بسیاری از حسابداران اغلب با مشکل ثبت هزینه های تعمیر تجهیزات، ساختمان ها و سایر دارایی های ثابت مواجه هستند. از یک طرف، برای یک سازمان مفید است که این هزینه ها را به عنوان تعمیرات منعکس کند، زیرا این امکان را می دهد که هزینه ها در دوره جاری در هر دو حسابداری و حسابداری مالیاتی حذف شوند. از سوی دیگر، خطرات و ادعاهای مشخصی از سوی مقامات مالیاتی وجود دارد: این هزینه ها را می توان به عنوان نوسازی و بازسازی دارایی های ثابت تلقی کرد و متعاقباً ممکن است مالیات های اضافی از آنها اخذ شود.

نوسازی و بازسازی: ویژگی های بازتاب در حسابداری سازمان

ابتدا بیایید بفهمیم تعمیر چیست و مفاهیم اساسی مرتبط با تعمیر دارایی های ثابت (OS) را در نظر بگیریم.

زیر تعمیراتبه مجموعه ای از کارهای ساختمانی و اقدامات سازمانی و فنی برای رفع فرسودگی فیزیکی و اخلاقی اطلاق می شود که به تغییر در شاخص های اصلی فنی و اقتصادی ساختمان مربوط نمی شود.

واحد حسابداری دارایی های ثابت طبق بند 6 PBU 6/01 یک قلم موجودی است.

شی موجودییک شی با تمام دستگاه ها و لوازم جانبی شناسایی می شود، یا یک شی جدا شده از نظر ساختاری که برای انجام عملکردهای مستقل خاصی در نظر گرفته شده است، یا مجموعه جداگانه ای از اشیاء مفصل بندی شده ساختاری که یک کل واحد را تشکیل می دهند و برای انجام یک کار خاص در نظر گرفته شده است.

اگر یک شی چندین قسمت داشته باشد که عمر مفید آنها به طور قابل توجهی متفاوت است، هر یک از این قطعات به عنوان یک قلم موجودی مستقل در نظر گرفته می شود. با توجه به موضع وزارت دارایی روسیه (نامه مورخ 27 اوت 2008 شماره 03-03-06/1/479) این قانون کلی در مورد حسابداری مالیاتی دارایی های ثابت نیز اعمال می شود.

به عنوان یک قانون کلی، روی آن کار کنید مدرنیزاسیونشامل کارهای ناشی از تغییر در هدف فنی یا خدماتی تجهیزات، ساختمان، سازه یا سایر موارد دارایی های ثابت استهلاک پذیر، افزایش بار و (یا) سایر کیفیت ها (ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بنابراین، نوسازی یک بهبود، بهبود، به روز رسانی یک شی سیستم عامل است که آن را با الزامات و استانداردهای جدید، شرایط فنی و شاخص های کیفیت مطابقت می دهد.

اکنون بیایید نگاهی دقیق‌تر به کارهایی که برای بازسازی دارایی‌های ثابت در حال انجام است بیاندازیم.

طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه بازسازی- این بازسازی امکانات سیستم عامل است که با بهبود تولید و افزایش شاخص های فنی و اقتصادی آن همراه است. سازماندهی مجدد طبق پروژه بازسازی دارایی های ثابت به منظور بهبود کیفیت و تغییر دامنه محصولات و همچنین افزایش ظرفیت تولید (بند 2 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه) انجام می شود. به عبارت دیگر، کار با هدف بازسازی یک شی باید هدف تکنولوژیکی یا خدماتی شی را تغییر دهد، آن را بهبود بخشد، عملکردهای جدیدی به آن بدهد (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 3 فوریه 2009 شماره KA-A40/ 96-09).

از این تعریف چنین استنباط می‌شود که کارهایی که با هدف بازسازی یک شیء سیستم‌عامل انجام می‌شوند، تنها کارهایی در نظر گرفته می‌شوند که هدف فنی یا خدماتی این شی را تغییر می‌دهند، آن را بهبود می‌بخشند یا عملکردهای جدیدی به آن می‌دهند.

مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه، زیر تجهیز مجدد فنیمجموعه اقداماتی برای بهبود شاخص‌های فنی و اقتصادی تأسیسات سیستم‌عامل یا قطعات مجزای آن‌ها براساس معرفی تجهیزات و فناوری پیشرفته، مکانیزاسیون و اتوماسیون تولید، نوسازی و جایگزینی تجهیزات منسوخ و فرسوده فیزیکی با تجهیزات جدید است. ، مولدتر.

تفاوت اصلی بین این تعاریف در جدول نشان داده شده است.

جدول. ویژگی های متمایز نوسازی، بازسازی و تجهیز مجدد فنی

نام آثار	امضا کردن
تکمیل، مقاوم سازی، مدرنیزاسیون	کار ناشی از تغییر در هدف فنی یا خدماتی یک شی از دارایی های ثابت استهلاک پذیر، افزایش بار و سایر کیفیت های جدید است.
بازسازی	بازسازی دارایی های ثابت موجود با بهبود تولید و افزایش شاخص های فنی و اقتصادی آن همراه است و در قالب پروژه بازسازی دارایی های ثابت به منظور افزایش ظرفیت تولید، بهبود کیفیت و تغییر دامنه محصولات انجام می شود.
تجهیز مجدد فنی	مجموعه اقداماتی برای بهبود شاخص های فنی و اقتصادی دارایی های ثابت یا تک تک قطعات آن ها بر اساس معرفی تجهیزات و فناوری های پیشرفته، مکانیزاسیون و اتوماسیون تولید، نوسازی و جایگزینی تجهیزات منسوخ و فرسوده فیزیکی با تجهیزات جدید و پربازده تر.

وجه تمایز اصلی آثار نشان داده شده در جدول افزایش شاخص های فنی و اقتصادی امکانات سیستم عامل است.

به نوبه خود، هزینه های تعمیر دارایی های ثابت نشان دهنده هزینه های حفظ سیستماتیک اشیاء از فرسودگی و پارگی زودرس و نگهداری آنها در شرایط کاری است.

بنابراین، می توان نتیجه گرفت که تفاوت اصلی بین تعمیر و نوسازی، بازسازی، تجهیز مجدد فنی این است که هنگام انجام تعمیرات هیچ تغییری در شاخص های اصلی فنی و اقتصادی اشیاء وجود نداردو در جریان نوسازی، بازسازی و تجهیز مجدد فنی، اینها شاخص ها در حال بهبود هستند.

مثال 1.این سازمان یک کامپیوتر ثبت شده دارد. واحد سیستم شکست خورده است. با تصمیم مدیریت، یک واحد سیستم جدید مشابه با شکست خورده خریداری و نصب شد. این هزینه‌ها به عنوان هزینه‌های تعمیر سرمایه طبقه‌بندی می‌شوند، زیرا سازمان کامپیوتر را جدا کرده و واحد سیستم خراب را با یک واحد جدید جایگزین می‌کند.

ثبت کار تعمیر

برای ثبت هزینه های تعمیر یک سیستم عامل، شخص مسئول باید مجموعه اسناد زیر را تهیه کند:

1) گزارش بازرسی از دارایی ثابت یا اجزای آن. برای توجیه هزینه های تعمیرات، کارشناس مسئول وضعیت فنی سیستم عامل باید گزارش بازرسی از دارایی ثابت تهیه و هرگونه نقص شناسایی شده را در آن ثبت کند.

2) بیانیه معیوب. بر اساس گزارش بازرسی سیستم عامل، متخصص فنی یک بیانیه معیوب تهیه می کند که در آن مشخص می کند کدام عناصر باید جایگزین شوند تا جسم را به شرایط کاری برساند. بر اساس بیانیه معیوب، برآورد هزینه های تعمیر تهیه می شود.

3) دستور تعمیرات و برآورد هزینه مورد تایید رئیس سازمان.

ثبت آثار نوسازی

اسناد اولیه تأیید تکمیل کار در مورد نوسازی امکانات به ویژه عبارتند از:

• برنامه کار برنامه ریزی شده؛
• برآورد هزینه؛
• قراردادها و سفارشات کاری؛
• اعمال کار انجام شده؛
• حساب ها؛
• فاکتورها و سایر اسناد

انتشار مواد برای تعمیر، بازسازی و نوسازی بر اساس اسناد حسابداری اولیه زیر انجام می شود:

• فاکتورها؛
• شرایط مرخصی؛
• کارت های حصار محدود و غیره

ثبت نقل و انتقال دارایی های ثابت

برای ثبت و ثبت پذیرش و انتقال دارایی های ثابت از تعمیر، بازسازی، نوسازی، از اقدام پذیرش و تحویل دارایی های ثابت تعمیر شده، بازسازی شده، نوسازی شده استفاده می شود (فرم شماره OS-3).

این قانون باید توسط کارمند شرکت مجاز به پذیرش دارایی های ثابت امضا شود و پس از آن این قانون به بخش حسابداری سازمان منتقل می شود.

اگر تعمیر، بازسازی و نوسازی توسط یک سازمان شخص ثالث انجام شده باشد، این قانون در دو نسخه (یک نسخه برای هر طرف) تنظیم شده و به امضای هر دو طرف می رسد. متعاقباً این عمل توسط حسابدار ارشد (حسابدار) تأیید و به تأیید رئیس سازمان یا شخص مجاز می رسد.

پس از تأیید این قانون توسط رئیس سازمان یا شخص مجاز از طرف وی، عمل به حسابداری منتقل می شود. به نوبه خود، کارمند حسابداری داده های بازسازی و نوسازی را برای ثبت دارایی وارد کارت موجودی می کند (فرم شماره OS-6).

کارت موجودی (فرم شماره OS-6) شامل بخش 5 "تغییرات در بهای اولیه دارایی های ثابت" و بخش 6 "هزینه های تعمیر" است. بخش 5 نوع عملیات (بازسازی، تکمیل، تجهیزات اضافی، انحلال جزئی، نوسازی) و همچنین سندی را نشان می دهد که تکمیل عملیات را تأیید می کند. نام سند، شماره، تاریخ و میزان هزینه ها به روبل نیز مشخص شده است.

انعکاس در حسابداری هزینه های تعمیر و نوسازی

هزینه دارایی های ثابتی که در آنها برای حسابداری پذیرفته می شود، تغییر نمی کند، مگر در مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه تعیین شده است (بند 14 PBU 6/01).

بنابراین، تغییرات در هزینه اولیه دارایی های ثابت در موارد تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی، انحلال جزئی و تجدید ارزیابی اشیاء مجاز است.

هزینه های تعمیرات در حسابداری و حسابداری مالیاتی در یک زمان به هزینه تولید به عنوان هزینه های مرتبط با تولید و فروش حذف می شود.

هزینه های نوسازی دارایی های ثابت، هزینه اولیه دارایی ها را افزایش می دهد.

مثال 2.سازمان یک دارایی ثابت شکست خورده را تعمیر کرد؛ هزینه قطعات مورد استفاده برای تعمیر 1500 روبل بود. در همین دوره، قطعات یدکی روی دارایی ثابت دیگری نصب شد که از نظر پارامترهای فنی نسبت به موارد قبلی برتری داشت. هزینه قطعات جدید 2500 روبل بود.

هزینه ها به شرح زیر در حسابداری منعکس می شود:

D 10 "مواد" - K 71 "تسویه حساب با افراد مسئول" - 1500 روبل. - هزینه قطعات خریداری شده برای تعمیر را نشان می دهد.

D 10 - K 71 - 2500 روبل. - هزینه قطعات خریداری شده برای نوسازی تجهیزات را نشان می دهد.

D 26 "هزینه های تجاری عمومی" - K 10 - 1500 روبل. - هزینه قطعات مورد استفاده برای تعمیر شی را نشان می دهد.

D 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" - K 10 - 2500 روبل. - هزینه قطعات مورد استفاده برای نوسازی تاسیسات را منعکس می کند.

D 01 "دارایی های ثابت" - K 08 - 2500 روبل. - بهای تمام شده دارایی ثابت به میزان هزینه های نوسازی افزایش می یابد.

افزایش عمر مفید دارایی ثابت

با توجه به مفاد بند 20 PBU 6/01 و ماده. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در طول نوسازی، می توان عمر مفید یک شی OS را پس از تاریخ راه اندازی آن افزایش داد، اگر پس از بازسازی، نوسازی یا تجهیز مجدد فنی چنین شی، افزایش در عمر مفید آن رخ داده است.

مطابق بند 20 PBU 6/01، عمر مفید دارایی ثابت بر اساس موارد زیر تعیین می شود:

• از طول عمر مورد انتظار این شی مطابق با بهره وری یا ظرفیت مورد انتظار؛
• ساییدگی و پارگی فیزیکی مورد انتظار بسته به حالت کار (تعداد شیفت)، شرایط طبیعی و تأثیر یک محیط تهاجمی، سیستم تعمیر.
• محدودیت های نظارتی و سایر محدودیت های استفاده از این شی (به عنوان مثال، دوره اجاره).

مثال 3.ترازنامه سازمان شامل یک دارایی ثابت است (عمر مفید - 37 ماه). دارایی ثابت متعلق به گروه سوم استهلاک با عمر مفید 3 تا 5 سال می باشد. سیستم عامل 3 سال است که کار می کند، عمر مفید باقی مانده 1 ماه است.

با تصمیم مدیریت، تجهیزات نوسازی شد. کمیسیون کارشناسی که پس از نوسازی تجهیزات را پذیرفت به این نتیجه رسید که عمر مفید آن 1 سال دیگر افزایش یافته است.

مابقی هزینه دارایی های ثابت با در نظر گرفتن افزایش میزان هزینه های نوسازی، از طریق کسر استهلاک در طول عمر مفید شی، یعنی در مدت 1 سال، به هزینه تولید کسر می شود.

اما نباید فراموش کرد که افزایش عمر مفید منجر به افزایش میزان مالیات بر دارایی و افزایش میزان مالیات بر درآمد به دلیل کاهش میزان هزینه استهلاک می شود.

همچنین مهم است که به یاد داشته باشید که می توان عمر مفید را افزایش داد فقط در مهلت مقرربرای گروه استهلاکی که این دارایی های ثابت قبلاً در آن گنجانده شده است، ایجاد شده است.

فرض کنید در وضعیتی که در مثال 3 توضیح داده شد، کمیسیون تصمیم می گیرد که عمر مفید جدید دارایی ثابت را 6 سال تعیین کند. با توجه به اینکه عمر مفید برای اشیاء گروه سوم حداکثر 5 سال است، افزایش آن به 6 سال برای این شی غیر قانونی است.

عمر مفید دارایی ثابت تغییر نمی کند

پس از تکمیل ارتقاء، گاهی اوقات عمر مفید سیستم عامل افزایش نمی یابد. در این حالت، اقلام تعهدی استهلاک شیء بر اساس مکانیسم قبلی برای محاسبه استهلاک تا بازپرداخت کامل هزینه اولیه تغییر یافته بر اساس عمر مفید باقیمانده این شیء ادامه می یابد (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 3 نوامبر). ، 1390 شماره 03-03-06/1/714) .

محاسبه نرخ استهلاک در صورت عدم تمدید عمر مفید شی

حسابداری.تغییر در بهای اولیه یک دارایی ثابت، صرف نظر از اینکه آیا عمر مفید این شی مورد تجدید نظر قرار می گیرد، منجر به تغییر در نرخ استهلاک این دارایی ثابت می شود.

استهلاک پس از بازسازی یا نوسازی بر اساس ارزش باقیمانده شی و عمر مفید باقیمانده (با در نظر گرفتن افزایش آنها) محاسبه می شود (بند 60 دستورالعمل روش شناسی برای حسابداری دارایی های ثابت، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n).

مثال 4.این سازمان نوسازی یک دارایی ثابت را تکمیل کرده است.

هزینه اولیه دارایی ثابت 210000 روبل بود. عمر مفید - 3 سال. در زمان اتمام نوسازی، دارایی ثابت به مدت 2 سال مورد بهره برداری قرار گرفته بود. هزینه های نوسازی بالغ بر 50000 روبل بود.

بنابراین، ارزش باقیمانده دارایی ثابت، که بر اساس آن استهلاک برای سال باقیمانده عمر مفید آن محاسبه می شود، 120000 روبل خواهد بود. ; مبلغ استهلاک ماهانه معادل 10000 روبل خواهد بود.

حسابداری مالیاتیطبق بند 2 هنر. 259 1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، میزان استهلاک تعلق گرفته در هر ماه در دارایی ثابت بر اساس موارد زیر تعیین می شود:

• از هزینه اصلی (تعویض) آن؛
• نرخ استهلاک محاسبه شده برای این شی با در نظر گرفتن عمر مفید کامل آن.

ارزش باقیمانده و عمر مفید باقیمانده اعمال می شود ممنوع است.

بنابراین، هنگام نوسازی یک دارایی ثابت، احتمال کاهش استهلاک یا حذف زودهنگام ارزش این شی تا پایان عمر مفید آن وجود دارد.

اگر بهای اولیه یک دارایی ثابت در نتیجه نوسازی افزایش یافته باشد، اما عمر مفید آن ثابت بماند، در پایان این دوره، آن شی به طور کامل مستهلک نخواهد شد.

با وجود این، سازمان، حتی پس از پایان عمر مفید دارایی، باید استهلاک را به نرخ قبلی تعلق گیرد تا زمانی که هزینه شی به طور کامل حذف شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 9 ژوئن 2012 شماره 03-03-10/66 مورخ 22 اسفند 1390 شماره 03 -03-06/1/126 مورخ 5 تیر 1390 شماره 03-03-06/1/402).

مثال 5.در ژانویه، سازمان دارایی ثابت را با هزینه اولیه 600000 روبل به بهره برداری رساند. عمر مفید (USL) - 60 ماه. در نوامبر همان سال، سیستم عامل ارتقا یافت. هزینه کل نوسازی 200000 روبل است. در نتیجه نوسازی، SPI تغییر نکرده است.

راه حل 1

از ماه فوریه، سازمان شروع به حذف هزینه اولیه سیستم عامل به عنوان هزینه خواهد کرد. از دسامبر، سازمان استهلاک را بر اساس افزایش هزینه اصلی دریافت خواهد کرد.

از فوریه تا نوامبر، میزان هزینه های استهلاک ماهانه 10000 روبل خواهد بود. (600000 روبل: 60 ماه). بر این اساس، در ابتدای دسامبر، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برابر با 500000 روبل است. (600000 روبل – 10000 روبل × 10 ماه).

در نتیجه نوسازی، هزینه اولیه سیستم عامل افزایش می یابد (بند 2 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و به 800000 روبل می رسد. مقدار کسر استهلاک در نظر گرفته شده از دسامبر 13333 روبل خواهد بود. (800000 روبل: 60 ماه).

تا پایان عمر مفید، سازمان فقط 766667 روبل هزینه خواهد کرد. (10000 × 10 ماه + 13333 × 50 ماه روبل). مابقی هزینه های کسب و نوسازی دارایی های ثابت به مبلغ 33333 روبل. (800,000 روبل - 766,667 روبل) سازمان ظرف سه ماه پس از پایان عمر مفید دارایی های ثابت را در نظر می گیرد.

یک رویکرد متفاوت برای محاسبه هزینه های استهلاک پس از نوسازی دارایی ثابت، زمانی که عمر مفید تغییر نمی کند، نیز امکان پذیر است.

مطابق با بند. 3 ص 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر عمر مفید دارایی در نتیجه نوسازی آن افزایش نیافته باشد، سازمان هنگام محاسبه استهلاک، عمر مفید باقی مانده را در نظر می گیرد.

بر اساس این قاعده، برخی از دادگاه‌های داوری به این نتیجه می‌رسند که مالیات‌دهنده حق دارد استهلاکی را بر اساس ارزش باقیمانده دارایی‌های ثابت، افزایش یافته به میزان هزینه‌های نوسازی و عمر مفید باقی‌مانده، دریافت کند. منطقه مسکو به تاریخ 6 آوریل 2011 شماره KA-A40/2125 -11، مورخ 21 سپتامبر 2010 شماره KA-A40/10411-10، مورخ 3 ژوئن 2009 شماره KA-A40/4667-09، FAS Volga- منطقه Vyatka مورخ 7 مه 2008 شماره A29-6646/2007، مورخ 29 آوریل 2008 شماره A28-8591/2007-366/11، منطقه FAS Volga مورخ 17 ژوئیه 2007 شماره A49-99).

مثال 6.بیایید از داده های مثال 5 استفاده کنیم و گزینه دیگری را برای محاسبه استهلاک در نظر بگیریم.

راه حل 2

از فوریه تا نوامبر، استهلاک به همان نرخ در هزینه خواهد شد راه حل 1، - 100000 روبل. [(600000 روبل: 60 ماه) × 10 ماه]. در نتیجه، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در ماه نوامبر نیز 500000 روبل خواهد بود.

مقدار کسر استهلاک ماهانه که در هزینه ها از دسامبر در نظر گرفته می شود بر اساس ارزش باقی مانده دارایی های ثابت محاسبه می شود که با مقدار هزینه های نوسازی (500,000 روبل + 200,000 روبل) افزایش می یابد و عمر مفید باقی مانده - 50 ماه. 14000 روبل خواهد بود. (700000 روبل: 50 ماه).

بنابراین، تا پایان عمر مفید، سازمان هزینه های به دست آوردن و ارتقاء سیستم عامل را به طور کامل حذف می کند:

10000 روبل. × 10 ماه + 14000 روبل. × 50 ماه = 800000 روبل.

محاسبه نرخ استهلاک در صورت افزایش عمر مفید شی

حسابداری.اگر در نتیجه تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی یا نوسازی، بهبود (افزایش) در شاخص های عملکرد استاندارد اولیه دارایی اتخاذ شود، سازمان عمر مفید این شی را بازبینی می کند.

مثال 7.دارایی ثابت به ارزش 200000 روبل. و عمر مفید 2 سال پس از 1 سال بهره برداری مدرن شد. هزینه کار نوسازی 50000 روبل بود. عمر مفید 1 سال به سمت بالا اصلاح شد.

ارزش باقی مانده دارایی ثابت با در نظر گرفتن نوسازی 150000 روبل است. .

عمر مفید جدید 2 سال خواهد بود.

مبلغ سالانه هزینه های استهلاک معادل 75000 روبل خواهد بود.

حسابداری مالیاتیچگونه یک سازمان می تواند نوسازی را در حسابداری مالیاتی منعکس کند وقتی عمر مفید آن افزایش می یابد؟ واحد مالی در این مورد نظر واحدی ندارد.

آخرین شفاف سازی های وزارت دارایی روسیه نشان می دهد که در این مورد، دارایی های ثابت باید طبق استانداردهای قبلی مستهلک شوند. قانون مالیات فدراسیون روسیه تغییری در نرخ استهلاک پیش بینی نمی کند (به نامه های مورخ 11 فوریه 2014 شماره 03-03-06/1/5446، مورخ 3 اکتبر 2013 شماره 03-03-06 مراجعه کنید. 1/40974).

با این حال، بخش مالی در نامه های قبلی توضیح داده است که در صورت افزایش عمر مفید، لازم است ارزش باقیمانده دارایی های ثابت با در نظر گرفتن هزینه های نوسازی، طبق استانداردهایی که با در نظر گرفتن تمدید تعیین می شود، مستهلک شود. عمر مفید (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 26 سپتامبر 2012 شماره 03-03- 06/1/503).

مطابق با بند. 2 ص 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک سازمان حق دارد پس از مدرن سازی، عمر مفید یک سیستم عامل را افزایش دهد. بر این اساس، نرخ استهلاک باید با در نظر گرفتن افزایش SPI (بند 2 ماده 259 1 قانون مالیات فدراسیون روسیه) محاسبه شود.

مثال 8.در ماه مارس، سازمان دارایی ثابتی را با هزینه اولیه 300000 روبل به دست آورد و به بهره برداری رساند. این سازمان عمر مفید خود را 25 ماه تعیین کرد. در سپتامبر همان سال، سیستم عامل ارتقا یافت. مقدار هزینه های نوسازی 100000 روبل است. SPI به 30 ماه افزایش یافت.

راه حل

از آوریل، سازمان شروع به در نظر گرفتن هزینه اولیه سیستم عامل به مبلغ 300000 روبل می کند. نرخ استهلاک 4% (1: 25 ماه × 100%) خواهد بود. مبلغ استهلاک ماهانه از آوریل تا سپتامبر 12000 روبل است. (300000 روبل × 4٪).

در نتیجه، برای این دوره، سازمان هزینه های استهلاک را به مبلغ 72000 روبل در نظر می گیرد. (12000 روبل × 6 ماه). در ابتدای اکتبر، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت 228000 روبل خواهد بود. (300000 – 72000 روبل).

پس از نوسازی، هزینه اولیه سیستم عامل 400000 روبل خواهد بود. (300000 روبل + 100000 روبل.).

بر این اساس، سازمان ارزش باقیمانده دارایی های ثابت را برای 21 ماه هزینه می کند [(228000 روبل + 100000 روبل): 16000 روبل در ماه].

دارایی ثابت طی 27 ماه (6 ماه + 21 ماه) مستهلک می شود. قبل از پایان عمر مفید آن.

نوسازی دارایی ثابتی که به طور کامل مستهلک شده است

حسابداری.در صورت عدم تجدید نظر در عمر مفید، سازمان حق دارد در روز اول ماه بعد از ماه اتمام نوسازی، هزینه های اجرای آن را به عنوان هزینه استهلاک در هزینه ها لحاظ کند.

این رویکرد به سازمان اجازه می دهد تا مالیات بر دارایی این دارایی ثابت را پرداخت نکند. بر این اساس، خطرات ادعاهای مقامات بازرسی وجود دارد.

افزایش عمر مفید حق سازمان است نه تعهد. با این حال، برای جلوگیری از مطالبات از سوی مقامات مالیاتی، توصیه می شود پس از نوسازی، عمر مفید دارایی مستهلک شده را برای اهداف حسابداری افزایش دهید.

حسابداری مالیاتیاز آنجایی که دارایی ثابت به طور کامل مستهلک شده است، ارزش باقیمانده آن صفر است (بند 5 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه اولیه شی با مقدار هزینه های نوسازی افزایش می یابد (بند 2 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در این مورد، سازمان باید نرخ استهلاک تعیین شده در هنگام راه اندازی سیستم عامل را اعمال کند (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 5 آوریل 2012 شماره 03-03-06/1/181، مورخ 3 نوامبر 2011 شماره 03-03-06/1 /714 مورخ 2 شهریور 1390 شماره 03-03-06/2/146 مورخ 6 دی 1389 شماره 03-03-06/1/813 مورخ 19 شهریور 1388 شماره 03-03-06/ 2/167).

عمر مفید جدید تسهیلات مدرن در نظر گرفته نشده است.

مثال 9.این سازمان تصمیم گرفت سیستم عامل را ارتقا دهد که هزینه اولیه آن 100000 روبل است. عمر مفید تاسیسات در زمان راه اندازی 20 ماه تعیین شد.

در زمان شروع مدرنیزاسیون، سیستم عامل کاملا مستهلک شد. هزینه های نوسازی به 40000 روبل رسید. پس از اتمام نوسازی، سازمان عمر مفید این تاسیسات را 12 ماه افزایش داد.

راه حل

هزینه اولیه تسهیلات پس از اتمام نوسازی 140000 روبل خواهد بود. (100000 روبل + 40000 روبل).

مقدار کسر استهلاک ماهانه با در نظر گرفتن افزایش هزینه اولیه دارایی های ثابت (نرخ استهلاک تغییر نمی کند) هر ماه 7000 روبل خواهد بود. (140000 روبل: 20 ماه).

سازمان هزینه های ارتقاء سیستم عامل را مطابق بند 3 هنر حذف می کند. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه به مدت 6 ماه (40000 روبل: 7000 روبل در ماه).

پاداش استهلاک برای نوسازی

مطابق بند 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به سازمان این حق داده می شود که در هزینه های دوره گزارش (مالیات) هزینه های سرمایه گذاری سرمایه را به میزان بیش از 10٪ از هزینه های انجام شده در صورت تکمیل، اضافه کند. تجهیزات، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی دارایی های ثابت.

با توجه به هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اموال استهلاک پذیر مطابق با عمر مفید آن بین گروه های استهلاک توزیع می شود. عمر مفید دوره ای است که طی آن یک قلم از دارایی های ثابت یا یک قلم دارایی نامشهود در خدمت تحقق اهداف فعالیت های مؤدی است.

گروه استهلاک دارایی های ثابت	ملک با عمر مفید
گروه اول	از 1 سال تا 2 سال
گروه دوم	بیش از 2 سال تا 3 سال شامل
گروه سوم	بیش از 3 سال تا 5 سال شامل
گروه چهارم	بیش از 5 سال تا 7 سال شامل
گروه پنجم	بیش از 7 سال تا 10 سال شامل
گروه ششم	بیش از 10 سال تا 15 سال را شامل می شود
گروه هفتم	بیش از 15 سال تا 20 سال را شامل می شود
گروه هشتم	بیش از 20 سال تا 25 سال را شامل می شود
گروه نهم	بیش از 25 سال تا 30 سال را شامل می شود
گروه دهم	بیش از 30 سال

برای دارایی‌های ثابت متعلق به گروه‌های استهلاک سوم تا هفتم که شامل اموالی با عمر مفید بیش از 3 سال و تا 20 سال می‌شود، هزینه‌های مشابه سرمایه‌گذاری مجاز است در هزینه‌های گزارش‌گری (مالیات) منظور شود. دوره در مقدار بیش از 30٪.

مخارج در قالب استهلاک پاداش به عنوان بخشی از هزینه های غیر مستقیم دوره گزارش (مالیات) شناسایی می شود که مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ شروع استهلاک (تاریخ تغییر در هزینه اصلی) دارایی های ثابتی که در رابطه با آنها سرمایه گذاری های سرمایه ای انجام شده است کاهش می یابد (بند 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

همان سیستم عامل را می توان بیش از یک بار در طول عمر خود ارتقا داد. بر این اساس، پاداش استهلاکی که برای اهداف مالیات بر سود در ارتباط با هزینه‌های نوسازی سیستم عامل در نظر گرفته می‌شود، می‌تواند هر بار که سازمانی برای نوسازی جدید همان دارایی ثابت متحمل هزینه می‌شود، در نظر گرفته شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 9 آگوست 2011 شماره 03 -03-06/1/462).

پایان در ادامه می آید

مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01، تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 30 مارس 2001 شماره 26n.

عمل پذیرش و تحویل دارایی های ثابت تعمیر شده، بازسازی شده، مدرن شده (فرم یکپارچه شماره OS-3) (OKUD 0306002) توسط قطعنامه کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 21 ژانویه 2003 شماره 7 تصویب شد. از 1 ژانویه. ، 2013، فرم های اسناد حسابداری اولیه موجود در آلبوم های فرم های یکپارچه اسناد حسابداری اولیه برای استفاده اجباری نیست. در عین حال، اشکال اسنادی که به عنوان اسناد اولیه حسابداری ایجاد شده توسط نهادهای مجاز مطابق و بر اساس سایر قوانین فدرال (به عنوان مثال، اسناد نقدی) برای استفاده اجباری هستند (اطلاعات وزارت دارایی روسیه). شماره PZ-10/2012).

کارت موجودی برای ثبت یک شی دارایی ثابت (فرم یکپارچه شماره OS-6) (OKUD 0306005) توسط قطعنامه کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 21 ژانویه 2003 شماره 7 تأیید شد.

نوسازی دارایی های ثابت فرآیندی است که برای بهبود کارایی استفاده از دارایی ثابت انجام می شود. نکته مهم این است که اغلب حسابدار اصطلاحات را کمی اشتباه می گیرد. او تفاوتی بین نوسازی و تعمیر نمی بیند.

هنگام استفاده از یک کالا، از نظر روحی و جسمی فرسوده می شود. مدرن سازی یک عنصر به عنوان یکی از روش های بازسازی آن است. این یک نوع کار است که پس از آن عملکردهای فنی یا خدماتی شی تغییر می کند و گزینه ای برای استفاده از آن برای اهدافی که نیاز به بازده افزایش یافته است ظاهر می شود.

قابل ذکر است که انعکاس نتایج نوسازی، بازسازی یا تکمیل در اوراق حسابداری و مالیاتی بسیار متفاوت است. هنگامی که یک دارایی ثابت وارد حسابداری می شود، حسابدار اغلب سعی می کند همان روش محاسبه استهلاک و عمر مفید را برای آن در اسناد انتخاب کند. هنگامی که هزینه اولیه نیز برابر باشد، زندگی به طور قابل توجهی آسان تر می شود: حجم استهلاک محاسبه شده یکسان خواهد بود.

اما هنگام انجام نوسازی تاسیسات اصلی، بازسازی یا تغییر کلی آنها، لازم است مقادیر متفاوتی استهلاک در اسناد مالیاتی و حسابداری تعلق گیرد.

این با این واقعیت استدلال می شود که روش های نظارت بر حجم استهلاک پس از انجام کار توافق شده در حسابداری و حسابداری مالیاتی به طور قابل توجهی متفاوت است.

مفاهیم: نوسازی، بازسازی و تعمیر سیستم عامل

نوسازی دارایی های ثابت چیست؟ روش های نمایش هزینه های متحمل شده در حسابداری تا حد زیادی با ماهیت کلی آنها مرتبط است، بنابراین توزیع دقیق مفاهیم، ​​جداسازی مدرن سازی از بازسازی یا تعمیر مهم است:

• نقطه 2 ص. 257 قانون مالیات تنظیم می کند که نوسازی امکانات سیستم عامل شامل عواملی است که به دلیل آن تغییراتی در عملکرد فنی یا خدماتی یک واحد ایجاد می شود و همچنین ظرفیت کلی، بهره وری افزایش می یابد یا ویژگی های جدید ظاهر می شود.
• بازسازی دارایی های ثابت - تغییر کامل در ساختار. این فرآیند نتایج کاربرد آن را تغییر می دهد، به شما امکان می دهد تعداد محصولات نهایی را متنوع کنید، ویژگی ها یا کمیت آنها را افزایش دهید. قانون مالیات همچنین اصطلاح "تجهیز مجدد فنی" را معرفی کرد. این با کار فناوری های جدید و استهلاک فرآیندهای تولید محصول همراه است.

توجه! این 2 اصطلاح با این واقعیت مرتبط هستند که در نتیجه، آیتم سیستم عامل تعدادی ویژگی بهبود یافته را دریافت می کند، بهره وری را افزایش می دهد و غیره.

• بازسازی موضوع کاملاً متفاوتی است. در طول فرآیند، هیچ پارامتر فنی بهبود نمی یابد، اما در همان سطح باقی می ماند. نکته اصلی رفع خرابی های موجود یا تعویض قطعات یدکی فرسوده است.

در بند 14 قانون تهیه حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت"، هزینه های فرآیند نوسازی، بازسازی یا سایر تجهیزات مجدد از نوع مشابه، هزینه اولیه دارایی ثابت را افزایش می دهد.

قابل ذکر است که بر خلاف هزینه های نوسازی، هزینه های مرمت اشیاء به هیچ وجه بر ارزش نهایی ملک تأثیر نمی گذارد و در اسناد مالیاتی به عنوان سایر ضایعات طبقه بندی می شود (طبق بند 1. ص 260 مالیات). کد). در صورت‌های مالی، این گونه جابه‌جایی وجوه در هزینه‌های نگهداری واحد خاصی که دارایی ثابت مشخص شده در آن استفاده می‌شود، لحاظ می‌شود.

نوسازی: کاغذبازی

تصمیم برای واگذاری نوسازی باید در قالب دستور رئیس شرکت رسمی شود. باید نشان دهد:

• دلایل فرآیند؛
• ساعات کاری؛
• افراد مسئول بهبود

هنگامی که نوسازی تجهیزات به نیروهای اشخاص ثالث منتقل می شود، لازم است با آنها قرارداد منعقد شود. در حین انتقال واحدهای سیستم عامل، پیمانکار باید سند انتقال و پذیرش یک شی خاص را به منظور نوسازی تنظیم کند. فرم مهم نیست، نسخه رایگان مجاز است. اگر سیستم عامل اهدا شده برای نوسازی توسط شخص ثالث آسیب ببیند، این عمل امکان مطالبه غرامت از پیمانکار را برای خسارات وارده برای از دست دادن شی فراهم می کند. در صورت عدم وجود مستندات شاهد، اثبات واقعیت انتقال مستقیم دشوار خواهد بود.

هنگام ارسال یک مورد برای بهبود به یک بخش جداگانه در داخل شرکت (به عنوان مثال، به یک تیم ساخت و ساز و غیره)، لازم است یک فاکتور برای حرکت درون سازمانی تهیه کنید (به عنوان مثال، با استفاده از یک فرم واحد شماره. OS-2). هنگامی که ارتقاء نیازی به تغییر مکان سیستم عامل ندارد، دیگر نیازی به تهیه مقاله نیست.

پس از تکمیل نوسازی، یک گواهی پذیرش برای سیستم عامل با پیکربندی بهبود یافته (به عنوان مثال، نوع شماره OS-3) پر می شود. بدون توجه به اینکه دارایی چگونه مدرن شده است، جمع آوری می شود. اما در مورد روش اقتصادی تکمیل فرم در یک نسخه و در روش قراردادی دو نسخه (برای هر دو طرف معامله) الزامی است. این سند توسط افراد زیر امضا می شود:

• نشستن در کمیته پذیرش که توسط شرکت تشکیل شده است.
• مسئول فرآیند نوسازی دارایی (نمایندگان شرکت پیمانکاری)؛
• مسئول وضعیت آیتم سیستم عامل پس از نوسازی است.

ویژگی های حسابداری سیستم عامل

همانطور که در بالا ذکر شد هزینه های نوسازی = افزایش قیمت دارایی های ثابت هنگام تهیه اوراق حسابداری. شرکت متعهد می شود که مقررات تاسیسات را با توجه به میزان مشارکت آنها حفظ کند:

• سهام;
• در هدف؛
• در مورد نوسازی و غیره

حسابداری این گونه دارایی ها با توجه به میزان مشارکت آنها می تواند با یا بدون انعکاس در حساب 01 (03) انجام شود. به نظر می رسد که در طول نوسازی طولانی مدت، منطقی است که موارد سیستم عامل را در یک حساب جداگانه "دارایی های ثابت برای نوسازی" قرار دهیم. این نوع عمل را می توان با ورودی نشان داد: بدهی 01 (03) حساب فرعی دارایی های ثابت برای نوسازی CREDIT 01 (03) حساب فرعی دارایی های ثابت در حال عملیات.

• برای بهبود سیستم عامل ارسال شد.

پس از تکمیل ارتقاء مورد، سیم کشی معکوس انجام می شود.

محاسبه هزینه های ارتقاء سیستم عامل

کلیه هزینه های نوسازی سیستم عامل در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" منعکس شده است. برای دسترسی به اطلاعات انواع سرمایه گذاری، منطقی است که محاسبه «هزینه های نوسازی» را به حساب 08 اضافه کنید. روند بهبود واحدهای سیستم عامل در اسناد با یادداشت مشابه منعکس شده است: "حساب فرعی DEBIT 08 "هزینه های مدرن سازی" اعتبار 10 (16، 23، 60، 68، 69، 70، 76...)"

تمام هزینه های فرآیند نیز باید محاسبه شود. مهم:

• پس از اتمام نوسازی، هزینه های ثبت شده در حساب 08 می تواند در قیمت اولیه دارایی سیستم عامل گنجانده شود یا به طور جداگانه در حساب 01 (03) ثبت شود. نکات مشابه در بند 42 دستورالعمل روش شناسی مشخص شده است.
• اگر هزینه های نوسازی در هزینه اولیه گنجانده شده است، باید یک پست ارسال کنید: "حساب فرعی DEBIT 01 (03) CREDIT 08 "هزینه های نوسازی""
• پس از تکمیل نوسازی، قیمت اولیه آنها افزایش یافت. در این مورد، تمام هزینه های فرآیند در اوراق نوع اولیه برای حسابداری دارایی های ثابت منعکس می شود. برای دریافت، در کارت موجودی کنترل سیستم عامل.
• هنگام محاسبه جداگانه هزینه های نوسازی، تمام امتیازات به حساب 01 (03) حذف می شود. به عنوان مثال، برای "هزینه های نوسازی دارایی های ثابت". ورودی انجام می شود: "حساب فرعی بدهی 01 (03) "هزینه های نوسازی دارایی های ثابت" حساب فرعی اعتبار 08 "هزینه های بازسازی".

هنگامی که هزینه های فرآیند در حساب 01 (03) نوشته می شود، تمام هزینه ها به کارت موجودی جداگانه ارسال می شود.

بیایید موضوع استهلاک را در رابطه با دارایی های ثابت مدرن شده زیر در نظر بگیریم:
- داشتن مقدار باقیمانده، یعنی. عمر مفید آن منقضی نشده است؛
- بدون ارزش باقیمانده، به عنوان مثال. عمر مفید آن به پایان رسیده است؛
- آنهایی که به دلیل حذف یکباره هزینه اولیه به عنوان هزینه، ارزش باقیمانده یا عمر مفیدی نداشتند، که به شاخص هزینه لازم برای شناسایی شی به عنوان دارایی مستهلک نرسیده بودند (از 1395/01/01). - بیش از 100 هزار روبل).
در این مقاله، نوسازی به معنای هر یک از موارد ذکر شده در بند 2 هنر است. 257 قانون مالیات عملیات فدراسیون روسیه که نتیجه آن افزایش هزینه اولیه دارایی های ثابت است: تکمیل؛ مجهز سازی؛ بازسازی؛ نوسازی؛ تجهیز مجدد فنی
اجازه دهید مقررات مربوط به فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه را که در هنر ذکر شده است، تجزیه و تحلیل کنیم. 257 - 259.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

محاسبه استهلاک دارایی های ثابت به روش خط مستقیم

طبق پاراگراف ها. 1 و 2 قاشق غذاخوری 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگامی که مالیات دهنده در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی یک روش خطی محاسبه استهلاک را تعیین می کند (ما فقط این روش را در نظر می گیریم)، ​​روش محاسبه استهلاک که توسط این ماده از قانون مالیات تعیین می شود. فدراسیون روسیه اعمال می شود. مقدار استهلاک انباشته شده برای یک ماه در رابطه با شیء دارایی استهلاک پذیر به عنوان حاصلضرب هزینه اصلی (تعویض) آن و نرخ استهلاک تعیین شده برای این شی محاسبه می شود. نرخ استهلاک برای هر قلم از اموال استهلاک پذیر با فرمول تعیین می شود:

که در آن K نرخ استهلاک به عنوان درصدی از هزینه اصلی (جایگزینی) شی مربوطه است.
n عمر مفید این شی است که بر حسب ماه بیان می شود. (پیش از این، هنجارهای مشابهی در بندهای 2 و 4 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده بود که برای درک توضیحات ارگان های رسمی در دوره مربوطه لازم است بدانید.)
عبارت "تعریف شده توسط این ماده" به ما امکان می دهد فرض کنیم که این روش برای همه موارد محاسبه استهلاک دارایی های ثابت با استفاده از روش خط مستقیم از جمله پس از نوسازی آنها اعمال می شود. در نتیجه، سایر هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه، که به تعهدی نوسازی اشاره دارد، رویه کلی محاسبه آن را تغییر نمی دهد.
این رویه پیش بینی می کند که در محاسبه مبلغ استهلاک ماهانه، شاخصی مانند عمر مفید در نظر گرفته می شود، اما ذکر نمی شود که چه مدت است، چگونه تعیین می شود و این امکان استفاده در فرمول را از هر یک از عمر مفید تعیین شده طبق قوانین فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورتی که ممکن است بیش از یک وجود داشته باشد.
علاوه بر این، هنجار مورد بحث تعریف نمی کند که کدام یک از مقادیر اولیه ممکن است، که (علی رغم عدم ابهام ظاهری این مفهوم) می تواند معانی مختلفی را نیز به خود بگیرد. در اینجا، ارزش جایگزینی به عنوان ارزشی است که در نتیجه تجدید ارزیابی دارایی های ثابت برای اهداف اعمال فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه در نظر گرفته شده است (بند 4، 5، بند 1، ماده 257 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). کد مالیاتی فدراسیون روسیه). همین درک از هزینه جایگزینی در بند 15 آیین نامه حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01، مصوب 30 مارس 2001 N 26n، به تصویب وزارت دارایی روسیه آمده است. علیرغم این واقعیت که در بند 26 این PBU، نوسازی و بازسازی روش هایی برای بازیابی یک دارایی ثابت نامیده می شود، اما هزینه های غیر جایگزین ایجاد می کنند.

تغییر در هزینه اولیه سیستم عامل

مطابق بند 2 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های نوسازی هزینه اولیه را تغییر می دهد (بند 27 PBU 6/01 می گوید "افزایش"). در نتیجه، ارزش حاصل از سرمایه‌گذاری هزینه‌های نوسازی «هزینه اصلی تغییر یافته (افزایش‌شده)» نامیده می‌شود (و نه هزینه «جدید» مستقل که با هزینه اصلی مرتبط نیست). این به این معنی است که حتی یک دارایی ثابت کاملا مستهلک شده، ویژگی هایی مانند بهای تمام شده اصلی را حفظ می کند و بر این اساس، ممکن است بهای تمام شده اصلی تغییر کند.
از آنجایی که در هنر. 259.1 مشخص نمی کند که کدام هزینه اولیه - اولیه یا اصلاح شده - در فرمول محاسبه مبلغ استهلاک ماهانه استفاده شده است؛ این می تواند هر یک از این دو هزینه باشد.

تعیین عمر مفید سیستم عاملپس از نوسازی

در بند 1 هنر. 258 قانون مالیات (در تمام نسخه ها) مشخص شده است که عمر مفید توسط مالیات دهنده به طور مستقل در تاریخ راه اندازی اموال استهلاک پذیر مطابق با مفاد این ماده از قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. طبقه بندی دارایی های ثابت مصوب دولت فدراسیون روسیه را در نظر بگیرید. مؤدی حق دارد پس از نوسازی، عمر مفید دارایی ثابت را در محدوده زمانی تعیین شده برای گروه استهلاکی که دارایی ثابت مشخص شده قبلاً در آن گنجانده شده است، افزایش دهد. اگر در نتیجه نوسازی یک اقلام دارایی ثابت، عمر مفید آن افزایش نیافته باشد، مالیات دهنده هنگام محاسبه استهلاک، عمر مفید باقیمانده را در نظر می گیرد. در این مورد، باید به موارد زیر توجه کنید:
- ترکیبی از تعیین یک بار عمر مفید و امکان افزایش آن با توجه به محدودیت های خاص.
- این امکان بستگی به این ندارد که آیا عمر مفید اولیه تعیین شده منقضی شده است یا خیر، که دلالت بر مجاز بودن افزایش و پایان عمر مفید یک دارایی ثابت کاملا مستهلک شده دارد.
- برای محاسبه استهلاک از دوره باقی مانده از عمر مفید اولیه تعیین شده استفاده می شود.
در ترکیب با آنچه در هنر است. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعریفی ندارد که کدام یک از سه عمر مفید ممکن برای محاسبه مقدار استهلاک ماهانه استفاده می شود: اولیه؛ افزایش اولیه یا باقی مانده، شرایط برجسته تأیید می کند که شاخص n استفاده شده در فرمول در طول چرخه عمر دارایی های ثابت ممکن است ثابت نباشد، بلکه یک مقدار متغیر باشد و بر این اساس، نرخ استهلاک محاسبه شده بر اساس آن نیز ممکن است تغییر کند.
- مشخص نشده است که از چه ارزش دارایی ثابت مستهلک شده - اولیه، افزایش یافته اصلی یا هر چیز دیگری (به عنوان مثال، باقیمانده، باقیمانده، افزایش یافته با هزینه نوسازی، یا فقط مقدار نوسازی) استهلاک با در نظر گرفتن افزایش یا باقی ماندن عمر مفید، اما در این ضروری نیست، زیرا این موضوع در هنر حل شده است. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه با در نظر گرفتن بند 2 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه: این باید هزینه اولیه تغییر (افزایش) باشد.
با توجه به موارد فوق ، خلاصه می کنیم که روش محاسبه مبلغ ماهانه استهلاک در قالب فرمول داده شده ، یکنواخت برای همه موقعیت ها ، در هنر ایجاد شده است. 259.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. مطابق با نام تعمیم یافته شاخص های موجود در این فرمول، هر دو ضریب آن، مطابق بند 2 هنر. 257 و بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، می تواند ارزش های متفاوتی را در طول چرخه عمر دارایی ثابت به خود اختصاص دهد: هزینه اولیه به هزینه اولیه تغییر یافته تبدیل می شود، عمر مفید می تواند از اصلی افزایش یابد یا تا زمانی که باقی بماند. انتهای نسخه اصلی یا حتی در برخی موارد از نسخه اصلی کاهش یافته است.

توجه داشته باشید. پس از بهبود دارایی های ثابت، استهلاک باید همیشه طبق فرمول واحد ارائه شده در بند 2 هنر محاسبه شود. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه با در نظر گرفتن هنجارهای هنر اعمال می شود. 257 و 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد امکان تغییر هر دو عامل آن: هزینه اولیه و نرخ استهلاک.

بنابراین، ما می توانیم یک نتیجه روش شناختی مهم به دست آوریم که عدم وجود نشانه خاصی از هزینه و / یا دوره مورد استفاده برای محاسبه استهلاک در یک موقعیت معین در قانون مالیات فدراسیون روسیه به این معنی نیست که در رابطه با آن رویه مالیاتی وجود دارد. به عنوان یک کل یا هر یک از عناصر اجباری ذکر شده در هنر. 17 قانون مالیات فدراسیون روسیه ایجاد نشده است، و بنابراین، ابهام غیر قابل رفع در قوانین مربوط به مالیات ها و هزینه ها (بند 7 از ماده 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه) وجود دارد که باید تفسیر شود. به نفع مالیات دهندگان حتی اگر فرض کنیم ابهام وجود دارد، در صورت اعمال قاعده کلی که فرمول مندرج در بند 2 هنر است، به وضوح قابل رفع است. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه - با جایگزینی مقادیر مربوطه به آن.

توجه داشته باشید. عدم وجود مقررات خاص یک وضعیت خاص در قانون مالیات فدراسیون روسیه نشان دهنده نیاز به اعمال هنجار عمومی مربوطه به آن است و نه در مورد ابهام غیرقابل اصلاح قانون مالیات فدراسیون روسیه.

بیایید نتیجه گیری های کلی را در رابطه با موقعیت های خاص در نظر بگیریم.

1. سیستم عامل ارتقا یافته با تاریخ انقضا بدون تغییراستفاده مفید

در رابطه با دارایی ثابت مدرنیزه شده که عمر مفید آن توسط مؤدی تمدید نشده است، افزایش هزینه اولیه و عمر مفید باقیمانده اعمال می شود.

مثال. پس از راه اندازی، دارایی ثابت به گروه ششم استهلاک (املاک با عمر مفید بالای 10 سال تا 15 سال) واگذار شد. هزینه اولیه ای که دارایی ثابت برای حسابداری مالیاتی پذیرفته شده است 1000 واحد است، عمر مفید تعیین شده در زمان راه اندازی 121 ماه، نرخ استهلاک "اولیه" 0.83٪ (1/121 x 100٪)، مقدار استهلاک ماهانه 8.3 است. واحدها (1000 واحد x 0.83٪: 100٪).
پس از 4 سال، زمانی که ارزش باقیمانده 601.16 واحد بود. (1000 واحد - 8.3 واحد در 48 ماه)، نوسازی با هزینه 350 واحد. هیچ تصمیمی برای تغییر عمر مفید گرفته نمی شود. هزینه اولیه تغییر - 1350 واحد. (1000 واحد + 350 واحد). ارزش باقیمانده که باید به عنوان هزینه حذف شود 951.16 واحد است. (601.16 واحد + 350 واحد). برای محاسبه استهلاک از عمر مفید باقیمانده 73 ماه استفاده می شود. (121 ماه - 48 ماه). نرخ استهلاک جدید 1.37٪ (1/73 x 100٪) است. میزان استهلاک ماهیانه 18.5 واحد می باشد. (1350 واحد x 1.37٪: 100٪). ارزش باقیمانده ای که باید رد شود طی 52 ماه از بین خواهد رفت. (951.16 واحد: 18.5 واحد)، i.e. برای دوره ای کمتر از عمر مفید باقیمانده (73 ماه) و به طور کلی کمتر از عمر مفید اولیه (48 ماه + 52 ماه)< 121 мес.).

در این مورد، ماهیت تحریک کننده رویه تعیین شده توسط قانونگذار برای محاسبه استهلاک دارایی های ثابت مدرن، با هدف تشویق مالیات دهندگان به به روز رسانی دارایی های ثابت در قالب هرگونه بهبود، آشکار است. هر چه میزان سرمایه گذاری اضافی در دارایی های ثابت بیشتر باشد، سریعتر از بین می رود. در این راستا، به نظر می رسد که تز روش شناختی زیر مطرح شود.
مبنای اقتصادی که طبق بند 3 هنر. 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه باید دارای یک رویه مالیاتی باشد که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است، که به ویژه در این واقعیت آشکار می شود که این رویه همیشه دارای جهت گیری اقتصادی است که در تحریک یا عدم انگیزه بیان می شود. هر مدلی از «رفتار» اقتصادی واحدهای تجاری. علاوه بر این، این امر در مواردی نیز رخ می دهد که در مورد ایجاد مزایا، کاهش نرخ ها یا استفاده از روش ها و تکنیک های واضح و آشکار دیگر صحبت نمی کنیم. بنابراین ، شناسایی معنای اقتصادی و جهت گیری هنجار تجزیه و تحلیل شده یکی از راه های اصلی (و در قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده) برای درک کافی اراده قانونگذار و "نفوذ" در ماهیت آن است.
به طور جداگانه، باید به این موضوع بپردازیم که چرا هنگام تعیین مقدار ماهانه استهلاک، با تقسیم ارزش باقیمانده مشمول حذف (951.16 واحد) بر عمر مفید باقیمانده (73 ماه) محاسبه نشده است که منجر به کاهش قابل توجهی می شود. ارزش کوچکتر قابل انتساب به هزینه های هر ماه - 13.0 واحد. به جای 18.5 واحد. (همانطور که اغلب پیشنهاد و انجام می شود). در بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که "هنگام محاسبه استهلاک ، عمر مفید باقی مانده در نظر گرفته می شود" ، اما خود "روش محاسبه استهلاک" که طبق آن "میزان استهلاک تعلق گرفته برای یک ماه" است. تعیین شده است، در هنر ایجاد نشده است. 258، و در هنر. 259.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بنابراین، در هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه نشان می دهد که چه مقدار باید در شاخص n ارائه شده در هنر قرار گیرد. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه در یک موقعیت خاص فرمول می کند.
علاوه بر این، هنگام تعیین مقدار ماهانه استهلاک با تقسیم ارزش باقیمانده بر هزینه‌ها بر عمر مفید باقی‌مانده، ماهیت تحریک‌کننده رویه تعیین‌شده از بین می‌رود: مالیات‌دهنده‌ای که دارایی‌های ثابت را مدرن‌سازی کرده است، به استهلاک آنها برای همان مقدار زمانی که کسی که صرف پیشرفت نکرده است، یعنی. اولی هیچ مزیتی دریافت نخواهد کرد.

موضع مقامات

موضع وزارت دارایی روسیه و خدمات مالیاتی فدرال در مورد وضعیت مورد بررسی به وضوح (با استفاده از مثال های عددی) در اواسط دهه 2000 تدوین شد و از آن زمان تاکنون تغییری نکرده است (نامه های خدمات مالیاتی فدرال مورخ 14 مارس 2005 N. 02-1-07/23، وزارت دارایی روسیه مورخ 02/06/2007 N 03-03-06/4/10، مورخ 01/11/2016 N 03-03-06/40).
به طور منطقی بر اساس این واقعیت است که روش محاسبه مبلغ ماهانه استهلاک با استفاده از روش خطی فقط در هنر ایجاد شده است. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مقامات مالی و مالیاتی نتیجه گیری کردند که از این نتیجه نمی گیرد که شاخص n منحصراً نشان دهنده عمر مفید تعیین شده در هنگام بهره برداری از دارایی ثابت است. در همان زمان ، هنجار بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه عمر مفید باقی مانده را نشان نمی دهد؛ فقط در شرایطی ذکر شده است که دارایی ثابت کاملا مستهلک شده در حال مدرنیزه شدن است (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 10 سپتامبر 2009 N 03- 03-06/2/167 مورخ 27 آبان 1392 N 03- 03-06/4/49459).
در نتیجه، نرخ استهلاک ایجاد شده هنگام راه اندازی یک دارایی ثابت در کل چرخه عمر آن ثابت می ماند و در هیچ شرایطی از جمله پس از نوسازی مجدداً محاسبه نمی شود (اگر در فرمول K = 1 / n x 100٪ مقدار n تغییر نکند، سپس شاخص K نیز بدون تغییر باقی می ماند). همانطور که در نامه های ذکر شده سرویس مالیاتی فدرال روسیه و وزارت دارایی روسیه ذکر شده است، هنگام تعیین نرخ استهلاک، قوانین مالیاتی استفاده از شاخص هایی غیر از عمر مفید اولیه را پیش بینی نمی کند.
در نتیجه اعمال یک نرخ استهلاک ثابت به هزینه اولیه که به دلیل نوسازی افزایش یافته است، دوره واقعی حذف کامل هزینه شی از طریق هزینه های استهلاک ممکن است طولانی تر از آنچه در ابتدا تعیین شده است (در نامه) باشد. خدمات مالیاتی فدرال روسیه 2005 - این 50 ماه به جای 48 است، در نامه وزارت دارایی روسیه سال 2007 - 43 ماه به جای 37). این احتمال همانطور که در دو نامه ذکر شد به این دلیل است که طبق بند 2 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تعهد استهلاک برای یک شی دارایی استهلاک پذیر از روز اول ماه پس از ماه که هزینه چنین شی به طور کامل حذف شده است (یعنی نه در تاریخ انقضای مفید آن) متوقف می شود. عمر) یا زمانی که این شیء به هر دلیلی از ترکیب مؤدی دارایی استهلاک پذیر حذف شد.
موضع اعلام شده (بدون مثال های عددی) در مورد این موضوع نیز در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 11 ژانویه 2016 N 03-03-06/40، که بیان می کند که اگر پس از نوسازی یک دارایی ثابت، مالیات دهنده عمر مفید آن افزایش نمی یابد، استهلاک باید با استفاده از نرخ استهلاکی که در زمان بهره برداری از این دارایی ثابت تعیین شده است تا بازپرداخت کامل بهای تمام شده اصلی اصلاح شده ادامه یابد.

نتیجه گیری ما

در رابطه با درک داده شده از نهادهای رسمی از محتوای شاخص n در فرمول تجزیه و تحلیل شده، موارد زیر را متذکر می شویم:
- بر اساس تعریف این شاخص در متن خود هنجار نیست، زیرا پس از عبارت "n عمر مفید این شیء استهلاک پذیر است، بیان شده در ماه" هیچ علامتی وجود ندارد که "در تاریخ تعیین شده است" راه اندازی این شی" یا "به روشی که در ماده 258 صفحه 1 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است" و غیره.
- معلوم می شود که مفاد بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد استفاده از عمر مفید باقی مانده هنگام محاسبه استهلاک هرگز اعمال نمی شود ، هیچ عواقب مالیاتی ندارد ، پس چرا در آن تدوین شده است.
- در حال حاضر وزارت دارایی روسیه تشخیص می دهد که پس از مدرن سازی، عمر مفید طولانی می تواند به عنوان مقدار شاخص n استفاده شود، اما این با این موضع که می توان فقط از عمر مفید اولیه تعیین شده به عنوان چنین مقدار استفاده کرد، تناقض دارد. سپس مشخص نیست که چرا تغییر پس از نوسازی، عمر مفید را می توان اعمال کرد (که در قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر نشده است)، اما عمر مفید باقی مانده که مستقیماً در قانون مالیات فدراسیون روسیه نامگذاری شده است، قابل استفاده نیست. برای محاسبه استهلاک

تمرین آربیتراژ

تقریباً تمام رویه قضایی در مورد موضوع مورد بررسی به نفع مالیات دهندگان توسعه یافته است. از آخرین تصمیمات، ما دو عمل قضایی معمولی را ارائه می دهیم. در قطعنامه منطقه خودمختار منطقه ولگا در 22 ژانویه 2016 N F06-4506/2015 آمده است که در بند 2 هنر. 257 و بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه روشی را برای تعیین استهلاک با در نظر گرفتن تغییر هزینه اولیه شی و مدت باقیمانده استفاده از آن و در نتیجه تغییر در نرخ استهلاک برای دارایی های ثابت مدرن ایجاد می کند. از آنجایی که عمر مفید دارایی‌های ثابت در نتیجه نوسازی افزایش نمی‌یابد، مؤدی این حق را داشت که بر اساس ارزش باقیمانده دارایی‌های ثابت، به میزان هزینه‌های نوسازی و باقیمانده عمر مفید، استهلاک اعمال کند.
قطعنامه AS منطقه سیبری غربی مورخ 01.09.2016 N A45-18480/2015 خاطرنشان کرد که محاسبه سازمان مالیاتی بدون در نظر گرفتن مفاد بند 1 هنر انجام شده است. 258 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. استفاده از روش محاسبه استهلاک پیشنهادی توسط سازمان مالیاتی ممکن است منجر به تجاوز از حداکثر عمر مفید برای دارایی های ثابت گروه های استهلاک مربوطه شود.
در رابطه با آخرین استدلال (متاسفانه، به ندرت توسط دادگاه ها استفاده می شود)، توجه می کنیم که، اگرچه در بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه می گوید که تصمیم گیری برای مالیات دهندگان برای افزایش عمر مفید دارایی های ثابت فراتر از حد برای گروه مربوطه غیرممکن است؛ تصور اینکه هدف و معنای این هنجار دشوار است. فقط ممنوعیت تنظیم سند در مورد عمر مفید بیش از حد مجاز است و نه نشان دادن عدم پذیرش اساسی چنین مازادی.
در برخی موارد، در حالی که مقامات مالیاتی با استفاده از عمر مفید باقیمانده هنگام محاسبه استهلاک دارایی ثابت ارتقا یافته مخالفت نمی کنند، اما بهای تمام شده ای را که نرخ استهلاک تغییر یافته اعمال می شود، به چالش می کشد. بنابراین، در اختلاف در نظر گرفته شده توسط دادگاه داوری منطقه ولگو-ویاتکا، بازرسی معتقد بود که برای تعیین میزان استهلاک ماهانه، هزینه اولیه بدون افزایش باید در نرخ استهلاک ضرب شود، همانطور که از ماده زیر آمده است. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و ارزش باقیمانده دارایی ثابت در زمان نوسازی، با مقدار هزینه های نوسازی افزایش یافته است. واضح است که وقتی ارزش یکی از ضرایب کاهش یافت، مقدار استهلاک ماهانه کمتر شد. دادگاه از سازمان مالیاتی حمایت نکرد (قطعنامه مورخ 04/08/2015 N A79-4383/2014).
بنابراین، اختلاف در مورد استفاده از فرمول ارائه شده در بند 2 هنر. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پس از نوسازی، از دو جنبه انجام می شود: در محاسبه نرخ استهلاک و هزینه ای که برای آن اعمال می شود.
اولین عقب نشینی اعتقاد بر این است که اگر در موقعیت های بحث برانگیز از مواضع مقامات مالیاتی پیروی کنید، این یک نسخه محافظه کارانه از سیاست مالیاتی است که به فرد اجازه می دهد از جریمه ها و مجازات ها اجتناب کند. توسعه دهندگان برنامه های حسابداری نیز از این امر پیروی می کنند و از روش حسابداری مالیاتی که با موقعیت مقامات مالیاتی مطابقت دارد به عنوان اصلی (استاندارد) و گاهی اوقات حتی تنها گزینه استفاده می کنند. به طور کلی، این درست است، مگر اینکه این واقعیت را در نظر بگیرید که سازمان مالیاتی ممکن است موضع خود را تغییر دهد.

مثال. با عدم افزایش عمر مفید آنها پس از نوسازی دارایی های ثابت، مالیات دهنده استهلاک را نه بر اساس باقیمانده، بلکه بر اساس عمر مفید اصلی محاسبه کرد. مطابق با توصیه های وزارت دارایی روسیه و خدمات مالیاتی فدرال روسیه و موقعیت مقامات مالیاتی شناخته شده از رویه قضایی. در نتیجه، سازمان ناگزیر، همانطور که قبلا نشان داده شد، مجبور شد پس از پایان این عمر مفید اولیه، به استهلاک ادامه دهد.

سازمان مالیاتی با بررسی دوره‌های مالیاتی که در آن استهلاک پس از پایان عمر مفید آن تعلق می‌گرفت، مبالغ استهلاک را از هزینه‌ها مستثنی کرد، در حالی که استدلال می‌کرد که باید براساس عمر مفید باقی‌مانده و نه بر اساس عمر مفید اولیه تعلق می‌گرفت. در این صورت استهلاک قبل از دوره های حسابرسی شده به پایان می رسد که به همین دلیل نباید هزینه های مربوطه (به صورت استهلاک) وجود داشته باشد. البته، دادگاه با مقامات مالیاتی موافقت کرد، زیرا قضات همیشه معتقد بودند که در این شرایط لازم است عمر مفید باقی مانده را اعمال کنند (قطعنامه دادگاه منطقه مسکو در 29 دسامبر 2014 N A40-60900/13).
از آنجایی که دوره مالیاتی که در آن عمر مفید اولیه دارایی ثابت به پایان رسیده است، سه سال زودتر از سالی که حسابرسی انجام شده به پایان رسیده است، نگهداری هزینه های حسابداری مالیاتی به شکل استهلاکی که اخذ نشده است بسیار مشکل ساز است. در آن سال در نظر گرفته شود. ارائه یک اظهارنامه به روز شده امکان پذیر است ، اما به دلیل هنجار بند 7 هنر بی معنی است. 78 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اما سعی کنید از مفاد بند 3، بند 1، هنر استفاده کنید. 54 قانون مالیات فدراسیون روسیه با در نظر گرفتن ابهام رویه داوری در مورد کاربرد این هنجار در رویدادهای بیش از 3 سال پیش، فقط از طریق دادگاه امکان پذیر است.

سیستم عامل ارتقا یافته با عمر مفید طولانی

در رابطه با دارایی ثابت مدرنیزه شده که عمر مفید آن توسط مؤدی افزایش یافته است، افزایش هزینه اولیه و عمر مفید جدید (افزایش یافته) اعمال می شود.

مثال. پس از راه اندازی، دارایی ثابت به گروه ششم استهلاک (املاک با عمر مفید بالای 10 تا 15 سال) واگذار شد. هزینه اولیه که دارایی برای حسابداری مالیاتی پذیرفته شده است 1000 واحد است، عمر مفید تعیین شده در زمان راه اندازی 121 ماه، نرخ استهلاک "اولیه" 0.83٪ (1/121 x 100٪)، مقدار استهلاک ماهانه 8.3 واحد است. . (1000 واحد x 0.83٪: 100٪).
پس از 4 سال، زمانی که ارزش باقیمانده 601.16 واحد بود. (1000 واحد - 8.3 واحد در 48 ماه)، نوسازی با هزینه 350 واحد. پس از اتمام نوسازی، عمر مفید دو سال (24 ماه) افزایش یافت. برای محاسبه استهلاک از عمر مفید 145 ماه استفاده می شود. (121 ماه + 24 ماه). نرخ استهلاک جدید 0.69% (1/145 x 100%)، میزان استهلاک ماهانه 9.32 واحد است. (1350 واحد x 0.69٪: 100٪). ارزش باقیمانده مشروط به حذف طی 102 ماه حذف خواهد شد. (951.16 واحد: 9.32 واحد)، که همراه با عمر مفید قبل از نوسازی، به عمر مفید کمی بیشتر از عمر مفید جدید منجر می شود: 48 ماه. + 102 ماه = 150 ماه > 145 ماه

از دیدگاه اقتصادی، نتیجه به‌دست‌آمده را می‌توان به‌عنوان بی‌علاقگی دولت به افزایش عمر مفید دارایی‌های ثابت، حتی دارایی‌های مدرن ارزیابی کرد، زیرا این امر می‌تواند باعث کاهش سرعت تجدید دارایی‌های ثابت شود. همچنین می توان در این مورد دلیل ممنوعیت افزایش عمر مفید فراتر از حد برای گروه استهلاک را مشاهده کرد. در عین حال، افزایش عمر مفید سیستم عامل ارتقا یافته است که با دقت بیشتری معنای اقتصادی مدرن سازی را منعکس می کند، زیرا در بیشتر موارد هدف آن افزایش عمر سرویس سیستم عامل است. بنابراین، در حسابداری که حقایق عمر اقتصادی بر اساس اولویت محتوای اقتصادی بر شکل قانونی منعکس می شود، پس از نوسازی سیستم عامل، عمر مفید آن همیشه باید افزایش یابد، از جمله زمانی که این امر در حسابداری مالیاتی ممنوع است.

موضع مقامات

موضع وزارت دارایی روسیه در رابطه با وضعیت مورد بررسی برای مدت طولانی این بود که علیرغم حق مالیات دهنده برای افزایش عمر مفید دارایی های ثابت در دوره های تعیین شده برای گروه استهلاک مربوطه (بند 1 ماده 258 کد مالیاتی فدراسیون روسیه)، نرخ استهلاک تعیین شده در تاریخ راه اندازی سیستم عامل در حال کار بر اساس عمر مفید اولیه تعیین شده نباید تغییر کند (نامه مورخ 10 ژوئیه 2015 N 03-03-06/39775 و غیره .).
بنابراین، یک بار دیگر مشخص شد که در قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرراتی وجود دارد که هیچ عواقب مالیاتی ندارد و این یک نقص روش شناختی در موضع وزارت دارایی روسیه بود، به دلیل این نظر قوی که نرخ استهلاک تحت هر شرایطی بدون تغییر است.
علاوه بر این، این موقعیت منجر به خطرات مالیاتی شد، زیرا اجازه می داد مقدار زیادی استهلاک ماهیانه هزینه شود، گویی بر اساس طول عمر مفید (با افزایش مخرج "n" از کسری 1/n محاسبه می شود. ، هزینه استهلاک پذیر در مقدار کمتری ضرب می شود). از آنجایی که دیدگاه وزارت دارایی روسیه به خدمات مالیاتی فدرال روسیه ابلاغ نشده و به مقامات مالیاتی ارائه نشده است، آنها به خوبی می توانند با آن مخالف باشند.
وزارت دارایی روسیه نظر خود را تغییر داد و در نامه مورخ 25 اکتبر 2016 N 03-03-06/1/62131 اشاره کرد که اگر عمر مفید پس از بازسازی، نوسازی یا تجهیز مجدد فنی افزایش یابد، سازمان حق دارد. برای شارژ استهلاک با نرخ جدید محاسبه شده بر اساس عمر مفید جدید سیستم عامل.

توسط مالیات دهنده افزایش نمی یابد

در رابطه با دارایی ثابت نوسازی شده کاملا مستهلک شده که عمر مفید آن توسط مؤدی افزایش نیافته است، افزایش بهای تمام شده اولیه و همان عمر مفید اعمال می شود.

تمرین آربیتراژ

با توجه به مشکل محاسبه استهلاک پس از ارتقاء سیستم عامل کاملا مستهلک شده، یعنی. عمر مفید آن منقضی شده است، ابتدا یادآوری می کنیم که برای یک وضعیت بحث برانگیز که توسط مقررات قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم نشده است، لازم است یک هنجار قانونی کلی، یعنی فرمول مندرج در بند 2 اعمال شود. هنر 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از جمله مقادیر مربوطه.
مطابق با این بیانیه، لازم است اظهارات دادگاه هایی را که در عمل داوری یافت می شود که قانون مالیات فدراسیون روسیه موضوع انتساب هزینه ها به هزینه ها را در شرایطی که عمر مفید دارایی منقضی شده است، تنظیم نمی کند. اما مالیات دهندگان با این وجود بازسازی (مدرن سازی) خود را انجام دادند (قطعنامه منطقه خودمختار ولگا-ویاتکا در 04/08/2015 N A79-4383/2014).
وضعیتی که پس از ارتقاء یک سیستم عامل با عمر مفید منقضی شده، مالیات دهنده آن را افزایش نمی دهد، بسیار نادر است، اما ممکن است. مانع اصلی افزایش عمر مفید ممکن است ایجاد حداکثر عمر مفید برای گروه استهلاک مربوطه در هنگام راه اندازی یک دارایی باشد.
با این حال، حتی در صورت عدم وجود چنین مانعی، سازمان ممکن است دلایلی برای عدم تمدید عمر مفید منقضی شده سیستم عامل ارتقا یافته داشته باشد. با علم به اینکه اگر عمر مفید پس از نوسازی بدون تغییر باقی بماند، دادگاه ها از روش محاسبه استهلاک بر اساس عمر مفید باقیمانده حمایت می کنند، مالیات دهنده گاهی امیدوار است که همان دادگاه ها از عملیات حذف یکجا هزینه های ارتقاء یک دستگاه حمایت کنند. سیستم عاملی که عمر مفید باقیمانده آن صفر است.
با این وجود، این امیدها بیهوده است: در قطعنامه شماره A40-7640/09-115-26 مورخ 28 مارس 2013، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو نشان داد که هزینه های سرمایه نمی تواند در یک زمان مطابق با بند 5 از بین برود. هنر 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از آنجایی که در نتیجه بازسازی سیستم عامل همچنان باقی می ماند، محاسبه استهلاک با نرخ قبلی تا بازپرداخت کامل هزینه اولیه تغییر یافته مغایر با مفاد فصل 25 نیست. کد مالیاتی فدراسیون روسیه و مطابق با توضیحات وزارت دارایی روسیه است.

موضع مقامات

در حال حاضر، وزارت دارایی روسیه نیز بر این باور است که هنگام بازسازی دارایی که ارزش باقیمانده آن صفر است، هزینه بازسازی طبق استانداردهای ارائه شده برای این دسته از دارایی در هنگام بهره برداری از این دارایی مستهلک خواهد شد (نامه مورخ 10/ 07/2016 N 03 -03-06/1/58661). و اگر مالیات دهنده عمر مفید را افزایش نداد (به هر دلیلی) این موقعیت موجه به نظر می رسد، زیرا به سادگی هیچ عمر مفید دیگری وجود ندارد که بر اساس آن بتوان نرخ استهلاک متفاوتی را محاسبه کرد.

مثال. بیایید شرایط مثال قبلی را حفظ کنیم، اما توجه داشته باشید که مدرن سازی زودتر از 10 سال انجام نمی شود، یعنی. در رابطه با یک سیستم عامل کاملاً ذخیره شده سپس مبلغ استهلاک ماهیانه 11.2 واحد خواهد بود. ((1000 واحد + 350 واحد) x 0.83% : 100%)، که منجر به هزینه ارتقاء 350 واحد می شود. به مدت 31 ماه به عنوان هزینه حذف می شود. (350 واحد: 11.2 واحد).

سیستم عامل مدرن کاملا سفارشی شده،عمر مفید آنتوسط مالیات دهنده افزایش یافته است

در رابطه با دارایی ثابت نوسازی شده کاملا مستهلک شده که عمر مفید آن توسط مؤدی افزایش یافته است، افزایش بهای تمام شده اولیه و افزایش عمر مفید اعمال می شود.
در ابتدا، لازم به ذکر است که موقعیت توصیف شده برای مالیات دهندگان مفید نیست، اما بر اساس مفاد قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابق با درک پذیرفته شده آنها است و هنگام تجزیه و تحلیل هنجارهای قانونی، عینیت و سازگاری از اهمیت بالایی برخوردار است.
اولاً، به دلیل اینکه عمر مفید اولیه تعیین شده منقضی شده است، به عنوان یک ویژگی سیستم عامل ناپدید نشده است. بنابراین، با توجه به اصطلاحات قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 1 ماده 258)، فقط می توان به معنای افزایش عمر مفید، اما نه یک عمر مفید جدید، بدون توجه به قبلی که پایان یافته است، باشد. این بدان معنی است که عمر مفید یک محصول کاملا مستهلک شده باید فقط به عنوان یک قانون کلی افزایش یابد، یعنی. فقط در محدوده زمانی تعیین شده برای گروه استهلاک مربوطه.
ثانیاً برای محاسبه نرخ استهلاک، شاخص افزایش عمر مفید نیست، بلکه کل عمر مفید افزایش یافته است.

مثال. اجازه دهید شرایط مثال اول را حفظ کنیم، اما نشان می دهیم که مدرن سازی زودتر از 10 سال انجام نمی شود (در رابطه با محصولی که عمر مفید آن منقضی شده است). بنابراین، هزینه نوسازی 350 واحد است. با نرخ استهلاک 0.69 درصد و میزان استهلاک ماهیانه 9.32 واحد. به مدت 38 ماه به عنوان هزینه حذف می شود. (350 واحد: 9.32 واحد).

این رویکرد که در آن نرخ استهلاک کاهش می‌یابد، مناسب مودیان نیست و آنها سعی می‌کنند قانونی بودن محاسبه (افزایش) نرخ استهلاک را بر اساس عمر مفید جدید، یعنی فقط از مبلغی که دوره اولیه داشته است، توجیه کنند. افزایش یافته است (قطعات اداره منطقه قفقاز شمالی مورخ 08/09/2016 N A32-35378/2015، AS ناحیه سیبری شرقی مورخ 06/17/2016 N A19-10686/2015، AS منطقه مسکو 5/ 13/2015 N A40-127013/14، انتقال آن برای بررسی توسط حکم نیروهای مسلح RF مورخ 11 سپتامبر 2015 N 305-KG15-10399 رد شد.
با احتساب این اعمال قضایی، نرخ استهلاک از 0.69 به 4.17 درصد (1: 24 x 100 درصد) و میزان استهلاک ماهانه از 9.32 به 56.3 واحد افزایش می یابد. (1350 واحد در 4.17%: 100%) و مدت زمان انصراف از مبلغ هزینه های نوسازی از 38 به 6 ماه کاهش می یابد.

موضع مقامات

در این مورد، وزارت دارایی روسیه و مقامات مالیاتی یک موضع میانی اتخاذ می کنند: بر اساس ثابت بودن نرخ استهلاک تعیین شده اولیه، آنها از یک سو با افزایش آن توسط مالیات دهندگان موافق نیستند، اما، از سوی دیگر، مانند مواضع ما، کاهش آن را مطالبه نکنید. بر اساس منطق آنها، میزان استهلاک ماهانه بر اساس نرخ استهلاک اولیه 0.83 درصد باید 11.2 واحد باشد که باعث می شود هزینه های نوسازی در 31 ماه حذف شود. (در مقابل 38 ماه - با رویکرد ما و 6 ماه - با مالیات دهندگان).
همانطور که می بینیم، موقعیت وزارت دارایی و مقامات مالیاتی روسیه از نظر اقتصادی نسبت به تمدید یا عدم تمدید عمر مفید دارایی پس از مدرن سازی بی تفاوت است - در هر دو مورد، هزینه نوسازی به عنوان هزینه برای همان دوره حذف می شود. از زمان
اگر در نظر بگیریم که هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه باید نوسازی هر سیستم عامل (هم به طور جزئی و هم کاملا مستهلک شده) را تحریک کند، پس موقعیت مالیات دهندگان مورد حمایت دادگاه ها با این هدف سازگارتر است و موقعیت ما این است. کمترین سازگاری با این حال، اگر فرض کنیم که با کمک هنجارهای قانونی قانون مالیات فدراسیون روسیه، قانونگذار می خواست به جای بهبود آن به هر شکل، جایگزینی تجهیزات منسوخ شده را برای مالیات دهندگان سودآورتر کند. برای اینکه دومی دقیقاً بی‌سود باشد، نتیجه معکوس به دست می‌آید: موضع ما بیشترین سازگاری را با این خواست قانونگذار و کمترین سازگاری را با موضع مالیات دهندگان خواهد داشت.
در عمل، وضعیت در نظر گرفته شده اغلب در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه استهلاک یازدهم به وجود آمد. به یاد بیاوریم که از اول ژانویه 2002، این گروه شامل دارایی های ثابت استهلاک پذیری می شد که عمر واقعی آنها (دوره استهلاک واقعی) از آن تاریخ بیشتر از عمر مفیدی بود که طبق الزامات برای آنها تعیین می شد. از هنر. 258 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ حداقل عمر مفید برای این گروه 7 سال بود (بند 1 ماده 322 قانون مالیات فدراسیون روسیه که تا سال 2009 لازم الاجرا بود)، اما در واقع اکثر مالیات دهندگان نیز از آن به عنوان حداکثر استفاده کردند که در نتیجه آن در رابطه با این دارایی های ثابت در سال 2008 به پایان رسید

نتیجه گیری ما

به نظر ما، هنگام ایجاد یک عمر مفید اضافی برای چنین دارایی های ثابت پس از نوسازی آنها، باید بر دوره های تعیین شده برای گروه استهلاکی که در آن در تاریخ اتمام نوسازی قرار می گیرند (به طور نسبی در تاریخ راه اندازی) تمرکز کرد. پس از نوسازی). با این حال، ویژگی وضعیت این است که در این گروه جدید دوره ممکن است کمتر از عمر مفید اولیه تعیین شده 7 سال (84 ماه) باشد. اگر یک رویکرد روش‌شناختی واحد مشاهده شود، این شرایط نباید بر ارزیابی نتیجه حاصل تأثیر بگذارد.
واضح است که در عمل، شرکت کنندگان در روابط حقوقی مالیاتی اغلب نه با اصول، بلکه بر اساس منافع هدایت می شوند. در شرایطی که دوره در گروه استهلاک مربوطه کمتر از 84 ماه است که توسط مؤدی انتخاب می شود، مقامات مالیاتی موظفند که از عمر مفید اولیه تعیین شده 84 ماهه هنگام محاسبه نرخ استهلاک استفاده شود. اگر حد پایین دوره در گروه استهلاک مربوطه بیش از 84 ماه باشد، مؤدی اصل تغییرناپذیری نرخ استهلاک مورد دفاع نهادهای رسمی را "به خاطر می آورد" و دوره 84 ماهه را انتخاب می کند، اما سازمان مالیاتی ، به نوبه خود ، این اصل را "فراموش" می کند و بر اعمال مهلت های تعیین شده برای گروه استهلاک پافشاری می کند.

تمرین آربیتراژ

در هر دو مورد، دادگاه ها از مالیات دهندگان حمایت می کنند (طبق قطعنامه دادگاه منطقه ولگا در 02/08/2016 N F06-5004/2015، دادگاه منطقه قفقاز شمالی در تاریخ 05/05/2016 N A32-6071/2015، که انتقال آن توسط حکم نیروهای مسلح RF مورخ 18.08.2016 N 308-KG16-9688 برای بررسی رد شد.
به یاد بیاوریم که در چنین شرایطی، هنگامی که در مورد یک موضوع کاملاً روش شناختی، رویه داوری مغایر وجود دارد و هیچ توضیحی از سوی سرویس مالیاتی فدرال روسیه وجود ندارد، سازمان مالیاتی باید پیش نویس گزارش یک میز یا ممیزی میدانی را برای تأیید به یک سازمان ارسال کند. مرجع مالیاتی بالاتر برای ایجاد یک موقعیت واحد (بندهای 1، 5 بند 6، بند 14 روش سازماندهی فعالیت های مقامات مالیاتی در مورد تشکیل یک موقعیت روش شناختی واحد در زمینه مالیات اشخاص حقوقی، مصوب شده با دستور خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 17 اکتبر 2013 N ММВ-7-3/449@). در بسیاری از موارد توسل به این دستور که پیش‌بینی‌پذیری رفتار مقامات مالیاتی و در نتیجه پیش‌بینی ریسک‌های مالیاتی را تضمین می‌کند، وسیله مؤثری برای مؤدی در اختلاف با سازمان مالیاتی است.
عقب نشینی دوم همانطور که اشاره شد، اختلافات در مورد روش محاسبه استهلاک فقط در مورد عمر مفید استفاده شده برای محاسبه نرخ استهلاک نیست، بلکه در مورد بهای تمام شده دارایی های ثابت مدرنیزه شده که این نرخ استهلاک به آن اعمال می شود نیز مربوط می شود. بنابراین، در مثال ذکر شده قبلاً از یک اختلاف (قطعنامه اداره منطقه مسکو شماره A40-60900/13)، سازمان مالیاتی همچنین شرکت را متهم به افزایش غیرقانونی مقدار نوسازی سیستم عامل ها کرد که عمر مفید آن در تاریخ راه اندازی پس از نوسازی منقضی شده بود. این اتفاق به گفته بازرسان به این دلیل است که میزان استهلاک ماهانه نه بر اساس هزینه نوسازی، بلکه بر اساس مجموع هزینه اولیه و هزینه نوسازی محاسبه شده است. در عین حال، در مورد تغییر ناپذیر بودن نرخ استهلاک ایجاد شده در هنگام راه اندازی سیستم عامل، اختلافی وجود نداشت.
اگر ما بر اساس مثال مقطعی خود باشیم، پس با توجه به منطق مالیات دهنده، که کاملاً با روش تعیین اولین عامل از فرمول بند 2 هنر مطابقت دارد. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای تعیین میزان استهلاک ماهانه، نرخ استهلاک 0.83٪ باید به ارزش 1350 واحد اعمال شود، و طبق منطق غیرقابل درک سازمان مالیاتی - فقط برای هزینه های نوسازی در مبلغ 350 واحد در حالت اول میزان استهلاک ماهیانه 11.2 واحد خواهد بود. با حذف هزینه های نوسازی به مدت 31 ماه به عنوان هزینه. (350 واحد: 11.2 واحد)، و در دوم - 2.9 واحد. (350 x 0.83% : 100%) و 121 ماه. (350 واحد: 2.9 واحد) به ترتیب.
دادگاه از سازمان مالیاتی حمایت کرد که مبنای روش شناختی آن این است که در صورت عدم وجود مقررات ویژه وضعیت مورد بررسی در قانون مالیات فدراسیون روسیه، به هیچ وجه حاوی هیچ هنجاری برای اعمال نیست. در این مورد. این موقعیت به فرد امکان می دهد هنگام تصمیم گیری خود را ملزم به هیچ چیز (از جمله هنجارهای عمومی قابل اجرا قانون مالیات فدراسیون روسیه) بداند. در عین حال، استدلال سازمان مالیاتی و دادگاه مبنی بر اینکه رویه ای که مؤدی برای تعیین هزینه اولیه پس از نوسازی استفاده می کند، در واقع منجر به حذف مکرر هزینه های در نظر گرفته شده قبلی (استهلاک) می شود. غیرقابل درک است و با ارقام پشتیبانی نمی شود، زیرا با هر روشی برای محاسبه مبلغ استهلاک ماهانه برای هزینه ها نمی توان به مبلغی بیش از هزینه نوسازی حذف کرد و دوره ای که طی آن این اتفاق می افتد بر میزان کل هزینه های شناسایی شده تأثیر نمی گذارد.

استهلاک سیستم‌عامل مدرن به قیمت اصلی آنبیش از 100 هزار روبل در یک زمان حذف نمی شود
برای هزینه های راه اندازی

موافقت با نظر وزارت دارایی روسیه مبنی بر اینکه در صورتی که مقدار هزینه اولیه و هزینه های نوسازی از 100 هزار روبل تجاوز کند، مسئله حذف هزینه های نوسازی از طریق استهلاک مطرح می شود. (نامه مورخ 1396/02/07 N 03-03-06/1/7342) موارد ذیل را متذکر می شویم. این نظر، بیش از موارد قبلی، با آنچه در بند 2 این هنر آمده است مطابقت دارد. 257 و بند 2 هنر. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه به این ایده که با حذف به عنوان هزینه (بدون توجه به استهلاک یا مبلغ یکجا)، هزینه اصلی به عنوان یک ویژگی جدایی ناپذیر سیستم عامل از بین نمی رود و بنابراین، پس از مدرن سازی، هزینه اولیه مستقل جدید اما تغییر یافته شکل می گیرد. در نتیجه، بسته به مقدار (بیشتر یا نه بیشتر از 100 هزار روبل) هزینه اولیه تغییر یافته، روش حذف مبلغ افزایش مربوطه (از طریق استهلاک یا مبلغ یکجا) باید طبق روال کلی تعیین شود.
بنابراین، دو رویکرد قبلی وزارت دارایی روسیه به موضوع روش حذف هزینه نوسازی (همیشه در یک زمان یا بسته به نسبت مقدار هزینه های نوسازی با معیار هزینه برای تشخیص یک شی به عنوان قابل استهلاک دارایی (نامه های مورخ 25 مارس 2010 N 03-03-06/1/173 و مورخ 14 آوریل 2005 N 03-01-20/2-56، به ترتیب)) با منطق و هنجارهای قانون مالیات مطابقت کمتری دارد. فدراسیون روسیه و ارتباط آنها.
در عین حال، نامه های سال 2017 و 2005، که بر اساس آن ممکن است حذف غیر یکجا به عنوان هزینه، مقدار هزینه های ارتقاء سیستم عامل، که هزینه اولیه آن کمتر از معیار است، امکان پذیر شود. طبقه بندی آنها به عنوان دارایی قابل استهلاک، در مورد روش تعیین عمر مفید صحبت نمی کند و بدون آن محاسبه نرخ استهلاک غیرممکن است. بدیهی است که به عنوان عمر مفید اولیه، دوره ای در گروه استهلاکی که دارایی ثابت به آن اختصاص داده می شود، باید استفاده شود (از محدوده مناسب انتخاب شود) اگر هزینه اولیه آن از 100 هزار روبل تجاوز کند. علاوه بر این، محاسبه باید همانطور که در دو مثال آخر نشان داده شده است، بسته به زمان انجام مدرن سازی - قبل یا بعد از انقضای عمر مفید انتخاب شده، بدون تغییر یا افزایش آن انجام شود.

مطالب توسط گروهی از مشاوران و متدولوژیست های ACG "Intercom-Audit" تهیه شده است.

حسابداری برای نوسازی دارایی های ثابت

ترمیم یک شی دارایی ثابت از طریق تعمیر، نوسازی یا بازسازی انجام می شود.

هزینه های نوسازی و بازسازی دارایی های ثابت هزینه اولیه شی را افزایش می دهد. اگر در نتیجه نوسازی و بازسازی، شاخص های عملکردی تاسیسات (قدرت، کیفیت استفاده و ...) بهبود یابد، سازمان باید هزینه اولیه تاسیسات را افزایش دهد و در نتیجه هزینه های نوسازی و بازسازی را افزایش دهد. از طریق استهلاک حذف شود.

در موارد بهبود (افزایش) شاخص های استاندارد اولیه اتخاذ شده عملکرد یک شی دارایی ثابت در نتیجه بازسازی یا نوسازی، سازمان عمر مفید این شی را بازبینی می کند.

همانطور که روش مشاوره ما نشان می دهد، یک حسابدار اغلب سوالات زیادی در رابطه با ثبت عملیات برای بازسازی و نوسازی دارایی های ثابت دارد. در واقع، طبق هنجارهای قانون حسابداری، در نتیجه بازسازی و نوسازی، هزینه اولیه یک قلم دارایی ثابت که در آن برای حسابداری پذیرفته شده است، تغییر می کند، علاوه بر این، عمر مفید آن ممکن است تجدید نظر شود. طبیعتاً این پیامدها باعث ایجاد مشکل در محاسبه استهلاک می شود.

تغییر در هزینه اولیه یک دارایی ثابت در نتیجه نوسازی

مطابق بند 14 PBU 6/01، تغییرات در بهای اولیه دارایی های ثابت، که در آن برای حسابداری پذیرفته می شوند، در موارد تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، انحلال جزئی و تجدید ارزیابی دارایی های ثابت مجاز است.

طبق ویرایش جدید بند 27 PBU 6/01، هزینه های نوسازی و بازسازی یک شی دارایی ثابت پس از تکمیل آنها، هزینه اولیه چنین شی را افزایش می دهد، اگر در نتیجه نوسازی و بازسازی، استاندارد اولیه اتخاذ شده باشد. شاخص های عملکرد (افزایش) (عمر مفید، قدرت، کیفیت استفاده و موارد مشابه) یک شی از دارایی های ثابت را بهبود می بخشد.

در حسابداری، مطابق با نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و دستورالعمل های مربوط به کاربرد آن، مصوب 31 اکتبر 2000 شماره 94n وزارت دارایی فدراسیون روسیه، هزینه های مربوط به نوسازی و بازسازی دارایی های ثابت در حساب ترازنامه "سرمایه گذاری در"، حساب فرعی 9 "هزینه های نوسازی دارایی های ثابت" در نظر گرفته می شود.

مثال 1.

برای توسعه نوع جدیدی از محصول، سازمان تصمیم گرفت دستگاه را مدرن کند، در نتیجه دقت پردازش قطعات افزایش می یابد.

این سازمان برای انجام کار با یک پیمانکار قراردادی منعقد کرد. طبق قرارداد، هزینه کار برای نوسازی دستگاه 23600 روبل (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 3600 روبل) بود. فرض کنید هزینه اولیه دستگاه 300000 روبل بود، مقدار استهلاک انباشته قبل از ارتقای دارایی ثابت 50000 روبل بود.

این معاملات به شرح زیر در حسابداری سازمان منعکس می شود:

مکاتبات حساب		مبلغ، روبل
بدهی	اعتبار
			هزینه مدرن سازی دستگاه منعکس شده است
			مالیات بر ارزش افزوده هزینه های نوسازی شامل می شود
			برای کسر مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده است
			هزینه اولیه دستگاه با مقدار هزینه های نوسازی افزایش یافته است
			برای نوسازی دستگاه پرداخت شده است

بنابراین، در نتیجه اقدامات انجام شده برای مدرن سازی دستگاه، هزینه اولیه آن 320000 روبل بود - 270000 روبل.

لطفا توجه داشته باشید: مطابق با هنجارهای فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمانی که مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت می کند، حق دریافت کسر مبلغ مالیات ارائه شده برای پرداخت توسط سازمانی که دارایی ثابت را مدرن کرده است (فرعی) دارد. 1 بند 2 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمانی که مالک دارایی تاسیس شده نوسازی شده است، پس از ثبت کار تکمیل شده نوسازی، کسر مشخص شده را بر اساس فاکتور دریافت می کند. این از بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

پایان مثال.

تغییر در عمر مفید دارایی ثابت پس از نوسازی

همانطور که از هنجارهای PBU 6/01 آمده است، عمر مفید یک دارایی ثابت توسط سازمان به طور مستقل در هنگام پذیرش شی برای حسابداری تعیین می شود. در این مورد، سازمان از موارد زیر حاصل می شود:

«عمر مورد انتظار تسهیلات مطابق با بهره وری یا ظرفیت مورد انتظار آن؛

ساییدگی و پارگی فیزیکی مورد انتظار بسته به حالت کار (تعداد شیفت)، شرایط طبیعی و تأثیر یک محیط تهاجمی، سیستم تعمیر.

محدودیت های نظارتی و سایر محدودیت های استفاده از این تسهیلات (به عنوان مثال، مدت اجاره).

آخرین بند از بند 20 PBU 6/01 مقرر می دارد:

"در موارد بهبود (افزایش) شاخص های استاندارد اولیه اتخاذ شده عملکرد یک دارایی ثابت در نتیجه بازسازی یا نوسازی، سازمان عمر مفید این شی را بازبینی می کند."

قرائت تحت اللفظی این قانون به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که امکان تجدید نظر در عمر مفید یک دارایی ثابت مدرن، حق سازمان است و نه تعهد آن. توجه داشته باشید که دیدگاه مشابهی در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 4 اوت 2003 شماره 04-02-05/3/65 "در مورد حسابداری برای بازسازی دارایی های ثابت، مقدار باقیمانده آن صفر است.»

قانون مشابهی در مورد امکان تجدید نظر در عمر مفید در بند 60 دستورالعمل شماره 91n ارائه شده است:

"در موارد بهبود (افزایش) شاخص های استاندارد اولیه اتخاذ شده عملکرد یک دارایی ثابت در نتیجه تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی یا نوسازی، سازمان عمر مفید این شی را بازبینی می کند."

بنابراین، هنگام نوسازی یک اقلام دارایی ثابت، سازمان به طور مستقل تصمیم می گیرد که آیا عمر مفید دارایی ثابت تجدید نظر شود یا خیر.

محاسبه استهلاک پس از نوسازی دارایی های ثابت

تغییر در بهای تمام شده اولیه یک دارایی ثابت، حتی در شرایط عمر مفید قبلی، طبیعتاً منجر به تغییر در نرخ استهلاک این دارایی ثابت می شود. توجه داشته باشید که PBU 6/01 مقررات خاصی در مورد نحوه محاسبه استهلاک پس از بازسازی یا نوسازی ندارد. اما بند 60 دستورالعمل روش شناسی شماره 91 n حاوی مثالی از محاسبه هزینه استهلاک است که به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که استهلاک پس از بازسازی یا نوسازی باید بر اساس ارزش باقیمانده شی و عمر مفید باقی مانده (با در نظر گرفتن افزایش آن) محاسبه شود. ):

"یک شی از دارایی های ثابت به ارزش 120 هزار روبل. و با عمر مفید 5 سال، پس از 3 سال بهره برداری تحت تجهیزات اضافی به قیمت 40 هزار روبل قرار گرفت. عمر مفید 2 سال به سمت بالا اصلاح می شود. مبلغ سالانه هزینه های استهلاک 22 هزار روبل است. بر اساس ارزش باقیمانده به مبلغ 88 هزار روبل تعیین می شود. = 120000 – ( 120 000× 3/5) + 40000 و عمر مفید جدید 4 سال.”

حال زمانی را در نظر بگیرید که سازمانی تصمیم می گیرد همان عمر مفید را ترک کند. در این حالت میزان استهلاک سالانه بر اساس افزایش بهای تمام شده دارایی ثابت و عمر مفید باقیمانده تعیین می شود. اگر از شرایط مثال ارائه شده در دستورالعمل روش شناسی شماره 91 n پیش برویم، مقدار هزینه استهلاک (روش خطی) به صورت زیر محاسبه می شود.

مثال 2.

یک دارایی ثابت به قیمت 120000 روبل و دارای عمر مفید پنج سال پس از سه سال بهره برداری با هزینه 40000 روبل بازسازی شد. عمر مفید بازنگری نشده است. میزان استهلاک سالانه به مبلغ 44000 روبل بر اساس ارزش باقیمانده به مبلغ 88000 روبل (120000 روبل - (120000 روبل / 5 سال در 3 سال) + 40000 روبل) و عمر مفید باقیمانده 2 سال تعیین می شود. .

پایان مثال.

یک سازمان می تواند دارایی ثابت کاملا مستهلک شده را نوسازی کند که ارزش باقیمانده آن صفر است. از آنجایی که هنجارهای قانون حسابداری شامل قوانین خاصی برای محاسبه استهلاک در رابطه با چنین دارایی نیست، حسابدار باید قوانین کلی را اعمال کند: مقدار استهلاک از ارزش باقیمانده و عمر مفید باقی مانده محاسبه می شود. در شرایط یک دارایی ثابت کاملا مستهلک شده، ارزش باقیمانده صفر است و در واقع عمر مفید آن منقضی شده است. اما، از آنجایی که در نتیجه نوسازی، هزینه اولیه افزایش می یابد، بنابراین، ارزش باقیمانده شی نیز افزایش می یابد. طبق بند 20 PBU 6/01، سازمان حق افزایش عمر مفید را دارد، بنابراین در این صورت باید در عمر مفید دارایی ثابت تجدید نظر کند. در نتیجه این رویکرد، تمام داده های اولیه برای محاسبه استهلاک، ارزش باقیمانده و عمر مفید در دسترس است. در واقع در این صورت در طول عمر مفید تاسیسات جدید، سازمان هزینه های نوسازی را پرداخت خواهد کرد.

مثال 3.

یک دارایی ثابت به قیمت 120000 روبل و دارای عمر مفید پنج سال پس از پنج سال بهره برداری با هزینه 40000 روبل بهسازی شد. عمر مفید جدید دو سال است. میزان استهلاک سالانه به مبلغ 20000 روبل بر اساس هزینه تجهیزات اضافی به مبلغ 40000 روبل (120000 روبل - (120000 روبل / 5 سال در 5 سال) + 40000 روبل و عمر مفید 2 تعیین می شود. سال ها.

پایان مثال.

مثال 4. از رویه مشاوره JSC " BKR -INTERCOM-AUDIT."

سوال:

سازمان دارایی ثابت را نوسازی کرد. عمر مفید آن تمدید نشده است.

آیا سازمان حق دارد مبلغ نوسازی یک دارایی ثابت را در طول عمر مفید باقیمانده دارایی ثابت حذف کند یا لازم است استهلاک را بر اساس نرخ تعیین شده هنگام بهره برداری از دارایی ثابت محاسبه کند (یعنی افزایش بهای تمام شده دارایی ثابت بیشتر از عمر مفید آن حذف می شود)؟

استهلاک هم در حسابداری مالیاتی و هم در حسابداری به روش خط مستقیم محاسبه می شود.

پاسخ:

بیایید قوانین محاسبه استهلاک دارایی های ثابت مدرن شده را در حسابداری در نظر بگیریم. تعیین تاثیر هزینه های نوسازی بر استهلاک پس از اتمام کار بدون تغییر عمر مفید ضروری است.

طبق بند 27 PBU 6/01، هزینه های نوسازی یک دارایی ثابت پس از اتمام کار، هزینه اولیه آن را افزایش می دهد.

هزینه های نوسازی در حساب منعکس می شود. برای حسابداری چنین هزینه‌هایی، یک سازمان می‌تواند در نمودار کاری حساب‌های مصوب به دستور سیاست‌های حسابداری، حساب 08 «سرمایه‌گذاری در دارایی‌های غیرجاری» را یک حساب فرعی جداگانه «مدرن‌سازی دارایی‌های ثابت» ارائه کند.

پس از اتمام نوسازی، هزینه ها به بدهکار حساب 01 "دارایی های ثابت" حذف می شود و هزینه دارایی ثابت را در حسابداری تحلیلی افزایش می دهد (بند 42 دستورالعمل حسابداری دارایی های ثابت؛ دستورالعمل استفاده از نمودار حساب ها).

مطابق بند 60 دستورالعمل روش‌شناسی حسابداری دارایی‌های ثابت، هنگام بهبود شاخص‌های عملکرد یک دارایی ثابت در نتیجه نوسازی سازمان، توصیه می‌شود یک عمر مفید جدید ایجاد شود. همین رویه توسط بند 20 PBU 6/01 تعیین شده است.

نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 23 ژوئن 2004 شماره 07-02-14/144 "در مورد حسابداری دارایی های ثابت" توضیح می دهد که وقتی هزینه اولیه یک قلم دارایی ثابت در نتیجه نوسازی افزایش می یابد. مقدار سالانه هزینه استهلاک بر اساس ارزش باقیمانده اقلام، افزایش هزینه های نوسازی و عمر مفید باقیمانده مجدداً محاسبه می شود.

لطفاً توجه داشته باشید که این روش فقط برای روش خطی رد هزینه های استهلاک اعمال می شود.

در شرایط مورد بررسی عمر مفید افزایش نمی یابد.

برای اهداف حسابداری، پس از نوسازی و افزایش ارزش دارایی ثابت، نرخ استهلاک ماهانه افزایش می یابد. بهای تمام شده یک قلم دارایی، ماشین آلات و تجهیزات در طول عمر مفید اولیه آن به طور کامل حذف می شود.

پایان مثال.

مثال 5.

سازمان دارایی ثابت را نوسازی کرد. هزینه اولیه شی 400000 روبل است. عمر مفید 72 ماه است (دارایی ثابت متعلق به گروه چهارم استهلاک - از 5 تا 7 سال) است. استهلاک به روش خط مستقیم محاسبه می شود.

در زمان نوسازی، دارایی ثابت طی 20 ماه مستهلک شد. مقدار استهلاک انباشته 111111 روبل است. هزینه های نوسازی بالغ بر 50000 روبل بود.

پس از مدرن سازی، هزینه 450000 روبل است. عمر باقیمانده 52 ماه است.

بنابراین، مبلغ استهلاک ماهانه، از روز اول ماه پس از ماه تکمیل نوسازی، 6517.10 روبل خواهد بود ((450000 روبل - 111111 روبل) / 52 ماه).

در این صورت استهلاک جدید باید از روز اول ماه بعد از ماه پایان کار نوسازی اعمال شود.

استهلاک تا زمانی ادامه می یابد که هزینه دارایی ثابت به طور کامل بازپرداخت شود یا از ترازنامه خارج شود (بند 21 PBU 6/01).

پایان مثال.

مثال 6. از رویه مشاوره JSC " BKR -INTERCOM-AUDIT."

سوال:

به چه ترتیبی بایدهنگام نوسازی دارایی های ثابت، سوابق حسابداری را نگه دارید و مواد را حذف کنید؟ آیا دستور نوسازی صادر می شود؟

پاسخ:

اسناد نظارتی روشی را برای تصمیم گیری و رسمیت بخشیدن به انجام کارهای نوسازی مشخص نمی کند. به عنوان یک قاعده کلی، چنین تصمیمی با دستور رئیس سازمان رسمیت می یابد. علاوه بر این ، بند 3 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه انتقال دارایی های ثابت را برای نوسازی برای مدت طولانی (بیش از 12 ماه) دقیقاً با تصمیم مدیر پیش بینی می کند. این سند همچنین باید برای اهداف حسابداری مالیاتی تهیه شود تا توجیه اقتصادی این هزینه ها مطابق با ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه باشد.

حسابداری هزینه های مرتبط با نوسازی دارایی های ثابت (از جمله هزینه های نوسازی انجام شده در طول تعمیرات انجام شده در فواصل زمانی بیش از 12 ماه) به روشی که برای حسابداری سرمایه گذاری های سرمایه تعیین شده است انجام می شود.

هزینه های نوسازی یک دارایی ثابت در حساب سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری ثبت می شود.

پس از اتمام نوسازی یک دارایی ثابت، هزینه های ثبت شده در حساب برای سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری، هزینه اولیه آن را افزایش می دهد و به عنوان بدهی به حساب دارایی ثابت کسر می شود و در این مورد یک کارت موجودی جداگانه وجود دارد. برای مقدار هزینه های انجام شده باز شد.

در موارد بهبود (افزایش) شاخص های استاندارد اولیه اتخاذ شده در مورد عملکرد یک دارایی ثابت در نتیجه نوسازی، سازمان عمر مفید این شی را بازبینی می کند (بند 60 دستورالعمل حسابداری دارایی های ثابت).

مواد دریافت شده در طول نوسازی یک دارایی ثابت (حذف شده از سایت دارایی ثابت) مشمول گنجاندن سایر درآمدها هستند. طبق بند 7 قانون برنامه و بودجه 9/99، دارایی های دریافتی رایگان، سایر درآمدها است. بند 10.3 PBU 9/99 مقرر می دارد که ارزش بازار این گونه دارایی ها توسط سازمان بر اساس قیمت های موجود برای این یا نوع مشابه دارایی در زمان پذیرش آنها برای حسابداری تعیین می شود. این مفاد PBU 9/99 نیز با بند 67 دستورالعمل مطابقت دارد برای حسابداری موجودی مواد و صنعتی مصوب وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 دسامبر 2001 شماره 119n:

"هزینه واقعی مواد دریافتی توسط یک سازمان تحت قرارداد هدیه یا رایگان، و همچنین مواد باقی مانده از واگذاری دارایی های ثابت و سایر دارایی ها، بر اساس ارزش بازار فعلی آنها از تاریخ پذیرش برای حسابداری تعیین می شود. "

در این حالت، ارزش باقیمانده دارایی ثابت با هزینه قطعات برچیده شده کاهش نمی یابد.

تحویل مواد دریافتی از برچیدن دارایی های ثابت توسط ادارات به انبار با فاکتورهایی برای جابجایی داخلی مواد مستند شده است (بند 57 دستورالعمل حسابداری موجودی ها، مصوب شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 28 دسامبر 2001 شماره 119n).

پذیرش کار تکمیل شده در مورد نوسازی تسهیلات دارایی ثابت با یک قانون مربوطه رسمیت می یابد. فرم یکپارچه پذیرش و تحویل دارایی های ثابت تعمیر شده، بازسازی شده، مدرن (شماره OS-3) توسط قطعنامه کمیته آمار دولتی فدراسیون روسیه در 21 ژانویه 2003 شماره 7 تصویب شد.

افزایش بهای اولیه یک قلم دارایی ثابت مستلزم تعدیل داده های موجودی کارت این قلم است. اگر انعکاس تنظیمات در کارت موجودی مشخص شده دشوار باشد، یک کارت موجودی جدید باز می شود (با حفظ شماره موجودی قبلی اختصاص داده شده)، که نشان دهنده شاخص های جدیدی است که شی مدرن شده را مشخص می کند (بند 40 دستورالعمل روش شناسی حسابداری دارایی های ثابت).

پایان مثال.

برای اطلاعات بیشتر در مورد مشخصات حسابداری هزینه های تعمیر دارایی های ثابت هنگام اعمال رژیم های مالیاتی خاص (USNO، UTII)، مشخصات حسابداری هزینه های تعمیر دارایی های ثابت دریافتی رایگان، می توانید در کتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" "تعمیر و نوسازی دارایی های ثابت".

نوسازی دارایی های ثابت - حسابداری و حسابداری مالیاتیبرای سازمان هایی که دارایی های ثابت خود را اداره می کنند مرتبط است. هزینه های نوسازی می تواند قابل توجه باشد، به همین دلیل است که منعکس کردن دقیق آنها در حسابداری مهم است.

تعمیر، بازسازی و نوسازی سیستم عامل

در طول عملیات، سازمان ها باید هزینه هایی را برای اطمینان از عملکرد دارایی های ثابت متحمل شوند. روش هایی که این هزینه ها در حسابداری منعکس می شوند به ماهیت آنها بستگی دارد، بنابراین تعریف مفاهیمی مانند نوسازی، بازسازی و تعمیر مهم است:

• طبق بند 2 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نوسازی شامل کارهایی است که منجر به تغییر در هدف فناوری یا خدمات یک دارایی ثابت و همچنین افزایش ظرفیت، عملکرد یا ظهور کیفیت های جدید می شود.
• بازسازی یک سازماندهی مجدد سیستم عامل است که نتایج کار آن را بهبود می بخشد، به شما امکان می دهد تنوع محصولات تولید شده را افزایش دهید، کیفیت یا کمیت آنها را بهبود بخشید. همچنین، قانون مالیات فدراسیون روسیه از مفهوم "تجهیز مجدد فنی" استفاده می کند که با استفاده از آخرین فناوری ها و اتوماسیون تولید مرتبط است.

توجه داشته باشید! این دو مفهوم با این واقعیت متحد می شوند که در نتیجه دارایی ثابت عملکرد بهبود یافته یا عملکردهای جدیدی را به دست می آورد.

• در طول تعمیرات، شاخص های فنی و اقتصادی بهبود نمی یابند، اما ثابت می مانند. ماهیت آن به حذف عیوب ایجاد شده یا جایگزینی قطعات فرسوده می رسد.

پس از اتمام کار، هزینه ها در بهای تمام شده دارایی ثابت منظور می شود یا به طور جداگانه در حساب 01 "دارایی های ثابت" در حساب فرعی "مدرن سازی دارایی های ثابت" محاسبه می شود.

نوسازی سیستم عامل در پست ها به شرح زیر منعکس می شود:

• Dt 08 Kt 10، 60، 69، 70، 76 - هزینه های نوسازی جمع آوری می شود.
• Dt 01 Kt 08 - هنگام نوسازی یک دارایی ثابت، این ارسال نشان دهنده افزایش هزینه اصلی آن است.

برای سازمان هایی با تعداد دارایی های زیاد، توجه به حسابداری تحلیلی نیز مهم است.

برای تفکیک سرمایه‌گذاری‌های موجود در دارایی‌های غیرجاری بر اساس نوع، یک حساب فرعی جداگانه «هزینه‌های مدرن‌سازی» در حساب 08 برای سیستم‌عامل در حال نوسازی باز می‌شود. در حساب 01 ایجاد یک حساب فرعی جداگانه راحت است، که در آن فقط اشیایی که در مرحله نوسازی هستند فهرست می شوند، به عنوان مثال، "دارایی های ثابت برای نوسازی".

هنگام انتقال دارایی های ثابت برای نوسازی، ارسال برای جابجایی داخلی آنها به شرح زیر خواهد بود:

حساب فرعی Dt 01 "دارایی های ثابت برای نوسازی" حساب فرعی Kt 01 "دارایی های ثابت در حال بهره برداری".

حسابداری استهلاک در طول نوسازی

طبق بند 23 PBU 6/01، اگر دوره مرمت یک شی بیش از 12 ماه باشد، استهلاک به حالت تعلیق در می آید. قانون مالیات فدراسیون روسیه از همین رویکرد پشتیبانی می کند (بند 3 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نتایج

نکات مهم هنگام حسابداری نوسازی سیستم عامل جداسازی مفاهیم "تعمیر" و "مدرن سازی" و سازماندهی حسابداری تحلیلی راحت است. همچنین برای نوسازی دارایی های ثابت باید تفاوت های حسابداری و حسابداری مالیاتی در نظر گرفته شود که حسابدار را ملزم به اقدام برای اطمینان از انعکاس صحیح تفاوت های موقت می کند.

اطلاعات بیشتر در مورد تمام تفاوت های ظریف حسابداری دارایی ثابت را اینجا بخوانید.