บริการทางการแพทย์ส่วนใหญ่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มมีการระบุไว้ในวรรคย่อย 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นี้:

1) บริการที่จัดให้อยู่ในกรอบของการประกันสุขภาพภาคบังคับ

2) การรับบริจาคโลหิตตามข้อตกลงกับสถาบันทางการแพทย์และคลินิกผู้ป่วยใน

3) บริการทางการแพทย์ฉุกเฉิน

4) บริการสำหรับสตรีมีครรภ์ ทารกแรกเกิด ผู้พิการและผู้ติดยา

5) บริการตามหน้าที่ของบุคลากรทางการแพทย์ข้างเตียงผู้ป่วย

6) บริการทางพยาธิวิทยา;

7) บริการสัตวแพทย์และสุขาภิบาล - ระบาดวิทยาที่ได้รับทุนจากงบประมาณ

8) บริการที่ระบุไว้ในรายการที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 กุมภาพันธ์ 2544 N 132 "ในการอนุมัติรายการบริการทางการแพทย์สำหรับการวินิจฉัยการป้องกันและการรักษาให้กับประชากรซึ่งการดำเนินการดังกล่าว โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงิน ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2545)

รายการนี้รวมถึงสุขศึกษา ตลอดจนการวินิจฉัย การป้องกัน และการรักษา หากจัดให้โดย:

1) แบบผู้ป่วยนอกในโพลีคลินิกหรือระหว่างการรักษาพยาบาลก่อนถึงโรงพยาบาล รวมทั้งการตรวจสุขภาพ

2) ในโรงพยาบาล (รวมถึงการตรวจสุขภาพ)

3) โรงพยาบาลรายวันโดยบริการของผู้ปฏิบัติงานทั่วไป (ครอบครัว) (รวมถึงความเชี่ยวชาญทางการแพทย์)

หากองค์กรทางการแพทย์ได้รับเงินทุนทั้งหมดหรือบางส่วนจากงบประมาณหรือจากกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับ ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกเรียกเก็บตามอนุวรรค 5 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายผลิตภัณฑ์อาหารที่ผลิตโดยโรงอาหารขององค์กรทางการแพทย์และจำหน่ายในองค์กรทางการแพทย์เหล่านี้

คลินิกเอกชนที่ไม่ได้รับเงินทุนจากงบประมาณหรือกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในการดำเนินงานด้านอาหารสำหรับผู้ป่วยด้วย

บริการร้านขายยาสำหรับการผลิตยา เลนส์แว่นตา (ยกเว้นการป้องกันแสงแดด) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม การซ่อมแซมเลนส์แว่นสายตา เครื่องช่วยฟัง และผลิตภัณฑ์เทียมและกระดูก การให้บริการทันตกรรมประดิษฐ์และศัลยกรรมกระดูก แนวทางการใช้ช. 21 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดเงื่อนไขเพิ่มเติมสำหรับการยกเว้นสำหรับการผลิตยา: ยาจะต้องผลิตภายใต้สัญญากับนิติบุคคล (เช่นกับโรงพยาบาล) และจากวัตถุดิบของลูกค้า วัสดุ.

ร้านขายยาจะต้องเรียกเก็บและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการดำเนินการผลิตยาในทุกกรณี ยกเว้นสำหรับการผลิตยาจากวัตถุดิบของลูกค้าภายใต้ข้อตกลงกับนิติบุคคล

ตามที่ย่อย 18 น. 3 อาร์ท 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, บริการของโรงพยาบาล-รีสอร์ท, องค์กรพัฒนาสุขภาพและองค์กรนันทนาการที่ตั้งอยู่ในรัสเซีย, ออกด้วยบัตรกำนัลหรือบัตรกำนัลซึ่งเป็นแบบฟอร์มไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ความรับผิดชอบที่เข้มงวด.

สถานพยาบาลและสถาบันรีสอร์ทจะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม หากบริการไม่ได้ออกโดยบัตรกำนัลหรือบัตรกำนัลที่ถือเป็นแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด

สำหรับบริการด้านเครื่องสำอาง ให้ได้รับยกเว้นในหมวดย่อย 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้ไม่ได้

กิจกรรมขององค์กรทางการแพทย์บางประเภทไม่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม - สำหรับองค์กรเหล่านี้ องค์กรสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" เพื่อชดเชยได้

องค์กรและเอกชนเป็นผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งให้บริการด้านสัตวแพทย์ สุขาภิบาล และระบาดวิทยา หากกิจกรรมของพวกเขาไม่ได้รับเงินจากงบประมาณ

วรรค 4 ของศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระบุว่าหากองค์กรทางการแพทย์ดำเนินกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษี จะต้องเก็บบันทึกแยกต่างหาก

หากส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายสำหรับบริการที่ไม่ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไม่เกิน 5% ของค่าใช้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลาภาษีองค์กรทางการแพทย์มีสิทธิที่จะไม่ดำเนินการ แยกบัญชีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มและยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมด

จากบทบัญญัติของวรรค 1 ของศิลปะ 153 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำเป็นต้องเก็บบันทึกแยกต่างหากสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มที่แตกต่างกัน มิฉะนั้นองค์กรจะไม่สามารถลดรายได้จากภาษีเงินได้ตามจำนวนภาษีดังกล่าวตามวรรค 4 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" จะต้องรวมอยู่ในต้นทุนของสินค้าและบริการหรือได้รับการยอมรับสำหรับการหัก ขึ้นอยู่กับสินค้าที่ต้องเสียภาษี หากตรงกับสินค้าและบริการที่ใช้ในกิจกรรมที่ไม่สามารถเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ในกรณีนี้ควรรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" ไว้ในต้นทุน หากตรงกันข้ามสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ได้

หากมีการใช้สินค้าและบริการทั้งในกิจกรรม VATable และ Non-VATable จะต้องแบ่งภาษีมูลค่าเพิ่ม "input" ระหว่างกิจกรรมเหล่านี้โดยใช้ แรงดึงดูดเฉพาะจากการให้บริการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นรายได้รวมและส่วนแบ่งจากการให้บริการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นรายได้รวม

การก่อตัวของต้นทุนและผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายบริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจะดำเนินการในบัญชีย่อยที่เกี่ยวข้องในบัญชี: 90 "การขาย", 20 "การผลิตหลัก", 10 "วัสดุ" , 41 "สินค้า", 19 "มูลค่าภาษีที่ได้มา.

ตัวอย่าง

คลินิกเอกชนด้านการแพทย์เชิงพาณิชย์มีใบอนุญาตที่จำเป็นทั้งหมดในการให้บริการแบบชำระเงินแก่ประชากรสำหรับการวินิจฉัย ป้องกัน และการรักษาภายในกรอบการรักษาพยาบาลผู้ป่วยนอกและผู้ป่วยใน CJSC "Panacea" ไม่ได้รับเงินทุนจากงบประมาณหรือจากกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับ การดำเนินงานได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ค่าอาหารในโรงอาหารของผู้ป่วยและบุคลากร การบริการของแผนกศัลยกรรมความงามจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

รายได้จากการให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,800,000 รูเบิลจากการให้บริการจัดเลี้ยง - 590,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90,000 รูเบิล) และจากการให้บริการเครื่องสำอาง - 826,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 126,000 รูเบิล)

บริการจะได้รับการชำระเงินพร้อมกับข้อกำหนด

ระหว่างเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2547 มีการซื้อวัสดุดังต่อไปนี้:

1) สำหรับการให้บริการทางการแพทย์และเครื่องสำอาง (ยา น้ำสลัด ฯลฯ) - 330,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 10% - 30,000 รูเบิล);

2) เครื่องสำอางเฉพาะทางจำนวน 236,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 36,000 รูเบิล);

3) ยาที่ใช้ในกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 220,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 10% - 20,000 รูเบิล);

4) ผลิตภัณฑ์อาหารจำนวน 250,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 10 และ 18% - 28,000 รูเบิล) (วัสดุและผลิตภัณฑ์ถูกใช้อย่างเต็มที่ภายในหนึ่งเดือนในขณะที่ 30% ของวัสดุที่ซื้อถูกใช้ไปกับการให้บริการเครื่องสำอาง)

ค่าใช้จ่ายที่เหลือขององค์กรการแพทย์ มีดังนี้

1) ค่าจ้างพร้อมการหักเงินบังคับอื่น ๆ ของบุคลากรทางการแพทย์ที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม - 480,000 รูเบิล;

2) ค่าจ้างของบุคลากรทางการแพทย์ที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการเครื่องสำอางด้วย UST - 250,000 รูเบิล;

3) เงินเดือนของพนักงานโรงอาหารที่มี UST และการหักเงินบังคับอื่น ๆ มีจำนวน 150,000 รูเบิล

4) ค่าใช้จ่ายในการบริหารของคลินิกมีจำนวน 500,000 รูเบิล (ตามนโยบายการบัญชี ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะกระจายตามสัดส่วนของจำนวนเงินที่ได้รับจากแต่ละกิจกรรม)

เดบิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการต่างๆ" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

300,000 ถู - ยาและวัสดุได้รับการรับรองเพื่อใช้ในการจัดหา ประเภทต่างๆบริการ;

เดบิต 19 บัญชีย่อย "VAT สำหรับวัสดุที่สามารถใช้ในการจัดหาบริการต่างๆ" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

30000 ถู - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มของวัสดุที่สามารถใช้ในการให้บริการประเภทต่างๆ

เดบิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

220000 ถู - ยาได้รับการยอมรับเพื่อใช้ในการให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้สำหรับการให้บริการเครื่องสำอาง" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

200,000 ถู - เครดิตเครื่องสำอางที่จะใช้ในการให้บริการเครื่องสำอาง

เดบิต 19 บัญชีย่อย "VAT สำหรับวัสดุที่ใช้ในการให้บริการเครื่องสำอาง" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

36000 ถู - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มเครื่องสำอาง

เดบิต 10 บัญชีย่อย "อาหาร" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

222000 ถู (250,000 - 28,000) - รายการอาหารได้รับเครดิต

เดบิต 19 บัญชีย่อย "VAT สำหรับอาหาร" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

28000 ถู - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มของผลิตภัณฑ์อาหาร

เดบิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" เครดิต 51 "บัญชีการชำระเงิน"

1,036,000 rubles (330,000 + 220,000 + 236,000 + 250,000) - จ่ายวัสดุยาเครื่องสำอางและอาหาร

เดบิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้ในการให้บริการเครื่องสำอาง" เครดิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการต่างๆ"

90000 ถู (300,000 รูเบิล x 30%) - สะท้อนถึงต้นทุนของวัสดุที่จะใช้ในการให้บริการเครื่องสำอาง

เดบิต 19 บัญชีย่อย "VAT สำหรับวัสดุที่ใช้ในการให้บริการเครื่องสำอาง" เครดิต 19 บัญชีย่อย "VAT สำหรับวัสดุที่สามารถใช้ในการจัดหาบริการต่างๆ"

9000 ถู - แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มของวัสดุที่จะใช้ในการให้บริการเครื่องสำอาง

เดบิต 20 บัญชีย่อย "การให้บริการเครื่องสำอาง" เครดิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้สำหรับการให้บริการเครื่องสำอาง"

290000 ถู (20000 + 90000) - ตัดจำหน่ายวัสดุที่ใช้ในการให้บริการเครื่องสำอาง

เดบิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการต่างๆ"

210,000 ถู (300000 - 90000) - สะท้อนถึงต้นทุนของวัสดุที่จะใช้ในการให้บริการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 10 บัญชีย่อย "วัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19 บัญชีย่อย "VAT สำหรับวัสดุที่สามารถใช้ในการจัดหาบริการต่างๆ"

21000 ถู (30000 - 9000) - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เป็นของยาและวัสดุที่จะใช้ในการให้บริการปลอดภาษีมูลค่าเพิ่ม;

เดบิต 20 บัญชีย่อย "การให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" บัญชีย่อยเครดิต 10 "วัสดุที่ใช้สำหรับการให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม"

451000 ถู (220000 + 210000 + 21000) - วัสดุที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์ที่ปลอดภาษีถูกตัดออก

เดบิต 20 บัญชีย่อย "ผลิตภัณฑ์ครัว" เครดิต 10 บัญชีย่อย "อาหาร"

222000 ถู - ตัดจำหน่ายอาหารที่ใช้ในการเตรียมอาหารในห้องอาหาร

เดบิต 20 บัญชีย่อย "การให้บริการเครื่องสำอาง" เครดิต 70 "การชำระหนี้กับพนักงานเพื่อค่าจ้าง" (69)

250,000 ถู - ค่าจ้างสะสมให้กับบุคลากรทางการแพทย์ที่ให้บริการด้านเครื่องสำอางโดยมีการหักเงินบังคับ

เดบิต 20 บัญชีย่อย "การให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 70 "การชำระหนี้กับบุคลากรสำหรับค่าจ้าง" (69)

480000 ถู - ค่าจ้างถูกสะสมให้กับบุคลากรทางการแพทย์ที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการทางการแพทย์ที่ปลอดภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมการหักเงินบังคับ

เดบิต 44 บัญชีย่อย "ค่าห้องรับประทานอาหาร" เครดิต 70 "การชำระค่าจ้างกับพนักงาน" (69)

150000 ถู - ค่าจ้างถูกสะสมให้กับพนักงานของโรงอาหาร (พร้อมการหักเงินบังคับ)

เดบิต 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" เครดิต 90 บัญชีย่อย "รายได้จากการขายบริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม"

180,000 ถู - สะท้อนถึงรายได้จากการให้บริการทางการแพทย์ที่ปลอดภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ค่าบริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 20 บัญชีย่อย "การให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม"

931000 ถู (451,000 + 480,000) - ต้นทุนที่แท้จริงของบริการทางการแพทย์ที่ปลอดภาษีมูลค่าเพิ่มถูกตัดออก

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ค่าบริการทางการแพทย์ที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป"

300,000 ถู (500,000 x 1,800,000 / (1,800,000 + 826,000 - 126,000 + 590,000 - 90,000)) - ค่าใช้จ่ายในการบริหารของคลินิกที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการทางการแพทย์ปลอดภาษีมูลค่าเพิ่มถูกตัดออก

เดบิต 90 บัญชีย่อย "กำไร / ขาดทุนจากการขายบริการทางการแพทย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 99 "กำไรขาดทุน"

569000 ถู (1800000 - 931000 - 3000000) - รายได้จากการให้บริการทางการแพทย์ที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" เครดิต 90 บัญชีย่อย "รายได้จากการขายบริการเครื่องสำอาง"

826000 ถู - สะท้อนรายได้จากการให้บริการเครื่องสำอาง

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการเครื่องสำอาง" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"

126000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากการดำเนินการขายบริการเครื่องสำอาง

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ค่าบริการเครื่องสำอาง" เครดิต 20 บัญชีย่อย "การให้บริการเครื่องสำอาง"

540000 ถู (290000 + 250,0000) - ต้นทุนที่แท้จริงของบริการเครื่องสำอางถูกตัดออก

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ค่าบริการเครื่องสำอาง" เครดิต 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป"

RUB 116,666.67 (500,000 х (826,000 - 126,000) / (1,800,000 + 826,000 - 126,000 + 590,000 - 90,000)) - ค่าใช้จ่ายในการบริหารของคลินิกที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการเครื่องสำอางถูกตัดออก

เดบิต 90 บัญชีย่อย "กำไร / ขาดทุนจากบริการเครื่องสำอาง" เครดิต 99 "กำไรขาดทุน"

RUB 43,333.33 (826,000 - 126,000 - 540,000 - 116,666.67) - สะท้อนรายได้จากการให้บริการเครื่องสำอาง

เดบิต 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" เครดิต 90 บัญชีย่อย "รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ครัว"

590000 ถู - สะท้อนรายได้จากการให้บริการจัดเลี้ยง;

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับผลิตภัณฑ์ครัว" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"

90000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากการดำเนินงานสำหรับการให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะ

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนผลิตภัณฑ์ครัว" เครดิต 20 บัญชีย่อย "ผลิตภัณฑ์ครัว"

222000 ถู - ตัดค่าใช้จ่ายตามจริงของจานขาย;

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนผลิตภัณฑ์ครัว" เครดิต 44 บัญชีย่อย "ค่าห้องรับประทานอาหาร"

150000 ถู - ตัดค่าใช้จ่ายจริงของโรงอาหารสำหรับทำอาหาร

เดบิต 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนผลิตภัณฑ์ครัว" เครดิต 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป"

RUB 83,333.33 (500,000 x (590,000 - 90,000) / (1,800,000 + 826,000 - 126,000 + 590,000 - 90,000)) - ค่าใช้จ่ายในการบริหารของคลินิกถูกตัดออกซึ่งอยู่ในบริการทางการแพทย์ปลอดภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 90 บัญชีย่อย "กำไร / ขาดทุนจากการขายผลิตภัณฑ์ครัว" เครดิต 99 "กำไรขาดทุน"

44,666.67 rubles (590,000 - 90,000 - 222,000 - 150,000 - 83,333.33) - สะท้อนกำไรของโรงอาหาร

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่ใช้ในการให้บริการเครื่องสำอาง"

45000 ถู (36000 + 9000) - ส่งเพื่อหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเครื่องสำอาง

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19 บัญชีย่อย "VAT สำหรับอาหาร"

28000 ถู - ยื่นขอลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับผลิตภัณฑ์อาหาร

143000 ถู (126000 + 90000 - 45000 - 28000) - ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

แต่ถ้าบริษัทแพทย์เชิงพาณิชย์เช่าสถานที่จากหน่วยงานของรัฐหรือเทศบาล พวกเขาจะต้องโอนภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังงบประมาณสำหรับเจ้าของบ้าน

ตัวอย่าง

LLC "Medicina" ให้บริการทางการแพทย์ที่ปลอดภาษี เช่าสถานที่ในคลินิกประจำเขตจากหน่วยงานเทศบาล ค่าเช่าต่อเดือนคือ 20,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ค่าเช่าเดือนกรกฎาคม จ่ายในเดือนสิงหาคม 2547

แม้ว่าที่จริงแล้ว Medicina LLC จะไม่ให้บริการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่องค์กรในฐานะตัวแทนภาษีจะต้องโอนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าเช่าไปยังงบประมาณ

จำเป็นต้องใช้วิธีการคำนวณเช่น คูณค่าเช่าด้วยอัตรา อัตรานี้กำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของอัตราภาษี (10 หรือ 18%) ของฐานภาษีที่ใช้เป็น 100% และเพิ่มขึ้นตามอัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง:

20000 ถู x 18% / (100% + 18%) = 3051 รูเบิล

ใบแจ้งหนี้ถูกร่างขึ้นในสำเนาเดียวที่มีข้อความว่า "การเช่าทรัพย์สินของเทศบาล"

จำเป็นต้องโอนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าเช่า (3051 รูเบิล) ไปยังงบประมาณไม่เกินวันที่ 20 ของเดือนหลังจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ (ข้อ 1 มาตรา 174 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ระยะเวลาภาษี VAT สำหรับองค์กรทางการแพทย์อาจเป็นเดือนหรือไตรมาส (หากรายได้น้อยกว่า 1,000,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) (มาตรา 163 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายได้ไม่จำเป็นต้องรวม จำนวนค่าเช่าที่องค์กรโอนให้กับผู้ให้เช่า

สิ่งสำคัญคือต้องระบุรหัส 02 (สำหรับผู้ให้เช่า) ในคำสั่งการชำระเงินสำหรับการโอนภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าเช่าในฟิลด์ 101

หลังจากชำระภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว คุณควรลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่จัดเตรียมไว้ก่อนหน้านี้ในสมุดขาย เป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อน" สำหรับการเช่า (เนื่องจากตัวแทนภาษีไม่ได้ทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม) (ข้อ 3 มาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ได้ป้อนใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยองค์กรในสมุดซื้อ เนื่องจากไม่มีการหักภาษี

ไม่เกินวันที่ 20 ของเดือนถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ จำเป็นต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีต่อสำนักงานสรรพากร (ข้อ 2.2)

หากองค์กรใช้วิธีคงค้าง ภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าเช่าสามารถรับรู้เป็นรายได้ในช่วงเวลาที่มีการโอนค่าเช่า

หากองค์กรใช้วิธีเงินสดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายได้ก็ต่อเมื่อภาษีถูกโอนไปยังงบประมาณเท่านั้น

LLC "Medicina" กำหนดภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้าง ดังนั้นนักบัญชีจึงรวมภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าเช่าสำหรับเดือนกรกฎาคมเป็นรายได้ในเดือนกรกฎาคม

ประกอบกิจการบัญชีให้เช่าทรัพย์สินเทศบาล

เดบิต 20 "การผลิตหลัก" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

20000 ถู ชำระค่าเช่าเดือนกรกฏาคมแล้ว

ในเดือนสิงหาคม:

เดบิต 60 "กำไรขาดทุน" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"

RUB 3,051 (RUB 20,000 x 18% / 118%) - ภาษีมูลค่าเพิ่มจะชำระตามงบประมาณ

เดบิต 60 "กำไรขาดทุน" เครดิต 51 "บัญชีการชำระเงิน"

16949 rubles (2000 - 3051) - ค่าเช่าถูกโอนไปยังเจ้าของบ้าน

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 51 "บัญชีการชำระเงิน"

3051 ถู - โอนไปยังงบประมาณภาษีมูลค่าเพิ่ม

สำหรับผู้เสียภาษีที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมประเภทหนึ่งเช่นการให้บริการทางการแพทย์แก่ประชากรซึ่งส่วนหนึ่งของการดำเนินการได้รับการพิจารณาในระบอบภาษีพิเศษที่กำหนดโดยมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียปัญหาในการกำหนดตัวบ่งชี้รายได้ ค่อนข้างจริงจัง ท้ายที่สุด ข้อผิดพลาดแรกที่ผู้เสียภาษีมักทำคือพวกเขาไม่รวมอยู่ในธุรกรรมตัวบ่งชี้รายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ดังนั้นฐานภาษีจึงถูกกำหนดอย่างไม่ถูกต้องและเป็นผลให้ค่าปรับและบทลงโทษทางภาษีเกิดขึ้น

ด้วยการแนะนำบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "บริการทางการแพทย์" ที่จัดทำโดยองค์กรทางการแพทย์แบบชำระเงินและบริการที่จัดทำโดยค่าใช้จ่ายของกองทุนงบประมาณหรือค่าใช้จ่ายของการประกันสุขภาพภาคบังคับคือ ภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่จะได้รับการปฏิบัติพิเศษ ดังนั้นผู้เสียภาษีจึงต้องคำนึงถึงธุรกรรมเหล่านี้เมื่อคำนวณรายได้เพื่อกำหนดฐานภาษีและกรอกแบบแสดงรายการภาษีอย่างถูกต้อง

ระบบภาษีสิทธิพิเศษสำหรับบริการทางการแพทย์จัดทำโดยอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

บันทึก!

หากองค์กรดำเนินกิจกรรมทางการแพทย์ที่ต้องได้รับใบอนุญาตภาคบังคับ ผลประโยชน์จะได้รับก็ต่อเมื่อมีใบอนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมดังกล่าว

มาดูกันดีกว่าว่าบริการทางการแพทย์ใดบ้างที่จะมีสิทธิ์ได้รับภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากเราพูดถึงบริการทางการแพทย์ ควรพิจารณาประเภทของกิจกรรมที่อยู่ภายใต้ผลประโยชน์ ประการแรก สิ่งเหล่านี้เป็นกิจกรรมที่อยู่ในกรอบของการประกันสุขภาพภาคบังคับ (และในกรณีนี้ ไม่สำคัญว่าใครเป็นผู้จัดหาเงินทุนให้กับพวกเขา)

ให้เราเข้าใจความหมายของการให้บริการทางการแพทย์ภายใต้กรอบของการประกันสุขภาพภาคบังคับ วี สหพันธรัฐรัสเซียมีองค์กรการแพทย์ของรัฐ องค์กรการแพทย์ในเขตเทศบาล คลินิกเอกชน และสำนักงานต่างๆ จุดประสงค์ในการทำงานคือ โอ้บาดแผลต่อสุขภาพของประชาชนในประเทศของเรา นอกจากนี้ สถาบันการแพทย์ของรัฐและเทศบาล ควบคู่ไปกับการรักษาพยาบาลที่รับประกันฟรีตามกฎหมายปัจจุบัน ยังสามารถให้บริการทางการแพทย์แบบชำระเงินแก่ประชากรได้

ปัจจุบัน สถาบันทางการแพทย์ได้รับเงินทุนจากกองทุนงบประมาณ การบริจาคจากนิติบุคคลและบุคคล (สปอนเซอร์) รายได้จากกิจกรรมการเป็นผู้ประกอบการ แม้ว่าเงินจำนวนมากจะมาจากประกันสุขภาพภาคบังคับก็ตาม เงินทุนนี้ทำอย่างไร? องค์กรในฐานะนายจ้างบริจาคเงินให้กับกองทุนประกันสุขภาพ จากนั้นกระแสเงินสดไปที่องค์กรประกันซึ่งโอนเงินโดยตรงไปยังสถาบันการแพทย์

ควรสังเกตว่าองค์กรทางการแพทย์สามารถมีความเป็นเจ้าของในรูปแบบใดก็ได้ - ไม่มีข้อ จำกัด แต่เงื่อนไขที่ขาดไม่ได้คือความพร้อมของการรับรองที่เหมาะสม ภายใต้การรับรองของสถาบันทางการแพทย์เป็นที่เข้าใจกันว่าการจัดตั้งการปฏิบัติตามมาตรฐานวิชาชีพ สถาบันทางการแพทย์ทุกแห่งต้องได้รับการรับรองโดยไม่คำนึงถึงความเป็นเจ้าของขั้นตอนการรับรองสถาบันทางการแพทย์ดำเนินการโดยคณะกรรมการพิเศษที่สร้างขึ้นจากตัวแทนของหน่วยงานด้านสุขภาพ สมาคมการแพทย์มืออาชีพ และองค์กรประกันสุขภาพ สถาบันทางการแพทย์ที่ได้รับการรับรองจะออกใบรับรอง ใบรับรองต้องระบุบริการทั้งหมดที่องค์กรทางการแพทย์สามารถจัดหาสำหรับการประกันสุขภาพภาคบังคับได้

ดังนั้น เมื่อมีใบอนุญาตและการรับรองที่เหมาะสม สถาบันการแพทย์จึงสรุปข้อตกลงกับองค์กรประกันสุขภาพเพื่อให้บริการทางการแพทย์

องค์กรทางการแพทย์ได้รับเงินจากกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับเฉพาะสำหรับบริการที่รวมอยู่ในโปรแกรมอาณาเขตของการประกันสุขภาพภาคบังคับ องค์กรทางการแพทย์ที่ได้ทำสัญญาให้การรักษาพยาบาลและการดูแลป้องกันตามสัญญาจะเก็บบันทึกผู้ป่วยทุกรายที่ได้รับการดูแลทางการแพทย์ภายใต้การประกันสุขภาพภาคบังคับ จากข้อมูลทางบัญชี เธอออกใบแจ้งหนี้สำหรับบริการที่มอบให้กับองค์กรประกันสุขภาพ ผู้ประกันตนจำเป็นต้องตรวจสอบความถูกต้องของข้อมูลที่สถาบันการแพทย์ให้ไว้ จากนั้นจึงชำระเงินตามใบแจ้งหนี้ องค์กรทางการแพทย์ควรรวมเงินที่ได้รับสำหรับบริการภายใต้การประกันสุขภาพเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ ในทางปฏิบัติ เงินเหล่านี้มักจะรวมอยู่ในกองทุนที่จัดสรรไว้ ตำแหน่งนี้ผิด ความจริงก็คือสัญญาสำหรับการให้บริการทางการแพทย์ตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) คือ ตามมาตรา 779 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย:

"หนึ่ง. ภายใต้สัญญา บทบัญญัติที่ชำระแล้วบริการ ผู้รับเหมาดำเนินการตามคำแนะนำของลูกค้าในการให้บริการ (ดำเนินการบางอย่างหรือดำเนินกิจกรรมบางอย่าง) และลูกค้าตกลงที่จะชำระค่าบริการเหล่านี้

2. กฎของบทนี้จะใช้บังคับกับสัญญาสำหรับการจัดหาการสื่อสาร การแพทย์ สัตวแพทย์ การตรวจสอบ การให้คำปรึกษา ข้อมูล การฝึกอบรม การท่องเที่ยวและบริการอื่น ๆ ยกเว้นบริการที่ให้ไว้ภายใต้สัญญาที่ให้ไว้ในบทที่ 37, 38 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 แห่งประมวลกฎหมายนี้”

สัญญาการให้บริการทางการแพทย์เป็นสัญญาที่ชำระเงิน ดังนั้นกิจกรรมดังกล่าวจึงเป็นเชิงพาณิชย์

ตัวอย่างที่ 1

สถาบันการแพทย์สรุปข้อตกลงกับนิติบุคคลเกี่ยวกับการประกันสุขภาพภาคบังคับของพนักงาน ตามข้อตกลงเหล่านี้ สถาบันการแพทย์จัดให้ ชนิดที่แตกต่างบริการทางการแพทย์แบบชำระเงิน สถาบันทางการแพทย์จะสามารถใช้ประโยชน์จากการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่?

ตามอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บริการที่จัดทำโดยสถาบันทางการแพทย์ภายใต้การประกันสุขภาพภาคบังคับไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นเมื่อให้บริการประกันสุขภาพภาคบังคับองค์กรทางการแพทย์ไม่ควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่สำหรับสิ่งนี้ จำเป็นต้องคำนึงถึงธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหาก

สิ้นสุดตัวอย่าง

ดังนั้นสัญญาที่จ่ายสำหรับค่าประกันสุขภาพภาคบังคับจะได้รับผลประโยชน์ซึ่งจำเป็นต้องแสดงการประเมินมูลค่าและอย่าลืมแสดงจำนวนภาษีซื้อสำหรับกิจกรรมประเภทนี้ในการประกาศ

การให้บริการทางการแพทย์แบบชำระเงิน

ผลประโยชน์อีกประเภทหนึ่งคือจ่ายค่าบริการทางการแพทย์ รูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินสำหรับบริการเหล่านี้สามารถเป็นได้ แต่ต้องรวมอยู่ในรายการที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 กุมภาพันธ์ 2544 ฉบับที่ 132 "ในการอนุมัติรายการบริการทางการแพทย์เพื่อการวินิจฉัย การป้องกันและการรักษาที่ให้แก่ประชาชน การดำเนินการโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินจะไม่ถูกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม” พระราชกฤษฎีกาดังกล่าวแบ่งประเภทของการรักษาพยาบาลเท่านั้น กล่าวคือ แท้จริงแล้วไม่เฉพาะเจาะจงเพียงพอ อย่างไรก็ตามควรสังเกตว่าบริการที่ระบุในนั้นเกือบทั้งหมดต้องมีใบอนุญาตตามกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 8 สิงหาคม 2544 ฉบับที่ 128-FZ "ในการออกใบอนุญาต บางชนิดกิจกรรม".

ดังนั้น หากองค์กรทางการแพทย์ให้บริการทางการแพทย์ และมีปัญหาในการกำหนดประเภทของบริการพิเศษ จำเป็นต้องพิจารณาบริการเหล่านี้จากมุมมองของการออกใบอนุญาตด้วย หากบริการประเภทนี้ระบุไว้ในใบอนุญาต แสดงว่าบริการนั้นตกอยู่ภายใต้ประโยชน์

บันทึก!

บางครั้งสถาบันทางการแพทย์ให้บริการประเภทดังกล่าวแก่ประชากรเช่นการออกบัตรผู้ป่วยนอก (ประวัติทางการแพทย์) โดยเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจากผู้ป่วย นอกจากนี้พวกเขาไม่ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการประเภทนี้โดยอ้างว่าเป็นบริการทางการแพทย์

ตำแหน่งนี้ผิดพลาด และในกรณีนี้ สถาบันการแพทย์ควรเห็นการดำเนินการดังกล่าวในอัตรา 18%

ตามวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การวินิจฉัย การป้องกันและการรักษาที่ให้บริการแก่ประชากรจะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินทางการแพทย์และ สถาบันสุขาภิบาลตามรายการที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

ขั้นตอนนี้ใช้ไม่ได้กับการจัดทำประวัติทางการแพทย์ (เวชระเบียน) หากไม่มีการให้บริการทางการแพทย์ที่เฉพาะเจาะจงในขั้นตอนของการจัดทำบัตร

ฉันต้องการแนะนำองค์กรดังกล่าว เพื่อหลีกเลี่ยงปัญหาที่ไม่จำเป็น ให้รวมค่าธรรมเนียมสำหรับการสร้างประวัติทางการแพทย์ในค่าบริการทางการแพทย์ที่จัดให้ และประเด็นเรื่องวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีจะถูกลบออก

นอกจากนี้เรายังจะกล่าวถึงบริการที่ตกอยู่ภายใต้ผลประโยชน์เช่น ให้การปฐมพยาบาลเบื้องต้นแก่ราษฎร

ตัวอย่าง 2

สถาบันการแพทย์ (ไม่ใช่สถานีรถพยาบาล) มีรถยนต์อยู่ในงบดุลและให้บริการรถพยาบาลแบบชำระเงิน การทำเช่นนี้จะเป็นการสรุปสัญญากับองค์กร ให้บริการพนักงาน ดำเนินการตรวจสุขภาพ และให้การรักษาพยาบาลฉุกเฉิน

นอกจากนี้สถาบันยังให้บริการทางการแพทย์ฉุกเฉินโดยตรงกับประชากรโดยทำสัญญากับประชาชน จะได้รับประโยชน์จากการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่?

ควรสังเกตว่าก่อนอื่นสถาบันการแพทย์สำหรับบริการประเภทนี้จะต้องมีใบอนุญาต นอกจากนี้ การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจะได้รับก็ต่อเมื่อมีการให้บริการรถพยาบาลแก่ประชาชนโดยตรงเท่านั้น

ดังนั้น หากทำสัญญากับองค์กร (นิติบุคคล) และไม่ได้ระบุเฉพาะบุคคลในสัญญา จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม และแม้ว่าจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะพิสูจน์ว่าสถาบันการแพทย์ให้บริการรถพยาบาลแก่นิติบุคคล หน่วยงานภาษีอาจถือว่าบริการเหล่านี้ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เพื่อป้องกันไม่ให้สิ่งนี้เกิดขึ้น คุณสามารถป้อนชื่อของบุคคลที่จะให้บริการดังกล่าวในสัญญาที่ระบุ และปัญหาจะถูกลบออก

สำหรับสัญญาที่ทำกับบุคคลโดยตรง ไม่มีปัญหาที่นี่ ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

แน่นอน เพื่อใช้ประโยชน์จากผลประโยชน์ที่เป็นปัญหา สถาบันทางการแพทย์ต้องเก็บบันทึกการบริการที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหากและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

สิ้นสุดตัวอย่าง

ประเภทของบริการที่ไม่ต้องเสียภาษี ได้แก่ บริการตามหน้าที่ของบุคลากรทางการแพทย์ข้างเตียงผู้ป่วย

ตัวอย่างที่ 3

โรงงานสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์คอนกรีตเสริมเหล็กมีเสาปฐมพยาบาลในงบดุล มีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมทางการแพทย์

ในเดือนมิถุนายน มีการแนะนำบริการใหม่ที่จุดปฐมพยาบาล: หน้าที่ข้างเตียงของผู้ป่วย

ในกรณีนี้องค์กรไม่มีสิทธิ์นับการขอสิทธิประโยชน์ทางภาษีมูลค่าเพิ่ม ท้ายที่สุดแล้วผลประโยชน์ดังกล่าวมีให้เฉพาะกับสถาบันและองค์กรทางการแพทย์เท่านั้น ศูนย์การแพทย์อยู่ในงบดุลของโรงงานสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์คอนกรีตเสริมเหล็ก ไม่ใช่สถาบันทางการแพทย์อิสระ ดังนั้นจึงไม่สามารถใช้ประโยชน์นี้ได้

สิ้นสุดตัวอย่าง

ควรสังเกตว่าคำถาม จำแนกการบริการเป็นความงามหรือเครื่องสำอางค่อนข้างจะควบคุมได้ไม่ดี ค่อนข้างยากสำหรับหน่วยงานด้านภาษีในการกำหนดเส้นแบ่งระหว่างบริการทั้งสองประเภทนี้

นอกจากนี้ในการจำแนกบริการทั้งหมดของรัสเซียสำหรับประชากร 0K-002-93 (OKUN) ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกามาตรฐานแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 มิถุนายน 2536 ฉบับที่ 163 บริการเครื่องสำอางเป็นส่วนหนึ่งของ งาม ลักษณนามนี้บริหารงานโดยกระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจ (MEDT) หากสถานการณ์ขัดแย้ง คุณสามารถติดต่อกระทรวงโดยตรงเพื่อขอให้กำหนดรหัสที่เหมาะสมให้กับบริการของคุณ หากหน่วยงานด้านภาษีไม่เห็นด้วยกับรหัสของคุณ พวกเขาจะถูกบังคับให้ท้าทายตำแหน่งของกระทรวง ไม่ใช่ของคุณ

จากที่กล่าวมาข้างต้น ตามมาว่าหากผู้เสียภาษีอ้างสิทธิ์ในการทำธุรกรรมพิเศษ เขาต้องมีเอกสารทั้งหมดที่ยืนยันว่าองค์กรผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะใช้สิทธิพิเศษ นอกจากนี้ หน่วยงานด้านภาษีอาจกำหนดให้มีการจัดหาเอกสารดังกล่าวเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบโต๊ะทำงานภายในสามเดือนนับจากวันที่ยื่นคำชี้แจง สิทธินี้ประดิษฐานอยู่ในมาตรา 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ ผู้เสียภาษียังมีคำถามมากมายว่าพวกเขาสูญเสียสิทธิที่จะได้รับผลประโยชน์หรือไม่หาก ใบอนุญาตหมดอายุAIและองค์กรไม่มีเวลาขยายผล หากมี "การละเมิด" ในความถูกต้องของใบอนุญาต หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ที่จะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในการทำธุรกรรมของคุณ เนื่องจากเราทราบดีอยู่แล้วว่าจะได้รับผลประโยชน์ก็ต่อเมื่อคุณมีใบอนุญาตเท่านั้น ในกรณีที่คุณทำตามกำหนดเวลา และหน่วยงานออกใบอนุญาตให้เอกสารที่ระบุว่าใบอนุญาต "เก่า" ของคุณได้รับการพิจารณาต่ออายุตามเงื่อนไขแล้ว สิทธิ์ในการใช้สิทธิพิเศษจะถูกสงวนไว้สำหรับคุณ

ตัวอย่างที่ 4

เมื่อวันที่ 20 มกราคม ใบอนุญาตหมดอายุที่โรงพยาบาลในภูมิภาค และได้ส่งเอกสารไปยังห้องออกใบอนุญาตเพื่อขยายระยะเวลาโดยทันที ในช่วงเวลานี้ไม่มีผู้ออกใบอนุญาตในอาณาเขตที่โรงพยาบาลอำเภอตั้งอยู่ โรงพยาบาลจึงได้รับใบอนุญาตหลังจากวันหมดอายุ

หน่วยงานด้านภาษีเสนอให้โรงพยาบาลชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าบริการทางการแพทย์ที่จัดหาให้โดยไม่มีใบอนุญาตตลอดจนบทลงโทษและค่าปรับตามวรรค 1 ของมาตรา 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อทำการตัดสินใจดังกล่าว ผู้ตรวจภาษีได้ชี้ให้เห็นว่ามีเพียงสถาบันทางการแพทย์ที่ได้รับอนุญาตเท่านั้นที่สามารถขอยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มได้ (วรรค 6 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามที่พนักงานของโรงพยาบาลอำเภอไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าบริการทางการแพทย์ที่มีให้ในช่วงระยะเวลาของกิจกรรมโดยไม่ได้รับใบอนุญาตตามอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากรของ สหพันธรัฐรัสเซีย

โรงพยาบาลอำเภอได้ยื่นอุทธรณ์ต่อศาลเพื่อขอให้ยุติข้อพิพาทนี้ ศาลชั้นต้นตัดสินว่าเนื่องจากโรงพยาบาลไม่สามารถขอรับใบอนุญาตได้ทันเวลาอันเนื่องมาจากเหตุผลที่อยู่นอกเหนือการควบคุม จึงยกเว้นแต่เพียงค่าปรับเท่านั้น โรงพยาบาลต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าบริการทางการแพทย์

ในขณะเดียวกัน ศาลอุทธรณ์ก็สนับสนุนโรงพยาบาลอย่างเต็มที่ ในการตัดสินใจเขาได้รับคำแนะนำจากข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีเป็นสถาบันทางการแพทย์และสามารถใช้ประโยชน์ได้ตามอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแม้ในกรณีที่ไม่มีใบอนุญาต และยิ่งไปกว่านั้นด้วยความผิดของผู้มีอำนาจอนุญาต

เมื่อวันที่ 10 กุมภาพันธ์ 2547 Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ได้ออกมติในคดีหมายเลข A29-3085 / 2003A ในการตัดสินของศาล ศาลเห็นด้วยกับ ศาลอุทธรณ์และให้ข้อโต้แย้งเพิ่มเติม: ด้วยเหตุผลที่อยู่นอกเหนือการควบคุม โรงพยาบาลอำเภอไม่สามารถต่ออายุใบอนุญาตได้ เช่นเดียวกับการระงับกิจกรรมเนื่องจากขาดใบอนุญาต

ดังนั้นบนพื้นฐานของอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากไม่มีหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตให้ออกใบอนุญาตในภูมิภาคและขั้นตอนการออกใบอนุญาตจะไม่ได้รับการอนุมัติ กีดกันองค์กรทางการแพทย์ของผลประโยชน์ภาษีมูลค่าเพิ่ม เฉพาะสิทธิ์ในผลประโยชน์ดังกล่าวเท่านั้นที่จะต้องได้รับการพิสูจน์ในศาล

ฉันอยากจะพูดอีกสักสองสามคำเกี่ยวกับข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรทางการแพทย์หลายแห่งทำผิดพลาดในการดำเนินการเช่น การให้บริการแก่พนักงานโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายโดยลืมไปว่าการดำเนินการเหล่านี้จะต้องเสียภาษี ท้ายที่สุด นี่คือการใช้งานที่ "ปกติ" ที่สุด

เกี่ยวกับการดำเนินงาน เพื่อขายสินค้า (งานบริการ) ตามความต้องการของตัวเองให้สังเกตสิ่งต่อไปนี้ เพื่อให้การทำธุรกรรมดังกล่าวเกิดขึ้นกับผู้เสียภาษีต้องเป็นไปตามเงื่อนไขขององค์กรที่จะมีการแบ่งส่วนย่อยบางประเภทเพื่อให้มีการถ่ายโอนจริงๆและไม่ใช่การเคลื่อนย้ายภายในของสินค้าคงเหลือ

สมมติว่าองค์กรทางการแพทย์มีโรงยิมอยู่ในงบดุล โรงยิมให้บริการแก่พนักงานและครอบครัว ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาโรงยิมไม่ได้ลดฐานภาษีสำหรับกำไร นั่นคือ ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษารวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งไม่ลดกำไรที่ต้องเสียภาษี องค์กรซื้อชุดเฟอร์นิเจอร์และโอนไปยังยอดคงเหลือของแผนกแยกต่างหาก - โรงยิม การโอนดังกล่าวจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีของการดำเนินการดังกล่าวมีความจำเป็นต้องโอนทรัพย์สินโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ควรลืมว่าเมื่อได้รับทรัพย์สินองค์กรหลังการโอนมีสิทธิ์หัก

ตัวอย่างเช่น องค์กรซื้อโซฟาราคา 11,240 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) โอนไปยังส่วนย่อยแยกต่างหาก โดยที่ฐานภาษีคือ 9,525 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มในการโอน - 1,715 รูเบิล และหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" - 1,715 รูเบิล . สำหรับงบประมาณ การดำเนินการเป็นจริงเป็นศูนย์

ตัวอย่างที่ 5

แผนกแยกต่างหากซึ่งค่าบำรุงรักษารวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งไม่ลดผลกำไรที่ต้องเสียภาษีขององค์กร ดำเนินการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม สนามกีฬาให้บริการแก่พนักงานโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย และบริการประเภทนี้ถือได้ว่าเป็นวัตถุแห่งการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม อันที่จริง ในกรณีนี้ (นิติบุคคล) ให้บริการแก่บุคคล ดังนั้นจึงมีวัตถุแห่งการเก็บภาษีเกิดขึ้น หากมีเหตุผลสำหรับการใช้ระบอบภาษีแบบพิเศษ ก็สามารถใช้ได้ หากไม่มีผลประโยชน์ ก็จะถือว่าเป็นไปตามการดำเนินการตามปกติ

สิ้นสุดตัวอย่าง

เราได้สังเกตแล้วว่ากิจกรรมทางการแพทย์มีสิทธิประโยชน์ทางภาษีมากเมื่อเทียบกับกิจกรรมอื่นๆ และหากองค์กรหรือผู้ประกอบการรายบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมประเภทนี้ต้องการทำอย่างอื่น เขาจะมีคำถามเกี่ยวกับการรักษาบัญชีแยกต่างหากอย่างแน่นอน อย่างไรก็ตาม หากองค์กรให้บริการทางการแพทย์แก่ประชาชนเท่านั้น ในความเป็นจริงแล้ว องค์กรดังกล่าวจะดำเนินกิจกรรมประเภท "พิเศษ" และประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นมีความชัดเจนไม่มากก็น้อย

และหากมีธุรกรรมที่รับรู้ว่าเป็นเป้าหมายของการจัดเก็บภาษีพร้อมกับธุรกรรมพิเศษนักบัญชีก็มีปัญหามากมายเนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีดังกล่าวต้องมีการบัญชีแยกต่างหากสำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม

ขั้นตอนการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทของธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีการกำหนดหลักเกณฑ์การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในวรรค 2, 4 ของมาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างที่ 6

องค์กรดำเนินกิจกรรมสองประเภท - การขายส่งและการขายปลีกในเครื่องมือแพทย์ นอกจากนี้ ในแง่ของการขายปลีก องค์กรธุรกิจได้โอนไปยังการชำระเงินของ UTII และไม่ได้เป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

องค์กรซื้อเครื่องมือแพทย์เพื่อขายต่อจำนวน 300,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 45,763 รูเบิล) ซึ่งตัดสินใจขายในโหมดขายส่งและนำมาพิจารณาที่คลังสินค้าขายส่ง นอกจากนี้องค์กรจัดซื้อวัสดุบรรจุภัณฑ์ที่จำเป็นสำหรับบรรจุภัณฑ์อุปกรณ์การแพทย์จำนวน 12,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,831 รูเบิล) ในอนาคต สถานการณ์ดังกล่าวได้พัฒนาไปในลักษณะที่อุปกรณ์ทางการแพทย์บางส่วนถูกขายเป็นจำนวนมาก และเป็นส่วนหนึ่งในการขายปลีก

อุปกรณ์ทางการแพทย์ราคาซื้อ 180,000 รูเบิลขายในโหมดขายส่ง 240,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 36,610 รูเบิลและอุปกรณ์ทางการแพทย์ 70,000 รูเบิลขายในราคาขายปลีก 100,000 รูเบิล

องค์กรตามนโยบายการบัญชีจะเก็บบันทึกเครื่องมือแพทย์ตามราคาซื้อ เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ค่าใช้จ่ายในการขายตามผังบัญชีจะถูกบันทึกในบัญชี 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย"

ในการบัญชี องค์กรใช้บัญชีย่อย:

41-1 "เครื่องมือแพทย์ในการค้าส่ง";

41-2 "อุปกรณ์การแพทย์ในร้านค้าปลีก";

90-1-1 "รายได้จากการค้าส่ง";

90-2-1 "ต้นทุนขายในการค้าส่ง";

90-3-1 "VAT จากการขายในการค้าส่ง";

90-1-2 "รายได้จากการขายปลีก";

90-2-2 "ต้นทุนการขายปลีก"

บัญชีย่อยที่นำไปใช้กับบัญชีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับอุปกรณ์ทางการแพทย์ที่จำหน่ายในการค้าส่ง - 19-1 และการขายปลีก - 19-2

บริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (Semenikhin V.V.)

วันที่จัดวางบทความ: 12/17/2014

องค์กรทางการแพทย์พร้อมกับบริการทางการแพทย์พิเศษยังสามารถให้บริการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในลักษณะทั่วไป สำหรับธุรกรรมดังกล่าว "แพทย์" สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ "นำเข้า" ได้ อย่างไรก็ตาม สำหรับสิ่งนี้ จำเป็นต้องจัดระเบียบบัญชีแยกสำหรับธุรกรรมพิเศษและที่ต้องเสียภาษี และจำนวนภาษี "นำเข้า" ในทรัพยากรที่ใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี
เราจะบอกเกี่ยวกับบริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและวิธีเก็บบันทึกแยกกันในบทความนี้

ก่อนที่จะตอบคำถาม ให้เราเตือนผู้อ่านว่ามีบริการทางการแพทย์ใดบ้างในสหพันธรัฐรัสเซียในระบอบสิทธิพิเศษที่บังคับสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับสิ่งนี้เราหันไปหาอาร์ท 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามวรรค. 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ต้องเสียภาษี (ได้รับการยกเว้นภาษี) การขาย (เช่นเดียวกับการโอน, การปฏิบัติงาน, ข้อกำหนดสำหรับความต้องการของตนเอง) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียของบริการทางการแพทย์ที่จัดทำโดยองค์กรทางการแพทย์ ผู้ประกอบการแต่ละรายมีส่วนร่วมในกิจกรรมทางการแพทย์ ยกเว้นบริการด้านระบาดวิทยาด้านเครื่องสำอาง สัตวแพทย์ และสุขอนามัย นอกจากนี้ ข้อจำกัดนี้ใช้ไม่ได้กับบริการด้านสัตวแพทย์และสุขาภิบาลระบาดวิทยาที่ได้รับทุนสนับสนุนจากงบประมาณ

บันทึก! ในถ้อยคำนี้ 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 เท่านั้น จนถึงวันที่กฎนี้เกี่ยวข้องกับบริการทางการแพทย์ที่จัดทำโดยองค์กรทางการแพทย์และ (หรือ) สถาบันรวมถึงแพทย์ที่ประกอบวิชาชีพทางการแพทย์ส่วนตัว
ในเวลาเดียวกันต้องขอบคุณบรรทัดฐานของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 25 พฤศจิกายน 2013 N 317-FZ "ในการแก้ไขกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซียและการรับรู้บทบัญญัติบางประการของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยการคุ้มครอง สุขภาพของพลเมืองในสหพันธรัฐรัสเซีย" (ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 317-FZ) ถ้อยคำของผลประโยชน์ที่ให้ไว้ในย่อหน้า 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งสอดคล้องกับกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน 2554 N 323-FZ "บนพื้นฐานของการปกป้องสุขภาพของประชาชนในสหพันธรัฐรัสเซีย" (ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 323-FZ) .
กฎหมาย N 323-FZ เป็นเอกสารกำกับดูแลหลักที่ควบคุมความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นในด้านการปกป้องสุขภาพของพลเมืองในสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้ - ในด้านสุขภาพ) ซึ่งกำหนด:
- รากฐานทางกฎหมาย องค์กร และเศรษฐกิจในการปกป้องสุขภาพของประชาชน
- สิทธิและหน้าที่ของบุคคลและพลเมือง ประชากรบางกลุ่มในด้านการคุ้มครองสุขภาพ การค้ำประกันสำหรับการดำเนินการตามสิทธิเหล่านี้
- อำนาจหน้าที่ของเจ้าหน้าที่ อำนาจรัฐสหพันธรัฐรัสเซีย, เจ้าหน้าที่สาธารณะของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลท้องถิ่นในด้านการดูแลสุขภาพ;
- สิทธิและหน้าที่ขององค์กรทางการแพทย์ องค์กรอื่น ผู้ประกอบการแต่ละรายในการดำเนินกิจกรรมในด้านการคุ้มครองสุขภาพ
- สิทธิและหน้าที่ของผู้ปฏิบัติงานทางการแพทย์และเภสัชกรรม

วรรค 11 ของศิลปะ 2 ของกฎหมาย N 323-FZ ระบุว่าองค์กรทางการแพทย์เป็นนิติบุคคลโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบองค์กรและกฎหมายที่ดำเนินกิจกรรมทางการแพทย์เป็นกิจกรรมหลัก (ตามกฎหมาย) ของกิจกรรมบนพื้นฐานของใบอนุญาตที่ออกให้ตาม ด้วยขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎหมายของรัสเซีย ในเวลาเดียวกันก็เป็นที่ยอมรับว่าบทบัญญัติของกฎหมาย N 323-FZ ที่ควบคุมกิจกรรมขององค์กรทางการแพทย์นำไปใช้กับนิติบุคคลอื่น ๆ โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบองค์กรและกฎหมายที่ดำเนินกิจกรรมทางการแพทย์พร้อมกับกิจกรรมหลัก (กฎหมาย) และนำไปใช้กับองค์กรดังกล่าวในด้านกิจกรรมทางการแพทย์
นอกจากนี้ จากมุมมองของกฎหมาย N 323-FZ ผู้ประกอบการแต่ละรายที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมทางการแพทย์นั้นมีความเท่าเทียมกันในองค์กรทางการแพทย์
ในเวลาเดียวกัน กฎหมายกำหนดว่าเพื่อความมุ่งประสงค์ของ Ch. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บริการทางการแพทย์รวมถึง:
- บริการที่กำหนดโดยรายการบริการที่จัดให้ภายใต้การประกันสุขภาพภาคบังคับ
ควรสังเกตว่ารายการบริการที่จัดทำโดยองค์กรทางการแพทย์ภายใต้กรอบของการประกันสุขภาพภาคบังคับนั้นกำหนดโดยโปรแกรมการค้ำประกันของรัฐสำหรับการจัดหาการรักษาพยาบาลฟรีแก่พลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย เป็นประจำทุกปี สำหรับปี 2014 โครงการดังกล่าวได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 18 ตุลาคม 2556 N 932 "ในโครงการการรับประกันของรัฐในการจัดหาการรักษาพยาบาลแก่ประชาชนฟรีในปี 2557 และสำหรับระยะเวลาการวางแผนปี 2558 และ 2559 ."
ภายใต้กรอบของโครงการนี้ พลเมืองจะได้รับบริการฟรี:
- การดูแลสุขภาพเบื้องต้น รวมทั้งปฐมภูมิก่อนการแพทย์ การแพทย์เบื้องต้น และเฉพาะทางเบื้องต้น
- เฉพาะทางรวมถึงการดูแลทางการแพทย์ที่มีเทคโนโลยีสูง
- รถพยาบาล รวมถึงแพทย์เฉพาะทางฉุกเฉิน การรักษาพยาบาล
- การดูแลแบบประคับประคองในองค์กรทางการแพทย์
แม้ว่าจะมีการให้บริการเหล่านี้แก่ผู้ป่วยโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย แต่ก็ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม มิฉะนั้น ตามมาตรา 1 ของศิลปะ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พวกเขาจะถูกเก็บภาษีตามที่จัดให้ฟรี
- บริการที่มอบให้กับประชากรเพื่อการวินิจฉัยป้องกันและการรักษาโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินตามรายการที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย
จำได้ว่ารายการบริการดังกล่าวได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 20 กุมภาพันธ์ 2544 N 132 "ในการอนุมัติรายการบริการทางการแพทย์สำหรับการวินิจฉัยการป้องกันและการรักษาที่มอบให้กับประชากรซึ่งการดำเนินการดังกล่าว โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงิน ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม" (ต่อไปนี้ - รายการ N 132)
รายการ N 132 ให้บริการทางการแพทย์ประเภทต่อไปนี้:
1. บริการตรวจวินิจฉัย ป้องกัน และรักษาโดยตรงต่อประชาชน ภายใต้กรอบการดูแลผู้ป่วยนอก (รวมถึงก่อนการรักษาพยาบาล) รวมถึงการตรวจสุขภาพ
2. บริการตรวจวินิจฉัย ป้องกัน และรักษา ให้กับประชาชนโดยตรง ภายใต้กรอบการดูแลผู้ป่วยใน รวมถึงการตรวจสุขภาพ
3. บริการตรวจวินิจฉัย ป้องกัน และรักษาโดยตรงแก่ประชาชนในโรงพยาบาลกลางวัน และบริการของผู้ปฏิบัติงานทั่วไป (ครอบครัว) รวมถึงการตรวจสุขภาพ
4. บริการตรวจวินิจฉัย ป้องกัน และรักษา ให้กับประชาชนโดยตรงในสถานพยาบาลและรีสอร์ท
5. บริการสุขศึกษาที่จัดให้แก่ประชาชนโดยตรง
รายการเฉพาะของประเภทของบริการที่เกี่ยวข้องกับบริการสำหรับการวินิจฉัยการป้องกันและการรักษานั้นจัดทำโดยคำสั่งของกระทรวงสาธารณสุขของรัสเซียลงวันที่ 11 มีนาคม 2556 N 121n "ในการอนุมัติข้อกำหนดสำหรับองค์กรและการปฏิบัติงาน (บริการ) ) ในการให้การรักษาพยาบาลเบื้องต้น เฉพาะทาง (รวมถึงไฮเทค) ฉุกเฉิน (รวมถึงรถพยาบาลเฉพาะทาง) การดูแลแบบประคับประคอง การให้การรักษาพยาบาลในสถานพยาบาล ระหว่างการตรวจสุขภาพ การตรวจสุขภาพ การตรวจสุขภาพและสุขอนามัย - มาตรการการแพร่ระบาด (ป้องกัน) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการให้บริการทางการแพทย์ ระหว่างการปลูกถ่าย (การปลูกถ่าย) อวัยวะและ (หรือ) เนื้อเยื่อ การไหลเวียนโลหิตของผู้บริจาค และ (หรือ) ส่วนประกอบเพื่อวัตถุประสงค์ทางการแพทย์
ดังนั้นเมื่อตัดสินใจใช้การยกเว้นภาษีสำหรับบริการทางการแพทย์บางประเภท ผู้เสียภาษีควรได้รับคำแนะนำจากเอกสารกำกับดูแลข้างต้น ข้อสรุปดังกล่าวสามารถสรุปได้บนพื้นฐานของคำอธิบายของเจ้าหน้าที่เกี่ยวกับการใช้ประโยชน์ในด้านการวินิจฉัย ป้องกัน และบริการบำบัดรักษาภายใต้กรอบของการดูแลผู้ป่วยนอกที่มีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 มิถุนายน , 2011 N 03-07-07 / 31 และลงวันที่ 26 ตุลาคม 2010 N 03-07-14/78;
- บริการเก็บเลือดจากประชากรภายใต้สัญญากับองค์กรทางการแพทย์ที่ให้การรักษาพยาบาลแบบผู้ป่วยนอกและผู้ป่วยใน
นอกจากนี้ ถ้อยคำของผลประโยชน์สำหรับบริการเหล่านี้ยังค่อนข้างเปลี่ยนแปลงโดยกฎหมาย N 317-FZ หากก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2557 บริการเก็บเลือดจากประชากรที่ทำสัญญากับสถาบันการแพทย์ผู้ป่วยในและแผนกคลินิกอยู่ในระบอบการปกครองแบบพิเศษของภาษี สิทธิประโยชน์นี้ใช้กับบริการเก็บเลือดจากประชากรที่ทำสัญญากับองค์กรทางการแพทย์ที่จัดให้ การรักษาพยาบาลในสถานพยาบาลผู้ป่วยนอกและผู้ป่วยใน
- บริการทางการแพทย์ฉุกเฉินแก่ประชาชน
- บริการตามหน้าที่ของบุคลากรทางการแพทย์ข้างเตียงผู้ป่วย
- บริการทางพยาธิวิทยาและกายวิภาค
- บริการสำหรับสตรีมีครรภ์ ทารกแรกเกิด ผู้พิการและผู้ติดยา
ผู้เขียนกล่าวว่าการให้บริการแก่สตรีมีครรภ์เป็นเรื่องที่ควรให้ความสนใจกับมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือเมื่อวันที่ 20 เมษายน 2553 ในกรณี N A05-4965 / 2552 ซึ่ง อนุญาโตตุลาการถือว่าชอบด้วยกฎหมายที่จะใช้ระบบภาษีพิเศษในการให้โอกาสในการมีคู่ครองในระหว่างการคลอดบุตร (นั่นคือในความเป็นจริงพวกเขาจำแนกบริการที่จัดทำโดยสถาบันการแพทย์เป็นส่วนหนึ่งของบริการทางการแพทย์พิเศษ)
โปรดทราบว่าในวรรค 2 ของศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีประโยชน์หลายประการที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับองค์กรทางการแพทย์
โดยเฉพาะตามพาร์ 5 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายผลิตภัณฑ์อาหารที่ผลิตโดยโรงอาหารขององค์กรทางการแพทย์และจำหน่ายในองค์กรทางการแพทย์เหล่านี้ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม นอกจากนี้ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2554 แหล่งที่มาของเงินทุนขององค์กรทางการแพทย์ไม่สำคัญ
นอกจากนี้บนพื้นฐานของพาร์ 24 น. 2 น. 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บริการขององค์กรร้านขายยาไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับ:
- การผลิตยาสำหรับใช้ทางการแพทย์และแว่นสายตา (ยกเว้นผลิตภัณฑ์ป้องกันแสงแดด)
- การซ่อมแซมเลนส์แว่นลดราคา เครื่องช่วยฟัง และผลิตภัณฑ์เทียมและกระดูกตามรายการที่ระบุไว้ในย่อหน้า 1 น. 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
- การให้บริการทันตกรรมประดิษฐ์และออร์โธปิดิกส์
โดยอาศัยอำนาจตามวรรคหนึ่ง 18 น. 3 อาร์ท 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, บริการของโรงพยาบาล, องค์กรพัฒนาสุขภาพและองค์กรนันทนาการ, องค์กรนันทนาการและนันทนาการสำหรับเด็ก, รวมถึงค่ายสุขภาพเด็กที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย, ออกด้วยบัตรกำนัลหรือ kursovki ซึ่ง แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
การวิเคราะห์ทิศทางการให้ผลประโยชน์ในแง่ของบริการทางการแพทย์ เราสามารถสรุปได้ว่าบริการทางการแพทย์ใดที่ยังต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
บริการด้านเครื่องสำอาง สัตวแพทย์ สุขาภิบาล และระบาดวิทยา ไม่รวมอยู่ในภาษีมูลค่าเพิ่ม ในเวลาเดียวกัน กฎหมายกำหนดไว้โดยชัดแจ้งว่าข้อจำกัดนี้ใช้ไม่ได้กับบริการด้านสัตวแพทย์และสุขาภิบาล - ระบาดวิทยาที่ได้รับทุนจากงบประมาณ
ดังนั้น ผู้ให้บริการด้านสัตวแพทย์และระบาดวิทยาแบบชำระเงินจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไป หากกิจกรรมของพวกเขาไม่ได้รับเงินจากงบประมาณ อย่าลืมว่าพื้นฐานสำหรับการใช้ข้อยกเว้นสำหรับบริการด้านสัตวแพทย์และสุขาภิบาลและระบาดวิทยาเป็นสัญญาสำหรับการให้บริการที่ระบุแหล่งที่มาของเงินทุนหนังสือแจ้งหรือหนังสือรับรองการจัดสรรเงินจากงบประมาณ
องค์กรทางการแพทย์อาจมีร้านขายยาของตนเองอยู่ในโครงสร้าง
จำได้ว่าโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 35 ของศิลปะ 4 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 12 เมษายน 2010 N 61-FZ "ในการหมุนเวียน ยา"(ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 61-FZ) องค์กรร้านขายยาเป็นองค์กร แผนกย่อยของโครงสร้างขององค์กรทางการแพทย์ที่ประกอบธุรกิจค้าปลีกยา การจัดเก็บ การขนส่ง การผลิตและการจ่ายยาสำหรับใช้ทางการแพทย์ตามข้อกำหนดของกฎหมาย N 61-FZ.
ดังนั้นองค์กรทางการแพทย์ที่มีแผนกร้านขายยาในโครงสร้างจะต้องสะสมและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการดำเนินงานในการผลิตยาเพื่อใช้ทางการแพทย์ในทุกกรณี ยกเว้นการผลิตจากวัตถุดิบของลูกค้าภายใต้ข้อตกลงกับนิติบุคคล . ข้อสรุปดังกล่าวสามารถดึงมาจากจดหมายของ UMNS ของรัสเซียสำหรับมอสโก ลงวันที่ 21 มิถุนายน 2547 N 24-14/4/41004
องค์กรโรงพยาบาลและรีสอร์ทควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม หากบริการของพวกเขาไม่ได้ออกบัตรกำนัลหรือบัตรกำนัลที่ถือเป็นแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด
นอกจากนี้ องค์กรทางการแพทย์อาจให้บริการทางการแพทย์ที่เกี่ยวข้องซึ่งเกี่ยวข้องกับการสร้างเงื่อนไขที่สะดวกสบายยิ่งขึ้นสำหรับผู้ป่วยโดยมีค่าธรรมเนียมเพิ่มเติม
รายการบริการเพื่อความสะดวกสบายในการเข้าพัก สถาบันการแพทย์ได้รับในศัพท์เฉพาะสาขาของงานและบริการด้านการดูแลสุขภาพซึ่งได้รับการอนุมัติจากกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคมของรัสเซียเมื่อวันที่ 12 กรกฎาคม 2547
เป็นที่ชัดเจนว่าในกรณีนี้ เรากำลังพูดถึงสถานการณ์ที่มีการจัดสรรบริการแยกต่างหาก และบริการทางการแพทย์ให้บริการฟรีโดยมีค่าใช้จ่ายตามงบประมาณหรือประกันสุขภาพภาคบังคับ หรือผู้ป่วยเป็นผู้จ่าย แต่สถานการณ์ที่แตกต่างกันก็เป็นไปได้ เมื่อบริการแบบชำระเงินมีระดับความสะดวกสบายที่แตกต่างกันในแต่ละหอผู้ป่วย
ในกรณีนี้ ไม่จำเป็นต้องแยกองค์ประกอบบริการออก เป็นไปได้ที่จะแยกความแตกต่างของค่าบริการทางการแพทย์ขึ้นอยู่กับระดับของความสะดวกสบายโดยไม่ต้องระบุสิ่งนี้ในชื่อบริการ ในขณะเดียวกันก็ไม่มีปัญหากับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากตามเอกสาร องค์กรทางการแพทย์ให้บริการทางการแพทย์ที่ได้รับการยกเว้นภาษีเท่านั้น
โดยเฉพาะอย่างยิ่ง คำแนะนำดังกล่าวมีให้ในแนวทางสำหรับการให้บริการทางการแพทย์ที่ต้องชำระเงิน เจ้าหน้าที่รัฐบาลสุขภาพได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของคณะกรรมการด้านสุขภาพของรัฐบาลเซนต์ปีเตอร์สเบิร์กเมื่อวันที่ 30 มิถุนายน 2549 N 271-r
จดหมายของ Federal Tax Service of Russia for Moscow ลงวันที่ 28 เมษายน 2549 N 19-11 / 34945 ระบุว่าการขายบริการเพื่อให้สภาพความสะดวกสบายที่ดีขึ้นสำหรับการอยู่ในโรงพยาบาลนั้นต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในลักษณะที่กำหนดไว้โดยทั่วไปนั่นคือ ในอัตรา 18%
ในเวลาเดียวกันตามวรรค 4 ของศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากผู้เสียภาษีทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ยกเว้นภาษี) ตามบทบัญญัติของบทความนี้เขามีหน้าที่ต้องเก็บบันทึกธุรกรรมดังกล่าวแยกต่างหาก .
เราเตือนคุณว่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 เมื่อทำธุรกรรมพิเศษ ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ออกใบแจ้งหนี้ตามที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งปรับปรุงโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 420-FZ เมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2556 "ในการแก้ไขมาตรา 27.5-3 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในตลาดหลักทรัพย์" และส่วนที่หนึ่งและสองของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย" (ต่อไปนี้ - กฎหมายหมายเลข 420 -FZ)
ก่อนหน้าวันที่นี้ ใบแจ้งหนี้สำหรับธุรกรรมดังกล่าวออกโดยผู้เสียภาษีในลักษณะทั่วไป แต่คำนึงถึงวรรค 5 ของศิลปะ 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นั่นคือจำนวนภาษีไม่ได้รับการจัดสรรในใบแจ้งหนี้ในขณะที่มีการจารึกที่สอดคล้องกันในใบแจ้งหนี้ที่ระบุว่ามีการดำเนินการโดยใช้ผลประโยชน์หรือประทับตรา "ไม่มีภาษี (VAT)"
วันนี้เฉพาะผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่ใช้การยกเว้นภาษีบนพื้นฐานของศิลปะ 145 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
นอกจากนี้ จำเป็นต้องจัดระเบียบบัญชีแยกต่างหากสำหรับจำนวนภาษี "นำเข้า" เนื่องจากการดำเนินการพิเศษและต้องเสียภาษีพร้อมกัน แหล่งที่มาของความครอบคลุมของภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" นั้นแตกต่างกัน ในกรณีแรกจำนวนภาษี "นำเข้า" จะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) ในกรณีที่สองพวกเขาได้รับการยอมรับให้หักตามที่ระบุไว้ในศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
การที่ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องเก็บบันทึกแยกจำนวนภาษีสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ) รวมถึงสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในการดำเนินการทั้งที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ระบุไว้โดยชัดแจ้งใน วรรค 4 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การไม่มีบัญชีแยกต่างหากจะนำไปสู่ความจริงที่ว่าแหล่งที่มาของความคุ้มครองของภาษี "นำเข้า" จากองค์กรทางการแพทย์จะเป็นเงินทุนของตัวเอง
ตามวรรค 4 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากผู้เสียภาษีไม่มีบัญชีแยกต่างหากจำนวนภาษีสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) รวมถึงสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสิทธิในทรัพย์สินจะไม่ถูกหักและรวมอยู่ด้วย ไม่รวมค่าใช้จ่ายที่รับหักเมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา)
คำอธิบายที่คล้ายกันในเรื่องนี้มีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 8 กันยายน 2554 N 03-07-11 / 241
นอกจากนี้ ข้อกำหนดในการเก็บบันทึกธุรกรรมแยกกันเป็นหนึ่งในเงื่อนไขสำหรับการใช้ระบบภาษีพิเศษ ดังนั้นการไม่มีรายการดังกล่าวจะถือเป็นการใช้สิทธิพิเศษอย่างผิดกฎหมาย นี่เป็นแนวทางที่หน่วยงานกำกับดูแลปฏิบัติตามซึ่งนักเคลื่อนไหวด้านสิทธิมนุษยชนเห็นด้วยตามหลักฐานของ FAS ของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 29 ธันวาคม 2548 23 ธันวาคม 2548 ในกรณีหมายเลข KA-A40 / 12863- 05.
มีหน้าที่ให้ผู้เสียภาษีเก็บบันทึกของการดำเนินการพิเศษและการดำเนินการ "ธรรมดา" แยกกัน, Ch. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังไม่ได้กำหนดวิธีการบำรุงรักษา ภายใต้เงื่อนไขดังกล่าว องค์กรทางการแพทย์ควรพัฒนาขั้นตอนที่เป็นอิสระสำหรับการรักษาบัญชีแยกต่างหากสำหรับธุรกรรมภาษีมูลค่าเพิ่ม และแก้ไขการใช้ในนโยบายการบัญชี
หากเราดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าความจำเป็นในการดูแลบัญชีแยกกันนั้นเกิดจากแหล่งที่ครอบคลุมจำนวนภาษี "นำเข้า" ในการดำเนินการธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและได้รับการยกเว้นภาษีหลักการที่ประดิษฐานอยู่ในวรรค 4 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 4 ของศิลปะ 170 ของรหัสภาษีของจำนวนภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่แสดงโดยผู้ขายสินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินสำหรับผู้เสียภาษีที่ดำเนินการทั้งที่ต้องเสียภาษีและธุรกรรมที่ได้รับการยกเว้น:
- ถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินค้าดังกล่าว (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินตามวรรค 2 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - สำหรับสินค้า (งาน, บริการ) รวมถึงสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน, สิทธิ์ในทรัพย์สินที่ใช้ในการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม;
- ได้รับการยอมรับสำหรับการหักตามมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - สำหรับสินค้า (งาน, บริการ) รวมถึงสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน, สิทธิ์ในทรัพย์สินที่ใช้ในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม;
- ได้รับการยอมรับให้หักหรือนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน
ยิ่งไปกว่านั้น ในกรณีทั่วไป จำนวนการหักภาษีและส่วนหนึ่งของภาษี "นำเข้า" ที่นำมาพิจารณาในต้นทุนของทรัพยากรที่ได้มาจะถูกกำหนดโดยองค์กรทางการแพทย์บนพื้นฐานของสัดส่วนพิเศษที่ช่วยให้สามารถกำหนดปริมาณ ของธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและธุรกรรมที่ได้รับการยกเว้นภาษีในจำนวนรวมของธุรกรรมที่ทำโดยมันในระหว่างรอบระยะเวลาภาษี

บันทึก! ขั้นตอนสำหรับการกระจายตามสัดส่วนของจำนวนภาษี "นำเข้า" ในทรัพยากรทั่วไปที่ใช้ในการให้บริการพิเศษและบริการที่ต้องเสียภาษีได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีของผู้เสียภาษีโดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่ให้ไว้ในวรรค 4.1 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ประการแรกคุณสมบัติดังกล่าวรวมถึงการกำหนดสัดส่วนเพื่อพิจารณาสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนเช่นสินทรัพย์ถาวร (ต่อไปนี้จะเรียกว่าสินทรัพย์ถาวร) และ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน(ต่อไปนี้ - สินทรัพย์ไม่มีตัวตน) ที่ผู้เสียภาษีได้มาในเดือนแรกหรือเดือนที่สองของรอบระยะเวลาภาษี (ไตรมาส)
สำหรับสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่รับทำบัญชีในเดือนแรกหรือเดือนที่สองของไตรมาส ผู้เสียภาษีมีสิทธิกำหนดสัดส่วนที่กำหนดตามมูลค่าของสินค้าที่จัดส่งในเดือนที่เกี่ยวข้อง (งานที่ทำ การให้บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน โอนธุรกรรมการขายที่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ในต้นทุนรวมของสินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินที่จัดส่ง (โอน) ต่อเดือน กล่าวอีกนัยหนึ่ง ในกรณีนี้ สัดส่วนไม่ได้ถูกกำหนดสำหรับไตรมาส แต่จากปริมาณธุรกรรมในเดือนแรกหรือเดือนที่สองของไตรมาสตามลำดับ
ต้องบอกว่ากฎพิเศษในการกำหนดสัดส่วนนั้นใช้กับธุรกรรมด้วยเครื่องมือทางการเงินของธุรกรรมฟิวเจอร์สเช่นเดียวกับองค์กรหักบัญชี อย่างไรก็ตาม ในบริบทของบทความนี้ การพิจารณาสิ่งเหล่านี้ไม่สมเหตุสมผล
ในเวลาเดียวกันองค์กรทางการแพทย์เช่นเดียวกับผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มรายอื่นสามารถให้ยืมเงินหรือหลักทรัพย์ได้นอกจากนี้ยังไม่รวมธุรกรรมสำหรับการขายหลักทรัพย์ซึ่งตามที่คุณทราบจากมุมมองของ Ch. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นธุรกรรมพิเศษ

บันทึก! ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2014 ต้องขอบคุณกฎหมาย N 420-FZ ในวรรค 4 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีกฎพิเศษในการคำนวณสัดส่วนปรากฏขึ้นสำหรับผู้เสียภาษีที่มีธุรกรรมต่อไปนี้ที่ได้รับการยกเว้นภาษี:
- การให้สินเชื่อเงินสดหรือเงินกู้ยืมในหลักทรัพย์
- การดำเนินการ REPO;
- การขายหลักทรัพย์

ดังนั้นหากองค์กรทางการแพทย์จัดหาให้เช่นสินเชื่อเงินสดในช่วงเวลาภาษีเมื่อกำหนดต้นทุนการให้บริการสินเชื่อเงินสดจะต้องคำนึงถึงจำนวนรายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยค้างชำระโดยผู้เสียภาษี ในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน (เดือน) กฎที่คล้ายกันนี้ใช้กับการจัดหาเงินกู้ในหลักทรัพย์ตลอดจนธุรกรรม REPO ซึ่งการดำเนินการดังกล่าวได้รับการยกเว้นภาษี
ในการกำหนดมูลค่าของหลักทรัพย์การขายที่ได้รับการยกเว้นภาษีจำนวนรายได้ที่ได้รับในรูปแบบของความแตกต่างเชิงบวกระหว่างราคาของหลักทรัพย์ที่ขายและต้นทุนของการได้มาและ (หรือ) ขายจะถูกนำมาพิจารณา . ในกรณีนี้ความแตกต่างที่ระบุจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ 280 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
หากความแตกต่างที่ระบุเป็นค่าลบ จะไม่นำมาพิจารณา
ดังนั้นตามหลักการกระจายภาษีที่ประดิษฐานอยู่ในวรรค 4 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อันดับแรก องค์กรทางการแพทย์ต้องกำหนดทิศทางการใช้ทรัพยากรทั้งหมดที่ได้มา ในการทำเช่นนี้ การแบ่งสินค้า งาน บริการทั้งหมดออกเป็นสามกลุ่ม:
1. สินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษี
สำหรับทรัพยากรกลุ่มนี้ จำนวนภาษี "นำเข้า" สามารถนำไปหักลดหย่อนได้ตามกฎของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
2. สินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์ได้รับการยกเว้นภาษี
สำหรับทรัพยากรกลุ่มนี้จำนวนภาษี "นำเข้า" จะถูกนำมาพิจารณาโดยองค์กรทางการแพทย์ในค่าใช้จ่ายตามวรรค 2 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
3. สินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์พิเศษและ "ธรรมดา"
เนื่องจากตามทรัพยากรกลุ่มสุดท้าย องค์กรทางการแพทย์ไม่สามารถระบุได้ว่าส่วนใดส่วนหนึ่งที่ใช้ในการดำเนินงานบางประเภท การกระจายจำนวนภาษีจึงต้องกระทำโดยวิธีตามสัดส่วน
ในการทำเช่นนี้ มีความจำเป็นต้องสร้างสัดส่วนพิเศษที่ช่วยให้คุณสามารถกำหนดเปอร์เซ็นต์ของบริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษีและบริการปลอดภาษีในจำนวนธุรกรรมทั้งหมดตั้งแต่ข้อ 4.1 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดสัดส่วนที่กำหนดขึ้นอยู่กับต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินธุรกรรมการขายที่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ในต้นทุนรวมของสินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินที่จัดส่งสำหรับระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี

บันทึก! เนื่องจากขั้นตอนการรวบรวมสัดส่วนที่จำเป็นสำหรับการคำนวณได้รับการแก้ไขอย่างชัดแจ้งในวรรค 4 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แพทย์ไม่มีสิทธิ์ใช้อัลกอริธึมการคำนวณอื่นเพื่อกำหนดจำนวนภาษีที่สามารถหักได้ ความถูกต้องของข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยศาลในมติของ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกเมื่อวันที่ 20 มีนาคม 2552 N A33-7683 / 08-F02-959 / 09 ในกรณี N A33-7683 / 08

โดย กฎทั่วไปจำเป็นต้องคำนวณสัดส่วนดังกล่าวสำหรับไตรมาสเนื่องจากผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณและชำระภาษีเป็นรายไตรมาส โดยวิธีการที่หน่วยงานด้านภาษีชี้ให้เห็นสิ่งนี้ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 24 มิถุนายน 2551 N ShS-6-3 / [ป้องกันอีเมล]"ตามขั้นตอนการรักษาบัญชีแยกภาษีมูลค่าเพิ่ม ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2551" กระทรวงการคลังของรัสเซียได้ให้คำแนะนำแบบเดียวกันในจดหมายลงวันที่ 26 มิถุนายน 2551 N 03-07-11/237
โปรดทราบว่าตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียกำหนดเมื่อคำนวณสัดส่วน ควรพิจารณาจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีด้วย มิฉะนั้น การเปรียบเทียบของตัวชี้วัดจะถูกละเมิด การชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 สิงหาคม 2552 N 03-07-11 / 208 ลงวันที่ 26 มิถุนายน 2552 N 03-07-14 / 61 ลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ 2551 N 03- 11-04 / 3/75 และอื่น ๆ นักการเงินยังได้รับการสนับสนุนในเรื่องนี้โดยอนุญาโตตุลาการตามที่ระบุไว้ในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 18 พฤศจิกายน 2551 N 7185/08 ในกรณี N A03-4508 / 07-21 มติของ FAS ของเขตอูราลเมื่อวันที่ 23 มิถุนายน 2554 N F09-3021 /11-С2 ในกรณี N А71-10486/2010-А18 และอื่น ๆ
ตามเปอร์เซ็นต์ที่ได้รับ องค์กรทางการแพทย์จะกำหนดว่าสามารถหักภาษี "นำเข้า" ทั้งหมดได้มากน้อยเพียงใด และนำมาพิจารณาเป็นจำนวนเงินเท่าใดในต้นทุนของทรัพยากรทั่วไป
แม้ว่าการรักษาบัญชีแยกสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นธุรกิจที่ต้องใช้เวลามาก แต่ก็ต้องทำ จริงหากในช่วงเวลาภาษีส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับการให้บริการทางการแพทย์พิเศษไม่เกิน 5% ของค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับบริการทางการแพทย์ที่ให้บริการแพทย์มีสิทธิ์ที่จะทำโดยไม่ต้องเก็บบันทึกแยกต่างหาก ในกรณีนี้บนพื้นฐานของพาร์ 19.00 น. 4 อาร์ท 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียองค์กรทางการแพทย์มีสิทธิ์ยอมรับภาษี "นำเข้า" ทั้งหมดสำหรับการหักในลักษณะที่กำหนดโดย Art 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่าง. องค์กรทางการแพทย์ "Aibolit" LLC ให้บริการทางการแพทย์พิเศษและต้องเสียภาษี
ในไตรมาสที่สองของปี 2557 องค์กรซื้อวัสดุและยา:
1) สำหรับการให้บริการทางการแพทย์พิเศษจำนวน 59,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9000 รูเบิล);
2) สำหรับการให้บริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษี - จำนวน 70,800 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 10,800 รูเบิล);
3) สำหรับการให้บริการทั้งสองประเภท - จำนวน 23,600 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3600 รูเบิล)
ค่าบริการทางการแพทย์ที่มอบให้ผู้ป่วยในไตรมาสที่ 2 ของปี 2557 มีจำนวนดังนี้
1) ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม - 230,000 รูเบิล;
2) ภาษีมูลค่าเพิ่ม - 637,200 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 97,200 รูเบิล)
ค่าใช้จ่ายรวมของบริการทางการแพทย์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในไตรมาสที่ 2 ของปี 2557 มีจำนวนดังนี้
RUB 230,000 + (637,200 รูเบิล - 97,200 รูเบิล) \u003d 770,000 รูเบิล
ร้อยละของการดำเนินงานในบริการทางการแพทย์ทั้งหมดที่ให้บริการคือ:
1) สำหรับบริการทางการแพทย์พิเศษ - 230 รูเบิล / 770 000 ถู x 100% = 29.87%;
2) สำหรับบริการทางการแพทย์ที่คิดภาษีมูลค่าเพิ่ม - 540,000 รูเบิล / 770 000 ถู x 100% = 70.13%
ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุและยาที่ใช้ในการให้บริการทั้งสองประเภทโดยนักบัญชีของ Aibolit LLC แจกจ่ายดังนี้:
1) สำหรับบริการทางการแพทย์พิเศษ - 3600 รูเบิล x 29.87% = 1075.32 รูเบิล;
2) สำหรับบริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษี - 3600 รูเบิล x 70.13% = 2524.68 รูเบิล
จากนั้นค่าใช้จ่ายทั้งหมดของวัสดุและยาที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์:
50,000 ถู + 9000 ถู + 60,000 ถู + 20,000 ถู + 1075.32 รูเบิล = 140,075.32 รูเบิล
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอหักทั้งหมดคือ: 10,800 รูเบิล + 2524.68 รูเบิล = 13,324.68 รูเบิล
นโยบายการบัญชีขององค์กรกำหนดว่าการแยกบัญชีของจำนวนเงินภาษี "นำเข้า" ดำเนินการตามวิธีการในการกระจายจำนวนภาษี "นำเข้า" ตามข้อ 4 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่กำหนดโดยวรรค 4.1 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ องค์กร Aibolit ใช้บัญชีย่อยต่อไปนี้:
บัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 10-1-1 "วัสดุที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์พิเศษ";
บัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 10-1-2 "วัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษี";
บัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 10-1-3 "วัสดุที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์ทั้งสองประเภท";
บัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับมูลค่าที่ได้มา" บัญชีย่อย 19-3-1 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์พิเศษ";
บัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับมูลค่าที่ได้มา" บัญชีย่อย 19-3-2 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษี";
บัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับมูลค่าที่ได้มา" บัญชีย่อย 19-3-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่ใช้ในการให้บริการทางการแพทย์ทั้งสองประเภท"
ในการบัญชีขององค์กร Aibolit การดำเนินการสำหรับการซื้อวัสดุและการใช้การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจะสะท้อนให้เห็นดังนี้:
เดบิต 10-1-1 เครดิต 60 - 60,000 รูเบิล - วัสดุที่มีไว้สำหรับการให้บริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษีได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
เดบิต 19-3-1 เครดิต 60 - 10,800 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มได้รับการพิจารณาจากวัสดุที่มีไว้สำหรับการให้บริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษี
เดบิต 68 เครดิต 19-3-1 - 10,800 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่มีไว้สำหรับการให้บริการทางการแพทย์ที่ต้องเสียภาษี
เดบิต 10-1-2 เครดิต 60 - 50,000 รูเบิล - วัสดุที่มีไว้สำหรับการให้บริการทางการแพทย์พิเศษได้รับการพิจารณา;
เดบิต 19-3-2 เครดิต 60-9000 rub - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มของวัสดุที่มีไว้สำหรับการให้บริการทางการแพทย์พิเศษ;
เดบิต 10-1-2 เครดิต 19-3-2 - 9000 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่มีไว้สำหรับการให้บริการทางการแพทย์พิเศษรวมอยู่ในต้นทุนของวัสดุ
เดบิต 10-1-3 เครดิต 60 - 20,000 รูเบิล - คำนึงถึงวัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการทางการแพทย์ทั้งสองประเภท
เดบิต 19-3-3 เครดิต 60 - 3600 รูเบิล - มีการคิดภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่ใช้ให้บริการทางการแพทย์ทั้งสองประเภท
เดบิต 10-1-3 เครดิต 19-3-3 - 1075.32 รูเบิล - ส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่ใช้เพื่อให้บริการทางการแพทย์ทั้งสองประเภทจะรวมอยู่ในต้นทุนที่แท้จริงของวัสดุ
เดบิต 68 เครดิต 19-3-3 - 2524.68 รูเบิล - ส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่มของวัสดุที่ใช้สำหรับการให้บริการทางการแพทย์ทั้งสองประเภทเป็นที่ยอมรับสำหรับการหัก
สิ้นสุดตัวอย่าง

ให้คำปรึกษาเมื่อ 23.08.2016

สถาบันการแพทย์ให้บริการทางการแพทย์แบบชำระเงินซึ่งเป็นไปตามศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในรายการข้อกำหนดของบริการเหล่านี้ เนื้อหาทั้งหมดจะถูกเน้นเป็น "บริการด้านเวชสำอางเพื่อการบำบัด" สำหรับบริการทั้งหมดที่จัดให้ในสถาบัน ได้รับรหัส OKVED 85.11.1 หนึ่งรหัส ในเวลาเดียวกัน มีบริการต่างๆ เช่น การปอกเปลือก การแนะนำของโบทูลินั่มทอกซินเข้ากล้าม การแว็กซ์ การเจาะติ่งหู การทำความสะอาดใบหน้า เป็นต้น ตามระบบการตั้งชื่องานและบริการด้านการแพทย์ที่ได้รับอนุมัติจากกระทรวงสาธารณสุขและ การพัฒนาสังคม RF 07/12/2004 นี่เป็นบริการทางการแพทย์ที่เรียบง่าย สถาบันการแพทย์มีใบอนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมทางการแพทย์ซึ่งระบุถึงกิจกรรมประเภทนี้ ตามใบอนุญาต การรักษาพยาบาลเฉพาะทางเบื้องต้นจะจัดให้เป็นผู้ป่วยนอก

บริการเหล่านี้ควรเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่? องค์กรควรได้รับรหัส OKVED แยกต่างหากสำหรับบริการเหล่านี้หรือไม่

ในประเด็นนี้ เรารับตำแหน่งต่อไปนี้:

การดำเนินการขายบริการด้านความงามให้กับประชากรภายใต้กรอบของการดูแลสุขภาพเฉพาะทางเบื้องต้นบนพื้นฐานผู้ป่วยนอกจะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหากมีใบอนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมทางการแพทย์

เหตุผลสนับสนุนตำแหน่ง:

ตามวรรค. 1 หน้า 1 ศิลปะ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, ธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (งาน, บริการ) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย, รวมถึงการขายหลักประกันและการโอนสินค้า (ผลงานที่ดำเนินการ, การให้บริการ) ภายใต้ข้อตกลงว่าด้วยการให้ค่าตอบแทนหรือนวัตกรรมตลอดจนการโอนสิทธิในทรัพย์สิน ดังนั้นการดำเนินการเพื่อขายบริการให้กับประชากรจึงถือเป็นเป้าหมายของการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

จากบรรทัดฐานของวรรค 1 ของศิลปะ 39 วรรคสองของย่อหน้า 1 หน้า 1 ศิลปะ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามวัตถุประสงค์ของบทที่ 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายบริการโดยองค์กรถือเป็นการให้บริการโดยมีค่าธรรมเนียมต่อบุคคลหนึ่งต่ออีกบุคคลหนึ่ง รวมถึงการให้บริการโดยบุคคลหนึ่งไปยังอีกบุคคลหนึ่งโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย (ข้อ 1 ของข้อ 39 วรรคสองของวรรค 1 ข้อ 1 ข้อ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีรายการธุรกรรมที่ดำเนินการในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแม้ว่าจะได้รับการยอมรับว่าเป็นเป้าหมายของการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ก็ได้รับการยกเว้นภาษี ในเวลาเดียวกันตามวรรค 6 ของศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่ระบุไว้ในศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ธุรกรรมไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม) หากผู้เสียภาษีที่ดำเนินการธุรกรรมเหล่านี้มีใบอนุญาตที่เหมาะสมในการดำเนินกิจกรรมที่ได้รับอนุญาตตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค. 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ต้องเสียภาษี (ได้รับการยกเว้นภาษี) การขาย (เช่นเดียวกับการโอน, การปฏิบัติงาน, ข้อกำหนดสำหรับความต้องการของตนเอง) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียของบริการทางการแพทย์ที่จัดทำโดยองค์กรทางการแพทย์ ผู้ประกอบการแต่ละรายมีส่วนร่วมในกิจกรรมทางการแพทย์ ยกเว้นบริการด้านระบาดวิทยาด้านเครื่องสำอาง สัตวแพทย์ และสุขอนามัย

สำหรับวัตถุประสงค์ของบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บริการทางการแพทย์รวมถึงบริการทางการแพทย์โดยเฉพาะสำหรับการวินิจฉัย ป้องกัน และการรักษา โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงิน ตามรายการที่ได้รับอนุมัติจาก รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรคสาม อนุวรรค 2 วรรค 2 มาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รวมถึงบริการที่กำหนดโดยรายการบริการที่จัดทำภายใต้การประกันสุขภาพภาคบังคับ (วรรคสองของอนุวรรค 2 ของข้อ 2 ของข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รายการบริการทางการแพทย์สำหรับการวินิจฉัยการป้องกันและการรักษาให้กับประชากรการดำเนินการโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ต่อไปนี้ - รายการ N 132) ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกา รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 20.02.2001

รายการไม่เปิดเผยชื่อของบริการเฉพาะซึ่งเป็นบริการวินิจฉัยป้องกันและบำบัด: บริการหลังมีการระบุไว้ตามสถานที่ของบทบัญญัติ

สอดคล้องกับศิลปะ 14 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน 2554 N 323-FZ "ในพื้นฐานของการปกป้องสุขภาพของพลเมืองในสหพันธรัฐรัสเซีย" อนุมัติการตั้งชื่อบริการทางการแพทย์ (คำสั่งของกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคมของรัสเซียเมื่อวันที่ 27 ธันวาคม , 2011 N 1664n). ในระบบการตั้งชื่อนี้ "Dermatovenereology and Cosmetology" พิเศษ (008) ถูกเน้นในคลาสย่อย "B" ในเวลาเดียวกันการตั้งชื่องานและบริการด้านการดูแลสุขภาพที่กล่าวถึงในคำถามซึ่งได้รับอนุมัติจากกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคมของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12 กรกฎาคม 2547 ตามจดหมายของกระทรวงสาธารณสุขของสหพันธรัฐรัสเซีย ของวันที่ 28 กรกฎาคม 2016 N 12-3 / 3060709-65 เป็นคำแนะนำในลักษณะและใช้ได้เฉพาะในส่วนที่ไม่ขัดแย้งกับการตั้งชื่อของบริการทางการแพทย์

การจำแนกประเภทของกิจกรรมทางเศรษฐกิจและข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขาถูกนำเสนอใน All-Russian Classifier of Types of Economic Activities OK 029-2001 (NACE Rev. 1) ซึ่งมีผลบังคับใช้โดยพระราชกฤษฎีกามาตรฐานแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในเดือนพฤศจิกายน 6, 2001 N 454-st (ต่อไปนี้ - OKVED) * (1) อย่างไรก็ตามคำว่า "บริการทางการแพทย์" ไม่ได้ใช้ในนั้น

ใน OKVED ในหมวด N "การดูแลสุขภาพและการให้บริการทางสังคม" ประเภทของกิจกรรมในด้านการดูแลสุขภาพและการให้บริการทางสังคม (คลาส 85) ระบุไว้ โดยเฉพาะกิจกรรมของโรงพยาบาลทั่วไปและโรงพยาบาลเฉพาะทาง (กลุ่ม 85.11.1) สถานพยาบาล (กลุ่ม 85.12) ทันตกรรม (กลุ่ม 85.13) กิจกรรมด้านการดูแลสุขภาพอื่นๆ (กลุ่ม 85.14) และอื่นๆ

ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่าไม่มีการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการเครื่องสำอาง (การรักษา) (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข 03-07-07/77 ของวันที่ 25 พฤศจิกายน 2011 ฉบับที่ กระทรวงการคลังของรัสเซียกระตุ้นสิ่งนี้ด้วยความจริงที่ว่าบริการด้านความงามไม่ได้แบ่งออกเป็นบริการทางการแพทย์และเครื่องสำอางและอ้างถึงรหัส 85.14 "กิจกรรมการคุ้มครองสุขภาพอื่น ๆ " ตาม OKVED * (2)

ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 เมษายน 2556 N 03-07-07 / 12996 เกี่ยวกับการจัดประเภทบริการด้านความงามเฉพาะประเภทเป็นบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรค 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แผนกการเงินแนะนำให้ปฏิบัติตามจดหมายของกระทรวงสาธารณสุขของรัสเซียเมื่อวันที่ 25 ธันวาคม 2555 N 14-2 / ​​​​2150277

ภายในความสามารถกระทรวงสาธารณสุขรายงานว่างาน (บริการ) ในด้านความงามยกเว้นบางรายการ (A16.01.031 "การกำจัดความผิดปกติของ cicatricial", A22.01.003 "การทำลายเนื้อเยื่อผิวหนังด้วยเลเซอร์", A24.01.004 "Cryodestruction ") ไม่สามารถยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรคสองได้ 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (บริการที่กำหนดโดยรายการบริการที่จัดทำภายใต้การประกันสุขภาพภาคบังคับ) ว่าด้วยเรื่องการแสดงที่มาตามวรรคสาม 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของงาน (บริการ) ของสหพันธรัฐรัสเซียในด้านความงามสำหรับบริการที่มอบให้กับประชากรเพื่อการวินิจฉัยการป้องกันและการรักษาโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินตามรายการที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลรัสเซีย มีรายงานว่าสหพันธ์ฯ ไม่อยู่ในความสามารถของกรมป้องกันการแพทย์ ฉุกเฉิน สาธารณสุขมูลฐาน และธุรกิจสถานพยาบาลของกระทรวงสาธารณสุขของรัสเซีย

ข้อสรุปว่าบริการของแผนกความงามขององค์กรทางการแพทย์ที่ให้บริการเหล่านี้เป็นส่วนหนึ่งของการดูแลผู้ป่วยนอกหากมีใบอนุญาตที่เหมาะสมไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มก็ได้รับการสนับสนุนจากผู้พิพากษาในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการที่เก้าของ อุทธรณ์ลงวันที่ 23 กันยายน 2552 N 09AP-17283 / 2552 ความละเอียดระบุว่าบริการด้านความงามเกี่ยวข้องกับบริการทางการแพทย์ (ขั้นตอนทางการแพทย์) ดำเนินการโดยแพทย์ผู้เชี่ยวชาญด้านความงามในห้องเครื่องสำอางที่เกี่ยวข้องเท่านั้นบนพื้นฐานของใบอนุญาตที่ออกให้

ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 03.20.2015 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล]การอุทธรณ์ได้รับการพิจารณาในประเด็นการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มของบริการด้านความงามซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการดูแลทางการแพทย์เฉพาะทางเบื้องต้นสำหรับผู้ป่วยนอก ตำแหน่งที่แสดงในจดหมายนี้ได้รับการตกลงกับกระทรวงการคลังของรัสเซีย (จดหมายหมายเลข 03-07-15/68344 ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2014)

Federal Tax Service ของรัสเซียในจดหมายดึงความสนใจไปที่ระเบียบว่าด้วยการออกใบอนุญาตของกิจกรรมทางการแพทย์ (ยกเว้นกิจกรรมที่ระบุที่ดำเนินการโดยองค์กรทางการแพทย์และองค์กรอื่น ๆ ที่รวมอยู่ใน ระบบส่วนตัวการดูแลสุขภาพในอาณาเขตของศูนย์นวัตกรรม "Skolkovo") ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 16.04.2012 N 291 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าระเบียบว่าด้วยการอนุญาตกิจกรรมทางการแพทย์)

ข้อ 3 ของระเบียบว่าด้วยการอนุญาตให้ใช้สิทธิ์กิจกรรมทางการแพทย์ระบุว่ากิจกรรมทางการแพทย์เป็นงาน (บริการ) ตามรายการตามภาคผนวกซึ่งดำเนินการในการจัดหาการดูแลสุขภาพเบื้องต้นเฉพาะ (รวมถึงเทคโนโลยีขั้นสูง) รถพยาบาล (รวมถึงผู้เชี่ยวชาญเฉพาะทาง) รถพยาบาล), การดูแลแบบประคับประคอง, การให้การรักษาพยาบาลในสถานพยาบาล-รีสอร์ท, ระหว่างการตรวจสุขภาพ, การตรวจสุขภาพ, การตรวจสุขภาพและมาตรการด้านสุขอนามัยและป้องกันโรคระบาด (ป้องกัน) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการให้บริการทางการแพทย์, การปลูกถ่าย (การปลูกถ่าย) ของอวัยวะ และ (หรือ) เนื้อเยื่อ การรักษาที่บริจาคโลหิต และ (หรือ) ส่วนประกอบเพื่อวัตถุประสงค์ทางการแพทย์

กล่าวคือ งานและบริการที่ระบุไว้ในรายการ ซึ่งดำเนินการในการจัดหาบริการปฐมภูมิ ถือเป็นกิจกรรมทางการแพทย์

เนื่องจากงานด้านความงามมีชื่ออยู่ในรายการ งานและบริการทางการแพทย์ประเภทนี้จึงสามารถจัดและดำเนินการในการจัดหาการดูแลสุขภาพเบื้องต้นเฉพาะทางสำหรับผู้ป่วยนอกได้

วรรค 2 ของข้อกำหนดสำหรับองค์กรและการปฏิบัติงาน (บริการ) ในการให้บริการดูแลสุขภาพเบื้องต้น, เฉพาะทาง (รวมถึงเทคโนโลยีขั้นสูง), ฉุกเฉิน (รวมถึงผู้เชี่ยวชาญเฉพาะด้านฉุกเฉิน), การดูแลแบบประคับประคอง, การจัดหาการรักษาพยาบาลในโรงพยาบาล - รีสอร์ท การรักษา ระหว่างการตรวจร่างกาย การตรวจสุขภาพ การตรวจสุขภาพ และมาตรการด้านสุขอนามัยและป้องกันการแพร่ระบาดของโรค (ป้องกัน) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการให้บริการทางการแพทย์ การปลูกถ่าย (การปลูกถ่าย) อวัยวะและ (หรือ) เนื้อเยื่อ การไหลเวียนโลหิตของผู้บริจาค และ (หรือ) ส่วนประกอบเพื่อวัตถุประสงค์ทางการแพทย์ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงสาธารณสุขของรัสเซียลงวันที่ 11 มีนาคม 2556 N 121n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อกำหนด) ได้มีการจัดตั้งขึ้นด้วยว่าเมื่อให้การดูแลสุขภาพเฉพาะทางเบื้องต้นบนพื้นฐานผู้ป่วยนอก (บริการ) ) มีการจัดระเบียบและดำเนินการ ซึ่งรวมถึงศาสตร์ด้านความงาม (ข้อ 4 ข้อ 2 ของข้อกำหนด)

จากที่กล่าวมาข้างต้น Federal Tax Service ของรัสเซียได้ข้อสรุปว่าการขายบริการด้านความงามให้กับประชากรภายในกรอบของการดูแลทางการแพทย์เฉพาะทางเบื้องต้นสำหรับผู้ป่วยนอกจะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหากมีใบอนุญาตที่เหมาะสม ในเวลาเดียวกัน Federal Tax Service of Russia เห็นว่าจำเป็นต้องสังเกตว่าบริการเครื่องสำอางที่เกี่ยวข้องกับบริการเครื่องสำอางบนพื้นฐานของตัวแยกประเภทบริการ All-Russian สำหรับประชากร OK 002-93 และระบุไว้ภายใต้รหัส 081501 ของสิ่งนี้ ตัวจำแนกประเภทต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไปตามวรรค 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

โปรดทราบว่ากระทรวงการคลังของรัสเซียยังระบุด้วยว่าบริการทางการแพทย์ที่จัดให้ตามคำสั่งของกระทรวงสาธารณสุขของรัสเซียลงวันที่ 11 มีนาคม 2013 N 121n นั้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามบรรทัดฐานที่ให้ไว้ในย่อหน้า 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมใบอนุญาตที่เหมาะสม (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10.22.2015 N 03-07-14 / 60747)

โดยคำนึงถึงความคิดเห็นที่กำหนดไว้ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 20 มีนาคม 2015 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล]เช่นเดียวกับในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 ตุลาคม 2558 N 03-07-14 / 60747 เราเชื่อว่าการดำเนินการขายบริการเครื่องสำอางให้กับประชากรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการดูแลสุขภาพเฉพาะทางเบื้องต้นใน พื้นฐานผู้ป่วยนอกสามารถได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรค 2 หน้า 2 ศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากองค์กรที่ให้บริการเหล่านี้มีใบอนุญาตที่เหมาะสม

การขาดแนวทางที่เป็นอันหนึ่งอันเดียวกันในประเด็นที่อยู่ระหว่างการพิจารณาในการชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซียและ Federal Tax Service ของรัสเซีย (ที่ตกลงกับกระทรวงการคลังของรัสเซีย) อาจเป็นหลักฐานการมีอยู่ของกฎหมายภาษีอากรที่ไม่อาจลบล้างได้ ความสงสัย ความขัดแย้ง และความคลุมเครือ ซึ่งโดยอาศัยอำนาจตามมาตรา 7 ของศิลปะ 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควรตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี (โปรดดูความละเอียดของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga เมื่อวันที่ 9 ธันวาคม 2551 N A06-2176 / 2008)

โดยสรุป เรายังระลึกได้ว่าเพื่อหลีกเลี่ยงความเสี่ยงด้านภาษี องค์กรสามารถใช้สิทธิ์ตามอนุวรรคได้ 1, 2 หน้า 1 ศิลปะ 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและขอคำชี้แจงเกี่ยวกับประเด็นที่อยู่ภายใต้การพิจารณาจากหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนหรือโดยตรงจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย ในเวลาเดียวกันการดำเนินการโดยผู้เสียภาษีอากร (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) ของคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณการชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) หรือประเด็นอื่น ๆ ของการใช้กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมที่มอบให้เขาโดย กระทรวงการคลังของรัสเซียซึ่งเป็นหน่วยงานจัดเก็บภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียตามความสามารถ เป็นพฤติการณ์ที่ไม่รวมผู้กระทำผิดในการกระทำความผิดทางภาษี (ข้อ 3 ข้อ 1 ข้อ 111 ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 21 ข้อ 1 บทความ 34.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02.05.2007 N 03-02-07 / 1 -211)

สำหรับข้อมูลของคุณ:

ตามมาตรา 5 ของศิลปะ 8 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2551 N 294-FZ "ในการคุ้มครองสิทธิของนิติบุคคลและผู้ประกอบการรายบุคคลในการใช้การควบคุมของรัฐ (การกำกับดูแล) และการควบคุมของเทศบาล" (ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 294-FZ) ข้อ 6 ของกฎสำหรับการส่งการแจ้งเตือนการเริ่มต้นดำเนินการกิจกรรมผู้ประกอบการบางประเภทและการบัญชีสำหรับการแจ้งเตือนเหล่านี้ที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กรกฎาคม 2552 N 584 นิติบุคคลมีหน้าที่ต้องส่งไปยัง หน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตแจ้งเตือนเกี่ยวกับการเริ่มกิจกรรมบางประเภทที่ระบุไว้ในส่วนที่ 2 ของศิลปะ 8 ของกฎหมาย N 294-FZ ความล้มเหลวในการแจ้งดังกล่าวถือเป็นความผิดทางปกครอง ซึ่งองค์กรและเจ้าหน้าที่ขององค์กรอาจต้องรับผิดทางปกครองภายใต้มาตรา 19.7 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 39 ส่วนที่ 2 ของศิลปะ 8 ของกฎหมาย N 294-FZ ดำเนินกิจกรรมในด้านการไหลเวียนของอุปกรณ์การแพทย์ (ยกเว้นการทดลองทางคลินิกของอุปกรณ์การแพทย์ การผลิต การติดตั้ง การปรับ การใช้งาน การทำงาน รวมถึง การซ่อมบำรุงรวมทั้งการซ่อมแซม) อยู่ภายใต้รายการกิจกรรมข้างต้น

ตามคำสั่งของ Rosstandart เมื่อวันที่ 31 มกราคม 2014 N 14-st การจำแนกกิจกรรมทางเศรษฐกิจทั้งหมดของรัสเซีย (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2) ได้รับการรับรองโดยวันที่มีผลใช้บังคับในวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2014 โดยให้สิทธิ์ในการสมัครล่วงหน้าในความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 โดยมีการกำหนดระยะเวลาการเปลี่ยนผ่านจนถึงวันที่ 1 มกราคม 2017 และการยกเลิกลักษณนามที่ถูกต้องในปัจจุบัน OK 029-2001 (OKVED) (NACE Rev. 1 ) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017

รหัส OKVED สำหรับนิติบุคคลจะรวมอยู่ในทะเบียนสถิติของหน่วยงานทางเศรษฐกิจของ Federal State Statistics Service (Statregister) หน่วยงานทางสถิติป้อนรหัส OKVED ลงใน Statregister ที่เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลเฉพาะ:

เริ่มแรก - บนพื้นฐานของข้อมูลที่จัดทำโดยหน่วยงานที่ลงทะเบียนในรหัส OKVED ซึ่งกำหนดโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจอย่างอิสระในระหว่างการลงทะเบียนของรัฐ

ต่อมาจะมีการระบุรหัสของกิจกรรมประเภทหลักที่สร้างขึ้นจริงในช่วงเวลาที่อยู่ระหว่างการตรวจสอบซึ่งกำหนดตามข้อมูลการสังเกตทางสถิติ (ข้อ 7 ของระเบียบว่าด้วยการลงทะเบียนทางสถิติของหน่วยงานทางเศรษฐกิจของ Federal State Statistics Service (Statistic Register of Rosstat) อนุมัติโดยคำสั่งของ Rosstat ลงวันที่ 05.08.2005 N 122)

ดังนั้น กิจกรรมขององค์กรจึงไม่ขึ้นอยู่กับกฎหมายว่ามีการป้อนข้อมูลเกี่ยวกับสิ่งนี้ใน Unified State Register of Legal Entities หรือไม่ โดยระบุรหัส OKVED ที่เกี่ยวข้อง

อย่างไรก็ตาม การไม่ปฏิบัติตามภาระหน้าที่ในการรายงานข้อมูลต่อหน่วยงานที่จดทะเบียนเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงข้อมูลเกี่ยวกับรหัส OKVED ที่สอดคล้องกับประเภทของกิจกรรมที่ดำเนินการจริงอาจเป็นพื้นฐานในการนำองค์กรไปสู่ความรับผิดชอบด้านการบริหาร

เตรียมคำตอบ:

ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT

การควบคุมคุณภาพการตอบสนอง:

ผู้ตรวจสอบบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT

ราชินีเอเลน่า

*(1) คำสั่งหมายเลข 14 ของ Rosstandart ลงวันที่ 31 มกราคม 2014 รับรองการจำแนกกิจกรรมทางเศรษฐกิจของรัสเซียทั้งหมด (OKVED 2) ตกลง 029-2014 (NACE Rev. 2) โดยมีผลวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2014 ด้วยสิทธิ์ในการสมัครในช่วงต้นในความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 โดยมีการกำหนดระยะเวลาการเปลี่ยนผ่านจนถึงวันที่ 1 มกราคม 2017 และการยกเลิกลักษณนามที่ถูกต้องในปัจจุบัน OK 029-2001 (OKVED) (NACE Rev. 1 ) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017

ใน OKVED 2 กิจกรรมในด้านสุขภาพและบริการสังคม (คลาส 85) รวมถึงประเภทของกิจกรรมที่ระบุไว้ในส่วน Q "กิจกรรมในด้านสุขภาพและบริการสังคม" ตามที่ระบุไว้ในคำนำของส่วนนี้ ส่วนนี้รวมถึงการจัดหากิจกรรมบริการด้านสุขภาพและสังคม ซึ่งรวมถึงกิจกรรมที่หลากหลาย ตั้งแต่การดูแลทางการแพทย์ที่จัดโดยบุคลากรทางการแพทย์ที่ได้รับการฝึกอบรมในโรงพยาบาลและองค์กรอื่นๆ ตลอดจนกิจกรรมการดูแลชุมชน ซึ่งรวมถึงกิจกรรมบางอย่างเพื่อคุ้มครองสุขภาพของมนุษย์ ไปจนถึงบริการทางสังคมโดยไม่เกี่ยวข้องกับผู้เชี่ยวชาญด้านสุขภาพ ในขณะเดียวกัน ส่วน Q ก็ไม่มีบริการทางการแพทย์เช่นกัน

*(2) จดหมายของกระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจของรัสเซียลงวันที่ 24 กันยายน 2552 N D05-4535 ยังระบุด้วยว่าคลาสย่อย 85.1 "กิจกรรมด้านสุขภาพ" รหัส 85.14 "กิจกรรมการคุ้มครองสุขภาพอื่น ๆ " รวมถึงบริการด้านความงามโดยไม่แบ่งออกเป็นการรักษาและ ศัลยกรรมและยังไม่แบ่งเป็นทางการแพทย์และเครื่องสำอาง

บทความนี้ควรช่วยให้ผู้เสียภาษีที่ให้บริการทางการแพทย์สามารถสำรวจปัญหาในการกำหนดฐานภาษีได้อย่างเหมาะสม การประยุกต์ใช้ผลประโยชน์ ซึ่งมีอยู่ในบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามมาตรา 143 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) เป็นนิติบุคคล นอกจากนี้ ไม่สำคัญว่าองค์กรจะมีส่วนร่วมในกิจกรรมเชิงพาณิชย์หรือที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ ดังนั้นทุกองค์กรจึงควรได้รับการพิจารณาเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่เปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่าย หรือการชำระภาษีการเกษตรรายการเดียว หรือดำเนินกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีเดียวสำหรับรายได้ที่กำหนด อย่างไรก็ตาม เราต้องไม่ลืมว่า "ผู้ถูกกล่าวหา" ไม่ใช่ผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะในส่วนของกิจกรรมที่อยู่ภายใต้ "กำหนด" เท่านั้น หากนิติบุคคลทางเศรษฐกิจดำเนินกิจกรรมประเภทอื่น ก็จะถือว่าเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับกิจกรรมประเภทอื่นด้วย

อย่าลืมองค์กรที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามพรมแดนทางศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย พวกเขาจะถูกกำหนดตามรหัสศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย

ผู้เสียภาษีจะต้องลงทะเบียนกับหน่วยงานจัดเก็บภาษีและยื่นคำร้องตามแบบฟอร์มที่กำหนด

ความถี่ในการยื่นคำประกาศขึ้นอยู่กับระยะเวลาภาษีซึ่งกำหนดตามมาตรา 163 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ระยะเวลาภาษีขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ที่ผู้เสียภาษีได้รับ ตามบทบัญญัติของมาตรา 163 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นรายไตรมาสจะมอบให้เฉพาะผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มที่มีเงินรับรายเดือนจากการขายสินค้า (งาน บริการ) ในช่วง ไตรมาสไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่เกิน 1 ล้านรูเบิล

จำนวนเงินที่ได้รับจากการขายสินค้า (งานบริการ) เพื่อวัตถุประสงค์ข้างต้นควรกำหนดตามนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีตามเงินที่ได้รับจากการขายทั้งสองที่ต้องเสียภาษีรวมทั้งในอัตรา 0% และ สินค้าปลอดภาษี (งาน บริการ ) ที่ได้รับเป็นเงินสดและ (หรือ) เป็นสินค้ารวมถึงการชำระเป็นหลักทรัพย์รวมถึงการขายสินค้า (งานบริการ) สถานที่ขายซึ่งไม่ถือเป็นอาณาเขตของ สหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 147 และ 148 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เงินที่ได้รับจากการขายสินค้า (งานบริการ) ในระหว่างการดำเนินกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีเดียวกับรายได้ที่ต้องเสียภาษีสำหรับกิจกรรมบางประเภทจะไม่รวมอยู่ในจำนวนเงินที่ได้รับจากการขายสินค้า (งานบริการ ) เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่รวมอยู่ในจำนวนเงินที่ได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ยังเป็นจำนวนเงินที่ระบุไว้ในมาตรา 162 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงเงินที่ได้รับในรูปแบบของการลงโทษสำหรับการไม่ปฏิบัติตามหรือไม่เหมาะสม การปฏิบัติตามข้อตกลง (สัญญา) สำหรับการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า (งาน , บริการ)

รายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) จะไม่รวมถึงการดำเนินการดังต่อไปนี้:

การรับรู้สินค้า (งานบริการ) ฟรี

การดำเนินการที่ระบุไว้ในอนุวรรค 2, 3, 4 ของวรรค 1 และวรรค 2 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

การดำเนินการที่ดำเนินการโดยตัวแทนภาษีตามมาตรา 161 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นสำหรับผู้เสียภาษีที่ให้บริการทางการแพทย์แก่ประชากรซึ่งการดำเนินการบางอย่างได้รับการพิจารณาภายใต้ระบอบภาษีพิเศษที่กำหนดไว้ในมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียปัญหาในการพิจารณาตัวบ่งชี้รายได้จึงค่อนข้างร้ายแรง ท้ายที่สุด ข้อผิดพลาดแรกที่ผู้เสียภาษีมักทำคือการยกเว้นการดำเนินการที่ได้รับสิทธิพิเศษออกจากตัวบ่งชี้รายได้ ดังนั้นค่าปรับและค่าปรับภาษีจึงถูกกำหนดอย่างไม่ถูกต้อง

เราขอย้ำอีกครั้งว่า บริการทางการแพทย์ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่บริการเหล่านี้ต้องได้รับสิทธิพิเศษ ดังนั้น การดำเนินการเหล่านี้จึงรวมอยู่ในรายได้สำหรับการกำหนดระยะเวลาภาษี

ระบบภาษีสิทธิพิเศษสำหรับบริการทางการแพทย์จัดทำโดยอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามบทความนี้ การขาย (เช่นเดียวกับการถ่ายโอน ประสิทธิภาพ ความต้องการของตนเอง) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ต้องเสียภาษี (ได้รับการยกเว้นภาษี):

บริการทางการแพทย์ที่จัดทำโดยองค์กรทางการแพทย์และ (หรือ) สถาบัน รวมถึงแพทย์ที่ประกอบวิชาชีพทางการแพทย์ส่วนตัว ยกเว้นบริการด้านเครื่องสำอาง สัตวแพทย์ สุขาภิบาล และระบาดวิทยา ข้อจำกัดที่กำหนดโดยอนุวรรคนี้ใช้ไม่ได้กับบริการด้านสัตวแพทย์และสุขาภิบาลด้านระบาดวิทยาที่ได้รับทุนจากงบประมาณ สำหรับวัตถุประสงค์ของบทนี้ บริการทางการแพทย์รวมถึง:

บริการที่กำหนดโดยรายการบริการที่จัดให้ภายใต้การประกันสุขภาพภาคบังคับ

· บริการที่มอบให้กับประชากรเพื่อการวินิจฉัย ป้องกัน และการรักษา โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินตามรายการที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

บริการเก็บเลือดจากประชากรภายใต้สัญญากับสถาบันการแพทย์ผู้ป่วยในและแผนกผู้ป่วยนอก

การให้บริการทางการแพทย์ฉุกเฉินแก่ประชาชน

บริการตามหน้าที่ของบุคลากรทางการแพทย์ข้างเตียงผู้ป่วย

บริการทางพยาธิวิทยาและกายวิภาค

บริการสำหรับสตรีมีครรภ์ ทารกแรกเกิด ผู้พิการและผู้ติดยา

ความสนใจ!

หากองค์กรมีส่วนร่วมในกิจกรรมทางการแพทย์ที่ต้องได้รับใบอนุญาตบังคับ ผลประโยชน์จะได้รับก็ต่อเมื่อมีใบอนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมประเภทนี้ (ข้อ 6 ของข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

ตามพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 มิถุนายน 2547 N 323 การออกใบอนุญาตของกิจกรรมทางการแพทย์ดำเนินการโดยหน่วยงานกำกับดูแลด้านสุขภาพและการพัฒนาสังคมแห่งชาติ

ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับบริการทางการแพทย์ซึ่งการขายไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ประการแรก ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น กิจกรรมเหล่านี้เป็นกิจกรรมที่อยู่ในกรอบของการประกันสุขภาพภาคบังคับ ค่าใช้จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายของการประกันสุขภาพภาคบังคับเช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายของกองทุนงบประมาณ

รายการบริการที่จัดทำโดยองค์กรทางการแพทย์และสถาบันสำหรับการประกันสุขภาพภาคบังคับนั้นกำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 ตุลาคม 2542 ฉบับที่ 1194 "ในโครงการการรับประกันของรัฐสำหรับการจัดหาพลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียฟรี ดูแลรักษาทางการแพทย์".

ภายใต้กรอบของโครงการ พลเมืองของรัสเซียจะได้รับบริการฟรี:

ก) การรักษาพยาบาลฉุกเฉินในกรณีที่มีสภาวะที่คุกคามชีวิตหรือสุขภาพของประชาชนหรือคนรอบข้าง อันเนื่องมาจากการเจ็บป่วยกะทันหัน อาการกำเริบของโรคเรื้อรัง อุบัติเหตุ การบาดเจ็บและพิษ ภาวะแทรกซ้อนของการตั้งครรภ์และการคลอดบุตร

ข) การดูแลผู้ป่วยนอก รวมถึงมาตรการป้องกัน (รวมถึงการสังเกตการจ่ายยา) การวินิจฉัยและการรักษาโรคทั้งในคลินิกและที่บ้าน

c) การดูแลผู้ป่วยใน:

ในกรณีของโรคเฉียบพลันและอาการกำเริบของโรคเรื้อรัง พิษและการบาดเจ็บที่ต้องดูแลอย่างเข้มข้น การดูแลและการแยกทางการแพทย์ตลอด 24 ชั่วโมงตามข้อบ่งชี้ทางระบาดวิทยา

ด้วยพยาธิสภาพของการตั้งครรภ์ การคลอดบุตร และการทำแท้ง;

ด้วยการรักษาในโรงพยาบาลตามแผนเพื่อการรักษาและการฟื้นฟูสมรรถภาพโดยต้องมีการดูแลทางการแพทย์ตลอด 24 ชั่วโมง

ตามวรรค 4 ของแนวทางที่ได้รับอนุมัติจากกระทรวงสาธารณสุขของสหพันธรัฐรัสเซียและกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับแห่งสหพันธรัฐเมื่อวันที่ 28 สิงหาคม 2544 ฉบับที่ 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1 เมื่อให้ความช่วยเหลือใน โรงพยาบาล โรงพยาบาลรายวัน และบริการรถพยาบาล ให้การรักษายาฟรีตามรายการยาสำคัญและยาจำเป็นที่ได้รับอนุมัติในลักษณะที่กำหนด

ตามอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การดำเนินการเพื่อขายบริการทางการแพทย์ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียที่จัดทำโดยองค์กรและสถาบันทางการแพทย์ ยกเว้นเครื่องสำอาง สัตวแพทย์และสุขาภิบาล -ระบาดวิทยาไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ขณะเดียวกัน เพื่อวัตถุประสงค์ในการคิดภาษีมูลค่าเพิ่ม การบริการทางการแพทย์ก็หมายความรวมถึงบริการของ ประชากร สถานพยาบาลและสถานพยาบาล เพื่อการวินิจฉัย ป้องกัน รักษา โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงิน ตามรายการที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

รายการบริการดังกล่าวได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 20 กุมภาพันธ์ 2544 ฉบับที่ 132“ ในการอนุมัติรายการบริการทางการแพทย์สำหรับการวินิจฉัยการป้องกันและการรักษาให้กับประชากรการดำเนินการโดยไม่คำนึงถึง ของรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม” (ต่อไปนี้จะเรียกว่าพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 132) และรวมถึง:

· บริการตรวจวินิจฉัย ป้องกัน และรักษาที่จัดให้โดยตรงกับประชาชนภายในกรอบการรักษาพยาบาลผู้ป่วยนอก (รวมถึงก่อนเข้าโรงพยาบาล) รวมถึงการตรวจสุขภาพ

· บริการตรวจวินิจฉัย ป้องกัน และรักษาที่จัดให้โดยตรงกับประชาชนภายใต้กรอบการดูแลผู้ป่วยใน รวมถึงการตรวจสุขภาพ

· บริการตรวจวินิจฉัย ป้องกัน และรักษาที่จัดให้โดยตรงกับประชาชนในโรงพยาบาลกลางวัน และบริการของผู้ประกอบวิชาชีพ (ครอบครัว) ทั่วไป รวมถึงความเชี่ยวชาญทางการแพทย์

· บริการตรวจวินิจฉัย ป้องกัน และบำบัดรักษาโดยตรงต่อประชากรในสถานพยาบาลและรีสอร์ท

• บริการสุขศึกษาโดยตรงให้กับประชาชน

ตัวอย่างเช่น สถาบันการแพทย์ทำสัญญาบริการชำระเงินกับบุคคล จะมีสิทธิ์ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่?

ผู้เขียนระบุว่า หากมีใบอนุญาตและการให้บริการสอดคล้องกับที่ระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 132 ค่าบริการทางการแพทย์ที่ชำระแล้วจะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ด้วยเหตุผลเดียวกัน การดำเนินการเพื่อขายบริการทางการแพทย์ที่ระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งจัดทำโดยแพทย์ที่ประกอบวิชาชีพทางการแพทย์ส่วนตัวซึ่งได้รับอนุญาตให้ให้บริการเหล่านี้ไม่ควรเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ขั้นตอนสำหรับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับบริการสำหรับการทำศัลยกรรมพลาสติกและทันตกรรมประดิษฐ์ได้อธิบายไว้ในจดหมายของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2545 N 03-1-09 / 18 / 291-D504 "ตามมูลค่า ภาษีเพิ่ม".

ตามรายงานของหน่วยงานภาษี ทันตกรรมเกี่ยวกับกระดูกและข้อจะดำเนินการภายใต้กรอบของการรักษาพยาบาลเบื้องต้น (ก่อนเข้าโรงพยาบาล) การรักษาพยาบาลผู้ป่วยนอก โรงพยาบาลในตอนกลางวัน โรงพยาบาลและสถานพักตากอากาศ ตลอดจนการรักษาพยาบาลผู้ป่วยใน ในการนี้บริการทันตกรรมประดิษฐ์โดยหน่วยทันตกรรมขององค์กรทางการแพทย์ที่ให้บริการเหล่านี้เป็นส่วนหนึ่งของการรักษาพยาบาลเบื้องต้น (ก่อนเข้าโรงพยาบาล) การรักษาพยาบาลผู้ป่วยนอกโรงพยาบาลในโรงพยาบาลและสถานพยาบาลและสถาบันรีสอร์ทตลอดจนการรักษาพยาบาลผู้ป่วยใน หากมีใบอนุญาตที่เหมาะสมไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

บริการสำหรับการปฏิบัติงานของศัลยกรรมตกแต่งโดยแผนกความงามขององค์กรทางการแพทย์ที่ให้บริการเหล่านี้เป็นส่วนหนึ่งของการรักษาพยาบาลผู้ป่วยนอกโรงพยาบาลในโรงพยาบาลและสถานพยาบาล - รีสอร์ทตลอดจนการรักษาพยาบาลผู้ป่วยในไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ข้อยกเว้นคือบริการด้านความงามซึ่งจัดประเภทบริการเครื่องสำอางบนพื้นฐานของบริการ All-Russian สำหรับประชากร OK 002-93 (รหัส 081501)

เมื่อตัดสินใจเกี่ยวกับการแยกความแตกต่างระหว่างบริการที่จัดทำโดยแผนกเครื่องสำอางค์จำเป็นต้องอ้างถึงบริการสาธารณะของ All-Russian 0K-002-93 บริการเครื่องสำอาง (รหัส 081501) ไม่ถือเป็นบริการทางการแพทย์เพื่อวัตถุประสงค์ในการขอยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

โปรดทราบว่าบริการเฉพาะสำหรับประชากรจะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม หากองค์กรให้บริการทางการแพทย์สำหรับการวินิจฉัย ป้องกัน และการรักษาสำหรับนิติบุคคล จะต้องเรียกเก็บภาษี

บริการเก็บเลือดจากประชากรภายใต้สัญญากับสถาบันการแพทย์ผู้ป่วยในและแผนกคลินิกไม่ต้องเสียภาษี

เราเตือนคุณว่าตามวรรค 5 ของข้อ 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อขายงานบริการการดำเนินการขายซึ่งตามมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่อยู่ภายใต้ การจัดเก็บภาษี (ยกเว้นภาษี) เอกสารการชำระเงินเอกสารทางบัญชีหลักจะถูกจัดทำขึ้นและมีการออกใบแจ้งหนี้โดยไม่จัดสรรจำนวนภาษีที่เกี่ยวข้อง ในเวลาเดียวกันจะมีการจารึกที่สอดคล้องกันในเอกสารเหล่านี้หรือประทับตรา "ไม่มีภาษี (VAT)"

ในการนี้องค์กรทางการแพทย์ที่ให้บริการทางการแพทย์จะต้องออกใบแจ้งหนี้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไป

บทบัญญัติของสตรีมีครรภ์ ทารกแรกเกิด คนพิการและผู้ป่วยยาเสพติดโดยองค์กรทางการแพทย์ในรูปแบบใด ๆ ของความเป็นเจ้าของและสังกัดแผนกและแพทย์ที่ประกอบวิชาชีพเวชกรรมเอกชนได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหากมีใบอนุญาตสำหรับสิทธิในการดำเนินกิจกรรมทางการแพทย์ที่ระบุไว้ในนี้ ใบอนุญาต. ในเวลาเดียวกัน บริการต่างๆ อาจไม่รวมอยู่ในรายการที่ได้รับอนุมัติโดยมติที่ 132

มาสัมผัสกับบริการที่ตกอยู่ภายใต้ผลประโยชน์ - การจัดหาบริการทางการแพทย์ฉุกเฉินที่มอบให้กับประชาชน

ตัวอย่าง.

สถาบันการแพทย์ (ไม่ใช่สถานีรถพยาบาล) มีรถยนต์อยู่ในงบดุลและให้บริการรถพยาบาลแบบชำระเงิน ในการทำเช่นนี้จะเป็นการสรุปสัญญากับองค์กรเพื่อให้บริการรักษาพยาบาลฉุกเฉิน นอกจากนี้ สถาบันแห่งนี้ยังให้บริการทางการแพทย์ฉุกเฉินแก่ประชาชนโดยตรง โดยสรุปข้อตกลงกับประชาชน จะได้ประโยชน์จากการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่?

โปรดทราบว่าก่อนอื่นสถาบันการแพทย์สำหรับบริการประเภทนี้จะต้องมีใบอนุญาต นอกจากนี้ การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจะได้รับก็ต่อเมื่อมีการให้บริการรถพยาบาลแก่ประชาชนโดยตรงเท่านั้น ดังนั้นหากทำสัญญากับองค์กรแล้วจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

บริการสำหรับนิติบุคคลและบุคคลที่ปฏิบัติหน้าที่ข้างเตียงสามารถให้บริการโดยองค์กรทางการแพทย์ในทุกรูปแบบของการเป็นเจ้าของและความเกี่ยวข้องของแผนก และโดยเจ้าหน้าที่ทางการแพทย์ที่ปฏิบัติงานด้านการแพทย์ส่วนตัว หากมีใบอนุญาตที่เหมาะสม การขายบริการเหล่านี้ก็ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

จำเป็นต้องมีใบอนุญาตเมื่อให้บริการทางพยาธิวิทยาและกายวิภาคแก่บุคคลและนิติบุคคล

เหตุผลในการใช้ข้อยกเว้นสำหรับการบริการสัตวแพทย์และสุขาภิบาลคือ:

การปรากฏตัวของใบอนุญาต;

- ข้อตกลงในการให้บริการด้านสัตวแพทย์หรือสุขาภิบาลและระบาดวิทยาที่ระบุแหล่งที่มาของเงินทุน

· แจ้งเป็นลายลักษณ์อักษรของลูกค้าที่ได้รับการจัดสรรเงินโดยตรงจากงบประมาณของรัฐบาลกลางไปยังผู้รับเหมาเกี่ยวกับกองทุนงบประมาณที่จัดสรรไว้ให้เขาเพื่อชำระค่าบริการด้านสัตวแพทย์และสุขาภิบาลและระบาดวิทยา ในกรณีที่เงินทุนสำหรับการชำระเงินสำหรับบริการด้านสัตวแพทย์และสุขาภิบาลและระบาดวิทยาได้รับการจัดสรรจากงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียหรืองบประมาณท้องถิ่นพื้นฐานคือใบรับรองจากหน่วยงานทางการเงินในการเปิดการจัดหาเงินทุนสำหรับบริการเหล่านี้ที่ ค่าใช้จ่ายของงบประมาณที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่างเช่น สถานีอนามัยและระบาดวิทยาให้บริการฆ่าเชื้อในองค์กร ชำระค่าบริการตามสัญญา ในกรณีนี้จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าบริการ

บริการสัตวแพทย์และสุขาภิบาล - ระบาดวิทยาที่ดำเนินการโดยใช้กองทุนงบประมาณแบบคืนได้จะไม่ได้รับการยกเว้นภาษี

บริการทางการแพทย์ที่จัดให้โดยอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งจัดทำโดยองค์กรในรูปแบบองค์กรและกฎหมายใดๆ และหน่วยงานสังกัดได้รับการยกเว้นภาษี นอกจากนี้องค์กรทางการแพทย์ที่ระบุไว้ข้างต้นรวมถึงศูนย์การแพทย์ (แผนก) ที่อยู่ในงบดุลขององค์กรที่ไม่ใช่ทางการแพทย์หากองค์กรมีรหัส OKONKh ที่เหมาะสมรวมถึงตัวจำแนกกิจกรรมทางเศรษฐกิจของรัสเซียทั้งหมด OK 029-2001 (NACE Rev. 1 ) เปิดตัวตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2546 บนพื้นฐานของพระราชกฤษฎีกามาตรฐานแห่งรัฐของรัสเซียเมื่อวันที่ 6 พฤศจิกายน 2544 N 454-st ใบอนุญาตในการดำเนินกิจกรรมทางการแพทย์และต้องแยกบัญชี

รหัสภาษีไม่ได้กำหนดข้อจำกัดใดๆ เกี่ยวกับการใช้สิทธิประโยชน์ที่เป็นปัญหา ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับรูปแบบการชำระเงินสำหรับบริการที่ให้ มีการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม เหนือสิ่งอื่นใด หากองค์กรชำระค่าบริการด้วยการโอนเงินผ่านธนาคารโดยองค์กรสำหรับพนักงานของตน

ในฐานะอาสาสมัครที่สามารถใช้ประโยชน์จากผลประโยชน์ดังกล่าวได้ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้ตั้งชื่อองค์กรทางการแพทย์และ (หรือ) สถาบันต่างๆ รวมถึงแพทย์ที่ทำงานด้านการแพทย์ส่วนตัว

ความสนใจ!

บางครั้งสถาบันทางการแพทย์ให้บริการแก่ประชาชน เช่น การออกบัตรผู้ป่วยนอก (ประวัติทางการแพทย์) โดยมีค่าธรรมเนียม และจะไม่เก็บภาษีด้วยภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยพิจารณาว่าเป็นบริการทางการแพทย์ ตำแหน่งนี้มีข้อผิดพลาด - บริการดังกล่าวต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18% ตามอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 149 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บริการวินิจฉัย ป้องกัน และการรักษาที่ให้แก่ประชากรโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบและแหล่งที่มาของการชำระเงินโดยสถาบันทางการแพทย์และสุขาภิบาลตาม รายการที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ขั้นตอนนี้ใช้ไม่ได้กับการออกประวัติการรักษา (บัตรแพทย์) เนื่องจากบริการที่จัดให้ไม่รวมอยู่ในรายการที่ได้รับอนุมัติ

คำแนะนำสำหรับองค์กรดังกล่าว - อย่าสร้างปัญหาให้ตัวเอง รวมค่าธรรมเนียมในการรักษาประวัติทางการแพทย์ในค่าบริการทางการแพทย์ที่จัดให้ และประเด็นเรื่องวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีจะถูกลบออก

จากทั้งหมดที่กล่าวมา ผู้เสียภาษีควรเรียนรู้สิ่งต่อไปนี้: หากคุณกำลังยื่นขอสิทธิพิเศษ คุณต้องมีเอกสารทั้งหมดที่ยืนยันว่าคุณมีสิทธิ์ที่จะใช้มัน

สิทธิในผลประโยชน์สูญหายหากใบอนุญาตหมดอายุและองค์กรไม่มีเวลาต่ออายุหรือไม่? หากมี "การหยุดชะงัก" ในช่วงเวลาที่ถูกต้องของใบอนุญาต เจ้าหน้าที่ภาษีมีสิทธิที่จะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในการดำเนินงานของคุณ เนื่องจากเป็นที่ทราบตั้งแต่เริ่มแรกว่าคุณจะได้รับผลประโยชน์ก็ต่อเมื่อคุณมีใบอนุญาตเท่านั้น หากคุณตรงตามกำหนดเวลาและหน่วยงานออกใบอนุญาตออกเอกสารที่ระบุว่าใบอนุญาตเดิมของคุณได้รับการพิจารณาต่ออายุตามเงื่อนไขแล้ว สิทธิ์ในการใช้สิทธิพิเศษจะถูกสงวนไว้สำหรับคุณ

ไม่กี่คำเกี่ยวกับข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรทางการแพทย์หลายแห่งที่ให้บริการแก่พนักงานลืมไปว่าต้องเสียภาษี ในกรณีนี้มีการใช้งาน "ปกติ" เจ้าของสินค้า (งานบริการ) เป็นองค์กรที่โอนสินค้า (งานบริการ) ไปสู่ความเป็นเจ้าของ (บนพื้นฐานการชำระเงินหรือฟรี) ไปยังบุคคลอื่น - บุคคลจึงเกิดขึ้น