В целях избежания негативных последствий налоговому агенту следует своевременно исправлять ошибки в справках 2-НДФЛ. С 1 января 2016 года вступила в силу статья 126.1 НК РФ (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) об установлении ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ. Ранее законодательство предусматривало лишь ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений (ст. 126 НК РФ).
Ответственность в виде штрафа за недостоверные сведения будет применяться и к сведениям, представленным за 2015 год. Поэтому налоговые органы будут уделять особое внимание полноте и достоверности представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год (письмо ФНС России от 18.12.2015 № БС-4-11/).
При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт по утвержденной форме (приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/). Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения (ст. 101.4 НК РФ).
Однако штрафа можно избежать, если до получения такого акта налоговый агент самостоятельно выявит ошибки в представленных им справках по форме 2-НДФЛ и представит налоговому органу уточненные сведения (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Поэтому так важно своевременное выявление ошибок и подача корректирующих сведений.
Ни НК РФ, ни Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/ (далее – Порядок)) не раскрывают понятия «недостоверные сведения». Помимо ошибок, влияющих на размер дохода и сумму налога, недостоверными сведениями также могут быть признаны неточности в персональных данных налогоплательщика. В частности, признаются недостоверными сведения, содержащие некорректный ИНН (присвоенный иному физическому лицу). Поэтому если нет уверенности в правильности ИНН, лучше его вообще не указывать, ведь сведения по форме 2-НДФЛ без указания ИНН считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 09.03.2016 № БС-4-11/).
Можно предположить, что недостоверными сведениями признается любая информация, которая приведет к затруднению или невозможности осуществления налоговым органом контроля данных о суммах НДФЛ, исчисленных с каждого налогоплательщика, налоговых вычетах, предоставленных ему, и т.п. Поэтому в случае выявления таких недостоверных сведений налоговому агенту стоит оперативно их исправить, направив в налоговый орган соответствующую информацию, даже в том случае, если такие сведения не влияют на сумму налога.
В 2016 году налоговые агенты представляли сведения о выплаченных доходах за 2015 год по обновленной форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/ (далее – Справка 2-НДФЛ) и в соответствии с новым Порядком. Дополнительно были утверждены новые коды видов доходов и вычетов (приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/), которые используются при заполнении Справки 2-НДФЛ.
Порядок исправления ошибок в Справке 2-НДФЛ
Порядком установлены новые правила исправления ошибок, для чего в заголовке Справки 2-НДФЛ предусмотрено поле «Номер корректировки»:
- при составлении первичной формы Справки 2-НДФЛ проставляется «00»;
- при составлении корректирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей Справке по форме 2-НДФЛ («01», «02» и так далее);
- при составлении аннулирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной проставляется цифра «99».
Корректирующую форму Справки 2-НДФЛ подают, чтобы исправить ошибки в первичной форме. А аннулирующую – чтобы отменить сведения, которые вообще не нужно было представлять.
В случае если после отправки Справки 2-НДФЛ по телекоммуникационным каналам она не была принята налоговым органом (получен протокол, содержащий описание ошибок форматного контроля), то необходимо подавать не корректировку, а новую справку с тем же номером, указанием в поле «Номер корректировки» значения «00», но с указанием новой даты. То есть корректирующую Справку 2-НДФЛ подавать не надо, так как по данному физическому лицу Справка 2-НДФЛ налоговой инспекцией не принята и необходимо повторно отправить данные (п. 14 приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/).
Корректирующая Справка 2-НДФЛ
Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом Справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую Справку 2-НДФЛ с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной Справки 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле «Номер корректировки» корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение «01», если подается вторая корректирующая Справка 2-НДФЛ по этому же физическому лицу – «02» и т.д.
Количество корректирующих Справок 2-НДФЛ практически не ограничено – номер уточнения (корректировки) Справки по форме 2-НДФЛ может принимать значения от 01 до 98.
Налоговый агент подал сведения о доходах физического лица, являющегося высококвалифицированным специалистом (Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ), не имеющего на 31.12.2015 статуса резидента РФ, ошибочно указав в поле «Статус налогоплательщика» код «1», который применяется при подаче сведений о доходах, выплаченных физическим лицам – налоговым резидентам РФ. Впоследствии налоговым агентом ошибка была обнаружена и подана корректирующая Справка 2-НДФЛ (см. рис. 1, 2).
Рис. 1. Ошибочное указание неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ
Рис. 2. Корректирующая справка при ошибочном указании неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ
Важно верно указывать статус налогоплатека в поле «Статус налогоплательщика» даже в том случае, если к доходам различных категорий физических лиц применяется одинаковая ставка и на первый взгляд указание неверного кода статуса налогоплательщика (например, «1» вместо «3») не влияет на результат налогообложения.
Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов (п. 1 ст. 224 НК РФ)), в отношении таких доходов нормами главы 23 НК РФ установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:
- только к доходам, полученным резидентами и облагаемым по ставке 13 процентов (кроме доходов от долевого участия), могут применяться налоговые вычеты (ст. 218-221, п. 3 ст. 210 НК РФ);
- ставка 13 процентов применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности лиц, признаваемых высококвалифицированными специалистами, участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом и иных лиц, указанных в абзацах 4-7 пункта 3 статьи 224 НК РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Уточненная Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (например, за 2014 год), представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/).
В апреле 2016 г. после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 г. была выявлена ошибка по исчисленному налогу у одного из сотрудников, связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 5000 руб., полученного им от организации на юбилей в ноябре 2015 г. Бухгалтерией стоимость подарка уменьшена на 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) и осуществлено доначисление налога. Поскольку доначисление налога произошло после подачи сведений за отчетный период, налоговому агенту помимо подачи корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо также проинформировать налоговый орган (и самого налогоплательщика) о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ. Заполненные корректирующая Справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог для примера 2 приведены на рис. 3, 4.
Рис. 3. Корректирующая справка 2-НДФЛ
Рис. 4. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ
Сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок (п. 5 ст. 226 НК РФ) – 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход.
При этом непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Аннулирующая Справка 2-НДФЛ
В форме аннулирующей справки 2-НДФЛ заполняются заголовок, все показатели раздела 1 «Данные о налоговом агенте» и раздела 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода», указанные в представленной ранее Справке 2-НДФЛ. Остальные разделы (3, 4 и 5) Справки не заполняются.
Сведения о доходах сотрудника обособленного подразделения, выплаченных ему за 2015 г., поданы по месту учета головной организации, что явилось нарушением (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом НДФЛ, исчисленный с его доходов, перечислялся в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Для исправления ошибки необходимо подать Справку по форме 2-НДФЛ по месту учета обособленного подразделения и аннулировать Справку 2-НДФЛ, поданную по месту учета головной организации (см. рис. 5, 6).
Рис. 5. Аннулирующая справка 2-НДФЛ по месту учета головной организации
Рис. 6. Верная справка 2-НДФЛ, поданная по месту учета обособленного подразделения
Ольга Ткач , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Какой штраф за непредоставление 2-НДФЛ в 2018 году
Если не соблюдать правило по сдаче справки 2-НДФЛ, установленное действующим законодательством РФ, то последствия могут быть довольно серьезны.
Общие сведения
Аббревиатура НДФЛ расшифровывается довольно просто – налог на доходы с физических лиц. То есть из справки, оформленной по форме 2-НДФЛ, можно узнать всю информацию о доходах конкретного физического лица.
Типовая справка обязательно должна содержать следующие разделы:
- полную информацию о работодателе, являющимся налоговым агентом (все реквизиты, официальное наименование);
- все данные касательно работника (фамилия, имя и отчество, а также иные данные, необходимые для отчетности);
- доход, облагаемый ставкой, величина которой составляет 13% (подоходный налог);
- различного рода вычеты, маркируемые соответствующим цифровым кодом;
- вся сумма получаемых физическим лицом доходов, на которые составляет справка.
Сдают справку подобного рода в налоговые службы по месту регистрации все организации, не зависимо от формы собственности и видов деятельности, выплачивающие заработную плату наемным работникам.
Также под действие закона, обязывающего облагать налогом доходы физических лиц, подпадают индивидуальные предприниматели.
Независимо от того, какое количество работников нанято и в каком размере выплачивается заработная плата.
Обязаны отчитываться о начисленном или удержанном НДФЛ:
- все организации, являющиеся резидентами Российской Федерации;
- нотариусы, ведущие свою практику частным образом;
- адвокаты, создавшие свои собственные адвокатские кабинеты;
- различного рода иностранные подразделения крупных компаний, если какой-либо плательщик налога на доходы физических лиц получил от них прибыль в любой форме.
Под действие подпадают иностранные компании независимо от того, являются ли они постоянными представительствами, или же нет.
Если же иностранные компании имеют статус обособленных подразделений, то справки 2-НДФЛ подаются в ИФНС по месту их фактического расположения.
Не требуется подавать сведения по физическим лицам, получающим заработную плату от налоговых агентов, в следующих случаях:
- Выплаты осуществляются работникам, обязанным самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц (нотариусы, адвокаты – согласно ст. №227 НК РФ).
- Физическим лицом были получены доходы, не облагаемые никаким налогом (перечислены в ст. №217 НК РФ).
Во всех остальных случаях работодатель обязан подавать справку 2-НДФЛ в установленный законодательством срок. Иначе к нему будут применены штрафные санкции согласно соответствующим статьям КоАП.
Сроки сдачи
В соответствии с НК РФ, а точнее п.п. 5 п. 1 ст. №21, организации обязаны предоставлять в налоговую службу справку в установленной форме не позднее 90 дней по окончании года, за который необходимо отчитаться.
Очень важно помнить о том, что различного рода коммерческие предприятия, использующие УСН и выплачивающие ЕНВД также в обязательном порядке должны отчитываться в установленной форме.
Сроки сдачи 2-НДФЛ различаются в зависимости от того, с какой целью это делается:
- Налоговая декларация (по форме 2-НДФЛ) подается в соответствующие органы не позже 1 апреля того года, который следует за отчетным (ст. №230 НК РФ).
- Если в рассматриваемой форме справка подается для оформления вычета по заявлению, то представлять её необходимо не позже 1 апреля.
- Если вычет необходим в организации, то сдавать в налоговую справку можно в течение года - достаточно получить уведомление из налоговой и предоставить его по месту работы.
Следует соблюдать сроки сдачи справки в форме 2-НДФЛ. Так непредставление сведений карается довольно серьезными штрафами.
Нормативная база
Выплата налога на доходы физических лиц осуществляется согласно действующему законодательству. Имеется довольно обширная нормативная база, она регламентирует размер данного налога. А также форму отчетности (справку 2-НДФЛ в том числе).
Основным документом, являющимся основанием для выплаты налога, является приказ Федеральной налоговой службы САЭ-3-04/706 от 13.10.06 г.
Данный приказ полностью соответствует положениям, присутствующим в п. 2 и п. 3 ст. №230 НК РФ. Основные его положения включаются в себя:
- утвержденную на законодательном уровне форму справки № 2-НДФЛ (образец имеется в специальных приложениях и рекомендациях);
- утвержденный формат справки по форме 2-НДФЛ в электронном виде (основой является XML);
- рекомендацию налоговым агентам сообщать своевременно в налоговые службы о невозможности осуществить удержание налога.
Также данный приказ отменяет ранее действующий за номером САЭ-3-04/616 (от 25.11.05 г). Все его положения считаются недействительными.
Какой штраф за несвоевременную сдачу 2-НДФЛ
Согласно действующему законодательству, предоставлять отчетность в налоговые органы необходимо в строго установленные сроки.
Согласно п. 1 ст. №126 НК РФ (ред. от 2 сентября 2010 года) налоговый агент несет как налоговую, так и административно-уголовную ответственность за несвоевременную отчетность.
Ответственность
Согласно действующему законодательству, все налоговые агенты, обязанные представлять справку 2-НДФЛ и осуществлять иную бухгалтерскую отчетность, несут ответственность согласно законодательству РФ.
Налагается денежный штраф, если были выявлены нарушения следующего рода:
- справки предоставлены не по всем физическим лицам, которым была выплачена заработная плата;
- справки по какой-либо причине не были предоставлены вовсе.
При выявлении нарушений подобного рода, возникших по вине должностного лица, налоговые органы руководствуются п. 1 ст. №15.6 КоАП РФ.
Согласно этому пункту, с виновного лица взыскивается штраф. Размер его может варьироваться в довольно широких пределах, в зависимости от последствий, а также иных обстоятельств, предшествующих нарушению законодательства.
Сколько делается справка 2-НДФЛ, читайте здесь.
Также под действие данной статьи КоАП подпадают физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность (к ним относятся юристы и адвокаты).
Однако величина штрафа, накладываемого в этом случае, существенно больше. Варьируется он также в иных пределах и измеряется сотнями рублей.
Штраф за несвоевременную сдачу отчетности может быть довольно большим, его выплата может сильно ударить по карману.
Но гораздо более неприятным событием станет появление в бухгалтерии организации налоговиков для осуществления бухгалтерского аудита.
Так как в первую очередь камеральным проверкам подвергаются проштрафившиеся налоговые агенты.
Несмотря на серьезность и обязательность предоставления справки по форме 2-НДФЛ, она все же не может приравниваться к налоговой декларации.
Именно поэтому по ст. №119 НК РФ налоговые службы привлечь налогового агента не смогут, это будет нарушением действующего законодательства. Тем не менее, налоговики могут привлечь к административной ответственности согласно КоАП.
Размер штрафа
При нарушении сроков подачи справки 2-НДФЛ в налоговые органы предприятие обязано выплатить штраф. Размер его устанавливается законодательством Российской Федерации – ст. №15.6 КоАП.
Размер штрафа привязан к юридическому статусу лица или организации, не соблюдающей сроки подачи сведений, необходимых для налогового контроля за коммерческой деятельностью, получаемыми доходами:
Штраф за 2-НДФЛ: какая ответственность предусмотрена за несдачу отчета и неверные сведения в нем?
Каждый работающий гражданин может не заботиться об уплате налога на полученные доходы при выполнении своих обязанностей на работе. Эти налоги обязаны уплачивать работодатели, так как они являются налоговыми агентами. Они же обязаны отчитываться в налоговую за каждого работника и кроме этого работодатели должны извещать о внесенных в бюджет платежах за своих работников.
Но все-таки, некоторые группы граждан должны предоставлять в налоговую инспекцию сведения о полученных доходах самостоятельно. Эта категория имеет такие же обязанности и правила уплаты налогов, как и налоговые агенты. За несвоевременную уплату или сокрытие налогов частные лица попадают под штрафные санкции.
Штраф за несвоевременную сдачу 2-НДФЛ
Своевременная уплата налогов не повлечет за собой никаких штрафов, поэтому каждый налогоплательщик обязан знать сроки и условия, как подачи сведений о налогах, так и о сроках их уплаты. Если даже налогоплательщик оплатил налог, но не полностью, с него все равно возьмут штраф как за неуплату НДФЛ.
Сроки, в которые обязаны укладываться налоговые агенты и самостоятельные налогоплательщики, указаны в ст. 226 Налогового Кодекса. Кроме того, что налоговые агенты обязаны правильно начислять и удерживать из зарплаты налоговые суммы, так необходимо еще и соблюдать сроки их уплаты в бюджет. В противном случае, предприятиям налогоплательщикам грозит штраф на сумму 20% от суммы которая должна быть уплачена государству.
В случае, когда сотрудник получил заработную плату в виде оплаты натуральной продукцией или в виде материальных ценностей удержать налог будет невозможно. В данной ситуации необходимо известить налоговую инспекцию о том, что вычет налога невозможен.
Организации и их руководители привлекаются кроме налоговой, еще и к административной и уголовной ответственности в случае если это нарушение обнаружили проверяющие органы во время контроля предприятия.
Штрафные санкции за несдачу отчетности по НДФЛ описаны в этом видео:
Санкции за непредоставление справки
Работодатели, имеющие наемных сотрудников, считаются налоговыми агентами и поэтому в их обязанность входит предоставление в установленные законом сроки справок 2-НДФЛ за своих работников. А также вести бухгалтерский учет на предприятии согласно требованиям законодательства.
Если все-таки, в силу разных причин, организация не смогла предоставить сведения по всем работникам или не отчиталась совсем, то здесь должны налагаться денежные взыскания с должностных лиц. Величина такого взыскания довольно высокая и зависит от степени нарушения.
- Например, на должностное лицо возможно наложение штрафа в размере 300-500 рублей.
- Если такой сотрудник работает в органах местного самоуправления, то штраф уже составит 500 – 1000 рублей.
- В случае, когда штрафные санкции налагаются на физическое лицо, размер их может быть от 100 до 300 рублей.
Ошибки и корректировка
Если в процессе сдачи отчетности или при собственной проверке налоговый агент обнаружит неправильно поданные сведения, он вправе предоставить в налоговую корректирующую 2-НДФЛ.
- В случае, когда это будет сделано до проверяющих служб, то штраф налагаться не будет. Но если такие неточности будут обнаружены при камеральной проверке, штрафа избежать не получится.
- Он составит сумму 500 рублей за каждую неправильно поданную информацию.
Следует помнить, что существуют варианты, когда можно сократить размер финансового взыскания. Это всевозможные технические ошибки, допущенные не специально, неимение задолженности по другим налогам, социальный статус предприятия и другие.
Штраф за недостоверные данные в 2-НДФЛ - тема видео ниже:
Ответственность за невыдачу справки
Работодатель обязан выдать справку сотруднику на руки в день его увольнения с работы. Но если работник продолжает работать, то в этом случае налоговым кодексом не предусмотрены сроки выдачи данной справки. Но трудовой кодекс все-таки оговаривает сроки выдачи документа работнику, если от него поступило заявление. Это должно занимать не более 3-х дней со дня приема заявления.
Налоговая не вправе наказывать работодателя за несвоевременно выданную справку. А вот трудовая инспекция как раз имеет полномочия привлечь к административной ответственности работодателя. Для этого работнику необходимо обратиться с заявлением в трудовую инспекцию за защитой своих прав.
В некоторых организациях бухгалтерия практически сразу после отчетного периода самостоятельно выдает своим сотрудникам данные документы. Работник вправе сам далее распоряжаться ею по своему усмотрению. А другие практикуют хранение данных документов в архиве предприятия и выдают работникам на руки их только после обращения работника с заявлением о выдаче справки 2-НДФЛ.
Про возможность взыскания за ошибки в 2-НДФЛ расскажет этот видеоролик:
Штраф за 2-НДФЛ 2016 года
Организации – налоговые агенты по НДФЛ должны сдавать в свою ИФНС справки по форме 2-НДФЛ по итогам каждого налогового периода – календарного года (ст. 216 НК РФ) не позднее 1 апреля следующего за ним календарного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). А если организация выплачивала физлицам доходы, с которых НДФЛ не был удержан, то справки со сведениями о них должны быть представлены не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кстати, кроме налоговиков об этих доходах надо уведомить и налогоплательщиков – физлиц, в пользу которых были выплачены доходы.
Штраф за несдачу 2-НДФЛ
НК предусматривает ответственность для налоговых агентов по НДФЛ, которые своевременно не представили справки по форме 2-НДФЛ в инспекцию. Штраф составляет 200 руб. за каждый несданный документ, т. е. за каждую непредставленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Таким образом, если вы с опозданием сдадите справки на 10 человек, штраф составит 2000 руб. (10 чел. х 200 руб.).
Штраф за недостоверность сведений в 2-НДФЛ
Кроме наказания за просрочку, с 2016 года в НК установлена ответственность за сдачу справок 2-НДФЛ с недостоверными сведениями – 500 руб. за каждую некорректную справку (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Но если налоговый агент сам обнаружит неточность и представит в ИФНС корректирующую 2-НДФЛ до того, как налоговики обнаружат недостоверность в изначально представленной справке, то штрафа удастся избежать (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Самое неприятное в этой ситуации то, что в норме, устанавливающей ответственность, не конкретизируется, за какие именно ошибки в справке будут штрафовать налогового агента. И формально к штрафу могут привести не только некорректные данные в суммах доходов работника или НДФЛ, но и ошибки, к примеру, в адресе места жительства физлица или номере телефона налогового агента. Аналогичные последствия возможны при указании в справках сокращений, устаревших сведений и т.д.
Кстати, ФНС уже выпустила несколько писем о том, что налоговому агенту придется платить штраф за справку 2-НДФЛ, которая содержит ошибочный ИНН физлица (см. например, Письмо ФНС от 16.02.2016 № БС-3-11/). Так что будьте внимательны и старайтесь не допускать ошибок в 2-НДФЛ.
За ошибки или несдачу 2-НДФЛ штрафуют на миллионы
Будьте внимательны: справка 2-НДФЛ с признаком 2 не отменяет 2-НДФЛ с признаком 1. Сдайте ее не позднее 2 апреля 2018 года, чтобы не платить штраф.
Сообщение организации о невозможности удержать налог и сумме налога не освобождает ее от обязанности сдать справку 2-НДФЛ с признаком 1 (письма Минфина РФ от 01.12.2014 № 03-04-06/61283, от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363, письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Налоговые агенты, даже если выплачивают работникам доходы в натуральной форме, должны не позднее 2 апреля представить сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Иначе организацию накажут - за несдачу отчетности оштрафуют на 200 ₽ за каждый отчет, а за каждую ошибку в справках 2-НДФЛ - на 500 ₽ (ст. 126.1 НК РФ).
Отчетность, налоговый учет и налоговое планирование при ОСНО - программа профпереподготовки в Контур.Школе.
Ошибка на миллион
Зафиксирован случай, когда компанию оштрафовали более чем на 2 млн ₽. Тогда организация с сотрудниками с безденежным доходом сдала в налоговую инспекцию только справки 2-НДФЛ с признаком 2, не представив сведения по форме 2-НДФЛ с признаком 1 в количестве 5 226 штук.
Штраф составил 2 090 400 ₽. Компания пыталась оспорить его в суде, однако Арбитражный суд Московского округа в удовлетворении заявленных требований отказал (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.12.2017 № А40-63378/2017).
Популярное:
- Штраф за непристегнутого ребенка Согласно ст.12.6 действующей редакции «Кодекса РФ об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (КоАП РФ), за не пристегнутый пассажиром ремень безопасности в автомобиле штраф […]
- Индексацию пенсий некоторым работающим пенсионерам могут вернуть С такой законодательной инициативой 1 выступил депутат Госдумы Борис Резник. Планируется, что пенсия будет индексироваться тем пенсионерам, размер пенсии которых […]
- Ставки транспортного налога в Санкт-Петербурге в 2016, 2017 и 2018 году Льготы по налогам пенсионерам - порядок предоставления и образец заявления Как уплатить налоги через интернет Транспортный налог является региональным - […]
- Штраф за несдачу отчетности в ПФР в 2018 году С первого отчетного квартала 2015 года вступили в действие новые требования касательно сдачи отчетности в ПФР. Теперь действует форма Единого отчета в рамках данной инстанции. Она […]
- Изменились реквизиты для оплаты госпошлины ВС РФ, а также АС г. Москвы и АС Московского округа Опубликованы новые банковские реквизиты для уплаты госпошлины по рассматриваемым делам в ВС РФ, Арбитражном суде города Москвы и […]
Организации – налоговые агенты по НДФЛ должны сдавать в свою ИФНС справки по форме 2-НДФЛ по итогам каждого налогового периода – календарного года (ст. 216 НК РФ) не позднее 1 апреля следующего за ним календарного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). А если организация выплачивала физлицам доходы, с которых НДФЛ не был удержан, то справки со сведениями о них должны быть представлены не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кстати, кроме налоговиков об этих доходах надо уведомить и налогоплательщиков – физлиц, в пользу которых были выплачены доходы.
Штраф за несдачу 2-НДФЛ
НК предусматривает ответственность для налоговых агентов по НДФЛ, которые своевременно не представили справки по форме 2-НДФЛ в инспекцию. Штраф составляет 200 руб. за каждый несданный документ, т. е. за каждую непредставленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Таким образом, если вы с опозданием сдадите справки на 10 человек, штраф составит 2000 руб. (10 чел. х 200 руб.).
Штраф за недостоверность сведений в 2-НДФЛ
Кроме наказания за просрочку, с 2016 года в НК установлена ответственность за сдачу справок 2-НДФЛ с недостоверными сведениями – 500 руб. за каждую некорректную справку (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Но если налоговый агент сам обнаружит неточность и представит в ИФНС корректирующую 2-НДФЛ до того, как налоговики обнаружат недостоверность в изначально представленной справке, то штрафа удастся избежать (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Самое неприятное в этой ситуации то, что в норме, устанавливающей ответственность, не конкретизируется, за какие именно ошибки в справке будут штрафовать налогового агента. И формально к штрафу могут привести не только некорректные данные в суммах доходов работника или НДФЛ, но и ошибки, к примеру, в адресе места жительства физлица или номере телефона налогового агента. Аналогичные последствия возможны при указании в справках сокращений, устаревших сведений и т.д.
Кстати, ФНС уже выпустила несколько писем о том, что налоговому агенту придется платить штраф за справку 2-НДФЛ, которая содержит ошибочный ИНН физлица (см. например, Письмо ФНС от 16.02.2016 № БС-3-11/). Так что будьте внимательны и старайтесь не допускать ошибок в 2-НДФЛ.
Штрафы за опоздание с 2-НДФЛ
Сдали декларацию по НДФЛ 2015 г. 04.04.16 г., были допущены две ошибки в ФИО и паспортных данных двух работников. 09.05.16 г. об ошибках получили письмо налоговой. Ошибки исправили и 10.05.16 г. подали исправленные сведения в ИФНС. Теперь налоговая штрафует за непредставление в установленный срок налоговым агентом сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных за 2015 г. Т.е. срок сдачи отчета 04.02.16 г. вообще не учитывается и за исходную дату берется 10.05.16 г. когда подавались исправленные сведения. Штрафуют предприятие на 200 рублей 11.07.16 года и сейчас вызывают как административное правонарушение уже директора. Сколько штрафов допускается за подачу исправления по НДФЛ?
За опоздание со справками 2-НДФЛ налоговики действительно могут назначить два вида штрафов (письмо ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/):
1)для фирмы — 200 руб. за каждую справку, представленную не вовремя (п.1 ст. 126 НК РФ);
2)для должностного лица, то есть директора – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Из вашего вопроса не совсем ясно, когда вы первоначально подали справки 2-НДФЛ с ошибками: 4 апреля или 4 февраля 2016 года. Поэтому рассмотрим два варианта.
Если вы подали 4 апреля, то вы действительно опоздали с отчетностью. Ведь справки 2-НДФЛ за 2015 год требовалось подать не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). В таком случае штрафы правомерны, и оспорить их не получится.
Если же вы первоначально подали справки 4 февраля, то штрафы можно оспорить в вышестоящей налоговой инспекции, а затем в суде.
Если решения судов о том, что если налоговый агент своевременно подал справки по форме 2-НДФЛ, в которых содержатся ошибки, то привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.12.2010 № А55-12031/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2008 № Ф04-1417/2008(1520-А75-19)).
Правда, есть решения, в которых суд принял сторону налоговиков (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2013 № А27-16221/2012 и ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2012 № А13-4017/2011).
Если вы все же решите оспаривать штрафы, обратите внимание на такой момент. С 2016 года еще введены штрафы за неверные сведения в отчетах по НДФЛ. Штраф составляет 500 руб. за каждую справку 2-НДФЛ или отчет 6-НДФЛ с ошибками (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Так что если вас оштрафовали только на 200 руб. за каждую справку по статье 126 НК РФ, возможно безопаснее будет ничего не оспаривать, чтобы не получить более высокие штрафы взамен.
Штрафы по сдаче форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Письмо Федеральной налоговой службы №ГД-4-11/14515 от 09.08.2016
С 01.01.2016 Налоговый кодекс РФ был дополнен новыми нормами об ответственности налоговых агентов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязанностей, связанных с представлением налоговому органу информации (сведений, расчетов), а именно об ответственности за:
непредставление в срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в налоговый орган по месту учета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). По таким случаям появилась возможность приостановить операции налогового агента по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств (п. 3.2 ст. 76 НК РФ);
представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).
Указанные новшества были введены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Теперь ФНС России прокомментировала данные изменения, сообщив важную для налоговых агентов информацию.
Непредставление формы 6-НДФЛ
За данное нарушение штраф взыскивается с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления формы 6-НДФЛ (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Срок сдачи формы таков: за первый квартал, полугодие, девять месяцев — последний день месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
Моментом обнаружения налогового правонарушения будет:
или дата представления формы 6-НДФЛ (лично или через представителя);
или дата ее отправки почтовым отправлением;
или дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.
В целях исчисления размера штрафа налоговые органы учитывают срок от вышеназванной даты представления формы 6-НДФЛ до фактической даты ее представления. В течение 10 дней со дня выявления нарушения налоговики составляют акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/ (приложение № 38) вне зависимости от сроков завершения камеральной проверки по представленной форме 6-НДФЛ.
Примеры расчета штрафа приведены в пункте 1 комментируемого письма ФНС России.
Приостановление операций по счетам
Решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает в течение 10 дней по истечении срока сдачи формы 6-НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
В целях выявления факта непредставления в срок расчета по форме 6-НДФЛ ФНС России предписывает налоговым инспекциям учитывать:
факты перечисления налоговым агентом НДФЛ в отчетном периоде;
факты представления справок по форме 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период;
иные сведения, имеющиеся в налоговом органе, свидетельствующие о наличии у налогового агента обязанности сдать форму 6-НДФЛ.
Представление недостоверных сведений
За данное нарушение налоговых агентов штрафуют на сумму 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «недостоверные сведения». По мнению ФНС России, под это понятие подпадают:
любые заполненные реквизиты формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ, не соответствующие действительности;
любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.);
искажения суммовых показателей;
иные ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления или неполного исчисления, не перечисления НДФЛ, нарушения прав физических лиц (например, на налоговые вычеты);
ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков — физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).
Форма 6-НДФЛ
Выявить недостоверные сведения в форме 6-НДФЛ налоговики могут:
в рамках проведения камеральной проверки формы 6-НДФЛ (ст. 88 НК РФ);
в рамках проведения выездной проверки за соответствующий период;
вне рамок камеральных и выездных проверок.
В последнем случае производство по делу о налоговых правонарушениях осуществляется в обычном порядке – с составлением акта по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/ (приложение № 38), представлением возражений налогового агента, рассмотрением акта руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и вынесением решения: либо о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, либо об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. Этот порядок прописан в статье 101.4 Налогового кодекса РФ.
Форма 2-НДФЛ
Введенная с 01.01.2016 налоговая ответственность налоговых агентов применяется к сведениям по форме 2-НДФЛ, обязанность по представлению которых возникла после 01.01.2016. При этом, так как форма 2-НДФЛ не является налоговой декларацией (расчетом), проведение камеральной проверки в отношении нее не предусмотрено. Из чего ФНС России делает вывод: предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений в форме 2-НДФЛ Налоговым кодексом РФ не установлен.
Смягчающие обстоятельства
О возможности применения в вышеназванных случаях смягчающих обстоятельств и освобождения от ответственности ФНС России сообщила в пункте 3 комментируемого письма. Указано, что вопрос о привлечении к налоговой ответственности должен рассматриваться с учетом установленных фактических обстоятельств, в том числе обстоятельств, смягчающих ответственность, исключающих привлечение к ответственности и исключающих вину в совершении налогового правонарушения. В частности, смягчающим обстоятельством считается отсутствие искажений при исчислении НДФЛ, неблагоприятных последствий для бюджета и нарушений прав физических лиц.
Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»
Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.
www.buhgalteria.ru
- Главная
- » Штраф за несдачу 2-НДФЛ
Штраф за несдачу 2-НДФЛ
В налоговом законодательстве предусмотрены штрафы за несдачу 2-НДФЛ и отдельные санкции за недостоверные данные в справках. Кому грозят такие штрафы, и как их считают, расскажем в статье.
Штраф за непредоставление годового отчета 2-НДФЛ
Налоговым кодексом предусмотрен штраф за несвоевременную сдачу 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Размер штрафа и для компании, и для предпринимателя – 200 руб. за каждую непредставленную справку. То есть если компания не смогла удержать налог у 15 работников и не сообщила об этом, штраф составит 3000 руб. (200 руб. х 15 чел.).
Также штраф может быть выписан руководителю компании. Величина санкций - от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Важно!
Помимо ИФНС о невозможности удержать НДФЛ уведомляют и самого налогоплательщика, получившего доход (письма Минфина от 19.10.2015 № БС-4-11/18217 и от 12.03.2013 № 03-04-06/7337). Срок такой же – не позднее 1 марта следующего года. Но если компания не уведомит работника, штрафа не будет.
Штраф за недостоверные сведения в 2-НДФЛ
Кроме санкций за задержку справок, для налоговых агентов предусмотрен штраф за неправильную 2-НДФЛ - 500 руб. за каждый некорректный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Но если компания или ИП сами обнаружат неточность и представят в ИФНС корректирующую 2-НДФЛ до того, как инспекторы обнаружат ошибки, то штрафа удастся избежать (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Нельзя штрафовать за неверный паспорт и адрес в 2-НДФЛ
Налоговики не вправе штрафовать компанию за неверный паспорт и адрес работника в 2-НДФЛ, если могут определить получателей дохода по Ф.И.О. и ИНН.
Штраф за неверный номер паспорта и адрес в 2-НДФЛ незаконен. Такую позицию высказала ФНС в решении по жалобе от 22 декабря 2016 г. № СА-4-9/24731. Чиновники опубликовали его 10 апреля 2017 года на сайте nalog.ru.
Раньше ФНС разъясняла, что недостоверными сведениями, за которые предусмотрен штраф, могут быть любые ошибки в 2-НДФЛ (письмо от 9 августа 2016 г. № ГД-4-11/14515). Новый вывод налоговой службы можно использовать в споре с инспекторами на местах.
В ситуации, которую рассмотрела ФНС, налоговики выявили ошибки в 2-НДФЛ:
- в двух справках - неправильные серия и номер паспорта;
- в восьми справках - неверный адрес.
Штраф за каждую справку с недостоверными сведениями равен 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Поэтому инспекторы оштрафовали компанию на 5000 руб. (500 руб. ? 10). Компания подала жалобу в ФНС. Чиновники поддержали организацию.
Налоговики вправе взыскать штраф за недостоверные сведения, которые могут затруднить налоговый контроль, так как невозможно идентифицировать физлиц. Определить получателей дохода налоговики могут по ИНН и Ф.И.О. Если эти данные верные, то штраф за ошибки в паспортных данных или адресе неправомерен.
В девяти справках компания указала достоверный ИНН. Значит, инспекторы могут идентифицировать получателей дохода. В одной справке поле «ИНН» бухгалтер не заполнил. За эту справку налоговики вправе оштрафовать компанию на 500 руб. Таким образом, ФНС снизила штраф в 10 раз - компания должна уплатить 500 руб., а не 5000 руб.
Если налоговики оштрафовали вашу компанию за ошибки в паспортных данных или адресе, при этом ИНН и Ф.И.О. верные, обжалуйте штраф в УФНС. В жалобе ссылайтесь на новое решение ФНС.
2-НДФЛ при невозможности удержать налог: сроки, образец, штрафы
Все организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны удержать с этих доходов НДФЛ, поскольку согласно п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ они признаются налоговыми агентами.
Но бывают ситуации, когда удержать налог с доходов нет возможности.
Например, при выдаче зарплаты в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды (прощение долга, вручение подарка дороже 4 тыс. рублей). НДФЛ может быть не удержан и в результате ошибки с расчетом.
О невозможности удержания налога и размере задолженности необходимо сообщить не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Сообщением о невозможности удержания налога является форма 2-НДФЛ с признаком «2».
С момента сообщения обязанность по уплате налога возлагается на физлицо, и организация перестает исполнять функции налогового агента (письмо ФНС РФ от 02.12.2010 № ШС-37-3/).
Уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в ИФНС по месту своего нахождения налоговой декларации по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Поскольку срок сдачи приближается, мы решили подробнее рассказать о правилах заполнения справки 2-НДФЛ в случае невозможности удержать налог.
Неудержание НДФЛ в результате счетной ошибки
Если до конца года такой возможности уже нет (например, ошибку в расчетах выявили в декабре), о невозможности удержания налога надо сообщить физлицу и в свою налоговую (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом оштрафовать за неудержание могут, только если при выплате дохода физлицу была возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме), то привлечь к ответственности нельзя. Но если до конца года такая возможность появилась, а налоговый агент все равно налог не удержал, в этом случае ему также грозит штраф (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Если НДФЛ не удержан с выплат уволенному сотруднику при окончательном расчете с ним и до конца года никаких выплат ему не было, организации также следует направить сообщение о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию и этому сотруднику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Срок подачи 2-НДФЛ
В случае нарушения срока подачи справки инспекторы могут начислить штраф - 200 рублей за каждую справку.
Если последний день срока выпадет на выходной день, то последним днем представления справки 2-НДФЛ будет ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Кому и как отправить сообщение о невозможности удержания
В поле «Признак» указывается код 2 вместо обычного кода 1. Признак «2» означает, что справка 2-НДФЛ подается как сообщение для налоговой инспекции о том, что доход физлицу выплачен, но налог с него не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ);
В разделе 3 – сумма дохода, с которого не удержан налог;
В разделе 5 - сумма исчисленного, но не удержанного налога.
Форму нужно направить:
- физлицу, с доходов которого не удержан НДФЛ;
- в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сообщение физлицу можно отправить любым способом, которым можно подтвердить факт и дату отправки сообщения. Конкретный способ налоговым законодательством не определен.
Рекомендуем отправить ценным письмом с описью вложения либо вручить лично и получить на копии документа расписку о получении с указанием даты вручения.
Сообщение налоговому органу направляют (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):
- организации - по месту своего нахождения, а если сообщение подается в отношении лица, работающего в ее обособленном подразделении, - по месту нахождения этого подразделения;
- индивидуальные предприниматели - в инспекцию по своему месту жительства, а в отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД или ПСН, - в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Сообщение можно представить в виде бумажного документа (лично или почтовым отправлением с описью вложения) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/).
После отправки в налоговый орган сообщения по форме 2-НДФЛ с признаком «2», по итогам года в общем порядке необходимо сдать справку 2-НДФЛ с признаком «1» (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/ , раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Если справку 2-НДФЛ будет сдавать правопреемник за реорганизованную организацию, то в соответствии с изменениями, внесенными Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/ , в поле «Признак» ему следует указать «4» (гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Пример заполнения справки 2-НДФЛ с признаком 2
Размер вычета – 4 000 рублей. Код вычета – 501. Налоговая база: 5 500 рублей (9 500 руб. – 4 000 руб.).
НДФЛ: 715 рублей (5 500 руб. х 13 процентов).
По этому же человеку надо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком «1» (письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Справка 2-НДФЛ будет выглядеть так:
Причем, даже если других доходов налоговый агент не выплачивал, ему нужно будет представить в инспекцию две одинаковые справки за одно и то же лицо, отличие будет лишь в признаке представления (письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290).
Непредставление справки повлечет все тот же штраф в сумме 200 рублей.
Правда, есть судебные решения, в которых арбитры признают такие штрафы незаконными. Они указывают на то, что в дублировании информации нет никакого смысла (постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2013 № Ф09-9209/13, от 10.09.2014 № Ф09-5625/14, от 23.05.2014 № Ф09-2820/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 № А19-16467/2012), и добавляют, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Но до таких разбирательств желательно не доводить. Лучше повторно отправить документ, заполнение которого не вызывает особых трудностей, чем решать такие вопросы в судебном порядке. Ведь в случае проигрыша помимо штрафа нужно будет заплатить и судебные издержки.
Если компания или ИП вовремя проинформировали о невозможности удержать налог, пени начисляться не будут. Если не сообщать о факте неудержания, пени будут начисляться по ст. 75 НК РФ.
Условия размещения: Уважаемые клиенты, данный раздел расскажет вам, как снять квартиру посуточно в Томске без посредников и условия проживания. Здесь также вы получите ответы на самые часто задаваемые вопросы. Начнем с того, что наши квартиры предназначены для комфортного и удобного проживания. Поэтому мы не […]
Если налоговый агент несвоевременно представил в инспекцию справки по форме 2-НДФЛ, при их значительном количестве санкция может составить внушительную сумму. Однако у работодателей есть возможность настоять на снижении размера штрафа. В каких случаях это можно сделать, читайте далее.
Смягчающие обстоятельства
За непредставление формы 2-НДФЛ учреждение может быть привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Величина штрафа – 200 руб. за каждый непредставленный документ, т. е. за каждую справку.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело (п. 4 ст. 112 НК РФ). Они учитываются при наложении санкций в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). На это указано также в п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999.
Более того, учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
Проиллюстрируем на примерах из арбитражной практики, какие обстоятельства суды признают смягчающими ответственность и насколько арбитры снижают размеры штрафов, налагаемых на логовыми инспекциями.
Значительный объем сведений
Инспекция установила, что по состоянию на 10 и 11 апреля организация не представила первичные сведения о доходах физических лиц в количестве 2000 справок. В связи с этим было вынесено решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 400 000 руб. (2000 шт. × 200 руб.).
Суд решил, что налоговый орган при назначении штрафа не установил обстоятельства, смягчающие вину работодателя, в то время как они имели место. Прежде всего, это несоразмерность наложенных санкций последствиям правонарушения, а также значительный объем документов.
Организация пояснила, что с помощью программного обеспечения 30 марта загрузила в систему оператора все сведения, сформировав их в пять файлов. При этом она не получила документального отказа в принятии документов ни от оператора, ни от инспекции и была уверена, что направила все необходимые документы в налоговый орган в полном объеме и в установленный срок. Таким образом, несвоевременная передача сведений по форме 2-НДФЛ была совершена организацией по неосторожности.
Кроме того, инспекция не привела доказательств, что непредставление документов повлекло значимые неблагоприятные экономические последствия для бюджета. Налог в бюджет был уплачен.
Судьи пришли к выводу о несоответствии размера штрафа причиненному вреду и снизили его в 20 раз – до 20 000 руб. (постановление ФАС Московского округа от 31.03.2014 по делу № А40-103842/13).
Небольшой период просрочки
5 апреля учреждение представило в инспекцию 3145 справок. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 629 000 руб.
Суд, рассматривая дело по жалобе учреждения, обратил внимание, что оно нарушило срок лишь на 5 дней. При этом объем представляемых документов был настолько велик, что их прием проводился инспекцией в четыре этапа и был завершен только 18 апреля.
Судьи также учли, что учреждение оформило документы надлежащим образом, а их непредставление в срок не повлекло каких-либо значимых экономических последствий для бюджета.
Оценив данные обстоятельства и приняв во внимание несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения, арбитры заключили, что размер штрафа должен быть уменьшен в 20 раз – до 31 450 руб. (постановление ФАС Московского округа от 01.08.2012 по делу № А40-101990/11-107-434).
Отсутствие денег на уплату штрафа
Инспекция по итогам выездной налоговой проверки федерального бюджетного учреждения оштрафовала его по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок справок 2-НДФЛ на сумму 88 900 руб.
Суд учел в качестве обстоятельств, смягчающих вину налогового агента:
- отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения;
- несоразмерность санкции последствиям правонарушения;
- факт, что непредставление сведений не повлекло за собой сокрытие сумм НДФЛ, поскольку налог в полном объеме был удержан и перечислен в бюджет;
- отсутствие финансового обеспечения на уплату штрафных санкций, специфику деятельности учреждения.
При таких обстоятельствах суд на основании ст. 112, 114 НК РФ и п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 снизил размер штрафа до 4000 руб. (постановление ФАС Центрального округа от 21.11.2011 по делу № А35-12974/2010).
В детском дошкольном образовательном учреждении в 2018 году в разных месяцах работало от 23 до 27 человек, в 2019 году – 27 человек (из них одна работница находится в декрете). В каком порядке учреждение должно представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и других пособий, связанных с материнством: в электронной форме либо на бумажном носителе (учреждение расположено в субъекте РФ, участвующем в пилотном проекте)? Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как его перенести на последующие налоговые периоды и не просчитаться со сроком, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета? Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, отказали гражданке Ж. в праве зарегистрировать новое ООО «Д». Формальным основанием для данного отказа явилось непредставление заявителем определенных Федеральным законом № 129‑ФЗ необходимых для государственной регистрации документов, а именно то, что заявление по форме Р11001 не содержит сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах его место нахождения, а также имеются признаки отсутствия у учредителей – юридических лиц ООО «П», ООО «Б» и их руководителей возможности осуществлять управление в создаваемом юридическом лице.
Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все… Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг. В апреле 2019 года была выявлена ошибка: по объектам библиотечного фонда, принятым к учету и введенным в эксплуатацию в августе 2018 года, амортизация не начислялась. Какие исправительные записи необходимо сделать в бюджетном учете?
