La plupart des services médicaux ne sont pas soumis à la TVA.

Les prestations médicales qui ne sont pas soumises à la TVA sont énumérées à l'al. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Cette:

1) les prestations fournies dans le cadre de l'assurance maladie obligatoire ;

2) acceptation du sang des donneurs dans le cadre d'un accord avec les institutions médicales hospitalières et les polycliniques;

3) services médicaux d'urgence ;

4) services pour femmes enceintes, nouveau-nés, personnes handicapées et toxicomanes ;

5) services pour le devoir du personnel médical au chevet du patient;

6) services pathoanatomiques ;

7) services vétérinaires et sanitaires-épidémiologiques financés par le budget ;

8) services figurant sur la liste approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 20 février 2001 N 132 "Sur l'approbation de la liste des services médicaux de diagnostic, de prévention et de traitement fournis à la population, dont la mise en œuvre , quelles que soient la forme et la source de leur versement, n'est pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée » (modifiée le 16 septembre 2002).

Cette liste comprend l'éducation à la santé, ainsi que le diagnostic, la prévention et le traitement, s'ils sont dispensés par :

1) en ambulatoire dans les polycliniques ou pendant les soins médicaux préhospitaliers, y compris l'examen médical ;

2) dans un hôpital (y compris un examen médical);

3) en hôpital de jour par les services de médecins généralistes (de famille) (y compris l'expertise médicale).

Si les organisations médicales sont entièrement ou partiellement financées par le budget ou par les fonds de la caisse d'assurance maladie obligatoire, la TVA n'est pas perçue conformément à l'al. 5 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la vente de produits alimentaires fabriqués par des cantines d'organisations médicales et vendus dans ces organisations médicales.

Une clinique privée qui ne reçoit pas de financement du budget de l'État ou de la caisse d'assurance maladie obligatoire devra également payer la TVA sur les opérations alimentaires de ses patients.

Les services pharmaceutiques pour la fabrication de médicaments, l'optique de lunettes (à l'exception de la protection solaire) ne sont pas soumis à la TVA ; réparation d'optiques de lunettes allégées, de prothèses auditives et de produits prothétiques et orthopédiques; la prestation de soins prothétiques et orthopédiques. Consignes d'utilisation du ch. 21 La « taxe sur la valeur ajoutée » du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit une condition supplémentaire pour l'application de l'exonération pour la fabrication de médicaments : les médicaments doivent être fabriqués dans le cadre de contrats avec des entités juridiques (par exemple, avec des hôpitaux) et à partir des matières premières du client. matériaux.

Les pharmacies sont tenues de facturer et de payer la TVA sur les opérations de fabrication de médicaments dans tous les cas, à l'exception de la fabrication de médicaments à partir de matières premières client dans le cadre d'un accord avec une personne morale.

Selon sous. 18 p.3 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les services de sanatorium-resort, les organisations d'amélioration de la santé et les organisations de loisirs situés en Russie, délivrés avec des bons ou des bons, qui sont des formulaires, ne sont pas soumis à la TVA responsabilité stricte.

Un établissement de sanatorium et de villégiature facturera également la TVA si ses services ne sont pas délivrés par des bons ou des bons reconnus comme des formulaires de déclaration stricts.

Pour les services cosmétiques, l'exemption prévue au par. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ne s'applique pas.

Tous les types d'activités des organisations médicales ne sont pas exonérés de TVA - pour eux, les organisations peuvent prendre la TVA "en amont" pour la compensation.

La TVA est payée par les organisations et les praticiens privés qui fournissent des services vétérinaires, sanitaires et épidémiologiques, si leurs activités ne sont pas financées par le budget.

Le paragraphe 4 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est déterminé que si une organisation médicale exerce des activités assujetties à la TVA et non imposables, elle est alors tenue de tenir des registres séparés.

Si la part des dépenses pour les services sur lesquels la TVA n'est pas payée ne dépasse pas 5% des dépenses totales de TVA de l'organisation pour la période d'imposition, l'organisation médicale a le droit de ne pas effectuer comptabilité séparée pour la TVA et accepter toutes les TVA déductibles.

Des dispositions du paragraphe 1 de l'art. 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il s'ensuit qu'il est nécessaire de tenir des registres séparés pour les transactions soumises à des taux de TVA différents. Sinon, l'organisation ne pourra pas réduire le revenu de l'impôt sur le revenu du montant de cet impôt, en se référant au paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le montant de la TVA "en amont" devra soit être inclus dans le coût des biens et services, soit être accepté en déduction. Cela dépend des biens auxquels s'applique la taxe. S'il s'agit de biens et de services qui sont utilisés dans des activités non soumises à la TVA, dans ce cas, la TVA "en amont" doit être incluse dans leur coût. Dans le cas contraire, la TVA "en amont" peut être déduite.

Si les biens et services sont utilisés à la fois dans des activités assujetties à la TVA et non soumises à la TVA, la TVA "en amont" doit être répartie entre ces activités en utilisant gravité spécifique de la prestation de services assujettis à la TVA au revenu total et la part des prestations de services non assujetties à la TVA à nouveau au revenu total.

La formation du coût et du résultat financier de la vente de prestations médicales, imposables et non assujetties à la TVA, s'effectue sur les sous-comptes correspondants des comptes : 90 "Ventes", 20 "Production principale", 10 "Matériaux" , 41 "Biens", 19 "Taxe sur la valeur ajoutée valeurs acquises.

Exemple

Une clinique médicale privée commerciale dispose de toutes les licences nécessaires pour fournir des services payants à la population pour le diagnostic, la prévention et le traitement dans le cadre des soins médicaux ambulatoires et hospitaliers. Le CJSC « Panacée » ne reçoit aucun financement du budget ni du Fonds d'assurance maladie obligatoire. Les opérations sont exonérées de TVA.

Les repas à la cantine des patients et du personnel, les prestations du service de cosmétologie seront soumis à la TVA.

Revenus de la prestation de services médicaux non soumis à la TVA - 1 800 000 roubles, de la prestation de services de restauration - 590 000 roubles. (TVA incluse - 90 000 roubles) et de la fourniture de services cosmétiques - 826 000 roubles. (TVA incluse - 126 000 roubles).

Les services sont payés simultanément à leur prestation.

En juin 2004, les matériaux suivants ont été achetés :

1) pour la fourniture de services médicaux et cosmétiques (médicaments, pansements, etc.) - 330 000 roubles. (y compris TVA 10% - 30 000 roubles);

2) cosmétiques spécialisés pour un montant de 236 000 roubles. (TVA incluse - 36 000 roubles);

3) médicaments utilisés uniquement dans des activités non soumises à la TVA, pour un montant de 220 000 roubles. (y compris la TVA au taux de 10% - 20 000 roubles);

4) produits alimentaires pour un montant total de 250 000 roubles. (y compris la TVA aux taux de 10 et 18% - 28 000 roubles) (les matériaux et produits ont été entièrement utilisés en un mois, tandis que 30% des matériaux achetés ont été dépensés pour la fourniture de services cosmétiques).

Les dépenses restantes de l'organisation médicale étaient les suivantes:

1) salaires avec autres retenues obligatoires du personnel médical engagé dans la prestation de services non soumis à la TVA - 480 000 roubles;

2) les salaires du personnel médical impliqué dans la fourniture de services cosmétiques, avec UST - 250 000 roubles;

3) le salaire des employés de la cantine avec UST et autres retenues obligatoires s'élevait à 150 000 roubles;

4) les frais administratifs de la clinique s'élevaient à 500 000 roubles. (conformément à la politique comptable, ces dépenses sont réparties au prorata des montants des produits de chacune des activités).

Débit 10 sous-compte "Matériaux utilisés pour fournir divers services", Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

300000 roubles. - des médicaments et du matériel ont été crédités pour être utilisés dans la fourniture de diverses sortes prestations de service;

Débit 19 sous-compte « TVA sur les matériaux pouvant être utilisés pour la fourniture de divers services », crédit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »

30000 roubles. - la TVA répercutée sur les matériaux pouvant être utilisés dans la fourniture de divers types de services ;

Débit 10 sous-compte "Matériels utilisés pour fournir des services médicaux non soumis à la TVA", Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

220000 roubles. - des médicaments ont été crédités pour être utilisés dans la prestation de services médicaux non soumis à la TVA ;

Débit 10 sous-compte "Matériaux utilisés pour la fourniture de services cosmétiques", Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

200000 roubles. - les cosmétiques crédités à utiliser dans la prestation de services cosmétiques ;

Débit 19 sous-compte "TVA sur les matériaux utilisés dans la prestation de services cosmétiques", Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

36000 roubles. - TVA répercutée sur les cosmétiques ;

Débit 10 sous-compte "Nourriture", Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et sous-traitants"

222000 roubles. (250 000 - 28 000) - des produits alimentaires ont été crédités ;

Débit 19 sous-compte "TVA sur les denrées alimentaires", Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

28000 roubles. - la TVA répercutée sur les produits alimentaires ;

Débit 60 "Règlements avec fournisseurs et entrepreneurs", Crédit 51 "Comptes de règlement"

1 036 000 roubles (330 000 + 220 000 + 236 000 + 250 000) - du matériel, des médicaments, des cosmétiques et de la nourriture ont été payés ;

Débit 10 sous-compte "Matériaux utilisés pour fournir des services cosmétiques", Crédit 10 sous-compte "Matériels utilisés pour fournir divers services"

90000 roubles. (300 000 roubles x 30%) - reflète le coût des matériaux qui seront utilisés dans la fourniture de services cosmétiques ;

Débit 19 sous-compte "TVA sur les matériaux utilisés dans la prestation de services cosmétiques", Crédit 19 sous-compte "TVA sur les matériaux pouvant être utilisés dans la fourniture de divers services"

9000 roubles. - TVA reflétée sur les matériaux qui seront utilisés dans la fourniture de services cosmétiques ;

Débit 20 sous-compte "Fourniture de services cosmétiques", Crédit 10 sous-compte "Matériels utilisés pour la fourniture de services cosmétiques"

290000 roubles. (200000 + 90000) - matériaux amortis utilisés dans la fourniture de services cosmétiques ;

Sous-compte débit 10 "Matériels utilisés pour la prestation de services médicaux non soumis à la TVA", Sous-compte crédit 10 "Matériels utilisés pour la prestation de services divers"

210000 roubles. (300000 - 90000) - reflète le coût des matériaux qui seront utilisés dans la prestation de services non soumis à la TVA ;

Débit 10 sous-compte "Matériels utilisés pour la prestation de services médicaux non soumis à la TVA", Crédit 19 sous-compte "TVA sur les matériaux pouvant être utilisés dans la prestation de divers services"

21000 roubles. (30000 - 9000) - TVA reflétée attribuable aux médicaments et aux matériaux qui seront utilisés dans la fourniture de services exonérés de TVA ;

Débit 20 sous-compte « Prestations de services médicaux non assujetties à la TVA », Crédit 10 sous-compte « Matériels utilisés pour la prestation de services médicaux non assujettis à la TVA »

451000 roubles. (220000 + 210000 + 21000) - les matériaux utilisés dans la fourniture de services médicaux exonérés de TVA ont été radiés ;

Débit 20 sous-compte "Produits de cuisine", Crédit 10 sous-compte "Alimentation"

222000 roubles. - les aliments radiés utilisés dans la préparation des plats dans la salle à manger ;

Débit 20 sous-compte "Fourniture de services cosmétiques", Crédit 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires" (69)

250000 roubles. - les salaires étaient dus au personnel médical engagé dans la fourniture de services cosmétiques, avec des retenues obligatoires ;

Débit 20 sous-compte "Prestation de services médicaux non soumis à la TVA", Crédit 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires" (69)

480000 roubles. - les salaires étaient dus au personnel médical engagé dans la fourniture de services médicaux en franchise de TVA, avec des retenues obligatoires ;

Débit 44 sous-compte "Frais de salle à manger", Crédit 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires" (69)

150000 roubles. - les salaires ont été versés au personnel de la cantine (avec retenues obligatoires) ;

Débit 62 "Règlements avec acheteurs et clients", Crédit 90 sous-compte "Revenus de la vente de services médicaux non soumis à la TVA"

1800000 roubles. - reflète le produit de la prestation de services médicaux exonérés de TVA ;

Débit 90 sous-compte "Coût des prestations médicales non assujetties à la TVA", Crédit 20 sous-compte "Fourniture de prestations médicales non assujetties à la TVA"

931000 roubles. (451 000 + 480 000) - le coût réel des services médicaux exonérés de TVA a été amorti ;

Débit 90 sous-compte "Frais des prestations médicales non soumis à la TVA", Crédit 26 "Frais généraux"

300 000 roubles. (500 000 x 1 800 000 / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - les dépenses administratives de la clinique liées à la fourniture de services médicaux en franchise de TVA ont été amorties ;

Débit 90 sous-compte "bénéfice/perte provenant de la vente de services médicaux non soumis à la TVA", crédit 99 "bénéfice et perte"

569000 roubles. (1800000 - 931000 - 300000) - les revenus provenant de la prestation de services médicaux soumis à la TVA sont reflétés ;

Débit 62 "Règlements avec acheteurs et clients", Crédit 90 sous-compte "Revenus de la vente de services cosmétiques"

826000 roubles. - revenus reflétés provenant de la fourniture de services cosmétiques ;

Débit 90 sous-compte "Taxe sur la valeur ajoutée sur les services cosmétiques", Crédit 68 sous-compte "Calculs de TVA"

126000 roubles. - TVA perçue sur les opérations de vente de prestations cosmétiques ;

Débit 90 sous-compte "Coût des services cosmétiques", Crédit 20 sous-compte "Fourniture de services cosmétiques"

540000 roubles. (290000 + 250000) - le coût réel des services cosmétiques a été amorti ;

Débit 90 sous-compte "Coût des services cosmétiques", Crédit 26 "Frais généraux"

116 666,67 roubles (500 000 x (826 000 - 126 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - les dépenses administratives de la clinique liées à la prestation de services cosmétiques ont été amorties ;

Débit 90 sous-compte "Bénéfice / perte des services cosmétiques", Crédit 99 "Bénéfice et perte"

43 333,33 roubles (826 000 - 126 000 - 540 000 - 116 666,67) - les revenus de la prestation de services cosmétiques sont reflétés ;

Débit 62 "Règlements avec acheteurs et clients", Crédit 90 sous-compte "Revenus de la vente de produits de cuisine"

590000 roubles. - revenus reflétés de la prestation de services de restauration ;

Débit 90 sous-compte "Taxe sur la valeur ajoutée sur les produits de cuisine", Crédit 68 sous-compte "Calculs de TVA"

90000 roubles. - la TVA perçue sur les opérations de prestation de services de restauration collective ;

Débit 90 sous-compte "Coût des produits de cuisine", Crédit 20 sous-compte "Produits de cuisine"

222000 roubles. - radié le coût réel des plats vendus ;

Débit 90 sous-compte "Coût des produits de cuisine", crédit 44 sous-compte "Frais de salle à manger"

150000 roubles. - radié les frais réels de la cantine pour cuisiner ;

Débit 90 sous-compte "Coût des produits de cuisine", Crédit 26 "Frais généraux"

83 333,33 roubles (500 000 х (590 000 - 90 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - les dépenses administratives de la clinique ont été amorties, qui relèvent des services médicaux exonérés de TVA ;

Débit 90 sous-compte "Bénéfice / perte de la vente de produits de cuisine", Crédit 99 "Bénéfice et perte"

44 666,67 roubles (590 000 - 90 000 - 222 000 - 150 000 - 83 333,33) - le bénéfice de la cantine est reflété ;

Débit 68 sous-compte "Calculs de TVA", Crédit 19 sous-compte "TVA sur les matériaux utilisés dans la prestation de services cosmétiques"

45000 roubles. (36000 + 9000) - soumis à déduction de la TVA sur les cosmétiques ;

Débit 68 sous-compte "Calculs TVA", Crédit 19 sous-compte "TVA sur les denrées alimentaires"

28000 roubles. - soumis à déduction de la TVA sur les produits alimentaires ;

143000 roubles. (126000 + 90000 - 45000 - 28000) - TVA payée.

Mais si des entreprises médicales commerciales louent des locaux à une autorité nationale ou municipale, elles doivent transférer la TVA au budget du propriétaire.

Exemple

LLC "Medicina" fournit des services médicaux hors TVA, loue des locaux dans une clinique de district à l'autorité municipale. Le loyer mensuel est de 20 000 roubles. (y compris la TVA). Loyer de juillet payé en août 2004.

Malgré le fait que Medicina LLC ne fournit pas de services soumis à la TVA, l'organisation, dans le rôle d'un mandataire fiscal, doit transférer le montant de la TVA du loyer au budget.

Il faut utiliser la méthode de calcul, c'est-à-dire multiplier le montant du loyer par le taux. Le taux est défini comme le pourcentage du taux d'imposition (10 ou 18%) par rapport à la base d'imposition pris à 100% et augmenté du taux d'imposition correspondant :

20000 roubles. x 18% / (100% + 18%) = 3051 roubles.

Une facture est établie en un exemplaire portant la mention « Loyer de la propriété communale ».

Il est nécessaire de transférer le montant de la TVA du loyer (3051 roubles) au budget au plus tard le 20 du mois suivant la période fiscale expirée (clause 1, article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La période d'imposition de la TVA pour une organisation médicale peut être d'un mois ou d'un trimestre (si le revenu est inférieur à 1 000 000 de roubles (hors TVA) (article 163 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le revenu n'a pas besoin d'inclure le montant du loyer que l'organisation transfère au bailleur.

Il est important d'indiquer le code 02 (pour le bailleur) dans l'ordre de paiement pour le transfert de la TVA du loyer dans le champ 101.

Après paiement de la TVA, vous devez enregistrer la facture établie précédemment dans le livre de vente. Il est impossible de déduire la TVA "en amont" sur le loyer (puisque l'agent fiscal n'effectue pas de transactions soumises à la TVA) (clause 3, article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La facture émise par l'organisme n'est pas inscrite dans le carnet d'achat, car la déduction fiscale n'est pas appliquée.

Au plus tard le 20 du mois suivant la période fiscale expirée, il est nécessaire de déposer une déclaration de TVA auprès de l'administration fiscale (section 2.2).

Si l'organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice, la TVA sur le loyer peut être comptabilisée en tant que revenu dans la période pour laquelle le loyer a été transféré.

Si l'organisation utilise la méthode de caisse, le montant de la TVA ne peut être pris en compte comme dépense qu'après le transfert de la taxe au budget.

LLC "Medicina" détermine l'impôt sur le revenu selon la méthode de la comptabilité d'exercice, de sorte que le comptable a inclus la TVA sur le loyer de juillet dans le revenu de juillet.

Opérations comptables pour la location de biens municipaux.

Débit 20 "Production principale", Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

20000 roubles. Le loyer de juillet a été payé.

En août:

Débit 60 "Profits et pertes", crédit 68 sous-compte "Calculs de TVA"

3 051 RUB (20 000 RUB x 18% / 118%) - TVA facturée à payer au budget ;

Débit 60 "Profit and Loss", Crédit 51 "Comptes de règlement"

16949 roubles (20000 - 3051) - le loyer a été transféré au propriétaire;

Débit 68 sous-compte "Calculs TVA", Crédit 51 "Comptes de règlement"

3051 roubles. - reversés au budget TVA.

Pour les contribuables exerçant un type d'activité tel que la fourniture de services médicaux à la population, pour laquelle certaines des opérations sont considérées comme relevant du régime fiscal préférentiel établi par l'article 149 du code fiscal de la Fédération de Russie, la question de la détermination du indicateur de revenus est assez grave. Après tout, la première erreur que commettent souvent les contribuables est d'exclure de l'indicateur de revenus les transactions qui ne sont pas soumises à l'impôt (exonérées d'impôt). Par conséquent, la base d'imposition est déterminée de manière incorrecte et, par conséquent, des amendes et pénalités fiscales surviennent.

Avec l'introduction du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les «services médicaux» fournis par des organisations médicales sur une base rémunérée et les services fournis aux dépens des fonds budgétaires ou aux dépens de l'assurance médicale obligatoire, sont soumis à la TVA, mais ils bénéficient d'un traitement préférentiel. Par conséquent, les contribuables doivent nécessairement tenir compte de ces opérations lors du calcul des revenus pour déterminer la base d'imposition et remplir correctement la déclaration de TVA.

Le régime fiscal préférentiel pour les services médicaux est prévu par l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Noter!

Si une organisation exerce des activités médicales qui nécessitent une licence obligatoire, l'avantage ne peut être accordé que s'il existe une licence pour exercer ces activités.

Examinons de plus près quelles prestations médicales seront éligibles à la TVA.

Si nous parlons de services médicaux, il est nécessaire de considérer les types d'activités qui relèvent des prestations. Ce sont d'abord des activités dans le cadre de l'assurance maladie obligatoire (et, dans ce cas, peu importe qui les finance).

Comprenons ce que l'on entend par prestation de services médicaux dans le cadre de l'assurance maladie obligatoire. V Fédération Russe il existe des organisations médicales d'État, des organisations médicales municipales, des cliniques et des bureaux privés. Le but de leur travail est Oh blessure à la santé des citoyens de notre pays. De plus, les institutions médicales étatiques et municipales, parallèlement aux soins médicaux gratuits garantis, conformément à la législation en vigueur, peuvent également fournir des services médicaux payants à la population.

Actuellement, les institutions médicales sont financées par des fonds budgétaires, des dons de personnes morales et de particuliers (parrainage), des revenus d'activités entrepreneuriales, bien que l'essentiel des fonds provienne de l'assurance maladie obligatoire. Comment se fait ce financement ? Les organisations en tant qu'employeurs cotisent aux caisses d'assurance maladie. De là, les flux de trésorerie vont à l'organisme d'assurance, qui transfère l'argent directement à l'établissement médical.

Il convient de noter qu'une organisation médicale peut avoir n'importe quelle forme de propriété - il n'y a pas de restrictions, mais une condition indispensable est la disponibilité d'une accréditation appropriée. Sous l'accréditation des institutions médicales, on entend l'établissement de leur conformité aux normes professionnelles. Tous les établissements médicaux sont soumis à accréditation, quel que soit leur propriétaire. La procédure d'accréditation des établissements médicaux est menée par des commissions spéciales constituées de représentants des autorités sanitaires, des associations médicales professionnelles et des organisations médicales d'assurance. Un établissement médical agréé reçoit un certificat. L'attestation doit énumérer toutes les prestations qu'un organisme médical peut fournir dans le cadre de l'assurance maladie obligatoire.

Ainsi, en présence d'une licence et d'une accréditation appropriée, un établissement médical conclut un accord avec un organisme d'assurance maladie pour la fourniture de services médicaux.

Une organisation médicale reçoit des fonds du fonds d'assurance maladie obligatoire uniquement pour les services qui sont inclus dans le programme territorial d'assurance maladie obligatoire. Une organisation médicale qui a conclu un contrat pour la fourniture de soins médicaux et préventifs conformément au contrat tient un registre de tous les patients qui ont reçu des soins médicaux dans le cadre de l'assurance maladie obligatoire. Sur la base des données comptables, elle émet une facture pour les services rendus à l'organisme d'assurance médicale. L'assureur vérifie nécessairement l'exactitude des données fournies par l'établissement médical, puis effectue le paiement conformément à la facture. Une organisation médicale devrait inclure les fonds reçus pour les services rendus dans le cadre de l'assurance médicale dans le cadre de ses revenus. Dans la pratique, ces fonds sont souvent inclus dans des fonds affectés. Cette position est fausse. Le fait est que le contrat pour la fourniture de services médicaux conformément au Code civil de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code civil de la Fédération de Russie) est. Selon l'article 779 du Code civil de la Fédération de Russie :

"un. Sous contrat prestation payée services, le contractant s'engage, sur instruction du client, à fournir des services (réaliser certaines actions ou réaliser certaines activités), et le client s'engage à payer ces services.

2. Les règles du présent chapitre s'appliquent aux contrats de fourniture de services de communication, médicaux, vétérinaires, d'audit, de conseil, d'information, de formation, de tourisme et autres, à l'exception des services fournis dans le cadre de contrats prévus aux chapitres 37, 38, 40 , 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 du présent Code.

Le contrat de prestation de services médicaux est un contrat rémunéré, par conséquent, ces activités sont commerciales.

Exemple 1

L'institution médicale conclut des accords avec des personnes morales sur l'assurance médicale obligatoire des employés. Selon ces accords, l'institution médicale fournit différentes sortes services médicaux payants. Un établissement médical pourra-t-il bénéficier de l'exonération de TVA ?

Selon l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les services fournis par les établissements médicaux dans le cadre de l'assurance médicale obligatoire ne sont pas soumis à la TVA. Par conséquent, lorsqu'elle fournit des services d'assurance maladie obligatoire, une organisation médicale ne devrait pas facturer la TVA. Mais pour cela, il est nécessaire de prendre en compte séparément les opérations imposables et non imposables à la TVA.

Fin de l'exemple.

Ainsi, les contrats qui sont payés aux frais de l'assurance maladie obligatoire sont soumis à des prestations, pour lesquelles il est nécessaire de montrer une évaluation et de ne pas oublier de mentionner le montant de la taxe en amont pour ce type d'activité dans la déclaration.

FOURNITURE DE SERVICES MÉDICAUX PAYÉS

Les services médicaux rémunérés constituent un autre type de prestations. La forme et la source de paiement de ces services peuvent être quelconques, mais elles doivent être incluses dans la liste approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 20 février 2001 n ° 132 «Sur l'approbation de la liste des services médicaux pour le diagnostic , de prévention et de soins dispensés à la population, dont la mise en œuvre, quelles que soient la forme et la source de leur paiement, n'est pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée ». Ledit décret ne divise en fait que les types de soins médicaux, c'est-à-dire que nous pouvons dire qu'en fait il n'est pas assez précis. Cependant, il convient de noter que les services qui y sont spécifiés nécessitent presque tous une licence conformément à la loi fédérale du 8 août 2001 n ° 128-FZ «sur les licences certains types Activités".

Ainsi, si une organisation médicale fournit des services médicaux et qu'elle a des difficultés à déterminer le type de service préférentiel, il est nécessaire de considérer ces services également du point de vue de l'octroi de licences. Si ce type de service est spécifié dans la licence, il relève alors de la prestation.

Noter!

Parfois, les établissements médicaux fournissent à la population un type de service tel que la délivrance d'une carte de consultation externe (antécédents médicaux), en facturant des frais aux patients. De plus, ils n'imposent pas de TVA sur ce type de service, arguant qu'il s'agit d'un service médical.

Cette position est erronée, et dans ce cas, l'institution médicale devrait voir dans de telles opérations un taux de 18%.

En effet, selon l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie, les services de diagnostic, de prévention et de traitement fournis à la population sont exonérés de TVA, quelles que soient la forme et la source de paiement par les soins médicaux et établissements sanitaires conformément à la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.

Cette procédure ne s'applique pas à l'établissement d'un historique médical (dossier médical) sans la fourniture effective d'un service médical spécifique au stade de l'établissement d'une carte.

Je voudrais conseiller à ces organisations, afin d'éviter des problèmes inutiles, d'inclure des frais pour l'établissement d'un historique médical dans le coût des services médicaux fournis, et la question de l'objet de la taxation sera supprimée.

Nous aborderons également un tel service qui relève de la prestation, comme fournir les premiers soins à la population.

Exemple 2

Une institution médicale (pas une station d'ambulance) a des voitures à son bilan et fournit des services d'ambulance payants. Pour ce faire, il conclut des contrats avec des organisations, dessert leurs employés, procède à des examens médicaux et fournit des soins médicaux d'urgence.

De plus, l'institution fournit des services médicaux d'urgence directement à la population, en concluant des ententes avec les citoyens. Peut-il bénéficier de l'exonération de TVA ?

Il convient de noter que, tout d'abord, un établissement médical pour ce type de service doit avoir une licence. En outre, l'exonération de TVA n'est accordée que si les services d'ambulance sont fournis directement à la population.

Par conséquent, si le contrat est conclu avec une organisation (personne morale) et que des personnes spécifiques n'y sont pas indiquées, la TVA doit être facturée. Et bien qu'il soit pratiquement impossible de prouver qu'une institution médicale fournit des services d'ambulance à une personne morale, autorités fiscales peut considérer ces prestations comme soumises à la TVA. Pour éviter que cela ne se produise, vous pouvez entrer les noms des personnes spécifiques qui recevront ces services dans les contrats indiqués, et le problème sera supprimé.

Quant aux contrats conclus directement avec des particuliers, il n'y a pas de problème ici, la TVA n'a pas besoin d'être facturée.

Bien entendu, pour bénéficier de l'avantage en question, un établissement médical doit tenir des registres séparés des prestations soumises à la TVA et non soumises à la TVA.

Fin de l'exemple.

Les types de services suivants qui ne sont pas assujettis à l'impôt sont services pour le devoir du personnel médical au chevet du patient.

Exemple 3

L'usine de fabrication de produits en béton armé comporte un poste de secours à son bilan. Il existe une licence pour l'activité médicale.

En juin, un nouveau service a été mis en place au poste de secours : la permanence au chevet du malade.

Dans ce cas, l'organisation n'a pas le droit de compter sur l'application des avantages de la TVA. Après tout, un tel avantage n'est fourni qu'aux institutions et organisations médicales. Le centre médical figure au bilan de l'usine de fabrication de produits en béton armé, n'est pas un établissement médical indépendant et ne peut donc pas utiliser cet avantage.

Fin de l'exemple.

Il convient de noter que les questions classant les services comme cosmétologie ou cosmétiques sont plutôt mal réglementés. Il est assez difficile pour le fisc de faire la distinction entre ces deux types de prestations.

De plus, dans le classificateur panrusse des services à la population 0K-002-93 (OKUN), approuvé par le décret de la norme d'État de la Fédération de Russie du 28 juin 1993 n ° 163, les services cosmétiques sont présentés dans le cadre de cosmétologie. Le classificateur est administré par le ministère du Développement économique (MEDT). Si la situation est controversée, vous pouvez contacter directement le ministère en lui demandant d'attribuer un code approprié à votre service. Si les autorités fiscales ne sont pas d'accord avec vos codes, elles seront obligées de contester la position du ministère, pas la vôtre.

De ce qui précède, il s'ensuit que si un contribuable revendique des transactions préférentielles, il doit alors disposer de tous les documents confirmant que l'organisation contribuable a le droit d'utiliser un traitement préférentiel. Par ailleurs, l'administration fiscale peut exiger la fourniture de cette documentation dans le cadre d'un contrôle sur place dans un délai de trois mois à compter de la date de dépôt de la déclaration. Ce droit est inscrit à l'article 88 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

De plus, les contribuables se demandent s'ils perdent leur droit à une prestation si la licence expireai, et l'organisation n'a pas eu le temps de prolonger sa validité. S'il y a une "pause" dans la période de validité de la licence, les autorités fiscales ont le droit d'imposer la TVA sur vos transactions, puisque nous savons initialement que l'avantage n'est accordé que si vous avez une licence. Dans le cas où vous respectez les délais et que l'autorité concédante remet un document indiquant que votre "ancienne" licence est considérée comme renouvelée sous condition, le droit d'utiliser le traitement préférentiel vous sera réservé.

Exemple 4

Le 20 janvier, la licence a expiré à l'hôpital régional et il a rapidement soumis des documents à la Chambre des licences pour une prolongation de la durée. Pendant cette période, il n'y avait pas d'autorité de délivrance des licences sur le territoire où se trouve l'hôpital de district, de sorte que la licence a été obtenue par l'hôpital après sa date d'expiration.

L'administration fiscale a proposé à l'hôpital de payer la TVA sur le coût des services médicaux fournis sans licence, ainsi que des pénalités et une amende conformément au paragraphe 1 de l'article 122 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Lors de la prise d'une telle décision, l'inspection des impôts a souligné que seuls les établissements médicaux agréés peuvent appliquer l'exonération de TVA (paragraphe 6 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Selon les employés de l'hôpital de district, ils ne sont pas tenus de payer la TVA sur le coût des services médicaux qui ont été fournis pendant la période d'activité sans licence sur la base de l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 du code des impôts de La fédération Russe.

L'hôpital de district a fait appel au tribunal avec une demande de règlement de ce différend. Le tribunal de première instance a décidé que, puisque l'hôpital n'a pas pu obtenir une licence en temps opportun pour des raisons indépendantes de sa volonté, cela l'exempte uniquement du paiement d'une amende. L'hôpital doit payer la TVA sur le coût des services médicaux.

Dans le même temps, la Cour d'appel a pleinement soutenu l'hôpital. Lors de la prise de décision, il a été guidé par le fait que le contribuable est un établissement médical et peut utiliser l'avantage conformément à l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, même en l'absence d'une licence , et plus encore par la faute de l'autorité concédante.

Le 10 février 2004, le Service fédéral antimonopole du district Volga-Vyatka a publié une résolution sur l'affaire n° A29-3085 / 2003A. Dans sa décision, le tribunal s'est dit d'accord avec Cour d'appel et a avancé un argument supplémentaire : pour des raisons indépendantes de sa volonté, l'hôpital de district n'a pas été en mesure de renouveler la licence, ni de suspendre ses activités faute de licence.

Ainsi, sur la base de l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, s'il n'y a pas d'organisme autorisé à délivrer une licence dans la région et que la procédure de délivrance n'a pas été approuvée, cela ne signifie pas priver un organisme médical du bénéfice de la TVA. Seul le droit à une telle prestation devra être prouvé en justice.

Je voudrais ajouter quelques mots sur le fait que de nombreuses organisations médicales commettent des erreurs dans des opérations telles que prestation de services à ses employés sans frais, oubliant que ces opérations seront soumises à taxation. Après tout, voici l'implémentation la plus "habituelle".

À propos des opérations pour la vente de biens (travaux, services) pour ses propres besoins, notez ce qui suit. Pour que de telles opérations aient lieu avec le contribuable, la condition pour que l'organisation ait une sorte de subdivision distincte doit être respectée afin qu'il y ait vraiment un transfert, et non un mouvement interne de stocks.

Disons qu'une organisation médicale a une salle de gym sur son bilan. Le gymnase offre des services à ses employés et à leurs familles. Le coût d'entretien de la salle de sport ne réduit pas la base imposable du bénéfice, c'est-à-dire que le coût d'entretien est inclus dans les dépenses non opérationnelles qui ne réduisent pas le bénéfice imposable. L'organisation a acheté un ensemble de meubles et l'a transféré au reste d'une division distincte - une salle de sport. Un tel transfert sera soumis à la TVA. Dans le cas d'une telle opération, il est nécessaire de transférer la propriété, en tenant compte de la TVA, et il ne faut pas oublier que lors de l'acquisition d'un bien, l'organisation après son transfert a le droit de déduire.

Par exemple, une organisation a acheté un canapé pour 11 240 roubles (TVA incluse), l'a transféré dans une subdivision distincte, à condition que l'assiette fiscale soit de 9 525 roubles, ait accumulé la TVA sur le transfert - 1 715 roubles et déduit la TVA "en amont" - 1 715 roubles . Pour le budget, l'opération est en fait nulle.

Exemple 5

Une subdivision distincte, dont les frais d'entretien sont inclus dans les dépenses hors exploitation qui ne réduisent pas le bénéfice imposable de l'organisation, effectue des opérations soumises à la TVA. La salle de sport offre gratuitement des services aux employés. Et ce type de service peut également être considéré comme un objet de taxation à la TVA. En effet, dans ce cas (une personne morale) fournit des services à des particuliers, par conséquent, un objet d'imposition est né. S'il existe des raisons d'appliquer un régime fiscal préférentiel, il peut être appliqué, s'il n'y a pas d'avantages, cela sera attribué à la mise en œuvre habituelle.

Fin de l'exemple.

Nous avons déjà noté que les activités médicales présentent des avantages fiscaux importants par rapport aux autres activités. Et si une organisation ou un entrepreneur individuel engagé dans ce type d'activité veut faire autre chose, il se posera certainement des questions sur le maintien d'une comptabilité séparée. Après tout, si une organisation ne fournit que des services médicaux à la population, elle exerce en fait une activité de type « préférentiel » et les problèmes liés au calcul de la TVA sont plus ou moins clairs.

Et si, parallèlement aux transactions préférentielles, certaines transactions sont reconnues comme objet d'imposition, le comptable a beaucoup de mal, car le Code fiscal de la Fédération de Russie exige dans de tels cas une comptabilité séparée pour les montants de TVA.

La procédure de comptabilisation de la TVA et les types de transactions non assujetties à la TVA, pour lesquelles les règles de comptabilisation de la TVA sont déterminées, sont prescrits aux paragraphes 2, 4 de l'article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Exemple 6

L'organisation exerce deux types d'activités - le commerce de gros et de détail de matériel médical. De plus, en matière de commerce de détail, l'entité commerciale a été transférée au paiement de l'UTII et n'est pas assujettie à la TVA.

L'organisation a acheté du matériel médical pour la revente pour un montant de 300 000 roubles (TVA incluse - 45 763 roubles), qu'elle décide de vendre en gros et en tient compte en conséquence dans l'entrepôt de gros. En outre, l'organisation achète le matériel d'emballage nécessaire à l'emballage du matériel médical pour un montant de 12 000 roubles (TVA incluse - 1 831 roubles). À l'avenir, la situation a évolué de telle manière qu'une partie du matériel médical a été vendue en vrac et une partie au détail.

Le matériel médical, dont le prix d'achat est de 180 000 roubles, a été vendu en gros pour 240 000 roubles, TVA comprise - 36 610 roubles, et le matériel médical pour 70 000 roubles a été vendu au détail pour 100 000 roubles.

L'organisation, conformément à la politique comptable, tient des registres du matériel médical au prix d'achat. A des fins comptables, les frais de vente, selon le plan comptable, sont enregistrés sur le compte 44 « Frais de vente ».

En comptabilité, l'organisation utilise des sous-comptes :

41-1 « Matériel médical dans le commerce de gros » ;

41-2 « Matériel médical en commerce de détail » ;

90-1-1 "Revenus du commerce de gros" ;

90-2-1 "Coût des ventes dans le commerce de gros" ;

90-3-1 « TVA sur les ventes dans le commerce de gros » ;

90-1-2 "Revenus du commerce de détail" ;

90-2-2 "Coût des ventes au détail".

Création de sous-comptes pour comptabiliser la TVA sur les équipements médicaux vendus dans le commerce de gros - 19-1 et le commerce de détail - 19-2.

Services médicaux soumis à la TVA (Semenikhin V.V.)

Date de placement de l'article : 17/12/2014

Les organisations médicales, ainsi que les services médicaux préférentiels, peuvent également fournir des services soumis à la TVA de manière générale. Pour de telles opérations, les "médecins" peuvent déduire le montant de la TVA "en amont". Cependant, pour cela, il est nécessaire d'organiser une comptabilité séparée des opérations préférentielles et imposables et des montants de taxe "en amont" sur les ressources utilisées dans les opérations imposables.
Nous dirons dans cet article quels services médicaux sont soumis à la TVA et comment conserver des registres séparés.

Avant de répondre aux questions posées, rappelons au lecteur quels services médicaux sont fournis en Fédération de Russie dans le cadre du régime préférentiel obligatoire de TVA. Pour cela, nous nous tournons vers l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code fiscal de la Fédération de Russie).
Conformément aux paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas assujetti à l'impôt (est exonéré d'impôt) la vente (ainsi que le transfert, l'exécution, la provision pour ses propres besoins) sur le territoire de la Fédération de Russie de services médicaux fournis par des organisations médicales , entrepreneurs individuels exerçant des activités médicales, à l'exception des services cosmétiques, vétérinaires et épidémiologiques sanitaires. De plus, cette restriction ne s'applique pas aux services vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques financés par le budget.

Noter! Dans cette formulation, 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est valable qu'à partir du 1er janvier 2014. Avant cette date, cette règle concernait les services médicaux fournis par les organisations et (ou) institutions médicales, ainsi que les médecins exerçant en médecine privée.
Dans le même temps, grâce aux normes de la loi fédérale du 25 novembre 2013 N 317-FZ "sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie et reconnaissant comme invalides certaines dispositions des actes législatifs de la Fédération de Russie sur la protection des la santé des citoyens de la Fédération de Russie" (ci-après dénommée la loi N 317-FZ) le libellé des prestations prévues aux paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, mis en conformité avec la loi fédérale du 21 novembre 2011 N 323-FZ "Sur les bases de la protection de la santé des citoyens de la Fédération de Russie" (ci-après - Loi N 323-FZ) .
La loi N 323-FZ est le principal document réglementaire régissant les relations dans le domaine de la protection de la santé des citoyens de la Fédération de Russie (ci-après - dans le domaine de la santé), qui définit :
- les fondements juridiques, organisationnels et économiques de la protection de la santé des citoyens ;
- les droits et obligations d'une personne et d'un citoyen, de certains groupes de la population dans le domaine de la protection de la santé, les garanties de mise en œuvre de ces droits ;
- pouvoirs et responsabilités des autorités le pouvoir de l'État la Fédération de Russie, les autorités publiques des entités constitutives de la Fédération de Russie et les gouvernements locaux dans le domaine des soins de santé ;
- droits et obligations des organisations médicales, autres organisations, entrepreneurs individuels dans la mise en œuvre d'activités dans le domaine de la protection de la santé ;
- droits et obligations des travailleurs médicaux et pharmaceutiques.

Le paragraphe 11 de l'art. 2 de la loi N 323-FZ, il est déterminé qu'une organisation médicale est une entité juridique, quelle que soit sa forme organisationnelle et juridique, exerçant des activités médicales en tant que type d'activité principal (légal) sur la base d'une licence délivrée conformément avec la procédure établie par la législation russe. Dans le même temps, il a été établi que les dispositions de la loi N 323-FZ réglementant les activités des organisations médicales s'appliquent aux autres entités juridiques, quelle que soit leur forme organisationnelle et juridique, exerçant des activités médicales parallèlement aux activités principales (statutaires), et s'appliquent à ces organisations en termes d'activités médicales.
De plus, du point de vue de la loi N 323-FZ, les entrepreneurs individuels exerçant des activités médicales sont assimilés à des organisations médicales.
Dans le même temps, la loi établit qu'aux fins du ch. 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les services médicaux comprennent :
- les prestations définies par la liste des prestations de l'assurance maladie obligatoire.
Il convient de noter que la liste des services fournis par les organisations médicales dans le cadre de l'assurance médicale obligatoire est déterminée par le programme de garanties de l'État pour la fourniture de soins médicaux gratuits aux citoyens de la Fédération de Russie, approuvé par le gouvernement de la Fédération de Russie annuellement. Pour 2014, un tel programme a été approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 18 octobre 2013 N 932 "sur le programme de garanties d'État de la gratuité des soins médicaux aux citoyens pour 2014 et pour la période de planification de 2015 et 2016 ."
Dans le cadre de ce Programme, les citoyens bénéficient gratuitement :
- les soins de santé primaires, y compris les soins primaires prémédicaux, primaires médicaux et primaires spécialisés ;
- des soins médicaux spécialisés, y compris de haute technologie ;
- ambulance, y compris les soins médicaux spécialisés d'urgence ;
- les soins palliatifs dans les structures médicales.
Bien que ces services soient fournis gratuitement aux patients, ils sont exonérés de TVA, sinon, sur la base du paragraphe 1 de l'art. 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ils seraient imposés comme prévu gratuitement ;
- services rendus à la population pour le diagnostic, la prévention et le traitement, quelles que soient la forme et la source de leur paiement, selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.
Rappelons que la liste de ces services a été approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 20 février 2001 N 132 "Sur l'approbation de la liste des services médicaux de diagnostic, de prévention et de traitement fournis à la population, dont la mise en œuvre, quelle que soit la forme et la source de leur paiement, n'est pas soumis au coût de la taxe sur la valeur ajoutée" (ci-après - Liste N 132).
La liste N 132 prévoit les types de services médicaux suivants :
1. Services de diagnostic, de prévention et de traitement directement fournis à la population dans le cadre des soins médicaux ambulatoires (y compris prémédicaux), y compris l'examen médical.
2. Services de diagnostic, de prévention et de traitement directement fournis à la population dans le cadre des soins médicaux hospitaliers, y compris l'examen médical.
3. Services de diagnostic, de prévention et de traitement directement fournis à la population dans les hôpitaux de jour et les services des médecins généralistes (de famille), y compris l'examen médical.
4. Services de diagnostic, de prévention et de traitement directement fournis à la population dans les sanatoriums et les centres de villégiature.
5. Services d'éducation sanitaire fournis directement au public.
Une liste spécifique des types de services liés aux services de diagnostic, de prévention et de traitement est prévue par l'arrêté du ministère de la Santé de la Russie du 11 mars 2013 N 121n "Sur l'approbation des exigences pour l'organisation et l'exécution du travail (services ) dans la fourniture de soins de santé primaires, spécialisés (y compris de haute technologie), d'urgence (y compris ambulance spécialisée), de soins palliatifs, la fourniture de soins médicaux en traitement sanatorium, lors d'examens médicaux, d'examens médicaux, d'examens médicaux et sanitaires et anti -mesures épidémiques (préventives) dans le cadre de la fourniture de soins médicaux, lors de la transplantation (transplantation) d'organes et (ou) de tissus, circulation du sang du donneur et (ou) de ses composants à des fins médicales.
Par conséquent, lorsqu'ils décident de l'application de l'exonération de la taxation de types spécifiques de services médicaux, les contribuables doivent être guidés par les documents réglementaires ci-dessus. Une telle conclusion peut être tirée sur la base des explications des responsables concernant l'application des prestations en termes de services de diagnostic, de prévention et de traitement fournis dans le cadre des soins médicaux ambulatoires, contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 21 juin , 2011 N 03-07-07/31 et du 26 octobre 2010 N 03-07-14/78 ;
- les services de collecte de sang auprès de la population, fournis dans le cadre de contrats avec des organisations médicales fournissant des soins médicaux en ambulatoire et en hospitalisation.
De plus, le libellé des prestations pour ces services est également quelque peu modifié par la loi N 317-FZ. Si avant le 1er janvier 2014, les services de collecte de sang auprès de la population fournis dans le cadre de contrats avec des établissements médicaux hospitaliers et des services de soins ambulatoires étaient fournis sous un régime fiscal préférentiel, désormais l'avantage s'applique aux services de collecte de sang auprès de la population fournis dans le cadre de contrats avec des organisations médicales qui fournissent soins médicaux en milieu ambulatoire et hospitalier;
- les services médicaux d'urgence rendus à la population ;
- les prestations de service du personnel médical au chevet du patient ;
- services pathologiques et anatomiques;
- les services offerts aux femmes enceintes, aux nouveau-nés, aux personnes handicapées et aux toxicomanes.
En ce qui concerne les services fournis aux femmes enceintes, selon l'auteur, il est logique de prêter attention à la résolution du Service fédéral antimonopole du district nord-ouest du 20 avril 2010 dans l'affaire N A05-4965 / 2009, dans laquelle le les arbitres ont considéré qu'il était licite d'utiliser le régime fiscal préférentiel pour offrir la possibilité de la présence d'un partenaire lors de l'accouchement (c'est-à-dire qu'ils ont en fait classé le service fourni par une institution médicale dans les services médicaux préférentiels).
Notez qu'au paragraphe 2 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il existe un certain nombre d'avantages directement liés aux organisations médicales.
En particulier, selon l'al. 5 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la vente de produits alimentaires fabriqués par des cantines d'organisations médicales et vendus dans ces organisations médicales n'est pas soumise à la TVA. Par ailleurs, depuis le 1er octobre 2011, la source de financement d'un organisme médical n'a pas d'importance.
De plus, sur la base de l'al. 24 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les services des organisations pharmaceutiques ne sont pas soumis à la TVA pour :
- fabrication de médicaments à usage médical et d'optique de lunetterie (à l'exception de la protection solaire) ;
- réparation d'optiques de lunettes, d'appareils auditifs et de produits prothétiques et orthopédiques à prix réduits énumérés aux paragraphes. 1 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie ;
- la prestation de soins prothétiques et orthopédiques.
En vertu du par. 18 p.3 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, services de sanatorium, organisations d'amélioration de la santé et organisations de loisirs, organisations de loisirs et de loisirs pour enfants, y compris les camps de santé pour enfants situés sur le territoire de la Fédération de Russie, délivrés avec des bons ou des kursovki, qui sont formulaires de déclaration stricts, ne sont pas soumis à la TVA.
En analysant l'orientation des prestations en termes de services médicaux, nous pouvons tirer des conclusions sur les services médicaux qui sont encore soumis à la TVA.
Les services cosmétiques, vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques sont exclus de la TVA. En même temps, la loi prévoit expressément que cette restriction ne s'applique pas aux services vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques financés par le budget.
Ainsi, les prestataires de services vétérinaires et sanitaires-épidémiologiques rémunérés devront s'acquitter de la TVA selon la procédure généralement établie si leurs activités ne sont pas financées par le budget. N'oubliez pas que la base d'application de l'exonération pour les services vétérinaires, sanitaires et épidémiologiques est un contrat de prestation de services indiquant la source de financement, un avis écrit ou un certificat d'affectation de fonds du budget.
Les organisations médicales peuvent avoir leurs propres pharmacies dans leur structure.
Rappelons qu'en vertu du paragraphe 35 de l'art. 4 de la loi fédérale du 12 avril 2010 N 61-FZ "Sur la circulation médicaments"(ci-après - loi N 61-FZ) une organisation pharmaceutique est une organisation, une unité structurelle d'une organisation médicale engagée dans le commerce de détail de médicaments, le stockage, le transport, la fabrication et la distribution de médicaments à usage médical conformément aux exigences de Loi N 61-FZ.
Par conséquent, les organisations médicales qui ont des divisions de pharmacie dans leur structure devront accumuler et payer la TVA sur les opérations de fabrication de médicaments à usage médical dans tous les cas, à l'exception de la fabrication de ceux à partir des matières premières du client dans le cadre d'un accord avec une personne morale entité. Une telle conclusion peut être tirée de la Lettre de l'UMNS de Russie pour Moscou du 21 juin 2004 N 24-14/4/41004.
Les organisations de sanatorium-station devraient également facturer la TVA si leurs services ne sont pas délivrés avec des bons ou des bons reconnus comme des formulaires de déclaration stricts.
En outre, les organisations médicales peuvent fournir des services médicaux connexes impliquant la création de conditions plus confortables pour les patients moyennant des frais supplémentaires.
La liste des services pour assurer le confort de séjour dans établissement médical est donné dans une nomenclature sectorielle distincte des travaux et services dans le domaine de la santé, approuvée par le ministère de la Santé et du Développement social de Russie le 12 juillet 2004.
Il est clair que dans ce cas, nous parlons de situations où les services sont attribués séparément et les services médicaux sont soit fournis gratuitement aux dépens du budget ou de l'assurance maladie obligatoire, soit payés par le patient. Mais une situation différente est possible, lorsque les services payants sont fournis avec différents niveaux de confort dans différents services.
Dans ce cas, il n'est pas nécessaire de singulariser la composante service, il est possible de différencier le coût des prestations médicales en fonction du niveau de confort sans l'indiquer dans les noms des prestations. Dans le même temps, le paiement de la TVA ne pose aucun problème, car selon les documents, l'organisation médicale ne fournit que des services médicaux exonérés d'impôt.
En particulier, ces conseils sont donnés dans les Lignes directrices pour la prestation de services médicaux rémunérés. organismes gouvernementaux santé, approuvé par l'ordonnance du Comité de la santé du gouvernement de Saint-Pétersbourg du 30 juin 2006 N 271-r.
La lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 28 avril 2006 N 19-11 / 34945 stipule que la vente de services visant à améliorer les conditions de confort de séjour dans un hôpital est soumise à la TVA de la manière généralement établie, c'est-à-dire , à un taux de 18 %.
Dans le même temps, conformément au paragraphe 4 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, si le contribuable effectue des transactions soumises à l'impôt et des transactions non soumises à la TVA (exonérées d'impôt), conformément aux dispositions du présent article, il est tenu de tenir des registres séparés de ces transactions .
Nous vous rappelons qu'à partir du 1er janvier 2014, lors d'opérations préférentielles, les assujettis à la TVA n'émettent plus de factures, comme l'indique le paragraphe 3 de l'art. 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie, mis à jour par la loi fédérale n° 420-FZ du 28 décembre 2013 "portant modification de l'article 27.5-3 de la loi fédérale "sur le marché des valeurs mobilières" et des parties un et deux du code fiscal Code de la Fédération de Russie" (ci-après - Loi n ° 420 -FZ).
Avant cette date, les factures pour ces transactions étaient émises par les contribuables de la manière générale, mais en tenant compte du paragraphe 5 de l'art. 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie. C'est-à-dire que le montant de la taxe n'a pas été attribué sur la facture, alors que l'inscription correspondante a été faite sur la facture indiquant que l'opération a été effectuée avec l'utilisation d'avantages ou que le cachet "Pas de taxe (TVA)" a été apposé.
Aujourd'hui, seuls les assujettis à la TVA utilisant l'exonération d'impôt sur la base de l'art. 145 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
De plus, il est nécessaire d'organiser une comptabilité séparée des montants de la taxe « en amont », car avec la mise en œuvre simultanée d'opérations préférentielles et imposables, les sources de couverture de la TVA « en amont » sont différentes. Dans le premier cas, les montants de la taxe "en amont" sont pris en compte dans le coût des biens achetés (travaux, services), dans le second cas ils sont acceptés en déduction, comme l'indique l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Que le contribuable est tenu de tenir des registres séparés des montants des taxes pour les biens achetés (travaux, services), y compris les immobilisations et les actifs incorporels, les droits de propriété utilisés pour effectuer des opérations imposables et non imposables (exonérées d'impôt), expressément indiqué dans paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie. L'absence de comptabilité séparée conduira au fait que la source de couverture de la taxe "en amont" de l'organisation médicale sera ses fonds propres.
Selon le paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, si le contribuable n'a pas de comptabilité séparée, le montant de la taxe sur les biens achetés (travaux, services), y compris les immobilisations et les actifs incorporels, les droits de propriété, n'est pas soumis à déduction et en tant que dépenses admis en déduction lors du calcul de l'impôt sur le revenu des sociétés (impôt sur le revenu des personnes physiques) n'est pas inclus.
Des explications similaires à cet égard sont données dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 8 septembre 2011 N 03-07-11 / 241.
De plus, l'obligation de tenir des registres séparés des transactions est l'une des conditions d'application d'un régime fiscal préférentiel et, par conséquent, son absence sera considérée comme une utilisation illicite du privilège. C'est cette approche à laquelle adhèrent les autorités de régulation, avec laquelle les militants des droits de l'homme sont d'accord, comme en témoigne le décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 29 décembre 2005, 23 décembre 2005 dans l'affaire n° KA-A40 / 12863-05.
Obligant le contribuable à tenir des registres séparés des opérations préférentielles et "ordinaires", ch. 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne réglemente pas non plus la méthodologie de son entretien. Dans ces conditions, une organisation médicale devrait développer une procédure indépendante pour maintenir une comptabilité séparée pour les opérations de TVA et fixer son utilisation dans sa politique comptable.
Si nous partons du fait que la nécessité de tenir une comptabilité séparée est due à différentes sources de couverture des montants de taxe "en amont" dans la mise en œuvre d'opérations imposables et exonérées d'impôt, alors le principe consacré au paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
En vertu du paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, montants des taxes présentés par les vendeurs de biens (travaux, services), droits de propriété aux contribuables qui effectuent des transactions à la fois imposables et exonérées :
- sont pris en compte dans le coût de ces biens (travaux, services), les droits de propriété conformément au paragraphe 2 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie - pour les biens (travaux, services), y compris les immobilisations et les actifs incorporels, les droits de propriété utilisés pour effectuer des transactions non soumises à la TVA ;
- sont acceptés en déduction conformément à l'art. 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie - pour les biens (travaux, services), y compris les immobilisations et les actifs incorporels, les droits de propriété utilisés pour effectuer des transactions soumises à la TVA ;
- sont acceptés en déduction ou sont pris en compte dans le coût des biens achetés (travaux, services), droits de propriété.
Par ailleurs, dans le cas général, le montant de la déduction fiscale et d'une partie de la taxe "en amont", pris en compte dans le coût des ressources acquises, est déterminé par l'organisme médical sur la base d'une proportion spéciale qui permet de déterminer le volume d'opérations imposables et d'opérations exonérées d'impôt dans le volume total des opérations qu'elle a effectuées au cours de la période imposable.

Noter! La procédure de répartition proportionnelle des montants de la taxe "en amont" sur les ressources communes utilisées dans la fourniture de services préférentiels et de services imposables est fixée dans la politique comptable du contribuable, en tenant compte des caractéristiques prévues au paragraphe 4.1 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En premier lieu, ces caractéristiques comprennent la détermination de la proportion afin de prendre en compte des actifs non courants tels que les immobilisations (ci-après dénommées immobilisations) et immobilisations incorporelles(ci-après - actifs incorporels) acquis par le contribuable au cours du premier ou du deuxième mois de la période fiscale (trimestre).
Pour les immobilisations corporelles et les actifs incorporels acceptés pour comptabilisation au cours du premier ou du deuxième mois d'un trimestre, le contribuable a le droit de déterminer la proportion spécifiée en fonction du coût des marchandises expédiées au cours du mois correspondant (travaux effectués, services rendus), des droits de propriété transférés, dont les transactions pour la vente sont soumises à l'impôt (exonérés d'impôt), dans le coût total des biens (travaux, services), droits de propriété expédiés (transférés) par mois. En d'autres termes, dans ce cas, la proportion est déterminée non pas pour le trimestre, mais à partir du volume des transactions pour le premier ou le deuxième mois du trimestre, respectivement.
Il faut dire que des règles particulières pour déterminer la proportion sont également appliquées aux transactions avec des instruments financiers des opérations à terme, ainsi qu'aux organismes de compensation. Cependant, dans le contexte de cet article, cela n'a pas de sens de les considérer.
Dans le même temps, les organisations médicales, comme les autres assujettis à la TVA, peuvent prêter de l'argent ou des titres, en outre, les transactions de vente de titres ne sont pas exclues, ce qui, comme on le sait, du point de vue du ch. 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont des transactions préférentielles.

Noter! Depuis le 1er avril 2014, grâce à la loi N 420-FZ au paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, des règles spéciales pour le calcul de la proportion sont apparues, destinées aux contribuables qui ont les transactions suivantes exonérées d'impôt:
- l'octroi de prêts en espèces ou de prêts en titres ;
- opérations REPO ;
- vente de titres.

Par conséquent, si une organisation médicale a fourni, par exemple, un prêt en espèces au cours d'une période fiscale, lors de la détermination du coût des services pour fournir un prêt en espèces, elle doit prendre en compte le montant des revenus sous forme d'intérêts courus par le contribuable dans la période fiscale en cours (mois). Une règle similaire s'applique à l'octroi de prêts en titres, ainsi qu'aux opérations de REPO, dont la mise en œuvre est exonérée d'impôt.
Lors de la détermination de la valeur des titres dont la vente est exonérée d'impôt, le montant des revenus perçus sous la forme d'une différence positive entre le prix des titres vendus et les coûts de leur acquisition et (ou) de leur vente est pris en compte . Dans ce cas, la différence spécifiée est déterminée en tenant compte des dispositions de l'art. 280 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Si la différence spécifiée est négative, elle n'est pas prise en compte.
Ainsi, sur la base du principe de la répartition fiscale, consacré au paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, premièrement, une organisation médicale doit déterminer la direction d'utilisation de toutes les ressources qu'elle a acquises. Pour ce faire, il est logique de diviser tous les biens, travaux, services en trois groupes :
1. Biens (travaux, services), droits de propriété utilisés dans la prestation de services médicaux taxables.
Pour ce groupe de ressources, les montants de taxe "en amont" sont déductibles conformément aux règles de l'art. 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
2. Biens (travaux, services), droits de propriété utilisés dans la prestation de services médicaux exonérés d'impôt.
Pour ce groupe de ressources, le montant de la taxe "en amont" est pris en compte par l'organisme médical dans leur coût sur la base du paragraphe 2 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
3. Biens (travaux, services), droits de propriété utilisés dans la fourniture de services médicaux préférentiels et "ordinaires".
Étant donné que, selon le dernier groupe de ressources, l'organisation médicale ne peut déterminer quelle partie de celles-ci est utilisée dans certains types d'opérations, la répartition des montants de taxe doit se faire selon la méthode proportionnelle.
Pour ce faire, il est nécessaire d'établir une proportion spéciale qui vous permet de déterminer le pourcentage de services médicaux taxables et de services hors taxes dans le volume total des transactions, puisque la clause 4.1 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est déterminé que la proportion spécifiée est déterminée en fonction du coût des marchandises expédiées (travaux, services), des droits de propriété, dont les transactions pour la vente sont soumises à l'impôt (exonérées d'impôt) , dans le coût total des biens (travaux, services), droits de propriété expédiés pour la période imposable.

Noter! Étant donné que la procédure d'élaboration de la proportion nécessaire au calcul est expressément fixée au paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les médecins n'ont pas le droit d'utiliser un algorithme de calcul différent pour déterminer le montant d'impôt pouvant être déduit. La légitimité de cette conclusion a été confirmée par le tribunal dans la résolution du FAS du district de Sibérie orientale du 20 mars 2009 N A33-7683 / 08-F02-959 / 09 dans l'affaire N A33-7683 / 08.

Par règle générale il est nécessaire de calculer une telle proportion pour le trimestre, puisque les assujettis à la TVA calculent et paient la taxe sur une base trimestrielle. Soit dit en passant, cela a été souligné par les autorités fiscales dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 24 juin 2008 N ShS-6-3 / [courriel protégé]"Sur la procédure de maintien d'une comptabilité séparée pour la TVA à partir du 1er janvier 2008". Le Ministère des Finances de Russie donne les mêmes recommandations dans sa Lettre du 26 juin 2008 N 03-07-11/237.
Veuillez noter que, selon le ministère des Finances de la Russie, lors du calcul de la proportion, les montants de TVA sur les transactions imposables doivent être pris en compte, sinon la comparabilité des indicateurs est violée. Ces clarifications sont données dans les lettres du ministère des Finances de Russie du 18 août 2009 N 03-07-11 / 208 du 26 juin 2009 N 03-07-14 / 61 du 18 février 2008 N 03- 11-04/3/75 et autres. Les financiers sont également soutenus dans cette affaire par des arbitres, comme indiqué par la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 18 novembre 2008 N 7185/08 dans l'affaire N A03-4508 / 07-21, la résolution du le FAS du district de l'Oural du 23 juin 2011 N F09-3021 /11-С2 dans l'affaire N А71-10486/2010-А18 et autres.
Sur la base du pourcentage reçu, l'organisation médicale détermine le montant de la taxe totale "en amont" qu'elle peut déduire et ce qui est pris en compte dans le coût des ressources communes.
Malgré le fait que le maintien d'une comptabilité séparée pour la TVA est une activité qui prend beaucoup de temps, cela devra être fait. Certes, si, au cours de la période fiscale, la part des dépenses totales pour la fourniture de services médicaux préférentiels ne dépasse pas 5% du montant total des dépenses pour les services médicaux rendus, les médecins ont le droit de se passer de la tenue de dossiers séparés. Dans ce cas, sur la base de l'al. 7 p.4 art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une organisation médicale a le droit d'accepter la totalité de la taxe "en amont" pour déduction de la manière prescrite par l'art. 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Exemple. L'organisation médicale "Aibolit" LLC fournit des services médicaux préférentiels et imposables.
Au cours du deuxième trimestre de 2014, l'organisation a acheté du matériel et des médicaments :
1) pour la fourniture de services médicaux préférentiels d'un montant de 59 000 roubles. (TVA incluse - 9000 roubles);
2) pour la fourniture de services médicaux taxables - d'un montant de 70 800 roubles. (TVA incluse - 10 800 roubles);
3) pour la fourniture des deux types de services - d'un montant de 23 600 roubles. (TVA incluse - 3600 roubles).
Le coût des prestations médicales fournies aux patients au cours du IIe trimestre 2014 s'élève à :
1) non assujetti à la TVA - 230 000 roubles;
2) soumis à la TVA - 637 200 roubles. (TVA incluse - 97 200 roubles).
Le coût total des prestations médicales (hors TVA) réalisées au 2ème trimestre 2014 s'élève à :
230 000 roubles + (637 200 roubles - 97 200 roubles) \u003d 770 000 roubles.
Le pourcentage des opérations dans le volume total des services médicaux fournis était de :
1) pour les services médicaux préférentiels - 230 roubles. / 770 000 roubles. x 100 % = 29,87 % ;
2) pour les services médicaux soumis à la TVA - 540 000 roubles. / 770 000 roubles. × 100 % = 70,13 %.
TVA sur les matériaux et les médicaments utilisés dans la fourniture des deux types de services, le comptable d'Aibolit LLC a réparti comme suit :
1) pour les services médicaux préférentiels - 3600 roubles. x 29,87 % = 1075,32 roubles ;
2) pour les services médicaux taxables - 3600 roubles. x 70,13% = 2524,68 roubles
Ensuite, le coût total du matériel et des médicaments dépensés pour la prestation de services médicaux :
50 000 roubles. + 9000 roubles. + 60 000 roubles. + 20 000 roubles. + 1075,32 roubles. = 140 075,32 roubles.
Le montant total de la TVA demandée pour déduction était de 10 800 roubles. + 2524,68 roubles. = 13 324,68 roubles.
La politique comptable de l'organisation stipule qu'une comptabilité séparée des montants de la taxe "en amont" est effectuée conformément à la méthodologie de répartition des montants de la taxe "en amont", sur la base de la clause 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, compte tenu des caractéristiques établies par le paragraphe 4.1 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
A ces fins, l'organisation Aibolit utilise les sous-comptes suivants :
compte 10 « Matériels », sous-compte 10-1-1 « Matériels utilisés dans la fourniture de services médicaux préférentiels » ;
compte 10 « Matériels », sous-compte 10-1-2 « Matériels utilisés pour fournir des services médicaux taxables » ;
compte 10 "Matériels", sous-compte 10-1-3 "Matériels utilisés dans la fourniture des deux types de services médicaux" ;
compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises », sous-compte 19-3-1 « TVA sur les matériaux utilisés pour la fourniture de services médicaux préférentiels » ;
compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises », sous-compte 19-3-2 « TVA sur les matériaux utilisés pour la prestation de services médicaux imposables » ;
compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises », sous-compte 19-3-3 « TVA sur les matériaux utilisés pour la fourniture des deux types de services médicaux ».
Dans la comptabilité de l'organisation Aibolit, les opérations d'achat de matériel et d'application d'une déduction de TVA se traduisent comme suit :
Débit 10-1-1 Crédit 60 - 60 000 roubles. - les matériels destinés à la prestation de services médicaux taxables sont acceptés en comptabilité ;
Débit 19-3-1 Crédit 60 - 10 800 roubles. - la TVA a été prise en compte sur les matériels destinés à la prestation de services médicaux taxables ;
Débit 68 Crédit 19-3-1 - 10 800 roubles. - admis à déduction de la TVA sur les matériels destinés à la prestation de services médicaux taxables ;
Débit 10-1-2 Crédit 60 - 50 000 roubles. - les matériels destinés à la fourniture de services médicaux préférentiels ont été pris en compte ;
Débit 19-3-2 Crédit 60-9000 roubles. - la TVA réfléchie sur les matériels destinés à la fourniture de prestations médicales préférentielles ;
Débit 10-1-2 Crédit 19-3-2 - 9000 roubles. - La TVA sur le matériel destiné à la prestation de services médicaux préférentiels est incluse dans le coût du matériel ;
Débit 10-1-3 Crédit 60 - 20 000 roubles. - les matériaux utilisés pour fournir les deux types de services médicaux sont pris en compte ;
Débit 19-3-3 Crédit 60 - 3600 roubles. - La TVA a été prise en compte pour les matériaux utilisés pour fournir les deux types de services médicaux ;
Débit 10-1-3 Crédit 19-3-3 - 1075,32 roubles. - une partie de la TVA sur les matériaux utilisés pour fournir les deux types de services médicaux est incluse dans le coût réel des matériaux ;
Débit 68 Crédit 19-3-3 - 2524,68 roubles. - une partie de la TVA sur les matériaux utilisés pour la prestation des deux types de prestations médicales est acceptée en déduction.
Fin de l'exemple.

Consultation fournie le 23.08.2016

L'établissement médical fournit des services médicaux payants qui, conformément à l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne sont pas soumis à la TVA. Dans la liste de la prestation de ces services, toute une section est mise en évidence comme "services de cosmétologie thérapeutique". Pour tous les services fournis dans l'établissement, un code OKVED 85.11.1 a été reçu. Parallèlement, des services tels que le gommage, l'introduction de toxine botulique par voie intramusculaire, l'épilation à la cire, le perçage des lobes d'oreille, le nettoyage mécanique du visage, etc. sont fournis. Selon la nomenclature des travaux et services de santé, approuvée par le ministère de la Santé et développement social RF 07/12/2004, ce sont de simples services médicaux. L'établissement médical dispose d'une licence pour mener des activités médicales, qui, entre autres, indique ces types d'activités. Conformément à la licence, les soins de santé primaires spécialisés sont dispensés en ambulatoire.

Ces services doivent-ils être soumis à la TVA ? L'organisation doit-elle recevoir un code OKVED séparé pour ces services ?

Sur cette question, nous adoptons la position suivante :

Les opérations de vente de services de cosmétologie à la population dans le cadre des soins de santé primaires spécialisés en ambulatoire sont exonérées de TVA s'il existe une autorisation d'exercer des activités médicales.

Justification du poste :

Selon les paragraphes. 1 p.1 art. 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie, transactions de vente de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie, y compris la vente de garanties et le transfert de biens (résultats du travail effectué, prestation de services) dans le cadre d'un accord sur la fourniture d'une compensation ou d'une innovation, ainsi que sur le transfert de droits de propriété . Ainsi, les opérations de vente de services à la population sont reconnues comme objet d'imposition TVA.

D'après les normes du paragraphe 1 de l'art. 39, deuxième alinéa des paragraphes. 1 p.1 art. 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il s'ensuit qu'aux fins du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la vente de services par une organisation est reconnue comme la fourniture de services moyennant rémunération par une personne à une autre personne , ainsi que la fourniture gratuite de services par une personne à une autre personne (clause 1 de l'article 39, paragraphe 2 de la clause 1 clause 1 article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

L'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie contient une liste des transactions effectuées sur le territoire de la Fédération de Russie, qui, bien que reconnues comme objet d'imposition à la TVA, sont exonérées d'imposition. Dans le même temps, conformément au paragraphe 6 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie énumérés à l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les transactions ne sont pas soumises à la TVA (exonérées de la TVA) si les contribuables effectuant ces transactions disposent des licences appropriées pour exercer des activités autorisées sur la base de la législation de la Fédération de Russie.

Selon les paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas assujetti à l'impôt (est exonéré d'impôt) la vente (ainsi que le transfert, l'exécution, la provision pour ses propres besoins) sur le territoire de la Fédération de Russie de services médicaux fournis par des organisations médicales , entrepreneurs individuels exerçant des activités médicales, à l'exception des services cosmétiques, vétérinaires et épidémiologiques sanitaires.

Aux fins du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les services médicaux comprennent notamment les services fournis à la population à des fins de diagnostic, de prévention et de traitement, quelles que soient la forme et la source de leur paiement, selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie (paragraphe trois, alinéa 2, paragraphe 2, art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie), ainsi que les services définis par la liste des services fournis dans le cadre de l'assurance médicale obligatoire (paragraphe deux de l'alinéa 2 de la clause 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

La liste des prestations médicales de diagnostic, de prévention et de traitement fournies à la population, dont l'exécution, quelles que soient la forme et la source de leur paiement, n'est pas soumise à la TVA (ci-après - Liste N 132), a été approuvée par le décret du le gouvernement de la Fédération de Russie du 20.02.2001.

La liste ne divulgue pas les noms de services spécifiques, qui sont des services de diagnostic, de prévention et de traitement : ces derniers sont répertoriés en fonction des lieux de leur prestation.

Conformément à l'art. 14 de la loi fédérale du 21 novembre 2011 N 323-FZ "sur les principes fondamentaux de la protection de la santé des citoyens de la Fédération de Russie" a approuvé la nomenclature des services médicaux (arrêté du ministère de la Santé et du Développement social de la Russie du 27 décembre , 2011 N 1664n). Dans cette Nomenclature, la spécialité "Dermatovénéréologie et Cosmétologie" (008) est mise en évidence dans la sous-classe "B". Dans le même temps, la nomenclature des travaux et services de santé mentionnée dans la question, approuvée par le ministère de la Santé et du Développement social de la Fédération de Russie le 12 juillet 2004, selon la lettre du ministère de la Santé de la Fédération de Russie du 28 juillet 2016 N 12-3 / 3060709-65, a un caractère consultatif et ne peut être appliqué que dans une partie qui ne contredit pas la nomenclature des services médicaux.

Les classifications des types d'activités économiques et des informations à leur sujet sont présentées dans le classificateur panrusse des types d'activités économiques OK 029-2001 (NACE Rév. 1), mis en vigueur par le décret de la norme d'État de la Fédération de Russie de novembre 6, 2001 N 454-st (ci-après - OKVED) * (1), cependant, le terme "services médicaux" n'y est pas utilisé.

Dans OKVED, dans la section N "Soins de santé et fourniture de services sociaux", les types d'activités dans le domaine des soins de santé et de la fourniture de services sociaux (classe 85) sont indiqués. Il s'agit notamment des activités des hôpitaux généraux et spécialisés (groupe 85.11.1), des cabinets médicaux (groupe 85.12), des cabinets dentaires (groupe 85.13), des autres activités de soins de santé (groupe 85.14) et autres.

Selon le ministère russe des Finances, l'exonération de la TVA pour les services cosmétiques (thérapeutiques) ne s'applique pas (voir lettres du ministère russe des Finances n° 03-07-07/77 du 25 novembre 2011, n° Le ministère des Finances de la Russie motive cela par le fait que les services de cosmétologie ne sont pas divisés en services médicaux et cosmétiques et se réfèrent au code 85.14 "Autres activités de protection de la santé" conformément à OKVED * (2).

Dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 17 avril 2013 N 03-07-07 / 12996 sur la question de la classification de types spécifiques de services de cosmétologie en tant que services exonérés de TVA conformément aux paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le service financier a recommandé d'être guidé par la lettre du ministère de la Santé de la Russie du 25 décembre 2012 N 14-2 / ​​​​2150277.

Dans le cadre de sa compétence, le Ministère de la Santé a signalé que des travaux (prestations) en cosmétologie, à l'exception de certains postes (A16.01.031 "Élimination des déformations cicatricielles", A22.01.003 "Destruction laser des tissus cutanés", A24.01.004 "Cryodestruction "), ne peuvent pas être exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée conformément à la deuxième partie des paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie (services définis par la liste des services fournis dans le cadre de l'assurance maladie obligatoire). Concernant la question de l'attribution conformément à la troisième partie des paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie des travaux (services) en cosmétologie pour les services fournis à la population, pour le diagnostic, la prévention et le traitement, quelles que soient la forme et la source de leur paiement selon la liste approuvée par le gouvernement de la Russie Fédération, il est signalé que cela ne relève pas de la compétence du Département de la prévention médicale, des urgences, des soins de santé primaires et des activités de sanatorium du ministère de la Santé de Russie.

La conclusion selon laquelle les services des services de cosmétologie des organisations médicales qui fournissent ces services dans le cadre de soins ambulatoires, s'ils disposent d'une licence appropriée, ne sont pas assujettis à la TVA, a également été soutenue par les juges dans la décision de la neuvième cour d'arbitrage de Recours du 23 septembre 2009 N 09AP-17283/2009. La résolution stipule que les services de cosmétologie sont liés aux services médicaux (actes médicaux), effectués par un cosmétologue dans les salles de cosmétologie concernées uniquement sur la base d'une licence délivrée.

Dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 20.03.2015 N GD-4-3 / [courriel protégé] un recours a été examiné sur la question de l'imposition à la TVA des services de cosmétologie fournis dans le cadre des soins médicaux spécialisés primaires en ambulatoire. La position exprimée dans cette lettre a été convenue avec le ministère russe des Finances (lettre n° 03-07-15/68344 du 29 décembre 2014).

Dans la lettre, le Service fédéral des impôts de Russie attire l'attention sur le règlement sur l'octroi de licences d'activités médicales (à l'exception des activités spécifiées menées par des organisations médicales et d'autres organisations incluses dans système privé soins de santé, sur le territoire du centre d'innovation "Skolkovo"), approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 16.04.2012 N 291 (ci-après dénommé le règlement sur les licences des activités médicales).

L'article 3 du règlement sur l'octroi de licences aux activités médicales stipule que les activités médicales sont des travaux (services) selon la liste selon l'annexe, qui sont exécutés dans la fourniture de soins de santé primaires, spécialisés (y compris de haute technologie), ambulanciers (y compris spécialisés ambulance), les soins palliatifs, la fourniture de soins médicaux pendant le traitement en sanatorium, lors d'examens médicaux, d'examens médicaux, d'examens médicaux et de mesures sanitaires et anti-épidémiques (préventives) dans le cadre de la fourniture de soins médicaux, la transplantation (transplantation) d'organes et (ou) tissus, traitement don de sang et (ou) ses composants à des fins médicales.

Autrement dit, les travaux et services énumérés dans la liste, qui sont exécutés dans le cadre de la fourniture de soins de santé primaires, constituent des activités médicales.

Étant donné que la cosmétologie est mentionnée dans la liste, ce type de travail et de services médicaux peut être organisé et exécuté dans le cadre de la prestation de soins de santé primaires spécialisés en ambulatoire.

Clause 2 des Exigences pour l'organisation et l'exécution du travail (services) dans la fourniture de soins de santé primaires, spécialisés (y compris de haute technologie), d'urgence (y compris d'urgence spécialisés), de soins palliatifs, de la fourniture de soins médicaux dans un sanatorium-station traitement, lors d'examens médicaux, d'examens médicaux, d'examens médicaux et de mesures (préventives) sanitaires et anti-épidémiques dans le cadre de la fourniture de soins médicaux, de la transplantation (transplantation) d'organes et (ou) de tissus, de la circulation du sang du donneur et (ou) ses composants à des fins médicales, approuvés par arrêté du ministère russe de la Santé du 11 mars 2013 N 121n (ci-après dénommés les exigences), il a également été établi que lors de la fourniture de soins de santé primaires spécialisés en ambulatoire, fonctionne (services ) sont organisés et exécutés, y compris la cosmétologie (clause 4 clause 2 des Exigences).

Compte tenu de ce qui précède, le Service fédéral des impôts de Russie conclut que la vente de services de cosmétologie à la population dans le cadre de soins médicaux spécialisés primaires en ambulatoire est exonérée de la TVA s'il existe une licence appropriée. Dans le même temps, le Service fédéral des impôts de Russie considère qu'il est nécessaire de noter que les services cosmétiques classés comme services cosmétiques sur la base du classificateur panrusse des services à la population OK 002-93 et ​​indiqués sous la désignation de code 081501 du présent classificateur sont assujettis à la TVA conformément à la procédure généralement établie sur la base de paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Notez que le ministère des Finances de la Russie indique également que les services médicaux prévus dans l'arrêté du ministère de la Santé de la Russie du 11 mars 2013 N 121n ne sont pas soumis à la TVA sur la base de la norme prévue aux paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, avec la licence appropriée (lettre du ministère des Finances de la Russie du 22.10.2015 N 03-07-14 / 60747).

Compte tenu de l'avis exprimé dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 20 mars 2015 N GD-4-3 / [courriel protégé], ainsi que dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 octobre 2015 N 03-07-14 / 60747, nous pensons que les opérations de vente de services cosmétiques à la population dans le cadre des soins de santé primaires spécialisés sur un ambulatoire peut être exonéré de TVA sur la base des paragraphes. 2 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie si l'organisation fournissant ces services dispose d'une licence appropriée.

L'absence d'approche unifiée de la question à l'examen dans les éclaircissements du ministère des Finances de Russie et du Service fédéral des impôts de Russie (convenu avec le ministère des Finances de Russie) peut être la preuve de la présence dans la législation fiscale d'immeubles doutes, contradictions et ambiguïtés qui, en vertu de la clause 7 de l'art. 3 du Code fiscal de la Fédération de Russie doit être interprété en faveur du contribuable (voir également la résolution du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 9 décembre 2008 N A06-2176 / 2008).

En conclusion, rappelons tout de même qu'afin d'éviter les risques fiscaux, une organisation peut exercer le droit accordé par les alinéas. 1, 2 p.1 art. 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et demander des éclaircissements sur la question à l'examen auprès de l'autorité fiscale du lieu d'enregistrement ou directement auprès du ministère des Finances de la Russie. Parallèlement, la mise en œuvre par un contribuable (payeur d'une redevance, mandataire fiscal) d'explications écrites sur la procédure de calcul, de paiement d'une taxe (redevance) ou sur d'autres questions d'application de la législation sur les taxes et redevances qui lui sont données par le ministère des Finances de Russie, le Service fédéral des impôts de Russie relevant de leur compétence, est une circonstance qui exclut les personnes coupables de la commission d'une infraction fiscale (clause 3 clause 1 article 111, clause 1 clause 1 article 21, clause 1 article 34.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 02.05.2007 N 03-02-07 / 1 -211).

Pour ton information:

Conformément à la partie 5 de l'art. 8 de la loi fédérale du 26 décembre 2008 N 294-FZ "sur la protection des droits des personnes morales et des entrepreneurs individuels dans l'exercice du contrôle de l'État (surveillance) et du contrôle municipal" (ci-après - loi N 294-FZ), clause 6 des règles de soumission des notifications du début de la mise en œuvre de certains types d'activités entrepreneuriales et de comptabilisation de ces notifications approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 16 juillet 2009 N 584, une personne morale est tenue de soumettre au organe exécutif fédéral autorisé une notification sur le début de certains types d'activités spécifiés dans la partie 2 de l'art. 8 de la loi N 294-FZ. Le défaut de fournir une telle notification est une infraction administrative, pour laquelle l'organisation et ses agents peuvent être tenus administrativement responsables en vertu de l'art. 19.7 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

Selon le paragraphe 39, partie 2 de l'art. 8 de la loi N 294-FZ, exerçant des activités dans le domaine de la circulation des dispositifs médicaux (à l'exception des essais cliniques de dispositifs médicaux, leur production, installation, réglage, utilisation, fonctionnement, y compris Maintenance, ainsi que la réparation) relève de la liste des activités ci-dessus.

Par arrêté du Rosstandart du 31 janvier 2014 N 14-st, la classification panrusse des activités économiques (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rév. 2) a été adoptée avec la date d'entrée en vigueur le 1er février 2014 , avec le droit d'application anticipée dans les relations juridiques nées à partir du 1er janvier 2014, avec l'établissement d'une période transitoire jusqu'au 1er janvier 2017 et l'annulation ultérieure du classificateur actuellement valide OK 029-2001 (OKVED) (NACE Rév. 1 ) à partir du 1er janvier 2017

Les codes OKVED pour une entité juridique sont également inclus dans le registre statistique des entités économiques du Service fédéral des statistiques de l'État (Statregister). Les autorités statistiques saisissent les codes OKVED dans le Statregister en relation avec une entité juridique spécifique :

Initialement - sur la base des informations fournies par l'autorité d'enregistrement sur les codes OKVED déterminés indépendamment par l'entité économique lors de l'enregistrement par l'État ;

ensuite, le code du principal type d'activité qui s'est réellement développé au cours de la période considérée, déterminé en fonction des données d'observation statistique, est indiqué (article 7 du règlement sur le registre statistique des entités économiques du Service fédéral des statistiques de l'État (registre des Rosstat), agréé par arrêté de Rosstat du 05.08.2005 N 122).

Ainsi, la mise en œuvre d'activités par une organisation n'est pas subordonnée par la loi à l'inscription d'informations à ce sujet dans le registre d'État unifié des entités juridiques en indiquant le code OKVED correspondant.

Cependant, le non-respect de l'obligation de communiquer à l'autorité d'enregistrement des informations sur les modifications des informations sur les codes OKVED correspondant aux types d'activités réellement exercées peut être à la base de la responsabilisation administrative de l'organisation.

Réponse préparée :

Expert service conseil juridique GARANT

Contrôle de la qualité de la réponse :

Réviseur du service de conseil juridique GARANT

Reine Hélène

*(1) L'arrêté n° 14-st de Rosstandart du 31 janvier 2014 a adopté la Classification panrusse des activités économiques (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rév. 2) avec la date d'entrée en vigueur du 1er février 2014, avec le droit d'application anticipée dans les relations juridiques nées à partir du 1er janvier 2014, avec l'établissement d'une période transitoire jusqu'au 1er janvier 2017 et l'annulation ultérieure du classificateur actuellement valide OK 029-2001 (OKVED) (NACE Rév. 1 ) à partir du 1er janvier 2017.

Dans OKVED 2, les activités dans le domaine de la santé et des services sociaux (classe 85) comprennent les types d'activités énumérés à la section Q "Activités dans le domaine de la santé et des services sociaux". Comme indiqué dans le préambule de cette section, cette section comprend la fourniture d'activités de santé et de services sociaux, qui comprennent un large éventail d'activités - des soins médicaux fournis par du personnel médical qualifié dans les hôpitaux et d'autres organisations, ainsi que des activités de soins communautaires, qui comprennent certaines activités de protection de la santé humaine, aux services sociaux sans l'intervention de professionnels de la santé. En même temps, la section Q ne contient pas non plus une chose telle que les services médicaux.

*(2) La lettre du ministère du Développement économique de la Russie du 24 septembre 2009 N D05-4535 indique également que la sous-classe 85.1 "Activités de santé", code 85.14 "Autres activités de protection de la santé", comprend les services de cosmétologie sans les diviser en services thérapeutiques et chirurgical, et aussi sans les diviser en médical et cosmétique.

Cet article devrait aider les contribuables fournissant des services médicaux à naviguer correctement dans les problèmes de détermination de la base imposable et d'application des prestations, qui figurent au chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon l'article 143 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les payeurs de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) sont des personnes morales. De plus, peu importe que l'organisation se livre à des activités commerciales ou non commerciales. Par conséquent, toutes les organisations doivent être considérées comme des assujettis à la TVA. Les seules exceptions sont les entités économiques qui soit sont passées à un régime fiscal simplifié, soit au paiement d'un impôt agricole unique, soit exercent des activités soumises à un impôt unique sur le revenu fictif. Cependant, il ne faut pas oublier que les "imputés" ne sont pas les assujettis à la TVA uniquement dans la partie des activités qui relèvent des "imputés". Si une entité économique exerce d'autres types d'activités, elle sera également considérée comme assujettie à la TVA pour d'autres types d'activités.

N'oubliez pas les organisations reconnues comme contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée dans le cadre de la circulation des marchandises à travers la frontière douanière de la Fédération de Russie. Ils sont déterminés conformément au Code des douanes de la Fédération de Russie.

Les contribuables sont tenus de s'enregistrer auprès de l'administration fiscale et de soumettre des déclarations sous la forme prescrite.

La fréquence de soumission des déclarations dépend de la période fiscale, qui est établie conformément à l'article 163 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La période d'imposition dépend du montant des revenus perçus par le contribuable. Sur la base des dispositions de l'article 163 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le droit de payer la taxe sur la valeur ajoutée sur une base trimestrielle n'est accordé qu'aux contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée avec des montants mensuels du produit de la vente de biens (travaux, services ) au cours du trimestre, hors taxe sur la valeur ajoutée, ne dépassant pas 1 million de roubles.

Le montant du produit de la vente de biens (travaux, services) aux fins ci-dessus doit être déterminé conformément à la politique comptable à des fins fiscales sur la base du produit de la vente à la fois imposable, y compris à un taux de 0%, et les biens (travaux, services) détaxés reçus en espèces et (ou) en nature, y compris le paiement en titres, y compris de la vente de biens (travaux, services), dont le lieu de vente n'est pas reconnu comme le territoire de Fédération de Russie (articles 147 et 148 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les produits provenant de la vente de biens (travaux, services) dans le cadre de l'exercice d'activités soumises à un impôt unique sur le revenu fictif pour certains types d'activités ne sont pas inclus dans le montant des produits de la vente de biens (travaux, services ) aux fins du calcul de la TVA. Ne sont pas inclus dans le montant du produit de la vente de biens (travaux, services) les montants des fonds énumérés à l'article 162 du Code fiscal de la Fédération de Russie, y compris les fonds reçus sous forme de sanctions pour inexécution ou irrégularité exécution de conventions (contrats) prévoyant le transfert de propriété de biens (travaux, services)

Le produit de la vente de biens (travaux, services) ne comprend pas les opérations suivantes :

Réalisation de biens (travaux, services) à titre gratuit ;

Opérations énumérées aux alinéas 2, 3, 4 du paragraphe 1 et au paragraphe 2 de l'article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie ;

Opérations effectuées par des agents fiscaux conformément à l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En conséquence, pour les contribuables fournissant des services médicaux à la population, pour lesquels certaines des transactions sont considérées dans le cadre du régime fiscal préférentiel prévu à l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la question de la détermination de l'indicateur de revenus est assez sérieuse. Après tout, la première erreur que commettent souvent les contribuables est d'exclure les opérations privilégiées de l'indicateur de revenus. Par conséquent, les amendes et pénalités fiscales sont déterminées de manière incorrecte.

Nous le répétons encore une fois : les prestations médicales sont soumises à la TVA, mais elles font l'objet d'un traitement préférentiel, et donc ces opérations sont incluses dans les recettes pour la détermination de la période imposable.

Le régime fiscal préférentiel pour les services médicaux est prévu par l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Selon cet article, la vente (ainsi que le transfert, l'exécution, la provision pour ses propres besoins) sur le territoire de la Fédération de Russie n'est pas soumise à l'impôt (est exonérée d'impôt):

services médicaux fournis par des organisations et (ou) institutions médicales, y compris les médecins exerçant en médecine privée, à l'exception des services cosmétiques, vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques. La restriction établie par cet alinéa ne s'applique pas aux services vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques financés par le budget. Aux fins du présent chapitre, les services médicaux comprennent :

les prestations définies par la liste des prestations de l'assurance maladie obligatoire ;

· services rendus à la population pour le diagnostic, la prévention et le traitement, quelles que soient la forme et la source de leur paiement selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie ;

services de collecte de sang auprès de la population, fournis dans le cadre de contrats avec des établissements médicaux hospitaliers et des services de soins ambulatoires;

services médicaux d'urgence fournis à la population;

services pour le devoir du personnel médical au chevet du patient;

Services pathologiques et anatomiques;

services pour les femmes enceintes, les nouveau-nés, les handicapés et les toxicomanes.

Attention!

Si une organisation exerce des activités médicales nécessitant une licence obligatoire, l'avantage ne peut être accordé que s'il existe une licence pour exercer ce type d'activité (clause 6 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie) .

Conformément au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2004 N 323, l'autorisation des activités médicales est effectuée par le Service fédéral de surveillance de la santé et du développement social.

Examinons plus en détail les services médicaux dont la vente n'est pas soumise à la TVA.

Tout d'abord, comme indiqué plus haut, il s'agit d'activités dans le cadre de l'assurance maladie obligatoire. Les dépenses sont financées aux dépens de l'assurance maladie obligatoire, ainsi qu'aux dépens des fonds budgétaires.

La liste des services fournis par les organisations médicales et les institutions d'assurance médicale obligatoire est établie par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 octobre 1999 n ° 1194 "Sur le programme de garanties de l'État pour la fourniture aux citoyens de la Fédération de Russie d'une couverture médicale gratuite Se soucier."

Dans le cadre du programme, les citoyens russes reçoivent gratuitement :

a) soins médicaux d'urgence en cas d'états menaçant la vie ou la santé d'un citoyen ou de son entourage, causés par des maladies soudaines, des exacerbations de maladies chroniques, des accidents, des blessures et des empoisonnements, des complications de la grossesse et de l'accouchement ;

b) les soins ambulatoires, y compris les mesures préventives (y compris l'observation au dispensaire), le diagnostic et le traitement des maladies tant en clinique qu'à domicile ;

c) soins hospitaliers :

En cas de maladies aiguës et d'exacerbations de maladies chroniques, d'empoisonnements et de blessures nécessitant des soins intensifs, une surveillance médicale 24 heures sur 24 et un isolement selon les indications épidémiologiques ;

Avec la pathologie de la grossesse, de l'accouchement et de l'avortement;

Avec hospitalisation planifiée à des fins de traitement et de réadaptation, nécessitant une surveillance médicale 24 heures sur 24.

Conformément au paragraphe 4 des directives approuvées par le ministère de la Santé de la Fédération de Russie et le Fonds fédéral d'assurance médicale obligatoire le 28 août 2001 n ° 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, lors de la fourniture d'une assistance dans les hôpitaux, les hôpitaux de jour et le service d'ambulance, la gratuité des soins médicamenteux est assurée conformément à la liste des médicaments vitaux et essentiels, agréée selon les modalités prescrites.

Conformément à l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les opérations de vente sur le territoire de la Fédération de Russie de services médicaux fournis par des organisations et institutions médicales, à l'exception des soins cosmétiques, vétérinaires et sanitaires -les services épidémiologiques, ne sont pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. Dans le même temps, aux fins de l'application de la taxe sur la valeur ajoutée, les services médicaux comprennent les services fournis par population institutions médico-sanitaires, pour le diagnostic, la prévention et le traitement quelle que soit la forme et la source de leur paiement selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.

La liste de ces services a été approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 20 février 2001 n ° 132 «portant approbation de la liste des services médicaux de diagnostic, de prévention et de traitement fournis à la population, dont la mise en œuvre, indépendamment de la forme et de la source de leur paiement, n'est pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée » (ci-après dénommé le décret n° 132) et comprend :

· Services de diagnostic, de prévention et de traitement fournis directement à la population dans le cadre des soins médicaux ambulatoires (y compris préhospitaliers), y compris l'examen médical ;

· les services de diagnostic, de prévention et de traitement directement fournis à la population dans le cadre des soins médicaux hospitaliers, y compris l'examen médical ;

· des services de diagnostic, de prévention et de traitement directement fournis à la population dans les hôpitaux de jour et les services de médecins généralistes (de famille), y compris l'expertise médicale ;

· Services de diagnostic, de prévention et de traitement fournis directement à la population dans les sanatoriums et centres de villégiature;

• des services d'éducation à la santé directement fournis à la population.

Par exemple, une institution médicale conclut des contrats de services payants avec des particuliers. Sera-t-il éligible à l'exonération de TVA ?

Selon l'auteur, s'il existe des licences et à condition que les services fournis correspondent à ceux énumérés dans le décret n° 132, les services médicaux payants sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée.

Pour les mêmes raisons, les opérations de vente de services médicaux énumérés dans ledit décret du gouvernement de la Fédération de Russie, fournis par des médecins exerçant en médecine privée, autorisés à fournir ces services, ne devraient pas être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.

La procédure d'application de l'exonération de TVA en ce qui concerne les services de chirurgie plastique et de prothèse dentaire est expliquée dans la lettre du ministère des impôts de Russie du 8 février 2002 N 03-1-09 / 18 / 291-D504 "Sur la valeur taxe ajoutée".

Selon les autorités fiscales, la dentisterie orthopédique est pratiquée dans le cadre des soins médicaux primaires (préhospitaliers), des soins médicaux ambulatoires, dans les hôpitaux de jour et les sanatoriums et établissements de villégiature, ainsi que les soins médicaux hospitaliers. À cet égard, les services de prothèses dentaires par les unités dentaires des organisations médicales qui fournissent ces services dans le cadre des soins médicaux primaires (préhospitaliers), des soins médicaux ambulatoires, dans les hôpitaux de jour et les établissements de sanatorium et de villégiature, ainsi que les soins médicaux hospitaliers, s'il existe une licence appropriée, elle n'est pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée.

Les prestations de chirurgie plastique réalisées par les services de cosmétologie des organisations médicales qui fournissent ces prestations dans le cadre des soins médicaux ambulatoires, dans les hôpitaux de jour et les établissements sanatoriums, ainsi que les soins médicaux hospitaliers, ne sont pas non plus soumises à la TVA. L'exception concerne les services cosmétiques qui, sur la base du classificateur panrusse des services à la population OK 002-93, sont classés comme services cosmétiques (code 081501).

Pour décider de la question de la distinction entre les services fournis par les départements de cosmétologie, il est nécessaire de se référer au classificateur panrusse des services publics 0K-002-93. Les services cosmétiques (code 081501) ne sont pas considérés comme des services médicaux aux fins de l'application de l'exonération de TVA.

Veuillez noter que les services fournis spécifiquement à la population sont exonérés de TVA. Si une organisation fournit des services médicaux de diagnostic, de prévention et de traitement à des personnes morales, la taxe doit être facturée.

Les services de collecte de sang auprès de la population, fournis dans le cadre de contrats avec des établissements médicaux hospitaliers et des services polycliniques, ne sont pas soumis à taxation.

Nous vous rappelons que conformément au paragraphe 5 de l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la vente de travaux, de services, d'opérations dont la vente conformément à l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas soumise à fiscalité (exonérée d'impôt), les documents de règlement, les pièces comptables primaires sont établis et les factures sont émises sans imputer les montants de taxe correspondants. En même temps, une inscription correspondante est faite sur ces documents ou un cachet "Sans taxe (TVA)" est apposé.

À cet égard, les organisations médicales fournissant des services médicaux sont tenues d'émettre des factures conformément à la procédure généralement établie.

La fourniture de femmes enceintes, de nouveau-nés, de personnes handicapées et de patients narcologiques par des organisations médicales de toute forme de propriété et d'affiliation départementale et des médecins exerçant une pratique médicale privée est exonérée de la TVA s'il existe une licence pour le droit d'exercer des activités médicales spécifiées dans le présent Licence. Dans le même temps, les services ne peuvent pas faire partie de ceux inclus dans la liste approuvée par la Résolution n° 132.

Abordons un service qui relève également de la prestation - la fourniture de services médicaux d'urgence fournis à la population.

Exemple.

Une institution médicale (pas une station d'ambulance) a des voitures à son bilan et fournit des services d'ambulance payants. Pour ce faire, elle conclut des contrats avec des organismes pour la fourniture de soins médicaux d'urgence. De plus, cette institution fournit des services médicaux d'urgence directement à la population, en concluant des ententes avec les citoyens. Peut-il bénéficier d'un allègement de la taxe sur la valeur ajoutée ?

Notez que, tout d'abord, un établissement médical pour ce type de service doit avoir une licence. En outre, l'exonération de TVA n'est accordée que si les services d'ambulance sont fournis directement au public. Par conséquent, si le contrat est conclu avec une organisation, la TVA doit être facturée.

Les services aux personnes morales et physiques de garde au chevet peuvent être fournis par des organisations médicales de toute forme de propriété et d'affiliation départementale, et par des travailleurs médicaux exerçant en cabinet médical privé. S'il existe une licence appropriée, la vente de ces services est également exonérée de la taxe sur la valeur ajoutée.

Une licence est également requise lors de la prestation de services pathologiques et anatomiques aux personnes physiques et morales.

Les motifs d'application de l'exemption pour les services vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques sont les suivants :

la présence d'une licence;

· une convention de prestation de services vétérinaires ou sanitaires et épidémiologiques indiquant la source de financement ;

· Notification écrite du client, à qui des fonds ont été alloués directement du budget fédéral, aux contractants sur les fonds budgétaires affectés qui lui sont alloués pour payer les services vétérinaires, sanitaires et épidémiologiques. Dans le cas où des fonds pour le paiement des services vétérinaires, sanitaires et épidémiologiques sont alloués à partir des budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie ou des budgets locaux, la base est un certificat de l'autorité financière sur l'ouverture du financement de ces services au charge des budgets correspondants.

Par exemple, une station sanitaire et épidémiologique fournit des services de désinfection dans un organisme. Le paiement des services est effectué conformément au contrat. Dans ce cas, il est nécessaire de facturer la TVA sur le coût des services.

Les services vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques effectués au détriment des fonds budgétaires sur une base remboursable ne sont pas exonérés d'impôt.

Les services médicaux prévus par l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, fournis par des organisations de toute forme organisationnelle et juridique et affiliation départementale, sont exonérés d'impôt. En outre, les organisations médicales énumérées ci-dessus incluent les centres médicaux (divisions) qui figurent au bilan des organisations non médicales, si l'organisation possède le code OKONKh approprié, ainsi que le classificateur panrusse des activités économiques OK 029-2001 (NACE Rév. 1 ), introduite à partir du 1er janvier 2003 sur la base du décret de la norme nationale de Russie du 6 novembre 2001 N 454-st, une licence pour exercer des activités médicales et soumise à une comptabilité séparée.

Le Code des impôts n'établit aucune restriction quant à l'application de l'avantage en question, selon les formes de paiement des services rendus. L'exonération de la TVA est prévue, entre autres, si les services sont payés par virement bancaire par des organisations pour leurs employés.

En tant que sujets pouvant bénéficier de l'avantage en question, le Code fiscal de la Fédération de Russie désigne les organisations et (ou) institutions médicales, ainsi que les médecins exerçant en médecine privée.

Attention!

Parfois, les établissements médicaux fournissent à la population un service tel que la délivrance de cartes de soins ambulatoires (antécédents médicaux) moyennant des frais, et ils ne le taxent pas avec la taxe sur la valeur ajoutée, le considérant comme un service médical. Cette position est erronée - un tel service est soumis à la TVA au taux de 18%. Selon l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 149 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie, les services de diagnostic, de prévention et de traitement fournis à la population, quelles que soient la forme et la source de paiement par les établissements médicaux et sanitaires conformément à la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie, sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée.

Cette procédure ne s'applique pas à la délivrance d'un historique médical (carte médicale), puisque le service fourni n'est pas inclus dans la liste approuvée.

Conseils à ces organisations - ne vous créez pas de problèmes, incluez des frais pour le maintien des antécédents médicaux dans le coût des services médicaux fournis, et la question de l'objet de la taxation sera supprimée.

De tout ce qui précède, les contribuables doivent apprendre ce qui suit : si vous demandez un traitement préférentiel, vous devez disposer de tous les documents confirmant que vous avez le droit de l'utiliser.

Le droit à une prestation est-il perdu si la licence expire et que l'organisation n'a pas eu le temps de la renouveler ? S'il y a une «pause» dans la période de validité de la licence, les autorités fiscales ont le droit d'imposer une taxe sur la valeur ajoutée sur vos opérations, car il est connu dès le départ que l'avantage n'est accordé que si vous avez une licence. Si vous respectez le délai et que l'autorité de délivrance des licences délivre un document indiquant que votre licence précédente est considérée comme renouvelée sous condition, le droit d'utiliser un traitement préférentiel vous sera réservé.

Quelques mots sur le fait que de nombreuses organisations médicales, offrant des services à leurs employés, oublient qu'elles sont assujetties à l'impôt. Dans ce cas, il s'agit d'une implémentation "normale". Le propriétaire des biens (travail, service) est une organisation qui transfère les biens (travail, service) en propriété (sur une base payante ou gratuite) à une autre personne - un individu se pose donc.