Tantárgyi munka: A társasági adóval kapcsolatos adóellenőrzés szervezése és módszertana. A jövedelemadó fizetésének ellenőrzési folyamatának jellemzői A jövedelemadó adóellenőrzésének módszertana

A jövedelemadó kiszámítása két módszerrel történik: az eredményszemléletű és a készpénzes módszerrel.

Az eredményszemléletű módszer szerint a bevételt abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben az keletkezett, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (munka, szolgáltatás) és (vagy) vagyoni értékű jogok tényleges átvételétől. A több beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó bevételek esetén, valamint ha a bevételek és ráfordítások viszonya nem egyértelműen meghatározható, vagy közvetetten határozható meg, a bevételt az adózó önállóan osztja fel, figyelembe véve a bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvét. A hosszú (egynél több adózási időszak) technológiai ciklusú iparágak esetében, ha a megkötött szerződések feltételei nem írják elő a munka (szolgáltatás) szakaszos teljesítését, a meghatározott munka (szolgáltatás) értékesítéséből származó bevétel önállóan kerül felosztásra a meghatározott munkára (szolgáltatásra) vonatkozó kiadások képződésének elvével összhangban . Az értékesítésből származó bevételek esetében a bevétel beérkezésének időpontja az áruk (munka, szolgáltatások, tulajdonjogok) értékesítésének időpontja, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 39. cikkének (1) bekezdése szerint határoznak meg, függetlenül a tényleges átvételtől. pénzeszközöket, hogy kifizessék őket. Az adóalany-kötelezett (megbízó) megbízási szerződés (ügynöki szerződés) alapján történő áruk (munka, szolgáltatás) értékesítése során az értékesítésből származó bevétel megszerzésének időpontja a kötelezett tulajdonát képező ingatlan (vagyoni értékű jog) értékesítésének napja. (megbízott), a bizományos (megbízott) értékesítésről szóló értesítésében és (vagy) a bizományos (megbízott) jelentésében feltüntetve.

A jövedelemadót az adóalap szorzataként határozzák meg.

Az adóidőszak végi adó összegét az adózó önállóan határozza meg. Az adóalanyok minden beszámolási (adó-) időszak végén kiszámítják a negyedéves előleg összegét az adómérték és a ténylegesen átvett adóköteles nyereség alapján, az adózási időszak kezdetétől az adózási időszak végéig felhalmozási alapon számítva. az első negyedév, fél év, kilenc hónap és egy év.

Az adó mértéke 20 százalék, a következőkkel:

- a 2%-os adókulccsal számított adó összegét jóváírják a szövetségi költségvetésben;
- a 18%-os adókulccsal kiszámított adó összegét jóváírják az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében.

Az adók adózási időszaka a naptári év. Az adóbevallási időszak a naptári év első negyedéve, fél éve és kilenc hónapja. Ezzel egyidejűleg a negyedéves előlegek összegét a korábban felhalmozott előlegösszegek figyelembevételével határozzák meg. A beszámolási időszakban (negyedévben) az előlegek kifizetése egyenlő részletekben történik a havi előleg kifizetésének negyedévét megelőző negyedévre ténylegesen kifizetett negyedéves előleg egyharmadának megfelelő összegben.

Az adózónak jogában áll áttérni a havi előleg kiszámítására a tényleges bevétel alapján. Ebben az esetben az előleg összegét az adózók az adókulcs és a ténylegesen befolyt nyereség alapján, az adóidőszak kezdetétől a tárgyhónap elejéig tartó felhalmozási alapon számítják ki.

A költségvetésbe fizetendő előleg összegének meghatározása a korábban elhatárolt előlegösszegek figyelembevételével történik. Az adózónak jogában áll áttérni a tényleges nyereség alapú havi előleg fizetésére az adóhatóság bejelentésével, legkésőbb az ezen előlegrendszerre való áttérés időszakát megelőző év december 31-ig. Ugyanakkor a fizetési rendszert az adózó az adóidőszak végén nem módosíthatja.

Azok a szervezetek, amelyek árbevétele az előző négy negyedévben nem haladta meg a negyedévenkénti átlagosan 3 000 000 rubelt, valamint a költségvetési szervezetek, az Orosz Föderációban állandó képviseleten keresztül működő külföldi szervezetek, csak negyedéves előleget fizetnek a a jelentési időszak.

Az adóalanyok – függetlenül attól, hogy adófizetési és (vagy) adóelőleg-fizetési kötelezettségük, az adó számításának és megfizetésének sajátosságairól – minden beszámolási és adózási időszak végén megfelelő adóbevallást kötelesek benyújtani az adóhatóságnak. helyükön és az egyes részlegek helyén.

Az adóalanyok az adóbevallást (adószámítást) legkésőbb a tárgyidőszak végétől számított 30 napon belül nyújtják be.

Az adóidőszak eredményei alapján bevallott adóbevallást (adószámítást) az adózók legkésőbb a lejáró adóidőszakot követő év március 31-ig nyújtják be. A külön divíziót magában foglaló szervezet minden beszámolási és adózási időszak végén a szervezet egészére vonatkozó adóbevallást nyújt be a telephelye szerinti adóhatóságnak, külön divíziók közötti felosztással.

Az adóidőszak lejártakor esedékes adó megfizetése legkésőbb a megfelelő adóidőszakra vonatkozó adóbevallás benyújtási határidejéig, azaz legkésőbb a lejáró adóidőszakot követő év március 31-ig megtörténik.

A negyedéves előleg kifizetése legkésőbb a megfelelő beszámolási időszakra vonatkozó adóbevallási határidőig, azaz legkésőbb a beszámolási időszak végétől számított 30 napon belül történik.

A beszámolási időszak alatt esedékes havi előleg kifizetése legkésőbb az adott beszámolási időszak minden hónapjának 28. napjáig megtörténik.

Azok az adózók, akik a tényleges nyereség alapján havi előleget számítanak ki, legkésőbb a tárgyhónapot követő hónap 28. napjáig fizetnek előleget.

Tehát a jövedelemadó az egyik legfontosabb adó az Orosz Föderáció adórendszerében, és a nemzeti jövedelem újraelosztásának eszközeként szolgál. Ez egy közvetlen adó, amelynek végső összege teljes mértékben a végső pénzügyi eredménytől függ. A jövedelemadó fizetői az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő és (vagy) oroszországi forrásból származó bevételt kapó orosz szervezetek és külföldi szervezetek. A jövedelemadó tárgya a nyereség, amely magában foglalja a kapott bevételt és a felmerült kiadások összegét.

Elmondhatjuk, hogy a jövedelemadó egy nagyon összetett gazdasági kategória, amelyet törvény is rögzít. A jövedelemadóból származó bevételek a költségvetési bevételek egyik vezető pozícióját foglalják el, szabályozása országos jelentőségű, mind az állam, mind az adófizetők – vállalkozások és szervezetek – számára.

Téma: A társasági adóval kapcsolatos adóellenőrzések lefolytatásának szervezése és módszertana

Egyetem: VZFEI

Év és város: Ufa 2012

Bevezetés 2

I. fejezet A társasági adó általános jellemzői 4

1.1 Jövedelemadót fizetők 4

1.2 Az adózás tárgya 7

fejezet II. Az adóellenőrzés szervezete és módszertana 15

2.1 Írásbeli adóellenőrzés 15

2.2 Helyszíni adóellenőrzés 23

27. következtetés

Felhasznált irodalom jegyzéke 29

Bevezetés.

Az oroszországi piaci kapcsolatok alakulása, a globális pénzügyi válság, az állami bevételek meredek csökkenése és a szövetségi költségvetés hiánya hozzájárult ahhoz, hogy új szemléletmódot alakítsanak ki a kormányzat és az üzleti élet kapcsolatára, az adótervezési, elszámolási és ellenőrzési problémákra. A pénzügyi, jogi, rendészeti intézmények és mechanizmusok reformját, átalakítását a vállalati érdekek közelítése, a pénzügyi mutatók monitorozása és a vállalkozás gazdasági eredményeinek elemzése kíséri a nemzeti feladatokhoz kapcsolódóan, beleértve az adófizetést is.

A jelenlegi körülmények között az orosz gazdaság korszerűsítésére és az Orosz Föderáció költségvetési rendszere számára a szükséges jövedelemszint biztosítására irányuló tevékenységek egyidejűleg zajlanak azzal, hogy a vállalkozók nagy felelősséget rónak az adófizetési kötelezettség teljesítésére. Az Orosz Föderáció elnökének 2009. május 25-i költségvetési üzenetében. „A költségvetési politikáról 2010-2012-ben” D.A. Medvegyev megjegyezte: „Egyértelműen meg kell értenünk, hogy a szándékos adóelkerülés nem más, mint a társadalom megvonása a modern körülmények között különösen szükséges erőforrásoktól. Ezért az ilyen cselekedeteket szigorúan el kell tiltani.”

Ehhez viszont az adójogszabályok feltétel nélküli betartása szükséges.

Az adóellenőrzés egy összetett és időigényes funkció, amely magában foglalja az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzését, az adók és illetékek kiszámításának helyességének, teljességének és időszerűségének gondos ellenőrzését, valamint az azonosított jogsértések végrehajtásának figyelemmel kísérését.

2002. január 1-től A jövedelemadó fizetési eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének normái határozzák meg. Az adóalanyok jövedelemadó-fizetésének helyességét, időszerűségét és teljességét az adóhatóságok ellenőrzik az irat- és dokumentumellenőrzések során.

Az adóelszámolást annak érdekében végzik, hogy teljes körű és megbízható információkat kapjanak az adózó által a beszámolási időszakban végrehajtott üzleti ügyletek adózási elszámolási eljárásáról, valamint a belső és külső felhasználók tájékoztatása a számítás helyességének ellenőrzéséhez. és a jövedelemadó időben történő átutalása a költségvetésbe.

E tekintetben a jövedelemadó-ellenőrzés sajátossága a számviteli adatok megbízhatóságának és az adószámvitelben való tükrözésének helyességének megállapítása lesz a jövedelemadó megállapítása céljából.

A szakdolgozat megírásának célja a társasági adó adóztatásának elemeinek részletes tanulmányozása, a szervezet bevételei és ráfordításai megállapításának helyessége, az adóalap számítása, az adókulcsok helyes alkalmazása, az adókulcsok helyes alkalmazása. ennek az adónak a kiszámítása és megfizetésének ütemezése.

A következő feladatok járulnak hozzá e cél eléréséhez:

speciális oktatási irodalom tanulmányozása;
az Orosz Föderáció adótörvényének tanulmányozása;
a Consultant-Plus számviteli és jogi rendszer használata;
folyóiratok és internetes források felhasználása a társasági adó adóztatásának tanulmányozására.

A felhasznált irodalom listája:

Romanov A.N. Az adóellenőrzés szervezése és módszerei: Tankönyv. juttatás. M.: Egyetemi tankönyv, 2009. -288s
Kuzmenko V.V. Az adóellenőrzés szervezése és módszerei. Tankönyv juttatás. M.: Egyetemi tankönyv. INFRA - M.2012.-186p.
Levkevich M.M. Kisvállalkozások: számvitel és adózás.
Bayanduryan G.L. Szövetségi adók és díjak. Tankönyv juttatás. M.: Mester: NIC INFRA-M., 2012 - 240 p.
Nesterov G.G., Terzidi A.V. Adó számvitel. Tankönyv. - M.: Nádcsoport, 2011. - 304 p.
Anashkin A.K. Biztonsági óvintézkedések az adóellenőrzéshez. Gyakorlati útmutató. - M.: TSENTRKATALOG, 2008. -352 p.

	Ellenőrző pontok
	A beszámolási időszak nyeresége				Jövedelemadó-kedvezmények	Adóköteles jövedelem

Az ellenőrzés célja	A pénzügyi eredmény megállapításához végzett számítások megbízhatóságának ellenőrzése	Az adóalapba foglalt mutatók számításainak pontosságának és teljességének ellenőrzése	Az egyéb típusú tevékenységekre vonatkozó adóelhatárolás pontosságának és átvezetési eljárásának ellenőrzése	A pénztári hozzájárulások elhatárolása pontosságának és a megfelelő könyvelési számlákra történő könyvelés teljességének ellenőrzése	A cég juttatásai megbízhatóságának ellenőrzése kategóriánként	Az adóköteles nyereség nagyságának helyességének és megbízhatóságának, a jövedelemadó számítás valóságának és a költségvetésbe történő átutalásának teljességének ellenőrzése
Információs bázis	F. 2. szám, pénzügyi eredményjelentés	F. 2. szám, pénzügyi eredménykimutatás, üzleti tranzakciók 90, 91, 84, 99 stb.	A vállalkozás létesítő okiratai és alapító okirata a törvény által engedélyezett tevékenységtípusok tekintetében; költségnaplók tevékenység típusa szerint	A vállalkozás alapító okiratai és alapszabálya, becslések a pénzeszközök célzott felhasználásának kialakítására	Adójogszabályok a nyújtott juttatások tekintetében; 8. számú melléklet „Tényleges nyereség utáni adó kiszámítása”	Különböző módon meghatározva a „Tényleges nyereség utáni adó kiszámítása”, az előlegfizetési bizonylatok, a Főkönyv alapján
Ellenőrzési területek	Szervezeti és jogi, pénzügyi elemző, adóigazolás	adó megerősítése	adó	adó	adó	adó

A táblázat vége. 15.2

Az ellenőrzési módszertan összetevői	Ellenőrző pontok
Az ellenőrzési módszertan összetevői	A beszámolási időszak nyeresége	A beszámolási időszak adózási szempontból korrigált eredménye	A beszámolási időszak nyereségétől eltérően adózott eredmény és jövedelem	Hozzájárulások tartalék és egyéb alapokhoz	Jövedelemadó-kedvezmények	Adóköteles jövedelem

Technikák és eljárások	Összehasonlítások, összehasonlítások	Követés	Dokumentumkutatás, jogi szabályozás, számítások, összehasonlítások, összehasonlítások	Dokumentumkutatás, jogi szabályozás, számítások, összehasonlítások, összehasonlítások	Jogi szabályozás, számítások, összehasonlítások, összehasonlítások	Jogi szabályozás, számítások, összehasonlítások
Lehetséges jogsértések	A profit egy részének elrejtése	A nyereség alábecsülése, bizonyos típusú bevételek eltitkolása, beleértve a termelési költségek ésszerűtlen kiadásait	Egyéb tevékenységből származó nyereség eltitkolása	A számviteli nyilvántartásokban ezeknek az alapoknak a megalakítására vonatkozó bejegyzéseinek hiánya, vagy más számlákra történő felosztása	A kedvezményes adózást igazoló dokumentumok hiánya	Az adóköteles nyereség egy részének eltitkolása

Az ilyen leírások ellenőrzésének gyakorlata azt mutatja, hogy nem készülnek megfelelő minőségű dokumentumok, és gyakran előfordul, hogy a leírásról a főkönyvelő és a vállalkozás vezetője dönt, miközben megvizsgálják az alapítás okait. az ilyen adósságokat nem hajtják végre, a vállalkozások adósságait nem erősítik meg egyeztetési aktusok, és az ilyen adósságleírások alapos vizsgálata időnként feltárja az MC-vel való visszaéléseket, néha pedig ellopásokat, mind az egyes tisztviselők, mind a csoportok részéről. személyek. Gyakran előfordul, hogy a kifizetett, nem üzleti szerződésekhez kapcsolódó vagy meghatározott tisztviselőkre kiszabott bírságokat a szervezet pénzügyi eredményeinek tulajdonítják, nem pedig a vállalkozás vagy az elkövetők rendelkezésére álló nyereségnek. A természeti katasztrófákból vagy más szélsőséges esetekből származó veszteségek leírásakor a sérült ingatlanok leltárát nem végzik el, és a veszteségeket a megállapított törvények szerint írják le, és általában az ilyen leírásokhoz az illetékes helyi hatóságok dokumentumait. a területen bekövetkezett természeti katasztrófa tényének megerősítését nem csatolják indoklásként.

A pénzügyi eredmények ellenőrzése során a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a jövedelemadó költségvetésébe történő befizetések számításának helyességét és időszerűségét, az alapítók közötti nyereségelosztás helyességét, valamint a speciális alapok képzésének helyességét. A jövedelemadó elhatárolásának és befizetésének ellenőrzése mellett ellenőrzik az elhatárolási és befizetési határidők betartását. A könyvvizsgáló munkájában a legfontosabb az adóalap kiszámításának megbízhatóságának meghatározása, a jövedelemadó és az adózás és a kötelező befizetések utáni nyereségből származó kiadások kiszámításának helyességének megerősítése.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke a következő rendszert írja elő az adóelszámolás megszervezésére: a számviteli nyilvántartásokból származó adatok felhasználása a számviteli és adószámviteli adatok teljes egybeesésével); további számviteli nyilvántartások bevezetése (ha a nyilvántartások nem tartalmaznak elegendő információt a nyilatkozat kitöltéséhez); független adószámviteli nyilvántartások vezetése. A legtöbb szervezet a második lehetőséget alkalmazza, lehetőség szerint közelebb hozza egymáshoz a számvitelt és az adóelszámolást, ahol pedig ez nem lehetséges, külön analitikai számlákat vezet be, és további részleteket használ a számviteli nyilvántartásokban. A könyvvizsgálóknak értékelniük kell az ilyen adószámviteli szervezet hatékonyságát.

A pénzügyi kimutatásokról alkotott vélemény kialakítása során a könyvvizsgálónak bizonyítékot kell szereznie és értékelnie kell olyan minőségi szempontokra vonatkozóan, mint a létezés, teljesség, mérés és értékelés, besorolás, bemutatás és közzététel.

1. táblázat – A jelentéstétel minőségi szempontjaira vonatkozó információk értékelése

A jelentés minőségi aspektusa	Információk értékelése
Létezés	A pénzügyi kimutatásokban szereplő jövedelemadó-ráfordítás és költségvetési adókötelezettség ténylegesen fennáll, és az auditált beszámolási időszakra vonatkozik
	A nyereségadó és a költségvetési adókötelezettség a pénzügyi kimutatásokban teljes egészében megjelenik
Értékelés (mérés)	A pénzügyi kimutatásokban feltüntetett jövedelemadó-ráfordítás és költségvetési adófizetési kötelezettség helyesen van kiszámítva, és valóban tükrözi a szervezet tevékenységének eredményeit.
Osztályozás	A szervezet adókötelezettsége helyesen van felosztva a rövid lejáratú és a halasztott kötelezettségekre
Bemutatás és nyilvánosságra hozatal	Az adófizetési és visszatérítési kötelezettség, valamint a nyereségadó-ráfordítás helyesen van besorolva és kellő részletességgel szerepel a pénzügyi kimutatásokban.

A könyvvizsgálóknak tanulmányozniuk kell az elsődleges dokumentumokat és az analitikus adószámviteli nyilvántartásokat, a beszámolókat, az adóbevallás mellékleteit, a számviteli és adóköteles nyereség megbízhatóságát, a kulcsok és kedvezmények helyes alkalmazását, valamint a számviteli eredmény adózási célú korrekcióinak pontosságát. Figyelembe kell venni, hogy az adószámviteli adatoknak tükrözniük kell a bevételek és ráfordítások összegének kialakításának rendjét, a tárgyidőszaki adózási (beszámolási) időszakban az adózás szempontjából figyelembe vett ráfordítási hányad számításának rendjét, az adózási (beszámolási) időszakban az adózási célú kiadások összegének mértékét. a következő adózási időszakokban ráfordítás alá eső kiadások (veszteségek) egyenlege, a képzett tartalékok képzésének rendje, valamint a költségvetéssel elszámolandó adósság összege jövedelemadó tekintetében.

2. táblázat – A jövedelemadó-bevallási információk előállításának forrásai

Jelentési mutató	Bejelentési űrlap	Információforrás
Számviteli szabályok szerint számított nyereség	Nyereség és veszteség jelentés	Számviteli nyilvántartások
Az adójogszabályok szabályai szerint számított nyereség		Adószámviteli nyilvántartások
Folyó jövedelemadó ráfordítás	Nyereség és veszteség jelentés.	Számviteli és adónyilvántartás
Aktuális kötelezettség ill jövedelemadó követelés	Nyereség és veszteség jelentés	Számviteli nyilvántartások
Halasztott adókötelezettség vagy követelés	Nyereség és veszteség jelentés	Számviteli nyilvántartások

Az ellenőrzés első szakaszában értékelni kell az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerét.

3. táblázat – A jövedelemadó-számítások belső kontrollrendszerének értékeléséhez szükséges kérdések listája

	Teszt neve (kérdés)		A könyvvizsgáló megállapításai
	Rendelkezik-e a vállalkozás a jövedelemadó kiszámításáról és fizetéséről szóló törvényi és szabályozási aktusokkal?		A vállalkozásnak szüksége van törvényi és szabályozási aktusok beszerzése a jövedelemadó kiszámításáról és fizetéséről
	Van-e a vállalkozásnak olyan alkalmazottja, aki felelős az adók helyes kiszámításáért és fizetéséért?		Megfelelő javaslatot kell tenni a vállalkozás létszámtáblázatának és munkaköri leírásának módosítására
	A főnök irányítja könyvelői korrektség adószámítások		Ki kell deríteni, hogy kire van bízva az irányítás
	Kidolgoztak-e számviteli rendszert? adózási célú politika		Ellenőrizze a számviteli politika adózási célú megrendelés elérhetőségét.
	Megjelenik-e a számviteli politika adózási szempontból az áruk, termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel meghatározásának módja? A bevétel abban a beszámolási (adó-) időszakban kerül-e elszámolásra, amelyben keletkeztek, függetlenül a pénzeszközök tényleges beérkezésétől (az elhatárolás módszere)		(1) bekezdése szerint ellenőrizni kell az adózási célú bevétel meghatározását. 271 NKRF
	Le van-e írva a vállalkozás adózási célú számviteli politikájában az anyagi erőforrások készleteinek becslésére vonatkozó eljárás, gyártásra írták le		Ellenőrizni kell a készletek felmérésének és a termelésre leírt anyagi erőforrások tényleges költségének kiszámításának tényleges eljárását
	Az adózási célú számviteli politika tükrözi-e az immateriális javak értékcsökkenésének számítási eljárását?		Ellenőrizni kell az immateriális javak amortizációjának tényleges sorrendjét
	Adózási szempontból kialakították-e a tárgyi eszközök értékcsökkenésének számítására vonatkozó számviteli politikát?		Ellenőrizni kell a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának tényleges sorrendjét
	Rendelkezik-e a vállalkozás számviteli politikája tartalék képzését a jövőbeni kiadásokra és kifizetésekre, különösen a jövőbeli kiadásokra tartalékot a nyaralásra, tartalékot a hosszú szolgálat éves díjazására, a garanciális javításokra és a garanciális szervizre?		Ellenőrizni kell a közelgő kiadások és kifizetések tartalékképzésének tényleges eljárását, valamint annak megfelelését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. és 267. cikkének.
	A vállalkozás számviteli politikája tükrözi az operációs rendszer javítási költségeinek elszámolási módját?		Ellenőrizni kell az operációs rendszer javítási költségeinek tényleges elszámolási módját és az Art. 260 NKRF
	Van-e a vállalkozásnak becslése az évre vonatkozó reprezentációs kiadásokról?		Ellenőrizni kell a reprezentációs költségek összegének megállapításának tényleges eljárását
	A társaság kialakított-e szabályokat és előírásokat az utazási és reprezentációs költségekre, reklámköltségekre?		A tényleges összegeket a megállapított szabványoknak megfelelően ellenőrizni és módosítani kell (NKRF 264. cikk)
	Korlátozott-e a személygépkocsi üzleti utakra történő használatáért járó kártérítés kifizetése?		A tényleges összegeket ellenőrizni és módosítani kell a megállapított szabványoknak megfelelően
	Létezik-e eljárás az alapanyagok, készletek, késztermékek és áruk leárazásából származó veszteségek leírására?		Ellenőrizni kell a veszteségek tényleges leírását
	Az térítésmentesen átvett ingatlan értékét figyelembe veszik az adózás szempontjából? tulajdonát más vállalkozásoktól		Az ingyenesen átvett ingatlan értékét piaci áron kell értékelni
	Meghatározták-e az amortizálható ingatlanokra és a tárgyi eszközökkel végzett műveletekre vonatkozó adóelszámolás vezetésének rendjét?		Meg kell határozni az amortizálható ingatlanok értékesítéséből származó veszteség összegét, valamint azon hónapok számát, amelyek során a veszteség összegét be kell számítani a nem működési költségek összetételébe, valamint az egyes hónapokhoz tartozó költségek összegét.
	Meghatározták-e a közvetlen költségek jegyzékét és a folyamatban lévő termelés, a késztermékek egyenlegeinek és a szállított áruk értékelésének eljárását?		Ellenőrizze a közvetlen költségek tényleges megoszlását a folyamatban lévő termelés egyenlegére, a késztermékek egyenlegére, az Orosz Föderáció adótörvényének 319. cikkével összhangban szállított áruk egyenlegére
	Van-e eljárás a kereskedési műveletek költségeinek meghatározására?		Ellenőrizze, hogy az aktuális havi kiadások fel vannak-e osztva közvetlen és közvetett költségekre. A közvetlen költségek magukban foglalják az áru vételárát és a megvásárolt áruk árut vásárló raktárába történő szállításának költségeit. Minden a tárgyhónapban felmerült fennmaradó kiadások közvetett ráfordításként kerülnek elszámolásra, és csökkentik a tárgyhavi értékesítésből származó bevételt. A közvetlen költségeket a raktárban lévő áruegyenlegre és az eladott árukra átlagos százalékban osztják fel
	A veszteség továbbvihető?		Ellenőrizze a korábbi adózási időszakok veszteségeit igazoló dokumentumok elérhetőségét. Győződjön meg arról, hogy az áthárított veszteség teljes összege megfelel az NKRF 274. cikke szerint számított adóalapnak (NKRF 283. cikkének 2. pontja)
	A bevételek és kiadások elsődleges bizonylatok és adószámviteli bizonylatok alapján kerülnek meghatározásra?		Ellenőrizze, hogy a jövedelem definíció megfelel-e az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249., 250. és 251. cikke, felmerült költségek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252.253-264., 270. cikke
	Az ügyleti ár alapján az adóalap meghatározásakor figyelembe veszik-e a természetbeni bevételt, figyelembe véve a Kbt. 40 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve		Ellenőrizze az adózási célú jövedelem tényleges meghatározását
	Az adó mértéke 20%		Ellenőrizze az adómérték tényleges alkalmazását, a Kbt. 284 NKRF
	Betartják az adófizetési határidőket?		Ellenőrizze az adó- és előlegszámítási eljárást az Art. 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

A jövedelemadók ellenőrzésénél célszerű szabályozó dokumentumokat, valamint elsődleges bizonylatokból, számviteli nyilvántartásokból és jelentésekből származó adatokat felhasználni.

A program következetes végrehajtása során az auditorok ellenőrzik:

- a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó tényleges nyereség (veszteség) elszámolásában és jelentésében való tükrözésének helyessége;
- a termékek (munkák, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségeire vonatkozó számviteli adatok megbízhatósága, a gyártás és értékesítés tényleges költségeinek elszámolásában való tükröződés teljessége és helyessége, valamint a késztermékek előállítási költségeinek elszámolási eljárásának betartása ;
- az egyéb bevételek és ráfordítások (adózási szempontból nem működő) pénzügyi kimutatásokban való tükrözésének megbízhatósága és jogszerűsége;
- a jövedelemadó számítások helyessége.

4. táblázat - Az adóköteles nyereség ellenőrzéséhez alkalmazott ellenőrzési eljárások és eredményeik leírása

Az ellenőrzések listája eljárások	Az ellenőrzés köre	Az audit végrehajtásának módja eljárások	eredmények
A tükrözés helyességének megállapítása a tényleges jelentésben fő termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel	F. évi beszámoló 2. sz., Főkönyv (folyó egyenleg) a számlahitelről. A beszámolási időszakra vonatkozó 90.1	Ellenőrizze az adatokat f. 2 a 90.1 hitelszámla főkönyvi adataival (folyó egyenleg) és meghatározza az eltérés mértékét. Az egyeztetés eredményeit a munkadokumentum tükrözi	A hitelszámla főkönyvében (folyómérlegben) szereplő összeg. 90.1, megfelel a bevételnek az áfa és jövedéki adó összegével történő csökkentése után befolyt összegnek a 2. számú bejelentőlap szerint.
Az eladott termékek előállítási költségeinek bejelentésének helyességének ellenőrzése	Az éves beszámoló F. 2. sz., Főkönyv (folyó egyenleg), elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások a Terhelési számlához. 90 a beszámolási időszakra	Meghatározzák, hogy mely számlák jóváírásából kerültek leírásra a kiadások azon számlák terhére, amelyeken a kiadások keletkeznek, valamint azok számviteli és adónyilvántartásban: megrendelési naplókban, könyvekben, kimutatásokban való megjelenítésének időszerűségét és jogszerűségét. az egyeztetés tükröződik a munkadokumentumban	A számviteli nyilvántartásokban szereplő összeg az értékesített termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítási tényleges költségeinek 2. számú nyomtatványon szereplő adatoknak felel meg.
	A bevétel és a kiadás közötti különbség	Ezek a nyilatkozatok megfelelnek az eredményeknek újraszámítás során kapott
Az adóköteles nyereség megállapításának helyességének ellenőrzése fő termékek értékesítéséből (munkák, szolgáltatások)	Az éves beszámoló F. 2. sz., adónyilvántartások, jövedelemadó bevallás (02. lap)	Az adónyilvántartások és az adóbevallás mellékleteivel együtt a 02-es lap szerinti nyereség összegének megállapításának helyességének ellenőrzése	A nyereséget nem kell felfelé korrigálni a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségében szereplő tényleges költségeknek a szabványok által meghatározott reprezentációs költségekhez képesti többletével.
Az egyéb értékesítésekből származó nyereség megállapításának helyességének ellenőrzése	évi beszámoló 2. számú nyomtatvány, Főkönyv, (folyó mérleg), tárgyi eszközök felszámolási aktusai, tárgyi eszközök átvételi és átadási okirata, A 91-es számla beszámolási időszakra vonatkozó PKO, egyéb elsődleges bizonylatok, bankkivonatok és számviteli nyilvántartások	A 2. számú nyomtatványon az „Egyéb bevételek” és az „Egyéb kiadások” tételek alatt szereplő adatokat a számlán szereplő adatokkal igazoljuk. 91. Korrigálja a bevételi adatokat az áfa és egyéb hasonló kötelező összegekhez kifizetések	Az adatok tükröződnek f. 2. számú, megfelel a 91. számlán kapott eredményeknek az áfa és egyéb kötelező befizetések összegének megfelelő korrekciójával
Az egyéb műveletekből származó nyereség (veszteség) jelentésének helyességének ellenőrzése	F. évi jelentés 2. sz., Főkönyv (tárgyalható mérleg) és elsődleges bizonylatok, amelyek alapján könyvelés történt a 91-es számla terhére és jóváírására.	A 2. számú nyomtatványon az „Egyéb bevételek” és az „Egyéb kiadások” tételeknél feltüntetett adatok egyeztetésre kerülnek a 91. számla főkönyvi adataival. Eltérés esetén a rejtett jövedelemadó mértéke kerül megállapításra. Az egyeztetés eredményeit a munkadokumentum tükrözi	A 2. számú nyomtatványon szereplő adatok megfelelnek a 91-es hitel- és terhelési számla főkönyvében szereplő adatoknak
Bizonyos jövedelemfajták adóköteles nyereségből való kizárásának jogalkotási aktusokkal összhangban történő ellenőrzése	Célzott bevételek, célzott finanszírozás, tőkebefektetések a bérlő által a bérelt ingatlanon elválaszthatatlan fejlesztések formájában	Számviteli és adónyilvántartási adatok egyeztetése	A számviteli bevétel az adószámviteli nyilvántartásokban szereplő bevételnek felel meg
A jövedelemadó számítás helyességének ellenőrzése	Jövedelemadó visszatérítés	A szervezet által elvégzett számítás pontosságát az audit eredményeként kapott számítással igazoljuk. Az egyeztetés eredményeit a munkadokumentum tükrözi	A nyilatkozat adatai megfelelnek az egyeztetési eredményeknek

Az elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartási bejegyzések ellenőrzése folyamatos módszerrel történik, melynek során minden bizonylatot, számviteli nyilvántartási bejegyzést ellenőriznek. A mintavételi módszerrel az elsődleges bizonylatok egy részét az ellenőrzött időszak minden hónapjában ellenőrizzük. Az egyes ügyletek ellenőrzésének módját az ellenőrzést önállóan lefolytató könyvvizsgáló határozza meg.

A pénzügyi-gazdasági tranzakciók megbízhatóságát a dokumentumok formai és számtani ellenőrzésével, vagy speciális okmányellenőrzési technikákkal állapítják meg.

A formai ellenőrzés során megállapítják az összes dokumentum adatának helyességét; meg nem határozott javítások, törlések, kiegészítések a szövegben és a számokban; tisztviselők és pénzügyileg felelős személyek aláírásának hitelessége. Az aritmetikai ellenőrzés megállapítja a dokumentumokban szereplő számítások helyességét.

Az üzleti tranzakciók elsődleges bizonylatokban tükröződő megbízhatósága szükség esetén az ellenőrzött vállalkozást gazdasági kapcsolatban álló vállalkozásoknál végzett ellenvizsgálatokkal állapítható meg.

A könyvvizsgáló az elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások, beszámolási adatok alapján a fő termékek értékesítéséből származó tényleges bevétel megállapításakor az alábbi sorrendben ellenőrzi:

1. Összeveti a 2. számú bejelentőlapon a „Termékértékesítésből (építési munkákból, szolgáltatásokból) származó bevételek” címszó alatt szereplő adatokat a 90.1 számla jóváírása alatti főkönyvi adatokkal Az eltérés teljes összege a szerinti általános forgalmi adó összege, valamint a jövedéki adó összege A Főkönyvben a 90.1 számla jóváírása alatt szereplő összeg és a bevétel ÁFA és jövedéki adó összegével történő csökkentése után befolyt összeg eltérése esetén. 2. számú bejelentőlapon, a könyvvizsgáló köteles az eltérés okát azonosítani és ezt a munkadokumentációban feltüntetni.
2. A Főkönyvben szereplő adatokat egyezteti a 11. számú rendelési napló adataival (napló-rendelő könyvelési forma vezetése esetén), vagy a késztermékek értékesítésének összegét tükröző számviteli nyilvántartásokkal (emlékszámviteli forma vezetése esetén). ) számlajóváíráson 90.1. A könyvvizsgáló a jelentési adatok és a számviteli nyilvántartásokban szereplő adatok egyeztetését követően ellenőrzi a késztermékek (munkálatok, szolgáltatások) fizetési és szállítási tranzakcióinak helyességét.

Az ellenőrzés egyik fő típusa a vevőnek bemutatott elszámolási bizonylatokon a 90.1 számla jóváírásában szereplő összegek és a 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla terhére a számviteli nyilvántartásokban szereplő összegek összehasonlítása.

A könyvvizsgálónak az ellenőrzés során figyelembe kell vennie a tranzakciók számviteli rögzítésének szabályait és az adójogszabályok előírásait. A számviteli adatokból nyert szokásos tevékenység bevételei és ráfordításai a fejezet előírásai szerint korrigálásra kerülnek. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Olyan szerződés alapján végzett munka esetén, amelyben a megrendelő anyagait használják fel, az anyagoknak a megrendelőtől a vállalkozó részére történő átadása nem minősül adásvételnek.

Az ilyen szerződések a vevők által szállított, azaz a vállalkozó által fizetés nélkül átvett, nem hozzá tartozó alapanyagok feldolgozására vonatkozó szerződésnek minősülnek. Vállalkozó a nyersanyagot a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” mérlegen kívüli számlán és a 90.1 számlán számolja el, a megrendelőnél annak értéke nem jelenik meg és nem kerül beszámításra az adóalapba.

Azokban az esetekben, amikor a 90.2 számla terhére összegek jelennek meg jóváírási forgalom nélkül, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a közvetett költségek összegét, és meg kell győződnie arról, hogy adózási szempontból csak közvetett költségeket számolnak el, és nincs adózás alól rejtett bevétel.

A könyvvizsgálónak ügyelnie kell arra, hogy az ingyenesen kapott ingatlanok számvitelében és adózásában tükröződjön. Az Art. (8) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke szerint a vállalkozás adóköteles nyeresége az ingyenesen átvett állóeszközök bekerülési értékével növekszik. Ezért a tárgyi eszközök átvételekor ennek a költségnek az összegét bevételként kell elszámolni. De a PBU 9/99 8. pontja értelmében az ingyenesen átvett eszközök értékét az egyéb bevételek részeként kell figyelembe venni. Először az ingyenesen átvett tárgyi eszközök bekerülési értékét a 98 „Hárasztott bevétel” számla terheléseként számoljuk el, majd havonta írjuk le a 98. számláról a 91.1 számla javára. A kettős adóztatás elkerülése érdekében az adóköteles nyereséget csökkenteni kell a 98. számláról havonta a 91.1 számla javára terhelt jövedelem összegével.

Azt is ellenőriznie kell, hogy egy szervezet, amely az egyik tevékenységéért egyetlen adót fizet imputált bevétele után, hogyan osztja fel az általános üzleti és általános termelési költségeket. Ezeket a bevételeket az egyes tevékenységekből származó bevételek arányában kell felosztania.

A 21. pontnak megfelelően a tárgyidőszaki adót a feltételhez kötött ráfordítás (feltételes bevétel) összege alapján határozzák meg a 21. pont szerint, az állandó adókötelezettség (eszköz), a halasztott adó növekedése vagy csökkenése alapján. beszámolási időszak adókövetelése és halasztott adókötelezettsége.

Maradandó különbözet, levonható átmeneti különbözet és állandó adókötelezettséget (követelést), halasztott adókövetelést és halasztott adókötelezettséget eredményező adóköteles átmeneti különbözet hiányában a függő nyereségadó ráfordítás megegyezik a tárgyidőszaki nyereségadóval.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n. sz. rendeletével jóváhagyták a pénzügyi kimutatások formáit. A PBU 18/02 követelményeinek való megfelelés érdekében a 2. számú űrlapon speciális sorokat vezettek be, amelyek tükrözik az adóköveteléseket és -kötelezettségeket. A 2. számú formanyomtatvány nem használ állandó adókötelezettséget és feltételes nyereségadó-ráfordítás (bevétel) összegét, bár azok a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlán jelennek meg, és a halasztott adókövetelésekkel és -kötelezettségekkel együtt részt vesznek a bevétel kiszámításában adó. A nyereségadó-ráfordítás összege az eredménykimutatásban a „Halasztott adókövetelés”, „Halasztott adókötelezettség” és a „Folyamatadó adó” tételek alatti összegek halmazaként jelenik meg. Ezen mutatók 2. számú nyomtatványon való közzétételét a PBU 18/02 24. pontja írja elő.

A 2. számú nyomtatványon a nyereségadó-ráfordítás tárgyidőszaki nyereségadóból, halasztott adókövetelésből és -kötelezettségből áll. A nettó nyereség meghatározásának képlete a következőképpen nézhet ki:

PE = BPDN + ONA - ONO - TNP,

ahol a PE a nettó nyereség;

BPDN - adózás előtti számviteli eredmény (veszteség);

OTA - halasztott adó követelés;

IT - halasztott adókötelezettség;

TNP - folyó jövedelemadó.

A feltételes ráfordítások és az állandó adókötelezettségek és követelések összegei a vállalkozás nettó nyereségének (veszteségének) számításakor szerepelnek, bár a 2. számú adatlapon nem szerepelnek. Ezeket a mutatókat a tárgyi jövedelemadó tartalmazza.

A jelentés kitöltésének helyességének ellenőrzésekor szükséges, hogy a beszámolási időszak „Nettó eredmény (veszteség)” sor összege megegyezzen a 99-es számla beszámolási időszak végi egyenlegével.

A PBU 18/02 kimondja, hogy a folyó jövedelemadó megegyezik a feltételes ráfordítással (feltételes bevétel), növelve az állandó adókötelezettséggel és a halasztott adóköveteléssel, és csökkentve az állandó adóköveteléssel és a halasztott adókötelezettséggel:

TNP = UR + PNO - PNA + SHE - IT.

Ha ebben a képletben transzformációkat hajtunk végre, a következőket kapjuk:

UR + PNO - PNA = TNP - SHE + IT.

Ebből az egyenlőségből az következik, hogy ha a feltételes ráfordítást és az állandó adókötelezettséget (követelést) vesszük a nyereségadó-ráfordítás elemei közé, akkor a nettó nyereség összege megegyezik azzal, mintha a tárgyidőszaki adót, halasztott adó követelést, ill. kötelezettségek. Így teljesülnek a PBU 18/02 24. bekezdésének követelményei, amelyek kimondják, hogy az állandó adókötelezettségeket, a halasztott adóköveteléseket, a halasztott adókötelezettségeket és a tényleges nyereségadót az eredménykimutatásban kell tükrözni. Ez megfelel a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok követelményeinek is. A pénzügyi kimutatások felhasználóinak nem feltételes adót kell látniuk, hanem a szervezetnél felmerülő jövedelemadó, halasztott követelések és adókötelezettségek valós összegét.

A jövedelemadó-ellenőrzés legfontosabb területe a kiadások ellenőrzése. A jövedelemadó eredményes és minőségi ellenőrzése csak akkor lehetséges, ha az összegyűjtött ellenőrzési bizonyítékok lehetővé teszik, hogy nagyfokú bizalommal véleményt nyilvánítsunk az adózási célú kiadások számításának helyességéről és időben történő átvételéről. A kiadások adóellenőrzésének célja annak ellenőrzése, hogy az alkalmazott költségelszámolási eljárás megfelel-e az adójogszabályok követelményeinek.

A kiadásokat költségcsoportok és számviteli objektumok keretében kell ellenőrizni, amelyek megismerésével kell kezdeni a kiadások képződésének ellenőrzését. A kiadások adóellenőrzésének három szakaszból kell állnia: a költségek kiadáshoz való felszámításának jogszerűségének ellenőrzése, a kiadások érvényességének és okirati bizonyítékainak ellenőrzése, az összegek beszámolási (adó-) időszaki kiadásokhoz való hozzárendelésének időszerűségének ellenőrzése.

Első lépésben meg kell határozni, hogy az adóelszámolásra átvett ráfordítások megfelelnek-e a jövedelemadó szempontjából ráfordításként elszámolt kiadásoknak.

Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke előírja a költségek nyílt listáját, ami az összes költség fedezésének lehetetlensége miatt következik be. Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikke felsorolja azokat a kiadásokat, amelyeket nem vesznek figyelembe adózási szempontból. A ráfordítások adóellenőrzésének első szakasza a ráfordítások fennállásának tényeinek megállapítására és a társasági adó számítása során történő kizárására irányuljon.

A második szakasz a cikkben meghatározott követelmények betartásának ellenőrzéséhez kapcsolódik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke, és kötelezőek a költségek költségként történő elszámolásához. E cikk előírásai szerint a kiadásoknak igazoltnak (gazdaságilag indokoltnak), dokumentáltnak kell lenniük és a bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez felmerültnek kell lenniük. A gazdasági indokoltság alapvető szempont a jövedelemadó-alapot csökkentő költségekhez való hozzárendelés jogszerűségének megítélésében.

A jövedelemadó-ellenőrzés szükséges eleme a felmerült kiadásokat igazoló dokumentumok ellenőrzése. Az elsődleges bizonylatokban nem dokumentált kiadások nyereségadó szempontjából nem számolhatók el.

Az anyagok vagy áruk átvételére és további felhasználásra történő átadására vonatkozó elsődleges dokumentáció hiánya a költségek elszámolásának megtagadásának oka lehet.

A dokumentumok hiánya szankciókkal fenyeget a bevételek, kiadások és adóköteles tételek elszámolására vonatkozó szabályok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke) súlyos megsértése esetén: a bírság egyetlen jogsértésért 5000 rubel, ismételt jogsértés esetén - 15 000 rubel. Ha az elsődleges dokumentumok hiánya az adóalap alulbecsléséhez vezetett, a bírság a meg nem fizetett adó összegének 10% -a, de nem kevesebb, mint 15 000 rubel. Ezért a könyvvizsgálónak fokozottan ügyelnie kell az elsődleges számviteli bizonylatokra, amelyeknek nemcsak rendelkezésre kell állniuk, hanem helyesen is kell kitölteni. A dokumentumokon fel kell tüntetni a felhatalmazott személyek aláírását, amelyek nem különböznek ugyanazon személyek aláírásaitól a szervezet más dokumentumaiban, egyértelmű pecséttel, ha jelenléte szükséges. Az irat nem tartalmazhat törlést, fel kell tüntetni az elkészítésének számát és dátumát. A könyvelőnek ügyelnie kell belső dokumentumainak kialakítására és a szerződő felektől kapott elsődleges bizonylatok ellenőrzésére.

A kiadások dokumentálásáig nem minősülnek adózási célú kiadásnak. A felmerült kiadások tényének igazolására dokumentumokra van szükség, ami feltétele az adókiadásokba való beszámításnak. Az okirati igazolás követelményének fő célja az adóellenőrzés. Elsődleges dokumentumok szükségesek ahhoz, hogy a kiadások valósak legyenek, és az adóalap megfelelően legyen kiszámítva. Ez pedig akkor lehetséges, ha a dokumentumok a szervezet rendelkezésére állnak, amely kérésre bemutathatja azokat. A költségek az azokat igazoló dokumentumok kézhezvételének pillanatában válnak kiadásokká, tehát még azok a költségek is, amelyekre az 1. sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke az elismerés időpontját az elsődleges dokumentum aláírásának dátumaként határozza meg, és nem írható le olyan időpontban, amikor maga a szervezet még nem rendelkezik a dokumentummal. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke kötelezi az adóalapot az egyes beszámolási és adózási időszakok eredményei alapján, az adószámviteli adatok alapján kiszámítani, és megállapítja, hogy maga az adóelszámolás „az adóalap meghatározására szolgáló információk összegző rendszere. adó elsődleges bizonylatok adatai alapján...”. Következésképpen az időszak végi adóalapot a számítás időpontjában rendelkezésre álló elsődleges dokumentumok adatai alapján kell kiszámítani.

Az Orosz Föderáció adótörvénye nem határozza meg azoknak a dokumentumoknak a listáját, amelyeket költségtranzakciók végrehajtásakor kell elkészíteni, és nem tartalmaz különleges követelményeket azok kitöltésére. Az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke 2006. január 1-jétől előírja, hogy az adóelszámolásban a költségeket be lehet vonni az adószámításba, ha vannak azokat közvetetten megerősítő dokumentumok. Például, ha a partnertől nem érkezett dokumentum, akkor az egyoldalú dokumentum az orosz jogszabályoknak megfelelően elkészített dokumentumnak tekinthető. A 25. fejezetben sem Az Orosz Föderáció adótörvénye és a „Számviteli törvény” nem mondja ki, hogy az áruk, munkák vagy szolgáltatások vásárlását csak kétoldalú dokumentumokkal lehet megerősíteni. A törvény semmilyen módon nem korlátozza az üzleti tranzakciók igazolására felhasználható okmányok körét, csak az adatjegyzékre és a formai követelményekre támaszt. A statisztikai szervnek vagy a szervezet számviteli politikájának jóvá kell hagynia. Az egyoldalú aktus megalkotásának lehetőségét az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve is elismeri, közvetlenül megjelölve az Art. 753 (építési szerződésekről van szó).

Az egyoldalú dokumentumokat a könyvvizsgáló abban az esetben ismerheti fel, ha az irat a következő adózási időszakban érkezett be, és az okirat aláírásának időpontja nem egyezik meg az ügylet időpontjával. Például a felek csak 2009 márciusában írták alá a szervezet számára 2008 decemberében végzett munkák átvételi okiratát. Az adóhatóság megtagadhatja azt az orosz jogszabályoknak megfelelően kiállított dokumentumnak tekinteni, amely előírja az elsődleges okmány elkészítését az ügylet időpontjában, és ha ez nem lehetséges, akkor közvetlenül annak befejezése után (a törvény 9. cikkének 4. pontja). a „Számvitelről szóló törvény”). Ezért egy ilyen aktus csak a kiadások közvetett igazolásaként szolgálhat, és az elsődleges dokumentum a munkaeredmény 2008. decemberi tényleges átvételének eredménye alapján készült egyoldalú dokumentum lesz.

Amíg a költségeket nem dokumentálják, azok nem minősülnek jövedelemadó-kiadásnak. A „Számvitelről” szóló törvény mentesíti a szervezeteket az egységes elsődleges bizonylat-formák használatának kötelezettsége alól, és lehetővé teszi számukra, hogy önállóan alakítsák ki az elsődleges bizonylatok nyomtatványait.

Az adóhatóságnak jogában áll az adózóktól adó- és számviteli adatokat is kérni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. december 4-i levele, 03-02-07/1-468). A levélben az áll, hogy az adóelszámolás az elsődleges számviteli bizonylatok és a számviteli nyilvántartásokban szereplő információk alapján kerül kialakításra. Következésképpen a számítás helyességének, teljességének és az adó időben történő megfizetésének ellenőrzéséhez nemcsak adóra, hanem számviteli és számviteli adatokra is szükség van. Erre a könyvvizsgálóknak is figyelniük kell.

A jövedelemadó-ellenőrzés összetett és hosszadalmas folyamat. A könyvvizsgálók folyamatosan dolgoznak azon, hogy az ellenőrzési időt a lehető legjobban csökkentsék anélkül, hogy csökkentenék annak minőségét vagy növelnék az ellenőrzési kockázatot. A probléma megoldásának egyik leghatékonyabb módja az eljárások belső könyvvizsgáló cég szabványok formájában történő kidolgozása.

Hazánkban ez a védekezési mód viszonylag új dolog, de rohamosan fejlődik.

Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.

Ez gyors és INGYEN!

A cikkben szó lesz a jövedelemadó ellenőrzéséről, annak jellemzőiről, céljairól és megoldandó feladatairól, valamint bemutatjuk az ilyen típusú ellenőrzés főbb módszereit és szakaszait.

Általános információ:

A nyereség egy vállalkozás tevékenységének eredménye, amely különadó hatálya alá tartozik.

Ezt a kifizetést az Oroszországban található összes szervezet átutalja a helyi és a szövetségi költségvetésbe.

A jövedelemadó-ellenőrzés nagyon felelősségteljes eljárás. Végül is ennek a kifizetésnek köszönhetően kialakul a terület költségvetésének bevételi részének oroszlánrésze.

A könyvvizsgáló ellenőrzi:

ezen adó adóalapjának kialakításának helyessége;
juttatások igénybevételének indoklása;
ellenőrzi a költségvetésbe történő kifizetések állapotát;
elemzi a számviteli módszereket;
ellenőrzést végez az adószámítások helyességére vonatkozóan;
ellenőrzi az adóhivatali beszámolók elkészítését.

A könyvvizsgáló társaságok tevékenységét a (2014. március 4-i módosítással) „A könyvvizsgálati tevékenységről” szabályozza.

Gólok

A jövedelemadó-ellenőrzés célja, hogy megerősítse a költségvetési befizetésre vonatkozó számítások helyességét, a kifizetés időszerűségét, az összeg teljességét és a hatályos jogszabályoknak való megfelelést.

Ha az ellenőrzési folyamatot minőségi szempontok alapján tekintjük:

Feladatok

A könyvvizsgálónak elemeznie kell:

az adókulcsok és az adóalap helyes meghatározása;
az e kifizetésre vonatkozó elszámolások analitikus és szintetikus elszámolásának vezetésére vonatkozó eljárás;
az adóalap törvényben megállapított normák szerinti kiszámításának helyességének értékelése;
a halasztott adó összegeinek tükrözése a pénzügyi kimutatásokban;
a kifizetések időben történő átutalása a költségvetésbe.

A vállalkozás tevékenységének jellemzőitől függően az ellenőrzési feladatok kibővíthetők, kiegészíthetők más tételekkel.

Jogszerűség

A jövedelemadó ellenőrzését a hatályos jogszabályok, nevezetesen a 2008. december 30-i 307-FZ törvény szabályozzák.

A felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma - a könyvvizsgálók tevékenységének szabályozójaként működik.

Ez a kormányzati struktúra az, amely kidolgozza és elfogadja a szabályzatokat, szabványokat, meghatározza a tanúsítási rendszer eljárását, és ellenőrzi, hogy a könyvvizsgálók betartják-e a jogszabályokat.

A könyvvizsgálót feladatai ellátása során is a szabályok vezérlik.

Szempontok ellenőrzéskor

A jövedelemadó-számítás ellenőrzése magában foglalja a vállalkozás főbb dokumentumainak ellenőrzését:

, mérleg, elsődleges dokumentáció, amely igazolja a cég bevételeit és kiadásait.

A felsorolt tételeken kívül a könyvvizsgáló elemzi a 68-as számla „Jövedelemadó-számítások” alszámla számviteli nyilvántartásait.

Vállalati audit módszertana:

A könyvvizsgáló cégeknek a jövedelemadóval kapcsolatos összes munkája három nagy szakaszra oszlik. Mindegyikük jellemzőinek ismeretében a számviteli osztály gondosan elkészítheti és önállóan ellenőrizheti az ellenőrzés alá vont dokumentumokat.

Tehát a munka sorrendje a következő:

Bevezető szakasz.
Nagyszínpad.
A végső szakasz.

Mindegyiknél a szakemberek bizonyos módszereket alkalmaznak, amelyek segítenek megoldást találni minden jövedelemadó-ellenőrzési problémára. Nézzük mindegyiket részletesen.

Bevezető szakasz

Ez az első szakasz, amelytől az audit kezdődik. A befejezést követően a szakembernek meg kell határoznia a vállalkozás által alkalmazott adózási eljárás hatályos jogszabályainak való megfelelést, és azonosítania kell az esetleges adózási jogsértések mértékét.

Az ismerkedési szakasz a következő eljárásokat tartalmazza:

adó- és számviteli rendszerek értékelése;
könyvvizsgálati kockázatelemzés;
lényegességi szintű költségvetés-tervezés;
az adómutatókat befolyásoló fő tényezők tanulmányozása;
a jövedelemadó-számításban és -fizetésben részt vevő munkavállalók feladat- és hatáskörének tanulmányozása;
a vállalkozásnál elfogadott dokumentumáramlás-szervezés értékelése.

Ez az ellenőrzési terv az első szakaszban - bevezető, vagyis az auditor stratégiát és taktikát dolgoz ki, meghatározza az előttünk álló munka körét.

A szakember információkat gyűjt és tanulmányoz az ellenőrzött vállalkozás tevékenységéről, és meghatározza a legfontosabb ellenőrzési területeket.

A könyvvizsgáló elemzi a vizsgált időszakban történt szokatlan tranzakciókat. Például az adó számítási módjának megváltozása, új szolgáltatások megjelenése a szervezetben.

Nagyszínpad

Az elnevezés arra utal, hogy ez a legfontosabb ellenőrzési időszak.

Ebben a szakaszban a könyvvizsgáló mélyrehatóan tanulmányozza és ellenőrzi az adóelszámolás azon területeit, amelyeken problémákat, következetlenségeket és pontatlanságokat tártak fel, vagyis hiányosságokat azonosítottak a lényegességi szint figyelembevételével.

Tehát a szakember a következő feladatokat oldja meg:

a társaság adóbevallásának ellenőrzése;
az adóalap megállapításának helyességének elemzése;
előrejelzés készítése a vállalkozás adózási következményeiről (ezt az eljárást akkor hajtják végre, ha az adójogszabályok szabályainak helytelen alkalmazását állapítják meg).

Foglalkozzunk részletesen azokkal a jogsértésekkel, amelyeket a szakember a jövedelemadó-ellenőrzés során észlelhet.

A fő hibák a következők:

az adóköteles alap hibás kialakítása;
gazdaságilag indokolatlan kiadások beszámítása;
a szervezetben elfogadott számviteli módszer vezetésére vonatkozó eljárás megsértése;
az ellátások helytelen felhasználása;
hibák az adólevonások kiszámításában;
a jövedelemadó számítását ellenőrző belső rendszer hiánya;
a matematikai számítások hibái (számtani hibák).

Nyilvánvaló, hogy ez a szakasz a leghosszabb és legfontosabb.

A könyvvizsgálónak ismernie kell az adójogszabályokat, képesnek kell lennie a különböző üzleti tranzakciók elemzésére, és „átmenetileg” látnia kell a dokumentumokat.

Fotó: ellenőrzési eljárások leírása (példa)

A végső szakasz

Az utolsó pont, amelyet az ellenőrzési program tartalmaz, a könyvvizsgálók munkájának utolsó szakasza.

Az ellenőrzés a végéhez közeledik, a szakember hivatalossá teszi a jövedelemadó-ellenőrzés eredményét. A könyvvizsgáló dokumentumcsomagot állít össze, és az eredményeket továbbítja a szervezet vezetésének.

Következtetésében jelzi a feltárt hibákat, jogsértéseket, általános következtetést ad az adószámításról, javaslatokat, tanácsokat ad.

Felmerülő árnyalatok:

A jövedelemadó-ellenőrzés összetett munka, amelyet csak magasan képzett szakemberek végezhetnek.

A könyvvizsgálónak a következő árnyalatokra kell figyelnie:

Vegye figyelembe és elemezze az összes bevételt és kiadást, különös figyelmet fordítva azokra, amelyek aránya a legnagyobb.
Ismerkedjen meg az Adófelügyelőségtől az ellenőrzés tárgyát képező időszakra vonatkozó valamennyi aktusával.
Gondosan ellenőrizze az adóköteles forgalom meghatározásának helyességét.
Győződjön meg arról, hogy a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett összes összeg megfelel a számviteli adatoknak.

Egy hozzáértő szakember rendelkezik a jövedelemadó-ellenőrzéssel kapcsolatos minden információval. Minden bizonnyal figyelembe veszi az eljárással kapcsolatos összes finomságot és árnyalatot.

Külön érdemes megemlíteni az egyszerűsített adórendszer szerinti ellenőrzést, amely magában foglalja:

tárgyi eszköz könyvelés ellenőrzése;
magatartási rend ;
az adóalap kialakításának ellenőrzése;
az adóalap kiszámításakor figyelembe nem vett bevételek és kiadások azonosítása;
a jövedelemadó időben történő és teljes körű kiszámítása és megfizetése.

Példa egy szervezetre (LLC)

Tekintsünk egy példát a jövedelemadó-ellenőrzés elvégzésére a „Team” korlátolt felelősségű társaságban. Ez a szervezet 1999-ben alakult.

Az alaptőke 10 000 rubel. 4 alapító a cég alkalmazottja, mindegyikük egyenlő, 25%-os részesedéssel rendelkezik.

A Komanda LLC számítástechnikai berendezések alkatrészeinek nagy- és kiskereskedelmi értékesítésével kapcsolatos tevékenységet végez.

A kiskereskedelem kiskereskedelmi egységen, a nagykereskedelem pedig egy nagykereskedelmi osztályon keresztül történik. A szervezetben 30 alkalmazott dolgozik.

Fő tevékenysége a nagykereskedelem, melynek részesedése a teljes értékesítésből 85% 2013-ban.

A Komanda LLC munkája automatizált, van egy weboldal az interneten, amelyen keresztül a szervezet reklámozza termékeit. A cég aktívan fejlődik, széles termékskálát kínál és bővíti területét.

A Komanda LLC nagykereskedelme az általános adózási rendszer hatálya alá tartozik, a kiskereskedelem pedig az imputált jövedelem után egységes adófizetési kötelezettség alá esik.

A jövedelemadó-ellenőrzéssel megbízott szakember kezdetben a következő mutatókat tanulmányozza és elemzi:

számviteli politika;
a számvitel és az adóelszámolás alapvető módszerei;
a társaság tevékenységével kapcsolatos dokumentáció tárolásának módjai;
az üzleti tranzakciók számviteli nyilvántartásokban való rögzítésének rendje és időszerűsége;
a számvitel kritikus területei.

Az ellenőrzés során ellenőrizték, hogy a Komanda LLC tevékenysége megfelel-e a hatályos jogszabályoknak.

A szakember nem állapított meg jogsértést. A könyvvizsgáló ezt követően tanulmányozta a munka sajátosságait és az elfogadott számviteli rendszert. A következő lépés a gazdaságon belüli kockázat meghatározása.

A könyvvizsgáló a munka eredménye alapján megállapította, hogy a társaság kockázatos tevékenységet nem folytat, külgazdasági tevékenységet nem folytat, nagy- és kiskereskedelmet folytat, fiókteleppel, leányvállalattal nem rendelkezik.

Az eredmény a gazdaságon belüli kockázat alacsony szintje, amely eléri az 50%-ot.

A belső kontrollrendszer értékelésekor azonban a szakember azt vette észre, hogy a Komanda LLC-nél nincsenek kontrollok.

A könyvvizsgáló a számviteli és belső kontrollrendszer értékelését figyelembe véve a kockázatot 80%-ra értékelte. Ez a jelző alacsony, elégtelen belső ellenőrzési rendszert jelez.

A szakember az audit kockázatát 5%-ban fogadta el, a fel nem észlelés kockázata:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

Ez a mutató alacsony értékekre utal.

Ezután a könyvvizsgáló szelektíven ellenőrizte azokat az elsődleges dokumentumokat, amelyeket a Komanda LLC biztosít ügyfeleinek. A szakember nem talált hibát.

Az „Anyagok elszámolása” és a „Tárgyi eszközök” rovat is rendben van. Nincs hozzászólás. Az amortizáció számítása megfelelően megtörtént. A beszállítókkal kötött minden egyeztetési aktust mindkét oldalon aláírnak.

A könyvvizsgáló egyetlen megjegyzése az OD 1 d dokumentumban (7. sz. melléklet) szereplő jogsértésre vonatkozik.

Ennek eredményeként eltérések keletkeztek az eladott áruk költségében és a kereskedelmi szervezet közvetlen költségeiben, ami az adó- és számviteli különbségekhez kapcsolódik.

A jövedelemadó kiszámításával és megfizetésével kapcsolatban jogsértést nem állapítottak meg. Minden műveletet határidőre hajtanak végre, a nyilatkozatot elektronikusan nyújtják be. A folyó adóbefizetések ellenőrzése sem tárt fel jogsértést.

Összegzésképpen a könyvvizsgáló jelezte, hogy a feltárt hiba nem vezetett a jövedelemadó alapjának alábecsüléséhez, javasolta a belső kontrollrendszer kialakítását, valamint általános tanácsokat adott az adó- és számviteli nyilvántartások vezetésére vonatkozóan.

Gyakori hibák 2019-ben

A jövedelemadó kiszámításával és fizetésével kapcsolatban meglehetősen sok vitás kérdés merül fel. A félreértések elkerülése érdekében be kell tartani a hatályos jogszabályokat, és be kell tartani a megállapított szabványokat és követelményeket.

A törvények ismerete segít elkerülni a jövedelemadóval kapcsolatos hibákat.

Banki jövedelemadó ellenőrzés

A banki szervezetek auditálása évente kötelező eljárás.

A fő cél a hitelintézetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének állapotának figyelemmel kísérése, a bank likviditásának, jövedelmezőségének véleményezése, valamint az elvégzett műveletek kockázati fokának felmérése.

Az ilyen ellenőrzést megfelelő engedéllyel rendelkező auditorok végzik.

Az ellenőrzés eredményei alapján levont következtetést az éves beszámolóval és mérleggel együtt közzétesszük.

A bankellenőrzést végző szakembereknek ismerniük kell a bankok tevékenységének sajátosságait, és tudniuk kell elemezni a pénzügyi beszámolókat, beleértve a jövedelemadó elhatárolását és befizetését tükröző dokumentumokat is.

A banki könyvvizsgálat a könyvvizsgáló cég és a hitelintézet vezetése között létrejött szerződés alapján történik.

Ez a dokumentum tükrözi a felek kötelezettségeit és jogait. Az audit alapján a szakemberek ajánlásokat dolgoznak ki a bank alapítóinak érdekében.

A jövedelemadó-ellenőrzés sok problémát megold. Ezért ajánlatos a vállalkozásoknak független könyvvizsgáló cégekkel kötni szerződéseket.