Struktur penjelasan pengembalian PPN. Struktur penjelasan SPT PPN Apakah jumlah dan batas waktu pengiriman permintaan penjelasan dibatasi?

SPT PPN yang diperbarui harus diserahkan ketika ditemukan kesalahan yang menyebabkan jumlah pajak yang terlalu rendah atau terlalu tinggi dalam jumlah yang harus dibayar untuk penggantian. Pengajuan SPT PPN yang diperbaharui dalam hal lain merupakan hak Wajib Pajak, bukan kewajibannya. Kami akan memberi tahu Anda cara membuat dan menyampaikan klarifikasi.

Pengajuan pengembalian PPN yang diperbarui atau korektif ke Layanan Pajak Federal memungkinkan wajib pajak untuk memperbaiki kesalahan yang dibuat dalam versi dokumen ini yang diserahkan sebelumnya. Jika ditemukan pernyataan yang meremehkan jumlah pajak yang masih harus dibayar, pengajuan pengembalian PPN yang diperbarui adalah wajib (Klausul 1, Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Undang-undang tidak mewajibkan penyesuaian SPT PPN yang jumlah pajaknya dilebih-lebihkan, tetapi wajib pajak sendiri yang berkepentingan.

Inspektorat Pajak, apabila melakukan desk audit yang dimulai karena penyampaian Surat Pemberitahuan PPN yang telah diperbaharui yang mengurangi jumlah pajak yang terutang, berhak meminta penjelasan dari Wajib Pajak (klausul 3 Pasal 88 Kode Pajak Rusia). Federasi). Penjelasan (atau penghitungan) tersebut harus memuat alasan atas perubahan yang dilakukan terhadap SPT PPN yang telah dimutakhirkan, dan wajib pajak harus menyampaikannya dalam waktu 5 hari setelah menerima permintaan tersebut.

Jika pengembalian PPN penyesuaian disampaikan 2 tahun setelah akhir periode pelaporan untuk tujuan koreksi, maka sesuai dengan klausul 8.3 Seni. 88 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kantor pajak dapat meminta dari wajib pajak tidak hanya penjelasan tentang pengembalian PPN yang diperbarui, tetapi juga dokumen utama dan register analitis.

Pengajuan SPT PPN yang diperbarui, pada umumnya, memerlukan permintaan klarifikasi (atau, sebaliknya, pembaruan itu sendiri berfungsi sebagai tanggapan terhadap permintaan otoritas pajak). Sejak 2017, Inspektorat Layanan Pajak Federal hanya menerima penjelasan tersebut dalam bentuk elektronik (klausul 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, format penyampaian elektronik yang telah ditetapkan juga dapat menjadi model penjelasan atas SPT PPN yang telah dimutakhirkan, yang dibuat secara sukarela dan disampaikan atas prakarsa Wajib Pajak bersamaan dengan SPT yang telah dimutakhirkan.

Baca tentang akibat penyampaian penjelasan dalam bentuk non-elektronik pada materi “Klarifikasi PPN hanya diterima dalam bentuk elektronik” .

Bagaimana cara memperbaiki pengembalian PPN? Bagaimana cara melakukan pengembalian PPN penyesuaian? Jika timbul pertanyaan bagaimana cara membuat surat pernyataan PPN yang memperjelas nilai-nilai yang sudah diajukan, maka jawabannya sederhana: Anda perlu membuat surat pernyataan baru dengan jumlah yang benar. Bagaimana cara mengisi SPT PPN yang telah diperbarui? Penting untuk memasukkan semua nilai ke dalamnya secara lengkap, dan tidak hanya menampilkan perbedaan antara nilai yang salah dan benar. Dengan demikian, contoh SPT PPN yang dimutakhirkan adalah SPT biasa, hanya memuat nomor yang benar (diperbarui dibandingkan dengan dokumen yang disampaikan sebelumnya).

Sedangkan bagi petugas pajak, dalam klarifikasinya hanya menampilkan informasi bagi Wajib Pajak yang ditemukan kesalahannya.

Tanda dokumen yang diperbarui adalah kode khusus (nomor penyesuaian), yang harus dicantumkan pada halaman judul pada kolom tersendiri dalam SPT. Nomor koreksi sesuai dengan nomor urut klarifikasi yang disampaikan untuk Masa Pajak ditemukan kesalahannya.

Hal lain yang membedakan SPT PPN yang diperbarui adalah indikasi relevansi pada bagian 8 dan 9. Kode relevansi dalam SPT PPN yang diperbarui memiliki 2 arti (klausul 46.2, 48.2 Tata Cara Pengisian, disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal dari Rusia tanggal 29 Oktober 2014 No. ММВ-7-3/558@):

0 - jika dalam versi asli deklarasi bagian 8, 9 tidak diisi atau dilakukan perubahan;
1 - jika bagian ini tidak memerlukan koreksi data.

Melakukan perubahan memerlukan pengisian lampiran pada bagian 8, 9. Fitur desain bagian ini dan lampirannya dijelaskan dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 Maret 2016 No. SD-4-3/4581@.

Baca tentang kesalahan umum dalam mengisi deklarasi di artikel “Petugas pajak menggeneralisasi kesalahan: periksa pengembalian PPN Anda” .

PENTING! Deklarasi yang diperbarui diisi pada formulir yang berlaku selama periode perubahan dilakukan (klausul 5 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Hal ini juga harus diperhitungkan ketika mengajukan klarifikasi, yang dengannya dimungkinkan untuk menilai kelebihan pembayaran pajak, bahwa kantor pajak akan mengganti jumlah pajak yang lebih dibayar (atau membuat kredit) hanya jika tiga tahun belum berlalu sejak tanggal jatuh tempo. tanggal pembayaran pajak “kelebihan” (klausul 7 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia).

Anda dapat mengirimkan pembaruan untuk menerima pengurangan PPN dalam waktu 3 tahun setelah barang (pekerjaan, jasa, hak milik) didaftarkan atau diimpor ke wilayah Rusia (klausul 1.1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika klarifikasi diserahkan pada jangka waktu penyerahan formulir pernyataan tunggal (yang disederhanakan), Anda harus menyerahkan formulir pernyataan biasa (lengkap), tetapi tunjukkan di dalamnya bahwa ini adalah klarifikasi. Hal ini dilakukan apabila terdapat transaksi kena pajak yang informasi ketidakhadirannya telah diberikan sebelumnya (dalam periode pelaporan). Norma ini telah diperjelas oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam suratnya tertanggal 8 Oktober 2012 No. 03-02-07-1-243.

Jika wajib pajak telah mengubah alamat pendaftaran dan beralih ke layanan di Layanan Pajak Federal lain, maka klarifikasi diserahkan ke kantor pajak baru, tetapi formulir itu sendiri menunjukkan kode OKTMO (OKATO) dari layanan pajak teritorial sebelumnya (surat dari Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tanggal 30 Oktober 2008 No. 20-12 /101962).

Tata cara penyampaian klarifikasi tahun 2019

Bagaimana cara menyampaikan SPT PPN yang telah diperbarui? Apakah ada batas waktu penyampaian SPT PPN terkini? Saat ini, wajib pajak diwajibkan untuk menyampaikan SPT secara elektronik. Sesuai dengan paragraf 5 Seni. 174 dari Kode Pajak Federasi Rusia, deklarasi yang disampaikan di atas kertas alih-alih format elektronik wajib dianggap tidak diajukan.

Aturan ini juga berlaku untuk deklarasi yang diperbarui (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 20 Maret 2015 No. GD-4-3/4440@). Oleh karena itu, pada tahun 2019 juga disampaikan dalam format elektronik.

Namun tidak ada batas waktu khusus untuk menyampaikan klarifikasi. Dalam hal ini, lebih baik untuk menyerahkannya segera setelah kesalahan diidentifikasi secara independen, karena deteksi kesalahan ini oleh otoritas pajak dapat mengakibatkan denda.

Konsekuensi penyampaian klarifikasi

Apabila pemutakhiran disampaikan dalam jangka waktu penyampaian pernyataan pelaporan belum berakhir, maka dianggap tidak pemutakhiran, tetapi disampaikan tepat waktu (klausul 2 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Apabila SPT Klarifikasi disampaikan setelah berakhirnya jangka waktu penyampaian laporan, tetapi sebelum berakhirnya pembayaran pajak, maka Wajib Pajak dapat menghindari tanggung jawab apabila kesalahan tersebut tidak diketahui lebih awal oleh fiskus.

Anda dapat menghindari tanggung jawab ketika menyampaikan pembaruan setelah akhir masa pembayaran pajak jika:

sebelum mengajukan pemberitahuan perubahan tersebut, tunggakan pajak dan denda atas pemberitahuan PPN perubahan telah dibayar;
fiskus tidak mendeteksi kesalahan ini jika pemeriksaan dilakukan sebelum klarifikasi disampaikan.

Perintah pembayaran untuk pembayaran tambahan PPN pada deklarasi yang diperbarui dibuat dalam bentuk biasa, yang menunjukkan di dalamnya periode pembayaran tambahan dilakukan dan jenis pembayaran yang sesuai dengan pembayaran utang (ZD bukan TP) .

Jika deklarasi yang diperbarui diserahkan pada saat audit meja atas deklarasi sebelumnya, maka kantor pajak harus menghentikan audit yang sedang berlangsung (klausul 9.1 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia). Kini desk audit bisa dimulai setelah klarifikasi disampaikan.

Baca mengenai apakah pelanggaran tenggat waktu pemeriksaan meja oleh inspektorat dapat berakibat pada publikasi berikut:

“Bagaimana cara menghukum pemeriksa pajak karena melanggar batas waktu pemeriksaan”;
“Pemeriksaan menunda ruang kamera. Apakah ada peluang untuk membatalkan keputusan tersebut? .

Jika amandemen diajukan dan tunggakan telah dibayar, tetapi denda tidak dibayar, maka wajib pajak dikenakan denda (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 April 2011 No. 11185/10) .

Inspektorat Pajak dapat menjadwalkan pemeriksaan lapangan yang kedua pada saat Wajib Pajak menyampaikan SPT yang telah dimutakhirkan yang mengurangi jumlah PPN, setelah menyelesaikan pemeriksaan lapangan sebelumnya dan membuat laporan hasilnya (ayat 2 ayat 10 pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 21 Desember 2009 No. 03 -02-07/2-209 dan Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 16 Maret 2010 No. 8163/09).

Terhadap Wajib Pajak yang pengendaliannya dilakukan dalam bentuk pengawasan perpajakan, pada saat menyampaikan Surat Pemberitahuan yang telah dimutakhirkan dengan pengurangan jumlah pajak yang terutang, dapat pula dilakukan pemeriksaan lapangan (ayat 4 ayat 5.1 pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia).

Baca tentang bagaimana inspeksi di tempat dilakukan dalam materi “Tata cara melakukan pemeriksaan pajak di tempat (nuansa)” .

Hasil

Wajib Pajak menyampaikan SPT perubahan apabila ditemukan kesalahan setelah berakhirnya masa pajak yang mengakibatkan penurunan/peningkatan jumlah pajak. Pembaruan dibuat pada formulir yang berlaku pada periode penyesuaian dan diserahkan ke Layanan Pajak Federal dalam format elektronik. Apabila akibat pembetulan suatu kesalahan timbul tunggakan pajak, maka harus dilunasi bersamaan dengan pembayaran denda sampai dengan saat penyampaian surat pernyataan yang diperbaharui. Dan apabila pada saat penyampaian klarifikasi terjadi kelebihan pembayaran pajak, maka tidak dapat dikesampingkan kemungkinan dilakukannya pemeriksaan di tempat. Sejak tahun 2017, surat pengembalian PPN terkini (penjelasan) hanya dapat disampaikan secara elektronik dalam format yang telah ditetapkan.

Mulai 24 Januari 2017, semua perusahaan harus menyampaikan penjelasan PPN ke Layanan Pajak Federal hanya dalam format elektronik baru. Apa yang berubah dan bagaimana mempersiapkan tanggapan terhadap permintaan klarifikasi Layanan Pajak Federal tentang PPN 2017 ada di artikel ini.

apa saja perubahan format penjelasan PPN sejak tahun 2017;
siapa yang harus menanggapi tuntutan tersebut;
apa yang sekarang perlu dijelaskan melalui Internet;
kesalahan apa dalam deklarasi yang harus diperhatikan;
bagaimana menyikapi kebutuhan kantor pajak untuk memberikan penjelasan PPN dalam program penyelenggara pengelolaan dokumen elektronik.

Penjelasan PPN dalam bentuk elektronik sejak 2017: apa saja yang berubah

Mulai 24 Januari 2017, semua perusahaan harus menyampaikan penjelasan PPN ke Layanan Pajak Federal hanya dalam format elektronik baru (Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Desember 2016 No. -7-15/).

Jika Anda menjawab di atas kertas, pemeriksa tidak akan menerima dokumen tersebut dan akan mendenda perusahaan sebesar 5 atau 20 ribu rubel (Klausul 1 Pasal 129.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Siapa yang menyampaikan penjelasan PPN dalam format elektronik?

Penjelasan elektronik dalam format yang disetujui dikirimkan oleh wajib pajak yang diharuskan menyampaikan deklarasi melalui Internet (klausul 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia). Apabila suatu perusahaan bukan wajib pajak atau melaporkan di atas kertas, maka berhak memberikan penjelasan secara elektronik atau kertas.

Apabila suatu perusahaan telah menerbitkan faktur dengan menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka perusahaan tersebut wajib menyetorkan PPN, tetapi tidak menjadi wajib pajak. Meskipun perusahaan menyampaikan pernyataan secara elektronik, namun berhak menyampaikan penjelasan di atas kertas.

Format ini berlaku mulai 24 Januari 2017. Oleh karena itu, jika wajib pajak menjawab permintaan tersebut pada hari ini atau lambat, lebih aman mengirimkan penjelasan menggunakan format yang disetujui. Untuk melakukan ini, perbarui program operator.

Apa saja yang perlu dijelaskan dan apa saja yang diubah dalam format penjelasan PPN

Perusahaan diharuskan untuk memberikan penjelasan elektronik tentang persyaratan yang dibuat oleh otoritas pajak dengan alasan yang ditentukan dalam paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia. Yaitu, jika:

perusahaan mengajukan perubahan yang mengurangi utang PPN;
pemeriksa menemukan kesalahan dan kontradiksi dalam deklarasi.

Selama audit meja PPN, pemeriksa juga berhak meminta penjelasan tentang manfaat (klausul 6 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia). Persyaratan ini dapat dijawab di atas kertas.

Perusahaan dapat mengklarifikasi pos pemeriksaan pihak lawan: penjual, pembeli atau perantara.
Format ini memungkinkan Anda untuk mengklarifikasi kesalahan dalam pelaporan perusahaan itu sendiri. Misalnya, jika pemotongan pada bagian 3 dan 8 pernyataan tidak sesuai.
Formulir terpisah harus diisi untuk menjelaskan transaksi yang tidak ditemukan oleh program dalam pernyataan pemasok.

Kami telah menunjukkan dalam tabel mengapa pemeriksa akan mengirimkan persyaratan dan bagaimana menjelaskan kesalahan ini.

Tanggapan terhadap persyaratan Layanan Pajak Federal jika terjadi perbedaan dalam deklarasi

Kesalahan dalam deklarasi perusahaan

Perbedaan tersebut disebabkan oleh aturan pengisian bagian yang berbeda. Indikator biaya di bagian 1–7 dibulatkan menjadi rubel penuh, dan pengurangan di bagian 8 ditampilkan dalam rubel dan kopeck. Perbedaan karena pembulatan

Kesenjangan tersebut terjadi karena tarif PPN yang berbeda. Perusahaan menghitung pajak di muka dengan tarif 18/118, karena tidak mengetahui barang mana yang menerima uang muka.

Barang yang dikirim dikenakan pajak dengan tarif 10%. Perusahaan menyatakan uang muka dapat dikurangkan dari pajak sebesar jumlah yang dibayarkan ke anggaran (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 25 Januari 2011 No. 10120/10)

Pada baris 010 Bagian 8, perusahaan salah menuliskan kode transaksi 20 untuk pengiriman barang ke negara EAEU (Belarus), kode yang benar adalah 19

Perusahaan dibebaskan dari PPN berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi menerbitkan faktur. Secara tidak sengaja, alih-alih bagian 12, organisasi mengisi pajak di bagian 9. Hutang pajak tidak diremehkan

Jika tidak ada kesalahan dalam deklarasi, gandakan informasi dari invoice. Jika perusahaan melakukan kesalahan, tanggapan terhadap tuntutan tersebut tergantung pada apakah kesalahan tersebut berdampak pada pajak.

Kesalahan tersebut tidak mempengaruhi PPN. Misalnya, pembeli menuntut pengurangan sebagian, tetapi menulis harga pokok barang tidak seluruhnya, tetapi sesuai dengan pengurangan tersebut. Pajak telah dihitung dengan benar. Dalam penjelasannya, gandakan data dari deklarasi, dan di bawah ini tuliskan seluruh harga pokok barang dari invoice.

Kesalahan ini mempengaruhi PPN. Jika pembeli menaikkan biaya dan menghitung pengurangannya, kirimkan pernyataan yang diperbarui. Maka perbedaannya tidak perlu dijelaskan

Pembeli . Jika semua yang ada dalam deklarasi sudah benar, duplikat detailnya sebagai respons terhadap permintaan. Jika ada kesalahan, tuliskan nilai yang benar pada baris Penjelasan. Jika pembeli salah menyatakan pemotongan (misalnya pemasok membatalkan faktur), maka ajukan klarifikasi.

Pemberi . Jika pemasok tidak membuat dokumen, sebagai tanggapan atas permintaan tersebut, ia memilih untuk tidak mengkonfirmasi faktur dan mengisi nomor, tanggal, INN/KPP pembeli.

Jika pemasok sendiri yang salah mengisi data pada deklarasi, maka berikan penjelasan. Tuliskan detail faktur dari permintaan dan berikan nilai yang benar di bawah. Anda dapat memperjelas nomor, tanggal, nilai penjualan, kode transaksi, INN/KPP, serta bagian di mana transaksi tersebut tercermin - 9, 9.1, 10.

Jika pemasok lupa menyertakan invoice dalam deklarasi, sampaikan klarifikasi. Maka tidak perlu memberikan penjelasan

Menanggapi permintaan Layanan Pajak Federal untuk memberikan klarifikasi PPN melalui program

Untuk menjawab kebutuhan dalam program operator pengelolaan dokumen “Check!” perusahaan Taxcom dan Kontur. Eksternal" dari perusahaan SKB Kontur, gunakan algoritma berikut.

Cara menulis tanggapan atas tagihan PPN menggunakan program “Lihat!”

Untuk menanggapi permintaan di layanan online, periksa! Perusahaan Taxcom, algoritma tindakannya adalah sebagai berikut.

1. Download persyaratan dari program akuntansi .

Dari program akuntansi, unduh file permintaan inspeksi dalam format xml ke komputer Anda. Kemudian di program Dockliner:

pergi ke layanan “Rekonsiliasi”;
pilih bagian “Persyaratan Pajak Federal”;
klik “Unggah file”;
pilih file xml persyaratan.

Tunggu hingga file dimuat ke dalam program. Ini mungkin memakan waktu hingga 15 menit tergantung pada ukuran file. Data dari persyaratan ditampilkan di bagian bawah jendela.

Program ini mendistribusikan persyaratan berdasarkan jenis:

perbedaan antar deklarasi;
data yang tidak ditemukan dari pihak lawan.

Program ini juga mendistribusikan perbedaan di antara bagian-bagian deklarasi.

Klik pada judul dokumen untuk melihat detail dan memberikan penjelasan

Untuk menemukan rekanan tertentu, klik tombol dengan kaca pembesar. Semua perbedaan dengan rekanan dapat dilihat dengan mengklik namanya.

Jika informasi faktur tidak ditemukan dalam dokumen rekanan, peringatan akan ditampilkan: "Faktur tidak ditemukan dengan rekanan."
Harap tinjau perbedaannya. Jika semua detail Anda sudah benar, klik “Konfirmasi detail”.

Jika Anda tidak sengaja menekan tombol ini, Anda dapat membatalkan tindakan tersebut.

Jika ada kesalahan, klik “Beri penjelasan”.

Pada kolom “Penjelasan Anda”, masukkan informasi yang benar. Untuk pindah ke baris berikutnya, tekan Tab atau klik di atasnya.

Penjelasan juga bisa dibatalkan.

Jika terdapat banyak perbedaan dalam persyaratan, dan penjelasan yang diperlukan hanya untuk beberapa di antaranya, masukkan penjelasan yang diperlukan dan centang kotak “tandai persyaratan yang tidak diberikan penjelasan sesuai dengan dokumen utama” (di bagian atas dokumen utama). halaman).

Tindakan dapat dibatalkan dengan mengklik item ini lagi.

3. Unggah file yang akan dikirim

Setelah Anda menjelaskan perbedaan apa pun, kembalilah ke halaman “Persyaratan Pajak Federal” menggunakan link di bagian atas halaman. Verifikasi bahwa setiap perbedaan informasi telah dijelaskan dan klik “Ekspor Respons.”

Simpan file ke komputer Anda. Sekarang dapat dilampirkan pada tanggapan atas permintaan Layanan Pajak Federal, kode dokumen - 8888.

Bagaimana mempersiapkan tanggapan atas tagihan PPN menggunakan program “Kontur”. Eksternal!

1. Pilih persyaratan yang ingin Anda tanggapi

Untuk Kontur. Eksternal buka Baru > Persyaratan > Semua Persyaratan:

Dalam daftar, pilih persyaratan yang ingin Anda kirimi respons:

Klik pada persyaratan yang diperlukan. Halaman dengan aliran dokumen akan terbuka. Tombol “Unggah dan kirim dokumen” mungkin diperlukan jika perusahaan ingin mengirimkan salinan dokumen ke inspeksi. Hal ini dapat dilakukan setelah mengirimkan penjelasan. Untuk menyiapkan penjelasan, klik tombol “Isi tanggapan atas permintaan”:

Setelah ini, formulir tanggapan permintaan akan terbuka.

2. Pilih jenis anotasi

Formulir tanggapan berisi 10 bagian - sebanyak format Layanan Pajak Federal. Anda harus memilih bagian yang memenuhi persyaratan otoritas pajak.

Tujuh bagian pertama menjelaskan perbedaan dan kemungkinan kesalahan antara deklarasi pemasok dan pembeli di berbagai bagian deklarasi. Program kontur. Konsultan eksternal akan mentransfer informasi dari persyaratan ke bagian yang diperlukan.

Tiga bagian terakhir adalah baru. Formatnya tidak sesuai yang direkomendasikan:

rasio pengendalian tidak terpenuhi;
faktur tidak termasuk;
surat penjelasan.

Pilih bagian tergantung pada kebutuhan Anda.

Perbedaan antara pernyataan pemasok dan pembeli

Jika otoritas pajak mencurigai adanya kesalahan dalam faktur, hal tersebut perlu dijelaskan. Pilih bagian dengan kesalahan dari tujuh yang pertama:

Setelah Anda mengklik bagian tersebut, program itu sendiri akan mengisi informasi dari persyaratan:

Periksa faktur yang disertakan oleh otoritas pajak dalam permintaan. Tindakan lebih lanjut tergantung pada apakah ada kesalahan dalam dokumen dan deklarasi.

Tidak ada kesalahan. Jangan mengubah informasi pada formulir atau memeriksa baris faktur yang benar. Dengan cara ini perusahaan akan mengirimkan informasi ke kantor pajak bahwa semuanya sudah beres pada invoice dan deklarasi.

Ada kesalahan pada detailnya. Jika semuanya benar dalam faktur, tetapi perusahaan melakukan kesalahan saat mengisi deklarasi, klarifikasi detail yang salah. Untuk melakukan ini, cukup ubah kolom dengan kesalahan

Faktur tidak boleh ada dalam deklarasi. Periksa baris dengan dokumen untuk dihapus. Pemeriksa akan menerima informasi bahwa faktur tersebut mubazir. Sekaligus, dalam hal ini, ajukan amandemen jika Anda meremehkan jumlah pajak yang terutang.

Pemasok menjelaskan kurangnya faktur. Menurut format baru, pemasok harus mengisi tabel terpisah jika kantor pajak tidak menemukan faktur dalam pernyataannya. Jawabannya tergantung apakah pemasok mengkonfirmasi faktur tersebut atau tidak.

Pemasok membuat kesalahan dalam detailnya. Di tabel pertama, masukkan informasi dari faktur di mana pemeriksaan menemukan kesalahan di sel “dari persyaratan”. Isikan nilai yang benar di sel “Saya punya”. Anda dapat memperjelas nomor faktur, tanggal, nilai penjualan, kode transaksi, informasi tentang pembeli dan perantara, serta bagian di mana transaksi tersebut tercermin - 9, 9.1, 10.

Pemasok tidak memberikan dokumen seperti itu. Pada Tabel 2, isi rincian faktur jika Anda tidak menerbitkan dokumen, tetapi pihak rekanan mengklaim pemotongan. Jika pemeriksa mendapat penjelasan, berarti perusahaan tidak mengkonfirmasi tagihan tersebut.

Perusahaan tidak menyertakan dokumen tersebut dalam deklarasi. Berikan klarifikasi, bukan penjelasan.

Deklarasi tersebut melanggar rasio kendali. Perusahaan harus menjelaskan perbedaan antar bagian dalam deklarasi. Untuk melakukan ini, isi formulir terpisah.

Pada kolom pertama, masukkan nomor rasio kontrol.
Yang kedua berisi penjelasan teks singkat - tidak lebih dari 1000 karakter.

Penjelasan lainnya. Formatnya sekarang memungkinkan Anda mengirim penjelasan teks apa pun. Tidak perlu mengirimkannya melalui alur dokumen informal. Dengan cara ini, perusahaan akan dapat menanggapi setiap persyaratan pemeriksaan pengembalian PPN secara elektronik. Misalnya tentang manfaat, perbedaan dengan deklarasi lain, dll.

Ketika perusahaan memberikan penjelasan pada setiap masalah dari persyaratan, klik tombol “Kontrol dan Kirim”.

Program akan memeriksa formulir. Setelah itu, klik tombol “Kirim laporan”, lalu “Tanda tangan dan kirim”.

2018-02-01

Apa yang berubah sejak tahun 2017 dalam tata cara penyampaian klarifikasi SPT PPN ke KPP? Bagaimana saya bisa menyampaikan penjelasan selama desk audit sekarang? Apakah sekarang penjelasan perlu dikirimkan secara elektronik? Anda akan menemukan jawaban atas pertanyaan ini dan pertanyaan lainnya, serta contoh penjelasannya, di artikel ini.

Saat dimintai klarifikasi

Setelah menerima pengembalian PPN, inspektorat pajak dapat mengidentifikasinya (klausul 3 pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia):

kesalahan;
kontradiksi dengan dokumen;
ketidaksesuaian dengan informasi yang tersedia di inspektorat pajak.

Dalam keadaan demikian, KPP berhak meminta klarifikasi kepada organisasi atau pengusaha perorangan yang menyampaikan SPT. Untuk tujuan ini, otoritas pajak mengirimkan permintaan klarifikasi (Lampiran No. 1 atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 8 Mei 2015 No. ММВ-7-2/189).

Cara menyampaikan penjelasan: petunjuk langkah demi langkah 2017

Misalkan pada tahun 2017 Anda menerima permintaan dari otoritas pajak untuk memberikan penjelasan atas SPT PPN Anda. Mari kita asumsikan bahwa otoritas pajak menemukan beberapa kontradiksi dalam deklarasi tersebut. Bagaimana cara melanjutkannya? Kami akan menjelaskannya dalam instruksi dan memberikan contoh penjelasan.

Langkah 1. Kirimkan tanda terima klaim Anda

Pertama, kirimkan kepada otoritas pajak tanda terima elektronik atas permintaan penjelasan (klausul 14 Lampiran Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 15 April 2015 No. -7-2/149).
Kirimkan tanda terima dalam waktu enam hari kerja sejak tanggal pengiriman permintaan (klausul 5.1, pasal 23, klausul 6, pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika tanda terima tidak diserahkan dalam jangka waktu yang ditentukan, maka dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal berakhirnya jangka waktu enam hari, fiskus berhak memblokir rekening bank, serta transfer uang elektronik (klausul 6 pasal 6.1, ayat 5.1 pasal 23, ayat 2 ayat 3, ayat 2, ayat 11, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia).

Langkah 2. Atasi kontradiksi yang teridentifikasi

Cari tahu operasi mana yang tercermin dalam deklarasi inspeksi yang menemukan kontradiksi (inkonsistensi). Daftar operasi tersebut harus dilampirkan pada permintaan yang diterima (Lampiran Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 6 November 2015 No. ED-4-15/19395). Untuk setiap entri dalam daftar ini, inspektorat pajak menunjukkan untuk referensi salah satu dari empat kemungkinan kode kesalahan, yang penguraiannya diberikan dalam Lampiran Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 6 November 2015 No. ED-4- 15/19395.

Langkah 3: Periksa kembali pengembalian PPN Anda

Periksa kembali kebenaran pengisian SPT PPN untuk mengetahui adanya ketidaksesuaian. Oleh karena itu, khususnya, mungkin perlu untuk merekonsiliasi entri deklarasi dengan faktur. Selain itu, perhatikan pengisian yang benar rincian catatan yang terdapat perbedaan: tanggal, angka, total, perhitungan jumlah PPN yang benar tergantung pada tarif pajak dan biaya pembelian (penjualan).

Langkah 4. Kirimkan klarifikasi atau deklarasi yang diperbarui

Setelah Anda memeriksa kembali SPT PPN Anda, Anda mempunyai dua opsi untuk tindakan lebih lanjut, yaitu:

menyerahkan kepada Layanan Pajak Federal pengembalian pajak yang diperbarui dengan informasi yang benar (jika kesalahan teridentifikasi dan menyebabkan pernyataan yang terlalu rendah dalam jumlah PPN yang harus dibayar);
memberikan penjelasan kepada Layanan Pajak Federal (jika kesalahan atau kontradiksi yang teridentifikasi tidak mempengaruhi jumlah PPN atau jika, menurut Anda, tidak ada kesalahan sama sekali).

Penjelasan atau SPT PPN yang telah diperbaharui harus disampaikan kepada fiskus dalam waktu lima hari kerja sejak tanggal diterimanya permohonan.

Sejak tahun 2017, penjelasan hanya dalam bentuk elektronik

Sejak tahun 2017, penjelasan SPT PPN hanya dapat disampaikan dalam bentuk elektronik melalui saluran telekomunikasi melalui penyelenggara pengelolaan dokumen elektronik. Apabila memberikan penjelasan di atas kertas, penjelasan tersebut tidak dianggap disampaikan sejak tahun 2017. Artinya, penyampaian penjelasan “di atas kertas” sama sekali kehilangan makna. Hal ini diatur oleh paragraf 4 paragraf 3 baru Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perlu diketahui bahwa hingga tahun 2017, Layanan Pajak Federal Rusia meyakini bahwa penjelasan pengembalian PPN dapat disampaikan dalam bentuk bebas di atas kertas atau dalam bentuk formal melalui saluran telekomunikasi melalui operator pengelolaan dokumen elektronik (Lampiran Surat Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 6 November 2015 No. ED-4 -15/19395). Sejak 2017, opsi “kertas” dihilangkan sepenuhnya.

Format penjelasan yang akan dimaksudkan untuk penyampaian penjelasan pada tahun 2017 telah disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal tanggal 16 Desember 2016 No. (paragraf 4 paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia). Kementerian Kehakiman mendaftarkan perintah tersebut pada 13 Januari. Ini mulai berlaku 10 hari kemudian – 24 Januari 2017. Dalam hal ini, saat membuat penjelasan menggunakan format ini, mungkin terdapat beberapa keanehan. Namun secara umum, contoh penjelasan SPT PPN yang mungkin perlu disampaikan ke Federal Tax Service pada tahun 2017 mungkin terlihat seperti ini:

Denda baru mulai tahun 2017

Jika, sebagai bagian dari audit meja atas pengembalian PPN, otoritas pajak meminta klarifikasi (klausul 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia), maka klarifikasi tersebut harus diserahkan dalam waktu lima hari. Namun, undang-undang perpajakan sebelumnya tidak memuat tanggung jawab apa pun atas kegagalan memenuhi persyaratan untuk memberikan penjelasan. Dan beberapa wajib pajak mengabaikan permintaan pemeriksa pajak.

Mulai 1 Januari 2017 situasinya akan berubah. Karena kegagalan memberikan penjelasan (penyerahan sebelum waktunya), denda 5.000 rubel dikenakan, dan untuk pelanggaran berulang dalam satu tahun kalender - 20.000 rubel. Hal ini diatur dalam kata-kata baru Pasal 129.1 Kode Pajak Federasi Rusia, yang diperkenalkan oleh paragraf 13 Pasal 1 Undang-Undang Federal No. 130-FZ tanggal 1 Mei 2016.

Berdasarkan hasil desk audit, Wajib Pajak dapat menerima permintaan dari inspektorat untuk memperjelas segala informasi yang tercantum dalam SPT. Mulai 1 Januari 2017, persyaratan tersebut hanya perlu ditanggapi dalam bentuk elektronik. Misalnya, peluang seperti itu tersedia di layanan pengiriman laporan

Hingga saat ini, Layanan Pajak Federal telah menyetujui format elektronik untuk tiga jenis persyaratan pemberian penjelasan PPN (surat Layanan Pajak Federal tertanggal 07.04.2015 No. ED-4-15/5752). Ini adalah persyaratan untuk rasio pengendalian, untuk perbedaan dengan pihak lawan dan persyaratan untuk informasi yang tidak termasuk dalam buku penjualan.

Mari kita lihat apa saja yang termasuk dalam masing-masingnya dan apa yang harus dilakukan wajib pajak jika menerima permintaan seperti itu.

Jenis penjelasan	Penjelasan rasio referensi	Penjelasan atas perbedaan dengan pihak lawan
	Jika otoritas pajak menghitung rasio kontrol dalam deklarasi dan menemukan ketidakakuratan	Jika, selama rekonsiliasi faktur pembeli dan penjual, tidak ditemukan rekanan atau ditemukan perbedaan dalam data (misalnya, dalam PPN)
Kapan itu akan datang	Dalam waktu 1–2 hari setelah pengiriman deklarasi. Secara teoritis, permintaan tersebut dapat diterima selama tiga bulan pemeriksaan, namun dalam praktiknya otoritas pajak akan mengatasi tugas tersebut dalam satu atau dua hari setelah mengirimkan deklarasi.	Biasanya dalam waktu dua minggu setelah mengirimkan deklarasi
Dalam format apa itu akan datang?	pdf	pdf+xml
Apa isinya	- Nomor rasio referensi (misalnya 1,27). - Rumusan pelanggaran (misalnya “melebih-lebihkan jumlah PPN yang dipotong”). - Referensi pada norma peraturan perundang-undangan (Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 171, 172). - Rasio pengendalian (Pasal 190 R.3 + Jumlah Pasal 030 dan 040 R.4 + Pasal 080 dan 090 R.5 + Pasal 060 R.6 + Pasal 090 R.6 + Pasal 150 R. 6 = Pasal 190 R.8 + [Pasal 190 Lampiran 1 sd R. 8 – Pasal 005 Lampiran 1 sd R. 8] bila sisi kiri persamaan > kanan). - Data tercermin dalam deklarasi (1781114.00	- Daftar invoice yang ditemukan ketidaksesuaian yang memerlukan penjelasan. - Kode kesalahan. Misalnya: 1 - pihak lawan tidak memiliki catatan transaksi; 2 - ketidaksesuaian data transaksi antara buku pembelian dan buku penjualan. Khususnya antara data pada bagian 8 (informasi dari buku pembelian) atau lampiran 1 hingga bagian 8 (informasi dari lembar tambahan buku pembelian) dan bagian 9 (informasi dari buku penjualan) atau lampiran 1 hingga bagian 9 (informasi dari lembar tambahan buku penjualan) surat pernyataan wajib pajak; 3 - ketidaksesuaian data transaksi antara bagian 10 (informasi dari jurnal faktur yang diterbitkan) dan bagian 11 (informasi dari jurnal faktur yang diterima) dari pernyataan wajib pajak; 4 (a, b) - kesalahan pada kolom a, b mungkin terjadi (jumlah kolom tempat kesalahan dibuat ditunjukkan)
	- Jumlah rasio kendali yang diberikan penjelasannya. - Penjelasannya sendiri dalam bentuk bebas	Faktur asli yang disebutkan dalam persyaratan harus dimunculkan. Dan periksa datanya - tindakan selanjutnya tergantung pada hasil pemeriksaan: - Datanya ternyata benar. Pastikan data sudah benar, tidak ada salahnya melampirkan scan invoice atau aslinya dalam format elektronik (xml). Jangan lupa sertakan dokumen terlampir dalam inventaris. - Kesalahan terdeteksi pada detail faktur (tanggal, nomor, nomor identifikasi pajak, pos pemeriksaan, dll.). Melakukan perubahan sebagai tanggapan atas permintaan (kecuali jumlah PPN). - Kesalahan dalam jumlah pajak. Anda harus menyerahkan pernyataan yang diperbarui, dan dalam jangka waktu lima hari yang ditentukan setelah mengirimkan tanda terima

Memerlukan penjelasan atas perbedaan memiliki beberapa ciri penting. Oleh karena itu, mungkin terdapat kesalahan invoice dari beberapa bagian SPT. Sebagai bagian dari audit meja terhadap satu deklarasi, beberapa persyaratan jenis ini dapat diterima. Terakhir, permintaan klarifikasi mengenai faktur tertentu dikirimkan kepada pembeli dan penjual pada saat yang bersamaan.

Penjelasan informasi tidak dicantumkan dalam buku penjualan

Prosedur untuk menanggapi persyaratan jenis ini belum disetujui secara resmi, jadi kami telah menyertakan rekomendasi para ahli dalam tabel ini.

Jenis penjelasan	Penjelasan informasi tidak dicantumkan dalam buku penjualan
Dalam hal apa permintaan akan datang?	Ketika pembeli mencerminkan transaksi dengan penjual dalam deklarasi, tetapi penjual tidak melakukan ini dalam buku penjualannya
Kapan itu akan datang	Secara teoritis, permintaan tersebut dapat diterima dalam waktu tiga bulan setelah verifikasi, namun kemungkinan besar permintaan tersebut akan tiba dalam waktu dua minggu sejak tanggal pengiriman deklarasi.
Dalam format apa itu akan datang?	pdf
Apa isinya	Nama, INN dan KPP pembeli yang mencerminkan data transaksi, serta nomor dan tanggal invoice
Apa yang harus disertakan dalam tanggapan email	Data harus dimasukkan ke dalam tabel yang berbeda sebagai respons terhadap persyaratan tergantung pada kondisi yang diberikan di bawah ini. - Transaksi sudah terkonfirmasi yaitu ada invoice di deklarasi, namun dengan data yang berbeda dengan data pembeli. Faktur tersebut kemudian dimasukkan ke dalam tabel yang menjelaskan perbedaan tersebut. Pada tabel cukup mencantumkan nomor, tanggal dan NPWP pihak rekanan, tidak diperlukan informasi tambahan. - Transaksi belum dikonfirmasi, artinya penjual tidak menerbitkan invoice ini kepada pembeli. Faktur tersebut dimasukkan ke dalam tabel yang berisi data transaksi yang belum dikonfirmasi. Tabel tersebut harus mencerminkan informasi berikut: - nomor faktur; - tanggal faktur; – NPWP Pembeli. - Pembayar memiliki faktur yang disebutkan dalam permintaan, tetapi dia lupa mencantumkannya di buku penjualan. Dalam hal ini, kami menyarankan Anda untuk menyertakan faktur dalam lembar tambahan buku penjualan dan mengirimkan pernyataan yang diperbarui. Lima hari kerja diberikan untuk itu setelah mengirimkan tanda terima penerimaan permohonan

Jika Anda menerima permintaan...

...maka Anda harus mengirimkan tanda terima dalam waktu enam hari kerja untuk menerima klaim, setelah itu Anda memiliki waktu lima hari kerja untuk menanggapi klaim tersebut (akhir pekan dan hari libur tidak dihitung).

Sanksi

Untuk kegagalan memberikan atau memberikan penjelasan sebelum waktunya, denda 5.000 rubel diberikan. Harap dicatat bahwa tanggapan atas permintaan yang dikirim ke inspeksi dalam bentuk kertas dianggap tidak disampaikan (Pasal 88 Undang-Undang Federal No. 130-FZ tanggal 1 Mei 2016).

Laporkan dan tanggapi permintaan 1.500 rubel per tahun!

Mengirimkan laporan ke Layanan Pajak Federal dan Dana Pensiun Federasi Rusia sangat sederhana. Siapkan laporan dalam program Anda, unggah ke layanan yang akan memeriksa kepatuhan file terhadap hukum, lalu tanda tangani dan kirimkan. Apabila Anda telah menerima permintaan klarifikasi PPN dari Kantor Pajak, isi klarifikasi tersebut dan kirimkan ke Inspektorat secara elektronik. Semua fitur layanan mulai dari 1.500 rubel* per tahun. Tanpa pelaporan bahkan lebih murah. Kirimkan nol laporan ke Layanan Pajak Federal, Dana Pensiun, Dana Asuransi Sosial, dan Rosstat untuk 500 rubel per tahun!

Elizaveta Bulavina, pakar layanan Report.ru SKB Kontur.

*periksa harga untuk wilayah Anda di situs web

Anggota Dewan Negara Aktif Federasi Rusia kelas 3

Penerimaan penjelasan dari Wajib Pajak oleh fiskus merupakan salah satu bentuk pengendalian pajak. Sejak tahun 2017, amandemen Kode Pajak mulai berlaku, mengubah tata cara wajib pajak untuk memenuhi persyaratan otoritas pajak untuk memberikan penjelasan. Wawancara dengan ahli dikhususkan untuk tata cara memperoleh klarifikasi, metode pemberian klarifikasi dan tanggung jawab yang dikenakan kepada Wajib Pajak atas kegagalan memenuhi persyaratan.

- Berdasarkan prosedur apa otoritas pajak dapat meminta klarifikasi?

Kode Pajak mengatur beberapa bentuk permintaan klarifikasi.
Kewajiban memberikan penjelasan, panggilan pemanggilan saksi untuk dimintai keterangan, pemberitahuan pemanggilan kepada fiskus, keharusan menyampaikan dokumen (keterangan) merupakan dokumen-dokumen berbeda yang mempunyai dasar tersendiri dalam pengirimannya dan dengan demikian akibat-akibatnya. untuk dipatuhi oleh wajib pajak.

- Kapan prosedur permintaan klarifikasi dalam rangka desk audit diterapkan?

Otoritas pajak dalam beberapa kasus wajib meminta klarifikasi, dan dalam beberapa kasus berhak melakukannya.

Otoritas pajak wajib meminta wajib pajak untuk memberikan penjelasan yang diperlukan atau melakukan koreksi terhadap pernyataan jika ditemukan:

kesalahan dalam pengembalian pajak;
kontradiksi antara informasi yang terkandung dalam dokumen yang disampaikan;
perbedaan antara informasi yang diberikan oleh wajib pajak dan informasi yang terkandung dalam dokumen yang tersedia bagi otoritas pajak dan diterima olehnya selama pengendalian pajak. Situasi ini mencakup, misalnya, penyerahan deklarasi yang diperbarui setelah desk audit terhadap deklarasi awal.

Bentuk permintaan penjelasan diberikan dalam Lampiran No. 1 atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 08/05/2015 No. Persyaratan harus menunjukkan apa saja kesalahan dan kontradiksinya.

Selain itu, otoritas pajak berhak meminta penjelasan dari wajib pajak yang membenarkan:

jumlah kerugian yang diterima pada masa pelaporan (pajak);
perubahan indikator pengembalian pajak yang relevan dalam hal penyampaian deklarasi yang diperbarui, di mana jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran berkurang dibandingkan dengan deklarasi yang disampaikan sebelumnya.

Alasan tertentu untuk meminta klarifikasi diberikan dalam paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia.

- Apakah ada alasan lain bagi otoritas pajak untuk meminta klarifikasi?

Mulai tanggal 2 Juni 2016, sebagai bagian dari desk audit, otoritas pajak berhak meminta penjelasan tentang transaksi (properti) yang menerapkan manfaat pajak (klausul 6 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia).

Anda dapat meminta klarifikasi atas penerapan bukan manfaat pajak apa pun, tetapi hanya manfaat pajak yang objek pajaknya adalah transaksi atau properti. Paragraf 1 Pasal 56 Kode Pajak Federasi Rusia mengakui manfaat pajak sebagai keuntungan yang diberikan kepada kategori wajib pajak tertentu dibandingkan dengan wajib pajak lainnya.

Pengecualian dari objek perpajakan bukan merupakan manfaat pajak, pengurangan tarif pajak merupakan elemen independen perpajakan (Pasal 17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sebenarnya, untuk tujuan pengendalian meja, hanya bab 28, 30, 31 dari Kode Pajak Federasi Rusia yang berisi artikel yang ditujukan untuk manfaat pajak.

Dengan demikian, penjelasan tentang properti dapat diminta sebagai bagian dari desk audit atas manfaat pajak untuk pajak transportasi, pajak properti perusahaan, dan pajak tanah yang dinyatakan dalam deklarasi (perhitungan). Dalam praktiknya, sebagian besar persyaratan berkaitan dengan penjelasan manfaat sehubungan dengan harta bergerak berdasarkan paragraf 25 Pasal 381 Kode Pajak Federasi Rusia.

- Operasi apa yang dapat dianggap preferensial untuk tujuan meminta klarifikasi?

Setiap pajak mempunyai objek perpajakan tersendiri, ditentukan sesuai dengan bagian kedua Kode Pajak dan dengan memperhatikan ketentuan Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia.

Operasi penjualan dikenakan pajak PPN dan cukai, dan karenanya, dalam Bab 21 dan 22 Kode Pajak Federasi Rusia terdapat daftar operasi yang tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari perpajakan).

Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 No. 33 mengklasifikasikan beberapa alasan pembebasan pajak yang tercantum dalam Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai manfaat pajak, ketika pengecualian tersebut memberikan a kategori orang tertentu yang mempunyai kelebihan dibandingkan orang lain yang melakukan transaksi yang sama. Paragraf 14 Resolusi tersebut menyebutkan contoh manfaat: sehubungan dengan kantin organisasi pendidikan dan medis (sub-paragraf 5 paragraf 2 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia), sehubungan dengan organisasi keagamaan (sub-paragraf 1 paragraf 3 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia), sehubungan dengan organisasi publik penyandang disabilitas (sub-paragraf 2 paragraf 3 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia), sehubungan dengan asosiasi pengacara, biro hukum, dan kamar pengacara (sub-paragraf 14 paragraf 3 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Oleh karena itu, ketika memeriksa laporan PPN yang mencerminkan “manfaat pajak” ini, klarifikasi mungkin diminta.

Tidak ada pendekatan terpadu mengenai penerapan pengecualian berdasarkan Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Pengadilan mengakui pengecualian transaksi pinjaman bukan sebagai manfaat pajak, tetapi sebagai aturan khusus untuk perpajakan atas transaksi. Ini berarti larangan meminta penjelasan dan dokumen tentang operasi ini berdasarkan paragraf 6 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia.

Masalah pengakuan manfaat pajak atas pengecualian yang ditetapkan untuk transaksi yang pada awalnya hanya dilakukan oleh kategori orang tertentu masih belum terselesaikan.

- Apa akibatnya jika fiskus tidak meminta penjelasan kepada wajib pajak, padahal fiskus punya alasan untuk itu?

Permintaan klarifikasi, sebagai aturan umum, merupakan tahap wajib dalam audit meja. Melewatinya, tindakan pengendalian pajak lainnya tidak boleh dilakukan (bagian 2 surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Juli 2013 No. AS-4-2/12705).

Menurut Penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 12 Juli 2006 No. 267-O, apabila ditemukan pelanggaran perpajakan dalam pemeriksaan pajak meja, fiskus wajib meminta penjelasan dari wajib pajak.

Apabila fiskus pada saat desk audit tidak menemukan kesalahan atau pertentangan lain dalam penyampaian SPT, maka tidak ada alasan untuk meminta penjelasan dari wajib pajak (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal November 11 Tahun 2008 Nomor 7307/08).

Memperoleh penjelasan dari orang yang diperiksa bertujuan untuk memperjelas sebab-sebab kesalahan dan pertentangan dalam pelaporannya, dan apabila hal itu tidak ada dalam Surat Pemberitahuan dan surat-surat yang diserahkan pada waktu pemeriksaan pajak meja, maka fiskus tidak mempunyai alasan untuk meminta penjelasan tambahan. dan surat-surat dari Wajib Pajak, serta memanggilnya untuk memberikan penjelasan yang sesuai.

Dalam praktik penegakan hukum, terdapat contoh tidak sahnya keputusan fiskus yang diambil sebagai hasil desk audit, dimana sebelum membuat laporan, inspektorat tidak memberitahukan kepada Wajib Pajak tentang kesalahan yang teridentifikasi dan tidak memerlukan penjelasan. .

Pertentangan antara kewajiban dan hak fiskus untuk meminta klarifikasi dapat diselesaikan dengan cara sebagai berikut: apabila fiskus belum meminta klarifikasi atas SPT PPN atau atas pemberitahuan pemutakhiran, maka kemungkinan untuk meminta dokumen atas dasar yang ditentukan dalam paragraf 8.1 dan paragraf 8.3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia tersedia dan tidak ada.

- Apakah jumlah dan batas waktu pengiriman permintaan penjelasan dibatasi?

Jangka waktu pengiriman permintaan penjelasan dibatasi oleh jangka waktu desk audit.

Jumlah permintaan penjelasan yang dikirimkan oleh Kode Pajak tidak dibatasi. Seorang wajib pajak dapat menerima beberapa permintaan untuk memberikan penjelasan sebagai bagian dari desk audit atas satu pengembalian, termasuk atas dasar yang sama. Misalnya, kewajiban memberikan penjelasan sehubungan dengan teridentifikasinya ketidaksesuaian pada bagian “Informasi dari buku pembelian” dan kewajiban untuk memberikan penjelasan sehubungan dengan teridentifikasinya ketidaksesuaian pada bagian “Informasi dari buku penjualan” dari SPT PPN.

- Bagaimana wajib pajak memberikan penjelasannya?

Penjelasan yang diperlukan harus disampaikan kepada otoritas pajak yang meminta penjelasan tersebut.

Penjelasan diberikan dalam waktu 5 hari kerja sejak hari permintaan terkait dari otoritas pajak dianggap diterima.

Hingga tahun 2017, tidak ada kewajiban untuk memberikan penjelasan, apalagi menyajikannya secara khusus.

Sejak 1 Januari 2017, tanggung jawab telah diberlakukan atas kegagalan memberikan penjelasan dalam kasus-kasus yang ditentukan dalam paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia.

- Misalkan Wajib Pajak tidak mempunyai waktu untuk memberikan penjelasan dalam waktu lima hari. Apakah mungkin untuk mengajukan perpanjangan jangka waktu ini?

Kode Pajak tidak memberikan alasan untuk memperpanjang batas waktu penyampaian penjelasan. Namun wajib pajak bisa memberikan penjelasan meski sudah lewat batas waktu. Konsekuensi dari kegagalan memberikan penjelasan tergantung pada alasan permintaan penjelasan tersebut.

- Kapan deklarasi yang diperbarui diperlukan, dan kapan kita dapat membatasi diri pada penjelasan saja?

Hal ini diputuskan oleh wajib pajak sendiri berdasarkan keadaan sebenarnya.

Wajib Pajak berhak, selain penjelasan, untuk menyampaikan kutipan dari daftar pajak dan akuntansi, serta dokumen lain yang menegaskan kebenaran data yang disertakan dalam SPT. Tidak ada kewajiban untuk melampirkan dokumen apa pun pada penjelasan.

- Apakah wajib pajak dapat dibebaskan dari tanggung jawab jika ia menyampaikan pernyataan yang diperbarui setelah menerima permintaan dari otoritas pajak untuk memberikan penjelasan?

Pertanyaan ini ambigu.

Menurut paragraf 5 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia, jika, setelah mempertimbangkan penjelasan dan dokumen yang disampaikan, atau jika tidak ada penjelasan dari wajib pajak, otoritas pajak menetapkan bahwa pelanggaran perpajakan telah dilakukan, otoritas pajak pejabat wajib membuat laporan audit.

Laporan pemeriksaan pajak dibuat dalam waktu 10 hari setelah berakhirnya pemeriksaan pajak meja jika pelanggaran undang-undang tentang pajak dan biaya terdeteksi selama pelaksanaannya (klausul 1 Pasal 100 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, dalam pengertian ketentuan ini, penetapan fakta pelanggaran terjadi setelah tata cara permintaan klarifikasi dan tercermin dalam laporan pemeriksaan pajak.

Jika tidak, penyampaian pernyataan yang diperbarui sebagai tanggapan atas permintaan penjelasan tidak ada artinya, karena wajib pajak sebenarnya mengakui melakukan pelanggaran tanpa kemungkinan pembebasan denda berdasarkan Pasal 122 Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun ada praktik peradilan yang menyatakan bahwa jika seorang wajib pajak telah mengajukan pengembalian pajak yang diperbarui setelah otoritas pajak, selama pemeriksaan meja atas pengembalian pajak awal, mengidentifikasi adanya pernyataan yang meremehkan jumlah pajak sebagai akibat dari perhitungannya yang salah, yang mana otoritas pajak telah memberi tahu wajib pajak tentang alasan penerapan ketentuan Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memberikan pembebasan dari tanggung jawab.

- Jadi tidak mungkin menghindari tanggung jawab?

Tampaknya kesimpulan pengadilan tidak bersifat universal.

Secara khusus, dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 17 Desember 2013 No. A27-3428/2013, ditetapkan bahwa otoritas pajak, selama audit meja atas pengembalian pajak awal, mengungkapkan pernyataan yang meremehkan dari jumlah pajak yang terutang ke anggaran sebagai akibat dari tidak digunakannya koefisien deflator , yang diberitahukan kepada wajib pajak oleh otoritas pajak.

Keputusan Daerah Otonomi Distrik Moskow No. F05-7756/2016 tanggal 17 Juni 2016, No. F05-7777/2016 tanggal 21 Juni 2016, dan No. F05-4971/2016 tanggal 6 Mei 2016 memuat ketentuan tentang tidak adanya alasan untuk melepaskan organisasi dari tanggung jawab ketika menyerahkan deklarasi yang diperbarui setelah menerima pesan kesalahan dari otoritas pajak. Namun dasar keputusan untuk mengadili adalah kesimpulan tentang pernyataan yang sengaja dan sistematis dalam pernyataan pajak cukai atas data volume produk alkohol produksi dalam negeri yang dikirim ke pasar dalam negeri dibandingkan dengan data pengirimannya yang tercermin dalam Unified Sistem Informasi Otomatis Negara. Pesan terkait tentang perbedaan yang teridentifikasi dikirim ke wajib pajak. Dengan mengirimkan ke EGAIS hanya data tentang volume produk alkohol yang dikirim, dan dengan mencerminkan data lain dalam pengembalian pajak cukai yang jauh lebih rendah daripada yang terkandung dalam EGAIS, perusahaan mau tidak mau menyadari bahwa mereka melakukan pelanggaran perpajakan, meremehkan pajak. dasar untuk mengurangi kewajiban perpajakannya.

Dari perkara-perkara yang diperiksa pengadilan, dapat disimpulkan bahwa permintaan penjelasan bersifat formal, karena jelasnya pelanggaran tidak menimbulkan keraguan.

Kasus-kasus lain ketika fiskus menunjukkan sebagai alasan mengirimkan permintaan penjelasan informasi tentang kesalahan yang bersifat dugaan, yaitu tanpa menjelaskan dalam permintaan fakta-fakta pelanggaran hukum, tidak boleh menjadi hambatan bagi permohonan. Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal ini juga ditunjukkan dalam paragraf 2.7 surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Juli 2013 No. AS-4-2/12705.

- Bagaimana jika wajib pajak tidak mengidentifikasi kesalahan apa pun?

Hal ini harus dilaporkan kepada otoritas pajak.

Biasanya, penjelasan dibuat di atas kertas dalam bentuk apa pun dan dikirim melalui pos. Pada saat yang sama, aturan khusus telah ditetapkan bagi orang yang menyampaikan pengembalian PPN dalam bentuk elektronik.

- Apa yang berubah dalam tata cara permintaan klarifikasi dalam rangka desk audit PPN sejak 1 Januari 2017?

Pihak yang menyampaikan SPT PPN dalam bentuk elektronik:

memberikan penjelasan mengenai pengembalian PPN;
memberikan penjelasan hanya terhadap TKS melalui penyelenggara pengelolaan dokumen elektronik;
memberikan penjelasan tersebut dalam format yang disetujui oleh Layanan Pajak Federal.

Penjelasan SPT PPN di atas kertas tidak dianggap disampaikan.

Sebelum diperkenalkannya format tanggapan atas permintaan penjelasan, wajib pajak yang ingin memberikan penjelasan tentang TKS dapat menggunakan formulir tanggapan yang direkomendasikan oleh Layanan Pajak Federal (Lampiran No. 2.11 surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal Juli 16 Tahun 2013 Nomor AS-4-2/12705).

Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Desember 2016 No. ММВ-7-15/682@ menyetujui format penyampaian penjelasan SPT Pajak Pertambahan Nilai dalam bentuk elektronik (diterbitkan di portal Internet resmi informasi hukum http://www.pravo.gov.ru 13/01/2017). Artinya, format yang ditentukan telah diterapkan sejak 24 Januari 2017.

Pada saat yang sama, ketentuan Pasal 5 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku untuk tindakan hukum pengaturan Layanan Pajak Federal yang dikeluarkan dalam kompetensi sesuai dengan undang-undang tentang pajak dan biaya. Artinya, perintah Layanan Pajak Federal No. ММВ-7-15/682@ tanggal 16 Desember 2016 tidak dapat berlaku lebih awal dari satu bulan sejak tanggal publikasi resmi, yaitu 14 Februari 2017.

Penolakan pemeriksaan untuk menerima penjelasan di atas kertas sebelum berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dapat diajukan banding.

- Jika kita meringkas norma-norma paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia, apa alasan untuk meminta klarifikasi sebagai bagian dari audit meja atas pengembalian PPN...

Alasan dikirimkannya permintaan penjelasan pada saat pemeriksaan SPT PPN diketahui sebagai berikut:

kesalahan dalam pengembalian pajak dan (atau) kontradiksi antara informasi yang terkandung dalam dokumen yang disampaikan kepada otoritas pajak;
ketidaksesuaian antara informasi yang diberikan oleh Wajib Pajak dan informasi yang terdapat dalam dokumen yang tersedia bagi otoritas pajak dan diterima oleh otoritas pajak selama pengendalian pajak;
perubahan indikator SPT pada saat penyampaian SPT yang telah diperbaharui, dimana jumlah pajak yang terutang ke sistem anggaran berkurang dibandingkan dengan SPT yang disampaikan sebelumnya.

Pada saat yang sama, menurut Layanan Pajak Federal Rusia, tanggapan harus disiapkan untuk setiap permintaan, meskipun diterima pada waktu yang sama (surat tertanggal 7 November 2016 No. ED-4-15/20890@) .

- Bagaimana penjelasan yang disampaikan ditinjau?

Otoritas pajak wajib mempertimbangkan penjelasan yang diberikan oleh wajib pajak (klausul 5 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika otoritas pajak belum menerima penjelasan atau menganggapnya tidak cukup untuk mengambil keputusan, maka otoritas pajak akan melakukan tindakan pengendalian pajak lainnya.

- Tanggung jawab apa yang timbul atas kegagalan memberikan penjelasan?

Mulai 1 Januari 2017, karena kegagalan untuk memberikan dalam waktu lima hari penjelasan yang diminta sesuai dengan paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai bagian dari audit meja atas deklarasi (perhitungan), denda 5.000 rubel disediakan (klausul 1 Pasal 129.1 Kode Pajak Federasi Rusia sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal 01.05 .2016 No. 130-FZ).

Tindakan yang sama yang dilakukan berulang kali dalam satu tahun kalender akan mengakibatkan denda sebesar 20.000 rubel.

Denda dipungut karena kegagalan memberikan penjelasan tentang persyaratan yang dikirim sesuai dengan paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia oleh otoritas pajak setelah 31 Desember 2016. Aturan baru ini berlaku untuk deklarasi (perhitungan) yang pemeriksaannya dilanjutkan pada tahun 2017 (dilakukan sejak tahun 2017), termasuk deklarasi yang disampaikan untuk masa pajak sebelum tahun 2017. Khususnya untuk PPN triwulan 3 dan 4 tahun 2016, serta deklarasi yang telah dikinikan.

- Bagaimana cara menghindari tanggung jawab atas keterlambatan penyampaian penjelasan?

Keadaan tidak termasuk tanggung jawab tercantum dalam Pasal 109 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, Anda dapat menghindari denda berdasarkan Pasal 129.1 Kode Pajak Federasi Rusia dengan tidak memberikan penjelasan, tetapi pernyataan yang diperbarui. Sesuai dengan arti paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia, pengembalian pajak yang diperbarui diserahkan kepada otoritas pajak dalam waktu 5 hari sejak tanggal diterimanya permintaan penjelasan.

Pada saat yang sama, hak dan kewajiban wajib pajak masing-masing ditentukan oleh Pasal 21 dan 23 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, baik Pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia, maupun pasal lain dari Kode Pajak, tidak memberikan penjelasan, termasuk penjelasan mengenai pengembalian PPN, sebagai kewajiban wajib pajak. Untuk penjelasan SPT, telah ditetapkan bentuk penyajian wajib - ketentuan ini dapat diartikan sedemikian rupa sehingga pembuat undang-undang dalam hal ini memperbolehkan fiskus untuk “mengabaikan” penjelasan yang disajikan di atas kertas.

Sub-ayat 7 ayat 1 Pasal 21 Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan penyampaian penjelasan kepada otoritas pajak dan pejabatnya tentang penghitungan dan pembayaran pajak, serta laporan pemeriksaan pajak yang dilakukan, sebagai hak untuk wajib pajak, berbeda dengan, misalnya, penyerahan dokumen, yang merupakan sub-ayat 6 ayat 1 pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia ditetapkan sebagai tanggung jawab wajib pajak.

Dikirimkannya permintaan fiskus untuk memberikan penjelasan tidak berarti berubahnya “hak Wajib Pajak untuk memberikan penjelasan” menjadi “kewajiban Wajib Pajak untuk memberikan penjelasan”.

Mengambil interpretasi literal dari perubahan yang dilakukan pada Kode Pajak, ternyata paragraf 1 Pasal 129.1 Kode Pajak Federasi Rusia memperkenalkan tanggung jawab atas suatu tindakan, kewajiban untuk melakukan yang belum ditetapkan.

Mempertanggungjawabkan fakta bahwa wajib pajak tidak menggunakan haknya, dengan mempertimbangkan paragraf 7 Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia dan Pasal 106 Kode Pajak Federasi Rusia, dapat dianggap melanggar hukum.

- Apakah Kode Pajak menetapkan tanggung jawab atas kegagalan memberikan penjelasan dalam kasus lain?

Kode Pajak tidak menetapkan tanggung jawab untuk:

karena kegagalan memberikan penjelasan tentang properti (transaksi) yang manfaat pajaknya diterapkan (klausul 6 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia);
karena tidak memberikan penjelasan dalam rangka pemeriksaan pajak di tempat atau penjelasan yang diminta oleh fiskus pada saat memanggil Wajib Pajak kepada fiskus.

- Apakah ada tanggung jawab administratif dalam prosedur memperoleh klarifikasi?

Bagian 1 Pasal 19.4 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia menetapkan tanggung jawab administratif atas ketidaktaatan terhadap perintah atau persyaratan yang sah dari pejabat badan yang melakukan pengawasan (kontrol) negara.

Penetapan tanggung jawab administratif oleh pembuat undang-undang atas tindakan ilegal tertentu bertujuan untuk memastikan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban yang diatur, khususnya, oleh Kode Pajak (Penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 20 November, 2014 Nomor 2630-O).

Sebagai sanksi atas ketidakhadiran, peringatan atau pengenaan denda administratif pada warga negara sebesar 500 hingga 1000 rubel dimungkinkan; untuk pejabat - dari 2000 hingga 4000 rubel.

Tanggung jawab serupa dapat diterapkan jika terjadi kegagalan untuk memberikan penjelasan yang diminta dalam kasus-kasus yang ditetapkan oleh paragraf 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia.