Kursa darbs: Uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļu auditu organizēšana un veikšanas metodika. Ienākuma nodokļa samaksas pārbaudes procesa iezīmes Ienākuma nodokļa nodokļu audita metodika

Ienākuma nodokli aprēķina, izmantojot divas metodes: uzkrāšanas metodi un skaidras naudas metodi.

Saskaņā ar uzkrāšanas metodi ienākumi tiek atzīti tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tie radušies, neatkarīgi no faktiskās naudas līdzekļu, cita īpašuma (darbu, pakalpojumu) un (vai) īpašuma tiesību saņemšanas. Ienākumiem, kas attiecas uz vairākiem pārskata (taksācijas) periodiem un ja ienākumu un izdevumu attiecības nav skaidri definējamas vai tiek noteiktas netieši, ienākumus sadala nodokļu maksātājs patstāvīgi, ievērojot ienākumu un izdevumu vienotas atzīšanas principu. Nozarēm ar garu (vairāk nekā vienu taksācijas periodu) tehnoloģisko ciklu, ja noslēgto līgumu nosacījumi neparedz pakāpenisku darbu (pakalpojumu) piegādi, ienākumi no norādītā darba (pakalpojumu) pārdošanas tiek sadalīti neatkarīgi saskaņā ar noteikto darbu (pakalpojumu) izdevumu veidošanas principu . Ieņēmumiem no pārdošanas ienākumu saņemšanas datums ir preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) pārdošanas datums, kas noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punktu, neatkarīgi no faktiskās saņemšanas. līdzekļu, lai tos apmaksātu. Pārdodot preces (darbu, pakalpojumus) saskaņā ar komisijas līgumu (pārstāvja līgumu), ko veic nodokļu maksātājs (pilnvarotais), ienākumu no pārdošanas saņemšanas datums ir pasūtītājam piederošā īpašuma (īpašuma tiesību) pārdošanas datums. (principāls), norādīts komisionāra (aģenta) paziņojumā par pārdošanu un (vai) komisionāra (aģenta) ziņojumā.

Ienākuma nodoklis tiek noteikts kā likme, kas reizināta ar nodokļa bāzi.

Nodokļa summu taksācijas perioda beigās nodokļu maksātājs nosaka patstāvīgi. Katra pārskata (taksācijas) perioda beigās nodokļu maksātāji aprēķina ceturkšņa avansa summu, pamatojoties uz nodokļa likmi un faktiski saņemto ar nodokli apliekamo peļņu, kas aprēķināta pēc uzkrāšanas principa no taksācijas perioda sākuma līdz gada beigām. pirmais ceturksnis, pusgads, deviņi mēneši un viens gads.

Nodokļa likme ir noteikta 20 procentu apmērā ar:

- federālajā budžetā tiek ieskaitīta nodokļa summa, kas aprēķināta ar nodokļa likmi 2% apmērā;
- nodokļa summa, kas aprēķināta ar nodokļa likmi 18% apmērā, tiek ieskaitīta Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos.

Nodokļu taksācijas periods ir kalendārais gads. Nodokļu pārskata periods ir kalendārā gada pirmais ceturksnis, pusgads un deviņi mēneši. Vienlaikus ceturkšņa avansa maksājumu apmērs tiek noteikts, ņemot vērā iepriekš uzkrātās avansa maksājumu summas. Pārskata periodā (ceturksnī) avansa maksājumus veic vienādās daļās vienas trešdaļas apmērā no faktiski izmaksātā ceturkšņa avansa maksājuma par ceturksni pirms ceturkšņa, kurā tiek veikti ikmēneša avansa maksājumi.

Nodokļu maksātājiem ir tiesības pāriet uz ikmēneša avansa maksājumu aprēķināšanu, pamatojoties uz aprēķināto faktisko saņemto peļņu. Šajā gadījumā avansa maksājumu apmēru nodokļu maksātāji aprēķina, pamatojoties uz nodokļa likmi un faktiski gūto peļņu, kas aprēķināta pēc uzkrāšanas principa no taksācijas perioda sākuma līdz attiecīgā mēneša sākumam.

Budžetā maksājamo avansa maksājumu apmēru nosaka, ņemot vērā iepriekš uzkrātās avansa maksājumu summas. Nodokļu maksātājam ir tiesības pāriet uz ikmēneša avansa maksājumu, pamatojoties uz faktisko peļņu, par to paziņojot nodokļu administrācijai ne vēlāk kā 31.decembrī tajā gadā, kas ir pirms perioda, kurā notiek pāreja uz šo avansa maksājumu sistēmu. Tajā pašā laikā nodokļu maksātājs taksācijas perioda beigās nevar mainīt maksājumu sistēmu.

Organizācijas, kuru pārdošanas ieņēmumi iepriekšējos četros ceturkšņos nepārsniedza vidēji 3 000 000 rubļu katrā ceturksnī, kā arī budžeta organizācijas, ārvalstu organizācijas, kas darbojas Krievijas Federācijā ar pastāvīgās pārstāvniecības starpniecību, maksā tikai ceturkšņa avansa maksājumus, pamatojoties uz uzņēmuma rezultātiem. pārskata periodā.

Nodokļu maksātājiem neatkarīgi no tā, vai viņiem ir pienākums maksāt nodokli un (vai) avansa maksājumus, nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas specifiku, katra pārskata un taksācijas perioda beigās ir jāiesniedz nodokļu administrācijai atbilstošas nodokļu deklarācijas. to atrašanās vietā un katras atsevišķās nodaļas atrašanās vietā.

Nodokļu maksātāji nodokļu deklarācijas (nodokļu aprēķinus) iesniedz ne vēlāk kā 30 dienu laikā no attiecīgā pārskata perioda beigām.

Nodokļu deklarācijas (nodokļu aprēķinus), pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem, nodokļu maksātāji iesniedz ne vēlāk kā līdz taksācijas perioda beigām sekojošā gada 31.martam. Organizācija, kurā ir atsevišķa nodaļa, katra pārskata un taksācijas perioda beigās iesniedz nodokļu iestādēm savā atrašanās vietā nodokļu deklarāciju par visu organizāciju, sadalot pa atsevišķām nodaļām.

Nodoklis, kas maksājams, beidzoties taksācijas periodam, tiek samaksāts ne vēlāk kā attiecīgā taksācijas perioda nodokļu deklarāciju iesniegšanas termiņā, t.i., ne vēlāk kā līdz taksācijas perioda beigām sekojošā gada 31.martā.

Ceturkšņa avansa maksājumi tiek izmaksāti ne vēlāk kā attiecīgā pārskata perioda nodokļu deklarāciju iesniegšanas termiņā, t.i., ne vēlāk kā 30 dienu laikā no pārskata perioda beigām.

Ikmēneša avansa maksājumi, kas jāveic pārskata periodā, tiek izmaksāti ne vēlāk kā attiecīgā pārskata perioda katra mēneša 28. datumā.

Nodokļu maksātāji, kuri ikmēneša avansa maksājumus aprēķina, pamatojoties uz faktiski gūto peļņu, avansa maksājumus veic ne vēlāk kā pārskata mēnesim sekojošā mēneša 28. datumā.

Tātad ienākuma nodoklis ir viens no svarīgākajiem nodokļiem Krievijas Federācijas nodokļu sistēmā un kalpo kā līdzeklis nacionālā ienākuma pārdalei. Tas ir tiešais nodoklis, un tā galīgā summa ir pilnībā atkarīga no gala finanšu rezultāta. Ienākuma nodokļa maksātāji ir Krievijas organizācijas un ārvalstu organizācijas, kas darbojas Krievijas Federācijā ar pastāvīgo pārstāvniecību starpniecību un (vai) saņem ienākumus no avotiem Krievijā. Ienākuma aplikšanas ar nodokli objekts ir peļņa, kurā ietilpst saņemtie ienākumi mīnus veikto izdevumu summa.

Var teikt, ka ienākuma nodoklis ir ļoti sarežģīta ekonomiska kategorija, kas ir nostiprināta likumā. Ienākuma nodokļa ieņēmumi ieņem vienu no vadošajām pozīcijām budžeta ieņēmumos un to regulējums ir valstiski nozīmīgs gan valstij, gan nodokļu maksātājiem - uzņēmumiem un organizācijām.

Tēma: Uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļu auditu veikšanas organizācija un metodika

Universitāte: VZFEI

Gads un pilsēta: Ufa 2012

2. ievads

I nodaļa. Uzņēmumu ienākuma nodokļa vispārīgais raksturojums 4

1.1. Ienākuma nodokļa maksātāji 4

1.2. Nodokļa objekts 7

II nodaļa. Nodokļu audita veikšanas organizācija un metodika 15

2.1. Dokumentu nodokļu audits 15

2.2. Nodokļu audits uz vietas 23

27. secinājums

Izmantotās literatūras saraksts 29

Ievads.

Tirgus attiecību attīstība Krievijā, globālā finanšu krīze, straujš valdības ieņēmumu kritums un federālā budžeta deficīts veicināja jauna skatījuma veidošanos uz valdības un biznesa attiecībām, nodokļu plānošanas, grāmatvedības un kontroles problēmām. Finanšu, juridisko, tiesībaizsardzības institūciju un mehānismu reformu un pārveidošanu pavada korporatīvo interešu konverģence, finanšu rādītāju uzraudzība un uzņēmuma ekonomisko rezultātu analīze saistībā ar valsts uzdevumiem, tajā skaitā nodokļu maksāšanas veidā.

Pašreizējos apstākļos aktivitātes Krievijas ekonomikas modernizācijai un Krievijas Federācijas budžeta sistēmai nepieciešamā ienākumu līmeņa nodrošināšanai notiek vienlaikus ar augsta līmeņa atbildības uzlikšanu uzņēmējiem nodokļu maksāšanas pienākuma izpildē. Krievijas Federācijas prezidenta budžeta ziņojumā, kas datēts ar 2009. gada 25. maiju. “Par budžeta politiku 2010.-2012.gadā” D.A. Medvedevs atzīmēja: “Mums skaidri jāsaprot, ka apzināta izvairīšanās no nodokļu maksāšanas nav nekas cits kā mūsdienu apstākļos īpaši nepieciešamo resursu atņemšana sabiedrībai. Tāpēc šādas darbības ir stingri jānovērš.

Tas savukārt prasa bezierunu atbilstību nodokļu likumdošanai.

Nodokļu kontrole ir sarežģīta un laikietilpīga funkcija, kas ietver nodokļu un nodevu likumdošanas ievērošanas pārbaudi, rūpīgu nodokļu un nodevu aprēķinu pareizības, pilnības un nomaksas savlaicīguma pārbaudi un konstatēto pārkāpumu izpildes uzraudzību.

Kopš 2002. gada 1. janvāra Ienākuma nodokļa maksāšanas kārtību nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas normas. Kontroli pār nodokļu maksātāju ienākuma nodokļa aprēķinu pareizību, savlaicīgumu un pilnīgumu veic nodokļu iestādes, veicot uzskaites un dokumentāro auditu.

Nodokļu uzskaite tiek veikta, lai iegūtu pilnīgu un ticamu informāciju par nodokļu maksātāja veikto saimniecisko darījumu uzskaites kārtību nodokļu vajadzībām pārskata periodā, kā arī sniegtu informāciju iekšējiem un ārējiem lietotājiem, lai uzraudzītu aprēķinu pareizību. un savlaicīgu ienākuma nodokļa ieskaitīšanu budžetā.

Šajā sakarā ienākuma nodokļa audita īpatnība būs grāmatvedības datu ticamības un to atspoguļošanas pareizības konstatēšana nodokļu uzskaitē ienākuma nodokļa noteikšanas nolūkā.

Kursa darba rakstīšanas mērķis ir detalizēta izpēte par uzņēmumu ienākuma nodokļa aplikšanas ar nodokli elementiem, organizācijas ienākumu un izdevumu noteikšanas pareizību, nodokļa bāzes aprēķināšanu, pareizu nodokļu likmju piemērošanu, kārtību šī nodokļa aprēķināšanu un samaksas laiku.

Šī mērķa sasniegšanu veicinās šādi uzdevumi:

speciālās izglītības literatūras apguve;
studēt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu;
grāmatvedības un juridiskās sistēmas Consultant-Plus izmantošana;
periodisko izdevumu un interneta resursu izmantošana uzņēmumu ienākuma nodokļa aplikšanas ar nodokli jautājuma izpētei.

Izmantotās literatūras saraksts:

Romanovs A.N. Nodokļu auditu organizācija un metodes: Mācību grāmata. pabalstu. M.: Augstskolas mācību grāmata, 2009. -288s
Kuzmenko V.V. Nodokļu auditu organizācija un metodes. Mācību grāmata pabalstu. M.: Universitātes mācību grāmata. INFRA - M.2012.-186lpp.
Ļevkevičs M.M. Mazais bizness: grāmatvedība un nodokļi.
Bayandurjans G.L. Federālie nodokļi un nodevas. Mācību grāmata pabalstu. M.: Meistars: NIC INFRA-M., 2012 - 240 lpp.
Ņesterovs G.G., Terzidi A.V. Nodokļu uzskaite. Mācību grāmata. - M.: Niedru grupa, 2011. - 304 lpp.
Anaškins A.K. Drošības pasākumi nodokļu auditiem. Praktisks ceļvedis. - M.: TSENTRKATALOG, 2008. -352 lpp.

	Pārbaudes kontrolpunkti
	Pārskata perioda peļņa				Ienākuma nodokļa atvieglojumi	Ar nodokli apliekamais ienākums

Audita mērķis	Finanšu rezultāta noteikšanai veikto aprēķinu ticamības pārbaude	Nodokļa bāzē iekļauto rādītāju aprēķinu precizitātes un pilnīguma pārbaude	Pārbaudīt nodokļu uzkrāšanas precizitāti cita veida darbībām un to pārskaitīšanas kārtību	Pārbaudīt iemaksu uzkrāšanas pareizību fondos un grāmatošanas pilnīgumu attiecīgajos grāmatvedības kontos	Uzņēmuma priekšrocību uzticamības pārbaude pa kategorijām	Ar nodokli apliekamās peļņas apjoma pareizības un ticamības, ienākuma nodokļa aprēķināšanas realitātes un tā ieskaitīšanas budžetā pilnīguma pārbaude
Informācijas bāze	F. Nr.2, finanšu rezultātu pārskats	F. Nr.2, finanšu rezultātu pārskats, saimnieciskie darījumi kontos 90, 91, 84, 99 utt.	Uzņēmuma dibināšanas dokumenti un statūti likumā atļauto darbību veidu izteiksmē; izmaksu žurnāli pēc darbības veida	Uzņēmuma dibināšanas dokumenti un statūti, tāmes mērķtiecīga līdzekļu izlietojuma veidošanai	Nodokļu likumdošana attiecībā uz sniegtajiem atvieglojumiem; Pielikums Nr.8 “Faktiskās peļņas nodokļa aprēķins”	Noteikts dažādos veidos, pamatojoties uz “Faktiskās peļņas nodokļa aprēķins”, avansa maksājumu apmaksas dokumenti, Virsgrāmata
Audita jomas	Organizatoriskā un juridiskā, finanšu analītiskā, nodokļu apstiprināšana	nodokļu apstiprināšana	nodoklis	nodoklis	nodoklis	nodoklis

Tabulas beigas. 15.2

Revīzijas metodoloģijas sastāvdaļas	Pārbaudes kontrolpunkti
Revīzijas metodoloģijas sastāvdaļas	Pārskata perioda peļņa	Pārskata perioda peļņa, kas koriģēta nodokļu vajadzībām	Peļņa un ienākumi tiek aplikti ar nodokli savādāk nekā pārskata perioda peļņa	Iemaksas rezerves un citos fondos	Ienākuma nodokļa atvieglojumi	Ar nodokli apliekamais ienākums

Metodes un procedūras	Salīdzinājumi, salīdzinājumi	Izsekošana	Dokumentālā izpēte, tiesiskais regulējums, aprēķini, salīdzinājumi, salīdzinājumi	Dokumentālā izpēte, tiesiskais regulējums, aprēķini, salīdzinājumi, salīdzinājumi	Tiesiskais regulējums, aprēķini, salīdzinājumi, salīdzinājumi	Tiesiskais regulējums, aprēķini, salīdzinājumi
Iespējamie pārkāpumi	Slēpjot daļu peļņas	Peļņas nenovērtēšana, noteiktu ienākumu veidu slēpšana, tostarp nepamatoti izdevumi ražošanas izmaksās	No citām darbībām gūtās peļņas slēpšana	Trūkst ierakstu grāmatvedības reģistros par šo līdzekļu veidošanu vai iedalīti citiem kontiem	Trūkst apliecinošu dokumentu atvieglotiem nodokļiem	Ar nodokli apliekamās peļņas daļas slēpšana

Šādu aprakstu auditu veikšanas prakse liecina, ka dokumenti netiek noformēti kvalitatīvi un nereti ir gadījumi, kad lēmumus par norakstīšanu pieņem galvenais grāmatvedis un uzņēmuma vadītājs, kamēr tiek veikta veidošanas iemeslu izmeklēšana. šādu parādu skaits netiek veikts, uzņēmumu parādi nav apstiprināti ar saskaņošanas aktiem, un, padziļināti pārbaudot šādu parādu norakstīšanu, dažkārt tiek atklāti MK ļaunprātīgas izmantošanas un dažreiz zādzības gadījumi, ko veic gan atsevišķas amatpersonas, gan uzņēmumu grupas. personām. Bieži vien samaksātie naudas sodi, kas nav saistīti ar biznesa līgumiem vai uzlikti konkrētām amatpersonām, tiek attiecināti uz organizācijas finanšu rezultātiem, nevis uz uzņēmuma vai vainīgo rīcībā palikušo peļņu. Norakstot zaudējumus no dabas katastrofām vai citiem ārkārtējiem gadījumiem, bojāto īpašumu inventarizācija netiek veikta, un zaudējumi tiek norakstīti saskaņā ar noteiktajiem aktiem, un parasti par šādu norakstīšanu - attiecīgo vietējo iestāžu dokumenti. apgabalā notikušas dabas stihijas fakta apstiprinājums netiek pievienots kā pamatojums.

Pārbaudot finanšu rezultātus, revidentam jāpārbauda arī ienākuma nodokļa budžetā veikto iemaksu aprēķina pareizība un savlaicīgums, peļņas sadales pareizība starp dibinātājiem, speciālo fondu veidošanas pareizība. Papildus ienākuma nodokļa uzkrāšanas un nomaksas pārbaudei tiek pārbaudīta tā uzkrāšanas un samaksas termiņu ievērošana. Galvenais revidenta darbā ir noteikt ar nodokli apliekamās bāzes aprēķina ticamību, apstiprināt ienākuma nodokļa un izdevumu, kas radušies no peļņas pēc nodokļiem un obligātajiem maksājumiem, aprēķina pareizību.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants paredz šādu nodokļu uzskaites organizēšanas sistēmu: grāmatvedības reģistru datu izmantošana ar pilnīgu grāmatvedības un nodokļu uzskaites datu sakritību); papildu grāmatvedības reģistru ieviešana (ja reģistros ir nepietiekama informācija deklarācijas aizpildīšanai); neatkarīgu nodokļu uzskaites reģistru uzturēšana. Lielākā daļa organizāciju izmanto otro iespēju, tuvinot grāmatvedību un nodokļu uzskaiti, ja iespējams, un, ja tas nav iespējams, tās ievieš atsevišķus analītiskos kontus un izmanto papildu informāciju grāmatvedības reģistros. Revidentiem jāizvērtē šādas nodokļu uzskaites organizācijas efektivitāte.

Veidojot atzinumu par finanšu pārskatiem, revidentam jāiegūst un jānovērtē pierādījumi par tādiem kvalitatīviem aspektiem kā esamība, pilnīgums, novērtēšana un novērtēšana, klasifikācija, uzrādīšana un atklāšana.

1. tabula. Informācijas novērtējums par pārskatu sniegšanas kvalitatīvajiem aspektiem

Pārskatu kvalitatīvais aspekts	Informācijas izvērtēšana
Esamība	Finanšu pārskatos atspoguļotie ienākuma nodokļa izdevumi un nodokļu saistības pret budžetu faktiski pastāv un attiecas uz revidēto pārskata periodu
	Ienākuma nodokļa izdevumi un nodokļu saistības pret budžetu tiek atspoguļotas finanšu pārskatos pilnībā
Novērtēšana (mērīšana)	Finanšu pārskatā norādītie ienākuma nodokļa izdevumi un nodokļu saistības pret budžetu ir pareizi aprēķinātas un patiesi atspoguļo organizācijas darbības rezultātus.
Klasifikācija	Organizācijas nodokļu saistības ir pareizi sadalītas kārtējās un atliktajās saistībās
Prezentācija un izpaušana	Saistības par nodokļu nomaksu un atmaksu, kā arī ienākuma nodokļa izdevumi ir pareizi klasificēti un pietiekami detalizēti atspoguļoti finanšu pārskatos.

Revidentiem ir jāizpēta primārie dokumenti un analītiskie nodokļu uzskaites reģistri, atskaites, nodokļu deklarācijas pielikumi, grāmatvedības un ar nodokli apliekamās peļņas ticamība, pareiza likmju un atvieglojumu piemērošana, kā arī grāmatvedības peļņas korekciju precizitāte nodokļu vajadzībām. Jāņem vērā, ka nodokļu uzskaites datos ir jāatspoguļo ieņēmumu un izdevumu summas veidošanas kārtība, nodokļu vajadzībām vērā ņemamās izdevumu daļas aprēķināšanas kārtība kārtējā taksācijas (pārskata) periodā, nodokļu uzskaites datos. izdevumu (zaudējumu) atlikums nākamajos taksācijas periodos, izveidoto rezervju summu veidošanas kārtība, kā arī parāda summa norēķiniem ar budžetu ienākuma nodokļa maksāšanai.

2. tabula. Ienākuma nodokļa pārskatu informācijas ģenerēšanas avoti

Pārskatu rādītājs	Ziņojuma veidlapa	Informācijas avots
Peļņa aprēķināta saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem	Pārskats par peļņu un zaudējumiem	Grāmatvedības reģistri
Peļņa aprēķināta saskaņā ar nodokļu likumdošanas noteikumiem		Nodokļu uzskaites reģistri
Kārtējie ienākuma nodokļa izdevumi	Pārskats par peļņu un zaudējumiem.	Grāmatvedības un nodokļu reģistri
Pašreizējais pienākums vai ienākuma nodokļa aktīvs	Pārskats par peļņu un zaudējumiem	Grāmatvedības reģistri
Atliktā nodokļa saistības vai aktīvs	Pārskats par peļņu un zaudējumiem	Grāmatvedības reģistri

Audita pirmajā posmā ir nepieciešams izvērtēt revidējamās organizācijas iekšējās kontroles sistēmu.

3. tabula. Jautājumu saraksts ienākuma nodokļa aprēķinu iekšējās kontroles sistēmas novērtēšanai

	Testa nosaukums (jautājums)		Auditora secinājumi
	Vai uzņēmumam ir normatīvie akti par ienākuma nodokļa aprēķināšanu un nomaksu?		Uzņēmumam ir nepieciešams iegūt normatīvos aktus par ienākuma nodokļa aprēķināšanu un nomaksu
	Vai uzņēmumā ir atbildīgs darbinieks par pareizu nodokļu aprēķināšanu un nomaksu?		Nepieciešams sagatavot atbilstošu priekšlikumu par izmaiņām uzņēmuma štatu tabulā un amatu aprakstos
	Vai galvenais kontrolē grāmatveža pareizība nodokļu aprēķini		Jānoskaidro, kam ir uzticēta kontrole
	Vai ir izstrādāta grāmatvedības sistēma? politiku nodokļu vajadzībām		Pārbaudiet grāmatvedības politikas pasūtījuma pieejamību nodokļu vajadzībām.
	Vai nodokļu nolūkos grāmatvedības politikā ir atspoguļota metode, kā noteikt ieņēmumus no preču, produktu, darbu, pakalpojumu pārdošanas? Vai ienākumi tiek atzīti tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tie radušies, neatkarīgi no faktiskās līdzekļu saņemšanas (uzkrāšanas metode)		Ir jāpārbauda ieņēmumu definīcija nodokļu vajadzībām saskaņā ar 1. panta 1. punktu. 271 NKRF
	Vai uzņēmuma grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām ir noteikta materiālo resursu krājumu aplēses kārtība, norakstīts ražošanai		Nepieciešams pārbaudīt faktisko krājumu novērtēšanas un ražošanai norakstīto materiālo resursu faktisko izmaksu aprēķināšanas kārtību
	Vai grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām atspoguļo nemateriālo aktīvu nolietojuma aprēķināšanas kārtību?		Nepieciešams pārbaudīt nemateriālo ieguldījumu faktisko amortizācijas kārtību
	Vai nodokļu vajadzībām ir noteikta grāmatvedības politika pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai?		Nepieciešams pārbaudīt pamatlīdzekļu nolietojuma faktisko secību
	Vai uzņēmuma grāmatvedības politika paredz uzkrājumu veidošanu nākotnes izdevumiem un maksājumiem, jo īpaši rezervi nākotnes izdevumiem atvaļinājuma naudai, rezervi ikgadējās atlīdzības izmaksai par ilgu kalpošanu, garantijas remontam un garantijas apkalpošanai?		Ir jāpārbauda faktiskā kārtība, kādā tiek veidotas rezerves gaidāmajiem izdevumiem un maksājumiem, un tās atbilstība Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. un 267. pantam.
	Vai uzņēmuma grāmatvedības politika atspoguļo OS remonta izmaksu uzskaites metodi?		Ir jāpārbauda faktiskā OS remonta izmaksu uzskaites metode un atbilstība Art. 260 NKRF
	Vai uzņēmumam ir reprezentācijas izdevumu tāme gadam?		Jāpārbauda faktiskā reprezentācijas izdevumu apmēra noteikšanas kārtība
	Vai uzņēmumā ir izstrādāti noteikumi un noteikumi par ceļa un reprezentācijas izdevumiem, reklāmas izdevumiem?		Ir jāpārbauda un jāpielāgo faktiskās summas atbilstoši noteiktajiem standartiem (NKRF 264. pants)
	Vai ir noteikts limits atlīdzības izmaksai par personīgo automašīnu izmantošanu komandējumiem?		Nepieciešams pārbaudīt un pielāgot faktiskās summas atbilstoši noteiktajiem standartiem
	Vai ir noteikta kārtība, kā tiek norakstīti zaudējumi no izejvielu, piegāžu, gatavās produkcijas un preču uzcenojumiem?		Nepieciešams pārbaudīt faktisko zaudējumu norakstīšanu
	Vai nodokļu nolūkos tiek ņemta vērā bezatlīdzības saņemtā īpašuma vērtība? īpašumu no citiem uzņēmumiem		Nepieciešams novērtēt bezatlīdzības saņemtā īpašuma vērtību pēc tirgus cenām
	Vai ir noteikta nodokļu uzskaites kārtošanas kārtība nolietojamiem īpašumiem un darbībām ar pamatlīdzekļiem?		Nepieciešams noteikt zaudējumu apmēru no amortizējamās mantas pārdošanas un mēnešu skaitu, kuros zaudējumu summa jāiekļauj ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu sastāvā un uz katru mēnesi attiecināmo izdevumu apmēru.
	Vai ir noteikts tiešo izmaksu saraksts un nepabeigto darbu, gatavās produkcijas atlikumu un nosūtīto preču novērtēšanas kārtība?		Pārbaudiet tiešo izmaksu faktisko sadalījumu nepabeigtās produkcijas atlikumam, gatavās produkcijas atlikumam, precēm, kas nosūtītas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 319.
	Vai ir noteikta kārtība, kādā nosaka izdevumus tirdzniecības operācijām?		Pārbaudiet, vai kārtējā mēneša izdevumi ir sadalīti tiešajos un netiešajos. Tiešajās izmaksās ietilpst preču iegādes cena un izmaksas par iegādāto preču nogādāšanu preces pircēja noliktavā. Visi atlikušie izdevumi, kas veikti kārtējā mēnesī, tiek atzīti kā netiešie izdevumi un samazina kārtējā mēneša ieņēmumus no pārdošanas. Tiešās izmaksas tiek sadalītas uz preču atlikumu noliktavā un uz pārdotajām precēm vidēji procentos
	Vai zaudējumi tiek pārnesti?		Pārbaudiet, vai ir pieejami dokumenti, kas apliecina zaudējumus iepriekšējos taksācijas periodos. Pārliecinieties, vai pārskaitīto zaudējumu kopējā summa atbilst nodokļa bāzei, kas aprēķināta saskaņā ar NKRF 274. pantu (NKRF 283. panta 2. punkts)
	Vai ienākumi un izdevumi tiek noteikti, pamatojoties uz primārajiem dokumentiem un nodokļu grāmatvedības dokumentiem?		Pārbaudiet ienākumu definīcijas atbilstību Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249, 250 un 251, izdevumi, kas radušies Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252,253-264, 270.
	Vai, nosakot nodokļa bāzi, pamatojoties uz darījuma cenu, tiek ņemti vērā ienākumi natūrā, ņemot vērā Regulas Nr. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss		Pārbaudiet faktisko ienākumu definīciju nodokļu vajadzībām
	Vai nodokļa likme ir noteikta 20%		Pārbaudīt faktisko nodokļa likmes piemērošanu, atbilstību Art. 284 NKRF
	Vai tiek ievēroti nodokļu samaksas termiņi?		Pārbaudiet nodokļu un avansa maksājumu aprēķināšanas kārtību saskaņā ar Art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss

Revidējot ienākuma nodokļus, vēlams izmantot normatīvos dokumentus, kā arī datus no primārajiem dokumentiem, grāmatvedības reģistriem un atskaitēm.

Konsekventi izpildot programmu, auditori pārbauda:

- preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas faktiskās peļņas (zaudējumu) atspoguļošanas pareizība grāmatvedībā un ziņojumos;
- grāmatvedības datu ticamība par produkcijas (darbu, pakalpojumu) ražošanas un pārdošanas izmaksām, atspoguļojuma pilnīgums un pareizība to ražošanas un pārdošanas faktisko izmaksu uzskaitē un atbilstība gatavās produkcijas ražošanas izmaksu uzskaites kārtībai ;
- citu ienākumu un izdevumu (kas nav saistīti ar darbību nodokļu vajadzībām) finanšu pārskatos atspoguļošanas ticamība un likumība;
- ienākuma nodokļa aprēķinu pareizība.

4. tabula - Ar nodokli apliekamās peļņas auditam izmantoto revīzijas procedūru apraksts un to rezultāti

Audita saraksts procedūras	Pārbaudes apjoms	Audita veikšanas metode procedūras	rezultātus
Atspoguļošanas pareizības noteikšana faktisko ziņošanā ieņēmumi no galveno produktu (darbu, pakalpojumu) pārdošanas	Gada pārskata F. Nr.2, Virsgrāmata (tekošais atlikums) par konta aizdevumu. 90.1 par pārskata periodu	Pārbaudiet datus f. 2 ar datiem par Virsgrāmatu (kārtējo atlikumu) kredīta kontam 90.1 un noteikt neatbilstības apmēru. Saskaņošanas rezultāti ir atspoguļoti darba dokumentā	Summa, kas atspoguļota aizdevuma konta Virsgrāmatā (kārtējā bilancē). 90.1, atbilst summai, kas saņemta pēc ieņēmumu samazināšanas saskaņā ar pārskata veidlapu Nr.2 par PVN un akcīzes nodokļu summu.
Pārdotās produkcijas ražošanas faktisko izmaksu uzrādīšanas pareizības pārbaude	Gada pārskata F. Nr.2, Virsgrāmata (tekošais atlikums), primārie dokumenti, uzskaites reģistri Debeta kontam. 90 par pārskata periodu	Tie nosaka, no kuru kontu kredīta izdevumi tika norakstīti uz to kontu debetu, kuros veidojas izdevumi, kā arī to atspoguļošanas savlaicīgumu un likumību grāmatvedības un nodokļu reģistros: pasūtījumu žurnālos, grāmatās, izrakstos. saskaņošana ir atspoguļota darba dokumentā	Grāmatvedības reģistros atspoguļotā summa atbilst veidlapas Nr.2 datiem par pārdotās produkcijas (darbu, pakalpojumu) ražošanas faktiskajām izmaksām
	Atšķirība starp ienākumiem un izdevumiem	Šīs deklarācijas atbilst rezultātiem saņemts pārrēķina laikā
Ar nodokli apliekamās peļņas noteikšanas pareizības pārbaude no galveno produktu pārdošanas (darbi, pakalpojumi)	Gada pārskata F. Nr.2, nodokļu reģistri, ienākuma nodokļa deklarācija (02.lapa)	Uzraudzīt peļņas apmēra noteikšanas pareizību pēc nodokļu reģistriem un 02.lapas ar nodokļu deklarācijas pielikumiem	Peļņa netiek koriģēta uz augšu par summu, kas pārsniedz faktiskās izmaksas, kas iekļautas produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksās pār standartos noteiktajiem izklaides izdevumiem.
Pārbaudīt peļņas noteikšanas pareizību no citiem pārdošanas darījumiem	Gada pārskata veidlapa Nr.2, Virsgrāmata, (kārtējā bilance), pamatlīdzekļu likvidācijas akti, pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts, PKO, citi primārie dokumenti, bankas izraksti un grāmatvedības reģistri kontam 91 par pārskata periodu	Veidlapā Nr.2 posteņos “Citi ienākumi” un “Citi izdevumi” atspoguļotie dati tiek pārbaudīti ar kontā atspoguļotajiem datiem. 91. Koriģē ienākumu datus par PVN un citu līdzīgu obligāto summu maksājumiem	Dati atspoguļoti f. Nr.2, atbilst 91.kontā iegūtajiem rezultātiem ar atbilstošām PVN un citu obligāto maksājumu summas korekcijām.
Citu darbību peļņas (zaudējumu) uzrādīšanas pareizības pārbaude	Gada pārskata F. Nr. 2, Virsgrāmata (apspriežams bilance) un primārie dokumenti, uz kuru pamata tika veikti grāmatvedības ieraksti konta 91 debetam un kredītam.	Veidlapā Nr.2 posteņos “Citi ienākumi” un “Citi izdevumi” uzrādītie dati tiek saskaņoti ar Virsgrāmatas 91.konta datiem. Ja rodas atšķirība, tiek noteikts slēptā ienākuma nodokļa apmērs. Saskaņošanas rezultāti ir atspoguļoti darba dokumentā	2.veidlapā atspoguļotie dati atbilst kredīta un debeta konta 91 Virsgrāmatas datiem
Atsevišķu ienākumu veidu izslēgšanas no apliekamās peļņas pareizības pārbaude saskaņā ar normatīvajiem aktiem	Mērķtiecīgi ieņēmumi, mērķfinansējums, kapitālieguldījumi nomnieka veikto nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā	Saskaņot datus no grāmatvedības un nodokļu reģistriem	Ienākumi grāmatvedībā atbilst ienākumiem nodokļu uzskaites reģistros
Ienākuma nodokļa aprēķinu pareizības pārbaude	Ienākuma nodokļa deklarācija	Organizācijas sniegtā aprēķina pareizība tiek pārbaudīta ar audita rezultātā iegūto aprēķinu. Saskaņošanas rezultāti ir atspoguļoti darba dokumentā	Deklarācijas dati atbilst saskaņošanas rezultātiem

Primāro dokumentu un ierakstu pārbaude grāmatvedības reģistros tiek veikta ar nepārtrauktu metodi, kurā tiek pārbaudīti visi dokumenti un ieraksti grāmatvedības reģistros. Ar izlases metodi katrā revidējamā perioda mēnesī tiek pārbaudīta daļa primāro dokumentu. Atsevišķu darījumu pārbaudes metodi nosaka revidents, veicot pārbaudes neatkarīgi.

Finanšu un saimniecisko darījumu uzticamība tiek noteikta ar formālu un aritmētisku dokumentu pārbaudi vai izmantojot īpašus dokumentu kontroles paņēmienus.

Formālās pārbaudes laikā tiek noskaidrota visu dokumenta rekvizītu aizpildīšanas pareizība; nenoteiktu labojumu, dzēsumu, teksta un skaitļu papildinājumu klātbūtne; amatpersonu un finansiāli atbildīgo personu parakstu autentiskums. Aritmētiskā pārbaude nosaka aprēķinu pareizību dokumentos.

Pirmdokumentos atspoguļoto saimniecisko darījumu ticamību, ja nepieciešams, var noskaidrot, veicot pretpārbaudes uzņēmumos, ar kuriem pārbaudāmajam uzņēmumam ir saimnieciskas saites.

Pamatojoties uz primārajiem dokumentiem, grāmatvedības reģistriem, pārskatu datiem, revidents, nosakot faktiskos ieņēmumus no pamatproduktu pārdošanas, pārbauda šādā secībā:

1. Saskaņo pārskata veidlapā Nr.2 posteņa “Ieņēmumi no produkcijas (darbu, pakalpojumu) pārdošanas” atspoguļotos datus ar Virsgrāmatas datiem konta 90.1 kredītā. Kopējai neatbilstības summai jābūt pievienotās vērtības nodokļa apmēru, kā arī akcīzes nodokļu summu.Gadījumos, kad konstatēta neatbilstība starp Virsgrāmatā uz konta 90.1 kredītu atspoguļoto summu un summu, kas saņemta pēc ieņēmumu samazināšanas par PVN un akcīzes nodokļu summu saskaņā ar pārskata veidlapu Nr.2, revidentam ir pienākums identificēt neatbilstības iemeslu un atspoguļot to darba dokumentācijā.
2. Salīdzina Virsgrāmatas datus ar pasūtījumu žurnāla Nr.11 datiem (uzturot uzskaites žurnālu-pasūtījumu formu) vai ar gatavās produkcijas realizācijas apjomu atspoguļojošiem uzskaites reģistriem (uzturot piemiņas uzskaites formu ) uz konta kredīta 90.1. Pēc pārskata datu un grāmatvedības reģistros atspoguļoto datu saskaņošanas revidents pārbauda apmaksas un gatavās produkcijas (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanas darījumu pareizību.

Viens no galvenajiem pārbaudes veidiem ir klientam uzrādītajos norēķinu dokumentos konta 90.1 kredītā atspoguļoto summu un uzskaites ierakstos konta 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” debetā atspoguļoto summu salīdzinājums.

Revidentam, veicot revīziju, ir jāņem vērā noteikumi par darījumu uzskaiti grāmatvedībā un nodokļu likumdošanas prasības. No grāmatvedības datiem iegūtie parastās darbības ieņēmumi un izdevumi tiek koriģēti atbilstoši nodaļas prasībām. 25 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Veicot darbu saskaņā ar līgumu, kurā tiek izmantoti pasūtītāja materiāli, materiālu izsniegšana darbuzņēmējam no pasūtītāja netiek uzskatīta par pārdošanu.

Šādi līgumi ir kvalificējami kā līgumi par klientu piegādāto izejvielu, t.i., darbuzņēmēja bez samaksas pieņemto un viņam nepiederošo izejvielu pārstrādi. Izejvielas darbuzņēmējs uzskaitīs ārpusbilances kontā 003 “Apstrādei pieņemtie materiāli” un kontā 90.1, pasūtītājam to vērtība netiks atspoguļota un netiks iekļauta nodokļa bāzē.

Gadījumos, kad summas tiek atspoguļotas konta 90.2 debetā bez kredīta apgrozījuma klātbūtnes, revidentam ir jānosaka netiešo izmaksu summa un jāpārliecinās, ka nodokļu vajadzībām tiek atzītas tikai netiešās izmaksas un nav slēpti ienākumi no nodokļu uzlikšanas.

Revidentam jāpievērš uzmanība bezatlīdzības saņemtā īpašuma atspoguļojumam uzskaitē un taksācijā. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pantu uzņēmuma ar nodokli apliekamā peļņa palielinās par bez maksas saņemto pamatlīdzekļu izmaksām. Līdz ar to pamatlīdzekļu saņemšanas brīdī šo izmaksu summa jāatzīst par ienākumiem. Bet saskaņā ar PBU 9/99 8. pantu bez maksas saņemto aktīvu vērtība tiek ņemta vērā kā daļa no citiem ienākumiem. Pirmkārt, bez atlīdzības saņemto pamatlīdzekļu pašizmaksa tiek uzskaitīta kā konta 98 “Uz laika ienākumi” debets, pēc tam katru mēnesi noraksta no konta 98 konta 91.1 kredītā. Lai izvairītos no nodokļu dubultās uzlikšanas, apliekamā peļņa jāsamazina par ienākumu summu, kas katru mēnesi tiek debetēta no konta 98 konta 91.1 kredītā.

Jums arī jāpārbauda, kā organizācija, kas maksā vienu nodokli no nosacītajiem ienākumiem par kādu no savām darbībām, sadala vispārējos uzņēmējdarbības un vispārējos ražošanas izdevumus. Tai ir jāsadala šie ienākumi proporcionāli ieņēmumiem, kas saņemti no katras darbības.

Saskaņā ar 21.punktu kārtējais ienākuma nodoklis tiek atzīts par ienākuma nodokli nodokļu vajadzībām, kas noteikts, pamatojoties uz nosacīto izdevumu (nosacītā ienākuma) summu, kas koriģēta atbilstoši pastāvīgo nodokļa saistību (aktīva) summai, atliktā nodokļa palielinājumam vai samazinājumam. pārskata perioda nodokļa aktīvs un atliktā nodokļa saistības.

Ja nav pastāvīgu atšķirību, atskaitāmu pagaidu atšķirību un ar nodokli apliekamu pagaidu atšķirību, kas rada pastāvīgas nodokļa saistības (aktīvus), atliktā nodokļa aktīvus un atliktā nodokļa saistības, iespējamie ienākuma nodokļa izdevumi būs vienādi ar kārtējā ienākuma nodokli.

Ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003.gada 22.jūlija rīkojumu Nr.67n tika apstiprinātas finanšu pārskatu formas. Lai izpildītu PBU 18/02 prasības, veidlapā Nr. 2 ir ieviestas īpašas rindas, lai atspoguļotu nodokļu aktīvus un saistības. Veidlapā Nr.2 netiek izmantotas pastāvīgās nodokļu saistības un nosacītā ienākuma nodokļa izdevumu (ienākumu) summa, lai gan tās tiek atspoguļotas 99. kontā “Peļņa un zaudējumi” un kopā ar atliktā nodokļa aktīviem un saistībām piedalās ienākuma aprēķināšanā. nodoklis. Ienākuma nodokļa izdevumu summa tiek veidota peļņas vai zaudējumu aprēķinā kā summu kopums, kas atspoguļots posteņos “Atliktā nodokļa aktīvi”, “Atliktā nodokļa saistības” un “Pārkārtējā ienākuma nodoklis”. Šo rādītāju atklāšana veidlapā Nr.2 ir paredzēta PBU 18/02 24.punktā.

Veidlapā Nr.2 ienākuma nodokļa izdevumus veido kārtējā ienākuma nodoklis, atliktā nodokļa aktīvi un saistības. Tīrās peļņas noteikšanas formula var izskatīties šādi:

PE = BPDN + ONA - ONO - TNP,

kur PE ir tīrā peļņa;

BPDN - grāmatvedības peļņa (zaudējumi) pirms nodokļu nomaksas;

OTA - atliktā nodokļa aktīvs;

IT - atliktā nodokļa saistības;

TNP - kārtējais ienākuma nodoklis.

Nosacīto izdevumu un pastāvīgo nodokļu saistību un aktīvu summas ir iekļautas uzņēmuma tīrās peļņas (zaudējumu) aprēķinā, lai gan tās nav iekļautas veidlapā Nr. 2. Šie rādītāji ir iekļauti kārtējā ienākuma nodoklī.

Pārbaudot pārskata aizpildīšanas pareizību, nepieciešams, lai pārskata perioda rindas “Neto peļņa (zaudējumi)” summa atbilstu konta 99 atlikumam pārskata perioda beigās.

PBU 18/02 teikts, ka kārtējais ienākuma nodoklis ir vienāds ar nosacītajiem izdevumiem (nosacījuma ienākumiem), ko palielina par pastāvīgo nodokļa saistībām un atliktā nodokļa aktīvu un samazina par pastāvīgo nodokļa aktīvu un atliktā nodokļa saistībām:

TNP = UR + PNO - PNA + SHE - IT.

Ja mēs veicam pārveidojumus šajā formulā, mēs iegūstam:

UR + PNO - PNA = TNP - SHE + IT.

No šīs vienlīdzības izriet, ka, pieņemot nosacītos izdevumus un pastāvīgās nodokļa saistības (aktīvus) kā ienākuma nodokļa izdevumu elementus, tad tīrās peļņas summa būs tāda pati kā tad, ja par tādiem elementiem ņemam kārtējo ienākuma nodokli, atliktā nodokļa aktīvus un saistības. Tādējādi ir izpildītas PBU 18/02 24. punkta prasības, kas nosaka, ka peļņas un zaudējumu aprēķinā ir jāatspoguļo pastāvīgās nodokļu saistības, atliktā nodokļa aktīvi, atliktā nodokļa saistības un kārtējais ienākuma nodoklis. Tas atbilst arī starptautisko finanšu pārskatu standartu prasībām. Finanšu pārskatu lietotājiem ir jāredz nevis nosacīts nodoklis, bet gan reālā ienākuma nodokļa summa, atliktie aktīvi un nodokļu saistības, kas rodas organizācijai.

Ienākuma nodokļa audita svarīgākā joma ir izdevumu pārbaude. Efektīva un kvalitatīva ienākuma nodokļa revīzija iespējama tikai tad, ja savāktie revīzijas pierādījumi ļauj ar augstu pārliecības pakāpi izteikt viedokli par aprēķinu pareizību un savlaicīgu izdevumu pieņemšanu nodokļu vajadzībām. Izdevumu nodokļu audita mērķis ir pārbaudīt piemērotās izdevumu uzskaites kārtības atbilstību nodokļu likumdošanas prasībām.

Izdevumi tiek pārbaudīti izdevumu grupu un uzskaites objektu kontekstā, ar kuru iepazīšanu jāsāk izdevumu veidošanās pārbaude. Izdevumu nodokļu auditam jāietver trīs posmi: izdevumu rašanās likumības pārbaude izdevumiem, izdevumu pamatotības un dokumentāro pierādījumu pārbaude, summu attiecināšanas uz pārskata (taksācijas) perioda izdevumiem savlaicīguma pārbaude.

Pirmajā posmā nepieciešams noteikt nodokļu uzskaitei pieņemto izdevumu atbilstību ienākuma nodokļa uzskaitē par izdevumiem atzīto izdevumu sarakstam.

Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants paredz atklātu izdevumu sarakstu, kas ir saistīts ar neiespējamību nodrošināt visus izdevumus. Tajā pašā laikā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantā ir sniegts to izdevumu saraksts, kas netiek ņemti vērā nodokļu nolūkos. Izdevumu nodokļu audita pirmajam posmam jābūt vērstam uz šo izdevumu esamības faktu konstatēšanu un to izslēgšanu uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām.

Otrais posms ir saistīts ar pārbaudi atbilstības prasībām, kas noteiktas Art. 252 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un ir obligāti, lai izmaksas atzītu par izdevumiem. Saskaņā ar šī panta prasībām izdevumiem jābūt pamatotiem (ekonomiski pamatotiem), dokumentāliem un tiem, kas veikti, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir ienākumu gūšana. Ekonomiskais pamatojums ir būtisks punkts, lai novērtētu izmaksu attiecināšanas uz izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo bāzi, likumību.

Nepieciešama ienākuma nodokļa audita sastāvdaļa ir veikto izdevumu dokumentāro pierādījumu pārbaude. Izdevumus, kas nav dokumentēti primārajos dokumentos, nevar atzīt peļņas nodokļa nolūkos.

Primārās dokumentācijas trūkums materiālu vai preču saņemšanai un to nodošanai turpmākai lietošanai var būt iemesls atteikumam atzīt izdevumus.

Dokumentu neesamība draud ar sankcijām par ienākumu, izdevumu un ar nodokli apliekamo priekšmetu uzskaites noteikumu rupjiem pārkāpumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants): naudas sods par vienu pārkāpumu ir 5000 rubļu, par atkārtotu pārkāpumu - 15 000 rubļu. Ja primāro dokumentu trūkuma dēļ nodokļu bāze tika novērtēta par zemu, soda nauda būs 10% no nesamaksātā nodokļa summas, bet ne mazāk kā 15 000 rubļu. Tāpēc revidentam ir jāpievērš liela uzmanība primārajiem grāmatvedības dokumentiem, kuriem ne tikai jābūt pieejamiem, bet arī pareizi aizpildītiem. Uz dokumentiem jābūt pilnvaroto personu parakstiem, kas neatšķiras no to pašu personu parakstiem uz citiem organizācijas dokumentiem, skaidram zīmogam, ja tā klātbūtne ir nepieciešama. Dokumentā nedrīkst būt dzēsumi, tajā jānorāda tā sagatavošanas numurs un datums. Grāmatvedim jābūt uzmanīgam savu iekšējo dokumentu noformēšanai un no darījuma partneriem saņemto primāro dokumentu kontrolei.

Kamēr izdevumi nav dokumentēti, tie nav izdevumi nodokļu vajadzībām. Nepieciešami dokumenti, kas apliecina veikto izdevumu faktu, kas ir nosacījums to iekļaušanai nodokļu izdevumos. Dokumentāro pierādījumu prasības galvenais mērķis ir nodokļu kontrole. Sākotnējie dokumenti ir nepieciešami, lai pārliecinātos, ka izdevumi ir reāli un nodokļu bāze ir pareizi aprēķināta. Un tas ir iespējams, ja dokumenti ir pieejami organizācijai, kas tos var uzrādīt pēc pieprasījuma. Izmaksas kļūst par izdevumiem tos apliecinošu dokumentu saņemšanas brīdī, līdz ar to arī tie izdevumi, par kuriem Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pants nosaka atzīšanas brīdi kā primārā dokumenta parakstīšanas datumu, to nevar norakstīt laikā, kad pašai organizācijai dokumenta vēl nav. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants uzliek pienākumu aprēķināt nodokļa bāzi, pamatojoties uz katra pārskata un taksācijas perioda rezultātiem, pamatojoties uz nodokļu grāmatvedības datiem, un nosaka, ka pati nodokļu uzskaite ir “informācijas apkopošanas sistēma nodokļu bāzes noteikšanai. nodoklis, pamatojoties uz datiem no primārajiem dokumentiem...”. Līdz ar to nodokļa bāze perioda beigās būtu jāaprēķina, pamatojoties uz datiem no primārajiem dokumentiem, kas bija pieejami aprēķina laikā.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts dokumentu saraksts, kas jāsastāda, veicot izdevumu darījumus, tajā nav īpašu prasību to aizpildīšanai. 1. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants no 2006. gada 1. janvāra nosaka, ka nodokļu uzskaitē izmaksas var iekļaut nodokļu aprēķinos, ja ir dokumenti, kas tās netieši apstiprina. Piemēram, ja no darījuma partnera nav saņemti dokumenti, tad par vienpusēju dokumentu var uzskatīt dokumentu, kas sastādīts saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem. Ne 25.nodaļā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā un likumā “Par grāmatvedību” nav teikts, ka preču, darbu vai pakalpojumu iegādi var apstiprināt tikai ar divpusējiem dokumentiem. Likums nekādi neierobežo saimniecisko darījumu apliecināšanai izmantojamo dokumentu klāstu, bet tikai izvirza prasības rekvizītu sarakstam un formai. Tas jāapstiprina vai nu statistikas iestādei, vai organizācijas grāmatvedības politikai. Vienpusēja akta sastādīšanas iespēja ir atzīta arī Krievijas Federācijas Civilkodeksā, tieši norādot to Art. 753 (tā runā par būvniecības līgumiem).

Vienpusējus dokumentus revidents var atpazīt gadījumā, ja dokuments saņemts nākamajā taksācijas periodā un dokumenta parakstīšanas datums neatbilst darījuma veikšanas laikam. Piemēram, 2008.gada decembrī organizācijai veikto darbu pieņemšanas aktu puses parakstīja tikai 2009.gada martā. Nodokļu iestādes var atteikties uzskatīt to par dokumentu, kas sastādīts saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem, kas paredz primārā dokumenta sastādīšanu darījuma brīdī, un, ja tas nav iespējams, tad tūlīt pēc tā pabeigšanas (9. panta 4. punkts). likumu “Par grāmatvedību”). Līdz ar to šāds akts var kalpot tikai kā netiešs izdevumu apliecinājums, un primārais dokuments būs vienpusējs dokuments, kas sastādīts, pamatojoties uz faktiskās darba rezultāta pieņemšanas rezultātiem 2008.gada decembrī.

Kamēr izmaksas nav dokumentētas, tās nav izdevumi ienākuma nodokļa aprēķināšanai. Likums “Par grāmatvedību” atbrīvo organizācijas no pienākuma lietot vienotas pirmdokumentu formas un ļauj tām patstāvīgi izstrādāt primāro dokumentu veidlapas.

Nodokļu iestādēm ir tiesības pieprasīt no nodokļu maksātājiem gan nodokļu, gan grāmatvedības datus (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 4. decembra vēstule Nr. 03-02-07/1-468). Vēstulē norādīts, ka nodokļu uzskaite tiek veidota, pamatojoties uz primārajiem grāmatvedības dokumentiem un grāmatvedības reģistros atspoguļoto informāciju. Līdz ar to, lai pārbaudītu nodokļu aprēķinu pareizību, pilnīgumu un savlaicīgu samaksu, ir nepieciešami ne tikai nodokļu, bet arī grāmatvedības un grāmatvedības dati. Tam vajadzētu pievērst uzmanību arī auditoriem.

Ienākuma nodokļa audits ir sarežģīts un ilgstošs process. Revidenti nepārtraukti strādā pie tā, kā pēc iespējas samazināt revīzijas laiku, nemazinot tā kvalitāti un nepalielinot audita risku. Viens no efektīvākajiem problēmas risināšanas veidiem ir procedūru izstrāde iekšējā audita firmas standartu veidā.

Mūsu valstī šī kontroles metode ir salīdzinoši jauna lieta, taču tā strauji attīstās.

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisku problēmu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

Rakstā mēs runāsim par ienākuma nodokļa auditu, tā iezīmēm, mērķiem un uzdevumiem, ko tas risina, kā arī iepazīstināsim ar galvenajām šāda veida kontroles metodēm un posmiem.

Galvenā informācija:

Peļņa ir uzņēmuma darbības rezultāts, kas tiek aplikts ar īpašu nodokli.

Šo maksājumu uz vietējo un federālo budžetu pārskaita visas organizācijas, kas atrodas Krievijā.

Ienākuma nodokļa audits ir ļoti atbildīga procedūra. Galu galā, pateicoties šim maksājumam, veidojas lauvas tiesa no teritorijas budžeta ieņēmumu daļas.

Revidents pārbauda:

šī nodokļa nodokļa bāzes veidošanas pareizību;
pabalstu izmantošanas pamatojums;
kontrolē maksājumu stāvokli budžetā;
analizē grāmatvedības metodes;
veic nodokļu aprēķinu pareizības auditu;
kontrolē atskaišu sagatavošanu nodokļu inspekcijai.

Revīzijas sabiedrību darbību reglamentē (ar grozījumiem, kas izdarīti 2014. gada 4. martā) “Par revīzijas darbību”.

Mērķi

Ienākuma nodokļa audita mērķis ir apstiprināt šī maksājuma budžetā aprēķinu pareizību, maksājuma savlaicīgumu, summas pilnīgumu un atbilstību spēkā esošo tiesību aktu standartiem.

Ja mēs uzskatām audita procesu, pamatojoties uz kvalitatīviem aspektiem:

Uzdevumi

Auditoram jāanalizē:

pareiza nodokļu likmju un nodokļa bāzes noteikšana;
šī maksājuma norēķinu analītiskās un sintētiskās uzskaites kārtošanas kārtību;
izvērtējot nodokļa bāzes aprēķina pareizību atbilstoši likumā noteiktajām normām;
atliktā nodokļa summu atspoguļošana finanšu pārskatos;
savlaicīga maksājuma ieskaitīšana budžetā.

Atkarībā no uzņēmuma darbības īpatnībām audita uzdevumi var tikt paplašināti un papildināti ar citiem posteņiem.

Likumība

Ienākuma nodokļa auditu regulē spēkā esošie tiesību akti, proti, 2008. gada 30. decembra likums 307-FZ.

Pilnvarotā federālā izpildinstitūcija - Krievijas Federācijas Finanšu ministrija - darbojas kā auditoru darbības regulators.

Tieši šī valdības struktūra izstrādā un pieņem noteikumus, standartus, nosaka sertifikācijas sistēmas kārtību un uzrauga auditoru atbilstību likumam.

Tāpat revidents, pildot savus pienākumus, vadās pēc noteikumiem.

Aspekti pārbaudot

Ienākuma nodokļa aprēķina audits ietver uzņēmuma galveno dokumentu pārbaudi:

, bilance, primārā dokumentācija, kas apliecina uzņēmuma ienākumus un izdevumus.

Papildus uzskaitītajiem posteņiem revidents analizē grāmatvedības reģistrus konta Nr.68 apakškontam “Ienākuma nodokļa aprēķini”.

Uzņēmuma audita metodoloģija:

Viss audita uzņēmumu darbs, kas saistīts ar ienākuma nodokli, ir sadalīts trīs plašos posmos. Zinot par katra no tiem iezīmēm, grāmatvedības nodaļa var rūpīgi sagatavot un patstāvīgi pārbaudīt pārbaudāmos dokumentus.

Tātad, darba kārtība ir šāda:

Ievada posms.
Galvenā skatuve.
Pēdējais posms.

Katrā no tām speciālisti izmanto noteiktas metodes, kas palīdz rast risinājumus visām ienākuma nodokļa audita problēmām. Apskatīsim katru sīkāk.

Ievada posms

Šis ir pirmais posms, no kura sākas audits. Pēc pabeigšanas speciālistam ir jāidentificē uzņēmuma izmantotās nodokļu kārtības atbilstības pakāpe spēkā esošajiem tiesību aktiem un jāidentificē iespējamo nodokļu pārkāpumu pakāpe.

Iepazīšanās posms ietver šādas procedūras:

nodokļu un grāmatvedības sistēmu novērtēšana;
audita riska analīze;
būtiskuma līmeņa budžeta plānošana;
galveno faktoru, kas ietekmē nodokļu rādītājus, izpēte;
ienākuma nodokļu aprēķināšanā un maksāšanā iesaistīto darbinieku uzdevumu un pilnvaru izpēte;
uzņēmumā pieņemtais dokumentu aprites organizācijas novērtējums.

Tas ir audita plāns pirmajā posmā - ievada, tas ir, auditors izstrādā stratēģiju un taktiku, nosaka turpmākā darba apjomu.

Speciālists apkopo un pēta informāciju par revidējamā uzņēmuma darbību un nosaka svarīgākās kontroles jomas.

Revidents analizē neparastus darījumus, kas notikuši revidējamā periodā. Piemēram, nodokļu aprēķināšanas metodes maiņa, jaunu pakalpojumu parādīšanās organizācijā.

Galvenā skatuve

Nosaukums liecina, ka šis ir vissvarīgākais audita periods.

Šajā posmā revidents veic padziļinātu izpēti un to nodokļu uzskaites jomu kontroli, kurās tika atklātas problēmas, neatbilstības un neprecizitātes, tas ir, konstatētas nepilnības, ņemot vērā būtiskuma līmeni.

Tātad speciālists atrisina šādas problēmas:

uzņēmuma nodokļu pārskatu pārbaude;
nodokļa bāzes noteikšanas pareizības analīze;
nodokļu seku prognozes sastādīšana uzņēmumam (šo procedūru veic, ja tiek konstatēta nepareiza nodokļu likumdošanas standartu izmantošana).

Sīkāk pakavēsimies pie pārkāpumu veidiem, kurus speciālists var konstatēt ienākuma nodokļa audita laikā.

Galvenās kļūdas ir:

nepareiza ar nodokli apliekamās bāzes veidošana;
ekonomiski nepamatotu izdevumu iekļaušana;
organizācijā pieņemtās grāmatvedības metodes uzturēšanas kārtības pārkāpums;
nepareiza pabalstu izmantošana;
kļūdas nodokļu atskaitījumu aprēķināšanā;
iekšējās sistēmas trūkums, kas kontrolē ienākuma nodokļa aprēķināšanu;
kļūdas matemātiskajos aprēķinos (aritmētiskās kļūdas).

Skaidrs, ka šis posms ir visilgākais un svarīgākais.

Revidentam ir jābūt zināšanām par nodokļu likumdošanu, spēju analizēt dažādus biznesa darījumus un "caur un cauri" redzēt dokumentus.

Foto: audita procedūru apraksts (piemērs)

Pēdējais posms

Pēdējais audita programmā iekļautais punkts ir revidentu darba pēdējais posms.

Audits tuvojas noslēgumam, speciāliste noformē ienākuma nodokļa audita rezultātus. Revidents sastāda dokumentu paketi un rezultātus nosūta organizācijas vadībai.

Savā slēdzienā viņš norāda uz konstatētajām kļūdām un pārkāpumiem, sniedz vispārīgu slēdzienu par nodokļa aprēķināšanu, sniedz ieteikumus un padomus.

Jaunākās nianses:

Ienākuma nodokļa audits ir sarežģīts darbs, kas jāveic tikai augsti kvalificētiem speciālistiem.

Revidentam jāpievērš uzmanība šādām niansēm:

Ņem vērā un analizē visus ienākumus un izdevumus, īpašu uzmanību pievēršot tiem, kuru īpatsvars ir vislielākais.
Iepazīstieties ar visiem aktiem, kas saņemti no Nodokļu inspekcijas par auditējamo periodu.
Rūpīgi pārbaudiet ar nodokli apliekamā apgrozījuma definīcijas pareizību.
Pārliecinieties, vai visas summas, kas tiek ņemtas vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, atbilst grāmatvedības datiem.

Kompetentam speciālistam ir visa ar ienākuma nodokļa auditu saistītā informācija. Viņš noteikti ņems vērā visas šīs procedūras smalkumus un nianses.

Atsevišķi ir vērts atzīmēt auditu saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, kas ietver:

pamatlīdzekļu uzskaites pārbaude;
uzvedības kārtība;
kontrole pār nodokļa bāzes veidošanu;
ienākumu un izdevumu apzināšana, kas netiek ņemti vērā, aprēķinot nodokļa bāzi;
savlaicīga un pilnīga ienākuma nodokļa aprēķināšana un samaksa.

Organizācijas (LLC) piemērs

Apskatīsim piemēru par ienākuma nodokļa audita veikšanu sabiedrībā ar ierobežotu atbildību "Komanda". Šī organizācija tika dibināta 1999.

Pamatkapitāls ir 10 000 rubļu. Uzņēmuma darbinieki ir 4 dibinātāji, katram ir vienādas daļas 25% apmērā.

SIA Komanda veic darbības, kas saistītas ar datortehnikas komponentu vairumtirdzniecību un mazumtirdzniecību.

Mazumtirdzniecība tiek veikta, izmantojot mazumtirdzniecības vietu, vairumtirdzniecība caur vairumtirdzniecības nodaļu. Organizācijā strādā 30 darbinieki.

Pamatdarbība ir vairumtirdzniecība, kuras īpatsvars kopējā realizācijā 2013.gadam ir 85%.

Komanda LLC darbs ir automatizēts, internetā ir vietne, ar kuras palīdzību organizācija reklamē savus produktus. Uzņēmums aktīvi attīstās, piedāvājot plašu produktu klāstu un paplašinot savu darbības jomu.

Komanda SIA vairumtirdzniecība ir pakļauta vispārējam nodokļu režīmam, mazumtirdzniecībai tiek piemērots vienots aprēķināto ienākumu nodoklis.

Speciālists, kurš norīkots veikt ienākuma nodokļa auditu, sākotnēji pēta un analizē šādus rādītājus:

grāmatvedības politika;
grāmatvedības un nodokļu uzskaites pamatmetodes;
ar uzņēmuma darbību saistītās dokumentācijas glabāšanas metodes;
saimniecisko darījumu ierakstīšanas kārtību un savlaicīgumu grāmatvedības reģistros;
grāmatvedības kritiskās jomas.

Revīzijas laikā tika pārbaudīta SIA Komanda darbības atbilstība spēkā esošajai likumdošanai.

Speciāliste pārkāpumus nekonstatēja. Pēc tam revidents pētīja darba specifiku un pieņemto grāmatvedības sistēmu. Nākamais posms ir iekšējā ekonomiskā riska noteikšana.

Pamatojoties uz šī darba rezultātiem, revidents secināja, ka uzņēmums neveic riskantas darbības, neveic ārējās ekonomiskās operācijas, veic vairumtirdzniecību un mazumtirdzniecību, kā arī tam nav filiāļu vai meitas uzņēmumu.

Rezultāts ir zems riska līmenis saimniecībā, kas sasniedz 50%.

Taču, vērtējot iekšējās kontroles sistēmu, speciālists novērojis, ka SIA Komandai nav kontroles.

Ņemot vērā grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas novērtējumu, revidents risku novērtēja 80% apmērā. Šis indikators norāda uz zemu, nepietiekamu iekšējās kontroles sistēmu.

Speciālists audita risku pieņēma attiecīgi 5% apmērā, neatklāšanas risks ir:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

Šis rādītājs attiecas uz zemām vērtībām.

Pēc tam auditors selektīvi pārbaudīja primāros dokumentus, ko Komanda LLC sniedz saviem klientiem. Speciālists nekādas kļūdas nekonstatēja.

Sakārtotas arī sadaļas “Materiālu uzskaite” un “Pamatlīdzekļi”. Bez komentāriem. Nolietojuma aprēķins veikts pareizi. Visi izlīguma akti ar piegādātājiem ir parakstīti abās pusēs.

Vienīgā piezīme, ko revidents izteica, attiecas uz pārkāpumu dokumentā OD 1 d (pielikums Nr. 7).

Tā rezultātā radās novirzes pārdoto preču izmaksās un tirdzniecības organizācijas tiešajās izmaksās, kas ir saistītas ar nodokļu un grāmatvedības atšķirībām.

Pārkāpumi attiecībā uz ienākuma nodokļa aprēķināšanu un nomaksu netika konstatēti. Visas darbības tiek veiktas savlaicīgi, deklarācija tiek iesniegta elektroniski. Arī kārtējo nodokļu maksājumu auditā pārkāpumi netika atklāti.

Noslēgumā revidents norādīja, ka konstatētā kļūda nav izraisījusi ienākumu nodokļa bāzes uzrādīšanu par zemu, ieteica izveidot iekšējās kontroles sistēmu un sniedza vispārīgus ieteikumus par nodokļu un grāmatvedības uzskaites kārtošanu.

Biežākās kļūdas 2019. gadā

Par ienākuma nodokļa aprēķināšanu un nomaksu ir diezgan daudz strīdīgu jautājumu. Lai izvairītos no pārpratumiem, ir jāievēro spēkā esošie tiesību akti un jāievēro noteiktie standarti un prasības.

Likumu pārzināšana palīdzēs izvairīties no kļūdām saistībā ar ienākuma nodokli.

Banku ienākuma nodokļa audits

Banku organizāciju audits ir ikgadēja obligāta procedūra.

Galvenais mērķis ir uzraudzīt kredītiestāžu finansiālās un saimnieciskās darbības stāvokli, iegūt atzinumu par bankas likviditāti un rentabilitāti, novērtēt veikto operāciju riska pakāpi.

Šādu pārbaudi veic auditori, kuriem ir atbilstoša licence.

Secinājums, kas iegūts, pamatojoties uz kontroles rezultātiem, tiek publicēts kopā ar gada pārskatu un bilanci.

Speciālistiem, kas veic banku auditu, jāpārzina banku darbības specifika un jāprot analizēt finanšu pārskatus, tai skaitā dokumentus, kas atspoguļo ienākuma nodokļu uzkrāšanu un nomaksu.

Bankas audits tiek veikts, pamatojoties uz līgumu, kas noslēgts starp auditorkompāniju un kredītiestādes vadību.

Šis dokuments atspoguļo pušu pienākumus un tiesības. Balstoties uz auditu, speciālisti izstrādā ieteikumus bankas dibinātāju interesēs.

Ienākuma nodokļa audits atrisina daudzas problēmas. Tāpēc uzņēmumiem ieteicams slēgt līgumus ar neatkarīgām auditorfirmām.