Загубите са неизбежни във всеки бизнес процес. материални активи- така наречените технологични загуби. Причините за такива загуби могат да бъдат некачествени суровини, повреда на производствено оборудване или неправилно изчислени норми и други. В данъчното счетоводство технологичните загуби в рамките на установената норма се вземат предвид като част от материалните разходи.
В този раздел ще разгледаме: концепцията за технологични загуби, икономическа обосновка и документални доказателства за технологични загуби, процедурата за тяхното отразяване в счетоводството и данъчното счетоводство на организацията.
Технологични загубизагубите се признават при производството и (или) транспортирането на стоки (работи, услуги) поради технологичните характеристики на производствения цикъл и (или) транспортния процес, както и физическите и химичните характеристики на използваните суровини.
В съответствие с ал. 3 т. 7 чл. 254 от Данъчния кодекс Руска федерация(наричан по-нататък Данъчният кодекс на Руската федерация) технологичните загуби при производството или транспортирането на стоки (работи, услуги) за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите се приравняват към материалните разходи.
По този начин загубата на суровини и материали, понесена от организацията при производството или транспортирането на готови продукти, може да бъде отписана като намаление на данъчната основа за корпоративен подоходен данък като технологични загуби.
Съгласно ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите, когато технологичните загуби по време на производството или транспортирането се причисляват към материалните разходи, е важен фактът на тяхната икономическа осъществимост и документални доказателства.
За да се изпълнят горните изисквания, е необходимо да се разработят, одобрят и икономически обосноват стандартите за технологично производство. За да се отчетат технологичните разходи, това изискване е посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 1 ноември 2005 г. N 03-03-04 / 1/328.
Обикновено нормата на невъзвратимите отпадъци за конкретен вид суровини и материали, използвани в производството, се определя въз основа на технологичните особености на производствения цикъл или транспортния процес.
Нормите за технологични загуби се съставят от вътрешни документи, които нямат унифицирана форма. По-специално, те могат да бъдат технологични карти, оценки технологичен процесили други подобни документи.
В случай, че предприятието не изготви технологична карта или друг подобен документ, потвърждението на разходите под формата на технологични загуби по време на производство или транспортиране са индустриални разпоредби, изчисления и проучвания на технологичните услуги на организацията или други ограничения, регулиращи хода на технологичния процес.
По този начин разходите под формата на технологични загуби се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбите като част от материалните разходи, ако има документално доказателство за факта на такива загуби в рамките на разумни стандарти. Подобно заключение се споделя от данъчните власти в писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 18 февруари 2008 г. N 20-12 / 015184, както и Министерството на финансите на Русия в писмото си от 27 март 2006 г. N 03-03-04 / 1/289.
В счетоводството разходите за суровини, отписани в производството, се признават като разходи за материали като разход за обичайни дейности и се отразяват в дебита на сметка 20 "Основно производство" в съответствие с кредита на сметка 10 "Материали", подсметка 1 „Суровини и материали“, въз основа на клаузи 5, 7, 8 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n, Инструкции за прилагане на сметкоплана за счетоводна финансова и икономическа дейност на организациите, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n.
Формираната фактическа себестойност на продукцията се дебитира от сметка 20 "Основно производство" в дебита на сметка 43 "Готова продукция".
Пример. Организация ООО "Печат" извършва печатна дейност. Този месец 10 тона суровини бяха прехвърлени в производството на цена от 10 рубли. на килограм в размер на 100 000 рубли. През същия месец са продадени печатни продукти.
Стандартът на технологичните загуби, свързани с процеса на производство на печатни продукти според технологичната карта, е 4% от обема, пуснат в производство. Реалната стойност на технологичните загуби е 350 кг.
В счетоводната политика за данъчни цели организацията е установила, че технологичните загуби са преки материални разходи.
Тъй като действителната стойност на технологичните загуби (350 kg) не надвишава нормата, установена в технологичната карта - 400 kg (10 000 kg x 4%), тогава тези загуби могат да бъдат взети предвид като част от материалните разходи за целите на данъчното облагане печалба в пълен размер, т.е. в размер на 3500 рубли. (10 рубли х 350 кг).
Както вече беше отбелязано, при изчисляване на данъка върху дохода технологичните загуби се включват в материалните разходи на данъкоплатците, чиято дейност е свързана с преработката на суровини. Такива загуби се наричат преки материални разходи.
Дебит на сметка 43 "Готова продукция" Кредит на сметка 20 "Основно производство" - 100 000 рубли. - отписана действителната цена на готовата продукция, включително технологичните загуби;
Дебит на сметка 90 "Продажби", подсметка 2 "Себестойност на продажбите", кредит на сметка 43 "Готови продукти" - 100 000 рубли. - отписване на разходите за печатни продукти.
Често на практика технологичните загуби надвишават нормата, установена от технологичната карта. В този случай, за да се потвърдят показателите за действителното потребление на суровини, една технологична карта не е достатъчна. Трябва да се състави и документ, обясняващ причините за отклонения от установените норми. Например решението на компетентната комисия, документирано.
Съставя се и акт за наднормени технологични загуби, в който се посочват причините за отклонения от установените норми. Извършва се изследване на тези причини, установяват се фактори, довели до увеличаване на технологичните загуби във връзка с всяка конкретна ситуация.
Приблизителна номенклатура на причините за отклонения от нормите за потребление на материали е дадена в Приложение 4 към Указанията за отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n. Тези причини включват по-специално:
Несъответствие на материалите, закупените полуфабрикати и компоненти с техническите спецификации;
Загуби, причинени от модификации по искане на клиента или разработчика;
Подмяна на предвидените от технологията материали, полуфабрикати и компоненти с други материали, полуфабрикати и компоненти;
Нарушаване на технологичния процес;
Използване на висококачествени материали вместо отпадъци;
режещ материал;
Други причини.
Министерството на финансите на Русия в своето писмо № 03-03-04/1/462 от 17 май 2006 г. посочи, че свръхзагубите като необосновани не могат да намалят облагаемия доход на данъкоплатеца.
По този начин, според Министерството на финансите на Русия, технологичните загуби, надвишаващи установените норми, не могат да бъдат взети предвид като част от материалните разходи за целите на облагането на печалбата на организацията.
Пример. Нека променим условието от предишния пример. Да приемем, че действителната стойност на технологичните загуби възлиза на 5% от обема на пуснатите в производството суровини.
Припомняме, че стойността на технологичните загуби според нормата е: 400 kg (10 000 kg x 4%).
Действителната стойност на технологичните загуби ще бъде равна на: 500 kg (10 000 kg x 5%).
Размерът на излишните разходи ще бъде: 1000 рубли. ((500 кг - 400 кг) х 10 рубли).
Тъй като действителната стойност на технологичните загуби (500 kg) надвишава нормата, установена в технологичната карта (400 kg), такива загуби се вземат предвид като част от материалните разходи за целите на облагането на печалбите само в границите. Размерът на надвишаването на лимита при изчисляване на данъка върху дохода не се взема предвид.
Следователно в данъчното счетоводство на организацията Printa LLC като част от материалните разходи за целите на данъчното облагане на печалбите могат да се вземат предвид технологични загуби в размер на 99 000 рубли. (100 000 рубли - 1000 рубли).
Освен това трябва да се има предвид, че съгласно Счетоводната наредба „Отчитане на сетълментите на данъка върху дохода“ PBU 18/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n, излишъкът от технологични загубите ще бъдат постоянна разлика, което от своя страна ще доведе до постоянно данъчно задължение.
Постоянното данъчно задължение в нашия пример ще бъде: 200 рубли. (1000 рубли х 20%).
В счетоводството на организацията Printa LLC ще бъдат направени следните записи:
Дебит на сметка 20 "Основно производство" Кредит на сметка 10 "Материали", подсметка 1 "Суровини и материали", - 100 000 рубли. (10 000 кг х 10 рубли) - суровините са прехвърлени в производството;
Дебит на сметка 43 "Готова продукция" Кредит на сметка 20 "Основно производство" - 99 000 рубли. - отписана действителната себестойност на готовата продукция, включително технологичните загуби в границите;
Дебит на сметка 90 "Продажби", подсметка 2 "Себестойност на продажбите", Кредит на сметка 43 "Готови продукти" - 99 000 рубли. - отписване на разходите за печатни продукти;
Дебитна сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи", Кредитна сметка 20 "Основно производство" - 1000 рубли. - отразяват се разходи, които надвишават нормата на технологичните загуби;
Дебит на сметка 99 "Финансов резултат", подсметка "Постоянни данъчни задължения", Кредит на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси", подсметка "Изчисления на данък общ доход", - 200 рубли. (1000 RUB x 20%) - отразява постоянно данъчно задължение.
Но съдебната практика по отношение на включването на свръхтехнологичните загуби като част от материалните разходи за целите на облагането на печалбите е на различна гледна точка. Например:
Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 26 декември 2007 г. N KA-A40 / 13358-07, според който технологичните загуби в производството се приравняват за целите на данъчното облагане на печалбата с материалните разходи и тяхното отписване към разходите не е свързано с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация с всякакви стандарти. Тези разходи са предмет на общите изисквания, установени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест те трябва да бъдат икономически обосновани и документирани;
Постановление на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 8 октомври 2007 г. N F04-6922 / 2007 (38872-A03-15). Имайки предвид параграфи. 3 т. 7 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и факта, че всички спорни суми са направени от данъкоплатеца, за да извършват основната си дейност с цел генериране на доходи, апелативният съд заключава, че тези разходи са свързани с производството и продажба и отговарят на изискванията на ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
Указ на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 27 септември 2006 г. N F08-4818 / 2006-2043A, в който съдът установи, че излишните разходи за вода на предприятието са икономически оправдани, тъй като те са свързани с излишни загуби на вода по време на водоснабдяване.
Въз основа на гореизложеното може да се направи следното заключение: според арбитражните съдилища излишните технологични загуби могат да бъдат взети предвид като част от материалните разходи за целите на облагането на печалбите на организацията, при условие че отговарят на изискванията на параграф 1 от чл. . 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест те трябва да бъдат икономически обосновани и документирани. Трябва обаче да се има предвид, че икономическата обосновка на излишните технологични загуби ще трябва да бъде доказана на данъкоплатеца в съда.
Въпрос: Организацията закупи автомобил за извършване на дейността си. За този тип автомобили стандартите за разход на гориво не са одобрени от закона. Техническата документация на това превозно средство съдържа информация за количеството гориво, изразходвано от превозното средство.
Организацията се обърна към трета страна научна организация, който разработва стандарти за разход на гориво въз основа на установени методологии, за да може последният да разработи подходящи стандарти за закупеното превозно средство, но разработването на стандарти за разход на гориво ще отнеме много време. Може ли ръководителят на организацията, въз основа на информацията, посочена в техническата документация на автомобила, местен нормативен актза установяване на разход на гориво за закупен автомобил, преди разходът на гориво да бъде определен от научна организация, и разходите за закупуване на гориво при определяне на данъчната основа за корпоративен данък в съответствие с тези ставки?
Отговор:Една организация може временно да установи норми на разход на гориво за закупена кола с местен регулаторен акт въз основа на техническата документация на колата, ако тази организация е подала заявление до научна организация за изчисляване на нормите на разход на гориво за тази кола и тези стандарти са все още не е приет от местния нормативен акт на организацията. Нормите за разход на гориво, установени за закупения автомобил въз основа на неговата техническа документация, могат да се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа за облагане с корпоративен данък. Въпреки това, въз основа на съдебна практика, кандидатстването за разработване на стандарти не е необходимо, организацията може да отпише гориво и смазочни материали въз основа на заповед на ръководителя, която установява нормите на разход на гориво.
Обосновка:С оглед на разпоредбите на член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на данъчно облагане с корпоративен данък върху доходите (наричан по-долу в тази глава - данък) е печалбата, получена от данъкоплатеца.
Нормите на параграф 1 от клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установяват, че за целите на глава 25 данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в Член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Следователно при изчисляване на размера на корпоративния подоходен данък тази сума може да бъде намалена с размера на разходите, направени от тази организация.
По силата на нормите на член 252, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, оправдани и документирани разходи (и в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени (понесени) от на данъкоплатеца се признават като разход.
Горната норма показва, че фактът на разходите, налични за организацията, както и техният размер трябва да бъдат потвърдени с документи, а самите разходи трябва да бъдат оправдани.
Както е установено от нормите на параграф 5 от параграф 1 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, материалните разходи включват по-специално следните разходи на данъкоплатеца за закупуване на гориво, вода, енергия от всички видове, изразходвани за технологични цели, производството (включително от данъкоплатеца за производствени нужди) на всички видове енергия, отопление на сгради, както и разходите за производство и (или) придобиване на енергия, разходите за преобразуване и пренос на енергия.
Следователно разходите за гориво подлежат на счетоводно отчитане при изчисляване на данъчната основа за корпоративен подоходен данък.
Трябва да се отбележи, че нормите за разход на горива и смазочни материали в автомобилния транспорт са установени от Методическите препоръки „Норми за разход на горива и смазочни материали в автомобилния транспорт“, въведени в сила със Заповед на Министерството на транспорта на Руската федерация от 14 март 2008 г. N AM-23-r „За влизане в сила на Методически препоръки „Норми на разход на горива и смазочни материали в автомобилния транспорт“ (наричани по-долу Препоръките).
Параграф 6 от Препоръките установява, че за периода на валидност на този документ за модели, марки и модификации на превозни средства, влизащи във флота на държава, за която Министерството на транспорта на Русия не е одобрило стандарти за разход на гориво (не са включени в този документ) , ръководителите на местни администрации на региони и предприятия могат да влязат в действие по свой ред на нормите, разработени по индивидуални заявления по предписания начин от научни организации, които разработват такива норми по специална програма-метод.
По този начин, ако нормите на разход на гориво не са установени със закон, те могат да бъдат определени от ръководителите на организациите.
Министерството на финансите на Русия се придържа към позицията, въз основа на която следва, че ако Министерството на транспорта на Русия не одобри стандартите за разход на гориво за съответното автомобилно оборудване, тогава ръководителят на организацията може да приложи със своя поръчва стандартите, разработени по индивидуални приложения по предписания начин от научни организации, разработващи такива стандарти по специална програма-метод, преди приемането на заповедта на организацията, одобряваща разработените по предписания начин норми, данъкоплатецът може да се ръководи от съответната техническа документация и (или) информация, предоставена от производителя на автомобила. Тази позиция е отразена в писмо на Министерството на финансите на Русия от 11.06.2011 г. N 03-03-06/4/67.
Освен това в горепосоченото писмо Министерството на финансите на Русия отбелязва, че ако дадена организация кандидатства в подходяща научна организация за разработване на стандарти за разход на гориво за закупен автомобил, за който такива стандарти не са установени със закон, тогава установените стандарти за разход на гориво по заповед на ръководителя въз основа на техническата документация на автомобила подлежат на отчитане при изчисляване на основата за данък върху доходите.
Въз основа на съдебната практика следва, че организациите могат да отписват гориво, съгласно нормите, установени със заповедта на ръководителя на предприятието. И така, деветият арбитраж Апелативен съд, като разглежда делото на доп данъчен органсуми на данъците, включително размера на корпоративния данък върху доходите на организация, която е приела за данъчни цели нормите на разход на гориво, установени със заповед на ръководителя, въз основа на Препоръките, в своя Указ от 08.10.2009 г. N A40- 83081 / 08-80-312 установи, че допълнителното начисляване на размера на данъка върху дохода, с оглед на използването за данъчни цели на нормите на разход на гориво, установени със заповедта на ръководителя на организацията, е незаконно. Съдът, когато вземаше това решение, се ръководеше от нормите, които сега са станали невалидни, но тази позиция е приложима в момента по аналогия.
Въз основа на позицията на Министерството на финансите на Русия можем да заключим, че за да се установят норми на разход на гориво, организацията трябва да се обърне към научна организация за изчисляване на тези норми по предписания начин до момента, в който бъдат приети разработените норми в организацията по поръчка организацията има право да определя разходни норми по заповед на ръководителя на гориво въз основа на информацията, посочена в техническата документация на автомобила. Освен това нормите, установени със заповед на ръководителя, подлежат на счетоводно отчитане при изчисляване на данъчната основа върху печалбите на организациите. Въпреки това, установяването и отчитането на стандарти въз основа на техническата документация на автомобила е възможно само докато научната организация не изчисли разхода на гориво съгласно установената методология, освен това законодателството очевидно посочва задължението на организацията да се свържете с научната организация, за да изчислите последните норми на разход на гориво за закупеното превозно средство. Въпреки това, въз основа на съдебната практика, не е необходимо да се кандидатства за разработване на стандарти, организацията може да отпише гориво и смазочни материали въз основа на заповед на ръководителя, която установява нормите на разход на гориво.
Вие сте счетоводител, но директорът не ви оценява? Мисли, че просто пилееш парите му и надплащаш данъци?
Станете ценен специалист в очите на ръководството. Научете се да работите с вземания.
Центърът за обучение на служители има нов.
Обучението е изцяло дистанционно, издаваме сертификат.
