Отчитане на резерва за намаление на стойността на материалните активи

Владимир Сузански, одитор

Вярваме, че ще се съгласите, че резултатът от работата на счетоводния отдел – финансовите отчети, съставени по предписания начин – трудно може да се счита за задоволителен, ако всички активи са надеждно отчетени във физически изражение, но тяхната стойност не отговаря на пазарните реалности, т.к. от датата на докладване. Такова отчитане съдържа изкривена информация, поради което в международната практика са предвидени механизми за приближаване на стойността, на която активите са отразени в отчета, до пазарната стойност. Един от тях ще бъде разгледан в тази статия - това е резерв за намаляване на стойността на материалните активи (наричани по-долу резерв), необходимостта от създаване и възстановяване е предвидена в Инструкцията за отчитане на резервите , одобрен с Указ на Министерството на финансите на Република Беларус от 12 ноември 2010 г. № 133 (по-нататък - Инструкция № 133).

Материалните запаси са важна позиция във финансовите отчети. В случая от първостепенно значение е коректността на оценката, според която резервите се отчитат и впоследствие се отразяват във финансовия отчет. Във връзка с сближаването на националните принципи и методи за счетоводство и отчитане към международните, в законодателството на Беларус се появяват неизползвани досега подходи за определяне на стойността на активите. Един от изразите на подобни подходи е необходимостта от създаване и възстановяване на резерв за амортизация на материалните активи.

Активи, за които е направена провизия

Когато оценявате необходимостта от създаване на резерв, трябва да отговорите на въпроса: стойността на кои активи трябва да се анализира, за да се вземе решение за създаване на резерв? Отговорът е даден в параграф 19 от Инструкция № 133: създава се резерв по отношение на запасите. А резервите съгласно параграф 3 от Инструкция № 133 включват:

Суровини, основни и спомагателни материали, полуфабрикати и компоненти, горива и смазочни материали, резервни части, контейнери;

Инвентар, домакински консумативи, инструменти, оборудване и аксесоари, сменяемо оборудване, специално (защитно), униформено и марково облекло и обувки, временни (незаглавни) конструкции и устройства (наричани по-долу отделни артикули като част от средства в обращение);

Животни за отглеждане и угояване;

Незавършено производство;

Завършени продукти;

продукти.

В същото време трябва да се има предвид, че Инструкция № 133 и предвидените в нея счетоводни правила не се прилагат за следните активи:

Незавършено строителство и други инвестиции в дълготрайни активи;

Строителни конструкции и части, части и възли от машини, съоръжения и подвижен състав, предназначени за строителство, реконструкция и модернизация;

Оборудване, изискващо монтаж, както и монтирано, но не пуснато в експлоатация;

финансови инструменти;

Природни обекти: парцели, недра, некултивирани (природни) биологични ресурси, водни ресурсипод земята;

Инвентар, битови принадлежности, инструменти, оборудване и инвентар, които в съответствие със счетоводната политика на организацията се класифицират като дълготрайни активи.

По този начин, ако обобщим донякъде, тогава резервът се създава във връзка с:

Инвентарни активи, отразени по сметка 10 "Материали";

Стоки, записани по сметка 41 „Стоки”;

Готови продукти се отчитат по сметка 43 "Готови продукти".

Кога се създава резерв?

Ако организацията записва или материали, или стоки, или готови продукти, това само по себе си не означава, че трябва да се създаде резерв. Резервът не се създава във всички случаи, а само при наличие на обстоятелства (фактори), които показват необходимостта от създаване на резерв.

Материалните запаси, които са остарели, повредени или чиято продажна цена е намаляла, се отразяват в баланса към края на отчетния период, намален с резерва за намаляване на стойността на материалните активи. Такава норма е установена в параграф 19 от Инструкция № 133. Следователно факторите, показващи необходимостта от създаване на резерв, са:

1) остаряване на инвентара;

2) щета на склад;

3) намаляване на продажната цена на резервите (независимо от причината за това: излишно предлагане на пазара; финансова и икономическа криза, в резултат на което съвкупното търсене и цените на ресурсите намаляват; преход към по-прогресивни материали, което се обезценява използвани преди това и др.).

Както се вижда, резултатът от настъпването на фактори 1 и 2 е и намаляване на пазарните цени за тези резерви, за които са възникнали тези фактори.

Резервът не трябва да се създава за всички запаси, а само за онези групи или позиции, за които има един (или няколко) от горните фактори.

По този начин трябва да се създаде резерв за конкретни единици материални запаси в случаите, когато за някои от запасите, държани от организацията, е имало намаление на пазарните цени спрямо тези, на които такива запаси са посочени в счетоводните регистри на организацията (независимо от причините за такова увреждане).

Припомняме, че процедурата за отчитане на запасите в счетоводството също е установена от Инструкция № 133 (клауза 6): запасите се приемат за отчитане по действителна стойност. Действителната цена на инвентара, закупен срещу заплащане, се определя в размера на действителните разходи на организацията за придобиването.

Реалните разходи за придобиване на инвентар включват:

Стойност на запасите по покупни цени;

Митнически такси и мита;

Такси, платени на посредническата организация, чрез която се придобива инвентара;

Разходи за закупуване и доставка на запаси до мястото на тяхното използване, включително застрахователни разходи;

Разходите за привеждане на запасите до състояние, в което те са подходящи за използване за целите, предвидени от организацията;

Транспортни и снабдителни и други разходи, пряко свързани с придобиването на запаси.

Търговските и други подобни отстъпки не са включени в действителната стойност на закупените инвентар.

С течение на времето, докато запасите не се използват от организацията и са изброени в съответните счетоводни сметки, тяхната действителна пазарна стойност може да се промени. И ако пазарната стойност е намаляла, тогава действителната цена, по която те се отразяват в счетоводството, остава непроменена. В резултат на това счетоводството и отчетността на организацията ще предоставят информация за цената на резервите, която не съответства на пазарната реалност. По този начин цифрите в отчитането на организацията ще отразяват разходите за придобиване на инвентар, а не реалната им стойност към определена дата. За решаване на този проблем се създава резерв. Освен това е от гледна точка на амортизацията, а не на поскъпването, тъй като от гледна точка на общите международни принципи за отчитане, като приоритет, организацията трябва да вземе предвид всички съществуващи негативни фактори в отчитането - загуби, разходи. Чрез създаване на резерв се постига следното: във финансовите отчети на организацията оценката на резервите се доближава до пазарната. В отчетността стойността на материалните запаси (която остава в съответните сметки - 10, 41, 43 в оценката по действителната цена на придобиване) се отразява минус създадения резерв (клауза 25 от Инструкцията за реда за съставяне на финансови отчети , одобрен с Указ на Министерството на финансите на Република Беларус от 31 октомври 2011 г. № 111).

Инструкция № 133 не съдържа разпоредба, че резервът се създава по преценка на организацията. По този начин при наличие на релевантни фактори следва да се създаде резерв. Той обаче не уточнява колко обезценка на материалните запаси трябва да настъпи, за да предизвика необходимостта от създаване на провизия. Организацията установява същественост по този въпрос независимо в счетоводната политика. Възможно е да се предложи размерът на такава същественост (сума на амортизацията) в диапазона от 5-20%.

Какво казва МСФО

В международната практика Международният стандарт за финансово отчитане (МСС) 2 „Материални запаси“ (наричан по-долу Стандарт-2) е посветен на отчитането на запасите. Параграф 9 от Стандарт-2 гласи, че материалните запаси трябва да се оценяват по по-ниската от себестойността или нетната реализируема стойност.

Цената на инвентара трябва да включва всички разходи за придобиване, разходи за обработка и други разходи, направени за поддържане на текущото местоположение и състояние на инвентара.

Нетната реализируема стойност е прогнозната продажна цена в обичайния ход на дейността, намалена с очакваните разходи за завършване и очакваните разходи, които трябва да бъдат направени за продажба.

Съществува и такова нещо като справедлива стойност - сумата, за която може да бъде заменен актив или пасив може да бъде уреден в сделка между осведомени, желаещи да направят подобна операция независими страни.

Нетната реализируема стойност се отнася до нетната сума, която предприятието очаква да реализира от продажбата на материални запаси в обичайния ход на дейността. Справедливата стойност отразява сумата, за която същият инвентар може да бъде разменен на пазара при сделка между осведомени купувачи и желаещи продавачи. Първият е специфичен за предприятието разход, а вторият не. Нетната реализируема стойност на материалните запаси може да се различава от справедливата стойност.

Въпреки факта, че нетната реализируема стойност, която отчита специфичните характеристики на дейността на конкретно предприятие, и справедливата стойност, която отразява стойността на този вид материални запаси на свободния пазар като цяло, могат да се различават, и двете са израз на пазарната цена за този вид материални запаси.

Както можете да видите, МСФО приема, че първоначално резервите подлежат на отчитане по себестойност, която се определя по начин, който като цяло е подобен на приетия в беларуското законодателство. Ако обаче пазарната стойност (нетната продажна цена) на материалните запаси намалее, тогава инвентарът вече не трябва да се отчита по себестойност, а по тази пазарна стойност (нетна продажна цена), която трябва да гарантира надеждността на финансовите отчети на организацията .

Беларуското законодателство постига същия ефект чрез създаване на резерв.

Отчитане на създаването на резерв

Нека се върнем към беларуското законодателство, което установява, че резервът се формира от финансовите резултати на организацията от размера на разликата между нетната реализируема стойност и действителната стойност на материалните запаси, ако последната е по-висока от нетната реализируема стойност (клауза 20 от Инструкция № 133).

Нетната реализируема стойност се определя за всяка инвентарна позиция или група материални запаси чрез изваждане от очакваната реализируема цена на очакваната цена на завършване и/или освобождаване. Нетната реализируема стойност се изчислява въз основа на възможни реализируеми цени, без ДДС, тъй като се отнася до разходите, свързани с продажбата на материални запаси.

При определяне на нетната реализируема стойност се вземат предвид промените в цената или себестойността на материалните запаси, които са пряко свързани със събития, настъпили след края на отчетния период, ако тези събития потвърждават условия, съществували в края на този период.

Материалите, предназначени за използване при производството на продукти, не се дисконтират до ниво под себестойността им, ако се предполага, че готовият продукт, в който ще бъдат включени, се продава на цена, съответстваща на себестойността или по-висока от себестойността.

За отразяване на резерва е предназначена сметка 14 "Резерви за амортизация на материалните запаси" (вижте стандартния сметкоплан, одобрен с Указ на Министерството на финансите на Република Беларус от 29 юни 2011 г. № 50).

По сметка 90 "Приходи и разходи от текуща дейност" в състава на други приходи и разходи се отразяват вкл. сумите на резервите, създадени за амортизация на материалните запаси, и възстановимите стойности на тези резерви (клауза 13 от Инструкцията за отчитане на приходите и разходите, одобрена с Решение на Министерството на финансите на Република Беларус от 30 септември 2011 г. 102).

В дебита на сметките за финансови резултати и кредита на сметка 14 се вписва сумата на отписването на действителната стойност на материалните запаси до нетната реализируема стойност (клауза 21 от Инструкция № 133).

По този начин в счетоводството създаването на резерв трябва да бъде отразено в записа:

Дт 90 - Кт 14.

Счетоводство за възстановяване на резерви

След създаването на резерва е необходимо да се преразгледа нетната реализируема стойност на резервите във всеки следващ период (клауза 22 от Инструкция № 133).

Ако нетната реализируема стойност на материалните запаси, които преди това са били отписани и държани в инвентара в края на отчетния период, впоследствие се увеличи, предварително отписаната сума трябва да бъде възстановена (до първоначалната уценка), така че новата действителна цена на материалите да съответства до по-ниската от действителната цена или ревизираната възможна нетна реализируема стойност.

Периодът, след който предприятието ще прегледа нетната реализируема стойност на материалните запаси, е определен в счетоводните политики на предприятието. При съставянето е задължително да се извърши инвентаризация на резерва годишни отчети(към 31 декември на отчетната година). Предприятието може да прави преглед на нетната реализируема стойност на материалните запаси на месечна или тримесечна база, например.

В края на отчетния период при отписване на материали, за които е формиран резерв за намаляване на стойността на материалните активи, резервираната сума трябва да бъде възстановена. В счетоводството се прави следното вписване:

Дт 14 - Кт 90.

Подобно вписване се прави и при други случаи на разпореждане със запаси, за които е създаден резерв, независимо от причината за изхвърлянето (продажба, недостиг и др.).

Примери за създаване и възстановяване на резерв

Помислете за процедурата за създаване и възстановяване на резерв, като използвате условни примери.

Пример 1

През октомври 2011 г. търговска организация закупи стоки (100 бр.). Действителната цена на придобиването беше 100 000 рубли. за единица. Счетоводна политикаорганизацията установи, че оценката на провизията се извършва на последната отчетна дата на всяко тримесечие (наричана по-долу датата на оценка), като значителна е обезценката над 10%.

В счетоводството на организацията получаването на стоки се отразява в записа:

Dt 41 - Kt 60 - 10 000 хиляди рубли. (100 хиляди рубли × 100).

Когато на следващата дата на оценка (31 декември 2011 г.) след пристигането на стоките, стоките не са продадени и анализът установи, че съществуващата пазарна цена за продажба на стоки, на която организацията може да ги продаде, е 75 хиляди рубли. (без ДДС). Това се потвърждава от резултатите от текущи търгове, в които организацията участва, опитвайки се да продаде своя продукт на желаната цена, както и информация за ценовата среда за този продукт, получена от пресата, интернет и др.

Така се установи, че към датата на оценка е налице фактор за провизия – доказателство за обезценка на стоките.

- действителни счетоводни разходи - 100 хиляди рубли;

- нетна реализуема цена - 75 хиляди рубли;

- размерът на резерва (намаление) - 25 хиляди рубли. (100 - 75) от всяка единица.

В счетоводството организацията отразява създаването на резерв:

Dt 90 - Kt 14 - 2 500 хиляди рубли. (25 хиляди рубли × 100).

Във финансовия отчет за 2011 г. себестойността на стоките е трябвало да бъде отразена на ред 215, минус тази сума на резерва, т.е. въз основа на цената от 75 хиляди рубли. за единица. В този случай стоките не се продават и са вписани в регистрите на организацията.

За 2012 г. организацията прие подобни разпоредби по отношение на отчитането на резервите.

Когато настъпи следващата дата за оценка (31 март 2012 г.), организацията събира обосновка, че този продукт може да се продава вече за 90 хиляди рубли. (без ДДС).

Dt 90 - Kt 14 - 1500 хиляди рубли. ((90 хиляди рубли - 75 хиляди рубли) × 100)

- по метода на "червено сторно".

Във финансовия отчет към 31 март 2012 г. себестойността на стоките ще бъде отразена на ред 214, нетно от тази провизия, т.е. въз основа на цената от 90 хиляди рубли. за единица. В този случай стоките не се продават и са вписани в регистрите на организацията.

През април 2012 г. организацията продава 5 единици стоки на цена от 90 хиляди рубли. (без ДДС). Счетоводството отразява изпълнението на:

Dt 62 - Kt 90 - 540 хиляди рубли. (108 хиляди рубли (включително ДДС) × 5);

Dt 90 - Kt 68 - 90 хиляди рубли. (18 хиляди рубли (за сумата на ДДС от продажби) × 5);

Dt 90 - Kt 41 - 500 хиляди рубли (100 хиляди рубли (за цената на стоките, отразени в счетоводството) × 5).

В същото време се възстановява резервът, свързан с продадените стоки:

Dt 14 - Kt 90 - 50 хиляди рубли. (10 хиляди рубли × 5).

На следващата дата на оценка предприятието събира доказателства, че нетната реализируема стойност вече е 105 000 RUB. Поради факта, че нетната реализируема стойност не само е равна, но дори надвишава цената на стоките, организацията възстановява баланса на резерва. В същото време на 30 юни 2012 г. е извършено счетоводно записване:

- по метода на "червено сторно".

След тази счетоводна дата организацията записва стоките по действителната себестойност, отразена в сметка 41, и няма провизия поради липса на фактори за обезценка.

Пример 2

При следващата дата на оценка (31 декември 2011 г.) след пристигането на стоките материалите не са били използвани и анализът установи, че съществуващата пазарна цена, на която същите материали се закупуват от организацията на тази дата, е 75 хиляди рубли. (без ДДС). Съответно продажбата на цена по-висока от тази не е възможна.

В същото време продажната цена на готовите продукти, за производството на които са предназначени материалите, се формира с печалба (т.е. по-висока от себестойността), както се вижда от стандартна оценка на разходитеи ценовата листа, одобрена от организацията. В резултат на това не се създава резерв.

Пример 3

Производствената организация през октомври 2011 г. закупи материали (100 единици). Действителната цена на придобиването беше 100 000 рубли. за единица. Счетоводната политика на организацията установява, че оценката на провизията се извършва на последната отчетна дата на всяко тримесечие (наричана по-долу дата на оценка), като значителна е обезценка над 10%.

В счетоводството на организацията получаването на материали се отразява в записа:

Dt 10 - Kt 60 - 10 000 хиляди рубли. (100 хиляди рубли × 100).

При следващата дата на оценка (31 декември 2011 г.) след пристигането на стоките материалите не са били използвани и анализът установи, че съществуващата пазарна цена, на която същите материали се закупуват от организацията на тази дата, е 75 хиляди рубли. (без ДДС). Съответно е невъзможно тези материали да се продават над тази цена.

Поради това се установи, че към датата на оценка е налице фактор за създаване на провизия – доказателство за обезценка на материалите.

Продажната цена на готовите продукти, за производството на които са предназначени материали, поради нововъзникващите пазарни условия, се формира на загуба (т.е. под себестойността), което се доказва от планираната оценка на разходите и ценовата листа, одобрена от организацията.

В тази връзка организацията изчислява провизията в следния размер: Dt 90 - Kt 14 - 950 хиляди рубли. ((100 хиляди рубли - 90 хиляди рубли) × 95)

- по метода на "червено сторно".

След определената дата в счетоводството на организацията материалите се отчитат по действителната стойност, отразена в сметка 10, и няма резерв поради липса на фактори за обезценка.

Всички организации (с изключение на тези, които имат право да водят опростено счетоводство) са длъжни да създадат резерв за намаляване на стойността (амортизация) на материалните активи.

Това е необходимо, когато възможната продажна цена на инвентара (суровини, материали, стоки) е по-малка от тяхната балансова стойност (клауза 25 PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.01 № 44n, стр. 20 Насоки за отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n, наричани по-долу Насоки). Например, когато MPZ са остарели или са загубили първоначалните си свойства.

Същевременно всички материални запаси трябва да бъдат проверени за обезценка, включително тези, отразени в дебит 10 „Материали”, 41 „Стоки” и 43 „Готови продукти”.

Това трябва да се прави поне веднъж годишно - преди изготвянето на годишни отчети (параграф 25 от PBU 5/01).

Кога не се създава резерв?

Резерв за намаляване на стойността на материалните активи не се създава в следните случаи:

• за суровини, материали и други материални запаси, използвани при производството на готови продукти, работи, предоставяне на услуги, ако към датата на отчета текущата пазарна стойност на тези готови продукти, работи, услуги съответства или надвишава действителната им себестойност;
• срещу намалението на цената на стоките, посочени като изпратени към датата на отчета, ако продажната цена не е по-ниска от балансовата стойност на стоките (виж писма на Министерството на финансите на Русия от 29.01.08 № 07-05 -06 / 18, от 29.01. /01);
• ако организацията има право да прилага опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети (клауза 25 PBU 5/01). В този случай остатъците по материалните запаси се отразяват във финансовите отчети по себестойността, определена по счетоводните сметки - независимо от остаряването на тези обекти, загубата на първоначалното им качество, промените в текущата им пазарна стойност, продажната цена. Можете да започнете да прилагате този опростен метод по отношение на материалните запаси от финансовите отчети за 2016 г. или от отчетите за всяка следваща година.

В други случаи трябва да се създаде резерв. Създава се за всяка единица материални запаси, приета в счетоводството, или за определени видове(групи) от подобни или свързани материални запаси, с изключение на такива разширени групи (видове) материални запаси като помощни материали, готови продукти, стоки и др.

В ситуация, когато е сключен договор за продажба на стоки (готови продукти) на цена, по-ниска от балансовата стойност на този имот, и приходът все още не е признат, е необходимо също така да се създаде Резерв за разликата между балансовата стойност и продажната цена на имота.

В същото време фактът на изпращане на тези MPZ на купувача няма значение (приложение към писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 януари 2014 г. № 07-04-18 / 01).

Създаване на резерв

Създаването на резерв за намаляване на цената на суровините се признава като промяна в прогнозната стойност (клауза 2 от PBU 21/2008 „Промени в прогнозните стойности“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. .08 № 106n).

Промените в прогнозната стойност се отразяват в счетоводството проспективно (чрез включване в приходи или разходи) (клаузи 3, 4 от PBU 21/2008).

Резервът се формира от сумата на разликата между текущата пазарна стойност и действителната стойност на инвентара (клауза 25 PBU 5/01, клауза 20 от Методическите указания).

По този начин, когато се създава резерв за намаляване на цената на материалните запаси, се признават други разходи (параграф 20 от Методическите указания, параграфи 11, 16 от PBU 10/99 "Разходи на организацията", одобрен със заповед на Министерството на Финанси на Русия от 06.05.99 № 33н).

При възстановяване на резерва за намаляване на себестойността на материалните запаси, сумата на резерва, начислена за намаляване на себестойността на материалните запаси, трябва да се вземе предвид като друг приход (клауза 20 от Насоките).

Създаването и възстановяването на резерв за намаление на себестойността на материалните запаси се отразява по сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи“ (Инструкция за прилагане на сметкоплана за счетоводство на финансово-стопанските дейности на организации, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Формирането на резерв за намаляване на себестойността на материалните запаси се отразява чрез осчетоводяването:

Дебит 91 подсметка 91-2 Кредит 14

Промяна в стойността на резерва за намаляване на себестойността на материалните запаси настъпва в следните случаи.

Първо, с увеличаване на пазарната стойност на материалните запаси, за които преди това е създаден резерв за намаляване на цената на материалните запаси. В такава ситуация размерът на резерва за намаляване на себестойността на материалните запаси се намалява по един от следните начини:

• чрез заделяне на част от Резерва за намаляване на себестойността на материалните запаси като намаление на разходите за материални разходи, признати в периода след отчетния период (параграф 8, клауза 20 от Насоките) или
• чрез включване в други приходи на организацията (клаузи 2, 4 PBU 21/2008, Инструкции за прилагане на сметкоплана, клаузи 7, 16 PBU 9/99 „Доходи на организацията“, одобрени със заповед на Министерството на Финанси на Русия от 06.05.99 № 32н). Това се отразява в окабеляването:

Организацията избира метода за коригиране на резерва за намаляване на цената на материалните запаси самостоятелно и го фиксира в своята счетоводна политика (клауза 7 PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията", одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.08 г. No 106н).

По-логично е обаче намалението на провизията да се включи в други приходи, тъй като при нейното създаване са отразени други разходи.

При определяне на периода за коригиране на резерва за намаляване на цената на материалните запаси организацията има право да се ръководи от изискванията за навременност и предпазливост (параграфи 3, 4, параграф 6 от PBU 1/2008).

Второ, освобождаването на материални запаси, свързани с резерва за намаляване на себестойността на материалните запаси. В този случай резервът за намаляване на цената на материалните запаси се отписва по единствения начин - за увеличаване на финансовите резултати:

Дебит 14 Кредит 91 подсметка 91-1

Редовете ще бъдат както следва.

Създаване на резерв:

Дебит 91-2 Кредит 14

- създаден е резерв (допълнително начислен) за намаляване на себестойността на материалните запаси.

Към датата на възстановяване на резерва:

­ STORNO Дебит 91-2 Кредит 14 или Дебит 14 - Кредит 91-1

- резервът за предишно амортизирани материални запаси е възстановен или при изхвърлянето им, или при увеличаване на пазарната стойност.

Потвърждение на текущата пазарна стойност на инвентара

Данъкоплатецът независимо оценява текущата пазарна стойност на инвентара и трябва да предостави потвърждение на това изчисление (клауза 3 PBU 21/2008 „Промени в прогнозните стойности“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.08 № 106n) .

Организацията трябва да предостави потвърждение за изчисляването на текущата пазарна стойност на инвентара (клауза 20 от Насоките).

Редът за определяне на текущата пазарна стойност на инвентара не е нормативно установен.

Следователно, тя се определя от организацията и е фиксирана в счетоводната политика (клауза 7 PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.08 № 106n).

Изчислението е направено въз основа на наличната информация преди датата на подписване на финансовите отчети. Това взема предвид:

• назначаване на МПЗ;
• текущата пазарна стойност на готови продукти, за производството на които се използват суровини, материали и други материални запаси;
• промяна в цената или действителната цена, която е пряко свързана със събития след датата на баланса.

Имайте предвид, че определянето на текущата пазарна стойност може да се извърши по начин, подобен на процедурата, предвидена във връзка с оценката на пазарната стойност на дълготрайните активи (виж клауза 29 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени от Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13.10.03 № 91n).

Резерва икорпоративен данък

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда възможността за формиране на резерв за намаляване на стойността на материалните активи за целите на облагането на печалбата.

Тъй като данъчното счетоводство не създава резерв за амортизация на материални активи, при създаването на посочения резерв, както и при неговото възстановяване, в данъчното счетоводство на организацията не възникват нито приходи, нито разходи.

Приложение на PBU 18/02

Разликата между счетоводна и данъчна печалба, възникнала във връзка със създаването на резерв за обезценка на материални запаси (непризнати като разход в данъчното счетоводство) може да се счита за приспадаща временна разлика (DVR), водеща до образуване на отсрочена данъчен актив (ITA) (клауза 3, 8, 11, 14 RAS 18/02 „Отчитане на уреждане на корпоративен данък върху доходите“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n).

Когато размерът на резерва бъде възстановен и съответният доход (непризнат в данъчното счетоводство) бъде признат в счетоводните регистри, посочените VVR и SHA се изплащат (клауза 17 от PBU 18/02).

В същото време съществува гледна точка, според която, тъй като такъв разход като удръжки в резерва за намаляване на цената на стоки и материали не се взема предвид като независим вид разход за целите на данъка върху дохода, може да се разглежда като постоянна разлика (ПР), водеща до формиране на постоянни данъчни задължения.

При този подход, когато резервът се възстановява и доходът се признава в счетоводството, се отразява възникването на PR и съответния постоянен данъчен актив (клаузи 4, 7 от PBU 18/02).

Резерва ифинансови отчети

В общия случай материалните запаси, които частично са загубили първоначалните си качества, се отразяват в баланса към края на отчетната година по текущата пазарна стойност, като се отчита физическото състояние на материалните запаси.

По този начин в баланса обезценените запаси се отразяват в ред 1210 „Материални запаси“ минус резервът (клаузи 25, 35 от PBU 4/99).

В отчета за финансовите резултати отчисленията в резерва се отразяват на ред 2350 "Други разходи", а възстановените суми на резерва - на ред 2340 "Други приходи".

Пример 1Действителната цена на суровините в счетоводството на организацията (равна на цената на придобиването му в данъчното счетоводство) е 400 000 рубли.

Към края на отчетната година е констатирана частична загуба на свойствата му от суровини и е установено, че пазарната цена на продуктите, произведени от такива суровини, ще бъде по-ниска от действителната себестойност на тези продукти.

Текущата пазарна стойност на суровините в края на отчетната година възлиза на 200 000 рубли.

V следващата годинасуровини, продадени за 236 000 рубли. (включително ДДС 36 000 рубли).

Преди продажбата размерът на резерва за намаление на себестойността на суровините не беше коригиран.

В данъчното счетоводство се използва методът на начисляване.

В счетоводството на организацията създаването на резерв за намаляване на цената на суровините поради частична загуба на нейните свойства, както и последващата продажба на тези суровини, трябва да се отрази, както следва.

При създаване на резерв:

Дебит 91-2 Кредит 14

- 200 000 рубли. (400 000 - 200 000) - създаден е резерв за намаляване на цената на суровините

Дебит 09 Кредит 68 / ТЯ

- 40 000 рубли. (200 000 х 20%) - ТЯ се отразява (база: счетоводен отчет-изчисление).

При продажба на суровини:

Дебит 62 Кредит 91-1

- 236 000 рубли. - признати са други приходи от продажба на суровини (база: фактура за предаване на материали на страната);

Дебит 91-2 Кредит 10

- 300 000 рубли. - отписана действителната цена на суровините (база: счетоводен отчет-изчисление);

Дебит 91-2 Кредит 68-ДДС

- 36 000 рубли. - начислява се ДДС (база: фактура);

Дебит 14 Кредит 91-1

- 200 000 рубли. - възстановен е резервът за намаление на себестойността на суровините (база: счетоводен отчет);

Дебит 68 / ТЯ Кредит 09

- 40 000 рубли. - ТЯ е погасена (база: счетоводен отчет).

Пример 2Действителната цена на стоките в счетоводството на организацията е 800 000 рубли. Пазарната стойност на този продукт в края на отчетната година възлиза на 600 000 рубли. В края на първото тримесечие на следващата година пазарната цена на стоките падна до 500 000 рубли. Счетоводната политика на организацията установява, че корекцията на прогнозните стойности се извършва веднъж на тримесечие.

В счетоводството на организацията, създаването на резерв за намаляване на цената на закупен продукт поради намаляване на текущата му пазарна стойност, както и последваща корекция на размера на този резерв във връзка с по-нататъшно намаляване на пазарната стойност на стоките, следва да бъде отразена, както следва.

При създаване на резерв:

Дебит 91-2 Кредит 14

- 200 000 рубли. (800 000 - 600 000) - създаден е резерв за намаляване на себестойността на стоките

(база: счетоводна справка-изчисление);

Дебит 09 Кредит 68 / ТЯ

- 40 000 (200 000 х 20%) - ИТ се отразява (база: счетоводен отчет-изчисление).

При увеличаване на резерва:

Дебит 91-2 Кредит 14

- 100 000 (600 000 - 500 000) - увеличен е размерът на резерва за намаляване на себестойността на стоките

(база: счетоводна справка-изчисление);

Дебит 09 Кредит 68 / ТЯ

- 20 000 (100 000 х 20%) - ИТ се отразява (база: счетоводен отчет-изчисление).

Одитен отдел на RIGHT WAYS LLC

Резерв за амортизация на материални активи- резерв, създаден при отчитане на материални запаси, които са морално остарели, напълно или частично са загубили първоначалното си качество или текущата пазарна стойност, чиято продажна цена е намаляла.

Коментар

Организациите са длъжни да създадат резерв при отчитане на намалението на стойността (амортизацията) на материалните активи. Такъв резерв се създава, ако стойността на материалните активи е по-малка от балансовата им стойност.

Резервът не може да бъде създаден от организация, която има право да прилага опростени счетоводни методи, включително опростено счетоводно (финансово) отчитане.

Правилата за начисляване и използване на резерва за амортизация на материални активи са определени в:

Клауза 25 от Правилника за счетоводството "Отчитане на материалните запаси" PBU 5/01, одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 N 44n

С. 20 Указания за отчитане на материалните запаси, ут. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n

Информационно съобщение на МФ от 24.06.2016 г. N ИС-счетоводство-3

В данъчното счетоводство не се създава резерв за амортизация на материални активи (глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Резервът за намаляване на стойността на материалните активи се създава, когато стойността намалее:

Материали (сметка)

Стоки (сметка)

Готови продукти (сметка)

В какви случаи се счита, че стойността на материалните активи е намаляла:

Ако материалните ценности са остарели;

Ако материалните ценности напълно или частично са загубили първоначалното си качество;

Ако текущата пазарна стойност, стойността на продажбата на богатство е намаляла.

При прилагане на резерва за намаляване на стойността на материалните активи тези материални активи се отразяват в баланса към края на отчетната година, намален с резерва за намаление на стойността на материалните активи.

Трябва да прилагате резерва поне веднъж годишно - преди изготвянето на годишни отчети. Но ако стойността на материалните активи не е намаляла, тогава резервът не се създава.

Резервът за намаляване на стойността на материалните активи се формира за сметка на финансовите резултати на организацията в размер на разликата между текущата пазарна стойност и действителната цена на материалните запаси, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност стойност.

За отчитане на резерва за намаление на стойността на материалните активи се използва счетоводна сметка.

Отразяване на резерва във финансовите отчети

Материалните запаси се отразяват в ред 1210 "Материални запаси" минус резервът.

Удръжките в резерва се отразяват на ред 2350 „Други разходи”. Възстановените суми на резерва се отразяват на ред 2340 "Други приходи".

Пример

Преди да състави годишния финансов отчет, предприятието установи, че пазарната стойност на стоките е намаляла значително. Стоките са записани в баланса в размер на 1000 хиляди рубли, а пазарната им стойност възлиза на 700 хиляди рубли.

В края на годината организацията създава резерв за намаляване на стойността на материалните активи за такива стоки в размер на 300 хиляди рубли. В баланса тези стоки са отразени на цена от 700 хиляди рубли (нетно от резерва).

Начисляването на резерва се отразява в счетоводното осчетоводяване:

300 хиляди - D 91 - K 14

На следващата година всички стоки бяха продадени за обща продажба от 800 хиляди рубли.

Възстановяването на резерва се отразява:

300 хил. - СТОРНО Д 91 - К 14

Продажбата на стоки се отразява (ДДС не се взема предвид):

800 хил. - Д 62 - К 90 - приходи от продажба на стоки

1 000 хил. D 90 - K 41 - стойността на стоката е отписана

Dt 91 (други разходи) Kt 10 и Dt 14 Kt 91 (други приходи) или Dt 14 Kt 10?

В края на 2016 г. предприятието е начислило провизия за амортизация на материални активи. През второто тримесечие на 2017 г. е взето решение за отписване на част от материалните запаси (сметка 10), които са взети предвид при изчисляване на Резерва. какви транзакции отразяват това отписване Имаше операции за начисляване на Резерва: Дт 91.1 (други разходи) Кт 14 Как да се отрази отписването на стоки и материали от сметка 10?

Книгата ще съдържа следните записи:

Дебит 91-2 Кредит 14 - отразява създаването на резерв за намаляване на себестойността на стоките и материалите;

Дебит 91-2 Кредит 10 - цената на материалите е отписана;

Дебит 14 Кредит 91-1 - сумата на резерва за намаляване на себестойността на стоките и материалите е отписана.

Обосновка

Относно сметка 14, която отразява уценката на стоки, материали и продукти

Как отразявате намалението на инвентара в счетоводството

LLC "Master" ремонтира автомобили. В склада се съхраняват резервни части за стари модели машини в количество 10 бр. Счетоводителят получи тези резервни части на действителната цена - 200 000 рубли. (без ДДС). А текущата им пазарна стойност е 150 000 рубли. През октомври директорът издаде заповед за намаление на всяка резервна част до 15 000 рубли. парче. Общата намаление възлиза на 50 000 рубли. (200 000 - 150 000). През същия месец резервните части бяха продадени на намалена цена - 17 700 рубли. на брой (включително ДДС - 2700 рубли). Отразете тези събития в счетоводството на Master LLC. Нека се съгласим, че предприятието е малко и не прилага разпоредбите на PBU 18/02.

Какво да направите в счетоводството, ако пазарната цена е паднала под себестойността

Запасите поевтиняват по различни причини. Остарели или износени, докато са били на прозореца. В продажба се появи нов, по-успешен модел. Търсенето спадна поради кризата. В такива ситуации текущата пазарна стойност на материалите, стоките или готовите продукти може да падне под действителната им цена. Ако оставите всичко както е, счетоводните и отчетните данни вече няма да бъдат надеждни. Също така е невъзможно да се промени цената, на която стоките и материалите се записват в сметката. Това е посочено в параграф 12 от PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“. Но има изход от тази ситуация - можете да отстъпите стоките и да отразите тази операция в счетоводството.

Стоките, материалите и готовите продукти са намалени по заповед на ръководителя на организацията. Преди това се извършва инвентаризация, за да се определи какво точно да се отстъпи. Можете да съставите резултатите от инвентаризацията с инвентарен акт във форма № 1, одобрен с Инструкция от 5 май 1986 г. на Министерството на финансите на СССР № 75 и Държавния комитет по цени № 10-17 на СССР. / 1500-25. Или на формуляр, който фирмата разработи самостоятелно и утвърди в счетоводната политика.

Важен детайл

Запасете се с документи, потвърждаващи, че стоките и материалите са поевтинели. Например заключението на оценителя или удостоверение от статистиката.

След инвентаризацията се съставя акт за уценяване. Например, съгласно формуляр № MX-15 (одобрен с Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия от 9 август 1999 г. № 66). Това дава причината за намалението и признаци на спад в качеството на стоките и материалите, нови и стари цени. Изчисляването на текущата пазарна стойност на материалите трябва да бъде документирано. Организацията има право да използва всякакви източници на информация. Например данни, получени от производителя, от статистическия отдел, от търговския инспекторат, от списания и вестници. Можете също да се свържете с независими оценители.

Как да отразите намалението в счетоводството

За да отразят намалението в счетоводството, те излязоха с идеята да създадат резерв за намаляване на разходите за стоки и материали. В сметкоплана за него има специална сметка 14 „Резерви за амортизация на материални активи“. Сумата, с която стойността е намаляла, се отразява в кредита на тази сметка. И в същото време го включете в други разходи. Тоест те дебитират сметка 91 „Други приходи и разходи“ (клауза 11 PBU 10/99). В нашия проблем с Master LLC сумата на намалението е 50 000 рубли.

Окабеляването е така:

Когато стоките са намалени, тогава се създава резерв. Можете да го зареждате поне всеки ден, ако е необходимо. В края на годината цената на дисконтираните материали се включва в баланса минус създадения резерв. Тази процедура е предвидена в параграф 25 от PBU 5/01.

Детско креватче

Възможни подсметки към сметка 14 „Резерви за амортизация на материални активи”

14.1 "Резерв за суровини и материали."

14.2 "Резерв за гориво".

14.3 "Резерв за опаковки и опаковъчни материали".

14.4 "Резерв за резервни части".

14.5 "Резерв за други материали".

14.6 "Резерв за инвентар и битови пособия."

14.7 "Резерв за специално оборудване и облекло."

14.8 „Резерв за активи не повече от 40 000 рубли. или експлоатационен живот не повече от 12 месеца.

14.9 "Резерв за готови продукти".

14.10 "Резерв за стоки".

По каква сметка се начислява резервът, когато се изразходва?

За готови продукти или стоки, при намаляването на стойността на които е създаден резерв, рано или късно ще има купувач. И материалите ще влязат в производство. Или ще бъдат продадени, както е в пъзела. Тогава резервът ще трябва да бъде включен в други доходи. За целта направете запис в дебита на сметка 14 "Резерви за намаление на стойността на материалните активи" и кредита на сметка 91 "Други приходи и разходи". Същото осчетоводяване се създава, ако съдбата на по-рано амортизираните материали все още не е решена, но пазарната им цена отново се е повишила.

В нашата задача с Master LLC окабеляването трябва да бъде както следва:

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС"

Намаляването на стойността на материалните активи в резултат на тяхната амортизация и свързаните с това възможни загуби на организацията трябва да бъдат отразени в счетоводството и отчитането през отчетния период, в който са възникнали обстоятелства, довели до намаляване на стойността на материалните активи. Механизмът за "регулиране" на разходите с помощта на такива резерви е доста прост. Да предположим, че една организация е разкрила, че пазарната стойност на материална стойност е по-ниска от нейната себестойност, по която тя е приета за отчитане. В този случай организацията създава резерв за размера на разликата. Стойността на материалната стойност се включва в съответния ред на баланса минус сумата на резерва. Самият резерв не е необходимо да се отразява в баланса. Този метод за създаване на резерв отчита изискването (принципа) за предпазливост. Параграф 7 от PBU 1/98 "Счетоводна политика на организацията" го определя като по-голяма готовност на организацията да признае разходите и задълженията в счетоводството, отколкото възможните приходи и активи. Съгласно този принцип активите на организацията трябва да бъдат отразени в баланса, както следва:

• - ако пазарната стойност на даден актив е по-висока от неговата себестойност, тогава този актив се отразява в баланса по себестойност;
• - ако пазарната стойност на даден актив е под неговата себестойност, тогава активът се записва в баланса по неговата продажна стойност.

Така, ако пазарната стойност на материалните активи се окаже по-висока от тяхната себестойност, резервът не се създава.

От 1 януари 2002 г., в съответствие с клауза 25 от Наредбата за счетоводството „Отчитане на материалните запаси“ (PBU 5/01), запасите, които са остарели, напълно или частично са загубили първоначалното си качество или чиято текуща пазарна стойност е намаляла, се отразени в счетоводния баланс към края на отчетната година, намален с резерва за намаление на стойността на материалните активи. Този резерв се формира от размера на разликата между текущата пазарна стойност и действителната стойност на материалните запаси, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност.

Под текущата пазарна стойност или цената на възможната продажба на материали разбирайте сумата Пари, които организацията може да получи в случай на продажба на материални запаси. При определянето му трябва да се използва най-достоверната информация.

Процедурата за създаване на резерв е обяснена в клауза 20 от Методическите указания за отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n. Насоките казват следното. За всяка приета в счетоводството единица материални запаси се създава резерв за намаляване на стойността на материалните активи. Допуска се създаване на резерви за амортизация на материални активи за определени видове (групи) подобни или свързани материални запаси. Не се допуска създаване на резерви за намаляване на стойността на материалните активи за такива разширени групи (видове) материални запаси като основни материали, спомагателни материали, готови продукти, стоки, запаси от определен оперативен или географски сегмент и др.

Изчисляването на текущата пазарна стойност на материалните запаси се извършва от организацията въз основа на наличната информация преди датата на подписване на финансовите отчети. Изчислението взема предвид:

• - промяна в цената или действителните разходи, пряко свързани със събития след отчетната дата, потвърждаващи икономическите условия, съществували към датата на отчета, в която организацията е извършвала дейността си;
• - текущата пазарна стойност на готови продукти, за производството на които се използват суровини, материали и други материални запаси. Резерв за намаляване на стойността на материалните активи не се създава за суровини, материали и други материални запаси, използвани при производството на готови продукти, работи, услуги, ако към датата на отчета текущата пазарна стойност на този готов продукт, работа, услуги съответства или надвишава действителната му цена.

Организацията трябва да предостави потвърждение за изчисляването на текущата пазарна стойност на материалните запаси.

Ако в периода, следващ отчетния период, текущата пазарна стойност на материалните запаси, за намаляването на стойността на които е създаден резерв през отчетния период, се увеличи, тогава съответната част от резерва се включва в намалението на себестойността на материалните разходи, признати в периода, следващ отчетния период.

В съответствие с клауза 11 от PBU 10/99 удръжките от резервите за оценка, създадени в съответствие със счетоводните правила, се класифицират като оперативни разходи. В отчета за приходите и разходите за отчетната година ще бъде призната загуба от намаляването на стойността на материалните активи.

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда намаляване на облагаемия доход с размера на резервите, създадени от данъкоплатците за намаляване на стойността на материалните активи. Следователно, в съответствие с параграф 4 от PBU 18/02, размерът на създадения резерв, който намалява счетоводната печалба и не участва във формирането на облагаема печалба, се признава като постоянна разлика.

В отчетния период, когато възникне постоянна разлика, организацията признава постоянно данъчно задължение, което се разбира като сумата на данъка, която води до увеличаване на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период. Постоянното данъчно задължение е равно на сумата, определена като произведение на постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода, действаща към датата на отчета. Постоянните данъчни задължения се записват в счетоводни регистри (клауза 7 PBU 18/02):

Дебитна сметка 99 "Печалби и загуби"

Кредит на сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси"

През отчетния период, когато има освобождаване на материални активи, за които създаването на резерв за амортизация преди това е отразено в счетоводните регистри, организацията признава постоянна разлика, водеща до формиране на сума на данъка. Тази постоянна разлика намалява плащанията на данък върху дохода през отчетния период - постоянен данъчен актив. Стойността на постоянния данъчен актив се определя като произведение на постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода, действаща към датата на отчета. Постоянните данъчни активи се записват в счетоводни регистри, както следва:

Дебитна сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси"

Кредит на сметка 99 "Печалби и загуби".

Пример. Към 31 декември 2007 г. Ladoga LLC имаше в баланса си 100 монитора. .). До края на годината пазарната цена на мониторите от тази марка падна до 1500 рубли на бройка. Следователно в края на годината , счетоводителят създава резерв за намаляване на стойността на материалните активи.Размерът на резерва е 50 000 рубли [(2000 рубли - 1500 рубли) х 100 бр.].

Следните вписвания се правят в счетоводните регистри на Ladoga LLC:

Dt 91 Kt 14 - 50 000 рубли. - създаден е резерв за намаляване на стойността на материалните активи,

Dt 99 Kt 68 - 12 000 рубли. - се отразява постоянно данъчно задължение (50 000 рубли х 24%).

В баланса за 2007 г. стоките ще бъдат показани по текущата пазарна стойност - 150 000 рубли. (1500 рубли х 100 бр.). Загуба в размер на 50 000 рубли. от намаление на стойността им следва да се посочи в отчета за приходите и разходите за 2007 г. като част от оперативните разходи.

През 2008 г., когато стоките бъдат продадени, счетоводителят възстановява размера на резерва:

Dt 62 Kt 90 - 150 000 рубли. - признат приход от продажба на стоки,

Dt 90 Kt 41 - 150 000 рубли. - отписана себестойност на продадените стоки,

Dt 14 Kt 91 - 50 000 рубли. - размерът на създадения резерв за намаляване на стойността на материалните активи е отписан,

Dt 68 Kt 99 - 12 000 рубли. - се отразява постоянен данъчен актив (50 000 рубли х 24%).

При изчисляване на провизията е необходимо да се определи и критерият за същественост. PBU 5/01 и Насоките говорят за разликата между себестойността и пазарната стойност на материалните активи, но при каква стойност на тази разлика е необходимо да се създаде резерв - 3.5.7% или какъвто и да било - не е посочено. В този случай трябва да се ръководи от клауза 1 от Инструкцията за процедурата за съставяне и представяне на финансови отчети, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № конкретни обстоятелства на възникване. Следователно самата организация трябва да определи критерия за същественост за всеки вид материални активи, според който е възможно да се създаде резерв. Методите за изчисление за всеки елемент или група материални активи трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика на организацията.

Пример. LLC "Largo" се занимава с търговия на едро с автомобилни резервни части. Счетоводната политика на организацията определя условията за създаване на резерв за намаляване на цената на стоките от групата "части на тялото" (за всеки номер на артикул). а именно:

• - продажби на по-малко от 25% стоки през една календарна година;
• - превишение на балансовата стойност на стоките с 10% над пазарната цена (без ДДС).

Информация за текущата пазарна цена на стоките от тази група се предоставя на счетоводния отдел от маркетинговия отдел на организацията.

Сметкопланът установява процедурата за отразяване в сметките на сумите за намаление на разходите за материали. За това е предназначена сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи”, тази сметка се използва за обобщаване на информация за резерви за отклонения в действителната себестойност на суровини, материали и подобни ценности от текущата пазарна стойност, т.к. както и резерви за намаление на себестойността на незавършено производство, готова продукция, стоки и др., така че сметка 14 се използва за отчитане на резерви:

• 1. под отклонението на себестойността на суровини, материали, гориво и др. от пазарната им стойност;
• 2. при намаляване на разходите за други средства в обръщение: незавършено производство, готови продукти, стоки и др. Създаването на тези резерви е необходимо за изясняване на реалната картина на финансовото състояние на организацията.

Формирането на резерв за намаление на стойността на материалните активи се отразява в счетоводството по кредита на сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи” и по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи”. През следващия отчетен период, като отписване на материални активи, за които е формиран резервът, се възстановява резервираната сума: в счетоводството се прави запис по дебита на сметка 14 „Резерви за намаление на стойността на материалите. активи“ и кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“. Подобно вписване се прави и при увеличаване на пазарната стойност на материалните активи, за които преди това са създадени съответните резерви.

Пример. През декември 2007 г. Largo LLC закупи три партиди спойлери за автомобили на цена от 1200, 1300 и 1400 рубли.

През 2008 г. са продадени по-малко от 15% от общия брой закупени спойлери. Инвентаризацията в края на годината потвърди 100 спойлера, включително:

• - 30 бр. на цена от 1200 рубли;
• - 50 бр. на цена от 1300 рубли;
• - 20 бр. на цена от 1400 рубли.

Largo LLC, в съответствие със своята счетоводна политика, използва метода на оценка по средна цена.

Средната цена на един спойлер е 1290 рубли. [(1200 рубли x 30 бр + 1300 рубли x 50 бр + 1400 рубли x 20 бр) : 100 бр)].

Текущата пазарна стойност на спойлерите според маркетинговия отдел в края на 2008 г. е 1000 рубли. (без ДДС).

Настоящите условия отговарят на критериите за формиране на резерв, утвърдени в счетоводната политика на Largo LLC. Ето защо, по заповед на ръководителя, беше решено да се създаде резерв за намаляване на разходите за спойлери.

Размерът на резерва възлиза на 29 000 рубли. [(1290 рубли - 1000 рубли) x 100 броя].

Dt 91 Комплект 14 29 000 рубли – формира резерв за намаляване на цената на спойлерите.

В окончателния баланс стойността на всеки вид материални активи в края на отчетната година се показва минус общата сума на начислените резерви за намаление на стойността на материалните активи. Размерът на резервите, формирани в баланса, не е посочен отделно, но тъй като се отнася към други разходи на организацията, нетната печалба за отчетната година, отразена в окончателния баланс, ще бъде намалена със същата сума. Общата сума на всички резерви, натрупани в края на отчетната година за всички видове материални активи, е показана в отчета за доходите за отчетната година като част от други приходи от дейността.