Понастоящем няма препоръки нито от Министерството на финансите на Руската федерация, нито от Министерството на данъчното облагане на Руската федерация относно правилата за поддържане на отделно счетоводство, следователно, то трябва самостоятелно да разработи методология за поддържане на отделно счетоводство, разпоредбите на което не трябва да противоречи на нормативни и законодателни актове.

Трябва да се отбележи, че специалистите от данъчния отдел в обясненията си посочват задължителното утвърждаване на прилаганата методика за разделно отчитане на сумите на „входящия” ДДС със заповед на ръководителя, например като приложение към счетоводната политика. . Като примери, по-специално, писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 20 октомври 2004 г. № 24-11 / 68949, в което се отбелязва, че процедурата за водене на отделно счетоводство трябва да бъде отразена в счетоводството политика на организацията за данъчни цели. В писмо № 24-11/50004 на UMNS на Руската федерация за град Москва от 28 юли 2004 г. се посочва, че данъкоплатецът установява процедурата за поддържане на отделно счетоводство на разходите самостоятелно въз основа на Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 декември 1998 г. № 60n „За одобряване на счетоводната наредба „Счетоводна политика на организацията“ RAS 1/98“. Установената процедура се изготвя ежегодно със заповед на ръководителя на организацията, чиито интегрални приложения са методологията за отделно отчитане на разходите и работния сметкоплан (подсметки).

На тази основа в някои случаи данъчните органи стигат до извода, че липсата на отделна счетоводна методология за облагаеми и необлагаеми с ДДС сделки директно в счетоводната политика показва, че организацията не е разработила отделна счетоводна методология, което означава, че в нарушение на данъчното законодателство не се води отделно счетоводство. Арбитражните съдилища не подкрепят подобна позиция. Въпреки това, наличието в счетоводната политика на организацията на одобрен метод на отделно счетоводство не само ще изключи възможни искове от данъчните органи, но и ще укрепи позицията на организацията в спорни ситуации.

Пример за това е Указ на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 19 януари 2006 г. по дело № F04-9704 / 2005 г. (18821-A67-3). Предмет на процеса беше решението на Инспектората на Федералната данъчна служба на Руската федерация да държи предприемача отговорен, да начисли допълнителен данък, да наложи неустойки и да откаже да възстанови сумата на ДДС, тъй като според данъчния орган, предприемач неправомерно претендира размера на ДДС за приспадане.

Съдът установи и потвърди от материалите по делото, че предприемачът през ревизирания период е предоставял услуги за пренаемане на помещенията и оборудването, които е наел, а също така е извършвал дейности, предмет на данъчната система под формата на UTII. Следователно предприемачът е извършил операции, които по силата на член 146, параграф 1, алинея 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация са признати за обект на облагане с ДДС, както и дейности, подлежащи на облагане с UTII.

По време на ревизията данъчните органи стигнаха до извода, че предприемачът е регистрирал в книгата за покупки фактури за наем на помещения и оборудване, обществени комунални услугичрез приспадане на посочения в тях ДДС в пълен размер - както за сделки, подлежащи на облагане с ДДС, така и за сделки, които не подлежат на облагане.

Принципът на разпределение на ДДС в случай на данъкоплатец, извършващ както облагаеми, така и необлагаеми сделки, е даден в параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По подобен начин отделното отчитане на сумите на ДДС се извършва от данъкоплатците, прехвърлени към плащането на UTII.

Тъй като законодателството за ДДС не определя процедурата за поддържане на отделно счетоводство, тя може да се разбира като всяка разумна методология, фиксирана в счетоводната политика на организацията и позволяваща надеждно определяне на необходимите показатели. За да потвърди спазването на това изискване, предприемачът е представил заповед за счетоводни политики за счетоводство и данъчно счетоводство. Тази заповед, в съответствие със счетоводната политика, предвижда отделно отчитане на разходите за извършване на сделки, които са облагаеми и необлагаеми с ДДС, като се отделят сумите на ДДС за закупени стоки (работи, услуги), използвани за извършване на сделки, които са облагаеми и не се облага с ДДС.

По този начин арбитражният съд стигна до извода, че данъчният орган не е доказал наличието в действията на предприемача на елементите на вмененото му престъпление.

Формите на отделно счетоводство се избират от организациите самостоятелно в рамките на общоустановени норми и правила. Отделно счетоводство може да се организира чрез отваряне на съответните подсметки (от първи и втори ред) към сметките за продажби, въз основа на аналитични счетоводни данни. По същия начин можете да определите размера на разходите, свързани с дейности.

Анализирайки арбитражната практика, можем да заключим: когато решават какво може да се счита за отделна счетоводна система, съдилищата приемат всякакви документи, които позволяват надеждно да се определи коя част от ДДС се отнася за облагаеми и коя част за необлагаеми дейности. При разглеждането на дела съдилищата смятат, че формите на отделно счетоводство (т.е. как се извършва счетоводството технически - по сметки, подсметки, в извлечения или в едно месечно изчисление и т.н.) не играят роля и могат да бъдат различно.

Ето няколко примера:

Съдът намери за достатъчно да определи размера на ДДС, който организацията не може да възстанови, въз основа на счетоводни данни и първични счетоводни документи, представени от данъкоплатеца (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг от 20 януари 2003 г. по дело № A43-3513 / 02-31-108).

· Съдът призна факта на водене на отделни записи на стоки при получаването им (Решение на Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг от 3 декември 2001 г. по дело № A29-802 / 01A).

Фактът, че данъкоплатецът поддържа отделно счетоводство, се потвърждава чрез отразяване на операции за продажба на едро на стоки заедно с продажба на дребно (в UTII) в отделни счетоводни регистри (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 17 март 2004 г. по дело № A78-2669 / 03-C2-25 /138-Ф02-796/04-С1).

· Беше признато за законно да се поддържа отделно счетоводство от организация въз основа на инвентарен списък на продадените стоки (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 29 май 2003 г. по дело № Ф03-А51 / 03- 2 / 1179).

· Поддържането на отделно счетоводство на приходите и разходите при извършване на няколко вида дейности беше признато за законно чрез поддържане на компютърна програма за складово счетоводство (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 17 май 2004 г. по дело № F04 / 2685-1094 / A27-2004).

Правото на освобождаване от ДДС може да бъде потвърдено въз основа на фактури, книги за покупки и продажби, ако данъкоплатецът изчислява ДДС върху тях за различни видове сделки (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 26 януари 2004 г. по дело No Ф04 / 346- 1399/А70-2003).

Фактическото поддържане на отделно счетоводство може да се установи въз основа на дневници за поръчки, сметки, оборотни ведомости за сметки, консолидирани разходни ведомости, разчети за работа (Решения на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 8 януари 2004 г. в случай No КА-А40 / 10796-03 от 18 ноември 2003 г. по дело No КА-А40/9196-03 от 08 октомври 2003 г. по дело No КА-А41/7661-03).

Липсата в заповедта за счетоводната политика на индикация за поддържане на отделно счетоводство, при действителното поддържане на такова, не може да послужи като основание за отказ да се приложи облекчението за данъкоплатеца (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западен Сибир Район от 26 януари 2004 г. по дело No F04 / 346-1399 / A70 -2003).

В допълнение, обръщаме внимание на възможните рискове, свързани с факта, че приложимата процедура за водене на отделно счетоводство при липса на синтетично счетоводство (използване на подходящи подсметки) може да бъде призната за липсваща от данъчните органи. За да потвърдите това, ето извадка от Указ на ФАС на Източносибирския окръг от 6 май 2002 г. по дело № A10-7005 / 01-4-Ф02-1029 / 02-С1:

„... при липса на синтетично счетоводство е трудно да се определи облагаемият и необлагаемият оборот, тъй като нивото на синтетичното счетоводство е именно общият показател, въз основа на който е възможно да се определи наличието на отделно счетоводство. Главна книга, в който липсват подсметки за разходи за освободени и облагаеми разходи, което е основният обобщен обобщаващ документ на счетоводството на предприятието, не може да служи като източник на тази информация. Аналитичните счетоводни данни, според данъчната инспекция, съдържат много излишна информация и не могат да служат като надежден източник на необходимата информация.

Но съдът призна посочените доводи на жалбоподателя (данъчния орган) за неоснователни.

По този начин, ако вашата организация не желае да създава възможни съдебни прецеденти, ви препоръчваме освен поддържането на детайлно аналитично счетоводство, да организирате синтетично счетоводство чрез използване на система от подсметки (поддържане на отделни регистри на синтетично счетоводство (мемориални заповеди, счетоводни записи, дневници, книги, отчети, оборотни баланси, главна книга и други)) за обобщаване на първичните счетоводни документи за всяка операция.

Нека разгледаме още няколко решения на арбитражни съдилища по въпроса за прилагането от данъкоплатеца на собствен метод на отделно счетоводство.

Така в Решение на ФАС на Източносибирския окръг от 27 юли 2004 г. по дело № A19-3942 / 04-5-51-Ф02-2769 / 04-С1 съдът посочва, че данъкоплатците не само имат право, но също така са длъжни самостоятелно да разработят методи за водене на такова счетоводство, които да гарантират пълнотата и достоверността на данните за разходите, свързани с производството и продажбата на продукти (работи, услуги), облагаеми и необлагаеми с ДДС. Въпреки че този подход дава известна свобода на данъкоплатеца, трябва да се отбележи, че в случая не е взето положително решение, а е изпратено за ново разглеждане. В постановление на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 22 ноември 2004 г. по дело № A66-3013-04 съдът, в отговор на несъгласието на данъчната инспекция с методиката за водене на отделно счетоводство на данъка суми от организацията, потвърдиха правото на данъкоплатеца самостоятелно да одобрява счетоводната процедура. Одобрената от организацията процедура трябва да гарантира, че отделното счетоводство се поддържа по такъв начин, че да може надеждно да се определи към кой вид дейност се отнасят определени суми данък.

С решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 2 август 2004 г. по дело № F04-5288 / 2004 (A45-3291-25) е взето решение в полза на данъкоплатеца на основание, че в за да приложи правилата на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът стриктно спазва този метод на изчисляване на разделяне на разходите, който е одобрен в счетоводната политика на организацията.

Изпълнението на задължението за водене на отделно счетоводство от данъкоплатеца може да бъде потвърдено от счетоводни данни. Това мнение на съдиите е отразено в постановлението на ФАС на Волжския окръг от 17 февруари 2005 г. по дело № A72-6539 / 04-8 / 626. Съдът посочи, че фактът за наличието или липсата на отделно счетоводство за стоки, продадени с ДДС и продадени без ДДС, може да се установи на базата на систематичен анализ на данните от счетоводни сметки, които съдържат информация за всяка конкретна сделка. Също така, Федералната антимонополна служба на Уралския окръг, в своята резолюция от 15 март 2005 г. по дело № F09-773 / 05-AK, прие счетоводните отчети и сметки, представени от компанията, като доказателство за отделното счетоводство на организацията.

Глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава да се отразят в счетоводната политика на организацията някои разпоредби относно процедурата за поддържане на данъчни регистри за изчисляване на данък върху добавената стойност. Таблица 2 показва основните елементи на счетоводната политика за целите на изчисляване на данък върху добавената стойност.

таблица 2

№ п / стр	Елемент на счетоводната политика	Възможности за отразяване в счетоводната политика	Нормата на Данъчния кодекс на Руската федерация
	Моментът на определяне на данъчната основа за продажба (прехвърляне на стоки (работи, услуги)) за данъкоплатци с дълъг производствен цикъл	По отношение на операциите по продажба на стоки (работи, услуги) моментът на определяне на данъчната основа се установява като: 1. ден на изпращане (прехвърляне) на стоките (изпълнение на работа, предоставяне на услуги); 2. най-ранната от датите: денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги); денят на плащане, частично плащане за сметка на предстоящите доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост	1 и 13 на чл.167
	Освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца	1. Организацията ползва правото на освобождаване от ДДС. 2. Заплаща ДДС по общия начин. Изборът е възможен, при условие че за предходните три последователни календарни месеца сумата на постъпленията от продажба на стоки (работи, услуги), без ДДС, не надвишава общо 2 милиона рубли.	Член 145
	Операции, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от облагане)	1. Организацията използва правото на освобождаване от данъчно облагане на сделки, предвидени в параграф 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. 2. Организацията се отказва от правото на освобождаване от данъчно облагане на сделки, предвидени в параграф 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация	3 и 5 на чл.149
	Редът за водене на отделно счетоводство	При извършване на облагаеми и необлагаеми сделки данъкоплатецът е длъжен да води отделна отчетност за тях.	Ал.4 на чл.149

Основният и единствен елемент, пряко приписан от глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация към счетоводната политика, е момента на определяне на данъчната основа от данъкоплатци с дълъг (над шест месеца) производствен цикъл(клаузи 1 и 13 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази категория данъкоплатци има право да установи момента на определяне на данъчната основа като ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги). След като са установили посочената процедура в счетоводната политика, данъкоплатците с дълъг производствен цикъл не могат да изчисляват ДДС в деня на получаване на аванси (плащане, частично плащане) за сметка на бъдещи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги). Този ден няма да е за тях моментът на определяне на данъчната основа.

Предпоставка за прилагането на този метод е отделно отчитане на транзакции и данъчни суми за закупени стоки, работи, услуги, включително дълготрайни активи, нематериални активи, имуществени права, използвани за операции по производството на стоки (работи, услуги) от продължително производство. цикъл и др.

Всички данъкоплатци, с изключение на изброените, са длъжни да изчисляват ДДС, като включат в данъчната основа и сумите на авансовите плащания, получени за сметка на бъдещи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги). За тях моментът на определяне на данъчната основа не е елемент от счетоводната политика.

Счетоводната политика може да отразява допълнителни елементи. Те не са задължителни и се включват в счетоводната политика по преценка на данъкоплатците. По-специално става дума за лимита на приходите, който трябва да се спазва, за да се приложи правото на освобождаване по член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъкоплатците, чиито общи постъпления от продажба на стоки (работи, услуги) без данък върху добавената стойност не надвишават общо 2 милиона рубли за предходните три месеца, имат право да не изчисляват и плащат ДДС. Някои организации фиксират в счетоводната политика намерението да се възползват от разпоредбите на този член.

Счетоводна политика за данъчни цели

9.1. Основни нормативни документи

1. Данъчен кодекс на Руската федерация (части първа и втора).

2. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15.10.2009 г. № 104 n „За одобряване на формуляра на данъчната декларация за данък върху добавената стойност и реда за нейното попълване“ (изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 21.04.2010 г. № 36 н).

3. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2010 г. № ММВ-7-3/ [защитен с имейл]„Относно утвърждаване на формата и формата на данъчната декларация за корпоративния данък, реда за нейното попълване.“

4. Заповед на Федералната данъчна служба (FTS на Русия) от 14 юни 2011 г. № ММВ-7-3/ [защитен с имейл]„За утвърждаване на формата и формата на данъчната декларация за акцизите върху акцизните стоки, с изключение на тютюневите изделия, реда за попълването й“.

5. Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи“ (изменено с Постановление на правителството на Руската федерация от 18.11.2006 г. № 697).

6. Неведомствени строителни стандарти (VSN) № 58–88 (R) „Правилник за организацията и изпълнението на реконструкцията, ремонта и поддръжката на сгради, комунални и социално-културни съоръжения“ (одобрени със заповед на ДК за архитектура към Госстрой на СССР от 23 ноември 1988 г. № 312).

7. Писмо на Министерството на финансите на СССР № 80 от 29 май 1984 г. „За дефинирането на понятията за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на действащи предприятия“.

8. Процедурата за оценка на стойността на нетните активи на акционерни дружества (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия и Федералната комисия по ценните книжа на Русия от 29 януари 2003 г. № 1 - n / 03-6 / pz ).

9. Процедурата за оценка на стойността на нетните активи на застрахователните организации, създадени под формата на акционерни дружества (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия № 7 n и Федералната комисия по ценните книжа на Русия № 07- 10/pz-n от 1 февруари 2007 г.).

9.2. Концепцията за счетоводна политика за данъчни цели

Понятието "счетоводна политика за данъчни цели" е въведено от ПК на Руската федерация.

В параграф 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи: „Счетоводната политика за данъчни цели е набор от методи (методи), разрешени от този кодекс за определяне на приходи и (или) разходи, тяхното признаване, оценка и разпределение, както и отчитане на други показатели за финансова и икономическа дейност, необходими за данъчни цели на данъкоплатеца."

Трябва да се отбележи, че Данъчният кодекс на Руската федерация не формира единна счетоводна политика, която да се прилага за всички данъци. Счетоводните политики, посочени в съответната глава от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат само за данъка, за който се отнася тази глава. В съответствие с този подход глави 21 и 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация определят по различни начини процедурата за одобряване и промяна на счетоводните политики за данъчни цели.

По отношение на ДДС в ал.12 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следните правила: счетоводната политика за данъчни цели се прилага от 1 януари на годината, следваща годината на нейното одобрение със съответния ред, заповед на ръководителя. Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда никакви ограничения относно процедурата за промяна на счетоводната политика за целите на ДДС. За новосъздадена организация счетоводната политика трябва да бъде одобрена не по-късно от края на първия данъчен период. В съответствие с общото правило, установено в чл. 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тримесечие се признава за данъчен период.

Счетоводната политика за данъчни цели е задължителна за всички обособени подразделенияорганизации.

По отношение на данъка върху доходите, въпросите на счетоводната политика са изложени по-подробно в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи следното: „Процедурата за поддържане на данъчни регистри се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, одобрена със съответната заповед (инструкция) на ръководителя.

В този член данъчното счетоводство се определя като "... система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък въз основа на данните от първични документи, групирани в съответствие с процедурата, предвидена в този кодекс."

Съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните счетоводни данни трябва да отразяват:

Редът за формиране на размера на приходите и разходите;

Редът за определяне на дела на разходите, взети предвид за целите на данъчното облагане в текущия данъчен (отчетен) период;

Сумата на остатъка от разходи (загуби), които да се отнесат към разходи през следващите данъчни периоди;

Редът за формиране на размерите на създадените резерви;

Процедурата за формиране на суми на дълг за разплащания с бюджета за данъци.

Потвърждение на данъчните счетоводни данни са:

В първични счетоводни документи (включително свидетелство за счетоводител);

Аналитични регистри на данъчно счетоводство;

Изчисляване на данъчната основа.

В същото време се посочва, че формите на данъчни счетоводни регистри се разработват от организации самостоятелно и се установяват чрез приложения към счетоводните политики за данъчни цели (член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда възможността за промяна на счетоводната политика за данъчни цели. В същото време се посочва, че промяна в счетоводната процедура за отделни стопански операции се извършва от данъкоплатеца в случай на промяна в законодателството за данъци и такси или използваните счетоводни методи. Решението за промяна на счетоводната политика при промяна на използваните счетоводни методи се взема от началото на нов данъчен период, а при промяна на законодателството за данъци и такси - не по-рано от момента на влизане в сила на промените в законодателството. . Определени разпоредби от счетоводната политика за данък върху доходите трябва да се прилагат за поне два данъчни периода.

В случай на започване на нови видове дейности, счетоводната политика трябва да отразява принципите и реда за отразяване на тези видове дейности за целите на облагането с данък върху дохода.

Обобщавайки горното, можем да заключим, че е необходимо да се отрази в счетоводната политика за данъчни цели следните елементи:

Редът за формиране на данъчната основа за всеки данък;

Редът за разделно отчитане на облагаеми и необлагаеми сделки;

Редът за отделно отчитане на сделки, облагани с различни ставки;

Редът за водене на данъчни регистри за всеки данък (форми на данъчни регистри, счетоводни регистри, откриване на аналитични сметки и др.);

Методи за изчисляване, използвани при определяне на данъчната основа;

Използвани методи за оценка на съответните активи и пасиви;

Редът за формиране на създадените резерви;

Процедурата за формиране на суми на дълга за разплащания с бюджета за всеки данък.

9.3. Счетоводна политика за данък върху печалбата

Основните елементи на счетоводната политика за данък върху печалбатаса:

Упражняване на правото на освобождаване от задължения на данъкоплатец на участниците в Сколково и прилагане на ставка от 0 процента към данъчната основа на образователните и медицински организации;

Начин на признаване на приходи и разходи;

Квалифициране на определени видове приходи и разходи;

Разпределение на разходите, свързани с различни видове дейности;

Дефиниране на преки и непреки разходи;

Елементи на счетоводна политика за амортизируеми имоти;

Елементи на счетоводна политика за материалните запаси;

Създаване на резерви за данъчни цели;

Индикаторът, използван за целите на изчисляване и плащане на данък върху доходите на организации, които имат обособени подразделения;

Елементи на счетоводната политика на ценни книжа;

Пренасяне на загубата напред.

9.3.1. Упражняване на правото на освобождаване от задължения на данъкоплатец от участниците в Сколково

В съответствие с параграф 1. Чл. 246.1 организации за NDT, които са получили статут на участници в проекта за изпълнение на изследвания, разработки и комерсиализация на техните резултати, имат правоза освобождаване от задължения на данъкоплатеца за 10 години от датата на получаване на статут на участници в проекта, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който е придобит статута на участници в проекта.

Участник по проекта, който е започнал да упражнява правото си на освобождаване, трябва да изпрати писмено уведомление до данъчния орган по мястото на регистрацията си във формата, одобрена от Министерството на финансите, и документите, посочени в параграф 7 на член 236.1 не по-късно от 20-то число на месеца, следващ месеца, от който този проект участник е започнал да ползва правото на освобождаване.

Приложете процент 0% към данъчната основа на образователните и медицински организации

В съответствие с член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организации, извършващи образователни и (или) медицински дейности, озаглавенприлага данъчна ставка от 0 на сто при условията, посочени в ал. 3 на чл. 284.1.

Организации, които желаят да прилагат 0-процентната данъчна ставка не по-късно от един месец преди началото на данъчния период, от който се прилага 0-процентната данъчна ставка, подават заявление и копия от лиценза (лицензиите) за изпълнение на образователни и ( или) медицински дейности, издадени в съответствие със законодателството на Руската федерация.

В края на всеки отчетен период на прилагане на данъчната ставка от 0 процента, в рамките на сроковете, установени за подаване на декларациите, организациите подават следната информация на данъчния орган по местонахождението си:

За дела на приходите на организацията от изпълнение на образователни и (или) медицински дейности в общия размер на приходите на организацията;

За броя на служителите в персонала на организацията.

Организациите, занимаващи се с медицински дейности, допълнително предоставят информация за броя на медицинския персонал със специалист сертификат в персонала на организацията.

Изключението за образователни и медицински организации е приложимо, ако тяхната дейност попада в Списъка на видовете образователни и медицински дейности, който трябва да бъде установен от правителството на Руската федерация. Крайният срок за публикуване на този списък е 31 декември 2011 г. Когато се появи този Списък, организациите могат да упражнят правото си за 2012 г. и да преизчислят данъка върху дохода за цялата 2011 г.

9.3.2. Метод за признаване на приходите и разходите

Въз основа на членове 271–273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при формиране на данъчната основа за корпоративния данък може да използвадва метода за признаване на приходи и разходи:

метод на начисляване;

касов метод.

При използване на метода на начисляване приходите и разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали, независимо от действителното получаване на средства, друго имущество (работи, услуги) и имуществени права, както и момента на действителното им плащане на средства и (или) други форми на тяхното плащане.

При прилагане на касовия метод датата на получаване на дохода е денят на получаване на средства по банкови сметки или в касата, получаване на друго имущество (работи, услуги) или права на собственост, както и денят на погасяване на дълга на данъкоплатеца по друг начин. Разходите на данъкоплатците се признават за разход след реалното им извършване. В същото време плащането за стоки (работи, услуги) или права на собственост се признава като прекратяване на насрещното задължение на данъкоплатеца към продавача, което е пряко свързано с доставката на тези стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги , прехвърляне на права на собственост).

Методът на начисляване може да се използва от всички организации. За повечето от тях използването на този метод е задължително.

Организации, чиито средни приходи от продажба на стоки (работи, услуги) за предходните четири тримесечия не надвишават 1 милион рубли. (без ДДС) за всяко тримесечие може да се прилага както на базата на начисляване, така и на базата на пари в брой.

В допълнение към критерия за приходи, трябва да се вземе предвид вида на дейността и правната форма на дейността на организацията. В съответствие с параграфи 1 и 4 на чл. 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, банки, организации - участници в споразумения за доверително управление на имущество и организации - участници в споразумения за просто партньорство нямат право да използват касовия метод за признаване на приходи и разходи.

При прилагането на паричния метод индикаторът за приходите от продажбата на стоки, използван като основен критерий за възможността за преминаване към този метод, се определя в съответствие с правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време разликите в сумите не се вземат предвид в приходите и разходите за данъчни цели, ако при условията на сделката задължението е изразено в конвенционални единици, тъй като те са включени в неоперативните приходи или разходи.

Ако организация, прилагаща касовия метод през данъчния период, надвиши максималния размер на приходите от продажба на стоки (работи, услуги) - 1 милион рубли. за всяко тримесечие той е длъжен да премине към определяне на приходите и разходите на базата на начисляване от началото на данъчния период, през който е разрешено такова превишение (клауза 4, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъчното задължение се уточнява от началото на годината, през която е допуснато превишението. Въз основа на резултатите от преизчислението следва да се направят корекции в данъчните декларации за минали отчетни периоди на текущата година. Ако размерът на данъка върху ревизираните декларации надвишава предварително изчислените суми, тогава разликата се внася в бюджета заедно с неустойките.

За организациите е изгодно да използват касовия метод за признаване на приходи и разходи за данъчни цели, тъй като доходите им обикновено се признават само след получаване на пари в брой. В същото време трябва да се има предвид, че използването му е свързано с риск от надвишаване на максималния размер на приходите от продажба на стоки (работи, услуги).

Признаване на приходи, свързани с няколко отчетни (данъчни) периода и за производство с дълъг технологичен цикъл

В съответствие с параграф 2 на чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно доходите, свързани с няколко отчетни (данъчни) периода, и ако връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или е определена косвено, доходът се разпределя от данъкоплатеца сам скато се вземе предвид принципът на еднакво признаване на приходите и разходите.

За индустрии с дълъг технологичен цикъл (повече от един данъчен период), ако договорите не предвиждат поетапна доставка на работи (услуги), доходът от продажбата на тези работи (услуги) се разпределя от организацията самостоятелно в съответствие с с принципа на образуване на разходите съгл определени произведения(услуги).

Методически препоръки за прилагане на глава 25 „Корпоративен подоходен данък“ от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрени със заповед на Министерството на данъчното облагане на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02 / 729 ( отменен), се препоръчва в такива случаи да се използват два метода за разпределение на приходите между отчетните периоди:

Равномерно през целия срок на договора;

Пропорционално на дела на действителните разходи за отчетния период в общия размер на разходите, предвидени в прогнозата.

Препоръчително е да се използват посочените методи за разпределение на приходите между отчетните периоди към настоящия момент, след премахването на споменатите Методически препоръки, като се посочи избраният метод в счетоводната политика на организацията.

Процедурата за признаване на разходи за придобиване на право върху поземлен имот

В съответствие с параграф 3 на чл. 264.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за придобиване на право на земя на организация могат да включват в състава на други разходи, свързани с производството и продажбата, в следния ред:

Едновременно през периода, определен от данъкоплатеца самостоятелно (но не по-малко от пет години);

Признайте като разходи за отчетния (данъчен) период в размер, не по-голям от 30% от изчислената данъчна основа за предходния данъчен период, до пълно признаниецялата сума на посочените разходи. За изчисляване на максималния размер на разходите се определя данъчната основа за предходния данъчен период, без да се отчита сумата на разходите за посочения данъчен период за придобиване на право върху поземлени имоти.

Ако поземлените парцели са придобити на изплащане и неговият период надвишава периода, установен от организацията, тогава тези разходи се признават като разходи за отчетния (данъчен) период равномерно през периода, установен от споразумението.

При вземане на решение относно избора на процедурата за отписване на разходи за придобиване на право върху поземлени имоти е необходимо да се вземе предвид на първо място размерът на разходите за тези цели. При значителни суми е препоръчително, като правило, тези разходи да се включват равномерно през годините в други разходи. Ако сумите са незначителни, тези разходи могат да бъдат включени в други разходи чрез втория вариант.

Счетоводната политика трябва да включва:

Избраната опция за отписване на горните разходи;

Срокове за освобождаването им.

Процедурата за признаване на разходите, които формират цената на лицензионно споразумение (лиценз) за правото на ползване на недра

В съответствие с параграф 1 на чл. 325 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организация сключи лицензионно споразумение за право на ползване на недра (получи лиценз), тогава разходите, свързани с процедурата за участие в търга, формират цената на лицензионното споразумение, което може да се вземе предвид:

Като част от нематериални активи;

Като част от други разходи, свързани с производството и продажбите, в рамките на две години.

Избраната процедура за отчитане на тези разходи следва да бъде фиксирана в счетоводната политика за данъчни цели.

При избора на вариант на счетоводна политика в този случай е необходимо да се има предвид следното: при значителни суми от горните разходи е по-целесъобразно да се използва първата опция, която гарантира, че тези разходи се отписват за дълго време като за този вид нематериални активи се начислява амортизация.

Дата на признаване на част от неоперативни и други разходи

Датата на признаване на основната част от неоперативните и други разходи се определя в съответствие с ал. 7 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки това, датата на разходите под формата на: комисионни, разходи за плащане на трети лица за извършената от тях работа и извършени услуги, наемни (лизингови) плащания за нает (приет за лизинг) имот и под формата на други подобни разходите могат да бъдат признати:

Дата на сетълменти в съответствие с условията на сключените договори;

Дата на представяне на данъкоплатеца на документите, послужили като база за извършване на изчисленията;

Последният ден от отчетния (данъчен) период.

Датата на признаване на тези разходи, избрана от организацията, трябва да бъде отразена в счетоводната политика, която е посочена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 август 2005 г. № 03-03-04 / 1/183.

Обикновено организациите считат датата на признаване на тези разходи за дата на представяне на данъкоплатеца на документи, които са основата за сетълментите. В този случай датата на подаване на документите трябва да бъде

9.3.3. Квалификация на определени видове приходи и разходи

В съответствие с чл. 249, 250 и 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, някои видове приходи и разходи могат да бъдат признати като:

Приходи от продажби и разходи, свързани с производството и продажбите;

неоперативни приходи и разходи.

Някои видове приходи и разходи могат да бъдат отнесени към приходи и разходи от продажби или включени в неоперативни приходи и разходи (от отдаване на имущество под наем, от предоставяне на права върху резултатите от интелектуалната дейност и еквивалентни средства за индивидуализация и някои други). Основният критерий за класифициране на тези приходи и разходи като видове дейности е системното получаване на приходите и разходите.

Според параграфи. 1 стр. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при системно извършване на тези видове дейности приходите и разходите за тези видове дейности се признават като приходи и разходи, свързани с производството и продажбата на продукти. Ако тези видове дейности се извършват рядко, тогава приходите и разходите по тях се включват в неоперативните приходи и разходи.

Счетоводната политика на организацията трябва да посочва към кой вид дейност се отнасят тези приходи и разходи.

В същото време трябва да се има предвид, че квалификацията на тези видове дейности може да повлияе на размера на постъпленията от продажба на продукти и стойността на показателите, изчислени съгласно стандартите, установени като процент от размера на приходите ( сумата на рекламните разходи (клауза 4 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация), резерви за съмнителни дългове (клауза 4, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация и др.)).

9.3.4. Разпределение на разходите, свързани с различни дейности

В съответствие с параграф 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите, използващи метода на натрупване, разпределят разходите, свързани с различни видове дейности, пропорционално на дела на съответния доход в общия обем на всички приходи на организацията.

В счетоводната политика за данъчни цели трябва да посочите:

Съставът (списъкът) на разходите, които не могат да бъдат отнесени към конкретни видове дейности;

Процедурата за изчисляване на дела на съответния доход в общия обем на всички приходи (месечни или тримесечни).

Когато се определят видовете дейности, често е трудно да се припишат индивидуалните разходи за работа или услуги. За да се квалифицират такива разходи, е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на 4 и 5 чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 4 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, работата за данъчни цели се признава за дейност, чиито резултати имат материално изражение и могат да бъдат изпълнени за задоволяване на нуждите на организация или физически лица (например проектна документация за договорна работа).

Услуга е дейност, резултатите от която нямат материално изражение, която се реализира и консумира в процеса на извършване на тази дейност (клауза 5, член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

9.3.5. Дефиниране на преките и непреките разходи и начини за разпределяне на преките разходи

Съгласно параграф 1 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите се разделят на преки и косвени.

ДА СЕ преки разходиможе да се припише:

Материални разходи, определени в съответствие с ал. 1 и 4, ал. 1 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Разходите за труд на персонала, участващ в процеса на производство на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), както и размера на застрахователните премии, начислени върху посочените суми на разходите за труд;

Суми на начислена амортизация на дълготрайни активи, използвани в производството на стоки (работи, услуги).

Всички други разходи, с изключение на неоперативните разходи, могат да бъдат отнесени към косвени разходи.

Организацията самостоятелно определя в счетоводната политика списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) (клауза 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Трябва да се отбележи, че като се вземат предвид измененията, направени с Федерален закон № 58-FZ от 06.06.2005 г. в Данъчния кодекс на Руската федерация, в момента списъкът на преките разходи не е ограничен. Организациите могат да допълват или намаляват списъка с преки разходи, като вземат предвид особеностите на функционирането на организацията, възможността за установяване на същия състав на преките и непреките разходи в счетоводното и данъчното счетоводство, позициите на преките и непреките разходи, препоръчани от индустрията инструкции за отчитане на производствените разходи и калкулиране на себестойността на продукцията. Трябва също да се има предвид, че списъците на преките и непреките разходи могат да се съставят за цялата организация, по вид дейност и други обекти на счетоводство.

Министерството на финансите на Русия обяви правото на организациите да определят самостоятелно списъка с преките разходи в писма от 04.10.2008 г. № 03-03-06/2/267, 27.08.2007 г. № 03-003- 06/1/597, 03-06/1/182. В писмото на Министерството на финансите на Русия от 11 ноември 2008 г. № 03-03-06 / 1/621 се посочва правото на организациите да предвидят в счетоводната политика възможността за счетоводство като част от преките разходи само материални разходи, а също и да ги разпределя при оценяване на незавършена работа.

При вземане на решение за състава на преките и непреките разходи е необходимо да се вземе предвид различният ред на тяхното включване в себестойността на продукцията. Член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че преките разходи, извършени през отчетния период, се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период като продажба на продукти, работи, услуги, в цената на които са включени. сметка, докато непреките разходи, направени през отчетния период, са изцяло свързани с разходите за текущия отчетен период.

Промените в състава на преките и непреките разходи могат да имат значително влияние върху данъчната основа за отчетния период. При затруднения при продажбата на продукти, работи, услуги действителните преки разходи не могат да се включват в данъчната основа. При тези условия за организациите е по-изгодно да приписват разходите не на преките, а на непреките.

В тази връзка е препоръчително по-разумно да се реши въпросът за разделянето на разходите на преки и непреки. Преките разходи трябва да включват онези разходи, които могат да бъдат директно включени в себестойността на стоки, работи, услуги, съгласно първични счетоводни документи.

При този подход начисляването на амортизация върху дълготрайните активи, което по правило се взема предвид като част от общопроизводствените и общостопанските разходи, разпределени по установените начини в края на месеца, с основателна причина следва да се припише на непреки, а не преки разходи.

При вземането на решение за състава на преките и непреките разходи можете да използвате препоръките на Министерството на финансите на Руската федерация относно възможността за формиране на преки разходи в данъчното счетоводство само за цената на суровините и материалите (писмо на Министерството на Финанси на Руската федерация от 28 март 2007 г. № 03-03-06/1/182).

Поради факта, че преките разходи, направени през отчетния период, са свързани с разходите за текущия отчетен (данъчен) период само при продажба на продукти, работи, услуги, се налага преките разходи да се разпределят към готови и продадени продукти, произведени в текущ месец, изпратени продукти и незавършено производство.

Следва да се отбележи, че последващото разпределение на преките разходи за незавършено производство, остатъка на готовата продукция на склад в края на месеца, както и за остатъка от изпратените, но все още непродадени продукти, се извършва само от тези организации, които се занимават с производство на продукти.

Организациите, ангажирани с извършване на работа и предоставяне на услуги, разпределят преките разходи само за извършена работа, предоставени услуги и незавършено производство. В същото време организациите, предоставящи услуги, чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация се дава право цялата сума на преките разходи да бъде включена в разходите за текущия период, без да се разпределя в баланса на незавършеното производство. Тези организации трябва да отразяват решението по този въпрос в счетоводната политика.

От началото на 2005 г. на организациите се дава право да определят начините за разпределяне на преките разходи за готови продукти (работи, услуги), произведени през текущия месец и незавършено производство. Единственото изискване е необходимостта да се гарантира, че направените разходи съответстват на видовете дейности, произведените готови продукти, извършената работа и предоставените услуги.

Когато някои преки разходи не могат да бъдат приписани на конкретни видове дейности, продукти (работи, услуги), е необходимо да се обоснове изборът на методи за тяхното разпределение (например сумата на амортизацията за производствената сграда, в която различни видовепродуктите могат да се разпределят между тях пропорционално на площта, заета от съответното оборудване).

При определяне на методите за разпределение на преките разходи между готови продукти и незавършено производство е препоръчително да се използват методите на разпределение, използвани в счетоводството.

Стойността на незавършената работа в края на месеца в данъчното счетоводство може да се определи въз основа на процента незавършено производство в края на месеца и общия размер на незавършеното производство в началото на месеца и преките разходи за отчетния месец в счетоводството. В този случай се извършват следните изчисления.

1. Според счетоводните данни, процентът на незавършената работа в края на месеца (300 хиляди рубли) в общите разходи за незавършено производство в началото на месеца (275 хиляди рубли) и преките разходи за отчетния месец (2725 хиляди рубли) се изчислява:

300 хиляди рубли: (275 хиляди рубли + 2725 хиляди рубли) x 100% \u003d 10%.

2. Изчисленото процентно съотношение се умножава по общата стойност на незавършената работа в началото на месеца (220 хиляди рубли) и преките разходи за отчетния месец (2280 хиляди рубли) в данъчното счетоводство:

(220 хиляди рубли + 2280 хиляди рубли) x 10% \u003d 250 хиляди рубли.

Съгласно горния пример, цената на незавършеното производство в края на месеца за целите на данъчното счетоводство се определя на 250 хиляди рубли.

По този начин, за да се оцени незавършената работа в края на месеца в данъчното счетоводство, е необходимо:

Създаване на списък с преките разходи;

Изберете как да ги разпределите.

Установената от организацията процедура за разпределение на преките разходи се прилага най-малко за два данъчни периода, тоест две календарни години.

9.3.6. Елементи на счетоводна политика за амортизируеми имоти

Елементи на счетоводната политика за този вид имотиса:

Полезен живот на амортизируемото имущество;

Методи за изчисляване на амортизация на амортизируеми имоти;

Прилагане на специални коефициенти;

Прилагане на бонус за амортизация;

Възможност за отчитане на разходите за ремонт на ДМА.

Полезен живот на амортизируемото имущество

В съответствие с параграф 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, полезният живот на амортизируемото имущество се определя от данъкоплатеца самостоятелнокъм датата на въвеждане в експлоатация на обекта, като се вземе предвид Класификацията на ДМА.

За елементи от дълготрайни активи, които не са включени в посочената класификация, полезният живот се определя в съответствие с техническите условия или препоръките на производителите (клауза 6, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

организация има право да увеличаваполезния живот на обект от дълготрайни активи след датата на въвеждането му в експлоатация, ако след реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на такъв обект полезният му живот е нараснал. В същото време полезният живот на дълготрайните активи може да бъде удължен в рамките на сроковете, установени за амортизационната група, в която преди това е бил включен такъв дълготраен актив.

Ако в резултат на реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на дълготраен актив не е настъпило увеличение на полезния му живот, данъкоплатецът при изчисляване на амортизацията отчита оставащия полезен живот.

Организации, които придобиват използвани дълготрайни активи (включително под формата на вноска в уставния (резервен) капитал или по ред на наследяване по време на реорганизацията на юридически лица) и използващи линейния метод на амортизация, озаглавенопределя амортизационната норма за тези обекти, като се вземе предвид полезният живот, намален с броя на годините (месеците) на експлоатация на тези обекти от предишни собственици. В същото време полезният живот на тези обекти може да се определи, като от установения от предишния собственик период се извади периодът на експлоатация на обекта от предишния собственик.

Ако периодът на действително използване на елемент от дълготрайни активи от предишния собственик е равен или надвишава периода на неговото използване, посочен в Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация № 1 от 01.01.2002г., данъкоплатеца озаглавенсамостоятелно определя полезния живот на този обект, като се вземат предвид изискванията за безопасност и други фактори.

За определяне на полезния живот на нематериалните активи е препоръчително да се създаде специална комисия, чийто състав е одобрен от ръководителя на организацията. Следва да се има предвид, че в съответствие с ал.2 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, полезният живот на нематериален актив се определя въз основа на валидността на патент, сертификат и други ограничения относно условията за използване на интелектуална собственост в съответствие със законодателството на Руската федерация или приложимите закон чужда държава, както и на база полезния живот на нематериалните активи, поради съответните договори. За нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот на обект на нематериални активи, амортизационните норми се определят за десет години (но не повече от периода на дейност на данъкоплатеца).

Трябва да се има предвид, че в съответствие с Федералния закон № 395-FZ от 28 декември 2010 г. в параграф 2 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше въведен нов параграф: „За нематериалните активи, посочени в алинеи 1–3, 5, 6 на ал. трета, ал. 3 на чл. 257 от Данъчния кодекс данъкоплатецът има право самостоятелно да определи полезния живот, който не може да бъде по-малък от две години. Това означава, че от 2011 г. под изключителни права:

Притежател на патент за изобретение, промишлен дизайн, полезен модел, селекционни постижения;

Фиксирана е собствеността върху „ноу-хау“, секретна формула или процес, информация във връзка с промишлен, търговски или научен опит в NDT правоорганизации самостоятелно, но не по-малко от две години за определяне на полезния живот.

При вземане на решение относно времето за използване на амортизируемо имущество е необходимо да се вземат предвид последиците от тези решения. Намаляването на полезния живот на тези артикули води до увеличаване на амортизацията за отчетните (данъчни) периоди, себестойността на продукцията и съответно намаляване на данъка върху печалбата и дохода. В същото време в този случай организациите получават възможност бързо да заменят амортизируемото имущество.

Методи за изчисляване на амортизация на амортизируеми имоти

В съответствие с параграф 1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да изчисли данък върху дохода, данъкоплатците изчисляват амортизацията по следните методи:

Линеен;

нелинейни.

Линейният метод на амортизация се прилага за сгради, конструкции, преносни устройства, нематериални активи, имоти, включени в осма до десета амортизационна група, независимо от времето на въвеждане в експлоатация на тези съоръжения. За други дълготрайни активи данъкоплатецът има право да приложи някой от посочените по-горе методи на амортизация.

Амортизацията се изчислява отделно за всяка амортизационна група (подгрупа) при използване на нелинеен метод или отделно за всеки обект при използване на линеен метод.

Допуска се промяна в метода на амортизация от началото на следващия данъчен период, като организацията има право да премине от нелинейния метод на амортизация към линейния не повече от веднъж на всеки пет години.

Когато се използва линейния метод, размерът на амортизацията се определя чрез умножаване на първоначалната (заместителна) цена на обекта по неговата норма на амортизация (K), която се определя по формулата:

където n е полезният живот на този амортизируем имот, изразен в месеци (с изключение на намаляването (увеличаването) на периода).

Редът за изчисляване на амортизационните суми при използване на нелинеен метод е установен в чл. 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен в Данъчния кодекс на Руската федерация с Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г. Същността на новата процедура за изчисляване на амортизационните суми на амортизируемите активи по нелинеен метод е следната.

На 1-вия ден на данъчния период, от началото на който се въвежда нелинеен метод на амортизация за всяка амортизационна група (подгрупа), се определя общият остатък, който се изчислява като общата себестойност на всички амортизируеми имущества, приписани на тази амортизационна група. В бъдеще общият баланс на всяка амортизационна група се определя на 1-во число на месеца, за който се определя сумата на амортизацията. При въвеждане в експлоатация на нови обекти на амортизируемо имущество общият остатък се увеличава с първоначалната стойност на полученото имущество.

Общият баланс на съответната амортизационна група също се променя, когато първоначалната цена на обектите се промени в случаите на тяхното завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация и намалява ежемесечно с размера на амортизацията, начислена за тази група .

При изхвърляне на обекти на амортизируемо имущество общият баланс на съответната група се намалява с остатъчната стойност на тези обекти.

Ако в резултат на разпореждането с амортизируемо имущество общият баланс на амортизационната група е по-малък от 20 хиляди рубли, организацията има право да ликвидира тази група и да причисли стойностите на общия баланс към неоперативни разходи на текущия период. Когато общият баланс за амортизационна група намалее до нула, такава амортизационна група се ликвидира.

В края на полезния си живот предприятието може бида изключи обект на амортизируема собственост от състава на амортизационната група (подгрупа), без да променя общия баланс на тази амортизационна група (подгрупа) към датата на извеждане на обекта от нейния състав. В същото време амортизацията продължава да се начислява въз основа на общия баланс на тази амортизационна група (подгрупа).

Размерът на амортизацията на месец за всяка амортизационна група (А) се определя по следната формула:

A \u003d B x K / 100,

където B и K са съответно общият баланс и нормата на амортизация на съответната амортизационна група.

За всяка амортизационна група (започвайки от първата) Данъчният кодекс на Руската федерация установява следните норми на амортизация:

Трябва да се отбележи, че методологията, предложена от Данъчния кодекс на Руската федерация за изчисляване на месечните суми на амортизация по нелинейния метод, се различава значително от методите, предвидени в международните стандарти за финансова отчетност и руските счетоводни стандарти.

При избора на метод на амортизация трябва да се има предвид, че използването на линейния метод на амортизация предвижда получаване на показатели, използвани както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство. Трябва да се има предвид и относителната простота на практическото му приложение.

Препоръчително е да се прилага нелинейният метод на амортизация за дълготрайни активи за обекти с висока степен на овехтяване (например компютри) и за обекти с относително кратък период на използване (до 5-7 години).

Решение за прилагане на специални коефициенти за увеличаване и намаляване на амортизационните норми

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда възможността за прилагане на увеличени и намалени амортизационни ставки (клаузи 1-4 от член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организациите имат право да прилагат специален коефициент не по-висок от 2 към основната амортизационна норма по отношение на:

Амортизируеми дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени;

Собствени амортизируеми дълготрайни активи на земеделски организации индустриален тип(птицеферми, животновъдни комплекси, ферми за кожи, оранжерийни комплекси) и организации, които имат статут на резидент на специална икономическа зона за промишлено производство или специална икономическа зона за туристи и отдих;

Амортизируеми дълготрайни активи, свързани с обекти с висока енергийна ефективност (съгласно списъка, установен от правителството на Руската федерация), или обекти с висок класенергийна ефективност, ако по отношение на такива обекти законодателството предвижда определяне на класове на тяхната енергийна ефективност.

При вземане на решение за прилагане на повишена амортизационна норма за дълготрайни активи, експлоатирани в условия на повишени смени, трябва да се има предвид, че съгласно Класификацията на дълготрайните активи са определени сроковете за използване на тези обекти въз основа на режима на нормална работа на оборудването на две смени.Следователно организацията има право да използва увеличената норма на амортизация до основната ставка само ако трисменна или денонощна работа,което е потвърдено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 февруари 2007 г. № 03-03-06/1/78.

Решението за прилагане на повишена амортизационна норма трябва да бъде формализирано със следните документи:

По заповед на ръководителя за прилагане на увеличен коефициент, посочващ неговата стойност (в рамките на 2);

Заповед на ръководителя на работата в многосменен режим (с посочване на часа);

Обосновка (ежемесечно) за необходимостта от работа на няколко смени, съставена от ръководителите на съответните отдели и служби;

График на работното време на служителите.

Организациите могат да прилагат специален коефициент не по-висок от 3 към основната норма на амортизация по отношение на амортизируемите дълготрайни активи:

Да са предмет на договор за финансов лизинг (договор за лизинг) (посоченият коефициент не се прилага за дълготрайни активи, принадлежащи към първа или трета амортизационна група);

Използва се само за научни и технически дейности.

Организации, които използват нелинейния метод на амортизация и прехвърлят или получават дълготрайни активи, които са предмет на лизинг, в съответствие със споразумения, сключени преди влизането в сила на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разпределят такъв имот в отделен подгрупа в рамките на съответните амортизационни групи. Амортизацията на този имот се начислява в съответствие с метода и нормите, които са съществували към момента на прехвърляне (получаване) на имота, както и като се използва специален коефициент не по-висок от 3.

В съответствие с параграф 4 на чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по решение на ръководителя на организацията, се допуска амортизация с ставки, по-ниски от тези, установени в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такова решение на ръководителя трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика за данъчни цели. При продажба на амортизируеми имоти от организации, използващи намалени амортизационни норми, остатъчната стойност на продаваните обекти се определя въз основа на действително приложената амортизационна норма.

Решение за прилагане на бонус за амортизация (обезщетения)

В съответствие с параграф 9 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федералния закон от 22 юли 2008 г. № 158-FZ), организациите имат право да включат следните разходи за капиталови инвестиции в разходите за отчетния (данъчен) период :

До 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с изключение на тези, получени безплатно) (но не повече от 30% по отношение на ДМА, принадлежащи към трета - седма амортизационна група);

До 10% от разходите, направени по време на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи (но не повече от 30% по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към трета - седма амортизационна група) ;

Ако организацията използва законово право, тогава съответните дълготрайни активи, след като са пуснати в експлоатация, се включват в амортизационни групи (подгрупи) по първоначалната им стойност, намалена с разходите, включени в разходите за отчетния (данъчен) период като амортизация бонус. Сумите на промените в първоначалната цена на обектите по време на тяхното завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация се вземат предвид в общия баланс на амортизационните групи или променят първоначалната цена на обектите, чиято амортизация се начислява по линейния метод, минус не повече от 10% от тези суми (но не повече от 30% по отношение на дълготрайните активи, принадлежащи към трета - седма амортизационна група).

Трябва да знаете, че амортизационният бонус не е предвиден в счетоводството и следователно могат да възникнат временни разлики.

Счетоводната политика за данък върху печалбата отразява:

Прилагане на амортизационен бонус (посочващ за коя част от обектите и разходите);

Стандартен (до 10%) от неговия размер.

Трябва също така да се има предвид, че използването на специални амортизационни нараствания и амортизационни премии има същите последици като използването на ускорени методи за амортизация във финансовото счетоводство (виж § 3.2.1).

Счетоводни възможности за ремонт на ДМА

В съответствие с разпоредбите на чл. 260 и 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите могат да използват две опции за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи:

Включването им в други разходи в размер на действителните разходи за отчетния период, в който са направени;

Отписване на действителните разходи за намаляване на създадения резерв за ремонт на ДМА.

Когато се взема решение за създаване на резерв за ремонт на дълготрайни активи, препоръчително е този резерв да се създаде в съответствие с правилата, установени във финансовото счетоводство, особено по отношение на създаването на резерв за ремонт на особено сложни дълготрайни активи (виж § 3.2.6).

В същото време трябва да се има предвид, че в данъчното счетоводство максималният размер на резерва за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи през отчетната година не може да надвишава средния размер на действителните разходи за ремонти, настъпили през отчетната година. последните три години (клауза 2, член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъкоплатецът натрупа средства за извършване на особено сложни и скъпи видове капитални ремонти на дълготрайни активи за повече от един данъчен период, тогава максималният размер на приспаданията в резерва за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи може да бъде увеличен със сумата на удръжки за финансиране на посочения ремонт, попадащи в съответния данъчен период по графика за посочените видове ремонти, при условие че в предходни данъчни периоди посоченият или подобен ремонт не е извършен.

Годишният размер на отчисленията в резерва за ремонт на особено сложни съоръжения се определя чрез разделяне на прогнозната цена на ремонта на броя години, през които резервът е формиран. Нормите за отчисления в резерва за ремонт на особено сложни съоръжения се определят от съотношението на прогнозната цена на ремонта и броя на месеците на формиране на резерва.

Трябва да се отбележи, че създаването на резерви за ремонт на дълготрайни активи е особено полезно за онези организации, които планират да извършват ремонтни работив края на годината, тъй като сумите на удръжките в резерва се включват в данъчните разходи през цялата година и организацията спестява от авансови вноски за данък върху дохода.

При създаване на резерв за ремонт на ДМА действителните ремонтни разходи се отписват като намаление на създадения резерв. Ако действителните разходи надвишават размера на провизията, разликата се включва в други разходи. Ако сумата на резерва не е напълно използвана, тогава балансът му в последния ден от текущия данъчен период се дължи на увеличение на дохода на организацията.

Резервът за ремонт на особено сложни дълготрайни активи се формира за няколко данъчни периода и се отписва при приключване на ремонта на особено сложни дълготрайни активи.

В счетоводната политика на организацията за целите на данъка върху дохода е препоръчително да се посочи следните елементи за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи:

Решението за създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на ДМА или за включване на действителните разходи за ремонт в други разходи;

Процент на отчисленията в резерва за бъдещи разходи за ремонт на ДМА;

Решението за създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на особено сложни дълготрайни активи;

Процентът на отчисленията в резерва за бъдещи разходи за ремонт на особено сложни дълготрайни активи.

Последиците от вземането на решения за създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи се разглеждат в счетоводната политика за целите на финансовото счетоводство.

Избор на процедурата за отписване на разходите за НИРД, признати като нематериални активи

В съответствие с новите правила за отчитане на отписването на разходите за научноизследователска и развойна дейност, установени с Федерален закон № 132-FZ от 7 юни 2011 г., разходите за научноизследователска и развойна дейност, признати като нематериални активи, могат да бъдат отписани по два начина:

Амортизирайте през целия срок на действие на патента;

Третирайте другите разходи в рамките на две години.

Избраната опция за отписване на посочените разходи за НИРД трябва да бъде посочена в счетоводната политика за данъчни цели. В същото време трябва да се има предвид, че разходите за НИРД, включени преди това в други разходи, не подлежат на възстановяване и включване в първоначалната цена на нематериален актив.

Признаване на разходите за научноизследователска и развойна дейност по списък на правителството

Посочените разходи на организацията имат право да включват в състава на други разходи с коефициент 1,5. За да упражни това право, организацията трябва да представи на данъчния орган отчет за изпълненото научно изследванеи експериментален проект, чиито разходи се признават при отчитане на посочения коефициент (1.5). Докладът се изготвя в съответствие с изискванията на Междудържавния стандарт GOST 7.32-2001 и се представя заедно с данъчната декларация въз основа на резултатите от данъчния период, в който са завършени R&D.

Вземане на решение за формиране на резерв за бъдещи разходи за НИРД

В съответствие с Федерален закон № 132-FZ от 7 юни 2011 г. организациите могат да формират резерв за бъдещи разходи за научноизследователска и развойна дейност.

Допуска се създаване на посочения резерв за изпълнение на конкретна програма за научноизследователска и развойна дейност за периода на изпълнение на съответната работа, но не повече от две години.

Разпределението на резерва се определя по формулата:

X \u003d D x 0,03 - P,

където D - приходи от изпълнение на отчетния (данъчен) период;

Разходи за научноизследователска и развойна дейност под формата на удръжки за формиране на фондове за подкрепа на научни, научни, технически и иновативни дейности, създадени в съответствие с Федералния закон № 127-FZ от 23 август 1996 г.

Удръжките в посочения резерв се включват в други разходи за последния ден на отчетния (данъчен) период. Общият размер на удръжките в резерва не трябва да надвишава планираната оценка на разходите. В същото време оценката включва разходи, взети предвид съгласно правилата на чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Извършените разходи за НИРД се отписват за сметка на създадения резерв. Ако действителните разходи надвишават размера на създадения резерв, тогава разликата се отписва към други разходи в периода на завършване на НИРД. Неизползваните суми на резерва се включват в състава на неоперативните приходи за отчетния (данъчен) период, през който са направени отчисления в резерва.

Определяне на реда за отчитане на разходите за електронно изчислително оборудване от организации, работещи в областта на информационните технологии

В съответствие с параграф 6 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация са посочени организации те имат право:

Използвайте общата процедура за изчисляване на амортизацията за електронни компютри;

Разходите за придобиване на електронно изчислително оборудване се признават като материални разходи при пускането на това оборудване в експлоатация. Организациите могат да използват това право, ако са изпълнени условията, изброени в параграф 6 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изборът на опцията за отписване на тези разходи до голяма степен зависи от размера на тези разходи на финансовото състояние на организацията и финансовата стратегия за бъдещите разходи на организацията, които намаляват данъка върху имуществото на организацията.

9.3.7. Елементи на счетоводна политика за материалните запаси

За материални запаси, елементи на счетоводна политика за целите на данъка върху дохода са:

Методът за разпределяне на разходите, свързани с придобиването на няколко вида материални активи между тях;

Метод за оценка на изразходваните суровини и материали;

Процедурата за формиране на покупната цена на стоките;

Метод за оценка на закупените стоки по време на продажбата им.

Методи за разпределяне на разходите, свързани с придобиването на няколко вида материални активи между тях

В съответствие с писмото на Министерството на данъците на Русия от 02.08.2002 г. № 02-5-10 / 98-Ya231, разходите, свързани с придобиването на няколко вида инвентарни артикули, се разпределят между тези материални активи пропорционално на всеки критерий, оправдан от организацията. Този критерий трябва да бъде посочен в счетоводната политика.

Методи за оценка на изразходваните суровини и материали

В съответствие с параграф 8 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, суровините и материалите, използвани при производството (производството) на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), се оценяват по един от следните методи:

По стойност на единица материален запас;

На средна цена;

По цената на най-новите придобивания (метод LIFO). Възможни последициоценките на изразходваните суровини и материали по всеки от изброените методи са разгледани в § 4.2.2.

Процедурата за формиране на покупната цена на стоките

Параграф 4 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следното: ако някои разходи могат да бъдат еднакво оправдани, отнесени към различни групи разходи, организациите имат право самостоятелно да определят подходящата група разходи за такива разходи. По отношение на стоките, такива разходи са транспортни разходи за тяхната доставка.

В съответствие с чл. 320 Данъчния кодекс на данъкоплатеца на Руската федерация може да включваразходи за доставка на стоки, разходи за съхранение и други разходи за текущия месец, свързани с покупката на стоки:

В стойността на закупените стоки;

Включени в разходите за разпространение.

Стойността на закупените стоки, изпратени, но непродадени в края на месеца, не се включва от данъкоплатеца в разходите, свързани с производството и продажбата до момента на продажбата на стоките.

Разходите за дистрибуция се класифицират като непреки разходи и се отписват като намаление на приходите от продажби за текущия месец. Въпреки това, разходите за доставка (транспортни разходи) на закупените стоки до склада на данъкоплатеца (ако тези разходи не са включени в себестойността на закупените стоки), включени в разходите за дистрибуция, се включват в преките разходи и се отчитат в отделен вещ. Частта от посочените транспортни разходи, свързани с остатъка от непродадени стоки, се определя от средния процент за текущия месец, като се вземе предвид остатъкът за пренасяне в началото на месеца, както следва:

1) определя се размерът на преките разходи, свързани с остатъка от непродадени стоки в началото на месеца и извършени през текущия месец;

2) се определят разходите за придобиване на стоки, продадени през текущия месец, и разходите за придобиване на остатъка от непродадени стоки в края на месеца;

3) средният процент се изчислява като съотношение на размера на преките разходи (клауза 1) към себестойността на стоките (клауза 2);

4) размерът на преките разходи, свързани с остатъка от непродадени стоки, се определя като произведение от средния процент и стойността на остатъка от стоки в края на месеца.

Процедурата за формиране на стойността на закупените стоки, избрана от организацията, е посочена в счетоводната политика и се прилага за най-малко два данъчни периода.

Транспортните разходи, свързани с продажбата на стоки, се признават като непреки разходи и намаляват общия размер на приходите от продажба на стоки през текущия месец.

Изборът на метода за оценка на закупените стоки по време на тяхното изпълнение.В съответствие с параграф 1 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажба на закупени стоки данъкоплатецът има право да намали дохода от такива операции с разходите за придобиване на тези стоки, определени по един от следните методи за оценка на закупените стоки:

По метода FIFO;

По метода LIFO;

На средна цена;

На цената на единица стока.

Методът на единичната цена обикновено се използва, ако са налице индивидуални характеристики.

Последиците от прилагането на тези методи за оценка на закупените стоки са подобни на тези от оценката на материалните запаси (§ 4.2.2).

9.3.8. Създаване на резерви за данъчни цели

Процедурата за създаване и използване на резерви за данъчни цели се определя от следните членове на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

266 - резерви за съмнителни дългове;

267 - резерв за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване;

267.1 - резерви, осигуряващи социална защита на хората с увреждания;

300 - провизии за обезценка ценни книжаот професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейност;

324 - резерв за бъдещи разходи за ремонт на ДМА;

324.1 - резерв за бъдещи разходи за отпуск, резерв за изплащане на годишно възнаграждение за трудов стаж.

Освен това организациите могат да създават резерви за определени видове производство (например в ядрената индустрия) или организации, които се различават по състава на учредителите или участниците (общества с увреждания).

Създадените резерви могат да се разделят на следните две групи:

1) резерви, чиито салда могат да бъдат оставени за следващия финансов

2) резерви, чиито салда трябва да бъдат добавени в края на финансовата година към счетоводната и облагаемата печалба. През следващата финансова година или данъчен период те трябва да бъдат създадени отново.

Резервите от първата група включват резерви за отпуск, за изплащане на възнаграждение въз основа на резултатите от работата за годината, за ремонт на дълготрайни активи и др. За тази група резерви е необходимо да се извършат изчисления при края на годината за уточняване на сумите на резервите, които се прехвърлят за следващата година.

Втората група резерви включва резерви за амортизация на ценни книжа и резерви за бъдещи разходи, насочени за целите на осигуряване на социална защита на хората с увреждания.

Отстъпка за съмнителни дългове

В съответствие с чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да създадепровизии за съмнителни дългове. Съмнителен дълг е всеки дълг, възникнал във връзка с продажбата на стоки, изпълнението на работа, предоставянето на услуги, непогасен в сроковете, установени с договора и необезпечен със залог, гаранция, банкова гаранция. Сумата на удръжките към тези резерви се включва в неоперативните разходи в последния ден на отчета (данъчния период).

Следва да се отбележи, че горната разпоредба не се прилага за разходи за формиране на резерви за дългове, образувани във връзка с неплащане на лихви, с изключение на банките.

Размерите на резервите за съмнителни дългове се определят въз основа на резултатите от инвентаризацията в зависимост от периода на възникване на съмнителни задължения:

За задължения над 90 дни - за целия размер на дълга;

За задължения от 45 до 90 дни включително - в размер на 50% от дълга;

Ако дългът е до 45 дни, резервът не се създава.

Размерът на резервите за съмнителни задължения не може да надвишава 10% от приходите за отчетния период. Организациите могат да определят и по-ниски проценти на вноските към създадените резерви.

Трябва да се има предвид, че при изчисляване на резерва за съмнителни дългове вземанията се вземат предвид с ДДС (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.07.2004 г. № 03-03-05 / 2/47), и приходи от продажби - без ДДС.

За да се контролира максималният размер на резерва за съмнителни дългове, се препоръчва неговото аналитично отчитане да се извърши приблизително в следната форма (Таблица 9.2).

Таблица 9.2

Размерът на провизиите за съмнителни дългове (хиляда рубли)

Размерът на провизията за съмнителни задължения, неизползвани през отчетния период, може да се прехвърли към следващия отчетен (данъчен) период. В този случай размерът на новосъздадения резерв се коригира с размера на резерва от предходния отчетен (данъчен) период.

Ако размерът на новосъздадения резерв за съмнителни дългове е по-малък от размера на остатъка от резерва за предходния отчетен период, идентифицираната разлика се дължи на увеличение на неоперативния доход след резултатите от текущото отчитане (данък ) месечен цикъл.

Ако размерът на новосъздадения резерв е по-голям от размера на остатъка на резерва за предходния отчетен (данъчен) период, разликата се включва в неоперативните разходи през текущия отчетен (данъчен) период.

Ако размерът на лошите задължения, подлежащи на отписване, надвишава размера на резерва, разликата се отписва като увеличение на неоперативните разходи.

Резерви за отпуск

В съответствие с чл. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите могат да създадат резерв за бъдещи разходи за отпуск.

Създаването на този резерв дава възможност за равномерно включване на сумите за отпуск в разходите по месеци и намаляване на данъчната основа през отчетния период с разходи, които все още не са направени.

Ако се вземе решение за създаване на резерв от разходи за отпуск, организациите са длъжни да изготвят специално изчисление (приблизителна оценка), което определя годишния размер на разходите за отпуск и размера на месечните удръжки към създадения резерв. Процентът на удръжките към резерва се определя като съотношение на планирания размер на разходите за отпуск, включително удръжките за социални нужди, към планирания годишен размер на разходите за заплати.

Разходите за формиране на резерви за бъдещи разходи за заплащане на отпуски се отчитат по сметките на разходите за възнаграждение на труда на съответните категории служители.

В търговските организации в съответствие с чл. 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удръжките в резерва за отпуск се включват в непреките разходи, като по този начин се намалява доходът за отчетния месец.

В края на годината се извършва инвентаризация на създадения резерв. Размерът на резерва, който се пренася за следващата година, трябва да се определи въз основа на броя на дните неизползван отпуск, среднодневния размер на разходите за възнаграждение на служителите и задължителните осигурителни вноски от сумите на заплатите.

Сумата на неусвоения резерв към 31 декември е включена в приходите от дейността. Същото се прави и с размера на резерва при отказ от ползване на резерва за следващата година.

Удръжките в резерва от бъдещи разходи за изплащане на годишно възнаграждение за трудов стаж и въз основа на резултатите от работата за годината се извършват по начина, установен за резерва от бъдещи разходи за отпуск.

Резерв за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване

В съответствие с чл. 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците може да създадерезерви за бъдещи разходи за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване, ако съгласно условията на договора поемат задължение за ремонт и обслужване на продадените стоки през гаранционния срок.

Максималният размер на удръжките към посочения резерв зависи от периода на продажба на стоките с условието за техния гаранционен ремонт и поддръжка.

Организациите, които продават стоки с условието за техния гаранционен ремонт и поддръжка за повече от три години, определят максималния размер на удръжките в резерва, както следва: изчисляват дела на действителните разходи за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване в размер на постъпленията от продажба на стоки за предходните три години и умножете изчислените стойностни дялове върху сумата на приходите от продажба на стоки за отчетния (данъчен) период.

Организации, продаващи стоки с условието за техния гаранционен ремонт и гаранционно обслужванеза по-малко от три години, за да се изчисли максималният размер на удръжките в резерва, се взема предвид сумата на постъпленията от продажба на стоки за действителния период на такава продажба.

Организации, които преди това не са продавали стоки, подлежащи на техния гаранционен ремонт и гаранционно обслужване, могат да създадат резерв въз основа на очакваните разходи за тези цели.

Извършените през годината разходи за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване се отписват през годината за сметка на създадения резерв за тези цели.

След изтичане на данъчния период организацията трябва да коригира размера на създадения резерв въз основа на дела на действително извършените разходи за гаранционни ремонти и гаранционно обслужване в размера на приходите от продажбата на тези стоки за миналия период.

Ако размерът на създадения резерв надвишава размера на действително направените разходи, тогава изчислената разлика може да се пренесе за следващата година. В този случай размерът на новосъздадения резерв през следващия данъчен период трябва да се коригира с размера на остатъка от резерва от предходния данъчен период.

В този случай, ако размерът на новосъздадения резерв е по-малък от размера на остатъка от резерва, създаден през предходния данъчен период, тогава разликата между тях подлежи на включване в неоперативния приход на организацията на текущ данъчен период.

Ако действителните разходи за ремонт надвишават размера на провизията, тогава разликата се включва в други разходи.

В случай на прекратяване на производството на стоки (изпълнение на работа) с условието за техния гаранционен ремонт и гаранционно обслужване, сумата на предварително създадения и неизползван резерв подлежи на включване в дохода на организацията в края на договора за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване.

Резерв за бъдещи разходи, предназначени за осигуряване на социална защита на хората с увреждания

В съответствие с параграфи. 38 стр. 1 чл. 264 и чл. 267.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следните организации могат да създадат посочения резерв:

Обществени организации на хората с увреждания;

Организации, наемащи хора с увреждания. В същото време хората с увреждания трябва да съставляват най-малко 50% от общия брой на служителите, а делът на разходите за възнаграждение на хората с увреждания трябва да бъде най-малко 25% от разходите за заплати.

При вземане на решение за създаване на този резерв организациите разработват и одобряват програми за период не повече от пет години.

Сумата на удръжките в резерва се включва в неоперативните разходи към последния ден на отчетния (данъчен) период.

Размерът на създадения резерв се определя от планираните разходи (разчет) за изпълнение на програмите, одобрени от организацията. В същото време размерът на отчисленията в резерва не може да надвишава 30% от облагаемата печалба, получена през текущата година, изчислена без отчитане на създадения резерв.

Ако действителните разходи по програмите за социална защита на инвалидите надвишават размера на създадения резерв, тогава разликата се включва в неоперативните разходи. Неизползваният размер на резерва увеличава неоперативния приход за текущия отчетен (данъчен) период.

В съответствие с параграф 5 на чл. 267.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите, създаващи споменатия резерв, са длъжни да представят на данъчните органи отчет за целевото използване на резервните средства в края на данъчния период. При неправомерно използване на резервни средства те се включват в данъчната основа на данъчния период, през който са били неправомерно използвани.

9.3.9. Индикаторът, използван за изчисляване и плащане на данък върху доходите от организации с обособени подразделения

Редът за изчисляване и плащане на данък върху доходите от данъкоплатци със структурни подразделения е установен в чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с параграф 1 от този член тези организации изчисляват и плащат тази част от данъка върху дохода (авансови данъци), която се насочва към федералния бюджет по местонахождението им, без да разпределят определената сума между отделни подразделения.

Плащането на авансови плащания, както и суми на данъци, които се кредитират в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините, се извършват от данъкоплатците по местонахождението на организацията, както и в местоположение на всяко отделно подразделение, въз основа на дела от печалбата, който се отнася към тези обособени подразделения, дефиниран като средна аритметичната стойност на дела на средния брой служители (разходи за труд) и дела на остатъчната стойност на амортизираното имущество на това обособено подразделение, съответно, в средния брой служители (разходи за труд) и остатъчната стойност на амортизируемото имущество като цяло за данъкоплатеца. В този случай данъкоплатецът самостоятелно определя кой показател за труд трябва да се прилага:

а) средният брой на служителите;

б) размера на разходите за труд.

Избраният индикатор трябва да остане непроменен през данъчния период.

Повечето организации използват размера на разходите за труд, за да извършат горните изчисления.

Трябва да се отбележи, че при извършване на горните изчисления амортизируемото имущество и неговата остатъчна стойност се определят по правилата на данъчното счетоводство.

Ако данъкоплатецът има няколко отделни подразделения на територията на един субект на Руската федерация, тогава разпределението на печалбата за всяко от тези подразделения не може да се извършва. Размерът на данъка, дължим в бюджета на този субект на Руската федерация, в този случай се определя въз основа на дела от печалбата, изчислен от съвкупността от показатели на отделни подразделения, разположени на територията на субекта на Руската федерация . В този случай данъкоплатецът самостоятелно избира отделното подразделение, чрез което се плаща данък в бюджета на този субект на Руската федерация, като уведомява за решениеданъчни органи, в които са регистрирани обособените поделения на данъкоплатеца.

Вместо индикатора за средния брой служители на организация със сезонен работен цикъл или други характеристики на дейности, които предвиждат сезонността на привличането на служители, съгласувано с данъчния орган по местонахождението си, той може да използва дела от разходите за труд определени в съответствие с чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време се определя делът на разходите за труд на всяко отделно подразделение в общите разходи за труд на данъкоплатеца.

9.3.10. Редът за изчисляване на месечната авансова вноска за данък върху доходите

В съответствие с параграф 2 на чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация организации (с изключение на посочените в параграфи 3 и 4 на член 286) можеИзчислете и плащайте месечни авансови данъци върху дохода:

Въз основа на действително получената печалба за последния месец;

В размер на една трета от действително внесения аванс за предходното тримесечие.

Организацията може да премине към плащане на месечни авансови плащания въз основа на действителната печалба, като уведоми данъчния орган не по-късно от

31 декември на годината, предхождаща данъчния период, в който се извършва преминаването към тази опция за авансови плащания. През данъчния период системата за плащане на авансовите вноски не може да се променя.

9.3.11. Елементи на счетоводната политика на ценни книжа

Основните елементи на счетоводната политика за ценни книжа са:

Процедурата за формиране на данъчната основа от професионални участници на пазара на ценни книжа (включително банки), които не извършват дилърска дейност;

Метод на отписване на стойността на отписани ценни книжа;

Определяне на цената на сетълмента на ценни книжа, които не са в обращение на организирания пазар;

Формиране на резерви за обезценка на ценни книжа от професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейност.

Процедурата за формиране на данъчната основа от професионални участници на пазара на ценни книжа (включително банки), които не извършват дилърска дейност

В съответствие с параграф 8 на чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тези организации в своята счетоводна политика за данъчни цели трябва да установят реда за формиране на данъчната основа за сделки с ценни книжа:

Обръщат на организирания пазар на ценни книжа;

Не се търгува на организирания пазар на ценни книжа.

В същото време самата организация избира видовете ценни книжа за сделки, с които при формиране на данъчната основа други приходи и разходи се включват в приходите и разходите, определени в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Избор на метод за отписване на стойността на отписани ценни книжа

Съгласно параграф 9 на чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че когато ценните книжа се продават или разпореждат по друг начин, те се отписват като разходи по един от следните методи:

По единична цена.

Избраният метод за оценка на оттеглените ценни книжа е посочен в счетоводната политика на организацията. При вземане на решение по този въпрос се взема предвид преобладаващата ситуация при сделките с ценни книжа. Общите последици от прилагането на всеки от тези методи се разглеждат във връзка с инвентаризациите (вж. § 4.2.2).

Определяне на цената на сетълмента на ценни книжа, които не са в обръщение на организирания пазар

В съответствие с параграф 2 от Процедурата за определяне на цената за сетълмент на ценни книжа, одобрена със заповед на Федералната служба за финансови пазари на Русия № 10/66/pz-n от 9 ноември 2010 г., цената за сетълмент може бидефиниран:

Изчислени въз основа на цените на тази ценна книга, съществуващи на пазара на ценни книжа в съответствие с точка 4 от посочената процедура;

Изчислено съгласно правилата, предвидени в параграфи 5-19 от горната процедура;

Като оценена стойност на ценна книга, определена от оценител.

Избраният от организацията метод (методи) за определяне на сетълмент цената на ценни книжа, които не са в обръщение на организирания пазар, е посочен в счетоводната политика за данъчни цели. Необходимостта от отразяване на този елемент в счетоводната политика за данъчни цели се потвърждава от писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 26.04.11 № 03–03/2/69.

Формиране на резерви за обезценка на ценни книжа от професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейност

В съответствие с чл. 300 от Данъчния кодекс на Руската федерация професионалните участници на пазара на ценни книжа, които извършват дилърска дейност и определят приходите и разходите на базата на начисляване, имат право да създават резерви за амортизация на ценни книжа.

Тези резерви се създават (коригират) към края на отчетния (данъчен) период в размер на превишението на цените на придобиване на емисионни ценни книжа, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, над тяхната пазарна котировка (изчислена стойност на резерва) . В този случай покупната цена на ценна книга включва разходите по нейното придобиване.

За всяка емисия ценни книжа се създават (коригират) резерви.

В случай на продажба или друго разпореждане с ценни книжа, по отношение на които преди това е създаден резерв, сумите на този резерв се включват в приходите на организацията към датата на продажба или друго разпореждане с ценните книжа.

Ако в края на отчетния (данъчен) период размерът на резерва, като се вземат предвид пазарните котировки на ценни книжа в края на този период, е недостатъчен, организацията увеличава размера на резерва, като взема предвид допълнителни удръжки като разходи за данъчни цели.

Ако размерът на предварително създадения резерв, като се вземат предвид възстановените суми, надвишава изчислената сума, размерът на резерва трябва да бъде намален до изчисления размер, включително размера на възстановяването в дохода.

Провизии за обезценка на ценни книжа се създават във валутата на Руската федерация, независимо от валутата на номиналната стойност на ценната книга.

В допълнение към тези, изброени в политиката за обучение на търговските организации, е необходимо да се посочат варианти за решения по следните елементи на счетоводната политика:

9.3.12. Процедура за пренасяне на загуби

В съответствие с параграф 1 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатец, който е претърпял загуба през предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, има право да намали данъчната основа за текущия данъчен период с цялата сума на получената загуба или до част от тази сума. Пренасянето на загуби е разрешено в рамките на 10 години след данъчния период, през който е възникнала загубата.

Следва да се има предвид, че параграф 1 на чл. 283 от Данъчния кодекс се допълва с параграф 2, според който загубите, получени от организацията през данъчния период при ставка от 0 процента, не могат да се пренасят в бъдеще. През 2007г

всички ограничения за размера на признатите загуби от минали години са премахнати. В същото време има ограничения за загубите, получени от използването на обслужващи индустрии и ферми, от операции с ценни книжа и финансови инструменти.

В счетоводната политика на организацията е необходимо да се посочи в края на кой период (отчетен или данъчен) се изплащат загубите от предходни данъчни периоди и сумата на отписаните по периоди загуби.

Загуба, получена в обслужващите отрасли и стопанствата, съгласно чл. 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава за данъчни цели при следните условия:

Цената на стоките (работите, услугите), продавани от тези подразделения, съответства на цената на подобни услуги, предоставяни от специализирани организации, за които тази дейност е основна;

Разходите за поддръжка на тези звена не надвишават обичайните разходи, направени от специализирани организации;

Условията за извършване на работа и предоставяне на услуги от тези подразделения не се различават от условията за извършване на работа и предоставяне на услуги от специализирани организации.

Ако поне едно от посочените условия не е изпълнено, загубата, получена в обслужващите отрасли и фермите, може да бъде прехвърлена за период, не по-дълъг от 10 години, като само печалбата, получена при изпълнението на тези видове дейности, може да бъде насочена към нейното погасяване .

Когато се решава дали да се пренасят загуби по сделки с ценни книжа, трябва да се има предвид, че данъчната основа се определя от организациите отделно за сделки с ценни книжа, циркулиращи на организиран пазар на ценни книжа, и за сделки с ценни книжа, които не се циркулират на организиран пазар на ценни книжа пазар на ценни книжа (с изключение на професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейност).

Данъкоплатци, претърпели загуба (загуби) по определени сделки с ценни книжа през предходни данъчни периоди, озаглавеннамаляване на данъчната основа, получена от операции с ценни книжа през отчетния (данъчен) период (член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

През данъчния период пренасянето на загуби, понесени през съответния отчетен период по сделки с ценни книжа, се извършва отделно за посочените категории ценни книжа в рамките на печалбата, получена от сделки с такива ценни книжа.

Организации (включително банки), занимаващи се с дилърска дейност на пазара на ценни книжа, формират данъчната основа и определят размера на загубата, която трябва да се пренесе, като се вземат предвид всички приходи (разходи) и сумата на загубите, получени от предприемаческа дейност (параграф 11 на чл. 280 Данъчния кодекс на Руската федерация).

През данъчния период прехвърлянето в бъдеще на загубите, получени през съответния отчетен период на текущия данъчен период, може да се извърши в рамките на размера на печалбата, получена от предприемаческа дейност.

9.4. Елементи на счетоводната политика за данък добавена стойност

Основните елементи на счетоводната политика за този данък са:

Упражняване на правото на освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца;

Моментът на определяне на данъчната основа;

Упражняване на правото на отказ за освобождаване на сделки от облагане;

Процедурата за отделно отчитане на "входен" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при извършване на облагаеми и необлагаеми сделки.

9.4.1. Решение за упражняване на правото на освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца

Съгласно параграф 1 на чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организации и индивидуални предприемачи, чиито приходи от продажба на стоки (работи, услуги) без ДДС за трите предходни последователни календарни месеца не надвишават общо 2 милиона рубли, има право:

а) облагането с ДДС се извършва по общ начин;

б) да получите освобождаване от ДДС.

Разпоредбата на този член не се прилага за организации и индивидуални предприемачи, които продават акцизни стоки през предходните три последователни календарни месеца, както и за задължения, възникнали във връзка с вноса на стоки на митническата територия на Руската федерация, подлежащи на облагане в съответствие с с параграфи. 4 стр. 1 чл. 146 НК.

При вземане на решение за използване на правото на освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца организацията не по-късно от 20-о число на месеца, от който упражнява това право, представя на данъчния орган следните документи:

Уведомление за използването на това право (във формата, одобрена със заповед на Министерството на данъците на Русия от 04.07.2002 г. № BG-3-03 / 342);

Извлечение от баланса;

Извлечение от книгата за продажби;

Копие от дневника на получените и издадени фактури;

Извлечение от счетоводната книга за приходите и разходите и стопанските операции (за индивидуални предприемачи);

Копие от дневника на получените и издадени фактури.

9.4.2. Моментът на определяне на данъчната основа

В съответствие с параграф 1 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, моментът на определяне на данъчната основа е най-ранната от следните дати:

Ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги), права на собственост;

Денят на плащане, частично плащане за сметка на предстоящите доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Има изключение от това общо правило относно момента на определяне на данъчната основа от данъкоплатец, който произвежда стоки (извършва работа, предоставя услуги), чиято продължителност на производствения цикъл е повече от шест месеца (според списъка, определен от правителството на Руската федерация).

Параграф 13 на чл. 167 от Гражданския кодекс на Руската федерация се установява, че тези данъкоплатци, в случай на получаване или плащане (частично плащане) за предстоящи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) има право да установимомента на определяне на данъчната основа като ден на изпращане (прехвърляне) на посочените стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) с отделно отчитане на текущи операции и данъчни суми за закупени стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на операции по производството на стоки (работи, услуги) с дълъг производствен цикъл и други операции. Списъкът на тези стоки (работи, услуги) е установен с Постановление на правителството на Руската федерация от 28 юли 2006 г. № 468.

Когато организациите производители на стоки вземат решение за използването на чл. 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те трябва да посочат правата в счетоводната политика:

Наличие на решение за определяне на данъчната основа към момента на изпращане на стоки (работи, услуги);

Методология за разделно отчитане на текущи операции и данъчни суми върху закупени стоки (работи, услуги), включително върху дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на операции по производството на стоки (работи, услуги) от дълъг производствен цикъл и други операции.

9.4.3. Упражняване на правото на отказ от данъчно освобождаване по сделки

В случай на сделки, подлежащи на данък, и сделки, които не подлежат на данъчно облагане, данъкоплатецът е длъжен да води отделни записи за такива сделки (клауза 4, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъкоплатецът има право да откаже да освободи сделки, които не подлежат на облагане с данък (клауза 5 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация), като подаде подходящо заявление до данъчния орган не по-късно от 1-вия ден от данъчния период, от който данъкоплатецът възнамерява да откаже освобождаването или да спре да го използва. Счетоводната политика трябва да включва:

а) организацията има право на освобождаване от облагане с данък на съответните сделки;

б) организацията не се ползва с право на освобождаване от данъчно облагане на съответните операции.

Трябва да се отбележи, че списъкът на сделките, освободени от данъчно облагане, се променя периодично. Техният състав за съответната година е посочен в ал. 1-3 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Когато взема решение за отказ от данъчни облекчения, организацията трябва да посочи в заявлението си до данъчния орган:

Името на транзакциите, за които тя отказва да използва обезщетения;

Датата, от която възнамерява да се откаже от обезщетенията;

Периодът, за който тя възнамерява да се откаже от обезщетения.

9.4.4. Процедурата за отделно отчитане на "входен" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при извършване на облагаеми и необлагаеми сделки

Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация отделното отчитане на "входящия" ДДС се извършва в следните случаи:

При извършване на сделки, подлежащи на облагане, и сделки, които не подлежат на облагане (освободени от данък) (клауза 4, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Когато се прилага от данъкоплатец при продажба (прехвърляне, изпълнение, предоставяне, включително за собствени нужди) на стоки (работи, услуги), права на собственост при различни данъчни ставки (клауза 1, член 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ;

При едновременна продажба на стоки (работи, услуги), права на собственост, данъчната основа за които се изчислява по общоустановения ред, и продажба на стоки (работи, услуги), чието място на продажба не е признат за територия на Руската федерация;

При едновременна продажба на стоки (работи, услуги), данъчната основа за които се изчислява по общоустановения ред, и продажба на стоки (работи, услуги), операциите по продажба (прехвърляне) на които не се признават като продажбата на стоки (работи, услуги) в съответствие с клауза 2 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

За сделки по продажба на стоки (работи, услуги) както на вътрешния пазар, така и за износ (клауза 10, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Редът за отнасяне на сумите на "входен" ДДС към разходите за производство и продажба на стоки (работи, услуги) или приемане на тези суми за приспадане се определя в чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на "входен" ДДС върху стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани при извършване на облагаеми и освободени от данъци сделки, се приспадат или включват в себестойността на закупените стоки (работи, услуги) в съотношение, определено на базата на стойността на изпратените стоки (работи, услуги), подлежащи на облагане с ДДС (освободени от данък) към общата стойност на стоките (работите, услугите), изпратени за отчетен (данъчен) период.

Следва да се има предвид, че от 01.01.2008 г. на основание ал.4 на чл. 2 от Федерален закон № 137-FZ от 27 юли 2008 г., тримесечието се счита за данъчен период. В тази връзка от 01.01.2008 г. съотношението за изчисляване на сумите на ДДС следва да се определя според данните за текущия данъчен период. Сумите на ДДС, представени на данъкоплатците, считано от 01.01.2008 г. върху стоки (работи, услуги, права на собственост), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за извършване на облагаеми с ДДС и необлагаеми сделки, също се разпределят според данните за текущия данъчен период. (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 24.06.2008 г. № ШС-6-3/450 и на Министерството на финансите на Русия от 03.06.2008 г. № 0307-15/90).

При определяне на съотношението на облагаемите и необлагаемите сделки е необходимо да се вземат предвид всички приходи, които са приходи от продажба на стоки (работи, услуги), подлежащи и неподлежащи на облагане (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10.03.2005 г. №, включващ приходи от продажба извън Руската федерация на размера на плащането, частично плащане за сметка на предстоящата доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), продължителността на производствения цикъл на която е повече от шест месеца, сумата на парите под формата на лихва при предоставяне на заеми в брой (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 април 2008 г. № 03-07-08 / 104).

Ако данъкоплатецът няма отделно счетоводство, сумата на данъка върху закупените стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, не подлежи на приспадане и като разход, приет за приспадане при изчисляване на корпоративния данък (данък върху доходите на физически лица лица) не се включва.

Организацията не може да води отделни записи в онези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за производство на стоки (работи, услуги), права на собственост, сделки за продажба на които не подлежи наданъчно облагане, не надвишава 5% от общата стойност на общите производствени разходи (клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време всички данъчни суми, представени на тези данъкоплатци от продавачи на стоки (работи, услуги), използвани в производството, имуществените права през посочения данъчен период, подлежат на приспадане по реда, предвиден в чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Трябва да се има предвид, че писмото на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2008 г. № ShS-6-3/827 посочва необходимостта да се вземат предвид както преките, така и общите бизнес разходи при определяне на дела от общите разходи . Самата организация определя начина на разпределение на общите бизнес разходи за облагаеми и необлагаеми сделки през данъчния период (пропорционално на разходите за труд, преките разходи, приходите от продажби, материалните разходи и др.), в зависимост от конкретните условия на дейност и методите, използвани в счетоводството.

За да се разпределят сумите на "входящия" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при извършване на облагаеми и необлагаеми сделки, е препоръчително да се отрази "входящият" ДДС върху тези стоки (работи, услуги) на отделна подсметка „ДДС суми за разпределяне” към сметка 19 „Данък добавена стойност върху придобитите стойности”. Сумата на ДДС, записана в дебита на посочената подсметка в края на данъчния период, се разпределя между облагаеми и необлагаеми сделки в пропорцията, определена в горната процедура.

В същото време трябва да се има предвид, че за да се постигне съпоставимост на показателите за себестойността на изпратените стоки (работи, услуги), чиито продажби подлежат на данъчно облагане, и цената на изпратените стоки (работи, услуги), чиито продажби са освободени от облагане, тези показатели следва да се прилагат без данък върху добавената стойност.

Приетите за приспадане суми по ДДС се дебитират от кредита на сметка 19, подсметка "Сумите по ДДС за разпределяне" по дебита на сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси". Сумите с ДДС, които трябва да се включат в себестойността на закупените стоки (работи, услуги) се дебитират от кредита на подсметка „Сумите по ДДС за разпределяне“ по сметка 19 по дебита на сметки за отчитане на закупени стоки (работи, услуги) ).

Организацията може да води отделна аналитична сметка на "входящия" ДДС върху горепосочените стоки (работи, услуги) в специално създадени данъчни регистри. За целта можете да използвате книгите за покупки и книгите за продажби, включително в тях, ако е необходимо, съответните допълнителни колони.

В същото време е много важно да се осигури правилното попълване на тези регистри.

В съответствие с клауза 8 от Правилата за поддържане на регистри на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данък върху добавената стойност, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914, фактура се регистрира в книгата за покупки за тази сума, която данъкоплатецът приема като приспадане.

Избраният от организацията метод за отделно отчитане на "входен" ДДС за стоки (работи, услуги), използвани при изпълнението на операции, облагаеми и необлагаеми с ДДС, е посочен в счетоводната политика на организацията.

Освен това в счетоводната политика на организацията за прилагане на отделно счетоводство е препоръчително да се посочи:

Списък на стоки (работи, услуги), използвани за извършване на сделки, подлежащи и необлагаеми;

Списък на операциите, освободени от облагане;

Списъкът на сделките, подлежащи на облагане с данък в размер на 18, 10 и 0%.

9.5. Елементи на счетоводната политика за акцизите

Елементи на счетоводната политика за акцизите са:

Редът за водене на отделно счетоводство за операции с акцизи;

Посочване на отговорен данъкоплатец по обикновен дружествен договор.

9.5.1. Редът за водене на отделно счетоводство за операции с акцизи (подлежащи и необлагаеми и за операции, за които са установени различни данъчни ставки)

При определяне на реда за водене на отделно счетоводство за тези операции трябва да се има предвид следното: клауза 1 на чл. 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява списък на сделките, които не подлежат на облагане с акциз. Въпреки това правото на освобождаване от плащане на акцизи за изброените в ал. 1 на чл. 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът може да използва операции само при поддържане на отделни записи за операции за производство и продажба (прехвърляне) на тези акцизни стоки (клауза 2 от член 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отделно счетоводство трябва да се води и за акцизни стоки, за които са установени различни данъчни ставки (член 190 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При липса на отделно отчитане на такива стоки, размерът на акцизните данъци върху тях се изчислява въз основа на прилаганата от данъкоплатеца максимална данъчна ставка от единна данъчна основа, определена за всички операции, подлежащи на облагане с акциз (клауза 7, чл. 194 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да се намали данъчната тежест върху акцизите, е необходимо да се посочи в счетоводната политика процедурата за водене на отделно счетоводство:

За сделки, които не подлежат на облагане с акциз;

Върху получените акцизни стоки, подлежащи на облагане с различни ставки;

За производство на акцизни стоки, облагани с различни ставки;

При продажба на акцизни стоки, подлежащи на облагане с различни ставки;

Относно прехвърлянето (различно от продажбата) на акцизни стоки, подлежащи на акциз с различни ставки.

Отделно отчитане на операциите с акцизни стоки в посочените области се извършва като правило:

По открити за целта подсметки и аналитични сметки;

В разработените за целта форми на счетоводни регистри. Списък на открити подсметки на аналитични сметки и счетоводни регистри целесъобразно е да се посочив счетоводните политики.

9.5.2. Отговорен данъкоплатец за акцизите по договор за просто партньорство

В съответствие с чл. 180 от Данъчния кодекс на Руската федерация, действащото лице за изчисляване и плащане на целия размер на акциза върху операции, извършени по споразумение за просто партньорство, е или участник, извършващ дейност в просто партньорство, или участник, избран от участниците в споразумението (при извършване на бизнес в просто партньорство съвместно от всички участници).

В счетоводната политика подходящо да се посочи:

Участник (служба, лице), отговорен за изчисляването и плащането на сумите на акциза;

Списък на отчетните документи, представени от участниците в просто споразумение за партньорство за изпълнение на задълженията за изчисляване и плащане на акцизни суми (копия на данъчни декларации, платежни документи и др.).

9.6. Елементи на счетоводната политика при прилагане на опростената данъчна система

Данъкоплатците, прилагащи опростената данъчна система, има право:

Изберете данъчен режим;

Изберете обекта на облагане;

Изберете метод за оценка на закупените стоки, закупени за по-нататъшна продажба;

Намалете данъчната основа през данъчния период със сумата на получената загуба през предходните данъчни периоди.

9.6.1. Избор на данъчен режим

В съответствие с параграф 2.1 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен с Федералния закон от 19 юли 2009 г. № 204-FZ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация“ и клауза 3 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организации, чиито доходи за 9 месеца на текущата година не надвишават 45 милиона рубли, със среден брой служители за данъчния период не повече от 100 души и с остатъчна стойност фиксирана активи и нематериални активи, които не надвишават 100 милиона рубли. има право:

Преминаване към опростена данъчна система;

Прилагайте други данъчни режими, предвидени от законодателството на Руската федерация.

Ако според резултатите от отчетния (данъчен) период доходът на организацията надхвърли 60 милиона рубли. и (или) през отчетния период неспазване на изискванията, установени в ал. 3 и 4 чл. 346.12 от Данъчния кодекс и параграф 3 на чл. 346.14, тогава тази организация губи правото да прилага опростената данъчна система от началото на тримесечието, в което е разрешено посоченото превишение и (или) неспазване на посочените изисквания.

Индивидуалните предприемачи могат да преминат към опростена данъчна система, ако средният брой на служителите за данъчен (отчетен) период не надвишава 100 души.

Организации и индивидуални предприемачи, изброени в параграф 3 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Индивидуални предприемачи в допълнение към обичайната опростена система за данъчно облагане има право да отидена опростена данъчна система, базирана на патент.

Трябва да се отбележи, че в съответствие с параграф 2.1 на чл. 346.25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен с Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г., индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система въз основа на патент, имат право да наемат служители, средният брой на които за данъчният период не трябва да надвишава пет души.

Патент се издава по избор на данъкоплатеца за период от 1 до 12 месеца (клауза 4, член 346.25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период е периодът, за който е издаден патент. Видовете стопански дейности, за които е разрешено прилагането на опростената данъчна система въз основа на патент, са посочени в параграф 2 на чл. 346.25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Индивидуалните предприемачи могат да преминат към опростена система за данъчно облагане въз основа на патент на територията на съставно образувание на Руската федерация само след приемането на съответния закон от споменатата съставна единица.

9.6.2. Избор на обект на данъчно облагане

В съответствие с чл. 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, прилагащи опростената данъчна система, имат право да признаят като обект на облагане:

Приходи минус разходи.

Данъкоплатецът може ежегодно да променя обекта на облагане.

Трябва също да се има предвид, че участниците в договор за просто партньорство или споразумение за доверително управление на имущество използват само доход, намален с размера на разходите, като обект на облагане.

9.6.3. Избор на метод за оценка на закупените стоки, закупени за по-нататъшна продажба

В съответствие с параграф 2 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатец за данъчни цели има право на ползванеедин от следните методи за оценка на закупените стоки:

По цената на първите придобивания (метод FIFO);

По цената на най-новите придобивания (метод LIFO);

На средна цена;

На цената на единица стока.

Избраният метод за оценка на закупените стоки е посочен в счетоводната политика на организацията. Последиците от прилагането на всеки от тези методи са разгледани в § 4.2.2.

9.6.4. Упражняване на правото на намаляване на данъчната основа през данъчния период с размера на получената загуба в резултат на предходни данъчни периоди

В съответствие с параграф 7 на чл. 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г.) данъкоплатец, използващ доход, намален с размера на разходите, като обект на облагане, има право:

Намалете данъчната основа, изчислена в края на данъчния период, със сумата на загубата, получена в края на предходни данъчни периоди, в които данъкоплатецът е прилагал опростената данъчна система и е използвал доход, намален с размера на разходите като обект на облагане. В този случай под загуба се разбира превишението на разходите, определено съгласно чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, над доходите, определени в съответствие с чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Пренасяне на загубите в бъдещи данъчни периоди в рамките на 10 години след данъчния период, в който са възникнали тези загуби;

Прехвърлете в текущия данъчен период сумата на загубите, получени през предходния данъчен период.

Загуба, която не е пренесена в следващата година, може да бъде пренесена изцяло или частично към която и да е година през следващите девет години. Ако загубите са получени в повече от един данъчен период, те се пренасят в бъдещи данъчни периоди в реда, в който са получени.

Данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на претърпяната загуба и сумата, с която е намалена данъчната основа за всеки данъчен период, през целия период на упражняване на правото на намаляване на данъчната основа със размера на загубата.

Трябва също да се има предвид, че загубата, получена от данъкоплатеца при прилагане на други данъчни режими, не се приема при преминаване към опростена данъчна система; загубата, получена при прилагане на опростената система за данъчно облагане, не се приема при преминаване към други данъчни режими.

9.7. Елементи на счетоводната политика за данък върху имуществото и данък върху транспорта

Елементи на счетоводната политика за посочените данъци са:

Редът за разделно отчитане на имущество, за което са установени специални условия за изчисляване на данъка;

Решение за прилагане на нулева ставка върху данъка върху иновативната собственост;

Процедурата за отчитане на имущество, което не е преминало държавна регистрация;

Процедурата за разделно отчитане на МПС.

9.7.1. Редът за разделно отчитане на имущество, за което са установени специални условия за изчисляване на данъка

В съответствие с чл. 376, 380–386 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на изчисляването и плащането на данък върху имуществото, организацията трябва да осигури отделно счетоводство на имущество:

Облагаеми и необлагаеми;

Облагаеми с различни данъчни ставки;

Облага се с намалени ставки;

Да са в баланса на отделни подразделения, разпределени в отделен баланс;

Намира се извън местоположението на организацията и нейните отделни подразделения, които имат отделен баланс.

Препоръчително е в счетоводната политика за данъчни цели да се посочи редът за отделно счетоводно отчитане на имущество за посочените групи ДМА.

9.7.2. Решение за прилагане на нулева ставка върху данъка върху иновативната собственост

В съответствие с Федералния закон № 132-FZ от 7 юни 2011 г., считано от 2012 г., организациите можеприлага нулева ставка за този данък.

Иновативният имот включва:

Обекти с висока енергийна ефективност, при условие че обектът отговаря на списъка, създаден от правителството на Руската федерация;

Обекти с висок клас на енергийна ефективност, при условие че такива обекти имат определение за техните класове на енергийна ефективност.

Валидността на това предимство е три години след регистрацията.

9.7.3. Процедурата за разделно отчитане на МПС

За изчисляване и плащане на транспортен данък е необходимо да се водят отделни записи на превозните средства:

Облагаеми и неподлежащи на облагане с този данък (член 358 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

На мястото им (член 363 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процедурата за отделно отчитане на горните превозни средства целесъобразно е да се посочив счетоводни политики за данъчни цели.

Въпроси за самоконтрол

1. Каква е целта на счетоводната политика за данъчни цели?

2. Кои са основните елементи на счетоводната политика за данък върху дохода.

3. Какви методи за признаване на приходите и разходите могат да се използват при формиране на данъчната основа за данък върху дохода?

4. Може ли самата организация да определи списъка с преките разходи?

5. Какви методи за амортизация на дълготрайните активи могат да се използват в данъчното счетоводство?

6. Какви са последиците от прилагането на бонус за амортизация към предприятие?

7. Какви методи за оценка на закупените стоки се използват при определяне на данъчната основа за данък върху дохода?

8. Какви резерви могат да се създават при определяне на данъчната основа за данък върху дохода?

9. Кои са основните елементи на счетоводната политика за данък доход върху ценни книжа.

10. Посочете основните елементи на счетоводната политика по ДДС.

11. Какви са особеностите при определяне на данъчната основа за ДДС от организации - производители на стоки с дълъг производствен цикъл?

12. Могат ли всички организации да отчитат ДДС на тримесечна база?

13. име възможни вариантиотделно отчитане на "входен" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при извършване на облагаеми и необлагаеми сделки.

14. Назовете елементите на счетоводната политика при прилагане на опростената данъчна система.

15. Какви обекти на данъчно облагане имат право да прилагат организации, прилагащи опростената данъчна система?

Ако закупените стоки (работи, услуги) се използват само в дейности, подлежащи на облагане с ДДС, тогава цялата сума на данъка за получаване подлежи на приспадане. Ако стоките (работите, услугите) се използват в дейности без ДДС, тогава входящият ДДС се взема предвид в себестойността на закупените стоки (работи, услуги), т.е. увеличава „доходоносните“ разходи (чл. 149, ал. Член 170, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но ако закупените стоки (работи, услуги) през тримесечието се използват едновременно както в облагаеми, така и в необлагаеми сделки (говорим за общи бизнес разходи), тогава е необходимо да се водят отделни записи за входящия ДДС (клауза 4, чл. 149, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такова отчитане на ДДС ви позволява да определите коя част от входящия данък може да бъде приспадна и коя част може да бъде взета предвид в цената на закупените стоки (работи, услуги) или в разходите (клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процедурата за водене на отделно счетоводство трябва да бъде предписана в счетоводната политика (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2017 г. № 03-07-11 / 76412).

Нашите ще ви помогнат да създадете счетоводна политика.

Методика за отделно отчитане на ДДС

За да разберем колко ДДС за тримесечието може да бъде приспаднато и колко може да се отпише като разход, се прилага следната методика.

СТЪПКА 1. Изчислява се делът на приходите, облагани с ДДС, в общите приходи

СТЪПКА 2. Размерът на ДДС, приет за приспадане, се определя директно

СТЪПКА 3. Определя се размерът на ДДС, който се включва в себестойността на стоките (работите, услугите) или се отписва като разход

Ако нямаше приходи през тримесечието

Ако няма продажба на стоки (работи, услуги) през тримесечието, организацията може да разработи методологията за отделно отчитане на ДДС, като я регистрира в своята счетоводна политика (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 септември 2014 г. N 03- 07-11 / 48281). Но възниква въпросът кой показател в този случай трябва да се вземе за основа за определяне на пропорцията? Това може да бъде например размерът на разходите за различни дейности.

Ако има малко сделки без ДДС

Отделното отчитане на входящия ДДС може да бъде пропуснато, ако работи така нареченото „правило 5%“ (параграф 7, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези. ако за тримесечието разходите по необлагаеми сделки са по-малко от 5% от общите разходи за този период. Но в този случай входящият ДДС може да бъде приспаднат за стоки (работи, услуги), използвани в сделки, както облагаеми, така и необлагаеми едновременно. Не може да се приспада ДДС върху себестойността на стоки (работи, услуги), използвани само при необлагаеми сделки.

Ако не водите отделни регистри по ДДС

Тогава входящият ДДС не може нито да бъде приспаднат, нито взет предвид в разходите (параграф 6, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И ако не предписвате в счетоводната политика процедурата за водене на отделно счетоводство по ДДС, но всъщност ще го приложите, тогава на теория не би трябвало да има претенции от данъчните власти срещу вас, но ще трябва да докажете, че все още имате отделно счетоводно ръководство.

За данъчната политика по отношение на плащането на ДДС този въпрос за реда за водене на отделно счетоводство е основен. В чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация има механизъм за изчисляване на съотношението за възстановяване на сумите на ДДС, който се прилага едновременно както за облагаеми, така и за необлагаеми сделки. Пропорцията, необходима за водене на отделно счетоводство, се определя въз основа на стойността на изпратените стоки, работи или услуги, облагаеми или необлагаеми в общата стойност на стоките, работите или услугите, доставени през данъчния период. Периодът за определяне на пропорцията е равен на данъчния период, т.е. тримесечие.

Ако не е възможно директно да се отразят сумите на входящия ДДС, ако те се отнасят едновременно за облагаеми и необлагаеми сделки, данъкът се приспада или се взема предвид в стойността на имуществото в съотношението, в което тези активи се използват в производството и продажбата на стоки, работи или услуги, облагаеми или необлагаеми.

Процедурата за изчисляване на пропорцията в данъчното законодателство е ясно дефинирана, без опции. В счетоводната данъчна политика данъкоплатецът трябва да предпише реда за водене на друго отделно счетоводство. Данъкоплатецът е длъжен да води отчетност в следните области: за стоки, работи, услуги, използвани само за сделки, облагаеми с ДДС; за стоки, работи, услуги, използвани само за операции без ДДС; за стоки, работи и услуги, използвани и в двата вида операции.

Отделно счетоводство е необходимо за отделяне на един вид стоки, работи или услуги от друг. Ако една организация може ясно да различи кои стоки, работи или услуги се използват за облагаеми и кои за необлагаеми сделки, счетоводните данни могат да се използват за поддържане на отделно счетоводство. Например в работния сметкоплан на фирмата могат да се открият отделни подсметки за отчитане на активи, използвани за различни дейности.

Съгласно параграф 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в общия случай, сумите на ДДС, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки, работи, услуги и права на собственост на територията на Руската федерация след посочените стоки (работи, услуги), права на собственост са вписани и при наличие на съответни първични документи. По този начин входящият ДДС върху закупената партида материали трябва да бъде възстановен наведнъж. Много често обаче закупеният материал не се използва в производството веднага след придобиването му. Този въпрос следва да бъде отразен в данъчната счетоводна политика. Има три варианта.

Първо, данъкоплатецът може да отложи приспадането на ДДС, докато суровината или материалът бъдат пенсионирани. Второ, възможно е да се възстанови изцяло входящият ДДС и след това, ако е необходимо, да се възстанови частта му, която не може да бъде възстановена. На трето място, можете просто да използвате пропорцията, посочена в параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация и нищо не може да бъде коригирано в бъдеще. Четвърто, използвайте схемата, предложена от данъчните власти: първо, изчислете условния дял в периода на придобиване на активи, разпределете входящ ДДС на негова база и след това, след като се установи точно за кои операции коя част от тези активи е отишла, изчислете с абсолютна точност сумата на приспадащия се ДДС по внесени данни, подайте изменена данъчна декларация, изчисли и плаща лихва.

При прилагане на алинея 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на данъкоплатеца се предоставя право на още един избор. Факт е, че организация или предприемач не може да прилага разпоредбите на този параграф към данъчни периоди, когато делът на общите разходи за производство на стоки, работи, услуги или права върху собственост, сделки за продажба на които не подлежат на облагане , не надвишава 5% от общия размер на общите разходи за производство. И в същото време всички суми на ДДС, получени през посочения данъчен период, подлежат на приспадане. Прилагането на тази разпоредба е право, а не задължение на данъкоплатеца.