Σε κάθε οικονομική διαδικασία, οι απώλειες υλικών περιουσιακών στοιχείων είναι αναπόφευκτες - οι λεγόμενες τεχνολογικές απώλειες. Οι λόγοι για τέτοιες απώλειες μπορεί να είναι οι χαμηλής ποιότητας πρώτες ύλες, η βλάβη του εξοπλισμού παραγωγής ή τα εσφαλμένα υπολογισμένα πρότυπα κ.λπ. Στη φορολογική λογιστική, οι τεχνολογικές απώλειες εντός του καθιερωμένου προτύπου λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του κόστους υλικού.
Σε αυτή την ενότητα θα εξετάσουμε: την έννοια των τεχνολογικών απωλειών, την οικονομική αιτιολόγηση και τεκμηριωμένες αποδείξεις των τεχνολογικών απωλειών, τη διαδικασία για τον αντικατοπτρισμό τους στα λογιστικά και φορολογικά αρχεία του οργανισμού.
Τεχνολογικές απώλειεςΟι ζημίες κατά την παραγωγή και (ή) μεταφορά αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) αναγνωρίζονται λόγω των τεχνολογικών χαρακτηριστικών του κύκλου παραγωγής και (ή) της διαδικασίας μεταφοράς, καθώς και των φυσικών και χημικών χαρακτηριστικών των πρώτων υλών που χρησιμοποιούνται.
Σύμφωνα με τις παραγράφους. 3 παράγραφος 7 άρθ. 254 Κώδικας Φορολογίας Ρωσική Ομοσπονδία(εφεξής - Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) οι τεχνολογικές απώλειες στην παραγωγή ή τη μεταφορά αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών των οργανισμών ισοδυναμούν με κόστος υλικού.
Έτσι, οι απώλειες πρώτων υλών και υλικών που πραγματοποιούνται από έναν οργανισμό κατά την παραγωγή ή τη μεταφορά τελικών προϊόντων μπορούν να διαγραφούν ως μείωση της φορολογικής βάσης για το φόρο εισοδήματος εταιρειών ως τεχνολογικές ζημίες.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών των οργανισμών, κατά την ταξινόμηση των τεχνολογικών απωλειών κατά την παραγωγή ή τη μεταφορά ως υλικές δαπάνες, είναι σημαντικό το γεγονός της οικονομικής αιτιολόγησης και της επιβεβαίωσης εγγράφων.
Για τη συμμόρφωση με τις παραπάνω απαιτήσεις, είναι απαραίτητο να αναπτυχθούν, να εγκριθούν και να δικαιολογηθούν οικονομικά τεχνολογικά πρότυπα παραγωγής. Για τον υπολογισμό του τεχνολογικού κόστους, αυτή η απαίτηση ορίζεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 1ης Νοεμβρίου 2005 N 03-03-04/1/328.
Συνήθως, το πρότυπο για τα μη ανακτήσιμα απόβλητα για έναν συγκεκριμένο τύπο πρώτων υλών που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή καθορίζεται με βάση τα τεχνολογικά χαρακτηριστικά του κύκλου παραγωγής ή της διαδικασίας μεταφοράς.
Τα πρότυπα τεχνολογικής απώλειας τεκμηριώνονται σε εσωτερικά έγγραφα που δεν έχουν ενοποιημένη μορφή. Συγκεκριμένα, μπορεί να είναι τεχνολογικοί χάρτες, εκτιμήσεις τεχνολογική διαδικασίαή άλλα παρόμοια έγγραφα.
Σε περίπτωση που η επιχείρηση δεν συντάσσει τεχνολογικό χάρτη ή άλλο παρόμοιο έγγραφο, η επιβεβαίωση των δαπανών με τη μορφή τεχνολογικών απωλειών κατά την παραγωγή ή τη μεταφορά είναι κανονισμοί του κλάδου, υπολογισμοί και μελέτες των τεχνολογικών υπηρεσιών του οργανισμού ή άλλα όρια που ρυθμίζουν την πορεία της τεχνολογικής διαδικασίας.
Έτσι, τα έξοδα με τη μορφή τεχνολογικών ζημιών λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φόρου κερδών ως μέρος των υλικών δαπανών, εάν υπάρχουν τεκμηριωμένες αποδείξεις για το γεγονός τέτοιων ζημιών εντός λογικών προτύπων. Παρόμοιο συμπέρασμα συμμερίζονται οι φορολογικές αρχές με την επιστολή αριθ. 2006 Αρ.03-03-04/1/289.
Στη λογιστική, το κόστος των πρώτων υλών που διαγράφονται για την παραγωγή αναγνωρίζεται ως κόστος υλικού ως έξοδο για συνήθεις δραστηριότητες και απεικονίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 20 «Κύρια παραγωγή» σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 10 «Υλικά», υπολογαριασμός 1 «Πρώτες ύλες και προμήθειες», με βάση τις παραγράφους 5, 7, 8 Κανονισμοί για λογιστική"Έξοδα του οργανισμού" PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 33n, Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Λογαριασμού για τις λογιστικές χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες των οργανισμών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Οκτωβρίου 2000 N 94n.
Το παραγόμενο πραγματικό κόστος παραγωγής διαγράφεται από τον λογαριασμό 20 «Κύρια παραγωγή» στη χρέωση του λογαριασμού 43 «Τελικά προϊόντα».
Παράδειγμα. Ο οργανισμός Printa LLC ασκεί εκτυπωτικές δραστηριότητες. Αυτό το μήνα, 10 τόνοι πρώτων υλών μεταφέρθηκαν στην παραγωγή με τιμή 10 ρούβλια. ανά κιλό στο ποσό των 100.000 ρούβλια. Τον ίδιο μήνα πωλήθηκαν έντυπα προϊόντα.
Το πρότυπο για τις τεχνολογικές απώλειες που σχετίζονται με τη διαδικασία παραγωγής έντυπων προϊόντων σύμφωνα με τον τεχνολογικό χάρτη είναι το 4% του όγκου που ελευθερώνεται για παραγωγή. Η πραγματική αξία των τεχνολογικών απωλειών ήταν 350 κιλά.
Στη λογιστική του πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς, ο οργανισμός διαπίστωσε ότι οι τεχνολογικές ζημίες είναι άμεσο υλικό κόστος.
Δεδομένου ότι η πραγματική αξία των τεχνολογικών απωλειών (350 kg) δεν υπερβαίνει το πρότυπο που καθορίζεται στον τεχνολογικό χάρτη - 400 kg (10.000 kg x 4%), τέτοιες ζημίες μπορούν να ληφθούν υπόψη ως μέρος των υλικών δαπανών για σκοπούς φόρου κερδών , δηλαδή, στο ποσό των 3500 ρούβλια. (10 RUR x 350 kg).
Όπως έχει ήδη σημειωθεί, κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, οι τεχνολογικές ζημίες περιλαμβάνονται στο κόστος υλικού των φορολογουμένων των οποίων οι δραστηριότητες σχετίζονται με την επεξεργασία πρώτων υλών. Τέτοιες απώλειες ταξινομούνται ως άμεσο κόστος υλικού.
Χρεωστικός λογαριασμός 43 «Τελικά προϊόντα» Πιστωτικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή» - 100.000 ρούβλια. - το πραγματικό κόστος των τελικών προϊόντων, συμπεριλαμβανομένων των τεχνολογικών απωλειών, διαγράφεται.
Χρεωστικός λογαριασμός 90 "Πωλήσεις", υπολογαριασμός 2 "Κόστος πωλήσεων", Πιστωτικός λογαριασμός 43 "Τελικά προϊόντα" - 100.000 ρούβλια. - το κόστος των έντυπων προϊόντων διαγράφεται.
Συχνά στην πράξη, οι τεχνολογικές απώλειες υπερβαίνουν τα πρότυπα που καθορίζονται από τον τεχνολογικό χάρτη. Στην περίπτωση αυτή, ένας τεχνολογικός χάρτης δεν αρκεί για να επιβεβαιώσει την πραγματική κατανάλωση πρώτων υλών. Πρέπει επίσης να συνταχθεί ένα έγγραφο που να εξηγεί τους λόγους για τις αποκλίσεις από τα καθιερωμένα πρότυπα. Για παράδειγμα, απόφαση της αρμόδιας επιτροπής, καταχωρημένη σε έγγραφα.
Καταρτίζεται επίσης πράξη για υπερβολικές τεχνολογικές απώλειες, η οποία υποδεικνύει τους λόγους αποκλίσεων από τα καθιερωμένα πρότυπα. Διενεργείται διερεύνηση αυτών των αιτιών και εντοπίζονται οι παράγοντες που οδήγησαν σε αύξηση των τεχνολογικών απωλειών σε σχέση με κάθε συγκεκριμένη κατάσταση.
Ένας κατά προσέγγιση κατάλογος των λόγων για αποκλίσεις από τα πρότυπα κατανάλωσης υλικών δίνεται στο Παράρτημα 4 των Μεθοδολογικών Οδηγιών Λογιστικής Αποθεμάτων, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 N 119n. Τέτοιοι λόγοι περιλαμβάνουν ιδίως:
Μη συμμόρφωση υλικών, αγορασμένων ημικατεργασμένων προϊόντων και εξαρτημάτων με τις τεχνικές προδιαγραφές.
Απώλειες που προκαλούνται από τροποποιήσεις κατόπιν αιτήματος του πελάτη ή του προγραμματιστή.
Αντικατάσταση υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων και εξαρτημάτων που παρέχονται από την τεχνολογία με άλλα υλικά, ημικατεργασμένα προϊόντα και εξαρτήματα.
Παραβίαση της τεχνολογικής διαδικασίας.
Χρήση υλικών υψηλής ποιότητας αντί απορριμμάτων.
Κοπή του υλικού.
Αλλοι λόγοι.
Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας στην επιστολή του της 17ης Μαΐου 2006 N 03-03-04/1/462 ανέφερε ότι οι υπερβολικές ζημίες ως παράλογες δεν μπορούν να μειώσουν το φορολογητέο κέρδος του φορολογούμενου.
Έτσι, σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, οι τεχνολογικές απώλειες που υπερβαίνουν τα καθιερωμένα πρότυπα δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη ως μέρος των υλικών δαπανών για φορολογικούς σκοπούς των κερδών του οργανισμού.
Παράδειγμα. Ας αλλάξουμε τη συνθήκη του προηγούμενου παραδείγματος. Ας υποθέσουμε ότι η πραγματική αξία των τεχνολογικών απωλειών ήταν 5% του όγκου των πρώτων υλών που προμηθεύτηκαν για την παραγωγή.
Να σας υπενθυμίσουμε ότι η αξία των τεχνολογικών απωλειών σύμφωνα με τον κανόνα είναι: 400 kg (10.000 kg x 4%).
Η πραγματική αξία των τεχνολογικών απωλειών θα είναι ίση με: 500 kg (10.000 kg x 5%).
Το ποσό των επιπλέον δαπανών θα είναι: 1000 ρούβλια. ((500 kg - 400 kg) x 10 τρίψτε.).
Δεδομένου ότι η πραγματική αξία των τεχνολογικών απωλειών (500 kg) υπερβαίνει το πρότυπο που καθορίζεται στον τεχνολογικό χάρτη (400 kg), αυτές οι απώλειες λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του κόστους υλικού για σκοπούς φόρου κερδών μόνο εντός των κανόνων. Το ποσό που υπερβαίνει το όριο δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
Κατά συνέπεια, στη φορολογική λογιστική του οργανισμού Printa LLC, οι τεχνολογικές απώλειες ύψους 99.000 ρούβλια μπορούν να ληφθούν υπόψη ως μέρος των υλικών δαπανών για σκοπούς φόρου κερδών. (100.000 τρίψιμο - 1000 τρίψιμο).
Επιπλέον, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική για Υπολογισμούς Φόρου Εισοδήματος» PBU 18/02, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 19ης Νοεμβρίου 2002 N 114n, το υπερβάλλον ποσό Οι τεχνολογικές απώλειες θα είναι μια σταθερή διαφορά, η οποία με τη σειρά της θα οδηγήσει στο σχηματισμό μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης.
Η μόνιμη φορολογική υποχρέωση στο παράδειγμά μας θα είναι ίση με: 200 ρούβλια. (RUB 1000 x 20%).
Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού Printa LLC:
Χρέωση λογαριασμού 20 "Κύρια παραγωγή" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 1 "Πρώτες ύλες και προμήθειες", - 100.000 ρούβλια. (10.000 kg x 10 τρίψιμο.) - πρώτες ύλες που μεταφέρονται στην παραγωγή.
Χρεωστικός λογαριασμός 43 «Τελικά προϊόντα» Πιστωτικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή» - 99.000 ρούβλια. - το πραγματικό κόστος των τελικών προϊόντων διαγράφεται, συμπεριλαμβανομένων των τεχνολογικών απωλειών εντός των προτύπων.
Χρεωστικός λογαριασμός 90 "Πωλήσεις", υπολογαριασμός 2 "Κόστος πωλήσεων", Πιστωτικός λογαριασμός 43 "Τελικά προϊόντα" - 99.000 ρούβλια. - το κόστος των έντυπων προϊόντων διαγράφεται.
Χρεωστικός λογαριασμός 91 "Άλλα έσοδα και έξοδα", υπολογαριασμός 2 "Άλλα έξοδα", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. - αντανακλώνται δαπάνες που υπερβαίνουν τον κανόνα των τεχνολογικών απωλειών.
Χρεωστικός λογαριασμός 99 "Οικονομικό αποτέλεσμα", υπολογαριασμός "Μόνιμη φορολογική υποχρέωση", Πιστωτικός λογαριασμός 68 "Υπολογισμοί για φόρους και τέλη", υπολογαριασμός "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" - 200 ρούβλια. (RUB 1.000 x 20%) - αντικατοπτρίζει μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση.
Ωστόσο, η δικαστική πρακτική σχετικά με τη συμπερίληψη των πλεονάζοντων τεχνολογικών ζημιών ως μέρος των υλικών δαπανών για σκοπούς φόρου κερδών έχει διαφορετική άποψη. Για παράδειγμα:
Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας της 26ης Δεκεμβρίου 2007 N KA-A40/13358-07, σύμφωνα με το οποίο οι τεχνολογικές απώλειες στην παραγωγή εξομοιώνονται για σκοπούς φόρου κερδών με έξοδα υλικού και η διαγραφή τους ως έξοδα δεν συνδέεται με τον Ch. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με οποιαδήποτε πρότυπα. Τέτοιες δαπάνες υπόκεινται σε γενικές απαιτήσεις που ορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δηλαδή, πρέπει να είναι οικονομικά δικαιολογημένα και τεκμηριωμένα.
Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας της 8ης Οκτωβρίου 2007 N F04-6922/2007 (38872-A03-15). Λαμβάνοντας υπόψη τις παραγράφους. 3 παράγραφος 7 άρθ. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και το γεγονός ότι όλα τα επίμαχα ποσά αναλήφθηκαν από τον φορολογούμενο για να ασκήσει τις κύριες δραστηριότητές του προκειμένου να δημιουργήσει εισόδημα, το δευτεροβάθμιο δευτεροβάθμιο δικαστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα ότι αυτές οι δαπάνες σχετίζονται με παραγωγής και πωλήσεων και πληρούν τις απαιτήσεις της παραγράφου 1 του άρθ. 252 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 27 Σεπτεμβρίου 2006 N F08-4818/2006-2043A, στο οποίο το δικαστήριο διαπίστωσε ότι η υπερβολική κατανάλωση νερού της επιχείρησης δικαιολογείται οικονομικά, καθώς συνδέεται με υπερβολική απώλεια νερού κατά τη διάρκεια του νερού Προμήθεια.
Με βάση τα παραπάνω, μπορούμε να συναγάγουμε το εξής συμπέρασμα: κατά τη γνώμη των διαιτητικών δικαστηρίων, οι πλεονάζουσες τεχνολογικές απώλειες μπορούν να ληφθούν υπόψη ως μέρος των υλικών δαπανών για φορολογικούς σκοπούς του κέρδους του οργανισμού, υπό την προϋπόθεση ότι πληρούν τις απαιτήσεις της παραγράφου 1 του Τέχνη. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δηλαδή, πρέπει να είναι οικονομικά δικαιολογημένα και τεκμηριωμένα. Ωστόσο, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η οικονομική αιτιολόγηση για τις υπερβολικές τεχνολογικές απώλειες θα πρέπει να αποδειχθεί στον φορολογούμενο δικαστικά.
Ερώτηση: Ένας οργανισμός αγόρασε ένα αυτοκίνητο για να πραγματοποιήσει τις δραστηριότητές του. Για αυτόν τον τύπο οχήματος, τα πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου δεν εγκρίνονται από το νόμο. Η τεχνική τεκμηρίωση για αυτό το όχημα περιέχει πληροφορίες σχετικά με την ποσότητα καυσίμου που καταναλώνει το όχημα.
Η οργάνωση στράφηκε σε τρίτο μέρος επιστημονική οργάνωση, η οποία αναπτύσσει πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου με βάση καθιερωμένες μεθόδους, προκειμένου η τελευταία να αναπτύξει κατάλληλα πρότυπα για το αγορασμένο όχημα, ωστόσο, η ανάπτυξη προτύπων κατανάλωσης καυσίμου θα διαρκέσει πολύ. Με βάση τις πληροφορίες που καθορίζονται στην τεχνική τεκμηρίωση του οχήματος, μπορεί ο επικεφαλής του οργανισμού να κάνει έναν τοπικό κανονιστική πράξηνα θεσπίσει πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου για ένα αγορασμένο όχημα προτού προσδιορίσει ένας επιστημονικός οργανισμός τα πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου και το κόστος αγοράς καυσίμου κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον εταιρικό φόρο εισοδήματος σύμφωνα με αυτά τα πρότυπα;
Απάντηση:Ένας οργανισμός μπορεί να θεσπίσει προσωρινά, βάσει τοπικών κανονισμών, πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου για ένα αγορασμένο όχημα με βάση την τεχνική τεκμηρίωση του οχήματος, εάν αυτός ο οργανισμός έχει απευθυνθεί σε έναν επιστημονικό οργανισμό για τον υπολογισμό των προτύπων κατανάλωσης καυσίμου για ένα δεδομένο όχημα και αυτά τα πρότυπα δεν έχουν έχει ακόμη υιοθετηθεί από τους τοπικούς κανονισμούς του οργανισμού. Τα πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου που καθορίζονται για το αγορασμένο όχημα με βάση την τεχνική τεκμηρίωσή του μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών. Ωστόσο, με βάση δικαστική πρακτική, η υποβολή αίτησης για την ανάπτυξη προτύπων δεν είναι απαραίτητη· ένας οργανισμός μπορεί να διαγράψει τα καύσιμα και τα λιπαντικά βάσει εντολής του διευθυντή που καθορίζει πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου.
Λογική:Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 247 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το αντικείμενο φορολογίας για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών (εφεξής σε αυτό το κεφάλαιο - φόρος) αναγνωρίζεται ως κέρδος που εισπράττεται από τον φορολογούμενο.
Οι κανόνες της παραγράφου 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζουν ότι για τους σκοπούς του Κεφαλαίου 25, ο φορολογούμενος μειώνει το εισόδημα που έλαβε κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν (εκτός από τα έξοδα που ορίζονται στο άρθρο 270 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Κατά συνέπεια, κατά τον υπολογισμό του ποσού του εταιρικού φόρου εισοδήματος, το ποσό αυτό μπορεί να μειωθεί κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν από τον οργανισμό.
Δυνάμει των κανόνων της παραγράφου 2 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα έξοδα αναγνωρίζονται ως δικαιολογημένα και τεκμηριωμένα έξοδα (και στις περιπτώσεις που προβλέπονται στο άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ζημίες) που πραγματοποιήθηκαν ( βαρύνουν) τον φορολογούμενο.
Ο παραπάνω κανόνας υποδεικνύει ότι το γεγονός των δαπανών που έχει ένας οργανισμός, καθώς και το μέγεθός τους, πρέπει να επιβεβαιώνονται με έγγραφα και τα ίδια τα έξοδα πρέπει να αιτιολογούνται.
Όπως ορίζεται από τους κανόνες της υποπαραγράφου 5 της παραγράφου 1 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα υλικά έξοδα, ιδίως, περιλαμβάνουν τα ακόλουθα έξοδα του φορολογούμενου για την αγορά καυσίμων, νερού, ενέργειας όλων των τύπων που δαπανώνται για τεχνολογικούς σκοπούς, παραγωγή (συμπεριλαμβανομένου του ίδιου του φορολογούμενου για τις ανάγκες παραγωγής) όλων των τύπων ενέργειας, θέρμανσης κτιρίων, καθώς και κόστος παραγωγής και (ή) απόκτησης ενέργειας, κόστος μετατροπής και μεταφοράς ενέργειας.
Κατά συνέπεια, το κόστος των καυσίμων πρέπει να λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών.
Θα πρέπει να σημειωθεί ότι οι κανόνες για την κατανάλωση καυσίμων και λιπαντικών στις οδικές μεταφορές καθορίζονται από τις Μεθοδολογικές Συστάσεις "Ποσοστά για την κατανάλωση καυσίμων και λιπαντικών στις οδικές μεταφορές", που τέθηκαν σε ισχύ με Διάταγμα του Υπουργείου Μεταφορών της Ρωσίας Ομοσπονδία με ημερομηνία 14 Μαρτίου 2008 N AM-23-r "Σχετικά με τη θέση σε ισχύ μεθοδολογικών συστάσεων "Πρότυπα κατανάλωσης για καύσιμα και λιπαντικά στις οδικές μεταφορές" (εφεξής οι Συστάσεις).
Η παράγραφος 6 των Συστάσεων ορίζει ότι για την περίοδο ισχύος του παρόντος εγγράφου, για μοντέλα, μάρκες και τροποποιήσεις αυτοκινήτων που εισέρχονται στο στόλο οχημάτων μιας χώρας για την οποία το Υπουργείο Μεταφορών της Ρωσίας δεν έχει εγκρίνει πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου (δεν περιλαμβάνονται στο αυτό το έγγραφο), οι επικεφαλής των τοπικών διοικήσεων περιφερειών και επιχειρήσεων μπορούν να εισαγάγουν δράση με τη δική τους σειρά κανόνων που αναπτύσσονται σε μεμονωμένες εφαρμογές με τον προβλεπόμενο τρόπο από επιστημονικούς οργανισμούς που αναπτύσσουν τέτοιους κανόνες σύμφωνα με μια ειδική μέθοδο προγράμματος.
Έτσι, εάν τα πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου δεν καθορίζονται από το νόμο, τότε μπορούν να καθοριστούν από τους επικεφαλής των οργανισμών.
Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας εμμένει στη θέση από την οποία προκύπτει ότι εάν το Υπουργείο Μεταφορών της Ρωσίας δεν έχει εγκρίνει πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου για τον σχετικό εξοπλισμό αυτοκινήτων, τότε ο επικεφαλής του οργανισμού μπορεί να θέσει σε ισχύ με εντολή του τα πρότυπα που αναπτύχθηκαν σε μεμονωμένα αιτήματα με τον προβλεπόμενο τρόπο από επιστημονικούς οργανισμούς που αναπτύσσουν τέτοια πρότυπα σύμφωνα με ειδική μέθοδο προγράμματος, πριν από την έκδοση εντολής από οργανισμό που εγκρίνει τα πρότυπα που έχουν αναπτυχθεί με τον προβλεπόμενο τρόπο, ο φορολογούμενος μπορεί να καθοδηγηθεί από τη σχετική τεχνική τεκμηρίωση και (ή) πληροφορίες που παρέχονται από τον κατασκευαστή του αυτοκινήτου. Η θέση αυτή αντικατοπτρίζεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 11ης Ιουνίου 2011 N 03-03-06/4/67.
Επιπλέον, στην παραπάνω επιστολή, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας σημείωσε ότι εάν ένας οργανισμός έχει υποβάλει αίτηση στον κατάλληλο επιστημονικό οργανισμό για την ανάπτυξη προτύπων κατανάλωσης καυσίμου για ένα αγορασμένο αυτοκίνητο, για το οποίο τέτοια πρότυπα δεν καθορίζονται από το νόμο, τότε η κατανάλωση καυσίμου τα πρότυπα που καθορίζονται με εντολή του διαχειριστή με βάση την τεχνική τεκμηρίωση του αυτοκινήτου υπόκεινται σε λογιστική κατά τον υπολογισμό της βάσης φόρου κερδών.
Με βάση τη δικαστική πρακτική, προκύπτει ότι οι οργανισμοί μπορούν να διαγράψουν τα καύσιμα σύμφωνα με τα πρότυπα που καθορίζονται με εντολή του επικεφαλής της επιχείρησης. Λοιπόν, η Ένατη Διαιτησία εφετείο, έχοντας εξετάσει την περίπτωση πρόσθετου δεδουλευμένου Φορολογική αρχήποσά φόρων, συμπεριλαμβανομένου του ποσού του εταιρικού φόρου εισοδήματος σε σχέση με τον οργανισμό, ο οποίος αποδέχθηκε για φορολογικούς σκοπούς τα πρότυπα κατανάλωσης καυσίμων που καθορίστηκαν με εντολή του επικεφαλής, βάσει των Συστάσεων, στο ψήφισμά του της 10/08/2009 N A40 -83081/08-80-312 έκρινε, ότι ο πρόσθετος υπολογισμός του ποσού του φόρου εισοδήματος, λόγω της χρήσης για φορολογικούς σκοπούς των προτύπων κατανάλωσης καυσίμων που καθορίζονται με εντολή του επικεφαλής του οργανισμού, είναι παράνομος. Κατά τη λήψη αυτής της απόφασης, το δικαστήριο καθοδηγήθηκε από κανόνες που δεν ισχύουν πλέον, αλλά αυτή η θέση εφαρμόζεται επί του παρόντος κατ' αναλογία.
Με βάση τη θέση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι για τη θέσπιση προτύπων κατανάλωσης καυσίμου, ο οργανισμός πρέπει να επικοινωνήσει με έναν επιστημονικό οργανισμό για να υπολογίσει αυτά τα πρότυπα με τον προβλεπόμενο τρόπο, μέχρι τη στιγμή που τα αναπτυγμένα πρότυπα εγκριθούν από ο οργανισμός με παραγγελία, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα, με εντολή του διευθυντή, να καθορίσει πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου, με βάση τις πληροφορίες που καθορίζονται στην τεχνική τεκμηρίωση του οχήματος. Επιπλέον, οι κανόνες που καθορίζονται με εντολή του επικεφαλής υπόκεινται σε εξέταση κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για τα κέρδη των οργανισμών. Ωστόσο, η θέσπιση και η καταγραφή προτύπων με βάση την τεχνική τεκμηρίωση του αυτοκινήτου είναι δυνατή μόνο έως ότου ένας επιστημονικός οργανισμός υπολογίσει τα ποσοστά κατανάλωσης καυσίμου σύμφωνα με την καθιερωμένη μεθοδολογία· επιπλέον, η νομοθεσία προφανώς υποδεικνύει την υποχρέωση του οργανισμού να επικοινωνήσει με έναν επιστημονική οργάνωση για τον υπολογισμό των πιο πρόσφατων συντελεστών κατανάλωσης καυσίμου για το αγορασμένο αυτοκίνητο. Ωστόσο, με βάση τη δικαστική πρακτική, η υποβολή αίτησης για την ανάπτυξη προτύπων δεν είναι απαραίτητη· ένας οργανισμός μπορεί να διαγράψει καύσιμα και λιπαντικά βάσει εντολής του διευθυντή που καθορίζει πρότυπα κατανάλωσης καυσίμου.
Είσαι λογιστής, αλλά ο διευθυντής δεν σε εκτιμά; Πιστεύει ότι απλώς σπαταλάτε τα χρήματά του και πληρώνετε υπερβολικά φόρους;
Γίνετε ένας πολύτιμος ειδικός στα μάτια της διοίκησης. Μάθετε να εργάζεστε με εισπρακτέους λογαριασμούς.
Το Κέντρο Εκμάθησης Υπαλλήλων έχει ένα νέο.
Η εκπαίδευση είναι εντελώς εξ αποστάσεως, εκδίδουμε πιστοποιητικό.
