Λογιστική για το αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των ενσώματων παγίων

Vladimir Suzansky, ελεγκτής

Πιστεύουμε ότι θα συμφωνήσετε ότι το αποτέλεσμα της δουλειάς του λογιστηρίου - οι οικονομικές καταστάσεις που συντάσσονται με τον προβλεπόμενο τρόπο - δύσκολα μπορεί να θεωρηθεί ικανοποιητικό εάν όλα τα περιουσιακά στοιχεία λογιστικοποιούνται αξιόπιστα σε φυσικούς όρους, αλλά η αξία τους δεν ανταποκρίνεται στις πραγματικότητες της αγοράς. της ημερομηνίας αναφοράς. Αυτή η αναφορά περιέχει παραμορφωμένες πληροφορίες, επομένως, στη διεθνή πρακτική, παρέχονται μηχανισμοί για να προσεγγίσουν την αγοραία αξία της αξίας στην οποία απεικονίζονται τα περιουσιακά στοιχεία στην αναφορά. Ένα από αυτά θα εξεταστεί σε αυτό το άρθρο - αυτό είναι ένα αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων (εφεξής αποθεματικό), την ανάγκη δημιουργίας και αποκατάστασης που προβλέπεται από την Οδηγία για τη λογιστική των αποθεμάτων, εγκρίθηκε με το διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας με ημερομηνία 12 Νοεμβρίου 2010 αριθ. 133 (εφεξής - Οδηγία αριθ. 133).

Τα αποθέματα είναι ένα σημαντικό στοιχείο στις οικονομικές καταστάσεις. Στην περίπτωση αυτή, ύψιστης σημασίας έχει η ορθότητα της εκτίμησης, σύμφωνα με την οποία λαμβάνονται υπόψη τα αποθεματικά και στη συνέχεια αποτυπώνονται στις οικονομικές καταστάσεις. Σε σχέση με την προσέγγιση των εθνικών αρχών και μεθόδων λογιστικής και αναφοράς σε διεθνείς, προσεγγίσεις που δεν χρησιμοποιήθηκαν προηγουμένως για τον προσδιορισμό της αξίας των περιουσιακών στοιχείων εμφανίζονται στη νομοθεσία της Λευκορωσίας. Μία από τις εκφράσεις τέτοιων προσεγγίσεων είναι η ανάγκη δημιουργίας και αποκατάστασης αποθεματικού για την απόσβεση των υλικών περιουσιακών στοιχείων.

Περιουσιακά στοιχεία για τα οποία γίνεται πρόβλεψη

Κατά την αξιολόγηση της ανάγκης δημιουργίας αποθεματικού, πρέπει να απαντήσετε στην ερώτηση: η αξία των περιουσιακών στοιχείων που πρέπει να αναλυθούν προκειμένου να ληφθεί απόφαση για τη δημιουργία αποθεματικού; Η απάντηση δίνεται στην παράγραφο 19 της Οδηγίας Νο 133: δημιουργείται αποθεματικό σε σχέση με τα αποθέματα. Και τα αποθεματικά σύμφωνα με την παράγραφο 3 της Οδηγίας Νο. 133 περιλαμβάνουν:

Πρώτες ύλες, βασικά και βοηθητικά υλικά, ημικατεργασμένα προϊόντα και εξαρτήματα, καύσιμα και λιπαντικά, ανταλλακτικά, δοχεία.

Απογραφή, είδη οικιακής χρήσης, εργαλεία, εξοπλισμός και συσκευές, αφαιρούμενος εξοπλισμός, ειδικά (προστατευτικά), στολές και εταιρικά ρούχα και υποδήματα, προσωρινές κατασκευές και συσκευές (εφεξής καλούμενα μεμονωμένα είδη ως μέρος των κεφαλαίων σε κυκλοφορία).

Ζώα για καλλιέργεια και πάχυνση.

Ημιτελής παραγωγή;

Τελικών προϊόντων;

Προϊόντα.

Ταυτόχρονα, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η οδηγία αριθ. 133 και οι λογιστικοί κανόνες που προβλέπονται σε αυτήν δεν ισχύουν για τα ακόλουθα περιουσιακά στοιχεία:

Ημιτελείς κατασκευαστικές εγκαταστάσεις και άλλες επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία.

Οικοδομικές κατασκευές και εξαρτήματα, μέρη και συγκροτήματα μηχανών, εξοπλισμού και τροχαίου υλικού που προορίζονται για κατασκευή, ανακατασκευή και εκσυγχρονισμό·

Εξοπλισμός που απαιτεί εγκατάσταση, καθώς και εγκατεστημένος, αλλά δεν έχει τεθεί σε λειτουργία.

χρηματοπιστωτικά μέσα·

Φυσικά αντικείμενα: οικόπεδα, υπέδαφος, μη καλλιεργούμενοι (φυσικοί) βιολογικοί πόροι, υδατινοι ποροιυπόγειος;

Αποθέματα, οικιακά είδη, εργαλεία, εξοπλισμός και εξαρτήματα, τα οποία, σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική του οργανισμού, ταξινομούνται ως πάγια στοιχεία ενεργητικού.

Έτσι, αν γενικεύσουμε κάπως, τότε το αποθεματικό δημιουργείται σε σχέση με:

Περιουσιακά στοιχεία αποθέματος που καταγράφηκαν στο λογαριασμό 10 «Υλικά».

Αγαθά που έχουν καταχωρηθεί στο λογαριασμό 41 "Εμπορεύματα";

Έτοιμα προϊόντα που καταγράφηκαν στο λογαριασμό 43 «Τελικά προϊόντα».

Πότε δημιουργείται αποθεματικό;

Εάν ένας οργανισμός καταγράφει είτε υλικά, είτε αγαθά, είτε τελικά προϊόντα, αυτό από μόνο του δεν σημαίνει ότι πρέπει να δημιουργηθεί αποθεματικό. Το αποθεματικό δεν δημιουργείται σε όλες τις περιπτώσεις, αλλά μόνο με την παρουσία περιστάσεων (παραγόντων) που υποδηλώνουν την ανάγκη δημιουργίας αποθεματικού.

Αποθέματα που είναι παρωχημένα, κατεστραμμένα ή των οποίων η τιμή πώλησης έχει μειωθεί, αντανακλώνται στον ισολογισμό στο τέλος της περιόδου αναφοράς, μείον ένα αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων. Ένας τέτοιος κανόνας καθιερώνεται στην παράγραφο 19 της Οδηγίας αριθ. 133. Επομένως, οι παράγοντες που υποδεικνύουν την ανάγκη δημιουργίας αποθεματικού είναι:

1) απαξίωση του αποθέματος.

2) ζημιά στο απόθεμα.

3) μείωση της τιμής πώλησης των αποθεματικών (ανεξάρτητα από τον λόγο για τον οποίο συμβαίνει αυτό: πλεονάζουσα προσφορά στην αγορά· χρηματοπιστωτική και οικονομική κρίση, ως αποτέλεσμα της οποίας μειώνεται η συνολική ζήτηση και οι τιμές για πόρους· μετάβαση σε περισσότερα προοδευτικά υλικά, τα οποία αποσβένουν παλαιότερα χρησιμοποιημένα κ.λπ.).

Όπως φαίνεται, το αποτέλεσμα της εμφάνισης των παραγόντων 1 και 2 είναι επίσης μια μείωση των αγοραίων τιμών για τα αποθεματικά για τα οποία προέκυψαν αυτοί οι παράγοντες.

Το αποθεματικό δεν πρέπει να δημιουργείται για όλες τις μετοχές, αλλά μόνο για εκείνες τις ομάδες ή θέσεις για τις οποίες λαμβάνει χώρα ένας (ή περισσότεροι) από τους παραπάνω παράγοντες.

Έτσι, θα πρέπει να δημιουργηθεί αποθεματικό για συγκεκριμένες μονάδες αποθέματος σε περιπτώσεις όπου για ορισμένα από τα αποθέματα που κατέχει ο οργανισμός υπήρξε μείωση των τιμών αγοράς σε σχέση με εκείνες στις οποίες αναφέρονται τέτοια αποθέματα στα λογιστικά βιβλία του οργανισμού (ανεξαρτήτως των λόγων για μια τέτοια απομείωση).

Υπενθυμίζεται ότι η διαδικασία καταχώρισης των αποθεμάτων στη λογιστική καθιερώνεται επίσης με την Οδηγία Νο. 133 (ρήτρα 6): τα αποθέματα γίνονται δεκτά για λογιστική στο πραγματικό κόστος. Το πραγματικό κόστος του αποθέματος που αγοράστηκε έναντι αμοιβής προσδιορίζεται στο ποσό των πραγματικών δαπανών του οργανισμού για την απόκτηση.

Το πραγματικό κόστος απόκτησης αποθεμάτων περιλαμβάνει:

Αξία αποθέματος σε τιμές αγοράς.

Τελωνειακά τέλη και δασμοί.

Προμήθειες που καταβάλλονται στον ενδιάμεσο οργανισμό μέσω του οποίου αποκτάται το απόθεμα·

Δαπάνες για την προμήθεια και παράδοση των αποθεμάτων στον τόπο χρήσης τους, συμπεριλαμβανομένων των εξόδων ασφάλισης·

Το κόστος της μεταφοράς των αποθεμάτων σε μια κατάσταση στην οποία είναι κατάλληλα για χρήση για τους σκοπούς που προβλέπει ο οργανισμός·

Μεταφορές και προμήθειες και άλλα έξοδα που σχετίζονται άμεσα με την απόκτηση αποθεμάτων.

Οι εμπορικές και άλλες παρόμοιες εκπτώσεις δεν περιλαμβάνονται στο πραγματικό κόστος του αγορασμένου αποθέματος.

Με την πάροδο του χρόνου, ενώ οι μετοχές δεν χρησιμοποιούνται από τον οργανισμό και είναι εισηγμένες στους σχετικούς λογιστικούς λογαριασμούς, η πραγματική αγοραία αξία τους μπορεί να αλλάξει. Και αν η αγοραία αξία έχει μειωθεί, τότε το πραγματικό κόστος στο οποίο αντικατοπτρίζονται στη λογιστική παραμένει αμετάβλητο. Ως αποτέλεσμα, η λογιστική και η αναφορά του οργανισμού θα παρέχουν πληροφορίες σχετικά με το κόστος των αποθεματικών που δεν ανταποκρίνονται στην πραγματικότητα της αγοράς. Έτσι, τα στοιχεία στις αναφορές του οργανισμού θα αντικατοπτρίζουν το κόστος απόκτησης του αποθέματος και όχι την πραγματική τους αξία σε μια συγκεκριμένη ημερομηνία. Για να λυθεί αυτό το πρόβλημα, δημιουργείται ένα αποθεματικό. Επιπλέον, είναι από άποψη απόσβεσης και όχι ανατίμησης, αφού από τη σκοπιά των γενικών διεθνών αρχών αναφοράς, κατά προτεραιότητα, ο οργανισμός πρέπει να λαμβάνει υπόψη όλους τους υπάρχοντες αρνητικούς παράγοντες στην αναφορά - ζημίες, έξοδα. Με τη δημιουργία αποθεματικού επιτυγχάνονται τα εξής: στις οικονομικές καταστάσεις του οργανισμού, η αποτίμηση των αποθεματικών προσεγγίζει την αγορά. Στην αναφορά, το κόστος των αποθεμάτων (το οποίο παραμένει στους αντίστοιχους λογαριασμούς - 10, 41, 43 στην εκτίμηση στο πραγματικό κόστος κτήσης) αντικατοπτρίζεται μείον το δημιουργημένο αποθεματικό (ρήτρα 25 της Οδηγίας για τη διαδικασία σύνταξης των οικονομικών καταστάσεων , που εγκρίθηκε με το διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2011 αριθ. 111) .

Η οδηγία Νο. 133 δεν περιέχει διάταξη ότι το αποθεματικό δημιουργείται κατά την κρίση του οργανισμού. Έτσι, παρουσία σχετικών παραγόντων, θα πρέπει να δημιουργηθεί ένα αποθεματικό. Ωστόσο, δεν διευκρινίζει πόση απομείωση των αποθεμάτων πρέπει να προκύψει για να προκληθεί η ανάγκη δημιουργίας πρόβλεψης. Ο οργανισμός καθορίζει τη σημασία σε αυτό το θέμα ανεξάρτητα στη λογιστική πολιτική. Είναι δυνατό να προταθεί το μέγεθος μιας τέτοιας σημαντικότητας (ποσό απόσβεσης) στην περιοχή από 5-20%.

Τι λέει τα ΔΠΧΠ

Στη διεθνή πρακτική, το Διεθνές Πρότυπο Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΛΠ) 2 «Αποθέματα» (εφεξής το Πρότυπο-2) είναι αφιερωμένο στη λογιστική των αποθεμάτων. Η παράγραφος 9 του Προτύπου-2 ορίζει ότι τα αποθέματα πρέπει να επιμετρώνται στη χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους ή καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας.

Το κόστος του αποθέματος θα πρέπει να περιλαμβάνει όλα τα κόστη απόκτησης, τα έξοδα επεξεργασίας και άλλα κόστη που πραγματοποιούνται για τη διατήρηση της τρέχουσας θέσης και κατάστασης του αποθέματος.

Η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι η εκτιμώμενη τιμή πώλησης κατά τη συνήθη πορεία των εργασιών μείον το εκτιμώμενο κόστος ολοκλήρωσης και το εκτιμώμενο κόστος που θα πραγματοποιηθεί για την πώληση.

Υπάρχει επίσης κάτι όπως η εύλογη αξία - το ποσό για το οποίο ένα περιουσιακό στοιχείο μπορεί να ανταλλάσσεται ή μια υποχρέωση μπορεί να διακανονιστεί σε μια συναλλαγή μεταξύ ενημερωμένων, πρόθυμων να καταστήσουν μια τέτοια λειτουργία ανεξάρτητα μέρη.

Η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία αναφέρεται στο καθαρό ποσό που μια οικονομική οντότητα αναμένει να πραγματοποιήσει από την πώληση αποθεμάτων κατά τη συνήθη πορεία των εργασιών. Η εύλογη αξία αντικατοπτρίζει το ποσό για το οποίο το ίδιο απόθεμα θα μπορούσε να ανταλλάσσεται στην αγορά σε μια συναλλαγή μεταξύ αγοραστών με γνώση και πρόθυμων πωλητών. Το πρώτο είναι κόστος για την επιχείρηση, το δεύτερο όχι. Η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία των αποθεμάτων μπορεί να διαφέρει από την εύλογη αξία.

Παρά το γεγονός ότι η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία, η οποία λαμβάνει υπόψη τα ειδικά χαρακτηριστικά των δραστηριοτήτων μιας συγκεκριμένης οντότητας, και η εύλογη αξία, η οποία αντανακλά την αξία αυτού του τύπου αποθεμάτων στην ελεύθερη αγορά στο σύνολό της, μπορεί να διαφέρουν, έκφραση της αγοραίας τιμής για αυτόν τον τύπο αποθεμάτων.

Όπως μπορείτε να δείτε, τα ΔΠΧΑ προϋποθέτουν ότι αρχικά τα αποθεματικά υπόκεινται σε λογιστικοποίηση στο κόστος, το οποίο προσδιορίζεται με τρόπο που είναι γενικά παρόμοιος με αυτόν που υιοθετείται στη νομοθεσία της Λευκορωσίας. Ωστόσο, εάν η αγοραία αξία (καθαρή τιμή πώλησης) του αποθέματος μειωθεί, τότε το απόθεμα δεν θα πρέπει πλέον να λογιστικοποιείται στο κόστος, αλλά σε αυτήν ακριβώς την αγοραία αξία (καθαρή τιμή πώλησης), η οποία θα πρέπει να διασφαλίζει την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού .

Η νομοθεσία της Λευκορωσίας επιτυγχάνει το ίδιο αποτέλεσμα με τη δημιουργία αποθεματικού.

Λογιστική για τη δημιουργία αποθεματικού

Ας επιστρέψουμε στη νομοθεσία της Λευκορωσίας, η οποία ορίζει ότι το αποθεματικό σχηματίζεται σε βάρος των οικονομικών αποτελεσμάτων του οργανισμού κατά το ποσό της διαφοράς μεταξύ της καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας και του πραγματικού κόστους των αποθεμάτων, εάν το τελευταίο είναι υψηλότερο από το καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία (ρήτρα 20 της Οδηγίας Αρ. 133).

Η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία προσδιορίζεται για κάθε είδος αποθέματος ή ομάδα αποθεμάτων αφαιρώντας από την αναμενόμενη ρευστοποιήσιμη τιμή το αναμενόμενο κόστος ολοκλήρωσης ή/και διάθεσης. Η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία εκτιμάται με βάση πιθανές ρευστοποιήσιμες τιμές, χωρίς ΦΠΑ, καθώς σχετίζεται με κόστη που σχετίζονται με την πώληση αποθεμάτων.

Για τον προσδιορισμό της καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας, οι αλλαγές στην τιμή ή το κόστος των αποθεμάτων που σχετίζονται άμεσα με γεγονότα που συμβαίνουν μετά το τέλος της περιόδου αναφοράς λαμβάνονται υπόψη εάν τα γεγονότα αυτά επιβεβαιώνουν συνθήκες που υπήρχαν στο τέλος αυτής της περιόδου.

Τα υλικά που προορίζονται για χρήση στην παραγωγή προϊόντων δεν υπόκεινται σε έκπτωση σε επίπεδο χαμηλότερο του κόστους τους, εάν το τελικό προϊόν, στο οποίο θα συμπεριληφθούν, υποτίθεται ότι πωλείται σε τιμή αντίστοιχη του κόστους ή υψηλότερη από το κόστος.

Για να αντικατοπτρίζει το αποθεματικό, προορίζεται ο λογαριασμός 14 "Αποθεματικά για την απόσβεση των αποθεμάτων" (βλ. το τυπικό λογιστικό σχέδιο που εγκρίθηκε με το διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας της 29ης Ιουνίου 2011 αρ. 50).

Στον λογαριασμό 90 «Έσοδα και έξοδα από τρέχουσες δραστηριότητες» στη σύνθεση των λοιπών εσόδων και εξόδων αντικατοπτρίζονται συμπ. τα ποσά των αποθεματικών που δημιουργήθηκαν για την απόσβεση των αποθεμάτων και τα ανακτήσιμα ποσά αυτών των αποθεματικών (ρήτρα 13 της Οδηγίας για τη Λογιστική των Εσόδων και Εξόδων, που εγκρίθηκε με Απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας της 30ης Σεπτεμβρίου 2011 Αρ. 102).

Γίνεται εγγραφή στη χρέωση των λογαριασμών οικονομικών αποτελεσμάτων και στην πίστωση του λογαριασμού 14 για το ποσό της απομείωσης του πραγματικού κόστους των αποθεμάτων στην καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία (ρήτρα 21 της Οδηγίας Αρ. 133).

Έτσι, στη λογιστική, η δημιουργία αποθεματικού θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην εγγραφή:

Dt 90 - Kt 14.

Λογιστική ανάκτησης αποθεματικών

Μετά τη δημιουργία του αποθεματικού, είναι απαραίτητο να επανεξετάζεται η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία των αποθεματικών σε κάθε επόμενη περίοδο (ρήτρα 22 της Οδηγίας Αρ. 133).

Εάν η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία των αποθεμάτων που προηγουμένως είχαν απομειωθεί και διατηρηθεί σε απόθεμα στο τέλος της περιόδου αναφοράς αυξηθεί μεταγενέστερα, το ποσό που είχε διαγραφεί προηγουμένως πρέπει να αντιστραφεί (μέχρι την αρχική αποτίμηση) έτσι ώστε το νέο πραγματικό κόστος υλικών να αντιστοιχεί στο χαμηλότερο του πραγματικού κόστους ή της αναθεωρημένης πιθανής καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας.

Η περίοδος μετά την οποία μια οικονομική οντότητα θα επανεξετάσει την καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία των αποθεμάτων καθορίζεται στη λογιστική πολιτική της οικονομικής οντότητας. Είναι υποχρεωτική η διενέργεια απογραφής του αποθεματικού κατά τη σύνταξη ετήσιοι λογαριασμοί(στις 31 Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς). Μια οικονομική οντότητα μπορεί να επανεξετάζει την καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία των αποθεμάτων σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση, για παράδειγμα.

Στο τέλος της περιόδου αναφοράς, κατά τη διαγραφή υλικών για τα οποία έχει σχηματιστεί αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων, το δεσμευμένο ποσό πρέπει να αποκατασταθεί. Στη λογιστική γίνεται η ακόλουθη εγγραφή:

Dt 14 - Kt 90.

Ανάλογη εγγραφή γίνεται και σε άλλες περιπτώσεις διάθεσης αποθεμάτων για τα οποία έχει δημιουργηθεί αποθεματικό, ανεξάρτητα από τον λόγο διάθεσης (πώληση, έλλειψη κ.λπ.).

Παραδείγματα δημιουργίας και αποκατάστασης αποθεματικού

Εξετάστε τη διαδικασία για τη δημιουργία και την αποκατάσταση ενός αποθεματικού χρησιμοποιώντας παραδείγματα υπό όρους.

Παράδειγμα 1

Τον Οκτώβριο του 2011, εμπορική οργάνωση αγόρασε εμπορεύματα (100 μονάδες). Το πραγματικό κόστος της εξαγοράς ήταν 100.000 RUB. για μια μονάδα. Λογιστική πολιτικήο οργανισμός διαπίστωσε ότι η εκτίμηση της πρόβλεψης γίνεται την τελευταία ημερομηνία αναφοράς κάθε τριμήνου (εφεξής η ημερομηνία αξιολόγησης), ενώ σημαντική είναι η απομείωση που υπερβαίνει το 10%.

Στη λογιστική του οργανισμού, η παραλαβή των αγαθών αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

Dt 41 - Kt 60 - 10.000 χιλιάδες ρούβλια. (100 χιλιάδες ρούβλια × 100).

Όταν η επόμενη ημερομηνία αποτίμησης (31 Δεκεμβρίου 2011) μετά την άφιξη των εμπορευμάτων, τα αγαθά δεν πωλήθηκαν και η ανάλυση διαπίστωσε ότι η υπάρχουσα τιμή αγοράς για την πώληση αγαθών στην οποία ο οργανισμός μπορεί να τα πουλήσει είναι 75 χιλιάδες ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Αυτό επιβεβαιώνεται από τα αποτελέσματα των συνεχιζόμενων διαγωνισμών, στους οποίους συμμετείχε ο οργανισμός, προσπαθώντας να πουλήσει το προϊόν του στην επιθυμητή τιμή, καθώς και πληροφορίες για το περιβάλλον τιμών αυτού του προϊόντος, που ελήφθησαν από τον Τύπο, το Διαδίκτυο κ.λπ.

Έτσι, διαπιστώθηκε ότι κατά την ημερομηνία αποτίμησης υπάρχει συντελεστής πρόβλεψης - ένδειξη απομείωσης των αγαθών.

- πραγματικό λογιστικό κόστος - 100 χιλιάδες ρούβλια.

- καθαρή ρευστοποιήσιμη τιμή - 75 χιλιάδες ρούβλια.

- το ποσό του αποθεματικού (markdown) - 25 χιλιάδες ρούβλια. (100 - 75) από κάθε μονάδα.

Στη λογιστική, ο οργανισμός αντικατοπτρίζει τη δημιουργία αποθεματικού:

Dt 90 - Kt 14 - 2.500 χιλιάδες ρούβλια. (25 χιλιάδες ρούβλια × 100).

Στις οικονομικές καταστάσεις του 2011, το κόστος των αγαθών θα έπρεπε να απεικονίζεται στη γραμμή 215, μείον αυτό το ποσό του αποθεματικού, δηλ. με βάση το κόστος των 75 χιλιάδων ρούβλια. για μια μονάδα. Σε αυτή την περίπτωση, τα αγαθά δεν πωλούνται και αναφέρονται στα αρχεία του οργανισμού.

Για το 2012, ο οργανισμός υιοθέτησε παρόμοιες διατάξεις όσον αφορά τη λογιστική αποθεματικών.

Όταν έρθει η επόμενη ημερομηνία αξιολόγησης (31 Μαρτίου 2012), ο οργανισμός συλλέγει μια αιτιολόγηση ότι αυτό το προϊόν μπορεί να πωληθεί ήδη για 90 χιλιάδες ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).

Dt 90 - Kt 14 - 1.500 χιλιάδες ρούβλια. ((90 χιλιάδες ρούβλια - 75 χιλιάδες ρούβλια) × 100)

- με τη μέθοδο του «κόκκινου στορνού».

Στις οικονομικές καταστάσεις της 31ης Μαρτίου 2012, το κόστος των αγαθών θα απεικονίζεται στη γραμμή 214, μετά την αφαίρεση της διάταξης αυτής, δηλ. με βάση το κόστος των 90 χιλιάδων ρούβλια. για μια μονάδα. Σε αυτή την περίπτωση, τα αγαθά δεν πωλούνται και αναφέρονται στα αρχεία του οργανισμού.

Τον Απρίλιο του 2012, ο οργανισμός πουλά 5 μονάδες αγαθών στην τιμή των 90 χιλιάδων ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Η λογιστική αντικατοπτρίζει την εφαρμογή:

Dt 62 - Kt 90 - 540 χιλιάδες ρούβλια. (108 χιλιάδες ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ) × 5).

Dt 90 - Kt 68 - 90 χιλιάδες ρούβλια. (18 χιλιάδες ρούβλια (για το ποσό του ΦΠΑ από τις πωλήσεις) × 5).

Dt 90 - Kt 41 - 500 χιλιάδες ρούβλια (100 χιλιάδες ρούβλια (για το κόστος των αγαθών που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική) × 5).

Ταυτόχρονα, αποκαθίσταται το αποθεματικό που αφορά τα πωληθέντα αγαθά:

Dt 14 - Kt 90 - 50 χιλιάδες ρούβλια. (10 χιλιάδες ρούβλια × 5).

Κατά την επόμενη ημερομηνία αποτίμησης, η οικονομική οντότητα συλλέγει αποδεικτικά στοιχεία ότι η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι ήδη 105.000 RUB. Λόγω του γεγονότος ότι η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία όχι μόνο ισοδυναμούσε, αλλά υπερέβη ακόμη και το κόστος των αγαθών, ο οργανισμός αποκαθιστά το υπόλοιπο του αποθεματικού. Παράλληλα, στις 30 Ιουνίου 2012 έγινε λογιστική εγγραφή:

- με τη μέθοδο του «κόκκινου στορνού».

Μετά από αυτή τη λογιστική ημερομηνία, ο οργανισμός καταχωρεί τα αγαθά στο πραγματικό κόστος που αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 41 και δεν υπάρχει πρόβλεψη λόγω απουσίας παραγόντων απομείωσης.

Παράδειγμα 2

Όταν η επόμενη ημερομηνία αξιολόγησης (31 Δεκεμβρίου 2011) μετά την άφιξη των εμπορευμάτων, τα υλικά δεν χρησιμοποιήθηκαν και η ανάλυση διαπίστωσε ότι η υπάρχουσα τιμή αγοράς στην οποία αγοράζονται τα ίδια υλικά από τον οργανισμό εκείνη την ημερομηνία είναι 75 χιλιάδες ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Κατά συνέπεια, η πώληση σε τιμή υψηλότερη από αυτή την τιμή δεν είναι δυνατή.

Ταυτόχρονα, η τιμή πώλησης των τελικών προϊόντων, για την παραγωγή των οποίων προορίζονται τα υλικά, διαμορφώνεται με κέρδος (δηλαδή υψηλότερο από την τιμή κόστους), όπως αποδεικνύεται από τυπική εκτίμηση κόστουςκαι τον εγκεκριμένο από τον οργανισμό τιμοκατάλογο. Ως αποτέλεσμα, δεν δημιουργείται αποθεματικό.

Παράδειγμα 3

Ο οργανισμός παραγωγής τον Οκτώβριο του 2011 αγόρασε υλικά (100 μονάδες). Το πραγματικό κόστος της εξαγοράς ήταν 100.000 RUB. για μια μονάδα. Η λογιστική πολιτική του οργανισμού ορίζει ότι η εκτίμηση της πρόβλεψης γίνεται την τελευταία ημερομηνία αναφοράς κάθε τριμήνου (εφεξής η ημερομηνία αξιολόγησης), ενώ η απομείωση άνω του 10% είναι σημαντική.

Στη λογιστική του οργανισμού, η παραλαβή των υλικών αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

Dt 10 - Kt 60 - 10.000 χιλιάδες ρούβλια. (100 χιλιάδες ρούβλια × 100).

Όταν η επόμενη ημερομηνία αξιολόγησης (31 Δεκεμβρίου 2011) μετά την άφιξη των εμπορευμάτων, τα υλικά δεν χρησιμοποιήθηκαν και η ανάλυση διαπίστωσε ότι η υπάρχουσα τιμή αγοράς στην οποία αγοράζονται τα ίδια υλικά από τον οργανισμό εκείνη την ημερομηνία είναι 75 χιλιάδες ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Κατά συνέπεια, είναι αδύνατο να πουληθούν αυτά τα υλικά πάνω από αυτήν την τιμή.

Ως εκ τούτου, διαπιστώθηκε ότι κατά την ημερομηνία αποτίμησης υπήρχε παράγοντας δημιουργίας πρόβλεψης - ένδειξη απομείωσης υλικών.

Η τιμή πώλησης των τελικών προϊόντων, για την παραγωγή των οποίων προορίζονται υλικά, λόγω των συνθηκών της αναδυόμενης αγοράς, διαμορφώνεται με ζημία (δηλαδή κάτω του κόστους), όπως αποδεικνύεται από την προγραμματισμένη εκτίμηση κόστους και τον εγκεκριμένο από τον οργανισμό τιμοκατάλογο.

Από την άποψη αυτή, ο οργανισμός υπολογίζει την πρόβλεψη στο ακόλουθο ποσό: Dt 90 - Kt 14 - 950 χιλιάδες ρούβλια. ((100 χιλιάδες ρούβλια - 90 χιλιάδες ρούβλια) × 95)

- με τη μέθοδο του «κόκκινου στορνού».

Μετά την καθορισμένη ημερομηνία στη λογιστική του οργανισμού, τα υλικά λογιστικοποιούνται στο πραγματικό κόστος που απεικονίζεται στο λογαριασμό 10 και δεν υπάρχει αποθεματικό λόγω απουσίας παραγόντων απομείωσης.

Όλοι οι οργανισμοί (με εξαίρεση αυτούς που έχουν το δικαίωμα να τηρούν απλουστευμένη λογιστική) υποχρεούνται να δημιουργήσουν αποθεματικό για τη μείωση της αξίας (απόσβεση) των υλικών περιουσιακών στοιχείων.

Αυτό είναι απαραίτητο όταν η πιθανή τιμή πώλησης του αποθέματος (πρώτες ύλες, υλικά, αγαθά) έχει γίνει μικρότερη από τη λογιστική τους αξία (ρήτρα 25 PBU 5/01 «Λογιστική για τα αποθέματα», που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 09.06.01 No. 44n, p 20 Οδηγίες για τη λογιστική των αποθεμάτων, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 No. 119n, εφεξής καλούμενες κατευθυντήριες γραμμές). Για παράδειγμα, όταν τα MPZ είναι παρωχημένα ή έχουν χάσει τις αρχικές τους ιδιότητες.

Ταυτόχρονα, όλα τα αποθέματα πρέπει να ελέγχονται για απομείωση, συμπεριλαμβανομένων αυτών που απεικονίζονται στη χρέωση 10 «Υλικά», 41 «Εμπορεύματα» και 43 «Τελικά προϊόντα».

Αυτό πρέπει να γίνεται τουλάχιστον μία φορά το χρόνο - πριν από την προετοιμασία των ετήσιων εκθέσεων (παράγραφος 25 του PBU 5/01).

Πότε δεν δημιουργείται αποθεματικό;

Αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων δεν δημιουργείται στις ακόλουθες περιπτώσεις:

• για πρώτες ύλες, υλικά και άλλα αποθέματα που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή τελικών προϊόντων, εργασιών, παροχής υπηρεσιών, εάν κατά την ημερομηνία αναφοράς η τρέχουσα αγοραία αξία αυτών των τελικών προϊόντων, έργων, υπηρεσιών αντιστοιχεί ή υπερβαίνει το πραγματικό κόστος.
• κάτω από τη μείωση του κόστους των αγαθών που αναφέρονται ως αγαθά που αποστέλλονται κατά την ημερομηνία αναφοράς, εάν η τιμή πώλησης δεν είναι χαμηλότερη από τη λογιστική αξία των αγαθών (βλ. επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29.01.08 αριθ. 07- 05-06 / 18, ημερομηνία 29.01.09 Αρ. 07-02-18 /01);
• εάν ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να εφαρμόζει απλουστευμένες λογιστικές μεθόδους, συμπεριλαμβανομένων των απλουστευμένων λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων (ρήτρα 25 PBU 5/01). Σε αυτή την περίπτωση, τα υπόλοιπα αποθέματος αντικατοπτρίζονται στις οικονομικές καταστάσεις στο κόστος που καθορίζεται στους λογιστικούς λογαριασμούς - ανεξάρτητα από την απαρχαιωμένη κατάσταση αυτών των αντικειμένων, την απώλεια της αρχικής τους ποιότητας, τις αλλαγές στην τρέχουσα αγοραία αξία τους, την τιμή πώλησης. Μπορείτε να αρχίσετε να εφαρμόζετε αυτήν την απλοποιημένη μέθοδο όσον αφορά τα αποθέματα από τις οικονομικές καταστάσεις του 2016 ή από τις καταστάσεις για οποιοδήποτε επόμενο έτος.

Σε άλλες περιπτώσεις πρέπει να δημιουργηθεί αποθεματικό. Δημιουργείται για κάθε μονάδα αποθέματος που γίνεται αποδεκτή στη λογιστική, ή για ορισμένοι τύποι(ομάδες) παρόμοιων ή συναφών αποθεμάτων, εκτός από τέτοιες διευρυμένες ομάδες (τύπους) αποθεμάτων όπως βοηθητικά υλικά, τελικά προϊόντα, εμπορεύματα κ.λπ.

Σε περίπτωση που συνάπτεται σύμβαση πώλησης αγαθών (ετοίμων προϊόντων) σε τιμή χαμηλότερη από τη λογιστική αξία αυτού του ακινήτου και τα έσοδα δεν έχουν ακόμη αναγνωριστεί, είναι επίσης απαραίτητο να δημιουργηθεί ένα αποθεματικό για τη διαφορά μεταξύ των λογιστική αξία και την τιμή πώλησης του ακινήτου.

Ταυτόχρονα, το γεγονός της αποστολής αυτών των MPZ στον αγοραστή δεν έχει σημασία (συνημμένο στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Ιανουαρίου 2014 Αρ. 07-04-18 / 01).

Δημιουργία αποθεματικού

Η δημιουργία αποθεματικού για μείωση του κόστους των πρώτων υλών αναγνωρίζεται ως αλλαγή στην εκτιμώμενη αξία (ρήτρα 2 του PBU 21/2008 «Μεταβολές στις εκτιμώμενες αξίες», που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 06.10 .08 Αρ. 106n).

Οι μεταβολές στην εκτιμώμενη αξία αντικατοπτρίζονται μελλοντικά στη λογιστική (συμπεριλαμβανομένου στα έσοδα ή στα έξοδα) (ρήτρες 3, 4 της PBU 21/2008).

Το αποθεματικό σχηματίζεται από το ποσό της διαφοράς μεταξύ της τρέχουσας αγοραίας αξίας και του πραγματικού κόστους του αποθέματος (ρήτρα 25 PBU 5/01, ρήτρα 20 των Μεθοδολογικών Οδηγιών).

Έτσι, κατά τη δημιουργία αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων, αναγνωρίζονται άλλες δαπάνες (παράγραφος 20 των Μεθοδολογικών Οδηγιών, παράγραφοι 11, 16 του PBU 10/99 «Έξοδα του οργανισμού», που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπ. Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 06.05.99 Αρ. 33n).

Κατά την αποκατάσταση του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων, το ποσό του αποθεματικού που έχει συσσωρευτεί για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ως λοιπά έσοδα (ρήτρα 20 των Κατευθυντήριων Οδηγιών).

Η δημιουργία και αποκατάσταση αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων αντικατοπτρίζεται στον λογαριασμό 14 «Αποθεματικά για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων» (Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου για τη λογιστική των χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων οργανισμών, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94n).

Ο σχηματισμός αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

Χρεωστικός υπολογαριασμός 91 91-2 Πίστωση 14

Αλλαγή στην αξία του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων συμβαίνει στις ακόλουθες περιπτώσεις.

Πρώτον, με αύξηση της αγοραίας αξίας των αποθεμάτων, για τα οποία προηγουμένως είχε δημιουργηθεί αποθεματικό για μείωση του κόστους των αποθεμάτων. Σε μια τέτοια περίπτωση, το ποσό του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων μειώνεται με έναν από τους ακόλουθους τρόπους:

• με την κατανομή μέρους του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων ως μείωση του κόστους των υλικών δαπανών που αναγνωρίστηκαν στην περίοδο που έπεται της περιόδου αναφοράς (παράγραφος 8, παράγραφος 20 των Κατευθυντήριων γραμμών) ή
• με ένταξη στα λοιπά έσοδα του οργανισμού (άρθροι 2, 4 PBU 21/2008, Οδηγίες χρήσης του Λογιστικού Σχεδίου, ρήτρες 7, 16 PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού», εγκεκριμένα με εντολή του Υπ. Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 06.05.99 Αρ. 32n). Αυτό αντικατοπτρίζεται στην καλωδίωση:

Ο οργανισμός επιλέγει τη μέθοδο προσαρμογής του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων ανεξάρτητα και την καθορίζει στη λογιστική του πολιτική (ρήτρα 7 PBU 1/2008 "Λογιστική πολιτική του οργανισμού", που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 06.10.08 Αρ. 106ν).

Ωστόσο, είναι πιο λογικό να συμπεριληφθεί η μείωση της πρόβλεψης στα λοιπά έσοδα, αφού άλλα έξοδα αποτυπώθηκαν κατά τη δημιουργία της.

Κατά τον καθορισμό της περιόδου για την προσαρμογή του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να καθοδηγείται από τις απαιτήσεις επικαιρότητας και σύνεσης (παράγραφοι 3, 4, παράγραφος 6 του PBU 1/2008).

Δεύτερον, η αποδέσμευση αποθεμάτων που σχετίζονται με το αποθεματικό για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων. Σε αυτή την περίπτωση, το αποθεματικό για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων διαγράφεται με τον μόνο τρόπο - για να αυξηθούν τα οικονομικά αποτελέσματα:

Χρεωστική 14 Πίστωση 91 υπολογαριασμός 91-1

Οι γραμμές θα είναι οι εξής.

Δημιουργία αποθεματικού:

Χρέωση 91-2 Πίστωση 14

- Δημιουργήθηκε αποθεματικό (επιπλέον δεδουλευμένο) για τη μείωση του κόστους των αποθεμάτων.

Από την ημερομηνία ανάκτησης αποθεματικών:

­ STORNO Debit 91-2 Credit 14 or Debit 14 - Credit 91-1

- το αποθεματικό για τα προηγούμενα αποσβεσμένα αποθέματα αποκαταστάθηκε ή κατά τη διάθεσή τους ή όταν αυξάνεται η αγοραία αξία.

Επιβεβαίωση της τρέχουσας αγοραίας αξίας του αποθέματος

Ο φορολογούμενος αξιολογεί ανεξάρτητα την τρέχουσα αγοραία αξία του αποθέματος και πρέπει να παράσχει επιβεβαίωση αυτού του υπολογισμού (ρήτρα 3 PBU 21/2008 "Μεταβολές στις εκτιμώμενες αξίες", που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 06.10.08 No. 106n) .

Ο οργανισμός πρέπει να παράσχει επιβεβαίωση για τον υπολογισμό της τρέχουσας αγοραίας αξίας του αποθέματος (ρήτρα 20 των Κατευθυντήριων Οδηγιών).

Η διαδικασία για τον προσδιορισμό της τρέχουσας αγοραίας αξίας του αποθέματος δεν έχει καθοριστεί κανονιστικά.

Ως εκ τούτου, καθορίζεται από τον οργανισμό και καθορίζεται στη λογιστική πολιτική (ρήτρα 7 PBU 1/2008 "Λογιστική πολιτική του οργανισμού", που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 06.10.08 No. 106n).

Ο υπολογισμός γίνεται με βάση τις διαθέσιμες πληροφορίες πριν από την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων. Αυτό λαμβάνει υπόψη:

• διορισμός MPZ·
• την τρέχουσα αγοραία αξία των τελικών προϊόντων, η παραγωγή των οποίων χρησιμοποιεί πρώτες ύλες, υλικά και άλλα αποθέματα·
• μια μεταβολή στην τιμή ή στο πραγματικό κόστος που αποδίδεται άμεσα σε γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού.

Σημειώστε ότι ο προσδιορισμός της τρέχουσας αγοραίας αξίας μπορεί να πραγματοποιηθεί με τρόπο παρόμοιο με τη διαδικασία που προβλέπεται για την εκτίμηση της αγοραίας αξίας των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (βλ. ρήτρα 29 των Κατευθυντήριων γραμμών για τη λογιστική των παγίων, εγκεκριμένη από διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13.10.03 No. 91n) .

Κάντε κράτηση καιεταιρικός φόρος εισοδήματος

Το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει τη δυνατότητα σχηματισμού αποθεματικού για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών.

Δεδομένου ότι η φορολογική λογιστική δεν δημιουργεί αποθεματικό για την απόσβεση των υλικών περιουσιακών στοιχείων, κατά τη δημιουργία του καθορισμένου αποθεματικού, καθώς και την αποκατάστασή του, δεν προκύπτουν έσοδα ούτε έξοδα στη φορολογική λογιστική του οργανισμού.

Εφαρμογή PBU 18/02

Η διαφορά μεταξύ λογιστικού και φορολογικού κέρδους που προκύπτει σε σχέση με τη δημιουργία αποθεματικού για την απομείωση των αποθεμάτων (δεν αναγνωρίζεται ως έξοδο στη φορολογική λογιστική) μπορεί να θεωρηθεί ως εκπεστέα προσωρινή διαφορά (DVR), που οδηγεί στο σχηματισμό αναβαλλόμενης φορολογικό περιουσιακό στοιχείο (ITA) (ρήτρα 3, 8, 11, 14 PBU 18/02 «Λογιστική για διακανονισμούς φόρου εισοδήματος εταιρειών», που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 19ης Νοεμβρίου 2002 Αρ. 114n).

Όταν αποκατασταθεί το ποσό του αποθεματικού και το αντίστοιχο εισόδημα (μη αναγνωρισμένο στη φορολογική λογιστική) καταχωρηθεί στα λογιστικά βιβλία, εξοφλούνται τα καθορισμένα VVR και SHA (παράγραφος 17 του PBU 18/02).

Ταυτόχρονα, υπάρχει μια άποψη σύμφωνα με την οποία, δεδομένου ότι μια τέτοια δαπάνη όπως εκπτώσεις στο αποθεματικό για τη μείωση του κόστους αγαθών και υλικών δεν λαμβάνεται υπόψη ως ανεξάρτητος τύπος δαπάνης για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, μπορεί να θεωρηθεί ως σταθερή διαφορά (PR), που οδηγεί στο σχηματισμό μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων.

Με αυτήν την προσέγγιση, όταν το αποθεματικό αποκαθίσταται και τα έσοδα αναγνωρίζονται λογιστικά, αντικατοπτρίζεται η εμφάνιση του PR και της αντίστοιχης μόνιμης φορολογικής απαίτησης (ρήτρες 4, 7 της PBU 18/02).

Κάντε κράτηση καιοικονομικές δηλώσεις

Στη γενική περίπτωση, τα αποθέματα που έχουν χάσει εν μέρει τις αρχικές τους ιδιότητες αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό στο τέλος του έτους αναφοράς στην τρέχουσα αγοραία αξία, λαμβάνοντας υπόψη τη φυσική κατάσταση των αποθεμάτων.

Έτσι, στον ισολογισμό, τα απομειωμένα αποθέματα αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 1210 «Αποθέματα» μείον το αποθεματικό (ρήτρες 25, 35 του PBU 4/99).

Στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων, οι μειώσεις στο αποθεματικό αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 2350 «Λοιπά έξοδα» και τα ανακτημένα ποσά του αποθεματικού - στη γραμμή 2340 «Λοιπά έσοδα».

Παράδειγμα 1Το πραγματικό κόστος των πρώτων υλών στη λογιστική του οργανισμού (ίσο με την τιμή της απόκτησής του στη φορολογική λογιστική) είναι 400.000 ρούβλια.

Στο τέλος του έτους αναφοράς, αποκαλύφθηκε μερική απώλεια των ιδιοτήτων του από τις πρώτες ύλες και διαπιστώθηκε ότι η τιμή αγοράς των προϊόντων που παράγονται από τέτοιες πρώτες ύλες θα ήταν μικρότερη από το πραγματικό κόστος αυτών των προϊόντων.

Η τρέχουσα αγοραία αξία των πρώτων υλών στο τέλος του έτους αναφοράς ανήλθε σε 200.000 ρούβλια.

V του χρόνουπρώτες ύλες πωλήθηκαν για 236.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 36.000 ρούβλια).

Πριν από την πώληση, το ποσό του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των πρώτων υλών δεν αναπροσαρμόστηκε.

Στη φορολογική λογιστική χρησιμοποιείται η μέθοδος του δεδουλευμένου.

Στη λογιστική του οργανισμού, η δημιουργία αποθεματικού για μείωση του κόστους των πρώτων υλών λόγω της μερικής απώλειας των ιδιοτήτων του, καθώς και η επακόλουθη πώληση αυτών των πρώτων υλών, θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως εξής.

Κατά τη δημιουργία αποθεματικού:

Χρέωση 91-2 Πίστωση 14

- 200.000 ρούβλια. (400.000 - 200.000) - δημιουργήθηκε αποθεματικό για τη μείωση του κόστους των πρώτων υλών

Χρεωστική 09 Πίστωση 68 / SHE

- 40.000 ρούβλια. (200.000 x 20%) - ΑΥΤΗ απεικονίζεται (βάση: λογιστική κατάσταση-υπολογισμός).

Κατά την πώληση πρώτων υλών:

Χρεωστική 62 Πίστωση 91-1

- 236.000 ρούβλια. - αναγνωρίστηκαν άλλα έσοδα από την πώληση πρώτων υλών (βάση: τιμολόγιο αποδέσμευσης υλικών στο συμβαλλόμενο μέρος).

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 10

- 300.000 ρούβλια. - διαγραφή του πραγματικού κόστους των πρώτων υλών (βάση: λογιστική αναφορά-υπολογισμός).

Χρεωστική 91-2 Πιστωτική 68-Φ.Π.Α

- 36.000 ρούβλια. - Επιβάλλεται ΦΠΑ (βάση: τιμολόγιο).

Χρεωστική 14 Πίστωση 91-1

- 200.000 ρούβλια. - αποκαταστάθηκε το αποθεματικό για τη μείωση του κόστους των πρώτων υλών (βάση: λογιστική κατάσταση).

Χρεωστική 68 / SHE Credit 09

- 40.000 ρούβλια. - ΑΥΤΗ εξοφλείται (βάση: λογιστική κατάσταση).

Παράδειγμα 2Το πραγματικό κόστος των αγαθών στη λογιστική του οργανισμού είναι 800.000 ρούβλια. Η αγοραία αξία αυτού του προϊόντος στο τέλος του έτους αναφοράς ανήλθε σε 600.000 ρούβλια. Στο τέλος του πρώτου τριμήνου του επόμενου έτους, η αγοραία τιμή των αγαθών έπεσε στα 500.000 ρούβλια. Η λογιστική πολιτική του οργανισμού ορίζει ότι η προσαρμογή των εκτιμώμενων αξιών γίνεται μία φορά το τρίμηνο.

Στη λογιστική του οργανισμού, η δημιουργία αποθεματικού για μείωση του κόστους ενός αγορασμένου προϊόντος λόγω μείωσης της τρέχουσας αγοραίας αξίας του, καθώς και επακόλουθη προσαρμογή του ποσού αυτού του αποθεματικού σε σχέση με περαιτέρω μείωση του αγοραία αξία των αγαθών, θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως εξής.

Κατά τη δημιουργία αποθεματικού:

Χρέωση 91-2 Πίστωση 14

- 200.000 ρούβλια. (800.000 - 600.000) - δημιουργήθηκε αποθεματικό για τη μείωση του κόστους των αγαθών

(βάση: λογιστική αναφορά-υπολογισμός);

Χρεωστική 09 Πίστωση 68 / SHE

- 40.000 (200.000 x 20%) - Αποτυπώνεται η Πληροφορική (βάση: λογιστική κατάσταση-υπολογισμός).

Κατά την αύξηση του αποθεματικού:

Χρέωση 91-2 Πίστωση 14

- 100.000 (600.000 - 500.000) - το ποσό του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αγαθών έχει αυξηθεί

(βάση: λογιστική αναφορά-υπολογισμός);

Χρεωστική 09 Πίστωση 68 / SHE

- 20.000 (100.000 x 20%) - Αποτυπώνεται η Πληροφορική (βάση: λογιστική κατάσταση-υπολογισμός).

Τμήμα Ελέγχου της RIGHT WAYS LLC

Αποθεματικό για αποσβέσεις ενσώματων παγίων- ένα αποθεματικό που δημιουργήθηκε για τη λογιστική για αποθέματα που είναι ηθικά παρωχημένα, έχουν χάσει εντελώς ή εν μέρει την αρχική τους ποιότητα ή την τρέχουσα αγοραία αξία, των οποίων η τιμή πώλησης έχει μειωθεί.

Ενα σχόλιο

Οι οργανισμοί υποχρεούνται να δημιουργήσουν αποθεματικό για τη λογιστική για τη μείωση της αξίας (απόσβεση) των υλικών περιουσιακών στοιχείων. Ένα τέτοιο αποθεματικό δημιουργείται εάν η αξία των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων έχει γίνει μικρότερη από τη λογιστική τους αξία.

Το αποθεματικό δεν μπορεί να δημιουργηθεί από οργανισμό που έχει το δικαίωμα να εφαρμόζει απλουστευμένες λογιστικές μεθόδους, συμπεριλαμβανομένης της απλουστευμένης λογιστικής (οικονομικής) αναφοράς.

Οι κανόνες για τη δεδουλευμένη και χρήση του αποθεματικού για αποσβέσεις ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων ορίζονται στα εξής:

Η ρήτρα 25 του Λογιστικού Κανονισμού «Λογιστική για τα αποθέματα» PBU 5/01, εγκρίθηκε. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 09.06.2001 N 44n

Σελ. 20 Οδηγίες λογιστικής αποθεμάτων, εγκεκριμένες. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 N 119n

Ενημερωτικό μήνυμα Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 24/06/2016 N IS-accounting-3

Στη φορολογική λογιστική, δεν δημιουργείται αποθεματικό για την απόσβεση των υλικών περιουσιακών στοιχείων (Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων δημιουργείται όταν η αξία μειώνεται:

Υλικά (λογαριασμός)

Αγαθά (λογαριασμός)

Έτοιμα προϊόντα (λογαριασμός)

Σε ποιες περιπτώσεις θεωρείται ότι η αξία των υλικών περιουσιακών στοιχείων έχει μειωθεί:

Εάν οι υλικές αξίες είναι παρωχημένες.

Εάν οι υλικές αξίες έχουν χάσει εντελώς ή εν μέρει την αρχική τους ποιότητα.

Εάν η τρέχουσα αγοραία αξία, η αξία της πώλησης του πλούτου έχει μειωθεί.

Κατά την εφαρμογή του αποθεματικού για τη μείωση της αξίας των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων, αυτά τα σημαντικά περιουσιακά στοιχεία απεικονίζονται στον ισολογισμό στο τέλος του έτους αναφοράς, μείον το αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων.

Πρέπει να εφαρμόζετε το αποθεματικό τουλάχιστον μία φορά το χρόνο - πριν ετοιμάσετε ετήσιες εκθέσεις. Εάν όμως η αξία των υλικών περιουσιακών στοιχείων δεν έχει μειωθεί, τότε το αποθεματικό δεν δημιουργείται.

Το αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων σχηματίζεται σε βάρος των οικονομικών αποτελεσμάτων του οργανισμού κατά το ποσό της διαφοράς μεταξύ της τρέχουσας αγοραίας αξίας και του πραγματικού κόστους των αποθεμάτων, εάν το τελευταίο είναι υψηλότερο από την τρέχουσα αγορά αξία.

Για τη λογιστικοποίηση του αποθεματικού για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων χρησιμοποιείται λογιστικός λογαριασμός.

Αντανάκλαση του αποθεματικού στις οικονομικές καταστάσεις

Τα αποθέματα αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 1210 "Απόθεμα" μείον το αποθεματικό.

Οι κρατήσεις στο αποθεματικό αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 2350 «Λοιπά έξοδα». Τα αποκατασταθέντα ποσά του αποθεματικού απεικονίζονται στη γραμμή 2340 «Λοιπά έσοδα».

Παράδειγμα

Πριν από τη σύνταξη της ετήσιας οικονομικής κατάστασης, η οικονομική οντότητα προσδιόρισε ότι η αγοραία αξία των αγαθών είχε μειωθεί σημαντικά. Τα αγαθά καταγράφονται στον ισολογισμό με ποσό 1.000 χιλιάδων ρούβλια και η αγοραία αξία τους ανήλθε σε 700 χιλιάδες ρούβλια.

Στο τέλος του έτους, ο οργανισμός δημιουργεί αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων για τέτοια αγαθά στο ποσό των 300 χιλιάδων ρούβλια. Στον ισολογισμό, αυτά τα αγαθά αντικατοπτρίζονται με κόστος 700 χιλιάδες ρούβλια (καθαρά από το αποθεματικό).

Το δεδουλευμένο αποθεματικό αντικατοπτρίζεται στη λογιστική καταχώριση:

300 χιλιάδες - D 91 - K 14

Το επόμενο έτος, όλα τα προϊόντα πωλήθηκαν για συνολική πώληση 800 χιλιάδων ρούβλια.

Η ανάκτηση του αποθεματικού αντικατοπτρίζεται:

300 χιλιάδες - STORNO D 91 - K 14

Αντικατοπτρίζεται η πώληση αγαθών (δεν λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ):

800 χιλιάδες - D 62 - K 90 - έσοδα από την πώληση αγαθών

1.000 χιλιάδες D 90 - K 41 - το κόστος των εμπορευμάτων διαγράφηκε

Dt 91 (λοιπά έξοδα) Kt 10 και Dt 14 Kt 91 (άλλα έσοδα) ή Dt 14 Kt 10;

Στο τέλος του 2016, η επιχείρηση σώρευσε πρόβλεψη για αποσβέσεις ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων. Το δεύτερο τρίμηνο του 2017 αποφασίστηκε η διαγραφή μέρους των αποθεμάτων (λογαριασμός 10), τα οποία ελήφθησαν υπόψη κατά τον υπολογισμό του Αποθεματικού. Ποιες συναλλαγές αντικατοπτρίζουν αυτή τη διαγραφή Υπήρχαν συναλλαγές για τη συγκέντρωση του Αποθεματικού: Dt 91.1 (λοιπά έξοδα) Kt 14 Πώς αντικατοπτρίζεται η διαγραφή αγαθών και υλικών από τον λογαριασμό 10;

Το καθολικό θα περιέχει τις ακόλουθες εγγραφές:

Χρέωση 91-2 Πίστωση 14 - αντανακλούσε τη δημιουργία αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αγαθών και των υλικών.

Χρέωση 91-2 Πίστωση 10 - το κόστος των υλικών διαγράφηκε.

Χρέωση 14 Πίστωση 91-1 - διαγράφηκε το ποσό του αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αγαθών και των υλικών.

Λογική

Σχετικά με το λογαριασμό 14, ο οποίος αντικατοπτρίζει τη σήμανση αγαθών, υλικών και προϊόντων

Πώς αντικατοπτρίζετε τη σήμανση του αποθέματος στη λογιστική;

LLC "Master" επισκευάζει αυτοκίνητα. Η αποθήκη αποθηκεύει ανταλλακτικά για παλιά μοντέλα μηχανημάτων της ποσότητας των 10 τεμαχίων. Ο λογιστής έλαβε αυτά τα ανταλλακτικά με το πραγματικό κόστος - 200.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Και η τρέχουσα αγοραία αξία τους είναι 150.000 ρούβλια. Τον Οκτώβριο, ο διευθυντής εξέδωσε εντολή για έκπτωση κάθε ανταλλακτικού σε 15.000 ρούβλια. ένα κομμάτι. Η συνολική μείωση ανήλθε σε 50.000 ρούβλια. (200.000 - 150.000). Τον ίδιο μήνα, τα ανταλλακτικά πωλήθηκαν σε μειωμένη τιμή - 17.700 ρούβλια. ανά τεμάχιο (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 2700 ρούβλια). Αντικατοπτρίστε αυτά τα γεγονότα στη λογιστική της Master LLC. Ας συμφωνήσουμε ότι η επιχείρηση είναι μικρή και δεν εφαρμόζει τις διατάξεις της PBU 18/02.

Τι να κάνετε στη λογιστική εάν η τιμή της αγοράς έχει γίνει κάτω του κόστους

Τα αποθέματα γίνονται φθηνότερα για διάφορους λόγους. Απαρχαιωμένα ή φθαρμένα όσο ήταν στο παράθυρο. Ένα νέο, πιο επιτυχημένο μοντέλο εμφανίστηκε στην πώληση. Η ζήτηση μειώθηκε λόγω της κρίσης. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η τρέχουσα αγοραία αξία υλικών, αγαθών ή τελικών προϊόντων μπορεί να πέσει κάτω από το πραγματικό τους κόστος. Εάν αφήσετε τα πάντα ως έχουν, τα δεδομένα λογιστικής και αναφοράς δεν θα είναι πλέον αξιόπιστα. Είναι επίσης αδύνατο να αλλάξει το κόστος με το οποίο τα αγαθά και τα υλικά καταγράφονται στο λογαριασμό. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 12 του PBU 5/01 «Λογιστική για τα αποθέματα». Αλλά υπάρχει μια διέξοδος από αυτήν την κατάσταση - μπορείτε να κάνετε έκπτωση στα αγαθά και να αντικατοπτρίσετε αυτή τη λειτουργία στη λογιστική.

Τα αγαθά, τα υλικά και τα τελικά προϊόντα εκπτώνονται με εντολή του επικεφαλής του οργανισμού. Πριν από αυτό, πραγματοποιείται μια απογραφή για να καθοριστεί τι ακριβώς θα έκπτωση. Μπορείτε να συντάξετε τα αποτελέσματα της απογραφής με μια πράξη απογραφής στο έντυπο No. / 1500-25. Ή σε ένα έντυπο που η εταιρεία ανέπτυξε ανεξάρτητα και ενέκρινε στη λογιστική πολιτική.

Μια σημαντική λεπτομέρεια

Προμηθευτείτε έγγραφα που επιβεβαιώνουν ότι τα αγαθά και τα υλικά έχουν μειωθεί στην τιμή. Για παράδειγμα, το πόρισμα του εκτιμητή ή ένα πιστοποιητικό από τα στατιστικά στοιχεία.

Μετά την απογραφή συντάσσεται πράξη αποτίμησης. Για παράδειγμα, σύμφωνα με το έντυπο αριθ. Δίνει τον λόγο για τη μείωση και τα σημάδια μείωσης της ποιότητας των αγαθών και των υλικών, των νέων και των παλαιών τιμών. Ο υπολογισμός της τρέχουσας αγοραίας αξίας των υλικών πρέπει να τεκμηριώνεται. Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιεί οποιεσδήποτε πηγές πληροφοριών. Για παράδειγμα, δεδομένα που λαμβάνονται από τον κατασκευαστή, από τη στατιστική υπηρεσία, από την εμπορική επιθεώρηση, από περιοδικά και εφημερίδες. Μπορείτε επίσης να επικοινωνήσετε με ανεξάρτητους εκτιμητές.

Πώς να αντικατοπτρίζεται η υποβάθμιση στη λογιστική

Για να αντικατοπτρίζουν τη μείωση του κόστους στη λογιστική, κατέληξαν στην ιδέα της δημιουργίας αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αγαθών και των υλικών. Στο Λογιστικό Σχέδιο για αυτόν υπάρχει ειδικός λογαριασμός 14 «Αποθεματικά για αποσβέσεις ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων». Το ποσό κατά το οποίο έχει μειωθεί η αξία αντικατοπτρίζεται στην πίστωση αυτού του λογαριασμού. Και ταυτόχρονα εντάξτε το σε άλλα έξοδα. Δηλαδή, χρεώνουν τον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» (ρήτρα 11 PBU 10/99). Στο πρόβλημά μας με την Master LLC, το ποσό μείωσης είναι 50.000 ρούβλια.

Η καλωδίωση έχει ως εξής:

Όταν τα αγαθά γίνονται με έκπτωση, τότε δημιουργείται αποθεματικό. Μπορείτε να το φορτίζετε τουλάχιστον κάθε μέρα, εάν απαιτείται. Στο τέλος του έτους, το κόστος των υλικών με έκπτωση περιλαμβάνεται στον ισολογισμό μείον το δημιουργημένο αποθεματικό. Αυτή η διαδικασία προβλέπεται στην παράγραφο 25 του PBU 5/01.

Παχνί

Πιθανοί υπολογαριασμοί στο λογαριασμό 14 «Αποθεματικά για αποσβέσεις ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων»

14.1 "Απόθεμα για πρώτες ύλες και υλικά."

14.2 "Απόθεμα καυσίμου".

14.3 «Απόθεμα συσκευασίας και υλικών συσκευασίας».

14.4 "Δέσμη ανταλλακτικών".

14.5 "Διατήρηση για άλλα υλικά".

14.6 "Απόθεμα για αποθέματα και οικιακά είδη."

14.7 "Απόθεμα για ειδικό εξοπλισμό και ρούχα."

14.8 «Απόθεμα για περιουσιακά στοιχεία όχι περισσότερο από 40.000 ρούβλια. ή διάρκεια ζωής όχι μεγαλύτερη από 12 μήνες.

14.9 "Απόθεμα για τελικά προϊόντα".

14.10 «Απόθεμα εμπορευμάτων».

Σε ποιο λογαριασμό χρεώνεται το αποθεματικό καθώς εξαντλείται;

Για τα τελικά προϊόντα ή αγαθά, με τη μείωση του κόστους των οποίων δημιουργήθηκε αποθεματικό, αργά ή γρήγορα θα υπάρξει αγοραστής. Και τα υλικά θα μπουν στην παραγωγή. Ή θα πουληθούν, όπως στο παζλ. Στη συνέχεια, το αποθεματικό θα πρέπει να συμπεριληφθεί στα άλλα έσοδα. Για να το κάνετε αυτό, κάντε εγγραφή στη χρέωση του λογαριασμού 14 «Αποθεματικά για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων» και στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Η ίδια ανάρτηση δημιουργείται εάν δεν έχει κριθεί ακόμη η τύχη των υλικών που έχουν προηγουμένως αποσβεσθεί, αλλά η τιμή τους στην αγορά έχει εκ νέου ανέβει.

Στην εργασία μας με την Master LLC, η καλωδίωση θα πρέπει να είναι η εξής:

ΧΡΕΩΣΗ 91 υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα» ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός «Διακανονισμοί ΦΠΑ»

Η μείωση της αξίας των ενσώματων περιουσιακών στοιχείων ως αποτέλεσμα της απόσβεσής τους και οι πιθανές ζημίες του οργανισμού που συνδέονται με αυτό θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική και την αναφορά στην περίοδο αναφοράς κατά τις οποίες προέκυψαν περιστάσεις που προκάλεσαν τη μείωση της αξίας των ενσώματων παγίων. Ο μηχανισμός «ρύθμισης» του κόστους με τη βοήθεια τέτοιων αποθεμάτων είναι αρκετά απλός. Ας υποθέσουμε ότι ένας οργανισμός έχει αποκαλύψει ότι η αγοραία αξία μιας υλικής αξίας είναι χαμηλότερη από την τιμή κόστους της, στην οποία είναι αποδεκτή για λογιστική. Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός δημιουργεί αποθεματικό για το ποσό της διαφοράς. Το κόστος της υλικής αξίας περιλαμβάνεται στην αντίστοιχη γραμμή του ισολογισμού μείον το ποσό του αποθεματικού. Το ίδιο το αποθεματικό δεν χρειάζεται να εμφανίζεται στον ισολογισμό. Αυτή η μέθοδος δημιουργίας αποθεματικού λαμβάνει υπόψη την απαίτηση (αρχή) της σύνεσης. Η παράγραφος 7 του PBU 1/98 «Λογιστική Πολιτική του Οργανισμού» την ορίζει ως μεγαλύτερη προθυμία του οργανισμού να αναγνωρίσει τα έξοδα και τις υποχρεώσεις στη λογιστική παρά πιθανά έσοδα και περιουσιακά στοιχεία. Σύμφωνα με αυτή την αρχή, τα περιουσιακά στοιχεία του οργανισμού θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό ως εξής:

• - εάν η αγοραία αξία ενός περιουσιακού στοιχείου είναι υψηλότερη από το κόστος του, τότε αυτό το περιουσιακό στοιχείο αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό στο κόστος.
• - εάν η αγοραία αξία ενός περιουσιακού στοιχείου είναι χαμηλότερη από το κόστος του, τότε το περιουσιακό στοιχείο καταχωρείται στον ισολογισμό στην αξία πώλησής του.

Έτσι, εάν η αγοραία αξία των υλικών περιουσιακών στοιχείων αποδειχθεί υψηλότερη από το κόστος της, το αποθεματικό δεν δημιουργείται.

Από την 1η Ιανουαρίου 2002, σύμφωνα με τη ρήτρα 25 του Λογιστικού Κανονισμού «Λογιστική για τα αποθέματα» (PBU 5/01), τα αποθέματα που είναι παρωχημένα, έχουν χάσει εντελώς ή εν μέρει την αρχική τους ποιότητα ή των οποίων η τρέχουσα αγοραία αξία έχει μειωθεί, είναι αντανακλάται στον ισολογισμό στο τέλος της χρήσης, μείον αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των ενσώματων παγίων. Το αποθεματικό αυτό σχηματίζεται από τη διαφορά μεταξύ της τρέχουσας αγοραίας αξίας και του πραγματικού κόστους των αποθεμάτων, εάν το τελευταίο είναι υψηλότερο από την τρέχουσα αγοραία αξία.

Κάτω από την τρέχουσα αγοραία αξία ή το κόστος της πιθανής πώλησης υλικών, κατανοήστε το ποσό Χρήματα, που μπορεί να λάβει ο οργανισμός σε περίπτωση πώλησης αποθεμάτων. Για τον προσδιορισμό του, θα πρέπει να χρησιμοποιηθούν οι πιο αξιόπιστες πληροφορίες.

Η διαδικασία δημιουργίας αποθεματικού εξηγείται στην παράγραφο 20 των Μεθοδολογικών Οδηγιών Λογιστικής Αποθεμάτων, που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n. Οι οδηγίες λένε τα εξής. Δημιουργείται αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων για κάθε μονάδα αποθεμάτων που γίνονται δεκτά στη λογιστική. Επιτρέπεται η δημιουργία αποθεματικών για αποσβέσεις υλικών περιουσιακών στοιχείων για ορισμένους τύπους (ομάδες) ομοειδών ή συναφών αποθεμάτων. Δεν επιτρέπεται η δημιουργία αποθεματικών για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων για διευρυμένες ομάδες (τύπους) αποθεμάτων όπως βασικά υλικά, βοηθητικά υλικά, τελικά προϊόντα, αγαθά, αποθέματα συγκεκριμένου λειτουργικού ή γεωγραφικού τομέα κ.λπ.

Ο υπολογισμός της τρέχουσας αγοραίας αξίας των αποθεμάτων γίνεται από τον οργανισμό με βάση τις διαθέσιμες πληροφορίες πριν από την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων. Ο υπολογισμός λαμβάνει υπόψη:

• - μεταβολή της τιμής ή του πραγματικού κόστους που σχετίζεται άμεσα με γεγονότα μετά την ημερομηνία αναφοράς, επιβεβαιώνοντας τις οικονομικές συνθήκες που υπήρχαν κατά την ημερομηνία αναφοράς κατά την οποία ο οργανισμός διεξήγαγε τις δραστηριότητές του.
• - την τρέχουσα αγοραία αξία των τελικών προϊόντων, η παραγωγή των οποίων χρησιμοποιεί πρώτες ύλες, υλικά και άλλα αποθέματα. Δεν δημιουργείται αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων για πρώτες ύλες, υλικά και άλλα αποθέματα που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή τελικών προϊόντων, έργων, υπηρεσιών, εάν κατά την ημερομηνία αναφοράς η τρέχουσα αγοραία αξία αυτών των τελικών προϊόντων, οι υπηρεσίες αντιστοιχούν ή υπερβαίνουν το πραγματικό κόστος τους.

Ο οργανισμός πρέπει να παρέχει επιβεβαίωση για τον υπολογισμό της τρέχουσας αγοραίας αξίας των αποθεμάτων.

Εάν στην περίοδο που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς, η τρέχουσα αγοραία αξία των αποθεμάτων, για τη μείωση του κόστους των οποίων δημιουργήθηκε αποθεματικό κατά την περίοδο αναφοράς, αυξηθεί, τότε το αντίστοιχο μέρος του αποθεματικού περιλαμβάνεται στη μείωση του κόστους των υλικών εξόδων που αναγνωρίστηκαν στην περίοδο που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς.

Σύμφωνα με τη ρήτρα 11 του PBU 10/99, οι μειώσεις στα αποθεματικά αποτίμησης που δημιουργούνται σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες ταξινομούνται ως λειτουργικά έξοδα. Στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων του έτους αναφοράς, θα αναγνωριστεί ζημία από τη μείωση της αξίας των ενσώματων παγίων.

Το κεφάλαιο 25 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει μείωση του φορολογητέου εισοδήματος κατά το ποσό των αποθεματικών που δημιουργούνται από τους φορολογούμενους για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων. Συνεπώς, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του PBU 18/02, το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού, το οποίο μειώνει το λογιστικό κέρδος και δεν συμμετέχει στο σχηματισμό φορολογητέου κέρδους, αναγνωρίζεται ως σταθερή διαφορά.

Στην περίοδο αναφοράς, όταν εμφανίζεται μια μόνιμη διαφορά, ο οργανισμός αναγνωρίζει μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση, η οποία νοείται ως το ποσό του φόρου που οδηγεί σε αύξηση των πληρωμών φόρου για φόρο εισοδήματος στην περίοδο αναφοράς. Η μόνιμη φορολογική υποχρέωση ισούται με το ποσό που προσδιορίζεται ως το γινόμενο της σταθερής διαφοράς που προέκυψε στην περίοδο αναφοράς και του συντελεστή φόρου εισοδήματος που ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς. Οι πάγιες φορολογικές υποχρεώσεις καταχωρούνται στα λογιστικά βιβλία (ρήτρα 7 PBU 18/02):

Χρεωστικός λογαριασμός 99 "Κέρδη και ζημιές"

Πίστωση λογαριασμού 68 "Υπολογισμοί φόρων και τελών"

Κατά την περίοδο αναφοράς, όταν υπάρχει απελευθέρωση ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων, για τα οποία η δημιουργία αποθεματικού για αποσβέσεις αντικατοπτρίστηκε προηγουμένως στα λογιστικά βιβλία, ο οργανισμός αναγνωρίζει μια μόνιμη διαφορά, που οδηγεί στο σχηματισμό ενός ποσού φόρου. Αυτή η μόνιμη διαφορά μειώνει τις πληρωμές φόρου εισοδήματος στην περίοδο αναφοράς - ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο. Η αξία της μόνιμης φορολογικής απαίτησης προσδιορίζεται ως το γινόμενο της μόνιμης διαφοράς που προέκυψε στην περίοδο αναφοράς και του συντελεστή φόρου εισοδήματος που ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς. Οι μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις καταχωρούνται στα λογιστικά βιβλία ως εξής:

Χρεωστικός λογαριασμός 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών»

Πίστωση λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημιές».

Παράδειγμα. Στις 31 Δεκεμβρίου 2007, η LLC Ladoga είχε 100 οθόνες στον ισολογισμό της. ..) Μέχρι το τέλος του έτους, η τιμή αγοράς για τις οθόνες αυτής της μάρκας έπεσε στα 1.500 ρούβλια ανά τεμάχιο. Επομένως, στο τέλος του έτους , ο λογιστής δημιουργεί αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων Το ποσό του αποθεματικού είναι 50.000 ρούβλια [(2.000 ρούβλια - 1.500 ρούβλια) x 100 τεμ.].

Οι ακόλουθες εγγραφές γίνονται στα λογιστικά βιβλία της Ladoga LLC:

Dt 91 Kt 14 - 50.000 ρούβλια. - δημιουργήθηκε αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων,

Dt 99 Kt 68 - 12.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζεται μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση (50.000 ρούβλια x 24%).

Στον ισολογισμό του 2007, τα αγαθά θα εμφανίζονται στην τρέχουσα αγοραία αξία - 150.000 ρούβλια. (1500 ρούβλια x 100 τεμ.). Απώλεια ύψους 50.000 ρούβλια. από μείωση της αξίας τους θα πρέπει να αναφέρεται στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης 2007 ως μέρος των λειτουργικών εξόδων.

Κατά τη διάρκεια του 2008, καθώς τα εμπορεύματα πωλούνται, ο λογιστής αποκαθιστά το ποσό του αποθεματικού:

Dt 62 Kt 90 - 150.000 ρούβλια. - αναγνωρισμένα έσοδα από την πώληση αγαθών,

Dt 90 Kt 41 - 150.000 ρούβλια. - διαγράφεται το κόστος των πωληθέντων αγαθών,

Dt 14 Kt 91 - 50.000 ρούβλια. - το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων διαγράφηκε,

Dt 68 Kt 99 - 12.000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζεται ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο (50.000 ρούβλια x 24%).

Κατά τον υπολογισμό της πρόβλεψης, είναι επίσης απαραίτητο να καθοριστεί το κριτήριο ουσιαστικότητας. Το PBU 5/01 και οι κατευθυντήριες γραμμές μιλούν για τη διαφορά μεταξύ του κόστους και της αγοραίας αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων, αλλά σε ποια αξία αυτής της διαφοράς είναι απαραίτητο να δημιουργηθεί αποθεματικό - 3,5,7% ή οποιοδήποτε - δεν αναφέρεται. Σε αυτήν την περίπτωση, είναι απαραίτητο να καθοδηγηθείτε από τη ρήτρα 1 των Οδηγιών σχετικά με τη διαδικασία σύνταξης και υποβολής οικονομικών καταστάσεων, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 22ας Ιουλίου 2003 Αρ. ειδικές περιστάσεις εμφάνισης. Ως εκ τούτου, ο ίδιος ο οργανισμός πρέπει να καθορίσει το κριτήριο ουσιαστικότητας για κάθε είδος υλικών περιουσιακών στοιχείων, σύμφωνα με το οποίο είναι δυνατή η δημιουργία αποθεματικού. Οι μέθοδοι υπολογισμού για κάθε στοιχείο ή ομάδα ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων πρέπει να καθορίζονται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Παράδειγμα. LLC "Largo" δραστηριοποιείται στο χονδρικό εμπόριο ανταλλακτικών αυτοκινήτων. Η λογιστική πολιτική του οργανισμού ορίζει τις προϋποθέσεις για τη δημιουργία αποθεματικού για τη μείωση του κόστους των αγαθών της ομάδας "μέρη σώματος" (για κάθε αριθμό είδους). Και συγκεκριμένα:

• - πωλήσεις κάτω του 25% των αγαθών κατά τη διάρκεια ενός ημερολογιακού έτους·
• - υπέρβαση της λογιστικής αξίας των αγαθών κατά 10% σε σχέση με την αγοραία τιμή (χωρίς ΦΠΑ).

Πληροφορίες σχετικά με την τρέχουσα τιμή αγοράς των αγαθών αυτής της ομάδας παρέχονται στο λογιστήριο από το τμήμα μάρκετινγκ του οργανισμού.

Το Λογιστικό Σχέδιο καθιερώνει τη διαδικασία για τον αντικατοπτρισμό στους λογαριασμούς των ποσών μείωσης του κόστους των υλικών. Για αυτό, προορίζεται ο λογαριασμός 14 «Αποθεματικά για την απόσβεση των υλικών περιουσιακών στοιχείων», αυτός ο λογαριασμός χρησιμοποιείται για τη σύνοψη πληροφοριών σχετικά με τα αποθεματικά για αποκλίσεις στο πραγματικό κόστος πρώτων υλών, υλικών και παρόμοιων αξιών από την τρέχουσα αγοραία αξία, καθώς και Ως αποθεματικά για απόσβεση εργασιών σε εξέλιξη, τελικών προϊόντων, αγαθών κ.λπ., επομένως, ο λογαριασμός 14 χρησιμοποιείται για τη λογιστικοποίηση των αποθεματικών:

• 1. υπό την απόκλιση του κόστους πρώτων υλών, υλικών, καυσίμων κ.λπ. από την αγοραία αξία τους·
• 2. κάτω από τη μείωση του κόστους άλλων κεφαλαίων σε κυκλοφορία: εργασίες σε εξέλιξη, έτοιμα προϊόντα, αγαθά κ.λπ. Η δημιουργία αυτών των αποθεματικών είναι απαραίτητη για να αποσαφηνιστεί η πραγματική εικόνα της οικονομικής κατάστασης του οργανισμού.

Ο σχηματισμός αποθεματικού για τη μείωση της αξίας των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων αποτυπώνεται στη λογιστική για την πίστωση του λογαριασμού 14 «Αποθεματικά για τη μείωση της αξίας των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων» και τη χρέωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Στην επόμενη περίοδο αναφοράς, καθώς διαγράφονται τα υλικά περιουσιακά στοιχεία για τα οποία σχηματίζεται το αποθεματικό, το δεσμευμένο ποσό αποκαθίσταται: γίνεται εγγραφή στη λογιστική στη χρέωση του λογαριασμού 14 «Αποθεματικά για την απόσβεση των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων» και πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Ανάλογη εγγραφή γίνεται όταν αυξάνεται η αγοραία αξία των υλικών περιουσιακών στοιχείων, για τα οποία προηγουμένως δημιουργήθηκαν τα αντίστοιχα αποθεματικά.

Παράδειγμα. Τον Δεκέμβριο του 2007, η Largo LLC αγόρασε τρεις παρτίδες αεροτομών αυτοκινήτων στην τιμή των 1200, 1300 και 1400 ρούβλια.

Κατά τη διάρκεια του 2008, πωλήθηκαν λιγότερο από το 15% του συνολικού αριθμού spoiler που αγοράστηκαν. Το απόθεμα στο τέλος του έτους επιβεβαίωσε 100 spoilers, συμπεριλαμβανομένων:

• - 30 τεμ. σε τιμή 1200 ρούβλια.
• - 50 τεμ. σε τιμή 1300 ρούβλια.
• - 20 τεμ. στην τιμή των 1400 ρούβλια.

Η Largo LLC, σύμφωνα με τη λογιστική της πολιτική, χρησιμοποιεί τη μέθοδο αποτίμησης στο μέσο κόστος.

Το μέσο κόστος ενός σπόιλερ είναι 1290 ρούβλια. [(1200 ρούβλια x 30 τμχ + 1300 ρούβλια x 50 τεμ + 1400 ρούβλια x 20 τεμ.) : 100 τεμ.)].

Η τρέχουσα αγοραία αξία των spoilers σύμφωνα με το τμήμα μάρκετινγκ στα τέλη του 2008 είναι 1000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).

Οι τρέχουσες συνθήκες ικανοποιούν τα κριτήρια για το σχηματισμό αποθεματικού, που έχουν εγκριθεί στη λογιστική πολιτική της Largo LLC. Ως εκ τούτου, με εντολή του επικεφαλής, αποφασίστηκε να δημιουργηθεί ένα αποθεματικό για τη μείωση του κόστους των spoilers.

Το ποσό του αποθεματικού ανήλθε σε 29.000 ρούβλια. [(1290 ρούβλια - 1000 ρούβλια) x 100 τεμάχια].

Dt 91 Σετ 14 RUB 29.000 – σχημάτισε αποθεματικό για τη μείωση του κόστους των spoilers.

Στον τελικό ισολογισμό, εμφανίζεται η αξία κάθε είδους ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων στο τέλος του έτους αναφοράς μείον το συνολικό ποσό των δεδουλευμένων αποθεματικών για τη μείωση της αξίας των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων. Το ποσό των αποθεματικών που σχηματίζονται στον ισολογισμό δεν αναφέρεται ξεχωριστά, αλλά δεδομένου ότι αποδίδεται σε άλλα έξοδα του οργανισμού, το καθαρό κέρδος του έτους αναφοράς που απεικονίζεται στον τελικό ισολογισμό θα μειωθεί κατά το ίδιο ποσό. Το συνολικό ποσό όλων των αποθεματικών που συγκεντρώθηκαν στο τέλος του έτους αναφοράς για όλους τους τύπους ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων εμφανίζεται στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης για το έτος αναφοράς ως μέρος των λοιπών λειτουργικών εσόδων.