Banyak akuntan yang sering dihadapkan pada masalah pencatatan biaya perbaikan peralatan, gedung dan aset tetap lainnya. Di satu sisi, bermanfaat bagi organisasi untuk mencerminkan pengeluaran ini sebagai perbaikan, karena hal ini akan memungkinkan penghapusan biaya pada periode berjalan baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak. Di sisi lain, terdapat risiko dan tuntutan tertentu dari otoritas pajak: pengeluaran ini dapat dikualifikasikan sebagai modernisasi dan rekonstruksi aset tetap, dan selanjutnya dapat dikenakan pajak tambahan atas biaya tersebut.

Modernisasi dan rekonstruksi: fitur refleksi dalam akuntansi organisasi

Pertama, mari kita pahami apa itu perbaikan dan pertimbangkan konsep dasar yang terkait dengan perbaikan aset tetap (OS).

Di bawah perbaikan mengacu pada serangkaian pekerjaan konstruksi dan tindakan organisasi dan teknis untuk menghilangkan kerusakan fisik dan moral yang tidak terkait dengan perubahan indikator teknis dan ekonomi utama bangunan.

Menurut pasal 6 PBU 6/01, satuan akuntansi aktiva tetap adalah barang persediaan.

Objek inventaris suatu benda dengan semua perlengkapan dan perlengkapannya diakui, atau benda terpisah yang terisolasi secara struktural yang dimaksudkan untuk menjalankan fungsi independen tertentu, atau sekumpulan benda terpisah yang diartikulasikan secara struktural yang merupakan satu kesatuan dan dimaksudkan untuk melakukan pekerjaan tertentu.

Jika suatu barang mempunyai beberapa bagian, yang masa manfaatnya berbeda secara signifikan, maka masing-masing bagian tersebut dicatat sebagai item persediaan yang berdiri sendiri. Sesuai dengan posisi Kementerian Keuangan Rusia (surat tertanggal 27 Agustus 2008 No. 03-03-06/1/479), aturan umum ini juga berlaku untuk akuntansi pajak atas aset tetap.

Sebagai aturan umum, kerjakan terus modernisasi termasuk pekerjaan yang disebabkan oleh perubahan teknologi atau tujuan layanan dari peralatan, bangunan, struktur atau objek lain dari aset tetap yang dapat disusutkan, peningkatan beban dan (atau) kualitas lainnya (Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, modernisasi adalah perbaikan, penyempurnaan, pemutakhiran suatu objek OS, agar sesuai dengan persyaratan dan standar baru, kondisi teknis, dan indikator kualitas.

Sekarang mari kita lihat lebih dekat pekerjaan apa yang sedang dilakukan untuk merekonstruksi aset tetap.

Menurut Kode Pajak Federasi Rusia rekonstruksi- ini adalah rekonstruksi fasilitas OS, yang terkait dengan peningkatan produksi dan peningkatan indikator teknis dan ekonominya. Reorganisasi dilakukan sesuai dengan proyek rekonstruksi aset tetap untuk meningkatkan kualitas dan mengubah jangkauan produk, serta meningkatkan kapasitas produksi (klausul 2 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan kata lain, pekerjaan yang bertujuan untuk merekonstruksi suatu objek harus mengubah tujuan teknologi atau layanan dari objek tersebut, memperbaikinya, memberikan fungsi baru (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 3 Februari 2009 No. KA-A40/ 96-09).

Dari definisi ini dapat disimpulkan bahwa pekerjaan yang bertujuan untuk merekonstruksi suatu objek OS hanya dianggap sebagai pekerjaan yang mengubah tujuan teknologi atau layanan dari objek tersebut, memperbaikinya, atau memberikan fungsi baru.

Sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, dibawah peralatan ulang teknis dipahami sebagai serangkaian tindakan untuk meningkatkan indikator teknis dan ekonomi fasilitas OS atau bagian-bagiannya berdasarkan pengenalan peralatan dan teknologi canggih, mekanisasi dan otomatisasi produksi, modernisasi dan penggantian peralatan usang dan usang secara fisik dengan yang baru. , yang lebih produktif.

Perbedaan utama antara definisi-definisi ini ditunjukkan dalam tabel.

Meja. Ciri khas modernisasi, rekonstruksi dan perlengkapan teknis

Nama karya	Tanda
Penyelesaian, perkuatan, modernisasi	Pekerjaan tersebut disebabkan oleh perubahan tujuan teknologi atau layanan suatu objek aset tetap yang dapat disusutkan, peningkatan beban dan kualitas baru lainnya
Rekonstruksi	Rekonstruksi aset tetap yang ada dikaitkan dengan peningkatan produksi dan peningkatan indikator teknis dan ekonominya, dilakukan berdasarkan proyek rekonstruksi aset tetap untuk meningkatkan kapasitas produksi, meningkatkan kualitas dan mengubah jangkauan produk.
Peralatan ulang teknis	Serangkaian tindakan untuk meningkatkan indikator teknis dan ekonomi dari aset tetap atau bagian-bagiannya berdasarkan pengenalan peralatan dan teknologi canggih, mekanisasi dan otomatisasi produksi, modernisasi dan penggantian peralatan yang usang dan usang secara fisik dengan peralatan baru yang lebih produktif.

Ciri pembeda utama dari pekerjaan yang ditunjukkan dalam tabel adalah peningkatan indikator teknis dan ekonomi fasilitas OS.

Pada gilirannya, biaya perbaikan aset tetap merupakan biaya pemeliharaan sistematis objek dari keausan dini dan pemeliharaannya dalam kondisi kerja.

Dengan demikian, kita dapat menyimpulkan bahwa perbedaan utama antara perbaikan dan modernisasi, rekonstruksi, peralatan teknis adalah ketika melakukan perbaikan tidak ada perubahan pada indikator teknis dan ekonomi utama objek, dan selama modernisasi, rekonstruksi dan perlengkapan teknis, hal-hal ini indikatornya membaik.

Contoh 1. Organisasi memiliki komputer terdaftar. Unit sistem telah gagal. Berdasarkan keputusan manajemen, unit sistem baru yang serupa dengan yang gagal telah dibeli dan dipasang. Biaya-biaya ini diklasifikasikan sebagai biaya perbaikan modal, karena organisasi akan membongkar komputer dan mengganti unit sistem yang rusak dengan yang baru.

Pendaftaran pekerjaan perbaikan

Untuk mendokumentasikan biaya perbaikan fasilitas OS, penanggung jawab harus menyiapkan kumpulan dokumen berikut:

1) laporan pemeriksaan suatu aktiva tetap atau komponen-komponennya. Untuk membenarkan biaya perbaikan, spesialis yang bertanggung jawab atas kondisi teknis sistem operasi harus membuat laporan inspeksi aset tetap dan mencatat segala kekurangan yang teridentifikasi di dalamnya;

2) pernyataan cacat. Berdasarkan laporan inspeksi OS, spesialis teknis membuat pernyataan cacat, di mana ia menunjukkan elemen mana yang perlu diganti agar objek dapat berfungsi. Berdasarkan pernyataan cacat, dibuat perkiraan biaya perbaikan;

3) perintah perbaikan dan perkiraan biaya yang disetujui oleh pimpinan organisasi.

Pendaftaran karya modernisasi

Dokumen utama yang mengkonfirmasi penyelesaian pekerjaan modernisasi fasilitas adalah, khususnya:

• jadwal pekerjaan yang direncanakan;
• perkiraan biaya;
• kontrak dan perintah kerja;
• tindakan pekerjaan yang telah selesai;
• akun;
• faktur dan dokumen lainnya.

Pelepasan bahan untuk perbaikan, rekonstruksi dan modernisasi dilakukan berdasarkan dokumen akuntansi utama berikut:

• faktur;
• persyaratan cuti;
• kartu pagar batas, dll.

Pendaftaran pergerakan aset tetap

Untuk mendaftarkan dan mencatat penerimaan dan pengalihan aset tetap dari perbaikan, rekonstruksi, modernisasi, digunakan tindakan penerimaan dan penyerahan aset tetap yang diperbaiki, direkonstruksi, dimodernisasi (formulir No. OS-3).

Tindakan ini harus ditandatangani oleh karyawan perusahaan yang berwenang untuk menerima aset tetap, setelah itu tindakan tersebut ditransfer ke departemen akuntansi organisasi.

Apabila perbaikan, rekonstruksi dan modernisasi dilakukan oleh pihak ketiga, maka akta tersebut dibuat dalam rangkap dua (satu untuk masing-masing pihak) dan ditandatangani oleh kedua belah pihak. Selanjutnya, tindakan tersebut disahkan oleh kepala akuntan (akuntan) dan disetujui oleh pimpinan organisasi atau orang yang diberi wewenang untuk itu.

Setelah tindakan tersebut disetujui oleh kepala organisasi atau orang yang diberi wewenang olehnya, tindakan tersebut dipindahkan ke departemen akuntansi. Pada gilirannya, petugas akuntansi memasukkan data rekonstruksi dan modernisasi ke dalam kartu inventaris untuk mencatat aset (formulir No. OS-6).

Kartu inventaris (formulir No. OS-6) berisi Bagian 5 “Perubahan biaya awal aset tetap” dan Bagian 6 “Biaya perbaikan”. Bagian 5 mencerminkan jenis operasi (rekonstruksi, penyelesaian, penambahan peralatan, likuidasi sebagian, modernisasi), serta dokumen yang mengkonfirmasi penyelesaian operasi. Nama dokumen, nomor, tanggal dan jumlah biaya dalam rubel juga ditunjukkan.

Refleksi dalam akuntansi biaya perbaikan dan modernisasi

Biaya perolehan aset tetap di mana aset tersebut diterima untuk akuntansi tidak dapat berubah, kecuali untuk kasus yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia (klausul 14 PBU 6/01).

Dengan demikian, perubahan harga perolehan awal aset tetap diperbolehkan dalam hal penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi, likuidasi sebagian, dan revaluasi objek.

Biaya perbaikan dalam akuntansi dan akuntansi pajak dihapuskan sekaligus ke harga pokok produksi sebagai biaya yang berkaitan dengan produksi dan penjualan.

Biaya modernisasi aset tetap meningkatkan biaya awal aset.

Contoh 2. Organisasi memperbaiki aset tetap yang gagal, biaya suku cadang yang digunakan untuk perbaikan adalah 1.500 rubel. Pada periode yang sama, suku cadang dipasang pada aset tetap lain yang parameter teknisnya lebih unggul dari sebelumnya. Biaya komponen baru berjumlah 2.500 rubel.

Pengeluaran tercermin dalam akuntansi sebagai berikut:

D 10 "Bahan" - K 71 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab" - 1500 rubel. - mencerminkan biaya suku cadang yang dibeli untuk diperbaiki;

D 10 - K 71 - 2500 gosok. - mencerminkan biaya suku cadang yang dibeli untuk modernisasi peralatan;

D 26 “Pengeluaran bisnis umum” - K 10 - 1500 gosok. - mencerminkan biaya suku cadang yang digunakan untuk memperbaiki fasilitas;

D 08 “Investasi dalam aset tidak lancar” - K 10 - 2500 gosok. - mencerminkan biaya suku cadang yang digunakan untuk memodernisasi fasilitas;

D 01 “Aset tetap” - K 08 - 2500 gosok. - biaya aset tetap meningkat sebesar biaya modernisasi.

Meningkatkan masa manfaat suatu aset tetap

Menurut ketentuan pasal 20 PBU 6/01 dan pasal. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, selama modernisasi, dimungkinkan untuk meningkatkan masa manfaat suatu objek OS setelah tanggal commissioningnya, jika setelah rekonstruksi, modernisasi atau peralatan ulang teknis dari objek tersebut, peningkatan dalam masa manfaatnya telah terjadi.

Sesuai dengan pasal 20 PBU 6/01, masa manfaat suatu aset tetap ditentukan berdasarkan:

• dari perkiraan umur benda tersebut sesuai dengan produktivitas atau kapasitas yang diharapkan;
• kerusakan fisik yang diharapkan, tergantung pada mode operasi (jumlah shift), kondisi alam dan pengaruh lingkungan yang agresif, sistem perbaikan;
• peraturan dan pembatasan lainnya atas penggunaan objek ini (misalnya, masa sewa).

Contoh 3. Neraca organisasi mencakup aset tetap (masa manfaat - 37 bulan). Aset tetap tersebut termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga dengan masa manfaat 3 sampai 5 tahun. OS telah beroperasi selama 3 tahun, sisa masa manfaat adalah 1 bulan.

Berdasarkan keputusan manajemen, peralatan dimodernisasi. Komisi ahli yang menerima peralatan tersebut setelah modernisasi menyimpulkan bahwa masa manfaatnya meningkat 1 tahun lagi.

Sisa harga pokok aktiva tetap, dengan memperhitungkan kenaikan besaran biaya modernisasi, akan dihapuskan ke dalam harga pokok produksi melalui pengurangan penyusutan selama masa manfaat barang tersebut, yaitu dalam waktu 1 tahun.

Namun kita tidak boleh lupa bahwa peningkatan masa manfaat menyebabkan peningkatan jumlah pajak properti dan peningkatan jumlah pajak penghasilan karena penurunan jumlah biaya penyusutan.

Penting juga untuk diingat bahwa peningkatan masa manfaat dapat dicapai hanya dalam tenggat waktu ditetapkan untuk kelompok penyusutan yang sebelumnya mencakup aset tetap tersebut.

Mari kita asumsikan bahwa dalam situasi yang dijelaskan dalam contoh 3, komisi memutuskan untuk menetapkan masa manfaat baru dari aset tetap menjadi 6 tahun. Karena umur manfaat benda-benda yang termasuk golongan ketiga itu paling lama 5 tahun, maka menambahnya menjadi 6 tahun bagi benda itu adalah haram.

Masa manfaat aset tetap tidak berubah

Setelah upgrade selesai, terkadang masa pakai OS tidak bertambah. Dalam hal ini, penghitungan penyusutan suatu benda tetap dilakukan berdasarkan mekanisme penghitungan penyusutan sebelumnya, sampai pelunasan seluruh biaya awal yang diubah berdasarkan sisa masa manfaat benda tersebut (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 3 November. , 2011 Nomor 03-03-06/1/714).

Perhitungan tarif penyusutan apabila masa manfaat suatu benda tidak diperpanjang

Akuntansi. Perubahan biaya awal suatu aset tetap, terlepas dari apakah masa manfaat objek tersebut direvisi, menyebabkan perubahan tingkat penyusutan aset tetap tersebut.

Penyusutan setelah rekonstruksi atau modernisasi dihitung berdasarkan nilai sisa objek dan sisa masa manfaat (dengan mempertimbangkan peningkatannya) (klausul 60 Pedoman Metodologi untuk akuntansi aset tetap, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 Nomor 91n).

Contoh 4. Organisasi telah menyelesaikan modernisasi aset tetap.

Biaya awal aset tetap adalah 210.000 rubel. Masa manfaat - 3 tahun. Pada saat selesainya modernisasi, aset tetap tersebut telah beroperasi selama 2 tahun. Biaya modernisasi berjumlah 50.000 rubel.

Dengan demikian, nilai sisa aset tetap, yang menjadi dasar penyusutan untuk sisa tahun masa manfaatnya, akan berjumlah 120.000 rubel. ; jumlah penyusutan bulanan akan sama dengan 10.000 rubel.

akuntansi pajak. Menurut paragraf 2 Seni. 259 1 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah penyusutan yang diperoleh per bulan atas aset tetap ditentukan berdasarkan:

• dari biaya awal (penggantinya);
• tarif penyusutan dihitung untuk objek ini dengan memperhitungkan masa manfaat penuhnya.

Nilai sisa dan sisa masa manfaat berlaku itu dilarang.

Jadi, ketika memodernisasi suatu aset tetap, ada kemungkinan terjadinya penyusutan yang kurang atau penghapusan dini nilai objek tersebut pada akhir masa manfaatnya.

Jika biaya awal suatu aset tetap meningkat akibat modernisasi, tetapi masa manfaatnya tetap sama, maka pada akhir periode tersebut objek tersebut tidak akan disusutkan sepenuhnya.

Meskipun demikian, organisasi, bahkan setelah masa manfaat aset tersebut berakhir, harus membebankan penyusutan pada tingkat sebelumnya sampai biaya objek tersebut dihapuskan seluruhnya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 9 Juni 2012 No. 03-03-10/66, tanggal 13 Maret 2012 No. 03 -03-06/1/126, tanggal 5 Juli 2011 No. 03-03-06/1/402).

Contoh 5. Pada bulan Januari, organisasi mengoperasikan aset tetap dengan biaya awal 600.000 rubel. Masa manfaat (USL) - 60 bulan. Pada bulan November tahun yang sama, OS ditingkatkan. Total biaya modernisasi adalah 200.000 rubel. Akibat modernisasi, SPI tidak mengalami perubahan.

Solusi 1

Mulai bulan Februari, organisasi akan mulai menghapus biaya awal sistem operasi sebagai pengeluaran. Mulai bulan Desember, organisasi akan membebankan penyusutan berdasarkan peningkatan biaya awal.

Dari Februari hingga November, jumlah penyusutan bulanan akan berjumlah 10.000 rubel. (RUB 600.000: 60 bulan). Oleh karena itu, pada awal Desember, nilai sisa aset tetap adalah 500.000 rubel. (600.000 rubel – 10.000 rubel × 10 bulan).

Sebagai hasil dari modernisasi, biaya awal OS akan meningkat (klausul 2 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia) dan akan berjumlah 800.000 rubel. Jumlah pengurangan penyusutan yang diperhitungkan mulai Desember adalah 13.333 rubel. (RUB 800.000: 60 bulan).

Pada akhir masa manfaatnya, organisasi hanya akan mengeluarkan biaya RUB 766.667. (RUB 10.000 × 10 bulan + RUB 13.333 × 50 bulan). Sisa biaya perolehan dan modernisasi aset tetap sebesar RUB 33.333. (800.000 rubel – 766.667 rubel) organisasi akan memperhitungkan dalam waktu tiga bulan setelah akhir masa manfaat aset tetap.

Pendekatan berbeda dalam menghitung biaya penyusutan setelah modernisasi aset tetap, ketika masa manfaat tidak berubah, juga dimungkinkan.

Sesuai dengan paragraf. 3 hal.1 seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika masa manfaat suatu aset tidak meningkat karena modernisasinya, ketika menghitung penyusutan, organisasi memperhitungkan sisa masa manfaat.

Berdasarkan aturan ini, beberapa pengadilan arbitrase menyimpulkan bahwa wajib pajak berhak membebankan penyusutan berdasarkan nilai sisa aset tetap, ditambah dengan jumlah biaya modernisasi, dan sisa masa manfaat (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Federal Distrik Moskow tanggal 6 April 2011 No. KA-A40/2125 -11, tanggal 21 September 2010 No. KA-A40/10411-10, tanggal 3 Juni 2009 No. KA-A40/4667-09, FAS Volga- Distrik Vyatka tanggal 7 Mei 2008 No. A29-6646/2007 , tanggal 29 April 2008 No. A28-8591/2007-366/11, FAS Distrik Volga tanggal 17 Juli 2007 No. A49-998/07).

Contoh 6. Mari gunakan data dari contoh 5 dan pertimbangkan opsi lain untuk menghitung penyusutan.

Solusi 2

Dari bulan Februari sampai November, penyusutan akan dibebankan dengan tarif yang sama seperti pada tahun solusi 1, - 100.000 gosok. [(RUB 600.000: 60 bulan) × 10 bulan]. Akibatnya, nilai sisa aset tetap pada bulan November juga akan berjumlah 500.000 rubel.

Jumlah pengurangan penyusutan bulanan yang diperhitungkan dalam pengeluaran mulai Desember akan dihitung berdasarkan nilai sisa aset tetap, ditambah dengan jumlah biaya modernisasi (500.000 rubel + 200.000 rubel), dan sisa masa manfaat - 50 bulan. Biayanya 14.000 rubel. (RUB 700.000: 50 bulan).

Jadi, pada akhir masa manfaatnya, organisasi akan sepenuhnya menghapus biaya perolehan dan peningkatan OS:

10.000 gosok. × 10 bulan + 14.000 gosok. × 50 bulan = 800.000 gosok.

Perhitungan tarif penyusutan jika umur manfaat suatu benda bertambah

Akuntansi. Jika, sebagai akibat dari penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi atau modernisasi, terjadi perbaikan (peningkatan) pada indikator kinerja standar aset yang awalnya diadopsi, organisasi merevisi masa manfaat objek tersebut.

Contoh 7. Item aset tetap senilai RUB 200.000. dan masa manfaat 2 tahun setelah 1 tahun beroperasi dimodernisasi. Biaya pekerjaan modernisasi berjumlah 50.000 rubel. Masa manfaat direvisi naik 1 tahun.

Nilai sisa aset tetap dengan mempertimbangkan modernisasi adalah 150.000 rubel. .

Masa manfaat baru adalah 2 tahun.

Jumlah penyusutan tahunan akan sama dengan 75.000 rubel.

akuntansi pajak. Bagaimana suatu organisasi dapat mencerminkan modernisasi dalam akuntansi pajak ketika masa manfaatnya meningkat? Departemen keuangan tidak memiliki pendapat bulat mengenai hal ini.

Klarifikasi terbaru Kementerian Keuangan Rusia menunjukkan bahwa dalam hal ini, aset tetap harus disusutkan sesuai standar sebelumnya. Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur perubahan tarif penyusutan (lihat surat tertanggal 11 Februari 2014 No. 03-03-06/1/5446, tanggal 3 Oktober 2013 No. 03-03-06/ 1/40974).

Namun dalam surat-surat sebelumnya, bagian keuangan menjelaskan bahwa ketika masa manfaat meningkat, maka perlu dilakukan penyusutan nilai sisa aset tetap, dengan memperhitungkan biaya modernisasi, sesuai dengan standar yang ditentukan dengan mempertimbangkan perpanjangan. masa manfaat (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 26 September 2012 No. 03-03- 06/1/503).

Sesuai dengan paragraf. 2 hal.1 seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia, suatu organisasi memiliki hak untuk meningkatkan masa manfaat sistem operasi setelah modernisasinya. Oleh karena itu, tarif penyusutan harus dihitung dengan mempertimbangkan peningkatan SPI (klausul 2 pasal 259 1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh 8. Pada bulan Maret, organisasi memperoleh dan mengoperasikan aset tetap dengan nilai awal 300.000 rubel. Organisasi menetapkan masa manfaatnya pada 25 bulan. Pada bulan September tahun yang sama, OS ditingkatkan. Jumlah biaya modernisasi adalah 100.000 rubel. SPI dinaikkan menjadi 30 bulan.

Larutan

Mulai April, organisasi akan mulai memperhitungkan biaya awal sistem operasi sebesar 300.000 rubel. Tingkat penyusutan akan menjadi 4% (1: 25 bulan × 100%). Jumlah penyusutan bulanan dari April hingga September adalah 12.000 rubel. (RUB 300.000 × 4%).

Akibatnya, untuk periode ini organisasi akan memperhitungkan biaya penyusutan sebesar 72.000 rubel. (RUB 12.000 × 6 bulan). Pada awal Oktober, nilai sisa aset tetap akan berjumlah 228.000 rubel. (RUB 300.000 – Rp 72.000).

Setelah modernisasi, biaya awal OS akan menjadi 400.000 rubel. (300.000 gosok. + 100.000 gosok.).

Berdasarkan hal ini, organisasi akan membebankan nilai sisa aset tetap selama 21 bulan [(228.000 rubel + 100.000 rubel) : 16.000 rubel/bulan].

Aset tetap tersebut akan disusutkan selama 27 bulan (6 bulan + 21 bulan), yaitu sebelum berakhirnya masa manfaatnya yang diperpanjang.

Modernisasi aset tetap yang telah disusutkan penuh

Akuntansi. Jika masa manfaat tidak direvisi, maka pada tanggal 1 bulan berikutnya setelah bulan selesainya modernisasi, organisasi berhak memasukkan biaya pelaksanaannya ke dalam beban sebagai biaya penyusutan.

Pendekatan ini memungkinkan organisasi untuk tidak membayar pajak properti atas aset tetap ini. Oleh karena itu, ada risiko klaim dari otoritas inspeksi.

Peningkatan masa manfaat merupakan hak organisasi, bukan kewajiban. Namun, untuk menghindari tuntutan dari otoritas pajak, disarankan untuk sedikit meningkatkan masa manfaat aset yang disusutkan untuk tujuan akuntansi setelah modernisasi.

akuntansi pajak. Karena aset tetap telah disusutkan seluruhnya, nilai sisa adalah nol (Klausul 5 Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biaya awal objek meningkat sebesar jumlah biaya modernisasi (klausul 2 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam hal ini, organisasi harus menerapkan tingkat penyusutan yang ditetapkan pada saat pengoperasian OS (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 5 April 2012 No. 03-03-06/1/181, tertanggal 3 November 2011 No. 03-03-06/1/714, tanggal 23 September 2011 No. 03-03-06/2/146, tanggal 27 Desember 2010 No. 03-03-06/1/813, tanggal 10 September 2009 Nomor 03-03-06/2/167).

Masa manfaat baru dari fasilitas yang dimodernisasi tidak diperhitungkan.

Contoh 9. Organisasi memutuskan untuk memutakhirkan OS, yang biaya awalnya adalah 100.000 rubel. Masa manfaat fasilitas pada saat commissioning ditetapkan sebesar 20 bulan.

Pada saat modernisasi dimulai, OS sudah terdepresiasi sepenuhnya. Biaya modernisasi berjumlah 40.000 rubel. Setelah modernisasi selesai, organisasi meningkatkan masa manfaat fasilitas ini sebesar 12 bulan.

Larutan

Biaya awal fasilitas setelah selesainya modernisasi adalah 140.000 rubel. (RUB 100.000 + RUB 40.000).

Jumlah pengurangan penyusutan bulanan, dengan mempertimbangkan peningkatan biaya awal aset tetap (tingkat penyusutan tidak berubah), akan berjumlah 7.000 rubel setiap bulan. (RUB 140.000: 20 bulan).

Organisasi akan menghapus biaya modernisasi OS sesuai dengan pasal 3 Seni. 272 Kode Pajak Federasi Rusia selama 6 bulan (40.000 rubel: 7.000 rubel/bulan).

Bonus penyusutan untuk modernisasi

Sesuai dengan paragraf 9 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia, suatu organisasi diberikan hak untuk memasukkan dalam biaya periode pelaporan (pajak) biaya investasi modal dalam jumlah tidak lebih dari 10% dari biaya yang dikeluarkan dalam kasus penyelesaian, tambahan peralatan, rekonstruksi, modernisasi, perlengkapan teknis, likuidasi sebagian aset tetap.

Menurut Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia, properti yang dapat disusutkan didistribusikan ke kelompok penyusutan sesuai dengan masa manfaatnya. Masa manfaat adalah jangka waktu suatu barang tetap atau suatu barang tidak berwujud berfungsi untuk memenuhi tujuan kegiatan Wajib Pajak.

Kelompok penyusutan aset tetap	Properti dengan masa manfaat
Kelompok pertama	Dari 1 tahun hingga 2 tahun inklusif
Kelompok kedua	Lebih dari 2 tahun hingga 3 tahun inklusif
Kelompok ketiga	Lebih dari 3 tahun hingga 5 tahun inklusif
Kelompok keempat	Lebih dari 5 tahun hingga 7 tahun inklusif
Kelompok kelima	Lebih dari 7 tahun hingga 10 tahun inklusif
Kelompok keenam	Lebih dari 10 tahun hingga 15 tahun inklusif
Kelompok ketujuh	Lebih dari 15 tahun hingga 20 tahun inklusif
Kelompok kedelapan	Lebih dari 20 tahun hingga 25 tahun inklusif
Kelompok kesembilan	Lebih dari 25 tahun hingga 30 tahun inklusif
Kelompok kesepuluh	Lebih dari 30 tahun

Untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga sampai ketujuh, yang meliputi properti dengan masa manfaat lebih dari 3 tahun dan sampai dengan 20 tahun, biaya serupa untuk penanaman modal diperbolehkan untuk dimasukkan dalam biaya pelaporan (pajak) jangka waktu sebesar tidak lebih dari 30%.

Beban dalam bentuk penyusutan bonus diakui sebagai bagian dari beban tidak langsung pada periode pelaporan (pajak) yang, sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, tanggal mulai penyusutan (tanggal perubahan dalam biaya awal) dari aset tetap yang investasi modalnya dilakukan jatuh (klausul 3 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

OS yang sama dapat ditingkatkan lebih dari satu kali selama masa pakainya. Oleh karena itu, bonus penyusutan yang diperhitungkan untuk tujuan pajak laba sehubungan dengan biaya modernisasi sistem operasi dapat diperhitungkan setiap kali suatu organisasi mengeluarkan biaya untuk modernisasi baru atas aset tetap yang sama (surat Kementerian Keuangan No. Rusia tanggal 9 Agustus 2011 No. 03 -03-06/1/462).

Akhir ceritanya menyusul

Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aktiva Tetap” PBU 6/01, disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No.

Tindakan penerimaan dan penyerahan aset tetap yang diperbaiki, direkonstruksi, dimodernisasi (bentuk terpadu No. OS-3) (OKUD 0306002) telah disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No. 7. Mulai 1 Januari , 2013, bentuk dokumen akuntansi utama yang terdapat dalam album kesatuan bentuk dokumentasi akuntansi utama tidak wajib digunakan. Pada saat yang sama, bentuk dokumen yang digunakan sebagai dokumen akuntansi utama yang ditetapkan oleh badan yang berwenang sesuai dengan dan berdasarkan undang-undang federal lainnya (misalnya, dokumen tunai) tetap wajib untuk digunakan (informasi Kementerian Keuangan Rusia Nomor PZ-10/2012).

Kartu inventaris untuk mencatat objek aset tetap (formulir terpadu No. OS-6) (OKUD 0306005) telah disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No.7.

Modernisasi aset tetap merupakan suatu proses yang dilakukan untuk meningkatkan efisiensi penggunaan suatu aset tetap. Tangkapannya adalah seringkali akuntan sedikit mengacaukan istilah-istilah tersebut. Dia tidak melihat perbedaan antara modernisasi dan perbaikan.

Saat menggunakan suatu benda, benda itu akan melelahkan secara mental dan fisik. Modernisasi suatu elemen berfungsi sebagai salah satu metode restorasi. Ini adalah jenis pekerjaan, setelah itu fungsi teknologi atau layanan dari objek berubah, dan muncul opsi untuk menggunakannya untuk tujuan yang memerlukan peningkatan pengembalian.

Patut dicatat bahwa cerminan hasil modernisasi, rekonstruksi atau penyelesaian dalam dokumen akuntansi dan perpajakan sangat bervariasi. Ketika suatu aset tetap dimasukkan ke dalam akuntansi, akuntan sering kali mencoba memilih metode yang sama dalam menghitung penyusutan dan masa manfaat dalam dokumentasinya. Ketika biaya awal juga sama, maka hidup menjadi lebih mudah: volume penyusutan yang dihitung akan sama.

Tetapi ketika melakukan modernisasi fasilitas utama, rekonstruksi atau penugasan kembali secara umum, jumlah penyusutan yang berbeda harus dibebankan dalam dokumen perpajakan dan akuntansi.

Hal ini dibuktikan dengan fakta bahwa metode pengendalian volume penyusutan setelah pelaksanaan pekerjaan yang disepakati di bidang akuntansi dan akuntansi pajak sangat berbeda.

Konsep: modernisasi, rekonstruksi dan perbaikan OS

Apa yang dimaksud dengan modernisasi aset tetap? Metode untuk menampilkan biaya yang dikeluarkan dalam akuntansi sebagian besar terkait dengan esensi umumnya, oleh karena itu penting untuk mendistribusikan konsep secara akurat, memisahkan modernisasi dari rekonstruksi atau perbaikan:

• Poin 2 hal. 257 KUHP mengatur bahwa modernisasi fasilitas OS mencakup faktor-faktor yang menyebabkan perubahan fungsi teknis atau pelayanan suatu unit, serta kapasitas keseluruhan, peningkatan produktivitas, atau munculnya karakteristik baru.
• Rekonstruksi aset tetap - perubahan total dalam struktur. Proses tersebut mengubah hasil penerapannya, memungkinkan Anda mendiversifikasi jumlah produk akhir, meningkatkan karakteristik atau kuantitasnya. Kode Pajak juga memperkenalkan istilah “peralatan ulang teknis”. Hal ini terkait dengan perkembangan teknologi baru dan penyusutan proses produksi produk.

Perhatian! Kedua istilah ini dihubungkan oleh fakta bahwa sebagai hasilnya, item OS menerima sejumlah peningkatan karakteristik, peningkatan produktivitas, dll.

• Renovasi adalah masalah yang sama sekali berbeda. Selama proses tersebut, tidak ada parameter teknis yang ditingkatkan, tetapi tetap pada level yang sama. Intinya adalah menghilangkan kerusakan yang ada atau mengganti suku cadang yang sudah usang.

Dalam paragraf 14 undang-undang tentang persiapan akuntansi “Akuntansi aset tetap”, biaya untuk proses modernisasi, rekonstruksi atau peralatan ulang lainnya yang sejenis meningkatkan biaya awal aset tetap.

Patut dicatat bahwa, tidak seperti biaya modernisasi, biaya restorasi objek sama sekali tidak mempengaruhi nilai akhir properti, dalam dokumentasi perpajakan biaya tersebut diklasifikasikan sebagai limbah lainnya (menurut paragraf 1, hal. 260 Pajak Kode). Dalam laporan keuangan, pergerakan dana tersebut termasuk dalam biaya pemeliharaan unit tertentu di mana aset tetap tertentu digunakan.

Modernisasi: dokumen

Keputusan untuk menugaskan modernisasi harus diformalkan dalam bentuk perintah dari pimpinan perusahaan. Itu harus menunjukkan:

• Alasan proses tersebut;
• Jam kerja;
• Orang yang bertanggung jawab untuk perbaikan.

Ketika modernisasi peralatan dialihkan ke pihak ketiga, perlu untuk membuat kontrak dengan mereka. Selama pemindahan unit OS, kontraktor harus membuat dokumen pemindahan dan penerimaan objek tertentu untuk tujuan modernisasi. Bentuknya tidak penting, versi gratis diperbolehkan. Apabila OS yang disumbangkan untuk modernisasi dirusak oleh pihak ketiga, maka tindakan ini memungkinkan untuk menuntut ganti rugi dari kontraktor atas kerugian yang timbul atas hilangnya benda tersebut. Tanpa adanya dokumentasi saksi, akan sulit membuktikan fakta adanya transfer langsung.

Saat mengirim item untuk perbaikan ke divisi terpisah dalam perusahaan (misalnya, ke tim konstruksi, dll.), perlu untuk membuat faktur untuk pergerakan intra-organisasi (misalnya, menggunakan formulir tunggal No. OS-2). Jika pemutakhiran tidak memerlukan perubahan lokasi OS, maka tidak perlu membuat dokumen apa pun.

Setelah modernisasi selesai, sertifikat penerimaan untuk OS dengan konfigurasi yang ditingkatkan (misalnya, tipe No. OS-3) diisi. Itu dikompilasi terlepas dari bagaimana aset tersebut dimodernisasi. Namun, dalam hal metode ekonomi, formulir harus diisi dalam satu rangkap, dan dalam hal metode kontrak, dalam dua rangkap (untuk kedua belah pihak yang bertransaksi). Dokumen tersebut ditandatangani oleh orang-orang berikut:

• Duduk di panitia penerimaan yang dibentuk oleh perusahaan;
• Bertanggung jawab atas proses modernisasi aset (perwakilan perusahaan kontraktor);
• Bertanggung jawab atas kondisi item OS setelah modernisasi.

Fitur akuntansi OS

Seperti disebutkan di atas, biaya modernisasi = kenaikan harga aktiva tetap pada saat penyusunan kertas akuntansi. Perusahaan berjanji untuk memelihara peraturan tentang fasilitas sesuai dengan tingkat keterlibatan mereka:

• Saham;
• Dengan tujuan;
• Tentang modernisasi, dll.

Akuntansi atas harta-harta tersebut menurut tingkat keterlibatannya dapat dilakukan dengan atau tanpa tercermin pada akun 01 (03). Ternyata selama modernisasi jangka panjang, masuk akal untuk mengambil item OS dalam akun terpisah “Aset tetap untuk modernisasi”. Tindakan semacam ini dapat ditunjukkan dengan entri: Debit 01 (03) subakun Aktiva tetap untuk modernisasi KREDIT 01 (03) subakun Aset tetap yang beroperasi.

• Dikirim untuk peningkatan OS.

Setelah menyelesaikan peningkatan item, pengkabelan terbalik dilakukan.

Akuntansi untuk biaya peningkatan OS

Semua biaya untuk modernisasi sistem operasi tercermin dalam akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar”. Untuk mendapatkan akses informasi tentang jenis penanaman modal, masuk akal untuk menambahkan perhitungan “Beban modernisasi” ke akun 08. Proses peningkatan unit OS tercermin dalam dokumentasi dengan catatan serupa: “DEBIT 08 sub-akun “Beban modernisasi” KREDIT 10 (16, 23, 60, 68, 69, 70, 76…)”

Semua biaya untuk proses tersebut juga harus diperhitungkan. Penting:

• Setelah modernisasi selesai, biaya-biaya yang dicatat pada akun 08 dapat dimasukkan ke dalam harga awal aset OS atau dicatat secara terpisah pada akun 01 (03). Poin serupa ditentukan dalam paragraf 42 Petunjuk Metodologis.
• Jika biaya modernisasi termasuk dalam biaya awal, maka Anda perlu membuat posting: “DEBIT 01 (03) KREDIT 08 subrek “Beban modernisasi””
• Setelah modernisasi selesai, harga awalnya dinaikkan. Dalam hal ini, semua biaya untuk proses tersebut tercermin dalam makalah jenis utama untuk akuntansi aset tetap. Untuk penerimaan, di kartu inventaris kontrol OS.
• Ketika menghitung biaya modernisasi secara terpisah, semua poin dihapuskan ke akun 01 (03). Misalnya, untuk “Beban modernisasi aset tetap”. Sebuah entri dibuat: “DEBIT 01 (03) subakun “Beban modernisasi aset tetap” KREDIT 08 subakun “Beban untuk rekonstruksi”.

Ketika biaya proses dihapuskan pada akun 01 (03), semua biaya dikirim ke kartu inventaris terpisah.

Mari kita pertimbangkan masalah penyusutan sehubungan dengan aset tetap modern berikut ini:
- memiliki nilai sisa, yaitu yang masa manfaatnya belum habis;
- tidak memiliki nilai sisa, mis. yang masa manfaatnya telah habis;
- yang tidak mempunyai nilai sisa atau masa manfaat sama sekali karena biaya awal dihapuskan satu kali sebagai beban, yang tidak mencapai indikator biaya yang diperlukan untuk mengakui objek tersebut sebagai properti yang mengalami penyusutan (mulai 01/01/2016 - lebih dari 100 ribu rubel).
Dalam pasal ini, modernisasi berarti segala hal yang tercantum dalam ayat 2 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, operasi, yang konsekuensinya adalah peningkatan biaya awal aset tetap: penyelesaian; perkuatan; rekonstruksi; modernisasi; peralatan ulang teknis.
Mari kita menganalisis ketentuan yang berlaku dari Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, yang diatur dalam Art. 257 - 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perhitungan penyusutan aktiva tetap menggunakan metode garis lurus

Menurut paragraf. 1 dan 2 sdm. 259.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika seorang wajib pajak menetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan metode linier untuk menghitung penyusutan (kami hanya mempertimbangkan metode ini), prosedur untuk menghitung penyusutan ditentukan oleh pasal Kode Pajak ini. Federasi Rusia diterapkan. Jumlah penyusutan yang timbul selama satu bulan sehubungan dengan suatu objek properti yang dapat disusutkan dihitung sebagai produk dari biaya awal (penggantian) dan tarif penyusutan yang ditetapkan untuk objek tersebut. Tarif penyusutan untuk setiap item properti yang dapat disusutkan ditentukan dengan rumus:

dimana K adalah tarif penyusutan sebagai persentase dari biaya awal (penggantian) objek yang bersangkutan;
n adalah masa manfaat benda ini, dinyatakan dalam bulan. (Sebelumnya, norma serupa terdapat dalam paragraf 2 dan 4 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia, yang perlu diketahui untuk memahami penjelasan badan resmi pada periode yang bersangkutan.)
Kata-kata “didefinisikan dalam pasal ini” memungkinkan kita untuk berasumsi bahwa prosedur ini berlaku untuk semua kasus penghitungan penyusutan aset tetap dengan menggunakan metode garis lurus, termasuk setelah modernisasinya. Akibatnya, norma-norma lain dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang mengacu pada akrual modernisasi, tidak mengubah prosedur umum untuk menghitungnya.
Prosedur ini mengatur bahwa dalam perhitungan jumlah penyusutan bulanan, indikator seperti masa manfaat dilibatkan, tetapi tidak disebutkan periodenya, bagaimana penentuannya, dan ini menyiratkan kemungkinan untuk menggunakan rumus apa pun. masa manfaat ditentukan menurut aturan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, jika mungkin ada lebih dari satu.
Selain itu, norma yang dimaksud tidak menentukan nilai awal mana yang dimaksud, yang (meskipun konsep ini tidak ambigu) juga dapat memiliki arti yang berbeda. Di sini, nilai penggantian dipahami sebagai nilai yang terbentuk sebagai hasil revaluasi aset tetap yang diperhitungkan untuk tujuan penerapan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia (paragraf 4, 5, ayat 1, Pasal 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Kode Pajak Federasi Rusia). Pemahaman yang sama tentang biaya penggantian terkandung dalam klausul 15 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aktiva Tetap” PBU 6/01, yang disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 N 26n, yaitu. Meskipun dalam pasal 26 PBU ini, modernisasi dan rekonstruksi disebut metode restorasi suatu objek aset tetap, namun menimbulkan biaya non-penggantian.

Perubahan biaya awal OS

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya modernisasi mengubah biaya awal (klausul 27 PBU 6/01 mengatakan “kenaikan”). Oleh karena itu, nilai yang dihasilkan dari kapitalisasi biaya modernisasi disebut “biaya awal yang diubah (meningkat)” (dan bukan biaya “baru” independen yang tidak terkait dengan biaya awal). Ini berarti bahwa bahkan aset tetap yang disusutkan penuh tetap memiliki karakteristik seperti biaya awal, dan, oleh karena itu, mungkin terdapat perubahan biaya awal.
Sejak di Seni. 259.1 tidak menentukan biaya awal mana - primer atau modifikasi - yang digunakan dalam rumus untuk menghitung jumlah penyusutan bulanan; dapat berupa salah satu dari dua biaya tersebut.

Menetapkan masa manfaat OSsetelah modernisasi

Dalam paragraf 1 Seni. 258 Kode Pajak (dalam semua edisi) ditetapkan bahwa masa manfaat ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri pada tanggal penyerahan properti yang dapat disusutkan sesuai dengan ketentuan pasal ini Kode Pajak Federasi Rusia dan pengambilan memperhitungkan Klasifikasi aset tetap yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia. Wajib Pajak mempunyai hak untuk menambah masa manfaat suatu aktiva tetap setelah modernisasi dalam batas waktu yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan yang sebelumnya termasuk aktiva tetap tersebut. Apabila akibat modernisasi suatu suatu aset tetap masa manfaatnya tidak bertambah, maka pada saat menghitung penyusutan, wajib pajak memperhitungkan sisa masa manfaatnya. Dalam hal ini, Anda perlu memperhatikan hal-hal berikut:
- menggabungkan penentuan satu kali masa manfaat dan kemungkinan peningkatannya dengan tunduk pada batasan tertentu;
- kemungkinan ini tidak bergantung pada apakah masa manfaat yang ditetapkan pada awalnya telah berakhir, yang berarti diperbolehkannya menambah dan mengakhiri masa manfaat dari aset tetap yang disusutkan penuh;
- untuk menghitung penyusutan, digunakan sisa masa manfaat dari masa manfaat yang ditetapkan semula.
Dikombinasikan dengan apa yang ada dalam Art. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada definisi yang mana dari tiga kemungkinan masa manfaat yang digunakan untuk menghitung jumlah penyusutan bulanan: awal; peningkatan awal atau sisa, keadaan yang disorot menegaskan bahwa indikator n yang digunakan dalam rumus selama siklus hidup aset tetap mungkin bukan nilai konstan, tetapi nilai variabel, dan karenanya, tarif penyusutan yang dihitung berdasarkan nilai tersebut juga dapat berubah;
- tidak disebutkan berapa nilai aset tetap yang disusutkan - awal, peningkatan asli atau lainnya (misalnya, sisa, sisa, ditambah biaya modernisasi, atau hanya jumlah modernisasi) penyusutan dihitung dengan mempertimbangkan peningkatan atau sisa masa manfaat, tetapi hal ini tidak perlu, karena masalah ini diselesaikan dalam Art. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan klausul 2 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia: ini harus berupa biaya awal yang diubah (ditingkatkan).
Berdasarkan uraian di atas, kami merangkum bahwa prosedur untuk menghitung jumlah penyusutan bulanan dalam bentuk rumus yang diberikan, seragam untuk semua situasi, ditetapkan dalam Art. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan nama umum dari indikator yang termasuk dalam rumus ini, kedua pengalinya, menurut ayat 2 Seni. 257 dan paragraf 1 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dapat mengambil nilai yang berbeda sepanjang siklus hidup aset tetap: biaya awal diubah menjadi biaya awal yang diubah, masa manfaat dapat meningkat dari awal atau tersisa hingga akhir dari aslinya, atau dalam beberapa kasus bahkan dikurangi dari aslinya.

Catatan. Setelah perbaikan aset tetap, penyusutan harus selalu dihitung berdasarkan rumus tunggal yang diberikan dalam paragraf 2 Seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia, diterapkan dengan mempertimbangkan norma-norma Seni. 257 dan 258 Kode Pajak Federasi Rusia tentang kemungkinan mengubah kedua faktornya: biaya awal dan tingkat penyusutan.

Dengan demikian, kita dapat menarik kesimpulan metodologis yang penting bahwa tidak adanya indikasi spesifik dalam Kode Pajak Federasi Rusia tentang biaya dan/atau periode yang digunakan untuk menghitung penyusutan dalam situasi tertentu tidak berarti bahwa prosedur perpajakan terkait dengan itu. secara keseluruhan atau salah satu dari unsur wajibnya yang tercantum dalam Art. 17 Kode Pajak Federasi Rusia tidak ditetapkan, dan oleh karena itu, terdapat ambiguitas yang tidak dapat diperbaiki dalam undang-undang tentang pajak dan biaya (klausul 7, pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia), yang harus ditafsirkan berpihak pada wajib pajak. Sekalipun kita berasumsi adanya ambiguitas, maka hal itu jelas dapat dihilangkan jika kita menerapkan aturan umum, yaitu rumusan yang terkandung dalam ayat 2 Seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia, - dengan substitusi nilai yang sesuai ke dalamnya.

Catatan. Tidak adanya peraturan khusus tentang situasi tertentu dalam Kode Pajak Federasi Rusia menunjukkan perlunya menerapkan norma umum yang sesuai padanya, dan bukan tentang ambiguitas yang tidak dapat diperbaiki dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Mari kita pertimbangkan kesimpulan umum dalam kaitannya dengan situasi tertentu.

1. OS yang ditingkatkan dengan tanggal kedaluwarsa yang tidak berubahpenggunaan yang bermanfaat

Terhadap suatu aktiva tetap yang dimodernisasi yang masa manfaatnya belum diperpanjang oleh Wajib Pajak, berlaku kenaikan biaya awal dan sisa masa manfaat.

Contoh. Setelah dioperasikan, aset tetap dimasukkan ke dalam kelompok penyusutan ke-6 (properti dengan masa manfaat lebih dari 10 tahun hingga 15 tahun inklusif). Biaya awal penerimaan aset tetap untuk akuntansi pajak adalah 1.000 unit, masa manfaat yang ditetapkan pada saat commissioning adalah 121 bulan, tarif penyusutan “utama” adalah 0,83% (1/121 x 100% ), jumlah penyusutan bulanan adalah 8,3 unit. (1.000 unit x 0,83%: 100%).
Setelah 4 tahun, nilai sisa menjadi 601,16 unit. (1.000 unit - 8,3 unit x 48 bulan), modernisasi senilai 350 unit; tidak ada keputusan yang dibuat untuk mengubah masa manfaat. Perubahan biaya awal - 1.350 unit. (1.000 unit + 350 unit). Nilai sisa yang harus dihapuskan sebagai beban adalah 951,16 satuan. (601,16 unit + 350 unit). Sisa masa manfaat 73 bulan digunakan untuk menghitung penyusutan. (121 bulan - 48 bulan). Tarif penyusutan baru adalah 1,37% (1/73 x 100%). Jumlah penyusutan bulanan adalah 18,5 unit. (1.350 unit x 1,37%: 100%). Nilai sisa yang akan dihapusbukukan akan dihapuskan dalam jangka waktu 52 bulan. (951,16 unit: 18,5 unit), mis. untuk jangka waktu kurang dari sisa masa manfaat (73 bulan) dan secara umum kurang dari masa manfaat yang ditetapkan semula ((48 bulan + 52 bulan)< 121 мес.).

Dalam hal ini, sifat insentif dari prosedur yang ditetapkan oleh pembuat undang-undang untuk menghitung penyusutan aset tetap yang dimodernisasi, yang bertujuan untuk mendorong wajib pajak untuk memperbarui aset tetap dalam bentuk perbaikan apa pun, terlihat jelas. Semakin besar jumlah tambahan penyertaan modal pada aktiva tetap maka semakin cepat penghapusannya. Berkaitan dengan hal tersebut, tampaknya tepat untuk membuat tesis metodologis berikut ini.
Dasar ekonomi, yang menurut ayat 3 Seni. 3 Kode Pajak Federasi Rusia harus memiliki prosedur perpajakan yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, yang diwujudkan, khususnya, dalam kenyataan bahwa prosedur ini selalu memiliki orientasi ekonomi, yang dinyatakan dalam merangsang atau disinsentif. setiap model “perilaku” ekonomi badan usaha. Selain itu, hal ini juga terjadi ketika kita tidak berbicara tentang penetapan manfaat, penurunan tarif, atau penggunaan metode dan teknik lain yang jelas dan eksplisit. Oleh karena itu, mengidentifikasi makna ekonomi dan orientasi norma yang dianalisis adalah salah satu cara utama (dan ditetapkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia) untuk memahami secara memadai kehendak pembuat undang-undang, “menembus” esensinya.
Secara terpisah, kita harus memikirkan mengapa, ketika menentukan jumlah penyusutan bulanan, tidak dihitung dengan membagi nilai sisa yang akan dihapuskan (951,16 unit) dengan sisa masa manfaat (73 bulan), yang akan mengakibatkan kerugian yang signifikan. nilai lebih kecil yang dapat diatribusikan pada pengeluaran setiap bulan - 13,0 unit. bukannya 18,5 unit. (seperti yang sering diusulkan dan dilakukan). Dalam paragraf 1 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa “ketika menghitung penyusutan, sisa masa manfaat diperhitungkan,” tetapi “prosedur penghitungan penyusutan” itu sendiri, yang menurutnya “jumlah penyusutan yang timbul selama satu bulan” adalah ditentukan, tidak ditetapkan dalam Art. 258, dan dalam Seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, dalam Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia menunjukkan nilai apa yang harus ditempatkan pada indikator n yang diberikan dalam Art. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia, formula dalam situasi tertentu.
Selain itu, ketika menentukan jumlah penyusutan bulanan dengan membagi nilai sisa yang akan dihapuskan dengan biaya dengan sisa masa manfaat, sifat insentif dari prosedur yang ditetapkan hilang: wajib pajak yang telah memodernisasi aset tetap akan terus mendepresiasinya untuk jangka waktu tertentu. jumlah waktu yang sama dengan orang yang tidak menghabiskan waktu untuk perbaikan, yaitu. yang pertama tidak akan menerima manfaat apa pun.

Posisi pihak berwenang

Posisi Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal mengenai situasi yang sedang dipertimbangkan dirumuskan dengan jelas (menggunakan contoh numerik) pada pertengahan tahun 2000-an dan tidak berubah sejak saat itu (Surat dari Layanan Pajak Federal tertanggal 14 Maret 2005 N 02-1-07/23, Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06-02-2007 N 03-03-06/4/10, tanggal 11-01-2016 N 03-03-06/40).
Didasarkan pada kenyataan bahwa prosedur untuk menghitung jumlah penyusutan bulanan dengan menggunakan metode linier hanya ditetapkan dalam Art. 259.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas keuangan dan pajak membuat kesimpulan yang tidak berarti bahwa indikator n secara eksklusif menunjukkan masa manfaat yang ditentukan pada saat aset tetap dioperasikan. Pada saat yang sama, norma paragraf 1 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menunjukkan sisa masa manfaat, hanya disebutkan dalam situasi di mana aset tetap yang disusutkan penuh sedang dimodernisasi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 September 2009 N 03- 03-06/2/167, tanggal 18 November 2013 N 03-03-06/4/49459).
Akibatnya, tingkat penyusutan yang ditetapkan pada saat pengoperasian suatu aset tetap tetap sama sepanjang siklus hidupnya dan tidak dihitung ulang dalam situasi apa pun, termasuk setelah modernisasi (jika dalam rumus K = 1 / n x 100% nilai n tidak berubah, maka indikator K juga tetap tidak berubah). Sebagaimana ditunjukkan dalam Surat Layanan Pajak Federal Rusia dan Kementerian Keuangan Rusia yang dikutip, ketika menentukan tingkat penyusutan, undang-undang perpajakan tidak mengatur penggunaan indikator selain masa manfaat yang ditetapkan pada awalnya.
Akibat penerapan tarif penyusutan yang konstan terhadap biaya awal yang meningkat akibat modernisasi, jangka waktu sebenarnya penghapusan seluruh biaya suatu objek melalui biaya penyusutan mungkin menjadi lebih lama dari yang ditetapkan semula (dalam Surat Layanan Pajak Federal Rusia 2005 - ini adalah 50 bulan, bukan 48, dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tahun 2007 - 43 bulan, bukan 37). Kemungkinan ini, sebagaimana disebutkan dalam dua Surat, disebabkan oleh fakta bahwa, menurut ayat 2 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, akrual penyusutan untuk suatu objek properti yang dapat disusutkan berhenti pada hari pertama bulan berikutnya bulan ketika biaya objek tersebut dihapuskan seluruhnya (yaitu, bukan pada tanggal berakhirnya masa manfaatnya. seumur hidup) atau bila benda tersebut dikeluarkan dari susunan wajib pajak harta benda yang dapat disusutkan karena alasan apapun.
Posisi yang disebutkan (tanpa contoh numerik) tentang masalah ini juga direproduksi dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 11 Januari 2016 N 03-03-06/40, yang menyatakan bahwa jika setelah modernisasi suatu aset tetap, wajib pajak memiliki tidak bertambah masa manfaatnya, penyusutan harus dihitung terus, dengan menggunakan tarif penyusutan yang ditentukan pada saat aktiva tetap tersebut dioperasikan, sampai biaya awal yang diubah tersebut dilunasi seluruhnya.

Kesimpulan kami

Sehubungan dengan pemahaman yang diberikan oleh badan resmi tentang isi indikator n dalam rumus yang dianalisis, kami mencatat hal-hal berikut:
- tidak didasarkan pada definisi indikator ini dalam teks norma itu sendiri, karena setelah kata “n adalah masa manfaat dari objek properti yang dapat disusutkan, dinyatakan dalam bulan” tidak ada indikasi “ditentukan pada tanggal commissioning objek ini” atau “dengan cara yang ditetapkan oleh paragraf 1 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia", dll.;
- ternyata ketentuan ayat 1 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia tentang penggunaan sisa masa manfaat ketika menghitung penyusutan tidak pernah diterapkan, tidak memiliki konsekuensi perpajakan, lalu mengapa dirumuskan di dalamnya;
- saat ini Kementerian Keuangan Rusia mengakui bahwa setelah modernisasi, masa manfaat yang diperpanjang dapat digunakan sebagai nilai indikator n, tetapi hal ini bertentangan dengan posisi bahwa hanya masa manfaat yang ditetapkan pada awalnya dapat digunakan sebagai nilai tersebut, dan maka tidak jelas mengapa masa manfaat yang diubah setelah modernisasi dapat diterapkan (yang tidak disebutkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia), tetapi sisa masa manfaat yang disebutkan secara langsung dalam Kode Pajak Federasi Rusia tidak dapat digunakan untuk menghitung penyusutan.

Praktek arbitrase

Hampir semua praktik peradilan tentang masalah ini berpihak pada pembayar pajak. Dari putusan-putusan terakhir, kami menyajikan dua tindakan peradilan yang umumnya khas. Keputusan Daerah Otonomi Wilayah Volga tanggal 22 Januari 2016 N F06-4506/2015 menyatakan bahwa dalam ayat 2 Seni. 257 dan paragraf 1 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan prosedur untuk menentukan penyusutan dengan mempertimbangkan perubahan biaya awal objek dan sisa periode penggunaannya dan, sebagai konsekuensinya, perubahan tarif penyusutan untuk aset tetap yang dimodernisasi. Karena masa manfaat suatu aktiva tetap tidak bertambah akibat modernisasi, maka wajib pajak berhak membebankan penyusutan berdasarkan nilai sisa aktiva tetap, ditambah dengan jumlah biaya modernisasi, dan sisa masa manfaat.
Keputusan AS Distrik Siberia Barat tanggal 01.09.2016 N A45-18480/2015 mencatat bahwa perhitungan otoritas pajak dilakukan tanpa memperhatikan ketentuan ayat 1 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia. Penerapan tata cara penghitungan penyusutan yang diusulkan oleh otoritas pajak dapat mengakibatkan terlampauinya masa manfaat maksimum aset tetap dari kelompok penyusutan yang bersangkutan.
Sehubungan dengan argumen terakhir (sayangnya, jarang digunakan oleh pengadilan), kami mencatat bahwa, meskipun dalam paragraf 1 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa wajib pajak tidak mungkin mengambil keputusan untuk meningkatkan masa manfaat aset tetap melebihi batas untuk kelompok yang bersangkutan; sulit untuk membayangkan apa tujuan dan makna norma ini. hanya untuk melarang pembuatan suatu dokumen mengenai masa manfaat yang melebihi batas, dan tidak menunjukkan pada dasarnya tidak dapat diterimanya kelebihan tersebut.
Dalam beberapa kasus, meskipun tidak keberatan dengan penggunaan sisa masa manfaat ketika menghitung penyusutan aset tetap yang ditingkatkan, otoritas pajak menantang biaya yang dikenakan pada tarif penyusutan yang diubah. Oleh karena itu, dalam sengketa yang dipertimbangkan oleh Pengadilan Arbitrase Distrik Volgo-Vyatka, inspektorat berkeyakinan bahwa untuk menetapkan jumlah penyusutan bulanan, biaya awal yang tidak bertambah harus dikalikan dengan tarif penyusutan, sebagai berikut dari Art. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia, dan nilai sisa aset tetap pada saat modernisasi meningkat sebesar biaya modernisasi. Jelas bahwa ketika nilai salah satu pengganda menurun, jumlah penyusutan bulanan menjadi lebih rendah. Pengadilan tidak mendukung otoritas pajak (Resolusi tertanggal 08.04.2015 N A79-4383/2014).
Dengan demikian, perselisihan mengenai penerapan rumus yang diberikan dalam ayat 2 Seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia, setelah modernisasi, dilakukan pada dua aspek: pada perhitungan tarif penyusutan dan pada biaya yang berlaku.
Retret pertama. Diyakini bahwa jika dalam situasi kontroversial seseorang mengikuti posisi otoritas pajak, maka ini adalah versi kebijakan perpajakan konservatif yang memungkinkan seseorang menghindari denda dan penalti. Pengembang program akuntansi juga berangkat dari hal ini, dengan menggunakan metode akuntansi pajak yang sesuai dengan posisi fiskus sebagai dasar (standar) dan kadang-kadang bahkan satu-satunya pilihan. Secara umum, hal ini benar, kecuali jika kita memperhitungkan fakta bahwa otoritas pajak dapat mengubah posisinya.

Contoh. Karena tidak menambah masa manfaatnya setelah modernisasi aktiva tetap, wajib pajak menghitung penyusutan bukan berdasarkan sisa masa manfaatnya, melainkan berdasarkan masa manfaat aslinya, yaitu. bertindak sesuai dengan rekomendasi Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal Rusia dan posisi otoritas pajak yang diketahui dari praktik peradilan. Akibatnya, organisasi mau tidak mau, seperti yang ditunjukkan sebelumnya, terpaksa terus membebankan penyusutan setelah berakhirnya masa manfaat yang ditetapkan pada awalnya.

Dengan memeriksa periode pajak di mana penyusutan dilakukan setelah akhir masa manfaatnya, otoritas pajak mengecualikan jumlah penyusutan dari pengeluaran, dengan alasan bahwa penyusutan tersebut seharusnya dibebankan berdasarkan sisa masa manfaat, dan bukan pada masa manfaat yang ditetapkan semula. Dalam hal ini penyusutan akan berakhir sebelum periode yang diaudit, oleh karena itu tidak boleh ada biaya terkait (dalam bentuk penyusutan). Tentu saja, pengadilan setuju dengan otoritas pajak, karena hakim selalu percaya bahwa dalam situasi ini perlu untuk menerapkan sisa masa manfaat (Resolusi Pengadilan Negeri Moskow tanggal 29 Desember 2014 N A40-60900/13).
Karena masa pajak di mana masa manfaat yang ditetapkan pada awalnya dari suatu aset tetap berakhir, berakhir tiga tahun lebih awal dari tahun di mana audit dilakukan, maka sangat bermasalah untuk menahan beban akuntansi pajak dalam bentuk penyusutan yang tidak diambil. diperhitungkan pada tahun itu. Dimungkinkan untuk menyampaikan deklarasi yang diperbarui, tetapi tidak ada gunanya karena norma ayat 7 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi cobalah untuk memanfaatkan ketentuan paragraf 3, ayat 1, pasal. 54 Kode Pajak Federasi Rusia hanya dimungkinkan melalui pengadilan, mengingat ambiguitas praktik arbitrase mengenai penerapan norma ini pada peristiwa lebih dari 3 tahun yang lalu.

OS yang ditingkatkan dengan masa manfaat yang lebih lama

Terhadap suatu aktiva tetap yang dimodernisasi yang masa manfaatnya telah diperpanjang oleh Wajib Pajak, diterapkan kenaikan biaya awal dan masa manfaat baru (peningkatan).

Contoh. Setelah dioperasikan, aset tetap ditugaskan ke kelompok penyusutan ke-6 (termasuk properti dengan masa manfaat lebih dari 10 hingga 15 tahun). Biaya awal aset diterima untuk akuntansi pajak adalah 1.000 unit, masa manfaat yang ditetapkan pada saat commissioning adalah 121 bulan, tarif penyusutan “utama” adalah 0,83% (1/121 x 100%) , jumlah penyusutan bulanan adalah 8,3 unit . (1.000 unit x 0,83%: 100%).
Setelah 4 tahun, nilai sisa menjadi 601,16 unit. (1.000 unit - 8,3 unit x 48 bulan), modernisasi menelan biaya 350 unit. Setelah modernisasi selesai, masa manfaat bertambah dua tahun (24 bulan). Untuk menghitung penyusutan digunakan masa manfaat 145 bulan. (121 bulan + 24 bulan). Tarif penyusutan baru sebesar 0,69% (1/145 x 100%), jumlah penyusutan bulanan sebesar 9,32 unit. (1.350 unit x 0,69%: 100%). Nilai sisa yang akan dihapuskan akan dihapuskan dalam jangka waktu 102 bulan. (951,16 unit: 9,32 unit), yang bersama dengan masa manfaat sebelum modernisasi, akan menghasilkan masa manfaat yang sedikit lebih lama dibandingkan masa manfaat baru yang diperpanjang: 48 bulan. + 102 bulan = 150 bulan > 145 bulan

Dari segi ekonomi, hasil yang diperoleh dapat dinilai sebagai ketidakpedulian negara terhadap peningkatan masa manfaat suatu aktiva tetap, bahkan yang telah dimodernisasi, karena hal ini dapat memperlambat pembaharuan aktiva tetap. Hal ini juga dapat dilihat sebagai alasan pelarangan peningkatan masa manfaat melebihi batas kelompok penyusutan. Pada saat yang sama, peningkatan masa manfaat OS yang ditingkatkanlah yang paling akurat mencerminkan makna ekonomi dari modernisasi, karena dalam banyak kasus hal ini bertujuan untuk memperpanjang masa pakai OS. Oleh karena itu, dalam akuntansi, yang mencerminkan fakta kehidupan ekonomi berdasarkan prioritas konten ekonomi di atas bentuk hukum, setelah modernisasi sistem operasi, masa manfaatnya harus selalu meningkat, termasuk ketika hal ini dilarang dalam akuntansi perpajakan.

Posisi pihak berwenang

Posisi Kementerian Keuangan Rusia sehubungan dengan situasi yang sedang dipertimbangkan untuk waktu yang lama adalah, meskipun wajib pajak mempunyai hak untuk meningkatkan masa manfaat aset tetap dalam periode yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan yang sesuai (klausul 1 Pasal 258 tahun Kode Pajak Federasi Rusia), tarif penyusutan yang ditentukan pada tanggal commissioning Sistem operasi yang beroperasi berdasarkan masa manfaat yang ditentukan semula tidak boleh berubah (Surat tertanggal 10 Juli 2015 N 03-03-06/39775, dst .).
Dengan demikian, sekali lagi ternyata dalam Kode Pajak Federasi Rusia terdapat ketentuan yang tidak mempunyai konsekuensi perpajakan, dan hal ini merupakan kelemahan metodologis pada posisi Kementerian Keuangan Rusia, karena adanya anggapan yang kuat bahwa tingkat depresiasi tidak berubah dalam kondisi apapun.
Selain itu, posisi ini menimbulkan risiko perpajakan, karena memungkinkan sejumlah besar penyusutan dibebankan setiap bulan, seolah-olah dihitung berdasarkan masa manfaat yang diperpanjang (dengan peningkatan penyebut “n” dari pecahan 1/n , biaya yang dapat disusutkan akan dikalikan dengan jumlah yang lebih kecil) . Karena sudut pandang Kementerian Keuangan Rusia tidak dikomunikasikan kepada Layanan Pajak Federal Rusia dan tidak diberitahukan kepada otoritas pajak, mereka mungkin tidak setuju dengan hal tersebut.
Kementerian Keuangan Rusia berubah pikiran dan dalam Surat tertanggal 25 Oktober 2016 N 03-03-06/1/62131 menyatakan bahwa jika masa manfaat setelah rekonstruksi, modernisasi atau peralatan teknis ditingkatkan, organisasi berhak membebankan penyusutan dengan tarif baru yang dihitung berdasarkan masa manfaat baru aset tetap.

tidak bertambah oleh wajib pajak

Sehubungan dengan suatu aktiva tetap modern yang telah disusutkan penuh, yang masa manfaatnya tidak ditambah oleh wajib pajak, maka diterapkan kenaikan biaya awal dan masa manfaat yang sama.

Praktek arbitrase

Mempertimbangkan masalah penghitungan penyusutan setelah memutakhirkan OS yang disusutkan penuh, yaitu. yang masa manfaatnya telah habis, pertama-tama kita ingat bahwa terhadap suatu keadaan yang disengketakan yang tidak diatur oleh ketentuan-ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia, perlu diterapkan suatu norma hukum yang umum, yaitu rumusan yang terdapat dalam ayat 2 Undang-undang Pajak. Seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk nilai-nilai yang relevan.
Sesuai dengan pernyataan ini, perlu untuk mengambil pernyataan pengadilan yang ditemukan dalam praktik arbitrase bahwa Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur masalah pengatribusian biaya ke biaya dalam situasi di mana masa manfaat aset telah berakhir, namun wajib pajak tetap melakukan rekonstruksi (modernisasi) ) (Resolusi Daerah Otonomi Volga-Vyatka 04/08/2015 N A79-4383/2014).
Situasi ketika, setelah memutakhirkan sistem operasi yang masa manfaatnya telah habis, wajib pajak tidak menambahnya, sangat jarang terjadi, tetapi mungkin saja terjadi. Hambatan utama untuk meningkatkan masa manfaat mungkin adalah penetapan masa manfaat maksimum untuk kelompok penyusutan yang bersangkutan selama commissioning suatu aset.
Namun, meskipun tidak ada hambatan seperti itu, organisasi mungkin memiliki alasan untuk tidak memperpanjang masa manfaat OS yang ditingkatkan. Mengetahui bahwa jika masa manfaat tetap tidak berubah setelah modernisasi, pengadilan mendukung prosedur penghitungan penyusutan berdasarkan sisa masa manfaat, wajib pajak terkadang berharap bahwa pengadilan yang sama akan mendukung pelaksanaan penghapusan sekaligus atas biaya peningkatan suatu perusahaan. sistem operasi, sisa masa manfaatnya adalah nol.
Namun harapan tersebut sia-sia: dalam Resolusi No. A40-7640/09-115-26 tanggal 28 Maret 2013, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow menyatakan bahwa biaya modal tidak dapat dihapuskan sekaligus sesuai dengan klausul 5 dari Seni. 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia, karena sebagai akibat dari rekonstruksi OS tetap demikian, perhitungan penyusutan pada tarif sebelumnya sampai pelunasan biaya awal yang diubah tidak bertentangan dengan ketentuan Bab 25 dari Federasi Rusia Kode Pajak Federasi Rusia dan mematuhi penjelasan Kementerian Keuangan Rusia.

Posisi pihak berwenang

Saat ini, Kementerian Keuangan Rusia juga meyakini bahwa ketika merekonstruksi suatu aset yang nilai residunya nol, biaya rekonstruksi akan disusutkan sesuai dengan standar yang ditentukan untuk kategori aset tersebut pada saat aset tersebut dioperasikan (Surat tertanggal 10/ 07/2016 N 03 -03-06/1/58661). Dan jika wajib pajak tidak menambah masa manfaat (tidak peduli apa alasannya), posisi ini tampaknya dibenarkan, karena tidak ada masa manfaat lain yang dapat digunakan untuk menghitung tarif penyusutan yang berbeda.

Contoh. Mari kita pertahankan kondisi contoh sebelumnya, namun perhatikan bahwa modernisasi dilakukan paling cepat setelah 10 tahun, yaitu. sehubungan dengan OS yang terisi penuh. Maka jumlah penyusutan bulanannya adalah 11,2 unit. ((1.000 unit + 350 unit) x 0,83% : 100%), menghasilkan biaya upgrade sebesar 350 unit. akan dihapuskan sebagai beban selama 31 bulan. (350 unit: 11,2 unit).

OS modern yang sepenuhnya disesuaikan,umur manfaatnyameningkat oleh wajib pajak

Sehubungan dengan aset tetap modern yang disusutkan penuh, yang masa manfaatnya telah ditingkatkan oleh wajib pajak, diterapkan peningkatan biaya awal dan perpanjangan masa manfaat.
Awalnya, perlu dicatat bahwa posisi yang dijelaskan tidak bermanfaat bagi pembayar pajak, namun didasarkan pada ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia sesuai dengan pemahaman yang diterima, dan ketika menganalisis norma hukum, objektivitas dan konsistensi adalah yang terpenting.
Pertama, karena masa manfaat yang semula ditetapkan telah habis, hal tersebut belum hilang sebagai ciri khas OS. Oleh karena itu, menurut terminologi Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 258), yang dimaksud hanya peningkatan, tetapi bukan masa manfaat baru, yang ditetapkan tanpa memperhatikan masa manfaat sebelumnya, yang telah berakhir. Ini berarti bahwa masa manfaat produk yang telah disusutkan penuh harus ditingkatkan hanya sesuai dengan aturan umum, yaitu. hanya dalam batas waktu yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan yang bersangkutan.
Kedua, untuk menghitung tarif penyusutan, yang digunakan bukanlah indikator kenaikan masa manfaat, melainkan seluruh perpanjangan masa manfaat.

Contoh. Mari kita pertahankan kondisi contoh pertama, tetapi tunjukkan bahwa modernisasi dilakukan paling cepat setelah 10 tahun (sehubungan dengan produk yang masa manfaatnya telah habis). Jadi, biaya modernisasi adalah 350 unit. dengan tingkat penyusutan sebesar 0,69% dan jumlah penyusutan bulanan sebesar 9,32 unit. akan dihapuskan sebagai beban selama 38 bulan. (350 unit: 9,32 unit).

Pendekatan yang menurunkan tarif penyusutan ini tidak sesuai dengan wajib pajak, dan mereka mencoba membenarkan keabsahan penghitungan (peningkatan) tarif penyusutan berdasarkan masa manfaat yang baru ditetapkan, yaitu hanya dari jumlah yang dimiliki periode aslinya. telah ditingkatkan (Resolusi Administrasi Distrik Kaukasus Utara tanggal 09.08.2016 N A32-35378/2015, AS Distrik Siberia Timur tanggal 17.06.2016 N A19-10686/2015, AS Distrik Moskow tanggal 05/ 13/2015 N A40-127013/14, yang pengalihannya ditolak untuk ditinjau berdasarkan Keputusan Angkatan Bersenjata RF tanggal 11 September 2015 N 305-KG15-10399).
Dengan memperhatikan perbuatan hukum tersebut maka tarif penyusutan akan meningkat dari 0,69 menjadi 4,17% (1:24 x 100%), jumlah penyusutan bulanan akan meningkat dari 9,32 menjadi 56,3 satuan. (1.350 unit x 4,17%: 100%), dan jangka waktu penghapusan jumlah biaya modernisasi akan dikurangi dari 38 menjadi 6 bulan.

Posisi pihak berwenang

Dalam hal ini, Kementerian Keuangan Rusia dan otoritas pajak mengambil posisi perantara: berdasarkan keteguhan tingkat penyusutan yang ditentukan pada awalnya, mereka, di satu sisi, tidak setuju dengan kenaikan yang diusulkan oleh wajib pajak, namun, di sisi lain, jangan menuntut pengurangannya, seperti yang terjadi pada posisi kami. Menurut logika mereka, jumlah penyusutan bulanan, berdasarkan tingkat penyusutan awal sebesar 0,83%, seharusnya 11,2 unit, sehingga biaya modernisasi dapat dihapuskan dalam 31 bulan. (dibandingkan 38 bulan - dengan pendekatan kami dan 6 bulan - dengan wajib pajak).
Seperti yang bisa kita lihat, posisi Kementerian Keuangan Rusia dan otoritas pajak secara ekonomi tidak peduli apakah masa manfaat suatu aset diperpanjang atau tidak - dalam kedua kasus, biaya modernisasi dihapuskan sebagai biaya untuk periode yang sama. waktu.
Jika kami menganggap bahwa norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia harus merangsang modernisasi aset tetap apa pun (baik yang terdepresiasi sebagian maupun seluruhnya), maka posisi pembayar pajak yang didukung oleh pengadilan adalah yang paling konsisten dengan tujuan ini, dan posisi kami adalah paling tidak konsisten. Namun, jika kita berasumsi bahwa, dengan bantuan norma-norma hukum Kode Pajak Federasi Rusia, pembuat undang-undang ingin membuat lebih menguntungkan bagi pembayar pajak untuk mengganti peralatan yang sudah ketinggalan zaman, daripada memperbaikinya dalam bentuk apa pun, yaitu. untuk membuat yang terakhir justru tidak menguntungkan, maka kesimpulan sebaliknya akan muncul: posisi kita akan paling sesuai dengan keinginan pembuat undang-undang, dan paling tidak sesuai dengan keinginan wajib pajak.
Dalam praktiknya, situasi yang dianggap sering muncul sehubungan dengan aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan ke-11. Ingatlah bahwa pada tanggal 1 Januari 2002, kelompok ini termasuk aktiva tetap yang dapat disusutkan, yang umur sebenarnya (masa penyusutan aktual) pada tanggal tersebut lebih lama dari masa manfaat yang seharusnya ditetapkan sesuai dengan persyaratan. seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia; masa manfaat minimum untuk kelompok ini adalah 7 tahun (klausul 1 Pasal 322 Kode Pajak Federasi Rusia sebagaimana telah diubah, berlaku hingga 2009), tetapi pada kenyataannya sebagian besar pembayar pajak juga menggunakannya secara maksimal, akibatnya itu berakhir sehubungan dengan aset tetap ini pada tahun 2008

Kesimpulan kami

Menurut pendapat kami, ketika menetapkan masa manfaat tambahan dari aset tetap tersebut setelah modernisasinya, kita harus fokus pada periode yang ditentukan untuk kelompok penyusutan di mana aset tersebut jatuh pada tanggal selesainya modernisasi (secara relatif, pada tanggal commissioning). setelah modernisasi). Namun, kekhususan situasinya adalah bahwa dalam kelompok baru ini jangka waktunya mungkin kurang dari masa manfaat yang ditetapkan semula yaitu 7 tahun (84 bulan). Jika pendekatan metodologis terpadu dipatuhi, keadaan ini seharusnya tidak mempengaruhi penilaian hasil yang diperoleh.
Jelas terlihat bahwa dalam praktiknya, para peserta hubungan hukum perpajakan seringkali tidak berpedoman pada prinsip, melainkan kepentingan. Dalam hal jangka waktu kelompok penyusutan yang bersangkutan kurang dari 84 bulan, yang dipilih oleh wajib pajak, fiskus mensyaratkan agar masa manfaat yang ditetapkan pada awalnya yaitu 84 bulan digunakan ketika menghitung tarif penyusutan. Jika batas bawah jangka waktu pada kelompok penyusutan yang bersangkutan lebih dari 84 bulan, maka wajib pajak “mengingat” prinsip kekekalan tarif penyusutan yang dipertahankan oleh badan resmi dan memilih jangka waktu 84 bulan, tetapi otoritas pajak , pada gilirannya, “lupa” tentang prinsip ini, bersikeras untuk menerapkan tenggat waktu yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan.

Praktek arbitrase

Dalam kedua kasus tersebut, pengadilan mendukung pembayar pajak (menurut Keputusan Pengadilan Negeri Volga tanggal 02/08/2016 N F06-5004/2015, Pengadilan Negeri Kaukasus Utara tanggal 05/05/2016 N A32-6071/2015, pemindahannya ditolak untuk ditinjau berdasarkan Keputusan Angkatan Bersenjata RF tanggal 18 Agustus 2016 N 308-KG16-9688).
Ingatlah bahwa dalam situasi seperti itu, ketika ada praktik arbitrase yang bertentangan dalam masalah metodologis yang jelas dan tidak ada klarifikasi dari Layanan Pajak Federal Rusia, otoritas pajak harus mengirimkan rancangan laporan audit meja atau lapangan untuk disetujui ke a otoritas pajak yang lebih tinggi untuk mengembangkan kesatuan posisi (pasal 1, 5 ayat 6, ayat 14 Tata Cara penyelenggaraan kegiatan fiskus tentang pembentukan kesatuan posisi metodologis di bidang perpajakan badan hukum, disetujui dengan Perintah Badan Pajak). Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 17 Oktober 2013 N ММВ-7-3/449@). Dalam banyak kasus, penggunaan Perintah ini, yang menjamin prediktabilitas perilaku otoritas pajak, dan oleh karena itu prediksi risiko pajak, merupakan cara yang efektif bagi wajib pajak dalam perselisihan dengan otoritas pajak.
Retret kedua. Sebagaimana telah disebutkan, perselisihan mengenai tata cara penghitungan penyusutan tidak hanya mengenai masa manfaat yang digunakan untuk menghitung tarif penyusutan, tetapi juga mengenai biaya perolehan aset tetap modern yang dikenakan tarif penyusutan tersebut. Jadi, dalam contoh perselisihan yang telah dikutip (Resolusi Administrasi Distrik Moskow No. A40-60900/13), otoritas pajak juga menuduh perusahaan tersebut secara tidak sah menggelembungkan jumlah modernisasi sistem operasi, yang masa manfaatnya sebesar tanggal commissioning setelah modernisasi telah berakhir. Hal ini terjadi, menurut pemeriksa, karena besaran penyusutan bulanan dihitung bukan berdasarkan biaya modernisasi, melainkan berdasarkan penjumlahan biaya awal dan biaya modernisasi. Pada saat yang sama, tidak ada perselisihan mengenai masalah kekekalan tingkat penyusutan yang ditetapkan ketika sistem operasi dioperasikan.
Jika kita berdasarkan contoh lintas sektoral kita, maka menurut logika wajib pajak, yang sepenuhnya sesuai dengan tata cara penentuan faktor pertama dari rumus ayat 2 Seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk menentukan jumlah penyusutan bulanan, tarif penyusutan 0,83% harus diterapkan pada nilai 1.350 unit, dan menurut logika otoritas pajak yang tidak dapat dipahami - hanya untuk biaya modernisasi di sebanyak 350 unit. Dalam kasus pertama, jumlah penyusutan bulanan adalah 11,2 unit. dengan penghapusan biaya modernisasi selama 31 bulan sebagai beban. (350 unit: 11,2 unit), dan yang kedua - 2,9 unit. (350 x 0,83% : 100%) dan 121 bulan. (350 unit: 2,9 unit) masing-masing.
Pengadilan memihak otoritas pajak, yang dasar metodologisnya adalah pendapat bahwa dengan tidak adanya peraturan khusus tentang situasi yang sedang dipertimbangkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia, itu tidak mengandung norma apa pun yang harus diterapkan. pada kasus ini. Posisi ini memungkinkan seseorang untuk menganggap dirinya tidak terikat oleh apapun (termasuk norma umum yang berlaku dari Kode Pajak Federasi Rusia) ketika mengambil keputusan. Pada saat yang sama, argumen otoritas pajak dan pengadilan bahwa prosedur yang digunakan oleh wajib pajak untuk menentukan biaya awal setelah modernisasi, pada kenyataannya, mengarah pada penghapusan berulang-ulang biaya yang telah diperhitungkan sebelumnya (penyusutan), tampaknya tidak dapat dipahami dan tidak didukung oleh angka-angka, karena dengan prosedur apa pun untuk menghitung jumlah penyusutan bulanan, biaya-biaya tidak dapat dihapuskan dalam jumlah yang melebihi biaya modernisasi, dan periode terjadinya hal ini tidak mempengaruhi jumlah total biaya yang diakui.

Penyusutan OS yang dimodernisasi pada biaya aslinyatidak lebih dari 100 ribu rubel dihapuskan sekaligus
untuk biaya commissioning

Setuju dengan pendapat Kementerian Keuangan Rusia bahwa pertanyaan tentang penghapusan biaya modernisasi melalui penyusutan muncul jika jumlah biaya awal yang dihapuskan dan biaya modernisasi melebihi 100 ribu rubel. (Surat tertanggal 07.02.2017 N 03-03-06/1/7342), kami perhatikan sebagai berikut. Pendapat ini, lebih dari pendapat sebelumnya, sesuai dengan pendapat yang terkandung dalam paragraf 2 Seni. 257 dan paragraf 2 Seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia dengan gagasan bahwa, dengan dihapuskan sebagai biaya (tidak peduli melalui penyusutan atau sekaligus), biaya awal sebagai karakteristik integral dari aset tetap tidak hilang dan oleh karena itu, setelah modernisasi, tidak terbentuklah biaya awal yang baru dan independen, tetapi biaya awal yang berubah. Oleh karena itu, metode penghapusan jumlah kenaikan yang sesuai (melalui penyusutan atau sekaligus) harus ditentukan sesuai dengan prosedur umum, tergantung pada jumlah (lebih atau tidak lebih dari 100 ribu rubel) dari biaya awal yang diubah.
Dengan demikian, dua pendekatan sebelumnya dari Kementerian Keuangan Rusia terhadap masalah prosedur penghapusan biaya modernisasi (selalu sekaligus atau tergantung pada rasio jumlah biaya modernisasi dengan kriteria biaya untuk mengakui suatu objek sebagai dapat disusutkan properti (Surat tanggal 25 Maret 2010 N 03-03-06/1/173 dan tanggal 14 April 2005 N 03-01-20/2-56)) nampaknya kurang sesuai dengan logika dan norma Kode Pajak Federasi Rusia dan korelasinya.
Pada saat yang sama, Surat Tahun 2017 dan 2005, yang menurutnya dimungkinkan untuk menghapuskan jumlah biaya untuk meningkatkan sistem operasi secara non-lump sum sebagai biaya, yang biaya awalnya lebih rendah dari kriteria untuk mengklasifikasikannya sebagai properti yang dapat disusutkan, tidak membicarakan tata cara penentuan masa manfaat, dan tanpanya tidak mungkin menghitung tarif penyusutan. Jelasnya, sebagai masa manfaat awal, periode dalam kelompok penyusutan di mana aset tetap akan ditugaskan (dipilih dari kisaran yang sesuai) harus digunakan jika biaya awalnya melebihi 100 ribu rubel. Selanjutnya, perhitungan harus dilakukan seperti yang ditunjukkan pada dua contoh terakhir, tergantung pada kapan modernisasi dilakukan - sebelum atau setelah berakhirnya masa manfaat yang dipilih, apakah tetap sama atau bertambah.

Materi disiapkan oleh sekelompok konsultan dan ahli metodologi ACG "Intercom-Audit"

Akuntansi modernisasi aset tetap

Pemulihan suatu objek aset tetap dilakukan melalui perbaikan, modernisasi atau rekonstruksi.

Biaya modernisasi dan rekonstruksi aset tetap meningkatkan biaya awal objek. Jika, sebagai akibat dari modernisasi dan rekonstruksi, indikator kinerja fasilitas meningkat (daya, kualitas penggunaan, dll.), maka organisasi harus meningkatkan biaya awal fasilitas dan, oleh karena itu, biaya modernisasi dan rekonstruksi akan meningkat. dihapuskan melalui penyusutan.

Dalam hal peningkatan (peningkatan) indikator standar yang awalnya diadopsi tentang fungsi objek aset tetap sebagai akibat dari rekonstruksi atau modernisasi, organisasi merevisi masa manfaat objek tersebut.

Seperti yang ditunjukkan oleh praktik konsultasi kami, seorang akuntan sering kali memiliki banyak pertanyaan terkait pencatatan operasi untuk rekonstruksi dan modernisasi aset tetap. Memang, menurut norma peraturan perundang-undangan akuntansi, sebagai akibat dari rekonstruksi dan modernisasi, biaya awal suatu aset tetap yang diterima untuk akuntansi berubah, selain itu, masa manfaatnya dapat direvisi. Tentu saja akibat ini menimbulkan kesulitan dalam perhitungan penyusutan.

Perubahan biaya awal suatu aset tetap akibat modernisasi

Sesuai dengan paragraf 14 PBU 6/01, perubahan harga perolehan awal aset tetap, di mana aset tersebut diterima untuk akuntansi, diperbolehkan dalam hal penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi, modernisasi, likuidasi sebagian, dan revaluasi aset tetap.

Menurut paragraf 27 PBU 6/01 edisi baru, biaya modernisasi dan rekonstruksi suatu objek aset tetap setelah penyelesaiannya meningkatkan biaya awal objek tersebut jika, sebagai akibat dari modernisasi dan rekonstruksi, standar yang awalnya diadopsi indikator kinerja peningkatan (peningkatan) (masa manfaat, daya, kualitas penggunaan, dan sejenisnya) suatu objek aset tetap.

Dalam akuntansi, sesuai dengan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Instruksi penerapannya, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n, biaya untuk modernisasi dan rekonstruksi aset tetap dicatat pada akun neraca “Investasi dalam”, subakun 9 “Biaya modernisasi aset tetap”.

Contoh 1.

Untuk mengembangkan jenis produk baru, organisasi memutuskan untuk memodernisasi mesin, sehingga akurasi pemrosesan suku cadang akan meningkat.

Organisasi mengadakan perjanjian untuk melaksanakan pekerjaan dengan kontraktor. Menurut kontrak, biaya pekerjaan untuk memodernisasi mesin adalah 23.600 rubel (termasuk PPN - 3.600 rubel). Misalkan biaya awal mesin adalah 300.000 rubel, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar sebelum peningkatan aset tetap adalah 50.000 rubel.

Transaksi-transaksi ini tercermin dalam akuntansi organisasi sebagai berikut:

Korespondensi akun		Jumlah, rubel
Debet	Kredit
			Biaya modernisasi mesin tercermin
			Termasuk PPN atas biaya modernisasi
			Diterima untuk pengurangan PPN
			Biaya awal mesin telah meningkat sebesar biaya modernisasi
			Dibayar untuk modernisasi mesin

Jadi, sebagai hasil dari tindakan yang diambil untuk memodernisasi mesin, biaya awalnya adalah 320.000 rubel, - 270.000 rubel.

Harap diperhatikan: sesuai dengan norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang membayar PPN berhak menerima pengurangan jumlah pajak yang diajukan untuk pembayaran oleh organisasi yang memodernisasi aset tetap (sub-klausul 1 ayat 2 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi yang memiliki aset mapan yang dimodernisasi akan menerima pengurangan yang ditentukan berdasarkan faktur setelah pendaftaran pekerjaan modernisasi yang telah selesai. Ini mengikuti paragraf 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia.

Akhir dari contoh.

Perubahan masa manfaat suatu aset tetap setelah modernisasi

Sebagai berikut dari norma PBU 6/01, masa manfaat suatu aset tetap ditentukan oleh organisasi secara mandiri ketika objek tersebut diterima untuk akuntansi. Dalam hal ini organisasi berasal dari:

“perkiraan umur fasilitas sesuai dengan produktivitas atau kapasitas yang diharapkan;

kerusakan fisik yang diharapkan, tergantung pada mode operasi (jumlah shift), kondisi alam dan pengaruh lingkungan yang agresif, sistem perbaikan;

peraturan dan pembatasan lainnya atas penggunaan fasilitas ini (misalnya, jangka waktu sewa).”

Paragraf terakhir paragraf 20 PBU 6/01 menetapkan:

“Dalam hal terjadi peningkatan (peningkatan) indikator standar yang awalnya diadopsi tentang fungsi suatu objek aset tetap sebagai akibat dari rekonstruksi atau modernisasi, organisasi merevisi masa manfaat objek tersebut.”

Pembacaan literal dari aturan ini memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa kemungkinan merevisi masa manfaat aset tetap yang dimodernisasi adalah hak organisasi, dan bukan kewajibannya. Perhatikan bahwa sudut pandang serupa diungkapkan dalam Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 4 Agustus 2003 No. 04-02-05/3/65 “Tentang akuntansi untuk rekonstruksi aset tetap, nilai sisa yang sama dengan nol.”

Aturan serupa tentang kemungkinan merevisi masa manfaat diatur dalam paragraf 60 Pedoman No. 91n:

“Dalam hal peningkatan (peningkatan) indikator standar yang awalnya diadopsi tentang fungsi suatu objek aset tetap sebagai akibat dari penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi atau modernisasi, organisasi merevisi masa manfaat objek tersebut.”

Jadi, ketika memodernisasi suatu item aset tetap, organisasi secara mandiri memutuskan apakah masa manfaat aset tetap tersebut direvisi atau tidak.

Perhitungan penyusutan setelah modernisasi aset tetap

Perubahan harga awal suatu aset tetap, bahkan dalam kondisi masa manfaat yang telah ditetapkan sebelumnya, tentu saja menyebabkan perubahan tingkat penyusutan aset tetap tersebut. Perlu dicatat bahwa PBU 6/01 tidak memuat ketentuan khusus tentang bagaimana penyusutan harus dihitung setelah rekonstruksi atau modernisasi. Namun alinea 60 Petunjuk Metodologi No. 91n memuat contoh penghitungan biaya penyusutan, yang memungkinkan kita menyimpulkan bahwa penyusutan setelah rekonstruksi atau modernisasi harus dihitung berdasarkan nilai sisa benda dan sisa masa manfaat (dengan memperhitungkan kenaikannya). ):

“Objek aset tetap senilai 120 ribu rubel. dan dengan masa manfaat 5 tahun, setelah 3 tahun beroperasi, peralatan tambahan senilai 40 ribu rubel dikenakan. Masa manfaat direvisi naik 2 tahun. Jumlah biaya penyusutan tahunan adalah 22 ribu rubel. ditentukan berdasarkan nilai sisa sebesar 88 ribu rubel. = 120000 – ( 120 000× 3/5) + 40.000 dan masa manfaat baru 4 tahun.”

Sekarang pertimbangkan kasus ketika sebuah organisasi memutuskan untuk meninggalkan masa manfaat yang sama. Dalam hal ini, jumlah penyusutan tahunan ditentukan berdasarkan peningkatan harga perolehan aset tetap dan sisa masa manfaat. Jika kita melanjutkan dari kondisi contoh yang diberikan dalam Petunjuk Metodologi No. 91n, maka besarnya biaya penyusutan (metode linier) akan dihitung sebagai berikut.

Contoh 2.

Aset tetap senilai 120.000 rubel dan memiliki masa manfaat lima tahun setelah tiga tahun beroperasi dipasang kembali dengan biaya 40.000 rubel. Masa manfaatnya belum direvisi. Jumlah penyusutan tahunan sebesar 44.000 rubel ditentukan berdasarkan nilai sisa sebesar 88.000 rubel (120.000 rubel - (120.000 rubel / 5 tahun x 3 tahun) + 40.000 rubel) dan sisa masa manfaat - 2 tahun .

Akhir dari contoh.

Suatu organisasi dapat memodernisasi aset tetap yang telah disusutkan sepenuhnya, yang nilai residunya nol. Karena norma peraturan perundang-undangan akuntansi tidak memuat aturan khusus untuk menghitung penyusutan sehubungan dengan properti tersebut, akuntan harus menerapkan aturan umum: jumlah penyusutan dihitung dari nilai sisa dan sisa masa manfaat. Dalam kondisi suatu aktiva tetap yang disusutkan penuh, nilai sisa adalah nol dan sebenarnya masa manfaatnya telah berakhir. Namun karena biaya awal akibat modernisasi akan meningkat, maka nilai sisa benda tersebut juga akan meningkat. Menurut ayat 20 PBU 6/01, organisasi mempunyai hak untuk meningkatkan masa manfaat, oleh karena itu dalam hal ini harus merevisi masa manfaat dari aset tetap. Sebagai hasil dari pendekatan ini, semua data awal untuk menghitung penyusutan, nilai sisa dan masa manfaat tersedia. Faktanya, dalam hal ini, selama masa manfaat fasilitas yang baru ditetapkan, organisasi akan membayar biaya modernisasi.

Contoh 3.

Aset tetap senilai 120.000 rubel dan memiliki masa manfaat lima tahun setelah lima tahun beroperasi dipasang kembali dengan biaya 40.000 rubel. Masa manfaat baru adalah dua tahun. Jumlah penyusutan tahunan sebesar 20.000 rubel ditentukan berdasarkan biaya peralatan tambahan sebesar 40.000 rubel (120.000 rubel - (120.000 rubel / 5 tahun x 5 tahun) + 40.000 rubel) dan masa manfaat 2 bertahun-tahun.

Akhir dari contoh.

Contoh 4. Dari praktek konsultasi JSC “ BKR -AUDIT INTERKOM.”

Pertanyaan:

Organisasi memodernisasi aset tetap. Masa manfaatnya belum diperpanjang.

Apakah organisasi mempunyai hak untuk menghapuskan jumlah modernisasi suatu aset tetap selama sisa masa manfaat dari aset tetap tersebut atau apakah perlu menghitung penyusutan berdasarkan tarif yang ditetapkan ketika aset tetap dioperasikan (yaitu, peningkatan biaya perolehan aktiva tetap tersebut akan dihapuskan lebih lama dari masa manfaatnya)?

Penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus baik dalam akuntansi perpajakan maupun akuntansi.

Menjawab:

Mari kita pertimbangkan aturan untuk menghitung penyusutan aset tetap modern dalam akuntansi. Penting untuk mengetahui dampak biaya modernisasi terhadap penyusutan setelah pekerjaan selesai tanpa mengubah masa manfaat.

Menurut pasal 27 PBU 6/01, biaya modernisasi suatu aset tetap setelah pekerjaan selesai meningkatkan biaya awalnya.

Biaya modernisasi tercermin dalam akun tersebut. Untuk memperhitungkan biaya-biaya tersebut, suatu organisasi dapat, dalam bagan akun kerja yang disetujui oleh perintah kebijakan akuntansi, menyediakan sub-akun terpisah “Modernisasi aset tetap” pada akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar”.

Setelah modernisasi selesai, biaya-biaya dihapuskan ke debet akun 01 “Aset Tetap”, sehingga menambah biaya aset tetap dalam akuntansi analitik (klausul 42 Pedoman akuntansi aset tetap; Petunjuk penggunaan Bagan Akun).

Sesuai dengan paragraf 60 Pedoman Metodologi Akuntansi Aset Tetap, ketika meningkatkan indikator kinerja objek aset tetap sebagai akibat dari modernisasi organisasi, direkomendasikan untuk menetapkan masa manfaat baru. Prosedur yang sama ditentukan oleh paragraf 20 PBU 6/01.

Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 23 Juni 2004 No. 07-02-14/144 “Tentang Akuntansi Aset Tetap” menjelaskan bahwa ketika biaya awal suatu item aset tetap meningkat sebagai akibat dari modernisasi , jumlah biaya penyusutan tahunan dihitung ulang berdasarkan nilai sisa barang, ditambah biaya modernisasi, dan sisa masa manfaat.

Harap dicatat bahwa prosedur ini hanya berlaku untuk metode linier dalam menghapus biaya penyusutan.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, masa manfaat tidak bertambah.

Untuk tujuan akuntansi, setelah modernisasi dan peningkatan nilai aset tetap, tarif penyusutan bulanan meningkat. Harga perolehan suatu aset tetap dihapuskan seluruhnya selama masa manfaat aslinya.

Akhir dari contoh.

Contoh 5.

Organisasi memodernisasi aset tetap. Biaya awal objek adalah 400.000 rubel. Masa manfaatnya adalah 72 bulan (aset tetap termasuk dalam kelompok penyusutan keempat - dari 5 hingga 7 tahun). Penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

Pada saat modernisasi, aset tetap disusutkan selama 20 bulan. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 111.111 rubel. Biaya modernisasi berjumlah 50.000 rubel.

Setelah modernisasi, biayanya 450.000 rubel. Masa pakai yang tersisa adalah 52 bulan.

Jadi, jumlah penyusutan bulanan, mulai dari hari pertama setiap bulan setelah bulan selesainya modernisasi, akan menjadi 6.517,10 rubel ((450.000 rubel - 111.111 rubel) / 52 bulan).

Dalam hal ini, jumlah penyusutan baru harus diterapkan mulai hari pertama setiap bulan setelah bulan selesainya pekerjaan modernisasi.

Penyusutan berlanjut sampai harga perolehan aktiva tetap tersebut dilunasi seluruhnya atau dihapuskan dari neraca (klausul 21 PBU 6/01).

Akhir dari contoh.

Contoh 6. Dari praktek konsultasi JSC” BKR -AUDIT INTERKOM.”

Pertanyaan:

Dalam urutan apa yang seharusnyamenyimpan catatan akuntansi dan menghapus bahan saat memodernisasi aset tetap? Apakah perintah modernisasi dikeluarkan?

Menjawab:

Dokumen peraturan tidak mengatur tata cara pengambilan dan formalisasi keputusan dalam melaksanakan pekerjaan modernisasi. Sebagai aturan umum, keputusan semacam itu diformalkan atas perintah pimpinan organisasi. Selain itu, paragraf 3 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur pengalihan aset tetap untuk modernisasi untuk jangka waktu yang lama (lebih dari 12 bulan) tepatnya dengan keputusan manajer. Dokumen ini juga harus disiapkan untuk tujuan akuntansi pajak untuk membenarkan kelayakan ekonomi dari pengeluaran ini sesuai dengan Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia.

Akuntansi biaya yang terkait dengan modernisasi aset tetap (termasuk biaya modernisasi yang dilakukan selama perbaikan yang dilakukan dengan interval lebih dari 12 bulan) dilakukan dengan cara yang ditetapkan untuk akuntansi penanaman modal.

Biaya modernisasi aset tetap dicatat pada akun investasi pada aset tidak lancar.

Setelah modernisasi suatu item aset tetap selesai, biaya-biaya yang dicatat dalam akun investasi pada aset tidak lancar meningkatkan biaya awalnya dan dihapuskan sebagai pendebetan akun aset tetap, dan dalam hal ini kartu inventaris terpisah adalah dibuka sebesar biaya yang dikeluarkan.

Dalam kasus peningkatan (peningkatan) indikator standar yang awalnya diadopsi tentang fungsi objek aset tetap sebagai akibat dari modernisasi, organisasi merevisi masa manfaat objek ini (klausul 60 Pedoman akuntansi aset tetap).

Bahan yang diterima selama modernisasi aset tetap (dikeluarkan dari lokasi aset tetap) harus dimasukkan dalam pendapatan lain-lain. Sesuai dengan ayat 7 PBU 9/99, harta yang diterima secara cuma-cuma adalah penghasilan lain-lain. Klausul 10.3 PBU 9/99 menetapkan bahwa nilai pasar aset tersebut ditentukan oleh organisasi berdasarkan harga yang berlaku untuk jenis aset ini atau sejenisnya pada saat penerimaannya untuk akuntansi. Ketentuan PBU 9/99 ini juga sesuai dengan paragraf 67 Pedoman untuk akuntansi persediaan bahan dan industri yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n:

“harga sebenarnya bahan-bahan yang diterima oleh suatu organisasi berdasarkan perjanjian sumbangan atau cuma-cuma, serta sisa-sisa dari pelepasan aset tetap dan properti lainnya, ditentukan berdasarkan nilai pasarnya saat ini pada tanggal penerimaan akuntansi. .”

Dalam hal ini, nilai sisa aset tetap tidak dikurangi dengan biaya bagian yang dibongkar.

Pengiriman bahan yang diterima dari pembongkaran aset tetap oleh departemen ke gudang didokumentasikan dengan faktur untuk pergerakan bahan internal (klausul 57 Pedoman akuntansi persediaan, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Desember 2001 Nomor 119n).

Penerimaan pekerjaan yang telah selesai pada modernisasi fasilitas aset tetap diformalkan dengan tindakan yang sesuai. Bentuk terpadu dari tindakan penerimaan dan penyerahan aset tetap yang diperbaiki, direkonstruksi, dimodernisasi (No. OS-3) disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Federasi Rusia tanggal 21 Januari 2003 No. 7).

Peningkatan biaya awal suatu item aset tetap memerlukan penyesuaian data pada kartu inventaris item tersebut. Jika sulit untuk mencerminkan penyesuaian dalam kartu inventaris yang ditentukan, kartu inventaris baru dibuka (mempertahankan nomor inventaris yang ditetapkan sebelumnya), yang mencerminkan indikator baru yang mencirikan objek yang dimodernisasi (klausul 40 dari Petunjuk Metodologi Akuntansi Aset Tetap).

Akhir dari contoh.

Untuk informasi lebih rinci tentang kekhususan akuntansi biaya perbaikan aset tetap ketika menerapkan rezim perpajakan khusus (USNO, UTII), kekhususan akuntansi biaya perbaikan aset tetap yang diterima secara cuma-cuma, Anda dapat membaca di bagian buku JSC "BKR-Intercom-Audit" "Perbaikan dan modernisasi aset tetap."

Modernisasi aset tetap - akuntansi dan akuntansi pajakHal ini relevan bagi organisasi yang mengoperasikan aset tetap mereka sendiri. Biaya modernisasi bisa sangat besar, oleh karena itu penting untuk mencerminkannya secara akurat dalam akuntansi.

Perbaikan, rekonstruksi dan modernisasi OS

Selama operasi, organisasi harus menanggung biaya untuk memastikan berfungsinya aset tetap. Cara pencatatan biaya-biaya ini dalam akuntansi bergantung pada esensinya, sehingga penting untuk mendefinisikan konsep-konsep seperti modernisasi, rekonstruksi, dan perbaikan:

• Menurut paragraf 2 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, modernisasi mencakup pekerjaan yang mengakibatkan perubahan tujuan teknologi atau layanan dari suatu aset tetap, serta peningkatan kapasitas, kinerja, atau munculnya kualitas baru.
• Rekonstruksi adalah reorganisasi sistem operasi, yang meningkatkan hasil kerjanya, memungkinkan Anda meningkatkan variasi produk yang dihasilkan, meningkatkan kualitas atau kuantitasnya. Selain itu, Kode Pajak Federasi Rusia menggunakan konsep "peralatan ulang teknis", yang dikaitkan dengan penggunaan teknologi terbaru dan otomatisasi produksi.

CATATAN! Kedua konsep ini disatukan oleh fakta bahwa aset tetap memperoleh peningkatan kinerja atau fungsi baru.

• Selama perbaikan, indikator teknis dan ekonomi tidak membaik, namun tetap sama. Esensinya adalah untuk menghilangkan kesalahan yang timbul atau mengganti bagian yang aus.

Setelah pekerjaan selesai, biaya-biaya tersebut termasuk dalam biaya perolehan aset tetap atau dicatat secara terpisah pada akun 01 “Aset tetap” pada sub-akun “Modernisasi aset tetap”.

Modernisasi OS tercermin pada postingan sebagai berikut:

• Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - biaya modernisasi dipungut;
• Dt 01 Kt 08 - ketika memodernisasi suatu aset tetap, postingan ini menunjukkan peningkatan biaya aslinya.

Bagi organisasi dengan jumlah aset yang besar, penting juga untuk memperhatikan akuntansi analitik.

Untuk membagi investasi yang ada dalam aset tidak lancar berdasarkan jenisnya, sub-akun terpisah “Biaya modernisasi” dibuka pada akun 08 untuk OS yang dimodernisasi. Pada akun 01 akan lebih mudah untuk membuat sub-akun terpisah, di mana hanya objek yang sedang dalam tahap modernisasi yang akan dicantumkan, misalnya, “Aset tetap untuk modernisasi”.

Saat mentransfer aset tetap untuk modernisasi, posting pergerakan internalnya adalah sebagai berikut:

Subakun Dt 01 “Aset tetap untuk modernisasi” Subakun Kt 01 “Aset tetap dalam operasi”.

Akuntansi penyusutan selama modernisasi

Menurut pasal 23 PBU 6/01, apabila jangka waktu pemugaran suatu benda melebihi 12 bulan, penyusutan ditangguhkan. Kode Pajak Federasi Rusia mendukung pendekatan yang sama (klausul 3 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia).

Hasil

Poin penting ketika memperhitungkan modernisasi OS adalah pemisahan konsep "perbaikan" dan "modernisasi" dan pengorganisasian akuntansi analitis yang nyaman. Penting juga untuk mempertimbangkan perbedaan akuntansi dan akuntansi pajak untuk modernisasi aset tetap, yang memerlukan tindakan akuntan untuk memastikan refleksi yang benar dari perbedaan temporer.

Baca lebih lanjut tentang semua nuansa akuntansi aset tetap di sini.