Materialiojo turto vertės sumažėjimo rezervo apskaita

Vladimiras Suzanskis, auditorius

Tikime, kad sutiksite, kad apskaitos skyriaus darbo rezultatas – nustatyta tvarka sudarytos finansinės ataskaitos – vargu ar gali būti laikomas patenkinamu, jei visas turtas yra patikimai apskaitytas fizine išraiška, tačiau jo vertė neatitinka rinkos realijų. nuo ataskaitos datos. Tokiose ataskaitose pateikiama iškraipyta informacija, todėl tarptautinėje praktikoje numatyti mechanizmai, kaip vertė, kuria turtas atspindimas ataskaitose, priartėja prie rinkos vertės. Šiame straipsnyje bus aptariamas vienas iš jų – tai rezervas materialinių vertybių vertės sumažėjimui (toliau – rezervas), kurio kūrimo ir atkūrimo poreikis yra numatytas Atsargų apskaitos instrukcijoje. , patvirtintu Baltarusijos Respublikos finansų ministerijos 2010-11-12 potvarkiu Nr.133 (toliau - Instrukcija Nr.133).

Atsargos yra svarbus finansinių ataskaitų elementas. Šiuo atveju itin svarbus yra įvertinimo, pagal kurį atsižvelgiama į rezervus, o vėliau atsispindi finansinėse ataskaitose, teisingumas. Dėl nacionalinių apskaitos ir atskaitomybės principų ir metodų suderinimo su tarptautiniais, Baltarusijos teisės aktuose atsiranda anksčiau nenaudotų turto vertės nustatymo metodų. Viena iš tokių požiūrių išraiškų – būtinybė sukurti ir atkurti materialinių vertybių nusidėvėjimo rezervą.

Turtas, kuriam sudaromas atidėjinys

Vertinant poreikį sudaryti rezervą, reikia atsakyti į klausimą: kokio turto vertę reikėtų išanalizuoti, kad būtų priimtas sprendimas dėl rezervo kūrimo? Atsakymas pateiktas instrukcijos Nr. 133 19 punkte: sudaromas rezervas atsargoms. O į rezervus pagal Instrukcijos Nr. 133 3 punktą įeina:

Žaliavos, pagrindinės ir pagalbinės medžiagos, pusgaminiai ir komponentai, kuras ir tepalai, atsarginės dalys, konteineriai;

Inventorius, buities reikmenys, įrankiai, įranga ir reikmenys, išimama įranga, specialūs (apsauginiai), uniforminiai ir firminiai drabužiai ir avalynė, laikinieji (nepavadinimo) statiniai ir prietaisai (toliau – atskiri daiktai kaip lėšų dalis apyvartoje);

Auginami ir penimi gyvūnai;

Nebaigta gamyba;

Gatavi gaminiai;

Prekės.

Kartu reikia turėti omenyje, kad Instrukcija Nr.133 ir joje numatytos apskaitos taisyklės netaikomos tokiam turtui:

Nebaigtos statybos objektai ir kitos investicijos į ilgalaikį turtą;

Statybos konstrukcijos ir dalys, mašinų, įrangos ir riedmenų dalys ir mazgai, skirti statyti, rekonstruoti ir modernizuoti;

Įranga, kurią reikia sumontuoti, taip pat sumontuota, bet nepanaudota;

finansinės priemonės;

Gamtos objektai: žemės sklypai, žemės gelmės, nedirbami (gamtos) biologiniai ištekliai, vandens ištekliai po žeme;

Inventorius, buities reikmenys, įrankiai, įranga ir armatūra, kurie pagal organizacijos apskaitos politiką priskiriami ilgalaikiam turtui.

Taigi, jei šiek tiek apibendrinsime, tada rezervas sukuriamas atsižvelgiant į:

Inventorizacijos turtas, įrašytas į 10 sąskaitą „Medžiagos“;

Prekės, įrašytos į 41 sąskaitą „Prekės“;

Pagaminta produkcija įrašyta į 43 sąskaitą „Pagaminta produkcija“.

Kada sukuriamas rezervas?

Jei organizacija registruoja medžiagas, prekes ar gatavus produktus, tai savaime nereiškia, kad reikia sukurti rezervą. Rezervas sukuriamas ne visais atvejais, o tik esant aplinkybėms (veiksniams), rodančioms rezervo kūrimo poreikį.

Atsargos, kurios yra pasenusios, sugadintos arba kurių pardavimo kaina sumažėjo, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje parodomos balanse, atėmus rezervą materialinių vertybių vertės sumažėjimui. Tokia norma nustatyta Instrukcijos Nr. 133 19 punkte, todėl veiksniai, rodantys poreikį sudaryti rezervą:

1) atsargų pasenimas;

2) atsargų pažeidimas;

3) atsargų pardavimo kainos sumažėjimas (nepriklausomai nuo priežasties: perteklinė pasiūla rinkoje; finansų ir ekonomikos krizė, dėl kurios mažėja visuminė išteklių paklausa ir kainos; perėjimas prie progresyvesnių medžiagų, kurios nuvertėja anksčiau naudotus ir pan.).

Kaip matyti, 1 ir 2 faktorių atsiradimo rezultatas yra ir tų rezervų, kuriems šie veiksniai atsirado, rinkos kainų sumažėjimas.

Rezervas turėtų būti kuriamas ne visoms akcijoms, o tik toms grupėms ar pozicijoms, kurioms taikomas vienas (ar keli) iš aukščiau išvardytų veiksnių.

Taigi rezervas turėtų būti sudarytas konkretiems atsargų vienetams tais atvejais, kai kai kurių organizacijos turimų atsargų rinkos kainos sumažėjo, palyginti su tomis, kuriomis tokios atsargos yra įtrauktos į organizacijos apskaitos dokumentus (nepriklausomai nuo tokio vertės sumažėjimo priežastis).

Primename, kad atsargų apskaitoje tvarką nustato ir Instrukcija Nr.133 (6 punktas): atsargos priimamos į apskaitą faktine savikaina. Už atlygį įsigyto inventoriaus faktinė savikaina nustatoma organizacijos faktinių įsigijimo išlaidų dydžiu.

Į faktines atsargų įsigijimo išlaidas įeina:

Atsargų vertė pirkimo kainomis;

Muitinės mokesčiai ir muitai;

Mokesčiai, sumokėti tarpininkaujančiai organizacijai, per kurią įsigyjamas inventorius;

Atsargų įsigijimo ir pristatymo į jų naudojimo vietą išlaidos, įskaitant draudimo išlaidas;

Atsargų pristatymo iki tokios būklės, kad jos būtų tinkamos naudoti organizacijos numatytiems tikslams, išlaidos;

Transportavimo ir pirkimų bei kitos tiesiogiai su atsargų įsigijimu susijusios išlaidos.

Prekybos ir kitos panašios nuolaidos neįtraukiamos į faktinę įsigytų atsargų savikainą.

Laikui bėgant, kol atsargos nenaudojamos organizacijos ir yra įtrauktos į atitinkamas apskaitos sąskaitas, jų tikroji rinkos vertė gali keistis. O jeigu rinkos vertė sumažėjo, tai faktinė savikaina, už kurią jie atsispindi apskaitoje, lieka nepakitusi. Dėl to organizacijos apskaita ir atskaitomybė suteiks rinkos realybės neatitinkančią informaciją apie rezervų kainą. Taigi, organizacijos ataskaitose pateikti skaičiai atspindės atsargų įsigijimo išlaidas, o ne jų tikrąją vertę tam tikrą dieną. Norėdami išspręsti šią problemą, sukuriamas rezervas. Be to, tai yra nusidėvėjimo, o ne įvertinimo požiūriu, nes bendrųjų tarptautinių atskaitomybės principų požiūriu, organizacija pirmumo tvarka turi atsižvelgti į visus esamus neigiamus ataskaitų teikimo veiksnius – nuostolius, išlaidas. Sudarant rezervą pasiekiama: organizacijos finansinėse ataskaitose rezervų vertinimas artėja prie rinkos. Ataskaitoje atsargų savikaina (kuri lieka atitinkamose sąskaitose - 10, 41, 43 vertinant faktine įsigijimo savikaina) atsispindi atėmus sukurtą rezervą (Finansinės atskaitomybės sudarymo tvarkos instrukcijos 25 p. , patvirtintas Baltarusijos Respublikos finansų ministerijos 2011 m. spalio 31 d. potvarkiu Nr. 111) .

Instrukcijoje Nr.133 nėra nuostatos, kad rezervas kuriamas organizacijos nuožiūra. Taigi, esant atitinkamiems veiksniams, reikėtų sukurti rezervą. Tačiau jame nenurodyta, kiek turi būti sumažėjusi atsargų vertė, kad atsirastų poreikis sudaryti atidėjinį. Organizacija apskaitos politikoje reikšmingumą šiuo klausimu nustato savarankiškai. Siūlyti tokio reikšmingumo (nusidėvėjimo sumos) dydį galima 5-20% ribose.

Ką sako TFAS

Tarptautinėje praktikoje 2-asis tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TAS) „Atsargos“ (toliau – 2 standartas) yra skirtas atsargų apskaitai. 2 standarto 9 paragrafe teigiama, kad atsargos turi būti vertinamos savikaina arba grynąja galimo realizavimo verte, atsižvelgiant į tai, kuri iš jų yra mažesnė.

Į atsargų savikainą turi būti įtrauktos visos įsigijimo, apdorojimo išlaidos ir kitos išlaidos, patirtos siekiant išlaikyti dabartinę atsargų vietą ir būklę.

Grynoji galimo realizavimo vertė yra įvertinta pardavimo kaina įprastomis verslo sąlygomis, atėmus numatomas užbaigimo išlaidas ir numatomas pardavimo išlaidas.

Egzistuoja ir toks dalykas kaip tikroji vertė – suma, už kurią galima apsikeisti turtu arba apmokėti įsipareigojimą sandoryje tarp išmanančių, norinčių tokią operaciją padaryti nepriklausomomis šalimis.

Grynoji galimo realizavimo vertė reiškia grynąją sumą, kurią ūkio subjektas tikisi parduoti pardavęs atsargas įprastomis verslo sąlygomis. Tikroji vertė atspindi sumą, už kurią tos pačios atsargos galėtų būti iškeistos rinkoje sudarant sandorį tarp nusimanančių pirkėjų ir norinčių pardavėjų. Pirmoji yra konkrečios įmonės sąnaudos, antroji – ne. Atsargų grynoji galimo realizavimo vertė gali skirtis nuo tikrosios vertės.

Nepaisant to, kad grynoji galimo realizavimo vertė, kurioje atsižvelgiama į specifines konkretaus ūkio subjekto veiklos ypatybes, ir tikroji vertė, atspindinti šios rūšies atsargų vertę visoje laisvojoje rinkoje, gali skirtis, abi yra šios rūšies atsargų rinkos kainos išraiška.atsargos.

Kaip matote, TFAS daroma prielaida, kad iš pradžių rezervai apskaitomi įsigijimo savikaina, kuri paprastai nustatoma panašiai kaip Baltarusijos teisės aktuose. Tačiau jeigu atsargų rinkos vertė (grynoji pardavimo kaina) sumažėja, atsargos turi būti apskaitomos nebe savikaina, o būtent tokia rinkos verte (grynoji pardavimo kaina), kuri turėtų užtikrinti organizacijos finansinių ataskaitų patikimumą. .

Baltarusijos teisės aktai tą patį efektą pasiekia sukuriant rezervą.

Rezervo sukūrimo apskaita

Grįžkime prie Baltarusijos teisės aktų, kuriuose nustatyta, kad rezervas formuojamas organizacijos finansinių rezultatų sąskaita iš skirtumo tarp grynosios galimo realizavimo vertės ir faktinės atsargų savikainos, jei pastaroji didesnė už atsargų savikainą. grynoji galimo realizavimo vertė (instrukcijos Nr. 133 20 punktas).

Grynoji galimo realizavimo vertė nustatoma kiekvienai atsargų vienetui arba atsargų grupei iš numatomos galimo realizavimo kainos atimant numatomas užbaigimo ir (arba) realizavimo išlaidas. Grynoji galimo realizavimo vertė yra apskaičiuojama remiantis galimomis realizavimo kainomis, neįskaitant PVM, nes ji yra susijusi su atsargų pardavimu susijusiomis išlaidomis.

Nustatant grynąją galimo realizavimo vertę, atsižvelgiama į atsargų kainos arba savikainos pokyčius, kurie yra tiesiogiai priskiriami įvykiams, įvykusiems po ataskaitinio laikotarpio pabaigos, jei tie įvykiai patvirtina sąlygas, buvusias to laikotarpio pabaigoje.

Medžiagos, skirtos naudoti gaminių gamyboje, nėra nukainotos iki mažesnės už jų savikainą, jei manoma, kad gatavas produktas, į kurį jos bus įtrauktas, bus parduodamas už kainą, atitinkančią savikainą arba didesnę už savikainą.

Rezervui atspindėti yra skirta 14 sąskaita „Atsargų nusidėvėjimo atidėjimai“ (žr. tipinį apskaitos sąskaitų planą, patvirtintą Baltarusijos Respublikos finansų ministerijos 2011 m. birželio 29 d. potvarkiu Nr. 50).

90 sąskaitoje „Einamosios veiklos pajamos ir sąnaudos“ kitų pajamų ir sąnaudų sudėtyje atspindi įsk. atsargų nusidėvėjimui sudarytų rezervų sumos ir šių rezervų atgautinos sumos (Pajamų ir sąnaudų apskaitos instrukcijos, patvirtintos Baltarusijos Respublikos finansų ministerijos 2011 m. rugsėjo 30 d. nutarimu Nr. 13 p.). 102).

Finansinių rezultatų sąskaitų debete ir 14 sąskaitos kredite įrašoma atsargų faktinės savikainos nurašymo iki grynosios galimo realizavimo vertės suma (instrukcijos Nr. 133 21 p.).

Taigi apskaitoje rezervo sukūrimas turėtų atsispindėti įraše:

Dt 90 – Kt 14.

Rezervo išieškojimo apskaita

Sudarius rezervą, būtina peržiūrėti rezervų grynąją galimą realizavimo vertę kiekvienu paskesniu laikotarpiu (instrukcijos Nr. 133 22 p.).

Jei atsargų, kurios anksčiau buvo nurašytos ir laikomos atsargose ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, grynoji galimo realizavimo vertė vėliau padidėja, anksčiau nurašyta suma turi būti atšaukta (iki pradinio nukainojimo), kad nauja faktinė medžiagų savikaina atitiktų iki mažesnės iš faktinės savikainos arba patikslintos galimos grynosios galimo realizavimo vertės.

Laikotarpis, po kurio ūkio subjektas peržiūrės atsargų grynąją galimo realizavimo vertę, yra nustatytas įmonės apskaitos politikoje. Sudarant draustinį privaloma atlikti inventorizaciją metines ataskaitas(ataskaitinių metų gruodžio 31 d.). Ūkio subjektas gali peržiūrėti atsargų grynąją galimo realizavimo vertę, pavyzdžiui, kas mėnesį arba kas ketvirtį.

Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, nurašant medžiagas, kurioms buvo suformuotas rezervas materialinių vertybių vertės sumažėjimui, rezervuota suma turi būti atkurta. Apskaitoje daromas toks įrašas:

Dt 14 – Kt 90.

Panašus įrašas daromas ir kitais atsargų, kurioms buvo sudarytas rezervas, realizavimo atvejais, neatsižvelgiant į disponavimo priežastį (pardavimas, trūkumas ir pan.).

Rezervato kūrimo ir atkūrimo pavyzdžiai

Apsvarstykite rezervo kūrimo ir atkūrimo procedūrą naudodami sąlyginius pavyzdžius.

1 pavyzdys

2011 metų spalio mėnesį prekybos organizacija įsigijo prekių (100 vnt.). Tikroji įsigijimo kaina buvo 100 000 RUB. už vienetą. Apskaitos politika organizacija nustatė, kad atidėjinys vertinamas kiekvieno ketvirčio paskutinę atskaitomybės dieną (toliau – vertinimo data), o reikšmingas yra vertės sumažėjimas, viršijantis 10 proc.

Organizacijos apskaitoje prekių gavimas atsispindi įraše:

Dt 41 - Kt 60 - 10 000 tūkstančių rublių. (100 tūkst. rublių × 100).

Kitą vertinimo dieną (2011 m. gruodžio 31 d.) po prekių atgabenimo prekės nebuvo parduotos, o atlikus analizę nustatyta, kad esama prekių pardavimo rinkos kaina, už kurią organizacija gali jas parduoti, yra 75 tūkst. (be PVM). Tai patvirtina vykstančių konkursų, kuriuose dalyvavo organizacija, bandydama parduoti savo prekę norima kaina, rezultatai, taip pat informacija apie šios prekės kainų aplinką, gauta iš spaudos, interneto ir kt.

Taigi buvo nustatyta, kad vertinimo dieną yra atidėjinių veiksnys – prekių vertės sumažėjimo įrodymas.

- faktinės apskaitos išlaidos - 100 tūkstančių rublių;

- grynoji realizacinė kaina - 75 tūkstančiai rublių;

- rezervo suma (pažymėtina) - 25 tūkstančiai rublių. (100–75) iš kiekvieno vieneto.

Apskaitoje organizacija atspindi rezervo sukūrimą:

Dt 90 - Kt 14 - 2500 tūkstančių rublių. (25 tūkst. rublių × 100).

2011 metų finansinėje atskaitomybėje prekių savikaina turėjo būti atspindėta 215 eilutėje, atėmus šią rezervo sumą, t.y. remiantis 75 tūkstančių rublių kaina. už vienetą. Šiuo atveju prekės nėra parduodamos ir yra įtrauktos į organizacijos apskaitą.

2012 m. organizacija priėmė panašias nuostatas dėl atsargų apskaitos.

Atėjus kitai vertinimo datai (2012 m. kovo 31 d.), organizacija surenka pagrindimą, kad šį produktą galima parduoti jau už 90 tūkst. (be PVM).

Dt 90 - Kt 14 - 1500 tūkstančių rublių. ((90 tūkst. rublių - 75 tūkst. rublių) × 100)

- "raudonojo storno" metodu.

2012 m. kovo 31 d. finansinėje atskaitomybėje prekių savikaina bus rodoma 214 eilutėje, atėmus šį atidėjinį, t.y. remiantis 90 tūkstančių rublių kaina. už vienetą. Šiuo atveju prekės nėra parduodamos ir yra įtrauktos į organizacijos apskaitą.

2012 m. balandžio mėn. organizacija parduoda 5 vienetus prekių už 90 tūkstančių rublių. (be PVM). Apskaita atspindi įgyvendinimą:

Dt 62 - Kt 90 - 540 tūkstančių rublių. (108 tūkst. rublių (su PVM) × 5);

Dt 90 - Kt 68 - 90 tūkstančių rublių. (18 tūkst. rublių (parduoto PVM sumai) × 5);

Dt 90 - Kt 41 - 500 tūkstančių rublių (100 tūkstančių rublių (už apskaitoje nurodytą prekių kainą) × 5).

Kartu atstatomas rezervas, susijęs su parduotomis prekėmis:

Dt 14 - Kt 90 - 50 tūkstančių rublių. (10 tūkst. rublių × 5).

Kitą vertinimo dieną įmonė renka įrodymus, kad grynoji galimo realizavimo vertė jau yra 105 000 RUB. Dėl to, kad grynoji galimo realizavimo vertė ne tik prilygo, bet net viršijo prekių savikainą, organizacija atkuria rezervo balansą. Tuo pačiu 2012-06-30 buvo padarytas buhalterinis įrašas:

- "raudonojo storno" metodu.

Po šios apskaitos datos organizacija apskaito prekes faktine savikaina, nurodyta 41 sąskaitoje, ir nėra atidėjinių, nes nėra vertės sumažėjimo veiksnių.

2 pavyzdys

Kitą vertinimo datą (2011 m. gruodžio 31 d.) po prekių atgabenimo medžiagos nebuvo panaudotos, o atlikus analizę nustatyta, kad esama rinkos kaina, už kurią tą pačią dieną organizacija perka tas pačias medžiagas, yra 75 tūkst. (be PVM). Atitinkamai, pardavimas didesne nei ši kaina yra neįmanomas.

Tuo pačiu metu gatavų gaminių, kurių gamybai skirtos medžiagos, pardavimo kaina formuojasi su pelnu (t.y. didesnė už savikainą), ką liudija standartinė išlaidų sąmata ir organizacijos patvirtintas kainoraštis. Dėl to rezervas nesudaromas.

3 pavyzdys

Gamybos organizacija 2011 m. spalio mėn. nupirko medžiagų (100 vnt.). Tikroji įsigijimo kaina buvo 100 000 RUB. už vienetą. Organizacijos apskaitos politikoje nustatyta, kad atidėjiniai įvertinami kiekvieno ketvirčio paskutinę atskaitomybės dieną (toliau – vertinimo data), o vertės sumažėjimas, viršijantis 10 proc., yra reikšmingas.

Organizacijos apskaitoje medžiagų gavimas atsispindi įraše:

Dt 10 - Kt 60 - 10 000 tūkstančių rublių. (100 tūkst. rublių × 100).

Kitą vertinimo datą (2011 m. gruodžio 31 d.) po prekių atgabenimo medžiagos nebuvo panaudotos, o atlikus analizę nustatyta, kad esama rinkos kaina, už kurią tą pačią dieną organizacija perka tas pačias medžiagas, yra 75 tūkst. (be PVM). Atitinkamai, šių medžiagų parduoti brangiau už šią kainą neįmanoma.

Todėl buvo nustatyta, kad vertinimo dieną buvo atidėjinio sudarymo veiksnys – medžiagų vertės sumažėjimo įrodymai.

Gatavų gaminių, kurių gamybai yra skirtos medžiagos, pardavimo kaina dėl besiformuojančių rinkos sąlygų susidaro nuostolingai (t.y. mažesnėmis kainomis), ką patvirtina planuojama sąnaudų sąmata ir organizacijos patvirtintas kainoraštis.

Šiuo atžvilgiu organizacija apskaičiuoja atidėjimą tokia suma: Dt 90 - Kt 14 - 950 tūkstančių rublių. ((100 tūkst. rublių - 90 tūkst. rublių) × 95)

- "raudonojo storno" metodu.

Po nurodytos datos organizacijos apskaitoje medžiagos apskaitomos faktine savikaina, nurodyta 10 sąskaitoje, o rezervo nėra, nes nėra vertės sumažėjimo veiksnių.

Visos organizacijos (išskyrus turinčias teisę vesti supaprastintą apskaitą) privalo sudaryti rezervą materialinių vertybių vertės (nusidėvėjimo) sumažėjimui.

Tai būtina, kai galima atsargų (žaliavų, medžiagų, prekių) pardavimo kaina tapo mažesnė už jų buhalterinę vertę (PBU 5/01 „Atsargų apskaita“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu 25 p. 09.06.01 Nr. 44n, p 20 Atsargų apskaitos gairės, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n, toliau – Rekomendacijos). Pavyzdžiui, kai MPZ yra pasenę arba prarado savo pirmines savybes.

Tuo pačiu metu turi būti patikrintos visos atsargos, ar nėra nuvertėjimo, įskaitant tas, kurios atsispindi debete 10 „Medžiagos“, 41 „Prekės“ ir 43 „Pagaminta produkcija“.

Tai turi būti daroma bent kartą per metus – prieš rengiant metines ataskaitas (PBU 5/01 25 punktas).

Kada rezervas nesudaromas?

Rezervas materialinių vertybių vertės sumažėjimui nesudaromas šiais atvejais:

• žaliavoms, medžiagoms ir kitoms atsargoms, sunaudotoms gatavų gaminių gamybai, darbams, paslaugų teikimui, jeigu ataskaitų dieną šių gatavų gaminių, darbų, paslaugų einamoji rinkos vertė atitinka arba viršija faktinę jų savikainą;
• pagal ataskaitų datą prekių, įtrauktų į išsiųstas prekes, savikainos sumažinimą, jei pardavimo kaina yra ne mažesnė už prekių buhalterinę vertę (žr. Rusijos finansų ministerijos 2008-01-29 raštus Nr. 07- 05-06 / 18, data 01.29.09 Nr. 07-02-18 /01);
• jei organizacija turi teisę taikyti supaprastintus apskaitos metodus, įskaitant supaprastintas apskaitos (finansines) ataskaitas (PBU 5/01 25 punktas). Šiuo atveju atsargų likučiai finansinėse ataskaitose parodomi buhalterinėse sąskaitose nustatyta savikaina – neatsižvelgiant į šių objektų pasenimą, pradinės kokybės praradimą, esamos rinkos vertės pasikeitimus, pardavimo kainą. Šį supaprastintą metodą atsargoms galite pradėti taikyti iš 2016 m. finansinių ataskaitų arba iš bet kurių vėlesnių metų ataskaitų.

Kitais atvejais reikia sukurti rezervą. Jis sukuriamas kiekvienam į apskaitą priimtų atsargų vienetui arba už tam tikrų tipų panašių ar susijusių atsargų (grupių), išskyrus tokias padidintas atsargų grupes (rūšis), kaip pagalbinės medžiagos, gatavi gaminiai, prekės ir kt.

Esant situacijai, kai sudaroma prekių (gatavų gaminių) pardavimo už mažesnę nei šio turto buhalterinė vertė, o pajamos dar nepripažintos, pirkimo – pardavimo sutartis, taip pat būtina sudaryti Rezervą skirtumui tarp balansinė vertė ir turto pardavimo kaina.

Kartu šių MPZ išsiuntimo pirkėjui faktas neturi reikšmės (priedas prie Rusijos finansų ministerijos 2014 m. sausio 29 d. rašto Nr. 07-04-18 / 01).

Rezervato sukūrimas

Žaliavų savikainos mažinimo rezervo sukūrimas pripažįstamas numatomos vertės pasikeitimu (PBU 21/2008 „Sąmatos vertės pokyčiai“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2010 m. sausio 6 d. įsakymu, 2 punktas). .08 Nr. 106n).

Sąmatinės vertės pokyčiai apskaitoje atspindimi perspektyviai (įtraukiant į pajamas arba sąnaudas) (PBU 21/2008 3, 4 punktai).

Rezervą sudaro skirtumo tarp esamos rinkos vertės ir faktinės inventoriaus savikainos sumos (PBU 5/01 25 p., Metodinių nurodymų 20 p.).

Taigi, sudarant rezervą atsargų savikainos mažinimui, pripažįstamos ir kitos sąnaudos (Metodinių nurodymų 20 p., PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 11, 16 p., patvirtintos LR ministerijos įsakymu). Rusijos finansai 99 05 06 Nr. 33n).

Atkuriant atsargų savikainos sumažėjimo rezervą, kaip kitas pajamas reikia atsižvelgti į atsargų savikainos sumažėjimui sukauptą rezervo sumą (Rekomendacijų 20 punktas).

Atsargų savikainos sumažėjimo rezervo sukūrimas ir atkūrimas atsispindi 14 sąskaitoje „Materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervai“ (Sąskaitų plano finansinės ūkinės veiklos apskaitai taikymo instrukcijos). organizacijų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n).

Rezervo formavimas atsargų savikainos mažinimui atsispindi registruojant:

Debeto 91 subsąskaita 91-2 Kreditas 14

Atsargų savikainos mažinimo rezervo vertės pokytis įvyksta šiais atvejais.

Pirma, padidėjus atsargų rinkos vertei, kuriai anksčiau buvo sukurtas rezervas atsargų savikainos sumažėjimui. Esant tokiai situacijai, atsargų savikainos mažinimo rezervo suma mažinama vienu iš šių būdų:

• paskirstant dalį Rezervo atsargų savikainos mažinimui kaip materialinių sąnaudų, pripažintų po ataskaitinio laikotarpio einančio laikotarpio, sumažinimą (Rekomendacijų 8 p. 20 p.) arba
• įtraukiant į kitas organizacijos pajamas (PBU 21/2008, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos 2, 4 punktai, 7, 16 PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, patvirtintas Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. Rusijos finansai 99.05.06 Nr. 32n). Tai atsispindi laiduose:

Organizacija savarankiškai pasirenka atsargų savikainos mažinimo rezervo koregavimo būdą ir nustato jį savo apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas „Organizacijos apskaitos politika“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu). 2008-10-06 Nr. 106n).

Tačiau logiškiau atidėjinio sumažėjimą įtraukti į kitas pajamas, nes kitos sąnaudos atsispindėjo jį sudarant.

Nustatydama atsargų savikainos mažinimo rezervo koregavimo laikotarpį, organizacija turi teisę vadovautis savalaikiškumo ir apdairumo reikalavimais (PBU 1/2008 3, 4, 6 punktai).

Antra, atsargų išleidimas, susijęs su atsargų savikainos mažinimo rezervu. Tokiu atveju atsargų savikainos mažinimo rezervas nurašomas vieninteliu būdu – finansiniams rezultatams padidinti:

Debetas 14 Kreditas 91 subsąskaita 91-1

Linijos bus tokios.

Rezervo kūrimas:

Debetas 91-2 Kreditas 14

- buvo sukurtas (papildomai kaupiamas) rezervas atsargų savikainos mažinimui.

Nuo rezervo atkūrimo datos:

­ STORNO debetas 91-2 kreditas 14 arba debetas 14 – kreditas 91-1

- buvo atkurtas rezervas anksčiau nusidėvėjusioms atsargoms arba jas realizavus, arba padidėjus rinkos vertei.

Atsargų esamos rinkos vertės patvirtinimas

Mokesčių mokėtojas savarankiškai įvertina esamą inventoriaus rinkos vertę ir turi pateikti šio skaičiavimo patvirtinimą (PBU 21/2008 „Sąmatos vertės pokyčiai“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu Nr. 106n, 3 punktas) .

Organizacija turi pateikti inventoriaus esamos rinkos vertės apskaičiavimo patvirtinimą (Rekomendacijų 20 punktas).

Inventoriaus esamos rinkos vertės nustatymo tvarka normatyviškai nenustatyta.

Todėl jį nustato organizacija ir nustato apskaitos politikoje (PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu Nr. 106n), 7 punktas.

Skaičiavimas atliekamas remiantis informacija, turėta iki finansinės atskaitomybės pasirašymo datos. Tai atsižvelgiama į:

• MPZ paskyrimas;
• gatavų gaminių, kurių gamybai naudojamos žaliavos, medžiagos ir kitos atsargos, dabartinė rinkos vertė;
• kainos arba faktinės savikainos pokytis, tiesiogiai priskiriamas įvykiams po balanso datos.

Atkreiptinas dėmesys, kad dabartinės rinkos vertės nustatymas gali būti atliekamas panašiai kaip nustatyta tvarka, susijusi su ilgalaikio turto rinkos vertės vertinimu (žr. Ilgalaikio turto apskaitos taisyklių 29 p., patvirtintų 2008 m. Rusijos finansų ministerijos 2003-10-13 įsakymas Nr. 91n) .

Rezervuoti irpelno mokesčio

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenumato galimybės pelno apmokestinimo tikslais sudaryti rezervą materialinio turto vertės sumažėjimui.

Kadangi mokesčių apskaita nesudaro rezervo materialiam turtui nusidėvėti, sudarant nurodytą rezervą, taip pat jį atkuriant, organizacijos mokesčių apskaitoje nekyla nei pajamų, nei išlaidų.

PBU taikymas 18/02

Skirtumas tarp apskaitinio ir mokestinio pelno, atsirandantis dėl atsargų vertės sumažėjimo rezervo sudarymo (mokesčių apskaitoje nepripažįstamas sąnaudomis), gali būti laikomas išskaitomu laikinuoju skirtumu (DVR), dėl kurio susidaro atidėtasis skirtumas. mokestinis turtas (TA) (RAS 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n, 3, 8, 11, 14 punktai).

Atkūrus rezervo sumą ir apskaitoje pripažinus atitinkamas pajamas (nepripažintas mokesčių apskaitoje), grąžinami nurodyti VVR ir SHA (PBU 18/02 17 punktas).

Tuo pačiu metu yra požiūris, kad, kadangi tokios išlaidos kaip atskaitymai į rezervą prekių ir medžiagų savikainos mažinimui, nėra atsižvelgiama į savarankišką išlaidų rūšį pelno mokesčio tikslais, tai gali būti vertinama kaip pastovus skirtumas (PR), dėl kurio susidaro nuolatinės mokestinės prievolės.

Taikant šį metodą, atkuriant rezervą ir apskaitoje pripažįstant pajamas, atsispindi PR ir atitinkamo nuolatinio mokestinio turto atsiradimas (PBU 18/02 4, 7 punktai).

Rezervuoti irfinansinės ataskaitos

Bendruoju atveju atsargos, iš dalies praradusios pirmines savybes, balanse ataskaitinių metų pabaigoje parodomos einamąją rinkos verte, atsižvelgiant į fizinę atsargų būklę.

Taigi balanse sumažėjusios vertės atsargos parodomos 1210 eilutėje „Atsargos“ atėmus rezervą (PBU 4/99 25, 35 punktai).

Finansinių rezultatų ataskaitoje atskaitymai į rezervą rodomi 2350 eilutėje „Kitos išlaidos“, o atkurtos rezervo sumos – 2340 eilutėje „Kitos pajamos“.

1 pavyzdys Faktinė žaliavų kaina organizacijos apskaitoje (lygi jos įsigijimo kainai mokesčių apskaitoje) yra 400 000 rublių.

Ataskaitinių metų pabaigoje buvo nustatytas dalinis jo savybių praradimas dėl žaliavų ir nustatyta, kad iš tokių žaliavų pagamintos produkcijos rinkos kaina bus mažesnė už faktinę šių gaminių savikainą.

Dabartinė žaliavų rinkos vertė ataskaitinių metų pabaigoje siekė 200 000 rublių.

IN kitais metaisžaliavos parduota už 236 000 rublių. (su PVM 36 000 rublių).

Prieš pardavimą žaliavų savikainos sumažėjimo rezervo dydis nebuvo tikslinamas.

Mokesčių apskaitoje taikomas kaupimo metodas.

Organizacijos apskaitoje žaliavų savikainos sumažėjimo rezervo sukūrimas dėl dalinio jos savybių praradimo, taip pat vėlesnis šių žaliavų pardavimas turėtų atsispindėti taip.

Kurdami rezervą:

Debetas 91-2 Kreditas 14

- 200 000 rublių. (400 000 - 200 000) - buvo sukurtas rezervas žaliavų savikainai mažinti

Debetas 09 Kreditas 68 / SHE

- 40 000 rublių. (200 000 x 20%) - JI atsispindi (pagrindas: apskaitos išrašas-skaičiavimas).

Parduodant žaliavas:

62 debetas Kreditas 91-1

- 236 000 rublių. - pripažintos kitos žaliavų pardavimo pajamos (pagrindas: sąskaita už medžiagų išdavimą partijai);

Debetas 91-2 Kreditas 10

- 300 000 rublių. - nurašyta faktinė žaliavų savikaina (pagrindas: buhalterinė atskaita-skaičiavimas);

Debetas 91-2 Kreditas 68-PVM

- 36 000 rublių. - apmokestinamas PVM (pagrindas: sąskaita);

14 debetas Kreditas 91-1

- 200 000 rublių. - atkurtas žaliavų savikainos sumažėjimo rezervas (bazė: buhalterinė ataskaita);

Debetas 68 / SHE kreditas 09

- 40 000 rublių. - JAI grąžinama (bazė: apskaitos išrašas).

2 pavyzdys Faktinė prekių kaina organizacijos apskaitoje yra 800 000 rublių. Šios prekės rinkos vertė ataskaitinių metų pabaigoje siekė 600 000 rublių. Kitų metų pirmojo ketvirčio pabaigoje prekių rinkos kaina nukrito iki 500 000 rublių. Organizacijos apskaitos politika nustato, kad numatomos vertės koreguojamos kartą per ketvirtį.

Organizacijos apskaitoje rezervo sukūrimas įsigyto produkto savikainai sumažėti dėl sumažėjusios jo dabartinės rinkos vertės, taip pat vėlesnis šio rezervo sumos koregavimas, atsižvelgiant į tolimesnį produkto sumažėjimą. prekių rinkos vertė, turėtų būti atspindėta taip.

Kurdami rezervą:

Debetas 91-2 Kreditas 14

- 200 000 rublių. (800 000 - 600 000) - buvo sukurtas rezervas prekių savikainos mažinimui

(bazė: apskaitos nuoroda-skaičiavimas);

Debetas 09 Kreditas 68 / SHE

- 40 000 (200 000 x 20%) - IT atsispindi (bazė: buhalterinė išrašas-skaičiavimas).

Didinant rezervą:

Debetas 91-2 Kreditas 14

- 100 000 (600 000 - 500 000) - padidintas prekių savikainos mažinimo rezervo dydis.

(bazė: apskaitos nuoroda-skaičiavimas);

Debetas 09 Kreditas 68 / SHE

- 20 000 (100 000 x 20%) - IT atsispindi (bazė: apskaitos išrašas-skaičiavimas).

RIGHT WAYS LLC audito skyrius

Atsargas materialiojo turto nusidėvėjimui- apskaitoje sudarytas rezervas moraliai pasenusių, visiškai ar iš dalies praradusių pirminę kokybę arba esamą rinkos vertę atsargoms, kurių pardavimo kaina sumažėjo.

Komentaras

Organizacijos privalo apskaitoje sudaryti rezervą materialinių vertybių vertės (nusidėvėjimo) sumažėjimui. Toks rezervas sudaromas, jei materialinių vertybių vertė tapo mažesnė už jų buhalterinę vertę.

Rezervo negali sudaryti organizacija, turinti teisę taikyti supaprastintus apskaitos metodus, įskaitant supaprastintą buhalterinę (finansinę) atskaitomybę.

Materialinio turto nusidėvėjimo rezervo kaupimo ir naudojimo taisyklės yra apibrėžtos:

patvirtintų Buhalterinės apskaitos nuostatų „Atsargų apskaita“ PBU 5/01 25 p. Rusijos finansų ministerijos 2001-06-09 įsakymas N 44n

P. 20 Atsargų apskaitos gairės, patvirtintos. 2001 m. gruodžio 28 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 119n

Finansų ministerijos informacinis pranešimas 2016-06-24 N IS-apskaita-3

Mokesčių apskaitoje materialinio turto nusidėvėjimo rezervas nesudaromas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius).

Materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervas sukuriamas, kai vertė mažėja:

Medžiagos (sąskaita)

Prekės (sąskaita)

Gatavi produktai (sąskaita)

Kokiais atvejais laikoma, kad materialinių vertybių vertė sumažėjo:

Jei materialinės vertybės yra pasenusios;

Jei materialinės vertybės visiškai ar iš dalies prarado savo pirminę kokybę;

Jei dabartinė rinkos vertė, turto pardavimo vertė sumažėjo.

Taikant materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervą, tokios materialinės vertybės ataskaitinių metų pabaigos balanse parodomos, atėmus materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervą.

Rezervą taikyti reikia bent kartą per metus – prieš rengiant metines ataskaitas. Bet jei materialinių vertybių vertė nesumažėjo, tai rezervas nesudaromas.

Materialinio turto vertės sumažėjimo rezervas formuojamas organizacijos finansinių rezultatų sąskaita skirtumo tarp esamos rinkos vertės ir faktinės atsargų savikainos dydžiu, jei pastaroji didesnė už esamą rinką. vertė.

Materialinio turto vertės sumažėjimo rezervo apskaitai naudojama buhalterinė sąskaita.

Rezervo atspindys finansinėse ataskaitose

Atsargos rodomos 1210 eilutėje „Atsargos“ atėmus rezervą.

Atskaitymai į rezervą parodomi 2350 eilutėje „Kitos išlaidos“. Atkurtos rezervo sumos atspindimos 2340 eilutėje „Kitos pajamos“.

Pavyzdys

Prieš sudarydama metinę apskaitos ataskaitą, organizacija atskleidė, kad prekių rinkos vertė gerokai sumažėjo. Prekės balanse įrašytos 1000 tūkstančių rublių suma, o jų rinkos vertė siekė 700 tūkstančių rublių.

Metų pabaigoje organizacija sudaro 300 tūkstančių rublių rezervą tokioms prekėms skirtų materialinių vertybių vertės sumažėjimui. Balanse šios prekės yra įtrauktos į 700 tūkstančių rublių kainą (atėmus rezervą).

Rezervo kaupimas atsispindi apskaitos registre:

300 tūkst. – D 91 – K 14

Kitais metais visos prekės buvo parduotos už 800 tūkstančių rublių.

Rezervo atkūrimas atsispindi:

300 tūkst - STORNO D 91 - K 14

Atsispindi prekių pardavimas (į PVM neįskaitomas):

800 tūkst - D 62 - K 90 - pajamos iš prekių pardavimo

1 000 tūkst. D 90 - K 41 - nurašyta prekės savikaina

Dt 91 (kitos išlaidos) Kt 10 ir Dt 14 Kt 91 (kitos pajamos) ar Dt 14 Kt 10?

2016 m. pabaigoje įmonė sukaupė atidėjinį materialiojo turto nusidėvėjimui. 2017 metų II ketvirtį nuspręsta nurašyti dalį atsargų (sąskaita 10), į kurias buvo atsižvelgta apskaičiuojant Rezervą. kokiose operacijose atsispindi šis nurašymas?Buvo Atsarginio kaupimo operacijos:Dt 91.1 (kitos išlaidos) Kt 14 Kaip atspindėti prekių ir medžiagų nurašymą iš 10 sąskaitos?

Knygoje bus šie įrašai:

Debetas 91-2 Kreditas 14 - atspindėjo prekių ir medžiagų sąnaudų mažinimo rezervo sukūrimą;

Debetas 91-2 Kreditas 10 - medžiagų kaina buvo nurašyta;

Debetas 14 Kreditas 91-1 - buvo nurašyta prekių ir medžiagų savikainos mažinimo rezervo suma.

Loginis pagrindas

Apie 14 sąskaitą, kuri atspindi prekių, medžiagų ir gaminių nukainavimą

Kaip apskaitoje atspindite atsargų nukainavimą

UAB "Master" remontuoja automobilius. Sandėlyje laikomos atsarginės dalys senų modelių mašinoms po 10 vnt. Buhalteris šias atsargines dalis gavo už tikrąją kainą - 200 000 rublių. (be PVM). O jų dabartinė rinkos vertė yra 150 000 rublių. Spalį direktorius išleido įsakymą kiekvienai atsarginei daliai nuolaida iki 15 000 rublių. gabalas. Bendra nuolaida siekė 50 000 rublių. (200 000–150 000). Tą patį mėnesį atsarginės dalys buvo parduotos sumažinta kaina – 17 700 rublių. už vienetą (su PVM - 2700 rublių). Šiuos įvykius atspindėkite „Master LLC“ apskaitoje. Sutikime, kad įmonė nedidelė ir netaiko PBU 18/02 nuostatų.

Ką daryti apskaitoje, jei rinkos kaina tapo žemesnė už savikainą

Atsargos atpigina dėl įvairių priežasčių. Pasenę arba susidėvėję, kol jie buvo lange. Parduodant pasirodė naujas, sėkmingesnis modelis. Paklausa sumažėjo dėl krizės. Tokiose situacijose dabartinė medžiagų, prekių ar gatavų gaminių rinkos vertė gali nukristi žemiau jų faktinės savikainos. Jei paliksite viską taip, kaip yra, apskaitos ir ataskaitų duomenys nebebus patikimi. Taip pat neįmanoma pakeisti savikainos, kuria apskaitomos prekės ir medžiagos. Tai nurodyta PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ 12 punkte. Tačiau išeitis iš šios situacijos yra – galite nukainoti prekes ir atspindėti šią operaciją apskaitoje.

Organizacijos vadovo įsakymu prekėms, medžiagoms ir gatavai produkcijai taikomos nuolaidos. Prieš tai atliekama inventorizacija, siekiant nustatyti, ką tiksliai nukainoti. Inventorizacijos rezultatus galite surašyti inventorizacijos aktu-aktu forma Nr.1, patvirtinta SSRS finansų ministerijos 1986-05-05 instrukcija Nr.75 ir SSRS valstybinio kainų komiteto instrukcija Nr.10-17. / 1500-25. Arba pagal formą, kurią įmonė sukūrė savarankiškai ir patvirtino apskaitos politikoje.

Svarbi detalė

Turėkite dokumentus, patvirtinančius, kad prekės ir medžiagos atpigo. Pavyzdžiui, vertintojo išvada arba pažyma iš statistikos.

Atlikus inventorizaciją surašomas nukainavimo aktas. Pavyzdžiui, pagal formą Nr. MX-15 (patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1999 m. rugpjūčio 9 d. nutarimu Nr. 66). Tai suteikia nuolaidos priežastį ir prekių ir medžiagų kokybės prastėjimo požymius, naujas ir senas kainas. Medžiagų esamos rinkos vertės apskaičiavimas turi būti dokumentuotas. Organizacija turi teisę naudotis bet kokiais informacijos šaltiniais. Pavyzdžiui, duomenys gauti iš gamintojo, iš statistikos skyriaus, iš prekybos inspekcijos, iš žurnalų ir laikraščių. Taip pat galite kreiptis į nepriklausomus vertintojus.

Kaip apskaitoje atspindėti antkainį

Siekdami atspindėti nuolaidas apskaitoje, jie sugalvojo sukurti rezervą prekių ir medžiagų sąnaudoms sumažinti. Jo sąskaitų plane yra speciali 14 sąskaita „Materialinio turto nusidėvėjimo rezervai“. Suma, kuria vertė sumažėjo, atsispindi šios sąskaitos kredite. Ir tuo pačiu įtraukite jį į kitas išlaidas. Tai yra, jie debetuoja 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“ (PBU 10/99 11 straipsnis). Mūsų problema, susijusi su Master LLC, sumažinimo suma yra 50 000 rublių.

Laidai yra tokie:

Kai prekės nukainotos, tada susidaro rezervas. Jei reikia, galite jį įkrauti bent kiekvieną dieną. Metų pabaigoje diskontuotų medžiagų savikaina įtraukiama į balansą atėmus sukurtą rezervą. Ši procedūra numatyta PBU 5/01 25 punkte.

Vaikiška lovelė

Galimos subsąskaitos į 14 sąskaitą „Materialinio turto nusidėvėjimo rezervai“

14.1 „Žaliavų ir medžiagų rezervas“.

14.2 „Rezervas kurui“.

14.3 „Rezervas pakavimui ir pakavimo medžiagoms“.

14.4 „Atsarginių dalių rezervas“.

14.5 „Rezervas kitoms medžiagoms“.

14.6 „Atsargas inventoriui ir buities reikmenims“.

14.7 „Specialios įrangos ir drabužių rezervas“.

14.8 „Turto rezervas ne didesnis kaip 40 000 rublių. arba tarnavimo laikas ne ilgesnis kaip 12 mėnesių.

14.9 „Atsargas gatavai produkcijai“.

14.10 „Rezervas prekėms“.

Iš kurios sąskaitos nuskaitomas rezervas, kai jis išnaudojamas?

Gataviems produktams ar prekėms, kurių savikainą sumažinus buvo sukurtas rezervas, anksčiau ar vėliau atsiras pirkėjas. Ir medžiagos pateks į gamybą. Arba jie bus parduoti, kaip dėlionėje. Tada rezervą reikės įtraukti į kitas pajamas. Norėdami tai padaryti, 14 sąskaitos „Atsargos materialinių vertybių vertės sumažėjimui“ debete ir 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kredite padarykite įrašą. Toks pat postas sukuriamas, jei dar neapsispręstas anksčiau nuvertėjusių medžiagų likimas, tačiau jų kaina rinkoje vėl pakilo.

Mūsų užduotyje su Master LLC laidai turėtų būti tokie:

DEBETO 91 subsąskaita "Kitos išlaidos" KREDITAS 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai"

Materialiojo turto vertės sumažėjimas dėl jo nusidėvėjimo ir su tuo susiję galimi organizacijos nuostoliai turėtų atsispindėti apskaitoje ir atskaitomybėje tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai susiklostė aplinkybės, lėmusios materialiojo turto vertės sumažėjimą. Išlaidų „reguliavimo“ mechanizmas naudojant tokius rezervus yra gana paprastas. Tarkime, kad organizacija atskleidė, kad materialinės vertės rinkos vertė yra mažesnė už jos savikainą, už kurią ji priimama į apskaitą. Tokiu atveju organizacija sukuria rezervą skirtumo sumai. Materialinės vertės savikaina įtraukiama į atitinkamą balanso eilutę, atėmus rezervo sumą. Paties rezervo balanse atsispindėti nereikia. Šis rezervo sudarymo būdas atsižvelgia į apdairumo reikalavimą (principą). PBU 1/98 „Organizacijos apskaitos politika“ 7 punktas apibrėžia tai kaip didesnį organizacijos norą apskaitoje pripažinti išlaidas ir įsipareigojimus nei galimas pajamas ir turtą. Pagal šį principą organizacijos turtas balanse turi būti atspindimas taip:

• - jeigu turto rinkos vertė yra didesnė už jo savikainą, tai šis turtas balanse parodomas savikaina;
• - jeigu turto rinkos vertė yra mažesnė už jo savikainą, tai turtas balanse apskaitomas jo pardavimo verte.

Taigi, jeigu materialinio turto rinkos vertė pasirodo didesnė už jo savikainą, rezervas nesudaromas.

Nuo 2002 m. sausio 1 d., vadovaujantis Buhalterinės apskaitos reglamento „Atsargų apskaita“ (PBU 5/01) 25 punktu, atsargos, kurios yra pasenusios, visiškai ar iš dalies praradusios pirminę kokybę arba kurių dabartinė rinkos vertė sumažėjo atsispindi balanse ataskaitinių metų pabaigoje, atėmus rezervą materialiojo turto vertės sumažėjimui. Šį rezervą sudaro skirtumas tarp esamos rinkos vertės ir faktinės atsargų savikainos, jeigu pastaroji didesnė už esamą rinkos vertę.

Supraskite sumą pagal dabartinę rinkos vertę arba galimo medžiagų pardavimo kainą Pinigai, kurį organizacija gali gauti pardavusi inventorių. Ją nustatant turėtų būti naudojama pati patikimiausia informacija.

Rezervo sudarymo tvarka paaiškinta Atsargų apskaitos metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n, 20 punkte. Gairėse rašoma taip. Kiekvienam į apskaitą priimtų atsargų vienetui sudaromas materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervas. Leidžiama sudaryti materialinių vertybių nusidėvėjimo rezervus tam tikroms panašių ar susijusių atsargų rūšims (grupėms). Neleidžiama sudaryti rezervų materialinių vertybių vertės sumažėjimui tokioms padidintoms atsargų grupėms (rūšims), kaip pagrindinės medžiagos, pagalbinės medžiagos, gatava produkcija, prekės, tam tikro veiklos ar geografinio segmento atsargos ir kt.

Atsargų dabartinės rinkos vertės apskaičiavimą atlieka organizacija, remdamasi informacija, turėta iki finansinės atskaitomybės pasirašymo datos. Skaičiuojant atsižvelgiama į:

• - kainos ar faktinių sąnaudų pasikeitimas, tiesiogiai susijęs su įvykiais po ataskaitinės datos, patvirtinantis ekonomines sąlygas, buvusias ataskaitų sudarymo dieną, kai organizacija vykdė savo veiklą;
• - gatavų gaminių, kurių gamybai naudojamos žaliavos, medžiagos ir kitos atsargos, dabartinė rinkos vertė. Materialinio turto vertės sumažėjimo rezervas nesudaromas žaliavoms, medžiagoms ir kitoms atsargoms, sunaudotoms gatavų gaminių gamybai, darbams, paslaugoms gaminti, jeigu ataskaitų dieną šios gatavos produkcijos, darbų esama rinkos vertė, paslaugos atitinka arba viršija faktines jo kainas.

Organizacija turi pateikti atsargų esamos rinkos vertės apskaičiavimo patvirtinimą.

Jei po ataskaitinio laikotarpio atsargų, kurių savikainos sumažėjimui ataskaitiniu laikotarpiu buvo sudarytas rezervas, einamoji rinkos vertė didėja, tai atitinkama rezervo dalis įtraukiama į savikainos sumažinimą. materialinių sąnaudų, pripažintų laikotarpiu po ataskaitinio laikotarpio.

Pagal PBU 10/99 11 punktą atskaitymai į vertinimo rezervus, sudarytus pagal apskaitos taisykles, priskiriami veiklos sąnaudoms. Ataskaitinių metų pelno (nuostolių) ataskaitoje bus pripažintas nuostolis dėl materialiojo turto vertės sumažėjimo.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenumato apmokestinamųjų pajamų mažinimo mokesčių mokėtojų sukurtų rezervų, skirtų materialiam turtui sumažinti, suma. Todėl pagal PBU 18/02 4 punktą suformuoto rezervo suma, mažinanti apskaitinį pelną ir nedalyvaujanti formuojant apmokestinamąjį pelną, pripažįstama pastoviu skirtumu.

Ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda nuolatinis skirtumas, organizacija pripažįsta nuolatinį mokestinį įsipareigojimą, kuris suprantamas kaip mokesčio suma, dėl kurios ataskaitiniu laikotarpiu padidėja pelno mokesčio mokėjimai. Nuolatinis mokestinis įsipareigojimas yra lygus sumai, nustatytai kaip pastovaus skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, ir ataskaitų dieną galiojusio pelno mokesčio tarifo sandaugai. Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai apskaitomi apskaitos dokumentuose (PBU 18/02 7 punktas):

Debeto sąskaita 99 „Pelnas ir nuostoliai“

Sąskaitos kreditas 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“

Ataskaitiniu laikotarpiu, kai išleidžiamas materialusis turtas, kurio nusidėvėjimo rezervo sudarymas anksčiau buvo atspindėtas apskaitos dokumentuose, organizacija pripažįsta nuolatinį skirtumą, dėl kurio susidaro mokesčio suma. Šis nuolatinis skirtumas sumažina ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio įmokas – nuolatinį mokestinį turtą. Nuolatinio mokesčio turto vertė nustatoma kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, ir ataskaitų sudarymo dieną galiojusio pelno mokesčio tarifo sandauga. Nuolatinis mokestinis turtas apskaitoje apskaitomas taip:

68 debeto sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“

Sąskaitos 99 „Pelnas ir nuostolis“ kreditas.

Pavyzdys. 2007 m. gruodžio 31 d. „Ladoga LLC“ balanse buvo 100 monitorių...) Iki metų pabaigos šio prekės ženklo monitorių rinkos kaina nukrito iki 1500 rublių už vnt., todėl metų pabaigoje , buhalteris sudaro rezervą materialinių vertybių vertės sumažėjimui Rezervo dydis 50 000 rublių [(2 000 rublių - 1 500 rublių) x 100 vnt.].

„Ladoga LLC“ buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:

Dt 91 Kt 14 - 50 000 rublių. - buvo sudarytas rezervas materialinių vertybių vertei mažinti,

Dt 99 Kt 68 - 12 000 rublių. - atsispindi nuolatinė mokesčių prievolė (50 000 rublių x 24%).

2007 metų balanse prekės bus nurodytos dabartine rinkos verte – 150 000 rublių. (1500 rublių x 100 vnt.). Nuostolis 50 000 rublių. nuo jų vertės sumažėjimo 2007 m. pelno (nuostolio) ataskaitoje turėtų būti nurodyta kaip veiklos sąnaudų dalis.

Per 2008 m., kai prekės parduodamos, buhalterė atkuria rezervo sumą:

Dt 62 Kt 90 - 150 000 rublių. - pripažintos pajamos iš prekių pardavimo,

Dt 90 Kt 41 - 150 000 rublių. - nurašytos parduotų prekių savikaina,

Dt 14 Kt 91 - 50 000 rublių. - buvo nurašyta sukurto rezervo materialinių vertybių vertės sumažėjimui suma,

Dt 68 Kt 99 - 12 000 rublių. - atsispindi nuolatinis mokesčių turtas (50 000 rublių x 24%).

Skaičiuojant atidėjinį būtina nustatyti ir reikšmingumo kriterijų. PBU 5/01 ir Gairėse kalbama apie materialinių vertybių savikainos ir rinkos vertės skirtumą, tačiau kokiai šio skirtumo vertei reikia sukurti rezervą - 3,5,7% ar bet kokį - nenurodoma. Šiuo atveju reikia vadovautis Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n, 1 punktu, kuriame nurodyta, kad organizacijos 2003 m. sprendimas, ar rodiklis reikšmingas, ar ne, priklauso nuo pastarojo įvertinimo, jo pobūdžio ir konkrečių atsiradimo aplinkybių. Todėl pati organizacija kiekvienai materialinių vertybių rūšiai turi nustatyti reikšmingumo kriterijų, pagal kurį galima sukurti rezervą. Skaičiavimo metodai kiekvienam materialiųjų vertybių objektui ar grupei turi būti fiksuoti organizacijos apskaitos politikoje.

Pavyzdys. UAB „Largo“ užsiima didmenine automobilių atsarginių dalių prekyba. Organizacijos apskaitos politika apibrėžia sąlygas sudaryti rezervą „kūno dalių“ grupės prekių savikainos mažinimui (kiekvienam prekės numeriui). Būtent:

• - parduota mažiau nei 25% prekių per kalendorinius metus;
• - prekių buhalterinės vertės viršijimas 10% rinkos kainos (be PVM).

Informaciją apie esamą šios grupės prekių rinkos kainą buhalterijai teikia organizacijos rinkodaros skyrius.

Sąskaitų plane nustatyta medžiagų sąnaudų sumažinimo sumų atspindėjimo sąskaitose tvarka. Tam skirta 14 sąskaita „Atsargos materialinio turto vertės mažėjimui“, šioje sąskaitoje apibendrinama informacija apie rezervus faktinės žaliavų, medžiagų ir panašių vertybių savikainos nuokrypiams nuo esamos rinkos vertės, kaip taip pat rezervai nebaigtos gamybos, gatavų gaminių, prekių ir tt savikainos sumažėjimui, todėl rezervams apskaityti naudojama 14 sąskaita:

• 1. pagal žaliavų, medžiagų, kuro ir kt. kainos nuokrypį. nuo jų rinkos vertės;
• 2. sumažinus kitų apyvartoje esančių lėšų savikainą: nebaigtą gamybą, gatavą produkciją, prekes ir kt. Šių rezervų sukūrimas būtinas norint išsiaiškinti tikrąjį organizacijos finansinės būklės vaizdą.

Materialiųjų vertybių vertės sumažėjimo rezervo formavimas atsispindi apskaitoje 14 sąskaitos „Materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervai“ ir 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debete. Kitą ataskaitinį laikotarpį nurašant materialinį turtą, kuriam formuojamas rezervas, rezervuota suma atkuriama: apskaitoje daromas įrašas 14 sąskaitos debete „Atsargos materialinės vertės sumažėjimui. turtas“ ir 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ kreditas. Panašus įrašas daromas, kai didėja materialinių vertybių rinkos vertė, kuriai anksčiau buvo sukurti atitinkami rezervai.

Pavyzdys. 2007 m. gruodžio mėn. Largo LLC įsigijo tris automobilių spoilerių partijas už 1200, 1300 ir 1400 rublių.

Per 2008 m. buvo parduota mažiau nei 15 % visų nupirktų spoilerių. Metų pabaigos inventorius patvirtino 100 spoilerių, įskaitant:

• - 30 vnt. už 1200 rublių kainą;
• - 50 vnt. už 1300 rublių kainą;
• - 20 vnt. už 1400 rublių kainą.

Largo LLC, vadovaudamasi savo apskaitos politika, taiko vertinimo vidutine savikaina metodą.

Vidutinė vieno spoilerio kaina yra 1290 rublių. [(1200 rublių x 30 vnt + 1300 rublių x 50 vnt + 1400 rublių x 20 vnt.) : 100 vnt.)].

Dabartinė spoilerių rinkos vertė pagal rinkodaros skyrių 2008 m. pabaigoje yra 1000 rublių. (be PVM).

Dabartinės sąlygos atitinka rezervo formavimo kriterijus, patvirtintus Largo LLC apskaitos politikoje. Todėl vadovo įsakymu buvo nuspręsta sukurti rezervą spoilerių kainai sumažinti.

Rezervo suma siekė 29 000 rublių. [(1290 rublių - 1000 rublių) x 100 vnt.].

Dt 91 rinkinys 14 29 000 RUB – sudarė rezervą spoilerių savikainos mažinimui.

Galutiniame balanse kiekvienos materialinių vertybių rūšies vertė ataskaitinių metų pabaigoje parodoma atėmus bendrą sukauptų rezervų materialinių vertybių vertės sumažėjimui sumą. Balanse suformuotų rezervų suma atskirai nenurodyta, tačiau kadangi ji priskiriama kitoms organizacijos išlaidoms, tokia pat suma bus sumažintas galutiniame balanse atsispindintis grynasis ataskaitinių metų pelnas. Bendra visų rezervų, sukauptų ataskaitinių metų pabaigoje visoms materialiosioms vertybėms, suma ataskaitinių metų pelno (nuostolių) ataskaitoje parodoma kaip kitų veiklos pajamų dalis.