Šiuo metu nėra nei Rusijos Federacijos finansų ministerijos, nei Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos rekomendacijų dėl atskiros apskaitos vedimo taisyklių, todėl ji turi savarankiškai parengti atskiros apskaitos vedimo metodiką, 2010 m. kurie neturėtų prieštarauti norminiams ir teisės aktams.
Pažymėtina, kad mokesčių departamento specialistai paaiškinimuose nurodo privalomą taikomos metodikos „įeinančio“ PVM sumų atskirai apskaitai patvirtinimą vadovo įsakymu, pavyzdžiui, kaip apskaitos politikos priedą. . Pavyzdžiui, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvos miestui 2004 m. spalio 20 d. laiškas Nr. 24-11 / 68949, kuriame pažymima, kad apskaitoje turi būti atsispindi atskiros apskaitos vedimo tvarka. organizacijos politika mokesčių tikslais. 2004 m. liepos 28 d. Rusijos Federacijos UMNS rašte Nr. 24-11/50004 Maskvos miestui nurodyta, kad mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato atskiros išlaidų apskaitos vedimo tvarką, remdamasis Finansų ministerijos 2004 m. Rusijos Federacija 1998 m. gruodžio 9 d. Nr. 60n „Dėl apskaitos reglamento „Organizacijos apskaitos politika“ RAS 1/98 patvirtinimo“. Nustatyta tvarka kasmet sudaroma organizacijos vadovo įsakymu, kurios vientisas taikymas yra atskiros sąnaudų apskaitos metodika ir darbinis sąskaitų planas (subsąskaitos).
Tuo remdamasi, kai kuriais atvejais mokesčių administratorius daro išvadą, kad atskiros apmokestinamųjų ir neapmokestinamų operacijų apskaitos metodikos nebuvimas tiesiogiai apskaitos politikoje rodo, kad organizacija nėra sukūrusi atskiros apskaitos metodikos, o tai reiškia, kad apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų operacijų apskaitos metodikos nėra. pažeidžiant mokesčių teisės aktus, atskira apskaita netvarkoma. Arbitražo teismai tokiai pozicijai nepritaria. Tačiau patvirtinto atskiros apskaitos metodo buvimas organizacijos apskaitos politikoje ne tik pašalins galimus mokesčių administratorių reikalavimus, bet ir sustiprins organizacijos padėtį ginčytinose situacijose.
Pavyzdys yra 2006 m. sausio 19 d. Vakarų Sibiro apygardos Federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas byloje Nr. F04-9704 / 2005 (18821-A67-3). Bylos nagrinėjimo dalykas buvo Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos sprendimas patraukti verslininką atsakomybėn, imti papildomus mokesčius, taikyti baudas ir atsisakyti grąžinti PVM sumą, nes, mokesčių inspekcijos teigimu, verslininkas neteisėtai pareikalavo atskaityti PVM sumą.
Teismas nustatė ir bylos medžiaga patvirtino, kad verslininkas tikrinamu laikotarpiu teikė savo nuomojamų patalpų ir įrangos subnuomos paslaugas, taip pat vykdė veiklą, kuriai taikoma apmokestinimo sistema UTII forma. Vadinasi, verslininkas vykdė operacijas, kurios pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 pastraipą yra pripažintos PVM objektu, taip pat veiklą, kuri apmokestinama UTII.
Mokesčių inspekcija, atlikusi auditą, padarė išvadą, kad verslininkas pirkimų knygoje užregistravo patalpų ir įrangos nuomą, Komunalinės paslaugos juose nurodytą PVM atskaitant visą – tiek už PVM apmokestinamus sandorius, tiek už neapmokestinamus sandorius.
PVM paskirstymo principas, kai mokesčių mokėtojas atlieka ir apmokestinamuosius, ir neapmokestinamuosius sandorius, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje. Panašiai atskirą PVM sumų apskaitą vykdo mokesčių mokėtojai, perkeliami į UTII mokėjimą.
Kadangi PVM teisės aktai neapibrėžia atskiros apskaitos vedimo tvarkos, tai gali būti suprantama kaip bet kokia pagrįsta metodika, įtvirtinta organizacijos apskaitos politikoje ir leidžianti patikimai nustatyti reikiamus rodiklius. Siekdamas patvirtinti, kad laikomasi šio reikalavimo, verslininkas pateikė įsakymą dėl apskaitos politikos apskaitos ir mokesčių apskaita. Šiame įsakyme, vadovaujantis apskaitos politika, buvo numatyta atskirai apskaityti apmokestinamų ir neapmokestinamų PVM sandorių vykdymo sąnaudas, išskiriant PVM sumas už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), kurios buvo naudojamos apmokestinamoms operacijoms atlikti ir PVM neapmokestinamas.
Taigi arbitražo teismas padarė išvadą, kad mokesčių administratorius neįrodė, kad verslininko veiksmuose yra jam inkriminuojamo nusikaltimo požymių.
Atskiros apskaitos formas organizacijos pasirenka savarankiškai, vadovaudamosi bendrai nustatytomis normomis ir taisyklėmis. Atskirą apskaitą galima organizuoti atidarant atitinkamas subsąskaitas (pirmojo ir antrojo eilės) į pardavimo sąskaitas, remiantis analitiniais apskaitos duomenimis. Taip pat galite nustatyti su veikla susijusių išlaidų sumą.
Analizuodami arbitražo praktiką, galime daryti išvadą: teismai, spręsdami, ką galima laikyti atskira apskaitos sistema, priima bet kokius dokumentus, leidžiančius patikimai nustatyti, kuri PVM dalis yra susijusi su apmokestinama, o kuri – su neapmokestinama veikla. Nagrinėdami bylas teismai mano, kad atskiros apskaitos formos (tai yra, kaip techniškai atliekama apskaita – sąskaitose, subsąskaitose, išrašuose ar vienu mėnesiniu apskaičiavimu ir pan.) neturi reikšmės ir gali būti skirtinga.
Štai keletas pavyzdžių:
Teismas pripažino, kad pakanka nustatyti PVM sumą, kurios organizacija negali grąžinti, remiantis mokesčių mokėtojo pateiktais apskaitos duomenimis ir pirminiais apskaitos dokumentais (Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2003 m. sausio 20 d. nutarimas byloje Nr. . A43-3513 / 02-31-108).
· Teismas pripažino atskiros prekių apskaitos vedimo faktą jas gavus (Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2001 m. gruodžio 3 d. nutarimas byloje Nr. A29-802 / 01A).
Tai, kad mokesčių mokėtojas tvarko atskirą apskaitą, patvirtina didmeninės prekių pardavimo kartu su mažmenine prekyba (UTII) operacijų atspindėjimas atskiruose apskaitos registruose (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. kovo 17 d. nutarimas byloje Nr. . A78-2669 / 03-C2-25 /138-Ф02-796/04-С1).
· Pripažinta teisėta organizacijos atskirą apskaitą vesti pagal parduotų prekių inventorinį sąrašą (Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2003 m. gegužės 29 d. nutarimas byloje Nr. Ф03-А51 / 03-). 2 / 1179).
· Atskiros pajamų ir sąnaudų apskaitos tvarkymas vykdant kelių rūšių veiklą pripažintas teisėtu, tvarkant sandėlio apskaitos kompiuterinę programą (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. gegužės 17 d. nutarimas byloje Nr. F04 / 2685-1094 / A27-2004).
Teisė į atleidimą nuo PVM gali būti patvirtinta remiantis sąskaitomis faktūromis, pirkimo ir pardavimo knygomis, jeigu mokesčių mokėtojas nuo jų apskaičiuoja PVM įvairių rūšių sandoriams (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. sausio 26 d. nutarimas byloje Nr.Ф04 / 346- 1399/A70-2003).
Faktinis atskiros apskaitos tvarkymas gali būti nustatytas pagal užsakymų žurnalus, sąskaitų korteles, sąskaitų apyvartos žiniaraščius, konsoliduotas sąnaudų žiniaraščius, darbų sąmatas (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. sausio 8 d. nutarimai Nr.KA-A40 / 10796-03, 2003-11-18 byloje Nr.КА-А40/9196-03, 2003-10-08 byloje Nr.КА-А41/7661-03).
Tai, kad įsakyme dėl apskaitos politikos nėra nuorodos apie atskiros apskaitos vedimą, faktiškai ją tvarkant, negali būti pagrindas atsisakyti taikyti lengvatą mokesčių mokėtojui (Vakarų Sibiro federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas). 2004 m. sausio 26 d. apylinkės byloje Nr. F04 / 346-1399 / A70 -2003).
Be to, atkreipiame Jūsų dėmesį į galimas rizikas, susijusias su tuo, kad taikoma atskiros apskaitos vedimo tvarka, kai nėra sintetinės apskaitos (naudojant atitinkamas subsąskaitas), mokesčių administratorius gali pripažinti, kad jos nėra. Norėdami tai patvirtinti, pateikiame ištrauką iš 2002 m. gegužės 6 d. Rytų Sibiro apygardos FAS dekreto byloje Nr. A10-7005 / 01-4-Ф02-1029 / 02-С1:
„... nesant sintetinės apskaitos, sunku nustatyti apmokestinamąją ir neapmokestinamąją apyvartą, nes sintetinės apskaitos lygis yra būtent tas bendras rodiklis, kuriuo remiantis galima nustatyti atskiros apskaitos buvimą. pagrindinė knyga, kurioje nėra neapmokestinamų ir apmokestinamų išlaidų sąnaudų subsąskaitų, kurios yra pagrindinis įmonės buhalterijos apibendrinantis dokumentas, negali būti šios informacijos šaltinis. Analitinės apskaitos duomenys, mokesčių inspekcijos teigimu, turi daug perteklinės informacijos ir negali būti patikimu reikiamos informacijos šaltiniu.
Tačiau teismas šiuos pareiškėjo (mokesčių administratoriaus) argumentus pripažino nepagrįstais.
Taigi, jei jūsų organizacija nenori kurti galimų teisminių precedentų, rekomenduojame ne tik vesti išsamią analitinę apskaitą, bet ir sintetinę apskaitą tvarkyti naudojant subsąskaitų sistemą (tvarkant atskirus sintetinės apskaitos registrus (atminimo įsakymus, apskaitos įrašus, žurnalus, knygas, ataskaitas, apyvartos balansus, didžiąją knygą ir kt.)) apibendrinti kiekvienos operacijos pirminius apskaitos dokumentus.
Panagrinėkime dar kelis arbitražo teismų sprendimus dėl mokesčių mokėtojo savo atskiros apskaitos būdo taikymo.
Taigi Rytų Sibiro apygardos FAS 2004 m. liepos 27 d. nutarime byloje Nr. A19-3942 / 04-5-51-Ф02-2769 / 04-С1 teismas nurodė, kad mokesčių mokėtojai ne tik turi teisę, bet taip pat yra įpareigoti savarankiškai parengti tokios apskaitos vedimo metodus, kurie užtikrintų duomenų apie sąnaudas, susijusias su produkcijos (darbų, paslaugų) gamyba ir pardavimu, apmokestinamų ir neapmokestinamų PVM, išsamumą ir patikimumą. Nors toks požiūris suteikia tam tikrą laisvę mokesčių mokėtojui, tačiau pažymėtina, kad teigiamas sprendimas šioje byloje nebuvo priimtas, o išsiųstas nagrinėti iš naujo. Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. lapkričio 22 d. nutarimu byloje Nr. A66-3013-04 teismas, reaguodamas į mokesčių inspekcijos nesutikimą su atskiros mokesčių apskaitos vedimo metodika. organizacijos sumas, patvirtino mokesčių mokėtojo teisę savarankiškai tvirtinti apskaitos tvarką. Organizacijos patvirtinta tvarka turėtų užtikrinti, kad būtų tvarkoma atskira apskaita taip, kad būtų galima patikimai nustatyti, su kokia veiklos rūšimi susijusios tam tikros mokesčių sumos.
2004-08-02 Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimu byloje Nr.F04-5288 / 2004 (A45-3291-25) buvo priimtas mokesčių mokėtojo naudai priimtas sprendimas, motyvuojant tuo, kad 2004 m. Mokesčių mokėtojas, siekdamas taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus taisykles, griežtai laikėsi to sąnaudų paskirstymo apskaičiavimo metodo, kuris buvo patvirtintas organizacijos apskaitos politikoje.
Mokesčių mokėtojo prievolės vesti atskirą apskaitą įvykdymas gali būti patvirtintas apskaitos duomenimis. Tokia teisėjų nuomonė atsispindėjo Volgos apygardos FAS 2005 m. vasario 17 d. nutarime byloje Nr. A72-6539 / 04-8 / 626. Teismas nurodė, kad su PVM parduotų ir be PVM parduotų prekių atskiros apskaitos buvimo ar nebuvimo faktas gali būti nustatytas remiantis sistemine buhalterinių sąskaitų, kuriose pateikiama informacija apie kiekvieną konkrečią operaciją, duomenų analizė. Taip pat Uralo rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2005 m. kovo 15 d. nutarimu byloje Nr. F09-773 / 05-AK priėmė įmonės pateiktus apskaitos išrašus ir sąskaitų korteles kaip organizacijos atskiros apskaitos įrodymus.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius įpareigoja organizacijos apskaitos politikoje atspindėti tam tikras nuostatas dėl mokesčių apskaitos tvarkos, kad būtų galima apskaičiuoti pridėtinės vertės mokestį. 2 lentelėje pateikti pagrindiniai apskaitos politikos elementai pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo tikslais.
2 lentelė
|
Nr. p / p |
Apskaitos politikos elementas |
Galimybės atspindėti apskaitos politikoje |
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma |
|
Mokesčio bazės nustatymo momentas už pardavimą (prekių (darbų, paslaugų) perdavimą) mokesčių mokėtojams, kurių gamybos ciklas yra ilgas. |
Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo operacijoms mokesčio bazės nustatymo momentas nustatomas taip: 1. prekių išsiuntimo (perdavimo) diena (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas); 2. anksčiausia iš datų: prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo) diena; apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas |
167 straipsnio 1 ir 13 dalys |
|
|
Atleidimas nuo mokesčių mokėtojo prievolių vykdymo |
1. Organizacija naudojasi teise į atleidimą nuo PVM. 2. Moka PVM bendra tvarka. Pasirinkimas galimas su sąlyga, kad praėjusius tris kalendorinius mėnesius iš eilės prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų suma be PVM iš viso neviršija 2 milijonų rublių. |
145 straipsnis |
|
|
Operacijos, kurios nėra apmokestinamos (neapmokestinamos) |
1. Organizacija naudojasi teise atleisti nuo sandorių apmokestinimo, numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 dalyje. 2. Organizacija atsisako Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 dalyje numatytos teisės atleisti nuo sandorių apmokestinimo. |
149 straipsnio 3 ir 5 dalys |
|
|
Atskiros apskaitos vedimo tvarka |
Mokesčių mokėtojas, vykdydamas apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius, privalo vesti atskirą jų apskaitą. |
149 straipsnio 4 dalis |
Pagrindinis ir vienintelis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus tiesiogiai priskirtas apskaitos politikai elementas yra mokesčių mokėtojų, kurių gamybos ciklas yra ilgas (virš šešių mėnesių), mokesčio bazės nustatymo momentas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 ir 13 punktai). Šios kategorijos mokesčių mokėtojai turi teisę nustatyti mokesčio bazės nustatymo momentą kaip prekių išsiuntimo (perdavimo) (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dieną. Apskaitos politikoje nustačius nurodytą tvarką, mokesčių mokėtojai, turintys ilgą gamybos ciklą, gali neskaičiuoti PVM tą dieną, kai gauna avansus (apmokėjimą, dalinį apmokėjimą) už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą). Ši diena jiems nebus mokesčių bazės nustatymo momentas.
Šio metodo taikymo sąlyga yra atskira sandorių ir mokesčių sumų apskaita už įsigytas prekes, darbus, paslaugas, įskaitant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą, nuosavybės teises, naudojamas ilgalaikės gamybos prekių (darbų, paslaugų) gamybos operacijoms. ciklas ir kt.
Visi mokesčių mokėtojai, išskyrus išvardytuosius, privalo skaičiuoti PVM, įtraukdami į mokesčio bazę ir avanso sumas, gautas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą). Jiems mokesčio bazės nustatymo momentas nėra apskaitos politikos elementas.
Apskaitos politika gali atspindėti papildomus elementus. Jie nėra privalomi ir įtraukiami į apskaitos politiką mokesčių mokėtojų nuožiūra. Visų pirma kalbame apie pajamų ribą, kurios turi būti laikomasi, norint taikyti teisę į atleidimą nuo mokesčių pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį. Neskaičiuoti ir nemokėti PVM turi teisę mokesčių mokėtojai, kurių visos pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) be pridėtinės vertės mokesčio, per tris ankstesnius mėnesius iš viso neviršijo 2 mln. Kai kurios organizacijos apskaitos politikoje fiksuoja ketinimą pasinaudoti šio straipsnio nuostatomis.
Apskaitos politika mokesčių tikslais 9.1. Pagrindiniai norminiai dokumentai
1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (pirma ir antra dalys).
2. Rusijos finansų ministerijos 2009 10 15 įsakymas Nr. 104 n „Dėl pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos formos ir jos pildymo tvarkos patvirtinimo“ (su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos įsakymu Rusijos Federacijos 2010 04 21 Nr. 36 n).
3. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 15 d. įsakymas Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas]„Dėl pelno mokesčio deklaracijos formos ir formato patvirtinimo, jos pildymo tvarkos“.
4. Federalinės mokesčių tarnybos (Rusijos FTS) 2011 m. birželio 14 d. įsakymas Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas]„Dėl akcizais apmokestinamų prekių, išskyrus tabako gaminius, akcizų deklaracijos formos ir formato, jos pildymo tvarkos patvirtinimo“.
5. Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 01 01 dekretas Nr. 1 „Dėl ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikavimo“ (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 11 18 dekretu Nr. 697).
6. Nežinybinės statybos normatyvai (VSN) Nr. 58–88 (R) „Pastatų, komunalinių ir socialinių kultūrinių objektų rekonstrukcijos, remonto ir priežiūros organizavimo ir įgyvendinimo nuostatai“ (patvirtinti Valstybinio komiteto įsakymu). „Architektūra pagal SSRS Gosstroy“ 1988 m. lapkričio 23 d. Nr. 312).
7. SSRS finansų ministerijos 1984-05-29 raštas Nr.80 „Dėl veikiančių įmonių naujos statybos, plėtros, rekonstrukcijos ir techninio pertvarkymo sąvokų apibrėžimo“.
8. Akcinių bendrovių grynojo turto vertės nustatymo tvarka (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės vertybinių popierių komisijos 2003 m. sausio 29 d. įsakymu Nr. 1 - n / 03-6 / pz ).
9. Draudimo organizacijų, įsteigtų akcinių bendrovių pavidalu, grynojo turto vertės nustatymo tvarka (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 7 n ir Rusijos Federacinės vertybinių popierių komisijos įsakymu Nr. 07- 10/pz-n, 2007 m. vasario 1 d.).
9.2. Apskaitos politikos samprata mokesčių tikslais
Sąvoką „apskaitos politika mokesčių tikslais“ įvedė Rusijos Federacijos PC.
2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnyje teigiama: „Apskaitos politika mokesčių tikslais yra šio kodekso leidžiamų metodų (metodų) visuma pajamoms ir (ar) sąnaudoms nustatyti, jų pripažinimui, įvertinimui ir paskirstymui, taip pat apskaitai. kitus mokesčių mokėtojo finansinės ir ūkinės veiklos rodiklius, būtinus mokesčių tikslais.
Pažymėtina, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nesudaro vienodos apskaitos politikos, kuri būtų taikoma visiems mokesčiams. Atitinkamame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyriuje nustatyta apskaitos politika taikoma tik mokesčiui, su kuriuo susijęs šis skyrius. Remiantis šiuo požiūriu, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 ir 25 skyriuose įvairiais būdais nustatyta mokesčių apskaitos politikos patvirtinimo ir keitimo tvarka.
Dėl PVM 12 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis nustato šias taisykles: mokesčių apskaitos politika taikoma nuo kitų metų sausio 1 d., einančių po jos patvirtinimo atitinkamu įsakymu, vadovo įsakymu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenumato jokių PVM apskaitos politikos keitimo tvarkos apribojimų. Naujai kuriamai organizacijai apskaitos politika turi būti patvirtinta ne vėliau kaip iki pirmojo mokestinio laikotarpio pabaigos. Pagal bendrąją taisyklę, išdėstytą 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsniu, ketvirtis pripažįstamas mokestiniu laikotarpiu.
Apskaitos politika mokesčių tikslais yra privaloma visiems atskiri padaliniai organizacijose.
Kalbant apie pajamų mokestį, apskaitos politikos klausimai išsamiau išdėstyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje nurodyta: „Mokesčių apskaitos tvarkymo tvarką mokesčių mokėtojas nustato mokesčių apskaitos politikoje, patvirtintoje atitinkamu vadovo įsakymu (nurodymu).
Mokesčių apskaita šiame straipsnyje apibrėžiama kaip „... mokesčio apmokestinimo bazei nustatyti informacijos apibendrinimo sistema, remiantis šio Kodekso nustatyta tvarka sugrupuotų pirminių dokumentų duomenimis“.
Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje mokesčių apskaitos duomenys turėtų atspindėti:
Pajamų ir išlaidų dydžio formavimo tvarka;
Einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu išlaidų, į kurias atsižvelgiama apmokestinimo tikslais, dalies nustatymo tvarka;
Sąnaudų (nuostolių) likučio suma, priskirtina išlaidoms sekančiais mokestiniais laikotarpiais;
Sukurtų rezervų dydžių formavimo tvarka;
Skolų sumų formavimo tvarka už atsiskaitymus su mokesčių biudžetu.
Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas yra:
Pirminiuose apskaitos dokumentuose (įskaitant buhalterio pažymėjimą);
Analitiniai mokesčių apskaitos registrai;
Mokesčio bazės apskaičiavimas.
Kartu nurodoma, kad mokesčių apskaitos registrų formas organizacijos kuria savarankiškai ir jos nustatomos mokesčių apskaitos politikos prieduose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis).
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis numato galimybę keisti apskaitos politiką mokesčių tikslais. Kartu nurodoma, kad individualių verslo operacijų apskaitos tvarkos pakeitimą mokesčių mokėtojas atlieka pasikeitus mokesčių ir rinkliavų teisės aktams ar taikomiems apskaitos būdams. Sprendimas keisti apskaitos politiką keičiant taikomus apskaitos metodus priimamas nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios, o keičiant mokesčių ir rinkliavų teisės aktus – ne anksčiau kaip nuo teisės aktų pakeitimų įsigaliojimo momento. . Tam tikros pelno mokesčio apskaitos politikos nuostatos turi būti taikomos ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.
Pradedant naujų rūšių veiklą, apskaitos politikoje turi būti atspindėti šių veiklos rūšių atspindėjimo pelno mokesčio tikslais principai ir tvarka.
Apibendrinant tai, kas išdėstyta aukščiau, galime daryti išvadą, kad mokesčių tikslais apskaitos politikoje atsispindėti būtina šiuos elementus:
Kiekvieno mokesčio mokesčio bazės formavimo tvarka;
Apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių atskiros apskaitos tvarka;
Skirtingais tarifais apmokestinamų sandorių atskiros apskaitos tvarka;
Mokesčių apskaitos už kiekvieną mokestį tvarkymo tvarka (mokesčių apskaitos registrų formos, apskaitos registrai, analitinės sąskaitos atidarymas ir kt.);
Apskaičiavimo metodai, taikomi nustatant mokesčio bazę;
Atitinkamo turto ir įsipareigojimų vertinimo metodai;
Sukurtų rezervų formavimo tvarka;
Skolų sumų formavimo tvarka atsiskaitant su biudžetu už kiekvieną mokestį.
9.3. Pelno mokesčio apskaitos politika
Pagrindiniai pelno mokesčio apskaitos politikos elementai yra:
Skolkovo dalyvių teisės atleidimas nuo mokesčių mokėtojo prievolių įgyvendinimas ir 0 procentų tarifo taikymas švietimo ir medicinos organizacijų mokesčio bazei;
Pajamų ir sąnaudų pripažinimo būdas;
Tam tikrų rūšių pajamų ir išlaidų kvalifikavimas;
Išlaidų, susijusių su įvairių rūšių veikla, paskirstymas;
Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų apibrėžimas;
Nudėvimojo turto apskaitos politikos elementai;
Atsargų apskaitos politikos elementai;
Atsargų mokesčių reikmėms sudarymas;
Rodiklis, naudojamas apskaičiuojant ir mokant pajamų mokestį organizacijoms, turinčioms atskirus padalinius;
Vertybinių popierių apskaitos politikos elementai;
Nuostolių perkėlimas.
9.3.1. Skolkovo dalyvių teisės atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių įgyvendinimas
Pagal 1 dalį. 246.1 NDT organizacijos, gavusios projekto mokslinių tyrimų, plėtros ir rezultatų komercializavimo dalyvių statusą, jie turi teisę atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių 10 metų nuo projekto dalyvių statuso gavimo dienos, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po projekto dalyvių statuso gavimo mėnesio, 1 dienos.
Projekto dalyvis, pradėjęs naudotis teise į atleidimą nuo mokesčio, ne vėliau kaip iki 2010 m. lapkričio 11 d. Mėnesio, einančio po mėnesio, nuo kurio šis projekto dalyvis pradėjo naudotis teise į atleidimą, 20 d.
Taikyti normą 0% į švietimo ir medicinos organizacijų mokesčių bazę
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnį organizacijos, užsiimančios švietimo ir (ar) medicinine veikla, teisę taikyti 0 procentų mokesčio tarifą, atsižvelgiant į ĮPVĮ 3 dalyje nurodytas sąlygas. 284.1.
Organizacijos, norinčios taikyti 0 procentų mokesčio tarifą ne vėliau kaip likus mėnesiui iki mokestinio laikotarpio, nuo kurio taikomas 0 procentų mokesčio tarifas, pradžios, pateikia prašymą ir licencijų (licencijų) švietimo ir ( arba) medicinos veikla, išduota pagal Rusijos Federacijos įstatymus.
Kiekvieno 0 procentų mokesčio tarifo taikymo ataskaitinio laikotarpio pabaigoje organizacijos per deklaracijų pateikimo terminus savo buveinės mokesčių administratoriui pateikia šią informaciją:
Apie organizacijos pajamų iš švietimo ir (ar) medicininės veiklos įgyvendinimo dalį bendroje organizacijos pajamų sumoje;
Apie darbuotojų skaičių organizacijos personale.
Medicininę veiklą vykdančios organizacijos papildomai pateikia informaciją apie medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimą, skaičių organizacijos kolektyve.
Išimtis švietimo ir medicinos organizacijoms taikoma, jei jų veikla patenka į Švietimo ir medicinos veiklos rūšių sąrašą, kurį turi sudaryti Rusijos Federacijos Vyriausybė. Galutinis šio sąrašo paskelbimo terminas yra 2011 m. gruodžio 31 d. Pasirodžius šiam sąrašui, organizacijos gali pasinaudoti savo teise už 2012 metus ir perskaičiuoti pajamų mokestį už visus 2011 metus.
9.3.2. Pajamų ir sąnaudų pripažinimo metodas
Sudarant pelno mokesčio bazę vadovaujamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271–273 straipsniais. gali naudoti du pajamų ir sąnaudų pripažinimo būdai:
kaupimo metodas;
grynųjų pinigų metodas.
Taikant kaupimo metodą, pajamos ir sąnaudos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį lėšų, kito turto (darbų, paslaugų) ir turtinių teisių gavimą, taip pat faktinio apmokėjimo laiką. lėšų ir (ar) kitų jų mokėjimo formų.
Taikant grynųjų pinigų būdą, pajamų gavimo data yra lėšų gavimo į banko sąskaitas ar į kasą, kito turto (darbų, paslaugų) ar turtinių teisių gavimo, taip pat skolos grąžinimo diena. mokesčių mokėtojui kitu būdu. Mokesčių mokėtojų išlaidos pripažįstamos sąnaudomis jas faktiškai įvykdžius. Tuo pačiu apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas) ar turtines teises pripažįstamas mokesčių mokėtojo priešpriešinės prievolės pardavėjui pasibaigimu, kuris yra tiesiogiai susijęs su šių prekių tiekimu (darbų atlikimu, paslaugų teikimu). , nuosavybės teisių perleidimas).
Kaupimo metodą gali naudoti visos organizacijos. Daugumai jų šio metodo naudojimas yra privalomas.
Organizacijos, kurių vidutinės pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo per praėjusius keturis ketvirčius neviršija 1 mln. (be PVM) kiekvienam ketvirčiui gali būti taikomas kaupimo metodas arba grynųjų pinigų metodas.
Be pajamų kriterijaus, reikėtų atsižvelgti ir į veiklos rūšį bei organizacijos veiklos teisinę formą. Vadovaujantis 1 str. 1 ir 4 dalimis. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsniu, bankai, organizacijos - turto patikėjimo sutarčių dalyviai ir organizacijos - paprastosios partnerystės sutarčių dalyviai neturi teisės naudoti grynųjų pajamų ir išlaidų pripažinimo metodo.
Taikant grynųjų pinigų metodą, pajamų, gautų pardavus prekes, rodiklis, naudojamas kaip pagrindinis kriterijus, leidžiantis pereiti prie šio metodo, nustatomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus taisykles. Tuo pačiu metu į pajamas ir sąnaudas mokesčių tikslais neatsižvelgiama į sumų skirtumus, jei pagal sandorio sąlygas įsipareigojimas išreiškiamas sutartiniais vienetais, nes jie įtraukiami į ne veiklos pajamas ar sąnaudas.
Jei grynųjų pinigų metodą taikanti organizacija per mokestinį laikotarpį viršijo maksimalią pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), sumą – 1 mln. už kiekvieną ketvirtį jis privalo pereiti prie pajamų ir išlaidų nustatymo kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio, per kurį buvo leidžiamas toks perviršis, pradžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 4 punktas). Kartu mokestinė prievolė patikslinama nuo tų metų, kuriais buvo leidžiamas perviršis, pradžios. Remiantis perskaičiavimo rezultatais, reikėtų koreguoti einamųjų metų praėjusių ataskaitinių laikotarpių mokesčių deklaracijas. Jei patikslintų deklaracijų mokesčio suma viršija anksčiau paskaičiuotas sumas, skirtumas sumokamas į biudžetą kartu su baudomis.
Mokesčių tikslais organizacijoms pravartu taikyti grynųjų pajamų ir sąnaudų pripažinimo metodą, nes jų pajamos dažniausiai pripažįstamos tik gavus grynuosius pinigus. Kartu reikia turėti omenyje, kad jo naudojimas yra susijęs su rizika viršyti maksimalią pajamų sumą, gautą pardavus prekes (darbus, paslaugas).
Pajamų, susijusių su keletu ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių ir gamybos su ilgu technologiniu ciklu, pripažinimasPagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis dėl pajamų, susijusių su keliais ataskaitiniais (mokestiniais) laikotarpiais, ir jei pajamų ir išlaidų santykio negalima aiškiai nustatyti arba jis nustatomas netiesiogiai, pajamas paskirsto mokesčių mokėtojas. vienas su atsižvelgiant į vienodo pajamų ir sąnaudų pripažinimo principą.
Pramonės šakoms, turinčioms ilgą technologinį ciklą (daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį), jei sutartyse nenumatytas darbų (paslaugų) pristatymas etapais, šių darbų (paslaugų) pardavimo pajamas organizacija paskirsto savarankiškai pagal su išlaidų formavimo principu pagal nurodyti darbai(paslaugos).
Metodinės rekomendacijos dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antros dalies 25 skyriaus „Įmonių pajamų mokestis“ taikymo, patvirtintos Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. gruodžio 20 d. įsakymu Nr. BG-3-02 / 729 ( panaikintas), tokiais atvejais rekomenduota taikyti du pajamų paskirstymo tarp ataskaitinių laikotarpių būdus:
Tolygiai per visą sutarties galiojimo laiką;
Proporcingai ataskaitinio laikotarpio faktinių išlaidų daliai sąmatoje numatytai bendrai išlaidų sumai.
Nurodytus pajamų paskirstymo tarp ataskaitinių laikotarpių būdus patartina naudoti šiuo metu, panaikinus minėtas Metodines rekomendacijas, pasirinktą būdą nurodant organizacijos apskaitos politikoje.
Teisės į žemės sklypus įsigijimo išlaidų pripažinimo tvarkaPagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264.1 straipsniu, teisės į organizacijos žemės sklypus įsigijimo išlaidos gali būti įtrauktos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, tokia tvarka:
Vienodai per mokesčių mokėtojo savarankiškai nustatytą laikotarpį (bet ne trumpiau kaip penkerius metus);
Pripažinti ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis ne daugiau kaip 30% praėjusio mokestinio laikotarpio apskaičiuotos mokesčio bazės, iki visiškas pripažinimas visos minėtų išlaidų sumos. Apskaičiuojant maksimalią išlaidų sumą, praėjusio mokestinio laikotarpio mokesčio bazė nustatoma neatsižvelgiant į nurodyto mokestinio laikotarpio išlaidų teisei į žemės sklypus įsigyti sumą.
Jeigu žemės sklypai įsigyjami išsimokėtinai ir jo laikotarpis viršija organizacijos nustatytą laikotarpį, tai tokios išlaidos pripažįstamos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis tolygiai per sutartyje nustatytą laikotarpį.
Sprendžiant dėl išlaidų teisės į žemės sklypus įgijimui nurašymo tvarkos pasirinkimo, visų pirma būtina atsižvelgti į išlaidų šiems tikslams dydį. Esant didelėms sumoms, patartina šias išlaidas, kaip taisyklė, tolygiai per metus įtraukti į kitas išlaidas. Jei sumos yra nereikšmingos, šios išlaidos gali būti įtrauktos į kitas išlaidas, naudojant antrąjį variantą.
Į apskaitos politiką turi būti įtraukta:
Pasirinkta galimybė nurašyti minėtas išlaidas;
Jų išleidimo terminai.
Išlaidų, sudarančių žemės gelmių naudojimo licencijos sutarties (licencijos) kainą, pripažinimo tvarka.Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 325 straipsnis, jei organizacija sudaro licencijos sutartį dėl teisės naudoti žemės gelmes (gauna licenciją), tada išlaidos, susijusios su dalyvavimo konkurse procedūra, sudaro licencijos sutarties kainą, į kuriuos galima atsižvelgti:
Kaip nematerialiojo turto dalis;
Kaip dalis kitų išlaidų, susijusių su gamyba ir pardavimu, per dvejus metus.
Pasirinkta šių išlaidų apskaitos tvarka turi būti nustatyta mokesčių tikslais apskaitos politikoje.
Renkantis apskaitos politikos variantą šiuo atveju būtina turėti omenyje: esant didelėms minėtų sąnaudų sumoms, tikslingiau pasinaudoti pirmuoju variantu, kuris užtikrina, kad šios išlaidos bus nurašomos ilgam laikui. kadangi šios rūšies nematerialiajam turtui skaičiuojamas nusidėvėjimas.
Dalies ne veiklos ir kitų išlaidų pripažinimo dataPagrindinės ne veiklos ir kitų sąnaudų dalies pripažinimo data nustatoma pagal ĮBĮ 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis. Tačiau išlaidų data: komisiniai mokesčiai, išlaidos apmokėjimui tretiesiems asmenims už jų atliktus darbus ir suteiktas paslaugas, nuomos (lizingo) įmokos už išnuomotą (priimtą lizingai) turtą ir kitos panašios formos. išlaidos gali būti pripažintos:
Atsiskaitymų pagal sudarytų sutarčių sąlygas data;
Dokumentų, kuriais remiantis atliekami skaičiavimai, pateikimo mokesčių mokėtojui data;
Paskutinė ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio diena.
Organizacijos pasirinkta šių išlaidų pripažinimo data turi būti atspindėta apskaitos politikoje, kuri nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2005-08-29 rašte Nr.03-03-04 / 1/183.
Paprastai organizacijos šių išlaidų pripažinimo datą laiko atsiskaitymų pagrindu esančių dokumentų pateikimo mokesčių mokėtojui data. Tokiu atveju dokumentų pateikimo data turėtų būti
9.3.3. Tam tikrų rūšių pajamų ir išlaidų kvalifikavimas
Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249, 250 ir 252 straipsniais, tam tikros rūšies pajamos ir išlaidos gali būti pripažįstamos:
Pardavimų pajamos ir išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu;
ne veiklos pajamas ir išlaidas.
Kai kurios pajamų ir sąnaudų rūšys gali būti priskirtos pajamoms ir sąnaudoms iš pardavimo arba įtraukiamos į ne veiklos pajamas ir sąnaudas (iš turto nuomos, nuo teisių suteikimo į intelektinės veiklos rezultatus ir lygiavertes individualizavimo priemones ir kai kurios kitos). Pagrindinis šių pajamų ir sąnaudų priskyrimo prie veiklos rūšių kriterijus yra sistemingas pajamų ir išlaidų gavimas.
Pagal pastraipas. 1 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsniu, sistemingai vykdant šios rūšies veiklą, šios veiklos pajamos ir sąnaudos pripažįstamos pajamomis ir sąnaudomis, susijusiomis su produktų gamyba ir pardavimu. Jei tokio pobūdžio veikla vykdoma retai, tada su ja susijusios pajamos ir sąnaudos yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas ir sąnaudas.
Organizacijos apskaitos politikoje turėtų būti nurodyta, su kokia veiklos rūšimi šios pajamos ir išlaidos yra susijusios.
Kartu reikia turėti omenyje, kad šių veiklos rūšių kvalifikavimas gali turėti įtakos pajamų iš produkcijos pardavimo sumai ir rodiklių vertei, apskaičiuotai pagal standartus, nustatytus procentais nuo pajamų sumos ( reklamos išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 punktas), rezervai abejotinoms skoloms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 straipsnis, 266 straipsnis ir kt.)).
9.3.4. Išlaidų, susijusių su įvairia veikla, paskirstymas
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, organizacijos, taikančios kaupimo metodą, paskirsto išlaidas, susijusias su įvairių rūšių veikla, proporcingai atitinkamų pajamų daliai bendroje visų organizacijos pajamų apimtyje.
Apskaitos politikoje mokesčių tikslais turite nurodyti:
Išlaidų, kurių negalima priskirti konkrečioms veiklos rūšims, sudėtis (sąrašas);
Atitinkamų pajamų dalies apskaičiavimo bendroje visų pajamų (mėnesio ar ketvirčio) apimtyje tvarka.
Nustatant veiklos rūšis dažnai sunku priskirti individualias išlaidas darbui ar paslaugoms. Norint kvalifikuoti tokias išlaidas, būtina atsižvelgti į 4 ir 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnis.
Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsniu, darbas mokesčių tikslais yra pripažįstamas veikla, kurios rezultatai turi esminę išraišką ir gali būti įgyvendinami siekiant patenkinti organizacijos ar asmenų poreikius (pavyzdžiui, rangos darbų projektinė dokumentacija).
Paslauga – tai veikla, kurios rezultatai neturi materialinės išraiškos, kuri realizuojama ir suvartojama vykdant šią veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 str. 5 punktas).
9.3.5. Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų apibrėžimas ir tiesioginių išlaidų paskirstymo būdai
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, išlaidos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines.
KAM tiesioginių išlaidų galima priskirti:
Medžiagų sąnaudos, nustatytos pagal punktus. 1 dalis ir 4 straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis;
Personalo, dalyvaujančio prekių gamybos procese (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), darbo sąnaudos, taip pat draudimo įmokų suma, susikaupusi nuo nurodytų darbo sąnaudų sumų;
Prekių (darbų, paslaugų) gamybai naudojamo ilgalaikio turto sukaupto nusidėvėjimo sumos.
Visos kitos išlaidos, išskyrus ne veiklos sąnaudas, gali būti priskirtos netiesioginės išlaidos.
Organizacija apskaitos politikoje savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu) sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas).
Pažymėtina, kad atsižvelgiant į 2005-06-06 Federalinio įstatymo Nr. 58-FZ Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimus, šiuo metu tiesioginių išlaidų sąrašas nėra ribojamas. Organizacijos gali papildyti arba sumažinti tiesioginių išlaidų sąrašą, atsižvelgdamos į organizacijos funkcionavimo ypatumus, galimybę nustatyti vienodą tiesioginių ir netiesioginių sąnaudų sudėtį apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, pramonės rekomenduojamus tiesioginių ir netiesioginių išlaidų straipsnius. gamybos sąnaudų apskaitos ir produkcijos savikainos apskaičiavimo instrukcijos. Taip pat reikia nepamiršti, kad tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sąrašai gali būti sudaromi visai organizacijai, pagal veiklos rūšis ir kitus apskaitos objektus.
Rusijos finansų ministerija paskelbė apie organizacijų teisę savarankiškai nustatyti tiesioginių išlaidų sąrašą 2008-10-04 raštais Nr.03-03-06/2/267, 2007-08-27 Nr.03-003- 06/1/597, 03-06/1/182. Rusijos finansų ministerijos 2008 m. lapkričio 11 d. rašte Nr. 03-03-06 / 1/621 nurodoma organizacijų teisė apskaitos politikoje numatyti galimybę tiesioginių išlaidų dalimi apskaityti tik materialines išlaidas, taip pat juos paskirstyti vertinant nebaigtą darbą.
Sprendžiant dėl tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sudėties, būtina atsižvelgti į skirtingą jų įtraukimo į gamybos sąnaudas tvarką. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnyje nustatyta, kad tiesioginėmis ataskaitiniu laikotarpiu patirtomis išlaidomis laikomos einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudos kaip produkcijos, darbų, paslaugų pardavimas, į kurių sąnaudas jos įtraukiamos. sąskaita, o netiesioginės išlaidos, patirtos per ataskaitinį laikotarpį , yra visiškai susijusios su einamojo ataskaitinio laikotarpio išlaidomis.
Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sudėties pokyčiai gali turėti didelės įtakos ataskaitinio laikotarpio mokesčių bazei. Iškilus sunkumams parduodant produkciją, darbus, paslaugas, faktinės tiesioginės išlaidos negali būti įtraukiamos į pajamų mokesčio bazę. Tokiomis sąlygomis organizacijoms labiau apsimoka sąnaudas priskirti ne tiesioginėms, o netiesioginėms.
Šiuo atžvilgiu patartina protingiau išspręsti išlaidų skirstymo į tiesiogines ir netiesiogines klausimą. Tiesioginėms sąnaudoms turi būti priskiriamos tos išlaidos, kurios pagal pirminius apskaitos dokumentus gali būti tiesiogiai įtraukiamos į prekių, darbų, paslaugų savikainą.
Taikant šį metodą, kaupiamasis ilgalaikio turto nusidėvėjimas, į kurį paprastai atsižvelgiama kaip į bendrąsias gamybos ir bendrąsias verslo išlaidas, nustatytais būdais paskirstomas mėnesio pabaigoje, turėtų būti priskiriamas pagrįstai netiesiogines, o ne tiesiogines išlaidas.
Sprendžiant dėl tiesioginių ir netiesioginių sąnaudų sudėties, galima remtis Rusijos Federacijos finansų ministerijos rekomendacijomis dėl galimybės mokesčių apskaitoje formuoti tiesiogines išlaidas tik žaliavų ir medžiagų kaina (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas). Rusijos Federacijos finansai 2007 m. kovo 28 d. Nr. 03-03-06/1/182).
Dėl to, kad ataskaitiniu laikotarpiu patirtos tiesioginės sąnaudos yra siejamos su einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis tik parduodant gaminius, darbus, paslaugas, atsiranda būtinybė tiesiogines sąnaudas paskirstyti gatavai ir parduotai produkcijai, pagamintai ataskaitiniu laikotarpiu. einamąjį mėnesį, išsiųstus produktus ir vykdomus darbus.
Pažymėtina, kad paskesnį tiesioginių išlaidų paskirstymą už nebaigtą produkciją, gatavos produkcijos likutį sandėlyje mėnesio pabaigoje, taip pat už išsiųstos, bet dar neparduotos produkcijos likutį, paskirsto tik tie asmenys. organizacijos, kurios užsiima produktų gamyba.
Darbų atlikimu ir paslaugų teikimu užsiimančios organizacijos tiesiogines išlaidas paskirsto tik už atliktus darbus, suteiktas paslaugas ir nebaigtus darbus. Tuo pačiu metu paslaugas teikiančios organizacijos, str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, suteikiama teisė į einamojo laikotarpio išlaidas įtraukti visą tiesioginių išlaidų sumą, jos nepaskirstant į nebaigtos produkcijos likutį. Šios organizacijos turėtų atspindėti sprendimą šiuo klausimu apskaitos politikoje.
Nuo 2005 m. pradžios organizacijoms suteikta teisė nustatyti tiesioginių sąnaudų paskirstymo būdus už einamąjį mėnesį pagamintą gatavą produkciją (darbus, paslaugas) ir nebaigtą gamybą. Vienintelis reikalavimas – būtinybė užtikrinti, kad patirtos išlaidos atitiktų veiklos rūšis, pagamintą gatavą produkciją, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas.
Kai kai kurių tiesioginių išlaidų negalima priskirti konkrečioms veiklos rūšims, produktams (darbams, paslaugoms), būtina pagrįsti jų paskirstymo būdų pasirinkimą (pvz., nusidėvėjimo suma gamybiniam pastatui, kuriame Skirtingos rūšys produktai gali būti paskirstomi tarp jų proporcingai atitinkamos įrangos užimamam plotui).
Nustatant tiesioginių sąnaudų paskirstymo tarp pagamintos produkcijos ir nebaigtos gamybos būdus, patartina naudoti apskaitoje naudojamus paskirstymo būdus.
Nebaigtų darbų savikaina mėnesio pabaigoje mokesčių apskaitoje gali būti nustatoma pagal nebaigtų darbų procentą mėnesio pabaigoje ir bendrą nebaigtų darbų sumą mėnesio pradžioje bei tiesiogines išlaidas ataskaitinis mėnuo apskaitoje. Tokiu atveju atliekami šie skaičiavimai.
1. Pagal apskaitos duomenis nebaigtų darbų procentas mėnesio pabaigoje (300 tūkst. rublių) nuo bendros nebaigtų darbų kainos mėnesio pradžioje (275 tūkst. rublių) ir tiesioginės ataskaitinio mėnesio išlaidos. (2725 tūkst. rublių) apskaičiuojama:
300 tūkstančių rublių: (275 tūkst. rublių + 2725 tūkst. rublių) x 100% \u003d 10%.
2. Apskaičiuotas procentas dauginamas iš bendros nebaigtų darbų kainos mėnesio pradžioje (220 tūkst. rublių) ir tiesioginių ataskaitinio mėnesio išlaidų (2280 tūkst. rublių) mokesčių apskaitoje:
(220 tūkst. rublių + 2280 tūkst. rublių) x 10% \u003d 250 tūkst.
Pagal aukščiau pateiktą pavyzdį nebaigtų darbų kaina mėnesio pabaigoje mokesčių apskaitos tikslais yra 250 tūkstančių rublių.
Taigi, norint įvertinti nebaigtą darbą mėnesio pabaigoje mokesčių apskaitoje, būtina:
Sudaryti tiesioginių išlaidų sąrašą;
Pasirinkite, kaip juos platinti.
Organizacijos nustatyta tiesioginių išlaidų paskirstymo tvarka taikoma ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius, t. y. dvejus kalendorinius metus.
9.3.6. Nusidėvimojo turto apskaitos politikos elementai
Šios rūšies turto apskaitos politikos elementai yra:
Nudėvimo turto naudingo tarnavimo laikas;
Nudėvimo turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai;
Specialiųjų koeficientų taikymas;
Nusidėvėjimo premijos taikymas;
Galimybė apskaityti ilgalaikio turto remonto išlaidas.
Nudėvimo turto naudingo tarnavimo laikasPagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsniu, nudėvimo turto naudingo tarnavimo laiką nustato mokesčių mokėtojas. savarankiškai nuo objekto atidavimo eksploatuoti datos, atsižvelgiant į Ilgalaikio turto klasifikatorių.
Ilgalaikio turto vienetų, neįtrauktų į nurodytą klasifikatorių, naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal technines sąlygas arba gamintojų rekomendacijas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 6 punktas).
Organizacija turi teisę didinti ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laikas po jo atidavimo eksploatuoti datos, jeigu po tokio objekto rekonstrukcijos, modernizavimo ar techninio pertvarkymo jo naudingo tarnavimo laikas pailgėjo. Tuo pačiu metu ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas gali būti pratęstas nusidėvėjimo grupei, į kurią anksčiau buvo įtrauktas toks ilgalaikis turtas, nustatytais terminais.
Jeigu dėl ilgalaikio turto objekto rekonstrukcijos, modernizavimo ar techninio pertvarkymo jo naudingo tarnavimo laikas nepailgėjo, mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas nusidėvėjimą, atsižvelgia į likusį naudingo tarnavimo laiką.
Organizacijos, įsigyjančios naudotą ilgalaikį turtą (įskaitant įnašą į įstatinį (atsarginį) kapitalą arba paveldėjimo tvarka reorganizuojant juridinius asmenis) ir taikančios tiesinį nusidėvėjimo metodą, teisę nustatyti šių objektų nusidėvėjimo normą, atsižvelgiant į naudingo tarnavimo laiką, sumažintą šių objektų eksploatavimo metų (mėnesių) skaičiumi ankstesnių savininkų. Tuo pačiu šių objektų naudingo tarnavimo laikas gali būti nustatomas iš ankstesnio savininko nustatyto laikotarpio atėmus ankstesnio savininko objekto eksploatavimo laikotarpį.
Jei ankstesnio savininko faktinio naudojimosi ilgalaikio turto objektu laikotarpis yra lygus arba ilgesnis jo naudojimo laikotarpis, nurodytas Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatoriuje, patvirtintame Rusijos Federacijos Vyriausybės 1999 m. 2002-01-01 mokesčių mokėtojas teisę savarankiškai nustatyti šio objekto naudingo tarnavimo laiką, atsižvelgiant į saugos reikalavimus ir kitus veiksnius.
Nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikui nustatyti patartina sudaryti specialią komisiją, kurios sudėtį tvirtina organizacijos vadovas. Reikia turėti omenyje, kad vadovaujantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsniu, nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal patento, sertifikato galiojimą ir kitus intelektinės nuosavybės naudojimo sąlygų apribojimus pagal Rusijos Federacijos įstatymus arba taikomus teisės aktus. įstatymas užsienio šalis, taip pat remiantis nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiku, dėl atitinkamų sutarčių. Nematerialiajam turtui, kuriam neįmanoma nustatyti nematerialiojo turto objekto naudingo tarnavimo laiko, nusidėvėjimo normos nustatomos dešimčiai metų (bet ne ilgiau kaip mokesčių mokėtojo veiklos laikotarpiui).
Reikėtų nepamiršti, kad pagal 2010 m. gruodžio 28 d. federalinį įstatymą Nr. 395-FZ Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 2 dalyje buvo įtraukta nauja dalis: „Dėl nematerialiojo turto, nurodyto pastraipose. 3 str. 3 d. 1–3, 5, 6 p. Mokesčių kodekso 257 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti naudingo tarnavimo laiką, kuris negali būti trumpesnis nei dveji metai. Tai reiškia, kad nuo 2011 m. išimtinėmis teisėmis:
Išradimo, pramoninio dizaino, naudingo modelio, atrankos pasiekimų patento turėtojas;
„Know-how“, slaptos formulės ar proceso, informacijos, susijusios su pramonine, komercine ar moksline NDT patirtimi, nuosavybė yra fiksuota. teisingai organizacijoms savarankiškai, bet ne trumpiau kaip dvejus metus naudingo tarnavimo laikui nustatyti.
Sprendžiant dėl nudėvėto turto naudojimo laiko, būtina atsižvelgti į šių sprendimų pasekmes. Sumažinus šių daiktų naudingo tarnavimo laiką, didėja ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių nusidėvėjimas, produkcijos savikaina ir atitinkamai mažėja pelno bei pelno mokestis. Tuo pačiu metu organizacijos tokiu atveju gauna galimybę greitai pakeisti nusidėvėjusį turtą.
Nudėvimo turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodaiPagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, mokesčių mokėtojai, norėdami apskaičiuoti pelno mokestį, nusidėvėjimą apskaičiuoja šiais metodais:
Linijinis;
nelinijinis.
Tiesinis nusidėvėjimo metodas taikomas pastatams, statiniams, perdavimo įrenginiams, nematerialiajam turtui, turtui, įtrauktam į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes, neatsižvelgiant į šių įrenginių paleidimo laiką. Kitam ilgalaikiam turtui mokesčių mokėtojas turi teisę taikyti bet kurį iš aukščiau nurodytų nusidėvėjimo metodų.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas atskirai kiekvienai nusidėvėjimo grupei (pogrupiui) taikant nelinijinį metodą arba atskirai kiekvienam objektui taikant tiesinį metodą.
Keisti nusidėvėjimo metodą leidžiama nuo kito mokestinio laikotarpio pradžios, o pereiti nuo nelinijinio nusidėvėjimo metodo prie linijinio organizacija turi teisę ne dažniau kaip kartą per penkerius metus.
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimo suma nustatoma pradinę (pakeitimo) objekto savikainą padauginus iš jo nusidėvėjimo normos (K), kuri nustatoma pagal formulę:
čia n – šio nusidėvinčio turto naudingo tarnavimo laikas, išreikštas mėnesiais (neįskaitant laikotarpio sumažinimo (padidėjimo).
Nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo taikant nelinijinį metodą tvarka nustatyta 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 punktas, įtrauktas į Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą 2008 m. liepos 22 d. federaliniu įstatymu Nr. 158-FZ. Nudėvimo turto nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo nelinijiniu metodu naujos tvarkos esmė yra tokia.
Mokestinio laikotarpio, nuo kurio pradžios kiekvienai nusidėvėjimo grupei (pogrupiui) įvedamas netiesinis nusidėvėjimo metodas, 1 dieną nustatomas bendras likutis, kuris apskaičiuojamas kaip bendra visų nudėvimų turto objektų, priskirtų šią nusidėvėjimo grupę. Ateityje kiekvienos nusidėvėjimo grupės bendras likutis nustatomas mėnesio, kuriam nustatoma nusidėvėjimo suma, 1 dieną. Pradėjus eksploatuoti naujus nudėvėto turto objektus, bendras likutis didinamas pradine gauto turto savikaina.
Bendras atitinkamos nusidėvėjimo grupės likutis taip pat kinta, kai keičiasi pradinė objektų savikaina jų užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo atvejais ir kas mėnesį mažėja šiai grupei priskaičiuota nusidėvėjimo suma. .
Disponuojant nudėvėto turto objektais, bendras atitinkamos grupės likutis sumažinamas šių objektų likutine verte.
Jei dėl nudėvėto turto realizavimo bendras nusidėvėjimo grupės likutis yra mažesnis nei 20 tūkstančių rublių, organizacija turi teisę šią grupę likviduoti ir viso likučio vertes priskirti ne veiklos išlaidoms. einamojo laikotarpio. Kai nusidėvėjimo grupės bendras likutis sumažėja iki nulio, tokia nusidėvėjimo grupė yra likviduojama.
Pasibaigus naudingo tarnavimo laikui, subjektas gal būt nudėvėto turto objektą išbraukti iš nusidėvėjimo grupės (pogrupio) sudėties, nekeičiant bendro šios nusidėvėjimo grupės (pogrupio) likučio objekto išėmimo iš sudėties dienos. Tuo pačiu metu nusidėvėjimas ir toliau skaičiuojamas pagal bendrą šios nusidėvėjimo grupės (pogrupio) likutį.
Nusidėvėjimo suma per mėnesį kiekvienai nusidėvėjimo grupei (A) nustatoma pagal šią formulę:
A \u003d B x K / 100,
kur B ir K yra atitinkamai bendras atitinkamos nusidėvėjimo grupės likutis ir nusidėvėjimo norma.
Kiekvienai nusidėvėjimo grupei (pradedant nuo pirmosios) Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato šiuos nusidėvėjimo tarifus:
Pažymėtina, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso siūloma mėnesinio nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo netiesiniu metodu metodika labai skiriasi nuo metodų, numatytų tarptautiniuose finansinės atskaitomybės standartuose ir Rusijos apskaitos standartuose.
Renkantis nusidėvėjimo metodą, reikia turėti omenyje, kad taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą galima gauti rodiklius, naudojamus tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Taip pat reikėtų atsižvelgti į santykinį jo praktinio taikymo paprastumą.
Ilgalaikio turto netiesinį nusidėvėjimo metodą patartina taikyti objektams, kurių pasenimas yra didelis (pavyzdžiui, kompiuteriams), ir objektams, kurių naudojimo laikotarpis yra gana trumpas (iki 5–7 metų).
Sprendimas dėl specialiųjų koeficientų taikymo didinant ir mažinant nusidėvėjimo normasRusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato galimybę taikyti padidintus ir sumažintus nusidėvėjimo tarifus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio 1-4 punktai).
Organizacijos turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų ne didesnį kaip 2 koeficientą, kai:
Nusidėvintis ilgalaikis turtas, naudojamas dirbant agresyvioje aplinkoje ir (ar) padidintose pamainose;
Nuosavas nusidėvėjęs žemės ūkio organizacijų ilgalaikis turtas pramoninis tipas(paukštynai, gyvulininkystės kompleksai, kailių fermos, šiltnamių kompleksai) ir organizacijos, turinčios pramoninės gamybos specialiosios ekonominės zonos arba turizmo ir rekreacinės specialiosios ekonominės zonos gyventojo statusą;
Nudėvimas ilgalaikis turtas, susijęs su didelio energetinio efektyvumo objektais (pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės sudarytą sąrašą), arba su objektais, turinčiais aukštos klasės energinio naudingumo, jeigu tokių objektų atžvilgiu teisės aktai numato jų energinio naudingumo klases.
Sprendžiant dėl padidintos nusidėvėjimo normos taikymo ilgalaikiam turtui, eksploatuojamam padidintos pamainos sąlygomis, reikia turėti omenyje, kad pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių yra nustatomi šių objektų naudojimo terminai. remiantis įprasto įrangos veikimo režimu dviem pamainomis. Todėl padidintą nusidėvėjimo normą iki bazinės normos organizacija turi teisę naudoti tik tuo atveju, jei darbas tris pamainas arba visą parą, kas patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2007-02-13 rašte Nr.03-03-06/1/78.
Sprendimas taikyti padidintą nusidėvėjimo normą turi būti įforminamas šiais dokumentais:
Vadovo įsakymu dėl padidinto koeficiento taikymo, nurodant jo reikšmę (per 2);
Darbo vadovo įsakymas kelių pamainų režimu (nurodant laiką);
Būtinybės dirbti keliomis pamainomis pagrindimą (kas mėnesį) surašo atitinkamų padalinių ir tarnybų vadovai;
Darbuotojo darbo laiko apskaitos žiniaraštis.
Nudėvimam ilgalaikiam turtui organizacijos gali taikyti specialų ne didesnį kaip 3 koeficientą bazinei nusidėvėjimo normai:
Būdamas finansinės nuomos sutarties (lizingo sutarties) objektu (nurodytas koeficientas netaikomas ilgalaikiam turtui, priklausančiam pirmai ar trečiai nusidėvėjimo grupėms);
Naudojamas tik mokslinei ir techninei veiklai.
Organizacijos, kurios taiko nelinijinį nusidėvėjimo metodą ir perdavė arba gavo ilgalaikį turtą, kuris yra lizingo objektas, pagal sutartis, sudarytas iki Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus įsigaliojimo, tokį turtą priskiria atskiram turtui. pogrupį atitinkamose nusidėvėjimo grupėse. Šio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal turto perdavimo (gavimo) metu galiojusį būdą ir normas, taip pat taikant specialų ne didesnį kaip 3 koeficientą.
Pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnis, organizacijos vadovo sprendimu, leidžiamas nusidėvėjimas mažesniais tarifais, nei nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje. Toks vadovo sprendimas mokesčių tikslais turėtų būti fiksuotas apskaitos politikoje. Organizacijoms parduodant nusidėvėjusį turtą taikant sumažintus nusidėvėjimo tarifus, parduodamų objektų likutinė vertė nustatoma pagal faktiškai taikytą nusidėvėjimo normą.
Sprendimas dėl nusidėvėjimo premijos taikymo (naudos)Pagal 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 (su pakeitimais, padarytais 2008 m. liepos 22 d. federaliniu įstatymu Nr. 158-FZ), organizacijos turi teisę į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas įtraukti šias kapitalo investicijų išlaidas. :
Iki 10% ilgalaikio turto (išskyrus gautą neatlygintinai) pradinės savikainos (bet ne daugiau kaip 30% ilgalaikio turto, priklausančio trečiai - septintai nusidėvėjimo grupėms);
Iki 10 procentų ilgalaikio turto užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo metu patirtų išlaidų (bet ne daugiau kaip 30 procentų ilgalaikiam turtui, priklausančiam trečiai – septintai nusidėvėjimo grupėms);
Jei organizacija naudojasi įstatymų nustatyta teise, tai atitinkamas ilgalaikis turtas, pradėjus jį eksploatuoti, įtraukiamas į nusidėvėjimo grupes (pogrupius) pagal pradinę savikainą, atėmus išlaidas, įtrauktas į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas kaip nusidėvėjimą. premija. Objektų pradinės savikainos pokyčių sumos jų užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo metu yra įtraukiamos į bendrą nusidėvėjimo grupių balansą arba keičiasi objektų, kurių nusidėvėjimas skaičiuojamas, pradinė savikaina. taikant tiesinį metodą, atėmus ne daugiau kaip 10% šių sumų (bet ne daugiau kaip 30% ilgalaikio turto, priklausančio trečiai - septintai nusidėvėjimo grupėms).
Turėtumėte žinoti, kad nusidėvėjimo priedas apskaitoje nėra numatytas, todėl gali atsirasti laikinų skirtumų.
Pelno mokesčio apskaitos politika atspindi:
Nusidėvėjimo premijos taikymas (nurodant, kuriai objektų ir išlaidų daliai);
Standartinis (iki 10%) savo dydžio.
Taip pat reikia turėti omenyje, kad specialių nusidėvėjimo priemokų ir nusidėvėjimo priemokų naudojimas turi tokias pačias pasekmes, kaip ir pagreitinto nusidėvėjimo metodų taikymas finansinėje apskaitoje (žr. § 3.2.1).
Ilgalaikio turto remonto apskaitos galimybėsVadovaujantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 ir 324 straipsniais, organizacijos gali naudoti dvi ilgalaikio turto remonto išlaidų apskaitos galimybes:
Įskaitant jas į kitas sąnaudas ataskaitinio laikotarpio, kuriuo jos buvo patirtos, faktinių išlaidų suma;
Faktinių sąnaudų nurašymas, siekiant sumažinti sukurtą rezervą ilgalaikio turto remontui.
Sprendžiant dėl ilgalaikio turto remonto rezervo sudarymo, šį rezervą patartina sudaryti pagal finansinėje apskaitoje nustatytas taisykles, ypač kalbant apie rezervo sudarymą ypač sudėtingo ilgalaikio turto remontui (žr. § 3.2.6).
Kartu reikia nepamiršti, kad mokesčių apskaitoje didžiausia rezervo būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms suma ataskaitiniais metais negali viršyti vidutinės faktinių remonto išlaidų sumos, susidariusios per 2010 m. pastaruosius trejus metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnio 2 punktas).
Jeigu mokesčių mokėtojas daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį kaupia lėšas ypač sudėtingiems ir brangiems ilgalaikio turto kapitalinio remonto rūšims atlikti, maksimali atskaitymų suma į rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms gali būti padidinta suma. atskaitymų nurodytam remontui finansuoti, patenkantiems į atitinkamą mokestinį laikotarpį, pagal nurodytų rūšių remonto darbų grafiką, jeigu ankstesniais mokestiniais laikotarpiais nurodytas ar panašus remontas nebuvo atliktas.
Metinis atskaitymų dydis į rezervą ypač sudėtingų objektų remontui nustatomas numatomas remonto išlaidas dalijant iš rezervo sudarymo metų skaičiaus. Atskaitymų į rezervą ypač sudėtingų objektų remontui normatyvai nustatomi pagal numatomos remonto kainos ir rezervo formavimo mėnesių skaičiaus santykį.
Pažymėtina, kad ilgalaikio turto remonto rezervų sudarymas ypač naudingas toms organizacijoms, kurios planuoja vykdyti remonto darbai metų pabaigoje, nes atskaitymų į rezervą sumos į mokesčių sąnaudas įtraukiamos ištisus metus ir organizacija taupo avansinius pajamų mokesčio mokėjimus.
Sudarant rezervą ilgalaikio turto remontui faktinės remonto išlaidos nurašomos kaip sukurto rezervo sumažinimas. Jeigu faktinės išlaidos viršija atidėjinio sumą, skirtumas įtraukiamas į kitas sąnaudas. Jei rezervo suma nėra visiškai panaudota, tada jo likutis paskutinę einamojo mokestinio laikotarpio dieną priskiriamas organizacijos pajamų padidėjimui.
Ypač sudėtingo ilgalaikio turto remonto rezervas formuojamas per kelis mokestinius laikotarpius ir nurašomas baigus itin sudėtingo ilgalaikio turto remontą.
Organizacijos apskaitos politikoje pajamų mokesčio tikslais patartina nurodyti ilgalaikio turto remonto sąnaudoms apskaityti šie elementai:
Sprendimas sudaryti rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms arba faktines išlaidas remontui įtraukti į kitas išlaidas;
Atskaitymų į rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms procentas;
Sprendimas sudaryti rezervą būsimoms išlaidoms ypač sudėtingo ilgalaikio turto remontui;
Atskaitymų procentas į rezervą būsimoms išlaidoms ypač sudėtingo ilgalaikio turto remontui.
Apskaitos politikoje finansinės apskaitos tikslais atsižvelgiama į sprendimų dėl būsimų ilgalaikio turto remonto išlaidų rezervo sudarymo padarinius.
Nematerialiuoju turtu pripažintų MTEP išlaidų nurašymo tvarkos pasirinkimasPagal naujas MTEP išlaidų nurašymo apskaitos taisykles, nustatytas 2011 m. birželio 7 d. Federaliniu įstatymu Nr. 132-FZ, MTEP išlaidos, pripažintos nematerialiuoju turtu, gali būti nurašytos dviem būdais:
Amortizuoti per patento galiojimo laiką;
Kitas išlaidas sutvarkykite per dvejus metus.
Pasirinktas nurodytų MTEP išlaidų nurašymo variantas mokesčių tikslais turi būti nurodytas apskaitos politikoje. Kartu reikia turėti omenyje, kad anksčiau į kitas sąnaudas įtrauktos MTEP išlaidos nėra išieškomos ir neįtraukiamos į pradinę nematerialiojo turto savikainą.
MTEP išlaidų pripažinimas pagal Vyriausybės sąrašąNurodytas organizacijos išlaidas turi teisę įtraukti į kitų išlaidų sudėtį koeficientu 1,5. Norėdama pasinaudoti šia teise, organizacija turi pateikti mokesčių administratoriui ataskaitą apie užpildytą moksliniai tyrimai ir eksperimentinis projektavimas, kurio sąnaudos pripažįstamos atsižvelgiant į nurodytą koeficientą (1,5). Ataskaita sudaroma pagal tarpvalstybinio standarto GOST 7.32-2001 reikalavimus ir pateikiama kartu su mokesčių deklaracija, remiantis mokestinio laikotarpio, per kurį buvo baigti MTEP, rezultatai.
Sprendimo dėl rezervo formavimo būsimoms MTEP išlaidoms priėmimasPagal 2011 m. birželio 7 d. Federalinį įstatymą Nr. 132-FZ organizacijos gali sudaryti rezervą būsimoms MTEP išlaidoms.
Nurodytą rezervą konkrečiai MTEP programai įgyvendinti leidžiama sudaryti atitinkamų darbų atlikimo laikotarpiui, bet ne ilgiau kaip dvejiems metams.
Asignavimai rezervui nustatomi pagal formulę:
X \u003d D x 0,03 - P,
kur D - pajamos iš ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio įgyvendinimo;
MTTP išlaidos atskaitymų forma lėšoms remti mokslinę, mokslinę, techninę ir inovacinę veiklą, sudarytas pagal 1996 m. rugpjūčio 23 d. federalinį įstatymą Nr. 127-FZ.
Atskaitymai į nurodytą rezervą įtraukiami į kitas išlaidas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. Bendra atskaitymų į rezervą suma neturėtų viršyti planuojamos išlaidų sąmatos. Tuo pačiu į sąmatą įtraukiamos išlaidos, į kurias atsižvelgta pagal 19 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 262 straipsnis.
MTEP patirtos išlaidos nurašomos sukurto rezervo sąskaita. Jeigu faktinės išlaidos viršijo sukurto rezervo dydį, tai skirtumas nurašomas į kitas išlaidas MTEP užbaigimo laikotarpiu. Nepanaudotos rezervo sumos įtraukiamos į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, per kurį buvo atlikti atskaitymai į rezervą, ne veiklos pajamų sudėtį.
Informacinių technologijų srityje veikiančių organizacijų išlaidų elektroninei skaičiavimo įrangai apskaitos tvarkos nustatymasPagal 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnyje nurodytos organizacijos jie turi teisę:
Naudoti bendrą elektroninių kompiuterių nusidėvėjimo skaičiavimo tvarką;
Išlaidos elektroninei skaičiavimo įrangai įsigyti pripažįstamos materialinėmis sąnaudomis, kai ši įranga pradedama eksploatuoti. Organizacijos gali pasinaudoti šia teise, jei laikomasi 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis.
Šių išlaidų nurašymo varianto pasirinkimas labai priklauso nuo šių išlaidų dydžio organizacijos finansinės būklės ir organizacijos būsimų išlaidų, mažinančių organizacijos turto mokestį, finansinės strategijos.
9.3.7. Atsargų apskaitos politikos elementai
Atsargoms, apskaitos politikos elementai pelno mokesčio tikslais yra:
Išlaidų, susijusių su kelių rūšių materialinio turto įsigijimu, paskirstymo tarp jų būdas;
Sunaudotų žaliavų ir medžiagų įvertinimo metodas;
Prekių pirkimo kainos formavimo tvarka;
Pirktų prekių įvertinimo jų pardavimo metu metodas.
Išlaidų, susijusių su kelių rūšių materialinio turto įsigijimu, paskirstymo tarp jų metodaiRemiantis Rusijos mokesčių ministerijos 2002-08-02 raštu Nr. 02-5-10 / 98-Ya231, išlaidos, susijusios su kelių rūšių inventoriaus įsigijimu, paskirstomos tarp šių materialinių vertybių proporcingai organizacijos pateisintas kriterijus. Šis kriterijus turi būti nurodytas apskaitos politikoje.
Sunaudotų žaliavų ir medžiagų vertinimo metodaiPagal 8 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsniu, žaliavos ir medžiagos, naudojamos prekių gamybai (gamybai) (darbų atlikimui, paslaugų teikimui), įvertinamos vienu iš šių būdų:
Atsargų vieneto kaina;
Už vidutinę kainą;
Pagal naujausių įsigijimų kainą (LIFO metodas). Galimos pasekmės sunaudotų žaliavų ir medžiagų sąmatos, naudojant kiekvieną iš išvardytų metodų, aptariamos 4.2.2 punkte.
Prekių pirkimo kainos formavimo tvarka4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis nustato: jei kai kurios išlaidos gali būti vienodai pateisinamos skirtingoms išlaidų grupėms, organizacijos turi teisę savarankiškai nustatyti atitinkamą tokių išlaidų grupę. Kalbant apie prekes, tokios išlaidos yra jų pristatymo transportavimo išlaidos.
Vadovaujantis str. 320 Rusijos Federacijos mokesčių mokėtojas gali apimti prekių pristatymo išlaidos, sandėliavimo išlaidos ir kitos einamojo mėnesio išlaidos, susijusios su prekių pirkimu:
Įsigytų prekių savikainoje;
Įskaičiuota į platinimo išlaidas.
Mėnesio pabaigoje išsiųstų, bet neparduotų įsigytų prekių savikaina mokesčių mokėtojo neįtraukiama į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu iki prekių pardavimo momento.
Paskirstymo išlaidos priskiriamos netiesioginėms išlaidoms ir nurašomos kaip einamojo mėnesio pajamų iš pardavimų sumažinimas. Tačiau įsigytų prekių pristatymo į mokesčių mokėtojo sandėlį išlaidos (jei šios išlaidos neįskaičiuotos į įsigytų prekių savikainą), įtrauktos į platinimo išlaidas, yra įtraukiamos į tiesiogines sąnaudas ir yra apskaitomos atskiroje sąnaudoje. daiktas. Nurodytų transportavimo išlaidų dalis, susijusi su neparduotų prekių likučiu, nustatoma pagal einamojo mėnesio vidutinį procentą, atsižvelgiant į perkeliamą likutį mėnesio pradžioje taip:
1) nustatoma tiesioginių išlaidų, priskirtinų neparduotų prekių likučiui mėnesio pradžioje ir atliktų einamąjį mėnesį, suma;
2) nustatomos einamąjį mėnesį parduotų prekių įsigijimo savikaina ir mėnesio pabaigoje neparduotų prekių likučio įsigijimo savikaina;
3) vidutinis procentas apskaičiuojamas kaip tiesioginių išlaidų sumos (1 p.) ir prekių savikainos santykis (2 p.);
4) tiesioginių išlaidų, susijusių su neparduotų prekių likučiu, suma nustatoma kaip vidutinio procento ir mėnesio pabaigos prekių likučio vertės sandauga.
Organizacijos pasirinkta perkamų prekių savikainos formavimo tvarka nurodoma apskaitos politikoje ir taikoma ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.
Transportavimo išlaidos, susijusios su prekių pardavimu, pripažįstamos netiesioginėmis sąnaudomis ir mažina bendrą einamojo mėnesio prekių pardavimo pajamų sumą.
Perkamų prekių vertinimo metodo pasirinkimas jas įgyvendinant. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsniu, mokesčių mokėtojas, parduodamas įsigytas prekes, turi teisę sumažinti iš tokių operacijų gautas pajamas šių prekių įsigijimo sąnaudomis, nustatytomis vienu iš šių įsigytų prekių įvertinimo būdų:
Pagal FIFO metodą;
LIFO metodu;
Už vidutinę kainą;
Prekės vieneto kaina.
Vieneto kaštų metodas dažniausiai naudojamas, kai yra individualių savybių.
Šių įsigytų prekių vertinimo metodų taikymo pasekmės yra panašios į atsargų vertinimo pasekmes (§ 4.2.2).
9.3.8. Atsargų mokesčių tikslais sudarymas
Atsargų sudarymo ir panaudojimo mokesčių tikslais tvarką nustato šie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus straipsniai:
266 - rezervai abejotinoms skoloms;
267 - garantinio remonto ir garantinio aptarnavimo rezervas;
267.1 - rezervai, teikiantys neįgaliųjų socialinę apsaugą;
300 - atidėjiniai vertės sumažėjimui vertingų popierių iš profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių, užsiimančių prekiautojų veikla;
324 - rezervas būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms;
324.1 - rezervas būsimoms išlaidoms atostogoms apmokėti, rezervas metiniam atlyginimui už stažą mokėti.
Be to, organizacijos gali sukurti rezervus tam tikroms gamybos rūšims (pavyzdžiui, branduolinėje pramonėje) arba organizacijoms, kurios skiriasi steigėjų ar dalyvių sudėtimi (neįgaliųjų draugijos).
Sukurtus rezervus galima suskirstyti į dvi grupes:
1) rezervai, kurių likučius galima palikti kitam finansiniam
2) rezervai, kurių likučiai finansinių metų pabaigoje turi būti pridedami prie apskaitinio ir apmokestinamojo pelno. Kitais finansiniais metais arba mokestiniu laikotarpiu jie turi būti sukurti iš naujo.
Į pirmosios grupės rezervus įeina rezervai atostogoms, atlyginimui pagal metų darbo rezultatus mokėti, ilgalaikio turto remontui ir kt. Šios rezervų grupės skaičiavimus būtina atlikti pabaigos patikslinti rezervų sumas, kurios perkeliamos į kitus metus.
Antrajai rezervų grupei priskiriami rezervai vertybinių popierių nuvertėjimui ir rezervai būsimoms išlaidoms, skirtoms neįgaliųjų socialinei apsaugai užtikrinti.
Atlyginimas abejotinoms skolomsVadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis gali sukurti atidėjiniai abejotinoms skoloms. Abejotina skola – tai bet kokia skola, atsiradusi dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo, negrąžinta sutartyje nustatytais terminais ir neužtikrinta įkeitimu, laidavimu, banko garantija. Atskaitymų į šiuos rezervus suma įtraukiama į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio laikotarpio) dieną.
Atkreiptinas dėmesys, kad minėta nuostata netaikoma išlaidoms formuoti rezervus skoloms, susidariusioms dėl palūkanų nemokėjimo, išskyrus bankus.
Atsargų abejotinoms skoloms sumos nustatomos remiantis inventorizavimo rezultatais, atsižvelgiant į abejotinų skolų atsiradimo laikotarpį:
Už įsiskolinimus virš 90 dienų – už visą skolos sumą;
Už skolas nuo 45 iki 90 dienų imtinai - 50% skolos;
Jei skola yra iki 45 dienų, rezervas nesudaromas.
Atsargų abejotinoms skoloms sumos negali viršyti 10% ataskaitinio laikotarpio pajamų. Organizacijos taip pat gali nustatyti mažesnius įnašų į sukurtus rezervus procentus.
Reikėtų nepamiršti, kad apskaičiuojant rezervą abejotinoms skoloms, gautinos sumos yra įtraukiamos su PVM (žr. Rusijos finansų ministerijos 2004-07-09 raštą Nr. 03-03-05 / 2/47), ir pardavimo pajamos – be PVM.
Siekiant kontroliuoti maksimalią abejotinų skolų rezervo sumą, jo analitinę apskaitą rekomenduojama atlikti maždaug tokia forma (9.2 lentelė).
9.2 lentelė
Atidėjinių abejotinoms skoloms suma (tūkst. rublių)
Per ataskaitinį laikotarpį nepanaudota abejotinų skolų atidėjimo suma gali būti perkelta į kitą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Šiuo atveju naujai sukurto rezervo dydis koreguojamas pagal praėjusio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezervo sumą.
Jei naujai sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma yra mažesnė už praėjusio ataskaitinio laikotarpio rezervo likučio sumą, nustatytas skirtumas priskiriamas ne veiklos pajamų padidėjimui pagal einamosios atskaitomybės rezultatus (mokesčiai ) laikotarpis.
Jeigu naujai sukurto rezervo suma yra didesnė už praėjusio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezervo likučio sumą, skirtumas įtraukiamas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos sąnaudas.
Jei nurašomų beviltiškų skolų suma viršija rezervo sumą, skirtumas nurašomas kaip ne veiklos sąnaudų padidėjimas.
Atsargos atostogų išmokomsVadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsniu, organizacijos gali sudaryti rezervą būsimoms atostogų išlaidoms.
Šio rezervo sukūrimas leidžia tolygiai įtraukti atostogų sumas į išlaidas pagal mėnesius ir sumažinti mokesčių bazę per ataskaitinį laikotarpį dar nepatirtomis išlaidomis.
Jei nusprendžiama sudaryti išlaidų rezervą atostogoms apmokėti, organizacijos privalo sudaryti specialų apskaičiavimą (sąmatą), kuris nustato metinę atostogų išmokų išlaidų sumą ir mėnesinių atskaitymų sumą į sukurtą rezervą. Atskaitymų į rezervą procentas nustatomas kaip planuojamų išlaidų atostogoms, įskaitant atskaitymus socialinėms reikmėms, sumos ir planuojamos metinės darbo užmokesčio išlaidų sumos santykis.
Atsargų būsimoms išlaidoms, skirtoms atostogoms apmokėti, formavimo išlaidos įtraukiamos į atitinkamų kategorijų darbuotojų darbo apmokėjimo išlaidų sąskaitas.
Prekybos organizacijose pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsniu, atskaitymai iš atostogų rezervo yra įtraukiami į netiesiogines išlaidas, taip sumažinant ataskaitinio mėnesio pajamas.
Metų pabaigoje atliekama sukurto rezervo inventorizacija. Atsargo, kuris perkeliamas į kitus metus, dydis turėtų būti patikslinamas atsižvelgiant į nepanaudotų atostogų dienų skaičių, vidutinę dienos išlaidų sumą darbuotojų darbo užmokesčiui ir privalomojo draudimo išmokas nuo darbo užmokesčio sumų.
Gruodžio 31 d. nepanaudoto rezervo suma įtraukta į ne veiklos pajamas. Taip elgiamasi ir su rezervo dydžiu, jeigu atsisakoma panaudoti kitų metų rezervą.
Išskaitymai į būsimų išlaidų rezervą metiniam darbo užmokesčiui už stažą mokėti ir pagal metų darbo rezultatus daromi būsimų išlaidų rezervui atostogoms apmokėti nustatyta tvarka.
Rezervuokite garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimuiVadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnis, mokesčių mokėtojai gali sukurti rezervai būsimoms išlaidoms garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui, jeigu pagal sutarties sąlygas prisiima įsipareigojimą garantiniu laikotarpiu suremontuoti ir aptarnauti parduotas prekes.
Maksimali atskaitymų suma į nurodytą rezervą priklauso nuo prekių pardavimo laikotarpio su jų garantinio remonto ir priežiūros sąlyga.
Organizacijos, parduodančios prekes, kurių garantinio remonto ir priežiūros sąlyga yra ilgiau nei trejus metus, didžiausią atskaitymų sumą į rezervą nustato taip: apskaičiuoja faktinių išlaidų už garantinį remontą ir garantinį aptarnavimą dalį įplaukų sumoje. prekių pardavimas už praėjusius trejus metus ir apskaičiuotas vertės dalis padauginkite iš ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio parduotų prekių sumos.
Prekėmis prekiaujančios organizacijos su jų garantinio remonto sąlyga ir garantinis aptarnavimas trumpesniems nei trejiems metams, apskaičiuojant didžiausią atskaitymų į rezervą sumą, atsižvelgiama į pajamų, gautų pardavus prekes, apimtis už faktinį tokio pardavimo laikotarpį.
Organizacijos, kurios anksčiau nepardavė prekių, kurioms taikomas garantinis remontas ir garantinis aptarnavimas, šiems tikslams gali sudaryti rezervą pagal numatomas išlaidas.
Per metus patirtos išlaidos garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui per metus nurašomos šiems tikslams sukurto rezervo sąskaita.
Pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, organizacija turi pakoreguoti sukurto rezervo sumą, atsižvelgdama į faktiškai patirtų išlaidų už garantinį remontą ir garantines paslaugas dalį, lygią pajamų, gautų pardavus šias prekes už praėjusį laikotarpį.
Jeigu sukurto rezervo suma viršija faktiškai patirtų išlaidų sumą, tuomet apskaičiuotas skirtumas gali būti perkeltas į kitus metus. Tokiu atveju kito mokestinio laikotarpio naujai sukurto rezervo suma turi būti koreguojama praėjusio mokestinio laikotarpio rezervo likučio suma.
Šiuo atveju, jei naujai sukurto rezervo suma yra mažesnė už praėjusį mokestinį laikotarpį sukurto rezervo likučio sumą, skirtumas tarp jų turi būti įtrauktas į ne veiklos pajamas. einamąjį mokestinį laikotarpį.
Jeigu faktinės remonto išlaidos viršija atidėjinio sumą, tai skirtumas įtraukiamas į kitas sąnaudas.
Nutraukus prekių gamybą (darbų atlikimą) su jų garantinio remonto ir garantinio aptarnavimo sąlyga, anksčiau sukurto ir nepanaudoto rezervo suma yra įtraukiama į organizacijos pajamas pasibaigus garantijos sutarčiai. remontas ir garantinis aptarnavimas.
Rezervas būsimoms išlaidoms, skirtas asmenų su negalia socialinei apsaugai užtikrintiPagal pastraipas. 38 p. 1 str. 264 ir str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267.1 straipsniu, nurodytą rezervą gali sudaryti šios organizacijos:
Visuomeninės neįgaliųjų organizacijos;
Organizacijos, kuriose dirba neįgalieji. Tuo pačiu metu neįgalieji turi sudaryti ne mažiau kaip 50% visų dirbančiųjų, o neįgaliųjų darbo užmokesčio išlaidų dalis turi sudaryti ne mažiau kaip 25% darbo užmokesčio išlaidų.
Priimdamos sprendimą dėl šio rezervo kūrimo, organizacijos rengia ir tvirtina programas ne ilgesniam kaip penkerių metų laikotarpiui.
Atskaitymų į rezervą suma įtraukiama į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.
Sukurto rezervo dydį lemia organizacijos patvirtintų programų įgyvendinimo planuojamos išlaidos (sąmata). Tuo pačiu atskaitymų į rezervą suma negali viršyti 30% einamaisiais metais gauto apmokestinamojo pelno, apskaičiuoto neatsižvelgiant į sukurtą rezervą.
Jeigu faktinės neįgaliųjų socialinės apsaugos programų išlaidos viršija sukurto rezervo dydį, tai skirtumas įtraukiamas į ne veiklos išlaidas. Nepanaudota rezervo suma didina einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos pajamas.
Pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267.1 straipsniu, minėtą rezervą sudarančios organizacijos mokestinio laikotarpio pabaigoje privalo pateikti mokesčių inspekcijai ataskaitą apie numatomą rezervo lėšų panaudojimą. Neteisingai panaudojus rezervo lėšas, jos įtraukiamos į mokestinio laikotarpio, kurį buvo netinkamai panaudotos, mokesčio bazę.
9.3.9. Rodiklis, kurį naudoja atskirus padalinius turinčios organizacijos apskaičiuodamos ir sumokdamos pajamų mokestį
Mokesčių mokėtojų, turinčių struktūrinius padalinius, pajamų mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis. Vadovaudamosi šio straipsnio 1 dalimi, šios organizacijos apskaičiuoja ir sumoka tą pajamų mokesčio dalį (išankstinius mokesčių mokėjimus), kuri nukreipiama į federalinį biudžetą jų buveinėje, nepaskirstydamos nurodytos sumos tarp atskirų padalinių.
Avansinius mokėjimus, taip pat mokesčių sumas, kurios turi būti įskaitytos į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų ir savivaldybių biudžetų pajamų dalį, sumoka mokesčių mokėtojai organizacijos buveinėje, taip pat kiekvieno atskiro padalinio vieta, remiantis šiems atskiriems padaliniams tenkančia pelno dalimi, apibrėžiama kaip vidutinio darbuotojų skaičiaus dalies (darbo sąnaudų) aritmetinės vertės ir nuvertėjančio turto likutinės vertės dalies vidurkis. šis atskiras padalinys atitinkamai pagal vidutinį darbuotojų skaičių (darbo sąnaudas) ir nudėvimo turto likutinę vertę apskritai mokesčių mokėtojui. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato, kuris darbo rodiklis turėtų būti taikomas:
a) vidutinis darbuotojų skaičius;
b) darbo sąnaudų dydis.
Pasirinktas rodiklis per mokestinį laikotarpį turi būti nepakitęs.
Dauguma organizacijų pirmiau minėtiems skaičiavimams atlikti naudoja darbo sąnaudų sumą.
Atkreiptinas dėmesys į tai, kad atliekant minėtus skaičiavimus, nusidėvėtinas turtas ir jo likutinė vertė yra nustatomi pagal mokesčių apskaitos taisykles.
Jei mokesčių mokėtojas vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje turi kelis atskirus padalinius, pelnas paskirstomas kiekvienam iš šių padalinių. Mokesčio suma, mokėtina į šio Rusijos Federacijos subjekto biudžetą, šiuo atveju nustatoma pagal pelno dalį, apskaičiuotą iš atskirų padalinių, esančių Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, rodiklių visumos. . Šiuo atveju mokesčių mokėtojas savarankiškai pasirenka atskirą padalinį, per kurį mokesčiai sumokami į šio Rusijos Federacijos subjekto biudžetą, pranešdamas apie sprendimas mokesčių institucijos, kuriose yra registruoti atskiri mokesčių mokėtojo padaliniai.
Vietoj organizacijos, turinčios sezoninį darbo ciklą ar kitų veiklos ypatybių, kurios numato darbuotojų pritraukimo sezoniškumą, vidutinio darbuotojų skaičiaus rodiklio, susitarus su mokesčių administratoriumi jos buveinėje, ji gali naudoti darbo sąnaudų dalį. nustatyta vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis. Kartu nustatoma kiekvieno atskiro padalinio darbo sąnaudų dalis mokesčių mokėtojo bendroje darbo sąnaudoje.
9.3.10. Pajamų mokesčio mėnesinio avanso apskaičiavimo tvarka
Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis (išskyrus nurodytas 286 straipsnio 3 ir 4 dalyse) Gegužė Apskaičiuokite ir sumokėkite mėnesines avansines pajamų mokesčio įmokas:
Remiantis faktiškai gautu praėjusio mėnesio pelnu;
Trečdalio faktiškai sumokėto avanso už praėjusį ketvirtį sumos.
Organizacija gali pereiti prie mėnesinių avansinių įmokų mokėjimo pagal faktinį pelną, ne vėliau kaip apie tai pranešusi mokesčių inspekcijai
Metų, einančių prieš mokestinį laikotarpį, kuriuo pereinama prie šios avansinių mokėjimų galimybės, gruodžio 31 d. Mokestiniu laikotarpiu avansinių įmokų mokėjimo sistema negali būti keičiama.
9.3.11. Vertybinių popierių apskaitos politikos elementai
Pagrindiniai vertybinių popierių apskaitos politikos elementai yra:
Profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių (įskaitant bankus), kurie nevykdo prekiautojų veiklos, mokesčių bazės formavimo tvarka;
Nurašytų vertybinių popierių kainos nurašymo metodas;
Organizuotoje rinkoje necirkuliuojančių vertybinių popierių atsiskaitymo kainos nustatymas;
Vertybinių popierių nuvertėjimo rezervų formavimas iš profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių, užsiimančių prekiautojų veikla.
Profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių (įskaitant bankus), kurie nevykdo prekiautojų veiklos, mokesčių bazės formavimo tvarkaPagal 8 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsniu, šios organizacijos savo mokesčių apskaitos politikoje turi nustatyti sandorių su vertybiniais popieriais mokesčio bazės formavimo tvarką:
Apyvarta organizuotoje vertybinių popierių rinkoje;
Neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje.
Tuo pačiu metu pati organizacija pasirenka vertybinių popierių rūšis sandoriams, su kuriais, formuojant mokesčio bazę, kitos pajamos ir išlaidos įtraukiamos į pajamas ir sąnaudas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių.
Išleistų vertybinių popierių kainos nurašymo metodo pasirinkimasPagal 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnyje nustatyta, kad parduodant ar kitaip perleidus vertybinius popierius, jie nurašomi kaip sąnaudos vienu iš šių būdų:
Pagal vieneto kainą.
Pasirinktas išeinančių vertybinių popierių vertinimo metodas yra nurodytas organizacijos apskaitos politikoje. Priimant sprendimą šiuo klausimu, atsižvelgiama į vyraujančią situaciją sandoriuose su vertybiniais popieriais. Bendrosios kiekvieno iš šių metodų taikymo pasekmės nagrinėjamos atsižvelgiant į atsargas (žr. § 4.2.2).
Organizuotoje rinkoje necirkuliuojančių vertybinių popierių atsiskaitymo kainos nustatymasRemiantis Rusijos federalinės finansų rinkų tarnybos 2010 m. lapkričio 9 d. įsakymu Nr. 10/66/pz-n patvirtintos Vertybinių popierių atsiskaitymo kainos nustatymo tvarkos 2 punktu, atsiskaitymo kaina. gal būt apibrėžta:
Apskaičiuota pagal šio vertybinio popieriaus kainas, egzistuojančias vertybinių popierių rinkoje, vadovaujantis minėtos Tvarkos 4 punktu;
Skaičiuojama pagal Tvarkos 5-19 punktuose numatytas taisykles;
Kaip vertinama vertybinio popieriaus vertė, kurią nustato vertintojas.
Organizacijos pasirinktas būdas (būdai) nustatyti atsiskaitymo kainą už organizuotoje rinkoje necirkuliuojančius vertybinius popierius yra nurodytas apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Būtinybę atspindėti šį elementą apskaitos politikoje mokesčių tikslais patvirtina Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011-04-26 raštas Nr. 03–03/2/69.
Profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių, užsiimančių prekiautojų veikla, vertybinių popierių nuvertėjimo rezervų formavimasVadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 300 straipsniu, profesionalūs vertybinių popierių rinkos dalyviai, vykdantys prekiautojų veiklą ir kaupimo principu nustatontys pajamas bei išlaidas, turi teisę sudaryti vertybinių popierių nusidėvėjimo rezervus.
Šie rezervai sudaromi (koreguojami) ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigai organizuotoje vertybinių popierių rinkoje cirkuliuojančių emisijos lygio vertybinių popierių įsigijimo kainų viršijimo, viršijančio jų rinkos kotiraciją (apskaičiuotą rezervo vertę), sumai. . Šiuo atveju į vertybinio popieriaus įsigijimo kainą įskaičiuotos jo įsigijimo išlaidos.
Atsargos sudaromos (koreguojamos) kiekvienai vertybinių popierių emisijai.
Parduodant ar kitaip perleidus vertybinius popierius, kuriems anksčiau buvo sudarytas rezervas, šio rezervo sumos įtraukiamos į organizacijos pajamas vertybinių popierių pardavimo ar kitokio perleidimo datos.
Jei ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje rezervo suma, atsižvelgiant į vertybinių popierių kotiravimus šio laikotarpio pabaigoje, yra nepakankama, organizacija padidina rezervo sumą, atsižvelgdama į papildomus atskaitymus kaip išlaidas. mokesčių tikslais.
Jei anksčiau sukurto rezervo suma, atsižvelgiant į atkurtas sumas, viršija apskaičiuotą sumą, rezervo suma turi būti sumažinta iki apskaičiuotos sumos, įtraukiant atkūrimo sumą į pajamas.
Vertybinių popierių nuvertėjimo atidėjimai sudaromi Rusijos Federacijos valiuta, neatsižvelgiant į vertybinių popierių nominalios vertės valiutą.
Be tų, kurie išvardyti komercinių organizacijų mokymo politikoje, būtina nurodyti sprendimų dėl šių apskaitos politikos elementų variantus:
9.3.12. Nuostolių perkėlimo procedūra
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsniu, mokesčių mokėtojas, patyręs nuostolių per praėjusį mokestinį laikotarpį arba ankstesniais mokestiniais laikotarpiais, turi teisę sumažinti einamojo mokestinio laikotarpio mokesčio bazę visa gauto nuostolio suma arba iki dalį šios sumos. Nuostolių perkėlimas leidžiamas per 10 metų nuo mokestinio laikotarpio, kurį nuostoliai buvo patirti.
Reikia turėti omenyje, kad 1 str. Mokesčių kodekso 283 straipsnis papildytas 2 dalimi, pagal kurią organizacijos mokestiniu laikotarpiu gauti nuostoliai, taikant 0 procentų tarifą, negali būti perkelti į ateitį. 2007 metais
panaikinti visi ankstesnių metų pripažintų nuostolių dydžio apribojimai. Kartu yra ribojami nuostoliai, gaunami naudojant paslaugų sferą ir ūkius, iš operacijų su vertybiniais popieriais ir finansinėmis priemonėmis.
Organizacijos apskaitos politikoje būtina nurodyti, kurio laikotarpio (ataskaitinio ar mokestinio) pabaigoje grąžinami ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostoliai ir pagal laikotarpius nurašytų nuostolių suma.
Nuostolis, gautas paslaugų sferose ir ūkiuose, vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275.1 straipsnis pripažįstamas mokesčių tikslais, jei laikomasi šių sąlygų:
Šių padalinių parduodamų prekių (darbų, paslaugų) savikaina atitinka specializuotų organizacijų, kurioms tokia veikla yra pagrindinė, teikiamų panašių paslaugų savikainą;
Šių padalinių išlaikymo išlaidos neviršija įprastinių specializuotų organizacijų išlaidų;
Šių padalinių darbų atlikimo ir paslaugų teikimo sąlygos nesiskiria nuo specializuotų organizacijų darbų atlikimo ir paslaugų teikimo sąlygų.
Neįvykdžius bent vienos iš nurodytų sąlygų, paslaugų teikimo įmonėse ir ūkiuose gauti nuostoliai gali būti perkeliami ne ilgesniam kaip 10 metų laikotarpiui, o jam grąžinti gali būti nukreiptas tik pelnas, gautas vykdant šių rūšių veiklą. .
Sprendžiant, ar perkelti nuostolius dėl sandorių su vertybiniais popieriais, reikėtų atsižvelgti į tai, kad mokesčių bazę organizacijos nustato atskirai sandoriams su organizuotoje vertybinių popierių rinkoje cirkuliuojančiais vertybiniais popieriais ir sandoriams su vertybiniais popieriais, kurie necirkuliuoja organizuotoje vertybinių popierių rinkoje. vertybiniai popieriai (išskyrus profesionalius vertybinių popierių rinkos dalyvius, užsiimančius prekiautojų veikla).
Mokesčių mokėtojai, praėjusiais mokestiniais laikotarpiais patyrę nuostolių (nuostolių) dėl tam tikrų sandorių su vertybiniais popieriais, teisę sumažinti mokesčių bazę, gautą iš operacijų su vertybiniais popieriais ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnis).
Per mokestinį laikotarpį nuostolių, patirtų atitinkamu ataskaitiniu laikotarpiu dėl sandorių su vertybiniais popieriais, perkėlimas atliekamas atskirai nurodytų kategorijų vertybiniams popieriams neviršijant pelno, gauto iš sandorių su tokiais vertybiniais popieriais.
Organizacijos (įskaitant bankus), užsiimančios prekiautojų veikla vertybinių popierių rinkoje, sudaro mokesčių bazę ir nustato perkeliamų nuostolių dydį, atsižvelgdamos į visas pajamas (sąnaudas) ir iš verslinės veiklos gautų nuostolių dydį (straipsnio 11 dalis). 280 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Per mokestinį laikotarpį nuostolių, gautų atitinkamu einamojo mokestinio laikotarpio ataskaitiniu laikotarpiu, perkėlimas į ateitį gali būti atliktas neviršijant pelno, gauto iš verslo veiklos.
9.4. Pridėtinės vertės mokesčio apskaitos politikos elementai
Pagrindiniai šio mokesčio apskaitos politikos elementai yra:
Naudojimasis teise būti atleistas nuo mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo;
Mokesčio bazės nustatymo momentas;
Naudojimasis teise atsisakyti neapmokestinti sandorių;
Prekių (darbų, paslaugų), naudojamų vykdant apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius, „pirkimo“ PVM atskiros apskaitos tvarka.
9.4.1. Sprendimas dėl teisės į atleidimą nuo mokesčių mokėtojo prievolių vykdymo įgyvendinimo
Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str., organizacijos ir individualūs verslininkai, kurių pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) be PVM, per tris ankstesnius kalendorinius mėnesius iš eilės neviršijo 2 milijonų rublių, turi teisę:
a) PVM apmokestinimas atliekamas bendra tvarka;
b) atleisti nuo PVM.
Šio straipsnio nuostata netaikoma organizacijoms ir individualiems verslininkams, parduodantiems akcizais apmokestinamas prekes per praėjusius tris kalendorinius mėnesius iš eilės, taip pat prievolėms, atsirandančioms dėl prekių, apmokestinamų pagal apmokestinimo tvarką, įvežimu į Rusijos Federacijos muitų teritoriją. su pastraipomis. 4 p. 1 str. 146 NK.
Priimdama sprendimą dėl naudojimosi teise atleisti nuo mokesčių mokėtojo pareigų, organizacija ne vėliau kaip iki mėnesio, nuo kurio ji pasinaudoja šia teise, 20 d., mokesčių administratoriui pateikia šiuos dokumentus:
Pranešimas apie naudojimąsi šia teise (forma, patvirtinta Rusijos mokesčių ministerijos 2002-07-04 įsakymu Nr. BG-3-03 / 342);
Išrašas iš balanso;
Išrašas iš pardavimo knygos;
Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo kopiją;
Išrašas iš pajamų ir išlaidų bei ūkinių operacijų apskaitos knygos (individualiems verslininkams);
Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo kopija.
9.4.2. Mokesčio bazės nustatymo momentas
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, mokesčio bazės nustatymo momentas yra anksčiausias iš šių datų:
Prekių (darbų, paslaugų) siuntimo (perdavimo) diena, turtinės teisės;
Apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas.
Šiai bendrajai taisyklei yra taikoma išimtis dėl mokesčio mokėtojo, gaminančio prekes (atliekančio darbus, teikiančio paslaugas), kurių gamybos ciklo trukmė yra ilgesnė kaip šeši mėnesiai (pagal sąrašą, nustatytą 2007 m. Rusijos Federacijos vyriausybė).
13 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 167 straipsnyje nustatyta, kad šie mokesčių mokėtojai, gavus ar sumokėjus (dalinį apmokėjimą) už būsimą pristatymą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą) turi teisę nustatyti mokesčio bazės nustatymo momentas – nurodytų prekių išsiuntimo (perdavimo) diena (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas) atskirai apskaitant vykdomas operacijas ir mokesčių sumas už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį turtą ir nematerialusis turtas, turtinės teisės, naudojamos ilgo gamybos ciklo prekių gamybos (darbų, paslaugų) operacijoms atlikti ir kitoms operacijoms. Šių prekių (darbų, paslaugų) sąrašas nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 m. liepos 28 d. dekretu Nr. 468.
Organizacijoms – prekių gamintojams priėmus sprendimą dėl str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsniu, apskaitos politikoje turi būti numatytos teisės:
Galimybė priimti sprendimą dėl mokesčio bazės nustatymo prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo metu;
Vykdomų operacijų ir įsigytų prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teisių, naudojamų ilgo gamybos ciklo prekių (darbų, paslaugų) gamybos operacijoms atlikti ir mokesčių sumų atskiros apskaitos metodika bei metodika. kitos operacijos.
9.4.3. Naudojimasis teise atsisakyti atleisti nuo mokesčių už sandorius
Apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių atveju mokesčių mokėtojas privalo vesti atskirą tokių sandorių apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 punktas). Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojas turi teisę atsisakyti neapmokestinti neapmokestinamų sandorių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 5 punktas), pateikdamas atitinkamą prašymą mokesčių administratoriui ne vėliau kaip 1-oji mokestinio laikotarpio diena, nuo kurio mokesčių mokėtojas ketina atsisakyti lengvatos arba nustoti ja naudotis. Į apskaitos politiką turėtų būti įtraukta:
a) organizacija turi teisę būti atleista nuo atitinkamų sandorių apmokestinimo;
b) organizacija neturi teisės būti atleista nuo atitinkamų operacijų apmokestinimo.
Pažymėtina, kad neapmokestinamų sandorių sąrašas periodiškai keičiasi. Jų sudėtis atitinkamais metais nurodyta 1-3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.
Priimdama sprendimą atsisakyti mokesčių lengvatų, organizacija savo prašyme mokesčių administratoriui nurodo:
Sandorių, kuriems ji atsisako naudoti išmokas, pavadinimas;
Data, nuo kurios ji ketina atsisakyti išmokų;
Laikotarpis, kuriam ji ketina atsisakyti išmokų.
9.4.4. Prekių (darbų, paslaugų), naudojamų vykdant apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius, „pirkimo“ PVM atskiros apskaitos tvarka.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, atskira „pirkimo“ PVM apskaita vykdoma šiais atvejais:
Vykdant apmokestinamus sandorius ir neapmokestinamus (atleisti nuo apmokestinimo) sandorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 punktas);
Kai mokesčių mokėtojas parduoda (perduoda, atlieka, teikia, įskaitant savo reikmėms) prekes (darbus, paslaugas), nuosavybės teises įvairiais mokesčių tarifais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 1 punktas) ;
Tuo pačiu metu parduodant prekes (darbus, paslaugas), turtines teises, kurių mokesčio bazė apskaičiuojama bendra nustatyta tvarka, ir parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija;
Vienu metu parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių mokesčio bazė apskaičiuojama bendra nustatyta tvarka, ir parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo (perdavimo) operacijos nepripažįstamos prekių (darbų, paslaugų) pardavimas pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis;
Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandoriams tiek vidaus rinkoje, tiek eksportui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 10 punktas).
„Įpirkimo“ PVM sumų priskyrimo prekių (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo išlaidoms arba šių sumų priėmimo atskaitai tvarką nustato 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.
Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, „pirkimo“ PVM sumos už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teises, naudojamas vykdant apmokestinamus ir neapmokestinamus sandorius, yra atskaitomos arba įtraukiamos. įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainoje, proporcingai nustatytai pagal išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) apmokestinamų PVM (neapmokestinamų) vertę, bendrai išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) kainai. ataskaitinis (mokestinis) laikotarpis.
Turėtina omenyje, kad nuo 2008-01-01 4 str. 2008 m. liepos 27 d. Federalinio įstatymo Nr. 137-FZ 2 straipsnis, ketvirtis laikomas mokestiniu laikotarpiu. Atsižvelgiant į tai, nuo 2008-01-01 PVM sumų apskaičiavimo proporcija turėtų būti nustatoma pagal einamojo mokestinio laikotarpio duomenis. Nuo 2008-01-01 mokesčių mokėtojams pateiktos PVM sumos už prekes (darbus, paslaugas, turtines teises), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, naudojamą PVM apmokestinamiems ir neapmokestinamiesiems sandoriams atlikti, taip pat paskirstomos pagal einamojo mokestinio laikotarpio duomenis. (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2008-06-24 raštai Nr. ШС-6-3/450 ir Rusijos finansų ministerijos 2008-03-06 Nr. 0307-15/90).
Nustatant apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių proporcijas, būtina atsižvelgti į visas pajamas, kurios yra parduotos apmokestinamos ir neapmokestinamos prekės (darbai, paslaugos) (Rusijos finansų ministerijos raštas). 2005-03-10 Nr. Įskaitant pajamas iš pardavimo už Rusijos Federacijos ribų, įmokos suma, dalinis apmokėjimas už būsimą prekių tiekimą (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), kurių gamybos ciklo trukmė yra daugiau nei šešis mėnesius, pinigų suma palūkanų forma teikiant paskolas grynaisiais (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. balandžio 28 d. raštas Nr. 03-07-08 / 104).
Jeigu mokesčių mokėtojas neturi atskiros apskaitos, mokesčio suma už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turtines teises, nėra atskaitoma ir kaip sąnaudos priimamos atskaityti apskaičiuojant pelno mokestį (mokestį). nuo fizinių asmenų pajamų) neįtraukiama.
Organizacija negali vesti atskiros apskaitos tais mokestiniais laikotarpiais, kuriais visų išlaidų dalis už prekių (darbų, paslaugų) gamybą, nuosavybės teises, pardavimo sandorius netaikomas apmokestinimas, neviršija 5% visos gamybos sąnaudų vertės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas). Kartu iš gamyboje naudojamų prekių (darbų, paslaugų) pardavėjų nurodytų mokestinių laikotarpių visos mokesčių sumos, kurias tokiems mokesčių mokėtojams pateikia, turtinių teisių pardavėjai per nurodytą mokestinį laikotarpį atskaitomos PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.
Reikia turėti omenyje, kad Rusijos finansų ministerijos 2008 m. lapkričio 13 d. rašte Nr. ShS-6-3/827 nurodyta, kad nustatant visų išlaidų dalį reikia atsižvelgti tiek į tiesiogines, tiek į bendrąsias išlaidas. Organizacija pati nustato bendrųjų verslo sąnaudų apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiesiems sandoriams paskirstymo būdą mokestiniu laikotarpiu (proporcingai darbo sąnaudoms, tiesioginėms išlaidoms, pardavimo pajamoms, medžiagų sąnaudoms ir kt.), atsižvelgdama į konkrečias veiklos sąlygas. ir apskaitoje taikomi metodai .
Norint paskirstyti prekių (darbų, paslaugų), naudojamų vykdant apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius, „pirkimo“ PVM sumas, patartina šių prekių (darbų, paslaugų) „pirkimo“ PVM atspindėti atskira subsąskaita „Paskirstytinos PVM sumos“ į 19 sąskaitą „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“. Nurodytos subsąskaitos debete mokestinio laikotarpio pabaigoje įrašyta PVM suma paskirstoma tarp apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių aukščiau nurodyta tvarka nustatyta proporcija.
Kartu reikia turėti omenyje, kad, norint palyginti siunčiamų prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimas yra apmokestinamas, savikainos rodiklius ir siunčiamų prekių (darbų, darbų) savikainos rodiklius galima palyginti. paslaugų), kurių pardavimas yra neapmokestinamas, šie rodikliai turėtų būti taikomi be pridėtinės vertės mokesčio.
Priimtos atskaityti PVM sumos nurašomos nuo 19 sąskaitos, subsąskaitos „Paskirstytinos PVM sumos“ kredito į 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ debetą. PVM sumos, įtraukiamos į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nurašomos nuo subsąskaitos „Paskirstytinos PVM sumos“ kredito į 19 sąskaitą į pirktų prekių (darbų, paslaugų) apskaitos sąskaitų debetą. ).
Organizacija gali vesti atskirą analitinę minėtų prekių (darbų, paslaugų) „supirkimo“ PVM apskaitą specialiai tam sukurtuose mokesčių registruose. Šiuo tikslu galite naudoti pirkimo ir pardavimo knygas, prireikus į jas įtraukti atitinkamus papildomus stulpelius.
Tuo pačiu labai svarbu užtikrinti teisingą šių registrų pildymą.
Remiantis Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimų ir pardavimo knygų registrų tvarkymo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį taisyklių, patvirtintų 2000 m. gruodžio 2 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 914, 8 punktu, 2000 m. sąskaita faktūra įregistruojama pirkimo knygoje už tą sumą, kurią mokesčių mokėtojas priima kaip atskaitą.
Organizacijos pasirinktas veiklos vykdymo metu naudojamų prekių (darbų, paslaugų), apmokestinamų ir PVM neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) atskiros „pirkimo“ PVM apskaitos metodas yra nurodytas organizacijos apskaitos politikoje.
Be to, atskiros apskaitos vykdymo organizacijos apskaitos politikoje patartina nurodyti:
Prekių (darbų, paslaugų), naudojamų apmokestinamiems ir neapmokestinamiems sandoriams atlikti, sąrašas;
Neapmokestinamų operacijų sąrašas;
Sandorių, apmokestinamų 18, 10 ir 0% tarifu, sąrašas.
9.5. Akcizų apskaitos politikos elementai
Akcizų apskaitos politikos elementai yra:
Operacijų su akcizais atskiros apskaitos vedimo tvarka;
Atsakingo mokesčių mokėtojo pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį nurodymas.
9.5.1. Operacijų su akcizais (apmokestinamų ir neapmokestinamų bei operacijų, kurioms nustatyti skirtingi mokesčio tarifai) atskiros apskaitos vedimo tvarka.
Nustatant atskiros šių operacijų apskaitos vedimo tvarką, reikia turėti omenyje: 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 183 straipsnis nustato sandorių, kurie neapmokestinami akcizais, sąrašą. Tačiau teisė į atleidimą nuo akcizų mokėjimo tiems, kurie išvardinti 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 183 straipsniu, mokesčių mokėtojas gali naudoti sandorius tik tvarkydamas atskirą šių akcizais apmokestinamų prekių gamybos ir pardavimo (perdavimo) operacijų apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 183 straipsnio 2 punktas).
Atskira apskaita turi būti vedama ir akcizais apmokestinamoms prekėms, kurioms nustatyti skirtingi mokesčio tarifai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 190 straipsnis). Nesant atskiros tokių prekių apskaitos, akcizų už jas dydis apskaičiuojamas pagal didžiausią mokesčių mokėtojo taikomą mokesčio tarifą nuo vienos mokesčio bazės, nustatytos visoms akcizais apmokestinamoms operacijoms (ĮPVĮ 194 str. 7 p.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Siekiant sumažinti akcizų mokestinę naštą, apskaitos politikoje būtina nurodyti atskiros apskaitos vedimo tvarką:
Už akcizais neapmokestinamus sandorius;
Už gautas akcizais apmokestinamas įvairiais tarifais apmokestinamas prekes;
Už įvairių tarifų akcizais apmokestinamų prekių gamybą;
Dėl akcizais apmokestinamų prekių, apmokestinamų įvairiais tarifais, pardavimo;
Dėl akcizais apmokestinamų prekių, apmokestinamų įvairiais tarifais, perdavimo (išskyrus pardavimą).
Atskira operacijų su akcizais apmokestinamomis prekėmis apskaita nurodytose srityse paprastai vykdoma:
Šiuo tikslu atidarytose subsąskaitose ir analitinėse sąskaitose;
Tam sukurtose apskaitos registrų formose. Atidarytų analitinių sąskaitų ir apskaitos registrų subsąskaitų sąrašas tikslinga nurodyti apskaitos politikoje.
9.5.2. Atsakingas mokesčių mokėtojas už akcizus pagal paprastą ūkinės veiklos sutartį
Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 180 straipsniu, apskaičiuojant ir sumokančiu visą akcizo sumą už operacijas, atliktas pagal paprastą partnerystės sutartį, veikiantis asmuo yra paprastos ūkinės veiklos dalyvis, arba dalyvių pasirinktas dalyvis. sutartyje (kai visi dalyviai vykdo verslą paprastoje bendrijoje kartu).
Apskaitos politikoje tikslinga nurodyti:
Dalyvis (tarnyba, asmuo), atsakingas už akcizų sumų apskaičiavimą ir mokėjimą;
Paprastosios ūkinės bendrijos sutarties dalyvių pateiktų ataskaitinių dokumentų apie akcizų sumų apskaičiavimo ir mokėjimo prievolių vykdymą sąrašas (mokesčių deklaracijų, mokėjimo dokumentų kopijos ir kt.).
9.6. Apskaitos politikos elementai taikant supaprastintą mokesčių sistemą
Mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, turi teisę:
Pasirinkite mokesčių režimą;
Pasirinkite apmokestinimo objektą;
Pasirinkti įsigytų prekių, įsigytų tolimesniam pardavimui, vertinimo metodą;
Sumažinti mokestinio laikotarpio mokesčio bazę ankstesniais mokestiniais laikotarpiais gautų nuostolių suma.
9.6.1. Mokesčių režimo pasirinkimas
Vadovaujantis 2.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnis, priimtas 2009 m. liepos 19 d. federaliniu įstatymu Nr. 204-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“ ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 str., organizacijos, kurių pajamos per 9 einamųjų metų mėnesius neviršijo 45 mln. turtas ir nematerialusis turtas neviršija 100 milijonų rublių. turi teisę:
pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos;
Taikyti kitus Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus apmokestinimo režimus.
Jei pagal ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus organizacijos pajamos viršijo 60 mln. ir (ar) per ataskaitinį laikotarpį neatitikti dalyse nustatytų reikalavimų. 3 ir 4 str. PMĮ 346.12 str. ir 3 str. 346.14, tada ši organizacija netenka teisės taikyti supaprastintą mokesčių sistemą nuo ketvirčio, kuriame leidžiamas nurodytas perviršis ir (ar) nurodytų reikalavimų nesilaikymas, pradžios.
Individualūs verslininkai gali pereiti prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, jei vidutinis mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio darbuotojų skaičius neviršija 100 žmonių.
Organizacijos ir individualūs verslininkai, išvardyti 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnis.
Individualūs verslininkai be įprastos supaprastintos mokesčių sistemos teisę vykti supaprastinta mokesčių sistema, pagrįsta patentu.
Atkreiptinas dėmesys, kad vadovaujantis 2.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25.1, įvesto 2008 m. liepos 22 d. Federaliniu įstatymu Nr. 158-FZ, individualūs verslininkai, naudojantys supaprastintą mokesčių sistemą pagal patentą, turi teisę samdyti darbuotojus, kurių vidutinis skaičius mokestinis laikotarpis neturėtų viršyti penkių žmonių.
Patentas išduodamas mokesčių mokėtojo pasirinkimu 1–12 mėnesių laikotarpiui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25.1 straipsnio 4 punktas). Mokestinis laikotarpis yra laikotarpis, kuriam išduodamas patentas. Verslo veiklos rūšys, kurioms leidžiama taikyti supaprastintą apmokestinimo pagal patentą sistemą, nurodytos ĮBĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25.1 straipsnis.
Individualūs verslininkai gali pereiti prie supaprastintos apmokestinimo sistemos, pagrįstos patentu Rusijos Federaciją sudarančio subjekto teritorijoje, tik po to, kai minėtas steigiamasis subjektas priims atitinkamą įstatymą.
9.6.2. Mokesčio objekto pasirinkimas
Vadovaujantis str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnį mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, turi teisę apmokestinimo objektu pripažinti:
Pajamos atėmus išlaidas.
Mokesčių mokėtojas kasmet gali keisti apmokestinimo objektą.
Taip pat atsižvelgtina į tai, kad paprastosios ūkinės bendrijos ar turto patikėjimo valdymo sutarties dalyviai apmokestinimo objektu naudoja tik pajamas, sumažintas išlaidų suma.
9.6.3. Tolimesniam pardavimui įsigytų prekių vertinimo metodo pasirinkimas
Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis – mokesčių mokėtojas mokesčių tikslais teisę naudoti vienas iš šių įsigytų prekių vertinimo būdų:
Pagal pirmųjų įsigijimų savikainą (FIFO metodas);
Pagal paskutinių įsigijimų savikainą (LIFO metodas);
Už vidutinę kainą;
Prekės vieneto kaina.
Pasirinktas įsigytų prekių vertinimo būdas nurodytas organizacijos apskaitos politikoje. Kiekvieno iš šių metodų taikymo pasekmės aptariamos § 4.2.2.
9.6.4. Naudojimasis teise sumažinti mokestinio laikotarpio mokesčio bazę nuostolių, gautų dėl ankstesnių mokestinių laikotarpių, suma
Pagal 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 (su pakeitimais, padarytais 2008 m. liepos 22 d. Federaliniu įstatymu Nr. 158-FZ) mokesčių mokėtojas, kaip apmokestinimo objektą naudojanti pajamas, sumažintas išlaidų suma, turi teisę:
Mokestinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuotą mokesčio bazę sumažinti ankstesnių mokestinių laikotarpių, kuriais mokesčių mokėtojas taikė supaprastintą apmokestinimo sistemą ir išlaidų suma sumažintas pajamas kaip apmokestinimo objektą, pabaigoje gautų nuostolių suma. Šiuo atveju nuostolis suprantamas kaip išlaidų perviršis, nustatytas pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis, viršijantis pajamas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnis;
Perkelti nuostolius į būsimus mokestinius laikotarpius per 10 metų nuo mokestinio laikotarpio, kurį šie nuostoliai buvo patirti;
Perkelkite į einamąjį mokestinį laikotarpį praėjusį mokestinį laikotarpį gautų nuostolių sumą.
Nuostoliai, neperkelti į kitus metus, gali būti visiškai arba iš dalies perkelti į bet kuriuos metus per ateinančius devynerius metus. Jei nuostoliai gaunami per daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį, jie perkeliami į kitus mokestinius laikotarpius ta tvarka, kokia buvo gauta.
Mokesčių mokėtojas privalo saugoti dokumentus, patvirtinančius patirto nuostolio dydį ir sumą, kuria buvo sumažinta mokesčio bazė už kiekvieną mokestinį laikotarpį, visą naudojimosi teise sumažinti mokesčio bazę nuostolio dydžiu.
Taip pat reikia nepamiršti, kad nuostoliai, kuriuos mokesčių mokėtojas gauna taikant kitus apmokestinimo režimus, nepripažįstami pereinant prie supaprastinto apmokestinimo sistemos; nuostoliai, gauti taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, nepriimami pereinant prie kitų apmokestinimo režimų.
9.7. Nekilnojamojo turto mokesčio ir transporto mokesčio apskaitos politikos elementai
Nurodytų mokesčių apskaitos politikos elementai yra:
Turto, kuriam nustatytos specialios mokesčio apskaičiavimo sąlygos, atskiros apskaitos tvarka;
Sprendimas dėl nulinio naujojo turto mokesčio tarifo taikymo;
Turto, kuris nepraėjo valstybinės registracijos, apskaitos tvarka;
Transporto priemonių atskiros apskaitos tvarka.
9.7.1. Turto, kuriam nustatytos specialios mokesčio apskaičiavimo sąlygos, atskiros apskaitos tvarka
Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376, 380–386 straipsniais, apskaičiuodama ir mokėdama nekilnojamojo turto mokestį, organizacija turi užtikrinti atskirą turto apskaitą:
Apmokestinamasis ir neapmokestinamasis;
Apmokestinamas skirtingais mokesčių tarifais;
Apmokestinamas lengvatiniais tarifais;
Buvimas atskirų padalinių balanse, priskirtas atskiram balansui;
Įsikūręs už organizacijos ir atskirų jos padalinių, turinčių atskirą balansą, buveinės ribų.
Apskaitos politikoje mokesčių tikslais patartina nurodyti atskiros turto apskaitos tvarką nurodytoms ilgalaikio turto grupėms.
9.7.2. Sprendimas dėl nulinio tarifo taikymo naujoviško turto mokesčiui
Pagal 2011 m. birželio 7 d. federalinį įstatymą Nr. 132-FZ, nuo 2012 m. Gegužėšiam mokesčiui taikyti nulinį tarifą.
Inovatyvus turtas apima:
Didelio energetinio naudingumo objektai, jei objektas atitinka Rusijos Federacijos Vyriausybės sudarytą sąrašą;
Aukštos energinio naudingumo klasės objektai, jeigu tokie objektai turi savo energinio naudingumo klases.
Ši lengvata galioja trejus metus nuo registracijos.
9.7.3. Transporto priemonių atskiros apskaitos tvarka
Norint apskaičiuoti ir sumokėti transporto mokestį, būtina vesti atskirą transporto priemonių apskaitą:
Apmokestinamas ir šiuo mokesčiu neapmokestinamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 358 straipsnis);
Jų buvimo vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 363 straipsnis).
Minėtų transporto priemonių atskiros apskaitos tvarka tikslinga nurodyti apskaitos politikoje mokesčių tikslais.
Klausimai savikontrolei
1. Koks yra apskaitos politikos tikslas mokesčių tikslais?
2. Kokie yra pagrindiniai pelno mokesčio apskaitos politikos elementai.
3. Kokie pajamų ir sąnaudų pripažinimo būdai gali būti naudojami formuojant pelno mokesčio bazę?
4. Ar pati organizacija gali nustatyti tiesioginių išlaidų sąrašą?
5. Kokius ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodus galima taikyti mokesčių apskaitoje?
6. Kokios yra nusidėvėjimo priemokos taikymo subjektui pasekmės?
7. Kokie įsigytų prekių vertinimo metodai taikomi nustatant pajamų mokesčio bazę?
8. Kokius rezervus galima sudaryti nustatant pajamų mokesčio bazę?
9. Kokie yra pagrindiniai vertybinių popierių pelno mokesčio apskaitos politikos elementai.
10. Nurodykite pagrindinius PVM apskaitos politikos elementus.
11. Kokie yra organizacijų - ilgą gamybos ciklą turinčių prekių gamintojų - PVM mokesčio bazės nustatymo ypatumai?
12. Ar visos organizacijos gali teikti PVM ataskaitas kas ketvirtį?
13. vardas galimi variantai atskira prekių (darbų, paslaugų), naudojamų vykdant apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius, „pirkimo“ PVM apskaita.
14. Kokie yra apskaitos politikos elementai taikant supaprastintą mokesčių sistemą.
15. Kokius apmokestinimo objektus turi teisę taikyti supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos?
Jeigu įsigytos prekės (darbai, paslaugos) naudojamos tik PVM apmokestinamoje veikloje, tuomet visa pirkimo mokesčio suma yra atskaitoma. Jei prekės (darbai, paslaugos) naudojamos neapmokestinamoje veikloje, tai pirkimo PVM yra įtraukiamas į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, ty padidina „pelningas“ sąnaudas (CPK 149 str. 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170, 172 straipsniai).
Bet jeigu per ketvirtį įsigytos prekės (darbai, paslaugos) vienu metu naudojamos tiek apmokestinamiesiems, tiek neapmokestinamiesiems sandoriams (kalbame apie bendrąsias verslo išlaidas), tuomet reikia vesti atskirą pirkimo PVM apskaitą (4 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149, 170 straipsnio 4 dalis). Tokia PVM apskaita leidžia nustatyti, kuri pirkimo mokesčio dalis gali būti atskaitoma, o į kurią – įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainoje ar sąnaudose (DK 170 str. 4 p.). Rusijos Federacijos).
Atskiros apskaitos vedimo tvarka turi būti nustatyta apskaitos politikoje (Rusijos finansų ministerijos 2017 m. lapkričio 20 d. raštas Nr. 03-07-11 / 76412).
Mūsų padės jums sukurti apskaitos politiką.
Atskiros PVM apskaitos metodika
Norint suprasti, kiek PVM per ketvirtį galima atskaityti, o kiek nurašyti į sąnaudas, taikoma tokia metodika.
1 ŽINGSNIS. Apskaičiuokite PVM apmokestinamų pajamų dalį visose pajamose
2 ŽINGSNIS. Priimama atskaityti PVM suma nustatoma tiesiogiai
3 ŽINGSNIS. Nustatoma PVM suma, kurią reikia įtraukti į prekių (darbų, paslaugų) savikainą arba nurašyti kaip sąnaudas
Jei ketvirtį nebuvo pajamų
Jei per ketvirtį prekių (darbų, paslaugų) neparduodama, organizacija gali parengti atskiros PVM apskaitos metodiką, įregistruodama ją savo apskaitos politikoje (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. rugsėjo 26 d. laiškas N 03- 07-11 / 48281). Tačiau kyla klausimas, kokiu rodikliu šiuo atveju reikėtų remtis nustatant proporciją? Tai gali būti, pavyzdžiui, įvairių veiklos rūšių išlaidų suma.
Jei yra mažai PVM neapmokestinamų sandorių
Atskiros pirkimo PVM apskaitos galima nevykdyti, jei veikia vadinamoji „5% taisyklė“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 7 dalies 4 punktas). Tie. jeigu ketvirčio išlaidos neapmokestinamiesiems sandoriams sudaro mažiau nei 5% visų šio laikotarpio išlaidų. Bet tokiu atveju pirkimo PVM gali būti atskaitomas už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas sandoriuose, tiek apmokestinamas, tiek neapmokestinamas vienu metu. Tik neapmokestinamuose sandoriuose naudojamų prekių (darbų, paslaugų) savikainos PVM atskaityti negalima.
Jei netvarkote atskiros PVM apskaitos
Tada pirkimo PVM negali būti nei atskaitytas, nei įtrauktas į sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 6 dalies 4 punktas).
O jeigu apskaitos politikoje nenustate atskiros PVM apskaitos vedimo tvarkos, o faktiškai ją taikysite, tai teoriškai jokių mokesčių inspekcijos pretenzijų Jums neturėtų kilti, o reikės įrodyti, kad vis dar turite atskirą apskaitos laidą.
Mokesčių politikai PVM mokėjimo atžvilgiu šis atskiros apskaitos vedimo tvarkos klausimas yra pagrindinis. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnyje nustatytas pirkimo PVM sumų grąžinimo proporcijos apskaičiavimo mechanizmas, kuris vienu metu taikomas ir apmokestinamiesiems, ir neapmokestinamiesiems sandoriams. Atskirajai apskaitai tvarkyti reikalinga proporcija nustatoma pagal išsiųstų prekių, darbų ar paslaugų, apmokestinamų ar neapmokestinamų, vertę bendroje per mokestinį laikotarpį išsiųstų prekių, darbų ar paslaugų savikainoje. Proporcijos nustatymo laikotarpis lygus mokestiniam laikotarpiui, t.y. ketvirtį.
Jeigu nėra galimybės tiesiogiai apskaityti pirkimo PVM sumų, jei jos vienu metu yra susijusios ir su apmokestinamaisiais, ir su neapmokestinamaisiais sandoriais, mokestis yra atskaitomas arba įtraukiamas į turto vertę ta dalimi, kuria šis turtas naudojamas apmokestinamų ar neapmokestinamų prekių, darbų ar paslaugų gamyba ir pardavimas.
Proporcijos apskaičiavimo tvarka mokesčių teisės aktuose yra aiškiai apibrėžta, be pasirinkimų. Apskaitos mokesčių politikoje mokesčių mokėtojas turi numatyti kitos atskiros apskaitos vedimo tvarką. Mokesčių mokėtojas privalo vesti apskaitą šiose srityse: prekių, darbų, paslaugų, naudojamų tik PVM apmokestinamiems sandoriams; prekėms, darbams, paslaugoms, naudojamoms tik neapmokestinamoms operacijoms; prekėms, darbams ir paslaugoms, naudojamoms abiejų tipų sandoriuose.
Atskira apskaita reikalinga norint atskirti vienos rūšies prekes, darbus ar paslaugas nuo kitų. Jei organizacija gali aiškiai atskirti, kurios prekės, darbai ar paslaugos naudojamos apmokestinamoms, o kurios neapmokestinamoms operacijoms, apskaitos duomenys gali būti naudojami atskirai apskaitai tvarkyti. Pavyzdžiui, įmonės darbiniame sąskaitų plane gali būti atidaromos atskiros subsąskaitos, skirtos įvairioms veikloms naudojamo turto apskaitai.
Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str., bendruoju atveju PVM sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui įsigyjant prekes, darbus, paslaugas ir turtines teises Rusijos Federacijos teritorijoje po minėtų prekių (darbų, paslaugų), nuosavybės teisės yra įregistruotos ir turint atitinkamus pirminius dokumentus. Taigi pirkimo PVM už įsigytą medžiagų partiją turi būti grąžinamas vienu metu. Tačiau labai dažnai įsigyta medžiaga gamyboje panaudojama ne iš karto po jos įsigijimo. Šis klausimas turėtų atsispindėti mokesčių apskaitos politikoje. Yra trys variantai.
Pirma, mokesčių mokėtojas gali atidėti pirkimo PVM atskaitą, kol žaliava ar medžiaga bus panaudota. Antra, galima grąžinti visą pirkimo PVM, o vėliau prireikus atstatyti jo dalį, kurios negrąžinti. Trečia, galite tiesiog naudoti proporciją, nurodytą straipsnio 4 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str., ir nieko nebus galima ištaisyti ateityje. Ketvirta, pasinaudokite mokesčių inspekcijos pasiūlyta schema: pirmiausia apskaičiuokite sąlyginę proporciją turto įsigijimo laikotarpiu, pagal ją paskirstykite pirkimo PVM, o tada, tiksliai nustačius, kurioms operacijoms kuriai teko šio turto dalis, su absoliučiu tikslumu apskaičiuoti atskaitomą pirkimo PVM sumą, pateikti patikslintą mokesčių deklaraciją, apskaičiuoti ir sumokėti palūkanas.
Taikant 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, mokesčių mokėtojui suteikiama teisė pasirinkti dar vieną pasirinkimą. Faktas yra tai, kad organizacija ar verslininkas negali taikyti šios dalies nuostatų mokestiniams laikotarpiams, kai visų išlaidų dalis prekių gamybai, darbams, paslaugoms ar turtinėms teisėms, kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami, dalis. , neviršija 5% visų išlaidų gamybai sumos. O tuo pačiu visos per nurodytą mokestinį laikotarpį gautos pirkimo PVM sumos yra atskaitomos. Šios nuostatos taikymas yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga.
