Jebkurā ekonomiskajā procesā materiālo vērtību zudums ir neizbēgams - tā sauktie tehnoloģiskie zaudējumi. Šādu zaudējumu iemesli var būt nekvalitatīvas izejvielas, ražošanas iekārtu bojājums vai nepareizi aprēķinātas normas un citi. Nodokļu uzskaitē tehnoloģiskie zaudējumi noteiktās normas ietvaros tiek ņemti vērā materiālu izmaksu sastāvā.
Šajā sadaļā mēs apskatīsim: tehnoloģisko zaudējumu jēdzienu, tehnoloģisko zaudējumu ekonomisko pamatojumu un dokumentārus pierādījumus, to atspoguļošanas kārtību organizācijas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē.
Tehnoloģiskie zaudējumi zaudējumus atzīst preču (darbu, pakalpojumu) ražošanā un (vai) transportēšanā ražošanas cikla un (vai) transportēšanas procesa tehnoloģisko īpatnību, kā arī izmantoto izejvielu fizikālo un ķīmisko īpašību dēļ.
Saskaņā ar punktiem. 3 lpp 7 art. Nodokļu kodeksa 254 Krievijas Federācija(turpmāk - Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) tehnoloģiskie zaudējumi preču (darbu, pakalpojumu) ražošanā vai transportēšanā, lai apliktu ar nodokli organizāciju peļņu, tiek pielīdzināti materiālajām izmaksām.
Tādējādi izejvielu un materiālu zudumi, kas organizācijai radušies gatavās produkcijas ražošanā vai transportēšanā, var tikt norakstīti kā uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzes samazinājums kā tehnoloģiskie zaudējumi.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantu, lai apliktu ar nodokli organizāciju peļņu, ražošanas vai transportēšanas tehnoloģiskos zaudējumus attiecinot uz materiālajām izmaksām, svarīgs ir to ekonomiskās iespējamības fakts un dokumentāri pierādījumi.
Lai izpildītu augstāk minētās prasības, nepieciešams izstrādāt, apstiprināt un ekonomiski pamatot tehnoloģiskās ražošanas standartus. Lai ņemtu vērā tehnoloģiskās izmaksas, šī prasība ir noteikta Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 1. novembra vēstulē N 03-03-04 / 1/328.
Parasti neatgriežamo atkritumu norma konkrēta veida izejvielām un ražošanā izmantotajiem materiāliem tiek noteikta, pamatojoties uz ražošanas cikla vai transportēšanas procesa tehnoloģiskajām īpatnībām.
Standartus tehnoloģiskajiem zudumiem sastāda iekšējie dokumenti, kuriem nav vienotas formas. Jo īpaši tās var būt tehnoloģiskās kartes, aplēses tehnoloģiskais process vai citus līdzīgus dokumentus.
Gadījumā, ja uzņēmums nesastāda tehnoloģisko karti vai citu līdzīgu dokumentu, izmaksu apliecinājums tehnoloģisko zudumu veidā ražošanas vai transportēšanas laikā ir nozares normatīvie akti, organizācijas tehnoloģisko pakalpojumu aprēķini un pētījumi vai citi ierobežojumi, kas regulē uzņēmuma gaitu. tehnoloģiskais process.
Tādējādi izmaksas tehnoloģisko zaudējumu veidā tiek ņemtas vērā, lai apliktu peļņu ar nodokli kā daļu no materiālajiem izdevumiem, ja ir dokumentāri pierādījumi par šādu zaudējumu faktu saprātīgos standartos. Līdzīgam secinājumam ir arī nodokļu iestādes Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2008. gada 18. februāra vēstulē Maskavai N 20-12 / 015184, kā arī Krievijas Finanšu ministrija savā 2006. gada 27. marta vēstulē. N 03-03-04 / 1/289.
Grāmatvedībā izejvielu izmaksas, kas norakstītas uz ražošanu, tiek atzītas par materiālu izmaksām kā parastās darbības izdevumi un tiek atspoguļotas konta 20 "Pamatražošana" debetā atbilstoši konta 10 "Materiāli" kredītam, 1. apakškontā. "Izejvielas un materiāli", pamatojoties uz Noteikumu 5., 7., 8. lpp grāmatvedība"Organizācijas izdevumi" PBU 10/99, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 33n, Norādījumi par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālajai un saimnieciskajai darbībai, apstiprināti ar rīkojumu. Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra N 94n.
Izveidotās faktiskās ražošanas izmaksas tiek debetētas no konta 20 "Pamatražošana" uz konta 43 "Gatavotā produkcija" debetu.
Piemērs. Organizācija OOO "Print" veic poligrāfijas darbības. Šomēnes ražošanā tika nodotas 10 tonnas izejvielu par cenu 10 rubļi. par kilogramu 100 000 rubļu apmērā. Iespieddarbi tika pārdoti tajā pašā mēnesī.
Ar iespieddarbu ražošanas procesu saistīto tehnoloģisko zudumu standarts saskaņā ar tehnoloģisko karti ir 4% no ražošanā nodotā apjoma. Tehnoloģisko zudumu faktiskā vērtība bija 350 kg.
Grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām organizācija ir noteikusi, ka tehnoloģiskie zaudējumi ir tiešās materiālās izmaksas.
Tā kā tehnoloģisko zudumu faktiskā vērtība (350 kg) nepārsniedz tehnoloģiskajā kartē noteikto normu - 400 kg (10 000 kg x 4%), tad šādus zaudējumus var ņemt vērā materiālo izmaksu aplikšanas nolūkā ar nodokli. peļņa pilnā apmērā, tas ir, 3500 rubļu apmērā. (10 rubļi x 350 kg).
Kā jau minēts, aprēķinot ienākuma nodokli, tehnoloģiskie zaudējumi tiek iekļauti to nodokļu maksātāju materiālajās izmaksās, kuru darbība ir saistīta ar izejvielu pārstrādi. Šādi zaudējumi tiek saukti par tiešajām materiālajām izmaksām.
Konta 43 debets "Gatavā produkcija" Konta 20 "Pamatražošana" kredīts - 100 000 rubļu. - norakstītas gatavās produkcijas faktiskās izmaksas, ieskaitot tehnoloģiskos zaudējumus;
Konta 90 debets "Pārdošana", apakškonts 2 "Pārdošanas izmaksas", Konta 43 "Gatavā produkcija" kredīts - 100 000 rubļu. - norakstītas iespiedprodukcijas izmaksas.
Bieži vien praksē tehnoloģiskie zaudējumi pārsniedz tehnoloģiskajā kartē noteikto standartu. Šajā gadījumā ar vienu tehnoloģisko karti nepietiek, lai apstiprinātu izejvielu faktiskā patēriņa rādītājus. Tāpat jāsastāda dokuments, kurā paskaidroti atkāpju no noteiktajām normām iemesli. Piemēram, kompetentās komisijas lēmums, dokumentēts.
Par tehnoloģiskajiem zudumiem tiek sastādīts arī akts, kurā norādīti atkāpju no noteiktajām normām iemesli. Tiek veikta šo iemeslu izpēte, tiek konstatēti faktori, kas izraisīja tehnoloģisko zaudējumu pieaugumu saistībā ar katru konkrēto situāciju.
Aptuvenā nomenklatūra par iemesliem novirzēm no materiālu patēriņa normām ir sniegta Krājumu uzskaites vadlīniju 4. pielikumā, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 28. decembra rīkojumu N 119n. Šie iemesli jo īpaši ietver:
Materiālu, iegādāto pusfabrikātu un sastāvdaļu neatbilstība tehniskajām specifikācijām;
Zaudējumi, kas radušies modifikāciju rezultātā pēc pasūtītāja vai izstrādātāja pieprasījuma;
Tehnoloģijas nodrošināto materiālu, pusfabrikātu un komponentu nomaiņa ar citiem materiāliem, pusfabrikātiem un sastāvdaļām;
Tehnoloģiskā procesa pārkāpums;
Augstas kvalitātes materiālu izmantošana atkritumu vietā;
griešanas materiāls;
Citi iemesli.
Krievijas Finanšu ministrija 2006.gada 17.maija vēstulē Nr.03-03-04/1/462 norādīja, ka pārsnieguma zaudējumi kā nepamatoti nevar samazināt nodokļu maksātāja apliekamo ienākumu.
Tādējādi, pēc Krievijas Finanšu ministrijas domām, tehnoloģiskos zaudējumus, kas pārsniedz noteiktās normas, nevar ņemt vērā kā daļu no materiālajām izmaksām, lai apliktu ar nodokli organizācijas peļņu.
Piemērs. Mainīsim iepriekšējā piemēra nosacījumu. Pieņemsim, ka tehnoloģisko zaudējumu faktiskā vērtība sastādīja 5% no ražošanā nodoto izejvielu apjoma.
Atgādinām, ka tehnoloģisko zudumu vērtība saskaņā ar normu ir: 400 kg (10 000 kg x 4%).
Tehnoloģisko zudumu faktiskā vērtība būs vienāda ar: 500 kg (10 000 kg x 5%).
Pārsnieguma izdevumu summa būs: 1000 rubļu. ((500 kg - 400 kg) x 10 rubļi).
Tā kā tehnoloģisko zudumu faktiskā vērtība (500 kg) pārsniedz tehnoloģiskajā kartē noteikto standartu (400 kg), šādi zaudējumi tiek ņemti vērā materiālajās izmaksās peļņas aplikšanas nolūkā tikai robežās. Limita pārsniegšanas summa, aprēķinot ienākuma nodokli, netiek ņemta vērā.
Līdz ar to organizācijas Printa LLC nodokļu uzskaitē materiālo izmaksu ietvaros peļņas aplikšanas nolūkā var tikt ņemti vērā tehnoloģiskie zaudējumi 99 000 rubļu apmērā. (100 000 rubļu - 1000 rubļu).
Turklāt jāņem vērā, ka saskaņā ar Grāmatvedības nolikumu "Ienākuma nodokļa norēķinu uzskaite" PBU 18/02, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu N 114n, tehnoloģiskās pārsnieguma summa. zaudējumi būs nemainīga starpība, kas savukārt radīs pastāvīgas nodokļu saistības.
Pastāvīgās nodokļu saistības mūsu piemērā būs: 200 rubļu. (1000 rubļu x 20%).
Uzņēmuma Printa LLC grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:
Konta 20 debets "Pamatražošana" Konta 10 "Materiāli" kredīts, 1. apakškonta "Izejvielas un materiāli", - 100 000 rubļu. (10 000 kg x 10 rubļi) - izejvielas tika nodotas ražošanai;
Konta 43 debets "Gatavā produkcija" Konta 20 "Pamatražošana" kredīts - 99 000 rubļu. - norakstītas gatavās produkcijas faktiskās pašizmaksas, iekļaujot limitos tehnoloģiskos zaudējumus;
Konta 90 debets "Pārdošana", apakškonts 2 "Pārdošanas izmaksas", Konta 43 "Gatavā produkcija" kredīts - 99 000 rubļu. - norakstītas iespiedprodukcijas izmaksas;
Debeta konts 91 "Citi ieņēmumi un izdevumi", 2. apakškonts "Citi izdevumi", Kredītkonts 20 "Pamatražošana" - 1000 rubļu. - tiek atspoguļoti izdevumi, kas pārsniedz tehnoloģisko zudumu normu;
Konta 99 "Finanšu rezultāts", apakškonta "Pastāvīgās nodokļu saistības", konta 68 "Nodokļu un nodevu aprēķini" kredīts, apakškonta "Ienākuma nodokļa aprēķini" debets - 200 rubļi. (1000 RUB x 20%) - atspoguļo pastāvīgu nodokļu saistību.
Taču tiesu praksei attiecībā uz tehnoloģisko zaudējumu pārpalikumu iekļaušanu materiālajās izmaksās peļņas aplikšanas nolūkā ir atšķirīgs viedoklis. Piemēram:
Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 26. decembra dekrēts N KA-A40 / 13358-07, saskaņā ar kuru ražošanas tehnoloģiskie zaudējumi peļņas nodokļa nolūkos tiek pielīdzināti materiālu izmaksām un to norakstīšana izmaksās nav saistīta. ar Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants ar jebkādiem standartiem. Uz šādiem izdevumiem attiecas vispārējās prasības, kas noteiktas 1. panta 1. punktā. 252 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, tas ir, tiem jābūt ekonomiski pamatotiem un dokumentētiem;
Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 8. oktobra dekrēts N F04-6922 / 2007 (38872-A03-15). Ņemot vērā rindkopas. 3 lpp 7 art. 254 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kā arī to, ka visas strīdus summas nodokļu maksātājam radušās, lai veiktu savu pamatdarbību, lai gūtu ienākumus, apelācijas instances tiesa secināja, ka šie izdevumi ir saistīti ar ražošanu. un pārdošanu un atbilst Art. 1. punkta prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants;
Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2006. gada 27. septembra dekrēts N F08-4818 / 2006-2043A, kurā tiesa konstatēja, ka uzņēmuma ūdens pārpalikuma izmaksas ir ekonomiski pamatotas, jo tās ir saistītas ar pārmērīgu ūdens zudumu ūdens laikā. piegāde.
Pamatojoties uz iepriekš minēto, var izdarīt šādu secinājumu: saskaņā ar šķīrējtiesu teikto, tehnoloģisko zaudējumu pārpalikumus var ņemt vērā kā daļu no materiālajām izmaksām, lai apliktu ar nodokli organizācijas peļņu, ja tie atbilst 1. punkta prasībām. . 252 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, tas ir, tiem jābūt ekonomiski pamatotiem un dokumentētiem. Taču jāņem vērā, ka tehnoloģisko zaudējumu pārsnieguma ekonomiskais pamatojums nodokļu maksātājam būs jāpierāda tiesā.
Jautājums: Organizācija savu darbību veikšanai iegādājās automašīnu. Šāda veida automašīnām degvielas patēriņa standarti nav apstiprināti ar likumu. Šī transportlīdzekļa tehniskajā dokumentācijā ir informācija par transportlīdzekļa patērētās degvielas daudzumu.
Organizācija vērsās pie trešās puses zinātniskā organizācija, kas izstrādā degvielas patēriņa standartus, balstoties uz iedibinātām metodikām, pēdējam izstrādāt atbilstošus standartus iegādātajam transportlīdzeklim, tomēr degvielas patēriņa standartu izstrāde prasīs ilgu laiku. Vai organizācijas vadītājs, pamatojoties uz automašīnas tehniskajā dokumentācijā norādīto informāciju, var vietējā normatīvais akts noteikt degvielas patēriņa likmes iegādātajai automašīnai pirms zinātniskās organizācijas veiktās degvielas patēriņa likmju noteikšanas, un degvielas iegādes izmaksas, nosakot uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzi atbilstoši šīm likmēm?
Atbilde: Organizācija ar vietējo normatīvo aktu var uz laiku noteikt iegādātās automašīnas degvielas patēriņa normas, pamatojoties uz automašīnas tehnisko dokumentāciju, ja šī organizācija ir vērsusies zinātniskā organizācijā, lai aprēķinātu degvielas patēriņa normas šai automašīnai, un šie standarti ir. vēl nav pieņemts ar organizācijas vietējo normatīvo aktu. Iegādātajai automašīnai uz tās tehniskās dokumentācijas pamata noteiktās degvielas patēriņa likmes var ņemt vērā, aprēķinot ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo bāzi. Tomēr, pamatojoties uz tiesu prakse, pieteikšanās standartu izstrādei nav nepieciešama, organizācija var norakstīt degvielu un smērvielas, pamatojoties uz vadītāja rīkojumu, kas nosaka degvielas patēriņa normas.
Pamatojums:Ņemot vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 247. panta normas, uzņēmumu ienākuma nodokļa (turpmāk šajā nodaļā - nodoklis) aplikšanas ar nodokli objekts ir nodokļa maksātāja saņemtā peļņa.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta 1. daļas normas nosaka, ka nodokļu maksātājs 25. nodaļas izpratnē samazina saņemtos ienākumus par veikto izdevumu summu (izņemot izdevumus, kas norādīti nodokļu kodeksā). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants).
Tāpēc, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokļa summu, šo summu var samazināt par izdevumu summu, kas radusies šai organizācijai.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 2. punkta normām pamatotas un dokumentētas izmaksas (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantā paredzētajos gadījumos zaudējumi), kas radušās (radušās) nodokļu maksātājs tiek atzīts par izdevumiem.
Minētā norma norāda, ka organizācijas rīcībā esošo izdevumu fakts, kā arī to lielums ir jāapliecina ar dokumentiem, un pašiem izdevumiem jābūt pamatotiem.
Kā noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 1. punkta 5. apakšpunkta normās, materiālās izmaksas jo īpaši ietver šādas nodokļu maksātāja izmaksas par degvielas, ūdens, visu veidu enerģijas iegādi, kas iztērēti tehnoloģiskiem mērķiem, visu veidu enerģijas ražošana (tai skaitā nodokļu maksātāja ražošanas vajadzībām), ēku apkure, kā arī ražošanas un (vai) elektroenerģijas iegādes izmaksas, enerģijas pārveidošanas un pārvades izmaksas.
Līdz ar to, aprēķinot ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo bāzi, degvielas izmaksas ir uzskaitāmas.
Jāpiebilst, ka degvielas un smērvielu patēriņa normas autotransportā ir noteiktas ar metodiskajiem ieteikumiem "Degvielas un smērvielu patēriņa normas autotransportā", kas pieņemti ar Krievijas Satiksmes ministrijas rīkojumu. Federācija ar 14.03.2008. N AM-23-r "Par metodisko ieteikumu "Degvielas un smērvielu patēriņa rādītāji autotransportā" stāšanos spēkā (turpmāk – Ieteikumi).
Ieteikumu 6.punkts nosaka, ka uz šī dokumenta derīguma laiku transportlīdzekļu modeļiem, zīmoliem un modifikācijām, kas nonāk tādas valsts flotē, kurai Krievijas Satiksmes ministrija nav apstiprinājusi degvielas patēriņa standartus (kas nav iekļauti šajā dokumentā) Reģionu un uzņēmumu vietējo pārvalžu vadītāji var uzsākt prasību pēc tās noteiktā kārtībā uz individuāliem pieteikumiem noteiktā kārtībā izstrādātās zinātniskās organizācijas, kuras izstrādā šādas normas pēc īpašas programmas-metodes.
Tātad, ja degvielas patēriņa likmes nav noteiktas ar likumu, tad tās var noteikt organizāciju vadītāji.
Krievijas Finanšu ministrija pieturas pie nostājas, uz kuras pamata izriet, ka gadījumā, ja Krievijas Satiksmes ministrija nav apstiprinājusi degvielas patēriņa standartus attiecīgajām automobiļu iekārtām, tad organizācijas vadītājs var ieviest ar savu noteiktajā kārtībā pasūtīt standartus, kas izstrādāti uz atsevišķiem pieteikumiem zinātniskajās organizācijās, kuras izstrādā šādus standartus pēc īpašas programmas-metodes, pirms organizācijas rīkojuma pieņemšanas, kas apstiprina noteiktajā kārtībā izstrādātās normas, nodokļu maksātājs var vadīties pēc attiecīgā tehniskā dokumentācija un (vai) automašīnas ražotāja sniegtā informācija. Šī nostāja ir atspoguļota Krievijas Finanšu ministrijas 11.06.2011. N 03-03-06/4/67 vēstulē.
Turklāt iepriekš minētajā vēstulē Krievijas Finanšu ministrija norādīja, ka, ja organizācija vērsās atbilstošā zinātniskā organizācijā, lai izstrādātu degvielas patēriņa standartus iegādātai automašīnai, kurai šādi standarti nav noteikti likumā, tad tiek noteikti degvielas patēriņa standarti. pēc vadītāja rīkojuma, pamatojoties uz automašīnas tehnisko dokumentāciju, tiek uzskaitīti, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi.
Balstoties uz tiesu praksi, izriet, ka organizācijas var norakstīt degvielu atbilstoši uzņēmuma vadītāja rīkojumā noteiktajām normām. Tātad, devītā arbitrāža Apelācijas tiesa, izskatot lietu par papildu samaksu nodokļu iestāde nodokļu summas, tai skaitā uzņēmumu ienākuma nodokļa summa saistībā ar organizāciju, kura nodokļu vajadzībām pieņēma degvielas patēriņa likmes, kas noteiktas ar vadītāja rīkojumu, pamatojoties uz Ieteikumiem, savā 08.10.2009. N A40 dekrētā -83081 / 08-80-312 konstatēja, ka ienākuma nodokļa summas papildu uzkrājums, kas saistīts ar organizācijas vadītāja rīkojumā noteikto degvielas patēriņa likmju izmantošanu nodokļu vajadzībām, ir prettiesiska. Tiesa, pieņemot šo lēmumu, vadījusies no normām, kas nu jau ir zaudējušas spēku, taču šī nostāja šobrīd ir piemērojama pēc analoģijas.
Pamatojoties uz Krievijas Finanšu ministrijas nostāju, varam secināt, ka, lai noteiktu degvielas patēriņa likmes, organizācijai jāvēršas zinātniskajā organizācijā, lai tās aprēķinātu noteiktajā kārtībā, līdz izstrādāto normu pieņemšanas brīdim. organizācijā pēc pasūtījuma, organizācijai ir tiesības noteikt patēriņa normas pēc galvas degvielas pasūtījuma, pamatojoties uz informāciju, kas norādīta automašīnas tehniskajā dokumentācijā. Turklāt, aprēķinot nodokļu bāzi organizāciju peļņai, uzskaita ar vadītāja rīkojumu noteiktās normas. Taču standartu noteikšana un uzskaite, pamatojoties uz automašīnas tehnisko dokumentāciju, ir iespējama tikai līdz brīdim, kad zinātniskā organizācija aprēķina degvielas patēriņa rādītājus pēc noteiktās metodikas, turklāt tiesību akti, acīmredzot, norāda uz organizācijas pienākumu. sazināties ar zinātnisko organizāciju, lai aprēķinātu jaunākos degvielas patēriņa rādītājus iegādātajam transportlīdzeklim. Taču, balstoties uz tiesu praksi, standartu izstrādei nav nepieciešams pieteikties, organizācija var norakstīt degvielu un smērvielas, pamatojoties uz vadītāja rīkojumu, kas nosaka degvielas patēriņa normas.
Jūs esat grāmatvede, bet direktors jūs nenovērtē? Domā, ka tu vienkārši tērē viņa naudu un pārmaksā nodokļus?
Kļūsti par vērtīgu speciālistu vadības acīs. Iemācieties strādāt ar debitoru parādiem.
Ierēdņu mācību centrā ir jauns.
Apmācības notiek pilnīgi attālināti, izsniedzam sertifikātu.
