Ders çalışması: Kurumlar vergisine ilişkin vergi denetimlerinin organizasyonu ve metodolojisi. Gelir vergisi ödemesinin doğrulanması sürecinin özellikleri Gelir vergisinin vergi denetimi için metodoloji

Gelir vergisi tahakkuk yöntemi ve nakit yöntemi olmak üzere iki yöntem kullanılarak hesaplanır.

Tahakkuk yöntemine göre gelir, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının fiili olarak alınmasına bakılmaksızın, oluştuğu raporlama (vergi) döneminde tanınır. Çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin gelirler için ve gelir ve giderler arasındaki ilişki açıkça tanımlanamıyor veya dolaylı olarak belirlenemiyorsa, gelir, gelir ve giderlerin tek tip muhasebeleştirilmesi ilkesi dikkate alınarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak dağıtılır. Uzun (birden fazla vergi dönemi) teknolojik döngüye sahip endüstriler için, eğer imzalanan sözleşmelerin şartları işin (hizmetlerin) aşamalı teslimatını sağlamıyorsa, belirtilen işin (hizmetlerin) satışından elde edilen gelir bağımsız olarak dağıtılır. belirtilen iş (hizmetler) için giderlerin oluşturulması ilkesine uygun olarak . Satışlardan elde edilen gelirler için, gelirin alındığı tarih, fiili makbuzdan bağımsız olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 1. paragrafına göre belirlenen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) satış tarihidir. onlar için ödenecek fonlar. Vergi mükellefi (müdür) tarafından bir komisyon sözleşmesi (acentelik sözleşmesi) kapsamında mal (iş, hizmet) satılırken, satıştan elde edilen gelirin alındığı tarih, taahhüt sahibine ait mülkün (mülkiyet hakları) satış tarihidir. (asil), komisyon acentesinin (acente) satışla ilgili bildiriminde ve (veya) komisyon acentesinin (acente) raporunda belirtilir.

Gelir vergisi matrahla çarpılan oran olarak belirlenir.

Vergi dönemi sonundaki vergi tutarı, vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenir. Her raporlama (vergi) döneminin sonunda, vergi mükellefleri üç aylık avans ödemesinin tutarını vergi oranına ve vergi döneminin başından sonuna kadar tahakkuk esasına göre hesaplanan vergiye tabi fiilen elde edilen kâra göre hesaplar. ilk çeyrek, yarım yıl, dokuz ay ve bir yıl.

Vergi oranı yüzde 20 olarak belirlendi:

- %2 vergi oranıyla hesaplanan vergi miktarı federal bütçeye aktarılır;
- %18 vergi oranıyla hesaplanan vergi miktarı, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine aktarılır.

Vergilerde vergi dönemi takvim yılıdır. Vergi raporlama dönemi takvim yılının ilk çeyreği, altı ayı ve dokuz ayıdır. Aynı zamanda, üç aylık avans ödemelerinin tutarı, daha önce tahakkuk eden avans ödemeleri dikkate alınarak belirlenir. Raporlama dönemi (çeyrek) boyunca, aylık avans ödemelerinin yapıldığı çeyrekten önceki çeyreğe ait fiilen ödenen üç aylık avans tutarının üçte biri tutarında eşit taksitler halinde avans ödemesi yapılır.

Vergi mükellefleri, hesaplanacak fiili kâra göre aylık avans ödemesi hesaplamasına geçme hakkına sahiptir. Bu durumda avans ödemelerinin tutarı vergi mükellefleri tarafından vergi dönemi başından ilgili ayın başına kadar tahakkuk esasına göre hesaplanan vergi oranı ve elde edilen fiili kâr esas alınarak hesaplanır.

Bütçeye ödenecek avans ödemelerinin tutarı, daha önce tahakkuk etmiş avans ödemeleri dikkate alınarak belirlenir. Vergi mükellefi, bu avans ödeme sistemine geçişin gerçekleştiği dönemden önceki yılın en geç 31 Aralık tarihine kadar vergi dairesine bildirimde bulunarak gerçek kâra dayalı aylık avans ödemeye geçme hakkına sahiptir. Aynı zamanda vergi dönemi sonunda ödeme sistemi mükellef tarafından değiştirilemez.

Önceki dört çeyrekte satış geliri her çeyrek için ortalama 3.000.000 rubleyi aşmayan kuruluşların yanı sıra bütçe kuruluşları, daimi temsilcilik aracılığıyla Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren yabancı kuruluşlar, sonuçlarına göre yalnızca üç aylık avans ödemeleri yapar. raporlama dönemi.

Vergi mükelleflerinin, vergi ödeme yükümlülüğü olup olmadığına ve (veya) vergi avans ödemelerine, vergi hesaplama ve ödeme ayrıntılarına bakılmaksızın, her raporlama ve vergi dönemi sonunda vergi makamlarına uygun vergi beyannamelerini sunmaları gerekmektedir. konumlarında ve her ayrı bölümün konumunda.

Vergi mükellefleri vergi beyannamelerini (vergi hesaplamalarını) ilgili raporlama döneminin bitiminden itibaren en geç 30 gün içinde sunarlar.

Vergi dönemi sonuçlarına dayanan vergi beyannameleri (vergi hesaplamaları), vergi mükellefleri tarafından, sona eren vergi dönemini takip eden yılın en geç 31 Mart tarihine kadar sunulur. Ayrı bir bölüm içeren kuruluş, her raporlama ve vergi döneminin sonunda, bulunduğu yerdeki vergi makamlarına, ayrı bölümler arasında dağıtılarak bir bütün olarak kuruluş için bir vergi beyannamesi sunar.

Vergi döneminin bitiminde ödenecek vergi, en geç ilgili vergi dönemi için vergi beyannamelerinin verilmesi için belirlenen son tarihe kadar, yani en geç, sona eren vergi dönemini takip eden yılın 31 Mart tarihine kadar ödenir.

Üç aylık avans ödemeleri, ilgili raporlama dönemi için vergi beyannamelerinin verilmesi için belirlenen son tarihten daha geç olmamak üzere, yani raporlama döneminin sonundan itibaren en geç 30 gün içinde ödenir.

Raporlama döneminde ödenmesi gereken aylık avans ödemeleri, en geç o raporlama döneminin her ayının 28'inci gününde ödenir.

Aylık avans ödemelerini elde ettikleri fiili karlara göre hesaplayan mükellefler, avans ödemelerini en geç raporlama ayını takip eden ayın 28'inci gününe kadar yaparlar.

Dolayısıyla gelir vergisi, Rusya Federasyonu vergi sistemindeki en önemli vergilerden biridir ve milli gelirin yeniden dağıtımı için bir araç görevi görmektedir. Bu doğrudan bir vergidir ve nihai miktarı tamamen nihai mali sonuca bağlıdır. Gelir vergisi mükellefleri, Rusya Federasyonu'nda daimi temsilcilikler aracılığıyla faaliyet gösteren ve (veya) Rusya'daki kaynaklardan gelir elde eden Rus kuruluşları ve yabancı kuruluşlardır. Gelir vergisinin amacı, elde edilen gelirden yapılan harcamaların tutarı düşülerek elde edilen kârdır.

Gelir vergisinin kanunlarda yer alan oldukça karmaşık bir ekonomik kategori olduğunu söyleyebiliriz. Gelir vergisinden elde edilen gelirler, bütçe gelirleri arasında lider konumlardan birini işgal etmektedir ve düzenlenmesi hem devlet hem de vergi mükellefleri - işletmeler ve kuruluşlar için ulusal öneme sahiptir.

Konu: Kurumlar vergisine ilişkin vergi denetimlerinin organizasyonu ve metodolojisi

Üniversite: VZFEI

Yıl ve şehir: Ufa 2012

Giriş 2

Bölüm I. Kurumlar vergisinin genel özellikleri 4

1.1 Gelir vergisi mükellefleri 4

1.2 Vergilendirmenin konusu 7

Bölüm II. Vergi denetiminin yürütülmesine ilişkin organizasyon ve metodoloji 15

2.1 Masa başı vergi denetimi 15

2.2 Yerinde vergi denetimi 23

Sonuç 27

Kullanılmış literatür listesi 29

Giriiş.

Rusya'da piyasa ilişkilerinin gelişmesi, küresel mali kriz, hükümet gelirlerinde keskin bir düşüş ve federal bütçe açığı, hükümet ile iş dünyası arasındaki ilişkiye, vergi planlaması, muhasebe ve kontrol sorunlarına yeni bir bakış açısının oluşmasına katkıda bulundu. Mali, hukuki, kolluk kuvvetleri kurumlarının ve mekanizmalarının reformu ve dönüşümüne, kurumsal çıkarların yakınlaşması, mali göstergelerin izlenmesi ve vergi ödeme şekli de dahil olmak üzere ulusal görevlerle bağlantılı olarak işletmenin ekonomik sonuçlarının analizi eşlik etmektedir.

Mevcut koşullarda, Rusya ekonomisini modernleştirmeye ve Rusya Federasyonu bütçe sistemi için gerekli gelir düzeyini sağlamaya yönelik faaliyetler, girişimcilere vergi ödeme yükümlülüğünün yerine getirilmesinde yüksek derecede sorumluluk getirilmesiyle eş zamanlı olarak gerçekleşmektedir. Rusya Federasyonu Başkanı'nın 25 Mayıs 2009 tarihli bütçe mesajında. “2010-2012'de bütçe politikası üzerine” D.A. Medvedev şunları kaydetti: “Kasıtlı vergi kaçakçılığının, toplumu özellikle modern koşullarda gerekli olan kaynaklardan mahrum bırakmaktan başka bir şey olmadığını açıkça anlamalıyız. Bu nedenle bu tür eylemlerin kesinlikle bastırılması gerekiyor.”

Bu da vergi mevzuatına koşulsuz uyumu gerektirmektedir.

Vergi kontrolü, vergi ve harçlara ilişkin mevzuata uygunluğun kontrol edilmesini, hesaplamanın doğruluğunu, vergi ve harçların ödenmesinin eksiksizliğini ve zamanında yapılmasını dikkatlice kontrol etmeyi ve belirlenen ihlallerin uygulanmasını izlemeyi içeren karmaşık ve zaman alıcı bir işlevdir.

1 Ocak 2002'den bu yana Gelir vergisi ödeme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümündeki normlara göre belirlenir. Vergi mükellefleri tarafından gelir vergisi ödemesinin hesaplanmasının doğruluğu, zamanındalığı ve eksiksizliği üzerindeki kontrol, masa ve belge denetimleri yapılırken vergi makamları tarafından gerçekleştirilir.

Vergi muhasebesi, raporlama döneminde vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilen ticari işlemlerin vergi amaçlı muhasebe prosedürü hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgi üretmek ve ayrıca iç ve dış kullanıcılara hesaplamanın doğruluğunu izlemek için bilgi sağlamak amacıyla gerçekleştirilir. ve gelir vergisinin bütçeye zamanında aktarılması.

Bu bakımdan gelir vergisi denetiminin özelliği, gelir vergisinin belirlenmesi amacıyla muhasebe verilerinin güvenilirliğini ve bunun vergi muhasebesine yansımasının doğruluğunu tespit etmek olacaktır.

Dönem ödevi yazmanın amacı, kurumlar vergisinin vergilendirilmesinin unsurları, bir kuruluşun gelir ve giderlerinin belirlenmesinin doğruluğu, vergi matrahının hesaplanması, vergi oranlarının doğru uygulanması, vergilendirme prosedürünün ayrıntılı bir şekilde incelenmesidir. Bu verginin hesaplanması ve ödeme zamanlaması.

Aşağıdaki görevler bu hedefe ulaşılmasına katkıda bulunacaktır:

özel eğitim literatürünün incelenmesi;
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun incelenmesi;
muhasebe ve hukuk sistemi Consultant-Plus'ın kullanımı;
kurumlar vergisinin vergilendirilmesi konusunu incelemek için süreli yayınların ve İnternet kaynaklarının kullanılması.

Kullanılan literatürün listesi:

Romanov A.N. Vergi denetimlerinin organizasyonu ve yöntemleri: Ders kitabı. ödenek. M.: Üniversite ders kitabı, 2009. -288s
Kuzmenko V.V. Vergi denetimlerinin organizasyonu ve yöntemleri. Ders Kitabı ödenek. M.: Üniversite ders kitabı. INFRA - M.2012.-186p.
Levkevich M.M. Küçük işletme: muhasebe ve vergilendirme.
Bayanduryan G.L. Federal vergiler ve harçlar. Ders Kitabı ödenek. M.: Yüksek Lisans: NIC INFRA-M., 2012 - 240 s.
Nesterov G.G., Terzidi A.V. Vergi muhasebesi. Ders kitabı. - M .: Reed Grubu, 2011. - 304 s.
Anaşkin A.K. Vergi denetimlerinde güvenlik önlemleri. Pratik rehber. - M.: TSENTRKATALOG, 2008. -352 s.

	Doğrulama kontrol noktaları
	Raporlama dönemi karı				Gelir vergisi avantajları	Vergiye tabi gelir

Denetimin amacı	Finansal sonucu belirlemek için yapılan hesaplamaların güvenilirliğinin kontrol edilmesi	Vergi matrahına dahil olan göstergelerin hesaplamalarının doğruluğunun ve eksiksizliğinin kontrol edilmesi	Diğer faaliyet türleri için vergi tahakkukunun doğruluğunun ve bunların transfer prosedürünün kontrol edilmesi	Fonlara yapılan katkı tahakkuklarının doğruluğunun ve ilgili muhasebe hesaplarına yapılan kayıtların eksiksizliğinin kontrol edilmesi	Şirketin faydalarının kategoriye göre güvenilirliğinin kontrol edilmesi	Vergilendirilebilir kâr hacminin doğruluğunun ve güvenilirliğinin, gelir vergisi hesaplamasının gerçekliğinin ve bütçeye transferinin eksiksizliğinin kontrol edilmesi
Bilgi tabanı	F. No. 2, mali sonuçlar raporu	F. No. 2, mali sonuç tablosu, 90, 91, 84, 99 vb. hesaplardaki ticari işlemler.	Yasaların izin verdiği faaliyet türleri açısından işletmenin kurucu belgeleri ve tüzüğü; Faaliyet türüne göre maliyet günlükleri	İşletmenin kurucu belgeleri ve tüzüğü, fonların hedeflenen kullanımının oluşumuna ilişkin tahminler	Sağlanan faydalar açısından vergi mevzuatı; Ek No. 8 “Gerçek kar üzerinden verginin hesaplanması”	“Gerçek kar üzerinden vergi hesaplanması”, avans ödemeleri için ödeme belgeleri, Büyük Defter esas alınarak farklı şekillerde belirlenir.
Denetim alanları	Organizasyonel ve yasal, finansal analitik, vergi onayı	vergi onayı	vergi	vergi	vergi	vergi

Masanın sonu. 15.2

Denetim metodolojisinin bileşenleri	Doğrulama kontrol noktaları
Denetim metodolojisinin bileşenleri	Raporlama dönemi karı	Raporlama dönemi karı, vergi açısından düzeltilmiş	Kâr ve gelirin raporlama dönemi kârından farklı şekilde vergilendirilmesi	Rezerv ve diğer fonlara katkılar	Gelir vergisi avantajları	Vergiye tabi gelir

Teknikler ve prosedürler	Karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Takip	Belgesel araştırma, yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Belgesel araştırma, yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar
Olası ihlaller	Kârın bir kısmının saklanması	Karları olduğundan az göstermek, üretim maliyetlerindeki makul olmayan harcamalar da dahil olmak üzere belirli gelir türlerini gizlemek	Diğer faaliyetlerden elde edilen karların gizlenmesi	Bu fonların oluşumuna veya başka hesaplara tahsisine ilişkin muhasebe kayıtlarında kayıt bulunmaması	Tercihli vergilendirme için destekleyici belgelerin eksikliği	Vergilendirilebilir kârın bir kısmının gizlenmesi

Bu tür tanımların denetimlerinin yapılması uygulaması, belgelerin uygun kalitede hazırlanmadığını ve silme kararlarının baş muhasebeci ve işletme başkanı tarafından verildiği durumlar olduğunu ve oluşum nedenlerinin araştırılmasının yapıldığını göstermektedir. Bu tür borçların tahsili yapılmamakta, işletmelerin borçları uzlaşma işlemleri ile teyit edilmemekte ve bu tür borç silme işlemlerinin derinlemesine incelenmesi, MC'nin hem bireysel yetkililer hem de gruplar tarafından bazen kötüye kullanıldığı ve bazen de çalındığı vakalarını ortaya çıkarmaktadır. kişiler. Çoğu zaman, iş sözleşmeleriyle ilgili olmayan veya belirli görevlilere uygulanan cezalar, işletmenin veya faillerin tasarrufunda kalan karlara değil, kuruluşun mali sonuçlarına atfedilir. Doğal afetlerden veya diğer aşırı durumlardan kaynaklanan zararlar yazılırken, hasarlı mülklerin envanteri yapılmaz ve kayıplar, yerleşik kanunlara göre ve kural olarak bu tür silmeler için ilgili yerel makamlardan alınan belgelere göre yazılır. Bölgede meydana gelen bir doğal afetin varlığını teyit eden gerekçeler eklenmemiştir.

Mali sonuçları kontrol ederken denetçi ayrıca gelir vergisi bütçesine yapılan katkıların hesaplanmasının doğruluğunu ve zamanındalığını, kurucular arasındaki kar dağıtımının doğruluğunu ve özel fon oluşumunun doğruluğunu da kontrol etmelidir. Gelir vergisi tahakkuk ve ödemesinin kontrol edilmesinin yanı sıra, tahakkuk ve ödeme sürelerine uygunluğu da kontrol edilir. Denetçinin çalışmasındaki asıl şey, vergi matrahının hesaplanmasının güvenilirliğini belirlemek, gelir vergisi hesaplamasının doğruluğunu ve vergi sonrası karlardan ve zorunlu ödemelerden kaynaklanan giderleri teyit etmektir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi, vergi muhasebesini aşağıdaki şekilde organize etmek için bir sistem öngörmektedir: muhasebe kayıtlarındaki verilerin, muhasebe ve vergi muhasebesi verilerinin tamamen çakışması ile kullanılması; ek muhasebe kayıtlarının tanıtılması (kayıtların beyanı doldurmak için yeterli bilgi içermemesi durumunda); Bağımsız vergi muhasebesi kayıtlarının tutulması. Çoğu kuruluş, mümkünse muhasebe ve vergi muhasebesini birbirine yakınlaştıran ikinci seçeneği kullanır ve bunun mümkün olmadığı durumlarda ayrı analitik hesaplar sunar ve muhasebe kayıtlarında ek ayrıntılar kullanır. Denetçiler bu tür vergi muhasebesi organizasyonunun etkinliğini değerlendirmelidir.

Denetçinin mali tablolara ilişkin görüş oluştururken varlığı, tamlığı, ölçümü ve ölçümü, sınıflandırılması, sunumu ve açıklanması gibi niteliksel hususlara ilişkin kanıtları toplaması ve değerlendirmesi gerekir.

Tablo 1 - Raporlamanın niteliksel yönlerine ilişkin bilgilerin değerlendirilmesi

Raporlamanın niteliksel yönü	Bilginin değerlendirilmesi
Varoluş	Mali tablolarda yansıtılan gelir vergisi gideri ve bütçeye ilişkin vergi yükümlülüğü fiilen mevcuttur ve denetlenen raporlama dönemiyle ilgilidir.
	Gelir vergisi gideri ve bütçeye olan vergi yükümlülüğü mali tablolara tam olarak yansıtılmaktadır.
Değerlendirme (ölçüm)	Mali tablolarda belirtilen gelir vergisi gideri ve bütçeye ilişkin vergi yükümlülüğü doğru bir şekilde hesaplanmıştır ve kuruluşun faaliyetlerinin sonuçlarını tam olarak yansıtmaktadır.
sınıflandırma	Kuruluşun vergi yükümlülüğü, cari ve ertelenmiş yükümlülüklere doğru şekilde tahsis edilmiştir.
Sunum ve açıklama	Vergilerin ödenmesi ve iadesi yükümlülüğü ile gelir vergisi gideri mali tablolarda doğru bir şekilde sınıflandırılmış ve yeterli ayrıntıda açıklanmıştır.

Denetçiler, birincil belgeleri ve analitik vergi muhasebesi kayıtlarını, raporlamayı, vergi beyannamesinin eklerini, muhasebe ve vergiye tabi kârların güvenilirliğini, oranların ve faydaların doğru uygulanmasını ve vergi amaçlı muhasebe kârlarında yapılan düzeltmelerin doğruluğunu incelemelidir. Vergi muhasebesi verilerinin, gelir ve gider tutarını oluşturma prosedürünü, cari vergi (raporlama) döneminde vergi amacıyla dikkate alınan gider payını hesaplama prosedürünü, tutarını yansıtması gerektiği dikkate alınmalıdır. sonraki vergi dönemlerinde giderlere tabi giderler (zararlar) dengesi, oluşturulan rezerv tutarlarını oluşturma prosedürü ve ayrıca gelir vergisi bütçesi ile yapılan ödemeler için borç miktarı.

Tablo 2 - Gelir vergisi raporlama bilgileri oluşturmaya yönelik kaynaklar

Raporlama göstergesi	Raporlama formu	Bir bilgi kaynağı
Muhasebe kurallarına göre hesaplanan kar	Kazanç ve kayıp raporu	Muhasebe kayıtları
Vergi mevzuatı kurallarına göre hesaplanan kar		Vergi muhasebe kayıtları
Cari gelir vergisi gideri	Kazanç ve kayıp raporu.	Muhasebe ve vergi kayıtları
Mevcut yükümlülük veya gelir vergisi varlığı	Kazanç ve kayıp raporu	Muhasebe kayıtları
Ertelenmiş vergi borcu veya varlığı	Kazanç ve kayıp raporu	Muhasebe kayıtları

Denetimin ilk aşamasında denetlenen kurumun iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi gerekmektedir.

Tablo 3 - Gelir vergisi hesaplamalarında iç kontrol sistemini değerlendirmeye yönelik soru listesi

	Test adı (soru)		Denetçinin bulguları
	İşletmenin gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin yasal ve düzenleyici düzenlemeleri var mı?		İşletmenin ihtiyaçları Gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin yasama ve düzenleyici düzenlemeleri almak
	İşletmenin vergilerin doğru hesaplanmasından ve ödenmesinden sorumlu bir çalışanı var mı?		İşletmenin personel tablosu ve görev tanımlarındaki değişiklikler için uygun teklif yapılması gerekmektedir.
	Şef kontrol ediyor mu? muhasebeci doğruluğu vergi hesaplamaları		Kontrolün kime emanet edildiğini öğrenmek gerekiyor
	Bir muhasebe sistemi geliştirildi mi? vergi amaçlı politika		Vergi amaçlı muhasebe politikalarına ilişkin bir siparişin olup olmadığını kontrol edin.
	Malların, ürünlerin, işlerin, hizmetlerin satışından elde edilen gelirin belirlenmesi yöntemi vergi açısından muhasebe politikasına yansıtılıyor mu? Gelir, fonların fiili olarak alınmasına bakılmaksızın (tahakkuk yöntemi) oluştuğu raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştiriliyor mu?		Sanatın 1. paragrafına göre vergi amaçlı gelir tanımının kontrol edilmesi gerekmektedir. 271 NKRF
	İşletmenin vergilendirme amaçlı muhasebe politikası, maddi kaynak stoklarının tahmin edilmesine ilişkin prosedürü yazılı mı? üretim için iptal edildi		Stokları değerlendirmek ve üretim için yazılan malzeme kaynaklarının gerçek maliyetini hesaplamak için gerçek prosedürü kontrol etmek gerekir.
	Vergi amaçlı muhasebe politikası maddi olmayan duran varlıkların amortismanının hesaplanmasına ilişkin prosedürü yansıtıyor mu?		Maddi olmayan duran varlıkların fiili amortisman sırasını kontrol etmek gerekir
	Vergisel açıdan, sabit kıymetlere ilişkin amortismanın hesaplanmasına yönelik bir muhasebe politikası oluşturulmuş mu?		Sabit varlıklardaki gerçek amortisman sırasını kontrol etmek gerekir
	İşletmenin muhasebe politikası, gelecekteki harcamalar ve ödemeler için rezervlerin oluşturulmasını, özellikle de tatil ücreti için gelecekteki harcamalar için bir rezerv, uzun hizmet için yıllık ücretin ödenmesi için bir rezerv, garanti onarımları ve garanti hizmeti için bir rezerv oluşturulmasını sağlıyor mu?		Yaklaşan harcamalar ve ödemeler için rezerv oluşturma konusundaki fiili prosedürün ve bunun Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224 ve 267. Maddelerine uygunluğunu kontrol etmek gerekir.
	İşletmenin muhasebe politikası, işletim sistemi onarım maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi yöntemini yansıtıyor mu?		İşletim sistemi onarım maliyetlerinin gerçek muhasebe yöntemini ve Sanat'a uygunluğunu kontrol etmek gerekir. 260 NKRF
	İşletmenin yıl için eğlence harcamalarına ilişkin bir tahmini var mı?		Eğlence giderlerinin tutarını belirlemek için gerçek prosedürü kontrol etmek gerekir.
	Şirket seyahat ve eğlence harcamaları, reklam harcamaları için kurallar ve düzenlemeler oluşturdu mu?		Gerçek miktarların belirlenmiş standartlara göre kontrol edilmesi ve ayarlanması gerekmektedir (NKRF'nin 264. Maddesi)
	Kişisel araçların iş gezilerinde kullanılması nedeniyle tazminat ödenmesinde bir sınır var mı?		Gerçek miktarların belirlenmiş standartlara göre kontrol edilmesi ve ayarlanması gerekir
	Hammadde, malzeme, bitmiş ürün ve mallardaki indirimlerden kaynaklanan zararların silinmesine yönelik bir prosedür oluşturulmuş mu?		Kayıpların fiili silinmesini kontrol etmek gerekir
	Karşılıksız alınan mülkün değeri vergilendirme açısından dikkate alınıyor mu? diğer işletmelerin mülkleri		Ücretsiz alınan mülkün değerinin piyasa fiyatlarıyla değerlendirilmesi gerekiyor
	Amortismana tabi mülkler ve sabit kıymetli işlemler için vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin prosedür belirlendi mi?		Amortismana tabi mülk satışından kaynaklanan zarar miktarının ve zarar tutarının faaliyet dışı giderlerin bileşimine dahil edilmesi gereken ay sayısını ve her aya atfedilebilecek gider miktarını belirlemek gerekir.
	Doğrudan maliyetlerin listesi ve devam eden işin değerlendirilmesi prosedürü, bitmiş ürünler ve sevk edilen malların bakiyeleri belirlendi mi?		Devam eden iş dengesi, bitmiş ürünler dengesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi uyarınca sevk edilen mallar için doğrudan maliyetlerin fiili dağılımını kontrol edin
	Ticari işlemlere ilişkin giderlerin belirlenmesine yönelik bir prosedür var mı?		Cari ayın giderlerinin doğrudan ve dolaylı olarak bölündüğünü kontrol edin. Doğrudan maliyetler, malların satın alma fiyatını ve satın alınan malların, malların alıcısının deposuna teslim edilmesiyle ilgili maliyetleri içerir. Tüm cari ayda oluşan kalan giderler dolaylı gider olarak muhasebeleştirilir ve cari ayın satışlarından elde edilen geliri azaltır. Doğrudan maliyetler depodaki mal bakiyesine ve satılan mallara ortalama bir yüzdeyle dağıtılır.
	Zarar ileriye taşınır mı?		Önceki vergi dönemlerindeki kayıpları doğrulayan belgelerin varlığını kontrol edin. Aktarılan zararın toplam tutarının, NKRF'nin 274. Maddesi (NKRF'nin 283. Maddesinin 2. fıkrası) uyarınca hesaplanan vergi matrahına tekabül ettiğinden emin olun.
	Gelir ve giderler birincil belgeler ve vergi muhasebesi belgeleri esas alınarak mı belirleniyor?		Gelir tanımının Sanat'a uygunluğunu kontrol edin. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249, 250 ve 251'i, yapılan harcamalar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252,253-264, 270'i
	Madde hükümleri dikkate alınarak işlem bedeli esas alınarak vergi matrahının belirlenmesinde ayni elde edilen gelirler dikkate alınır mı? Rusya Federasyonu 40 Vergi Kanunu		Vergi amaçlı gerçek gelir tanımını kontrol edin
	Vergi oranı %20 olarak mı belirlendi?		Vergi oranının fiili uygulamasını, Sanat'a uygunluğunu kontrol edin. 284 NKRF
	Vergi ödeme tarihleri karşılanıyor mu?		Sanat uyarınca vergi ve avans ödemelerinin hesaplanmasına ilişkin prosedürü kontrol edin. Rusya Federasyonu 286 Vergi Kanunu

Gelir vergilerini denetlerken, düzenleyici belgelerin yanı sıra birincil belgelerden, muhasebe kayıtlarından ve raporlamadan elde edilen verilerin kullanılması tavsiye edilir.

Programı tutarlı bir şekilde yürüten denetçiler şunları kontrol eder:

- ürünlerin (işler, hizmetler) satışından elde edilen gerçek karların (zararların) muhasebeleştirilmesi ve raporlanmasındaki yansımanın doğruluğu;
- ürünlerin üretim ve satış maliyetlerine (işler, hizmetler) ilişkin muhasebe verilerinin güvenilirliği, bunların üretim ve satışlarının fiili maliyetlerinin muhasebeleştirilmesinde tamlık ve doğruluk ve bitmiş ürünlerin üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi prosedürüne uygunluk ;
- diğer gelir ve giderlerin mali tablolara yansıtılmasının güvenilirliği ve yasallığı (vergi amaçlı olmayan);
- gelir vergisi hesaplamalarının doğruluğu.

Tablo 4 - Vergiye tabi kârın denetiminde kullanılan denetim prosedürlerinin açıklaması ve sonuçları

Denetim listesi prosedürler	Muayene kapsamı	Denetimin gerçekleştirilme yöntemi prosedürler	sonuçlar
Fiili raporlamada yansımanın doğruluğunun belirlenmesi Ana ürünlerin satışından elde edilen gelir (işler, hizmetler)	F. Yıllık raporun 2 numarası, Genel Muhasebe (cari bakiye) hesap kredisinde. raporlama dönemi için 90.1	Verileri doğrulayın f. 2 kredi hesabı 90.1 için Genel Muhasebe (cari bakiye) verileri ile tutarsızlık tutarını belirleyin. Mutabakatın sonuçları çalışma belgesine yansıtılır	Kredi hesabı için Genel Muhasebeye (cari bilanço) yansıtılan tutar. 90.1, 2 numaralı raporlama formuna göre gelirin KDV ve tüketim vergileri tutarına göre düşürülmesinden sonra elde edilen tutara karşılık gelir
Satılan ürünlerin fiili üretim maliyetlerinin raporlanmasının doğruluğunun kontrol edilmesi	F. No. 2 yıllık rapor, Genel Muhasebe (cari bakiye), birincil belgeler, Borç hesabına ilişkin muhasebe kayıtları. raporlama dönemi için 90	Hangi hesap giderlerinin yazıldığı krediden, giderlerin oluşturulduğu hesapların borcuna kadar, bunların muhasebe ve vergi kayıtlarına yansımalarının zamanında ve yasal olup olmadığını belirlerler: sipariş defterleri, kitaplar, beyanlar. mutabakat çalışma belgesine yansıtılır	Muhasebe kayıtlarına yansıyan tutar, satılan ürünlerin (işler, hizmetler) üretilmesinin fiili maliyetlerinin 2 No'lu Formdaki verilere karşılık gelir.
	Gelir ve gider arasındaki fark	Bu beyanlar sonuçlara karşılık gelmektedir yeniden hesaplama sırasında alınan
Vergiye tabi kârın belirlenmesinin doğruluğunun kontrol edilmesi ana ürünlerin satışından (işler, hizmetler)	F. No. 2 yıllık rapor, vergi kayıtları, gelir vergisi beyannamesi (sayfa 02)	Vergi beyannamesinin ekleri ile vergi kayıtlarına ve sayfa 02'ye göre kâr miktarının belirlenmesinin doğruluğunu izleyin	Ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilen fiili maliyetlerin, standartların belirlediği eğlence giderlerini aşan kısmı kadar karda yukarı doğru düzeltme yapılmaz.
Diğer satışlardan elde edilen kârın belirlenmesinin doğruluğunun kontrol edilmesi	Yıllık raporun 2 numaralı formu, Büyük Defter, (cari bilanço), sabit kıymetlerin tasfiye işlemleri, sabit kıymetlerin kabulü ve devri işlemleri, Raporlama dönemine ait 91 numaralı hesap için PKO, diğer birincil belgeler, banka ekstreleri ve muhasebe kayıtları	2 No'lu Form'da “Diğer Gelirler” ve “Diğer Giderler” kalemlerinde yansıtılan veriler, hesaba yansıyan verilerle doğrulanır. 91. Gelir verilerini KDV ve benzeri zorunlu tutarlara göre ayarlayın ödemeler	F'de yansıtılan veriler. No. 2, KDV miktarı ve diğer zorunlu ödemeler için uygun ayarlamalarla hesap 91'de elde edilen sonuçlara karşılık gelir
Diğer faaliyetlerden elde edilen kar (zarar) raporlamasının doğruluğunun kontrol edilmesi	F. Yıllık raporun 2 numarası, Büyük Defter (pazarlık yapılabilir) Bilanço) ve hesap borç ve alacaklarına ilişkin muhasebe girişlerinin yapıldığı temel belgeler 91	“Diğer Gelirler” ve “Diğer Giderler” kalemleri altında Form 2'de gösterilen veriler, Hesap 91'deki Defteri Kebir'deki verilerle mutabakata varılmıştır. Farklılık oluşması durumunda örtülü gelir vergisi tutarı belirlenir. Mutabakatın sonuçları çalışma belgesine yansıtılır	Form No. 2'de yansıtılan veriler, alacak ve borç hesabı 91 için Genel Muhasebe'deki verilere karşılık gelir.
Mevzuat hükümlerine uygun olarak belirli gelir türlerinin vergiye tabi kârdan hariç tutulmasının doğruluğunun kontrol edilmesi	Hedeflenen gelirler, hedeflenen finansman, kiracı tarafından kiralanan mülkte yapılan ayrılmaz iyileştirmeler şeklinde sermaye yatırımları	Muhasebe ve vergi kayıtlarındaki verileri mutabakata varmak	Muhasebedeki gelir, vergi muhasebesi kayıtlarındaki gelire karşılık gelir
Gelir vergisi hesaplamalarının doğruluğunun kontrol edilmesi	Gelir vergisi beyannamesi	Kuruluş tarafından sağlanan hesaplamanın doğruluğu, denetim sonucunda elde edilen hesaplama ile doğrulanır. Mutabakatın sonuçları çalışma belgesine yansıtılır	Beyanname verileri mutabakat sonuçlarına karşılık gelir

Muhasebe kayıtlarındaki birincil belgelerin ve girişlerin doğrulanması, muhasebe kayıtlarındaki tüm belgelerin ve girişlerin kontrol edildiği sürekli bir yöntem kullanılarak gerçekleştirilir. Örnekleme yönteminde, denetlenen dönemin her ayında asli belgelerin bir kısmı kontrol edilir. Bireysel işlemlerin kontrol yöntemi, kontrolleri bağımsız olarak yürüten denetçi tarafından belirlenir.

Mali ve ekonomik işlemlerin güvenilirliği, belgelerin resmi ve aritmetik olarak doğrulanması veya özel belge kontrol teknikleri kullanılarak sağlanır.

Resmi bir kontrol sırasında, tüm belge ayrıntılarının doldurulmasının doğruluğu belirlenir; metin ve sayılara belirtilmemiş düzeltmelerin, silmelerin, eklemelerin varlığı; yetkililerin ve mali açıdan sorumlu kişilerin imzalarının gerçekliği. Aritmetik kontrol, belgelerdeki hesaplamaların doğruluğunu belirler.

Gerektiğinde birincil belgelere yansıyan ticari işlemlerin güvenilirliği, denetlenen işletmenin ekonomik bağları bulunan işletmelerde karşı denetimler yapılarak sağlanabilecektir.

Birincil belgelere, muhasebe kayıtlarına, raporlama verilerine dayanarak denetçi, ana ürünlerin satışından elde edilen gerçek geliri belirlerken aşağıdaki sırayla kontrol eder:

1. “Ürünlerin (işler, hizmetler”) satışlarından elde edilen gelirler maddesi kapsamında 2 numaralı raporlama formuna yansıtılan verileri, 90.1 hesabının kredisi kapsamındaki Genel Muhasebedeki verilerle mutabakat sağlar. Tutarsızlığın toplam tutarı, katma değer vergisi tutarının yanı sıra tüketim vergisi tutarı 90.1 hesabının kredisi altında Defteri Kebir'e yansıtılan tutar ile KDV ve tüketim vergisi tutarı kadar gelir düşüldükten sonra alınan tutar arasında tutarsızlık olması durumunda 2 numaralı raporlama formunda denetçi, tutarsızlığın nedenini belirlemek ve bunu çalışma belgelerine yansıtmak zorundadır.
2. Büyük Defter'deki verileri, 11 numaralı sipariş günlüğünün verileriyle (dergili sipariş muhasebesi formunu korurken) veya bitmiş ürünlerin satış miktarını yansıtan muhasebe kayıtlarıyla (anma muhasebesi formunu korurken) mutabakat sağlar ) 90.1 hesabının kredisinde. Raporlama verileri ile muhasebe kayıtlarına yansıyan veriler arasında mutabakat sağlandıktan sonra denetçi, ödeme ve bitmiş ürünlerin (işler, hizmetler) sevkıyatına ilişkin işlemlerin yürütülmesinin doğruluğunu doğrulamaya devam eder.

Ana doğrulama türlerinden biri, müşteriye sunulan ödeme belgelerinde 90.1 hesabının kredisine yansıtılan tutarlar ile 62 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabının borcunda muhasebe kayıtlarına yansıtılan tutarların karşılaştırılması.

Denetim yaparken denetçi, muhasebedeki işlemlerin kaydedilmesine ilişkin kuralları ve vergi mevzuatının gerekliliklerini dikkate almalıdır. Muhasebe verilerinden elde edilen olağan faaliyetlerin gelir ve giderleri Bölüm hükümlerine uygun olarak düzeltilir. 25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Müşterinin malzemelerinin kullanıldığı bir sözleşme kapsamında iş yapılırken, malzemelerin müşteriden yükleniciye teslimi satış olarak kabul edilmez.

Bu tür sözleşmeler, müşteriler tarafından sağlanan hammaddelerin, yani yüklenici tarafından ücretsiz olarak kabul edilen ve kendisine ait olmayan hammaddelerin işlenmesine ilişkin sözleşmeler olarak nitelendirilir. Yüklenici, hammaddeleri bilanço dışı hesap 003 “İşlenmek üzere kabul edilen malzemeler” ve 90.1 hesabında muhasebeleştirecek; müşteri açısından değeri yansıtılmayacak ve vergi matrahına dahil edilmeyecektir.

Tutarların kredi cirosunun mevcut olmadığı 90.2 hesabının borcuna yansıtıldığı durumlarda, denetçi dolaylı maliyetlerin miktarını belirlemeli ve vergi amaçlı olarak yalnızca dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirildiğinden ve vergiden gizli hiçbir gelir bulunmadığından emin olmalıdır.

Denetçinin bedelsiz olarak aldığı mülklerin muhasebe ve vergiye yansımasına dikkat etmesi gerekmektedir. Sanatın 8. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, bir işletmenin vergiye tabi karı, ücretsiz olarak alınan sabit varlıkların maliyeti kadar artar. Bu nedenle, sabit kıymetlerin teslim alındığı tarihte bu maliyetin tutarının gelir olarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Ancak PBU 9/99'un 8. maddesi uyarınca, ücretsiz olarak alınan varlıkların değeri diğer gelirlerin bir parçası olarak dikkate alınır. Öncelikle ücretsiz olarak alınan sabit kıymetlerin maliyeti 98 no'lu “Ertelenmiş gelirler” hesabının borcu olarak muhasebeleştirilir, daha sonra 98 no'lu hesaptan 91.1 no'lu hesabın alacak hesabına aylık olarak yazılır. Çifte vergilendirmeyi önlemek için, vergiye tabi kar, hesap 98'den hesap 91.1'in alacak hesabına aylık olarak çekilen gelir miktarı kadar azaltılmalıdır.

Faaliyetlerinden biri için tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi ödeyen bir kuruluşun, genel işletme ve genel üretim giderlerini nasıl dağıttığını da kontrol etmelisiniz. Bu gelirleri her faaliyetten elde edilen gelirle orantılı olarak dağıtmalıdır.

Madde 21 uyarınca, cari gelir vergisi, koşullu gider (koşullu gelir) tutarı esas alınarak belirlenen, kalıcı vergi borcu (varlığı) tutarına göre düzeltilen, ertelenmiş gelirlerdeki artış veya azalış esas alınarak belirlenen vergi amaçlı gelir vergisi olarak muhasebeleştirilir. raporlama dönemine ait vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcu.

Kalıcı vergi borcu (varlığı), ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcunu doğuran kalıcı farklar, indirilebilir geçici farklar ve vergilendirilebilir geçici farkların bulunmaması durumunda, koşullu vergi gideri cari vergiye eşit olacaktır.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarih ve 67n sayılı Emri ile mali tablo formları onaylandı. PBU 18/02 gerekliliklerine uymak amacıyla, vergi varlıklarını ve yükümlülüklerini yansıtacak şekilde Form No. 2'ye özel satırlar eklenmiştir. 2 No'lu Form, 99 "Kar ve Zararlar" hesabına yansıtılmasına rağmen kalıcı vergi yükümlülüklerini ve koşullu gelir vergisi gideri (gelir) tutarını kullanmaz ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri ile birlikte gelir hesaplamasına katılır. vergi. Gelir vergisi giderinin tutarı, gelir tablosunda “Ertelenmiş vergi varlıkları”, “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” ve “Cari gelir vergisi” kalemleri altında yansıtılan tutarlar dizisi halinde oluşturulur. Bu göstergelerin 2 numaralı formda açıklanması PBU 18/02'nin 24. maddesinde sağlanmıştır.

Form 2'de gelir vergisi gideri cari gelir vergisi, ertelenmiş vergi varlık ve yükümlülüklerinden oluşmaktadır. Net karı belirleme formülü şöyle görünebilir:

PE = BPDN + ONA - ONO - TNP,

PE'nin net kar olduğu;

BPDN - vergi öncesi muhasebe karı (zararı);

OTA - ertelenmiş vergi varlığı;

BT - ertelenmiş vergi borcu;

TNP - cari gelir vergisi.

Şartlı giderler ile kalıcı vergi yükümlülükleri ve varlıklarının tutarları, 2 No'lu Form'da yer almamasına rağmen işletmenin net kârının (zararının) hesaplanmasına dahil edilmiştir. Bu göstergeler cari gelir vergisine dahil edilmiştir.

Raporu doldurmanın doğruluğunu kontrol ederken, raporlama döneminin “Net kar (zarar)” satırının tutarının raporlama dönemi sonunda 99 hesap bakiyesine tekabül etmesi gerekmektedir.

PBU 18/02, cari gelir vergisinin, kalıcı vergi borcu ve ertelenmiş vergi varlığı ile artırılan ve kalıcı vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcu ile azaltılan koşullu gidere (koşullu gelir) eşit olduğunu belirtir:

TNP = UR + PNO - PNA + SHE - IT.

Bu formülde dönüşümler yaparsak şunu elde ederiz:

UR + PNO - PNA = TNP - SHE + IT.

Bu eşitlikten, eğer koşullu gider ve kalıcı vergi yükümlülüklerini (varlıklarını) gelir vergisi giderinin unsurları olarak alırsak, o zaman net kar tutarı, cari gelir vergisini bu unsurlar, ertelenmiş vergi varlıkları ve gelir vergisi olarak alırsak aynı olacaktır. yükümlülükler. Böylece, kalıcı vergi yükümlülüklerinin, ertelenmiş vergi varlıklarının, ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin ve cari gelir vergisinin kar veya zarar tablosuna yansıtılması gerektiğini belirten PBU 18/02'nin 24. paragrafının gereklilikleri karşılanmıştır. Bu aynı zamanda uluslararası finansal raporlama standartlarının gerekliliklerine de uygundur. Mali tablo kullanıcıları koşullu bir vergiyi değil, kurum için ortaya çıkan gelir vergisinin, ertelenmiş varlıkların ve vergi yükümlülüklerinin gerçek tutarını görmelidir.

Gelir vergisi denetiminin en önemli alanı harcamaların doğrulanmasıdır. Gelir vergisinin etkili ve kaliteli denetimi, ancak toplanan denetim kanıtlarının, hesaplamanın doğruluğu ve vergi amaçlı harcamaların zamanında kabulü konusunda yüksek derecede güvenle görüş bildirmemize izin vermesi durumunda mümkündür. Giderlerin vergi denetiminin amacı, giderlerin muhasebeleştirilmesi için uygulanan prosedürün vergi mevzuatı gerekliliklerine uygunluğunu kontrol etmektir.

Giderler, giderlerin oluşumunun doğrulanmasının başlaması gereken alışma ile gider grupları ve muhasebe nesneleri bağlamında doğrulamaya tabidir. Giderlerin vergi denetimi üç aşamayı içermelidir: giderlere maliyet yüklemenin yasallığının kontrol edilmesi, giderlerin geçerliliğinin ve belgesel kanıtlarının kontrol edilmesi, tutarların raporlama (vergi) döneminin giderlerine atfedilmesinin zamanlamasının kontrol edilmesi.

İlk aşamada vergi muhasebesi için kabul edilen giderlerin gelir vergisi amaçlı gider olarak muhasebeleştirilen giderler listesine uygunluğunun belirlenmesi gerekmektedir.

Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, tüm masrafların karşılanamaması nedeniyle açık bir gider listesi sunmaktadır. Aynı zamanda Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i vergi amaçlı dikkate alınmayan harcamaların bir listesini sağlar. Giderlerin vergi denetiminin ilk aşaması, bu tür giderlerin varlığına ilişkin gerçekleri tespit etmeyi ve bunları kurumlar vergisi hesaplaması amacıyla hariç tutmayı amaçlamalıdır.

İkinci aşama, Sanat tarafından belirlenen gerekliliklere uygunluğun kontrol edilmesiyle ilişkilidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si ve maliyetlerin gider olarak tanınması zorunludur. Bu maddenin gereklerine uygun olarak, gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerin gerçekleştirilmesi için harcamaların gerekçelendirilmesi (ekonomik açıdan gerekçelendirilmesi), belgelenmesi ve yapılması gerekmektedir. Ekonomik gerekçe, maliyetleri gelir vergisinin vergi matrahını azaltan giderlere atfetmenin yasallığını değerlendirmek için temel bir noktadır.

Gelir vergisi denetiminin gerekli bir bileşeni, yapılan harcamalara ilişkin belgesel kanıtların kontrol edilmesidir. Birincil belgelerde belgelenmeyen giderler, kâr vergisi açısından muhasebeleştirilemez.

Malzemelerin veya malların alınmasına ve bunların daha sonra kullanılmak üzere devredilmesine ilişkin birincil belgelerin bulunmaması, giderlerin muhasebeleştirilmesinin reddedilmesinin bir nedeni olabilir.

Belgelerin bulunmaması, gelir, gider ve vergilendirilebilir kalemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralların ağır ihlali nedeniyle yaptırımlarla tehdit etmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120. Maddesi): tek bir ihlal için para cezası, tekrarlanan bir ihlal için 5.000 ruble - 15.000 ruble. Birincil belgelerin eksikliği vergi matrahının eksik tahmin edilmesine yol açtıysa, para cezası ödenmemiş vergi miktarının% 10'u olacak, ancak 15.000 ruble'den az olmayacak. Bu nedenle denetçinin, yalnızca mevcut olması değil aynı zamanda doğru şekilde doldurulması gereken birincil muhasebe belgelerine de çok dikkat etmesi gerekir. Belgelerde, kuruluşun diğer belgelerindeki aynı kişilerin imzalarından farklı olmayacak şekilde yetkili kişilerin imzaları bulunmalı, bulunması gerekiyorsa açık bir mühür bulunmalıdır. Belge silme içermemeli, hazırlanma sayısını ve tarihini belirtmelidir. Bir muhasebeci, iç belgelerinin tasarımına ve karşı taraflardan alınan birincil belgelerin kontrolüne dikkat etmelidir.

Giderler belgelenene kadar vergi amaçlı gider değildirler. Vergi giderlerine dahil edilmelerinin bir koşulu olan, yapılan harcamaların gerçeğini doğrulamak için belgeler gereklidir. Belgeye dayalı delil zorunluluğunun temel amacı vergi kontrolüdür. Harcamaların gerçek olduğundan ve vergi matrahının doğru hesaplandığından emin olmak için birincil belgelere ihtiyaç vardır. Ve bu, belgelerin talep üzerine sunulabilecek kuruluşta mevcut olması durumunda mümkündür. Masraflar, onları onaylayan belgelerin alındığı anda gider haline gelir, dolayısıyla sanatta belirtilen masraflar bile. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, birincil belgenin imzalanma tarihi olarak tanınma anını belirler, kuruluşun henüz belgeye sahip olmadığı bir zamanda silinemez. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü, vergi muhasebesi verilerine dayanarak her raporlama ve vergi döneminin sonuçlarına göre vergi matrahını hesaplamayı zorunlu kılmakta ve vergi muhasebesinin kendisinin “vergi matrahını belirlemek için bilgileri özetlemek için bir sistem” olduğunu tespit etmektedir. birincil belgelerden elde edilen verilere dayalı vergi…”. Sonuç olarak, dönem sonundaki vergi matrahının, hesaplama sırasında mevcut olan birincil belgelerdeki veriler esas alınarak hesaplanması gerekir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, gider işlemleri yapılırken hazırlanması gereken belgelerin bir listesini oluşturmamakta, bunların tamamlanması için herhangi bir özel gereklilik içermemektedir. Sanatın 1. paragrafında. 1 Ocak 2006 tarihli Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, vergi muhasebesinde maliyetlerin dolaylı olarak onaylanan belgeler olması durumunda vergi hesaplamalarına dahil edilebileceğini öngörmektedir. Örneğin, karşı taraftan herhangi bir belge alınmadıysa, tek taraflı bir belge, Rus mevzuatına uygun olarak hazırlanmış bir belge olarak kabul edilebilir. Hiçbiri 25.Bölümde Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve “Muhasebe Kanunu” mal, iş veya hizmet alımının yalnızca ikili belgelerle teyit edilebileceğini söylememektedir. Kanun, ticari işlemleri onaylamak için kullanılabilecek belge aralığını hiçbir şekilde sınırlamamakta, yalnızca ayrıntı listesi ve form için gereklilikleri ortaya koymaktadır. İstatistik kurumu veya kuruluşun muhasebe politikası tarafından onaylanması gerekir. Tek taraflı bir kanun hazırlama olasılığı, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu tarafından da doğrudan Sanatta belirtildiği şekilde tanınmaktadır. 753 (inşaat sözleşmelerinden bahsediyor).

Tek taraflı belgeler, belgenin bir sonraki vergi döneminde alınması ve belgenin imza tarihinin işlem zamanına uymaması durumunda denetçi tarafından tanınabilir. Örneğin taraflar kuruluş için Aralık 2008'de yapılan işe ilişkin kabul belgesini ancak Mart 2009'da imzalamışlardır. Vergi makamları, bunu, işlem sırasında birincil bir belgenin hazırlanmasını gerektiren Rus mevzuatına uygun olarak hazırlanmış bir belge olarak değerlendirmeyi reddedebilir ve bu mümkün değilse, tamamlandıktan hemen sonra (Madde 9'un 4. fıkrası) “Muhasebe Kanunu”). Bu nedenle, böyle bir eylem yalnızca harcamaların dolaylı teyidi olarak hizmet edebilir ve birincil belge, Aralık 2008'de iş sonucunun fiili kabulünün sonuçlarına göre hazırlanan tek taraflı bir belge olacaktır.

Maliyetler belgelenene kadar gelir vergisi açısından gider değildirler. “Muhasebe Kanunu”, kuruluşları birleşik birincil belge formlarını kullanma yükümlülüğünden muaf tutar ve onlara birincil belge biçimlerini bağımsız olarak geliştirmelerine izin verir.

Vergi makamları vergi mükelleflerinden hem vergi hem de muhasebe verilerini talep etme hakkına sahiptir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Aralık 2007 tarih ve 03-02-07/1-468 tarihli mektubu). Mektupta vergi muhasebesinin birincil muhasebe belgeleri ve muhasebe kayıtlarına yansıyan bilgiler esas alınarak oluşturulduğu belirtiliyor. Sonuç olarak, verginin hesaplanmasının doğruluğunu, eksiksizliğini ve zamanında ödenmesini kontrol etmek için sadece vergi değil, aynı zamanda muhasebe ve muhasebe verileri de gereklidir. Denetçilerin de buna dikkat etmesi gerekiyor.

Gelir vergisi denetimi karmaşık ve uzun bir süreçtir. Denetçiler sürekli olarak denetimin kalitesini düşürmeden veya denetim riskini artırmadan denetim süresini mümkün olduğunca nasıl azaltabilecekleri üzerinde çalışıyorlar. Sorunu çözmenin en etkili yollarından biri iç denetim firması standartları şeklinde prosedürler geliştirmektir.

Ülkemizde bu kontrol yöntemi nispeten yeni bir şey ama hızla gelişiyor.

Sevgili okuyucular! Makale yasal sorunları çözmenin tipik yollarından bahsediyor, ancak her durum bireyseldir. Nasıl olduğunu bilmek istersen sorununuzu tam olarak çözün- bir danışmanla iletişime geçin:

BAŞVURULAR VE ÇAĞRILAR HAFTANIN 7 GÜNÜ 24 SAAT KABUL EDİLİR.

Hızlıdır ve ÜCRETSİZ!

Makalemizde gelir vergisi denetiminden, özelliklerinden, çözdüğü amaç ve hedeflerden bahsedeceğiz ve bu tür kontrolün ana yöntem ve aşamalarını sunacağız.

Genel bilgi:

Kâr, bir işletmenin özel vergiye tabi faaliyetlerinin sonucudur.

Bu ödeme Rusya'da bulunan tüm kuruluşlar tarafından yerel ve federal bütçelere aktarılmaktadır.

Gelir vergisi denetimi çok sorumlu bir prosedürdür. Sonuçta bu ödeme sayesinde bölge bütçesinin gelir kısmının aslan payı oluşuyor.

Denetçi şunları kontrol eder:

bu vergiye ilişkin vergi matrahının oluşumunun doğruluğu;
faydalardan yararlanmanın gerekçesi;
bütçeye yapılan ödemelerin durumunu kontrol eder;
muhasebe yöntemlerini analiz eder;
vergi hesaplamalarının doğruluğunun denetimini yapar;
Vergi dairesine raporların hazırlanmasını kontrol eder.

Denetim şirketlerinin faaliyetleri (4 Mart 2014 tarihinde değiştirilen şekliyle) “Denetim Faaliyetleri Hakkında” düzenlenmiştir.

Hedefler

Gelir vergisi denetiminin amacı, bütçeye yapılan bu ödemeye ilişkin hesaplamaların doğruluğunu, ödemenin zamanlılığını, tutarın eksiksizliğini ve mevcut mevzuat standartlarına uygunluğunu teyit etmektir.

Denetim sürecini niteliksel açıdan ele alırsak:

Görevler

Denetçi şunları analiz etmelidir:

vergi oranlarının ve vergi matrahının doğru belirlenmesi;
bu ödemeye ilişkin ödemelerin analitik ve sentetik muhasebesini sürdürme prosedürü;
vergi matrahının hesaplanmasının doğruluğunun kanunla belirlenen normlara uygun olarak değerlendirilmesi;
ertelenmiş vergi tutarlarının mali tablolara yansıması;
ödemenin bütçeye zamanında aktarılması.

İşletme faaliyetlerinin özelliklerine bağlı olarak denetim görevleri genişletilebilir ve başka kalemlerle desteklenebilir.

Yasallık

Gelir vergisinin denetimi, mevcut mevzuatla, yani 30 Aralık 2008 307-FZ sayılı kanunla düzenlenmektedir.

Yetkili federal yürütme organı - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı - denetçilerin faaliyetlerinin düzenleyicisi olarak görev yapar.

Düzenlemeleri, standartları geliştiren ve benimseyen, sertifikasyon sistemi prosedürünü belirleyen ve denetçilerin yasalara uygunluğunu denetleyen bu hükümet yapısıdır.

Ayrıca denetçi görevini yerine getirirken kurallara göre yönlendirilir.

Kontrol ederken hususlar

Gelir vergisi hesaplamasının denetimi, işletmenin ana belgelerinin kontrol edilmesini içerir:

, bilanço, şirketin gelir ve giderlerini doğrulayan birincil belgeler.

Denetçi, listelenen kalemlere ek olarak, 68 numaralı hesap olan "Gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabına ilişkin muhasebe kayıtlarını da analiz eder.

Kurumsal denetim metodolojisi:

Denetim şirketlerinin gelir vergisine ilişkin tüm çalışmaları üç geniş aşamaya ayrılmaktadır. Her birinin özelliklerini bilen muhasebe departmanı, doğrulamaya tabi belgeleri dikkatlice hazırlayabilir ve bağımsız olarak doğrulayabilir.

Yani, iş sırası aşağıdaki gibidir:

Giriş aşaması.
Ana sahne.
Son aşama.

Her birinde uzmanlar, tüm gelir vergisi denetimi sorunlarına çözüm bulmaya yardımcı olan belirli yöntemler kullanır. Her birine ayrıntılı olarak bakalım.

Giriş aşaması

Bu, denetimin başladığı ilk aşamadır. Tamamlandıktan sonra uzman, işletme tarafından kullanılan vergilendirme prosedürünün mevcut mevzuata uygunluk derecesini belirlemeli ve potansiyel vergi ihlallerinin derecesini belirlemelidir.

Alışma aşaması aşağıdaki prosedürleri içerir:

vergi ve muhasebe sistemlerinin değerlendirilmesi;
denetim risk analizi;
önemlilik düzeyinde bütçeleme;
vergi göstergelerini etkileyen ana faktörlerin incelenmesi;
gelir vergilerinin hesaplanması ve ödenmesinde görev alan çalışanların görev ve yetkilerinin incelenmesi;
işletmede benimsenen belge akışı organizasyonunun değerlendirilmesi.

Bu, ilk aşamadaki denetim planıdır - giriş, yani denetçi strateji ve taktikler geliştirir, ilerideki çalışmanın kapsamını belirler.

Uzman, denetlenen kuruluşun faaliyetleri hakkında bilgi toplar, inceler ve en önemli kontrol alanlarını belirler.

Denetçi, denetlenen dönemde meydana gelen olağandışı işlemleri analiz eder. Örneğin vergi hesaplama yönteminde bir değişiklik, kuruluşta yeni hizmetlerin ortaya çıkması.

Ana sahne

Adı, bunun en önemli denetim dönemi olduğunu gösteriyor.

Bu aşamada denetçi, sorunların, tutarsızlıkların ve yanlışlıkların keşfedildiği, yani önemlilik düzeyi dikkate alınarak eksikliklerin tespit edildiği vergi muhasebesi alanlarının derinlemesine bir incelemesi ve kontrolü ile ilgilenmektedir.

Böylece uzman aşağıdaki görevleri çözer:

şirketin vergi raporlamasını kontrol etmek;
vergi matrahının belirlenmesinin doğruluğunun analizi;
işletme için vergi sonuçlarının tahmininin hazırlanması (bu prosedür, vergi mevzuatı standartlarının yanlış kullanıldığı tespit edilirse gerçekleştirilir).

Bir uzmanın gelir vergisi denetimi sırasında tespit edebileceği ihlal türlerini detaylı olarak ele alalım.

Başlıca hatalar şunlardır:

vergiye tabi matrahın yanlış oluşturulması;
ekonomik olarak gerekçelendirilemeyen harcamaların dahil edilmesi;
kuruluşta benimsenen muhasebe yöntemini sürdürme prosedürünün ihlali;
faydaların yanlış kullanımı;
vergi kesintilerinin hesaplanmasında hatalar;
gelir vergisinin hesaplanması üzerinde kontrol uygulayan bir iç sistemin bulunmaması;
matematiksel hesaplamalardaki hatalar (aritmetik hatalar).

Bu aşamanın en uzun ve en önemli olduğu açıktır.

Denetçinin vergi mevzuatı bilgisine sahip olması, çeşitli ticari işlemleri analiz edebilmesi ve belgeleri "baştan sona" görebilmesi gerekir.

Fotoğraf: denetim prosedürlerinin açıklaması (örnek)

Son aşama

Denetim programının içerdiği son nokta denetçilerin çalışmalarının son aşamasıdır.

Denetim sona eriyor, uzman gelir vergisi denetiminin sonuçlarını resmileştiriyor. Denetçi bir belge paketi hazırlar ve sonuçları kuruluşun yönetimine iletir.

Sonuç bölümünde tespit edilen hata ve ihlalleri belirtir, verginin hesaplanmasına ilişkin genel bir sonuç verir, tavsiye ve tavsiyelerde bulunur.

Ortaya çıkan nüanslar:

Gelir vergisi denetimi yalnızca yüksek vasıflı uzmanlar tarafından yapılması gereken karmaşık bir iştir.

Denetçi aşağıdaki nüanslara dikkat etmelidir:

Tüm gelir ve giderleri hesaba katın ve analiz edin, payı en büyük olanlara özellikle dikkat edin.
Denetime tabi olan dönem için Vergi Müfettişliğinden alınan tüm işlemler hakkında bilgi edinin.
Vergiye tabi ciro tanımının doğruluğunu dikkatlice kontrol edin.
Gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan tüm tutarların muhasebe verilerine karşılık geldiğinden emin olun.

Yetkin bir uzman, gelir vergisi denetimi ile ilgili tüm bilgilere sahiptir. Bu prosedürle ilgili tüm incelikleri ve nüansları kesinlikle dikkate alacaktır.

Ayrı olarak, aşağıdakileri içeren basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamındaki denetime dikkat etmek önemlidir:

sabit kıymet muhasebesinin kontrol edilmesi;
davranış sırası;
vergi matrahının oluşumu üzerinde kontrol;
vergi matrahının hesaplanmasında dikkate alınmayan gelir ve giderlerin belirlenmesi;
Gelir vergisinin zamanında ve eksiksiz hesaplanması ve ödenmesi.

Bir kuruluşa örnek (LLC)

Limited şirket "Team" de gelir vergisi denetimi yapmanın bir örneğini ele alalım. Bu organizasyon 1999 yılında kuruldu.

Kayıtlı sermaye 10.000 ruble. Şirketin çalışanı olan 4 kurucu bulunmaktadır ve her biri %25 oranında eşit hisseye sahiptir.

Komanda LLC, bilgisayar ekipmanı bileşenlerinin toptan ve perakende tedariki ile ilgili faaliyetler yürütmektedir.

Perakende satış bir perakende satış noktası aracılığıyla, toptan satış ise toptan satış departmanı aracılığıyla gerçekleştirilir. Organizasyonda 30 çalışan bulunmaktadır.

Ana faaliyet alanı toptan ticaret olup, 2013 yılında toplam satışlar içindeki payı %85'tir.

Komanda LLC'nin çalışmaları otomatiktir, internette kuruluşun ürünlerini tanıttığı bir web sitesi bulunmaktadır. Şirket aktif olarak gelişiyor, geniş bir ürün yelpazesi sunuyor ve alanını genişletiyor.

Komanda LLC'nin toptan ticareti genel vergi rejimine tabidir, perakende ticaret ise tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir verginin ödenmesine tabidir.

Gelir vergisi denetimi yapmakla görevlendirilen uzman, öncelikle aşağıdaki göstergeleri inceler ve analiz eder:

Muhasebe politikası;
temel muhasebe yöntemleri ve vergi muhasebesi;
şirketin faaliyetleriyle ilgili belgeleri saklama yöntemleri;
ticari işlemlerin muhasebe kayıtlarına kaydedilmesinin prosedürü ve zamanındalığı;
Muhasebenin kritik alanları.

Denetim sırasında Komanda LLC'nin faaliyetlerinin mevcut mevzuata uygunluğu kontrol edildi.

Uzman herhangi bir ihlal tespit etmedi. Denetçi daha sonra işin ayrıntılarını ve benimsenen muhasebe sistemini inceledi. Bir sonraki aşama ekonomi içi riskin belirlenmesidir.

Denetçi, bu çalışmanın sonuçlarına göre şirketin riskli faaliyetlerde bulunmadığı, dış ekonomik faaliyetlerde bulunmadığı, toptan ve perakende ticaret yaptığı, şube veya bağlı ortaklıklarının bulunmadığı sonucuna varmıştır.

Sonuç, %50'ye varan düşük düzeyde bir çiftlik içi risktir.

Ancak uzman, iç kontrol sistemini değerlendirirken Komanda LLC'nin herhangi bir kontrolü olmadığını fark etti.

Denetçi, muhasebe ve iç kontrol sisteminin değerlendirmesini dikkate alarak riski %80 olarak değerlendirdi. Bu gösterge düşük ve yetersiz bir iç kontrol sistemini gösterir.

Uzman denetim riskini sırasıyla %5 olarak kabul etmiştir, tespit edilememe riski:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

Bu gösterge düşük değerleri ifade eder.

Daha sonra denetçi, Komanda LLC'nin müşterilerine sağladığı birincil belgeleri seçici olarak kontrol etti. Uzman herhangi bir hata tespit etmedi.

“Malzeme muhasebesi” ve “Sabit kıymetler” bölümleri de sıralıdır. Yorum yok. Amortisman hesaplaması doğru yapıldı. Tedarikçilerle yapılan tüm mutabakat sözleşmeleri her iki tarafta da imzalanır.

Denetçinin yaptığı tek açıklama OD 1 d (Ek No. 7) belgesindeki ihlalle ilgilidir.

Sonuç olarak, satılan malların maliyetinde ve ticaret organizasyonunun doğrudan maliyetlerinde vergi ve muhasebe farklılıklarıyla ilişkili sapmalar ortaya çıktı.

Gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin herhangi bir ihlal tespit edilmedi. Tüm işlemler zamanında gerçekleştirilir, beyan elektronik ortamda sunulur. Mevcut vergi ödemelerinin denetiminde de herhangi bir ihlal ortaya çıkmadı.

Sonuç olarak denetçi, tespit edilen hatanın gelir vergisi matrahının eksik beyan edilmesine yol açmadığını belirtmiş, bir iç kontrol sistemi kurulmasını tavsiye etmiş ve vergi ve muhasebe kayıtlarının tutulması konusunda genel tavsiyelerde bulunmuştur.

2019'da yaygın hatalar

Gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi konusunda oldukça fazla tartışmalı konu bulunmaktadır. Yanlış anlaşılmaları önlemek için mevcut mevzuata uymak ve belirlenmiş standart ve gerekliliklere uymak gerekir.

Kanunları bilmek, gelir vergisiyle ilgili hatalardan kaçınmanıza yardımcı olacaktır.

Banka gelir vergisi denetimi

Bankacılık kuruluşlarının denetimleri yıllık zorunlu prosedürlerdir.

Temel amaç, kredi kuruluşlarının mali ve ekonomik faaliyetlerinin durumunu izlemek, bankanın likidite ve karlılığı hakkında fikir edinmek ve gerçekleştirilen operasyonların risk derecesini değerlendirmektir.

Bu doğrulama, uygun lisansa sahip denetçiler tarafından gerçekleştirilir.

Kontrol sonuçlarına göre elde edilen sonuç, faaliyet raporu ve bilanço ile birlikte yayımlanır.

Banka denetimlerini yürüten uzmanlar, bankaların faaliyetlerinin özelliklerini bilmeli ve gelir vergilerinin tahakkukunu ve ödenmesini yansıtan belgeler de dahil olmak üzere mali raporları analiz edebilmelidir.

Banka denetimi, denetim şirketi ile kredi kuruluşunun yönetimi arasında imzalanan bir sözleşmeye dayanarak gerçekleştirilir.

Bu belge tarafların yükümlülüklerini ve haklarını yansıtmaktadır. Uzmanlar, denetime dayanarak bankanın kurucularının çıkarlarına uygun öneriler geliştiriyor.

Gelir vergisi denetimi birçok sorunu çözer. Bu nedenle işletmelerin bağımsız denetim firmaları ile sözleşme yapmaları önerilmektedir.