Προς το παρόν, δεν υπάρχουν συστάσεις ούτε από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας ούτε από το Υπουργείο Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους κανόνες για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής, επομένως, πρέπει να αναπτύξει ανεξάρτητα μια μεθοδολογία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής, τις διατάξεις του που δεν πρέπει να έρχονται σε αντίθεση με κανονιστικές και νομοθετικές πράξεις.

Πρέπει να σημειωθεί ότι οι ειδικοί της φορολογικής υπηρεσίας στις εξηγήσεις τους επισημαίνουν την υποχρεωτική έγκριση της εφαρμοσμένης μεθοδολογίας για χωριστή λογιστική καταγραφή των ποσών του "εισερχόμενου" ΦΠΑ με εντολή του επικεφαλής, για παράδειγμα, ως παράρτημα της λογιστικής πολιτικής . Ως παραδείγματα, ειδικότερα, η Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την πόλη της Μόσχας με ημερομηνία 20 Οκτωβρίου 2004 Αρ. 24-11 / 68949, η οποία σημειώνει ότι η διαδικασία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού για φορολογικούς σκοπούς. Η επιστολή αριθ. της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 9 Δεκεμβρίου 1998 Αρ. 60n «Σχετικά με την έγκριση του λογιστικού κανονισμού «Λογιστική πολιτική του οργανισμού» RAS 1/98». Η καθιερωμένη διαδικασία καταρτίζεται ετησίως με εντολή του επικεφαλής του οργανισμού, ολοκληρωμένες εφαρμογές της οποίας είναι η μεθοδολογία για τη χωριστή λογιστική κοστολόγησης και το λογιστικό σχέδιο εργασίας (υπο-λογαριασμοί).

Σε αυτή τη βάση, σε ορισμένες περιπτώσεις, οι φορολογικές αρχές καταλήγουν στο συμπέρασμα ότι η απουσία ξεχωριστής λογιστικής μεθόδου για φορολογητέες και μη συναλλαγές με ΦΠΑ απευθείας στη λογιστική πολιτική υποδηλώνει ότι ο οργανισμός δεν έχει αναπτύξει ξεχωριστή λογιστική μεθοδολογία, πράγμα που σημαίνει ότι κατά παράβαση της φορολογικής νομοθεσίας, δεν τηρείται χωριστή λογιστική. . Τα διαιτητικά δικαστήρια δεν υποστηρίζουν μια τέτοια θέση. Ωστόσο, η παρουσία στη λογιστική πολιτική του οργανισμού μιας εγκεκριμένης μεθόδου χωριστής λογιστικής όχι μόνο θα αποκλείσει πιθανές αξιώσεις από τις φορολογικές αρχές, αλλά θα ενισχύσει επίσης τη θέση του οργανισμού σε αμφισβητούμενες καταστάσεις.

Ένα παράδειγμα είναι το Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας της 19ης Ιανουαρίου 2006 στην υπόθεση αριθ. F04-9704 / 2005 (18821-A67-3). Αντικείμενο της δίκης ήταν η απόφαση της Επιθεώρησης της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας να θεωρήσει υπεύθυνο τον επιχειρηματία, να χρεώσει πρόσθετο φόρο, να επιβάλει πρόστιμα και να αρνηθεί να επιστρέψει το ποσό του ΦΠΑ, καθώς, σύμφωνα με τη φορολογική αρχή, επιχειρηματίας ζήτησε παράνομα το ποσό του ΦΠΑ για έκπτωση.

Το δικαστήριο διαπίστωσε και επιβεβαίωσε από τα υλικά της υπόθεσης ότι ο επιχειρηματίας κατά την ελεγχόμενη περίοδο παρείχε υπηρεσίες για την υπομίσθωση των χώρων και του εξοπλισμού που νοίκιασε και επίσης πραγματοποίησε δραστηριότητες που υπόκεινται στο φορολογικό σύστημα με τη μορφή UTII. Κατά συνέπεια, ο επιχειρηματίας πραγματοποίησε πράξεις που, δυνάμει του εδαφίου 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ, καθώς και δραστηριότητες που υπόκεινται σε φορολογία UTII.

Κατά τον έλεγχο, οι φορολογικές αρχές κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι ο επιχειρηματίας κατέγραψε στο βιβλίο αγορών τιμολόγια για την ενοικίαση χώρων και εξοπλισμού, Κοινής Ωφέλειαςαφαιρώντας πλήρως τον ΦΠΑ που αναγράφεται σε αυτά - τόσο για συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ όσο και για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία.

Η αρχή της κατανομής του ΦΠΑ στην περίπτωση φορολογούμενου που εκτελεί συναλλαγές τόσο φορολογητέες όσο και μη υποκείμενες σε ΦΠΑ δίδεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με παρόμοιο τρόπο, διενεργείται χωριστή λογιστική λογιστική των ποσών ΦΠΑ από τους φορολογούμενους που μεταφέρονται στην πληρωμή του UTII.

Δεδομένου ότι η νομοθεσία ΦΠΑ δεν ορίζει τη διαδικασία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής, μπορεί να γίνει κατανοητή ως οποιαδήποτε λογική μεθοδολογία που καθορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού και επιτρέπει τον αξιόπιστο προσδιορισμό των απαραίτητων δεικτών. Προκειμένου να επιβεβαιώσει τη συμμόρφωση με αυτήν την απαίτηση, ο επιχειρηματίας υπέβαλε εντολή σχετικά με τις λογιστικές πολιτικές για τη λογιστική και φορολογική λογιστική. Αυτή η εντολή, σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική, προέβλεπε χωριστή λογιστική για το κόστος των συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, τον διαχωρισμό των ποσών ΦΠΑ για τα αγορασμένα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Έτσι, το διαιτητικό δικαστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η φορολογική αρχή δεν απέδειξε την παρουσία στις ενέργειες του επιχειρηματία των στοιχείων του αδικήματος που του καταλογίστηκε.

Οι μορφές χωριστής λογιστικής επιλέγονται από οργανισμούς ανεξάρτητα μέσα στο πλαίσιο γενικά καθιερωμένων κανόνων και κανόνων. Μπορεί να οργανωθεί χωριστή λογιστική ανοίγοντας τους αντίστοιχους υπολογαριασμούς (πρώτης και δεύτερης τάξης) στους λογαριασμούς πωλήσεων, βάσει αναλυτικών λογιστικών δεδομένων. Ομοίως, μπορείτε να προσδιορίσετε το ποσό του κόστους που σχετίζεται με δραστηριότητες.

Αναλύοντας την πρακτική της διαιτησίας, μπορούμε να συμπεράνουμε: όταν αποφασίζουν τι μπορεί να θεωρηθεί ξεχωριστό λογιστικό σύστημα, τα δικαστήρια αποδέχονται τυχόν έγγραφα που καθιστούν δυνατό τον αξιόπιστο προσδιορισμό του τμήματος του ΦΠΑ που σχετίζεται με φορολογητέες και ποιο μέρος με μη φορολογητέες δραστηριότητες. Κατά την εξέταση των υποθέσεων, τα δικαστήρια πιστεύουν ότι οι μορφές χωριστής λογιστικής (δηλαδή ο τρόπος με τον οποίο γίνεται η λογιστική τεχνική - σε λογαριασμούς, υπολογαριασμοί, σε καταστάσεις ή σε έναν μόνο μηνιαίο υπολογισμό κ.λπ.) δεν παίζουν ρόλο και μπορεί να διαφορετικός.

Ορίστε μερικά παραδείγματα:

Το δικαστήριο έκρινε επαρκή τον καθορισμό του ποσού του ΦΠΑ που δεν μπορεί να επιστρέψει ο οργανισμός, βάσει λογιστικών στοιχείων και πρωτογενών λογιστικών εγγράφων που υποβλήθηκαν από τον φορολογούμενο (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Volga-Vyatka της 20ης Ιανουαρίου 2003 στην υπόθεση αριθ. A43-3513 / 02-31-108).

· Το δικαστήριο αναγνώρισε το γεγονός της τήρησης χωριστών αρχείων για τα αγαθά κατά την παραλαβή τους (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα της 3ης Δεκεμβρίου 2001 στην υπόθεση αριθ. A29-802 / 01A).

Το γεγονός ότι ο φορολογούμενος τηρεί χωριστή λογιστική επιβεβαιώνεται με την απεικόνιση των εργασιών χονδρικής πώλησης αγαθών μαζί με λιανική (στο UTII) σε χωριστά λογιστικά μητρώα (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας της 17ης Μαρτίου 2004 στην περίπτωση αριθ. A78-2669 / 03-C2-25 /138-Ф02-796/04-С1).

· Αναγνωρίστηκε ως νόμιμη η τήρηση χωριστής λογιστικής από έναν οργανισμό με βάση έναν κατάλογο απογραφής των πωληθέντων αγαθών (Απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Άπω Ανατολής της 29ης Μαΐου 2003 στην υπόθεση αριθ. Ф03-А51 / 03- 2 / 1179).

· Η τήρηση χωριστής λογιστικής εσόδων και εξόδων κατά την εκτέλεση πολλών τύπων δραστηριοτήτων αναγνωρίστηκε ως νόμιμη με τη διατήρηση ενός προγράμματος υπολογιστή για τη λογιστική αποθήκης (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας της 17ης Μαΐου 2004 στην περίπτωση αριθ. F04 / 2685-1094 / A27-2004).

Το δικαίωμα απαλλαγής από τον ΦΠΑ μπορεί να επιβεβαιωθεί με βάση τιμολόγια, βιβλία αγορών και πωλήσεων, εάν ο φορολογούμενος υπολογίζει τον ΦΠΑ σε αυτά για διαφορετικούς τύπους συναλλαγών (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας της 26ης Ιανουαρίου 2004 στην υπόθεση αριθμ. Ф04 / 346- 1399/A70-2003).

Η πραγματική τήρηση ξεχωριστής λογιστικής μπορεί να καθοριστεί με βάση ημερολόγια παραγγελιών, κάρτες λογαριασμών, φύλλα κύκλου εργασιών για λογαριασμούς, ενοποιημένα φύλλα κόστους, εκτιμήσεις κόστους για εργασία (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 8 Ιανουαρίου 2004 σε περίπτωση αριθμ. KA-A40 / 10796-03, ημερομηνίας 18 Νοεμβρίου 2003 στην υπ' αριθμ. ΚΑ-А40/9196-03 υπόθεση 8 Οκτωβρίου 2003 στην υπ' αριθμ. ΚΑ-А41/7661-03 υπόθεση).

Η απουσία στη διαταγή σχετικά με τη λογιστική πολιτική ένδειξης της τήρησης χωριστών λογιστικών, κατά την πραγματική τήρηση αυτών, δεν μπορεί να χρησιμεύσει ως βάση για την άρνηση εφαρμογής του οφέλους στον φορολογούμενο (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Δυτικής Σιβηρίας Περιφέρεια της 26ης Ιανουαρίου 2004 στην υπ’ αριθμ. F04 / 346-1399 / A70 -2003 υπόθεση).

Επιπλέον, εφιστούμε την προσοχή σας στους πιθανούς κινδύνους που συνδέονται με το γεγονός ότι η ισχύουσα διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής απουσίας συνθετικής λογιστικής (χρήση κατάλληλων υπολογαριασμών) μπορεί να αναγνωριστεί ως λείπει από τις φορολογικές αρχές. Για να επιβεβαιωθεί αυτό, ακολουθεί ένα απόσπασμα από το Διάταγμα της FAS της Περιφέρειας της Ανατολικής Σιβηρίας της 6ης Μαΐου 2002 στην υπόθεση Αρ. A10-7005 / 01-4-Ф02-1029 / 02-С1:

«... ελλείψει συνθετικής λογιστικής, είναι δύσκολο να προσδιοριστεί ο φορολογητέος και ο μη φορολογητέος κύκλος εργασιών, καθώς το επίπεδο της συνθετικής λογιστικής είναι ακριβώς ο γενικός δείκτης βάσει του οποίου είναι δυνατόν να προσδιοριστεί η παρουσία χωριστής λογιστικής. κύριο βιβλίο, στους οποίους δεν υπάρχουν υπολογαριασμοί δαπανών για απαλλασσόμενα και φορολογητέα έξοδα, που είναι το κύριο συνοπτικό γενικευτικό έγγραφο του λογιστηρίου της επιχείρησης, δεν μπορεί να χρησιμεύσει ως πηγή αυτών των πληροφοριών. Τα αναλυτικά λογιστικά στοιχεία, σύμφωνα με τη φορολογική επιθεώρηση, περιέχουν πολλά περιττά στοιχεία και δεν μπορούν να χρησιμεύσουν ως αξιόπιστη πηγή των απαραίτητων πληροφοριών.

Όμως το δικαστήριο αναγνώρισε τα εν λόγω επιχειρήματα του αιτούντος (φορολογική αρχή) ως αβάσιμα.

Έτσι, εάν ο οργανισμός σας δεν θέλει να δημιουργήσει πιθανά δικαστικά προηγούμενα, σας συνιστούμε, εκτός από τη διατήρηση λεπτομερούς αναλυτικής λογιστικής, να οργανώσετε συνθετική λογιστική χρησιμοποιώντας ένα σύστημα υπολογαριασμών (διατήρηση χωριστών μητρώων συνθετικής λογιστικής (αναμνηστικές εντολές, λογιστικά αρχεία, περιοδικά, βιβλία, καταστάσεις, ισολογισμοί κύκλου εργασιών, γενικό καθολικό και άλλα)) για τη σύνοψη των πρωτογενών λογιστικών εγγράφων για κάθε πράξη.

Ας αναλογιστούμε μερικές ακόμη αποφάσεις διαιτητών για το θέμα της αίτησης από τον φορολογούμενο της δικής του μεθόδου χωριστής λογιστικής.

Έτσι, στο ψήφισμα της FAS της Περιφέρειας της Ανατολικής Σιβηρίας της 27ης Ιουλίου 2004 στην υπόθεση No. αλλά είναι επίσης υποχρεωμένοι να αναπτύσσουν ανεξάρτητα μεθόδους τήρησης τέτοιων λογιστικών, οι οποίες θα διασφαλίζουν την πληρότητα και την αξιοπιστία των δεδομένων σχετικά με το κόστος παραγωγής και πώλησης προϊόντων (έργων, υπηρεσιών), φορολογητέων και μη υποκείμενων σε ΦΠΑ. Αν και αυτή η προσέγγιση δίνει κάποια ελευθερία στον φορολογούμενο, πρέπει να σημειωθεί ότι δεν ελήφθη θετική απόφαση σε αυτή την περίπτωση, αλλά στάλθηκε για νέα δοκιμή. Στο διάταγμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 22 Νοεμβρίου 2004 στην υπόθεση αριθ. ποσά από τον οργανισμό, επιβεβαίωσε το δικαίωμα του φορολογούμενου να εγκρίνει ανεξάρτητα τη λογιστική διαδικασία. Η διαδικασία που εγκρίνεται από τον οργανισμό θα πρέπει να διασφαλίζει ότι η χωριστή λογιστική τηρείται κατά τέτοιο τρόπο ώστε να μπορεί να προσδιοριστεί αξιόπιστα με ποιο είδος δραστηριότητας σχετίζονται ορισμένα ποσά φόρου.

Με απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας της 2ας Αυγούστου 2004, στην υπόθεση αριθ. Προκειμένου να εφαρμοστούν οι κανόνες του Κεφαλαίου 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος ακολούθησε αυστηρά αυτή τη μέθοδο υπολογισμού της κατανομής των δαπανών, η οποία εγκρίθηκε στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Η εκπλήρωση από τον φορολογούμενο της υποχρέωσης να τηρεί χωριστή λογιστική μπορεί να επιβεβαιώνεται από λογιστικά στοιχεία. Αυτή η γνώμη των δικαστών αντικατοπτρίστηκε στο Διάταγμα της FAS της Περιφέρειας του Βόλγα της 17ης Φεβρουαρίου 2005 στην υπόθεση No. A72-6539 / 04-8 / 626. Το δικαστήριο επεσήμανε ότι το γεγονός της ύπαρξης ή απουσίας χωριστής λογιστικής για αγαθά που πωλούνται με ΦΠΑ και πωλούνται χωρίς ΦΠΑ θα μπορούσε να διαπιστωθεί με βάση συστηματική ανάλυση των στοιχείων των λογιστικών λογαριασμών, τα οποία περιέχουν πληροφορίες για κάθε συγκεκριμένη συναλλαγή. Επίσης, η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας των Ουραλίων, στο ψήφισμά της της 15ης Μαρτίου 2005 στην υπόθεση Αρ.

Το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποχρεώνει να αντικατοπτρίζει στη λογιστική πολιτική του οργανισμού ορισμένες διατάξεις σχετικά με τη διαδικασία διατήρησης φορολογικών αρχείων για τον υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας. Ο Πίνακας 2 δείχνει τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου προστιθέμενης αξίας.

πίνακας 2

Αρ. p / p	Στοιχείο λογιστικής πολιτικής	Επιλογές για προβληματισμό στις λογιστικές πολιτικές	Κανόνας του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας
	Η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης για την πώληση (μεταφορά αγαθών (έργα, υπηρεσίες)) για φορολογούμενους με μακρύ κύκλο παραγωγής	Όσον αφορά τις πράξεις πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών), η στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης καθορίζεται ως: 1. ημέρα αποστολής (μεταφοράς) αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών). 2. Η αρχαιότερη από τις ημερομηνίες: η ημέρα αποστολής (μεταφοράς) αγαθών (έργων, υπηρεσιών). την ημέρα πληρωμής, μερική πληρωμή λόγω επικείμενων παραδόσεων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας	Παρ. 1 και 13 του άρθρου 167
	Απαλλαγή από την εκτέλεση των υποχρεώσεων του φορολογούμενου	1. Ο οργανισμός χρησιμοποιεί το δικαίωμα απαλλαγής από τον ΦΠΑ. 2. Πληρώνει ΦΠΑ με τον γενικό τρόπο. Η επιλογή είναι δυνατή υπό τον όρο ότι για τους προηγούμενους τρεις διαδοχικούς ημερολογιακούς μήνες το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), χωρίς ΦΠΑ, δεν υπερβαίνει τα 2 εκατομμύρια ρούβλια συνολικά.	Άρθρο 145
	Εργασίες που δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολογία)	1. Ο οργανισμός χρησιμοποιεί το δικαίωμα απαλλαγής από τη φορολόγηση των συναλλαγών που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. 2. Ο οργανισμός παραιτείται από το δικαίωμα απαλλαγής από τη φορολόγηση των συναλλαγών που προβλέπεται στην παράγραφο 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας	Παρ. 3 και 5 του άρθρου 149
	Η διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής	Κατά τη διενέργεια φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών, ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία αυτών.	Παράγραφος 4 του άρθρου 149

Το κύριο και μοναδικό στοιχείο που αποδίδεται άμεσα από το κεφάλαιο 21 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στη λογιστική πολιτική είναι τη στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης από φορολογούμενους με μακρύ (πάνω από έξι μήνες) κύκλο παραγωγής(ρήτρες 1 και 13 του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτή η κατηγορία φορολογουμένων έχει το δικαίωμα να ορίσει τη στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης ως ημέρα αποστολής (μεταφοράς) αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών). Έχοντας καθιερώσει την καθορισμένη διαδικασία στη λογιστική πολιτική, οι φορολογούμενοι με μακρύ κύκλο παραγωγής δεν μπορούν να υπολογίζουν τον ΦΠΑ την ημέρα που λαμβάνουν προκαταβολές (πληρωμή, μερική πληρωμή) λόγω μελλοντικών παραδόσεων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών). Αυτή η μέρα δεν θα είναι για αυτούς η στιγμή καθορισμού της φορολογικής βάσης.

Απαραίτητη προϋπόθεση για την εφαρμογή αυτής της μεθόδου είναι η χωριστή λογιστική των συναλλαγών και των ποσών φόρου για αγορασμένα αγαθά, έργα, υπηρεσίες, συμπεριλαμβανομένων των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, των άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για εργασίες για την παραγωγή αγαθών (έργα, υπηρεσίες) μακράς παραγωγής κύκλος κλπ.

Όλοι οι φορολογούμενοι, εκτός από αυτούς που αναφέρονται, υποχρεούνται να υπολογίζουν τον ΦΠΑ, συμπεριλαμβανομένου και των ποσών της προκαταβολής που εισπράττουν για μελλοντικές παραδόσεις αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών). Για αυτούς, η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης δεν αποτελεί στοιχείο λογιστικής πολιτικής.

Οι λογιστικές πολιτικές ενδέχεται να αντικατοπτρίζουν πρόσθετα στοιχεία. Δεν είναι υποχρεωτικά και περιλαμβάνονται στη λογιστική πολιτική κατά την κρίση των φορολογουμένων. Ειδικότερα, μιλάμε για το όριο εσόδων που πρέπει να τηρείται προκειμένου να εφαρμοστεί το δικαίωμα απαλλαγής βάσει του άρθρου 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι φορολογούμενοι των οποίων τα συνολικά έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) εξαιρουμένου του φόρου προστιθέμενης αξίας δεν υπερέβησαν τα 2 εκατομμύρια ρούβλια τους προηγούμενους τρεις μήνες, έχουν το δικαίωμα να μην υπολογίσουν και να πληρώσουν ΦΠΑ. Ορισμένοι οργανισμοί καθορίζουν στη λογιστική πολιτική την πρόθεση να επωφεληθούν από τις διατάξεις αυτού του άρθρου.

Λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς

9.1. Κύρια κανονιστικά έγγραφα

1. Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (μέρη πρώτο και δεύτερο).

2. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15/10/2009 αριθ. της Ρωσίας με ημερομηνία 21/04/2010 Αρ. 36 ν).

3. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 15ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. ММВ-7-3/ [email προστατευμένο]«Περί έγκρισης του εντύπου και της μορφής της φορολογικής δήλωσης φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων, η διαδικασία συμπλήρωσής της».

4. Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας (FTS της Ρωσίας) της 14ης Ιουνίου 2011 Αρ. ММВ-7-3/ [email προστατευμένο]«Περί έγκρισης του εντύπου και του μορφότυπου της φορολογικής δήλωσης επί των ειδικών φόρων κατανάλωσης επί των υποκείμενων σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης αγαθών, με εξαίρεση τα προϊόντα καπνού, η διαδικασία συμπλήρωσής της».

5. Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 01.01.2002 αριθ.

6. Μη τμηματικά πρότυπα κτιρίων (VSN) No. 58–88 (R) «Κανονισμοί για την οργάνωση και υλοποίηση της ανακατασκευής, επισκευής και συντήρησης κτιρίων, κοινόχρηστων και κοινωνικοπολιτιστικών εγκαταστάσεων» (εγκεκριμένα με εντολή της Κρατικής Επιτροπής για την Αρχιτεκτονική υπό τον Gosstroy της ΕΣΣΔ της 23ης Νοεμβρίου 1988 Αρ. 312).

7. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της ΕΣΣΔ με ημερομηνία 29.05.1984 Αρ. 80 «Περί ορισμού των εννοιών της νέας κατασκευής, επέκτασης, ανακατασκευής και τεχνικού επανεξοπλισμού των επιχειρήσεων που λειτουργούν».

8. Η διαδικασία εκτίμησης της αξίας των καθαρών περιουσιακών στοιχείων των μετοχικών εταιρειών (εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας και της Ομοσπονδιακής Επιτροπής Κινητών Αξιών της Ρωσίας της 29ης Ιανουαρίου 2003 αριθ. 1 - n / 03-6 / pz ).

9. Η διαδικασία για την εκτίμηση της αξίας των καθαρών περιουσιακών στοιχείων των ασφαλιστικών οργανισμών που έχουν συσταθεί με τη μορφή μετοχικών εταιρειών (εγκεκριμένη με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας αριθ. 7 n και της Ομοσπονδιακής Επιτροπής Κινητών Αξιών της Ρωσίας αριθ. 07- 10/pz-n με ημερομηνία 1 Φεβρουαρίου 2007).

9.2. Η έννοια της λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς

Η έννοια της "λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς" εισήχθη από το PC της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Στην παράγραφο 2 του άρθρου. Το άρθρο 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει: «Η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς είναι ένα σύνολο μεθόδων (μεθόδων) που επιτρέπονται από τον παρόντα Κώδικα για τον προσδιορισμό εσόδων και (ή) εξόδων, την αναγνώριση, την αξιολόγηση και τη διανομή τους, καθώς και τη λογιστική άλλους δείκτες χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας που είναι απαραίτητοι για φορολογικούς σκοπούς φορολογούμενος.»

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν διαμορφώνει ενιαίες λογιστικές πολιτικές που θα ισχύουν για όλους τους φόρους. Οι λογιστικές πολιτικές που ορίζονται στο σχετικό κεφάλαιο του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύουν μόνο για τον φόρο στον οποίο αναφέρεται αυτό το κεφάλαιο. Σύμφωνα με αυτήν την προσέγγιση, τα κεφάλαια 21 και 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζουν με διάφορους τρόπους τη διαδικασία έγκρισης και αλλαγής λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς.

Όσον αφορά τον ΦΠΑ στην παράγραφο 12 του άρθ. Το 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει τους ακόλουθους κανόνες: η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς εφαρμόζεται από την 1η Ιανουαρίου του έτους που ακολουθεί το έτος έγκρισής της με τη σχετική εντολή, εντολή του επικεφαλής. Το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει περιορισμούς στη διαδικασία αλλαγής λογιστικών πολιτικών για σκοπούς ΦΠΑ. Για έναν νεοσύστατο οργανισμό, η λογιστική πολιτική πρέπει να εγκριθεί το αργότερο μέχρι το τέλος της πρώτης φορολογικής περιόδου. Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα που ορίζεται στο άρθρο. 163 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ένα τέταρτο αναγνωρίζεται ως φορολογική περίοδος.

Η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς είναι υποχρεωτική για όλους χωριστές υποδιαιρέσειςοργανώσεις.

Όσον αφορά το φόρο εισοδήματος, τα ζητήματα λογιστικής πολιτικής παρατίθενται λεπτομερέστερα στο Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρει τα εξής: "Η διαδικασία διατήρησης φορολογικών αρχείων καθορίζεται από τον φορολογούμενο στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, εγκεκριμένη με τη σχετική εντολή (οδηγία) του επικεφαλής."

Σε αυτό το άρθρο, η φορολογική λογιστική ορίζεται ως «... σύστημα συνοπτικής πληροφόρησης για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης με βάση τα δεδομένα των πρωτογενών παραστατικών που ομαδοποιούνται σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται από τον παρόντα Κώδικα».

Σύμφωνα με το άρθ. 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία πρέπει να αντικατοπτρίζουν:

Η διαδικασία για τον σχηματισμό του ποσού των εσόδων και των εξόδων.

Η διαδικασία για τον προσδιορισμό του μεριδίου των δαπανών που ελήφθησαν υπόψη για φορολογικούς σκοπούς στην τρέχουσα φορολογική περίοδο (αναφοράς).

Το ποσό του υπολοίπου των εξόδων (ζημιών) που θα αποδοθούν στα έξοδα στις επόμενες φορολογικές περιόδους.

Η διαδικασία σχηματισμού των ποσών των δημιουργηθέντων αποθεματικών.

Η διαδικασία σχηματισμού ποσών οφειλών για διακανονισμούς με τον προϋπολογισμό για φόρο.

Η επιβεβαίωση των φορολογικών λογιστικών στοιχείων είναι:

Σε πρωτογενή λογιστικά έγγραφα (συμπεριλαμβανομένου πιστοποιητικού λογιστή).

Αναλυτικά μητρώα φορολογικής λογιστικής.

Υπολογισμός της φορολογικής βάσης.

Ταυτόχρονα, επισημαίνεται ότι οι μορφές φορολογικών λογιστικών μητρώων αναπτύσσονται από οργανισμούς ανεξάρτητα και καθορίζονται από παραρτήματα στις λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς (άρθρο 314 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τη δυνατότητα αλλαγής των λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς. Παράλληλα, επισημαίνεται ότι αλλαγή της λογιστικής διαδικασίας για μεμονωμένες επιχειρηματικές συναλλαγές διενεργείται από τον φορολογούμενο σε περίπτωση αλλαγής της νομοθεσίας περί φόρων και τελών ή των λογιστικών μεθόδων που χρησιμοποιούνται. Η απόφαση για αλλαγές στη λογιστική πολιτική κατά την αλλαγή των εφαρμοζόμενων λογιστικών μεθόδων λαμβάνεται από την αρχή μιας νέας φορολογικής περιόδου και κατά την αλλαγή της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη - όχι νωρίτερα από τη στιγμή που τίθενται σε ισχύ οι αλλαγές στη νομοθεσία . Ορισμένες διατάξεις της λογιστικής πολιτικής φόρου εισοδήματος πρέπει να εφαρμόζονται για τουλάχιστον δύο φορολογικές περιόδους.

Σε περίπτωση έναρξης νέων τύπων δραστηριοτήτων, η λογιστική πολιτική θα πρέπει να αντικατοπτρίζει τις αρχές και τη διαδικασία για την καταγραφή αυτών των τύπων δραστηριοτήτων για τους σκοπούς της φορολογίας των κερδών.

Συνοψίζοντας τα παραπάνω, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς τα ακόλουθα στοιχεία:

Η διαδικασία για τον σχηματισμό της φορολογικής βάσης για κάθε φόρο.

Η διαδικασία χωριστής λογιστικής για φορολογητέες και μη συναλλαγές.

Η διαδικασία χωριστής λογιστικής για συναλλαγές που φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές.

Η διαδικασία τήρησης φορολογικών στοιχείων για κάθε φόρο (έντυπα φορολογικών λογιστικών μητρώων, λογιστικά μητρώα, άνοιγμα αναλυτικών λογαριασμών κ.λπ.)

Μέθοδοι υπολογισμού που χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης.

Μέθοδοι που χρησιμοποιούνται για την αποτίμηση των σχετικών περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.

Η διαδικασία για το σχηματισμό των δημιουργηθέντων αποθεμάτων.

Η διαδικασία σχηματισμού ποσών οφειλών για διακανονισμούς με τον προϋπολογισμό για κάθε φόρο.

9.3. Λογιστική πολιτική φόρου εισοδήματος

Τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τον φόρο εισοδήματοςείναι:

Άσκηση του δικαιώματος απαλλαγής από τις υποχρεώσεις φορολογουμένων από τους συμμετέχοντες στο Skolkovo και εφαρμογή του συντελεστή 0 τοις εκατό στη φορολογική βάση των εκπαιδευτικών και ιατρικών οργανισμών.

Μέθοδος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων.

Πιστοποίηση ορισμένων τύπων εσόδων και εξόδων.

Κατανομή δαπανών που σχετίζονται με διαφορετικούς τύπους δραστηριοτήτων.

Ορισμός άμεσων και έμμεσων δαπανών.

Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για αποσβέσιμα ακίνητα.

Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για τα αποθέματα.

Δημιουργία αποθεματικών για φορολογικούς σκοπούς.

Ο δείκτης που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου εισοδήματος σε οργανισμούς που διαθέτουν ξεχωριστά τμήματα.

Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για τίτλους.

Μεταφορά απώλειας.

9.3.1. Άσκηση του δικαιώματος απαλλαγής από τις υποχρεώσεις φορολογουμένων από τους συμμετέχοντες στο Skolkovo

Σύμφωνα με την παράγραφο 1. Άρθ. 246.1 Οργανισμοί NDT που έχουν λάβει την ιδιότητα των συμμετεχόντων στο έργο για την υλοποίηση έρευνας, ανάπτυξης και εμπορευματοποίησης των αποτελεσμάτων τους, έχουν δικαίωμαγια απαλλαγή από τις υποχρεώσεις του φορολογουμένου για 10 έτη από την ημερομηνία που έλαβαν την ιδιότητα του συμμετέχοντος στο έργο, αρχής γενομένης από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο αποκτήθηκε η ιδιότητα του συμμετέχοντος στο έργο.

Ένας συμμετέχων στο έργο που έχει αρχίσει να ασκεί το δικαίωμα απαλλαγής πρέπει να αποστείλει γραπτή ειδοποίηση στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του με το έντυπο που έχει εγκρίνει το Υπουργείο Οικονομικών και τα έγγραφα που ορίζονται στην παράγραφο 7 του άρθρου 236.1 το αργότερο 20η ημέρα του μήνα που έπεται του μήνα από τον οποίο αυτό το συμμετέχον έργο άρχισε να χρησιμοποιεί το δικαίωμα απαλλαγής.

Εφαρμογή ποσοστού 0% στη φορολογική βάση των εκπαιδευτικών και ιατρικών οργανισμών

Σύμφωνα με το άρθρο 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οργανισμοί που ασχολούνται με εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες, με τίτλοεφαρμόζουν φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό υπό τις προϋποθέσεις που καθορίζονται στην παράγραφο 3 του άρθρου. 284.1.

Οι οργανισμοί που επιθυμούν να εφαρμόσουν τον φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό το αργότερο ένα μήνα πριν από την έναρξη της φορολογικής περιόδου από την οποία εφαρμόζεται ο φορολογικός συντελεστής 0 τοις εκατό, υποβάλλουν αίτηση και αντίγραφα της άδειας (άδειες) για την υλοποίηση εκπαιδευτικών και ( ή) ιατρικές δραστηριότητες που εκδίδονται σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς εφαρμογής του φορολογικού συντελεστή 0 τοις εκατό, εντός των προθεσμιών που έχουν καθοριστεί για την υποβολή των δηλώσεων, οι οργανισμοί υποβάλλουν τα ακόλουθα στοιχεία στη φορολογική αρχή της έδρας τους:

Σχετικά με το μερίδιο των εσόδων του οργανισμού από την υλοποίηση εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων στο συνολικό ποσό των εσόδων του οργανισμού·

Σχετικά με τον αριθμό των εργαζομένων στο προσωπικό του οργανισμού.

Οι οργανισμοί που ασχολούνται με ιατρικές δραστηριότητες παρέχουν επιπλέον πληροφορίες σχετικά με τον αριθμό του ιατρικού προσωπικού με πιστοποιητικό ειδικού στο προσωπικό του οργανισμού.

Η εξαίρεση για εκπαιδευτικούς και ιατρικούς οργανισμούς ισχύει εάν οι δραστηριότητές τους εμπίπτουν στον Κατάλογο τύπων εκπαιδευτικών και ιατρικών δραστηριοτήτων, που πρέπει να καταρτιστεί από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η προθεσμία για τη δημοσίευση του καταλόγου αυτού είναι η 31η Δεκεμβρίου 2011. Όταν εμφανιστεί αυτή η Λίστα, οι οργανισμοί μπορούν να ασκήσουν το δικαίωμά τους για το 2012 και να υπολογίσουν εκ νέου τον φόρο εισοδήματος για ολόκληρο το 2011.

9.3.2. Μέθοδος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων

Καθοδηγείται από τα άρθρα 271-273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών μπορεί να χρησιμοποιηθείδύο μέθοδοι αναγνώρισης εσόδων και εξόδων:

μέθοδος δεδουλευμένης

μέθοδος μετρητών.

Κατά τη χρήση της μεθόδου του δεδουλευμένου, τα έσοδα και τα έξοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) κατά την οποία πραγματοποιήθηκαν, ανεξάρτητα από την πραγματική είσπραξη κεφαλαίων, άλλα ακίνητα (έργα, υπηρεσίες) και δικαιώματα ιδιοκτησίας, καθώς και τον χρόνο της πραγματικής πληρωμής κεφαλαίων και (ή ) άλλες μορφές πληρωμής τους.

Κατά την εφαρμογή της μεθόδου μετρητών, η ημερομηνία λήψης του εισοδήματος είναι η ημέρα λήψης κεφαλαίων σε τραπεζικούς λογαριασμούς ή στο ταμείο, λήψη άλλης περιουσίας (έργα, υπηρεσίες) ή δικαιώματα ιδιοκτησίας, καθώς και η ημέρα αποπληρωμής του χρέους στον φορολογούμενο με άλλο τρόπο. Τα έξοδα των φορολογουμένων αναγνωρίζονται ως έξοδα μετά την πραγματική τους εκτέλεση. Ταυτόχρονα, η πληρωμή για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) ή δικαιώματα ιδιοκτησίας αναγνωρίζεται ως τερματισμός της αντυποχρέωσης του φορολογούμενου προς τον πωλητή, η οποία σχετίζεται άμεσα με την παράδοση αυτών των αγαθών (εκτέλεση εργασίας, παροχή υπηρεσιών , μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας).

Η μέθοδος του δεδουλευμένου μπορεί να χρησιμοποιηθεί από όλους τους οργανισμούς. Για τα περισσότερα από αυτά, η χρήση αυτής της μεθόδου είναι υποχρεωτική.

Οργανισμοί των οποίων τα μέσα έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για τα προηγούμενα τέσσερα τρίμηνα δεν υπερβαίνουν το 1 εκατομμύριο ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ) για κάθε τρίμηνο μπορεί να ισχύει είτε σε δεδουλευμένη βάση είτε σε ταμειακή βάση.

Εκτός από το κριτήριο των εσόδων, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη το είδος της δραστηριότητας και η νομική μορφή των δραστηριοτήτων του οργανισμού. Σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 4 του άρθρου. 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τράπεζες, οργανισμοί - συμμετέχοντες σε συμφωνίες διαχείρισης καταπιστεύματος περιουσίας και οργανισμών - συμμετέχοντες σε συμφωνίες απλής εταιρικής σχέσης δεν δικαιούνται να χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών για την αναγνώριση εσόδων και εξόδων.

Κατά την εφαρμογή της μεθόδου μετρητών, ο δείκτης των εσόδων από την πώληση αγαθών που χρησιμοποιείται ως κύριο κριτήριο για τη δυνατότητα μετάβασης σε αυτήν τη μέθοδο καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, οι αθροιστικές διαφορές δεν λαμβάνονται υπόψη στα έσοδα και τα έξοδα για φορολογικούς σκοπούς, εάν, σύμφωνα με τους όρους της συναλλαγής, η υποχρέωση εκφράζεται σε συμβατικές μονάδες, αφού περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα ή έξοδα.

Εάν ένας οργανισμός που εφαρμόζει τη μέθοδο μετρητών κατά τη φορολογική περίοδο υπερέβη το μέγιστο ποσό εσόδων από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες) - 1 εκατομμύριο ρούβλια. για κάθε τρίμηνο, υποχρεούται να μεταβεί στον προσδιορισμό εσόδων και εξόδων σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου κατά την οποία επιτρεπόταν μια τέτοια υπέρβαση (ρήτρα 4, άρθρο 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Παράλληλα, η φορολογική υποχρέωση προσδιορίζεται από την αρχή του έτους κατά το οποίο επιτράπηκε η υπέρβαση. Με βάση τα αποτελέσματα του επανυπολογισμού, θα πρέπει να γίνουν προσαρμογές στις φορολογικές δηλώσεις για τις προηγούμενες περιόδους αναφοράς του τρέχοντος έτους. Εάν το ποσό του φόρου στις αναθεωρημένες δηλώσεις υπερβαίνει τα προηγουμένως υπολογιζόμενα ποσά, τότε η διαφορά καταβάλλεται στον προϋπολογισμό μαζί με πρόστιμα.

Είναι επωφελές για τους οργανισμούς να χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών για την αναγνώριση εσόδων και εξόδων για φορολογικούς σκοπούς, καθώς το εισόδημά τους συνήθως αναγνωρίζεται μόνο μετά τη λήψη μετρητών. Ταυτόχρονα, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η χρήση του συνδέεται με τον κίνδυνο υπέρβασης του μέγιστου ποσού των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες).

Αναγνώριση εισοδήματος που σχετίζεται με πολλές περιόδους αναφοράς (φορολογικές) και για παραγωγή με μακρύ τεχνολογικό κύκλο

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για το εισόδημα που σχετίζεται με πολλές περιόδους αναφοράς (φορολογικές) και εάν η σχέση μεταξύ εσόδων και εξόδων δεν μπορεί να προσδιοριστεί σαφώς ή καθορίζεται έμμεσα, το εισόδημα διανέμεται από τον φορολογούμενο μόνος μελαμβάνοντας υπόψη την αρχή της ενιαίας αναγνώρισης εσόδων και εξόδων.

Για βιομηχανίες με μακρύ τεχνολογικό κύκλο (περισσότερες από μία φορολογικές περιόδους), εάν οι συμβάσεις δεν προβλέπουν τη σταδιακή παράδοση έργων (υπηρεσιών), τα έσοδα από την πώληση αυτών των έργων (υπηρεσιών) διανέμονται από τον οργανισμό ανεξάρτητα σύμφωνα με με την αρχή του σχηματισμού των δαπανών σύμφωνα με καθορισμένες εργασίες(Υπηρεσίες).

Μεθοδολογικές συστάσεις για την εφαρμογή του κεφαλαίου 25 "Φόρος εισοδήματος εταιρειών" του δεύτερου μέρους του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Φορολογίας της Ρωσίας της 20ης Δεκεμβρίου 2002 Αρ. BG-3-02 / 729 ( καταργήθηκε), συνιστάται η χρήση σε τέτοιες περιπτώσεις δύο μεθόδων διανομής εσόδων μεταξύ των περιόδων αναφοράς:

Ομοιόμορφα καθ' όλη τη διάρκεια της σύμβασης.

Σε αναλογία με το μερίδιο των πραγματικών εξόδων της περιόδου αναφοράς στο συνολικό ποσό των δαπανών που προβλέπονται στην εκτίμηση.

Συνιστάται να χρησιμοποιείτε τις υποδεικνυόμενες μεθόδους κατανομής εισοδήματος μεταξύ των περιόδων αναφοράς επί του παρόντος, μετά την κατάργηση των αναφερόμενων Μεθοδολογικών συστάσεων, υποδεικνύοντας την επιλεγμένη μέθοδο στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών για την απόκτηση του δικαιώματος επί των οικοπέδων

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 264.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κόστος απόκτησης του δικαιώματος σε οικόπεδα ενός οργανισμού μπορεί να περιλαμβάνει στη σύνθεση άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και την πώληση με την ακόλουθη σειρά:

Ομοιόμορφα κατά την περίοδο που καθορίζεται από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα (αλλά όχι λιγότερο από πέντε έτη).

Αναγνωρίστε ως έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογικά) στο ποσό που δεν υπερβαίνει το 30% της υπολογιζόμενης φορολογικής βάσης της προηγούμενης φορολογικής περιόδου, μέχρι πλήρης αναγνώρισηολόκληρο το ποσό των εν λόγω εξόδων. Για τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού των δαπανών προσδιορίζεται η φορολογική βάση της προηγούμενης φορολογικής περιόδου χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το ύψος των δαπανών της καθορισμένης φορολογικής περιόδου για την απόκτηση του δικαιώματος επί των οικοπέδων.

Εάν τα οικόπεδα αποκτώνται με όρους δόσεων και η περίοδος υπερβαίνει την περίοδο που έχει καθορίσει ο οργανισμός, τότε τα έξοδα αυτά αναγνωρίζονται ως έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) ομοιόμορφα κατά την περίοδο που ορίζεται από τη συμφωνία.

Όταν αποφασίζετε για την επιλογή της διαδικασίας διαγραφής δαπανών για την απόκτηση του δικαιώματος σε οικόπεδα, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη, πρώτα απ 'όλα, το ποσό των δαπανών για αυτούς τους σκοπούς. Με σημαντικά ποσά, καλό είναι, κατά κανόνα, να συμπεριλαμβάνονται αυτά τα έξοδα ομοιόμορφα με την πάροδο των ετών σε άλλα έξοδα. Εάν τα ποσά είναι ασήμαντα, αυτά τα έξοδα μπορούν να συμπεριληφθούν σε άλλα έξοδα χρησιμοποιώντας τη δεύτερη επιλογή.

Η λογιστική πολιτική πρέπει να περιλαμβάνει:

Η επιλεγμένη επιλογή διαγραφής των παραπάνω εξόδων.

Προθεσμίες για την απελευθέρωσή τους.

Η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών που αποτελούν το κόστος μιας σύμβασης άδειας (άδεια) για το δικαίωμα χρήσης υπεδάφους

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 325 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ένας οργανισμός συνάψει συμφωνία άδειας χρήσης για το δικαίωμα χρήσης του υπεδάφους (λαμβάνει άδεια), τότε τα έξοδα που σχετίζονται με τη διαδικασία συμμετοχής στον διαγωνισμό αποτελούν το κόστος της συμφωνίας άδειας, που μπορούν να ληφθούν υπόψη:

Ως μέρος των άυλων περιουσιακών στοιχείων·

Ως μέρος των λοιπών δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις, εντός δύο ετών.

Η επιλεγμένη διαδικασία για τη λογιστικοποίηση αυτών των δαπανών θα πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς.

Όταν επιλέγετε μια επιλογή λογιστικής πολιτικής σε αυτήν την περίπτωση, είναι απαραίτητο να λάβετε υπόψη τα ακόλουθα: με σημαντικά ποσά από τα παραπάνω έξοδα, είναι πιο σκόπιμο να χρησιμοποιήσετε την πρώτη επιλογή, η οποία διασφαλίζει ότι αυτά τα έξοδα διαγράφονται για μεγάλο χρονικό διάστημα καθώς γίνονται δεδουλευμένες αποσβέσεις για αυτού του είδους τα άυλα περιουσιακά στοιχεία.

Ημερομηνία αναγνώρισης μέρους μη λειτουργικών και λοιπών δαπανών

Η ημερομηνία αναγνώρισης του κύριου μέρους των μη λειτουργικών και άλλων δαπανών καθορίζεται σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθ. 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, η ημερομηνία των δαπανών υπό μορφή: προμήθειες, έξοδα πληρωμής σε τρίτους για το έργο που εκτελούν και τις παρεχόμενες υπηρεσίες, πληρωμές ενοικίων (leasing) για μισθωμένα (αποδεκτά για μίσθωση) ακίνητα και με τη μορφή άλλων παρόμοιων κόστος μπορεί να αναγνωριστεί:

Ημερομηνία διακανονισμού σύμφωνα με τους όρους των συμβάσεων που έχουν συναφθεί·

Ημερομηνία προσκόμισης στον φορολογούμενο των εγγράφων που χρησιμεύουν ως βάση για την πραγματοποίηση υπολογισμών·

Η τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Η ημερομηνία αναγνώρισης αυτών των δαπανών που έχει επιλέξει ο οργανισμός πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική πολιτική, η οποία αναφέρεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Αυγούστου 2005 Αρ. 03-03-04 / 1/183.

Συνήθως, οι οργανισμοί θεωρούν την ημερομηνία αναγνώρισης αυτών των δαπανών ως την ημερομηνία προσκόμισης στον φορολογούμενο των εγγράφων που αποτελούν τη βάση για τους διακανονισμούς. Στην περίπτωση αυτή, η ημερομηνία υποβολής των εγγράφων θα πρέπει να είναι

9.3.3. Προσόντα ορισμένων ειδών εσόδων και εξόδων

Σύμφωνα με το άρθ. 249, 250 και 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορισμένοι τύποι εσόδων και εξόδων μπορούν να αναγνωριστούν ως:

Έσοδα από πωλήσεις και έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις.

μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα.

Ορισμένοι τύποι εσόδων και εξόδων μπορούν να αποδοθούν σε έσοδα και έξοδα από πωλήσεις ή να συμπεριληφθούν στα μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα (από την ενοικίαση ακινήτων, από την παραχώρηση δικαιωμάτων στα αποτελέσματα της πνευματικής δραστηριότητας και ισοδύναμα μέσα εξατομίκευσης και ορισμένα άλλα). Το κύριο κριτήριο για την ταξινόμηση αυτών των εσόδων και εξόδων ως είδη δραστηριοτήτων είναι η συστηματική λήψη εσόδων και εξόδων.

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 1 σελ. 1 άρθ. 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τη διεξαγωγή αυτών των τύπων δραστηριοτήτων σε συστηματική βάση, τα έσοδα και τα έξοδα για αυτούς τους τύπους δραστηριοτήτων αναγνωρίζονται ως έσοδα και έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και την πώληση προϊόντων. Εάν αυτού του είδους οι δραστηριότητες εκτελούνται σπάνια, τότε τα έσοδα και τα έξοδα για αυτές περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα.

Η λογιστική πολιτική του οργανισμού θα πρέπει να υποδεικνύει σε ποιο είδος δραστηριότητας σχετίζονται αυτά τα έσοδα και τα έξοδα.

Ταυτόχρονα, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι ο χαρακτηρισμός αυτών των τύπων δραστηριοτήτων μπορεί να επηρεάσει το ποσό των εσόδων από την πώληση προϊόντων και την αξία των δεικτών που υπολογίζονται σύμφωνα με τα πρότυπα που καθορίζονται ως ποσοστό του ποσού των εσόδων ( το ποσό των διαφημιστικών δαπανών (ρήτρα 4 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), αποθεματικά για επισφαλείς οφειλές (ρήτρα 4, άρθρο 266 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κ.λπ.)).

9.3.4. Κατανομή δαπανών που σχετίζονται με διάφορες δραστηριότητες

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου κατανέμουν δαπάνες που σχετίζονται με διάφορους τύπους δραστηριοτήτων ανάλογα με το μερίδιο του αντίστοιχου εισοδήματος στο συνολικό όγκο όλων των εσόδων του οργανισμού.

Στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, πρέπει να προσδιορίσετε:

Η σύνθεση (κατάλογος) των δαπανών που δεν μπορούν να αποδοθούν σε συγκεκριμένους τύπους δραστηριοτήτων.

Η διαδικασία υπολογισμού του μεριδίου του σχετικού εισοδήματος στο συνολικό όγκο του συνόλου των εσόδων (μηνιαία ή τριμηνιαία).

Κατά τον καθορισμό των τύπων δραστηριοτήτων, είναι συχνά δύσκολο να αποδοθεί μεμονωμένο κόστος στην εργασία ή τις υπηρεσίες. Για να πληρούνται αυτές οι δαπάνες, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι διατάξεις των 4 και 5 άρθρων. 38 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 38 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η εργασία για φορολογικούς σκοπούς αναγνωρίζεται ως δραστηριότητα της οποίας τα αποτελέσματα έχουν υλική έκφραση και μπορούν να υλοποιηθούν για την κάλυψη των αναγκών ενός οργανισμού ή ατόμων (για παράδειγμα, τεκμηρίωση έργου για σύμβαση εργασίας).

Μια υπηρεσία είναι μια δραστηριότητα, τα αποτελέσματα της οποίας δεν έχουν υλική έκφραση, η οποία πραγματοποιείται και καταναλώνεται κατά τη διαδικασία διεξαγωγής αυτής της δραστηριότητας (ρήτρα 5, άρθρο 38 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

9.3.5. Ορισμός άμεσων και έμμεσων δαπανών και τρόποι κατανομής του άμεσου κόστους

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι δαπάνες χωρίζονται σε άμεσες και έμμεσες.

ΠΡΟΣ ΤΟ άμεσο κόστοςμπορεί να αποδοθεί:

Κόστος υλικού, προσδιοριζόμενο σύμφωνα με τις παραγράφους. 1 και 4 παράγραφος 1 του άρθρου. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

Κόστος εργασίας του προσωπικού που εμπλέκεται στη διαδικασία παραγωγής αγαθών (εκτέλεση εργασίας, παροχή υπηρεσιών), καθώς και το ποσό των ασφαλίστρων που συγκεντρώθηκαν στα αναφερόμενα ποσά του κόστους εργασίας.

Ποσά δεδουλευμένων αποσβέσεων πάγιων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή αγαθών (έργα, υπηρεσίες).

Όλα τα άλλα έξοδα, με εξαίρεση τα μη λειτουργικά έξοδα, μπορούν να αποδοθούν έμμεσα έξοδα.

Ο οργανισμός καθορίζει ανεξάρτητα στη λογιστική πολιτική έναν κατάλογο άμεσων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή αγαθών (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) (ρήτρα 1 του άρθρου 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι, λαμβάνοντας υπόψη τις τροποποιήσεις που έγιναν από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. Οι οργανισμοί μπορούν να συμπληρώσουν ή να μειώσουν τον κατάλογο των άμεσων δαπανών, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες της λειτουργίας του οργανισμού, τη σκοπιμότητα καθορισμού της ίδιας σύνθεσης άμεσων και έμμεσων δαπανών στη λογιστική και φορολογική λογιστική, στοιχεία άμεσων και έμμεσων δαπανών που προτείνει η βιομηχανία οδηγίες για τη λογιστική του κόστους παραγωγής και τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής. Πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι οι κατάλογοι άμεσων και έμμεσων δαπανών μπορούν να καταρτιστούν για ολόκληρο τον οργανισμό, ανά είδος δραστηριότητας και άλλα αντικείμενα λογιστικής.

Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας ανακοίνωσε το δικαίωμα των οργανισμών να καθορίζουν ανεξάρτητα τον κατάλογο των άμεσων δαπανών με επιστολές της 04/10/2008 No. 03-03-06/2/267, 08/27/2007 No. 03-003- 1/06/597, 03-06/1/182. Η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, της 11ης Νοεμβρίου 2008, αριθ. και επίσης να τα διανέμει κατά την αξιολόγηση των εργασιών σε εξέλιξη.

Κατά τη λήψη απόφασης για τη σύνθεση του άμεσου και του έμμεσου κόστους, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη η διαφορετική σειρά συμπερίληψής τους στο κόστος παραγωγής. Το άρθρο 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι τα άμεσα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς σχετίζονται με τα έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογικής) όπως η πώληση προϊόντων, έργων, υπηρεσιών, στο κόστος των οποίων λαμβάνονται λαμβάνοντας υπόψη, ενώ τα έμμεσα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν στην περίοδο αναφοράς σχετίζονται πλήρως με τα έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς.

Οι αλλαγές στη σύνθεση των άμεσων και έμμεσων δαπανών ενδέχεται να έχουν σημαντική επίδραση στη φορολογική βάση της περιόδου αναφοράς. Σε περίπτωση δυσκολιών στην πώληση προϊόντων, έργων, υπηρεσιών, το πραγματικό άμεσο κόστος δεν μπορεί να συμπεριληφθεί στη βάση φόρου εισοδήματος. Υπό αυτές τις συνθήκες, είναι πιο κερδοφόρο για τους οργανισμούς να αποδίδουν το κόστος όχι σε άμεσο κόστος, αλλά σε έμμεσο.

Από αυτή την άποψη, είναι σκόπιμο να επιλυθεί πιο εύλογα το ζήτημα της κατανομής του κόστους σε άμεσο και έμμεσο. Το άμεσο κόστος θα πρέπει να περιλαμβάνει εκείνα τα κόστη που μπορούν να συμπεριληφθούν άμεσα στο κόστος αγαθών, έργων, υπηρεσιών, σύμφωνα με τα πρωτογενή λογιστικά έγγραφα.

Με αυτήν την προσέγγιση, η σωρευμένη απόσβεση των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, η οποία, κατά κανόνα, λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των γενικών εξόδων παραγωγής και των γενικών επιχειρηματικών δαπανών που κατανέμονται με τους καθιερωμένους τρόπους στο τέλος του μήνα, θα πρέπει να αποδοθεί δικαιολογημένα σε έμμεσο παρά άμεσο κόστος.

Όταν αποφασίζετε για τη σύνθεση των άμεσων και έμμεσων δαπανών, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τις συστάσεις του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη δυνατότητα σχηματισμού άμεσων δαπανών στη φορολογική λογιστική μόνο με κόστος πρώτων υλών και υλικών (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Μαρτίου 2007 Αρ. 03-03-06/1/182).

Λόγω του γεγονότος ότι το άμεσο κόστος που προκύπτει κατά την περίοδο αναφοράς σχετίζεται με το κόστος της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογική) μόνο καθώς πωλούνται προϊόντα, έργα, υπηρεσίες, καθίσταται απαραίτητο να επιμεριστεί το άμεσο κόστος σε τελικά και πωλημένα προϊόντα που κατασκευάζονται στο τρέχον μήνα, αποστέλλονται προϊόντα και εργασίες σε εξέλιξη.

Σημειώνεται ότι η μετέπειτα κατανομή των άμεσων δαπανών για εργασίες σε εξέλιξη, το υπόλοιπο των τελικών προϊόντων στο απόθεμα στο τέλος του μήνα, καθώς και για το υπόλοιπο των προϊόντων που έχουν αποσταλεί αλλά δεν έχουν ακόμη πωληθεί, πραγματοποιείται μόνο από τους οργανισμοί που ασχολούνται με την παραγωγή προϊόντων.

Οι οργανισμοί που ασχολούνται με την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών κατανέμουν άμεσο κόστος μόνο για την εργασία που εκτελείται, τις παρεχόμενες υπηρεσίες και τις εργασίες σε εξέλιξη. Παράλληλα, οργανισμοί παροχής υπηρεσιών, Άρθ. 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παρέχεται το δικαίωμα να συμπεριληφθεί ολόκληρο το ποσό των άμεσων δαπανών στα έξοδα της τρέχουσας περιόδου χωρίς τη διανομή του στο υπόλοιπο των εργασιών σε εξέλιξη. Αυτοί οι οργανισμοί θα πρέπει να αντικατοπτρίζουν την απόφαση για αυτό το θέμα στη λογιστική πολιτική.

Από τις αρχές του 2005, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να καθορίζουν τους τρόπους διανομής του άμεσου κόστους για τα τελικά προϊόντα (έργα, υπηρεσίες) που κατασκευάζονται τον τρέχοντα μήνα και τις εργασίες σε εξέλιξη. Η μόνη απαίτηση είναι η ανάγκη να εξασφαλιστεί ότι το κόστος που προκύπτει αντιστοιχεί στους τύπους των δραστηριοτήτων, στα τελικά προϊόντα που παράγονται, στην εργασία που εκτελείται και στις παρεχόμενες υπηρεσίες.

Όταν ορισμένες άμεσες δαπάνες δεν μπορούν να αποδοθούν σε συγκεκριμένους τύπους δραστηριοτήτων, προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), είναι απαραίτητο να αιτιολογηθεί η επιλογή των μεθόδων διανομής τους (για παράδειγμα, το ποσό της απόσβεσης για το κτίριο παραγωγής στο οποίο διαφορετικά είδητα προϊόντα μπορούν να διανέμονται μεταξύ τους ανάλογα με την έκταση που καταλαμβάνει ο αντίστοιχος εξοπλισμός).

Κατά τον καθορισμό των μεθόδων κατανομής του άμεσου κόστους μεταξύ των τελικών προϊόντων και των εργασιών σε εξέλιξη, συνιστάται η χρήση των μεθόδων διανομής που χρησιμοποιούνται στη λογιστική.

Το κόστος των εργασιών σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα στη φορολογική λογιστική μπορεί να καθοριστεί με βάση το ποσοστό της εργασίας σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα και το συνολικό ποσό της εργασίας σε εξέλιξη στην αρχή του μήνα και τις άμεσες δαπάνες για ο μήνας αναφοράς στη λογιστική. Σε αυτή την περίπτωση, εκτελούνται οι ακόλουθοι υπολογισμοί.

1. Σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία, το ποσοστό της εργασίας σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα (300 χιλιάδες ρούβλια) στο συνολικό κόστος των εργασιών σε εξέλιξη στην αρχή του μήνα (275 χιλιάδες ρούβλια) και το άμεσο κόστος του μήνα αναφοράς (2725 χιλιάδες ρούβλια) υπολογίζεται:

300 χιλιάδες ρούβλια: (275 χιλιάδες ρούβλια + 2725 χιλιάδες ρούβλια) x 100% \u003d 10%.

2. Η υπολογιζόμενη ποσοστιαία αναλογία πολλαπλασιάζεται με το συνολικό κόστος των εργασιών σε εξέλιξη στην αρχή του μήνα (220 χιλιάδες ρούβλια) και το άμεσο κόστος του μήνα αναφοράς (2280 χιλιάδες ρούβλια) στη φορολογική λογιστική:

(220 χιλιάδες ρούβλια + 2280 χιλιάδες ρούβλια) x 10% \u003d 250 χιλιάδες ρούβλια.

Σύμφωνα με το παραπάνω παράδειγμα, το κόστος των εργασιών σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής καθορίζεται σε 250 χιλιάδες ρούβλια.

Έτσι, για την αξιολόγηση των εργασιών σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα στη φορολογική λογιστική, είναι απαραίτητο:

Δημιουργία λίστας άμεσων δαπανών.

Επιλέξτε τον τρόπο διανομής τους.

Η διαδικασία κατανομής των άμεσων δαπανών που καθορίζεται από τον οργανισμό εφαρμόζεται για τουλάχιστον δύο φορολογικές περιόδους, δηλαδή δύο ημερολογιακά έτη.

9.3.6. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για αποσβέσιμα ακίνητα

Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για αυτού του είδους τα ακίνηταείναι:

Ωφέλιμη ζωή αποσβέσιμης περιουσίας.

Μέθοδοι υπολογισμού των αποσβέσεων σε αποσβέσιμα ακίνητα.

Εφαρμογή ειδικών συντελεστών.

Εφαρμογή μπόνους απόσβεσης.

Δυνατότητα καταλογισμού του κόστους επισκευής παγίων στοιχείων.

Ωφέλιμη ζωή αποσβέσιμου ακινήτου

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η ωφέλιμη ζωή των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται από τον φορολογούμενο μόνος τουαπό την ημερομηνία θέσης σε λειτουργία του αντικειμένου, λαμβάνοντας υπόψη την Ταξινόμηση των παγίων.

Για στοιχεία παγίων που δεν περιλαμβάνονται στην καθορισμένη Ταξινόμηση, η ωφέλιμη ζωή καθορίζεται σύμφωνα με τους τεχνικούς όρους ή τις συστάσεις των κατασκευαστών (ρήτρα 6, άρθρο 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οργάνωση έχει δικαίωμα αύξησηςτην ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου παγίων μετά την ημερομηνία θέσης σε λειτουργία του, εάν μετά την ανακατασκευή, τον εκσυγχρονισμό ή τον τεχνικό επανεξοπλισμό ενός τέτοιου στοιχείου, η ωφέλιμη ζωή του έχει αυξηθεί. Ταυτόχρονα, η ωφέλιμη ζωή των παγίων μπορεί να παραταθεί εντός των όρων που έχουν καθοριστεί για την ομάδα αποσβέσεων στην οποία περιλαμβανόταν προηγουμένως ένα τέτοιο πάγιο.

Εάν ως αποτέλεσμα ανακατασκευής, εκσυγχρονισμού ή τεχνικού επανεξοπλισμού ενός παγίου δεν έχει αυξηθεί η ωφέλιμη ζωή του, ο φορολογούμενος, κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων, λαμβάνει υπόψη την υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή.

Οργανισμοί που αποκτούν χρησιμοποιημένα πάγια στοιχεία ενεργητικού (συμπεριλαμβανομένης της εισφοράς στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο ή κατά σειρά διαδοχής κατά την αναδιοργάνωση νομικών προσώπων) και χρησιμοποιούν τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης, με τίτλοκαθορίζει το ποσοστό απόσβεσης για τα αντικείμενα αυτά, λαμβάνοντας υπόψη την ωφέλιμη ζωή μειωμένη κατά τον αριθμό των ετών (μήνων) λειτουργίας των αντικειμένων αυτών από τους προηγούμενους ιδιοκτήτες. Ταυτόχρονα, η ωφέλιμη ζωή αυτών των αντικειμένων μπορεί να προσδιοριστεί αφαιρώντας από την περίοδο που καθόρισε ο προηγούμενος ιδιοκτήτης την περίοδο λειτουργίας του αντικειμένου από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη.

Εάν η περίοδος πραγματικής χρήσης ενός στοιχείου παγίων από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη είναι ίση ή υπερβαίνει την περίοδο χρήσης του που καθορίζεται στην Ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται σε ομάδες απόσβεσης, που εγκρίθηκε με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 1 με ημερομηνία 01.01.2002, ο φορολογούμενος με τίτλοκαθορίζουν ανεξάρτητα την ωφέλιμη ζωή αυτού του αντικειμένου, λαμβάνοντας υπόψη τις απαιτήσεις ασφάλειας και άλλους παράγοντες.

Για τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής των άυλων περιουσιακών στοιχείων, συνιστάται η δημιουργία ειδικής επιτροπής, η σύνθεση της οποίας εγκρίνεται από τον επικεφαλής του οργανισμού. Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η ωφέλιμη ζωή ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου προσδιορίζεται με βάση την ισχύ ενός διπλώματος ευρεσιτεχνίας, πιστοποιητικού και άλλους περιορισμούς στους όρους χρήσης της πνευματικής ιδιοκτησίας σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή την ισχύουσα νομοθεσία νόμος ξένο κράτος, καθώς και με βάση την ωφέλιμη ζωή των άυλων περιουσιακών στοιχείων, λόγω των σχετικών συμβολαίων. Για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία για τα οποία είναι αδύνατο να προσδιοριστεί η ωφέλιμη ζωή ενός αντικειμένου άυλων περιουσιακών στοιχείων, οι συντελεστές απόσβεσης ορίζονται για δέκα χρόνια (αλλά όχι περισσότερο από την περίοδο δραστηριότητας του φορολογούμενου).

Πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με τον Ομοσπονδιακό Νόμο αριθ. 1–3, 5, 6 της παραγράφου τρία παράγραφος 3 του άρθρου. 257 του Κώδικα Φορολογίας, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καθορίσει ανεξάρτητα την ωφέλιμη ζωή, η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη από δύο χρόνια. Αυτό σημαίνει ότι από το 2011 με αποκλειστικά δικαιώματα:

Κάτοχος διπλώματος ευρεσιτεχνίας για εφεύρεση, βιομηχανικό σχέδιο, μοντέλο χρησιμότητας, επιτεύγματα επιλογής.

Η κυριότητα της "τεχνογνωσίας", μιας μυστικής φόρμουλας ή διαδικασίας, πληροφοριών σε σχέση με βιομηχανική, εμπορική ή επιστημονική εμπειρία σε NDT έχει καθοριστεί σωστάοργανισμούς ανεξάρτητα, αλλά όχι λιγότερο από δύο χρόνια για τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής.

Κατά τη λήψη απόφασης για το χρονοδιάγραμμα χρήσης των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι συνέπειες αυτών των αποφάσεων. Η μείωση της ωφέλιμης ζωής αυτών των στοιχείων οδηγεί σε αύξηση των αποσβέσεων για τις περιόδους αναφοράς (φορολογικές), στο κόστος παραγωγής και, κατά συνέπεια, σε μείωση του φόρου κερδών και εισοδήματος. Ταυτόχρονα, σε αυτή την περίπτωση, οι οργανισμοί έχουν την ευκαιρία να αντικαταστήσουν γρήγορα τα αποσβέσιμα ακίνητα.

Μέθοδοι υπολογισμού αποσβέσεων σε αποσβέσιμα ακίνητα

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, οι φορολογούμενοι υπολογίζουν τις αποσβέσεις χρησιμοποιώντας τις ακόλουθες μεθόδους:

Γραμμικός;

μη γραμμικό.

Η σταθερή μέθοδος απόσβεσης εφαρμόζεται σε κτίρια, κατασκευές, συσκευές μετάδοσης, άυλα περιουσιακά στοιχεία, ακίνητα που περιλαμβάνονται στην όγδοη έως δέκατη ομάδα αποσβέσεων, ανεξάρτητα από το χρόνο θέσης σε λειτουργία των εγκαταστάσεων αυτών. Για τα λοιπά πάγια στοιχεία, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει οποιαδήποτε από τις προαναφερθείσες μεθόδους απόσβεσης.

Η απόσβεση υπολογίζεται χωριστά για κάθε ομάδα απόσβεσης (υποομάδα) όταν χρησιμοποιείται η μη γραμμική μέθοδος ή ξεχωριστά για κάθε αντικείμενο όταν χρησιμοποιείται η σταθερή μέθοδος.

Μια αλλαγή στη μέθοδο απόσβεσης επιτρέπεται από την αρχή της επόμενης φορολογικής περιόδου και ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να μεταβεί από τη μη γραμμική μέθοδο απόσβεσης στη γραμμική όχι περισσότερο από μία φορά κάθε πέντε χρόνια.

Όταν χρησιμοποιείται η σταθερή μέθοδος, το ποσό της απόσβεσης προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας το αρχικό κόστος (αντικατάστασης) του αντικειμένου με το ποσοστό απόσβεσής του (K), το οποίο καθορίζεται από τον τύπο:

όπου n είναι η ωφέλιμη ζωή αυτού του αποσβέσιμου ακινήτου, εκφρασμένη σε μήνες (εξαιρουμένης της μείωσης (αύξησης) της περιόδου).

Η διαδικασία υπολογισμού των ποσών απόσβεσης κατά τη χρήση της μη γραμμικής μεθόδου καθορίζεται από το άρθρο. 259.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εισήχθη στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 158-FZ της 22ας Ιουλίου 2008. Η ουσία της νέας διαδικασίας για τον υπολογισμό των ποσών απόσβεσης των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων με τη μη γραμμική μέθοδο έχει ως εξής.

Την 1η ημέρα της φορολογικής περιόδου, από την αρχή της οποίας καθιερώνεται μια μη γραμμική μέθοδος απόσβεσης για κάθε ομάδα (υποομάδα) απόσβεσης, προσδιορίζεται το συνολικό υπόλοιπο, το οποίο υπολογίζεται ως το συνολικό κόστος όλων των αποσβέσιμων ακινήτων που εκχωρούνται σε αυτή η ομάδα αποσβέσεων. Στο μέλλον, το συνολικό υπόλοιπο κάθε ομάδας αποσβέσεων προσδιορίζεται την 1η ημέρα του μήνα για τον οποίο προσδιορίζεται το ποσό απόσβεσης. Όταν τίθενται σε λειτουργία νέα αντικείμενα απόσβεσης, το συνολικό υπόλοιπο αυξάνεται κατά το αρχικό κόστος του ληφθέντος ακινήτου.

Το συνολικό υπόλοιπο της αντίστοιχης ομάδας αποσβέσεων αλλάζει επίσης όταν το αρχικό κόστος των αντικειμένων αλλάζει σε περιπτώσεις ολοκλήρωσης, πρόσθετου εξοπλισμού, ανακατασκευής, εκσυγχρονισμού, τεχνικού επανεξοπλισμού, μερικής εκκαθάρισης και μειώνεται μηνιαίως κατά το ποσό των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί για αυτήν την ομάδα .

Όταν διατίθενται αντικείμενα αποσβέσιμων ακινήτων, το συνολικό υπόλοιπο της αντίστοιχης ομάδας μειώνεται κατά την υπολειμματική αξία αυτών των αντικειμένων.

Εάν, ως αποτέλεσμα της διάθεσης αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων, το συνολικό υπόλοιπο της ομάδας απόσβεσης είναι μικρότερο από 20 χιλιάδες ρούβλια, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να ρευστοποιήσει αυτήν την ομάδα και να αποδώσει τις αξίες του συνολικού υπολοίπου σε μη λειτουργικά έξοδα της τρέχουσας περιόδου. Όταν το συνολικό υπόλοιπο για μια ομάδα αποσβέσεων μειώνεται στο μηδέν, μια τέτοια ομάδα απόσβεσης ρευστοποιείται.

Στο τέλος της ωφέλιμης ζωής της, η οντότητα μπορείνα αποκλείσει ένα αντικείμενο αποσβέσιμου ακινήτου από τη σύνθεση της ομάδας απόσβεσης (υποομάδας) χωρίς να αλλάξει το συνολικό υπόλοιπο αυτής της ομάδας απόσβεσης (υποομάδας) από την ημερομηνία απόσυρσης του αντικειμένου από τη σύνθεσή του. Ταυτόχρονα, οι αποσβέσεις συνεχίζουν να χρεώνονται με βάση το συνολικό υπόλοιπο αυτής της ομάδας αποσβέσεων (υποομάδα).

Το ποσό των αποσβέσεων ανά μήνα για κάθε ομάδα αποσβέσεων (Α) προσδιορίζεται από τον ακόλουθο τύπο:

A \u003d B x K / 100,

όπου Β και Κ είναι, αντίστοιχα, το συνολικό υπόλοιπο και ο συντελεστής απόσβεσης της αντίστοιχης ομάδας απόσβεσης.

Για κάθε ομάδα απόσβεσης (ξεκινώντας από την πρώτη), ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τους ακόλουθους συντελεστές απόσβεσης:

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η μεθοδολογία που προτείνεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον υπολογισμό των μηνιαίων ποσών απόσβεσης χρησιμοποιώντας τη μη γραμμική μέθοδο διαφέρει σημαντικά από τις μεθόδους που προβλέπονται από τα διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς και τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα.

Κατά την επιλογή μιας μεθόδου απόσβεσης, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η χρήση της σταθερής μεθόδου απόσβεσης προβλέπει τη λήψη δεικτών που χρησιμοποιούνται τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική. Θα πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη η σχετική απλότητα της πρακτικής εφαρμογής του.

Συνιστάται να εφαρμόζεται η μη γραμμική μέθοδος απόσβεσης για πάγια στοιχεία για αντικείμενα με υψηλό βαθμό απαξίωσης (για παράδειγμα, υπολογιστές) και για αντικείμενα με σχετικά σύντομη περίοδο χρήσης (έως 5-7 χρόνια).

Λήψη απόφασης για την εφαρμογή ειδικών συντελεστών αύξησης και μείωσης των συντελεστών απόσβεσης

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τη δυνατότητα εφαρμογής αυξημένων και μειωμένων συντελεστών απόσβεσης (ρήτρες 1–4 του άρθρου 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να εφαρμόζουν ειδικό συντελεστή όχι μεγαλύτερο από 2 στον βασικό συντελεστή απόσβεσης σε σχέση με:

Αποσβέσιμα πάγια στοιχεία ενεργητικού που χρησιμοποιούνται για εργασία σε επιθετικό περιβάλλον και (ή) αυξημένες βάρδιες.

Ιδιοκτήτες αποσβέσιμων παγίων αγροτικών οργανισμών βιομηχανικού τύπου(πτηνοτροφεία, κτηνοτροφικά συγκροτήματα, εκμεταλλεύσεις γουναρικών, συγκροτήματα θερμοκηπίων) και οργανισμοί που έχουν την ιδιότητα του κατοίκου ειδικής οικονομικής ζώνης βιομηχανικής και παραγωγής ή ειδικής οικονομικής ζώνης τουριστικής και ψυχαγωγικής·

Αποσβέσιμα πάγια στοιχεία ενεργητικού που σχετίζονται με αντικείμενα υψηλής ενεργειακής απόδοσης (σύμφωνα με τον κατάλογο που καταρτίστηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ή με αντικείμενα που έχουν υψηλής κατηγορίαςενεργειακή απόδοση, εάν σε σχέση με τέτοια αντικείμενα η νομοθεσία προβλέπει τον καθορισμό των κατηγοριών ενεργειακής τους απόδοσης.

Κατά τη λήψη απόφασης για την εφαρμογή αυξημένου συντελεστή απόσβεσης για πάγια στοιχεία ενεργητικού που λειτουργούν σε συνθήκες αυξημένων βάρδιων, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι, σύμφωνα με την Ταξινόμηση των παγίων, ορίζονται οι όροι χρήσης αυτών των αντικειμένων με βάση τον τρόπο κανονικής λειτουργίας του εξοπλισμού σε δύο βάρδιες.Ως εκ τούτου, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει το αυξημένο ποσοστό απόσβεσης στο βασικό επιτόκιο μόνο εάν εργασία με τρεις βάρδιες ή όλο το εικοσιτετράωρο,η οποία επιβεβαιώνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Φεβρουαρίου 2007 αριθ. 03-03-06/1/78.

Η απόφαση για την εφαρμογή αυξημένου συντελεστή απόσβεσης πρέπει να επισημοποιηθεί με τα ακόλουθα έγγραφα:

Με εντολή του επικεφαλής σχετικά με την εφαρμογή αυξημένου συντελεστή, υποδεικνύοντας την τιμή του (εντός 2).

Σειρά του επικεφαλής της εργασίας σε λειτουργία πολλαπλών βάρδιων (με ένδειξη της ώρας).

Αιτιολόγηση (μηνιαία) της ανάγκης εργασίας σε πολλές βάρδιες, που συντάσσεται από τους προϊσταμένους των αρμόδιων τμημάτων και υπηρεσιών.

Φύλλο χρόνου εργαζομένων.

Οι οργανισμοί μπορούν να εφαρμόζουν ειδικό συντελεστή όχι μεγαλύτερο από 3 στο βασικό ποσοστό απόσβεσης σε σχέση με τα αποσβέσιμα πάγια στοιχεία ενεργητικού:

Όντας αντικείμενο σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης (συμφωνία χρηματοδοτικής μίσθωσης) (ο αναφερόμενος συντελεστής δεν ισχύει για πάγια στοιχεία που ανήκουν στην πρώτη ή τρίτη ομάδα αποσβέσεων)·

Χρησιμοποιείται μόνο για επιστημονικές και τεχνικές δραστηριότητες.

Οργανισμοί που χρησιμοποιούν τη μέθοδο μη γραμμικής απόσβεσης και μεταβίβασαν ή έλαβαν πάγια στοιχεία που αποτελούν αντικείμενο μίσθωσης, σύμφωνα με συμφωνίες που έχουν συναφθεί πριν από την έναρξη ισχύος του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατανέμουν τέτοια περιουσία σε ξεχωριστό υποομάδα εντός των σχετικών ομάδων αποσβέσεων. Η απόσβεση αυτού του ακινήτου χρεώνεται σύμφωνα με τη μέθοδο και τα πρότυπα που υπήρχαν κατά τη στιγμή της μεταβίβασης (παραλαβής) του ακινήτου, καθώς και με τη χρήση ειδικού συντελεστή όχι μεγαλύτερου από 3.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με απόφαση του επικεφαλής του οργανισμού, επιτρέπεται η απόσβεση με συντελεστές χαμηλότερους από αυτούς που καθορίζονται από το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μια τέτοια απόφαση του επικεφαλής θα πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς. Όταν πωλούνται αποσβέσιμα ακίνητα από οργανισμούς που χρησιμοποιούν μειωμένους συντελεστές απόσβεσης, η υπολειμματική αξία των αντικειμένων που πωλούνται προσδιορίζεται με βάση το πραγματικό συντελεστή απόσβεσης.

Απόφαση για εφαρμογή μπόνους απόσβεσης (παροχές)

Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από τον Ομοσπονδιακό Νόμο της 22ας Ιουλίου 2008 Αρ. 158-FZ), οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να συμπεριλάβουν τις ακόλουθες δαπάνες για επενδύσεις κεφαλαίου στα έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) :

Έως 10% του αρχικού κόστους των παγίων (εκτός από αυτά που λαμβάνονται δωρεάν) (αλλά όχι περισσότερο από 30% σε σχέση με τα πάγια που ανήκουν στην τρίτη - έβδομη ομάδα αποσβέσεων).

Έως 10% των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν κατά την ολοκλήρωση, πρόσθετος εξοπλισμός, ανακατασκευή, εκσυγχρονισμός, τεχνικός επανεξοπλισμός, μερική ρευστοποίηση παγίων περιουσιακών στοιχείων (αλλά όχι περισσότερο από 30% σε σχέση με πάγια στοιχεία που ανήκουν στην τρίτη - έβδομη ομάδα αποσβέσεων).

Εάν ένας οργανισμός χρησιμοποιεί το εκ του νόμου δικαίωμα, τότε τα σχετικά πάγια περιουσιακά στοιχεία, αφού τεθούν σε λειτουργία, περιλαμβάνονται σε ομάδες αποσβέσεων (υποομάδες) στο αρχικό τους κόστος, μείον τα έξοδα που περιλαμβάνονται στα έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) ως απόσβεση. δώρο. Τα ποσά των αλλαγών στο αρχικό κόστος των αντικειμένων κατά την ολοκλήρωσή τους, πρόσθετος εξοπλισμός, ανακατασκευή, εκσυγχρονισμός, τεχνικός επανεξοπλισμός, μερική εκκαθάριση λαμβάνονται υπόψη στο συνολικό υπόλοιπο των ομάδων απόσβεσης ή αλλαγή του αρχικού κόστους αντικειμένων των οποίων χρεώνεται η απόσβεση με τη σταθερή μέθοδο, μείον όχι περισσότερο από το 10% αυτών των ποσών (αλλά όχι περισσότερο από 30% σε σχέση με πάγια στοιχεία που ανήκουν στην τρίτη - έβδομη ομάδα αποσβέσεων).

Θα πρέπει να γνωρίζετε ότι το μπόνους απόσβεσης δεν προβλέπεται στη λογιστική και ως εκ τούτου ενδέχεται να προκύψουν προσωρινές διαφορές.

Η λογιστική πολιτική για τον φόρο εισοδήματος αντανακλά:

Εφαρμογή μπόνους απόσβεσης (με ένδειξη για ποιο μέρος των αντικειμένων και των εξόδων).

Τυπικό (έως 10%) του μεγέθους του.

Πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι η χρήση ειδικών προσαυξήσεων απόσβεσης και ασφαλίστρων απόσβεσης έχει τις ίδιες συνέπειες με τη χρήση μεθόδων ταχείας απόσβεσης στη χρηματοοικονομική λογιστική (βλ. § 3.2.1).

Λογιστικές επιλογές για την επισκευή παγίων

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 260 και 324 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί μπορούν να χρησιμοποιήσουν δύο επιλογές για τον υπολογισμό του κόστους επισκευής των παγίων περιουσιακών στοιχείων:

Συμπερίληψή τους σε άλλα έξοδα στο ποσό των πραγματικών δαπανών στην περίοδο αναφοράς στην οποία πραγματοποιήθηκαν.

Διαγραφή των πραγματικών δαπανών για μείωση του δημιουργημένου αποθεματικού για την επισκευή παγίων.

Όταν αποφασίζετε για τη δημιουργία αποθεματικού για την επισκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων, συνιστάται η δημιουργία αυτού του αποθεματικού σύμφωνα με τους κανόνες που καθορίζονται στη χρηματοοικονομική λογιστική, ιδίως όσον αφορά τη δημιουργία αποθεματικού για την επισκευή ιδιαίτερα περίπλοκων παγίων στοιχείων ενεργητικού (βλ. § 3.2.6).

Ταυτόχρονα, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι στη φορολογική λογιστική, το μέγιστο ποσό του αποθεματικού για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων κατά το έτος αναφοράς δεν μπορεί να υπερβαίνει το μέσο ποσό των πραγματικών δαπανών για επισκευές που έχουν αναπτυχθεί σε τα τελευταία τρία χρόνια (ρήτρα 2, άρθρο 324 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ο φορολογούμενος συγκεντρώσει κεφάλαια για τη διενέργεια ιδιαίτερα περίπλοκων και δαπανηρών τύπων κεφαλαιουχικών επισκευών παγίων περιουσιακών στοιχείων για περισσότερες από μία φορολογικές περιόδους, τότε το μέγιστο ποσό των εκπτώσεων στο αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή των παγίων στοιχείων ενεργητικού μπορεί να αυξηθεί κατά το ποσό των κρατήσεων για τη χρηματοδότηση της καθορισμένης επισκευής που αναλογούν στην αντίστοιχη φορολογική περίοδο σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα για τους καθορισμένους τύπους επισκευών, εφόσον σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους δεν πραγματοποιήθηκαν οι καθορισμένες ή παρόμοιες επισκευές.

Το ετήσιο ποσό των κρατήσεων στο αποθεματικό για την επισκευή ιδιαίτερα πολύπλοκων εγκαταστάσεων προσδιορίζεται διαιρώντας το εκτιμώμενο κόστος των επισκευών με τον αριθμό των ετών που σχηματίστηκε το αποθεματικό. Τα πρότυπα για μειώσεις στο αποθεματικό για την επισκευή ιδιαίτερα πολύπλοκων εγκαταστάσεων καθορίζονται από την αναλογία του εκτιμώμενου κόστους επισκευών και του αριθμού των μηνών σχηματισμού του αποθεματικού.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η δημιουργία αποθεματικών για την επισκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων είναι ιδιαίτερα επωφελής για εκείνους τους οργανισμούς που σχεδιάζουν να πραγματοποιήσουν εργασίες επισκευήςστο τέλος του έτους, καθώς τα ποσά των εκπτώσεων στο αποθεματικό περιλαμβάνονται στο φορολογικό κόστος καθ' όλη τη διάρκεια του έτους και ο οργανισμός εξοικονομεί προκαταβολές για φόρο εισοδήματος.

Κατά τη δημιουργία αποθεματικού για την επισκευή παγίων, το πραγματικό κόστος επισκευής διαγράφεται ως μείωση του δημιουργημένου αποθεματικού. Εάν το πραγματικό κόστος υπερβαίνει το ποσό της πρόβλεψης, η διαφορά περιλαμβάνεται στα λοιπά έξοδα. Εάν το ποσό του αποθεματικού δεν χρησιμοποιηθεί πλήρως, τότε το υπόλοιπό του την τελευταία ημέρα της τρέχουσας φορολογικής περιόδου αποδίδεται σε αύξηση των εσόδων του οργανισμού.

Το αποθεματικό για την επισκευή ιδιαίτερα σύνθετων παγίων διαμορφώνεται σε διάφορες φορολογικές περιόδους και διαγράφεται με την ολοκλήρωση της επισκευής ιδιαίτερα σύνθετων παγίων.

Στη λογιστική πολιτική του οργανισμού για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, συνιστάται να αναφέρετε τα ακόλουθα στοιχεία για τη λογιστικοποίηση του κόστους επισκευής των παγίων στοιχείων ενεργητικού:

Την απόφαση να δημιουργηθεί αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή παγίων στοιχείων ή να συμπεριληφθούν τα πραγματικά έξοδα για επισκευές σε άλλα έξοδα.

Ποσοστό κρατήσεων στο αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για επισκευή παγίων στοιχείων.

Την απόφαση δημιουργίας αποθεματικού για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή ιδιαίτερα περίπλοκων παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Το ποσοστό των κρατήσεων στο αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή ιδιαίτερα σύνθετων παγίων.

Οι συνέπειες της λήψης αποφάσεων για τη δημιουργία αποθεματικού για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή παγίων στοιχείων ενεργητικού λαμβάνονται υπόψη στη λογιστική πολιτική για τους σκοπούς της χρηματοοικονομικής λογιστικής.

Επιλογή της διαδικασίας διαγραφής δαπανών Ε&Α που αναγνωρίζονται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία

Σύμφωνα με τους νέους κανόνες για τη λογιστική για τη διαγραφή δαπανών Ε&Α που θεσπίστηκαν με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 132-FZ της 7ης Ιουνίου 2011, τα έξοδα Ε&Α που αναγνωρίζονται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία μπορούν να διαγραφούν με δύο τρόπους:

Απόσβεση κατά τη διάρκεια ζωής του διπλώματος ευρεσιτεχνίας.

Αντιμετωπίστε άλλα έξοδα εντός δύο ετών.

Η επιλεγμένη επιλογή για τη διαγραφή των καθορισμένων δαπανών Ε&Α πρέπει να αναφέρεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς. Ταυτόχρονα, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι τα έξοδα Ε&Α που είχαν προηγουμένως συμπεριληφθεί σε άλλα έξοδα δεν υπόκεινται σε ανάκτηση και συμπερίληψη στο αρχικό κόστος ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου.

Αναγνώριση δαπανών Ε&Α σύμφωνα με τον κατάλογο της κυβέρνησης

Οι καθορισμένες δαπάνες του οργανισμού έχουν το δικαίωμα να συμπεριλάβουν στη σύνθεση και άλλες δαπάνες με συντελεστή 1,5. Για την άσκηση αυτού του δικαιώματος, ο οργανισμός πρέπει να υποβάλει στη φορολογική αρχή έκθεση για το ολοκληρωμένο επιστημονική έρευνακαι πειραματικό σχεδιασμό, το κόστος του οποίου αναγνωρίζεται λαμβάνοντας υπόψη τον καθορισμένο συντελεστή (1,5). Η έκθεση συντάσσεται σύμφωνα με τις απαιτήσεις του Διακρατικού Προτύπου GOST 7.32-2001 και υποβάλλεται μαζί με τη φορολογική δήλωση με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου κατά την οποία ολοκληρώθηκε η Ε&Α.

Λήψη απόφασης για το σχηματισμό αποθεματικού για μελλοντικές δαπάνες Ε&Α

Σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 132-FZ της 7ης Ιουνίου 2011, οι οργανισμοί μπορούν να σχηματίσουν αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες Ε&Α.

Επιτρέπεται η δημιουργία του καθορισμένου αποθεματικού για την υλοποίηση συγκεκριμένου προγράμματος Ε&Α για την περίοδο εκτέλεσης της σχετικής εργασίας, όχι όμως περισσότερο από δύο έτη.

Οι κατανομές στο αποθεματικό καθορίζονται από τον τύπο:

X \u003d D x 0,03 - P,

όπου Δ - έσοδα από την εφαρμογή της περιόδου αναφοράς (φορολογικής)·

Έξοδα Ε & Α με τη μορφή κρατήσεων για το σχηματισμό κεφαλαίων για την υποστήριξη επιστημονικών, επιστημονικών, τεχνικών και καινοτόμων δραστηριοτήτων, που δημιουργήθηκαν σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 127-FZ της 23ης Αυγούστου 1996.

Οι κρατήσεις στο καθορισμένο αποθεματικό περιλαμβάνονται στα λοιπά έξοδα για την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική). Το συνολικό ποσό των κρατήσεων στο αποθεματικό δεν πρέπει να υπερβαίνει την προγραμματισμένη εκτίμηση κόστους. Ταυτόχρονα, η εκτίμηση περιλαμβάνει δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη σύμφωνα με τους κανόνες του άρθ. 262 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι δαπάνες που πραγματοποιούνται για Ε&Α διαγράφονται σε βάρος του δημιουργημένου αποθεματικού. Εάν τα πραγματικά έξοδα υπερβαίνουν το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού, τότε η διαφορά διαγράφεται στα λοιπά έξοδα κατά την περίοδο ολοκλήρωσης της Ε&Α. Τα αχρησιμοποίητα ποσά του αποθεματικού περιλαμβάνονται στη σύνθεση των μη λειτουργικών εσόδων της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) κατά την οποία έγιναν παρακρατήσεις στο αποθεματικό.

Καθορισμός της διαδικασίας λογιστικής καταγραφής δαπανών σε ηλεκτρονικό υπολογιστικό εξοπλισμό από οργανισμούς που δραστηριοποιούνται στον τομέα της πληροφορικής

Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου. 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορισμένους οργανισμούς έχουν δικαίωμα:

Χρησιμοποιήστε τη γενική διαδικασία για τον υπολογισμό των αποσβέσεων για ηλεκτρονικούς υπολογιστές.

Τα έξοδα για την απόκτηση ηλεκτρονικού υπολογιστικού εξοπλισμού θα αναγνωρίζονται ως έξοδα υλικών κατά τη θέση σε λειτουργία αυτού του εξοπλισμού. Οι οργανισμοί μπορούν να χρησιμοποιήσουν αυτό το δικαίωμα εάν οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 6 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η επιλογή της επιλογής διαγραφής αυτών των εξόδων εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από το ύψος αυτών των δαπανών της οικονομικής κατάστασης του οργανισμού και την οικονομική στρατηγική για τα μελλοντικά έξοδα του οργανισμού, τα οποία μειώνουν τον φόρο ακίνητης περιουσίας του οργανισμού.

9.3.7. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για τα αποθέματα

Για τα αποθέματα, στοιχεία λογιστικής πολιτικής για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος είναι:

Η μέθοδος κατανομής του κόστους που σχετίζεται με την απόκτηση πολλών τύπων υλικών περιουσιακών στοιχείων μεταξύ τους.

Μέθοδος αξιολόγησης πρώτων υλών και υλικών που καταναλώνονται.

Η διαδικασία για τον σχηματισμό της τιμής αγοράς των αγαθών.

Μια μέθοδος για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών κατά την πώλησή τους.

Μέθοδοι για την κατανομή των δαπανών που σχετίζονται με την απόκτηση πολλών τύπων υλικών περιουσιακών στοιχείων μεταξύ τους

Σύμφωνα με την επιστολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 02.08.2002 No. 02-5-10 / 98-Ya231, τα κόστη που σχετίζονται με την απόκτηση πολλών τύπων ειδών αποθέματος κατανέμονται μεταξύ αυτών των υλικών περιουσιακών στοιχείων σε αναλογία με οποιαδήποτε κριτήριο που δικαιολογείται από τον οργανισμό. Αυτό το κριτήριο πρέπει να προσδιορίζεται στη λογιστική πολιτική.

Μέθοδοι για την αξιολόγηση των καταναλωμένων πρώτων υλών και υλικών

Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πρώτες ύλες και τα υλικά που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή (κατασκευή) αγαθών (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) αξιολογούνται με μία από τις ακόλουθες μεθόδους:

Στο κόστος μιας μονάδας αποθέματος.

Με μέσο κόστος.

Με το κόστος των πιο πρόσφατων αποκτήσεων (μέθοδος LIFO). Πιθανές συνέπειεςΟι εκτιμήσεις των πρώτων υλών και των υλικών που καταναλώθηκαν χρησιμοποιώντας καθεμία από τις αναφερόμενες μεθόδους συζητούνται στην § 4.2.2.

Η διαδικασία για τον σχηματισμό της τιμής αγοράς των αγαθών

Η παράγραφος 4 του άρθ. Το 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει τα εξής: εάν ορισμένα κόστη μπορούν να δικαιολογηθούν εξίσου που αποδίδονται σε διαφορετικές ομάδες δαπανών, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να καθορίσουν ανεξάρτητα την κατάλληλη ομάδα δαπανών για τέτοιες δαπάνες. Σε σχέση με εμπορεύματα, τέτοια κόστη είναι τα έξοδα μεταφοράς για την παράδοσή τους.

Σύμφωνα με το άρθ. 320 Φορολογικός Κώδικας φορολογούμενου της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να περιλαμβάνειέξοδα για την παράδοση αγαθών, έξοδα αποθήκευσης και άλλα έξοδα του τρέχοντος μήνα που σχετίζονται με την αγορά αγαθών:

Στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών.

Περιλαμβάνεται στο κόστος διανομής.

Το κόστος των αγορασθέντων αγαθών που αποστέλλονται αλλά δεν πωλούνται στο τέλος του μήνα δεν περιλαμβάνεται από τον φορολογούμενο στο κόστος που σχετίζεται με την παραγωγή και την πώληση μέχρι τη στιγμή της πώλησης των αγαθών.

Τα έξοδα διανομής ταξινομούνται ως έμμεσα έξοδα και διαγράφονται ως μείωση των εσόδων από πωλήσεις του τρέχοντος μήνα. Ωστόσο, τα έξοδα παράδοσης (έξοδα μεταφοράς) των αγορασθέντων αγαθών στην αποθήκη του φορολογούμενου (εάν αυτά τα έξοδα δεν περιλαμβάνονται στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών) που περιλαμβάνονται στο κόστος διανομής περιλαμβάνονται στο άμεσο κόστος και καταχωρούνται σε ξεχωριστό στοιχείο . Το μέρος του αναφερόμενου κόστους μεταφοράς που σχετίζεται με το υπόλοιπο των απούλητων εμπορευμάτων προσδιορίζεται από το μέσο ποσοστό για τον τρέχοντα μήνα, λαμβάνοντας υπόψη το υπόλοιπο μεταφοράς στην αρχή του μήνα ως εξής:

1) καθορίζεται το ποσό των άμεσων εξόδων που αποδίδονται στο υπόλοιπο των απούλητων αγαθών στην αρχή του μήνα και πραγματοποιήθηκαν τον τρέχοντα μήνα·

2) καθορίζεται το κόστος απόκτησης αγαθών που πωλήθηκαν στον τρέχοντα μήνα και το κόστος απόκτησης του υπολοίπου των απούλητων αγαθών στο τέλος του μήνα.

3) το μέσο ποσοστό υπολογίζεται ως ο λόγος του ποσού των άμεσων δαπανών (ρήτρα 1) προς το κόστος των αγαθών (ρήτρα 2).

4) το ποσό των άμεσων εξόδων που σχετίζονται με το υπόλοιπο των απούλητων αγαθών προσδιορίζεται ως το γινόμενο του μέσου ποσοστού και της αξίας του υπολοίπου των αγαθών στο τέλος του μήνα.

Η διαδικασία σχηματισμού του κόστους των αγορασθέντων αγαθών που επιλέγεται από τον οργανισμό αναφέρεται στη λογιστική πολιτική και εφαρμόζεται για τουλάχιστον δύο φορολογικές περιόδους.

Το κόστος μεταφοράς που σχετίζεται με την πώληση αγαθών αναγνωρίζεται ως έμμεσο κόστος και μειώνει το συνολικό ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών τον τρέχοντα μήνα.

Η επιλογή της μεθόδου για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών κατά την εφαρμογή τους.Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 268 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την πώληση αγορασθέντων αγαθών, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να μειώσει το εισόδημα από τέτοιες πράξεις με το κόστος απόκτησης αυτών των αγαθών, που καθορίζεται με μία από τις ακόλουθες μεθόδους για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών:

Σύμφωνα με τη μέθοδο FIFO.

Με τη μέθοδο LIFO.

Με μέσο κόστος.

Στο κόστος μιας μονάδας αγαθών.

Η μέθοδος του κόστους μονάδας χρησιμοποιείται συνήθως όταν υπάρχουν μεμονωμένα χαρακτηριστικά.

Οι συνέπειες της εφαρμογής αυτών των μεθόδων αποτίμησης των αγορασθέντων αγαθών είναι παρόμοιες με αυτές της αποτίμησης των αποθεμάτων (§ 4.2.2).

9.3.8. Δημιουργία αποθεματικών για φορολογικούς σκοπούς

Η διαδικασία δημιουργίας και χρήσης αποθεματικών για φορολογικούς σκοπούς καθορίζεται από τα ακόλουθα άρθρα του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

266 - αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις.

267 - κράτηση για επισκευή εγγύησης και σέρβις εγγύησης.

267.1 - αποθεματικά που παρέχουν κοινωνική προστασία για άτομα με ειδικές ανάγκες.

300 - προβλέψεις για απομείωση πολύτιμα χαρτιάαπό επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών που ασχολούνται με δραστηριότητες αντιπροσώπων·

324 - αποθεματικό για μελλοντικά έξοδα για την επισκευή παγίων στοιχείων.

324.1 - αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για αποδοχές διακοπών, αποθεματικό για την πληρωμή ετήσιων αποδοχών για τη διάρκεια υπηρεσίας.

Επιπλέον, οι οργανισμοί μπορούν να δημιουργήσουν αποθέματα για ορισμένους τύπους παραγωγής (για παράδειγμα, στην πυρηνική βιομηχανία) ή οργανισμούς που διαφέρουν ως προς τη σύνθεση των ιδρυτών ή των συμμετεχόντων (κοινωνίες με ειδικές ανάγκες).

Τα αποθεματικά που δημιουργούνται μπορούν να χωριστούν στις ακόλουθες δύο ομάδες:

1) αποθεματικά, τα υπόλοιπα των οποίων μπορούν να μείνουν για τα επόμενα οικονομικά

2) αποθεματικά, τα υπόλοιπα των οποίων πρέπει να προστεθούν στο τέλος της χρήσης στα λογιστικά και φορολογικά κέρδη. Στο επόμενο οικονομικό έτος ή φορολογική περίοδο πρέπει να δημιουργηθούν εκ νέου.

Τα αποθεματικά της πρώτης ομάδας περιλαμβάνουν αποθεματικά για αποδοχές διακοπών, για πληρωμή αποδοχών βάσει των αποτελεσμάτων εργασίας του έτους, για επισκευή παγίων στοιχείων κ.λπ. Για αυτήν την ομάδα αποθεματικών, είναι απαραίτητο να πραγματοποιηθούν υπολογισμοί στο στο τέλος του έτους για να διευκρινιστούν τα ποσά των αποθεματικών που μεταφέρονται στο επόμενο έτος.

Η δεύτερη ομάδα αποθεματικών περιλαμβάνει αποθεματικά για την απόσβεση τίτλων και αποθεματικά για μελλοντικές δαπάνες που στοχεύουν στην εξασφάλιση της κοινωνικής προστασίας των ατόμων με αναπηρία.

Πρόβλεψη για επισφαλείς οφειλές

Σύμφωνα με το άρθ. 266 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να δημιουργήσειπροβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις. Αμφίβολο χρέος είναι κάθε οφειλή που έχει προκύψει σε σχέση με την πώληση αγαθών, την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών, που δεν έχει εξοφληθεί εντός των όρων που ορίζει η σύμβαση και δεν έχει εξασφαλιστεί με ενέχυρο, εγγύηση, τραπεζική εγγύηση. Το ποσό των κρατήσεων σε αυτά τα αποθεματικά συμπεριλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα την τελευταία ημέρα της αναφοράς (φορολογική περίοδος).

Σημειώνεται ότι η ανωτέρω διάταξη δεν εφαρμόζεται σε δαπάνες σχηματισμού αποθεματικών για οφειλές που σχηματίζονται σε σχέση με μη καταβολή τόκων, με εξαίρεση τις τράπεζες.

Τα ποσά των αποθεματικών για επισφαλείς απαιτήσεις προσδιορίζονται με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, ανάλογα με την περίοδο εμφάνισης των επισφαλών απαιτήσεων:

Για χρέη άνω των 90 ημερών - για ολόκληρο το ποσό της οφειλής.

Για χρέη από 45 έως 90 ημέρες συμπεριλαμβανομένων - στο ποσό του 50% του χρέους.

Εάν η οφειλή είναι έως 45 ημέρες, το αποθεματικό δεν δημιουργείται.

Τα ποσά των αποθεματικών για επισφαλείς απαιτήσεις δεν μπορούν να υπερβαίνουν το 10% των εσόδων της περιόδου αναφοράς. Οι οργανισμοί μπορούν επίσης να ορίσουν χαμηλότερα ποσοστά εισφορών στα δημιουργούμενα αποθεματικά.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι κατά τον υπολογισμό του αποθεματικού για επισφαλείς οφειλές, οι απαιτήσεις λαμβάνονται υπόψη με ΦΠΑ (βλ. επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 09.07.2004 αριθ. 03-03-05 / 2/47) και έσοδα από τις πωλήσεις - χωρίς ΦΠΑ.

Για τον έλεγχο του μέγιστου ποσού του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, συνιστάται η διεξαγωγή της αναλυτικής λογιστικής του περίπου με την παρακάτω μορφή (Πίνακας 9.2).

Πίνακας 9.2

Το ποσό των προβλέψεων για επισφαλείς οφειλές (χιλιάδες ρούβλια)

Το ποσό της πρόβλεψης για επισφαλείς απαιτήσεις που δεν χρησιμοποιήθηκε κατά την περίοδο αναφοράς μπορεί να μεταφερθεί στην επόμενη περίοδο αναφοράς (φορολογική). Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του νεοδημιουργηθέντος αποθεματικού αναπροσαρμόζεται για το ποσό του αποθεματικού της προηγούμενης περιόδου αναφοράς (φορολογικής).

Εάν το ποσό του νεοσύστατου αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις είναι μικρότερο από το ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς, η προσδιοριζόμενη διαφορά αποδίδεται σε αύξηση των μη λειτουργικών εσόδων μετά τα αποτελέσματα της τρέχουσας αναφοράς (φόρος ) περίοδος.

Εάν το ποσό του νεοσύστατου αποθεματικού είναι μεγαλύτερο από το ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού της προηγούμενης περιόδου αναφοράς (φορολογική), η διαφορά περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογικής).

Εάν το ποσό των επισφαλειών που πρέπει να διαγραφούν υπερβαίνει το ποσό του αποθεματικού, η διαφορά διαγράφεται ως αύξηση των μη λειτουργικών εξόδων.

Επιφυλάξεις για αποδοχές διακοπών

Σύμφωνα με το άρθ. 324.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί μπορούν να δημιουργήσουν ένα αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για τις αποδοχές των διακοπών.

Η δημιουργία αυτού του αποθεματικού καθιστά δυνατή την ομοιόμορφη συμπερίληψη των ποσών των διακοπών στα έξοδα ανά μήνες και τη μείωση της φορολογικής βάσης κατά την περίοδο αναφοράς από δαπάνες που δεν έχουν ακόμη πραγματοποιηθεί.

Εάν ληφθεί απόφαση για τη δημιουργία αποθεματικού δαπανών για αποδοχές διακοπών, οι οργανισμοί υποχρεούνται να καταρτίσουν ειδικό υπολογισμό (εκτίμηση) που καθορίζει το ετήσιο ποσό των δαπανών για τις αποδοχές διακοπών και το ποσό των μηνιαίων κρατήσεων στο δημιουργημένο αποθεματικό. Το ποσοστό των κρατήσεων στο αποθεματικό καθορίζεται ως ο λόγος του προγραμματισμένου ποσού των δαπανών για την πληρωμή των εορτών, συμπεριλαμβανομένων των κρατήσεων για κοινωνικές ανάγκες, προς το προγραμματισμένο ετήσιο ποσό δαπανών για μισθούς.

Οι δαπάνες για το σχηματισμό αποθεματικών για μελλοντικές δαπάνες για την πληρωμή των αδειών χρεώνονται στους λογαριασμούς των δαπανών για την αμοιβή της εργασίας των σχετικών κατηγοριών εργαζομένων.

Σε εμπορικές οργανώσεις σύμφωνα με το άρθ. 320 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι εκπτώσεις στο αποθεματικό για τις αποδοχές διακοπών περιλαμβάνονται στις έμμεσες δαπάνες, μειώνοντας έτσι τα έσοδα του μήνα αναφοράς.

Στο τέλος του έτους γίνεται απογραφή του δημιουργημένου αποθεματικού. Το ποσό του αποθεματικού, που μεταφέρεται στο επόμενο έτος, θα πρέπει να καθοριστεί με βάση τον αριθμό των ημερών αχρησιμοποίητων διακοπών, το μέσο ημερήσιο ποσό δαπανών για τις αποδοχές των εργαζομένων και τις υποχρεωτικές ασφαλιστικές πληρωμές από τα ποσά των μισθών.

Το ποσό του υποχρησιμοποιούμενου αποθεματικού στις 31 Δεκεμβρίου περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα. Το ίδιο γίνεται και με το ποσό του αποθεματικού σε περίπτωση άρνησης χρήσης του αποθεματικού για το επόμενο έτος.

Οι κρατήσεις στο αποθεματικό μελλοντικών δαπανών για την καταβολή ετήσιων αποδοχών για τη διάρκεια υπηρεσίας και με βάση τα αποτελέσματα της εργασίας για το έτος γίνονται με τον τρόπο που καθορίζεται για το αποθεματικό μελλοντικών εξόδων για αποδοχές αδείας.

Κάντε κράτηση για επισκευή με εγγύηση και σέρβις εγγύησης

Σύμφωνα με το άρθ. 267 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας φορολογουμένων μπορεί να δημιουργήσειεπιφυλάσσεται για μελλοντικά έξοδα για επισκευή εγγύησης και σέρβις εγγύησης, εάν σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης αναλαμβάνουν να επισκευάσουν και να επισκευάσουν τα αγαθά που πωλήθηκαν κατά τη διάρκεια της περιόδου εγγύησης.

Το μέγιστο ποσό των εκπτώσεων στο καθορισμένο αποθεματικό εξαρτάται από την περίοδο πώλησης των αγαθών με την προϋπόθεση της επισκευής και συντήρησής τους με εγγύηση.

Οι οργανισμοί που πωλούν αγαθά με την προϋπόθεση της εγγύησης επισκευής και συντήρησης για περισσότερα από τρία χρόνια, καθορίζουν το μέγιστο ποσό εκπτώσεων στο αποθεματικό ως εξής: υπολογίστε το μερίδιο των πραγματικών εξόδων για επισκευές εγγύησης και σέρβις εγγύησης στο ποσό των εσόδων από το πώληση αγαθών για τα τρία προηγούμενα έτη και πολλαπλασιάστε τα μερίδια υπολογισμένης αξίας επί του ποσού των εσόδων από την πώληση αγαθών για την περίοδο αναφοράς (φορολογική).

Οργανισμοί που πωλούν αγαθά με την προϋπόθεση της επισκευής τους με εγγύηση και υπηρεσία εγγύησηςγια λιγότερο από τρία χρόνια, για τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού των μειώσεων στο αποθεματικό, λαμβάνεται υπόψη το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών για την πραγματική περίοδο αυτής της πώλησης.

Οργανισμοί που δεν έχουν πουλήσει προηγουμένως αγαθά που υπόκεινται στις υπηρεσίες επισκευής και εγγύησης της εγγύησης μπορούν να δημιουργήσουν αποθεματικό με βάση το αναμενόμενο κόστος για αυτούς τους σκοπούς.

Έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του έτους για επισκευές εγγύησης και σέρβις εγγύησης διαγράφονται κατά τη διάρκεια του έτους σε βάρος του αποθεματικού που δημιουργήθηκε για τους σκοπούς αυτούς.

Μετά τη λήξη της φορολογικής περιόδου, ο οργανισμός πρέπει να προσαρμόσει το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού με βάση το μερίδιο των πραγματικών δαπανών για επισκευές εγγύησης και υπηρεσίες εγγύησης στο ποσό των εσόδων από την πώληση αυτών των αγαθών για την προηγούμενη περίοδο.

Εάν το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού υπερβαίνει το ποσό των πραγματικών δαπανών, τότε η υπολογιζόμενη διαφορά μπορεί να μεταφερθεί στο επόμενο έτος. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του νεοσύστατου αποθεματικού στην επόμενη φορολογική περίοδο πρέπει να αναπροσαρμόζεται με το ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού της προηγούμενης φορολογικής περιόδου.

Στην περίπτωση αυτή, εάν το ποσό του νεοσύστατου αποθεματικού είναι μικρότερο από το ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού που δημιουργήθηκε την προηγούμενη φορολογική περίοδο, τότε η μεταξύ τους διαφορά υπόκειται σε συμπερίληψη στα μη λειτουργικά έσοδα του οργανισμού του τρέχουσα φορολογική περίοδο.

Εάν το πραγματικό κόστος επισκευής υπερβαίνει το ποσό της πρόβλεψης, τότε η διαφορά περιλαμβάνεται στα λοιπά έξοδα.

Σε περίπτωση τερματισμού της παραγωγής αγαθών (εκτέλεση εργασιών) με την προϋπόθεση της επισκευής και εγγύησης τους, το ποσό του προηγουμένως δημιουργημένου και αχρησιμοποίητου αποθεματικού υπόκειται σε συμπερίληψη στα έσοδα του οργανισμού στο τέλος της σύμβασης για επισκευή εγγύησης και σέρβις εγγύησης.

Αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες που διατίθενται για σκοπούς διασφάλισης της κοινωνικής προστασίας των ατόμων με αναπηρία

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 38 σ. 1 άρθ. 264 και Άρθ. 267.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι ακόλουθοι οργανισμοί μπορούν να δημιουργήσουν το καθορισμένο αποθεματικό:

Δημόσιοι Οργανισμοί ΑμεΑ.

Οργανισμοί που απασχολούν ΑμεΑ. Ταυτόχρονα, τα άτομα με αναπηρία πρέπει να αποτελούν τουλάχιστον το 50% του συνολικού αριθμού των εργαζομένων και το μερίδιο του κόστους αμοιβής των αναπήρων πρέπει να είναι τουλάχιστον 25% του κόστους αμοιβής εργασίας.

Όταν αποφασίζουν για τη δημιουργία αυτού του αποθεματικού, οι οργανισμοί αναπτύσσουν και εγκρίνουν προγράμματα για περίοδο όχι μεγαλύτερη από πέντε χρόνια.

Το ποσό των κρατήσεων στο αποθεματικό περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα από την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Το μέγεθος του δημιουργημένου αποθεματικού καθορίζεται από το προγραμματισμένο κόστος (εκτίμηση) για την υλοποίηση των προγραμμάτων που εγκρίνονται από τον οργανισμό. Παράλληλα, το ποσό των κρατήσεων στο αποθεματικό δεν μπορεί να υπερβαίνει το 30% του φορολογητέου κέρδους που εισπράχθηκε στην τρέχουσα χρήση, υπολογιζόμενο χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το δημιουργημένο αποθεματικό.

Εάν το πραγματικό κόστος των προγραμμάτων κοινωνικής προστασίας για τα άτομα με αναπηρία υπερβαίνει το ποσό του δημιουργούμενου αποθεματικού, τότε η διαφορά περιλαμβάνεται στις μη λειτουργικές δαπάνες. Το αχρησιμοποίητο ποσό του αποθεματικού αυξάνει τα μη λειτουργικά έσοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου. 267.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί που δημιουργούν το εν λόγω αποθεματικό υποχρεούνται να υποβάλλουν στις φορολογικές αρχές έκθεση σχετικά με την προβλεπόμενη χρήση των αποθεματικών στο τέλος της φορολογικής περιόδου. Σε περίπτωση κατάχρησης αποθεματικών κεφαλαίων, περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση της φορολογικής περιόδου κατά την οποία έγιναν κατάχρηση.

9.3.9. Ο δείκτης που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου εισοδήματος από οργανισμούς με ξεχωριστές υποδιαιρέσεις

Η διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής φόρου εισοδήματος από φορολογούμενους με διαρθρωτικές υποδιαιρέσεις καθορίζεται από το άρθ. 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 αυτού του άρθρου, αυτοί οι οργανισμοί υπολογίζουν και πληρώνουν εκείνο το μέρος του φόρου εισοδήματος (προκαταβολές φόρου) που κατευθύνεται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό στην τοποθεσία τους, χωρίς να κατανέμουν το καθορισμένο ποσό σε ξεχωριστές υποδιαιρέσεις.

Η πληρωμή των προκαταβολών, καθώς και των ποσών φόρων που πιστώνονται στο σκέλος των εσόδων των προϋπολογισμών των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των προϋπολογισμών των δήμων, πραγματοποιείται από τους φορολογούμενους στην τοποθεσία του οργανισμού, καθώς και στην τοποθεσία κάθε χωριστής υποδιαίρεσης, με βάση το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε αυτές τις ξεχωριστές υποδιαιρέσεις, που ορίζεται ως ο μέσος όρος, η αριθμητική αξία του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων (κόστος εργασίας) και το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας της υποτιμούμενης περιουσίας του η χωριστή αυτή υποδιαίρεση, αντίστοιχα, στον μέσο αριθμό εργαζομένων (κόστος εργασίας) και στην υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων ακινήτων γενικά για τον φορολογούμενο. Σε αυτήν την περίπτωση, ο φορολογούμενος καθορίζει ανεξάρτητα ποιος δείκτης εργασίας πρέπει να εφαρμοστεί:

α) ο μέσος αριθμός εργαζομένων·

β) το ύψος του εργατικού κόστους.

Ο επιλεγμένος δείκτης πρέπει να παραμείνει αμετάβλητος κατά τη φορολογική περίοδο.

Οι περισσότεροι οργανισμοί χρησιμοποιούν το ποσό του κόστους εργασίας για να πραγματοποιήσουν τους παραπάνω υπολογισμούς.

Σημειώνεται ότι κατά τους παραπάνω υπολογισμούς, τα αποσβέσιμα ακίνητα και η υπολειμματική αξία τους προσδιορίζονται σύμφωνα με τους κανόνες της φορολογικής λογιστικής.

Εάν ο φορολογούμενος έχει πολλές χωριστές υποδιαιρέσεις στην επικράτεια ενός υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε η διανομή κερδών για καθεμία από αυτές τις υποδιαιρέσεις δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί. Το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό αυτής της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην περίπτωση αυτή, προσδιορίζεται με βάση το μερίδιο του κέρδους που υπολογίζεται από το σύνολο των δεικτών χωριστών υποδιαιρέσεων που βρίσκονται στην επικράτεια της συνιστώσας οντότητας του Ρωσική Ομοσπονδία. Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογούμενος επιλέγει ανεξάρτητα τη χωριστή υποδιαίρεση μέσω της οποίας καταβάλλεται φόρος στον προϋπολογισμό αυτού του υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, γνωστοποιώντας απόφασηφορολογικές αρχές, στις οποίες είναι εγγεγραμμένες φορολογικές επιμέρους υποδιαιρέσεις του φορολογούμενου.

Αντί του δείκτη του μέσου αριθμού εργαζομένων ενός οργανισμού με εποχιακό κύκλο εργασίας ή άλλα χαρακτηριστικά δραστηριοτήτων που προβλέπουν την εποχικότητα της προσέλκυσης εργαζομένων, σε συμφωνία με τη φορολογική αρχή στην τοποθεσία του, μπορεί να χρησιμοποιήσει το μερίδιο του κόστους εργασίας καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο. 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, προσδιορίζεται το μερίδιο του εργατικού κόστους κάθε επιμέρους υποδιαίρεσης στο συνολικό κόστος εργασίας του φορολογούμενου.

9.3.10. Η διαδικασία υπολογισμού της μηνιαίας προκαταβολής φόρου εισοδήματος

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 286 του Φορολογικού Κώδικα των οργανισμών της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εκτός από αυτά που καθορίζονται στις παραγράφους 3 και 4 του άρθρου 286) ενδέχεταιΥπολογίστε και πληρώστε μηνιαίες προκαταβολές φόρου εισοδήματος:

Με βάση το πραγματικό κέρδος που ελήφθη για τον περασμένο μήνα.

Στο ποσό του ενός τρίτου της προκαταβολής που πράγματι καταβλήθηκε για το προηγούμενο τρίμηνο.

Ο οργανισμός μπορεί να μεταβεί στην πληρωμή μηνιαίων προκαταβολών με βάση το πραγματικό κέρδος, ενημερώνοντας τη φορολογική αρχή το αργότερο

31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της φορολογικής περιόδου κατά την οποία πραγματοποιείται η μετάβαση σε αυτή τη δυνατότητα προκαταβολών. Κατά τη φορολογική περίοδο, το σύστημα πληρωμής των προκαταβολών δεν μπορεί να αλλάξει.

9.3.11. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής τίτλων

Τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τίτλους είναι:

Η διαδικασία για τον σχηματισμό της φορολογικής βάσης από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών (συμπεριλαμβανομένων των τραπεζών) που δεν ασκούν δραστηριότητες διαπραγματευτών.

Μέθοδος διαγραφής για το κόστος των συνταξιοδοτικών τίτλων.

Προσδιορισμός της τιμής διακανονισμού τίτλων που δεν κυκλοφορούν στην οργανωμένη αγορά.

Σχηματισμός αποθεματικών για την απόσβεση τίτλων από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών που ασχολούνται με δραστηριότητες διαπραγματευτών.

Η διαδικασία για τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά τίτλων (συμπεριλαμβανομένων των τραπεζών) που δεν ασκούν δραστηριότητες διαπραγματευτών

Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου. 280 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αυτοί οι οργανισμοί στις λογιστικές πολιτικές τους για φορολογικούς σκοπούς πρέπει να καθιερώσουν τη διαδικασία για το σχηματισμό της φορολογικής βάσης για συναλλαγές με τίτλους:

Κυκλοφορεί στην οργανωμένη αγορά κινητών αξιών.

Δεν διαπραγματεύεται στην οργανωμένη αγορά τίτλων.

Ταυτόχρονα, ο ίδιος ο οργανισμός επιλέγει τους τύπους τίτλων για συναλλαγές με τους οποίους, κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης, άλλα έσοδα και έξοδα περιλαμβάνονται στα έσοδα και τα έξοδα, που καθορίζονται σύμφωνα με το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επιλογή μεθόδου διαγραφής για το κόστος συνταξιοδοτικών τίτλων

Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου. Το 280 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι όταν οι τίτλοι πωλούνται ή διατίθενται με άλλο τρόπο, διαγράφονται ως έξοδα χρησιμοποιώντας μία από τις ακόλουθες μεθόδους:

Ανά μονάδα κόστους.

Η επιλεγμένη μέθοδος αποτίμησης των αποσυρόμενων τίτλων αναφέρεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Κατά τη λήψη απόφασης για το θέμα αυτό, λαμβάνεται υπόψη η κατάσταση που επικρατεί στις συναλλαγές με τίτλους. Οι γενικές συνέπειες της εφαρμογής καθεμιάς από αυτές τις μεθόδους εξετάζονται σε σχέση με τα αποθέματα (βλ. § 4.2.2).

Καθορισμός τιμής διακανονισμού τίτλων που δεν κυκλοφορούν στην οργανωμένη αγορά

Σύμφωνα με τη ρήτρα 2 της Διαδικασίας για τον καθορισμό της τιμής διακανονισμού των τίτλων, που εγκρίθηκε με το διάταγμα αριθ. μπορείορίζεται:

Όπως υπολογίζεται με βάση τις τιμές αυτού του τίτλου που υπάρχει στην αγορά κινητών αξιών σύμφωνα με το άρθρο 4 της εν λόγω Διαδικασίας.

Όπως υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες που προβλέπονται στις παραγράφους 5-19 της παραπάνω Διαδικασίας.

Ως εκτιμώμενη αξία ενός τίτλου όπως προσδιορίζεται από εκτιμητή.

Η μέθοδος (μέθοδοι) που επέλεξε ο οργανισμός για τον προσδιορισμό της τιμής διακανονισμού των τίτλων που δεν κυκλοφορούν στην οργανωμένη αγορά αναφέρεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς. Η ανάγκη να αντικατοπτρίζεται αυτό το στοιχείο στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς επιβεβαιώνεται από την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 26.04.11 Αρ. 03–03/2/69.

Σχηματισμός αποθεματικών για την απόσβεση τίτλων από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών που ασχολούνται με δραστηριότητες διαπραγματευτών

Σύμφωνα με το άρθ. 300 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών που ασκούν δραστηριότητες αντιπροσώπων και καθορίζουν τα έσοδα και τα έξοδα σε δεδουλευμένη βάση έχουν το δικαίωμα να δημιουργούν αποθεματικά για απόσβεση τίτλων.

Αυτά τα αποθεματικά δημιουργούνται (αναπροσαρμόζονται) στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική) στο ποσό της υπέρβασης των τιμών κτήσης τίτλων κατηγορίας έκδοσης που κυκλοφορούν στην οργανωμένη αγορά τίτλων έναντι της τιμής αγοράς τους (υπολογιζόμενη αξία του αποθεματικού). . Στην περίπτωση αυτή, η τιμή κτήσης ενός τίτλου περιλαμβάνει τα έξοδα απόκτησής του.

Δημιουργούνται (αναπροσαρμόζονται) αποθεματικά για κάθε έκδοση τίτλων.

Σε περίπτωση πώλησης ή άλλης διάθεσης τίτλων για τους οποίους είχε δημιουργηθεί προηγουμένως αποθεματικό, τα ποσά αυτού του αποθεματικού περιλαμβάνονται στα έσοδα του οργανισμού κατά την ημερομηνία πώλησης ή άλλης διάθεσης των τίτλων.

Εάν στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική) το ποσό του αποθεματικού, λαμβάνοντας υπόψη τις τιμές αγοράς των τίτλων στο τέλος αυτής της περιόδου, είναι ανεπαρκές, ο οργανισμός αυξάνει το ποσό του αποθεματικού, λαμβάνοντας υπόψη πρόσθετες μειώσεις ως μέρος φορολογικών δαπανών.

Εάν το ποσό του αποθεματικού που δημιουργήθηκε προηγουμένως, λαμβανομένων υπόψη των αποκατασταθέντων ποσών, υπερβαίνει το υπολογιζόμενο ποσό, το ποσό του αποθεματικού θα πρέπει να μειωθεί στο υπολογιζόμενο ποσό, συμπεριλαμβανομένου του ποσού της αποκατάστασης των εσόδων.

Οι προβλέψεις για την απόσβεση των τίτλων δημιουργούνται στο νόμισμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ανεξάρτητα από το νόμισμα της ονομαστικής αξίας του τίτλου.

Εκτός από αυτά που αναφέρονται στην εκπαιδευτική πολιτική των εμπορικών οργανισμών, είναι απαραίτητο να υποδεικνύονται επιλογές για αποφάσεις σχετικά με τα ακόλουθα στοιχεία της λογιστικής πολιτικής:

9.3.12. Διαδικασία μεταφοράς ζημιών

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 283 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας φορολογούμενος που υπέστη ζημία στην προηγούμενη φορολογική περίοδο ή σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους έχει το δικαίωμα να μειώσει τη φορολογική βάση της τρέχουσας φορολογικής περιόδου κατά ολόκληρο το ποσό της ζημίας που έλαβε ή από μέρος αυτού του ποσού. Η μεταφορά των ζημιών επιτρέπεται εντός 10 ετών από τη φορολογική περίοδο κατά την οποία προκλήθηκε η ζημία.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η παράγραφος 1 του άρθρου. 283 του Κώδικα Φορολογίας συμπληρώνεται με την παράγραφο 2, σύμφωνα με την οποία οι ζημίες που έλαβε ο οργανισμός κατά τη φορολογική περίοδο με συντελεστή 0 τοις εκατό δεν μπορούν να μεταφερθούν στο μέλλον. Το 2007

Όλοι οι περιορισμοί στο ποσό των αναγνωρισμένων ζημιών προηγούμενων ετών έχουν αφαιρεθεί. Ταυτόχρονα, υπάρχουν περιορισμοί στις ζημίες που προέρχονται από τη χρήση βιομηχανιών υπηρεσιών και αγροκτημάτων, από πράξεις με τίτλους και χρηματοοικονομικά μέσα.

Στη λογιστική πολιτική του οργανισμού, είναι απαραίτητο να υποδεικνύεται στο τέλος ποιας περιόδου (αναφορά ή φόρος) αποπληρώνονται οι ζημίες προηγούμενων φορολογικών περιόδων και το ποσό των ζημιών που διαγράφονται ανά περιόδους.

Απώλειες που ελήφθησαν σε βιομηχανίες υπηρεσιών και αγροκτήματα, σύμφωνα με το άρθρο. Το 275.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζεται για φορολογικούς σκοπούς υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

Το κόστος των αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που πωλούνται από αυτές τις υποδιαιρέσεις αντιστοιχεί στο κόστος παρόμοιων υπηρεσιών που παρέχονται από εξειδικευμένους οργανισμούς για τους οποίους αυτή η δραστηριότητα είναι η κύρια.

Το κόστος συντήρησης αυτών των μονάδων δεν υπερβαίνει το συνηθισμένο κόστος που επιβαρύνει εξειδικευμένους οργανισμούς.

Οι προϋποθέσεις για την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών από αυτές τις υποδιαιρέσεις δεν διαφέρουν από τις προϋποθέσεις για την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών από εξειδικευμένους οργανισμούς.

Εάν δεν πληρούται τουλάχιστον μία από τις καθορισμένες προϋποθέσεις, η ζημία που ελήφθη σε βιομηχανίες εξυπηρέτησης και αγροκτήματα μπορεί να μεταφερθεί για περίοδο που δεν υπερβαίνει τα 10 χρόνια και μόνο το κέρδος που λαμβάνεται από την υλοποίηση αυτών των τύπων δραστηριοτήτων μπορεί να κατευθυνθεί στην αποπληρωμή της .

Κατά τη λήψη απόφασης για τη μεταφορά ζημιών σε συναλλαγές με τίτλους, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ότι η φορολογική βάση καθορίζεται από τους οργανισμούς ξεχωριστά για συναλλαγές με τίτλους που κυκλοφορούν σε οργανωμένη αγορά τίτλων και για συναλλαγές με τίτλους που δεν κυκλοφορούν σε οργανωμένη αγορά τίτλων. κινητές αξίες (με εξαίρεση τους επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών που ασχολούνται με δραστηριότητες αντιπροσώπων).

Οι φορολογούμενοι που υπέστησαν ζημία (απώλειες) από ορισμένες συναλλαγές με τίτλους σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους, με τίτλομείωση της φορολογικής βάσης που λαμβάνεται από πράξεις με τίτλους κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) (άρθρο 280 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά τη φορολογική περίοδο, η μεταφορά των ζημιών που πραγματοποιήθηκαν στη σχετική περίοδο αναφοράς για συναλλαγές με τίτλους πραγματοποιείται χωριστά για τις καθορισμένες κατηγορίες τίτλων εντός των ορίων του κέρδους που προκύπτει από συναλλαγές με τέτοιους τίτλους.

Οργανισμοί (συμπεριλαμβανομένων των τραπεζών) που ασκούν δραστηριότητες διαπραγματευτών στην αγορά κινητών αξιών αποτελούν τη φορολογική βάση και καθορίζουν το ποσό της ζημίας που πρέπει να μεταφερθεί, λαμβάνοντας υπόψη όλα τα έσοδα (έξοδα) και το ποσό της ζημίας που προέρχεται από επιχειρηματικές δραστηριότητες (ρήτρα 11 του άρθρου 280 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά τη φορολογική περίοδο, η μεταφορά στο μέλλον των ζημιών που ελήφθησαν στην αντίστοιχη περίοδο αναφοράς της τρέχουσας φορολογικής περιόδου μπορεί να πραγματοποιηθεί εντός του ποσού του κέρδους που εισπράχθηκε από επιχειρηματική δραστηριότητα.

9.4. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής φόρου προστιθέμενης αξίας

Τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για αυτόν τον φόρο είναι:

Άσκηση του δικαιώματος απαλλαγής από την άσκηση των καθηκόντων του φορολογούμενου.

Η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης.

Άσκηση του δικαιώματος άρνησης απαλλαγής συναλλαγών από τη φορολογία.

Η διαδικασία χωριστής λογιστικής του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την υλοποίηση φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών.

9.4.1. Λήψη απόφασης για την άσκηση του δικαιώματος απαλλαγής από την εκπλήρωση υποχρεώσεων φορολογουμένου

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες των οποίων τα έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) χωρίς ΦΠΑ για τους τρεις προηγούμενους διαδοχικούς ημερολογιακούς μήνες δεν υπερέβαιναν συνολικά τα 2 εκατομμύρια ρούβλια, έχει το δικαίωμα:

α) η φορολόγηση του ΦΠΑ πραγματοποιείται με γενικό τρόπο·

β) πάρουν απαλλαγή από τον ΦΠΑ.

Η διάταξη αυτού του άρθρου δεν εφαρμόζεται σε οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες που πωλούν αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης κατά τους τρεις προηγούμενους διαδοχικούς ημερολογιακούς μήνες, καθώς και σε υποχρεώσεις που προκύπτουν σε σχέση με την εισαγωγή αγαθών στο τελωνειακό έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας που υπόκεινται σε φορολογία σύμφωνα με με παραγράφους. 4 σ. 1 άρθ. 146 ΝΚ.

Κατά τη λήψη απόφασης σχετικά με τη χρήση του δικαιώματος απαλλαγής από την άσκηση των καθηκόντων του φορολογούμενου, ο οργανισμός, το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα από τον οποίο ασκεί το δικαίωμα αυτό, υποβάλλει στη φορολογική αρχή τα ακόλουθα έγγραφα:

Κοινοποίηση της χρήσης αυτού του δικαιώματος (με το έντυπο που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 04.07.2002 No. BG-3-03 / 342).

Απόσπασμα από τον ισολογισμό.

Απόσπασμα από το βιβλίο πωλήσεων.

Αντίγραφο του αρχείου καταγραφής των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων.

Απόσπασμα από το λογιστικό βιβλίο για έσοδα και έξοδα και επιχειρηματικές συναλλαγές (για μεμονωμένους επιχειρηματίες).

Αντίγραφο του ημερολογίου των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων.

9.4.2. Η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης είναι η παλαιότερη από τις ακόλουθες ημερομηνίες:

Ημέρα αποστολής (μεταφοράς) αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας.

Ημέρα πληρωμής, μερική πληρωμή λόγω επικείμενων παραδόσεων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας.

Υπάρχει εξαίρεση σε αυτόν τον γενικό κανόνα όσον αφορά τη στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης από φορολογούμενο που παράγει αγαθά (εκτελεί εργασία, παρέχει υπηρεσίες), η διάρκεια του κύκλου παραγωγής του οποίου είναι μεγαλύτερη από έξι μήνες (σύμφωνα με τον κατάλογο που καθορίζεται από η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η παράγραφος 13 του άρθ. 167 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορίζεται ότι αυτοί οι φορολογούμενοι, σε περίπτωση είσπραξης ή πληρωμής (μερική πληρωμή) λόγω επικείμενων παραδόσεων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) έχει το δικαίωμα να ιδρύσειτη στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης ως ημέρας αποστολής (μεταφοράς) των καθορισμένων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) με χωριστή λογιστική για τις τρέχουσες δραστηριότητες και τα ποσά φόρου για τα αγορασμένα αγαθά (έργο, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων περιουσιακών στοιχείων και άυλα περιουσιακά στοιχεία, δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση εργασιών για την παραγωγή αγαθών (έργων, υπηρεσιών) μακρού κύκλου παραγωγής και άλλες εργασίες. Ο κατάλογος αυτών των αγαθών (έργα, υπηρεσίες) καταρτίζεται με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Ιουλίου 2006 αρ. 468.

Όταν οι οργανισμοί - κατασκευαστές αγαθών λαμβάνουν απόφαση σχετικά με τη χρήση του Τέχνης. 13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θα πρέπει να ορίζουν τα δικαιώματα στη λογιστική πολιτική:

Διαθεσιμότητα απόφασης για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης κατά τη στιγμή της αποστολής αγαθών (έργων, υπηρεσιών).

Μεθοδολογία για τη χωριστή λογιστική των τρεχουσών εργασιών και των ποσών φόρων για αγορασμένα αγαθά (έργα, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση εργασιών για την παραγωγή αγαθών (έργα, υπηρεσίες) μακρού κύκλου παραγωγής και άλλες λειτουργίες.

9.4.3. Άσκηση του Δικαιώματος Άρνησης Φορολογικής Απαλλαγής Συναλλαγών

Στην περίπτωση συναλλαγών που υπόκεινται σε φορολογία και συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε φορολογία, ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία τέτοιων συναλλαγών (ρήτρα 4, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να αρνηθεί να απαλλάξει από τη φορολογία συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία (άρθρο 5, άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) υποβάλλοντας κατάλληλη αίτηση στη φορολογική αρχή το αργότερο την 1η ημέρα της φορολογικής περιόδου από την οποία ο φορολογούμενος προτίθεται να αρνηθεί την απαλλαγή ή να διακόψει τη χρήση της. Η λογιστική πολιτική πρέπει να περιλαμβάνει:

α) ο οργανισμός απολαμβάνει το δικαίωμα απαλλαγής από τη φορολογία των σχετικών συναλλαγών·

β) ο οργανισμός δεν απολαμβάνει το δικαίωμα απαλλαγής από τη φορολογία των σχετικών εργασιών.

Να σημειωθεί ότι η λίστα των συναλλαγών που απαλλάσσονται από τη φορολογία αλλάζει περιοδικά. Η σύνθεσή τους για το αντίστοιχο έτος αναφέρεται στις παραγράφους 1-3 του άρθρου. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Όταν λαμβάνει απόφαση να παραιτηθεί από φορολογικά πλεονεκτήματα, ένας οργανισμός αναφέρει στην αίτησή του προς τη φορολογική αρχή:

Το όνομα των συναλλαγών για τις οποίες αρνείται να χρησιμοποιήσει παροχές·

Η ημερομηνία από την οποία σκοπεύει να παραιτηθεί από παροχές·

Η χρονική περίοδος για την οποία σκοπεύει να παραιτηθεί από τα οφέλη.

9.4.4. Η διαδικασία χωριστής λογιστικής του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την υλοποίηση φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών

Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η χωριστή λογιστική του ΦΠΑ "εισροών" πραγματοποιείται στις ακόλουθες περιπτώσεις:

Κατά τη διενέργεια συναλλαγών που υπόκεινται σε φορολογία και συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολογία) (ρήτρα 4, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Όταν εφαρμόζεται από έναν φορολογούμενο για την πώληση (μεταφορά, απόδοση, παροχή, συμπεριλαμβανομένων των δικών του αναγκών) αγαθών (έργων, υπηρεσιών), δικαιώματα ιδιοκτησίας σε διάφορους φορολογικούς συντελεστές (ρήτρα 1, άρθρο 153 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ;

Σε περίπτωση ταυτόχρονης πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών), δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, η φορολογική βάση των οποίων υπολογίζεται σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία και πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), ο τόπος πώλησης των οποίων δεν είναι αναγνωρίζεται ως έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

Με την ταυτόχρονη πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), των οποίων η φορολογική βάση υπολογίζεται σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία, και την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες), οι πράξεις πώλησης (μεταβίβασης) των οποίων δεν αναγνωρίζονται ως η πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) σύμφωνα με το άρθρο 2 του άρθρου. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

Για συναλλαγές πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών) τόσο στην εγχώρια αγορά όσο και για εξαγωγή (ρήτρα 10, άρθρο 165 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η διαδικασία απόδοσης των ποσών ΦΠΑ «εισροών» στο κόστος παραγωγής και πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών) ή αποδοχής αυτών των ποσών προς έκπτωση καθορίζεται από το άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εκπίπτουν ή περιλαμβάνονται τα ποσά του ΦΠΑ "εισροών" σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) σε αναλογία που καθορίζεται με βάση την αξία των αποσταλμένων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που υπόκεινται σε ΦΠΑ (απαλλασσόμενο από φόρο) προς το συνολικό κόστος των αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που αποστέλλονται για την περίοδο αναφοράς (φορολογική).

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι από 01.01.2008 βάσει της παραγράφου 4 του άρθ. 2 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 137-FZ της 27ης Ιουλίου 2008, το ένα τέταρτο θεωρείται φορολογική περίοδος. Στο πλαίσιο αυτό, από 01.01.2008 θα πρέπει να καθοριστεί η αναλογία για τον υπολογισμό των ποσών ΦΠΑ σύμφωνα με τα στοιχεία της τρέχουσας φορολογικής περιόδου. Τα ποσά ΦΠΑ που παρουσιάζονται στους φορολογούμενους από 01.01.2008 για αγαθά (έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια συναλλαγών με ΦΠΑ και μη, κατανέμονται επίσης σύμφωνα με τα στοιχεία της τρέχουσας φορολογικής περιόδου. (επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 24/06/2008 Αρ. ШС-6-3/450 και Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 03/06/2008 Αρ. 0307-15/90).

Κατά τον καθορισμό των αναλογιών των φορολογητέων και μη φορολογικών συναλλαγών, είναι απαραίτητο να λαμβάνεται υπόψη όλο το εισόδημα που προέρχεται από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που υπόκεινται και δεν υπόκειται σε φορολογία (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10.03.2005 αριθ. συμπεριλαμβανομένου του εισοδήματος από την πώληση εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας του ποσού της πληρωμής, μερική πληρωμή λόγω της επερχόμενης προμήθειας αγαθών (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών), η διάρκεια του κύκλου παραγωγής του οποίου είναι περισσότερο από έξι μήνες, το χρηματικό ποσό με τη μορφή τόκων κατά την παροχή δανείων σε μετρητά (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Απριλίου 2008 Αρ. 03-07-08 / 104).

Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει χωριστή λογιστική, το ποσό του φόρου επί των αγορασθέντων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, δεν υπόκειται σε έκπτωση και ως έξοδα που γίνονται δεκτά προς έκπτωση κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος εταιρειών (φόρος επί του εισοδήματος φυσικών προσώπων) δεν περιλαμβάνεται.

Ένας οργανισμός δεν μπορεί να τηρεί χωριστά αρχεία σε εκείνες τις φορολογικές περιόδους στις οποίες το μερίδιο του συνολικού κόστους για την παραγωγή αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας, συναλλαγές για την πώληση των οποίων δεν υπόκειται σεφορολογίας, δεν υπερβαίνει το 5% της συνολικής αξίας του συνολικού κόστους παραγωγής (ρήτρα 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, όλα τα ποσά φόρου που παρουσιάζονται σε αυτούς τους φορολογούμενους από πωλητές αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, δικαιώματα ιδιοκτησίας κατά την καθορισμένη φορολογική περίοδο υπόκεινται σε έκπτωση σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται στο άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Νοεμβρίου 2008 αριθ. Ο ίδιος ο οργανισμός καθορίζει τη μέθοδο κατανομής των γενικών επιχειρηματικών δαπανών για φορολογητέες και αφορολόγητες συναλλαγές στη φορολογική περίοδο (σε αναλογία με το κόστος εργασίας, το άμεσο κόστος, τα έσοδα από τις πωλήσεις, το κόστος υλικού κ.λπ.), ανάλογα με τις ειδικές συνθήκες δραστηριότητας και τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται στη λογιστική.

Προκειμένου να διανεμηθούν τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση φορολογητέων και μη συναλλαγών, είναι σκόπιμο να αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ «εισροών» σε αυτά τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) σε χωριστός υπολογαριασμός «Ποσά ΦΠΑ προς διανομή» στον Λογαριασμό 19 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας επί των κεκτημένων αξιών». Το ποσό του ΦΠΑ που καταχωρείται στη χρέωση του καθορισμένου υπολογαριασμού στο τέλος της φορολογικής περιόδου κατανέμεται μεταξύ φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών στην αναλογία που καθορίζεται στην παραπάνω διαδικασία.

Ταυτόχρονα, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι για να επιτευχθεί συγκρισιμότητα των δεικτών του κόστους των αποσταλμένων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), η πώληση των οποίων υπόκειται σε φορολογία και το κόστος των αποσταλμένων αγαθών (έργα, υπηρεσίες ), οι πωλήσεις των οποίων απαλλάσσονται από τη φορολογία, οι δείκτες αυτοί θα πρέπει να εφαρμόζονται χωρίς τον φόρο προστιθέμενης αξίας.

Τα ποσά ΦΠΑ που γίνονται δεκτά προς έκπτωση χρεώνονται από την πίστωση του λογαριασμού 19, τον υπολογαριασμό «Ποσά ΦΠΑ προς διανομή» στη χρέωση του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών». Τα ποσά ΦΠΑ που θα συμπεριληφθούν στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) χρεώνονται από την πίστωση του υπολογαριασμού «Ποσά ΦΠΑ προς διανομή» στο λογαριασμό 19 στη χρέωση των λογαριασμών για τη λογιστική λογιστική των αγορασθέντων αγαθών (έργα, υπηρεσίες ).

Ένας οργανισμός μπορεί να τηρεί ξεχωριστά αναλυτικά αρχεία ΦΠΑ «εισροών» για τα παραπάνω αγαθά (έργα, υπηρεσίες) σε ειδικά διαμορφωμένα φορολογικά μητρώα. Για το σκοπό αυτό, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τα βιβλία αγορών και τα βιβλία πωλήσεων, συμπεριλαμβάνοντας σε αυτά, εάν χρειάζεται, τις κατάλληλες πρόσθετες στήλες.

Είναι πολύ σημαντικό ταυτόχρονα να διασφαλιστεί η σωστή συμπλήρωση αυτών των μητρώων.

Σύμφωνα με το άρθρο 8 των Κανόνων για την τήρηση μητρώων παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων, βιβλίων αγορών και πωλήσεων κατά τον υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας, που εγκρίθηκε με το διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 2ας Δεκεμβρίου 2000 αριθ. 914, τιμολόγιο καταχωρείται στο βιβλίο αγορών για το ποσό που αποδέχεται ο φορολογούμενος ως έκπτωση.

Η μέθοδος που επέλεξε ο οργανισμός για τη χωριστή λογιστική του ΦΠΑ "εισροών" για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται στην εκτέλεση πράξεων, φορολογητέα και μη φορολογητέα με ΦΠΑ, αναφέρεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Επιπλέον, στη λογιστική πολιτική του οργανισμού για την εφαρμογή χωριστής λογιστικής, συνιστάται να αναφέρετε:

Κατάλογος αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε φορολογία·

Κατάλογος πράξεων που απαλλάσσονται από τη φορολογία.

Ο κατάλογος των συναλλαγών που υπόκεινται σε φόρο με συντελεστή 18, 10 και 0%.

9.5. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για ειδικούς φόρους κατανάλωσης

Στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης είναι:

Η διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής για πράξεις με ειδικούς φόρους κατανάλωσης.

Αναφορά υπεύθυνου φορολογούμενου βάσει απλής εταιρικής σύμβασης.

9.5.1. Η διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής για πράξεις με ειδικούς φόρους κατανάλωσης (που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε φορολογία και για πράξεις για τις οποίες έχουν καθοριστεί διαφορετικοί φορολογικοί συντελεστές)

Κατά τον καθορισμό της διαδικασίας για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής για αυτές τις πράξεις, πρέπει να ληφθούν υπόψη τα ακόλουθα: ρήτρα 1 του άρθρου. Το 183 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει έναν κατάλογο συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Ωστόσο, το δικαίωμα απαλλαγής από την καταβολή ειδικών φόρων κατανάλωσης για όσους απαριθμούνται στην παράγραφο 1 του άρθ. 183 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος μπορεί να χρησιμοποιήσει συναλλαγές μόνο όταν τηρεί ξεχωριστά αρχεία πράξεων για την παραγωγή και πώληση (μεταφορά) αυτών των υποκείμενων σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης αγαθών (ρήτρα 2 του άρθρου 183 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πρέπει επίσης να τηρείται χωριστή λογιστική για τα αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, για τα οποία καθορίζονται διαφορετικοί φορολογικοί συντελεστές (άρθρο 190 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ελλείψει χωριστής λογιστικής για αυτά τα αγαθά, το ποσό των ειδικών φόρων κατανάλωσης σε αυτά υπολογίζεται με βάση τον μέγιστο φορολογικό συντελεστή που εφαρμόζει ο φορολογούμενος από μια ενιαία φορολογική βάση, που καθορίζεται για όλες τις πράξεις που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης (ρήτρα 7, άρθρο 194 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Προκειμένου να μειωθεί η φορολογική επιβάρυνση στους ειδικούς φόρους κατανάλωσης, είναι απαραίτητο να υποδεικνύεται στη λογιστική πολιτική η διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής:

Για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης·

Επί παραλαμβανόμενων αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης σε διάφορους συντελεστές·

Για την παραγωγή αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης σε διάφορους συντελεστές·

σχετικά με την πώληση αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης σε διάφορους συντελεστές·

Σχετικά με τη μεταβίβαση (εκτός από την πώληση) αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης σε διάφορους συντελεστές.

Η χωριστή λογιστική των πράξεων με αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης στις αναφερόμενες περιοχές πραγματοποιείται, κατά κανόνα:

Σε υπολογαριασμούς και αναλυτικούς λογαριασμούς που ανοίγονται για το σκοπό αυτό·

Στις μορφές λογιστικών μητρώων που αναπτύχθηκαν για το σκοπό αυτό. Κατάλογος ανοιγμένων υπολογαριασμών αναλυτικών λογαριασμών και λογιστικών μητρώων είναι σκόπιμο να υποδειχθείστις λογιστικές πολιτικές.

9.5.2. Υπεύθυνος φορολογούμενος για τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης με απλή σύμβαση συνεργασίας

Σύμφωνα με το άρθ. 180 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το πρόσωπο που ενεργεί για τον υπολογισμό και την πληρωμή ολόκληρου του ποσού του ειδικού φόρου κατανάλωσης για πράξεις που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης είναι είτε συμμετέχων που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα σε απλή εταιρική σχέση είτε συμμετέχων που επιλέγουν οι συμμετέχοντες στη συμφωνία (όταν διεξάγονται εργασίες σε απλή εταιρική σχέση από κοινού από όλους τους συμμετέχοντες).

Στη λογιστική πολιτική κατάλληλο να υποδεικνύεται:

Συμμετέχων (υπηρεσία, άτομο) υπεύθυνος για τον υπολογισμό και την πληρωμή των ποσών του ειδικού φόρου κατανάλωσης·

Κατάλογος εγγράφων αναφοράς που υποβάλλονται από συμμετέχοντες σε απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης για την εκπλήρωση υποχρεώσεων για τον υπολογισμό και την πληρωμή των ποσών του ειδικού φόρου κατανάλωσης (αντίγραφα φορολογικών δηλώσεων, παραστατικά πληρωμής κ.λπ.).

9.6. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

Οι φορολογούμενοι που εφαρμόζουν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, έχει το δικαίωμα:

Επιλέξτε ένα φορολογικό καθεστώς.

Επιλέξτε το αντικείμενο της φορολογίας.

Επιλέξτε μια μέθοδο για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών που αγοράστηκαν για περαιτέρω πώληση.

Μείωση της φορολογικής βάσης στη φορολογική περίοδο κατά το ποσό της ζημίας που εισπράχθηκε στις προηγούμενες φορολογικές περιόδους.

9.6.1. Επιλογή φορολογικού καθεστώτος

Σύμφωνα με την παράγραφο 2.1 του άρθρου. 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εισήχθη με τον ομοσπονδιακό νόμο της 19ης Ιουλίου 2009 αριθ. 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οργανισμοί των οποίων το εισόδημα για 9 μήνες του τρέχοντος έτους δεν υπερβαίνει τα 45 εκατομμύρια ρούβλια, με μέσο αριθμό εργαζομένων για τη φορολογική περίοδο που δεν υπερβαίνει τα 100 άτομα και με υπολειμματική αξία σταθερού περιουσιακά στοιχεία και άυλα περιουσιακά στοιχεία που δεν υπερβαίνουν τα 100 εκατομμύρια ρούβλια. έχει το δικαίωμα:

Μετάβαση σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα.

Εφαρμόστε άλλα φορολογικά καθεστώτα που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν, σύμφωνα με τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς (φορολογική), τα έσοδα του οργανισμού υπερέβαιναν τα 60 εκατομμύρια ρούβλια. και (ή) κατά την περίοδο αναφοράς, μη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις που ορίζονται στις παραγράφους. 3 και 4 άρθ. 346.12 του Φορολογικού Κώδικα και η παράγραφος 3 του άρθ. 346.14, τότε αυτός ο οργανισμός χάνει το δικαίωμα να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα από την αρχή του τριμήνου κατά το οποίο επιτρέπεται η καθορισμένη υπέρβαση και (ή) μη συμμόρφωση με τις καθορισμένες απαιτήσεις.

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες μπορούν να στραφούν σε ένα απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, εάν ο μέσος αριθμός εργαζομένων για μια φορολογική περίοδο (αναφοράς) δεν υπερβαίνει τα 100 άτομα.

Οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου. 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες εκτός από το συνηθισμένο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα δικαιούται να πάεισε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα που βασίζεται σε δίπλωμα ευρεσιτεχνίας.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι σύμφωνα με την παράγραφο 2.1 του άρθ. 346.25.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εισήχθη με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. η φορολογική περίοδος δεν πρέπει να υπερβαίνει τα πέντε άτομα.

Ένα δίπλωμα ευρεσιτεχνίας εκδίδεται κατ' επιλογή του φορολογούμενου για περίοδο από 1 έως 12 μήνες (ρήτρα 4, άρθρο 346.25.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η φορολογική περίοδος είναι η περίοδος για την οποία εκδίδεται ένα δίπλωμα ευρεσιτεχνίας. Οι τύποι επιχειρηματικών δραστηριοτήτων για τις οποίες επιτρέπεται η εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος βάσει διπλώματος ευρεσιτεχνίας αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 346.25.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες μπορούν να στραφούν σε ένα απλοποιημένο σύστημα φορολογίας που βασίζεται σε δίπλωμα ευρεσιτεχνίας στην επικράτεια μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας μόνο μετά την υιοθέτηση του σχετικού νόμου από την εν λόγω συνιστώσα οντότητα.

9.6.2. Επιλογή αντικειμένου φορολογίας

Σύμφωνα με το άρθ. 346.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογούμενοι που εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα δικαιούνται να αναγνωρίσουν ως αντικείμενο φορολογίας:

Έσοδα μείον έξοδα.

Ο φορολογούμενος μπορεί να αλλάζει το αντικείμενο φορολογίας ετησίως.

Θα πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι οι συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης ή μια συμφωνία για τη διαχείριση περιουσίας ως αντικείμενο φορολογίας εφαρμόζουν μόνο εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών.

9.6.3. Επιλογή μεθόδου για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών που αγοράζονται για περαιτέρω πώληση

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας φορολογούμενος για φορολογικούς σκοπούς δικαιούται να χρησιμοποιείμία από τις ακόλουθες μεθόδους αποτίμησης των αγορασθέντων αγαθών:

Με το κόστος των πρώτων εξαγορών (μέθοδος FIFO).

Με το κόστος των πιο πρόσφατων εξαγορών (μέθοδος LIFO).

Με μέσο κόστος.

Στο κόστος μιας μονάδας αγαθών.

Η επιλεγμένη μέθοδος αποτίμησης των αγορασθέντων αγαθών αναφέρεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Οι συνέπειες της εφαρμογής καθεμιάς από αυτές τις μεθόδους συζητούνται στην § 4.2.2.

9.6.4. Άσκηση του δικαιώματος μείωσης της φορολογικής βάσης στη φορολογική περίοδο κατά το ποσό της ζημίας που ελήφθη ως αποτέλεσμα προηγούμενων φορολογικών περιόδων

Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου. 346.18 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 158-FZ της 22ας Ιουλίου 2008) ένας φορολογούμενος που χρησιμοποιεί εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών ως αντικείμενο φορολογίας, έχει το δικαίωμα:

Μείωση της φορολογικής βάσης που υπολογίζεται στο τέλος της φορολογικής περιόδου κατά το ποσό της ζημίας που έλαβε στο τέλος προηγούμενων φορολογικών περιόδων κατά τις οποίες ο φορολογούμενος εφάρμοσε το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα και χρησιμοποίησε εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών ως αντικείμενο φορολογίας. Στην περίπτωση αυτή, ως ζημία νοείται η υπέρβαση των δαπανών που προσδιορίζονται σύμφωνα με το άρθ. 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για το εισόδημα που καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο. 346.15 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μεταφορά ζημιών σε μελλοντικές φορολογικές περιόδους εντός 10 ετών από τη φορολογική περίοδο κατά την οποία προέκυψαν αυτές οι ζημίες.

Μεταφορά στην τρέχουσα φορολογική περίοδο του ποσού των ζημιών που εισπράχθηκαν την προηγούμενη φορολογική περίοδο.

Μια ζημία που δεν μεταφέρεται στο επόμενο έτος μπορεί να μεταφερθεί εν όλω ή εν μέρει σε οποιοδήποτε έτος των επόμενων εννέα ετών. Εάν οι ζημίες εισπραχθούν σε περισσότερες από μία φορολογικές περιόδους, μεταφέρονται στις μελλοντικές φορολογικές περιόδους με τη σειρά που εισπράχθηκαν.

Ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί έγγραφα που βεβαιώνουν το ποσό της ζημίας και το ποσό με το οποίο μειώθηκε η φορολογική βάση για κάθε φορολογική περίοδο, καθ' όλη τη διάρκεια της άσκησης του δικαιώματος μείωσης της φορολογικής βάσης κατά το ποσό της ζημίας.

Θα πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι η ζημία που έλαβε ο φορολογούμενος κατά την εφαρμογή άλλων φορολογικών καθεστώτων δεν γίνεται αποδεκτή κατά τη μετάβαση σε ένα απλουστευμένο φορολογικό σύστημα. η ζημία που λαμβάνεται κατά την εφαρμογή του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος δεν γίνεται αποδεκτή κατά τη μετάβαση σε άλλα φορολογικά καθεστώτα.

9.7. Στοιχεία λογιστικών πολιτικών για φόρο ακίνητης περιουσίας και φόρο μεταφορών

Στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τους καθορισμένους φόρους είναι:

Η διαδικασία χωριστής λογιστικής περιουσίας, για την οποία καθορίζονται ειδικοί όροι υπολογισμού του φόρου.

Απόφαση για την εφαρμογή μηδενικού συντελεστή στον φόρο καινοτόμων ακινήτων.

Η διαδικασία λογιστικής για ακίνητα που δεν έχουν περάσει από κρατική εγγραφή.

Η διαδικασία για τη χωριστή λογιστική των οχημάτων.

9.7.1. Η διαδικασία χωριστής λογιστικής περιουσίας, για την οποία θεσπίζονται ειδικοί όροι υπολογισμού του φόρου

Σύμφωνα με το άρθ. 376, 380–386 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τους σκοπούς του υπολογισμού και της πληρωμής του φόρου ακίνητης περιουσίας, ένας οργανισμός πρέπει να διασφαλίζει χωριστή λογιστική της περιουσίας:

Φορολογητέα και μη.

Φορολογείται με διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές.

Φορολογείται με μειωμένους συντελεστές.

Η ύπαρξη στον ισολογισμό χωριστών τμημάτων που κατανέμονται σε ξεχωριστό ισολογισμό.

Βρίσκεται εκτός της τοποθεσίας του οργανισμού και των επιμέρους τμημάτων του που έχουν ξεχωριστό ισολογισμό.

Συνιστάται να υποδεικνύεται η διαδικασία για τη χωριστή λογιστική των ακινήτων για τις καθορισμένες ομάδες παγίων στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς.

9.7.2. Απόφαση για την εφαρμογή μηδενικού συντελεστή στο φόρο καινοτόμου ακίνητης περιουσίας

Σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 132-FZ της 7ης Ιουνίου 2011, αρχής γενομένης από το 2012, οι οργανισμοί ενδέχεταιεφαρμόζουν μηδενικό συντελεστή για αυτόν τον φόρο.

Το καινοτόμο ακίνητο περιλαμβάνει:

Αντικείμενα με υψηλή ενεργειακή απόδοση, υπό την προϋπόθεση ότι το αντικείμενο συμμορφώνεται με τον Κατάλογο που έχει καταρτίσει η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αντικείμενα με υψηλή κλάση ενεργειακής απόδοσης, υπό την προϋπόθεση ότι τα αντικείμενα αυτά έχουν ορισμό των τάξεων ενεργειακής τους απόδοσης.

Η ισχύς αυτής της παροχής είναι τρία χρόνια μετά την εγγραφή.

9.7.3. Η διαδικασία για τη χωριστή λογιστική των οχημάτων

Για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου μεταφοράς, είναι απαραίτητο να τηρούνται ξεχωριστά αρχεία οχημάτων:

Φορολογείται και δεν υπόκειται σε αυτόν τον φόρο (άρθρο 358 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Στην τοποθεσία τους (άρθρο 363 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η διαδικασία χωριστής λογιστικής των παραπάνω οχημάτων είναι σκόπιμο να υποδειχθείστις λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς.

Ερωτήσεις για αυτοέλεγχο

1. Ποιος είναι ο σκοπός της λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς;

2. Ποια είναι τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τον φόρο εισοδήματος.

3. Ποιες μέθοδοι αναγνώρισης εσόδων και εξόδων μπορούν να χρησιμοποιηθούν κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος;

4. Μπορεί ο ίδιος ο οργανισμός να καθορίσει τη λίστα των άμεσων δαπανών;

5. Ποιες μέθοδοι απόσβεσης των παγίων περιουσιακών στοιχείων μπορούν να χρησιμοποιηθούν στη φορολογική λογιστική;

6. Ποιες είναι οι συνέπειες της εφαρμογής μπόνους απόσβεσης σε μια οικονομική οντότητα;

7. Ποιες μέθοδοι αποτίμησης των αγορασθέντων αγαθών χρησιμοποιούνται για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος;

8. Ποια αποθεματικά μπορούν να δημιουργηθούν κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος;

9. Ποια είναι τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τον φόρο εισοδήματος επί τίτλων.

10. Προσδιορίστε τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής ΦΠΑ.

11. Ποια είναι τα χαρακτηριστικά του καθορισμού της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ από οργανισμούς – κατασκευαστές αγαθών με μακρύ κύκλο παραγωγής;

12. Μπορούν όλοι οι οργανισμοί να αναφέρουν τον ΦΠΑ σε τριμηνιαία βάση;

13. όνομα πιθανές επιλογέςχωριστή λογιστική του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την υλοποίηση φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών.

14. Ποια είναι τα στοιχεία της λογιστικής πολιτικής κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

15. Ποια φορολογικά αντικείμενα δικαιούνται να εφαρμόζονται σε οργανισμούς που εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα;

Εάν τα αγοραζόμενα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) χρησιμοποιούνται μόνο σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε εκπίπτει ολόκληρο το ποσό του φόρου εισροών. Εάν τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες χωρίς ΦΠΑ, τότε ο ΦΠΑ εισροών λαμβάνεται υπόψη στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών), δηλαδή αυξάνει τα «κερδοφόρα» έξοδα (άρθρο 149, παράγραφος 2 του Άρθρο 170, άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αλλά εάν τα αγαθά που αγοράστηκαν (έργα, υπηρεσίες) κατά τη διάρκεια του τριμήνου χρησιμοποιούνται ταυτόχρονα τόσο σε φορολογητέες όσο και σε μη φορολογικές συναλλαγές (μιλάμε για γενικά επιχειρηματικά έξοδα), τότε είναι απαραίτητο να τηρούνται χωριστά αρχεία ΦΠΑ εισροών (ρήτρα 4, άρθρο 149, ρήτρα 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτή η λογιστική για τον ΦΠΑ σας επιτρέπει να προσδιορίσετε ποιο μέρος του φόρου εισροών μπορεί να αφαιρεθεί και ποιο μέρος μπορεί να ληφθεί υπόψη στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) ή στα έξοδα (ρήτρα 4, άρθρο 170 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η διαδικασία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής πρέπει να προδιαγράφεται στη λογιστική πολιτική (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Νοεμβρίου 2017 Αρ. 03-07-11 / 76412).

Η δική μας θα σας βοηθήσει να δημιουργήσετε μια λογιστική πολιτική.

Μεθοδολογία για χωριστή λογιστική ΦΠΑ

Για να κατανοήσετε πόσο ΦΠΑ ανά τρίμηνο μπορεί να αφαιρεθεί και πόσο μπορεί να διαγραφεί ως έξοδα, εφαρμόζεται η ακόλουθη μεθοδολογία.

ΒΗΜΑ 1. Υπολογίστε το μερίδιο των εσόδων που υπόκεινται σε ΦΠΑ στα συνολικά έσοδα

ΒΗΜΑ 2. Καθορίζεται άμεσα το ποσό του ΦΠΑ που γίνεται αποδεκτό για έκπτωση

ΒΗΜΑ 3. Καθορίζεται το ποσό του ΦΠΑ που θα περιληφθεί στο κόστος αγαθών (έργων, υπηρεσιών) ή θα διαγραφεί ως έξοδα.

Αν δεν υπήρχαν έσοδα στο τρίμηνο

Ελλείψει πωλήσεων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) κατά τη διάρκεια του τριμήνου, ο οργανισμός μπορεί να αναπτύξει μια ξεχωριστή μεθοδολογία λογιστικής ΦΠΑ καταχωρώντας την στη λογιστική του πολιτική (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 26ης Σεπτεμβρίου 2014 N 03-07 -11 / 48281). Αλλά τίθεται το ερώτημα, ποιος δείκτης σε αυτή την περίπτωση πρέπει να ληφθεί ως βάση για τον προσδιορισμό της αναλογίας; Αυτό μπορεί να είναι, για παράδειγμα, το ποσό των δαπανών για διαφορετικούς τύπους δραστηριοτήτων.

Αν υπάρχουν λίγες συναλλαγές χωρίς ΦΠΑ

Η χωριστή λογιστική του ΦΠΑ εισροών μπορεί να παραλειφθεί εάν λειτουργεί ο λεγόμενος "κανόνας 5%" (παράγραφος 7, παράγραφος 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εκείνοι. εάν για το τρίμηνο οι δαπάνες για μη φορολογητέες συναλλαγές ανέρχονται σε λιγότερο από το 5% των συνολικών δαπανών αυτής της περιόδου. Αλλά σε αυτή την περίπτωση, ο ΦΠΑ των εισροών μπορεί να αφαιρεθεί για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται σε συναλλαγές, τόσο φορολογητέα όσο και μη φορολογητέα ταυτόχρονα. Ο ΦΠΑ στο κόστος των αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που χρησιμοποιούνται μόνο σε μη φορολογούμενες συναλλαγές δεν μπορεί να εκπέσει.

Εάν δεν τηρείτε ξεχωριστά αρχεία ΦΠΑ

Στη συνέχεια, ο ΦΠΑ εισροών δεν μπορεί ούτε να αφαιρεθεί ούτε να ληφθεί υπόψη στα έξοδα (παράγραφος 6, παράγραφος 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Και αν δεν ορίσετε στη λογιστική πολιτική τη διαδικασία για τη διατήρηση χωριστών λογιστικών ΦΠΑ, αλλά στην πραγματικότητα θα την εφαρμόσετε, τότε, θεωρητικά, δεν θα πρέπει να υπάρχουν αξιώσεις από τις φορολογικές αρχές εναντίον σας, αλλά θα πρέπει να αποδείξετε ότι εξακολουθείτε να έχετε ξεχωριστό λογιστικό προβάδισμα.

Για τη φορολογική πολιτική ως προς την καταβολή ΦΠΑ, αυτό το θέμα της διαδικασίας τήρησης χωριστού λογιστικού είναι το κύριο. Στην Τέχνη. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπάρχει ένας μηχανισμός για τον υπολογισμό της αναλογίας για την επιστροφή των ποσών ΦΠΑ των εισροών, ο οποίος ισχύει ταυτόχρονα τόσο για φορολογητέες όσο και για αφορολόγητες συναλλαγές. Η αναλογία που απαιτείται για την τήρηση χωριστής λογιστικής καθορίζεται με βάση την αξία των αποσταλλόμενων αγαθών, έργων ή υπηρεσιών, φορολογητέα ή μη στο συνολικό κόστος των αγαθών, έργων ή υπηρεσιών που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο. Η περίοδος για τον προσδιορισμό της αναλογίας είναι ίση με τη φορολογική περίοδο, δηλ. τέταρτο.

Εάν δεν είναι δυνατή η απευθείας καταγραφή των ποσών του ΦΠΑ επί των εισροών, εάν αφορούν ταυτόχρονα φορολογητέες και μη φορολογικές συναλλαγές, ο φόρος εκπίπτει ή λαμβάνεται υπόψη στην αξία του ακινήτου στην αναλογία με την οποία χρησιμοποιούνται αυτά τα περιουσιακά στοιχεία η παραγωγή και πώληση αγαθών, έργων ή υπηρεσιών, φορολογητέων ή μη.

Η διαδικασία υπολογισμού της αναλογίας στη φορολογική νομοθεσία είναι σαφώς καθορισμένη, χωρίς επιλογές. Στη λογιστική φορολογική πολιτική, ο φορολογούμενος πρέπει να ορίσει τη διαδικασία τήρησης άλλων χωριστών λογιστικών. Ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί αρχεία στους ακόλουθους τομείς: για αγαθά, έργα, υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται μόνο για συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ. για αγαθά, έργα, υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται μόνο για εργασίες χωρίς ΦΠΑ· για αγαθά, έργα και υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται και στους δύο τύπους εργασιών.

Η χωριστή λογιστική είναι απαραίτητη για τον διαχωρισμό ενός είδους αγαθών, έργων ή υπηρεσιών από έναν άλλο. Εάν ένας οργανισμός μπορεί να διακρίνει με σαφήνεια ποια αγαθά, έργα ή υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για φορολογητέες και ποια για συναλλαγές χωρίς ΦΠΑ, τα λογιστικά δεδομένα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής. Για παράδειγμα, στο λογιστικό σχέδιο μιας εταιρείας, μπορούν να ανοίξουν χωριστοί υπολογαριασμοί για να λογιστικοποιηθούν τα περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται για διαφορετικές δραστηριότητες.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στη γενική περίπτωση, τα ποσά ΦΠΑ που παρουσιάζονται στον φορολογούμενο κατά την απόκτηση αγαθών, έργων, υπηρεσιών και δικαιωμάτων ιδιοκτησίας στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας μετά τα εν λόγω αγαθά (έργα, υπηρεσίες), τα δικαιώματα ιδιοκτησίας καταχωρούνται και με την παρουσία σχετικών πρωτογενών εγγράφων. Επομένως, ο ΦΠΑ εισροών για την αγορασμένη παρτίδα υλικών πρέπει να επιστραφεί κάθε φορά. Ωστόσο, πολύ συχνά το αγορασμένο υλικό δεν χρησιμοποιείται στην παραγωγή αμέσως μετά την απόκτησή του. Αυτό το ζήτημα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη φορολογική λογιστική πολιτική. Υπάρχουν τρεις επιλογές.

Πρώτον, ο φορολογούμενος μπορεί να αναβάλει την έκπτωση του ΦΠΑ εισροών έως ότου αποσυρθεί η πρώτη ύλη ή το υλικό. Δεύτερον, είναι δυνατή η πλήρης επιστροφή του ΦΠΑ εισροών και, στη συνέχεια, εάν είναι απαραίτητο, η επαναφορά του τμήματός του που δεν μπορεί να επιστραφεί. Τρίτον, μπορείτε απλά να χρησιμοποιήσετε την αναλογία που καθορίζεται στην παράγραφο 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, και στο μέλλον τίποτα δεν μπορεί να διορθωθεί. Τέταρτον, χρησιμοποιήστε το καθεστώς που προτείνουν οι φορολογικές αρχές: πρώτα, υπολογίστε την υπό αίρεση αναλογία στην περίοδο απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, κατανείμετε τον ΦΠΑ επί των εισροών στη βάση του και, στη συνέχεια, αφού καθοριστεί επακριβώς σε ποιες πράξεις πήγε σε ποιο μέρος αυτών των περιουσιακών στοιχείων, υπολογίστε το ποσό του εκπεστέου ΦΠΑ εισροών, με απόλυτη βεβαιότητα, υποβάλετε τροποποιημένη φορολογική δήλωση, υπολογίστε και πληρώστε τόκους.

Κατά την εφαρμογή της παραγράφου 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα για μία ακόμη επιλογή. Γεγονός είναι ότι ένας οργανισμός ή ένας επιχειρηματίας μπορεί να μην εφαρμόζει τις διατάξεις της παρούσας παραγράφου σε φορολογικές περιόδους όταν το μερίδιο των συνολικών δαπανών για την παραγωγή αγαθών, έργων, υπηρεσιών ή δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, συναλλαγές για την πώληση των οποίων δεν υπόκεινται σε φορολογία , δεν υπερβαίνει το 5% του συνολικού ποσού των συνολικών δαπανών για την παραγωγή. Και ταυτόχρονα, εκπίπτουν όλα τα ποσά του ΦΠΑ εισροών που εισπράχθηκαν στην καθορισμένη φορολογική περίοδο. Η εφαρμογή της διάταξης αυτής αποτελεί δικαίωμα και όχι υποχρέωση του φορολογούμενου.