¿Qué partidas se relacionan con las cuentas por cobrar? ¿Qué son las cuentas por cobrar de una empresa y qué muestra? Deuda dudosa e incobrable del deudor

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“Las deudas incobrables (deudas que no son realistas de cobrar) son aquellas deudas con el contribuyente para las cuales ha prescrito el plazo de prescripción establecido, así como aquellas deudas para las cuales, de acuerdo con el derecho civil, la obligación ha sido extinguida por imposibilidad de su cumplimiento, sobre la base de un acto de un organismo estatal o de organizaciones de liquidación".

Las cuentas por cobrar cuyo cobro no es realista pueden surgir como resultado de:

Liquidación del deudor;
deudor;

Vencimiento del plazo de prescripción sin confirmación de deuda por parte del deudor;
disponibilidad de fondos en cuentas en un banco "problemático". Aquí hay dos opciones:

O en primer lugar, si después de la decisión de liquidar el banco no hay fondos suficientes para liquidar las cuentas por cobrar, entonces dichas cuentas por cobrar se consideran poco realistas para su cobro y, en consecuencia, deben cargarse a los resultados financieros;

O en segundo lugar, si en lugar de liquidar un banco se prevé, entonces la organización puede crear una reserva para deudas de cobro dudoso y esperar a que el banco recupere su solvencia;

La imposibilidad de que un alguacil cobre el monto de la deuda mediante decisión judicial (por ejemplo, la propiedad de una organización está bajo el derecho de gestión operativa).

Dependiendo del plazo de amortización previsto, las cuentas por cobrar se dividen en:

A corto plazo (cuyo reembolso se espera dentro de un año después de la fecha de presentación de informes);
a largo plazo (cuyo reembolso se espera no antes de un año después de la fecha de presentación de informes).

Cabe señalar que en relación con las cuentas por cobrar vencidas, es recomendable utilizar el pago diferido (a plazos), realizar pagos en acciones y utilizar el trueque.

Al conceder un pago diferido (a plazos), es necesario tener en cuenta la solvencia y reputación comercial de la contraparte.

Gestión de cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son un elemento integral de las actividades de ventas de cualquier empresa. Una parte bastante grande de ella en la estructura general de activos reduce la estabilidad financiera de la empresa y aumenta el riesgo de pérdidas financieras para la empresa.

Las condiciones modernas para el desarrollo de la economía de nuestro país garantizan el dinamismo del desarrollo de acuerdos mutuos entre las contrapartes. En tales condiciones, se debe prestar especial atención a las cuentas por cobrar.

Muy a menudo se define como un componente del capital de trabajo, que representa requisitos para personas físicas o jurídicas en materia de pago de bienes, productos y servicios.

Existe una tendencia a equiparar las cuentas por cobrar con el crédito comercial. Se otorga un préstamo comercial al comprador teniendo en cuenta su costo (los recursos de la empresa se proporcionan para su uso de forma remunerada) y su urgencia (el período de uso de los fondos proporcionados es limitado).

La estructura del capital social se determina sobre la base del análisis de los elementos constitutivos. La eficacia de su uso se evalúa mediante indicadores y coeficientes relativos. Se presta especial atención a los indicadores que están directamente relacionados con el riesgo de las ventas a crédito: la relación entre las obligaciones de deuda y el costo total del capital fijo y de trabajo, la relación entre los activos circulantes, los índices de cobertura de las cuentas por pagar, etc.

La propiedad líquida de la organización, que puede considerarse como garantía, sirve como garantía para un préstamo comercial. Al vender bienes a crédito, es necesario, además de las condiciones habituales estipuladas en los contratos, tener en cuenta el estado general de la economía en un momento dado y la posición del comprador y proveedor en el mercado de los bienes en cuestión y servicios.

Obtener y evaluar información sobre la solvencia de un posible comprador, que le permita acreditarle la venta de la mercancía a crédito sin mucho riesgo para el proveedor, no es tarea fácil.

En varios países occidentales existen agencias especiales que recopilan dicha información y luego la proporcionan pagando una tarifa.

A partir de esta información, la empresa vendedora puede elaborar una especie de calificación de solvencia de sus clientes y, en función de ella, llevar a cabo una política crediticia y comercial individual en relación con cada cliente.

El riesgo de cuentas por cobrar incluye el potencial de aumentos significativos en las cuentas por cobrar, aumentos en las deudas incobrables y el tiempo general para pagar las obligaciones de deuda.

La posibilidad de aumentar el grado de tal riesgo se evidencia en un aumento significativo en la oferta de bienes a crédito, una extensión de los plazos de este préstamo, un aumento en el número de organizaciones en quiebra entre los compradores y un deterioro general de la situación económica. situación en el país y el mundo.

Rotación de cuentas por cobrar

En teoría, el índice de rotación de cuentas por cobrar se calcula como la relación entre los ingresos por ventas (B) y el valor promedio de las cuentas por cobrar para el período (Odz): Odz = B / (DZnp + DZkp) / 2

Donde ДЗнп, ДЗкп – cuentas por cobrar al principio y al final del período.

El período de rotación de las cuentas por cobrar (Cuentas por cobrar) se calcula mediante la fórmula: Cuentas por cobrar = Tper / Odz.

El período de rotación de cuentas por cobrar caracteriza la duración promedio de los pagos diferidos realizados a los clientes.

Dado que las cuentas por cobrar, además de las obligaciones de compradores y clientes, también incluyen la deuda de los fundadores por las contribuciones a la empresa, las obligaciones de terceros por los anticipos emitidos, son posibles algunas distorsiones.

Podemos distinguir condicionalmente tres tipos principales de política crediticia de la empresa en relación con los compradores de productos: conservadora, moderada y agresiva.

El tipo conservador (estricto) de política crediticia de una empresa tiene como objetivo minimizar el riesgo crediticio. En este caso, la empresa no se esfuerza por obtener elevados beneficios adicionales ampliando el volumen de ventas de productos.

Un tipo moderado de política crediticia de una empresa se centra en el nivel promedio de riesgo crediticio al vender productos con pago diferido. La mayoría de las empresas comerciales que se encuentran en una etapa de desarrollo estable (no una empresa nueva y agresiva, pero tampoco una antigua) pueden clasificarse en este tipo.

Un tipo de política crediticia agresiva (o preferencial) es una expansión del volumen de ventas de productos a crédito, independientemente del alto nivel de riesgo crediticio. Lo que viene a la mente aquí no es una empresa, sino un país entero: China, que ha inundado a medio mundo con sus productos baratos.

En el proceso de elección del tipo de política crediticia se deben tener en cuenta los siguientes factores principales:

El estado general de la economía, que determina las capacidades financieras de los compradores y su nivel de solvencia;
el mercado de productos actual, el estado de la demanda de los productos de la empresa;
la capacidad potencial de la empresa para aumentar el volumen de producción y al mismo tiempo ampliar las posibilidades de venta mediante la concesión de crédito;
condiciones legales para asegurar el cobro de cuentas por cobrar;
capacidades financieras de la empresa en términos de desvío de fondos hacia cuentas por cobrar corrientes;
la mentalidad financiera de los propietarios y gerentes de la empresa, su actitud hacia el nivel de riesgo aceptable en el proceso de realización de las actividades comerciales.

En la práctica occidental, los analistas utilizan la misma fórmula, pero no toman el valor promedio, sino el valor al final del período (a veces menos las cuentas por cobrar de cobro dudoso) para realizar una comparación posterior con períodos anteriores, y más a menudo se calcula el volumen de negocios. en días: Odz = (Cuentas por cobrar - Deuda de cuentas por cobrar de dudoso cobro) / Ingresos netos * 365

La aceleración de la rotación de cuentas por cobrar a lo largo de varios períodos se considera una tendencia positiva. Pero un control demasiado estricto sobre el reembolso de las cuentas por cobrar puede provocar la pérdida de clientes, y un control demasiado suave puede provocar una escasez de capital de trabajo y un debilitamiento de la disciplina de pago de los deudores, muchos de los cuales, según la antigua tradición rusa, retrasan pago “hasta el último minuto”.

contabilidad de cuentas por cobrar

En las condiciones del mercado moderno, las reglas las dictan los compradores y clientes, para quienes es beneficioso recibir primero los bienes o aceptar el trabajo, y solo luego pagar. Para mantener sus posiciones en el mercado, los proveedores y contratistas siguen los deseos de los clientes y utilizan cada vez más préstamos comerciales, pagos diferidos, etc. Si el hecho de la entrega de los bienes (obras, servicios) no coincide en el tiempo con el recepción de fondos para ellos, el proveedor (contratista) tiene una cuenta por cobrar.

Las cuentas por cobrar, desde el punto de vista, son un derecho de propiedad, es decir, el derecho a recibir una determinada cantidad de dinero (bienes, servicios, etc.) del deudor. Este tipo de deuda se refleja en los estados financieros como parte del activo de la organización.

En contabilidad, las cuentas por cobrar se reflejan en el débito de las cuentas:

60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” (si la organización emitió un anticipo a la entrega);
62 “Acuerdos con compradores y clientes” (en el caso de entrega de bienes, obras, servicios a cuenta de pago posterior);
68 “Cálculos de impuestos y tasas” (en caso de pago excesivo al presupuesto);
69 “Cálculos de seguridad social” (en caso de pago excesivo en los cálculos de seguro social, pensiones, seguro médico obligatorio de los empleados de la organización);
70 “Acuerdos con personal por salarios” (cuando se retienen determinadas cantidades del empleado a favor de la organización);
71 “Acuerdos con responsables” (en caso de que el responsable no devuelva los fondos que se le entregaron);
73 “Acuerdos con personal para otras operaciones” (si existen deudas de los empleados por préstamos otorgados, indemnización por daños materiales, etc.);
75 “Acuerdos con los fundadores” (si existe deuda de los fundadores por aportaciones al capital social autorizado);
76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” (en caso de atrasos en la indemnización de daños por siniestro asegurado; liquidaciones de reclamaciones a favor de la organización; liquidaciones de lo adeudado, etc.).

Actualmente, son frecuentes los casos de deudores que incumplen sus obligaciones. Por violación de los términos de los contratos, se aplican las siguientes medidas de responsabilidad civil: multas, sanciones, sanciones, intereses.

Los montos de las sanciones reconocidas por el deudor o por las cuales se han recibido decisiones judiciales sobre su cobro son incluidos por las organizaciones comerciales en los ingresos no operativos (cláusula 8 del Reglamento de Contabilidad "Ingresos de la Organización" (PBU 9/99), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia Nº 32n). Esto registrará:

Dt sch. 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta. "Cálculos de reclamaciones"
por el monto de la multa devengada (sanción, sanción).

Los montos de multas, sanciones y sanciones antes de su recepción se reflejan en el balance como parte de las cuentas por cobrar (cláusula 76 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia). de 29 de julio de 1998 No. 34n).

Las cuentas por cobrar que no se pagan a tiempo y no están respaldadas por las garantías adecuadas se consideran dudosas.

Las deudas incobrables (deudas que no es realista cobrar) son deudas con la organización:

Para los cuales haya vencido el plazo de prescripción establecido;
para el cual, de acuerdo con el derecho civil, la obligación se extingue por la imposibilidad de su cumplimiento con base en un acto de un organismo estatal o la liquidación de una organización.

Las deudas cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista están sujetas a cancelación. Para cancelar una organización, es necesario realizar un inventario de cuentas por cobrar.

Además, con base en los datos del inventario, la justificación escrita y la orden (instrucción) del jefe de la organización, cada obligación individual que no es realista de cobrar se reembolsa con cargo a la reserva para deudas de cobro dudoso (cláusula 77 del Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en el Federación Rusa). Si no se ha creado una reserva, los montos de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista se incluyen en los gastos de la organización (cláusula 14.3 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” (PBU 10/ 99), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas RF de fecha 06/05/99 No. 33n).

Provisión para deudas dudosas

Al crear una reserva para deudas de cobro dudoso, la organización reduce sus ganancias por adelantado (el pago se difiere). Los montos de las contribuciones a la reserva se incluyen en los gastos operativos (cláusula 11 de PBU 10/99) el último día del período sobre el que se informa.

A la hora de crear y utilizar una reserva para deudas de cobro dudoso se deben tener en cuenta las siguientes condiciones:

La creación de una reserva deberá especificarse en;
la reserva para deudas de cobro dudoso se crea únicamente para liquidaciones de productos, bienes, obras y servicios vendidos;
el monto de la reserva para deudas de cobro dudoso se determina con base en los resultados del inventario de cuentas por cobrar realizado el último día del período sobre el que se informa;
el monto total de la reserva creada para deudas de cobro dudoso no puede exceder el 10% de los ingresos del período de declaración (impuesto);
el importe de la reserva se calcula por separado para cada deuda de cobro dudoso;
El importe de la reserva se calcula en función del momento de la deuda.

La creación de una reserva por el monto de la deuda vencida se refleja en la entrada: Cuenta K. 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”.

Una organización puede utilizar la reserva para deudas de cobro dudoso únicamente para cubrir pérdidas por deudas incobrables. La cancelación de la deuda pendiente que no es realista de cobrar a expensas de la reserva creada se refleja en la entrada:

La deuda cancelada no se cancela. Su monto se refleja en la cuenta fuera de balance 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida” durante cinco años a partir de la fecha de la cancelación. Este procedimiento se proporciona porque la situación patrimonial del deudor puede cambiar y la organización puede cobrar la deuda. Si el monto de la reserva creada es menor que el monto de las deudas incobrables sujetas a cancelación, la diferencia (pérdida) está sujeta a inclusión en los gastos no operativos. Se realiza la grabación:

Dt sch. 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta. "Otros gastos",
Kt sch. 62 “Acuerdos con compradores y clientes”, etc.
el monto de las cuentas por cobrar que exceden la reserva se cancela.

El monto de la reserva para deudas de cobro dudoso que no se utilice en su totalidad en el período de informe actual podrá trasladarse al siguiente período de informe. En este caso, el monto de la reserva recién creada con base en los resultados del inventario deberá ajustarse al monto del saldo de la reserva del período de informe anterior.

Si el deudor ha pagado la deuda, se realizan las siguientes anotaciones:

Dt sch. 51 " " y otros,
Kt sch. 62 “Acuerdos con compradores y clientes”, etc.
se refleja el reembolso total (parcial) de la deuda;
Dt sch. 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”,
Kt sch. 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta. "Otros ingresos"
el monto de la reserva no utilizada se incluye en otros ingresos.

Cancelar deuda sin crear una reserva

Si no se creó la reserva, los montos de las cuentas por cobrar para las cuales ha expirado el plazo de prescripción y otras deudas que no son realistas de cobrar se incluyen en los gastos de la organización (cláusula 14.3 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” (PBU 10/ 99) En este caso, entrada:

Dt sch. 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta. "Otros gastos",
Kt sch. 62 “Acuerdos con compradores y clientes”, etc.
el monto de las cuentas por cobrar se cancela.
En el futuro, si el deudor devuelve la deuda previamente cancelada, se realiza el siguiente asiento:
Dt sch. 51 “Cuentas corrientes”, etc.,
Kt sch. 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta. "Otros ingresos"
la deuda ha sido pagada.

La deuda cancelada también debe reflejarse en el débito de la cuenta fuera de balance 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida” dentro de los cinco años siguientes a la fecha de la cancelación. Cuando se paga dicha deuda, se realiza un asiento en el crédito de la cuenta 007 "Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida".

cancelación de cuentas por cobrar

En contabilidad fiscal, la cancelación de cuentas por cobrar incobrables es un gasto que reduce la ganancia imponible.

De acuerdo con el sub. 7 cláusula 1 Los gastos no operativos no relacionados con la producción y las ventas incluyen los gastos de una organización que utiliza el método de acumulación para la formación de reservas para deudas de cobro dudoso. La norma contenida en el sub. 2 págs.2 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia equipara las pérdidas recibidas por una organización en el período de declaración (impuesto) a gastos no operativos. En particular, los importes de las deudas incobrables y, si la organización crea una reserva para deudas de cobro dudoso, los importes de las deudas incobrables no cubiertos por los fondos de reserva. Para justificar una reducción del beneficio imponible, es necesario confirmar de manera adecuada la imposibilidad de cobrar los créditos. Uno de los motivos para reconocer que una deuda no es realista de cobrar es la expiración del plazo de prescripción.

Limitación de acciones– este es el plazo para proteger el derecho en una reclamación de una persona cuyo derecho ha sido violado. Las reglas relativas al plazo de prescripción están reguladas por el Cap. 12 del Código Civil de la Federación de Rusia. Por regla general, el plazo de prescripción es de tres años. En algunos casos, la ley establece plazos de prescripción especiales (más cortos o más largos). La confirmación de la desesperanza de una deuda no es una imposibilidad de cumplir una obligación por parte de la contraparte, sino solo una imposibilidad basada en las disposiciones de un acto de un organismo gubernamental o que surge debido a la liquidación de una organización. Por lo tanto, si la base para reconocer la desesperanza del cobro es la expiración del plazo de prescripción, entonces el documento de respaldo puede ser una sentencia judicial que negó a la organización la protección de sus derechos debido a la expiración del plazo de prescripción.

La norma contenida en el art. 416 del Código Civil de la Federación de Rusia, determina que una obligación puede extinguirse por la imposibilidad de su cumplimiento, si esta imposibilidad es causada por una circunstancia de la que ninguna de las partes es responsable. Por ejemplo, la imposibilidad de cumplir una obligación puede ser consecuencia de la muerte de una cosa definida individualmente, la impracticabilidad del trabajo asignado o la muerte de una persona que participa en la obligación. Según el apartado 3 del art. 401 del Código Civil de la Federación de Rusia, a menos que la ley o el contrato disponga lo contrario, una persona que no ha cumplido o ha cumplido indebidamente una obligación es responsable a menos que demuestre que el cumplimiento adecuado fue imposible debido a fuerza mayor, es decir. Circunstancias extraordinarias e inevitables en determinadas condiciones.

Las circunstancias de fuerza mayor son:

Desastres naturales (terremotos, inundaciones, incendios, tifones, huracanes, tormentas, ventisqueros, fluctuaciones repentinas de temperatura que provocan la pérdida de cosechas o la maduración tardía de los cereales, etc.);
determinadas circunstancias de la vida pública (acciones militares, epidemias, huelgas nacionales e industriales, órdenes de las autoridades competentes que prohíben la realización de las acciones previstas en la obligación, etc.).

La prueba de la existencia de tales circunstancias son los documentos emitidos por las autoridades competentes pertinentes (ministerios, departamentos).

Las pérdidas derivadas de situaciones de emergencia, así como las asociadas a su prevención o liquidación, se incluyen en los gastos no operativos de conformidad con el inciso. 6 apartado 2 del art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La obligación puede extinguirse total o parcialmente como resultado de la emisión de un acto de un organismo estatal (artículo 417 del Código Civil de la Federación de Rusia). Tal acto, en particular, puede ser una decisión de las autoridades gubernamentales sobre la requisa de bienes (artículo 242 del Código Civil de la Federación de Rusia). Las obligaciones también terminan con la liquidación de una entidad jurídica (artículo 419 del Código Civil de la Federación de Rusia).

La prueba será un certificado de las autoridades fiscales que acredite la exclusión de la organización del Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas. En caso de liquidación de una organización, los créditos de los acreedores que no sean satisfechos por la insuficiencia de los bienes de la persona jurídica liquidada se consideran extinguidos. A su vez, los acreedores se ven obligados a reconocer que la deuda de la organización liquidada no es realista para su cobro.

La liquidación de una organización deudora puede ocurrir en caso de quiebra1. En este caso, la base para cancelar las cuentas por cobrar es la sentencia del tribunal de arbitraje sobre la finalización del procedimiento de quiebra. Una base similar para reconocer que una deuda no es realista para su cobro puede considerarse "dinero estancado" en un banco en problemas (en quiebra).

La organización deudora garantiza la sucesión legal de obligaciones (artículo 58 del Código Civil de la Federación de Rusia), por lo que la deuda no se cancela.

Un documento que confirme la imposibilidad de cobrar una deuda puede ser un acto de alguacil redactado de conformidad con el art. 26 de la Ley Federal N° 119-FZ “Sobre Procedimientos de Ejecución”. El acto se redacta cuando se reconoce que es imposible ejecutar la decisión judicial de cobrar la deuda y es aprobado por el alguacil superior.

Una de las razones para reconocer la imposibilidad de ejecutar una decisión judicial puede ser la obstrucción (por acción o inacción) por parte del propio demandante. El acto del alguacil también se redacta en el caso de que el demandante se negara a conservar la propiedad del deudor. Si es imposible hacer cumplir una decisión judicial, este documento no puede aceptarse como prueba de la desesperanza de la deuda. En consecuencia, la base imponible del impuesto sobre la renta no puede reducirse por el importe de esta deuda.

Contabilidad fiscal de sanciones.

El procedimiento para la contabilidad fiscal de los ingresos en forma de multas, sanciones u otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales se establece en. Este tipo de ingresos son no operativos.

Los contribuyentes que miden sus ingresos utilizando el método de acumulación declaran los montos adeudados de acuerdo con los términos del acuerdo. Si los términos del acuerdo no prevén sanciones o compensación por pérdidas, el contribuyente-beneficiario no tiene ninguna obligación. Al cobrar una deuda ante los tribunales, la obligación del contribuyente de acumular estos ingresos no operativos surge sobre la base de una decisión judicial.

IVA al cancelar cuentas por cobrar

Para las organizaciones que han aprobado en sus políticas contables a efectos fiscales el momento de determinar la base imponible del IVA en el momento del envío y la presentación de los documentos de liquidación (para el envío) al comprador, el IVA se calcula y paga el día del envío (transferencia) de bienes (obras, servicios), teniendo en cuenta la transferencia de derechos de propiedad de conformidad con las disposiciones del Código Civil de la Federación de Rusia. Estas organizaciones no tienen dudas sobre cuándo calcular el IVA sobre las cuentas por cobrar vencidas, ya que calculan este impuesto mediante el envío de mercancías (realización de trabajos, prestación de servicios).

Las organizaciones que han aprobado en sus políticas contables a efectos fiscales el momento de determinar la base imponible a medida que se reciben los fondos (para el pago), calculan y pagan el IVA el día del pago de los bienes enviados (trabajos realizados, servicios prestados). La determinación de la fecha de devengo y pago del impuesto si la contraparte incumple sus obligaciones antes del vencimiento del plazo de prescripción se realiza de acuerdo con las normas del inciso 5. La fecha de pago de los bienes (obras, servicios) es la primera de las siguientes fechas:

El día de vencimiento del período de prescripción especificado;
el día en que se cancelan las cuentas por cobrar.

Una organización que determina los ingresos "en pago" cancelando cuentas por cobrar incobrables debe pagar el IVA al presupuesto, que figura en contabilidad en la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", la subcuenta "Liquidaciones por IVA impago".

Cancelación de cuentas por cobrar

Para todas las organizaciones, independientemente de su forma jurídica, la cancelación de cuentas por cobrar vencidas en los casos que se describirán a continuación es un procedimiento obligatorio.

Para evitar la distorsión de los datos y garantizar la estabilidad financiera de la organización, se deben reclamar las cuentas por cobrar. Primero, el cobro de las cuentas por cobrar se lleva a cabo mediante un procedimiento de reclamación, luego el cobro de las cuentas por cobrar se lleva a cabo ante los tribunales.

Cada organización debe ejercer control sobre el estado de las cuentas por cobrar, registrarlas y conciliar acuerdos mutuos. Cuando se identifica el monto de las cuentas por cobrar, se debe presentar al deudor y reclamarlo. Si durante el período de prescripción no se cobra el monto de las cuentas por cobrar o se liquida al deudor, la organización cancela las cuentas por cobrar.

Una organización puede crear una reserva para deudas de cobro dudoso, esperando que el deudor recupere la solvencia. El concepto de deuda de cobro dudoso y el procedimiento para crear una reserva se detallan en el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, la deuda de dudoso cobro es cualquier deuda con el contribuyente que surja en relación con la venta de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios, si esta deuda no se paga dentro del plazo establecido por el contrato y no está garantizada por prenda, fianza. , o aval bancario.

Según el párrafo 77 del Reglamento sobre el mantenimiento de informes contables y financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 34n "Sobre la aprobación del Reglamento sobre el mantenimiento de informes contables y financieros en la Federación de Rusia" :

“las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas que no son realistas de cobrar se cancelan para cada obligación con base en los datos del inventario, la justificación escrita y la orden (instrucción) del jefe de la organización y se cargan en consecuencia a la reserva para deudas de cobro dudoso o para los resultados financieros de una organización comercial, si durante el período anterior al período del informe, los montos de estas deudas no fueron reservados en la forma prescrita por el párrafo 70 de este Reglamento, o para aumentar los gastos de una entidad no -organización con fines de lucro”.

Al mismo tiempo, al aplicar esta norma legal en la práctica, es necesario tener en cuenta la siguiente conclusión de la Corte Federal de Casación Arbitral: La legislación actual no contiene la obligación del contribuyente de cancelar las cuentas por cobrar en el momento en que la El plazo de prescripción de tres años ha expirado. La expiración del plazo de prescripción no es la única condición para cancelar cuentas por cobrar. Dicha deuda también debe cancelarse si se considera incobrable. La irrealidad del cobro la determina de forma independiente la entidad comercial, que se guía por el conjunto de circunstancias objetivas que han surgido en el curso de sus actividades (Resolución del Tribunal Federal de Arbitraje (en adelante, FAS) del Distrito Volga-Vyatka nº A43-20240/2005-30-656).

De conformidad con el párrafo 77 del Reglamento sobre el mantenimiento de informes contables y financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 34n “Sobre la aprobación del Reglamento sobre el mantenimiento de informes contables y financieros en la Federación de Rusia ":

“La cancelación de una deuda con pérdida debido a la insolvencia del deudor no constituye cancelación de la deuda. Esta deuda deberá reflejarse en el balance durante cinco años a partir de la fecha de la cancelación para controlar la posibilidad de su cobro en caso de cambio en la situación patrimonial del deudor”.

De acuerdo con el artículo 12 de la Ley Federal No. 129-FZ "Sobre Contabilidad", para garantizar la confiabilidad de los datos contables y los estados financieros, las organizaciones deben realizar un inventario de propiedades y pasivos, durante el cual se verifica su presencia, estado y evaluación. y documentado. En este sentido, existen Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia Nº 49 "Sobre la aprobación de las directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras" (en adelante, denominadas las directrices).

De acuerdo con la cláusula 1.2. Instrucciones metódicas:

“Los bienes de la organización significan inventarios, productos terminados, bienes, otros inventarios, efectivo y otros, y pasivos financieros significan cuentas por pagar, préstamos bancarios, préstamos y reservas”.

Según el párrafo 1.3 de las Instrucciones Metodológicas, todos los bienes de la organización están sujetos a inventario, independientemente de su ubicación.

Por tanto, las cuentas por cobrar pertenecen a la propiedad de la organización y están sujetas a inventario obligatorio.

Los resultados del inventario en materia de liquidaciones con compradores, proveedores y otros deudores y acreedores deberán constar en el Acta de Inventario de liquidaciones con compradores, proveedores y otros deudores y acreedores en el formulario No. INV-17, aprobado por Resolución de la Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia de 18 de agosto de 1998 No. 88 "Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para registrar transacciones en efectivo y registrar resultados de inventario".

Con base en los resultados del inventario se identifican las cuentas por cobrar de cobro dudoso y las cuentas por cobrar que no son realistas para su cobro, las cuentas por cobrar vencidas y el plazo de prescripción de cada obligación.

Con base en los resultados del inventario, en materia de liquidaciones con deudores, se elabora un certificado contable, en el que se indica:

Nombre, dirección, organización del deudor;
- monto de la deuda;
- la base sobre la cual se formaron las cuentas por cobrar;
- fecha de formación de la deuda;
- documentos primarios que confirmen el hecho de la deuda, sus detalles;
- documentos que acrediten el cobro de deudas, sus detalles.

La ley en el formulario No. INV-17 refleja por separado los montos de las cuentas por cobrar que fueron confirmadas o no confirmadas por las organizaciones deudoras.

Además, sobre la base del certificado contable, el jefe de la organización, si es necesario, emite una orden para cancelar la cantidad vencida y (o) irrecuperable de las cuentas por cobrar. Si la organización no creó una reserva para deudas de cobro dudoso, las cuentas por cobrar canceladas y en el monto en el que se reflejan en los registros contables (incluido el IVA) se incluyen en los resultados financieros. De conformidad con los párrafos 12 y 14.3 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n "Sobre la aprobación del reglamento contable "Gastos de la organización” PBU 10/99” (en adelante, PBU 10/99 ), la deuda cancelada se incluye en los gastos no operativos.

Los gastos no operativos son los montos de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista.

La práctica judicial parte del hecho de que a efectos del impuesto sobre la renta, los gastos no operativos incluyen pérdidas por la cancelación de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha prescrito y otras deudas cuyo cobro no es realista si existe evidencia documental de ellas. Esta disposición está confirmada por las Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú No. KA-A40/8894-05, No. KA-A40/469-04, No. KA-A40/1128-03, No. KA- A41/3289-00, Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales N° F09-1748/05-С7 y N° Ф09-3190/05-С2, Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka N°. A31-673/19, N° A28-2208/03-102/23, Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central N° A09-6738/04-13DSP y Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte N° F08-2677/2005-1084A.

Al mismo tiempo, quisiera llamar la atención del lector sobre la conclusión del tribunal, contenida en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka No. A82-2756/2004-14, según la cual las cuentas por cobrar por bienes Las deudas no pagadas a tiempo podrán incluirse en la reserva para deudas de cobro dudoso, y en defecto de acuerdo escrito.

“Las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha prescrito y otras deudas que no son realistas de cobrar se incluyen en los gastos de la organización en el monto en el que la deuda se reflejó en los registros contables de la organización” (cláusula 14.3 de PBU 10/99) .

Además, el derecho a cancelar las pérdidas de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado surge en presencia de circunstancias que indican la irrealidad de su cobro, lo cual es confirmado por la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka No. A29-6853/2003A.

Entonces, resumamos. Para reconocer como legal una operación de cancelación de cuentas por cobrar, se requieren los siguientes documentos:

Acuerdo con la organización deudora;

A falta de acuerdo con el deudor, la organización de contribuyentes debe estar preparada para defender la legitimidad de su posición ante los tribunales. Es positivo que los tribunales en una situación similar se pongan del lado del contribuyente; véase, por ejemplo, la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka N° A82-2756/2004-14.

Documentos primarios que confirman el hecho de la deuda (por ejemplo, facturas);
actuar en el formulario No. INV-17;
orden del gerente para cancelar el monto de las cuentas por cobrar.
La imposibilidad de reembolsar el importe de las cuentas por cobrar se puede confirmar:

En primer lugar, un extracto del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (USRLE), un certificado de la autoridad fiscal sobre la liquidación de la organización deudora;
- en segundo lugar, mediante decisión judicial, notificación al síndico de la quiebra (comisión de liquidación) sobre la negativa a cumplir los requisitos para el cobro de la deuda correspondiente debido a la insuficiencia de los bienes de la organización deudora liquidada;
- en tercer lugar, por acto del alguacil - albacea sobre la imposibilidad de cobrar la deuda a la organización deudora.

En presencia de los documentos anteriores y en ausencia de una reserva para deudas de cobro dudoso, las cuentas por cobrar están sujetas a cancelación de resultados financieros como no realizables para el cobro (malas).

Período de cuentas por cobrar

Tengamos en cuenta que las organizaciones deben monitorear el estado de los acuerdos con los deudores y conciliar acuerdos mutuos con ellos. Si se identifica el monto de la deuda, para evitar distorsiones de los datos del balance y asegurar la estabilidad financiera de la organización, se debe presentar al deudor y se debe intentar recuperar este monto. Primero, el cobro de las cuentas por cobrar se lleva a cabo mediante un procedimiento de reclamación, luego el cobro de las cuentas por cobrar se lleva a cabo ante los tribunales.

Sin embargo, si no fue posible cobrar la deuda al deudor dentro del plazo de prescripción o el deudor fue liquidado, el monto de la cuenta por cobrar se da de baja del balance.

De acuerdo con el párrafo 77 del Reglamento Contable, las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado, así como otras deudas que no son realistas para el cobro, se cancelan para cada obligación, como ya se señaló, con base en los datos del inventario, escritos. justificación y orden ( órdenes) del jefe de la organización.

Con base en los resultados del inventario (el procedimiento de inventario se analiza en la Sección 3 del libro “Cancelación de cuentas por cobrar y por pagar”), se identifican las cuentas por cobrar de cobro dudoso y las deudas que no son realistas para su cobro.

Como ya se mencionó, de acuerdo con el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a efectos del impuesto sobre las ganancias, existen cuatro motivos para reconocer las cuentas por cobrar como malas:

Las deudas incobrables son aquellas deudas para las cuales ha expirado el plazo de prescripción establecido (artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia);
- deudas cuya obligación, de conformidad con el derecho civil, ha terminado por imposibilidad de su cumplimiento (artículo 416 del Código Civil de la Federación de Rusia);
- deudas cuya obligación, de conformidad con el derecho civil, se extingue sobre la base de un acto de un organismo estatal (artículo 417 del Código Civil de la Federación de Rusia);
- deudas cuya obligación, de conformidad con el derecho civil, termina con la liquidación de la organización (artículo 419 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, como indicó el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en la Carta No. 03-03-04/2/195, por el tercer motivo nos referimos a los actos jurídicos legislativos y reglamentarios de los órganos y órganos gubernamentales (leyes, decretos, resoluciones, órdenes, reglamentos, incluidas, en particular, instrucciones del Banco de la Federación de Rusia (por ejemplo, sobre la introducción de una moratoria para satisfacer las reclamaciones de los acreedores por deudas crediticias) y similares).

En caso de liquidación de la organización deudora, las cuentas por cobrar se pueden cancelar solo si hay un extracto del Registro Unificado del Estado o un certificado de la autoridad fiscal sobre la liquidación del deudor después de que el jefe de la organización haya tomado una decisión. ha reconocido la deuda como incobrable y ha emitido una orden para cancelarla. Notemos que el Ministerio de Finanzas en la Carta No. 03-03-04/1/380 indicó que una organización tiene derecho a cancelar deudas irreales solo previa notificación oficial de la exclusión del deudor del Registro Unificado de Asuntos Legales del Estado. Entidades. Y en Carta No. 03-03-04/2/195, el Ministerio de Hacienda indicó que las deudas que no pueden cobrarse se dan de baja como gastos no operacionales a partir de la fecha de exclusión del contribuyente-deudor del Registro Unificado Estatal de Entidades legales. La Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-04-11/50 también establece que en el momento en que una empresa es excluida del Registro Estatal Unificado (esto también se aplica a los casos en que el deudor ha sido reorganizado), El artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite el reconocimiento de deudas de cobro dudoso como incobrables.

También puede obtener información sobre organizaciones y empresarios individuales contenidos en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas y el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales (en adelante, el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales) (con excepción de los datos del pasaporte de las personas físicas, información sobre cuentas y lugar de residencia de un empresario individual) a través de Internet. Así lo informó el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia en su sitio web oficial www.nalog.ru. Este servicio es pago. El procedimiento y el costo de proporcionar datos se indican en la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia No. SAE-3-09/7@ “Sobre la aprobación del procedimiento para proporcionar electrónicamente información contenida en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas y en el registro estatal unificado de empresarios individuales”. Para obtener la información contenida en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas o el Registro Unificado Estatal de Empresarios Individuales en formato electrónico, debe enviar una Solicitud para el suministro de la información necesaria y un documento de pago al Servicio de Impuestos Federales a la dirección: 127381 , Moscú, calle Neglinnaya, 23.

Si la organización deudora no se liquida, después de la expiración del plazo de prescripción, la deuda de cobro dudoso pasa a la categoría de deudas que no son realistas para el cobro, y después de realizar un inventario de pagos, se cancela en la forma generalmente establecida. manera.

Como se establece en la Carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia No. 02-5-10/53 "Sobre el procedimiento para cancelar deudas incobrables cuyo plazo de prescripción ha prescrito a efectos fiscales", no cobrado debido por no cumplir el plazo para solicitar al alguacil la ejecución de una decisión judicial las cuentas por cobrar no pueden tenerse en cuenta a efectos fiscales para reducir la base imponible, ya que esta base no está contenida en la lista de condiciones para reconocer la deuda como mala, establecida en el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como regla general, las cuentas por cobrar se cancelan al vencimiento del plazo de prescripción, es decir, tres años después de contraerse la deuda. Los plazos de prescripción y las reglas para calcularlos están establecidos en el Capítulo 12 del Código Civil de la Federación de Rusia.

De conformidad con el artículo 198 del Código Civil de la Federación de Rusia, los plazos de prescripción y el procedimiento para calcularlos no pueden modificarse por acuerdo de las partes.

Además, los plazos de prescripción no se aplican a todos los tipos de reclamaciones civiles. Por ejemplo, el artículo 208 del Código Civil de la Federación de Rusia define los tipos de obligaciones de carácter indefinido. El plazo de prescripción no se aplica a las siguientes reclamaciones:

§ sobre la protección de los derechos personales no patrimoniales;
§ sobre la protección de otros beneficios intangibles;
§ depositantes al banco sobre la emisión de depósitos;
§ sobre indemnización por daños causados ​​a la vida o la salud de un ciudadano;
§ el propietario u otro poseedor de eliminar cualquier violación de sus derechos, incluso si estas violaciones no estuvieron asociadas con la privación de posesión (artículo 304 del Código Civil de la Federación de Rusia);
§ otros requisitos en los casos establecidos por la ley.

Sin embargo, las reclamaciones presentadas después de tres años desde el momento en que surgió el derecho a una indemnización por el daño causado a la vida y la salud de un ciudadano se satisfacen durante el período anterior a no más de tres años antes de la presentación de la reclamación.

Cabe señalar que en relación con la mayoría de las obligaciones civiles, el plazo para proteger los derechos es limitado.

Existen plazos de prescripción generales y especiales. Según el artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia, el plazo de prescripción general es de tres años. Según el artículo 197 del Código Civil de la Federación de Rusia, la ley establece plazos especiales (más cortos o más largos que los generales) en relación con ciertos tipos de obligaciones:

U La reclamación para reconocer como inválida una transacción anulable y para aplicar las consecuencias de su invalidez podrá presentarse dentro de un año a partir de la fecha del cese de la violencia o amenaza bajo cuya influencia se realizó la transacción (cláusula 1 del artículo 179 de la Código Civil de la Federación de Rusia), o desde el día en que el demandante tuvo conocimiento o debió conocer otras circunstancias que son la base para declarar inválida la transacción (cláusula 2 del artículo 181 del Código Civil de la Federación de Rusia);
u El plazo de prescripción para las reclamaciones presentadas en relación con la calidad inadecuada del trabajo realizado es de un año de conformidad con el párrafo 1 del artículo 725 del Código Civil de la Federación de Rusia, y en relación con edificios y estructuras se determina de acuerdo con las normas. del artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia.

De gran importancia práctica, en este caso, para una determinación razonable del hecho de la expiración del plazo de prescripción de las cuentas por cobrar vencidas, es el cálculo correcto del plazo de prescripción.

Como regla general, de conformidad con el artículo 200 del Código Civil de la Federación de Rusia, el plazo de prescripción comienza a partir del día en que la persona tuvo o debería haber tenido conocimiento de la violación de su derecho, es decir, a partir del día siguiente al día. cuando venció el plazo para cumplir la obligación. Así, por ejemplo, si la obligación de pagar la mercancía debería haber sido cumplida por el comprador el 1 de diciembre, entonces el plazo de prescripción comienza a contar a partir del segundo de diciembre. Para obligaciones con un determinado período de ejecución, el período de prescripción comienza al final del período de ejecución (cláusula 2 del artículo 200 del Código Civil de la Federación de Rusia). Para las obligaciones cuyo plazo de cumplimiento no está definido o está determinado por el momento de la demanda, el plazo de prescripción comienza desde el momento en que el acreedor tiene derecho a reclamar el cumplimiento de la obligación, y si se le da al deudor un período de gracia para cumplir con dicho reclamo, el cálculo del período de prescripción comienza al final del período especificado. Para las obligaciones con recurso, de conformidad con el párrafo 3 del artículo 200 del Código Civil de la Federación de Rusia, el plazo de prescripción comienza desde el momento del cumplimiento de la obligación principal.

Las organizaciones en las que la aparición de cuentas por cobrar está asociada con un cambio de personas en la obligación (conclusión de transacciones para la cesión de derechos de reclamación y transferencia de deuda), deben tener en cuenta que si el plazo de prescripción ya ha comenzado en el momento de la el cambio, entonces su curso continúa de la manera generalmente establecida. Es decir, un cambio de personas en la obligación no afecta el transcurso del plazo de prescripción.

Artículo 201 del Código Civil de la Federación de Rusia:

“El cambio de personas en una obligación no implica un cambio en el plazo de prescripción y en el procedimiento para su cómputo.”

Mientras tanto, en una serie de casos excepcionales, el derecho civil prevé la suspensión e interrupción del plazo de prescripción.

La suspensión del plazo de prescripción implica que en caso de concurrir circunstancias determinadas por la ley que causen dificultades importantes al perjudicado en la protección de sus derechos, el plazo de prescripción no se computa y, a medida que cesen, el plazo continúa corriendo.

En el artículo 202 del Código Civil de la Federación de Rusia figura una lista exhaustiva de circunstancias cuya ocurrencia está asociada con la suspensión del plazo de prescripción.

El plazo de prescripción podrá suspenderse en los siguientes casos:

Si la presentación de una reclamación fue impedida por una circunstancia extraordinaria e inevitable en las condiciones dadas (fuerza mayor);
si el demandante o demandado forma parte de las Fuerzas Armadas sometidas a ley marcial;
debido al aplazamiento del cumplimiento de las obligaciones establecidas sobre la base de la ley por el Gobierno de la Federación de Rusia (moratoria);
por suspensión de la ley u otro acto jurídico que regule la relación correspondiente.

Si las circunstancias especificadas surgieron o continuaron existiendo en los últimos seis meses del período de prescripción, y el período de prescripción es de seis meses o menos de seis meses, entonces el transcurso del período de prescripción se suspende - durante el período de prescripción. Según el párrafo 3 del artículo 202 del Código Civil de la Federación de Rusia, a partir de la fecha de terminación de la circunstancia que sirvió de base para la suspensión del plazo de prescripción, su plazo continúa. La parte restante del plazo se amplía a seis meses, y si el plazo de prescripción es de seis meses o menos de seis meses, al plazo de prescripción.

La suspensión debe distinguirse de la interrupción del plazo de prescripción. Si se presenta una reclamación en la forma prescrita, así como si la persona obligada realiza acciones que indiquen el reconocimiento de la deuda, el plazo de prescripción se interrumpe sobre la base del artículo 203 del Código Civil de la Federación de Rusia. Después de una interrupción, el plazo de prescripción comienza de nuevo y el tiempo transcurrido antes de la interrupción no se computa para el nuevo período. Una ruptura es posible en dos casos:

El deudor reconoció la deuda (pagó parcialmente la deuda o pagó intereses de demora);
- el deudor firmó un acto de conciliación de acuerdos mutuos (escribió una declaración sobre la compensación de créditos mutuos, etc.).

Veamos un ejemplo de cómo calcular el plazo de prescripción.

Ejemplo 1.

CJSC "A" vendió una colección de ropa de invierno para mujer a LLC "B" el 21 de octubre. El contrato establece que se deberá pagar en el plazo de un mes a partir de la fecha de envío, es decir, hasta el 21 de noviembre. Sin embargo, en ese momento los fondos no habían llegado.

Supongamos que LLC "B" firmó un acta de conciliación por acuerdos mutuos recibidos de JSC "A". Así, LLC “V” admitió su deuda. El plazo de prescripción en este caso queda interrumpido. El nuevo plazo comenzará el 15 de febrero. Por tanto, finalizará el 15 de febrero.

Tenga en cuenta que, de conformidad con el artículo 204 del Código Civil de la Federación de Rusia, si el tribunal deja sin consideración un reclamo que comenzó antes de la presentación del reclamo, el plazo de prescripción continúa de manera general.

El tribunal reconoce como válido el motivo del incumplimiento del plazo de prescripción por circunstancias relacionadas con la personalidad del demandante:

1) enfermedad grave;
2) estado de impotencia;
3) analfabetismo y similares.

Las razones por las que no se cumplió el plazo de prescripción pueden considerarse válidas únicamente en los siguientes casos:

Si ocurrieron en los últimos seis meses del plazo de prescripción;
- durante el plazo de prescripción - si este plazo es de seis meses o inferior a seis meses.

En tales casos excepcionales, el derecho violado de un ciudadano está sujeto a protección (artículo 205 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Con la expiración del plazo de prescripción para el reclamo principal, el período de prescripción también expira para reclamos adicionales, que incluyen, por ejemplo, una multa, una prenda, una fianza y similares (artículo 207 del Código Civil de la Federación de Rusia). ).

Habiendo calculado, teniendo en cuenta los requisitos legales generalmente vinculantes establecidos en el artículo 203 del Código Civil de la Federación de Rusia, el plazo de prescripción en relación con circunstancias específicas, el acreedor determina si el plazo de prescripción para el cobro forzoso de la deuda ha expirado. Habiendo identificado el hecho de que este período ha expirado, la organización acreedora tiene derecho a cancelar su deuda con los resultados financieros de sus actividades y tenerlos en cuenta al gravar las ganancias.

La expiración del plazo de prescripción para la protección obligatoria de un derecho violado debe distinguirse de la terminación de la obligación misma. En la práctica, surgen situaciones en las que el deudor, a pesar de la expiración del plazo de prescripción, aún cumple con su obligación; después de todo, el derecho que pertenece al acreedor y la obligación correspondiente del deudor continúan existiendo. En este caso, los fondos recibidos por el acreedor (bienes, obras, servicios) están sujetos a inclusión en ingresos no operativos con su posterior inclusión en la base imponible al calcular el impuesto sobre la renta.

¡Nota!

La FAS del Distrito de los Urales en la Resolución No. Ф09-3874/06-С2 en el caso No. A71-317/05, la FAS del Distrito Volga-Vyatka en la Resolución en el caso No. A43-20240/2005-30-656 Indicó que el plazo para la cancelación de la deuda, según el cual el plazo de prescripción ha expirado, no está establecido por ley. Por lo tanto, el contribuyente no está obligado a cancelar cuentas por cobrar únicamente durante el período en que haya prescrito.

La cuestión de si una organización tiene derecho a reconocer una deuda como irrecuperable sólo sobre la base de la expiración del plazo de prescripción, sin tomar las medidas previstas por la ley destinadas a saldar la deuda, es controvertida.

Según el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, establecido en la Carta No. 03-03-04/2/68, el hecho de que el plazo de prescripción haya expirado es base suficiente para reconocer una deuda como incobrable y cancelarla. como una pérdida, equiparada a efectos del impuesto sobre las ganancias a gastos no operativos, si La organización no ha creado una reserva para deudas de cobro dudoso. En este caso, la organización no está obligada a tomar otras medidas para reconocer las cuentas por cobrar como malas. Además, en la Carta No. 03-03-04/2/151 del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia se establece que si una organización no tiene información oficial sobre la liquidación de las organizaciones deudoras, solo es posible cancelar las cuentas por cobrar incobrables como pérdidas. después de la expiración del plazo de prescripción. La carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-03-04/2/45 "Sobre la cancelación de deudas vencidas" también establece que después de la expiración del plazo de prescripción (tres años) o después de la liquidación del deudor , el contribuyente tiene derecho a cancelar el monto de las cuentas por cobrar y reducir la base imponible del impuesto con fines de lucro.

Sin embargo, cabe señalar que las autoridades fiscales locales no siempre escuchan la opinión del Ministerio de Finanzas. Como lo demuestra una extensa práctica judicial, en los procedimientos judiciales el contribuyente tuvo que defender el punto de vista anterior. Así, en las Resoluciones de la FAS del Distrito Noroeste en el caso No. A52/2702/2004/2, en el caso No. A13-6739/2005-05, en las Resoluciones de la FAS del Distrito de Siberia Occidental en caso No. F04-3489/2005(11955-A27-33), la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka en el caso No. A31-6223/10 y demás concluyó que reconocer una deuda como mala y clasificarla como gastos no operativos es suficiente para que expire el plazo de prescripción. Según los jueces, la legislación no condiciona la cancelación de créditos a la existencia de acciones de cobro de la deuda por parte de la organización acreedora.

Al mismo tiempo, es necesario tener en cuenta la siguiente conclusión de la instancia de casación del FAS: La legislación actual no contiene la obligación del contribuyente de cancelar las cuentas por cobrar en el momento en que haya expirado el plazo de prescripción de tres años. La expiración del plazo de prescripción no es la única condición para cancelar cuentas por cobrar. Dicha deuda también debe cancelarse si se considera incobrable. La irrealidad del cobro la determina de forma independiente la entidad comercial, que se guía por el conjunto de circunstancias objetivas que han surgido en el curso de sus actividades (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka en el caso No. A43-20240 /2005-30-656).

La liquidación del deudor, como base para reconocer una deuda como incobrable, se considera completada después de realizar una inscripción en el registro estatal unificado de personas jurídicas. Y los montos de las deudas incobrables se pueden tener en cuenta como parte de los gastos no operativos en el período de declaración (impuesto) en el que se completó la liquidación de la organización de crédito, si no se creó una reserva para deudas de cobro dudoso en la organización. Así se indica en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-03-04/1/26.

Pongamos un ejemplo de nuestra práctica de auditoría.

Ejemplo 2 de la práctica de consultoría de JSC "BKR - INTERCOM - AUDIT".

Violación.

La contabilidad registra las cuentas por cobrar y por pagar con plazo de prescripción vencido.

Diseño correcto.

Las cuentas por cobrar que se reconocen como irrecuperables deben cancelarse, ya que la deuda no cancelada distorsiona los datos y cálculos de los informes financieros (contables) al determinar el valor de la organización, así como su solvencia y eficiencia operativa.

Lo siguiente se considera poco realista para la recopilación:

Deuda con plazo de prescripción vencido. De conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia, el plazo de prescripción general es de tres años;
- deuda de una organización liquidada, una organización declarada en quiebra y en proceso de liquidación, si ya se sabe con certeza que no será posible cobrarle las deudas;
- deuda que no pudo cobrarse al deudor en los tribunales.

La base para cancelar deudas con un plazo de prescripción vencido en contabilidad y contabilidad fiscal es una orden del jefe de la organización basada en los resultados del inventario, que se emite sobre la base de una justificación escrita proporcionada por el servicio de contabilidad.

Para confirmar la legalidad de la transacción de cancelación de cuentas por cobrar, debe estar disponible lo siguiente:

Acuerdo con el deudor;
- factura que confirme el envío de artículos del inventario;
- hoja de inventario en el formulario No. INV-17 con anexo;
- orden del jefe de la organización de cancelar la deuda.

Esta deuda debe reflejarse en el balance en la cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida” dentro de los cinco años a partir de la fecha de la cancelación para monitorear la posibilidad de su cobro en caso de un cambio en la propiedad del deudor. estado.

Los montos de las cuentas por pagar no reclamadas para las cuales el plazo de prescripción ha expirado son, a efectos contables, otros ingresos de la organización y están sujetos a inclusión en los resultados financieros.

La cancelación de los montos de las cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción ha expirado se lleva a cabo para cada obligación sobre la base de los datos del inventario, la justificación escrita y la orden (instrucción) del jefe de la organización y se incluye en los resultados financieros. de la organización comercial.

Auditoria de cuentas por cobrar

Uno de los indicadores más importantes que caracteriza la situación financiera de una empresa es el estado de los acuerdos con deudores y acreedores. El Reglamento Contable (Norma) No. 10 “Cuentas por Cobrar”, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas No. 237, define la base metodológica para la formación de la contabilidad y la divulgación de información en los estados financieros por parte de empresas, instituciones, organizaciones y otras entidades legales. entidades, independientemente de su forma de propiedad (excepto organizaciones presupuestarias). o cuentas por cobrar, que el auditor debe utilizar en su trabajo. La tarea de auditar las cuentas por cobrar:

Establecer la realidad de las cuentas por cobrar y deudas vencidas (cuyo plazo de prescripción ha expirado);
- comprobar la exactitud de la cancelación de las deudas cuyo plazo de prescripción haya expirado; - comprobar la exactitud del reflejo en la contabilidad de cuentas por cobrar, según el método adoptado para determinar las ventas;
- comprobar la exactitud y validez de la cancelación de la deuda;
- Investigación sobre la corrección del registro y registro de la deuda por anticipos emitidos y reclamaciones realizadas.

Fuentes de información para cheques de cuentas por cobrar:

Registros y reportes contables sintéticos (Balance General F-1, Libro Mayor).
- Registros de contabilidad sintética y analítica de cálculos (revista nº 3 de 3. 1-3 6 máquinas correspondientes para contabilidad automatizada).

Documentos primarios para pagos contables (facturas, facturas, caja y documentos bancarios, contratos). La auditoría de los cálculos se realiza en varias etapas. En la primera etapa, es necesario establecer si la deuda se refleja en el balance como vencida, en la segunda etapa se consideran las cuentas por cobrar y por pagar cuyo plazo de reclamación ha expirado, la deuda se cancela y la exactitud de contabilidad.

Primero, se verifican los datos de las cuentas relevantes. Estos datos de las cuentas 16, 36, 37, 38, 63, etc. se comparan con datos de diarios e información de una fecha determinada (1er día del mes).

Posteriormente, el auditor examina los contratos de suministro de productos, la forma de pago prevista, el uso del pago anticipado por parte del comprador de los productos, en particular mediante pagos programados, cheques de liquidación, facturas, pedidos, y establece por iniciativa de quién la forma de Se eligió un pago que es desfavorable para la empresa y qué medidas se están tomando para mejorar el sistema de pagos.

Una cuestión importante es la evaluación de las cuentas por cobrar para reflejarlas en el balance de la empresa. Según la Norma 10, las cuentas por cobrar deben figurar en el balance a su valor neto realizable, es decir por el importe real de deuda que pueda tener la empresa.

También es necesario tener en cuenta los descuentos en los precios que se ofrecen al cliente, así como la devolución de mercancías por parte de los clientes.

Para una auditoría, es importante conocer el porcentaje de cuentas por cobrar incobrables para poder verificar la información sobre la creación de una reserva para deudas de cobro dudoso. De acuerdo con el principio de prudencia, una empresa debe determinar el importe de las deudas incobrables al final del año y crear una reserva para saldarlas con los gastos del año en curso. Para obtener información sobre el estado real de las cuentas por cobrar, puede enviar cartas de solicitud a las empresas deudoras para la conciliación de datos y realizar contraverificaciones de forma independiente.

El auditor debe prestar especial atención al seguimiento del plazo de prescripción de la deuda, que figura en el balance como real, pero en realidad se ha incumplido el plazo para su cobro mediante arbitraje o tribunal por parte de la administración de la empresa, por lo que debe ser cancelado como pérdida. El auditor debe identificar las causas de la mala gestión, la ubicación del daño y los responsables del mismo.

Descubra si existen casos de ocultación de cuentas por cobrar reflejándolas en el balance en lugar de en los detallados. En el estudio de este tema se consideran las siguientes cuentas: “Acuerdos con compradores y clientes”, “Acuerdos con proveedores y contratistas”, “Acuerdos con varios deudores y acreedores”, etc.

Es necesario enfatizar que la reducción de las cuentas por cobrar no viola la igualdad de activos y. A veces, los gerentes individuales y los jefes de contabilidad cobran cuentas por cobrar para tener una base para recibir bonificaciones. En este sentido, es necesario comprobar los documentos primarios.

La tarea de una auditoría de cuentas por cobrar es verificar la realidad (la veracidad y corrección de su ejecución, la exactitud de la determinación de la probabilidad de pago de esta deuda).

La deuda se verifica en el contexto de compradores individuales, clientes y fechas de originación de la deuda, cuya duración es superior a un año. Dicha deuda (si hay documentos disponibles) puede clasificarse como gastos no operativos y cancelarse como pérdidas como cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado, o con otras deudas que no son realistas de cobrar por decisión de la comisión de inventario.

Es necesario estudiar a cada deudor y determinar si existen cuentas analíticas impersonales. Es importante estudiar los indicadores de calidad y liquidez de las cuentas por cobrar.

A partir de los registros contables con compradores y clientes, el auditor puede elaborar una tabla analítica que analice el estado de las cuentas por cobrar por plazos.

El mantenimiento mensual de dicha información permite al contador analizar las cuentas por cobrar y tomar medidas oportunas para eliminar las deudas vencidas. Este análisis de cuentas por cobrar, como se mencionó anteriormente, se lleva a cabo de acuerdo con los informes internos de la empresa y se utiliza para las necesidades de gestión. Pero, como saben, los usuarios externos de información que mantienen relaciones comerciales con una empresa también están muy interesados ​​​​en tener información sobre sus cuentas por cobrar, ya que su crecimiento siempre indica una situación financiera inestable. Por tanto, es muy importante que el auditor proporcione una estimación fiable de dicha deuda.

De acuerdo con los estados financieros (formulario 1, formulario 2), se determinan una serie de indicadores que caracterizan el estado de la deuda, por ejemplo, la proporción de cuentas por cobrar de cobro dudoso en la deuda total, intereses, rotación de cuentas por cobrar, etc. Metodología para auditar los indicadores de rotación de cuentas por cobrar: los datos del período del informe se comparan con los datos del año anterior (o de otro período del informe).

El estudio de los montos de siniestros comienza con un análisis e inventario de la deuda por cada monto. En las empresas, es necesaria la conciliación de cálculos. Para ello, a los deudores se les envían extractos de sus cuentas personales o se les remite a especialistas. La verificación del extracto No. 3. 5 y del diario No. 3 de la cuenta 374 “Cálculos de siniestros” permite conocer la satisfacción de los reclamos por discrepancias en precios y tarifas, presencia de errores aritméticos y desabastecimientos, tiempos de inactividad, multas, sanciones que deben retenerse a proveedores y contratistas en base a decisiones de tribunales económicos, consentimiento escrito de los proveedores para satisfacer reclamaciones, certificados de aceptación de carga, extractos bancarios o renuncia a estas reclamaciones.

Al examinar la deuda de reclamación, es necesario justificarla con los documentos pertinentes y establecer si los montos de las reclamaciones con reclamaciones vencidas no están indicados en el balance. Se llama la atención sobre los importes de reclamaciones no reembolsadas canceladas a expensas del desempeño del cliente.

Establecen y mantienen registros operativos de las reclamaciones y cómo se ejerce el control sobre la puntualidad y validez de la transferencia de materiales al tribunal económico para el cobro de deudas. Se llama la atención sobre la puntualidad en la celebración y ejecución de contratos para el suministro de productos y materiales. El acuerdo también define las responsabilidades de las partes en caso de incumplimiento de sus obligaciones. Los resultados de la auditoría de liquidaciones, deudas, reclamaciones y conflictos, deudas se reflejan en el estado de cuenta.

Es importante encontrar varias opciones y formas de revelar posibles violaciones, abusos y formación ilegal de cuentas por cobrar. A veces, las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado se cancelan injustificadamente como gastos, lo que reduce los ingresos y, en consecuencia, los pagos al presupuesto.

Se examinan todas las posibles multas y sanciones reconocidas por el deudor o respecto de las cuales se hayan recibido decisiones de un tribunal local o arbitral sobre su cobro. Cabe enfatizar que la cancelación de una deuda con pérdidas como resultado de la insolvencia del deudor no es una base para liquidar la deuda, lo que se refleja en el balance dentro del período apropiado, es decir, desde el momento de la cancelación. Si hay una cuenta por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado, se examina la cuestión de la exactitud de la cancelación de los montos por decisión del jefe de la empresa y se aclara a qué cuenta se atribuye. También es importante comprobar la legalidad de dichas cancelaciones. Del mismo modo se controlan las liquidaciones con indemnización de pérdidas causadas y las liquidaciones con otros deudores.

Reducción de cuentas por cobrar

Cada vez más, las organizaciones y los empresarios individuales se enfrentan al problema del impago de las deudas de contrapartes sin escrúpulos. Al mismo tiempo, muchas empresas todavía creen que el trabajo con el deudor comienza sólo desde el momento de la morosidad. En la etapa preliminar de trabajar con un cliente, debido al enorme interés en la transacción, la falta de especialistas calificados o por otras razones, por regla general, no hay suficiente tiempo y esfuerzo.

Al mismo tiempo, esta etapa del trabajo es muy importante a la hora de construir un sistema eficaz de gestión de la deuda. Comienza con la primera reunión entre el vendedor y el cliente, en la que un especialista observador puede determinar si este comprador pagará a tiempo o si intentará utilizar su dinero de la manera más eficiente posible como un préstamo preferencial (sin intereses). . Es en esta etapa cuando es recomendable que el abogado de la empresa se involucre en las actividades de los empleados comerciales y financieros. No en vano dice la sabiduría popular: “Una cabeza es buena, pero dos, y sobre todo tres, son aún mejores”.

La primera etapa del trabajo es conocer al cliente.

A partir de la información proporcionada por sus compañeros, el abogado prepara el borrador de acuerdo necesario, evaluando y minimizando los riesgos de un préstamo comercial. Por ejemplo, la información sobre un cliente potencial se puede obtener basándose en el análisis de datos de sus estados financieros, estudiando sus métodos de trabajo, cuando el propio cliente presenta esta información y, por lo tanto, muestra su disposición e interés en una cooperación estrecha y mutuamente beneficiosa. Además, para obtener dicha información antes de celebrar un contrato, puede intentar ponerse en contacto con las contrapartes del cliente potencial, analizar los medios y los recursos de Internet.

En esta materia, no estaría de más aprovechar la experiencia de las entidades de crédito. Entonces, para otorgar un préstamo, los bancos, utilizando un sistema de puntuación (sistema de evaluación del prestatario), minimizan los riesgos asociados con el impago de los préstamos emitidos. Al mismo tiempo, se evalúa cualquier información sobre el prestatario, incluida la presencia de educación superior, sin mencionar la propiedad de bienes suficientes para satisfacer los requisitos del banco en caso de cumplimiento inadecuado de las obligaciones.

Un consejo más. Es aconsejable, antes de firmar el contrato, ponerse en contacto con los organismos y organizaciones gubernamentales pertinentes (los llamados terceros que poseen la información y no están interesados ​​en completar la transacción) para obtener información sobre el cliente potencial contenida en bases de datos gubernamentales unificadas. .

Entonces, de acuerdo con el art. 6 Ley Federal "Sobre el Registro Estatal de Personas Jurídicas y Empresarios Individuales" No. 129-FZ la información y los documentos contenidos en los registros estatales están abiertos y disponibles públicamente, con excepción de:

Información sobre el número, fecha de emisión y autoridad que emitió el documento de identidad de una persona física;
información sobre cuentas bancarias de personas jurídicas y empresarios individuales.

Extractos del registro estatal correspondiente (extractos del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas y del Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales);
copias del documento o documentos contenidos en el registro estatal correspondiente;
certificados que acrediten la ausencia de la información solicitada.

En cuanto a los documentos contables de las contrapartes (sociedades anónimas), también se pueden solicitar a los departamentos de estadística. Para ello, deberá preparar y enviar una solicitud por escrito a estas instituciones. El suministro de la información anterior se realiza de forma remunerada. La factura de pago la emite el departamento de estadística correspondiente, previa presentación de una solicitud por escrito.

Es recomendable indicar en su solicitud:

Qué tipo de información sobre la contraparte se debe proporcionar;
con qué fines se solicita esta información.

No olvide que en el sitio web www.nalog.ru puede obtener públicamente (de forma gratuita) la información contenida en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas o el Registro Unificado Estatal de Empresarios Individuales y aclarar:

El nombre exacto de la contraparte;
ESTAÑO, KPP, OGRN;
domicilio legal exacto;
¿Ante qué autoridad fiscal está registrado?
cuándo y por qué motivo se ingresó la información en el registro estatal unificado.

Como ya se señaló, si una contraparte potencial realmente tiene interés en una cooperación sincera y mutuamente beneficiosa, él mismo, antes de concluir una transacción, puede proporcionar la información y los documentos solicitados por el abogado de la organización. En caso contrario, el abogado, para maximizar la protección de los intereses de su empresa, debe convertir en condición obligatoria de la transacción que la contraparte proporcione garantías adicionales para el pago de facturas, por ejemplo, mediante:

Garantías;
transferencia del depósito;
presentación de una garantía bancaria;
uso de una forma de pago mediante carta de crédito;
presentación de propiedad líquida como garantía;
Posibilidad de retención de propiedad;
sanciones;
otros instrumentos que garanticen el cumplimiento de las obligaciones contractuales.

Por tanto, cuanto más sepa un abogado sobre la contraparte, más eficazmente podrá proteger los intereses de su organización.

La segunda etapa del trabajo son las medidas preventivas.

Para mejorar el control sobre la seguridad de los activos de la organización, se recomienda que la contraparte, tres días hábiles antes de la fecha límite de pago, envíe un aviso por escrito de la necesidad de cumplir con las obligaciones dentro de los plazos previstos en el contrato (pago recordatorio), en el que conviene reflexionar:

Una indicación de la base para el surgimiento de una obligación dineraria (contrato, convenio, facturas, actos de cumplimiento de obligaciones, etc.);
una indicación del monto total de la deuda según el contrato;
una indicación del procedimiento de pago;
indicación del plazo para el cumplimiento de las obligaciones por parte de la contraparte y la necesidad de pagar la deuda dentro de estos plazos;
una indicación de un posible sistema de bonificaciones y descuentos aplicables a las contrapartes leales.

La notificación deberá ir acompañada además de un informe de conciliación que contenga la siguiente información:

Nombre de las organizaciones;
lugar de compilación y fecha de compilación;
el período de tiempo para el cual se concilian los cálculos;
montos de pago (deuda) por fechas calendario (plazos);
motivos de pago (número y fecha del acuerdo);
número y fecha de los documentos que confirman el hecho del envío (pago),
el monto total de la deuda por los motivos especificados,
firmas de gerentes y jefes de contabilidad, selladas con los sellos de las organizaciones.

Los actos de conciliación de acuerdos mutuos se presentan para su firma directamente a las contrapartes o se envían a sus direcciones mediante cartas certificadas con acuse de recibo de correspondencia postal. Después de la recepción, los actos de conciliación de acuerdos mutuos se registran de acuerdo con el flujo de documentos aceptados en la organización y se guardan en carpetas especiales para su almacenamiento.

Además de la carta anterior, se recomienda llevar a cabo las llamadas negociaciones preliminares con la contraparte incluso antes de la fecha límite de pago, para aclarar de antemano su posición sobre el pago de la deuda y recordarle esto a él y a sí mismo de manera efectiva. Por ejemplo, durante una reunión o negociaciones, es recomendable preguntar a la contraparte:

¿Ha recibido una factura de pago?
¿Es necesario presentar documentos adicionales?
si el contador verificó la exactitud de la factura;
¿Existe alguna dificultad para pagar la deuda?
el prestamista crea una lista de contrapartes leales para quienes se ofrecen descuentos y bonificaciones, ¿la contraparte desea ser incluida en esta lista?
si el acreedor está incluido en el calendario de pagos de la contraparte;
Es posible suministrar equipo adicional a la contraparte, pero para ello es necesario pagar la factura de manera oportuna.

La tercera etapa del trabajo es el proceso de negociación.

Si la contraparte no paga la deuda dentro de los términos establecidos en el contrato, los vendedores o financistas deben informar al abogado sobre este hecho para que pueda pasar a la siguiente etapa de trabajo con cuentas por cobrar: las negociaciones con el deudor. De lo contrario, la contraparte puede pensar que el monto de la deuda no es importante o insignificante para el acreedor, que el acreedor no tiene el control adecuado sobre las deudas o que el acreedor no quiere estropear la relación con él. Estas conclusiones le permitirán descuidar su responsabilidad de pagar la deuda e intentar retrasar el pago durante mucho tiempo.

Para elegir tácticas eficaces para negociar con el deudor, en primer lugar es necesario averiguar por qué no paga. Dependiendo de los hechos establecidos, se deben mantener negociaciones con el deudor, utilizando las principales herramientas de “presión”.

Entonces, las razones típicas de impagos pueden ser:

El motivo del deudor es conseguir condiciones más cómodas para hacer negocios (obtener el llamado préstamo sin intereses);
dificultades financieras del deudor;
el sistema de flujo de documentos del deudor “sufre”;
el acreedor nunca paga voluntariamente.

Si su deudor pertenece a esta última categoría, entonces no debe perder el tiempo esperando que se cumplan sus promesas y proceder al reclamo y procedimiento judicial de cobro de deudas, así como sanciones por cumplimiento extemporáneo de obligaciones.

A la hora de preparar una carta de reclamación se debe prestar especial atención al aspecto psicológico. El deudor debe estar convencido de que el acreedor tiene a su disposición todos los documentos necesarios para presentar una reclamación ante el tribunal, o que la reclamación ya ha sido preparada y será enviada al tribunal después de un determinado período de tiempo (mínimo). El texto de la carta de reclamación debe contener:

Una indicación de que se han formado asociaciones entre sus organizaciones durante un largo período de tiempo, que es interesante mantener en el futuro;
una indicación de la base para el surgimiento de una obligación monetaria (contrato, acuerdo, facturas, facturas, actos de cumplimiento de obligaciones, etc.), si hay documentación disponible, hacer una referencia a la confirmación por parte del deudor del monto de su deuda por un acto de conciliación de acuerdos mutuos u otros documentos (acuerdo sobre el procedimiento para pagar la deuda, correspondencia comercial, etc.);
una indicación de la declaración de reclamación preparada para el cobro del monto de la deuda y los intereses por el uso de fondos ajenos (sanciones);
advirtiendo sobre la presentación de esta solicitud en caso de impago de la deuda dentro de los plazos establecidos en la demanda;
una indicación de las consecuencias negativas para el deudor si el caso es examinado por el tribunal (gastos judiciales, incluido el pago de tasas estatales, reembolso de los gastos de representante, tasa de ejecución, costes de ejecución de las acciones de ejecución, etc.);
una indicación de que la prioridad más importante para su empresa es resolver todos los problemas mediante negociaciones y dentro del marco, llevar el asunto a juicio no es el estilo de su actividad;
una referencia a la voluntad de considerar las propuestas del deudor sobre el procedimiento y el momento del pago de la deuda, indicando todos los números de contacto;

Relación de anexos, incluyendo copia del poder del representante.

Para que el deudor pueda leer realmente la carta de reclamación, se recomienda enviarla en un sobre brillante en el que se puedan colocar pegatinas advirtiendo sobre la necesidad de pagar la deuda con urgencia. En este caso, también puede utilizar varias marcas, por ejemplo, líneas rojas de diferente grosor a lo largo de los bordes de la carta o, en general, imprimir la carta en papel de formato no estándar (por ejemplo, no en papel A4, pero en papel A3). Luego, el deudor debe conocer la carta de reclamación del acreedor, leerla y tomar las medidas adecuadas.

La cuarta etapa del trabajo es el cobro judicial de deudas.

Si el deudor no ha pagado la deuda voluntariamente, es recomendable pasar a la fase judicial de cobro de la deuda. Naturalmente, incluso con el desarrollo indicado de los acontecimientos, es necesario, nuevamente junto con los financieros, realizar un cálculo adecuado y responder a la pregunta: si la cantidad cobrada al deudor cubrirá todos los costos legales. Luego de este análisis, el abogado puede preparar y enviar un escrito de demanda al tribunal u ofrecer a la contraparte una de las formas de rescindir obligaciones:

Firmar un acuerdo de compensación o novación de una obligación;
ceder el derecho a reclamar deudas a un tercero;
notificar al deudor sobre la compensación de reclamaciones mutuas.

Simultáneamente con la preparación del escrito de reclamación, se calcula el monto de las sanciones (sanciones contractuales o intereses por el uso ilícito de fondos ajenos) y se trabaja en la preparación de un paquete de documentos que se adjuntarán al escrito de reclamación. . En este caso es necesario:

A) familiarizarse con la conclusión principal del caso (si la hubiera), los materiales del caso, comprender la situación jurídica, determinar las reglas a aplicar teniendo en cuenta la práctica judicial establecida, identificar los problemas existentes en el caso y pensar en formas resolverlos;
b) establecer las circunstancias que deben probarse en el caso;
c) analizar los materiales del caso desde el punto de vista de la admisibilidad, relevancia y suficiencia de la prueba, solicitar la prueba faltante;
d) determinar el círculo de personas que participan en el caso (demandante, demandado, terceros que no presentan reclamaciones independientes), evaluar la posibilidad de que terceros presenten reclamaciones independientes en el caso;
e) establecer jurisdicción y casos;
f) establecer si el demandante, de acuerdo con la ley, otro acto o acuerdo legal regulatorio, antes de acudir a los tribunales, debe solicitar a un banco u otra institución de crédito el cobro de la deuda del demandado, si existe evidencia de tal solicitud en el materiales del caso, si el procedimiento de reclamación se aplica a esta solución de disputas y si es cumplido por el demandante;
g) comprobar la posibilidad de combinar reclamaciones (si hay varias) en una declaración de reclamación (la combinación de varias reclamaciones puede ocurrir cuando están relacionadas entre sí en función de los motivos de su aparición o de las pruebas aportadas (en particular, sobre el cobro de un préstamo impago, los intereses del préstamo y las sanciones; sobre la invalidación de un acto y sobre la devolución de las cantidades pagadas en virtud de este acto; sobre el cobro del coste de un déficit recibido en virtud de varios documentos de transporte y ejecutado en un certificado de aceptación o pagado bajo un solo documento de pago);
h) averiguar quién firmará el escrito de reclamación, obtener documentos que confirmen la autoridad de esta persona;
i) establecer qué peticiones y manifestaciones deben realizarse al presentar un escrito de demanda, en particular:

Petición para obtener pruebas;
solicitud para garantizar un reclamo;
una petición para consolidar los casos en un solo procedimiento;
solicitud de aplazamiento del pago de derechos estatales;
petición de procedimiento sumario;
una petición para considerar el caso en ausencia de una de las partes en el caso;
j) establecer qué documentos deben adjuntarse a estas peticiones (solicitudes). Solicitar a terceros documentos faltantes.

Y para concluir, me gustaría señalar que no hay bagatelas en el proceso de cobro de deudas a través de los tribunales. La falta de experiencia e iniciativa a la hora de formar una posición puede tener consecuencias difíciles de revertir y la imposibilidad de cobrar la deuda incluso ante los tribunales.

La preparación del juicio y la participación en él es una actividad muy específica que requiere amplios conocimientos teóricos en el campo del derecho, economía, psicología, habilidad para hablar en público y una amplia experiencia práctica en la participación en procedimientos judiciales. Por tanto, es necesario evaluar las capacidades del abogado de la organización y, si es necesario, atraer consultores externos que sean verdaderos profesionales en sus actividades.

Reembolso de cuentas por cobrar

Reembolso de cuentas por cobrar: reembolso del monto de las deudas adeudadas con una empresa por parte de personas jurídicas o personas físicas como resultado de relaciones económicas con ellas (generalmente las deudas se generan a partir de ventas a crédito).

La Ley federal "sobre procedimientos de ejecución" revela el concepto de partes. Las partes son el deudor y el demandante. El cobrador es un ciudadano u organización a favor o en interés del cual se cobra la deuda. Un deudor es una organización o ciudadano obligado a realizar determinadas acciones o abstenerse de realizarlas. En la mayoría de los casos, el deudor es el demandado y el demandante es el demandante. Sin embargo, esto no siempre sucede: pueden cambiar de lugar cuando, por ejemplo, se deniega el reclamo del demandante. En este caso, el ex demandado se convierte en reclamante de las costas judiciales en que incurrió. El reembolso de las cuentas por cobrar debe tener en cuenta la definición completa del círculo de personas contra las que se pueden presentar reclamaciones. En la mayoría de los casos, el demandado será la parte de la transacción que no cumplió o cumplió indebidamente las obligaciones contractuales. En ocasiones, la legislación vigente permite procesar a varios terceros que no participan en la transacción, pero que de una forma u otra están relacionados con el deudor.

Los deudores subsidiarios a quienes el acreedor puede exigir el reembolso de los créditos son:

Fundadores (participantes), propietarios de propiedades, administradores de una organización, en caso de que ésta sea declarada en quiebra, si la insolvencia de la organización es causada por sus instrucciones u otros actos culpables (acciones o inacciones).
líderes y (o) fundadores (participantes) de una organización que llevó a cabo actividades ilegales para atraer fondos de los ciudadanos
empresa comercial principal - en caso de quiebra de una subsidiaria
estado - para las obligaciones de una empresa de propiedad estatal

Deudor- deudor o prestatario. Las cuentas por cobrar del deudor son una de las fuentes de pago de sus obligaciones. Las cuentas por cobrar suelen estar contenidas en contratos incumplidos en los que el deudor actúa como acreedor frente a un tercero que no participa en el proceso judicial. Asimismo, las cuentas por cobrar pueden estar contenidas en obligaciones dinerarias, confirmadas por decisión judicial que haya entrado en vigor, de las cuales el deudor actúa como cobrador.

El régimen jurídico general de los créditos como objeto de derechos civiles está determinado por las normas del Capítulo. 24 del Código Civil de la Federación de Rusia "cambio de personas en una obligación". Pagar cuentas por cobrar es un proceso complejo. El pago de las cuentas por cobrar se puede dividir en etapas:

Determinación de la existencia de cuentas por cobrar
evaluación de la liquidez (conveniencia) de las cuentas por cobrar
arresto de cuentas por cobrar
evaluación (determinación) de cuentas por cobrar
venta de cuentas por cobrar (si se cancela la subasta, entonces comisión de venta de cuentas por cobrar)

Las características específicas de la ejecución hipotecaria de la propiedad de las personas jurídicas están determinadas por el tipo de persona jurídica, que afecta el grado de su responsabilidad patrimonial y la presencia de una determinada secuencia de acciones establecidas por la ley en relación con la persona jurídica.

cuentas por cobrar vencidas

La situación financiera de las organizaciones está directamente relacionada con el cumplimiento de los términos de los contratos de pago de los productos, bienes, trabajos realizados y servicios entregados. Toda persona jurídica y empresario se enfrenta a situaciones en las que las contrapartes no pagan sus deudas a tiempo.

Las cuentas por cobrar vencidas surgen en relación con la violación por parte del comprador o cliente de las condiciones de pago de los activos proporcionados. La expiración de los plazos de liquidación establecidos en el contrato da lugar a la aparición de cuentas por cobrar, cuyo reembolso se vuelve dudoso.

El plazo para que una entidad jurídica defienda un derecho violado en una reclamación de una entidad jurídica representa el plazo de prescripción. Está establecido por el art. 196 del Código Civil de la Federación de Rusia, es de tres años y es el plazo de prescripción general. Además del período general, la legislación civil define un período de prescripción especial, que se acorta (por ejemplo, un reclamo para declarar inválida una transacción anulable de acuerdo con las disposiciones del párrafo 2 del artículo 181 del Código Civil de la Federación de Rusia puede ser traído dentro de un año).

Los plazos de prescripción y el procedimiento para su cálculo no podrán modificarse por acuerdo de las partes. Sin embargo, la legislación establece las causales de suspensión e interrupción del plazo de prescripción. Tales motivos son:

Presentar un reclamo de acuerdo con el procedimiento establecido;
- realización por parte del obligado de acciones indicativas de reconocimiento de la deuda.

El inicio del plazo se determina a partir del día en que la persona tuvo o debió haber tenido conocimiento de la violación de su derecho. Si el inicio del plazo de prescripción se establece para obligaciones con un determinado plazo de ejecución, entonces comienza al final del plazo de ejecución.

Para las obligaciones cuyo plazo de cumplimiento no está definido o está determinado por el momento de la demanda, el plazo de prescripción comienza desde el momento en que el acreedor tiene derecho a reclamar el cumplimiento de la obligación. Si al deudor se le concede un período de gracia para cumplir con dicho requisito, el cálculo del período de prescripción comienza al final del período especificado.

Para determinar el momento en que el acreedor tiene derecho a reclamar el cumplimiento de una obligación, es necesario utilizar las reglas que establece la legislación sobre cumplimiento de obligaciones. La obligación debe cumplirse dentro de un plazo razonable después de su ocurrencia. Una obligación que no se cumple en un plazo razonable, así como una obligación cuyo plazo de ejecución está determinado por el momento de la demanda, el deudor está obligado a cumplir dentro de los siete días siguientes a la fecha en que el acreedor presenta una demanda para su cumplimiento, salvo que el La obligación de cumplir en un plazo diferente se deriva de la ley, de otros actos jurídicos, de las condiciones de las obligaciones, de las costumbres comerciales o de la sustancia de la obligación.

Las cuentas por cobrar no reclamadas cuyo plazo de prescripción haya expirado, así como las cuentas por cobrar que no sean realistas para su cobro, de acuerdo con la cláusula 14.3 de PBU 10/99 "Gastos de la organización" deben incluirse en los gastos de la organización en el monto en que la deuda se reflejó en la contabilidad. Además, la deuda vencida se cancela por separado para cada obligación.

Los motivos para cancelar deudas incobrables son:

Datos de inventario;
- justificación escrita de la imposibilidad de cobrar las deudas a los deudores;
- orden (instrucción) del jefe de la organización de cancelar dichas obligaciones.

El inventario de liquidaciones con deudores se realiza de acuerdo con los actos de conciliación con las contrapartes de la organización. A partir de sus datos se elabora un “Acta de Inventario de Liquidaciones con Compradores, Proveedores y Otros Deudores y Acreedores”. La ley muestra las cuentas por cobrar por tipo (confirmadas por deudores, no confirmadas por deudores, deuda con plazo de prescripción vencido). Se prepara una justificación por escrito de la imposibilidad de cobrar las deudas de los deudores sobre la base de una nota del jefe de contabilidad, a la que se adjuntan los documentos justificativos. Así, el documento que sirve de base a la imposibilidad de devolución de deudas incobrables de una entidad liquidada es una inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas, así como una carta de la autoridad tributaria confirmando el hecho de la liquidación.

Las cuentas por cobrar canceladas para las cuales el plazo de prescripción ha expirado, así como otras deudas que no son realistas de cobrar en la contabilidad de una organización comercial se incluyen en los resultados financieros si los montos de estas deudas no se reservaron en el período anterior a la período de información.

Las cuentas por cobrar atribuibles a resultados financieros, de acuerdo con la cláusula 14.3 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", se incluyen en otros gastos. Se refleja en el monto en el que se tuvo en cuenta:

Kt sch. 62 "Acuerdos con compradores y clientes".

Sin embargo, de acuerdo con las normas tributarias, el IVA sobre las deudas vencidas canceladas de los deudores debe pagarse a expensas de los fondos propios del contribuyente (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de marzo de 2004 N 04-03-11/49). Por lo tanto, después de asignar una deuda de cobro dudoso a los resultados financieros de sus actividades, una organización pagadora de IVA que utiliza el método de acumulación de impuestos sobre las ganancias revierte el monto del IVA acumulado sobre la deuda de cobro dudoso cancelada:

Dt sch. 90 "Ventas", subcuenta. 3 "Impuesto sobre",
, y luego asigna el monto pagado del impuesto sobre productos, obras, servicios enviados (transferidos) a deudores insolventes en relación con la formación de diferencias permanentes en el IVA:

Los mismos asientos se realizan en la contabilidad del proveedor de activos enviados (transferidos) pero no pagados para los cuales el plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista, cuando utiliza el método de efectivo a efectos del impuesto sobre las ganancias.

El impuesto al valor agregado cancelado de los fondos propios reduce el impuesto a las ganancias en el período del informe. Como resultado de la cancelación del IVA, la ganancia imponible, independientemente del método adoptado en la política contable de la organización (proveedor de bienes, obras y servicios a efectos del impuesto sobre las ganancias), no cambia. Por lo tanto, el monto del IVA multiplicado por la tasa del impuesto sobre la renta, de acuerdo con las reglas del párrafo 7 de PBU 18/02 “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta”, se reconoce como una obligación tributaria permanente por el impuesto sobre la renta y se refleja en la contabilidad como un entrada (ver ejemplo 1):

Dt sch. 99 "Pérdidas y ganancias", subcuenta. "Obligaciones tributarias permanentes"
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del impuesto sobre la renta".

Ejemplo 1. Para los productos enviados de conformidad con el contrato, la organización proveedora incurrió en una cuenta por cobrar cuyo plazo de prescripción había prescrito por un monto de 70.800 rublos, incluido el IVA de 10.800 rublos. A efectos del impuesto sobre las ganancias, el proveedor del producto utiliza el método de acumulación. Imaginemos los asientos en las cuentas para cancelar cuentas por cobrar:

Dt sch. 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta. 2 "Otros gastos",
Kt sch. 62 "Acuerdos con compradores y clientes"
70.800 rublos.
las cuentas por cobrar fueron canceladas por vencimiento del plazo de prescripción;
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
10.800 rublos.
se revirtió el monto del IVA sobre los productos enviados no pagados por el comprador;
Dt sch. 99 "Pérdidas y ganancias", subcuenta. "Obligaciones tributarias permanentes"
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
10.800 rublos.
Dt sch. 99 "Pérdidas y ganancias", subcuenta. "Obligaciones tributarias permanentes"
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del impuesto sobre la renta" 2.592 rublos. (10.800 rublos x 24%)

Al contabilizar las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado, así como otras deudas cuyo cobro no es realista, es posible una situación en la que, según los términos de entrega, los servicios pagados, etc., el comprador realizó un pago por adelantado sobre cuenta de próximas entregas. Sin embargo, después del envío (transferencia, ejecución) de los bienes (obras, servicios), el comprador no pagó la parte restante de la deuda. Como resultado, después de la expiración del plazo de prescripción, surgieron cuentas por cobrar vencidas en la contabilidad del proveedor.

Los anticipos recibidos u otros pagos por futuras entregas de bienes, ejecución de trabajos, servicios están sujetos al impuesto al valor agregado, ya que el momento de determinar la base imponible del IVA es la primera de las siguientes fechas:

Día de envío (transferencia) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad;
- el día de pago, pago parcial de próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad.

El monto del IVA al recibir los anticipos se determina mediante el método de cálculo, según el cual la tasa impositiva se determina como un porcentaje de la tasa impositiva prevista en la cláusula 2 o la cláusula 3 sobre la base imponible, tomada como 100 y aumentada en el importe de la tasa impositiva.

Después de recibir un anticipo a cuenta de la próxima entrega, el importe calculado del IVA se refleja en la correspondencia contable:

Dt sch. 09 "Retrasada", subcuenta. "IVA diferido"
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. “Cálculos de IVA”, y el IVA del importe del anticipo recibido se transfiere al presupuesto.

El hecho del envío (transferencia) de activos según los términos del contrato es la base para el registro en la contabilidad de las operaciones de acumulación y pago del IVA al presupuesto sobre el monto restante de las cuentas por cobrar.

El impuesto al valor agregado sobre el costo de todos los productos enviados se registra de la siguiente manera:

Dt sch. 90 "Ventas", subcuenta. 3 "Impuesto sobre el valor añadido",
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA".
Dado que parte del impuesto al valor agregado se transfirió al presupuesto en función del monto del anticipo recibido a cuenta de la próxima entrega, se da de baja para reducir el activo por impuesto diferido por IVA:

Kt sch. 09 “Activos por impuestos diferidos”, subcuenta. “Activos por impuestos diferidos por IVA”.

La parte restante de la deuda del IVA se transfiere al presupuesto.
Después de clasificar las cuentas por cobrar como deudas de cobro dudoso, es este monto el que forma una obligación tributaria permanente por el IVA, y el monto del impuesto no recibido por el proveedor debido a la expiración del plazo de prescripción de las cuentas por cobrar se cancela a expensas del contribuyente. fondos propios (ver ejemplo 2).

Ejemplo 2. De acuerdo con los términos del acuerdo, el comprador realizó un pago por adelantado para la próxima entrega de productos por un monto de 59,000 rublos. El proveedor envió productos por un importe de 153.400 rublos, incluido el IVA de 23.400 rublos, que no se pagó dentro del plazo de prescripción. Proporcionaremos registros de IVA en las cuentas del proveedor durante el período de prescripción y después de su vencimiento.

Durante el plazo de prescripción después de recibir un anticipo:

Dt sch. 51 "Cuentas corrientes",
Kt sch. 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", subcuenta. "Cálculos de anticipos recibidos"
59.000 rublos.
pago por adelantado recibido del comprador;
Dt sch. 09 “Activos por impuestos diferidos”, subcuenta. "Activos por impuestos diferidos por IVA",
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
9000 rublos. (59.000 rublos x 18%: 118%)
se ha calculado el importe del activo por impuesto diferido por IVA;
Dt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
9000 rublos.
El IVA se transfiere al presupuesto a partir del importe del anticipo recibido.
Durante el plazo de prescripción posterior al envío del producto al comprador:
Dt sch. 90 "Ventas", subcuenta. 3 "Impuesto sobre el valor añadido",
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
23.400 rublos
El IVA se cobra sobre los productos enviados al comprador;
Dt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
Kt sch. 09 “Activos por impuestos diferidos”, subcuenta. "Activos por impuestos diferidos por IVA"
9000 rublos.
se da de baja el activo por impuesto diferido por IVA;
Dt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
Kt sch. 51 "Cuentas corrientes"
14.400 rublos. (23 400 - 9 000)
El IVA se transfiere al presupuesto.
Al vencimiento del plazo de prescripción:
Dt sch. 90 "Ventas", subcuenta. 3 "Impuesto sobre el valor añadido",
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
14.400 rublos.
se revirtió el monto del IVA correspondiente a la parte de productos enviados pero no pagados;
Dt sch. 99 "Pérdidas y ganancias", subcuenta. "Obligaciones tributarias continuas"
, Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del IVA"
14.400 rublos.
se ha formado una obligación tributaria permanente por el IVA;
Dt sch. 99 "Pérdidas y ganancias", subcuenta. "Obligaciones tributarias permanentes"
Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del impuesto sobre la renta" 3.456 rublos. (14.400 rublos x 24%)
Se ha formado una obligación tributaria permanente por el impuesto sobre la renta.

El hecho de cancelar con pérdida cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha prescrito y otras deudas cuyo cobro no es realista debido a la insolvencia del deudor no constituye cancelación de la deuda. Dicha deuda se refleja en el balance durante cinco años a partir de la fecha de la cancelación en el débito de la cuenta 007 "Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida". La contabilidad analítica de dichas deudas se lleva a cabo para cada deudor cuya deuda se cancela con pérdidas y para cada deuda. Esto es necesario para monitorear la posibilidad de cobrar las cuentas por cobrar pendientes en caso de un cambio en el estado financiero de los deudores.

El procedimiento para gravar los beneficios de las organizaciones de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la necesidad de tener en cuenta, como parte de los gastos no operativos no relacionados con la producción y las ventas y la reducción de los beneficios imponibles, los importes de las deudas incobrables.
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Cada organización en sus actividades comerciales realiza acuerdos con contrapartes externas e internas: proveedores y compradores, clientes y contratistas, con autoridades fiscales, con fundadores, bancos, con sus empleados y otros deudores.
Bajo cuentas por cobrar comprender la deuda de otras organizaciones, empleados e individuos de esta organización (deuda de los compradores por los productos adquiridos, personas responsables de las sumas de dinero que se les emiten, etc.). Las organizaciones y personas que deben a esta organización se denominan deudores.
Las cuentas por cobrar se incluyen en el concepto más general de “pasivo”. De conformidad con el apartado 1 del art. 307 del Código Civil de la Federación de Rusia (Código Civil de la Federación de Rusia), en virtud de una obligación, una persona (deudor) está obligada a realizar una determinada acción a favor de otra persona (acreedor), como por ejemplo: transferir propiedad , realizar un trabajo, pagar dinero, etc., o abstenerse de realizar una determinada acción, y el acreedor tiene derecho a exigir al deudor el cumplimiento de su obligación.
Según su contenido económico, las cuentas por cobrar se presentan en el balance. Esto le permite clasificar las deudas de los deudores:

• según las fuentes de su educación;
• tipos de obligaciones;
• la naturaleza de la deuda;
• hacia el acreedor.

Según el plazo de amortización, las cuentas por cobrar se dividen en dos tipos:

• deuda a corto plazo- con vencimiento dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de presentación;
• deuda a largo plazo- con una fecha de vencimiento superior a 12 meses después de la fecha de presentación.

Además, el riesgo de impago se correlaciona con el vencimiento de las cuentas por cobrar.

El aumento del riesgo requiere un seguimiento y control más estrechos sobre el reembolso completo y oportuno de las cuentas por cobrar.

Según la puntualidad del reembolso, las cuentas por cobrar se dividen para garantizar el control sobre el reembolso y la devolución de las cuentas por cobrar, así como para analizar el nivel de liquidez y solvencia de la empresa.

Urgente Se reconoce la deuda de las contrapartes cuyo período de ejecución del contrato no ha expirado.

Deuda por bienes enviados, trabajos realizados, servicios, cuyo período de pago aún no ha llegado, pero la propiedad ya se ha transferido al comprador o se ha realizado un pago anticipado al proveedor por el suministro de bienes (trabajo, servicios) - Esta es una cuenta por cobrar urgente (normal).

Atrasado, es decir. no reembolsada dentro del plazo prescrito, la deuda se divide, a su vez, en reclamada y no reclamada.

Regenerado se considera una deuda para cuya devolución la organización acreedora ha tomado todas las medidas previstas por la ley (envío de cartas de reclamación, presentación de un escrito de reclamación ante el tribunal).

La deuda se llama no reclamado, si la organización acreedora no ha tomado todas las medidas necesarias para devolverlo.

Diferido la deuda es el resultado de la reestructuración de la deuda según lo acordado con la contraparte. Según el apartado 1 del art. 823 del Código Civil de la Federación de Rusia, una empresa puede proporcionar a sus clientes un préstamo comercial en forma de aplazamiento y pago a plazos de bienes, obras y servicios, que deben estar previstos en el contrato.

Según el grado de garantía, las cuentas por cobrar se dividen en asegurado Y Inseguro. Se pueden utilizar como garantía: multa, prenda, fianza, garantía bancaria, etc. (Cláusula 1, artículo 329 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Multa(multa, sanción) es una suma de dinero determinada por ley o contrato, que el deudor está obligado a pagar al acreedor en caso de incumplimiento o cumplimiento indebido de una obligación, en particular en caso de retraso en el cumplimiento.

Por asegurado colateral En una obligación de deuda, el acreedor tiene derecho a recibir parte o el valor total del bien pignorado en compensación por la deuda. El deudor pignorante puede ser el propio deudor o un tercero.

Según el contrato fianzas El garante se compromete a ser responsable ante el acreedor de otra persona del cumplimiento total o parcial de su obligación de deuda.

En virtud de garantía bancaria un banco u organización de seguros (garante) otorga, a solicitud de otra persona (principal), una obligación por escrito de pagar al acreedor del principal (beneficiario) de acuerdo con los términos de la obligación de deuda otorgada por el garante, una suma de dinero al presentación por parte del beneficiario de una demanda para su pago. Se cobra una tarifa por la emisión de una garantía bancaria. Una vez transcurrido el período especificado en la garantía, ésta deja de ser válida y finaliza.

Esta clasificación se utiliza para analizar las cuentas por cobrar desde el punto de vista del riesgo de impago.

Según la posibilidad de cobro, las cuentas por cobrar se dividen en tres grupos: confiables, dudosas y sin esperanza (poco realistas para el cobro).

A confiable se aplica:

• cuentas por cobrar urgentes;
• cuentas por cobrar garantizadas.

Dudoso se considera una cuenta por cobrar de una organización que no ha sido reembolsada o que con un alto grado de probabilidad no será reembolsada dentro del período de tiempo especificado en el acuerdo y no cuenta con las garantías adecuadas (cláusula 1 del artículo 266 del Código Tributario de la Federación de Rusia (TC RF)).

Desesperanzado según el apartado 2 del art. 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce las siguientes deudas:

• al vencimiento del plazo de prescripción establecido;
• sobre la base de un acto de un organismo estatal;
• en caso de liquidación del deudor;
• deudas, cuya imposibilidad de cobro se confirma mediante resolución del alguacil al finalizar el procedimiento de ejecución si es imposible establecer la ubicación del deudor, sus bienes u obtener información sobre la disponibilidad de fondos y otros objetos de valor que le pertenecen , o el deudor no tiene bienes que puedan ser embargados.

Periodo límite se reconoce un plazo para la protección del derecho ante la reclamación de la persona cuyo derecho ha sido vulnerado; el plazo de prescripción general es de tres años (artículos 195, 196 del Código Civil de la Federación de Rusia).

La clasificación de las cuentas por cobrar según la posibilidad de cobro es necesaria para determinar correctamente el resultado financiero de las actividades de la empresa. Por ejemplo, la cancelación de cuentas por cobrar incobrables aumenta los costos de la organización.

Según el método de pago, las cuentas por cobrar se dividen en reembolsables. monetario Y no monetario maneras. Los métodos de pago de deuda en efectivo suponen que las obligaciones se pagarán transfiriendo fondos a una cuenta corriente o depositando efectivo en la caja registradora, es decir. mediante pagos en efectivo o no en efectivo.

La mayoría de los pagos entre organizaciones se realizan sin efectivo: transfiriendo fondos de la cuenta del pagador a la cuenta del destinatario mediante diversas operaciones bancarias que reemplazan el efectivo en circulación.

En la Federación de Rusia, se ofrecen las siguientes formas de pagos no en efectivo: orden de pago, solicitud de pago, liquidaciones mediante cheques, liquidaciones mediante cartas de crédito, liquidaciones mediante órdenes de cobro.

Los métodos no monetarios de pago de la deuda son menos comunes y pueden presentarse en forma de compensaciones mutuas, transacciones de intercambio de productos básicos (en virtud de un acuerdo de intercambio) y liquidaciones con letras. Una letra de cambio es una obligación de deuda escrita de una de las partes (el librador) de pagar una cantidad específica de dinero en la fecha de vencimiento del pago a la otra parte (el tenedor de la letra) por transacciones comerciales completadas o en pago por el trabajo realizado. o servicios prestados.

Así, la principal forma en que los deudores pagan sus obligaciones es a través de sus ejecución. Es como resultado del cumplimiento que se logra el fin para el cual se estableció la obligación. La forma más común de pago no monetario, que utilizan los deudores para pagar sus deudas, son las liquidaciones mediante órdenes de pago.

Regulación regulatoria de la contabilidad de liquidaciones con deudores.

La contabilidad se lleva a cabo de acuerdo con documentos reglamentarios que tienen diferentes estados. Algunos de ellos son de aplicación obligatoria (Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad”, en adelante Ley N 402-FZ; disposiciones contables), otros son de carácter consultivo (Plan de cuentas de finanzas y actividades económicas organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n; directrices; comentarios).

Una entidad económica, guiada por la legislación de la Federación de Rusia sobre normas contables, federales e industriales, forma de forma independiente su política contable en función de su estructura, industria y otras características de sus actividades. En este caso se afirma:

• plan de cuentas de trabajo;
• formas de documentos contables primarios, registros contables;
• el procedimiento para realizar un inventario y métodos para evaluar activos y pasivos;
• reglas de flujo de documentos y tecnología de procesamiento de información contable;
• el procedimiento para monitorear las transacciones comerciales, así como otras decisiones necesarias para organizar la contabilidad.

El momento de aparición de las cuentas por cobrar está determinado, en primer lugar, por los términos de los contratos celebrados y está asociado con el momento de la venta de bienes (obras, servicios).

El momento de la transferencia de propiedad de los bienes se puede registrar por separado en el contrato y luego, de acuerdo con este momento, las cuentas por cobrar se reflejan en la contabilidad.

Si el contrato no indica el momento de la transferencia de propiedad, se considera que se ha producido en el momento del envío de la cosa por el vendedor, ya que el derecho de propiedad del adquirente de la cosa objeto del contrato surge desde el momento de su transferencia, a menos que la ley o el contrato dispongan lo contrario (artículo 223 del Código Civil de la Federación de Rusia).

El artículo 9 de la Ley N 402-FZ establece que los hechos de la vida económica están sujetos a registro en un documento contable primario en el momento de la transacción (hecho de la vida económica) o inmediatamente después de su finalización.

Con base en la cláusula 10 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n, en lo sucesivo, el Reglamento sobre contabilidad), cláusula 5 del Reglamento de contabilidad Reglamento "Política contable de la organización" PBU 1/2008 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de octubre de 2008 N 106n) para el mantenimiento de registros contables en una organización, se forma una política contable que implica el uso, incluyendo para la contabilidad de cuentas por cobrar, del principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica, según el cual los hechos de la actividad económica de la organización se relacionan con el período sobre el que se informa en el que tuvieron lugar, independientemente del estado de sus liquidaciones.

Además de esto, las organizaciones pueden establecer en el contrato el momento de la transferencia de propiedad, distinto del momento del envío, por ejemplo, en el momento de recibir los fondos en pago de los productos enviados.

En virtud del art. 317 del Código Civil de la Federación de Rusia, las obligaciones monetarias deben expresarse en rublos. En este caso, el acuerdo puede estipular que las obligaciones monetarias derivadas de la transacción estén sujetas al pago en rublos por una cantidad equivalente a una determinada cantidad en moneda extranjera o en unidades monetarias convencionales.

El procedimiento para evaluar las cuentas por cobrar está establecido en la cláusula 6 del Reglamento de Contabilidad "Ingresos de la Organización" PBU 9/99 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 N 32n).

Las liquidaciones con deudores se reflejan en los estados financieros en montos que surgen de los registros contables y reconocidos por la organización como correctos (cláusulas 73 a 78 del Reglamento Contable).

El plazo para cobrar las cuentas por cobrar (el plazo de prescripción) se fija en tres años (artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia), después del cual la deuda debe cancelarse; El acreedor tiene derecho a prever en el contrato la presencia de una prenda sobre los productos enviados, cuyo objeto puede ser cualquier propiedad, incluidas las cosas y los derechos de propiedad. Si el comprador incumple sus obligaciones, podrá aplicarse la ejecución hipotecaria sobre la cosa pignorada en la forma establecida en el contrato, salvo que la Ley de Prendas prevea un procedimiento diferente.

De acuerdo con el Reglamento de Contabilidad "Contabilización de activos y pasivos de una organización, cuyo valor se expresa en moneda extranjera" PBU 3/2006 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de noviembre de 2006 N 154n), el El valor de los pasivos expresados ​​en moneda extranjera está sujeto a conversión a rublos para reflejarlo en los informes contables y financieros. Además, los estados contables y financieros reflejan las diferencias de tipo de cambio en transacciones relacionadas con el reembolso total o parcial de cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera, si el tipo de cambio en la fecha de cumplimiento de las obligaciones de pago difería del tipo de cambio en la fecha de aceptación de Estas cuentas por cobrar se contabilizarán en el período sobre el que se informa o a partir de la tasa en la fecha de presentación de informes en la que estas cuentas por cobrar se recalcularon por última vez.

Las diferencias de cambio sobre cuentas por cobrar están sujetas a acreditación a los resultados financieros de la organización (excepto las diferencias de tipo de cambio asociadas con la formación del capital autorizado, que están sujetas a acreditación a capital adicional) en el período del informe al que se refiere la fecha de reembolso de se relacionan las cuentas por cobrar o para las cuales se preparan los estados financieros.

La terminación de las obligaciones se lleva a cabo de conformidad con el Capítulo. 26 del Código Civil de la Federación de Rusia, que prevé diversos motivos para rescindir cuentas por cobrar en virtud de contratos. El reembolso de las cuentas por cobrar se realiza, por regla general, en la forma especificada en el acuerdo que contiene todos los términos esenciales.

Si el comprador se retrasa en el pago de su deuda, el acreedor debe tomar medidas para cobrar las cuentas por cobrar enviando un reclamo a la organización compradora y luego presentando una declaración de reclamo ante el tribunal de arbitraje.

Junto con el contrato, el pago de la deuda está influenciado por las normas establecidas por los documentos reglamentarios.

El importe recibido en concepto de reembolso de créditos, que no lo cubre por completo, se utiliza, en primer lugar, para pagar los gastos del acreedor para obtener el cumplimiento, luego para cubrir los intereses y el resto, para cubrir el importe principal de la deuda (artículo 319 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Por el uso de los fondos del acreedor por evasión de pago de los productos recibidos por él, u otro retraso en el pago, el destinatario de los productos está sujeto a la obligación de pagar intereses, cuyo monto está determinado por la tasa de descuento de interés bancario el día del cumplimiento de la obligación dineraria (a menos que en el contrato se establezca un monto diferente de interés).

El acreedor puede ceder a terceros el derecho a reclamar sus créditos.

De acuerdo con el párrafo 77 del Reglamento de Contabilidad, las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas que no son realistas para su cobro se cancelan para cada obligación con base en el inventario realizado en la cuenta de la reserva para deudas de cobro dudoso. o a los resultados financieros de la organización.

La cláusula 11 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” PBU 10/99 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 33n, en adelante PBU 10/99) determina que otros gastos incluyen, en particular, cantidades de cuentas por cobrar canceladas después de la expiración del período de prescripción y deudas que no son realistas para su cobro.

Organización de la contabilidad de liquidaciones con deudores.

LLC "Art-postcard" es una organización comercial creada para realizar actividades comerciales con el fin de obtener ganancias, es una persona jurídica, realiza actividades empresariales, tiene propiedad separada por derecho de propiedad, tiene un balance independiente, cuentas bancarias, un sello redondo que contiene su nombre completo en ruso y una indicación de la ciudad en la que se encuentra.

El capital autorizado de Art-postcard LLC se forma a partir del valor nominal de las acciones de sus participantes; su tamaño es de 10.000 rublos.

Los principales compradores de Art-Postcard LLC son grandes empresas comerciales, incluidas aquellas que poseen una red de sucursales.

La actividad principal de Art-Postcard LLC es el comercio al por mayor de productos de impresión (postales, sobres, calendarios) y souvenirs (bolsas de papel, bolsas de plástico, peluches, imanes, llaveros, cerámica, joyería). La mayor parte de las ventas corresponde al grupo de productos "postales".

La política contable de la organización la forma el jefe de contabilidad y se aprueba por orden del jefe de la organización.

contabilidad de cuentas por cobrar

Las principales cuentas por cobrar de Art-postcard LLC se forman sobre la base de acuerdos con compradores y clientes.

Art-postcard LLC celebra acuerdos de suministro con sus clientes. Según la cláusula 2.4 del contrato de suministro estándar, el momento de la transferencia de propiedad de la mercancía es el momento de la transferencia de la mercancía por parte del proveedor al comprador o transportista.

Esta deuda se contabiliza en la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” mediante las siguientes subcuentas: 1 “Liquidaciones con compradores y clientes (en rublos)”; 2 "Cálculos de anticipos recibidos (en rublos)".

La contabilidad analítica brinda la capacidad de obtener datos por separado sobre los montos de los anticipos recibidos, además, para cada una de las subcuentas, la contabilidad analítica se mantiene en el contexto de compradores y clientes.

Por lo tanto, Art-postcard LLC envió productos de impresión a Buyer Center LLC en virtud de un acuerdo de suministro por un monto de 44,840 rublos. (IVA incluido - 6840 rublos). Los fondos del comprador por los productos recibidos se transfirieron a la cuenta bancaria de Art-Postcard LLC.

El reflejo en la contabilidad de las liquidaciones con el comprador de LLC "Center" se presenta en la tabla. 1.

tabla 1

Asientos en cuentas contables para liquidaciones con clientes cuando se aplaza el pago

	Razón para registros	cuentas correspondientes		Suma, frotar.
reflejado precio enviado bienes	Acuerdo, producto factura	62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"	90 "Ventas", subcuenta 1 "Ganancia"
IVA devengado el implementación bienes	Factura	90, subcuenta 3 "IVA"	68 "Cálculos sobre impuestos y honorarios", subcuenta 2 "Cálculos según IVA"
Inscrito ingresos por implementado bienes para cuenta de cheques	Extracto de cuenta, pago orden	51 "calculado cuentas"	62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"

Por lo tanto, al enviar productos a los clientes y presentarles documentos de pago (albarán de entrega, factura), la contabilidad de Art-Postcard LLC refleja la formación de cuentas por cobrar por el monto del costo de los productos vendidos (enviados) a precios de venta, incluido el IVA. (asignado en los documentos presentados como una línea separada) que se recibirá de los compradores.

En caso de pago por adelantado, Art-postcard LLC emite y envía al comprador los documentos de pago para la próxima entrega. El comprador realiza el pago, tras lo cual se envía la mercancía.

Así, Art-postcard LLC celebró un acuerdo con el comprador Kniga LLC para el suministro de productos de impresión por valor de 160.200 rublos. (IVA incluido: 24.437,29 rublos). El contrato prevé un prepago del 100%. El comprador transfirió el importe del prepago a la cuenta bancaria de Art-Postcard LLC. El mes siguiente (pero en el mismo trimestre), Art-Postcard LLC envió los productos al comprador.

El reflejo en la contabilidad de las liquidaciones con el comprador de LLC "Kniga" se da en la tabla. 2.

Tabla 2

Asientos en cuentas contables para liquidaciones con clientes por pago anticipado

	Razón para registros	cuentas correspondientes		Suma, frotar.
Recibió pago anticipado para productos	Extracto de cuenta, pago orden		62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"
reflejado avances de cierre	Acuerdo, producto factura	62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"	62, subcuenta 2 "Cálculos según avances recibido (en rublos)"
IVA devengado el avances de cierre	Factura	76 "Cálculos con diferentes deudores y acreedores", subcuenta 7 "Cálculos sobre impuestos, pospuesto hasta pago"	68, subcuenta 2 "Cálculos según IVA"
reflejado corrupto precio enviado bienes	Acuerdo, producto factura	62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"	90, subcuenta 1 "Ganancia"
IVA devengado el implementación	Factura	90, subcuenta 3 "IVA"	68, subcuenta 2 "Cálculos según IVA"
Restaurado gasto pagado por anticipado	Acuerdo, producto factura	62, subcuenta 2 "Cálculos según avances recibido (en rublos)"	62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"
IVA reembolsado el restauracion avances	Factura	68, subcuenta 2 "Cálculos del IVA"	76, subcuenta 7 "Cálculos según impuestos, pospuesto hasta pago"

Además de las cuentas por cobrar por acuerdos con compradores y clientes, la organización también tiene cuentas por cobrar por acuerdos con proveedores y contratistas.

Según los términos del acuerdo celebrado entre organizaciones, los acuerdos con proveedores y contratistas se llevan a cabo después de que hayan enviado bienes, realizado trabajos o prestado servicios, o en cualquier otro momento. Las cuentas por cobrar de acuerdo con estos cálculos se forman en la organización en el caso de un pago por adelantado a un proveedor o contratista, así como en el caso de la devolución de productos enviados anteriormente, cuando el antiguo comprador de Art-Postcard LLC se convierte en su proveedor. .

Para contabilizar las liquidaciones por artículos de inventario recibidos, trabajos realizados y servicios prestados, se utiliza la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” con las siguientes subcuentas: 1 “Liquidaciones con proveedores y contratistas (en rublos)”; 2 “Cálculos de anticipos emitidos (en rublos)”; 5 "Cálculos de devoluciones".

La contabilidad analítica brinda la capacidad de obtener datos en el contexto de proveedores y contratistas.

Así, Art-postcard LLC compra un envío de mercancías por valor de 8.850 rublos. (IVA incluido - 1350 rublos). Según el acuerdo con el proveedor Samson LLC, la mercancía se envía al comprador sólo después de que este haya pagado el 100% de su coste. Los productos del proveedor llegaron a Art-Postcard LLC al día siguiente de la transferencia del anticipo.

El reflejo en la contabilidad de las liquidaciones con el proveedor Samson LLC se presenta en la tabla. 3.

Tabla 3

Asientos en cuentas contables para liquidaciones con proveedores por anticipos recibidos

	Razón para registros	cuentas correspondientes		Suma, frotar.
Avance transferido proveedor	Extracto de cuenta, pago orden	60, subcuenta 1 "Asentamientos con proveedores y contratistas (en rublos)"
Artículo recibido de proveedor	Producto factura, ingreso orden	41 "Productos", subcuenta 1 "Bienes" en almacenes"	60, subcuenta 1 "Asentamientos con proveedores Y contratistas (en rublos)"
Monto reflejado IVA según adquirido producto	Factura	19 "Impuesto sobre agregado costo por adquirido valores", subcuenta 3 "IVA en MPZ adquirido"	60, subcuenta 1 "Asentamientos con proveedores Y contratistas (en rublos)"
Presentado a deducción del IVA	Factura	68, subcuenta 2 "Cálculos del IVA"	19, subcuenta 3 "IVA en adquirido MPZ"

Si hay una contrademanda del mismo tipo con el comprador, cuyo plazo ha vencido, Art-Postcard LLC compensa la deuda.

Así, se cerró mediante compensación la deuda mutua de Art-Otkrytka LLC y TK Prazdnik LLC por un monto de 21.981,78 rublos (Cuadro 4), que surgió debido a que esta última devolvió parte de los bienes enviados pero no pagados a tiempo.

Tabla 4

Asientos en cuentas contables para reflejar compensaciones

Un gran bloque de contabilidad de acuerdos con deudores se dedica a acuerdos con personas responsables. Las personas responsables son empleados de la organización que han recibido dinero en efectivo por adelantado para cubrir los próximos gastos administrativos, comerciales y de viaje.

La contabilidad de las liquidaciones con responsables se lleva en la cuenta 71 “Liquidaciones con responsables”. En Art-Postcard LLC, se abre la subcuenta 1 “Liquidaciones con responsables (en rublos)” en la cuenta 71.

El débito de la cuenta 71 registra los montos emitidos para informar y compensar gastos excesivos. Las cuentas por cobrar de los responsables se registran desde el momento en que reciben los montos contables anticipados y se reembolsan al momento de la liquidación total de estos montos.

La contabilidad analítica de la cuenta 71 se lleva a cabo para cada monto emitido para informar.

Así, el empleado Ivanov recibió 1.180 rublos a cuenta. para la compra de materiales (Cuadro 5). El empleado compró materiales por un monto de 1180 rublos. (IVA incluido - 180 rublos), lo cual se confirma mediante los documentos pertinentes del vendedor. El empleado presentó un informe anticipado al departamento de contabilidad.

Tabla 5

Asientos en cuentas contables para liquidaciones con responsables

	Razón para registros	cuentas correspondientes		Suma, frotar.
Emitido desde la caja registradora. monetario fondos para informe	Reemplazable orden en efectivo	71, subcuenta 1 "Asentamientos con responsable personas (en rublos)"
reflejado precio adquirido materiales	Avance informe, mercancía y recibos de efectivo	10 "Materiales", subcuenta 6 "Otros" materiales"	71, subcuenta 1 "Asentamientos con responsable personas (en rublos)"
Monto reflejado IVA según adquirido materiales	Factura	19, subcuenta 3 "IVA según comprado MPZ"	71, subcuenta 1 "Asentamientos con responsable personas (en rublos)"
Presentado a deducción del IVA	Factura	68, subcuenta 2 "Cálculos del IVA"	19, subcuenta 3 "IVA en adquirido MPZ"

Las liquidaciones con varios deudores y acreedores, las liquidaciones de reclamaciones se reflejan en la cuenta 76 con subcuentas: 2 “Liquidaciones de reclamaciones”; 5 “Otros acuerdos con varios deudores y acreedores (en rublos)”; 7 “Cálculos de impuestos diferidos de pago”.

La contabilidad analítica de la subcuenta 2 "Cálculos de reclamaciones" se mantiene para cada deudor y reclamaciones individuales.

Por lo tanto, por violación de las condiciones de pago de los bienes estipuladas en el contrato de suministro, Art-Postcard LLC cobró al comprador Vector LLC una multa por el monto especificado en el contrato: 35,400 rublos. (Tabla 6). Se recibió una notificación por escrito del comprador de que se reconoció el monto de esta sanción, luego de lo cual el monto de la multa se transfirió a la cuenta bancaria de Art-Postcard LLC.

Tabla 6

Asientos en cuentas contables al liquidar reclamaciones contra clientes

	Razón para registros	cuentas correspondientes		Suma, frotar.
Monto reflejado pene, debido a recepción	Acuerdo suministros, carta deudor	76, subcuenta 2 "Cálculos según reclamos"	91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 1 "Otros ingreso"
Acreditado a pago al presupuesto IVA	Factura	91, subcuenta 2 "Otros gastos"	68, subcuenta 2 "Cálculos según IVA"
admitido en cuenta de cheques monto de la multa	Extracto de cuenta, pago orden		76, subcuenta 2 "Cálculos según reclamos"

Así, en caso de retraso en el cumplimiento por parte del comprador de las obligaciones contractuales asumidas de pagar la mercancía, Art-Postcard LLC envía al comprador un reclamo, que establece el hecho de la violación y contiene el requisito de pagar una multa con referencia a los documentos de respaldo (acuerdo, informe de conciliación, documentos de pago, cartas de porte).

De acuerdo con la legislación laboral vigente, las deducciones se realizan de los montos de los salarios devengados, los cuales se consideran cuentas por cobrar a la organización. La principal deducción del salario es la retención del impuesto sobre la renta de las personas físicas (NDFL).

Entonces, en la mesa. 7 muestra el reflejo en la contabilidad de LLC "Art-postcard" de las deducciones de los salarios de los empleados del impuesto sobre la renta personal para octubre de 2012.

Tabla 7

Asientos en cuentas contables para la retención del impuesto sobre la renta personal sobre los salarios de los empleados

Además, las cuentas por cobrar en una organización se pueden enumerar en el débito de las cuentas 68 y 69 "Cálculos para el seguro y la seguridad social" en correspondencia con la cuenta 51. La formación de esta deuda está asociada con el pago excesivo de impuestos y tasas al presupuesto o el pago excesivo. en cálculos de seguros sociales y pensiones , seguro médico obligatorio para los empleados de la organización.

Procedimiento y reflexión en la contabilidad para la cancelación de cuentas por cobrar.

Art-postcard LLC cancela las cuentas por cobrar no solo después de la expiración del plazo de prescripción, sino también en el caso en que se sabe que la deuda no es realista para su cobro. Las cuentas por cobrar con plazo de prescripción vencido y otras deudas que no son realistas de cobrar se dan de baja en la organización para cada obligación con base en los datos del inventario, la justificación escrita y la orden del gerente.

El concepto mismo de deuda cuyo cobro no es realista (poco fiable) no está definido por la legislación contable. Art-postcard LLC se guía por la clasificación de deudas incobrables, que figura en el art. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Muy a menudo, Art-Postcard LLC cancela cuentas por cobrar debido a la expiración del plazo de prescripción. La organización cancela deudas vencidas en contabilidad y contabilidad fiscal. Se reconoce una pérdida por la cancelación de cuentas por cobrar incobrables tanto para fines contables como fiscales. Por tanto, el propio acreedor está interesado en cancelar las cuentas por cobrar del balance.

Además, la organización cancela cuentas por cobrar debido a la liquidación de la organización deudora. En este caso, Art-Otkrytka LLC reconoce las cuentas por cobrar como incobrables y las cancela en el período del informe en el que el deudor está excluido del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas.

Una organización no puede cancelar cuentas por cobrar como deuda incobrable si el acreedor tiene una contrademanda del mismo tipo (cuyo plazo de prescripción no ha expirado) por un monto que excede las cuentas por cobrar, ya que en este caso el acreedor tiene un derecho real. oportunidad de pagar la deuda compensando exigencias mutuas, para lo cual basta la declaración de una de las partes.

Una condición necesaria para cancelar cuentas por cobrar con plazo de prescripción vencido y otras deudas cuyo cobro no es realista es un inventario (cláusula 77 del Reglamento Contable). La organización realiza un inventario de la deuda de los deudores individuales con el fin de identificar las deudas con plazo de prescripción vencido para su posterior cancelación. Sin embargo, Art-Postcard LLC no realiza un inventario de las liquidaciones con los contratistas antes de elaborar los estados financieros anuales (cláusula 27 del Reglamento de Contabilidad), por lo que también se podrían identificar deudas incobrables sujetas a cancelación.

Así, durante el inventario de cuentas por cobrar, realizado a partir del 1 de septiembre de 2012 sobre la base de una orden del gerente, resultó que el balance de la organización incluía cuentas por cobrar a Kaleidoscope-TRK CJSC por un monto total de 825.876,77 rublos. , surgido en virtud de un contrato de suministro, incluidos 168.476,58 rublos. - deuda no confirmada por el deudor, 657.400,19 rublos. - deuda cuyo plazo de prescripción ha prescrito. La organización cancela las cuentas por cobrar no reclamadas y no confirmadas por orden del gerente. No se creó ninguna reserva para deudas de cobro dudoso.

En la tabla se refleja en la contabilidad de LLC "Art-postcard" la cancelación de cuentas por cobrar del comprador de JSC "Kaleidoscope-TRK". 8.

Tabla 8

Asientos en cuentas contables para cancelar cuentas por cobrar

	Razón para registros	cuentas correspondientes		Suma, frotar.
Fuera de servicio no reclamado cuentas por cobrar deuda	Orden gerente, Acto inventario	91, subcuenta 2 "Otros gastos"	62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"
reflejado dados de baja deuda en fuera de balance cuenta	Orden gerente, Acto inventario	007 "Desarmado en lesión deuda insolvente deudores"
reflejado pedir por escrito cuentas por cobrar deudas por cuenta neta llegó	Orden gerente, Acto inventario	91, subcuenta 2 "Otros gastos"	62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"

Dado que Art-Postcard LLC no crea una reserva para deudas de cobro dudoso, las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado no pueden cancelarse contra la reserva especificada y se incluyen en los resultados financieros. Se debe considerar el procedimiento para crear y utilizar una reserva para deudas de cobro dudoso, ya que a partir de 2011, de acuerdo con los requisitos del Reglamento Contable, una organización está obligada a crear una reserva para deudas de cobro dudoso a efectos contables en caso de que se reconozcan cuentas por cobrar. como dudoso. A efectos de contabilidad fiscal no existe tal requisito. La creación de una reserva debe estar estipulada en las políticas contables de la organización.

Los procedimientos para crear y utilizar una reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad y contabilidad fiscal son similares, pero el monto de la reserva creada puede diferir. La razón es que la contabilidad, a diferencia de la contabilidad fiscal, no contiene:

• restricciones a la creación de una reserva por un monto del 10% de los ingresos del período de declaración (impuesto);
• requisitos para el monto de la reserva creada en función de la duración de la deuda vencida.

La legislación contable no define cómo se calcula el monto de la reserva, y los requisitos para el tamaño de la reserva creada desde el punto de vista de la legislación tributaria se presentan a continuación:

• Más de 90 días: monto total de la deuda identificada según el inventario
• De 45 a 90 días (inclusive) - 50% del monto identificado con base en el inventario de deuda
• Hasta 45 días - No aumenta el monto de la reserva creada

Debido a la complejidad de los cálculos, sería racional determinar en la política contable a efectos contables el monto de la reserva para requisitos contables fiscales y reflejarlo en el mismo monto en contabilidad.

Las deducciones a las reservas por deudas de cobro dudoso de acuerdo con la cláusula 11 de PBU 10/99 se reconocen como otros gastos y se cargan en la cuenta 91, subcuenta 2 “Otros gastos”. Para resumir la información sobre reservas para deudas de cobro dudoso, se pretende la cuenta 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso” (Cuadro 9). Las cuentas por cobrar se muestran en el balance al final del año de informe menos el monto de la reserva para deudas de cobro dudoso.

Tabla 9

Asientos en cuentas contables para contabilizar la creación de una reserva para deudas de cobro dudoso.

	Motivo de la grabación	cuentas correspondientes
Se ha creado una reserva para deudas dudosas	Reporte de inventario cálculos, orden jefe de la organización, Informacion de cuenta- cálculo	91, subcuenta 2 "Otros gastos"
Cancelado a cuenta reserva de cuentas por cobrar deuda	orden del líder Informacion de cuenta- cálculo		62, subcuenta 1 "Asentamientos con compradores y clientes (en rublos)"
Saldo contabilizado cantidad cancelada deuda	Informacion de cuenta

Aún así, si la deuda se paga, el contador restablecerá la reserva por la cantidad de fondos recibidos (Tabla 10).

Tabla 10

Asientos en cuentas contables para el restablecimiento de la provisión para deudas de cobro dudoso

	Motivo de la grabación	cuentas correspondientes
Efectivo recibido instalaciones	Extracto bancario, pago orden		91, subcuenta 1 "Otros ingreso"
Retirado de cuenta fuera de balance extinguido deuda	Informacion de cuenta- cálculo
Restaurado no usado reservar	Informacion de cuenta- cálculo		91, subcuenta 1 "Otros ingreso"

Por lo tanto, las pérdidas por cancelación de cuentas por cobrar se reconocen tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal. El procedimiento para cancelar cuentas por cobrar y por pagar y formar una reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad está regulado por el Reglamento de contabilidad, PBU 9/99, PBU 10/99 y otros documentos reglamentarios, y en contabilidad fiscal, por el Código Fiscal de La Federación Rusa.

El registro correcto y oportuno de las cuentas por cobrar es de suma importancia para la organización.

Base de información y metodología para el análisis de cuentas por cobrar.

El análisis de las cuentas por cobrar forma parte de la política general de gestión de los activos circulantes, encaminada a ampliar el volumen de ventas de bienes, y consiste en optimizar el tamaño total de esta deuda y asegurar su pago oportuno.

Las principales fuentes de información para el análisis de las cuentas por cobrar son los datos del balance y sus explicaciones, así como los datos contables analíticos.

Cuentas por cobrar significa el desvío temporal de fondos del volumen de negocios de la organización y su uso en el volumen de negocios de otras organizaciones. Esto reduce temporalmente la solvencia de la organización, es decir. conduce a dificultades para cumplir con las obligaciones.

El monto de las cuentas por cobrar está influenciado por:

• volumen total de ventas;
• el sistema de pago adoptado por la organización;
• disciplina de pago de los compradores;
• política de cobro de cuentas por cobrar. La política activa de la organización en relación con el cobro de cuentas por cobrar permite reducir sus saldos y mejorar su calidad;
• el estado de la contabilidad, el inventario periódico, la presencia de un sistema de control interno eficaz;
• la calidad del análisis de las cuentas por cobrar y la coherencia en el uso de sus resultados.

Un aumento o disminución de las cuentas por cobrar tiene una gran influencia en la rotación del capital invertido en activos circulantes y, en consecuencia, en la situación financiera de la organización.

Un fuerte aumento en las cuentas por cobrar y su participación en los activos corrientes puede indicar una política crediticia imprudente de la empresa en relación con los clientes, o un aumento en el volumen de ventas, o la insolvencia y quiebra de algunos clientes.

Una disminución de las cuentas por cobrar se valora positivamente si se produce debido a una reducción en su plazo de amortización. Si las cuentas por cobrar disminuyen debido a una disminución en los envíos de productos, esto indica una disminución en la actividad comercial de la organización.

En el proceso de análisis, es necesario estudiar la dinámica, composición, motivos y prescripción de la formación de créditos, para determinar si contiene montos que no son realistas para su cobro, o aquellos para los cuales el plazo de prescripción expira. Si los hay, es necesario tomar medidas urgentes para recogerlos. Se debe prestar especial atención a las deudas antiguas y a las mayores deudas.

El análisis del estado de las cuentas por cobrar comienza con una valoración general de la dinámica de su volumen en su conjunto y por partidas. El análisis del nivel de cuentas por cobrar se puede realizar utilizando indicadores absolutos y relativos, que deben considerarse en dinámica. El análisis cuantitativo de las cuentas por cobrar nos permite pasar al análisis del estado cualitativo de las cuentas por cobrar.

La condición cualitativa de las cuentas por cobrar caracteriza la probabilidad de recibirlas en su totalidad. Un indicador de esta probabilidad es el período de formación de la deuda, así como la proporción de deuda vencida. Además, un análisis cualitativo de las cuentas por cobrar nos permite determinar la dinámica de las cuentas por cobrar vencidas a corto y largo plazo.

Es necesario distinguir entre créditos justificados e injustificados: justificada es la deuda cuyo plazo de pago aún no ha llegado; todas las demás deudas son injustificadas. Cuanto mayor sea el plazo de aplazamiento, mayor será el riesgo de impago de la factura.

Se debe prestar especial atención a las cuentas por cobrar de cobro dudoso, es decir, Deudas que no podrán ser cobradas por la organización. La presencia de deudas dudosas (injustificadas) indica que esta organización tiene problemas en el sistema de acuerdos con compradores y clientes. La tendencia al crecimiento de las cuentas por cobrar de cobro dudoso indica una disminución de la liquidez del balance, lo que empeora la situación financiera de la organización.

Consideremos los indicadores utilizados para analizar la estructura, calidad y rotación de las cuentas por cobrar.

• Índice de rotación de cuentas por cobrar:

COB = Ingresos / Promedio de cuentas por cobrar.

Muestra cuántas veces se rotaron las cuentas por cobrar durante el período del informe. Un aumento en esta relación, por regla general, significa una disminución en las ventas a crédito; una disminución significa un aumento en el crédito comercial otorgado.

• Cuentas por cobrar promedio del período:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

donde DZn y DZk son cuentas por cobrar al inicio y al final del período, respectivamente.

• Rotación de cuentas por cobrar en días, es decir duración

una rotación de cuentas por cobrar:

Fecha de nacimiento = DZsr x Número de días del período / Ingresos

DOB = Número de días del periodo / KOB.

Se valora positivamente una reducción del plazo de amortización de las cuentas por cobrar y viceversa.

El análisis evalúa la rotación de todas las cuentas por cobrar (a largo y corto plazo) y de las cuentas por cobrar a corto plazo con vencimiento dentro de los 12 meses. Además, se analiza la deuda de los deudores individuales.

Durante el proceso de análisis es necesario determinar:

• ratio de movilidad de cuentas por cobrar:

Kmob = Monto de cuentas por cobrar / Monto de activos circulantes.

Muestra la proporción de cuentas por cobrar en el monto de los activos circulantes. Esta relación debe compararse a lo largo de varios períodos de informe;

• participación de las cuentas por cobrar en la estructura de los fondos de la organización:

Ud. peso = Monto de cuentas por cobrar / Moneda del balance;

• tasa de crecimiento de las cuentas por cobrar:

Tasa de crecimiento = DZotch / DZprosh,

donde DZotch y DZprosh son cuentas por cobrar para el período sobre el que se informa y para el período anterior, respectivamente.

Este indicador debe compararse con la tasa de crecimiento de la moneda del balance. Si la tasa de crecimiento de las cuentas por cobrar excede la tasa de crecimiento de la moneda del balance, esto indica una tendencia negativa en la estabilidad financiera de la organización;

• Participación de las cuentas por cobrar vencidas en el monto total de las cuentas por cobrar:

Ud. peso = Monto de cuentas por cobrar vencidas / Monto de cuentas por cobrar.

Dado que las cuentas por cobrar son esencialmente crédito gratuito para los clientes, siempre que sea posible, deben equilibrarse con el mismo crédito gratuito de los proveedores. Por lo tanto, las cuentas por cobrar deben considerarse junto con las cuentas por pagar. Idealmente, no debería haber grandes discrepancias entre ellos, ya que las cuentas por pagar deben reembolsarse mediante la recepción de cuentas por cobrar. El análisis de las cuentas por cobrar también se complementa con el análisis de las cuentas por pagar.
En el proceso de análisis, es necesario determinar la proporción de cuentas por cobrar y por pagar:

Ksootn = Monto de cuentas por cobrar / Monto de cuentas por pagar.

Este coeficiente se considera normal cuando es igual a 2, es decir el monto de las cuentas por pagar está aproximadamente 2 veces garantizado por las cuentas por cobrar. Si la relación entre cuentas por cobrar y por pagar es inferior a 2, esto significa que la conversión de la parte líquida de los activos circulantes en efectivo se está desacelerando.

1) análisis de la dinámica, movimiento y estructura de las cuentas por cobrar.

Aquí es necesario evaluar la dinámica de las cuentas por cobrar, comparar el ritmo de ventas y endeudamiento, y también analizar la estructura de la deuda. Un aumento en las cuentas por cobrar puede considerarse justificado si ocurre como resultado del volumen de ventas, pero la tasa de crecimiento no debe ser mayor que la tasa de crecimiento de las ventas;

2) análisis de la calidad de las cuentas por cobrar. Es necesario evaluar la calidad de las cuentas por cobrar evaluando los cambios en la proporción de cuentas por cobrar vencidas y de cobro dudoso;

3) evaluación de la rotación de cuentas por cobrar.

Así, la metodología para analizar las cuentas por cobrar incluye análisis horizontal y vertical. También implica evaluar la composición y movimiento de las cuentas por cobrar con base en la elaboración de tablas analíticas y el cálculo de indicadores de rotación de cuentas por cobrar. Es importante calcular la proporción de cuentas por cobrar en el volumen de activos corrientes y la proporción de deudas de cobro dudoso en las cuentas por cobrar.

Análisis de la composición, estructura, dinámica y rotación de cuentas por cobrar.

El análisis se realiza en las siguientes etapas:

• análisis de indicadores absolutos y relativos del estado, estructura y movimiento de cuentas por cobrar;
• análisis del estado de las cuentas por cobrar por edad de formación, evaluación de la proporción de cuentas por cobrar vencidas;
• cálculo de indicadores de facturación, participación de las cuentas por cobrar en el volumen total de activos circulantes, evaluación de la relación entre la tasa de crecimiento de las cuentas por cobrar y la tasa de ingresos por ventas;
• análisis de la relación entre cuentas por cobrar y por pagar.

Para evaluar la composición, estructura y dinámica de las cuentas por cobrar de Art-Postcard LLC, se ha elaborado una tabla analítica (Tabla 11).

Tabla 11

Análisis de la composición, estructura y dinámica de las cuentas por cobrar.

Índice	A finales de 2010		A finales de 2011		A finales de 2012		Tasa de crecimiento, %		Absoluto desviación, mil rublos.
							2011 a 2010	2012 a 2011	2011 a 2010	2012 a 2011
A largo plazo cuentas por cobrar deuda, Total
Corto plazo cuentas por cobrar deuda, Total
Incluido:
Cálculos con proveedores y contratistas
Cálculos con compradores y clientes
Cálculos según impuestos y honorarios
Cálculos según social seguro y asegurando
Cálculos con responsable personas
Cálculos con diferente deudores y acreedores
Gastos futuro periodos

De la mesa 11 muestra que Art-Postcard LLC no tiene cuentas por cobrar a largo plazo; todas las cuentas por cobrar son a corto plazo.

Datos de la tabla 11 muestran que las cuentas por cobrar en 2011 disminuyeron en comparación con 2010 en un 0,41% y ascendieron a 234.087 mil rublos, es decir, 974 mil rublos. menos que en 2010. Esto se debió en gran medida a un aumento de las deudas de los compradores. Así, en 2011, en comparación con 2010, el importe de las cuentas por cobrar a los compradores aumentó en 1.262 mil rublos, o un 0,54%.

Los anticipos emitidos a proveedores y contratistas tienen una tendencia positiva a la baja. Así, en 2011, en comparación con 2010, el importe de los anticipos disminuyó un 31,63% y ascendió a 227.000 rublos, es decir, el 0,10% del total, mientras que en 2010 esta cifra fue de 332.000 rublos. (0,14% del total).

En 2012, hubo un aumento significativo en las cuentas por cobrar en comparación con 2011: un 38,66%; ascendió a 324.583 mil rublos, es decir, 90.496 mil rublos. más que en 2011. Esto se debe principalmente al aumento de las deudas de los compradores: en 2012, en comparación con 2011, el monto de las cuentas por cobrar de los compradores aumentó en 83.261 mil rublos, o un 35,68%.

Los anticipos concedidos a proveedores y contratistas tienen una tendencia negativa al alza: en 2012, en comparación con 2011, el importe de los anticipos aumentó un 164,76% y ascendió a 601 mil rublos, o el 0,19% del total, mientras que en 2011 esta cifra fue de 227 mil rublos. (0,10% del total).

Así, en los tres períodos analizados, la mayor proporción del monto total de cuentas por cobrar es la deuda de compradores y clientes (a finales de 2010, la participación de esta deuda total era del 99,81%, a finales de 2011, el 99,69%, a finales de 2012 - 97,54%). La proporción de otros componentes es insignificante. En relación con lo anterior, es necesario prestar especial atención a las cuentas por cobrar formadas en acuerdos con clientes. Para ello, conviene estudiar la composición, estructura y dinámica de esta deuda (Cuadro 12).

Tabla 12

Análisis de la composición, estructura y dinámica de la deuda de los clientes

Índice	A finales de 2009		A finales de 2010		A finales de 2011		Tasa de incremento, %
							2011 a 2010	2012 a 2011
Cálculos con compradores y clientes
Incluido:
ZAO "Optovik-M"
LLC "Compañía" servicio mayorista"
LLC "Udachnaya" compra"
LLC "Torgovy" casa "Ventas"
Otros compradores

Una parte importante de la deuda de los compradores está formada por acuerdos con los cuatro más grandes: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC. La deuda de los numerosos compradores restantes tiene un monto específico menor. peso en el monto total y combinado en la columna “Otros compradores”.

Entonces, según datos de finales de 2010 - 2012. La mayor parte de la deuda total de compradores y clientes es la deuda de ZAO Optovik-M. Sus cuentas por cobrar en 2011 disminuyeron en comparación con 2010 en un 20,91% y ascendieron a 71.410 mil rublos, y en 2012 en comparación con 2010 aumentaron en un 84,23% y alcanzaron 131.558 mil rublos.

Para un análisis más profundo, compilaremos una tabla resumen en la que se clasifican las cuentas por cobrar según el período de formación (Tabla 13). La compilación periódica de dicha tabla le permite presentar una imagen clara del estado de los acuerdos con los deudores e identificar las cuentas por cobrar vencidas.

Tabla 13

Análisis de cuentas por cobrar a compradores por período de formación para 2012

Nombre deudor	A finales de 2012		Incluso por términos de educación, mil rublos.				Aplazamiento de acuerdos, días
			De 0 a 30 dias	Del 31 al 60 días	De 61 a 180 días	Encima 181 días
ZAO "Optovik-M"
LLC "Compañía" servicio mayorista"
LLC "Udachnaya" compra"
LLC "Torgovy" casa "Ventas"
Otros compradores
Deuda compradores y clientes, Total
En % del total cantidad deuda compradores

Datos de la tabla 13 muestran que el grueso de las cuentas por cobrar son deudas en un intervalo de hasta 30 días. Su participación representa el 35,03%, o 110.922,94 mil rublos. del importe total de la deuda de los compradores.

Existe una gran proporción de deuda con un período de formación de 31 a 60 días (34,39%) y deuda de 61 a 180 días (26,69%). Esta deuda puede no estar vencida, pero puede ser mantenida por deudores individuales dentro de los límites de los términos de pago contractuales, que varían en diferentes contratos.

Al mismo tiempo, el 3,89% de la deuda, o 12.316,52 mil rublos, puede clasificarse como dudosa, ya que Art-Postcard LLC no practica el pago diferido por más de 180 días. De ello se desprende que durante más de seis meses se han desviado fondos del volumen de negocios de la organización.

Vale la pena, por ejemplo, prestar atención a las cuentas por cobrar vencidas del comprador de Opt-Service Company LLC, que ascienden a 22.437,01 mil rublos. (15.549,09 + 6.887,92), por la deuda de otros compradores.

Dado que las cuentas por cobrar de cobro dudoso tienden a volverse incobrables con el tiempo, y las cuentas incobrables están sujetas a cancelación y se reconocen las pérdidas correspondientes, la identificación temprana de las cuentas por cobrar de cobro dudoso puede evitar la aparición de grandes pérdidas asociadas con pagos atrasados ​​en el futuro.

Como se puede ver en la tabla. 14, las cuentas por cobrar vencidas tienden a crecer tanto en monto como en participación en la deuda total de los clientes. Un aumento del indicador en dinámica indica que el riesgo de impago de las deudas está aumentando. En consecuencia, la empresa debe prestar más atención a las cuentas por cobrar vencidas, es decir: identificar rápidamente dichas deudas y tomar todas las medidas necesarias para cobrarlas.

Tabla 14

Proporción de cuentas por cobrar vencidas en la deuda de los clientes

En el proceso de análisis de las cuentas por cobrar, se calculan y evalúan los indicadores de rotación de cuentas por cobrar, que caracterizan el número de rotaciones de deuda durante el período analizado, así como la duración promedio de una rotación (Cuadro 15).

Tabla 15

Análisis de rotación de cuentas por cobrar

Datos de la tabla 15 muestran que la duración de una rotación de cuentas por cobrar ha disminuido, lo que indica una disminución en el período de reembolso de las cuentas por cobrar y puede evaluarse positivamente.

Así, en 2010, la duración de la rotación de las cuentas por cobrar fue de 253 días, es decir. la deuda se pagó en promedio 1,42 veces durante un período de 360 ​​días; en 2011, la duración del volumen de negocios disminuyó en 56 días y ascendió a 197 días; en 2012, la duración del volumen de negocios de las cuentas por cobrar también disminuyó (en 8 días) y ascendió a 189 días. Esta es una tendencia positiva, ya que conduce a la liberación de fondos de la circulación.

Además, según tabla. 15 se puede comparar la tasa de crecimiento de los ingresos con la tasa de crecimiento de las cuentas por cobrar. Así, la tasa de crecimiento de las cuentas por cobrar en 2012 fue del 138,66% respecto a 2011 y superó la tasa de crecimiento de los ingresos, que en el mismo período ascendieron al 124,47%. En 2011 se desarrolló la situación opuesta: en comparación con 2010, la tasa de crecimiento de los ingresos, que ascendió al 129,32%, fue mayor que la tasa de crecimiento de las cuentas por cobrar, que fue del 99,59%.

Los ahorros de efectivo relativos debido a la aceleración de la facturación de las cuentas por cobrar en 2011 ascendieron a 66.619,78 mil rublos, en 2012, a 12.638,58 mil rublos.

La proporción de cuentas por cobrar y cuentas por pagar se muestra en la tabla. dieciséis.

Tabla 16

Análisis de cuentas por cobrar y por pagar.

Índice	Finalmente 2010	Finalmente 2011	Finalmente 2012
1. Cuentas por cobrar
2. Cuentas por pagar a corto plazo, total, miles de rublos.
3. Diferencia de indicadores, miles de rublos. (página 1 - página 2)
4. Ratio de cuentas por cobrar y cuentas por pagar (página 1 / página 2)

La relación entre cuentas por cobrar y por pagar en la organización supera 1, es decir Las cuentas por cobrar cubren las cuentas por pagar. Sin embargo, a lo largo de varios años ha sido inferior al valor estándar de 2, lo que significa que la conversión de la parte líquida del activo circulante en efectivo se está desacelerando.

Por lo tanto, es necesario que una organización mantenga un equilibrio cuando el tamaño y las condiciones para obtener préstamos comerciales y aplazamientos de los proveedores no sean peores que las condiciones para los préstamos de la empresa a sus clientes. En este caso, hay una tendencia positiva cuando se observa el ratio correcto para la empresa: el monto de las cuentas por cobrar es mayor que el de las cuentas por pagar.

Un análisis de las cuentas por cobrar de Art-Postcard LLC nos permite sacar las siguientes conclusiones:

• La mayor parte de las cuentas por cobrar son deudas de clientes. En 2010, 2011, 2012 esta participación fue del 99,81, 99,69 y 97,54%, respectivamente, del monto total de las cuentas por cobrar;
• al menos el 72% de la deuda de los compradores en el monto total de dicha deuda en 2010 - 2012. ascendía a la deuda de cuatro compradores principales: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Successful Purchase, LLC Trading House Sbyt;
• las cuentas por cobrar en 2012 aumentaron en comparación con 2011 en un 38,66%, mientras que el monto de los ingresos aumentó en un 24,47%, las cuentas por cobrar en 2011 disminuyeron en comparación con 2010 en un 0,41% y el monto de los ingresos aumentó en un 29,32%. Un aumento de las cuentas por cobrar se justifica si va acompañado de un aumento correspondiente de los ingresos;
• la proporción de cuentas por cobrar vencidas en la organización crece anualmente, lo que indica una violación de la disciplina de pago por parte de los compradores y falta de atención por parte de la organización hacia este grupo de compradores;
• Los anticipos emitidos a proveedores y contratistas tienen una tendencia negativa al alza: por ejemplo, en 2012 en comparación con 2011, el monto de los anticipos aumentó en un 164,76% y alcanzó 601 mil rublos, mientras que en 2011 esta cifra disminuyó en comparación con 2010 en un 31,63% y ascendió a 227 mil rublos;
• La duración de la rotación de una cuenta por cobrar tiene una tendencia positiva a la baja. Gracias a la aceleración de la rotación de cuentas por cobrar, la organización observó ahorros relativos, que en 2012 ascendieron a 12.638,58 mil rublos y en 2011 a 66.619,78 mil rublos;
• las cuentas por pagar a corto plazo están totalmente cubiertas por las cuentas por cobrar a corto plazo, lo cual es un factor positivo que indica la capacidad potencial de la organización para pagar a sus acreedores sin atraer fuentes adicionales de financiamiento.

Recomendaciones para una gestión eficaz de las cuentas por cobrar

El análisis de las cuentas por cobrar nos permite concluir que la empresa tiene ciertos problemas con los deudores, en particular, hay un aumento de la deuda vencida. Es seguro decir que la principal herramienta para mejorar la calidad de las cuentas por cobrar es mayor control.

Para incrementar la efectividad del control sobre las cuentas por cobrar, es necesario aprobar un reglamento interno sobre el control y gestión de las cuentas por cobrar, que debe prescribir el procedimiento para trabajar con las cuentas por cobrar, encaminado a la identificación oportuna de las deudas vencidas, los procedimientos para el cobro de las deudas vencidas y aquellas. responsable de su implementación.

Para gestionar las cuentas por cobrar de forma más eficaz, es necesario:

• realizar trabajos preliminares con deudores potenciales antes del envío, incluso para determinar su solvencia. Dicho trabajo, especialmente en el caso de nuevos compradores, debe ser realizado por el servicio jurídico de la organización en términos de verificación de los documentos constitutivos de la contraparte, y también puede ser realizado por el departamento financiero en términos de análisis de los indicadores de solvencia de la contraparte. según sus estados financieros;
• al concluir contratos, negociar cuidadosamente con los compradores las condiciones para conceder un aplazamiento, un sistema de sanciones por demora en el pago;
• realizar un seguimiento periódico del estado de la deuda, en particular análisis de la composición, estructura, dinámica y rotación de las cuentas por cobrar;
• realizar periódicamente conciliaciones con las contrapartes para confirmar la deuda (esta condición, así como el procedimiento y la frecuencia de las conciliaciones, se pueden especificar en el contrato). La realización de conciliaciones periódicas con los clientes es especialmente importante para la organización debido a la gran variedad de mercancías, la gran cantidad de envíos y la posibilidad de pago diferido;
• fortalecer el control sobre la calidad de las cuentas por cobrar, es decir, al identificar cuentas por cobrar vencidas, que pueden convertirse en deudas incobrables, tomar rápidamente medidas para la liquidación judicial y previa al juicio de dicha deuda;
• establecer un sistema para presentar reclamaciones;
• controlar la proporción de cuentas por pagar y por cobrar.

Un exceso significativo de cuentas por pagar permite atraer fuentes adicionales de financiamiento.

Estas medidas implican una organización más clara de la contabilidad y el análisis de las cuentas por cobrar, lo que, a su vez, debería conducir a la identificación de las cuentas por cobrar vencidas en una fecha más temprana, la formación oportuna de reservas para deudas de cobro dudoso y, como resultado, a mejorar la calidad de las cuentas por cobrar. Gestión de cuentas por cobrar en la organización.

Teniendo en cuenta que el indicador más importante de las cuentas por cobrar es su rotación y, como puede verse en los cálculos, la duración de una rotación de cuentas por cobrar está disminuyendo gradualmente, se recomienda continuar aplicando una política de gestión de cuentas por cobrar destinada a reducir la duración de volumen de negocios, por ejemplo, aumentar el número de contratos celebrados en condiciones de pago anticipado del 100 %, reducir el aplazamiento del pago previsto al valor mínimo posible, desarrollar un sistema de descuentos de precios al realizar pagos inmediatos por los productos adquiridos.

Por lo tanto, es necesario esforzarse por minimizar las cuentas por cobrar de cada comprador y otros deudores, lo que reducirá la necesidad de fuentes de financiamiento prestadas y tendrá un impacto positivo en la liquidez de las actividades de la organización.

El objetivo principal de la gestión de cuentas por cobrar es desarrollar medidas para mejorar la política de préstamos a clientes actual o crear una nueva destinada a aumentar las ganancias. El análisis le permite evaluar la eficacia con la que la empresa invierte sus fondos en préstamos a los clientes.

El desarrollo de las relaciones de mercado conduce al surgimiento de una serie de nuevas formas de liquidación con los deudores, por ejemplo refinanciación de cuentas por cobrar(transferencia acelerada a otras formas de activos circulantes de la organización: efectivo y valores a corto plazo de alta liquidez).

Una de las principales formas de refinanciar cuentas por cobrar, que Art-Postcard LLC puede recomendar, es la venta de deudas (factoring).

Factorización(del inglés factoring - "intermediario") es un instrumento para refinanciar cuentas por cobrar, mediante el cual este activo circulante se convierte en efectivo al proporcionar financiamiento al proveedor por parte del agente financiero a cambio de derechos monetarios asignados a sus deudores.

En la legislación rusa, se entiende por factoring una transacción formalizada mediante un contrato de financiación para la cesión de un crédito dinerario (Capítulo 43 del Código Civil de la Federación de Rusia), según el cual una de las partes (agente financiero) transfiere o se compromete a transferir a la otra parte (cliente) financia el crédito monetario del cliente (acreedor) frente a un tercero (deudor), que surge de la provisión de bienes (trabajo, servicios) por parte del cliente a un tercero, y el cliente cede o se compromete a ceder este reclamo monetario al agente financiero (artículo 824 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Es decir, el objeto de la operación de factoring son los derechos dinerarios que el proveedor tiene frente a los compradores a quienes se vendieron los productos en condiciones de pago diferido, cedidos al agente financiero. Los sujetos de la transacción son: el proveedor de bienes (obras, servicios), el comprador de bienes (obras, servicios) y el agente financiero (una institución de crédito o una empresa de factores).

El mecanismo para implementar el factoring es el siguiente. El proveedor, habiendo cedido las cuentas por cobrar al agente financiero, recibe de este último entre el 60% y el 90% del importe de la deuda y el 40% - 10% restante se deposita en una cuenta especial como compensación del riesgo. Sólo después de que los deudores del proveedor hayan pagado los productos que les suministraron, el agente financiero devuelve el monto restante menos el costo de los servicios de factoring.

Así, el pago aplazado se convierte en una entrega con pago inmediato, lo que libera al proveedor de costes adicionales asociados a la gestión de cuentas por cobrar.

Ventajas operaciones de factoraje:

• para proveedores: aceleración de la rotación de cuentas por cobrar, reducción de costos asociados con la gestión de cuentas por cobrar, mejora de la situación financiera, ausencia de garantías;
• para el comprador: la compra de bienes (obras, servicios) en condiciones de pago diferido, lo que reduce el riesgo de adquirir productos de baja calidad y aumenta los volúmenes de compra.

La conveniencia de utilizar uno u otro método viene determinada por el objetivo que persigue el acreedor (vendedor, exportador).

Los servicios de factoring son más eficaces para las empresas medianas que atraviesan dificultades financieras debido al retraso en el pago de las deudas por parte de los deudores y a las limitadas fuentes de crédito disponibles para ellos.

Por tanto, en las condiciones del mercado moderno, las entidades comerciales se ven obligadas a prestar mucha atención a la cuestión de la gestión de sus cuentas por cobrar. Al elaborar una política para gestionar este activo circulante, una empresa puede utilizar no sólo métodos y herramientas de gestión tradicionales, sino también innovadores, en particular el factoring.

Defectos operaciones de factoraje:

• precio alto;
• falta de un marco regulatorio claro y comprensible que regule el procedimiento para su uso.

En general, tanto el mercado de factoring mundial como el ruso se encuentran en una etapa de crecimiento, lo que indica la demanda de este servicio en el manejo de cuentas por cobrar.

Los activos remotos son uno de los activos más líquidos de cualquier empresa. Por tanto, la empresa puede venderlo, transferirlo, permutarlo por bienes, productos, resultado de la prestación de servicios o de la realización de un trabajo. También hay que tener en cuenta que con grandes cantidades de pagos aplazados, puede haber una falta de financiación para la propia organización.

La mayoría de las cuentas por cobrar son facturas impagas (o facturas por cobrar) de productos entregados. Pero también hay un elemento específico: se trata de letras por cobrar, que en realidad son valores comerciales.

Tipos de teledetección

Hay dos grupos de partidas en las secciones del balance de activos:

• Préstamo a corto plazo: se espera que el reembolso se realice dentro de un año después de la fecha del informe.
• A largo plazo: más de 12 meses, respectivamente.

Dependiendo de cómo se formó el DM se pueden distinguir 3 tipos

• Normal. Surge durante la implementación de las tareas productivas de la empresa y está determinado por las formas de pago vigentes. Cuando la organización funciona como de costumbre, el pago se produce en el plazo de un mes.
• Aceptable. Esta categoría incluye anticipos para la compra de productos agrícolas, reclamaciones contra contratistas por escasez de material, deudas de personas responsables y ejemplos negativos similares.
• Injustificado. Puede surgir como consecuencia de una infracción de la disciplina, tanto liquidativa como financiera. Las deudas también pueden ser causadas por deficiencias en la contabilidad, escasez o robo.

La EP también se puede dividir en

• Real, que los deudores probablemente podrán pagar a tiempo.
• Una disputa que una empresa puede resolver mediante procedimientos legales.
• Sin esperanza, cuyas perspectivas de pago son prácticamente nulas. Cuando expire el plazo de prescripción, será necesario cancelar la "deuda" con pérdidas.

Si consideramos la deuda como un objeto contable en función del plazo de pago, entonces puede ser

• Diferidos, cuya fecha de vencimiento aún no haya llegado.
• Vencido, para el cual ya ha llegado el plazo para el cumplimiento de obligaciones.

Seguro DZ

El mecanismo de seguro de cuentas por cobrar es el siguiente:

• La organización y la compañía de seguros celebran un acuerdo. Debe definir y establecer claramente los términos clave del contrato de seguro. Esto incluye una lista completa de eventos asegurados y el procedimiento para evaluar la situación financiera de los deudores.
• El asegurador, junto con el tomador del seguro, determina la composición y el volumen de las cuentas por cobrar que estarán sujetas a seguro. Es importante considerar que la compañía de seguros no asegurará la responsabilidad en su conjunto, sino que necesariamente evaluará los riesgos de impago para cada cliente del asegurado.
• Si ocurre un evento asegurado, el asegurador paga a la compañía asegurada el monto de la responsabilidad asegurada menos la parte del monto de la deuda que se cancelará como gastos de esta última. Después de este procedimiento, todos los derechos de la deuda se transfieren directamente a la compañía de seguros.

Antes de concluir un acuerdo de este tipo, se recomienda a la empresa comparar los costos futuros y los posibles beneficios de este tipo de seguro.

Se puede concluir que para garantizar condiciones comerciales competitivas para sus contrapartes (deudores), la organización debería encontrar una forma adicional de financiar sus propios gastos durante el período de aplazamiento. Este es el enfoque más racional, porque un aumento o disminución en el monto de las cuentas por cobrar tiene un impacto tremendo en la rotación del capital invertido en activos corrientes y, como consecuencia, en la situación financiera general de la organización en su conjunto.

¿Quién es un deudor? El término "Deudor" es sinónimo de la palabra "Deudor". Se trata de una persona a la que se le confía algún tipo de obligación, por ejemplo, mediante un contrato. El deudor puede ser una organización, un empresario individual o un individuo.

Este concepto no tiene una connotación negativa, sólo denota el papel del sujeto en la actividad económica. Las mismas empresas pueden ser acreedoras y deudoras entre sí. Por ejemplo, en un contrato de compraventa, el vendedor actúa como deudor hasta que se cumpla la obligación de entregar la mercancía. Por otro lado, el comprador debe pagar los productos, por lo que también es deudor frente al vendedor en materia de obligaciones dinerarias.

– el equivalente monetario de las obligaciones incumplidas de una organización específica. Su ocurrencia se debe a que los pagos entre empresas no pueden realizarse simultáneamente con la entrega de bienes, ejecución de trabajos o prestación de servicios. Este es sólo un tipo de capital de trabajo de una empresa comercial.

Clasificación de cuentas por cobrar

Existen varios criterios para dividir este fenómeno en tipos.

De acuerdo a los plazos proyectados para el cumplimiento de las obligaciones, las cuentas por cobrar son:

1. Corto plazo: cuando se esperan pagos dentro de los 12 meses siguientes a la fecha en que surgió la deuda.
2. A largo plazo: el cumplimiento de las obligaciones llevará más de un año.

Esta clasificación es importante a efectos contables. Así, pagar por costosos equipos tecnológicos puede llevar varios años, lo que conviene tener en cuenta a la hora de elaborar informes sobre la rentabilidad de la empresa fabricante.

Según el criterio de posibilidad de recibir el pago, las cuentas por cobrar se dividen en:

1. Urgente . El deudor no viola sus obligaciones, ya que no ha llegado el plazo para su cumplimiento. Los términos de las transacciones comerciales pueden implicar diferentes procedimientos de liquidación mutua, por lo que el mero hecho de tener una deuda no indica la presencia de un problema.
2. Atrasado . El deudor viola sus obligaciones. Precisamente este tipo de deuda es con la que trabajan activamente los especialistas de las empresas. Envían cartas de reclamación a los deudores para reclamar fondos, bienes o cumplir obligaciones de otra forma. La protección judicial de intereses se considera un método excepcional para trabajar con los deudores que han vencido sus obligaciones.
3. Desesperanzado . El acreedor no tiene base legal para cobrar la deuda al deudor. Esto sucede, por ejemplo, si el plazo de prescripción ha expirado: han pasado más de tres años desde el incumplimiento de la obligación, el deudor no reconoció la deuda y no se presentó el reclamo. Otra base para reconocer una deuda como mala es la insolvencia económica del deudor o de éste. En tal situación, la deuda se da de baja del balance de la empresa como gastos no operativos. De nada sirve tener en cuenta en el balance una deuda que es imposible de cobrar.

La deuda vencida se divide en confiable y dudosa. Calificar una deuda como confiable es posible cuando el acreedor tiene formas reales de recibir dinero. Por ejemplo, los bienes del deudor están pignorados y garantizan la obligación.

Improbable. Los activos del deudor están disminuyendo, existen otras deudas vencidas y no existen palancas de presión extrajudicial sobre la dirección de la organización. Existe una alta probabilidad de que dicha organización sea declarada económicamente insolvente.

Según el volumen de medidas tomadas por la organización acreedora, las cuentas por cobrar se dividen en:

1. Solicitado (la empresa ha tomado todas las medidas requeridas por la ley para pagar la deuda).
2. No reclamado (la organización tiene mecanismos no utilizados para recibir fondos del deudor).

¿Qué son las cuentas por cobrar?

Hay varios objetos que componen la estructura habitual de las cuentas por cobrar de una organización:

• deudas por bienes suministrados, trabajos realizados y servicios prestados;
• pago excesivo al presupuesto y fondos extrapresupuestarios en concepto de impuestos, derechos y tasas;
• deudas sobre facturas;
• deuda de filiales, sucursales, empresas dependientes;
• pagos por adelantado para futuras entregas o ejecución de trabajos/servicios;
• otras deudas, por ejemplo, la deuda del fundador, que aportó una acción al capital autorizado no en su totalidad.

En general, en la actividad económica alrededor del 90% de la deuda es del primer tipo.

La gestión de cuentas por cobrar es una de las funciones de la gestión financiera de una empresa. Esta actividad implica:

1. comprobar las contrapartes antes de celebrar contratos, su reputación comercial y el estado de sus activos;
2. soporte legal de transacciones, incluida la elaboración de procedimientos de pago para contratos;
3. los reclamos trabajan con deudores que están atrasados ​​en el cumplimiento de sus obligaciones;
4. cobro forzoso de fondos a través del tribunal.

Lidiar con la deuda es un proceso complejo y delicado. En teoría, el mecanismo es muy sencillo: la empresa trabaja con los socios en sus propias condiciones. Si se producen retrasos en los pagos, la organización comienza a presentar reclamaciones o acude a los tribunales.

En la práctica todo es mucho más complicado. Los proveedores tienen que conceder largos aplazamientos a los clientes para poder competir con otras organizaciones. Si las empresas tienen relaciones comerciales a largo plazo, todos los desacuerdos se resolverán mediante negociaciones y no mediante la presentación de reclamaciones formales.

Y la protección legal de los intereses de la organización puede llevar años y conllevar costos adicionales.

Incluso una decisión judicial positiva que haya entrado en vigor legalmente no siempre garantiza el pleno cumplimiento de sus obligaciones por parte del deudor.

El objetivo final de tales actividades es reducir al mínimo las deudas de los deudores.

tipos

Una vez más sobre los tipos de cuentas por cobrar, en un cómodo formato de vídeo.

Esto sucede cuando el comprador no puede pagar inmediatamente el costo total de la mercancía al proveedor y este último tiene que hacer concesiones y contar con la integridad del cliente. Es el reembolso de las cuentas por cobrar lo que plantea muchas preguntas para ambas partes del contrato: ¿cuánto tiempo debe realizarse el reembolso? ¿Existe una fórmula especial para calcularlo? ¿Cuáles son las formas más convenientes de saldar deudas? Todas estas preguntas serán respondidas en este artículo.

información general

El reembolso de cuentas por cobrar es el proceso de pago de deudas que surgieron como resultado de relaciones económicas (compra de bienes o servicios) entre una empresa y otra persona física o jurídica. Las partes del contrato de deuda son el cobrador y el deudor (No. 229-FZ, Art. 48). Cada uno de los conceptos se describe con más detalle en la Ley Federal "Sobre Procedimientos de Ejecución".

Este procedimiento va acompañado de la determinación del círculo de personas a las que se pueden presentar reclamaciones. A pesar de que el demandado es una parte de la transacción que no cumplió con sus obligaciones a tiempo, las agencias gubernamentales pueden involucrar en el pago de la deuda a otras personas que no participaron en la transacción, pero que están relacionadas con el deudor. Estas personas pueden ser los fundadores de una empresa si ésta se declara en quiebra (si es el culpable de la liquidación de la empresa) o la organización matriz (si su sucursal fue declarada en quiebra).

El proceso de pago de la deuda del prestatario se divide convencionalmente en las siguientes etapas:

1. Determinación de la existencia de la deuda de un deudor.
2. Identificación de la necesidad de embargar cuentas por cobrar.
3. Arresto de deuda.
4. Determinación del valor de mercado de los impagos del deudor.
5. Venta de deuda (si se cancela la subasta, se vende a comisión).

Métodos de cobro de deudas

Procedimiento de cobro de reclamaciones

Un reclamo es un documento dirigido al deudor en caso de incumplimiento de los términos del contrato. El formulario para presentar un reclamo está escrito. En él, el reclamante deberá indicar los motivos por los que se redactó este documento, los motivos de la deuda, haciendo referencia a determinados términos del contrato, así como los requisitos para el deudor y el momento de consideración del reclamo. El acta está firmada por el director de la empresa. Además, el documento debe ir acompañado de un paquete de papeles en el que se basan las reclamaciones contra el deudor.

Antes de acudir a los tribunales, el acreedor debe resolver el problema enviando un reclamo al prestatario. Con esta opción de presupuesto, un emprendedor puede recuperar rápidamente su propio dinero. Si ignora este método de cobro de deudas, prepárese para que le nieguen una audiencia judicial.

Litigio

Sin esperar una respuesta al reclamo por parte del prestatario, el empresario tiene derecho a presentar un reclamo ante el tribunal de arbitraje. El formulario de solicitud está escrito. El plazo para presentar una solicitud no debe exceder los 3 años desde el momento en que el fundador tuvo conocimiento de la deuda existente del deudor. Si no se cumple esta regla, el tribunal tiene derecho a negarse a considerar el reclamo presentado. Otros requisitos para una reclamación se establecen en el APC, art. 125.

Antes de presentar documentos al tribunal, el acreedor debe enviar una copia de los mismos al prestatario.

Tomando medidas provisionales

Una medida cautelar en un caso particular es el embargo de activos financieros o bienes del deudor que tengan valor material. Sin embargo, el tribunal arbitral podrá aplicar otras sanciones (APC, Art. 91).

Para apoderarse del arresto, el fundador deberá presentar al tribunal una solicitud para garantizar el reclamo, indicando el nombre del tribunal, información sobre el deudor y el demandante, el tema de la disputa, el monto de la deuda y la medida cautelar, justificando cuidadosamente su solicitud y adjuntándole un paquete de documentos necesarios. El monto del impuesto estatal está prescrito en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, art. 333.21, párrafo 1, párrafos. 9, y asciende a 3.000 rublos. La revisión de los documentos se produce al día siguiente de la presentación de la solicitud.

Para apoderarse de la propiedad, el fundador debe presentar una solicitud al tribunal para asegurar el reclamo, justificando cuidadosamente su solicitud y adjuntando un paquete de documentos necesarios.

Conclusión de un acuerdo de solución

Un acuerdo de conciliación es un acuerdo entre las partes de un contrato para poner fin a un litigio sobre la base de concesiones mutuas. Su aprobación la realiza el tribunal de arbitraje en presencia de las partes del contrato. También indica los plazos para el cumplimiento de todos los términos del acuerdo. Si no se cumplen, el demandante tiene derecho a presentar una petición ante el tribunal.

Restructuracion de la deuda

Este método ayudará al deudor a saldar sus deudas gracias a las concesiones del acreedor. Estos pueden ser:

• Reducir el importe de la deuda.
• Incrementar el plazo de amortización de la deuda.
• Reducir el importe de la sanción.

En este caso, el empresario reclama el bien corporal que pertenece al prestatario.

Condiciones de pago de la deuda

El período de cobro de cuentas por cobrar es el período de tiempo en el que una empresa espera recibir dinero por los productos vendidos. Determina el período de facturación de la deuda del deudor, teniendo en cuenta el cambio en el monto de los ingresos de los bienes o servicios vendidos.

Fórmula para calcular el plazo de amortización de las cuentas por cobrar:

DSO = DAP x (AR / NS),

donde DSO es la fecha de vencimiento (calculada en días), DAP es la duración del período, AR son las cuentas por cobrar (en rublos) y NS son los ingresos por ventas (en rublos).

El reembolso de las cuentas por cobrar tiene un plazo específico y una fórmula de cálculo especial, gracias a la cual ambas partes del contrato pueden controlar los pagos. Este problema se puede resolver de forma pacífica, conociendo todos los peligros de este método. Sin embargo, si el deudor incumple estos plazos, el cobrador tiene derecho a elegir cualquiera de los métodos que le convengan para cobrar las deudas y acudir al tribunal de arbitraje.