Contabilización de la reserva para la disminución del valor de los activos materiales

Vladímir Suzansky, auditor

Creemos que estará de acuerdo en que el resultado del trabajo del departamento de contabilidad (estados financieros compilados de la manera prescrita) difícilmente puede considerarse satisfactorio si todos los activos se contabilizan de manera confiable en términos físicos, pero su valor no corresponde a las realidades del mercado como de la fecha del informe. Dichos informes contienen información distorsionada, por lo tanto, en la práctica internacional, se proporcionan mecanismos para acercar el valor al cual los activos se reflejan en los informes al valor de mercado. Uno de ellos se considerará en este artículo: esta es una reserva para la disminución del valor de los activos materiales (en lo sucesivo, la reserva), la necesidad de crear y restaurar prevista por la Instrucción sobre contabilidad de inventarios, aprobado por el Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia con fecha 12 de noviembre de 2010 No. 133 (en adelante - Instrucción No. 133).

Los inventarios son un elemento importante en los estados financieros. En este caso, la corrección de la evaluación, según la cual se tienen en cuenta las reservas y, posteriormente, se reflejan en los estados financieros, es de suma importancia. En relación con la aproximación de los principios y métodos nacionales de contabilidad y presentación de informes a los internacionales, en la legislación de Belarús aparecen enfoques no utilizados anteriormente para determinar el valor de los activos. Una de las expresiones de tales enfoques es la necesidad de crear y restaurar una reserva para la depreciación de los bienes materiales.

Activos para los que se hace una provisión

Al evaluar la necesidad de crear una reserva, debe responder a la pregunta: ¿el valor de qué activos deben analizarse para tomar una decisión sobre la creación de una reserva? La respuesta se da en el párrafo 19 de la Instrucción No. 133: se crea una reserva en relación con las existencias. Y las reservas según el numeral 3 de la Instrucción N° 133 comprenden:

Materias primas, materiales básicos y auxiliares, productos semielaborados y componentes, combustibles y lubricantes, repuestos, contenedores;

Inventario, enseres domésticos, herramientas, equipos y artefactos, equipos removibles, ropa y calzado especiales (de protección), uniformes y de empresa, estructuras y artefactos temporales (sin título) (en lo sucesivo denominados elementos individuales como parte de los fondos en circulación);

animales de cultivo y engorde;

Producción inacabada;

Productos terminados;

Productos.

Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que la Instrucción número 133 y las normas contables previstas en ella no se aplican a los siguientes bienes:

Instalaciones de construcción sin terminar y otras inversiones en activos no corrientes;

Estructuras de edificios y partes, partes y conjuntos de máquinas, equipos y material rodante destinados a la construcción, reconstrucción y modernización;

Equipos que requieren instalación, así como instalados, pero no puestos en funcionamiento;

instrumentos financieros;

Objetos naturales: terrenos, subsuelo, recursos biológicos (naturales) no cultivados, Recursos hídricos bajo tierra;

Inventario, artículos para el hogar, herramientas, equipos y enseres que, de acuerdo con la política contable de la organización, se clasifican como activos fijos.

Así, si generalizamos un poco, entonces la reserva se crea en relación con:

Bienes de inventario registrados en la cuenta 10 "Materiales";

Bienes registrados en la cuenta 41 "Bienes";

Productos terminados registrados en la cuenta 43 "Productos terminados".

¿Cuándo se crea una reserva?

Si una organización registra ya sea materiales, bienes o productos terminados, esto en sí mismo no significa que se deba crear una reserva. La reserva no se crea en todos los casos, sino sólo en presencia de circunstancias (factores) que indiquen la necesidad de crear una reserva.

Los inventarios obsoletos, dañados o cuyo precio de venta ha disminuido se reflejan en el balance general al final del período sobre el que se informa, menos una reserva para la disminución del valor de los activos materiales. Tal norma se establece en el numeral 19 de la Instrucción No. 133. Por lo tanto, los factores que indican la necesidad de constituir una reserva son:

1) obsolescencia del inventario;

2) daños en las existencias;

3) una disminución en el precio de venta de las reservas (independientemente de la razón por la cual esto ocurra: un exceso de oferta en el mercado; una crisis financiera y económica, como resultado de lo cual la demanda agregada y los precios de los recursos disminuyen; una transición a más materiales progresivos, que deprecia los usados ​​anteriormente, etc.).

Como se puede observar, el resultado de la ocurrencia de los factores 1 y 2 es también una disminución en los precios de mercado de aquellas reservas para las cuales se presentaron estos factores.

La reserva no debe constituirse para todas las acciones, sino sólo para aquellos grupos o posiciones en los que concurra alguno (o varios) de los factores anteriores.

Por lo tanto, debe crearse una reserva para unidades específicas de inventario en los casos en que para parte del inventario en poder de la organización hubo una disminución en los precios de mercado en relación con aquellos a los que dichos inventarios figuran en los registros contables de la organización (independientemente de las razones de tal deterioro).

Recuérdese que el procedimiento para el registro contable de las existencias también lo establece la Instrucción N° 133 (cláusula 6): las existencias se aceptan para la contabilidad al costo real. El costo real del inventario comprado por una tarifa se determina en el monto de los costos reales de la organización para la adquisición.

Los costos reales de adquirir inventario incluyen:

valor de inventario a precios de compra;

Tasas y aranceles aduaneros;

Honorarios pagados a la organización intermediaria a través de la cual se adquiere el inventario;

Costos de adquisición y entrega de existencias en el lugar de su uso, incluidos los costos de seguro;

Los costos de llevar las existencias a un estado en el que sean adecuadas para su uso para los fines previstos por la organización;

Transporte y aprovisionamiento y otros costes directamente relacionados con la adquisición de existencias.

Los descuentos comerciales y otros descuentos similares no están incluidos en el costo real del inventario comprado.

Con el tiempo, mientras la organización no utiliza las existencias y se enumeran en las cuentas contables pertinentes, su valor de mercado real puede cambiar. Y si el valor de mercado ha disminuido, entonces el costo real al que se reflejan en la contabilidad permanece sin cambios. Como resultado, la contabilidad y los informes de la organización proporcionarán información sobre el costo de las reservas que no se corresponde con la realidad del mercado. Por lo tanto, las cifras en los informes de la organización reflejarán el costo de adquirir inventario y no su valor real en una fecha en particular. Para solucionar este problema, se crea una reserva. Además, es desde el punto de vista de la depreciación, y no de la apreciación, ya que desde el punto de vista de los principios generales de información internacional, como cuestión prioritaria, una organización debe tener en cuenta todos los factores negativos existentes en la información: pérdidas, gastos. Al crear una reserva, se logra lo siguiente: en los estados financieros de la organización, la valoración de las reservas se aproxima al mercado. En el informe, el costo de los inventarios (que permanece en las cuentas correspondientes: 10, 41, 43 en la evaluación al costo real de adquisición) se refleja menos la reserva creada (cláusula 25 de la Instrucción sobre el procedimiento para compilar estados financieros , aprobado por el Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia con fecha 31 de octubre de 2011 No. 111).

La Instrucción No. 133 no contiene una disposición de que la reserva se crea a discreción de la organización. Por lo tanto, en presencia de factores relevantes, se debe crear una reserva. Sin embargo, no especifica cuánto debe ocurrir el deterioro de los inventarios para que se genere la necesidad de constituir una provisión. La organización establece la materialidad en este asunto de forma independiente en la política contable. Es posible sugerir el tamaño de tal materialidad (monto de depreciación) en el rango de 5-20%.

Lo que dicen las NIIF

En la práctica internacional, la Norma Internacional de Información Financiera (NIC) 2 "Inventarios" (en lo sucesivo denominada Norma-2) se dedica a la contabilidad de existencias. El párrafo 9 del Estándar-2 establece que los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.

El costo del inventario debe incluir todos los costos de adquisición, costos de procesamiento y otros costos incurridos para mantener la ubicación y condición actuales del inventario.

El valor neto realizable es el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menos los costos estimados de terminación y los costos estimados en que se incurrirá para vender.

También existe el concepto de valor razonable: la cantidad por la que se puede intercambiar un activo o liquidar un pasivo en una transacción entre partes independientes informadas y dispuestas a realizar dicha operación.

El valor neto realizable se refiere a la cantidad neta que una entidad espera realizar por la venta de inventarios en el curso ordinario del negocio. El valor razonable refleja la cantidad por la cual el mismo inventario podría intercambiarse en el mercado en una transacción entre compradores informados y vendedores dispuestos. El primero es un costo específico de la empresa, el segundo no lo es. El valor neto realizable de los inventarios puede diferir del valor razonable.

A pesar de que el valor neto realizable, que tiene en cuenta las características específicas de la actividad de una determinada entidad, y el valor razonable, que refleja el valor de este tipo de inventarios en el mercado libre en su conjunto, pueden diferir, ambos son una expresión del precio de mercado para este tipo de existencias.

Como puede ver, las NIIF asumen que inicialmente las reservas están sujetas a contabilidad al costo, que se determina de una manera que es generalmente similar a la adoptada en la legislación bielorrusa. Sin embargo, si el valor de mercado (precio de venta neto) del inventario disminuye, entonces el inventario ya no debe contabilizarse al costo, sino a este mismo valor de mercado (precio de venta neto), lo que debería garantizar la confiabilidad de los estados financieros de la organización. .

La legislación bielorrusa logra el mismo efecto mediante la creación de una reserva.

Contabilización de la creación de una reserva.

Volvamos a la legislación bielorrusa, que establece que la reserva se forma con cargo a los resultados financieros de la organización por el importe de la diferencia entre el valor neto realizable y el coste real de las existencias, si este último es superior al valor neto realizable (inciso 20 de la Instrucción N° 133).

El valor neto realizable se determina para cada elemento del inventario o grupo de inventarios restando del precio de realización esperado el costo esperado de terminación y/o disposición. El valor neto de realización se estima con base en los posibles precios de realización, sin incluir el IVA, ya que se relaciona con los costos asociados con la venta de inventarios.

Al determinar el valor neto realizable, los cambios en el precio o costo de los inventarios que son directamente atribuibles a eventos que ocurren después del final del período sobre el que se informa se toman en cuenta si esos eventos confirman las condiciones que existían al final de ese período.

Los materiales destinados a ser utilizados en la producción de productos no se descuentan a un nivel por debajo de su costo si se supone que el producto terminado, en el que se incluirán, se venderá a un precio correspondiente al costo o superior al costo.

Para reflejar la reserva, la cuenta 14 "Reservas para la depreciación de inventarios" está destinada (consulte el plan contable estándar aprobado por el Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia con fecha 29 de junio de 2011 No. 50).

En la cuenta 90 "Ingresos y gastos de actividades corrientes" en la composición de otros ingresos y gastos reflejan incl. los montos de las reservas creadas para la depreciación de los inventarios y los montos recuperables de estas reservas (cláusula 13 de la Instrucción sobre Contabilidad de Ingresos y Gastos, aprobada por Resolución del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia del 30 de septiembre de 2011 No. 102).

Se asienta en el cargo de las cuentas de resultados financieros y el abono de la cuenta 14 por el monto de la rebaja del costo real de los inventarios al valor neto de realización (inciso 21 de la Instrucción N° 133).

Así, en contabilidad, la creación de una reserva debe reflejarse en el asiento:

Dt 90 - Kt 14.

Contabilidad de recuperación de reservas

Posterior a la constitución de la reserva, es necesario revisar el valor neto de realización de las reservas en cada período subsiguiente (inciso 22 de la Instrucción N° 133).

Si el valor neto realizable de los inventarios que fueron previamente castigados y mantenidos en inventario al final del período sobre el que se informa aumenta posteriormente, el monto previamente castigado debe revertirse (hasta la rebaja original) para que el nuevo costo real de los materiales corresponda al menor entre el costo real o el posible valor neto realizable revisado.

El período después del cual una entidad revisará el valor realizable neto de los inventarios se establece en las políticas contables de la entidad. Es obligatorio realizar un inventario de la reserva al compilar cuentas anuales(al 31 de diciembre del año que se informa). Una entidad puede revisar el valor realizable neto de los inventarios mensual o trimestralmente, por ejemplo.

Al final del período sobre el que se informa, cuando se dan de baja materiales para los que se ha formado una reserva para la disminución del valor de los activos materiales, se debe restituir el importe reservado. En contabilidad se realiza el siguiente asiento:

Dt 14 - Kt 90.

Análoga anotación se realiza en los demás casos de enajenación de existencias para las que se haya constituido reserva, cualquiera que sea el motivo de la enajenación (venta, escasez, etc.).

Ejemplos de creación y restauración de una reserva

Considere el procedimiento para crear y restaurar una reserva utilizando ejemplos condicionales.

Ejemplo 1

En octubre de 2011, una organización comercial compró bienes (100 unidades). El costo real de la adquisición fue de RUB 100.000. por una unidad Política contable la organización encontró que la evaluación de la provisión se realiza en la última fecha de reporte de cada trimestre (en adelante, la fecha de evaluación), mientras que significativo es el deterioro que excede el 10%.

En la contabilidad de la organización, la recepción de bienes se refleja en la entrada:

Dt 41 - Kt 60 - 10,000 mil rublos. (100 mil rublos × 100).

Cuando la próxima fecha de evaluación (31 de diciembre de 2011) llega después de la recepción de los bienes, los bienes no se vendieron y el análisis encontró que el precio de mercado actual para la venta de bienes al que la organización puede venderlos es de 75 mil rublos. (IVA no incluido). Así lo confirman los resultados de las licitaciones en curso, en las que participó la organización, tratando de vender su producto al precio deseado, así como la información sobre el entorno de precios de este producto, obtenida de la prensa, Internet, etc.

Así, se constató que a la fecha de valoración existe un factor de provisión - evidencia de deterioro de valor de los bienes.

- costo contable real - 100 mil rublos;

- precio neto realizable - 75 mil rublos;

- el monto de la reserva (rebaja) - 25 mil rublos. (100 - 75) de cada unidad.

En contabilidad, la organización refleja la creación de una reserva:

Dt 90 - Kt 14 - 2.500 mil rublos. (25 mil rublos × 100).

En los estados financieros de 2011, el costo de los bienes debería haberse reflejado en la línea 215, menos este monto de la reserva, es decir basado en el costo de 75 mil rublos. por una unidad En este caso, los bienes no se venden y se enumeran en los registros de la organización.

Para 2012, la organización adoptó disposiciones similares en términos de contabilidad de reservas.

Cuando llega la próxima fecha de evaluación (31 de marzo de 2012), la organización recopila una justificación de que este producto ya se puede vender por 90 mil rublos. (IVA no incluido).

Dt 90 - Kt 14 - 1.500 mil rublos. ((90 mil rublos - 75 mil rublos) × 100)

- por el método de "estorno rojo".

En los estados financieros al 31 de marzo de 2012, el costo de los bienes se reflejará en la línea 214, neto de esta provisión, es decir basado en el costo de 90 mil rublos. por una unidad En este caso, los bienes no se venden y se enumeran en los registros de la organización.

En abril de 2012, la organización vende 5 unidades de bienes a un precio de 90 mil rublos. (IVA no incluido). La contabilidad refleja la implementación de:

Dt 62 - Kt 90 - 540 mil rublos. (108 mil rublos (IVA incluido) × 5);

Dt 90 - Kt 68 - 90 mil rublos. (18 mil rublos (por el monto del IVA de las ventas) × 5);

Dt 90 - Kt 41 - 500 mil rublos (100 mil rublos (por el costo de los bienes reflejados en la contabilidad) × 5).

Al mismo tiempo, se restituye la reserva relativa a los bienes vendidos:

Dt 14 - Kt 90 - 50 mil rublos. (10 mil rublos × 5).

En la próxima fecha de valoración, la entidad recopila evidencia de que el valor neto realizable ya es de RUB 105.000. Debido al hecho de que el valor neto realizable no solo igualó, sino que incluso superó el costo de los bienes, la organización restableció el saldo de la reserva. A su vez, el 30 de junio de 2012, se realizó un asiento contable:

- por el método de "estorno rojo".

Con posterioridad a esta fecha contable, la organización registra los bienes al costo real reflejado en la cuenta 41, no existiendo provisión por ausencia de factores de deterioro.

Ejemplo 2

Cuando la próxima fecha de evaluación (31 de diciembre de 2011) después de la llegada de los bienes, los materiales no se utilizaron, y el análisis encontró que el precio de mercado existente al que la organización compra los mismos materiales en esa fecha es de 75 mil rublos. (IVA no incluido). En consecuencia, la venta a un precio superior a este precio no es posible.

Al mismo tiempo, el precio de venta de los productos terminados, para cuya producción están destinados los materiales, se forma con una ganancia (es decir, más alta que el precio de costo), como lo demuestra estimación de costos estándar y la lista de precios aprobada por la organización. Como resultado, no se crea ninguna reserva.

Ejemplo 3

La organización de producción en octubre de 2011 compró materiales (100 unidades). El costo real de la adquisición fue de RUB 100.000. por una unidad La política contable de la organización establece que la valoración de la provisión se realiza en la última fecha de cierre de cada trimestre (en adelante, la fecha de valoración), siendo significativos los deterioros superiores al 10%.

En la contabilidad de la organización, la recepción de materiales se refleja en la entrada:

Dt 10 - Kt 60 - 10,000 mil rublos. (100 mil rublos × 100).

Cuando la próxima fecha de evaluación (31 de diciembre de 2011) después de la llegada de los bienes, los materiales no se utilizaron, y el análisis encontró que el precio de mercado existente al que la organización compra los mismos materiales en esa fecha es de 75 mil rublos. (IVA no incluido). En consecuencia, es imposible vender estos materiales por encima de este precio.

Por lo tanto, se encontró que a la fecha de valuación hubo un factor en la creación de una provisión - evidencia de deterioro de materiales.

El precio de venta de los productos terminados, para cuya producción están destinados los materiales, debido a las condiciones del mercado emergente, se forma a pérdida (es decir, por debajo del costo), como lo demuestra la estimación de costos planificada y la lista de precios aprobada por la organización.

En este sentido, la organización calcula la provisión en el siguiente importe: Dt 90 - Kt 14 - 950 mil rublos. ((100 mil rublos - 90 mil rublos) × 95)

- por el método de "estorno rojo".

Después de la fecha especificada en la contabilidad de la organización, los materiales se contabilizan al costo real reflejado en la cuenta 10 y no hay reserva debido a la ausencia de factores de deterioro.

Todas las organizaciones (con excepción de aquellas que tienen derecho a llevar una contabilidad simplificada) deben crear una reserva para la disminución del valor (depreciación) de los activos materiales.

Esto es necesario cuando el posible precio de venta del inventario (materias primas, materiales, bienes) se ha vuelto inferior a su valor en libros (cláusula 25 PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.06.01 No. 44n, p. 20 Directrices para la contabilidad de inventarios, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28 de diciembre de 2001 No. 119n, en lo sucesivo denominada Directrices). Por ejemplo, cuando las MPZ están obsoletas o han perdido sus propiedades originales.

Al mismo tiempo, todos los inventarios deben ser revisados ​​por deterioro, incluidos los reflejados en el débito 10 “Materiales”, 41 “Bienes” y 43 “Productos terminados”.

Esto debe hacerse al menos una vez al año, antes de la preparación de los informes anuales (párrafo 25 de PBU 5/01).

¿Cuándo no se crea una reserva?

No se crea una reserva para la disminución del valor de los bienes materiales en los siguientes casos:

• para materias primas, materiales y otros inventarios utilizados en la producción de productos terminados, obras, prestación de servicios, si a la fecha de presentación el valor de mercado actual de estos productos terminados, obras, servicios corresponde o excede su costo real;
• bajo la reducción en el costo de los bienes enumerados como bienes enviados a partir de la fecha del informe, si el precio de venta no es inferior al valor contable de los bienes (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 01.29.08 No. 07- 05-06/18, de fecha 29.01.09 N° 07-02-18/01);
• si la organización tiene derecho a aplicar métodos contables simplificados, incluidos los estados contables (financieros) simplificados (cláusula 25 PBU 5/01). En este caso, los saldos de inventario se reflejan en los estados financieros al costo determinado en las cuentas contables, independientemente de la obsolescencia de estos objetos, su pérdida de su calidad original, cambios en su valor actual de mercado, precio de venta. Puede comenzar a aplicar este método simplificado con respecto a los inventarios de los estados financieros de 2016 o de los estados de cualquier año posterior.

En otros casos, se debe crear una reserva. Se crea por cada unidad de inventario aceptada en contabilidad, o por ciertos tipos(grupos) de inventarios similares o relacionados, a excepción de los grupos ampliados (tipos) de inventarios como materiales auxiliares, productos terminados, bienes, etc.

En una situación en la que se celebre un contrato para la venta de bienes (productos terminados) a un precio inferior al valor en libros de esta propiedad, y aún no se hayan reconocido los ingresos, también es necesario crear una Reserva por la diferencia entre el valor en libros y el precio de venta de la propiedad.

Al mismo tiempo, el envío de estas MPZ al comprador no importa (adjunto a la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de enero de 2014 No. 07-04-18 / 01).

Creación de una reserva

La creación de una reserva para una disminución en el costo de las materias primas se reconoce como un cambio en el valor estimado (cláusula 2 de PBU 21/2008 "Cambios en los valores estimados", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10 .08 No. 106n).

Los cambios en el valor estimado se reflejan en la contabilidad de forma prospectiva (por inclusión en ingresos o gastos) (cláusulas 3, 4 de la PBU 21/2008).

La reserva está formada por el monto de la diferencia entre el valor actual de mercado y el costo real del inventario (cláusula 25 PBU 5/01, cláusula 20 de las Instrucciones Metodológicas).

Así, al crear una reserva para la reducción del costo de los inventarios, se reconocen otros gastos (párrafo 20 de las Instrucciones Metodológicas, párrafos 11, 16 de la PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.05.99 No. 33n).

Al restituir la reserva para la disminución del costo de los inventarios, se debe tener en cuenta como otros ingresos el monto de la reserva devengada para la disminución del costo de los inventarios (cláusula 20 de los Lineamientos).

La creación y reposición de una reserva para la disminución del costo de los inventarios se refleja en la cuenta 14 “Reservas para la disminución del valor de los bienes materiales” (Instructivo para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de organizaciones, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n).

La formación de una reserva para la reducción en el costo del inventario se refleja en la publicación:

Débito 91 subcuenta 91-2 Crédito 14

Un cambio en el valor de la reserva para la reducción en el costo de los inventarios ocurre en los siguientes casos.

En primer lugar, con un incremento en el valor de mercado de los inventarios, para lo cual previamente se creó una reserva para la disminución del costo de los inventarios. En tal situación, el monto de la reserva para la reducción en el costo del inventario se reduce de una de las siguientes maneras:

• asignando una parte de la Reserva para la reducción del costo de los inventarios como una reducción del costo de los gastos materiales reconocidos en el período posterior al período sobre el que se informa (párrafo 8, cláusula 20 de las Directrices) o
• por inclusión en otros ingresos de la organización (cláusulas 2, 4 PBU 21/2008, Instructivo para la aplicación del Plan de Cuentas, cláusulas 7, 16 PBU 9/99 “Ingresos de la organización”, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.05.99 No. 32n). Esto se refleja en el cableado:

La organización elige el método de ajuste de la reserva para la reducción del costo de los inventarios de forma independiente y lo fija en su política contable (cláusula 7 PBU 1/2008 "Política contable de la organización", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.10.08 N° 106n).

Sin embargo, es más lógico incluir la disminución de la provisión en otros ingresos, ya que otros gastos se reflejaron cuando se creó.

Al determinar el período para ajustar la reserva para la reducción en el costo de los inventarios, la organización tiene derecho a guiarse por los requisitos de oportunidad y prudencia (párrafos 3, 4, párrafo 6 de PBU 1/2008).

En segundo lugar, la liberación de inventarios relacionada con la reserva para la reducción del costo de los inventarios. En este caso, la reserva para la reducción en el costo de los inventarios se cancela de la única manera: para aumentar los resultados financieros:

Débito 14 Crédito 91 subcuenta 91-1

Las líneas serán las siguientes.

Creación de una reserva:

Débito 91-2 Crédito 14

- se creó una reserva (adicionalmente devengada) para la reducción del costo de los inventarios.

A la fecha de recuperación de la reserva:

­ STORNO Débito 91-2 Crédito 14 o Débito 14 - Crédito 91-1

- se restablezca la reserva para existencias previamente depreciadas o cuando se enajenen, o cuando aumente el valor de mercado.

Confirmación del valor de mercado actual del inventario

El contribuyente evalúa de forma independiente el valor de mercado actual del inventario y debe proporcionar la confirmación de este cálculo (cláusula 3 PBU 21/2008 "Cambios en los valores estimados", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10.08 No. 106n) .

La organización debe proporcionar la confirmación del cálculo del valor de mercado actual del inventario (cláusula 20 de las Directrices).

El procedimiento para determinar el valor actual de mercado del inventario no está establecido normativamente.

Por lo tanto, lo determina la organización y se fija en la política contable (cláusula 7 PBU 1/2008 "Política contable de la organización", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10.08 No. 106n).

El cálculo se realiza sobre la base de la información disponible antes de la fecha de firma de los estados financieros. Esto tiene en cuenta:

• nombramiento de MPZ;
• el valor actual de mercado de los productos terminados, cuya producción utiliza materias primas, materiales y otros inventarios;
• un cambio en el precio o costo real que es directamente atribuible a eventos posteriores a la fecha del balance general.

Nótese que la determinación del valor de mercado actual puede realizarse de manera similar al procedimiento previsto para la determinación del valor de mercado de los activos fijos (ver cláusula 29 de las Directrices Metodológicas para la contabilidad de los activos fijos, aprobada por orden de el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.10.03 No. 91n) .

Reserva yImpuesto sobre Sociedades

El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la posibilidad de formar una reserva para la disminución del valor de los activos materiales a efectos de la tributación de los beneficios.

Dado que la contabilidad fiscal no crea una reserva para la depreciación de activos materiales, al crear la reserva específica, así como restaurarla, no surgen ingresos ni gastos en la contabilidad fiscal de la organización.

Aplicación de PBU 18/02

La diferencia entre la utilidad contable y fiscal que surge en relación con la constitución de una provisión por deterioro de existencias (no reconocida como gasto en la contabilidad fiscal) puede ser considerada como una diferencia temporaria deducible (DVR), dando lugar a la formación de un pasivo diferido activo fiscal (ITA) (cláusula 3, 8, 11, 14 RAS 18/02 "Contabilización de liquidaciones de impuestos sobre la renta de sociedades", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n).

Cuando se restablece el monto de la reserva y se reconocen en los registros contables los ingresos correspondientes (no reconocidos en la contabilidad fiscal), se reembolsan los VVR y SHA especificados (cláusula 17 de la PBU 18/02).

Al mismo tiempo, existe un punto de vista según el cual, dado que un gasto como las deducciones a la reserva para la reducción del costo de bienes y materiales no se tiene en cuenta como un tipo de gasto independiente para efectos del impuesto sobre la renta, puede considerarse como una diferencia constante (PR), lo que lleva a la formación de una obligación tributaria permanente.

Con este enfoque, cuando se restablece la reserva y se reconoce el ingreso en la contabilidad, se refleja la ocurrencia del PR y el activo fiscal permanente correspondiente (cláusulas 4, 7 de la PBU 18/02).

Reserva yEstados financieros

En el caso general, las existencias que han perdido parcialmente sus cualidades originales se reflejan en el balance al cierre del ejercicio sobre el que se informa al valor corriente de mercado, teniendo en cuenta el estado físico de las existencias.

Así, en el balance general, los inventarios deteriorados se reflejan en la línea 1210 "Inventarios" menos la reserva (cláusulas 25, 35 de la PBU 4/99).

En el estado de resultados financieros, las deducciones a la reserva se reflejan en la línea 2350 "Otros gastos", y los montos restituidos de la reserva, en la línea 2340 "Otros ingresos".

Ejemplo 1 El costo real de las materias primas en la contabilidad de la organización (igual al precio de su adquisición en la contabilidad fiscal) es de 400 000 rublos.

Al cierre del ejercicio que se informa, se reveló una pérdida parcial de sus propiedades por parte de las materias primas y se estableció que el precio de mercado de los productos elaborados a partir de dichas materias primas sería inferior al costo real de estos productos.

El valor de mercado actual de las materias primas al final del año del informe ascendía a 200.000 rublos.

A el próximo año materias primas vendidas por 236.000 rublos. (IVA incluido 36.000 rublos).

Antes de la venta, no se ajustó el monto de la reserva para la disminución del costo de las materias primas.

En la contabilidad fiscal se utiliza el método del devengo.

En la contabilidad de la organización, la creación de una reserva para la disminución del costo de las materias primas debido a la pérdida parcial de sus propiedades, así como la posterior venta de estas materias primas, debe reflejarse de la siguiente manera.

Al crear una reserva:

Débito 91-2 Crédito 14

- 200.000 rublos. (400.000 - 200.000) - se creó una reserva para la reducción del costo de las materias primas

Débito 09 Crédito 68 / ELLA

- 40.000 rublos. (200.000 x 20%) - Se refleja ELLA (base: estado contable-cálculo).

Al vender materias primas:

Débito 62 Crédito 91-1

- 236.000 rublos. - se reconocieron otros ingresos por venta de materias primas (base: factura por la entrega de materiales a la parte);

Débito 91-2 Crédito 10

- 300.000 rublos. - cancelado el costo real de las materias primas (base: cálculo de referencia contable);

Débito 91-2 Crédito 68-IVA

- 36.000 rublos. - se cobra el IVA (base: factura);

Débito 14 Crédito 91-1

- 200.000 rublos. - se restableció la reserva para la disminución del costo de las materias primas (base: estado contable);

Débito 68 / SHE Crédito 09

- 40.000 rublos. - ELLA es reembolsada (base: estado contable).

Ejemplo 2 El costo real de los bienes en la contabilidad de la organización es de 800,000 rublos. El valor de mercado de este producto al final del año del informe ascendía a 600.000 rublos. Al final del primer trimestre del próximo año, el precio de mercado de los bienes cayó a 500.000 rublos. La política contable de la organización establece que el ajuste de los valores estimados se realiza una vez al trimestre.

En la contabilidad de la organización, la creación de una reserva para una disminución en el costo de un producto comprado debido a una disminución en su valor de mercado actual, así como el ajuste posterior del monto de esta reserva en relación con una disminución adicional en el valor de mercado de los bienes, debe reflejarse de la siguiente manera.

Al crear una reserva:

Débito 91-2 Crédito 14

- 200.000 rublos. (800,000 - 600,000) - se creó una reserva para la reducción en el costo de los bienes

(base: referencia-cálculo contable);

Débito 09 Crédito 68 / ELLA

- 40.000 (200.000 x 20%) - Se refleja IT (base: estado contable-cálculo).

Al aumentar la reserva:

Débito 91-2 Crédito 14

- 100.000 (600.000 - 500.000) - se ha aumentado el importe de la reserva para reducir el coste de los bienes

(base: referencia-cálculo contable);

Débito 09 Crédito 68 / ELLA

- 20.000 (100.000 x 20%) - Se refleja IT (base: estado contable-cálculo).

Departamento de Auditoría de RIGHT WAYS LLC

Reserva para depreciación de activos tangibles- una reserva creada en la contabilización de existencias moralmente obsoletas, que hayan perdido total o parcialmente su calidad original, o el valor corriente de mercado, cuyo precio de venta haya disminuido.

Comentario

Las organizaciones deben crear una reserva al contabilizar la disminución del valor (depreciación) de los activos materiales. Dicha reserva se crea si el valor de los activos materiales se ha vuelto inferior a su valor en libros.

La reserva no puede ser creada por una organización que tenga derecho a aplicar métodos contables simplificados, incluidos los informes contables (financieros) simplificados.

Las reglas para el devengo y uso de la reserva para depreciación de bienes materiales se definen en:

Aprobado el inciso 25 del Reglamento Contable "Contabilidad de inventarios" PBU 5/01. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09.06.2001 N 44n

Pág. 20 Lineamientos para la contabilidad de inventarios, aprobados. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de diciembre de 2001 N 119n

Mensaje informativo del Ministerio de Hacienda de fecha 24/06/2016 N IS-contabilidad-3

En la contabilidad fiscal, no se crea una reserva para la depreciación de activos materiales (Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La reserva para la disminución del valor de los bienes materiales se crea cuando el valor disminuye:

Materiales (cuenta)

Bienes (cuenta)

Productos terminados (cuenta)

En qué casos se considera que el valor de los bienes materiales ha disminuido:

Si los valores materiales están obsoletos;

Si los valores materiales han perdido total o parcialmente su calidad original;

Si el valor de mercado actual, el valor de la venta de la riqueza ha disminuido.

Al aplicar la reserva para la disminución del valor de los activos materiales, dichos activos materiales se reflejan en el balance general al final del año que se informa, menos la reserva para la disminución del valor de los activos materiales.

Debe aplicar la reserva al menos una vez al año, antes de preparar los informes anuales. Pero si el valor de los activos materiales no ha disminuido, entonces no se crea la reserva.

La reserva para la disminución del valor de los activos materiales se forma con cargo a los resultados financieros de la organización por el monto de la diferencia entre el valor actual de mercado y el costo real de los inventarios, si este último es superior al valor actual de mercado. valor.

Para la contabilización de la reserva por disminución del valor de los bienes materiales se utiliza una cuenta contable.

Reflejo de la reserva en los estados financieros

Los inventarios se reflejan en la línea 1210 "Inventario" menos la reserva.

En las deducciones a la reserva se reflejan en la línea 2350 “Otros gastos”. Los montos restituidos de la reserva se reflejan en la línea 2340 “Otros ingresos”.

Ejemplo

Antes de compilar el estado financiero anual, la entidad identificó que el valor de mercado de los bienes había disminuido significativamente. Los bienes se registran en el balance por un monto de 1,000 mil rublos, y su valor de mercado ascendió a 700 mil rublos.

Al final del año, la organización crea una reserva para la disminución del valor de los activos materiales para dichos bienes por un monto de 300 mil rublos. En el balance, estos bienes se reflejan a un costo de 700 mil rublos (neto de la reserva).

El devengo de la reserva se refleja en la contabilización:

300 mil - D 91 - K 14

Al año siguiente, todos los bienes se vendieron por una venta total de 800 mil rublos.

La recuperación de la reserva se refleja:

300 mil - STORNO D 91 - K 14

La venta de bienes se refleja (no se tiene en cuenta el IVA):

800 mil - D 62 - K 90 - producto de la venta de bienes

1,000 mil D 90 - K 41 - el costo de los bienes fue cancelado

Dt 91 (otros gastos) Kt 10 y Dt 14 Kt 91 (otros ingresos) o Dt 14 Kt 10?

Al cierre de 2016, la empresa provisionó una provisión por depreciación de bienes materiales. En el segundo trimestre de 2017 se decidió dar de baja parte de los inventarios (cuenta 10), los cuales fueron tomados en cuenta para el cálculo de la Reserva. ¿Qué transacciones reflejan esta baja?Hubo transacciones para el devengo de la Reserva: Dt 91.1 (otros gastos) Kt 14 ¿Cómo reflejar la baja de bienes y materiales de la cuenta 10?

El libro mayor contendrá las siguientes entradas:

Débito 91-2 Crédito 14 - reflejó la creación de una reserva para la reducción en el costo de bienes y materiales;

Débito 91-2 Crédito 10: se canceló el costo de los materiales;

Débito 14 Crédito 91-1: se canceló el monto de la reserva para la reducción en el costo de bienes y materiales.

Razón fundamental

Sobre la cuenta 14, que refleja la rebaja de bienes, materiales y productos

¿Cómo se refleja la reducción del inventario en la contabilidad?

LLC "Master" repara automóviles. El almacén almacena piezas de repuesto para modelos antiguos de máquinas en la cantidad de 10 piezas. El contador recibió estas piezas de repuesto al costo real: 200,000 rublos. (Sin IVA). Y su valor de mercado actual es de 150.000 rublos. En octubre, el director emitió una orden para descontar cada pieza de repuesto a 15.000 rublos. una pieza. La rebaja total ascendió a 50.000 rublos. (200.000 - 150.000). En el mismo mes, las piezas de repuesto se vendieron a un precio reducido: 17.700 rublos. por pieza (IVA incluido - 2700 rublos). Refleje estos eventos en la contabilidad de Master LLC. Acordemos que la empresa es pequeña y no aplica las disposiciones del PBU 18/02.

Qué hacer en contabilidad si el precio de mercado se ha vuelto por debajo del costo

Los inventarios se vuelven más baratos por varias razones. Obsoletos o desgastados mientras estuvieron en la ventana. Ha aparecido a la venta un nuevo modelo más exitoso. La demanda cayó debido a la crisis. En tales situaciones, el valor de mercado actual de los materiales, bienes o productos terminados puede caer por debajo de su costo real. Si deja todo como está, los datos contables y de informes ya no serán fiables. También es imposible cambiar el costo al que se registran los bienes y materiales en la cuenta. Esto se establece en el párrafo 12 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios". Pero hay una salida a esta situación: puede descontar los bienes y reflejar esta operación en la contabilidad.

Los bienes, materiales y productos terminados se descuentan por orden del jefe de la organización. Antes de eso, se realiza un inventario para determinar qué es exactamente lo que se debe descontar. Puede elaborar los resultados del inventario con un acto de inventario en el formulario No. 1, aprobado por la Instrucción del 5 de mayo de 1986 del Ministerio de Finanzas de la URSS No. 75 y el Comité Estatal de Precios de la URSS No. 10-17 / 1500-25. O en un formulario que la empresa elaboró ​​de forma independiente y aprobó en la política contable.

Detalle importante

Abastecerse de documentos que confirmen que los bienes y materiales han bajado de precio. Por ejemplo, la conclusión del tasador o un certificado de las estadísticas.

Después del inventario, se redacta un acta de rebaja. Por ejemplo, según el formulario No. MX-15 (aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 9 de agosto de 1999 No. 66). Da la razón de la rebaja y los signos de una disminución en la calidad de los bienes y materiales, precios nuevos y antiguos. Se debe documentar el cálculo del valor de mercado actual de los materiales. La organización tiene derecho a utilizar cualquier fuente de información. Por ejemplo, datos recibidos del fabricante, del departamento de estadísticas, de la inspección comercial, de revistas y periódicos. También puede ponerse en contacto con tasadores independientes.

Cómo reflejar la rebaja en la contabilidad.

Para reflejar la rebaja en la contabilidad, se les ocurrió la idea de crear una reserva para la reducción del costo de bienes y materiales. En el Plan de cuentas para él hay una cuenta especial 14 "Reservas para la depreciación de activos materiales". La cantidad en que ha disminuido el valor se refleja en el crédito de esta cuenta. Y al mismo tiempo incluirlo en otros gastos. Es decir, cargan en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (inciso 11 PBU 10/99). En nuestro problema con Master LLC, el monto de descuento es de 50,000 rublos.

El cableado es así:

Cuando los bienes se descuentan, se crea una reserva. Puede cargarlo al menos todos los días, si es necesario. Al final del año, el costo de los materiales descontados se incluye en el balance menos la reserva creada. Este procedimiento está previsto en el párrafo 25 de PBU 5/01.

Cuna

Posibles subcuentas a la cuenta 14 “Reservas para depreciación de bienes materiales”

14.1 “Reserva de materias primas y materiales”.

14.2 "Reserva de combustible".

14.3 “Reserva para envases y materiales de embalaje”.

14.4 "Reserva de repuestos".

14.5 "Reserva para otros materiales".

14.6 "Reserva para inventario y útiles domésticos".

14.7 “Reserva para equipo y vestuario especial”.

14.8 “Reserva para activos no más de 40,000 rublos. o una vida útil de no más de 12 meses.

14.9 "Reserva para productos terminados".

14.10 "Reserva de bienes".

¿A qué cuenta se carga la reserva a medida que se agota?

Para productos o bienes terminados, bajo la reducción del costo del cual se creó una reserva, tarde o temprano habrá un comprador. Y los materiales entrarán en producción. O se venderán, como en el rompecabezas. Luego, la reserva deberá incluirse en otros ingresos. Para ello, realice un asiento en el cargo de la cuenta 14 "Reservas para la disminución del valor de los bienes materiales" y el abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Se crea la misma contabilización si aún no se ha decidido el destino de los materiales previamente amortizados, pero su precio de mercado ha vuelto a subir.

En nuestra tarea con Master LLC, el cableado debe ser el siguiente:

DÉBITO 91 subcuenta "Otros gastos" CRÉDITO 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA"

La disminución en el valor de los activos tangibles como resultado de su depreciación y las posibles pérdidas de la organización asociadas con esto deben reflejarse en la contabilidad y la presentación de informes en el período del informe en el que surgieron circunstancias que causaron la disminución en el valor de los activos tangibles. El mecanismo para "regular" el costo con la ayuda de tales reservas es bastante simple. Supongamos que una organización ha revelado que el valor de mercado de un valor material es menor que su precio de costo, en el que se acepta para la contabilidad. En este caso, la organización crea una reserva por el importe de la diferencia. El costo del valor material se incluye en la línea correspondiente del balance general menos el monto de la reserva. La reserva en sí no necesita reflejarse en el balance. Este método de creación de una reserva tiene en cuenta el requisito (principio) de prudencia. El párrafo 7 de la PBU 1/98 “Política Contable de la Organización” lo define como una mayor voluntad de la organización de reconocer gastos y pasivos en contabilidad que posibles ingresos y activos. De acuerdo con este principio, los activos de la organización deben reflejarse en el balance general de la siguiente manera:

• - si el valor de mercado de un activo es superior a su costo, entonces este activo se refleja en el balance al costo;
• - si el valor de mercado de un activo es inferior a su costo, entonces el activo se registra en el balance por su valor de venta.

Así, si el valor de mercado de los activos materiales resulta ser superior a su costo, no se crea la reserva.

A partir del 1 de enero de 2002, de conformidad con la cláusula 25 del Reglamento Contable “Contabilidad de existencias” (PBU 5/01), las existencias que se encuentran obsoletas, han perdido total o parcialmente su calidad original, o cuyo valor actual de mercado ha disminuido, son reflejada en el balance al final del ejercicio sobre el que se informa, menos una reserva para la disminución del valor de los activos tangibles. Esta reserva está formada por la diferencia entre el valor corriente de mercado y el costo real de las existencias, si este último es superior al valor corriente de mercado.

Bajo el valor de mercado actual, o el costo de la posible venta de materiales, entiéndase la cantidad Dinero, que la organización puede recibir en caso de venta de inventario. Para determinarlo, se debe utilizar la información más confiable.

El procedimiento para crear una reserva se explica en la cláusula 20 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de inventarios, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de diciembre de 2001 No. 119n. Las directrices dicen lo siguiente. Por cada unidad de inventario aceptada contablemente se crea una reserva para la disminución del valor de los bienes materiales. Se permite crear reservas para depreciación de activos materiales para ciertos tipos (grupos) de inventarios similares o relacionados. No está permitido crear reservas para la disminución del valor de los activos materiales para grupos (tipos) de inventarios tan ampliados como materiales básicos, materiales auxiliares, productos terminados, bienes, existencias de un determinado segmento operativo o geográfico, etc.

La organización realiza el cálculo del valor actual de mercado de los inventarios sobre la base de la información disponible antes de la fecha de firma de los estados financieros. El cálculo tiene en cuenta:

• - cambio en el precio o costo real directamente relacionado con eventos posteriores a la fecha de presentación, confirmando las condiciones económicas que existían a la fecha de presentación en la que la organización realizaba sus actividades;
• - el valor actual de mercado de los productos terminados, cuya producción utiliza materias primas, materiales y otros inventarios. No se crea una reserva para la disminución en el valor de los activos materiales para materias primas, materiales y otros inventarios utilizados en la producción de productos terminados, obras, servicios, si en la fecha de presentación el valor de mercado actual de estos productos terminados, obras, servicios corresponde o excede su costo real.

La organización debe proporcionar la confirmación del cálculo del valor de mercado actual de los inventarios.

Si en el período posterior al período sobre el que se informa aumenta el valor de mercado actual de los inventarios, frente a la disminución del costo del cual se creó una reserva en el período sobre el que se informa, entonces la parte correspondiente de la reserva se incluye en la reducción del costo. de los gastos materiales reconocidos en el periodo siguiente al periodo sobre el que se informa.

De acuerdo con la cláusula 11 de la PBU 10/99, las deducciones a las reservas de valuación creadas de acuerdo con las normas contables se clasifican como gastos de operación. En la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio sobre el que se informa, se reconocerá una pérdida por la disminución del valor de los activos materiales.

El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé una reducción de los ingresos imponibles por el monto de las reservas creadas por los contribuyentes para la reducción del valor de los activos materiales. Por lo tanto, de conformidad con el párrafo 4 de la PBU 18/02, el monto de la reserva creada, que reduce el resultado contable y no participa en la formación del beneficio fiscal, se reconoce como una diferencia constante.

En el periodo sobre el que se informa cuando se produce una diferencia permanente, la organización reconoce un pasivo fiscal permanente, entendido como el monto del impuesto que da lugar a un aumento en los pagos de impuestos por concepto de impuesto a las ganancias en el periodo sobre el que se informa. La obligación tributaria permanente es igual al monto determinado como el producto de la diferencia constante surgida en el período sobre el que se informa y la tasa de impuesto sobre la renta vigente a la fecha del informe. Las obligaciones tributarias permanentes se registran en los registros contables (cláusula 7 PBU 18/02):

Cuenta de débito 99 "Pérdidas y ganancias"

Crédito en cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas"

En el período del informe, cuando hay una liberación de activos materiales, para los cuales la creación de una reserva para depreciación se reflejó previamente en los registros contables, la organización reconoce una diferencia permanente, lo que lleva a la formación de una cantidad de impuestos. Esta diferencia permanente reduce los pagos de impuestos sobre la renta en el período del informe: un activo fiscal permanente. El valor del activo fiscal permanente se determina como el producto de la diferencia permanente ocurrida en el período sobre el que se informa y la tasa de impuesto sobre la renta vigente a la fecha del informe. Los activos fiscales permanentes se registran en los registros contables de la siguiente manera:

Cuenta de débito 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Abono de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias".

Ejemplo. Al 31 de diciembre de 2007, LLC Ladoga tenía 100 monitores en su balance. .). Al final del año, el precio de mercado de los monitores de esta marca cayó a 1500 rublos por pieza. Por lo tanto, al final del año , el contador crea una reserva para la disminución del valor de los activos materiales. El monto de la reserva es de 50 000 rublos [(2000 rublos - 1500 rublos) x 100 piezas].

Las siguientes entradas se realizan en los registros contables de Ladoga LLC:

Dt 91 Kt 14 - 50 000 rublos. - se creó una reserva para la reducción del valor de los bienes materiales,

Dt 99 Kt 68 - 12 000 rublos. - se refleja una obligación tributaria permanente (50.000 rublos x 24%).

En el balance de 2007, los bienes se mostrarán al valor actual de mercado: 150,000 rublos. (1500 rublos x 100 uds.). Pérdida en la cantidad de 50,000 rublos. debido a una disminución en su valor debe indicarse en el estado de pérdidas y ganancias de 2007 como parte de los gastos de operación.

Durante el año 2008, a medida que se venden los bienes, el contador restituye el monto de la reserva:

Dt 62 Kt 90 - 150 000 rublos. - ingresos reconocidos por la venta de bienes,

Dt 90 Kt 41 - 150 000 rublos. - cancelado el costo de los bienes vendidos,

Dt 14 Kt 91 - 50 000 rublos. - se canceló el monto de la reserva creada para la disminución del valor de los activos materiales,

Dt 68 Kt 99 - 12 000 rublos. - se refleja un activo fiscal permanente (50,000 rublos x 24%).

En el cálculo de la provisión también es necesario determinar el criterio de materialidad. PBU 5/01 y las Directrices hablan sobre la diferencia entre el costo y el valor de mercado de los activos materiales, pero no se indica a qué valor de esta diferencia es necesario crear una reserva (3.5.7% o cualquiera). En este caso, es necesario guiarse por la cláusula 1 de las Instrucciones sobre el procedimiento para compilar y presentar estados financieros, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22 de julio de 2003 No. circunstancias específicas de ocurrencia. Por tanto, la propia organización debe determinar el criterio de materialidad para cada tipo de activo material, según el cual es posible constituir una reserva. Los métodos de cálculo para cada artículo o grupo de activos materiales deben estar fijados en la política contable de la organización.

Ejemplo. LLC "Largo" se dedica al comercio al por mayor de repuestos para automóviles. La política contable de la organización define las condiciones para crear una reserva para la reducción del costo de los bienes del grupo "partes del cuerpo" (para cada número de artículo). A saber:

• - ventas de menos del 25% de bienes durante un año calendario;
• - exceso del valor contable de los bienes en un 10% sobre el precio de mercado (sin IVA).

El departamento de marketing de la organización proporciona información sobre el precio de mercado actual de los bienes de este grupo al departamento de contabilidad.

El Plan de Cuentas establece el procedimiento para reflejar en las cuentas los montos de reducción en el costo de los materiales. Para ello se destina la cuenta 14 “Reservas para la depreciación de activos materiales”, esta cuenta se utiliza para resumir información sobre reservas por desviaciones en el costo real de materias primas, materiales y valores similares del valor actual de mercado, así como como reservas para la depreciación de trabajos en proceso, productos terminados, bienes, etc. así, la cuenta 14 se utiliza para contabilizar las reservas:

• 1. bajo la desviación del costo de las materias primas, materiales, combustible, etc. de su valor de mercado;
• 2. bajo la reducción en el costo de otros fondos en circulación: trabajo en progreso, productos terminados, bienes, etc. La creación de estas reservas es necesaria para aclarar el cuadro real de la situación financiera de la organización.

La formación de una reserva para la disminución del valor de los activos materiales se refleja en la contabilidad en el crédito de la cuenta 14 "Reservas para la disminución del valor de los activos materiales" y el débito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". En el próximo período de informe, a medida que se dan de baja los activos materiales para los que se forma la reserva, se restablece el monto reservado: se realiza una entrada en la contabilidad en el débito de la cuenta 14 "Reservas para la depreciación de activos materiales" y el abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Análoga partida se realiza cuando aumenta el valor de mercado de los bienes materiales, para los que previamente se constituyeron las correspondientes reservas.

Ejemplo. En diciembre de 2007, Largo LLC compró tres lotes de alerones para automóviles a un precio de 1200, 1300 y 1400 rublos.

Durante 2008 se vendieron menos del 15% del total de spoilers adquiridos. El inventario de fin de año confirmó 100 spoilers, que incluyen:

• - 30 uds. a un precio de 1200 rublos;
• - 50 pcs. a un precio de 1300 rublos;
• - 20 piezas a un precio de 1400 rublos.

Largo LLC, de acuerdo con su política contable, utiliza el método de valuación al costo promedio.

El costo promedio de un spoiler es de 1290 rublos. [(1200 rublos x 30 piezas + 1300 rublos x 50 piezas + 1400 rublos x 20 piezas) : 100 piezas)].

El valor de mercado actual de los alerones según el departamento de marketing a finales de 2008 es de 1000 rublos. (IVA no incluido).

Las condiciones actuales satisfacen los criterios para la formación de una reserva, aprobados en la política contable de Largo LLC. Por lo tanto, por orden del jefe, se decidió crear una reserva para reducir el costo de los spoilers.

El monto de la reserva ascendió a 29,000 rublos. [(1290 rublos - 1000 rublos) x 100 piezas].

Dt 91 Conjunto 14 RUB 29.000 – formó una reserva para reducir el costo de los spoilers.

En el balance final, se muestra el valor de cada tipo de activos materiales al final del año del informe menos el monto total de las reservas acumuladas por la disminución en el valor de los activos materiales. El monto de las reservas formadas en el balance general no se indica por separado, pero dado que se atribuye a otros gastos de la organización, el beneficio neto del año de informe reflejado en el balance final se reducirá en el mismo monto. El monto total de todas las reservas acumuladas al final del año de informe para todos los tipos de activos materiales se muestra en el estado de pérdidas y ganancias del año de informe como parte de otros ingresos operativos.