En la actualidad, no hay recomendaciones ni del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa ni del Ministerio de Impuestos de la Federación Rusa sobre las reglas para mantener una contabilidad separada, por lo tanto, debe desarrollar de forma independiente una metodología para mantener una contabilidad separada, las disposiciones de que no debe contradecir los actos reglamentarios y legislativos.

Cabe señalar que los especialistas del departamento de impuestos en sus explicaciones apuntan a la aprobación obligatoria de la metodología aplicada para la contabilidad separada de los montos de IVA "entrantes" por orden del titular, por ejemplo, como un anexo a la política contable. . Como ejemplos, en particular, la Carta del Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa para la ciudad de Moscú con fecha 20 de octubre de 2004 No. 24-11 / 68949, que señala que el procedimiento para mantener una contabilidad separada debe reflejarse en la contabilidad política de la organización a efectos fiscales. La carta No. 24-11/50004 de UMNS de la Federación Rusa para la ciudad de Moscú con fecha 28 de julio de 2004 establece que el contribuyente establece el procedimiento para llevar una contabilidad separada de los costos de forma independiente sobre la base de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 9 de diciembre de 1998 No. 60n "Sobre la aprobación del reglamento contable "Política contable de la organización" RAS 1/98". El procedimiento establecido se elabora anualmente por orden del jefe de la organización, cuyas aplicaciones integrales son la metodología para la contabilidad de costos separada y el plan de cuentas de trabajo (subcuentas).

Sobre esta base, en algunos casos, las autoridades fiscales llegan a la conclusión de que la ausencia de una metodología contable separada para las transacciones imponibles y no sujetas al IVA directamente en la política contable indica que la organización no ha desarrollado una metodología contable separada, lo que significa que en violación de la legislación fiscal, no se lleva una contabilidad separada. Los tribunales de arbitraje no apoyan tal posición. Sin embargo, la presencia en la política contable de la organización de un método aprobado de contabilidad separada no solo excluirá posibles reclamos de las autoridades fiscales, sino que también fortalecerá la posición de la organización en situaciones controvertidas.

Un ejemplo es el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 19 de enero de 2006 en el caso No. F04-9704/2005 (18821-A67-3). El tema del juicio fue la decisión de la Inspección del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa de responsabilizar al empresario, cobrar impuestos adicionales, cobrar multas y negarse a reembolsar el monto del IVA, ya que, según la autoridad fiscal, el empresario reclamó ilegalmente el monto del IVA para la deducción.

El tribunal estableció y confirmó mediante autos que el empresario en el período auditado prestó servicios de subarriendo de locales y equipos que alquilaba, así como también realizó actividades sujetas al régimen tributario en la modalidad de UTII. En consecuencia, el empresario realizó operaciones que, en virtud del subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconocen como un objeto de impuestos del IVA, así como actividades sujetas a impuestos UTII.

Durante la auditoría, las autoridades fiscales llegaron a la conclusión de que el empresario registró facturas por el alquiler de locales y equipos en el libro de compras, utilidades Publicas deduciendo el IVA indicado en ellos en su totalidad, tanto para transacciones sujetas a IVA como para transacciones que no están sujetas a impuestos.

El principio de distribución del IVA en el caso de que un contribuyente realice transacciones gravables y no sujetas al IVA se establece en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa. De manera similar, los contribuyentes trasladados al pago de UTII realizan una contabilidad separada de los montos del IVA.

Dado que la legislación del IVA no define el procedimiento para llevar una contabilidad separada, puede entenderse como cualquier metodología razonable fijada en la política contable de la organización y que permita determinar de manera confiable los indicadores necesarios. Con el fin de confirmar el cumplimiento de este requisito, el empresario presentó una orden sobre políticas contables para la contabilidad y contabilidad tributaria. Esta orden, de acuerdo con la política contable, preveía la contabilización separada de los costos de realizar transacciones gravables y no sujetas al IVA, separando los montos del IVA correspondientes a los bienes adquiridos (obras, servicios) utilizados para realizar transacciones gravables y no sujeto a IVA.

Así, el tribunal de arbitraje llegó a la conclusión de que la autoridad fiscal no probó la presencia en las acciones del empresario de los elementos del delito que se le imputan.

Las formas de contabilidad separada son elegidas por organizaciones de forma independiente en el marco de normas y reglas generalmente establecidas. La contabilidad separada se puede organizar abriendo las subcuentas correspondientes (de primer y segundo orden) a las cuentas de ventas, en base a datos contables analíticos. Del mismo modo, puede determinar la cantidad de costos relacionados con las actividades.

Analizando la práctica arbitral, podemos concluir: al decidir qué puede considerarse un sistema contable separado, los tribunales aceptan cualquier documento que permita determinar de manera confiable qué parte del IVA se relaciona con actividades imponibles y qué parte con actividades no imponibles. Al considerar los casos, los tribunales creen que las formas de contabilidad separada (es decir, cómo se realiza técnicamente la contabilidad: en cuentas, subcuentas, en estados o en un solo cálculo mensual, etc.) no juegan un papel y pueden ser diferente.

Aquí hay unos ejemplos:

El tribunal consideró suficiente determinar el monto del IVA que la organización no puede reembolsar, en base a los datos contables y los documentos contables primarios presentados por el contribuyente (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka del 20 de enero de 2003 en el caso No. A43-3513 / 31-02-108).

· El tribunal reconoció el hecho de mantener registros separados de bienes a su recepción (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka del 3 de diciembre de 2001 en el caso No. A29-802 / 01A).

El hecho de que el contribuyente lleve una contabilidad separada se confirma al reflejar las operaciones de venta al por mayor de bienes junto con la venta al por menor (en UTII) en registros contables separados (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 17 de marzo de 2004 en el caso No. A78-2669 / 03-C2-25 /138-Ф02-796/04-С1).

· Se reconoció como lícito llevar una contabilidad separada por parte de una organización sobre la base de una lista de inventario de bienes vendidos (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente del 29 de mayo de 2003 en el caso No. Ф03-А51 / 03- 2/1179).

· Se reconoció la legalidad de mantener una contabilidad separada de ingresos y gastos en la implementación de varios tipos de actividades mediante el mantenimiento de un programa informático para la contabilidad de almacenes (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 17 de mayo de 2004 en el caso No. F04 / 2685-1094 / A27-2004).

El derecho a la exención del IVA puede confirmarse sobre la base de facturas, libros de compras y ventas, si el contribuyente calcula el IVA sobre ellos para diferentes tipos de transacciones (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 26 de enero de 2004 en el caso No. Ф04 / 346- 1399/A70-2003).

El mantenimiento real de la contabilidad separada se puede establecer sobre la base de diarios de pedidos, tarjetas de cuentas, hojas de facturación para cuentas, hojas de costos consolidadas, estimaciones de costos para el trabajo (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 8 de enero de 2004 en caso No. KA-A40/10796-03, de fecha 18 de noviembre de 2003 en el caso No. КА-А40/9196-03, de fecha 8 de octubre de 2003 en el caso No. КА-А41/7661-03).

La ausencia en la orden sobre política contable de una indicación del mantenimiento de la contabilidad separada, en el mantenimiento real de la misma, no puede servir como base para negarse a aplicar el beneficio al contribuyente (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Siberia Occidental Distrito de 26 de enero de 2004 en el expediente N° F04/346-1399/A70-2003).

Además, llamamos su atención sobre los posibles riesgos asociados con el hecho de que las autoridades fiscales puedan reconocer que falta el procedimiento aplicable para mantener una contabilidad separada en ausencia de una contabilidad sintética (el uso de subcuentas apropiadas). Para confirmar esto, aquí hay un extracto del Decreto de la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 6 de mayo de 2002 en el caso No. A10-7005 / 01-4-Ф02-1029 / 02-С1:

“... en ausencia de contabilidad sintética, es difícil determinar la facturación imponible y no imponible, ya que el nivel de contabilidad sintética es exactamente el indicador general sobre la base del cual es posible determinar la presencia de contabilidad separada. libro principal, en el cual no existen subcuentas de costos por costos exentos y gravables, que es el principal documento resumen generalizador del departamento de contabilidad de la empresa, no puede servir como fuente de esta información. Los datos contables analíticos, según la inspección fiscal, contienen mucha información redundante y no pueden servir como fuente fiable de la información necesaria.

Pero el tribunal reconoció dichos argumentos del solicitante (autoridad fiscal) como infundados.

Así, si su organización no quiere crear posibles precedentes judiciales, le recomendamos que, además de llevar una contabilidad analítica detallada, organice una contabilidad sintética utilizando un sistema de subcuentas (manteniendo registros separados de contabilidad sintética (órdenes memoriales, registros contables, diarios, libros, extractos, balances de facturación, libro mayor y otros)) para resumir los documentos contables primarios de cada operación.

Consideremos algunas decisiones más de los tribunales de arbitraje sobre el tema de la aplicación por parte del contribuyente de su propio método de contabilidad separada.

Entonces, en la Resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 27 de julio de 2004 en el caso No. A19-3942 / 04-5-51-Ф02-2769 / 04-С1, el tribunal indicó que los contribuyentes no solo tienen derecho, pero también están obligados a desarrollar de forma independiente métodos para mantener dicha contabilidad, lo que garantizaría la integridad y confiabilidad de los datos sobre los costos asociados con la producción y venta de productos (obras, servicios), imponibles y no sujetos al IVA. Si bien este enfoque le da cierta libertad al contribuyente, cabe señalar que en este caso no se tomó una decisión positiva, sino que se envió a un nuevo juicio. En el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 22 de noviembre de 2004 en el expediente No. A66-3013-04, el juzgado, ante la inconformidad de la inspección fiscal con la metodología para llevar la contabilidad separada de los impuestos cantidades por la organización, confirmó el derecho del contribuyente a aprobar de forma independiente el procedimiento contable. El procedimiento aprobado por la organización debe garantizar que se mantenga una contabilidad separada de tal manera que se pueda determinar de manera confiable a qué tipo de actividad se relacionan ciertos montos de impuestos.

Mediante decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 2 de agosto de 2004, en el caso No. F04-5288/2004 (A45-3291-25), se dictó una decisión a favor del contribuyente por considerar que en Para aplicar las reglas del Capítulo 21 del Código Tributario de la Federación Rusa, el contribuyente siguió estrictamente ese método de cálculo división de gastos, que fue aprobado en la política contable de la organización.

El cumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de llevar contabilidad separada podrá acreditarse mediante datos contables. Esta opinión de los jueces se reflejó en el Decreto de la FAS del Distrito Volga del 17 de febrero de 2005 en el caso No. A72-6539 / 04-8 / 626. El tribunal señaló que el hecho de la presencia o ausencia de contabilidad separada para bienes vendidos con IVA y vendidos sin IVA podría establecerse sobre la base de un análisis sistemático de los datos de las cuentas contables, que contienen información sobre cada transacción específica. Además, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales, en su Resolución del 15 de marzo de 2005 en el caso No. F09-773 / 05-AK, aceptó los estados contables y las tarjetas de cuenta presentadas por la empresa como evidencia de la contabilidad separada de la organización.

El Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa obliga a reflejar en la política contable de la organización ciertas disposiciones sobre el procedimiento para mantener registros fiscales para calcular el impuesto al valor agregado. La Tabla 2 muestra los principales elementos de la política contable para efectos del cálculo del impuesto al valor agregado.

Tabla 2

Nº p/p	Elemento de política contable	Opciones de reflexión en las políticas contables	Norma del Código Fiscal de la Federación Rusa
	El momento de determinar la base imponible para la enajenación (transmisión de bienes (obras, servicios)) para contribuyentes con ciclo productivo largo	Tratándose de operaciones de enajenación de bienes (obras, servicios), el momento de determinación de la base imponible se establece como: 1. día de envío (transferencia) de bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios); 2. la primera de las fechas: el día del envío (transferencia) de bienes (obras, servicios); el día del pago, pago parcial a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución de obras, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad	Apartados 1 y 13 del artículo 167
	Exención del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente	1. La organización hace uso del derecho a la exención del IVA. 2. Paga el IVA de manera general. La elección es posible siempre que durante los tres meses calendario consecutivos anteriores el monto de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios), sin incluir el IVA, no exceda los 2 millones de rublos en total.	Artículo 145
	Operaciones que no están sujetas a tributación (exentas de tributación)	1. La organización utiliza el derecho a la exención de impuestos de las transacciones previstas en el párrafo 3 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa. 2. La organización renuncia al derecho a la exención de impuestos de las transacciones previstas en el párrafo 3 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.	Apartados 3 y 5 del artículo 149
	El procedimiento para mantener una contabilidad separada.	Al realizar operaciones gravadas y no gravadas, el contribuyente está obligado a llevar registros separados de las mismas.	Apartado 4 del artículo 149

El principal y único elemento atribuido directamente por el capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa a la política contable es el momento de la determinación de la base imponible por contribuyentes con un ciclo productivo largo (superior a seis meses)(cláusulas 1 y 13 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esta categoría de contribuyentes tiene derecho a establecer como momento de determinación de la base imponible el día del envío (transferencia) de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios). Establecido el procedimiento previsto en la política contable, los contribuyentes de ciclo productivo largo no podrán calcular el IVA el día que reciban anticipos (pago, pago parcial) a cuenta de futuras entregas de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios). Este día no será para ellos el momento de determinar la base imponible.

Un requisito previo para la aplicación de este método es la contabilidad separada de las transacciones y los montos de impuestos por bienes, obras, servicios comprados, incluidos activos fijos, activos intangibles, derechos de propiedad utilizados para operaciones para la producción de bienes (obras, servicios) de una larga producción. ciclo, etc..

Todos los contribuyentes, excepto los enumerados, están obligados a calcular el IVA, incluyendo también en la base imponible los importes de anticipo recibidos a cuenta de futuras entregas de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios). Para ellos, el momento de determinar la base imponible no es un elemento de política contable.

Las políticas contables pueden reflejar elementos adicionales. No son obligatorios y se incluyen en la política contable a discreción de los contribuyentes. En particular, estamos hablando del límite de ingresos que debe observarse para aplicar el derecho a la exención en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los contribuyentes cuyos ingresos totales de la venta de bienes (obras, servicios) sin incluir el impuesto al valor agregado no excedan los 2 millones de rublos en total durante los tres meses anteriores tienen derecho a no calcular ni pagar el IVA. Algunas organizaciones fijan en la política contable la intención de acogerse a lo dispuesto en este artículo.

Política contable a efectos fiscales

9.1. Principales documentos normativos

1. Código Fiscal de la Federación Rusa (partes uno y dos).

2. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 15.10.2009 No. 104 n "Sobre la aprobación del formulario de declaración de impuestos para el impuesto al valor agregado y el procedimiento para completarlo" (modificado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 21.04.2010 No. 36 n).

3. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de diciembre de 2010 No. ММВ-7-3/ [correo electrónico protegido]"De la aprobación de la forma y formato de la declaración del Impuesto sobre Sociedades, el procedimiento para su cumplimentación."

4. Orden del Servicio Federal de Impuestos (FTS de Rusia) del 14 de junio de 2011 No. ММВ-7-3/ [correo electrónico protegido]"De la aprobación de la forma y formato de la declaración del Impuesto sobre Impuestos Especiales sobre bienes sujetos a impuestos especiales, con excepción de los productos del tabaco, el procedimiento para su cumplimentación".

5. Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 01.01.2002 No. 1 "Sobre la Clasificación de Activos Fijos Incluidos en Grupos de Depreciación" (modificado por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 18.11.2006 No. 697).

6. Normas de construcción no departamentales (VSN) No. 58–88 (R) "Reglamentos sobre la organización e implementación de la reconstrucción, reparación y mantenimiento de edificios, instalaciones comunales y socioculturales" (aprobado por orden del Comité Estatal para Arquitectura bajo el Gosstroy de la URSS del 23 de noviembre de 1988 No. 312).

7. Carta del Ministerio de Finanzas de la URSS de fecha 29.05.1984 No. 80 "Sobre la definición de los conceptos de nueva construcción, expansión, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes".

8. El procedimiento para estimar el valor de los activos netos de las sociedades anónimas (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia y la Comisión Federal de Valores de Rusia del 29 de enero de 2003 No. 1 - n / 03-6 / pz ).

9. El procedimiento para evaluar el valor de los activos netos de las organizaciones de seguros establecidas en forma de sociedades anónimas (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 7 n y la Comisión Federal de Valores de Rusia No. 07- 10/pz-n del 1 de febrero de 2007).

9.2. El concepto de política contable a efectos fiscales

El PC de la Federación de Rusia introdujo el concepto de "política contable a efectos fiscales".

En el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece: “La política contable a efectos fiscales es un conjunto de métodos (métodos) permitidos por este Código para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como la contabilización de otros indicadores de la actividad financiera y económica necesarios para los efectos fiscales del contribuyente.”

Cabe señalar que el Código Fiscal de la Federación Rusa no forma políticas contables uniformes que se aplicarían a todos los impuestos. Las políticas contables establecidas en el capítulo correspondiente del Código Fiscal de la Federación Rusa se aplican solo al impuesto al que se refiere este capítulo. De acuerdo con este enfoque, los capítulos 21 y 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa establecen de varias maneras el procedimiento para aprobar y cambiar las políticas contables con fines fiscales.

En cuanto al IVA en el apartado 12 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las siguientes reglas: la política contable a efectos fiscales se aplica a partir del 1 de enero del año siguiente al año de su aprobación por la orden correspondiente, orden del jefe. El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción sobre el procedimiento para cambiar las políticas contables a efectos del IVA. Para una organización de nueva creación, la política contable debe aprobarse a más tardar al final del primer período impositivo. De acuerdo con la regla general establecida en el art. 163 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una cuarta parte se reconoce como un período impositivo.

La política contable para efectos fiscales es obligatoria para todos subdivisiones separadas organizaciones

Con respecto al impuesto sobre la renta, las cuestiones de política contable se exponen con más detalle en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece lo siguiente: "El contribuyente establece el procedimiento para mantener registros fiscales en la política contable a efectos fiscales, aprobado por la orden (instrucción) correspondiente del jefe".

En este artículo, la contabilidad fiscal se define como "... un sistema de resumen de información para la determinación de la base imponible del impuesto a partir de los datos de los documentos primarios agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto por este Código".

Según el art. 313 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los datos contables fiscales deben reflejar:

El procedimiento para la formación del monto de los ingresos y gastos;

El procedimiento para determinar la parte de los gastos que se tienen en cuenta a efectos fiscales en el período (de declaración) fiscal actual;

El importe del saldo de gastos (pérdidas) a imputar a gastos en los períodos impositivos siguientes;

El procedimiento para la formación de los montos de las reservas creadas;

El procedimiento para la formación de montos de deuda para liquidaciones con el presupuesto para impuestos.

La confirmación de los datos contables fiscales son:

En documentos contables primarios (incluido un certificado de contador);

Registros analíticos de contabilidad fiscal;

Cálculo de la base imponible.

Al mismo tiempo, se indica que las formas de registros contables fiscales son desarrolladas por organizaciones de forma independiente y se establecen mediante anexos a las políticas contables con fines fiscales (artículo 314 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación Rusa prevé la posibilidad de cambiar las políticas contables a efectos fiscales. Al mismo tiempo, se indica que el contribuyente realiza un cambio en el procedimiento contable de las transacciones comerciales individuales en caso de un cambio en la legislación sobre impuestos y tasas o en los métodos contables utilizados. La decisión de realizar cambios en la política contable al cambiar los métodos contables utilizados se toma desde el comienzo de un nuevo período impositivo, y al cambiar la legislación sobre impuestos y tasas, no antes del momento en que los cambios en la legislación entran en vigor. . Ciertas disposiciones de la política contable del impuesto a las ganancias deben aplicarse por lo menos durante dos períodos impositivos.

En el caso del inicio de nuevos tipos de actividades, la política contable debe reflejar los principios y el procedimiento para el registro de este tipo de actividades a los efectos de la imposición sobre las ganancias.

Resumiendo lo anterior, podemos concluir que es necesario reflejar en la política contable para efectos tributarios los siguientes elementos:

El procedimiento para la formación de la base imponible de cada impuesto;

El procedimiento para la contabilidad separada de transacciones gravables y no gravables;

El procedimiento para la contabilización separada de operaciones gravadas a tasas diferentes;

El procedimiento para el mantenimiento de registros fiscales para cada impuesto (formularios de registros contables fiscales, registros contables, apertura de cuentas analíticas, etc.);

Métodos de cálculo utilizados para determinar la base imponible;

Métodos utilizados para la valoración de activos y pasivos relevantes;

El procedimiento para la formación de las reservas creadas;

El procedimiento para la formación de montos de deuda para las liquidaciones con el presupuesto de cada impuesto.

9.3. Política contable para el impuesto sobre la renta

Los principales elementos de la política contable del impuesto a las ganancias. son:

Ejercer el derecho a la exención de las obligaciones del contribuyente por parte de los participantes de Skolkovo y aplicar la tasa del 0 por ciento a la base imponible de las organizaciones educativas y médicas;

Método de reconocimiento de ingresos y gastos;

Calificación de ciertos tipos de ingresos y gastos;

Asignación de gastos relacionados con diferentes tipos de actividades;

Definición de costos directos e indirectos;

Elementos de política contable para bienes depreciables;

Elementos de política contable para inventarios;

Constitución de reservas a efectos fiscales;

El indicador utilizado con el propósito de calcular y pagar el impuesto sobre la renta a las organizaciones que tienen divisiones separadas;

Elementos de política contable sobre valores;

Arrastre de pérdida.

9.3.1. Uso del derecho a la exención del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente por parte de los participantes de Skolkovo

De conformidad con el apartado 1. El art. 246.1 Organizaciones de END que hayan recibido el estatus de participantes en el proyecto para la implementación de la investigación, el desarrollo y la comercialización de sus resultados, tienen derecho para la exención de las obligaciones del contribuyente durante 10 años a partir de la fecha en que recibió la condición de participante del proyecto, a partir del 1.er día del mes siguiente al mes en que obtuvo la condición de participante del proyecto.

Un participante en el proyecto que haya comenzado a ejercer el derecho a la exención deberá enviar una notificación por escrito a la autoridad fiscal en el lugar de su registro en el formulario aprobado por el Ministerio de Hacienda y los documentos especificados en el párrafo 7 del artículo 236.1 a más tardar el El día 20 del mes siguiente al mes a partir del cual este proyecto participante comenzó a hacer uso del derecho a la exención.

Aplicar tarifa 0% a la base imponible de las organizaciones educativas y médicas

De conformidad con el artículo 284.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones dedicadas a actividades educativas y (o) médicas, intitulado aplicar un tipo impositivo del 0 por ciento sujeto a las condiciones especificadas en el apartado 3 del art. 284.1.

Las organizaciones que deseen aplicar la tasa impositiva del 0 por ciento a más tardar un mes antes del inicio del período impositivo a partir del cual se aplica la tasa impositiva del 0 por ciento, presenten una solicitud y copias de la licencia (licencias) para la implementación de educación y ( o) actividades médicas emitidas de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa.

Al final de cada período de declaración de aplicación de la tasa de impuesto del 0 por ciento, dentro de los plazos establecidos para la presentación de declaraciones, las organizaciones presentan la siguiente información a la autoridad fiscal de su ubicación:

Sobre la participación de los ingresos de la organización por la implementación de actividades educativas y (o) médicas en el monto total de los ingresos de la organización;

Sobre el número de empleados en la plantilla de la organización.

Las organizaciones dedicadas a actividades médicas también brindan información sobre el número de personal médico con un certificado de especialista en el personal de la organización.

La exención para las organizaciones educativas y médicas se aplica si sus actividades se incluyen en la Lista de tipos de actividades educativas y médicas, que debe establecer el Gobierno de la Federación Rusa. La fecha límite para la publicación de esta Lista es el 31 de diciembre de 2011. Cuando aparece este Listado, las organizaciones pueden ejercer su derecho para el año 2012 y recalcular el impuesto a la renta para todo el año 2011.

9.3.2. Método de reconocimiento de ingresos y gastos

Guiado por los artículos 271 a 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa, al formar la base imponible para el impuesto sobre la renta empresarial puedo usar dos métodos de reconocimiento de ingresos y gastos:

método de acumulación;

método de efectivo.

Cuando se utiliza el método del devengo, los ingresos y gastos se reconocen en el período fiscal en el que se produjeron, independientemente de la recepción real de fondos, otros bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad, así como del momento del pago real. de fondos y (u) otras formas de su pago.

Al aplicar el método de caja, la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias o en caja, recepción de otros bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad, así como el día de pago de la deuda. al contribuyente de otra manera. Los gastos de los contribuyentes se reconocen como gastos después de su ejecución efectiva. A su vez, el pago de bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad se reconoce como extinción de la contraobligación del contribuyente para con el vendedor, que está directamente relacionada con la entrega de estos bienes (ejecución de obras, prestación de servicios , transferencia de derechos de propiedad).

El método de acumulación puede ser utilizado por todas las organizaciones. Para la mayoría de ellos, el uso de este método es obligatorio.

Organizaciones cuyos ingresos promedio por la venta de bienes (obras, servicios) durante los cuatro trimestres anteriores no excedan 1 millón de rublos. (IVA no incluido) para cada trimestre se podrá aplicar el criterio de devengo o el de caja.

Además del criterio de los ingresos, se debe tener en cuenta el tipo de actividad y la forma jurídica de las actividades de la organización. De conformidad con los apartados 1 y 4 del art. 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa, bancos, organizaciones, participantes en acuerdos sobre administración fiduciaria de propiedad y organizaciones, participantes en acuerdos de una sociedad simple no tienen derecho a utilizar el método de reconocimiento de ingresos y gastos en efectivo.

Al aplicar el método de efectivo, el indicador de los ingresos de la venta de bienes utilizados como criterio principal para la posibilidad de cambiar a este método se determina de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Asimismo, las diferencias de sumas no se toman en cuenta en los ingresos y gastos para efectos fiscales si, de acuerdo con los términos de la transacción, la obligación se expresa en unidades convencionales, ya que se incluyen en los ingresos o gastos no operativos.

Si una organización que aplica el método de efectivo durante el período impositivo excedió la cantidad máxima de ingresos por la venta de bienes (obras, servicios): 1 millón de rublos. para cada trimestre, está obligado a cambiar a la determinación de los ingresos y gastos sobre la base del devengo desde el comienzo del período fiscal durante el cual se permitió dicho exceso (cláusula 4, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, la obligación tributaria se especifica desde el comienzo del año durante el cual se permitió el exceso. Con base en los resultados del recálculo, se deben hacer ajustes a las declaraciones de impuestos de los últimos períodos de declaración del año en curso. Si el monto del impuesto sobre las declaraciones revisadas excede los montos calculados previamente, la diferencia se paga al presupuesto junto con las multas.

Es beneficioso para las organizaciones utilizar el método de efectivo para reconocer ingresos y gastos a efectos fiscales, ya que sus ingresos generalmente se reconocen solo después de recibir efectivo. Al mismo tiempo, se debe tener en cuenta que su uso está asociado al riesgo de exceder el monto máximo de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios).

Reconocimiento de ingresos relativos a varios periodos contables (impuestos) y por producción con ciclo tecnológico largo

De conformidad con el apartado 2 del art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre los ingresos relacionados con varios períodos de declaración (impuestos), y si la relación entre los ingresos y los gastos no se puede determinar claramente o se determina indirectamente, el contribuyente distribuye los ingresos solo con teniendo en cuenta el principio de reconocimiento uniforme de ingresos y gastos.

Para industrias con un ciclo tecnológico largo (más de un período impositivo), si los contratos no prevén la entrega escalonada de obras (servicios), la organización distribuye los ingresos por la venta de estas obras (servicios) de forma independiente de acuerdo con con el principio de formación de gastos según trabajos especificados(servicios).

Recomendaciones metodológicas para la aplicación del capítulo 25 "Impuesto sobre la renta de sociedades" de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 20 de diciembre de 2002 No. BG-3-02 / 729 ( derogado), se recomendó utilizar en tales casos dos métodos de distribución de ingresos entre periodos de reporte:

uniformemente durante toda la vigencia del contrato;

En proporción a la participación de los gastos reales del período sobre el que se informa en el monto total de los gastos previstos en la estimación.

Es aconsejable utilizar los métodos indicados de distribución de ingresos entre períodos de reporte en el momento actual, luego de la abolición de las recomendaciones Metodológicas mencionadas, indicando el método elegido en la política contable de la organización.

El procedimiento de reconocimiento de gastos para la adquisición del derecho a terrenos

De conformidad con el apartado 3 del art. 264.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los costos de adquirir el derecho a terrenos de una organización pueden incluirse en la composición de otros costos asociados con la producción y venta en el siguiente orden:

De manera uniforme durante el período que determine el contribuyente de manera independiente (pero no menor de cinco años);

Reconocer como gastos del período (impuesto) sobre el que se informa en la cantidad que no exceda el 30% de la base imponible calculada del período impositivo anterior, hasta pleno reconocimiento la totalidad del importe de dichos gastos. Para el cálculo del importe máximo de los gastos se determina la base imponible del período impositivo anterior sin tener en cuenta el importe de los gastos del período impositivo señalado para la adquisición del derecho sobre terrenos.

Si los terrenos se adquieren a plazos y su período excede el período establecido por la organización, dichos gastos se reconocen como gastos del período de informe (impuesto) de manera uniforme durante el período establecido por el acuerdo.

Al decidir sobre la elección del procedimiento para cancelar los gastos para adquirir el derecho a los terrenos, es necesario tener en cuenta, en primer lugar, el monto de los gastos para estos fines. Con montos significativos, es recomendable, como regla, incluir estos gastos de manera uniforme a lo largo de los años en otros gastos. Si las cantidades son insignificantes, estos gastos pueden incluirse en otros gastos utilizando la segunda opción.

La política contable debe incluir:

La opción seleccionada para cancelar los gastos anteriores;

Plazos para su liberación.

El procedimiento para el reconocimiento de los gastos que forman el costo de un contrato de licencia (licencia) por el derecho de uso del subsuelo.

De conformidad con el apartado 1 del art. 325 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si una organización celebra un acuerdo de licencia por el derecho a usar el subsuelo (recibe una licencia), entonces los costos asociados con el procedimiento para participar en la licitación forman el costo del acuerdo de licencia, que se puede tener en cuenta:

Como parte de activos intangibles;

Como parte de otros gastos relacionados con la producción y las ventas, dentro de dos años.

El procedimiento elegido para contabilizar estos gastos debe fijarse en la política contable para efectos fiscales.

Al elegir una opción de política contable en este caso, es necesario tener en cuenta lo siguiente: con cantidades significativas de los gastos anteriores, es más conveniente utilizar la primera opción, lo que garantiza que estos gastos se cancelen durante mucho tiempo. a medida que se devenga la depreciación para este tipo de activos intangibles.

Fecha de reconocimiento de una parte de los gastos no operativos y otros

La fecha de reconocimiento de la parte principal de los gastos no operativos y otros se determina de conformidad con el párrafo 7 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sin embargo, la fecha de los gastos en forma de: honorarios de comisión, costos por pago a terceros por el trabajo realizado por ellos y los servicios prestados, pagos de alquiler (arrendamiento) por bienes arrendados (aceptados para arrendamiento) y en forma de otros similares los costos pueden ser reconocidos:

Fecha de liquidación de acuerdo con los términos de los contratos celebrados;

Fecha de presentación al contribuyente de los documentos que sirvieron de base para la realización de los cálculos;

El último día del período de declaración (impuesto).

La fecha de reconocimiento de estos gastos elegida por la organización debe reflejarse en la política contable, que se indica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de agosto de 2005 No. 03-03-04 / 1/183.

Habitualmente, las organizaciones consideran la fecha de reconocimiento de estos gastos como la fecha de presentación al contribuyente de los documentos que sirven de base para las liquidaciones. En este caso, la fecha de presentación de los documentos debe ser

9.3.3. Calificación de ciertos tipos de ingresos y gastos

De conformidad con el art. 249, 250 y 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, ciertos tipos de ingresos y gastos pueden reconocerse como:

Ingresos por ventas y gastos relacionados con la producción y las ventas;

ingresos y gastos no operativos.

Algunos tipos de ingresos y gastos pueden imputarse a ingresos y gastos por ventas o incluirse en ingresos y gastos no operativos (por arrendamiento de inmuebles, por cesión de derechos sobre los resultados de la actividad intelectual y medios equivalentes de individualización, y otros). El criterio principal para clasificar estos ingresos y gastos como tipos de actividades es la recepción sistemática de ingresos y gastos.

Según párrafos. 1 p.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al realizar este tipo de actividades de forma sistemática, los ingresos y gastos de este tipo de actividades se reconocen como ingresos y gastos asociados con la producción y venta de productos. Si este tipo de actividades se realizan con poca frecuencia, los ingresos y gastos por ellas se incluyen en los ingresos y gastos no operativos.

La política contable de la organización debe indicar a qué tipo de actividad se refieren estos ingresos y gastos.

Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que la calificación de este tipo de actividades puede afectar el monto de los ingresos por la venta de productos y el valor de los indicadores calculados de acuerdo con las normas establecidas como un porcentaje del monto de los ingresos ( el monto de los costos de publicidad (cláusula 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa), reservas para deudas dudosas (cláusula 4, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa, etc.)).

9.3.4. Distribución de los gastos relacionados con las diferentes actividades

De conformidad con el apartado 1 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones que utilizan el método de acumulación distribuyen los gastos relacionados con varios tipos de actividades en proporción a la participación de los ingresos correspondientes en el volumen total de todos los ingresos de la organización.

En la política contable para efectos fiscales se debe especificar:

La composición (lista) de gastos que no pueden atribuirse a tipos específicos de actividades;

El procedimiento para calcular la participación de los ingresos correspondientes en el volumen total de todos los ingresos (mensual o trimestral).

Al determinar los tipos de actividades, a menudo es difícil atribuir los costos individuales al trabajo o los servicios. Para calificar tales gastos, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en el 4 y 5 art. 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De acuerdo con el apartado 4 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el trabajo a efectos fiscales se reconoce como una actividad cuyos resultados tienen una expresión material y pueden implementarse para satisfacer las necesidades de una organización o personas (por ejemplo, documentación de proyectos para trabajos por contrato).

Un servicio es una actividad, cuyos resultados no tienen una expresión material, que se realiza y consume en el proceso de llevar a cabo esta actividad (cláusula 5, artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

9.3.5. Definición de costos directos e indirectos y formas de asignación de costos directos

Según el apartado 1 del art. 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los gastos se dividen en directos e indirectos.

A costos directos puede ser atribuido:

Costos de materiales, determinados de acuerdo con los párrafos. 1 y 4 párrafo 1 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

Costos laborales del personal involucrado en el proceso de producción de bienes (desempeño del trabajo, prestación de servicios), así como el monto de las primas de seguro acumuladas sobre los montos indicados de costos laborales;

Montos de depreciación acumulada sobre activos fijos utilizados en la producción de bienes (obras, servicios).

Todos los demás gastos, con excepción de los gastos no operativos, pueden atribuirse a costos indirectos.

La organización determina de forma independiente en la política contable una lista de costos directos asociados con la producción de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) (cláusula 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cabe señalar que, teniendo en cuenta las modificaciones realizadas por la Ley Federal No. 58-FZ de 06.06.2005 al Código Fiscal de la Federación Rusa, en la actualidad la lista de gastos directos no está limitada. Las organizaciones pueden complementar o reducir la lista de costos directos, teniendo en cuenta las peculiaridades del funcionamiento de la organización, la viabilidad de establecer la misma composición de costos directos e indirectos en contabilidad y contabilidad fiscal, artículos de costos directos e indirectos recomendados por la industria instrucciones para contabilizar los costos de producción y calcular el costo de producción. También hay que tener en cuenta que se pueden elaborar listados de costes directos e indirectos para toda la organización, por tipo de actividad y otros objetos de contabilidad.

El Ministerio de Finanzas de Rusia anunció el derecho de las organizaciones a determinar de forma independiente la lista de gastos directos en cartas del 10/04/2008 No. 03-03-06/2/267, 27/08/2007 No. 03-003- 01/06/597, 03-01/06/182. La carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11 de noviembre de 2008 No. 03-03-06 / 1/621 indica el derecho de las organizaciones a proporcionar en la política contable la posibilidad de contabilizar como parte de los costos directos solo costos materiales, y también para distribuirlos al evaluar el trabajo en curso.

Al decidir sobre la composición de los costos directos e indirectos, es necesario tener en cuenta el diferente orden de su inclusión en el costo de producción. El artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los gastos directos incurridos en el período de declaración están relacionados con los gastos del período de declaración (impuesto) actual como la venta de productos, obras, servicios, en cuyo costo se toman en cuenta, mientras que los gastos indirectos incurridos en el período sobre el que se informa, están totalmente relacionados con los gastos del período sobre el que se informa en curso.

Los cambios en la composición de los costos directos e indirectos pueden tener un impacto significativo en la base imponible del período sobre el que se informa. En caso de dificultades en la venta de productos, obras, servicios, los costos directos reales no pueden incluirse en la base imponible del impuesto sobre la renta. En estas condiciones, es más rentable para las organizaciones atribuir los costos no a los costos directos, sino a los indirectos.

En este sentido, es recomendable resolver de manera más razonable el tema de dividir los costos en directos e indirectos. Los costos directos deben incluir aquellos costos que pueden incluirse directamente en el costo de los bienes, obras, servicios, de acuerdo con los documentos contables primarios.

Con este enfoque, la depreciación acumulada sobre activos no corrientes, que, por regla general, se toma en cuenta como parte de los gastos generales de producción y negocios generales distribuidos en las formas establecidas a fin de mes, con justa razón debe imputarse a costes indirectos en lugar de directos.

Al decidir sobre la composición de los costos directos e indirectos, se pueden utilizar las recomendaciones del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia sobre la posibilidad de formar costos directos en la contabilidad fiscal solo al costo de las materias primas y los materiales (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 28 de marzo de 2007 No. 03-03-06/1/182).

Debido al hecho de que los costos directos incurridos en el período sobre el que se informa están relacionados con los costos del período sobre el que se informa (impuesto) actual solo cuando se venden productos, obras y servicios, se hace necesario asignar los costos directos a los productos terminados y vendidos fabricados en el mes actual, productos enviados y trabajo en proceso.

Cabe señalar que la distribución posterior de los costos directos por trabajo en curso, el saldo de productos terminados en stock al final del mes, así como por el saldo de productos enviados pero aún no vendidos, se realiza únicamente por aquellos organizaciones que se dedican a la producción de productos.

Las organizaciones dedicadas a la ejecución del trabajo y la prestación de servicios asignan costos directos solo por el trabajo realizado, los servicios prestados y el trabajo en curso. Al mismo tiempo, las organizaciones que prestan servicios, art. 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se otorga el derecho de incluir el monto total de los gastos directos en los gastos del período actual sin su distribución al saldo del trabajo en curso. Estas organizaciones deben reflejar la decisión sobre este tema en la política contable.

Desde principios de 2005, se ha otorgado a las organizaciones el derecho de determinar las formas de distribución de los costos directos de los productos terminados (obras, servicios) fabricados en el mes en curso y los trabajos en proceso. El único requisito es la necesidad de asegurar que los costos incurridos correspondan a los tipos de actividades, productos terminados producidos, trabajos realizados y servicios prestados.

Cuando algunos costos directos no pueden atribuirse a tipos específicos de actividades, productos (obras, servicios), es necesario justificar la elección de métodos para su distribución (por ejemplo, el monto de la depreciación del edificio de producción en el que diferentes tipos los productos pueden distribuirse entre ellos en proporción al área ocupada por el equipo respectivo).

Al determinar los métodos de distribución de costos directos entre productos terminados y en proceso, es recomendable utilizar los métodos de distribución utilizados en la contabilidad.

El costo del trabajo en curso al final del mes en la contabilidad fiscal se puede determinar en función del porcentaje del trabajo en curso al final del mes y el monto total del trabajo en curso al comienzo del mes y los gastos directos para el mes del informe en la contabilidad. En este caso, se realizan los siguientes cálculos.

1. Según los datos contables, el porcentaje de trabajo en curso al final del mes (300 mil rublos) en el costo total del trabajo en curso al comienzo del mes (275 mil rublos) y costos directos del mes de informe (2725 mil rublos) se calcula:

300 mil rublos: (275 mil rublos + 2725 mil rublos) x 100% \u003d 10%.

2. El porcentaje calculado se multiplica por el costo total del trabajo en curso al comienzo del mes (220 mil rublos) y los costos directos del mes del informe (2280 mil rublos) en la contabilidad fiscal:

(220 mil rublos + 2280 mil rublos) x 10% \u003d 250 mil rublos.

De acuerdo con el ejemplo anterior, el costo del trabajo en curso al final del mes a efectos de la contabilidad fiscal se determina en 250 mil rublos.

Así, para evaluar el trabajo en curso al final del mes en la contabilidad fiscal, es necesario:

Establecer una lista de costos directos;

Elige cómo distribuirlos.

El procedimiento de distribución de los gastos directos establecido por la organización se aplicará durante al menos dos períodos impositivos, es decir, dos años naturales.

9.3.6. Elementos de política contable para bienes depreciables

Elementos de política contable para este tipo de bienes son:

Vida útil de los bienes depreciables;

Métodos para calcular la depreciación de bienes depreciables;

Aplicación de coeficientes especiales;

Aplicación de bono de depreciación;

Opción de contabilizar el costo de reparación de activos fijos.

Vida útil de los bienes depreciables

De conformidad con el apartado 1 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la vida útil de los bienes depreciables la determina el contribuyente por propia cuenta a partir de la fecha de puesta en servicio del objeto, teniendo en cuenta la Clasificación de activos fijos.

Para elementos de activos fijos no incluidos en la Clasificación especificada, la vida útil se establece de acuerdo con las condiciones técnicas o recomendaciones de los fabricantes (cláusula 6, artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Organización tiene derecho a aumentar la vida útil de un elemento del activo fijo después de la fecha de su puesta en marcha, si después de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de dicho elemento, su vida útil ha aumentado. Al mismo tiempo, la vida útil de los activos fijos puede extenderse dentro de los plazos establecidos para el grupo de depreciación en el que dicho activo fijo se encontraba previamente incluido.

Si como consecuencia de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de un elemento del activo fijo no se ha producido un aumento de su vida útil, el contribuyente, al calcular la depreciación, tiene en cuenta la vida útil remanente.

Organizaciones que adquieren activos fijos usados ​​(incluso en forma de una contribución al capital autorizado (reserva) o en el orden de sucesión durante la reorganización de entidades legales) y que utilizan el método de depreciación lineal, intitulado determinar la tasa de depreciación de estos objetos, teniendo en cuenta la vida útil reducida por el número de años (meses) de operación de estos objetos por parte de los dueños anteriores. A su vez, la vida útil de estos objetos puede determinarse restando al período establecido por el propietario anterior el período de funcionamiento del objeto por parte del propietario anterior.

Si el período de uso real de un elemento de activos fijos por parte del propietario anterior es igual o superior al período de su uso especificado en la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa No. 1 de fecha 01.01.2002, el contribuyente intitulado determinar de forma independiente la vida útil de este objeto, teniendo en cuenta los requisitos de seguridad y otros factores.

Para determinar la vida útil de los activos intangibles, es recomendable crear una comisión especial, cuya composición es aprobada por el jefe de la organización. Debe tenerse en cuenta que de conformidad con el apartado 2 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la vida útil de un activo intangible se determina en función de la validez de una patente, certificado y otras restricciones sobre los términos de uso de la propiedad intelectual de conformidad con la legislación de la Federación Rusa o aplicable ley país extranjero, así como en base a la vida útil de los activos intangibles, debido a los contratos correspondientes. Para activos intangibles para los cuales es imposible determinar la vida útil de un objeto de activos intangibles, las tasas de depreciación se establecen por diez años (pero no más que el período de actividad del contribuyente).

Debe tenerse en cuenta que, de conformidad con la Ley Federal No. 395-FZ del 28 de diciembre de 2010, se introdujo un nuevo párrafo en el párrafo 2 del Artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: "Para los activos intangibles especificados en los subpárrafos 1–3, 5, 6 del párrafo tres párrafo 3 del art. 257 del Código Tributario, el contribuyente tiene derecho a determinar de manera independiente la vida útil, la cual no puede ser inferior a dos años. Esto significa que a partir de 2011 en derechos exclusivos:

Titular de una patente de invención, diseño industrial, modelo de utilidad, logros de selección;

Se consagra la propiedad del "know-how", fórmula o proceso secreto, información en relación con la experiencia industrial, comercial o científica en END derecho organizaciones de forma independiente, pero no menos de dos años para determinar la vida útil.

Al decidir sobre el momento del uso de la propiedad depreciable, es necesario tener en cuenta las consecuencias de estas decisiones. La reducción de la vida útil de estos elementos conduce a un aumento en la depreciación para los períodos (impuestos) de informe, el costo de producción y, en consecuencia, una disminución en la utilidad y el impuesto a las ganancias. Al mismo tiempo, en este caso, las organizaciones tienen la oportunidad de reemplazar rápidamente la propiedad depreciable.

Métodos para calcular la depreciación de bienes depreciables

De conformidad con el apartado 1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para calcular el impuesto sobre la renta, los contribuyentes calculan la depreciación utilizando los siguientes métodos:

Lineal;

no lineal.

El método de depreciación lineal se aplica a los edificios, estructuras, dispositivos de transmisión, activos intangibles, bienes incluidos en los grupos de depreciación octavo a décimo, independientemente del momento de puesta en servicio de estas instalaciones. Para los demás activos fijos, el contribuyente tiene derecho a aplicar cualquiera de los métodos de depreciación antes mencionados.

La depreciación se calcula por separado para cada grupo (subgrupo) de depreciación cuando se usa el método no lineal o por separado para cada objeto cuando se usa el método lineal.

Se permite un cambio en el método de depreciación desde el comienzo del próximo período fiscal, y la organización tiene derecho a cambiar del método de depreciación no lineal al lineal no más de una vez cada cinco años.

Cuando se usa el método de línea recta, el monto de la depreciación se determina multiplicando el costo inicial (reemplazo) del objeto por su tasa de depreciación (K), que se determina mediante la fórmula:

donde n es la vida útil de este bien depreciable, expresada en meses (excluyendo la reducción (aumento) del período).

El procedimiento para el cálculo de los montos de depreciación cuando se utiliza el método no lineal está establecido por el art. 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa, introducido en el Código Fiscal de la Federación Rusa por la Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008. La esencia del nuevo procedimiento para calcular los montos de depreciación de activos depreciables utilizando el método no lineal es la siguiente.

El primer día del período impositivo, a partir del cual se introduce un método de depreciación no lineal para cada grupo (subgrupo) de depreciación, se determina el saldo total, que se calcula como el costo total de todos los bienes depreciables asignados a este grupo de depreciación. En el futuro, el saldo total de cada grupo de amortización se determina el primer día del mes para el que se determina el importe de amortización. Cuando se ponen en operación nuevos objetos de bienes depreciables, el saldo total aumenta en el costo inicial de los bienes recibidos.

El saldo total del grupo de depreciación correspondiente también cambia cuando cambia el costo inicial de los objetos en los casos de su finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial y disminuye mensualmente por el monto de la depreciación acumulada para este grupo. .

Cuando se enajenan objetos depreciables, el saldo total del grupo correspondiente se reduce por el valor residual de esos objetos.

Si, como resultado de la enajenación de bienes depreciables, el saldo total del grupo de depreciación es inferior a 20 mil rublos, la organización tiene derecho a liquidar este grupo y atribuir los valores del saldo total a gastos no operativos. del período actual. Cuando el saldo total de un grupo de depreciación se reduce a cero, dicho grupo de depreciación se liquida.

Al final de su vida útil, la entidad quizás para excluir un objeto de propiedad depreciable de la composición del grupo de depreciación (subgrupo) sin cambiar el saldo total de este grupo de depreciación (subgrupo) a la fecha de retiro del objeto de su composición. Al mismo tiempo, se continúa cargando la depreciación en base al saldo total de este grupo (subgrupo) de depreciación.

El monto de la depreciación por mes para cada grupo de depreciación (A) se determina mediante la siguiente fórmula:

A \u003d B x K / 100,

donde B y K son, respectivamente, el saldo total y la tasa de depreciación del grupo de depreciación correspondiente.

Para cada grupo de depreciación (a partir del primero), el Código Fiscal de la Federación Rusa establece las siguientes tasas de depreciación:

Cabe señalar que la metodología propuesta por el Código Fiscal de la Federación Rusa para calcular los montos mensuales de depreciación utilizando el método no lineal difiere significativamente de los métodos previstos por las normas internacionales de información financiera y las normas contables rusas.

Al elegir un método de depreciación, debe tenerse en cuenta que el uso del método de depreciación lineal permite obtener indicadores utilizados tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal. También debe tenerse en cuenta la relativa sencillez de su aplicación práctica.

Es recomendable aplicar el método no lineal de depreciación para activos fijos para objetos con un alto grado de obsolescencia (por ejemplo, computadoras) y para objetos con un período de uso relativamente corto (hasta 5 a 7 años).

Decisión sobre la aplicación de coeficientes especiales para tasas de depreciación crecientes y decrecientes

El Código Fiscal de la Federación Rusa prevé la posibilidad de aplicar tasas de depreciación aumentadas y reducidas (cláusulas 1 a 4 del artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Las organizaciones tienen derecho a aplicar un coeficiente especial no superior a 2 a la tasa básica de depreciación en relación con:

Activos fijos depreciables utilizados para trabajar en un ambiente agresivo y (o) turnos aumentados;

Activos fijos propios depreciables de organizaciones agrarias tipo industrial(granjas avícolas, complejos ganaderos, granjas de peletería, complejos de invernaderos) y organizaciones que tengan el estatus de residente de una zona económica especial de producción industrial o de una zona económica especial turística y recreativa;

Activos fijos depreciables relacionados con objetos con alta eficiencia energética (según la lista establecida por el Gobierno de la Federación Rusa), o con objetos que tienen clase alta eficiencia energética, si en relación con tales objetos la legislación prevé la definición de clases de su eficiencia energética.

Al decidir sobre la aplicación de una tasa de depreciación incrementada para activos fijos operados en condiciones de turnos aumentados, se debe tener en cuenta que, de acuerdo con la Clasificación de Activos Fijos, los términos para usar estos objetos se establecen en base al modo de operación normal del equipo en dos turnos. Por lo tanto, la organización tiene derecho a usar la tasa de depreciación aumentada a la tasa básica solo si trabajo en tres turnos o las 24 horas, lo cual se confirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de febrero de 2007 No. 03-03-06/1/78.

La decisión de aplicar una tasa de depreciación incrementada debe formalizarse con los siguientes documentos:

Por orden del jefe sobre la aplicación de un coeficiente incrementado, indicando su valor (dentro de 2);

Orden del jefe de obra en modalidad multiturno (con indicación de la hora);

Justificación (mensual) de la necesidad de trabajar en varios turnos, elaborada por los responsables de los departamentos y servicios correspondientes;

Hoja de tiempo del empleado.

Las organizaciones pueden aplicar un coeficiente especial no superior a 3 a la tasa básica de depreciación en relación con los activos fijos depreciables:

Ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero (leasing contrato) (el coeficiente indicado no aplica a los activos fijos pertenecientes al primer o tercer grupo de depreciación);

Utilizado únicamente para actividades científicas y técnicas.

Las organizaciones que utilizan el método de depreciación no lineal y transfieren o reciben activos fijos que son objeto de arrendamiento, de conformidad con los acuerdos celebrados antes de la entrada en vigor del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, asignan dicha propiedad a un separado subgrupo dentro de los grupos de amortización relevantes. La depreciación de este inmueble se calcula de acuerdo con el método y normas que existían al momento de la transferencia (recepción) del inmueble, así como utilizando un coeficiente especial no superior a 3.

De acuerdo con el apartado 4 del art. 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa, por decisión del jefe de la organización, se permite la depreciación a tasas inferiores a las establecidas por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Tal decisión del titular debe fijarse en la política contable para efectos fiscales. Al vender propiedades depreciables por parte de organizaciones que utilizan tasas de depreciación reducidas, el valor residual de los objetos que se venden se determina en función de la tasa de depreciación realmente aplicada.

Decisión sobre aplicación de bono de depreciación (beneficios)

De conformidad con el apartado 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa (modificado por la Ley Federal del 22 de julio de 2008 No. 158-FZ), las organizaciones tienen derecho a incluir los siguientes gastos en inversiones de capital en los gastos del período de declaración (impuesto) :

Hasta el 10% del costo inicial de los activos fijos (excepto los recibidos gratuitamente) (pero no más del 30% en relación con los activos fijos pertenecientes al tercer - séptimo grupo de depreciación);

Hasta el 10% de los costos incurridos durante la terminación, equipo adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de activos fijos (pero no más del 30% en relación con activos fijos pertenecientes al tercer - séptimo grupo de depreciación) ;

Si la organización utiliza el derecho legal, los activos fijos relevantes, después de que se ponen en funcionamiento, se incluyen en grupos de depreciación (subgrupos) a su costo original, menos los gastos incluidos en los gastos del período de declaración (impuesto) como depreciación prima. Los montos de cambios en el costo inicial de los objetos durante su finalización, equipo adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial se tienen en cuenta en el saldo total de los grupos de depreciación o cambian el costo inicial de los objetos cuya depreciación se carga. utilizando el método de línea recta, menos no más del 10% de estos montos (pero no más del 30% en relación con los activos fijos pertenecientes al tercer - séptimo grupo de depreciación).

Debe tener en cuenta que la bonificación por depreciación no está prevista en la contabilidad, por lo que pueden surgir diferencias temporales.

La política contable del impuesto a las ganancias refleja:

Aplicación de un bono de depreciación (indicando para qué parte de los objetos y gastos);

Estándar (hasta el 10%) de su tamaño.

También debe tenerse en cuenta que el uso de incrementos especiales de depreciación y primas de depreciación tiene las mismas consecuencias que el uso de métodos de depreciación acelerada en la contabilidad financiera (ver § 3.2.1).

Opciones contables para la reparación de activos fijos.

De acuerdo con lo dispuesto en el art. 260 y 324 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones pueden usar dos opciones para contabilizar los costos de reparación de activos fijos:

Incluyéndolos en otros gastos por el importe de los costos reales en el período sobre el que se informa en que se incurrió;

Cancelación de los costos reales para reducir la reserva creada para la reparación de activos fijos.

Al decidir la creación de una reserva para la reparación de activos fijos, es aconsejable crear esta reserva de acuerdo con las reglas establecidas en la contabilidad financiera, especialmente en términos de creación de una reserva para la reparación de activos fijos particularmente complejos (ver § 3.2.6).

Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que en la contabilidad fiscal, el monto máximo de la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos en el ejercicio que se informa no puede exceder el monto promedio de los gastos reales de reparación que se han desarrollado a lo largo del año. últimos tres años (cláusula 2, artículo 324 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si el contribuyente acumula fondos para realizar reparaciones de capital de activos fijos particularmente complejas y costosas durante más de un período impositivo, entonces el monto máximo de las deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos puede incrementarse en la cantidad de deducciones para la financiación de la reparación especificada correspondiente al período impositivo correspondiente según el calendario para los tipos de reparaciones especificados, siempre que en períodos impositivos anteriores no se hayan realizado las reparaciones especificadas o similares.

El importe anual de las deducciones a la reserva por reparación de instalaciones de especial complejidad se determina dividiendo el coste estimado de las reparaciones entre el número de años de constitución de la reserva. Las normas para las deducciones a la reserva por la reparación de instalaciones de especial complejidad vienen determinadas por la relación entre el coste estimado de las reparaciones y el número de meses de constitución de la reserva.

Cabe señalar que la creación de reservas para la reparación de activos fijos es especialmente beneficiosa para aquellas organizaciones que planean llevar a cabo trabajo de reparación al cierre del ejercicio, ya que los importes de las deducciones a la reserva están incluidos en el coste fiscal a lo largo del ejercicio y la organización ahorra en los anticipos del impuesto sobre la renta.

Al crear una reserva para la reparación de activos fijos, los costos reales de reparación se cancelan como una reducción de la reserva creada. Si los costos reales exceden el monto de la provisión, la diferencia se incluye en otros gastos. Si el monto de la reserva no se utiliza en su totalidad, su saldo en el último día del período impositivo actual se atribuye a un aumento en los ingresos de la organización.

La reserva para la reparación de activos fijos de especial complejidad se constituye a lo largo de varios períodos impositivos y se da de baja al finalizar la reparación de activos fijos de especial complejidad.

En la política contable de la organización para efectos del impuesto a la renta, es recomendable indicar los siguientes elementos para contabilizar el costo de reparación de activos fijos:

La decisión de crear una reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos o incluir los gastos reales de reparación en otros gastos;

Porcentaje de deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos;

La decisión de constituir una reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos de especial complejidad;

El porcentaje de deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de elementos del inmovilizado de especial complejidad.

Las consecuencias de tomar decisiones sobre la creación de una reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos se consideran en la política contable para efectos de la contabilidad financiera.

Elección del procedimiento para dar de baja los gastos de I+D reconocidos como activos intangibles

De acuerdo con las nuevas reglas para contabilizar la cancelación de gastos de I+D establecidas por la Ley Federal N° 132-FZ del 7 de junio de 2011, los gastos de I+D reconocidos como activos intangibles pueden cancelarse de dos formas:

Amortizar durante la vigencia de la patente;

Tratar otros gastos dentro de dos años.

La opción seleccionada para cancelar los gastos de I+D especificados debe indicarse en la política contable a efectos fiscales. Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que los gastos de I+D previamente incluidos en otros gastos no están sujetos a recuperación e inclusión en el costo inicial de un activo intangible.

Reconocimiento de gastos de I+D según listado del gobierno

Los gastos especificados de la organización tienen derecho a incluirse en la composición de otros gastos con un coeficiente de 1,5. Para ejercer este derecho, la organización deberá presentar a la autoridad fiscal un informe sobre la realización investigación científica y diseño experimental, cuyos costes se reconocen teniendo en cuenta el coeficiente especificado (1,5). El informe se elabora de acuerdo con los requisitos de la Norma Interestatal GOST 7.32-2001 y se presenta junto con la declaración de impuestos en función de los resultados del período fiscal en el que se completó la I+D.

Tomar una decisión sobre la formación de una reserva para futuros gastos de I+D

De acuerdo con la Ley Federal No. 132-FZ del 7 de junio de 2011, las organizaciones pueden formar una reserva para futuros gastos de I+D.

Se permite crear la reserva especificada para la implementación de un programa específico de I+D para el período de ejecución del trabajo relevante, pero no más de dos años.

Las asignaciones a la reserva están determinadas por la fórmula:

X \u003d D x 0.03 - P,

donde D - ingresos de la implementación del período de declaración (impuesto);

I - Gastos de I + D en forma de deducciones para la formación de fondos para apoyar actividades científicas, científicas, técnicas e innovadoras, creadas de conformidad con la Ley Federal No. 127-FZ del 23 de agosto de 1996.

Las deducciones a la reserva especificada se incluyen en otros gastos para el último día del período de declaración (impuesto). El monto total de las deducciones a la reserva no debe exceder el costo estimado planificado. Al mismo tiempo, la estimación incluye los gastos tomados en cuenta de acuerdo con las reglas del art. 262 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Los gastos incurridos por I+D se dan de baja con cargo a la reserva creada. Si los gastos reales excedieron el monto de la reserva creada, entonces la diferencia se cancela a otros gastos en el período de finalización de la I+D. Los montos no utilizados de la reserva se incluyen en la composición de los ingresos no operativos del período fiscal en el que se realizaron las deducciones a la reserva.

Determinación del procedimiento para contabilizar los gastos en equipos informáticos electrónicos por parte de organizaciones que operan en el campo de la tecnología de la información.

De acuerdo con el apartado 6 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia organizaciones especificadas tienen derecho:

Utilice el procedimiento general para calcular la depreciación de las computadoras electrónicas;

Los gastos por la adquisición de equipos electrónicos de cómputo se reconocerán como gastos materiales a medida que dichos equipos se pongan en funcionamiento. Las organizaciones pueden hacer uso de este derecho si se cumplen las condiciones enumeradas en el apartado 6 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La elección de la opción de cancelación de estos gastos depende en gran medida de la cantidad de estos gastos de la situación financiera de la organización y la estrategia financiera para los gastos futuros de la organización, que reducen el impuesto a la propiedad de la organización.

9.3.7. Elementos de política contable para inventarios

Para inventarios, elementos de política contable para efectos del impuesto a las ganancias son:

El método de distribución de los costos asociados con la adquisición de varios tipos de activos materiales entre ellos;

Método de evaluación de materias primas y materiales consumidos;

El procedimiento para la formación del precio de compra de los bienes;

Un método para evaluar los bienes comprados durante su venta.

Métodos para distribuir los costos asociados con la adquisición de varios tipos de activos materiales entre ellos

De acuerdo con la carta del Ministerio de Impuestos de Rusia con fecha 02.08.2002 No. 02-5-10 / 98-Ya231, los costos asociados con la adquisición de varios tipos de artículos de inventario se distribuyen entre estos activos materiales en proporción a cualquier criterio justificado por la organización. Este criterio debe especificarse en la política contable.

Métodos para evaluar materias primas y materiales consumidos.

De conformidad con el apartado 8 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las materias primas y los materiales utilizados en la producción (fabricación) de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) se evalúan mediante uno de los siguientes métodos:

Al costo de una unidad de inventario;

A un costo promedio;

Por el coste de las últimas adquisiciones (método LIFO). Posibles consecuencias las estimaciones de las materias primas consumidas y los materiales que utilizan cada uno de los métodos enumerados se analizan en el § 4.2.2.

El procedimiento para la formación del precio de compra de bienes.

El apartado 4 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece lo siguiente: si algunos costos pueden ser igualmente justificados atribuibles a diferentes grupos de gastos, las organizaciones tienen derecho a determinar de forma independiente el grupo de gastos apropiado para dichos costos. En relación con los bienes, tales costos son los costos de transporte para su entrega.

De conformidad con el art. 320 Código Tributario del contribuyente de la Federación Rusa puede incluir gastos de entrega de bienes, gastos de almacenaje y otros gastos del mes en curso relacionados con la compra de bienes:

En el costo de los bienes comprados;

Incluido en los costos de distribución.

El costo de los bienes comprados enviados pero no vendidos al final del mes no está incluido por el contribuyente en los costos asociados con la producción y venta hasta el momento en que se venden los bienes.

Los costos de distribución se clasifican como costos indirectos y se dan de baja como una reducción de los ingresos por ventas del mes en curso. Sin embargo, los costos de entrega (costos de transporte) de los bienes comprados al depósito del contribuyente (si estos costos no están incluidos en el costo de los bienes comprados) incluidos en los costos de distribución se incluyen en los costos directos y se contabilizan en una cuenta separada. ít. La parte de los costos de transporte indicados relacionados con el saldo de bienes no vendidos se determina por el porcentaje promedio del mes en curso, teniendo en cuenta el saldo arrastrado al comienzo del mes de la siguiente manera:

1) se determina el monto de los gastos directos atribuibles al saldo de bienes no vendidos al comienzo del mes y realizados en el mes en curso;

2) se determina el costo de adquisición de bienes vendidos en el mes en curso y el costo de adquisición del saldo de bienes no vendidos al final del mes;

3) el porcentaje promedio se calcula como la relación entre el monto de los costos directos (cláusula 1) y el costo de los bienes (cláusula 2);

4) el monto de los gastos directos relacionados con el saldo de bienes no vendidos se determina como el producto del porcentaje promedio y el valor del saldo de bienes al final del mes.

El procedimiento para la formación del costo de los bienes comprados elegido por la organización se indica en la política contable y se aplica durante al menos dos períodos impositivos.

Los costos de transporte asociados con la venta de bienes se reconocen como costos indirectos y reducen el monto total de los ingresos por la venta de bienes en el mes corriente.

La elección del método para evaluar los bienes comprados durante su implementación. De conformidad con el apartado 1 del art. 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa, al vender bienes comprados, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos de tales operaciones por el costo de adquirir estos bienes, determinado por uno de los siguientes métodos para evaluar los bienes comprados:

Según el método FIFO;

Por el método LIFO;

A un costo promedio;

Al costo de una unidad de bienes.

El método de costo unitario generalmente se usa cuando las características individuales están presentes.

Las consecuencias de aplicar estos métodos de valoración de bienes adquiridos son similares a las de la valoración de existencias (§ 4.2.2).

9.3.8. Constitución de reservas para efectos fiscales

El procedimiento para crear y utilizar reservas con fines fiscales está determinado por los siguientes artículos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

266 - reservas para deudas dudosas;

267 - reserva para reparación de garantía y servicio de garantía;

267.1 - reservas de protección social para personas con discapacidad;

300 - provisiones por deterioro papeles valiosos de participantes profesionales en el mercado de valores que se dediquen a actividades de intermediario;

324 - reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos;

324.1 - reserva para gastos futuros por pago de vacaciones, reserva para el pago de la remuneración anual por tiempo de servicio.

Además, las organizaciones pueden crear reservas para ciertos tipos de producción (por ejemplo, en la industria nuclear) u organizaciones que difieren en la composición de los fundadores o participantes (sociedades discapacitadas).

Las reservas creadas se pueden dividir en los dos grupos siguientes:

1) reservas, cuyos saldos pueden dejarse para la siguiente

2) reservas, cuyos saldos deben sumarse al final del ejercicio económico a las ganancias contables y fiscales. En el ejercicio o período impositivo siguiente, deberán volver a crearse.

Las reservas del primer grupo incluyen reservas para el pago de vacaciones, para el pago de remuneraciones basadas en los resultados del trabajo del año, para la reparación de activos fijos, etc. Para este grupo de reservas, es necesario realizar cálculos a el final del año para aclarar las cantidades de reservas que se transfieren al año siguiente.

El segundo grupo de reservas incluye las reservas para la depreciación de valores y las reservas para gastos futuros destinados a garantizar la protección social de las personas con discapacidad.

Provisión para deudas dudosas

De conformidad con el art. 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa puede crear provisiones para deudas dudosas. Deuda dudosa es cualquier deuda que ha surgido en relación con la venta de bienes, la ejecución del trabajo, la prestación de servicios, no pagada dentro de los términos establecidos por el contrato y no garantizada con prenda, fianza, garantía bancaria. El monto de las deducciones a estas reservas se incluye en los gastos no operativos el último día del informe (período impositivo).

Cabe señalar que la disposición anterior no se aplica a los gastos para la formación de reservas para deudas formadas en relación con la falta de pago de intereses, con excepción de los bancos.

Los importes de las reservas para deudores dudosos se determinan sobre la base de los resultados del inventario, dependiendo del período de ocurrencia de los deudores dudosos:

Para deudas de más de 90 días, por el monto total de la deuda;

Para deudas de 45 a 90 días inclusive, por un monto del 50% de la deuda;

Si la deuda es hasta 45 días, no se crea la reserva.

Los importes de las reservas para créditos de dudoso cobro no podrán exceder del 10% de los ingresos del ejercicio sobre el que se informa. Las organizaciones también pueden establecer porcentajes más bajos de aportes a las reservas creadas.

Debe tenerse en cuenta que al calcular la reserva para deudas dudosas, las cuentas por cobrar se tienen en cuenta con el IVA (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.07.2004 No. 03-03-05 / 2/47), y ingresos por ventas - sin IVA.

Para controlar el importe máximo de la reserva de dudoso cobro, se recomienda realizar su contabilidad analítica aproximadamente de la siguiente forma (Cuadro 9.2).

Tabla 9.2

La cantidad de provisiones para deudas dudosas (mil rublos)

El monto de la provisión para deudas dudosas que no se haya utilizado en el período de información puede transferirse al siguiente período de información (fiscal). En este caso, el monto de la reserva recién creada se ajusta por el monto de la reserva del período de declaración (impuesto) anterior.

Si el importe de la reserva de nueva creación para deudores dudosos es inferior al importe del saldo de la reserva del ejercicio anterior, la diferencia identificada se atribuye a un incremento en los ingresos no operativos tras los resultados del informe actual (impuestos ) período.

Si el monto de la reserva recién creada es mayor que el monto del saldo de la reserva del período de declaración (impuesto) anterior, la diferencia se incluye en los gastos no operativos en el período de declaración (impuesto) actual.

Si el monto de las cuentas incobrables sujetas a castigo excede el monto de la reserva, la diferencia se castiga como un aumento en los gastos no operativos.

Reservas para pago de vacaciones

De conformidad con el art. 324.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones pueden crear una reserva para gastos futuros de pago de vacaciones.

La creación de esta reserva permite incluir en los gastos por meses los importes de las vacaciones de forma homogénea y reducir la base imponible durante el periodo de información por los gastos que aún no se han incurrido.

Si se toma la decisión de crear una reserva de gastos para el pago de vacaciones, las organizaciones deben elaborar un cálculo especial (estimación) que determine el monto anual de los gastos para el pago de vacaciones y el monto de las deducciones mensuales a la reserva creada. El porcentaje de deducciones a la reserva se determina como la relación entre el monto previsto de gastos por concepto de pago de vacaciones, incluidas las deducciones por necesidades sociales, y el monto anual previsto de gastos por salarios.

Los gastos para la formación de reservas para gastos futuros para el pago de vacaciones se cargan a las cuentas de gastos para la remuneración del trabajo de las categorías relevantes de empleados.

En las organizaciones comerciales de conformidad con el art. 320 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las deducciones a la reserva para el pago de vacaciones se incluyen en los gastos indirectos, lo que reduce los ingresos del mes de informe.

Al final del año se realiza un inventario de la reserva creada. El monto de la reserva, que se traslada al año siguiente, debe especificarse en función del número de días de vacaciones no utilizados, el monto promedio diario de gastos para la remuneración de los empleados y los pagos de seguros obligatorios de los montos de los salarios.

El monto de la reserva subutilizada al 31 de diciembre se incluye en el resultado no operativo. Lo mismo se hace con el importe de la reserva en caso de negativa a utilizar la reserva para el año siguiente.

Las deducciones a la reserva de gastos futuros para el pago de la remuneración anual por tiempo de servicio y con base en los resultados del trabajo del año se hacen en la forma establecida para la reserva de gastos futuros por pago de vacaciones.

Reserva para reparación en garantía y servicio en garantía

De conformidad con el art. 267 del Código Fiscal de los contribuyentes de la Federación Rusa puede crear reservas para gastos futuros de reparaciones en garantía y servicio de garantía, si, según los términos del contrato, asumen la obligación de reparar y dar servicio a los bienes vendidos durante el período de garantía.

La cantidad máxima de deducciones a la reserva especificada depende del período de venta de bienes con la condición de su reparación y mantenimiento en garantía.

Las organizaciones que venden bienes con la condición de su reparación y mantenimiento en garantía durante más de tres años, determinan el monto máximo de las deducciones a la reserva de la siguiente manera: calcule la participación de los gastos reales para las reparaciones en garantía y el servicio de garantía en el monto de los ingresos de la venta de bienes durante los tres años anteriores y multiplique las acciones de valor calculado sobre el monto de los ingresos de la venta de bienes para el período de declaración (impuesto).

Organizaciones que venden bienes con la condición de su reparación en garantía y servicio de garantía por menos de tres años, para calcular el monto máximo de las deducciones a la reserva, se toma en cuenta el monto del producto de la venta de bienes por el período real de dicha venta.

Las organizaciones que no hayan vendido previamente bienes sujetos a su reparación en garantía y servicio de garantía pueden crear una reserva en función de los costos esperados para estos fines.

Los gastos incurridos durante el año por reparaciones en garantía y servicio de garantía se cancelan durante el año a expensas de la reserva creada para estos fines.

Después del vencimiento del período impositivo, la organización debe ajustar el monto de la reserva creada en función de la participación de los gastos realmente incurridos por reparaciones y servicios de garantía en el monto de los ingresos de la venta de estos bienes durante el período anterior.

Si el monto de la reserva creada excede el monto de los gastos realmente incurridos, entonces la diferencia calculada puede trasladarse al año siguiente. En este caso, el importe de la reserva de nueva creación en el período impositivo siguiente deberá ajustarse por el importe del saldo de la reserva del período impositivo anterior.

En este caso, si el importe de la reserva de nueva creación es inferior al importe del saldo de la reserva creada en el período impositivo anterior, la diferencia entre ambos está sujeta a la inclusión en los ingresos no operativos de la organización de la período impositivo actual.

Si los costos reales de reparación exceden el monto de la provisión, entonces la diferencia se incluye en otros gastos.

Al finalizar la producción de bienes (ejecución del trabajo) con la condición de su reparación de garantía y servicio de garantía, el monto de la reserva previamente creada y no utilizada está sujeta a inclusión en los ingresos de la organización al final del contrato de garantía. servicio de reparación y garantía.

Reserva para gastos futuros destinados a garantizar la protección social de las personas con discapacidad

De acuerdo con los párrafos. 38 p.1 art. 264 y art. 267.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las siguientes organizaciones pueden crear la reserva especificada:

Organizaciones públicas de discapacitados;

Organizaciones que emplean a discapacitados. Al mismo tiempo, las personas con discapacidad deben constituir al menos el 50% del número total de empleados, y la parte de los costos de remuneración de los discapacitados debe ser al menos el 25% del costo de la remuneración laboral.

Al decidir sobre la creación de esta reserva, las organizaciones desarrollan y aprueban programas por un período no mayor a cinco años.

El monto de las deducciones a la reserva se incluye en los gastos no operativos a partir del último día del período (impuesto) de información.

El tamaño de la reserva creada está determinado por los costos planificados (estimación) para la implementación de los programas aprobados por la organización. Asimismo, el importe de las deducciones a la reserva no podrá exceder del 30% de la base imponible percibida en el ejercicio en curso, calculado sin tener en cuenta la reserva creada.

Si los costos reales de los programas de protección social para discapacitados superan el monto de la reserva creada, la diferencia se incluye en los gastos no operativos. El monto no utilizado de la reserva aumenta el ingreso no operativo del período de informe (fiscal) actual.

De conformidad con el apartado 5 del art. 267.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones que crean dicha reserva deben presentar a las autoridades fiscales un informe sobre el uso previsto de los fondos de reserva al final del período impositivo. En caso de mal uso de los fondos de reserva, se integran a la base imponible del período impositivo en que se malversaron.

9.3.9. El indicador utilizado con el fin de calcular y pagar el impuesto sobre la renta por organizaciones con subdivisiones separadas

El procedimiento para el cálculo y pago del impuesto sobre la renta por parte de los contribuyentes con fraccionamientos estructurales está establecido por el art. 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa. De acuerdo con el párrafo 1 de este artículo, estas organizaciones calculan y pagan la parte del impuesto sobre la renta (pagos de impuestos anticipados) que se destina al presupuesto federal en su ubicación sin distribuir la cantidad especificada entre subdivisiones separadas.

El pago de anticipos, así como los montos de impuestos que se acreditarán en el lado de los ingresos de los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los presupuestos de los municipios, lo realizan los contribuyentes en la ubicación de la organización, así como en el ubicación de cada subdivisión separada, con base en la participación de la ganancia atribuible a estas subdivisiones separadas, definida como el promedio del valor aritmético de la participación del número promedio de empleados (costos laborales) y la participación del valor residual de la propiedad depreciable de esta subdivisión separada, respectivamente, en el número promedio de empleados (costos laborales) y el valor residual de los bienes depreciables en general para el contribuyente. En este caso, el contribuyente determina de forma independiente qué indicador laboral se debe aplicar:

a) el número medio de empleados;

b) el importe de los costes laborales.

El indicador seleccionado debe permanecer sin cambios durante el período impositivo.

La mayoría de las organizaciones utilizan la cantidad de costos laborales para realizar los cálculos anteriores.

Cabe señalar que al realizar los cálculos anteriores, los bienes depreciables y su valor residual se determinan de acuerdo con las reglas de la contabilidad fiscal.

Si el contribuyente tiene varias subdivisiones separadas en el territorio de un sujeto de la Federación Rusa, entonces no se puede realizar la distribución de ganancias para cada una de estas subdivisiones. El monto del impuesto a pagar al presupuesto de este sujeto de la Federación Rusa, en este caso, se determina sobre la base de la participación en las ganancias calculada a partir de la totalidad de los indicadores de subdivisiones separadas ubicadas en el territorio del sujeto de la Federación Rusa. . En este caso, el contribuyente elige de forma independiente la subdivisión separada a través de la cual se paga el impuesto al presupuesto de este sujeto de la Federación Rusa, notificando decisión autoridades fiscales, en las que se registran impuestos por subdivisiones separadas del contribuyente.

En lugar del indicador del número promedio de empleados de una organización con un ciclo de trabajo estacional u otras características de las actividades que prevén la estacionalidad de la atracción de empleados, de acuerdo con la autoridad fiscal en su ubicación, puede utilizar la parte de los costos laborales determinado de conformidad con el art. 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, se determina la participación de los costos laborales de cada subdivisión separada en los costos laborales totales del contribuyente.

9.3.10. El procedimiento para calcular el anticipo mensual del impuesto sobre la renta

De conformidad con el apartado 2 del art. 286 del Código Fiscal de las organizaciones de la Federación de Rusia (excepto las especificadas en los párrafos 3 y 4 del artículo 286) mayo Calcule y pague los anticipos mensuales del impuesto sobre la renta:

Basado en la ganancia real recibida durante el último mes;

Por la cantidad de un tercio del anticipo efectivamente pagado del trimestre anterior.

La organización puede pasar a pagar pagos anticipados mensuales en función de las ganancias reales notificando a la autoridad fiscal a más tardar el

31 de diciembre del año anterior al período impositivo en que se produzca el tránsito a esta opción de anticipos. Durante el período impositivo, no se puede modificar el sistema de pago de anticipos.

9.3.11. Elementos de la política de contabilidad de valores

Los principales elementos de la política contable de valores. son:

El procedimiento para la formación de la base imponible por los participantes profesionales en el mercado de valores (incluidos los bancos) que no realicen actividades de intermediario;

Método de cancelación del costo de los títulos retirados;

Determinación del precio de liquidación de los valores que no circulen en el mercado organizado;

Formación de reservas para la depreciación de valores de participantes profesionales en el mercado de valores que se dediquen a actividades de intermediario.

El procedimiento para la formación de la base imponible por los participantes profesionales en el mercado de valores (incluidos los bancos) que no realicen actividades de intermediario

De conformidad con el apartado 8 del art. 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa, estas organizaciones en sus políticas contables a efectos fiscales deben establecer el procedimiento para la formación de la base imponible para transacciones con valores:

que circulen en el mercado organizado de valores;

No cotizan en mercados organizados de valores.

Al mismo tiempo, la propia organización elige los tipos de valores para las transacciones con las que, al formar la base imponible, otros ingresos y gastos se incluyen en los ingresos y gastos, determinados de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Elección del método de cancelación del costo de los valores retirados

Según el apartado 9 del art. 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que cuando los valores se venden o se enajenan, se cancelan como gastos utilizando uno de los siguientes métodos:

Por costo unitario.

El método elegido de valoración de los valores que se retiran se indica en la política contable de la organización. Al tomar una decisión sobre este tema, se tiene en cuenta la situación prevaleciente en las transacciones con valores. Las consecuencias generales de aplicar cada uno de estos métodos se consideran en relación con los inventarios (ver § 4.2.2).

Determinación del precio de liquidación de los valores que no circulan en el mercado organizado

De conformidad con el párrafo 2 del Procedimiento para determinar el precio de liquidación de valores, aprobado por orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia No. 10/66/pz-n con fecha 9 de noviembre de 2010, el precio de liquidación tal vez definido:

Según se calcule sobre la base de los precios de este valor existentes en el mercado de valores de conformidad con la cláusula 4 de dicho Procedimiento;

Según lo calculado de acuerdo con las reglas previstas en los párrafos 5 a 19 del Procedimiento anterior;

Como el valor de tasación de un valor determinado por un tasador.

El método (métodos) elegido por la organización para determinar el precio de liquidación de los valores que no circulan en el mercado organizado se indica en la política contable a efectos fiscales. La necesidad de reflejar este elemento en la política contable a efectos fiscales está confirmada por la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 26.04.11 No. 03–02/03/69.

Formación de reservas para la depreciación de valores de participantes profesionales en el mercado de valores dedicados a actividades de intermediario

De conformidad con el art. 300 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los participantes profesionales en el mercado de valores que realizan actividades de intermediario y determinan los ingresos y gastos sobre la base del devengo tienen derecho a crear reservas para la depreciación de valores.

Estas reservas se crean (ajustan) a partir de la finalización del período (impuesto) sobre el que se informa en el importe del exceso de los precios de adquisición de los valores de grado de emisión que circulan en el mercado de valores organizado sobre su cotización en el mercado (valor calculado de la reserva) . En este caso, el precio de adquisición de un valor incluye los costos de su adquisición.

Las reservas se crean (ajustan) para cada emisión de valores.

En caso de venta u otra enajenación de valores respecto de los cuales se haya creado previamente una reserva, los montos de esta reserva se incluyen en los ingresos de la organización a partir de la fecha de la venta u otra enajenación de los valores.

Si al final del período de declaración (impuesto) el monto de la reserva, teniendo en cuenta las cotizaciones de mercado de valores al final de este período, es insuficiente, la organización aumenta el monto de la reserva, teniendo en cuenta las deducciones adicionales como gastos a efectos fiscales.

Si el importe de la reserva previamente creada, teniendo en cuenta los importes restituidos, supera el importe calculado, el importe de la reserva deberá reducirse al importe calculado, incluyendo en resultados el importe de la reposición.

Las provisiones para la depreciación de valores se crean en la moneda de la Federación Rusa, independientemente de la moneda del valor nominal del valor.

Además de las enumeradas en la política educativa de las organizaciones comerciales, es necesario indicar opciones para decisiones sobre los siguientes elementos de la política contable:

9.3.12. Procedimiento de traslado de pérdidas

De conformidad con el apartado 1 del art. 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa, un contribuyente que ha sufrido una pérdida en el período impositivo anterior o en períodos impositivos anteriores tiene derecho a reducir la base imponible del período impositivo actual por el monto total de la pérdida recibida o por una parte de esta cantidad. Se permite la transferencia de pérdidas dentro de los 10 años posteriores al período fiscal en el que se incurrió en la pérdida.

Debe tenerse en cuenta que el apartado 1 del art. 283 del Código Tributario se complementa con el párrafo 2, según el cual las pérdidas recibidas por la organización en el período impositivo a una tasa del 0 por ciento no pueden trasladarse al futuro. En 2007

se han eliminado todas las restricciones sobre el monto de las pérdidas reconocidas de años anteriores. Al mismo tiempo, existen restricciones a las pérdidas recibidas por el uso de industrias de servicios y granjas, por operaciones con valores e instrumentos financieros.

En la política contable de la organización, es necesario indicar al final de qué período (informal o fiscal) se reembolsan las pérdidas de períodos fiscales anteriores y el monto de las pérdidas canceladas por períodos.

Pérdida recibida en industrias de servicios y fincas, de conformidad con el art. 275.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconoce a efectos fiscales sujeto a las siguientes condiciones:

El costo de los bienes (obras, servicios) vendidos por estas subdivisiones corresponde al costo de servicios similares prestados por organismos especializados para los cuales dicha actividad es la principal;

Los costos de mantenimiento de estas unidades no superan los costos habituales en que incurren las organizaciones especializadas;

Las condiciones para la realización del trabajo y la prestación de servicios por parte de estas subdivisiones no difieren de las condiciones para la realización del trabajo y la prestación de servicios por parte de organizaciones especializadas.

Si al menos una de las condiciones especificadas no se cumple, la pérdida recibida en la prestación de servicios a las industrias y fincas puede transferirse por un período no mayor a 10 años, y solo la ganancia recibida en la ejecución de este tipo de actividades puede destinarse a su reembolso. .

A la hora de decidir si se trasladan las pérdidas por operaciones con valores, debe tenerse en cuenta que la base imponible la determinan las organizaciones por separado para las operaciones con valores que circulan en un mercado de valores organizado y para las operaciones con valores que no circulan en un mercado de valores organizado. valores (con la excepción de los participantes profesionales en el mercado de valores que se dedican a actividades de intermediario).

Contribuyentes que sufrieron una pérdida (pérdidas) en ciertas operaciones con valores en períodos impositivos anteriores, intitulado reducir la base imponible recibida de operaciones con valores en el período de declaración (impuesto) (artículo 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Durante el período impositivo, el traspaso de las pérdidas incurridas en el período de información relevante en transacciones con valores se lleva a cabo por separado para las categorías especificadas de valores dentro de los límites de la ganancia recibida de transacciones con dichos valores.

Las organizaciones (incluidos los bancos) que participan en actividades de intermediarios en el mercado de valores forman la base imponible y determinan el monto de la pérdida que se trasladará, teniendo en cuenta todos los ingresos (gastos) y el monto de la pérdida recibida de actividades empresariales (párrafo 11 del artículo 280 Código Fiscal de la Federación Rusa).

Durante el período impositivo, la transferencia a futuro de las pérdidas recibidas en el período de información correspondiente del período impositivo en curso puede realizarse dentro del monto de las ganancias recibidas de la actividad empresarial.

9.4. Elementos de la política contable del impuesto al valor agregado

Los principales elementos de la política contable de este impuesto. son:

Ejercer el derecho a la exención del cumplimiento de los deberes del contribuyente;

El momento de determinar la base imponible;

Ejercer el derecho a negarse a eximir de impuestos las operaciones;

El procedimiento para la contabilidad separada del IVA "soportado" sobre bienes (obras, servicios) utilizados en la implementación de transacciones gravadas y libres de impuestos.

9.4.1. Decisión sobre el ejercicio del derecho a la exención del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente

Según el apartado 1 del art. 145 del Código Fiscal de la Federación Rusa, organizaciones y empresarios individuales cuyos ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) sin IVA durante los tres meses calendario consecutivos anteriores no excedieron los 2 millones de rublos en total, tiene el derecho:

a) la tributación del IVA se realizará de manera general;

b) conseguir la exención del IVA.

La disposición de este artículo no se aplica a las organizaciones y empresarios individuales que vendan bienes sujetos a impuestos especiales durante los tres meses calendario consecutivos anteriores, así como a las obligaciones que surjan en relación con la importación de bienes en el territorio aduanero de la Federación de Rusia sujetos a impuestos de acuerdo con con párrafos. 4 p.1 art. 146 NK.

Al tomar una decisión sobre el uso del derecho a la exención del desempeño de los deberes del contribuyente, la organización, a más tardar el día 20 del mes a partir del cual ejerce este derecho, deberá presentar los siguientes documentos a la autoridad fiscal:

Notificación del uso de este derecho (en el formulario aprobado por la orden del Ministerio de Impuestos de Rusia con fecha 04.07.2002 No. BG-3-03 / 342);

Extracto del balance;

Un extracto del libro de ventas;

Una copia del registro de facturas recibidas y emitidas;

Un extracto del libro de contabilidad de ingresos y gastos y transacciones comerciales (para empresarios individuales);

Una copia del registro de facturas recibidas y emitidas.

9.4.2. El momento de determinar la base imponible

De conformidad con el apartado 1 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el momento de determinar la base imponible es la primera de las siguientes fechas:

Día de embarque (transferencia) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad;

El día del pago, pago parcial a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios), cesión de derechos de propiedad.

Se exceptúa de esta regla general el momento de determinación de la base imponible por parte de un contribuyente que produzca bienes (realice trabajos, preste servicios), cuya duración del ciclo productivo sea superior a seis meses (según la lista que determine la el Gobierno de la Federación Rusa).

El párrafo 13 del art. 167 del Código Civil de la Federación Rusa, se establece que estos contribuyentes, en caso de recibo o pago (pago parcial) a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) tiene derecho a establecer el momento de determinar la base imponible como el día del envío (transferencia) de los bienes especificados (ejecución del trabajo, prestación de servicios) con contabilidad separada para las operaciones en curso y los montos de impuestos para los bienes comprados (trabajo, servicios), incluidos los activos fijos y activos intangibles, derechos de propiedad utilizados para llevar a cabo operaciones para la producción de bienes (obras, servicios) de ciclo productivo largo y otras operaciones. La lista de estos bienes (obras, servicios) está establecida por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 28 de julio de 2006 No. 468.

Cuando las organizaciones - fabricantes de bienes toman una decisión sobre el uso del art. 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa, deben estipular los derechos en la política contable:

Disponibilidad de una decisión sobre la determinación de la base imponible en el momento del envío de bienes (obras, servicios);

Metodología para la contabilidad separada de las operaciones en curso y los montos de impuestos sobre los bienes adquiridos (obras, servicios), incluidos los activos fijos y los activos intangibles, los derechos de propiedad utilizados para llevar a cabo operaciones para la producción de bienes (obras, servicios) de un largo ciclo de producción y otras operaciones.

9.4.3. Ejercicio del derecho a denegar la exención de impuestos para las transacciones

En el caso de transacciones sujetas a impuestos y transacciones no sujetas a impuestos, el contribuyente está obligado a mantener registros separados de dichas transacciones (cláusula 4, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, el contribuyente tiene derecho a negarse a eximir de impuestos las transacciones que no están sujetas a impuestos (cláusula 5 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa) presentando una solicitud adecuada a la autoridad fiscal a más tardar el 1º día del período impositivo a partir del cual el contribuyente pretende denegar la exención o dejar de utilizarla. La política contable debe incluir:

a) la organización disfruta del derecho a la exención de impuestos de las transacciones relevantes;

b) la organización no goza del derecho a la exención de impuestos de las operaciones correspondientes.

Cabe señalar que la lista de transacciones exentas de impuestos cambia periódicamente. Su composición para el año correspondiente se indica en los párrafos 1 a 3 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Al tomar la decisión de renunciar a los beneficios fiscales, una organización deberá indicar en su solicitud a la autoridad fiscal:

El nombre de las transacciones para las que se niega a utilizar los beneficios;

La fecha a partir de la cual tiene la intención de renunciar a los beneficios;

El período de tiempo por el cual tiene la intención de renunciar a los beneficios.

9.4.4. El procedimiento para la contabilidad separada del IVA "soportado" sobre bienes (obras, servicios) utilizados en la implementación de transacciones gravadas y libres de impuestos

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, la contabilidad separada del IVA "soportado" se lleva a cabo en los siguientes casos:

Al realizar transacciones sujetas a impuestos y transacciones no sujetas a impuestos (exentas de impuestos) (cláusula 4, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

Cuando lo aplica un contribuyente en la venta (transferencia, ejecución, provisión, incluso para sus propias necesidades) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad a varias tasas impositivas (cláusula 1, artículo 153 del Código Fiscal de la Federación Rusa) ;

En caso de venta simultánea de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, cuya base imponible se calcule de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, y la venta de bienes (obras, servicios), cuyo lugar de venta no sea reconocido como territorio de la Federación Rusa;

Con la venta simultánea de bienes (obras, servicios), cuya base imponible se calcula de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, y la venta de bienes (obras, servicios), cuyas operaciones de venta (enajenación) no se reconozcan como la venta de bienes (obras, servicios) de conformidad con la cláusula 2 art. 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

Para transacciones en la venta de bienes (obras, servicios) tanto en el mercado interno como para la exportación (cláusula 10, artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El procedimiento para imputar los montos del IVA "soportado" a los costos de producción y venta de bienes (obras, servicios) o aceptar estos montos para la deducción está determinado por el art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De acuerdo con el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los montos del IVA "de entrada" sobre bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, derechos de propiedad utilizados en la implementación de transacciones gravadas y exentas de impuestos, son deducibles o incluidos en el costo de los bienes comprados (obras, servicios) en proporción determinada sobre la base del valor de los bienes (obras, servicios) enviados sujetos al IVA (exentos de impuestos) al costo total de los bienes (obras, servicios) enviados para el período de declaración (impuesto).

Debe tenerse en cuenta que a partir del 01.01.2008 sobre la base del párrafo 4 del art. 2 de la Ley Federal No. 137-FZ del 27 de julio de 2008, un cuarto se considera un período impositivo. En este sentido, a partir del 01.01.2008 la proporción para el cálculo de los valores del IVA deberá determinarse de acuerdo con los datos del período impositivo en curso. Los montos del IVA presentados a los contribuyentes a partir del 01.01.2008 sobre los bienes (obras, servicios, derechos de propiedad), incluidos los activos fijos e intangibles utilizados para realizar operaciones gravables y no gravables, también se distribuyen de acuerdo con los datos del período impositivo en curso. (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 24/06/2008 No. ШС-6-3/450 y del Ministerio de Finanzas de Rusia del 03/06/2008 No. 0307-15/90).

Al determinar las proporciones de transacciones gravables y no gravables, es necesario tener en cuenta todos los ingresos que proceden de la venta de bienes (obras, servicios) sujetos y no sujetos a impuestos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.03.2005 No. incluidos los ingresos de la venta fuera de la Federación Rusa del monto del pago, pago parcial a cuenta del próximo suministro de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), cuya duración del ciclo de producción es más de seis meses, la cantidad de dinero en forma de interés al otorgar préstamos en efectivo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de abril de 2008 No. 03-07-08 / 104).

Si el contribuyente no lleva contabilidad separada, el monto del impuesto sobre los bienes adquiridos (obras, servicios), incluidos los activos fijos e intangibles, los derechos de propiedad, no está sujeto a deducción y como gastos aceptados para la deducción al calcular el impuesto sobre la renta corporativo (impuesto sobre los ingresos de las personas físicas) no está incluido.

Una organización no puede mantener registros separados en aquellos períodos impositivos en los que la participación de los costos totales para la producción de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, transacciones para cuya venta no sujeto a impuestos, no exceda el 5% del valor total de los costos totales de producción (cláusula 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, todos los montos de impuestos presentados a dichos contribuyentes por los vendedores de bienes (obras, servicios) utilizados en la producción, derechos de propiedad en el período fiscal especificado están sujetos a deducción de acuerdo con el procedimiento previsto por el art. 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Debe tenerse en cuenta que la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de noviembre de 2008 No. ShS-6-3/827 indica la necesidad de tener en cuenta los gastos directos y generales al determinar la participación en los gastos totales. La propia organización determina el método de distribución de los gastos comerciales generales para transacciones gravables y libres de impuestos en el período impositivo (en proporción a los costos laborales, costos directos, ingresos por ventas, costos de materiales, etc.), según las condiciones específicas de actividad. y los métodos utilizados en la contabilidad.

Para distribuir los montos del IVA "soportado" sobre los bienes (obras, servicios) utilizados en la realización de transacciones gravadas y no gravadas, es recomendable reflejar el IVA "soportado" sobre estos bienes (obras, servicios) en un subcuenta separada “Importes de IVA a distribuir” de la Cuenta 19 “Impuesto al Valor Agregado sobre Valores Adquiridos”. El monto del IVA registrado en el débito de la subcuenta especificada al final del período impositivo se distribuye entre transacciones gravadas y libres de impuestos en la proporción determinada en el procedimiento anterior.

Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que para lograr la comparabilidad de los indicadores del costo de los bienes enviados (obras, servicios), cuyas ventas están sujetas a impuestos, y el costo de los bienes enviados (obras, servicios), cuyas ventas están exentas de impuestos, estos indicadores deben aplicarse sin incluir el impuesto al valor agregado.

Los montos de IVA aceptados para la deducción se debitan del crédito de la cuenta 19, la subcuenta "Importes de IVA a distribuir" al débito de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas". Los montos de IVA a incluir en el costo de los bienes adquiridos (obras, servicios) se debitan del crédito de la subcuenta "Importes de IVA a distribuir" a la cuenta 19 al débito de las cuentas para contabilizar los bienes adquiridos (obras, servicios ).

Una organización puede mantener registros analíticos separados del IVA "soportado" sobre los bienes mencionados (obras, servicios) en registros fiscales especialmente diseñados. A estos efectos, podrá utilizar los libros de compras y los libros de ventas, incluyendo en ellos, en su caso, las correspondientes columnas adicionales.

Es muy importante al mismo tiempo asegurar el correcto llenado de estos registros.

De conformidad con la Cláusula 8 de las Reglas para mantener registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas al calcular el impuesto al valor agregado, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 2 de diciembre de 2000 No. 914, un se registra en el libro de compras una factura por la que el contribuyente acepta como deducción.

El método elegido por la organización para la contabilidad separada del IVA "entrada" para bienes (obras, servicios) utilizados en la implementación de operaciones, gravables y no gravables con IVA, se indica en la política contable de la organización.

Además, en la política contable de la organización para la implementación de la contabilidad separada, es recomendable indicar:

Lista de bienes (obras, servicios) utilizados para realizar transacciones sujetas y no sujetas a impuestos;

Relación de operaciones exentas de tributación;

La lista de operaciones sujetas al impuesto a la tasa del 18, 10 y 0%.

9.5. Elementos de la política contable de los impuestos especiales

Elementos de la política contable de los impuestos especiales son:

El procedimiento para llevar la contabilidad separada de las operaciones con impuestos especiales;

Indicación de un contribuyente responsable en virtud de un contrato de sociedad simple.

9.5.1. El procedimiento para llevar la contabilidad separada de las operaciones con impuestos especiales (sujetas y no sujetas a impuesto y para las operaciones para las que se establezcan distintos tipos impositivos)

Al determinar el procedimiento para llevar la contabilidad separada de estas operaciones, se debe tener en cuenta lo siguiente: el inciso 1 del art. 183 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece una lista de transacciones que no están sujetas a impuestos especiales. Sin embargo, el derecho a la exención del pago de impuestos especiales para los enumerados en el apartado 1 del art. 183 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el contribuyente puede utilizar transacciones solo cuando mantiene registros separados de operaciones para la producción y venta (transferencia) de estos bienes sujetos a impuestos especiales (cláusula 2 del artículo 183 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

También se debe llevar una contabilidad separada para los bienes sujetos a impuestos especiales, para los cuales se establecen diferentes tasas impositivas (artículo 190 del Código Fiscal de la Federación Rusa). A falta de contabilidad separada para tales bienes, el monto de los impuestos especiales sobre los mismos se calcula con base en la tasa impositiva máxima aplicada por el contribuyente a partir de una base imponible única, determinada para todas las operaciones sujetas a impuestos especiales (inciso 7, artículo 194 de la Código Fiscal de la Federación Rusa).

Para reducir la carga fiscal sobre los impuestos especiales, es necesario indicar en la política contable el procedimiento para llevar una contabilidad separada:

Para operaciones no sujetas a impuestos especiales;

Sobre bienes sujetos a impuestos especiales recibidos sujetos a impuestos especiales a diversas tasas;

Para la producción de bienes gravables sujetos a impuestos especiales a diversas tasas;

Sobre la venta de bienes gravables sujetos a impuestos especiales a diversas tasas;

Sobre la transferencia (distinta de la venta) de bienes sujetos a impuestos especiales a tasas diferentes.

La contabilidad separada de las operaciones con bienes sujetos a impuestos especiales en las áreas indicadas se lleva a cabo, por regla general:

De las subcuentas y cuentas analíticas abiertas al efecto;

En los formularios de registros contables elaborados al efecto. Lista de subcuentas abiertas de cuentas analíticas y registros contables es conveniente indicar en las políticas contables.

9.5.2. Contribuyente responsable de los impuestos especiales bajo un contrato de sociedad simple

De conformidad con el art. 180 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la persona que actúa para calcular y pagar el monto total del impuesto especial sobre las operaciones realizadas en virtud de un acuerdo de sociedad simple es un participante que realiza negocios en una sociedad simple o un participante elegido por los participantes en el acuerdo (cuando se realizan negocios en una sociedad simple en forma conjunta por todos los participantes).

En política contable apropiado indicar:

Participante (servicio, persona) responsable del cálculo y pago de los impuestos especiales;

Lista de documentos informativos presentados por los participantes en un contrato de sociedad simple sobre el cumplimiento de las obligaciones para el cálculo y pago de los impuestos especiales (copias de declaraciones de impuestos, documentos de pago, etc.).

9.6. Elementos de política contable al aplicar el régimen tributario simplificado

Contribuyentes que aplican el régimen tributario simplificado, tiene el derecho:

Elegir un régimen fiscal;

Seleccionar el objeto de tributación;

Elija un método para evaluar los bienes comprados para su posterior venta;

Reducir la base imponible en el período impositivo por el importe de la pérdida percibida en los períodos impositivos anteriores.

9.6.1. Elección del régimen fiscal

De conformidad con el apartado 2.1 del art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa, introducido por la Ley Federal del 19 de julio de 2009 No. 204-FZ "Sobre las modificaciones de ciertos actos legislativos de la Federación Rusa" y la cláusula 3 del art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa, organizaciones cuyos ingresos durante 9 meses del año en curso no excedieron los 45 millones de rublos, con un número promedio de empleados para el período impositivo de no más de 100 personas y con un valor residual de fijo activos y activos intangibles que no superen los 100 millones de rublos. tiene el derecho:

Cambiar a un sistema tributario simplificado;

Aplicar otros regímenes fiscales previstos por la legislación de la Federación Rusa.

Si, de acuerdo con los resultados del período de informe (impuesto), los ingresos de la organización excedieron los 60 millones de rublos. y (o) durante el período sobre el que se informa, el incumplimiento de los requisitos establecidos por los párrafos. 3 y 4 arte. 346.12 del Código Tributario y el párrafo 3 del art. 346.14, entonces esta organización pierde el derecho de aplicar el sistema tributario simplificado desde el comienzo del trimestre en el que se permite el exceso especificado y (o) el incumplimiento de los requisitos especificados.

Los empresarios individuales pueden cambiar a un sistema impositivo simplificado si el número promedio de empleados para un período fiscal (de declaración) no supera las 100 personas.

Las organizaciones y los empresarios individuales enumerados en el apartado 3 del art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Empresarios individuales además del sistema fiscal simplificado habitual con derecho a ir en un sistema tributario simplificado basado en una patente.

Cabe señalar que de conformidad con el apartado 2.1 del art. 346.25.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, introducido por la Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008, los empresarios individuales que utilizan el sistema impositivo simplificado basado en una patente tienen derecho a contratar empleados, cuyo número promedio para el período impositivo no debe exceder de cinco personas.

Se emite una patente a elección del contribuyente por un período de 1 a 12 meses (cláusula 4, artículo 346.25.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El período impositivo es el período para el cual se emite una patente. Los tipos de actividades empresariales para las que se permite aplicar el sistema tributario simplificado basado en una patente se indican en el párrafo 2 del art. 346.25.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Los empresarios individuales pueden cambiar a un sistema impositivo simplificado basado en una patente en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia solo después de la adopción de la ley pertinente por parte de dicha entidad constitutiva.

9.6.2. Elegir un objeto de tributación

De conformidad con el art. 346.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes que aplican el sistema tributario simplificado tienen derecho a reconocer como objeto de tributación:

Ingresos menos gastos.

El contribuyente puede cambiar anualmente el objeto del impuesto.

También debe tenerse en cuenta que los participantes en un contrato de sociedad simple o en un contrato de administración de bienes en fideicomiso utilizan únicamente los ingresos reducidos por el monto de los gastos como objeto de tributación.

9.6.3. Elección de un método para evaluar los bienes adquiridos adquiridos para su posterior venta

De conformidad con el apartado 2 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia un contribuyente a efectos fiscales con derecho a usar uno de los siguientes métodos de valoración de los bienes comprados:

Por el coste de las primeras adquisiciones (método FIFO);

Por el costo de las últimas adquisiciones (método LIFO);

A un costo promedio;

Al costo de una unidad de bienes.

El método seleccionado de valoración de los bienes comprados se indica en la política contable de la organización. Las consecuencias de aplicar cada uno de estos métodos se analizan en el § 4.2.2.

9.6.4. Ejercicio del derecho a reducir la base imponible en el período impositivo por el importe de la pérdida percibida como consecuencia de períodos impositivos anteriores

De acuerdo con el apartado 7 del art. 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa (modificado por la Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008) un contribuyente que utiliza ingresos reducidos por la cantidad de gastos como objeto de impuestos, tiene el derecho:

Reducir la base imponible calculada al final del período impositivo por el importe de la pérdida percibida al final de períodos impositivos anteriores en los que el contribuyente aplicó el régimen de tributación simplificada y utilizó como objeto de tributación rentas reducidas por el importe de los gastos. En este caso, se entiende por pérdida el exceso de gastos determinado de conformidad con el art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sobre los ingresos determinados de conformidad con el art. 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

Transferir las pérdidas a períodos fiscales futuros dentro de los 10 años siguientes al período fiscal en el que se incurrió en dichas pérdidas;

Transferir al período impositivo en curso el importe de las pérdidas percibidas en el período impositivo anterior.

Una pérdida que no se traslada al año siguiente puede trasladarse total o parcialmente a cualquier año de los nueve años siguientes. Si se reciben pérdidas en más de un período impositivo, se trasladan a períodos impositivos futuros en el orden en que se recibieron.

El contribuyente está obligado a conservar los documentos que acrediten el monto de la pérdida incurrida y el monto en que se redujo la base imponible en cada período impositivo, durante todo el período de ejercicio del derecho a reducir la base imponible en el monto de la pérdida.

También debe tenerse en cuenta que la pérdida que recibe el contribuyente al aplicar otros regímenes tributarios no se acepta al pasar a un sistema tributario simplificado; la pérdida recibida al aplicar el régimen tributario simplificado no se acepta al pasar a otros regímenes tributarios.

9.7. Elementos de las políticas contables para el impuesto sobre la propiedad y el impuesto sobre el transporte

Elementos de la política contable para los impuestos especificados son:

El procedimiento de contabilidad separada de bienes, para lo cual se establecen condiciones especiales para el cálculo del impuesto;

Decisión sobre la aplicación de tipo cero en el impuesto sobre la propiedad innovadora;

El procedimiento para contabilizar la propiedad que no ha pasado el registro estatal;

El procedimiento para la contabilidad separada de vehículos.

9.7.1. El procedimiento de contabilidad separada de bienes, para lo cual se establecen condiciones especiales para el cálculo del impuesto.

De conformidad con el art. 376, 380–386 del Código Fiscal de la Federación Rusa, a los efectos de calcular y pagar el impuesto a la propiedad, una organización debe garantizar una contabilidad separada de la propiedad:

Imponibles y no imponibles;

Imponible a diferentes tipos impositivos;

Gravado a tasas reducidas;

Estar en el balance de divisiones separadas asignadas a un balance separado;

Ubicado fuera de la ubicación de la organización y sus divisiones separadas que tienen un balance general separado.

Es recomendable indicar el procedimiento para la contabilidad separada de la propiedad para los grupos especificados de activos fijos en la política contable para efectos fiscales.

9.7.2. Decisión sobre la aplicación de tipo cero en el impuesto sobre la propiedad innovadora

De conformidad con la Ley Federal No. 132-FZ del 7 de junio de 2011, a partir de 2012, las organizaciones mayo aplicar una tasa cero para este impuesto.

La propiedad innovadora incluye:

Objetos con alta eficiencia energética, siempre que el objeto cumpla con la Lista establecida por el Gobierno de la Federación Rusa;

Objetos con una clase de eficiencia energética alta, siempre que dichos objetos tengan una definición de sus clases de eficiencia energética.

La vigencia de este beneficio es de tres años a partir del registro.

9.7.3. El procedimiento para la contabilidad separada de vehículos.

Para calcular y pagar el impuesto de transporte, es necesario llevar registros separados de vehículos:

Imponible y no sujeto a este impuesto (Artículo 358 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

En su ubicación (Artículo 363 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El procedimiento para la contabilidad separada de los vehículos anteriores es conveniente indicar en las políticas contables a efectos fiscales.

Preguntas para el autocontrol.

1. ¿Cuál es el propósito de la política contable a efectos fiscales?

2. Cuáles son los principales elementos de la política contable del impuesto a las ganancias.

3. ¿Qué métodos de reconocimiento de ingresos y gastos se pueden utilizar al formar la base imponible del impuesto sobre la renta?

4. ¿Puede la propia organización determinar la lista de costos directos?

5. ¿Qué métodos de depreciación para activos fijos se pueden utilizar en la contabilidad fiscal?

6. ¿Cuáles son las consecuencias de aplicar una bonificación por amortización a una entidad?

7. ¿Qué métodos de valoración de los bienes adquiridos se utilizan para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta?

8. ¿Qué reservas se pueden crear al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta?

9. Cuáles son los principales elementos de la política contable del impuesto a la renta sobre valores mobiliarios.

10. Especificar los principales elementos de la política contable del IVA.

11. ¿Cuáles son las características de determinar la base imponible del IVA por parte de organizaciones: fabricantes de bienes con un ciclo de producción largo?

12. ¿Todas las organizaciones pueden declarar el IVA trimestralmente?

13. nombre opciones posibles contabilidad separada del IVA "soportado" sobre bienes (obras, servicios) utilizados en la implementación de transacciones gravables y libres de impuestos.

14. Cuáles son los elementos de política contable al aplicar el sistema tributario simplificado.

15. ¿Qué objetos de tributación tienen derecho a aplicar las organizaciones que aplican el régimen tributario simplificado?

Si los bienes comprados (obras, servicios) se utilizan solo en actividades sujetas al IVA, entonces el monto total del impuesto soportado es deducible. Si los bienes (obras, servicios) se utilizan en actividades libres de IVA, entonces el IVA soportado se tiene en cuenta en el costo de los bienes adquiridos (obras, servicios), es decir, aumenta los gastos "rentables" (artículo 149, párrafo 2 de Artículo 170, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Pero si los bienes comprados (obras, servicios) durante el trimestre se utilizan simultáneamente en transacciones imponibles y no imponibles (estamos hablando de gastos comerciales generales), entonces es necesario llevar registros separados del IVA soportado (cláusula 4, artículo 149, cláusula 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tal contabilización del IVA le permite determinar qué parte del impuesto soportado se puede deducir y qué parte se puede tener en cuenta en el costo de los bienes comprados (obras, servicios) o en los gastos (cláusula 4, artículo 170 del Código Tributario de la Federación Rusa).

El procedimiento para mantener una contabilidad separada debe prescribirse en la política contable (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20 de noviembre de 2017 No. 03-07-11 / 76412).

El nuestro lo ayudará a crear una política contable.

Metodología para la contabilidad separada del IVA

Para comprender cuánto IVA por trimestre se puede deducir y cuánto se puede cancelar como gastos, se aplica la siguiente metodología.

PASO 1. Calcular la participación de los ingresos sujetos al IVA en los ingresos totales

PASO 2. El monto del IVA aceptado para la deducción se determina directamente

PASO 3. Se determina el monto del IVA a ser incluido en el costo de los bienes (obras, servicios) o cancelado como gastos

Si no hubo ingresos en el trimestre

Si no hay venta de bienes (obras, servicios) durante el trimestre, la organización puede desarrollar la metodología para la contabilidad separada del IVA registrándolo en su política contable (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de septiembre de 2014 N 03- 07-11 / 48281). Pero surge la pregunta, ¿qué indicador en este caso debe tomarse como base para determinar la proporción? Esto puede ser, por ejemplo, la cantidad de gastos para varias actividades.

Si hay pocas transacciones sin IVA

Se puede omitir la contabilidad separada del IVA soportado si funciona la llamada "regla del 5%" (párrafo 7, cláusula 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Aquellos. si para el trimestre los gastos por operaciones no gravadas ascienden a menos del 5% del total de gastos de ese período. Pero en este caso, el IVA soportado puede deducirse por bienes (obras, servicios) utilizados en transacciones, tanto imponibles como no imponibles al mismo tiempo. No se puede deducir el IVA sobre el costo de los bienes (obras, servicios) utilizados únicamente en transacciones no gravables.

Si no mantiene registros de IVA separados

Entonces, el IVA soportado no puede deducirse ni tenerse en cuenta en los gastos (párrafo 6, cláusula 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Y si no prescribe en la política contable el procedimiento para mantener una contabilidad separada del IVA, pero de hecho lo aplicará, entonces, en teoría, no debería haber reclamos de las autoridades fiscales contra usted, pero deberá probar que todavía tiene un líder de contabilidad separado.

Para la política tributaria en cuanto al pago del IVA, este tema del procedimiento de llevar contabilidad separada es el principal. En arte. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, existe un mecanismo para calcular la proporción para el reembolso de los montos del IVA soportado, que se aplica simultáneamente a las transacciones gravables y libres de impuestos. La proporción necesaria para llevar contabilidad separada se determina con base en el valor de los bienes, obras o servicios embarcados, gravables o no gravables en el costo total de los bienes, obras o servicios embarcados durante el período impositivo. El período para determinar la proporción es igual al período impositivo, es decir, cuarto.

Si no es posible registrar directamente los montos del IVA soportado, si se relacionan simultáneamente con transacciones gravadas y no gravadas, el impuesto es deducible o se toma en cuenta en el valor de la propiedad en la proporción en que estos activos se utilizan en la producción y venta de bienes, obras o servicios, gravados o no gravados.

El procedimiento para el cálculo de la proporción en la legislación tributaria está claramente definido, sin opciones. En la política tributaria contable, el contribuyente debe prescribir el procedimiento para llevar otra contabilidad separada. El contribuyente está obligado a llevar registros en las siguientes áreas: para bienes, obras, servicios utilizados únicamente para operaciones sujetas al IVA; para bienes, obras, servicios utilizados únicamente para operaciones libres de IVA; para bienes, obras y servicios utilizados en ambos tipos de operaciones.

La contabilidad separada es necesaria para separar un tipo de bienes, obras o servicios de otro. Si una organización puede distinguir claramente qué bienes, obras o servicios se utilizan para transacciones sujetas a impuestos y cuáles no, los datos contables se pueden utilizar para llevar una contabilidad separada. Por ejemplo, en el plan de cuentas de trabajo de una empresa, se pueden abrir subcuentas separadas para contabilizar los activos utilizados para diferentes actividades.

Según el apartado 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa, en el caso general, los montos del IVA presentados al contribuyente al adquirir bienes, obras, servicios y derechos de propiedad en el territorio de la Federación Rusa después de dichos bienes (obras, servicios), los derechos de propiedad están registrados y en presencia de los documentos primarios pertinentes. Por lo tanto, el IVA soportado en el lote de materiales comprado debe reembolsarse en un momento. Sin embargo, muy a menudo el material comprado no se utiliza en la producción inmediatamente después de su adquisición. Esta cuestión debe reflejarse en la política de contabilidad fiscal. Hay tres opciones.

En primer lugar, el contribuyente podrá diferir la deducción del IVA soportado hasta que se retire la materia prima o material. En segundo lugar, es posible reembolsar el IVA soportado en su totalidad y luego, si es necesario, restituir la parte que no se puede reembolsar. En tercer lugar, puede simplemente utilizar la proporción especificada en el párrafo 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, y en el futuro no se puede corregir nada. En cuarto lugar, utilice el esquema propuesto por las autoridades fiscales: primero, calcule la proporción condicional en el período de adquisición de activos, distribuya el IVA soportado sobre su base, y luego, después de establecer con precisión a qué operaciones se destinó qué parte de estos activos, calcular el monto del IVA soportado deducible, con absoluta precisión, presentar una declaración de impuestos modificada, calcular y pagar intereses.

Al aplicar el apartado 4 del art. 170 del Código Tributario de la Federación Rusa, el contribuyente tiene derecho a una opción más. El hecho es que una organización o un empresario no pueden aplicar las disposiciones de este párrafo a los períodos impositivos cuando la parte de los gastos totales para la producción de bienes, obras, servicios o derechos de propiedad, transacciones para cuya venta no están sujetas a impuestos , no supere el 5% del importe total de los gastos totales de producción. Y al mismo tiempo, todos los montos de IVA soportado recibidos en el período impositivo especificado son deducibles. La aplicación de esta disposición es un derecho, no una obligación, del contribuyente.