Tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására képzett céltartalék elszámolása

Vladimir Suzansky, könyvvizsgáló

Meggyőződésünk, hogy egyetért azzal, hogy a számviteli osztály munkájának eredménye - az előírt módon elkészített pénzügyi kimutatások - aligha tekinthető kielégítőnek, ha minden eszköz megbízhatóan rögzítve van a fizikai mérés során, de értéke nem felel meg a piaci valóságnak. a jelentés dátuma. Az ilyen adatszolgáltatás torz információkat tartalmaz, ezért a nemzetközi gyakorlat olyan mechanizmusokat ír elő, amelyek lehetővé teszik, hogy a jelentésben szereplő eszközök értéket a piaci értékre hozzuk. Az egyiket ebben a cikkben tárgyaljuk - ez a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalék (a továbbiakban: tartalék), amelynek létrehozásának és helyreállításának szükségességét a számviteli utasítás írja elő. tartalékok, jóváhagyva a Fehérorosz Köztársaság Pénzügyminisztériumának 2010.11.12-i 133. számú határozatával (a továbbiakban - 133. számú utasítás).

A készletek fontos tételek a számvitelben. Ebben az esetben kiemelten fontos az elbírálás helyessége, amely szerint a tartalékok elszámolása és utólagos kimutatása a beszámolóban történik. A nemzeti elszámolási és beszámolási elvek és módszerek nemzetköziekhez való közelítése kapcsán a belarusz jogszabályokban az eszközök értékének meghatározására korábban nem használt megközelítések jelennek meg. Az ilyen megközelítések egyik megnyilvánulása az anyagi eszközök költségének csökkentésére szolgáló tartalék létrehozásának és helyreállításának szükségessége.

Azok az eszközök, amelyekre céltartalékot képeznek

A tartalékképzés szükségességének megítélésekor meg kell válaszolni a kérdést: mely eszközök értékét kell elemezni a tartalékképzési döntéshez? A választ a 133. számú utasítás 19. pontja adja meg: a készletekre vonatkozóan tartalékot képeznek. A 133. számú utasítás 3. pontja szerinti tartalékok a következők:

Nyersanyagok, alapanyagok és segédanyagok, félkész termékek és alkatrészek, üzemanyagok és kenőanyagok, alkatrészek, tartályok;

Leltár, háztartási kellékek, szerszámok, kötélzet és berendezési tárgyak, kivehető felszerelések, speciális (védő), egységes és márkás ruházat és lábbelik, ideiglenes (nem jogcímű) szerkezetek és felszerelések (a továbbiakban: önálló tételek a forgalomban lévő pénzeszközök részeként);

Állatok termesztése és hizlalása;

Befejezetlen gyártás;

Elkészült termékek;

Termékek.

Figyelembe kell venni, hogy a 133. számú utasítás és az abban foglalt számviteli szabályok nem vonatkoznak az alábbi eszközökre:

Be nem fejezett létesítmények építése és egyéb befektetett eszközökbe történő befektetések;

Építésre, rekonstrukcióra és korszerűsítésre szánt épületszerkezetek és alkatrészek, gépek, berendezések és gördülőállomány alkatrészei és szerelvényei;

Beszerelést igénylő, valamint telepített, de üzembe nem helyezett berendezések;

Pénzügyi eszközök;

Természeti objektumok: földterületek, altalaj, megműveletlen (természetes) biológiai erőforrások, vízkészlet föld alatt;

Leltár, háztartási kellékek, szerszámok, kötélzet és berendezési tárgyak, amelyek a szervezet számviteli politikája szerint befektetett eszközök közé tartoznak.

Így, ha valamelyest általánosítunk, akkor tartalék keletkezik a következőkkel kapcsolatban:

A 10. „Anyagok” számlán elszámolt készletek;

Elszámolt áruk 41 "Áruk";

A késztermékek elszámolása a 43. "Készáru" számlán.

Milyen esetekben jön létre tartalék

Ha egy szervezet akár anyagokat, akár árukat, akár késztermékeket tart nyilván, az önmagában még nem jelenti azt, hogy tartalékot kell képezni. Tartalék nem minden esetben jön létre, hanem csak akkor, ha olyan körülmények (tényezők) állnak fenn, amelyek a tartalékképzés szükségességét jelzik.

Az elöregedett, megrongálódott vagy csökkent eladási árat csökkentő készletek a tárgyi eszközök értékcsökkenésére képzett céltartalékkal csökkentett beszámolási időszak végén jelennek meg a mérlegben. Ilyen normát a 133. számú utasítás 19. pontja állapít meg. Ebből következően a tartalékképzés szükségességét jelző tényezők a következők:

1) a készletek elavulása;

2) a készlet sérülése;

3) a készletek eladási árának csökkenése (függetlenül annak okától: túlkínálat a piacon; pénzügyi és gazdasági válság, aminek következtében az erőforrások aggregált kereslete és ára csökken; áttérés a progresszívebb anyagokra, amelyek leértékeli a korábban használtakat stb.).

Amint látható, az 1-es és 2-es faktor megjelenésének eredménye egyúttal azon részvények piaci árának csökkenése is, amelyeknél ezek a tényezők jelentkeztek.

A tartalékot nem minden részvényre kell képezni, hanem csak azokra a csoportokra vagy pozíciókra, amelyekre a fenti tényezők közül egy (vagy egyszerre több) létezik.

Ezért tartalékot kell képezni meghatározott készletegységekre azokban az esetekben, amikor a szervezet által birtokolt készletek bármelyike ​​esetében a piaci árak csökkenést mutatnak azokhoz képest, amelyekre az ilyen készleteket a szervezet számviteli nyilvántartásában rögzítik. tekintet nélkül az értékvesztés okaira).

Emlékezzünk vissza, hogy a készletek számviteli megjelenítésének rendjét is a 133. számú utasítás (6. pont) határozza meg: a készleteket tényleges bekerülési értékükön veszik át könyvelésre. A térítés ellenében vásárolt készlet tényleges bekerülési értékét a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege határozza meg.

A készletszerzés tényleges költségei a következőket tartalmazzák:

Készletérték beszerzési áron;

Vámdíjak és vámok;

Annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjak, amelyen keresztül a készletet megvásárolták;

Az áruk beszerzésének és felhasználási helyre szállításának költségei, beleértve a biztosítási költségeket is;

A készletek olyan állapotba hozásának költségeit, amely alkalmas a szervezet által meghatározott célokra történő felhasználásra;

Szállítási és beszerzési és egyéb, közvetlenül a készletvásárláshoz kapcsolódó költségek.

Az értékesítési és egyéb hasonló kedvezmények nem szerepelnek a vásárolt készlet tényleges költségében.

Idővel, amíg a készleteket a szervezet nem használja, és a megfelelő számviteli számlákon szerepelnek, tényleges piaci értékük változhat. És ha a piaci érték csökkent, akkor a tényleges költség, amelyen a könyvelésben szerepel, változatlan marad. Ennek eredményeként a szervezet számvitelében és beszámolásában a készletek bekerülési értékére vonatkozó olyan információk kerülnek bemutatásra, amelyek nem felelnek meg a piaci valóságnak. Így a szervezet beszámolójában szereplő számok a készletek beszerzésének költségét fogják tükrözni, nem pedig annak egy adott időpontban érvényes valós értékét. A probléma megoldására tartalékot hoznak létre. Sőt, az értékvesztés, nem pedig a felértékelődés szempontjából, hiszen az általános nemzetközi jelentéstételi elvek szempontjából a szervezetnek minden létező negatív tényezőt - veszteséget, ráfordítást - figyelembe kell vennie a jelentéskészítés során. kiemelten fontos. A tartalékképzéssel a következők érhetők el: a szervezet beszámolójában a tartalékok költségbecslése megközelíti a piacot. A beszámolóban a készletek bekerülési értéke (amely a megfelelő számlákon marad - 10, 41, 43 az értékelésben a tényleges beszerzési költségen) a képzett tartalékkal csökkentve jelenik meg (Kiállítási eljárási utasítás 25. pontja). pénzügyi kimutatások, jóváhagyva a Fehérorosz Köztársaság Pénzügyminisztériumának 2011.10.31-i 111. számú határozatával) ...

A 133. számú utasítás nem tartalmaz olyan rendelkezést, hogy a tartalékot a szervezet döntése alapján hozza létre. Így, ha vannak releváns tényezők, tartalékot kell képezni. Ugyanakkor nincs meghatározva, hogy a tartalékok értékcsökkenése mekkora összegben történjen meg ahhoz, hogy tartalékképzésre legyen szükség. A szervezet ennek lényegességét a számviteli politikájában önállóan határozza meg. Az ilyen lényegesség (az értékvesztés értéke) nagysága 5-20% tartományban javasolható.

Amiről az IFRS beszél

A nemzetközi gyakorlatban a tartalékok elszámolása az IAS 2 „Készletek” nemzetközi pénzügyi beszámolási standard (a továbbiakban: 2. standard) tárgya. A 2. standard 9. bekezdése kimondja, hogy a készleteket két érték közül az alacsonyabbikon kell értékelni: bekerülési érték vagy nettó realizálható érték.

A készletköltségnek tartalmaznia kell minden beszerzési költséget, feldolgozási költséget és a készlet jelenlegi helyének és állapotának fenntartása érdekében felmerülő egyéb költségeket.

A nettó realizálható érték a szokásos üzletmenet során felmerülő becsült eladási ár, csökkentve a gyártás befejezésének becsült költségeivel és az értékesítés becsült költségeivel.

Létezik olyan is, mint a valós érték – az az összeg, amelyért egy eszközt el lehet cserélni vagy egy kötelezettséget egy független ügylet keretében hozzáértő, hajlandó felek közötti ügylet során lehet rendezni.

A nettó realizálható érték arra a nettó összegre vonatkozik, amelyet a gazdálkodó egység a szokásos üzletmenet során a készletek értékesítéséből vár. A valós érték azt az összeget tükrözi, amelyért ugyanazt a készletet a piacon hozzáértő vevők és hajlandó eladók közötti tranzakció során el lehet cserélni. Az előbbi vállalkozásspecifikus költség, az utóbbi nem. A készletek nettó realizálható értéke eltérhet valós értékétől.

Annak ellenére, hogy az adott szervezet tevékenységének sajátosságait figyelembe vevő nettó eladási ár és az adott típusú készlet értékét tükröző valós érték a szabadpiaci egészben eltérhet, A mutatók az ilyen típusú részvények piaci árának kifejezései.

Mint látható, az IFRS azt feltételezi, hogy a tartalékokat kezdetben bekerülési értéken kell elszámolni, amelyet általában a fehérorosz jogszabályokban elfogadotthoz hasonló módon határoznak meg. Ha azonban a készlet piaci értéke (nettó eladási ára) csökken, akkor a készletet már nem bekerülési értéken kell elszámolni, hanem éppen ezen a piaci értéken (nettó eladási áron), aminek biztosítania kell a szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságát.

A belarusz törvénykezés ugyanezt a hatást éri el tartalék létrehozásával.

Elszámolás elszámolása

Térjünk vissza a fehérorosz jogszabályokhoz, amelyek kimondják, hogy a nettó realizálható érték és a készletek tényleges bekerülési értéke közötti különbözet ​​összegére tartalékot képeznek a szervezet pénzügyi eredményeiből, ha az utóbbi magasabb, mint a nettó realizálható érték ( 133. számú utasítás 20. pontja).

A nettó realizálható értéket minden készletegységre vagy készletcsoportra úgy határozzák meg, hogy a várható realizálható értékből levonják a gyártás befejezésének és/vagy értékesítésének várható költségeit. A nettó realizálható érték becslése a lehetséges, áfa nélküli realizálható árakon alapul, mivel a készletek értékesítésével kapcsolatos költségekre vonatkozik.

A nettó realizálható érték meghatározásakor figyelembe kell venni a készletek árában vagy bekerülési értékében bekövetkezett olyan változásokat, amelyek közvetlenül a beszámolási időszak vége után bekövetkezett eseményeknek tulajdoníthatók, ha ezek az események az adott időszak végén fennálló körülményeket igazolják.

A termékek előállításához felhasznált anyagokat nem amortizálják önköltségi ára alá, ha a készterméket, amelybe beletartoznak, várhatóan az önköltségi árnak megfelelő vagy az önköltségi árat meghaladó áron értékesítik. .

A tartalék tükrözése érdekében a 14. számla „Készletértékcsökkenési tartalékok” célja (lásd a standard számviteli táblát, amelyet a Fehérorosz Köztársaság Pénzügyminisztériuma 2011. június 29-i 50. számú határozata hagyott jóvá).

A 90. „Folyó tevékenységből származó bevételek és ráfordítások” számlán az egyéb bevételek és ráfordítások között, beleértve a a készletek bekerülési értékének csökkentésére képzett tartalékok összege és e tartalékok megtérülő összege (a bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó utasítás 13. pontja, amelyet a Fehérorosz Köztársaság Pénzügyminisztériuma 102. sz. határozata hagyott jóvá) 2011. szeptember 30-i keltezésű).

A készletek tényleges bekerülési értékének nettó realizálható értékből történő levonásának összegét a pénzügyi teljesítményszámlák terhére és a 14. számla jóváírására kell bejegyezni (133. számú utasítás 21. pontja).

Így a könyvelésben a tartalékképzést a következő tételnek kell tükröznie:

D-t 90 - K-t 14.

Tartalék behajtási elszámolás

A tartalékképzést követően minden további időszakban szükséges a készletek nettó realizálható értékének felülvizsgálata (133. számú utasítás 22. pontja).

Ha a korábban diszkontált és a beszámolási időszak végén készletben nyilvántartott készletek nettó realizálható értéke tovább növekszik, akkor a korábban leírt összeget vissza kell fordítani (az eredeti értékcsökkenés mértékéig), hogy az új tényleges bekerülési érték Az anyagok a tényleges bekerülési érték vagy a módosított lehetséges nettó realizálható érték közül az alacsonyabbnak felelnek meg.

Azt az időszakot, amely után a szervezet felülvizsgálja a készletek nettó realizálható értékét, a szervezet számviteli politikája határozza meg. A tartalék leltározása a kialakításnál kötelező éves beszámoló(a tárgyév december 31-i állapota). A gazdálkodó egység elemezheti egy készlet nettó realizálható értékét, például havonta vagy negyedévente.

A beszámolási időszak végén olyan anyagok leírásakor, amelyekre a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkentésére tartalékot képeztek, a fenntartott összeget vissza kell állítani. Ezzel egyidejűleg bejegyzés történik a könyvelésbe:

D-t 14 - K-t 90.

Hasonló bejegyzés történik a céltartalékot képező készletek selejtezésének egyéb eseteiben is, függetlenül az elidegenítés okától (eladás, hiány, stb.).

Példák tartalék létrehozására és helyreállítására

Tekintsük a tartalék létrehozásának és visszaállításának eljárását feltételes példák segítségével.

1. példa

A kereskedelmi szervezet 2011 októberében árut vásárolt (100 db). A beszerzés tényleges költsége 100 000 RUB volt. egy egységhez. Számviteli politika a szervezet megállapította, hogy a céltartalék megállapítása minden negyedév utolsó fordulónapján (a továbbiakban - értékelés időpontja) történik, 10%-ot meghaladó jelentős értékvesztés mellett.

A szervezet könyvelésében az áruk átvételét a nyilvántartás tükrözi:

D-t 41 - K-t 60 - 10 000 ezer rubel. (100 ezer rubel × 100).

Amikor az áru átvételét követő következő értékelési dátum (2011. december 31.) bekövetkezik, az árut nem értékesítették, és az elemzés megállapította, hogy az áruk jelenlegi piaci eladási ára, amelyen a szervezet értékesíteni tudja, 75 ezer rubel. (ÁFA nélkül). Ezt megerősítik azon pályázatok eredményei, amelyeken a szervezet részt vett, és megpróbálta áruit a kívánt áron értékesíteni, valamint a sajtóból, az internetről stb. beszerzett információk a termék árhelyzetéről.

Így megállapították, hogy az értékelés időpontjában fennáll a céltartalék képzésének tényezője - az áru értékvesztésének bizonyítéka.

- tényleges könyvelési költség - 100 ezer rubel;

- nettó eladási ár - 75 ezer rubel;

- a tartalék összege (leárazás) - 25 ezer rubel. (100-75) minden egységből.

A számvitelben egy szervezet tartalék létrehozását tükrözi:

D-t 90 - K-t 14 - 2500 ezer rubel. (25 ezer rubel × 100).

A 2011. évi pénzügyi kimutatásokban az áruk bekerülési értékét a 215. sorban kellett volna feltüntetni, csökkentve ezzel a tartalék összegével, pl. 75 ezer rubel költsége alapján. egy egységhez. Ugyanakkor az árukat nem értékesítik, és nyilvántartásba veszik a szervezet könyvelésében.

A szervezet 2012-re is hasonló rendelkezéseket fogadott el a tartalék elszámolása tekintetében.

Amikor eljön a következő értékelési dátum (2012. március 31.), a szervezet összegyűjti az indoklást, hogy ez a termék 90 ezer rubelért értékesíthető. (ÁFA nélkül).

D-t 90 - K-t 14 - 1500 ezer rubel. ((90 ezer rubel - 75 ezer rubel) × 100)

- "piros oldal" módszerrel.

A 2012. március 31-i pénzügyi kimutatásokban az áruk bekerülési értéke a 214-es sorban jelenik meg ezzel a tartalékkal csökkentve, i.e. 90 ezer rubel költsége alapján. egy egységhez. Ugyanakkor az árukat nem értékesítik, és nyilvántartásba veszik a szervezet könyvelésében.

2012 áprilisában a szervezet 5 egységnyi árut értékesít 90 ezer rubel áron. (ÁFA nélkül). A könyvelés a megvalósítást tükrözi:

D-t 62 - K-t 90 - 540 ezer rubel. (108 ezer rubel (ÁFA-val) × 5);

D-t 90 - K-t 68 - 90 ezer rubel. (18 ezer rubel (az értékesítésből származó áfa összegében) × 5);

D-t 90 - K-t 41 - 500 ezer rubel (100 ezer rubel (a könyvelési nyilvántartásban szereplő áruk költségére) × 5).

Ezzel egyidejűleg az eladott árukra vonatkozó tartalékot visszaállítják:

D-t 14 - K-t 90 - 50 ezer rubel. (10 ezer rubel × 5).

A következő mérési időpontban a szervezet bizonyítékokat gyűjt arra vonatkozóan, hogy a nettó realizálható érték már 105 ezer rubel. Tekintettel arra, hogy a nettó realizálható érték nemcsak megegyezett, de meg is haladta az áru bekerülési értékét, a szervezet a tartalék egyensúlyát helyreállítja. Ezzel egy időben 2012. június 30-án könyvelési bejegyzés is készült:

- "piros oldal" módszerrel.

Ezen időpont után a szervezet az árut a 41. számlán szereplő tényleges bekerülési értéken számolja el, és értékvesztési tényezők hiánya miatt tartalék nincs.

2. példa

Az áruk megérkezését követő következő értékelési napon (2011. december 31.) az anyagokat nem használták fel, és az elemzés megállapította, hogy a jelenlegi piaci ár, amelyen a szervezet ugyanazokat az anyagokat megvásárolja ezen a napon, 75 ezer rubel. (ÁFA nélkül). Ennek megfelelően ennél magasabb áron történő értékesítés nem lehetséges.

Ugyanakkor a késztermékek eladási ára, amelynek előállításához az anyagokat szánják, nyereséggel (azaz az önköltségi árnál magasabban) alakul ki, ezt bizonyítja pl. standard költségbecslésés a szervezet által jóváhagyott árlista. Ezért nem jön létre tartalék.

3. példa

A gyártó szervezet 2011 októberében vásárolt anyagokat (100 db). A beszerzés tényleges költsége 100 000 RUB volt. egy egységhez. A szervezet számviteli politikája előírja, hogy a céltartalék megállapítására minden negyedév utolsó fordulónapján (a továbbiakban: értékelés napja) kerül sor, a 10%-ot meghaladó jelentős értékvesztés mellett.

A szervezet könyvelésében az anyagok átvételét a következő bejegyzés tükrözi:

D-t 10 - K-t 60 - 10 000 ezer rubel. (100 ezer rubel × 100).

Az áruk megérkezését követő következő értékelési napon (2011. december 31.) az anyagokat nem használták fel, és az elemzés megállapította, hogy a jelenlegi piaci ár, amelyen a szervezet ugyanazokat az anyagokat megvásárolja ezen a napon, 75 ezer rubel. (ÁFA nélkül). Ennek megfelelően ezeket az anyagokat ezen az áron nem lehet eladni.

Így megállapítást nyert, hogy a mérés időpontjában van egy céltartalékképzési tényező – bizonyíték az anyagok értékvesztésére.

Azon késztermékek eladási ára, amelyek előállításához az anyagokat az uralkodó piaci viszonyok miatt, veszteségesen (azaz önköltségi ár alatti) alakul ki, amit a tervezett költségbecslés és a jóváhagyott árlista is bizonyít. a szervezet által.

Ebben a tekintetben a szervezet tartalékot számít ki a következő összegben: D-t 90 - K-t 14 - 950 ezer rubel. ((100 ezer rubel - 90 ezer rubel) × 95)

- "piros oldal" módszerrel.

A szervezet könyvelésében a megadott időpontot követően az anyagok a 10. számlán szereplő tényleges bekerülési értéken kerülnek elszámolásra, értékvesztési tényezők hiánya miatt tartalék nincs.

Minden szervezetnek (az egyszerűsített könyvelésre jogosultak kivételével) tartalékot kell képeznie az anyagi javak értékcsökkenésére (értékvesztésére).

Erre akkor van szükség, ha a készletek (nyersanyagok, anyagok, áruk) lehetséges eladási ára kisebb lesz, mint azok könyv szerinti értéke (a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 25. cikkelye, amelyet az orosz pénzügyminisztérium kelt. 09.06.2001 No. 44n, 20. o. Irányelvek a készletek számviteléhez, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n sz. rendeletével, a továbbiakban - Útmutató). Például amikor a finomítók erkölcsileg elavultak vagy elvesztették eredeti tulajdonságaikat.

Ebben az esetben az összes készletet értékvesztésre ellenőrizni kell, beleértve a 10 „Anyagok”, 41 „Áruk” és 43 „Késztermékek” terhelésben szereplőket is.

Ezt legalább évente egyszer – az éves jelentések elkészítése előtt – meg kell tenni (PBU 5/01 25. bekezdés).

Milyen esetekben nem jön létre tartalék

A tárgyi eszközök értékcsökkenésére tartalék nem képezhető az alábbi esetekben:

• a késztermékek, munkák, szolgáltatások előállításához felhasznált nyersanyagokra, anyagokra és egyéb készletekre, ha ezen késztermékek, munkák, szolgáltatások fordulónapi piaci értéke megfelel vagy meghaladja a tényleges bekerülési értéket;
• a fordulónapon kiszállított áruként felsorolt ​​áruk bekerülési értékének csökkentésére, ha az eladási ár nem alacsonyabb, mint az áru könyv szerinti értéke (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. január 29-i 07. sz. levelét). 05-06 / 18, 2009. január 29. 07-02-18 / 01);
• ha a szervezet jogosult egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására, beleértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatásokat is (PBU 5/01 25. pont). Ebben az esetben a készletmaradványok a számviteli számlákban meghatározott bekerülési értéken jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban - függetlenül ezeknek a tárgyaknak a elavultságától, eredeti minőségük elvesztésétől, aktuális piaci értékük változásától, valamint az értékesítés költségétől. . Ezt az egyszerűsített módszert a készletekre vonatkozóan a 2016-os pénzügyi kimutatásokból vagy bármely további évre vonatkozó kimutatásokból kezdheti el alkalmazni.

Más esetekben tartalékot kell létrehozni. Létrejön a számvitelben alkalmazott készletek minden egyes egységéhez, vagy azokhoz bizonyos fajták hasonló vagy kapcsolódó készletek (csoportjai), kivéve az ilyen kibővített készletcsoportokat (típusokat), mint a segédanyagok, késztermékek, áruk stb.

Abban az esetben, ha szerződést kötöttek áruk (késztermékek) értékesítésére az ingatlan könyv szerinti értéke alatti áron, és a bevétel még nem került elszámolásra, céltartalékot kell képezni a könyv szerinti különbözetre is. értékét és az ingatlan eladási árát.

Ebben az esetben a készletek vevő részére történő szállításának ténye nem számít (melléklet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2014. január 29-i leveléhez, 07-04-18 / 01).

Tartalék létrehozása

A nyersanyagköltség csökkentésére szolgáló tartalék képzését a becsült érték változásaként ismerik el (a PBU 21/2008 "A becsült értékek változásai" 2. szakasza, amelyet az orosz pénzügyminisztérium kelt. 2008.10.06. 106n).

A becsült érték változásai a jövőre nézve (bevételek vagy ráfordítások közé történő beszámításával) tükröződnek a számvitelben (21/2008. sz. PBU 3., 4. bekezdés).

A tartalék a jelenlegi piaci érték és a készletek tényleges bekerülési értéke közötti különbözet ​​összegére képzett (PBU 5/01 25. pont, Módszertani Útmutató 20. pont).

Így a készletek bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalék képzésekor egyéb kiadások kerülnek elszámolásra (a Módszertani Utasítás 20. pontja, a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott 10/99 PBU 11, 16. Oroszország, 99.05.06., 33n).

A készletek értékcsökkenési leírására képzett tartalék visszaállításakor a készletek értékcsökkenésére képzett tartalék összegét az egyéb bevételek között kell figyelembe venni (Módszertani Utasítás 20. pont).

A készletek bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalék képzése és helyreállítása a 14. „Tartalékok a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkentésére” (Utasítás a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatervének használatához, jóváhagyta az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz.

A készletek értékének csökkentésére szolgáló tartalék képzését a következő bejegyzés tükrözi:

Terhelés 91 alszámla 91-2 Jóváírás 14

A készletek bekerülési értékének csökkentésére képzett tartalék összegének változása a következő esetekben következik be.

Először is a készletek piaci értékének növekedésével, amelyre korábban tartalékot képeztek a készletek bekerülési értékének csökkentésére. Ilyen helyzetben a készletek bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalék összegét az alábbi módok egyikén csökkentik:

• úgy, hogy a Tartalék egy részét a beszámolási időszakot követő időszakban elszámolt anyagköltség-csökkenésben a készletek bekerülési értékének csökkenéséhez rendeli (Módszertani Utasítás 8. bekezdés 20. pont), ill.
• a szervezet egyéb bevételeibe való beszámítással (21/2008 PBU 2., 4. pont, Számlaterv használati utasítás, 7., 16. PBU 9/99 „A szervezet bevételei”, a 21/2008. sz. Oroszország pénzügyei 99.05.06. 32n). Ezt tükrözi a vezetékezés:

A szervezet önállóan választja ki a készletek bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalék módosításának módját, és rögzíti azt számviteli politikájában (PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája”, a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott 7. pont). Oroszország, 2008.10.06., 106n).

Logikusabb azonban, hogy a céltartalék csökkenését az egyéb bevételek között szerepeltetjük, mivel az egyéb ráfordítások a keletkezésekor megjelennek.

A készletek bekerülési értékének csökkentésére képzett tartalék korrekciós időszakának meghatározásakor a szervezetnek joga van az időszerűség és az óvatosság követelményeihez vezérelni (a PBU 1/2008 3., 4. bekezdése, 6. pontja).

Másodsorban a készletek bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalékhoz kapcsolódó készletellátás. Ebben az esetben a készletek értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékot az egyetlen módon írják le - a pénzügyi eredmények növelése érdekében:

Terhelés 14 Jóváírás 91 alszámla 91-1

A bejegyzések a következők lesznek.

Tartalék létrehozása:

Terhelés 91-2 Jóváírás 14

- a készletek bekerülési értékének csökkentésére tartalékot képezett (ráadásul felhalmozott).

A rezervátum helyreállításának időpontjában:

­ STORO 91-2 terhelés 14 jóváírás vagy 14 terhelés - 91-1 jóváírás

- a tartalékot visszaállították a korábban értékvesztett készletekre vagy azok elidegenítésével, vagy piaci érték növelésével.

A készletek aktuális piaci értékének megerősítése

Az adóalany önállóan megbecsüli a készletek aktuális piaci értékét, és ezt a számítást meg kell erősítenie (a PBU 21/2008 "Becsült értékek változásai" 3. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. december 6-i 106n. sz. ).

A készletek mindenkori piaci értékének számításáról a szervezetnek igazolást kell adnia (Módszertani Útmutató 20. pont).

A készletek mindenkori forgalmi értékének meghatározására szolgáló eljárás jogilag nem megalapozott.

Ezért azt a szervezet határozza meg, és rögzíti a számviteli politikában (a PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” 7. cikkelye, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008.10.06., 106n. sz. rendelet hagyott jóvá).

A számítás a pénzügyi kimutatások aláírása előtt rendelkezésre álló információk alapján történik. Ez figyelembe veszi:

• az MPZ célja;
• azon késztermékek aktuális piaci értéke, amelyek előállítása során nyersanyagokat, anyagokat és egyéb készleteket használnak fel;
• az ár vagy a tényleges költség változása, amely közvetlenül a beszámolási dátum utáni eseményeknek tulajdonítható.

Felhívjuk figyelmét, hogy a mindenkori forgalmi érték meghatározása a tárgyi eszközök forgalmi értékének megállapítására előírt eljáráshoz hasonló módon történhet (lásd a Tárgyi Eszközök Elszámolásának Módszertani Útmutatója 29. pontját, amelyet a Társulási 2012. évi CXX. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2003.10.13., 91n) ...

Tartalék éstársasági adó

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete nem teszi lehetővé tartalék képzését az anyagi javak költségének csökkentésére nyereségadó céljából.

Mivel az adóelszámolás nem képez tartalékot a tárgyi eszközök értékcsökkenésére, akkor ennek a tartaléknak a létrehozásakor, valamint a szervezet adóelszámolásában történő helyreállításakor sem bevétel, sem kiadás nem keletkezik.

A PBU alkalmazása 18/02

A készletek értékvesztésére képzett (az adóelszámolásban ráfordításként nem elszámolt) számviteli és adónyereség közötti különbözet ​​levonható átmeneti különbözetnek (TDD) tekinthető, amely halasztott adó képződését eredményezi. eszköz (ITA) (3., 8., 11., 14. PBU 18/02 "A társasági adó számításának elszámolása", az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyva).

Amikor a tartalék összegét helyreállítják, és a megfelelő (az adószámvitelben nem elszámolt) bevételt a könyvelésben elszámolják, a feltüntetett VVR és SHE visszafizetésre kerül (PBU 18/02 17. cikk).

Ugyanakkor van egy olyan álláspont is, amely szerint, mivel az olyan ráfordítás, mint az áruk és anyagok önköltségének csökkentésére szolgáló tartalékból történő levonás, az adózás szempontjából nem vehető figyelembe önálló költségtípusként. a nyereségből tartós különbözetnek (PR) tekinthető, amely állandó adókötelezettség kialakulásához vezet.

Ezzel a megközelítéssel a tartalék helyreállítása és a bevétel elszámolásakor a PR és a megfelelő állandó adókövetelés megjelenése megjelenik a könyvelésben (PBU 18/02 4., 7. pont).

Tartalék éspénzügyi kimutatások

Általában az eredeti minőségüket részben elvesztett készletek a tárgyév végi mérlegben a készletek fizikai állapotának figyelembevételével az aktuális piaci értéken jelennek meg.

Így a mérlegben az értékvesztett készletek a tartalékkal csökkentett 1210. „Készletek” sorban jelennek meg (a PBU 4/99 25. és 35. bekezdése).

Az eredménykimutatásban a tartalékból történő levonások a 2350 „Egyéb ráfordítások”, a tartalék megtérült összegei a 2340. „Egyéb bevételek” soron jelennek meg.

1. példa A nyersanyagok tényleges költsége a szervezet könyvelésében (amely megegyezik a beszerzés árával az adószámvitelben) 400 000 rubel.

A tárgyév végén az alapanyagok részleges tulajdonságainak elvesztését mutatták ki, és megállapították, hogy az ilyen alapanyagokból készült termékek piaci ára alacsonyabb lesz, mint a termékek tényleges bekerülési értéke.

A nyersanyagok jelenlegi piaci értéke a tárgyév végén 200 000 rubel volt.

V következő év nyersanyagokat 236 000 rubelért adták el. (ÁFA-val 36 000 rubel).

Az értékesítés előtt az alapanyag értékvesztésre képzett céltartalék módosítására nem került sor.

Az adóelszámolásban az eredményszemléletű módszert alkalmazzák.

A szervezet számvitelében az alábbiak szerint kell tükröződni a nyersanyagköltség csökkentésére szolgáló tartalék képzése tulajdonságainak részleges elvesztése miatt, valamint ezen alapanyagok későbbi értékesítése.

Tartalék létrehozásakor:

Terhelés 91-2 Jóváírás 14

- 200 000 rubel. (400 000 - 200 000) - tartalék keletkezett a nyersanyagköltség csökkentésére

Terhelés 09 Credit 68 / SHE

- 40 000 rubel. (200 000 x 20%) - Ő tükröződik (alap: számviteli kimutatás-kalkuláció).

Nyersanyag értékesítéskor:

62. terhelés Jóváírás 91-1

- 236 000 rubel. - nyersanyag értékesítésből származó egyéb bevételek elszámolása (alap: anyag oldalra adásról szóló számla);

Terhelés 91-2 Jóváírás 10

- 300 000 rubel. - az alapanyag tényleges bekerülési értékének leírása (alap: számviteli referencia-kalkuláció);

Terhelés 91-2 Jóváírás 68-ÁFA

- 36 000 rubel. - ÁFA felszámított (alap: számla);

14. terhelés Jóváírás 91-1

- 200 000 rubel. - visszaállt az alapanyag költségcsökkentési tartalék (alap: számviteli kimutatás);

68. terhelés / SHE Credit 09

- 40 000 rubel. - Őt visszafizetik (alap: számviteli kimutatás).

2. példa Az áruk tényleges költsége a szervezet könyvelésében 800 000 rubel. A termék piaci értéke a tárgyév végén 600 000 rubel volt. A jövő év első negyedévének végén az áruk piaci ára 500 000 rubelre csökkent. A szervezet számviteli politikája előírja, hogy a becsült értékek kiigazítására negyedévente kerül sor.

A szervezet könyvelésében tartalék képzése a vásárolt áruk értékének a jelenlegi piaci értékének csökkenése miatti csökkenésére, valamint e tartalék összegének utólagos módosítása a további csökkenés kapcsán. az áru piaci értékében az alábbiak szerint kell tükröződnie.

Tartalék létrehozásakor:

Terhelés 91-2 Jóváírás 14

- 200 000 rubel. (800 000 - 600 000) - tartalékot képeztek az áru értékének csökkentésére

(alap: számviteli kimutatás-kalkuláció);

Terhelés 09 Credit 68 / SHE

- 40 000 (200 000 x 20%) - Ő tükröződik (alap: számviteli kimutatás-kalkuláció).

A tartalék növelésével:

Terhelés 91-2 Jóváírás 14

- 100 000 (600 000 - 500 000) - megemelték az áruköltség csökkentésére szolgáló tartalék összegét

(alap: számviteli kimutatás-kalkuláció);

Terhelés 09 Credit 68 / SHE

- 20 000 (100 000 x 20 %) - Ő tükröződik (alap: számviteli kimutatás-kalkuláció).

A RIGHT WAYS LLC Audit Osztálya

Tartalék tárgyi eszközök értékcsökkenésére- az erkölcsileg elavult, eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett, vagy mindenkori piaci értékét elvesztett készletek elszámolása során képzett tartalék, amelynek értékesítési értéke csökkent.

Egy komment

A szervezeteknek tartalékot kell képezniük az anyagi javak értékcsökkenésének (értékvesztésének) elszámolásában. Ilyen tartalékot képeznek, ha az anyagi javak értéke kisebb lett a könyv szerinti értékénél.

Tartalékot nem képezhet egyszerűsített számviteli módszerek – ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatásokat is – alkalmazására jogosult szervezet.

A tárgyi eszközök értékcsökkenésére képzett tartalék számításának és felhasználásának szabályait:

Jóváhagyva a Számviteli szabályzat „Készletek elszámolása” PBU 5/01 25. pontja. Az orosz pénzügyminisztérium 2001.06.09-i rendelete alapján N 44n

P. 20 Módszertani utasítás a készletek könyveléséhez, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n.

A Pénzügyminisztérium 2016. június 24-i tájékoztatója N IS-számvitel-3

Az adóelszámolásban nem képeznek tartalékot az anyagi javak értékvesztésére (Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete).

Az anyagi eszközök költségének csökkentésére tartalék keletkezik, amikor a költség csökken:

Anyagok (számla)

Áruk (számla)

Késztermékek (számla)

Milyen esetekben tekinthető az anyagi javak értéke csökkent:

Ha az anyagi értékek erkölcsileg elavultak;

Ha az anyagi értékek részben vagy teljesen elvesztették eredeti minőségüket;

Ha a jelenlegi piaci érték, akkor a tárgyi eszközök eladási értéke csökkent.

Tárgyi eszközök értékvesztési céltartalékának alkalmazásakor az ilyen tárgyi eszközök a tárgyi eszközök értékvesztési tartalékával csökkentve a tárgyév végi mérlegben jelennek meg.

A tartalékot évente legalább egyszer – az éves beszámoló elkészítése előtt – kell alkalmaznia. De ha az anyagi javak értéke nem csökkent, akkor a tartalék nem keletkezik.

Az anyagi javak értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék a szervezet pénzügyi eredményeinek terhére a jelenlegi piaci érték és a készletek tényleges bekerülési értéke közötti különbözet ​​összegével keletkezik, ha az utóbbi magasabb, mint a mindenkori piaci érték.

A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására képzett céltartalék elszámolására számviteli számla szolgál.

A tartalék tükrözése a pénzügyi kimutatásokban

A készletek a 1210 „Készletek” sorban jelennek meg tartalékkal csökkentve.

A tartalék levonásait a 2350. „Egyéb ráfordítások” sor tartalmazza. A tartalék megtérült összegei a 2340. „Egyéb bevételek” soron jelennek meg.

Példa

Az éves beszámoló összeállítása előtt a szervezet azt tapasztalta, hogy az áruk piaci értéke jelentősen csökkent. Az áruk 1000 ezer rubel értékben szerepeltek a mérlegben, piaci értéke 700 ezer rubel volt.

Az év végén a szervezet tartalékot képez az ilyen áruk anyagi javak költségének csökkentésére 300 ezer rubel összegben. A mérlegben ezek az áruk 700 ezer RUB (céltartalék nélkül) bekerülési értéken szerepelnek.

A tartalék felhalmozása a könyvelésben a következő könyveléssel jelenik meg:

300 ezer - D 91 - K 14

A következő évben az összes árut 800 ezer rubel összértékben értékesítették.

A rezervátum helyreállítása tükröződik:

300 ezer - STORNO D 91 - K 14

Az áru értékesítése tükröződik (az ÁFA-t nem tartalmazza):

800 ezer - D 62 - K 90 - áru eladásából származó bevétel

1.000 ezer D 90 - K 41 - az áru bekerülési értéke leírásra került

Dt 91 (egyéb kiadás) 10 Kt és 14 Kt 91 Dt (egyéb bevétel) vagy 14 Kt 10 Dt?

2016 végén a társaság tárgyi eszközök értékvesztésére céltartalékot képzett. 2017 második negyedévében a készlet egy részének leírásáról döntöttek (10. számla), amelyet a Tartalék számításánál figyelembe vettek. Milyen tételek tükrözik ezt a leírást A Tartalék elhatárolásánál tranzakciók voltak: Dt 91.1 (egyéb ráfordítások) Kt 14 Hogyan kell megjeleníteni az áruk és anyagok leírását a 10. számláról?

A könyvelésben a következő tranzakciók lesznek:

Terhelés 91-2 14. jóváírás - megjelenik az áruk és anyagok költségének csökkentésére szolgáló tartalék képzése;

Terhelés 91-2 Credit 10 - az anyagköltség leírásra került;

14. terhelés Jóváírás 91-1 - az áruk és anyagok költségének csökkentésére szolgáló tartalék összege leírásra került.

Indokolás

A 14-es fiókról, amely az áruk, anyagok és termékek leárazását tükrözi

Hogyan fogja tükrözni a finomító leárazását a könyvelésben?

LLC "Master" javítja az autókat. A raktárban régi autómodellek alkatrészeit tároljuk 10 darab mennyiségben. A könyvelő ezeket a pótalkatrészeket ténylegesen 200 000 rubel áron kapta meg. (ÁFA nélkül). Jelenlegi piaci értékük pedig 150 000 rubel. Októberben az igazgató parancsot adott ki, hogy minden alkatrészt 15 000 rubelre engedjenek le. egy darab. A leárazás teljes összege 50 000 RUB volt. (200 000 - 150 000). Ugyanebben a hónapban a pótalkatrészeket csökkentett áron értékesítették - 17 700 rubelért. darabonként (ÁFA-val - 2700 rubel). Ezeket az eseményeket tükrözze a Master LLC számviteli nyilvántartásában. Egyezzünk meg abban, hogy a cég kicsi, és nem alkalmazza a PBU 18/02.

Mi a teendő a könyvelésben, ha a piaci ár alacsonyabb, mint a költség

Különféle okok miatt egyre olcsóbbak a készletek. Erkölcsileg elavult vagy elhasználódott az ablakon fekve. Új, sikeresebb modell jelent meg az akcióban. A kereslet a válság miatt visszaesett. Ilyen helyzetekben az anyagok, áruk vagy késztermékek aktuális piaci értéke alacsonyabb lehet, mint azok tényleges bekerülési értéke. Ha mindent úgy hagy, ahogy van, a könyvelési és jelentési adatok megbízhatóak. Az áruk és anyagok nyilvántartásba vételének költségén sem lehet változtatni. Ezt a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 12. szakasza tartalmazza. De van kiút ebből a helyzetből - leárazhatja az árut, és tükrözheti ezt a műveletet a könyvelésben.

Az áruk, anyagok és késztermékek kedvezménye a szervezet vezetőjének utasítására történik. Ezt megelőzően leltárt készítenek annak meghatározására, hogy pontosan mit kell leszámítani. A leltár eredményét a Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 75. számú és a Szovjetunió 10-17 / 1500-25 számú utasítása által jóváhagyott 1. számú formanyomtatvány szerinti leltári aktussal lehet összeállítani A Pénzügyminisztérium 1986. május 5-i keltezésű. Vagy a cég által önállóan kidolgozott és a számviteli politikában jóváhagyott nyomtatványon.

Fontos részlet

Készítsen olyan dokumentumokat, amelyek megerősítik, hogy az áruk és anyagok ára csökkent. Például értékbecslő véleményével vagy statisztikából származó igazolással.

A leltárt követően leértékelési nyilatkozat készül. Például az MX-15 számú formanyomtatvány szerint (az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1999. augusztus 9-i 66. számú rendeletével jóváhagyva). Megadja a leárazás okát és a készletminőség romlásának jeleit, az új és a régi árakat. Az anyagok mindenkori piaci értékének számítását dokumentálni kell. A szervezetnek jogában áll bármilyen információforrást felhasználni. Például a gyártótól, a statisztikai osztálytól, a kereskedelmi ellenőrzéstől, folyóiratokból és újságokból nyert adatok. Felveheti a kapcsolatot független értékbecslőkkel is.

Hogyan jelenítsünk meg leárazást a könyvelésben

A számviteli leértékelés tükrözésére úgy döntöttek, hogy tartalékot képeznek a készletköltség csökkentésére. A Számlatáblázatban van egy speciális számla 14 "Tartalékok az anyagi javak értékének csökkenésére". Az az összeg, amellyel az érték csökkent, megjelenik a számla jóváírásában. És egyben beszámítják az egyéb kiadások közé. Vagyis a 91 „Egyéb bevételek és kiadások” terhelési számla (PBU 10/99 11. cikk). Az OOO Masterrel kapcsolatos problémánkban a leárazás összege 50 000 rubel.

A vezetékezés a következő:

Amikor az árut leértékeljük, akkor tartalék keletkezik. Igény esetén legalább minden nap feltöltheti. Év végén a diszkontált anyagok költsége a képzett tartalékkal csökkentve szerepel a mérlegben. Ezt az eljárást a PBU 5/01 25. bekezdése írja elő.

Gyerekágy

Lehetséges alszámlák a 14. számla "Céltartalékok az anyagi javak értékcsökkenésére"

14.1 „Alapanyag- és készlettartalék”.

14.2 „Üzemanyag-tartalék”.

14.3 „Tartalék a tartályokhoz és a konténeranyagokhoz”.

14.4 „Tartalék tartalék alkatrészekre”.

14.5 „Más anyagok tartaléka”.

14.6 „Tartalék leltárra és háztartási kellékekre”.

14.7 „Tartalék speciális felszerelésre és ruházatra”.

14.8 „Eszközök tartaléka legfeljebb 40 000 rubel. vagy legfeljebb 12 hónapos élettartammal."

14.9 „Késztermékek tartaléka”.

14.10 „Tartalom az árukra”.

Milyen számlához van rendelve a tartalék a felhasználás során

A készárukra vagy azokra az árukra, amelyekre tartalékot képeztek, előbb-utóbb lesz vevő. És az anyagok gyártásba kerülnek. Vagy eladják őket, mint egy rejtvényben. Ezután a tartalékot az egyéb bevételek közé kell számítani. Ehhez a 14. „Anyagi eszközök amortizációs tartaléka” számla terhére és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírására kerül sor. Ugyanez a vezetékezés jön létre, ha a korábban amortizálódott anyagok sorsa még nem dőlt el, de piaci ára ismét megemelkedett.

Az OOO Masterrel végzett feladatunkban a huzalozás a következő legyen:

TERHELÉS 91 alszámla "Egyéb kiadások" HITEL 68 alszámla "ÁFA elszámolások"

A tárgyi eszközök értékvesztése következtében bekövetkezett csökkenést és az ezzel járó lehetséges veszteségeket a szervezetnek meg kell jeleníteni a számvitelben és a beszámolóban abban a beszámolási időszakban, amelyben a tárgyi eszközök értékének csökkenését okozó körülmények felmerültek. Az érték ilyen tartalékokkal történő „szabályozásának” mechanizmusa meglehetősen egyszerű. Tegyük fel, hogy a szervezet feltárta, hogy az anyagi érték piaci értéke alacsonyabb, mint a bekerülési költsége, amelyen elszámolják. Ebben az esetben az entitás tartalékot képez a különbözetre. A mérleg megfelelő sorában az anyagérték költsége mínusz a tartalék összege. Magának a tartaléknak nem kell megjelennie a mérlegben. A tartalékképzés ezen módja figyelembe veszi az óvatosság követelményét (elvét). A PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” 7. szakasza úgy határozza meg, hogy a szervezet nagyobb hajlandóságot mutat arra, hogy a kiadások és kötelezettségek elszámolásában megjelenjenek, mint a lehetséges bevételek és eszközök. Ezen elv szerint a szervezet vagyonát a következőképpen kell megjeleníteni a mérlegben:

• - ha egy eszköz piaci értéke magasabb a bekerülési értékénél, akkor ez az eszköz bekerülési értéken jelenik meg a mérlegben;
• - ha egy eszköz piaci értéke alacsonyabb, mint a bekerülési értéke, akkor az eszközt realizálható értéken tartják nyilván a mérlegben.

Így, ha az anyagi javak piaci értéke meghaladja a bekerülési értéket, nem keletkezik tartalék.

2002. január 1. óta a Számviteli Szabályzat „Készletek elszámolása” (PBU 5/01) 25. pontja értelmében az erkölcsileg elavult, eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett, vagy jelenlegi piaci értéke csökkent készletek a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására képzett céltartalék levonva a tárgyév végi mérlegben. Ezt a tartalékot a mindenkori piaci érték és a készletek tényleges bekerülési értéke közötti különbözet ​​képezi, ha az utóbbi magasabb a mindenkori piaci értéknél.

Az aktuális piaci érték, illetve az esetleges anyagértékesítés költsége jelenti azt az összeget Pénz amelyet a gazdálkodó egység készleteladás esetén kaphat. Ennek meghatározásához a legmegbízhatóbb információkat kell felhasználni.

A tartalék létrehozásának eljárását az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n. sz. rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasítás 20. pontja ismerteti. a Módszertani útmutató a következőket tartalmazza. Az anyagi javak bekerülési értékének csökkentésére tartalékot képeznek minden számviteli készletegységre. Megengedett tartalék képzése az anyagi eszközök bekerülési értékének csökkentésére a hasonló vagy kapcsolódó készletek bizonyos típusaira (csoportjaira). Nem szabad tartalékot képezni az anyagi javak értékének csökkentésére olyan kibővített készletcsoportokra (típusokra), mint például alapanyagok, segédanyagok, késztermékek, áruk, egy bizonyos működési vagy földrajzi szegmens készletei stb.

A készletek aktuális piaci értékének kiszámítását a szervezet a pénzügyi kimutatások aláírása előtt rendelkezésre álló információk alapján végzi el. A számítás a következőket veszi figyelembe:

• - a beszámolási dátumot követő eseményekkel közvetlenül összefüggő árak vagy tényleges költségek változásai, amelyek megerősítik azokat a gazdasági feltételeket, amelyek a jelentéskészítés időpontjában fennálltak, amikor a szervezet tevékenységét folytatta;
• - azon késztermékek mindenkori piaci értéke, amelyek előállítása során alapanyagokat, anyagokat és egyéb készleteket használnak fel. Nem képeznek tartalékot az anyagi eszközök bekerülési értékének csökkentésére a késztermékek, művek, szolgáltatások előállításához felhasznált nyersanyagokra, anyagokra és egyéb készletekre, ha a fordulónapon ezen késztermékek, művek aktuális piaci értéke, a szolgáltatás megfelel vagy meghaladja a tényleges költségét...

A szervezetnek vissza kell igazolnia a készletek aktuális piaci értékének kiszámítását.

Ha a beszámolási időszakot követő időszakban növekszik azon készletek aktuális piaci értéke, amelyek értékének csökkenésére a beszámolási időszakban tartalékot képeztek, akkor a tartalék megfelelő részét a készletek csökkenésének kell tekinteni. a beszámolási időszakot követő időszakban elszámolt dologi kiadások értéke.

A PBU 10/99 11. pontja értelmében a számviteli szabályokkal összhangban képzett becsült tartalékokból történő levonások a működési költségekhez kapcsolódnak. A tárgyévi eredménykimutatásban a tárgyi eszközök értékcsökkenéséből származó veszteség kerül elszámolásra.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete nem írja elő az adóköteles nyereség csökkentését az adófizetők által a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkentésére létrehozott tartalék összegével. Következésképpen a PBU 18/02 4. pontja értelmében a képzett tartalék összege, amely csökkenti a számviteli eredményt, és nem vesz részt az adóköteles eredmény képzésében, tartós különbözetként kerül elszámolásra.

Abban a beszámolási időszakban, amikor tartós eltérés keletkezik, a szervezet állandó adókötelezettséget számol el, amely azon adó összege, amely a beszámolási időszakban a jövedelemadó-befizetések növekedését eredményezi. A tartós adókötelezettség megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet ​​és a fordulónapon érvényes társasági adókulcs szorzataként meghatározott összeggel. A tartós adókötelezettségek a számviteli nyilvántartásokban jelennek meg (PBU 18/02 7. cikk):

99. „Nyereség és veszteség” terhelési számla

68-as hitelszámla "Adók és illetékek kiszámítása"

A beszámolási időszakban, amikor olyan tárgyi eszközök felszabadítására kerül sor, amelyekre az értékcsökkenési leírásra képzett céltartalék képződése korábban a számviteli nyilvántartásban szerepelt, a szervezet állandó eltérést mutat el, amely az adóösszeg kialakulását eredményezi. Ez az állandó különbség csökkenti a beszámolási időszakban a jövedelemadó után fizetendő adót - ez egy állandó adóeszköz. Az állandó adókövetelés összege a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet ​​és a fordulónapon érvényes társasági adókulcs szorzataként kerül meghatározásra. Az állandó adókövetelések a számviteli nyilvántartásokban jelennek meg:

68. számla terhelése "Adók és illetékek kiszámítása"

Hitelszámla 99 „Nyereségek és veszteségek”.

Példa. 2007. december 31-én a Ladoga LLC mérlegében 100 monitor szerepel.Az év végére az ilyen márkájú monitorok piaci ára darabonként 1500 rubelre esett, ezért év végén a könyvelő tartalékot képez az anyagi javak költségének csökkenésére A tartalék összege 50 000 rubel [(2000 rubel - 1500 rubel). x 100 db].

A Ladoga LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések szerepelnek:

D-t 91 K-t 14 - 50 000 rubel. - tárgyi eszközök értékcsökkentésére tartalékot képeztek,

D-t 99 K-t 68 - 12 000 rubel. - állandó adófizetési kötelezettséget tükrözött (50 000 RUB x 24%).

A 2007-es mérlegben az áruk a jelenlegi piaci értéken - 150 000 rubel - jelennek meg. (RUB 1500 x 100 db.). 50 000 RUB összegű veszteség értékcsökkenésükből a 2007. évi eredménykimutatásban a működési költségek között kell feltüntetni.

2008 folyamán az áru eladásakor a könyvelő visszakapja a tartalék összegét:

D-t 62 K-t 90 - 150 000 rubel. - az áruk értékesítéséből származó bevétel elszámolásra kerül,

D-t 90 K-t 41 - 150 000 rubel. - az eladott áruk bekerülési értékét leírták,

D-t 14 K-t 91 - 50 000 rubel. - a képzett tartalék összegét az anyagi javak értékének csökkentésére leírták,

D-t 68 K-t 99 - 12 000 rubel. - állandó adókövetelést tükrözött (50 000 RUB x 24%).

A céltartalék kiszámításakor meg kell határoznia a lényegességi kritériumot is. A PBU 5/01-ben és a Módszertani Útmutatóban szó van az anyagi eszközök bekerülési ára és piaci értéke közötti különbségről, de ennek a különbözetnek mekkora értékén kell tartalékot képezni - 3,5,7%, vagy bármilyen - nincs megadva. Ebben az esetben az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i, 67n számú rendeletével jóváhagyott, a pénzügyi kimutatások elkészítésének és benyújtásának eljárásáról szóló útmutató 1. pontját kell követni, ahol az szerepel, hogy A szervezet döntése arról, hogy a mutató szignifikáns-e vagy sem, az utóbbi értékelésétől, jellegétől és az előfordulás konkrét körülményeitől függ. Ebből következően a szervezetnek magának kell meghatároznia a lényegességi kritériumot minden tárgyi eszköztípusra vonatkozóan, amelyre tartalékot képezhet. Az egyes névre vagy anyagi értékek csoportjára vonatkozó számítás összeállításának módszereit rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.

Példa. LLC „Largo” autóalkatrészek nagykereskedelmével foglalkozik. A szervezet számviteli politikája meghatározza a „testrészek” csoportjába tartozó áruk költségének csökkentésére szolgáló tartalék képzésének feltételeit (minden cikkszámra). Ugyanis:

• - az áruk kevesebb mint 25%-ának értékesítése egy naptári év során;
• - az áruk könyv szerinti értékének 10%-os túllépése a piaci ár felett (áfa nélkül).

Az ebbe a csoportba tartozó áruk aktuális piaci áráról a szervezet marketing osztálya ad tájékoztatást a számviteli osztálynak.

Az anyagköltség-csökkentés összegeinek számlákon való feltüntetésének eljárási rendjét a Számlaterv határozza meg. Ehhez a 14-es „Céltartalékok az anyagi eszközök értékcsökkenésére” számla szolgál. Ez a számla a nyersanyagok, anyagok és hasonló értékek tényleges bekerülési értékének az aktuális piaci értéktől való eltérésére vonatkozó tartalékok összegzésére szolgál, valamint tartalékok a befejezetlen termelés, késztermékek, áruk stb. értékcsökkenésére, így a 14-es számla a tartalékok elszámolására szolgál:

• 1.a nyersanyag, anyag, üzemanyag stb. költségének eltérésére. piaci értékükből;
• 2. az egyéb forgalomban lévő pénzeszközök költségének csökkentése: folyamatban lévő termelés, késztermékek, áruk stb. Ezeknek a tartalékoknak a létrehozása a szervezet pénzügyi helyzetéről alkotott valós kép tisztázásához szükséges.

A tárgyi eszközök értékcsökkenésére képzett tartalék a 14. „Céltartalékok tárgyi eszközök értékcsökkenésére” számla jóváírásának és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelésének elszámolásában jelenik meg. A következő beszámolási időszakban, mivel a tartalékot képező tárgyi eszközök leírása megtörténik, a lekötött összeg visszaállításra kerül: a számlán a 14. számla "Céltartalékok tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására" terhelésére kerül bejegyzésre és jóváírásra. 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla. Hasonló bejegyzés történik akkor is, ha növekszik azoknak az anyagi javaknak a piaci értéke, amelyekre korábban a megfelelő tartalékot képezték.

Példa. 2007 decemberében az LLC Largo három tétel autós spoilert vásárolt 1200, 1300 és 1400 rubel áron.

2008-ban az összes megvásárolt spoiler kevesebb mint 15%-a kelt el. Az év végi leltár 100 spoilert igazolt, köztük:

• - 30 db. 1200 rubel áron;
• - 50 db. 1300 rubel áron;
• - 20 db. 1400 rubel áron.

Az LLC Largo számviteli politikájának megfelelően az átlagköltség módszerét alkalmazza.

Egy spoiler átlagos költsége 1290 rubel. [(1200 rubel x 30 db + 1300 rubel x 50 db + 1400 rubel x 20 db): 100 db)].

A spoilerek jelenlegi piaci értéke a marketing osztály szerint 2008 végén 1000 rubel. (ÁFA nélkül).

A jelenlegi feltételek megfelelnek az LLC "Largo" számviteli politikájában jóváhagyott tartalékképzési kritériumoknak. Ezért a vezető utasítására úgy döntöttek, hogy tartalékot hoznak létre a spoilerek költségeinek csökkentésére.

A tartalék összege 29 000 rubel volt. [(1290 rubel - 1000 rubel) x 100 db.].

D-t 91 K-t 14 29 000 rubel. - tartalékot képeztek a spoilerek költségének csökkentésére.

A zárómérlegben az egyes tárgyi eszközök tárgyév végi bekerülési értéke mínusz a tárgyi eszközök értékcsökkenésére képzett elhatárolt tartalékok összege. A mérlegben a képzett tartalékok összege külön nem kerül feltüntetésre, de mivel az a szervezet egyéb ráfordításai között szerepel, így a zárómérlegben szereplő beszámolási év nettó eredménye ugyanennyivel csökken. A tárgyév végén minden tárgyi eszközre felhalmozott összes tartalék összege a tárgyévi eredménykimutatásban az egyéb működési bevételek között szerepel.