Jelenleg nincs ajánlás sem az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumától, sem az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumától az elkülönített számvitel vezetésének szabályairól, ezért önállóan kell kidolgoznia az elkülönített könyvelés vezetésének módszertanát, amelyek nem lehetnek ellentétesek a szabályozási és jogalkotási aktusokkal.

Megjegyzendő, hogy az adóosztály szakemberei magyarázataikban rámutatnak a „bejövő” áfa összegeinek elkülönített elszámolására alkalmazott módszertan kötelező jóváhagyására, például a számviteli politika mellékleteként a vezető utasítására. . Példaként említhető az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkva városa számára 2004. október 20-án kelt, 24-11 / 68949 sz. levele, amely megjegyzi, hogy az elkülönített könyvelés vezetésének eljárását tükrözni kell a könyvelésben. a szervezet adóügyi politikája. Az Orosz Föderáció UMNS Moszkva városa számára 2004. július 28-án kelt, 24-11/50004 számú levele kimondja, hogy az adóalany a Pénzügyminisztérium rendelete alapján önállóan állapítja meg a költségek elkülönített elszámolásának vezetésére vonatkozó eljárást. az Orosz Föderáció 1998. december 9-i 60n sz. „A szervezet számviteli politikája” RAS 1/98 számviteli rendelet jóváhagyásáról. A megállapított eljárásrendet évente a szervezet vezetőjének megbízásából állítják össze, melynek szerves alkalmazása az elkülönített költségelszámolás módszertana és a munkaszámlaterv (alszámlák).

Ennek alapján bizonyos esetekben az adóhatóság arra a következtetésre jut, hogy az adóköteles és nem áfaköteles ügyletekre külön számviteli módszertan hiánya közvetlenül a számviteli politikában azt jelzi, hogy a szervezet nem dolgozott ki külön számviteli módszertant, ami azt jelenti, hogy az adójogszabályokat megsértve az elkülönített könyvelést nem vezetik. A választottbíróságok nem támogatják ezt az álláspontot. Az azonban, hogy a szervezet számviteli politikájában szerepel egy jóváhagyott elkülönített elszámolási módszer, nem csak az esetleges adóhatósági igényeket zárja ki, hanem erősíti a szervezet helyzetét a vitatható helyzetekben.

Példa erre a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. január 19-i rendelete az F04-9704 / 2005. sz. ügyben (18821-A67-3). A tárgyalás tárgyát az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata Felügyelőségének határozata képezte, amely a vállalkozó felelősségre vonásáról, további adó felszámításáról, bírság kiszabásáról és az áfa visszatérítésének megtagadásáról szólt, mivel az adóhatóság szerint a vállalkozó jogellenesen igényelte az áfa összegét levonás céljából.

A bíróság megállapította és az ügy irataival megerősítette, hogy a vállalkozó az ellenőrzött időszakban az általa bérelt helyiségek, berendezések albérletére szolgáltatást nyújtott, valamint UTII formájában adózási kötelezettség alá tartozó tevékenységet is végzett. Következésképpen a vállalkozó olyan műveleteket végzett, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése alapján a HÉA-adó tárgyának tekintenek, valamint olyan tevékenységeket, amelyek az UTII-adó hatálya alá tartoznak.

Az ellenőrzés során az adóhatóság arra a következtetésre jutott, hogy a vállalkozó a vásárlási könyvbe bejegyezte a helyiség- és berendezésbérleti számlákat, közművek az azokban feltüntetett áfa teljes körű levonásával - mind az áfaköteles, mind az adóköteles ügyletek esetében.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdése tartalmazza a héa felosztásának elvét adóköteles és nem áfaköteles ügyleteket is végző adóalanyok esetében. Hasonló módon a HÉA-összegek elkülönített elszámolását az UTII fizetésére átvezetett adóalanyok végzik.

Mivel az áfajogszabályok nem határozzák meg az elkülönített számvitel vezetésének eljárását, ez a szervezet számviteli politikájában rögzített és a szükséges mutatók megbízható meghatározását lehetővé tevő bármely ésszerű módszertanként értelmezhető. Ennek a követelménynek való megfelelés igazolása érdekében a vállalkozó megrendelést nyújtott be a számviteli és számviteli politikákról adó számvitel. Jelen végzés a számviteli politikának megfelelően rendelkezett az áfa-köteles és nem áfa-köteles ügyletek költségeinek elkülönített elszámolásáról, az ÁFA-köteles ügyletek lebonyolítására használt vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) ÁFA összegének elkülönítéséről, ill. nem áfaköteles.

Így a választottbíróság arra a következtetésre jutott, hogy az adóhatóság nem bizonyította a vállalkozó cselekményében a neki felróható szabálysértési elemek meglétét.

Az elkülönített elszámolás formáit a szervezetek önállóan választják ki az általánosan megállapított normák és szabályok keretein belül. Elkülönített könyvelés szervezhető a megfelelő (első és második rendelésű) alszámlák értékesítési számlákra történő megnyitásával, analitikus számviteli adatok alapján. Hasonlóképpen meghatározhatja a tevékenységekhez kapcsolódó költségek összegét.

A választottbírósági gyakorlatot elemezve megállapítható: a bíróságok annak eldöntésekor, hogy mi tekinthető külön számviteli rendszernek, minden olyan dokumentumot elfogadnak, amely lehetővé teszi annak megbízható meghatározását, hogy az áfa mely része tartozik az adóköteles és melyik része nem adóköteles tevékenységhez. Az esetek elbírálásakor a bíróságok úgy vélik, hogy az elkülönített elszámolás formái (vagyis a számvitel technikai végrehajtásának módja - számlákon, alszámlákon, kimutatásokban vagy egyetlen havi számításban stb.) nem játszanak szerepet, és előfordulhatnak különböző.

Íme néhány példa:

A bíróság elegendőnek találta a szervezet által vissza nem téríthető áfa összegének meghatározását az adózó által benyújtott számviteli adatok és elsődleges számviteli bizonylatok alapján (A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2003. január 20-i állásfoglalása a 2. sz. A43-3513 / 02-31-108).

· A bíróság elismerte az áruk átvételekor külön nyilvántartás vezetését (a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2001. december 3-i határozata az A29-802 / 01A sz. ügyben).

· Azt a tényt, hogy az adóalany elkülönült könyvelést vezet, megerősíti az áruk nagykereskedelmi és kiskereskedelmi (UTII-nél) történő értékesítése külön számviteli nyilvántartásokban való megjelenítése (a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. március 17-i határozata) ügyszám: A78-2669 / 03-C2-25 /138-Ф02-796/04-С1).

· Jogszerűnek nyilvánították, hogy egy szervezet az eladott áruk leltári jegyzéke alapján elkülönített könyvelést tartson (A Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2003. május 29-i határozata a Ф03-А51 / 03- sz. ügyben). 2/1179).

· A bevételek és ráfordítások elkülönített elszámolását többféle tevékenység végzése során a raktári könyvelésre szolgáló számítógépes program vezetésével jogszerűnek ismerték el (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. május 17-i határozata az F04 / ügyben / sz. 2685-1094 / A27-2004).

Az áfamentességre való jogosultságot számlák, beszerzési és eladási könyvek alapján lehet megerősíteni, ha az adózó ezekre számítja az áfát különböző típusú ügyletek esetén (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. január 26-i állásfoglalása a Ф04 / 346-1399/A70-2003 számú ügyben).

Az elkülönített könyvelés tényleges karbantartása a megrendelési naplók, számlakártyák, számlaforgalmi ívek, összevont költségtáblázatok, munkaköltség-becslések alapján állapítható meg (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. január 8-i határozatai). KA-A40 / 10796-03 sz., 2003. november 18-án a КА-А40/9196-03 sz. ügyben, 2003. október 8-án a КА-А41/7661-03 sz. ügyben).

Az, hogy a számviteli politikáról szóló végzésben hiányzik az elkülönített számvitel vezetésének jelzése, annak tényleges vezetése nem szolgálhat alapjául a kedvezmény adózótól való alkalmazásának megtagadásához (A Nyugat Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának állásfoglalása). Szibériai körzet, 2004. január 26. az F04 / 346-1399 / A70 -2003 sz. ügyben).

Ezen túlmenően felhívjuk a figyelmet azokra az esetleges kockázatokra, amelyek azzal járnak, hogy a szintetikus elszámolás hiányában az elkülönített számvitel vezetésére vonatkozó eljárást (megfelelő alszámlák alkalmazása) az adóhatóság hiányzónak ismerheti el. Ennek megerősítésére álljon itt egy kivonat a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2002. május 6-i rendeletéből az A10-7005 / 01-4-Ф02-1029 / 02-С1 ügyben:

„... szintetikus számvitel hiányában nehéz meghatározni az adóköteles és nem adóköteles árbevételt, hiszen a szintetikus számvitel szintje éppen az az általános mutató, amely alapján az elkülönített elszámolás megléte megállapítható. fő könyv Ezen információk forrásaként nem szolgálhat a vállalkozás számviteli főosztályának fő összesítő általánosító dokumentuma, melyben a mentesített és adóköteles költségekre vonatkozó költség alszámlák nem szerepelnek. Az analitikus számviteli adatok az adófelügyelőség szerint sok redundáns információt tartalmaznak, és nem szolgálhatnak megbízható forrásként a szükséges információkhoz.

A bíróság azonban a kérelmező (adóhatóság) említett érveit megalapozatlannak ismerte el.

Ezért, ha szervezete nem kíván esetleges bírósági precedenst teremteni, javasoljuk, hogy a részletes analitikus könyvelés vezetése mellett a szintetikus könyvelést is szervezze alszámlák rendszerével (a szintetikus könyvelés külön nyilvántartásának vezetése (emlékparancsok, számviteli nyilvántartások, folyóiratok, könyvek, kimutatások, forgalmi mérlegek, főkönyvek és egyebek)) az egyes műveletek elsődleges számviteli bizonylatainak összegzéséhez.

Tekintsünk még néhány választottbírósági határozatot az adóalany saját, elkülönített elszámolási módszerének alkalmazásáról.

Így a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2004. július 27-i határozatában az A19-3942 / 04-5-51-Ф02-2769 / 04-С1 sz. ügyben a bíróság rámutatott, hogy az adózóknak nemcsak joguk van, hanem kötelesek önállóan kidolgozni az olyan elszámolás vezetésére szolgáló módszereket, amelyek biztosítják az adóköteles és nem áfa-köteles termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségekre vonatkozó adatok teljességét és megbízhatóságát. Bár ez a megközelítés némi szabadságot ad az adózónak, meg kell jegyezni, hogy ebben az ügyben nem született pozitív döntés, hanem új eljárásra küldték. Az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2004. november 22-i, A66-3013-04 sz. ügyben kiadott rendeletében a bíróság válaszul arra, hogy az adófelügyelet nem ért egyet a szervezet adóösszegek elkülönített elszámolásának módszerével. , megerősítette az adózó azon jogát, hogy önállóan jóváhagyja a számviteli eljárást. A szervezet által jóváhagyott eljárásnak biztosítania kell az elkülönített könyvelést oly módon, hogy megbízhatóan megállapítható legyen, hogy bizonyos adóösszegek melyik tevékenységtípushoz kapcsolódnak.

A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2004. augusztus 2-i határozatával az F04-5288 / 2004 (A45-3291-25) számú ügyben az adózó javára hozott határozatot azzal az indokkal, hogy Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezete szabályainak alkalmazása érdekében az adózó szigorúan követte a költségmegosztás számítási módszerét, amelyet a szervezet számviteli politikájában hagytak jóvá.

Az elkülönített számvitel vezetési kötelezettségének az adózó általi teljesítését számviteli adatok igazolhatják. A bírák ezen véleményét tükrözte a Volgai Kerületi FAS 2005. február 17-i rendelete az A72-6539 / 04-8 / 626 sz. ügyben. A bíróság rámutatott, hogy az áfával értékesített és az áfa nélkül értékesített áruk elkülönített elszámolásának megléte vagy hiánya az egyes konkrét ügyletekre vonatkozó információkat tartalmazó számviteli számlák adatainak szisztematikus elemzése alapján állapítható meg. Ezenkívül az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az F09-773 / 05-AK ügyben 2005. március 15-én kelt határozatában elfogadta a társaság által benyújtott számviteli kimutatásokat és számlakártyákat a szervezet elkülönített könyvelésének bizonyítékaként.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete kötelezi a szervezet számviteli politikájában a hozzáadottérték-adó kiszámításához szükséges adónyilvántartás vezetésének eljárására vonatkozó bizonyos rendelkezéseket. A 2. táblázat mutatja be a számviteli politika főbb elemeit az általános forgalmi adó számítása szempontjából.

2. táblázat

sz. p / p	Számviteli politika elem	A számviteli politikákban való tükrözés lehetőségei	Az Orosz Föderáció adótörvényének normája
	Az értékesítés (áru (építési beruházás, szolgáltatás) átruházása) adóalapjának meghatározásának pillanata a hosszú termelési ciklusú adóalanyok számára	Az áruk értékesítésére irányuló műveletek (építési beruházások, szolgáltatások) tekintetében az adóalap megállapításának időpontja a következő: 1. az áruk kiszállításának (átszállításának) napja (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás); 2. az időpontok közül a legkorábbi: az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállításának (átadásának) napja; a fizetés napja, részleges fizetés a közelgő áruszállításokra (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), tulajdonjog átruházása	167. cikk (1) és (13) bekezdése
	Felmentés az adózói kötelezettségek teljesítése alól	1. A szervezet él az áfamentesség jogával. 2. ÁFA-t az általános módon fizet. A választás akkor lehetséges, ha az előző három egymást követő naptári hónapban az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek ÁFA nélkül nem haladták meg a 2 millió rubelt.	145. cikk
	Nem adóköteles műveletek (mentesek az adózás alól)	1. A szervezet él az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (3) bekezdésében előírt ügyletek adómentességére vonatkozó jogával. 2. A szervezet lemond az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (3) bekezdésében meghatározott ügyletek adómentességéről.	149. cikk (3) és (5) bekezdése
	Az elkülönített könyvelés vezetésének rendje	Az adóköteles és nem adóköteles ügyletek lebonyolítása során az adózó ezekről külön nyilvántartást köteles vezetni.	149. cikk (4) bekezdése

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete által a számviteli politikának közvetlenül tulajdonított fő és egyetlen elem: az a pillanat, amikor a hosszú (hat hónapot meghaladó) termelési ciklusú adóalanyok meghatározzák az adóalapot(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 1. és 13. pontja). Az adózók ezen kategóriája jogosult arra, hogy az adóalap meghatározásának időpontját az áruk szállításának (átruházásának) (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) napjaként állapítsa meg. A hosszú termelési ciklussal rendelkező adóalanyok a számviteli politikában meghatározott eljárást követően nem számíthatnak fel áfát azon a napon, amikor előleget kapnak (fizetés, részfizetés) a jövőbeni termékszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt. Nem ez a nap lesz számukra az adóalap megállapításának pillanata.

A módszer alkalmazásának előfeltétele a vásárolt áruk, építési beruházások, szolgáltatások – ideértve a tárgyi eszközöket, immateriális javakat, a hosszú gyártású áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítására szolgáló műveletekhez használt tulajdonjogok – ügyletek és adóösszegek elkülönített elszámolása. ciklus stb.

A felsoroltak kivételével minden adóalany köteles áfát számítani, beleértve a jövőbeni termékszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt kapott előleg összegét is. Számukra az adóalap megállapításának pillanata nem a számviteli politika eleme.

A számviteli politika további elemeket is tartalmazhat. Ezek nem kötelezőek, és az adózók belátása szerint szerepelnek a számviteli politikában. Különösen arról a bevételi korlátról van szó, amelyet be kell tartani az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke szerinti mentességhez való jog alkalmazásához. Azok az adóalanyok, akiknek az áruk (építési munkák, szolgáltatások) általános forgalmi adó nélkül történő értékesítéséből származó bevétele az előző három hónapban összesen nem haladta meg a 2 millió rubelt, jogosult az áfa kiszámításának és megfizetésének mellőzésére. Egyes szervezetek a számviteli politikában rögzítik az e cikkben foglaltak kihasználásának szándékát.

Adóügyi számviteli politika

9.1. Főbb szabályozási dokumentumok

1. Az Orosz Föderáció adótörvénye (első és második rész).

2. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. 10. 15-i 104 n számú „A hozzáadottérték-adó-bevallási űrlap jóváhagyásáról és a kitöltési eljárásról” (a Pénzügyminisztérium rendeletével módosított) rendelete. Oroszország 2010.04.21. 36. sz. n).

3. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 15-i ММВ-7-3/ sz. [e-mail védett]"A társasági adó bevallási formájának és formátumának jóváhagyásáról, a kitöltési rendről."

4. A Szövetségi Adószolgálat (Oroszországi FTS) 2011. június 14-i ММВ-7-3/ sz. [e-mail védett]"A jövedéki termékek - a dohánytermékek kivételével - jövedéki adóról szóló adóbevallás formájának és formátumának jóváhagyásáról, a kitöltési rendről."

5. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendelete „Az értékcsökkenési csoportokba sorolt ​​állóeszközök osztályozásáról” (az Orosz Föderáció kormányának 2006.11.18-i 697. sz. rendeletével módosított).

6. Nem részlegekre vonatkozó építési szabványok (VSN) No. 58–88 (R) „Az épületek, közösségi és társadalmi-kulturális létesítmények rekonstrukciójának, javításának és karbantartásának megszervezéséről és végrehajtásáról szóló szabályzat” (az Állami Bizottság rendeletével jóváhagyva) építészethez a Szovjetunió Gosstroyja alatt, 1988. november 23-i 312. szám).

7. A Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 80. számú, 1984. május 29-i levele „A működő vállalkozások új építése, bővítése, rekonstrukciója és műszaki felújítása fogalmainak meghatározásáról”.

8. A részvénytársaságok nettó eszközei értékének becslésére vonatkozó eljárás (az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Értékpapír Bizottság 2003. január 29-i, 1. sz. - n / 03-6 / pz rendeletével jóváhagyva) ).

9. A részvénytársaságok formájában alapított biztosító szervezetek nettó eszközértékének értékelésére vonatkozó eljárás (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 7. sz. és az Orosz Szövetségi Értékpapír-bizottság 07. számú rendeletével jóváhagyva). 10/pz-n, 2007. február 1.).

9.2. Az adózási célú számviteli politika fogalma

Az "adózási célú számviteli politika" fogalmát az Orosz Föderáció PC-je vezette be.

Az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. cikke kimondja: „Az adózási célú számviteli politika olyan módszerek (módszerek) összessége, amelyeket e kódex lehetővé tesz a bevételek és (vagy) kiadások meghatározására, azok elismerésére, értékelésére és felosztására, valamint az elszámolásra. a pénzügyi és gazdasági tevékenység adózásához szükséges egyéb mutatói adózó."

Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem alkot egységes számviteli politikát, amely minden adóra vonatkozna. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének vonatkozó fejezetében meghatározott számviteli politika csak arra az adóra vonatkozik, amelyre ez a fejezet vonatkozik. Ezzel a megközelítéssel összhangban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. és 25. fejezete különféle módokon határozza meg az adózási célú számviteli politika jóváhagyására és módosítására vonatkozó eljárást.

Az ÁFA tekintetében az Art. 12. bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke a következő szabályokat állapítja meg: az adózási célú számviteli politikát a megfelelő végzéssel, a vezető utasításával történő jóváhagyásának évét követő év január 1-jétől kell alkalmazni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete nem ír elő semmilyen korlátozást a számviteli politika áfa-célú megváltoztatásának eljárására. Az újonnan létrehozott szervezetnél a számviteli politikát legkésőbb az első adózási időszak végéig jóvá kell hagyni. pontjában foglalt általános szabálynak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 163. cikke szerint a negyedévet adóidőszaknak ismerik el.

Az adózási célú számviteli politika mindenki számára kötelező külön alosztályok szervezetek.

A jövedelemadó tekintetében a számviteli politikai kérdéseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete tartalmazza részletesebben.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke kimondja: „Az adónyilvántartás vezetésének eljárását az adózó az adózási célú számviteli politikájában állapítja meg, amelyet a vezető vonatkozó utasítása (utasítása) hagy jóvá.”

Ebben a cikkben az adóelszámolást a következőképpen határozzák meg: "... az adó adóalapjának meghatározásához szükséges információk összegző rendszere az e kódexben meghatározott eljárás szerint csoportosított elsődleges bizonylatok adatai alapján."

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313. cikkének megfelelően az adószámviteli adatoknak tükrözniük kell:

A bevételek és kiadások összegének kialakításának rendje;

A tárgyidőszaki adózási (beszámolási) időszakban az adózási célból figyelembe vett ráfordítások hányadának megállapítási eljárása;

A ráfordítások (veszteségek) egyenlegének összege a ráfordításokhoz a következő adózási időszakokban;

A képzett tartalékok összegének kialakítására vonatkozó eljárás;

Az adósságösszegek kialakításának eljárása a költségvetéssel adózó elszámolások esetén.

Az adószámviteli adatok megerősítése a következő:

Elsődleges számviteli bizonylatokban (beleértve a könyvelői igazolást is);

Adószámviteli elemző nyilvántartások;

Az adóalap kiszámítása.

Ugyanakkor jelezték, hogy az adószámviteli nyilvántartások formáit a szervezetek önállóan dolgozzák ki, és azokat az adózási célú számviteli politika mellékletei határozzák meg (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 314. cikke).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke lehetőséget biztosít a számviteli politika adózási szempontból történő megváltoztatására. Jelzi ugyanakkor, hogy az egyes üzleti ügyletek elszámolási rendjének megváltoztatását az adó- és illetékjogszabályok vagy az alkalmazott elszámolási módok változása esetén az adózó hajtja végre. A számviteli politika megváltoztatására vonatkozó döntés az alkalmazott számviteli módszerek megváltoztatásakor az új adózási időszak kezdetétől, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok módosításakor pedig - legkorábban a jogszabályi változások hatályba lépésétől. . A jövedelemadó-számviteli politika egyes rendelkezéseit legalább két adózási időszakra kell alkalmazni.

Új típusú tevékenységek megkezdése esetén a számviteli politikának tükröznie kell azokat az elveket és eljárást, amelyek alapján az ilyen típusú tevékenységeket a jövedelemadó adózása során figyelembe kell venni.

A fentieket összefoglalva megállapítható, hogy adózási szempontból szükséges a számviteli politikában tükrözni a következő elemek:

Az egyes adók adóalapjának kialakítására vonatkozó eljárás;

Az adóköteles és nem adóköteles ügyletek elkülönített elszámolásának rendje;

A különböző kulccsal adózott ügyletek elkülönített elszámolásának eljárása;

Az egyes adókra vonatkozó adónyilvántartások vezetésének eljárása (adókönyvi nyilvántartások, számviteli nyilvántartások, analitikai számla nyitása stb.);

az adóalap megállapításánál alkalmazott számítási módszerek;

A releváns eszközök és kötelezettségek értékelésére használt módszerek;

A létrehozott tartalékok képzésének eljárása;

Az adósságösszegek kialakításának eljárása a költségvetéssel történő elszámolások esetében az egyes adók esetében.

9.3. Számviteli politika a jövedelemadóra

A jövedelemadó számviteli politikájának fő elemei vannak:

A Skolkovo résztvevőinek gyakorlása az adózói kötelezettségek ellátása alóli mentesség jogával és a 0 százalékos kulcs alkalmazása az oktatási és egészségügyi szervezetek adóalapjára;

A bevételek és ráfordítások elszámolásának módja;

Bizonyos típusú bevételek és kiadások minősítése;

Különböző típusú tevékenységekhez kapcsolódó kiadások felosztása;

A közvetlen és közvetett költségek meghatározása;

Az értékcsökkenthető ingatlanokra vonatkozó számviteli politika elemei;

A készletekre vonatkozó számviteli politika elemei;

Adózási célú tartalék képzése;

A külön részleggel rendelkező szervezetek jövedelemadójának kiszámításához és kifizetéséhez használt mutató;

Az értékpapírokra vonatkozó számviteli politika elemei;

A veszteség átvitele.

9.3.1. Az adófizetői kötelezettségek alóli mentesség jogának gyakorlása a Skolkovo résztvevői által

Az (1) bekezdéssel összhangban. 246.1 Azok az NDT szervezetek, amelyek kutatási, fejlesztési és eredményeik kereskedelmi forgalomba hozatalára irányuló projektben résztvevői státuszt kaptak, joguk van az adózói kötelezettségek alóli mentességet a projektben résztvevők státuszának átvételétől számított 10 évig, a projektrésztvevői státusz megszerzésének hónapját követő hónap 1. napjától kezdődően.

A mentesség gyakorlását megkezdő projektrésztvevőnek a Pénzügyminisztérium által jóváhagyott formanyomtatványon és a 236.1. (7) bekezdésében meghatározott dokumentumokkal írásban értesítenie kell a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságot legkésőbb a 236.1. Azon hónapot követő hónap 20. napja, amelytől kezdve ez a részt vevő projekt megkezdte a mentesség jogát.

Alkalmazási arány 0% oktatási és egészségügyi szervezetek adóalapjába

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikkének megfelelően oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek, jogosult(3) bekezdésében meghatározott feltételek mellett 0 százalékos adókulcsot alkalmaz. 284.1.

Azok a szervezetek, amelyek a 0 százalékos adókulcsot alkalmazni kívánják legkésőbb a 0 százalékos adókulcs alkalmazásától kezdődő adózási időszak kezdete előtt egy hónappal, kérelmet és az engedély(ek) másolatát nyújtják be oktatási és ( vagy) az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiadott orvosi tevékenység.

A szervezetek a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának minden egyes beszámolási időszakának végén a nyilatkozattételi határidőn belül az alábbi adatokat nyújtják be a telephelyük szerinti adóhatóságnak:

A szervezet oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végrehajtásából származó bevételének részesedéséről a szervezet bevételének teljes összegében;

A szervezet állományában lévő alkalmazottak számáról.

Az egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek ezen kívül tájékoztatást adnak a szervezet állományában lévő szakorvosi igazolvánnyal rendelkező egészségügyi dolgozók létszámáról.

Az oktatási és egészségügyi szervezetekre vonatkozó mentesség akkor alkalmazandó, ha tevékenységeik az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott oktatási és egészségügyi tevékenységek jegyzékébe tartoznak. A lista közzétételének határideje 2011. december 31. Amikor ez a lista megjelenik, a szervezetek élhetnek 2012-re vonatkozó jogukkal, és a teljes 2011-es évre újraszámíthatják a jövedelemadót.

9.3.2. Bevételek és ráfordítások elszámolási módja

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271–273. cikkei alapján a társasági adó adóalapjának kialakításakor lehet használni a bevételek és ráfordítások elszámolásának két módja:

eredményszemléletű módszer;

készpénzes módszer.

Az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a bevételek és ráfordítások abban a beszámolási (adó-) időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (építési beruházások, szolgáltatások) és vagyoni értékű jogok tényleges beérkezésétől, valamint a tényleges kifizetés időpontjától. pénzeszközök és (vagy ) fizetésük egyéb formái.

A készpénzes módszer alkalmazásakor a bevétel beérkezésének napja a pénzeszköz bankszámlára vagy pénztárba történő beérkezésének, egyéb ingatlan (építési beruházás, szolgáltatás) vagy vagyoni értékű jog átvételének, valamint a tartozás visszafizetésének napja. az adózónak más módon. Az adóalanyok ráfordításai a tényleges megvalósulást követően kerülnek elszámolásra ráfordításként. Ugyanakkor az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vagy vagyoni értékű jogok kifizetését az adózónak az eladóval szemben fennálló ellenkötelezettségének megszűnéseként ismerik el, amely közvetlenül kapcsolódik ezen áruk értékesítéséhez (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás). , tulajdonjog átruházása).

Az eredményszemléletű módszert minden szervezet használhatja. Legtöbbjük számára ennek a módszernek a használata kötelező.

Olyan szervezetek, amelyek átlagos bevétele az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből az előző négy negyedévben nem haladja meg az 1 millió rubelt. (ÁFA nélkül) minden negyedévre alkalmazhatja az eredményszemléletű vagy a pénzforgalmi elvet.

A bevétel kritériuma mellett figyelembe kell venni a tevékenység típusát és a szervezet tevékenységének jogi formáját. (1) és (4) bekezdésében foglaltaknak megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. §-a szerint a bankok, szervezetek - vagyonkezelési megállapodások résztvevői és szervezetek - egyszerű partnerségi megállapodások résztvevői nem jogosultak a bevételek és kiadások készpénzes elszámolására.

A készpénzes módszer alkalmazásakor az erre a módszerre való átállás lehetőségének fő kritériumaként használt áruk értékesítéséből származó bevétel mutatóját az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének szabályai szerint határozzák meg. Ugyanakkor az összegkülönbözeteket az adózás szempontjából nem veszik figyelembe a bevételek és ráfordítások között, ha az ügylet feltételei szerint a kötelezettség egyezményes mértékegységben van kifejezve, mivel azok a nem működési bevételek vagy ráfordítások között szerepelnek.

Ha a készpénzes módszert alkalmazó szervezet az adózási időszakban meghaladta az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel maximális összegét - 1 millió rubelt. minden negyedévben köteles áttérni a bevételek és kiadások eredményszemléletű meghatározására annak az adóidőszaknak az elejétől, amely során ilyen többlet megengedett (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikkének 4. szakasza). Ugyanakkor az adókötelezettség annak az évnek az elejétől kerül meghatározásra, amely során a többletet engedélyezték. Az újraszámítás eredménye alapján a tárgyév elmúlt beszámolási időszakaira vonatkozó adóbevallásokat korrigálni kell. Ha a felülvizsgált bevalláson az adó összege meghaladja a korábban kalkulált összeget, akkor a különbözetet büntetéssel együtt be kell fizetni a költségvetésbe.

A szervezetek számára előnyös a bevételek és ráfordítások adózási célú készpénzes elszámolása, mivel bevételeiket általában csak a készpénz átvétele után számolják el. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy használata az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel maximális összegének túllépésének kockázatával jár.

Több beszámolási (adózási) időszakra és hosszú technológiai ciklusú termelésre vonatkozó bevételek elszámolása

(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271. cikke a több beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó bevételekről, és ha a bevételek és a kiadások közötti kapcsolatot nem lehet egyértelműen meghatározni, vagy közvetetten határozzák meg, a bevételt az adózó osztja fel. egyedül vele figyelembe véve a bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvét.

A hosszú technológiai ciklussal (egynél több adózási időszakkal) rendelkező iparágak esetében, ha a szerződések nem írják elő a munkák (szolgáltatások) szakaszos leszállítását, az ezen munkák (szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt a szervezet önállóan osztja fel, összhangban. szerinti kiadásképzés elvével meghatározott munkák(szolgáltatások).

Módszertani ajánlások az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 25. „Vállalati jövedelemadó” fejezetének alkalmazására, amelyet az Oroszországi Adóügyi Minisztérium 2002. december 20-án kelt, BG-3-02 / 729 sz. hatályon kívül helyezte), ilyen esetekben javasolt a bevétel beszámolási időszakok közötti felosztásának két módja alkalmazása:

A szerződés teljes időtartama alatt egyenletesen;

A beszámolási időszak tényleges kiadásainak a becslésben előirányzott kiadások teljes összegéből való részesedése arányában.

A beszámolási időszakok közötti jövedelemelosztás megjelölt módszereit célszerű jelenleg is alkalmazni, az említett Módszertani ajánlások eltörlését követően, a választott módszer megjelölésével a szervezet számviteli politikájában.

A telekjog megszerzésével kapcsolatos kiadások elszámolási eljárása

Az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264.1. pontja szerint egy szervezet földterületéhez való jog megszerzésének költségei a következő sorrendben szerepelhetnek a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek összetételében:

Az adózó által önállóan meghatározott időszakban (de legalább öt év) egységesen;

Beszámolási (adó-) időszaki ráfordításként el kell számolni az előző adóidőszak számított adóalapjának 30%-át meg nem haladó összegben, legfeljebb teljes elismerése az említett költségek teljes összegét. A kiadások maximális összegének kiszámításához az előző adózási időszak adóalapját anélkül kell megállapítani, hogy figyelembe veszik a meghatározott adóidőszak földterületi jog megszerzésére fordított kiadásainak összegét.

Ha a telkeket részletfizetéssel szerzik meg, és annak időtartama meghaladja a szervezet által megállapított időszakot, akkor az ilyen költségeket a beszámolási (adó) időszak költségeiként számolják el egyenletesen a megállapodásban megállapított időszak alatt.

A telekjog megszerzésével kapcsolatos kiadások leírási eljárásának megválasztásakor mindenekelőtt figyelembe kell venni az e célokra fordított kiadások összegét. Jelentős összegeknél célszerű ezeket a kiadásokat általában az évek során egyenletesen beszámítani az egyéb ráfordítások közé. Ha az összegek jelentéktelenek, akkor ezek a kiadások a második lehetőséggel az egyéb ráfordítások közé sorolhatók.

A számviteli politikának tartalmaznia kell:

A kiválasztott lehetőség a fenti költségek leírására;

Kiadásuk határideje.

Az altalajhasználati jogra vonatkozó licencszerződés (licenc) költségét képező kiadások elszámolási eljárása

Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 325. cikke szerint, ha egy szervezet licencszerződést köt az altalaj használati jogára (engedélyt kap), akkor a pályázatban való részvétellel kapcsolatos költségek a licencszerződés költségét képezik, ami figyelembe vehető:

az immateriális javak részeként;

A termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordítások részeként, két éven belül.

Ezen költségek elszámolásának választott eljárását adózási szempontból a számviteli politikában kell rögzíteni.

A számviteli politika lehetőségének kiválasztásakor ebben az esetben a következőket kell szem előtt tartani: a fenti kiadások jelentős összege esetén célszerűbb az első opciót alkalmazni, amely biztosítja ezen költségek hosszú távú leírását. mivel az ilyen típusú immateriális javakra értékcsökkenést számolnak el.

A nem működési és egyéb ráfordítások egy részének elszámolásának dátuma

A nem működési és egyéb ráfordítások fő részének elszámolásának időpontja az Art. (7) bekezdése szerint kerül meghatározásra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke. A kiadások dátuma azonban a következő formában: megbízási díjak, harmadik félnek az általuk elvégzett munkáért és nyújtott szolgáltatásokért fizetett költségek, lízingelt (lízingbe vett) ingatlanok bérleti díja és egyéb hasonló formában költségek számolhatók el:

Az elszámolások időpontja a megkötött szerződések feltételei szerint;

A számítások alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának dátuma;

A beszámolási (adó-) időszak utolsó napja.

Ezen költségek elszámolásának a szervezet által választott dátumát tükröznie kell a számviteli politikában, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. augusztus 29-én kelt, 03-03-04 / 1/183 számú levele jelez.

A szervezetek általában e kiadások elszámolásának időpontját tekintik az elszámolás alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának időpontjának. Ebben az esetben a dokumentumok benyújtásának dátuma legyen

9.3.3. Bizonyos típusú bevételek és kiadások minősítése

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249., 250. és 252. cikke szerint bizonyos típusú bevételek és kiadások elismerhetők:

Értékesítésből származó bevétel és a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadások;

nem működési bevételek és kiadások.

A bevételek és ráfordítások bizonyos típusai az értékesítésből származó bevételekhez és ráfordításokhoz rendelhetők, vagy a nem működési bevételek és ráfordítások közé sorolhatók (az ingatlanok bérbeadásából, a szellemi tevékenység eredményeinek és az ezzel egyenértékű individualizálási eszközökhöz való jogok átadásából és mások). E bevételek és kiadások tevékenységtípusba sorolásának fő kritériuma a bevételek és kiadások szisztematikus bevétele.

A paragrafusok szerint. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke értelmében az ilyen típusú tevékenységek szisztematikus elvégzése során az ilyen típusú tevékenységek bevételeit és kiadásait a termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos bevételként és kiadásként kell elszámolni. Ha az ilyen típusú tevékenységeket ritkán végzik, akkor az ezekből származó bevételek és kiadások a nem működési bevételek és ráfordítások között szerepelnek.

A szervezet számviteli politikájában fel kell tüntetni, hogy ezek a bevételek és ráfordítások milyen típusú tevékenységhez kapcsolódnak.

Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy az ilyen típusú tevékenységek minősítése befolyásolhatja a termékek értékesítéséből származó bevételek összegét és a mutatók értékét, amelyet a szabványok szerint számított bevétel százalékában határoznak meg ( a hirdetési költségek összege (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 4. cikke), kétes adósságtartalékok (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. cikkelye, 266. cikke stb.)).

9.3.4. Különböző tevékenységekhez kapcsolódó kiadások felosztása

Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke szerint az eredményszemléletű módszert alkalmazó szervezetek a különböző típusú tevékenységekhez kapcsolódó kiadásokat a megfelelő bevételnek a szervezet összes bevételének teljes volumenében való részesedésével arányosan osztják fel.

Az adózási célú számviteli politikában meg kell adnia:

Azon kiadások összetétele (listája), amelyek nem köthetők meghatározott típusú tevékenységekhez;

Az összes bevétel (havi vagy negyedéves) teljes volumenében az érintett jövedelem arányának kiszámításának eljárása.

A tevékenységek típusainak meghatározásakor gyakran nehéz az egyéni költségeket a munkához vagy a szolgáltatáshoz rendelni. Az ilyen kiadások minősítéséhez figyelembe kell venni az Art. 4. és 5. pontjában foglaltakat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke.

Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 38. cikke értelmében az adózási célú munkát olyan tevékenységként ismerik el, amelynek eredményei anyagi kifejeződéssel bírnak, és megvalósíthatók egy szervezet vagy egyének szükségleteinek kielégítésére (például szerződéses munkák projektdokumentációja).

A szolgáltatás olyan tevékenység, amelynek eredményeinek nincs anyagi kifejeződése, és amelyet e tevékenység végrehajtása során valósítanak meg és fogyasztanak el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. szakasza, 38. cikk).

9.3.5. A közvetlen és közvetett költségek meghatározása és a közvetlen költségek felosztásának módjai

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikke értelmében a költségek közvetlen és közvetett kategóriákra oszlanak.

NAK NEK közvetlen költségek tulajdonítható:

bekezdések szerint meghatározott anyagköltségek. 1. és 4. (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke;

Az áruk előállítási folyamatában (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részt vevő személyzet munkaerőköltsége, valamint a bérköltségek feltüntetett összegei után felhalmozott biztosítási díjak összege;

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához felhasznált tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenési leírásának összegei.

A nem működési kiadások kivételével minden egyéb ráfordítás hozzárendelhető közvetett költségek.

A szervezet önállóan határozza meg a számviteli politikában az áruk előállításával (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolatos közvetlen költségek listáját (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. pontja).

Meg kell jegyezni, hogy figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvényének 2005. június 6-i 58-FZ szövetségi törvénnyel végzett módosításait, a közvetlen kiadások listája jelenleg nem korlátozott. A szervezetek kiegészíthetik vagy csökkenthetik a közvetlen költségek listáját, figyelembe véve a szervezet működésének sajátosságait, a közvetlen és közvetett költségek azonos összetételének megállapítását a számvitelben és az adóelszámolásban, az ágazat által javasolt közvetlen és közvetett költségek tételeit. a termelési költségek elszámolására és az előállítási költség kiszámítására vonatkozó utasítások. Szem előtt kell tartani azt is, hogy a közvetlen és közvetett költségek listái az egész szervezetre vonatkozóan összeállíthatók, tevékenységtípusonként és egyéb elszámolási objektumok szerint.

Oroszország Pénzügyminisztériuma bejelentette a szervezetek azon jogát, hogy önállóan határozzák meg a közvetlen kiadások listáját 2008.10.04., 03-03-06/2/267, 2007.08.27. 03-003. 06/1/597, 03-06/1/182. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 11-én kelt, 03-03-06 / 1/621 számú levele jelzi a szervezeteknek azt a jogát, hogy számviteli politikájukban rendelkezzenek arról, hogy a közvetlen költségek részeként csak anyagköltségeket számoljanak el, és a folyamatban lévő munkák értékelése során el kell osztani azokat.

A közvetlen és közvetett költségek összetételének eldöntésekor figyelembe kell venni az előállítási költségbe való beszámításuk eltérő sorrendjét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke kimondja, hogy a beszámolási időszakban felmerült közvetlen kiadások az aktuális beszámolási (adó-) időszak kiadásai, mint olyan termékek, munkák, szolgáltatások értékesítése, amelyek költségébe ezeket beszámítják. számla, míg a beszámolási időszakban felmerült közvetett kiadások teljes mértékben az aktuális beszámolási időszak költségeihez kapcsolódnak.

A közvetlen és közvetett költségek összetételében bekövetkezett változások jelentős hatással lehetnek a beszámolási időszak adóalapjára. Termékek, munkák, szolgáltatások értékesítésének nehézségei esetén a tényleges közvetlen költségek nem számíthatók be az adóalapba. Ilyen feltételek mellett a szervezetek számára jövedelmezőbb, ha a költségeket nem a közvetlen, hanem a közvetett költségekhez rendelik.

Ebben a tekintetben tanácsos ésszerűbben megoldani a költségek közvetlen és közvetett felosztásának kérdését. Célszerű közvetlen költségeknek tekinteni azokat a költségeket, amelyek az elsődleges számviteli bizonylatok szerint közvetlenül beszámíthatók az áruk, munkák, szolgáltatások költségébe.

Ezzel a megközelítéssel a befektetett eszközökön elhatárolt értékcsökkenést, amelyet általában az általános termelési és általános üzleti kiadások részeként vesznek figyelembe a hónap végén a megállapított módokon, alapos indokkal kell elszámolni. közvetett, nem pedig közvetlen költségek.

A közvetlen és közvetett költségek összetételének meghatározásakor felhasználható az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ajánlása arra vonatkozóan, hogy az adóelszámolásban csak a nyersanyagok és anyagok költségén lehet közvetlen költségeket képezni (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele). Az Orosz Föderáció 2007. március 28-i finanszírozása, 03-03-06/1/182).

Tekintettel arra, hogy a beszámolási időszakban felmerült közvetlen költségek csak a termékek, munkák, szolgáltatások értékesítése során kapcsolódnak a tárgyidőszaki költségekhez, szükségessé válik a közvetlen költségek felosztása a kész és értékesített termékek között aktuális hónap, kiszállított termékek és folyamatban lévő munkák.

Megjegyzendő, hogy a közvetlen költségek utólagos felosztását a befejezetlen termelésre, a késztermékek hó végi raktáron lévő egyenlegére, valamint a leszállított, de még el nem adott termékek egyenlegére csak azok végzik. termékek előállításával foglalkozó szervezetek.

A munkavégzéssel és szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezetek közvetlen költséget csak az elvégzett munkákra, a nyújtott szolgáltatásokra és a folyamatban lévő munkákra osztanak fel. Ugyanakkor a szolgáltatásokat nyújtó szervezetek, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke értelmében a közvetlen kiadások teljes összegét a folyó időszak kiadásai közé be kell számítani anélkül, hogy azt a folyamatban lévő termelési egyenlegbe felosztanák. Ezeknek a szervezeteknek az ebben a kérdésben hozott döntést tükrözniük kell a számviteli politikában.

2005 eleje óta a szervezetek jogosultak meghatározni a tárgyhónapban gyártott késztermékek (építési munkák, szolgáltatások) és a folyamatban lévő termelés közvetlen költségeinek felosztási módjait. Az egyetlen követelmény annak biztosítása, hogy a felmerülő költségek megfeleljenek a tevékenységek típusainak, az előállított késztermékeknek, az elvégzett munkáknak és a nyújtott szolgáltatásoknak.

Ha bizonyos közvetlen költségek nem rendelhetők meghatározott típusú tevékenységekhez, termékekhez (építési beruházásokhoz, szolgáltatásokhoz), meg kell indokolni az elosztási módszerek kiválasztását (például az amortizáció összegét a termelő épületre, amelyben különböző fajták termékek között az adott berendezés által elfoglalt terület arányában oszthatók szét).

A késztermékek és a befejezetlen termelés közötti közvetlen költségek felosztási módozatainak meghatározásakor célszerű a számvitelben használt felosztási módokat alkalmazni.

A befejezetlen termelés hónap végi költsége az adóelszámolásban a hónap végi befejezetlen termelés százalékos aránya, valamint a hónap eleji befejezetlen termelés teljes összege és a közvetlen kiadások alapján határozható meg. a beszámolási hónap a számvitelben. Ebben az esetben a következő számításokat hajtjuk végre.

1. A számviteli adatok szerint a hónap végén a befejezetlen munkák százalékos aránya (300 ezer rubel) a hónap eleji befejezetlen termelés összköltségében (275 ezer rubel) és a jelentési hónap közvetlen költségei (2725 ezer rubel) kiszámítása:

300 ezer rubel: (275 ezer rubel + 2725 ezer rubel) x 100% \u003d 10%.

2. A számított százalékarányt meg kell szorozni a hónap eleji befejezetlen munkák összköltségével (220 ezer rubel) és a beszámolási hónap közvetlen költségeivel (2280 ezer rubel) az adóelszámolásban:

(220 ezer rubel + 2280 ezer rubel) x 10% \u003d 250 ezer rubel.

A fenti példa szerint a hónap végén a befejezetlen munkák költsége az adóelszámolás szempontjából 250 ezer rubel.

Így a folyamatban lévő munka értékeléséhez az adóelszámolásban a hónap végén a következőkre van szükség:

Készítsen listát a közvetlen költségekről;

Válassza ki a terjesztésük módját.

A szervezet által a közvetlen kiadások felosztására megállapított eljárást legalább két adózási időszakra, azaz két naptári évre kell alkalmazni.

9.3.6. Az értékcsökkenthető ingatlanokra vonatkozó számviteli politika elemei

Az ilyen típusú ingatlanokra vonatkozó számviteli politika elemei vannak:

az értékcsökkenthető ingatlan hasznos élettartama;

Az amortizálható ingatlanokra vonatkozó értékcsökkenés számítási módszerei;

Speciális együtthatók alkalmazása;

Értékcsökkenési bónusz alkalmazása;

Lehetőség az állóeszközök javítási költségének elszámolására.

Az amortizálható ingatlan hasznos élettartama

Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint az amortizálható ingatlan hasznos élettartamát az adóalany határozza meg. egymaga az objektum használatba vételének napjától a Befektetett eszközök besorolása figyelembe vételével.

A meghatározott besorolásba nem tartozó befektetett eszközök esetében a hasznos élettartamot a gyártók műszaki feltételeivel vagy ajánlásaival összhangban határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 6. szakasza).

Szervezet joga van növelni egy tárgyi eszköz hasznos élettartama az üzembe helyezés napját követően, ha az ilyen tárgy rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki átszerelése után a hasznos élettartam megnövekedett. Ugyanakkor a tárgyi eszközök hasznos élettartama meghosszabbítható azon értékcsökkenési leírási csoportra megállapított feltételek között, amelyben az adott tárgyi eszköz korábban szerepelt.

Ha valamely tárgyi eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása következtében a hasznos élettartama nem nőtt, az adóalany az értékcsökkenés számításánál a hátralévő hasznos élettartamot veszi figyelembe.

A használt tárgyi eszközöket beszerző szervezetek (beleértve az alaptőke-hozzájárulást vagy a jogi személyek átszervezése során az utódlás sorrendjét) és lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazva, jogosult határozza meg ezen objektumok amortizációs kulcsát, figyelembe véve az objektumok korábbi tulajdonosok általi üzemeltetésének éveivel (hónapjaival) csökkentett hasznos élettartamot. Ugyanakkor ezen objektumok hasznos élettartama úgy határozható meg, hogy az előző tulajdonos által megállapított időtartamból levonjuk az objektum előző tulajdonos általi üzemeltetési idejét.

Ha egy tárgyi eszköz előző tulajdonos általi tényleges használatának időtartama megegyezik az Orosz Föderáció kormányának 1. sz. 2002.01.01-i keltezésű, az adózó jogosultönállóan határozza meg ennek az objektumnak a hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági követelményeket és egyéb tényezőket.

Az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározásához célszerű külön bizottságot létrehozni, amelynek összetételét a szervezet vezetője hagyja jóvá. Szem előtt kell tartani, hogy az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint az immateriális javak hasznos élettartamát a szabadalom, a tanúsítvány érvényessége és a szellemi tulajdon felhasználási feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások alapján határozzák meg, az Orosz Föderáció vagy az alkalmazandó jogszabályokkal összhangban. törvény idegen állam, valamint az immateriális javak hasznos élettartama alapján, a vonatkozó szerződések miatt. Azon immateriális javak esetében, amelyeknél nem lehet meghatározni az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát, az értékcsökkenési leírást tíz évre (de legfeljebb az adózó tevékenységének időtartamára) határozzák meg.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a 2010. december 28-i 395-FZ szövetségi törvénnyel összhangban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének (2) bekezdése új bekezdést tartalmaz: „Az albekezdésekben meghatározott immateriális javakra vonatkozóan. cikk (3) bekezdésének 1–3., 5., 6. pontja. 257. §-a értelmében az adózónak joga van önállóan meghatározni a hasznos élettartamot, amely nem lehet kevesebb két évnél. Ez azt jelenti, hogy 2011-től kizárólagos jogok alatt:

Szabadalom jogosult találmányra, ipari formatervezésre, használati mintára, kiválasztási eredményekre;

A „know-how”, egy titkos képlet vagy folyamat, az NDT területén szerzett ipari, kereskedelmi vagy tudományos tapasztalattal kapcsolatos információk tulajdonjoga rögzített jobb szervezetek önállóan, de legalább két éven belül meghatározzák a hasznos élettartamot.

Az amortizálható ingatlanok igénybevételének időpontjáról való döntéskor figyelembe kell venni e döntések következményeit. Ezen tételek hasznos élettartamának csökkentése a beszámolási (adó) időszakokra vonatkozó értékcsökkenés növekedéséhez, az előállítási költségek növekedéséhez, és ennek megfelelően a nyereség és a jövedelemadó csökkenéséhez vezet. Ugyanakkor ebben az esetben a szervezetek lehetőséget kapnak az amortizálható ingatlanok gyors cseréjére.

Az amortizálható ingatlanokra vonatkozó értékcsökkenés számítási módszerei

Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szerint a jövedelemadó kiszámítása érdekében az adóalanyok a következő módszerekkel számítják ki az értékcsökkenést:

Lineáris;

nem lineáris.

Az épületekre, építményekre, átviteli eszközökre, immateriális javakra, a nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó ingatlanokra a lineáris értékcsökkenési leírást alkalmazzák, függetlenül ezen létesítmények üzembe helyezésének időpontjától. Egyéb befektetett eszközök esetében az adózónak jogában áll a fent említett értékcsökkenési leírási módok bármelyikét alkalmazni.

Az értékcsökkenést nemlineáris módszer esetén minden egyes értékcsökkenési leírási csoportra (alcsoportra), lineáris módszer esetén pedig objektumonként külön számoljuk el.

Az értékcsökkenési leírás módszerének megváltoztatása a következő adózási időszak elejétől megengedett, és a szervezetnek joga van a nemlineáris értékcsökkenési módszerről a lineárisra váltani legfeljebb ötévente.

A lineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenés összegét úgy határozzuk meg, hogy az objektum kezdeti (csere) költségét megszorozzuk az értékcsökkenési rátával (K), amelyet a következő képlet határoz meg:

ahol n ennek az amortizálható ingatlannak a hasznos élettartama, hónapokban kifejezve (az időszak csökkenése (növekedése) nélkül).

Az amortizációs összegek nemlineáris módszerrel történő kiszámításának eljárását az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2. pontja, amelyet a 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel vezettek be az Orosz Föderáció adótörvényébe. Az amortizálható eszközök értékcsökkenési összegeinek nemlineáris módszerrel történő kiszámításának új eljárásának lényege a következő.

Az adózási időszak 1. napján, amelynek elejétől minden értékcsökkenési csoportra (alcsoportra) nemlineáris értékcsökkenési leírási módszer kerül bevezetésre, meghatározásra kerül a teljes egyenleg, amely a hozzárendelt összes értékcsökkenthető vagyontárgy összköltségeként kerül kiszámításra. ezt az amortizációs csoportot. A jövőben az egyes amortizációs csoportok teljes egyenlege annak a hónapnak az 1. napján kerül megállapításra, amelyre vonatkozóan az amortizációs összeget meghatározzák. Új értékcsökkenthető ingatlantárgyak üzembe helyezésekor a teljes egyenleget növeli az átvett ingatlan kezdeti költsége.

A megfelelő amortizációs csoport teljes egyenlege akkor is változik, ha az objektumok kezdeti költsége megváltozik azok befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, műszaki átszerelése, részleges felszámolása esetén, és havonta csökken a csoportra felhalmozott értékcsökkenés mértékével. .

Az amortizálható vagyontárgyak elidegenítésekor a megfelelő csoport teljes egyenlege csökken ezen tárgyak maradványértékével.

Ha az amortizálható ingatlanok elidegenítése következtében az értékcsökkenési csoport teljes egyenlege nem éri el a 20 ezer rubelt, a szervezetnek jogában áll ezt a csoportot felszámolni, és a teljes egyenleg értékeit a nem működési költségekhez rendelni. a jelenlegi időszakról. Amikor egy értékcsökkenési csoport teljes egyenlege nullára csökken, az ilyen értékcsökkenési csoportot felszámolják.

Hasznos élettartamának végén a gazdálkodó egység talán az értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) összetételéből egy amortizálható vagyontárgyat kizárni anélkül, hogy ezen értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) teljes egyenlege megváltozna a tárgynak az összetételéből való kivonásának időpontjában. Ugyanakkor az értékcsökkenés elszámolása továbbra is ennek az értékcsökkenési leírási csoportnak (alcsoportnak) a teljes egyenlege alapján történik.

Az egyes (A) értékcsökkenési csoportok havi értékcsökkenési leírásának összegét a következő képlet határozza meg:

A \u003d B x K / 100,

ahol B és K a megfelelő értékcsökkenési csoport teljes egyenlege és értékcsökkenési kulcsa.

Az Orosz Föderáció adótörvénye minden egyes értékcsökkenési csoportra (az elsőtől kezdve) a következő értékcsökkenési kulcsokat határozza meg:

Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által a havi értékcsökkenési összegek nemlineáris módszerrel történő kiszámítására javasolt módszertan jelentősen eltér a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok és az orosz számviteli standardok által előírt módszerektől.

Az értékcsökkenési leírási módszer megválasztásakor szem előtt kell tartani, hogy a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása biztosítja a számvitelben és az adószámvitelben használt mutatók átvételét. Figyelembe kell venni gyakorlati alkalmazásának viszonylagos egyszerűségét is.

A nem lineáris amortizációs módszert célszerű alkalmazni az állóeszközöknél a magas fokú elavultságú tárgyaknál (például számítógépeknél), illetve a viszonylag rövid használati időtartamú (legfeljebb 5-7 év) tárgyaknál.

Döntés az értékcsökkenési kulcsok növelésére és csökkentésére vonatkozó speciális együtthatók alkalmazásáról

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve lehetővé teszi emelt és csökkentett értékcsökkenési kulcsok alkalmazását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3 cikkének 1–4. pontja).

A szervezetek jogosultak 2-nél nem magasabb speciális együtthatót alkalmazni az alapértékcsökkenési kulcsra a következők tekintetében:

Agresszív környezetben és (vagy) megnövekedett műszakban végzett munkához használt amortizálható tárgyi eszközök;

Mezőgazdasági szervezetek saját, amortizálható tárgyi eszközei ipari típusú(baromfitelep, állattartó komplexum, prémes telep, üvegházi komplexum) és ipari termelési különleges gazdasági övezetben vagy turisztikai és rekreációs különleges gazdasági övezetben lakó státusszal rendelkező szervezetek;

A nagy energiahatékonyságú tárgyakhoz (az Orosz Föderáció kormánya által megállapított lista szerint) vagy olyan tárgyakhoz kapcsolódó értékcsökkenthető tárgyi eszközök magas színvonalú energiahatékonyság, ha az ilyen tárgyakkal kapcsolatban a jogszabály rendelkezik energiahatékonysági osztályok meghatározásáról.

A megnövekedett műszakban üzemeltetett tárgyi eszközök emelt amortizációs kulcsának alkalmazásáról való döntéskor szem előtt kell tartani, hogy a Tárgyi Eszközök Besorolása szerint ezen objektumok használatának feltételei rögzítve vannak. a berendezés normál működési módja alapján két műszakban. Ezért a szervezetnek csak akkor van joga a megemelt értékcsökkenési kulcsot az alapmértékre alkalmazni, ha három műszakos vagy éjjel-nappali munkavégzés, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. február 13-án kelt, 03-03-06/1/78 számú levele is megerősít.

A megemelt értékcsökkenési kulcs alkalmazására vonatkozó döntést a következő dokumentumokkal kell hivatalossá tenni:

A vezető végzésével emelt együttható alkalmazásáról, ennek értékének megjelölésével (2-en belül);

A munka vezetőjének sorrendje több műszakos üzemmódban (idő jelzésével);

A több műszakos munkavégzés szükségességének (havi) indoklása, amelyet az illetékes osztályok és szolgálatok vezetői állítanak össze;

Munkavállalói munkaidő lap.

A szervezetek az amortizálható tárgyi eszközökre vonatkozóan 3-nál nem magasabb speciális együtthatót alkalmazhatnak az alap leírási kulcsra:

Pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgya (a feltüntetett együttható az első vagy harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre nem vonatkozik);

Csak tudományos és műszaki tevékenységre használható.

Azok a szervezetek, amelyek a nem lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazzák, és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének hatálybalépése előtt kötött megállapodásoknak megfelelően lízing tárgyát képező tárgyi eszközöket átadott vagy átvett, ezeket az ingatlanokat külön külön csoportba sorolják. alcsoportot a megfelelő értékcsökkenési csoportokon belül. Ennek az ingatlannak az értékcsökkenését az ingatlan átadásakor (átvételekor) fennálló módszerrel és normákkal, valamint 3-nál nem magasabb speciális együttható alkalmazásával számítják ki.

Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3. §-a szerint a szervezet vezetőjének döntése alapján az értékcsökkenés az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetében megállapított mértéknél alacsonyabb mértékű értékcsökkenést megengedett. A vezető ilyen döntését adózási szempontból rögzíteni kell a számviteli politikában. Az amortizálható ingatlanok csökkentett amortizációs kulcsot alkalmazó szervezet általi értékesítése esetén az értékesített tárgyak maradványértéke a ténylegesen alkalmazott értékcsökkenési kulcs alapján kerül megállapításra.

Döntés az értékcsökkenési leírás alkalmazásáról (előnyök)

9. pontja értelmében Az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikke (a 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel módosított) a szervezeteknek jogukban áll a következő tőkebefektetési kiadásokat beszámítani a beszámolási (adó-) időszak költségeibe :

A tárgyi eszközök bekerülési értékének 10%-áig (kivéve az ingyenesen átvetteket) (de legfeljebb 30%-a a harmadik - hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök esetében);

A befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés, tárgyi eszközök részleges felszámolása során felmerülő költségek legfeljebb 10%-a (de legfeljebb 30% a harmadik - hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök esetében) ;

Ha a szervezet él a törvényben biztosított jogával, akkor az érintett tárgyi eszközök az üzembe helyezést követően az értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) kerülnek bekerülési értékükön, csökkentve a beszámolási (adó) időszaki ráfordítások között értékcsökkenési leírásként. bónusz. Az objektumok kezdeti költségében bekövetkezett változások összege azok befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, műszaki újrafelszerelése, részleges felszámolása során az értékcsökkenési leírási csoportok teljes egyenlegében figyelembe veszik, vagy megváltoztatják azon objektumok kezdeti költségét, amelyek értékcsökkenését elszámolják. lineáris módszerrel, mínusz ezen összegek legfeljebb 10%-a (de legfeljebb 30% a harmadik - hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök esetében).

Tudnia kell, hogy az értékcsökkenési leírás nem szerepel a könyvelésben, ezért átmeneti eltérések keletkezhetnek.

A jövedelemadó számviteli politikája a következőket tükrözi:

Értékcsökkenési bónusz alkalmazása (megjelölve, hogy a tárgyak és a kiadások melyik részére vonatkoznak);

Méretének szabványos (10%-ig).

Szem előtt kell tartani azt is, hogy a speciális értékcsökkenési növekmény és amortizációs prémium alkalmazása ugyanazokkal a következményekkel jár, mint a gyorsított értékcsökkenési módszerek alkalmazása a pénzügyi számvitelben (lásd 3.2.1. pont).

Befektetett eszközök javításának elszámolási lehetőségei

pontjában foglaltaknak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvényének 260. és 324. cikke szerint a szervezetek két lehetőséget használhatnak az állóeszközök javítási költségeinek elszámolására:

Beszámításuk az egyéb ráfordítások közé azon beszámolási időszak tényleges költségeinek összegében, amelyben felmerültek;

A tényleges költségek leírása a tárgyi eszközök javítására képzett tartalék csökkentésére.

A tárgyi eszközök javítási céltartalék képzésének eldöntésekor célszerű ezt a tartalékot a pénzügyi számvitelben megállapított szabályok szerint képezni, különös tekintettel a különösen összetett tárgyi eszközök javítási céltartalék képzésére (lásd §. 3.2.6).

Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy az adóelszámolásban a tárgyévben a tárgyi eszközök javítására fordított jövőbeni kiadásokra képzett tartalék maximális összege nem haladhatja meg a tárgyévben kialakult tényleges javítási kiadások átlagos összegét. elmúlt három év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324. cikkének 2. cikkelye).

Ha az adózó több mint egy adózási időszakra halmoz fel forrást az állóeszközök különösen bonyolult és költséges beruházási javításainak elvégzésére, akkor a tárgyi eszközök jövőbeni javítási költségeinek tartalékából a levonások maximális összege az összeggel növelhető. az adott javítási időszakra eső meghatározott javítás finanszírozására vonatkozó levonásokat a meghatározott típusú javítások ütemezése szerint, feltéve, hogy a korábbi adózási időszakokban a meghatározott vagy hasonló javításokat nem végezték el.

A különösen összetett létesítmények javítási céltartalékának éves levonásának összegét úgy határozzák meg, hogy a javítások becsült költségét elosztják a tartalék képzési éveinek számával. A különösen összetett létesítmények javítására szolgáló tartalékból történő levonás mértékét a javítások becsült költségének és a tartalék képzésének hónapjainak aránya határozza meg.

Meg kell jegyezni, hogy a tárgyi eszközök javítására szolgáló tartalék képzése különösen előnyös azon szervezetek számára, amelyek tervezik javítási munkálatokév végén, mivel a tartalékba történő levonások összegei egész évben szerepelnek az adóköltségben, és a szervezet megtakarítja a jövedelemadó-előleget.

A tárgyi eszközök javítására szolgáló tartalék képzésénél a tényleges javítási költségek a képzett tartalék csökkentéseként kerülnek leírásra. Ha a tényleges költségek meghaladják a céltartalék összegét, a különbözet ​​az egyéb ráfordítások között szerepel. Ha a tartalék összegét nem használják fel teljesen, akkor az aktuális adózási időszak utolsó napján fennálló egyenlege a szervezet bevételének növekedéséhez kapcsolódik.

A különösen összetett tárgyi eszközök javítására szolgáló tartalék több adózási időszak alatt keletkezik, és a különösen összetett tárgyi eszközök javításának befejezésekor kerül leírásra.

A szervezet jövedelemadó célú számviteli politikájában célszerű feltüntetni a következő elemek az állóeszközök javítási költségének elszámolásához:

Döntés arról, hogy tartalékot képeznek-e az állóeszközök javításának jövőbeni kiadásaira, vagy hogy a tényleges javítási költségeket az egyéb kiadások közé sorolják;

Az állóeszközök javításának jövőbeli kiadásainak tartalékából levonások százalékos aránya;

Döntés a különösen összetett állóeszközök javításának jövőbeni kiadásaira tartalék képzéséről;

A különösen összetett tárgyi eszközök javítására fordított jövőbeni kiadások tartalékából történő levonások százalékos aránya.

A befektetett eszközök javítására fordított jövőbeni ráfordítások tartalék képzésére vonatkozó döntések következményeit a számviteli politika a pénzügyi számvitel szempontjából figyelembe veszi.

Az immateriális javak között elszámolt K+F ráfordítások leírási eljárásának megválasztása

A 2011. június 7-i 132-FZ szövetségi törvény által a K+F kiadások leírásának elszámolására vonatkozó új szabályok értelmében az immateriális javakként elismert K+F kiadások kétféleképpen írhatók le:

Amortizálja a szabadalom élettartama alatt;

Két éven belül kezelje az egyéb kiadásokat.

A megadott K+F ráfordítások leírásának választott opcióját adózási szempontból a számviteli politikában fel kell tüntetni. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a korábban az egyéb ráfordítások között szereplő K+F ráfordításokat nem kell megtéríteni, és nem kell beszámítani az immateriális javak kezdeti bekerülési értékébe.

K+F kiadások elszámolása a kormányzati lista szerint

A szervezet meghatározott kiadásait 1,5-ös együtthatóval jogosult az egyéb kiadások összetételébe beépíteni. E jogának gyakorlásához a szervezetnek jelentést kell benyújtania az adóhatósághoz az elkészültekről tudományos kutatásés kísérleti tervezés, melynek költségeit a megadott együttható (1,5) figyelembevételével ismerjük el. A jelentést a GOST 7.32-2001 államközi szabvány előírásai szerint állítják össze, és az adóbevallással együtt nyújtják be azon adózási időszak eredményei alapján, amelyben a K+F befejeződött.

Döntés a jövőbeni K+F kiadások tartalék képzéséről

A 2011. június 7-én kelt 132-FZ szövetségi törvény értelmében a szervezetek tartalékot képezhetnek a jövőbeni K+F kiadásokra.

Az adott K+F program megvalósítására meghatározott tartalék képzése megengedett az adott munkavégzés időtartamára, de legfeljebb két évre.

A tartalékba történő allokációt a következő képlet határozza meg:

X \u003d D x 0,03 - P,

ahol D - a beszámolási (adó-) időszak végrehajtásából származó bevétel;

K+F kiadások levonások formájában a tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló alapok kialakításához, az 1996. augusztus 23-i 127-FZ szövetségi törvénnyel összhangban.

A meghatározott tartalékba történő levonások az egyéb ráfordítások között szerepelnek a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján. A tartalékból történő levonások teljes összege nem haladhatja meg a tervezett költségbecslést. A becslés egyúttal a Kbt. szabályai szerint figyelembe vett kiadásokat is tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke.

A K+F-re fordított kiadások leírása a képzett tartalék terhére történik. Ha a tényleges ráfordítások meghaladták a képzett tartalék összegét, akkor a különbözet ​​a K+F befejezési időszakában az egyéb ráfordítások között kerül leírásra. A tartalék fel nem használt összegei annak a beszámolási (adó-) időszaknak a nem működési bevétel összetételében szerepelnek, amelyben a tartalékba történő levonás történt.

Az informatikai területen működő szervezetek elektronikus számítástechnikai berendezésekkel kapcsolatos kiadásainak elszámolási rendjének meghatározása

(6) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke meghatározott szervezeteket joguk van:

Alkalmazza az általános eljárást az elektronikus számítógépek értékcsökkenésének kiszámítására;

Az elektronikus számítástechnikai berendezések beszerzésének költségeit dologi ráfordításként kell elszámolni a berendezés üzembe helyezésekor. A szervezetek akkor élhetnek ezzel a jogukkal, ha az Art. (6) bekezdésében felsorolt ​​feltételek teljesülnek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.

Ezen kiadások leírási lehetőségének megválasztása nagymértékben függ ezen kiadások összegétől, a szervezet pénzügyi helyzetétől és a szervezet jövőbeni kiadásainak pénzügyi stratégiájától, amelyek csökkentik a szervezet ingatlanadóját.

9.3.7. A készletekre vonatkozó számviteli politika elemei

Készletek esetében jövedelemadó célú számviteli politika elemei vannak:

A többféle anyagi eszköz beszerzésével kapcsolatos költségek elosztásának módja közöttük;

A felhasznált nyersanyagok és anyagok értékelésének módszere;

Az áruk vételárának kialakításának eljárása;

Módszer a vásárolt áruk értékesítése során történő értékelésére.

A többféle anyagi eszköz beszerzésével kapcsolatos költségek egymás közötti felosztásának módszerei

Az oroszországi adóügyi minisztérium 2002.08.02.-i, 02-5-10 / 98-Ya231 sz. levelének megfelelően a többféle leltári cikk beszerzésével kapcsolatos költségeket ezek között az anyagi javak között kell felosztani, arányosan a szervezet által indokolt kritérium. Ezt a kritériumot meg kell határozni a számviteli politikában.

A felhasznált nyersanyagok és anyagok értékelési módszerei

8. bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke szerint az áruk előállításához (gyártásához) (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált nyersanyagokat és anyagokat a következő módszerek egyikével kell értékelni:

Egy leltári egység áron;

Átlagos költséggel;

A legutóbbi beszerzések költségével (LIFO módszer). Lehetséges következmények A felsorolt ​​módszerek mindegyikével felhasznált nyersanyagok és anyagok becslését a 4.2.2. pont tárgyalja.

Az áruk vételárának kialakításának eljárása

cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke a következőket állapítja meg: ha bizonyos költségek egyformán igazolhatók különböző költségcsoportokhoz, a szervezeteknek jogukban áll önállóan meghatározni az ilyen költségek megfelelő költségcsoportját. Az áruk esetében ezek a költségek a szállításuk szállítási költségei.

Az Art. 320 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve adófizető tartalmazhatáruszállítási költségek, raktározási költségek és tárgyhavi egyéb áruvásárlással kapcsolatos költségek:

A vásárolt áruk költségében;

A forgalmazási költségekben benne van.

A kiszállított, de a hónap végén el nem adott vásárolt áruk költségét az adózó nem számítja bele a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó költségek között az áru értékesítésének pillanatáig.

A disztribúciós költségek közvetett költségnek minősülnek, és a tárgyhavi értékesítésből származó bevétel csökkenéseként kerülnek leírásra. A vásárolt áru adózó raktárába történő szállításának (szállítási költségének) viszont a forgalmazási költségekben szereplő költsége (amennyiben ezek a költségek nem szerepelnek a vásárolt áru bekerülési értékében) a közvetlen költségek közé tartoznak, és külön elszámolásra kerülnek. tétel. A feltüntetett szállítási költségeknek az eladatlan áruk egyenlegéhez kapcsolódó részét a tárgyhavi átlagos százalék határozza meg, figyelembe véve a hónap eleji átvitt egyenleget az alábbiak szerint:

1) meghatározzák az eladatlan áruk hó eleji egyenlegének tulajdonítható és a tárgyhónapban teljesített közvetlen kiadások összegét;

2) meghatározzák a tárgyhónapban eladott áruk beszerzési költségét és a hónap végén eladatlan áruk egyenlegének beszerzési költségét;

3) az átlagos százalékos arányt a közvetlen költségek (1. pont) és az áruk bekerülési értékének (2. pont) arányaként kell kiszámítani;

4) az eladatlan áruk egyenlegéhez kapcsolódó közvetlen kiadások összegét az átlagos százalék és a hónap végi áruegyenleg értékének szorzataként kell meghatározni.

A szervezet által választott, a vásárolt áruk bekerülési értékének kialakítására vonatkozó eljárást a számviteli politika feltünteti, és legalább két adózási időszakra alkalmazza.

Az áruk értékesítésével kapcsolatos szállítási költségek közvetett költségként kerülnek elszámolásra, és csökkentik az áruk értékesítéséből származó bevétel teljes összegét az adott hónapban.

A megvásárolt áruk értékelési módszerének megválasztása azok megvalósítása során. Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke szerint a vásárolt áruk értékesítése során az adóalanynak joga van csökkenteni az ilyen műveletekből származó bevételt ezen áruk beszerzési költségével, amelyet a vásárolt áruk értékelésének alábbi módszerei egyikével határoznak meg:

A FIFO módszer szerint;

LIFO módszerrel;

Átlagos költséggel;

Áruegység árán.

Az egységköltség módszerét általában akkor alkalmazzák, ha egyedi jellemzők jelen vannak.

A vásárolt áruk ezen értékelési módszereinek alkalmazásának következményei hasonlóak a készletek értékeléséhez (4.2.2. §).

9.3.8. Adózási célú tartalék képzése

Az adózási célú tartalékok létrehozásának és felhasználásának eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének következő cikkei határozzák meg:

266 - kétes követelések tartaléka;

267 - tartalék garanciális javításra és garanciális szervizre;

267.1 - fogyatékkal élők szociális védelmét biztosító tartalékok;

300 - értékvesztésre képzett céltartalék értékes papírokat az értékpapírpiac kereskedői tevékenységet folytató szakmai szereplőitől;

324 - tartalék az állóeszközök javításának jövőbeni kiadásaira;

324.1 - tartalék a jövőbeli kiadásokra szabadságdíjra, tartalék a szolgálati idő éves díjazására.

Ezen túlmenően a szervezetek tartalékot képezhetnek bizonyos termelési típusok számára (például az atomiparban), vagy olyan szervezetek számára, amelyek az alapítók vagy résztvevők összetételében különböznek (fogyatékkal élő társaságok).

A létrehozott tartalékok a következő két csoportra oszthatók:

1) tartalékok, amelyek egyenlege a következő pénzügyi időszakra hagyható

2) tartalékok, amelyek egyenlegét a pénzügyi év végén hozzá kell adni a számviteli és adóköteles eredményhez. A következő pénzügyi évben vagy adózási időszakban ezeket újra létre kell hozni.

Az első csoport tartalékai tartalmazzák a szabadságdíjra, a évi munka eredménye alapján fizetendő díjazásra, az állóeszközök javítására stb. év végére, hogy tisztázzuk a következő évre átvezetett tartalékok összegét.

A tartalékok második csoportjába az értékpapírok amortizációjára szolgáló tartalékok, valamint a fogyatékkal élők szociális védelmét szolgáló jövőbeli kiadások tartalékai tartoznak.

Kétes adósságok utáni tartalék

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke hozhat létre céltartalék kétes követelésekre. Kétes tartozás minden olyan tartozás, amely áru értékesítésével, munkavégzésével, szolgáltatás nyújtásával összefüggésben keletkezett, a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetett vissza, és nem biztosított záloggal, kezességgel, bankgaranciával. Az ezen tartalékokból levont összegek a beszámolási időszak (adóidőszak) utolsó napján a nem működési költségek között szerepelnek.

Megjegyzendő, hogy a fenti rendelkezés nem vonatkozik a bankok kivételével a kamat elmulasztásával összefüggésben képzett tartozások tartalék képzésére fordított kiadásokra.

A kétes követelésekre képzett tartalékok összege a leltározás eredménye alapján kerül meghatározásra, a kétes tartozások előfordulási időszakától függően:

90 napon túli tartozás esetén - a tartozás teljes összegére;

45 és 90 nap közötti tartozás esetén - az adósság 50% -ának megfelelő összegben;

Ha a tartozás legfeljebb 45 nap, akkor tartalék nem jön létre.

A kétes követelésekre képzett tartalék összege nem haladhatja meg a beszámolási időszak bevételének 10%-át. A szervezetek alacsonyabb százalékos hozzájárulást is meghatározhatnak a létrehozott tartalékokhoz.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a kétes tartozások tartalékának kiszámításakor a követeléseket az áfával együtt veszik figyelembe (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004.07.09. 03-03-05 / 2/47 sz. levelét), és értékesítésből származó bevétel - ÁFA nélkül.

A kétes tartozásokra képzett tartalék maximális összegének ellenőrzése érdekében annak analitikus elszámolását javasolt megközelítőleg az alábbi formában végezni (9.2. táblázat).

9.2. táblázat

A kétes követelésekre képzett céltartalék összege (ezer rubel)

A beszámolási időszakban fel nem használt kétes követelésekre képzett céltartalék összege átvihető a következő beszámolási (adó) időszakra. Ebben az esetben az újonnan képzett tartalék összege az előző beszámolási (adó-) időszak tartalékának összegéhez igazodik.

Ha a kétes tartozásokra újonnan képzett tartalék összege kisebb, mint az előző beszámolási időszak tartalékának egyenlege, az azonosított különbözet ​​a nem működési bevételnek a tárgyidőszaki beszámolás eredményeit követő növekedéséből adódik (adó ) időszak.

Ha az újonnan képzett tartalék összege nagyobb, mint az előző beszámolási (adó) időszak tartalékának egyenlege, a különbözet ​​a tárgyidőszakban a nem működési költségek között szerepel.

Ha a leírandó behajthatatlan követelések összege meghaladja a tartalék összegét, a különbözet ​​a nem működési költségek növekedéseként kerül leírásra.

Tartalékok nyaralási fizetéshez

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. pontja értelmében a szervezetek tartalékot képezhetnek a jövőbeli nyaralási költségekre.

E tartalék képzése lehetővé teszi, hogy az üdülési összegeket hónaponként egyenletesen beszámítsák a kiadásokba, és a beszámolási időszakban az adóalapot a még fel nem merült kiadásokkal csökkentsék.

Ha döntés születik a nyaralási díjak kiadási tartalékának létrehozásáról, a szervezeteknek speciális számítást (becslést) kell készíteniük, amely meghatározza a szabadságolási költségek éves összegét és a létrehozott tartalékból történő havi levonások összegét. A tartalékból történő levonás százalékos aránya a szabadságdíjra fordított kiadások – ideértve a szociális szükségletek levonását is – tervezett összegének a bérköltségek tervezett éves összegéhez viszonyított aránya.

A szabadságok kifizetésével kapcsolatos jövőbeli kiadások tartalékképzésének költségeit az érintett munkavállalói kategóriák munkabérének költségeinek számláján kell elszámolni.

A szakmai szervezetekben az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 320. cikke értelmében a nyaralási pótlék tartalékából származó levonások a közvetett kiadások közé tartoznak, ezáltal csökkentve a beszámolási hónap bevételét.

Az év végén a keletkezett tartalék leltározása megtörténik. A következő évre átvitt tartalék összegét a fel nem használt szabadság napjainak száma, az alkalmazottak javadalmazására fordított kiadások napi átlagos összege, valamint a munkabérből a kötelező biztosítási kifizetések alapján kell meghatározni.

A december 31-i fel nem használt tartalék összege a nem működési bevételek között szerepel. Ugyanez történik a tartalék összegével a következő évi tartalék felhasználásának megtagadása esetén.

A jövőbeli kiadások tartalékából a szolgálati idő éves díjazására és a évi munka eredménye alapján történő levonás a jövőbeli kiadások tartalékaként meghatározott módon történik.

Foglaljon le garanciális javításra és garanciális szervizre

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 267. §-a szerinti adófizetők hozhat létre tartalékot képez a garanciális javítások és garanciális szerviz jövőbeni kiadásaira, ha a szerződésben foglaltak szerint a jótállási idő alatt az eladott áru javítására és szervizelésére kötelezettséget vállal.

A meghatározott tartalékból történő levonások maximális összege az áruk értékesítési időszakától függ, a garanciális javítás és karbantartás feltételével.

Azok a szervezetek, amelyek három évnél hosszabb ideig garanciális javítási és karbantartási feltétellel árusítják az árukat, a tartalékból történő levonások maximális összegét az alábbiak szerint határozzák meg: kiszámítják a garanciális javítások és a jótállási szolgáltatás tényleges költségeinek arányát az ebből származó bevételből. az előző három év áruértékesítését, és a számított értékhányadokat meg kell szorozni a beszámolási (adó) időszak áruértékesítéséből származó bevétel összegével.

Az árukat értékesítő szervezetek garanciális javításuk feltételével és garanciális szerviz három évnél rövidebb időszakra a tartalékból történő levonások maximális összegének kiszámításához az áruk értékesítéséből származó bevételek összegét veszik figyelembe az ilyen értékesítés tényleges időtartamára vonatkozóan.

Azok a szervezetek, amelyek korábban nem értékesítettek garanciális javításukra és garanciális szervizük alá tartozó árukat, a várható költségek alapján tartalékot képezhetnek erre a célra.

A garanciális javítások, garanciális szervizek év közben felmerült költségei év közben az e célra képzett tartalék terhére kerülnek leírásra.

Az adóidőszak lejárta után a szervezetnek módosítania kell a létrehozott tartalék összegét a garanciális javítások és garanciális szolgáltatások ténylegesen felmerült költségeinek aránya alapján, az áruk elmúlt időszaki értékesítéséből származó bevételek összegében.

Ha a képzett tartalék összege meghaladja a ténylegesen felmerült kiadások összegét, akkor a számított különbözet ​​átvihető a következő évre. Ebben az esetben az újonnan képzett tartalék összegét a következő adózási időszakban korrigálni kell az előző adózási időszak tartalékának egyenlegével.

Ebben az esetben, ha az újonnan képzett tartalék összege kisebb, mint az előző adóidőszakban képzett tartalék egyenlege, akkor a köztük lévő különbözetet a szervezet nem működési bevételébe kell számítani. aktuális adózási időszak.

Ha a tényleges javítási költség meghaladja a céltartalék összegét, akkor a különbözet ​​az egyéb ráfordítások között szerepel.

Az áruk gyártásának (munkavégzésnek) garanciális javításának és jótállási szolgáltatásának feltételével történő megszüntetése esetén a korábban képzett és fel nem használt tartalék összegét a szerződés végén a szervezet bevételébe kell számítani. garanciális javítás és garanciális szerviz.

Tartalék a fogyatékossággal élő személyek szociális védelmét biztosító célokra elkülönített jövőbeli kiadásokra

bekezdéseknek megfelelően. 38. o., 1. cikk 264. és Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 267.1. pontja szerint a következő szervezetek hozhatnak létre meghatározott tartalékot:

Fogyatékkal élők állami szervezetei;

Fogyatékkal élőket foglalkoztató szervezetek. Ugyanakkor a fogyatékkal élőknek az összes foglalkoztatott létszámának legalább 50%-át, a fogyatékosok bérezési költségeinek arányának pedig legalább a munkabér költségének 25%-át kell kitennie.

A tartalék létrehozásáról szóló döntés során a szervezetek legfeljebb öt évre szóló programokat dolgoznak ki és hagynak jóvá.

A tartalékba történő levonások összege a beszámolási (adó-) időszak utolsó napjával a nem működési költségek között szerepel.

A képzett tartalék nagyságát a szervezet által jóváhagyott programok megvalósításának tervezett költségei (becslése) határozzák meg. Ugyanakkor a tartalékba történő levonás mértéke nem haladhatja meg a tárgyévben befolyt, a képzett tartalék figyelembevétele nélkül számított adóköteles eredmény 30%-át.

Ha a fogyatékkal élők szociális védelmi programjainak tényleges költségei meghaladják a képzett tartalék összegét, akkor a különbözet ​​a nem működési kiadások között szerepel. A tartalék fel nem használt összege a tárgyévi beszámolási (adó) időszak nem működési célú bevételét növeli.

(5) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 267.1. cikke értelmében az említett tartalékot létrehozó szervezetek kötelesek jelentést benyújtani az adóhatóságnak a tartalékalapok tervezett felhasználásáról az adóidőszak végén. A tartalékkeretekkel való visszaélés esetén azok beszámításra kerülnek annak az adóidőszaknak az adóalapjába, amelyben visszaélés történt.

9.3.9. Az elkülönült szervezeti egységekkel rendelkező szervezetek jövedelemadó-számítására és fizetésére használt mutató

A strukturális felosztású adózók jövedelemadó-számításának és fizetésének rendjét az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. E cikk (1) bekezdésével összhangban ezek a szervezetek kiszámítják és befizetik a jövedelemadónak azt a részét (adóelőleg), amelyet a szövetségi költségvetésbe irányítanak a telephelyükön anélkül, hogy a meghatározott összeget felosztanák az egyes alegységek között.

Az előlegeket, valamint az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésének bevételi oldalán és az önkormányzatok költségvetésében jóváírandó adóösszegeket az adófizetők fizetik a szervezet székhelyén, valamint a az egyes alosztályok elhelyezkedése, az ezeknek a különálló részlegeknek tulajdonítható nyereséghányad alapján, az átlagos foglalkoztatotti létszámból (munkaerőköltség) való részesedés számtani értékének és az amortizálódó ingatlanok maradványértékének a számtani értékének átlagaként definiálva. ez a külön felosztás az átlagos foglalkoztatotti létszámban (munkaerőköltség), illetve általában az amortizálható ingatlanok maradványértékében az adóalany számára. Ebben az esetben az adózó önállóan határozza meg, hogy melyik munkaerő-mutatót kell alkalmazni:

a) a foglalkoztatottak átlagos létszáma;

b) a munkaerőköltség összege.

A kiválasztott mutatónak az adózási időszakban változatlannak kell lennie.

A legtöbb szervezet a munkaerőköltség összegét használja fel a fenti számítások elvégzésére.

Figyelembe kell venni, hogy a fenti számítások elvégzésekor az amortizálható ingatlant és annak maradványértékét az adóelszámolás szabályai szerint határozzák meg.

Ha az adózónak több különálló alegysége van az Orosz Föderáció egy alanya területén, akkor ezeknek az alegységeknek a nyereségfelosztása nem történhet meg. Az Orosz Föderáció ezen szubjektumának költségvetésébe fizetendő adó összegét ebben az esetben az Orosz Föderáció területén található különálló alegységek mutatóinak összességéből kiszámított nyereségrészesedés alapján határozzák meg. . Ebben az esetben az adózó önállóan választja ki azt a külön alosztályt, amelyen keresztül adót fizet az Orosz Föderáció ezen alanya költségvetésébe, értesítve döntés adóhatóságok, amelyekben az adóalany külön alosztályai vannak bejegyezve.

A szezonális munkaciklussal vagy a munkavállalók vonzásának szezonalitását biztosító tevékenységek egyéb jellemzőivel rendelkező szervezet átlagos alkalmazotti létszámának mutatója helyett a telephelye szerinti adóhatósággal egyetértésben használhatja a munkaerőköltségek arányát. pontja szerint határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. Ezzel egyidejűleg meghatározásra kerül az egyes alosztályok munkaerőköltségének aránya az adózó teljes munkaerőköltségében.

9.3.10. A jövedelemadó havi előlegének kiszámítási eljárása

(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 286. cikke (a 286. cikk (3) és (4) bekezdésében meghatározottak kivételével) lehet Havi jövedelemadó-előleg kiszámítása és befizetése:

Az elmúlt hónap tényleges nyeresége alapján;

Az előző negyedévre ténylegesen kifizetett előleg egyharmadának megfelelő összegben.

A szervezet legkésőbb az adóhatóság értesítésével térhet át a tényleges nyereség alapján történő havi előleg fizetésére

Az előlegfizetési lehetőségre való áttérés időszakát megelőző év december 31. napja. Az adózási időszakban az előleg fizetési rendje nem változtatható.

9.3.11. Az értékpapír-számviteli politika elemei

Az értékpapírok számviteli politikájának fő elemei vannak:

Az értékpapírpiac hivatásos szereplői (ideértve a bankokat is), akik nem végeznek kereskedési tevékenységet, adóalap-képzési eljárása;

A megszűnt értékpapírok költségének leírásának módja;

A szervezett piacon nem forgó értékpapírok elszámolóárának meghatározása;

Tartalék képzése az értékpapír-piaci kereskedői tevékenységet folytató hivatásos szereplők értékpapírjainak amortizációjára.

Az értékpapírpiac hivatásos szereplői (ideértve a bankokat is), amelyek nem végeznek kereskedői tevékenységet, adóalap-képzési eljárása

8. bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke értelmében ezeknek a szervezeteknek adózási célú számviteli politikájukban meg kell határozniuk az értékpapír-tranzakciók adóalapjának kialakítására vonatkozó eljárást:

Forgalom a szervezett értékpapírpiacon;

Nem kereskednek a szervezett értékpapírpiacon.

Ugyanakkor a szervezet maga választja ki azokat az értékpapír-típusokat, amelyekkel az adóalap kialakításakor az egyéb bevételek és kiadások szerepelnek a bevételekben és kiadásokban, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban.

Leírási módszer megválasztása a visszavont értékpapírok bekerülési értékére

9. pontja szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 280. cikke előírja, hogy az értékpapírok eladásakor vagy más módon történő elidegenítésekor azokat a következő módszerek valamelyikével költségként írják le:

Egységköltség szerint.

A kilépő értékpapírok értékelésének választott módszerét a szervezet számviteli politikája tartalmazza. Az ebben a kérdésben történő döntés meghozatalakor figyelembe veszik az értékpapír-tranzakciók aktuális helyzetét. Ezen módszerek mindegyikének alkalmazásának általános következményeit a készletekkel kapcsolatban vizsgáljuk (lásd a 4.2.2. pontot).

A szervezett piacon nem forgó értékpapírok elszámolóárának meghatározása

Az Oroszországi Szövetségi Pénzügyi Piaci Szolgálat 2010. november 9-i 10/66/pz-n számú végzésével jóváhagyott, az értékpapírok elszámolóárának meghatározására vonatkozó eljárás 2. pontja értelmében az elszámolóár lehet meghatározott:

Ezen értékpapírnak az értékpapírpiacon fennálló árai alapján számítva, az Eljárás 4. pontja szerint;

A fenti Eljárás 5-19. pontjaiban foglalt szabályok szerint számítva;

Mint egy értékpapír becsült értéke, amelyet az értékbecslő határoz meg.

A szervezet által a szervezett piacon nem forgó értékpapírok elszámolóárának meghatározásához a szervezet által választott módszert (módszereket) a számviteli politika adózási szempontból feltünteti. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. április 26-án kelt, 03–03/2/69 sz. levele megerősíti, hogy ezt az elemet a számviteli politikában adózási szempontból tükrözni kell.

Tartalék képzése az értékpapírpiac kereskedői tevékenységet folytató hivatásos szereplői értékpapírjainak amortizációjára

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 300. cikke értelmében az értékpapírpiac azon hivatásos szereplői, akik kereskedési tevékenységet folytatnak, és eredményszemléletű bevételeket és kiadásokat határoznak meg, jogosultak tartalékot képezni az értékpapírok értékcsökkenésére.

Ezek a tartalékok a beszámolási (adó-) időszak végén keletkeznek (korrigáltan) a szervezett értékpapírpiacon forgalomban lévő kibocsátási minőségű értékpapírok piaci jegyzésükön túli beszerzési árának (a tartalék számított értékének) túlzott összegében. . Ebben az esetben az értékpapír beszerzési ára tartalmazza annak költségeit.

Minden egyes értékpapír-kibocsátáshoz tartalékot képeznek (kiigazítanak).

Olyan értékpapírok értékesítése vagy más módon történő elidegenítése esetén, amelyekre korábban tartalékot képeztek, e tartalék összege az értékpapír értékesítésének vagy más módon történő elidegenítésének időpontjában a szervezet bevételében szerepel.

Ha a beszámolási (adózási) időszak végén a tartalék összege, figyelembe véve az értékpapírok ezen időszak végi piaci jegyzéseit, nem elegendő, a szervezet megemeli a tartalék összegét, figyelembe véve a további levonásokat költségként. adózási szempontból.

Ha a korábban képzett tartalék összege a visszaállított összegek figyelembevételével meghaladja a számított összeget, a tartalék összegét a számított összegre kell csökkenteni, beleértve a visszaállítás összegét is.

Az értékpapírok értékcsökkenésére vonatkozó céltartalékot az Orosz Föderáció pénznemében képezik, függetlenül az értékpapír névértékének pénznemétől.

A kereskedelmi szervezetek oktatási politikájában felsoroltakon túlmenően a következő számviteli politika elemekkel kapcsolatos döntési lehetőségeket kell megjelölni:

9.3.12. Veszteségátviteli eljárás

Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 283. §-a szerint az előző adózási időszakban vagy az előző adózási időszakokban veszteséget szenvedett adózónak joga van az aktuális adózási időszak adóalapját a kapott veszteség teljes összegével csökkenteni. ennek az összegnek egy részét. A veszteség átvitele a veszteség keletkezésének időszakát követő 10 éven belül megengedett.

Szem előtt kell tartani, hogy az Art. 283. §-a kiegészül a (2) bekezdéssel, amely szerint a szervezetnek az adózási időszakban 0 százalékos mértékű vesztesége nem vihető át a jövőre. 2007-ben

a korábbi évek elszámolt veszteségeinek összegére vonatkozó minden korlátozás megszűnt. Ugyanakkor korlátozzák a szolgáltató iparágak és gazdaságok igénybevételéből, az értékpapírokkal és pénzügyi eszközökkel végzett műveletekből származó veszteségeket.

A szervezet számviteli politikájában fel kell tüntetni, hogy az előző adózási időszakok veszteségeit és az időszakonként leírt veszteségek összegét melyik időszak (beszámolási vagy adó) végén kell visszafizetni.

A szolgáltató iparágakban és a gazdaságokban kapott veszteség a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275.1. cikke adózási szempontból a következő feltételekkel ismerhető el:

Az ezen alegységek által értékesített áruk (építési munkák, szolgáltatások) költsége megfelel a szakosodott szervezetek által nyújtott hasonló szolgáltatások költségének, amelyek számára ez a tevékenység a fő tevékenység;

Ezen egységek fenntartásának költségei nem haladják meg a szakosodott szervezeteknél szokásos költségeket;

Ezen alosztályok munkavégzésének és szolgáltatásainak feltételei nem térnek el a szakosodott szervezetek által végzett munkavégzés és szolgáltatásnyújtás feltételeitől.

Ha a meghatározott feltételek közül legalább egy nem teljesül, a szolgáltató iparágakban, gazdaságokban keletkezett veszteség legfeljebb 10 évre átruházható, és csak az ilyen jellegű tevékenységek végrehajtásából származó nyereség fordítható annak visszafizetésére. .

Az értékpapír-ügyletek veszteségeinek továbbvitelének eldöntésekor figyelembe kell venni, hogy az adóalapot a szervezetek külön határozzák meg a szervezett értékpapírpiacon forgó értékpapírokkal és a nem szervezett értékpapíron forgó értékpapírokkal végzett ügyletekre. értékpapírok (kivéve az értékpapírpiac kereskedői tevékenységet folytató szakmai szereplőit).

Azok az adóalanyok, akik a korábbi adózási időszakokban bizonyos értékpapír-ügyletekből veszteséget (veszteséget) szenvedtek el, jogosult csökkentse az értékpapírokkal végzett műveletekből származó adóalapot a jelentési (adó) időszakban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 280. cikke).

Az adózási időszakban az értékpapírokkal végzett ügyletekből a tárgyidőszakban keletkezett veszteségek átvezetése a meghatározott értékpapír-kategóriákra külön-külön, az értékpapírokkal folytatott ügyletekből származó nyereség keretein belül történik.

Az értékpapírpiacon kereskedői tevékenységet folytató szervezetek (beleértve a bankokat is) alakítják ki az adóalapot, és határozzák meg az átvihető veszteség összegét, figyelembe véve az összes bevételt (kiadást) és a vállalkozási tevékenységből származó veszteség összegét (11. bekezdés). 280 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Az adóidőszakban a vállalkozási tevékenységből származó nyereség összegén belül a tárgyidőszak megfelelő beszámolási időszakában keletkezett veszteségek jövőre történő átcsoportosítása hajtható végre.

9.4. Az általános forgalmi adóra vonatkozó számviteli politika elemei

Az erre az adóra vonatkozó számviteli politika fő elemei vannak:

Az adózói kötelezettségek teljesítése alóli felmentés jogának gyakorlása;

Az adóalap megállapításának pillanata;

Az ügyletek adómentességének megtagadásának jogának gyakorlása;

Az adóköteles és adómentes ügyletek végrehajtása során felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) "input" ÁFA elkülönített elszámolásának eljárása.

9.4.1. Döntés az adózói kötelezettségek teljesítése alóli mentesülés jogának gyakorlásáról

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke, azon szervezetek és egyéni vállalkozók, akiknek az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó, héa nélküli bevétele az előző három egymást követő naptári hónapban összesen nem haladta meg a 2 millió rubelt, joga van:

a) az áfa megadóztatása az általános módon történik;

b) mentesül az áfa alól.

E cikk rendelkezése nem vonatkozik azokra a szervezetekre és egyéni vállalkozókra, akik az előző három egymást követő naptári hónap során jövedéki termékeket értékesítenek, valamint azokra a kötelezettségekre, amelyek az Orosz Föderáció vámterületére történő áruk behozatalával kapcsolatban adóznak. bekezdésekkel. 4 p. 1 art. 146 NK.

A szervezet az adózói kötelezettségek ellátása alóli mentesülési jog igénybevételéről szóló döntés meghozatalakor legkésőbb azon hónap 20. napjáig, amelytől ezt a jogát gyakorolja, az alábbi dokumentumokat nyújtja be az adóhatóságnak:

Értesítés e jog használatáról (az oroszországi adóügyi minisztérium 2002. július 4-i, BG-3-03 / 342 számú rendeletében jóváhagyott formában);

Kivonat a mérlegből;

Kivonat az értékesítési könyvből;

A beérkezett és kiállított számlák naplójának másolata;

Kivonat a bevételek és kiadások, valamint az üzleti tranzakciók számviteli könyvéből (egyéni vállalkozók számára);

A beérkezett és kiállított számlák naplójának másolata.

9.4.2. Az adóalap megállapításának pillanata

Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. §-a szerint az adóalap meghatározásának időpontja a következő időpontok közül a legkorábbi:

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átadásának) napja;

A fizetés napja, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részleges fizetés, a tulajdonjog átruházása.

Ez alól az általános szabály alól kivételt képez az adóalap megállapításának időpontja azon adóalany által, aki olyan árut termel (munkát végez, szolgáltatást nyújt), amelynek termelési ciklusának időtartama hat hónapot meghaladó (az adóalap által meghatározott lista szerint). az Orosz Föderáció kormánya).

13. bekezdése Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 167. §-a értelmében ezek az adóalanyok a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) átvétele vagy fizetése (részleges fizetés) esetén alapítási joga van az adóalap meghatározásának időpontja a meghatározott áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kiszállításának (átruházásnak) napja, a folyamatban lévő műveletek és a vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) adóösszegei elkülönített elszámolásával, beleértve a befektetett eszközöket és immateriális javak, vagyoni jogok, amelyeket hosszú termelési ciklusú áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállítási műveleteihez és egyéb műveletekhez használnak. Ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) listáját az Orosz Föderáció kormányának 2006. július 28-i 468. számú rendelete állapítja meg.

Amikor a szervezetek - az áruk gyártói döntést hoznak az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 13. cikke értelmében rögzíteniük kell a jogokat a számviteli politikában:

Az adóalap meghatározásáról szóló határozat rendelkezésre állása az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) szállításakor;

A folyamatban lévő műveletek és a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) adóösszegei elkülönített elszámolásának módszertana, beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, a hosszú termelési ciklusú áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállítására szolgáló műveletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat és egyéb műveletek.

9.4.3. Tranzakciókra vonatkozó adómentesség megtagadási jogának gyakorlása

Adóköteles és nem adóköteles ügyletek esetén az adózó köteles az ilyen ügyletekről külön nyilvántartást vezetni (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikkének 4. szakasza). Ugyanakkor az adóalanynak jogában áll megtagadni a nem adóköteles ügyletek adómentességét (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikkének 5. pontja), megfelelő kérelem benyújtásával az adóhatósághoz, legkésőbb azon adóidőszak 1. napja, amelytől az adózó a mentességet meg kívánja tagadni, vagy annak igénybevételét abba kívánja hagyni. A számviteli politikának tartalmaznia kell:

a) a szervezet jogosult az érintett ügyletek adómentességére;

b) a szervezetet nem illeti meg az adott tevékenység adómentessége.

Megjegyzendő, hogy az adómentes ügyletek listája időszakonként változik. A megfelelő évre vonatkozó összetételüket az Art. 1–3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke.

Az adókedvezmény elengedéséről szóló döntés meghozatalakor a szervezet az adóhatósághoz benyújtott kérelmében feltünteti:

azoknak a tranzakcióknak a neve, amelyekre nem hajlandó igénybe venni a juttatásokat;

Az a dátum, amelytől kezdve lemondani kíván az ellátásokról;

Az az időtartam, ameddig az ellátásról lemondani kíván.

9.4.4. Az adóköteles és adómentes ügyletek végrehajtása során alkalmazott áruk (építési munkák, szolgáltatások) "előzetes" áfája elkülönített elszámolásának eljárása

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az „input” HÉA külön elszámolására a következő esetekben kerül sor:

Adóköteles és nem adóköteles (adómentes) ügyletek végrehajtásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikkének 4. cikkelye);

Ha az adóalany az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése (átruházása, teljesítése, szolgáltatása, beleértve a saját szükségleteit is) értékesítése során alkalmazza, különböző adókulcsokkal rendelkező tulajdonjogok (az Orosz Föderáció adótörvényének 153. cikkének 1. szakasza) ;

Áru (építési beruházás, szolgáltatás) egyidejű értékesítése esetén vagyoni értékű jog, amelynek adóalapját az általánosan megállapított eljárás szerint számítják ki, valamint olyan áru (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítése esetén, amelynek értékesítési helye nem az Orosz Föderáció területeként elismert;

Olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) egyidejű értékesítésével, amelyek adóalapját az általánosan megállapított eljárás szerint számítják ki, valamint olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésével, amelyek értékesítési (átruházási) műveletei nem kerülnek elismerésre. 2. pont szerinti áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke;

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésével kapcsolatos ügyletekre mind a belföldi piacon, mind az exportra (az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikkének 10. szakasza).

Az „előzetesen felszámított” áfa összegeinek az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségeihez való hozzárendelésének, illetve ezen összegek levonásra történő elfogadásának eljárását a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.

Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke szerint az árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra), beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, valamint az adóköteles és adómentes ügyletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat, levonható vagy beszámítandó „beszámított” HÉA összege. a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékében az ÁFA-köteles (adómentes) szállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) értéke alapján meghatározott arányban a kiszállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) összköltségével arányosan. beszámolási (adó) időszak.

Szem előtt kell tartani, hogy 2008. 01. 01-től az Áht. (4) bekezdése alapján. A 2008. július 27-i 137-FZ szövetségi törvény 2. cikke értelmében a negyedév adóidőszaknak minősül. E tekintetben 2008. 01. 01-től az ÁFA összegek számítási arányát a tárgyidőszak adatai szerint kell meghatározni. Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok), ideértve az áfa-köteles és nem adóköteles ügyletek lebonyolítására használt tárgyi eszközöket és immateriális javakat 2008. 01. 01-től kezdődően az adóalanyoknak bemutatott áfa összegét szintén a tárgyidőszaki adatok szerint osztják fel. (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. 06. 24-i ШС-6-3/450 és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. 06. 03. 0307-15/90 sz. levelei).

Az adóköteles és nem adóköteles ügyletek arányának meghatározásakor figyelembe kell venni minden olyan bevételt, amely adóköteles és nem adóköteles áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származik (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele). 2005. 03. 10. szám, beleértve az Orosz Föderáción kívüli értékesítésből származó bevételt a fizetés összegének, részleges kifizetésének a közelgő áruszállítás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt, amelynek gyártási ciklusának időtartama több mint hat hónap, a pénzösszeg kamat formájában készpénzben nyújtott kölcsönök esetén (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. április 28-i levele, 03-07-08 / 104).

Ha az adózó nem rendelkezik elkülönített könyveléssel, a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), ideértve a befektetett eszközöket és az immateriális javakat, a vagyoni értékű jogokat, adó összege nem vonható le és a társasági adó (adó) kiszámításakor levonásra elfogadott ráfordításként. a magánszemélyek jövedelme) nem tartalmazza.

A szervezet nem vezethet külön nyilvántartást azokban az adózási időszakokban, amelyekben az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok, értékesítési ügyletek összköltségének aránya. nem tartozik alá adózás, nem haladja meg a teljes termelési költség 5%-át (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikkének 4. szakasza). Ugyanakkor a termeléshez felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladói által a meghatározott adóidőszakban az ilyen adóalanyoknak bemutatott összes adóösszeget le kell vonni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. november 13-án kelt, ShS-6-3/827 sz. levele jelzi, hogy a teljes kiadások arányának meghatározásakor figyelembe kell venni mind a közvetlen, mind az általános üzleti költségeket. . A szervezet maga határozza meg az adóköteles és adómentes ügyletekre vonatkozó általános vállalkozási ráfordítások felosztásának módját az adózási időszakban (bérköltség, közvetlen költség, értékesítési bevétel, anyagköltség stb. arányában), a tevékenység konkrét feltételeitől függően. és a számvitelben alkalmazott módszerek .

Az adóköteles és nem adóköteles ügyletek végrehajtása során felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „felszámított” áfája összegének felosztása érdekében célszerű az ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „beszámított” áfáját egy külön a „Felosztandó ÁFA összegek” alszámlát a 19. „Megszerzett értékek általános forgalmi adója” számlára. A meghatározott alszámla terhére az adózási időszak végén nyilvántartott áfa összege a fenti eljárásban meghatározott arányban kerül felosztásra az adóköteles és az adómentes ügyletek között.

Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a leszállított áruk (építési beruházások, szolgáltatások), amelyek értékesítése adóköteles, és a szállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségének mutatói összehasonlíthatók legyenek. szolgáltatások), amelyek értékesítése adómentes, ezeket a mutatókat általános forgalmi adó nélkül kell alkalmazni.

A levonásra elfogadott ÁFA összegek a 19. számla, a "Felosztandó áfaösszegek" alszámla jóváírásáról a 68. "Adó- és illetékszámítások" számla terhére kerülnek. A vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékébe beszámítandó áfa összegek a 19. számla "Felosztandó áfaösszegek" alszámla jóváírásáról a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) elszámolására szolgáló számlák terhére kerülnek terhelésre. ).

A szervezet a fenti áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „beszámított” áfájáról külön analitikai nyilvántartást vezethet erre a célra kialakított adónyilvántartásokban. Erre a célra használhatja a vásárlási és eladási könyveket, szükség esetén azokban a megfelelő kiegészítő oszlopokat is.

Nagyon fontos ugyanakkor ezen nyilvántartások helyes kitöltése.

Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i 914. számú rendeletével jóváhagyott, a beérkezett és kibocsátott számlák, beszerzési könyvek és értékesítési könyvek nyilvántartásának vezetésére vonatkozó szabályok a hozzáadottérték-adó kiszámításakor 8. pontjával összhangban egy számla a vásárlási könyvbe kerül rögzítésre, mely összegről az adózó levonásként elfogad.

A szervezet által a műveletek végrehajtása során használt, adóköteles és nem adóköteles áruk (építési munkák, szolgáltatások) „input” ÁFA elkülönített elszámolására választott módszert a szervezet számviteli politikája tartalmazza.

Ezenkívül a szervezet elkülönített számvitel végrehajtására vonatkozó számviteli politikájában célszerű feltüntetni:

Adóköteles és nem adóköteles ügyletek lebonyolításához használt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) listája;

Adómentes műveletek listája;

A 18, 10 és 0% adókulccsal adózó ügyletek listája.

9.5. A jövedéki adók számviteli politikájának elemei

A jövedéki adók számviteli politikájának elemei vannak:

A jövedéki műveletek elkülönített elszámolásának eljárása;

Egyszerű társasági szerződés alapján felelős adózó megjelölése.

9.5.1. A jövedéki (adóköteles és nem adóköteles, valamint különböző adókulcsokat megállapító) műveletek elkülönített elszámolásának eljárása

Ezen műveletek elkülönített elszámolásának rendjének meghatározásakor szem előtt kell tartani: a Kbt. 1. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 183. cikke felsorolja azokat a tranzakciókat, amelyekre nem kell jövedéki adót fizetni. A jövedéki adó alóli mentesség joga azonban az Art. (1) bekezdésében felsoroltak számára. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 183. cikke értelmében az adóalany csak akkor használhat műveleteket, ha külön nyilvántartást vezet e jövedéki termékek előállítására és értékesítésére (átszállítására) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 183. cikkének 2. szakasza).

Külön könyvelést kell vezetni a jövedéki termékekről is, amelyekre eltérő adókulcsokat állapítanak meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 190. cikke). Az ilyen árukra vonatkozó külön elszámolás hiányában a jövedéki adó összegét az adóalany által egyetlen adóalapból alkalmazott maximális adómérték alapján számítják ki, amely minden jövedéki tevékenységre vonatkozik (194. § 7. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

A jövedéki adóterhek csökkentése érdekében a számviteli politikában meg kell jelölni az elkülönített számvitel vezetésének rendjét:

Jövedéki adó hatálya alá nem tartozó ügyletekre;

Az átvett jövedéki termékekre, amelyek különböző mértékű jövedéki adót terhelnek;

Különböző mértékű jövedéki adó hatálya alá tartozó jövedéki termékek előállítására;

Különféle mértékű jövedéki jövedéki termékek értékesítéséről;

Különböző mértékű jövedéki adó hatálya alá tartozó jövedéki termékek átruházásáról (az értékesítésen kívül).

A megjelölt területeken a jövedéki termékekkel végzett műveletek elkülönített elszámolása rendszerint történik:

Az e célra nyitott alszámlákon és analitikai számlákon;

Az erre a célra kialakított számviteli nyilvántartások formáiban. Az analitikai számlák és számviteli nyilvántartások megnyitott alszámláinak listája célszerű jelezni számviteli politikákban.

9.5.2. Egyszerű társasági szerződés szerinti jövedéki adózó

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 180. §-a szerint az egyszerű társasági szerződés alapján végzett műveletek jövedéki adójának teljes összegének kiszámításában és megfizetésében eljáró személy vagy egyszerű partnerségben üzleti tevékenységet folytató résztvevő, vagy a résztvevők által választott résztvevő. a megállapodásban (egyszerű partnerségben az összes résztvevő által közösen folytatott üzleti tevékenység során).

A számviteli politikában megfelelő jelezni:

A jövedéki összegek kiszámításáért és fizetéséért felelős résztvevő (szolgálat, személy);

A jövedéki összegek kiszámítására és fizetésére vonatkozó kötelezettségek teljesítésére vonatkozó egyszerű társasági szerződésben résztvevők által benyújtott beszámolási dokumentumok listája (adóbevallások másolatai, fizetési dokumentumok stb.).

9.6. A számviteli politika elemei az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor

Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózók, joga van:

Válasszon adózási rendszert;

Válassza ki az adózás tárgyát;

Válasszon egy módszert a vásárolt áruk értékelésére a további értékesítésre;

Csökkentse az adóalapot az adóidőszakban az előző adózási időszakokban elszenvedett veszteség összegével.

9.6.1. Az adórendszer megválasztása

Az Art. 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.12. pontja, amelyet a 2009. július 19-i 204-FZ „Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról szóló szövetségi törvény” és az Art. 3. záradéka vezetett be. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. §-a szerint olyan szervezetek, amelyeknek a folyó év 9 hónapjában elért bevétele nem haladja meg a 45 millió rubelt, az alkalmazottak átlagos száma az adózási időszakban nem haladja meg a 100 főt, és a maradványérték fix eszközök és immateriális javak legfeljebb 100 millió rubel. joga van:

Áttérés egyszerűsített adózási rendszerre;

Alkalmazza az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt egyéb adózási rendszereket.

Ha a jelentési (adó) időszak eredményei szerint a szervezet bevétele meghaladta a 60 millió rubelt. és (vagy) a beszámolási időszakban a bekezdésekben meghatározott követelmények be nem tartása. 3. és 4. cikk 346.12., valamint az Art. 3. bekezdése. 346.14, akkor ez a szervezet elveszíti az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának jogát azon negyedév elejétől, amelyben megengedett a meghatározott túllépés és (vagy) a meghatározott követelmények be nem tartása.

Egyszerűsített adózási rendszerre az egyéni vállalkozó akkor térhet át, ha egy adózási (bevallási) időszak átlagos foglalkoztatotti létszáma nem haladja meg a 100 főt.

(3) bekezdésében felsorolt ​​szervezetek és egyéni vállalkozók. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.12.

Egyéni vállalkozók a szokásos egyszerűsített adózási rendszer mellett jogosult menni szabadalomon alapuló egyszerűsített adózási rendszerről.

Megjegyzendő, hogy az Art. 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25.1. cikke, amelyet a 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel vezettek be, a szabadalomon alapuló egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó egyéni vállalkozók jogosultak alkalmazottak felvételére, akiknek átlagos száma az adózási időszak nem haladhatja meg az öt főt.

A szabadalmat az adóalany választása szerint adják ki 1-12 hónapos időtartamra (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. cikkelye, 346.25.1). Az adózási időszak az az időszak, amelyre a szabadalmat kibocsátják. A szabadalomra alapozott egyszerűsített adózási rendszer alkalmazási körébe tartozó vállalkozási tevékenységeket az Art. (2) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25.1.

Az egyéni vállalkozók az Orosz Föderációt alkotó jogalany területén szabadalomon alapuló egyszerűsített adózási rendszerre csak azután térhetnek át, hogy az említett alkotó szervezet elfogadta a vonatkozó törvényt.

9.6.2. Az adózás tárgyának kiválasztása

Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.14. cikke értelmében az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adóalanyok jogosultak az adózás tárgyaként elismerni:

A bevételek mínusz a kiadások.

Az adózó évente módosíthatja az adózás tárgyát.

Nem szabad megfeledkezni arról is, hogy az egyszerű társasági szerződésben vagy a vagyonkezelésről szóló vagyonkezelési megállapodásban résztvevők csak a kiadások összegével csökkentett bevételt veszik igénybe adózás tárgyaként.

9.6.3. A további értékesítésre vásárolt vásárolt áruk értékelési módszerének megválasztása

(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikke adóalanynak minősül felhasználására jogosult a vásárolt áruk értékelésének alábbi módszerei egyike:

Az első beszerzések bekerülési értékével (FIFO módszer);

A legutóbbi beszerzések bekerülési értékével (LIFO módszer);

Átlagos költséggel;

Áruegység árán.

A megvásárolt áruk értékelésének kiválasztott módszerét a szervezet számviteli politikája tartalmazza. Az egyes módszerek alkalmazásának következményeit a 4.2.2. szakasz tárgyalja.

9.6.4. Az adóalap adóalap-csökkentési jogának gyakorlása az adóidőszakban a korábbi adóidőszakok eredményeként keletkezett veszteség összegével

(7) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.18. cikke (a 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel módosított) az adóalany, aki a kiadások összegével csökkentett bevételt használja fel adózás tárgyaként, joga van:

Csökkentse az adóidőszak végén számított adóalapot azon korábbi adózási időszakok végén keletkezett veszteség összegével, amelyekben az adózó az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazta, és a ráfordítások összegével csökkentett bevételt használta fel adózás tárgyaként. Ebben az esetben veszteség alatt a ráfordítások többletét kell érteni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének megfelelően meghatározott többletjövedelem. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15.

A veszteségeket át kell vinni a jövőbeli adózási időszakokra az azt követő 10 éven belül, amelyben ezek a veszteségek felmerültek;

Vigye át a tárgyidőszakra az előző adózási időszakban kapott veszteség összegét.

A következő évre át nem vitt veszteség részben vagy egészben átvihető bármely évre a következő kilenc évben. Ha egynél több adózási időszakban veszteség keletkezik, akkor azokat a beérkezés sorrendjében kell átvinni a következő adózási időszakokra.

Az adózó köteles megőrizni a keletkezett veszteség összegét és az adóalap csökkentésének összegét igazoló iratokat adózási időszakonként, az adóalap-csökkentési jog gyakorlásának teljes időtartama alatt a veszteség mértékével.

Szem előtt kell tartani azt is, hogy az egyszerűsített adózási rendszerre való áttéréskor nem fogadják el azt a veszteséget, amelyet az adózó más adózási módok alkalmazásakor ért; az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor keletkezett veszteséget más adózási rendszerre való átálláskor nem fogadják el.

9.7. Az ingatlanadó és a közlekedési adó számviteli politikájának elemei

A meghatározott adókra vonatkozó számviteli politika elemei vannak:

Az ingatlan elkülönített elszámolásának eljárása, amelyre az adó kiszámításának különleges feltételeit állapítják meg;

határozat az innovatív ingatlanok adója nulla kulcsának alkalmazásáról;

Az állami nyilvántartásba vételen át nem eső ingatlanok elszámolásának eljárása;

A járművek elkülönített elszámolásának rendje.

9.7.1. Az ingatlan elkülönített elszámolásának eljárása, amelyre az adó kiszámításának különleges feltételeit állapítják meg

Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 376., 380–386. cikke szerint az ingatlanadó kiszámítása és megfizetése céljából a szervezetnek biztosítania kell az ingatlanok elkülönített könyvelését:

Adóköteles és nem adóköteles;

Különböző adókulcsokkal adóztatható;

kedvezményes adókulcsok;

A különálló divíziók mérlegében szerepelni, külön mérleghez rendelve;

A szervezet és annak külön mérleggel rendelkező részlegeinek telephelyén kívül található.

Az ingatlanok elkülönített elszámolásának rendjét a meghatározott befektetett eszközcsoportokra az adózási célú számviteli politikában célszerű feltüntetni.

9.7.2. határozat az innovatív ingatlanok adója nulla kulcsának alkalmazásáról

A 2011. június 7-én kelt 132-FZ szövetségi törvénnyel összhangban 2012-től a szervezetek lehet nulla kulcsot kell alkalmazni erre az adóra.

Az innovatív ingatlan magában foglalja:

Magas energiahatékonyságú objektumok, feltéve, hogy az objektum megfelel az Orosz Föderáció kormánya által összeállított listának;

Magas energiahatékonysági osztályú objektumok, feltéve, hogy az ilyen objektumok energiahatékonysági osztályukat meghatározzák.

A kedvezmény érvényessége a regisztrációtól számított három év.

9.7.3. A járművek elkülönített elszámolásának rendje

A szállítási adó kiszámításához és megfizetéséhez külön nyilvántartást kell vezetni a járművekről:

Adóköteles és nem tartozik ezen adó hatálya alá (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 358. cikke);

Helyükön (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 363. cikke).

A fenti járművek elkülönített elszámolásának rendje célszerű jelezni adózási célú számviteli politikában.

Kérdések az önkontrollhoz

1. Mi a célja a számviteli politika adózási szempontból?

2. Melyek a jövedelemadóra vonatkozó számviteli politika fő elemei.

3. Milyen módszerek alkalmazhatók a bevételek és ráfordítások elszámolására a jövedelemadó adóalapjának kialakításakor?

4. A szervezet maga határozza meg a közvetlen költségek listáját?

5. Milyen befektetett eszközök értékcsökkenési leírási módszerei alkalmazhatók az adóelszámolásban?

6. Milyen következményekkel jár az értékcsökkenési bónusz egy entitásra történő alkalmazása?

7. Milyen módszereket alkalmaznak a vásárolt áruk értékelésére a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor?

8. Milyen tartalékok képezhetők a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor?

9. Melyek az értékpapírok jövedelemadójára vonatkozó számviteli politika fő elemei?

10. Határozza meg az áfa-számviteli politika fő elemeit.

11. Milyen jellemzői vannak annak, hogy a szervezetek – a hosszú gyártási ciklusú árukat gyártók – meghatározzák az áfa adóalapját?

12. Minden szervezet bejelentheti az áfát negyedévente?

13. név lehetséges opciók az adóköteles és adómentes ügyletek végrehajtása során felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) "input" áfájának elkülönített elszámolása.

14. Melyek a számviteli politika elemei az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor?

15. Milyen adózási tárgyakra jogosultak az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek?

Ha a vásárolt árut (építési beruházást, szolgáltatást) csak áfa-köteles tevékenységre használják fel, akkor az előzetesen felszámított adó teljes összege levonható. Ha az árut (építési beruházást, szolgáltatást) áfamentes tevékenységben használják fel, akkor az előzetesen felszámított áfát a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékében figyelembe veszik, azaz növeli a „nyereséges” kiadásokat (149. cikk (2) bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170., 172. cikke).

De ha a negyedév során megvásárolt árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) egyidejűleg adóköteles és nem adóköteles ügyletekben is felhasználják (általános vállalkozási költségekről beszélünk), akkor az előzetesen felszámított áfáról külön nyilvántartást kell vezetni (4. cikk, cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. szakasza, 170. cikk). Az áfa ilyen elszámolása lehetővé teszi annak meghatározását, hogy az előzetesen felszámított adó melyik része vonható le, és melyik része vehető figyelembe a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékében vagy a kiadásokban (az adótörvénykönyv 170. cikkének 4. cikkelye). az Orosz Föderáció).

Az elkülönített számvitel vezetésének eljárását a számviteli politikában kell előírni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017. november 20-i levele, 03-07-11 / 76412).

A mi segítségünkre lesz számviteli politika kialakítása.

Az elkülönített áfa elszámolás módszertana

Annak megértéséhez, hogy negyedévente mennyi áfa vonható le, és mennyi írható le ráfordításként, a következő módszert alkalmazzuk.

1. LÉPÉS: Számítsa ki az áfa-köteles bevétel arányát a teljes bevételből!

2. LÉPÉS: A levonható áfa összegét közvetlenül meghatározzák

3. LÉPÉS: Meghatározzák az áruk (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékébe beszámítandó vagy költségként leírandó áfa összegét

Ha nem volt bevétel a negyedévben

Ha a negyedév során nem kerül sor áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésére, a szervezet kidolgozhatja az elkülönített áfa-elszámolás módszerét úgy, hogy azt a számviteli politikájában rögzíti (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. szeptember 26-i levele N 03- 07-11 / 48281). De felmerül a kérdés, hogy ebben az esetben melyik mutatót kell alapul venni az arány meghatározásához? Ez lehet például a különböző típusú tevékenységek költségeinek összege.

Ha kevés az áfamentes ügylet

Az előzetesen felszámított héa elkülönített elszámolása elhagyható, ha az úgynevezett „5%-os szabály” működik (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 7. bekezdése, 4. szakasz). Azok. ha a negyedévben a nem adóköteles ügyletek költségei nem érik el az erre az időszakra vonatkozó összes kiadás 5%-át. De ebben az esetben az előzetesen felszámított áfa levonható az ügyletekben felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) után, egyszerre adóköteles és nem adóköteles. A csak nem adóköteles ügyletekben felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékének áfája nem vonható le.

Ha nem vezet külön ÁFA nyilvántartást

Ekkor az előzetesen felszámított HÉA nem vonható le és nem vehető figyelembe a kiadások között (Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 6. bekezdése, 4. cikk).

És ha a számviteli politikában nem írja elő az elkülönített áfa-elszámolás vezetésének eljárását, de valójában alkalmazni fogja, akkor elméletileg nem lehet adóhatósági követelése Önnel szemben, hanem bizonyítania kell, hogy még mindig külön könyvelési vezetése van.

Az áfa megfizetése tekintetében az adópolitika számára az elkülönített elszámolás vezetésének ez a kérdése a fő kérdés. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében létezik egy mechanizmus az előzetesen felszámított HÉA-összegek visszatérítésének arányának kiszámítására, amely egyszerre vonatkozik mind az adóköteles, mind az adómentes ügyletekre. Az elkülönített elszámolás vezetéséhez szükséges arányt az adóköteles vagy nem adóköteles szállított áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások adóköteles vagy nem adóköteles értéke alapján határozzák meg az adóidőszakban szállított áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások összköltségében. Az arány megállapításának időszaka megegyezik az adóidőszakkal, azaz. negyed.

Ha az előzetesen felszámított áfa összegeit nem lehet közvetlenül elszámolni, ha azok egyidejűleg adóköteles és nem adóköteles ügyletekre vonatkoznak, az adó levonható vagy az ingatlan értékében figyelembe vehető abban az arányban, amelyben ezeket az eszközöket az ingatlanban felhasználják. adóköteles vagy nem adóköteles áruk, munkák vagy szolgáltatások előállítása és értékesítése.

Az arányszámítási eljárás az adójogszabályban világosan meghatározott, opciók nélkül. A számviteli adópolitikában az adózónak elő kell írnia az egyéb elkülönített számvitel vezetésének rendjét. Az adózó az alábbi területeken köteles nyilvántartást vezetni: kizárólag áfa-köteles ügyletekhez igénybe vett árukról, munkákról, szolgáltatásokról; kizárólag áfamentes műveletekhez felhasznált árukra, munkákra, szolgáltatásokra; mindkét típusú művelet során használt áruk, munkák és szolgáltatások esetében.

Külön könyvelés szükséges az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások egyik típusának a másiktól való elkülönítéséhez. Ha egy szervezet egyértelműen meg tudja különböztetni, hogy mely árukat, munkákat vagy szolgáltatásokat használja fel adóköteles és melyeket nem adóköteles ügyletekre, a számviteli adatok felhasználhatók az elkülönített elszámoláshoz. Például egy vállalat munkaszámlatervében külön alszámlák nyithatók a különböző tevékenységekhez használt eszközök elszámolására.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke általános esetben az adózónak bemutatott héaösszegek az áruk, építési beruházások, szolgáltatások és tulajdonjogok Orosz Föderáció területén történő megszerzésekor az említett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) után, a tulajdonjogokat bejegyezték és a vonatkozó elsődleges dokumentumok megléte mellett. Így a vásárolt anyagtétel előzetesen felszámított áfáját egyben kell visszatéríteni. Azonban nagyon gyakran a megvásárolt anyagot nem közvetlenül a beszerzés után használják fel a gyártásban. Ennek a kérdésnek tükröződnie kell az adószámviteli politikában. Három lehetőség van.

Először is, az adóalany elhalaszthatja az előzetesen felszámított áfa levonását addig, amíg az alapanyagot vagy anyagot nyugdíjba nem vonják. Másodsorban lehetőség van az előzetesen felszámított áfa teljes visszatérítésére, majd szükség esetén annak vissza nem téríthető részének visszaállítására. Harmadszor, egyszerűen használhatja az Art. (4) bekezdésében meghatározott arányt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. §-a alapján, és a jövőben semmit nem lehet korrigálni. Negyedszer, használja az adóhatóság által javasolt konstrukciót: először számítsa ki a feltételes arányt az eszközbeszerzés időszakában, ennek alapján osszák fel az előzetesen felszámított áfát, majd miután pontosan megállapították, hogy ezen eszközök melyik része mely műveletekhez került, teljes biztonsággal számítja ki az előzetesen felszámított áfa levonható összegét, nyújtson be módosított adóbevallást, számítson ki és fizessen kamatot.

(4) bekezdésének alkalmazásakor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében az adóalanynak joga van még egy választásra. A tény az, hogy a szervezet vagy a vállalkozó nem alkalmazhatja e bekezdés rendelkezéseit azokra az adózási időszakokra, amelyekben az áruk, építési beruházások, szolgáltatások vagy vagyoni értékű jogok előállítása, illetve az értékesítésre irányuló ügyletek teljes költségének részesedése nem adóköteles. , nem haladja meg a teljes gyártási költség 5%-át. Ezzel egyidejűleg a meghatározott adózási időszakban befolyt előzetesen felszámított áfa összes összege levonható. E rendelkezés alkalmazása az adózó joga, nem kötelessége.