Item apa saja yang berhubungan dengan piutang? Apa yang dimaksud dengan piutang perusahaan dan apa yang ditunjukkannya? Piutang ragu-ragu dan macet dari debitur

Anda mungkin juga tertarik dengan artikel ini

Kami membagi artikel menjadi beberapa topik:

“Hutang macet (hutang yang tidak realistis untuk ditagih) adalah hutang kepada Wajib Pajak yang telah berakhir jangka waktu pembatasannya, serta hutang yang menurut hukum perdata telah berakhir kewajibannya karena ketidakmungkinan. pemenuhannya, berdasarkan tindakan suatu badan negara atau organisasi likuidasi.”

Piutang yang tidak realistis untuk ditagih dapat timbul karena:

Likuidasi debitur;
pengutang;

Berakhirnya jangka waktu pembatasan tanpa penegasan utang dari pihak debitur;
ketersediaan dana pada rekening di bank yang “bermasalah”. Ada dua opsi di sini:

HAI pertama, apabila setelah keputusan likuidasi bank tidak terdapat cukup dana untuk melunasi piutang-piutang tersebut, maka piutang-piutang tersebut dianggap tidak realistis untuk ditagih dan oleh karena itu harus dihapuskan ke dalam hasil keuangan;

O kedua, jika hal ini tidak direncanakan untuk melikuidasi bank, maka organisasi dapat membuat cadangan piutang ragu-ragu dan menunggu bank memulihkan solvabilitasnya;

Ketidakmungkinan juru sita menagih jumlah utangnya melalui keputusan pengadilan (misalnya, properti suatu organisasi berada di bawah hak manajemen operasional).

Tergantung pada periode pembayaran yang diharapkan, piutang dibagi menjadi:

Jangka pendek (pembayarannya diharapkan dalam waktu satu tahun setelah tanggal pelaporan);
jangka panjang (pembayarannya diharapkan paling lambat satu tahun setelah tanggal pelaporan).

Perlu diperhatikan bahwa sehubungan dengan piutang yang telah jatuh tempo, disarankan menggunakan pembayaran yang ditangguhkan (angsuran), melakukan pembayaran dalam bentuk saham, dan menggunakan barter.

Saat memberikan pembayaran yang ditangguhkan (angsuran), solvabilitas dan reputasi bisnis pihak lawan harus diperhitungkan.

Manajemen piutang

Piutang usaha merupakan elemen integral dari aktivitas penjualan perusahaan mana pun. Sebagian besar darinya dalam keseluruhan struktur aset mengurangi stabilitas keuangan perusahaan dan meningkatkan risiko kerugian finansial bagi perusahaan.

Kondisi modern bagi perkembangan perekonomian negara kita memberikan dinamisme perkembangan penyelesaian bersama antar pihak lawan. Dalam kondisi seperti ini, perhatian khusus harus diberikan pada piutang.

Seringkali diartikan sebagai komponen modal kerja, yang mewakili kebutuhan individu atau badan hukum mengenai pembayaran barang, produk, dan jasa.

Ada kecenderungan untuk menyamakan piutang dengan kredit dagang. Pinjaman komersial diberikan kepada pembeli dengan mempertimbangkan biayanya (sumber daya perusahaan disediakan untuk digunakan berdasarkan pembayaran) dan urgensi (jangka waktu penggunaan dana yang disediakan terbatas).

Struktur modal ekuitas ditentukan berdasarkan analisis unsur-unsur penyusunnya. Efektivitas penggunaannya dinilai dengan menggunakan indikator dan koefisien relatif. Perhatian khusus diberikan pada indikator-indikator yang berhubungan langsung dengan risiko penjualan secara kredit: rasio kewajiban hutang terhadap total biaya modal tetap dan modal kerja, rasio aset lancar, rasio cakupan hutang, dll.

Properti likuid organisasi, yang dapat dianggap sebagai jaminan, berfungsi sebagai jaminan atas pinjaman komersial. Ketika menjual barang secara kredit, selain syarat-syarat biasa yang ditentukan dalam kontrak, perlu juga mempertimbangkan keadaan umum perekonomian pada waktu tertentu dan posisi pembeli dan pemasok di pasar barang-barang yang bersangkutan dan jasa.

Memperoleh dan menilai informasi tentang solvabilitas calon pembeli, yang memungkinkan dia untuk mengkreditkan penjualan barang secara kredit tanpa banyak risiko bagi pemasok, bukanlah tugas yang mudah.

Di sejumlah negara Barat terdapat badan khusus yang mengumpulkan informasi tersebut dan kemudian memberikannya dengan biaya tertentu.

Berdasarkan informasi ini, perusahaan penjual dapat membuat semacam penilaian solvabilitas pelanggannya dan, bergantung pada hal ini, menerapkan kebijakan kredit dan penjualan individual terhadap setiap klien.

Risiko piutang meliputi potensi peningkatan piutang yang signifikan, peningkatan piutang tak tertagih, dan keseluruhan waktu pelunasan kewajiban utang.

Kemungkinan peningkatan tingkat risiko tersebut dibuktikan dengan peningkatan yang signifikan dalam pasokan barang secara kredit, perpanjangan jangka waktu pinjaman ini, peningkatan jumlah organisasi bangkrut di antara pembeli, dan kemerosotan ekonomi secara umum. situasi di negara dan dunia.

Perputaran piutang

Secara teori, rasio perputaran piutang dihitung sebagai perbandingan pendapatan penjualan (B) terhadap nilai rata-rata piutang pada periode yang bersangkutan (Odz): Odz = B / (DZnp + DZkp) / 2

Dimana ДЗнп, ДЗкп – piutang pada awal dan akhir periode.

Masa perputaran piutang (Receivable) dihitung dengan rumus : Piutang = Tper / Odz.

Periode perputaran piutang mencirikan durasi rata-rata pembayaran ditangguhkan yang diberikan kepada pelanggan.

Karena piutang, selain kewajiban pembeli dan pelanggan, juga mencakup hutang para pendiri atas kontribusi kepada perusahaan, kewajiban pihak ketiga atas uang muka yang dikeluarkan, maka beberapa distorsi mungkin terjadi.

Secara kondisional kita dapat membedakan tiga jenis utama kebijakan kredit perusahaan sehubungan dengan pembeli produk: konservatif, moderat, dan agresif.

Jenis kebijakan kredit suatu perusahaan yang konservatif (ketat) ditujukan untuk meminimalkan risiko kredit. Dalam hal ini, perusahaan tidak berusaha memperoleh keuntungan tambahan yang tinggi dengan memperluas volume penjualan produk.

Jenis kebijakan kredit moderat suatu perusahaan berfokus pada tingkat rata-rata risiko kredit ketika menjual produk dengan pembayaran yang ditangguhkan. Sebagian besar perusahaan dagang yang berada pada tahap perkembangan stabil (bukan perusahaan baru yang agresif, tetapi bukan perusahaan lama) dapat digolongkan ke dalam jenis ini.

Jenis kebijakan kredit yang agresif (atau preferensial) adalah perluasan volume penjualan produk secara kredit, terlepas dari tingginya tingkat risiko kredit. Yang terlintas dalam pikiran di sini bukanlah sebuah perusahaan, tetapi seluruh negara - Tiongkok, yang telah membanjiri separuh dunia dengan barang-barang murahnya.

Dalam proses memilih jenis kebijakan kredit, faktor-faktor utama berikut harus diperhatikan:

Keadaan perekonomian secara umum, yang menentukan kemampuan keuangan pembeli dan tingkat solvabilitas mereka;
pasar produk saat ini, keadaan permintaan produk perusahaan;
potensi kemampuan suatu perusahaan untuk meningkatkan volume produksi sekaligus memperluas kemungkinan penjualannya melalui pemberian kredit;
syarat hukum untuk menjamin penagihan piutang;
kemampuan keuangan perusahaan dalam hal pengalihan dana ke piutang lancar;
mentalitas keuangan pemilik dan pengelola perusahaan, sikap mereka terhadap tingkat risiko yang dapat diterima dalam proses menjalankan kegiatan usaha.

Dalam praktik Barat, analis menggunakan rumus yang sama, tetapi mereka tidak mengambil nilai rata-rata, tetapi pada akhir periode (terkadang dikurangi piutang ragu-ragu) untuk tujuan perbandingan selanjutnya dengan periode sebelumnya, dan lebih sering perputaran dihitung. dalam hari: Odz = (Piutang - Hutang piutang tak tertagih) / Pendapatan bersih * 365

Percepatan perputaran piutang selama beberapa periode dianggap sebagai tren positif. Namun kontrol yang terlalu ketat terhadap pelunasan piutang dapat menyebabkan hilangnya pelanggan, dan kontrol yang terlalu lunak dapat menyebabkan kekurangan modal kerja dan melemahnya disiplin pembayaran debitur, yang banyak di antaranya, menurut tradisi lama Rusia, menunda pembayaran. pembayaran “sampai menit terakhir”.

Akuntansi piutang

Dalam kondisi pasar modern, aturan ditentukan oleh pembeli dan pelanggan, yang mendapat manfaat terlebih dahulu menerima barang atau menerima pekerjaan, baru kemudian membayar. Untuk mempertahankan posisi mereka di pasar, pemasok dan kontraktor mengikuti keinginan klien dan semakin banyak menggunakan pinjaman komersial, memberikan pembayaran yang ditangguhkan, dll. Jika fakta pengiriman barang (pekerjaan, jasa) tidak bertepatan dengan waktu penerimaan dana untuk mereka, pemasok (kontraktor) memiliki piutang.

Piutang dipandang sebagai hak milik, yaitu hak untuk menerima sejumlah uang (barang, jasa, dan lain-lain) dari debitur. Jenis utang ini tercermin dalam laporan keuangan sebagai bagian dari aset organisasi.

Dalam akuntansi, piutang usaha tercermin dalam debit rekening:

60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” (jika organisasi mengeluarkan uang muka pengiriman);
62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” (dalam hal penyerahan barang, pekerjaan, jasa karena pembayaran berikutnya);
68 “Perhitungan pajak dan biaya” (dalam hal kelebihan pembayaran anggaran);
69 “Perhitungan untuk jaminan sosial” (dalam hal kelebihan pembayaran dalam perhitungan asuransi sosial, pensiun, asuransi kesehatan wajib karyawan organisasi);
70 “Penyelesaian upah dengan personel” (ketika jumlah tertentu dipotong dari karyawan demi kepentingan organisasi);
71 “Penyelesaian dengan orang-orang yang bertanggung jawab” (dalam hal orang yang bertanggung jawab tidak mengembalikan dana yang diberikan kepadanya);
73 “Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain” (jika ada hutang karyawan atas pinjaman yang diberikan, kompensasi atas kerusakan material, dll.);
75 “Penyelesaian dengan para pendiri” (jika ada hutang para pendiri atas kontribusi terhadap modal dasar);
76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” (dalam hal tunggakan ganti rugi atas kerusakan yang disebabkan oleh peristiwa yang diasuransikan; penyelesaian klaim yang menguntungkan organisasi; penyelesaian atas apa yang harus dibayar, dll.).

Saat ini sering terjadi kasus debitur gagal memenuhi kewajibannya. Untuk pelanggaran ketentuan kontrak, tindakan tanggung jawab perdata berikut diterapkan: denda, denda, penalti, bunga.

Jumlah sanksi yang diakui oleh debitur atau yang telah diterima keputusan pengadilan mengenai penagihannya dimasukkan oleh organisasi komersial dalam pendapatan non-operasional (klausul 8 Peraturan Akuntansi “Pendapatan Organisasi” (PBU 9/99), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 32n). Ini akan mencatat:

Dt sch. 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, sub-rekening. "Perhitungan klaim"
untuk jumlah denda yang masih harus dibayar (penalti, penalti).

Jumlah denda, denda, denda sebelum diterimanya tercermin dalam neraca sebagai bagian dari piutang (klausul 76 Peraturan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Juli 1998 Nomor 34n).

Piutang yang tidak dilunasi tepat waktu dan tidak dijamin dengan jaminan yang sesuai dianggap diragukan.

Hutang tak tertagih (hutang yang tidak realistis untuk ditagih) adalah hutang kepada organisasi:

yang telah berakhir jangka waktu pembatasan yang ditetapkan;
yang menurut hukum perdata, kewajiban itu berakhir karena ketidakmungkinan pemenuhannya berdasarkan tindakan suatu badan negara atau likuidasi suatu organisasi.

Hutang yang jangka waktunya telah habis masa berlakunya dan hutang-hutang lain yang tidak realistis untuk ditagih dapat dihapuskan. Untuk menghapus suatu organisasi, perlu dilakukan inventarisasi piutang.

Selanjutnya, berdasarkan data inventaris, pembenaran tertulis dan perintah (instruksi) pimpinan organisasi, setiap kewajiban individu yang tidak realistis untuk ditagih dilunasi dari cadangan piutang ragu-ragu (klausul 77 Peraturan Akuntansi dan Pelaporan Keuangan dalam Federasi Rusia). Jika cadangan belum dibuat, jumlah piutang yang masa pembatasannya telah berakhir, dan hutang lain yang tidak realistis untuk ditagih, dimasukkan dalam pengeluaran organisasi (klausul 14.3 Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” (PBU 10/ 99), disetujui atas perintah Menteri Keuangan RF tanggal 06.05.99 No.33n).

Penyisihan piutang ragu-ragu

Dengan menciptakan cadangan piutang ragu-ragu, organisasi mengurangi keuntungannya di muka (pembayaran ditangguhkan). Jumlah kontribusi cadangan dimasukkan dalam beban usaha (klausul 11 ​​PBU 10/99) pada hari terakhir periode pelaporan.

Saat membuat dan menggunakan cadangan piutang ragu-ragu, kondisi berikut harus diperhatikan:

Pembentukan cadangan harus ditentukan dalam;
cadangan piutang ragu-ragu dibuat hanya untuk pelunasan produk, barang, pekerjaan dan jasa yang dijual;
besarnya cadangan piutang ragu-ragu ditentukan berdasarkan hasil inventarisasi piutang yang dilakukan pada hari terakhir periode laporan;
jumlah total cadangan piutang ragu-ragu yang dibuat tidak boleh melebihi 10% dari pendapatan periode pelaporan (pajak);
besarnya cadangan dihitung tersendiri untuk setiap piutang ragu-ragu;
Besarnya cadangan dihitung tergantung pada jangka waktu utang.

Pembuatan cadangan jumlah utang yang telah jatuh tempo tercermin dalam entri: K-account. 63 “Penyisihan piutang ragu-ragu”.

Cadangan piutang ragu-ragu dapat digunakan oleh suatu organisasi hanya untuk menutupi kerugian akibat piutang tak tertagih. Penghapusan hutang yang tidak realistis untuk ditagih dengan mengorbankan cadangan yang dibuat tercermin dalam entri:

Hutang yang telah dihapuskan tidak dibatalkan. Jumlahnya tercermin dalam rekening administratif 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi” selama lima tahun sejak tanggal penghapusan. Prosedur ini disediakan karena situasi properti debitur dapat berubah dan organisasi mungkin dapat menagih utangnya. Jika jumlah cadangan yang dibuat lebih kecil dari jumlah piutang tak tertagih yang akan dihapuskan, selisih (kerugian) tersebut dimasukkan dalam biaya non-operasional. Perekaman dilakukan:

Dt sch. 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, sub-akun. "Biaya lainnya",
K-t sch. 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”, dll.
jumlah piutang yang melebihi cadangan dihapuskan.

Besarnya cadangan piutang ragu-ragu yang tidak terpakai seluruhnya pada periode pelaporan berjalan dapat dialihkan ke periode pelaporan berikutnya. Dalam hal ini, besarnya cadangan yang baru dibuat berdasarkan hasil inventarisasi harus disesuaikan dengan besarnya saldo cadangan periode laporan sebelumnya.

Jika debitur telah melunasi utangnya, maka dibuat jurnal sebagai berikut:

Dt sch. 51 " " dan lainnya,
K-t sch. 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”, dll.
pembayaran utang secara penuh (sebagian) tercermin;
Dt sch. 63 “Penyisihan piutang ragu-ragu”,
K-t sch. 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, sub-akun. "Penghasilan lain"
jumlah cadangan yang belum terpakai dimasukkan dalam pendapatan lain-lain.

Menghapus hutang tanpa membuat cadangan

Jika cadangan tidak dibuat, jumlah piutang yang telah habis masa berlakunya, dan utang lain yang tidak realistis untuk ditagih, dimasukkan dalam pengeluaran organisasi (klausul 14.3 Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” (PBU 10/ 99).Dalam hal ini, entri:

Dt sch. 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, sub-akun. "Biaya lainnya",
K-t sch. 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”, dll.
jumlah piutang dihapuskan.
Dikemudian hari, apabila debitur mengembalikan utang yang telah dihapuskan sebelumnya, maka dibuat jurnal sebagai berikut:
Dt sch. 51 “Rekening giro”, dll.,
K-t sch. 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, sub-akun. "Penghasilan lain"
hutang telah dilunasi.

Hutang yang telah dihapusbukukan juga harus tercermin dalam pendebetan rekening rekening administratif 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi” dalam waktu lima tahun sejak tanggal penghapusan. Apabila utang tersebut telah dilunasi, maka dibuatlah pencatatan pada kredit rekening 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi”.

penghapusan piutang

Dalam akuntansi perpajakan, penghapusan piutang tak tertagih merupakan biaya yang mengurangi laba kena pajak.

Sesuai dengan sub. 7 ayat 1 Biaya non-operasional yang tidak terkait dengan produksi dan penjualan termasuk biaya organisasi yang menggunakan metode akrual untuk pembentukan cadangan piutang ragu-ragu. Norma yang terkandung dalam sub. 2 hal.2 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia, menyamakan kerugian yang diterima oleh suatu organisasi dalam periode pelaporan (pajak) dengan biaya non-operasional. Khususnya, jumlah piutang tak tertagih, dan jika organisasi membuat cadangan piutang tak tertagih, jumlah piutang tak tertagih yang tidak ditanggung oleh dana cadangan. Untuk membenarkan pengurangan laba kena pajak, kesia-siaan menagih piutang harus dibuktikan dengan cara yang tepat. Salah satu alasan untuk mengakui suatu hutang sebagai tidak realistis untuk ditagih adalah berakhirnya jangka waktu pembatasan.

Batasan tindakan– ini adalah jangka waktu perlindungan hak atas tuntutan seseorang yang haknya dilanggar. Ketentuan mengenai jangka waktu pembatasan diatur dalam Ch. 12 KUH Perdata Federasi Rusia. Sebagai aturan umum, jangka waktu pembatasan adalah tiga tahun. Dalam beberapa kasus, undang-undang menetapkan jangka waktu pembatasan khusus (lebih pendek atau lebih lama). Penegasan tidak adanya harapan suatu utang bukanlah ketidakmungkinan memenuhi kewajiban pihak lawan, tetapi hanya ketidakmungkinan berdasarkan ketentuan suatu tindakan suatu badan pemerintah atau timbul karena likuidasi suatu organisasi. Dengan demikian, jika dasar untuk mengakui tidak adanya harapan penagihan adalah berakhirnya jangka waktu pembatasan, maka dokumen pendukungnya dapat berupa putusan pengadilan yang menolak perlindungan hak-hak organisasi karena berakhirnya jangka waktu pembatasan.

Norma yang terkandung dalam Art. 416 KUH Perdata Federasi Rusia, menentukan bahwa suatu kewajiban dapat diakhiri karena ketidakmungkinan pemenuhannya, jika ketidakmungkinan ini disebabkan oleh suatu keadaan yang tidak menjadi tanggung jawab salah satu pihak. Misalnya, ketidakmungkinan memenuhi suatu kewajiban mungkin disebabkan oleh kematian suatu hal yang ditentukan secara individual, ketidakpraktisan pekerjaan yang ditugaskan, atau kematian seseorang yang ikut serta dalam kewajiban tersebut. Menurut paragraf 3 Seni. 401 KUH Perdata Federasi Rusia, kecuali ditentukan lain oleh hukum atau kontrak, seseorang yang tidak memenuhi atau tidak memenuhi suatu kewajiban bertanggung jawab kecuali ia membuktikan bahwa pemenuhan yang tepat tidak mungkin dilakukan karena force majeure, yaitu. keadaan luar biasa dan tidak dapat dihindari dalam kondisi tertentu.

Keadaan force majeure adalah:

Bencana alam (gempa bumi, banjir, kebakaran, angin topan, angin topan, badai, aliran salju, fluktuasi suhu yang tiba-tiba yang menyebabkan hilangnya hasil panen atau terlambatnya pematangan biji-bijian, dll.);
keadaan tertentu dalam kehidupan publik (aksi militer, epidemi, pemogokan nasional dan industri, perintah dari otoritas yang berwenang yang melarang pelaksanaan tindakan yang ditentukan oleh kewajiban, dll.).

Bukti adanya keadaan tersebut adalah dokumen yang dikeluarkan oleh instansi berwenang terkait (kementerian, departemen).

Kerugian akibat situasi darurat, serta kerugian yang terkait dengan pencegahan atau likuidasinya, termasuk dalam biaya non-operasional sesuai dengan sub-paragraf. 6 paragraf 2 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kewajiban tersebut dapat diakhiri seluruhnya atau sebagian sebagai akibat dari dikeluarkannya suatu tindakan suatu badan negara (Pasal 417 KUH Perdata Federasi Rusia). Tindakan semacam itu, khususnya, dapat berupa keputusan otoritas negara mengenai permintaan properti (Pasal 242 KUH Perdata Federasi Rusia). Kewajiban juga berakhir pada saat likuidasi badan hukum (Pasal 419 KUH Perdata Federasi Rusia).

Buktinya adalah sertifikat dari otoritas pajak yang mengonfirmasi pengecualian organisasi dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu. Dalam hal suatu organisasi dilikuidasi, maka tuntutan kreditur yang tidak terpenuhi karena tidak mencukupinya harta benda badan hukum yang dilikuidasi dianggap musnah. Pada gilirannya, kreditor terpaksa mengakui utang organisasi yang dilikuidasi sebagai tidak realistis untuk ditagih.

Likuidasi suatu organisasi debitur dapat terjadi apabila organisasi tersebut bangkrut1. Dalam hal ini yang menjadi dasar penghapusan piutang adalah putusan pengadilan arbitrase tentang selesainya proses kepailitan. Dasar serupa untuk mengakui utang sebagai tidak realistis untuk ditagih dapat dianggap sebagai “uang tertahan” di bank bermasalah (bangkrut).

Organisasi debitur memastikan suksesi kewajiban yang sah (Pasal 58 KUH Perdata Federasi Rusia), sehingga utang tidak dihapuskan.

Sebuah dokumen yang menegaskan ketidakmungkinan menagih hutang dapat berupa tindakan juru sita, yang dibuat sesuai dengan Art. 26 Undang-Undang Federal No. 119-FZ “Tentang Proses Penegakan”. Perbuatan itu dibuat apabila diketahui tidak mungkin dilaksanakannya putusan pengadilan untuk menagih utang dan disetujui oleh juru sita senior.

Salah satu alasan untuk mengakui ketidakmungkinan untuk menegakkan keputusan pengadilan mungkin adalah hambatan (karena tindakan atau kelambanan) dari pihak penggugat sendiri. Tindakan juru sita juga dibuat dalam hal penggugat menolak untuk menahan harta debitur. Apabila putusan pengadilan tidak dapat dilaksanakan, maka surat itu tidak dapat diterima sebagai bukti tidak adanya harapan utang. Oleh karena itu, dasar pengenaan pajak penghasilan tidak dapat dikurangi dengan jumlah utang tersebut.

Akuntansi pajak atas denda

Tata cara penghitungan pajak atas penghasilan berupa denda, denda, atau sanksi lain atas pelanggaran kewajiban kontrak diatur dalam. Jenis pendapatan ini bersifat non-operasional.

Wajib Pajak yang mengukur penghasilan dengan metode akrual melaporkan jumlah yang terutang sesuai dengan syarat-syarat perjanjian. Apabila syarat-syarat perjanjian tidak mengatur tentang denda atau ganti rugi, maka wajib pajak penerima tidak mempunyai kewajiban. Apabila menagih utang di pengadilan, kewajiban wajib pajak untuk memperoleh penghasilan non-operasional tersebut timbul berdasarkan putusan pengadilan.

PPN pada saat penghapusan piutang

Untuk organisasi yang telah menyetujui dalam kebijakan akuntansinya untuk tujuan perpajakan saat penentuan dasar pengenaan PPN pada saat pengapalan dan penyerahan dokumen penyelesaian (untuk pengapalan) kepada pembeli, PPN dihitung dan dibayar pada hari pengapalan (pemindahan) dari barang (pekerjaan, jasa), dengan mempertimbangkan pengalihan hak milik sesuai dengan ketentuan KUH Perdata Federasi Rusia. Organisasi semacam itu tidak mempunyai pertanyaan tentang kapan menghitung PPN atas piutang yang telah jatuh tempo, karena mereka menghitung pajak ini dengan mengirimkan barang (melakukan pekerjaan, menyediakan jasa).

Organisasi yang telah menyetujui dalam kebijakan akuntansinya untuk tujuan perpajakan saat menentukan basis pajak ketika dana diterima (untuk pembayaran), menghitung dan membayar PPN pada hari pembayaran untuk barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan). Penetapan tanggal penghitungan dan pembayaran pajak apabila pihak lawan tidak memenuhi kewajibannya sebelum berakhirnya jangka waktu pembatasan dilakukan sesuai dengan norma ayat 5. Tanggal pembayaran barang (pekerjaan, jasa) adalah yang paling awal dari tanggal-tanggal berikut:

Hari berakhirnya jangka waktu pembatasan yang ditentukan;
pada hari piutang tersebut dihapuskan.

Sebuah organisasi yang menentukan pendapatan “pada pembayaran” dengan menghapus piutang tak tertagih harus membayar PPN ke anggaran, yang tercantum dalam akuntansi pada akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, sub-akun “Penyelesaian PPN yang belum dibayar”.

Penghapusan piutang

Untuk semua organisasi, apapun bentuk hukumnya, penghapusan piutang yang telah jatuh tempo dalam kasus yang akan dijelaskan di bawah ini adalah prosedur wajib.

Untuk mencegah distorsi data dan menjamin stabilitas keuangan organisasi, piutang harus diklaim. Pertama, penagihan piutang dilakukan melalui tata cara tuntutan, kemudian penagihan piutang dilakukan di pengadilan.

Setiap organisasi harus melakukan kontrol atas keadaan piutang, mencatatnya, dan merekonsiliasi penyelesaian bersama. Apabila jumlah piutang telah diketahui, maka harus disampaikan kepada debitur dan diklaim. Apabila dalam jangka waktu pembatasan jumlah piutang tidak tertagih atau debitur dilikuidasi, maka organisasi menghapuskan piutang tersebut.

Suatu organisasi dapat membuat cadangan piutang ragu-ragu, dengan harapan debitur dapat memulihkan solvabilitasnya. Konsep piutang ragu-ragu dan prosedur pembuatan cadangan diberikan dalam Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, utang ragu-ragu adalah utang kepada Wajib Pajak yang timbul sehubungan dengan penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa, apabila utang itu tidak dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian dan tidak dijamin dengan gadai, penjaminan. , atau garansi bank.

Menurut paragraf 77 Peraturan tentang pemeliharaan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 34n “Atas persetujuan peraturan tentang pemeliharaan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia” :

Piutang yang telah habis masa berlakunya, dan utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih, dihapuskan untuk setiap kewajiban berdasarkan data inventaris, pembenaran tertulis dan perintah (instruksi) pimpinan organisasi dan dibebankan sesuai dengan itu. cadangan piutang ragu-ragu atau hasil keuangan dari organisasi komersial, jika selama periode sebelum periode pelaporan jumlah utang tersebut tidak dicadangkan dengan cara yang ditentukan oleh paragraf 70 Peraturan ini, atau untuk menambah biaya dari non -organisasi keuntungan.”

Pada saat yang sama, ketika menerapkan norma hukum ini dalam praktik, perlu untuk mempertimbangkan kesimpulan Pengadilan Kasasi Arbitrase Federal berikut: Undang-undang saat ini tidak memuat kewajiban wajib pajak untuk menghapus piutang pada saat ketika jangka waktu pembatasan tiga tahun telah berakhir. Berakhirnya jangka waktu pembatasan bukan satu-satunya syarat penghapusan piutang. Hutang tersebut juga harus dihapuskan apabila dianggap tidak dapat ditagih. Ketidaknyataan penagihan ditentukan secara independen oleh badan usaha, yang dipandu oleh totalitas keadaan obyektif yang timbul selama kegiatannya (Resolusi Pengadilan Arbitrase Federal (selanjutnya disebut FAS) Distrik Volga-Vyatka Nomor A43-20240/2005-30-656).

Sesuai dengan paragraf 77 Peraturan tentang pemeliharaan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 34n “Atas persetujuan peraturan tentang pemeliharaan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia ”:

“Penghapusan utang karena kerugian akibat kepailitan debitur bukan merupakan pembatalan utang. Hutang ini harus tercermin dalam neraca selama lima tahun sejak tanggal penghapusan untuk memantau kemungkinan penagihannya jika terjadi perubahan keadaan harta benda debitur.”

Menurut Pasal 12 Undang-Undang Federal No. 129-FZ “Tentang Akuntansi”, untuk memastikan keandalan data akuntansi dan laporan keuangan, organisasi diharuskan melakukan inventarisasi properti dan kewajiban, di mana keberadaan, kondisi, dan penilaiannya diperiksa. dan didokumentasikan. Dalam hal ini, terdapat Pedoman untuk inventarisasi properti dan kewajiban keuangan, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 49 “Atas persetujuan pedoman untuk inventarisasi properti dan kewajiban keuangan” (selanjutnya disebut sebagai Pedoman).

Sesuai dengan pasal 1.2. Instruksi metodis:

“Properti organisasi berarti persediaan, produk jadi, barang, persediaan lainnya, uang tunai dan lain-lain, dan kewajiban keuangan berarti hutang, pinjaman bank, pinjaman dan cadangan.”

Menurut paragraf 1.3 Petunjuk Metodologi, semua properti organisasi harus diinventarisasi, terlepas dari lokasinya.

Dengan demikian, piutang adalah milik organisasi dan tunduk pada inventarisasi wajib.

Hasil inventarisasi dalam rangka penyelesaian dengan pembeli, pemasok dan debitur lain serta kreditur harus dituangkan dalam Undang-undang Persediaan penyelesaian dengan pembeli, pemasok dan debitur dan kreditur lain dalam bentuk No. INV-17, yang disetujui dengan Keputusan Menteri. Komite Statistik Negara Federasi Rusia tanggal 18 Agustus 1998 No. 88 “Atas persetujuan bentuk terpadu dari dokumentasi akuntansi utama untuk mencatat transaksi tunai dan mencatat hasil inventaris.”

Berdasarkan hasil inventarisasi, teridentifikasi piutang ragu-ragu dan piutang yang tidak realistis untuk ditagih, piutang yang telah jatuh tempo, dan jangka waktu pembatasan masing-masing kewajiban.

Berdasarkan hasil inventarisasi, dalam rangka penyelesaian dengan debitur, dibuatlah sertifikat akuntansi yang memuat:

Nama, alamat, organisasi debitur;
- jumlah utang;
- dasar pembentukan piutang;
- tanggal pembentukan utang;
- dokumen utama yang mengkonfirmasi fakta terjadinya hutang, rinciannya;
- dokumen yang membuktikan penagihan utang, rinciannya.

Undang-undang dalam formulir No. INV-17 secara terpisah mencerminkan jumlah piutang yang dikonfirmasi atau tidak dikonfirmasi oleh organisasi debitur.

Selanjutnya, berdasarkan sertifikat akuntansi, kepala organisasi, jika perlu, mengeluarkan perintah untuk menghapus jumlah piutang yang telah jatuh tempo dan (atau) tidak dapat dipulihkan. Jika organisasi tidak membuat cadangan piutang ragu-ragu, maka piutang yang dihapusbukukan, dan dalam jumlah yang tercermin dalam catatan akuntansi (termasuk PPN), termasuk dalam hasil keuangan. Sesuai dengan paragraf 12 dan 14.3 PBU 10/99 “Beban organisasi”, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 6 Mei 1999 No. 33n “Atas persetujuan peraturan akuntansi “Beban organisasi” PBU 10/99” (selanjutnya disebut PBU 10/99 ), utang yang telah dihapusbukukan termasuk dalam biaya non-operasional.

Biaya non-operasional adalah jumlah piutang yang telah habis masa berlakunya, dan utang lain yang tidak realistis untuk ditagih.

Praktek peradilan berangkat dari kenyataan bahwa untuk keperluan pajak penghasilan, biaya non-operasional mencakup kerugian dari penghapusan piutang yang telah berakhir masa pembatasannya, dan utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih jika ada bukti dokumenternya. Ketentuan ini ditegaskan oleh Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow, No. KA-A40/8894-05, No. KA-A40/469-04, No. KA-A40/1128-03, No. KA- A41/3289-00, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural No. F09 -1748/05-С7 dan No. Ф09-3190/05-С2, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka No. A31-673/19, No. A28-2208/03-102/23, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat No. A09-6738/04 -13DSP dan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara No. .F08-2677/2005-1084A.

Pada saat yang sama, saya ingin menarik perhatian pembaca pada kesimpulan pengadilan, yang ditetapkan dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka No. A82-2756/2004-14, yang menurutnya piutang barang tidak dibayar tepat waktu dapat dimasukkan dalam cadangan piutang ragu-ragu, dan bila tidak ada perjanjian tertulis.

“Piutang yang jangka waktunya telah habis masa berlakunya, dan utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih, termasuk dalam pengeluaran organisasi sebesar utang tersebut tercermin dalam catatan akuntansi organisasi” (klausul 14.3 PBU 10/99) .

Selain itu, hak untuk menghapuskan kerugian piutang yang telah habis masa berlakunya, timbul jika ada keadaan yang menunjukkan tidak realistisnya penagihan tersebut, yang ditegaskan oleh resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka No. A29-6853/2003A.

Jadi, mari kita rangkum. Untuk mengakui suatu operasi penghapusan piutang sebagai sah, diperlukan dokumen-dokumen berikut:

Perjanjian dengan organisasi debitur;

Jika tidak ada kesepakatan dengan debitur, maka organisasi pembayar pajak harus siap mempertahankan legitimasi posisinya di pengadilan. Adalah positif bahwa pengadilan yang berada dalam situasi serupa memihak wajib pajak, lihat, misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka No. A82-2756/2004-14 di atas.

Dokumen utama yang mengkonfirmasi fakta adanya hutang (misalnya, faktur);
akta dalam formulir Nomor INV-17;
perintah dari pengelola untuk menghapuskan jumlah piutang.
Ketidakmungkinan membayar kembali jumlah piutang dapat dipastikan:

Pertama, kutipan dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu (USRLE), sertifikat dari otoritas pajak tentang likuidasi organisasi debitur;
- kedua, dengan keputusan pengadilan, pemberitahuan kepada wali pailit (komisi likuidasi) tentang penolakan memenuhi persyaratan penagihan utang yang bersangkutan karena tidak mencukupinya harta benda organisasi debitur yang dilikuidasi;
- ketiga, dengan tindakan juru sita - pelaksana atas ketidakmungkinan menagih utang dari organisasi debitur.

Dengan adanya dokumen-dokumen di atas dan tidak adanya cadangan piutang ragu-ragu, maka piutang tersebut dapat dihapuskan ke hasil keuangan karena tidak dapat direalisasikan untuk ditagih (buruk).

Periode piutang

Perlu dicatat bahwa organisasi perlu memantau status penyelesaian dengan debitur dan merekonsiliasi penyelesaian bersama dengan mereka. Jika jumlah utang teridentifikasi, untuk mencegah distorsi data neraca dan menjamin stabilitas keuangan organisasi, hal itu harus disampaikan kepada debitur dan harus dilakukan upaya untuk memulihkan jumlah tersebut darinya. Pertama, penagihan piutang dilakukan melalui tata cara tuntutan, kemudian penagihan piutang dilakukan di pengadilan.

Namun apabila utang dari debitur tidak dapat ditagih dalam jangka waktu pembatasan atau debitur dilikuidasi, maka jumlah piutang tersebut dihapuskan dari neraca.

Sesuai dengan paragraf 77 Peraturan Akuntansi, piutang yang telah habis masa berlakunya, serta utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih, dihapuskan untuk setiap kewajiban, sebagaimana telah dicatat, berdasarkan data persediaan, tertulis pembenaran dan ketertiban ( perintah) pimpinan organisasi.

Berdasarkan hasil inventarisasi (tata cara inventarisasi dibahas pada Bagian 3 buku “Penghapusan Piutang dan Hutang”), teridentifikasi piutang dan utang ragu-ragu yang tidak realistis untuk ditagih.

Sebagaimana telah disebutkan, menurut paragraf 2 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk tujuan perpajakan laba, ada empat alasan untuk mengakui piutang sebagai buruk:

Hutang macet adalah hutang yang jangka waktunya telah berakhir (Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia);
- hutang yang, menurut hukum perdata, kewajibannya telah dihentikan karena ketidakmungkinan pemenuhannya (Pasal 416 KUH Perdata Federasi Rusia);
- hutang yang, sesuai dengan hukum perdata, kewajibannya diakhiri berdasarkan tindakan badan negara (Pasal 417 KUH Perdata Federasi Rusia);
- hutang yang, sesuai dengan hukum perdata, kewajibannya diakhiri dengan likuidasi organisasi (Pasal 419 KUH Perdata Federasi Rusia).

Pada saat yang sama, seperti yang ditunjukkan oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam Surat No. 03-03-04/2/195, dasar ketiga yang kami maksud adalah tindakan hukum legislatif dan peraturan dari badan dan badan pemerintah (undang-undang, keputusan, resolusi, perintah, peraturan, termasuk, khususnya, instruksi dari Bank Federasi Rusia (misalnya, tentang pemberlakuan moratorium pemenuhan klaim kreditur atas utang pinjaman) dan sejenisnya).

Dalam hal terjadi likuidasi organisasi debitur, piutang hanya dapat dihapuskan jika ada kutipan dari Daftar Negara Terpadu atau surat keterangan dari otoritas pajak tentang likuidasi debitur setelah pimpinan organisasi mengambil keputusan. untuk mengakui utang itu sebagai piutang tak tertagih dan telah mengeluarkan perintah penghapusannya. Perlu diketahui bahwa Kementerian Keuangan dalam Surat No. 03-03-04/1/380 menyatakan bahwa suatu organisasi mempunyai hak untuk menghapus utang yang tidak realistis hanya dengan pemberitahuan resmi tentang dikeluarkannya debitur dari Daftar Hukum Negara Bersatu. Entitas. Dan dalam Surat Nomor 03-03-04/2/195, Kementerian Keuangan menyatakan bahwa utang-utang yang tidak dapat ditagih dihapuskan sebagai biaya non-operasional sejak tanggal dikeluarkannya wajib pajak-debitur dari Daftar Negara Kesatuan. Badan hukum. Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 03-04-11/50 juga menyatakan bahwa pada saat suatu perusahaan dikeluarkan dari Daftar Negara Bersatu (ini juga berlaku untuk kasus-kasus ketika debitur telah direorganisasi), Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia mengizinkan pengakuan piutang ragu-ragu sebagai piutang tak tertagih.

Anda juga dapat memperoleh informasi tentang organisasi dan pengusaha perorangan yang terdapat dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu dan Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu (selanjutnya disebut Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu) (dengan pengecualian data paspor individu, informasi tentang rekening dan tempat tinggal pengusaha perorangan) melalui Internet. Layanan Pajak Federal Federasi Rusia melaporkan hal ini di situs resminya www.nalog.ru. Layanan ini berbayar. Prosedur dan biaya penyediaan data ditunjukkan dalam Perintah Layanan Pajak Federal Federasi Rusia No. SAE-3-09/7@ “Atas persetujuan prosedur untuk menyediakan informasi elektronik yang terkandung dalam daftar badan hukum negara kesatuan dan dalam daftar pengusaha perorangan negara kesatuan.” Untuk memperoleh informasi yang terdapat dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu atau Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu dalam bentuk elektronik, Anda harus mengirimkan Permohonan untuk penyediaan informasi yang diperlukan dan dokumen pembayaran ke Layanan Pajak Federal di alamat: 127381 , Moskow, Jalan Neglinnaya, 23.

Apabila organisasi debitur tidak dilikuidasi, setelah lewat jangka waktu pembatasan, piutang ragu-ragu tersebut masuk dalam kategori utang yang tidak realistis untuk ditagih, dan setelah dilakukan inventarisasi pembayaran, dihapuskan sesuai dengan ketentuan yang berlaku umum. tata krama.

Sebagaimana tercantum dalam Surat Kementerian Pajak dan Pajak Federasi Rusia No. 02-5-10/53 “Tentang tata cara penghapusan piutang tak tertagih yang masa berlakunya telah berakhir untuk keperluan perpajakan”, tidak ditagih terlewatnya jangka waktu permohonan kepada juru sita untuk pelaksanaan putusan pengadilan, piutang tidak dapat diperhitungkan untuk keperluan perpajakan untuk mengurangi dasar pengenaan pajak, karena dasar ini tidak tercantum dalam daftar syarat-syarat untuk mengakui utang sebagai buruk, yang ditetapkan dalam ayat 2 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sebagai aturan umum, piutang dihapuskan setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, yaitu tiga tahun setelah utang itu timbul. Periode pembatasan dan aturan penghitungannya ditetapkan oleh Bab 12 KUH Perdata Federasi Rusia.

Sesuai dengan Pasal 198 KUH Perdata Federasi Rusia, periode pembatasan dan prosedur penghitungannya tidak dapat diubah dengan persetujuan para pihak.

Selain itu, batas waktu tidak berlaku untuk semua jenis tuntutan perdata. Misalnya, Pasal 208 KUH Perdata Federasi Rusia mendefinisikan jenis kewajiban yang bersifat terbuka. Jangka waktu pembatasan tidak berlaku untuk klaim berikut:

§ tentang perlindungan hak non-properti pribadi;
§ tentang perlindungan manfaat tidak berwujud lainnya;
§ deposan kepada bank tentang penerbitan simpanan;
§ tentang kompensasi atas kerugian yang ditimbulkan terhadap kehidupan atau kesehatan warga negara;
§ pemilik atau pemilik lain untuk menghilangkan segala pelanggaran terhadap haknya, meskipun pelanggaran tersebut tidak terkait dengan perampasan kepemilikan (Pasal 304 KUH Perdata Federasi Rusia);
§ persyaratan lain dalam hal yang ditetapkan oleh undang-undang.

Akan tetapi, tuntutan-tuntutan yang diajukan setelah tiga tahun sejak timbulnya hak atas ganti rugi atas kerugian yang ditimbulkan terhadap kehidupan dan kesehatan seorang warga negara, dipenuhi dalam jangka waktu tidak lebih dari tiga tahun sebelum pengajuan tuntutan.

Perlu dicatat bahwa sehubungan dengan sebagian besar kewajiban perdata, jangka waktu untuk melindungi hak terbatas.

Ada periode pembatasan umum dan khusus. Menurut Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia, jangka waktu pembatasan umum adalah tiga tahun. Menurut Pasal 197 KUH Perdata Federasi Rusia, persyaratan khusus (lebih pendek atau lebih panjang dari umum) ditetapkan oleh hukum sehubungan dengan jenis kewajiban tertentu:

U Tuntutan untuk menyatakan suatu transaksi yang dapat dibatalkan sebagai tidak sah dan untuk menerapkan akibat-akibat ketidakabsahannya dapat diajukan dalam waktu satu tahun sejak tanggal berakhirnya kekerasan atau ancaman yang dipengaruhi oleh transaksi itu dilakukan (ayat 1 Pasal 179 KUH Perdata Kode Federasi Rusia), atau sejak hari penggugat mengetahui atau seharusnya mengetahui tentang keadaan lain yang menjadi dasar untuk menyatakan transaksi tidak sah (klausul 2 Pasal 181 KUH Perdata Federasi Rusia);
u Batas waktu untuk klaim yang diajukan sehubungan dengan kualitas pekerjaan yang dilakukan tidak memadai adalah satu tahun sesuai dengan paragraf 1 Pasal 725 KUH Perdata Federasi Rusia, dan sehubungan dengan bangunan dan struktur ditentukan sesuai dengan aturan. Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia.

Yang sangat penting secara praktis, dalam hal ini, untuk penentuan yang masuk akal tentang fakta telah berakhirnya jangka waktu pembatasan piutang yang telah jatuh tempo, adalah perhitungan jangka waktu pembatasan yang benar.

Sebagai aturan umum, sesuai dengan Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia, jangka waktu pembatasan dimulai sejak hari ketika seseorang mengetahui atau seharusnya mengetahui tentang pelanggaran haknya, yaitu sejak hari berikutnya. ketika jangka waktu pemenuhan kewajiban telah berakhir. Jadi, misalnya kewajiban membayar suatu barang seharusnya sudah dipenuhi pembeli pada tanggal 1 Desember, maka jangka waktu pembatasan itu mulai dihitung sejak tanggal dua Desember. Untuk kewajiban dengan jangka waktu pelaksanaan tertentu, jangka waktu pembatasan dimulai pada akhir jangka waktu pelaksanaan (klausul 2 Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia). Untuk kewajiban-kewajiban yang jangka waktu pemenuhannya tidak ditentukan atau ditentukan pada saat tuntutan, maka jangka waktu pembatasannya dimulai sejak kreditur mempunyai hak untuk menuntut pemenuhan kewajiban itu, dan jika debitur diberikan. masa tenggang untuk memenuhi tuntutan tersebut, perhitungan jangka waktu pembatasan dimulai pada akhir jangka waktu yang ditentukan. Untuk kewajiban regres, sesuai dengan paragraf 3 Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia, jangka waktu pembatasan dimulai dari saat pemenuhan kewajiban utama.

Organisasi yang terjadinya piutang dikaitkan dengan perubahan orang dalam kewajiban (penyelesaian transaksi pengalihan hak tagih dan pengalihan utang), harus mengingat bahwa jika jangka waktu pembatasan telah dimulai pada saat itu. perubahan tersebut, kemudian perjalanannya berlanjut sesuai dengan cara yang telah ditetapkan secara umum. Artinya, pergantian orang dalam kewajiban tidak mempengaruhi berjalannya jangka waktu pembatasan.

Pasal 201 KUH Perdata Federasi Rusia:

“Perubahan orang dalam suatu kewajiban tidak berarti perubahan jangka waktu pembatasan dan tata cara penghitungannya.”

Sementara itu, dalam beberapa kasus luar biasa, hukum perdata mengatur penangguhan dan penghentian jangka waktu pembatasan.

Penundaan jangka waktu pembatasan mengandung arti bahwa apabila terjadi keadaan-keadaan yang ditentukan oleh undang-undang yang menimbulkan kesulitan yang berarti bagi pihak yang dirugikan dalam melindungi hak-haknya, maka jangka waktu pembatasan tersebut tidak dihitung, dan apabila berhenti, jangka waktu tersebut terus berjalan.

Daftar lengkap keadaan, yang kejadiannya terkait dengan penangguhan jangka waktu pembatasan, tercantum dalam Pasal 202 KUH Perdata Federasi Rusia.

Jangka waktu pembatasan dapat ditangguhkan dalam kasus-kasus berikut:

Apabila pengajuan tuntutan terhalang oleh suatu keadaan yang luar biasa dan tidak dapat dihindari dalam keadaan tertentu (force majeure);
jika penggugat atau tergugat adalah bagian dari Angkatan Bersenjata yang dipindahkan ke darurat militer;
karena penundaan pemenuhan kewajiban yang ditetapkan berdasarkan hukum oleh Pemerintah Federasi Rusia (moratorium);
karena terhentinya undang-undang atau perbuatan hukum lain yang mengatur hubungan yang bersangkutan.

Apabila keadaan-keadaan tertentu itu timbul atau tetap ada dalam enam bulan terakhir masa pembatasan, dan jangka waktu pembatasan itu enam bulan atau kurang dari enam bulan, maka jalannya jangka waktu pembatasan itu ditangguhkan - selama jangka waktu pembatasan itu. Menurut paragraf 3 Pasal 202 KUH Perdata Federasi Rusia, sejak tanggal berakhirnya keadaan yang menjadi dasar penangguhan jangka waktu pembatasan, jangka waktunya terus berlanjut. Sisa jangka waktu diperpanjang menjadi enam bulan, dan jika jangka waktu pembatasan adalah enam bulan atau kurang dari enam bulan, hingga jangka waktu pembatasan.

Penangguhan harus dibedakan dengan penghentian jangka waktu pembatasan. Jika tuntutan diajukan sesuai dengan tata cara yang ditetapkan, serta jika orang yang berkewajiban melakukan perbuatan-perbuatan yang menunjukkan pengakuan utang, maka jangka waktu pembatasan itu terputus berdasarkan Pasal 203 KUH Perdata Federasi Rusia. Setelah jeda, periode pembatasan dimulai lagi, dan waktu yang telah berlalu sebelum jeda tidak dihitung dalam periode baru. Istirahat mungkin terjadi dalam dua kasus:

Debitur mengakui utangnya (melunasi sebagian utangnya atau membayar bunga atas keterlambatan pembayaran);
- debitur menandatangani akta rekonsiliasi penyelesaian bersama (menulis pernyataan tentang saling hapusnya tuntutan bersama, dsb).

Mari kita lihat contoh penghitungan jangka waktu pembatasan.

Contoh 1.

CJSC "A" menjual koleksi pakaian wanita musim dingin ke LLC "B" pada 21 Oktober. Kontrak menyatakan bahwa itu harus dibayar dalam waktu satu bulan sejak tanggal pengiriman, yaitu sampai dengan 21 November. Namun hingga saat ini dananya belum sampai.

Misalkan LLC "B" menandatangani tindakan rekonsiliasi untuk penyelesaian bersama yang diterima dari JSC "A". Dengan demikian, LLC “V” mengakui utangnya. Jangka waktu pembatasan dalam hal ini terputus. Batas waktu baru akan dimulai pada 15 Februari. Oleh karena itu, akan berakhir pada 15 Februari.

Harap dicatat bahwa sesuai dengan Pasal 204 KUH Perdata Federasi Rusia, jika pengadilan meninggalkan klaim tanpa pertimbangan, yang dimulai sebelum pengajuan klaim, jangka waktu pembatasan berlanjut secara umum.

Pengadilan mengakui sahnya alasan terlewatnya jangka waktu pembatasan karena keadaan-keadaan yang berkaitan dengan kepribadian penggugat:

1) penyakit serius;
2) keadaan tidak berdaya;
3) buta huruf dan sejenisnya.

Alasan terlewatnya jangka waktu pembatasan hanya dapat dianggap sah dalam hal-hal berikut:

Jika hal itu terjadi dalam enam bulan terakhir dari batas waktu;
- selama jangka waktu pembatasan - jika jangka waktu tersebut enam bulan atau kurang dari enam bulan.

Dalam kasus luar biasa seperti itu, hak warga negara yang dilanggar harus dilindungi (Pasal 205 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dengan berakhirnya jangka waktu pembatasan tuntutan pokok, maka berakhir pula jangka waktu pembatasan tuntutan tambahan, yang antara lain meliputi denda, gadai, penjaminan, dan sejenisnya (Pasal 207 KUH Perdata Federasi Rusia). ).

Setelah menghitung, dengan mempertimbangkan persyaratan hukum yang mengikat secara umum yang diberikan dalam Pasal 203 KUH Perdata Federasi Rusia, jangka waktu pembatasan sehubungan dengan keadaan tertentu, kreditur menentukan apakah jangka waktu pembatasan penagihan utang secara paksa telah berakhir. Setelah mengetahui fakta bahwa jangka waktu tersebut telah berakhir, organisasi kreditur mempunyai hak untuk menghapuskan hutangnya pada hasil keuangan kegiatannya dan memperhitungkannya ketika mengenakan pajak atas keuntungan.

Berakhirnya jangka waktu pembatasan perlindungan wajib atas suatu hak yang dilanggar harus dibedakan dengan berakhirnya kewajiban itu sendiri. Dalam prakteknya, timbul situasi ketika debitur, meskipun jangka waktu pembatasan telah berakhir, tetap memenuhi kewajibannya - bagaimanapun juga, hak milik kreditur dan kewajiban debitur yang bersangkutan tetap ada. Dalam hal ini, dana yang diterima oleh kreditur (barang, pekerjaan, jasa) harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional dan selanjutnya dimasukkan dalam dasar pengenaan pajak pada saat menghitung pajak penghasilan.

Catatan!

FAS Distrik Ural dalam Keputusan No. Ф09-3874/06-С2 dalam kasus No. A71-317/05, FAS Distrik Volga-Vyatka dalam Resolusi dalam kasus No. A43-20240/2005-30-656 menyatakan bahwa batas waktu penghapusan utang yang telah berakhir jangka waktu pembatasannya tidak ditentukan oleh undang-undang. Dengan demikian, Wajib Pajak tidak wajib menghapuskan piutangnya hanya dalam jangka waktu berakhirnya jangka waktu pembatasan.

Pertanyaan apakah suatu organisasi mempunyai hak untuk mengakui suatu utang sebagai tidak dapat ditagih hanya berdasarkan berakhirnya jangka waktu pembatasan, tanpa mengambil tindakan yang ditentukan oleh undang-undang yang bertujuan untuk melunasi utang tersebut, masih kontroversial.

Menurut Kementerian Keuangan Federasi Rusia, yang dituangkan dalam Surat No. 03-03-04/2/68, fakta bahwa jangka waktu pembatasan telah berakhir merupakan dasar yang cukup untuk mengakui suatu utang sebagai buruk dan menghapusnya. sebagai kerugian yang disamakan untuk tujuan perpajakan laba dengan biaya non-operasional, jika Organisasi belum membuat cadangan piutang ragu-ragu. Dalam hal ini, organisasi tidak diharuskan mengambil tindakan lain untuk mengakui piutang sebagai piutang buruk. Selain itu, Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 03-03-04/2/151 menyatakan bahwa jika suatu organisasi tidak memiliki informasi resmi tentang likuidasi organisasi debitur, penghapusan piutang tak tertagih sebagai kerugian hanya mungkin dilakukan. setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan. Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 03-03-04/2/45 “Tentang penghapusan utang yang telah jatuh tempo” juga menyatakan bahwa setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan (tiga tahun) atau setelah likuidasi debitur , Wajib Pajak berhak menghapuskan jumlah piutang dan mengurangi dasar pengenaan pajak atas keuntungan.

Namun perlu dicatat bahwa otoritas pajak daerah tidak selalu mendengarkan pendapat Kementerian Keuangan. Sebagaimana dibuktikan oleh praktik peradilan yang luas, dalam proses pengadilan wajib pajak harus mempertahankan sudut pandang di atas. Demikian pula dalam Keputusan FAS Distrik Barat Laut dalam perkara No. A52/2702/2004/2, dalam perkara No. A13-6739/2005-05, dalam Keputusan FAS Distrik Siberia Barat di F04-3489/2005(11955-A27-33), Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka dalam kasus No. A31-6223/10 dan seterusnya menyimpulkan bahwa mengakui hutang sebagai buruk dan mengklasifikasikannya itu karena biaya non-operasional cukup untuk berakhirnya jangka waktu pembatasan. Menurut hakim, peraturan perundang-undangan tidak menjadikan penghapusan piutang tergantung pada adanya tindakan menagih utang dari pihak organisasi kreditur.

Pada saat yang sama, perlu untuk mempertimbangkan kesimpulan dari kasus kasasi FAS sebagai berikut: Peraturan perundang-undangan saat ini tidak memuat kewajiban wajib pajak untuk menghapuskan piutang pada saat jangka waktu pembatasan tiga tahun telah berakhir. Berakhirnya jangka waktu pembatasan bukan satu-satunya syarat penghapusan piutang. Hutang tersebut juga harus dihapuskan apabila dianggap tidak dapat ditagih. Ketidaknyataan pengumpulan ditentukan secara independen oleh badan usaha, yang dipandu oleh totalitas keadaan obyektif yang muncul selama kegiatannya (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka dalam kasus No. A43-20240 /2005-30-656).

Likuidasi debitur - sebagai dasar untuk mengakui suatu hutang sebagai buruk, dianggap selesai setelah dicatat dalam daftar badan hukum negara kesatuan. Dan jumlah piutang tak tertagih dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional pada periode pelaporan (pajak) di mana likuidasi lembaga kredit telah selesai, jika cadangan piutang ragu-ragu tidak dibuat dalam organisasi. Hal ini tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 03-03-04/1/26.

Mari kita beri contoh dari praktik audit kita.

Contoh 2 dari praktek konsultasi JSC "BKR - INTERCOM - AUDIT".

Pelanggaran.

Akuntansi mencatat piutang dan hutang dengan batas waktu yang telah habis masa berlakunya.

Desain yang benar.

Piutang usaha yang diakui tidak dapat dipulihkan harus dihapuskan, karena utang yang tidak dihapuskan mendistorsi data dan perhitungan pelaporan keuangan (akuntansi) ketika menentukan nilai organisasi, serta solvabilitas dan efisiensi operasionalnya.

Berikut ini dianggap tidak realistis untuk dikumpulkan:

Hutang yang telah habis masa berlakunya. Sesuai dengan KUH Perdata Federasi Rusia, periode pembatasan umum adalah tiga tahun;
- utang suatu organisasi yang dilikuidasi, suatu organisasi yang dinyatakan pailit dan dalam proses likuidasi, jika telah diketahui secara pasti bahwa tidak mungkin menagih utang darinya;
- utang yang tidak dapat ditagih dari debitur di pengadilan.

Dasar penghapusan utang-piutang yang telah habis masa berlakunya di bidang akuntansi dan akuntansi perpajakan adalah perintah pimpinan organisasi berdasarkan hasil inventarisasi, yang dikeluarkan berdasarkan alasan tertulis yang diberikan oleh jasa akuntansi.

Untuk memastikan keabsahan transaksi penghapusan piutang, harus tersedia hal-hal sebagai berikut:

Perjanjian dengan debitur;
- faktur yang mengonfirmasi pengiriman barang inventaris;
- lembar inventarisasi formulir No. INV-17 dengan lampiran;
- perintah dari pimpinan organisasi untuk menghapus utang.

Hutang ini harus tercermin dalam neraca pada rekening 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi” dalam waktu lima tahun sejak tanggal penghapusan untuk memantau kemungkinan penagihannya jika terjadi perubahan harta debitur. status.

Jumlah hutang usaha yang tidak diklaim, yang periode pembatasannya telah berakhir, untuk tujuan akuntansi, merupakan pendapatan lain organisasi dan harus dimasukkan dalam hasil keuangan.

Penghapusan jumlah hutang yang telah berakhir masa pembatasannya dilakukan untuk setiap kewajiban berdasarkan data inventaris, pembenaran tertulis dan perintah (instruksi) dari pimpinan organisasi dan dimasukkan dalam hasil keuangan. dari organisasi komersial.

Audit piutang

Salah satu indikator terpenting yang mencirikan kondisi keuangan suatu perusahaan adalah keadaan penyelesaian dengan debitur dan kreditur. Peraturan Akuntansi (Standar) No. 10 “Piutang”, disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan No. 237, mendefinisikan dasar metodologis untuk pembentukan akuntansi dan pengungkapan informasi dalam laporan keuangan oleh perusahaan, lembaga, organisasi dan hukum lainnya entitas, apapun bentuk kepemilikannya (kecuali organisasi anggaran) o piutang, yang harus digunakan auditor dalam pekerjaannya. Tugas mengaudit piutang:

Menetapkan realitas piutang dan utang yang telah jatuh tempo (yang jangka waktunya telah berakhir);
- Memeriksa kebenaran penghapusan utang yang telah habis masa berlakunya; - Memeriksa keakuratan pencatatan dalam akuntansi piutang, tergantung pada metode yang diadopsi untuk menentukan penjualan;
- Memeriksa kebenaran dan keabsahan penghapusan utang;
- Penelitian kebenaran pencatatan dan pencatatan utang atas uang muka yang dikeluarkan dan tagihan yang dibuat.

Sumber informasi untuk memeriksa piutang:

Register dan pelaporan akuntansi sintetis (Neraca F-1, Buku Besar).
- Daftar perhitungan akuntansi sintetik dan analitik (majalah No. 3 dari 3. 1-3 6 mesin yang sesuai untuk akuntansi otomatis).

Dokumen utama untuk pembayaran akuntansi (faktur, faktur, dokumen tunai dan bank, kontrak). Audit perhitungan dilakukan dalam beberapa tahap. Pada tahap pertama perlu ditentukan apakah utang yang tercermin dalam neraca sudah lewat jatuh tempo; pada tahap kedua, piutang dan utang dianggap yang masa klaimnya telah berakhir, utang tersebut dihapuskan dan kebenarannya. akuntansi.

Pertama, data pada akun terkait diperiksa. Data pada akun 16, 36, 37, 38, 63, dst ini dibandingkan dengan data jurnal dan informasi pada tanggal tertentu (hari pertama setiap bulan).

Setelah itu, auditor mempelajari kontrak untuk penyediaan produk, bentuk pembayaran yang disediakan, penggunaan pembayaran di muka oleh pembeli produk, khususnya pembayaran terjadwal, cek penyelesaian, tagihan, pesanan, dan menetapkan atas inisiatif siapa bentuk tersebut. pembayaran yang dipilih tidak menguntungkan bagi perusahaan dan tindakan apa yang diambil untuk memperbaiki sistem pembayaran.

Masalah penting adalah penilaian piutang untuk mencerminkannya dalam neraca perusahaan. Menurut Standar 10, piutang usaha harus disajikan di neraca sebesar nilai realisasi bersih, yaitu. dengan jumlah sebenarnya utang yang mungkin dimiliki perusahaan.

Penting juga untuk memperhitungkan diskon harga yang diberikan kepada klien, serta pengembalian barang oleh pelanggan.

Untuk suatu audit, penting untuk mengetahui persentase piutang tak tertagih untuk memverifikasi informasi tentang pembuatan cadangan piutang ragu-ragu. Sesuai dengan prinsip kehati-hatian, suatu perusahaan harus menentukan jumlah piutang tak tertagih pada akhir tahun dan membuat cadangan untuk melunasinya dari beban tahun berjalan. Untuk memperoleh informasi mengenai keadaan sebenarnya piutang, Anda dapat mengirimkan surat permintaan kepada perusahaan debitur untuk rekonsiliasi data dan melakukan counter check secara mandiri.

Auditor harus memusatkan perhatian khusus pada pemantauan kadaluarsa utang yang tercatat di neraca sebagai hal yang nyata, namun nyatanya batas waktu penagihannya melalui arbitrase atau pengadilan oleh administrasi perusahaan telah terlewati, sehingga harus dipatahkan. dihapuskan sebagai kerugian. Auditor harus mengidentifikasi penyebab salah urus, lokasi kerusakan dan orang yang bertanggung jawab.

Cari tahu apakah ada kasus penyembunyian piutang dengan mencerminkannya di neraca, bukan di rincian. Saat mempelajari masalah ini, akun-akun berikut dipertimbangkan: “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”, “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”, “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, dll.

Harus ditekankan bahwa pengurangan piutang tidak melanggar kesetaraan aset dan. Terkadang manajer individu dan kepala akuntan mengumpulkan piutang untuk dijadikan dasar menerima bonus. Dalam hal ini, perlu dilakukan pemeriksaan dokumen utama.

Tugas audit piutang adalah untuk memeriksa realitas (kebenaran dan kebenaran pelaksanaannya, kebenaran penentuan kemungkinan pelunasan utang tersebut.

Hutang diperiksa dalam konteks pembeli individu, pelanggan dan tanggal timbulnya hutang, yang jangka waktunya lebih dari satu tahun. Hutang tersebut (jika dokumen tersedia) dapat diklasifikasikan sebagai biaya non-operasional dan dihapuskan sebagai kerugian sebagai piutang yang jangka waktunya telah berakhir, atau dengan hutang lain yang tidak realistis untuk ditagih berdasarkan keputusan komisi inventaris.

Penting untuk mempelajari setiap debitur dan menentukan apakah ada akun analitis yang tidak bersifat pribadi. Penting untuk mempelajari indikator kualitas dan likuiditas piutang.

Berdasarkan catatan akuntansi dengan pembeli dan pelanggan, auditor dapat menyusun tabel analitis yang menganalisis status piutang berdasarkan waktu.

Pemeliharaan bulanan atas informasi tersebut memungkinkan akuntan untuk menganalisis piutang dan mengambil tindakan tepat waktu untuk menghilangkan hutang yang telah jatuh tempo. Analisis piutang seperti disebutkan di atas, dilakukan sesuai dengan pelaporan internal perusahaan dan digunakan untuk kebutuhan manajemen. Namun seperti yang Anda ketahui, pengguna informasi eksternal yang menjalin hubungan bisnis dengan suatu perusahaan juga sangat tertarik untuk mengetahui informasi tentang piutangnya, karena pertumbuhannya selalu menunjukkan situasi keuangan yang tidak stabil. Oleh karena itu, sangat penting bagi auditor untuk memberikan estimasi yang andal atas utang tersebut.

Berdasarkan laporan keuangan (form 1, form 2), ditentukan beberapa indikator yang mencirikan status utang, misalnya bagian piutang ragu-ragu terhadap total utang, bunga, perputaran piutang, dll. Metodologi audit indikator perputaran piutang: data periode pelaporan dibandingkan dengan data tahun sebelumnya (atau periode pelaporan lainnya).

Kajian jumlah klaim diawali dengan analisis dan inventarisasi utang untuk setiap jumlah. Di perusahaan, rekonsiliasi perhitungan diperlukan. Untuk melakukan ini, debitur dikirimi pernyataan dari rekening pribadinya atau dirujuk oleh spesialis. Pernyataan pengecekan No.3.5 dan jurnal No.3 untuk akun 374 “Perhitungan klaim” memungkinkan untuk mengetahui kepuasan klaim atas perbedaan harga dan tarif, adanya kesalahan dan kekurangan aritmatika, downtime, denda, denda yang harus ditahan dari pemasok dan kontraktor berdasarkan keputusan pengadilan ekonomi, persetujuan tertulis dari pemasok untuk memenuhi klaim, sertifikat penerimaan kargo, laporan bank atau pengabaian klaim ini.

Ketika memeriksa hutang klaim, perlu untuk membenarkannya dengan dokumen yang relevan dan menentukan apakah jumlah klaim dengan klaim yang telah jatuh tempo tidak ditunjukkan dalam neraca. Perhatian tertuju pada jumlah klaim yang tidak dapat diganti yang dihapuskan dengan mengorbankan kinerja klien.

Mereka membuat dan memelihara catatan operasional klaim dan bagaimana pengendalian dilakukan atas ketepatan waktu dan validitas penyerahan materi ke pengadilan ekonomi untuk pemulihan utang. Perhatian diberikan pada ketepatan waktu dalam menyelesaikan dan melaksanakan kontrak untuk penyediaan produk dan bahan. Perjanjian tersebut juga mendefinisikan tanggung jawab para pihak atas kegagalan memenuhi kewajiban mereka. Hasil audit penyelesaian, utang, tuntutan dan konflik, utang tercermin dalam pernyataan.

Penting untuk menemukan berbagai opsi dan cara untuk mengungkapkan kemungkinan pelanggaran, penyalahgunaan, dan pembentukan piutang secara ilegal. Kadang-kadang piutang yang telah habis masa berlakunya, dihapuskan secara tidak wajar sebagai beban, sehingga mengurangi pendapatan dan, oleh karena itu, pembayaran ke anggaran.

Semua kemungkinan denda dan hukuman yang diakui oleh debitur atau yang keputusannya telah diterima dari pengadilan setempat atau arbitrase mengenai penagihannya diperiksa. Perlu ditegaskan bahwa penghapusan suatu utang karena kerugian akibat kepailitan debitur bukan merupakan dasar untuk melikuidasi utang tersebut, yang tercermin dalam neraca dalam jangka waktu yang bersangkutan, yaitu. sejak saat penghapusan. Jika ada piutang yang masa pembatasannya telah habis, maka diperiksa kebenaran penghapusan jumlah itu berdasarkan keputusan pimpinan perusahaan dan diperjelas ke rekening mana piutang itu diatribusikan. Penting juga untuk memeriksa legalitas penghapusan tersebut. Penyelesaian dengan penggantian kerugian yang ditimbulkan dan penyelesaian dengan debitur lain diperiksa dengan cara yang sama.

Pengurangan piutang

Semakin banyak organisasi dan pengusaha perorangan dihadapkan pada masalah tidak terbayarnya utang dari pihak yang tidak bermoral. Pada saat yang sama, banyak perusahaan masih percaya bahwa pekerjaan dengan debitur hanya dimulai dari saat pembayaran terlambat. Pada tahap awal bekerja dengan klien, karena minat yang besar terhadap transaksi, kurangnya spesialis yang berkualifikasi, atau karena alasan lain, biasanya, tidak ada cukup waktu dan tenaga.

Pada saat yang sama, tahap kerja ini sangat penting dalam membangun sistem pengelolaan utang yang efektif. Ini dimulai dari pertemuan pertama antara penjual dan klien, di mana seorang spesialis yang jeli dapat menentukan apakah pembeli ini akan membayar tepat waktu, atau apakah dia akan mencoba menggunakan uang Anda seefisien mungkin sebagai pinjaman preferensial (tanpa bunga) . Pada tahap inilah disarankan bagi pengacara perusahaan untuk terlibat dalam aktivitas karyawan penjualan dan pemodal. Bukan tanpa alasan kebijaksanaan populer mengatakan: "Satu kepala itu baik, tetapi dua, dan terutama tiga, bahkan lebih baik."

Pekerjaan tahap pertama adalah mengenal klien.

Berdasarkan informasi yang diberikan oleh rekan-rekannya, pengacara menyiapkan rancangan perjanjian yang diperlukan, menilai dan meminimalkan risiko pinjaman komersial. Misalnya, informasi tentang klien potensial dapat diperoleh berdasarkan analisis data laporan keuangannya, mempelajari metode kerjanya, ketika klien sendiri yang menyajikan informasi tersebut, dan dengan demikian menunjukkan kesiapan dan minatnya untuk kerjasama yang erat dan saling menguntungkan. Selain itu, untuk memperoleh informasi tersebut sebelum membuat kontrak, Anda dapat mencoba menghubungi rekanan klien potensial, menganalisis media dan sumber daya Internet.

Dalam hal ini, tidak ada salahnya memanfaatkan pengalaman lembaga perkreditan. Jadi, untuk memberikan pinjaman, bank, dengan menggunakan sistem penilaian (borrower assessment system), meminimalkan risiko yang terkait dengan tidak terbayarnya pinjaman yang diberikan. Pada saat yang sama, setiap informasi tentang peminjam dinilai, termasuk adanya pendidikan tinggi, belum lagi kepemilikan properti yang cukup untuk memenuhi persyaratan bank jika terjadi pemenuhan kewajiban yang tidak semestinya.

Satu tip lagi. Dianjurkan, sebelum menandatangani kontrak, untuk menghubungi badan dan organisasi pemerintah terkait (disebut pihak ketiga yang memiliki informasi dan tidak tertarik untuk menyelesaikan transaksi) untuk mendapatkan informasi tentang klien potensial yang terdapat dalam database pemerintah terpadu .

Jadi, sesuai dengan Art. 6 Undang-Undang Federal “Tentang Pendaftaran Negara Badan Hukum dan Pengusaha Perorangan” No. 129-FZ, informasi dan dokumen yang terkandung dalam daftar negara bersifat terbuka dan tersedia untuk umum, dengan pengecualian:

keterangan tentang nomor, tanggal penerbitan dan kewenangan penerbitan dokumen identitas seseorang;
informasi tentang rekening bank badan hukum dan pengusaha perorangan.

Ekstrak dari daftar negara bagian yang relevan (ekstrak dari Daftar Badan Hukum Negara Terpadu dan Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu);
salinan dokumen yang terdapat dalam daftar negara terkait;
sertifikat yang mengkonfirmasi tidak adanya informasi yang diminta.

Adapun dokumen akuntansi untuk rekanan - perusahaan saham gabungan, juga dapat diminta dari departemen statistik. Untuk melakukan ini, Anda harus menyiapkan dan mengirimkan permintaan tertulis ke lembaga-lembaga tersebut. Penyediaan informasi di atas dilakukan secara berbayar. Faktur pembayaran diterbitkan oleh departemen statistik terkait, setelah diajukan permintaan tertulis.

Dianjurkan untuk menunjukkan dalam permintaan Anda:

Jenis informasi apa tentang pihak lawan yang harus disediakan;
untuk tujuan apa informasi ini diminta.

Jangan lupa bahwa di situs web www.nalog.ru Anda dapat memperoleh secara publik (gratis) informasi yang terdapat dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu atau Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu dan mengklarifikasi:

Nama persis pihak lawan;
NPWP, KPP, OGRN;
alamat resmi yang tepat;
Di otoritas pajak mana ia terdaftar?
kapan dan untuk alasan apa informasi dimasukkan ke dalam daftar negara kesatuan.

Sebagaimana telah disebutkan, jika calon rekanan benar-benar mempunyai kepentingan untuk kerjasama yang saling menguntungkan dan tulus, ia sendiri, sebelum menyelesaikan transaksi, dapat memberikan informasi dan dokumen yang diminta oleh pengacara organisasi. Jika tidak, pengacara, untuk memaksimalkan perlindungan kepentingan perusahaannya, harus menjadikan syarat wajib dalam transaksi bagi pihak lawan untuk memberikan jaminan tambahan atas pembayaran tagihan, misalnya dengan:

Jaminan;
transfer titipan;
penyerahan bank garansi;
penggunaan bentuk pembayaran letter of credit;
penyerahan harta likuid sebagai jaminan;
Kemungkinan retensi properti;
hukuman;
instrumen lain yang memastikan pemenuhan kewajiban kontrak.

Jadi, semakin banyak seorang pengacara mengetahui tentang pihak lawannya, semakin efektif dia dapat melindungi kepentingan organisasinya.

Pekerjaan tahap kedua adalah tindakan pencegahan.

Untuk meningkatkan kontrol atas keamanan aset organisasi, disarankan agar pihak lawan, tiga hari kerja sebelum batas waktu pembayaran, mengirimkan pemberitahuan tertulis tentang perlunya memenuhi kewajiban dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian (pembayaran). pengingat), yang disarankan untuk mencerminkan:

Indikasi dasar terjadinya kewajiban moneter (kontrak, perjanjian, faktur, tindakan pemenuhan kewajiban, dll.);
indikasi jumlah total utang berdasarkan kontrak;
indikasi tata cara pembayaran;
indikasi batas waktu pemenuhan kewajiban oleh pihak lawan dan perlunya membayar utang dalam jangka waktu tersebut;
indikasi kemungkinan sistem bonus dan diskon yang berlaku untuk rekanan setia.

Pemberitahuan tersebut juga harus disertai dengan laporan rekonsiliasi yang memuat informasi sebagai berikut:

Nama organisasi;
tempat penyusunan dan tanggal penyusunan;
jangka waktu rekonsiliasi perhitungan;
jumlah pembayaran (hutang) berdasarkan tanggal kalender (tenggat waktu);
alasan pembayaran (nomor dan tanggal perjanjian);
nomor dan tanggal dokumen yang mengkonfirmasi fakta pengiriman (pembayaran),
jumlah total utang atas dasar yang ditentukan,
tanda tangan manajer dan kepala akuntan, disegel dengan stempel organisasi.

Tindakan rekonsiliasi penyelesaian bersama diserahkan untuk ditandatangani langsung kepada pihak lawan, atau dikirim ke alamat mereka melalui surat tercatat dengan tanda terima pengiriman korespondensi pos. Setelah diterima, tindakan rekonsiliasi penyelesaian bersama didaftarkan sesuai dengan alur dokumen yang diterima dalam organisasi dan digabungkan ke dalam folder khusus untuk disimpan.

Selain surat di atas, disarankan untuk melakukan apa yang disebut negosiasi awal dengan pihak lawan bahkan sebelum batas waktu pembayaran, untuk memperjelas terlebih dahulu posisinya dalam membayar utang, dan untuk secara efektif mengingatkan dia dan dirinya sendiri tentang hal ini. Misalnya, saat rapat atau saat negosiasi, disarankan untuk bertanya kepada pihak lawan:

Apakah Anda sudah menerima faktur pembayaran?
apakah ada kebutuhan untuk menyerahkan dokumen tambahan;
apakah akuntan telah memeriksa kebenaran faktur;
apakah ada kesulitan dalam membayar utangnya;
pemberi pinjaman membuat daftar rekanan setia yang diberikan diskon dan bonus, apakah pihak lawan memiliki keinginan untuk dimasukkan dalam daftar ini;
apakah kreditur termasuk dalam jadwal pembayaran pihak lawan;
Dimungkinkan untuk memasok peralatan tambahan ke rekanan, tetapi untuk ini perlu membayar tagihan tepat waktu.

Pekerjaan tahap ketiga adalah proses negosiasi.

Jika pihak lawan gagal membayar utangnya dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak, karyawan penjualan atau pemodal harus memberi tahu pengacara tentang fakta ini sehingga ia dapat melanjutkan ke tahap berikutnya dalam menangani piutang - negosiasi dengan debitur. Jika tidak, pihak lawan mungkin menganggap jumlah utangnya tidak penting atau tidak berarti bagi kreditur, kreditur tidak mempunyai kendali yang baik atas utangnya, atau kreditur tidak ingin merusak hubungan dengannya. Kesimpulan ini akan memungkinkan dia untuk mengabaikan tanggung jawabnya untuk membayar hutang dan mencoba untuk menunda pembayaran untuk waktu yang lama.

Untuk memilih taktik yang efektif dalam bernegosiasi dengan debitur, pertama-tama, Anda perlu mencari tahu mengapa dia tidak membayar. Tergantung pada fakta yang ada, negosiasi harus dilakukan dengan debitur, dengan menggunakan alat utama “tekanan”.

Jadi, alasan umum untuk tidak membayar adalah:

Motif debitur adalah untuk menyediakan kondisi yang lebih nyaman bagi dirinya untuk melakukan bisnis (untuk memperoleh apa yang disebut pinjaman tanpa bunga);
kesulitan keuangan debitur;
sistem alur dokumen debitur “menderita”;
kreditur tidak pernah membayar secara sukarela.

Jika debitur Anda termasuk dalam kategori yang terakhir, maka Anda tidak boleh membuang waktu menunggu janjinya dipenuhi dan melanjutkan ke tuntutan dan prosedur peradilan untuk penagihan utang, serta denda atas keterlambatan pemenuhan kewajiban.

Saat menyiapkan surat klaim, perhatian khusus harus diberikan pada aspek psikologis. Debitur harus yakin bahwa kreditur telah mempunyai semua dokumen yang diperlukan untuk mengajukan tuntutan ke pengadilan, atau bahwa tuntutan telah dibuat dan akan diajukan ke pengadilan setelah jangka waktu (minimum) tertentu. Teks surat klaim harus memuat:

Indikasi bahwa kemitraan telah terjalin antara organisasi Anda dalam jangka waktu yang lama, yang menarik untuk dipertahankan di masa depan;
indikasi dasar terjadinya suatu kewajiban moneter (kontrak, perjanjian, faktur, faktur, tindakan pemenuhan kewajiban, dll), jika dokumentasi tersedia, buatlah referensi untuk konfirmasi debitur tentang jumlah utangnya dengan tindakan rekonsiliasi penyelesaian bersama, atau dokumen lain (kesepakatan tentang tata cara pembayaran utang, korespondensi bisnis, dll.);
indikasi disiapkannya surat tagihan penagihan sejumlah utang dan bunga atas penggunaan dana orang lain (denda);
peringatan tentang pengajuan permohonan ini jika utang tidak dibayar dalam jangka waktu yang ditentukan dalam tuntutan;
indikasi akibat negatif bagi debitur jika perkaranya dipertimbangkan oleh pengadilan (biaya pengadilan, termasuk pembayaran biaya negara, penggantian biaya perwakilan, biaya penegakan hukum, biaya pelaksanaan tindakan penegakan hukum, dll);
indikasi bahwa prioritas terpenting bagi perusahaan Anda adalah menyelesaikan semua masalah melalui negosiasi dan dalam kerangka membawa masalah ini ke pengadilan bukanlah gaya aktivitas Anda;
referensi kesediaan untuk mempertimbangkan usulan debitur tentang tata cara dan waktu pelunasan utang, dengan mencantumkan semua nomor kontak;

Daftar lampiran, termasuk fotokopi surat kuasa yang mewakili.

Agar surat tuntutan benar-benar terbaca oleh debitur, disarankan untuk mengirimkannya dalam amplop berwarna cerah yang di atasnya dapat ditempel stiker peringatan perlunya segera melunasi utangnya. Dalam hal ini, Anda juga dapat menggunakan berbagai tanda, misalnya garis merah dengan ketebalan yang berbeda-beda di sepanjang tepi surat atau, secara umum, mencetak surat di atas kertas yang bentuknya tidak standar (misalnya, bukan pada kertas A4, tapi di kertas A3). Kemudian debitur harus memperhatikan surat tagihan kreditur, membacanya dan mengambil tindakan yang tepat.

Pekerjaan tahap keempat adalah penagihan utang yudisial.

Apabila debitur belum melunasi utangnya secara sukarela, disarankan melanjutkan ke tahap penagihan utang secara yudisial. Tentu saja, bahkan dengan perkembangan peristiwa yang ditunjukkan, sekali lagi perlu, bersama dengan pemodal, untuk melakukan perhitungan yang tepat dan menjawab pertanyaan - apakah jumlah yang dikumpulkan dari debitur akan menutupi semua biaya hukum. Setelah analisis ini, pengacara dapat menyiapkan dan mengirimkan pernyataan tuntutan ke pengadilan atau menawarkan kepada pihak lawan salah satu cara untuk mengakhiri kewajiban:

Menandatangani perjanjian kompensasi atau novasi suatu kewajiban;
mengalihkan hak tagih utang kepada pihak ketiga;
memberitahukan kepada debitur tentang saling hapusnya tuntutan bersama.

Bersamaan dengan penyusunan pernyataan klaim, jumlah denda (denda kontrak atau bunga atas penggunaan dana orang lain secara melawan hukum) dihitung dan pekerjaan dilakukan untuk menyiapkan paket dokumen yang akan dilampirkan pada pernyataan klaim. . Dalam hal ini, perlu:

A) mengetahui kesimpulan pokok perkara (jika ada), materi perkara, memahami keadaan hukum, menentukan aturan-aturan yang akan diterapkan dengan memperhatikan praktek peradilan yang telah ditetapkan, mengidentifikasi permasalahan-permasalahan yang ada dalam perkara dan memikirkan cara-caranya. untuk menyelesaikannya;
b) menetapkan keadaan-keadaan yang akan dibuktikan dalam perkara tersebut;
c) menganalisis berkas perkara dari segi dapat diterima, relevansi dan kecukupan bukti, meminta bukti yang hilang;
d) menentukan lingkaran orang-orang yang ikut serta dalam perkara (penggugat, tergugat, pihak ketiga yang tidak mengajukan tuntutan mandiri), menilai kemungkinan pihak ketiga yang mengajukan tuntutan mandiri memasuki perkara;
e) menetapkan yurisdiksi dan kasus;
f) menetapkan apakah penggugat, menurut undang-undang, perbuatan hukum atau perjanjian lain, sebelum pergi ke pengadilan, harus mengajukan permohonan kepada bank atau lembaga perkreditan lain untuk menagih utang dari tergugat, apakah ada bukti permohonan tersebut dalam materi perkara, apakah tata cara tuntutan berlaku dalam penyelesaian sengketa ini dan apakah dipatuhi oleh penggugat;
g) memeriksa kemungkinan penggabungan tuntutan (jika ada beberapa) dalam satu pernyataan tuntutan (penggabungan beberapa tuntutan dapat terjadi apabila tuntutan-tuntutan itu berkaitan satu sama lain berdasarkan alasan terjadinya atau bukti-bukti yang diberikan (khususnya, tentang penagihan pinjaman yang belum dilunasi, bunga pinjaman dan denda; tentang pembatalan suatu tindakan dan tentang pengembalian jumlah yang dibayarkan berdasarkan tindakan ini; tentang penagihan biaya kekurangan yang diterima berdasarkan beberapa dokumen pengangkutan dan dilaksanakan dalam satu sertifikat penerimaan atau dibayar berdasarkan satu dokumen pembayaran);
h) mencari tahu siapa yang akan menandatangani pernyataan klaim, memperoleh dokumen yang menegaskan kewenangan orang tersebut;
i) menetapkan permohonan dan pernyataan apa yang harus dibuat pada saat mengajukan pernyataan tuntutan, khususnya:

Permohonan untuk mendapatkan bukti;
permohonan untuk mengamankan suatu tuntutan;
permohonan untuk menggabungkan perkara-perkara tersebut ke dalam satu persidangan;
permohonan penundaan pembayaran bea negara;
petisi untuk proses ringkasan;
permohonan untuk mempertimbangkan perkara tanpa kehadiran salah satu pihak dalam perkara;
j) menetapkan dokumen apa saja yang harus dilampirkan pada permohonan (permohonan) tersebut. Minta dokumen yang hilang dari pihak ketiga.

Dan sebagai penutup, saya ingin mencatat bahwa tidak ada hal sepele dalam proses penagihan utang melalui pengadilan. Kurangnya pengalaman dan inisiatif dalam membentuk posisi seseorang dapat menimbulkan konsekuensi yang sulit untuk dibatalkan dan ketidakmungkinan menagih hutang bahkan di pengadilan.

Mempersiapkan persidangan dan berpartisipasi di dalamnya merupakan kegiatan yang sangat spesifik yang memerlukan pengetahuan teoritis yang luas di bidang hukum, ekonomi, psikologi, keterampilan berbicara di depan umum dan pengalaman praktis yang luas dalam berpartisipasi dalam proses hukum. Oleh karena itu, perlu untuk menilai kemampuan pengacara organisasi, dan, jika perlu, menarik konsultan eksternal yang benar-benar profesional dalam kegiatannya.

Pelunasan piutang

Pelunasan piutang - pelunasan jumlah utang yang harus dibayarkan kepada suatu perusahaan dari badan hukum atau perorangan sebagai akibat dari hubungan ekonomi dengan mereka (biasanya utang dihasilkan dari penjualan secara kredit).

Undang-undang Federal “Tentang Proses Penegakan” mengungkapkan konsep partai. Para pihak adalah debitur dan penggugat. Penagih adalah warga negara atau organisasi yang mendukung atau untuk kepentingan penagihan utang. Debitur adalah suatu organisasi atau warga negara yang wajib melakukan tindakan tertentu atau menahan diri untuk tidak melakukannya. Paling sering, debitur adalah tergugat, dan penggugat adalah penggugat. Namun, hal ini tidak selalu terjadi: mereka dapat berpindah tempat ketika, misalnya, tuntutan penggugat ditolak. Dalam hal ini mantan tergugat menjadi penggugat biaya hukum yang dikeluarkannya. Pelunasan piutang harus mempertimbangkan definisi lengkap dari lingkaran orang-orang yang dapat mengajukan tuntutan. Dalam kebanyakan kasus, tergugat adalah pihak dalam transaksi yang gagal memenuhi atau tidak memenuhi kewajiban kontraktual. Kadang-kadang undang-undang saat ini mengizinkan penuntutan terhadap sejumlah pihak ketiga yang tidak terlibat dalam transaksi, tetapi dalam satu atau lain cara berhubungan dengan debitur.

Debitur anak perusahaan yang dapat dimintakan pelunasan piutangnya oleh kreditur adalah:

Pendiri (peserta), pemilik properti, manajer organisasi - jika dinyatakan pailit, jika kebangkrutan organisasi disebabkan oleh instruksi mereka atau tindakan bersalah lainnya (tindakan atau kelambanan)
pimpinan dan (atau) pendiri (peserta) suatu organisasi yang melakukan kegiatan melawan hukum untuk menarik dana dari warga negara
perusahaan bisnis utama - jika anak perusahaan bangkrut
negara - untuk kewajiban badan usaha milik negara

Pengutang- debitur atau peminjam. Piutang debitur merupakan salah satu sumber pelunasan kewajibannya. Piutang usaha paling sering terkandung dalam kontrak yang tidak terpenuhi di mana debitur bertindak sebagai kreditur sehubungan dengan pihak ketiga yang tidak ikut serta dalam proses hukum. Selain itu, piutang dapat dimuat dalam kewajiban moneter, yang dikuatkan dengan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum, dimana debitur bertindak sebagai penagih.

Rezim hukum umum piutang sebagai objek hak keperdataan ditentukan dengan aturan Bab. 24 KUH Perdata Federasi Rusia “perubahan orang dalam suatu kewajiban”. Melunasi piutang adalah proses yang rumit. Pelunasan piutang dapat dibagi menjadi beberapa tahap:

Menentukan keberadaan piutang
penilaian likuiditas (kemanfaatan) piutang
penangkapan piutang
penilaian (penetapan) piutang
penjualan piutang (jika lelang dibatalkan, maka penjualan komisi piutang)

Kekhasan penyitaan harta benda badan hukum ditentukan oleh jenis badan hukum, yang mempengaruhi derajat tanggung jawab harta bendanya, dan adanya rangkaian tindakan tertentu yang ditetapkan oleh undang-undang sehubungan dengan badan hukum tersebut.

Piutang yang telah jatuh tempo

Kondisi keuangan organisasi berhubungan langsung dengan pemenuhan persyaratan kontrak pembayaran untuk produk yang dikirimkan, barang, pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan. Setiap badan hukum dan pengusaha menghadapi situasi ketika pihak lawan tidak membayar utangnya tepat waktu.

Piutang yang telah lewat jatuh tempo timbul sehubungan dengan pelanggaran yang dilakukan oleh pembeli atau pelanggan terhadap syarat-syarat pembayaran atas harta yang diserahkan. Berakhirnya jangka waktu penyelesaian yang ditetapkan dalam kontrak menyebabkan timbulnya piutang yang pelunasannya menjadi diragukan.

Jangka waktu bagi suatu badan hukum untuk membela hak yang dilanggar atas tuntutan suatu badan hukum merupakan jangka waktu pembatasan. Itu didirikan oleh Art. 196 KUH Perdata Federasi Rusia, adalah tiga tahun dan merupakan periode pembatasan umum. Selain jangka waktu umum, peraturan perundang-undangan perdata menetapkan jangka waktu pembatasan khusus, yang diperpendek (misalnya, tuntutan untuk menyatakan suatu transaksi yang dapat dibatalkan tidak sah menurut ketentuan ayat 2 Pasal 181 KUH Perdata Federasi Rusia dapat berupa dibawa dalam waktu satu tahun).

Batas waktu dan tata cara penghitungannya tidak dapat diubah dengan persetujuan para pihak. Namun, undang-undang menetapkan alasan untuk penangguhan dan penghentian jangka waktu pembatasan. Alasan tersebut adalah:

Mengajukan klaim sesuai dengan prosedur yang telah ditetapkan;
- kinerja oleh orang yang berkewajiban atas tindakan yang menunjukkan pengakuan utang.

Permulaan jangka waktu ditentukan sejak hari seseorang mengetahui atau seharusnya mengetahui tentang pelanggaran haknya. Apabila awal jangka waktu pembatasan ditetapkan untuk kewajiban dengan jangka waktu pelaksanaan tertentu, maka dimulai pada akhir jangka waktu pelaksanaan.

Untuk kewajiban-kewajiban yang batas waktu pemenuhannya tidak ditentukan atau ditentukan pada saat tuntutan, jangka waktu pembatasannya dimulai sejak kreditur mempunyai hak untuk menuntut pemenuhan kewajiban itu. Apabila debitur diberikan tenggang waktu untuk memenuhi persyaratan tersebut, maka penghitungan jangka waktu pembatasan dimulai pada akhir jangka waktu yang ditentukan.

Untuk menentukan kapan kreditur berhak mengajukan tuntutan atas pemenuhan suatu kewajiban, perlu menggunakan aturan-aturan yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan tentang pemenuhan kewajiban. Kewajiban tersebut harus dipenuhi dalam jangka waktu yang wajar setelah terjadinya. Kewajiban yang tidak dipenuhi dalam jangka waktu yang wajar, serta kewajiban yang batas waktu pemenuhannya ditentukan pada saat tuntutan, wajib dipenuhi oleh debitur dalam waktu tujuh hari sejak kreditur mengajukan tuntutan pemenuhannya. , kecuali kewajiban untuk melaksanakan dalam jangka waktu yang berbeda itu timbul karena undang-undang, perbuatan hukum lain, syarat-syarat kewajiban, kebiasaan usaha, atau hakikat kewajiban.

Piutang yang tidak diklaim yang masa pembatasannya telah berakhir, serta piutang yang tidak realistis untuk ditagih, sesuai dengan pasal 14.3 PBU 10/99 "Beban organisasi" harus dimasukkan dalam pengeluaran organisasi sebesar di yang utangnya tercermin dalam akuntansi. Selain itu, utang yang telah jatuh tempo dihapuskan secara terpisah untuk setiap kewajiban.

Alasan penghapusan piutang tak tertagih adalah:

data inventaris;
- pembenaran tertulis atas ketidakmungkinan menagih utang dari debitur;
- perintah (instruksi) pimpinan organisasi untuk menghapuskan kewajiban tersebut.

Inventarisasi penyelesaian dengan debitur dilakukan sesuai dengan tindakan rekonsiliasi dengan rekanan organisasi. Berdasarkan data mereka, dibuatlah “Undang-undang Inventarisasi Penyelesaian dengan Pembeli, Pemasok dan Debitur dan Kreditur Lainnya”. Akta tersebut menunjukkan piutang menurut jenisnya (dikonfirmasi oleh debitur, tidak dikukuhkan oleh debitur, utang yang telah habis masa berlakunya). Pembenaran tertulis atas ketidakmungkinan menagih utang debitur dibuat berdasarkan catatan kepala akuntan yang dilampiri dokumen pendukung. Dengan demikian, dokumen yang menjadi dasar ketidakmungkinan pengembalian piutang tak tertagih dari organisasi yang dilikuidasi adalah entri dalam Daftar Badan Hukum Terpadu, serta surat dari otoritas pajak yang mengkonfirmasi fakta likuidasi.

Penghapusan piutang yang jangka waktunya telah habis masa berlakunya, serta utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih dalam akuntansi organisasi komersial, dimasukkan dalam hasil keuangan jika jumlah utang tersebut tidak dicadangkan pada periode sebelumnya. periode pelaporan.

Piutang usaha yang diatribusikan pada hasil keuangan, sesuai dengan klausul 14.3 PBU 10/99 "Beban Organisasi" termasuk dalam beban lain-lain. Hal ini tercermin dalam jumlah yang diperhitungkan:

K-t sch. 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan".

Namun menurut aturan perpajakan, PPN atas penghapusan utang debitur yang telah jatuh tempo harus dibayar atas beban dana wajib pajak sendiri (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03.03.2004 N 04-03-11/49). Oleh karena itu, setelah menetapkan utang ragu-ragu pada hasil keuangan kegiatannya, organisasi pembayar PPN yang menggunakan metode perpajakan akrual atas laba membalikkan jumlah PPN yang masih harus dibayar atas utang ragu-ragu yang dihapuskan:

Dt sch. 90 "Penjualan", sub-akun. 3 "Pajak atas",
, dan kemudian membebankan jumlah pajak yang dibayarkan atas produk, pekerjaan, jasa yang dikirimkan (dialihkan) kepada debitur pailit sehubungan dengan pembentukan perbedaan tetap PPN:

Entri yang sama dibuat dalam akuntansi pemasok yang dikirim (dipindahkan) tetapi tidak dibayar untuk aset yang jangka waktunya telah berakhir, dan hutang lain yang tidak realistis untuk ditagih, ketika ia menggunakan metode tunai untuk tujuan perpajakan laba.

Pajak pertambahan nilai yang dihapuskan dari dana sendiri mengurangi pajak penghasilan pada periode pelaporan. Sebagai akibat dari penghapusan PPN, laba kena pajak, terlepas dari metode yang diadopsi dalam kebijakan akuntansi organisasi - pemasok barang, pekerjaan, jasa untuk tujuan perpajakan laba, tidak berubah. Oleh karena itu, jumlah PPN dikalikan dengan tarif pajak penghasilan, menurut aturan paragraf 7 PBU 18/02 “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan”, diakui sebagai kewajiban pajak tetap atas pajak penghasilan dan tercermin dalam akuntansi sebagai entri (lihat contoh 1):

Dt sch. 99 "Keuntungan dan kerugian", sub-akun. "Kewajiban Pajak Tetap"
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan pajak penghasilan."

Contoh 1. Untuk produk yang dikirim sesuai dengan kontrak, organisasi pemasok mengeluarkan piutang yang telah berakhir masa berlakunya dalam jumlah 70.800 rubel, termasuk PPN 10.800 rubel. Untuk keperluan pajak keuntungan, pemasok produk menggunakan metode akrual. Bayangkan entri dalam akun untuk menghapus piutang:

Dt sch. 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain", sub-akun. 2 "Pengeluaran lain-lain",
K-t sch. 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan"
70.800 gosok.
piutang dihapuskan karena berakhirnya jangka waktu pembatasan;
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
10.800 gosok.
jumlah PPN atas produk yang dikirim tidak dibayar oleh pembeli dibatalkan;
Dt sch. 99 "Keuntungan dan kerugian", sub-akun. "Kewajiban Pajak Tetap"
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
10.800 gosok.
Dt sch. 99 "Keuntungan dan kerugian", sub-akun. "Kewajiban Pajak Tetap"
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan pajak penghasilan" RUB 2.592. (RUB 10.800 x 24%)

Dalam akuntansi untuk piutang yang jangka waktunya telah habis masa berlakunya, serta utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih, mungkin terjadi ketika, berdasarkan syarat-syarat penyerahan, jasa berbayar, dll., pembeli melakukan pembayaran di muka atas akun pengiriman yang akan datang. Namun, setelah pengiriman (pemindahan, pelaksanaan) barang (pekerjaan, jasa), pembeli tidak melunasi sisa utangnya. Akibatnya, setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, piutang yang telah jatuh tempo muncul dalam akuntansi pemasok.

Uang muka atau pembayaran lain yang diterima untuk penyerahan barang, pelaksanaan pekerjaan, jasa di kemudian hari dikenakan pajak pertambahan nilai, karena saat penetapan dasar pengenaan PPN adalah yang paling awal pada tanggal-tanggal berikut:

Hari pengiriman (pemindahan) barang (pekerjaan, jasa), hak milik;
- hari pembayaran, pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), pengalihan hak milik.

Besarnya PPN atas penerimaan uang muka ditentukan dengan cara perhitungan, dimana tarif pajak ditentukan sebagai persentase dari tarif pajak yang ditentukan dalam ayat 2 atau ayat 3 terhadap dasar pengenaan pajak, diambil 100 dan ditambah dengan besarnya tarif pajak.

Setelah menerima uang muka karena pengiriman yang akan datang, jumlah PPN yang dihitung tercermin dalam korespondensi akuntansi:

Dt sch. 09 "Tertunda", sub-akun. "PPN ditangguhkan"
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. “Perhitungan PPN”, dan PPN atas jumlah uang muka yang diterima ditransfer ke anggaran.

Fakta pengiriman (pengalihan) aset berdasarkan ketentuan kontrak menjadi dasar pencatatan dalam akuntansi operasi untuk akrual dan pembayaran PPN ke anggaran atas sisa jumlah piutang.

Pajak pertambahan nilai atas harga pokok seluruh produk yang dikirim dicatat sebagai berikut:

Dt sch. 90 "Penjualan", sub-akun. 3 "Pajak Pertambahan Nilai",
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN".
Karena sebagian pajak pertambahan nilai ditransfer ke anggaran berdasarkan jumlah uang muka yang diterima karena penyerahan yang akan datang, maka dihapuskan untuk mengurangi aset pajak tangguhan untuk PPN:

K-t sch. 09 "Aset pajak tangguhan", sub-akun. "Aset pajak tangguhan untuk PPN."

Sisa utang PPN ditransfer ke anggaran.
Setelah piutang digolongkan sebagai piutang ragu-ragu, maka jumlah inilah yang menjadi kewajiban perpajakan tetap atas PPN, dan jumlah pajak yang tidak diterima oleh pemasok karena berakhirnya jangka waktu pembatasan piutang dihapuskan atas beban wajib pajak. dana sendiri (lihat contoh 2).

Contoh 2. Sesuai dengan ketentuan perjanjian, pembeli melakukan pembayaran di muka untuk pengiriman produk yang akan datang sejumlah 59.000 rubel. Pemasok mengirimkan produk dalam jumlah 153.400 rubel, termasuk PPN sebesar 23.400 rubel, yang tidak dibayar dalam jangka waktu pembatasan. Kami akan memberikan catatan PPN pada rekening pemasok selama periode pembatasan dan setelah habis masa berlakunya.

Selama jangka waktu pembatasan setelah menerima uang muka:

Dt sch. 51 "Rekening giro",
K-t sch. 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan", sub-akun. "Perhitungan uang muka yang diterima"
59.000 gosok.
pembayaran di muka yang diterima dari pembeli;
Dt sch. 09 "Aset pajak tangguhan", sub-akun. “Aset pajak tangguhan untuk PPN”,
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
9000 gosok. (RUB 59.000 x 18%: 118%)
telah dihitung besarnya aset pajak tangguhan untuk PPN;
Dt sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
9000 gosok.
PPN ditransfer ke anggaran dari jumlah uang muka yang diterima.
Selama jangka waktu pembatasan setelah produk dikirimkan ke pembeli:
Dt sch. 90 "Penjualan", sub-akun. 3 "Pajak Pertambahan Nilai",
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
gosok 23.400
PPN dibebankan atas produk yang dikirim ke pembeli;
Dt sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
K-t sch. 09 "Aset pajak tangguhan", sub-akun. "Aset pajak tangguhan untuk PPN"
9000 gosok.
aset pajak tangguhan untuk PPN dihapuskan;
Dt sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
K-t sch. 51 "Rekening giro"
14.400 gosok. (23 400 - 9000)
PPN ditransfer ke anggaran.
Setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan:
Dt sch. 90 "Penjualan", sub-akun. 3 "Pajak Pertambahan Nilai",
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
14.400 gosok.
jumlah PPN atas barang yang dikirim tetapi tidak dibayar dibatalkan;
Dt sch. 99 "Keuntungan dan kerugian", sub-akun. "Kewajiban perpajakan yang sedang berlangsung"
, K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan PPN"
14.400 gosok.
telah terbentuk kewajiban pajak tetap atas PPN;
Dt sch. 99 "Keuntungan dan kerugian", sub-akun. "Kewajiban Pajak Tetap"
K-t sch. 68 "Perhitungan pajak dan biaya", sub-rekening. "Perhitungan pajak penghasilan" RUB 3.456. (RUB 14.400 x 24%)
kewajiban pajak tetap atas pajak penghasilan telah terbentuk.

Penghapusan piutang yang telah habis masa pembatasannya, dan utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih karena debitur bangkrut, tidak merupakan penghapusan utang. Hutang tersebut tercermin dalam neraca selama lima tahun sejak tanggal penghapusan pada pendebetan rekening 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi”. Akuntansi analitik atas utang-utang tersebut dilakukan untuk setiap debitur yang utangnya dihapuskan dalam keadaan rugi, dan untuk setiap utang. Hal ini diperlukan untuk memantau kemungkinan tertagihnya piutang yang belum dibayar apabila terjadi perubahan status keuangan debitur.

Prosedur untuk mengenakan pajak atas keuntungan organisasi sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia mengatur kebutuhan untuk memperhitungkan, sebagai bagian dari biaya non-operasional yang tidak terkait dengan produksi dan penjualan dan mengurangi laba kena pajak, jumlah piutang tak tertagih.
Ke atas

Setiap organisasi dalam kegiatan usahanya melakukan penyelesaian dengan pihak eksternal dan internal: pemasok dan pembeli, pelanggan dan kontraktor, dengan otoritas pajak, dengan pendiri, bank, dengan karyawannya, dan debitur lainnya.
Di bawah piutang usaha memahami hutang organisasi lain, karyawan dan individu dari organisasi ini (hutang pembeli untuk produk yang dibeli, orang yang bertanggung jawab atas sejumlah uang yang diberikan kepada mereka, dll.). Organisasi dan orang-orang yang berhutang pada organisasi ini disebut debitur.
Piutang termasuk dalam konsep “kewajiban” yang lebih umum. Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 307 KUH Perdata Federasi Rusia (Kode Sipil Federasi Rusia), berdasarkan suatu kewajiban, seseorang (debitur) wajib melakukan tindakan tertentu untuk kepentingan orang lain (kreditur), seperti: mengalihkan harta benda , melakukan pekerjaan, membayar uang, dan sebagainya, atau menahan diri dari suatu perbuatan tertentu, dan kreditur berhak menuntut agar debitur memenuhi kewajibannya.
Menurut kandungan ekonominya, piutang disajikan dalam neraca. Hal ini memungkinkan Anda untuk mengklasifikasikan hutang debitur:

• menurut sumber pendidikannya;
• jenis kewajiban;
• sifat utangnya;
• terhadap kreditur.

Tergantung pada jangka waktu pelunasannya, piutang dibagi menjadi dua jenis:

• utang jangka pendek- yang jatuh tempo dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan;
• hutang jangka panjang- yang jatuh tempo lebih dari 12 bulan setelah tanggal pelaporan.

Selain itu, risiko tidak terbayarnya piutang berkorelasi dengan jatuh tempo piutang.

Meningkatnya risiko memerlukan pemantauan dan pengendalian yang lebih ketat atas pembayaran piutang yang tepat waktu dan lengkap.

Menurut ketepatan waktu pelunasannya, piutang dibagi untuk menjamin pengendalian pelunasan dan pengembalian piutang, serta untuk menganalisis tingkat likuiditas dan solvabilitas perusahaan.

Mendesak hutang pihak lawan diakui yang jangka waktu pelaksanaan kontraknya belum berakhir.

Hutang atas barang yang dikirim, pekerjaan yang dilakukan, jasa, jangka waktu pembayarannya belum tiba, tetapi kepemilikan telah berpindah kepada pembeli, atau pembayaran di muka telah dilakukan kepada pemasok untuk penyediaan barang (pekerjaan, jasa) - ini adalah piutang mendesak (normal).

Terlambat, yaitu. tidak dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan, utang itu dibagi lagi menjadi tertagih dan tidak tertagih.

Direklamasi dianggap sebagai utang yang pengembaliannya telah diambil oleh organisasi kreditur dengan segala tindakan yang ditentukan oleh undang-undang (mengirim surat tuntutan, mengajukan pernyataan tuntutan ke pengadilan).

Hutang disebut tidak diklaim, jika organisasi kreditur belum mengambil semua tindakan yang diperlukan untuk mengembalikannya.

Tangguhan utang tersebut merupakan hasil restrukturisasi utang yang disepakati dengan pihak lawan. Menurut paragraf 1 Seni. 823 KUH Perdata Federasi Rusia, suatu perusahaan dapat memberikan pinjaman komersial kepada pelanggannya dalam bentuk penangguhan dan pembayaran angsuran untuk barang, pekerjaan dan jasa, yang harus diatur dalam kontrak.

Menurut derajat agunannya, piutang dibagi menjadi diamankan Dan tanpa jaminan. Yang berikut ini dapat digunakan sebagai jaminan: denda, gadai, jaminan, garansi bank, dll. (Ayat 1, Pasal 329 KUH Perdata Federasi Rusia).

Penalti(denda, denda) adalah sejumlah uang yang ditentukan oleh undang-undang atau kontrak, yang wajib dibayarkan oleh debitur kepada kreditur dalam hal tidak terpenuhinya atau tidak terpenuhinya suatu kewajiban, khususnya jika terjadi keterlambatan pemenuhan.

Dengan diamankan jaminan Dalam perikatan utang, kreditur berhak menerima sebagian atau seluruh nilai barang yang digadaikan sebagai ganti utangnya. Pemberi gadai dapat berupa debitur itu sendiri atau pihak ketiga.

Dibawah kontrak jaminan Penjamin berjanji untuk bertanggung jawab kepada kreditur orang lain atas pemenuhan kewajiban utangnya seluruhnya atau sebagian.

Berdasarkan atas Garansi Bank bank atau organisasi asuransi (penjamin) memberikan, atas permintaan orang lain (prinsipal), kewajiban tertulis untuk membayar kreditur prinsipal (penerima manfaat) sesuai dengan syarat-syarat kewajiban hutang yang diberikan oleh penjamin, sejumlah uang atas presentasi oleh penerima permintaan pembayarannya. Dikenakan biaya untuk penerbitan bank garansi. Setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam jaminan, jaminan menjadi tidak berlaku dan berakhir.

Klasifikasi ini digunakan untuk menganalisis piutang dari sudut pandang risiko tidak terbayarnya.

Menurut kemungkinan penagihannya, piutang dibagi menjadi tiga kelompok: dapat diandalkan, diragukan, dan tidak ada harapan (tidak realistis untuk ditagih).

KE dapat diandalkan berlaku:

• piutang mendesak;
• piutang yang dijaminkan.

Diragukan dianggap sebagai piutang suatu organisasi yang belum dilunasi atau dengan kemungkinan besar tidak akan dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian dan tidak diberikan jaminan yang sesuai (klausul 1 Pasal 266 KUHP Federasi Rusia (TC RF)).

Tanpa harapan menurut paragraf 2 Seni. 266 Kode Pajak Federasi Rusia mengakui hutang berikut:

• setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan yang ditetapkan;
• berdasarkan tindakan suatu badan negara;
• dalam hal likuidasi debitur;
• hutang-hutang yang ketidakmungkinannya untuk ditagih, yang dipertegas dengan keputusan juru sita tentang selesainya proses penegakan hukum, jika tidak mungkin untuk menentukan lokasi debitur, hartanya atau memperoleh keterangan tentang ketersediaan dana dan barang-barang berharga lainnya miliknya. , atau debitur tidak mempunyai harta benda yang dapat diambil alih.

Periode pembatasan suatu jangka waktu diakui untuk perlindungan hak atas tuntutan orang yang haknya dilanggar; periode pembatasan umum adalah tiga tahun (Pasal 195, 196 KUH Perdata Federasi Rusia).

Klasifikasi piutang menurut kemungkinan penagihannya diperlukan untuk menentukan secara tepat hasil keuangan kegiatan perusahaan. Misalnya, penghapusan piutang tak tertagih akan meningkatkan biaya organisasi.

Menurut cara pelunasannya, piutang dibagi menjadi yang harus dibayar kembali keuangan Dan non-moneter cara. Metode pelunasan utang tunai mengasumsikan bahwa kewajiban akan dilunasi dengan mentransfer dana ke rekening giro atau menyetor uang tunai ke mesin kasir, yaitu. dengan pembayaran tunai atau non tunai.

Sebagian besar pembayaran antar organisasi dilakukan secara nontunai - dengan mentransfer dana dari rekening pembayar ke rekening penerima menggunakan berbagai operasi perbankan yang menggantikan uang tunai yang beredar.

Di Federasi Rusia, bentuk pembayaran nontunai berikut disediakan: perintah pembayaran, permintaan pembayaran, penyelesaian dengan cek, penyelesaian dengan letter of credit, penyelesaian dengan perintah penagihan.

Metode pembayaran utang non-moneter kurang umum dan dapat disajikan dalam bentuk saling hapus, transaksi pertukaran komoditas (berdasarkan perjanjian pertukaran), dan penyelesaian dengan wesel. Surat wesel adalah kewajiban hutang tertulis dari salah satu pihak (penarik) untuk membayar sejumlah uang tertentu pada saat jatuh tempo pembayaran kepada pihak lain (pemegang wesel) untuk menyelesaikan transaksi perdagangan atau sebagai pembayaran atas pekerjaan yang dilakukan. atau layanan yang diberikan.

Dengan demikian, cara utama debitur melunasi kewajibannya adalah melalui mereka eksekusi. Sebagai hasil dari pemenuhan itulah tujuan yang ditetapkan oleh kewajiban itu tercapai. Bentuk pembayaran non tunai yang paling umum digunakan oleh debitur untuk melunasi utangnya adalah penyelesaian dengan perintah pembayaran.

Peraturan perundang-undangan akuntansi penyelesaian dengan debitur

Akuntansi dilakukan sesuai dengan dokumen peraturan yang memiliki status berbeda. Beberapa di antaranya wajib untuk diterapkan (UU Federal 6 Desember 2011 N 402-FZ “Tentang Akuntansi”, selanjutnya disebut UU N 402-FZ; ketentuan akuntansi), yang lain bersifat penasehat (Bagan akun keuangan dan organisasi kegiatan ekonomi, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n; pedoman; komentar).

Suatu entitas ekonomi, dipandu oleh undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, standar federal dan industri, secara mandiri membentuk kebijakan akuntansinya berdasarkan struktur, industri, dan fitur lain dari kegiatannya. Dalam hal ini ditegaskan:

• bagan akun kerja;
• bentuk dokumen akuntansi utama, register akuntansi;
• tata cara pelaksanaan inventarisasi dan metode penilaian aset dan kewajiban;
• aturan aliran dokumen dan teknologi pemrosesan informasi akuntansi;
• tata cara pengendalian transaksi bisnis, serta keputusan-keputusan lain yang diperlukan untuk penyelenggaraan akuntansi.

Saat terjadinya piutang ditentukan, pertama-tama, oleh syarat-syarat kontrak yang telah disepakati dan dikaitkan dengan saat penjualan barang (pekerjaan, jasa).

Saat perpindahan kepemilikan barang dapat dicatat secara terpisah dalam kontrak, dan kemudian, sesuai dengan momen ini, piutang usaha dicatat dalam akuntansi.

Apabila dalam akad tidak disebutkan saat peralihan hak milik, maka hal itu dianggap terjadi pada saat penyerahan barang oleh penjual, karena hak milik pihak pengakuisisi atas barang berdasarkan kontrak itu timbul sejak saat itu. transfer, kecuali ditentukan lain oleh hukum atau kontrak (Pasal 223 KUH Perdata Federasi Rusia).

Pasal 9 UU N 402-FZ menetapkan bahwa fakta kehidupan ekonomi harus didaftarkan pada dokumen akuntansi utama pada saat transaksi (fakta kehidupan ekonomi) atau segera setelah selesainya.

Berdasarkan klausul 10 Peraturan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia (disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 N 34n, selanjutnya disebut Peraturan akuntansi), klausul 5 Akuntansi Peraturan "Kebijakan Akuntansi Organisasi" PBU 1/2008 (disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 N 106n) untuk memelihara catatan akuntansi dalam suatu organisasi, dibentuk kebijakan akuntansi yang melibatkan penggunaan, termasuk untuk akuntansi piutang, prinsip kepastian sementara atas fakta kegiatan ekonomi, yang menurutnya fakta kegiatan ekonomi organisasi berhubungan dengan periode pelaporan di mana hal itu terjadi, terlepas dari keadaan penyelesaiannya.

Bersamaan dengan itu, organisasi dapat menetapkan dalam kontrak saat pengalihan kepemilikan, selain pengiriman, misalnya, pada saat penerimaan dana untuk pembayaran produk yang dikirim.

Berdasarkan Seni. 317 KUH Perdata Federasi Rusia, kewajiban moneter harus dinyatakan dalam rubel. Dalam hal ini, perjanjian dapat mengatur bahwa kewajiban moneter berdasarkan transaksi tersebut harus dibayar dalam rubel dalam jumlah yang setara dengan jumlah tertentu dalam mata uang asing atau dalam unit moneter konvensional.

Prosedur untuk menilai piutang ditetapkan oleh klausul 6 Peraturan Akuntansi “Pendapatan Organisasi” PBU 9/99 (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 N 32n).

Penyelesaian dengan debitur tercermin dalam laporan keuangan dalam jumlah yang timbul dari catatan akuntansi dan diakui oleh organisasi sebagai benar (klausul 73 - 78 Peraturan Akuntansi).

Batas waktu penagihan piutang (masa pembatasan) ditetapkan tiga tahun (Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia), setelah itu utang harus dihapuskan; Kreditur berhak untuk menentukan dalam kontrak adanya jaminan atas produk yang dikirimkan, yang subjeknya dapat berupa properti apa pun, termasuk barang dan hak milik. Jika pembeli gagal memenuhi kewajibannya, penyitaan dapat dilakukan terhadap barang yang digadaikan menurut cara yang ditentukan dalam kontrak, kecuali Undang-undang Gadai menentukan tata cara lain.

Menurut Peraturan Akuntansi “Akuntansi aset dan kewajiban suatu organisasi, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing” PBU 3/2006 (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 November 2006 N 154n), the nilai kewajiban yang dinyatakan dalam mata uang asing dapat dikonversi ke rubel untuk tercermin dalam akuntansi dan pelaporan keuangan. Selain itu, laporan akuntansi dan keuangan mencerminkan perbedaan nilai tukar atas transaksi yang berkaitan dengan pelunasan seluruh atau sebagian piutang dalam mata uang asing, jika nilai tukar pada tanggal pemenuhan kewajiban pembayaran berbeda dengan nilai tukar pada tanggal penerimaan. piutang tersebut untuk akuntansi pada periode pelaporan atau dari kurs pada tanggal pelaporan dimana piutang tersebut terakhir kali dihitung ulang.

Selisih kurs piutang harus dikreditkan ke hasil keuangan organisasi (kecuali untuk selisih kurs yang terkait dengan pembentukan modal dasar, yang dikreditkan ke modal tambahan) pada periode pelaporan dimana tanggal pembayaran kembali piutang yang berkaitan atau yang menjadi tujuan penyusunan laporan keuangan.

Pengakhiran kewajiban dilakukan sesuai dengan Bab. 26 KUH Perdata Federasi Rusia, yang memberikan berbagai alasan untuk penghentian piutang berdasarkan kontrak. Pelunasan piutang biasanya dilakukan dengan cara yang ditentukan dalam perjanjian yang memuat semua syarat-syarat penting.

Apabila pembeli terlambat membayar utangnya, maka kreditur harus mengambil tindakan untuk menagih piutangnya dengan cara mengajukan tuntutan kepada lembaga pembeli dan kemudian mengajukan surat tuntutan ke pengadilan arbitrase.

Seiring dengan kontrak, pelunasan utang dipengaruhi oleh norma-norma yang ditetapkan oleh dokumen peraturan.

Jumlah yang diterima sebagai pelunasan piutang, yang tidak menutupi seluruhnya, digunakan pertama-tama untuk melunasi biaya-biaya kreditur untuk memperoleh kinerja, kemudian untuk menutupi bunga, dan selebihnya untuk menutupi jumlah pokok utang (Pasal 319 KUH Perdata Federasi Rusia).

Atas penggunaan dana kreditur karena penghindaran pembayaran atas barang-barang yang diterimanya, atau keterlambatan pembayaran lainnya, penerima barang-barang itu wajib membayar bunga, yang besarnya ditentukan oleh tingkat diskonto. bunga bank pada hari pemenuhan kewajiban moneter (kecuali jumlah bunga yang berbeda ditentukan dalam perjanjian).

Kreditur dapat mengalihkan hak menagih piutangnya kepada pihak ketiga.

Menurut pasal 77 Peraturan Akuntansi, piutang yang telah berakhir masa pembatasannya, dan utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih, dihapuskan untuk setiap kewajiban berdasarkan inventarisasi yang dilakukan ke dalam rekening cadangan piutang ragu-ragu. atau hasil keuangan organisasi.

Klausul 11 ​​Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” PBU 10/99 (disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 N 33n, selanjutnya disebut PBU 10/99) menentukan bahwa pengeluaran lain-lain meliputi, khususnya, jumlah piutang yang dihapuskan setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, dan utang-utang yang tidak realistis untuk ditagih.

Organisasi akuntansi penyelesaian dengan debitur

LLC "Art-postcard" adalah organisasi komersial yang didirikan untuk menjalankan kegiatan usaha untuk memperoleh keuntungan, berbadan hukum, melakukan kegiatan wirausaha, mempunyai harta tersendiri berdasarkan hak kepemilikan, mempunyai neraca mandiri, rekening bank, segel bundar berisi nama lengkapnya dalam bahasa Rusia dan indikasi kota tempatnya berada.

Modal dasar Art-postcard LLC dibentuk dari nilai nominal saham para pesertanya; ukurannya adalah 10.000 rubel.

Pembeli utama Art-Postcard LLC adalah perusahaan dagang besar, termasuk yang memiliki jaringan cabang.

Kegiatan utama Art-Postcard LLC adalah perdagangan grosir produk percetakan (kartu pos, amplop, kalender) dan souvenir (kantong kertas, kantong plastik, mainan lunak, magnet, gantungan kunci, keramik, perhiasan). Bagian utama penjualan jatuh pada kelompok produk “kartu pos”.

Kebijakan akuntansi organisasi dibentuk oleh kepala akuntan dan disetujui atas perintah kepala organisasi.

Akuntansi piutang

Piutang utama di Art-postcard LLC dibentuk berdasarkan penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan.

Art-postcard LLC mengadakan perjanjian pasokan dengan pelanggannya. Menurut klausul 2.4 kontrak pemasokan standar, saat peralihan kepemilikan barang adalah saat penyerahan barang oleh pemasok kepada pembeli atau pengangkut.

Hutang ini dicatat pada akun 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” menggunakan sub-akun berikut: 1 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)”; 2 "Perhitungan uang muka yang diterima (dalam rubel)."

Akuntansi analitik memberikan kemampuan untuk memperoleh data secara terpisah tentang jumlah uang muka yang diterima, selain itu, untuk setiap sub-akun, akuntansi analitik disimpan dalam konteks pembeli dan pelanggan.

Jadi, Art-postcard LLC mengirimkan produk percetakan ke pembeli Center LLC berdasarkan perjanjian pasokan dalam jumlah 44.840 rubel. (termasuk PPN - 6840 rubel). Dana dari pembeli untuk produk yang diterima ditransfer ke rekening bank Art-Postcard LLC.

Refleksi dalam akuntansi penyelesaian dengan pembeli LLC "Pusat" disajikan dalam tabel. 1.

Tabel 1

Entri dalam akun akuntansi untuk penyelesaian dengan pelanggan ketika pembayaran ditangguhkan

	Alasan untuk catatan	Akun yang sesuai		Jumlah, menggosok.
Tercermin harga dikirim barang-barang	Perjanjian, komoditas faktur	62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"	90 "Penjualan", subakun 1 "Pendapatan"
PPN masih harus dibayar penerapan barang-barang	Faktur	90, subakun 3 "TONG"	68 "Perhitungan tentang pajak dan biaya", subakun 2 “Perhitungan menurut TONG"
Terdaftar pendapatan untuk dilaksanakan barang untuk rekening giro	laporan bank, pembayaran memesan	51 "Dihitung akun"	62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"

Jadi, ketika mengirimkan produk ke pelanggan dan menyajikannya dengan dokumen pembayaran (nota pengiriman, faktur), akuntansi Art-Postcard LLC mencerminkan pembentukan piutang sebesar harga pokok penjualan (pengiriman) produk dengan harga jual, termasuk PPN. (dialokasikan dalam dokumen yang diserahkan sebagai baris terpisah) karena harus diterima dari pembeli.

Dalam hal pembayaran di muka, Art-postcard LLC menerbitkan dan mengirimkan dokumen pembayaran untuk pengiriman yang akan datang ke pembeli. Pembeli melakukan pembayaran, setelah itu barang dikirim.

Dengan demikian, Art-postcard LLC mengadakan perjanjian dengan pembeli Kniga LLC untuk penyediaan produk pencetakan senilai 160.200 rubel. (termasuk PPN - 24.437,29 rubel). Kontrak mengatur pembayaran di muka 100%. Pembeli mentransfer jumlah pembayaran di muka ke rekening bank Art-Postcard LLC. Bulan berikutnya (tetapi pada kuartal yang sama), Art-Postcard LLC mengirimkan produk ke pembeli.

Refleksi dalam akuntansi penyelesaian dengan pembeli LLC "Kniga" diberikan dalam tabel. 2.

Meja 2

Entri dalam akun akuntansi untuk penyelesaian dengan pelanggan dengan pembayaran di muka

	Alasan untuk catatan	Akun yang sesuai		Jumlah, menggosok.
Diterima pembayaran di muka untuk produk	laporan bank, pembayaran memesan		62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"
Tercermin uang muka penutupan	Perjanjian, komoditas faktur	62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"	62, subakun 2 “Perhitungan menurut Rayuan diterima (dalam rubel)"
PPN masih harus dibayar uang muka penutupan	Faktur	76 "Perhitungan dengan debitur yang berbeda dan kreditor", subakun 7 "Perhitungan tentang pajak, ditunda ke pembayaran"	68, subakun 2 “Perhitungan menurut TONG"
Tercermin korup harga dikirim barang-barang	Perjanjian, komoditas faktur	62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"	90, subakun 1 "Pendapatan"
PPN masih harus dibayar penerapan	Faktur	90, subakun 3 "TONG"	68, subakun 2 “Perhitungan menurut TONG"
Pulih biaya dibayar di muka	Perjanjian, komoditas faktur	62, subakun 2 “Perhitungan menurut Rayuan diterima (dalam rubel)"	62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"
PPN dikembalikan pada restorasi Rayuan	Faktur	68, subakun 2 "Perhitungan PPN"	76, subakun 7 “Perhitungan menurut pajak, ditunda ke pembayaran"

Selain piutang untuk penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan, organisasi juga memiliki piutang untuk penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor.

Menurut ketentuan perjanjian yang dibuat antara organisasi, penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dilakukan setelah mereka mengirimkan barang, melakukan pekerjaan atau memberikan layanan, atau pada titik waktu lainnya. Piutang usaha menurut perhitungan ini dibentuk dalam organisasi dalam hal pembayaran di muka kepada pemasok atau kontraktor, serta dalam hal pengembalian produk yang dikirim sebelumnya, ketika mantan pembeli Art-Postcard LLC menjadi pemasoknya. .

Untuk memperhitungkan penyelesaian item inventaris yang diterima, pekerjaan yang dilakukan, dan layanan yang diberikan, akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” digunakan dengan sub-akun berikut: 1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor (dalam rubel)”; 2 “Perhitungan uang muka yang dikeluarkan (dalam rubel)”; 5 "Perhitungan pengembalian".

Akuntansi analitik memberikan kemampuan untuk memperoleh data dalam konteks pemasok dan kontraktor.

Jadi, Art-postcard LLC membeli kiriman barang senilai 8.850 rubel. (termasuk PPN - 1350 rubel). Menurut perjanjian dengan pemasok Samson LLC, barang dikirim ke pembeli hanya setelah pembeli membayar 100% dari biayanya. Barang dari pemasok tiba di Art-Postcard LLC keesokan harinya setelah uang muka ditransfer.

Refleksi dalam akuntansi penyelesaian dengan pemasok Samson LLC disajikan pada tabel. 3.

Tabel 3

Entri dalam akun akuntansi untuk penyelesaian dengan pemasok atas uang muka yang diterima

	Alasan untuk catatan	Akun yang sesuai		Jumlah, menggosok.
Uang muka ditransfer pemasok	laporan bank, pembayaran memesan	60, subakun 1 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor (dalam rubel)"
Barang diterima dari pemasok	Komoditas faktur, penghasilan memesan	41 "Produk", subakun 1 "Barang" di gudang"	60, subakun 1 "Penyelesaian dengan pemasok Dan kontraktor (dalam rubel)"
Jumlah tercermin PPN menurut diperoleh produk	Faktur	19 "Pajak atas ditambahkan dibiayai oleh diperoleh nilai", subakun 3 "PPN aktif mengakuisisi MPZ"	60, subakun 1 "Penyelesaian dengan pemasok Dan kontraktor (dalam rubel)"
Disajikan ke Pengurangan PPN	Faktur	68, subakun 2 "Perhitungan PPN"	19, subakun 3 “PPN aktif diperoleh MPZ"

Jika ada tuntutan balik yang sejenis dengan pembeli, yang jangka waktunya telah tiba, Art-Postcard LLC mengkompensasi utangnya.

Dengan demikian, hutang bersama Art-Otkrytka LLC dan TK Prazdnik LLC dalam jumlah 21.981,78 rubel (Tabel 4), yang timbul karena pengembalian sebagian barang yang dikirim tetapi tidak dibayar tepat waktu, ditutup dengan offset.

Tabel 4

Entri dalam akun akuntansi untuk mencerminkan offset

Sebagian besar akuntansi untuk penyelesaian dengan debitur dikhususkan untuk penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab. Orang yang bertanggung jawab adalah karyawan organisasi yang telah menerima uang tunai di muka untuk biaya administrasi, bisnis, dan perjalanan yang akan datang.

Akuntansi penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab disimpan pada akun 71 “Penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab”. Di Art-Postcard LLC, sub-akun 1 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab (dalam rubel)" dibuka ke akun 71.

Debit akun 71 mencatat jumlah yang dikeluarkan untuk pelaporan dan kompensasi pengeluaran berlebih. Piutang usaha bagi orang-orang yang bertanggung jawab didaftarkan sejak mereka menerima jumlah yang dapat dipertanggungjawabkan di muka dan dilunasi setelah jumlah tersebut dilunasi secara penuh.

Akuntansi analitik pada akun 71 disimpan untuk setiap jumlah yang dikeluarkan untuk pelaporan.

Jadi, karyawan Ivanov diberi 1.180 rubel secara kredit. untuk pembelian bahan (Tabel 5). Karyawan tersebut membeli bahan dalam jumlah 1.180 rubel. (termasuk PPN - 180 rubel), yang dikonfirmasi oleh dokumen penjual yang relevan. Karyawan tersebut memberikan laporan awal ke departemen akuntansi.

Tabel 5

Entri dalam akun akuntansi untuk penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab

	Alasan untuk catatan	Akun yang sesuai		Jumlah, menggosok.
Dikeluarkan dari mesin kasir keuangan dana untuk laporan	Dapat dibuang pesanan tunai	71, subakun 1 "Penyelesaian dengan akuntabel orang (dalam rubel)"
Tercermin harga diperoleh bahan	Maju laporan, komoditas dan penerimaan kas	10 "Bahan", subakun 6 "Lainnya" bahan"	71, subakun 1 "Penyelesaian dengan akuntabel orang (dalam rubel)"
Jumlah tercermin PPN menurut diperoleh bahan	Faktur	19, subakun 3" PPN sesuai dengan yang dibeli MPZ"	71, subakun 1 "Penyelesaian dengan akuntabel orang (dalam rubel)"
Disajikan ke Pengurangan PPN	Faktur	68, subakun 2 "Perhitungan PPN"	19, subakun 3 “PPN aktif diperoleh MPZ"

Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur, penyelesaian tagihan tercermin pada akun 76 dengan sub-rekening: 2 “Penyelesaian tagihan”; 5 “Penyelesaian lainnya dengan berbagai debitur dan kreditur (dalam rubel)”; 7 "Perhitungan pajak yang ditangguhkan untuk pembayarannya."

Akuntansi analitik untuk sub-akun 2 “Perhitungan klaim” disimpan untuk setiap debitur dan klaim individu.

Jadi, karena pelanggaran ketentuan pembayaran barang yang diatur dalam kontrak pasokan, Art-Postcard LLC membebankan denda kepada pembeli Vector LLC dalam jumlah yang ditentukan dalam kontrak - 35.400 rubel. (Tabel 6). Pemberitahuan tertulis diterima dari pembeli bahwa jumlah sanksi ini telah diakui, setelah itu jumlah denda ditransfer ke rekening bank Art-Postcard LLC.

Tabel 6

Entri dalam akun akuntansi saat menyelesaikan klaim terhadap pelanggan

	Alasan untuk catatan	Akun yang sesuai		Jumlah, menggosok.
Jumlah tercermin penei, karena menerima	Perjanjian persediaan, surat pengutang	76, subakun 2 “Perhitungan menurut klaim"	91 "Lainnya pendapatan dan pengeluaran", subakun 1 "Yang lain penghasilan"
Dikreditkan ke pembayaran ke anggaran TONG	Faktur	91, subakun 2 "Biaya lainnya"	68, subakun 2 “Perhitungan menurut TONG"
Diakui rekening giro jumlah penalti	laporan bank, pembayaran memesan		76, subakun 2 “Perhitungan menurut klaim"

Jadi, dalam hal keterlambatan pemenuhan kewajiban kontraktual yang ditanggung oleh pembeli untuk membayar barang, Art-Postcard LLC mengirimkan klaim kepada pembeli, yang menetapkan fakta pelanggaran dan berisi persyaratan untuk membayar denda dengan referensi hingga dokumen pendukung (perjanjian, laporan rekonsiliasi, dokumen pembayaran, waybill).

Sesuai dengan undang-undang ketenagakerjaan saat ini, pemotongan dilakukan dari jumlah upah yang masih harus dibayar, yang dianggap sebagai piutang kepada organisasi. Pemotongan gaji yang utama adalah pemotongan pajak penghasilan pribadi (NDFL).

Jadi, dalam tabel. 7 menunjukkan refleksi dalam akuntansi LLC "Art-postcard" pemotongan gaji karyawan pajak penghasilan pribadi untuk Oktober 2012.

Tabel 7

Entri dalam akun akuntansi untuk pemotongan pajak penghasilan pribadi dari gaji karyawan

Selain itu, piutang dalam suatu organisasi dapat dicantumkan dalam debit akun 68 dan 69 “Perhitungan asuransi dan jaminan sosial” sesuai dengan akun 51. Pembentukan utang ini dikaitkan dengan kelebihan pembayaran pajak dan biaya ke anggaran atau kelebihan pembayaran dalam perhitungan asuransi sosial dan pensiun , asuransi kesehatan wajib bagi karyawan organisasi.

Tata cara dan refleksi dalam akuntansi untuk penghapusan piutang

Art-postcard LLC menghapuskan piutang tidak hanya setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, tetapi juga jika diketahui bahwa utang tersebut tidak realistis untuk ditagih. Piutang usaha yang telah habis masa berlakunya dan utang lain yang tidak realistis untuk ditagih dihapuskan dalam organisasi untuk setiap kewajiban berdasarkan data inventaris, pembenaran tertulis, dan perintah manajer.

Konsep utang yang tidak realistis untuk ditagih (tidak dapat diandalkan) tidak didefinisikan oleh undang-undang akuntansi. Art-postcard LLC dipandu oleh klasifikasi kredit macet, yang diberikan dalam Art. 266 Kode Pajak Federasi Rusia.

Paling sering, Art-Postcard LLC menghapus piutang karena berakhirnya undang-undang pembatasan. Organisasi menghapus hutang yang sudah kadaluwarsa dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Kerugian akibat penghapusan piutang tak tertagih diakui untuk tujuan akuntansi dan perpajakan. Oleh karena itu, kreditur sendiri berkepentingan untuk menghapuskan piutang dari neraca.

Selain itu, organisasi menghapuskan piutang karena likuidasi organisasi debitur. Dalam hal ini, Art-Otkrytka LLC mengakui piutang tersebut sebagai tidak tertagih dan menghapuskannya pada periode pelaporan di mana debitur dikeluarkan dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu.

Suatu organisasi tidak diperbolehkan untuk menghapuskan piutang sebagai piutang tak tertagih apabila kreditur mempunyai tuntutan balik yang sejenis (masa pembatasannya belum habis masa berlakunya) yang jumlahnya melebihi piutang, karena dalam hal ini kreditur mempunyai piutang nyata. kesempatan untuk melunasi hutang dengan saling mengimbangi persyaratan bersama, yang mana pernyataan dari satu pihak sudah cukup.

Syarat yang diperlukan untuk menghapuskan piutang yang telah habis masa berlakunya dan utang-utang lain yang tidak realistis untuk ditagih adalah inventarisasi (klausul 77 Peraturan Akuntansi). Organisasi melakukan inventarisasi utang masing-masing debitur untuk mengidentifikasi utang-utang yang telah habis masa berlakunya untuk penghapusan selanjutnya. Namun, Art-Postcard LLC tidak melakukan inventarisasi penyelesaian dengan pihak lawan sebelum menyusun laporan keuangan tahunan (klausul 27 Peraturan Akuntansi), sehingga piutang tak tertagih yang harus dihapuskan juga dapat diidentifikasi.

Dengan demikian, pada saat inventarisasi piutang yang dilakukan pada tanggal 1 September 2012 berdasarkan perintah manajer, ternyata neraca organisasi termasuk piutang dari Kaleidoscope-TRK CJSC dengan jumlah total 825.876,77 rubel , yang timbul berdasarkan perjanjian pasokan, termasuk 168.476,58 rubel. - hutang yang belum dikonfirmasi oleh debitur, RUB 657.400,19. - hutang yang jangka waktunya telah habis masa berlakunya. Organisasi menghapuskan piutang yang tidak diklaim dan belum dikonfirmasi sesuai dengan perintah manajer. Tidak ada cadangan piutang ragu-ragu yang dibuat.

Refleksi dalam akuntansi LLC "Art-postcard" dari penghapusan piutang dari pembeli JSC "Kaleidoscope-TRK" diberikan dalam tabel. 8.

Tabel 8

Entri dalam akun akuntansi untuk menghapus piutang

	Alasan untuk catatan	Akun yang sesuai		Jumlah, menggosok.
Dinonaktifkan tidak diklaim piutang usaha utang	Memesan Pengelola, Bertindak inventaris	91, subakun 2 "Biaya lainnya"	62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"
Tercermin dihapuskan hutang pada di luar neraca akun	Memesan Pengelola, Bertindak inventaris	007 "Dinonaktifkan pada luka utang bangkrut debitur"
Tercermin penghapusan piutang usaha hutang untuk akun bersih tiba	Memesan Pengelola, Bertindak inventaris	91, subakun 2 "Biaya lainnya"	62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"

Karena cadangan piutang ragu-ragu tidak dibuat di Art-Postcard LLC, piutang yang jangka waktunya telah habis masa berlakunya tidak dapat dihapuskan terhadap cadangan tersebut dan dimasukkan dalam hasil keuangan. Tata cara pembuatan dan penggunaan cadangan piutang ragu-ragu harus diperhatikan, karena mulai tahun 2011, sesuai dengan persyaratan Peraturan Akuntansi, suatu organisasi wajib membuat cadangan piutang ragu-ragu untuk keperluan akuntansi dalam hal piutang diakui. sebagai meragukan. Untuk tujuan akuntansi pajak, tidak ada persyaratan seperti itu. Penciptaan cadangan harus diatur dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Tata cara pembuatan dan penggunaan cadangan piutang ragu-ragu dalam akuntansi dan akuntansi pajak serupa, namun jumlah cadangan yang dibuat mungkin berbeda. Alasannya adalah bahwa akuntansi, tidak seperti akuntansi pajak, tidak memuat:

• pembatasan pembuatan cadangan sebesar 10% dari pendapatan periode pelaporan (pajak);
• persyaratan jumlah cadangan yang dibuat tergantung pada durasi hutang yang telah jatuh tempo.

Bagaimana jumlah cadangan dihitung tidak ditentukan oleh undang-undang akuntansi, dan persyaratan ukuran cadangan yang dibuat dari sudut pandang undang-undang perpajakan disajikan di bawah ini:

• Lebih dari 90 hari - Jumlah penuh utang diidentifikasi berdasarkan inventaris
• Dari 45 hingga 90 hari (inklusif) - 50% dari jumlah yang diidentifikasi berdasarkan inventaris utang
• Hingga 45 hari - Tidak menambah jumlah cadangan yang dibuat

Karena kerumitan perhitungannya, adalah rasional untuk menentukan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi jumlah cadangan untuk persyaratan akuntansi pajak dan mencerminkannya dalam jumlah yang sama dalam akuntansi.

Pengurangan cadangan piutang ragu-ragu sesuai dengan pasal 11 PBU 10/99 diakui sebagai beban lain-lain dan dihapuskan ke akun 91, subakun 2 “Beban lain-lain”. Untuk merangkum informasi tentang cadangan piutang ragu-ragu, dimaksudkan akun 63 “Penyisihan piutang ragu-ragu” (Tabel 9). Piutang disajikan dalam neraca pada akhir tahun laporan dikurangi jumlah cadangan piutang ragu-ragu.

Tabel 9

Entri dalam akun akuntansi untuk akuntansi pembuatan cadangan piutang ragu-ragu

	Alasan untuk merekam	Akun yang sesuai
Cadangan telah dibuat untuk hutang yang diragukan	Laporan inventaris perhitungan, ketertiban pimpinan organisasi, informasi akuntan- perhitungan	91, subakun 2 "Yang lain pengeluaran"
Dihapuskan pada akun cadangan piutang utang	Perintah pemimpin informasi akuntan- perhitungan		62, subakun 1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan (dalam rubel)"
Diperhitungkan saldo jumlah yang dihapuskan utang	Informasi akuntan

Jika hutang tersebut tetap dilunasi, akuntan akan mengembalikan cadangan sebesar dana yang diterima (Tabel 10).

Tabel 10

Entri dalam akun akuntansi untuk pemulihan penyisihan piutang ragu-ragu

	Alasan untuk merekam	Akun yang sesuai
Terima kas fasilitas	Laporan bank, pembayaran memesan		91, subakun 1 "Yang lain penghasilan"
Dinonaktifkan dari rekening di luar neraca padam utang	Informasi akuntan- perhitungan
Pulih tidak terpakai menyimpan	Informasi akuntan- perhitungan		91, subakun 1 "Yang lain penghasilan"

Dengan demikian, kerugian akibat penghapusan piutang diakui baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak. Tata cara penghapusan piutang dan hutang serta pembentukan cadangan piutang ragu-ragu dalam akuntansi diatur dalam Peraturan Akuntansi, PBU 9/99, PBU 10/99 dan dokumen peraturan lainnya, dan dalam akuntansi perpajakan - dengan Kode Pajak. Federasi Rusia.

Pencatatan piutang yang benar dan tepat waktu adalah hal yang paling penting bagi organisasi.

Basis informasi dan metodologi analisis piutang

Analisis piutang adalah bagian dari keseluruhan kebijakan pengelolaan aset lancar, yang bertujuan untuk memperluas volume penjualan barang, dan terdiri dari optimalisasi ukuran keseluruhan utang ini dan memastikan pembayarannya tepat waktu.

Sumber informasi utama untuk menganalisis piutang adalah data neraca dan penjelasannya, serta data akuntansi analitis.

Piutang berarti pengalihan sementara dana dari perputaran organisasi dan penggunaannya dalam perputaran organisasi lain. Hal ini untuk sementara mengurangi solvabilitas organisasi, yaitu. menyebabkan kesulitan dalam memenuhi kewajibannya.

Besar kecilnya piutang dipengaruhi oleh:

• total volume penjualan;
• sistem pembayaran yang diadopsi oleh organisasi;
• disiplin pembayaran pembeli;
• kebijakan penagihan piutang. Kebijakan aktif organisasi mengenai penagihan piutang memungkinkan untuk mengurangi saldo dan meningkatkan kualitasnya;
• keadaan akuntansi, inventarisasi rutin, adanya sistem pengendalian internal yang efektif;
• kualitas analisis piutang dan konsistensi penggunaan hasilnya.

Kenaikan atau penurunan piutang mempunyai pengaruh yang besar terhadap perputaran modal yang diinvestasikan dalam aktiva lancar, dan akibatnya terhadap kondisi keuangan organisasi.

Peningkatan tajam dalam piutang dan bagiannya dalam aset lancar mungkin mengindikasikan kebijakan kredit perusahaan yang tidak hati-hati terhadap pelanggan, atau peningkatan volume penjualan, atau kebangkrutan dan kebangkrutan beberapa pelanggan.

Penurunan piutang dinilai positif apabila terjadi karena berkurangnya jangka waktu pelunasan. Jika piutang mengalami penurunan karena penurunan pengiriman produk, maka hal ini menunjukkan penurunan aktivitas bisnis organisasi.

Dalam proses analisisnya perlu dikaji dinamika, komposisi, alasan dan resep terbentuknya piutang, untuk mengetahui apakah piutang tersebut mengandung jumlah yang tidak realistis untuk ditagih, atau yang telah habis masa berlakunya. Jika ada, maka tindakan segera harus diambil untuk mengumpulkannya. Perhatian khusus harus diberikan pada utang lama dan jumlah utang terbesar.

Analisis keadaan piutang dimulai dengan penilaian umum terhadap dinamika volumenya secara keseluruhan dan per item. Analisis tingkat piutang dapat dilakukan dengan menggunakan indikator absolut dan relatif yang perlu diperhatikan secara dinamis. Analisis kuantitatif piutang memungkinkan kita beralih ke analisis keadaan kualitatif piutang.

Kondisi kualitatif piutang mencirikan kemungkinan penerimaannya secara penuh. Indikator probabilitas ini adalah periode pembentukan utang, serta porsi utang yang telah jatuh tempo. Selain itu, analisis kualitatif piutang memungkinkan kita untuk mengetahui dinamika piutang jangka pendek dan jangka panjang yang telah jatuh tempo.

Perlu dibedakan antara piutang yang dibenarkan dan piutang yang tidak dibenarkan: piutang yang dibenarkan adalah utang yang belum tiba waktu pembayarannya; semua utang lainnya tidak dapat dibenarkan. Semakin lama jangka waktu penangguhan, semakin tinggi risiko tidak terbayarnya tagihan.

Perhatian khusus harus diberikan pada piutang ragu-ragu, mis. hutang yang mungkin tidak dapat ditagih oleh organisasi. Adanya utang diragukan (unjustified) menunjukkan adanya permasalahan dalam sistem penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan. Tren pertumbuhan piutang ragu-ragu menunjukkan penurunan likuiditas neraca, yang memperburuk kondisi keuangan organisasi.

Mari kita perhatikan indikator yang digunakan untuk menganalisis struktur, kualitas, dan perputaran piutang.

• Rasio perputaran piutang:

COB = Pendapatan / Rata-rata piutang.

Ini menunjukkan berapa kali perputaran piutang selama periode pelaporan. Peningkatan rasio ini biasanya berarti penurunan penjualan kredit; penurunan berarti peningkatan kredit komersial yang diberikan.

• Rata-rata piutang untuk periode tersebut:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

dimana DZn dan DZk masing-masing merupakan piutang pada awal dan akhir periode.

• Perputaran piutang dalam hari, mis. durasi

satu perputaran piutang:

DOB = DZsr x Jumlah hari dalam periode / Pendapatan

DOB = Jumlah hari dalam periode / KOB.

Pengurangan jangka waktu pelunasan piutang dinilai positif, begitu pula sebaliknya.

Analisis tersebut mengevaluasi perputaran seluruh piutang (jangka panjang dan jangka pendek) dan piutang jangka pendek yang jatuh tempo dalam waktu 12 bulan. Selain itu, utang masing-masing debitur juga dianalisis.

Selama proses analisis perlu untuk menentukan:

• rasio mobilitas piutang:

Kmob = Jumlah Piutang / Jumlah Aktiva Lancar.

Ini menunjukkan bagian piutang dalam jumlah aset lancar. Rasio ini harus dibandingkan selama beberapa periode pelaporan;

• bagian piutang dalam struktur dana organisasi:

Ud. bobot = Jumlah piutang / Mata uang neraca;

• tingkat pertumbuhan piutang:

Tingkat pertumbuhan = DZotch / DZprosh,

dimana DZotch dan DZprosh masing-masing merupakan piutang untuk periode pelaporan dan periode sebelumnya.

Indikator ini harus dibandingkan dengan tingkat pertumbuhan mata uang neraca. Jika tingkat pertumbuhan piutang melebihi tingkat pertumbuhan mata uang neraca, ini menunjukkan tren negatif dalam stabilitas keuangan organisasi;

• bagian piutang yang telah jatuh tempo dalam jumlah total piutang:

Ud. bobot = Jumlah piutang yang telah jatuh tempo / Jumlah piutang.

Karena piutang usaha pada dasarnya adalah kredit gratis kepada pelanggan, maka bila memungkinkan, piutang tersebut harus diimbangi dengan kredit gratis yang sama dari pemasok. Oleh karena itu, piutang harus dipertimbangkan bersamaan dengan hutang. Idealnya, tidak boleh ada perbedaan yang besar di antara keduanya, karena utang usaha harus dilunasi melalui penerimaan piutang. Analisis piutang juga dilengkapi dengan analisis utang.
Dalam proses analisis perlu ditentukan rasio piutang dan hutang:

Ksootn = Jumlah Piutang / Jumlah Hutang.

Koefisien ini dianggap normal bila sama dengan 2, yaitu. jumlah utang usaha kira-kira 2 kali lipat dijamin dengan piutang. Jika rasio piutang terhadap hutang kurang dari 2, berarti konversi bagian likuid dari aset lancar menjadi uang tunai melambat.

1) analisis dinamika, pergerakan dan struktur piutang.

Di sini Anda perlu mengevaluasi dinamika piutang, membandingkan laju penjualan dan utang, serta menganalisis struktur utang. Peningkatan piutang dapat dianggap wajar jika hal itu terjadi sebagai akibat dari volume penjualan, namun laju pertumbuhannya tidak boleh lebih besar dari laju pertumbuhan penjualan;

2) analisis kualitas piutang. Penilaian kualitas piutang perlu dilakukan dengan menilai perubahan bagian piutang yang telah jatuh tempo dan piutang ragu-ragu;

3) penilaian perputaran piutang.

Dengan demikian, metodologi analisis piutang meliputi analisis horizontal dan vertikal. Hal ini juga melibatkan penilaian komposisi dan pergerakan piutang berdasarkan penyusunan tabel analitis dan perhitungan indikator perputaran piutang. Penting untuk menghitung bagian piutang dalam volume aset lancar dan bagian piutang ragu-ragu dalam piutang.

Analisis komposisi, struktur, dinamika dan perputaran piutang

Analisis dilakukan dengan tahapan sebagai berikut:

• analisis indikator absolut dan relatif terhadap kondisi, struktur dan pergerakan piutang;
• analisis keadaan piutang berdasarkan umur pembentukan, penilaian bagian piutang yang telah jatuh tempo;
• perhitungan indikator perputaran, bagian piutang terhadap total volume aktiva lancar, penilaian rasio tingkat pertumbuhan piutang dengan tingkat pendapatan penjualan;
• analisis rasio piutang dan hutang.

Untuk menilai komposisi, struktur dan dinamika piutang Art-Postcard LLC, telah disusun tabel analitis (Tabel 11).

Tabel 11

Analisis komposisi, struktur dan dinamika piutang

Indeks	Di penghujung tahun 2010		Di penghujung tahun 2011		Di penghujung tahun 2012		Tingkat pertumbuhan, %		Mutlak deviasi, ribu rubel.
							2011 hingga 2010	2012 hingga 2011	2011 hingga 2010	2012 hingga 2011
Jangka panjang piutang usaha utang, Total
Jangka pendek piutang usaha utang, Total
Termasuk:
Perhitungan dengan pemasok dan kontraktor
Perhitungan dengan pembeli dan pelanggan
Perhitungan menurut pajak dan biaya
Perhitungan menurut sosial asuransi dan memastikan
Perhitungan dengan akuntabel orang
Perhitungan dengan berbeda debitur dan kreditor
Pengeluaran masa depan periode

Dari meja Gambar 11 menunjukkan bahwa Art-Postcard LLC tidak memiliki piutang jangka panjang, semua piutang bersifat jangka pendek.

Data tabel 11 menunjukkan bahwa piutang pada tahun 2011 mengalami penurunan dibandingkan tahun 2010 sebesar 0,41% menjadi sebesar 234.087 ribu rubel, yaitu 974 ribu rubel. kurang dari tahun 2010. Hal ini sebagian besar disebabkan oleh peningkatan utang pembeli. Jadi, pada tahun 2011, dibandingkan tahun 2010, jumlah piutang dari pembeli meningkat sebesar 1.262 ribu rubel, atau sebesar 0,54%.

Uang muka yang diberikan kepada pemasok dan kontraktor memiliki tren penurunan yang positif. Dengan demikian, pada tahun 2011 dibandingkan tahun 2010, jumlah uang muka mengalami penurunan sebesar 31,63% menjadi sebesar 227 ribu rubel atau 0,10% dari total, sedangkan pada tahun 2010 angkanya sebesar 332 ribu rubel. (0,14% dari jumlah seluruhnya).

Pada tahun 2012 terjadi peningkatan piutang usaha yang signifikan dibandingkan tahun 2011 sebesar 38,66%; jumlahnya mencapai 324.583 ribu rubel, yaitu 90.496 ribu rubel. lebih banyak dibandingkan tahun 2011. Hal ini terutama disebabkan oleh peningkatan utang pembeli: pada tahun 2012, dibandingkan tahun 2011, jumlah piutang pembeli meningkat sebesar 83.261 ribu rubel, atau sebesar 35,68%.

Uang muka yang diberikan kepada pemasok dan kontraktor memiliki tren kenaikan negatif: pada tahun 2012, dibandingkan tahun 2011, jumlah uang muka meningkat sebesar 164,76% menjadi sebesar 601 ribu rubel, atau 0,19% dari total, sedangkan pada tahun 2011 angka tersebut sebesar 227. ribu rubel. (0,10% dari jumlah seluruhnya).

Dengan demikian, dalam ketiga periode yang dianalisis, bagian terbesar dalam jumlah piutang adalah utang pembeli dan pelanggan (pada akhir tahun 2010, porsi total utang tersebut adalah 99,81%, pada akhir tahun 2011 - 99,69%, pada akhir tahun 2012 - 97,54%). Proporsi komponen lainnya tidak signifikan. Sehubungan dengan hal tersebut di atas, perlu adanya perhatian khusus terhadap piutang yang terbentuk dalam penyelesaian dengan pelanggan. Untuk itu, perlu dipelajari komposisi, struktur dan dinamika utang tersebut (Tabel 12).

Tabel 12

Analisis komposisi, struktur dan dinamika utang nasabah

Indeks	Di penghujung tahun 2009		Di penghujung tahun 2010		Di penghujung tahun 2011		Tingkat kenaikan, %
							2011 hingga 2010	2012 hingga 2011
Perhitungan dengan pembeli dan pelanggan
Termasuk:
ZAO "Optovik-M"
LLC "Perusahaan" layanan grosir"
LLC "Udachnaya" pembelian"
LLC "Torgovy" rumah "Penjualan"
Yang lain pembeli

Sebagian besar utang pembeli dibentuk oleh penyelesaian dengan empat yang terbesar di antaranya: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC. Utang dari banyak pembeli yang tersisa memiliki spesifik yang lebih kecil berat dalam jumlah total dan digabungkan pada kolom “Pembeli lain”.

Jadi menurut data akhir tahun 2010 - 2012. Bagian terbesar dari total utang pembeli dan pelanggan adalah utang ZAO Optovik-M. Piutangnya pada tahun 2011 mengalami penurunan dibandingkan tahun 2010 sebesar 20,91% menjadi sebesar 71.410 ribu rubel, dan pada tahun 2012 dibandingkan tahun 2010 meningkat sebesar 84,23% dan mencapai 131.558 ribu rubel.

Untuk analisa yang lebih mendalam, kami akan menyusun tabel ringkasan dimana piutang diklasifikasikan menurut periode pembentukannya (Tabel 13). Penyusunan tabel seperti itu secara teratur memungkinkan Anda untuk menyajikan gambaran yang jelas tentang status penyelesaian dengan debitur dan mengidentifikasi piutang yang telah jatuh tempo.

Tabel 13

Analisis piutang pembeli berdasarkan periode pembentukan tahun 2012

Nama pengutang	Di penghujung tahun 2012		Termasuk dari segi pendidikan, ribu rubel.				Penundaan dari perjanjian, hari
			Dari 0 hingga 30 hari	Dari 31 hingga 60 hari	Dari 61 hingga 180 hari	Lebih 181 hari
ZAO "Optovik-M"
LLC "Perusahaan" layanan grosir"
LLC "Udachnaya" pembelian"
LLC "Torgovy" rumah "Penjualan"
Yang lain pembeli
Utang pembeli dan pelanggan, Total
Dalam % dari total jumlah utang pembeli

Data tabel 13 menunjukkan bahwa sebagian besar piutang adalah hutang dalam jangka waktu sampai dengan 30 hari. Bagiannya menyumbang 35,03%, atau 110.922,94 ribu rubel. dari seluruh jumlah hutang pembeli.

Terdapat porsi utang yang besar dengan jangka waktu pembentukan 31 hingga 60 hari (34,39%) dan utang 61 hingga 180 hari (26,69%). Hutang ini mungkin belum jatuh tempo, tetapi dapat ditahan oleh masing-masing debitur dalam batas syarat pembayaran kontrak, yang bervariasi dalam kontrak yang berbeda.

Pada saat yang sama, 3,89% utang, atau 12.316,52 ribu rubel, dapat diklasifikasikan sebagai diragukan, karena Art-Postcard LLC tidak mempraktikkan pembayaran yang ditangguhkan selama lebih dari 180 hari. Oleh karena itu, dana telah dialihkan dari omset organisasi selama lebih dari enam bulan.

Misalnya saja, ada baiknya memperhatikan piutang yang telah jatuh tempo dari pembeli Opt-Service Company LLC, yang berjumlah 22.437,01 ribu rubel. (15.549.09 + 6887.92), untuk utang pembeli lain.

Karena piutang ragu-ragu cenderung tidak tertagih seiring waktu, dan piutang buruk dapat dihapuskan dan kerugian terkait diakui, identifikasi dini piutang ragu-ragu dapat mencegah terjadinya kerugian besar yang terkait dengan keterlambatan pembayaran di masa depan.

Seperti dapat dilihat dari tabel. 14, piutang yang telah jatuh tempo cenderung meningkat baik dalam jumlah maupun bagian dari total utang pelanggan. Peningkatan indikator secara dinamis menunjukkan bahwa risiko tidak terbayarnya utang semakin meningkat. Oleh karena itu, perusahaan perlu lebih memperhatikan piutang yang telah jatuh tempo, yaitu: segera mengidentifikasi utang tersebut dan mengambil segala tindakan yang diperlukan untuk menagihnya.

Tabel 14

Bagian dari piutang yang telah jatuh tempo dalam hutang pelanggan

Dalam proses analisis piutang, indikator perputaran piutang dihitung dan dinilai, yang mencirikan jumlah perputaran utang selama periode yang dianalisis, serta durasi rata-rata satu perputaran (Tabel 15).

Tabel 15

Analisis perputaran piutang

Data tabel Gambar 15 menunjukkan bahwa durasi satu kali perputaran piutang mengalami penurunan yang menunjukkan berkurangnya jangka waktu pelunasan piutang dan dapat dinilai positif.

Dengan demikian, pada tahun 2010 lamanya perputaran piutang adalah 253 hari, yaitu. utang tersebut dilunasi rata-rata 1,42 kali dalam jangka waktu 360 hari; pada tahun 2011 durasi perputaran berkurang 56 hari menjadi sebesar 197 hari; pada tahun 2012 durasi perputaran piutang juga berkurang (8 hari) dan berjumlah 189 hari. Hal ini merupakan tren positif karena mengarah pada keluarnya dana dari peredaran.

Selain itu, menurut tabel. 15 Anda dapat membandingkan tingkat pertumbuhan pendapatan dengan tingkat pertumbuhan piutang. Dengan demikian, laju pertumbuhan piutang pada tahun 2012 sebesar 138,66% dibandingkan tahun 2011, melampaui laju pertumbuhan pendapatan pada periode yang sama sebesar 124,47%. Situasi sebaliknya terjadi pada tahun 2011: dibandingkan tahun 2010, tingkat pertumbuhan pendapatan sebesar 129,32% lebih tinggi dibandingkan dengan tingkat pertumbuhan piutang - 99,59%.

Penghematan tunai relatif karena percepatan perputaran piutang pada tahun 2011 berjumlah 66.619,78 ribu rubel, pada tahun 2012 - 12.638,58 ribu rubel.

Rasio piutang dan hutang diberikan dalam tabel. 16.

Tabel 16

Analisis piutang dan hutang

Indeks	Akhirnya 2010	Akhirnya 2011	Akhirnya 2012
1. Piutang usaha
2. Hutang usaha jangka pendek, total, ribuan rubel.
3. Perbedaan indikator, ribuan rubel. (halaman 1 - halaman 2)
4. Rasio piutang dan akun hutang (halaman 1 / halaman 2)

Rasio piutang terhadap hutang dalam organisasi melebihi 1, yaitu. piutang menutupi hutang dagang. Namun, selama beberapa tahun nilai tersebut berada di bawah nilai standar 2, yang berarti konversi bagian likuid dari aset lancar menjadi uang tunai melambat.

Oleh karena itu, organisasi perlu menjaga keseimbangan ketika ukuran dan kondisi untuk memperoleh pinjaman komersial dan penangguhan dari pemasok tidak lebih buruk daripada kondisi pinjaman perusahaan kepada pelanggannya. Dalam hal ini, ada tren positif ketika perusahaan mengamati rasio yang benar: jumlah piutang lebih tinggi daripada hutang.

Analisis piutang Art-Postcard LLC memungkinkan kita untuk menarik kesimpulan berikut:

• Sebagian besar piutang adalah utang pelanggan. Pada tahun 2010, 2011, 2012 bagian ini masing-masing sebesar 99,81, 99,69 dan 97,54% dari jumlah piutang;
• paling sedikit 72% dari utang pembeli dari total jumlah utang tersebut pada tahun 2010 - 2012. berjumlah utang empat pembeli utama: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Pembelian Berhasil, LLC Trading House Sbyt;
• Piutang tahun 2012 meningkat dibandingkan tahun 2011 sebesar 38,66%, sedangkan jumlah pendapatan meningkat sebesar 24,47%, piutang tahun 2011 mengalami penurunan dibandingkan tahun 2010 sebesar 0,41%, dan jumlah pendapatan meningkat sebesar 29,32%. Peningkatan piutang usaha dibenarkan jika dibarengi dengan peningkatan pendapatan;
• bagian piutang yang telah jatuh tempo dalam organisasi meningkat setiap tahun, yang menunjukkan pelanggaran disiplin pembayaran oleh pembeli dan kurangnya perhatian organisasi terhadap kelompok pembeli ini;
• uang muka yang dikeluarkan untuk pemasok dan kontraktor memiliki tren kenaikan negatif: misalnya, pada tahun 2012 dibandingkan tahun 2011, jumlah uang muka meningkat sebesar 164,76% dan mencapai 601 ribu rubel, sedangkan pada tahun 2011 angka ini menurun dibandingkan tahun 2010 sebesar 31,63% dan sebesar 227 ribu rubel;
• Durasi satu kali perputaran piutang mempunyai tren penurunan yang positif. Berkat percepatan perputaran piutang, organisasi telah mengamati penghematan relatif, yang pada tahun 2012 berjumlah 12.638,58 ribu rubel, dan pada tahun 2011 - 66.619,78 ribu rubel;
• hutang jangka pendek sepenuhnya ditutupi oleh piutang jangka pendek, yang merupakan faktor positif yang menunjukkan potensi kemampuan organisasi untuk membayar kreditornya tanpa menarik sumber pembiayaan tambahan.

Rekomendasi untuk pengelolaan piutang yang efektif

Analisis piutang memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa perusahaan mempunyai permasalahan tertentu dengan debitur, khususnya adanya peningkatan utang yang telah jatuh tempo. Dapat dikatakan bahwa alat utama untuk meningkatkan kualitas piutang adalah peningkatan kontrol.

Untuk meningkatkan efektivitas pengendalian piutang, perlu disetujui peraturan internal tentang pengendalian dan pengelolaan piutang, yang harus mengatur tata cara penanganan piutang, yang bertujuan untuk mengidentifikasi utang yang telah jatuh tempo secara tepat waktu, tata cara penagihan utang yang telah jatuh tempo, dan lain-lain. bertanggung jawab atas pelaksanaannya.

Untuk mengelola piutang dengan lebih efektif, Anda perlu:

• melakukan pekerjaan pendahuluan dengan calon debitur sebelum pengapalan, termasuk menentukan solvabilitasnya. Pekerjaan seperti itu, terutama yang berkaitan dengan pembeli baru, harus dilakukan oleh layanan hukum organisasi dalam hal memeriksa dokumen konstituen pihak lawan, dan juga dapat dilakukan oleh departemen keuangan dalam hal menganalisis indikator solvabilitas pihak lawan. menurut laporan keuangannya;
• ketika menyelesaikan kontrak, negosiasikan dengan hati-hati dengan pembeli mengenai persyaratan pemberian penundaan, sistem denda atas keterlambatan pembayaran;
• melakukan pemantauan berkala terhadap status utang, khususnya analisis komposisi, struktur, dinamika dan perputaran piutang;
• secara teratur melakukan rekonsiliasi dengan pihak lawan untuk mengkonfirmasi utang (kondisi ini, serta prosedur dan frekuensi rekonsiliasi, dapat ditentukan dalam kontrak). Melakukan rekonsiliasi rutin dengan pelanggan sangat penting bagi organisasi karena banyaknya jenis barang, jumlah pengiriman yang besar, dan ketentuan pembayaran yang ditangguhkan;
• memperkuat kontrol atas kualitas piutang, yaitu. ketika mengidentifikasi piutang yang telah jatuh tempo, yang dapat berkembang menjadi utang macet, segera mengambil tindakan untuk penyelesaian pra-persidangan dan peradilan atas utang tersebut;
• membangun sistem pengajuan klaim;
• mengontrol rasio hutang dan piutang.

Kelebihan utang usaha yang signifikan memungkinkan untuk menarik sumber pembiayaan tambahan.

Langkah-langkah ini menyiratkan organisasi akuntansi dan analisis piutang yang lebih jelas, yang, pada gilirannya, harus mengarah pada identifikasi piutang yang telah jatuh tempo lebih awal, pembentukan cadangan piutang ragu-ragu secara tepat waktu dan, sebagai hasilnya, peningkatan kualitas. manajemen piutang dalam organisasi.

Mengingat indikator terpenting dari suatu piutang adalah perputarannya, dan terlihat dari perhitungan bahwa jangka waktu satu kali perputaran piutang semakin berkurang, maka disarankan untuk terus menempuh kebijakan pengelolaan piutang yang bertujuan untuk mengurangi jangka waktu perputaran piutang. omset, misalnya, untuk meningkatkan jumlah kontrak yang diselesaikan dengan syarat pembayaran di muka 100 %, mengurangi penundaan pembayaran yang diberikan seminimal mungkin, mengembangkan sistem diskon harga saat melakukan pembayaran segera untuk produk yang dibeli.

Oleh karena itu, perlu diupayakan untuk meminimalkan piutang masing-masing pembeli dan debitur lainnya, yang akan mengurangi kebutuhan akan sumber pembiayaan pinjaman dan berdampak positif terhadap likuiditas kegiatan organisasi.

Tujuan utama dari pengelolaan piutang adalah untuk mengembangkan langkah-langkah untuk memperbaiki kebijakan pinjaman pelanggan saat ini atau membuat kebijakan baru yang bertujuan untuk meningkatkan keuntungan. Analisis ini memungkinkan Anda menilai seberapa efektif perusahaan menginvestasikan dananya dalam pinjaman kepada pelanggan.

Perkembangan hubungan pasar menyebabkan munculnya sejumlah bentuk penyelesaian baru dengan debitur, misalnya pembiayaan kembali piutang(percepatan transfer ke bentuk lain dari aset lancar organisasi: uang tunai dan surat berharga jangka pendek yang sangat likuid).

Salah satu bentuk utama refinancing piutang yang dapat direkomendasikan oleh Art-Postcard LLC adalah penjualan utang (anjak piutang).

Anjak piutang(dari bahasa Inggris anjak piutang - "perantara") adalah instrumen untuk membiayai kembali piutang, yang bila digunakan aset lancar ini diubah menjadi uang tunai dengan memberikan pembiayaan kepada pemasok oleh agen keuangan dengan imbalan klaim moneter yang diberikan kepada debiturnya.

Dalam undang-undang Rusia, anjak piutang dipahami sebagai transaksi yang diformalkan oleh perjanjian pembiayaan untuk pengalihan klaim moneter (Bab 43 KUH Perdata Federasi Rusia), yang menurutnya satu pihak (agen keuangan) mentransfer atau berjanji untuk mentransfer ke dana pihak lain (klien) terhadap tuntutan moneter klien ( kreditur) kepada pihak ketiga (debitur), yang timbul dari penyediaan barang (pekerjaan, jasa) oleh klien kepada pihak ketiga, dan klien menugaskan atau menyanggupi untuk mengalihkan klaim moneter ini kepada agen keuangan (Pasal 824 KUH Perdata Federasi Rusia).

Artinya, objek transaksi anjak piutang adalah klaim moneter yang dimiliki pemasok kepada pembeli kepada siapa produk tersebut dijual dengan syarat pembayaran yang ditangguhkan, yang diberikan kepada agen keuangan. Subyek transaksi adalah: pemasok barang (pekerjaan, jasa), pembeli barang (pekerjaan, jasa) dan agen keuangan (lembaga kredit atau perusahaan faktor).

Mekanisme pelaksanaan anjak piutang adalah sebagai berikut. Pemasok, setelah mengalihkan piutang kepada agen keuangan, menerima 60 - 90% dari jumlah hutang, dan sisanya 40 - 10% disimpan dalam rekening khusus sebagai kompensasi atas risiko. Hanya setelah debitur pemasok membayar produk yang dipasok kepada mereka barulah agen keuangan mengembalikan jumlah sisanya dikurangi biaya jasa anjak piutang.

Dengan demikian, pembayaran yang ditangguhkan berubah menjadi pengiriman dengan pembayaran segera, yang membebaskan pemasok dari biaya tambahan yang terkait dengan pengelolaan piutang.

Keuntungan operasi anjak piutang:

• untuk pemasok - percepatan perputaran piutang, pengurangan biaya yang terkait dengan pengelolaan piutang, perbaikan kondisi keuangan, tidak adanya agunan;
• untuk pembeli - pembelian barang (pekerjaan, jasa) dengan syarat pembayaran yang ditangguhkan, mengurangi risiko pembelian produk berkualitas rendah, meningkatkan volume pembelian.

Kelayakan penggunaan metode tertentu ditentukan oleh tujuan yang ingin dicapai oleh kreditur (penjual, eksportir).

Jasa anjak piutang paling efektif bagi usaha menengah yang mengalami kesulitan keuangan akibat keterlambatan pembayaran utang oleh debitur dan terbatasnya sumber kredit yang tersedia bagi mereka.

Oleh karena itu, dalam kondisi pasar modern, badan usaha terpaksa harus memperhatikan masalah pengelolaan piutangnya. Ketika membangun kebijakan untuk mengelola aset lancar ini, perusahaan tidak hanya dapat menggunakan metode dan alat manajemen tradisional, tetapi juga inovatif, khususnya anjak piutang.

Kekurangan operasi anjak piutang:

• harga tinggi;
• kurangnya kerangka peraturan yang jelas dan dapat dipahami yang mengatur prosedur penggunaannya.

Secara umum, pasar anjak piutang global dan Rusia berada dalam tahap pertumbuhan, yang menunjukkan permintaan layanan ini dalam menangani piutang.

Aset jarak jauh adalah salah satu aset paling likuid di antara perusahaan mana pun. Oleh karena itu, perusahaan dapat menjualnya, memindahtangankannya, menukarkannya dengan harta benda, produk, hasil pemberian jasa atau pelaksanaan pekerjaan. Perlu juga diingat bahwa dengan penundaan pembayaran dalam jumlah besar, mungkin terdapat kekurangan dana untuk organisasi itu sendiri.

Mayoritas piutang adalah faktur yang belum dibayar (atau faktur piutang) untuk produk yang dikirimkan. Tetapi ada juga elemen spesifiknya - ini adalah tagihan tagihan, yang sebenarnya adalah surat berharga komersial.

Jenis penginderaan jauh

Ada dua kelompok item di bagian neraca aset:

• Pinjaman jangka pendek - pembayaran diharapkan dalam waktu satu tahun setelah tanggal pelaporan.
• Jangka panjang - masing-masing lebih dari 12 bulan.

Tergantung pada bagaimana DM terbentuk, 3 jenis dapat dibedakan

• Normal. Hal ini timbul selama pelaksanaan tugas-tugas produksi perusahaan dan ditentukan oleh bentuk pembayaran saat ini. Ketika organisasi beroperasi seperti biasa, pembayaran dilakukan dalam waktu satu bulan.
• Dapat diterima. Kategori ini mencakup uang muka pembelian produk pertanian, klaim terhadap kontraktor atas kekurangan pasokan bahan, utang kepada orang yang bertanggung jawab, dan contoh negatif serupa.
• Tidak bisa dibenarkan. Mungkin timbul akibat pelanggaran disiplin, baik penyelesaian maupun keuangan. Hutang juga dapat disebabkan oleh kekurangan dalam akuntansi, kekurangan, atau pencurian.

PD juga dapat dibagi menjadi

• Nyata, debitur mana yang mungkin bisa melunasinya tepat waktu.
• Perselisihan yang dapat diselesaikan oleh suatu perusahaan melalui proses hukum.
• Tidak ada harapan, prospek pembayarannya hampir nol. Ketika jangka waktu pembatasan berakhir, maka “hutang” tersebut perlu dihapuskan sebagai kerugian.

Jika kita menganggap utang sebagai objek akuntansi berdasarkan jangka waktu pembayarannya, maka bisa saja demikian

• Ditangguhkan, yang belum tiba tanggal jatuh temponya.
• Terlambat, dimana batas waktu pemenuhan kewajiban telah tiba.

asuransi DZ

Mekanisme penjaminan piutang adalah sebagai berikut:

• Organisasi dan perusahaan asuransi mengadakan perjanjian. Ini harus mendefinisikan dan menyatakan dengan jelas syarat-syarat utama kontrak asuransi. Termasuk di dalamnya daftar lengkap peristiwa yang dipertanggungkan dan tata cara menilai keadaan keuangan debitur.
• Pihak asuransi bersama-sama dengan pemegang polis menentukan komposisi dan volume piutang yang akan diasuransikan. Penting untuk dipertimbangkan bahwa perusahaan asuransi tidak akan mengasuransikan tanggung jawab secara keseluruhan, tetapi akan menilai risiko tidak terbayarnya setiap klien tertanggung.
• Jika peristiwa yang dipertanggungkan benar-benar terjadi, maka penanggung membayar kepada perusahaan tertanggung sejumlah tanggung jawab yang dipertanggungkan dikurangi bagian dari jumlah hutang yang akan dihapuskan sebagai biaya yang terakhir. Setelah prosedur ini, semua klaim atas hutang tersebut dialihkan langsung ke perusahaan asuransi.

Sebelum membuat perjanjian semacam itu, perusahaan tetap disarankan untuk membandingkan biaya yang akan datang dan kemungkinan manfaat dari jenis asuransi ini.

Dapat disimpulkan bahwa untuk memastikan kondisi komersial yang kompetitif bagi pihak lawannya (debitur), organisasi harus mencari cara tambahan untuk membiayai pengeluarannya sendiri selama periode penangguhan. Ini adalah pendekatan yang paling rasional, karena kenaikan atau penurunan jumlah piutang memiliki dampak yang sangat besar terhadap perputaran modal yang diinvestasikan dalam aset lancar, dan sebagai konsekuensinya, pada posisi keuangan organisasi secara keseluruhan.

Siapa debitur? Istilah “Debitur” sinonim dengan kata “Debitur”. Ini adalah orang yang dipercayakan dengan suatu kewajiban, misalnya berdasarkan kontrak. Debitur dapat berupa organisasi, pengusaha perorangan, atau perorangan.

Konsep ini tidak berkonotasi negatif, hanya menunjukkan peran subjek dalam kegiatan ekonomi. Perusahaan yang sama dapat menjadi kreditor dan debitur satu sama lain. Misalnya dalam akad jual beli, penjual bertindak sebagai debitur sampai kewajiban penyerahan barang terpenuhi. Sebaliknya pembeli harus membayar barangnya, sehingga ia juga berhutang kepada penjual sehubungan dengan kewajiban moneternya.

– nilai moneter yang setara dengan kewajiban yang tidak terpenuhi dari suatu organisasi tertentu. Kemunculannya disebabkan karena pembayaran antar perusahaan tidak dapat dilakukan bersamaan dengan penyerahan barang, pelaksanaan pekerjaan atau pemberian jasa. Ini hanyalah salah satu jenis modal kerja suatu perusahaan komersial.

Klasifikasi piutang

Ada beberapa kriteria untuk membagi fenomena ini menjadi beberapa tipe.

Menurut perkiraan jangka waktu pemenuhan kewajiban, piutang adalah:

1. jangka pendek – ketika pembayaran diharapkan dalam waktu 12 bulan sejak tanggal timbulnya utang.
2. jangka panjang – pemenuhan kewajiban akan memakan waktu lebih dari satu tahun.

Klasifikasi ini penting untuk tujuan akuntansi. Jadi, pembayaran peralatan teknologi yang mahal bisa memakan waktu beberapa tahun, yang harus diperhitungkan saat menyiapkan laporan profitabilitas perusahaan manufaktur.

Menurut kriteria kemungkinan diterimanya pembayaran, piutang dibagi menjadi:

1. Mendesak . Debitur tidak melanggar kewajibannya, karena batas waktu pemenuhannya belum tiba. Ketentuan-ketentuan transaksi komersial mungkin menyiratkan tata cara penyelesaian bersama yang berbeda-beda, sehingga adanya utang saja tidak menunjukkan adanya suatu masalah.
2. Terlambat . Debitur melanggar kewajibannya. Utang semacam inilah yang secara aktif ditangani oleh para spesialis perusahaan. Mereka mengirimkan surat tagihan kepada debitur untuk menuntut dana, harta benda atau memenuhi kewajiban dalam bentuk lain. Perlindungan kepentingan yudisial dianggap sebagai metode luar biasa dalam bekerja dengan debitur yang telah melewati batas waktu kewajibannya.
3. Tanpa harapan . Kreditur tidak mempunyai dasar hukum untuk menagih utangnya kepada debitur. Hal ini terjadi, misalnya, jika jangka waktu pembatasan telah berakhir - lebih dari tiga tahun telah berlalu sejak pelanggaran kewajiban, debitur tidak mengakui utangnya, dan tuntutan tidak diajukan. Dasar lain untuk mengakui suatu utang sebagai utang buruk adalah kebangkrutan ekonomi debitur atau dia. Dalam situasi seperti ini, utang dihapuskan dari neraca perusahaan sebagai biaya non-operasional. Tidak ada gunanya memperhitungkan hutang di neraca yang tidak mungkin ditagih.

Hutang yang telah jatuh tempo dibagi menjadi dapat diandalkan dan diragukan. Mengklasifikasikan suatu utang sebagai utang yang dapat diandalkan dimungkinkan bila kreditur mempunyai cara nyata untuk menerima uang. Misalnya, harta debitur dijaminkan dan menjamin kewajibannya.

Tidak sepertinya. Aset debitur semakin berkurang, masih terdapat utang-utang lain yang telah jatuh tempo, dan tidak ada tekanan ekstra-yudisial terhadap pengurus organisasi. Ada kemungkinan besar bahwa organisasi semacam itu akan dinyatakan bangkrut secara ekonomi.

Menurut volume tindakan yang diambil oleh organisasi kreditur, piutang dibagi menjadi:

1. Diminta (perusahaan telah mengambil semua tindakan yang diwajibkan oleh hukum untuk melunasi utangnya).
2. Tidak diklaim (organisasi memiliki mekanisme yang belum digunakan untuk menerima dana dari debitur).

Apa itu Piutang Usaha?

Ada beberapa objek yang membentuk struktur biasa piutang suatu organisasi:

• hutang atas barang yang dipasok, pekerjaan yang dilakukan dan jasa yang diberikan;
• kelebihan pembayaran anggaran dan dana ekstra-anggaran untuk pajak, bea, biaya;
• hutang atas tagihan;
• utang anak perusahaan, cabang, perusahaan tanggungan;
• pembayaran di muka untuk penyerahan atau pelaksanaan pekerjaan/layanan di masa mendatang;
• utang-utang lain, misalnya utang pendiri yang menyumbangkan sebagian sahamnya kepada modal dasar tidak seluruhnya.

Secara umum dalam kegiatan ekonomi sekitar 90% utang adalah jenis pertama.

Pengelolaan piutang merupakan salah satu fungsi pengelolaan keuangan suatu perusahaan. Kegiatan ini melibatkan:

1. memeriksa rekanan sebelum menyelesaikan kontrak, reputasi bisnis mereka dan kondisi aset mereka;
2. dukungan hukum atas transaksi, termasuk penjabaran tata cara pembayaran kontrak;
3. tuntutan pekerjaan dengan debitur yang telah terlambat memenuhi kewajibannya;
4. pengumpulan dana secara paksa melalui pengadilan.

Berurusan dengan hutang adalah proses yang rumit dan rumit. Secara teori, mekanismenya sangat sederhana: perusahaan bekerja sama dengan mitra sesuai ketentuannya sendiri. Jika terjadi keterlambatan pembayaran, organisasi mulai mengajukan klaim atau pergi ke pengadilan.

Dalam praktiknya, semuanya jauh lebih rumit. Pemasok harus memberikan penundaan yang lama kepada pelanggan agar dapat bersaing dengan organisasi lain. Jika perusahaan memiliki hubungan komersial jangka panjang, maka semua perselisihan akan diselesaikan melalui negosiasi, dan bukan melalui pengajuan klaim formal.

Dan perlindungan hukum terhadap kepentingan organisasi dapat memakan waktu bertahun-tahun dan menimbulkan biaya tambahan.

Bahkan putusan pengadilan positif yang telah mempunyai kekuatan hukum tidak selalu menjamin terpenuhinya kewajiban debitur secara penuh.

Tujuan akhir dari kegiatan tersebut adalah untuk mengurangi utang debitur seminimal mungkin.

Jenis

Sekali lagi tentang jenis piutang - dalam format video yang nyaman.

Hal ini terjadi ketika pembeli tidak dapat segera membayar seluruh harga barang kepada pemasok dan pemasok harus memberikan kelonggaran dan mengandalkan integritas pelanggan. Pelunasan piutang inilah yang menimbulkan banyak pertanyaan bagi kedua belah pihak dalam kontrak: berapa lama pelunasan harus dilakukan; apakah ada rumus khusus untuk menghitungnya; Apa cara paling mudah untuk melunasi hutang? Semua pertanyaan tersebut akan terjawab di artikel ini.

Informasi Umum

Pelunasan piutang adalah proses pembayaran hutang yang timbul sebagai akibat adanya hubungan ekonomi (pembelian barang atau jasa) antara suatu perusahaan dengan orang perseorangan atau badan hukum lain. Para pihak dalam perjanjian mengenai utang adalah penagih dan debitur (No. 229-FZ, Pasal 48). Masing-masing konsep dijelaskan secara lebih rinci dalam Undang-Undang Federal “Tentang Proses Penegakan”.

Prosedur ini disertai dengan penentuan lingkaran orang-orang yang dapat mengajukan tuntutan. Meskipun tergugat merupakan pihak dalam transaksi yang tidak memenuhi kewajibannya tepat waktu, namun instansi pemerintah dapat melibatkan orang lain dalam pelunasan utangnya yang tidak ikut serta dalam transaksi tersebut, tetapi mempunyai hubungan kekerabatan dengan debitur. Orang-orang tersebut dapat menjadi pendiri suatu perusahaan jika dinyatakan pailit (jika dialah pelaku likuidasi perusahaan) atau organisasi induk (jika cabangnya dinyatakan pailit).

Proses pelunasan utang peminjam secara kondisional dibagi menjadi beberapa tahapan sebagai berikut:

1. Menentukan adanya utang debitur.
2. Identifikasi kebutuhan untuk menyita piutang.
3. Penangkapan hutang.
4. Penetapan nilai pasar debitur yang tidak membayar.
5. Penjualan hutang (jika lelang dibatalkan, dijual berdasarkan komisi).

Metode penagihan hutang

Prosedur pengumpulan klaim

Klaim adalah suatu dokumen yang ditujukan kepada debitur jika syarat-syarat kontrak tidak dipenuhi. Formulir pengajuan klaim sudah tertulis. Di dalamnya penggugat harus menyebutkan alasan penulisan akta ini, alasan terutangnya, mengacu pada syarat-syarat tertentu dalam kontrak, serta syarat-syarat debitur dan waktu pertimbangan tuntutan. Akta tersebut ditandatangani oleh pimpinan perusahaan. Selain itu, dokumen tersebut harus disertai dengan paket kertas yang menjadi dasar tuntutan terhadap debitur.

Sebelum ke pengadilan, kreditur harus menyelesaikan masalahnya dengan mengajukan tuntutan kepada peminjam. Dengan menggunakan opsi anggaran ini, seorang pengusaha dapat dengan cepat mendapatkan kembali uangnya. Jika Anda mengabaikan metode penagihan utang ini, bersiaplah untuk ditolak sidangnya.

Proses pengadilan

Tanpa menunggu jawaban tuntutan dari peminjam, pengusaha berhak mengajukan gugatan ke pengadilan arbitrase. Formulir aplikasi tertulis. Batas waktu pengajuan permohonan tidak boleh lebih dari 3 tahun sejak pendiri mengetahui adanya utang debitur. Jika aturan ini tidak dipatuhi, pengadilan berhak menolak untuk mempertimbangkan tuntutan yang diajukan. Persyaratan lain untuk suatu klaim diatur dalam APC, Art. 125.

Sebelum menyerahkan dokumen ke pengadilan, kreditur harus mengirimkan salinannya kepada peminjam.

Mengambil tindakan sementara

Tindakan sementara dalam hal tertentu adalah penyitaan aset keuangan atau harta benda debitur yang mempunyai nilai material. Namun, pengadilan arbitrase dapat menerapkan hukuman lain (APC, Pasal 91).

Untuk melakukan penyitaan, pendiri harus mengajukan kepada pengadilan permohonan untuk mengamankan tuntutan, dengan menyebutkan nama pengadilan, keterangan tentang debitur dan penggugat, pokok sengketa, jumlah utang dan tindakan sementara, dengan hati-hati membenarkannya. permintaannya dan melampirkan paket dokumen yang diperlukan padanya. Jumlah bea negara ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia, Art. 333.21, paragraf 1, paragraf. 9, dan berjumlah 3.000 rubel. Peninjauan dokumen terjadi pada hari berikutnya setelah pengajuan aplikasi.

Untuk menyita properti tersebut, pendiri harus mengajukan permohonan ke pengadilan untuk mengamankan klaim tersebut, dengan hati-hati membenarkan permintaannya dan melampirkan paket dokumen yang diperlukan padanya.

Kesimpulan dari perjanjian penyelesaian

Perjanjian penyelesaian adalah kesepakatan antara para pihak dalam kontrak untuk mengakhiri litigasi berdasarkan kesepakatan bersama. Persetujuannya dilakukan oleh pengadilan arbitrase dengan disaksikan para pihak yang membuat perjanjian. Ia juga menunjukkan tenggat waktu untuk memenuhi semua persyaratan perjanjian. Jika tidak dipenuhi, penggugat berhak mengajukan permohonan ke pengadilan.

Restrukturisasi utang

Cara ini akan membantu debitur melunasi utangnya berkat kelonggaran dari kreditur. Ini mungkin:

• Mengurangi jumlah hutang.
• Meningkatkan jangka waktu pembayaran utang.
• Mengurangi jumlah denda.

Dalam hal ini, pengusaha mengklaim harta berwujud milik peminjam.

Syarat pembayaran hutang

Periode penagihan piutang adalah periode waktu dimana perusahaan mengharapkan menerima uang dari produk yang dijual. Menentukan jangka waktu perputaran utang debitur, dengan memperhitungkan perubahan jumlah hasil penjualan barang atau jasa.

Rumus menghitung jangka waktu pelunasan piutang:

DSO = DAP x (AR/NS),

dimana DSO adalah tanggal jatuh tempo (dihitung dalam hari), DAP adalah lamanya jangka waktu, AR adalah piutang (dalam rubel), dan NS adalah pendapatan penjualan (dalam rubel).

Pelunasan piutang mempunyai jangka waktu tertentu dan rumus perhitungan khusus, sehingga kedua belah pihak dalam kontrak dapat mengontrol pembayaran. Masalah ini dapat diselesaikan dengan damai, mengetahui semua kelemahan metode ini. Namun, jika debitur gagal memenuhi tenggat waktu ini, penagih berhak memilih salah satu metode yang nyaman baginya untuk menagih utang dan mengajukan permohonan ke pengadilan arbitrase.