Akuntansi cadangan untuk penurunan nilai aset berwujud

Vladimir Suzansky, auditor

Kami yakin Anda akan setuju bahwa hasil pekerjaan departemen akuntansi - laporan keuangan yang disusun dengan cara yang ditentukan - hampir tidak dapat dianggap memuaskan jika semua aset diperhitungkan secara fisik dengan andal, tetapi nilainya tidak sesuai dengan kenyataan pasar sebagai dari tanggal pelaporan. Pelaporan tersebut mengandung informasi yang terdistorsi, oleh karena itu, dalam praktik internasional, mekanisme disediakan untuk membawa nilai aset yang tercermin dalam pelaporan mendekati nilai pasar. Salah satunya akan dipertimbangkan dalam artikel ini - ini adalah cadangan untuk penurunan nilai aset material (selanjutnya disebut cadangan), kebutuhan untuk membuat dan memulihkan yang disediakan oleh Instruksi tentang akuntansi cadangan. , disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan Republik Belarus tanggal 12 November 2010 No. 133 (selanjutnya - Instruksi No. 133).

Persediaan merupakan salah satu item penting dalam laporan keuangan. Dalam hal ini, kebenaran penilaian, yang dengannya cadangan diperhitungkan, dan selanjutnya tercermin dalam laporan keuangan, sangat penting. Sehubungan dengan perkiraan prinsip nasional dan metode akuntansi dan pelaporan dengan yang internasional, pendekatan yang sebelumnya tidak digunakan untuk menentukan nilai aset muncul dalam undang-undang Belarusia. Salah satu ekspresi dari pendekatan tersebut adalah kebutuhan untuk membuat dan memulihkan cadangan untuk depresiasi aset material.

Aset yang dibuat provisi

Saat menilai kebutuhan untuk membuat cadangan, Anda perlu menjawab pertanyaan: nilai aset apa yang harus dianalisis untuk membuat keputusan tentang membuat cadangan? Jawabannya diberikan dalam paragraf 19 Instruksi No. 133: cadangan dibuat sehubungan dengan saham. Dan cadangan menurut ayat 3 Instruksi No. 133 meliputi:

Bahan baku, bahan dasar dan penolong, produk dan komponen setengah jadi, bahan bakar dan pelumas, suku cadang, wadah;

Persediaan, perlengkapan rumah tangga, perkakas, perlengkapan dan asesoris, perlengkapan yang dapat dilepas, pakaian dan alas kaki khusus (pelindung), seragam dan bermerek, bangunan dan perlengkapan sementara (bukan hak milik) (selanjutnya disebut barang perseorangan sebagai bagian dari dana yang beredar);

Hewan untuk budidaya dan penggemukan;

produksi yang belum selesai;

Produk jadi;

Barang-barang.

Pada saat yang sama, harus diingat bahwa Instruksi No. 133 dan aturan akuntansi yang diatur di dalamnya tidak berlaku untuk aset berikut:

Fasilitas konstruksi yang belum selesai dan investasi lain dalam aset tidak lancar;

Struktur bangunan dan suku cadang, suku cadang dan rakitan mesin, peralatan dan rolling stock yang dimaksudkan untuk konstruksi, rekonstruksi dan modernisasi;

Peralatan yang membutuhkan instalasi, serta dipasang, tetapi tidak dioperasikan;

instrumen keuangan;

Objek alam: bidang tanah, lapisan tanah bawah, sumber daya hayati (alam) non-budidaya, sumber air bawah tanah;

Persediaan, perlengkapan rumah tangga, peralatan, perlengkapan dan perlengkapan, yang, sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi, diklasifikasikan sebagai aset tetap.

Jadi, jika kita menggeneralisasi sedikit, maka cadangan dibuat sehubungan dengan:

Aset inventaris dicatat pada akun 10 "Bahan";

Barang dicatat pada akun 41 "Barang";

Produk jadi dicatat pada akun 43 "Produk jadi".

Kapan cadangan dibuat?

Jika sebuah organisasi mencatat baik bahan, atau barang, atau produk jadi, ini dengan sendirinya tidak berarti bahwa cadangan harus dibuat. Cadangan tidak dibuat dalam semua kasus, tetapi hanya jika ada keadaan (faktor) yang menunjukkan perlunya membuat cadangan.

Persediaan yang usang, rusak, atau yang harga jualnya mengalami penurunan tercermin dalam neraca pada akhir periode pelaporan, dikurangi cadangan penurunan nilai aset material. Norma tersebut diatur dalam paragraf 19 Instruksi No. 133. Oleh karena itu, faktor-faktor yang menunjukkan perlunya membuat cadangan adalah:

1) persediaan usang;

2) kerusakan stok;

3) penurunan harga jual cadangan (terlepas dari alasannya: kelebihan pasokan di pasar; krisis keuangan dan ekonomi, akibatnya permintaan agregat dan harga sumber daya menurun; transisi ke bahan yang lebih progresif, yang terdepresiasi yang digunakan sebelumnya, dan lain-lain).

Seperti dapat dilihat, akibat dari terjadinya faktor 1 dan 2 juga merupakan penurunan harga pasar untuk cadangan yang faktor-faktor tersebut terjadi.

Cadangan tidak boleh dibuat untuk semua saham, tetapi hanya untuk kelompok atau posisi di mana salah satu (atau beberapa) faktor di atas terjadi.

Dengan demikian, cadangan harus dibuat untuk unit inventaris tertentu dalam kasus di mana untuk salah satu inventaris yang dimiliki oleh organisasi ada penurunan harga pasar sehubungan dengan inventaris di mana inventaris tersebut terdaftar dalam catatan akuntansi organisasi (terlepas dari alasan penurunan nilai tersebut).

Ingatlah bahwa prosedur untuk mencatat persediaan dalam akuntansi juga ditetapkan oleh Instruksi No. 133 (klausul 6): persediaan diterima untuk akuntansi pada biaya sebenarnya. Biaya aktual persediaan yang dibeli dengan biaya ditentukan dalam jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi.

Biaya aktual untuk memperoleh persediaan meliputi:

Nilai persediaan pada harga beli;

Biaya dan bea cukai;

Biaya yang dibayarkan kepada organisasi perantara melalui mana inventaris dibeli;

Biaya pengadaan dan pengiriman persediaan ke tempat penggunaannya, termasuk biaya asuransi;

Biaya membawa stok ke keadaan di mana mereka cocok untuk digunakan untuk tujuan yang direncanakan oleh organisasi;

Transportasi dan pengadaan serta biaya lain yang terkait langsung dengan perolehan saham.

Diskon dagang dan diskon serupa lainnya tidak termasuk dalam biaya aktual persediaan yang dibeli.

Seiring waktu, sementara saham tidak digunakan oleh organisasi dan terdaftar di akun akuntansi yang relevan, nilai pasar aktualnya dapat berubah. Dan jika nilai pasar telah menurun, maka biaya aktual yang tercermin dalam akuntansi tetap tidak berubah. Akibatnya, akuntansi dan pelaporan organisasi akan memberikan informasi tentang biaya cadangan yang tidak sesuai dengan realitas pasar. Dengan demikian, angka-angka dalam pelaporan organisasi akan mencerminkan biaya perolehan persediaan, dan bukan nilai sebenarnya pada tanggal tertentu. Untuk mengatasi masalah ini, cadangan dibuat. Selain itu, dari sudut pandang penyusutan, dan bukan apresiasi, karena dari sudut pandang prinsip pelaporan internasional umum, sebagai prioritas, organisasi harus memperhitungkan semua faktor negatif yang ada dalam pelaporan - kerugian, biaya. Dengan membuat cadangan, hal-hal berikut tercapai: dalam laporan keuangan organisasi, penilaian cadangan mendekati pasar. Dalam pelaporan, biaya persediaan (yang tetap pada akun yang sesuai - 10, 41, 43 dalam penilaian dengan biaya perolehan aktual) direfleksikan dikurangi cadangan yang dibuat (klausul 25 dari Instruksi tentang prosedur kompilasi laporan keuangan , disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan Republik Belarus tanggal 31 Oktober 2011 No. 111 .

Instruksi No. 133 tidak memuat ketentuan bahwa cadangan dibuat atas kebijaksanaan organisasi. Jadi, dengan adanya faktor-faktor yang relevan, cadangan harus dibuat. Namun, tidak ditentukan berapa banyak penurunan nilai persediaan yang harus terjadi untuk menyebabkan perlunya membuat provisi. Organisasi menetapkan materialitas dalam hal ini secara independen dalam kebijakan akuntansi. Dimungkinkan untuk menyarankan ukuran materialitas tersebut (jumlah penyusutan) dalam kisaran 5-20%.

Apa yang dikatakan IFRS?

Dalam praktik internasional, Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IAS) 2 "Persediaan" (selanjutnya disebut Standar-2) dikhususkan untuk akuntansi saham. Paragraf 9 dari Standar-2 menyatakan bahwa persediaan harus diukur pada nilai yang lebih rendah antara biaya perolehan atau nilai realisasi bersih.

Biaya persediaan harus mencakup semua biaya perolehan, biaya pemrosesan, dan biaya lain yang dikeluarkan untuk mempertahankan lokasi dan kondisi persediaan saat ini.

Nilai realisasi bersih adalah estimasi harga jual dalam kegiatan usaha normal dikurangi estimasi biaya penyelesaian dan estimasi biaya yang akan dikeluarkan untuk menjual.

Ada juga yang namanya nilai wajar - jumlah di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau kewajiban dapat diselesaikan dalam transaksi antara pihak yang berpengetahuan, bersedia untuk membuat operasi semacam itu pihak independen.

Nilai realisasi bersih mengacu pada jumlah bersih yang diharapkan dapat direalisasikan oleh entitas dari penjualan persediaan dalam kegiatan usaha biasa. Nilai wajar mencerminkan jumlah persediaan yang sama dapat dipertukarkan di pasar dalam transaksi antara pembeli yang mengetahui dan penjual yang berminat. Yang pertama adalah biaya khusus perusahaan, yang terakhir tidak. Nilai realisasi bersih persediaan mungkin berbeda dari nilai wajarnya.

Terlepas dari kenyataan bahwa nilai realisasi bersih, yang memperhitungkan karakteristik spesifik dari aktivitas entitas tertentu, dan nilai wajar, yang mencerminkan nilai jenis persediaan ini di pasar bebas secara keseluruhan, mungkin berbeda, keduanya merupakan ekspresi harga pasar untuk jenis persediaan ini.

Seperti yang Anda lihat, IFRS mengasumsikan bahwa cadangan awalnya tunduk pada akuntansi pada biaya, yang ditentukan dengan cara yang umumnya mirip dengan yang diadopsi dalam undang-undang Belarusia. Namun, jika nilai pasar (harga jual bersih) persediaan menurun, maka persediaan tidak lagi diperhitungkan pada biaya perolehan, tetapi pada nilai pasar ini (harga jual bersih), yang harus memastikan keandalan laporan keuangan organisasi. .

Undang-undang Belarusia mencapai efek yang sama dengan membuat cadangan.

Akuntansi untuk pembuatan cadangan

Mari kita kembali ke undang-undang Belarusia, yang menetapkan bahwa cadangan dibentuk dengan mengorbankan hasil keuangan organisasi dengan jumlah perbedaan antara nilai realisasi bersih dan biaya aktual persediaan, jika yang terakhir lebih tinggi dari nilai realisasi bersih (klausul 20 Instruksi No. 133).

Nilai realisasi bersih ditentukan untuk setiap item persediaan atau kelompok persediaan dengan mengurangkan dari harga realisasi yang diharapkan biaya penyelesaian dan/atau pelepasan yang diharapkan. Nilai realisasi bersih diestimasi berdasarkan kemungkinan harga realisasi, tidak termasuk PPN, yang terkait dengan biaya yang terkait dengan penjualan persediaan.

Dalam menentukan nilai realisasi bersih, perubahan harga atau biaya persediaan yang dapat diatribusikan secara langsung dengan peristiwa yang terjadi setelah akhir periode pelaporan diperhitungkan jika peristiwa tersebut mengkonfirmasi kondisi yang ada pada akhir periode tersebut.

Bahan yang dimaksudkan untuk digunakan dalam produksi produk tidak didiskon ke tingkat di bawah biayanya jika produk jadi, di mana mereka akan dimasukkan, seharusnya dijual dengan harga yang sesuai dengan biayanya atau lebih tinggi dari biayanya.

Untuk mencerminkan cadangan, akun 14 "Cadangan untuk penyusutan persediaan" dimaksudkan (lihat bagan akun standar akuntansi yang disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan Republik Belarus tanggal 29 Juni 2011 No. 50).

Pada akun 90 "Pendapatan dan pengeluaran untuk kegiatan saat ini" dalam komposisi pendapatan dan pengeluaran lainnya mencerminkan termasuk. jumlah cadangan yang dibuat untuk penyusutan persediaan dan jumlah yang dapat diperoleh kembali dari cadangan ini (klausul 13 dari Instruksi tentang Akuntansi Pendapatan dan Pengeluaran, disetujui oleh Resolusi Kementerian Keuangan Republik Belarus tanggal 30 September 2011 No. 102).

Sebuah entri dibuat di debet akun hasil keuangan dan kredit akun 14 untuk jumlah penurunan biaya aktual persediaan ke nilai realisasi bersih (klausul 21 dari Instruksi No. 133).

Jadi, dalam akuntansi, penciptaan cadangan harus tercermin dalam entri:

Dt 90 - Kt 14.

Akuntansi pemulihan cadangan

Setelah pembentukan cadangan, perlu untuk meninjau nilai realisasi bersih cadangan pada setiap periode berikutnya (klausul 22 Instruksi No. 133).

Jika nilai realisasi bersih persediaan yang sebelumnya telah dicatat dan disimpan dalam persediaan pada akhir periode pelaporan kemudian meningkat, jumlah yang sebelumnya telah dihapuskan harus dibalik (sampai dengan penurunan harga awal) sehingga biaya bahan aktual yang baru sesuai. ke yang lebih rendah antara biaya aktual atau nilai realisasi bersih yang mungkin direvisi.

Periode setelah entitas akan meninjau nilai realisasi bersih persediaan diatur dalam kebijakan akuntansi entitas. Wajib melakukan inventarisasi cadangan saat kompilasi pelaporan tahunan(per 31 Desember tahun pelaporan). Entitas dapat meninjau nilai realisasi bersih persediaan setiap bulan atau setiap tiga bulan, misalnya.

Pada akhir periode pelaporan, ketika penghapusan materi yang telah dibentuk cadangan untuk penurunan nilai aset material, jumlah yang dicadangkan harus dipulihkan. Dalam akuntansi, entri berikut dibuat:

Dt 14 - Kt 90.

Entri serupa dibuat dalam kasus pelepasan stok lain yang cadangannya telah dibuat, terlepas dari alasan pelepasannya (penjualan, kekurangan, dll.).

Contoh membuat dan memulihkan cadangan

Pertimbangkan prosedur untuk membuat dan memulihkan cadangan menggunakan contoh bersyarat.

Contoh 1

Pada Oktober 2011, sebuah organisasi perdagangan membeli barang (100 unit). Biaya akuisisi yang sebenarnya adalah RUB 100.000. untuk satu unit. Kebijakan akuntansi organisasi menemukan bahwa penilaian ketentuan dilakukan pada tanggal pelaporan terakhir setiap kuartal (selanjutnya disebut tanggal penilaian), sedangkan penurunan nilai yang signifikan melebihi 10%.

Dalam akuntansi organisasi, penerimaan barang tercermin dalam entri:

Dt 41 - Kt 60 - 10.000 ribu rubel. (100 ribu rubel × 100).

Ketika tanggal penilaian berikutnya (31 Desember 2011) setelah barang tiba, barang tidak dijual, dan analisis menemukan bahwa harga pasar yang ada untuk penjualan barang di mana organisasi dapat menjualnya adalah 75 ribu rubel. (tidak termasuk PPN). Ini dikonfirmasi oleh hasil tender yang sedang berlangsung, di mana organisasi ikut serta, mencoba menjual produknya dengan harga yang diinginkan, serta informasi tentang lingkungan harga untuk produk ini, diperoleh dari pers, Internet, dll.

Dengan demikian, ditemukan bahwa pada tanggal penilaian terdapat faktor penyisihan - bukti penurunan nilai barang.

- biaya akuntansi aktual - 100 ribu rubel;

- harga realisasi bersih - 75 ribu rubel;

- jumlah cadangan (penurunan harga) - 25 ribu rubel. (100 - 75) dari setiap unit.

Dalam akuntansi, organisasi mencerminkan penciptaan cadangan:

Dt 90 - Kt 14 - 2.500 ribu rubel. (25 ribu rubel × 100).

Dalam laporan keuangan tahun 2011, harga pokok barang seharusnya tercermin pada baris 215, dikurangi jumlah cadangan ini, yaitu. berdasarkan biaya 75 ribu rubel. untuk satu unit. Dalam hal ini, barang tidak dijual dan terdaftar dalam catatan organisasi.

Untuk 2012, organisasi mengadopsi ketentuan serupa dalam hal akuntansi cadangan.

Ketika tanggal penilaian berikutnya (31 Maret 2012) tiba, organisasi mengumpulkan pembenaran bahwa produk ini sudah dapat dijual seharga 90 ribu rubel. (tidak termasuk PPN).

Dt 90 - Kt 14 - 1.500 ribu rubel. ((90 ribu rubel - 75 ribu rubel) × 100)

- dengan metode "red storno".

Dalam laporan keuangan per 31 Maret 2012, harga pokok barang akan tercermin pada baris 214, setelah dikurangi provisi ini, yaitu berdasarkan biaya 90 ribu rubel. untuk satu unit. Dalam hal ini, barang tidak dijual dan terdaftar dalam catatan organisasi.

Pada April 2012, organisasi menjual 5 unit barang dengan harga 90 ribu rubel. (tidak termasuk PPN). Akuntansi mencerminkan penerapan:

Dt 62 - Kt 90 - 540 ribu rubel. (108 ribu rubel (termasuk PPN) × 5);

Dt 90 - Kt 68 - 90 ribu rubel. (18 ribu rubel (untuk jumlah PPN dari penjualan) × 5);

Dt 90 - Kt 41 - 500 ribu rubel (100 ribu rubel (untuk harga pokok barang yang tercermin dalam akuntansi) × 5).

Pada saat yang sama, cadangan yang terkait dengan barang yang dijual dipulihkan:

Dt 14 - Kt 90 - 50 ribu rubel. (10 ribu rubel × 5).

Pada tanggal penilaian berikutnya, entitas mengumpulkan bukti bahwa nilai realisasi bersih sudah RUB 105.000. Karena kenyataan bahwa nilai realisasi bersih tidak hanya menyamai, tetapi bahkan melebihi biaya barang, organisasi mengembalikan saldo cadangan. Pada saat yang sama, pada tanggal 30 Juni 2012, entri akuntansi dibuat:

- dengan metode "red storno".

Setelah tanggal akuntansi ini, organisasi mencatat barang pada biaya aktual yang tercermin pada akun 41, dan tidak ada penyisihan karena tidak adanya faktor penurunan nilai.

Contoh 2

Ketika tanggal evaluasi berikutnya (31 Desember 2011) setelah barang tiba, bahan tidak digunakan, dan analisis menemukan bahwa harga pasar saat ini di mana bahan yang sama dibeli oleh organisasi pada tanggal tersebut adalah 75 ribu rubel. (tidak termasuk PPN). Oleh karena itu, penjualan dengan harga yang lebih tinggi dari harga ini tidak mungkin dilakukan.

Pada saat yang sama, harga jual untuk produk jadi, untuk produksi yang bahannya dimaksudkan, dibentuk dengan keuntungan (yaitu, lebih tinggi dari harga pokok), sebagaimana dibuktikan oleh perkiraan biaya standar dan daftar harga yang disetujui oleh organisasi. Akibatnya, tidak ada cadangan yang dibuat.

Contoh 3

Organisasi produksi pada Oktober 2011 membeli bahan (100 unit). Biaya akuisisi yang sebenarnya adalah RUB 100.000. untuk satu unit. Kebijakan akuntansi organisasi menetapkan bahwa penilaian provisi dilakukan pada tanggal pelaporan terakhir setiap kuartal (selanjutnya disebut tanggal penilaian), sedangkan penurunan nilai yang melebihi 10% adalah signifikan.

Dalam akuntansi organisasi, penerimaan bahan tercermin dalam entri:

Dt 10 - Kt 60 - 10.000 ribu rubel. (100 ribu rubel × 100).

Ketika tanggal evaluasi berikutnya (31 Desember 2011) setelah barang tiba, bahan tidak digunakan, dan analisis menemukan bahwa harga pasar saat ini di mana bahan yang sama dibeli oleh organisasi pada tanggal tersebut adalah 75 ribu rubel. (tidak termasuk PPN). Oleh karena itu, tidak mungkin menjual bahan-bahan ini di atas harga ini.

Oleh karena itu, ditemukan bahwa pada tanggal penilaian terdapat faktor dalam pembentukan provisi - bukti penurunan nilai material.

Harga jual untuk produk jadi, untuk produksi yang bahannya dimaksudkan, karena kondisi pasar yang muncul, dibentuk dengan kerugian (yaitu di bawah biaya), sebagaimana dibuktikan oleh perkiraan biaya yang direncanakan dan daftar harga yang disetujui oleh organisasi.

Dalam hal ini, organisasi menghitung provisi dalam jumlah berikut: Dt 90 - Kt 14 - 950 ribu rubel. ((100 ribu rubel - 90 ribu rubel) × 95)

- dengan metode "red storno".

Setelah tanggal yang ditentukan dalam akuntansi organisasi, bahan diperhitungkan dengan biaya aktual yang tercermin pada akun 10, dan tidak ada cadangan karena tidak adanya faktor penurunan nilai.

Semua organisasi (kecuali mereka yang memiliki hak untuk mempertahankan akuntansi yang disederhanakan) diharuskan membuat cadangan untuk penurunan nilai (penyusutan) aset material.

Ini diperlukan ketika kemungkinan harga jual inventaris (bahan baku, bahan, barang) menjadi kurang dari nilai bukunya (klausul 25 PBU 5/01 "Akuntansi inventaris", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.06.01 No. 44n, hal 20 Pedoman akuntansi persediaan, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n, selanjutnya disebut Pedoman). Misalnya, ketika MPZ sudah usang atau kehilangan sifat aslinya.

Pada saat yang sama, semua persediaan harus diperiksa untuk penurunan nilai, termasuk yang tercermin dalam debit 10 "Bahan", 41 "Barang" dan 43 "Produk jadi".

Ini harus dilakukan setidaknya setahun sekali - sebelum penyusunan laporan tahunan (paragraf 25 PBU 5/01).

Kapan cadangan tidak dibuat?

Cadangan untuk penurunan nilai aset material tidak dibuat dalam kasus berikut:

• untuk bahan mentah, bahan dan persediaan lainnya yang digunakan dalam produksi produk jadi, pekerjaan, penyediaan layanan, jika pada tanggal pelaporan nilai pasar saat ini dari produk jadi, pekerjaan, layanan sesuai dengan atau melebihi biaya aktualnya;
• terhadap pengurangan harga pokok barang yang terdaftar sebagai dikirim pada tanggal pelaporan, jika harga jual tidak lebih rendah dari nilai buku barang (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29/01/08 No. 07-05 -06/18, tertanggal 01.29./01);
• jika organisasi memiliki hak untuk menerapkan metode akuntansi yang disederhanakan, termasuk laporan akuntansi (keuangan) yang disederhanakan (klausul 25 PBU 5/01). Dalam hal ini, saldo persediaan tercermin dalam laporan keuangan dengan biaya yang ditentukan pada akun akuntansi - terlepas dari keusangan benda-benda ini, kehilangan kualitas aslinya, perubahan nilai pasar saat ini, harga jual. Anda dapat mulai menerapkan metode yang disederhanakan ini sehubungan dengan persediaan dari laporan keuangan untuk tahun 2016 atau dari laporan untuk tahun berikutnya.

Dalam kasus lain, cadangan harus dibuat. Itu dibuat untuk setiap unit persediaan yang diterima dalam akuntansi, atau untuk jenis tertentu(kelompok) persediaan serupa atau terkait, kecuali untuk kelompok (jenis) persediaan yang diperbesar seperti bahan penolong, produk jadi, barang, dsb.

Dalam situasi di mana kontrak penjualan barang (produk jadi) dibuat dengan harga lebih rendah dari nilai buku properti ini, dan pendapatan belum diakui, perlu juga membuat Cadangan untuk selisih antara nilai buku dan harga jual properti.

Pada saat yang sama, fakta pengiriman MPZ ini ke pembeli tidak menjadi masalah (lampiran surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Januari 2014 No. 07-04-18 / 01).

Pembuatan cadangan

Penciptaan cadangan untuk penurunan biaya bahan baku diakui sebagai perubahan nilai taksiran (klausul 2 PBU 21/2008 “Perubahan nilai taksiran”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.10 .08 No.106n).

Perubahan nilai taksiran tercermin dalam akuntansi secara prospektif (dengan memasukkan pendapatan atau beban) (pasal 3, 4 PBU 21/2008).

Cadangan dibentuk oleh jumlah perbedaan antara nilai pasar saat ini dan biaya aktual persediaan (klausul 25 PBU 5/01, pasal 20 dari Instruksi Metodologi).

Jadi, ketika membuat cadangan untuk pengurangan biaya persediaan, biaya lain diakui (paragraf 20 dari Instruksi Metodologi, paragraf 11, 16 dari PBU 10/99 "Beban organisasi", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.05.99 No. 33n).

Ketika memulihkan cadangan untuk penurunan biaya persediaan, jumlah cadangan yang masih harus dibayar untuk penurunan biaya persediaan harus diperhitungkan sebagai pendapatan lain-lain (klausul 20 Pedoman).

Pembuatan dan pemulihan cadangan untuk penurunan biaya persediaan dicerminkan pada akun 14 "Cadangan penurunan nilai aset material" (Petunjuk untuk penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Oktober 2000 No. 94n).

Pembentukan cadangan untuk pengurangan biaya persediaan dicerminkan oleh posting:

Debit 91 subakun 91-2 Kredit 14

Perubahan nilai cadangan untuk pengurangan biaya persediaan terjadi dalam kasus berikut.

Pertama, dengan peningkatan nilai pasar persediaan, yang sebelumnya dibuat cadangan untuk penurunan biaya persediaan. Dalam situasi seperti itu, jumlah cadangan untuk pengurangan biaya persediaan dikurangi dengan salah satu cara berikut:

• dengan mengalokasikan sebagian Cadangan untuk pengurangan biaya persediaan sebagai pengurangan biaya material yang diakui pada periode setelah periode pelaporan (paragraf 8, klausul 20 Pedoman) atau
• dengan memasukkan pendapatan lain-lain organisasi (klausul 2, 4 PBU 21/2008, Instruksi untuk penerapan Bagan Akun, klausul 7, 16 PBU 9/99 “Penghasilan organisasi”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.05.99 No. 32n). Ini tercermin dalam kabel:

Organisasi memilih metode penyesuaian cadangan untuk pengurangan biaya persediaan secara mandiri dan memperbaikinya dalam kebijakan akuntansinya (klausul 7 PBU 1/2008 "Kebijakan akuntansi organisasi", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.10.08 No.106n).

Namun, lebih logis untuk memasukkan penurunan penyisihan dalam pendapatan lain-lain, karena biaya lain-lain tercermin pada saat itu dibuat.

Saat menentukan periode penyesuaian cadangan untuk pengurangan biaya persediaan, organisasi memiliki hak untuk dipandu oleh persyaratan ketepatan waktu dan kehati-hatian (paragraf 3, 4, paragraf 6 PBU 1/2008).

Kedua, pelepasan persediaan terkait dengan cadangan untuk pengurangan biaya persediaan. Dalam hal ini, cadangan untuk pengurangan biaya persediaan dihapuskan dengan satu-satunya cara - untuk meningkatkan hasil keuangan:

Debit 14 Kredit 91 subakun 91-1

Garis-garisnya akan menjadi sebagai berikut.

Membuat cadangan:

Debit 91-2 Kredit 14

- cadangan dibuat (tambahan yang masih harus dibayar) untuk pengurangan biaya persediaan.

Pada tanggal pemulihan cadangan:

­ STORNO Debit 91-2 Kredit 14 atau Debit 14 - Kredit 91-1

- cadangan untuk persediaan yang sebelumnya telah disusutkan dipulihkan atau pada saat dilepaskan, atau ketika nilai pasar meningkat.

Konfirmasi nilai pasar saat ini dari inventaris

Wajib pajak secara independen mengevaluasi nilai pasar saat ini dari inventaris dan harus memberikan konfirmasi perhitungan ini (klausul 3 PBU 21/2008 "Perubahan nilai perkiraan", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.10.08 No. 106n) .

Organisasi harus memberikan konfirmasi penghitungan nilai pasar inventaris saat ini (klausul 20 Pedoman).

Prosedur untuk menentukan nilai pasar saat ini dari persediaan tidak ditetapkan secara normatif.

Oleh karena itu, ditentukan oleh organisasi dan ditetapkan dalam kebijakan akuntansi (klausul 7 PBU 1/2008 "Kebijakan akuntansi organisasi", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.10.08 No. 106n).

Perhitungan dilakukan atas dasar informasi yang tersedia sebelum tanggal penandatanganan laporan keuangan. Ini memperhitungkan:

• penunjukan MPZ;
• nilai pasar saat ini dari produk jadi, yang produksinya menggunakan bahan baku, bahan dan persediaan lainnya;
• perubahan harga atau biaya aktual yang dapat diatribusikan secara langsung pada peristiwa setelah tanggal neraca.

Perhatikan bahwa penentuan nilai pasar saat ini dapat dilakukan dengan cara yang mirip dengan prosedur yang ditentukan dalam kaitannya dengan penilaian nilai pasar aset tetap (lihat pasal 29 Pedoman akuntansi aset tetap, disetujui oleh perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13.10.03 No. 91n) .

Reservasi danpajak pendapatan perusahaan

Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur kemungkinan pembentukan cadangan untuk pengurangan nilai aset material untuk tujuan perpajakan keuntungan.

Karena akuntansi pajak tidak membuat cadangan untuk penyusutan aset material, saat membuat cadangan yang ditentukan, serta pemulihannya, baik pendapatan maupun pengeluaran tidak muncul dalam akuntansi pajak organisasi.

Penerapan PBU 18/02

Selisih antara laba akuntansi dan laba pajak yang timbul sehubungan dengan pembentukan cadangan penurunan nilai persediaan (tidak diakui sebagai beban dalam akuntansi pajak) dapat dianggap sebagai perbedaan temporer yang dapat dikurangkan (deductible temporary difference/DVR), yang mengarah pada pembentukan laba ditangguhkan. aset pajak (ITA) (klausul 3, 8, 11, 14 RAS 18/02 "Akuntansi untuk penyelesaian pajak penghasilan badan", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 November 2002 No. 114n).

Ketika jumlah cadangan dipulihkan dan pendapatan yang sesuai (tidak diakui dalam akuntansi pajak) diakui dalam catatan akuntansi, VVR dan SHA yang ditentukan dilunasi (klausul 17 PBU 18/02).

Pada saat yang sama, ada pandangan yang menyatakan bahwa, karena pengeluaran seperti pengurangan cadangan untuk pengurangan biaya barang dan bahan tidak diperhitungkan sebagai jenis pengeluaran independen untuk tujuan pajak penghasilan, itu dapat dianggap sebagai perbedaan konstan (PR), yang mengarah pada pembentukan kewajiban pajak permanen.

Dengan pendekatan ini, ketika cadangan dipulihkan dan pendapatan diakui dalam akuntansi, terjadinya PR dan aset pajak permanen yang sesuai tercermin (klausul 4, 7 PBU 18/02).

Reservasi danlaporan keuangan

Dalam kasus umum, persediaan yang sebagian kehilangan kualitas aslinya tercermin dalam neraca pada akhir tahun pelaporan pada nilai pasar saat ini, dengan mempertimbangkan kondisi fisik persediaan.

Jadi, di neraca, persediaan yang mengalami penurunan nilai tercermin dalam baris 1210 “Persediaan” dikurangi cadangan (klausul 25, 35 dari PBU 4/99).

Dalam laporan hasil keuangan, pengurangan cadangan tercermin dalam baris 2350 "Pengeluaran lain", dan jumlah cadangan yang dipulihkan - pada baris 2340 "Penghasilan lain-lain".

Contoh 1 Biaya aktual bahan baku dalam akuntansi organisasi (sama dengan harga perolehannya dalam akuntansi pajak) adalah 400.000 rubel.

Pada akhir tahun pelaporan, kerugian sebagian propertinya oleh bahan baku terungkap dan ditetapkan bahwa harga pasar produk yang dibuat dari bahan baku tersebut akan lebih rendah dari biaya sebenarnya dari produk ini.

Nilai pasar bahan baku saat ini pada akhir tahun pelaporan berjumlah 200.000 rubel.

DI DALAM tahun depan bahan baku dijual seharga 236.000 rubel. (termasuk PPN 36.000 rubel).

Sebelum penjualan, jumlah cadangan penurunan harga bahan baku tidak disesuaikan.

Dalam akuntansi pajak, metode akrual digunakan.

Dalam akuntansi organisasi, pembuatan cadangan untuk penurunan biaya bahan baku karena hilangnya sebagian propertinya, serta penjualan bahan baku ini selanjutnya, harus tercermin sebagai berikut.

Saat membuat cadangan:

Debit 91-2 Kredit 14

- 200.000 rubel. (400.000 - 200.000) - cadangan dibuat untuk pengurangan biaya bahan baku

Debit 09 Kredit 68 / SHE

- 40.000 rubel. (200.000 x 20%) - DIA tercermin (dasar: perhitungan laporan akuntansi).

Saat menjual bahan baku:

Debit 62 Kredit 91-1

- 236.000 rubel. - pendapatan lain-lain dari penjualan bahan baku diakui (dasar: tagihan pengeluaran bahan ke pihak);

Debit 91-2 Kredit 10

- 300.000 rubel. - menghapus biaya bahan baku yang sebenarnya (dasar: perhitungan-pernyataan akuntansi);

Debit 91-2 Kredit 68-PPN

- 36.000 rubel. - Dikenakan PPN (dasar: faktur);

Debit 14 Kredit 91-1

- 200.000 rubel. - cadangan untuk pengurangan biaya bahan baku dipulihkan (dasar: laporan akuntansi);

Debit 68 / Kredit SHE 09

- 40.000 rubel. - DIA dilunasi (dasar: laporan akuntansi).

Contoh 2 Biaya barang aktual dalam akuntansi organisasi adalah 800.000 rubel. Nilai pasar produk ini pada akhir tahun pelaporan berjumlah 600.000 rubel. Pada akhir kuartal pertama tahun berikutnya, harga pasar barang turun menjadi 500.000 rubel. Kebijakan akuntansi organisasi menetapkan bahwa penyesuaian nilai perkiraan dilakukan sekali dalam seperempat.

Dalam akuntansi organisasi, pembuatan cadangan untuk penurunan biaya produk yang dibeli karena penurunan nilai pasar saat ini, serta penyesuaian selanjutnya dari jumlah cadangan ini sehubungan dengan penurunan lebih lanjut dalam nilai pasar barang, harus tercermin sebagai berikut.

Saat membuat cadangan:

Debit 91-2 Kredit 14

- 200.000 rubel. (800.000 - 600.000) - cadangan dibuat untuk pengurangan biaya barang

(dasar: akuntansi referensi-perhitungan);

Debit 09 Kredit 68 / SHE

- 40.000 (200.000 x 20%) - TI tercermin (basis: perhitungan laporan akuntansi).

Saat meningkatkan cadangan:

Debit 91-2 Kredit 14

- 100.000 (600.000 - 500.000) - jumlah cadangan untuk mengurangi harga pokok telah ditingkatkan

(dasar: akuntansi referensi-perhitungan);

Debit 09 Kredit 68 / SHE

- 20.000 (100.000 x 20%) - TI tercermin (basis: perhitungan laporan akuntansi).

Departemen Audit RIGHT WAYS LLC

Cadangan untuk depresiasi aset berwujud- cadangan yang dibuat dalam akuntansi untuk persediaan yang secara moral usang, telah sepenuhnya atau sebagian kehilangan kualitas aslinya, atau nilai pasar saat ini, yang harga jualnya telah menurun.

Komentar

Organisasi diharuskan membuat cadangan dalam akuntansi untuk penurunan nilai (penyusutan) aset material. Cadangan semacam itu dibuat jika nilai aset material menjadi kurang dari nilai bukunya.

Cadangan tidak boleh dibuat oleh organisasi yang memiliki hak untuk menerapkan metode akuntansi yang disederhanakan, termasuk laporan akuntansi (keuangan) yang disederhanakan.

Aturan untuk akrual dan penggunaan cadangan untuk penyusutan aset material didefinisikan dalam:

Klausul 25 Peraturan Akuntansi "Akuntansi persediaan" PBU 5/01, disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.06.2001 N 44n

P. 20 Pedoman akuntansi persediaan, disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Desember 2001 N 119n

Pesan Informasi Kementerian Keuangan tanggal 24/06/2016 N IS-accounting-3

Dalam akuntansi pajak, cadangan untuk penyusutan aset material tidak dibuat (Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia).

Cadangan untuk penurunan nilai aset material dibuat ketika nilainya menurun:

Bahan (akun)

Barang (akun)

Produk jadi (akun)

Dalam kasus apa dianggap bahwa nilai aset material telah menurun:

Jika nilai material sudah usang;

Jika nilai material telah sepenuhnya atau sebagian kehilangan kualitas aslinya;

Jika nilai pasar saat ini, nilai penjualan kekayaan telah menurun.

Ketika menerapkan cadangan penurunan nilai aset material, aset material tersebut tercermin dalam neraca pada akhir tahun pelaporan, dikurangi cadangan penurunan nilai aset material.

Anda perlu menerapkan cadangan setidaknya setahun sekali - sebelum menyiapkan laporan tahunan. Tetapi jika nilai aset material tidak berkurang, maka cadangan tidak dibuat.

Cadangan untuk penurunan nilai aset material dibentuk dengan mengorbankan hasil keuangan organisasi dengan jumlah perbedaan antara nilai pasar saat ini dan biaya aktual persediaan, jika yang terakhir lebih tinggi dari pasar saat ini. nilai.

Untuk akuntansi cadangan untuk penurunan nilai aset material, akun akuntansi digunakan.

Refleksi cadangan dalam laporan keuangan

Persediaan tercermin pada baris 1210 "Persediaan" dikurangi cadangan.

Dalam pengurangan cadangan tercermin dalam baris 2350 "Pengeluaran lain". Jumlah cadangan yang dipulihkan tercermin dalam baris 2340 "Penghasilan lain-lain".

Contoh

Sebelum menyusun laporan keuangan tahunan, entitas mengidentifikasi bahwa nilai pasar barang telah menurun secara signifikan. Barang dicatat di neraca dalam jumlah 1.000 ribu rubel, dan nilai pasarnya adalah 700 ribu rubel.

Pada akhir tahun, organisasi membuat cadangan untuk penurunan nilai aset material untuk barang-barang tersebut dalam jumlah 300 ribu rubel. Di neraca, barang-barang ini tercermin dengan biaya 700 ribu rubel (setelah dikurangi cadangan).

Akrual cadangan tercermin dalam posting akuntansi:

300 ribu - H 91 - K 14

Tahun berikutnya, semua barang dijual dengan total penjualan 800 ribu rubel.

Pemulihan cadangan tercermin:

300 ribu - STORNO D 91 - K 14

Penjualan barang tercermin (PPN tidak diperhitungkan):

800 ribu - D 62 - K 90 - hasil penjualan barang

1.000 ribu D 90 - K 41 - biaya barang dihapuskan

Dt 91 (pengeluaran lain-lain) Kt 10 dan Dt 14 Kt 91 (penghasilan lain-lain) atau Dt 14 Kt 10?

Pada akhir tahun 2016, perusahaan melakukan penyisihan untuk penyusutan aset material. Pada kuartal kedua 2017, diputuskan untuk menghapus sebagian dari persediaan (akun 10), yang diperhitungkan saat menghitung Cadangan. transaksi apa yang mencerminkan penghapusan ini Ada transaksi untuk akrual Cadangan: Dt 91.1 (beban lain-lain) Kt 14 Bagaimana cara mencerminkan penghapusan barang dan bahan dari akun 10?

Buku besar akan berisi entri berikut:

Debit 91-2 Kredit 14 - mencerminkan pembuatan cadangan untuk pengurangan biaya barang dan bahan;

Debit 91-2 Kredit 10 - biaya bahan dihapuskan;

Debit 14 Kredit 91-1 - jumlah cadangan untuk pengurangan biaya barang dan bahan dihapuskan.

Alasan

Tentang akun 14, yang mencerminkan penurunan harga barang, bahan, dan produk

Bagaimana Anda mencerminkan penurunan harga persediaan dalam akuntansi?

LLC "Master" memperbaiki mobil. Gudang tersebut menyimpan suku cadang mesin model lama sebanyak 10 buah. Akuntan menerima suku cadang ini dengan biaya aktual - 200.000 rubel. (tanpa VAT). Dan nilai pasar mereka saat ini adalah 150.000 rubel. Pada bulan Oktober, direktur mengeluarkan perintah untuk mendiskon setiap suku cadang menjadi 15.000 rubel. sepotong. Total penurunan harga mencapai 50.000 rubel. (200.000 - 150.000). Pada bulan yang sama, suku cadang dijual dengan harga lebih murah - 17.700 rubel. per potong (termasuk PPN - 2700 rubel). Mencerminkan peristiwa ini dalam akuntansi Master LLC. Mari kita sepakati bahwa perusahaan kecil dan tidak menerapkan ketentuan PBU 18/02.

Apa yang harus dilakukan dalam akuntansi jika harga pasar telah menjadi di bawah biaya?

Persediaan menjadi lebih murah karena berbagai alasan. Usang atau usang saat mereka berada di jendela. Model baru yang lebih sukses telah muncul untuk dijual. Permintaan turun karena krisis. Dalam situasi seperti itu, nilai pasar bahan, barang, atau produk jadi saat ini mungkin berada di bawah biaya aktualnya. Jika Anda membiarkan semuanya apa adanya, data akuntansi dan pelaporan tidak lagi dapat diandalkan. Juga tidak mungkin untuk mengubah biaya di mana barang dan bahan dicatat dalam akun. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 12 dari PBU 5/01 “Akuntansi Persediaan”. Tetapi ada jalan keluar dari situasi ini - Anda dapat mendiskon barang dan mencerminkan operasi ini dalam akuntansi.

Barang, bahan, dan produk jadi didiskon atas perintah kepala organisasi. Sebelum itu, inventarisasi dilakukan untuk menentukan apa yang sebenarnya harus didiskon. Anda dapat menyusun hasil inventarisasi dengan tindakan inventaris dalam formulir No. 1, disetujui oleh Instruksi 5 Mei 1986 dari Kementerian Keuangan Uni Soviet No. 75 dan Komite Negara Uni Soviet untuk Harga No. 10-17 / 1500-25. Atau pada formulir yang dikembangkan perusahaan secara independen dan disetujui dalam kebijakan akuntansi.

Detail penting

Persediaan pada dokumen yang mengkonfirmasi bahwa barang dan bahan telah jatuh harganya. Misalnya, kesimpulan dari penilai atau sertifikat dari statistik.

Setelah inventaris, tindakan penurunan harga dibuat. Misalnya, sesuai dengan formulir No. MX-15 (disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 9 Agustus 1999 No. 66). Ini memberikan alasan untuk penurunan harga dan tanda-tanda penurunan kualitas barang dan bahan, harga baru dan lama. Perhitungan nilai pasar bahan saat ini harus didokumentasikan. Organisasi memiliki hak untuk menggunakan sumber informasi apa pun. Misalnya, data yang diterima dari produsen, dari departemen statistik, dari inspektorat perdagangan, dari majalah dan surat kabar. Anda juga dapat menghubungi penilai independen.

Bagaimana mencerminkan penurunan harga dalam akuntansi

Untuk mencerminkan penurunan harga dalam akuntansi, mereka muncul dengan ide untuk membuat cadangan untuk pengurangan biaya barang dan bahan. Dalam Bagan Akun untuknya ada akun khusus 14 "Cadangan untuk penyusutan aset material." Jumlah penurunan nilainya tercermin dalam kredit akun ini. Dan pada saat yang sama memasukkannya ke dalam pengeluaran lain. Artinya, mereka mendebet rekening 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” (klausul 11 ​​PBU 10/99). Dalam masalah kami dengan Master LLC, jumlah penurunan harga adalah 50.000 rubel.

Pengkabelannya seperti ini:

Ketika barang didiskon, maka cadangan dibuat. Anda dapat mengisi daya setidaknya setiap hari, jika diperlukan. Pada akhir tahun, biaya bahan yang didiskon dimasukkan dalam neraca dikurangi cadangan yang dibuat. Prosedur ini diatur dalam paragraf 25 PBU 5/01.

Boks bayi

Kemungkinan sub-akun ke akun 14 “Cadangan penyusutan aset material”

14.1 "Cadangan untuk bahan mentah dan bahan."

14.2 "Cadangan bahan bakar".

14.3 "Cadangan untuk pengemasan dan bahan pengemas".

14.4 "Cadangan untuk suku cadang".

14.5 "Cadangan untuk bahan lain".

14.6 "Cadangan untuk inventaris dan perlengkapan rumah tangga."

14.7 "Cadangan untuk peralatan dan pakaian khusus."

14.8 “Cadangan untuk aset tidak lebih dari 40.000 rubel. atau masa kerja tidak lebih dari 12 bulan.

14.9 "Pesan untuk produk jadi".

14.10 "Reservasi barang".

Ke rekening apa cadangan dibebankan saat sudah habis?

Untuk produk atau barang jadi, di bawah pengurangan biaya yang dibuat cadangan, cepat atau lambat akan ada pembeli. Dan bahan akan masuk ke produksi. Atau mereka akan dijual, seperti dalam teka-teki. Kemudian cadangan tersebut perlu dimasukkan dalam pendapatan lain-lain. Untuk melakukan ini, buat entri di debit akun 14 "Cadangan penurunan nilai aset material" dan di kredit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain". Posting yang sama dibuat jika nasib bahan yang sebelumnya disusutkan belum diputuskan, tetapi harga pasarnya telah naik lagi.

Dalam tugas kami dengan Master LLC, pengkabelan harus sebagai berikut:

DEBIT 91 sub-rekening "Beban lain-lain" KREDIT 68 sub-rekening "Selesai PPN"

Penurunan nilai aset berwujud sebagai akibat dari penyusutannya dan kemungkinan kerugian organisasi yang terkait dengan ini harus tercermin dalam akuntansi dan pelaporan pada periode pelaporan di mana keadaan muncul yang menyebabkan penurunan nilai aset berwujud. Mekanisme untuk "mengatur" biaya dengan bantuan cadangan semacam itu cukup sederhana. Misalkan sebuah organisasi telah mengungkapkan bahwa nilai pasar dari nilai material lebih rendah dari harga biayanya, di mana ia diterima untuk akuntansi. Dalam hal ini, organisasi membuat cadangan untuk jumlah perbedaan. Biaya nilai material termasuk dalam baris neraca yang sesuai dikurangi jumlah cadangan. Cadangan itu sendiri tidak perlu tercermin dalam neraca. Cara pembentukan cadangan ini memperhatikan persyaratan (asas) kehati-hatian. Paragraf 7 dari PBU 1/98 “Kebijakan Akuntansi Organisasi” mendefinisikannya sebagai keinginan organisasi yang lebih besar untuk mengakui beban dan kewajiban dalam akuntansi daripada kemungkinan pendapatan dan aset. Menurut prinsip ini, aset organisasi harus tercermin dalam neraca sebagai berikut:

• - jika nilai pasar suatu aset lebih tinggi dari biayanya, maka aset ini tercermin dalam neraca sebesar biaya perolehannya;
• - jika nilai pasar suatu aset di bawah harga perolehannya, maka aset tersebut dicatat dalam neraca sebesar nilai jualnya.

Jadi, jika nilai pasar aset material ternyata lebih tinggi dari biayanya, cadangan tidak dibuat.

Sejak 1 Januari 2002, sesuai dengan pasal 25 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Persediaan” (PBU 5/01), persediaan yang sudah usang, kehilangan kualitas aslinya seluruhnya atau sebagian, atau nilai pasarnya saat ini telah menurun , tercermin dalam neraca pada akhir tahun pelaporan, dikurangi cadangan penurunan nilai aset berwujud. Cadangan ini dibentuk oleh perbedaan antara nilai pasar saat ini dan biaya aktual persediaan, jika yang terakhir lebih tinggi dari nilai pasar saat ini.

Di bawah nilai pasar saat ini, atau biaya kemungkinan penjualan bahan, pahami jumlahnya Uang, yang dapat diterima organisasi jika terjadi penjualan inventaris. Dalam menentukannya, informasi yang paling dapat diandalkan harus digunakan.

Prosedur untuk membuat cadangan dijelaskan dalam klausul 20 dari Pedoman Metodologi untuk Akuntansi Persediaan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n. Pedoman mengatakan sebagai berikut. Cadangan untuk penurunan nilai aset material dibuat untuk setiap unit persediaan yang diterima dalam akuntansi. Diperbolehkan membuat cadangan untuk penyusutan aset material untuk jenis (kelompok) tertentu dari inventaris yang serupa atau terkait. Tidak diperbolehkan membuat cadangan untuk penurunan nilai aset material untuk kelompok (jenis) persediaan yang diperbesar seperti bahan dasar, bahan penolong, produk jadi, barang, stok segmen operasi atau geografis tertentu, dll.

Perhitungan nilai pasar persediaan saat ini dilakukan oleh organisasi berdasarkan informasi yang tersedia sebelum tanggal penandatanganan laporan keuangan. Perhitungan memperhitungkan:

• - perubahan harga atau biaya aktual yang terkait langsung dengan peristiwa setelah tanggal pelaporan, mengkonfirmasikan kondisi ekonomi yang ada pada tanggal pelaporan di mana organisasi melakukan kegiatannya;
• - nilai pasar saat ini dari produk jadi, yang produksinya menggunakan bahan baku, bahan, dan persediaan lainnya. Cadangan untuk penurunan nilai aset material tidak dibuat untuk bahan baku, bahan dan persediaan lain yang digunakan dalam produksi produk jadi, pekerjaan, layanan, jika pada tanggal pelaporan nilai pasar saat ini dari produk jadi, pekerjaan, layanan sesuai dengan atau melebihi biaya yang sebenarnya.

Organisasi harus memberikan konfirmasi perhitungan nilai pasar persediaan saat ini.

Jika pada periode setelah periode pelaporan, nilai pasar saat ini dari persediaan, untuk penurunan biaya yang membuat cadangan pada periode pelaporan, meningkat, maka bagian yang sesuai dari cadangan termasuk dalam pengurangan biaya. beban material yang diakui pada periode setelah periode pelaporan.

Sesuai dengan pasal 11 PBU 10/99, pengurangan terhadap cadangan penilaian yang dibuat sesuai dengan aturan akuntansi diklasifikasikan sebagai biaya operasional. Dalam laporan laba rugi tahun pelaporan, kerugian dari penurunan nilai aset berwujud akan diakui.

Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur pengurangan penghasilan kena pajak dengan jumlah cadangan yang dibuat oleh wajib pajak untuk pengurangan nilai aset material. Oleh karena itu, sesuai dengan paragraf 4 PBU 18/02, jumlah cadangan yang dibuat, yang mengurangi laba akuntansi dan tidak berpartisipasi dalam pembentukan laba kena pajak, diakui sebagai selisih konstan.

Pada periode pelaporan ketika perbedaan permanen terjadi, organisasi mengakui liabilitas pajak permanen, yang dipahami sebagai jumlah pajak yang menyebabkan peningkatan pembayaran pajak untuk pajak penghasilan pada periode pelaporan. Liabilitas pajak permanen sama dengan jumlah yang ditentukan sebagai produk dari selisih konstan yang timbul pada periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan yang berlaku efektif pada tanggal pelaporan. Kewajiban pajak permanen dicatat dalam catatan akuntansi (klausul 7 PBU 18/02):

Debit akun 99 "Keuntungan dan kerugian"

Kredit akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya"

Pada periode pelaporan, ketika ada pelepasan aset material, yang pembuatan cadangan untuk penyusutan sebelumnya tercermin dalam catatan akuntansi, organisasi mengakui perbedaan permanen, yang mengarah pada pembentukan jumlah pajak. Perbedaan permanen ini mengurangi pembayaran pajak penghasilan dalam periode pelaporan - aset pajak permanen. Nilai aset pajak permanen ditentukan sebagai produk dari perbedaan permanen yang terjadi pada periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan yang berlaku pada tanggal pelaporan. Aset pajak permanen dicatat dalam catatan akuntansi sebagai berikut:

Debit rekening 68 "Perhitungan pajak dan biaya"

Kredit akun 99 "Laba rugi".

Contoh. Pada 31 Desember 2007, Ladoga LLC memiliki 100 monitor di neraca. .). Pada akhir tahun, harga pasar untuk monitor merek ini turun menjadi 1.500 rubel per buah. Oleh karena itu, pada akhir tahun , akuntan membuat cadangan untuk penurunan nilai aset material Jumlah cadangan adalah 50.000 rubel [(2.000 rubel - 1.500 rubel) x 100 pcs.].

Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi Ladoga LLC:

Dt 91 Kt 14 - 50.000 rubel. - cadangan dibuat untuk pengurangan nilai aset material,

Dt 99 Kt 68 - 12.000 rubel. - kewajiban pajak permanen tercermin (50.000 rubel x 24%).

Dalam neraca untuk 2007, barang akan ditampilkan pada nilai pasar saat ini - 150.000 rubel. (1500 rubel x 100 pcs.). Kerugian dalam jumlah 50.000 rubel. dari penurunan nilainya harus ditunjukkan dalam laporan laba rugi tahun 2007 sebagai bagian dari beban usaha.

Selama tahun 2008, saat barang dijual, akuntan mengembalikan jumlah cadangan:

Dt 62 Kt 90 - 150.000 rubel. - pendapatan yang diakui dari penjualan barang,

Dt 90 Kt 41 - 150.000 rubel. - menghapus harga pokok penjualan,

Dt 14 Kt 91 - 50.000 rubel. - jumlah cadangan yang dibuat untuk penurunan nilai aset material dihapuskan,

Dt 68 Kt 99 - 12.000 rubel. - aset pajak permanen tercermin (50.000 rubel x 24%).

Saat menghitung provisi, perlu juga menentukan kriteria materialitas. PBU 5/01 dan Pedoman berbicara tentang perbedaan antara biaya dan nilai pasar aset material, tetapi berapa nilai perbedaan ini perlu untuk membuat cadangan - 3,5,7% atau apa pun - tidak ditunjukkan. Dalam hal ini, seseorang harus dipandu oleh klausa 1 dari Instruksi tentang prosedur untuk menyusun dan menyajikan laporan keuangan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Juli 2003 No. keadaan khusus terjadinya. Oleh karena itu, organisasi itu sendiri harus menentukan kriteria materialitas untuk setiap jenis aset material, yang dengannya dimungkinkan untuk membuat cadangan. Metode perhitungan untuk setiap item atau kelompok aset material harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Contoh. LLC "Largo" bergerak dalam perdagangan grosir suku cadang otomotif. Kebijakan akuntansi organisasi mendefinisikan kondisi untuk membuat cadangan untuk pengurangan biaya barang dari kelompok "bagian tubuh" (untuk setiap nomor item). Yaitu:

• - penjualan kurang dari 25% barang selama satu tahun kalender;
• - kelebihan nilai buku barang sebesar 10% dari harga pasar (tidak termasuk PPN).

Informasi tentang harga pasar barang saat ini dalam grup ini diberikan kepada departemen akuntansi oleh departemen pemasaran organisasi.

Bagan Akun menetapkan prosedur untuk mencerminkan pada akun jumlah pengurangan biaya bahan. Untuk ini, akun 14 dimaksudkan “Cadangan penurunan nilai aset material”, akun ini digunakan untuk meringkas informasi tentang cadangan penyimpangan biaya bahan baku, bahan dan barang berharga yang serupa dari nilai pasar saat ini, sebagai serta cadangan untuk penurunan biaya pekerjaan dalam proses, produk jadi, barang, dll. Dengan demikian, akun 14 digunakan untuk memperhitungkan cadangan:

• 1. di bawah penyimpangan biaya bahan baku, bahan, bahan bakar, dll. dari nilai pasarnya;
• 2. di bawah pengurangan biaya dana lain yang beredar: pekerjaan dalam proses, produk jadi, barang, dll. Penciptaan cadangan ini diperlukan untuk memperjelas gambaran sebenarnya dari kondisi keuangan organisasi.

Pembentukan cadangan penurunan nilai aset material tercermin dalam akuntansi di kredit akun 14 "Cadangan penurunan nilai aset material" dan debit akun 91 "Penghasilan dan beban lain-lain". Pada periode pelaporan berikutnya, sebagai penghapusan aset material yang cadangannya dibentuk, jumlah yang dicadangkan dipulihkan: entri dibuat dalam akuntansi pada debit akun 14 "Cadangan untuk penurunan nilai material aset" dan kredit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain". Entri serupa dibuat ketika nilai pasar aset material meningkat, yang sebelumnya dibuat cadangan terkait.

Contoh. Pada bulan Desember 2007, Largo LLC membeli tiga batch spoiler mobil dengan harga 1200, 1300 dan 1400 rubel.

Selama tahun 2008, kurang dari 15% dari total jumlah spoiler yang dibeli terjual. Persediaan akhir tahun mengkonfirmasi 100 spoiler, termasuk:

• - 30 buah. dengan harga 1200 rubel;
• - 50 buah. dengan harga 1.300 rubel;
• - 20 buah. dengan harga 1400 rubel.

Largo LLC, sesuai dengan kebijakan akuntansinya, menggunakan metode penilaian dengan biaya rata-rata.

Biaya rata-rata satu spoiler adalah 1290 rubel. [(1200 rubel x 30 pcs + 1300 rubel x 50 pcs + 1400 rubel x 20 pcs): 100 pcs)].

Nilai pasar spoiler saat ini menurut departemen pemasaran pada akhir 2008 adalah 1000 rubel. (tidak termasuk PPN).

Kondisi saat ini memenuhi kriteria untuk pembentukan cadangan, disetujui dalam kebijakan akuntansi Largo LLC. Oleh karena itu, atas perintah kepala, diputuskan untuk membuat cadangan untuk mengurangi biaya spoiler.

Jumlah cadangan berjumlah 29.000 rubel. [(1290 rubel - 1000 rubel) x 100 buah].

Dt 91 Set 14 RUB 29,000 – membentuk cadangan untuk mengurangi biaya spoiler.

Dalam neraca akhir, nilai setiap jenis aset material pada akhir tahun pelaporan ditampilkan dikurangi jumlah total cadangan yang masih harus dibayar untuk penurunan nilai aset material. Jumlah cadangan yang dibentuk dalam neraca tidak ditunjukkan secara terpisah, tetapi karena itu dikaitkan dengan pengeluaran lain dari organisasi, laba bersih tahun pelaporan yang tercermin dalam neraca akhir akan dikurangi dengan jumlah yang sama. Jumlah seluruh cadangan yang masih harus dibayar pada akhir tahun pelaporan untuk semua jenis aset material disajikan dalam laporan laba rugi tahun pelaporan sebagai bagian dari pendapatan operasional lainnya.