Saat ini, tidak ada rekomendasi dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia atau Kementerian Pajak Federasi Rusia tentang aturan untuk mempertahankan akuntansi terpisah, oleh karena itu, harus secara independen mengembangkan metodologi untuk mempertahankan akuntansi terpisah, ketentuan yang tidak boleh bertentangan dengan peraturan dan perundang-undangan.

Perlu dicatat bahwa spesialis departemen pajak dalam penjelasan mereka menunjuk pada persetujuan wajib dari metodologi yang diterapkan untuk akuntansi terpisah dari jumlah PPN "masuk" atas perintah kepala, misalnya, sebagai lampiran pada kebijakan akuntansi . Sebagai contoh, khususnya, Surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk kota Moskow tertanggal 20 Oktober 2004 No. 24-11 / 68949, yang mencatat bahwa prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah harus tercermin dalam akuntansi kebijakan organisasi untuk tujuan perpajakan. Surat No. 24-11/50004 dari UMNS Federasi Rusia untuk kota Moskow tanggal 28 Juli 2004 menyatakan bahwa wajib pajak menetapkan prosedur untuk mempertahankan akuntansi biaya terpisah secara independen berdasarkan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 9 Desember 1998 No. 60n “Atas persetujuan peraturan akuntansi "Kebijakan akuntansi organisasi" RAS 1/98". Prosedur yang ditetapkan setiap tahun disusun atas perintah kepala organisasi, aplikasi integralnya adalah metodologi untuk akuntansi biaya terpisah dan bagan kerja akun (sub-akun).

Atas dasar ini, dalam beberapa kasus, otoritas pajak sampai pada kesimpulan bahwa tidak adanya metodologi akuntansi terpisah untuk transaksi kena pajak dan tidak kena pajak secara langsung dalam kebijakan akuntansi menunjukkan bahwa organisasi belum mengembangkan metodologi akuntansi terpisah, yang berarti bahwa akuntansi terpisah tidak dipertahankan dengan melanggar undang-undang perpajakan. . Pengadilan arbitrase tidak mendukung posisi seperti itu. Namun, kehadiran dalam kebijakan akuntansi organisasi dari metode akuntansi terpisah yang disetujui tidak hanya akan mengecualikan kemungkinan klaim dari otoritas pajak, tetapi juga akan memperkuat posisi organisasi dalam situasi yang dapat diperdebatkan.

Contohnya adalah Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 19 Januari 2006 dalam kasus No. F04-9704 / 2005 (18821-A67-3). Subjek persidangan adalah keputusan Inspektorat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk meminta pertanggungjawaban pengusaha, membebankan pajak tambahan, mengenakan denda dan menolak untuk mengembalikan jumlah PPN, karena, menurut otoritas pajak, pengusaha secara melawan hukum mengklaim jumlah PPN untuk dipotong.

Pengadilan menetapkan dan mengkonfirmasi dengan bahan-bahan kasus bahwa pengusaha pada periode yang diperiksa menyediakan layanan untuk menyewakan kembali tempat dan peralatan yang disewanya, dan juga melakukan kegiatan yang tunduk pada sistem perpajakan dalam bentuk UTII. Akibatnya, pengusaha melakukan operasi yang, berdasarkan ayat 1 paragraf 1 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia, diakui sebagai objek pajak PPN, serta kegiatan yang dikenakan pajak UTII.

Selama audit, otoritas pajak sampai pada kesimpulan bahwa pengusaha mendaftarkan faktur untuk sewa tempat dan peralatan dalam buku pembelian, keperluan dengan mengurangi PPN yang tercantum di dalamnya secara penuh - baik untuk transaksi yang dikenakan PPN, maupun untuk transaksi yang tidak dikenakan pajak.

Prinsip distribusi PPN dalam hal wajib pajak yang melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak diberikan dalam paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan cara yang sama, penghitungan terpisah dari jumlah PPN dilakukan oleh wajib pajak yang ditransfer ke pembayaran UTII.

Karena undang-undang PPN tidak menentukan prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah, itu dapat dipahami sebagai metodologi wajar yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi dan memungkinkan untuk menentukan indikator yang diperlukan secara andal. Untuk mengonfirmasi kepatuhan terhadap persyaratan ini, pengusaha mengajukan pesanan tentang kebijakan akuntansi untuk akuntansi dan akuntansi pajak. Pesanan ini, sesuai dengan kebijakan akuntansi, menyediakan akuntansi terpisah untuk biaya transaksi yang dikenakan PPN dan tidak dikenakan PPN, pemisahan jumlah PPN untuk barang yang dibeli (pekerjaan, layanan) yang digunakan untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN dan tidak dikenakan PPN.

Dengan demikian, pengadilan arbitrase sampai pada kesimpulan bahwa otoritas pajak tidak membuktikan adanya unsur-unsur pelanggaran yang dibebankan kepadanya dalam tindakan pengusaha.

Bentuk akuntansi terpisah dipilih oleh organisasi secara independen dalam kerangka norma dan aturan yang ditetapkan secara umum. Akuntansi terpisah dapat diatur dengan membuka sub-akun yang sesuai (dari urutan pertama dan kedua) ke akun penjualan, berdasarkan data akuntansi analitis. Demikian pula, Anda dapat menentukan jumlah biaya yang terkait dengan aktivitas.

Menganalisis praktik arbitrase, kita dapat menyimpulkan: ketika memutuskan apa yang dapat dianggap sebagai sistem akuntansi terpisah, pengadilan menerima dokumen apa pun yang memungkinkan untuk menentukan dengan andal bagian mana dari PPN yang terkait dengan kena pajak dan bagian mana yang tidak kena pajak. Saat mempertimbangkan kasus, pengadilan percaya bahwa bentuk akuntansi terpisah (yaitu, bagaimana akuntansi dilakukan secara teknis - pada akun, sub-akun, dalam laporan atau dalam perhitungan bulanan tunggal, dll.) tidak berperan dan mungkin berbeda.

Berikut beberapa contohnya:

Pengadilan menganggap cukup untuk menentukan jumlah PPN yang tidak dapat diganti oleh organisasi, berdasarkan data akuntansi dan dokumen akuntansi utama yang diserahkan oleh wajib pajak (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka pada 20 Januari 2003 dalam kasus No .A43-3513 / 02-31-108 ).

· Pengadilan mengakui fakta menyimpan catatan barang secara terpisah setelah diterima (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka pada 3 Desember 2001 dalam kasus No. A29-802 / 01A).

· Fakta mempertahankan akuntansi terpisah oleh wajib pajak dikonfirmasi dengan mencerminkan operasi untuk penjualan grosir barang bersama dengan eceran (di UTII) dalam register akuntansi terpisah (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur 17 Maret 2004 di kasus No. A78-2669 / 03-C2-25 /138-Ф02-796/04-С1).

· Diakui sah untuk mempertahankan akuntansi terpisah oleh organisasi berdasarkan daftar inventaris barang yang dijual (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh 29 Mei 2003 dalam kasus No. 03-А51 / 03- 2 / 1179).

· Memelihara akuntansi pendapatan dan pengeluaran terpisah dalam pelaksanaan beberapa jenis kegiatan diakui sebagai sah dengan memelihara program komputer untuk akuntansi gudang (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat 17 Mei 2004 dalam kasus No. F04 / 2685-1094 / A27-2004).

Hak atas pembebasan PPN dapat dikonfirmasi berdasarkan faktur, buku pembelian dan penjualan, jika pembayar pajak menghitung PPN atas mereka untuk berbagai jenis transaksi (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat 26 Januari 2004 dalam hal No. 04 / 346- 1399/A70-2003).

Pemeliharaan aktual akuntansi terpisah dapat dibuat berdasarkan jurnal pesanan, kartu akun, lembar omset untuk akun, lembar biaya konsolidasi, perkiraan biaya untuk pekerjaan (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 8 Januari 2004 jika KA-A40 / 10796-03, tanggal 18 November 2003 Perkara No. -А40/9196-03, tanggal 8 Oktober 2003 Perkara No. -А41/7661-03).

Tidak adanya urutan kebijakan akuntansi dari indikasi pemeliharaan akuntansi terpisah, dalam pemeliharaan aktual seperti itu, tidak dapat menjadi dasar untuk menolak menerapkan manfaat kepada pembayar pajak (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Barat Distrik Siberia tanggal 26 Januari 2004 dalam kasus No. F04 / 346-1399 / A70 -2003).

Selain itu, kami menarik perhatian Anda pada kemungkinan risiko yang terkait dengan fakta bahwa otoritas pajak prosedur yang berlaku untuk mempertahankan akuntansi terpisah tanpa adanya akuntansi sintetis (penggunaan sub-akun yang sesuai) dapat diakui sebagai tidak ada. Untuk mengkonfirmasi hal ini, berikut adalah kutipan dari Keputusan FAS Distrik Siberia Timur tanggal 6 Mei 2002 dalam kasus No. A10-7005 / 01-4-Ф02-1029 / 02-С1:

“... dengan tidak adanya akuntansi sintetis, sulit untuk menentukan omset kena pajak dan tidak kena pajak, karena tingkat akuntansi sintetis persis merupakan indikator umum atas dasar yang memungkinkan untuk menentukan keberadaan akuntansi terpisah. buku utama, di mana tidak ada sub-akun biaya untuk biaya yang dibebaskan dan dikenakan pajak, yang merupakan ringkasan utama dokumen generalisasi dari departemen akuntansi perusahaan, tidak dapat berfungsi sebagai sumber informasi ini. Data akuntansi analitik, menurut inspektorat pajak, mengandung banyak informasi yang berlebihan dan tidak dapat berfungsi sebagai sumber informasi yang diperlukan yang dapat diandalkan.

Tetapi pengadilan mengakui bahwa argumen pemohon (otoritas pajak) tersebut tidak berdasar.

Jadi, jika organisasi Anda tidak ingin menciptakan preseden yudisial, kami menyarankan Anda, selain mempertahankan akuntansi analitis terperinci, mengatur akuntansi sintetis dengan menggunakan sistem sub-akun (memelihara register akuntansi sintetis yang terpisah (pesanan peringatan, catatan akuntansi, jurnal, buku, laporan, perputaran neraca, buku besar dan lain-lain)) untuk meringkas dokumen akuntansi utama untuk setiap operasi.

Mari kita pertimbangkan beberapa keputusan pengadilan arbitrase tentang masalah aplikasi oleh wajib pajak dari metode akuntansi terpisahnya sendiri.

Jadi dalam Resolusi FAS Distrik Siberia Timur 27 Juli 2004 dalam kasus No. A19-3942 / 04-5-51-Ф02-2769 / 04-С1, pengadilan menunjukkan bahwa pembayar pajak tidak hanya memiliki hak, tetapi juga berkewajiban untuk secara mandiri mengembangkan metode untuk memelihara akuntansi tersebut, yang akan memastikan kelengkapan dan keandalan data tentang biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan produk (pekerjaan, layanan), kena pajak dan tidak dikenakan PPN. Meskipun pendekatan ini memberikan beberapa kebebasan kepada wajib pajak, perlu dicatat bahwa keputusan positif tidak dibuat dalam kasus ini, tetapi dikirim untuk persidangan baru. Dalam Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tertanggal 22 November 2004 dalam kasus No. A66-3013-04, pengadilan, sebagai tanggapan atas ketidaksepakatan inspektorat pajak dengan metode organisasi untuk mempertahankan akuntansi terpisah dari jumlah pajak , menegaskan hak wajib pajak untuk secara independen menyetujui prosedur akuntansi. Prosedur yang disetujui oleh organisasi harus memastikan bahwa akuntansi terpisah dipelihara sedemikian rupa sehingga dapat ditentukan secara andal untuk jenis aktivitas yang terkait dengan jumlah pajak tertentu.

Dengan keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat pada 2 Agustus 2004, dalam kasus No. F04-5288 / 2004 (A45-3291-25), keputusan dibuat untuk kepentingan pembayar pajak dengan alasan bahwa dalam untuk menerapkan aturan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak secara ketat mengikuti metode perhitungan pembagian biaya, yang disetujui dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Pemenuhan kewajiban pembukuan tersendiri oleh Wajib Pajak dapat ditegaskan dengan data akuntansi. Pendapat para hakim ini tercermin dalam Keputusan FAS Distrik Volga tanggal 17 Februari 2005 dalam kasus No. A72-6539 / 04-8 / 626. Pengadilan menunjukkan bahwa fakta ada atau tidak adanya akuntansi terpisah untuk barang yang dijual dengan PPN dan dijual tanpa PPN dapat ditetapkan berdasarkan analisis sistematis data akun akuntansi, yang berisi informasi tentang setiap transaksi tertentu. Juga, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural, dalam Keputusannya tertanggal 15 Maret 2005 dalam kasus No. F09-773 / 05-AK, menerima laporan akuntansi dan kartu akun yang diserahkan oleh perusahaan sebagai bukti akuntansi terpisah organisasi.

Bab 21 dari Kode Pajak Federasi Rusia mewajibkan untuk mencerminkan dalam kebijakan akuntansi organisasi ketentuan tertentu tentang prosedur untuk memelihara catatan pajak untuk menghitung pajak pertambahan nilai. Tabel 2 menunjukkan elemen utama dari kebijakan akuntansi untuk keperluan penghitungan pajak pertambahan nilai.

Meja 2

nomor p / p	Elemen kebijakan akuntansi	Pilihan untuk refleksi dalam kebijakan akuntansi	Norma Kode Pajak Federasi Rusia
	Momen penentuan basis pajak untuk penjualan (pengalihan barang (pekerjaan, jasa)) untuk pembayar pajak dengan siklus produksi yang panjang	Berkenaan dengan operasi untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa), saat menentukan basis pajak ditetapkan sebagai: 1. hari pengiriman (transfer) barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan); 2. tanggal paling awal: hari pengiriman (transfer) barang (pekerjaan, jasa); hari pembayaran, pembayaran sebagian karena pengiriman barang yang akan datang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan), transfer hak milik	Paragraf 1 dan 13 Pasal 167
	Pembebasan dari pelaksanaan kewajiban wajib pajak	1. Organisasi menggunakan hak pembebasan PPN. 2. Membayar PPN secara umum. Pilihannya dimungkinkan asalkan selama tiga bulan kalender berturut-turut sebelumnya jumlah hasil dari penjualan barang (pekerjaan, layanan), tidak termasuk PPN, tidak melebihi 2 juta rubel secara agregat.	Pasal 145
	Operasi yang tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari pajak)	1. Organisasi menggunakan hak untuk dibebaskan dari perpajakan atas transaksi yang diatur oleh paragraf 3 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. 2. Organisasi melepaskan hak untuk dibebaskan dari perpajakan atas transaksi yang diatur dalam paragraf 3 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia	Paragraf 3 dan 5 Pasal 149
	Prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah	Dalam melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, wajib pajak wajib membuat catatan tersendiri.	Paragraf 4 Pasal 149

Elemen utama dan satu-satunya yang secara langsung dikaitkan dengan bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia dengan kebijakan akuntansi adalah saat penentuan basis pajak oleh wajib pajak dengan siklus produksi yang panjang (lebih dari enam bulan)(klausul 1 dan 13 pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Kategori wajib pajak ini memiliki hak untuk menetapkan saat penentuan dasar pengenaan pajak sebagai hari pengiriman (pemindahan) barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan). Setelah menetapkan prosedur yang ditentukan dalam kebijakan akuntansi, pembayar pajak dengan siklus produksi yang panjang tidak dapat menghitung PPN pada hari mereka menerima uang muka (pembayaran, pembayaran sebagian) karena pengiriman barang di masa depan (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan). Hari ini bukan untuk mereka saat menentukan basis pajak.

Prasyarat untuk penerapan metode ini adalah akuntansi terpisah dari transaksi dan jumlah pajak untuk barang yang dibeli, pekerjaan, jasa, termasuk aset tetap, aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan untuk operasi produksi barang (karya, jasa) dari produksi yang lama. siklus, dll.

Semua wajib pajak, kecuali yang terdaftar, harus menghitung PPN, termasuk juga dalam basis pajak, jumlah uang muka yang diterima untuk pengiriman barang di masa depan (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan). Bagi mereka, momen penentuan basis pajak bukanlah unsur kebijakan akuntansi.

Kebijakan akuntansi mungkin mencerminkan elemen tambahan. Mereka tidak wajib dan termasuk dalam kebijakan akuntansi atas kebijaksanaan pembayar pajak. Secara khusus, kita berbicara tentang batas pendapatan yang harus dipatuhi untuk menerapkan hak pengecualian berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia. Wajib pajak yang total pendapatannya dari penjualan barang (pekerjaan, layanan) tidak termasuk pajak pertambahan nilai tidak melebihi 2 juta rubel dalam tiga bulan sebelumnya berhak untuk tidak menghitung dan membayar PPN. Beberapa organisasi menetapkan dalam kebijakan akuntansi niat untuk mengambil keuntungan dari ketentuan pasal ini.

Kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak

9.1. Dokumen peraturan utama

1. Kode Pajak Federasi Rusia (bagian satu dan dua).

2. Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15/10/2009 No. 104 n “Atas persetujuan formulir pengembalian pajak untuk pajak pertambahan nilai dan tata cara pengisiannya” (sebagaimana diubah dengan perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 21.04.2010 No. 36 n).

3. Surat Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 15 Desember 2010 No. -7-3/ [dilindungi email]"Atas persetujuan bentuk dan format SPT PPh Badan, tata cara pengisiannya."

4. Perintah Federal layanan pajak(FTS Rusia) tanggal 14.06.2011 No. -7-3/ [dilindungi email]"Atas persetujuan bentuk dan format surat pemberitahuan cukai atas barang kena cukai, kecuali hasil tembakau, tata cara pengisiannya."

5. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 2001/01/02 No. 1 “Tentang Klasifikasi Aset Tetap Yang Termasuk dalam Kelompok Penyusutan” (sebagaimana diubah dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia pada 18/11/2006 No. 697).

6. Standar bangunan non-departemen (VSN) No. 58–88 (P) “Peraturan tentang organisasi dan pelaksanaan rekonstruksi, perbaikan dan Pemeliharaan bangunan, objek tujuan komunal dan sosial dan budaya” (disetujui oleh perintah Komite Negara untuk Arsitektur di bawah Gosstroy Uni Soviet tertanggal 23/11/1988 No. 312).

7. Surat Kementerian Keuangan Uni Soviet tertanggal 29/5 1984 No. 80 “Tentang definisi konsep konstruksi baru, perluasan, rekonstruksi, dan peralatan teknis perusahaan yang ada”.

8. Prosedur untuk memperkirakan nilai kekayaan bersih perusahaan saham gabungan (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia dan Komisi Sekuritas Federal Rusia tertanggal 29 Januari 2003 No. 1 - n / 03-6 / pz ).

9. Prosedur untuk menilai nilai aset bersih organisasi asuransi yang didirikan dalam bentuk perusahaan saham gabungan (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia No. 7 n dan Komisi Sekuritas Federal Rusia No. 07- 10/pz-n tanggal 1 Februari 2007).

9.2. Konsep kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak

Konsep "kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak" diperkenalkan oleh PC Federasi Rusia.

Dalam paragraf 2 Seni. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan: “Kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak adalah seperangkat metode (metode) yang diizinkan oleh Kode ini untuk menentukan pendapatan dan (atau) pengeluaran, pengakuan, evaluasi dan distribusinya, serta akuntansi untuk indikator lain dari kegiatan keuangan dan ekonomi yang diperlukan untuk keperluan pajak wajib pajak."

Perlu dicatat bahwa Kode Pajak Federasi Rusia tidak membentuk kebijakan akuntansi yang seragam yang akan berlaku untuk semua pajak. Kebijakan akuntansi yang ditetapkan dalam bab yang relevan dari Kode Pajak Federasi Rusia hanya berlaku untuk pajak yang terkait dengan bab ini. Sesuai dengan pendekatan ini, bab 21 dan 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan dalam berbagai cara prosedur untuk menyetujui dan mengubah kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak.

Berkenaan dengan PPN dalam paragraf 12 Seni. 167 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan aturan-aturan berikut: kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak diterapkan mulai 1 Januari tahun setelah tahun persetujuannya oleh perintah yang relevan, perintah kepala. Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur pembatasan apa pun pada prosedur untuk mengubah kebijakan akuntansi untuk tujuan PPN. Untuk organisasi yang baru dibuat, kebijakan akuntansi harus disetujui selambat-lambatnya pada akhir periode pajak pertama. Menurut peraturan umum diatur dalam Seni. 163 dari Kode Pajak Federasi Rusia, seperempat diakui sebagai masa pajak.

Kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak adalah wajib untuk semua divisi organisasi yang terpisah.

Berkenaan dengan pajak penghasilan, masalah kebijakan akuntansi diatur lebih lanjut dalam Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan sebagai berikut: "Prosedur untuk memelihara catatan pajak ditetapkan oleh wajib pajak dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak, disetujui oleh perintah (instruksi) kepala yang relevan."

Dalam artikel ini, akuntansi pajak didefinisikan sebagai "... suatu sistem untuk meringkas informasi untuk menentukan dasar pengenaan pajak berdasarkan data dokumen utama yang dikelompokkan sesuai dengan prosedur yang diatur oleh Kode ini."

Menurut Seni. 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia, data akuntansi pajak harus mencerminkan:

tata cara pembentukan jumlah pendapatan dan pengeluaran;

Prosedur untuk menentukan bagian biaya yang diperhitungkan untuk tujuan perpajakan dalam periode (pelaporan) pajak saat ini;

Jumlah saldo beban (kerugian) yang harus diatribusikan pada beban pada masa-masa pajak berikut ini;

Tata cara pembentukan jumlah cadangan yang dibuat;

Prosedur pembentukan jumlah utang untuk penyelesaian dengan anggaran pajak.

Konfirmasi data akuntansi pajak adalah:

Dalam dokumen akuntansi utama (termasuk sertifikat akuntan);

register analitik akuntansi pajak;

Perhitungan basis pajak.

Pada saat yang sama, ditunjukkan bahwa bentuk register akuntansi pajak dikembangkan oleh organisasi secara independen dan ditetapkan oleh lampiran kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak (Pasal 314 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pasal 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia memberikan kemungkinan untuk mengubah kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Pada saat yang sama diindikasikan bahwa perubahan tata cara akuntansi untuk transaksi bisnis orang pribadi dilakukan oleh wajib pajak dalam hal terjadi perubahan undang-undang tentang pajak dan biaya atau metode akuntansi yang digunakan. Keputusan untuk membuat perubahan pada kebijakan akuntansi ketika mengubah metode akuntansi yang diterapkan dibuat dari awal periode pajak baru, dan ketika mengubah undang-undang tentang pajak dan biaya - tidak lebih awal dari saat perubahan undang-undang mulai berlaku. . Ketentuan tertentu dari kebijakan akuntansi pajak penghasilan harus diterapkan setidaknya untuk dua periode pajak.

Dalam hal dimulainya jenis kegiatan baru, kebijakan akuntansi harus mencerminkan prinsip dan prosedur pencatatan jenis kegiatan tersebut untuk tujuan perpajakan atas laba.

Meringkas hal di atas, kita dapat menyimpulkan bahwa perlu untuk mencerminkan kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak elemen berikut:

tata cara pembentukan basis pajak untuk setiap pajak;

tata cara pembukuan terpisah untuk transaksi kena pajak dan tidak kena pajak;

Prosedur untuk akuntansi terpisah untuk transaksi yang dikenakan pajak pada tingkat yang berbeda;

Prosedur untuk memelihara catatan pajak untuk setiap pajak (bentuk register akuntansi pajak, register akuntansi, pembukaan akun analitis, dll.);

Metode perhitungan yang digunakan dalam menentukan dasar pengenaan pajak;

Metode yang digunakan untuk penilaian aset dan kewajiban yang relevan;

Tata cara pembentukan cadangan yang dibuat;

Tata cara pembentukan jumlah utang untuk pelunasan dengan anggaran masing-masing pajak.

9.3. Kebijakan akuntansi untuk pajak penghasilan

Elemen utama dari kebijakan akuntansi untuk pajak penghasilan adalah:

Melaksanakan hak pembebasan dari kewajiban pembayar pajak oleh peserta Skolkovo dan menerapkan tarif 0 persen ke basis pajak organisasi pendidikan dan medis;

Metode pengakuan pendapatan dan beban;

Kualifikasi jenis pendapatan dan pengeluaran tertentu;

Alokasi biaya yang terkait dengan berbagai jenis kegiatan;

Pengertian biaya langsung dan tidak langsung;

Elemen kebijakan akuntansi untuk properti yang dapat disusutkan;

Unsur kebijakan akuntansi untuk persediaan;

Penciptaan cadangan untuk tujuan perpajakan;

Indikator yang digunakan untuk tujuan menghitung dan membayar pajak penghasilan untuk organisasi yang memiliki divisi terpisah;

Unsur kebijakan akuntansi atas surat berharga;

Kerugian dibawa ke depan.

9.3.1. Melaksanakan hak pembebasan dari kewajiban pembayar pajak oleh peserta Skolkovo

Sesuai dengan paragraf 1. Art. 246.1 organisasi NDT yang telah menerima status peserta dalam proyek untuk pelaksanaan penelitian, pengembangan dan komersialisasi hasil mereka, mereka punya hak pembebasan kewajiban wajib pajak selama 10 tahun sejak diterimanya status peserta proyek, terhitung sejak tanggal 1 bulan berikutnya pada bulan diperolehnya status peserta proyek.

Peserta proyek yang telah mulai menggunakan hak pembebasan harus mengirimkan pemberitahuan tertulis kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya dalam bentuk yang disetujui oleh Departemen Keuangan dan dokumen yang ditentukan dalam pasal 236 ayat 7 selambat-lambatnya Hari ke-20 setiap bulan setelah bulan di mana proyek peserta ini mulai menggunakan hak pembebasan.

Terapkan tarif 0% ke basis pajak organisasi pendidikan dan medis

Sesuai dengan pasal 284.1 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang terlibat dalam kegiatan pendidikan dan (atau) medis, berhak menerapkan tarif pajak 0 persen tunduk pada kondisi yang ditentukan dalam ayat 3 Seni. 284.1.

Organisasi yang ingin menerapkan tarif pajak 0 persen selambat-lambatnya satu bulan sebelum dimulainya periode pajak mulai dari tarif pajak 0 persen diterapkan, mengajukan aplikasi dan salinan lisensi (lisensi) untuk pelaksanaan pendidikan dan ( atau) kegiatan medis yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

Pada akhir setiap periode pelaporan penerapan tarif pajak 0 persen, dalam batas waktu yang ditetapkan untuk penyerahan deklarasi, organisasi menyerahkan informasi berikut kepada otoritas pajak di lokasi mereka:

Tentang bagian pendapatan organisasi dari pelaksanaan kegiatan pendidikan dan (atau) medis dalam jumlah total pendapatan organisasi;

Tentang jumlah karyawan di staf organisasi.

Organisasi yang bergerak dalam kegiatan medis juga memberikan informasi tentang jumlah tenaga medis dengan sertifikat spesialis di staf rumah sakit.

Pengecualian untuk organisasi pendidikan dan medis berlaku jika kegiatan mereka termasuk dalam Daftar jenis kegiatan pendidikan dan medis, yang harus ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia. Batas waktu publikasi Daftar ini adalah 31 Desember 2011. Ketika Daftar ini muncul, organisasi dapat menggunakan hak mereka untuk tahun 2012 dan menghitung ulang pajak penghasilan untuk seluruh tahun 2011.

9.3.2. Metode pengakuan pendapatan dan beban

Dipandu oleh pasal 271–273 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika membentuk basis pajak untuk pajak penghasilan badan bisa menggunakan dua metode pengakuan pendapatan dan beban:

metode akrual;

metode tunai.

Ketika menggunakan metode akrual, pendapatan dan beban diakui dalam periode pelaporan (pajak) di mana mereka terjadi, terlepas dari pendapatan aktual. Uang, properti lain (karya, layanan) dan hak milik, serta waktu pembayaran aktual dana dan (atau) bentuk pembayaran lain.

Saat menerapkan metode tunai, tanggal penerimaan pendapatan adalah hari penerimaan dana ke rekening bank atau ke meja kas, penerimaan properti lain (pekerjaan, layanan) atau hak milik, serta hari pembayaran utang. kepada wajib pajak dengan cara lain. Beban Wajib Pajak diakui sebagai beban setelah pelaksanaannya yang sebenarnya. Pada saat yang sama, pembayaran barang (pekerjaan, jasa) atau hak milik diakui sebagai penghentian kewajiban balasan wajib pajak kepada penjual, yang secara langsung berkaitan dengan penyediaan barang-barang ini (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan). , pemindahan hak milik).

Metode akrual dapat digunakan oleh semua organisasi. Bagi kebanyakan dari mereka, penggunaan metode ini adalah wajib.

Organisasi yang pendapatan rata-rata dari penjualan barang (pekerjaan, layanan) selama empat kuartal sebelumnya tidak melebihi 1 juta rubel. (Tidak termasuk PPN) untuk setiap kuartal dapat berlaku baik secara akrual atau tunai.

Selain kriteria pendapatan, orang harus mempertimbangkan jenis kegiatan dan bentuk hukum kegiatan organisasi. Sesuai dengan paragraf 1 dan 4 Seni. 273 dari Kode Pajak Federasi Rusia, bank, organisasi - peserta dalam perjanjian tentang manajemen perwalian properti dan organisasi - peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana tidak berhak menggunakan metode tunai pengakuan pendapatan dan pengeluaran.

Saat menerapkan metode tunai, indikator hasil dari penjualan barang yang digunakan sebagai kriteria utama untuk kemungkinan beralih ke metode ini ditentukan sesuai dengan aturan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, perbedaan jumlah tidak diperhitungkan dalam pendapatan dan beban untuk tujuan pajak jika, berdasarkan persyaratan transaksi, kewajiban dinyatakan dalam unit konvensional, karena mereka termasuk dalam pendapatan atau beban non-operasional.

Jika suatu organisasi yang menerapkan metode tunai selama periode pajak melebihi jumlah maksimum hasil dari penjualan barang (pekerjaan, layanan) - 1 juta rubel. untuk setiap kuartal, wajib beralih untuk menentukan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual dari awal periode pajak di mana kelebihan tersebut diizinkan (klausul 4, pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, kewajiban pajak ditentukan dari awal tahun di mana kelebihan diizinkan. Berdasarkan hasil perhitungan ulang tersebut, perlu dilakukan penyesuaian terhadap SPT masa pelaporan tahun berjalan yang lalu. Jika jumlah pajak pada deklarasi yang direvisi melebihi jumlah yang dihitung sebelumnya, maka selisihnya dibayarkan ke anggaran bersama dengan denda.

Adalah bermanfaat bagi organisasi untuk menggunakan metode kas untuk mengakui pendapatan dan pengeluaran untuk tujuan pajak, karena pendapatan mereka biasanya diakui hanya setelah menerima uang tunai. Pada saat yang sama, harus diingat bahwa penggunaannya dikaitkan dengan risiko melebihi jumlah maksimum hasil dari penjualan barang (karya, jasa).

Pengakuan pendapatan yang berkaitan dengan beberapa periode pelaporan (pajak) dan untuk produksi dengan siklus teknologi yang panjang

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia tentang pendapatan yang berkaitan dengan beberapa periode pelaporan (pajak), dan jika hubungan antara pendapatan dan pengeluaran tidak dapat ditentukan dengan jelas atau ditentukan secara tidak langsung, pendapatan didistribusikan oleh wajib pajak sendiri dengan dengan memperhatikan prinsip pengakuan pendapatan dan beban yang seragam.

Untuk industri dengan siklus teknologi yang panjang (lebih dari satu periode pajak), jika kontrak tidak menyediakan pengiriman pekerjaan (layanan) secara bertahap, pendapatan dari penjualan pekerjaan (layanan) ini didistribusikan oleh organisasi secara independen sesuai dengan prinsip pembentukan biaya menurut karya tertentu(jasa).

Rekomendasi metodologis untuk penerapan bab 25 "Pajak penghasilan perusahaan" dari bagian dua Kode Pajak Federasi Rusia, disetujui atas perintah Kementerian Pajak Rusia tertanggal 20 Desember 2002 No. BG-3-02 / 729 ( dicabut), direkomendasikan untuk menggunakan dalam kasus seperti itu dua metode distribusi pendapatan antara periode pelaporan:

merata sepanjang masa kontrak;

Secara proporsional dengan bagian dari biaya aktual periode pelaporan dalam jumlah total biaya yang ditentukan dalam estimasi.

Dianjurkan untuk menggunakan metode distribusi pendapatan yang ditunjukkan antara periode pelaporan pada saat ini, setelah penghapusan rekomendasi Metodologi yang disebutkan, menunjukkan metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Tata cara pengakuan biaya perolehan hak atas tanah kavling

Sesuai dengan paragraf 3 Seni. 264.1 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya untuk memperoleh hak atas sebidang tanah suatu organisasi dapat termasuk dalam komposisi biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan dalam urutan berikut:

seragam selama jangka waktu yang ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri (tetapi tidak kurang dari lima tahun);

Diakui sebagai beban masa (pajak) pelaporan yang besarnya tidak melebihi 30% dari dasar penghitungan pajak masa pajak sebelumnya, sampai dengan pengakuan penuh seluruh jumlah biaya tersebut. Untuk menghitung jumlah maksimum pengeluaran, basis pajak periode pajak sebelumnya ditentukan tanpa memperhitungkan jumlah biaya periode pajak yang ditentukan untuk perolehan hak atas bidang tanah.

Jika sebidang tanah diperoleh secara angsuran dan jangka waktunya melebihi jangka waktu yang ditetapkan oleh organisasi, maka biaya tersebut diakui sebagai beban periode pelaporan (pajak) secara merata selama periode yang ditetapkan dalam perjanjian.

Ketika memutuskan pilihan prosedur untuk menghapus biaya untuk memperoleh hak atas bidang tanah, pertama-tama perlu untuk mempertimbangkan jumlah biaya untuk tujuan ini. Dengan jumlah yang signifikan, disarankan, sebagai suatu peraturan, untuk memasukkan pengeluaran-pengeluaran ini secara merata selama bertahun-tahun dalam pengeluaran-pengeluaran lain. Jika jumlahnya tidak signifikan, pengeluaran ini dapat dimasukkan dalam pengeluaran lain menggunakan opsi kedua.

Kebijakan akuntansi harus mencakup:

Opsi yang dipilih untuk menghapus biaya di atas;

Batas waktu untuk rilis mereka.

Tata cara pengakuan biaya yang merupakan biaya perjanjian lisensi (lisensi) untuk hak guna tanah di bawahnya

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 325 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika suatu organisasi menandatangani perjanjian lisensi untuk hak menggunakan lapisan tanah (menerima lisensi), maka biaya yang terkait dengan prosedur untuk berpartisipasi dalam tender membentuk biaya perjanjian lisensi, yang dapat diperhitungkan:

Sebagai bagian dari aset tidak berwujud;

Sebagai bagian dari pengeluaran lain yang berkaitan dengan produksi dan penjualan, dalam waktu dua tahun.

Prosedur yang dipilih untuk menghitung biaya-biaya ini harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak.

Saat memilih opsi kebijakan akuntansi dalam hal ini, perlu diingat hal-hal berikut: dengan sejumlah besar biaya di atas, lebih bijaksana untuk menggunakan opsi pertama, yang memastikan bahwa pengeluaran ini dihapuskan untuk waktu yang lama sebagai penyusutan yang masih harus dibayar untuk jenis aset tidak berwujud ini.

Tanggal pengakuan bagian dari biaya non-operasional dan lainnya

Tanggal pengakuan bagian utama dari biaya non-operasional dan lainnya ditentukan sesuai dengan paragraf 7 Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, tanggal pengeluaran berupa: biaya komisi, biaya pembayaran kepada pihak ketiga untuk pekerjaan yang dilakukan oleh mereka dan jasa yang diberikan, pembayaran sewa (leasing) untuk sewa (diterima untuk leasing) properti dan dalam bentuk serupa lainnya biaya dapat diakui:

Tanggal penyelesaian sesuai dengan ketentuan kontrak yang disepakati;

Tanggal penyampaian dokumen yang menjadi dasar perhitungan kepada wajib pajak;

Hari terakhir periode pelaporan (pajak).

Tanggal pengakuan biaya yang dipilih oleh organisasi ini harus tercermin dalam kebijakan akuntansi, yang ditunjukkan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Agustus 2005 No. 03-03-04 / 1/183.

Biasanya, organisasi menganggap tanggal pengakuan biaya ini sebagai tanggal presentasi kepada wajib pajak dokumen yang menjadi dasar penyelesaian. Dalam hal ini, tanggal penyerahan dokumen harus

9.3.3. Kualifikasi jenis pendapatan dan pengeluaran tertentu

Sesuai dengan Seni. 249, 250 dan 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jenis pendapatan dan pengeluaran tertentu dapat diakui sebagai:

Pendapatan dari penjualan dan biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan;

pendapatan dan beban non-operasional.

Beberapa jenis pendapatan dan pengeluaran dapat dikaitkan dengan pendapatan dan pengeluaran dari penjualan atau termasuk dalam pendapatan dan pengeluaran non-operasional (dari menyewakan properti, dari pemberian hak atas hasil aktivitas intelektual dan cara individualisasi yang setara, dan beberapa lainnya). Kriteria utama untuk mengklasifikasikan pendapatan dan pengeluaran ini sebagai jenis kegiatan adalah penerimaan pendapatan dan pengeluaran yang sistematis.

Menurut paragraf. 1 hal. 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika melakukan jenis kegiatan ini secara sistematis, pendapatan dan pengeluaran untuk jenis kegiatan ini diakui sebagai pendapatan dan pengeluaran yang terkait dengan produksi dan penjualan produk. Jika jenis kegiatan ini jarang dilakukan, maka pendapatan dan pengeluaran untuk itu termasuk dalam pendapatan dan beban non-operasional.

Kebijakan akuntansi organisasi harus menunjukkan jenis aktivitas yang berhubungan dengan pendapatan dan pengeluaran ini.

Pada saat yang sama, harus diingat bahwa kualifikasi jenis kegiatan ini dapat mempengaruhi jumlah hasil dari penjualan produk dan nilai indikator yang dihitung sesuai dengan standar yang ditetapkan sebagai persentase dari jumlah hasil ( jumlah biaya iklan (klausul 4 pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia), cadangan piutang ragu-ragu (klausul 4, pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia, dll.)).

9.3.4. Distribusi biaya yang terkait dengan aktivitas yang berbeda

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang menggunakan metode akrual mendistribusikan biaya yang terkait dengan berbagai jenis kegiatan secara proporsional dengan bagian dari pendapatan yang sesuai dalam total volume semua pendapatan organisasi.

Dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak, Anda harus menentukan:

Komposisi (daftar) pengeluaran yang tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan tertentu;

Prosedur untuk menghitung bagian dari pendapatan yang relevan dalam total volume semua pendapatan (bulanan atau triwulanan).

Ketika menentukan jenis kegiatan, seringkali sulit untuk menghubungkan biaya individu dengan pekerjaan atau jasa. Untuk memenuhi syarat biaya tersebut, perlu untuk mempertimbangkan ketentuan 4 dan 5 Seni. 38 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 38 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk tujuan perpajakan, pekerjaan diakui sebagai suatu kegiatan, yang hasilnya memiliki ekspresi material dan dapat diimplementasikan untuk memenuhi kebutuhan organisasi atau individu(Misalnya, dokumentasi proyek untuk pekerjaan kontrak).

Layanan adalah suatu kegiatan, yang hasilnya tidak memiliki ekspresi material, yang diwujudkan dan dikonsumsi dalam proses pelaksanaan kegiatan ini (klausul 5, pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia).

9.3.5. Definisi biaya langsung dan tidak langsung serta cara mengalokasikan biaya langsung

Menurut paragraf 1 Seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran dibagi menjadi langsung dan tidak langsung.

Ke biaya langsung dapat dikaitkan:

Biaya material, ditentukan sesuai dengan paragraf. 1 dan 4 paragraf 1 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

Biaya tenaga kerja personel yang terlibat dalam proses produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), serta jumlah premi asuransi yang diperoleh dari jumlah biaya tenaga kerja yang ditunjukkan;

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang (pekerjaan, jasa).

Semua biaya lainnya, kecuali biaya non-operasional, dapat diatribusikan ke: biaya tidak langsung.

Organisasi secara independen menentukan dalam kebijakan akuntansi daftar biaya langsung yang terkait dengan produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) (klausul 1 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perlu dicatat bahwa, dengan mempertimbangkan amandemen yang dibuat oleh Undang-Undang Federal No. 58-FZ 06.06.2005 ke Kode Pajak Federasi Rusia, saat ini daftar pengeluaran langsung tidak terbatas. Organisasi dapat menambah atau mengurangi daftar biaya langsung, dengan mempertimbangkan kekhasan fungsi organisasi, kelayakan untuk menetapkan komposisi biaya langsung dan tidak langsung yang sama dalam akuntansi dan akuntansi pajak, item biaya langsung dan tidak langsung yang direkomendasikan oleh industri instruksi untuk menghitung biaya produksi dan menghitung harga pokok produksi. Juga harus diingat bahwa daftar biaya langsung dan tidak langsung dapat dikompilasi untuk seluruh organisasi, berdasarkan jenis kegiatan dan objek akuntansi lainnya.

Kementerian Keuangan Rusia mengumumkan hak organisasi untuk secara independen menentukan daftar pengeluaran langsung dalam surat tertanggal 04/10/2008 No. 03-03-06/2/267, 08/27/2007 No. 03-003- 06/1/597, 03-06/1/182. Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 November 2008 No. 03-03-06 / 1/621 menunjukkan hak organisasi untuk menyediakan dalam kebijakan akuntansi untuk kemungkinan akuntansi sebagai bagian dari biaya langsung hanya biaya material, dan juga untuk mendistribusikannya saat menilai pekerjaan yang sedang berjalan.

Ketika memutuskan komposisi biaya langsung dan tidak langsung, perlu untuk mempertimbangkan urutan yang berbeda dari penyertaan mereka dalam biaya produksi. Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pengeluaran langsung yang dikeluarkan pada periode pelaporan terkait dengan pengeluaran periode pelaporan (pajak) saat ini sebagai penjualan produk, pekerjaan, layanan, dengan biaya yang diambil. diperhitungkan, sementara biaya tidak langsung yang terjadi pada periode pelaporan, sepenuhnya terkait dengan biaya periode pelaporan saat ini.

Perubahan komposisi biaya langsung dan tidak langsung dapat berdampak signifikan terhadap dasar pengenaan pajak periode pelaporan. Dalam kasus kesulitan dalam penjualan produk, pekerjaan, layanan, biaya langsung yang sebenarnya tidak dapat dimasukkan dalam basis pajak penghasilan. Dalam kondisi ini, lebih menguntungkan bagi organisasi untuk menghubungkan biaya bukan dengan biaya langsung, tetapi dengan biaya tidak langsung.

Dalam hal ini, disarankan untuk menyelesaikan masalah pembagian biaya menjadi biaya langsung dan tidak langsung dengan lebih masuk akal. Biaya langsung harus mencakup biaya-biaya yang dapat langsung dimasukkan ke dalam biaya barang, pekerjaan, jasa, menurut dokumen akuntansi utama.

Dengan pendekatan ini, akrual penyusutan aset tidak lancar, yang, sebagai suatu peraturan, diperhitungkan sebagai bagian dari produksi umum dan pengeluaran bisnis umum yang didistribusikan dengan cara yang ditetapkan pada akhir bulan, dengan alasan yang baik harus dikaitkan dengan tidak langsung daripada biaya langsung.

Saat memutuskan komposisi biaya langsung dan tidak langsung, seseorang dapat menggunakan rekomendasi Kementerian Keuangan Federasi Rusia tentang kemungkinan pembentukan biaya langsung dalam akuntansi pajak hanya dengan biaya bahan baku dan bahan (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia 28 Maret 2007 No. 03-03-06/1/182).

Karena fakta bahwa biaya langsung yang terjadi pada periode pelaporan terkait dengan biaya periode pelaporan (pajak) saat ini hanya ketika produk, pekerjaan, layanan dijual, menjadi perlu untuk mengalokasikan biaya langsung ke produk jadi dan dijual yang diproduksi di bulan berjalan, produk dikirim dan pekerjaan dalam proses.

Perlu dicatat bahwa distribusi selanjutnya dari biaya langsung untuk pekerjaan dalam proses, saldo produk jadi yang tersedia pada akhir bulan, serta untuk saldo produk yang dikirim tetapi belum terjual, hanya dilakukan oleh mereka yang organisasi yang terlibat dalam produksi produk.

Organisasi yang terlibat dalam kinerja pekerjaan dan penyediaan layanan mengalokasikan biaya langsung hanya untuk pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan dan pekerjaan yang sedang berjalan. Pada saat yang sama, organisasi yang menyediakan layanan, seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia, hak diberikan untuk memasukkan seluruh jumlah pengeluaran langsung dalam pengeluaran periode berjalan tanpa distribusinya ke saldo pekerjaan yang sedang berjalan. Organisasi-organisasi ini harus mencerminkan keputusan tentang masalah ini dalam kebijakan akuntansi.

Sejak awal tahun 2005, organisasi telah diberikan hak untuk menentukan cara mendistribusikan biaya langsung untuk produk jadi (pekerjaan, layanan) yang diproduksi pada bulan berjalan dan pekerjaan dalam proses. Satu-satunya persyaratan adalah kebutuhan untuk memastikan bahwa biaya yang dikeluarkan sesuai dengan jenis kegiatan, produk jadi yang dihasilkan, pekerjaan yang dilakukan dan layanan yang diberikan.

Ketika beberapa biaya langsung tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan, produk (pekerjaan, layanan) tertentu, perlu untuk membenarkan pilihan metode untuk distribusinya (misalnya, jumlah penyusutan untuk bangunan produksi di mana jenis yang berbeda produk dapat didistribusikan di antara mereka secara proporsional dengan area yang ditempati oleh masing-masing peralatan).

Saat menentukan metode distribusi biaya langsung antara produk jadi dan barang dalam proses, disarankan untuk menggunakan metode distribusi yang digunakan dalam akuntansi.

Biaya pekerjaan dalam penyelesaian pada akhir bulan dalam akuntansi pajak dapat ditentukan berdasarkan persentase pekerjaan dalam penyelesaian pada akhir bulan dan jumlah pekerjaan dalam penyelesaian pada awal bulan dan biaya langsung untuk bulan pelaporan dalam akuntansi. Dalam hal ini, perhitungan berikut dilakukan.

1. Menurut data akuntansi, persentase pekerjaan dalam proses pada akhir bulan (300 ribu rubel) dalam total biaya pekerjaan dalam proses pada awal bulan (275 ribu rubel) dan biaya langsung bulan pelaporan (2725 ribu rubel) dihitung:

300 ribu rubel: (275 ribu rubel + 2725 ribu rubel) x 100% \u003d 10%.

2. Persentase yang dihitung dikalikan dengan total biaya pekerjaan yang sedang berlangsung pada awal bulan (220 ribu rubel) dan biaya langsung bulan pelaporan (2280 ribu rubel) dalam akuntansi pajak:

(220 ribu rubel + 2280 ribu rubel) x 10% \u003d 250 ribu rubel.

Menurut contoh di atas, biaya pekerjaan yang sedang berjalan pada akhir bulan untuk keperluan akuntansi pajak ditentukan 250 ribu rubel.

Dengan demikian, untuk mengevaluasi pekerjaan yang sedang berjalan pada akhir bulan dalam akuntansi pajak, perlu:

Menetapkan daftar biaya langsung;

Pilih cara mendistribusikannya.

Prosedur untuk distribusi pengeluaran langsung yang ditetapkan oleh organisasi harus diterapkan untuk setidaknya dua periode pajak, yaitu dua tahun kalender.

9.3.6. Elemen kebijakan akuntansi untuk properti yang dapat disusutkan

Elemen kebijakan akuntansi untuk jenis properti ini adalah:

Masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan;

Metode untuk menghitung penyusutan properti yang dapat disusutkan;

Penerapan koefisien khusus;

Penerapan bonus depresiasi;

Opsi untuk memperhitungkan biaya perbaikan aset tetap.

Masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, masa manfaat properti yang dapat disusutkan ditentukan oleh wajib pajak sendiri sejak tanggal commissioning objek, dengan mempertimbangkan Klasifikasi aset tetap.

Untuk item aset tetap yang tidak termasuk dalam Klasifikasi yang ditentukan, masa manfaat ditetapkan sesuai dengan kondisi teknis atau rekomendasi pabrikan (klausul 6, pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi memiliki hak untuk meningkat masa manfaat suatu aset tetap setelah tanggal komisioningnya, jika setelah rekonstruksi, modernisasi atau peralatan teknis dari aset tetap tersebut, masa manfaatnya telah meningkat. Pada saat yang sama, masa manfaat aset tetap dapat diperpanjang dalam jangka waktu yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan di mana aset tetap tersebut sebelumnya dimasukkan.

Jika sebagai akibat dari rekonstruksi, modernisasi, atau peralatan ulang teknis suatu aset tetap, tidak ada peningkatan umur manfaatnya, wajib pajak, ketika menghitung penyusutan, memperhitungkan sisa umur manfaatnya.

Organisasi yang memperoleh aset tetap bekas (termasuk dalam bentuk kontribusi ke modal dasar (saham) atau dalam urutan suksesi selama reorganisasi badan hukum) dan menggunakan metode penyusutan garis lurus, berhak tentukan tarif penyusutan untuk benda-benda ini, dengan mempertimbangkan masa manfaat dikurangi dengan jumlah tahun (bulan) pengoperasian benda-benda ini oleh pemilik sebelumnya. Pada saat yang sama, masa manfaat benda-benda ini dapat ditentukan dengan mengurangkan dari periode yang ditetapkan oleh pemilik sebelumnya dengan periode pengoperasian objek oleh pemilik sebelumnya.

Jika periode penggunaan aktual suatu item aset tetap oleh pemilik sebelumnya sama dengan atau melebihi periode penggunaannya yang ditentukan dalam Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 1 tanggal 01.01.2002, wajib pajak berhak secara independen menentukan masa manfaat objek ini, dengan mempertimbangkan persyaratan keselamatan dan faktor lainnya.

Untuk menentukan masa manfaat aset tidak berwujud, disarankan untuk membuat komisi khusus, yang komposisinya disetujui oleh kepala organisasi. Harus diingat bahwa sesuai dengan paragraf 2 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, masa manfaat aset tidak berwujud ditentukan berdasarkan keabsahan paten, sertifikat, dan pembatasan lainnya pada ketentuan penggunaan kekayaan intelektual sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia atau yang berlaku. hukum negara asing, serta berdasarkan masa manfaat aset tidak berwujud, karena kontrak yang relevan. Untuk aset tidak berwujud yang tidak mungkin untuk menentukan masa manfaat suatu objek aset tidak berwujud, tarif penyusutan ditetapkan selama sepuluh tahun (tetapi tidak lebih dari periode kegiatan wajib pajak).

Harus diingat bahwa sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 395-FZ tanggal 28 Desember 2010, sebuah paragraf baru diperkenalkan dalam paragraf 2 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia: “Untuk aset tidak berwujud yang ditentukan dalam sub-paragraf 1-3, 5, 6 paragraf tiga paragraf 3 Seni. 257 Kode Pajak, wajib pajak memiliki hak untuk secara mandiri menentukan masa manfaat, yang tidak boleh kurang dari dua tahun. Ini berarti bahwa mulai tahun 2011 di bawah hak eksklusif:

Pemegang paten untuk suatu invensi, desain industri, model utilitas, pencapaian seleksi;

Kepemilikan "know-how", formula atau proses rahasia, informasi terkait dengan pengalaman industri, komersial atau ilmiah di NDT adalah tetap Baik organisasi secara independen, tetapi tidak kurang dari dua tahun untuk menentukan masa manfaat.

Saat memutuskan waktu penggunaan properti yang dapat disusutkan, konsekuensi dari keputusan ini perlu diperhitungkan. Mengurangi masa manfaat barang-barang ini menyebabkan peningkatan penyusutan untuk periode pelaporan (pajak), biaya produksi dan, karenanya, penurunan laba dan pajak penghasilan. Pada saat yang sama, dalam hal ini, organisasi mendapatkan kesempatan untuk mengganti properti yang dapat disusutkan dengan cepat.

Metode untuk menghitung penyusutan properti yang dapat disusutkan

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk menghitung pajak penghasilan, wajib pajak menghitung penyusutan menggunakan metode berikut:

Linier;

non-linier.

Metode penyusutan garis lurus diterapkan pada bangunan, struktur, perangkat transmisi, aset tidak berwujud, properti yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedelapan hingga kesepuluh, terlepas dari waktu commissioning fasilitas ini. Untuk aktiva tetap lainnya, wajib pajak berhak menggunakan salah satu cara penyusutan tersebut di atas.

Penyusutan dihitung secara terpisah untuk setiap kelompok penyusutan (subkelompok) bila menggunakan metode non-linier atau secara terpisah untuk setiap objek bila menggunakan metode garis lurus.

Perubahan dalam metode penyusutan diperbolehkan dari awal periode pajak berikutnya, dan organisasi memiliki hak untuk beralih dari metode penyusutan non-linier ke metode linier tidak lebih dari sekali setiap lima tahun.

Saat menggunakan metode garis lurus, jumlah penyusutan ditentukan dengan mengalikan biaya awal (penggantian) objek dengan tingkat penyusutannya (K), yang ditentukan dengan rumus:

di mana n adalah masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan ini, dinyatakan dalam bulan (tidak termasuk pengurangan (kenaikan) periode).

Prosedur untuk menghitung jumlah penyusutan saat menggunakan metode non-linier ditetapkan oleh Art. 259.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia, diperkenalkan ke dalam Kode Pajak Federasi Rusia oleh Undang-Undang Federal No. 158-FZ tanggal 22 Juli 2008. Inti dari prosedur baru untuk menghitung jumlah penyusutan aset yang dapat disusutkan dengan menggunakan metode non-linier adalah sebagai berikut.

Pada hari pertama masa pajak, sejak awal metode penyusutan non-linier diperkenalkan untuk setiap kelompok (subkelompok) penyusutan, saldo total ditentukan, yang dihitung sebagai biaya total semua item properti yang dapat disusutkan yang ditugaskan ke kelompok depresiasi ini. Di masa depan, total saldo setiap kelompok penyusutan ditentukan pada hari pertama bulan di mana jumlah penyusutan ditentukan. Ketika objek baru dari properti yang dapat disusutkan dioperasikan, saldo total meningkat sebesar biaya awal properti yang diterima.

Saldo total kelompok depresiasi yang sesuai juga berubah ketika biaya awal objek berubah dalam kasus penyelesaiannya, peralatan tambahan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian, dan menurun setiap bulan dengan jumlah penyusutan yang diperoleh untuk kelompok ini .

Ketika objek properti yang dapat disusutkan dilepaskan, saldo total dari kelompok yang sesuai dikurangi dengan nilai sisa dari objek-objek ini.

Jika, sebagai akibat dari pelepasan properti yang dapat disusutkan, total saldo kelompok penyusutan kurang dari 20 ribu rubel, organisasi memiliki hak untuk melikuidasi kelompok ini dan mengaitkan nilai saldo total dengan biaya non-operasional. dari periode saat ini. Ketika total saldo untuk kelompok depresiasi turun menjadi nol, kelompok depresiasi tersebut dilikuidasi.

Pada akhir masa manfaatnya, entitas mungkin untuk mengecualikan objek properti yang dapat disusutkan dari komposisi kelompok penyusutan (subkelompok) tanpa mengubah total saldo kelompok (subkelompok) penyusutan ini pada tanggal penarikan objek dari komposisinya. Pada saat yang sama, penyusutan terus dibebankan berdasarkan saldo total kelompok penyusutan ini (subkelompok).

Besarnya penyusutan per bulan untuk setiap kelompok penyusutan (A) ditentukan dengan rumus sebagai berikut:

A \u003d B x K / 100,

di mana B dan K masing-masing adalah saldo total dan tingkat depresiasi dari kelompok depresiasi yang sesuai.

Untuk setiap kelompok penyusutan (mulai dari yang pertama), Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan tarif penyusutan berikut:

Perlu dicatat bahwa metodologi yang diusulkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia untuk menghitung jumlah penyusutan bulanan menggunakan metode non-linear berbeda secara signifikan dari metode yang disediakan oleh standar pelaporan keuangan internasional dan standar akuntansi Rusia.

Ketika memilih metode penyusutan, harus diingat bahwa penggunaan metode penyusutan garis lurus menyediakan untuk memperoleh indikator yang digunakan dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Kesederhanaan relatif dari aplikasi praktisnya juga harus diperhitungkan.

Disarankan untuk menerapkan metode penyusutan non-linier untuk aset tetap untuk objek dengan tingkat keusangan yang tinggi (misalnya, komputer) dan untuk objek dengan periode penggunaan yang relatif singkat (hingga 5-7 tahun).

Keputusan tentang penerapan koefisien khusus untuk menaikkan dan menurunkan tingkat depresiasi

Kode Pajak Federasi Rusia memberikan kemungkinan penerapan tarif penyusutan yang meningkat dan berkurang (klausul 1-4 pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi memiliki hak untuk menerapkan koefisien khusus yang tidak lebih tinggi dari 2 pada tingkat depresiasi dasar sehubungan dengan:

Aset tetap yang dapat disusutkan digunakan untuk bekerja di lingkungan yang agresif dan (atau) peningkatan shift;

Memiliki aset tetap yang dapat disusutkan dari organisasi pertanian tipe industri(peternakan unggas, kompleks peternakan, peternakan bulu, kompleks rumah kaca) dan organisasi yang berstatus penduduk zona ekonomi khusus industri dan produksi atau zona ekonomi khusus turis dan rekreasi;

Aset tetap yang dapat disusutkan terkait dengan objek dengan efisiensi energi tinggi (sesuai dengan daftar yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia), atau objek yang memiliki kelas tinggi efisiensi energi, jika sehubungan dengan objek tersebut undang-undang menetapkan definisi kelas efisiensi energinya.

Ketika memutuskan penerapan tarif penyusutan yang meningkat untuk aset tetap yang dioperasikan dalam kondisi peningkatan shift, harus diingat bahwa, menurut Klasifikasi Aset Tetap, persyaratan untuk menggunakan objek ini ditetapkan. berdasarkan mode operasi normal peralatan dalam dua shift. Oleh karena itu, organisasi memiliki hak untuk menggunakan tarif penyusutan yang meningkat ke tarif dasar hanya jika: kerja tiga shift atau 24 jam, yang dikukuhkan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Februari 2007 No. 03-03-06/1/78.

Keputusan untuk menerapkan tarif penyusutan yang meningkat harus diformalkan dengan dokumen-dokumen berikut:

Atas perintah kepala pada penerapan koefisien yang meningkat, menunjukkan nilainya (dalam 2);

Urutan kepala pekerjaan dalam mode multi-shift (dengan indikasi waktu);

Pembenaran (bulanan) tentang perlunya bekerja dalam beberapa shift, disusun oleh kepala departemen dan layanan terkait;

lembar waktu karyawan.

Organisasi dapat menerapkan koefisien khusus yang tidak lebih tinggi dari 3 pada tingkat depresiasi dasar dalam kaitannya dengan aset tetap yang dapat disusutkan:

Menjadi subjek dari perjanjian sewa keuangan (perjanjian leasing) (koefisien yang ditunjukkan tidak berlaku untuk aset tetap milik kelompok depresiasi pertama atau ketiga);

Digunakan hanya untuk kegiatan ilmiah dan teknis.

Organisasi yang menggunakan metode penyusutan non-linear dan mentransfer atau menerima aset tetap yang menjadi subjek sewa, sesuai dengan perjanjian yang dibuat sebelum berlakunya Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, mengalokasikan properti tersebut ke subkelompok dalam kelompok depresiasi yang relevan. Penyusutan properti ini dibebankan sesuai dengan metode dan norma yang ada pada saat transfer (penerimaan) properti, serta menggunakan koefisien khusus tidak lebih tinggi dari 3.

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dengan keputusan kepala organisasi, penyusutan diperbolehkan dengan tarif yang lebih rendah daripada yang ditetapkan oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Keputusan kepala seperti itu harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak. Saat menjual properti yang dapat disusutkan oleh organisasi dengan menggunakan tarif penyusutan yang dikurangi, nilai sisa dari objek yang dijual ditentukan berdasarkan tarif penyusutan yang sebenarnya diterapkan.

Keputusan penerapan bonus penyusutan (manfaat)

Sesuai dengan paragraf 9 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah oleh Undang-Undang Federal 22 Juli 2008 No. 158-FZ), organisasi memiliki hak untuk memasukkan pengeluaran berikut untuk investasi modal dalam pengeluaran periode pelaporan (pajak) :

Sampai dengan 10% dari biaya awal aset tetap (kecuali yang diterima secara cuma-cuma) (tetapi tidak lebih dari 30% terkait dengan aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga - ketujuh);

Hingga 10% dari biaya yang dikeluarkan selama penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian aset tetap (tetapi tidak lebih dari 30% terkait dengan aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga - ketujuh);

Jika suatu organisasi menggunakan hak menurut undang-undang, maka aset tetap yang relevan, setelah dioperasikan, dimasukkan ke dalam kelompok penyusutan (subkelompok) pada biaya aslinya, dikurangi pengeluaran yang termasuk dalam pengeluaran periode pelaporan (pajak) sebagai penyusutan. bonus. Jumlah perubahan biaya awal objek selama penyelesaiannya, peralatan tambahan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian diperhitungkan dalam saldo total kelompok penyusutan atau mengubah biaya awal objek yang penyusutannya dibebankan menggunakan metode garis lurus, dikurangi tidak lebih dari 10% dari jumlah ini (tetapi tidak lebih dari 30% dalam kaitannya dengan aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga - ketujuh).

Anda harus menyadari bahwa bonus penyusutan tidak diatur dalam akuntansi, dan oleh karena itu perbedaan temporer mungkin timbul.

Kebijakan akuntansi untuk pajak penghasilan mencerminkan:

Penerapan bonus penyusutan (menunjukkan bagian mana dari objek dan biaya);

Standar (hingga 10%) dari ukurannya.

Juga harus diingat bahwa penggunaan kenaikan penyusutan khusus dan premi penyusutan memiliki konsekuensi yang sama dengan penggunaan metode penyusutan dipercepat dalam akuntansi keuangan (lihat 3.2.1).

Opsi akuntansi untuk perbaikan aset tetap

Sesuai dengan ketentuan Art. 260 dan 324 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi dapat menggunakan dua opsi untuk menghitung biaya perbaikan aset tetap:

Memasukkannya dalam pengeluaran lain dalam jumlah biaya aktual dalam periode pelaporan di mana biaya tersebut terjadi;

Menghapus biaya aktual untuk mengurangi cadangan yang dibuat untuk perbaikan aset tetap.

Saat memutuskan pembuatan cadangan untuk perbaikan aset tetap, disarankan untuk membuat cadangan ini sesuai dengan aturan yang ditetapkan dalam akuntansi keuangan, terutama dalam hal membuat cadangan untuk perbaikan aset tetap yang sangat kompleks (lihat 3.2.6).

Pada saat yang sama, harus diingat bahwa dalam akuntansi pajak, jumlah maksimum cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap pada tahun pelaporan tidak boleh melebihi jumlah rata-rata biaya aktual untuk perbaikan yang telah dikembangkan selama periode pelaporan. tiga tahun terakhir (klausul 2, pasal 324 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika wajib pajak mengumpulkan dana untuk melakukan jenis-jenis yang sangat kompleks dan mahal pemeriksaan aset tetap selama lebih dari satu periode pajak, maka jumlah maksimum pengurangan cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap dapat ditingkatkan dengan jumlah pengurangan untuk membiayai perbaikan tertentu yang jatuh pada periode pajak yang sesuai sesuai dengan jadwal. untuk melakukan jenis-jenis perbaikan ini, dengan ketentuan bahwa dalam masa-masa pajak sebelumnya, perbaikan-perbaikan ini atau yang serupa tidak dilakukan.

Jumlah pengurangan tahunan untuk cadangan untuk perbaikan fasilitas yang sangat kompleks ditentukan dengan membagi perkiraan biaya perbaikan dengan jumlah tahun pembentukan cadangan. Standar pengurangan cadangan untuk perbaikan fasilitas yang sangat kompleks ditentukan oleh rasio perkiraan biaya perbaikan dan jumlah bulan pembentukan cadangan.

Perlu dicatat bahwa pembuatan cadangan untuk perbaikan aset tetap sangat bermanfaat bagi organisasi yang berencana untuk melakukan pekerjaan perbaikan pada akhir tahun, karena jumlah pengurangan cadangan termasuk dalam biaya pajak sepanjang tahun dan organisasi menghemat pembayaran di muka untuk pajak penghasilan.

Saat membuat cadangan untuk perbaikan aset tetap, biaya perbaikan aktual dihapuskan sebagai pengurangan dari cadangan yang dibuat. Jika biaya aktual melebihi jumlah penyisihan, selisihnya dimasukkan dalam biaya lain-lain. Jika jumlah cadangan tidak sepenuhnya digunakan, maka saldonya pada hari terakhir periode pajak saat ini dikaitkan dengan peningkatan pendapatan organisasi.

Cadangan untuk perbaikan aset tetap yang sangat kompleks dibentuk selama beberapa periode pajak dan dihapuskan setelah selesainya perbaikan aset tetap yang sangat kompleks.

Dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan pajak penghasilan, disarankan untuk menunjukkan: elemen berikut untuk akuntansi untuk biaya perbaikan aset tetap:

Keputusan untuk membuat cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap atau untuk memasukkan biaya aktual untuk perbaikan dalam biaya lain;

Persentase pengurangan cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap;

Keputusan untuk membuat cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap yang sangat kompleks;

Persentase pengurangan cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap yang sangat kompleks.

Konsekuensi dari pengambilan keputusan tentang pembuatan cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap dipertimbangkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi keuangan.

Pilihan prosedur untuk menghapus biaya R&D yang diakui sebagai aset tidak berwujud

Sesuai dengan aturan baru akuntansi untuk penghapusan biaya R&D yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal No. 132-FZ tanggal 7 Juni 2011, biaya R&D yang diakui sebagai aset tidak berwujud dapat dihapuskan dengan dua cara:

Diamortisasi selama umur paten;

Perlakukan pengeluaran lain dalam waktu dua tahun.

Opsi yang dipilih untuk menghapus biaya R&D yang ditentukan harus ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak. Pada saat yang sama, harus diingat bahwa biaya R&D yang sebelumnya termasuk dalam biaya lain tidak dikenakan pemulihan dan penyertaan dalam biaya awal aset tidak berwujud.

Pengakuan biaya R&D menurut daftar pemerintah

Pengeluaran yang ditentukan organisasi memiliki hak untuk dimasukkan dalam komposisi pengeluaran lain dengan koefisien 1,5. Untuk menggunakan hak ini, organisasi harus menyerahkan kepada otoritas pajak laporan tentang penyelesaian penelitian ilmiah dan desain eksperimental, yang biayanya diakui dengan mempertimbangkan koefisien yang ditentukan (1,5). Laporan dibuat sesuai dengan persyaratan Standar Antar Negara GOST 7.32-2001 dan diserahkan bersama dengan pengembalian pajak berdasarkan hasil periode pajak di mana R&D diselesaikan.

Membuat keputusan tentang pembentukan cadangan untuk biaya R&D di masa depan

Sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 132-FZ tanggal 7 Juni 2011, organisasi dapat membentuk cadangan untuk biaya R&D di masa mendatang.

Diperbolehkan untuk membuat cadangan yang ditentukan untuk implementasi program R&D tertentu untuk periode kinerja pekerjaan yang relevan, tetapi tidak lebih dari dua tahun.

Alokasi cadangan ditentukan dengan rumus:

X \u003d D x 0,03 - P,

dimana D - penghasilan dari pelaksanaan periode pelaporan (pajak);

Pengeluaran R - R & D dalam bentuk pemotongan untuk pembentukan dana untuk mendukung kegiatan ilmiah, ilmiah, teknis dan inovatif, dibuat sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 127-FZ tanggal 23 Agustus 1996.

Pengurangan cadangan ini termasuk dalam pengeluaran lain untuk nomor terakhir periode pelaporan (pajak). Jumlah total pengurangan cadangan tidak boleh melebihi perkiraan biaya yang direncanakan. Pada saat yang sama, perkiraan termasuk biaya yang diperhitungkan sesuai dengan aturan Seni. 262 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya yang dikeluarkan untuk R&D dihapuskan dengan mengorbankan cadangan yang dibuat. Jika biaya aktual melebihi jumlah cadangan yang dibuat, maka selisihnya dihapuskan ke biaya lain-lain pada periode penyelesaian R&D. Jumlah cadangan yang tidak digunakan termasuk dalam komposisi pendapatan non-operasional dari periode pelaporan (pajak) di mana pengurangan cadangan dilakukan.

Penentuan prosedur akuntansi untuk pengeluaran peralatan komputasi elektronik oleh organisasi yang beroperasi di bidang teknologi informasi

Sesuai dengan paragraf 6 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia organisasi tertentu mereka memiliki hak:

Gunakan prosedur umum untuk menghitung penyusutan untuk komputer elektronik;

Biaya perolehan peralatan komputasi elektronik diakui sebagai biaya material pada saat peralatan tersebut dioperasikan. Organisasi dapat menggunakan hak ini jika kondisi yang tercantum dalam paragraf 6 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Pilihan opsi untuk menghapus pengeluaran ini sangat tergantung pada jumlah pengeluaran ini dari kondisi keuangan organisasi dan strategi keuangan untuk pengeluaran masa depan organisasi, yang mengurangi pajak properti organisasi.

9.3.7. Elemen kebijakan akuntansi untuk persediaan

Untuk persediaan, elemen kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak penghasilan adalah:

Metode mendistribusikan biaya yang terkait dengan perolehan beberapa jenis aset material di antara mereka;

Metode untuk mengevaluasi bahan baku dan bahan yang dikonsumsi;

tata cara pembentukan harga beli barang;

Sebuah metode untuk mengevaluasi barang yang dibeli selama penjualan mereka.

Metode untuk mengalokasikan biaya yang terkait dengan perolehan beberapa jenis aset material di antara mereka

Sesuai dengan surat Kementerian Perpajakan Rusia tertanggal 02.08.2002 No. 02-5-10 / 98-Ya231, biaya yang terkait dengan perolehan beberapa jenis barang inventaris didistribusikan di antara ini nilai materi proporsional dengan kriteria apa pun yang dibenarkan oleh organisasi. Kriteria ini harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi.

Metode untuk mengevaluasi bahan baku dan bahan yang dikonsumsi

Sesuai dengan paragraf 8 Seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia, bahan baku dan bahan yang digunakan dalam produksi (pembuatan) barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) dievaluasi dengan salah satu metode berikut:

Dengan biaya satu unit persediaan;

Dengan biaya rata-rata;

Dengan biaya akuisisi terbaru (metode LIFO). Kemungkinan konsekuensi perkiraan bahan baku dan bahan yang dikonsumsi menggunakan masing-masing metode yang terdaftar dibahas dalam 4.2.2.

Tata cara pembentukan harga beli barang

Paragraf 4 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan hal-hal berikut: jika beberapa biaya dapat dibenarkan secara setara yang disebabkan oleh kelompok pengeluaran yang berbeda, organisasi memiliki hak untuk secara independen menentukan kelompok pengeluaran yang sesuai untuk biaya tersebut. Sehubungan dengan barang, biaya tersebut merupakan biaya transportasi untuk pengirimannya.

Sesuai dengan Seni. 320 Kode Pajak dari pembayar pajak Federasi Rusia termasuk pengeluaran untuk pengiriman barang, biaya penyimpanan dan pengeluaran lain bulan berjalan terkait dengan pembelian barang:

Dalam biaya barang yang dibeli;

Termasuk dalam biaya distribusi.

Biaya barang yang dibeli dan dikirim tetapi tidak dijual pada akhir bulan tidak termasuk oleh wajib pajak dalam biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan sampai saat barang tersebut dijual.

Biaya distribusi diklasifikasikan sebagai biaya tidak langsung dan dihapuskan sebagai pengurang pendapatan dari penjualan bulan berjalan. Namun, biaya pengiriman (biaya pengangkutan) barang yang dibeli ke gudang wajib pajak (jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya barang yang dibeli) yang termasuk dalam biaya distribusi termasuk dalam biaya langsung dan diperhitungkan dalam pos tersendiri. . Bagian dari biaya transportasi yang ditunjukkan terkait dengan saldo barang yang tidak terjual ditentukan oleh persentase rata-rata untuk bulan berjalan, dengan mempertimbangkan saldo bawaan pada awal bulan sebagai berikut:

1) jumlah pengeluaran langsung yang dapat diatribusikan pada saldo barang yang tidak terjual pada awal bulan dan dilakukan pada bulan berjalan ditentukan;

2) biaya perolehan barang yang dijual pada bulan berjalan dan biaya perolehan sisa barang yang tidak terjual pada akhir bulan ditentukan;

3) persentase rata-rata dihitung sebagai perbandingan jumlah biaya langsung (klausul 1) dengan harga pokok (klausul 2);

4) jumlah pengeluaran langsung yang berkaitan dengan saldo barang yang tidak terjual ditentukan sebagai produk dari persentase rata-rata dan nilai saldo barang pada akhir bulan.

Prosedur untuk pembentukan biaya barang yang dibeli yang dipilih oleh organisasi ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi dan diterapkan untuk setidaknya dua periode pajak.

Biaya transportasi yang berhubungan dengan penjualan barang diakui sebagai biaya tidak langsung dan mengurangi jumlah pendapatan dari penjualan barang pada bulan berjalan.

Pilihan metode untuk mengevaluasi barang yang dibeli selama implementasinya. Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang yang dibeli, wajib pajak memiliki hak untuk mengurangi pendapatan dari operasi tersebut dengan biaya perolehan barang-barang ini, ditentukan oleh salah satu metode berikut untuk mengevaluasi barang yang dibeli:

Menurut metode FIFO;

Dengan metode LIFO;

Dengan biaya rata-rata;

Dengan harga satu unit barang.

Metode biaya unit biasanya digunakan ketika karakteristik individu hadir.

Konsekuensi penerapan metode penilaian barang yang dibeli ini serupa dengan penilaian persediaan (§ 4.2.2).

9.3.8. Penciptaan cadangan untuk tujuan pajak

Prosedur untuk membuat dan menggunakan cadangan untuk keperluan pajak ditentukan oleh pasal-pasal Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia berikut:

266 - cadangan untuk hutang yang diragukan;

267 - cadangan untuk perbaikan garansi dan layanan garansi;

267.1 - cadangan yang menyediakan perlindungan sosial bagi penyandang disabilitas;

300 - penyisihan penurunan nilai kertas berharga dari peserta profesional di pasar efek yang terlibat dalam kegiatan dealer;

324 - cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap;

324.1 - cadangan untuk pengeluaran masa depan untuk pembayaran liburan, cadangan untuk pembayaran remunerasi tahunan untuk masa kerja.

Selain itu, organisasi dapat membuat cadangan untuk jenis produksi tertentu (misalnya, dalam industri nuklir) atau organisasi yang berbeda dalam komposisi pendiri atau peserta (masyarakat penyandang cacat).

Cadangan yang dibuat dapat dibagi menjadi dua kelompok berikut:

1) cadangan, yang sisanya dapat disimpan untuk keuangan berikutnya

2) cadangan, yang saldonya harus ditambahkan pada akhir tahun buku pada laba akuntansi dan laba kena pajak. Pada tahun anggaran atau masa pajak berikutnya harus dibuat kembali.

Cadangan kelompok pertama termasuk cadangan untuk pembayaran liburan, untuk pembayaran remunerasi berdasarkan hasil kerja tahun itu, untuk perbaikan aset tetap, dll. Untuk kelompok cadangan ini, perlu dilakukan perhitungan di akhir tahun untuk mengklarifikasi jumlah cadangan yang ditransfer ke tahun depan.

Kelompok cadangan kedua mencakup cadangan untuk depresiasi surat berharga dan cadangan untuk pengeluaran masa depan yang ditujukan untuk tujuan memastikan perlindungan sosial bagi penyandang disabilitas.

Penyisihan piutang ragu-ragu

Sesuai dengan Seni. 266 dari Kode Pajak Federasi Rusia bisa membuat penyisihan piutang ragu-ragu. Piutang yang diragukan adalah setiap utang yang timbul sehubungan dengan penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa, yang tidak dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak dan tidak dijamin dengan gadai, penjamin, bank garansi. Jumlah pengurangan cadangan ini termasuk dalam biaya non-operasional pada hari terakhir pelaporan (masa pajak).

Perlu dicatat bahwa ketentuan di atas tidak berlaku untuk biaya pembentukan cadangan untuk hutang yang dibentuk sehubungan dengan tidak membayar bunga, dengan pengecualian bank.

Jumlah cadangan piutang ragu-ragu ditentukan berdasarkan hasil inventarisasi, tergantung pada periode terjadinya piutang ragu-ragu:

Untuk hutang lebih dari 90 hari - untuk seluruh jumlah hutang;

Untuk hutang dari 45 hingga 90 hari inklusif - dalam jumlah 50% dari hutang;

Jika hutang sampai 45 hari, cadangan tidak dibuat.

Jumlah cadangan piutang ragu-ragu tidak boleh melebihi 10% dari pendapatan periode pelaporan. Organisasi juga dapat menetapkan persentase kontribusi yang lebih rendah untuk cadangan yang dibuat.

Perlu diingat bahwa ketika menghitung cadangan piutang ragu-ragu, piutang diperhitungkan dengan PPN (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 09.07.2004 No. 03-03-05 / 2/47), dan hasil penjualan - tanpa PPN.

Untuk mengendalikan jumlah maksimum cadangan piutang ragu-ragu, direkomendasikan untuk melakukan akuntansi analitis kira-kira dalam bentuk berikut (Tabel 9.2).

Tabel 9.2

Jumlah penyisihan piutang ragu-ragu (seribu rubel)

Jumlah penyisihan piutang ragu-ragu yang tidak digunakan dalam periode pelaporan dapat dialihkan ke periode pelaporan (pajak) berikutnya. Dalam hal ini, jumlah cadangan yang baru dibuat disesuaikan dengan jumlah cadangan periode pelaporan (pajak) sebelumnya.

Jika jumlah cadangan piutang ragu-ragu yang baru dibuat lebih kecil dari jumlah saldo cadangan untuk periode pelaporan sebelumnya, perbedaan yang teridentifikasi dikaitkan dengan peningkatan pendapatan non-operasional setelah hasil pelaporan saat ini (pajak ) Titik.

Jika jumlah cadangan yang baru dibuat lebih besar dari jumlah saldo cadangan periode pelaporan (pajak) sebelumnya, selisihnya termasuk dalam biaya non-operasional pada periode pelaporan (pajak) saat ini.

Jika jumlah piutang tak tertagih yang akan dihapuskan melebihi jumlah cadangan, selisihnya dihapuskan sebagai peningkatan beban non-operasional.

Cadangan untuk pembayaran liburan

Sesuai dengan Seni. 324.1 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi dapat membuat cadangan untuk pengeluaran masa depan untuk pembayaran liburan.

Penciptaan cadangan ini memungkinkan untuk secara merata memasukkan jumlah liburan dalam pengeluaran per bulan dan untuk mengurangi basis pajak selama periode pelaporan dengan biaya yang belum dikeluarkan.

Jika keputusan dibuat untuk membuat cadangan pengeluaran untuk pembayaran liburan, organisasi diharuskan untuk membuat perhitungan khusus (perkiraan) yang menentukan jumlah pengeluaran tahunan untuk pembayaran liburan dan jumlah pengurangan bulanan untuk cadangan yang dibuat. Persentase pemotongan untuk cadangan ditentukan sebagai rasio jumlah pengeluaran yang direncanakan untuk pembayaran liburan, termasuk pengurangan untuk kebutuhan sosial, dengan jumlah pengeluaran tahunan yang direncanakan untuk upah.

Biaya untuk pembentukan cadangan untuk biaya masa depan untuk pembayaran liburan dibebankan ke akun biaya untuk remunerasi tenaga kerja dari kategori karyawan yang relevan.

Dalam organisasi perdagangan sesuai dengan Art. 320 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengurangan cadangan untuk pembayaran liburan termasuk dalam pengeluaran tidak langsung, sehingga mengurangi pendapatan bulan pelaporan.

Pada akhir tahun, inventarisasi cadangan yang dibuat dilakukan. Jumlah cadangan, yang dibawa ke tahun berikutnya, harus ditentukan berdasarkan jumlah hari liburan yang tidak digunakan, jumlah pengeluaran harian rata-rata untuk remunerasi karyawan dan pembayaran asuransi wajib dari jumlah upah.

Jumlah cadangan yang kurang dimanfaatkan pada tanggal 31 Desember termasuk dalam pendapatan non-operasional. Hal yang sama dilakukan dengan jumlah cadangan jika terjadi penolakan untuk menggunakan cadangan untuk tahun berikutnya.

Pengurangan cadangan pengeluaran masa depan untuk pembayaran remunerasi tahunan untuk masa kerja dan berdasarkan hasil kerja untuk tahun itu dibuat dengan cara yang ditetapkan untuk cadangan pengeluaran masa depan untuk pembayaran liburan.

Cadangan untuk perbaikan garansi dan layanan garansi

Sesuai dengan Seni. 267 dari Kode Pajak pembayar pajak Federasi Rusia bisa membuat cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan garansi dan layanan garansi, jika berdasarkan ketentuan kontrak mereka berjanji untuk memperbaiki dan memperbaiki barang yang dijual selama masa garansi.

Jumlah maksimum pengurangan untuk cadangan yang ditentukan tergantung pada periode penjualan barang dengan kondisi perbaikan dan pemeliharaan garansi mereka.

Organisasi yang menjual barang dengan kondisi perbaikan dan pemeliharaan garansi selama lebih dari tiga tahun, menentukan jumlah maksimum pengurangan cadangan sebagai berikut: hitung bagian biaya aktual untuk perbaikan garansi dan layanan garansi dalam jumlah hasil dari penjualan barang selama tiga tahun sebelumnya dan kalikan bagian nilai yang dihitung dengan jumlah hasil penjualan barang untuk periode pelaporan (pajak).

Organisasi yang menjual barang dengan kondisi garansi perbaikan dan layanan garansi selama kurang dari tiga tahun, untuk menghitung jumlah maksimum pengurangan cadangan, jumlah hasil dari penjualan barang untuk periode sebenarnya dari penjualan tersebut diperhitungkan.

Organisasi yang sebelumnya tidak menjual barang yang tunduk pada perbaikan garansi dan layanan garansi mereka dapat membuat cadangan berdasarkan perkiraan biaya untuk tujuan ini.

Biaya yang dikeluarkan selama tahun untuk perbaikan garansi dan layanan garansi dihapuskan selama tahun tersebut dengan mengorbankan cadangan yang dibuat untuk tujuan ini.

Setelah berakhirnya masa pajak, organisasi harus menyesuaikan jumlah cadangan yang dibuat berdasarkan bagian dari pengeluaran yang sebenarnya dikeluarkan untuk perbaikan garansi dan layanan garansi dalam jumlah hasil dari penjualan barang-barang ini untuk periode yang lalu.

Jika jumlah cadangan yang dibuat melebihi jumlah pengeluaran yang sebenarnya, maka selisih yang dihitung dapat dibawa ke tahun berikutnya. Dalam hal ini, jumlah cadangan yang baru dibuat pada masa pajak berikutnya harus disesuaikan dengan jumlah saldo cadangan pada masa pajak sebelumnya.

Dalam hal ini, jika jumlah cadangan yang baru dibuat kurang dari jumlah saldo cadangan yang dibuat pada periode pajak sebelumnya, maka perbedaan di antara mereka akan dimasukkan ke dalam pendapatan non-operasional organisasi. masa pajak saat ini.

Jika biaya perbaikan yang sebenarnya melebihi jumlah provisi, maka selisihnya dimasukkan dalam biaya lain-lain.

Dalam hal penghentian produksi barang (kinerja pekerjaan) dengan kondisi perbaikan garansi dan layanan garansi, jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya dan tidak digunakan akan dimasukkan ke dalam pendapatan organisasi pada akhir kontrak untuk garansi perbaikan dan layanan garansi.

Cadangan untuk pengeluaran masa depan yang dialokasikan untuk tujuan memastikan perlindungan sosial penyandang disabilitas

Sesuai dengan paragraf. 38 hal 1 seni. 264 dan Seni. 267.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi berikut dapat membuat cadangan yang ditentukan:

Organisasi publik penyandang cacat;

Organisasi yang mempekerjakan penyandang disabilitas. Pada saat yang sama, penyandang cacat harus membuat setidaknya 50% dari total jumlah karyawan, dan bagian dari biaya remunerasi penyandang cacat harus setidaknya 25% dari biaya remunerasi tenaga kerja.

Saat memutuskan pembuatan cadangan ini, organisasi mengembangkan dan menyetujui program untuk jangka waktu tidak lebih dari lima tahun.

Jumlah pengurangan cadangan termasuk dalam biaya non-operasional pada hari terakhir periode pelaporan (pajak).

Ukuran cadangan yang dibuat ditentukan oleh biaya yang direncanakan (perkiraan) untuk pelaksanaan program yang disetujui oleh organisasi. Pada saat yang sama, jumlah pengurangan cadangan tidak dapat melebihi 30% dari laba kena pajak yang diterima pada tahun berjalan, dihitung tanpa memperhitungkan cadangan yang dibuat.

Jika biaya aktual program perlindungan sosial untuk penyandang cacat melebihi jumlah cadangan yang dibuat, maka selisihnya termasuk dalam biaya non-operasional. Jumlah cadangan yang tidak digunakan meningkatkan pendapatan non-operasional dari periode pelaporan (pajak) saat ini.

Sesuai dengan paragraf 5 Seni. 267.1 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang membuat cadangan tersebut diharuskan untuk menyerahkan laporan kepada otoritas pajak tentang penggunaan yang dimaksudkan cadangan dana pada akhir masa pajak. Dalam hal penyalahgunaan dana cadangan, mereka termasuk dalam basis pajak dari masa pajak di mana mereka disalahgunakan.

9.3.9. Indikator yang digunakan untuk menghitung dan membayar pajak penghasilan oleh organisasi dengan subdivisi terpisah

Prosedur untuk menghitung dan membayar pajak penghasilan oleh wajib pajak dengan pembagian struktural ditetapkan oleh Art. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan paragraf 1 artikel ini, organisasi-organisasi ini menghitung dan membayar bagian dari pajak penghasilan (pembayaran pajak di muka) yang diarahkan ke anggaran federal di lokasi mereka tanpa mendistribusikan jumlah yang ditentukan di antara subdivisi yang terpisah.

Pembayaran pembayaran di muka, serta jumlah pajak yang akan dikreditkan ke sisi pendapatan dari anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dan anggaran kotamadya, dilakukan oleh pembayar pajak di lokasi organisasi, serta di lokasi masing-masing subdivisi terpisah, berdasarkan bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah ini, yang didefinisikan sebagai nilai aritmatika rata-rata bagian dari jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) dan bagian dari nilai sisa dari properti yang terdepresiasi dari bagian ini. bagian terpisah, masing-masing, dalam jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) dan nilai sisa properti yang dapat disusutkan pada umumnya untuk wajib pajak. Dalam hal ini, wajib pajak secara mandiri menentukan indikator tenaga kerja mana yang harus diterapkan:

a) rata-rata jumlah karyawan;

b) besarnya biaya tenaga kerja.

Indikator yang dipilih harus tidak berubah selama masa pajak.

Sebagian besar organisasi menggunakan jumlah biaya tenaga kerja untuk melakukan perhitungan di atas.

Perlu dicatat bahwa ketika membuat perhitungan di atas, properti yang dapat disusutkan dan nilai residunya ditentukan sesuai dengan aturan akuntansi pajak.

Jika wajib pajak memiliki beberapa subdivisi terpisah di wilayah satu subjek Federasi Rusia, maka distribusi keuntungan untuk masing-masing subdivisi ini tidak dapat dilakukan. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia ini, dalam hal ini, ditentukan berdasarkan bagian laba yang dihitung dari total indikator subdivisi terpisah yang terletak di wilayah entitas konstituen dari Federasi Rusia. Dalam hal ini, wajib pajak secara mandiri memilih subdivisi terpisah di mana pajak dibayarkan ke anggaran subjek Federasi Rusia ini, memberi tahu keputusan otoritas pajak, di mana subdivisi terpisah dari wajib pajak terdaftar pajak.

Alih-alih indikator jumlah rata-rata karyawan suatu organisasi dengan siklus kerja musiman atau fitur kegiatan lain yang menyediakan musiman untuk menarik karyawan, sesuai dengan otoritas pajak di lokasinya, dapat menggunakan bagian biaya tenaga kerja. ditentukan sesuai dengan Art. 255 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, bagian dari biaya tenaga kerja dari setiap subdivisi terpisah dalam total biaya tenaga kerja wajib pajak ditentukan.

9.3.10. Tata cara menghitung uang muka bulanan untuk pajak penghasilan

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 286 dari Kode Pajak organisasi Federasi Rusia (kecuali yang ditentukan dalam paragraf 3 dan 4 pasal 286) mungkin Hitung dan bayar pembayaran pajak penghasilan bulanan di muka:

Berdasarkan keuntungan aktual yang diterima selama sebulan terakhir;

Dalam jumlah sepertiga dari uang muka sebenarnya dibayar untuk kuartal sebelumnya.

Organisasi dapat beralih ke pembayaran uang muka bulanan berdasarkan keuntungan aktual dengan memberi tahu otoritas pajak selambat-lambatnya

31 Desember tahun sebelum masa pajak di mana transisi ke opsi pembayaran di muka ini terjadi. Selama masa pajak, sistem pembayaran uang muka tidak dapat diubah.

9.3.11. Elemen kebijakan akuntansi sekuritas

Elemen utama dari kebijakan akuntansi untuk sekuritas adalah:

Prosedur pembentukan basis pajak oleh peserta profesional di pasar sekuritas (termasuk bank) yang tidak melakukan kegiatan dealer;

Metode penghapusan untuk biaya surat berharga yang dihentikan;

Penetapan harga penyelesaian surat berharga yang tidak beredar di pasar yang terorganisir;

Pembentukan cadangan untuk depresiasi sekuritas dari peserta profesional di pasar sekuritas yang terlibat dalam kegiatan dealer.

Prosedur pembentukan basis pajak oleh peserta profesional di pasar sekuritas (termasuk bank) yang tidak melakukan kegiatan dealer

Sesuai dengan paragraf 8 Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi-organisasi ini dalam kebijakan akuntansi mereka untuk keperluan pajak harus menetapkan prosedur untuk pembentukan basis pajak untuk transaksi dengan sekuritas:

Beredar di pasar surat berharga yang terorganisir;

Tidak diperdagangkan di pasar sekuritas yang terorganisir.

Pada saat yang sama, organisasi itu sendiri memilih jenis sekuritas untuk transaksi yang dengannya, ketika membentuk basis pajak, pendapatan dan pengeluaran lain termasuk dalam pendapatan dan pengeluaran, ditentukan sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pilihan metode penghapusan untuk biaya sekuritas yang sudah pensiun

Menurut paragraf 9 Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa ketika sekuritas dijual atau dilepaskan, mereka dihapuskan sebagai biaya dengan menggunakan salah satu metode berikut:

Dengan biaya satuan.

Metode penilaian sekuritas pensiun yang dipilih ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi organisasi. Saat membuat keputusan tentang masalah ini, situasi yang berlaku dalam transaksi dengan sekuritas diperhitungkan. Konsekuensi umum dari penerapan masing-masing metode ini dipertimbangkan dalam kaitannya dengan persediaan (lihat 4.2.2).

Penetapan harga penyelesaian surat berharga yang tidak beredar di pasar yang terorganisir

Sesuai dengan klausul 2 Prosedur untuk menentukan harga penyelesaian sekuritas, disetujui oleh Pesanan No. 10/66/pz-n dari Layanan Pasar Keuangan Federal Rusia tertanggal 9 November 2010, harga penyelesaian mungkin didefinisikan:

Dihitung berdasarkan harga sekuritas yang ada di pasar sekuritas sesuai dengan ayat 4 dari Prosedur tersebut;

Sebagaimana dihitung menurut aturan yang diatur dalam paragraf 5-19 dari Prosedur di atas;

Sebagai nilai yang dinilai dari suatu sekuritas sebagaimana ditentukan oleh seorang penilai.

Metode (metode) yang dipilih oleh organisasi untuk menentukan harga penyelesaian sekuritas yang tidak beredar di pasar terorganisir ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Kebutuhan untuk mencerminkan elemen ini dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak ditegaskan oleh surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 04.26.11 No. 03–03/2/69.

Pembentukan cadangan untuk depresiasi sekuritas dari peserta profesional di pasar sekuritas yang terlibat dalam kegiatan dealer

Sesuai dengan Seni. 300 dari Kode Pajak Federasi Rusia, peserta profesional di pasar sekuritas yang melakukan kegiatan dealer dan menentukan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual berhak membuat cadangan untuk depresiasi sekuritas.

Cadangan ini dibuat (disesuaikan) pada akhir periode pelaporan (pajak) dalam jumlah kelebihan harga perolehan sekuritas tingkat penerbitan yang beredar di pasar sekuritas terorganisir di atas kuotasi pasarnya (nilai cadangan yang dihitung) . Dalam hal ini, harga perolehan sekuritas termasuk biaya perolehannya.

Cadangan dibuat (disesuaikan) untuk setiap penerbitan sekuritas.

Dalam hal penjualan atau pelepasan sekuritas lainnya yang sebelumnya telah dibuat cadangannya, jumlah cadangan ini termasuk dalam pendapatan organisasi pada tanggal penjualan atau pelepasan sekuritas lainnya.

Jika pada akhir periode pelaporan (pajak) jumlah cadangan, dengan mempertimbangkan kuotasi pasar sekuritas pada akhir periode ini, tidak mencukupi, organisasi meningkatkan jumlah cadangan, dengan mempertimbangkan pengurangan tambahan sebagai bagian dari biaya untuk tujuan pajak.

Jika jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya, dengan mempertimbangkan jumlah yang dipulihkan, melebihi jumlah yang dihitung, jumlah cadangan harus dikurangi menjadi jumlah yang dihitung, termasuk jumlah pemulihan pendapatan.

Ketentuan untuk depresiasi sekuritas dibuat dalam mata uang Federasi Rusia, terlepas dari mata uang dari nilai nominal sekuritas.

Selain yang tercantum dalam kebijakan pendidikan organisasi komersial, perlu untuk menunjukkan opsi untuk keputusan tentang elemen kebijakan akuntansi berikut:

9.3.12. Prosedur penyisihan kerugian

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia, seorang wajib pajak yang menderita kerugian pada periode pajak sebelumnya atau pada periode pajak sebelumnya memiliki hak untuk mengurangi dasar pajak dari periode pajak saat ini dengan seluruh jumlah kerugian yang diterima atau oleh bagian dari jumlah ini. Loss carry forward diperbolehkan dalam waktu 10 tahun setelah masa pajak terjadinya kerugian.

Harus diingat bahwa paragraf 1 Seni. 283 dari Kode Pajak dilengkapi dengan paragraf 2, yang menurutnya kerugian yang diterima oleh organisasi dalam periode perpajakan dengan tarif 0 persen tidak dapat dibawa ke masa depan. Pada tahun 2007

semua pembatasan jumlah kerugian yang diakui tahun-tahun sebelumnya telah dihapus. Pada saat yang sama, ada pembatasan kerugian yang diterima dari penggunaan industri jasa dan peternakan, dari operasi dengan sekuritas dan instrumen keuangan.

Dalam kebijakan akuntansi organisasi, perlu untuk menunjukkan pada akhir periode mana (pelaporan atau pajak) kerugian dari periode pajak sebelumnya dan jumlah kerugian yang dihapuskan oleh periode dilunasi.

Kerugian yang diterima di industri jasa dan peternakan, sesuai dengan Art. 275.1 Kode Pajak Federasi Rusia diakui untuk tujuan pajak dengan ketentuan sebagai berikut:

Biaya barang (pekerjaan, layanan) yang dijual oleh subdivisi ini sesuai dengan biaya layanan serupa yang disediakan oleh organisasi khusus di mana kegiatan tersebut adalah yang utama;

Biaya pemeliharaan unit ini tidak melebihi biaya biasa yang dikeluarkan oleh organisasi khusus;

Kondisi pelaksanaan pekerjaan dan penyediaan layanan oleh subdivisi ini tidak berbeda dengan kondisi kinerja pekerjaan dan penyediaan layanan oleh organisasi khusus.

Jika setidaknya satu dari kondisi yang ditentukan tidak terpenuhi, kerugian yang diterima dalam industri jasa dan peternakan dapat ditransfer untuk jangka waktu tidak lebih dari 10 tahun, dan hanya keuntungan yang diterima dalam pelaksanaan jenis kegiatan ini yang dapat diarahkan untuk pembayarannya. .

Ketika memutuskan apakah akan meneruskan kerugian atas transaksi dengan sekuritas, harus diperhitungkan bahwa basis pajak ditentukan oleh organisasi secara terpisah untuk transaksi dengan sekuritas yang beredar di pasar sekuritas terorganisir dan untuk transaksi dengan sekuritas yang tidak beredar di pasar sekuritas terorganisir. sekuritas (dengan pengecualian peserta profesional di pasar sekuritas yang terlibat dalam kegiatan dealer).

Wajib Pajak yang mengalami kerugian (kerugian) atas transaksi tertentu dengan surat berharga pada masa pajak sebelumnya, berhak mengurangi basis pajak yang diterima dari operasi dengan sekuritas dalam periode pelaporan (pajak) (Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia).

Selama masa pajak, akumulasi kerugian yang terjadi pada periode pelaporan yang relevan atas transaksi dengan efek dilakukan secara terpisah untuk kategori efek tertentu dalam batas keuntungan yang diterima dari transaksi dengan efek tersebut.

Organisasi (termasuk bank) yang terlibat dalam kegiatan dealer di pasar sekuritas membentuk basis pajak dan menentukan jumlah kerugian yang akan dibawa ke depan, dengan mempertimbangkan semua pendapatan (beban) dan jumlah kerugian yang diterima dari pelaksanaannya. kegiatan wirausaha(klausul 11, pasal 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Selama periode pajak, transfer ke masa depan kerugian yang diterima pada periode pelaporan yang sesuai dari periode pajak saat ini dapat dilakukan dalam jumlah keuntungan yang diterima dari kegiatan wirausaha.

9.4. Elemen kebijakan akuntansi untuk pajak pertambahan nilai

Elemen utama dari kebijakan akuntansi untuk pajak ini adalah:

menggunakan hak pembebasan dari pelaksanaan tugas wajib pajak;

Momen penentuan basis pajak;

Menggunakan hak untuk menolak pembebasan transaksi dari pengenaan pajak;

Tata cara penghitungan terpisah PPN "masukan" atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam pelaksanaan transaksi kena pajak dan bebas pajak.

9.4.1. Keputusan tentang pelaksanaan hak pembebasan dari pelaksanaan kewajiban wajib pajak

Menurut paragraf 1 Seni. 145 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi dan pengusaha perorangan yang hasil penjualan barang (pekerjaan, layanan) tidak termasuk PPN selama tiga bulan kalender berturut-turut sebelumnya tidak melebihi 2 juta rubel secara agregat, memiliki hak:

a) pengenaan pajak PPN dilakukan secara umum;

b) mendapatkan pembebasan PPN.

Ketentuan pasal ini tidak berlaku untuk organisasi dan pengusaha perorangan yang menjual barang kena cukai selama tiga bulan kalender berturut-turut sebelumnya, serta kewajiban yang timbul sehubungan dengan pemasukan barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia yang dikenakan pajak sesuai dengan paragraf. 4 hal. 1 seni. 146 NK.

Ketika membuat keputusan tentang penggunaan hak pembebasan dari pelaksanaan tugas wajib pajak, organisasi, selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan di mana ia menggunakan hak ini, harus menyerahkan dokumen-dokumen berikut kepada otoritas pajak:

Pemberitahuan penggunaan hak ini (dalam bentuk yang disetujui atas perintah Kementerian Pajak Rusia tertanggal 04.07.2002 No. BG-3-03/342);

Ekstrak dari neraca;

Kutipan dari buku penjualan;

Salinan log dari faktur yang diterima dan diterbitkan;

Kutipan dari buku akuntansi pendapatan dan pengeluaran dan transaksi bisnis (untuk pengusaha perorangan);

Salinan log dari faktur yang diterima dan diterbitkan.

9.4.2. Momen penentuan basis pajak

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 167 dari Kode Pajak Federasi Rusia, saat menentukan basis pajak adalah yang paling awal dari tanggal-tanggal berikut:

Hari pengiriman (transfer) barang (pekerjaan, layanan), hak milik;

Hari pembayaran, pembayaran sebagian karena pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), transfer hak milik.

Ada pengecualian untuk aturan umum ini mengenai saat penentuan dasar pengenaan pajak oleh wajib pajak yang menghasilkan barang (melakukan pekerjaan, menyediakan layanan), yang durasi siklus produksinya lebih dari enam bulan (sesuai dengan daftar yang ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia).

Paragraf 13 Seni. 167 KUH Perdata Federasi Rusia, ditetapkan bahwa pembayar pajak ini, dalam hal penerimaan atau pembayaran (pembayaran sebagian) karena pengiriman barang yang akan datang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) memiliki hak untuk mendirikan saat menentukan basis pajak sebagai hari pengiriman (transfer) barang tertentu (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) dengan akuntansi terpisah untuk operasi yang sedang berlangsung dan jumlah pajak untuk barang yang dibeli (pekerjaan, layanan), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan untuk melakukan operasi untuk produksi barang (pekerjaan, jasa) dari siklus produksi yang panjang dan operasi lainnya. Daftar barang-barang ini (karya, jasa) ditetapkan dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 28 Juli 2006 No. 468.

Ketika organisasi - produsen barang membuat keputusan tentang penggunaan Seni. 13 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mereka harus menetapkan hak dalam kebijakan akuntansi:

Tersedianya keputusan untuk menentukan dasar pengenaan pajak pada saat pengiriman barang (pekerjaan, jasa);

Metodologi untuk akuntansi terpisah dari operasi yang sedang berlangsung dan jumlah pajak atas barang yang dibeli (pekerjaan, layanan), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan untuk melakukan operasi untuk produksi barang (pekerjaan, layanan) dari siklus produksi yang panjang dan operasi lainnya.

9.4.3. Menggunakan Hak Menolak Pembebasan Pajak Untuk Transaksi

Dalam hal transaksi yang dikenakan pajak dan transaksi yang tidak dikenakan pajak, wajib pajak berkewajiban untuk membuat catatan terpisah dari transaksi tersebut (klausul 4, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, wajib pajak memiliki hak untuk menolak untuk membebaskan transaksi yang tidak dikenakan pajak dari perpajakan (Klausul 5, Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia) dengan mengajukan aplikasi yang sesuai kepada otoritas pajak selambat-lambatnya hari pertama Masa Pajak dari mana Wajib Pajak bermaksud untuk menolak pembebasan atau berhenti menggunakannya. Kebijakan akuntansi harus mencakup:

a) organisasi menikmati hak untuk dibebaskan dari pengenaan pajak atas transaksi yang relevan;

b) organisasi tidak menikmati hak untuk dibebaskan dari pengenaan pajak atas operasi terkait.

Perlu dicatat bahwa daftar transaksi yang dikecualikan dari pengenaan pajak berubah secara berkala. Komposisi mereka untuk tahun yang sesuai ditunjukkan dalam paragraf 1-3 Seni. 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Ketika membuat keputusan untuk mengabaikan manfaat pajak, organisasi harus menunjukkan dalam penerapannya kepada otoritas pajak:

Nama transaksi di mana dia menolak untuk menggunakan manfaat;

Tanggal di mana dia bermaksud untuk mengabaikan manfaat;

Jangka waktu di mana dia bermaksud untuk melepaskan manfaat.

9.4.4. Tata cara penghitungan terpisah PPN "masukan" atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam pelaksanaan transaksi kena pajak dan bebas pajak

Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, akuntansi terpisah dari PPN "masukan" dilakukan dalam kasus-kasus berikut:

Saat melakukan transaksi yang dikenakan pajak, dan transaksi yang tidak dikenakan pajak (dikecualikan dari perpajakan) (klausul 4, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia);

Ketika diterapkan oleh wajib pajak dalam penjualan (transfer, kinerja, penyediaan, termasuk untuk kebutuhan mereka sendiri) barang (karya, layanan), hak milik dengan berbagai tarif pajak (klausul 1, pasal 153 dari Kode Pajak Federasi Rusia) ;

Dalam hal penjualan barang (pekerjaan, jasa) secara bersamaan, hak milik, dasar pengenaan pajak yang dihitung sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum, dan penjualan barang (pekerjaan, jasa), tempat penjualannya tidak diakui sebagai wilayah Federasi Rusia;

Dengan penjualan barang (pekerjaan, jasa) secara simultan, dasar pengenaan pajak yang dihitung sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum, dan penjualan barang (pekerjaan, jasa), operasi penjualan (pengalihan) yang tidak diakui sebagai penjualan barang (karya, jasa) sesuai dengan ayat 2 Seni. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

Untuk transaksi penjualan barang (karya, jasa) baik di pasar domestik maupun untuk ekspor (klausul 10, pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).

Prosedur untuk menghubungkan jumlah PPN "masukan" dengan biaya produksi dan penjualan barang (karya, layanan) atau menerima jumlah ini untuk pengurangan ditentukan oleh Art. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN "masukan" atas barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan dalam pelaksanaan transaksi kena pajak dan bebas pajak, dapat dikurangkan atau dimasukkan dalam biaya barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) dalam proporsi yang ditentukan berdasarkan nilai barang yang dikirim (pekerjaan, jasa) yang dikenakan PPN (dibebaskan dari pajak) dengan total harga barang (pekerjaan, jasa) yang dikirim untuk periode pelaporan (pajak).

Harus diingat bahwa mulai 01.01.2008 berdasarkan paragraf 4 Seni. 2 Undang-Undang Federal No. 137-FZ 27 Juli 2008, seperempat dianggap sebagai masa pajak. Sehubungan dengan itu, mulai 01.01.2008 proporsi untuk menghitung jumlah PPN harus ditentukan sesuai dengan data masa pajak saat ini. Jumlah PPN yang disajikan kepada wajib pajak mulai 1 Januari 2008 atas barang (pekerjaan, jasa, hak milik), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud yang digunakan untuk melakukan transaksi PPN dan tidak kena pajak, juga didistribusikan sesuai dengan data masa pajak saat ini (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 24/06/2008 No. -6-3/450 dan Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06/03/2008 No. 0307-15/90).

Ketika menentukan proporsi transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, perlu untuk memperhitungkan semua pendapatan yang diperoleh dari penjualan barang (karya, layanan) yang dikenakan dan tidak dikenakan pajak (surat Kementerian Keuangan Rusia). tanggal 10.03.2005 No. termasuk pendapatan dari penjualan di luar Federasi Rusia dari jumlah pembayaran, pembayaran sebagian karena pasokan barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), durasi siklus produksi yang lebih dari enam bulan, jumlah uang berupa bunga apabila memberikan pinjaman secara tunai (surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 28 April 2008 No. 03-07-08/104).

Jika wajib pajak tidak memiliki akuntansi tersendiri, jumlah pajak atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik, tidak dikenakan pengurangan dan termasuk dalam biaya yang diterima untuk dikurangi ketika menghitung pajak penghasilan badan. (pajak atas penghasilan orang pribadi).orang) tidak termasuk.

Suatu organisasi tidak boleh menyimpan catatan terpisah dalam periode pajak di mana bagian dari total biaya untuk produksi barang (pekerjaan, layanan), hak milik, transaksi untuk penjualan yang tidak tunduk pada perpajakan, tidak melebihi 5% dari total nilai total biaya produksi (klausul 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, semua jumlah pajak yang disajikan kepada pembayar pajak tersebut oleh penjual barang (karya, layanan) yang digunakan dalam produksi, hak milik dalam periode pajak yang ditentukan tunduk pada pengurangan sesuai dengan prosedur yang ditentukan oleh Art. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Harus diingat bahwa surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 November 2008 No. ShS-6-3/827 menunjukkan perlunya memperhitungkan pengeluaran langsung dan umum ketika menentukan bagian dari total pengeluaran. Organisasi itu sendiri menentukan metode distribusi pengeluaran bisnis umum untuk transaksi kena pajak dan bebas pajak dalam periode pajak (sebanding dengan biaya tenaga kerja, biaya langsung, hasil penjualan, biaya material, dll.) tergantung pada kondisi spesifik kegiatan dan metode yang digunakan dalam akuntansi.

Untuk mendistribusikan besarnya PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam pelaksanaan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, disarankan untuk mencerminkan PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) tersebut pada sub-rekening terpisah "Jumlah PPN yang akan dibagikan" ke Akun 19 "Pajak Pertambahan Nilai atas Nilai yang Diperoleh". Jumlah PPN yang dicatat dalam debet sub-rekening yang ditentukan pada akhir periode pajak didistribusikan antara transaksi kena pajak dan bebas pajak dalam proporsi yang ditentukan dalam prosedur di atas.

Pada saat yang sama, harus diingat bahwa untuk mencapai komparabilitas indikator biaya barang yang dikirim (pekerjaan, layanan), penjualan yang dikenakan pajak, dan biaya pengiriman barang (pekerjaan, layanan ), yang penjualannya dikecualikan dari pengenaan pajak, indikator-indikator ini harus diterapkan di luar pajak pertambahan nilai.

Jumlah PPN yang diterima untuk pengurangan didebit dari kredit akun 19, sub-akun "Jumlah PPN yang akan didistribusikan" ke debit akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya". Jumlah PPN yang termasuk dalam biaya barang yang dibeli (pekerjaan, layanan) didebit dari kredit sub-akun "Jumlah PPN yang akan didistribusikan" ke akun 19 ke debit akun untuk akuntansi barang yang dibeli (pekerjaan, layanan ).

Sebuah organisasi dapat menyimpan catatan analitik terpisah dari PPN "masukan" atas barang (pekerjaan, jasa) di atas dalam register pajak yang dirancang khusus. Untuk tujuan ini, Anda dapat menggunakan buku pembelian dan buku penjualan, termasuk di dalamnya, jika perlu, kolom tambahan yang sesuai.

Pada saat yang sama sangat penting untuk memastikan pengisian register-register ini dengan benar.

Sesuai dengan Klausul 8 Aturan untuk memelihara daftar faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan saat menghitung pajak pertambahan nilai, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 2 Desember 2000 No. 914, sebuah faktur dicatat dalam buku pembelian untuk jumlah yang diterima wajib pajak sebagai pengurang.

Metode yang dipilih oleh organisasi untuk akuntansi terpisah dari PPN "masukan" untuk barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam pelaksanaan operasi, kena pajak dan tidak kena pajak dengan PPN, ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Selain itu, dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk penerapan akuntansi terpisah, disarankan untuk menunjukkan:

Daftar barang (karya, jasa) yang digunakan untuk melakukan transaksi yang dikenakan dan tidak dikenakan pajak;

Daftar operasi yang dibebaskan dari pengenaan pajak;

Daftar transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif 18, 10 dan 0%.

9.5. Elemen kebijakan akuntansi untuk cukai

Elemen kebijakan akuntansi untuk cukai adalah:

Prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah untuk operasi dengan cukai;

Indikasi wajib pajak yang bertanggung jawab berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana.

9.5.1. Prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah untuk operasi dengan cukai (dikenakan dan tidak dikenakan pajak dan untuk operasi di mana tarif pajak yang berbeda ditetapkan)

Saat menentukan prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah untuk operasi ini, hal-hal berikut harus diingat: ayat 1 Seni. 183 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan daftar transaksi yang tidak dikenakan pajak cukai. Namun, hak untuk dibebaskan dari pembayaran pajak cukai untuk mereka yang tercantum dalam paragraf 1 Seni. 183 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pembayar pajak dapat menggunakan transaksi hanya ketika menyimpan catatan operasi terpisah untuk produksi dan penjualan (transfer) barang-barang kena cukai ini (klausul 2 pasal 183 Kode Pajak Federasi Rusia).

Akuntansi terpisah juga harus disimpan untuk barang-barang kena cukai, di mana tarif pajak yang berbeda ditetapkan (Pasal 190 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan tidak adanya akuntansi terpisah untuk barang-barang tersebut, jumlah pajak cukai dihitung berdasarkan tarif pajak maksimum yang diterapkan oleh wajib pajak dari satu dasar pengenaan pajak, yang ditentukan untuk semua operasi yang dikenakan cukai (klausul 7, pasal 194 UU No. Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk mengurangi beban pajak atas cukai, perlu untuk menunjukkan dalam kebijakan akuntansi prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah:

Untuk transaksi yang tidak dikenakan cukai;

atas barang kena cukai yang diterima dengan tarif yang berbeda-beda;

Untuk produksi barang kena cukai dengan berbagai tarif;

atas penjualan barang kena cukai dengan berbagai tarif;

Pada pemindahan (selain penjualan) barang kena cukai dengan tarif yang berbeda.

Akuntansi terpisah untuk operasi dengan barang kena cukai dilakukan di area yang ditentukan, sebagai aturan:

Pada sub-akun dan akun analitis yang dibuka untuk tujuan ini;

Dalam bentuk register akuntansi dikembangkan untuk tujuan ini. Daftar sub-akun terbuka dari akun analitik dan register akuntansi adalah bijaksana untuk menunjukkan dalam kebijakan akuntansi.

9.5.2. Wajib pajak yang bertanggung jawab untuk cukai berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana

Sesuai dengan Seni. 180 dari Kode Pajak Federasi Rusia, orang yang bertindak untuk menghitung dan membayar seluruh jumlah cukai untuk operasi yang dilakukan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana adalah peserta yang melakukan bisnis dalam kemitraan sederhana, atau peserta yang dipilih oleh para peserta dalam perjanjian (bila melakukan bisnis dalam kemitraan sederhana secara bersama-sama oleh semua peserta).

Dalam kebijakan akuntansi tepat untuk menunjukkan:

peserta (pelayanan, orang) yang bertanggung jawab atas perhitungan dan pembayaran jumlah cukai;

Daftar dokumen pelaporan yang diajukan oleh peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana tentang pemenuhan kewajiban perhitungan dan pembayaran cukai (salinan SPT, dokumen pembayaran, dll.).

9.6. Elemen kebijakan akuntansi ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan

Wajib Pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, memiliki hak:

Pilih rezim pajak;

Pilih objek perpajakan;

Pilih metode untuk mengevaluasi barang yang dibeli yang dibeli untuk penjualan lebih lanjut;

Mengurangi dasar pengenaan pajak dalam masa pajak dengan jumlah kerugian yang diterima pada masa pajak sebelumnya.

9.6.1. Pilihan rezim pajak

Sesuai dengan paragraf 2.1 Seni. 346.12 dari Kode Pajak Federasi Rusia, diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal 19 Juli 2009 No. 204-FZ "Tentang Amandemen Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia" dan klausul 3 Seni. 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang pendapatannya selama 9 bulan tahun berjalan tidak melebihi 45 juta rubel, dengan jumlah rata-rata karyawan untuk masa pajak tidak lebih dari 100 orang dan dengan nilai sisa aset tetap dan aset tidak berwujud tidak melebihi 100 juta rubel. memiliki hak:

Beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan;

Terapkan rezim perpajakan lain yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia.

Jika, menurut hasil periode pelaporan (pajak), pendapatan organisasi melebihi 60 juta rubel. dan (atau) selama periode pelaporan, ketidakpatuhan terhadap persyaratan yang ditetapkan oleh paragraf. 3 dan 4 seni. 346.12 dari Kode Pajak dan paragraf 3 Seni. 346.14, maka organisasi ini kehilangan hak untuk menerapkan sistem pajak yang disederhanakan sejak awal kuartal di mana kelebihan yang ditentukan dan (atau) ketidakpatuhan dengan persyaratan yang ditentukan diperbolehkan.

Pengusaha perorangan dapat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan jika jumlah rata-rata karyawan untuk satu periode (pelaporan) pajak tidak melebihi 100 orang.

Organisasi dan pengusaha perorangan yang tercantum dalam paragraf 3 Seni. 346.12 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Pengusaha perorangan selain sistem perpajakan yang disederhanakan biasa berhak pergi pada sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten.

Perlu dicatat bahwa sesuai dengan paragraf 2.1 Seni. 346.25.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia, diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 158-FZ tanggal 22 Juli 2008, pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten berhak untuk mempekerjakan karyawan, yang rata-rata jumlahnya untuk masa pajak tidak boleh lebih dari lima orang.

Paten dikeluarkan atas pilihan wajib pajak untuk jangka waktu 1 hingga 12 bulan (klausul 4, pasal 346.25.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Masa pajak adalah masa dikeluarkannya paten. Jenis kegiatan bisnis yang diizinkan untuk menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten ditunjukkan dalam paragraf 2 Seni. 346.25.1 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pengusaha perorangan dapat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten di wilayah entitas konstituen Federasi Rusia hanya setelah adopsi undang-undang yang relevan oleh entitas konstituen tersebut.

9.6.2. Memilih objek perpajakan

Sesuai dengan Seni. 346.14 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan berhak untuk mengakui sebagai objek perpajakan:

Pendapatan dikurangi pengeluaran.

Wajib pajak dapat mengubah objek pajak setiap tahunnya.

Juga harus diingat bahwa para peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana atau perjanjian tentang pengelolaan harta benda sebagai objek pajak hanya berlaku pendapatan dikurangi dengan jumlah pengeluaran.

9.6.3. Pilihan metode untuk mengevaluasi barang yang dibeli yang dibeli untuk penjualan lebih lanjut

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia wajib pajak untuk keperluan pajak berhak menggunakan salah satu metode penilaian barang yang dibeli berikut ini:

Dengan biaya akuisisi pertama (metode FIFO);

Dengan biaya akuisisi terbaru (metode LIFO);

Dengan biaya rata-rata;

Dengan harga satu unit barang.

Metode penilaian barang yang dibeli yang dipilih ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi organisasi. Konsekuensi dari penerapan masing-masing metode ini dibahas dalam 4.2.2.

9.6.4. Menggunakan hak untuk mengurangi dasar pengenaan pajak dalam masa pajak sebesar jumlah kerugian yang diterima sebagai akibat dari masa pajak sebelumnya

Sesuai dengan paragraf 7 Seni. 346.18 dari Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 158-FZ tanggal 22 Juli 2008) seorang wajib pajak yang menggunakan pendapatan dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan, memiliki hak:

Mengurangi dasar pengenaan pajak yang dihitung pada akhir masa pajak dengan jumlah kerugian yang diterima pada akhir masa pajak sebelumnya dimana wajib pajak menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dan pendapatan yang digunakan dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan. Dalam hal ini, kerugian dipahami sebagai kelebihan biaya yang ditentukan sesuai dengan Art. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, atas penghasilan yang ditentukan sesuai dengan Art. 346.15 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

Membawa kerugian ke masa depan dalam jangka waktu 10 tahun setelah masa pajak dimana kerugian tersebut terjadi;

Memindahkan ke masa pajak sekarang sejumlah kerugian yang diterima pada masa pajak sebelumnya.

Suatu kerugian yang tidak dibawa ke tahun berikutnya dapat dimajukan seluruhnya atau sebagian ke tahun mana pun dalam sembilan tahun berikutnya. Jika kerugian diterima dalam lebih dari satu masa pajak, kerugian tersebut dibawa ke masa depan untuk masa pajak yang akan datang sesuai dengan urutan penerimaannya.

Wajib pajak wajib menyimpan dokumen yang mengkonfirmasi jumlah kerugian yang timbul dan jumlah pengurangan dasar pengenaan pajak untuk setiap masa pajak, selama seluruh periode pelaksanaan hak untuk mengurangi dasar pengenaan pajak dengan jumlah kerugian.

Juga harus diingat bahwa kerugian yang diterima oleh wajib pajak ketika menerapkan rezim perpajakan lain tidak diterima ketika beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan; kerugian yang diterima ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak diterima ketika beralih ke rezim perpajakan lainnya.

9.7. Elemen kebijakan akuntansi untuk pajak properti dan pajak transportasi

Elemen kebijakan akuntansi untuk pajak tertentu adalah:

Prosedur untuk akuntansi properti yang terpisah, di mana kondisi khusus untuk menghitung pajak ditetapkan;

Keputusan penerapan tarif nol pada pajak atas properti inovatif;

Prosedur akuntansi untuk properti yang belum lulus pendaftaran negara;

Prosedur untuk akuntansi kendaraan yang terpisah.

9.7.1. Prosedur untuk akuntansi properti yang terpisah, di mana kondisi khusus untuk menghitung pajak ditetapkan

Sesuai dengan Seni. 376, 380–386 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk menghitung dan membayar pajak properti, organisasi harus memastikan akuntansi properti yang terpisah:

Kena Pajak dan Tidak Kena Pajak;

Kena Pajak dengan tarif pajak yang berbeda;

Dikenakan pajak dengan tarif yang dikurangi;

Berada di neraca divisi terpisah yang dialokasikan ke neraca terpisah;

Terletak di luar lokasi organisasi dan divisi-divisi tersendiri yang memiliki neraca tersendiri.

Dianjurkan untuk menunjukkan prosedur akuntansi terpisah untuk properti untuk kelompok aset tetap tertentu dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak.

9.7.2. Keputusan tentang penerapan tarif nol pada pajak atas properti inovatif

Sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 132-FZ tanggal 7 Juni 2011, mulai dari 2012, organisasi mungkin menerapkan tarif nol untuk pajak ini.

Properti inovatif meliputi:

Objek dengan efisiensi energi tinggi, asalkan objek tersebut sesuai dengan Daftar yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;

Objek dengan kelas efisiensi energi tinggi, asalkan objek tersebut memiliki definisi kelas efisiensi energinya.

Masa berlaku manfaat ini adalah tiga tahun setelah pendaftaran.

9.7.3. Prosedur untuk akuntansi kendaraan yang terpisah

Untuk menghitung dan membayar pajak transportasi, perlu untuk menyimpan catatan kendaraan yang terpisah:

Kena pajak dan tidak dikenakan pajak ini (Pasal 358 Kode Pajak Federasi Rusia);

Di lokasi mereka (Pasal 363 Kode Pajak Federasi Rusia).

Prosedur untuk akuntansi terpisah dari kendaraan di atas adalah bijaksana untuk menunjukkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Pertanyaan untuk pengendalian diri

1. Apa tujuan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan?

2. Apa elemen utama dari kebijakan akuntansi untuk pajak penghasilan.

3. Metode pengakuan pendapatan dan beban apa yang dapat digunakan saat membentuk dasar pengenaan pajak penghasilan?

4. Dapatkah organisasi itu sendiri menentukan daftar biaya langsung?

5. Metode penyusutan aset tetap apa yang dapat digunakan dalam akuntansi pajak?

6. Apa konsekuensi dari penerapan bonus penyusutan ke entitas?

7. Metode penilaian barang yang dibeli apa yang digunakan dalam menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan?

8. Cadangan apa yang dapat dibuat saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan?

9. Apa elemen utama dari kebijakan akuntansi untuk pajak penghasilan atas sekuritas.

10. Tentukan elemen utama dari kebijakan akuntansi PPN.

11. Apa saja fitur penentuan basis pajak untuk PPN oleh organisasi - produsen barang dengan siklus produksi yang panjang?

12. Bisakah semua organisasi melaporkan PPN setiap tiga bulan?

13. nama opsi yang memungkinkan akuntansi terpisah PPN "masukan" atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam pelaksanaan transaksi kena pajak dan bebas pajak.

14. Apa unsur-unsur kebijakan akuntansi ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan.

15. Objek perpajakan apa yang berhak diterapkan pada organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan?

Jika barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) hanya digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN, maka seluruh jumlah pajak masukan dapat dikurangkan. Jika barang (pekerjaan, jasa) digunakan dalam kegiatan bebas PPN, maka PPN masukan diperhitungkan dalam biaya pembelian barang (pekerjaan, jasa), yaitu, meningkatkan biaya "menguntungkan" (Pasal 149, paragraf 2 Pasal 170, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tetapi jika barang yang dibeli (pekerjaan, layanan) selama kuartal tersebut digunakan secara bersamaan dalam transaksi kena pajak dan tidak kena pajak (kita berbicara tentang pengeluaran bisnis umum), maka perlu untuk menyimpan catatan PPN masukan yang terpisah (klausul 4, pasal 149, klausul 4 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Perhitungan PPN semacam itu memungkinkan Anda untuk menentukan bagian mana dari pajak masukan yang dapat dikurangkan, dan bagian mana yang dapat diperhitungkan dalam biaya barang yang dibeli (pekerjaan, layanan) atau dalam pengeluaran (klausul 4, pasal 170 Kode Pajak dari Federasi Rusia).

Prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20 November 2017 No. 03-07-11/76412).

Kami akan membantu Anda membuat kebijakan akuntansi.

Metodologi untuk akuntansi PPN terpisah

Untuk memahami berapa banyak PPN per kuartal yang dapat dikurangkan, dan berapa banyak yang dapat dihapuskan sebagai biaya, metodologi berikut diterapkan.

LANGKAH 1. Hitung bagian pendapatan yang dikenakan PPN dalam total pendapatan

LANGKAH 2. Jumlah PPN yang diterima untuk dipotong ditentukan secara langsung

LANGKAH 3. Jumlah PPN yang akan dimasukkan dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa) atau dihapuskan sebagai biaya ditentukan

Jika tidak ada pendapatan di kuartal tersebut

Dengan tidak adanya penjualan barang (pekerjaan, layanan) selama kuartal tersebut, organisasi dapat mengembangkan metodologi untuk akuntansi PPN terpisah dengan mendaftarkannya dalam kebijakan akuntansinya (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 26 September 2014 N 03- 07-11 / 48281). Namun timbul pertanyaan, indikator apa dalam hal ini yang harus dijadikan dasar penentuan proporsi? Ini dapat berupa, misalnya, jumlah pengeluaran untuk berbagai jenis kegiatan.

Jika ada beberapa transaksi bebas PPN

Akuntansi PPN masukan yang terpisah dapat dihilangkan jika apa yang disebut "aturan 5%" berfungsi (paragraf 7, klausa 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Itu. jika untuk kuartal biaya atas transaksi tidak kena pajak berjumlah kurang dari 5% dari total biaya untuk periode ini. Namun dalam hal ini PPN masukan dapat dikurangkan untuk barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam transaksi, baik kena pajak maupun tidak kena pajak sekaligus. PPN atas harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang hanya digunakan dalam transaksi tidak kena pajak tidak dapat dikurangkan.

Jika Anda tidak menyimpan catatan PPN terpisah

Kemudian PPN masukan tidak dapat dikurangkan atau diperhitungkan dalam pengeluaran (paragraf 6, ayat 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dan jika Anda tidak menuliskan prosedur untuk mempertahankan akuntansi PPN terpisah dalam kebijakan akuntansi Anda, tetapi pada kenyataannya Anda akan menerapkannya, maka, secara teori, seharusnya tidak ada klaim dari otoritas pajak terhadap Anda, tetapi Anda perlu membuktikan bahwa Anda masih memiliki pimpinan akuntansi yang terpisah.

Untuk kebijakan perpajakan dalam hal pembayaran PPN, masalah prosedur pembukuan terpisah ini adalah yang utama. Dalam seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ada mekanisme untuk menghitung proporsi penggantian jumlah PPN masukan, yang berlaku secara bersamaan untuk transaksi kena pajak dan bebas pajak. Proporsi yang diperlukan untuk akuntansi terpisah ditentukan berdasarkan nilai barang, pekerjaan atau jasa yang dikirim, dikenakan pajak atau tidak dikenakan pajak dalam total harga barang, pekerjaan atau jasa yang dikirimkan selama masa pajak. Jangka waktu penentuan proporsi sama dengan masa pajak, yaitu seperempat.

Jika tidak mungkin untuk secara langsung mencatat jumlah PPN masukan, jika mereka secara bersamaan berhubungan dengan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, pajak dikurangkan atau diperhitungkan dalam nilai properti dalam proporsi di mana aset tersebut digunakan dalam produksi dan penjualan barang, pekerjaan atau jasa, kena pajak atau tidak kena pajak.

Prosedur untuk menghitung proporsi dalam undang-undang perpajakan didefinisikan dengan jelas, tanpa opsi. Dalam kebijakan akuntansi pajak, wajib pajak harus menentukan prosedur untuk mempertahankan akuntansi terpisah lainnya. Wajib pajak wajib melakukan pencatatan di bidang-bidang berikut: untuk barang, pekerjaan, jasa yang hanya digunakan untuk transaksi yang dikenai PPN; untuk barang, pekerjaan, jasa yang digunakan hanya untuk operasi bebas PPN; untuk barang, pekerjaan dan jasa yang digunakan dalam kedua jenis transaksi tersebut.

Akuntansi terpisah diperlukan untuk memisahkan satu jenis barang, pekerjaan atau jasa dari yang lain. Jika suatu organisasi dapat dengan jelas membedakan barang, pekerjaan, atau jasa mana yang digunakan untuk kena pajak dan mana untuk transaksi bebas PPN, data akuntansi dapat digunakan untuk memelihara akuntansi terpisah. Misalnya, dalam bagan akun kerja perusahaan, sub-akun terpisah dapat dibuka untuk memperhitungkan aset yang digunakan untuk aktivitas yang berbeda.

Menurut paragraf 1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dalam kasus umum, jumlah PPN yang disajikan kepada wajib pajak setelah perolehan barang, pekerjaan, layanan dan hak milik di wilayah Federasi Rusia setelah barang (pekerjaan, layanan) tersebut, hak milik terdaftar dan dengan adanya dokumen utama yang relevan. Dengan demikian, PPN masukan pada batch bahan yang dibeli harus diganti pada suatu waktu. Namun, sangat sering bahan yang dibeli tidak digunakan dalam produksi segera setelah perolehannya. Masalah ini harus tercermin dalam kebijakan akuntansi pajak. Ada tiga pilihan.

Pertama, Wajib Pajak dapat menunda pemotongan PPN masukan sampai dengan bahan baku atau bahan habis pakai. Kedua, dimungkinkan untuk mengembalikan PPN masukan secara penuh, dan kemudian, jika perlu, mengembalikan bagiannya yang tidak dapat dikembalikan. Ketiga, Anda cukup menggunakan proporsi yang ditentukan dalam paragraf 4 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dan di masa depan tidak ada yang bisa diperbaiki. Keempat, gunakan skema yang diusulkan oleh otoritas pajak: pertama, hitung proporsi bersyarat dalam periode perolehan aset, distribusikan PPN masukan atas dasar itu, dan kemudian, setelah ditentukan dengan tepat untuk operasi mana bagian dari aset ini pergi. , menghitung jumlah pengurangan PPN Masukan, dengan kepastian mutlak, mengajukan SPT Perubahan, menghitung dan membayar bunga.

Saat menerapkan paragraf 4 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak diberikan hak untuk satu pilihan lagi. Faktanya adalah bahwa organisasi atau pengusaha tidak boleh menerapkan ketentuan paragraf ini untuk masa pajak ketika bagian dari total biaya untuk produksi barang, pekerjaan, jasa atau hak milik, transaksi untuk penjualan yang tidak dikenakan pajak, tidak melebihi 5% dari total nilai total biaya untuk produksi. Dan pada saat yang sama, semua jumlah PPN masukan yang diterima dalam masa pajak yang ditentukan dapat dikurangkan. Penerapan ketentuan ini merupakan hak, bukan kewajiban, wajib pajak.