Bet kuriame ekonominiame procese materialinių vertybių praradimas yra neišvengiamas - vadinamieji technologiniai nuostoliai. Tokių nuostolių priežastys gali būti nekokybiškos žaliavos, gamybos įrangos gedimas ar neteisingai apskaičiuotos normos ir kt. Mokesčių apskaitoje technologiniai nuostoliai, neviršijantys nustatytos normos, yra įtraukiami į materialinių sąnaudų dalį.
Šiame skyriuje apžvelgsime: technologinių nuostolių sampratą, ekonominį pagrindimą ir technologinių nuostolių dokumentinius įrodymus, jų atspindėjimo tvarką organizacijos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.
Technologiniai nuostoliai nuostoliai pripažįstami gaminant ir (ar) gabenant prekes (darbus, paslaugas) dėl gamybos ciklo ir (ar) transportavimo proceso technologinių ypatumų, taip pat dėl naudojamų žaliavų fizinių ir cheminių savybių.
Pagal pastraipas. 3 p. 7 str. Mokesčių kodekso 254 str Rusijos Federacija(toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) technologiniai nuostoliai gaminant ar gabenant prekes (darbus, paslaugas), siekiant apmokestinti organizacijų pelną, prilyginami materialinėms išlaidoms.
Taigi, žaliavų ir medžiagų nuostoliai, kuriuos organizacija patyrė gaminant ar gabenant gatavą produkciją, gali būti nurašomi kaip pelno mokesčio mokesčio bazės sumažinimas kaip technologiniai nuostoliai.
Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str., apmokestinant organizacijų pelną, kai gamybos ar transportavimo technologiniai nuostoliai priskiriami materialinėms išlaidoms, svarbus jų ekonominio pagrįstumo faktas ir dokumentiniai įrodymai.
Kad būtų laikomasi minėtų reikalavimų, būtina parengti, patvirtinti ir ekonomiškai pagrįsti technologinės gamybos standartus. Siekiant atsižvelgti į technologines išlaidas, šis reikalavimas nustatytas Rusijos finansų ministerijos 2005 m. lapkričio 1 d. rašte N 03-03-04 / 1/328.
Paprastai negrąžinamų atliekų norma konkrečios rūšies žaliavoms ir gamyboje naudojamoms medžiagoms nustatoma atsižvelgiant į gamybos ciklo ar transportavimo proceso technologines ypatybes.
Technologinių nuostolių standartai surašomi vidiniais dokumentais, kurie neturi vieningos formos. Visų pirma, tai gali būti technologiniai žemėlapiai, sąmatos technologinis procesas ar kitus panašius dokumentus.
Tuo atveju, jei įmonė nesudaro technologinio žemėlapio ar kito panašaus dokumento, išlaidų, susijusių su technologiniais nuostoliais gamybos ar transportavimo metu, patvirtinimas yra pramonės reglamentai, organizacijos technologinių paslaugų skaičiavimai ir studijos ar kitos ribos, reglamentuojančios veiklos eigą. technologinis procesas.
Taigi, apmokestinant pelną kaip materialinių sąnaudų dalį, į sąnaudas technologinių nuostolių forma atsižvelgiama, jei yra pagrįstais standartais tokių nuostolių faktą patvirtinančių dokumentų. Panašią išvadą laikosi ir mokesčių institucijos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. vasario 18 d. laiške Maskvai N 20-12 / 015184, taip pat Rusijos finansų ministerija 2006 m. kovo 27 d. N 03-03-04 / 1/289.
Apskaitoje žaliavų, nurašytų į gamybą, savikaina pripažįstama medžiagų sąnaudomis kaip įprastinės veiklos sąnaudos ir parodoma 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ debete, atitinkanti sąskaitos 10 „Medžiagos“ kreditą, 1 subsąskaitą. „Žaliavos ir medžiagos“, remiantis Nuostatų 5, 7, 8 p buhalterinė apskaita„Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu N 33n, Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos sąskaitų plano taikymo instrukcijos, patvirtintos įsakymu. Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. N 94n.
Sukurta faktinė gamybos savikaina nurašoma iš 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ į 43 sąskaitos „Pagaminta produkcija“ debetą.
Pavyzdys. Organizacija OOO „Print“ vykdo spaudos veiklą. Šį mėnesį į gamybą perduota 10 tonų žaliavos už 10 rublių. už kilogramą 100 000 rublių. Tą patį mėnesį buvo parduota spauda.
Technologinių nuostolių, susijusių su spaudos gaminių gamybos procesu, standartas pagal technologinį žemėlapį yra 4% į gamybą išleistos apimties. Technologinių nuostolių faktinė vertė – 350 kg.
Mokesčių apskaitos politikoje organizacija nustatė, kad technologiniai nuostoliai yra tiesioginės materialinės išlaidos.
Kadangi faktinė technologinių nuostolių vertė (350 kg) neviršija technologiniame žemėlapyje nustatyto normatyvo - 400 kg (10 000 kg x 4%), tai apmokestinimo tikslais tokie nuostoliai gali būti įskaityti kaip materialinių sąnaudų dalis. visas pelnas, tai yra 3500 rublių. (10 rublių x 350 kg).
Kaip jau minėta, apskaičiuojant pelno mokestį technologiniai nuostoliai įtraukiami į mokesčių mokėtojų, kurių veikla susijusi su žaliavų perdirbimu, materialines sąnaudas. Tokie nuostoliai vadinami tiesioginėmis materialinėmis išlaidomis.
43 sąskaitos debetas „Pagaminti gaminiai“ Sąskaitos 20 „Pagrindinė produkcija“ kreditas - 100 000 rublių. - nurašytos tikrosios gatavos produkcijos savikaina, įskaitant technologinius nuostolius;
Sąskaitos 90 „Pardavimas“, 2 subsąskaitos „Pardavimo savikaina“ debetas, 43 sąskaitos „Pagaminta produkcija“ kreditas - 100 000 rublių. - nurašyta spaudos gaminių savikaina.
Dažnai praktikoje technologiniai nuostoliai viršija technologiniame žemėlapyje nustatytą standartą. Šiuo atveju, norint patvirtinti faktinio žaliavų suvartojimo rodiklius, neužtenka vieno technologinio žemėlapio. Taip pat turi būti surašytas dokumentas, paaiškinantis nukrypimų nuo nustatytų normų priežastis. Pavyzdžiui, kompetentingos komisijos sprendimas, dokumentuotas.
Dėl technologinių nuostolių pertekliaus taip pat surašomas aktas, kuriame nurodomos nukrypimų nuo nustatytų normų priežastys. Atliekamas šių priežasčių tyrimas, nustatomi veiksniai, lėmę technologinių nuostolių padidėjimą, atsižvelgiant į kiekvieną konkrečią situaciją.
Apytikslė nukrypimų nuo medžiagų suvartojimo normų priežasčių nomenklatūra pateikta Atsargų apskaitos gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu N 119n, 4 priede. Šios priežastys visų pirma apima:
Medžiagų, perkamų pusgaminių ir komponentų neatitikimas techninėms specifikacijoms;
Nuostoliai, atsiradę dėl modifikacijų užsakovo ar kūrėjo pageidavimu;
Technologijoje numatytų medžiagų, pusgaminių ir komponentų keitimas kitomis medžiagomis, pusgaminiais ir komponentais;
Technologinio proceso pažeidimas;
Aukštos kokybės medžiagų naudojimas vietoj atliekų;
pjovimo medžiaga;
Kitos priežastys.
Rusijos finansų ministerija 2006 m. gegužės 17 d. rašte Nr. 03-03-04/1/462 nurodė, kad pertekliniai nuostoliai, kaip nepagrįsti, negali sumažinti mokesčių mokėtojo apmokestinamųjų pajamų.
Taigi, Rusijos finansų ministerijos teigimu, technologiniai nuostoliai, viršijantys nustatytas normas, negali būti laikomi materialinių sąnaudų dalimi, siekiant apmokestinti organizacijos pelną.
Pavyzdys. Pakeiskime ankstesnio pavyzdžio sąlygą. Tarkime, kad faktinė technologinių nuostolių vertė siekė 5% į gamybą išleistų žaliavų kiekio.
Primename, kad technologinių nuostolių vertė pagal normą yra: 400 kg (10 000 kg x 4%).
Technologinių nuostolių faktinė vertė bus lygi: 500 kg (10 000 kg x 5%).
Perteklinių išlaidų suma bus: 1000 rublių. ((500 kg - 400 kg) x 10 rublių).
Kadangi faktinė technologinių nuostolių vertė (500 kg) viršija technologiniame žemėlapyje nustatytą normą (400 kg), tokie nuostoliai apmokestinant pelną įskaitomi kaip materialinių sąnaudų dalis, apmokestinant pelną tik ribose. Į ribos viršijimo sumą skaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiama.
Vadinasi, organizacijos Printa LLC mokesčių apskaitoje, kaip materialinių sąnaudų dalį, skirtą pelnui apmokestinti, galima atsižvelgti į 99 000 rublių technologinius nuostolius. (100 000 rublių - 1000 rublių).
Be to, reikia atsižvelgti į tai, kad pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ PBU 18/02, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n, technologinių lėšų perteklius. nuostoliai bus nuolatinis skirtumas, o tai savo ruožtu sukels nuolatinę mokestinę prievolę.
Nuolatinė mokesčių prievolė mūsų pavyzdyje bus: 200 rublių. (1000 rublių x 20%).
Printa LLC organizacijos apskaitoje bus daromi šie įrašai:
20 sąskaitos debetas „Pagrindinė produkcija“ Sąskaitos 10 „Medžiagos“ kreditas, 1 subsąskaita „Žaliavos ir medžiagos“, - 100 000 rublių. (10 000 kg x 10 rublių) - žaliavos buvo perkeltos į gamybą;
43 sąskaitos debetas „Pagaminti gaminiai“ Sąskaitos 20 „Pagrindinė produkcija“ kreditas - 99 000 rublių. - nurašytos tikrosios gatavos produkcijos savikaina, įskaitant technologinius nuostolius neviršijant nustatytų ribų;
Sąskaitos 90 „Pardavimai“ debetas, 2 subsąskaita „Pardavimo savikaina“, 43 sąskaitos „Pagaminta produkcija“ kreditas - 99 000 rublių. - nurašyta spaudos gaminių savikaina;
Debeto sąskaita 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, 20 kredito sąskaita „Pagrindinė produkcija“ – 1000 rublių. - atspindimos išlaidos, viršijančios technologinių nuostolių normatyvą;
Sąskaitos 99 „Finansinis rezultatas“, subsąskaitos „Nuolatinė mokestinė prievolė“, 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditas, subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ debetas – 200 rublių. (1000 RUB x 20%) – atspindi nuolatinę mokestinę prievolę.
Tačiau teismų praktika dėl perteklinių technologinių nuostolių įtraukimo į materialines išlaidas pelno apmokestinimo tikslais laikosi kitokio požiūrio. Pavyzdžiui:
2007 m. gruodžio 26 d. Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas N KA-A40 / 13358-07, pagal kurį technologiniai nuostoliai gamyboje pelno mokesčio tikslais prilyginami medžiagų sąnaudoms ir jų nurašymas į sąnaudas nėra siejamas. su Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis su bet kokiais standartais. Tokioms išlaidoms taikomi bendrieji ĮBĮ 1 dalyje nustatyti reikalavimai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str., tai yra, jie turi būti ekonomiškai pagrįsti ir dokumentuoti;
2007 m. spalio 8 d. Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas N F04-6922 / 2007 (38872-A03-15). Atsižvelgiant į pastraipas. 3 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 str., taip pat tai, kad visas ginčo sumas mokesčių mokėtojas patyrė siekdamas vykdyti pagrindinę veiklą, siekdamas gauti pajamų, apeliacinės instancijos teismas padarė išvadą, kad šios išlaidos yra susijusios su gamyba. ir pardavimas bei atitikti 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis;
Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. rugsėjo 27 d. nutarimas N F08-4818 / 2006-2043A, kuriame teismas nustatė, kad įmonės perteklinės vandens sąnaudos yra ekonomiškai pagrįstos, nes yra susijusios su pertekliniu vandens netekimu vandens metu. tiekimas.
Remiantis tuo, kas išdėstyta, galima daryti tokią išvadą: arbitražo teismų nuomone, pertekliniai technologiniai nuostoliai gali būti įtraukti į materialinių sąnaudų dalį organizacijos pelno apmokestinimo tikslais, jei jie atitinka CPK 1 d. . 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, tai yra, jie turi būti ekonomiškai pagrįsti ir dokumentuoti. Tačiau reikia nepamiršti, kad perteklinių technologinių nuostolių ekonominį pagrįstumą mokesčių mokėtojui reikės įrodyti teisme.
Klausimas: Organizacija savo veiklai vykdyti įsigijo automobilį. Šio tipo automobiliams degalų sąnaudų normos nėra patvirtintos įstatymais. Šios transporto priemonės techninėje dokumentacijoje yra informacija apie transporto priemonės sunaudotą degalų kiekį.
Organizacija kreipėsi į trečiąją šalį moksline organizacija, kuri pagal nusistovėjusias metodikas rengia degalų sąnaudų normas, pastariesiems perkamai transporto priemonei parengti atitinkamus standartus, tačiau degalų sąnaudų normatyvų kūrimas užtruks ilgai. Ar organizacijos vadovas, remdamasis automobilio techninėje dokumentacijoje nurodyta informacija, gali vietinis norminis aktasįsigytam automobiliui degalų sąnaudų tarifus nustatyti iki degalų sąnaudų normų nustatymo mokslo organizacijai, o degalų įsigijimo sąnaudas nustatant pelno mokesčio apmokestinimo bazę pagal šiuos tarifus?
Atsakymas: Organizacija, remdamasi automobilio technine dokumentacija, vietiniu norminiu aktu gali laikinai nustatyti įsigyto automobilio degalų sąnaudų normas, jeigu ši organizacija kreipėsi į mokslinę organizaciją, kad ši apskaičiuotų šio automobilio degalų sąnaudas, ir šie standartai turi dar nepriimtas organizacijos vietos norminio akto. Apskaičiuojant pelno mokesčio mokesčio bazę, galima atsižvelgti į perkamam automobiliui pagal jo techninę dokumentaciją nustatytus degalų sąnaudų tarifus. Tačiau remiantis teismų praktika, kreiptis dėl standartų rengimo nebūtina, organizacija gali nurašyti kurą ir tepalus vadovaudamasi vadovo įsakymu, kuriame nustatomi kuro sąnaudų normatyvai.
Loginis pagrindas: Atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnio normas, pelno mokesčio (toliau šiame skyriuje – mokestis) apmokestinimo objektas yra mokesčių mokėtojo gautas pelnas.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punkto 1 dalies normos nustato, kad mokesčių mokėtojas, taikydamas 25 skyrių, sumažina gautas pajamas patirtų išlaidų suma (išskyrus išlaidas, nurodytas Mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalyje). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis).
Todėl skaičiuojant pelno mokesčio sumą, ši suma gali būti sumažinta šios organizacijos patirtų išlaidų suma.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 2 dalies normomis, pagrįstos ir dokumentais pagrįstos išlaidos (o Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnyje numatytais atvejais – nuostoliai), kurias patyrė (patyrė) mokesčių mokėtojas pripažįstamas sąnaudomis.
Minėtoje normoje nurodyta, kad organizacijos turimų išlaidų faktas, jų dydis turi būti patvirtintas dokumentais, o pačios išlaidos – pagrįstos.
Kaip nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 1 dalies 5 punkto normose, materialinės išlaidos, visų pirma, apima šias mokesčių mokėtojo išlaidas degalams, vandeniui, visų rūšių energijai, išleistai technologiniams tikslams, visų rūšių energijos gamybai (taip pat ir mokesčių mokėtojo gamybos reikmėms), pastatų šildymui, taip pat gamybos ir (ar) energijos įsigijimo, transformavimo ir energijos perdavimo sąnaudoms.
Vadinasi, apskaičiuojant pelno mokesčio mokesčio bazę, degalų sąnaudos yra apskaitomos.
Pažymėtina, kad degalų ir tepalų sunaudojimo kelių transporte normos yra nustatytos Metodinėse rekomendacijose „Kelių transporto kuro ir tepalų suvartojimo normos“, priimtos Rusijos transporto ministerijos įsakymu. Federacijos 2008-03-14 N AM-23-r „Dėl metodinių rekomendacijų „Kelių transporto kuro ir tepalų sunaudojimo normos“ įgyvendinimo“ (toliau – Rekomendacijos).
Rekomendacijų 6 punkte nustatyta, kad šio dokumento galiojimo laikotarpiu transporto priemonių modeliams, markėms ir modifikacijoms, patenkančioms į šalies, kuriai Rusijos susisiekimo ministerija nėra patvirtinusi degalų sąnaudų normatyvų (į šį dokumentą neįtraukta), transporto priemonių parką, 2010 m. , regionų ir įmonių vietos administracijų vadovai gali imtis veiksmų pagal atskirų prašymų nustatyta tvarka parengtas normas, kurias nustato mokslo organizacijos, rengiančios tokias normas pagal specialią programą-metodą.
Taigi, jei kuro sąnaudų normos nėra nustatytos įstatymu, tuomet jas gali nustatyti organizacijų vadovai.
Rusijos finansų ministerija laikosi pozicijos, kuria remiantis daroma išvada, kad jei Rusijos transporto ministerija nėra patvirtinusi atitinkamos automobilių įrangos degalų sąnaudų standartų, organizacijos vadovas gali įgyvendinti savo nustatyta tvarka užsakyti standartus, parengtus pagal individualias programas mokslo organizacijoms, rengiančioms tokius standartus pagal specialią programą-metodą, prieš priimant organizacijos įsakymą, patvirtinantį nustatyta tvarka parengtas normas, mokesčių mokėtojas gali vadovautis transporto priemonės gamintojo pateikti atitinkami techniniai dokumentai ir (ar) informacija. Ši pozicija atsispindi Rusijos finansų ministerijos 2011-06-11 rašte N 03-03-06/4/67.
Be to, aukščiau minėtame laiške Rusijos finansų ministerija pažymėjo, kad jei organizacija kreipėsi į atitinkamą mokslinę organizaciją, kad būtų parengti degalų sąnaudų standartai įsigytam automobiliui, kuriam tokie standartai nėra nustatyti įstatyme, tada degalų sąnaudų standartai nustatomi. vadovo įsakymu pagal automobilio techninę dokumentaciją yra apskaitomos apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę.
Remiantis teismų praktika, išplaukia, kad organizacijos gali nurašyti kurą pagal įmonės vadovo įsakymu nustatytas normas. Taigi, devintasis arbitražas Apeliacinis teismas, nagrinėjant bylą už papildomą mokestį mokesčių institucija mokesčių sumos, įskaitant pelno mokesčio sumą, susijusią su organizacija, kuri, remdamasi Rekomendacijomis, savo 2009-10-08 potvarkiu N A40 priėmė mokestiniais tikslais vadovo įsakymu nustatytus kuro suvartojimo tarifus. -83081 / 08-80-312 nustatė, kad papildomas pajamų mokesčio sumos kaupimas, atsižvelgiant į organizacijos vadovo įsakymu nustatytų kuro sąnaudų normų panaudojimą mokesčių tikslais, yra neteisėtas. Teismas, priimdamas šį sprendimą, vadovavosi dabar jau nebegaliojančiomis normomis, tačiau tokia pozicija šiuo metu taikytina pagal analogiją.
Remiantis Rusijos finansų ministerijos pozicija, galima daryti išvadą, kad organizacija, norėdama nustatyti degalų sąnaudų normas, turi kreiptis į mokslinę organizaciją, kad ši nustatyta tvarka apskaičiuotų šiuos tarifus, iki tol, kol bus priimtos parengtos normos. organizacijoje pagal užsakymą, organizacija turi teisę nustatyti sąnaudų normas pagal kuro galvutės užsakymą, remdamasi informacija, nurodyta automobilio techninėje dokumentacijoje. Be to, apskaičiuojant organizacijų pelno mokesčio bazę, apskaitomos vadovo įsakymu nustatytos normos. Tačiau standartų nustatymas ir apskaita automobilio techninės dokumentacijos pagrindu galimas tik tol, kol mokslinė organizacija pagal nustatytą metodiką neapskaičiuos degalų sąnaudų normų, be to, teisės aktuose, akivaizdu, yra nurodyta organizacijos pareiga. kreiptis į mokslo organizaciją, kad būtų apskaičiuotos naujausios įsigytos transporto priemonės degalų sąnaudos. Tačiau, remiantis teismų praktika, dėl standartų rengimo kreiptis nereikia, organizacija gali nurašyti kurą ir tepalus vadovaudamasi vadovo įsakymu, nustatančiu kuro sąnaudų normas.
Esi buhalterė, bet direktorius tavęs nevertina? Manote, kad jūs tiesiog švaistote jo pinigus ir permokate mokesčius?
Tapkite vertingu specialistu vadovybės akyse. Išmokite dirbti su gautinomis sumomis.
Raštininkų mokymo centras turi naują.
Mokymai vyksta visiškai nuotoliniu būdu, išduodame sertifikatą.
