Ποια στοιχεία σχετίζονται με εισπρακτέους λογαριασμούς; Τι είναι οι εισπρακτέοι λογαριασμοί μιας εταιρείας και τι δείχνουν; Αμφίβολο και επισφαλές χρέος του οφειλέτη

Μπορεί επίσης να σας ενδιαφέρει αυτό το άρθρο

Χωρίζουμε το άρθρο σε θέματα:

«Επισφαλείς οφειλές (χρέη μη ρεαλιστικής είσπραξης) είναι εκείνα τα χρέη προς τον φορολογούμενο για τα οποία έχει λήξει η τεθέντα παραγραφή, καθώς και εκείνα τα χρέη για τα οποία, σύμφωνα με το αστικό δίκαιο, η υποχρέωση έχει λήξει λόγω αδυναμίας. της εκπλήρωσής του, βάσει πράξης κρατικού οργάνου ή εκκαθαριστικών οργανισμών.».

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί που δεν είναι ρεαλιστικοί για είσπραξη μπορεί να προκύψουν ως αποτέλεσμα:

Εκκαθάριση του οφειλέτη.
οφειλέτης;

Λήξη της παραγραφής χωρίς επιβεβαίωση οφειλής από την πλευρά του οφειλέτη.
διαθεσιμότητα κεφαλαίων σε λογαριασμούς σε τράπεζα «προβλήματος». Υπάρχουν δύο επιλογές εδώ:

Πρώτον, εάν μετά την απόφαση για εκκαθάριση της τράπεζας δεν υπάρχουν αρκετά κεφάλαια για την εξόφληση των απαιτήσεων, τότε αυτές οι απαιτήσεις θεωρούνται μη ρεαλιστικές για είσπραξη και, κατά συνέπεια, πρέπει να διαγραφούν στα οικονομικά αποτελέσματα.

Ω δεύτερον, εάν αντί να προβλεφθεί η ρευστοποίηση μιας τράπεζας, τότε ο οργανισμός μπορεί να δημιουργήσει αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές και να περιμένει την αποκατάσταση της φερεγγυότητας από την τράπεζα.

Η αδυναμία του δικαστικού επιμελητή να εισπράξει το ποσό της οφειλής με δικαστική απόφαση (για παράδειγμα, η περιουσία ενός οργανισμού βρίσκεται υπό το δικαίωμα επιχειρησιακής διαχείρισης).

Ανάλογα με την αναμενόμενη περίοδο αποπληρωμής, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί χωρίζονται σε:

Βραχυπρόθεσμη (η αποπληρωμή της οποίας αναμένεται εντός ενός έτους μετά την ημερομηνία αναφοράς).
μακροπρόθεσμα (η αποπληρωμή του οποίου αναμένεται όχι νωρίτερα από ένα έτος μετά την ημερομηνία αναφοράς).

Σημειώνεται ότι σε σχέση με τις ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις, είναι σκόπιμο να γίνεται χρήση αναβαλλόμενης (με δόση) πληρωμής, πληρωμής σε μετοχές και ανταλλαγής.

Κατά τη χορήγηση αναβαλλόμενης (δόσης) πληρωμής, είναι απαραίτητο να λαμβάνεται υπόψη η φερεγγυότητα και η επιχειρηματική φήμη του αντισυμβαλλομένου.

Διαχείριση εισπρακτέων λογαριασμών

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί αποτελούν αναπόσπαστο στοιχείο των δραστηριοτήτων πωλήσεων οποιασδήποτε επιχείρησης. Ένα αρκετά μεγάλο μέρος του στη συνολική δομή του ενεργητικού μειώνει τη χρηματοοικονομική σταθερότητα της επιχείρησης και αυξάνει τον κίνδυνο οικονομικών ζημιών για την εταιρεία.

Οι σύγχρονες συνθήκες για την ανάπτυξη της οικονομίας της χώρας μας προβλέπουν τον δυναμισμό της ανάπτυξης των αμοιβαίων διακανονισμών μεταξύ των αντισυμβαλλομένων. Σε τέτοιες συνθήκες, πρέπει να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή στους εισπρακτέους λογαριασμούς.

Πολύ συχνά ορίζεται ως στοιχείο του κεφαλαίου κίνησης, το οποίο αντιπροσωπεύει απαιτήσεις για φυσικά ή νομικά πρόσωπα σχετικά με την πληρωμή αγαθών, προϊόντων και υπηρεσιών.

Υπάρχει η τάση να εξισώνονται οι εισπρακτέοι λογαριασμοί με τις εμπορικές πιστώσεις. Χορηγείται εμπορικό δάνειο στον αγοραστή λαμβάνοντας υπόψη το κόστος του (οι πόροι της εταιρείας παρέχονται για χρήση επί πληρωμή) και τον επείγοντα χαρακτήρα (η περίοδος χρήσης των παρεχόμενων κεφαλαίων είναι περιορισμένη).

Η διάρθρωση των ιδίων κεφαλαίων καθορίζεται με βάση την ανάλυση των συστατικών στοιχείων. Η αποτελεσματικότητα της χρήσης τους αξιολογείται χρησιμοποιώντας σχετικούς δείκτες και συντελεστές. Ιδιαίτερη προσοχή δίνεται σε δείκτες που σχετίζονται άμεσα με τον κίνδυνο πωλήσεων με πίστωση: ο λόγος των χρεωστικών υποχρεώσεων προς το συνολικό κόστος παγίου και κεφαλαίου κίνησης, ο λόγος του κυκλοφορούντος ενεργητικού, οι δείκτες κάλυψης πληρωτέων λογαριασμών κ.λπ.

Το ρευστό ακίνητο του οργανισμού, το οποίο μπορεί να θεωρηθεί ως εξασφάλιση, χρησιμεύει ως εξασφάλιση για ένα εμπορικό δάνειο. Κατά την πώληση αγαθών με πίστωση, είναι απαραίτητο, εκτός από τους συνήθεις όρους που προβλέπονται από τις συμβάσεις, να λαμβάνεται υπόψη η γενική κατάσταση της οικονομίας σε μια δεδομένη στιγμή και η θέση του αγοραστή και του προμηθευτή στην αγορά των σχετικών αγαθών και Υπηρεσίες.

Η απόκτηση και η αξιολόγηση πληροφοριών σχετικά με τη φερεγγυότητα ενός πιθανού αγοραστή, επιτρέποντάς του να πιστώσει την πώληση αγαθών επί πιστώσει χωρίς μεγάλο κίνδυνο για τον προμηθευτή, δεν είναι εύκολη υπόθεση.

Σε ορισμένες δυτικές χώρες υπάρχουν ειδικές υπηρεσίες που συλλέγουν τέτοιες πληροφορίες και στη συνέχεια τις παρέχουν έναντι αμοιβής.

Με βάση αυτές τις πληροφορίες, η εταιρεία πώλησης μπορεί να δημιουργήσει ένα είδος αξιολόγησης της φερεγγυότητας των πελατών της και, ανάλογα με αυτό, να εφαρμόσει μια ατομική πολιτική πίστωσης και πωλήσεων σε σχέση με κάθε πελάτη.

Ο κίνδυνος των εισπρακτέων λογαριασμών περιλαμβάνει τη δυνατότητα για σημαντικές αυξήσεις στους εισπρακτέους λογαριασμούς, αυξήσεις στις επισφαλείς απαιτήσεις και το συνολικό χρόνο εξόφλησης των χρεωστικών υποχρεώσεων.

Η πιθανότητα αύξησης του βαθμού αυτού του κινδύνου αποδεικνύεται από τη σημαντική αύξηση της προσφοράς αγαθών με πίστωση, την επέκταση των όρων αυτού του δανείου, την αύξηση του αριθμού των πτωχευμένων οργανισμών μεταξύ των αγοραστών και τη γενική επιδείνωση της οικονομικής κατάστασης. κατάσταση στη χώρα και στον κόσμο.

Κίνηση λογαριασμών εισπράκτεων

Θεωρητικά, ο δείκτης κύκλου εργασιών των απαιτήσεων υπολογίζεται ως ο λόγος των εσόδων από πωλήσεις (B) προς τη μέση αξία των απαιτήσεων για την περίοδο (Odz): Odz = B / (DZnp + DZkp) / 2

Όπου ДЗнп, ДЗкп – εισπρακτέοι λογαριασμοί στην αρχή και στο τέλος της περιόδου.

Η περίοδος κύκλου εργασιών των απαιτήσεων (Απαιτήσεις) υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο: Απαιτήσεις = Tper / Odz.

Η περίοδος κύκλου εργασιών των απαιτήσεων χαρακτηρίζει τη μέση διάρκεια των αναβαλλόμενων πληρωμών που παρέχονται στους πελάτες.

Δεδομένου ότι οι εισπρακτέοι λογαριασμοί, εκτός από τις υποχρεώσεις αγοραστών και πελατών, περιλαμβάνουν και χρέη των ιδρυτών για εισφορές στην εταιρεία, υποχρεώσεις τρίτων για προκαταβολές που εκδόθηκαν, είναι πιθανές ορισμένες στρεβλώσεις.

Μπορούμε να διακρίνουμε υπό όρους τρεις βασικούς τύπους πιστωτικής πολιτικής της εταιρείας σε σχέση με τους αγοραστές προϊόντων: συντηρητικό, μέτριο και επιθετικό.

Ο συντηρητικός (σφιχτός) τύπος πιστωτικής πολιτικής μιας επιχείρησης στοχεύει στην ελαχιστοποίηση του πιστωτικού κινδύνου. Σε αυτή την περίπτωση, η επιχείρηση δεν προσπαθεί να επιτύχει υψηλά πρόσθετα κέρδη διευρύνοντας τον όγκο των πωλήσεων προϊόντων.

Ένας μέτριος τύπος πιστωτικής πολιτικής μιας επιχείρησης εστιάζει στο μέσο επίπεδο πιστωτικού κινδύνου κατά την πώληση προϊόντων με αναβολή πληρωμής. Οι περισσότερες εμπορικές εταιρείες που βρίσκονται στο στάδιο της σταθερής ανάπτυξης (όχι μια νέα επιθετική εταιρεία, αλλά όχι παλιές) μπορούν να ταξινομηθούν ως αυτού του τύπου.

Ένας επιθετικός (ή προνομιακός) τύπος πιστωτικής πολιτικής είναι η επέκταση του όγκου των πωλήσεων προϊόντων με πίστωση, ανεξάρτητα από το υψηλό επίπεδο πιστωτικού κινδύνου. Αυτό που έρχεται στο μυαλό εδώ δεν είναι μια εταιρεία, αλλά μια ολόκληρη χώρα - η Κίνα, που έχει κατακλύσει τον μισό κόσμο με τα φθηνά αγαθά της.

Κατά τη διαδικασία επιλογής του είδους της πιστωτικής πολιτικής, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη οι ακόλουθοι κύριοι παράγοντες:

Η γενική κατάσταση της οικονομίας, η οποία καθορίζει τις οικονομικές δυνατότητες των αγοραστών και το επίπεδο φερεγγυότητάς τους.
την τρέχουσα αγορά προϊόντων, την κατάσταση της ζήτησης για τα προϊόντα της επιχείρησης·
τη δυνητική ικανότητα της επιχείρησης να αυξήσει τον όγκο της παραγωγής διευρύνοντας παράλληλα τις δυνατότητες πώλησής της με την παροχή πιστώσεων·
νομικές προϋποθέσεις για τη διασφάλιση της είσπραξης των απαιτήσεων·
τις οικονομικές δυνατότητες της επιχείρησης όσον αφορά την εκτροπή κεφαλαίων σε τρεχούμενους εισπρακτέους λογαριασμούς·
η οικονομική νοοτροπία των ιδιοκτητών και των διευθυντών της επιχείρησης, η στάση τους στο επίπεδο του αποδεκτού κινδύνου κατά τη διαδικασία άσκησης επιχειρηματικών δραστηριοτήτων.

Στη δυτική πρακτική, οι αναλυτές χρησιμοποιούν τον ίδιο τύπο, αλλά δεν λαμβάνουν τη μέση τιμή, αλλά στο τέλος της περιόδου (μερικές φορές μείον επισφαλείς απαιτήσεις) για τον σκοπό της μεταγενέστερης σύγκρισης με προηγούμενες περιόδους και πιο συχνά υπολογίζεται ο κύκλος εργασιών σε ημέρες: Odz = (Απαιτούμενοι λογαριασμοί - Αμφίβολο χρέος εισπρακτέων λογαριασμών) / Καθαρά έσοδα * 365

Η επιτάχυνση του κύκλου εργασιών των εισπρακτέων λογαριασμών σε διάφορες περιόδους θεωρείται θετική τάση. Αλλά ο πολύ αυστηρός έλεγχος της αποπληρωμής των απαιτήσεων μπορεί να οδηγήσει σε απώλεια πελατών και ο πολύ ήπιος μπορεί να οδηγήσει σε έλλειψη κεφαλαίου κίνησης και αποδυνάμωση της πειθαρχίας πληρωμής των οφειλετών, πολλοί από τους οποίους, σύμφωνα με την παλιά ρωσική παράδοση, καθυστερούν πληρωμή «μέχρι την τελευταία στιγμή».

Λογιστική εισπρακτέων λογαριασμών

Στις σύγχρονες συνθήκες της αγοράς, οι κανόνες υπαγορεύονται από τους αγοραστές και τους πελάτες, για τους οποίους είναι επωφελές να λαμβάνουν πρώτα αγαθά ή να δέχονται εργασία και μόνο μετά να πληρώνουν. Προκειμένου να διατηρήσουν τις θέσεις τους στην αγορά, οι προμηθευτές και οι εργολάβοι ακολουθούν τις επιθυμίες των πελατών και χρησιμοποιούν ολοένα και περισσότερο εμπορικό δανεισμό, παρέχοντας αναβολή πληρωμών κ.λπ. Εάν το γεγονός της παράδοσης αγαθών (έργων, υπηρεσιών) δεν συμπίπτει χρονικά με την είσπραξη κεφαλαίων για αυτά, ο προμηθευτής (ανάδοχος) έχει απαίτηση.

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί, από την άποψη, είναι δικαίωμα ιδιοκτησίας, δηλαδή το δικαίωμα λήψης ενός συγκεκριμένου χρηματικού ποσού (αγαθών, υπηρεσιών κ.λπ.) από τον οφειλέτη. Αυτός ο τύπος χρέους αντικατοπτρίζεται στις οικονομικές καταστάσεις ως μέρος των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού.

Στη λογιστική, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί αντικατοπτρίζονται στη χρέωση των λογαριασμών:

60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους» (εάν ο οργανισμός εξέδωσε προκαταβολή κατά την παράδοση).
62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» (σε περίπτωση παράδοσης αγαθών, έργων, υπηρεσιών λόγω μεταγενέστερης πληρωμής).
68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» (σε περίπτωση υπερπληρωμής στον προϋπολογισμό).
69 «Υπολογισμοί για κοινωνική και ασφάλιση» (σε περίπτωση υπερπληρωμής στους υπολογισμούς για κοινωνική ασφάλιση, συντάξεις, υποχρεωτική ιατρική ασφάλιση των εργαζομένων του οργανισμού).
70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς» (όταν ορισμένα ποσά παρακρατούνται από τον εργαζόμενο υπέρ του οργανισμού).
71 «Διακανονισμοί με υπόλογα» (σε περίπτωση που ο υπόλογος δεν επιστρέψει τα κεφάλαια που του εκδόθηκαν).
73 «Διακανονισμοί με προσωπικό για άλλες εργασίες» (εάν υπάρχουν οφειλές εργαζομένων για δάνεια που παρέχονται, αποζημίωση για υλικές ζημιές κ.λπ.)
75 «Διακανονισμοί με ιδρυτές» (εάν υπάρχει χρέος των ιδρυτών για εισφορές στο εγκεκριμένο, μετοχικό κεφάλαιο).
76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» (σε περίπτωση ληξιπρόθεσμων οφειλών για αποζημίωση για ζημιά λόγω ασφαλισμένου συμβάντος, διακανονισμοί για απαιτήσεις υπέρ του οργανισμού, διακανονισμοί για τα οφειλόμενα κ.λπ.).

Επί του παρόντος, υπάρχουν συχνές περιπτώσεις οφειλετών που δεν εκπληρώνουν τις υποχρεώσεις τους. Για παράβαση των όρων των συμβάσεων εφαρμόζονται τα ακόλουθα μέτρα αστικής ευθύνης: πρόστιμα, ποινές, ποινές, τόκοι.

Τα ποσά των κυρώσεων που αναγνωρίζονται από τον οφειλέτη ή για τα οποία έχουν ληφθεί δικαστικές αποφάσεις για την είσπραξή τους περιλαμβάνονται από εμπορικούς οργανισμούς στα μη λειτουργικά έσοδα (ρήτρα 8 των Λογιστικών Κανονισμών «Έσοδα του Οργανισμού» (PBU 9/99), εγκεκριμένος από Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 32n). Αυτό θα καταγράψει:

Dt sch. 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί για αξιώσεις"
για το ποσό του δεδουλευμένου προστίμου (κύρωση, πρόστιμο).

Τα ποσά των προστίμων, προστίμων, κυρώσεων πριν από την είσπραξή τους αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό ως μέρος των εισπρακτέων λογαριασμών (ρήτρα 76 των Κανονισμών για τη λογιστική και χρηματοοικονομική αναφορά στη Ρωσική Ομοσπονδία, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 29 Ιουλίου 1998 αριθ. 34n).

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί που δεν εξοφλούνται εμπρόθεσμα και δεν είναι εξασφαλισμένοι με κατάλληλες εγγυήσεις θεωρούνται επισφαλείς.

Επισφαλείς οφειλές (χρέη που δεν είναι ρεαλιστικό να εισπραχθούν) είναι χρέη προς τον οργανισμό:

Για τα οποία έχει λήξει η καθορισμένη παραγραφή·
για την οποία, σύμφωνα με το αστικό δίκαιο, η υποχρέωση λήγει λόγω αδυναμίας εκπλήρωσής της βάσει πράξης κρατικού οργάνου ή εκκαθάρισης οργανισμού.

Οφειλές για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστική είσπραξη υπόκεινται σε διαγραφή. Για να διαγραφεί ένας οργανισμός, είναι απαραίτητο να γίνει απογραφή των εισπρακτέων λογαριασμών.

Περαιτέρω, με βάση τα δεδομένα απογραφής, τη γραπτή αιτιολόγηση και την εντολή (οδηγία) του επικεφαλής του οργανισμού, κάθε μεμονωμένη υποχρέωση που δεν είναι ρεαλιστική για είσπραξη αποπληρώνεται από το αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις (ρήτρα 77 των Κανονισμών για τη λογιστική και την οικονομική αναφορά στο Ρωσική Ομοσπονδία). Εάν δεν έχει δημιουργηθεί αποθεματικό, τα ποσά των απαιτήσεων για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη, περιλαμβάνονται στα έξοδα του οργανισμού (ρήτρα 14.3 του Λογιστικού Κανονισμού «Έξοδα Οργανισμού» (PBU 10/ 99), εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών RF της 05/06/99 αριθ. 33n).

Πρόβλεψη για επισφαλείς απαιτήσεις

Δημιουργώντας αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές, ο οργανισμός μειώνει τα κέρδη του εκ των προτέρων (η πληρωμή αναβάλλεται). Τα ποσά των εισφορών στο αποθεματικό περιλαμβάνονται στα λειτουργικά έξοδα (ρήτρα 11 του PBU 10/99) την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς.

Κατά τη δημιουργία και χρήση αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, πρέπει να λαμβάνονται υπόψη οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

Η δημιουργία αποθεματικού πρέπει να προσδιορίζεται στο:
το αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις δημιουργείται μόνο για διακανονισμούς για πωλούμενα προϊόντα, αγαθά, έργα και υπηρεσίες.
το ποσό του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις προσδιορίζεται με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής των απαιτήσεων που πραγματοποιήθηκε την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς·
το συνολικό ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις δεν μπορεί να υπερβαίνει το 10% των εσόδων της περιόδου αναφοράς (φορολογικής)·
το ποσό του αποθεματικού υπολογίζεται χωριστά για κάθε επισφαλή οφειλή.
Το ποσό του αποθεματικού υπολογίζεται ανάλογα με το χρόνο της οφειλής.

Η δημιουργία αποθεματικού για το ποσό της ληξιπρόθεσμης οφειλής αποτυπώνεται με την καταχώρηση: Κ-λογαριασμός. 63 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις».

Το αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις μπορεί να χρησιμοποιηθεί από έναν οργανισμό μόνο για την κάλυψη ζημιών από επισφαλείς απαιτήσεις. Η διαγραφή ανεξόφλητης οφειλής που δεν είναι ρεαλιστική για είσπραξη σε βάρος του δημιουργημένου αποθεματικού αντικατοπτρίζεται στην εγγραφή:

Το διαγραφόμενο χρέος δεν ακυρώνεται. Το ποσό του απεικονίζεται στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 007 «Χρέος αφερέγγυων οφειλετών που διαγράφονται με ζημία» για πέντε χρόνια από την ημερομηνία διαγραφής. Αυτή η διαδικασία παρέχεται επειδή η περιουσιακή κατάσταση του οφειλέτη μπορεί να αλλάξει και ο οργανισμός μπορεί να είναι σε θέση να εισπράξει το χρέος. Εάν το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού είναι μικρότερο από το ποσό των επισφαλών απαιτήσεων που υπόκεινται σε διαγραφή, η διαφορά (ζημία) υπόκειται σε συμπερίληψη στα μη λειτουργικά έξοδα. Η ηχογράφηση γίνεται:

Dt sch. 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός. "Αλλα έξοδα",
K-t sch. 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» κ.λπ.
το ποσό των εισπρακτέων λογαριασμών που υπερβαίνει το αποθεματικό διαγράφεται.

Το ποσό του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις που δεν χρησιμοποιείται πλήρως στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς μπορεί να μεταφερθεί στην επόμενη περίοδο αναφοράς. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του αποθεματικού που δημιουργήθηκε πρόσφατα με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής πρέπει να προσαρμοστεί στο ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού της προηγούμενης περιόδου αναφοράς.

Εάν ο οφειλέτης έχει εξοφλήσει την οφειλή, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

Dt sch. 51 "" και άλλα,
K-t sch. 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» κ.λπ.
αντικατοπτρίζεται η πλήρης (μερική) αποπληρωμή του χρέους.
Dt sch. 63 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις»,
K-t sch. 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός. "Αλλο εισόδημα"
το ποσό του αχρησιμοποίητου αποθεματικού περιλαμβάνεται στα λοιπά έσοδα.

Διαγραφή χρέους χωρίς δημιουργία αποθεματικού

Εάν δεν δημιουργηθεί το αποθεματικό, τα ποσά των απαιτήσεων για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη, περιλαμβάνονται στα έξοδα του οργανισμού (ρήτρα 14.3 του Λογιστικού Κανονισμού «Έξοδα του Οργανισμού» (PBU 10/ 99) Στην περίπτωση αυτή, καταχώριση:

Dt sch. 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός. "Αλλα έξοδα",
K-t sch. 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» κ.λπ.
το ποσό των εισπρακτέων λογαριασμών διαγράφεται.
Στο μέλλον, εάν ο οφειλέτης επιστρέψει την προηγουμένως διαγραφείσα οφειλή, γίνεται η ακόλουθη εγγραφή:
Dt sch. 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» κ.λπ.,
K-t sch. 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός. "Αλλο εισόδημα"
έχει εξοφληθεί το χρέος.

Η διαγραφείσα οφειλή πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του εκτός ισολογισμού λογαριασμού 007 «Χρέος αφερέγγυων οφειλετών που διαγράφονται με ζημία» εντός πέντε ετών από την ημερομηνία διαγραφής. Κατά την εξόφληση μιας τέτοιας οφειλής, γίνεται εγγραφή στην πίστωση του λογαριασμού 007 «Χρέος αφερέγγυων οφειλετών που διαγράφονται με ζημία».

διαγραφή εισπρακτέων λογαριασμών

Στη φορολογική λογιστική, η διαγραφή επισφαλών απαιτήσεων είναι μια δαπάνη που μειώνει το φορολογητέο κέρδος.

Σύμφωνα με την υπ. 7 ρήτρα 1 Τα μη λειτουργικά έξοδα που δεν σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις περιλαμβάνουν τα έξοδα ενός οργανισμού που χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου για το σχηματισμό αποθεματικών για επισφαλείς απαιτήσεις. Ο κανόνας που περιέχεται στην υπο. 2 σελ. 2 άρθ. 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εξισώνει τις απώλειες που έλαβε ένας οργανισμός κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) με μη λειτουργικά έξοδα. Ειδικότερα, τα ποσά των επισφαλών απαιτήσεων και εάν ο οργανισμός δημιουργήσει αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές, τα ποσά των επισφαλών απαιτήσεων που δεν καλύπτονται από τα αποθεματικά. Για να δικαιολογηθεί η μείωση του φορολογητέου κέρδους, η απελπισία της είσπραξης των απαιτήσεων πρέπει να επιβεβαιωθεί με τον κατάλληλο τρόπο. Ένας από τους λόγους για την αναγνώριση μιας οφειλής ως μη ρεαλιστικής είσπραξης είναι η λήξη της παραγραφής.

Περιορισμός ενεργειών– αυτή είναι η περίοδος προστασίας του δικαιώματος σε αξίωση ενός προσώπου του οποίου το δικαίωμα έχει παραβιαστεί. Οι κανόνες σχετικά με την παραγραφή ρυθμίζονται από το Ch. 12 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά γενικό κανόνα, η παραγραφή είναι τριετής. Σε ορισμένες περιπτώσεις, ο νόμος ορίζει ειδικές προθεσμίες παραγραφής (μικρότερες ή μεγαλύτερες). Η επιβεβαίωση της απελπισίας ενός χρέους δεν είναι οποιαδήποτε αδυναμία εκπλήρωσης υποχρέωσης εκ μέρους του αντισυμβαλλομένου, αλλά μόνο αδυναμία βάσει των διατάξεων πράξης κυβερνητικού οργάνου ή που προκύπτει λόγω εκκαθάρισης οργανισμού. Έτσι, εάν η βάση για την αναγνώριση της απελπισίας είσπραξης είναι η λήξη της παραγραφής, τότε το δικαιολογητικό μπορεί να είναι δικαστική απόφαση που αρνήθηκε στον οργανισμό την προστασία των δικαιωμάτων του λόγω λήξης της παραγραφής.

Ο κανόνας που περιέχεται στο άρθρο. 416 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορίζει ότι μια υποχρέωση μπορεί να τερματιστεί λόγω της αδυναμίας εκπλήρωσής της, εάν αυτή η αδυναμία προκαλείται από μια περίσταση για την οποία κανένα μέρος δεν ευθύνεται. Για παράδειγμα, η αδυναμία εκπλήρωσης μιας υποχρέωσης μπορεί να είναι συνέπεια του θανάτου ενός μεμονωμένα καθορισμένου πράγματος, του ανέφικτου της ανατεθείσας εργασίας ή του θανάτου ενός ατόμου που συμμετέχει στην υποχρέωση. Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 401 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το νόμο ή τη σύμβαση, ένα πρόσωπο που δεν έχει εκπληρώσει ή εκπληρώσει καταχρηστικά μια υποχρέωση ευθύνεται εκτός εάν αποδείξει ότι η ορθή εκπλήρωση ήταν αδύνατη λόγω ανωτέρας βίας, δηλ. έκτακτες και αναπόφευκτες συνθήκες υπό δεδομένες συνθήκες.

Οι περιστάσεις ανωτέρας βίας είναι:

Φυσικές καταστροφές (σεισμοί, πλημμύρες, πυρκαγιές, τυφώνες, τυφώνες, καταιγίδες, χιονοπτώσεις, ξαφνικές διακυμάνσεις της θερμοκρασίας που οδηγούν σε απώλεια των καλλιεργειών ή καθυστερημένη ωρίμανση των σιτηρών, κ.λπ.)
ορισμένες περιστάσεις της δημόσιας ζωής (στρατιωτικές ενέργειες, επιδημίες, εθνικές και βιομηχανικές απεργίες, εντολές των αρμόδιων αρχών που απαγορεύουν την εκτέλεση των ενεργειών που προβλέπονται από την υποχρέωση κ.λπ.).

Αποδεικτικά στοιχεία για την ύπαρξη τέτοιων συνθηκών αποτελούν έγγραφα που εκδίδονται από τις αρμόδιες αρμόδιες αρχές (υπουργεία, υπηρεσίες).

Οι ζημιές από καταστάσεις έκτακτης ανάγκης, καθώς και αυτές που σχετίζονται με την πρόληψη ή την εκκαθάρισή τους, περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα σύμφωνα με το εδάφιο. 6 παράγραφος 2 άρθ. 265 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η υποχρέωση μπορεί να λήξει εν όλω ή εν μέρει ως αποτέλεσμα της έκδοσης πράξης κρατικού φορέα (άρθρο 417 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μια τέτοια πράξη, ειδικότερα, μπορεί να είναι απόφαση κυβερνητικών αρχών σχετικά με την επίταξη ιδιοκτησίας (άρθρο 242 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι υποχρεώσεις λήγουν επίσης με την εκκαθάριση νομικής οντότητας (άρθρο 419 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η απόδειξη θα είναι πιστοποιητικό από τις φορολογικές αρχές που θα επιβεβαιώνει την εξαίρεση του οργανισμού από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων. Σε περίπτωση εκκαθάρισης οργανισμού, οι απαιτήσεις των πιστωτών που δεν ικανοποιούνται λόγω ανεπάρκειας της περιουσίας του υπό εκκαθάριση νομικού προσώπου θεωρούνται διαγραφόμενες. Με τη σειρά τους, οι πιστωτές αναγκάζονται να αναγνωρίσουν το χρέος του εκκαθαρισμένου οργανισμού ως μη ρεαλιστικό για είσπραξη.

Η εκκαθάριση ενός οφειλέτη οργανισμού μπορεί να συμβεί σε περίπτωση πτώχευσης1. Στην περίπτωση αυτή, η βάση για τη διαγραφή απαιτήσεων είναι η απόφαση του διαιτητικού δικαστηρίου για την ολοκλήρωση της πτωχευτικής διαδικασίας. Μια παρόμοια βάση για την αναγνώριση μιας οφειλής ως μη ρεαλιστικής για είσπραξη μπορεί να θεωρηθεί «κολλημένα χρήματα» σε μια προβληματική (χρεοκοπημένη) τράπεζα.

Ο οργανισμός οφειλετών διασφαλίζει τη νομική διαδοχή των υποχρεώσεων (άρθρο 58 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), επομένως το χρέος δεν διαγράφεται.

Ένα έγγραφο που επιβεβαιώνει την αδυναμία είσπραξης οφειλής μπορεί να είναι πράξη δικαστικού επιμελητή που συντάσσεται σύμφωνα με το άρθρο. 26 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 119-FZ «Σχετικά με τις εκτελεστικές διαδικασίες». Η πράξη συντάσσεται όταν αναγνωρίζεται ότι είναι αδύνατη η εκτέλεση της δικαστικής απόφασης είσπραξης της οφειλής και εγκρίνεται από τον ανώτερο δικαστικό επιμελητή.

Ένας από τους λόγους για την αναγνώριση της αδυναμίας εκτέλεσης μιας δικαστικής απόφασης μπορεί να είναι η κωλυσιεργία (με ενέργεια ή αδράνεια) εκ μέρους του ίδιου του ενάγοντος. Η πράξη του δικαστικού επιμελητή συντάσσεται και στην περίπτωση που ο ενάγων αρνήθηκε να διατηρήσει την περιουσία του οφειλέτη. Εάν είναι αδύνατη η εκτέλεση δικαστικής απόφασης, αυτό το έγγραφο δεν μπορεί να γίνει δεκτό ως απόδειξη της απελπισίας του χρέους. Κατά συνέπεια, η βάση του φόρου εισοδήματος δεν μπορεί να μειωθεί κατά το ποσό αυτής της οφειλής.

Φορολογική λογιστική των κυρώσεων

Η διαδικασία φορολογικής λογιστικής εισοδήματος υπό μορφή προστίμων, κυρώσεων ή άλλων κυρώσεων για παραβίαση συμβατικών υποχρεώσεων ορίζεται στο. Αυτοί οι τύποι εσόδων είναι μη λειτουργικοί.

Οι φορολογούμενοι που υπολογίζουν το εισόδημα με τη μέθοδο του δεδουλευμένου αναφέρουν τα οφειλόμενα ποσά σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας. Εάν οι όροι της συμφωνίας δεν προβλέπουν κυρώσεις ή αποζημιώσεις για ζημιές, ο φορολογούμενος-λήπτης δεν έχει υποχρέωση. Κατά την είσπραξη οφειλής στα δικαστήρια, η υποχρέωση του φορολογούμενου να συγκεντρώσει αυτό το μη λειτουργικό εισόδημα προκύπτει βάσει δικαστικής απόφασης.

ΦΠΑ κατά τη διαγραφή εισπρακτέων λογαριασμών

Για οργανισμούς που έχουν εγκρίνει στις λογιστικές πολιτικές τους για φορολογικούς σκοπούς τη στιγμή του προσδιορισμού της φορολογικής βάσης για ΦΠΑ κατά την αποστολή και την προσκόμιση των εγγράφων διακανονισμού (για αποστολή) στον αγοραστή, ο ΦΠΑ υπολογίζεται και καταβάλλεται την ημέρα της αποστολής (μεταφοράς) του αγαθά (έργα, υπηρεσίες), λαμβάνοντας υπόψη τη μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας σύμφωνα με τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τέτοιοι οργανισμοί δεν έχουν το ερώτημα πότε να υπολογίσουν τον ΦΠΑ σε ληξιπρόθεσμους εισπρακτέους λογαριασμούς, καθώς υπολόγισαν αυτόν τον φόρο με την αποστολή των αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών).

Οργανισμοί που έχουν εγκρίνει στις λογιστικές πολιτικές τους για φορολογικούς σκοπούς τη στιγμή του προσδιορισμού της φορολογικής βάσης ως εισπράττονται τα κεφάλαια (για πληρωμή), υπολογίζουν και καταβάλλουν ΦΠΑ την ημέρα πληρωμής για αγαθά που αποστέλλονται (εργασίες που έχουν εκτελεστεί, παρεχόμενες υπηρεσίες). Ο προσδιορισμός της ημερομηνίας συγκέντρωσης και πληρωμής φόρου εάν ο αντισυμβαλλόμενος δεν εκπληρώσει τις υποχρεώσεις του πριν από τη λήξη της περιόδου παραγραφής πραγματοποιείται σύμφωνα με τους κανόνες της ρήτρας 5. Η ημερομηνία πληρωμής για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) είναι η παλαιότερη από τις ακόλουθες ημερομηνίες:

Η ημέρα λήξης της καθορισμένης προθεσμίας παραγραφής·
την ημέρα διαγραφής των εισπρακτέων λογαριασμών.

Ένας οργανισμός που καθορίζει τα έσοδα "κατ' πληρωμή" διαγράφοντας επισφαλείς απαιτήσεις πρέπει να καταβάλει ΦΠΑ στον προϋπολογισμό, ο οποίος αναγράφεται λογιστικά στο λογαριασμό 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές", τον υπολογαριασμό "Διακανονισμοί για απλήρωτο ΦΠΑ".

Διαγραφή εισπρακτέων λογαριασμών

Για όλους τους οργανισμούς, ανεξαρτήτως νομικής μορφής, η διαγραφή ληξιπρόθεσμων απαιτήσεων στις περιπτώσεις που θα περιγραφούν παρακάτω είναι υποχρεωτική διαδικασία.

Προκειμένου να αποφευχθεί η παραμόρφωση των δεδομένων και να διασφαλιστεί η οικονομική σταθερότητα του οργανισμού, πρέπει να διεκδικηθούν οι απαιτήσεις. Αρχικά, η είσπραξη των απαιτήσεων πραγματοποιείται μέσω διαδικασίας διεκδίκησης, στη συνέχεια η είσπραξη των απαιτήσεων γίνεται δικαστικά.

Κάθε οργανισμός πρέπει να ασκεί έλεγχο στην κατάσταση των απαιτήσεων, να τις καταγράφει και να συμβιβάζει τους αμοιβαίους διακανονισμούς. Όταν εντοπιστεί το ποσό των απαιτήσεων, πρέπει να παρουσιαστεί στον οφειλέτη και να διεκδικηθεί. Εάν κατά τη διάρκεια της παραγραφής δεν εισπραχθεί το ποσό των απαιτήσεων ή ο οφειλέτης ρευστοποιηθεί, τότε ο οργανισμός διαγράφει τις απαιτήσεις.

Ένας οργανισμός μπορεί να δημιουργήσει ένα αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές, αναμένοντας από τον οφειλέτη να αποκαταστήσει τη φερεγγυότητα. Η έννοια του επισφαλούς χρέους και η διαδικασία δημιουργίας αποθεματικού δίνονται στο άρθρο 266 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, επισφαλής οφειλή είναι κάθε οφειλή προς τον φορολογούμενο που προκύπτει σε σχέση με την πώληση αγαθών, την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών, εάν η οφειλή αυτή δεν εξοφληθεί εντός της προθεσμίας που ορίζει η συμφωνία και δεν είναι εξασφαλισμένη με ενέχυρο, εγγύηση. , ή τραπεζική εγγύηση.

Σύμφωνα με την παράγραφο 77 των Κανονισμών για τη διατήρηση της λογιστικής και χρηματοοικονομικής αναφοράς στη Ρωσική Ομοσπονδία, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. :

«οι εισπρακτέοι λογαριασμοί για τους οποίους έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη διαγράφονται για κάθε υποχρέωση βάσει των στοιχείων απογραφής, γραπτής αιτιολόγησης και εντολής (οδηγίας) του επικεφαλής του οργανισμού και χρεώνονται ανάλογα με το αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις ή τα οικονομικά αποτελέσματα από εμπορικό οργανισμό, εάν κατά την περίοδο που προηγείται της περιόδου αναφοράς, τα ποσά αυτών των οφειλών δεν δεσμεύτηκαν με τον τρόπο που ορίζεται στην παράγραφο 70 του παρόντος Κανονισμού, ή για αύξηση δαπανών από μη - κερδοσκοπικός οργανισμός.»

Ταυτόχρονα, κατά την εφαρμογή αυτού του νομικού κανόνα στην πράξη, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη το ακόλουθο συμπέρασμα του Ομοσπονδιακού Διαιτητικού Δικαστηρίου: Η ισχύουσα νομοθεσία δεν περιλαμβάνει την υποχρέωση του φορολογούμενου να διαγράψει απαιτήσεις τη στιγμή που η έχει λήξει η τριετής παραγραφή. Η λήξη της παραγραφής δεν είναι η μόνη προϋπόθεση για τη διαγραφή των απαιτήσεων. Τέτοιο χρέος πρέπει επίσης να διαγραφεί εάν κριθεί ανεπίδεκτο είσπραξης. Το μη πραγματικό της είσπραξης καθορίζεται ανεξάρτητα από την επιχειρηματική οντότητα, η οποία καθοδηγείται από το σύνολο των αντικειμενικών συνθηκών που έχουν προκύψει κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων της (Ψήφισμα του Ομοσπονδιακού Διαιτητικού Δικαστηρίου (εφεξής FAS) της περιφέρειας Volga-Vyatka αριθμ. Α43-20240/2005-30-656).

Σύμφωνα με την παράγραφο 77 των Κανονισμών για την τήρηση λογιστικής και χρηματοοικονομικής αναφοράς στη Ρωσική Ομοσπονδία, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. ”:

«Η διαγραφή οφειλής με ζημία λόγω αφερεγγυότητας του οφειλέτη δεν συνιστά διαγραφή της οφειλής. Η οφειλή αυτή πρέπει να εμφανίζεται στον ισολογισμό για πέντε χρόνια από την ημερομηνία διαγραφής για να παρακολουθείται η δυνατότητα είσπραξής της σε περίπτωση αλλαγής της περιουσιακής κατάστασης του οφειλέτη.»

Σύμφωνα με το άρθρο 12 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. και τεκμηριωμένη. Από την άποψη αυτή, υπάρχουν Οδηγίες για την απογραφή περιουσιακών στοιχείων και οικονομικών υποχρεώσεων, που εγκρίθηκαν με το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. τις κατευθυντήριες γραμμές).

Σύμφωνα με την ενότητα 1.2. Μεθοδικές οδηγίες:

«Η περιουσία του οργανισμού σημαίνει απόθεμα, τελικά προϊόντα, αγαθά, άλλα αποθέματα, μετρητά και άλλα, και οικονομικές υποχρεώσεις σημαίνει πληρωτέους λογαριασμούς, τραπεζικά δάνεια, δάνεια και αποθεματικά».

Σύμφωνα με την παράγραφο 1.3 των Μεθοδολογικών Οδηγιών, όλη η περιουσία του οργανισμού υπόκειται σε απογραφή, ανεξάρτητα από την τοποθεσία του.

Έτσι, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί ανήκουν στην ιδιοκτησία του οργανισμού και υπόκεινται σε υποχρεωτική απογραφή.

Τα αποτελέσματα της απογραφής όσον αφορά τους διακανονισμούς με αγοραστές, προμηθευτές και άλλους οφειλέτες και πιστωτές πρέπει να τεκμηριώνονται στον νόμο περί απογραφής διακανονισμών με αγοραστές, προμηθευτές και άλλους οφειλέτες και πιστωτές στο έντυπο αριθ. Στατιστική Επιτροπή της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 18 Αυγούστου 1998 Αρ. 88 «Σχετικά με την έγκριση ενοποιημένων μορφών πρωτογενούς λογιστικής τεκμηρίωσης για την καταγραφή των συναλλαγών σε μετρητά και την καταγραφή των αποτελεσμάτων των αποθεμάτων».

Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, προσδιορίζονται επισφαλείς απαιτήσεις και εισπρακτέοι λογαριασμοί που δεν είναι ρεαλιστικοί για είσπραξη, ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις και παραγραφή για κάθε υποχρέωση.

Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, ως προς τους διακανονισμούς με τους οφειλέτες, συντάσσεται λογιστικό πιστοποιητικό, το οποίο αναφέρει:

Όνομα, διεύθυνση, οργάνωση του οφειλέτη.
- ποσό χρέους·
- τη βάση στην οποία σχηματίστηκαν οι απαιτήσεις·
- ημερομηνία σχηματισμού χρέους·
- πρωτογενή έγγραφα που επιβεβαιώνουν το γεγονός της εμφάνισης χρέους, τα στοιχεία τους.
- έγγραφα που αποδεικνύουν την είσπραξη οφειλών, τα στοιχεία τους.

Η πράξη στο έντυπο αριθ. INV-17 αντικατοπτρίζει χωριστά τα ποσά των απαιτήσεων που επιβεβαιώθηκαν ή δεν επιβεβαιώθηκαν από οργανισμούς οφειλετών.

Στη συνέχεια, με βάση το λογιστικό πιστοποιητικό, ο επικεφαλής του οργανισμού, εάν είναι απαραίτητο, εκδίδει εντολή διαγραφής του ληξιπρόθεσμου και (ή) μη ανακτήσιμου ποσού των απαιτήσεων. Εάν ο οργανισμός δεν δημιούργησε αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές, τότε οι διαγραφόμενες απαιτήσεις και το ποσό στο οποίο αντικατοπτρίζονται στα λογιστικά βιβλία (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ), περιλαμβάνονται στα οικονομικά αποτελέσματα. Σύμφωνα με τις παραγράφους 12 και 14.3 του PBU 10/99 «Έξοδα του οργανισμού», που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 6ης Μαΐου 1999 αριθ. 33n «Για την έγκριση των λογιστικών κανονισμών «Έξοδα του οργανισμός” PBU 10/99” (εφεξής καλούμενος ως PBU 10/99 ), η διαγραφείσα οφειλή περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα.

Μη λειτουργικά έξοδα είναι τα ποσά των απαιτήσεων για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή και οι λοιπές οφειλές που είναι μη ρεαλιστικές για είσπραξη.

Η δικαστική πρακτική απορρέει από το γεγονός ότι για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, τα μη λειτουργικά έξοδα περιλαμβάνουν ζημιές από διαγραφή απαιτήσεων για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που είναι μη ρεαλιστικές για είσπραξη εφόσον υπάρχουν δικαιολογητικά. Η διάταξη αυτή επιβεβαιώνεται από Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας, αριθ. KA-A40/8894-05, αριθ. KA-A40/469-04, αριθ. A41/3289-00, Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων Αρ. F09 -1748/05-С7 και Αρ. A31-673/19, Αρ. A28-2208/03-102/23, Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Κεντρικής Περιφέρειας Αρ. F08-2677/2005-1084A.

Ταυτόχρονα, θα ήθελα να επιστήσω την προσοχή του αναγνώστη στο συμπέρασμα του δικαστηρίου, που εκτίθεται στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα Αρ. A82-2756/2004-14, σύμφωνα με το οποίο οι απαιτήσεις για αγαθά Η μη έγκαιρη καταβολή μπορεί να συμπεριληφθεί στο αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές και ελλείψει γραπτής συμφωνίας.

"Απαιτήσεις για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη, περιλαμβάνονται στα έξοδα του οργανισμού στο ποσό στο οποίο η οφειλή εμφανίστηκε στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού" (ρήτρα 14.3 του PBU 10/99) .

Επιπλέον, το δικαίωμα διαγραφής για ζημίες απαιτήσεων για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή προκύπτει με την παρουσία περιστάσεων που υποδεικνύουν το μη πραγματικό της είσπραξής του, το οποίο επιβεβαιώνεται από το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Volga-Vyatka αριθ. Α29-6853/2003Α.

Λοιπόν, ας συνοψίσουμε. Για να αναγνωριστεί μια πράξη διαγραφής απαιτήσεων ως νόμιμη, απαιτούνται τα ακόλουθα έγγραφα:

Συμφωνία με τον οργανισμό οφειλέτη·

Ελλείψει συμφωνίας με τον οφειλέτη, η οργάνωση φορολογούμενων πρέπει να είναι έτοιμη να υπερασπιστεί τη νομιμότητα της θέσης της στα δικαστήρια. Είναι θετικό ότι τα δικαστήρια σε παρόμοια κατάσταση βρίσκονται στο πλευρό του φορολογούμενου, βλέπε, για παράδειγμα, το παραπάνω Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα Αρ. A82-2756/2004-14.

Πρωτεύοντα έγγραφα που επιβεβαιώνουν το γεγονός του χρέους (για παράδειγμα, τιμολόγια).
ενεργήστε στο έντυπο αριθ. INV-17.
εντολή από τον διαχειριστή να διαγράψει το ποσό των απαιτήσεων.
Η αδυναμία αποπληρωμής του ποσού των απαιτήσεων μπορεί να επιβεβαιωθεί:

Πρώτον, απόσπασμα από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων (USRLE), πιστοποιητικό από τη φορολογική αρχή σχετικά με την εκκαθάριση του οργανισμού οφειλέτη.
- δεύτερον, με δικαστική απόφαση, ειδοποίηση του συνδίκου πτώχευσης (επιτροπή εκκαθάρισης) σχετικά με την άρνηση εκπλήρωσης των απαιτήσεων είσπραξης της σχετικής οφειλής λόγω ανεπάρκειας της περιουσίας του εκκαθαριστικού οργανισμού οφειλέτη.
- τρίτον, με πράξη δικαστικού επιμελητή - εκτελεστή περί αδυναμίας είσπραξης οφειλής από τον οφειλέτη οργανισμό.

Επί της παρουσίας των ανωτέρω παραστατικών και ελλείψει αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, οι απαιτήσεις υπόκεινται σε διαγραφή στα οικονομικά αποτελέσματα ως μη ρευστοποιήσιμες προς είσπραξη (κακές).

Περίοδος εισπρακτέων λογαριασμών

Ας σημειώσουμε ότι οι οργανισμοί πρέπει να παρακολουθούν την κατάσταση των διακανονισμών με τους οφειλέτες και να συμβιβάζουν τους αμοιβαίους διακανονισμούς μαζί τους. Εάν εντοπιστεί το ποσό της οφειλής, προκειμένου να αποφευχθεί η παραμόρφωση των στοιχείων του ισολογισμού και να διασφαλιστεί η οικονομική σταθερότητα του οργανισμού, πρέπει να παρουσιαστεί στον οφειλέτη και να γίνει προσπάθεια ανάκτησης αυτού του ποσού από αυτόν. Αρχικά, η είσπραξη των απαιτήσεων πραγματοποιείται μέσω διαδικασίας διεκδίκησης, στη συνέχεια η είσπραξη των απαιτήσεων γίνεται δικαστικά.

Εάν, ωστόσο, δεν κατέστη δυνατή η είσπραξη της οφειλής από τον οφειλέτη εντός της παραγραφής ή ο οφειλέτης εκκαθαρίστηκε, το ποσό της απαίτησης διαγράφεται από τον ισολογισμό.

Σύμφωνα με την παράγραφο 77 του Λογιστικού Κανονισμού, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί για τους οποίους έχει λήξει η παραγραφή, καθώς και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη, διαγράφονται για κάθε υποχρέωση, όπως έχει ήδη σημειωθεί, βάσει των στοιχείων απογραφής, αιτιολόγηση και εντολή (εντολές) του επικεφαλής του οργανισμού.

Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής (η διαδικασία απογραφής εξετάζεται στην Ενότητα 3 του βιβλίου «Διαγραφή εισπρακτέων και πληρωτέων λογαριασμών»), εντοπίζονται επισφαλείς απαιτήσεις και οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη.

Όπως αναφέρθηκε ήδη, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 266 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για σκοπούς φορολογίας κερδών, υπάρχουν τέσσερις λόγοι για την αναγνώριση των απαιτήσεων ως κακών:

Επισφαλείς οφειλές είναι εκείνα τα χρέη για τα οποία έχει λήξει η καθορισμένη προθεσμία παραγραφής (άρθρο 196 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- χρέη για τα οποία, σύμφωνα με το αστικό δίκαιο, η υποχρέωση έχει τερματιστεί λόγω αδυναμίας εκπλήρωσής της (άρθρο 416 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- χρέη για τα οποία, σύμφωνα με το αστικό δίκαιο, η υποχρέωση τερματίζεται βάσει πράξης κρατικού φορέα (άρθρο 417 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- χρέη για τα οποία, σύμφωνα με το αστικό δίκαιο, η υποχρέωση τερματίζεται με την εκκαθάριση του οργανισμού (άρθρο 419 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ταυτόχρονα, όπως ανέφερε το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην επιστολή αριθ. ψηφίσματα, εντολές, κανονισμούς, συμπεριλαμβανομένων, ιδίως, οδηγιών από την Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (για παράδειγμα, σχετικά με την εισαγωγή μορατόριουμ για την ικανοποίηση των απαιτήσεων του πιστωτή για χρέη δανείου) και παρόμοια).

Σε περίπτωση εκκαθάρισης του οργανισμού οφειλέτη, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί μπορούν να διαγραφούν μόνο εάν υπάρχει απόσπασμα από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο ή πιστοποιητικό από τη φορολογική αρχή σχετικά με την εκκαθάριση του οφειλέτη μετά τη λήψη απόφασης από τον επικεφαλής του οργανισμού να αναγνωρίσει το χρέος ως επισφαλές και έχει εκδώσει εντολή διαγραφής του. Ας σημειωθεί ότι το Υπουργείο Οικονομικών στην επιστολή αριθ. 03-03-04/1/380 ανέφερε ότι ένας οργανισμός έχει το δικαίωμα να διαγράψει μη ρεαλιστικό χρέος μόνο με επίσημη ειδοποίηση της εξαίρεσης του οφειλέτη από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Οντότητες. Και στην υπ' αριθμ. 03-03-04/2/195 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών ανέφερε ότι οι οφειλές που δεν μπορούν να εισπραχθούν διαγράφονται ως μη λειτουργικά έξοδα από την ημερομηνία εξαίρεσης του φορολογούμενου-οφειλέτη από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικά πρόσωπα. Η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 03-04-11/50 αναφέρει επίσης ότι τη στιγμή που μια εταιρεία αποκλείεται από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο (αυτό ισχύει και για τις περιπτώσεις που ο οφειλέτης έχει αναδιοργανωθεί), Το άρθρο 266 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιτρέπει την αναγνώριση επισφαλούς οφειλής ως επισφαλούς.

Μπορείτε επίσης να λάβετε πληροφορίες σχετικά με οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες που περιέχονται στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων και στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Μεμονωμένων Επιχειρηματιών (εφεξής το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Μεμονωμένων Επιχειρηματιών) (με εξαίρεση τα στοιχεία διαβατηρίου φυσικών προσώπων, πληροφορίες σχετικά με τους λογαριασμούς και τον τόπο διαμονής ενός μεμονωμένου επιχειρηματία) μέσω Διαδικτύου. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας ανέφερε αυτό στην επίσημη ιστοσελίδα της www.nalog.ru. Αυτή η υπηρεσία πληρώνεται. Η διαδικασία και το κόστος παροχής δεδομένων αναφέρονται στο Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. SAE-3-09/7@ «Σχετικά με την έγκριση της διαδικασίας παροχής ηλεκτρονικών πληροφοριών που περιέχονται στο ενιαίο κρατικό μητρώο νομικών προσώπων και στο ενιαίο κρατικό μητρώο μεμονωμένων επιχειρηματιών». Για να λάβετε πληροφορίες που περιέχονται στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων ή στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Μεμονωμένων Επιχειρηματιών σε ηλεκτρονική μορφή, πρέπει να στείλετε μια Αίτηση για την παροχή των απαραίτητων πληροφοριών και ένα έγγραφο πληρωμής στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στη διεύθυνση: 127381 , Μόσχα, Neglinnaya Street, 23.

Εάν ο οργανισμός του οφειλέτη δεν εκκαθαριστεί, μετά τη λήξη της παραγραφής, η επισφαλής οφειλή ανήκει στην κατηγορία των χρεών που δεν είναι ρεαλιστικά για είσπραξη και αφού πραγματοποιηθεί απογραφή πληρωμών, διαγράφεται στο γενικά καθιερωμένο τρόπος.

Όπως ορίζεται στην επιστολή του Υπουργείου Φόρων και Φόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπ' αριθ. να χαθεί η προθεσμία υποβολής αίτησης σε δικαστικό επιμελητή για την εκτέλεση δικαστικής απόφασης, οι απαιτήσεις δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη για φορολογικούς σκοπούς για τη μείωση της φορολογικής βάσης, καθώς αυτή η βάση δεν περιλαμβάνεται στον κατάλογο των προϋποθέσεων αναγνώρισης του χρέους ως επισφαλούς, που ορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 266 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά γενικό κανόνα, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί διαγράφονται με τη λήξη της παραγραφής, δηλαδή τρία χρόνια μετά τη γένεση της οφειλής. Οι προθεσμίες παραγραφής και οι κανόνες για τον υπολογισμό τους καθορίζονται από το Κεφάλαιο 12 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με το άρθρο 198 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι προθεσμίες παραγραφής και η διαδικασία υπολογισμού τους δεν μπορούν να αλλάξουν με συμφωνία των μερών.

Επιπλέον, οι παραγραφές δεν ισχύουν για όλα τα είδη αστικών αξιώσεων. Για παράδειγμα, το άρθρο 208 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει τους τύπους υποχρεώσεων αορίστου χαρακτήρα. Η παραγραφή δεν ισχύει για τις ακόλουθες αξιώσεις:

§ για την προστασία των προσωπικών μη περιουσιακών δικαιωμάτων.
§ για την προστασία άλλων άυλων παροχών.
§ καταθέτες στην τράπεζα σχετικά με την έκδοση καταθέσεων.
§ για αποζημίωση για βλάβη που προκλήθηκε στη ζωή ή την υγεία ενός πολίτη.
§ ο ιδιοκτήτης ή άλλος κάτοχος να εξαλείψει τυχόν παραβιάσεις των δικαιωμάτων του, ακόμη και αν αυτές οι παραβιάσεις δεν συνδέονται με στέρηση κατοχής (άρθρο 304 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
§ άλλες απαιτήσεις σε περιπτώσεις που ορίζονται από το νόμο.

Ωστόσο, αξιώσεις που υποβάλλονται μετά από τρία χρόνια από τη στιγμή που προέκυψε το δικαίωμα αποζημίωσης για βλάβη που προκλήθηκε στη ζωή και την υγεία ενός πολίτη ικανοποιούνται για την τελευταία περίοδο που δεν υπερβαίνει τα τρία έτη πριν από την κατάθεση της αξίωσης.

Πρέπει να σημειωθεί ότι σε σχέση με τις περισσότερες αστικές υποχρεώσεις, το χρονικό πλαίσιο προστασίας των δικαιωμάτων είναι περιορισμένο.

Υπάρχουν γενικές και ειδικές προθεσμίες παραγραφής. Σύμφωνα με το άρθρο 196 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η γενική περίοδος παραγραφής είναι τρία χρόνια. Σύμφωνα με το άρθρο 197 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ειδικοί (συντομότεροι ή μεγαλύτεροι από τους γενικούς) όροι θεσπίζονται από το νόμο σε σχέση με ορισμένα είδη υποχρεώσεων:

U Αξίωση κήρυξης ακυρώσιμης συναλλαγής άκυρη και εφαρμογής των συνεπειών της ακυρότητάς της μπορεί να ασκηθεί εντός ενός έτους από την ημερομηνία παύσης της βίας ή απειλής υπό την επιρροή της οποίας έγινε η συναλλαγή (ρήτρα 1 του άρθρου 179 του Αστικού Κώδικα Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), ή από την ημέρα που ο ενάγων έμαθε ή έπρεπε να ενημερωθεί για άλλες περιστάσεις που αποτελούν τη βάση για την κήρυξη της συναλλαγής άκυρη (ρήτρα 2 του άρθρου 181 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
u Η προθεσμία παραγραφής για αξιώσεις που υποβάλλονται σε σχέση με ανεπαρκή ποιότητα της εργασίας που εκτελείται είναι ένα έτος σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 725 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και σε σχέση με κτίρια και κατασκευές καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 196 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σημαντική πρακτική σημασία, εν προκειμένω, για τον εύλογο προσδιορισμό του γεγονότος της λήξης της παραγραφής ληξιπρόθεσμων απαιτήσεων, έχει ο σωστός υπολογισμός της παραγραφής.

Κατά γενικό κανόνα, σύμφωνα με το άρθρο 200 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η προθεσμία παραγραφής αρχίζει από την ημέρα που το άτομο έμαθε ή όφειλε να μάθει για την παραβίαση του δικαιώματός του, δηλαδή από την επομένη της ημέρας. όταν έληξε η προθεσμία εκπλήρωσης της υποχρέωσης. Έτσι, για παράδειγμα, εάν η υποχρέωση πληρωμής των αγαθών έπρεπε να είχε εκπληρωθεί από τον αγοραστή την 1η Δεκεμβρίου, τότε η παραγραφή αρχίζει να μετράει από τον δεύτερο Δεκέμβριο. Για υποχρεώσεις με ορισμένη περίοδο εκτέλεσης, η παραγραφή αρχίζει στο τέλος της περιόδου εκτέλεσης (ρήτρα 2 του άρθρου 200 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για υποχρεώσεις για τις οποίες η προθεσμία εκπλήρωσης δεν ορίζεται ή καθορίζεται από τη στιγμή της απαίτησης, η παραγραφή αρχίζει από τη στιγμή που ο πιστωτής έχει το δικαίωμα να αξιώσει την εκπλήρωση της υποχρέωσης και εάν δοθεί στον οφειλέτη περίοδο χάριτος για την εκπλήρωση μιας τέτοιας αξίωσης, ο υπολογισμός της παραγραφής αρχίζει στο τέλος της καθορισμένης περιόδου. Για τις υποχρεώσεις αναγωγής, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 200 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η παραγραφή αρχίζει από τη στιγμή της εκπλήρωσης της κύριας υποχρέωσης.

Οργανισμοί στους οποίους η εμφάνιση απαιτήσεων συνδέεται με αλλαγή προσώπων στην υποχρέωση (σύνολο συναλλαγών εκχώρησης δικαιωμάτων απαίτησης και μεταβίβασης χρέους), θα πρέπει να έχουν υπόψη τους ότι εάν η παραγραφή έχει ήδη αρχίσει κατά το χρόνο η αλλαγή, τότε η πορεία της συνεχίζεται με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο. Δηλαδή, αλλαγή προσώπων στην υποχρέωση δεν επηρεάζει τη διάρκεια της παραγραφής.

Άρθρο 201 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«Μεταβολή προσώπων σε υποχρέωση δεν συνεπάγεται μεταβολή της παραγραφής και της διαδικασίας υπολογισμού της».

Εν τω μεταξύ, σε ορισμένες εξαιρετικές περιπτώσεις, το αστικό δίκαιο προβλέπει την αναστολή και τη διακοπή της παραγραφής.

Η αναστολή της παραγραφής συνεπάγεται ότι σε περίπτωση επέλευσης περιστάσεων που καθορίζονται από το νόμο που προκαλούν σημαντικές δυσκολίες στον ζημιωθέντα στην προστασία των δικαιωμάτων του, η παραγραφή δεν υπολογίζεται και καθώς παύουν, η προθεσμία συνεχίζει να τρέχει.

Ένας εξαντλητικός κατάλογος περιστάσεων, η εμφάνιση των οποίων συνδέεται με την αναστολή της παραγραφής, περιλαμβάνεται στο άρθρο 202 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η παραγραφή μπορεί να ανασταλεί στις ακόλουθες περιπτώσεις:

Εάν η κατάθεση αξίωσης εμποδίστηκε από έκτακτη και αναπόφευκτη περίσταση υπό τις δεδομένες συνθήκες (ανωτέρα βία).
εάν ο ενάγων ή ο εναγόμενος είναι μέρος των Ενόπλων Δυνάμεων που έχει μετατεθεί σε στρατιωτικό νόμο·
λόγω της αναβολής εκπλήρωσης των υποχρεώσεων που θεσπίστηκαν βάσει νόμου από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας (μορατόριουμ)·
λόγω αναστολής του νόμου ή άλλης νομικής πράξης που ρυθμίζει τη σχετική σχέση.

Εάν οι καθορισμένες περιστάσεις προέκυψαν ή συνέχισαν να υφίστανται τους τελευταίους έξι μήνες της παραγραφής και η παραγραφή είναι έξι μήνες ή μικρότερη από έξι μήνες, τότε η διάρκεια της παραγραφής αναστέλλεται - κατά τη διάρκεια της παραγραφής. Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 202 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, από την ημερομηνία λήξης της περίστασης που χρησίμευσε ως βάση για την αναστολή της παραγραφής, η περίοδος παραγραφής συνεχίζεται. Το υπόλοιπο μέρος της περιόδου παρατείνεται σε έξι μήνες και εάν η προθεσμία παραγραφής είναι έξι μήνες ή μικρότερη από έξι μήνες - στην περίοδο παραγραφής.

Η αναστολή πρέπει να διακρίνεται από τη διακοπή της παραγραφής. Εάν η αξίωση υποβληθεί με τον προβλεπόμενο τρόπο, καθώς και εάν το υπόχρεο πρόσωπο εκτελεί ενέργειες που υποδεικνύουν την αναγνώριση του χρέους, η προθεσμία παραγραφής διακόπτεται βάσει του άρθρου 203 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μετά από ένα διάλειμμα, η παραγραφή ξεκινά εκ νέου και ο χρόνος που έχει παρέλθει πριν από το διάλειμμα δεν υπολογίζεται στη νέα περίοδο. Ένα διάλειμμα είναι δυνατό σε δύο περιπτώσεις:

Ο οφειλέτης αναγνώρισε το χρέος (εξόφλησε εν μέρει το χρέος ή κατέβαλε τόκους για καθυστέρηση πληρωμής).
- ο οφειλέτης υπέγραψε πράξη συμφιλίωσης αμοιβαίων διακανονισμών (έγραψε δήλωση για συμψηφισμό αμοιβαίων απαιτήσεων κ.λπ.).

Ας δούμε ένα παράδειγμα υπολογισμού της παραγραφής.

Παράδειγμα 1.

Η CJSC "A" πούλησε μια συλλογή χειμερινών γυναικείων ενδυμάτων στην LLC "B" στις 21 Οκτωβρίου. Στο συμβόλαιο αναφέρεται ότι πρέπει να εξοφληθεί εντός μηνός από την ημερομηνία αποστολής, δηλαδή μέχρι τις 21 Νοεμβρίου. Ωστόσο, μέχρι εκείνη τη στιγμή τα κεφάλαια δεν είχαν φτάσει.

Ας υποθέσουμε ότι η LLC "B" υπέγραψε μια πράξη συμφιλίωσης για αμοιβαίους διακανονισμούς που έλαβε από την JSC "A". Έτσι, η LLC «V» παραδέχτηκε το χρέος της. Η παραγραφή στην περίπτωση αυτή διακόπτεται. Η νέα προθεσμία θα ξεκινήσει στις 15 Φεβρουαρίου. Ως εκ τούτου, θα ολοκληρωθεί στις 15 Φεβρουαρίου.

Λάβετε υπόψη ότι σύμφωνα με το άρθρο 204 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν το δικαστήριο αφήσει μια αξίωση χωρίς εξέταση, η οποία ξεκίνησε πριν από την κατάθεση της αξίωσης, η προθεσμία παραγραφής συνεχίζεται με τον γενικό τρόπο.

Το δικαστήριο αναγνωρίζει ως έγκυρο τον λόγο για την απώλεια της παραγραφής λόγω περιστάσεων που σχετίζονται με την προσωπικότητα του ενάγοντος:

1) σοβαρή ασθένεια.
2) ανήμπορη κατάσταση?
3) αναλφαβητισμός και τα παρόμοια.

Οι λόγοι για την παράλειψη της παραγραφής μπορούν να θεωρηθούν έγκυροι μόνο στις ακόλουθες περιπτώσεις:

Εάν συνέβησαν τους τελευταίους έξι μήνες της παραγραφής·
- κατά τη διάρκεια της παραγραφής - εάν αυτή η περίοδος είναι έξι μήνες ή μικρότερη από έξι μήνες.

Σε τέτοιες εξαιρετικές περιπτώσεις, το παραβιασμένο δικαίωμα ενός πολίτη υπόκειται σε προστασία (άρθρο 205 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Με τη λήξη της παραγραφής για την κύρια αξίωση, η παραγραφή λήγει επίσης για πρόσθετες αξιώσεις, οι οποίες περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, ποινή, ενέχυρο, εγγύηση και παρόμοια (άρθρο 207 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).

Έχοντας υπολογίσει, λαμβάνοντας υπόψη τις γενικά δεσμευτικές νομικές απαιτήσεις που αναφέρονται στο άρθρο 203 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την παραγραφή σε σχέση με συγκεκριμένες περιστάσεις, ο πιστωτής καθορίζει εάν έχει λήξει η προθεσμία παραγραφής για την αναγκαστική είσπραξη χρεών. Έχοντας εντοπίσει το γεγονός ότι αυτή η περίοδος έχει λήξει, ο πιστωτικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να διαγράψει το χρέος του στα οικονομικά αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του και να το λάβει υπόψη κατά τη φορολόγηση των κερδών.

Η λήξη της παραγραφής για την υποχρεωτική προστασία παραβιασμένου δικαιώματος θα πρέπει να διακρίνεται από τη λήξη της ίδιας της υποχρέωσης. Στην πράξη, προκύπτουν καταστάσεις όταν ο οφειλέτης, παρά τη λήξη της παραγραφής, εξακολουθεί να εκπληρώνει την υποχρέωσή του - άλλωστε το δικαίωμα που ανήκει στον πιστωτή και η αντίστοιχη υποχρέωση του οφειλέτη συνεχίζουν να υφίστανται. Στην περίπτωση αυτή, τα κεφάλαια που εισπράττει ο πιστωτής (αγαθά, έργα, υπηρεσίες) υπόκεινται σε συμπερίληψη στα μη λειτουργικά έσοδα με μεταγενέστερη συμπερίληψή τους στη φορολογική βάση κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Σημείωση!

Το FAS της Περιφέρειας Ουραλίων στο ψήφισμα αριθ. Ф09-3874/06-С2 στην υπόθεση αριθ. ανέφερε ότι η προθεσμία διαγραφής οφειλής, σύμφωνα με την οποία έχει λήξει η παραγραφή, δεν ορίζεται από το νόμο. Έτσι, ο φορολογούμενος δεν υποχρεούται να διαγράψει απαιτήσεις μόνο κατά την περίοδο που έχει λήξει η παραγραφή.

Το ερώτημα εάν ένας οργανισμός έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ένα χρέος ως μη ανακτήσιμο μόνο με βάση τη λήξη της παραγραφής, χωρίς να λάβει μέτρα που προβλέπονται από το νόμο που αποσκοπούν στη ρύθμιση του χρέους, είναι αμφιλεγόμενο.

Σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως ορίζεται στην επιστολή αριθ. 03-03-04/2/68, το γεγονός ότι έχει λήξει η παραγραφή αποτελεί επαρκή βάση για την αναγνώριση ενός χρέους ως επισφαλούς και τη διαγραφή του ως ζημία, που εξομοιώνεται για σκοπούς φόρου κερδών με μη λειτουργικά έξοδα, εάν ο οργανισμός δεν έχει δημιουργήσει αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις. Στην περίπτωση αυτή, ο οργανισμός δεν απαιτείται να λάβει άλλα μέτρα για την αναγνώριση των απαιτήσεων ως επισφαλών. Επιπλέον, η επιστολή αριθ. 03-03-04/2/151 του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρει ότι εάν ένας οργανισμός δεν έχει επίσημες πληροφορίες σχετικά με την εκκαθάριση οργανισμών οφειλετών, η διαγραφή επισφαλών απαιτήσεων ως ζημιών είναι δυνατή μόνο μετά τη λήξη της παραγραφής. Η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 03-03-04/2/45 «Σχετικά με τη διαγραφή ληξιπρόθεσμων οφειλών» αναφέρει επίσης ότι μετά τη λήξη της παραγραφής (τρία έτη) ή μετά την εκκαθάριση του οφειλέτη , ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να διαγράψει το ποσό των απαιτήσεων και να μειώσει τη φορολογική βάση για το φόρο με κέρδος.

Ωστόσο, πρέπει να σημειωθεί ότι οι τοπικές εφορίες δεν ακούν πάντα τη γνώμη του υπουργείου Οικονομικών. Όπως αποδεικνύεται από την εκτεταμένη δικαστική πρακτική, στις δικαστικές διαδικασίες ο φορολογούμενος έπρεπε να υπερασπιστεί την παραπάνω άποψη. Έτσι, στα Ψηφίσματα της ΦΑΣ της Βορειοδυτικής Περιφέρειας στην υπόθεση Αρ. η υπόθεση αριθ. ως μη λειτουργικά έξοδα αρκεί για τη λήξη της παραγραφής. Σύμφωνα με τους δικαστές, η νομοθεσία δεν εξαρτά τη διαγραφή των απαιτήσεων από την ύπαρξη τυχόν ενεργειών είσπραξης της οφειλής από την πλευρά του πιστωτή οργανισμού.

Ταυτόχρονα, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη το εξής συμπέρασμα του ακυρωτικού περιστατικού FAS: Η ισχύουσα νομοθεσία δεν προβλέπει την υποχρέωση του φορολογούμενου να διαγράψει απαιτήσεις τη στιγμή που λήγει η τριετής παραγραφή. Η λήξη της παραγραφής δεν είναι η μόνη προϋπόθεση για τη διαγραφή των απαιτήσεων. Τέτοιο χρέος πρέπει επίσης να διαγραφεί εάν κριθεί ανεπίδεκτο είσπραξης. Το μη πραγματικό της είσπραξης καθορίζεται ανεξάρτητα από την επιχειρηματική οντότητα, η οποία καθοδηγείται από το σύνολο των αντικειμενικών συνθηκών που έχουν προκύψει κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων της (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Volga-Vyatka στην υπόθεση αριθ. A43-20240 /2005-30-656).

Η εκκαθάριση του οφειλέτη - ως βάση για την αναγνώριση ενός χρέους ως επισφαλούς, θεωρείται ότι έχει ολοκληρωθεί μετά την εγγραφή σχετικά με αυτό στο ενιαίο κρατικό μητρώο νομικών προσώπων. Και τα ποσά των επισφαλών απαιτήσεων μπορούν να ληφθούν υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) κατά την οποία ολοκληρώθηκε η εκκαθάριση του πιστωτικού οργανισμού, εάν δεν δημιουργήθηκε αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις στον οργανισμό. Αυτό αναφέρεται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας Αρ. 03-03-04/1/26.

Ας δώσουμε ένα παράδειγμα από την ελεγκτική μας πρακτική.

Παράδειγμα 2από τη συμβουλευτική πρακτική της JSC «BKR - INTERCOM - AUDIT».

Παράβαση.

Η λογιστική καταγράφει τους εισπρακτέους και πληρωτέους λογαριασμούς με παραγραφή που έχει λήξει.

Σωστός σχεδιασμός.

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί που αναγνωρίζονται ως μη ανακτήσιμοι πρέπει να διαγράφονται, καθώς το μη διαγραφόμενο χρέος στρεβλώνει τα οικονομικά (λογιστικά) στοιχεία αναφοράς και τους υπολογισμούς κατά τον προσδιορισμό της αξίας του οργανισμού, καθώς και της φερεγγυότητας και της λειτουργικής του αποτελεσματικότητας.

Τα ακόλουθα θεωρούνται μη ρεαλιστικά για τη συλλογή:

Χρέος με παραγραφή που έχει λήξει. Σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η γενική περίοδος παραγραφής είναι τρία χρόνια.
- χρέος ενός εκκαθαρισμένου οργανισμού, ενός οργανισμού που κηρύχθηκε σε πτώχευση και βρίσκεται σε διαδικασία εκκαθάρισης, εάν είναι ήδη αξιόπιστα γνωστό ότι δεν θα είναι δυνατή η είσπραξη οφειλών από αυτόν·
- οφειλή που δεν μπόρεσε να εισπραχθεί από τον οφειλέτη δικαστικά.

Η βάση για τη διαγραφή οφειλών με ληγμένο καθεστώς παραγραφής στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική είναι μια εντολή του επικεφαλής του οργανισμού με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, η οποία εκδίδεται βάσει γραπτής αιτιολόγησης που παρέχεται από τη λογιστική υπηρεσία.

Για να επιβεβαιωθεί η νομιμότητα της συναλλαγής για διαγραφή απαιτήσεων, πρέπει να είναι διαθέσιμα τα ακόλουθα:

Συμφωνία με τον οφειλέτη·
- τιμολόγιο που επιβεβαιώνει την αποστολή των ειδών απογραφής·
- φύλλο απογραφής στο έντυπο αριθ. INV-17 με παράρτημα.
- εντολή από τον επικεφαλής του οργανισμού να διαγραφεί το χρέος.

Η οφειλή αυτή πρέπει να αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό του λογαριασμού 007 «Χρέος αφερέγγυων οφειλετών που διαγράφονται με ζημία» εντός πέντε ετών από την ημερομηνία διαγραφής για να παρακολουθείται η πιθανότητα είσπραξής του σε περίπτωση μεταβολής της περιουσίας του οφειλέτη κατάσταση.

Τα ποσά των αζήτητων πληρωτέων λογαριασμών για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή αποτελούν, για λογιστικούς σκοπούς, άλλα έσοδα του οργανισμού και υπόκεινται σε συμπερίληψη στα οικονομικά αποτελέσματα.

Η διαγραφή ποσών πληρωτέων λογαριασμών για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή πραγματοποιείται για κάθε υποχρέωση με βάση τα στοιχεία απογραφής, γραπτή αιτιολόγηση και εντολή (οδηγία) του επικεφαλής του οργανισμού και περιλαμβάνεται στα οικονομικά αποτελέσματα του εμπορικού οργανισμού.

Έλεγχος εισπρακτέων λογαριασμών

Ένας από τους σημαντικότερους δείκτες που χαρακτηρίζει την οικονομική κατάσταση μιας επιχείρησης είναι η κατάσταση των διακανονισμών με οφειλέτες και πιστωτές. Ο Λογιστικός Κανονισμός (Πρότυπο) αριθ. οντότητες, ανεξάρτητα από τη μορφή ιδιοκτησίας τους (εκτός από τους δημοσιονομικούς οργανισμούς) o εισπρακτέοι λογαριασμοί, τους οποίους ο ελεγκτής πρέπει να χρησιμοποιεί στο έργο του. Το καθήκον του ελέγχου των εισπρακτέων λογαριασμών:

Διαπίστωση της πραγματικότητας των απαιτήσεων και των ληξιπρόθεσμων οφειλών (για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή).
- Έλεγχος της ορθότητας της διαγραφής οφειλών για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή. - Έλεγχος της ακρίβειας της αντανάκλασης στη λογιστική των εισπρακτέων λογαριασμών, ανάλογα με τη μέθοδο που υιοθετήθηκε για τον προσδιορισμό των πωλήσεων.
- Έλεγχος της ορθότητας και της εγκυρότητας της διαγραφής χρέους.
- Έρευνα για την ορθότητα εγγραφής και καταγραφής οφειλής για εκδοθείσες προκαταβολές και διεκδικήσεις.

Πηγές πληροφοριών για τον έλεγχο των εισπρακτέων λογαριασμών:

Συνθετικά λογιστικά μητρώα και αναφορά (Ισολογισμός F-1, Γενικό Καθολικό).
- Μητρώα συνθετικής και αναλυτικής λογιστικής υπολογισμών (περιοδικό Νο 3 από 3. 1-3 6 αντίστοιχα μηχανήματα αυτοματοποιημένης λογιστικής).

Πρωτογενή παραστατικά για λογιστικές πληρωμές (τιμολόγια, τιμολόγια, μετρητά και τραπεζικά έγγραφα, συμβόλαια). Ο έλεγχος των υπολογισμών πραγματοποιείται σε διάφορα στάδια. Στο πρώτο στάδιο, είναι απαραίτητο να διαπιστωθεί εάν η οφειλή εμφανίζεται στον ισολογισμό ως ληξιπρόθεσμη· στο δεύτερο στάδιο, λαμβάνονται υπόψη οι εισπρακτέοι και πληρωτέοι λογαριασμοί για τους οποίους έχει λήξει η περίοδος απαίτησης, η οφειλή έχει διαγραφεί και η ορθότητα των λογιστική.

Αρχικά ελέγχονται τα στοιχεία των σχετικών λογαριασμών. Αυτά τα δεδομένα για τους λογαριασμούς 16, 36, 37, 38, 63 κ.λπ. συγκρίνονται με δεδομένα από περιοδικά και πληροφορίες για μια συγκεκριμένη ημερομηνία (1η ημέρα του μήνα).

Μετά από αυτό, ο ελεγκτής εξετάζει συμβάσεις για την προμήθεια προϊόντων, τον παρεχόμενο τρόπο πληρωμής, τη χρήση προκαταβολής από τον αγοραστή προϊόντων, ιδίως με προγραμματισμένες πληρωμές, επιταγές διακανονισμού, λογαριασμούς, παραγγελίες, καθορίζει με πρωτοβουλία των οποίων η μορφή επιλέχθηκε πληρωμή που δεν είναι ευνοϊκή για την επιχείρηση και ποια μέτρα λαμβάνονται για τη βελτίωση του συστήματος πληρωμών.

Σημαντικό ζήτημα είναι η εκτίμηση των απαιτήσεων ώστε να αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό της επιχείρησης. Σύμφωνα με το Πρότυπο 10, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί πρέπει να εμφανίζονται στον ισολογισμό στην καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία, δηλ. με το πραγματικό ποσό του χρέους που μπορεί να έχει η εταιρεία.

Είναι επίσης απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι εκπτώσεις τιμών που παρέχονται στον πελάτη, καθώς και η επιστροφή των αγαθών από τους πελάτες.

Για έναν έλεγχο, είναι σημαντικό να γνωρίζετε το ποσοστό των επισφαλών απαιτήσεων προκειμένου να επαληθεύσετε πληροφορίες σχετικά με τη δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις. Σύμφωνα με την αρχή της σύνεσης, μια εταιρεία πρέπει να καθορίσει το ποσό των επισφαλών χρεών στο τέλος του έτους και να δημιουργήσει αποθεματικό για την εξόφλησή του από τα έξοδα του τρέχοντος έτους. Για να λάβετε πληροφορίες σχετικά με την πραγματική κατάσταση των απαιτήσεων, μπορείτε να στείλετε επιστολές αιτημάτων σε επιχειρήσεις οφειλέτη για συμφωνία δεδομένων και να πραγματοποιήσετε ανεξάρτητους αντεγκληματικούς ελέγχους.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να εστιάσει ιδιαίτερη προσοχή στην παρακολούθηση της παραγραφής του χρέους, το οποίο αναγράφεται στον ισολογισμό ως πραγματικό, αλλά στην πραγματικότητα, η προθεσμία είσπραξής του μέσω διαιτησίας ή δικαστηρίου από τη διοίκηση της επιχείρησης έχει χαθεί, επομένως πρέπει να διαγράφεται ως απώλεια. Ο ελεγκτής πρέπει να προσδιορίσει τα αίτια της κακοδιαχείρισης, την τοποθεσία της ζημίας και τα πρόσωπα που ευθύνονται γι' αυτήν.

Ενημερωθείτε εάν υπάρχουν περιπτώσεις απόκρυψης απαιτήσεων αποτυπώνοντάς τις στον ισολογισμό αντί των αναλυτικών. Κατά τη μελέτη αυτού του θέματος λαμβάνονται υπόψη οι εξής λογαριασμοί: «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους», «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» κ.λπ.

Πρέπει να τονιστεί ότι η μείωση των εισπρακτέων λογαριασμών δεν παραβιάζει την ισότητα του ενεργητικού και. Μερικές φορές μεμονωμένα διευθυντικά στελέχη και προϊστάμενοι λογιστές εισπράττουν εισπρακτέους λογαριασμούς προκειμένου να έχουν τη βάση για τη λήψη μπόνους. Από αυτή την άποψη, είναι απαραίτητο να ελέγξετε τα κύρια έγγραφα.

Το καθήκον του ελέγχου των εισπρακτέων λογαριασμών είναι να ελέγξει την πραγματικότητα (αλήθεια και ορθότητα της εκτέλεσής του, την ορθότητα του προσδιορισμού της πιθανότητας αποπληρωμής αυτού του χρέους.

Το χρέος ελέγχεται στο πλαίσιο μεμονωμένων αγοραστών, πελατών και ημερομηνιών δημιουργίας χρέους, η διάρκεια των οποίων είναι μεγαλύτερη από ένα έτος. Αυτή η οφειλή (εάν υπάρχουν διαθέσιμα έγγραφα) μπορεί να ταξινομηθεί ως μη λειτουργικά έξοδα και να διαγραφεί ως ζημιές ως απαιτήσεις για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή ή με άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη με απόφαση της επιτροπής απογραφής.

Είναι απαραίτητο να μελετηθεί κάθε οφειλέτης και να προσδιοριστεί εάν υπάρχουν απρόσωποι αναλυτικοί λογαριασμοί. Είναι σημαντικό να μελετηθούν δείκτες ποιότητας και ρευστότητας των απαιτήσεων.

Με βάση τα λογιστικά αρχεία με τους αγοραστές και τους πελάτες, ο ελεγκτής μπορεί να καταρτίσει έναν αναλυτικό πίνακα που αναλύει την κατάσταση των απαιτήσεων ανά χρονική στιγμή.

Η μηνιαία διατήρηση τέτοιων πληροφοριών επιτρέπει στον λογιστή να αναλύει τις απαιτήσεις και να λαμβάνει έγκαιρα μέτρα για την εξάλειψη των ληξιπρόθεσμων οφειλών. Μια τέτοια ανάλυση των εισπρακτέων λογαριασμών, όπως προαναφέρθηκε, πραγματοποιείται σύμφωνα με την εσωτερική αναφορά της επιχείρησης και χρησιμοποιείται για ανάγκες διαχείρισης. Αλλά, όπως γνωρίζετε, οι εξωτερικοί χρήστες πληροφοριών που έχουν επιχειρηματικές σχέσεις με μια επιχείρηση ενδιαφέρονται επίσης πολύ να έχουν πληροφορίες σχετικά με τους εισπρακτέους λογαριασμούς της, καθώς η ανάπτυξή της δείχνει πάντα μια ασταθή οικονομική κατάσταση. Ως εκ τούτου, είναι πολύ σημαντικό για τον ελεγκτή να παρέχει μια αξιόπιστη εκτίμηση αυτού του χρέους.

Σύμφωνα με τις οικονομικές καταστάσεις (έντυπο 1, έντυπο 2), καθορίζονται ορισμένοι δείκτες που χαρακτηρίζουν την κατάσταση του χρέους, για παράδειγμα, το μερίδιο των επισφαλών απαιτήσεων στο σύνολο του χρέους, τους τόκους, τον κύκλο εργασιών των απαιτήσεων κ.λπ. Μεθοδολογία για τον έλεγχο των δεικτών κύκλου εργασιών εισπρακτέων: τα δεδομένα για την περίοδο αναφοράς συγκρίνονται με τα στοιχεία του προηγούμενου έτους (ή άλλης περιόδου αναφοράς).

Η μελέτη των ποσών των απαιτήσεων ξεκινά με ανάλυση και απογραφή της οφειλής για κάθε ποσό. Στις επιχειρήσεις, είναι απαραίτητη η συμφωνία των υπολογισμών. Για να γίνει αυτό, στους οφειλέτες αποστέλλονται καταστάσεις από τους προσωπικούς τους λογαριασμούς ή παραπέμπονται σε αυτούς από ειδικούς. Ο έλεγχος της δήλωσης αριθ. 3. 5 και του περιοδικού αριθ. κυρώσεις που πρέπει να παρακρατηθούν από προμηθευτές και εργολάβους με βάση αποφάσεις οικονομικών δικαστηρίων, γραπτή συγκατάθεση προμηθευτών για ικανοποίηση αξιώσεων, πιστοποιητικά αποδοχής φορτίου, τραπεζικά αντίγραφα ή παραίτηση από αυτές τις αξιώσεις.

Κατά την εξέταση της οφειλής απαίτησης, είναι απαραίτητο να αιτιολογηθεί με σχετικά έγγραφα και να διαπιστωθεί εάν τα ποσά των απαιτήσεων με ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις δεν αναγράφονται στον ισολογισμό. Εφιστάται η προσοχή στα ποσά των μη αποπληρωμένων απαιτήσεων που διαγράφονται σε βάρος της απόδοσης του πελάτη.

Δημιουργούν και διατηρούν λειτουργικά αρχεία των απαιτήσεων και του τρόπου με τον οποίο ασκείται ο έλεγχος σχετικά με την έγκαιρη και εγκυρότητα της μεταφοράς υλικών στο οικονομικό δικαστήριο για είσπραξη οφειλών. Εφιστάται η προσοχή στην έγκαιρη σύναψη και εκτέλεση συμβάσεων για την προμήθεια προϊόντων και υλικών. Η συμφωνία ορίζει επίσης τις ευθύνες των μερών για μη εκπλήρωση των υποχρεώσεών τους. Τα αποτελέσματα του ελέγχου διακανονισμών, οφειλών, απαιτήσεων και συγκρούσεων, οφειλών αποτυπώνονται στη δήλωση.

Είναι σημαντικό να βρεθούν διάφορες επιλογές και τρόποι για την αποκάλυψη πιθανών παραβιάσεων, καταχρήσεων και παράνομου σχηματισμού απαιτήσεων. Μερικές φορές οι απαιτήσεις για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή διαγράφονται αδικαιολόγητα ως έξοδα, γεγονός που μειώνει τα έσοδα και, ως εκ τούτου, τις πληρωμές στον προϋπολογισμό.

Εξετάζονται όλα τα πιθανά πρόστιμα και ποινές που αναγνωρίζονται από τον οφειλέτη ή για τις οποίες έχουν ληφθεί αποφάσεις από τοπικό ή διαιτητικό δικαστήριο σχετικά με την είσπραξή τους. Πρέπει να τονιστεί ότι η διαγραφή χρέους με ζημία ως αποτέλεσμα της αφερεγγυότητας του οφειλέτη δεν αποτελεί βάση για τη ρευστοποίηση της οφειλής, η οποία αποτυπώνεται στον ισολογισμό εντός της κατάλληλης περιόδου, δηλ. από τη στιγμή της διαγραφής. Εάν υπάρχει απαίτηση για την οποία έχει λήξει η παραγραφή, εξετάζεται το ζήτημα της ορθότητας διαγραφής των ποσών με απόφαση του επικεφαλής της επιχείρησης και διευκρινίζεται σε ποιον λογαριασμό καταλογίζεται. Είναι επίσης σημαντικό να ελέγχεται η νομιμότητα τέτοιων διαγραφών. Με τον ίδιο τρόπο ελέγχονται και διακανονισμοί με αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν και διακανονισμοί με άλλους οφειλέτες.

Μείωση εισπρακτέων λογαριασμών

Όλο και περισσότερο, οργανώσεις και μεμονωμένοι επιχειρηματίες αντιμετωπίζουν το πρόβλημα της μη αποπληρωμής των χρεών από αδίστακτους αντισυμβαλλομένους. Ταυτόχρονα, πολλές εταιρείες εξακολουθούν να πιστεύουν ότι η εργασία με τον οφειλέτη ξεκινά μόνο από τη στιγμή της καθυστερημένης πληρωμής. Στο προκαταρκτικό στάδιο της συνεργασίας με έναν πελάτη, λόγω τεράστιου ενδιαφέροντος για τη συναλλαγή, έλλειψης ειδικευμένων ειδικών ή άλλων λόγων, συνήθως δεν υπάρχει αρκετός χρόνος και προσπάθεια.

Ταυτόχρονα, αυτό το στάδιο εργασίας είναι πολύ σημαντικό κατά την οικοδόμηση ενός αποτελεσματικού συστήματος διαχείρισης χρέους. Ξεκινά από την πρώτη συνάντηση μεταξύ του πωλητή και του πελάτη, κατά την οποία ένας προσεκτικός ειδικός μπορεί να καθορίσει εάν αυτός ο αγοραστής θα πληρώσει στην ώρα του ή αν θα προσπαθήσει να χρησιμοποιήσει τα χρήματά σας όσο το δυνατόν πιο αποτελεσματικά ως προνομιακό (άτοκο) δάνειο . Σε αυτό το στάδιο είναι σκόπιμο ο δικηγόρος της εταιρείας να εμπλακεί στις δραστηριότητες των υπαλλήλων πωλήσεων και των χρηματοπιστωτών. Δεν είναι τυχαίο που η λαϊκή σοφία λέει: «Ένα κεφάλι είναι καλό, αλλά δύο, και ειδικά τρία, είναι ακόμα καλύτερα».

Το πρώτο στάδιο της εργασίας είναι η γνωριμία με τον πελάτη.

Με βάση τα στοιχεία που έδωσαν οι συνάδελφοι, ο δικηγόρος ετοιμάζει το απαραίτητο προσχέδιο συμφωνίας, αξιολογώντας και ελαχιστοποιώντας τους κινδύνους ενός εμπορικού δανείου. Για παράδειγμα, πληροφορίες για έναν δυνητικό πελάτη μπορούν να ληφθούν αναλύοντας δεδομένα από τις οικονομικές του καταστάσεις, μελετώντας τις μεθόδους εργασίας του, όταν ο ίδιος ο πελάτης παρουσιάζει αυτές τις πληροφορίες, και έτσι δείχνει την ετοιμότητα και το ενδιαφέρον του για στενή και αμοιβαία επωφελή συνεργασία. Επίσης, για να λάβετε τέτοιες πληροφορίες πριν από τη σύναψη σύμβασης, μπορείτε να προσπαθήσετε να επικοινωνήσετε με τους αντισυμβαλλομένους του πιθανού πελάτη, να αναλύσετε τα μέσα και τους πόρους του Διαδικτύου.

Σε αυτό το θέμα, δεν θα έβλαπτε να επωφεληθείτε από την εμπειρία των πιστωτικών ιδρυμάτων. Έτσι, για να χορηγήσουν ένα δάνειο, οι τράπεζες, χρησιμοποιώντας ένα σύστημα βαθμολόγησης (σύστημα αξιολόγησης δανειοληπτών), ελαχιστοποιούν τους κινδύνους που συνδέονται με τη μη αποπληρωμή των χορηγηθέντων δανείων. Ταυτόχρονα, αξιολογούνται οποιεσδήποτε πληροφορίες σχετικά με τον δανειολήπτη, συμπεριλαμβανομένης της παρουσίας τριτοβάθμιας εκπαίδευσης, για να μην αναφέρουμε την ιδιοκτησία ιδιοκτησίας που επαρκεί για να ικανοποιήσει τις απαιτήσεις της τράπεζας σε περίπτωση ακατάλληλης εκπλήρωσης των υποχρεώσεων.

Μια ακόμη συμβουλή. Συνιστάται, πριν από την υπογραφή της σύμβασης, να επικοινωνήσετε με τους αρμόδιους κρατικούς φορείς και οργανισμούς (τα λεγόμενα τρίτα μέρη που κατέχουν τις πληροφορίες και δεν ενδιαφέρονται να ολοκληρώσουν τη συναλλαγή) προκειμένου να λάβετε πληροφορίες σχετικά με τον πιθανό πελάτη που περιέχονται σε ενοποιημένες κρατικές βάσεις δεδομένων .

Έτσι, σύμφωνα με το άρθ. 6 Ομοσπονδιακός νόμος «Για την κρατική εγγραφή Νομικών Προσώπων και Μεμονωμένων Επιχειρηματιών» Νο. 129-FZ Οι πληροφορίες και τα έγγραφα που περιέχονται στα κρατικά μητρώα είναι ανοιχτά και διαθέσιμα στο κοινό, με εξαίρεση:

Πληροφορίες σχετικά με τον αριθμό, την ημερομηνία έκδοσης και την αρχή που εξέδωσε το έγγραφο ταυτότητας ενός ατόμου·
πληροφορίες για τραπεζικούς λογαριασμούς νομικών προσώπων και μεμονωμένων επιχειρηματιών.

Αποσπάσματα από το σχετικό κρατικό μητρώο (αποσπάσματα από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων και το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Ατομικών Επιχειρηματιών).
αντίγραφα των εγγράφων που περιέχονται στο σχετικό κρατικό μητρώο·
πιστοποιητικά που επιβεβαιώνουν την απουσία των ζητούμενων πληροφοριών.

Όσον αφορά τα λογιστικά έγγραφα αντισυμβαλλομένων - ανωνύμων εταιρειών, μπορούν να ζητηθούν και από τις στατιστικές υπηρεσίες. Για να το κάνετε αυτό, πρέπει να προετοιμάσετε και να στείλετε γραπτό αίτημα σε αυτά τα ιδρύματα. Η παροχή των ανωτέρω στοιχείων πραγματοποιείται επί πληρωμή. Το τιμολόγιο πληρωμής εκδίδεται από την αρμόδια στατιστική υπηρεσία, κατόπιν υποβολής γραπτού αιτήματος.

Καλό είναι να αναφέρετε στο αίτημά σας:

Τι είδους πληροφορίες πρέπει να παρέχονται σχετικά με τον αντισυμβαλλόμενο·
για ποιους σκοπούς ζητούνται αυτές οι πληροφορίες.

Μην ξεχνάτε ότι στον ιστότοπο www.nalog.ru μπορείτε να λάβετε δημόσια (δωρεάν) τις πληροφορίες που περιέχονται στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων ή στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Ατομικών Επιχειρηματιών και να διευκρινίσετε:

Το ακριβές όνομα του αντισυμβαλλομένου·
TIN, KPP, OGRN;
ακριβής νομική διεύθυνση·
Σε ποια φορολογική αρχή είναι εγγεγραμμένη;
πότε και για ποιο λόγο καταχωρήθηκαν πληροφορίες στο ενιαίο κρατικό μητρώο.

Όπως έχει ήδη σημειωθεί, εάν ένας δυνητικός αντισυμβαλλόμενος έχει πραγματικά συμφέρον για αμοιβαία επωφελή και ειλικρινή συνεργασία, ο ίδιος, πριν από τη σύναψη μιας συναλλαγής, μπορεί να παράσχει τις πληροφορίες και τα έγγραφα που ζητούνται από τον δικηγόρο του οργανισμού. Διαφορετικά, ο δικηγόρος, προκειμένου να μεγιστοποιήσει την προστασία των συμφερόντων της εταιρείας του, πρέπει να θέσει υποχρεωτική προϋπόθεση της συναλλαγής για τον αντισυμβαλλόμενο να παρέχει πρόσθετες εγγυήσεις για την πληρωμή των τιμολογίων, για παράδειγμα, με:

Εγγυήσεις;
μεταφορά της κατάθεσης·
υποβολή τραπεζικής εγγύησης·
χρήση πιστωτικής επιστολής με τρόπο πληρωμής·
παρουσίαση ρευστής περιουσίας ως εξασφάλιση·
Δυνατότητα διατήρησης ιδιοκτησίας;
ποινικές ρήτρες;
άλλα μέσα που διασφαλίζουν την εκπλήρωση των συμβατικών υποχρεώσεων.

Έτσι, όσο περισσότερα γνωρίζει ένας δικηγόρος για τον αντισυμβαλλόμενο, τόσο πιο αποτελεσματικά θα είναι σε θέση να προστατεύσει τα συμφέροντα του οργανισμού του.

Το δεύτερο στάδιο της εργασίας είναι τα προληπτικά μέτρα.

Προκειμένου να βελτιωθεί ο έλεγχος της ασφάλειας των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού, συνιστάται στον αντισυμβαλλόμενο, τρεις εργάσιμες ημέρες πριν από την προθεσμία πληρωμής, να αποστείλει γραπτή ειδοποίηση για την ανάγκη εκπλήρωσης των υποχρεώσεων εντός των προθεσμιών που ορίζει η συμφωνία (πληρωμή υπενθύμιση), στην οποία καλό είναι να ληφθούν υπόψη:

Ένδειξη της βάσης για την εμφάνιση χρηματικής υποχρέωσης (σύμβαση, συμφωνία, τιμολόγια, πράξεις εκπλήρωσης υποχρεώσεων κ.λπ.).
ένδειξη του συνολικού ποσού του χρέους βάσει της σύμβασης·
ένδειξη της διαδικασίας πληρωμής·
ένδειξη της προθεσμίας για την εκπλήρωση των υποχρεώσεων από τον αντισυμβαλλόμενο και την ανάγκη πληρωμής της οφειλής εντός αυτών των προθεσμιών·
μια ένδειξη ενός πιθανού συστήματος μπόνους και εκπτώσεων που ισχύει για πιστούς αντισυμβαλλομένους.

Η κοινοποίηση πρέπει επίσης να συνοδεύεται από έκθεση συμφωνίας που περιέχει τις ακόλουθες πληροφορίες:

Όνομα οργανισμών;
τόπος κατάρτισης και ημερομηνία σύνταξης·
τη χρονική περίοδο για την οποία οι υπολογισμοί συμβιβάζονται·
ποσά πληρωμής (χρέος) κατά ημερολογιακές ημερομηνίες (προθεσμίες).
λόγους πληρωμής (αριθμός και ημερομηνία συμφωνίας)·
αριθμός και ημερομηνία των εγγράφων που επιβεβαιώνουν το γεγονός της αποστολής (πληρωμή),
το συνολικό ποσό της οφειλής για τους καθορισμένους λόγους,
υπογραφές διευθυντών και προϊσταμένων λογιστών, σφραγισμένες με τις σφραγίδες των οργανισμών.

Οι πράξεις συμφιλίωσης αμοιβαίων διακανονισμών υποβάλλονται για υπογραφή απευθείας στους αντισυμβαλλομένους ή αποστέλλονται στις διευθύνσεις τους με συστημένες επιστολές με βεβαίωση παράδοσης ταχυδρομικής αλληλογραφίας. Μετά την παραλαβή, οι πράξεις συμφιλίωσης των αμοιβαίων διακανονισμών καταχωρούνται σύμφωνα με τη ροή εγγράφων που είναι αποδεκτή στον οργανισμό και συρράπτονται σε ειδικούς φακέλους για αποθήκευση.

Εκτός από την παραπάνω επιστολή, συνιστάται η διεξαγωγή των λεγόμενων προκαταρκτικών διαπραγματεύσεων με τον αντισυμβαλλόμενο ακόμη και πριν από τις προθεσμίες πληρωμής, προκειμένου να διευκρινιστεί εκ των προτέρων η θέση του για την πληρωμή της οφειλής και να υπενθυμιστεί αποτελεσματικά σε αυτόν και στον εαυτό του σχετικά. Για παράδειγμα, κατά τη διάρκεια μιας συνάντησης ή κατά τη διάρκεια διαπραγματεύσεων, συνιστάται να ρωτήσετε τον αντισυμβαλλόμενο:

Έχετε λάβει τιμολόγιο για πληρωμή;
υπάρχει ανάγκη υποβολής πρόσθετων εγγράφων;
αν ο λογιστής έλεγξε την ορθότητα του τιμολογίου.
υπάρχουν δυσκολίες με την πληρωμή του χρέους;
ο δανειστής δημιουργεί μια λίστα πιστών αντισυμβαλλομένων για τους οποίους παρέχονται εκπτώσεις και μπόνους· έχει ο αντισυμβαλλόμενος επιθυμία να συμπεριληφθεί σε αυτήν τη λίστα;
εάν ο πιστωτής περιλαμβάνεται στο πρόγραμμα πληρωμών του αντισυμβαλλομένου·
Είναι δυνατή η παροχή πρόσθετου εξοπλισμού στον αντισυμβαλλόμενο, αλλά για αυτό είναι απαραίτητο να πληρώσετε το τιμολόγιο εγκαίρως.

Το τρίτο στάδιο της εργασίας είναι η διαδικασία της διαπραγμάτευσης.

Εάν ο αντισυμβαλλόμενος δεν καταβάλει την οφειλή εντός των όρων που καθορίζονται από τη σύμβαση, οι πωλητές ή οι χρηματοδότες πρέπει να ενημερώσουν τον δικηγόρο για το γεγονός αυτό, ώστε να μπορέσει να προχωρήσει στο επόμενο στάδιο εργασίας με τις απαιτήσεις - διαπραγματεύσεις με τον οφειλέτη. Διαφορετικά, ο αντισυμβαλλόμενος μπορεί να πιστεύει ότι το ποσό του χρέους είναι ασήμαντο ή ασήμαντο για τον πιστωτή, ο πιστωτής δεν έχει τον κατάλληλο έλεγχο των χρεών ή ο πιστωτής δεν θέλει να χαλάσει τη σχέση μαζί του. Αυτά τα συμπεράσματα θα του επιτρέψουν να παραμελήσει την ευθύνη του να πληρώσει το χρέος και να προσπαθήσει να καθυστερήσει την πληρωμή για μεγάλο χρονικό διάστημα.

Για να επιλέξετε αποτελεσματικές τακτικές για τη διαπραγμάτευση με τον οφειλέτη, πρώτα απ 'όλα, πρέπει να μάθετε γιατί δεν πληρώνει. Ανάλογα με τα διαπιστωμένα γεγονότα, πρέπει να γίνουν διαπραγματεύσεις με τον οφειλέτη, χρησιμοποιώντας τα κύρια εργαλεία της «πίεσης».

Έτσι, τυπικοί λόγοι μη πληρωμής μπορεί να είναι:

Το κίνητρο του οφειλέτη είναι να παρέχει στον εαυτό του πιο άνετες συνθήκες για την επιχειρηματική του δραστηριότητα (να λάβει ένα λεγόμενο άτοκο δάνειο).
οικονομικές δυσκολίες του οφειλέτη·
το σύστημα ροής εγγράφων του οφειλέτη «υποφέρει»·
ο πιστωτής δεν πληρώνει ποτέ οικειοθελώς.

Εάν ο οφειλέτης σας ανήκει στην τελευταία κατηγορία, τότε δεν πρέπει να χάνετε χρόνο περιμένοντας την εκπλήρωση των υποσχέσεών του και να προχωρήσετε σε διεκδίκηση και δικαστική διαδικασία είσπραξης οφειλών, καθώς και κυρώσεις για μη έγκαιρη εκπλήρωση υποχρεώσεων.

Κατά την προετοιμασία μιας επιστολής αξίωσης, θα πρέπει να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή στην ψυχολογική πτυχή. Ο οφειλέτης πρέπει να είναι πεπεισμένος ότι ο πιστωτής έχει στη διάθεσή του όλα τα απαραίτητα έγγραφα για να υποβάλει αξίωση στο δικαστήριο ή ότι η αξίωση έχει ήδη ετοιμαστεί και θα σταλεί στο δικαστήριο μετά από ορισμένο (ελάχιστο) χρονικό διάστημα. Το κείμενο της επιστολής αξίωσης πρέπει να περιέχει:

Μια ένδειξη ότι έχουν δημιουργηθεί συνεργασίες μεταξύ των οργανισμών σας για μεγάλο χρονικό διάστημα, οι οποίες είναι ενδιαφέρον να διατηρηθούν στο μέλλον.
ένδειξη της βάσης για την επέλευση μιας χρηματικής υποχρέωσης (σύμβαση, συμφωνία, τιμολόγια, τιμολόγια, πράξεις εκπλήρωσης υποχρεώσεων κ.λπ.), εάν υπάρχει τεκμηρίωση, κάντε αναφορά στην επιβεβαίωση του οφειλέτη του ποσού της οφειλής του από πράξη συμφιλίωσης αμοιβαίων διακανονισμών ή άλλα έγγραφα (συμφωνία για τη διαδικασία αποπληρωμής της οφειλής, επιχειρηματική αλληλογραφία κ.λπ.)
ένδειξη της καταρτισμένης δήλωσης αξίωσης για την είσπραξη του ποσού της οφειλής και των τόκων για τη χρήση κεφαλαίων τρίτων (κυρώσεις)·
προειδοποίηση σχετικά με την υποβολή αυτής της αίτησης σε περίπτωση μη πληρωμής της οφειλής εντός των προθεσμιών που καθορίζονται στην αξίωση·
ένδειξη των αρνητικών συνεπειών για τον οφειλέτη εάν η υπόθεση εξεταστεί από το δικαστήριο (δικαστικά έξοδα, συμπεριλαμβανομένης της πληρωμής κρατικών τελών, επιστροφή εξόδων για έναν εκπρόσωπο, αμοιβή εκτέλεσης, έξοδα εκτέλεσης εκτελεστικών ενεργειών κ.λπ.)
μια ένδειξη ότι η πιο σημαντική προτεραιότητα για την εταιρεία σας είναι η επίλυση όλων των ζητημάτων μέσω διαπραγματεύσεων και εντός του πλαισίου, η προσφυγή στη δίκη δεν είναι το στυλ της δραστηριότητάς σας.
αναφορά στην προθυμία εξέτασης των προτάσεων του οφειλέτη σχετικά με τη διαδικασία και το χρονοδιάγραμμα αποπληρωμής του χρέους, αναφέροντας όλα τα τηλέφωνα επικοινωνίας·

Κατάλογος συνημμένων, συμπεριλαμβανομένου αντιγράφου του πληρεξουσίου του εκπροσώπου.

Για να διαβαστεί πραγματικά η επιστολή απαίτησης από τον οφειλέτη, συνιστάται η αποστολή της σε φωτεινό φάκελο στον οποίο μπορούν να τοποθετηθούν αυτοκόλλητα που προειδοποιούν για την ανάγκη επείγουσας αποπληρωμής της οφειλής. Σε αυτήν την περίπτωση, μπορείτε επίσης να χρησιμοποιήσετε διάφορα σημάδια, για παράδειγμα, κόκκινες γραμμές διαφορετικού πάχους κατά μήκος των άκρων του γράμματος ή, γενικά, να εκτυπώσετε το γράμμα σε χαρτί μη τυποποιημένης μορφής (για παράδειγμα, όχι σε χαρτί A4, αλλά σε χαρτί Α3). Στη συνέχεια, ο οφειλέτης πρέπει να προσέξει την απαίτηση του πιστωτή, να τη διαβάσει και να λάβει τα κατάλληλα μέτρα.

Το τέταρτο στάδιο εργασιών είναι η δικαστική είσπραξη οφειλών.

Εάν ο οφειλέτης δεν έχει αποπληρώσει οικειοθελώς την οφειλή, καλό είναι να προχωρήσει στο δικαστικό στάδιο είσπραξης οφειλών. Φυσικά, ακόμη και με την υποδεικνυόμενη εξέλιξη των γεγονότων, είναι απαραίτητο, και πάλι μαζί με τους χρηματοδότες, να πραγματοποιηθεί ένας κατάλληλος υπολογισμός και να απαντηθεί το ερώτημα - εάν το ποσό που εισπράττεται από τον οφειλέτη θα καλύψει όλα τα νομικά έξοδα. Μετά από αυτή την ανάλυση, ο δικηγόρος μπορεί να προετοιμάσει και να στείλει δήλωση αξίωσης στο δικαστήριο ή να προσφέρει στον αντισυμβαλλόμενο έναν από τους τρόπους για να τερματίσει τις υποχρεώσεις:

Υπογράψτε μια συμφωνία για αποζημίωση ή ανανέωση μιας υποχρέωσης.
εκχωρεί το δικαίωμα διεκδίκησης χρέους σε τρίτους·
ειδοποιεί τον οφειλέτη για τον συμψηφισμό των αμοιβαίων απαιτήσεων.

Ταυτόχρονα με την προετοιμασία της δήλωσης αξίωσης, υπολογίζεται το ύψος των ποινών (συμβατικές κυρώσεις ή τόκοι για παράνομη χρήση κεφαλαίων τρίτων) και εκτελούνται εργασίες για την προετοιμασία ενός πακέτου εγγράφων που θα επισυναφθούν στη δήλωση αξίωσης . Σε αυτή την περίπτωση είναι απαραίτητο:

Α) εξοικειωθείτε με το κύριο συμπέρασμα για την υπόθεση (εάν υπάρχει), το υλικό της υπόθεσης, κατανοήστε τη νομική κατάσταση, καθορίστε τους κανόνες που πρέπει να εφαρμόζονται λαμβάνοντας υπόψη την καθιερωμένη δικαστική πρακτική, εντοπίστε τα προβλήματα που υπάρχουν στην υπόθεση και σκεφτείτε τρόπους να τα λύσω?
β) να καθορίσει τις περιστάσεις που πρέπει να αποδειχθούν στην υπόθεση·
γ) να αναλύσει το υλικό της υπόθεσης από την άποψη του παραδεκτού, της συνάφειας και της επάρκειας των αποδεικτικών στοιχείων, να ζητήσει αποδεικτικά στοιχεία που λείπουν·
δ) καθορίζει τον κύκλο των προσώπων που συμμετέχουν στην υπόθεση (ενάγων, εναγόμενος, τρίτοι που δεν υποβάλλουν ανεξάρτητες αξιώσεις), αξιολογεί τη δυνατότητα τρίτων να υποβάλλουν ανεξάρτητες αξιώσεις να εισέλθουν στην υπόθεση·
ε) καθιερώνει δικαιοδοσία και υποθέσεις·
στ) να διαπιστώσει εάν ο ενάγων, σύμφωνα με το νόμο, άλλη κανονιστική νομική πράξη ή συμφωνία, πριν προσφύγει στο δικαστήριο, πρέπει να υποβάλει αίτηση σε τράπεζα ή άλλο πιστωτικό ίδρυμα για είσπραξη οφειλής από τον εναγόμενο, εάν υπάρχουν αποδεικτικά στοιχεία για μια τέτοια αίτηση στην υλικά της υπόθεσης, εάν η διαδικασία αξίωσης εφαρμόζεται σε αυτήν τη διευθέτηση της διαφοράς και εάν τηρείται από τον ενάγοντα·
ζ) ελέγξτε τη δυνατότητα συνδυασμού αξιώσεων (εάν υπάρχουν πολλές από αυτές) σε μια δήλωση αξίωσης (συνδυασμός πολλών αξιώσεων μπορεί να προκύψει όταν σχετίζονται μεταξύ τους με βάση τους λόγους εμφάνισής τους ή τα αποδεικτικά στοιχεία που παρέχονται (ιδίως, σχετικά με την είσπραξη ενός μη εξοφλημένου δανείου, τους τόκους του δανείου και τις κυρώσεις, την ακύρωση μιας πράξης και την επιστροφή των ποσών που καταβλήθηκαν βάσει αυτής της πράξης, την είσπραξη του κόστους μιας έλλειψης που εισπράχθηκε βάσει πολλών εγγράφων μεταφοράς και εκτελείται σε ένα πιστοποιητικό αποδοχής ή πληρώνεται βάσει ενός παραστατικού πληρωμής)·
η) μάθετε ποιος θα υπογράψει τη δήλωση αξίωσης, λάβετε έγγραφα που επιβεβαιώνουν την εξουσία αυτού του ατόμου.
θ) καθορίζει ποιες αναφορές και δηλώσεις πρέπει να γίνονται κατά την υποβολή δήλωσης αξίωσης, ιδίως:

Αίτηση για απόκτηση αποδεικτικών στοιχείων·
αίτηση για εξασφάλιση αξίωσης·
μια αναφορά για τη συγκέντρωση των υποθέσεων σε μία διαδικασία·
αίτηση για αναβολή πληρωμής κρατικού δασμού ·
αίτηση συνοπτικής διαδικασίας·
αίτηση για εξέταση της υπόθεσης ελλείψει διαδίκου στην υπόθεση·
ι) να καθορίσει ποια έγγραφα πρέπει να επισυνάπτονται σε αυτές τις αναφορές (αιτήσεις). Ζητήστε έγγραφα που λείπουν από τρίτους.

Και εν κατακλείδι, θα ήθελα να σημειώσω ότι δεν υπάρχουν μικροπράγματα στη διαδικασία είσπραξης οφειλών μέσω των δικαστηρίων. Η έλλειψη εμπειρίας και πρωτοβουλίας στη διαμόρφωση της θέσης μπορεί να οδηγήσει σε συνέπειες που είναι δύσκολο να αναστραφούν και σε αδυναμία είσπραξης οφειλών ακόμη και στο δικαστήριο.

Η προετοιμασία για τη δίκη και η συμμετοχή σε αυτήν είναι μια πολύ συγκεκριμένη δραστηριότητα που απαιτεί εκτεταμένες θεωρητικές γνώσεις στον τομέα του δικαίου, της οικονομίας, της ψυχολογίας, δεξιότητες δημόσιας ομιλίας και εκτενή πρακτική εμπειρία στη συμμετοχή σε νομικές διαδικασίες. Ως εκ τούτου, είναι απαραίτητο να αξιολογηθούν οι δυνατότητες του δικηγόρου του οργανισμού και, εάν είναι απαραίτητο, να προσελκυστούν εξωτερικοί σύμβουλοι που είναι πραγματικοί επαγγελματίες στις δραστηριότητές τους.

Εξόφληση εισπρακτέων λογαριασμών

Εξόφληση εισπρακτέων λογαριασμών - αποπληρωμή του ποσού των οφειλών σε μια επιχείρηση από νομικά ή φυσικά πρόσωπα ως αποτέλεσμα οικονομικών σχέσεων μαζί τους (συνήθως τα χρέη δημιουργούνται από πωλήσεις επί πίστωσης).

Ο ομοσπονδιακός νόμος «Σχετικά με τις εκτελεστικές διαδικασίες» αποκαλύπτει την έννοια των διαδίκων. Τα μέρη είναι ο οφειλέτης και ο ενάγων. Ο εισπράκτορας είναι πολίτης ή οργανισμός, υπέρ ή προς το συμφέρον του οποίου εισπράττεται η οφειλή. Ο οφειλέτης είναι ένας οργανισμός ή πολίτης που υποχρεούται να εκτελέσει ορισμένες ενέργειες ή να απέχει από την εκτέλεση αυτών. Τις περισσότερες φορές, ο οφειλέτης είναι ο εναγόμενος και ο ενάγων είναι ο ενάγων. Ωστόσο, αυτό δεν συμβαίνει πάντα: μπορούν να αλλάξουν θέσεις όταν, για παράδειγμα, η αξίωση του ενάγοντα απορρίφθηκε. Στην περίπτωση αυτή, ο πρώην εναγόμενος καθίσταται ενάγων για τα δικαστικά έξοδα στα οποία υποβλήθηκε. Η εξόφληση των απαιτήσεων πρέπει να λαμβάνει υπόψη τον πλήρη καθορισμό του κύκλου των προσώπων κατά των οποίων μπορούν να υποβληθούν αξιώσεις. Στις περισσότερες περιπτώσεις, ο εναγόμενος θα είναι το μέρος της συναλλαγής που δεν εκπλήρωσε ή εκπλήρωσε λανθασμένα τις συμβατικές υποχρεώσεις. Μερικές φορές η ισχύουσα νομοθεσία επιτρέπει τη δίωξη ορισμένων τρίτων που δεν εμπλέκονται στη συναλλαγή, αλλά συνδέονται με τον ένα ή τον άλλο τρόπο με τον οφειλέτη.

Οι θυγατρικοί οφειλέτες από τους οποίους ο πιστωτής μπορεί να απαιτήσει την εξόφληση των απαιτήσεων είναι:

Ιδρυτές (συμμετέχοντες), ιδιοκτήτες περιουσίας, διαχειριστές οργανισμού - σε περίπτωση που κηρυχθεί σε πτώχευση, εάν η αφερεγγυότητα του οργανισμού οφείλεται στις οδηγίες τους ή άλλες ενοχικές πράξεις (ενέργειες ή αδράνειες)
ηγέτες και (ή) ιδρυτές (συμμετέχοντες) οργάνωσης που διεξήγαγε παράνομες δραστηριότητες για την προσέλκυση κεφαλαίων από πολίτες
κύρια επιχειρηματική εταιρεία - σε περίπτωση πτώχευσης θυγατρικής
κρατική - για τις υποχρεώσεις μιας κρατικής επιχείρησης

Οφειλέτης- οφειλέτης ή δανειολήπτης. Οι απαιτήσεις του οφειλέτη αποτελούν μία από τις πηγές εξόφλησης των υποχρεώσεών του. Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί περιέχονται συχνότερα σε ανεκπλήρωτες συμβάσεις στις οποίες ο οφειλέτης ενεργεί ως πιστωτής σε σχέση με τρίτο που δεν συμμετέχει στη δικαστική διαδικασία. Επίσης, οι απαιτήσεις μπορεί να περιλαμβάνονται σε χρηματικές υποχρεώσεις, που επιβεβαιώνονται με δικαστική απόφαση που έχει τεθεί σε ισχύ, για τις οποίες ο οφειλέτης ενεργεί ως εισπράκτορας.

Το γενικό νομικό καθεστώς των απαιτήσεων ως αντικειμένου πολιτικών δικαιωμάτων καθορίζεται από τους κανόνες του Κεφαλαίου. 24 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας "αλλαγή προσώπων σε υποχρέωση". Η εξόφληση των εισπρακτέων λογαριασμών είναι μια πολύπλοκη διαδικασία. Η αποπληρωμή των εισπρακτέων λογαριασμών μπορεί να χωριστεί σε στάδια:

Προσδιορισμός ύπαρξης απαιτήσεων
εκτίμηση ρευστότητας (σκοπιμότητας) απαιτήσεων
σύλληψη απαιτήσεων
εκτίμηση (προσδιορισμός) απαιτήσεων
πώληση απαιτήσεων (εάν ακυρωθεί η δημοπρασία, τότε η πώληση απαιτήσεων με προμήθεια)

Οι ιδιαιτερότητες του αποκλεισμού της περιουσίας των νομικών προσώπων καθορίζονται από τον τύπο της νομικής οντότητας, η οποία επηρεάζει τον βαθμό της περιουσιακής της ευθύνης και την παρουσία μιας ορισμένης σειράς ενεργειών που ορίζονται από το νόμο σε σχέση με τη νομική οντότητα.

Λογαριασμοί ληξιπρόθεσμων εισπρακτέων

Η οικονομική κατάσταση των οργανισμών σχετίζεται άμεσα με την εκπλήρωση των όρων των συμβάσεων πληρωμής για παραδοτέα προϊόντα, αγαθά, εκτελεσθείσες εργασίες, παρεχόμενες υπηρεσίες. Κάθε νομική οντότητα και επιχειρηματίας αντιμετωπίζει καταστάσεις όπου οι αντισυμβαλλόμενοι δεν αποπληρώνουν έγκαιρα τα χρέη τους.

Οι ληξιπρόθεσμοι εισπρακτέοι λογαριασμοί προκύπτουν σε σχέση με την παραβίαση από τον αγοραστή ή τον πελάτη των όρων πληρωμής για τα παρεχόμενα περιουσιακά στοιχεία. Η λήξη των όρων διακανονισμού που καθορίζονται από τη σύμβαση οδηγεί στην εμφάνιση απαιτήσεων, η αποπληρωμή των οποίων καθίσταται αμφίβολη.

Η χρονική περίοδος για την υπεράσπιση ενός παραβιασμένου δικαιώματος από μια νομική οντότητα σε αξίωση νομικής οντότητας αντιπροσωπεύει την παραγραφή. Καθιερώνεται από το άρθ. 196 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι τριετής και είναι η γενική παραγραφή. Εκτός από τη γενική περίοδο, η αστική νομοθεσία ορίζει ειδική προθεσμία παραγραφής, η οποία συντομεύεται (για παράδειγμα, η αξίωση να κηρυχθεί άκυρη μια ακυρώσιμη συναλλαγή σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 181 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να είναι έφερε μέσα σε ένα χρόνο).

Οι προθεσμίες παραγραφής και η διαδικασία υπολογισμού τους δεν μπορούν να αλλάξουν με συμφωνία των μερών. Ωστόσο, η νομοθεσία θεσπίζει τους λόγους αναστολής και διακοπής της παραγραφής. Τέτοιοι λόγοι είναι:

Υποβολή αξίωσης σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία·
- εκτέλεση από τον υπόχρεο πράξεων που υποδεικνύουν την αναγνώριση της οφειλής.

Η έναρξη της περιόδου καθορίζεται από την ημέρα που το άτομο έμαθε ή όφειλε να μάθει για την παραβίαση του δικαιώματός του. Εάν η έναρξη της παραγραφής καθιερωθεί για υποχρεώσεις με ορισμένη περίοδο εκτέλεσης, τότε αυτή αρχίζει στο τέλος της περιόδου εκτέλεσης.

Για υποχρεώσεις για τις οποίες η προθεσμία εκπλήρωσης δεν ορίζεται ή καθορίζεται από τη στιγμή της απαίτησης, η παραγραφή αρχίζει από τη στιγμή που ο πιστωτής έχει το δικαίωμα να υποβάλει αξίωση για την εκπλήρωση της υποχρέωσης. Εάν δοθεί στον οφειλέτη περίοδο χάριτος για την εκπλήρωση μιας τέτοιας απαίτησης, τότε ο υπολογισμός της παραγραφής αρχίζει στο τέλος της καθορισμένης περιόδου.

Για να προσδιοριστεί η στιγμή που ο πιστωτής έχει το δικαίωμα να υποβάλει αξίωση για την εκπλήρωση μιας υποχρέωσης, είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθούν οι κανόνες που θεσπίζονται από τη νομοθεσία για την εκπλήρωση των υποχρεώσεων. Η υποχρέωση πρέπει να εκπληρωθεί εντός εύλογου χρονικού διαστήματος από την εμφάνισή της. Υποχρέωση που δεν εκπληρώνεται εντός εύλογου χρονικού διαστήματος, καθώς και υποχρέωση της οποίας ο χρόνος εκπλήρωσης καθορίζεται από τη στιγμή της απαίτησης, ο οφειλέτης υποχρεούται να εκπληρώσει εντός επτά ημερών από την ημερομηνία που ο πιστωτής υποβάλλει αίτημα εκπλήρωσής της, εκτός εάν Η υποχρέωση εκτέλεσης εντός διαφορετικής προθεσμίας απορρέει από το νόμο, άλλες νομικές πράξεις, προϋποθέσεις υποχρεώσεις, ήθη συναλλαγών ή την ουσία της υποχρέωσης.

Οι αζήτητες απαιτήσεις για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή, καθώς και οι απαιτήσεις που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη, σύμφωνα με την ρήτρα 14.3 του PBU 10/99 "Έξοδα του οργανισμού" πρέπει να περιλαμβάνονται στα έξοδα του οργανισμού στο ποσό που η οφειλή αποτυπώθηκε στη λογιστική. Επιπλέον, η ληξιπρόθεσμη οφειλή διαγράφεται χωριστά για κάθε υποχρέωση.

Οι λόγοι διαγραφής ανείσπρακτων οφειλών είναι:

Δεδομένα αποθέματος.
- γραπτή αιτιολόγηση για την αδυναμία είσπραξης οφειλών από οφειλέτες.
- εντολή (οδηγία) του επικεφαλής του οργανισμού να διαγράψει τέτοιες υποχρεώσεις.

Η απογραφή των διακανονισμών με τους οφειλέτες πραγματοποιείται σύμφωνα με τις πράξεις συμβιβασμού με τους αντισυμβαλλομένους του οργανισμού. Με βάση τα στοιχεία τους συντάσσεται «Πράξη Απογραφής Διακανονισμών με Αγοραστές, Προμηθευτές και Λοιπούς Οφειλέτες και Πιστωτές». Η πράξη εμφανίζει απαιτήσεις ανά είδος (επιβεβαιωμένη από οφειλέτες, μη επιβεβαιωμένη από οφειλέτες, οφειλή με παραγραφή). Έγγραφη αιτιολόγηση για την αδυναμία είσπραξης οφειλών των οφειλετών συντάσσεται με βάση σημείωμα του αρχιλογιστή, στο οποίο επισυνάπτονται δικαιολογητικά. Έτσι, το έγγραφο που χρησιμεύει ως βάση για την αδυναμία επιστροφής επισφαλών χρεών από εκκαθαρισμένο οργανισμό είναι μια εγγραφή στο Ενιαίο Μητρώο Νομικών Προσώπων, καθώς και μια επιστολή από τη φορολογική αρχή που επιβεβαιώνει το γεγονός της εκκαθάρισης.

Οι διαγραφές απαιτήσεων για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή, καθώς και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη στη λογιστική εμπορικού οργανισμού περιλαμβάνονται στα οικονομικά αποτελέσματα εάν τα ποσά αυτών των οφειλών δεν είχαν δεσμευθεί κατά την περίοδο που προηγήθηκε της περίοδος αναφοράς.

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί που αποδίδονται στα οικονομικά αποτελέσματα, σύμφωνα με την ρήτρα 14.3 της PBU 10/99 «Έξοδα του οργανισμού» περιλαμβάνονται στα λοιπά έξοδα. Αντικατοπτρίζεται στο ποσό στο οποίο ελήφθη υπόψη:

K-t sch. 62 "Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες."

Ωστόσο, σύμφωνα με τους φορολογικούς κανόνες, ο ΦΠΑ για τις διαγραφές ληξιπρόθεσμων οφειλών οφειλετών πρέπει να καταβάλλεται σε βάρος των ιδίων κεφαλαίων του φορολογούμενου (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 03.03.2004 N 04-03-11/49). Ως εκ τούτου, μετά την ανάθεση επισφαλούς οφειλής στα οικονομικά αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του, ένας οργανισμός πληρωτών ΦΠΑ που χρησιμοποιεί τη μέθοδο της αυτοτέλειας της φορολογίας των κερδών αντιστρέφει το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ επί της διαγραφείσας επισφαλούς οφειλής:

Dt sch. 90 «Πωλήσεις», υπολογαριασμός. 3 "Φόρος επί",
, και στη συνέχεια εκχωρεί το καταβληθέν ποσό φόρου για προϊόντα, έργα, υπηρεσίες που αποστέλλονται (μεταβιβάζονται) σε αφερέγγυους οφειλέτες σε σχέση με το σχηματισμό μόνιμων διαφορών ΦΠΑ:

Οι ίδιες εγγραφές γίνονται στη λογιστική του προμηθευτή των αποσταλμένων (μεταβιβαζόμενων) αλλά μη εξοφλημένων περιουσιακών στοιχείων για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή και άλλες μη ρεαλιστικές για είσπραξη οφειλές, όταν χρησιμοποιεί τη μέθοδο του ταμείου για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Ο φόρος προστιθέμενης αξίας που διαγράφεται από ίδια κεφάλαια μειώνει τον φόρο κερδών στην περίοδο αναφοράς. Ως αποτέλεσμα της διαγραφής ΦΠΑ, το φορολογητέο κέρδος, ανεξάρτητα από τη μέθοδο που υιοθετείται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού - προμηθευτή αγαθών, έργων, υπηρεσιών για σκοπούς φορολογίας κερδών, δεν αλλάζει. Επομένως, το ποσό του ΦΠΑ πολλαπλασιασμένο με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος, σύμφωνα με τους κανόνες της παραγράφου 7 της PBU 18/02 «Λογιστική για τους υπολογισμούς φόρου εισοδήματος», αναγνωρίζεται ως μόνιμη φορολογική υποχρέωση για φόρο εισοδήματος και αντικατοπτρίζεται στη λογιστική ως είσοδος (βλ. παράδειγμα 1):

Dt sch. 99 «Κέρδη και ζημιές», υπολογαριασμός. «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις»
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. «Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος».

Παράδειγμα 1. Για προϊόντα που αποστέλλονται σύμφωνα με τη σύμβαση, ο οργανισμός προμηθευτών επιβαρύνθηκε με απαίτηση για την οποία είχε λήξει το καθεστώς παραγραφής στο ποσό των 70.800 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 10.800 ρούβλια. Για σκοπούς φορολογίας κερδών, ο προμηθευτής του προϊόντος χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Ας φανταστούμε τις εγγραφές στους λογαριασμούς για τη διαγραφή εισπρακτέων λογαριασμών:

Dt sch. 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός. 2 "Άλλα έξοδα",
K-t sch. 62 "Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες"
70.800 τρίψτε.
οι εισπρακτέοι λογαριασμοί διαγράφηκαν λόγω λήξης της παραγραφής.
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
10.800 τρίψτε.
το ποσό του ΦΠΑ για τα αποσταλμένα προϊόντα που δεν καταβλήθηκε από τον αγοραστή αντιστράφηκε.
Dt sch. 99 «Κέρδη και ζημιές», υπολογαριασμός. «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις»
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
10.800 τρίψτε.
Dt sch. 99 «Κέρδη και ζημιές», υπολογαριασμός. «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις»
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" 2.592 RUB. (RUB 10.800 x 24%)

Κατά τη λογιστική των απαιτήσεων για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή, καθώς και για άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη, είναι δυνατή μια κατάσταση όταν, σύμφωνα με τους όρους παράδοσης, επί πληρωμή υπηρεσιών κ.λπ., ο αγοραστής κατέβαλε προκαταβολή στις λογαριασμό των επερχόμενων παραδόσεων. Ωστόσο, μετά την αποστολή (μεταφορά, εκτέλεση) των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), ο αγοραστής δεν εξόφλησε το υπόλοιπο μέρος της οφειλής. Ως αποτέλεσμα, μετά τη λήξη της παραγραφής, προέκυψαν ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις στη λογιστική του προμηθευτή.

Οι ληφθείσες προκαταβολές ή άλλες πληρωμές για μελλοντικές παραδόσεις αγαθών, εκτέλεση εργασιών, υπηρεσιών υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας, καθώς η στιγμή καθορισμού της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ είναι η νωρίτερη από τις ακόλουθες ημερομηνίες:

Ημέρα αποστολής (μεταφοράς) αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας.
- την ημέρα πληρωμής, μερική πληρωμή για επερχόμενες παραδόσεις αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας.

Το ποσό του ΦΠΑ κατά την είσπραξη των προκαταβολών καθορίζεται με τη μέθοδο υπολογισμού, σύμφωνα με την οποία ο φορολογικός συντελεστής προσδιορίζεται ως ποσοστό του φορολογικού συντελεστή που προβλέπεται στο άρθρο 2 ή στο άρθρο 3 στη φορολογική βάση, λαμβάνεται ως 100 και προσαυξάνεται κατά το ποσό του φορολογικού συντελεστή.

Μετά τη λήψη προκαταβολής για την επερχόμενη παράδοση, το υπολογιζόμενο ποσό ΦΠΑ αντικατοπτρίζεται στη λογιστική αλληλογραφία:

Dt sch. 09 «Καθυστέρηση», υπολογαριασμός. "Αναβολή ΦΠΑ"
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. «Υπολογισμοί ΦΠΑ», και ο ΦΠΑ από το ποσό της προκαταβολής που λαμβάνεται μεταφέρεται στον προϋπολογισμό.

Το γεγονός της αποστολής (μεταβίβασης) περιουσιακών στοιχείων βάσει των όρων της σύμβασης αποτελεί τη βάση για την καταχώριση στη λογιστική των πράξεων για τη συγκέντρωση και καταβολή του ΦΠΑ στον προϋπολογισμό για το εναπομένον ποσό των απαιτήσεων.

Ο φόρος προστιθέμενης αξίας στο κόστος όλων των προϊόντων που αποστέλλονται καταγράφεται ως εξής:

Dt sch. 90 «Πωλήσεις», υπολογαριασμός. 3 "Φόρος προστιθέμενης αξίας",
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. «Υπολογισμοί ΦΠΑ».
Δεδομένου ότι μέρος του φόρου προστιθέμενης αξίας μεταφέρθηκε στον προϋπολογισμό με βάση το ποσό της προκαταβολής που ελήφθη λόγω της επερχόμενης παράδοσης, διαγράφεται για μείωση της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης για ΦΠΑ:

K-t sch. 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση», υπολογαριασμός. «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση για ΦΠΑ».

Το υπόλοιπο μέρος της οφειλής ΦΠΑ μεταφέρεται στον προϋπολογισμό.
Μετά την ταξινόμηση των απαιτήσεων ως επισφαλών απαιτήσεων, είναι αυτό το ποσό που αποτελεί μόνιμη φορολογική υποχρέωση για ΦΠΑ και το ποσό του φόρου που δεν έλαβε ο προμηθευτής λόγω της λήξης της παραγραφής των απαιτήσεων διαγράφεται σε βάρος του φορολογούμενου. ίδια κεφάλαια (βλ. παράδειγμα 2).

Παράδειγμα 2. Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, ο αγοραστής κατέβαλε προκαταβολή για την επερχόμενη παράδοση των προϊόντων στο ποσό των 59.000 ρούβλια. Ο προμηθευτής απέστειλε προϊόντα στο ποσό των 153.400 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 23.400 ρούβλια, το οποίο δεν καταβλήθηκε εντός της προθεσμίας παραγραφής. Θα παρέχουμε στοιχεία ΦΠΑ στους λογαριασμούς του προμηθευτή κατά τη διάρκεια της παραγραφής και μετά τη λήξη της.

Κατά τη διάρκεια της παραγραφής μετά τη λήψη προκαταβολής:

Dt sch. 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί",
K-t sch. 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί για προκαταβολές που ελήφθησαν"
59.000 τρίβετε.
προκαταβολή που ελήφθη από τον αγοραστή·
Dt sch. 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση», υπολογαριασμός. «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση για ΦΠΑ»,
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
9000 τρίψτε. (RUB 59.000 x 18%: 118%)
έχει υπολογιστεί το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης για ΦΠΑ.
Dt sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
9000 τρίψτε.
Ο ΦΠΑ μεταφέρεται στον προϋπολογισμό από το ποσό της προκαταβολής που λαμβάνεται.
Κατά τη διάρκεια της περιόδου παραγραφής μετά την αποστολή του προϊόντος στον αγοραστή:
Dt sch. 90 «Πωλήσεις», υπολογαριασμός. 3 "Φόρος προστιθέμενης αξίας",
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
23.400 RUB
Ο ΦΠΑ χρεώνεται στα προϊόντα που αποστέλλονται στον αγοραστή.
Dt sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
K-t sch. 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση», υπολογαριασμός. «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση για ΦΠΑ»
9000 τρίψτε.
η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση για ΦΠΑ διαγράφεται.
Dt sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
K-t sch. 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί"
14.400 τρίψτε. (23 400 - 9000)
Ο ΦΠΑ μεταφέρεται στον προϋπολογισμό.
Μετά τη λήξη της παραγραφής:
Dt sch. 90 «Πωλήσεις», υπολογαριασμός. 3 "Φόρος προστιθέμενης αξίας",
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
14.400 τρίψτε.
το ποσό του ΦΠΑ για τα προϊόντα που αποστέλλονται αλλά δεν έχουν πληρωθεί αντιστράφηκε·
Dt sch. 99 «Κέρδη και ζημιές», υπολογαριασμός. «Συνεχείς φορολογικές υποχρεώσεις»
, K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
14.400 τρίψτε.
έχει σχηματιστεί μόνιμη φορολογική υποχρέωση για ΦΠΑ.
Dt sch. 99 «Κέρδη και ζημιές», υπολογαριασμός. «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις»
K-t sch. 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμός. "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" 3.456 RUB. (RUB 14.400 x 24%)
έχει σχηματιστεί μόνιμη φορολογική υποχρέωση για φόρο εισοδήματος.

Το γεγονός της διαγραφής ζημιογόνων απαιτήσεων για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή και άλλων οφειλών που είναι μη ρεαλιστικές για είσπραξη λόγω αφερεγγυότητας του οφειλέτη, δεν συνιστά διαγραφή της οφειλής. Το χρέος αυτό απεικονίζεται στον ισολογισμό για πέντε χρόνια από την ημερομηνία διαγραφής στη χρέωση του λογαριασμού 007 «Χρέος αφερέγγυων οφειλετών που διαγράφονται με ζημία». Η αναλυτική λογιστική των εν λόγω οφειλών πραγματοποιείται για κάθε οφειλέτη του οποίου το χρέος διαγράφεται με ζημία και για κάθε χρέος. Αυτό είναι απαραίτητο για την παρακολούθηση της δυνατότητας είσπραξης των εκκρεμών απαιτήσεων σε περίπτωση αλλαγής της οικονομικής κατάστασης των οφειλετών.

Η διαδικασία φορολόγησης των κερδών των οργανισμών σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει την ανάγκη να ληφθούν υπόψη, ως μέρος των μη λειτουργικών δαπανών που δεν σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις και τη μείωση του φορολογητέου κέρδους, ποσά επισφαλών χρεών.
Πάνω

Κάθε οργανισμός στις επιχειρηματικές του δραστηριότητες πραγματοποιεί διακανονισμούς με εξωτερικούς και εσωτερικούς αντισυμβαλλομένους: προμηθευτές και αγοραστές, πελάτες και εργολάβους, με φορολογικές αρχές, με ιδρυτές, τράπεζες, με τους υπαλλήλους του και άλλους οφειλέτες.
Κάτω από εισπρακτέους λογαριασμούςκατανοούν το χρέος άλλων οργανισμών, εργαζομένων και ατόμων αυτού του οργανισμού (χρέος αγοραστών για αγορασμένα προϊόντα, υπόλογα για χρηματικά ποσά που έχουν εκδοθεί σε αυτούς κ.λπ.). Οι οργανισμοί και τα πρόσωπα που οφείλουν αυτόν τον οργανισμό ονομάζονται οφειλέτες.
Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί περιλαμβάνονται στη γενικότερη έννοια της «υποχρέωσης». Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 307 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), δυνάμει υποχρέωσης, ένα άτομο (οφειλέτης) υποχρεούται να εκτελέσει μια συγκεκριμένη ενέργεια υπέρ άλλου προσώπου (πιστωτή), όπως: μεταβίβαση περιουσίας , να εκτελέσει εργασία, να πληρώσει χρήματα, κ.λπ., ή να απέχει από μια συγκεκριμένη ενέργεια και ο πιστωτής έχει το δικαίωμα να απαιτήσει από τον οφειλέτη να εκπληρώσει την υποχρέωσή του.
Σύμφωνα με το οικονομικό τους περιεχόμενο, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί παρουσιάζονται στον ισολογισμό. Αυτό σας επιτρέπει να ταξινομήσετε τα χρέη των οφειλετών:

• σύμφωνα με τις πηγές της εκπαίδευσής τους·
• είδη υποχρεώσεων·
• τη φύση του χρέους·
• προς τον πιστωτή.

Ανάλογα με την περίοδο αποπληρωμής, οι απαιτήσεις χωρίζονται σε δύο τύπους:

• βραχυπρόθεσμο χρέος- με λήξη εντός 12 μηνών από την ημερομηνία αναφοράς·
• μακροπρόθεσμο χρέος- με ημερομηνία λήξης άνω των 12 μηνών μετά την ημερομηνία αναφοράς.

Επιπλέον, ο κίνδυνος μη αποπληρωμής συσχετίζεται με τη λήξη των απαιτήσεων.

Ο αυξανόμενος κίνδυνος απαιτεί στενότερη παρακολούθηση και έλεγχο της έγκαιρης και πλήρους αποπληρωμής των απαιτήσεων.

Ανάλογα με την έγκαιρη αποπληρωμή, οι απαιτήσεις χωρίζονται για να εξασφαλιστεί ο έλεγχος της αποπληρωμής και επιστροφής των απαιτήσεων, καθώς και να αναλυθεί το επίπεδο ρευστότητας και φερεγγυότητας της επιχείρησης.

Επείγωναναγνωρίζεται το χρέος των αντισυμβαλλομένων για το οποίο δεν έχει λήξει η περίοδος εκτέλεσης βάσει της σύμβασης.

Χρέος για αγαθά που αποστέλλονται, εργασίες που έχουν εκτελεστεί, υπηρεσίες, η περίοδος πληρωμής για την οποία δεν έχει φτάσει ακόμη, αλλά η ιδιοκτησία έχει ήδη μεταβιβαστεί στον αγοραστή ή έχει γίνει προκαταβολή στον προμηθευτή για την προμήθεια αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) - πρόκειται για επείγουσα (κανονική) απαίτηση.

Εκπρόθεσμος, δηλ. μη εξοφληθεί εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας, η οφειλή διαιρείται με τη σειρά της σε απαιτούμενη και αζήτητη.

Ανακτήθηκεθεωρείται οφειλή για την επιστροφή του οποίου ο πιστωτής οργανισμός έχει λάβει όλα τα μέτρα που προβλέπει ο νόμος (αποστολή απαιτήσεων, υποβολή δήλωσης απαίτησης στο δικαστήριο).

Το χρέος λέγεται αγύρευτος, εάν ο πιστωτής οργανισμός δεν έχει προβεί σε όλες τις απαραίτητες ενέργειες για την επιστροφή του.

Αναβαλλόμενοςτο χρέος είναι το αποτέλεσμα της αναδιάρθρωσης του χρέους όπως συμφωνήθηκε με τον αντισυμβαλλόμενο. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 823 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μια επιχείρηση μπορεί να παρέχει στους πελάτες της ένα εμπορικό δάνειο με τη μορφή αναβολής και πληρωμής δόσεων για αγαθά, εργασίες και υπηρεσίες, τα οποία πρέπει να προβλέπονται στη σύμβαση.

Ανάλογα με τον βαθμό εξασφάλισης, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί χωρίζονται σε εξασφαλισμένηΚαι ανασφάλιστος. Ως εγγύηση μπορούν να χρησιμοποιηθούν τα ακόλουθα: ποινή, ενέχυρο, εγγύηση, τραπεζική εγγύηση κ.λπ. (Ρήτρα 1, άρθρο 329 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ποινή(πρόστιμο, πρόστιμο) είναι ένα χρηματικό ποσό που καθορίζεται με νόμο ή σύμβαση, το οποίο ο οφειλέτης υποχρεούται να καταβάλει στον πιστωτή σε περίπτωση μη εκπλήρωσης ή πλημμελούς εκπλήρωσης μιας υποχρέωσης, ιδίως σε περίπτωση καθυστέρησης εκπλήρωσης.

Με εξασφάλιση εγγύησηΣε μια οφειλή, ο πιστωτής έχει το δικαίωμα να λάβει μέρος ή ολόκληρη την αξία του ενεχυρασμένου ακινήτου ως αποζημίωση για το χρέος. Ενεχυραστής μπορεί να είναι είτε ο ίδιος ο οφειλέτης είτε τρίτος.

Με συμβόλαιο εγγυήσειςΟ εγγυητής αναλαμβάνει να ευθύνεται έναντι του πιστωτή άλλου προσώπου για την εκ μέρους του εκπλήρωση της χρέους του εν όλω ή εν μέρει.

Δυνάμει του τραπεζική εγγύησημια τράπεζα ή ασφαλιστικός οργανισμός (εγγυητής) δίνει, κατόπιν αιτήματος άλλου ατόμου (εντολέα), γραπτή υποχρέωση να πληρώσει στον πιστωτή (δικαιούχο) του εντολέα, σύμφωνα με τους όρους της υποχρέωσης οφειλής που έδωσε ο εγγυητής, ένα χρηματικό ποσό υποβολή αιτήματος πληρωμής από τον δικαιούχο. Για την έκδοση τραπεζικής εγγύησης χρεώνεται τέλος. Μετά τη λήξη της περιόδου που ορίζεται στην εγγύηση, καθίσταται άκυρη και λήγει.

Αυτή η ταξινόμηση χρησιμοποιείται για την ανάλυση των εισπρακτέων λογαριασμών από την άποψη του κινδύνου μη πληρωμής.

Σύμφωνα με τη δυνατότητα είσπραξης, οι απαιτήσεις χωρίζονται σε τρεις ομάδες: αξιόπιστες, επισφαλείς και απελπιστικές (μη ρεαλιστικές για είσπραξη).

ΠΡΟΣ ΤΗΝ αξιόπιστοςισχύει:

• επείγοντες εισπρακτέους λογαριασμούς·
• εξασφαλισμένες απαιτήσεις.

Αμφίβολοςθεωρείται απαίτηση οργανισμού που δεν έχει εξοφληθεί ή με μεγάλη πιθανότητα δεν θα εξοφληθεί εντός της προθεσμίας που ορίζεται στη συμφωνία και δεν παρέχεται με τις κατάλληλες εγγυήσεις (ρήτρα 1 του άρθρου 266 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (TC RF)).

Απελπισμένοςσύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. Το 266 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζει τα ακόλουθα χρέη:

• μετά τη λήξη της καθορισμένης προθεσμίας παραγραφής·
• βάσει πράξης κρατικού φορέα·
• σε περίπτωση εκκαθάρισης του οφειλέτη·
• οφειλές, η αδυναμία είσπραξης των οποίων επιβεβαιώνεται με απόφαση του δικαστικού επιμελητή για την ολοκλήρωση της εκτελεστικής διαδικασίας, εάν είναι αδύνατο να προσδιοριστεί η τοποθεσία του οφειλέτη, η περιουσία του ή να ληφθούν πληροφορίες σχετικά με τη διαθεσιμότητα κεφαλαίων και άλλων τιμαλφών που του ανήκουν , ή ο οφειλέτης δεν έχει περιουσία που μπορεί να δεσμευτεί.

Χρόνος παραγραφήςαναγνωρίζεται περίοδος για την προστασία του δικαιώματος με αξίωση του προσώπου του οποίου το δικαίωμα έχει παραβιαστεί· η γενική περίοδος παραγραφής είναι τρία χρόνια (άρθρα 195, 196 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η ταξινόμηση των απαιτήσεων σύμφωνα με τη δυνατότητα είσπραξης είναι απαραίτητη για τον ορθό προσδιορισμό του οικονομικού αποτελέσματος των δραστηριοτήτων της εταιρείας. Για παράδειγμα, η διαγραφή εσφαλμένων εισπρακτέων λογαριασμών αυξάνει το κόστος του οργανισμού.

Σύμφωνα με τον τρόπο αποπληρωμής, οι απαιτήσεις διακρίνονται σε πληρωτέες νομισματικόςΚαι μη χρηματικήτρόπους. Οι μέθοδοι αποπληρωμής του χρέους με μετρητά προϋποθέτουν ότι οι υποχρεώσεις θα αποπληρωθούν με μεταφορά κεφαλαίων σε τρεχούμενο λογαριασμό ή κατάθεση μετρητών στο ταμείο, δηλ. με πληρωμές σε μετρητά ή χωρίς μετρητά.

Οι περισσότερες πληρωμές μεταξύ οργανισμών γίνονται χωρίς μετρητά - με μεταφορά κεφαλαίων από τον λογαριασμό του πληρωτή στον λογαριασμό του παραλήπτη χρησιμοποιώντας διάφορες τραπεζικές πράξεις που αντικαθιστούν τα μετρητά σε κυκλοφορία.

Στη Ρωσική Ομοσπονδία παρέχονται οι ακόλουθες μορφές πληρωμών χωρίς μετρητά: εντολή πληρωμής, αίτημα πληρωμής, διακανονισμοί με επιταγές, διακανονισμοί με πιστωτικές επιστολές, διακανονισμοί με εντάλματα είσπραξης.

Οι μη νομισματικές μέθοδοι αποπληρωμής του χρέους είναι λιγότερο συνηθισμένες και μπορούν να παρουσιαστούν με τη μορφή αμοιβαίων συμψηφισμών, συναλλαγών ανταλλαγής εμπορευμάτων (βάσει συμφωνίας ανταλλαγής) και διακανονισμών με γραμμάτια. Η συναλλαγματική είναι μια γραπτή υποχρέωση χρέους ενός συμβαλλόμενου μέρους (του συρταριού) να πληρώσει ένα συγκεκριμένο χρηματικό ποσό κατά την ημερομηνία λήξης της πληρωμής στο άλλο μέρος (τον κάτοχο της συναλλαγματικής) για ολοκληρωμένες εμπορικές συναλλαγές ή για πληρωμή για εργασία που έχει εκτελεστεί. ή τις παρεχόμενες υπηρεσίες.

Έτσι, ο κύριος τρόπος με τον οποίο οι οφειλέτες εξοφλούν τις υποχρεώσεις τους είναι μέσω των δικών τους εκτέλεση. Ως αποτέλεσμα της εκπλήρωσης επιτυγχάνεται ο στόχος για τον οποίο δημιουργήθηκε η υποχρέωση. Η πιο κοινή μορφή πληρωμών χωρίς μετρητά, που χρησιμοποιείται από τους οφειλέτες για την εξόφληση των οφειλών τους, είναι οι διακανονισμοί με εντάλματα πληρωμής.

Ρυθμιστική ρύθμιση λογιστικών διακανονισμών με οφειλέτες

Η λογιστική διενεργείται σύμφωνα με κανονιστικά έγγραφα που έχουν διαφορετικές καταστάσεις. Ορισμένα από αυτά είναι υποχρεωτικά για εφαρμογή (Ομοσπονδιακός Νόμος της 6ης Δεκεμβρίου 2011 N 402-FZ «Σχετικά με τη Λογιστική», εφεξής αναφερόμενος ως νόμος N 402-FZ· λογιστικές διατάξεις), άλλα έχουν συμβουλευτικό χαρακτήρα (Λογιστικό σχέδιο για χρηματοοικονομικά και οργανισμούς οικονομικών δραστηριοτήτων, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n· κατευθυντήριες γραμμές· σχόλια).

Μια οικονομική οντότητα, καθοδηγούμενη από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για λογιστικά, ομοσπονδιακά και βιομηχανικά πρότυπα, διαμορφώνει ανεξάρτητα τη λογιστική της πολιτική με βάση τη δομή, τη βιομηχανία και άλλα χαρακτηριστικά των δραστηριοτήτων της. Στην περίπτωση αυτή επιβεβαιώνεται:

• λογιστικό σχέδιο εργασίας·
• έντυπα πρωτογενών λογιστικών εγγράφων, λογιστικά μητρώα.
• τη διαδικασία για τη διενέργεια απογραφής και τις μεθόδους αξιολόγησης των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων·
• κανόνες ροής εγγράφων και τεχνολογία επεξεργασίας λογιστικών πληροφοριών·
• τη διαδικασία παρακολούθησης των επιχειρηματικών συναλλαγών, καθώς και άλλες αποφάσεις που είναι απαραίτητες για την οργάνωση της λογιστικής.

Η στιγμή εμφάνισης των απαιτήσεων καθορίζεται, πρώτα απ 'όλα, από τους όρους των συμβάσεων που έχουν συναφθεί και συνδέεται με τη στιγμή της πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών).

Η στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών μπορεί να καταγραφεί χωριστά στη σύμβαση και στη συνέχεια, σύμφωνα με αυτήν τη στιγμή, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί αντικατοπτρίζονται στη λογιστική.

Εάν η σύμβαση δεν αναφέρει τη στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητας, θεωρείται ότι συνέβη κατά τη στιγμή της αποστολής των αγαθών από τον πωλητή, δεδομένου ότι το δικαίωμα ιδιοκτησίας του αγοραστή του πράγματος βάσει της σύμβασης προκύπτει από τη στιγμή της μεταβίβαση, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από νόμο ή σύμβαση (άρθρο 223 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το άρθρο 9 του νόμου N 402-FZ ορίζει ότι τα γεγονότα της οικονομικής ζωής υπόκεινται σε εγγραφή σε ένα πρωτεύον λογιστικό έγγραφο κατά τη στιγμή της συναλλαγής (γεγονός οικονομικής ζωής) ή αμέσως μετά την ολοκλήρωσή της.

Βάσει της ρήτρας 10 των Κανονισμών για τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση στη Ρωσική Ομοσπονδία (εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Ιουλίου 1998 N 34n, εφεξής καλούμενοι Κανονισμοί λογιστικής), ρήτρα 5 της Λογιστικής Κανονισμοί "Λογιστική Πολιτική του Οργανισμού" PBU 1/2008 (εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Οκτωβρίου 2008 N 106n) για τη διατήρηση λογιστικών αρχείων σε έναν οργανισμό, διαμορφώνεται μια λογιστική πολιτική που περιλαμβάνει τη χρήση, συμπεριλαμβανομένης για τη λογιστική των απαιτήσεων, της αρχής της προσωρινής βεβαιότητας των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας, σύμφωνα με την οποία τα γεγονότα της οικονομικής δραστηριότητας του οργανισμού σχετίζονται με την περίοδο αναφοράς στην οποία πραγματοποιήθηκαν, ανεξάρτητα από την κατάσταση των διακανονισμών για αυτά.

Μαζί με αυτό, οι οργανισμοί μπορούν να καθορίσουν στη σύμβαση τη στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητας, διαφορετική από την αποστολή, για παράδειγμα, τη στιγμή της παραλαβής των κεφαλαίων για πληρωμή για τα αποσταλμένα προϊόντα.

Δυνάμει του Άρθ. 317 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι χρηματικές υποχρεώσεις πρέπει να εκφράζονται σε ρούβλια. Σε αυτήν την περίπτωση, η συμφωνία μπορεί να προβλέπει ότι οι χρηματικές υποχρεώσεις στο πλαίσιο της συναλλαγής υπόκεινται σε πληρωμή σε ρούβλια σε ποσό ισοδύναμο με ένα ορισμένο ποσό σε ξένο νόμισμα ή σε συμβατικές νομισματικές μονάδες.

Η διαδικασία αξιολόγησης των απαιτήσεων καθορίζεται από τη ρήτρα 6 του Λογιστικού Κανονισμού «Έσοδα του Οργανισμού» PBU 9/99 (εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 32n).

Οι διακανονισμοί με τους οφειλέτες αντικατοπτρίζονται στις οικονομικές καταστάσεις σε ποσά που προκύπτουν από λογιστικά αρχεία και αναγνωρίζονται από τον οργανισμό ως σωστά (ρήτρες 73 - 78 των Λογιστικών Κανονισμών).

Η προθεσμία είσπραξης των απαιτήσεων (το καθεστώς παραγραφής) ορίζεται σε τρία χρόνια (άρθρο 196 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), μετά την οποία το χρέος πρέπει να διαγραφεί. Ο πιστωτής έχει το δικαίωμα να προβλέπει στη σύμβαση την ύπαρξη εξασφαλίσεων για τα αποστελλόμενα προϊόντα, αντικείμενο της οποίας μπορεί να είναι οποιαδήποτε περιουσία, συμπεριλαμβανομένων των πραγμάτων και των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας. Εάν ο αγοραστής δεν εκπληρώσει τις υποχρεώσεις του, μπορεί να εφαρμοστεί κατάσχεση στο ενεχυρασμένο αντικείμενο με τον τρόπο που ορίζει η σύμβαση, εκτός εάν ο νόμος περί ενεχύρου ορίζει διαφορετική διαδικασία.

Σύμφωνα με τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική για τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις ενός οργανισμού, η αξία του οποίου εκφράζεται σε ξένο νόμισμα» PBU 3/2006 (εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 27ης Νοεμβρίου 2006 N 154n), η Η αξία των υποχρεώσεων που εκφράζεται σε ξένο νόμισμα υπόκειται σε μετατροπή σε ρούβλια για να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική και τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση. Επιπλέον, οι λογιστικές και οι οικονομικές καταστάσεις αντανακλούν τις συναλλαγματικές διαφορές σε συναλλαγές που σχετίζονται με την πλήρη ή μερική αποπληρωμή απαιτήσεων σε ξένο νόμισμα, εάν η συναλλαγματική ισοτιμία κατά την ημερομηνία εκπλήρωσης των υποχρεώσεων πληρωμής διέφερε από την ισοτιμία κατά την ημερομηνία αποδοχής αυτές οι απαιτήσεις για λογιστικοποίηση της περιόδου αναφοράς ή από το επιτόκιο κατά την ημερομηνία αναφοράς κατά την οποία αυτές οι απαιτήσεις υπολογίστηκαν για τελευταία φορά.

Οι συναλλαγματικές διαφορές των απαιτήσεων υπόκεινται σε πίστωση στα οικονομικά αποτελέσματα του οργανισμού (εκτός από τις συναλλαγματικές διαφορές που σχετίζονται με το σχηματισμό του εγκεκριμένου κεφαλαίου, οι οποίες υπόκεινται σε πίστωση σε πρόσθετο κεφάλαιο) κατά την περίοδο αναφοράς κατά την οποία η ημερομηνία αποπληρωμής του απαιτήσεις αφορούν ή για τις οποίες συντάσσονται οι οικονομικές καταστάσεις.

Η καταγγελία των υποχρεώσεων πραγματοποιείται σύμφωνα με το Κεφ. 26 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο προβλέπει διάφορους λόγους για τον τερματισμό των απαιτήσεων βάσει συμβάσεων. Η αποπληρωμή των απαιτήσεων πραγματοποιείται, κατά κανόνα, με τον τρόπο που καθορίζεται στη συμφωνία που περιέχει όλους τους ουσιώδεις όρους.

Εάν ο αγοραστής καθυστερήσει να εξοφλήσει το χρέος του, ο πιστωτής πρέπει να λάβει μέτρα για την είσπραξη των απαιτήσεων αποστέλλοντας απαίτηση στον οργανισμό αγορών και στη συνέχεια υποβάλλοντας δήλωση αξίωσης στο διαιτητικό δικαστήριο.

Μαζί με τη σύμβαση, η αποπληρωμή του χρέους επηρεάζεται από τους κανόνες που καθορίζονται από ρυθμιστικά έγγραφα.

Το ποσό που ελήφθη για την εξόφληση των απαιτήσεων, το οποίο δεν το καλύπτει πλήρως, χρησιμοποιείται, πρώτα απ 'όλα, για την εξόφληση των δαπανών του πιστωτή για την απόκτηση απόδοσης, στη συνέχεια για την κάλυψη τόκων και το υπόλοιπο - για την κάλυψη του κεφαλαίου του χρέους (άρθρο 319 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για τη χρήση των κεφαλαίων του πιστωτή λόγω διαφυγής πληρωμής για τα προϊόντα που έλαβε ή άλλη καθυστέρηση πληρωμής, ο παραλήπτης των προϊόντων υπόκειται σε υποχρέωση καταβολής τόκων, το ύψος των οποίων καθορίζεται από το προεξοφλητικό επιτόκιο του τραπεζικοί τόκοι την ημέρα εκπλήρωσης της χρηματικής υποχρέωσης (εκτός εάν από τη συμφωνία ορίζεται διαφορετικό ποσό τόκων).

Ο πιστωτής μπορεί να εκχωρήσει το δικαίωμα διεκδίκησης των απαιτήσεών του σε τρίτους.

Σύμφωνα με το άρθρο 77 του Λογιστικού Κανονισμού, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί για τους οποίους έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη, διαγράφονται για κάθε υποχρέωση βάσει της απογραφής που πραγματοποιήθηκε στο λογαριασμό του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις. ή στα οικονομικά αποτελέσματα του οργανισμού.

Η ρήτρα 11 των Λογιστικών Κανονισμών «Έξοδα του Οργανισμού» PBU 10/99 (εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 33n, εφεξής καλούμενη PBU 10/99) ορίζει ότι άλλες δαπάνες περιλαμβάνουν: Ειδικότερα, ποσά απαιτήσεων που διαγράφηκαν μετά τη λήξη της παραγραφής και οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη.

Οργάνωση λογιστικών διακανονισμών με οφειλέτες

LLC "Art-postcard" είναι ένας εμπορικός οργανισμός που δημιουργήθηκε για την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων με σκοπό την επίτευξη κέρδους, είναι νομικό πρόσωπο, ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες, έχει χωριστή ιδιοκτησία με δικαίωμα ιδιοκτησίας, έχει ανεξάρτητο ισολογισμό, τραπεζικούς λογαριασμούς, στρογγυλή σφραγίδα που περιέχει το πλήρες όνομά της στα ρωσικά και ένδειξη της πόλης στην οποία βρίσκεται.

Το εγκεκριμένο κεφάλαιο της Art-postcard LLC σχηματίζεται από την ονομαστική αξία των μετοχών των συμμετεχόντων της, το μέγεθός της είναι 10.000 ρούβλια.

Οι κύριοι αγοραστές της Art-Postcard LLC είναι μεγάλες εμπορικές εταιρείες, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που διαθέτουν δίκτυο υποκαταστημάτων.

Η κύρια δραστηριότητα της Art-Postcard LLC είναι το χονδρικό εμπόριο εκτυπώσεων (καρτ ποστάλ, φάκελοι, ημερολόγια) και αναμνηστικών (χάρτινες σακούλες, πλαστικές σακούλες, μαλακά παιχνίδια, μαγνήτες, μπρελόκ, κεραμικά, κοσμήματα) προϊόντων. Το κύριο μερίδιο των πωλήσεων πέφτει στην ομάδα προϊόντων «καρτ ποστάλ».

Η λογιστική πολιτική του οργανισμού διαμορφώνεται από τον επικεφαλής λογιστή και εγκρίνεται με εντολή του επικεφαλής του οργανισμού.

Λογιστική εισπρακτέων λογαριασμών

Οι κύριες απαιτήσεις στην Art-postcard LLC σχηματίζονται βάσει διακανονισμών με αγοραστές και πελάτες.

Η Art-postcard LLC συνάπτει συμφωνίες προμήθειας με τους πελάτες της. Σύμφωνα με την ρήτρα 2.4 της τυπικής σύμβασης προμήθειας, η στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών είναι η στιγμή της μεταβίβασης των αγαθών από τον προμηθευτή στον αγοραστή ή τον μεταφορέα.

Αυτό το χρέος λογιστικοποιείται στον λογαριασμό 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» χρησιμοποιώντας τους ακόλουθους υπολογαριασμούς: 1 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)». 2 "Υπολογισμοί για προκαταβολές που ελήφθησαν (σε ρούβλια)."

Η αναλυτική λογιστική παρέχει τη δυνατότητα λήψης δεδομένων ξεχωριστά για τα ποσά των προκαταβολών που λαμβάνονται· επιπλέον, για κάθε έναν από τους υπολογαριασμούς, η αναλυτική λογιστική διατηρείται στο πλαίσιο των αγοραστών και των πελατών.

Έτσι, η Art-postcard LLC απέστειλε προϊόντα εκτύπωσης στον αγοραστή Center LLC βάσει συμφωνίας προμήθειας ύψους 44.840 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 6840 ρούβλια). Τα χρήματα από τον αγοραστή για τα ληφθέντα προϊόντα μεταφέρθηκαν στον τραπεζικό λογαριασμό της Art-Postcard LLC.

Ο προβληματισμός στη λογιστική των διακανονισμών με τον αγοραστή της LLC "Center" παρουσιάζεται στον πίνακα. 1.

Τραπέζι 1

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για διακανονισμούς με πελάτες όταν η πληρωμή αναβάλλεται

	Λόγος για εγγραφές	Αντίστοιχοι λογαριασμοί		Αθροισμα, τρίψιμο.
αντανακλάται τιμή αποσταλεί εμπορεύματα	Συμφωνία, εμπόρευμα τιμολόγιο	62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"	90 "Πωλήσεις", υπολογαριασμός 1 "Εσοδα"
Συλλογισμένος ΦΠΑ εκτέλεση εμπορεύματα	Τιμολόγιο	90, υπολογαριασμός 3 "ΔΕΞΑΜΕΝΗ"	68 «Υπολογισμοί στους φόρους και αμοιβές", υπολογαριασμός 2 «Υπολογισμοί σύμφωνα με ΔΕΞΑΜΕΝΗ"
Εγγεγραμμένος έσοδα για εφαρμόστηκε αγαθά για τρεχούμενος λογαριασμός	Τραπεζικό αντίγραφο, πληρωμή Σειρά	51 «Υπολογισμένο λογαριασμοί"	62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"

Έτσι, κατά την αποστολή προϊόντων στους πελάτες και την παρουσίασή τους με έγγραφα πληρωμής (δελτίο αποστολής, τιμολόγιο), η λογιστική της Art-Postcard LLC αντικατοπτρίζει το σχηματισμό απαιτήσεων στο ποσό του κόστους των πωληθέντων (αποστολών) προϊόντων σε τιμές πώλησης, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ (διατίθεται στα παρουσιαζόμενα έγγραφα ως ξεχωριστή γραμμή) που πρέπει να ληφθούν από τους αγοραστές.

Σε περίπτωση προπληρωμής, η Art-postcard LLC εκδίδει και αποστέλλει έγγραφα πληρωμής για την επερχόμενη παράδοση στον αγοραστή. Ο αγοραστής πραγματοποιεί την πληρωμή, μετά την οποία τα αγαθά αποστέλλονται.

Έτσι, η Art-postcard LLC συνήψε συμφωνία με τον αγοραστή Kniga LLC για την προμήθεια προϊόντων εκτύπωσης αξίας 160.200 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 24.437,29 ρούβλια). Η σύμβαση προβλέπει προπληρωμή 100%. Ο αγοραστής μετέφερε το ποσό της προπληρωμής στον τραπεζικό λογαριασμό της Art-Postcard LLC. Τον επόμενο μήνα (αλλά το ίδιο τρίμηνο), η Art-Postcard LLC έστειλε τα προϊόντα στον αγοραστή.

Ο προβληματισμός στη λογιστική των διακανονισμών με τον αγοραστή της LLC "Kniga" δίνεται στον πίνακα. 2.

πίνακας 2

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για διακανονισμούς με πελάτες με προπληρωμή

	Λόγος για εγγραφές	Αντίστοιχοι λογαριασμοί		Αθροισμα, τρίψιμο.
Ελήφθη προπληρωμή για προϊόντα	Τραπεζικό αντίγραφο, πληρωμή Σειρά		62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"
αντανακλάται προκαταβολές κλεισίματος	Συμφωνία, εμπόρευμα τιμολόγιο	62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"	62, υπολογαριασμός 2 «Υπολογισμοί σύμφωνα με προκαταβολές έλαβε (σε ρούβλια)"
Συλλογισμένος ΦΠΑ προκαταβολές κλεισίματος	Τιμολόγιο	76 «Υπολογισμοί με διαφορετικούς οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός 7 «Υπολογισμοί στους φόρους, αναβλήθηκε για πληρωμή"	68, υπολογαριασμός 2 «Υπολογισμοί σύμφωνα με ΔΕΞΑΜΕΝΗ"
αντανακλάται διεφθαρμένος τιμή αποσταλεί εμπορεύματα	Συμφωνία, εμπόρευμα τιμολόγιο	62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"	90, υπολογαριασμός 1 "Εσοδα"
Συλλογισμένος ΦΠΑ εκτέλεση	Τιμολόγιο	90, υπολογαριασμός 3 "ΔΕΞΑΜΕΝΗ"	68, υπολογαριασμός 2 «Υπολογισμοί σύμφωνα με ΔΕΞΑΜΕΝΗ"
Ανακαινισμένο προπληρωμένο έξοδο	Συμφωνία, εμπόρευμα τιμολόγιο	62, υπολογαριασμός 2 «Υπολογισμοί σύμφωνα με προκαταβολές ελήφθη (σε ρούβλια)"	62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"
Επιστροφή ΦΠΑ στις αποκατάσταση προκαταβολές	Τιμολόγιο	68, υπολογαριασμός 2 "Υπολογισμοί ΦΠΑ"	76, υπολογαριασμός 7 «Υπολογισμοί σύμφωνα με φόρους, αναβλήθηκε για πληρωμή"

Εκτός από τους εισπρακτέους λογαριασμούς για διακανονισμούς με αγοραστές και πελάτες, ο οργανισμός διαθέτει επίσης εισπρακτέους λογαριασμούς για διακανονισμούς με προμηθευτές και εργολάβους.

Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας που συνάπτεται μεταξύ των οργανισμών, οι διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους πραγματοποιούνται μετά την αποστολή αγαθών, την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών ή σε οποιαδήποτε άλλη χρονική στιγμή. Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί σύμφωνα με αυτούς τους υπολογισμούς σχηματίζονται στον οργανισμό σε περίπτωση προκαταβολής σε προμηθευτή ή εργολάβο, καθώς και σε περίπτωση επιστροφής προϊόντων που είχαν αποσταλεί προηγουμένως, όταν ο πρώην αγοραστής της Art-Postcard LLC γίνει προμηθευτής της .

Για τον υπολογισμό των διακανονισμών για τα ληφθέντα είδη αποθέματος, τις εργασίες που εκτελούνται και τις παρεχόμενες υπηρεσίες, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους» με τους ακόλουθους υπολογαριασμούς: 1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους (σε ρούβλια)». 2 "Υπολογισμοί για προκαταβολές που εκδόθηκαν (σε ρούβλια)". 5 "Υπολογισμοί για επιστροφές."

Η αναλυτική λογιστική παρέχει τη δυνατότητα λήψης δεδομένων στο πλαίσιο των προμηθευτών και των εργολάβων.

Έτσι, η Art-postcard LLC αγοράζει μια αποστολή αγαθών αξίας 8.850 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 1350 ρούβλια). Σύμφωνα με τη συμφωνία με τον προμηθευτή Samson LLC, τα εμπορεύματα αποστέλλονται στον αγοραστή μόνο αφού ο τελευταίος έχει πληρώσει το 100% του κόστους του. Τα εμπορεύματα από τον προμηθευτή έφτασαν στην Art-Postcard LLC την επόμενη μέρα μετά τη μεταφορά της προκαταβολής.

Ο προβληματισμός στη λογιστική των διακανονισμών με τον προμηθευτή Samson LLC παρουσιάζεται στον πίνακα. 3.

Πίνακας 3

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για διακανονισμούς με προμηθευτές για προκαταβολές που λαμβάνονται

	Λόγος για εγγραφές	Αντίστοιχοι λογαριασμοί		Αθροισμα, τρίψιμο.
Η προκαταβολή μεταφέρθηκε προμηθευτής	Τραπεζικό αντίγραφο, πληρωμή Σειρά	60, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με προμηθευτές και εργολάβοι (σε ρούβλια)"
Έλαβε αντικείμενο από προμηθευτής	Εμπόρευμα τιμολόγιο, εισόδημα Σειρά	41 "Προϊόντα", υπολογαριασμός 1 "Αγαθά" σε αποθήκες"	60, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με προμηθευτές Και εργολάβοι (σε ρούβλια)"
Ποσό που αντανακλάται ΦΠΑ σύμφωνα επίκτητος προϊόν	Τιμολόγιο	19 «Φόρος επί προστέθηκε κόστος από επίκτητος αξίες", υπολογαριασμός 3 «Φ.Π.Α απέκτησε MPZ"	60, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με προμηθευτές Και εργολάβοι (σε ρούβλια)"
ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΤΗΚΕ στο Έκπτωση ΦΠΑ	Τιμολόγιο	68, υπολογαριασμός 2 "Υπολογισμοί ΦΠΑ"	19, υπολογαριασμός 3 «Στον ΦΠΑ επίκτητος MPZ"

Εάν υπάρχει ανταγωγή του ίδιου τύπου με τον αγοραστή, η προθεσμία της οποίας έχει έρθει, η Art-Postcard LLC συμψηφίζει την οφειλή.

Έτσι, το αμοιβαίο χρέος της Art-Otkrytka LLC και της TK Prazdnik LLC ύψους 21.981,78 ρούβλια (Πίνακας 4), που προέκυψε λόγω της επιστροφής μέρους των αγαθών που αποστέλλονται αλλά δεν πληρώθηκαν εγκαίρως, έκλεισε με αντιστάθμιση.

Πίνακας 4

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για αντιστάθμιση

Ένα μεγάλο τμήμα λογιστικών διακανονισμών με οφειλέτες είναι αφιερωμένο σε διακανονισμούς με υπόλογα πρόσωπα. Υπόλογοι είναι οι υπάλληλοι του οργανισμού που έχουν λάβει μετρητά εκ των προτέρων για επερχόμενα διοικητικά, επαγγελματικά και ταξιδιωτικά έξοδα.

Η λογιστική των διακανονισμών με υπόλογα τηρείται στο λογαριασμό 71 «Διακανονισμοί με υπόλογα». Στην Art-Postcard LLC, ο υπολογαριασμός 1 «Διακανονισμοί με υπόλογα πρόσωπα (σε ρούβλια)» ανοίγει στο λογαριασμό 71.

Η χρέωση του λογαριασμού 71 καταγράφει τα ποσά που εκδόθηκαν για αναφορά και για αντιστάθμιση υπερδαπών. Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί για υπόλογα πρόσωπα καταχωρούνται από τη στιγμή που λαμβάνουν προκαταβολικά υπόλογα ποσά και εξοφλούνται με την πλήρη τακτοποίηση αυτών των ποσών.

Για κάθε ποσό που εκδίδεται για αναφορά γίνεται αναλυτική λογιστική για το λογαριασμό 71.

Έτσι, ο υπάλληλος Ivanov έλαβε 1.180 ρούβλια για λογαριασμό. για την αγορά υλικών (Πίνακας 5). Ο υπάλληλος αγόρασε υλικά στο ποσό των 1180 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 180 ρούβλια), το οποίο επιβεβαιώνεται από τα σχετικά έγγραφα του πωλητή. Ο υπάλληλος παρείχε μια εκ των προτέρων αναφορά στο λογιστήριο.

Πίνακας 5

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για διακανονισμούς με υπόλογους

	Λόγος για εγγραφές	Αντίστοιχοι λογαριασμοί		Αθροισμα, τρίψιμο.
Εκδίδεται από την ταμειακή μηχανή νομισματικός κεφάλαια για κανω ΑΝΑΦΟΡΑ	Διαθέσιμος παραγγελία μετρητών	71, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με υπεύθυνος άτομα (σε ρούβλια)"
αντανακλάται τιμή επίκτητος υλικά	Προκαταβολή κανω ΑΝΑΦΟΡΑ, εμπόρευμα και εισπράξεις	10 "Υλικά", δευτερεύων λογαριασμός 6 "Άλλα" υλικά"	71, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με υπεύθυνος άτομα (σε ρούβλια)"
Ποσό που αντανακλάται ΦΠΑ σύμφωνα επίκτητος υλικά	Τιμολόγιο	19, υπολογαριασμός 3 «Φ.Π.Α σύμφωνα με την αγορά MPZ"	71, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με υπεύθυνος άτομα (σε ρούβλια)"
ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΤΗΚΕ στο Έκπτωση ΦΠΑ	Τιμολόγιο	68, υπολογαριασμός 2 "Υπολογισμοί ΦΠΑ"	19, υπολογαριασμός 3 «Στον ΦΠΑ επίκτητος MPZ"

Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές, διακανονισμοί απαιτήσεων απεικονίζονται στο λογαριασμό 76 με υπολογαριασμούς: 2 «Διακανονισμοί επί απαιτήσεων»· 5 «Άλλοι διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές (σε ρούβλια)». 7 "Υπολογισμοί για αναβαλλόμενους φόρους για πληρωμή."

Αναλυτική λογιστική για τον υπολογαριασμό 2 «Υπολογισμοί για απαιτήσεις» τηρείται για κάθε οφειλέτη και μεμονωμένες απαιτήσεις.

Έτσι, για παραβίαση των όρων πληρωμής για αγαθά που ορίζονται στη σύμβαση προμήθειας, η Art-Postcard LLC επέβαλε στον αγοραστή Vector LLC πρόστιμο στο ποσό που καθορίζεται στη σύμβαση - 35.400 ρούβλια. (Πίνακας 6). Έλαβε γραπτή ειδοποίηση από τον αγοραστή ότι αναγνωρίστηκε το ποσό αυτής της κύρωσης, μετά την οποία το ποσό της ποινής μεταφέρθηκε στον τραπεζικό λογαριασμό της Art-Postcard LLC.

Πίνακας 6

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς κατά τον διακανονισμό απαιτήσεων έναντι πελατών

	Λόγος για εγγραφές	Αντίστοιχοι λογαριασμοί		Αθροισμα, τρίψιμο.
Ποσό που αντανακλάται πενη, εξαιτίας λήψη	Συμφωνία προμήθειες, γράμμα οφειλέτης	76, υπολογαριασμός 2 «Υπολογισμοί σύμφωνα με αξιώσεις"	91 «Άλλοι εισόδημα και έξοδα", υπολογαριασμός 1 "Οι υπολοιποι εισόδημα"
Πιστώνεται σε καταβολή στον προϋπολογισμό ΔΕΞΑΜΕΝΗ	Τιμολόγιο	91, υπολογαριασμός 2 "Αλλα έξοδα"	68, υπολογαριασμός 2 «Υπολογισμοί σύμφωνα με ΔΕΞΑΜΕΝΗ"
Ομολόγησε τρεχούμενος λογαριασμός ποσό της ποινής	Τραπεζικό αντίγραφο, πληρωμή Σειρά		76, υπολογαριασμός 2 «Υπολογισμοί σύμφωνα με αξιώσεις"

Έτσι, σε περίπτωση καθυστέρησης στην εκπλήρωση από τον αγοραστή των συμβατικών υποχρεώσεων που αναλαμβάνει να πληρώσει για τα αγαθά, η Art-Postcard LLC αποστέλλει αξίωση στον αγοραστή, η οποία αναφέρει το γεγονός της παράβασης και περιλαμβάνει απαίτηση καταβολής προστίμου με αναφορά σε δικαιολογητικά (συμφωνητικό, έκθεση συμφωνίας, έγγραφα πληρωμής, φορτωτικά).

Σύμφωνα με την ισχύουσα εργατική νομοθεσία, γίνονται παρακρατήσεις από τα ποσά των δεδουλευμένων μισθών, τα οποία θεωρούνται απαιτήσεις προς τον οργανισμό. Η κύρια έκπτωση από τους μισθούς είναι η παρακράτηση του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (NDFL).

Έτσι, στον πίνακα. 7 δείχνει τον προβληματισμό στη λογιστική της LLC "Art-postcard" των κρατήσεων από τους μισθούς των εργαζομένων στο φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων για τον Οκτώβριο του 2012.

Πίνακας 7

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από μισθούς υπαλλήλων

Επιπλέον, οι απαιτήσεις σε έναν οργανισμό μπορούν να καταχωρηθούν στη χρέωση των λογαριασμών 68 και 69 «Υπολογισμοί κοινωνικής ασφάλισης και ασφάλισης» σε αντιστοιχία με το λογαριασμό 51. Ο σχηματισμός αυτού του χρέους σχετίζεται με υπερπληρωμή φόρων και τελών στον προϋπολογισμό ή υπερπληρωμή στους υπολογισμούς για κοινωνική ασφάλιση και συντάξεις, υποχρεωτική ιατρική ασφάλιση για τους εργαζόμενους του οργανισμού.

Διαδικασία και προβληματισμός στη λογιστική για τη διαγραφή εισπρακτέων λογαριασμών

Η Art-postcard LLC διαγράφει τις απαιτήσεις όχι μόνο μετά τη λήξη της παραγραφής, αλλά και στην περίπτωση που γίνει γνωστό ότι η οφειλή δεν είναι ρεαλιστική για είσπραξη. Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί με παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη διαγράφονται στον οργανισμό για κάθε υποχρέωση με βάση τα στοιχεία απογραφής, τη γραπτή αιτιολόγηση και την εντολή του διαχειριστή.

Η ίδια η έννοια της οφειλής που δεν είναι ρεαλιστική για είσπραξη (αναξιόπιστη) δεν ορίζεται από τη λογιστική νομοθεσία. Η Art-postcard LLC καθοδηγείται από την ταξινόμηση των επισφαλών χρεών, η οποία δίνεται στο άρθρο. 266 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Τις περισσότερες φορές, η Art-Postcard LLC διαγράφει εισπρακτέους λογαριασμούς λόγω της λήξης της παραγραφής. Ο οργανισμός διαγράφει ληγμένα χρέη σε λογιστικά και φορολογικά λογιστικά. Η ζημία από τη διαγραφή ανείσπρακτων εισπρακτέων λογαριασμών αναγνωρίζεται τόσο για λογιστικούς όσο και για φορολογικούς σκοπούς. Επομένως, ο ίδιος ο πιστωτής ενδιαφέρεται να διαγράψει απαιτήσεις από τον ισολογισμό.

Επιπλέον, ο οργανισμός διαγράφει εισπρακτέους λογαριασμούς λόγω εκκαθάρισης του οργανισμού οφειλέτη. Σε αυτήν την περίπτωση, η Art-Otkrytka LLC αναγνωρίζει τις απαιτήσεις ως μη εισπράξιμες και τις διαγράφει κατά την περίοδο αναφοράς κατά την οποία ο οφειλέτης αποκλείεται από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων.

Ένας οργανισμός δεν επιτρέπεται να διαγράψει απαιτήσεις ως επισφαλές χρέος εάν ο πιστωτής έχει ανταπαίτηση του ίδιου τύπου (η παραγραφή της οποίας δεν έχει λήξει) σε ποσό που υπερβαίνει τις απαιτήσεις, καθώς στην περίπτωση αυτή ο πιστωτής έχει πραγματικό δυνατότητα αποπληρωμής της οφειλής με συμψηφισμό αμοιβαίων απαιτήσεων, για τις οποίες αρκεί δήλωση ενός μέρους.

Απαραίτητη προϋπόθεση για τη διαγραφή λογαριασμών με παραγραφή που έχει λήξει και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη είναι η απογραφή (ρήτρα 77 του Λογιστικού Κανονισμού). Ο οργανισμός προβαίνει σε απογραφή της οφειλής των μεμονωμένων οφειλετών προκειμένου να εντοπίσει οφειλές με παραγραφή για την επακόλουθη διαγραφή τους. Ωστόσο, η Art-Postcard LLC δεν πραγματοποιεί απογραφή διακανονισμών με εργολάβους πριν από τη σύνταξη ετήσιων οικονομικών καταστάσεων (ρήτρα 27 των Λογιστικών Κανονισμών), με αποτέλεσμα να εντοπιστούν και επισφαλείς απαιτήσεις που υπόκεινται σε διαγραφή.

Έτσι, κατά την απογραφή των εισπρακτέων λογαριασμών, που πραγματοποιήθηκε την 1η Σεπτεμβρίου 2012 βάσει εντολής του διαχειριστή, αποδείχθηκε ότι ο ισολογισμός του οργανισμού περιελάμβανε εισπρακτέους λογαριασμούς από την Kaleidoscope-TRK CJSC για συνολικό ποσό 825.876,77 ρούβλια , που προκύπτει από συμφωνία προμήθειας, συμπεριλαμβανομένων 168.476,58 ρούβλια. - οφειλή που δεν επιβεβαιώθηκε από τον οφειλέτη, 657.400,19 RUB. - οφειλή για την οποία έχει λήξει η παραγραφή. Ο οργανισμός διαγράφει αζήτητες και μη επιβεβαιωμένες απαιτήσεις σύμφωνα με την εντολή του διαχειριστή. Δεν δημιουργήθηκε αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις.

Ο προβληματισμός στη λογιστική της LLC "Art-postcard" της διαγραφής απαιτήσεων από τον αγοραστή της JSC "Kaleidoscope-TRK" δίνεται στον πίνακα. 8.

Πίνακας 8

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για διαγραφή εισπρακτέων λογαριασμών

	Λόγος για εγγραφές	Αντίστοιχοι λογαριασμοί		Αθροισμα, τρίψιμο.
Παροπλισμένο αγύρευτος εισπρακτέους λογαριασμούς χρέος	Σειρά διευθυντής, υποκρίνομαι καταγραφή εμπορευμάτων	91, υπολογαριασμός 2 "Αλλα έξοδα"	62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"
αντανακλάται διαγράφηκαν χρέος επί Εκτός ισολογισμού λογαριασμός	Σειρά διευθυντής, υποκρίνομαι καταγραφή εμπορευμάτων	007 «Παροπλισμένο σε κάκωση χρέος αφερέγγυος οφειλέτες"
αντανακλάται διαγραφή εισπρακτέους λογαριασμούς χρέη για καθαρό λογαριασμό έφτασε	Σειρά διευθυντής, υποκρίνομαι καταγραφή εμπορευμάτων	91, υπολογαριασμός 2 "Αλλα έξοδα"	62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"

Δεδομένου ότι δεν δημιουργείται αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις στην Art-Postcard LLC, οι απαιτήσεις για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή δεν μπορούν να διαγραφούν έναντι του καθορισμένου αποθεματικού και περιλαμβάνονται στα οικονομικά αποτελέσματα. Θα πρέπει να εξεταστεί η διαδικασία δημιουργίας και χρήσης αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, καθώς από το 2011, σύμφωνα με τις απαιτήσεις του Λογιστικού Κανονισμού, ένας οργανισμός υποχρεούται να δημιουργήσει αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις για λογιστικούς σκοπούς σε περίπτωση που αναγνωριστούν απαιτήσεις ως αμφίβολο. Για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς δεν υπάρχει τέτοια απαίτηση. Η δημιουργία αποθεματικού πρέπει να ορίζεται στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού.

Οι διαδικασίες δημιουργίας και χρήσης αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική είναι παρόμοιες, αλλά το ποσό του αποθεματικού που δημιουργήθηκε μπορεί να διαφέρει. Ο λόγος είναι ότι η λογιστική, σε αντίθεση με τη φορολογική λογιστική, δεν περιέχει:

• περιορισμοί στη δημιουργία αποθεματικού ύψους 10% των εσόδων της περιόδου αναφοράς (φορολογικής)·
• απαιτήσεις για το ποσό του αποθεματικού που δημιουργείται ανάλογα με τη διάρκεια της ληξιπρόθεσμης οφειλής.

Ο τρόπος υπολογισμού του ποσού του αποθεματικού δεν ορίζεται από τη λογιστική νομοθεσία και οι απαιτήσεις για το μέγεθος του δημιουργημένου αποθεματικού από την άποψη της φορολογικής νομοθεσίας παρουσιάζονται παρακάτω:

• Πάνω από 90 ημέρες - Το πλήρες ποσό της οφειλής προσδιορίστηκε με βάση το απόθεμα
• Από 45 έως 90 ημέρες (συμπεριλαμβανομένων) - 50% του ποσού που προσδιορίστηκε με βάση το απόθεμα χρέους
• Έως 45 ημέρες - Δεν αυξάνει το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού

Λόγω της πολυπλοκότητας των υπολογισμών, θα ήταν λογικό να καθοριστεί στη λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς το ποσό του αποθεματικού για φορολογικές λογιστικές απαιτήσεις και να αντικατοπτριστεί στο ίδιο ποσό στη λογιστική.

Οι μειώσεις στα αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις σύμφωνα με τη ρήτρα 11 του PBU 10/99 αναγνωρίζονται ως λοιπά έξοδα και διαγράφονται στον λογαριασμό 91, υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα». Για να συνοψίσουμε πληροφορίες για αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις, προορίζεται ο λογαριασμός 63 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις» (Πίνακας 9). Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί εμφανίζονται στον ισολογισμό στο τέλος του έτους αναφοράς μείον το ποσό του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις.

Πίνακας 9

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για λογιστική για τη δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις

	Λόγος εγγραφής	Αντίστοιχοι λογαριασμοί
Έχει δημιουργηθεί αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές	Αναφορά αποθέματος υπολογισμοί, παραγγελία επικεφαλής του οργανισμού, λογιστικές πληροφορίες- υπολογισμός	91, υπολογαριασμός 2 "Οι υπολοιποι έξοδα"
Διαγράφηκε στο λογαριασμό αποθεματικό εισπρακτέων λογαριασμών χρέος	Διαταγή αρχηγού λογιστικές πληροφορίες- υπολογισμός		62, υπολογαριασμός 1 «Οικισμοί με αγοραστές και πελάτες (σε ρούβλια)"
Υπολογίζεται το υπόλοιπο ποσό που διαγράφηκε χρέος	Λογιστικές πληροφορίες

Εάν η οφειλή ωστόσο εξοφληθεί, ο λογιστής θα αποκαταστήσει το αποθεματικό στο ποσό των κεφαλαίων που έλαβε (Πίνακας 10).

Πίνακας 10

Εγγραφές σε λογιστικούς λογαριασμούς για την αποκατάσταση της πρόβλεψης για επισφαλείς απαιτήσεις

	Λόγος εγγραφής	Αντίστοιχοι λογαριασμοί
Λαμβάνονται μετρητά εγκαταστάσεις	Τραπεζικό αντίγραφο, πληρωμή Σειρά		91, υπολογαριασμός 1 "Οι υπολοιποι εισόδημα"
Παροπλίστηκε από λογαριασμό εκτός ισολογισμού σβηστός χρέος	Λογιστικές πληροφορίες - υπολογισμός
Ανακαινισμένο αχρησιμοποίητος Αποθεματικό	Λογιστικές πληροφορίες - υπολογισμός		91, υπολογαριασμός 1 "Οι υπολοιποι εισόδημα"

Έτσι, οι ζημιές από τη διαγραφή εισπρακτέων λογαριασμών αναγνωρίζονται τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική. Η διαδικασία διαγραφής εισπρακτέων και πληρωτέων λογαριασμών και σχηματισμού αποθεματικού για επισφαλείς οφειλές στη λογιστική ρυθμίζεται από τους κανονισμούς για τη λογιστική, PBU 9/99, PBU 10/99 και άλλα κανονιστικά έγγραφα, και στη φορολογική λογιστική - από τον Κώδικα Φορολογίας του Η ρωσική ομοσπονδία.

Η σωστή και έγκαιρη καταγραφή των εισπρακτέων λογαριασμών είναι υψίστης σημασίας για τον οργανισμό.

Πληροφοριακή βάση και μεθοδολογία για την ανάλυση των απαιτήσεων

Η ανάλυση των εισπρακτέων λογαριασμών αποτελεί μέρος της συνολικής πολιτικής διαχείρισης κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, με στόχο την επέκταση του όγκου των πωλήσεων αγαθών και συνίσταται στη βελτιστοποίηση του συνολικού μεγέθους αυτού του χρέους και στη διασφάλιση της έγκαιρης αποπληρωμής του.

Οι κύριες πηγές πληροφόρησης για την ανάλυση των εισπρακτέων λογαριασμών είναι τα στοιχεία του ισολογισμού και οι επεξηγήσεις του, καθώς και τα αναλυτικά λογιστικά στοιχεία.

Ως εισπρακτέοι λογαριασμοί νοείται η προσωρινή εκτροπή κεφαλαίων από τον κύκλο εργασιών του οργανισμού και η χρήση τους στον κύκλο εργασιών άλλων οργανισμών. Αυτό μειώνει προσωρινά τη φερεγγυότητα του οργανισμού, δηλ. οδηγεί σε δυσκολία στην εκπλήρωση των υποχρεώσεών του.

Το ποσό των εισπρακτέων λογαριασμών επηρεάζεται από:

• συνολικός όγκος πωλήσεων·
• το σύστημα πληρωμών που έχει υιοθετήσει ο οργανισμός·
• πειθαρχία πληρωμής των αγοραστών·
• πολιτική είσπραξης απαιτήσεων. Η ενεργή πολιτική του οργανισμού σε σχέση με την είσπραξη των απαιτήσεων καθιστά δυνατή τη μείωση των υπολοίπων του και τη βελτίωση της ποιότητάς του.
• η κατάσταση της λογιστικής, η τακτική απογραφή, η παρουσία ενός αποτελεσματικού συστήματος εσωτερικού ελέγχου.
• την ποιότητα της ανάλυσης των εισπρακτέων λογαριασμών και τη συνέπεια στη χρήση των αποτελεσμάτων της.

Μια αύξηση ή μείωση των εισπρακτέων λογαριασμών έχει μεγάλη επίδραση στον κύκλο εργασιών του κεφαλαίου που επενδύεται σε κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία, και κατά συνέπεια στην οικονομική κατάσταση του οργανισμού.

Μια απότομη αύξηση των εισπρακτέων λογαριασμών και του μεριδίου τους στο κυκλοφορούν ενεργητικό μπορεί να υποδηλώνει μια απερίσκεπτη πιστωτική πολιτική της επιχείρησης σε σχέση με τους πελάτες ή μια αύξηση του όγκου των πωλήσεων ή την αφερεγγυότητα και πτώχευση ορισμένων πελατών.

Η μείωση των εισπρακτέων λογαριασμών αξιολογείται θετικά εάν επέλθει λόγω μείωσης της περιόδου αποπληρωμής της. Εάν οι εισπρακτέοι λογαριασμοί μειωθούν λόγω μείωσης των αποστολών προϊόντων, τότε αυτό υποδηλώνει μείωση της επιχειρηματικής δραστηριότητας του οργανισμού.

Κατά τη διαδικασία της ανάλυσης, είναι απαραίτητο να μελετηθεί η δυναμική, η σύνθεση, οι λόγοι και η προδιαγραφή του σχηματισμού των απαιτήσεων, για να προσδιοριστεί εάν περιέχει ποσά που δεν είναι ρεαλιστικά για είσπραξη ή εκείνα για τα οποία λήγει η παραγραφή. Εάν υπάρχουν, τότε είναι απαραίτητο να ληφθούν επειγόντως μέτρα για τη συλλογή τους. Ιδιαίτερη προσοχή θα πρέπει να δοθεί στα παλιά χρέη και στα μεγαλύτερα ποσά χρέους.

Η ανάλυση της κατάστασης των απαιτήσεων ξεκινά με μια γενική εκτίμηση της δυναμικής του όγκου τους συνολικά και ανά είδος. Η ανάλυση του επιπέδου των απαιτήσεων μπορεί να πραγματοποιηθεί χρησιμοποιώντας απόλυτους και σχετικούς δείκτες, οι οποίοι πρέπει να λαμβάνονται υπόψη στη δυναμική. Η ποσοτική ανάλυση των απαιτήσεων μας επιτρέπει να προχωρήσουμε στην ανάλυση της ποιοτικής κατάστασης των απαιτήσεων.

Η ποιοτική κατάσταση των απαιτήσεων χαρακτηρίζει την πιθανότητα πλήρους είσπραξής τους. Δείκτης αυτής της πιθανότητας είναι η περίοδος σχηματισμού χρέους, καθώς και το μερίδιο του ληξιπρόθεσμου χρέους. Επιπλέον, η ποιοτική ανάλυση των απαιτήσεων μας επιτρέπει να προσδιορίσουμε τη δυναμική των ληξιπρόθεσμων βραχυπρόθεσμων και μακροπρόθεσμων απαιτήσεων.

Είναι απαραίτητο να γίνει διάκριση μεταξύ δικαιολογημένων και αδικαιολόγητων απαιτήσεων: δικαιολογημένη είναι η οφειλή για την οποία δεν έχει φτάσει ακόμη η περίοδος πληρωμής· όλες οι άλλες οφειλές είναι αδικαιολόγητες. Όσο μεγαλύτερη είναι η περίοδος αναβολής, τόσο μεγαλύτερος είναι ο κίνδυνος μη εξόφλησης του τιμολογίου.

Ιδιαίτερη προσοχή θα πρέπει να δοθεί σε επισφαλείς απαιτήσεις, δηλ. οφειλές που ενδέχεται να μην εισπραχθούν από τον οργανισμό. Η παρουσία επισφαλούς (αδικαιολόγητης) οφειλής υποδηλώνει ότι ο οργανισμός αυτός έχει προβλήματα στο σύστημα διακανονισμών με αγοραστές και πελάτες. Η τάση αύξησης των επισφαλών απαιτήσεων υποδηλώνει μείωση της ρευστότητας του ισολογισμού, η οποία επιδεινώνει την οικονομική κατάσταση του οργανισμού.

Ας εξετάσουμε τους δείκτες που χρησιμοποιούνται για την ανάλυση της δομής, της ποιότητας και του κύκλου εργασιών των απαιτήσεων.

• Αναλογία κύκλου εργασιών εισπρακτέων λογαριασμών:

COB = Έσοδα / Μέσος όρος εισπρακτέων λογαριασμών.

Δείχνει πόσες φορές μετατράπηκαν οι εισπρακτέοι λογαριασμοί κατά την περίοδο αναφοράς. Η αύξηση αυτής της αναλογίας, κατά κανόνα, σημαίνει μείωση των πωλήσεων με πίστωση. μείωση σημαίνει αύξηση της εμπορικής πίστωσης που παρέχεται.

• Μέσος όρος εισπρακτέων λογαριασμών για την περίοδο:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

όπου DZn και DZk είναι λογαριασμοί εισπρακτέοι στην αρχή και στο τέλος της περιόδου, αντίστοιχα.

• Κύκλος εισπρακτέων λογαριασμών σε ημέρες, δηλ. διάρκεια

ένας κύκλος εργασιών εισπρακτέων λογαριασμών:

DOB = DZsr x Αριθμός ημερών στην περίοδο / Έσοδα

DOB = Αριθμός ημερών στην περίοδο / KOB.

Η μείωση της περιόδου αποπληρωμής των απαιτήσεων αξιολογείται θετικά και αντίστροφα.

Η ανάλυση αξιολογεί τον κύκλο εργασιών τόσο όλων των απαιτήσεων (μακροπρόθεσμων και βραχυπρόθεσμων) όσο και των βραχυπρόθεσμων απαιτήσεων που λήγουν εντός 12 μηνών. Επιπλέον, αναλύεται η οφειλή των μεμονωμένων οφειλετών.

Κατά τη διαδικασία ανάλυσης είναι απαραίτητο να προσδιοριστούν:

• δείκτης κινητικότητας εισπρακτέων:

Kmob = Ποσό εισπρακτέων λογαριασμών / Ποσό κυκλοφορούντος ενεργητικού.

Δείχνει το μερίδιο των εισπρακτέων λογαριασμών στο ποσό του κυκλοφορούντος ενεργητικού. Αυτή η αναλογία θα πρέπει να συγκριθεί σε ορισμένες περιόδους αναφοράς.

• μερίδιο των εισπρακτέων λογαριασμών στη δομή των κεφαλαίων του οργανισμού:

Ud. βάρος = Ποσό εισπρακτέων λογαριασμών / Νόμισμα ισολογισμού.

• ρυθμός αύξησης των εισπρακτέων λογαριασμών:

Ρυθμός ανάπτυξης = DZotch / DZprosh,

όπου οι DZotch και DZprosh είναι εισπρακτέοι λογαριασμοί για την περίοδο αναφοράς και για την προηγούμενη περίοδο, αντίστοιχα.

Αυτός ο δείκτης θα πρέπει να συγκριθεί με τον ρυθμό αύξησης του νομίσματος του ισολογισμού. Εάν ο ρυθμός αύξησης των εισπρακτέων λογαριασμών υπερβαίνει τον ρυθμό αύξησης του νομίσματος του ισολογισμού, αυτό υποδηλώνει αρνητική τάση στη χρηματοοικονομική σταθερότητα του οργανισμού.

• μερίδιο των ληξιπρόθεσμων απαιτήσεων στο συνολικό ποσό των απαιτήσεων:

Ud. βάρος = Ποσό ληξιπρόθεσμων εισπρακτέων / Ποσό εισπρακτέων λογαριασμών.

Εφόσον οι εισπρακτέοι λογαριασμοί είναι ουσιαστικά δωρεάν πίστωση στους πελάτες, θα πρέπει, όποτε είναι δυνατόν, να εξισορροπούνται με την ίδια δωρεάν πίστωση από τους προμηθευτές. Επομένως, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί πρέπει να εξετάζονται σε συνδυασμό με τους πληρωτέους λογαριασμούς. Ιδανικά, δεν θα πρέπει να υπάρχουν μεγάλες αποκλίσεις μεταξύ τους, καθώς οι πληρωτέοι λογαριασμοί θα πρέπει να εξοφλούνται μέσω της είσπραξης των απαιτήσεων. Η ανάλυση των εισπρακτέων λογαριασμών συμπληρώνεται επίσης από την ανάλυση των πληρωτέων λογαριασμών.
Κατά τη διαδικασία ανάλυσης, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί η αναλογία των απαιτήσεων και των υποχρεώσεων:

Ksootn = Ποσό εισπρακτέων λογαριασμών / Ποσό πληρωτέων λογαριασμών.

Ο συντελεστής αυτός θεωρείται κανονικός όταν είναι ίσος με 2, δηλ. το ποσό των πληρωτέων λογαριασμών είναι περίπου 2 φορές εξασφαλισμένο από εισπρακτέους λογαριασμούς. Εάν ο λόγος των απαιτήσεων προς τις υποχρεώσεις είναι μικρότερος από 2, αυτό σημαίνει ότι η μετατροπή του ρευστού μέρους του κυκλοφορούντος ενεργητικού σε μετρητά επιβραδύνεται.

1) ανάλυση της δυναμικής, της κίνησης και της δομής των απαιτήσεων.

Εδώ πρέπει να αξιολογήσετε τη δυναμική των εισπρακτέων λογαριασμών, να συγκρίνετε τον ρυθμό των πωλήσεων και του χρέους και επίσης να αναλύσετε τη δομή του χρέους. Μια αύξηση των εισπρακτέων λογαριασμών μπορεί να θεωρηθεί δικαιολογημένη εάν προκύπτει ως αποτέλεσμα του όγκου των πωλήσεων, αλλά ο ρυθμός αύξησής της δεν πρέπει να είναι μεγαλύτερος από τον ρυθμό αύξησης των πωλήσεων.

2) ανάλυση της ποιότητας των απαιτήσεων. Είναι απαραίτητο να αξιολογηθεί η ποιότητα των απαιτήσεων με την αξιολόγηση των μεταβολών στο μερίδιο των ληξιπρόθεσμων και επισφαλών απαιτήσεων.

3) εκτίμηση του κύκλου εργασιών των εισπρακτέων λογαριασμών.

Έτσι, η μεθοδολογία για την ανάλυση των απαιτήσεων περιλαμβάνει οριζόντια και κάθετη ανάλυση. Περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της σύνθεσης και της κίνησης των απαιτήσεων με βάση την κατάρτιση αναλυτικών πινάκων και τον υπολογισμό των δεικτών κύκλου εργασιών των απαιτήσεων. Είναι σημαντικό να υπολογιστεί το μερίδιο των απαιτήσεων στον όγκο των κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων και το μερίδιο των επισφαλών απαιτήσεων στους εισπρακτέους λογαριασμούς.

Ανάλυση της σύνθεσης, της δομής, της δυναμικής και του κύκλου εργασιών των απαιτήσεων

Η ανάλυση πραγματοποιείται στα ακόλουθα στάδια:

• ανάλυση απόλυτων και σχετικών δεικτών της κατάστασης, της δομής και της κίνησης των απαιτήσεων·
• ανάλυση της κατάστασης των απαιτήσεων κατά ηλικία σχηματισμού, εκτίμηση του μεριδίου των ληξιπρόθεσμων απαιτήσεων.
• υπολογισμός δεικτών κύκλου εργασιών, μερίδιο των απαιτήσεων στο συνολικό όγκο των κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, εκτίμηση του λόγου του ρυθμού αύξησης των απαιτήσεων με το ποσοστό των εσόδων από πωλήσεις.
• ανάλυση του λόγου των απαιτήσεων και των υποχρεώσεων.

Για την αξιολόγηση της σύνθεσης, της δομής και της δυναμικής των απαιτήσεων της Art-Postcard LLC, έχει καταρτιστεί αναλυτικός πίνακας (Πίνακας 11).

Πίνακας 11

Ανάλυση της σύνθεσης, της δομής και της δυναμικής των απαιτήσεων

Δείκτης	Στα τέλη του 2010		Στα τέλη του 2011		Στα τέλη του 2012		Ρυθμός ανάπτυξης, %		Απόλυτος απόκλιση, χιλιάδες ρούβλια.
							2011 έως 2010	2012 έως 2011	2011 έως 2010	2012 έως 2011
Μακροπρόθεσμα εισπρακτέους λογαριασμούς χρέος, Σύνολο
Βραχυπρόθεσμα εισπρακτέους λογαριασμούς χρέος, Σύνολο
Συμπεριλαμβανομένου:
Υπολογισμοί με προμηθευτές και εργολάβοι
Υπολογισμοί με αγοραστές και οι πελάτες
Υπολογισμοί σύμφωνα με φόρους και αμοιβές
Υπολογισμοί σύμφωνα με κοινωνικός ασφάλιση και εξασφαλίζοντας
Υπολογισμοί με υπεύθυνος πρόσωπα
Υπολογισμοί με διαφορετικός οφειλέτες και πιστωτές
Εξοδα μελλοντικός έμμηνα

Από το τραπέζι 11 δείχνει ότι η Art-Postcard LLC δεν έχει μακροπρόθεσμες απαιτήσεις· όλες οι απαιτήσεις είναι βραχυπρόθεσμες.

Δεδομένα πίνακα 11 δείχνουν ότι οι εισπρακτέοι λογαριασμοί το 2011 μειώθηκαν σε σύγκριση με το 2010 κατά 0,41% και ανήλθαν σε 234.087 χιλιάδες ρούβλια, δηλαδή 974 χιλιάδες ρούβλια. λιγότερο από το 2010. Στο μεγαλύτερο βαθμό αυτό οφειλόταν στην αύξηση των χρεών των αγοραστών. Έτσι, το 2011, σε σύγκριση με το 2010, το ποσό των εισπρακτέων λογαριασμών από τους αγοραστές αυξήθηκε κατά 1262 χιλιάδες ρούβλια, ή κατά 0,54%.

Οι προκαταβολές που εκδίδονται σε προμηθευτές και εργολάβους έχουν θετική πτωτική τάση. Έτσι, το 2011, σε σύγκριση με το 2010, το ποσό των προκαταβολών μειώθηκε κατά 31,63% και ανήλθε σε 227 χιλιάδες ρούβλια, ή 0,10% του συνόλου, ενώ το 2010 ο αριθμός αυτός ήταν 332 χιλιάδες ρούβλια. (0,14% του συνόλου).

Το 2012, σημειώθηκε σημαντική αύξηση των εισπρακτέων λογαριασμών σε σύγκριση με το 2011 - κατά 38,66%. ανήλθε σε 324.583 χιλιάδες ρούβλια, που είναι 90.496 χιλιάδες ρούβλια. περισσότερο από το 2011. Αυτό οφείλεται κυρίως στην αύξηση των χρεών των αγοραστών: το 2012, σε σύγκριση με το 2011, το ποσό των απαιτήσεων από τους αγοραστές αυξήθηκε κατά 83.261 χιλιάδες ρούβλια ή κατά 35,68%.

Οι προκαταβολές που εκδόθηκαν σε προμηθευτές και εργολάβους έχουν αρνητική ανοδική τάση: το 2012, σε σύγκριση με το 2011, το ποσό των προκαταβολών αυξήθηκε κατά 164,76% και ανήλθε σε 601 χιλιάδες ρούβλια, ή 0,19% του συνόλου, ενώ το 2011 ο αριθμός αυτός ήταν ίσος με 227 χιλιάδες ρούβλια. (0,10% του συνόλου).

Έτσι, και στις τρεις περιόδους που αναλύθηκαν, το μεγαλύτερο μερίδιο στο συνολικό ποσό των απαιτήσεων είναι το χρέος αγοραστών και πελατών (στο τέλος του 2010 το μερίδιο αυτού του συνολικού χρέους ήταν 99,81%, στο τέλος του 2011 - 99,69%, στο τέλος του 2012 - 97,54%). Η αναλογία των άλλων συστατικών είναι ασήμαντη. Σε σχέση με τα παραπάνω, είναι απαραίτητο να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή στους λογαριασμούς εισπρακτέων που σχηματίζονται σε διακανονισμούς με πελάτες. Για να γίνει αυτό, θα πρέπει να μελετήσετε τη σύνθεση, τη δομή και τη δυναμική αυτού του χρέους (Πίνακας 12).

Πίνακας 12

Ανάλυση της σύνθεσης, της δομής και της δυναμικής του χρέους των πελατών

Δείκτης	Στα τέλη του 2009		Στα τέλη του 2010		Στα τέλη του 2011		Ρυθμός αύξησης, %
							2011 έως 2010	2012 έως 2011
Υπολογισμοί με αγοραστές και οι πελάτες
Συμπεριλαμβανομένου:
ZAO "Optovik-M"
LLC "Εταιρεία" υπηρεσία χονδρικής"
LLC "Udachnaya" αγορά"
LLC "Torgovy" σπίτι "Πωλήσεις"
Οι υπολοιποι αγοραστές

Ένα σημαντικό μέρος του χρέους των αγοραστών σχηματίζεται από διακανονισμούς με τους τέσσερις μεγαλύτερους από αυτούς: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC. Το χρέος των υπόλοιπων πολυάριθμων αγοραστών έχει μικρότερο συγκεκριμένο βάρος στο συνολικό ποσό και συνδυαστικά στη στήλη «Άλλοι αγοραστές».

Έτσι, σύμφωνα με τα στοιχεία για το τέλος του 2010 - 2012. Το μεγαλύτερο μερίδιο στο συνολικό χρέος αγοραστών και πελατών είναι το χρέος της ZAO Optovik-M. Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί της το 2011 μειώθηκαν σε σύγκριση με το 2010 κατά 20,91% και ανήλθαν σε 71.410 χιλιάδες ρούβλια και το 2012 σε σύγκριση με το 2010 αυξήθηκαν κατά 84,23% και έφθασαν τις 131.558 χιλιάδες ρούβλια.

Για μια πιο εμπεριστατωμένη ανάλυση, θα συντάξουμε έναν συνοπτικό πίνακα στον οποίο ταξινομούνται οι απαιτήσεις ανάλογα με την περίοδο σχηματισμού (Πίνακας 13). Η τακτική κατάρτιση ενός τέτοιου πίνακα σάς επιτρέπει να παρουσιάζετε μια σαφή εικόνα της κατάστασης των διακανονισμών με τους οφειλέτες και να προσδιορίζετε τις ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις.

Πίνακας 13

Ανάλυση εισπρακτέων λογαριασμών από αγοραστές ανά περίοδο σύστασης για το 2012

Ονομα οφειλέτης	Στα τέλη του 2012		Συμπεριλαμβανομένης της εκπαίδευσης, χιλιάδες ρούβλια.				Αναβολή από συμφωνίες, ημέρες
			Από 0 έως 30 μέρες	Από 31 έως 60 μέρες	Από 61 έως 180 ημέρες	Πάνω από 181 ημέρες
ZAO "Optovik-M"
LLC "Εταιρεία" υπηρεσία χονδρικής"
LLC "Udachnaya" αγορά"
LLC "Torgovy" σπίτι "Πωλήσεις"
Οι υπολοιποι αγοραστές
Χρέος αγοραστές και οι πελάτες, Σύνολο
Στο % του συνόλου ποσό χρέος αγοραστές

Δεδομένα πίνακα 13 δείχνουν ότι το μεγαλύτερο μέρος των εισπρακτέων λογαριασμών είναι οφειλές σε διάστημα έως και 30 ημερών. Το μερίδιο της ανέρχεται σε 35,03%, ή 110.922,94 χιλιάδες ρούβλια. ολόκληρου του ποσού του χρέους των αγοραστών.

Υπάρχει μεγάλο ποσοστό οφειλής με περίοδο σχηματισμού από 31 έως 60 ημέρες (34,39%) και οφειλή από 61 έως 180 ημέρες (26,69%). Αυτή η οφειλή μπορεί να μην είναι ληξιπρόθεσμη, αλλά μπορεί να κατέχεται από μεμονωμένους οφειλέτες εντός των ορίων των συμβατικών όρων πληρωμής, οι οποίοι διαφέρουν σε διαφορετικές συμβάσεις.

Ταυτόχρονα, το 3,89% του χρέους, ή 12.316,52 χιλιάδες ρούβλια, μπορεί να χαρακτηριστεί ως αμφίβολο, καθώς η Art-Postcard LLC δεν εφαρμόζει αναβαλλόμενη πληρωμή για περισσότερες από 180 ημέρες. Από αυτό προκύπτει ότι τα κεφάλαια έχουν εκτραπεί από τον κύκλο εργασιών του οργανισμού για περισσότερο από έξι μήνες.

Αξίζει, για παράδειγμα, να δοθεί προσοχή στις ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις του αγοραστή της Opt-Service Company LLC, οι οποίες ανέρχονται σε 22.437,01 χιλιάδες ρούβλια. (15.549,09 + 6887,92), για οφειλή άλλων αγοραστών.

Δεδομένου ότι οι επισφαλείς απαιτήσεις τείνουν να γίνονται μη εισπρακτέες με την πάροδο του χρόνου και οι κακοί λογαριασμοί υπόκεινται σε διαγραφή και οι αντίστοιχες ζημίες αναγνωρίζονται, ο έγκαιρος εντοπισμός των επισφαλών απαιτήσεων μπορεί να αποτρέψει την εμφάνιση μεγάλων ζημιών που σχετίζονται με καθυστερημένη πληρωμή στο μέλλον.

Όπως φαίνεται από τον πίνακα. 14, οι ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις τείνουν να αυξάνονται τόσο σε ποσό όσο και σε μερίδιο στο συνολικό χρέος των πελατών. Η αύξηση του δείκτη στη δυναμική δείχνει ότι αυξάνεται ο κίνδυνος μη αποπληρωμής των χρεών. Κατά συνέπεια, η εταιρεία πρέπει να δώσει μεγαλύτερη προσοχή στις ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις, και συγκεκριμένα: να εντοπίσει έγκαιρα τις εν λόγω απαιτήσεις και να λάβει όλα τα απαραίτητα μέτρα για την είσπραξή της.

Πίνακας 14

Μερίδιο των ληξιπρόθεσμων εισπρακτέων στο χρέος πελατών

Κατά τη διαδικασία ανάλυσης των απαιτήσεων, υπολογίζονται και αξιολογούνται δείκτες κύκλου εργασιών απαιτήσεων, οι οποίοι χαρακτηρίζουν τον αριθμό των τζίρων του χρέους κατά την εξεταζόμενη περίοδο, καθώς και τη μέση διάρκεια ενός κύκλου εργασιών (Πίνακας 15).

Πίνακας 15

Ανάλυση κύκλου εργασιών εισπρακτέων λογαριασμών

Δεδομένα πίνακα 15 δείχνουν ότι η διάρκεια ενός κύκλου εργασιών των απαιτήσεων έχει μειωθεί, γεγονός που υποδηλώνει μείωση της περιόδου αποπληρωμής των απαιτήσεων και μπορεί να εκτιμηθεί θετικά.

Έτσι, το 2010 η διάρκεια του τζίρου των απαιτήσεων ήταν 253 ημέρες, δηλ. η οφειλή αποπληρώθηκε κατά μέσο όρο 1,42 φορές σε διάστημα 360 ημερών· το 2011, η διάρκεια του κύκλου εργασιών μειώθηκε κατά 56 ημέρες και ανήλθε σε 197 ημέρες· το 2012, μειώθηκε επίσης η διάρκεια του κύκλου εργασιών των απαιτήσεων (κατά 8 ημέρες). και ανήλθε σε 189 ημέρες. Πρόκειται για μια θετική τάση, καθώς οδηγεί στην αποδέσμευση κεφαλαίων από την κυκλοφορία.

Επιπλέον, σύμφωνα με τον πίνακα. 15 μπορείτε να συγκρίνετε τον ρυθμό αύξησης των εσόδων με τον ρυθμό αύξησης των εισπρακτέων λογαριασμών. Έτσι, ο ρυθμός αύξησης των εισπρακτέων λογαριασμών το 2012 ήταν 138,66% σε σύγκριση με το 2011 και ξεπέρασε τον ρυθμό αύξησης των εσόδων, που την ίδια περίοδο ανήλθαν σε 124,47%. Η αντίθετη κατάσταση διαμορφώθηκε το 2011: σε σύγκριση με το 2010, ο ρυθμός αύξησης των εσόδων, ύψους 129,32%, ήταν υψηλότερος από τον ρυθμό αύξησης των εισπρακτέων λογαριασμών - 99,59%.

Η σχετική εξοικονόμηση μετρητών λόγω της επιτάχυνσης του κύκλου εργασιών των εισπρακτέων λογαριασμών το 2011 ανήλθε σε 66.619,78 χιλιάδες ρούβλια, το 2012 - 12.638,58 χιλιάδες ρούβλια.

Η αναλογία εισπρακτέων και πληρωτέων λογαριασμών δίνεται στον πίνακα. 16.

Πίνακας 16

Ανάλυση απαιτήσεων και υποχρεώσεων

Δείκτης	Τελικά 2010	Τελικά 2011	Τελικά 2012
1. Εισπρακτέοι λογαριασμοί
2. Λογαριασμοί πληρωτέοι βραχυπρόθεσμα, συνολικά, χιλιάδες ρούβλια.
3. Διαφορά στους δείκτες, χιλιάδες ρούβλια. (σελίδα 1 - σελίδα 2)
4. Αναλογία εισπρακτέων λογαριασμών και πληρωτέοι λογαριασμοί (σελίδα 1 / σελίδα 2)

Ο λόγος των απαιτήσεων προς τις υποχρεώσεις στον οργανισμό υπερβαίνει το 1, δηλ. εισπρακτέοι λογαριασμοί καλύπτουν πληρωτέους λογαριασμούς. Ωστόσο, κατά τη διάρκεια ορισμένων ετών ήταν μικρότερη από την τυπική τιμή του 2, πράγμα που σημαίνει ότι η μετατροπή του ρευστού μέρους των κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων σε μετρητά επιβραδύνεται.

Επομένως, είναι απαραίτητο για έναν οργανισμό να διατηρήσει μια ισορροπία όταν το μέγεθος και οι συνθήκες για τη λήψη εμπορικών δανείων και αναβολών από τους προμηθευτές δεν θα ήταν χειρότεροι από τους όρους για τον δανεισμό της εταιρείας στους πελάτες της. Σε αυτή την περίπτωση, υπάρχει θετική τάση όταν τηρείται η σωστή αναλογία για την εταιρεία: το ποσό των εισπρακτέων λογαριασμών είναι υψηλότερο από τους πληρωτέους λογαριασμούς.

Μια ανάλυση των εισπρακτέων λογαριασμών της Art-Postcard LLC μας επιτρέπει να συναγάγουμε τα ακόλουθα συμπεράσματα:

• Το μεγαλύτερο μέρος των εισπρακτέων λογαριασμών είναι χρέη πελατών. Το 2010, 2011, 2012 Το μερίδιο αυτό ήταν 99,81, 99,69 και 97,54% αντίστοιχα, επί του συνόλου των απαιτήσεων.
• τουλάχιστον το 72% του χρέους των αγοραστών στο συνολικό ποσό αυτού του χρέους το 2010 - 2012. ανήλθε στο χρέος τεσσάρων κύριων αγοραστών: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Successful Purchase, LLC Trading House Sbyt;
• Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί το 2012 αυξήθηκαν σε σχέση με το 2011 κατά 38,66%, ενώ το ύψος των εσόδων αυξήθηκε κατά 24,47%, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί το 2011 μειώθηκαν σε σύγκριση με το 2010 κατά 0,41%, και το ποσό των εσόδων αυξήθηκε κατά 29,32%. Η αύξηση των εισπρακτέων λογαριασμών δικαιολογείται εάν συνοδεύεται από αντίστοιχη αύξηση των εσόδων.
• το μερίδιο των ληξιπρόθεσμων απαιτήσεων στον οργανισμό αυξάνεται ετησίως, γεγονός που υποδηλώνει παραβίαση της πειθαρχίας πληρωμών από τους αγοραστές και απροσεξία εκ μέρους του οργανισμού σε αυτήν την ομάδα αγοραστών.
• οι προκαταβολές που εκδίδονται σε προμηθευτές και εργολάβους έχουν αρνητική ανοδική τάση: για παράδειγμα, το 2012 σε σύγκριση με το 2011, το ποσό των προκαταβολών αυξήθηκε κατά 164,76% και έφτασε τα 601 χιλιάδες ρούβλια, ενώ το 2011 το ποσοστό αυτό μειώθηκε σε σύγκριση με το 2010 κατά 31,63% και ανήλθε σε 227 χιλιάδες ρούβλια.
• Η διάρκεια του κύκλου εργασιών ενός εισπρακτέου έχει θετική πτωτική τάση. Χάρη στην επιτάχυνση του κύκλου εργασιών των εισπρακτέων λογαριασμών, ο οργανισμός παρατήρησε σχετική εξοικονόμηση, η οποία το 2012 ανήλθε σε 12.638,58 χιλιάδες ρούβλια και το 2011 - 66.619,78 χιλιάδες ρούβλια.
• Οι βραχυπρόθεσμοι πληρωτέοι λογαριασμοί καλύπτονται πλήρως από βραχυπρόθεσμους εισπρακτέους λογαριασμούς, κάτι που είναι ένας θετικός παράγοντας που υποδεικνύει την πιθανή ικανότητα του οργανισμού να πληρώσει τους πιστωτές του χωρίς να προσελκύει πρόσθετες πηγές χρηματοδότησης.

Συστάσεις για αποτελεσματική διαχείριση εισπρακτέων λογαριασμών

Η ανάλυση των εισπρακτέων λογαριασμών μας επιτρέπει να καταλήξουμε στο συμπέρασμα ότι η εταιρεία έχει ορισμένα προβλήματα με τους οφειλέτες, ιδίως, υπάρχει αύξηση των ληξιπρόθεσμων οφειλών. Είναι ασφαλές να πούμε ότι το κύριο εργαλείο για τη βελτίωση της ποιότητας των εισπρακτέων λογαριασμών είναι αυξημένος έλεγχος.

Για να αυξηθεί η αποτελεσματικότητα του ελέγχου των απαιτήσεων, είναι απαραίτητο να εγκριθούν εσωτερικοί κανονισμοί για τον έλεγχο και τη διαχείριση των απαιτήσεων, οι οποίοι θα πρέπει να καθορίζουν τη διαδικασία εργασίας με τις απαιτήσεις, με στόχο τον έγκαιρο εντοπισμό των ληξιπρόθεσμων οφειλών, τις διαδικασίες είσπραξης ληξιπρόθεσμων οφειλών και υπεύθυνοι για την εφαρμογή τους.

Για να διαχειριστείτε πιο αποτελεσματικά τους εισπρακτέους λογαριασμούς, πρέπει:

• διενεργεί προκαταρκτικές εργασίες με πιθανούς οφειλέτες πριν από την αποστολή, συμπεριλαμβανομένου του προσδιορισμού της φερεγγυότητάς τους. Τέτοιες εργασίες, ειδικά όσον αφορά νέους αγοραστές, θα πρέπει να εκτελούνται από τη νομική υπηρεσία του οργανισμού όσον αφορά τον έλεγχο των συστατικών εγγράφων του αντισυμβαλλομένου και μπορεί επίσης να πραγματοποιηθεί από το οικονομικό τμήμα όσον αφορά την ανάλυση των δεικτών φερεγγυότητας του αντισυμβαλλομένου σύμφωνα με τις οικονομικές της καταστάσεις·
• κατά τη σύναψη συμβάσεων, διαπραγματευτείτε προσεκτικά με τους αγοραστές τους όρους για τη χορήγηση αναβολής, ένα σύστημα κυρώσεων για καθυστερημένη πληρωμή.
• διενεργεί τακτική παρακολούθηση της κατάστασης του χρέους, ιδίως ανάλυση της σύνθεσης, της δομής, της δυναμικής και του κύκλου εργασιών των απαιτήσεων·
• πραγματοποιεί τακτικά συμφωνίες με αντισυμβαλλόμενους για την επιβεβαίωση της οφειλής (αυτή η προϋπόθεση, καθώς και η διαδικασία και η συχνότητα των συμφωνιών, μπορούν να προσδιορίζονται στη σύμβαση). Η διενέργεια τακτικών συμφωνιών με πελάτες είναι ιδιαίτερα σημαντική για τον οργανισμό λόγω της μεγάλης ποικιλίας αγαθών, του μεγάλου αριθμού αποστολών και της παροχής αναβολής πληρωμής.
• ενίσχυση του ελέγχου της ποιότητας των απαιτήσεων, δηλ. κατά τον εντοπισμό ληξιπρόθεσμων εισπρακτέων λογαριασμών, οι οποίες μπορεί να εξελιχθούν σε επισφαλείς απαιτήσεις, να λάβουν αμέσως μέτρα για την προδικαστική και δικαστική διευθέτηση τέτοιων χρεών·
• να δημιουργήσει ένα σύστημα για την υποβολή αξιώσεων·
• έλεγχος της αναλογίας πληρωτέων και εισπρακτέων λογαριασμών.

Μια σημαντική υπέρβαση των πληρωτέων λογαριασμών καθιστά δυνατή την προσέλκυση πρόσθετων πηγών χρηματοδότησης.

Τα μέτρα αυτά συνεπάγονται μια σαφέστερη οργάνωση της λογιστικής και ανάλυσης των απαιτήσεων, η οποία, με τη σειρά της, θα οδηγήσει στον εντοπισμό των ληξιπρόθεσμων απαιτήσεων σε προγενέστερη ημερομηνία, στον έγκαιρο σχηματισμό αποθεματικών για επισφαλείς απαιτήσεις και, ως εκ τούτου, στη βελτίωση της ποιότητας των διαχείριση των απαιτήσεων στον οργανισμό.

Λαμβάνοντας υπόψη ότι ο πιο σημαντικός δείκτης των απαιτήσεων είναι ο κύκλος εργασιών τους και, όπως φαίνεται από τους υπολογισμούς, η διάρκεια ενός κύκλου εργασιών απαιτήσεων μειώνεται σταδιακά, συνιστάται να συνεχιστεί η άσκηση πολιτικής διαχείρισης απαιτήσεων με στόχο τη μείωση της διάρκειας ο κύκλος εργασιών, για παράδειγμα, για να αυξηθεί ο αριθμός των συμβάσεων που συνάπτονται με όρους προπληρωμής 100%, να μειωθεί η παρεχόμενη αναβολή πληρωμής στην ελάχιστη δυνατή αξία, να αναπτυχθεί ένα σύστημα εκπτώσεων τιμών κατά την πραγματοποίηση άμεσων πληρωμών για αγορασμένα προϊόντα.

Επομένως, είναι απαραίτητο να καταβληθεί προσπάθεια για την ελαχιστοποίηση των απαιτήσεων κάθε αγοραστή και άλλων οφειλετών, γεγονός που θα μειώσει την ανάγκη για δανειακές πηγές χρηματοδότησης και θα έχει θετικό αντίκτυπο στη ρευστότητα των δραστηριοτήτων του οργανισμού.

Ο κύριος στόχος της διαχείρισης των εισπρακτέων λογαριασμών είναι η ανάπτυξη μέτρων για τη βελτίωση της τρέχουσας ή τη δημιουργία μιας νέας πολιτικής δανεισμού πελατών με στόχο την αύξηση των κερδών. Η ανάλυση σάς επιτρέπει να αξιολογήσετε πόσο αποτελεσματικά η εταιρεία επενδύει τα κεφάλαιά της στο δανεισμό σε πελάτες.

Η ανάπτυξη των σχέσεων αγοράς οδηγεί στην εμφάνιση μιας σειράς νέων μορφών διακανονισμών με οφειλέτες, για παράδειγμα αναχρηματοδότηση εισπρακτέων λογαριασμών(ταχεία μεταφορά σε άλλες μορφές των κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού: μετρητά και βραχυπρόθεσμους τίτλους υψηλής ρευστότητας).

Μία από τις κύριες μορφές αναχρηματοδότησης απαιτήσεων, που μπορεί να προτείνει η Art-Postcard LLC, είναι η πώληση οφειλών (factoring).

Factoring(από το αγγλικό factoring - «intermediary») είναι ένα μέσο αναχρηματοδότησης απαιτήσεων, όταν χρησιμοποιείται αυτό το κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο σε μετρητά παρέχοντας χρηματοδότηση στον προμηθευτή από τον χρηματοοικονομικό παράγοντα σε αντάλλαγμα για τις χρηματικές απαιτήσεις που εκχωρούνται στους οφειλέτες του.

Στη ρωσική νομοθεσία, το factoring νοείται ως μια συναλλαγή που επισημοποιείται με συμφωνία χρηματοδότησης για την εκχώρηση χρηματικής απαίτησης (Κεφάλαιο 43 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), σύμφωνα με την οποία ένα μέρος (χρηματοοικονομικός αντιπρόσωπος) μεταβιβάζει ή αναλαμβάνει να μεταφέρει σε το άλλο μέρος (πελάτης) χρηματοδοτεί έναντι της χρηματικής απαίτησης του πελάτη (πιστωτή) σε τρίτο μέρος (οφειλέτη), που προκύπτει από την παροχή αγαθών (έργων, υπηρεσιών) από τον πελάτη σε τρίτο και ο πελάτης εκχωρεί ή αναλαμβάνει να εκχωρήσει αυτή η χρηματική απαίτηση στον χρηματοοικονομικό παράγοντα (άρθρο 824 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Δηλαδή, το αντικείμενο της συναλλαγής Factoring είναι οι χρηματικές απαιτήσεις που έχει ο προμηθευτής προς τους αγοραστές στους οποίους πωλήθηκαν τα προϊόντα με όρους αναβολής πληρωμής, που εκχωρήθηκαν στον χρηματοοικονομικό παράγοντα. Τα υποκείμενα της συναλλαγής είναι: ο προμηθευτής αγαθών (έργα, υπηρεσίες), ο αγοραστής αγαθών (έργα, υπηρεσίες) και ο χρηματοοικονομικός αντιπρόσωπος (πιστωτικό ίδρυμα ή εταιρεία παράγοντας).

Ο μηχανισμός εφαρμογής του Factoring είναι ο εξής. Ο προμηθευτής, έχοντας εκχωρήσει τις απαιτήσεις στον χρηματοοικονομικό παράγοντα, λαμβάνει από τον τελευταίο το 60 - 90% του ποσού της οφειλής και το υπόλοιπο 40 - 10% κατατίθεται σε ειδικό λογαριασμό ως αποζημίωση για τον κίνδυνο. Μόνο αφού οι οφειλέτες του προμηθευτή έχουν πληρώσει για τα προϊόντα που τους παρέχονται, ο χρηματοοικονομικός αντιπρόσωπος επιστρέφει το υπόλοιπο ποσό μείον το κόστος των υπηρεσιών Factoring.

Έτσι, η αναβαλλόμενη πληρωμή μετατρέπεται σε παράδοση με άμεση πληρωμή, η οποία απαλλάσσει τον προμηθευτή από πρόσθετα κόστη που σχετίζονται με τη διαχείριση των απαιτήσεων.

Πλεονεκτήματαπράξεις Factoring:

• για προμηθευτές - επιτάχυνση του κύκλου εργασιών των απαιτήσεων, μείωση του κόστους που σχετίζεται με τη διαχείριση των απαιτήσεων, βελτίωση της οικονομικής κατάστασης, απουσία εξασφαλίσεων.
• για τον αγοραστή - η αγορά αγαθών (έργων, υπηρεσιών) με όρους αναβολής πληρωμής, μείωση του κινδύνου αγοράς προϊόντων χαμηλής ποιότητας, αύξηση του όγκου αγορών.

Η σκοπιμότητα χρήσης μιας ή άλλης μεθόδου καθορίζεται από τον στόχο που επιδιώκει ο πιστωτής (πωλητής, εξαγωγέας).

Οι υπηρεσίες Factoring είναι πιο αποτελεσματικές για μεσαίες επιχειρήσεις που αντιμετωπίζουν οικονομικές δυσκολίες λόγω καθυστερημένης αποπληρωμής χρεών από οφειλέτες και περιορισμένων πηγών πίστωσης που έχουν στη διάθεσή τους.

Έτσι, στις σύγχρονες συνθήκες της αγοράς, οι επιχειρηματικές οντότητες αναγκάζονται να δώσουν μεγάλη προσοχή στο θέμα της διαχείρισης των απαιτήσεών τους. Κατά την οικοδόμηση μιας πολιτικής για τη διαχείριση αυτού του τρέχοντος περιουσιακού στοιχείου, μια εταιρεία μπορεί να χρησιμοποιήσει όχι μόνο παραδοσιακές, αλλά και καινοτόμες μεθόδους και εργαλεία διαχείρισης, ιδίως το factoring.

Ελαττώματαπράξεις Factoring:

• υψηλή τιμή;
• έλλειψη σαφούς και κατανοητού κανονιστικού πλαισίου που να ρυθμίζει τη διαδικασία χρήσης τους.

Σε γενικές γραμμές, τόσο η παγκόσμια όσο και η ρωσική αγορά Factoring βρίσκονται σε στάδιο ανάπτυξης, γεγονός που υποδηλώνει τη ζήτηση για αυτήν την υπηρεσία για την αντιμετώπιση των εισπρακτέων λογαριασμών.

Τα απομακρυσμένα περιουσιακά στοιχεία είναι ένα από τα πιο ρευστά περιουσιακά στοιχεία οποιασδήποτε εταιρείας. Επομένως, η εταιρεία μπορεί να το πουλήσει, να το μεταβιβάσει, να το ανταλλάξει με ακίνητα, προϊόντα, αποτέλεσμα παροχής υπηρεσιών ή εκτέλεσης εργασιών. Θα πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι με μεγάλα ποσά αναβαλλόμενων πληρωμών, μπορεί να υπάρχει έλλειψη χρηματοδότησης για τον ίδιο τον οργανισμό.

Η πλειοψηφία των εισπρακτέων λογαριασμών είναι απλήρωτα τιμολόγια (ή εισπρακτέα τιμολόγια) για προϊόντα που παραδόθηκαν. Υπάρχει όμως και ένα συγκεκριμένο στοιχείο - πρόκειται για εισπρακτέους λογαριασμούς, που είναι, στην πραγματικότητα, εμπορικοί τίτλοι.

Τύποι τηλεπισκόπησης

Υπάρχουν δύο ομάδες στοιχείων στις ενότητες του ισολογισμού περιουσιακών στοιχείων:

• Το βραχυπρόθεσμο δάνειο - αποπληρωμή αναμένεται εντός ενός έτους από την ημερομηνία αναφοράς.
• Μακροπρόθεσμα - περισσότερο από 12 μήνες, αντίστοιχα.

Ανάλογα με το πώς σχηματίστηκε το DM, διακρίνονται 3 τύποι

• Κανονικός. Προκύπτει κατά την εκτέλεση των εργασιών παραγωγής της επιχείρησης και καθορίζεται από τους τρέχοντες τρόπους πληρωμής. Όταν ο οργανισμός λειτουργεί ως συνήθως, η πληρωμή πραγματοποιείται εντός ενός μηνός.
• Δεκτός. Αυτή η κατηγορία περιλαμβάνει προκαταβολές για αγορά αγροτικών προϊόντων, απαιτήσεις κατά εργολάβων για έλλειψη υλικού, χρέη υπόλογων και παρόμοια αρνητικά παραδείγματα.
• Αναιτιολόγητος. Μπορεί να προκύψει ως αποτέλεσμα παραβίασης της πειθαρχίας, τόσο διακανονισμού όσο και οικονομικών. Τα χρέη μπορούν επίσης να προκληθούν από ελλείψεις στη λογιστική, ελλείψεις ή κλοπές.

Η ΠΔ μπορεί επίσης να χωριστεί σε

• Ρεάλ, που πιθανότατα οι οφειλέτες θα μπορέσουν να αποπληρώσουν στην ώρα τους.
• Διαφωνία που μια επιχείρηση μπορεί να επιλύσει μέσω νομικών διαδικασιών.
• Χωρίς ελπίδα, οι προοπτικές πληρωμής του οποίου είναι ουσιαστικά μηδενικές. Όταν λήξει η παραγραφή, θα χρειαστεί να διαγραφεί το «χρέος» με ζημία.

Αν θεωρήσουμε το χρέος ως λογιστικό αντικείμενο με βάση τον όρο πληρωμής, τότε μπορεί να είναι

• Αναβαλλόμενη, η ημερομηνία λήξης της οποίας δεν έχει φτάσει ακόμη.
• Εκπρόθεσμη, για την οποία έχει ήδη φτάσει η προθεσμία εκπλήρωσης των υποχρεώσεων.

Ασφάλιση DZ

Ο μηχανισμός ασφάλισης απαιτήσεων έχει ως εξής:

• Ο οργανισμός και η ασφαλιστική εταιρεία συνάπτουν συμφωνία. Πρέπει να ορίζει και να αναφέρει με σαφήνεια τους βασικούς όρους της ασφαλιστικής σύμβασης. Αυτό περιλαμβάνει έναν πλήρη κατάλογο των ασφαλισμένων συμβάντων και τη διαδικασία εκτίμησης της οικονομικής κατάστασης των οφειλετών.
• Ο ασφαλιστής, μαζί με τον αντισυμβαλλόμενο, καθορίζει τη σύνθεση και τον όγκο των απαιτήσεων που θα υπαχθούν στην ασφάλιση. Είναι σημαντικό να ληφθεί υπόψηότι η ασφαλιστική εταιρεία δεν θα ασφαλίσει την ευθύνη στο σύνολό της, αλλά θα αξιολογήσει απαραίτητα τους κινδύνους μη πληρωμής για κάθε πελάτη του ασφαλισμένου.
• Εάν συμβεί ένα ασφαλιστικό συμβάν, τότε ο ασφαλιστής καταβάλλει στην ασφαλισμένη εταιρεία το ποσό της ασφαλισμένης υποχρέωσης μείον εκείνο το μέρος του ποσού του χρέους που θα διαγραφεί ως έξοδα της τελευταίας. Μετά από αυτή τη διαδικασία, όλες οι απαιτήσεις επί της οφειλής μεταφέρονται απευθείας στην ασφαλιστική εταιρεία.

Πριν από τη σύναψη μιας τέτοιας συμφωνίας, συνιστάται σε μια επιχείρηση να συγκρίνει το επικείμενο κόστος και τα πιθανά οφέλη από αυτό το είδος ασφάλισης.

Μπορεί να συναχθεί το συμπέρασμα ότι προκειμένου να διασφαλιστούν ανταγωνιστικές εμπορικές συνθήκες για τους αντισυμβαλλομένους του (οφειλέτες), ο οργανισμός θα πρέπει να βρει έναν πρόσθετο τρόπο χρηματοδότησης των δικών του εξόδων κατά την περίοδο αναβολής. Αυτή είναι η πιο ορθολογική προσέγγιση, επειδή μια αύξηση ή μείωση του ποσού των απαιτήσεων έχει τεράστιο αντίκτυπο στον κύκλο εργασιών του κεφαλαίου που επενδύεται σε κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία και, κατά συνέπεια, στη συνολική οικονομική θέση του οργανισμού στο σύνολό του.

Ποιος είναι οφειλέτης; Ο όρος «οφειλέτης» είναι συνώνυμος με τη λέξη «οφειλέτης». Αυτό είναι ένα άτομο στο οποίο έχει ανατεθεί κάποιο είδος υποχρέωσης, για παράδειγμα, με σύμβαση. Ο οφειλέτης μπορεί να είναι ένας οργανισμός, ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας ή ένα άτομο.

Αυτή η έννοια δεν έχει αρνητική χροιά· υποδηλώνει μόνο το ρόλο του υποκειμένου στην οικονομική δραστηριότητα. Οι ίδιες εταιρείες μπορεί να είναι πιστωτές και οφειλέτες μεταξύ τους. Για παράδειγμα, σε μια σύμβαση πώλησης, ο πωλητής ενεργεί ως οφειλέτης μέχρι να εκπληρωθεί η υποχρέωση παράδοσης των αγαθών. Από την άλλη, ο αγοραστής πρέπει να πληρώσει για τα προϊόντα, άρα είναι και οφειλέτης προς τον πωλητή όσον αφορά τις χρηματικές υποχρεώσεις.

– το χρηματικό ισοδύναμο των ανεκπλήρωτων υποχρεώσεων ενός συγκεκριμένου οργανισμού. Η εμφάνισή του οφείλεται στο γεγονός ότι οι πληρωμές μεταξύ εταιρειών δεν μπορούν να γίνονται ταυτόχρονα με την παράδοση αγαθών, την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών. Αυτό είναι μόνο ένα είδος κεφαλαίου κίνησης μιας εμπορικής επιχείρησης.

Ταξινόμηση εισπρακτέων λογαριασμών

Υπάρχουν πολλά κριτήρια για τη διαίρεση αυτού του φαινομένου σε τύπους.

Σύμφωνα με τις προβλεπόμενες προθεσμίες εκπλήρωσης των υποχρεώσεων, οι εισπρακτέοι λογαριασμοί είναι:

1. βραχυπρόθεσμη – όταν οι πληρωμές αναμένονται εντός 12 μηνών από την ημερομηνία γέννησης του χρέους.
2. μακροπρόθεσμα – η εκπλήρωση των υποχρεώσεων θα διαρκέσει περισσότερο από ένα χρόνο.

Αυτή η ταξινόμηση είναι σημαντική για λογιστικούς σκοπούς. Έτσι, η πληρωμή για ακριβό τεχνολογικό εξοπλισμό μπορεί να διαρκέσει αρκετά χρόνια, τα οποία θα πρέπει να ληφθούν υπόψη κατά την προετοιμασία εκθέσεων σχετικά με την κερδοφορία της κατασκευαστικής εταιρείας.

Σύμφωνα με το κριτήριο της δυνατότητας είσπραξης πληρωμής, οι απαιτήσεις χωρίζονται σε:

1. Επείγων . Ο οφειλέτης δεν παραβιάζει τις υποχρεώσεις του, αφού δεν έχει φτάσει η προθεσμία για την εκπλήρωσή τους. Οι όροι των εμπορικών συναλλαγών μπορεί να συνεπάγονται διαφορετικές διαδικασίες για αμοιβαίους διακανονισμούς, επομένως το γεγονός και μόνο της ύπαρξης χρέους δεν υποδηλώνει την ύπαρξη προβλήματος.
2. Εκπρόθεσμος . Ο οφειλέτης παραβιάζει τις υποχρεώσεις του. Είναι ακριβώς αυτό το είδος χρέους με το οποίο συνεργάζονται ενεργά οι ειδικοί της εταιρείας. Αποστέλλουν επιστολές απαίτησης στους οφειλέτες προκειμένου να διεκδικήσουν κεφάλαια, περιουσία ή να εκπληρώσουν υποχρεώσεις με άλλη μορφή. Η δικαστική προστασία συμφερόντων θεωρείται ως εξαιρετική μέθοδος συνεργασίας με οφειλέτες που έχουν ληξιπρόθεσμες υποχρεώσεις.
3. Απελπισμένος . Ο πιστωτής δεν έχει νομική βάση για να εισπράξει το χρέος από τον οφειλέτη. Αυτό συμβαίνει, για παράδειγμα, εάν έχει λήξει η παραγραφή - έχουν περάσει περισσότερα από τρία χρόνια από την παραβίαση της υποχρέωσης, ο οφειλέτης δεν αναγνώρισε το χρέος και η αξίωση δεν κατατέθηκε. Μια άλλη βάση για την αναγνώριση ενός χρέους ως επισφαλούς είναι η οικονομική αφερεγγυότητα του οφειλέτη ή αυτού. Σε μια τέτοια κατάσταση, το χρέος διαγράφεται από τον ισολογισμό της επιχείρησης ως μη λειτουργικά έξοδα. Δεν έχει νόημα να ληφθεί υπόψη μια οφειλή στον ισολογισμό που είναι αδύνατο να εισπραχθεί.

Οι ληξιπρόθεσμες οφειλές χωρίζονται σε αξιόπιστες και επισφαλείς. Ο χαρακτηρισμός ενός χρέους ως αξιόπιστου είναι δυνατός όταν ο πιστωτής έχει πραγματικούς τρόπους να λάβει χρήματα. Για παράδειγμα, η περιουσία του οφειλέτη είναι ενεχυριασμένη και εξασφαλίζει την υποχρέωση.

Απίθανος. Η περιουσία του οφειλέτη μειώνεται, υπάρχουν άλλες ληξιπρόθεσμες οφειλές και δεν υπάρχουν μοχλοί εξωδικαστικής πίεσης στη διοίκηση του οργανισμού. Υπάρχει μεγάλη πιθανότητα ένας τέτοιος οργανισμός να κηρυχθεί οικονομικά αφερέγγυος.

Ανάλογα με τον όγκο των μέτρων που έλαβε ο πιστωτικός οργανισμός, οι απαιτήσεις χωρίζονται σε:

1. Ζητήθηκε (η εταιρεία έχει λάβει όλα τα μέτρα που προβλέπει ο νόμος για την αποπληρωμή της οφειλής).
2. Αζήτητα (ο οργανισμός διαθέτει αχρησιμοποίητους μηχανισμούς λήψης κεφαλαίων από τον οφειλέτη).

Τι είναι οι εισπρακτέοι λογαριασμοί;

Υπάρχουν πολλά αντικείμενα που συνθέτουν τη συνήθη δομή των απαιτήσεων ενός οργανισμού:

• χρέη για αγαθά που παραδόθηκαν, εργασίες που πραγματοποιήθηκαν και παρεχόμενες υπηρεσίες·
• υπερπληρωμή στον προϋπολογισμό και εκτός προϋπολογισμού κονδύλια για φόρους, δασμούς, τέλη.
• χρέη σε λογαριασμούς?
• χρέος θυγατρικών, υποκαταστημάτων, εξαρτημένων εταιρειών.
• προκαταβολές για μελλοντικές παραδόσεις ή εκτέλεση εργασιών/υπηρεσιών·
• άλλα χρέη, για παράδειγμα, το χρέος του ιδρυτή, ο οποίος συνεισέφερε μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο όχι πλήρως.

Γενικά, στην οικονομική δραστηριότητα περίπου το 90% του χρέους είναι πρώτου τύπου.

Η διαχείριση των εισπρακτέων λογαριασμών είναι μία από τις λειτουργίες της οικονομικής διαχείρισης μιας επιχείρησης. Αυτή η δραστηριότητα περιλαμβάνει:

1. έλεγχος των αντισυμβαλλομένων πριν από τη σύναψη συμβάσεων, της επιχειρηματικής τους φήμης και της κατάστασης των περιουσιακών τους στοιχείων·
2. νομική υποστήριξη συναλλαγών, συμπεριλαμβανομένης της εκπόνησης διαδικασιών πληρωμής για συμβάσεις·
3. εργασίες απαιτήσεων με οφειλέτες που έχουν καθυστερήσει να εκπληρώσουν τις υποχρεώσεις τους·
4. αναγκαστική είσπραξη κεφαλαίων μέσω του δικαστηρίου.

Η αντιμετώπιση του χρέους είναι μια πολύπλοκη και λεπτή διαδικασία. Θεωρητικά, ο μηχανισμός είναι πολύ απλός: η εταιρεία συνεργάζεται με τους συνεργάτες με τους δικούς της όρους. Εάν εμφανιστούν καθυστερήσεις πληρωμών, ο οργανισμός αρχίζει να διεκδικεί αξιώσεις ή προσφεύγει στα δικαστήρια.

Στην πράξη, όλα είναι πολύ πιο περίπλοκα. Οι προμηθευτές πρέπει να δίνουν μεγάλες αναβολές στους πελάτες προκειμένου να ανταγωνιστούν άλλους οργανισμούς. Εάν οι εταιρείες έχουν μακροχρόνιες εμπορικές σχέσεις, τότε όλες οι διαφωνίες θα επιλυθούν μέσω διαπραγματεύσεων και όχι με την υποβολή επίσημων αξιώσεων.

Και η νομική προστασία των συμφερόντων του οργανισμού μπορεί να διαρκέσει χρόνια και να συνεπάγεται πρόσθετο κόστος.

Ακόμη και μια θετική δικαστική απόφαση που έχει τεθεί σε ισχύ δεν εγγυάται πάντα την πλήρη εκπλήρωση των υποχρεώσεών του από τον οφειλέτη.

Απώτερος στόχος τέτοιων δραστηριοτήτων είναι η μείωση των χρεών των οφειλετών στο ελάχιστο.

Είδη

Για άλλη μια φορά σχετικά με τους τύπους εισπρακτέων λογαριασμών - σε μια βολική μορφή βίντεο.

Αυτό συμβαίνει όταν ο αγοραστής δεν μπορεί να πληρώσει αμέσως το πλήρες κόστος των αγαθών στον προμηθευτή και ο τελευταίος πρέπει να κάνει παραχωρήσεις και να υπολογίζει στην ακεραιότητα του πελάτη. Είναι η αποπληρωμή των απαιτήσεων που εγείρει πολλά ερωτήματα και για τα δύο μέρη της σύμβασης: πόσο καιρό πρέπει να γίνει η αποπληρωμή. υπάρχει ειδικός τύπος για τον υπολογισμό του? Ποιοι είναι οι πιο βολικοί τρόποι εξόφλησης χρεών; Όλες αυτές οι ερωτήσεις θα απαντηθούν σε αυτό το άρθρο.

Γενικές πληροφορίες

Η αποπληρωμή εισπρακτέων λογαριασμών είναι η διαδικασία πληρωμής οφειλών που προέκυψαν ως αποτέλεσμα οικονομικών σχέσεων (αγορά αγαθών ή υπηρεσιών) μεταξύ μιας επιχείρησης και ενός άλλου φυσικού ή νομικού προσώπου. Τα μέρη της συμφωνίας σχετικά με το χρέος είναι ο εισπράκτορας και ο οφειλέτης (Αρ. 229-FZ, άρθρο 48). Κάθε μία από τις έννοιες περιγράφεται λεπτομερέστερα στον ομοσπονδιακό νόμο «Σχετικά με τις διαδικασίες εκτέλεσης».

Η διαδικασία αυτή συνοδεύεται από τον καθορισμό του κύκλου των προσώπων στα οποία μπορούν να υποβληθούν αξιώσεις. Παρά το γεγονός ότι ο εναγόμενος είναι μέρος της συναλλαγής που δεν εκπλήρωσε τις υποχρεώσεις του εγκαίρως, οι κρατικές υπηρεσίες μπορούν να εμπλέξουν άλλα πρόσωπα στην αποπληρωμή του χρέους που δεν συμμετείχαν στη συναλλαγή, αλλά συνδέονται με τον οφειλέτη. Τέτοια πρόσωπα μπορεί να είναι οι ιδρυτές της επιχείρησης εάν κηρυχθεί σε πτώχευση (αν είναι ο ένοχος στην εκκαθάριση της εταιρείας) ή ο μητρικός οργανισμός (αν το υποκατάστημά της κηρύχθηκε σε πτώχευση).

Η διαδικασία αποπληρωμής του χρέους του δανειολήπτη χωρίζεται συμβατικά στα ακόλουθα στάδια:

1. Διαπίστωση ύπαρξης οφειλής οφειλέτη.
2. Εντοπισμός της ανάγκης κατάσχεσης απαιτήσεων.
3. Σύλληψη χρέους.
4. Προσδιορισμός της αγοραίας αξίας των μη πληρωμών οφειλετών.
5. Πώληση χρέους (αν ακυρωθεί η δημοπρασία, πωλείται με προμήθεια).

Μέθοδοι είσπραξης οφειλών

Διαδικασία είσπραξης απαιτήσεων

Απαίτηση είναι ένα έγγραφο που απευθύνεται στον οφειλέτη σε περίπτωση μη εκπλήρωσης των όρων της σύμβασης. Το έντυπο για την υποβολή αξίωσης είναι γραμμένο. Σε αυτό, ο ενάγων πρέπει να αναφέρει τους λόγους για τη σύνταξη αυτού του εγγράφου, τους λόγους της οφειλής, αναφερόμενος σε ορισμένους όρους της σύμβασης, καθώς και τις απαιτήσεις για τον οφειλέτη και το χρόνο εξέτασης της αξίωσης. Η πράξη υπογράφεται από τον επικεφαλής της επιχείρησης. Επιπλέον, το έγγραφο πρέπει να συνοδεύεται από πακέτο εγγράφων στα οποία βασίζονται οι απαιτήσεις κατά του οφειλέτη.

Πριν προσφύγει στο δικαστήριο, ο πιστωτής πρέπει να επιλύσει το πρόβλημα στέλνοντας αξίωση στον δανειολήπτη. Χρησιμοποιώντας αυτήν την επιλογή προϋπολογισμού, ένας επιχειρηματίας μπορεί να πάρει γρήγορα τα δικά του χρήματα πίσω. Εάν αγνοήσετε αυτήν τη μέθοδο είσπραξης οφειλών, να είστε έτοιμοι να σας αρνηθούν μια δικαστική ακρόαση.

Δίκη

Χωρίς να περιμένει απάντηση στην αξίωση από τον δανειολήπτη, ο επιχειρηματίας έχει το δικαίωμα να υποβάλει αξίωση στο διαιτητικό δικαστήριο. Το έντυπο αίτησης είναι γραμμένο. Η προθεσμία για την κατάθεση αίτησης δεν πρέπει να υπερβαίνει τα 3 έτη από τη στιγμή που ο ιδρυτής ενημερώθηκε για την υπάρχουσα οφειλή του οφειλέτη. Εάν δεν τηρηθεί αυτός ο κανόνας, το δικαστήριο έχει το δικαίωμα να αρνηθεί να εξετάσει την κατατεθείσα αξίωση. Άλλες απαιτήσεις για αξίωση ορίζονται στο APC, Art. 125.

Πριν υποβάλει έγγραφα στο δικαστήριο, ο πιστωτής πρέπει να στείλει αντίγραφό τους στον δανειολήπτη.

Λήψη προσωρινών μέτρων

Ένα προσωρινό μέτρο σε μια συγκεκριμένη περίπτωση είναι η σύλληψη χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων ή περιουσιακών στοιχείων του οφειλέτη που έχουν υλική αξία. Ωστόσο, το διαιτητικό δικαστήριο μπορεί να επιβάλει άλλες κυρώσεις (APC, άρθρο 91).

Για την κατάσχεση της σύλληψης, ο ιδρυτής πρέπει να υποβάλει στο δικαστήριο αίτηση για την εξασφάλιση της αξίωσης, αναφέροντας το όνομα του δικαστηρίου, πληροφορίες για τον οφειλέτη και τον ενάγοντα, το αντικείμενο της διαφοράς, το ύψος της οφειλής και το προσωρινό μέτρο, αιτιολογώντας προσεκτικά το αίτημά του και επισυνάπτοντας σε αυτό πακέτο απαραίτητων εγγράφων. Το ποσό του κρατικού δασμού ορίζεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, άρθρο. 333.21, παράγραφος 1, εδ. 9, και ανέρχεται σε 3.000 ρούβλια. Η εξέταση των εγγράφων γίνεται την επόμενη ημέρα μετά την υποβολή της αίτησης.

Για την κατάσχεση του ακινήτου, ο ιδρυτής πρέπει να υποβάλει αίτηση στο δικαστήριο για την εξασφάλιση της αξίωσης, αιτιολογώντας προσεκτικά το αίτημά του και επισυνάπτοντας σε αυτό ένα πακέτο απαραίτητων εγγράφων.

Σύναψη συμφωνίας διακανονισμού

Μια συμφωνία διακανονισμού είναι μια συμφωνία μεταξύ των μερών σε μια σύμβαση για τον τερματισμό της διαφοράς βάσει αμοιβαίων παραχωρήσεων. Η έγκρισή του πραγματοποιείται από το διαιτητικό δικαστήριο παρουσία των μερών της συμφωνίας. Υποδεικνύει επίσης τις προθεσμίες για την εκπλήρωση όλων των όρων της συμφωνίας. Εάν δεν εκπληρωθούν, ο ενάγων έχει το δικαίωμα να υποβάλει αίτηση στο δικαστήριο.

Αναδιάρθρωση χρέους

Αυτή η μέθοδος θα βοηθήσει τον οφειλέτη να εξοφλήσει τα χρέη χάρη σε παραχωρήσεις από τον πιστωτή. Αυτά μπορεί να είναι:

• Μείωση του ύψους του χρέους.
• Αύξηση της περιόδου αποπληρωμής του χρέους.
• Μείωση του ποσού της ποινής.

Στην περίπτωση αυτή, ο επιχειρηματίας διεκδικεί την υλική περιουσία που ανήκει στον δανειολήπτη.

Όροι αποπληρωμής χρέους

Η περίοδος είσπραξης των απαιτήσεων είναι η χρονική περίοδος κατά την οποία μια εταιρεία αναμένει να λάβει χρήματα από προϊόντα που πωλούνται. Καθορίζει την περίοδο κύκλου εργασιών του χρέους του οφειλέτη, λαμβάνοντας υπόψη τη μεταβολή του ποσού των εσόδων από αγαθά ή υπηρεσίες που πωλήθηκαν.

Τύπος για τον υπολογισμό της περιόδου αποπληρωμής των απαιτήσεων:

DSO = DAP x (AR / NS),

όπου DSO είναι η ημερομηνία λήξης (υπολογισμένη σε ημέρες), DAP είναι η διάρκεια της περιόδου, AR είναι οι απαιτήσεις (σε ρούβλια) και NS είναι έσοδα από πωλήσεις (σε ρούβλια).

Η αποπληρωμή των απαιτήσεων έχει συγκεκριμένη προθεσμία και ειδικό τύπο υπολογισμού, χάρη στον οποίο και τα δύο μέρη της σύμβασης μπορούν να ελέγχουν τις πληρωμές. Αυτό το ζήτημα μπορεί να επιλυθεί ειρηνικά, γνωρίζοντας όλες τις παγίδες αυτής της μεθόδου. Ωστόσο, εάν ο οφειλέτης δεν τηρήσει αυτές τις προθεσμίες, ο εισπράκτορας έχει το δικαίωμα να επιλέξει οποιαδήποτε από τις μεθόδους που τον βολεύει για την είσπραξη οφειλών και να υποβάλει αίτηση στο διαιτητικό δικαστήριο.