Οι περισσότερες ιατρικές υπηρεσίες δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Οι ιατρικές υπηρεσίες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ αναφέρονται στην υποπαρ. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό:

1) υπηρεσίες που παρέχονται στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας·

2) αποδοχή αίματος δότη βάσει συμφωνίας με ιατρικά ιδρύματα και πολυκλινικές εσωτερικών ασθενών.

3) ιατρικές υπηρεσίες έκτακτης ανάγκης.

4) υπηρεσίες για έγκυες γυναίκες, νεογέννητα, άτομα με ειδικές ανάγκες και τοξικομανείς.

5) υπηρεσίες για το καθήκον ιατρικού προσωπικού στο κρεβάτι του ασθενούς.

6) Παθοανατομικές υπηρεσίες.

7) κτηνιατρικές και υγειονομικές-επιδημιολογικές υπηρεσίες που χρηματοδοτούνται από τον προϋπολογισμό.

8) υπηρεσίες που αναφέρονται στον κατάλογο που εγκρίθηκε με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 20ης Φεβρουαρίου 2001 N 132 "Σχετικά με την έγκριση του καταλόγου των ιατρικών υπηρεσιών για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία που παρέχονται στον πληθυσμό, η εφαρμογή των οποίων , ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής τους, δεν υπόκεινται σε φορολογία προστιθέμενης αξίας» (όπως τροποποιήθηκε στις 16 Σεπτεμβρίου 2002).

Ο κατάλογος αυτός περιλαμβάνει εκπαίδευση υγείας, καθώς και διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία, εφόσον παρέχονται από:

1) σε εξωτερικά ιατρεία σε πολυκλινικές ή κατά τη διάρκεια της προνοσοκομειακής ιατρικής περίθαλψης, συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εξέτασης·

2) σε νοσοκομείο (συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εξέτασης).

3) σε νοσοκομεία ημέρας από τις υπηρεσίες γενικών (οικογενειακών) ιατρών (συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εμπειρογνωμοσύνης).

Εάν οι ιατρικοί οργανισμοί χρηματοδοτούνται πλήρως ή εν μέρει από τον προϋπολογισμό ή από τα κονδύλια του ταμείου υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης, τότε δεν χρεώνεται ΦΠΑ σύμφωνα με την υποπερ. 5 σ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η πώληση τροφίμων που παράγονται από κυλικεία ιατρικών οργανισμών και πωλούνται σε αυτούς τους ιατρικούς οργανισμούς.

Μια ιδιωτική κλινική που δεν λαμβάνει χρηματοδότηση από τον κρατικό προϋπολογισμό ή το ταμείο υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας θα πρέπει επίσης να πληρώσει ΦΠΑ για τις εργασίες σίτισης για τους ασθενείς της.

Οι υπηρεσίες φαρμακείου για την παρασκευή φαρμάκων, οπτικών γυαλιών (εκτός από την αντηλιακή προστασία) δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. επισκευή φωτιστικών οπτικών γυαλιών, βοηθημάτων ακοής και προσθετικών και ορθοπεδικών προϊόντων· παροχή προσθετικής και ορθοπεδικής φροντίδας. Οδηγίες για τη χρήση του Ch. 21 Ο "Φόρος Προστιθέμενης Αξίας" του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει μια πρόσθετη προϋπόθεση για την εφαρμογή της απαλλαγής για την παρασκευή φαρμάκων: τα φάρμακα πρέπει να παράγονται βάσει συμβάσεων με νομικά πρόσωπα (για παράδειγμα, με νοσοκομεία) και από ακατέργαστα προϊόντα του πελάτη υλικά.

Τα φαρμακεία υποχρεούνται να χρεώνουν και να πληρώνουν ΦΠΑ για τις εργασίες παρασκευής φαρμάκων σε όλες τις περιπτώσεις, εκτός από την παρασκευή φαρμάκων από πρώτες ύλες πελατών βάσει συμφωνίας με νομικό πρόσωπο.

Σύμφωνα με την υπ. 18 σ. 3 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι υπηρεσίες σανατόριο-θέρετρο, οργανισμών βελτίωσης της υγείας και οργανισμών αναψυχής που βρίσκονται στη Ρωσία, που εκδίδονται με κουπόνια ή κουπόνια, τα οποία είναι έντυπα, δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ αυστηρή ευθύνη.

Ένα ίδρυμα σανατόριο και θέρετρο θα χρεώνει επίσης ΦΠΑ εάν οι υπηρεσίες του δεν εκδίδονται με κουπόνια ή κουπόνια που αναγνωρίζονται ως αυστηρά έντυπα αναφοράς.

Για τις υπηρεσίες καλλυντικών, η απαλλαγή που προβλέπεται στην υπο. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν εφαρμόζεται.

Δεν απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ όλοι οι τύποι δραστηριοτήτων των ιατρικών οργανισμών - για αυτούς, οι οργανισμοί μπορούν να λαμβάνουν ΦΠΑ "εισροών" για συμψηφισμό.

Ο ΦΠΑ καταβάλλεται από οργανισμούς και ιδιώτες που παρέχουν κτηνιατρικές και υγειονομικές και επιδημιολογικές υπηρεσίες, εάν οι δραστηριότητές τους δεν χρηματοδοτούνται από τον προϋπολογισμό.

Η παράγραφος 4 του άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορίζεται ότι εάν ένας ιατρικός οργανισμός ασκεί δραστηριότητες με ΦΠΑ και μη, τότε υποχρεούται να τηρεί ξεχωριστά αρχεία.

Εάν το μερίδιο των δαπανών για υπηρεσίες για τις οποίες δεν καταβάλλεται ΦΠΑ δεν υπερβαίνει το 5% των συνολικών δαπανών ΦΠΑ του οργανισμού για τη φορολογική περίοδο, τότε ο ιατρικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να μην χωριστή λογιστικήγια ΦΠΑ και αποδεχτείτε όλο τον ΦΠΑ που εκπίπτει.

Από τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθ. 153 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας συνεπάγεται ότι είναι απαραίτητο να τηρούνται χωριστά αρχεία για συναλλαγές που υπόκεινται σε διαφορετικούς συντελεστές ΦΠΑ. Διαφορετικά, ο οργανισμός δεν θα μπορεί να μειώσει το εισόδημα από τον φόρο εισοδήματος κατά το ποσό αυτού του φόρου, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» είτε θα πρέπει να συμπεριληφθεί στο κόστος αγαθών και υπηρεσιών, είτε να γίνει δεκτό για έκπτωση. Εξαρτάται από ποια αγαθά ισχύει ο φόρος. Εάν αφορά αγαθά και υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε στην περίπτωση αυτή ο ΦΠΑ «εισροών» θα πρέπει να περιλαμβάνεται στο κόστος τους. Αν ισχύει το αντίθετο, τότε μπορεί να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ «εισροών».

Εάν τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται τόσο σε δραστηριότητες με ΦΠΑ όσο και σε δραστηριότητες χωρίς ΦΠΑ, τότε ο ΦΠΑ «εισροών» πρέπει να κατανέμεται μεταξύ αυτών των δραστηριοτήτων χρησιμοποιώντας ειδικό βάροςαπό την παροχή υπηρεσιών που υπόκεινται σε ΦΠΑ στο συνολικό εισόδημα και το μερίδιο από την παροχή υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ και πάλι στο συνολικό εισόδημα.

Η διαμόρφωση του κόστους και του οικονομικού αποτελέσματος από την πώληση ιατρικών υπηρεσιών, φορολογητέων και μη υπαγόμενων σε ΦΠΑ, πραγματοποιείται στους αντίστοιχους υπολογαριασμούς στους λογαριασμούς: 90 «Πωλήσεις», 20 «Κύρια παραγωγή», 10 «Υλικά» , 41 «Αγαθά», 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας κεκτημένες αξίες.

Παράδειγμα

Μια εμπορική ιατρική ιδιωτική κλινική διαθέτει όλες τις απαραίτητες άδειες για την παροχή υπηρεσιών επί πληρωμή στον πληθυσμό για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία στο πλαίσιο της εξωνοσοκομειακής και εσωτερικής ιατρικής περίθαλψης. Η CJSC "Panacea" δεν λαμβάνει χρηματοδότηση από τον προϋπολογισμό ή από το Ταμείο Υποχρεωτικής Ιατρικής Ασφάλισης. Οι εργασίες απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ.

Τα γεύματα στην καντίνα ασθενών και προσωπικού, υπηρεσίες του τμήματος κοσμετολογίας θα υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Έσοδα από την παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ - 1.800.000 ρούβλια, από την παροχή υπηρεσιών εστίασης - 590.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 90.000 ρούβλια) και από την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών - 826.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 126.000 ρούβλια).

Οι υπηρεσίες πληρώνονται ταυτόχρονα με την παροχή τους.

Τον Ιούνιο του 2004 αγοράστηκαν τα ακόλουθα υλικά:

1) για την παροχή ιατρικών και καλλυντικών υπηρεσιών (φάρμακα, επιδέσμους κ.λπ.) - 330.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 10% - 30.000 ρούβλια).

2) εξειδικευμένα καλλυντικά στο ποσό των 236.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 36.000 ρούβλια).

3) φάρμακα που χρησιμοποιούνται μόνο σε δραστηριότητες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, στο ποσό των 220.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ με συντελεστή 10% - 20.000 ρούβλια).

4) προϊόντα διατροφής για συνολικό ποσό 250.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ σε συντελεστές 10 και 18% - 28.000 ρούβλια) (τα υλικά και τα προϊόντα χρησιμοποιήθηκαν πλήρως μέσα σε ένα μήνα, ενώ το 30% των αγορασθέντων υλικών δαπανήθηκε για την παροχή καλλυντικών υπηρεσιών).

Τα υπόλοιπα έξοδα του ιατρικού οργανισμού ήταν τα εξής:

1) μισθοί με άλλες υποχρεωτικές κρατήσεις του ιατρικού προσωπικού που ασχολείται με την παροχή υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ - 480.000 ρούβλια.

2) μισθοί ιατρικού προσωπικού που ασχολείται με την παροχή καλλυντικών υπηρεσιών, με UST - 250.000 ρούβλια.

3) ο μισθός των υπαλλήλων της καντίνας με UST και άλλες υποχρεωτικές κρατήσεις ανήλθε σε 150.000 ρούβλια.

4) τα διοικητικά έξοδα της κλινικής ανήλθαν σε 500.000 ρούβλια. (σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική, τα έξοδα αυτά κατανέμονται ανάλογα με τα ποσά των εσόδων από κάθε δραστηριότητα).

Χρεωστικός υπολογαριασμός 10 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή διαφόρων υπηρεσιών", Πίστωση 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους"

300000 τρίψτε. - τα φάρμακα και τα υλικά πιστώθηκαν για χρήση στην παροχή διάφορα είδηΥπηρεσίες;

Χρεωστικός υπολογαριασμός 19 «ΦΠΑ σε υλικά που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την παροχή διαφόρων υπηρεσιών», Πίστωση 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

30000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζεται ΦΠΑ σε υλικά που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την παροχή διαφόρων τύπων υπηρεσιών.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 10 «Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ», Πίστωση 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

220000 τρίψτε. - τα φάρμακα πιστώθηκαν για χρήση στην παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ·

Χρεωστικός υπολογαριασμός 10 «Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών», Πίστωση 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

200000 τρίψτε. - πιστωμένα καλλυντικά που θα χρησιμοποιηθούν για την παροχή καλλυντικών υπηρεσιών·

Χρεωστική 19 υπολογαριασμός «ΦΠΑ σε υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών», Πίστωση 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

36000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ στα καλλυντικά.

Χρεωστική 10 υπολογαριασμός "Τρόφιμα", Πίστωση 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους"

222000 τρίψτε. (250.000 - 28.000) - πιστώθηκαν τρόφιμα.

Χρεωστική 19 υπολογαριασμός "ΦΠΑ στα τρόφιμα", Πίστωση 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους"

28000 τρίψτε. - αντανακλώμενος ΦΠΑ στα τρόφιμα·

Χρεωστική 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους», Πίστωση 51 «Λογαριασμοί διακανονισμού»

1.036.000 ρούβλια (330.000 + 220.000 + 236.000 + 250.000) - πληρώθηκαν υλικά, φάρμακα, καλλυντικά και τρόφιμα.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 10 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών", Πιστωτικός υπολογαριασμός 10 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή διαφόρων υπηρεσιών"

90000 τρίψτε. (300.000 ρούβλια x 30%) - αντικατοπτρίζει το κόστος των υλικών που θα χρησιμοποιηθούν για την παροχή καλλυντικών υπηρεσιών.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 19 "ΦΠΑ σε υλικά που χρησιμοποιούνται στην παροχή υπηρεσιών καλλυντικών", Πιστωτικός υπολογαριασμός 19 "ΦΠΑ σε υλικά που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την παροχή διαφόρων υπηρεσιών"

9000 τρίψτε. - ανακλώμενος ΦΠΑ σε υλικά που θα χρησιμοποιηθούν για την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 20 "Παροχή υπηρεσιών καλλυντικών", Πιστωτικός υπολογαριασμός 10 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών"

290000 τρίψτε. (200000 + 90000) - διαγραμμένα υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 10 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ", Πιστωτικός υπολογαριασμός 10 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή διαφόρων υπηρεσιών"

210000 τρίψτε. (300000 - 90000) - αντικατοπτρίζει το κόστος των υλικών που θα χρησιμοποιηθούν για την παροχή υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 10 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ", Πιστωτικός υπολογαριασμός 19 "ΦΠΑ σε υλικά που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την παροχή διαφόρων υπηρεσιών"

21000 τρίψτε. (30000 - 9000) - αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ που αποδίδεται σε φάρμακα και υλικά που θα χρησιμοποιηθούν για την παροχή υπηρεσιών χωρίς ΦΠΑ.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 20 "Παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ", Πιστωτικός υπολογαριασμός 10 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ"

451000 τρίψτε. (220000 + 210000 + 21000) - διαγράφηκαν υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών χωρίς ΦΠΑ.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 20 "Προϊόντα κουζίνας", Πίστωση 10 υπολογαριασμός "Φαγητό"

222000 τρίψτε. - διαγραμμένα τρόφιμα που χρησιμοποιούνται για την προετοιμασία των πιάτων στην τραπεζαρία.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 20 «Παροχή υπηρεσιών καλλυντικών», Πίστωση 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς» (69)

250000 τρίψτε. - συσσωρεύτηκαν μισθοί στο ιατρικό προσωπικό που ασχολείται με την παροχή καλλυντικών υπηρεσιών, με υποχρεωτικές κρατήσεις·

Χρεωστική 20 υπολογαριασμός «Παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ», Πίστωση 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς» (69)

480000 τρίψτε. - συσσωρεύτηκαν μισθοί στο ιατρικό προσωπικό που ασχολείται με την παροχή ιατρικών υπηρεσιών χωρίς ΦΠΑ, με υποχρεωτικές κρατήσεις·

Χρεωστικός υπολογαριασμός 44 «Έξοδα τραπεζαρίας», Πίστωση 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς» (69)

150000 τρίψτε. - Συλλογίστηκαν μισθοί στο προσωπικό της καντίνας (με υποχρεωτικές κρατήσεις).

Χρέωση 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», Πίστωση 90 υπολογαριασμός «Έσοδα από πώληση ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ»

1800000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζει τα έσοδα από την παροχή ιατρικών υπηρεσιών χωρίς ΦΠΑ·

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Κόστος ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ", Πιστωτικός 20 υπολογαριασμός "Παροχή ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ"

931000 τρίψτε. (451.000 + 480.000) - διαγράφηκε το πραγματικό κόστος των ιατρικών υπηρεσιών χωρίς ΦΠΑ.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Κόστος ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ", Πίστωση 26 "Γενικά έξοδα"

300 000 τρίψτε. (500.000 x 1.800.000 / (1.800.000 + 826.000 - 126.000 + 590.000 - 90.000)) - διαγράφηκαν διοικητικά έξοδα της κλινικής που σχετίζονται με την παροχή ιατρικών υπηρεσιών χωρίς ΦΠΑ.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 «κέρδος/ζημία από πώληση ιατρικών υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ», Πίστωση 99 «Κέρδη και ζημιές»

569000 τρίψτε. (1800000 - 931000 - 300000) - αντανακλάται το εισόδημα από την παροχή ιατρικών υπηρεσιών που υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Χρέωση 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», Πίστωση 90 υπολογαριασμός «Έσοδα από πώληση υπηρεσιών καλλυντικών»

826000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών·

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Φόρος προστιθέμενης αξίας στις υπηρεσίες καλλυντικών", Πιστωτικός υπολογαριασμός 68 "Υπολογισμοί ΦΠΑ"

126000 τρίψτε. - ΦΠΑ που επιβάλλεται για πράξεις για την πώληση υπηρεσιών καλλυντικών.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Κόστος υπηρεσιών καλλυντικών", Πιστωτικός υπολογαριασμός 20 "Παροχή υπηρεσιών καλλυντικών"

540000 τρίψτε. (290000 + 250000) - το πραγματικό κόστος των υπηρεσιών καλλυντικών έχει διαγραφεί.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Κόστος υπηρεσιών καλλυντικών", Πίστωση 26 "Γενικά έξοδα"

116.666,67 RUB (500.000 x (826.000 - 126.000) / (1.800.000 + 826.000 - 126.000 + 590.000 - 90.000)) - διαγράφηκαν διοικητικά έξοδα της κλινικής που σχετίζονται με την παροχή καλλυντικών υπηρεσιών.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Κέρδη / ζημιές από υπηρεσίες καλλυντικών", Πίστωση 99 "Κέρδη και ζημιές"

43.333,33 RUB (826.000 - 126.000 - 540.000 - 116.666,67) - αντανακλώνται τα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών.

Χρέωση 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», Πίστωση 90 υπολογαριασμός «Έσοδα από πώληση προϊόντων κουζίνας»

590000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζονται έσοδα από την παροχή υπηρεσιών εστίασης.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Φόρος προστιθέμενης αξίας σε προϊόντα κουζίνας", Πίστωση υπολογαριασμός 68 "Υπολογισμοί ΦΠΑ"

90000 τρίψτε. - ΦΠΑ που επιβαρύνει τις εργασίες για την παροχή υπηρεσιών δημόσιας εστίασης.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Κόστος προϊόντων κουζίνας", Πίστωση 20 υπολογαριασμός "Προϊόντα κουζίνας"

222000 τρίψτε. - διαγράφεται το πραγματικό κόστος των πωληθέντων πιάτων.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Κόστος προϊόντων κουζίνας", Πίστωση 44 υπολογαριασμός "Έξοδα τραπεζαρίας"

150000 τρίψτε. - διαγράφονται τα πραγματικά έξοδα της καντίνας για μαγείρεμα.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 "Κόστος προϊόντων κουζίνας", Πίστωση 26 "Γενικά έξοδα"

83.333,33 RUB (500.000 х (590.000 - 90.000) / (1.800.000 + 826.000 - 126.000 + 590.000 - 90.000)) - διαγράφηκαν διοικητικά έξοδα της κλινικής, τα οποία αφορούν ιατρικές υπηρεσίες χωρίς ΦΠΑ.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 «Κέρδη / ζημιές από πώληση προϊόντων κουζίνας», Πίστωση 99 «Κέρδη και ζημιές»

44.666,67 ρούβλια (590.000 - 90.000 - 222.000 - 150.000 - 83.333,33) - αντανακλάται το κέρδος της καντίνας.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 "Υπολογισμοί ΦΠΑ", Πιστωτικός 19 υπολογαριασμός "ΦΠΑ σε υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή υπηρεσιών καλλυντικών"

45000 τρίψτε. (36000 + 9000) - υποβλήθηκε για έκπτωση ΦΠΑ στα καλλυντικά.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 "Υπολογισμοί ΦΠΑ", Πιστωτικός υπολογαριασμός 19 "ΦΠΑ στα τρόφιμα"

28000 τρίψτε. - υποβλήθηκε για έκπτωση ΦΠΑ στα τρόφιμα·

143000 τρίψτε. (126000 + 90000 - 45000 - 28000) - Καταβλήθηκε ΦΠΑ.

Αλλά εάν οι εμπορικές ιατρικές εταιρείες νοικιάζουν χώρους από κρατική ή δημοτική αρχή, τότε πρέπει να μεταφέρουν τον ΦΠΑ στον προϋπολογισμό για τον ιδιοκτήτη.

Παράδειγμα

Η LLC "Medicina" παρέχει ιατρικές υπηρεσίες χωρίς ΦΠΑ, ενοικιάζει χώρους σε περιφερειακή κλινική από τη δημοτική αρχή. Το ενοίκιο ανά μήνα είναι 20.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ). Το ενοίκιο Ιουλίου καταβλήθηκε τον Αύγουστο του 2004.

Παρά το γεγονός ότι η Medicina LLC δεν παρέχει υπηρεσίες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, ο οργανισμός, σε ρόλο φορολογικού πράκτορα, πρέπει να μεταφέρει το ποσό του ΦΠΑ από το ενοίκιο στον προϋπολογισμό.

Είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθεί η μέθοδος υπολογισμού, δηλ. πολλαπλασιάστε το ποσό του ενοικίου με το επιτόκιο. Ο συντελεστής ορίζεται ως το ποσοστό του φορολογικού συντελεστή (10 ή 18%) στη φορολογική βάση που λαμβάνεται ως 100% και προσαυξάνεται με τον αντίστοιχο φορολογικό συντελεστή:

20000 τρίψτε. x 18% / (100% + 18%) = 3051 ρούβλια.

Σε ένα αντίγραφο συντάσσεται τιμολόγιο με την ένδειξη «Ενοικίαση δημοτικής περιουσίας».

Είναι απαραίτητο να μεταφέρετε το ποσό του ΦΠΑ από το ενοίκιο (3051 ρούβλια) στον προϋπολογισμό το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου (ρήτρα 1, άρθρο 174 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η φορολογική περίοδος ΦΠΑ για έναν ιατρικό οργανισμό μπορεί να είναι είτε ένας μήνας είτε ένα τέταρτο (εάν τα έσοδα είναι μικρότερα από 1.000.000 ρούβλια (χωρίς ΦΠΑ) (άρθρο 163 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα έσοδα δεν χρειάζεται να περιλαμβάνουν το ποσό του ενοικίου που ο οργανισμός μεταβιβάζει στον εκμισθωτή.

Είναι σημαντικό να αναγράφεται ο κωδικός 02 (για τον εκμισθωτή) στην εντολή πληρωμής για τη μεταφορά του ΦΠΑ από το ενοίκιο στο πεδίο 101.

Μετά την πληρωμή του ΦΠΑ, θα πρέπει να καταχωρήσετε το τιμολόγιο που ετοιμάστηκε νωρίτερα στο βιβλίο πωλήσεων. Είναι αδύνατο να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ "εισροών" στο ενοίκιο (καθώς ο φορολογικός πράκτορας δεν πραγματοποιεί συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ) (ρήτρα 3, άρθρο 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το τιμολόγιο που εκδόθηκε από τον οργανισμό δεν καταχωρείται στο βιβλίο αγορών, γιατί δεν εφαρμόζεται η έκπτωση φόρου.

Το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου είναι απαραίτητη η υποβολή δήλωσης ΦΠΑ στην εφορία (Ενότητα 2.2).

Εάν ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου, τότε ο ΦΠΑ επί των ενοικίων μπορεί να αναγνωριστεί ως έσοδο στην περίοδο για την οποία μεταβιβάστηκε το μίσθωμα.

Εάν ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο μετρητών, τότε το ποσό του ΦΠΑ μπορεί να ληφθεί υπόψη ως έξοδο μόνο μετά τη μεταφορά του φόρου στον προϋπολογισμό.

Η LLC "Medicina" καθορίζει τον φόρο εισοδήματος σε δεδουλευμένη βάση, επομένως ο λογιστής συμπεριέλαβε τον ΦΠΑ από το ενοίκιο για τον Ιούλιο στα εισοδήματα του Ιουλίου.

Λογιστικές πράξεις για τη μίσθωση δημοτικής περιουσίας.

Χρεωστική 20 «Κύρια παραγωγή», Πίστωση 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

20000 τρίψτε. Το ενοίκιο Ιουλίου έχει πληρωθεί.

Τον Αύγουστο:

Χρεωστική 60 «Κέρδη και ζημιές», Πίστωση 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ»

3.051 RUB (20.000 RUB x 18% / 118%) - ΦΠΑ που χρεώνεται στον προϋπολογισμό.

Χρέωση 60 "Κέρδη και ζημιές", Πίστωση 51 "Λογαριασμοί Διακανονισμού"

16949 ρούβλια (20000 - 3051) - το ενοίκιο μεταφέρθηκε στον ιδιοκτήτη.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 "Υπολογισμοί ΦΠΑ", Πίστωση 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού"

3051 τρίψτε. - μεταφέρεται στον προϋπολογισμό ΦΠΑ.

Για φορολογούμενους που ασχολούνται με τέτοιου είδους δραστηριότητα όπως η παροχή ιατρικών υπηρεσιών στον πληθυσμό, για τους οποίους μέρος των εργασιών θεωρείται στο προτιμησιακό φορολογικό καθεστώς που καθορίζεται από το άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ζήτημα του προσδιορισμού του δείκτη εσόδων είναι αρκετά σοβαρό. Άλλωστε, το πρώτο λάθος που κάνουν συχνά οι φορολογούμενοι είναι ότι εξαιρούν από τον δείκτη εσόδων συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολογία). Ως εκ τούτου, η φορολογική βάση προσδιορίζεται εσφαλμένα και, ως εκ τούτου, προκύπτουν φορολογικά πρόστιμα και κυρώσεις.

Με την εισαγωγή του Κεφαλαίου 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι «ιατρικές υπηρεσίες» που παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς επί πληρωμή και οι υπηρεσίες που παρέχονται σε βάρος των κονδυλίων του προϋπολογισμού ή σε βάρος της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης. υπόκεινται σε ΦΠΑ, αλλά υπόκεινται σε προνομιακή μεταχείριση. Επομένως, οι φορολογούμενοι πρέπει απαραίτητα να λαμβάνουν υπόψη αυτές τις συναλλαγές κατά τον υπολογισμό των εσόδων για να καθορίσουν τη φορολογική βάση και να συμπληρώσουν σωστά τη δήλωση ΦΠΑ.

Το προνομιακό φορολογικό καθεστώς για τις ιατρικές υπηρεσίες προβλέπεται από το εδάφιο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σημείωση!

Εάν ένας οργανισμός ασκεί ιατρικές δραστηριότητες που απαιτούν υποχρεωτική άδεια, τότε το όφελος μπορεί να χορηγηθεί μόνο εάν υπάρχει άδεια για την άσκηση τέτοιων δραστηριοτήτων.

Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά σε ποιες ιατρικές υπηρεσίες θα είναι επιλέξιμες για ΦΠΑ.

Αν μιλάμε για ιατρικές υπηρεσίες, τότε είναι απαραίτητο να λάβουμε υπόψη αυτούς τους τύπους δραστηριοτήτων που εμπίπτουν στα οφέλη. Καταρχάς, πρόκειται για δραστηριότητες στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας (και, στην προκειμένη περίπτωση, δεν έχει σημασία ποιος τις χρηματοδοτεί).

Ας καταλάβουμε τι σημαίνει παροχή ιατρικών υπηρεσιών στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας. V Ρωσική Ομοσπονδίαυπάρχουν κρατικοί ιατρικοί οργανισμοί, δημοτικοί ιατρικοί οργανισμοί, ιδιωτικές κλινικές και γραφεία. Σκοπός της δουλειάς τους είναι Ωπληγή στην υγεία των πολιτών της χώρας μας. Επιπλέον, τα κρατικά και δημοτικά ιατρικά ιδρύματα, παράλληλα με δωρεάν εγγυημένη ιατρική περίθαλψη, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, μπορούν επίσης να παρέχουν ιατρικές υπηρεσίες επί πληρωμή στον πληθυσμό.

Επί του παρόντος, τα ιατρικά ιδρύματα χρηματοδοτούνται από πόρους του προϋπολογισμού, δωρεές νομικών και ιδιωτών (χορηγίες), έσοδα από επιχειρηματικές δραστηριότητες, αν και το μεγαλύτερο μέρος των κεφαλαίων προέρχεται από την υποχρεωτική ιατρική ασφάλιση. Πώς γίνεται αυτή η χρηματοδότηση; Οι οργανισμοί ως εργοδότες συνεισφέρουν κεφάλαια σε ταμεία ασφάλισης υγείας. Από εκεί, οι ταμειακές ροές πηγαίνουν στον ασφαλιστικό οργανισμό, ο οποίος μεταφέρει τα χρήματα απευθείας στο ιατρικό ίδρυμα.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ένας ιατρικός οργανισμός μπορεί να έχει οποιαδήποτε μορφή ιδιοκτησίας - δεν υπάρχουν περιορισμοί, αλλά απαραίτητη προϋπόθεση είναι η διαθεσιμότητα της κατάλληλης διαπίστευσης. Στο πλαίσιο της διαπίστευσης των ιατρικών ιδρυμάτων νοείται η διαπίστωση της συμμόρφωσής τους με τα επαγγελματικά πρότυπα. Όλα τα ιατρικά ιδρύματα υπόκεινται σε διαπίστευση, ανεξαρτήτως ιδιοκτησίας.Η διαδικασία για τη διαπίστευση των ιατρικών ιδρυμάτων πραγματοποιείται από ειδικές επιτροπές που δημιουργούνται από εκπροσώπους υγειονομικών αρχών, επαγγελματικών ιατρικών ενώσεων και ασφαλιστικών ιατρικών οργανισμών. Σε διαπιστευμένο ιατρικό ίδρυμα χορηγείται πιστοποιητικό. Το πιστοποιητικό πρέπει να αναφέρει όλες τις υπηρεσίες που μπορεί να παρέχει ένας ιατρικός οργανισμός για την υποχρεωτική ασφάλιση υγείας.

Έτσι, με την παρουσία άδειας και κατάλληλης διαπίστευσης, ένα ιατρικό ίδρυμα συνάπτει συμφωνία με φορέα ασφάλισης υγείας για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών.

Ένας ιατρικός οργανισμός λαμβάνει κεφάλαια από το ταμείο υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας μόνο για εκείνες τις υπηρεσίες που περιλαμβάνονται στο εδαφικό πρόγραμμα της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης. Ένας ιατρικός οργανισμός που έχει συνάψει σύμβαση για την παροχή ιατρικής και προληπτικής περίθαλψης σύμφωνα με τη σύμβαση τηρεί αρχεία όλων των ασθενών που έχουν λάβει ιατρική περίθαλψη στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης. Με βάση τα λογιστικά στοιχεία εκδίδει τιμολόγιο για τις παρεχόμενες υπηρεσίες στον ασφαλιστικό ιατρικό οργανισμό. Ο ασφαλιστής ελέγχει απαραιτήτως την ακρίβεια των δεδομένων που παρέχονται από το ιατρικό ίδρυμα και στη συνέχεια πραγματοποιεί την πληρωμή σύμφωνα με το τιμολόγιο. Ένας ιατρικός οργανισμός θα πρέπει να περιλαμβάνει κεφάλαια που λαμβάνονται για υπηρεσίες που παρέχονται στο πλαίσιο ιατρικής ασφάλισης ως μέρος των εσόδων του. Στην πράξη, τα κεφάλαια αυτά περιλαμβάνονται συχνά σε δεσμευμένα κεφάλαια. Αυτή η θέση είναι λάθος. Το γεγονός είναι ότι η σύμβαση για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) είναι. Σύμφωνα με το άρθρο 779 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

"ένας. Με συμβόλαιο πληρωμένη παροχήυπηρεσίες, ο ανάδοχος αναλαμβάνει, κατόπιν εντολής του πελάτη, να παρέχει υπηρεσίες (εκτελέστε ορισμένες ενέργειες ή πραγματοποιήστε ορισμένες δραστηριότητες) και ο πελάτης αναλαμβάνει να πληρώσει για αυτές τις υπηρεσίες.

2. Οι κανόνες του παρόντος κεφαλαίου εφαρμόζονται στις συμβάσεις παροχής υπηρεσιών επικοινωνίας, ιατρικές, κτηνιατρικές, ελεγκτές, συμβουλευτικές, πληροφόρησης, κατάρτισης, τουρισμού και άλλες υπηρεσίες, με εξαίρεση τις υπηρεσίες που παρέχονται βάσει συμβάσεων που προβλέπονται στα κεφάλαια 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 του παρόντος Κώδικα.»

Η σύμβαση για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών είναι σύμβαση επί πληρωμή, επομένως, τέτοιες δραστηριότητες είναι εμπορικές.

Παράδειγμα 1

Το ιατρικό ίδρυμα συνάπτει συμφωνίες με νομικά πρόσωπα για την υποχρεωτική ιατρική ασφάλιση των εργαζομένων. Σύμφωνα με αυτές τις συμφωνίες, το ιατρικό ίδρυμα προβλέπει διαφορετικό είδοςαμειβόμενες ιατρικές υπηρεσίες. Θα μπορεί ένα ιατρικό ίδρυμα να επωφεληθεί από την απαλλαγή από τον ΦΠΑ;

Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι υπηρεσίες που παρέχονται από ιατρικά ιδρύματα στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Επομένως, κατά την παροχή υποχρεωτικών υπηρεσιών ασφάλισης υγείας, ένας ιατρικός οργανισμός δεν πρέπει να χρεώνει ΦΠΑ. Αλλά για αυτό, είναι απαραίτητο να ληφθούν χωριστά υπόψη συναλλαγές που φορολογούνται και δεν φορολογούνται με ΦΠΑ.

Τέλος παραδείγματος.

Έτσι, οι συμβάσεις που πληρώνονται σε βάρος της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης υπόκεινται σε παροχές, για τις οποίες είναι απαραίτητο να εμφανιστεί μια αποτίμηση και μην ξεχάσετε να εμφανίσετε το ποσό του φόρου εισροών για αυτόν τον τύπο δραστηριότητας στη δήλωση.

ΠΑΡΟΧΗ ΙΑΤΡΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΛΗΡΩΜΕΝΩΝ

Ένα άλλο είδος παροχών είναι οι ιατρικές υπηρεσίες επί πληρωμή. Η μορφή και η πηγή πληρωμής για αυτές τις υπηρεσίες μπορεί να είναι οποιαδήποτε, αλλά πρέπει να περιλαμβάνονται στον Κατάλογο που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 20ης Φεβρουαρίου 2001 αριθ. 132 «Σχετικά με την έγκριση του καταλόγου των ιατρικών υπηρεσιών για διάγνωση , πρόληψης και θεραπείας που παρέχεται στον πληθυσμό, η εφαρμογή των οποίων, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή καταβολής τους, δεν υπόκειται σε φόρο προστιθέμενης αξίας». Το εν λόγω διάταγμα στην πραγματικότητα χωρίζει μόνο τους τύπους ιατρικής περίθαλψης, δηλαδή, μπορούμε να πούμε ότι στην πραγματικότητα δεν είναι αρκετά συγκεκριμένο. Ωστόσο, πρέπει να σημειωθεί ότι οι υπηρεσίες που καθορίζονται σε αυτό, σχεδόν όλες απαιτούν άδεια σύμφωνα με τον Ομοσπονδιακό Νόμο της 8ης Αυγούστου 2001 Αρ. 128-FZ «Σχετικά με την αδειοδότηση ορισμένοι τύποιδραστηριότητες".

Έτσι, εάν ένας ιατρικός οργανισμός παρέχει ιατρικές υπηρεσίες και έχει δυσκολίες στον καθορισμό του προτιμησιακού τύπου υπηρεσίας, είναι απαραίτητο να εξεταστούν αυτές οι υπηρεσίες και από την άποψη της αδειοδότησης. Εάν αυτός ο τύπος υπηρεσίας καθορίζεται στην άδεια χρήσης, τότε εμπίπτει στο όφελος.

Σημείωση!

Μερικές φορές τα ιατρικά ιδρύματα παρέχουν στον πληθυσμό τέτοιου είδους υπηρεσίες όπως η έκδοση κάρτας εξωτερικών ασθενών (ιατρικό ιστορικό), με χρέωση από τους ασθενείς. Επιπλέον, δεν επιβάλλουν ΦΠΑ σε αυτού του είδους τις υπηρεσίες, με το επιχείρημα ότι πρόκειται για ιατρική υπηρεσία.

Αυτή η θέση είναι λανθασμένη και σε αυτή την περίπτωση το ιατρικό ίδρυμα θα πρέπει να βλέπει σε τέτοιες επεμβάσεις με ποσοστό 18%.

Πράγματι, σύμφωνα με την υποπαράγραφο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του δεύτερου μέρους του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται στον πληθυσμό απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής από ιατρικούς και ιδρύματα υγιεινής σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η διαδικασία αυτή δεν ισχύει για τη σύσταση ιατρικού ιστορικού (ιατρικό αρχείο) χωρίς την πραγματική παροχή συγκεκριμένης ιατρικής υπηρεσίας στο στάδιο της σύστασης κάρτας.

Θα ήθελα να συμβουλεύσω τέτοιους οργανισμούς, προκειμένου να αποφευχθούν περιττά προβλήματα, να συμπεριλάβουν ένα τέλος για τη δημιουργία ιατρικού ιστορικού στο κόστος των παρεχόμενων ιατρικών υπηρεσιών και θα αφαιρεθεί το θέμα του αντικειμένου της φορολογίας.

Θα θίξουμε επίσης μια τέτοια υπηρεσία που εμπίπτει στην παροχή, όπως π.χ παροχή πρώτων βοηθειών στον πληθυσμό.

Παράδειγμα 2

Ένα ιατρικό ίδρυμα (όχι σταθμός ασθενοφόρων) έχει αυτοκίνητα στον ισολογισμό του και παρέχει υπηρεσίες ασθενοφόρου επί πληρωμή. Για να γίνει αυτό, συνάπτει συμβάσεις με οργανισμούς, εξυπηρετεί τους υπαλλήλους τους, πραγματοποιεί ιατρικές εξετάσεις και παρέχει επείγουσα ιατρική περίθαλψη.

Επιπλέον, το ίδρυμα παρέχει έκτακτες ιατρικές υπηρεσίες απευθείας στον πληθυσμό, συνάπτοντας συμφωνίες με πολίτες. Μπορεί να επωφεληθεί από την απαλλαγή από τον ΦΠΑ;

Σημειωτέον ότι καταρχήν ένα ιατρικό ίδρυμα για τέτοιου είδους υπηρεσίες πρέπει να έχει άδεια. Επιπλέον, η απαλλαγή από τον ΦΠΑ χορηγείται μόνο εάν οι υπηρεσίες ασθενοφόρου παρέχονται απευθείας στο κοινό.

Επομένως, εάν η σύμβαση συνάπτεται με οργανισμό (νομικό πρόσωπο) και δεν αναφέρονται συγκεκριμένα άτομα, τότε πρέπει να επιβάλλεται ΦΠΑ. Και παρόλο που είναι πρακτικά αδύνατο να αποδειχθεί ότι ένα ιατρικό ίδρυμα παρέχει υπηρεσίες ασθενοφόρου σε νομικό πρόσωπο, εφορίαμπορεί να θεωρήσει ότι αυτές οι υπηρεσίες υπόκεινται σε ΦΠΑ. Για να μην συμβεί αυτό, μπορείτε να εισαγάγετε τα ονόματα συγκεκριμένων ατόμων στα οποία θα παρέχονται τέτοιες υπηρεσίες στις υποδεικνυόμενες συμβάσεις και το ζήτημα θα αφαιρεθεί.

Όσον αφορά τις συμβάσεις που συνάπτονται απευθείας με ιδιώτες, δεν υπάρχουν προβλήματα εδώ, δεν χρειάζεται να επιβληθεί ΦΠΑ.

Φυσικά, για να επωφεληθεί το εν λόγω όφελος, ένα ιατρικό ίδρυμα πρέπει να τηρεί χωριστά αρχεία για τις υπηρεσίες που υπόκεινται σε ΦΠΑ και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Τέλος παραδείγματος.

Οι παρακάτω τύποι υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε φορολογία είναι υπηρεσίες για το καθήκον ιατρικού προσωπικού στο κρεβάτι του ασθενούς.

Παράδειγμα 3

Το εργοστάσιο κατασκευής προϊόντων οπλισμένου σκυροδέματος περιέχει θέση πρώτων βοηθειών στον ισολογισμό του. Υπάρχει άδεια ιατρικής δραστηριότητας.

Τον Ιούνιο, μια νέα υπηρεσία εισήχθη στο σταθμό πρώτων βοηθειών: υπηρεσία στο κρεβάτι του ασθενούς.

Στην περίπτωση αυτή, ο οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να υπολογίζει στην εφαρμογή παροχών ΦΠΑ. Εξάλλου, ένα τέτοιο όφελος παρέχεται μόνο σε ιατρικά ιδρύματα και οργανισμούς. Το ιατρικό κέντρο βρίσκεται στον ισολογισμό του εργοστασίου για την κατασκευή προϊόντων οπλισμένου σκυροδέματος, δεν είναι ανεξάρτητο ιατρικό ίδρυμα και, ως εκ τούτου, δεν μπορεί να χρησιμοποιήσει αυτό το όφελος.

Τέλος παραδείγματος.

Πρέπει να σημειωθεί ότι οι ερωτήσεις ταξινομώντας τις υπηρεσίες ως καλλυντικά ή καλλυντικάείναι μάλλον ανεπαρκώς ρυθμισμένα. Είναι μάλλον δύσκολο για τις φορολογικές αρχές να καθορίσουν τη γραμμή μεταξύ αυτών των δύο τύπων υπηρεσιών.

Επιπλέον, στον Πανρωσικό ταξινομητή υπηρεσιών προς τον πληθυσμό 0K-002-93 (OKUN), που εγκρίθηκε με το Διάταγμα του Κρατικού Προτύπου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Ιουνίου 1993 αρ. 163, οι υπηρεσίες καλλυντικών παρουσιάζονται ως μέρος του κοσμετολογία. Ο ταξινομητής διαχειρίζεται το Υπουργείο Οικονομικής Ανάπτυξης (MEDT). Εάν η κατάσταση είναι αμφιλεγόμενη, μπορείτε να επικοινωνήσετε απευθείας με το Υπουργείο ζητώντας να εκχωρήσει τον κατάλληλο κωδικό στην υπηρεσία σας. Εάν οι εφορίες διαφωνούν με τους κωδικούς σας, θα αναγκαστούν να αμφισβητήσουν τη θέση του Υπουργείου και όχι τη δική σας.

Από τα προηγούμενα προκύπτει ότι εάν ένας φορολογούμενος διεκδικήσει προνομιακές συναλλαγές, τότε πρέπει να έχει όλα τα έγγραφα που επιβεβαιώνουν ότι ο φορολογούμενος οργανισμός έχει το δικαίωμα να κάνει χρήση προνομιακής μεταχείρισης. Επιπλέον, οι φορολογικές αρχές δύνανται να απαιτήσουν την προσκόμιση τέτοιων εγγράφων ως μέρος επιτραπέζιου ελέγχου εντός τριών μηνών από την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης. Αυτό το δικαίωμα κατοχυρώνεται στο άρθρο 88 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επίσης, οι φορολογούμενοι έχουν πολλές απορίες για το αν χάνουν το δικαίωμά τους σε επίδομα αν λήγει η άδειαΌλα συμπεριλαμβάνονται, και ο οργανισμός δεν είχε χρόνο να παρατείνει την ισχύ του. Αν υπάρξει «διάλειμμα» στη διάρκεια ισχύος της άδειας, τότε η εφορία έχει το δικαίωμα να επιβάλει ΦΠΑ στις συναλλαγές σας, αφού αρχικά γνωρίζουμε ότι το όφελος δίνεται μόνο αν έχετε άδεια. Σε περίπτωση που τηρήσετε τις προθεσμίες και η αρχή αδειοδότησης δώσει ένα έγγραφο που αναφέρει ότι η "παλιά" άδειά σας θεωρείται ανανεωμένη υπό όρους, τότε το δικαίωμα χρήσης της προνομιακής μεταχείρισης θα διατηρείται για εσάς.

Παράδειγμα 4

Στις 20 Ιανουαρίου έληξε η άδεια στο περιφερειακό νοσοκομείο και κατέθεσε έγκαιρα έγγραφα στο Επιμελητήριο Αδειοδότησης για παράταση της θητείας. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου, δεν υπήρχε αρχή αδειοδότησης στην περιοχή όπου βρίσκεται το περιφερειακό νοσοκομείο, επομένως η άδεια λήφθηκε από το νοσοκομείο μετά την ημερομηνία λήξης της.

Η φορολογική αρχή πρόσφερε στο νοσοκομείο να πληρώσει ΦΠΑ για το κόστος των ιατρικών υπηρεσιών που παρέχονται χωρίς άδεια, καθώς και κυρώσεις και πρόστιμο σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 122 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά τη λήψη μιας τέτοιας απόφασης, η φορολογική επιθεώρηση επεσήμανε ότι μόνο τα αδειοδοτημένα ιατρικά ιδρύματα μπορούν να εφαρμόσουν την απαλλαγή από τον ΦΠΑ (παράγραφος 6 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σύμφωνα με τους υπαλλήλους του περιφερειακού νοσοκομείου, δεν υποχρεούνται να καταβάλουν ΦΠΑ για το κόστος των ιατρικών υπηρεσιών που παρασχέθηκαν κατά την περίοδο δραστηριότητας χωρίς άδεια βάσει του εδαφίου 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του Κ.Φ.Ε. Η ρωσική ομοσπονδία.

Το περιφερειακό νοσοκομείο προσέφυγε στο δικαστήριο ζητώντας να επιλυθεί αυτή η διαφορά. Το πρωτοβάθμιο δικαστήριο αποφάσισε ότι εφόσον το νοσοκομείο δεν μπόρεσε να λάβει έγκαιρα άδεια για λόγους ανεξάρτητους από τον έλεγχό του, αυτό το απαλλάσσει μόνο από την καταβολή προστίμου. Το νοσοκομείο πρέπει να πληρώσει ΦΠΑ για το κόστος των ιατρικών υπηρεσιών.

Παράλληλα, το Εφετείο στήριξε πλήρως το νοσοκομείο. Κατά τη λήψη μιας απόφασης, καθοδηγήθηκε από το γεγονός ότι ο φορολογούμενος είναι ιατρικό ίδρυμα και μπορεί να χρησιμοποιήσει το όφελος σύμφωνα με το εδάφιο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ακόμη και αν δεν υπάρχει άδεια , και ακόμη περισσότερο με υπαιτιότητα της αδειοδοτούσας αρχής.

Στις 10 Φεβρουαρίου 2004, η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα εξέδωσε ψήφισμα για την υπόθεση αριθ. A29-3085 / 2003A. Στην απόφασή του το δικαστήριο συμφώνησε εφετείοκαι προέβαλε ένα πρόσθετο επιχείρημα: για λόγους ανεξάρτητους από τον έλεγχό του, το περιφερειακό νοσοκομείο δεν μπόρεσε να ανανεώσει την άδεια, καθώς και να αναστείλει τις δραστηριότητές του λόγω έλλειψης άδειας.

Έτσι, με βάση το εδάφιο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν δεν υπάρχει εξουσιοδοτημένος φορέας για την έκδοση άδειας στην περιοχή και δεν έχει εγκριθεί η διαδικασία για την έκδοσή της, αυτό δεν ισχύει στερήσει έναν ιατρικό οργανισμό από παροχές ΦΠΑ. Μόνο το δικαίωμα σε τέτοια παροχή θα πρέπει να αποδειχθεί στο δικαστήριο.

Θα ήθελα να πω λίγα ακόμη λόγια για το γεγονός ότι πολλοί ιατρικοί οργανισμοί κάνουν λάθη σε τέτοιες επεμβάσεις όπως παροχή υπηρεσιών στους εργαζομένους της χωρίς κόστος, ξεχνώντας ότι αυτές οι πράξεις θα υπόκεινται σε φορολογία. Άλλωστε εδώ είναι η πιο «συνήθης» υλοποίηση.

Σχετικά με τις λειτουργίες για την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για ίδιες ανάγκες, σημειώστε τα παρακάτω. Για να γίνονται τέτοιες πράξεις με τον φορολογούμενο θα πρέπει να τηρείται η προϋπόθεση να έχει ο οργανισμός κάποιου είδους χωριστή υποδιαίρεση ώστε να υπάρχει πραγματικά μεταφορά και όχι εσωτερική διακίνηση αποθεμάτων.

Ας πούμε ότι ένας ιατρικός οργανισμός έχει ένα γυμναστήριο στον ισολογισμό του. Το γυμναστήριο παρέχει υπηρεσίες στους υπαλλήλους του και τις οικογένειές τους. Το κόστος συντήρησης του γυμναστηρίου δεν μειώνει τη φορολογητέα βάση κέρδους, δηλαδή το κόστος συντήρησής του περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα που δεν μειώνουν το φορολογητέο κέρδος. Ο οργανισμός αγόρασε ένα σετ επίπλων και το μετέφερε στο υπόλοιπο ενός ξεχωριστού τμήματος - ένα γυμναστήριο. Μια τέτοια μεταβίβαση θα υπόκειται σε φόρο ΦΠΑ. Σε περίπτωση τέτοιας πράξης, είναι απαραίτητο να μεταβιβαστεί το ακίνητο, λαμβάνοντας υπόψη τον ΦΠΑ, και δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι κατά την απόκτηση ιδιοκτησίας, ο οργανισμός μετά τη μεταβίβασή του έχει το δικαίωμα έκπτωσης.

Για παράδειγμα, ένας οργανισμός αγόρασε έναν καναπέ για 11.240 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ), τον μετέφερε σε ξεχωριστή υποδιαίρεση, υπό την προϋπόθεση ότι η φορολογική βάση ήταν 9.525 ρούβλια, χρεώθηκε ΦΠΑ για τη μεταφορά - 1.715 ρούβλια και αφαιρέθηκε ΦΠΑ "εισροών" - 1.715 ρούβλια . Για τον προϋπολογισμό, η πράξη είναι στην πραγματικότητα μηδενική.

Παράδειγμα 5

Ξεχωριστή υποδιαίρεση, τα έξοδα συντήρησης της οποίας περιλαμβάνονται στις μη λειτουργικές δαπάνες που δεν μειώνουν το φορολογητέο κέρδος του οργανισμού, εκτελεί πράξεις που υπόκεινται σε φορολογία ΦΠΑ. Η αθλητική αίθουσα παρέχει υπηρεσίες στους εργαζόμενους δωρεάν. Και αυτού του είδους η υπηρεσία μπορεί επίσης να θεωρηθεί ως αντικείμενο φορολόγησης ΦΠΑ. Πράγματι, στην περίπτωση αυτή (νομικό πρόσωπο) παρέχει υπηρεσίες σε ιδιώτες, επομένως, έχει προκύψει αντικείμενο φορολογίας. Εάν υπάρχουν λόγοι για την εφαρμογή ενός προνομιακού φορολογικού καθεστώτος, τότε μπορεί να εφαρμοστεί, εάν δεν υπάρχουν οφέλη, τότε αυτό θα αποδοθεί στη συνήθη εφαρμογή.

Τέλος παραδείγματος.

Έχουμε ήδη σημειώσει ότι οι ιατρικές δραστηριότητες έχουν μεγάλα φορολογικά οφέλη σε σύγκριση με άλλες δραστηριότητες. Και αν ένας οργανισμός ή ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας που ασχολείται με αυτό το είδος δραστηριότητας θέλει να κάνει κάτι άλλο, σίγουρα θα έχει ερωτήσεις σχετικά με τη διατήρηση ξεχωριστής λογιστικής. Εξάλλου, εάν ένας οργανισμός παρέχει μόνο ιατρικές υπηρεσίες στον πληθυσμό, τότε στην πραγματικότητα ασκεί έναν «προνομιακό» τύπο δραστηριότητας και τα ζητήματα που σχετίζονται με τον υπολογισμό του ΦΠΑ είναι λίγο πολύ ξεκάθαρα.

Και αν, μαζί με προνομιακές συναλλαγές, υπάρχουν συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας, ο λογιστής έχει πολλά προβλήματα, καθώς ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε τέτοιες περιπτώσεις απαιτεί χωριστή λογιστική για τα ποσά του ΦΠΑ.

Η διαδικασία λογιστικής καταβολής ΦΠΑ και οι τύποι συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, για τις οποίες καθορίζονται οι κανόνες λογιστικής για τον ΦΠΑ, ορίζονται στις παραγράφους 2, 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παράδειγμα 6

Ο οργανισμός ασκεί δύο είδη δραστηριοτήτων - χονδρικό και λιανικό εμπόριο ιατρικού εξοπλισμού. Επιπλέον, όσον αφορά το λιανικό εμπόριο, η επιχειρηματική οντότητα έχει μεταφερθεί στην πληρωμή του UTII και δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ.

Ο οργανισμός αγόρασε ιατρικό εξοπλισμό για μεταπώληση στο ποσό των 300.000 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 45.763 ρούβλια), τον οποίο αποφασίζει να πουλήσει σε τρόπο χονδρικής και, κατά συνέπεια, τον λαμβάνει υπόψη στην αποθήκη χονδρικής. Επιπλέον, ο οργανισμός αγοράζει υλικό συσκευασίας απαραίτητο για τη συσκευασία ιατρικού εξοπλισμού στο ποσό των 12.000 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 1.831 ρούβλια). Στο μέλλον, η κατάσταση εξελίχθηκε με τέτοιο τρόπο ώστε μέρος του ιατρικού εξοπλισμού να πωλείται χύμα και ένα μέρος στη λιανική.

Ο ιατρικός εξοπλισμός, η τιμή αγοράς του οποίου είναι 180.000 ρούβλια, πωλήθηκε σε τρόπο χονδρικής για 240.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 36.610 ρούβλια και ο ιατρικός εξοπλισμός για 70.000 ρούβλια πωλήθηκε στη λιανική για 100.000 ρούβλια.

Ο οργανισμός, σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική, τηρεί αρχεία ιατρικού εξοπλισμού σε τιμές αγοράς. Για λογιστικούς σκοπούς, τα έξοδα πωλήσεων, σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο, καταχωρούνται στο λογαριασμό 44 «Έξοδα Πώλησης».

Στη λογιστική, ο οργανισμός χρησιμοποιεί υπολογαριασμούς:

41-1 "Ιατρικός εξοπλισμός στο χονδρικό εμπόριο";

41-2 "Ιατρικός εξοπλισμός στο λιανικό εμπόριο";

90-1-1 "Έσοδα στο χονδρικό εμπόριο";

90-2-1 "Κόστος πωλήσεων στο χονδρικό εμπόριο";

90-3-1 "ΦΠΑ επί των πωλήσεων στο χονδρικό εμπόριο"

90-1-2 "Έσοδα στο λιανικό εμπόριο";

90-2-2 «Κόστος λιανικών πωλήσεων».

Υπολογαριασμοί που εισήχθησαν για τον υπολογισμό του ΦΠΑ σε ιατρικό εξοπλισμό που πωλείται στο χονδρικό εμπόριο - 19-1 και στο λιανικό εμπόριο - 19-2.

Ιατρικές υπηρεσίες που υπόκεινται σε ΦΠΑ (Semenikhin V.V.)

Ημερομηνία τοποθέτησης άρθρου: 17/12/2014

Οι ιατρικοί οργανισμοί, μαζί με τις προνομιακές ιατρικές υπηρεσίες, μπορούν επίσης να παρέχουν υπηρεσίες που υπόκεινται σε ΦΠΑ κατά γενικό τρόπο. Για τέτοιες συναλλαγές, οι «γιατροί» μπορούν να αφαιρέσουν το ποσό του ΦΠΑ «εισροών». Ωστόσο, για αυτό είναι απαραίτητο να οργανωθεί χωριστή λογιστική των προνομιακών και φορολογητέων συναλλαγών και των ποσών του φόρου "εισροών" στους πόρους που χρησιμοποιούνται στις φορολογητέες συναλλαγές.
Σχετικά με το ποιες ιατρικές υπηρεσίες υπόκεινται σε ΦΠΑ και πώς να διατηρείτε ξεχωριστά αρχεία, θα πούμε σε αυτό το άρθρο.

Πριν απαντήσουμε στις ερωτήσεις που τέθηκαν, ας υπενθυμίσουμε στον αναγνώστη ποιες ιατρικές υπηρεσίες παρέχονται στη Ρωσική Ομοσπονδία στο υποχρεωτικό προτιμησιακό καθεστώς ΦΠΑ. Για αυτό, στραφούμε στην Τέχνη. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής καλούμενος φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σύμφωνα με τις παραγράφους. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπόκειται σε φορολογία (απαλλάσσεται από τη φορολογία) η πώληση (καθώς και η μεταφορά, εκτέλεση, παροχή για ίδιες ανάγκες) στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας ιατρικών υπηρεσιών που παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς , μεμονωμένους επιχειρηματίες που ασχολούνται με ιατρικές δραστηριότητες, με εξαίρεση τις καλλυντικές, κτηνιατρικές και υγειονομικές επιδημιολογικές υπηρεσίες. Επιπλέον, ο περιορισμός αυτός δεν ισχύει για κτηνιατρικές και υγειονομικές-επιδημιολογικές υπηρεσίες που χρηματοδοτούνται από τον προϋπολογισμό.

Σημείωση! Σε αυτή τη διατύπωση, 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει μόνο από την 1η Ιανουαρίου 2014. Μέχρι εκείνη την ημερομηνία, αυτός ο κανόνας αφορούσε ιατρικές υπηρεσίες που παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς και (ή) ιδρύματα, καθώς και γιατρούς που ασκούν ιδιωτική ιατρική πρακτική.
Ταυτόχρονα, χάρη στους κανόνες του ομοσπονδιακού νόμου της 25ης Νοεμβρίου 2013 N 317-FZ "Σχετικά με τροποποιήσεις ορισμένων νομοθετικών πράξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και την αναγνώριση ως άκυρων ορισμένων διατάξεων νομοθετικών πράξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την προστασία του την υγεία των πολιτών στη Ρωσική Ομοσπονδία» (εφεξής ο νόμος N 317-FZ) τη διατύπωση των παροχών που προβλέπονται στις παραγράφους. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εναρμονισμένο με τον Ομοσπονδιακό Νόμο της 21ης ​​Νοεμβρίου 2011 N 323-FZ "Σχετικά με τα βασικά στοιχεία της προστασίας της υγείας των πολιτών στη Ρωσική Ομοσπονδία" (εφεξής - Νόμος N 323-FZ) .
Ο νόμος N 323-FZ είναι το κύριο ρυθμιστικό έγγραφο που ρυθμίζει τις σχέσεις που προκύπτουν στον τομέα της προστασίας της υγείας των πολιτών στη Ρωσική Ομοσπονδία (εφεξής - στον τομέα της υγείας), το οποίο ορίζει:
- νομικά, οργανωτικά και οικονομικά θεμέλια για την προστασία της υγείας των πολιτών·
- τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις ενός ατόμου και ενός πολίτη, ορισμένων ομάδων του πληθυσμού στον τομέα της προστασίας της υγείας, εγγυήσεις για την εφαρμογή αυτών των δικαιωμάτων·
- εξουσίες και ευθύνες των αρχών κρατική εξουσίατη Ρωσική Ομοσπονδία, τις δημόσιες αρχές των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τις τοπικές κυβερνήσεις στον τομέα της υγειονομικής περίθαλψης·
- δικαιώματα και υποχρεώσεις ιατρικών οργανώσεων, άλλων οργανισμών, μεμονωμένων επιχειρηματιών κατά την υλοποίηση δραστηριοτήτων στον τομέα της προστασίας της υγείας·
- δικαιώματα και υποχρεώσεις των ιατρών και φαρμακευτικών εργαζομένων.

Η παράγραφος 11 του άρθ. 2 του νόμου N 323-FZ, ορίζεται ότι ένας ιατρικός οργανισμός είναι νομικό πρόσωπο, ανεξάρτητα από την οργανωτική και νομική του μορφή, που ασκεί ιατρικές δραστηριότητες ως κύριο (νόμιμο) είδος δραστηριότητας βάσει άδειας που εκδίδεται σύμφωνα με με τη διαδικασία που ορίζει η ρωσική νομοθεσία. Ταυτόχρονα, διαπιστώθηκε ότι οι διατάξεις του νόμου N 323-FZ που ρυθμίζουν τις δραστηριότητες των ιατρικών οργανώσεων ισχύουν και για άλλα νομικά πρόσωπα, ανεξάρτητα από την οργανωτική και νομική μορφή, που ασκούν ιατρικές δραστηριότητες μαζί με την κύρια (νομοθετική) δραστηριότητα, και ισχύουν για τέτοιους οργανισμούς στο βαθμό που σχετίζονται με ιατρικές δραστηριότητες.
Επιπλέον, από την άποψη του νόμου N 323-FZ, οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που ασχολούνται με ιατρικές δραστηριότητες εξομοιώνονται με ιατρικούς οργανισμούς.
Παράλληλα, ο νόμος ορίζει ότι για τους σκοπούς του Χρ. 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι ιατρικές υπηρεσίες περιλαμβάνουν:
- υπηρεσίες που ορίζονται από τον κατάλογο των υπηρεσιών που παρέχονται στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας.
Πρέπει να σημειωθεί ότι ο κατάλογος των υπηρεσιών που παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης καθορίζεται από το πρόγραμμα κρατικών εγγυήσεων για την παροχή δωρεάν ιατρικής περίθαλψης σε πολίτες της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εγκρίθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας ετησίως. Για το 2014, ένα τέτοιο Πρόγραμμα εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 18ης Οκτωβρίου 2013 N 932 «Σχετικά με το πρόγραμμα κρατικών εγγυήσεων δωρεάν παροχής ιατρικής περίθαλψης στους πολίτες για το 2014 και για την περίοδο προγραμματισμού 2015 και 2016 ."
Στο πλαίσιο του Προγράμματος αυτού παρέχονται δωρεάν στους πολίτες:
- πρωτοβάθμια φροντίδα υγείας, συμπεριλαμβανομένης της πρωτοβάθμιας προϊατρικής, της πρωτοβάθμιας ιατρικής και της πρωτοβάθμιας εξειδικευμένης·
- εξειδικευμένη ιατρική περίθαλψη, συμπεριλαμβανομένης της υψηλής τεχνολογίας,
- ασθενοφόρο, συμπεριλαμβανομένης της επείγουσας εξειδικευμένης ιατρικής περίθαλψης·
- παρηγορητική φροντίδα σε ιατρικούς οργανισμούς.
Παρά το γεγονός ότι οι υπηρεσίες αυτές παρέχονται στους ασθενείς δωρεάν, απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ, διαφορετικά, βάσει της παρ. 1 του άρθ. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θα φορολογούνται όπως παρέχεται δωρεάν.
- υπηρεσίες που παρέχονται στον πληθυσμό για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής τους, σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Υπενθυμίζεται ότι ο Κατάλογος τέτοιων υπηρεσιών εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 20ης Φεβρουαρίου 2001 N 132 «Σχετικά με την έγκριση του καταλόγου ιατρικών υπηρεσιών για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία που παρέχονται στον πληθυσμό, η εφαρμογή των οποίων, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή καταβολής τους, δεν υπόκειται σε κόστος φόρου προστιθέμενης αξίας» (εφεξής - Κατάλογος N 132).
Ο κατάλογος N 132 προβλέπει τους ακόλουθους τύπους ιατρικών υπηρεσιών:
1. Υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται απευθείας στον πληθυσμό στο πλαίσιο της εξωνοσοκομειακής (συμπεριλαμβανομένης της προϊατρικής) ιατρικής περίθαλψης, συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εξέτασης.
2. Υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται άμεσα στον πληθυσμό στο πλαίσιο της ενδονοσοκομειακής ιατρικής περίθαλψης, συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εξέτασης.
3. Υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται απευθείας στον πληθυσμό σε νοσοκομεία ημέρας και υπηρεσίες γενικών (οικογενειακών) ιατρών, συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εξέτασης.
4. Υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται άμεσα στον πληθυσμό σε σανατόρια και θέρετρα.
5. Υπηρεσίες αγωγής υγείας που παρέχονται άμεσα στο κοινό.
Ένας συγκεκριμένος κατάλογος τύπων υπηρεσιών που σχετίζονται με υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας παρέχεται από το Διάταγμα του Υπουργείου Υγείας της Ρωσίας της 11ης Μαρτίου 2013 N 121n "Σχετικά με την έγκριση των απαιτήσεων για την οργάνωση και την εκτέλεση της εργασίας (υπηρεσίες ) στην παροχή πρωτοβάθμιας υγειονομικής περίθαλψης, εξειδικευμένης (συμπεριλαμβανομένης της υψηλής τεχνολογίας), έκτακτης ανάγκης (συμπεριλαμβανομένου εξειδικευμένου ασθενοφόρου), παρηγορητικής φροντίδας, παροχής ιατρικής περίθαλψης σε θεραπευτική αγωγή, κατά τη διάρκεια ιατρικών εξετάσεων, ιατρικών εξετάσεων, ιατρικών εξετάσεων και υγειονομικών και αντι -επιδημικά (προληπτικά) μέτρα στο πλαίσιο της παροχής ιατρικής περίθαλψης, κατά τη μεταμόσχευση (μεταμόσχευση) οργάνων και (ή) ιστών, την κυκλοφορία του αίματος του δότη και (ή) των συστατικών του για ιατρικούς σκοπούς.
Επομένως, όταν αποφασίζουν για την εφαρμογή απαλλαγής από τη φορολόγηση συγκεκριμένων τύπων ιατρικών υπηρεσιών, οι φορολογούμενοι θα πρέπει να καθοδηγούνται από τα παραπάνω κανονιστικά έγγραφα. Ένα τέτοιο συμπέρασμα μπορεί να εξαχθεί με βάση τις εξηγήσεις των υπαλλήλων σχετικά με την εφαρμογή των παροχών όσον αφορά τις υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται στο πλαίσιο της ιατρικής περίθαλψης εξωτερικών ασθενών, που περιέχονται στις Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 21ης ​​Ιουνίου , 2011 N 03-07-07 / 31 και ημερομηνία 26 Οκτωβρίου 2010 N 03-07-14/78;
- υπηρεσίες συλλογής αίματος από τον πληθυσμό, που παρέχονται βάσει συμβάσεων με ιατρικούς οργανισμούς που παρέχουν ιατρική περίθαλψη σε εξωτερικά και εσωτερικά νοσοκομεία.
Επιπλέον, η διατύπωση των παροχών για αυτές τις υπηρεσίες έχει επίσης αλλάξει κάπως από τον νόμο N 317-FZ. Εάν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2014, οι υπηρεσίες αιμοληψίας από τον πληθυσμό που παρέχονται βάσει συμβάσεων με ιατρικά ιδρύματα εσωτερικών ασθενών και εξωτερικά ιατρεία παρέχονταν με προνομιακό φορολογικό καθεστώς, τώρα το όφελος ισχύει για υπηρεσίες αιμοληψίας από τον πληθυσμό που παρέχονται βάσει συμβάσεων με ιατρικούς οργανισμούς που παρέχουν ιατρική περίθαλψη σε περιβάλλοντα εξωτερικών και εσωτερικών ασθενών·
- ιατρικές υπηρεσίες έκτακτης ανάγκης που παρέχονται στον πληθυσμό·
- υπηρεσίες για το καθήκον ιατρικού προσωπικού στο κρεβάτι του ασθενούς·
- παθολογικές και ανατομικές υπηρεσίες.
- υπηρεσίες που παρέχονται σε εγκύους, νεογνά, άτομα με αναπηρία και τοξικομανείς.
Όσον αφορά τις υπηρεσίες που παρέχονται σε εγκύους, σύμφωνα με τον συγγραφέα, είναι λογικό να δοθεί προσοχή στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας της 20ης Απριλίου 2010 στην υπόθεση N A05-4965 / 2009, στο οποίο Οι διαιτητές θεώρησαν νόμιμη τη χρήση του προνομιακού φορολογικού καθεστώτος για την παροχή της δυνατότητας παρουσίας συντρόφου κατά τη διάρκεια του τοκετού (δηλαδή, κατέταξαν την υπηρεσία που παρέχει ένα ιατρικό ίδρυμα ως μέρος των προνομιακών ιατρικών υπηρεσιών).
Σημειώστε ότι στην παράγραφο 2 του άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπάρχουν ορισμένα οφέλη που σχετίζονται άμεσα με ιατρικούς οργανισμούς.
Ειδικότερα, σύμφωνα με την παρ. 5 σ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η πώληση τροφίμων που παράγονται από κυλικεία ιατρικών οργανισμών και πωλούνται σε αυτούς τους ιατρικούς οργανισμούς δεν υπόκειται σε ΦΠΑ. Εξάλλου, από την 1η Οκτωβρίου 2011, η πηγή χρηματοδότησης ενός ιατρικού οργανισμού δεν έχει σημασία.
Επιπλέον, βάσει της παρ. 24 σ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι υπηρεσίες των φαρμακευτικών οργανισμών δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ για:
- παραγωγή φαρμάκων για ιατρική χρήση και οπτικών γυαλιών (εκτός από την αντηλιακή προστασία).
- επισκευή οπτικών γυαλιών, ακουστικών βαρηκοΐας και προσθετικών και ορθοπεδικών προϊόντων με έκπτωση που αναφέρονται στις παραγράφους. 1 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·
- παροχή προσθετικής και ορθοπεδικής φροντίδας.
Δυνάμει της παρ. 18 σ. 3 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπηρεσίες σανατόριου, οργανισμών βελτίωσης της υγείας και οργανώσεων αναψυχής, οργανισμών αναψυχής και ψυχαγωγίας για παιδιά, συμπεριλαμβανομένων των παιδικών κατασκηνώσεων υγείας που βρίσκονται στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εκδίδονται με κουπόνια ή kursovki, τα οποία είναι αυστηρά έντυπα αναφοράς, δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.
Αναλύοντας την κατεύθυνση παροχής παροχών σε ό,τι αφορά τις ιατρικές υπηρεσίες, μπορούμε να βγάλουμε συμπεράσματα για το ποιες ιατρικές υπηρεσίες εξακολουθούν να υπόκεινται σε ΦΠΑ.
Εξαιρούνται από τον ΦΠΑ οι καλλυντικές, κτηνιατρικές και υγειονομικές και επιδημιολογικές υπηρεσίες. Παράλληλα, ο νόμος προβλέπει ρητά ότι ο περιορισμός αυτός δεν ισχύει για κτηνιατρικές και υγειονομικές-επιδημιολογικές υπηρεσίες που χρηματοδοτούνται από τον προϋπολογισμό.
Έτσι, τα άτομα που παρέχουν αμειβόμενες κτηνιατρικές και υγειονομικές-επιδημιολογικές υπηρεσίες θα πρέπει να καταβάλλουν ΦΠΑ σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία, εάν οι δραστηριότητές τους δεν χρηματοδοτούνται από τον προϋπολογισμό. Μην ξεχνάτε ότι η βάση για την εφαρμογή της εξαίρεσης για κτηνιατρικές και υγειονομικές και επιδημιολογικές υπηρεσίες είναι μια σύμβαση για την παροχή υπηρεσιών που αναφέρει την πηγή χρηματοδότησης, μια γραπτή ειδοποίηση ή ένα πιστοποιητικό διάθεσης κονδυλίων από τον προϋπολογισμό.
Οι ιατρικοί οργανισμοί μπορεί να έχουν τα δικά τους φαρμακεία στη δομή τους.
Υπενθυμίζεται ότι δυνάμει της παραγράφου 35 του άρθ. 4 του ομοσπονδιακού νόμου της 12ης Απριλίου 2010 N 61-FZ "Σχετικά με την κυκλοφορία φάρμακα"(εφεξής - Νόμος N 61-FZ) ένας οργανισμός φαρμακείου είναι ένας οργανισμός, μια δομική υποδιαίρεση ιατρικού οργανισμού που ασχολείται με το λιανικό εμπόριο φαρμάκων, την αποθήκευση, τη μεταφορά, την κατασκευή και τη διανομή φαρμάκων για ιατρική χρήση σύμφωνα με τις απαιτήσεις του νόμου Ν 61-FZ.
Κατά συνέπεια, οι ιατρικοί οργανισμοί που διαθέτουν τμήματα φαρμακείων στη δομή τους θα πρέπει να συγκεντρώνουν και να πληρώνουν ΦΠΑ για εργασίες για την παρασκευή φαρμάκων για ιατρική χρήση σε όλες τις περιπτώσεις, εκτός από την παρασκευή αυτών από πρώτες ύλες του πελάτη βάσει συμφωνίας με νομικό πρόσωπο . Ένα τέτοιο συμπέρασμα μπορεί να εξαχθεί από την Επιστολή του UMNS της Ρωσίας για τη Μόσχα της 21ης ​​Ιουνίου 2004 N 24-14/4/41004.
Οι οργανισμοί θερέτρου θα πρέπει επίσης να χρεώνουν ΦΠΑ εάν οι υπηρεσίες τους δεν εκδίδονται με κουπόνια ή κουπόνια που αναγνωρίζονται ως αυστηρά έντυπα αναφοράς.
Επιπλέον, οι ιατρικοί οργανισμοί μπορούν να παρέχουν σχετικές ιατρικές υπηρεσίες που περιλαμβάνουν τη δημιουργία πιο άνετων συνθηκών για τους ασθενείς με επιπλέον χρέωση.
Ο κατάλογος των υπηρεσιών που διασφαλίζουν την άνεση της διαμονής ιατρικό ίδρυμαδίνεται σε ξεχωριστή τομεακή ονοματολογία εργασιών και υπηρεσιών στον τομέα της υγείας, που εγκρίθηκε από το Υπουργείο Υγείας και Κοινωνικής Ανάπτυξης της Ρωσίας στις 12 Ιουλίου 2004.
Είναι σαφές ότι σε αυτήν την περίπτωση μιλάμε για καταστάσεις όπου οι υπηρεσίες κατανέμονται χωριστά και οι ιατρικές υπηρεσίες παρέχονται είτε δωρεάν σε βάρος του προϋπολογισμού ή της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης, είτε πληρώνονται από τον ασθενή. Αλλά μια διαφορετική κατάσταση είναι δυνατή, όταν οι υπηρεσίες επί πληρωμή παρέχονται με διαφορετικά επίπεδα άνεσης σε διαφορετικούς θαλάμους.
Σε αυτήν την περίπτωση, δεν είναι απαραίτητο να ξεχωρίσετε το στοιχείο της υπηρεσίας· είναι δυνατό να διαφοροποιήσετε το κόστος των ιατρικών υπηρεσιών ανάλογα με το επίπεδο άνεσης χωρίς να το αναφέρετε στα ονόματα των υπηρεσιών. Ταυτόχρονα, δεν υπάρχουν προβλήματα με την καταβολή του ΦΠΑ, γιατί σύμφωνα με τα έγγραφα, ο ιατρικός οργανισμός παρέχει μόνο ιατρικές υπηρεσίες που απαλλάσσονται από τη φορολογία.
Ειδικότερα, τέτοιες συμβουλές παρέχονται στις Οδηγίες για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών επί πληρωμή. κυβερνητικές υπηρεσίεςυγείας, που εγκρίθηκε με το Διάταγμα της Επιτροπής Υγείας της Κυβέρνησης της Αγίας Πετρούπολης της 30ης Ιουνίου 2006 N 271-r.
Η επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 28 Απριλίου 2006 N 19-11 / 34945 αναφέρει ότι η πώληση υπηρεσιών για την παροχή βελτιωμένων άνετων συνθηκών διαμονής σε νοσοκομείο υπόκειται σε ΦΠΑ με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο, δηλαδή , σε ποσοστό 18%.
Παράλληλα, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ο φορολογούμενος πραγματοποιεί συναλλαγές που υπόκεινται σε φορολογία και συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ (απαλλάσσονται από τη φορολογία), σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου, υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία τέτοιων συναλλαγών .
Υπενθυμίζουμε ότι από την 1η Ιανουαρίου 2014, κατά την πραγματοποίηση προνομιακών συναλλαγών, οι υπόχρεοι ΦΠΑ δεν εκδίδουν τιμολόγια, όπως ορίζεται στην παράγραφο 3 του άρθ. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που ενημερώθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας» (εφεξής - Νόμος αριθ. 420 -FZ).
Πριν από αυτή την ημερομηνία, τα τιμολόγια για τέτοιες συναλλαγές εκδίδονταν από τους φορολογούμενους με τον γενικό τρόπο, αλλά λαμβάνοντας υπόψη την παράγραφο 5 του άρθ. 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δηλαδή στο τιμολόγιο δεν κατανεμήθηκε το ποσό του φόρου, ενώ στο τιμολόγιο είχε γίνει η αντίστοιχη αναγραφή ότι η πράξη έγινε με χρήση παροχών ή τέθηκε το ένσημο «Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)».
Σήμερα, μόνο οι υπόχρεοι ΦΠΑ που χρησιμοποιούν την απαλλαγή από τον φόρο βάσει του άρθ. 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Επιπλέον, είναι απαραίτητο να οργανωθεί χωριστή λογιστική των ποσών του φόρου «εισροών», αφού με την ταυτόχρονη διενέργεια προνομιακών και φορολογητέων πράξεων, οι πηγές κάλυψης του ΦΠΑ «εισροών» είναι διαφορετικές. Στην πρώτη περίπτωση, τα ποσά του φόρου «εισροών» λαμβάνονται υπόψη στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών), στη δεύτερη περίπτωση γίνονται δεκτά προς έκπτωση, όπως υποδεικνύεται από το άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ότι ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία των ποσών φόρου για τα αγορασθέντα αγαθά (έργα, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια φορολογητέων και μη (απαλλασσόμενων από τη φορολογία) πράξεων, ρητώς παράγραφος 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η απουσία χωριστής λογιστικής θα οδηγήσει στο γεγονός ότι η πηγή κάλυψης του φόρου "εισροών" από τον ιατρικό οργανισμό θα είναι τα ίδια κεφάλαιά του.
Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ο φορολογούμενος δεν έχει χωριστή λογιστική, το ποσό του φόρου επί των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, δεν υπόκειται σε έκπτωση και ως έξοδα που γίνονται δεκτοί για έκπτωση κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων (φορολογικό εισόδημα φυσικών προσώπων) δεν περιλαμβάνεται.
Παρόμοιες εξηγήσεις σχετικά με αυτό δίνονται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 8 Σεπτεμβρίου 2011 N 03-07-11 / 241.
Επιπλέον, η απαίτηση τήρησης χωριστών αρχείων συναλλαγών αποτελεί μία από τις προϋποθέσεις για την εφαρμογή ενός προνομιακού φορολογικού καθεστώτος και, ως εκ τούτου, η απουσία του θα θεωρηθεί ως παράνομη χρήση του προνομίου. Είναι αυτή η προσέγγιση που τηρούν οι ρυθμιστικές αρχές, με την οποία συμφωνούν οι ακτιβιστές των ανθρωπίνων δικαιωμάτων, όπως αποδεικνύεται από το Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας της 29ης Δεκεμβρίου 2005, της 23ης Δεκεμβρίου 2005 στην υπόθεση αριθ. KA-A40 / 12863-05.
Υποχρέωση του φορολογούμενου να τηρεί χωριστά αρχεία προνομιακών και «τακτικών» πράξεων, Χρ. Το 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας επίσης δεν ρυθμίζει τη μεθοδολογία για τη συντήρησή του. Υπό αυτές τις συνθήκες, ένας ιατρικός οργανισμός θα πρέπει να αναπτύξει μια ανεξάρτητη διαδικασία για τη διατήρηση χωριστών λογιστικών για τις συναλλαγές ΦΠΑ και να καθορίσει τη χρήση του στη λογιστική του πολιτική.
Εάν προχωρήσουμε από το γεγονός ότι η ανάγκη διατήρησης χωριστής λογιστικής οφείλεται σε διαφορετικές πηγές κάλυψης των ποσών του φόρου «εισροών» κατά την εκτέλεση φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών, τότε η αρχή που κατοχυρώνεται στην παράγραφο 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Δυνάμει της παραγράφου 4 του άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ποσά φόρου που παρουσιάζονται από πωλητές αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας σε φορολογούμενους που πραγματοποιούν τόσο φορολογητέες όσο και απαλλασσόμενες συναλλαγές:
- λαμβάνονται υπόψη στο κόστος τέτοιων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - για αγαθά (έργα, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.
- γίνονται δεκτοί για έκπτωση σύμφωνα με το άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - για αγαθά (έργα, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ.
- γίνονται δεκτά προς έκπτωση ή λαμβάνονται υπόψη στο κόστος αγορασθέντων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας.
Επιπλέον, στη γενική περίπτωση, το ποσό της φορολογικής έκπτωσης και μέρος του φόρου "εισροών", που λαμβάνεται υπόψη στο κόστος των αποκτηθέντων πόρων, καθορίζεται από τον ιατρικό οργανισμό με βάση μια ειδική αναλογία που επιτρέπει τον προσδιορισμό του όγκου των φορολογητέων συναλλαγών και των απαλλασσόμενων από τη φορολογία συναλλαγών στο συνολικό όγκο των συναλλαγών που πραγματοποίησε κατά τη φορολογική περίοδο.

Σημείωση! Η διαδικασία για την αναλογική κατανομή των ποσών του φόρου εισροών στους κοινούς πόρους που χρησιμοποιούνται για την παροχή προνομιακών υπηρεσιών και φορολογητέων υπηρεσιών καθορίζεται στη λογιστική πολιτική του φορολογούμενου, λαμβάνοντας υπόψη τα χαρακτηριστικά που προβλέπονται στην παράγραφο 4.1 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Πρώτα απ 'όλα, τέτοια χαρακτηριστικά περιλαμβάνουν τον προσδιορισμό της αναλογίας προκειμένου να ληφθούν υπόψη τέτοια μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία ως πάγια στοιχεία ενεργητικού (εφεξής καλούμενα πάγια στοιχεία ενεργητικού) και άυλα περιουσιακά στοιχεία(εφεξής - άυλα περιουσιακά στοιχεία) που απέκτησε ο φορολογούμενος τον πρώτο ή δεύτερο μήνα της φορολογικής περιόδου (τρίμηνο).
Για πάγια περιουσιακά στοιχεία και άυλα περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά για λογιστική κατά τον πρώτο ή τον δεύτερο μήνα του τριμήνου, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καθορίσει την καθορισμένη αναλογία με βάση το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται τον αντίστοιχο μήνα (εργασίες που πραγματοποιήθηκαν, παρεχόμενες υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας μεταβιβάζονται, συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε φορολογία (απαλλαγμένες από τη φορολογία), στο συνολικό κόστος των αγαθών (έργων, υπηρεσιών), των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που αποστέλλονται (μεταβιβάζονται) ανά μήνα. Με άλλα λόγια, στην περίπτωση αυτή η αναλογία προσδιορίζεται όχι για το τρίμηνο, αλλά από τον όγκο των συναλλαγών για τον πρώτο ή τον δεύτερο μήνα του τριμήνου, αντίστοιχα.
Πρέπει να ειπωθεί ότι ειδικοί κανόνες για τον προσδιορισμό της αναλογίας εφαρμόζονται επίσης σε συναλλαγές με χρηματοοικονομικά μέσα προθεσμιακών συναλλαγών, καθώς και σε οργανισμούς εκκαθάρισης. Ωστόσο, στο πλαίσιο αυτού του άρθρου, δεν έχει νόημα να τα εξετάσουμε.
Ταυτόχρονα, οι ιατρικοί οργανισμοί, όπως και άλλοι φορολογούμενοι ΦΠΑ, μπορούν να δανείζουν χρήματα ή τίτλους, επιπλέον δεν αποκλείονται οι συναλλαγές για την πώληση τίτλων, οι οποίες, όπως είναι γνωστό, από την άποψη του Ch. Το άρθρο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι προνομιακές συναλλαγές.

Σημείωση! Από την 1η Απριλίου 2014, χάρη στο νόμο N 420-FZ στην παράγραφο 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εμφανίστηκαν ειδικοί κανόνες για τον υπολογισμό της αναλογίας, που προορίζονται για φορολογούμενους που έχουν τις ακόλουθες συναλλαγές που απαλλάσσονται από τη φορολογία:
- παροχή δανείων σε μετρητά ή δανείων σε τίτλους.
- Λειτουργίες REPO.
- πώληση τίτλων.

Επομένως, εάν ένας ιατρικός οργανισμός παρείχε, για παράδειγμα, δάνειο σε μετρητά σε φορολογική περίοδο, τότε κατά τον προσδιορισμό του κόστους των υπηρεσιών για την παροχή δανείου σε μετρητά, πρέπει να λαμβάνει υπόψη το ποσό του εισοδήματος με τη μορφή τόκων που έχει συγκεντρώσει ο φορολογούμενος στην τρέχουσα φορολογική περίοδο (μήνα). Ανάλογος κανόνας ισχύει για την παροχή δανείων σε τίτλους, καθώς και για τις συναλλαγές REPO, η εφαρμογή των οποίων απαλλάσσεται από τη φορολογία.
Κατά τον προσδιορισμό της αξίας των τίτλων, η πώληση των οποίων απαλλάσσεται από τη φορολογία, λαμβάνεται υπόψη το ποσό του εισοδήματος που λαμβάνεται με τη μορφή θετικής διαφοράς μεταξύ της τιμής των πωληθέντων τίτλων και του κόστους απόκτησης και (ή) πώλησής τους. . Στην περίπτωση αυτή, η καθορισμένη διαφορά προσδιορίζεται λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του άρθ. 280 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν η καθορισμένη διαφορά είναι αρνητική, τότε δεν λαμβάνεται υπόψη.
Έτσι, με βάση την αρχή της κατανομής του φόρου, που κατοχυρώνεται στην παράγραφο 4 του άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πρώτον, ένας ιατρικός οργανισμός πρέπει να καθορίσει την κατεύθυνση χρήσης όλων των πόρων που έχει αποκτήσει. Για να γίνει αυτό, είναι λογικό να χωριστούν όλα τα αγαθά, τα έργα, οι υπηρεσίες σε τρεις ομάδες:
1. Αγαθά (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την παροχή φορολογητέων ιατρικών υπηρεσιών.
Για αυτή την ομάδα πόρων, τα ποσά του φόρου «εισροών» εκπίπτουν σύμφωνα με τους κανόνες του άρθ. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
2. Αγαθά (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών που απαλλάσσονται από τη φορολογία.
Για αυτήν την ομάδα πόρων, το ποσό του φόρου "εισροών" λαμβάνεται υπόψη από τον ιατρικό οργανισμό στο κόστος τους με βάση την παράγραφο 2 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
3. Αγαθά (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την παροχή προνομιακών και «συνηθισμένων» ιατρικών υπηρεσιών.
Δεδομένου ότι, σύμφωνα με την τελευταία ομάδα πόρων, ο ιατρικός οργανισμός δεν μπορεί να καθορίσει ποιο μέρος τους χρησιμοποιείται σε ορισμένους τύπους επεμβάσεων, η κατανομή των ποσών φόρου πρέπει να γίνεται με την αναλογική μέθοδο.
Για να γίνει αυτό, είναι απαραίτητο να καταρτίσετε μια ειδική αναλογία που σας επιτρέπει να προσδιορίσετε το ποσοστό των φορολογητέων ιατρικών υπηρεσιών και των αφορολόγητων υπηρεσιών στο συνολικό όγκο των συναλλαγών, δεδομένου ότι η ρήτρα 4.1 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθορίζεται ότι η καθορισμένη αναλογία καθορίζεται με βάση το κόστος των μεταφερόμενων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), τα δικαιώματα ιδιοκτησίας, τις συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολογία) , στο συνολικό κόστος αγαθών (έργων, υπηρεσιών), δικαιώματα ιδιοκτησίας που αποστέλλονται για τη φορολογική περίοδο.

Σημείωση! Δεδομένου ότι η διαδικασία για την κατάρτιση της αναλογίας που απαιτείται για τον υπολογισμό καθορίζεται ρητά στην παράγραφο 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι γιατροί δεν δικαιούνται να χρησιμοποιούν διαφορετικό αλγόριθμο υπολογισμού για τον προσδιορισμό του ποσού του φόρου που μπορεί να αφαιρεθεί. Η νομιμότητα αυτού του συμπεράσματος επιβεβαιώθηκε από το δικαστήριο στο ψήφισμα της FAS της Περιφέρειας της Ανατολικής Σιβηρίας της 20ης Μαρτίου 2009 N A33-7683 / 08-F02-959 / 09 στην υπόθεση N A33-7683 / 08.

Με γενικός κανόναςείναι απαραίτητο να υπολογιστεί ένα τέτοιο ποσοστό για το τρίμηνο, δεδομένου ότι οι φορολογούμενοι ΦΠΑ υπολογίζουν και πληρώνουν φόρο σε τριμηνιαία βάση. Παρεμπιπτόντως, αυτό επισημάνθηκε από τις φορολογικές αρχές στην Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 24ης Ιουνίου 2008 N ShS-6-3 / [email προστατευμένο]«Περί διαδικασίας τήρησης χωριστής λογιστικής ΦΠΑ από 1.1.2008». Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας δίνει τις ίδιες συστάσεις στην επιστολή του της 26ης Ιουνίου 2008 N 03-07-11/237.
Λάβετε υπόψη ότι, σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, κατά τον υπολογισμό της αναλογίας, θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη τα ποσά του ΦΠΑ στις φορολογητέες συναλλαγές, διαφορετικά παραβιάζεται η συγκρισιμότητα των δεικτών. Τέτοιες διευκρινίσεις δίνονται στις Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Αυγούστου 2009 N 03-07-11 / 208, ημερομηνία 26 Ιουνίου 2009 N 03-07-14 / 61, με ημερομηνία 18 Φεβρουαρίου 2008 N 03- 11-04 / 3/75 και άλλα. Οι χρηματοδότες υποστηρίζονται επίσης σε αυτό το θέμα από διαιτητές, όπως υποδεικνύεται από το ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 18ης Νοεμβρίου 2008 N 7185/08 στην υπόθεση N A03-4508 / 07-21, το Ψήφισμα του το FAS της Περιφέρειας Ουραλίων της 23ης Ιουνίου 2011 N F09-3021 /11-С2 στην υπόθεση N А71-10486/2010-А18 και άλλα.
Με βάση το λαμβανόμενο ποσοστό, ο ιατρικός οργανισμός καθορίζει ποιο ποσό του συνολικού φόρου «εισροών» μπορεί να αφαιρεθεί από αυτόν και τι λαμβάνεται υπόψη στο κόστος των κοινών πόρων.
Παρά το γεγονός ότι η τήρηση χωριστής λογιστικής για τον ΦΠΑ είναι μια πολύ χρονοβόρα υπόθεση, θα πρέπει να γίνει. Είναι αλήθεια ότι εάν στη φορολογική περίοδο το μερίδιο των συνολικών δαπανών για την παροχή προνομιακών ιατρικών υπηρεσιών δεν υπερβαίνει το 5% του συνολικού ποσού των δαπανών για τις παρεχόμενες ιατρικές υπηρεσίες, τότε οι γιατροί έχουν το δικαίωμα να κάνουν χωρίς να τηρούν ξεχωριστά αρχεία. Στην περίπτωση αυτή, βάσει της παρ. 7 σ. 4 άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας ιατρικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να αποδεχτεί ολόκληρο τον φόρο "εισροών" προς έκπτωση με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παράδειγμα. Ο ιατρικός οργανισμός "Aibolit" LLC παρέχει προνομιακές και φορολογητέες ιατρικές υπηρεσίες.
Το ΙΙ τρίμηνο του 2014, ο οργανισμός αγόρασε υλικά και φάρμακα:
1) για την παροχή προνομιακών ιατρικών υπηρεσιών στο ποσό των 59.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 9000 ρούβλια).
2) για την παροχή φορολογητέων ιατρικών υπηρεσιών - στο ποσό των 70.800 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 10.800 ρούβλια).
3) για την παροχή και των δύο τύπων υπηρεσιών - στο ποσό των 23.600 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 3600 ρούβλια).
Το κόστος των ιατρικών υπηρεσιών που παρέχονται στους ασθενείς το Β' τρίμηνο του 2014 ανήλθε σε:
1) δεν υπόκειται σε ΦΠΑ - 230.000 ρούβλια.
2) υπόκειται σε ΦΠΑ - 637.200 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 97.200 ρούβλια).
Το συνολικό κόστος των ιατρικών υπηρεσιών (χωρίς ΦΠΑ) που παρασχέθηκαν το 2ο τρίμηνο του 2014 ανήλθε σε:
230.000 RUB + (637.200 ρούβλια - 97.200 ρούβλια) \u003d 770.000 ρούβλια.
Το ποσοστό των επεμβάσεων στο συνολικό όγκο των παρεχόμενων ιατρικών υπηρεσιών ήταν:
1) για προνομιακές ιατρικές υπηρεσίες - 230 ρούβλια. / 770 000 τρίψτε. x 100% = 29,87%;
2) για ιατρικές υπηρεσίες που υπόκεινται σε ΦΠΑ - 540.000 ρούβλια. / 770 000 τρίψτε. x 100% = 70,13%.
Ο ΦΠΑ σε υλικά και φάρμακα που χρησιμοποιούνται για την παροχή και των δύο τύπων υπηρεσιών, ο λογιστής της Aibolit LLC διένειμε ως εξής:
1) για προνομιακές ιατρικές υπηρεσίες - 3600 ρούβλια. x 29,87% = 1075,32 ρούβλια.
2) για φορολογητέες ιατρικές υπηρεσίες - 3600 ρούβλια. x 70,13% = 2524,68 ρούβλια
Στη συνέχεια, το συνολικό κόστος των υλικών και των φαρμάκων που δαπανήθηκαν για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών:
50 000 τρίψτε. + 9000 τρίψτε. + 60 000 τρίψτε. + 20 000 τρίψτε. + 1075,32 ρούβλια. = 140.075,32 ρούβλια.
Το συνολικό ποσό του ΦΠΑ που ζητήθηκε για έκπτωση ήταν: 10.800 ρούβλια. + 2524,68 ρούβλια. = 13.324,68 ρούβλια.
Η λογιστική πολιτική του οργανισμού ορίζει ότι η χωριστή λογιστική των ποσών του φόρου "εισροών" πραγματοποιείται σύμφωνα με τη μεθοδολογία κατανομής των ποσών του φόρου "εισροών", με βάση την ρήτρα 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λαμβάνοντας υπόψη τα χαρακτηριστικά που καθορίζονται στην παράγραφο 4.1 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Για τους σκοπούς αυτούς, ο οργανισμός Aibolit χρησιμοποιεί τους ακόλουθους υπολογαριασμούς:
λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 10-1-1 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή προνομιακών ιατρικών υπηρεσιών".
λογαριασμός 10 «Υλικά», υπολογαριασμός 10-1-2 «Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή φορολογητέων ιατρικών υπηρεσιών»·
λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 10-1-3 "Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή και των δύο τύπων ιατρικών υπηρεσιών".
λογαριασμός 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί αποκτηθείσας αξίας», υπολογαριασμός 19-3-1 «ΦΠΑ σε υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή προνομιακών ιατρικών υπηρεσιών».
λογαριασμός 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί αποκτηθείσας αξίας», υπολογαριασμός 19-3-2 «ΦΠΑ σε υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή φορολογητέων ιατρικών υπηρεσιών»·
λογαριασμός 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί αποκτηθείσας αξίας», υπολογαριασμός 19-3-3 «ΦΠΑ σε υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή και των δύο ειδών ιατρικών υπηρεσιών».
Στη λογιστική του οργανισμού Aibolit, οι πράξεις για την αγορά υλικών και την εφαρμογή έκπτωσης ΦΠΑ αντικατοπτρίζονται ως εξής:
Χρέωση 10-1-1 Πίστωση 60 - 60.000 ρούβλια. - τα υλικά που προορίζονται για την παροχή φορολογητέων ιατρικών υπηρεσιών γίνονται δεκτά για λογιστική.
Χρέωση 19-3-1 Πίστωση 60 - 10.800 ρούβλια. - Έχει ληφθεί υπόψη ο ΦΠΑ για υλικά που προορίζονται για την παροχή φορολογητέων ιατρικών υπηρεσιών.
Χρεωστική 68 Πίστωση 19-3-1 - 10.800 ρούβλια. - γίνονται δεκτά για έκπτωση ΦΠΑ σε υλικά που προορίζονται για την παροχή φορολογητέων ιατρικών υπηρεσιών.
Χρέωση 10-1-2 Πίστωση 60 - 50.000 ρούβλια. - έχουν ληφθεί υπόψη τα υλικά που προορίζονται για την παροχή προνομιακών ιατρικών υπηρεσιών·
Χρεωστική 19-3-2 Πίστωση 60-9000 τρίψιμο. - αντικατοπτρίζεται ΦΠΑ σε υλικά που προορίζονται για την παροχή προνομιακών ιατρικών υπηρεσιών.
Χρέωση 10-1-2 Πίστωση 19-3-2 - 9000 ρούβλια. - Ο ΦΠΑ στα υλικά που προορίζονται για την παροχή προνομιακών ιατρικών υπηρεσιών περιλαμβάνεται στο κόστος των υλικών.
Χρέωση 10-1-3 Πίστωση 60 - 20.000 ρούβλια. - λαμβάνονται υπόψη τα υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή και των δύο τύπων ιατρικών υπηρεσιών.
Χρεωστική 19-3-3 Πίστωση 60 - 3600 ρούβλια. - Ο ΦΠΑ έχει ληφθεί υπόψη για τα υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή και των δύο τύπων ιατρικών υπηρεσιών.
Χρέωση 10-1-3 Πίστωση 19-3-3 - 1075,32 ρούβλια. - μέρος του ΦΠΑ στα υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή και των δύο τύπων ιατρικών υπηρεσιών περιλαμβάνεται στο πραγματικό κόστος των υλικών·
Χρεωστική 68 Πίστωση 19-3-3 - 2524,68 ρούβλια. - μέρος του ΦΠΑ στα υλικά που χρησιμοποιούνται για την παροχή και των δύο ειδών ιατρικών υπηρεσιών γίνεται δεκτό προς έκπτωση.
Τέλος παραδείγματος.

Παρέχεται διαβούλευση στις 23.08.2016

Το ιατρικό ίδρυμα παρέχει ιατρικές υπηρεσίες επί πληρωμή, οι οποίες, σύμφωνα με το άρθρο. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Στον κατάλογο της παροχής των υπηρεσιών αυτών, μια ολόκληρη ενότητα επισημαίνεται ως «υπηρεσίες θεραπευτικής κοσμετολογίας». Για όλες τις υπηρεσίες που παρέχονται στο ίδρυμα, ελήφθη ένας κωδικός OKVED 85.11.1. Παράλληλα παρέχονται υπηρεσίες όπως peeling, εισαγωγή βοτουλινικής τοξίνης ενδομυϊκά, αποτρίχωση με κερί, τρύπημα των λοβών του αυτιού, μηχανικός καθαρισμός προσώπου κ.λπ. Σύμφωνα με την ονοματολογία εργασιών και υπηρεσιών στον τομέα της υγείας, εγκεκριμένη από το Υπουργείο Υγείας και κοινωνική ανάπτυξη RF 07/12/2004, αυτές είναι απλές ιατρικές υπηρεσίες. Το ιατρικό ίδρυμα διαθέτει άδεια άσκησης ιατρικών δραστηριοτήτων, η οποία, μεταξύ άλλων, υποδεικνύει αυτού του είδους τις δραστηριότητες. Σύμφωνα με την άδεια, η πρωτοβάθμια εξειδικευμένη φροντίδα υγείας παρέχεται σε εξωτερικά ιατρεία.

Πρέπει αυτές οι υπηρεσίες να υπόκεινται σε ΦΠΑ; Πρέπει ο οργανισμός να λάβει ξεχωριστό κωδικό OKVED για αυτές τις υπηρεσίες;

Σε αυτό το θέμα παίρνουμε την εξής θέση:

Απαλλάσσονται του ΦΠΑ οι πράξεις πώλησης υπηρεσιών κοσμετολογίας στον πληθυσμό στο πλαίσιο της πρωτοβάθμιας εξειδικευμένης υγειονομικής περίθαλψης σε εξωτερικά ιατρεία, εφόσον υπάρχει άδεια άσκησης ιατρικών δραστηριοτήτων.

Αιτιολόγηση θέσης:

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 1 σελ. 1 άρθ. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συναλλαγές για την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένης της πώλησης εξασφαλίσεων και της μεταφοράς αγαθών (αποτελέσματα εργασιών που πραγματοποιήθηκαν, παροχή υπηρεσιών) βάσει συμφωνίας για την παροχή αποζημίωσης ή καινοτομίας, καθώς και τη μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας . Έτσι, οι πράξεις πώλησης υπηρεσιών στον πληθυσμό αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ.

Από τους κανόνες της παραγράφου 1 του άρθρου. 39, δεύτερη παράγραφος των παραγράφων. 1 σελ. 1 άρθ. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προκύπτει ότι για τους σκοπούς του Κεφαλαίου 21 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η πώληση υπηρεσιών από έναν οργανισμό αναγνωρίζεται ως η παροχή υπηρεσιών έναντι αμοιβής από ένα άτομο σε άλλο πρόσωπο , καθώς και η παροχή υπηρεσιών από ένα άτομο σε άλλο άτομο δωρεάν (ρήτρα 1 του άρθρου 39, παράγραφος 2 του άρθρου 1 παράγραφος 1 άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιέχει κατάλογο συναλλαγών που πραγματοποιούνται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οποίες, αν και αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολόγησης ΦΠΑ, εξαιρούνται από τη φορολογία. Ταυτόχρονα, σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας που αναφέρεται στο άρθρο. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι συναλλαγές δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ (εξαιρούνται από τη φορολόγηση του ΦΠΑ) εάν οι φορολογούμενοι που πραγματοποιούν αυτές τις συναλλαγές διαθέτουν τις κατάλληλες άδειες για την άσκηση δραστηριοτήτων με άδεια βάσει της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπόκειται σε φορολογία (απαλλάσσεται από τη φορολογία) η πώληση (καθώς και η μεταφορά, εκτέλεση, παροχή για ίδιες ανάγκες) στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας ιατρικών υπηρεσιών που παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς , μεμονωμένους επιχειρηματίες που ασχολούνται με ιατρικές δραστηριότητες, με εξαίρεση τις καλλυντικές, κτηνιατρικές και υγειονομικές επιδημιολογικές υπηρεσίες.

Για τους σκοπούς του Κεφαλαίου 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι ιατρικές υπηρεσίες περιλαμβάνουν, ειδικότερα, υπηρεσίες που παρέχονται στον πληθυσμό για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής τους, σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε από η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας (παράγραφος τρία, εδάφιο 2, παράγραφος 2, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), καθώς και υπηρεσίες που ορίζονται από τον κατάλογο των υπηρεσιών που παρέχονται στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης (παράγραφος 2 της υποπαραγράφου 2 της ρήτρας 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ο κατάλογος των ιατρικών υπηρεσιών διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται στον πληθυσμό, η εφαρμογή των οποίων, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής τους, δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (εφεξής - Κατάλογος N 132), εγκρίθηκε με το διάταγμα του η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 20.02.2001.

Ο κατάλογος δεν αποκαλύπτει τα ονόματα συγκεκριμένων υπηρεσιών, οι οποίες είναι υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας: οι τελευταίες παρατίθενται σύμφωνα με τους τόπους παροχής τους.

Σύμφωνα με το άρθ. 14 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 21ης ​​Νοεμβρίου 2011 N 323-FZ "Σχετικά με τις βασικές αρχές της προστασίας της υγείας των πολιτών στη Ρωσική Ομοσπονδία" ενέκρινε την Ονοματολογία των Ιατρικών Υπηρεσιών (Διάταγμα του Υπουργείου Υγείας και Κοινωνικής Ανάπτυξης της Ρωσίας της 27ης Δεκεμβρίου , 2011 N 1664n). Στην Ονοματολογία αυτή επισημαίνεται στην υποκατηγορία «Β» η ειδικότητα «Δερματοφλέβια και Κοσμητολογία» (008). Ταυτόχρονα, η ονοματολογία των εργασιών και των υπηρεσιών στον τομέα της υγείας που αναφέρεται στην ερώτηση, εγκρίθηκε από το Υπουργείο Υγείας και Κοινωνικής Ανάπτυξης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 12 Ιουλίου 2004, σύμφωνα με την επιστολή του Υπουργείου Υγείας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Ιουλίου 2016 N 12-3 / 3060709-65, έχει συμβουλευτικό χαρακτήρα και μπορεί να εφαρμοστεί μόνο εν μέρει που δεν έρχεται σε αντίθεση με την Ονοματολογία Ιατρικών Υπηρεσιών.

Οι ταξινομήσεις των τύπων οικονομικών δραστηριοτήτων και οι πληροφορίες σχετικά με αυτές παρουσιάζονται στον Πανρωσικό Classifier of Types of Economic Activities OK 029-2001 (NACE Rev. 1), που τέθηκε σε ισχύ με το Διάταγμα του Κρατικού Προτύπου της Ρωσικής Ομοσπονδίας του Νοεμβρίου 6, 2001 N 454-st (εφεξής - OKVED) * (1), ωστόσο, ο όρος "ιατρικές υπηρεσίες" δεν χρησιμοποιείται σε αυτό.

Στην ΟΚΒΕΔ στην Ενότητα Ν «Υγειονομική περίθαλψη και παροχή κοινωνικών υπηρεσιών» αναφέρονται τύποι δραστηριοτήτων στον τομέα της υγειονομικής περίθαλψης και της παροχής κοινωνικών υπηρεσιών (κλάση 85). Αυτές περιλαμβάνουν, ειδικότερα, τις δραστηριότητες γενικών και εξειδικευμένων νοσοκομείων (ομάδα 85.11.1), ιατρείο (ομάδα 85.12), οδοντιατρείο (ομάδα 85.13), άλλες δραστηριότητες υγειονομικής περίθαλψης (ομάδα 85.14) και άλλες.

Σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, η απαλλαγή από τον ΦΠΑ για τις καλλυντικές (θεραπευτικές) υπηρεσίες δεν ισχύει (βλ. Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Αρ. 03-07-07/77 της 25ης Νοεμβρίου 2011, Αρ. Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας το παρακινεί από το γεγονός ότι οι υπηρεσίες κοσμετολογίας δεν χωρίζονται σε ιατρικές και καλλυντικές υπηρεσίες και αναφέρονται στον κωδικό 85.14 "Άλλες δραστηριότητες προστασίας της υγείας" σύμφωνα με το OKVED * (2).

Στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 17ης Απριλίου 2013 N 03-07-07 / 12996 σχετικά με το θέμα της ταξινόμησης συγκεκριμένων τύπων υπηρεσιών κοσμετολογίας ως υπηρεσιών που απαλλάσσονται από τη φορολογία ΦΠΑ σύμφωνα με τις παραγράφους. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οικονομικό τμήμα συνέστησε να καθοδηγείται από την επιστολή του Υπουργείου Υγείας της Ρωσίας της 25ης Δεκεμβρίου 2012 N 14-2 / ​​2150277.

Στο πλαίσιο της αρμοδιότητάς του, το Υπουργείο Υγείας ανέφερε ότι εργασίες (υπηρεσίες) στην κοσμετολογία, με εξαίρεση ορισμένα είδη (A16.01.031 "Εξάλειψη της παραμόρφωσης του ποδιού", A22.01.003 "Καταστροφή ιστού δέρματος με λέιζερ", A24.01.004 "Cryodestruction «), δεν μπορεί να απαλλάσσεται από τον φόρο προστιθέμενης αξίας σύμφωνα με το δεύτερο μέρος των παραγράφων. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (υπηρεσίες που ορίζονται από τον κατάλογο των υπηρεσιών που παρέχονται στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης). Σχετικά με το θέμα της απόδοσης σύμφωνα με το τρίτο μέρος των παραγράφων. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εργασιών (υπηρεσιών) κοσμετολογίας για υπηρεσίες που παρέχονται στον πληθυσμό, για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής τους σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσίας Ομοσπονδίας, αναφέρεται ότι δεν εμπίπτει στην αρμοδιότητα του Τμήματος Ιατρικής Πρόληψης, Έκτακτης Ανάγκης, Πρωτοβάθμιας Φροντίδας Υγείας και σανατόριο του Υπουργείου Υγείας της Ρωσίας.

Το συμπέρασμα ότι οι υπηρεσίες των τμημάτων κοσμετολογίας των ιατρικών οργανισμών που παρέχουν τις υπηρεσίες αυτές στο πλαίσιο της περίθαλψης εξωτερικών ασθενών, εφόσον διαθέτουν κατάλληλη άδεια, δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, υποστηρίχθηκε και από τους δικαστές στην απόφαση του Θ' Διαιτητικού Δικαστηρίου της Έφεση με ημερομηνία 23 Σεπτεμβρίου 2009 N 09AP-17283 / 2009. Το ψήφισμα αναφέρει ότι οι υπηρεσίες κοσμετολογίας σχετίζονται με ιατρικές υπηρεσίες (ιατρικές επεμβάσεις), που εκτελούνται από κοσμετολόγο στις σχετικές αίθουσες κοσμετολογίας μόνο βάσει εκδοθείσας άδειας.

Στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 20.03.2015 N GD-4-3 / [email προστατευμένο]εξετάστηκε προσφυγή για το θέμα της φορολόγησης του ΦΠΑ των υπηρεσιών κοσμετολογίας που παρέχονται στο πλαίσιο της πρωτοβάθμιας εξειδικευμένης ιατρικής περίθαλψης σε εξωτερικά ιατρεία. Η θέση που εκφράζεται σε αυτή την επιστολή έχει συμφωνηθεί με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών (επιστολή αρ. 03-07-15/68344 της 29ης Δεκεμβρίου 2014).

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας στην επιστολή εφιστά την προσοχή στον Κανονισμό για την αδειοδότηση ιατρικών δραστηριοτήτων (με εξαίρεση τις συγκεκριμένες δραστηριότητες που πραγματοποιούνται από ιατρικούς οργανισμούς και άλλους οργανισμούς που περιλαμβάνονται στο ιδιωτικό σύστημαυγειονομικής περίθαλψης, στην επικράτεια του κέντρου καινοτομίας "Skolkovo"), που εγκρίθηκε με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 16.04.2012 N 291 (εφεξής ο κανονισμός για την αδειοδότηση ιατρικών δραστηριοτήτων).

Η ρήτρα 3 του Κανονισμού για την Αδειοδότηση Ιατρικών Δραστηριοτήτων ορίζει ότι οι ιατρικές δραστηριότητες είναι εργασίες (υπηρεσίες) σύμφωνα με τον κατάλογο σύμφωνα με το παράρτημα, οι οποίες εκτελούνται στην παροχή πρωτοβάθμιας φροντίδας υγείας, εξειδικευμένης (συμπεριλαμβανομένης της υψηλής τεχνολογίας), ασθενοφόρου (συμπεριλαμβανομένου εξειδικευμένου ασθενοφόρο), παρηγορητική φροντίδα, παροχή ιατρικής περίθαλψης κατά τη θεραπεία σε σανατόριο, κατά τη διάρκεια ιατρικών εξετάσεων, ιατρικών εξετάσεων, ιατρικών εξετάσεων και υγειονομικών και αντιεπιδημικών (προληπτικών) μέτρων στο πλαίσιο της παροχής ιατρικής περίθαλψης, μεταμόσχευσης (μεταμόσχευσης) οργάνων και (ή) ιστούς, δωρεά αίματος και (ή) συστατικά του για ιατρικούς σκοπούς.

Δηλαδή, οι εργασίες και οι υπηρεσίες που αναφέρονται στον Κατάλογο, οι οποίες εκτελούνται στην παροχή πρωτοβάθμιας φροντίδας υγείας, αποτελούν ιατρικές δραστηριότητες.

Δεδομένου ότι η κοσμετολογία κατονομάζεται στον Κατάλογο, αυτού του είδους οι ιατρικές εργασίες και υπηρεσίες μπορούν να οργανωθούν και να πραγματοποιηθούν για την παροχή πρωτοβάθμιας, εξειδικευμένης υγειονομικής περίθαλψης σε εξωτερικά ιατρεία.

Ρήτρα 2 των Απαιτήσεων για την οργάνωση και εκτέλεση εργασιών (υπηρεσιών) για την παροχή πρωτοβάθμιας φροντίδας υγείας, εξειδικευμένης (συμπεριλαμβανομένης της υψηλής τεχνολογίας), έκτακτης ανάγκης (συμπεριλαμβανομένης της εξειδικευμένης έκτακτης ανάγκης), παρηγορητικής φροντίδας, παροχής ιατρικής περίθαλψης σε σανατόριο-θέρετρο θεραπεία, κατά τη διάρκεια ιατρικών εξετάσεων, ιατρικών εξετάσεων, ιατρικών εξετάσεων και υγειονομικών και αντιεπιδημικών (προληπτικών) μέτρων στο πλαίσιο της παροχής ιατρικής περίθαλψης, μεταμόσχευσης (μεταμόσχευσης) οργάνων και (ή) ιστών, κυκλοφορίας αίματος δότη και (ή) τα εξαρτήματά του για ιατρικούς σκοπούς, εγκεκριμένα με εντολή του Υπουργείου Υγείας της Ρωσίας της 11ης Μαρτίου 2013 N 121n (εφεξής καλούμενα ως Απαιτήσεις), διαπιστώθηκε επίσης ότι κατά την παροχή πρωτοβάθμιας εξειδικευμένης υγειονομικής περίθαλψης σε εξωτερική βάση, λειτουργεί (υπηρεσίες ) οργανώνονται και εκτελούνται, συμπεριλαμβανομένης της κοσμετολογίας (ρήτρα 4 ρήτρα 2 των Απαιτήσεων).

Με βάση τα παραπάνω, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας καταλήγει στο συμπέρασμα ότι η πώληση υπηρεσιών κοσμετολογίας στον πληθυσμό στο πλαίσιο της πρωτοβάθμιας εξειδικευμένης ιατρικής περίθαλψης σε εξωτερικά ιατρεία απαλλάσσεται από τη φορολογία ΦΠΑ εάν υπάρχει κατάλληλη άδεια. Ταυτόχρονα, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας θεωρεί απαραίτητο να σημειωθεί ότι οι υπηρεσίες καλλυντικών ταξινομούνται ως υπηρεσίες καλλυντικών με βάση τον Πανρωσικό Ταξινομητή Υπηρεσιών προς τον Πληθυσμό OK 002-93 και υποδεικνύονται με τον κωδικό 081501 του παρόντος ταξινομητή υπόκεινται σε ΦΠΑ σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία βάσει των παραγράφων. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σημειώστε ότι το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας αναφέρει επίσης ότι οι ιατρικές υπηρεσίες που προβλέπονται στην εντολή του Υπουργείου Υγείας της Ρωσίας της 11ης Μαρτίου 2013 N 121n δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ βάσει του κανόνα που προβλέπεται στις παραγράφους. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με την κατάλληλη άδεια (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22.10.2015 N 03-07-14 / 60747).

Λαμβάνοντας υπόψη τη γνώμη που εκτίθεται στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 20ης Μαρτίου 2015 N GD-4-3 / [email προστατευμένο], καθώς και στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Οκτωβρίου 2015 N 03-07-14 / 60747, πιστεύουμε ότι οι εργασίες για την πώληση καλλυντικών υπηρεσιών στον πληθυσμό ως μέρος της πρωτοβάθμιας εξειδικευμένης υγειονομικής περίθαλψης σε τα εξωτερικά ιατρεία μπορούν να απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ βάσει των παραγράφων. 2 σελ. 2 άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εάν ο οργανισμός που παρέχει αυτές τις υπηρεσίες διαθέτει κατάλληλη άδεια.

Η έλλειψη ενιαίας προσέγγισης στο θέμα που εξετάζεται στις διευκρινίσεις του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας (συμφωνήθηκε με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας) μπορεί να αποτελεί απόδειξη της παρουσίας στη φορολογική νομοθεσία αμετάκλητων αμφιβολίες, αντιφάσεις και ασάφειες, οι οποίες, δυνάμει της ρήτρας 7 του άρθ. 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει να ερμηνεύεται υπέρ του φορολογούμενου (βλ. επίσης το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βόλγα της 9ης Δεκεμβρίου 2008 N A06-2176 / 2008).

Συμπερασματικά, υπενθυμίζουμε ακόμη ότι για την αποφυγή φορολογικών κινδύνων, ένας οργανισμός μπορεί να ασκήσει το δικαίωμα που παρέχεται από τις υποπαραγράφους. 1, 2 σ. 1 άρθ. 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ζητήστε διευκρινίσεις σχετικά με το υπό εξέταση ζήτημα από τη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής ή απευθείας από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας. Παράλληλα, η εφαρμογή από φορολογούμενο (πληρωτής αμοιβής, φορολογικός πράκτορας) γραπτών εξηγήσεων για τη διαδικασία υπολογισμού, πληρωμής φόρου (τέλους) ή για άλλα θέματα εφαρμογής της νομοθεσίας περί φόρων και τελών που του δίνονται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας στο πλαίσιο της αρμοδιότητάς τους, είναι μια περίσταση που αποκλείει τα ένοχα πρόσωπα στη διάπραξη φορολογικού αδικήματος (ρήτρα 3, παράγραφος 1, άρθρο 111, ρήτρα 1, ρήτρα 1, άρθρο 21, ρήτρα 1, άρθρο 34.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 02.05.2007 N 03-02-07 / 1 -211).

Προς ενημέρωσή σας:

Σύμφωνα με το Μέρος 5 του Άρθ. 8 του ομοσπονδιακού νόμου της 26ης Δεκεμβρίου 2008 N 294-FZ "Για την προστασία των δικαιωμάτων νομικών προσώπων και μεμονωμένων επιχειρηματιών κατά την άσκηση κρατικού ελέγχου (εποπτείας) και δημοτικού ελέγχου" (εφεξής - Νόμος N 294-FZ), άρθρο 6 των Κανόνων για την υποβολή ειδοποιήσεων έναρξης υλοποίησης ορισμένων τύπων επιχειρηματικών δραστηριοτήτων και τη λογιστική για αυτές τις ειδοποιήσεις που εγκρίθηκαν με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 16ης Ιουλίου 2009 N 584, μια νομική οντότητα υποχρεούται να υποβάλει ειδοποίηση στο εξουσιοδοτημένο ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο σχετικά με την έναρξη ορισμένων τύπων δραστηριοτήτων που καθορίζονται στο Μέρος 2 του άρθρου. 8 του νόμου N 294-FZ. Η μη παροχή μιας τέτοιας ειδοποίησης αποτελεί διοικητικό αδίκημα, για το οποίο ο οργανισμός και οι υπάλληλοί του ενδέχεται να θεωρηθούν διοικητικά υπεύθυνοι σύμφωνα με το άρθρο. 19.7 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 39, μέρος 2 του άρθρου. 8 του νόμου N 294-FZ, που διεξάγει δραστηριότητες στον τομέα της κυκλοφορίας ιατροτεχνολογικών προϊόντων (με εξαίρεση τις κλινικές δοκιμές ιατροτεχνολογικών προϊόντων, την παραγωγή, εγκατάσταση, προσαρμογή, χρήση, λειτουργία τους, συμπεριλαμβανομένων Συντήρηση, καθώς και επισκευή) εμπίπτει στον κατάλογο των παραπάνω δραστηριοτήτων.

Με εντολή του Rosstandart της 31ης Ιανουαρίου 2014 N 14-st, εγκρίθηκε η Πανρωσική Ταξινόμηση Οικονομικών Δραστηριοτήτων (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2) με ημερομηνία έναρξης ισχύος την 1η Φεβρουαρίου 2014 , με δικαίωμα πρόωρης εφαρμογής σε έννομες σχέσεις που απορρέουν από την 1η Ιανουαρίου 2014, με τη θέσπιση μεταβατικής περιόδου έως την 1η Ιανουαρίου 2017 και την επακόλουθη ακύρωση του ισχύοντος ταξινομητή ΟΚ 029-2001 (OKVED) (NACE Αναθ. 1 ) από 1 Ιανουαρίου 2017

Οι κωδικοί OKVED για μια νομική οντότητα περιλαμβάνονται επίσης στο Στατιστικό Μητρώο Οικονομικών Οντοτήτων της Ομοσπονδιακής Στατιστικής Υπηρεσίας του Κράτους (Statregister). Οι στατιστικές αρχές εισαγάγουν κωδικούς OKVED στο Statregister σε σχέση με μια συγκεκριμένη νομική οντότητα:

Αρχικά - με βάση τις πληροφορίες που παρέχονται από την αρχή εγγραφής σχετικά με τους κωδικούς OKVED που καθορίζονται ανεξάρτητα από την οικονομική οντότητα κατά την κρατική εγγραφή.

Στη συνέχεια, υποδεικνύεται ο κωδικός του κύριου τύπου δραστηριότητας που πραγματικά αναπτύχθηκε κατά την υπό εξέταση περίοδο, που καθορίστηκε σύμφωνα με δεδομένα στατιστικής παρατήρησης (ρήτρα 7 των κανονισμών για το στατιστικό μητρώο των οικονομικών οντοτήτων της Ομοσπονδιακής Στατιστικής Υπηρεσίας του Κράτους (Statregister of Rosstat), εγκρίθηκε με εντολή της Rosstat της 05.08.2005 N 122).

Έτσι, η υλοποίηση των δραστηριοτήτων από έναν οργανισμό δεν εξαρτάται από το νόμο από το εάν οι πληροφορίες σχετικά με αυτό καταχωρούνται στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων αναφέροντας τον αντίστοιχο κωδικό OKVED.

Ωστόσο, η μη συμμόρφωση με την υποχρέωση αναφοράς στην αρχή εγγραφής πληροφορίες σχετικά με αλλαγές στις πληροφορίες σχετικά με τους κωδικούς OKVED που αντιστοιχούν στους τύπους των δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται πράγματι μπορεί να αποτελέσει τη βάση για την υπαγωγή του οργανισμού σε διοικητική ευθύνη.

Έτοιμη απάντηση:

Νομική Συμβουλευτική Υπηρεσία Εμπειρογνώμονας ΕΓΓΥΗΣΗ

Έλεγχος ποιότητας απόκρισης:

Κριτής της Νομικής Συμβουλευτικής Υπηρεσίας GARANT

Βασίλισσα Έλενα

*(1) Η διαταγή αριθ. 14-st της Rosstandart της 31ης Ιανουαρίου 2014 υιοθέτησε την Πανρωσική Ταξινόμηση Οικονομικών Δραστηριοτήτων (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2) με ημερομηνία έναρξης ισχύος την 1η Φεβρουαρίου 2014, με δικαίωμα πρόωρης εφαρμογής στις έννομες σχέσεις που προέκυψε από την 1η Ιανουαρίου 2014, με τη θέσπιση μεταβατικής περιόδου έως την 1η Ιανουαρίου 2017 και την επακόλουθη ακύρωση του ισχύοντος ταξινομητή ΟΚ 029-2001 (OKVED) (NACE Αναθ. 1 ) από 1 Ιανουαρίου 2017.

Στο OKVED 2, οι δραστηριότητες στον τομέα της υγείας και των κοινωνικών υπηρεσιών (κλάση 85) περιλαμβάνουν τους τύπους δραστηριοτήτων που αναφέρονται στην ενότητα Q «Δραστηριότητες στον τομέα της υγείας και των κοινωνικών υπηρεσιών». Όπως αναφέρεται στο προοίμιο αυτού του τμήματος, αυτό το τμήμα περιλαμβάνει την παροχή δραστηριοτήτων υγείας και κοινωνικών υπηρεσιών, οι οποίες περιλαμβάνουν ένα ευρύ φάσμα δραστηριοτήτων - από ιατρική περίθαλψη που παρέχεται από εκπαιδευμένο ιατρικό προσωπικό σε νοσοκομεία και άλλους οργανισμούς, καθώς και δραστηριότητες κοινοτικής φροντίδας, που περιλαμβάνουν ορισμένες δραστηριότητες για την προστασία της ανθρώπινης υγείας, έως κοινωνικές υπηρεσίες χωρίς τη συμμετοχή επαγγελματιών υγείας. Ταυτόχρονα, η ενότητα Q δεν περιέχει επίσης ιατρικές υπηρεσίες.

*(2) Η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικής Ανάπτυξης της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Σεπτεμβρίου 2009 N D05-4535 αναφέρει επίσης ότι η υποκατηγορία 85.1 "Δραστηριότητες υγείας", κωδικός 85.14 "Άλλες δραστηριότητες προστασίας της υγείας", περιλαμβάνει υπηρεσίες κοσμετολογίας χωρίς να χωρίζεται σε θεραπευτικές και χειρουργικά, και επίσης χωρίς να τα χωρίσουμε σε ιατρικά και καλλυντικά.

Αυτό το άρθρο θα πρέπει να βοηθήσει τους φορολογούμενους που παρέχουν ιατρικές υπηρεσίες να πλοηγηθούν σωστά στα ζητήματα του καθορισμού της φορολογητέας βάσης, της εφαρμογής των παροχών, τα οποία περιέχονται στο Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με το άρθρο 143 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πληρωτές φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) είναι νομικά πρόσωπα. Επιπλέον, δεν έχει σημασία αν ο οργανισμός ασχολείται με εμπορικές ή μη εμπορικές δραστηριότητες. Επομένως, όλοι οι οργανισμοί θα πρέπει να θεωρούνται υπόχρεοι ΦΠΑ. Οι μόνες εξαιρέσεις είναι εκείνες οι οικονομικές οντότητες που είτε στράφηκαν σε απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, είτε στην πληρωμή ενιαίου γεωργικού φόρου, είτε ασκούν δραστηριότητες που υπόκεινται σε ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος. Ωστόσο, δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι «τεκμαρτό» δεν είναι ΦΠΑ μόνο στο κομμάτι των δραστηριοτήτων που εμπίπτουν στα «τεκμαρτά». Εάν μια οικονομική οντότητα ασκεί άλλου είδους δραστηριότητες, τότε θα θεωρείται ως υπόχρεος ΦΠΑ και για άλλους τύπους δραστηριοτήτων.

Μην ξεχνάτε τους οργανισμούς που αναγνωρίζονται ως φορολογούμενοι φόρου προστιθέμενης αξίας σε σχέση με τη διακίνηση αγαθών πέρα ​​από τα τελωνειακά σύνορα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Καθορίζονται σύμφωνα με τον Τελωνειακό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι φορολογούμενοι υποχρεούνται να εγγραφούν στη φορολογική αρχή και να υποβάλουν δηλώσεις στο προβλεπόμενο έντυπο.

Η συχνότητα υποβολής των δηλώσεων εξαρτάται από τη φορολογική περίοδο, η οποία καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 163 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η φορολογική περίοδος εξαρτάται από το ποσό των εσόδων που εισπράττει ο φορολογούμενος. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 163 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το δικαίωμα πληρωμής φόρου προστιθέμενης αξίας σε τριμηνιαία βάση παρέχεται μόνο σε πληρωτές φόρου προστιθέμενης αξίας με μηνιαία ποσά εσόδων από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες ) κατά τη διάρκεια του τριμήνου, εξαιρουμένου του φόρου προστιθέμενης αξίας, που δεν υπερβαίνει το 1 εκατομμύριο ρούβλια.

Το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για τους παραπάνω σκοπούς θα πρέπει να προσδιορίζεται σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς με βάση τα έσοδα από την πώληση και των δύο φορολογητέων, συμπεριλαμβανομένου του συντελεστή 0%, και αφορολόγητα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που λαμβάνονται σε μετρητά και (ή) σε είδος, συμπεριλαμβανομένης της πληρωμής σε τίτλους, συμπεριλαμβανομένης της πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών), ο τόπος πώλησης των οποίων δεν αναγνωρίζεται ως το έδαφος της Ρωσική Ομοσπονδία (άρθρα 147 και 148 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα έσοδα που λαμβάνονται από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) κατά την άσκηση δραστηριοτήτων που υπόκεινται σε ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένα είδη δραστηριοτήτων δεν περιλαμβάνονται στο ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες ) για τους σκοπούς του υπολογισμού του ΦΠΑ. Δεν περιλαμβάνονται στο ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) και τα ποσά των κεφαλαίων που αναφέρονται στο άρθρο 162 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένων των κεφαλαίων που λαμβάνονται με τη μορφή κυρώσεων για μη εκτέλεση ή ακατάλληλη εκτέλεση συμφωνιών (συμβάσεων) που προβλέπουν τη μεταβίβαση της κυριότητας αγαθών (έργων, υπηρεσιών)

Τα έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) δεν περιλαμβάνουν τις ακόλουθες πράξεις:

Πραγματοποίηση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) δωρεάν.

Πράξεις που αναφέρονται στις υποπαραγράφους 2, 3, 4 της παραγράφου 1 και παράγραφος 2 του άρθρου 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εργασίες που πραγματοποιούνται από φορολογικούς πράκτορες σύμφωνα με το άρθρο 161 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά συνέπεια, για τους φορολογούμενους που παρέχουν ιατρικές υπηρεσίες στον πληθυσμό, για τους οποίους ορισμένες από τις πράξεις θεωρούνται στο πλαίσιο του προνομιακού φορολογικού καθεστώτος που προβλέπεται στο άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ζήτημα του προσδιορισμού του δείκτη εσόδων είναι αρκετά σοβαρό. Εξάλλου, το πρώτο λάθος που κάνουν συχνά οι φορολογούμενοι είναι να εξαιρούν τις προνομιακές δραστηριότητες από τον δείκτη εσόδων. Ως εκ τούτου, τα φορολογικά πρόστιμα και οι κυρώσεις καθορίζονται εσφαλμένα.

Επαναλαμβάνουμε για άλλη μια φορά: οι ιατρικές υπηρεσίες υπόκεινται σε ΦΠΑ, αλλά υπόκεινται σε προνομιακή μεταχείριση και ως εκ τούτου, οι πράξεις αυτές περιλαμβάνονται στα έσοδα για τον προσδιορισμό της φορολογικής περιόδου.

Το προνομιακό φορολογικό καθεστώς για τις ιατρικές υπηρεσίες προβλέπεται από το εδάφιο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με αυτό το άρθρο, η πώληση (καθώς και η μεταβίβαση, η απόδοση, η παροχή για ίδιες ανάγκες) στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπόκειται σε φορολογία (εξαιρείται από τη φορολογία):

ιατρικές υπηρεσίες που παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς και (ή) ιδρύματα, συμπεριλαμβανομένων των ιατρών που ασκούν ιδιωτική ιατρική, με εξαίρεση τις υπηρεσίες καλλυντικών, κτηνιατρικών και υγειονομικών και επιδημιολογικών υπηρεσιών. Ο περιορισμός που ορίζεται στο παρόν εδάφιο δεν ισχύει για κτηνιατρικές και υγειονομικές-επιδημιολογικές υπηρεσίες που χρηματοδοτούνται από τον προϋπολογισμό. Για τους σκοπούς αυτού του κεφαλαίου, οι ιατρικές υπηρεσίες περιλαμβάνουν:

υπηρεσίες που ορίζονται από τον κατάλογο των υπηρεσιών που παρέχονται στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας·

· υπηρεσίες που παρέχονται στον πληθυσμό για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής τους σύμφωνα με τον κατάλογο που έχει εγκριθεί από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

υπηρεσίες για τη συλλογή αίματος από τον πληθυσμό, που παρέχονται βάσει συμβάσεων με ιατρικά ιδρύματα εσωτερικών ασθενών και τμήματα εξωτερικών ασθενών·

ιατρικές υπηρεσίες έκτακτης ανάγκης που παρέχονται στον πληθυσμό·

υπηρεσίες για το καθήκον ιατρικού προσωπικού στο κρεβάτι του ασθενούς·

Παθολογικές και ανατομικές υπηρεσίες.

υπηρεσίες για εγκύους, νεογνά, άτομα με ειδικές ανάγκες και τοξικομανείς.

Προσοχή!

Εάν ένας οργανισμός ασχολείται με ιατρικές δραστηριότητες που απαιτούν υποχρεωτική άδεια, τότε το όφελος μπορεί να παρασχεθεί μόνο εάν υπάρχει άδεια για την άσκηση αυτού του τύπου δραστηριότητας (ρήτρα 6 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .

Σύμφωνα με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Ιουνίου 2004 N 323, η αδειοδότηση ιατρικών δραστηριοτήτων πραγματοποιείται από την Ομοσπονδιακή Υπηρεσία Εποπτείας της Υγείας και της Κοινωνικής Ανάπτυξης.

Ας εξετάσουμε λεπτομερέστερα τις ιατρικές υπηρεσίες, η πώληση των οποίων δεν υπόκειται σε φόρο ΦΠΑ.

Καταρχάς, όπως προαναφέρθηκε, πρόκειται για δραστηριότητες στο πλαίσιο της υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας. Οι δαπάνες χρηματοδοτούνται σε βάρος της υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης, καθώς και σε βάρος των κονδυλίων του προϋπολογισμού.

Ο κατάλογος των υπηρεσιών που παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς και ιδρύματα για υποχρεωτική ιατρική ασφάλιση καθορίζεται με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Οκτωβρίου 1999 αριθ. Φροντίδα."

Στο πλαίσιο του Προγράμματος, στους πολίτες της Ρωσίας παρέχονται δωρεάν:

α) επείγουσα ιατρική περίθαλψη σε περίπτωση συνθηκών που απειλούν τη ζωή ή την υγεία ενός πολίτη ή των γύρω του, που προκαλούνται από ξαφνικές ασθένειες, παροξύνσεις χρόνιων ασθενειών, ατυχήματα, τραυματισμούς και δηλητηρίαση, επιπλοκές εγκυμοσύνης και τοκετού·

β) περίθαλψη εξωτερικών ασθενών, συμπεριλαμβανομένων προληπτικών μέτρων (συμπεριλαμβανομένης της παρατήρησης σε ιατρείο), διάγνωσης και θεραπείας ασθενειών τόσο στην κλινική όσο και στο σπίτι·

γ) ενδονοσοκομειακή περίθαλψη:

Σε περίπτωση οξέων νοσημάτων και παροξύνσεων χρόνιων ασθενειών, δηλητηριάσεων και τραυματισμών που απαιτούν εντατική φροντίδα, 24ωρη ιατρική παρακολούθηση και απομόνωση σύμφωνα με επιδημιολογικές ενδείξεις.

Με την παθολογία της εγκυμοσύνης, του τοκετού και της άμβλωσης.

Με προγραμματισμένη νοσηλεία για σκοπούς θεραπείας και αποκατάστασης, που απαιτεί 24ωρη ιατρική παρακολούθηση.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 των Οδηγιών που εγκρίθηκαν από το Υπουργείο Υγείας της Ρωσικής Ομοσπονδίας και το Ομοσπονδιακό Ταμείο Υποχρεωτικής Ασφάλισης Υγείας στις 28 Αυγούστου 2001 Αρ. 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, κατά την παροχή βοήθειας στα νοσοκομεία, τα ημερήσια νοσοκομεία και την υπηρεσία ασθενοφόρων παρέχεται δωρεάν φαρμακευτική περίθαλψη σύμφωνα με τον κατάλογο ζωτικών και βασικών φαρμάκων, εγκεκριμένο με τον προβλεπόμενο τρόπο.

Σύμφωνα με το εδάφιο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πράξεις για την πώληση στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας ιατρικών υπηρεσιών που παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς και ιδρύματα, με εξαίρεση τα καλλυντικά, κτηνιατρικά και υγειονομικά -επιδημιολογικές υπηρεσίες, δεν υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας. Παράλληλα, για την εφαρμογή του φόρου προστιθέμενης αξίας, οι ιατρικές υπηρεσίες περιλαμβάνουν υπηρεσίες που παρέχονται από πληθυσμός ιατρικά και υγειονομικά ιδρύματα, για τη διάγνωση, την πρόληψη και τη θεραπεία ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής τους σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο κατάλογος τέτοιων υπηρεσιών εγκρίθηκε με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 20 Φεβρουαρίου 2001 αριθ. 132 «Σχετικά με την έγκριση του καταλόγου των ιατρικών υπηρεσιών για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία που παρέχονται στον πληθυσμό, η εφαρμογή των οποίων, ανεξάρτητα από της μορφής και της πηγής καταβολής τους, δεν υπόκειται σε φόρο προστιθέμενης αξίας» (εφεξής το υπ’ αριθμ. 132 διάταγμα) και περιλαμβάνει:

· Υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται απευθείας στον πληθυσμό στο πλαίσιο της εξωνοσοκομειακής (συμπεριλαμβανομένης της προνοσοκομειακής) ιατρικής περίθαλψης, συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εξέτασης.

· υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται απευθείας στον πληθυσμό στο πλαίσιο της ενδονοσοκομειακής ιατρικής περίθαλψης, συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εξέτασης.

· υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται απευθείας στον πληθυσμό σε νοσοκομεία ημέρας και υπηρεσίες γενικών (οικογενειακών) ιατρών, συμπεριλαμβανομένης της ιατρικής εμπειρογνωμοσύνης.

· Υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται απευθείας στον πληθυσμό σε σανατόρια και θέρετρα.

• υπηρεσίες αγωγής υγείας που παρέχονται απευθείας στον πληθυσμό.

Για παράδειγμα, ένα ιατρικό ίδρυμα συνάπτει συμβάσεις για αμειβόμενες υπηρεσίες με ιδιώτες. Θα είναι επιλέξιμο για την απαλλαγή από τον ΦΠΑ;

Σύμφωνα με τον συγγραφέα, εάν υπάρχουν άδειες και εφόσον οι παρεχόμενες υπηρεσίες αντιστοιχούν σε αυτές που αναφέρονται στο διάταγμα 132, οι ιατρικές υπηρεσίες επί πληρωμή απαλλάσσονται από τον φόρο προστιθέμενης αξίας.

Για τους ίδιους λόγους, οι πράξεις πώλησης ιατρικών υπηρεσιών που αναφέρονται στο εν λόγω Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οποίες παρέχονται από γιατρούς που ασκούν ιδιωτικό ιατρείο, με άδεια παροχής αυτών των υπηρεσιών, δεν θα πρέπει να υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας.

Η διαδικασία εφαρμογής της απαλλαγής από τον ΦΠΑ σε σχέση με υπηρεσίες για την πραγματοποίηση πλαστικών επεμβάσεων και οδοντικών προσθετικών επεξηγείται στην επιστολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 8ης Φεβρουαρίου 2002 N 03-1-09 / 18 / 291-D504 "Σχετικά με την αξία προστιθέμενος φόρος».

Σύμφωνα με την εφορία, η ορθοπεδική οδοντιατρική πραγματοποιείται στο πλαίσιο της πρωτοβάθμιας (προνοσοκομειακής) ιατρικής περίθαλψης, της εξωνοσοκομειακής περίθαλψης, στα νοσοκομεία ημέρας και σε ιδρύματα σανατόριου και θερέτρου, καθώς και σε νοσοκομειακή περίθαλψη. Από την άποψη αυτή, υπηρεσίες προσθετικής δοντιών από οδοντιατρικές μονάδες ιατρικών οργανισμών που παρέχουν αυτές τις υπηρεσίες ως μέρος της πρωτοβάθμιας (προνοσοκομειακής) ιατρικής περίθαλψης, της εξωτερικής ιατρικής περίθαλψης, σε ημερήσια νοσοκομεία και σανατόριο και ιδρύματα θέρετρου, καθώς και νοσοκομειακή ιατρική περίθαλψη , εφόσον υπάρχει κατάλληλη άδεια δεν υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας.

Οι υπηρεσίες για τη διενέργεια πλαστικής χειρουργικής από τμήματα κοσμετολογίας ιατρικών οργανισμών που παρέχουν αυτές τις υπηρεσίες ως μέρος της ιατρικής περίθαλψης εξωτερικών ασθενών, σε ημερήσια νοσοκομεία και ιδρύματα σανατόριο-θέρετρο, καθώς και ιατρική περίθαλψη εσωτερικού νοσοκομείου, επίσης δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Εξαίρεση αποτελούν οι υπηρεσίες καλλυντικών που, με βάση τον Πανρωσικό ταξινομητή υπηρεσιών προς τον πληθυσμό OK 002-93, ταξινομούνται ως υπηρεσίες καλλυντικών (κωδικός 081501).

Όταν αποφασίζετε για το ζήτημα της διάκρισης μεταξύ υπηρεσιών που παρέχονται από τμήματα κοσμετολογίας, είναι απαραίτητο να ανατρέξετε στον Πανρωσικό ταξινομητή δημοσίων υπηρεσιών 0K-002-93. Οι καλλυντικές υπηρεσίες (κωδικός 081501) δεν πληρούν τις προϋποθέσεις ως ιατρικές υπηρεσίες για τους σκοπούς της εφαρμογής της απαλλαγής από τον ΦΠΑ.

Λάβετε υπόψη ότι οι υπηρεσίες που παρέχονται ειδικά στον πληθυσμό απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ. Εάν ένας οργανισμός παρέχει ιατρικές υπηρεσίες για διάγνωση, πρόληψη και θεραπεία σε νομικά πρόσωπα, τότε ο φόρος πρέπει να χρεωθεί.

Οι υπηρεσίες συλλογής αίματος από τον πληθυσμό, που παρέχονται βάσει συμβάσεων με νοσηλευτικά ιδρύματα και τμήματα πολυκλινικών, δεν υπόκεινται σε φορολογία.

Υπενθυμίζουμε ότι σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την πώληση έργων, υπηρεσιών, εργασιών για την πώληση των οποίων σύμφωνα με το άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπόκεινται φορολογία (απαλλάσσεται από τη φορολογία), συντάσσονται παραστατικά διακανονισμού, πρωτογενή λογιστικά έγγραφα και εκδίδονται τιμολόγια χωρίς να διατίθενται τα αντίστοιχα ποσά φόρου. Ταυτόχρονα γίνεται αντίστοιχη αναγραφή στα έγγραφα αυτά ή μπαίνει σφραγίδα «Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)».

Από την άποψη αυτή, οι ιατρικοί οργανισμοί που παρέχουν ιατρικές υπηρεσίες υποχρεούνται να εκδίδουν τιμολόγια σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία.

Η παροχή εγκύων γυναικών, νεογνών, αναπήρων και ναρκολογικών ασθενών από ιατρικούς οργανισμούς οποιασδήποτε μορφής ιδιοκτησίας και τμηματικής υπαγωγής και ιατρούς που ασκούν ιδιωτικό ιατρείο απαλλάσσεται από τον ΦΠΑ εάν υπάρχει άδεια για το δικαίωμα άσκησης ιατρικών δραστηριοτήτων που ορίζονται στο παρόν άδεια. Ταυτόχρονα, οι υπηρεσίες μπορεί να μην είναι από αυτές που περιλαμβάνονται στον κατάλογο που εγκρίθηκε με το ψήφισμα Νο. 132.

Ας θίξουμε μια υπηρεσία που επίσης εμπίπτει στο όφελος - την παροχή ιατρικών υπηρεσιών έκτακτης ανάγκης που παρέχονται στον πληθυσμό.

Παράδειγμα.

Ένα ιατρικό ίδρυμα (όχι σταθμός ασθενοφόρων) έχει αυτοκίνητα στον ισολογισμό του και παρέχει υπηρεσίες ασθενοφόρου επί πληρωμή. Για να γίνει αυτό, συνάπτει συμβάσεις με οργανισμούς για την παροχή επείγουσας ιατρικής περίθαλψης. Επιπλέον, το ίδρυμα αυτό παρέχει έκτακτες ιατρικές υπηρεσίες απευθείας στον πληθυσμό, συνάπτοντας συμβάσεις με πολίτες. Μπορεί να επωφεληθεί από την ελάφρυνση του φόρου προστιθέμενης αξίας;

Σημειώστε ότι, πρώτα απ 'όλα, ένα ιατρικό ίδρυμα για αυτού του είδους τις υπηρεσίες πρέπει να έχει άδεια. Επιπλέον, η απαλλαγή από τον ΦΠΑ χορηγείται μόνο εάν οι υπηρεσίες ασθενοφόρου παρέχονται απευθείας στο κοινό. Επομένως, εάν η σύμβαση έχει συναφθεί με έναν οργανισμό, τότε πρέπει να επιβληθεί ΦΠΑ.

Υπηρεσίες για νομικά και φυσικά πρόσωπα που εφημερεύουν δίπλα στο κρεβάτι μπορούν να παρέχονται από ιατρικούς οργανισμούς οποιασδήποτε μορφής ιδιοκτησίας και τμηματικής υπαγωγής και από ιατρικούς εργαζόμενους που ασκούν ιδιωτική ιατρική πρακτική. Εφόσον υπάρχει κατάλληλη άδεια, η πώληση των υπηρεσιών αυτών απαλλάσσεται και από τον φόρο προστιθέμενης αξίας.

Απαιτείται επίσης άδεια κατά την παροχή παθολογικών και ανατομικών υπηρεσιών σε φυσικά και νομικά πρόσωπα.

Οι λόγοι για την εφαρμογή της απαλλαγής για τις κτηνιατρικές και υγειονομικές-επιδημιολογικές υπηρεσίες είναι:

την παρουσία άδειας·

· συμφωνία για την παροχή κτηνιατρικών ή υγειονομικών και επιδημιολογικών υπηρεσιών που αναφέρει την πηγή χρηματοδότησης.

· Γραπτή ειδοποίηση του πελάτη, στον οποίο έχουν διατεθεί κεφάλαια απευθείας από τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, στους εργολάβους σχετικά με τα προβλεπόμενα δημοσιονομικά κεφάλαια που του διατίθενται για την πληρωμή των κτηνιατρικών και υγειονομικών και επιδημιολογικών υπηρεσιών. Σε περίπτωση που διατίθενται κονδύλια για πληρωμή για κτηνιατρικές και υγειονομικές και επιδημιολογικές υπηρεσίες από τους προϋπολογισμούς των συνιστωσών της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή τους τοπικούς προϋπολογισμούς, η βάση είναι πιστοποιητικό από την οικονομική αρχή σχετικά με το άνοιγμα χρηματοδότησης για αυτές τις υπηρεσίες στο δαπάνη των σχετικών προϋπολογισμών.

Για παράδειγμα, ένας υγειονομικός και επιδημιολογικός σταθμός παρέχει υπηρεσίες απολύμανσης σε έναν οργανισμό. Η πληρωμή για τις υπηρεσίες γίνεται σύμφωνα με τη σύμβαση. Σε αυτή την περίπτωση, είναι απαραίτητο να επιβληθεί ΦΠΑ στο κόστος των υπηρεσιών.

Οι κτηνιατρικές και υγειονομικές-επιδημιολογικές υπηρεσίες που πραγματοποιούνται σε βάρος των κονδυλίων του προϋπολογισμού σε επιστρεπτέα βάση δεν απαλλάσσονται του φόρου.

Οι ιατρικές υπηρεσίες που προβλέπονται στο εδάφιο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που παρέχονται από οργανισμούς οποιασδήποτε οργανωτικής και νομικής μορφής και νομικής υπαγωγής, απαλλάσσονται από τη φορολογία. Επιπλέον, οι ιατρικοί οργανισμοί που αναφέρονται παραπάνω περιλαμβάνουν ιατρικά κέντρα (τμήματα) που βρίσκονται στον ισολογισμό μη ιατρικών οργανισμών, εάν ο οργανισμός διαθέτει τον κατάλληλο κωδικό OKONKh, καθώς και τον Πανρωσικό Ταξινομητή Οικονομικών Δραστηριοτήτων ΟΚ 029-2001 (NACE Rev. 1 ), που εισήχθη από την 1η Ιανουαρίου 2003 με βάση το Διάταγμα του Κρατικού Προτύπου της Ρωσίας της 6ης Νοεμβρίου 2001 N 454-st, άδεια για την άσκηση ιατρικών δραστηριοτήτων και υπόκειται σε χωριστή λογιστική.

Ο Φορολογικός Κώδικας δεν θεσπίζει περιορισμούς στην εφαρμογή της εν λόγω παροχής, ανάλογα με τους τρόπους πληρωμής για τις παρεχόμενες υπηρεσίες. Απαλλαγή από τον ΦΠΑ παρέχεται, μεταξύ άλλων, εάν οι υπηρεσίες πληρώνονται με τραπεζικό έμβασμα από οργανισμούς για τους υπαλλήλους τους.

Ως υποκείμενα που μπορούν να επωφεληθούν από το εν λόγω όφελος, ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ονομάζει ιατρικούς οργανισμούς και (ή) ιδρύματα, καθώς και γιατρούς που ασκούν ιδιωτική ιατρική πρακτική.

Προσοχή!

Μερικές φορές τα ιατρικά ιδρύματα παρέχουν στον πληθυσμό μια τέτοια υπηρεσία όπως η έκδοση καρτών εξωτερικών ασθενών (ιατρικό ιστορικό) έναντι αμοιβής και δεν το φορολογούν με φόρο προστιθέμενης αξίας, θεωρώντας το ως ιατρική υπηρεσία. Αυτή η θέση είναι λανθασμένη - μια τέτοια υπηρεσία υπόκειται σε ΦΠΑ με συντελεστή 18%. Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 2 της παραγράφου 2 του άρθρου 149 του δεύτερου μέρους του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπηρεσίες διάγνωσης, πρόληψης και θεραπείας που παρέχονται στον πληθυσμό, ανεξάρτητα από τη μορφή και την πηγή πληρωμής από ιατρικά και υγειονομικά ιδρύματα σύμφωνα με την κατάλογο που εγκρίθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας, απαλλάσσονται από τον φόρο προστιθέμενης αξίας.

Η διαδικασία αυτή δεν ισχύει για την έκδοση ιατρικού ιστορικού (ιατρική κάρτα), αφού η παρεχόμενη υπηρεσία δεν περιλαμβάνεται στον εγκεκριμένο κατάλογο.

Συμβουλές σε τέτοιους οργανισμούς - μην δημιουργήσετε προβλήματα για τον εαυτό σας, συμπεριλάβετε μια αμοιβή για τη διατήρηση ιατρικού ιστορικού στο κόστος των παρεχόμενων ιατρικών υπηρεσιών και το θέμα του αντικειμένου φορολογίας θα αφαιρεθεί.

Από όλα τα παραπάνω, οι φορολογούμενοι θα πρέπει να μάθουν τα εξής: εάν υποβάλλετε αίτηση για προνομιακή μεταχείριση, πρέπει να έχετε όλα τα έγγραφα που να επιβεβαιώνουν ότι έχετε το δικαίωμα να τη χρησιμοποιήσετε.

Χάνεται το δικαίωμα σε επίδομα εάν λήξει η άδεια και ο οργανισμός δεν έχει προλάβει να την ανανεώσει; Εάν υπάρξει «διάλειμμα» στη διάρκεια ισχύος της άδειας, τότε οι εφορίες έχουν το δικαίωμα να επιβάλλουν φόρο προστιθέμενης αξίας στις δραστηριότητές σας, αφού είναι εξαρχής γνωστό ότι το όφελος δίνεται μόνο εάν έχετε άδεια. Εάν τηρήσετε την προθεσμία και η αρχή αδειοδότησης εκδώσει έγγραφο που δηλώνει ότι η προηγούμενη άδεια σας θεωρείται ανανεωμένη υπό όρους, τότε το δικαίωμα χρήσης προνομιακής μεταχείρισης θα σας επιφυλάσσεται.

Λίγα λόγια για το γεγονός ότι πολλοί ιατρικοί οργανισμοί, παρέχοντας υπηρεσίες στους υπαλλήλους τους, ξεχνούν ότι υπόκεινται σε φορολογία. Σε αυτή την περίπτωση, υπάρχει μια «κανονική» υλοποίηση. Ο ιδιοκτήτης των αγαθών (εργασία, υπηρεσία) είναι ένας οργανισμός που μεταβιβάζει τα αγαθά (εργασία, υπηρεσία) στην κυριότητα (σε πληρωμένη βάση ή δωρεάν) σε άλλο άτομο - επομένως, προκύπτει ένα άτομο.