Εάν ο οργανισμός έχει χωριστά τμήματα, μετά προκαταβολές και φόρος εισοδήματοςυπολογίζεται για το καθένα χωριστή υποδιαίρεσηκαι του μητρικού οργανισμού με βάση το μερίδιο του φόρου.
Μπορείτε να διαβάσετε για τη διαδικασία υπολογισμού προκαταβολών, φόρου εισοδήματος και συμπλήρωσης δήλωσης φόρου εισοδήματος παρουσία ξεχωριστών τμημάτων.
αξία μερίδιο του φόρουπου εμπίπτει σε χωριστό τμήμα ή μητρικό οργανισμό, ορίζεται ως ο αριθμητικός μέσος όρος του μεριδίου δύο δεικτών: της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων και του μέσου αριθμού εργαζομένων ή του κόστους εργασίας.
Ποιος δείκτης να επιλέξει για τον υπολογισμό του μεριδίου: ο οργανισμός αποφασίζει τον μέσο αριθμό προσωπικού ή το κόστος εργασίας, καθορίζοντας την επιλογή του σε λογιστική πολιτική. Καθένας από αυτούς τους δείκτες θα καθοριστεί για ένα ξεχωριστό τμήμα, τον μητρικό οργανισμό χωρίς να λαμβάνεται υπόψη ο μητρικός οργανισμός και ο οργανισμός συνολικά.
Μερίδιο φόρου = (UVam + UWt) / 2, όπου
UVam - το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων για την περίοδο αναφοράς
UWt - το μερίδιο του κόστους εργασίας (ή ο μέσος αριθμός προσωπικού) για την περίοδο αναφοράς.
Το μερίδιο του φόρου εισοδήματος στη δήλωση αναγράφεται ως ποσοστό. Δεδομένου ότι στη δήλωση εκχωρούνται 11 δεκαδικά ψηφία για την ένδειξη του μεριδίου φόρου, συνιστάται επίσης ο υπολογισμός των ειδικών συντελεστών στάθμισης ως ποσοστό με ακρίβεια 11 δεκαδικών ψηφίων.
Χαρακτηριστικά προσδιορισμού του ειδικού βάρους της υπολειμματικής αξίας αποσβέσιμου ακινήτου
- Για τον υπολογισμό του μεριδίου των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων χρησιμοποιείται μόνο η υπολειμματική αξία των παγίων. Υπολειμματική αξία λοιπών αποσβέσιμων ακινήτων: άυλα περιουσιακά στοιχεία, οι επενδύσεις κεφαλαίου σε μισθωμένα πάγια δεν χρησιμοποιούνται.
- Εάν δεν χρεώνονται αποσβέσεις για πάγια στοιχεία σύμφωνα με το άρθρο. 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στη συνέχεια, για τον υπολογισμό του μεριδίου της αποσβέσιμης περιουσίας, αντί του δείκτη υπολειμματικής αξίας, χρησιμοποιείται ο δείκτης του αρχικού (κόστος αντικατάστασης).
- Κατά τον υπολογισμό της μετοχής δεν χρησιμοποιείται η υπολειμματική αξία των παγίων που εξαιρούνται από τα αποσβέσιμα ακίνητα. Τα πάγια στοιχεία ενεργητικού μπορούν να εξαιρεθούν από τα αποσβέσιμα ακίνητα εάν δεν χρησιμοποιούνται πλέον για τη δημιουργία εισοδήματος ή για τους λόγους που προβλέπονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 256 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, τα αποσβέσιμα ακίνητα σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιλαμβάνουν πάγια περιουσιακά στοιχεία: ελήφθησαν/μεταβιβάστηκαν δωρεάν, για τα οποία υπάρχει απόφαση διαχείρισης να μεταφερθεί σε διατήρηση για περίοδο μεγαλύτερη από 3 μήνες ή ανακατασκευή και εκσυγχρονισμός με περίοδο εκσυγχρονισμού ή ανακατασκευής άνω του ενός έτους και βρίσκεται στο Ρωσικό Διεθνές Νηολόγιο Πλοίων.
- Κατά τον υπολογισμό του ειδικού βάρους, η υπολειμματική αξία των παγίων προσδιορίζεται σύμφωνα με τα στοιχεία φορολογική λογιστική. Το δικαίωμα χρήσης της υπολειμματικής αξίας σύμφωνα με τα δεδομένα λογιστικήμπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο από έναν οργανισμό που χρησιμοποιεί τη μέθοδο μη γραμμικής απόσβεσης στη φορολογική λογιστική.
- Η υπολειμματική αξία του μισθωμένου ακινήτου λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του μεριδίου της υπολειμματικής αξίας των πάγιων περιουσιακών στοιχείων για το μέρος της σύμβασης μίσθωσης, για το οποίο λογιστικοποιείται σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας.
- Εάν μια χωριστή υποδιαίρεση δημιουργήθηκε όχι από την αρχή της φορολογικής περιόδου, τότε η υπολειμματική αξία των παγίων την 1η ημέρα του μήνα που δεν έχει ακόμη δημιουργηθεί είναι νωρίς μηδενική. Εάν μια χωριστή υποδιαίρεση ρευστοποιηθεί πριν από τη λήξη της φορολογικής (λογιστικής) περιόδου, τότε η υπολειμματική αξία των παγίων την 1η ημέρα του μήνα μετά την εκκαθάρισή της είναι ίση με μηδέν.
- Η υπολειμματική αξία που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του μεριδίου προσδιορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο ακίνητης περιουσίας, δηλαδή την υπολειμματική αξία του ακινήτου, που προσδιορίζεται για κάθε 1η ημέρα της περιόδου αναφοράς και την 1η ημέρα της επόμενης περιόδου αναφοράς , διαιρείται με τον αριθμό των μηνών της περιόδου αναφοράς, προσαυξημένο ανά μονάδα. Η υπολειμματική αξία για την περίοδο αναφοράς προσδιορίζεται για κάθε ξεχωριστή υποδιαίρεση, τον μητρικό οργανισμό, εξαιρουμένων των επιμέρους υποδιαιρέσεων και του οργανισμού συνολικά.
- Το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των πάγιων περιουσιακών στοιχείων κάθε χωριστής υποδιαίρεσης και επικεφαλής οργανισμού προσδιορίζεται διαιρώντας την υπολειμματική αξία των παγίων μιας ξεχωριστής υποδιαίρεσης/επικεφαλής οργανισμού για την περίοδο αναφοράς με την υπολειμματική αξία για τον οργανισμό στο σύνολό του για την υποβολή στοιχείων περίοδος.
Παράδειγμα: Υπολογισμός ειδικού βάρους αποσβέσιμου ακινήτου.
Χαρακτηριστικά υπολογισμού του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων
Η διαδικασία υπολογισμού του μέσου αριθμού εργαζομένων στον φορολογικό κώδικα δεν προδιαγράφεται, επομένως, για να υπολογιστεί σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθεί η διαδικασία που καθορίζεται από άλλους κλάδους της νομοθεσίας. Η διαδικασία για τον υπολογισμό του μέσου αριθμού ατόμων για τη συμπλήρωση εντύπων ομοσπονδιακής στατιστικής παρατήρησης εγκρίθηκε με το Διάταγμα Νο. 435 της Rosstat της Ρωσίας της 24ης Οκτωβρίου 2011.
Για να υπολογιστεί το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων, είναι απαραίτητο να υπολογιστεί ο μέσος αριθμός για κάθε μήνα για κάθε ξεχωριστό τμήμα, τον μητρικό οργανισμό και τον οργανισμό στο σύνολό του και, στη συνέχεια, ο μέσος αριθμός για την περίοδο αναφοράς.
Ο μέσος αριθμός εργαζομένων ανά μήνα υπολογίζεται ως το άθροισμα του συνολικού αριθμού εργαζομένων για κάθε ημέρα του ημερολογιακού μήνα διαιρεμένο με τον αριθμό των ημερολογιακών ημερών του μήνα.
Ο μέσος αριθμός προσωπικού για την περίοδο αναφοράς υπολογίζεται ως το άθροισμα του μέσου αριθμού προσωπικού για κάθε μήνα της περιόδου αναφοράς και διαιρούμενο με τον αριθμό των μηνών της περιόδου αναφοράς.
Εάν ένας οργανισμός ή η χωριστή υποδιεύθυνσή του δεν λειτούργησε για ολόκληρη την περίοδο αναφοράς (για παράδειγμα, εάν δεν δημιουργήθηκε από την αρχή της περιόδου αναφοράς ή εκκαθαρίστηκε πριν από το τέλος της φορολογικής περιόδου), τότε ο μέσος αριθμός προσωπικού για το μήνα / η περίοδος αναφοράς εξακολουθεί να υπολογίζεται διαιρώντας με τον αριθμό των ημερολογιακών ημερών μήνες / τον αριθμό των μηνών της περιόδου αναφοράς.
Σύμφωνα με την παράγραφο 81.4 των οδηγιών της Rosstat, ο μέσος αριθμός πρέπει να αναφέρεται σε ολόκληρες μονάδες. Για τις νέες χωριστές υποδιαιρέσεις που δημιουργήθηκαν, ο μέσος αριθμός προσωπικού για την περίοδο αναφοράς μπορεί να αποδειχθεί μικρότερος από 1. Οι κανόνες για τη στρογγυλοποίηση του μέσου αριθμού εργαζομένων δεν καθορίζονται από κανένα κανονιστικό έγγραφο. Επομένως, για να αποφευχθεί η σύγκρουση με τις φορολογικές αρχές στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, συνιστάται να καθοριστεί ότι οι κανόνες που υιοθετούνται στα μαθηματικά χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του μέσου αριθμού εργαζομένων: τιμές μικρότερες από 0,5 απορρίπτονται και περισσότερες από Το 0,5 στρογγυλοποιείται σε ένα.
Το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων κάθε χωριστού τμήματος και του μητρικού οργανισμού προσδιορίζεται διαιρώντας τον μέσο αριθμό εργαζομένων του χωριστού τμήματος/επικεφαλής οργανισμού για την περίοδο αναφοράς με τον μέσο αριθμό εργαζομένων για ολόκληρο τον οργανισμό για την περίοδο αναφοράς .
Παράδειγμα. Υπολογισμός του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων
Χαρακτηριστικά υπολογισμού του μεριδίου του κόστους εργασίας
Αντί για τον δείκτη του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τον δείκτη του μεριδίου του κόστους εργασίας, ο οποίος υπολογίζεται ως ο λόγος του κόστους εργασίας των εργαζομένων μιας ξεχωριστής υποδιαίρεσης / επικεφαλής οργανισμού για την περίοδο αναφοράς προς την εργασία δαπάνες του οργανισμού συνολικά για την ίδια περίοδο αναφοράς.
Εάν ο οργανισμός έχει καθορίσει στη λογιστική πολιτική ότι το μερίδιο φόρου θα υπολογιστεί με βάση το μερίδιο των μισθών, τότε πρέπει να ληφθούν υπόψη τα ακόλουθα:
- Το εργατικό κόστος πρέπει να ανταποκρίνεται Γενικές Προϋποθέσειςστην αναγνώριση των δαπανών, δηλαδή να είναι εύλογα και τεκμηριωμένα.
- Όλα τα έξοδα εργασίας που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του μεριδίου πρέπει να αναφέρονται στο άρθρο 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- Το τυποποιημένο κόστος εργασίας (έξοδα για εθελοντική ιατρική, συνταξιοδοτική ασφάλιση, ασφάλιση θανάτου) στον υπολογισμό του μεριδίου του κόστους εργασίας γίνονται δεκτά μόνο εντός των καθιερωμένων προτύπων.
- Το κόστος δημιουργίας αποθεματικού για μελλοντικές αποδοχές διακοπών, που δημιουργήθηκε σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 324.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, περιλαμβάνονται επίσης στο κόστος εργασίας.
- Για οργανισμούς που χρησιμοποιούν τη βάση μετρητών, το κόστος εργασίας θα ληφθεί για τον υπολογισμό του μεριδίου του κόστους εργασίας καθώς εξοφλείται το χρέος.
Με βάση τους δύο δείκτες που υπολογίζονται στα παραδείγματα αυτού του άρθρου: το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων και το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων, θα υπολογίσουμε το μερίδιο του φόρου εισοδήματος ενός χωριστού τμήματος και του μητρικού οργανισμού. Ρήτρα 78 των Οδηγιών "σχετικά με την έγκριση των οδηγιών για τη συμπλήρωση ομοσπονδιακών εντύπων στατιστικής παρατήρησης N P-1 "Πληροφορίες για την παραγωγή και την αποστολή αγαθών και υπηρεσιών", N P-2 "Πληροφορίες για επενδύσεις σε μη χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία", N P-3 «Πληροφορίες για την οικονομική κατάσταση του οργανισμού», N P-4 «Πληροφορίες για τον αριθμό, τους μισθούς και την κίνηση των εργαζομένων», N P-5 (ιγ) «Βασικές πληροφορίες για τις δραστηριότητες του οργανισμού», εγκεκριμένο από διαταγή Rosstat Νο. 435 της 24/10/11.
P.81.5-81.6 των Οδηγιών "Σχετικά με την έγκριση των οδηγιών για τη συμπλήρωση ομοσπονδιακών φορμών στατιστικής παρατήρησης N P-1 "Πληροφορίες για την παραγωγή και αποστολή αγαθών και υπηρεσιών", N P-2 "Πληροφορίες για επενδύσεις σε μη χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία ", N P-3 "Πληροφορίες για την οικονομική κατάσταση του οργανισμού", N P-4 "Πληροφορίες για τον αριθμό, τους μισθούς και την κίνηση των εργαζομένων", N P-5 (ιγ) "Βασικές πληροφορίες σχετικά με τις δραστηριότητες του οργανισμού ”, εγκρίθηκε με διαταγή του Rosstat No. 435 της 24/10/11.
P.81.9-81.10 των Οδηγιών "Σχετικά με την έγκριση των οδηγιών για τη συμπλήρωση ομοσπονδιακών εντύπων στατιστικής παρατήρησης N P-1 "Πληροφορίες για την παραγωγή και αποστολή αγαθών και υπηρεσιών", N P-2 "Πληροφορίες για επενδύσεις σε μη χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία ", N P-3 "Πληροφορίες για την οικονομική κατάσταση του οργανισμού", N P-4 "Πληροφορίες για τον αριθμό, τους μισθούς και την κίνηση των εργαζομένων", N P-5 (ιγ) "Βασικές πληροφορίες για τις δραστηριότητες του οργανισμού », εγκρίθηκε με διαταγή του Rosstat No. 435 της 24/10/11
"Russian Tax Courier", 2010, N 3
Για τον σωστό υπολογισμό και πληρωμή του φόρου εισοδήματος, καθώς και των προκαταβολών φόρου, ένας οργανισμός που έχει χωριστά τμήματα πρέπει να καθορίσει το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε αυτά τα τμήματα. Πώς να το κάνετε αυτό, διαβάστε το άρθρο.
Ο εταιρικός φόρος εισοδήματος, καθώς και οι προκαταβολές φόρου, καταβάλλονται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό και στους προϋπολογισμούς των υποκειμένων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός που έχει ξεχωριστές υποδιαιρέσεις, υπολογίζει και πληρώνει προκαταβολές φόρου και φόρου που υπολογίζονται με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου, οι οποίες υπόκεινται σε πίστωση στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, στην τοποθεσία του χωρίς να διανέμει το υποδεικνύονται ποσά μεταξύ χωριστών υποδιαιρέσεων (ρήτρα 1, άρθρο 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και πληρώνει προκαταβολές φόρου και φόρους, οι οποίοι υπόκεινται σε πίστωση στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην τοποθεσία της, καθώς και στην τοποθεσία καθεμιάς από τις ξεχωριστές υποδιαιρέσεις (παράγραφος 1, παράγραφος 2, άρθρο 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σημείωση.Τα χαρακτηριστικά του υπολογισμού και της πληρωμής του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων από έναν φορολογούμενο με ξεχωριστές υποδιαιρέσεις συζητούνται στο άρθρο. 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Για να πληρώσει φόρο εισοδήματος (προκαταβολές) στην τοποθεσία κάθε χωριστής υποδιαίρεσης, ένας ρωσικός οργανισμός υπολογίζει το ποσό του φόρου (προκαταβολές) με βάση το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε αυτές τις υποδιαιρέσεις. Ας εξετάσουμε πώς να καθορίσουμε αυτό το μερίδιο κέρδους.
Αλγόριθμος υπολογισμού
Για να προσδιορίσετε το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε ξεχωριστό τμήμα, πρέπει να εκτελέσετε τα ακόλουθα βήματα.
- Υπολογίστε τον μέσο αριθμό εργαζομένων (ή το κόστος εργασίας) μιας ξεχωριστής μονάδας και γενικά για τον φορολογούμενο.
- Προσδιορίστε το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων (ή του αντίστοιχου κόστους εργασίας) μιας χωριστής υποδιαίρεσης στο μέσο αριθμό εργαζομένων (κόστος εργασίας) στο σύνολό του για τον φορολογούμενο χρησιμοποιώντας έναν από τους τύπους:
ss op n
όπου Y είναι το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων
σσ
χωριστή υποδιαίρεση στον μέσο αριθμό εργαζομένων σε
γενικα για τον φορολογουμενο?
AMS - ο μέσος αριθμός εργαζομένων ενός ξεχωριστού
όπ
τμήματα?
AMS - ο μέσος αριθμός εργαζομένων γενικά για
n
ο φορολογούμενος·
Υ = ΣΤΟΜΑ: ΣΤΟΜΑ x 100,
στόμα op n
όπου Y είναι το μερίδιο του κόστους εργασίας για τους εργαζόμενους
στόμα
χωριστή υποδιαίρεση στο κόστος των μισθών όλων των εργαζομένων
φορολογούμενος;
ROT - το κόστος της αμοιβής των εργαζομένων μιας ξεχωριστής υποδιαίρεσης.
όπ
ROT - κόστος εργασίας όλων των εργαζομένων του φορολογούμενου.
n
Ο φορολογούμενος καθορίζει ανεξάρτητα ποιους από τους δείκτες θα εφαρμόσει - τον μέσο αριθμό εργαζομένων ή το ποσό του κόστους εργασίας. Σε αυτήν την περίπτωση, ο επιλεγμένος δείκτης πρέπει να παραμείνει αμετάβλητος κατά τη φορολογική περίοδο. Θα πρέπει να καθοριστεί στη φορολογική λογιστική πολιτική.
- Προσδιορισμός της υπολειμματικής αξίας αποσβέσιμου ακινήτου για χωριστή υποδιαίρεση και για το φορολογούμενο συνολικά.
Σημείωση.Η υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων ακινήτων για τον υπολογισμό του μεριδίου του κέρδους που αποδίδεται σε ξεχωριστή υποδιαίρεση προσδιορίζεται σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- Υπολογίστε το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας του αποσβέσιμου ακινήτου μιας χωριστής υποδιαίρεσης στην υπολειμματική αξία του αποσβέσιμου ακινήτου στο σύνολό του για τον φορολογούμενο. Ο υπολογισμός γίνεται σύμφωνα με τον τύπο:
osai op n
όπου Υ είναι το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας του αποσβέσιμου ακινήτου
osai
χωριστή διαίρεση στην υπολειμματική αξία του αποσβέσιμου
περιουσία στο σύνολό του για τον φορολογούμενο·
OSAI - η υπολειμματική αξία του αποσβέσιμου ακινήτου ενός χωριστού
όπ
τμήματα?
OSAI - η υπολειμματική αξία του αποσβέσιμου ακινήτου στο σύνολό του για
n
φορολογούμενος.
- Βρείτε τον αριθμητικό μέσο όρο των ειδικών βαρών που υπολογίστηκαν προηγουμένως. Αυτή η τιμή είναι ένας δείκτης του μεριδίου του κέρδους που αποδίδεται σε μια ξεχωριστή υποδιαίρεση, η οποία καθορίζεται από τον τύπο:
op ss osai
DP \u003d (U + U): 2,
όπ στόμα όσαι
όπου DP είναι το μερίδιο κέρδους μιας χωριστής υποδιαίρεσης.
όπ
Το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων και το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων προσδιορίζονται με βάση τους πραγματικούς δείκτες του μέσου αριθμού εργαζομένων (κόστος εργασίας) και την υπολειμματική αξία των παγίων περιουσιακών στοιχείων των οργανισμών και των χωριστών τμημάτων τους για την περίοδο αναφοράς (φορολογική)..
Πώς να προσδιορίσετε τον μέσο αριθμό εργαζομένων
Λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του άρθ. 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών, ο μέσος αριθμός εργαζομένων καθορίζεται με τον τρόπο που καθορίζεται από τη Rosstat για τη συμπλήρωση ενοποιημένων εντύπων στατιστικής παρατήρησης ομοσπονδιακού κράτους<1>.
<1>Βλ. Επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 02.10.2009 N 3-2-10 / [email προστατευμένο]και το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 07/06/2005 N 03-03-02 / 16.
Οι κανόνες για τον υπολογισμό του μέσου αριθμού εργαζομένων καθορίζονται στις Οδηγίες για τη συμπλήρωση των εντύπων ομοσπονδιακής στατιστικής παρατήρησης, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα Rosstat της 12ης Νοεμβρίου 2008 N 278 (εφεξής οι Οδηγίες). Ένα από αυτά τα έντυπα είναι το έντυπο N P-4 «Πληροφορίες για τον αριθμό, τους μισθούς και την κίνηση των εργαζομένων».
Σημείωση.Ο δείκτης του μέσου αριθμού εργαζομένων για τον υπολογισμό του μεριδίου καθορίζεται τόσο για τον οργανισμό στο σύνολό του όσο και για κάθε ένα από τα ξεχωριστά του τμήματα.
Αρχικά, καθορίστε τον μέσο αριθμό εργαζομένων ανά μήνα. Υπολογίζεται αθροίζοντας τον αριθμό μισθοδοσίας των εργαζομένων για κάθε ημερολογιακή ημέρα του μήνα, δηλαδή από την 1η έως την 30η ή την 31η Φεβρουαρίου (για Φεβρουαρίου - έως 28 ή 29), συμπεριλαμβανομένων των αργιών (μη εργάσιμων) και των Σαββατοκύριακων ημέρες και διαιρώντας το ποσό που ελήφθη με τον αριθμό των ημερολογιακών ημερών του μήνα (ρήτρα 81 των Οδηγιών).
Ο μέσος αριθμός εργαζομένων ανά μήνα για ξεχωριστές υποδιαιρέσεις (οργανισμούς) που δημιουργούνται μετά την έναρξη (εκκαθάριση πριν από το τέλος) οποιουδήποτε μήνα προσδιορίζεται ως εξής. Το άθροισμα του αριθμού των εργαζομένων στο μισθολόγιο για όλες τις ημέρες της εργασίας τους αυτόν τον μήνα, συμπεριλαμβανομένων των Σαββατοκύριακων και των αργιών (μη εργάσιμες), διαιρείται με τον συνολικό αριθμό ημερολογιακών ημερών του μήνα (ρήτρα 84.8 των Οδηγιών) .
Παράδειγμα 1. Η Alpha LLC καταβάλλει τριμηνιαίες προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς (ρήτρα 3, άρθρο 286 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ας υποθέσουμε ότι ένας οργανισμός στις 19 Απριλίου 2010 δημιούργησε μια ξεχωριστή υποδιαίρεση (υποκατάστημα) στην επικράτεια ενός άλλου υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο είναι προικισμένο με την υποχρέωση πληρωμής φόρου εισοδήματος. Κατά τον προσδιορισμό του μεριδίου του κέρδους που αποδίδεται σε ξεχωριστή υποδιαίρεση, η Alpha LLC χρησιμοποιεί τον δείκτη του μέσου αριθμού εργαζομένων.
Ο αριθμός των μισθωτών σε αυτό το ξεχωριστό τμήμα για τον Απρίλιο του 2010 παρουσιάζεται στον Πίνακα. ένας.
Πίνακας 1. Αριθμός εργαζομένων στο μισθολόγιο του υποκαταστήματος της Alpha LLC Απριλίου 2010
| Ημέρα του μήνα | λίστα αριθμός | Δεν περιλαμβάνεται σε μέση λίστα αριθμός | Καταμετρημένος μέσος αριθμός ατόμων (γρ. 2 - γρ. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19 | 270 | - | 270 |
| 20 | 270 | - | 270 |
| 21 | 265 | - | 265 |
| 22 | 264 | - | 264 |
| 23 | 266 | - | 266 |
| 24 (Σάββατο) | 266 | - | 266 |
| 25 (Κυριακή) | 266 | - | 266 |
| 26 | 275 | - | 275 |
| 27 | 275 | - | 275 |
| 28 | 273 | - | 273 |
| 29 | 280 | - | 280 |
| 30 | 279 | - | 279 |
| Σύνολο | 3249 |
Ο αριθμός των εργαζομένων στη μισθοδοσία ενός ξεχωριστού τμήματος της LLC "Alfa" για τον Απρίλιο του 2010, που θα συμπεριληφθεί στον μέσο αριθμό προσωπικού, ανήλθε σε 3249 άτομα, ο ημερολογιακός αριθμός ημερών τον Απρίλιο - 30.
Έτσι, ο μέσος όρος των εργαζομένων σε ξεχωριστό τμήμα τον Απρίλιο ανήλθε σε 108 άτομα. (3249 άτομα: 30 ημέρες).
Ο μέσος αριθμός εργαζομένων ανά μήνα χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του μέσου αριθμού εργαζομένων για την περίοδο αναφοράς (φορολογική). Ο μέσος αριθμός εργαζομένων για την περίοδο από την αρχή του έτους έως τον μήνα αναφοράς προσδιορίζεται αθροίζοντας τον μέσο αριθμό εργαζομένων για όλους τους μήνες που έχουν περάσει για την περίοδο από την αρχή του έτους έως τον μήνα αναφοράς, και διαιρώντας το ποσό που έλαβε με τον αριθμό των μηνών που λειτουργεί ο οργανισμός για την περίοδο από την αρχή του έτους (n 84.6 Οδηγίες).
Σημείωση.Ο μέσος αριθμός εργαζομένων για το έτος υπολογίζεται αθροίζοντας τον μέσο αριθμό εργαζομένων για όλους τους μήνες του έτους αναφοράς και διαιρώντας το ποσό που ελήφθη με 12 (ρήτρα 84.7 των Οδηγιών).
Ο μέσος αριθμός εργαζομένων για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) για ξεχωριστές υποδιαιρέσεις (οργανισμούς) που δημιουργήθηκαν μετά την έναρξη (που εκκαθαρίστηκε πριν από το τέλος) της καθορισμένης περιόδου προσδιορίζεται ως εξής. Το άθροισμα των δεικτών του μέσου αριθμού εργαζομένων της μονάδας (οργανισμού) για κάθε μήνα της εργασίας της στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) διαιρείται με τον αριθμό των μηνών της περιόδου αναφοράς (φορολογική) (ρήτρες 84.9 και 84.10 του Οδηγίες).
Παράδειγμα 2. Ας χρησιμοποιήσουμε τη συνθήκη του παραδείγματος 1. Ας υποθέσουμε ότι ο μέσος όρος των εργαζομένων γενικά για την Alpha LLC για το πρώτο εξάμηνο του 2010 ήταν 640 άτομα. Οι δείκτες του μέσου αριθμού εργαζομένων σε ξεχωριστό τμήμα της Alpha LLC από τον Ιανουάριο έως τον Ιούνιο 2010 παρουσιάζονται στον Πίνακα. 2.
Πίνακας 2. Ο μέσος αριθμός εργαζομένων του υποκαταστήματος της Alpha LLC από τον Ιανουάριο έως τον Ιούνιο 2010
Έτσι, ο μέσος αριθμός εργαζομένων ενός ξεχωριστού τμήματος της OOO "Alfa" για το πρώτο εξάμηνο του 2010 είναι 75 άτομα. (450 άτομα: 6 μήνες).
Έτσι, το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων μιας ξεχωριστής υποδιαίρεσης στο μέσο αριθμό εργαζομένων συνολικά για την Alpha LLC για την υπό εξέταση περίοδο είναι 11,72% (75 άτομα: 640 άτομα x 100).
Πώς να υπολογίσετε το μερίδιο του κόστους εργασίας
Κατά τον προσδιορισμό του μεριδίου του κέρδους που αποδίδεται σε ξεχωριστή υποδιαίρεση, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει το μερίδιο του κόστους εργασίας αντί του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων. Φυσικά, μιλάμε για το κόστος των μισθών που ορίζονται στο άρθρο. 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν ένας οργανισμός είναι φορολογούμενος με εποχιακό κύκλο εργασίας ή άλλα χαρακτηριστικά δραστηριοτήτων που προβλέπουν την εποχικότητα της προσέλκυσης εργαζομένων, τότε έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει τον δείκτη του μεριδίου του κόστους εργασίας μόνο κατόπιν συμφωνίας με τη φορολογική αρχή στην τοποθεσία του . Κατά τη χρήση αυτού του δείκτη, ένας τέτοιος φορολογούμενος υποχρεούται να προσδιορίσει το μερίδιο του κόστους εργασίας κάθε χωριστής υποδιαίρεσης στο συνολικό κόστος εργασίας του φορολογούμενου.
Τρόπος προσδιορισμού της υπολειμματικής αξίας αποσβέσιμου ακινήτου
Αποσβέσιμα ακίνητα για τους σκοπούς του Χρ. Το άρθρο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζει την περιουσία, τα αποτελέσματα της πνευματικής δραστηριότητας και άλλα αντικείμενα πνευματικής ιδιοκτησίας που ανήκουν στον φορολογούμενο (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το Κεφάλαιο 25 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), που χρησιμοποιούνται από αυτόν για δημιουργούν εισόδημα και το κόστος του οποίου αποπληρώνεται με δεδουλευμένες αποσβέσεις. Τα αποσβέσιμα ακίνητα είναι ακίνητα με λήξη ευεργετική χρήσηπάνω από 12 μήνες και αρχικό κόστοςπερισσότερα από 20.000 ρούβλια. (Ρήτρα 1, άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Για τον υπολογισμό του μεριδίου του κέρδους που αποδίδεται σε χωριστή υποδιαίρεση, η υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων ακινήτων υπολογίζεται σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθ. 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μιλάει για τον προσδιορισμό της υπολειμματικής αξίας πάγιο ενεργητικό. Ότι το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων προσδιορίζεται με βάση την υπολειμματική αξία πάγιο ενεργητικόοργανισμών και των επιμέρους υποδιαιρέσεών τους, που ορίζονται στην παρ. 3 σελ. 2 άρθ. 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σημείωση.Οι φορολογούμενοι που χρησιμοποιούν τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης υπολογίζουν την υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων ακινήτων για τους σκοπούς του άρθρου. 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους κανόνες φορολογικής λογιστικής. Όσοι φορολογούμενοι χρησιμοποιούν τη μέθοδο μη γραμμικής απόσβεσης έχουν το δικαίωμα, κατ' επιλογή τους, να προσδιορίσουν την υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων ακινήτων με βάση τόσο λογιστικά όσο και φορολογικά λογιστικά στοιχεία.
Η υπολειμματική αξία των παγίων που εισήχθη πριν από την έναρξη ισχύος του Κεφ. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ του κόστους αντικατάστασης τέτοιων παγίων στοιχείων ενεργητικού και του ποσού της απόσβεσης, που προσδιορίζεται με τον τρόπο που ορίζεται στην παρ. 5 σ. 1 άρθ. 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Η υπολειμματική αξία των παγίων που τέθηκαν σε λειτουργία μετά την έναρξη ισχύος του Κεφ. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ του αρχικού κόστους τους και του ποσού της απόσβεσης που έχει συσσωρευτεί κατά την περίοδο λειτουργίας.
Η υπολειμματική αξία της αποσβέσιμης περιουσίας, η απόσβεση της οποίας υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τη μη γραμμική μέθοδο (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), προσδιορίζεται από τον τύπο:
Ν
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
όπου S είναι η υπολειμματική τιμή των καθορισμένων αντικειμένων μετά από n μήνες
n
μετά την ένταξή τους στην αντίστοιχη ομάδα αποσβέσεων (υποομάδα).
S - αρχικό κόστος (αντικατάστασης) των καθορισμένων αντικειμένων.
n - ο αριθμός των πλήρων μηνών που έχουν παρέλθει από την ημέρα που τα συγκεκριμένα αντικείμενα συμπεριλήφθηκαν στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης (υποομάδα) μέχρι την ημέρα που εξαιρέθηκαν από αυτήν την ομάδα (υποομάδα), χωρίς να υπολογίζεται η περίοδος που υπολογίζεται σε πλήρεις μήνες κατά τους οποίους αντικείμενα δεν συμπεριλήφθηκαν στην ιδιοκτησία της ομάδας αποσβέσεων (υποομάδα) σύμφωνα με την παράγραφο 3 Άρθρο. 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·
k - ποσοστό απόσβεσης (συμπεριλαμβανομένου του συντελεστή αύξησης (μείωσης) που εφαρμόζεται στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης (υποομάδα).
Για πάγια περιουσιακά στοιχεία που περιλαμβάνονται σε αποσβέσιμα ακίνητα, για τα οποία δεν χρεώνονται αποσβέσεις για σκοπούς φόρου εισοδήματος με βάση την παράγραφο 2 του άρθρου. 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η υπολειμματική αξία είναι το αρχικό τους κόστος (αντικατάστασης)<2>.
<2>Τέτοιες εξηγήσεις δίνονται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68.
Πώς να υπολογίσετε το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων
Κατά τον υπολογισμό του μεριδίου της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων, είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθούν οι κατάλληλοι μέσοι δείκτες. Το γεγονός είναι ότι η υπολειμματική αξία των παγίων για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) χαρακτηρίζεται από έναν δείκτη της μέσης (μέσης ετήσιας) υπολειμματικής αξίας των παγίων στοιχείων ενεργητικού που σχετίζονται με αποσβέσιμα ακίνητα<3>.
<3>Δείτε επίσης Επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 02.10.2009 N 3-2-10 / [email προστατευμένο], το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30/09/2008 N 03-03-06 / 2/131, ημερομηνία 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68, ημερομηνία 10/07/2008 N 03-03- 06 / 2/74 και ημερομηνίας 06.07 .2005 N 03-03-02/16.
Η μέση (μέση ετήσια) υπολειμματική αξία αυτών των παγίων για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) προσδιορίζεται με τον ίδιο τρόπο όπως ορίζεται στην παράγραφο 4 του άρθρου. 376 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, σε αυτήν την κατάσταση, για τον υπολογισμό, είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθούν δεδομένα όχι από τη λογιστική, αλλά από τη φορολογική λογιστική.
Σημείωση.Ο δείκτης της μέσης (μέσης ετήσιας) υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων παγίων για τον υπολογισμό του ειδικού συντελεστή στάθμισης καθορίζεται τόσο για τον οργανισμό στο σύνολό του όσο και για κάθε ένα από τα ξεχωριστά του τμήματα.
Η μέση υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων παγίων για την περίοδο αναφοράς προσδιορίζεται ως το πηλίκο διαίρεσης του ποσού που προκύπτει προσθέτοντας την υπολειμματική αξία του ακινήτου την 1η ημέρα κάθε μήνα της περιόδου αναφοράς και την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την κατά τον αριθμό των μηνών της περιόδου αναφοράς αυξήθηκε κατά ένα. Δηλαδή, χρησιμοποιείται ο τύπος:
SOS \u003d (OS + OS + OS + OS) : (M + 1),
1 2 3 sl op
όπου SOS - η μέση υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων πάγιων περιουσιακών στοιχείων.
OS, OS, OS - υπολειμματική αξία αποσβέσιμων παγίων
1 2 3
την 1η ημέρα κάθε μήνα της περιόδου αναφοράς·
ΛΣ - η υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων πάγιων στοιχείων ενεργητικού την 1η
sl
ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς·
M - ο αριθμός των μηνών στην περίοδο αναφοράς.
όπ
Το μέσο ετήσιο κόστος των αποσβέσιμων παγίων για τη φορολογική περίοδο προσδιορίζεται ως το πηλίκο διαίρεσης του ποσού που προκύπτει προσθέτοντας την υπολειμματική αξία του ακινήτου την 1η ημέρα κάθε μήνα της φορολογικής περιόδου και τελευταίος αριθμόςφορολογική περίοδος, κατά τον αριθμό των μηνών της φορολογικής περιόδου, προσαυξημένη κατά ένα:
SGOS \u003d (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pnp np
όπου OS, OS, OS, OS ... OS είναι η υπολειμματική αξία του αποσβέσιμου
1 2 3 4 12
πάγια στοιχεία ενεργητικού την 1η ημέρα κάθε μήνα της φορολογικής περιόδου·
ΛΣ - η υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων παγίων για
pchnp
την τελευταία ημέρα της φορολογικής περιόδου·
M είναι ο αριθμός των μηνών της φορολογικής περιόδου.
np
Η μέση (μέση ετήσια) υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων παγίων υπολογίζεται για το φορολογούμενο συνολικά και χωριστά για χωριστή υποδιαίρεση. Με βάση αυτά τα δεδομένα προσδιορίζεται το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας του αποσβέσιμου ακινήτου χωριστής υποδιαίρεσης.
Η μέση (μέση ετήσια) υπολειμματική αξία των παγίων για τις επιμέρους υποδιαιρέσεις που δημιουργήθηκαν (εκκαθαρίζονται) κατά τη φορολογική περίοδο προσδιορίζεται σύμφωνα με τους παραπάνω τύπους. Ταυτόχρονα, η υπολειμματική αξία των παγίων την 1η ημέρα του μήνα κατά τον οποίο η μονάδα δεν έχει ακόμη δημιουργηθεί (ήδη ρευστοποιηθεί) θεωρείται μηδενική<4>.
<4>Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 07/06/2005 N 03-03-02 / 16.
Παράδειγμα 3. Ας χρησιμοποιήσουμε τη συνθήκη του παραδείγματος 1. Ας υποθέσουμε ότι η Alfa LLC μετέφερε αποσβέσιμα πάγια στοιχεία σε υπολειμματική αξία στο δημιουργημένο ξεχωριστό τμήμα. Τα στοιχεία για την υπολειμματική αξία των παγίων LLC "Alfa" για το πρώτο εξάμηνο του 2010 δίνονται στον πίνακα. 3.
Πίνακας 3. Υπολειμματική αξία παγίων της Alfa LLC για το πρώτο εξάμηνο του 2010
Η μέση υπολειμματική αξία των παγίων στοιχείων ενεργητικού για το πρώτο εξάμηνο του 2010 συνολικά για την Alfa LLC ανήλθε σε 11.925.714 ρούβλια. [(10.700.000 ρούβλια + 9.800.000 ρούβλια + 10.200.000 ρούβλια + 10.800.000 ρούβλια + 11.750.000 ρούβλια + 14.430.000 ρούβλια + 15:000 ρούβλια + 15:000 ρούβλια).
Η μέση υπολειμματική αξία των πάγιων περιουσιακών στοιχείων για το εξάμηνο του 2010 για χωριστή υποδιαίρεση της εταιρείας είναι 2.071.429 ρούβλια. [(0 τρίψιμο + 0 τρίψιμο. + 0 τρίψιμο. + 0 τρίψιμο. + 4.800.000 τρίψιμο. + 4.600.000 τρίψιμο. + 5.100.000 τρίψιμο.) : (6 + 1)].
Έτσι, το μερίδιο της μέσης υπολειμματικής αξίας της αποσβέσιμης περιουσίας της χωριστής υποδιαίρεσης της Alfa LLC είναι 17,37% (2.071.429 ρούβλια: 11.925.714 ρούβλια x 100).
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών, τα αποσβέσιμα ακίνητα είναι ακίνητα που ανήκουν στον φορολογούμενο και χρησιμοποιούνται από αυτόν για τη δημιουργία εισοδήματος. Επομένως, κατά τον υπολογισμό της μέσης (μέσης ετήσιας) υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων παγίων που αποδίδονται σε χωριστή υποδιαίρεση, λαμβάνονται υπόψη όλα τα αποσβέσιμα πάγια στοιχεία, μεταχειρισμένοςχωριστή μονάδα για την εκτέλεση δραστηριοτήτων και ανήκει στον οργανισμό.
Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λαμβάνονται υπόψη στον υπολογισμό της μέσης (μέσης ετήσιας) υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων παγίων στοιχείων ενεργητικού από τη στιγμή της τεκμηριωμένης υποβολής εγγράφων για την καταχώριση αυτών των δικαιωμάτων. Η βάση είναι η παράγραφος 11 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Κατά τον υπολογισμό της μέσης (μέσης ετήσιας) υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων παγίων, δεν λαμβάνεται υπόψη το κόστος των λοιπών αποσβέσιμων ακινήτων (άυλα περιουσιακά στοιχεία, επενδύσεις κεφαλαίου).<5>.
<5>Βλέπε Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10.03.2009 N 03-03-06/2/36 και ημερομηνία 04.12.2008 N 03-03-06/1/672.
Σημείωση.Το ποσό της υπολειμματικής αξίας του αποσβέσιμου ακινήτου που εκμισθώθηκε λαμβάνεται υπόψη στο συνολικό ποσό της υπολειμματικής αξίας του αποσβέσιμου ακινήτου του φορολογούμενου. Τέτοιες διευκρινίσεις δίνονται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Σεπτεμβρίου 2008 N 03-03-06 / 2/131.
Ας υπολογίσουμε λοιπόν τον φόρο εισοδήματος που θα μεταφερθεί στον προϋπολογισμό στη θέση της χωριστής υποδιαίρεσης.
Παράδειγμα 4. Ας χρησιμοποιήσουμε τις συνθήκες των παραδειγμάτων 1, 2 και 3. Ας υποθέσουμε ότι το κέρδος γενικά για την Alpha LLC για το εξάμηνο του 2010 είναι 5.800.000 ρούβλια. Ο οργανισμός υπολόγισε για το εξάμηνο του 2010 το μερίδιο των κερδών που αποδίδεται σε ξεχωριστό τμήμα - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].
Στη συνέχεια, το ποσό του κέρδους που αποδίδεται σε ξεχωριστή υποδιαίρεση του οργανισμού θα είναι 843.900 ρούβλια. (5.800.000 ρούβλια x 14,55%).
Στην επικράτεια της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην οποία έχει δημιουργηθεί ξεχωριστή υποδιαίρεση, για τον τύπο δραστηριότητας που ασκεί η Alpha LLC, ο φορολογικός συντελεστής που καταβάλλεται στον περιφερειακό προϋπολογισμό είναι 18%.
Κατά συνέπεια, ο φόρος εισοδήματος για το εξάμηνο του 2010, που υπολογίζεται στον περιφερειακό προϋπολογισμό στην τοποθεσία της χωριστής υποδιαίρεσης, είναι 151.902 ρούβλια. (843.900 ρούβλια x 18%).
Σημείωση.Ο γενικός συντελεστής φόρου εισοδήματος είναι 20%. Το ποσό του φόρου που πρέπει να πιστωθεί στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό υπολογίζεται με συντελεστή 2%, και στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας - με συντελεστή 18%. Επιπλέον, ο φορολογικός συντελεστής που θα πιστωθεί στους περιφερειακούς προϋπολογισμούς μπορεί να μειωθεί από τους νόμους των συνιστωσών της Ρωσικής Ομοσπονδίας για ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων, αλλά δεν μπορεί να είναι χαμηλότερος από 13,5% (ρήτρα 1, άρθρο 284 του Κώδικα Φορολογίας του Η ρωσική ομοσπονδία).
Το άρθρο 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ορίζει προθεσμία για την υποβολή φορολογικών δηλώσεων για τη σχετική περίοδο αναφοράς ή φορολογική περίοδο. Αυτή η περίοδος καθορίζεται στο άρθρο. 289 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αναφέρεται επίσης στην προθεσμία για την καταβολή του ποσού των προκαταβολών από τον φορολογούμενο και του ποσού του φόρου που υπολογίζεται στο τέλος της φορολογικής περιόδου στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην τοποθεσία χωριστών υποδιαιρέσεων. Πρέπει επίσης να πληρώσει τα εν λόγω ποσά αργάπου ιδρύθηκε από το άρθ. 289 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την υποβολή φορολογικών δηλώσεων για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς ή φορολογίας (ρήτρα 1 του άρθρου 287 και ρήτρα 4 του άρθρου 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Αναφορά. Προθεσμίες υποβολής δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος
Οι φορολογούμενοι υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις το αργότερο εντός 28 ημερολογιακών ημερών από τη λήξη της σχετικής περιόδου αναφοράς. Οι φορολογούμενοι που υπολογίζουν τα ποσά των μηνιαίων προκαταβολών με βάση τα πραγματικά εισπραχθέντα κέρδη υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις εντός των προθεσμιών που καθορίζονται για την πληρωμή των προκαταβολών, δηλαδή το αργότερο την 28η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που ακολουθεί τον υπολογισμό του φόρου. (παράγραφος 1 του άρθρου 287 και παράγραφος 3 του άρθρου 289 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Οι φορολογικές δηλώσεις με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου υποβάλλονται από τους φορολογούμενους το αργότερο στις 28 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου (ρήτρα 4, άρθρο 289 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ένας οργανισμός που περιλαμβάνει ξεχωριστά τμήματα, στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς και φορολογίας, υποβάλλει στις φορολογικές αρχές στην τοποθεσία του μια φορολογική δήλωση για ολόκληρο τον οργανισμό με διανομή από ξεχωριστά τμήματα (ρήτρα 5, άρθρο 289 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία).
Χαρακτηριστικά υπολογισμού του μεριδίου του κέρδους που αποδίδεται σε ξεχωριστό τμήμα
Το πρώτο χαρακτηριστικό.Πώς να υπολογίσετε το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε μια ξεχωριστή υποδιαίρεση, εάν τα πάγια στοιχεία δεν περιλαμβάνονται στον ισολογισμό του ίδιου του οργανισμού, ούτε στον ισολογισμό της χωριστής υποδιαίρεσης; Και όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται, για παράδειγμα, είναι μισθωμένα από τρίτους.
Στην υπό εξέταση περίπτωση, το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε χωριστή υποδιαίρεση υπολογίζεται με τον ίδιο τύπο που δίνεται στο άρθ. 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αλλά ο δείκτης του μεριδίου της υπολειμματικής αξίας της αποσβέσιμης ιδιοκτησίας της ονομαζόμενης ξεχωριστής υποδιαίρεσης είναι ίσος με μηδέν και μόνο ο δείκτης του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων (κόστος εργασίας) εμπλέκεται στον τύπο<6>.
<6>Βλ. Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Μαΐου 2009 N 03-03-06 / 1/356, ημερομηνία 20 Ιουνίου 2005 N 03-03-04 / 2/7 και ημερομηνία 28 Φεβρουαρίου 2005 N 03-03 -01-04 / 2 / 29.
Το δεύτερο χαρακτηριστικό.Ο οργανισμός έχει πολλά ξεχωριστά τμήματα τόσο στη Ρωσία όσο και στο εξωτερικό. Πρέπει να λάβουμε υπόψη τα μερίδια κέρδους που αποδίδονται σε ξεχωριστά τμήματα, τον μέσο αριθμό εργαζομένων και την υπολειμματική αξία της αποσβέσιμης περιουσίας ενός τμήματος που βρίσκεται εκτός Ρωσίας;
Με βάση την παράγραφο 5 του άρθ. 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ο φορολογούμενος έχει χωριστή υποδιαίρεση εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φόρος καταβάλλεται στον προϋπολογισμό, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου. 311 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε χωριστό τμήμα που βρίσκεται στην επικράτεια ξένο κράτος, δεν απαιτείται ξεχωριστός υπολογισμός (δηλαδή, δεν ισχύουν οι κανόνες της παραγράφου 2 του άρθρου 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Οι πληροφορίες σχετικά με τον μέσο αριθμό εργαζομένων (κόστος εργασίας) και την υπολειμματική αξία της αποσβέσιμης περιουσίας για ξεχωριστές υποδιαιρέσεις που βρίσκονται εκτός της επικράτειας της Ρωσικής Ομοσπονδίας λαμβάνονται υπόψη συγκεντρωτικά με δεδομένα για τον οργανισμό χωρίς χωριστές υποδιαιρέσεις (δηλαδή, ο μητρικός οργανισμός )<7>.
<7>Βλ. Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 17.04.2008 N 03-03-05 / 39 και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 25.04.2008 N ShS-6-3 / [email προστατευμένο]
Το τρίτο χαρακτηριστικό.Κατά την εκκαθάριση χωριστής υποδιαίρεσης, προκαταβολές για τις περιόδους αναφοράς μετά την εκκαθάριση και φόροι για την τρέχουσα φορολογική περίοδο για πρώην τόποςτοποθεσία αυτής της χωριστής υποδιαίρεσης δεν καταβάλλεται. Επομένως, προκειμένου να κατανεμηθεί η φορολογική βάση μεταξύ του οργανισμού και των επιμέρους υποδιαιρέσεών του, ο υπολογισμός του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων και του μεριδίου της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων πραγματοποιείται χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι αναφερόμενοι δείκτες για την εκκαθαρισμένη χωριστή υποδιαίρεση<8>.
<8>Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 16ης Δεκεμβρίου 2005 N 02-4-12 / [email προστατευμένο]
Όταν τα κέρδη δεν χρειάζεται να διανεμηθούν σε κάθε υποκατάστημα
Εάν ο φορολογούμενος έχει πολλές χωριστές υποδιαιρέσεις στην επικράτεια ενός υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν μπορεί να διανείμει κέρδη σε καθεμία από αυτές. Το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό μιας δεδομένης συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προσδιορίζεται με βάση το μερίδιο του κέρδους που υπολογίζεται από το σύνολο των δεικτών χωριστών υποδιαιρέσεων που βρίσκονται στην επικράτεια αυτής της συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Παράδειγμα 5. Η LLC "Omega", που βρίσκεται στη Μόσχα, έχει δύο ξεχωριστά τμήματα: το ένα - στην πόλη Vyazniki και το άλλο - στην πόλη Suzdal, στην περιοχή Vladimir. Ο οργανισμός καταβάλλει τριμηνιαίες προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς (ρήτρα 3 του άρθρου 286 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά τη διανομή κερδών σε ξεχωριστά τμήματα, ο οργανισμός χρησιμοποιεί τον δείκτη του μέσου αριθμού εργαζομένων. Για το 1ο τρίμηνο του 2010 η Omega LLC πραγματοποίησε κέρδη 5.680.000 ρούβλια.
Για παράδειγμα, στην επικράτεια της Μόσχας και της περιοχής του Βλαντιμίρ, ο φορολογικός συντελεστής που καταβάλλεται στον περιφερειακό προϋπολογισμό είναι 18%.
Τα στοιχεία για τον υπολογισμό του μεριδίου του κέρδους που αποδίδεται σε τμήματα της Omega LLC κατά το Ι τρίμηνο του 2010 δίνονται στον Πίνακα. 4.
Πίνακας 4. Στοιχεία για τον υπολογισμό του μεριδίου των κερδών που αποδίδεται σε τμήματα της Omega LLC το 1ο τρίμηνο του 2010
Ξεχωριστές υποδιαιρέσεις της πόλης Vyazniki και Suzdal βρίσκονται στο ίδιο θέμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επομένως, για αυτούς υπολογίζονται γενικοί δείκτες ειδικού βάρους.
Ο υπολογισμός του μεριδίου του κέρδους που αποδίδεται σε τμήματα της Omega LLC κατά το Ι τρίμηνο του 2010 παρουσιάζεται στον Πίνακα. 5. Το ποσό του φόρου που πρέπει να καταβάλει η Omega LLC στους περιφερειακούς προϋπολογισμούς θα είναι:
- 590.334 RUB (3.279.632 ρούβλια x 18%) - στον προϋπολογισμό της Μόσχας.
- 432.066 RUB (2.400.368 ρούβλια x 18%) - στον προϋπολογισμό της περιοχής Βλαντιμίρ.
Πίνακας 5. Υπολογισμός του μεριδίου των κερδών που αποδίδεται σε τμήματα της Omega LLC το 1ο τρίμηνο του 2010
| Υποδιαίρεση | Ειδικό βάρος μέση τιμή αριθμός, % | Ειδικό βάρος υπολειπόμενο κόστος αποσβέσιμα ιδιοκτησία, % | Μεσαίο αριθμητική μέγεθος ειδικός βάρη, % | Μερίδιο κέρδους, τρίψιμο. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| κεφάλι υποδιαίρεση (Πόλη της Μόσχας) | 43,75 (98 άτομα: 224 άτομα x 100) | 71,72 [(868.900 ρούβλια : 1.211.460 RUB) x 100] | 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] | 3 279 632 (5.680.000 ρούβλια x 57,74%) |
| Απομονωμένος τμήματα στη Βλαντιμίρσκαγια περιοχές | 56,25 [(70 άτομα + 56 άτομα): 224 άτομα x100] | 28,28 [(198.560 ρούβλια + 144.000 ρούβλια): 1.211.460 RUB Χ 100] | 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] | 2 400 368 (5.680.000 ρούβλια x 42,26%) |
| Σύνολο | 100 | 100 | 100 | 5 680 000 |
Εάν ο φορολογούμενος αποφασίσει να μην διανείμει κέρδη σε καθεμία από τις ξεχωριστές υποδιαιρέσεις που βρίσκονται στην επικράτεια ενός υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε θα πρέπει να επιλέξει την υποδιαίρεση μέσω της οποίας θα πληρώσει φόρο στον περιφερειακό προϋπολογισμό (υπεύθυνη χωριστή υποδιαίρεση). Μέχρι την 31η Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της φορολογικής περιόδου από την οποία ο φορολογούμενος αλλάζει τη διαδικασία πληρωμής του φόρου, οφείλει να γνωστοποιήσει απόφασηφορολογικές αρχές στις οποίες είναι φορολογικά εγγεγραμμένος στην τοποθεσία χωριστών υποδιαιρέσεων (παράγραφος 2, παράγραφος 2, άρθρο 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Η επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Δεκεμβρίου 2008 N ShS-6-3 / 986 περιέχει τα έντυπα ειδοποιήσεων που υποβλήθηκαν στο Φορολογική αρχήκατά την αλλαγή της διαδικασίας πληρωμής φόρου εισοδήματος στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και κατά την αλλαγή του αριθμού των διαρθρωτικών τμημάτων του φορολογούμενου στην επικράτεια της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας<9>.
<9>Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο με τον οποίο οι οργανισμοί αναφέρουν την πληρωμή του φόρου εισοδήματος από ένα από τα χωριστά τους τμήματα, βλέπε RNC, 2009, N 12. - Σημείωση. εκδ.
Μην ξεχνάτε ότι εάν ένας οργανισμός και χωριστές υποδιαιρέσεις βρίσκονται στην επικράτεια ενός υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φόρος στον προϋπολογισμό αυτού του υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να καταβληθεί στην τοποθεσία του οργανισμού.
Zh.V. Kuzmina
Journal Expert
"Ρωσικός φορολογικός ταχυμεταφορέας"
Η ιδιαιτερότητα της πληρωμής φόρου εισοδήματος παρουσία χωριστών υποδιαιρέσεων είναι ότι ο φόρος πρέπει να κατανέμεται μεταξύ των ομοσπονδιακών και περιφερειακών προϋπολογισμών στην επικράτεια των οποίων βρίσκονται οι υποδιαιρέσεις.
Υπενθυμίζεται ότι από την 1η Ιανουαρίου 2017, ο φόρος εισοδήματος που υπολογίζεται με συντελεστή 3% πιστώνεται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό και με ποσοστό 17% - στους περιφερειακούς προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ρήτρα 1, άρθρο 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Στην τοποθεσία της κεντρικής μονάδας του οργανισμού (SE), καταβάλλεται πάντα φόρος εισοδήματος (ρήτρες 1, 2 του άρθρου 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Φεβρουαρίου 2016 αριθ. 03-07-11 / 4411):
- στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό·
- στον περιφερειακό προϋπολογισμό κατά το μέρος που αναλογεί στη Σ.Ο.Ε.
Εάν το ΕΚ και ο οργανισμός βρίσκονται στην ίδια συστατική οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φόρος του ΕΚ μπορεί να καταβληθεί στην τοποθεσία της SE (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 25 Νοεμβρίου 2011 Αρ. 03-03- 06 / 1/781, με ημερομηνία 9 Ιουλίου 2012 αριθμ. 03-03 -06/1/333).
Όταν υπάρχουν πολλά EP σε ένα θέμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι δυνατή η καταβολή φόρου στον περιφερειακό προϋπολογισμό τόσο στην τοποθεσία καθενός από αυτά όσο και στην τοποθεσία της υπεύθυνης χωριστής υποδιαίρεσης για όλα τα EP που βρίσκονται σε αυτήν την περιοχή του Ρωσική Ομοσπονδία (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Φεβρουαρίου 2016 Αρ. Αρ. 03-03-06/1/9188, ημερομηνία 9 Ιουλίου 2012 Αρ. 03-03-06/1/333).
Όταν πληρώνετε φόρο μέσω ενός υπεύθυνου ΕΠ ή μέσω ενός GP (κεντρική πληρωμή φόρου), ολόκληρο το ποσό του φόρου μεταφέρεται στον προϋπολογισμό μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε μία πληρωμή.
Μπορείτε να μεταβείτε σε κεντρική πληρωμή φόρου μόνο από την αρχή του έτους. Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ο οργανισμός επιλέξει αυτόν τον τρόπο πληρωμής φόρου, τότε θα πρέπει να αναφέρεται στη λογιστική πολιτική και να ενημερώσει τις φορολογικές αρχές πριν από τις 31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της μετάβασης (βλ. πίνακα).
Η διαδικασία ειδοποίησης των φορολογικών αρχών για τη μετάβαση στην κεντρική πληρωμή του φόρου εισοδήματος |
||
Κατάσταση | Φόρμα ειδοποίησης | Ποια IFTS να υποβάλετε (Παράρτημα αριθ. 3 στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Δεκεμβρίου 08 No. ShS-6-3 / 986) |
| Μετάβαση στην πληρωμή φόρου στον τόπο εγγραφής κρατικών επιχειρήσεων για EP που βρίσκονται στο ίδιο θέμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας | Σημείωση #1 | IFTS στον τόπο εγγραφής της κρατικής επιχείρησης |
| Σημείωση #2 | IFTS στον τόπο εγγραφής του Ε.Π | |
| Μετάβαση στην πληρωμή φόρου στον τόπο εγγραφής του υπεύθυνου ΕΚ για όλα τα ΕΚ που βρίσκονται στην ίδια συνιστώσα οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας | Σημείωση #1 | IFTS στον τόπο εγγραφής του υπεύθυνου ΠΕ |
| Αντίγραφο ειδοποίησης αριθ. 1 | IFTS στον τόπο εγγραφής της κρατικής επιχείρησης | |
| Σημείωση #2 | IFTS στον τόπο εγγραφής του ΕΚ, μέσω του οποίου δεν θα πληρώσετε φόρο | |
Για να πληρώσετε φόρο μέσω του αρμόδιου SP ή μέσω της SOE για ένα νέο SP, πρέπει να ενημερώσετε τις φορολογικές αρχές εντός 10 εργάσιμων ημερών από το τέλος της περιόδου αναφοράς κατά την οποία δημιουργήθηκε:
- εάν στην περιοχή όπου δημιουργήθηκε το ΕΠ, υπήρχε μόνο ένας γενικός γιατρός ή μόνο ένας ΕΠ, οι ειδοποιήσεις θα πρέπει να αποστέλλονται με τη σειρά που υποδεικνύεται.
- εάν ο φόρος καταβάλλεται ήδη κεντρικά στην περιοχή όπου δημιουργήθηκε το ΕΚ, τότε η ειδοποίηση αριθ. το νέο Ε.Π.
Υπολογισμός του μεριδίου στα κέρδη και του φόρου εισοδήματος για χωριστή διαίρεση
Για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας εισήγαγε ειδικούς κανόνες για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για ξεχωριστά τμήματα και τον μητρικό οργανισμό.Η φορολογική βάση μιας μονάδας καθορίζεται με βάση το μερίδιο του κέρδους της στη βάση για ολόκληρο τον οργανισμό στο σύνολό του (παράγραφος 1, παράγραφος 2, άρθρο 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ταυτόχρονα, για τον υπολογισμό του μεριδίου των κερδών του τμήματος χρησιμοποιούνται οι ακόλουθοι δείκτες:
- δείκτης εργασίας (μέσος αριθμός εργαζομένων ή το ποσό του κόστους εργασίας).
- υπολειμματική αξία αποσβέσιμου ακινήτου.
1. Επιλέγεται ποιος από τους δύο δείκτες θα χρησιμοποιηθεί για τον υπολογισμό:
- ο μέσος αριθμός εργαζομένων του ΕΚ·
- ή κόστος εργασίας του Ε.Π.
Εάν χρησιμοποιείται ο μέσος αριθμός εργαζομένων για τον υπολογισμό, τότε το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων του ΕΚ για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) πρέπει να προσδιορίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο:
Το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων του ΕΠ = Ο μέσος αριθμός εργαζομένων του ΕΠ / Ο μέσος αριθμός εργαζομένων ολόκληρου του οργανισμού Χ 100%.
Σημειώνεται ότι, σύμφωνα με τους χρηματοδότες, ο δείκτης του μέσου αριθμού εργαζομένων του ΕΠ καθορίζεται με βάση τους δείκτες του μέσου αριθμού εργαζομένων, που προσδιορίζονται με βάση τον πραγματικό τόπο της εργασιακής τους δραστηριότητας.
Ο τόπος πραγματικής υλοποίησης των δραστηριοτήτων καθορίζεται με βάση τα ακόλουθα κύρια έγγραφα:
- εντολές (οδηγίες) για πρόσληψη, μεταφορά εργαζομένου σε άλλη θέση εργασίας, χορήγηση άδειας, καταγγελία (καταγγελία) σύμβασης εργασίας με εργαζόμενο (απόλυση).
- προσωπική κάρτα υπαλλήλου? φύλλο χρόνου και μισθοδοσία και χρονοδιάγραμμα?
- κατάσταση μισθοδοσίας.
2. Εάν ο υπολογισμός χρησιμοποιεί το κόστος εργασίας του ΕΚ, τότε είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί το μερίδιο του κόστους εργασίας του ΕΚ για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) σύμφωνα με τον τύπο:
Κόστος εργασίας του ΕΚ σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία / Κόστος εργασίας ολόκληρου του οργανισμού σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία Х 100%.
Σε αυτή την περίπτωση, η σύνθεση του κόστους εργασίας καθορίζεται πιο λογικά σύμφωνα με το άρθρο. 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
3. Το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων παγίων που χρησιμοποιεί το ΕΚ για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) καθορίζεται σύμφωνα με τον τύπο (ρήτρα 1 του άρθρου 257, παράγραφος 3 του άρθρου 256, ρήτρα 2 του άρθρου 288 του Κ.Φ.Ε. της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 06.10.10 Αρ. 03-03-06/1/633):
Μέσο κόστος αποσβέσιμων παγίων που χρησιμοποιείται από το ΕΠ/Μέσο κόστος αποσβέσιμων παγίων ολόκληρου του οργανισμού Χ 100%.
Το μέσο κόστος των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, τόσο ενός ξεχωριστού τμήματος όσο και του οργανισμού στο σύνολό του, υπολογίζεται σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία (ρήτρα 4 του άρθρου 376 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10.04 .13 αριθμ. 03-03-06 / 1/11824) ως εξής.
Το μέσο κόστος των παγίων για την περίοδο αναφοράς υπολογίζεται με τον τύπο:
(Υπολειμματική αξία παγίων την 1η Ιανουαρίου + ... + Υπολειμματική αξία παγίων την 1η ημέρα του τελευταίου μήνα της περιόδου αναφοράς + Υπολειμματική αξία παγίων την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς) / (Αριθμός μηνών στην περίοδο αναφοράς +1 (4, 7 ή 10)).
Το μέσο κόστος των παγίων για τη φορολογική περίοδο (έτος) υπολογίζεται με τον τύπο:
(Υπολειπόμενη αξία παγίων από 1 Ιανουαρίου + … + Υπολειμματική αξία παγίων από 1 Δεκεμβρίου + Υπολειμματική αξία παγίων από 31 Δεκεμβρίου) / 13.
Εάν το ΕΚ δημιουργήθηκε κατά τη διάρκεια του έτους, τότε η υπολειμματική αξία των παγίων αυτού του ΠΕ υπολογίζεται με τους ίδιους τύπους και για τους μήνες που δεν έχει δημιουργηθεί ακόμη το ΕΚ, η υπολειμματική αξία των παγίων του στο ο υπολογισμός υποτίθεται ότι είναι μηδέν (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Ιουλίου 2005 Αρ. Αρ. 03-03-02/16).
4. Καθορίζουμε το μερίδιο κέρδους του ΕΠ για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) σύμφωνα με τον τύπο (ρήτρα 2 του άρθρου 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):
Το μερίδιο των κερδών του ΕΠ (γραμμή 040 του Παραρτήματος Νο. 5 στο Φύλλο 02) \u003d (Το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων του ΕΠ (ή το Μερίδιο του κόστους εργασίας του ΕΠ) + Το μερίδιο του υπολειπόμενου αξίας αποσβέσιμων παγίων που χρησιμοποιεί το ΕΠ) / 2.
Το ποσό του φόρου εισοδήματος στο ΕΠ (γραμμή 070 του Παραρτήματος Αρ. 5 στο Φύλλο 02) = Κέρδος για το σύνολο του οργανισμού (γραμμή 030 του Παραρτήματος Αρ. 5 στο Φύλλο 02) X Μερίδιο κέρδους του ΕΠ (γραμμή 040 του Παραρτήματος Αρ. 5 στο Φύλλο 02) X Περιφερειακός συντελεστής ( γραμμή 060 του Παραρτήματος Αρ. 5 του Φύλλου 02).
Ταυτόχρονα, το κέρδος στο ΕΠ (Κέρδος στο σύνολό του για τον οργανισμό X Μερίδιο κέρδους του ΕΠ) αναφέρεται στη γραμμή 050 του Παραρτήματος Νο. 5 του Φύλλου 02.
6. Μετά από αυτό, οι μηνιαίες προκαταβολές για το επόμενο τρίμηνο υπολογίζονται σύμφωνα με τον τύπο (ρήτρα 10.8 της Διαδικασίας για τη συμπλήρωση της δήλωσης που εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 19/10/16 Αρ. ММВ-7-3 / [email προστατευμένο](εφεξής - η Διαδικασία για τη συμπλήρωση της δήλωσης), επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 13.10.11 No. ED-4-3 / 16970):
Το ποσό της μηνιαίας προκαταβολής του ΕΠ στο τρίμηνο που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς (γραμμές 220, 230, 240 της υποενότητας 1.2 της Ενότητας 1 για το ΕΠ) = Το ποσό της μηνιαίας προκαταβολής στον προϋπολογισμό των συνιστωσών οντοτήτων του η Ρωσική Ομοσπονδία στο σύνολό της για τον οργανισμό κατά το τρίμηνο που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς (γραμμή 310 του Φύλλου 02) X Μερίδιο κέρδους του ΕΠ για την περίοδο αναφοράς (γραμμή 040 του Παραρτήματος Αρ. 5 στο Φύλλο 02).
Παράδειγμα
Ο οργανισμός, που βρίσκεται στη Μόσχα, έχει δύο ξεχωριστά τμήματα, υπό όρους OP 1 και OP 2.
Ο οργανισμός χρησιμοποιεί το «κόστος εργασίας» ως δείκτη εργασίας κατά τον υπολογισμό του μεριδίου κέρδους. Ας υποθέσουμε ότι σύμφωνα με τα αποτελέσματα του 1ου τριμήνου. Το 2017, η φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος για ολόκληρο τον οργανισμό ανήλθε σε 200.000 ρούβλια.
Το κόστος εργασίας σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία ανήλθε σε:
για τον οργανισμό στο σύνολό του - 200.000 ρούβλια. στα κεντρικά γραφεία - 100.000 ρούβλια. για το OP 1 - 40.000 ρούβλια. για το OP 2 - 60.000 ρούβλια. Μέση υπολειμματική αξία αποσβέσιμου ακινήτου την 1η Απριλίου 2017:
για τον οργανισμό στο σύνολό του - 800.000 ρούβλια. στα κεντρικά γραφεία - 400.000 ρούβλια. για το OP 1 - 200.000 ρούβλια. για το OP 2 - 200.000 ρούβλια.
Ας κατανεμηθεί η φορολογική βάση του οργανισμού για το 1ο τρίμηνο του 2017 μεταξύ της έδρας και των επιμέρους τμημάτων του.
Για να γίνει αυτό, ορίζουμε:
μερίδιο του κόστους εργασίας για:
έδρα: 100.000 ρούβλια. : 200 000 τρίψτε. x 100% = 50%; OP 1: 40.000 ρούβλια. : 200 000 τρίψτε. x 100% = 20%; OP 2: 60.000 ρούβλια. : 200 000 τρίψτε. x 100% = 30%; μερίδιο της υπολειμματικής αξίας κατά:
έδρα: 400.000 ρούβλια. : 800 000 τρίψτε. x 100% = 50%; OP 1: 200.000 ρούβλια. : 800 000 τρίψτε. x 100% = 25%; OP 2: 200.000 ρούβλια. : 800 000 τρίψτε. = 25%; μερίδιο κέρδους από:
έδρα: (50% + 50%) : 2 = 50%; ΕΠ 1: (20% + 25%) : 2 = 22,5%; ΕΠ 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; φορολογική βάση για το Ι τρίμηνο. 2017
στα κεντρικά γραφεία: 200.000 ρούβλια. x 50% = 100.000 ρούβλια. για το OP 1: 200.000 ρούβλια. x 22,5% = 45.000 ρούβλια. για το OP 2: 200.000 ρούβλια. x 27,5% = 55.000 ρούβλια.
Η διαδικασία συμπλήρωσης και υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος εφόσον υπάρχει Ε.Π
Εάν ένας οργανισμός διαθέτει ΕΚ μέσω του οποίου πληρώνει φόρο εισοδήματος, τότε θα πρέπει (Διαδικασία συμπλήρωσης δήλωσης, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Φεβρουαρίου 2016 Αρ. 03-07-11 / 4411):1) συμπληρώστε ξεχωριστές δηλώσεις για κάθε τέτοιο EP και υποβάλετέ τις στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στον τόπο εγγραφής του ΕΠ.
2) συμπληρώστε μια δήλωση για την επικεφαλής μονάδα του οργανισμού (GP), δηλαδή για τον οργανισμό ως σύνολο.
Χαρακτηριστικά της συμπλήρωσης δήλωσης για τον οργανισμό στο σύνολό του
για κάθε ΕΠ μέσω του οποίου ο οργανισμός πληρώνει φόρο εισοδήματος· για τον οργανισμό στο σύνολό του, εξαιρουμένου του Ε.Π.
2. Στις γραμμές 140 και 160 του Φύλλου 02 πρέπει να μπουν παύλες.
3. Στη γραμμή 200 του Φύλλου 02, πρέπει να αναφέρετε το άθροισμα των δεικτών των γραμμών 070 όλων των αιτήσεων Νο. 5 έως το Φύλλο 02.
Επομένως, μπορείτε να συμπληρώσετε το Φύλλο 02 μόνο αφού συμπληρώσετε όλες τις αιτήσεις Νο. 5. Ταυτόχρονα, η συμπλήρωση των αιτήσεων Νο. 5 απαιτεί τα δεδομένα που καθορίζονται στο Φύλλο 02.
Έτσι, το Φύλλο 02 και τα Παραρτήματα Νο. 5 στο Φύλλο 02 σχηματίζονται παράλληλα.
4. Στις υποενότητες 1.1 και 1.2 της Ενδ. 1 υποδεικνύει δεδομένα μόνο για τις προκαταβολές στον περιφερειακό προϋπολογισμό που είναι πληρωτέα στην τοποθεσία της κρατικής επιχείρησης.
Αυτά τα δεδομένα πρέπει επίσης να ληφθούν από το Παράρτημα Νο. 5 στο GP. Συγκεκριμένα:
στις γραμμές 070 και 080 της υποενότητας 1.1 του εδ. 1 δεδομένα μεταφέρονται από τις γραμμές 100 και 110 του Παραρτήματος 5 στο Φύλλο 02. στις γραμμές 220-240 της υποενότητας 1.2, αναγράφεται το 1/3 της τιμής που αναφέρεται στη γραμμή 120 του Παραρτήματος Νο. 5 του Φύλλου 02.
Η διαδικασία συμπλήρωσης του Παραρτήματος Αρ. 5 του Φύλλου 02
Αυτή η εφαρμογή θα πρέπει να περιλαμβάνει:
1) στη γραμμή 030 - δεδομένα από τη γραμμή 120 του φύλλου 02.
2) στη γραμμή 040 - το μερίδιο κέρδους του ΕΠ (ομάδα OP ή GP), για το οποίο συντάσσεται το Παράρτημα Νο. 5 του Φύλλου 02.
3) στη γραμμή 050 - το γινόμενο των δεικτών των γραμμών 030 και 040 του Παραρτήματος Νο. 5 του Φύλλου 02.
4) στη γραμμή 060 - ο συντελεστής με τον οποίο το OP (GP) καταβάλλει φόρο στον περιφερειακό προϋπολογισμό.
5) στη γραμμή 070 - το γινόμενο των δεικτών των γραμμών 050 και 060 του Παραρτήματος Νο. 5 του Φύλλου 02.
6) στη γραμμή 080 (το άθροισμα των γραμμών 080 όλων των αιτήσεων Νο. 5 στο Φύλλο 02 πρέπει να είναι ίσο με τον δείκτη της γραμμής 230 του Φύλλου 02):
εάν ο οργανισμός καταβάλλει τριμηνιαίες προκαταβολές και μηνιαίες πληρωμές κατά τη διάρκεια του τριμήνου - το άθροισμα των γραμμών 070 και 120 του προσαρτήματος αριθ. 5 στο φύλλο 02 της δήλωσης για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς. Στη δήλωση 1ου τριμήνου στη γραμμή 080 μεταφέρονται τα στοιχεία από τη γραμμή 121 του Παραρτήματος Νο 5 στο Φύλλο 02 της δήλωσης για το 9μηνο του 2016. εάν ο οργανισμός καταβάλλει μόνο τριμηνιαίες προκαταβολές ή μηνιαίες πληρωμές με βάση το πραγματικό κέρδος - στοιχεία από τη γραμμή 070 του Παραρτήματος Αρ. 5 στο Φύλλο 02 της δήλωσης για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς.
Η δήλωση για την πρώτη περίοδο αναφοράς περιέχει παύλες.
7) στη γραμμή 100 - η διαφορά μεταξύ των γραμμών 070 και 080. Εάν το αποτέλεσμα είναι μηδέν ή μικρότερο από μηδέν, μπαίνει μια παύλα.
8) στη γραμμή 110 - η διαφορά μεταξύ των γραμμών 080 και 070. Εάν το αποτέλεσμα είναι μηδέν ή μικρότερο από μηδέν, μπαίνει μια παύλα.
9) στη γραμμή 120:
εάν ο οργανισμός καταβάλλει τριμηνιαίες προκαταβολές και μηνιαίες πληρωμές κατά τη διάρκεια του τριμήνου - το προϊόν της γραμμής 310 του Φύλλου 02 και της γραμμής 040 του συμπληρωμένου Παραρτήματος Αρ. εάν ο οργανισμός πληρώνει μόνο τριμηνιαίες προκαταβολές ή μηνιαίες πληρωμές με βάση το πραγματικό κέρδος, μπαίνει μια παύλα.
10) στη γραμμή 121:
εάν ο οργανισμός καταβάλλει τριμηνιαίες προκαταβολές και μηνιαίες πληρωμές κατά τη διάρκεια του τριμήνου - στοιχεία από τη γραμμή 120 του συμπληρωμένου Παραρτήματος Νο. 5 στο Φύλλο 02. Η γραμμή 121 συμπληρώνεται μόνο κατά τη σύνταξη δήλωσης για 9 μήνες. Σε δηλώσεις για άλλες περιόδους, μπαίνει μια παύλα σε αυτή τη γραμμή. εάν ο οργανισμός πληρώνει μόνο τριμηνιαίες προκαταβολές ή μηνιαίες πληρωμές με βάση το πραγματικό κέρδος, τίθεται μια παύλα.
Η διαδικασία συμπλήρωσης της δήλωσης για το Ε.Κ
Η δήλωση ΕΠ αποτελείται από:τίτλος σελίδας; ένα Παράρτημα Νο. 5 στο Φύλλο 02. υποενότητες 1.1 και 1.2 sec. 1. Το Παράρτημα Νο. 5 στο Φύλλο 02 για κάθε ΕΚ έχει ήδη σχηματιστεί κατά τη σύνταξη της δήλωσης για τον οργανισμό.
Η σελίδα τίτλου αναφέρει:
στο πεδίο "σημείο ελέγχου" - σημείο ελέγχου OP. στο πεδίο "Υποβλήθηκε στη φορολογική αρχή (κωδικός)" - ο κωδικός του IFTS στην τοποθεσία του EP, στον οποίο υποβάλλεται η δήλωση. στο πεδίο "Στην τοποθεσία (λογιστική) (κωδικός)" - 220. στο πεδίο «οργάνωση / χωριστή υποδιαίρεση» - το πλήρες όνομα του Ε.Κ.
Στην υποενότητα 1.1 του εδ. 1 υποδεικνύονται:
στις γραμμές 040 και 050 - παύλες. στη γραμμή 070 - δεδομένα από τη γραμμή 100 του Παραρτήματος Νο. 5 στο Φύλλο 02. στη γραμμή 080 - στοιχεία από τη γραμμή 110 του Παραρτήματος Νο. 5 στο Φύλλο 02.
Υποενότητα 1.2 Ενότητα. Το 1 χρειάζεται μόνο από τους οργανισμούς που πληρώνουν τριμηνιαίες προκαταβολές και μηνιαίες πληρωμές κατά τη διάρκεια του τριμήνου.
Κατά τη συμπλήρωση αυτής της υποενότητας, αναφέρετε (άρθρο 4.3.2 της Διαδικασίας για τη συμπλήρωση της δήλωσης):
στις γραμμές 120-140 - παύλες. στις γραμμές 220-240 - 1/3 του ποσού που απεικονίζεται στη γραμμή 120 του Παραρτήματος Νο. 5 του Φύλλου 02.
Στη δήλωση έτους, εδάφιο 1.2 εδ. 1 δεν περιλαμβάνεται.
Εάν ένας οργανισμός έχει EP, αλλά πληρώνει φόρο εισοδήματος γι 'αυτούς στο IFTS στον τόπο εγγραφής του SE, τότε για τέτοιο OP δεν είναι απαραίτητο: να υποβάλετε ξεχωριστές δηλώσεις. συμπληρώστε τα συνημμένα Νο. 5 στο Φύλλο 02.
Ivantsov I. V., λογιστής
Εάν η εταιρεία έχει τμήματα σε διαφορετικές περιοχές, τότε μέρος του φόρου εισοδήματος που κατευθύνεται στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει να διανεμηθεί μεταξύ της έδρας και των υποκαταστημάτων. Μια ανάλυση της ισχύουσας νομοθεσίας, οι εξηγήσεις των χρηματοπιστωτών και το άρθρο μας θα σας βοηθήσουν να το κάνετε αυτό σωστά.
Γενικοί κανόνες υπολογισμού
Πρώτα, καθορίστε το ποσό του κέρδους σε ολόκληρο τον οργανισμό. Στη συνέχεια, ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται στον ομοσπονδιακό και περιφερειακό προϋπολογισμό (με τους κατάλληλους συντελεστές).
Μέρος του φόρου εισοδήματος που αποστέλλεται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό μεταφέρεται πλήρως στην τοποθεσία της έδρας (ρήτρα 1, άρθρο 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και αυτό το μέρος του φόρου που πηγαίνει στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας πρέπει να κατανέμεται μεταξύ των κεντρικών γραφείων και χωριστών υποτμημάτων. Η βάση είναι η παράγραφος 2 του άρθρου 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Αντίστοιχα, το ποσό του φόρου εισοδήματος που πρέπει να μεταφερθεί στην τοποθεσία του υποκαταστήματος (αντιπροσωπεία) υπολογίζεται ως εξής:
- η φορολογική βάση (κέρδος για τον οργανισμό στο σύνολό του) πολλαπλασιάζεται με το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται·
- το αποτέλεσμα που προκύπτει πολλαπλασιάζεται με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος που καθορίζεται στην αντίστοιχη περιφέρεια.
Με τη σειρά του, το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε ξεχωριστή διαίρεση υπολογίζεται από ακολουθώντας τον τύπο:
DP \u003d (HC1 + HC2): 2,
Που DP- το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε χωριστό τμήμα· SW1- το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων του υποκαταστήματος. HC2- το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων (που σχετίζονται με πάγια) της μονάδας.
Η REAL ESTATE ΔΕΝ ΕΙΝΑΙ ΚΛΑΔΟΣ ΑΚΟΜΑ
Στην πράξη, είναι δυνατή η ακόλουθη κατάσταση: τα ακίνητα της εταιρείας βρίσκονται σε άλλη περιοχή, είναι μισθωμένα, αλλά οι υπάλληλοι του οργανισμού δεν βρίσκονται εκεί. Σε αυτή την περίπτωση, δεν είναι απαραίτητο να μεταφέρετε φόρο εισοδήματος στη θέση ενός τέτοιου αντικειμένου. Το γεγονός είναι ότι η φορολογική εγγραφή σε σχέση με την παρουσία ακίνητης περιουσίας δεν συνεπάγεται πάντα τη δημιουργία χωριστού τμήματος. Απαραίτητο σημάδι υποκαταστήματος (γραφείο αντιπροσωπείας) είναι η παρουσία θέσεων εργασίας για ειδικούς της εταιρείας (και σε αυτήν την περίπτωση απουσιάζουν). Η βάση είναι το άρθρο 11 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Μέσος αριθμός εργαζομένων
Το μερίδιο του μέσου αριθμού εργαζομένων της μονάδας υπολογίζεται ως εξής: ο μέσος αριθμός εργαζομένων του υποκαταστήματος (γραφείο αντιπροσωπείας) για την περίοδο αναφοράς διαιρείται με τον ίδιο δείκτη για τον οργανισμό ως σύνολο για την ίδια περίοδο.
Στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 25 Σεπτεμβρίου 2009 Αρ. 03-03-06 / 2/181, οι υπάλληλοι ανέφεραν τα εξής.
Κατά τον υπολογισμό του μεριδίου κέρδους των υποκαταστημάτων, είναι απαραίτητο να εφαρμοστεί η μεθοδολογία για τον υπολογισμό του μέσου αριθμού εργαζομένων που ορίζεται στις Κατευθυντήριες γραμμές για τη συμπλήρωση του εντύπου ομοσπονδιακής στατιστικής παρατήρησης No. 1-T *.
Συγκεκριμένα, για τον υπολογισμό του μέσου αριθμού προσωπικού για την περίοδο αναφοράς, αθροίζουν παρόμοιους δείκτες για κάθε μήνα αυτής της περιόδου και διαιρούν το αποτέλεσμα με τον αριθμό των μηνών αυτής της περιόδου.
- από την 1η Ιανουαρίου 2010 - 1.300.000 ρούβλια. γενικά για τον οργανισμό, εκ των οποίων 800.000 ρούβλια. - στα κεντρικά γραφεία, 500.000 ρούβλια. - για χωριστή διαίρεση.
- από την 1η Φεβρουαρίου 2010 - 1.400.000 ρούβλια. γενικά για τον οργανισμό, εκ των οποίων 1.000.000 ρούβλια. - στα κεντρικά γραφεία, 400.000 ρούβλια. - για χωριστή διαίρεση.
- από την 1η Μαρτίου 2010 - 1.360.000 ρούβλια. γενικά για τον οργανισμό, εκ των οποίων 980.000 ρούβλια. - στα κεντρικά γραφεία, 380.000 ρούβλια. - για χωριστή διαίρεση.
- από την 1η Απριλίου 2010 - 1.340.000 ρούβλια. γενικά για τον οργανισμό, εκ των οποίων 970.000 ρούβλια. - στα κεντρικά γραφεία, 370.000 ρούβλια. - σε ξεχωριστό τμήμα.
Η μέση υπολειμματική αξία των παγίων στοιχείων ενός χωριστού τμήματος της Progress CJSC, που εδρεύει στη Σαμάρα, για το 1ο τρίμηνο του 2010 έχει ως εξής:
(500.000 ρούβλια + 400.000 ρούβλια + 380.000 ρούβλια + 370.000 ρούβλια) / 4 μήνες = 412.500 ρούβλια.
Η μέση υπολειμματική αξία των παγίων στοιχείων ενεργητικού για τον οργανισμό συνολικά για το 1ο τρίμηνο του 2010 είναι:
(1.300.000 ρούβλια + 1.400.000 ρούβλια + 1.360.000 ρούβλια + 1.340.000 ρούβλια) /4 μήνες = 1.350.000 ρούβλια.
Το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας των παγίων ενός χωριστού κλάδου το 1ο τρίμηνο του 2010 ανήλθε σε:
(412.500 ρούβλια: 1.350.000 ρούβλια) x 100 = 30,56%.
Ο λογιστής της CJSC Progress υπολόγισε το μερίδιο κέρδους του κλάδου ως εξής:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Ας υποθέσουμε ότι το κέρδος του τυπογραφείου στο σύνολό του για τον οργανισμό για το πρώτο τρίμηνο του 2010 ανήλθε σε 2.280.000 ρούβλια.
Μειωμένος συντελεστήςο φόρος εισοδήματος για τους τύπους δραστηριοτήτων που πραγματοποιεί ο οργανισμός δεν προβλέπεται από την περιφερειακή νομοθεσία της Σαμάρας.
Το μέρος του κέρδους που αποδίδεται σε ξεχωριστό τμήμα ήταν:
2.280.000 RUB x 25,68% = 585.504 ρούβλια.
Αντίστοιχα, το μέρος του κέρδους που αποδίδεται στα κεντρικά γραφεία του οργανισμού έχει ως εξής:
2.280.000 RUB - 585.504 ρούβλια. = 1.694.496 ρούβλια.
Το ποσό του φόρου εισοδήματος που πιστώνεται στον περιφερειακό προϋπολογισμό στην τοποθεσία χωριστής υποδιαίρεσης ισούται με:
585.504 RUB x 18% \u003d 105.390,72 ρούβλια.
Έτσι, το ποσό του φόρου εισοδήματος που πιστώθηκε στον περιφερειακό προϋπολογισμό στην τοποθεσία της έδρας του οργανισμού ανήλθε σε:
1.694.496 RUB x 18% = 305.009,28 ρούβλια.
ΣΤΗΝ ΙΔΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ ΒΡΙΣΚΟΝΤΑΙ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ
Εάν μια επιχείρηση έχει πολλά χωριστά τμήματα που βρίσκονται σε ένα υποκείμενο της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε το περιφερειακό μέρος του φόρου εισοδήματος μπορεί να μεταφερθεί κεντρικά - μέσω ενός από τα υποκαταστήματα. Η εταιρεία έχει το δικαίωμα να το επιλέξει ανεξάρτητα. Η βάση είναι η παράγραφος 2 του άρθρου 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έχοντας αποφασίσει να πληρώσετε φόρο μέσω ενός από τα τμήματα, το περιφερειακό μέρος του φόρου εισοδήματος καθορίζεται από τους συγκεντρωτικούς δείκτες όλων των υποκαταστημάτων που βρίσκονται σε αυτό το θέμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σε αυτή την περίπτωση, τίθεται το ερώτημα πώς θα διανεμηθούν τα κέρδη που λαμβάνονται μεταξύ των υποκειμένων.
Γενικές πληροφορίες για ξεχωριστά τμήματα
Οι ιδιοκτήτες επιχειρήσεων έχουν πολλά δικαιώματα. Ένα από αυτά τα δικαιώματα είναι το άνοιγμα χωριστών υποδιαιρέσεων (άρθρο 55 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι υποδιαιρέσεις αυτές δεν αναγνωρίζονται από LE. Δεν έχουν αυτονομία και δικαιοπρακτική ικανότητα. Ωστόσο, η διεύθυνση του υποκαταστήματος δεν μπορεί να είναι ίδια με τη διεύθυνση της κύριας εταιρείας. Πρέπει να έχει δουλειές. Ποικιλία θεμάτων υπό εξέταση:
- Κλαδί.
- Εξοπλισμένος χώρος εργασίας.
- Αναπαράσταση.
Πληροφορίες για το είδος περιέχονται στα άρθρα 55 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα δεδομένα στη μονάδα πρέπει να εισαχθούν στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων (άρθρο 55 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το άρθρο 55 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι μια μονάδα μπορεί να λάβει ή όχι εισόδημα. Σε κάθε περίπτωση όμως το υποκατάστημα πρέπει να στείλει φορολογικές δηλώσεις. Η βάση είναι η παράγραφος 1 του άρθρου 289 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Βασικοί κανόνες υπολογισμού
Εάν η εταιρεία έχει τμήματα, θα πρέπει να σκεφτείτε την κατανομή των κερδών μεταξύ των κύριων και δευτερευουσών οντοτήτων. Όπως ήδη αναφέρθηκε, τα υποκαταστήματα υποχρεούνται να υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις. Ως εκ τούτου, τίθεται το ερώτημα σχετικά με την κατανομή των φόρων μεταξύ των υποκαταστημάτων και της εταιρείας. Αυτό ισχύει ιδιαίτερα όταν το υποκατάστημα βρίσκεται σε άλλη περιοχή.
Εξετάστε τα βασικά των υπολογισμών. Το πρώτο βήμα είναι να καθοριστεί το συνολικό περιθώριο κέρδους. Το δεύτερο βήμα είναι ο υπολογισμός του φόρου στους προϋπολογισμούς διαφόρων επιπέδων. Ορισμένο ποσό φόρου μεταφέρεται στο ομοσπονδιακό ταμείο. Αυτό το μέρος πρέπει να μεταφερθεί στην έδρα με βάση την παράγραφο 1 του άρθρου 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο φόρος που καταβάλλεται στο ταμείο περιφερειακού επιπέδου πρέπει να διανεμηθεί μεταξύ της κεντρικής υπηρεσίας και των υποκαταστημάτων. Η αντίστοιχη ένδειξη περιέχεται στο άρθρο 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ο φόρος υπολογίζεται ως εξής:
- Η συνολική φορολογική βάση πολλαπλασιάζεται με το κέρδος μιας ξεχωριστής οντότητας.
- Το αποτέλεσμα των υπολογισμών πολλαπλασιάζεται με τον φορολογικό συντελεστή που ισχύει για μια συγκεκριμένη περιοχή.
Ο τύπος για τον προσδιορισμό του μεριδίου κέρδους της θυγατρικής είναι:
DP \u003d (HC1 + HC2) / 2
Ο τύπος περιέχει αυτές τις τιμές:
- ΑΣ - μερίδιο κέρδους.
- SW1 - το μερίδιο του αριθμού των εργαζομένων.
- HC2 - ο συγκεκριμένος όγκος της υπολειμματικής αξίας του ακινήτου, που αποσβένεται.
Η κύρια τιμή που λαμβάνεται υπόψη είναι ο αριθμός των εργαζομένων που εργάζονται στον κλάδο.
Πότε δεν απαιτείται διανομή κερδών;
Η εταιρεία μπορεί να έχει ακίνητα σε περιοχή διαφορετική από τη διεύθυνση της έδρας. Αν είναι νοικιασμένο και δεν υπάρχουν θέσεις εργασίας στο site, τότε δεν απαιτείται υπολογισμός. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι ένα υποχρεωτικό χαρακτηριστικό της μονάδας είναι η διαθεσιμότητα θέσεων για εργασία. Εάν αυτές οι θέσεις δεν υπάρχουν, τότε η μονάδα δεν δημιουργείται. Το σκεπτικό αυτής της θέσης είναι το άρθρο 11 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Μέσος αριθμός εργαζομένων
Το μερίδιο των υπαλλήλων του κλάδου καθορίζεται ως εξής:
Ο μέσος αριθμός εργαζομένων του τμήματος / ο μέσος αριθμός εργαζομένων της εταιρείας συνολικά
Για να προσδιορίσετε τον μέσο αριθμό εργαζομένων, πρέπει να προσθέσετε τον αριθμό τους για κάθε ημέρα του μήνα και, στη συνέχεια, να διαιρέσετε με τον αριθμό των ημερών του μήνα.
Παράδειγμα
Ας προσδιορίσουμε τον μέσο αριθμό εργαζομένων. Την 1η Απριλίου, η εταιρεία απασχολούσε 25 άτομα, 2 - 23 εργαζόμενους, 3 - 22 εργαζόμενους. Σε όλες τις άλλες ημερομηνίες, η εταιρεία απασχολούσε 30 άτομα.
Πρώτα πρέπει να προσδιορίσετε τον αριθμό των εργαζομένων για κάθε ημέρα του μήνα: 25 εργαζόμενοι (1 Απριλίου) + 23 εργαζόμενοι (2 Απριλίου) + 22 εργαζόμενοι (3 Απριλίου) + 30 εργαζόμενοι (4 Απριλίου) και πέρα. Θα απασχολήσουν 880 εργαζόμενους. Αυτός ο αριθμός πρέπει να διαιρεθεί με τον αριθμό των ημερών του μήνα: 880/30 = 29,3 (στρογγυλοποίηση μέχρι 29 εργαζόμενοι).
Υπολειμματική αξία ακινήτου που αποσβένεται
Το βάρος της υπολειμματικής αξίας προσδιορίζεται ως εξής:
Υπολειμματική τιμή παγίων του κλάδου / υπολειμματική τιμή παγίων ολόκληρης της εταιρείας.
Ένα αντικείμενο μπορεί να βρίσκεται στον ισολογισμό του κεντρικού γραφείου, αλλά να χρησιμοποιείται από ένα τμήμα. Η ιδιοκτησία αναφέρεται στην οντότητα από την οποία λειτουργεί πραγματικά. Η θέση αυτή περιέχεται στην υπ’ αριθμ. 03-03-04 / 1/187 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 7 Μαρτίου 2016.
Πώς να κάνετε υπολογισμούς για εποχιακή εργασία
Εάν η εταιρεία εκτελεί εποχιακή εργασία, κατά τη διανομή χρημάτων μεταξύ των υποκαταστημάτων, μπορείτε να αλλάξετε έναν τέτοιο δείκτη όπως ο μέσος αριθμός εργαζομένων σε δαπάνες για μισθούς. Η ανάγκη για μια τέτοια αλλαγή προκύπτει λόγω του γεγονότος ότι είναι δύσκολο να προσδιοριστεί ένας επαρκής μέσος αριθμός εργαζομένων. Τον Αύγουστο, η εταιρεία μπορεί να έχει 50 υπαλλήλους και τον Φεβρουάριο - έναν.
Εάν αποφασίσετε να χρησιμοποιήσετε έναν τέτοιο δείκτη ως δαπάνες για μισθούς, πρέπει να διορθώσετε αυτήν την απόφαση στη λογιστική πολιτική. Πρέπει επίσης να εγκριθεί από τις εφορίες. Οι αντίστοιχες οδηγίες περιέχονται στο άρθρο 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το ποσό των δαπανών για τους μισθούς καθορίζεται με βάση το άρθρο 255 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτά είναι μισθοί και αποδοχές διακοπών.
Ποιοι δείκτες δεν χρησιμοποιούνται στους υπολογισμούς
Κατά τον υπολογισμό, δεν χρειάζεται να χρησιμοποιήσετε το κόστος των παγίων που βρίσκονται εκτός της λίστας των αποσβέσιμων ακινήτων. Τα πάγια στοιχεία αφαιρούνται από αυτήν τη λίστα. Αυτός ο δείκτης δεν απαιτείται κατά τον προσδιορισμό του ύψους του κέρδους του υποκαταστήματος. Οι αντίστοιχες οδηγίες περιέχονται στην υπ' αριθμ. 03-03-04 / 1/225 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών.
Η εταιρεία εξαιρεί ακίνητα από τη λίστα αποσβέσεων στις ακόλουθες περιπτώσεις:
- Μεταφορά αντικειμένων σε χαριστική λειτουργία.
- Μεταβίβαση παγίων στοιχείων σε διατήρηση για περισσότερο από 3 μήνες.
- Η ανακατασκευή του λειτουργικού συστήματος διαρκεί περισσότερο από 1 χρόνο.
Υποτίθεται ότι όλες αυτές οι λειτουργίες πραγματοποιούνται κατά την κρίση του διαχειριστή.
Τοποθεσία θεμάτων σε μία τοποθεσία
Εάν τα υποκαταστήματα βρίσκονται στην ίδια περιοχή, διαχωρίστε τοπικός φόροςμπορεί να μεταφερθεί μέσω μιας διαίρεσης. Με αυτόν τον τρόπο μπορεί να εξασφαλιστεί η συγκέντρωση. Ο ίδιος ο οργανισμός μπορεί να καθορίσει μέσω ποιου κλάδου θα μεταφερθεί ο φόρος. Η αντίστοιχη ένδειξη βρίσκεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτή η διαδικασία πληρωμής εξοικονομεί χρόνο και απλοποιεί τη διαδικασία.
Επιπρόσθετα χαρακτηριστικά
Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος είναι 20%. Το 18% πηγαίνει στον περιφερειακό προϋπολογισμό, το 2% στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό. Η πληρωμή του φόρου καθορίζεται με βάση το μερίδιο της συνδεδεμένης εταιρείας στα συνολικά κέρδη της επιχείρησης. Πώς να ορίσετε αυτό το μερίδιο; Ο κανόνας υπολογισμού περιέχεται στο άρθρο 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ειδικότερα, πρόκειται για τη μέση τιμή μεταξύ του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων και της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων.
ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ!Οι υπολογισμοί μπορεί να περιλαμβάνουν είτε τον αριθμό των εργαζομένων είτε το κόστος των μισθών. Τα αποτελέσματα των υπολογισμών, ανάλογα με τον δείκτη που χρησιμοποιείται, θα διαφέρουν κάπως.
ΠΡΟΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ ΣΑΣ! Ο ορισμός ενός ξεχωριστού θέματος περιλαμβάνεται στο άρθρο 11 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Χαρακτηριστικά της κατανομής των προκαταβολών
Οι προκαταβολές πρέπει επίσης να διανεμηθούν μεταξύ των υποκαταστημάτων. Για αυτό χρειάζεστε έναν τύπο:
Συγκεντρωτική προκαταβολή σε διαφορετικούς προϋπολογισμούς * μερίδιο κέρδους θυγατρικής = προκαταβολή ανά τμήμα.
Οι πληρωμές κατανέμονται ανάλογα με τον προϋπολογισμό. Ως μέρος αυτού, χρησιμοποιούνται οι φορολογικοί συντελεστές που σχετίζονται με τη διεύθυνση ενός συγκεκριμένου υποκαταστήματος.
ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Για όλους τους υπολογισμούς, είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθούν οι πιο ακριβείς τιμές που έχουν καθοριστεί με βάση τα έγγραφα.
