Συνεχίζουμε να δημοσιεύουμε αποσπάσματα από το βιβλίο «Ennual Report 2011» που επιμελήθηκε ο Vladimir Meshcheryakov. Μάθετε πώς να προσδιορίζετε την αξία της επιχειρηματικής φήμης, άυλα περιουσιακά στοιχείαεάν δημιουργούνται από τους δικούς σας υπαλλήλους και πώς να λογοδοτήσετε τα αγαθά στο προγραμματισμένο κόστος.

Αγορά άυλων περιουσιακών στοιχείων

Σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες, το πραγματικό κόστος των άυλων περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν έναντι χρήματος περιλαμβάνει όλα τα κόστη της εταιρείας που σχετίζονται με την αγορά. Οι δαπάνες αυτές λαμβάνονται υπόψη χωρίς ΦΠΑ και άλλους επιστρεπτείς φόρους. Τέτοιες δαπάνες είναι: τα ποσά που καταβάλλονται στον κάτοχο του δικαιώματος βάσει της συμφωνίας για την αποξένωση των αποκλειστικών δικαιωμάτων, το κόστος πληροφοριών, συμβουλευτικών και ενδιάμεσων υπηρεσιών που σχετίζονται με την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων, τέλη ταξινόμησης, τελωνειακοί δασμοί, δασμοί διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας και άλλες παρόμοιες πληρωμές σε σχέση με την απόκτηση αποκλειστικών δικαιωμάτων. Επίσης, η αξία του περιουσιακού στοιχείου διαμορφώνεται από τους μη επιστρεπτέους φόρους που καταβάλλονται για την απόκτηση ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου, πρόσθετα έξοδαπου σχετίζονται με την ολοκλήρωση του αντικειμένου της μελέτης (αυτές μπορεί να είναι κόστη που λογίζονται στην Πίστωση των λογαριασμών 70, 69, 10 κ.λπ.), άλλα κόστη που σχετίζονται άμεσα με την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Η τιμή ενός περιουσιακού στοιχείου δεν περιλαμβάνει έξοδα για δάνεια και πιστώσεις που προσελκύονται για την απόκτηση ή τη δημιουργία του. Αν όμως ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο είναι επενδυτικό περιουσιακό στοιχείο (δηλαδή, απαιτεί πολύ χρόνο και κόστος για την απόκτηση και (ή) δημιουργία του), τότε το κόστος των δανείων και των πιστώσεων συμπεριλαμβάνεται στην αξία του.

Όλα τα αναγραφόμενα κόστη λαμβάνονται υπόψη στη Χρέωση του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία», υπολογαριασμός 5 «Απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων».

Εάν η εταιρεία καταβάλλει ΦΠΑ, τότε το ποσό του φόρου που παρουσιάζεται από τον πωλητή του άυλου περιουσιακού στοιχείου δεν περιλαμβάνεται στην πραγματική του αξία, αλλά λαμβάνεται υπόψη στον λογαριασμό 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί αποκτηθείσας αξίας», υπολογαριασμός 2 «Φόρος προστιθέμενης αξίας». επί των αποκτηθέντων άυλων περιουσιακών στοιχείων».

Μετά την ανάρτηση των άυλων περιουσιακών στοιχείων γίνεται δεκτός ο ΦΠΑ «εισροών» για έκπτωση φόρου (βάσει του τιμολογίου του πωλητή). Εάν η εταιρεία δεν καταβάλει ΦΠΑ, τότε το ποσό αυτού του φόρου αυξάνει το πραγματικό κόστος των άυλων περιουσιακών στοιχείων και δεν γίνεται δεκτό για έκπτωση φόρου.

Η αγορά άυλων περιουσιακών στοιχείων αντανακλάται στις ακόλουθες συναλλαγές:

Χρέωση 08-5 Πίστωση 60 (71, 76…)

λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα για την αγορά άυλων περιουσιακών στοιχείων·

Χρεωστική 19-2Πίστωση60 (71, 76…)

Ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στα κόστη που σχετίζονται με την αγορά άυλων περιουσιακών στοιχείων (με βάση το τιμολόγιο του πωλητή).

Χρεωστική 04Πίστωση08-5

Το NMA αποδέχτηκε λογιστική;

Πίστωση19-2

Ο ΦΠΑ στα έξοδα που σχετίζονται με την αγορά άυλων περιουσιακών στοιχείων γίνεται δεκτός για έκπτωση φόρου.

Χρεωστική 60 (71, 76…)Πίστωση50 (51)

– πληρωμένα άυλα περιουσιακά στοιχεία και το κόστος που σχετίζεται με την αγορά τους.

Παράδειγμα

Στις 15 Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς, η Aktiv CJSC απέκτησε το αποκλειστικό δικαίωμα σε επίτευγμα επιλογής. Το κόστος του δικαιώματος είναι 354.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 54.000 ρούβλια). Το κόστος των υπηρεσιών για την εγγραφή των δικαιωμάτων που παρέχονται από το Ομοσπονδιακό Κρατικό Ίδρυμα "Gossortkomissiya" είναι 500 ρούβλια.

Ο λογιστής του «Active» έκανε τις αναρτήσεις:

Χρεωστική 08-5Πίστωση60

300 000 τρίψτε. (354.000 - 54.000) - αντικατοπτρίζει το κόστος του αποκλειστικού δικαιώματος σε ένα επίτευγμα επιλογής (χωρίς ΦΠΑ).

Χρεωστική 19-2Πίστωση60

54 000 τρίψτε. - λαμβάνεται υπόψη το ποσό του ΦΠΑ.

Χρεωστική 60Πίστωση51

354.000 RUB - τα χρήματα μεταφέρονται στον πωλητή.

Χρεωστική 08-5Πίστωση76

500 τρίψτε. – λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες που συνδέονται με την καταχώριση του δικαιώματος σε επίτευγμα επιλογής·

Χρέωση 76Πίστωση51

500 τρίψτε. – έχουν καταβληθεί τα έξοδα κατοχύρωσης του δικαιώματος·

Χρεωστική 04Πίστωση08-5

300 500 τρίψτε. (300.000 + 500) - ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο γίνεται αποδεκτό για λογιστική.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 "Διακανονισμοί ΦΠΑ"Πίστωση19-2

54 000 τρίψτε. - Έγινε έκπτωση φόρου.

Από τις 31 Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς, η γραμμή 1110 του ισολογισμού "Asset" θα υποδεικνύει το αρχικό κόστος του επιτεύγματος επιλογής στο ποσό των 300 χιλιάδων ρούβλια.

NMA μόνος σου

Εάν το άυλο περιουσιακό στοιχείο δημιουργήθηκε από την ίδια την εταιρεία, τότε το πραγματικό κόστος του περιλαμβάνει όλα τα έξοδα κατασκευής και καταχώρισής του (το κόστος των υλικών που χρησιμοποιήθηκαν, οι μισθοί των εργαζομένων που το κατασκεύασαν, τα δικαιώματα ευρεσιτεχνίας). Ο ίδιος κανόνας ισχύει και για τη φορολογική λογιστική. Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία θεωρούνται ότι δημιουργούνται από την επιχείρηση εάν το αποκλειστικό δικαίωμα στο περιουσιακό στοιχείο ανήκει στην επιχείρηση και δημιουργήθηκε από τους υπαλλήλους της ή με εντολή της από τρίτο οργανισμό. Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία λαμβάνονται υπόψη όταν εκδίδεται πιστοποιητικό εμπορικού σήματος σε έναν οργανισμό. Το κόστος των άυλων περιουσιακών στοιχείων που δημιουργείται από τους ίδιους πόρους της επιχείρησης διαγράφεται μόνο μέσω της απόσβεσής του.

Παράδειγμα

Η επιχείρηση έρευνας και παραγωγής OJSC "NII Poliplast" έχει αναπτυχθεί νέος τρόποςπαραγωγή πλαστικού υψηλής αντοχής. Οι υπάλληλοι της επιχείρησης Ivanov και Fokin έφτιαξαν και δοκίμασαν ένα δείγμα πλαστικού.

Ο μισθός τους ήταν 10.000 ρούβλια. Το ποσό των δεδουλευμένων ασφαλίστρων - 3400 ρούβλια. Το ποσό των εισφορών για την υποχρεωτική ασφάλιση έναντι εργατικών ατυχημάτων είναι 310 ρούβλια.

Κατά το έτος αναφοράς, το Ερευνητικό Ινστιτούτο Polyplast έστειλε αίτηση στη Rospatent για δίπλωμα ευρεσιτεχνίας για αυτήν την εφεύρεση.

Η εταιρεία πλήρωσε ένα τέλος για την εγγραφή διπλώματος ευρεσιτεχνίας στο ποσό των 1150 ρούβλια. και τέλος για την εξέταση της εφεύρεσης στο Ομοσπονδιακό Ινστιτούτο Βιομηχανικής Ιδιοκτησίας στο ποσό των 5000 ρούβλια.

Η επιχείρηση έλαβε δίπλωμα ευρεσιτεχνίας από τη Rospatent για την εφεύρεση "Μέθοδος παραγωγής πλαστικού υψηλής αντοχής" για περίοδο 20 ετών από τις 10 Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς.

Ο λογιστής της «NII Polyplast» έκανε τις αναρτήσεις:

Χρεωστική 08-5 Πίστωση 70

- 10.000 ρούβλια. – οι μισθοί συσσωρεύτηκαν σε υπαλλήλους που συμμετείχαν στη δημιουργία ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου·

Χρεωστική 08-5 Πίστωση 69

- 3710 ρούβλια. (3400 + 310) - έχουν συσσωρευτεί εισφορές στο PFR, το FSS, τα ταμεία υποχρεωτικής ιατρικής ασφάλισης και οι εισφορές για "τραυματισμούς".

Χρεωστική 08-5 Πίστωση 76

- 1150 ρούβλια. – ελήφθη υπόψη το τέλος για την εξέταση της αίτησης στο Rospatent.

Χρεωστική 08-5 Πίστωση 76

- 5000 ρούβλια. – λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα για την εξέταση της εφεύρεσης στο Ομοσπονδιακό Ινστιτούτο Βιομηχανικής Ιδιοκτησίας·

Χρεωστική 76 Πίστωση 51

- 6150 ρούβλια. (5000 + 1150) - τα έξοδα που σχετίζονται με την εξέταση και την καταχώριση της εφεύρεσης έχουν πληρωθεί.

Χρεωστική 04 Πίστωση 08-5

- 19 860 ρούβλια. (10.000 + 3.710 + 1.150 + 5.000) - άυλα περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά για λογιστική (μετά την απόκτηση διπλώματος ευρεσιτεχνίας).

Στον ισολογισμό της NII Polyplast, που καταρτίστηκε στις 31 Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς, η γραμμή 1110 θα αναφέρει το αρχικό κόστος του διπλώματος ευρεσιτεχνίας στο ποσό των 19.860 ρούβλια. (20 χιλιάδες ρούβλια).

Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται δωρεάν πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική. Λαμβάνονται υπόψη: σε αγοραία ή υπολειμματική αξία, ανάλογα με το ποια είναι μεγαλύτερη. Η υπολειμματική αξία επιβεβαιώνεται από τα έγγραφα του μεταβιβάζοντος μέρους. Το ποσό του ΦΠΑ σε ένα τέτοιο περιουσιακό στοιχείο, που καταβάλλεται από το μεταβιβάζον μέρος, δεν υπόκειται σε έκπτωση φόρου. Αυξάνει την πραγματική του αξία. Η αποδοχή για λογιστική λογιστική των άυλων περιουσιακών στοιχείων βάσει σύμβασης δωρεάς γίνεται σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 98 «Αναβαλλόμενα έσοδα» υπολογαριασμό 2 «Επιχορηγήσεις». Η παραλαβή των άυλων περιουσιακών στοιχείων αντικατοπτρίζεται στις καταχωρήσεις:

Χρεωστική 08-5 Πίστωση 98-2

– έλαβε δωρεάν άυλα περιουσιακά στοιχεία·

Χρεωστική 19-2 Πίστωση 98-2

– Έχει ληφθεί υπόψη ο ΦΠΑ επί των άυλων περιουσιακών στοιχείων (εάν υπάρχει τιμολόγιο από τον μεταβιβάζοντα).

Χρεωστική 08-5 Πίστωση 19-2

– Ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στο κόστος των άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Χρεωστική 04 Πίστωση 08-5

– Άυλα περιουσιακά στοιχεία αποδεκτά για λογιστική.

Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας είπε πώς γίνονται οι εκπτώσεις ΦΠΑ, που παρουσιάζονται από εργολάβους κατά τη δημιουργία ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου (IA). Λεπτομέρειες είναι στο σχόλιό μας.

Ας προσομοιώσουμε μια κατάσταση: ας υποθέσουμε ότι ένας οργανισμός διέταξε μια τρίτη εταιρεία να αναπτυχθεί λογισμικό. Η εκτέλεση των εργασιών χωρίζεται σε ξεχωριστά στάδια, στο τέλος των οποίων υπογράφεται πράξη ολοκληρωμένης εργασίας και ο ανάδοχος εκδίδει τιμολόγιο στον πελάτη. Τα αποτελέσματα των αποδεκτών εργασιών λαμβάνονται υπόψη από τον πελάτη στον λογαριασμό 08.

Από τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθ. 171 και παράγραφος 1 του άρθ. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προκύπτει ότι ο ΦΠΑ για την εργασία που εκτελείται εκπίπτει εάν υπάρχουν σχετικά πρωτογενή έγγραφα και τιμολόγιο και το αποτέλεσμα της εργασίας γίνεται αποδεκτό για λογιστική και θα χρησιμοποιηθεί σε συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ. Στην υπό εξέταση κατάσταση, σε σχέση με τα ολοκληρωμένα στάδια των εργασιών για τη δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων, πληρούνται όλες αυτές οι προϋποθέσεις.

Ταυτόχρονα, στην παράγραφο 1 του άρθ. Το 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι οι εκπτώσεις των ποσών ΦΠΑ κατά την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων πραγματοποιούνται πλήρως μετά την καταχώριση τέτοιων αντικειμένων. Δεδομένου ότι τα άυλα περιουσιακά στοιχεία δεν αποκτώνται, αλλά δημιουργούνται, προκύπτουν τα ακόλουθα ερωτήματα:

εάν, για τον υπολογισμό του ΦΠΑ, η δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων ισοδυναμεί με την απόκτησή του·

Είναι δυνατή η αποδοχή του ΦΠΑ για έκπτωση στα ολοκληρωμένα στάδια των εργασιών για τη δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων που αναφέρονται στη λογιστική του λογαριασμού 08;

Δημιουργία = Απόκτηση

Τόσο το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας όσο και τα δικαστήρια πιστεύουν ότι κατά τη δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων για τον υπολογισμό του ΦΠΑ, πρέπει να καθοδηγείται από τους ίδιους κανόνες όπως και κατά την απόκτησή τους.

Στην σχολιαζόμενη επιστολή, οι ειδικοί του οικονομικού τμήματος ανέφεραν ότι το αντικείμενο λογίζεται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία εάν πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζονται στην παράγραφο 3 του PBU 14/2007 «Λογιστική για άυλα περιουσιακά στοιχεία» τη φορά, ιδίως με αξιόπιστο προσδιορισμό του αρχικού του κόστους. Σύμφωνα με τις Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου, τα άυλα περιουσιακά στοιχεία γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση στον λογαριασμό 04 «Άυλα στοιχεία ενεργητικού» στο αρχικό τους κόστος. Ο Φορολογικός Κώδικας δεν προβλέπει ιδιαίτερα χαρακτηριστικά της έκπτωσης ΦΠΑ που παρουσιάζουν οι αντισυμβαλλόμενοι που δημιουργούν άυλα περιουσιακά στοιχεία. Λαμβάνοντας αυτό υπόψη, οι χρηματοδότες κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι τα ποσά του ΦΠΑ που παρουσιάζονται στον φορολογούμενο κατά τη δημιουργία ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου εκπίπτουν μετά την εγγραφή ενός τέτοιου αντικειμένου στο λογαριασμό 04.

Κατά τη διατύπωση του συμπεράσματός τους, οι ειδικοί της οικονομικής υπηρεσίας έλαβαν υπόψη τη θέση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εκφράστηκε στην απόφαση της 11.01.2013 αριθ. VAS-17962/12. Στην περίπτωση αυτή, η εταιρεία το 2008 συνήψε συμφωνία με έναν αντισυμβαλλόμενο για τη δημιουργία προϊόντων λογισμικού για την αυτοματοποίηση και την εφοδιαστική. Οι εργασίες για τη δημιουργία τους χωρίστηκαν σε στάδια. Στο τέλος κάθε σταδίου μεταξύ πελάτη και εκτελεστή, υπογράφονταν οι πράξεις αποδοχής και αποδοχής του σταδίου εργασίας και ο εκτελεστής εξέδιδε τιμολόγια. Ο ΦΠΑ σε αυτά τα τιμολόγια εκπίπτει από την εταιρεία. Τα προϊόντα λογισμικού δημιουργήθηκαν πλήρως και τέθηκαν σε λειτουργία τον Δεκέμβριο του 2010 και τον Ιανουάριο του 2011. Οι φορολογικές αρχές θεώρησαν ότι η εταιρεία είχε το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ στα ολοκληρωμένα στάδια της εργασίας μόνο μετά τη δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων τον Δεκέμβριο του 2010 και τον Ιανουάριο του 2011 .

Τα δικαστήρια και των τριών βαθμών στήριξαν την εφορία. Προέκυψαν από το γεγονός ότι, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, τα αποκλειστικά δικαιώματα σε προϊόντα λογισμικού μεταβιβάζονται στην εταιρεία μόνο μετά την υπογραφή της πράξης αποδοχής του τελευταίου σταδίου εργασιών από τον ανάδοχο. Πριν από την πλήρη ανάπτυξη του προϊόντος λογισμικού, η εταιρεία δεν μπορεί ανεξάρτητα να καταχωρίσει κάθε στάδιο της εργασίας που εκτελείται ως αντικείμενο άυλων περιουσιακών στοιχείων και (ή) να το χρησιμοποιήσει στις δραστηριότητές της. Και δεδομένου ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι ο ΦΠΑ εκπίπτει πλήρως μετά την εγγραφή των άυλων περιουσιακών στοιχείων, η εταιρεία δεν είχε λόγους έκπτωσης του ΦΠΑ για μεμονωμένα στάδια εργασίας. Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποστήριξε αυτά τα συμπεράσματα.

Έτσι, τόσο το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας όσο και τα δικαστήρια πιστεύουν ότι ο ΦΠΑ στα ολοκληρωμένα στάδια της εργασίας κατά τη δημιουργία ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου εκπίπτει αφού το άυλο περιουσιακό στοιχείο διαμορφωθεί στη λογιστική ως αντικείμενο και τα αποκλειστικά δικαιώματα σε αυτό μεταβιβάζονται στην εταιρεία.

Λογαριασμός στον οποίο καταγράφονται τα άυλα περιουσιακά στοιχεία

Στην παράγραφο 1 του άρθρου. Το 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν αναφέρει σε ποιον λογαριασμό πρέπει να καταγράφονται τα άυλα περιουσιακά στοιχεία ώστε να μπορεί να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ σε αυτά. Σύμφωνα με τις Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου, το διαμορφωμένο αρχικό κόστος των άυλων περιουσιακών στοιχείων που γίνονται δεκτά προς λειτουργία και εκτελούνται με τον προβλεπόμενο τρόπο χρεώνεται από τον λογαριασμό 04 στη χρέωση του λογαριασμού 04. Ας πούμε ότι η εταιρεία έχει μεταβιβάσει το αποκλειστικό δικαίωμα στα δημιουργούμενα άυλα περιουσιακά στοιχεία, αλλά δεν έχει ακόμη ολοκληρώσει τον σχηματισμό της αρχικής αξίας του και δεν το έχει θέσει σε λειτουργία. Μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ σε τέτοια άυλα περιουσιακά στοιχεία, που είναι στον λογαριασμό 08; Το νομίζουν τα δικαστήρια.

Έτσι, η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας Ουραλίων, στην απόφασή της της 25ης Δεκεμβρίου 2013 με αριθμό F09-13315/13 στην υπόθεση αριθ. Η εταιρεία συνήψε συμφωνία με μια δικηγορική εταιρεία το 2004 για να κατοχυρώσει μια εφεύρεση με δίπλωμα ευρεσιτεχνίας διαφορετικές χώρες. Κατά την περίοδο 2004-2011 συντάχθηκαν πράξεις για επιμέρους ολοκληρωμένα στάδια της σύμβασης και η εταιρεία εξέδωσε τιμολόγια προς την εταιρεία. Τα ολοκληρωμένα στάδια καταγράφηκαν από την εταιρεία στον λογαριασμό 08. Δεν παρουσιάστηκε ΦΠΑ για έκπτωση σε αυτά. Τα διπλώματα ευρεσιτεχνίας κατατέθηκαν το τέταρτο τρίμηνο του 2011 και το ίδιο τρίμηνο η εταιρεία δήλωσε έκπτωση ΦΠΑ στα τιμολόγια που έλαβε το 2004-2011. Κατά τη στιγμή της ανάκτησης του ΦΠΑ, τα διπλώματα ευρεσιτεχνίας που ελήφθησαν καταχωρήθηκαν στο λογαριασμό 08, καθώς η εταιρεία σκόπευε να εκτιμήσει την αγοραία αξία τους και να συμπεριλάβει το κόστος μιας τέτοιας εκτίμησης στο αρχικό τους κόστος.

Το δικαστήριο αναγνώρισε το δικαίωμα της εταιρείας για έκπτωση του ΦΠΑ, επισημαίνοντας παράλληλα ότι η φορολογική νομοθεσία δεν εξαρτά το δικαίωμα του φορολογούμενου για φορολογικές εκπτώσεις από τον λογαριασμό στον οποίο καταγράφεται το άυλο περιουσιακό στοιχείο.

Έτσι, για την έκπτωση του ΦΠΑ δεν έχει σημασία σε ποιον λογαριασμό καταγράφονται τα άυλα περιουσιακά στοιχεία. Το κύριο πράγμα είναι ότι θα πρέπει να διαμορφωθεί ως αντικείμενο και τα αποκλειστικά δικαιώματα σε αυτό θα πρέπει να μεταβιβαστούν στον οργανισμό.

Κατά την εξέταση φορολογικών θεμάτων σε επιχειρηματικές συναλλαγές με άυλα περιουσιακά στοιχεία, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι τα τρέχοντα κανονιστικά έγγραφα δεν περιέχουν σε όλες τις περιπτώσεις ξεχωριστές διατάξεις σχετικά με αυτήν την κατηγορία μακροπρόθεσμων περιουσιακών στοιχείων, επομένως, συχνά πρέπει να καθοδηγείται από γενικοί κανόνεςπου σχετίζονται τόσο με τα άυλα περιουσιακά στοιχεία όσο και με άλλα είδη περιουσίας των επιχειρήσεων.

Σε συναλλαγές με άυλα περιουσιακά στοιχεία προκύπτουν κυρίως οι ακόλουθοι φόροι:

• - φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ).
• - φόρος εισοδήματος.

Υπολογισμός φόρου προστιθέμενης αξίας

Τα χαρακτηριστικά του υπολογισμού του φόρου προστιθέμενης αξίας σε ορισμένες ειδικές καταστάσεις καθορίζονται από μια σειρά περιστάσεων και κυρίως:

• - όροι παραλαβής και διάθεσης άυλων περιουσιακών στοιχείων·
• - ορισμός συγκεκριμένων αντικειμένων άυλων περιουσιακών στοιχείων που προορίζονται για:

για χρήση στην παραγωγή προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) που υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας κατά την πώληση·

για χρήση στην παραγωγή προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) που δεν υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας κατά την πώληση.

Οι πιο τυπικές επιλογές για τη λήψη άυλων περιουσιακών στοιχείων θα πρέπει να ονομάζονται:

• Απόκτηση (αγορά) άυλων περιουσιακών στοιχείων.
• δημιουργία αντικειμένων άυλων περιουσιακών στοιχείων τόσο από μόνα τους όσο και με την προσέλκυση τρίτων εκτελεστών (εργολάβων) σε συμβατική βάση·
• · Απόκτηση αντικειμένων άυλων περιουσιακών στοιχείων με όρους ανταλλαγής.
• · δωρεάν παραλαβή άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Σε όλες αυτές τις περιπτώσεις, με τον ένα ή τον άλλο τρόπο, λύνονται τα ακόλουθα ερωτήματα:

• - εάν ο αποδέκτης (αγοραστής) των άυλων περιουσιακών στοιχείων πρέπει να καταβάλει στον προμηθευτή (πωλητή, μεταβιβάζον μέρος, κατασκευαστή) φόρο προστιθέμενης αξίας (ή, με άλλα λόγια, εάν η απόκτηση ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου πραγματοποιείται με ή χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας).
• - πού να αποδοθεί και πώς να ληφθεί περαιτέρω υπόψη ο φόρος προστιθέμενης αξίας στους υπολογισμούς, εάν καταβλήθηκε κατά την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Από την εμφάνιση του φόρου προστιθέμενης αξίας, η διαδικασία λογιστικοποίησης και αντικατοπτρισμού των ποσών ΦΠΑ επί των αποκτηθέντων (αγορασθέντων) άυλων περιουσιακών στοιχείων σε διακανονισμούς με τον προϋπολογισμό άλλαξε σταθερά με την πάροδο του χρόνου.

Από σήμερα, τα ποσά του φόρου προστιθέμενης αξίας που καταβάλλονται για την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται πλήρως από τα ποσά του φόρου που καταβάλλονται στον προϋπολογισμό κατά την εγγραφή των άυλων περιουσιακών στοιχείων (άρθρο 47 της Οδηγίας της Κρατικής Φορολογικής Υπηρεσίας του Ρωσική Ομοσπονδία με ημερομηνία 11 Οκτωβρίου 1995 1. Αρ. 39 «Σχετικά με τη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής του φόρου προστιθέμενης αξίας», όπως τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε με τον αριθμό 3 της 22ας Αυγούστου 1996).

Θα πρέπει να τονιστεί ιδιαίτερα ότι, όπως και με άλλους τύπους πόρων που αποκτά μια επιχείρηση, για άυλα περιουσιακά στοιχεία, μπορούμε να μιλάμε μόνο για αποζημίωση επί πληρωμήπρομηθευτής ποσά φόρουπροστιθέμενη αξία (με την επιφύλαξη όλων των άλλων απαιτήσεων της Οδηγίας Αρ. 39). Αντίστοιχα, στη λογιστική, ο φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων άυλων περιουσιακών στοιχείων απεικονίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων αξιών», υπολογαριασμός «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων άυλων περιουσιακών στοιχείων». Τα ποσά του φόρου προστιθέμενης αξίας που υπόκεινται σε επιστροφή (συμψηφισμός) χρεώνονται από την πίστωση του λογαριασμού 19 στη χρέωση του λογαριασμού 68, υπολογαριασμός «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό φόρου προστιθέμενης αξίας». Αντίστοιχα, ο φορολογούμενος, με βάση τα λειτουργικά λογιστικά στοιχεία, πρέπει να τηρεί χωριστά αρχεία των ποσών φόρου τόσο για τα καταβληθέντα όσο και για τα απλήρωτα άυλα περιουσιακά στοιχεία (ρήτρα 50 της Οδηγίας Αρ. 39).

Σε σχέση με την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων, συνιστάται να λάβετε υπόψη έναν αριθμό από ειδικές περιπτώσεις. Πρώτα απ 'όλα, πρόκειται για μια κατάσταση όταν αποκτώνται άυλα περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) που δεν υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας κατά την πώληση. Ταυτόχρονα, τα ίδια τα άυλα περιουσιακά στοιχεία αποκτώνται με φόρο προστιθέμενης αξίας.

Σε αυτήν την κατάσταση, προς το παρόν, θα πρέπει να καθοδηγείται κανείς από τις απαιτήσεις των Λογιστικών Κανονισμών, καθώς και από τη ρήτρα 57 της Οδηγίας Νο. 39.

Όταν μια επιχείρηση ασκεί δραστηριότητες που δεν υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας (με εξαίρεση τα εδάφια "α" και "β" της παραγράφου 12 της Οδηγίας αριθ. 39), ο φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων άυλων περιουσιακών στοιχείων δεν γίνεται δεκτός για αποζημίωση συμψηφισμός), αλλά, σύμφωνα με την Οδηγία, λαμβάνεται υπόψη στη λογιστική αξία και διαγράφεται μέσω αποσβέσεων. Πρέπει να σημειωθεί ότι πολλές επιχειρήσεις που ασκούν δραστηριότητες που παραδοσιακά απαλλάσσονται από τον φόρο προστιθέμενης αξίας επιτρέπουν την ίδια χαρακτηριστική ανακρίβεια: με βάση το γεγονός ότι δεν προβλέπονται για επιστροφή (συμψηφισμός), αλλά περιλαμβάνουν το ποσό του φόρου στην τιμή αγοράς , αντικατοπτρίζουν το ποσό του φόρου «εισροών» στη χρέωση του λογαριασμού 19 (αντίστοιχος υπολογαριασμός) με επακόλουθη διαγραφή από την πίστωση του λογαριασμού 19 στη χρέωση του λογαριασμού 04 και αντανακλούν αμέσως τη χρέωση του λογαριασμού 04 αξία του αποκτηθέντος περιουσιακού στοιχείου μαζί με τον φόρο σε αντιστοιχία απευθείας με την πίστωση των λογαριασμών διακανονισμών με προμηθευτές.

Κατά τη γνώμη μου, αυτό πρέπει να θεωρηθεί ως παράβαση που μπορεί να έχει φορολογικές επιπτώσεις. Γεγονός είναι ότι, σε αντίθεση με την παράγραφο 57, η οποία, όσον αφορά τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, μπορεί να διαβαστεί με δύο τρόπους, η παράγραφος 48 της Οδηγίας αριθ. φόρος σύμφωνα με την υπ. "γ" "u" ενότητα 12 της Οδηγίας Αρ. 39 λογιστικοποιούνται στο κόστος κτήσης, συμπεριλαμβανομένου του ποσού επί πληρωμήφόρος. Έτσι, εάν τα αγορασθέντα άυλα περιουσιακά στοιχεία δεν καταβληθούν στον προμηθευτή, τότε το ποσό του ΦΠΑ δεν μπορεί να συμπεριληφθεί στην αξία των περιουσιακών στοιχείων που έχει καταχωρηθεί στο λογαριασμό 04, αλλά πρέπει να είναι στη χρέωση του λογαριασμού 19 μέχρι την εξόφλησή του. Εάν η εταιρεία που εφαρμόζει το όφελος δεν τηρεί τους λογαριασμούς 19 σε αυτήν την κατάσταση (με βάση, κατά κανόνα, την υπόθεση ότι δεν θα υπάρξει αποζημίωση), αυτό σημαίνει ότι η αξία του άυλου περιουσιακού στοιχείου που σχηματίζεται από τη χρέωση του λογαριασμού 04 είναι υπερεκτιμημένη αυτή τη στιγμή. Αντίστοιχα, το ποσό της απόσβεσης που περιλαμβάνεται στο κόστος παραγωγής (κυκλοφορίας) υπερεκτιμάται επίσης, γεγονός που αποτελεί άμεση υποεκτίμηση του κέρδους για φορολογικούς σκοπούς.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι αυτό το σφάλμα δεν αφορά συγκεκριμένα άυλα περιουσιακά στοιχεία. Εφόσον, για τις παροχές "σε" - "υ", ρήτρα 12 της Οδηγίας Αρ. παραγωγή μη φορολογητέων προϊόντων (βλ. II.20 της Οδηγίας αριθ. 39), στη συνέχεια για αυτούς τους τύπους εξαγορών, εάν ο προμηθευτής δεν πληρώθηκε για αυτά κατά την περίοδο αναφοράς, οι ίδιες συνέπειες μπορεί να προκύψουν με τη μορφή υποεκτίμησης των κερδών (λόγω υπερεκτίμησης δαπανών), και επιπλέον, με τη μορφή υπερεκτίμησης της φορολογητέας βάσης του φόρου ακινήτων (καθώς το υπόλοιπο του λογαριασμού 19 δεν υπόκειται σε φόρο ακινήτων). Στο φορολογικός έλεγχοςΗ πολύ πιθανή παρουσία μιας τέτοιας παραβίασης θα υποδειχθεί στον επιθεωρητή με έναν συνδυασμό τριών πινακίδων:

• 1. Εφαρμογή απαλλαγής από τον φόρο προστιθέμενης αξίας (εκτός των εδαφίων «α», «β» της παραγράφου 12 της Οδηγίας αριθ. 39).
• 2. απουσία (όχι
• 3. διατήρηση) λογαριασμός 19 στη λογιστική.
• 4. ύπαρξη υπολοίπου οφειλής προς τον προμηθευτή αγαθών, έργων, υπηρεσιών που αγοράζονται με φόρο προστιθέμενης αξίας.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι στην πράξη υπάρχει συχνά μια κατάσταση όπου άυλα περιουσιακά στοιχεία αποκτώνται από μια επιχείρηση που έχει τόσο φορολογητέο όσο και μη φορολογητέο κύκλο εργασιών προστιθέμενης αξίας (για παράδειγμα, η τεχνολογία που αποκτάται από μια επιχείρηση χρησιμοποιείται τόσο στην παραγωγή φαρμάκων που απαλλάσσονται από το φόρο σύμφωνα με το εδάφιο «υ» της παραγράφου 12 της υπ’ αριθμ. 39 Οδηγίας και στην παραγωγή χημικών προϊόντων που φορολογούνται σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία). Πώς, σε αυτή την περίπτωση, αποτυπώνεται λογιστικά το ποσό του ΦΠΑ που καταβάλλεται στον προμηθευτή και συμπεριλαμβάνεται στους υπολογισμούς;

Η οδηγία αριθ. 39 δεν παρέχει σαφείς συστάσεις σχετικά με αυτό το θέμα σε σχέση με τα άυλα περιουσιακά στοιχεία. Η προσέγγιση που έχει αναπτυχθεί στην πράξη συνοψίζεται βασικά στο γεγονός ότι το ποσό του φόρου προστιθέμενης αξίας αντικατοπτρίζεται πρώτα στη χρέωση του λογαριασμού 19 και στη συνέχεια - λαμβάνοντας απαραίτητα υπόψη τους όρους πληρωμής στον προμηθευτή - χρεώνεται από την πίστωση του λογαριασμού 19 εν μέρει στη χρέωση του λογαριασμού 68 (προς εξόφληση), εν μέρει σε αύξηση της αξίας ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου - σύμφωνα με το μερίδιο των φορολογητέων και μη φορολογητέων τζίρων σε μια δεδομένη περίοδο. Στην περίπτωση αυτή, η επιχείρηση δεν έχει λόγους για συμψηφισμό (επιστροφή) ολόκληρου του ποσού του φόρου επί των αποκτηθέντων άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Η οδηγία αριθ. 39 (ρήτρα 47) προβλέπει μια άλλη περίπτωση όπου τα άυλα περιουσιακά στοιχεία που αποκτήθηκαν με φόρο προστιθέμενης αξίας δεν επιστρέφονται (συμψηφίζονται) φόρου, αυτή είναι η απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων σε βάρος των πιστώσεων του προϋπολογισμού. ποσά φόρου, επί πληρωμήΟι προμηθευτές και για άυλα περιουσιακά στοιχεία αποδίδονται σε αύξηση της λογιστικής τους αξίας.

Στην πράξη, δεν είναι ασυνήθιστο για μια επιχείρηση-πελάτη να γίνει ιδιοκτήτης ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου ως αποτέλεσμα της εκτέλεσης μιας σύμβασης από τον ανάδοχο, για παράδειγμα, για την ανάπτυξη τεχνολογίας, μιας μεθόδου για την κατασκευή ενός προϊόντος κ.λπ., δηλαδή , δεν μιλάμε πλέον για αγορά τελικού προϊόντος - άυλο περιουσιακό στοιχείο, και για παραλαβή του ως αποτέλεσμα δημιουργίας (κατασκευής) από τον ανάδοχο. Εάν αυτή η διαδικασία, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, χωριστεί σε στάδια, τότε η αποδοχή των αποτελεσμάτων μπορεί να πραγματοποιηθεί και σε μερική ετοιμότητα. Ταυτόχρονα, η λογιστική του πελάτη θα αντικατοπτρίζει το πραγματικό κόστος δημιουργίας ενός μελλοντικού άυλου περιουσιακού στοιχείου ως τρέχουσες επενδύσεις κεφαλαίου. Αντίστοιχα, το ποσό του φόρου προστιθέμενης αξίας για τα στάδια που υιοθετήθηκαν θα αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 19 ως φόρος προστιθέμενης αξίας στις επενδύσεις κεφαλαίου.

Μέχρι να πραγματοποιηθεί η καταχώριση των άυλων περιουσιακών στοιχείων, δεν συντρέχουν λόγοι συμψηφισμού των καθορισμένων ποσών ΦΠΑ στα στάδια που υιοθετήθηκαν (που δεν έχουν ανεξάρτητη σημασία ως άυλα περιουσιακά στοιχεία).

Είναι απαραίτητο να δοθεί προσοχή σε ένα ακόμη θέμα που σχετίζεται με τη δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων στο πλαίσιο συμφωνίας με έναν ανάδοχο. Όταν δημιουργούνται πάγια στοιχεία ενεργητικού σε παρόμοια κατάσταση, τότε, σύμφωνα με τις παραγράφους 47 και 52 της Οδηγίας Νο. 39, τον όγκο των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται από τον ανάδοχο, συμπεριλαμβανομένου του φόρου προστιθέμενης αξίας, ο πελάτης λαμβάνει υπόψη στη χρέωση του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις κεφαλαίου» και την πίστωση των λογαριασμών 60 , 76, και στη συνέχεια το ποσό του φόρου που καταχωρήθηκε στον λογαριασμό 08 χρεώνεται στο λογαριασμό 01 «Πάγια στοιχεία ενεργητικού» καθώς τίθεται σε λειτουργία η διευκόλυνση, με μεταγενέστερη απόδοση στο κόστος μέσω αποσβέσεις με τον προβλεπόμενο τρόπο. Αλλά για τα δημιουργημένα άυλα περιουσιακά στοιχεία, τέτοια διαδικασία δεν προβλέπεται από την οδηγία 39. Η ρήτρα 53 περιέχει τη γενική διαδικασία διαγραφής ποσών φόρου προστιθέμενης αξίας επί άυλων περιουσιακών στοιχείων στη χρέωση του λογαριασμού 68. Αυτό το ζήτημα πρέπει να δοθεί προσοχή σε σχέση με τον σχηματισμό της αξίας ενός αντικειμένου παγίων. Πολύ συχνά, μια επιχείρηση γίνεται ιδιοκτήτης άυλων περιουσιακών στοιχείων χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας, καθώς ο ανάδοχος χρησιμοποίησε φορολογική απαλλαγή κατά την εφαρμογή αυτής της συμφωνίας. Από τις συχνότερες λοιπόν περιπτώσεις είναι η εμφάνιση άυλου περιουσιακού στοιχείου ως αποτέλεσμα διενέργειας ερευνητικών ή αναπτυξιακών εργασιών από εκπαιδευτικό ή επιστημονικό ίδρυμα, το οποίο, σύμφωνα με την υποπερ. Δεν υπόκειται σε φόρο προστιθέμενης αξίας η ρήτρα «ιγ» 12 της υπ’ αριθμ. 39 Οδηγίας. Αντίστοιχα, η λογιστική του πελάτη δεν εμφανίζει το ποσό του ΦΠΑ στη χρέωση του λογαριασμού 19 και δεν τίθεται θέμα επιστροφής (συμψηφισμού).

Η ίδια κατάσταση προκύπτει κατά την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων από τα άτομα, από επιχειρηματίες που δεν αποτελούν νομικό πρόσωπο και επί του παρόντος και από μικρές επιχειρήσεις που έχουν μεταβεί σε ένα απλοποιημένο λογιστικό σύστημα, καθώς όλες αυτές οι κατηγορίες δεν θεωρούνται υπόχρεοι ΦΠΑ και, κατά συνέπεια, δεν μπορούν να πουλήσουν τα προϊόντα τους σε αγοραστή με φόρο προστιθέμενης αξίας .

Κατά την εξέταση της κατάστασης με την απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας, θα πρέπει να σημειωθεί ότι υπάρχει ένα ειδικό όφελος που σχετίζεται άμεσα με τα άυλα περιουσιακά στοιχεία. Σύμφωνα με την υπ. "k" ρήτρα 12 της Οδηγίας αριθ. 39, πληρωμές βάσει δεόντως καταχωρισμένων συμφωνιών άδειας χρήσης σχετικά με την παραχώρηση από τον κάτοχο του διπλώματος ευρεσιτεχνίας των δικαιωμάτων σε άλλο πρόσωπο για χρήση του αντικειμένου της βιομηχανικής ιδιοκτησίας που προστατεύεται από δίπλωμα ευρεσιτεχνίας (εφεύρεση, υπόδειγμα χρησιμότητας, βιομηχανικό σχέδιο), καθώς και απόκτηση πνευματικών δικαιωμάτων, δεν φορολογούνται. Πρέπει να δοθεί προσοχή στη αυστηρότερη διατύπωση της εξαίρεσης σε σύγκριση με την οδηγία αριθ. Σύμφωνα με τη διευκρίνιση της Κρατικής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Φεβρουαρίου 1996 Αρ. 03-4-09 / 35, πληρωμές βάσει δεόντως καταχωρισμένων συμφωνιών άδειας για την παροχή κάτοχος διπλώματος ευρεσιτεχνίαςδικαιώματα σε άλλο πρόσωπο να χρησιμοποιεί το αντικείμενο της βιομηχανικής ιδιοκτησίας που προστατεύεται από δίπλωμα ευρεσιτεχνίας.

Άλλοι κύκλοι εργασιών που προκύπτουν κατά τη διαδικασία μεταβίβασης και χρήσης αντικειμένων βιομηχανικής ιδιοκτησίας υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας σύμφωνα με το άρθρο. 3 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας "για τον φόρο προστιθέμενης αξίας".

Σημειώστε ότι μόνο λήψη(αλλά όχι μεταβίβαση) πνευματικών δικαιωμάτων. Σύμφωνα με το Νόμο της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 9ης Ιουλίου 1993, αριθ.

Από την άποψη αυτή, νομικά πρόσωπα, που λαμβάνουν σωστάγια να χρησιμοποιήσετε, για παράδειγμα, οπτικοακουστικά έργα, μην αποκτήσετε πνευματικά δικαιώματα σε αυτά τα έργα. Και δεδομένου ότι μόνο η λήψη πνευματικών δικαιωμάτων απαλλάσσεται από τον φόρο, τα κεφάλαια που λαμβάνουν οι κατασκευαστές αυτών των έργων για τη μεταβίβαση δικαιωμάτων χρήσης τους βάσει συμβάσεων υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο (βλ. επιστολή του κρατικού φόρου Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 20 Νοεμβρίου 1995 Αρ. 05-4 -09/21).

Σύμφωνα με άλλη διευκρίνιση σχετικά με προγράμματα ηλεκτρονικών υπολογιστών (τα οποία υπόκεινται σε πνευματικά δικαιώματα), τα κεφάλαια που λαμβάνονται ως πληρωμή για τη μεταφορά βάσει συμβάσεων δικαιωμάτων χρήσης αυτών των προγραμμάτων φορολογούνται με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο. Επομένως, κατά τη μεταβίβαση του δικαιώματος χρήσης προγραμμάτων ηλεκτρονικών υπολογιστών, η πληρωμή της αμοιβής για την καθορισμένη μεταφορά πρέπει να γίνεται λαμβάνοντας υπόψη τον φόρο προστιθέμενης αξίας (επιστολή της Κρατικής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 15ης Μαρτίου 1996 Αρ. 03-4-09 / 35).

Έτσι, με την τρέχουσα διατύπωση της απαλλαγής, η πιθανότητα απόκτησης άυλων περιουσιακών στοιχείων αυτού του είδους χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας είναι πολύ μικρή.

Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία μπορούν όχι μόνο να αποκτηθούν από μια επιχείρηση και όχι μόνο να δημιουργηθούν με την προσέλκυση τρίτου εργολάβου, αλλά μπορούν επίσης να δημιουργηθούν από μόνα τους - κάνοντας τα κατάλληλα έξοδα, αντανακλώντας τα στη χρέωση του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις κεφαλαίου» και - μετά την ολοκλήρωση - εγγραφή στη χρέωση του λογαριασμού 04 Ταυτόχρονα, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι, σύμφωνα με το άρθρο 8 της Οδηγίας αριθ. ) για ιδία κατανάλωση φορολογούνται, το κόστος των οποίων δεν περιλαμβάνεται στο κόστος παραγωγής και διανομής. Έτσι, η δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων μόνο τουφορολογούνται. Ταυτόχρονα, σύμφωνα με το άρθρο 9 της Οδηγίας 39, η πραγματική τιμή κόστους μπορεί να ληφθεί ως βάση για τον προσδιορισμό του φορολογητέου κύκλου εργασιών στην περίπτωση αυτή.

Η πολυπλοκότητα της κατάστασης έγκειται στο γεγονός ότι η οδηγία αριθ. 39 δεν δίνει άμεσες οδηγίες για το πού να αποδοθεί ο δεδουλευμένος φόρος. Σε παρόμοια κατάσταση με την εκτέλεση εργασιών οικοδομής και εγκατάστασης με οικονομικό τρόπο (ρήτρα 11, καθώς και ρήτρα 52 της Οδηγίας υπ' αριθμ. 39), προβλέπεται η ανάκληση του δεδουλευμένου ποσού φόρου στην πίστωση του λογαριασμού 68. και η χρέωση του λογαριασμού 08 με μεταγενέστερη ένταξη στο κόστος του αντικειμένου και διαγραφή μέσω αποσβέσεων. Για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία που δημιουργούνται από μόνα τους, χρεώνεται φόρος, αλλά δεν περιλαμβάνεται στο κόστος του αντικειμένου που δημιουργείται. Δεδομένου ότι δεν υπάρχουν ακόμη άμεσοι λόγοι να ενεργούμε κατ' αναλογία με τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης, ελλείψει ειδικών εξηγήσεων, μπορούμε να μιλήσουμε για απόδοση των δεδουλευμένων ποσών φόρου από τις ίδιες πηγές της επιχείρησης.

Υπολογισμός φόρου εισοδήματος

Ο υπολογισμός του φόρου εισοδήματος σε συναλλαγές που σχετίζονται με άυλα περιουσιακά στοιχεία διέπεται από τις σχετικές διατάξεις της Οδηγίας της Κρατικής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Αυγούστου 1995 αριθ. 37 «Σχετικά με τη διαδικασία υπολογισμού και καταβολής φόρου εισοδήματος στον προϋπολογισμό επιχειρήσεων και οργανισμών», λαμβάνοντας υπόψη τις Τροποποιήσεις και τις προσθήκες Αρ. 3 της 18ης Μαρτίου 1997. Υπάρχουν πολύ λίγες ειδικές διατάξεις ειδικά για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία στην οδηγία. Ως εκ τούτου, δεν θα επικεντρωθώ κυρίως στους κανόνες φορολόγησης των κερδών γενικά, αλλά σε ορισμένα γνωστά χαρακτηριστικά των άυλων περιουσιακών στοιχείων για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος.

• 1. Ο πιο σημαντικός κανόναςΗ λειτουργία κατά τη διάρκεια των εργασιών προβλέπεται στην παράγραφο 2.4 της Οδηγίας Νο. 37. Σύμφωνα με αυτόν τον κανόνα, σε περίπτωση πώλησης ή χαριστικής μεταβίβασης άυλων περιουσιακών στοιχείων με αρνητικό αποτέλεσμα, αυτό το αρνητικό αποτέλεσμα δεν μειώνει το φορολογητέο κέρδος. Με άλλα λόγια, η ζημία από την πώληση άυλων περιουσιακών στοιχείων δεν λαμβάνεται υπόψη φορολογικά. Επειδή όμως αυτή η ζημία εμπλέκεται στον σχηματισμό του συνολικού ποσού του λογιστικού κέρδους και το μειώνει (και, κατ' αρχήν, μπορεί να οδηγήσει στον σχηματισμό ζημίας στη λογιστική), μέχρι τώρα η Οδηγία Νο. 37 (όπως τροποποιήθηκε με Τροποποιήσεις και Προσθήκες Νο. 3) προβλέπει ήδη μια διαδικασία «ανάκτησης» κερδών για φορολογία, επιτρέποντάς σας να ανταποκριθείτε στις απαιτήσεις της παραγράφου 2.4. Κατά τον υπολογισμό του κέρδους για φορολογικούς σκοπούς, μια επιχείρηση συμπληρώνει τώρα ένα "Πιστοποιητικό σχετικά με τη διαδικασία προσδιορισμού των στοιχείων που αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 1 του υπολογισμού του φόρου από τα πραγματικά κέρδη" (αυτό το πιστοποιητικό παρέχεται στο Παράρτημα Αρ. 11 της Οδηγίας Αρ. 37), ή, με άλλα λόγια, ένα έγγραφο που μετατρέπει το κέρδος (ζημία ) σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία σε μικτό κέρδος για φορολογικούς σκοπούς. Η ρήτρα 4 του Πιστοποιητικού προβλέπει αυξάνουνκέρδη ανά αριθμό αξιών, συμπεριλαμβανομένου (γραμμή 4.7) του ποσού των ζημιών από την πώληση και τη δωρεάν μεταβίβαση παγίων και άλλων περιουσιακών στοιχείων (αντίστοιχα, άυλων περιουσιακών στοιχείων). Στην πραγματικότητα, αυτή η «αποκατάσταση» από τις επιχειρήσεις έγινε νωρίτερα με την παρουσίαση του υπολογισμού σε ελεύθερη μορφή, αλλά πριν από την κυκλοφορία των Τροποποιήσεων και Προσθηκών Νο. 3 δεν υπήρχε ενιαία μορφή, γεγονός που οδήγησε σε πολυάριθμα λάθη και αποκλίσεις.
• 2. Η ίδια παράγραφος 2.4. Η οδηγία αριθ. 37 περιέχει μια άλλη διάταξη που είναι σημαντική σε μια κατάσταση όπου η πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων και άλλων περιουσιακών στοιχείων (κύκλοι εργασιών στους λογαριασμούς 47, 48) πραγματοποιείται με κέρδος. Αυτή η παράγραφος, όπως γνωρίζετε, προβλέπει ότι κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων και άλλων περιουσιακών στοιχείων των επιχειρήσεων για φορολογικούς σκοπούς, λαμβάνεται υπόψη η διαφορά (υπέρβαση) μεταξύ της τιμής πώλησης και της αρχικής ή υπολειμματική αξίααυτά τα κεφάλαια και τα ακίνητα, αυξημένα με τον δείκτη πληθωρισμού, υπολογιζόμενο με τον προβλεπόμενο τρόπο. Αυτό σημαίνει ότι ως αποτέλεσμα της εφαρμογής του καθορισμένου δείκτη, τα φορολογικά κέρδη μπορεί να μειωθούν σημαντικά σε σύγκριση με τα λογιστικά κέρδη.

Δεδομένου ότι η εφαρμογή αυτής της διάταξης προκάλεσε πολλές ασυνέπειες και ανακρίβειες (αν και υπήρχαν επεξηγηματικές επιστολές και σχόλια), οι Τροπολογίες και οι προσθήκες Αρ. 3 στην Οδηγία Νο. 37 διευκρίνισαν για ποια ιδιοκτησία χρησιμοποιείται ο δείκτης αποπληθωριστή κατά την πώληση ακινήτων. Ειδικότερα, ορίζεται πλέον ρητά στην Ενότητα 2.4 ότι κατά την πώληση άυλων περιουσιακών στοιχείων, δεν εφαρμόζεται ο δείκτης αποπληθωριστή.Η μη συμμόρφωση με αυτή την απαίτηση συνεπάγεται υποεκτίμηση του φορολογητέου εισοδήματος.

• 3. Κατά την εξέταση της κατάστασης με τη δωρεάν μεταβίβαση άυλων περιουσιακών στοιχείων, θα πρέπει να επηρεαστεί όχι μόνο ο μεταβιβάζων, αλλά και ο παραλήπτης. Σύμφωνα με την παράγραφο 2.7 της Οδηγίας αριθ. για πάγια στοιχεία του ενεργητικού) αξία, η οποία αποδίδεται σε εταιρείες μεταφοράς. Στην «Αναφορά» (Παράρτημα Νο. 11 στην Οδηγία Αρ. 37), αυτό αντικατοπτρίζεται στη γραμμή 4.5: το κέρδος για τη φορολόγηση αυξάνεται κατά την αξία της περιουσίας που λαμβάνεται δωρεάν από άλλες επιχειρήσεις.
• (Πρέπει να δοθεί προσοχή στο γεγονός ότι συμβαίνει αύξηση των κερδών των επιχειρήσεων μόνοσε περίπτωση χαριστικής παραλαβής περιουσίας από τρίτους επιχειρήσεις,ενώ στις τράπεζες συμβαίνει όταν λαμβάνεται δωρεάν τόσο από νομικά όσο και από φυσικά πρόσωπα.)
• 4. Όταν εξετάζονται τα υπάρχοντα οφέλη φόρου εισοδήματος, το πιο συχνά χρησιμοποιούμενο και που προκαλεί τις περισσότερες ερωτήσεις είναι το όφελος που σχετίζεται με τη χρήση κερδών για επενδύσεις κεφαλαίου (ρήτρα 4.1.1. Οδηγία Αρ. 37). Σημειώνεται ότι στην περίπτωση απόκτησης άυλων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και σε περίπτωση δημιουργίας τους, αυτή η εξαίρεση δεν ισχύει (παρόλο που η απόκτηση και δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων αντιπροσωπεύει το γεγονός των επενδύσεων κεφαλαίου και λογιστικοποιείται ανάλογα ).
• 5. Ένα άλλο σημαντικό ζήτημα που σχετίζεται άμεσα με την πώληση άυλων περιουσιακών στοιχείων σχετίζεται με την έννοια της επιλογής ενός ασφαλιστηρίου συμβολαίου για φορολογικούς σκοπούς «επί πληρωμής» ή «κατά την αποστολή». Εάν όσον αφορά την κύρια δραστηριότητα της επιχείρησης η δυνατότητα επιλογής είναι αναμφισβήτητη, τότε όσον αφορά την πώληση άλλων ακινήτων, μέχρι πολύ πρόσφατα, υπήρχαν διαφορετικές θέσεις - για παράδειγμα, η θέση σύμφωνα με την οποία, για φορολογικούς σκοπούς, άλλες πωλήσεις, σε αντίθεση με την κύρια, μπορούν να καθοριστούν μόνο κατά τη στιγμή της αποστολής, αλλά όχι κατά τη στιγμή της πληρωμής.

Οι αλλαγές και οι προσθήκες Νο. 3 στην οδηγία αριθ. 37 διευκρίνισαν αυτό το ζήτημα: στο Πιστοποιητικό (Παράρτημα Αρ. 11), η γραμμή 2.2 προβλέπει απευθείας την προσαρμογή του κέρδους (ζημίας) σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων και άλλων ακινήτων ως αποτέλεσμα των αλλαγών στα έσοδα από την πώληση αυτού του ακινήτου επιχειρήσεις που καθορίζουν τα έσοδα κατά τη στιγμή της πληρωμής.

Έτσι, επί του παρόντος, το κέρδος μιας επιχείρησης από την πώληση άυλων περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται από την επιχείρηση σύμφωνα με την πολιτική που έχει υιοθετήσει για φορολογικούς σκοπούς.

Στην προσχολική ηλικία εκπαιδευτικό ίδρυματο 2018, από 23 έως 27 άτομα εργάζονταν σε διαφορετικούς μήνες, το 2019 - 27 άτομα (ένας από αυτούς είναι σε άδεια μητρότητας). Με ποια σειρά πρέπει ένα ίδρυμα να υποβάλλει στο FSS τις απαραίτητες πληροφορίες για τον διορισμό και την πληρωμή παροχών προσωρινής αναπηρίας, εγκυμοσύνης και τοκετού, κατά τη γέννηση παιδιού και άλλα επιδόματα που σχετίζονται με τη μητρότητα: σε ηλεκτρονική μορφή ή σε χαρτί (το ίδρυμα βρίσκεται σε συστατική οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που συμμετέχει στο πιλοτικό έργο); Ο αγοραστής - πληρωτής ΦΠΑ έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει την έκπτωση του φόρου που του παρουσιάζεται για αγαθά, έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας σε περίπτωση που το προβλεπόμενο στο άρθρο. 171 και 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προϋποθέσεις: η αγορά προορίζεται για πράξη φορολογούμενη με ΦΠΑ και είναι εγγεγραμμένη, ο αγοραστής έχει καταρτίσει τιμολόγιο ανάλογα. Είναι αλήθεια ότι εάν αυτό το έγγραφο ληφθεί καθυστερημένα, ο φορολογούμενος μπορεί να έχει πρόσθετες ερωτήσεις. Για ποια περίοδο να δηλώσω έκπτωση; Πώς μπορεί να μεταφερθεί σε επόμενες φορολογικές περιόδους και να μην υπολογιστεί λάθος η προθεσμία που έχει θέσει ο νομοθέτης για το γεγονός αυτό; Είναι δυνατόν να αναβληθεί μόνο μέρος της έκπτωσης; Τέσσερις δικαστικές αρχές, συμπεριλαμβανομένου του Ανώτατου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αρνήθηκαν στον πολίτη Zh. το δικαίωμα να εγγράψει μια νέα D LLC. Η επίσημη βάση για αυτήν την άρνηση ήταν η αποτυχία του αιτούντος να υποβάλει τα έγγραφα που απαιτούνται για την κρατική εγγραφή που καθορίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. εκτελεστικό όργανονομικού προσώπου εντός της έδρας του, ενώ υπάρχουν επίσης ενδείξεις ότι οι ιδρυτές - νομικά πρόσωπα LLC "P", LLC "B" και οι επικεφαλής τους δεν έχουν τη δυνατότητα διαχείρισης στο νεοσύστατο νομικό πρόσωπο.

Η αλλαγή του συντελεστή ΦΠΑ από μόνη της, όπως φαίνεται, δεν πρέπει να δημιουργεί δυσκολίες στους λογιστές. Πράγματι, συγκεντρώνετε μεγάλα ποσά προς καταβολή στον προϋπολογισμό και αυτό είναι όλο... Ωστόσο, ενδέχεται να προκύψουν δυσκολίες κατά την περίοδο μετάβασης από χαμηλότερο σε υψηλότερο επιτόκιο. Σε αυτό το άρθρο, θα παρουσιάσουμε μια επισκόπηση των τελευταίων διευκρινίσεων υπαλλήλων σχετικά με αυτό το θέμα σχετικά με την απόδοση της εργασίας και την παροχή υπηρεσιών. Τον Απρίλιο του 2019, εντοπίστηκε ένα σφάλμα: δεν χρεώθηκε απόσβεση για αντικείμενα του ταμείου της βιβλιοθήκης που έγιναν δεκτά για λογιστική και τέθηκαν σε λειτουργία τον Αύγουστο του 2018. Ποιες διορθωτικές εγγραφές πρέπει να γίνουν στη λογιστική του προϋπολογισμού;

Άυλα περιουσιακά στοιχεία: Λογιστική και Φορολογική Λογιστική Zakharyin V R

6.1. Χαρακτηριστικά της φορολογίας ΦΠΑ των άυλων περιουσιακών στοιχείων

Σε σχέση με τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, υπάρχουν χαρακτηριστικά της υλοποίησης φορολογικές εκπτώσειςΔΕΞΑΜΕΝΗ. Ειδικότερα, οι Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου προβλέπουν το άνοιγμα χωριστού υπολογαριασμού για τον λογαριασμό 19 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας επί των αποκτηθέντων άυλων περιουσιακών στοιχείων». Επιπλέον, για να γίνει η έκπτωση φόρου θα πρέπει να ληφθούν υπόψη τα αντικείμενα των άυλων περιουσιακών στοιχείων (τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 04) και η χρήση τους θα συνεπαγόταν τον υπολογισμό των αποσβέσεων και την αποδοχή τους για λογιστικοποίηση ως έξοδα όταν τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για φόρο με κέρδος.

Κατά την οργάνωση φορολογική λογιστικήγια ΦΠΑ ως προς την επέλευση φορολογικών καθυστερήσεων σε περίπτωση πώλησης ορισμένοι τύποιπεριουσιακά στοιχεία, οι αναγνώστες θα πρέπει να δώσουν προσοχή στο γεγονός ότι, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μεταφορά άυλων περιουσιακών στοιχείων ενός οργανισμού στον διάδοχό του (διαδόχους) κατά την αναδιοργάνωση αυτού του οργανισμού, καθώς και η μεταβίβαση άυλων περιουσιακών στοιχείων δεν αναγνωρίζεται ως πώληση αγαθών μη κερδοσκοπικοι ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙγια την υλοποίηση των κύριων καταστατικών δραστηριοτήτων, δηλαδή με τέτοια μεταβίβαση αντικειμένου φορολογίας δεν προκύπτει.

Ταυτόχρονα, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ποσά ΦΠΑ που γίνονται δεκτά για έκπτωση από τον φορολογούμενο επί άυλων περιουσιακών στοιχείων υπόκεινται σε ανάκτηση από τον φορολογούμενο στις ακόλουθες περιπτώσεις:

– μεταβίβαση άυλων περιουσιακών στοιχείων ως εισφορά στο εγκεκριμένο (αποθεματικό) κεφάλαιο οικονομικών εταιρειών και συνεταιρισμών ή μετοχικές εισφορές στα μετοχικά ταμεία συνεταιρισμών. Τα ποσά του ΦΠΑ υπόκεινται σε ανάκτηση στο ποσό ανάλογο της υπολειμματικής (λογιστικής) αξίας, εξαιρουμένης της αναπροσαρμογής. Τα ποσά ΦΠΑ που υπόκεινται σε ανάκτηση δεν περιλαμβάνονται στην αξία των άυλων περιουσιακών στοιχείων και υπόκεινται σε έκπτωση φόρου από τον οργανισμό παραλαβής με τον προβλεπόμενο τρόπο. Παράλληλα, το ποσό του αποκατασταθέντος ΦΠΑ αναγράφεται στα έγγραφα που επισημοποιούν τη μεταβίβαση της εν λόγω περιουσίας, άυλων περιουσιακών στοιχείων και δικαιωμάτων ιδιοκτησίας.

Το 2008, αντικείμενα άυλων περιουσιακών στοιχείων με υπολειμματική αξία 200 χιλιάδων ρούβλια μεταφέρθηκαν ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο. Αρχικό κόστοςΤα περιουσιακά στοιχεία κατά την απόκτησή τους το 2003 ανήλθαν σε 250 χιλιάδες ρούβλια. Κατά την απόκτησή τους, καταβλήθηκε ΦΠΑ και παρουσιάστηκε για έκπτωση στο ποσό των 50 χιλιάδων ρούβλια. (250 χιλιάδες ρούβλια x 20%). Το 2008 ο φορολογικός συντελεστής είναι 18%. Επομένως, το ποσό του φόρου που πρέπει να ανακτηθεί πρέπει να καθοριστεί από αυτόν τον συντελεστή: (200 χιλιάδες ρούβλια : 250 χιλιάδες ρούβλια) x 250 χιλιάδες ρούβλια. x 18% = 36 χιλιάδες ρούβλια. Για το ίδιο ποσό, μπορεί να υποβληθεί έκπτωση φόρου από το μέρος που έλαβε τα αντικείμενα ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο. Με άλλα λόγια, το ποσό που παρουσιάστηκε για έκπτωση τη στιγμή που ελήφθησαν τα περιουσιακά στοιχεία από τον οργανισμό που τα μεταβίβασε αργότερα δεν έχει σημασία κατά τον υπολογισμό των ποσών που πρέπει να αποκατασταθούν και μιας νέας έκπτωσης.

– περαιτέρω χρήση άυλων περιουσιακών στοιχείων για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ και μεταβίβαση άυλων περιουσιακών στοιχείων σε εκδοχέα (διαδόχους) στο πλαίσιο αναδιοργάνωσης νομικών προσώπων. Στην περίπτωση αυτή, τα ποσά του ΦΠΑ υπόκεινται επίσης σε ανάκτηση στο ποσό ανάλογο της υπολειμματικής (λογιστικής) αξίας, εξαιρουμένης της αναπροσαρμογής. Τα ποσά του ΦΠΑ που υπόκεινται σε ανάκτηση δεν περιλαμβάνονται στο κόστος των παραπάνω αγαθών (έργων, υπηρεσιών), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, αλλά λογίζονται ως λοιπά έξοδα σύμφωνα με το άρθρο. 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος).

Η αποκατάσταση των ποσών φόρου πραγματοποιείται στη φορολογική περίοδο κατά την οποία μεταβιβάστηκαν ή άρχισαν να χρησιμοποιούνται από τον φορολογούμενο άυλα περιουσιακά στοιχεία για τη διενέργεια συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Εάν ο φορολογούμενος διενεργεί ταυτόχρονα συναλλαγές που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, τα ποσά του φόρου αυτού που παρουσιάζονται από τους πωλητές άυλων περιουσιακών στοιχείων:

- λαμβάνονται υπόψη στο κόστος των άυλων περιουσιακών στοιχείων για αντικείμενα που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ·

- γίνονται δεκτοί για έκπτωση σύμφωνα με το άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για αντικείμενα που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ.

- γίνονται δεκτά προς έκπτωση ή λαμβάνονται υπόψη στην αξία τους στην αναλογία στην οποία χρησιμοποιούνται για την παραγωγή και (ή) πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), δικαιώματα ιδιοκτησίας, συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσεται από τη φορολογία), για άυλα περιουσιακά στοιχεία, που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια πράξεων τόσο φορολογητέου όσο και μη φορολογητέου ΦΠΑ (εξαιρείται από τη φορολογία), με τον τρόπο που καθορίζει ο φορολογούμενος λογιστική πολιτικήγια φορολογικούς σκοπούς.

Η παραπάνω αναλογία προσδιορίζεται με βάση την αξία των αποστελλόμενων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), τα δικαιώματα ιδιοκτησίας, οι συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε ΦΠΑ (απαλλασσόμενο από φόρο), στο συνολικό κόστος των αγαθών (έργων, υπηρεσιών), της περιουσίας. δικαιώματα που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο.

Από το βιβλίο Λογιστική συγγραφέας Sherstneva Galina Sergeevna

15. Λογιστική για άυλα περιουσιακά στοιχεία Η λογιστική αυτή ρυθμίζεται από την PBU 14/2000, η ​​οποία εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της 16ης Οκτωβρίου 2000, Αρ. περιλαμβάνουν αντικείμενα ιδιοκτησίας ή

Από το βιβλίο Άυλα περιουσιακά στοιχεία: Λογιστική και Φορολογική Λογιστική ο συγγραφέας Zakharyin V R

1.1. Αντικείμενα άυλων περιουσιακών στοιχείων 1.1.1. Γενικές διατάξεις Η σύνθεση των άυλων περιουσιακών στοιχείων, κατά κανόνα, λαμβάνει υπόψη αντικείμενα πνευματικής ιδιοκτησίας, τα οποία είναι δικαιώματα στα αποτελέσματα της πνευματικής δραστηριότητας και εξομοιώνονται με αυτά

Από το βιβλίο Λογιστική από την αρχή συγγραφέας Κριούκοφ Αντρέι Βιτάλιεβιτς

2.7. Χαρακτηριστικά λογιστικής για συναλλαγές που σχετίζονται με την παραχώρηση του δικαιώματος χρήσης άυλων περιουσιακών στοιχείων Η χορήγηση του δικαιώματος χρήσης άυλων περιουσιακών στοιχείων έχει πολλά κοινά με τη μίσθωση παγίων: ακίνητα παρέχεται για

Από το βιβλίο Λογιστική στο εμπόριο συγγραφέας Sosnauskene Όλγα Ιβάνοβνα

6. Χαρακτηριστικά της φορολογικής λογιστικής των άυλων περιουσιακών στοιχείων 6.1. Ιδιαιτερότητες φορολόγησης ΦΠΑ άυλων περιουσιακών στοιχείων Σε σχέση με αντικείμενα άυλων περιουσιακών στοιχείων, υπάρχουν ιδιαιτερότητες στην εφαρμογή των εκπτώσεων φόρου ΦΠΑ. Ειδικότερα, οι Οδηγίες για την εφαρμογή του Σχεδίου

Από το βιβλίο Accounting: Cheat Sheet συγγραφέας Ομάδα συγγραφέων

6.2. Ιδιαιτερότητες της φορολογίας εισοδήματος των άυλων περιουσιακών στοιχείων Για τους σκοπούς της φορολογίας εισοδήματος, είναι απαραίτητοι οι ακόλουθοι παράγοντες: – ταξινόμηση της περιουσίας που αποκτήθηκε ή ελήφθη από άλλες πηγές ως αντικείμενο άυλων περιουσιακών στοιχείων· –

Από το βιβλίο 25 διατάξεις περί λογιστικής συγγραφέας Ομάδα συγγραφέων

8. Ιδιαιτερότητες της αναφοράς πληροφοριών σχετικά με αντικείμενα άυλων περιουσιακών στοιχείων στην αναφορά Σύνθεση πληροφοριών για αντικείμενα άυλων περιουσιακών στοιχείων που υπόκεινται σε γνωστοποίηση σε οικονομικές δηλώσεις, δίνεται στην ενότητα VII PBU 14/2007. Όλοι οι δείκτες που σχετίζονται με άυλα αντικείμενα

Από το βιβλίο Χρηματοοικονομική Λογιστική συγγραφέας Καρτάσοβα Ιρίνα

Ταξινόμηση άυλων περιουσιακών στοιχείων Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, ειδικότερα, περιλαμβάνουν: 1) έργα επιστήμης, λογοτεχνίας και τέχνης, 2) προγράμματα για ηλεκτρονικούς υπολογιστές, 3) εφευρέσεις, μοντέλα χρησιμότητας, επιτεύγματα αναπαραγωγής, 4) μυστικά παραγωγής

Από το βιβλίο Όλα για το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (απλοποιημένο φορολογικό σύστημα) συγγραφέας Terekhin R. S.

Απόσβεση άυλων περιουσιακών στοιχείων Χρησιμοποιούνται άυλα περιουσιακά στοιχεία πολύς καιρός, και στο διάστημα αυτό το κόστος τους περιλαμβάνεται στο κόστος παραγωγής με απόσβεση. Οι λογιστικές αποσβέσεις μπορούν να υπολογιστούν με ένα από τα παρακάτω

Από το βιβλίο On Loan Interest, Jurisdictional, Reckless. Αναγνώστης σύγχρονα προβλήματα«νομισματικός πολιτισμός». συγγραφέας Κατασόνοφ Βαλεντίν Γιούριεβιτς

5.2. Λογιστική για άυλα περιουσιακά στοιχεία Σύμφωνα με την PBU 14/2007 (εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Δεκεμβρίου 2007 Αρ. 153n), προκειμένου να γίνει αποδοχή ενός αντικειμένου για λογιστική ως άυλο περιουσιακό στοιχείο, οι ακόλουθες προϋποθέσεις πρέπει να πληρούνται τη στιγμή: α) το αντικείμενο είναι ικανό

Από το βιβλίο Έσοδα και έξοδα για το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα συγγραφέας Σουβόροφ Ιγκόρ Σεργκέεβιτς

41. Λογιστική για άυλα περιουσιακά στοιχεία Σύμφωνα με τον Λογιστικό Κανονισμό "Λογιστική για άυλα περιουσιακά στοιχεία" (PBU 14/2007) (εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Δεκεμβρίου 2007 αρ. 153n) για την αποδοχή αντικειμένου για λογιστική ως άυλο περιουσιακό στοιχείο (IA)

Από το βιβλίο του συγγραφέα

IV Αποσβέσεις άυλων περιουσιακών στοιχείων 23. Κόστος άυλων περιουσιακών στοιχείων με καθορισμένη περίοδο ευεργετική χρήσηεξοφλούνται με αποσβέσεις κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής τους, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από τον παρόντα κανονισμό.

Από το βιβλίο του συγγραφέα

V Διαγραφή άυλων περιουσιακών στοιχείων 34. Το κόστος ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου που πωλείται ή δεν μπορεί να αποφέρει οικονομικά οφέλη στον οργανισμό στο μέλλον υπόκειται σε διαγραφή από τη λογιστική. Η διάθεση ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου πραγματοποιείται σε περίπτωση:

Από το βιβλίο του συγγραφέα

6.5. Απογραφή άυλων περιουσιακών στοιχείων 6.5.1. Τι ελέγχεται κατά την απογραφή των άυλων περιουσιακών στοιχείων Κατά την απογραφή των άυλων περιουσιακών στοιχείων, είναι απαραίτητο να ελέγχετε:; διαθεσιμότητα εγγράφων που επιβεβαιώνουν τα δικαιώματα του φορολογούμενου να τα χρησιμοποιεί· ορθότητα και

Από το βιβλίο του συγγραφέα

4.2.2. Απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων από τον ίδιο τον φορολογούμενο Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία είναι τα αποτελέσματα πνευματικής δραστηριότητας που αποκτάται ή δημιουργείται από τον φορολογούμενο, άλλα πνευματικά αντικείμενα

Από το βιβλίο του συγγραφέα

Από το βιβλίο του συγγραφέα

5.3. Έξοδα για απόκτηση άυλων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων από τον ίδιο τον φορολογούμενο.