El actual programa estatal "Desarrollo de la agricultura y el mercado de productos agrícolas para 2013-2020", adoptado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia Nº 717 del 14 de julio de 2012, prevé el desarrollo de las zonas rurales y las pequeñas formas de ganadería en el sector agrícola. A la luz de este programa, se ha adoptado para los productores agrícolas la forma de tributación más leal de todas las que existen en Rusia, el Impuesto Agrícola Unificado.
Sistema fiscal para los productores agrícolas.
El Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. del 14 de julio de 2012 regula los requisitos para los productores agrícolas que solicitan beneficios del Estado. Uno de ellos es el Impuesto Agrícola Unificado, un verdadero regalo para las pequeñas empresas. El impuesto agrícola unificado, según sus principios de funcionamiento, es un análogo del sistema tributario simplificado (sistema tributario simplificado) según el sistema “ingresos menos gastos”, pero se distingue por una mayor lealtad al contribuyente.
Tabla: análisis comparativo de diversas tasas impositivas y formas de pago.
| Indicadores/tipo de impuesto | OSN | sistema tributario simplificado | UTII | PSN | Impuesto agrícola unificado | |
| Con ingresos, sin costes | Ingresos menos gastos | |||||
| % licitación | De hecho con IVA | 6% sin IVA | 15% | Depende del campo de actividad. | Pago anticipado de la parte del impuesto. | Ingresos - gastos: 6% |
| Organizaciones | Grandes fabricantes | Empresarios individuales, LLC, pequeñas empresas, comercio minorista, pequeño mayorista. | Solo empresario individual | Fabricantes de productos agrícolas. | ||
| Frecuencia de informes | Trimestral | Una vez al año | Trimestral | No | Una vez al año | |
Como puede ver, el Impuesto Agrícola Unificado es un análogo del sistema tributario simplificado "Ingresos menos gastos", pero la tasa de interés para los productores agrícolas se ha reducido del 15 al 6%. Y para Crimea, hasta el 4%.
Beneficios de utilizar el Impuesto Agrícola Unificado para emprendedores
Además de la conveniencia de pagar el impuesto agrícola, el sistema de Impuesto Agrícola Unificado tiene otras ventajas:
- No se pagan IVA, impuesto sobre la renta ni impuesto predial. Sin embargo, el Impuesto Agrícola Unificado no exime del IVA a las transacciones de importación y exportación;
- sistema contable simplificado. Toda la contabilidad se lleva a cabo sobre la base de los documentos primarios del libro de ingresos y gastos. Los activos fijos se dan de baja inmediatamente cuando se ponen en producción;
- facilidad de presentación de informes;
- la capacidad de presentar un informe cero y tener en cuenta las pérdidas de años anteriores en el lado de los gastos.
La mayoría de los agricultores se benefician del pago de un impuesto agrícola único
Cómo pasar a un impuesto agrícola único
El registro de una empresa (empresario individual, empresa campesina o LLC) en el sistema del Impuesto Agrícola Unificado tiene carácter de notificación. Basta indicar este tipo de tributación al registrarse ante la autoridad tributaria territorial y confirmar la validez de su aplicación en los documentos de registro (escritura de asociación o estatuto de la entidad comercial). Es posible que necesite un documento que confirme la posibilidad de utilizar el impuesto agrícola unificado (un contrato de arrendamiento de tierras a largo plazo o un documento similar).
Si durante el registro no indicó el Impuesto Agrícola Unificado como tipo de impuesto, tiene 30 días para corregirlo.. Posteriormente se aplicará el formulario básico (OSN) a la empresa. Después de esto, la transición al Impuesto Agrícola Unificado sólo será posible a partir del nuevo año calendario. Para ello, será necesario presentar una solicitud a la autoridad fiscal antes del 15 de diciembre (teniendo en cuenta el tiempo necesario para tramitar la solicitud de transferencia).
Es posible cambiar a un nuevo sistema tributario reorganizando la empresa o liquidando la antigua y organizando la empresa con una forma de propiedad diferente. Este camino es más difícil.
El principal requisito para el uso del Impuesto Agrícola Unificado es que la empresa o finca campesina (finca campesina) reciba más del 70% de sus ingresos de sus actividades principales. La segunda condición es limitar el número de trabajadores contratados. No más de 300 personas por año.
Pero esta cifra es aceptable para los empresarios individuales, pero para las LLC y las empresas privadas, tal número de empleados es una condición poco realista. El impuesto agrícola unificado está prohibido para las empresas estatales.
Video: que condiciones se deben cumplir para pasar al Impuesto Agrícola Unificado
Condiciones bajo las cuales se puede aplicar el sistema del Impuesto Agrícola Unificado
Para tener derecho a cambiar a impuestos según el sistema considerado, es posible organizar un ciclo completo de producción agrícola, desde el cultivo hasta la venta:
- producción de productos agrícolas;
- procesamiento primario;
- procesamiento profundo;
- venta de productos terminados.
Está permitido excluir cualquier enlace del ciclo. Pero el punto clave es la producción agrícola. bienes. Al aplicar el Impuesto Agrícola Unificado, la empresa no debe dedicarse a bienes sujetos a impuestos especiales ni a juegos de azar. Sólo bajo esta condición es posible aplicar un impuesto agrícola único.
Para aplicar el impuesto agrícola unificado, es necesario no solo procesar productos agrícolas de forma independiente, sino también producirlos.
Obtención de documentos OKVED para LLC y empresarios individuales
Al seleccionar los códigos OKVED, debe indicar todos los códigos necesarios en la hoja correspondiente de la solicitud de registro de una entidad jurídica. Pero el principal debería ser un código que contenga los dos primeros dígitos 01-03 (cultivos, ganadería, silvicultura, piscicultura e industrias relacionadas). Si la empresa no dispone de los OKVED necesarios, su lista debe aclararse o complementarse.
El nivel de detalle puede ser de hasta siete dígitos, pero para confirmar el enfoque agrícola del negocio, cuatro dígitos son suficientes. Esto cumple con los requisitos para completar el formulario OKVED. La misma información deberá presentarse a las autoridades estadísticas del lugar de registro.
El marco legislativo para la aplicación del Impuesto Agrícola Unificado está plenamente regulado por los artículos pertinentes del Código Tributario y sus modificaciones de conformidad con la Ley Federal-84 del 06/04/2015.
El procedimiento de liquidación en el marco del Impuesto Agrícola Unificado.
Una empresa que produce productos agrícolas opera sobre la base de documentos constitutivos. Este es un estatuto o acuerdo constitutivo para grandes entidades comerciales con propiedad colectiva. Para las empresas acogidas al Impuesto Agrícola Unificado, se utiliza un sistema contable y fiscal simplificado.. El artículo 18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia clasifica el impuesto agrícola unificado como un régimen fiscal especial, cuyo procedimiento de aplicación está determinado por la ley.
Presentación de informes de impuestos agrícolas
Debes declarar bajo este sistema tributario una vez al año.. Con base en los resultados de 2017, el informe deberá ser elaborado y presentado antes del 31 de marzo de 2018. Y las empresas operativas en 2017 presentan informes dentro de los mismos plazos del año pasado. Los empresarios individuales y las empresas privadas presentan el mismo informe antes del 30 de abril del año siguiente al período del informe. Esto es conveniente para el productor, dado el carácter estacional del trabajo en el sector agrícola.
¿Cuándo vencen los pagos por adelantado?
Cuando se trabaja bajo un impuesto agrícola único, se debe realizar un pago por adelantado antes del 25 de julio.. Se estipula que esta deducción fiscal provisional se realiza en función de los resultados de las actividades del semestre. El importe del anticipo se tiene en cuenta en el informe final.
El impuesto agrícola unificado se calcula en el 6% de la base imponible (NB).
NB = ingresos totales menos gastos.
Impuesto agrícola unificado = NB x 0,06
¿Cómo se calcula la base imponible: dónde deben reflejarse los ingresos y gastos?
Todos los devengos se realizan sobre la base del libro de ingresos y gastos (KUDiR). Y los asientos en el libro deben ser confirmados por documentos contables primarios: nóminas, actos de aceptación y transferencia de bienes materiales, facturas, extractos bancarios de pagos de obligaciones contractuales, etc.
Las partes de ingresos y gastos de la declaración están determinadas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia: segunda parte, capítulo 26-1, parte 5 del artículo 346.
Los ingresos se dividen en ventas (artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y no ventas (servicios contractuales, subarrendamiento de bienes, intereses sobre depósitos, etc. de conformidad con el artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La fecha de recepción de ingresos y gastos es el día de recepción de fondos, la fecha de pago real de bienes y servicios o la fecha de puesta en servicio del equipo. La llamada método de contabilidad de efectivo.
Tenga en cuenta que para calcular correctamente el impuesto agrícola unificado, es necesario incluir en la política contable de la empresa una disposición sobre la contabilidad separada de ingresos y gastos para este tipo de actividad.
La lista de gastos posibles y contables es algo menor que con el sistema tributario simplificado, pero es lo suficientemente grande como para presentarla en su totalidad. Aquí te dejamos los puntos más interesantes:
- puede aceptar como cobertura el monto de las pérdidas de años anteriores (hasta 10 años);
- los gastos de un terreno se pueden distribuir uniformemente durante un período de 7 años;
- los ingresos en divisas se convierten a rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en el momento de su recepción;
- las contribuciones en forma de activos tangibles se convierten en rublos al tipo de cambio del mercado;
- La preparación de una declaración de impuestos para el año se puede confiar a un tercero y los costos de preparación de un informe de impuestos se pueden cancelar como gastos en forma de servicios de contabilidad. Esta porción no está sujeta al impuesto del 6%;
- Un aumento del capital autorizado a expensas de fondos propios no se considera ingreso. Pero los subsidios se incluyen en el lado de los ingresos como no relacionados con la producción, no relacionados con la venta de productos;
- el lado de los gastos, que reduce la base imponible, también incluye cargos por depreciación, costos de construcción, reconstrucción y mantenimiento de activos fijos, costos de publicidad, etc.
Si el consumidor pagó el IVA durante la transacción, entonces el monto total del impuesto al valor agregado está sujeto a devolución al presupuesto. No es necesario ingresarlo en la parte de ingresos de la declaración en 2017.
Al cambiar al impuesto agrícola unificado, es necesario considerar cuidadosamente los gastos aceptados a efectos fiscales.
El procedimiento para la presentación de un informe sobre el Impuesto Agrícola Unificado en 2017.
Existen normas uniformes para el contenido y formato de la declaración del Impuesto Agrícola Unificado. El informe consta de varias secciones:
- una portada que contenga información sobre el contribuyente;
- sección 1 - el importe del impuesto único;
- sección 2 - cálculo del impuesto agrícola unificado;
- sección 2.1 - cálculo de gastos que reducen la base imponible;
- sección 3 - informe sobre el uso previsto de los fondos.
Modelo de declaración de impuestos para el impuesto agrícola unificado
El informe del Impuesto Agrícola Unificado se puede preparar tanto en formato electrónico como en papel.. La versión impresa se presenta personalmente a la autoridad fiscal territorial. La versión electrónica se transmite por correo electrónico a través de su cuenta personal en el sitio web del NO. Si la empresa agrícola emplea a más de 100 personas, la declaración se acepta únicamente en formato electrónico.
El formulario de declaración está estandarizado. Tiene un código de barras que no se puede cambiar. Sólo se rellenan aquellas columnas u hojas que contienen información objetivamente significativa.
Formulario de declaración para descargar y una muestra de cómo rellenarlo.
¿Cuáles son los riesgos de presentar una declaración cero?
De conformidad con el art. 346.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no tiene derecho a presentar declaraciones en virtud del Impuesto Agrícola Unificado, en las que el monto de los ingresos declarados sea 0 rublos. En este caso, el derecho a aplicar el impuesto agrícola unificado se pierde por incumplimiento de las condiciones para la aplicación del impuesto agrícola unificado. Así es como suelen interpretar las autoridades fiscales la ley. Sin embargo, esto no se indica directamente en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, teóricamente es posible mostrar una falta de rentabilidad, pero el informe debe reflejar necesariamente cualquier actividad agrícola durante el período del informe. El hecho de la presencia de actividades agrícolas debe ser confirmado por KUDiR.
El procedimiento y los plazos para presentar una declaración no eximen de la necesidad de transferencias mensuales de cotizaciones sociales para los empleados de la empresa (PFR, Fondo de Seguro Social, FFOMS) y contribuciones trimestrales al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia.
Vídeo: Subsidios para explotaciones familiares
El procedimiento para mantener KUDiR.
El libro de contabilidad de ingresos y gastos está regulado por el Apéndice No. 2 del PMF No. 169-2006. La forma está unificada. Se ha actualizado varias veces, así que asegúrese de obtener los formularios más recientes. Está permitido realizar cambios en el libro para reflejar más plenamente las características específicas de las actividades de la empresa. Llevar un libro es obligatorio para empresas y sociedades para todo tipo de tributación, excepto UTII.
¿Necesito mantener registros para un empresario individual?
Los empresarios individuales realizan KUDiR sobre una patente, más bien, sobre estadísticas fiscales. La contabilidad no tiene importancia práctica para un empresario en PSN. Dado que el importe total del impuesto sobre una patente se paga por adelantado. Según el principio “Pagar y Trabajar”. Sin embargo, las autoridades fiscales pueden exigir a los empresarios individuales para el impuesto sobre patentes no solo órdenes de pago para el pago del Impuesto Agrícola Unificado, sino también KUDiR.
Instrucciones completas para el mantenimiento de KUDiR.
Instrucciones para mantener KUDiR para contadores.
El procedimiento para mantener el libro es bastante voluminoso: contiene entre 5 y 6 páginas de texto mecanografiado. Las reglas básicas son las siguientes:
- Desde 2015, KUDiR no está registrado ante las autoridades fiscales territoriales. Se proporciona únicamente previa solicitud, en caso de inspección documental, etc.;
- Es obligatorio mantener KUDiR en el Impuesto Agrícola Unificado. El libro puede estar en formato papel o electrónico;
- La versión impresa contiene una página de título y páginas de trabajo. Las hojas están numeradas. El libro está encuadernado y sellado con el sello o firma del director;
- antes de presentar el KUDiR a las autoridades fiscales, la versión electrónica se imprime y ejecuta como una versión en papel normal;
- Para cada período del informe, se establece un nuevo KUDiR. Los libros de años anteriores se conservan durante al menos cinco años;
- Las correcciones no se aplican en el libro. Las modificaciones se realizan mediante un nuevo asiento y se certifican con la firma del responsable en la hoja con el ajuste;
- Los ingresos y gastos se mantienen de manera incremental desde el principio hasta el final del período sobre el que se informa.
Responsabilidad por la presentación tardía de una declaración bajo el Impuesto Agrícola Unificado
Por la presentación tardía de una declaración a las autoridades tributarias o su ausencia, se prevén las siguientes sanciones:
- por incumplimiento del plazo para presentar una declaración, se prevén sanciones por un monto del 5% del monto del impuesto por cada mes vencido, pero no más del 30% (artículo 119, párrafo 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- incumplimiento del procedimiento para presentar una declaración electrónica: 200 rublos (artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- Incumplimiento de los plazos de pago de impuestos: 20% del monto devengado. En caso de acción intencional: 40% (artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- por no presentar un documento requerido por un funcionario fiscal dentro de los 5 días, se impone una multa de 200 rublos por cada documento (artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- De conformidad con el Código Administrativo (Código Administrativo), por infracciones administrativas menores se impone a los funcionarios una multa de 300 a 500 rublos (artículo 15.5 del Código Administrativo).
El programa de contabilidad 1C se adapta bien a la preparación de materiales de informes de acuerdo con el formulario unificado de impuestos agrícolas. La experiencia demuestra que pueden surgir problemas con la contabilización de documentos bancarios y de caja. Al reembolsar los beneficios sociales, el programa ingresa automáticamente la transferencia en la parte de ingresos sujeta a impuestos. El ajuste debe realizarse manualmente, pero calcular el impuesto no es tan difícil como podría parecer, porque el futuro está en el procesamiento automatizado de documentos.
Entre los regímenes fiscales especiales que, en general, permiten a los empresarios ahorrar significativamente en contribuciones presupuestarias, el Código Fiscal prevé la posibilidad de pagar un impuesto agrícola único. De hecho, este es el mismo régimen especial que, digamos, el sistema tributario simplificado, que está disponible para ser utilizado por un grupo específico de contribuyentes: los productores de productos agrícolas.
Impuesto agrícola unificado y sus características.
Es posible, siempre que la proporción de los ingresos procedentes de la venta de bienes comprendidos en la definición de productos agrícolas sea al menos el 70% de los ingresos totales de la empresa o empresario. En este caso, las empresas en realidad reemplazan un conjunto de pagos: impuesto a las ganancias, IVA, impuesto a la propiedad corporativa, y los empresarios individuales reemplazan el impuesto a la renta personal, el IVA y el impuesto a la propiedad personal con el pago de un impuesto agrícola único. La participación en los ingresos se determina con base en los resultados del año anterior, sin embargo, las organizaciones de nueva creación o los empresarios individuales registrados tienen derecho a pasar al pago del Impuesto Agrícola Unificado desde el comienzo de su existencia presentando la notificación correspondiente a la Federación. Servicio de Impuestos.
¿Qué se aplica a los productos agrícolas cuyo trabajo permite pagar un impuesto agrícola único? Los tipos específicos de productos agrícolas, durante cuya producción es posible pasar al régimen especial descrito en este artículo, se determinan de conformidad con la Clasificación de productos de toda Rusia por tipo de actividad económica (cláusula 3 del artículo 346.2 de la Código de impuestos). La lista incluye productos de la producción de cultivos agrícolas y forestales y de la producción ganadera, así como productos de peces en crecimiento/crianza y otros recursos biológicos acuáticos. Los productos agrícolas también incluyen diversas capturas de recursos biológicos acuáticos, como peces y mamíferos marinos, así como pescado y otros productos de las capturas realizadas en buques pesqueros.
Las empresas que se dedican a la pesca por cuenta propia o con embarcaciones fletadas también pueden ser contribuyentes del Impuesto Agrícola Unificado si forman una ciudad o aldea, y el número de empleados en dichas organizaciones debe ser al menos la mitad de la población de todo el asentamiento. Asimismo, pueden solicitar el pago del Impuesto Agrícola Unificado las cooperativas de producción agrícola, incluidas las cooperativas pesqueras, o las organizaciones y empresarios pesqueros con un número medio de empleados durante el año de 300 personas.
Impuesto agrícola unificado en 2017
Entre las novedades del año en curso está la inclusión, a partir del 1 de enero de 2017, de empresas y comerciantes que prestan servicios a productores agrícolas en el ámbito de la producción agrícola y ganadera como productores agrícolas. Al determinar el tipo de dichos servicios, es necesario centrarse en los códigos OKVED, que regulan las actividades en el campo de la producción de cultivos agrícolas y el procesamiento poscosecha de productos agrícolas. Es decir, no necesariamente estamos hablando de producción personal de ciertos bienes agrícolas. Aquellos empresarios que prestan determinados servicios, como sembrar cultivos, pastorear ganado, cosechar cultivos, podar árboles frutales y similares, pueden pasar a un impuesto agrícola único en 2017.
Para aquellas empresas y empresarios individuales que, debido a las particularidades de sus propias actividades, recibieron el derecho de pasar al pago del Impuesto Agrícola Unificado en 2017, en general, se aplican las mismas reglas que para otros productores agrícolas. La proporción de los ingresos por la venta de servicios relevantes a finales de 2016 debería ser de al menos el 70%. Por lo tanto, la nueva regla sobre tipos adicionales de actividades relacionadas con las actividades agrícolas a partir de este año opera en cierta medida de manera retrospectiva, en términos de determinar la posibilidad misma de cambiar a este régimen especial.
Al mismo tiempo, como el año pasado, las empresas y empresarios que producen bienes sujetos a impuestos especiales, las empresas dedicadas al negocio del juego, así como las instituciones estatales, presupuestarias y autónomas no pueden aplicar el régimen del Impuesto Agrícola Unificado.
El procedimiento para calcular el impuesto agrícola unificado.
¿Cómo calculan el presupuesto las categorías de productores agrícolas antes descritas, así como las empresas y empresarios individuales que prestan servicios en este ámbito? El esquema para calcular el impuesto agrícola en este caso es bastante simple. El objeto del Impuesto Unificado Agrario es, según el apartado 2 del artículo 346.4 del Código Tributario, los ingresos reducidos en el importe de los gastos realizados. El procedimiento para la determinación de ingresos y gastos en el marco de la aplicación del régimen especial se regula en el artículo 346.5 siguiente. Por supuesto, todos los gastos que se tengan en cuenta a la hora de calcular la base imponible deberán estar justificados en el marco de la actividad y documentados. En este sentido, determinar el objeto de tributación es absolutamente similar en principio al cálculo del impuesto sobre la renta o, digamos, un impuesto único "simplificado" con el objeto "ingresos menos gastos".
El tipo del impuesto agrícola único es del 6%. La legislación fiscal no prevé ningún beneficio que permita reducirlo, como en el caso del sistema tributario simplificado. Así, exactamente el 6% de la diferencia entre los ingresos recibidos y los gastos incurridos se transfiere al presupuesto. Sin embargo, si las empresas o los empresarios individuales sufrieron pérdidas en períodos impositivos anteriores como parte de la aplicación del Impuesto Agrícola Unificado, entonces pueden reducir la base imponible del año en curso en la cantidad adecuada (cláusula 5 del artículo 346.6 del Código Tributario).
El pago de impuestos vence a más tardar el 25 de julio. Se trata de un anticipo basado en los resultados del primer semestre del año. El cálculo final del monto del impuesto anual deberá realizarse antes del 31 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido - año. Al mismo tiempo también se presenta la declaración del impuesto agrícola único. El plazo en este caso es el mismo tanto para empresas como para empresarios individuales.
Impuesto agrícola unificado en 2017 organizaciones y empresarios los utilizan en la producción agrícola. Se trata de un tipo especial de impuesto, cuya aplicación es importante tanto para las empresas como para los empresarios individuales.
Principales matices del régimen único del impuesto agrícola.
El uso del Impuesto Agrícola Unificado prevé una reducción de los costos de los productores agrícolas durante su producción y venta. Esto se logra reduciendo la carga tributaria para esta categoría de contribuyentes. El Impuesto Agrícola Unificado exime a las empresas y a los empresarios individuales del pago de los siguientes impuestos: propiedad e IVA (excepto en los casos específicamente establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además de los impuestos enumerados, las personas jurídicas no pagan impuesto sobre la renta y los empresarios individuales no pagan impuesto sobre la renta personal. Esto le permite reducir significativamente los impuestos y simplificar los informes.
Tenga en cuenta: a partir de 2019, los contribuyentes del Impuesto Agrícola Unificado pagarán el IVA. Detalles.
Se consideran productos agrícolas los siguientes (cláusula 3 del artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- hortalizas, frutas, cereales y otros productos agrícolas (agrícolas y forestales);
- carne, leche y otros tipos de productos animales;
- peces y otros recursos biológicos acuáticos obtenidos mediante su captura o cultivo.
La transición al régimen del Impuesto Agrícola Unificado es posible para las entidades cuyos ingresos por productos agrícolas vendidos, incluidos los procesados, representen al menos el 70% de sus ingresos totales.
A partir de 2013, la elección del impuesto agrícola unificado tiene carácter de notificación. La empresa puede, dentro de los 30 días posteriores al registro, decidir cambiar al Impuesto Agrícola Unificado y notificarlo al Servicio de Impuestos Federales. El formulario de notificación está disponible en orden del Servicio de Impuestos Federales de 28 de enero de 2013 No. MMB-7-3/41@.
Las empresas ya existentes pueden notificar a las autoridades fiscales sobre la transición al Impuesto Agrícola Unificado hasta el 31 de diciembre. Al mismo tiempo, la transición a este impuesto se producirá a partir del próximo año.
El Impuesto Agrícola Unificado pueden ser utilizados por los contribuyentes enumerados en los párrafos. 2 y 2.1 art. 346.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El uso del impuesto agrícola unificado en actividades relacionadas con el juego, la producción de bienes sujetos a impuestos especiales, así como en organizaciones estatales, presupuestarias y autónomas, es imposible (cláusula 6 del artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si se violan los criterios para utilizar el impuesto agrícola unificado (artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), debe informarlo al Servicio de Impuestos Federales a más tardar 15 días después de este evento.
Tasa de impuesto agrícola unificada y su cálculo.
Para calcular correctamente los impuestos, los ingresos y los gastos se deben tener en cuenta en un libro especial (orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 11 de diciembre de 2006 No. 169n). Al mismo tiempo, su administración oficial por el Código Fiscal de la Federación de Rusia se proporciona únicamente para empresarios individuales (cláusula 8 del artículo 346.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las propias empresas deben desarrollar un registro con ayuda del cual registrarán las transacciones comerciales.
Todos los fondos recibidos en la cuenta corriente se clasifican como ingresos (artículos 249, 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los costos especificados en el párrafo 2 del art. 346.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están incluidos en los gastos. Estos incluyen aquellos costos cuya viabilidad ha sido confirmada. Estos incluyen gastos de:
- comprar y actualizar el sistema operativo;
- adquisición de activos intangibles;
- alquiler de propiedades;
- compra de material de semilla;
- OS, propiedad, seguros de cosechas;
- Viajes de negocios;
- servicios de notarios, abogados, auditores;
- servicios de comunicación;
- formación de personal de nuevas producciones;
- compra de ganado joven, aves y alevines;
- otro tipo de gastos.
Todos los gastos enumerados están sujetos a contabilidad si coinciden con los criterios del art. 252, 254, 255, 263-265, 269 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El impuesto en sí se determina multiplicando la diferencia entre ingresos y gastos por una tasa del 6%. El tipo podrá reducirse para Crimea y Sebastopol al 4% en el período 2017-2021.
Informes sobre el impuesto agrícola unificado.
Para el Impuesto Agrícola Unificado hay 2 períodos: un año (impuesto) y seis meses (informe). Al final del período del informe, la empresa o empresario individual paga un anticipo, antes del 25 de julio del año en curso, y al final del período impositivo, el monto restante del impuesto según la declaración. La presentación de la declaración y pago final del Impuesto Unificado Agropecuario deberá realizarse antes del 31 de marzo del año siguiente.
Las normas jurídicas para los productores de la industria agrícola prevén la existencia de un régimen fiscal preferencial, en el que estas entidades comerciales calculan y pagan un impuesto agrícola único al presupuesto con una tasa significativamente reducida sobre las ganancias de la organización. Además, para estas empresas y empresarios individuales, la contabilidad se puede elaborar de acuerdo con un esquema simplificado.
El impuesto agrícola unificado es un pago obligatorio para los contribuyentes que se encuentran en un sistema tributario preferencial y que comenzaron a aplicarlo en relación con el cumplimiento de los criterios establecidos por la ley.
Al mismo tiempo, el impuesto agrícola unificado implica la sustitución de impuestos como los beneficios (para las personas jurídicas) y el impuesto sobre la renta personal (para los empresarios), el IVA y, en algunos casos, el impuesto sobre la propiedad corporativa. De hecho, las empresas y los empresarios individuales pagan sólo este impuesto.
Este sistema tributario se aplica únicamente a los productores de productos agrícolas que principalmente los procesan y venden, y no está disponible para entidades que se dedican a un procesamiento posterior. La transición al pago del Impuesto Agrícola Unificado es voluntaria.
Al calcular el Impuesto Agrícola Unificado, el contribuyente puede aplicarlo en otras áreas de actividad. Sin embargo, es imperativo cumplir con el criterio de participación en los ingresos.
El sistema del Impuesto Agrícola Unificado es muy similar al anterior, ya que hay que pagar un impuesto a tipos bastante bajos. Este sistema también le permite recibir beneficios al calcular las primas de seguro para la remuneración de los empleados que trabajan en la empresa o para empresarios individuales.
Condiciones para la aplicación del Impuesto Agrícola Unificado en 2017
Al calcular el Impuesto Agrícola Unificado en 2017, el sistema solo puede ser utilizado por entidades comerciales que cumplan con los siguientes requisitos:
- Trabajan en la producción agrícola, la ganadería o la pesca.
- Estas empresas y empresarios individuales se dedican principalmente a la producción de productos de estas industrias y no a su procesamiento. Al mismo tiempo, la participación en el tipo principal de actividad (producción de productos agrícolas) no debe ser inferior al 70%.
- Si una entidad comercial se dedica a la pesca y está clasificada como empresa urbanística de acuerdo con la legislación, o su número de empleados no supera las 300 personas, utiliza sus propios barcos pesqueros o en virtud de acuerdos de fletamento, sólo en este caso puede calcula y transfiere el impuesto agrícola unificado. En este caso, la proporción de la renta básica debe superar el 70%.
- Si una entidad comercial brinda servicios de apoyo a productores agrícolas para la preparación de campos, siembra y cosecha de cultivos, reconocimiento, pastoreo y conducción de ganado. La proporción de sus ingresos provenientes de este tipo de actividad no debe ser inferior al 70%.
- Si los sujetos son cooperativas de consumidores agrícolas que se dedican a la comercialización de sus propios productos agrícolas. La proporción de ingresos de esta actividad debe ser superior al 70%.
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¡Importante! El impuesto agrícola unificado no puede ser utilizado por las personas que se dedican a la producción de productos sujetos a impuestos especiales, a la organización de juegos de azar y a las que pertenecen a instituciones estatales, autónomas y presupuestarias.
El procedimiento de transición a un impuesto agrícola único
Podrás pasar a este sistema en el momento o momento, presentando la correspondiente solicitud en Hacienda, o desde el inicio del año natural. En este último caso, la notificación de la aplicación del Impuesto Unificado Agrario deberá enviarse a más tardar el 31 de diciembre del año anterior a aquel en que comenzó a aplicarse este régimen.
Además, las empresas y los empresarios individuales que se hayan registrado recientemente en el Servicio de Impuestos Federales conservan el derecho de cambiar a un impuesto agrícola único durante otros treinta días a partir de la fecha de su registro. En este caso, se considerará inicio de actividad en el Impuesto Unificado Agrario la fecha de inscripción indicada en el certificado del Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas o del Registro Unificado Estatal de Empresarios Individuales.
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Las empresas presentan solicitudes de transferencia en su ubicación y los empresarios individuales en su lugar de registro. Esta decisión la toman los contribuyentes de forma independiente, comparando la rentabilidad de los sistemas tributarios.
Si se realiza una transición desde otro régimen, la solicitud debe indicar la proporción de los ingresos de la venta de productos agrícolas. Se determina en función de los datos de desempeño de la empresa durante el año anterior.
Es importante recordar que para aplicar el Impuesto Agrícola Unificado, la entidad deberá notificar al Servicio de Impuestos Federales sobre el inicio de la utilización del régimen con un impuesto agrícola único. Si no lo hace, las autoridades pertinentes no reconocerán su derecho a este sistema y se considerará que la empresa o empresario individual opera bajo el mismo régimen.
¡Atención! Para cambiar al impuesto agrícola, debe presentar una solicitud en el Formulario 26.1-1 dentro del plazo establecido. Habiendo decidido utilizar el impuesto agrícola unificado, éste deberá aplicarse antes de fin de año. No será posible salir solo si se cumplen los criterios antes de fin de año.
Cálculo del impuesto agrícola unificado.
Para determinar el monto del impuesto agrícola se utiliza una base en forma de ingresos, a la que se le resta el monto de los gastos incurridos en el mismo período.
Al mismo tiempo, todos los costos que pueden incluirse en los costos del Impuesto Agrícola Unificado están claramente indicados en el Código Tributario. La lista contiene actualmente unos 40 artículos.
Para determinar el monto del impuesto se aplica una tasa del 6%. Para la República de Crimea y Sebastopol en 2017, el importe de este impuesto se fijó en el 4% (en 2016, la tasa aquí fue del 0,5%).
Para calcular correctamente el impuesto, los contribuyentes que utilizan el impuesto agrícola deben mantener registros contables. Además, esto no sólo lo deben hacer las empresas, sino también los empresarios.
Los indicadores de ingresos y gastos durante el año deben tenerse en cuenta en régimen de devengo.
Veamos cómo calcular los impuestos.
Tvorog LLC actúa como contribuyente agrícola y utiliza una tasa del 6%. En el período comprendido entre enero de 2016 y junio de 2016 inclusive, recibió ingresos por valor de 8.500.000 rublos.
Al mismo tiempo, incurrieron en gastos confirmados por un importe total de 6.850.000 rublos. Al final de los seis meses, el contador calcula y transfiere el anticipo.
Su tamaño es: (8500000-6850000) x 6% = 99 000 rublos.
Dado que, de acuerdo con la normativa, para determinar el impuesto es necesario tomar los ingresos y gastos en forma devengado del año, su monto se obtiene:
(8500000+9750000) - (6850000+9125000) x 6% = (18.250.000 - 15.975.000) x 6% = 136.500 rublos.
Durante el primer semestre del año se pagó un anticipo al Servicio de Impuestos Federales, por cuyo monto se puede reducir el impuesto recibido:
136.500 - 99.000 = 37.500 rublos.
El contribuyente está obligado a transferir el impuesto por este monto a la oficina de impuestos antes del 31 de marzo. Antes de la misma fecha, también deberá presentar la declaración del impuesto agrícola cumplimentada.
Informes y pago de impuestos.
Todas las entidades comerciales que calculen el impuesto agrícola unificado deben presentar una declaración de impuestos bajo el Impuesto Agrícola Unificado basada en los resultados del año calendario.
Esto lo puede realizar el director de la empresa, el empresario o sus representantes autorizados en reunión personal, por correo certificado o mediante la gestión de documentos electrónicos a través de Internet.
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La declaración de impuestos sobre el impuesto agrícola unificado se envía al Servicio de Impuestos Federales una vez antes del 31 de marzo del año siguiente al final del año de informe.
Si por cualquier motivo (violación de condiciones, cese de actividades, etc.) el contribuyente deja de utilizar el impuesto agrícola, la declaración del Impuesto Agrícola Unificado se presenta antes del día 25 del mes siguiente al mes de cese de uso del sistema. .
Dado que para determinar el monto del impuesto se utilizan tanto los ingresos recibidos como los gastos incurridos, para confirmarlos cada entidad debe elaborar un libro de ingresos y gastos. Sus hojas están numeradas en orden, luego cosidas y selladas. Las entradas en el libro se realizan secuencialmente, en orden cronológico, según los documentos realmente recibidos.
Se permite hacer correcciones al libro si hay algún error. Sin embargo, cada uno de estos eventos debe ir acompañado de una visa del especialista responsable y un sello (si se utiliza). El valor erróneo se tacha con una línea para que se pueda leer fácilmente.
Así, los contribuyentes del impuesto agrícola deben:
- Presentar una declaración bajo el Impuesto Agrícola Unificado por año. Esto debe hacerse antes del 31 de marzo del año siguiente al período del informe.
- Llevar un libro de ingresos y gastos.
¡Atención! El impuesto agrícola se transfiere al presupuesto durante el año en dos cantidades. Una vez finalizado el primer semestre del año, hasta el 25 de julio, con base en sus resultados, el contribuyente deberá determinar y transferir un anticipo al presupuesto. Además, una vez finalizado el año calendario, se calcula el monto total del impuesto, que se reduce mediante el anticipo pagado previamente y también se envía al presupuesto antes del 31 de marzo.
Pérdida del derecho a aplicar impuestos.
La legislación fiscal define los casos en los que un empresario u organización pierde el derecho a utilizar el impuesto agrícola unificado.
Éstas incluyen:
- La complejidad de las operaciones (producción, procesamiento y ventas) se ve alterada, es decir, el sujeto ha dejado de realizar una de las etapas;
- El sujeto produce bienes sujetos a impuestos especiales o además se dedica al negocio del juego;
- La proporción de la venta de productos de producción propia debe ser inferior al 70% de los ingresos totales recibidos;
- El número de trabajadores en piscifactorías o empresarios individuales superó las 300 personas. Esta restricción no está establecida para las organizaciones de productores agrícolas.
Según la ley, el contribuyente pierde el derecho a utilizar el Impuesto Agrícola Unificado desde el inicio del año en que se descubrió la infracción. Además, el sujeto está obligado a notificar esto de forma independiente al Servicio de Impuestos Federales completando una solicitud en el formulario 26.1-2 “Notificación de pérdida del derecho al impuesto agrícola unificado”.
Dado que después de perder el derecho al impuesto agrícola, el contribuyente está obligado a aplicar el régimen fiscal general, debe calcular y pagar todos los impuestos OSN desde el comienzo del año, incluidos los impuestos sobre las ganancias, la propiedad, el IVA, etc.
¡Atención!
El Impuesto Agrícola Unificado es un régimen fiscal conveniente diseñado para empresas que producen, procesan y venden productos agrícolas.
La tasa del 6% se calcula a partir de la base imponible. Para aprovechar los términos del programa, simplemente complete el formulario de notificación y envíelo a la autoridad fiscal.
Si se cumplen los requisitos legales, el impuesto agrícola unificado es un régimen fiscal favorable.
Este es uno de los cinco programas especiales que facilitan el trabajo con pagos. El Código no exige el cambio a este régimen fiscal, pero este sistema tiene importantes ventajas.
¿A quién va dirigido el Impuesto Agrícola Unificado?
La lista de personas y organizaciones con derecho a utilizar el programa del Impuesto Agrícola Unificado está estipulada en el artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto incluye organizaciones (por ejemplo) dedicadas a la producción, procesamiento y posterior venta de productos agrícolas. Su lista incluye:
- productos agrícolas o forestales;
- productos pecuarios;
- artículos de pesca.
Importante:Un factor obligatorio para la transición al Impuesto Agrícola Unificado es el cumplimiento de todas las condiciones para el despacho de mercancías agrícolas. Si un empresario solo vende productos terminados, el código tributario no le otorga el derecho a utilizar este programa.
El Impuesto Agrícola Unificado no está destinado a organizaciones que produzcan bienes sujetos a impuestos especiales o que gestionen un negocio de juegos de azar (hay uno aparte). Las instituciones autónomas y presupuestarias no entran en el programa.
Para las personas jurídicas, el impuesto agrícola unificado sólo se puede pagar mediante transferencia bancaria. Según la cláusula 3 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el pago en efectivo se proporciona únicamente a personas físicas.
Para pagos que no sean en efectivo, se recomienda registrarse en una organización. La Ley N° 137-FZ, aprobada el 27 de julio de 2006, aporta claridad adicional a las disposiciones del Código Tributario.
¿Cómo funciona el sistema del Impuesto Agrícola Unificado?
Las personas jurídicas están obligadas a mantener registros de los indicadores de desempeño de la organización. A partir de ellos se calculará la base imponible y, de hecho, el propio impuesto.
El trabajo del sistema tributario incluye los siguientes componentes.
- El período del informe es de 6 meses.
- El período impositivo es de 12 meses.
- Tasas impositivas: 6%.
- La fecha de pago del anticipo no es más de 25 días naturales después del final del período sobre el que se informa.
- La base imponible es la cantidad de ingresos de una empresa menos los gastos.
Trabajar con cálculos de impuestos
La solicitud se envía a la autoridad fiscal en el lugar de residencia (para un empresario) o en el lugar (para organizaciones). Formulario de control para la cumplimentación del documento – No. 26.1-1.
Diferencias en los cambios de régimen fiscal.
El procedimiento para cambiar al Impuesto Agrícola Unificado para empresarios individuales y LLC recientemente registrados y empresas que anteriormente operaban bajo un sistema tributario diferente varía.
- Las organizaciones recién registradas y los empresarios individuales deben presentar la solicitud correspondiente dentro del mes siguiente al registro.
- Las empresas que operan bajo un sistema tributario diferente se transfieren al Impuesto Agrícola Unificado desde el comienzo del nuevo año. La solicitud correspondiente deberá presentarse antes del 31 de diciembre del año anterior. El contenido indica qué proporción de los ingresos de la empresa corresponde a las ganancias por la venta de productos manufacturados. El Código establece que para pasar al Impuesto Agrícola Unificado debe ser al menos del 70%.
Si un empresario no ha notificado la transición a un impuesto único para los productores agrícolas dentro del plazo prescrito, no podrá cambiar el régimen fiscal hasta el final del período impositivo. En el caso de que una organización haya utilizado este sistema, pero luego haya cambiado a otro, puede volver al Impuesto Agrícola Unificado no antes de un año después del cambio de régimen fiscal.
Importante:Antes del final del período impositivo, un empresario no puede pasar del Impuesto Agrícola Unificado a otro sistema tributario.
Detalles del informe
Una vez al año al final del período impositivo, el Código Tributario prevé completar y presentar una declaración de impuestos a las autoridades correspondientes. Un ejemplo de este documento se muestra a continuación:
Los empresarios presentan el documento en el lugar de registro, las personas jurídicas, en la ubicación de la empresa. La fecha límite para presentar la declaración es el 31 de marzo del año siguiente al año del informe.
Una vez transcurrido el período de declaración, que dura 6 meses, el contribuyente debe calcular el anticipo. Qué se tiene en cuenta para esto:
- ingresos recibidos durante el período del informe;
- gastos semestrales;
- porcentaje de tasa impositiva.
Importante:El pago por adelantado se realiza a más tardar 25 días naturales después de la expiración del período del informe.
La declaración del impuesto agrícola unificado se completa en el formulario determinado por orden del Servicio de Impuestos Federales de 28 de julio de 2014 N ММВ-7-3/384@.
El documento se acepta en formato electrónico o impreso. Si un empresario planea poner fin a sus actividades, presenta una declaración un mes después de la interrupción del trabajo (pero a más tardar el día 25).
Transición a otro régimen fiscal
El Código permite cambios en el régimen tributario. Para pasar del sistema de Impuesto Agrícola Unificado, es necesario completar el formulario No. 26.1-2.
El motivo de la transición puede ser una discrepancia entre los indicadores de la empresa y la lista de requisitos establecidos por la ley.
En particular, se trata de la proporción de ingresos procedentes de la venta de productos manufacturados, que debería representar al menos el 70% de todos los beneficios.
A continuación se muestra un ejemplo del formulario No. 26.1-2:
Al dar por terminada la actividad de un empresario, se completa el formulario de control No. 26.1-7, el cual se presenta a la autoridad tributaria dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su cumplimentación.
En caso de renuncia voluntaria al Sistema de Impuesto Agrícola Unificado, se notifica en el Formulario N° 26.1-3 al final del año fiscal, dentro de las dos primeras semanas del nuevo año.
El impuesto agrícola único es un régimen fiscal conveniente. Está destinado a empresas dedicadas a la producción, procesamiento y posterior venta de diversos tipos de productos agrícolas. La transición a este sistema se realiza de forma voluntaria mediante la presentación de una notificación a la autoridad tributaria.
