Trabajo del curso: Organización y metodología de la realización de auditorías tributarias en el Impuesto sobre Sociedades. Características del proceso de verificación del pago del impuesto sobre la renta Metodología de auditoría fiscal del impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta se calcula mediante dos métodos: el método de devengo y el método de efectivo.

Según el método de acumulación, los ingresos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que ocurrieron, independientemente de la recepción real de fondos, otras propiedades (trabajo, servicios) y (o) derechos de propiedad. Para los ingresos relacionados con varios períodos de declaración (impuestos), y si la relación entre ingresos y gastos no se puede definir claramente o se determina indirectamente, el contribuyente distribuye los ingresos de forma independiente, teniendo en cuenta el principio de reconocimiento uniforme de ingresos y gastos. Para industrias con un ciclo tecnológico largo (más de un período impositivo), si los términos de los contratos celebrados no prevén la entrega gradual del trabajo (servicios), los ingresos por la venta del trabajo (servicios) especificado se distribuyen de forma independiente en de acuerdo con el principio de formación de gastos por el trabajo (servicios) especificado. Para los ingresos por ventas, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de venta de los bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad), determinada de conformidad con el párrafo 1 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, independientemente de la recepción real. de fondos para pagarlos. Al vender bienes (trabajo, servicios) en virtud de un contrato de comisión (acuerdo de agencia) por parte del contribuyente-comprometido (principal), la fecha de recepción de los ingresos de la venta es la fecha de venta de la propiedad (derechos de propiedad) que pertenece al comitente. (principal), indicado en el aviso del comisionista (agente) sobre la venta y (o) en el informe del comisionista (agente).

El impuesto sobre la renta se determina multiplicando la tasa por la base imponible.

El monto del impuesto al final del período impositivo lo determina el contribuyente de forma independiente. Al final de cada período de declaración (impuesto), los contribuyentes calculan el monto del anticipo trimestral en función de la tasa impositiva y la ganancia efectivamente recibida sujeta a impuestos, calculada en base devengada desde el inicio del período impositivo hasta el final de el primer trimestre, medio año, nueve meses y un año.

La tasa impositiva se fija en 20 por ciento, con:

- el importe del impuesto calculado a un tipo impositivo del 2% se acredita al presupuesto federal;
- el importe del impuesto calculado a un tipo impositivo del 18% se acredita a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia.

El período impositivo para los impuestos es el año calendario. El período de declaración de impuestos es el primer trimestre, el semestre y los nueve meses del año calendario. Al mismo tiempo, el monto de los pagos anticipados trimestrales se determina teniendo en cuenta los montos de pagos anticipados previamente acumulados. Durante el período (trimestre) del informe, el pago de los anticipos se realiza en cuotas iguales por un monto de un tercio del anticipo trimestral realmente pagado para el trimestre anterior al trimestre en el que se realizan los anticipos mensuales.

Los contribuyentes tienen derecho a pasar al cálculo de los anticipos mensuales en función de la ganancia real recibida que se calculará. En este caso, el monto de los pagos anticipados lo calculan los contribuyentes en función de la tasa impositiva y la ganancia real recibida, calculada en base devengada desde el inicio del período impositivo hasta el comienzo del mes correspondiente.

El monto de los anticipos pagaderos al presupuesto se determina teniendo en cuenta los montos de anticipos acumulados previamente. El contribuyente tiene derecho a pasar al pago de un anticipo mensual basado en la ganancia real notificando a la autoridad tributaria a más tardar el 31 de diciembre del año anterior al período en el que se produce la transición a este sistema de anticipo. Al mismo tiempo, el contribuyente no puede cambiar el sistema de pago al final del período impositivo.

Las organizaciones cuyos ingresos por ventas durante los cuatro trimestres anteriores no superaron un promedio de 3.000.000 de rublos por trimestre, así como las organizaciones presupuestarias y las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de una oficina de representación permanente, pagan solo anticipos trimestrales en función de los resultados de el período del informe.

Los contribuyentes, independientemente de si tienen la obligación de pagar impuestos y (o) pagos anticipados de impuestos, los detalles del cálculo y pago del impuesto, deben presentar las declaraciones de impuestos correspondientes al final de cada período impositivo y de declaración a las autoridades fiscales. en su ubicación y en la ubicación de cada división separada.

Los contribuyentes presentan declaraciones de impuestos (cálculos de impuestos) a más tardar 30 días después del final del período de informe correspondiente.

Los contribuyentes presentan las declaraciones de impuestos (cálculos de impuestos) basadas en los resultados del período impositivo a más tardar el 31 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo. La organización, que incluye una división separada, al final de cada período fiscal y de declaración presenta a las autoridades fiscales de su ubicación una declaración de impuestos para la organización en su conjunto con distribución entre divisiones separadas.

El impuesto pagadero al vencimiento del período impositivo se paga a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de las declaraciones de impuestos para el período impositivo correspondiente, es decir, a más tardar el 31 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo.

Los anticipos trimestrales se pagan a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de declaraciones de impuestos para el período de informe correspondiente, es decir, a más tardar 30 días después del final del período de informe.

Los pagos anticipados mensuales adeudados durante el período del informe se pagan a más tardar el día 28 de cada mes de ese período del informe.

Los contribuyentes que calculan los pagos anticipados mensuales en función de las ganancias reales recibidas realizan los pagos anticipados a más tardar el día 28 del mes siguiente al mes de declaración.

Así, el impuesto sobre la renta es uno de los impuestos más importantes del sistema fiscal de la Federación de Rusia y sirve como herramienta para la redistribución de la renta nacional. Se trata de un impuesto directo y su importe final depende enteramente del resultado financiero final. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son las organizaciones rusas y las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanente y (o) reciben ingresos de fuentes en Rusia. El objeto del impuesto sobre la renta es la ganancia, que incluye los ingresos recibidos menos el monto de los gastos incurridos.

Podemos decir que el impuesto sobre la renta es una categoría económica muy compleja, que está consagrada en la ley. Los ingresos por impuestos sobre la renta ocupan una de las posiciones de liderazgo en los ingresos presupuestarios y su regulación es de importancia nacional, tanto para el Estado como para los contribuyentes: empresas y organizaciones.

Tema: Organización y metodología para la realización de auditorías tributarias en el Impuesto sobre Sociedades.

Universidad: VZFEI

Año y ciudad: Ufá 2012

Introducción 2

Capítulo I. Características generales del Impuesto sobre Sociedades 4

1.1 Pagadores del impuesto sobre la renta 4

1.2 Objeto de tributación 7

Capitulo dos. Organización y metodología para la realización de una auditoría tributaria 15

2.1 Auditoría fiscal documental 15

2.2 Auditoría fiscal in situ 23

Conclusión 27

Lista de literatura usada 29

Introducción.

El desarrollo de las relaciones de mercado en Rusia, la crisis financiera mundial, la fuerte caída de los ingresos estatales y el déficit presupuestario federal contribuyeron a la formación de una nueva visión de las relaciones entre el gobierno y las empresas, los problemas de planificación, contabilidad y control fiscales. La reforma y transformación de las instituciones y mecanismos financieros, legales y de aplicación de la ley va acompañada de la convergencia de los intereses corporativos, el seguimiento de los indicadores financieros y el análisis de los resultados económicos de la empresa en relación con las tareas nacionales, incluido el pago de impuestos.

En las condiciones actuales, las actividades para modernizar la economía rusa y garantizar el nivel de ingresos requerido para el sistema presupuestario de la Federación de Rusia ocurren simultáneamente con la imposición a los empresarios de un alto grado de responsabilidad en el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos. En el mensaje presupuestario del Presidente de la Federación de Rusia de 25 de mayo de 2009. “Sobre la política presupuestaria en 2010-2012” D.A. Medvedev señaló: “Debemos entender claramente que la evasión fiscal deliberada no es más que privar a la sociedad de recursos que son especialmente necesarios en las condiciones modernas. Por lo tanto, tales acciones deben ser reprimidas estrictamente”.

Esto, a su vez, requiere el cumplimiento incondicional de la legislación fiscal.

El control fiscal es una función compleja y que requiere mucho tiempo y que implica verificar el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas, verificar cuidadosamente la exactitud del cálculo, la integridad y puntualidad del pago de impuestos y tasas y monitorear la implementación de las infracciones identificadas.

Desde el 1 de enero de 2002 El procedimiento para pagar el impuesto sobre la renta está determinado por las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El control sobre la exactitud del cálculo, la puntualidad y la integridad del pago del impuesto sobre la renta por parte de los contribuyentes lo llevan a cabo las autoridades tributarias al realizar auditorías documentales y documentales.

La contabilidad fiscal se lleva a cabo con el fin de generar información completa y confiable sobre el procedimiento contable a efectos fiscales de las transacciones comerciales realizadas por el contribuyente durante el período sobre el que se informa, así como para proporcionar información a los usuarios internos y externos para monitorear la exactitud del cálculo. y transferencia oportuna del impuesto sobre la renta al presupuesto.

En este sentido, la peculiaridad de la auditoría del impuesto sobre la renta será establecer la confiabilidad de los datos contables y la exactitud de su reflejo en la contabilidad tributaria a los efectos de determinar el impuesto sobre la renta.

El propósito de redactar un trabajo final es un estudio detallado de los elementos de la tributación del impuesto sobre la renta de las sociedades, la exactitud de la determinación de los ingresos y gastos de una organización, el cálculo de la base imponible, la correcta aplicación de las tasas impositivas, el procedimiento para cálculo y plazo de pago de este impuesto.

Las siguientes tareas contribuirán a lograr este objetivo:

estudiar literatura educativa especial;
estudiar el Código Fiscal de la Federación de Rusia;
uso del sistema contable y legal Consultant-Plus;
uso de publicaciones periódicas y recursos de Internet para estudiar el tema de la tributación del impuesto sobre la renta de las sociedades.

Lista de literatura usada:

Romanov A.N. Organización y métodos de las auditorías fiscales: Libro de texto. prestación. M.: Libro de texto universitario, 2009. -288s
Kuzmenko V.V. Organización y métodos de las auditorías tributarias. Libro de texto prestación. M.: Libro de texto universitario. INFRA-M.2012.-186p.
Levkévich M.M. Pequeña empresa: contabilidad y fiscalidad.
Bayanduryan G.L. Impuestos y tasas federales. Libro de texto prestación. M.: Maestría: NIC INFRA-M., 2012 - 240 p.
Nesterov G.G., Terzidi A.V. Contabilidad tributaria. Libro de texto. - M.: Grupo Reed, 2011. - 304 p.
Anashkin A.K. Precauciones de seguridad para las auditorías fiscales. Guía práctica. - M.: TSENTRKATALOG, 2008. -352 p.

	Puntos de control de verificación
	Beneficio del período sobre el que se informa				Beneficios del impuesto sobre la renta	Ingreso imponible

Propósito de la auditoría	Comprobación de la fiabilidad de los cálculos realizados para determinar el resultado financiero.	Comprobar la exactitud e integridad de los cálculos de los indicadores incluidos en la base imponible.	Comprobación de la exactitud de la acumulación de impuestos para otro tipo de actividades y el procedimiento para su transferencia.	Verificar la exactitud de la acumulación de contribuciones a los fondos y la integridad de la contabilización en las cuentas contables pertinentes.	Comprobación de la fiabilidad de los beneficios de la empresa por categoría.	Comprobar la exactitud y fiabilidad del volumen de beneficio imponible, la realidad del cálculo del impuesto sobre la renta y la integridad de su transferencia al presupuesto.
Base de información	F. No. 2, informe de resultados financieros	F. No. 2, estado de resultados financieros, transacciones comerciales de las cuentas 90, 91, 84, 99, etc.	Documentos constitutivos y estatutos de la empresa en términos de tipos de actividades permitidas por la ley; diarios de costos por tipo de actividad	Documentos constitutivos y estatutos de la empresa, estimaciones para la formación del uso específico de los fondos.	Legislación tributaria en términos de beneficios otorgados; Anexo No. 8 “Cálculo del impuesto sobre la ganancia real”	Determinado de diferentes formas basándose en el “Cálculo del impuesto sobre las ganancias reales”, documentos de pago de anticipos, Libro mayor
Áreas de auditoría	Organizacional y legal, análisis financiero, confirmación fiscal.	confirmación de impuestos	impuesto	impuesto	impuesto	impuesto

Fin de la mesa. 15.2

Componentes de la metodología de auditoría	Puntos de control de verificación
Componentes de la metodología de auditoría	Beneficio del período sobre el que se informa	Beneficio del período sobre el que se informa, ajustado a efectos fiscales	Ganancias e ingresos gravados de manera diferente a las ganancias del período sobre el que se informa	Aportes a reservas y otros fondos	Beneficios del impuesto sobre la renta	Ingreso imponible

Técnicas y procedimientos	Comparaciones, comparaciones	Seguimiento	Investigación documental, regulación legal, cálculos, comparaciones, comparaciones.	Investigación documental, regulación legal, cálculos, comparaciones, comparaciones.	Regulación legal, cálculos, comparaciones, comparaciones.	Regulación legal, cálculos, comparaciones.
Posibles violaciones	Ocultar parte del beneficio	Subestimar las ganancias, ocultar ciertos tipos de ingresos, incluidos gastos irrazonables en los costos de producción.	Ocultación de beneficios recibidos de otras actividades.	Falta de asientos en los registros contables sobre la formación de estos fondos, o asignados a otras cuentas.	Falta de documentos justificativos para la tributación preferencial.	Ocultar parte del beneficio imponible

La práctica de realizar auditorías de este tipo muestra que no se redactan documentos de la calidad adecuada y, a menudo, hay casos en que el jefe de contabilidad y el director de la empresa toman la decisión de cancelar, mientras se realiza una investigación sobre los motivos de la formación. La liquidación de dichas deudas no se realiza, las deudas de las empresas no se confirman mediante actos de conciliación, y un examen en profundidad de dichas cancelaciones de deudas revela a veces casos de abuso y a veces de robo del MC, tanto por parte de funcionarios individuales como de grupos de personas. personas. A menudo, las multas pagadas que no están relacionadas con contratos comerciales o impuestas a funcionarios específicos se atribuyen a los resultados financieros de la organización y no a las ganancias que quedan a disposición de la empresa o de los perpetradores. Al cancelar pérdidas por desastres naturales u otros casos extremos, no se realiza un inventario de la propiedad dañada y las pérdidas se cancelan de acuerdo con las leyes establecidas y, por regla general, para dichas cancelaciones, se utilizan documentos de las autoridades locales pertinentes. No se adjuntan como justificación que confirmen el hecho de un desastre natural ocurrido en la zona.

Al verificar los resultados financieros, el auditor también debe verificar la exactitud del cálculo y la puntualidad de las contribuciones al presupuesto del impuesto sobre la renta, la exactitud de la distribución de ganancias entre los fundadores y la corrección de la formación de fondos especiales. Además de verificar el devengo y pago del impuesto sobre la renta, se verifica el cumplimiento de los plazos para su devengo y pago. Lo principal en el trabajo del auditor es determinar la confiabilidad del cálculo de la base imponible, confirmar la exactitud del cálculo del impuesto sobre la renta y los gastos incurridos por las ganancias después de impuestos y pagos obligatorios.

El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un sistema para organizar la contabilidad fiscal de la siguiente manera: uso de datos de registros contables con total coincidencia de datos contables y contables fiscales); introducción de registros contables adicionales (si los registros contienen información insuficiente para completar la declaración); mantener registros contables fiscales independientes. La mayoría de las organizaciones utilizan la segunda opción, acercando la contabilidad y la contabilidad fiscal si es posible y, cuando esto no es posible, introducen cuentas analíticas separadas y utilizan detalles adicionales en los registros contables. Los auditores deben evaluar la eficacia de dicha organización de contabilidad fiscal.

Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor debe obtener y evaluar evidencia sobre aspectos cualitativos tales como existencia, integridad, medición y medición, clasificación, presentación y revelación.

Tabla 1 - Evaluación de la información sobre aspectos cualitativos de la presentación de informes

Aspecto cualitativo de la presentación de informes.	Evaluación de información
Existencia	El gasto por impuesto a la renta y el pasivo tributario con el presupuesto reflejados en los estados financieros realmente existen y se relacionan con el período de informe auditado.
	El gasto por impuesto a la renta y la deuda tributaria con el presupuesto se reflejan en los estados financieros en su totalidad.
Evaluación (medición)	El gasto por impuesto sobre la renta y la obligación tributaria con cargo al presupuesto indicado en los estados financieros se calculan correctamente y reflejan fielmente los resultados de las actividades de la organización.
Clasificación	La obligación tributaria de la organización se asigna correctamente a pasivos corrientes y diferidos.
Presentación y divulgación	El pasivo por pago y devolución de impuestos, así como el gasto por impuesto a la renta, se encuentran correctamente clasificados y revelados en los estados financieros con suficiente detalle.

Los auditores deben estudiar los documentos primarios y los registros contables tributarios analíticos, los informes, los anexos a la declaración de impuestos, la confiabilidad de la contabilidad y las ganancias imponibles, la correcta aplicación de tasas y beneficios y la precisión de los ajustes de las ganancias contables a efectos fiscales. Es necesario tener en cuenta que los datos contables fiscales deben reflejar el procedimiento para formar el monto de ingresos y gastos, el procedimiento para calcular la proporción de gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales en el período impositivo (de declaración) actual, el monto de el saldo de gastos (pérdidas) sujetos a gasto en los siguientes períodos impositivos, el procedimiento para la formación de los montos de las reservas creadas, así como el monto de la deuda por liquidaciones con el presupuesto del impuesto a la renta.

Tabla 2 - Fuentes para generar información sobre la declaración del impuesto sobre la renta

Indicador de informes	Formulario de informe	Una fuente de información
Beneficio calculado según normas contables.	Informe de ganancias y pérdidas	Registros contables
Beneficio calculado de acuerdo con las normas de la legislación fiscal.		Registros contables fiscales
Gasto por impuesto a la renta corriente	Informe de ganancias y pérdidas.	Registros contables y fiscales.
Obligación actual o activo por impuesto sobre la renta	Informe de ganancias y pérdidas	Registros contables
Pasivo o activo por impuestos diferidos	Informe de ganancias y pérdidas	Registros contables

En la primera etapa de la auditoría, es necesario evaluar el sistema de control interno de la organización auditada.

Tabla 3 - Relación de preguntas para la evaluación del sistema de control interno para el cálculo del impuesto a la renta

	Nombre de la prueba (pregunta)		Hallazgos del auditor
	¿Tiene la empresa actos legislativos y reglamentarios sobre el cálculo y pago del impuesto sobre la renta?		La empresa necesita adquirir actos legislativos y reglamentarios sobre el cálculo y pago del impuesto sobre la renta
	¿Cuenta la empresa con un empleado responsable del correcto cálculo y pago de impuestos?		Es necesario hacer una propuesta adecuada para cambios en la plantilla y descripciones de puestos de la empresa.
	¿El jefe controla? corrección contable cálculos de impuestos		Es necesario saber a quién se le confía el control.
	¿Se ha desarrollado un sistema de contabilidad? política para fines fiscales		Consultar la disponibilidad de un pedido sobre políticas contables a efectos fiscales.
	¿El método para determinar los ingresos por la venta de bienes, productos, obras y servicios se refleja en la política contable a efectos fiscales? ¿Se reconocen los ingresos en el período de declaración (impuesto) en el que ocurrieron, independientemente de la recepción real de fondos (método de acumulación)?		Es necesario comprobar la definición de ingresos a efectos fiscales de conformidad con el apartado 1 del art. 271 NKRF
	¿Está escrita la política contable a efectos tributarios de la empresa el procedimiento para estimar los inventarios de recursos materiales? dado de baja para la producción		Es necesario verificar el procedimiento real para evaluar los inventarios y calcular el costo real de los recursos materiales dados de baja para producción.
	¿La política contable a efectos fiscales refleja el procedimiento para calcular la depreciación de los activos intangibles?		Es necesario comprobar el orden real de amortización de los activos intangibles.
	¿Para efectos fiscales, se establece la política contable para el cálculo de la depreciación de los activos fijos?		Es necesario comprobar el orden real de depreciación de los activos fijos.
	¿Prevé la política contable de la empresa la creación de reservas para gastos y pagos futuros, en particular una reserva para gastos futuros de pago de vacaciones, una reserva para el pago de la remuneración anual por un servicio prolongado, para reparaciones en garantía y servicio de garantía?		Es necesario verificar el procedimiento real para crear reservas para gastos y pagos futuros y su cumplimiento con los artículos 224 y 267 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
	¿La política contable de la empresa refleja el método de contabilización de los costos de reparación del sistema operativo?		Es necesario comprobar el método actual de contabilización de los costes de reparación del sistema operativo y el cumplimiento del art. 260 NKRF
	¿Tiene la empresa una estimación de los gastos de entretenimiento para el año?		Es necesario comprobar el procedimiento real para determinar el importe de los gastos de entretenimiento.
	¿La empresa ha establecido reglas y regulaciones para gastos de viajes y entretenimiento, gastos de publicidad?		Es necesario verificar y ajustar los montos reales de acuerdo con los estándares establecidos (artículo 264 de la NKRF)
	¿Existe un límite en el pago de indemnizaciones por el uso de vehículos personales para viajes de negocios?		Es necesario verificar y ajustar los montos reales de acuerdo con los estándares establecidos.
	¿Existe un procedimiento establecido para cancelar pérdidas por rebajas de materias primas, insumos, productos terminados y bienes?		Es necesario comprobar la cancelación real de pérdidas.
	¿Se tiene en cuenta a efectos fiscales el valor de los bienes recibidos gratuitamente? propiedad de otras empresas		Es necesario evaluar el valor de la propiedad recibida gratuitamente a precios de mercado.
	¿Se ha determinado el procedimiento para llevar la contabilidad fiscal de los bienes depreciables y las operaciones con activo fijo?		Es necesario determinar el monto de las pérdidas por la venta de propiedad depreciable y el número de meses durante los cuales el monto de la pérdida debe incluirse en la composición de los gastos no operativos y el monto de los gastos atribuibles a cada mes.
	¿Se ha determinado la lista de costos directos y el procedimiento para evaluar los trabajos en curso, los saldos de productos terminados y las mercancías enviadas?		Verifique la distribución real de los costos directos para el resto del trabajo en curso, el saldo de productos terminados y los bienes enviados de conformidad con el artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
	¿Existe un procedimiento para determinar los gastos de las operaciones comerciales?		Comprueba que los gastos del mes en curso estén divididos en directos e indirectos. Los costos directos incluyen el precio de compra de los bienes y los costos de entrega de los bienes comprados al almacén del comprador de los bienes. Todo los restantes gastos incurridos en el mes en curso se reconocen como gastos indirectos y reducen los ingresos por ventas del mes en curso. Los costos directos se distribuyen al saldo de bienes en el almacén y a los bienes vendidos en un porcentaje promedio.
	¿Se traslada la pérdida?		Consultar la disponibilidad de documentos que acrediten pérdidas en períodos impositivos anteriores. Asegúrese de que el monto total de la pérdida transferida corresponda a la base imponible calculada de conformidad con el artículo 274 de la NKRF (cláusula 2 del artículo 283 de la NKRF)
	¿Los ingresos y gastos se determinan sobre la base de documentos primarios y documentos contables fiscales?		Verificar la conformidad de la definición de renta con el art. 249, 250 y 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, gastos incurridos Art. 252,253-264, 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia
	¿Se tienen en cuenta las rentas recibidas en especie a la hora de determinar la base imponible en función del precio de la transacción, teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 40 Código Fiscal de la Federación de Rusia		Consulte la definición real de ingresos a efectos fiscales
	¿La tasa impositiva está fijada en 20%?		Comprobar la aplicación real del tipo impositivo, el cumplimiento del art. 284 NKRF
	¿Se cumplen los plazos de pago de impuestos?		Consulte el procedimiento para el cálculo de impuestos y anticipos de acuerdo con el art. 286 Código Fiscal de la Federación de Rusia

Al auditar los impuestos sobre la renta, es recomendable utilizar documentos reglamentarios, así como datos de documentos primarios, registros contables y informes.

Al ejecutar consistentemente el programa, los auditores verifican:

- la exactitud del reflejo en la contabilidad y los informes de las ganancias (pérdidas) reales de la venta de productos (obras, servicios);
- confiabilidad de los datos contables sobre los costos de producción y venta de productos (obras, servicios), integridad y exactitud del reflejo en la contabilidad de los costos reales de su producción y venta y cumplimiento del procedimiento para contabilizar los costos de producción de productos terminados. ;
- confiabilidad y legalidad del reflejo en los estados financieros de otros ingresos y gastos (no operativos a efectos fiscales);
- exactitud de los cálculos del impuesto sobre la renta.

Tabla 4 - Descripción de los procedimientos de auditoría utilizados y sus resultados para la auditoría de la ganancia imponible

Lista de auditoría procedimientos	Alcance de la inspección	Método de realización de la auditoría. procedimientos	resultados
Establecer la exactitud de la reflexión en la presentación de informes sobre hechos reales. ingresos por ventas de productos principales (obras, servicios)	F. No. 2 de la memoria anual, Libro Mayor (saldo actual) en la cuenta del préstamo. 90.1 para el período del informe	Verificar los datos f. 2 con datos del Libro Mayor (saldo actual) de la cuenta de préstamo 90.1 y determine el monto de la discrepancia. Los resultados de la conciliación se reflejan en el documento de trabajo.	El monto reflejado en el Libro Mayor (balance actual) de la cuenta del préstamo. 90.1, corresponde al monto recibido después de reducir los ingresos según el formulario de declaración No. 2 por el monto del IVA y los impuestos especiales
Comprobar la exactitud de informar los costos reales de producción de los productos vendidos.	F. No. 2 de la memoria anual, Libro Mayor (saldo corriente), documentos primarios, registros contables de la cuenta Deudora. 90 para el período del informe	Determinan desde el crédito de qué cuentas se dieron de baja los gastos hasta el débito de las cuentas en las que se forman los gastos, así como la oportunidad y legalidad de su reflejo en los registros contables y tributarios: diarios de pedidos, libros, declaraciones. La conciliación se refleja en el documento de trabajo.	El monto reflejado en los registros contables corresponde a los datos del Formulario No. 2 de los costos reales de producción de los productos vendidos (obras, servicios)
	Diferencia entre ingresos y gastos	Estas declaraciones corresponden a los resultados recibido durante el recálculo
Comprobar la exactitud de la determinación del beneficio imponible de las ventas de los principales productos (obras, servicios)	F. N° 2 de la memoria anual, registros tributarios, declaración del impuesto sobre la renta (hoja 02)	Monitorear la exactitud de la determinación del monto de la ganancia según registros tributarios y hoja 02 con anexos de la declaración de impuestos.	No existe un ajuste al alza de las ganancias por el monto del exceso de los costos reales incluidos en el costo de los productos (obras, servicios) sobre los gastos de entretenimiento establecidos por las normas.
Comprobar la exactitud de la determinación del beneficio de otras ventas.	Formulario No. 2 de la memoria anual, Libro Mayor, (balance actual), actos de liquidación de activo fijo, acto de aceptación y transferencia de activo fijo, PKO, otros documentos primarios, extractos bancarios y registros contables de la cuenta 91 para el período del informe	Los datos reflejados en el Formulario No. 2 bajo los rubros “Otros Ingresos” y “Otros Gastos” se verifican con los datos reflejados en la cuenta. 91. Ajustar los datos de ingresos por el importe del IVA y otras obligaciones similares pagos	Datos reflejados en f. No. 2, corresponden a los resultados obtenidos en la cuenta 91 con los ajustes correspondientes al monto del IVA y otros pagos obligatorios.
Comprobar la exactitud de la declaración de ganancias (pérdidas) de otras operaciones.	F. No. 2 de la memoria anual, Libro Mayor General (negociable balance) y documentos primarios sobre cuya base se realizaron los asientos contables para el débito y el crédito de la cuenta 91	Los datos que se muestran en el Formulario No. 2 bajo las partidas “Otros ingresos” y “Otros gastos” se concilian con los datos del Libro mayor general en la Cuenta 91. Si ocurre una diferencia, se determina el monto del impuesto sobre la renta oculto. Los resultados de la conciliación se reflejan en el documento de trabajo.	Los datos reflejados en el Formulario No. 2 corresponden a los datos del Libro Mayor de la cuenta de crédito y débito 91
Comprobar la exactitud de la exclusión de la base imponible de determinados tipos de ingresos de conformidad con los actos legislativos	Ingresos específicos, financiación específica, inversiones de capital en forma de mejoras inseparables del inmueble arrendado realizadas por el inquilino	Conciliar datos de registros contables y fiscales.	Los ingresos en contabilidad corresponden a los ingresos en los registros contables fiscales.
Comprobación de la exactitud de los cálculos del impuesto sobre la renta.	declaración de impuestos sobre la renta	La exactitud del cálculo proporcionado por la organización se verifica con el cálculo obtenido como resultado de la auditoría. Los resultados de la conciliación se reflejan en el documento de trabajo.	Los datos de la declaración corresponden a los resultados de la conciliación.

La verificación de documentos primarios y asientos en los registros contables se realiza mediante un método continuo, en el que se verifican todos los documentos y asientos en los registros contables. Con el método de muestreo, se verifica una parte de los documentos primarios en cada mes del período auditado. El método de verificación de las transacciones individuales lo determina el auditor que realiza las verificaciones de forma independiente.

La confiabilidad de las transacciones financieras y económicas se establece mediante verificación formal y aritmética de documentos o mediante técnicas especiales de control documental.

Durante una verificación formal, se establece la exactitud de completar todos los detalles del documento; la presencia de correcciones, tachaduras, adiciones al texto y números no especificados; autenticidad de las firmas de funcionarios y personas financieramente responsables. Una verificación aritmética determina la exactitud de los cálculos en los documentos.

La confiabilidad de las transacciones comerciales reflejadas en los documentos primarios, si es necesario, puede establecerse mediante la realización de contrainspecciones en las empresas con las que la empresa inspeccionada tiene vínculos económicos.

Con base en documentos primarios, registros contables y datos de informes, el auditor, al determinar los ingresos reales por ventas de los principales productos, verifica en el siguiente orden:

1. Concilia los datos reflejados en el formulario de informe No. 2 bajo el artículo "Ingresos por ventas de productos (obras, servicios") con los datos del Libro Mayor bajo el crédito de la cuenta 90.1. El monto total de la discrepancia debe ser el monto del impuesto al valor agregado, así como el monto de los impuestos especiales. En casos de discrepancia entre el monto reflejado en el Libro Mayor bajo el crédito de la cuenta 90.1 y el monto recibido después de reducir los ingresos por el monto del IVA y los impuestos especiales de acuerdo con formulario de informe No. 2, el auditor está obligado a identificar el motivo de la discrepancia y reflejarlo en la documentación de trabajo.
2. Concilia los datos del Libro Mayor con los datos del diario de pedidos No. 11 (cuando se mantiene una forma de contabilidad de orden de diario) o con registros contables que reflejan el monto de las ventas de productos terminados (cuando se mantiene una forma de contabilidad conmemorativa ) sobre el crédito de la cuenta 90.1. Luego de conciliar los datos de los informes y los datos reflejados en los registros contables, el auditor procede a verificar la exactitud de la ejecución de las transacciones de pago y envío de productos terminados (obras, servicios).

Uno de los principales tipos de verificación es una comparación de los montos reflejados en el crédito de la cuenta 90.1 en los documentos de liquidación presentados al cliente y los montos reflejados en los registros contables en el débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”.

Al realizar una auditoría, el auditor debe tener en cuenta las reglas para registrar transacciones en contabilidad y los requisitos de la legislación fiscal. Los ingresos y gastos de actividades ordinarias obtenidos de los datos contables se ajustan de acuerdo con lo dispuesto en el Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al realizar un trabajo bajo un contrato en el que se utilizan los materiales del cliente, la entrega de materiales al contratista por parte del cliente no se considera una venta.

Dichos contratos se consideran contratos para el procesamiento de materias primas suministradas por los clientes, es decir, materias primas aceptadas por el contratista sin pago y que no le pertenecen. El contratista contabilizará las materias primas en la cuenta fuera de balance 003 “Materiales aceptados para procesamiento” y en la cuenta 90.1, para el cliente su valor no se reflejará y no se incluirá en la base imponible.

En los casos en que los montos se reflejen en el débito de la cuenta 90.2 sin la presencia de rotación crediticia, el auditor debe determinar el monto de los costos indirectos y asegurarse de que a efectos fiscales solo se reconozcan los costos indirectos y no haya ingresos ocultos de los impuestos.

El auditor debe prestar atención al reflejo en la contabilidad y los impuestos de los bienes recibidos de forma gratuita. De conformidad con el párrafo 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la ganancia imponible de una empresa aumenta en función del costo de los activos fijos recibidos de forma gratuita. Por tanto, en el momento de la recepción de los activos fijos, el importe de este costo debe reconocerse como ingreso. Pero de acuerdo con el párrafo 8 de PBU 9/99, el valor de los activos recibidos gratuitamente se tiene en cuenta como parte de otros ingresos. Primero, el costo de los activos fijos recibidos de forma gratuita se contabiliza como un débito de la cuenta 98 "Ingresos diferidos", luego se carga mensualmente de la cuenta 98 al crédito de la cuenta 91.1. Para evitar la doble imposición, la ganancia imponible debe reducirse por el monto de la renta que se debita mensualmente de la cuenta 98 al crédito de la cuenta 91.1.

También debe comprobar cómo una organización que paga un impuesto único sobre la renta imputada por una de sus actividades distribuye los gastos generales de negocio y de producción. Debe distribuir estos ingresos en proporción a los ingresos recibidos de cada actividad.

De acuerdo con la cláusula 21, el impuesto a la renta corriente se reconoce como impuesto a la renta para efectos fiscales, determinado sobre la base del monto del gasto condicional (ingreso condicional), ajustado al monto del pasivo (activo) tributario permanente, aumento o disminución de los diferidos. activo fiscal y pasivo por impuesto diferido del periodo sobre el que se informa.

En ausencia de diferencias permanentes, diferencias temporarias deducibles y diferencias temporarias imponibles que den lugar a pasivos (activos) por impuestos permanentes, activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos, el gasto por impuesto a la renta contingente será igual al impuesto a la renta corriente.

Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n, se aprobaron los formularios de estados financieros. Para cumplir con los requisitos de PBU 18/02, se han introducido líneas especiales en el Formulario No. 2 para reflejar los activos y pasivos fiscales. El Formulario No. 2 no utiliza los pasivos tributarios permanentes y el monto del gasto (ingreso) del impuesto a la renta condicional, aunque se reflejan en la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas” y, junto con los activos y pasivos por impuestos diferidos, participan en el cálculo de los ingresos. impuesto. El monto del gasto por impuesto a la renta se forma en el estado de resultados como un conjunto de montos reflejados en los rubros “Activos por impuesto diferido”, “Pasivos por impuesto diferido” e “Impuesto a la renta corriente”. La divulgación de estos indicadores en el formulario No. 2 está prevista en la cláusula 24 de PBU 18/02.

En el Formulario No. 2, el gasto por impuesto a la renta está compuesto por el impuesto a la renta corriente, los activos y pasivos por impuestos diferidos. La fórmula para determinar el beneficio neto puede verse así:

PE = BPDN + ONA - ONO - TNP,

donde PE es el beneficio neto;

BPDN - ganancia (pérdida) contable antes de impuestos;

OTA - activo por impuestos diferidos;

IT - pasivo por impuestos diferidos;

TNP - impuesto sobre la renta corriente.

Los montos de los gastos condicionales y los pasivos y activos tributarios permanentes se incluyen en el cálculo de la ganancia (pérdida) neta de la empresa, aunque no se incluyen en el Formulario No. 2. Estos indicadores se incluyen en el impuesto a la renta corriente.

Al verificar la exactitud de la cumplimentación del informe, es necesario que el monto de la línea “Ganancia (pérdida) neta” del período del informe corresponda al saldo de la cuenta 99 al final del período del informe.

PBU 18/02 establece que el impuesto sobre la renta corriente es igual al gasto condicional (ingreso condicional), incrementado por el pasivo fiscal permanente y el activo por impuesto diferido y reducido por el activo por impuesto permanente y el pasivo por impuesto diferido:

TNP = UR + PNO - PNA + ELLA - IT.

Si hacemos transformaciones en esta fórmula, obtenemos:

UR + PNO - PNA = TNP - ELLA + IT.

De esta igualdad se deduce que si tomamos el gasto condicional y los pasivos (activos) por impuestos permanentes como elementos del gasto por impuesto a la renta, entonces el monto de la ganancia neta será el mismo que si tomamos como tales elementos el impuesto a la renta corriente, los activos por impuestos diferidos y pasivo. Así, se cumplen los requisitos del párrafo 24 de PBU 18/02, que establece que los pasivos tributarios permanentes, los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos y el impuesto a la renta corriente deben reflejarse en el estado de pérdidas y ganancias. Esto también cumple con los requisitos de las normas internacionales de información financiera. Los usuarios de los estados financieros no deberían ver un impuesto condicional, sino el monto real del impuesto sobre la renta, los activos diferidos y las obligaciones tributarias que surgen de la organización.

El área más importante de una auditoría del impuesto sobre la renta es la verificación de gastos. Una auditoría eficaz y de alta calidad del impuesto sobre la renta sólo es posible si la evidencia de auditoría recopilada nos permite expresar una opinión con un alto grado de confianza sobre la exactitud del cálculo y la aceptación oportuna de los gastos a efectos fiscales. El objetivo de una auditoría fiscal de gastos es comprobar el cumplimiento del procedimiento aplicado para contabilizar los gastos con los requisitos de la legislación fiscal.

Los gastos están sujetos a verificación en el contexto de grupos de gastos y objetos contables, con cuya familiarización debe comenzar la verificación de la formación de gastos. Una auditoría fiscal de gastos debe incluir tres etapas: verificar la legalidad de incurrir en costos para los gastos, verificar la validez y la evidencia documental de los gastos, verificar la puntualidad de la imputación de montos a los gastos del período de declaración (impuesto).

En una primera etapa, es necesario determinar la conformidad de los gastos aceptados para la contabilidad fiscal con el listado de gastos reconocidos como gastos para efectos del impuesto sobre la renta.

Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé una lista abierta de gastos, lo que se debe a la imposibilidad de cubrir todos los gastos. Al mismo tiempo el arte. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia proporciona una lista de gastos que no se tienen en cuenta a efectos fiscales. La primera etapa de la auditoría fiscal de gastos debe estar encaminada a establecer los hechos de la existencia de dichos gastos y excluirlos a los efectos del cálculo del Impuesto sobre Sociedades.

La segunda etapa está asociada a la verificación del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y son obligatorios para reconocer los costos como gastos. De acuerdo con los requisitos de este artículo, los gastos deben estar justificados (justificados económicamente), documentados e incurridos para realizar actividades encaminadas a generar ingresos. La justificación económica es un punto fundamental para evaluar la legalidad de imputar costos a gastos que reducen la base imponible del impuesto a la renta.

Un componente necesario de una auditoría del impuesto sobre la renta es la verificación de la evidencia documental de los gastos incurridos. Los gastos que no estén documentados en documentos primarios no pueden reconocerse a efectos del impuesto a las ganancias.

La ausencia de documentación primaria para la recepción de materiales o bienes y su transferencia para uso posterior puede ser motivo para negarse a reconocer los gastos.

La ausencia de documentos amenaza con sanciones por infracción grave de las normas de contabilidad de ingresos, gastos y partidas imponibles (artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): la multa por una única infracción es de 5.000 rublos, por una infracción repetida. 15.000 rublos. Si la falta de documentos primarios dio lugar a una subestimación de la base imponible, la multa será del 10% del importe del impuesto no pagado, pero no menos de 15.000 rublos. Por lo tanto, el auditor debe prestar mucha atención a los documentos contables primarios, que no sólo deben estar disponibles, sino también cumplimentados correctamente. Los documentos deben tener firmas de personas autorizadas que no difieran de las firmas de las mismas personas en otros documentos de la organización, un sello claro, si se requiere su presencia. El documento no debe contener tachaduras, debe indicar el número y fecha de su elaboración. Un contador debe estar atento al diseño de sus documentos internos y al control de los documentos primarios recibidos de las contrapartes.

Hasta que los gastos estén documentados, no son gastos a efectos fiscales. Los documentos son necesarios para confirmar el hecho de los gastos incurridos, lo cual es una condición para su inclusión en los gastos tributarios. El objetivo principal del requisito de prueba documental es el control fiscal. Se necesitan documentos primarios para garantizar que los gastos sean reales y que la base imponible se calcule correctamente. Y esto es posible si los documentos están a disposición de la organización, que puede presentarlos previa solicitud. Los costos se convierten en gastos en el momento de la recepción de los documentos que los confirman, por lo tanto, incluso aquellos gastos para los cuales el art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el momento del reconocimiento como la fecha de firma del documento principal, no se puede cancelar en un momento en que la propia organización aún no dispone del documento. Arte. 313 del Código Tributario de la Federación de Rusia obliga a calcular la base imponible con base en los resultados de cada informe y período impositivo con base en los datos de la contabilidad tributaria y establece que la contabilidad tributaria en sí es “un sistema para resumir información para determinar la base imponible de un impuesto basado en datos de documentos primarios…”. En consecuencia, la base imponible al final del período debe calcularse sobre la base de los datos de los documentos primarios disponibles en el momento del cálculo.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece una lista de documentos que deben redactarse al realizar transacciones de gastos, no contiene requisitos especiales para su cumplimentación. En el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, del 1 de enero de 2006, estipula que en la contabilidad fiscal, los costos pueden incluirse en los cálculos de impuestos si existen documentos que los confirmen indirectamente. Por ejemplo, si no se han recibido documentos de la contraparte, un documento unilateral puede considerarse un documento redactado de conformidad con la legislación rusa. Tampoco en el capítulo 25. El Código Fiscal de la Federación de Rusia y la Ley "Sobre Contabilidad" no dicen que la compra de bienes, obras o servicios sólo pueda confirmarse mediante documentos bilaterales. La ley no limita de ninguna manera la gama de documentos que se pueden utilizar para confirmar transacciones comerciales, sino que solo establece requisitos en cuanto a la lista de detalles y la forma. Debe ser aprobado por el organismo estadístico o por la política contable de la organización. La posibilidad de redactar un acto unilateral también está reconocida por el Código Civil de la Federación de Rusia, indicándolo directamente en el art. 753 (se habla de contratos de construcción).

Los documentos unilaterales pueden ser reconocidos por el auditor en el caso de que el documento se reciba en el siguiente período impositivo y la fecha de firma del documento no corresponda al momento de la transacción. Por ejemplo, las partes firmaron el certificado de aceptación del trabajo realizado para la organización en diciembre de 2008 recién en marzo de 2009. Las autoridades fiscales pueden negarse a considerarlo un documento redactado de acuerdo con la legislación rusa, que requiere la elaboración de un documento primario en el momento de la transacción y, si esto no es posible, inmediatamente después de su finalización (cláusula 4 del artículo 9 de la Ley “Sobre Contabilidad”). Por lo tanto, tal acto sólo puede servir como confirmación indirecta de los gastos, y el documento principal será un documento unilateral redactado sobre la base de los resultados de la aceptación real del resultado del trabajo en diciembre de 2008.

Hasta que los costos estén documentados, no son gastos para efectos del impuesto sobre la renta. La Ley "Sobre Contabilidad" exime a las organizaciones de la obligación de utilizar formas unificadas de documentos primarios y les permite desarrollar formas de documentos primarios de forma independiente.

Las autoridades fiscales tienen derecho a solicitar a los contribuyentes datos tanto fiscales como contables (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de diciembre de 2007 No. 03-02-07/1-468). La carta establece que la contabilidad fiscal se forma sobre la base de los documentos contables primarios y la información reflejada en los registros contables. En consecuencia, para verificar la exactitud del cálculo, la integridad y el pago oportuno de los impuestos, se requieren no solo datos fiscales, sino también datos contables y contables. Los auditores también deberían prestar atención a esto.

Una auditoría del impuesto sobre la renta es un proceso complejo y largo. Los auditores trabajan constantemente para reducir el tiempo de auditoría tanto como sea posible sin reducir su calidad ni aumentar el riesgo de auditoría. Una de las formas más efectivas de resolver el problema es desarrollar procedimientos en forma de estándares de firmas de auditoría interna.

En nuestro país, este método de control es relativamente nuevo, pero se está desarrollando rápidamente.

¡Queridos lectores! El artículo habla de formas típicas de resolver problemas legales, pero cada caso es individual. Si quieres saber como resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:

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En el artículo hablaremos sobre la auditoría del impuesto sobre la renta, sus características, metas y objetivos que resuelve, y presentaremos los principales métodos y etapas de este tipo de control.

Información general:

El beneficio es el resultado de las actividades de una empresa, que está sujeto a un impuesto especial.

Este pago lo transfieren todas las organizaciones ubicadas en Rusia a los presupuestos local y federal.

La auditoría del impuesto sobre la renta es un procedimiento muy responsable. Después de todo, gracias a este pago se forma la mayor parte de los ingresos del presupuesto del territorio.

El auditor verifica:

la exactitud de la formación de la base imponible de este impuesto;
justificación para utilizar los beneficios;
controla el estado de los pagos al presupuesto;
analiza métodos contables;
realiza una auditoría de la exactitud de los cálculos de impuestos;
controla la preparación de informes para la oficina de impuestos.

Las actividades de las sociedades de auditoría están reguladas (modificada el 4 de marzo de 2014) “Sobre las actividades de auditoría”.

Objetivos

El objetivo de una auditoría del impuesto sobre la renta es confirmar la exactitud de los cálculos para este pago al presupuesto, la puntualidad del pago, la integridad del monto y el cumplimiento de las normas de la legislación vigente.

Si consideramos el proceso de auditoría en función de aspectos cualitativos:

Tareas

El auditor debe analizar:

correcta determinación de tipos impositivos y base imponible;
el procedimiento para llevar una contabilidad analítica y sintética de las liquidaciones de este pago;
evaluar la exactitud del cálculo de la base imponible de acuerdo con las normas establecidas por la ley;
reflejo de los montos de impuestos diferidos en los estados financieros;
transferencia oportuna del pago al presupuesto.

Dependiendo de las características de las actividades de la empresa, las tareas de auditoría pueden ampliarse y complementarse con otros elementos.

Legalidad

La auditoría del impuesto sobre la renta está regulada por la legislación vigente, a saber, la ley del 30 de diciembre de 2008 307-FZ.

El organismo ejecutivo federal autorizado, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, actúa como regulador de las actividades de los auditores.

Es esta estructura gubernamental la que desarrolla y adopta regulaciones, estándares, establece el procedimiento para el sistema de certificación y monitorea el cumplimiento de la ley por parte de los auditores.

Además, en el desempeño de sus funciones, el auditor se guía por las reglas.

Aspectos a la hora de comprobar

La auditoría del cálculo del impuesto sobre la renta incluye la verificación de los principales documentos de la empresa:

, balance, documentación primaria, que confirma los ingresos y gastos de la empresa.

Además de los conceptos enumerados, el auditor analiza los registros contables de la cuenta No. 68, subcuenta “Cálculos del impuesto a la renta”.

Metodología de auditoría empresarial:

Todo el trabajo de las empresas auditoras relacionado con el impuesto sobre la renta se divide en tres grandes etapas. Conociendo las características de cada uno de ellos, el departamento de contabilidad puede preparar cuidadosamente y verificar de forma independiente los documentos sujetos a verificación.

Entonces, el orden de trabajo es el siguiente:

Etapa introductoria.
Escenario principal.
La etapa final.

En cada uno de ellos, los especialistas utilizan determinados métodos que ayudan a solucionar todos los problemas de auditoría del impuesto sobre la renta. Veamos cada uno en detalle.

Etapa introductoria

Esta es la primera etapa a partir de la cual comienza la auditoría. Al finalizar, el especialista debe identificar el grado de cumplimiento de la legislación vigente del procedimiento tributario utilizado por la empresa e identificar el grado de posibles infracciones tributarias.

La etapa de familiarización incluye los siguientes procedimientos:

evaluación de sistemas tributarios y contables;
análisis de riesgos de auditoría;
presupuestación a nivel de materialidad;
estudio de los principales factores que influyen en los indicadores tributarios;
estudiar las tareas y facultades de los empleados involucrados en el cálculo y pago del impuesto sobre la renta;
Evaluación de la organización del flujo de documentos adoptada en la empresa.

Este es el plan de auditoría en la primera etapa: introductoria, es decir, el auditor desarrolla estrategias y tácticas y determina el alcance del trabajo futuro.

El especialista recopila y estudia información sobre las actividades de la empresa auditada y determina las áreas de control más importantes.

El auditor analiza transacciones inusuales que ocurrieron durante el período auditado. Por ejemplo, un cambio en el método de cálculo de impuestos, la aparición de nuevos servicios en la organización.

Escenario principal

El nombre sugiere que este es el período de auditoría más importante.

En esta etapa, el auditor se dedica a un estudio y control en profundidad de aquellas áreas de la contabilidad fiscal en las que se descubrieron problemas, inconsistencias e inexactitudes, es decir, se identificaron deficiencias teniendo en cuenta el nivel de materialidad.

Así, el especialista resuelve las siguientes tareas:

comprobar la declaración fiscal de la empresa;
análisis de la exactitud de la determinación de la base imponible;
elaboración de una previsión de las consecuencias fiscales para la empresa (este trámite se lleva a cabo si se identifica un uso incorrecto de las normas de la legislación fiscal).

Detengámonos en detalle en los tipos de infracciones que un especialista puede detectar durante una auditoría del impuesto sobre la renta.

Los principales errores son:

formación incorrecta de la base sujeta a impuestos;
inclusión de gastos económicamente injustificados;
violación del procedimiento para mantener el método contable adoptado en la organización;
uso incorrecto de beneficios;
errores en el cálculo de las deducciones fiscales;
falta de un sistema interno que ejerza control sobre el cálculo del impuesto a la renta;
errores en cálculos matemáticos (errores aritméticos).

Está claro que esta etapa es la más larga y la más importante.

Se requiere que el auditor tenga conocimiento de la legislación tributaria, la capacidad de analizar diversas transacciones comerciales y ver documentos "de principio a fin".

Foto: descripción de los procedimientos de auditoría (ejemplo)

La etapa final

El último punto que incluye el programa de auditoría es la etapa final del trabajo de los auditores.

La auditoría llega a su fin, el especialista formaliza los resultados de la auditoría del impuesto sobre la renta. El auditor elabora un paquete de documentos y transmite los resultados a la dirección de la organización.

En su conclusión, indica los errores e infracciones identificados, da una conclusión general sobre el cálculo del impuesto, da recomendaciones y consejos.

Matices emergentes:

La auditoría del impuesto sobre la renta es un trabajo complejo que sólo debe ser realizado por especialistas altamente calificados.

El auditor debe prestar atención a los siguientes matices:

Tener en cuenta y analizar todos los ingresos y gastos, prestando especial atención a aquellos cuya participación sea mayor.
Familiarizarse con todos los actos recibidos de la Inspección Tributaria correspondientes al período objeto de auditoría.
Compruebe cuidadosamente la exactitud de la definición de volumen de negocios imponible.
Asegúrese de que todos los importes que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta correspondan a los datos contables.

Un especialista competente dispone de toda la información relacionada con la auditoría del impuesto sobre la renta. Definitivamente tendrá en cuenta todas las sutilezas y matices relacionados con este procedimiento.

Por separado, cabe destacar la auditoría bajo el sistema tributario simplificado, que incluye:

comprobar la contabilidad de los activos fijos;
orden de conducta;
control sobre la formación de la base imponible;
identificación de ingresos y gastos que no se tienen en cuenta al calcular la base imponible;
cálculo y pago oportuno y completo del impuesto sobre la renta.

Ejemplo de una organización (LLC)

Consideremos un ejemplo de realización de una auditoría del impuesto sobre la renta en una sociedad de responsabilidad limitada "Equipo". Esta organización fue fundada en 1999.

El capital autorizado es de 10.000 rublos. Hay 4 fundadores que son empleados de la empresa, cada uno de ellos tiene partes iguales del 25%.

Komanda LLC realiza actividades relacionadas con el suministro mayorista y minorista de componentes para equipos informáticos.

El comercio minorista se realiza a través de un punto de venta minorista y el comercio mayorista a través de un departamento mayorista. Hay 30 empleados en la organización.

La principal actividad es el comercio mayorista, cuya participación en las ventas totales en 2013 fue del 85%.

El trabajo de Komanda LLC está automatizado, hay un sitio en Internet a través del cual la organización promociona sus productos. La empresa se está desarrollando activamente, ofreciendo una amplia gama de productos y ampliando su área.

El comercio mayorista de Komanda LLC está sujeto al régimen fiscal general, el comercio minorista está sujeto al pago de un impuesto único sobre la renta imputada.

El especialista designado para realizar una auditoría del impuesto sobre la renta inicialmente estudia y analiza los siguientes indicadores:

política contable;
métodos básicos de contabilidad y contabilidad fiscal;
métodos de almacenamiento de documentación relacionada con las actividades de la empresa;
el procedimiento y oportunidad de registrar las transacciones comerciales en los registros contables;
áreas críticas de la contabilidad.

Durante la auditoría se verificó el cumplimiento de las actividades de Komanda LLC con la legislación vigente.

El especialista no identificó ninguna infracción. Luego, el auditor estudió las particularidades del trabajo y el sistema contable adoptado. La siguiente etapa es la determinación del riesgo intraeconómico.

Con base en los resultados de este trabajo, el auditor concluyó que la empresa no realiza actividades de riesgo, no realiza operaciones económicas en el exterior, realiza comercio mayorista y minorista y no tiene sucursales ni subsidiarias.

El resultado es un nivel bajo de riesgo en las explotaciones, que asciende al 50%.

Sin embargo, al evaluar el sistema de control interno, el especialista notó que Komanda LLC no cuenta con ningún control.

Teniendo en cuenta la evaluación del sistema de contabilidad y control interno, el auditor evaluó el riesgo en un 80%. Este indicador indica un sistema de control interno bajo e insuficiente.

El especialista aceptó el riesgo de auditoría en un 5%, respectivamente, el riesgo de no detección es:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

Este indicador se refiere a valores bajos.

Luego, el auditor verificó selectivamente los documentos primarios que Komanda LLC proporciona a sus clientes. El especialista no identificó ningún error.

También están en orden los apartados “Contabilidad de materiales” y “Activos fijos”. Sin comentarios. El cálculo de la depreciación se realizó correctamente. Todos los actos de conciliación con proveedores se firman por ambas partes.

La única observación que hizo el auditor se refiere a la violación del documento OD 1 d (Anexo No. 7).

Como resultado, surgieron desviaciones en el costo de los bienes vendidos y los costos directos de la organización comercial, lo que se asocia con diferencias en impuestos y contabilidad.

No se identificaron violaciones en cuanto al cálculo y pago del impuesto a la renta. Todas las operaciones se realizan de manera oportuna, la declaración se presenta electrónicamente. La auditoría de los pagos de impuestos corrientes tampoco reveló ninguna infracción.

En conclusión, el auditor indicó que el error identificado no dio lugar a una subestimación de la base del impuesto sobre la renta, recomendó establecer un sistema de control interno y brindó asesoramiento general sobre el mantenimiento de registros fiscales y contables.

Errores comunes en 2019

Existen bastantes cuestiones controvertidas en relación con el cálculo y pago del impuesto sobre la renta. Para evitar malentendidos, es necesario adherirse a la legislación vigente y cumplir con las normas y requisitos establecidos.

El conocimiento de las leyes le ayudará a evitar errores relacionados con el impuesto sobre la renta.

Auditoría del impuesto sobre la renta bancaria

Las auditorías de las organizaciones bancarias son procedimientos anuales obligatorios.

El objetivo principal es monitorear el estado de las actividades económicas y financieras de las entidades de crédito, obtener una opinión sobre la liquidez y rentabilidad del banco y evaluar el grado de riesgo de las operaciones realizadas.

Dicha verificación la llevan a cabo auditores que cuentan con la licencia correspondiente.

La conclusión obtenida en base a los resultados del control se publica junto con la memoria anual y el balance.

Los especialistas que realizan auditorías bancarias deben conocer los detalles de las actividades de los bancos y poder analizar informes financieros, incluidos los documentos que reflejan la acumulación y pago de impuestos sobre la renta.

Una auditoría bancaria se lleva a cabo sobre la base de un contrato celebrado entre la empresa auditora y la dirección de la entidad de crédito.

Este documento refleja las obligaciones y derechos de las partes. A partir de la auditoría, los especialistas elaboran recomendaciones en interés de los fundadores del banco.

La auditoría del impuesto sobre la renta resuelve muchos problemas. Por lo tanto, se recomienda a las empresas que celebren contratos con empresas de auditoría independientes.