Las pérdidas son inevitables en cualquier proceso comercial. activos materiales- las llamadas pérdidas tecnológicas. Las razones de tales pérdidas pueden ser materias primas de mala calidad, averías en los equipos de producción o normas calculadas incorrectamente y otros. En la contabilidad fiscal, las pérdidas tecnológicas dentro de la norma establecida se toman en cuenta como parte de los costos de materiales.
En esta sección, consideraremos: el concepto de pérdidas tecnológicas, la justificación económica y la evidencia documental de las pérdidas tecnológicas, el procedimiento para su reflejo en la contabilidad y la contabilidad fiscal de la organización.
Pérdidas tecnológicas se reconocen pérdidas en la producción y (o) transporte de bienes (obras, servicios) debido a las características tecnológicas del ciclo productivo y (o) del proceso de transporte, así como a las características físicas y químicas de las materias primas utilizadas.
De acuerdo con los párrafos. 3 p.7 art. 254 del Código Tributario Federación Rusa(en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia) las pérdidas tecnológicas en la producción o el transporte de bienes (obras, servicios) con el fin de gravar las ganancias de las organizaciones se equiparan a los costos materiales.
Así, la pérdida de materias primas y materiales en que incurra la organización en la producción o transporte de productos terminados puede ser amortizada como reducción de la base imponible del impuesto sobre sociedades como pérdidas tecnológicas.
Según el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a los efectos de gravar las ganancias de las organizaciones cuando se atribuyen pérdidas tecnológicas durante la producción o el transporte a los costos de materiales, es importante el hecho de su viabilidad económica y la evidencia documental.
Para cumplir con los requisitos anteriores, es necesario desarrollar, aprobar y justificar económicamente los estándares de producción tecnológica. Para contabilizar los costos tecnológicos, este requisito se establece en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de noviembre de 2005 N 03-03-04 / 1/328.
Por lo general, el estándar de residuos no retornables para un tipo específico de materias primas y materiales utilizados en la producción se determina en función de las características tecnológicas del ciclo de producción o del proceso de transporte.
Los estándares para pérdidas tecnológicas se elaboran mediante documentos internos que no tienen una forma unificada. En particular, pueden ser mapas tecnológicos, estimaciones proceso tecnológico u otros documentos similares.
En caso de que la empresa no elabore un mapa tecnológico u otro documento similar, la confirmación de los gastos en forma de pérdidas tecnológicas durante la producción o el transporte son regulaciones de la industria, cálculos y estudios de los servicios tecnológicos de la organización u otros límites que regulan el curso de el proceso tecnológico.
Por lo tanto, los gastos en forma de pérdidas tecnológicas se tienen en cuenta a los efectos de la tributación de las ganancias como parte de los gastos materiales si existe evidencia documental del hecho de tales pérdidas dentro de estándares razonables. Las autoridades fiscales comparten una conclusión similar en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 18 de febrero de 2008 N 20-12 / 015184, así como el Ministerio de Finanzas de Rusia en su Carta del 27 de marzo de 2006 N 03-03-04 / 1/289.
En contabilidad, el costo de las materias primas dado de baja a producción se reconoce como costos de materiales como gasto por actividades ordinarias y se refleja en el débito de la cuenta 20 "Producción principal" en correspondencia con el abono de la cuenta 10 "Materiales", subcuenta 1 "Materias primas y materiales", basado en las Cláusulas 5, 7, 8 del Reglamento de Contabilidad "Gastos de la Organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 N 33n, Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones, aprobado por la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n.
El costo real de producción generado se debita de la cuenta 20 "Producción principal" al débito de la cuenta 43 "Productos terminados".
Ejemplo. La organización OOO "Print" realiza actividades de imprenta. Este mes, se transfirieron a la producción 10 toneladas de materias primas a un precio de 10 rublos. por kilogramo en la cantidad de 100,000 rublos. Los productos impresos se vendieron en el mismo mes.
El estándar de pérdidas tecnológicas asociadas al proceso de producción de productos impresos según el mapa tecnológico es del 4% del volumen liberado en producción. El valor real de las pérdidas tecnológicas fue de 350 kg.
En la política contable para efectos tributarios, la organización ha establecido que las pérdidas tecnológicas son costos directos de materiales.
Dado que el valor real de las pérdidas tecnológicas (350 kg) no supera el estándar establecido en el mapa tecnológico - 400 kg (10 000 kg x 4 %), entonces dichas pérdidas pueden tenerse en cuenta como parte de los costos materiales a efectos de gravar ganancias en su totalidad, es decir, en la cantidad de 3500 rublos. (10 rublos x 350 kg).
Como ya se señaló, al calcular el impuesto a las ganancias, las pérdidas tecnológicas se incluyen en los costos materiales de los contribuyentes cuyas actividades están relacionadas con el procesamiento de materias primas. Tales pérdidas se conocen como costos directos de materiales.
Débito de la cuenta 43 "Productos terminados" Crédito de la cuenta 20 "Producción principal" - 100,000 rublos. - cancelado el costo real de los productos terminados, incluidas las pérdidas tecnológicas;
Débito de la cuenta 90 "Ventas", subcuenta 2 "Costo de ventas", Crédito de la cuenta 43 "Productos terminados" - 100,000 rublos. - cancelado el costo de los productos impresos.
A menudo, en la práctica, las pérdidas tecnológicas superan el estándar establecido por el mapa tecnológico. En este caso, para confirmar los indicadores del consumo real de materias primas, un mapa tecnológico no es suficiente. También se debe redactar un documento que explique las razones de las desviaciones de las normas establecidas. Por ejemplo, la decisión de la comisión competente, documentada.
También se redacta un acto por exceso de pérdidas tecnológicas, que indica los motivos de las desviaciones de las normas establecidas. Se investigan estos motivos, se establecen los factores que llevaron a un aumento de las pérdidas tecnológicas en relación a cada situación específica.
En el Apéndice 4 de las Directrices para la contabilidad de inventarios, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de diciembre de 2001 N 119n, se proporciona una nomenclatura aproximada de los motivos de las desviaciones de las normas de consumo de materiales. Estas razones incluyen, en particular:
Incumplimiento de materiales, productos semielaborados y componentes comprados con especificaciones técnicas;
Pérdidas causadas por modificaciones a pedido del cliente o desarrollador;
Sustitución de materiales, productos semielaborados y componentes proporcionados por la tecnología por otros materiales, productos semielaborados y componentes;
Violación del proceso tecnológico;
Uso de materiales de alta calidad en lugar de residuos;
material de corte;
Otras razones.
El Ministerio de Finanzas de Rusia, en su Carta No. 03-03-04/1/462 del 17 de mayo de 2006, indicó que el exceso de pérdidas, por irrazonable, no puede reducir la renta imponible del contribuyente.
Por lo tanto, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, las pérdidas tecnológicas que excedan las normas establecidas no pueden tenerse en cuenta como parte de los costos materiales a efectos de gravar las ganancias de la organización.
Ejemplo. Cambiemos la condición del ejemplo anterior. Supongamos que el valor real de las pérdidas tecnológicas ascendió al 5% del volumen de materias primas liberadas en la producción.
Recuérdese que el valor de las pérdidas tecnológicas según norma es: 400 kg (10.000 kg x 4%).
El valor real de las pérdidas tecnológicas será igual a: 500 kg (10.000 kg x 5%).
El monto de los gastos en exceso será: 1000 rublos. ((500 kg - 400 kg) x 10 rublos).
Dado que el valor real de las pérdidas tecnológicas (500 kg) supera el estándar establecido en el mapa tecnológico (400 kg), dichas pérdidas se toman en cuenta como parte de los costos materiales para efectos de gravar las ganancias solo dentro de los límites. No se tiene en cuenta el monto de la superación del límite al calcular el impuesto sobre la renta.
En consecuencia, en la contabilidad fiscal de la organización Printa LLC, como parte de los costos de material con el fin de gravar las ganancias, se pueden tener en cuenta las pérdidas tecnológicas por un monto de 99,000 rublos. (100.000 rublos - 1000 rublos).
Además, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con el Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de liquidaciones de impuestos sobre la renta" PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 N 114n, la cantidad excedente de tecnología las pérdidas serán una diferencia constante que, a su vez, dará lugar a una obligación tributaria permanente.
La obligación tributaria permanente en nuestro ejemplo será: 200 rublos. (1000 rublos x 20%).
Las siguientes entradas se realizarán en la contabilidad de la organización Printa LLC:
Débito de la cuenta 20 "Producción principal" Crédito de la cuenta 10 "Materiales", subcuenta 1 "Materias primas y materiales", - 100,000 rublos. (10,000 kg x 10 rublos) - las materias primas se transfirieron a la producción;
Débito de la cuenta 43 "Productos terminados" Crédito de la cuenta 20 "Producción principal" - 99,000 rublos. - cancelado el costo real de los productos terminados, incluidas las pérdidas tecnológicas dentro de los límites;
Débito de la cuenta 90 "Ventas", subcuenta 2 "Costo de ventas", Crédito de la cuenta 43 "Productos terminados" - 99,000 rublos. - cancelado el costo de los productos impresos;
Cuenta de débito 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 2 "Otros gastos", Cuenta de crédito 20 "Producción principal" - 1000 rublos. - se reflejan gastos que superan la norma de pérdidas tecnológicas;
Débito de la cuenta 99 "Resultado financiero", subcuenta "Pasivo fiscal permanente", Crédito de la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta "Cálculos del impuesto sobre la renta", - 200 rublos. (1000 RUB x 20%) - refleja una obligación tributaria permanente.
Sin embargo, la práctica judicial en cuanto a la inclusión del exceso de pérdidas tecnológicas como parte de los costos materiales a los efectos de la tributación de las ganancias adopta un punto de vista diferente. Por ejemplo:
Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 26 de diciembre de 2007 N KA-A40 / 13358-07, según el cual las pérdidas tecnológicas en la producción se equiparan a efectos del impuesto sobre las ganancias con los costos materiales y su cancelación a los costos no está asociada. con cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con cualquier norma. Dichos gastos están sujetos a los requisitos generales establecidos en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, deben estar justificados y documentados económicamente;
Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 8 de octubre de 2007 N F04-6922/2007 (38872-A03-15). Considerando párrafos. 3 p.7 art. 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa, así como el hecho de que el contribuyente incurrió en todos los montos en disputa para llevar a cabo sus actividades principales para generar ingresos, el tribunal de apelación concluyó que estos gastos están relacionados con la producción y venta y cumplir con los requisitos del párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 27 de septiembre de 2006 N F08-4818 / 2006-2043A, en el que el tribunal consideró que los costos excesivos de agua de la empresa están económicamente justificados, ya que están asociados con la pérdida excesiva de agua durante el suministro de agua.
Con base en lo anterior, se puede llegar a la siguiente conclusión: según los tribunales de arbitraje, las pérdidas tecnológicas en exceso pueden tenerse en cuenta como parte de los costos materiales a los efectos de gravar las ganancias de la organización, siempre que cumplan con los requisitos del párrafo 1 del art. . 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, deben estar justificados y documentados económicamente. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que la justificación económica del exceso de pérdidas tecnológicas deberá demostrarse ante el contribuyente en los tribunales.
Pregunta: La organización adquirió un automóvil para realizar sus actividades. Para este tipo de automóvil, los estándares de consumo de combustible no están aprobados por ley. La documentación técnica de este vehículo contiene información sobre la cantidad de combustible consumido por el vehículo.
La organización recurrió a un tercero. organización científica, que desarrolla estándares de consumo de combustible basados en metodologías establecidas, para que este último desarrolle estándares apropiados para el vehículo adquirido, sin embargo, el desarrollo de estándares de consumo de combustible tomará mucho tiempo. ¿Puede el jefe de la organización, sobre la base de la información especificada en la documentación técnica del automóvil, local acto normativo para establecer tarifas de consumo de combustible para un automóvil comprado antes de que las tarifas de consumo de combustible sean determinadas por una organización científica, y el costo de comprar combustible al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de sociedades de acuerdo con estas tarifas?
Responder: Una organización puede establecer temporalmente tasas de consumo de combustible para un automóvil comprado mediante un acto normativo local sobre la base de la documentación técnica del automóvil, si esta organización ha solicitado a una organización científica que calcule las tasas de consumo de combustible para este automóvil, y estos estándares han aún no ha sido adoptado por la ley reguladora local de la organización. Para el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se podrán tener en cuenta las tasas de consumo de combustible establecidas para el coche adquirido en base a su documentación técnica. Sin embargo, basado en práctica judicial, no es necesario solicitar el desarrollo de estándares, la organización puede cancelar el combustible y los lubricantes sobre la base de una orden del jefe que establece las tasas de consumo de combustible.
Razón fundamental: En vista de las normas del Artículo 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de la tributación del impuesto sobre la renta de las sociedades (en adelante en este capítulo - impuesto) es la ganancia recibida por el contribuyente.
Las normas del párrafo 1 de la cláusula 1 del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen que, a los efectos del Capítulo 25, el contribuyente reduce los ingresos recibidos por el monto de los gastos incurridos (con excepción de los gastos especificados en Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Por lo tanto, al calcular el monto del impuesto sobre la renta de las empresas, este monto puede reducirse por el monto de los gastos incurridos por esta organización.
En virtud de las normas del párrafo 2 del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los costos justificados y documentados (y en los casos previstos por el Artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente se reconocen como gastos.
La norma anterior indica que el hecho de los gastos disponibles para la organización, así como su tamaño, deben ser confirmados por documentos, y los gastos mismos deben ser justificados.
Según lo establecido por las normas del subpárrafo 5 del párrafo 1 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los costos materiales, en particular, incluyen los siguientes costos del contribuyente para la compra de combustible, agua, energía de todos los tipos gastados para fines tecnológicos, la producción (incluso por parte del contribuyente para las necesidades de producción) de todo tipo de energía, calefacción de edificios, así como los costos de producción y (o) la adquisición de energía, los costos de transformación y transmisión de energía.
En consecuencia, los costes de combustible están sujetos a contabilización a la hora de calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Cabe señalar que las normas de consumo de carburantes y lubricantes en el transporte por carretera vienen establecidas por las Recomendaciones Metodológicas “Normas de consumo de carburantes y lubricantes en el transporte por carretera”, puestas en vigor por Orden del Ministerio de Transportes de la Federación de Rusia de fecha 14 de marzo de 2008 N AM-23-r "Sobre la promulgación Recomendaciones metodológicas "Tasas de consumo de combustibles y lubricantes en el transporte por carretera" (en adelante, las Recomendaciones).
El párrafo 6 de las Recomendaciones establece que durante el período de validez de este documento para modelos, marcas y modificaciones de vehículos que ingresan a la flota de un país para el cual el Ministerio de Transporte de Rusia no ha aprobado estándares de consumo de combustible (no incluido en este documento) , los jefes de las administraciones locales de las regiones y las empresas pueden entrar en acción por su orden de las normas desarrolladas sobre solicitudes individuales en la forma prescrita por organizaciones científicas que desarrollan tales normas de acuerdo con un programa-método especial.
Por lo tanto, si las tasas de consumo de combustible no están establecidas por ley, entonces pueden ser establecidas por los jefes de las organizaciones.
El Ministerio de Finanzas de Rusia se adhiere a la posición, según la cual se deduce que si el Ministerio de Transporte de Rusia no aprueba los estándares de consumo de combustible para el equipo automotriz correspondiente, entonces el jefe de la organización puede poner en práctica por su ordenar las normas desarrolladas sobre aplicaciones individuales en la forma prescrita por organizaciones científicas que desarrollan dichas normas de acuerdo con un método de programa especial, antes de la adopción de la orden de la organización que aprueba las normas desarrolladas en la forma prescrita, el contribuyente puede guiarse por el documentación técnica relevante y/o información proporcionada por el fabricante del automóvil. Esta posición se refleja en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11.06.2011 N 03-03-06/4/67.
Además, en la Carta anterior, el Ministerio de Finanzas de Rusia señaló que si una organización solicita a una organización científica apropiada que desarrolle estándares de consumo de combustible para un automóvil comprado para el cual tales estándares no están establecidos por ley, entonces los estándares de consumo de combustible establecidos por orden del jefe sobre la base de la documentación técnica del automóvil están sujetos a contabilizarse al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta.
Con base en la práctica judicial, se deduce que las organizaciones pueden cancelar el combustible, de acuerdo con las normas establecidas por orden del jefe de la empresa. Así, el Noveno Arbitraje Tribunal de Apelación, considerando el caso con cargo adicional autoridad fiscal montos de impuestos, incluido el monto del impuesto a las ganancias corporativas en relación con una organización que aceptó para efectos fiscales las tasas de consumo de combustible establecidas por orden del jefe, sobre la base de las Recomendaciones, en su Decreto de fecha 10.08.2009 N A40- 83081/08-80-312 determinó, que es ilícito el devengo adicional del monto del impuesto a la renta, en vista de la utilización para efectos fiscales de las tasas de consumo de combustible establecidas por orden del titular de la organización. El tribunal, al tomar esta decisión, se guió por las normas que ahora han dejado de ser válidas, pero esta posición es aplicable actualmente por analogía.
Con base en la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia, podemos concluir que para establecer tasas de consumo de combustible, una organización debe solicitar a una organización científica que calcule estas tasas de la manera prescrita, hasta el momento en que se adopten las normas desarrolladas. en la organización por orden, la organización tiene derecho a establecer índices de consumo por orden del combustible de cabecera, en base a la información especificada en la documentación técnica del coche. Además, las normas establecidas por orden del jefe están sujetas a contabilidad al calcular la base imponible sobre las utilidades de las organizaciones. Sin embargo, el establecimiento y contabilidad de estándares sobre la base de la documentación técnica del automóvil solo es posible hasta que la organización científica calcule las tasas de consumo de combustible de acuerdo con la metodología establecida, además, la legislación, obviamente, indica la obligación de la organización. ponerse en contacto con la organización científica para calcular las últimas tasas de consumo de combustible para el vehículo comprado. Sin embargo, según la práctica judicial, no es necesario solicitar el desarrollo de estándares, una organización puede cancelar combustible y lubricantes sobre la base de una orden del jefe que establece las tasas de consumo de combustible.
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