آیا برای دیوار خود نگهدار به فونداسیون نیاز دارید؟ نحوه تشخیص دیوار باربر

در هر فرآیند اقتصادی، از دست دادن ارزش های مادی اجتناب ناپذیر است - به اصطلاح زیان های تکنولوژیکی. دلایل چنین تلفاتی ممکن است مواد خام بی کیفیت، خرابی تجهیزات تولید یا هنجارهای محاسبه نادرست و موارد دیگر باشد. در حسابداری مالیاتی، زیان های تکنولوژیکی در هنجار تعیین شده به عنوان بخشی از هزینه های مواد در نظر گرفته می شود.

در این بخش به موارد زیر می پردازیم: مفهوم زیان های تکنولوژیکی، توجیه اقتصادی و شواهد مستند زیان های تکنولوژیکی، نحوه انعکاس آنها در حسابداری و حسابداری مالیاتی سازمان.

زیان های تکنولوژیکیزیان در تولید و (یا) حمل و نقل کالا (کارها، خدمات) به دلیل ویژگی های تکنولوژیکی چرخه تولید و (یا) فرآیند حمل و نقل و همچنین ویژگی های فیزیکی و شیمیایی مواد خام مورد استفاده شناسایی می شود.

مطابق با بندها. 3 ص 7 هنر. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه(از این پس - کد مالیاتی فدراسیون روسیه) زیان های تکنولوژیکی در تولید یا حمل و نقل کالاها (کارها، خدمات) به منظور مالیات بر سود سازمان ها با هزینه های مادی برابر است.

بنابراین، از دست دادن مواد اولیه و موادی که سازمان در تولید یا حمل و نقل محصولات نهایی متحمل می شود، می تواند به عنوان کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها به عنوان زیان های فناوری رد شود.

طبق بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف مالیات بر سود سازمان ها هنگام نسبت دادن زیان های فناوری در حین تولید یا حمل و نقل به هزینه های مادی، واقعیت امکان سنجی اقتصادی و شواهد مستند آنها مهم است.

برای رعایت الزامات فوق، تدوین، تصویب و توجیه اقتصادی استانداردهای تولید فناورانه ضروری است. برای محاسبه هزینه های فناوری، این الزام در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 1 نوامبر 2005 N 03-03-04 / 1/328 تنظیم شده است.

معمولاً هنجار ضایعات غیر قابل برگشت برای نوع خاصی از مواد اولیه و مواد مورد استفاده در تولید بر اساس ویژگی های تکنولوژیکی چرخه تولید یا فرآیند حمل و نقل تعیین می شود.

استانداردهای تلفات فناوری توسط اسناد داخلی که شکل یکپارچه ندارند تهیه می شود. به طور خاص، آنها می توانند نقشه های تکنولوژیکی، تخمین ها باشند فرآیند تکنولوژیکییا سایر مدارک مشابه

در صورتی که شرکت نقشه فناوری یا سایر اسناد مشابه را تهیه نکند، تأیید هزینه ها در قالب زیان های فناوری در حین تولید یا حمل و نقل، مقررات صنعت، محاسبات و مطالعات خدمات فناورانه سازمان یا سایر محدودیت های تنظیم کننده دوره است. فرآیند تکنولوژیکی

بنابراین، در صورتی که شواهد مستندی مبنی بر وجود چنین زیان‌هایی در استانداردهای معقول وجود داشته باشد، هزینه‌هایی در قالب زیان‌های تکنولوژیک به منظور مالیات بر سود به عنوان بخشی از هزینه‌های مادی در نظر گرفته می‌شود. نتیجه مشابهی توسط مقامات مالیاتی در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو در 18 فوریه 2008 N 20-12 / 015184 و همچنین وزارت دارایی روسیه در نامه 27 مارس 2006 به اشتراک گذاشته شده است. N 03-03-04 / 1/289.

در حسابداری، بهای تمام شده مواد اولیه خارج شده به تولید، به عنوان هزینه مواد به عنوان هزینه فعالیت های عادی شناسایی می شود و در بدهکار حساب 20 "تولید اصلی" مطابق با اعتبار حساب 10 "مواد"، حساب فرعی 1 منعکس می شود. «مواد اولیه و مواد»، بر اساس صص 5، 7، 8 آیین نامه در حسابداری"هزینه های سازمان" PBU 10/99، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 N 33n، دستورالعمل استفاده از نمودار حساب ها برای فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها، مصوب با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 N 94n.

هزینه واقعی تولید شده از حساب 20 «تولید اصلی» به بدهی حساب 43 «محصولات تمام شده» بدهکار می شود.

مثال. سازمان OOO "Print" فعالیت های چاپی را انجام می دهد. در این ماه 10 تن مواد اولیه با قیمت 10 روبل به تولید منتقل شد. در هر کیلوگرم به مقدار 100000 روبل. محصولات چاپی در همان ماه فروخته شد.

استاندارد تلفات تکنولوژیکی مربوط به فرآیند تولید محصولات چاپی طبق نقشه تکنولوژی 4% حجم آزاد شده در تولید است. ارزش واقعی تلفات فناوری 350 کیلوگرم بود.

در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی، سازمان تعیین کرده است که زیان های تکنولوژیکی هزینه های مستقیم مادی است.

از آنجایی که ارزش واقعی تلفات تکنولوژیکی (350 کیلوگرم) از استاندارد تعیین شده در نقشه فناوری - 400 کیلوگرم (10000 کیلوگرم در 4٪) تجاوز نمی کند، بنابراین می توان چنین تلفاتی را به عنوان بخشی از هزینه های مواد به منظور مالیات در نظر گرفت. سود به طور کامل، یعنی به میزان 3500 روبل. (10 روبل x 350 کیلوگرم).

همانطور که قبلا ذکر شد، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، زیان های تکنولوژیکی در هزینه های مادی مالیات دهندگانی که فعالیت های آنها مربوط به پردازش مواد خام است، لحاظ می شود. به چنین ضررهایی به عنوان هزینه های مستقیم مواد گفته می شود.

بدهی حساب 43 "محصولات تمام شده" اعتبار حساب 20 "تولید اصلی" - 100000 روبل. - هزینه واقعی محصولات نهایی، از جمله زیان های تکنولوژیکی را حذف کرد.

بدهی حساب 90 "فروش"، حساب فرعی 2 "هزینه فروش"، اعتبار حساب 43 "محصولات تمام شده" - 100000 روبل. - حذف هزینه محصولات چاپ شده.

اغلب، در عمل، تلفات تکنولوژیکی از استاندارد تعیین شده توسط نقشه تکنولوژیکی فراتر می رود. در این مورد، یک نقشه تکنولوژیکی برای تایید شاخص های مصرف واقعی مواد خام کافی نیست. همچنین باید سندی تهیه شود که دلایل انحراف از هنجارهای تعیین شده را توضیح دهد. به عنوان مثال، تصمیم کمیسیون صالح، مستند.

همچنین یک قانون برای ضررهای بیش از حد تکنولوژیکی تهیه می شود که دلایل انحراف از استانداردهای تعیین شده را نشان می دهد. این دلایل در حال بررسی هستند، عواملی که منجر به افزایش زیان های تکنولوژیکی شده اند، در رابطه با هر موقعیت خاص مشخص می شوند.

نام تقریبی دلایل انحراف از هنجارهای مصرف مواد در ضمیمه 4 دستورالعمل حسابداری موجودی ها، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 28 دسامبر 2001 N 119n آورده شده است. این دلایل به ویژه عبارتند از:

عدم انطباق مواد، محصولات نیمه تمام خریداری شده و قطعات با مشخصات فنی؛

خسارات ناشی از تغییرات به درخواست مشتری یا توسعه دهنده؛

جایگزینی مواد، محصولات نیمه تمام و اجزای ارائه شده توسط فناوری با سایر مواد، محصولات نیمه تمام و اجزای سازنده.

نقض فرآیند تکنولوژیکی؛

استفاده از مواد با عیار بالا به جای زباله؛

مواد برش؛

دلایل دیگر.

وزارت دارایی روسیه در نامه خود به شماره 03-03-04/1/462 مورخ 17 مه 2006، نشان داد که زیان های اضافی، به عنوان غیر معقول، نمی تواند درآمد مشمول مالیات مالیات دهندگان را کاهش دهد.

بنابراین، طبق گفته وزارت دارایی روسیه، زیان های تکنولوژیکی بیش از هنجارهای تعیین شده را نمی توان به عنوان بخشی از هزینه های مادی به منظور مالیات بر سود سازمان در نظر گرفت.

مثال. بیایید شرایط مثال قبلی را تغییر دهیم. فرض کنید ارزش واقعی تلفات تکنولوژیکی 5 درصد از حجم مواد خام آزاد شده به تولید باشد.

به یاد بیاورید که ارزش تلفات تکنولوژیکی مطابق با هنجار است: 400 کیلوگرم (10000 کیلوگرم در 4٪).

ارزش واقعی تلفات تکنولوژیکی برابر با: 500 کیلوگرم (10000 کیلوگرم در 5 درصد) خواهد بود.

مقدار هزینه های اضافی خواهد بود: 1000 روبل. ((500 کیلوگرم - 400 کیلوگرم) × 10 روبل).

از آنجایی که ارزش واقعی زیان های تکنولوژیکی (500 کیلوگرم) از استاندارد تعیین شده در نقشه فناوری (400 کیلوگرم) فراتر می رود، چنین ضررهایی به عنوان بخشی از هزینه های مادی برای مالیات بر سود فقط در محدوده در نظر گرفته می شود. میزان بیش از حد مجاز در محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود.

در نتیجه، در حسابداری مالیاتی سازمان Printa LLC، به عنوان بخشی از هزینه های مادی به منظور مالیات بر سود، زیان های تکنولوژیکی به مبلغ 99000 روبل را می توان در نظر گرفت. (100000 روبل - 1000 روبل).

علاوه بر این، باید در نظر گرفت که طبق آیین نامه حسابداری "حسابداری تسویه حساب مالیات بر درآمد" PBU 18/02، مصوب 19 نوامبر 2002 N 114n وزارت دارایی روسیه، مقدار اضافی فناوری زیان یک تفاوت ثابت خواهد بود که به نوبه خود منجر به بدهی مالیاتی دائمی می شود.

بدهی مالیات دائمی در مثال ما خواهد بود: 200 روبل. (1000 روبل x 20٪).

موارد زیر در حسابداری سازمان Printa LLC انجام می شود:

بدهی حساب 20 "تولید اصلی" اعتبار حساب 10 "مواد"، حساب فرعی 1 "مواد اولیه و مواد" - 100000 روبل. (10000 کیلوگرم در 10 روبل) - مواد اولیه به تولید منتقل شد.

بدهی حساب 43 "محصولات تمام شده" اعتبار حساب 20 "تولید اصلی" - 99000 روبل. - هزینه واقعی محصولات نهایی، از جمله زیان های تکنولوژیکی در محدوده را حذف کرد.

بدهی حساب 90 "فروش"، حساب فرعی 2 "هزینه فروش"، اعتبار حساب 43 "محصولات تمام شده" - 99000 روبل. - حذف هزینه محصولات چاپی؛

حساب بدهی 91 "سایر درآمدها و هزینه ها"، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، حساب اعتباری 20 "تولید اصلی" - 1000 روبل. - هزینه هایی منعکس می شود که از هنجار تلفات فناوری فراتر می رود.

بدهی حساب 99 "نتیجه مالی"، حساب فرعی "بدهی مالیاتی دائمی"، اعتبار حساب 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها"، حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" - 200 روبل. (1000 روبل x 20%) - نشان دهنده بدهی مالیاتی دائمی است.

با این حال، رویه قضایی در مورد گنجاندن زیان های تکنولوژیکی مازاد به عنوان بخشی از هزینه های مادی برای اهداف مالیات بر سود، دیدگاه متفاوتی دارد. مثلا:

فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 26 دسامبر 2007 N KA-A40 / 13358-07، که بر اساس آن زیان های تکنولوژیکی در تولید برای اهداف مالیات بر سود برابر با هزینه های مواد است و حذف آنها به هزینه ها مرتبط نیست. با Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه با هر استانداردی. چنین هزینه هایی مشمول الزامات عمومی تعیین شده در بند 1 هنر است. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی آنها باید از نظر اقتصادی توجیه و مستند باشند.

فرمان سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه سیبری غربی در 8 اکتبر 2007 N F04-6922 / 2007 (38872-A03-15). در نظر گرفتن پاراگراف ها 3 ص 7 هنر. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و همچنین این واقعیت که همه مبالغ مورد مناقشه توسط مالیات دهندگان به منظور انجام فعالیت های اصلی خود به منظور ایجاد درآمد انجام شده است، دادگاه استیناف به این نتیجه رسید که این هزینه ها مربوط به تولید است. و فروش و مطابق با الزامات بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛

فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه قفقاز شمالی مورخ 27 سپتامبر 2006 N F08-4818 / 2006-2043A، که در آن دادگاه تشخیص داد که هزینه های آب اضافی شرکت توجیه اقتصادی دارد، زیرا با از دست دادن آب اضافی در طول آب همراه است. عرضه.

با توجه به موارد فوق، می توان نتیجه گرفت: طبق نظر دادگاه های داوری، زیان های تکنولوژیکی مازاد را می توان به عنوان بخشی از هزینه های مادی به منظور مالیات بر سود سازمان در نظر گرفت، مشروط بر اینکه الزامات بند 1 هنر را برآورده کند. . 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی آنها باید از نظر اقتصادی توجیه و مستند باشند. با این حال، باید در نظر داشت که توجیه اقتصادی زیان های بیش از حد تکنولوژیک باید در دادگاه به مالیات دهندگان ثابت شود.

سوال: سازمان برای انجام فعالیت های خود یک خودرو خریداری کرد. برای این نوع خودروها استانداردهای مصرف سوخت مورد تایید قانون نیست. مدارک فنی این خودرو حاوی اطلاعاتی در مورد میزان سوخت مصرفی خودرو است.

سازمان به شخص ثالث روی آورد سازمان علمی، که استانداردهای مصرف سوخت را بر اساس متدولوژی های تعیین شده تدوین می کند تا آخرین استانداردهای مناسب را برای وسیله نقلیه خریداری شده ایجاد کند، با این حال، توسعه استانداردهای مصرف سوخت زمان زیادی می برد. آیا رئیس سازمان می تواند بر اساس اطلاعات مندرج در مستندات فنی خودرو، محلی عمل هنجاریتعیین نرخ مصرف سوخت برای خودروی خریداری شده قبل از تعیین نرخ مصرف سوخت توسط یک سازمان علمی و هزینه خرید سوخت هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها مطابق با این نرخ ها؟

پاسخ:در صورتی که سازمانی برای محاسبه نرخ مصرف سوخت این خودرو به یک سازمان علمی مراجعه کرده باشد و این استانداردها داشته باشد، سازمانی می تواند به طور موقت نرخ مصرف سوخت خودروی خریداری شده را بر اساس مستندات فنی خودرو با قانون رگولاتوری محلی تعیین کند. هنوز توسط قانون نظارتی محلی سازمان تصویب نشده است. نرخ های مصرف سوخت تعیین شده برای خودروی خریداری شده بر اساس اسناد فنی آن را می توان هنگام محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها در نظر گرفت. با این حال، بر اساس رویه قضایی، درخواست برای تدوین استانداردها ضروری نیست، سازمان می تواند براساس دستور رئیس که نرخ مصرف سوخت را تعیین می کند، سوخت و روان کننده ها را حذف کند.

بنیاد و پایه:با توجه به هنجارهای ماده 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه، موضوع مالیات برای مالیات بر درآمد شرکت (از این پس در این فصل - مالیات) سود دریافتی توسط مالیات دهندگان است.

هنجارهای بند 1 بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که برای اهداف فصل 25، مالیات دهنده درآمد دریافتی را با میزان هزینه های انجام شده کاهش می دهد (به استثنای هزینه های مشخص شده در ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بنابراین هنگام محاسبه میزان مالیات بر درآمد شرکت ها، می توان این مبلغ را به میزان هزینه های انجام شده توسط این سازمان کاهش داد.

بر اساس هنجارهای بند 2 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های موجه و مستند (و در موارد پیش بینی شده در ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه، خسارات) متحمل شده (متحمل شده) توسط مالیات دهنده به عنوان هزینه شناسایی می شود.

هنجار فوق نشان می دهد که واقعیت هزینه های موجود در سازمان و همچنین اندازه آنها باید توسط اسناد تأیید شود و خود هزینه ها باید توجیه شوند.

همانطور که توسط هنجارهای بند 5 بند 1 ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است، هزینه های مادی به ویژه شامل هزینه های زیر مالیات دهندگان برای خرید سوخت، آب، انرژی از همه نوع است. اهداف فناورانه، تولید (از جمله توسط مالیات دهندگان برای نیازهای تولید) انواع انرژی، گرمایش ساختمان ها، و همچنین هزینه های تولید و (یا) کسب نیرو، هزینه های تبدیل و انتقال انرژی.

در نتیجه، هزینه های سوخت در هنگام محاسبه پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها مشمول حسابداری است.

لازم به ذکر است که هنجارهای مصرف سوخت و روان کننده ها در حمل و نقل جاده ای توسط توصیه های روش شناختی "عادی برای مصرف سوخت و روان کننده ها در حمل و نقل جاده ای" تعیین شده است که به دستور وزارت حمل و نقل روسیه اجرا می شود. فدراسیون مورخ 14.03.2008 N AM-23-r "در مورد اعمال توصیه های روش شناختی "نرخ مصرف سوخت و روان کننده ها در حمل و نقل جاده ای" (از این پس به عنوان توصیه ها نامیده می شود).

بند 6 توصیه ها مقرر می دارد که برای مدت اعتبار این سند برای مدل ها، مارک ها و اصلاحات وسایل نقلیه وارد شده به ناوگان کشوری که وزارت حمل و نقل روسیه استانداردهای مصرف سوخت را تأیید نکرده است (در این سند گنجانده نشده است). ، رؤسای ادارات محلی مناطق و شرکت ها می توانند با دستور آن هنجارهای ایجاد شده در برنامه های فردی به روش مقرر توسط سازمان های علمی که چنین هنجارهایی را طبق یک روش برنامه خاص ایجاد می کنند وارد عمل شوند.

بنابراین، اگر نرخ مصرف سوخت توسط قانون تعیین نشده باشد، می توان آن را توسط روسای سازمان ها تعیین کرد.

وزارت دارایی روسیه به این موضع پایبند است که بر اساس آن چنین است که اگر وزارت حمل و نقل روسیه استانداردهای مصرف سوخت را برای تجهیزات خودروی مربوطه تأیید نکرده باشد، رئیس سازمان می تواند توسط وی به اجرا درآید. سفارش استانداردهای ایجاد شده در برنامه های فردی به روش مقرر توسط سازمان های علمی که چنین استانداردهایی را طبق یک روش برنامه خاص توسعه می دهند، قبل از تصویب دستوری توسط سازمانی که هنجارهای توسعه یافته به روش مقرر را تأیید می کند، مالیات دهنده ممکن است توسط اسناد فنی مرتبط و (یا) اطلاعات ارائه شده توسط سازنده خودرو. این موضع در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 11.06.2011 N 03-03-06/4/67 منعکس شده است.

علاوه بر این، در نامه فوق، وزارت دارایی روسیه خاطرنشان کرد که اگر سازمانی به یک سازمان علمی مناسب برای توسعه استانداردهای مصرف سوخت برای خودروی خریداری شده که چنین استانداردهایی توسط قانون برای آن تعیین نشده است، درخواست کند، استانداردهای مصرف سوخت تعیین شده است. به دستور رئیس بر اساس مستندات فنی خودرو در هنگام محاسبه پایه مالیات بر درآمد محاسبه می شود.

بر اساس رویه قضایی، چنین است که سازمان ها می توانند سوخت را طبق هنجارهای تعیین شده به دستور رئیس شرکت حذف کنند. بنابراین، داوری نهم دادگاه تجدید نظر، با در نظر گرفتن مورد در هزینه اضافی سازمان مالیاتیمبالغ مالیات از جمله میزان مالیات بر درآمد شرکت ها در رابطه با سازمانی که براساس توصیه ها در مصوبه مورخ 1388/08/2009 N A40 نرخ های مصرف سوخت تعیین شده به دستور رئیس را برای مقاصد مالیاتی پذیرفته است. -83081/08-80-312 تشخیص داد که اضافه تعهدی به مبلغ مالیات بر درآمد با توجه به استفاده مالیاتی از نرخ های مصرف سوخت تعیین شده به دستور رئیس سازمان غیرقانونی است. دادگاه در اتخاذ این تصمیم بر اساس هنجارهایی هدایت می شود که اکنون باطل شده است، اما این موضع در حال حاضر با قیاس قابل اعمال است.

بر اساس موضع وزارت دارایی روسیه، می‌توان نتیجه گرفت که برای تعیین نرخ مصرف سوخت، یک سازمان باید از یک سازمان علمی درخواست کند تا این نرخ‌ها را به روش مقرر محاسبه کند تا زمانی که هنجارهای توسعه‌یافته اتخاذ شود. در سازمان بنا به دستور، سازمان حق دارد بر اساس اطلاعات مندرج در مستندات فنی خودرو، نرخ مصرف را به دستور رئیس سوخت تعیین کند. علاوه بر این، هنجارهای تعیین شده به دستور رئیس در هنگام محاسبه پایه مالیاتی بر سود سازمان ها مشمول حسابداری است. با این حال، ایجاد و حسابداری استانداردها بر اساس مستندات فنی خودرو فقط تا زمانی امکان پذیر است که سازمان علمی نرخ مصرف سوخت را طبق روش تعیین شده محاسبه کند، علاوه بر این، قانون، بدیهی است که تعهد سازمان را نشان می دهد. جهت محاسبه آخرین نرخ مصرف سوخت خودروی خریداری شده با سازمان علمی تماس حاصل فرمایید. با این حال، بر اساس رویه قضایی، نیازی به درخواست برای تدوین استاندارد نیست، یک سازمان می تواند براساس دستور رئیس که نرخ مصرف سوخت را تعیین می کند، سوخت و روان کننده ها را حذف کند.

آیا شما یک حسابدار هستید، اما مدیر از شما قدردانی نمی کند؟ فکر می کنید فقط پول او را هدر می دهید و مالیات بیشتری می پردازید؟

از نظر مدیریت به یک متخصص ارزشمند تبدیل شوید. یاد بگیرید که با حساب های دریافتنی کار کنید.

مرکز آموزش کارمندان مرکز جدیدی دارد.

آموزش کاملاً از راه دور است، ما گواهی صادر می کنیم.