حسابداری ذخیره کاهش ارزش دارایی های مشهود

ولادیمیر سوزانسکی، حسابرس

ما معتقدیم که شما موافقت خواهید کرد که نتیجه کار بخش حسابداری - صورت های مالی که به روش مقرر تنظیم شده است - به سختی می تواند رضایت بخش تلقی شود اگر همه دارایی ها به طور قابل اتکا از نظر فیزیکی حسابداری شوند، اما ارزش آنها با واقعیت های بازار مطابقت ندارد. از تاریخ گزارش چنین گزارشگری حاوی اطلاعات تحریف شده است، بنابراین، در عمل بین المللی، مکانیسم هایی برای نزدیک کردن ارزش دارایی ها در گزارشگری به ارزش بازار ارائه می شود. یکی از آنها در این مقاله در نظر گرفته خواهد شد - این ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی (از این پس به عنوان ذخیره نامیده می شود)، نیاز به ایجاد و بازیابی است که توسط دستورالعمل حسابداری ذخایر پیش بینی شده است. ، تصویب شده توسط وزارت دارایی جمهوری بلاروس مورخ 12 نوامبر 2010 شماره 133 (از این پس - دستورالعمل شماره 133).

موجودی کالا یکی از اقلام مهم در صورتهای مالی است. در این مورد، صحت ارزیابی که طبق آن ذخایر در نظر گرفته شده و متعاقباً در صورت های مالی منعکس می شود، از اهمیت بالایی برخوردار است. در ارتباط با تقریب اصول و روش های ملی حسابداری و گزارش دهی به بین المللی، رویکردهای استفاده نشده قبلی برای تعیین ارزش دارایی ها در قانون بلاروس ظاهر می شود. یکی از بیان این رویکردها، لزوم ایجاد و احیای ذخیره ای برای استهلاک دارایی های مادی است.

دارایی هایی که برای آنها ذخیره شده است

هنگام ارزیابی نیاز به ایجاد ذخیره، باید به این سوال پاسخ دهید: ارزش چه دارایی هایی باید تجزیه و تحلیل شود تا در مورد ایجاد ذخیره تصمیم گیری شود؟ پاسخ در بند 19 دستورالعمل شماره 133 آمده است: نسبت به سهام ذخیره ایجاد می شود. و ذخایر طبق بند 3 دستورالعمل شماره 133 عبارتند از:

مواد اولیه، مواد اولیه و کمکی، محصولات و اجزای نیمه تمام، سوخت و روان کننده ها، قطعات یدکی، ظروف.

موجودی کالا، لوازم خانگی، ابزار، تجهیزات و لوازم جانبی، تجهیزات قابل جابجایی، پوشاک و کفش های خاص (محافظتی)، یکنواخت و مارک دار، سازه ها و دستگاه های موقت (غیر عنوان) (از این پس به عنوان اقلام فردی به عنوان بخشی از وجوه در گردش نامیده می شود).

حیوانات برای پرورش و پرواربندی؛

تولید ناتمام؛

محصولات نهایی؛

کالاها

در عین حال باید در نظر داشت که دستورالعمل شماره 133 و قوانین حسابداری پیش بینی شده در آن شامل دارایی های زیر نمی شود:

تأسیسات ساخت و ساز ناتمام و سایر سرمایه گذاری ها در دارایی های غیرجاری؛

سازه ها و قطعات ساختمانی، قطعات و مجموعه های ماشین آلات، تجهیزات و وسایل نورد در نظر گرفته شده برای ساخت و ساز، بازسازی و نوسازی؛

تجهیزاتی که نیاز به نصب دارند و همچنین نصب شده اند، اما به بهره برداری نرسیده اند.

ابزارهای مالی؛

اشیاء طبیعی: زمین، زیرزمین، منابع بیولوژیکی غیر کشت (طبیعی)، منابع آبیزیرزمینی؛

موجودی، لوازم خانگی، ابزارآلات، تجهیزات و لوازم خانگی که طبق رویه حسابداری سازمان به عنوان دارایی های ثابت طبقه بندی می شوند.

بنابراین، اگر تا حدودی تعمیم دهیم، ذخیره در رابطه با موارد زیر ایجاد می شود:

دارایی های موجودی ثبت شده در حساب 10 "مواد"؛

کالاهای ثبت شده در حساب 41 "کالا"؛

محصولات تمام شده ثبت شده در حساب 43 "محصولات تمام شده".

چه زمانی ذخیره ایجاد می شود؟

اگر سازمانی مواد یا کالاها یا محصولات نهایی را ثبت کند، این خود به این معنی نیست که باید ذخیره ایجاد شود. ذخیره در همه موارد ایجاد نمی شود، بلکه تنها در صورت وجود شرایط (عوامل) که نیاز به ایجاد ذخیره را نشان می دهد.

موجودی هایی که منسوخ، آسیب دیده یا قیمت فروش آنها کاهش یافته است، در ترازنامه پایان دوره گزارش منعکس می شود، پس از کاهش اندوخته ای برای کاهش ارزش دارایی های با اهمیت. چنین هنجاری در بند 19 دستورالعمل شماره 133 ایجاد شده است. بنابراین عواملی که نیاز به ایجاد ذخیره را نشان می دهد عبارتند از:

1) منسوخ شدن موجودی.

2) خسارت سهام؛

3) کاهش قیمت فروش ذخایر (صرف نظر از دلیل این امر: عرضه مازاد در بازار؛ بحران مالی و اقتصادی که در نتیجه تقاضای کل و قیمت منابع کاهش می یابد؛ گذار به مواد مترقی تر که ارزش آن کاهش می یابد. موارد استفاده شده قبلی و غیره).

همانطور که مشاهده می شود، نتیجه وقوع عوامل 1 و 2 نیز کاهش قیمت بازار برای آن دسته از ذخایری است که این عوامل برای آنها رخ داده است.

ذخیره نباید برای همه سهام ایجاد شود، بلکه فقط برای گروه ها یا موقعیت هایی که هر یک (یا چند) از عوامل فوق برای آنها اتفاق می افتد، ایجاد شود.

بنابراین، در مواردی که برای برخی از موجودی های نگهداری شده توسط سازمان کاهش قیمت بازار نسبت به مواردی که این موجودی ها در سوابق حسابداری سازمان درج شده اند (صرف نظر از آن) باید برای واحدهای خاصی از موجودی ها ذخیره ایجاد کرد. از دلایل چنین نقص).

به یاد بیاورید که روش ثبت سهام در حسابداری نیز توسط دستورالعمل شماره 133 (بند 6) تعیین شده است: سهام به قیمت واقعی برای حسابداری پذیرفته می شود. هزینه واقعی موجودی خریداری شده به ازای کارمزد به میزان هزینه های واقعی سازمان برای کسب تعیین می شود.

هزینه های واقعی بدست آوردن موجودی شامل:

ارزش موجودی به قیمت خرید؛

هزینه ها و عوارض گمرکی؛

هزینه های پرداخت شده به سازمان واسط که از طریق آن موجودی به دست می آید.

هزینه های تهیه و تحویل سهام به محل استفاده از آنها، از جمله هزینه های بیمه.

هزینه رساندن سهام به حالتی که برای استفاده برای اهداف پیش بینی شده توسط سازمان مناسب باشد.

حمل و نقل و تدارکات و سایر هزینه های مربوط به دستیابی به سهام.

تخفیف های تجاری و سایر تخفیف های مشابه در هزینه واقعی موجودی خریداری شده لحاظ نمی شود.

با گذشت زمان، در حالی که سهام توسط سازمان استفاده نمی شود و در حساب های حسابداری مربوطه درج می شود، ممکن است ارزش واقعی بازار آنها تغییر کند. و اگر ارزش بازار کاهش یافته باشد، هزینه واقعی که در حسابداری منعکس می شود بدون تغییر باقی می ماند. در نتیجه حسابداری و گزارشگری سازمان اطلاعاتی را در مورد ارزش ذخایر ارائه می دهد که با واقعیت بازار مطابقت ندارد. بنابراین، ارقام گزارش شده توسط سازمان منعکس کننده هزینه به دست آوردن موجودی، و نه ارزش واقعی آنها در یک تاریخ خاص است. برای حل این مشکل، یک ذخیره ایجاد می شود. علاوه بر این، از نقطه نظر استهلاک است و نه افزایش، زیرا از منظر اصول کلی گزارشگری بین المللی، به عنوان یک اولویت، سازمان باید تمام عوامل منفی موجود در گزارش را در نظر بگیرد - زیان ها، هزینه ها. با ایجاد اندوخته موارد زیر حاصل می شود: در صورت های مالی سازمان، ارزش گذاری ذخایر به بازار نزدیک می شود. در گزارش، بهای تمام شده موجودی ها (که در حساب های مربوطه باقی می ماند - 10، 41، 43 در ارزیابی بهای تمام شده واقعی کسب) منهای ذخیره ایجاد شده منعکس می شود (بند 25 دستورالعمل روش تهیه صورت های مالی). ، تصویب شده توسط وزارت دارایی جمهوری بلاروس مورخ 31 اکتبر 2011 شماره 111) .

دستورالعمل شماره 133 حاکی از ایجاد ذخیره به تشخیص سازمان نیست. بنابراین در صورت وجود عوامل مربوطه باید ذخیره ایجاد شود. با این حال، مشخص نمی کند که چه میزان کاهش ارزش موجودی ها باید رخ دهد تا نیاز به ایجاد ذخیره داشته باشد. سازمان اهمیت این موضوع را به طور مستقل در خط مشی حسابداری تعیین می کند. می توان اندازه چنین اهمیتی (مقدار استهلاک) را در محدوده 5-20٪ پیشنهاد کرد.

آنچه IFRS می گوید

در عمل بین المللی، استاندارد بین المللی گزارشگری مالی (IAS) 2 "موجودی" (از این پس استاندارد 2 نامیده می شود) به حسابداری سهام اختصاص دارد. بند 9 استاندارد 2 بیان می کند که موجودی ها باید به کمترین قیمت تمام شده یا خالص ارزش فروش اندازه گیری شوند.

بهای تمام شده موجودی باید شامل تمام هزینه های کسب، هزینه های پردازش و سایر هزینه های متحمل شده برای حفظ موقعیت و وضعیت فعلی موجودی باشد.

ارزش فروش خالص عبارت است از قیمت فروش تخمینی در جریان عادی کسب و کار پس از کسر هزینه های برآوردی تکمیل و هزینه های برآوردی که برای فروش متحمل می شود.

چیزی به نام ارزش منصفانه نیز وجود دارد - مبلغی که می‌توان یک دارایی را در ازای آن مبادله کرد یا یک بدهی را می‌توان در معامله‌ای بین آگاهانه و مایل به تبدیل چنین عملیاتی به طرف‌های مستقل تسویه کرد.

خالص ارزش فروش به مقدار خالصی اطلاق می شود که واحد تجاری انتظار دارد از فروش موجودی ها در جریان عادی تجارت به دست آورد. ارزش منصفانه منعکس کننده مبلغی است که همان موجودی می تواند در بازار در معامله ای بین خریداران آگاه و فروشندگان مایل مبادله شود. اولی هزینه شرکت خاص است، دومی نیست. ارزش فروش خالص موجودی ها ممکن است با ارزش منصفانه متفاوت باشد.

علیرغم این واقعیت که ارزش خالص فروش، که ویژگی های خاص فعالیت های یک واحد تجاری خاص را در نظر می گیرد، و ارزش منصفانه، که ارزش این نوع موجودی را در کل بازار آزاد منعکس می کند، ممکن است متفاوت باشد، هر دو یک بیان قیمت بازار برای این نوع موجودی.

همانطور که می بینید، IFRS فرض می کند که ذخایر در ابتدا مشمول حسابداری بهای تمام شده است، که به روشی تعیین می شود که به طور کلی مشابه آنچه در قوانین بلاروس به تصویب رسیده است. با این حال، اگر ارزش بازار (قیمت فروش خالص) موجودی کالا کاهش یابد، موجودی دیگر نباید به بهای تمام شده در نظر گرفته شود، بلکه باید دقیقاً با همین ارزش بازار (قیمت خالص فروش) محاسبه شود که باید از قابلیت اطمینان صورت های مالی سازمان اطمینان حاصل کند. .

قانون بلاروس با ایجاد یک ذخیره به همین نتیجه دست می یابد.

حسابداری برای ایجاد یک ذخیره

اجازه دهید به قانون بلاروس برگردیم، که مقرر می‌دارد که ذخیره به هزینه نتایج مالی سازمان با مقدار تفاوت بین ارزش خالص فروش و هزینه واقعی موجودی‌ها تشکیل می‌شود، در صورتی که دومی بالاتر از مقدار باشد. خالص ارزش فروش (بند 20 دستورالعمل شماره 133).

ارزش فروش خالص برای هر یک از اقلام موجودی یا گروهی از موجودی ها با کسر از قیمت قابل فروش مورد انتظار هزینه مورد انتظار تکمیل و/یا واگذاری تعیین می شود. خالص ارزش فروش بر اساس قیمت‌های قابل فروش احتمالی، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، برآورد می‌شود، زیرا به هزینه‌های مربوط به فروش موجودی‌ها مربوط می‌شود.

در تعیین خالص ارزش فروش، تغییرات در قیمت یا بهای تمام شده موجودی‌ها که مستقیماً به رویدادهایی که پس از پایان دوره گزارش رخ می‌دهند نسبت داده می‌شوند، در صورتی که آن رویدادها شرایطی را که در پایان آن دوره وجود داشته است، تأیید کند، در نظر گرفته می‌شود.

موادی که برای استفاده در تولید محصولات در نظر گرفته شده اند، در صورتی که محصول نهایی که در آن گنجانده می شود، به قیمتی متناسب با قیمت تمام شده یا بالاتر از قیمت تمام شده فروخته شود، به سطحی کمتر از قیمت تمام شده خود تخفیف داده نمی شوند.

برای انعکاس اندوخته، حساب 14 "ذخایر برای استهلاک موجودی ها" در نظر گرفته شده است (نگاه کنید به نمودار استاندارد حسابداری تایید شده توسط فرمان وزارت دارایی جمهوری بلاروس مورخ 29 ژوئن 2011 شماره 50).

در حساب 90 "درآمدها و هزینه های مربوط به فعالیت های جاری" در ترکیب سایر درآمدها و هزینه ها منعکس می شود. مبالغ ذخایر ایجاد شده برای استهلاک موجودی ها و مبالغ بازیافتنی این ذخایر (بند 13 دستورالعمل حسابداری درآمد و هزینه ها مصوب 30 سپتامبر 2011 وزارت دارایی جمهوری بلاروس به شماره 30. 102).

در بدهکار حسابهای نتایج مالی و بستانکار حساب 14 به مبلغ کسر بهای تمام شده واقعی موجودیها به ارزش خالص فروش درج می شود (بند 21 دستورالعمل شماره 133).

بنابراین، در حسابداری، ایجاد ذخیره باید در ورودی منعکس شود:

Dt 90 - Kt 14.

حسابداری بازیابی ذخیره

پس از ایجاد اندوخته، بررسی ارزش خالص فروش ذخایر در هر دوره بعدی ضروری است (بند 22 دستورالعمل شماره 133).

اگر ارزش فروش خالص موجودی‌هایی که قبلاً در پایان دوره گزارش ثبت شده و در موجودی انبار نگهداری می‌شدند، متعاقباً افزایش یابد، مقدار قبلاً حذف شده باید معکوس شود (تا سقف کاهش اولیه) به طوری که هزینه واقعی جدید مواد مطابقت داشته باشد. به کمترین مقدار بهای تمام شده واقعی یا خالص ارزش فروش ممکن تجدیدنظر شده.

دوره ای که پس از آن واحد تجاری ارزش فروش خالص موجودی ها را بررسی می کند در رویه حسابداری واحد تجاری تعیین می شود. انجام موجودی ذخیره در هنگام گردآوری الزامی است حساب های سالیانه(از 31 دسامبر سال گزارش). برای مثال، واحد تجاری ممکن است ارزش فروش خالص موجودی ها را به صورت ماهانه یا فصلی بررسی کند.

در پایان دوره گزارش، هنگام حذف موادی که ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی تشکیل شده است، مقدار ذخیره شده باید بازیابی شود. در حسابداری، ورودی زیر انجام می شود:

Dt 14 - Kt 90.

ثبت مشابهی در سایر موارد واگذاری سهامی که ذخیره برای آنها ایجاد شده است، صرف نظر از دلیل واگذاری (فروش، کمبود و غیره) انجام می شود.

نمونه هایی از ایجاد و بازیابی ذخیره

روش ایجاد و بازیابی ذخیره را با استفاده از مثال های شرطی در نظر بگیرید.

مثال 1

در مهرماه 1390 یک سازمان بازرگانی اقدام به خرید کالا (100 دستگاه) کرد. هزینه واقعی خرید 100000 روبل بود. برای یک واحد سیاست حسابداریسازمان دریافت که ارزیابی ذخیره در آخرین تاریخ گزارش هر سه ماهه (از این پس تاریخ ارزیابی نامیده می شود) انجام می شود، در حالی که کاهش ارزش بیش از 10٪ قابل توجه است.

در حسابداری سازمان، دریافت کالا در ورودی منعکس می شود:

Dt 41 - Kt 60 - 10000 هزار روبل. (100 هزار روبل × 100).

هنگامی که تاریخ ارزیابی بعدی (31 دسامبر 2011) پس از ورود کالاها، کالاها فروخته نشدند و تجزیه و تحلیل نشان داد که قیمت بازار موجود برای فروش کالاهایی که سازمان می تواند آنها را در آن بفروشد 75 هزار روبل است. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده). این را نتایج مناقصه های در حال انجام که سازمان در آن شرکت کرده و تلاش کرده است محصول خود را به قیمت مورد نظر بفروشد و همچنین اطلاعاتی در مورد محیط قیمت این محصول که از مطبوعات، اینترنت و غیره به دست آمده است تأیید می شود.

بنابراین، مشخص شد که در تاریخ ارزیابی یک عامل ذخیره وجود دارد - شواهدی مبنی بر کاهش ارزش کالا.

- هزینه حسابداری واقعی - 100 هزار روبل؛

- قیمت خالص قابل فروش - 75 هزار روبل؛

- مقدار ذخیره (مارک داون) - 25 هزار روبل. (100 - 75) از هر واحد.

در حسابداری، سازمان ایجاد یک ذخیره را منعکس می کند:

Dt 90 - Kt 14 - 2500 هزار روبل. (25 هزار روبل × 100).

در صورتهای مالی سال 2011، بهای تمام شده کالا باید در ردیف 215 منهای این مقدار ذخیره، یعنی. بر اساس هزینه 75 هزار روبل. برای یک واحد در این صورت کالا فروخته نمی شود و در سوابق سازمان درج می شود.

برای سال 2012، سازمان مقررات مشابهی را از نظر حسابداری ذخیره اتخاذ کرد.

هنگامی که تاریخ ارزیابی بعدی (31 مارس 2012) فرا می رسد، سازمان توجیهی را جمع آوری می کند که این محصول می تواند قبلاً 90 هزار روبل فروخته شود. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده).

Dt 90 - Kt 14 - 1500 هزار روبل. ((90 هزار روبل - 75 هزار روبل) × 100)

- به روش «قرمز استورنو».

در صورت‌های مالی منتهی به 31 مارس 2012، بهای تمام شده کالا در ردیف 214 منعکس می‌شود. بر اساس هزینه 90 هزار روبل. برای یک واحد در این صورت کالا فروخته نمی شود و در سوابق سازمان درج می شود.

در آوریل 2012، این سازمان 5 واحد کالا را به قیمت 90 هزار روبل به فروش می رساند. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده). حسابداری منعکس کننده اجرای موارد زیر است:

Dt 62 - Kt 90 - 540 هزار روبل. (108 هزار روبل (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده) × 5)؛

Dt 90 - Kt 68 - 90 هزار روبل. (18 هزار روبل (برای مقدار مالیات بر ارزش افزوده از فروش) × 5)؛

Dt 90 - Kt 41 - 500 هزار روبل (100 هزار روبل (برای هزینه کالاهای منعکس شده در حسابداری) × 5).

در عین حال، ذخیره مربوط به کالاهای فروخته شده بازیابی می شود:

Dt 14 - Kt 90 - 50 هزار روبل. (10 هزار روبل × 5).

در تاریخ ارزیابی بعدی، واحد تجاری شواهدی را جمع‌آوری می‌کند که نشان می‌دهد ارزش خالص فروش در حال حاضر 105000 روبل است. با توجه به اینکه خالص ارزش فروش نه تنها برابر، بلکه از بهای تمام شده کالا نیز فراتر رفته است، سازمان موجودی ذخیره را بازیابی می کند. در همان زمان، در 30 ژوئن 2012، یک ورودی حسابداری انجام شد:

- به روش «قرمز استورنو».

پس از این تاریخ حسابداری، سازمان کالاها را به بهای تمام شده واقعی منعکس شده در حساب 41 ثبت می کند و به دلیل عدم وجود عوامل کاهش ارزش، ذخیره ای وجود ندارد.

مثال 2

هنگامی که تاریخ ارزیابی بعدی (31 دسامبر 2011) پس از ورود کالاها، مواد مورد استفاده قرار نگرفتند و تجزیه و تحلیل نشان داد که قیمت موجود در بازار که در آن همان مواد توسط سازمان در آن تاریخ خریداری می شود، 75 هزار روبل است. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده). بر این اساس فروش با قیمتی بالاتر از این قیمت امکان پذیر نمی باشد.

در عین حال، قیمت فروش محصولات نهایی که مواد برای تولید آنها در نظر گرفته شده است، با سود (یعنی بالاتر از قیمت تمام شده) شکل می گیرد، همانطور که توسط برآورد هزینه استانداردو لیست قیمت مورد تایید سازمان. در نتیجه هیچ ذخیره ای ایجاد نمی شود.

مثال 3

سازمان تولید در مهر 1390 اقدام به خرید مواد (100 دستگاه) کرد. هزینه واقعی خرید 100000 روبل بود. برای یک واحد رویه حسابداری سازمان تعیین می کند که ارزیابی ذخیره در آخرین تاریخ گزارش هر سه ماهه (از این پس تاریخ ارزیابی نامیده می شود) انجام می شود، در حالی که کاهش ارزش بیش از 10٪ قابل توجه است.

در حسابداری سازمان، دریافت مواد در ورودی منعکس می شود:

Dt 10 - Kt 60 - 10000 هزار روبل. (100 هزار روبل × 100).

هنگامی که تاریخ ارزیابی بعدی (31 دسامبر 2011) پس از ورود کالاها، مواد مورد استفاده قرار نگرفتند و تجزیه و تحلیل نشان داد که قیمت موجود در بازار که در آن همان مواد توسط سازمان در آن تاریخ خریداری می شود، 75 هزار روبل است. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده). بر این اساس، فروش این مواد بالاتر از این قیمت غیرممکن است.

بنابراین، مشخص شد که در تاریخ ارزیابی عاملی در ایجاد ذخیره وجود دارد - شواهدی مبنی بر کاهش ارزش مواد.

قیمت فروش محصولات نهایی که برای تولید آنها مواد در نظر گرفته شده است، با توجه به شرایط بازار نوظهور، با زیان (یعنی زیر قیمت تمام شده) شکل می گیرد که توسط برآورد هزینه برنامه ریزی شده و لیست قیمت تایید شده توسط سازمان مشهود است.

در این راستا سازمان ذخیره را به میزان زیر محاسبه می کند: Dt 90 - Kt 14 - 950 هزار روبل. ((100 هزار روبل - 90 هزار روبل) × 95)

- به روش «قرمز استورنو».

پس از تاریخ تعیین شده در حسابداری سازمان، مواد به بهای تمام شده واقعی منعکس شده در حساب 10 منظور می شود و به دلیل عدم وجود عوامل کاهش ارزش، ذخیره ای وجود ندارد.

همه سازمان ها (به استثنای کسانی که حق نگهداری حسابداری ساده را دارند) ملزم به ایجاد ذخیره ای برای کاهش ارزش (استهلاک) دارایی های مادی هستند.

این امر زمانی ضروری است که قیمت فروش احتمالی موجودی (مواد اولیه، مواد، کالاها) کمتر از ارزش دفتری آنها شده باشد (بند 25 PBU 5/01 "حسابداری موجودی ها"، مصوب شده به دستور وزارت دارایی روسیه به تاریخ 09.06.01 شماره 44n، p 20 دستورالعمل های حسابداری موجودی، مصوب 28 دسامبر 2001 وزارت دارایی روسیه به شماره 119n، که از این پس به عنوان دستورالعمل نامیده می شود. به عنوان مثال، زمانی که MPZ ها منسوخ شده اند یا ویژگی های اصلی خود را از دست داده اند.

در عین حال، تمام موجودی ها باید از نظر کاهش ارزش بررسی شوند، از جمله مواردی که در بدهی 10 "مواد"، 41 "کالا" و 43 "محصولات نهایی" منعکس شده است.

این باید حداقل یک بار در سال - قبل از تهیه گزارش های سالانه (بند 25 PBU 5/01) انجام شود.

چه زمانی ذخیره ایجاد نمی شود؟

ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی در موارد زیر ایجاد نمی شود:

• برای مواد خام، مواد و سایر موجودی های مورد استفاده در تولید محصولات نهایی، کارها، ارائه خدمات، در صورتی که در تاریخ گزارش، ارزش فعلی بازار این محصولات، کارها، خدمات نهایی مطابق یا بیش از هزینه واقعی آن باشد.
• در مقابل کاهش بهای تمام شده کالاهای فهرست شده به عنوان حمل و نقل در تاریخ گزارش، اگر قیمت فروش کمتر از ارزش دفتری کالا نباشد (به نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 01.29.08 شماره 07-05 مراجعه کنید. -06 / 18، مورخ 01.29. /01);
• اگر سازمان حق استفاده از روش های ساده حسابداری از جمله صورت های حسابداری ساده (مالی) را داشته باشد (بند 25 PBU 5/01). در این مورد، مانده موجودی در صورت های مالی به بهای تمام شده تعیین شده در حساب های حسابداری منعکس می شود - صرف نظر از منسوخ شدن این اشیاء، از دست دادن کیفیت اصلی آنها، تغییر در ارزش فعلی بازار آنها، قیمت فروش. می‌توانید این روش ساده‌شده را با توجه به موجودی‌ها از صورت‌های مالی سال ۲۰۱۶ یا از صورت‌های هر سال بعد شروع کنید.

در موارد دیگر باید ذخیره ایجاد شود. برای هر واحد موجودی پذیرفته شده در حسابداری یا برای ایجاد می شود انواع خاصی(گروه‌ها) موجودی‌های مشابه یا مرتبط، به استثنای گروه‌های بزرگ (انواع) موجودی‌ها مانند مواد کمکی، محصولات نهایی، کالاها و غیره.

در شرایطی که قرارداد فروش کالا (محصولات تمام شده) به قیمتی کمتر از ارزش دفتری این اموال منعقد می شود و هنوز درآمد شناسایی نشده است، ایجاد ذخیره برای مابه التفاوت آن نیز ضروری است. ارزش دفتری و قیمت فروش ملک.

در عین حال، واقعیت ارسال این MPZ ها به خریدار اهمیتی ندارد (پیوست نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 29 ژانویه 2014 شماره 07-04-18 / 01).

ایجاد یک ذخیره

ایجاد ذخیره ای برای کاهش هزینه مواد خام به عنوان تغییر در ارزش تخمینی شناخته می شود (بند 2 PBU 21/2008 "تغییر در مقادیر تخمینی" که به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06.10 تصویب شد. 0.08 شماره 106n).

تغییرات در ارزش تخمینی به صورت آینده در حسابداری منعکس می شود (با احتساب درآمد یا هزینه) (بندهای 3، 4 PBU 21/2008).

ذخیره با مقدار تفاوت بین ارزش بازار فعلی و هزینه واقعی موجودی (بند 25 PBU 5/01، بند 20 دستورالعمل روش‌شناسی) تشکیل می‌شود.

بنابراین، هنگام ایجاد ذخیره ای برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها، سایر هزینه ها شناسایی می شود (بند 20 دستورالعمل روش شناسی، بند 11، 16 PBU 10/99 "هزینه های سازمان"، مصوب به دستور وزارت امور مالی روسیه مورخ 06.05.99 شماره 33n).

هنگام ترمیم اندوخته کاهش بهای تمام شده موجودی ها، مقدار ذخیره تعلق گرفته برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها باید به عنوان سایر درآمدها در نظر گرفته شود (بند 20 دستورالعمل روش شناسی).

ایجاد و ترمیم ذخیره برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها در حساب 14 "ذخیره کاهش ارزش دارایی های مادی" منعکس شده است (دستورالعمل های اعمال نمودار حساب ها برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها، به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n).

تشکیل ذخیره برای کاهش هزینه موجودی با ارسال منعکس می شود:

بدهکار 91 حساب فرعی 91-2 اعتبار 14

تغییر در ارزش ذخیره برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها در موارد زیر رخ می دهد.

اولاً با افزایش ارزش بازار موجودی ها که قبلاً ذخیره ای برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها ایجاد شده بود. در چنین شرایطی، میزان ذخیره کاهش بهای تمام شده موجودی کالا به یکی از روش های زیر کاهش می یابد:

• با تخصیص بخشی از ذخیره برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها به عنوان کاهش در هزینه های مادی شناسایی شده در دوره بعد از دوره گزارش (بند 8، بند 20 دستورالعمل) یا
• با درج در سایر درآمدهای سازمان (بند 2، 4 PBU 21/1387، دستورالعمل اعمال نمودار حساب، بند 7، 16 PBU 9/99 درآمد سازمان، مصوب وزارت امور مالی روسیه مورخ 06.05.99 شماره 32n). این در سیم کشی منعکس می شود:

این سازمان روش تعدیل ذخیره را برای کاهش هزینه موجودی ها به طور مستقل انتخاب می کند و آن را در سیاست حسابداری خود ثابت می کند (بند 7 PBU 1/2008 "سیاست حسابداری سازمان"، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06.10.08 شماره 106n).

با این حال، منطقی تر است که کاهش ذخیره را در سایر درآمدها لحاظ کنیم، زیرا سایر هزینه ها هنگام ایجاد آن منعکس شده است.

هنگام تعیین دوره تنظیم ذخیره برای کاهش هزینه موجودی، سازمان حق دارد از الزامات به موقع و احتیاط هدایت شود (بند 3، 4، بند 6 PBU 1/2008).

ثانیاً آزادسازی موجودی های مربوط به ذخیره برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها. در این مورد، ذخیره کاهش هزینه موجودی ها به تنها روش حذف می شود - برای افزایش نتایج مالی:

بدهکار 14 اعتبار 91 زیر حساب 91-1

خطوط به صورت زیر خواهد بود.

ایجاد ذخیره:

بدهکار 91-2 اعتبار 14

- ذخیره ای برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها ایجاد شد (به علاوه جمع آوری شد).

از تاریخ بازیابی ذخایر:

­ STORNO Debit 91-2 Credit 14 or Debit 14 - Credit 91-1

- ذخیره موجودی های مستهلک شده قبلی بازیابی شد یا زمانی که از بین رفت یا زمانی که ارزش بازار افزایش یافت.

تایید ارزش بازار فعلی موجودی

مالیات دهنده به طور مستقل ارزش بازار موجودی موجودی را ارزیابی می کند و باید تأییدیه این محاسبه را ارائه دهد (بند 3 PBU 21/2008 "تغییر در مقادیر تخمینی" که به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06.10.08 شماره 106n تأیید شده است. .

سازمان باید تأییدیه محاسبه ارزش بازار فعلی موجودی را ارائه دهد (بند 20 دستورالعمل).

روش تعیین ارزش فعلی بازار موجودی به طور هنجاری تعیین نشده است.

بنابراین، توسط سازمان تعیین می شود و در سیاست حسابداری ثابت می شود (بند 7 PBU 1/2008 "سیاست حسابداری سازمان"، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06.10.08 شماره 106n).

محاسبه بر اساس اطلاعات موجود قبل از تاریخ امضای صورت های مالی انجام می شود. این موارد را در نظر می گیرد:

• انتصاب MPZ؛
• ارزش بازار فعلی محصولات نهایی که در تولید آن از مواد خام، مواد و سایر موجودی ها استفاده می شود.
• تغییر در قیمت یا بهای تمام شده واقعی که مستقیماً به رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه نسبت داده می شود.

توجه داشته باشید که تعیین ارزش فعلی بازار را می توان به روشی مشابه روش پیش بینی شده در رابطه با ارزیابی ارزش بازار دارایی های ثابت انجام داد (به بند 29 دستورالعمل حسابداری دارایی های ثابت، مصوب دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13.10.03 شماره 91n) .

رزرو ومالیات بر درآمد شرکت

فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان تشکیل ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی به منظور مالیات بر سود را فراهم نمی کند.

از آنجایی که حسابداری مالیاتی ذخیره ای برای استهلاک دارایی های مادی ایجاد نمی کند، هنگام ایجاد ذخیره مشخص و همچنین ترمیم آن، نه درآمد و نه هزینه در حسابداری مالیاتی سازمان ایجاد نمی شود.

کاربرد PBU 18/02

تفاوت بین سود حسابداری و مالیات ناشی از ایجاد ذخیره ای برای کاهش ارزش موجودی ها (که به عنوان هزینه در حسابداری مالیات شناسایی نشده است) را می توان به عنوان یک تفاوت موقت قابل کسر (DVR) در نظر گرفت که منجر به تشکیل یک معوق می شود. دارایی مالیاتی (ITA) (بند 3، 8، 11، 14 RAS 18/02 "حسابداری برای تسویه حساب مالیات بر درآمد شرکت"، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n).

هنگامی که مقدار ذخیره بازسازی شد و درآمد مربوطه (در حسابداری مالیاتی شناسایی نشده) در سوابق حسابداری شناسایی شد، VVR و SHA مشخص شده بازپرداخت می شود (بند 17 PBU 18/02).

در عین حال، دیدگاهی وجود دارد که براساس آن، از آنجایی که هزینه ای مانند کسر اندوخته برای کاهش بهای تمام شده کالا و مواد به عنوان یک نوع هزینه مستقل برای اهداف مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود. می توان آن را به عنوان یک تفاوت ثابت (PR) در نظر گرفت که منجر به تشکیل یک تعهد مالیاتی دائمی می شود.

با این رویکرد، هنگامی که ذخیره ترمیم می شود و درآمد در حسابداری شناسایی می شود، وقوع PR و دارایی مالیاتی دائمی مربوطه منعکس می شود (بند 4، 7 PBU 18/02).

رزرو وصورت های مالی

در حالت کلی، موجودی هایی که تا حدی کیفیت اولیه خود را از دست داده اند، با در نظر گرفتن وضعیت فیزیکی موجودی ها، در ترازنامه پایان سال گزارش به ارزش بازار جاری منعکس می شود.

بنابراین، در ترازنامه، موجودی های کاهش یافته در ردیف 1210 "موجودی" منهای ذخیره منعکس می شود (بندهای 25، 35 PBU 4/99).

در بیانیه نتایج مالی، کسورات ذخیره در ردیف 2350 "سایر هزینه ها" و مقادیر بازیابی شده ذخیره - در ردیف 2340 "سایر درآمدها" منعکس شده است.

مثال 1هزینه واقعی مواد اولیه در حسابداری سازمان (برابر قیمت کسب آن در حسابداری مالیاتی) 400000 روبل است.

در پایان سال مورد گزارش، کاهش جزئی از خواص آن توسط مواد اولیه مشخص شد و مشخص شد که قیمت بازار محصولات ساخته شده از این مواد خام کمتر از بهای تمام شده واقعی این محصولات خواهد بود.

ارزش بازار فعلی مواد خام در پایان سال گزارش به 200000 روبل رسید.

که در سال آیندهمواد خام به قیمت 236000 روبل فروخته شد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 36000 روبل).

قبل از فروش، میزان ذخیره کاهش بهای تمام شده مواد اولیه تعدیل نشده بود.

در حسابداری مالیاتی از روش تعهدی استفاده می شود.

در حسابداری سازمان ایجاد ذخیره کاهش بهای تمام شده مواد اولیه به دلیل از بین رفتن جزئی اموال آن و همچنین فروش بعدی این مواد اولیه به شرح زیر منعکس شود.

هنگام ایجاد یک ذخیره:

بدهکار 91-2 اعتبار 14

- 200000 روبل. (400000 - 200000) - ذخیره ای برای کاهش هزینه مواد اولیه ایجاد شد.

بدهکار 09 اعتبار 68 / SHE

- 40000 روبل. (200000 x 20%) - SHE منعکس شده است (پایه: صورت حسابداری - محاسبه).

هنگام فروش مواد اولیه:

بدهکار 62 اعتبار 91-1

- 236000 روبل. - سایر درآمدهای حاصل از فروش مواد خام شناسایی شد (مبنا: فاکتور آزادسازی مواد به طرف).

بدهکار 91-2 اعتبار 10

- 300000 روبل. - هزینه واقعی مواد خام را حذف کرد (مبنا: مرجع حسابداری - محاسبه).

بدهکار 91-2 اعتبار 68- مالیات بر ارزش افزوده

- 36000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده شارژ می شود (پایه: فاکتور).

بدهکار 14 اعتبار 91-1

- 200000 روبل. - ذخیره کاهش در هزینه مواد خام بازسازی شد (مبنا: صورت حسابداری).

بدهی 68 / SHE Credit 09

- 40000 روبل. - SHE بازپرداخت شده است (پایه: صورت حسابداری).

مثال 2هزینه واقعی کالا در حسابداری سازمان 800000 روبل است. ارزش بازار این محصول در پایان سال گزارش به 600000 روبل رسید. در پایان سه ماهه اول سال آینده، قیمت کالاها در بازار به 500000 روبل کاهش یافت. سیاست حسابداری سازمان تعیین می کند که تعدیل مقادیر برآورد شده یک بار در سه ماهه انجام می شود.

در حسابداری سازمان، ایجاد ذخیره برای کاهش بهای تمام شده محصول خریداری شده به دلیل کاهش ارزش فعلی بازار آن و همچنین تعدیل بعدی مقدار این ذخیره در ارتباط با کاهش بیشتر در ارزش بازار کالا باید به شرح زیر منعکس شود.

هنگام ایجاد یک ذخیره:

بدهکار 91-2 اعتبار 14

- 200000 روبل. (800000 - 600000) - ذخیره ای برای کاهش قیمت تمام شده کالا ایجاد شد.

(پایه: مرجع حسابداری - محاسبه)؛

بدهکار 09 اعتبار 68 / SHE

- 40000 (200000*20%) - IT منعکس شده است (مبنا: صورت حسابداری-محاسبه).

هنگام افزایش ذخیره:

بدهکار 91-2 اعتبار 14

- 100.000 (600.000 - 500.000) - مبلغ ذخیره کاهش بهای تمام شده کالا افزایش یافته است.

(پایه: مرجع حسابداری - محاسبه)؛

بدهکار 09 اعتبار 68 / SHE

- 20000 (100000 x 20%) - IT منعکس شده است (مبنا: صورت حسابداری-محاسبه).

بخش حسابرسی RIGHT WAYS LLC

ذخیره برای استهلاک دارایی های مشهود- ذخیره ایجاد شده در حسابداری برای موجودی هایی که از نظر اخلاقی منسوخ شده اند، کیفیت اولیه خود را به طور کامل یا جزئی از دست داده اند یا ارزش فعلی بازار را از دست داده اند که قیمت فروش آن کاهش یافته است.

یک نظر

سازمانها ملزم به ایجاد اندوخته در حسابداری برای کاهش ارزش (استهلاک) دارایی های مادی هستند. چنین ذخیره ای در صورتی ایجاد می شود که ارزش دارایی های مادی کمتر از ارزش دفتری آنها شده باشد.

ذخیره ممکن است توسط سازمانی که حق استفاده از روش های ساده حسابداری، از جمله گزارشگری ساده حسابداری (مالی) را دارد، ایجاد نشود.

قوانین تعهدی و استفاده از اندوخته برای استهلاک دارایی های مادی در موارد زیر تعریف می شود:

بند 25 آیین نامه حسابداری "حسابداری موجودی ها" PBU 5/01، تصویب شد. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 09.06.2001 N 44n

ص 20 دستورالعمل حسابداری موجودی ها، تصویب شد. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 28 دسامبر 2001 N 119n

پیام اطلاع رسانی وزارت مالیه مورخ 1395/06/24 N IS-accounting-3

در حسابداری مالیاتی، ذخیره ای برای استهلاک دارایی های مادی ایجاد نمی شود (فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ذخیره کاهش در ارزش دارایی های مادی زمانی ایجاد می شود که ارزش کاهش یابد:

مواد (حساب)

کالا (حساب)

محصولات تمام شده (حساب)

در چه مواردی ارزش دارایی های مادی کاهش یافته است:

اگر ارزش های مادی منسوخ شده باشد؛

اگر ارزش های مادی به طور کامل یا جزئی کیفیت اصلی خود را از دست داده باشند.

اگر ارزش بازار فعلی، ارزش فروش ثروت کاهش یافته است.

هنگام اعمال اندوخته برای کاهش ارزش دارایی های با اهمیت، چنین دارایی های با اهمیت در ترازنامه پایان سال گزارش منعکس می شود، پس از کاهش اندوخته کاهش ارزش دارایی های با اهمیت.

شما باید حداقل یک بار در سال - قبل از تهیه گزارش سالانه - ذخیره را اعمال کنید. اما اگر ارزش دارایی های مادی کاهش نیافته باشد، ذخیره ایجاد نمی شود.

ذخیره کاهش ارزش دارایی های مادی به هزینه نتایج مالی سازمان با مقدار تفاوت بین ارزش فعلی بازار و هزینه واقعی موجودی ها تشکیل می شود، در صورتی که دومی بالاتر از بازار فعلی باشد. مقدار.

برای حسابداری اندوخته کاهش ارزش دارایی های مادی، از حساب حسابداری استفاده می شود.

انعکاس اندوخته در صورتهای مالی

موجودی ها در ردیف 1210 "موجودی" منهای ذخیره منعکس شده است.

در کسورات ذخیره در ردیف 2350 "سایر هزینه ها" منعکس شده است. مبالغ ترمیم شده ذخیره در ردیف 2340 «سایر درآمدها» منعکس شده است.

مثال

قبل از تدوین صورت مالی سالانه، واحد تجاری تشخیص داد که ارزش بازار کالاها به میزان قابل توجهی کاهش یافته است. کالاها به مبلغ 1000 هزار روبل در ترازنامه ثبت می شوند و ارزش بازار آنها 700 هزار روبل است.

در پایان سال، سازمان ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی برای چنین کالاهایی به مبلغ 300 هزار روبل ایجاد می کند. در ترازنامه، این کالاها با هزینه 700 هزار روبل (خالی از ذخیره) منعکس می شوند.

اقلام تعهدی اندوخته در گزارش حسابداری منعکس می شود:

300 هزار - د 91 - ک 14

در سال بعد، تمام کالاها به مبلغ 800 هزار روبل فروخته شد.

بازیابی ذخیره منعکس شده است:

300 هزار - STORNO D 91 - K 14

فروش کالا منعکس شده است (مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته نمی شود):

800 هزار - د 62 - ک 90 - عواید حاصل از فروش کالا

1000 هزار د 90 - ک 41 - بهای تمام شده کالا حذف شد

Dt 91 (سایر هزینه ها) Kt 10 و Dt 14 Kt 91 (سایر درآمدها) یا Dt 14 Kt 10؟

در پایان سال 2016، شرکت ذخیره ای برای استهلاک دارایی های مادی ایجاد کرد. در سه ماهه دوم سال 1396 مقرر شد بخشی از موجودی ها (حساب 10) که در محاسبه ذخیره در نظر گرفته شده است حذف شود. چه معاملاتی منعکس کننده این حذف است؟معاملاتی برای انباشت ذخایر وجود داشت: Dt 91.1 (سایر هزینه ها) Kt 14 چگونه می توان حذف کالاها و مواد را از حساب 10 منعکس کرد؟

دفتر کل شامل ورودی های زیر خواهد بود:

بدهی 91-2 اعتبار 14 - منعکس کننده ایجاد ذخیره ای برای کاهش قیمت تمام شده کالاها و مواد است.

بدهی 91-2 اعتبار 10 - هزینه مواد حذف شد.

بدهکار 14 اعتبار 91-1 - مبلغ ذخیره کاهش قیمت تمام شده کالا و مواد حذف شد.

بنیاد و پایه

درباره حساب 14 که نشان دهنده نشانه گذاری کالاها، مواد و محصولات است

چگونه نشانه گذاری موجودی را در حسابداری منعکس می کنید؟

LLC "Master" ماشین ها را تعمیر می کند. این انبار قطعات یدکی ماشین آلات مدل های قدیمی را به تعداد 10 عدد نگهداری می کند. حسابدار این قطعات یدکی را با هزینه واقعی - 200000 روبل - دریافت کرد. (بدون مالیات بر ارزش افزوده). و ارزش فعلی آنها در بازار 150000 روبل است. در ماه اکتبر، مدیر دستور تخفیف هر قطعه یدکی را به 15000 روبل صادر کرد. یک تکه. ارزش کل به 50000 روبل رسید. (200000 - 150000). در همان ماه، قطعات یدکی با قیمت کاهش یافته فروخته شد - 17700 روبل. در هر قطعه (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 2700 روبل). این رویدادها را در حسابداری Master LLC منعکس کنید. بیایید موافقت کنیم که شرکت کوچک است و مفاد PBU 18/02 را اعمال نمی کند.

اگر قیمت بازار زیر قیمت تمام شده باشد در حسابداری چه باید کرد؟

موجودی ها به دلایل مختلف ارزان تر می شوند. منسوخ یا فرسوده در حالی که آنها در پنجره بودند. یک مدل جدید و موفق تر در فروش ظاهر شده است. تقاضا به دلیل بحران کاهش یافت. در چنین شرایطی، ارزش بازار فعلی مواد، کالاها یا محصولات نهایی ممکن است کمتر از قیمت واقعی آنها باشد. اگر همه چیز را همانطور که هست رها کنید، داده های حسابداری و گزارشگری دیگر قابل اعتماد نخواهند بود. همچنین تغییر بهای تمام شده ثبت کالا و مواد در حساب غیرممکن است. این در بند 12 PBU 5/01 "حسابداری موجودی ها" بیان شده است. اما راهی برای خروج از این وضعیت وجود دارد - می توانید کالاها را تخفیف دهید و این عملیات را در حسابداری منعکس کنید.

اجناس، مواد و محصولات نهایی با دستور رئیس سازمان تخفیف می گیرند. قبل از آن، یک موجودی انجام می شود تا مشخص شود دقیقاً چه چیزی تخفیف داده می شود. شما می توانید نتایج موجودی را با یک قانون موجودی در فرم شماره 1 که توسط دستورالعمل 5 مه 1986 شماره 75 وزارت دارایی اتحاد جماهیر شوروی و کمیته دولتی قیمت های 10-17 اتحاد جماهیر شوروی تأیید شده است تهیه کنید. / 1500-25. یا در فرمی که شرکت به طور مستقل تهیه کرده و در خط مشی حسابداری تایید کرده است.

جزئیات مهم

اسنادی مبنی بر کاهش قیمت کالاها و مواد ذخیره کنید. مثلاً نتیجه گیری ارزیاب یا گواهی از آمار.

پس از موجودی، یک عمل نشانه گذاری تنظیم می شود. به عنوان مثال، طبق فرم شماره MX-15 (تصویب قطعنامه کمیته آمار دولتی روسیه به تاریخ 9 اوت 1999 شماره 66). دلیل کاهش قیمت و نشانه های کاهش کیفیت کالاها و مواد، قیمت های جدید و قدیم را بیان می کند. محاسبه ارزش بازار فعلی مواد باید مستند باشد. سازمان حق استفاده از هرگونه منبع اطلاعاتی را دارد. به عنوان مثال، داده های دریافت شده از سازنده، از بخش آمار، از بازرسی بازرگانی، از مجلات و روزنامه ها. همچنین می توانید با ارزیاب های مستقل تماس بگیرید.

چگونه امتیاز را در حسابداری منعکس کنیم

برای انعکاس کاهش قیمت در حسابداری، آنها به ایده ایجاد ذخیره ای برای کاهش هزینه کالاها و مواد رسیدند. در نمودار حساب برای او حساب ویژه 14 "ذخایر استهلاک دارایی های مادی" وجود دارد. مبلغی که ارزش کاهش یافته است در اعتبار این حساب منعکس می شود. و در عین حال آن را در سایر هزینه ها لحاظ کنید. یعنی حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» را بدهکار می کنند (بند 11 PBU 10/99). در مشکل ما با Master LLC، مقدار نشانه گذاری 50000 روبل است.

سیم کشی به این صورت است:

هنگامی که کالاها تخفیف داده می شوند، پس از آن ذخیره ایجاد می شود. در صورت نیاز می توانید حداقل هر روز آن را شارژ کنید. در پایان سال بهای تمام شده مواد با تخفیف در ترازنامه منهای اندوخته ایجاد شده منظور می شود. این روش در بند 25 PBU 5/01 ارائه شده است.

گهواره

حساب‌های فرعی احتمالی حساب 14 «ذخایر استهلاک دارایی‌های مادی»

14.1 "ذخیره مواد خام و مواد."

14.2 "ذخیره سوخت".

14.3 "رزرو برای بسته بندی و مواد بسته بندی".

14.4 "رزرو برای قطعات یدکی".

14.5 "رزرو برای سایر مواد".

14.6 "ذخیره موجودی و لوازم خانگی."

14.7 "رزرو تجهیزات و لباس ویژه."

14.8 "ذخیره دارایی ها بیش از 40000 روبل نیست. یا عمر مفید آن بیش از 12 ماه نباشد.

14.9 "رزرو برای محصولات نهایی".

14.10 "رزرو برای کالا".

ذخیره پس از اتمام به چه حسابی شارژ می شود؟

برای محصولات یا کالاهای نهایی که با کاهش هزینه آنها ذخیره ایجاد شده است، دیر یا زود خریدار وجود خواهد داشت. و مواد وارد مرحله تولید خواهند شد. یا همانطور که در پازل است فروخته می شوند. سپس ذخیره باید در سایر درآمدها لحاظ شود. برای این کار در بدهکار حساب 14 «ذخایر کاهش ارزش دارایی های مادی» و اعتبار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» درج کنید. در صورتی که هنوز سرنوشت مواد مستهلک شده قبلی مشخص نشده اما قیمت آنها در بازار دوباره افزایش یافته است، همین پست ایجاد می شود.

در وظیفه ما با Master LLC، سیم کشی باید به شرح زیر باشد:

حساب فرعی بدهکار 91 "سایر هزینه ها" اعتبار 68 زیرحساب "تسویه مالیات بر ارزش افزوده"

کاهش ارزش دارایی های مشهود در نتیجه استهلاک آنها و زیان های احتمالی سازمان مرتبط با آن باید در حسابداری و گزارشگری دوره گزارشگری که در آن شرایطی ایجاد شده است که باعث کاهش ارزش دارایی های مشهود شده است منعکس شود. مکانیسم "تنظیم" هزینه با کمک چنین ذخایر بسیار ساده است. فرض کنید سازمانی نشان داده است که ارزش بازار ارزش مادی کمتر از قیمت تمام شده آن است که برای حسابداری پذیرفته شده است. در این صورت سازمان ذخیره ای برای میزان مابه التفاوت ایجاد می کند. بهای تمام شده ارزش مادی در ردیف مربوطه ترازنامه منهای مقدار اندوخته منظور می شود. خود ذخیره نیازی به انعکاس در ترازنامه ندارد. این روش ایجاد ذخیره، شرط (اصل) احتیاط را در نظر می گیرد. بند 7 PBU 1/98 "سیاست حسابداری سازمان" آن را به عنوان تمایل بیشتر سازمان به شناسایی هزینه ها و بدهی ها در حسابداری نسبت به درآمد و دارایی های احتمالی تعریف می کند. بر اساس این اصل، دارایی های سازمان باید به شرح زیر در ترازنامه منعکس شود:

• - اگر ارزش بازار یک دارایی بیشتر از بهای تمام شده آن باشد، آنگاه این دارایی به قیمت بهای تمام شده در ترازنامه منعکس می شود.
• - اگر ارزش بازار یک دارایی کمتر از بهای تمام شده آن باشد، آنگاه آن دارایی به ارزش فروش آن در ترازنامه ثبت می شود.

بنابراین، اگر ارزش بازار دارایی های مادی بالاتر از بهای تمام شده آن باشد، ذخیره ایجاد نمی شود.

از تاریخ 1 ژانویه 2002، مطابق بند 25 آیین نامه حسابداری "حسابداری موجودی ها" (PBU 5/01)، موجودی هایی که منسوخ شده، به طور کامل یا جزئی کیفیت اصلی خود را از دست داده اند یا ارزش فعلی بازار آنها کاهش یافته است. منعکس شده در ترازنامه پایان سال گزارش، پس از کاهش اندوخته ای برای کاهش ارزش دارایی های مشهود. این اندوخته از تفاوت بین ارزش فعلی بازار و بهای تمام شده واقعی موجودی ها در صورتی که این مقدار از ارزش فعلی بازار بیشتر باشد، تشکیل می شود.

تحت ارزش بازار فعلی یا هزینه فروش احتمالی مواد، مقدار آن را درک کنید پول، که سازمان می تواند در صورت فروش موجودی آن را دریافت کند. در تعیین آن باید از معتبرترین اطلاعات استفاده کرد.

روش ایجاد ذخیره در بند 20 دستورالعمل روش‌شناسی حسابداری موجودی‌ها، مصوب 28 دسامبر 2001 شماره 119n وزارت دارایی روسیه توضیح داده شده است. دستورالعمل ها موارد زیر را می گوید. ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی برای هر واحد موجودی های پذیرفته شده در حسابداری ایجاد می شود. ایجاد ذخایر برای استهلاک دارایی های مادی برای انواع خاصی (گروه ها) از موجودی های مشابه یا مرتبط مجاز است. ایجاد ذخایر برای کاهش ارزش دارایی های مادی برای گروه های بزرگ (انواع) موجودی ها مانند مواد اساسی، مواد کمکی، محصولات نهایی، کالاها، سهام یک بخش عملیاتی یا جغرافیایی خاص و غیره مجاز نیست.

محاسبه ارزش بازار جاری موجودی ها توسط سازمان بر اساس اطلاعات موجود قبل از تاریخ امضای صورت های مالی انجام می شود. محاسبه در نظر گرفته می شود:

• - تغییر در قیمت یا هزینه واقعی که مستقیماً به رویدادهای پس از تاریخ گزارش مربوط می شود و شرایط اقتصادی موجود در تاریخ گزارشگری را تأیید می کند که در آن سازمان فعالیت های خود را انجام داده است.
• - ارزش بازار فعلی محصولات نهایی که در تولید آن از مواد اولیه، مواد و سایر موجودی ها استفاده می شود. ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی برای مواد خام، مواد و سایر موجودی های مورد استفاده در تولید محصولات نهایی، کارها، خدمات ایجاد نمی شود، اگر در تاریخ گزارش ارزش فعلی بازار این محصول نهایی، کار، خدمات با هزینه واقعی آن مطابقت دارد یا بیشتر از آن است.

سازمان باید تأییدیه محاسبه ارزش بازار فعلی موجودی ها را ارائه دهد.

اگر در دوره بعد از دوره گزارشگری، ارزش بازار فعلی موجودی ها، که برای کاهش بهای تمام شده آن در دوره گزارشگری ایجاد شده است، افزایش یابد، بخش مربوطه از ذخیره شامل کاهش بهای تمام شده است. هزینه های با اهمیت شناسایی شده در دوره پس از دوره گزارشگری.

مطابق بند 11 PBU 10/99، کسر ذخایر ارزیابی ایجاد شده مطابق با قوانین حسابداری به عنوان هزینه های عملیاتی طبقه بندی می شود. در صورت سود و زیان سال گزارشگری، زیان ناشی از کاهش ارزش دارایی های مشهود شناسایی می شود.

فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه کاهش درآمد مشمول مالیات را با میزان ذخایر ایجاد شده توسط مالیات دهندگان برای کاهش ارزش دارایی های مادی پیش بینی نمی کند. بنابراین مطابق بند 4 قانون برنامه و بودجه 18/02 مبلغ اندوخته ایجاد شده که موجب کاهش سود حسابداری و عدم مشارکت در تشکیل سود مشمول مالیات می شود به عنوان مابه التفاوت ثابت شناسایی می شود.

در دوره گزارشگری که تفاوت دائمی رخ می دهد، سازمان یک بدهی مالیاتی دائمی را شناسایی می کند که به عنوان مقدار مالیاتی که منجر به افزایش پرداخت مالیات برای مالیات بر درآمد در دوره گزارش می شود درک می شود. بدهی مالیاتی دائمی برابر است با مبلغی که به عنوان حاصلضرب تفاوت ثابت ایجاد شده در دوره گزارشگری و نرخ مالیات بر درآمد مؤثر در تاریخ گزارشگری تعیین می شود. بدهی های مالیاتی دائمی در سوابق حسابداری ثبت می شود (بند 7 PBU 18/02):

حساب بدهکار 99 "سود و زیان"

اعتبار حساب 68 "محاسبات مالیات و کارمزد"

در دوره گزارش، زمانی که دارایی های مادی آزاد می شود، که ایجاد ذخیره برای استهلاک قبلاً در سوابق حسابداری منعکس شده است، سازمان تفاوت دائمی را تشخیص می دهد که منجر به تشکیل مبلغی مالیات می شود. این تفاوت دائمی پرداخت مالیات بر درآمد را در دوره گزارش کاهش می دهد - دارایی مالیات دائمی. ارزش دارایی مالیاتی دائمی به عنوان حاصلضرب تفاوت دائمی رخ داده در دوره گزارشگری و نرخ مالیات بر درآمد موثر در تاریخ گزارش تعیین می شود. دارایی های مالیاتی دائمی به شرح زیر در سوابق حسابداری ثبت می شود:

حساب بدهکار 68 "محاسبات مالیات و کارمزد"

اعتبار حساب 99 "سود و زیان".

مثال. تا 31 دسامبر 2007، لادوگا LLC دارای 100 مانیتور در ترازنامه خود بود. ..) تا پایان سال، قیمت مانیتورهای این برند در بازار به 1500 روبل در هر قطعه کاهش یافت، بنابراین، در پایان سال ، حسابدار ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی ایجاد می کند.مقدار ذخیره 50000 روبل است [(2000 روبل - 1500 روبل) x 100 عدد].

موارد زیر در سوابق حسابداری Ladoga LLC انجام می شود:

Dt 91 Kt 14 - 50000 روبل. - ذخیره ای برای کاهش ارزش دارایی های مادی ایجاد شد.

Dt 99 Kt 68 - 12000 روبل. - بدهی مالیاتی دائمی منعکس می شود (50000 روبل x 24٪).

در ترازنامه سال 2007، کالاها به ارزش فعلی بازار - 150000 روبل نشان داده می شوند. (1500 روبل در 100 عدد). ضرر به مبلغ 50000 روبل. از کاهش ارزش آنها باید در صورت سود و زیان سال 2007 به عنوان بخشی از هزینه های عملیاتی ذکر شود.

در طول سال 2008، با فروخته شدن کالا، حسابدار مقدار ذخیره را بازیابی می کند:

Dt 62 Kt 90 - 150000 روبل. - درآمد شناسایی شده از فروش کالا،

Dt 90 Kt 41 - 150000 روبل. - بهای تمام شده کالای فروخته شده را حذف کنید،

Dt 14 Kt 91 - 50000 روبل. - مقدار ذخیره ایجاد شده برای کاهش ارزش دارایی های مادی حذف شد.

Dt 68 Kt 99 - 12000 روبل. - دارایی مالیاتی دائمی منعکس می شود (50000 روبل x 24٪).

هنگام محاسبه رزومه، تعیین معیار اهمیت نیز ضروری است. PBU 5/01 و دستورالعمل ها در مورد تفاوت بین هزینه و ارزش بازار دارایی های مادی صحبت می کنند ، اما در چه مقدار از این تفاوت لازم است ذخیره ایجاد شود - 3.5.7٪ یا هر - نشان داده نشده است. در این مورد، باید طبق بند 1 دستورالعمل در مورد روش تنظیم و ارائه صورت های مالی، که به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره شرایط خاص وقوع، تصویب شده است، هدایت شود. بنابراین سازمان باید خود معیار اهمیت برای هر نوع دارایی مادی را تعیین کند که بر اساس آن امکان ایجاد ذخیره وجود داشته باشد. روش های محاسبه برای هر قلم یا گروهی از دارایی های مادی باید در سیاست حسابداری سازمان تثبیت شود.

مثال. LLC "Largo" در تجارت عمده فروشی قطعات یدکی خودرو مشغول است. سیاست حسابداری سازمان شرایط ایجاد ذخیره برای کاهش بهای تمام شده کالاهای گروه "قطعات بدن" (برای هر شماره اقلام) را تعیین می کند. برای مثال:

• - فروش کمتر از 25 درصد از کالاها در طول یک سال تقویمی.
• - مازاد بر ارزش دفتری کالا به میزان 10 درصد نسبت به قیمت بازار (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده).

اطلاعات مربوط به قیمت روز بازار کالاهای این گروه توسط واحد بازاریابی سازمان در اختیار واحد حسابداری قرار می گیرد.

نمودار حسابها روشی را برای انعکاس مقادیر کاهش در هزینه مواد در حسابها تعیین می کند. برای این منظور، حساب 14 "ذخایر کاهش ارزش دارایی های مادی" در نظر گرفته شده است، این حساب برای خلاصه کردن اطلاعات مربوط به ذخایر برای انحراف در بهای تمام شده واقعی مواد خام، مواد و اشیاء با ارزش مشابه از ارزش فعلی بازار استفاده می شود. همچنین ذخایر برای کاهش هزینه کار در حال انجام، محصولات نهایی، کالاها و غیره، بنابراین، حساب 14 برای محاسبه ذخایر استفاده می شود:

• 1. تحت انحراف بهای تمام شده مواد اولیه، مواد، سوخت و غیره. از ارزش بازار آنها؛
• 2. تحت کاهش هزینه سایر وجوه در گردش: کارهای در حال انجام، محصولات نهایی، کالاها و غیره. ایجاد این ذخایر برای روشن شدن تصویر واقعی از وضعیت مالی سازمان ضروری است.

تشکیل اندوخته کاهش ارزش دارایی های مادی در حسابداری اعتبار حساب 14 «ذخایر کاهش ارزش دارایی های مادی» و بدهکار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» منعکس می شود. در دوره گزارش بعدی، به عنوان حذف دارایی های با اهمیتی که برای آنها ذخیره تشکیل شده است، مقدار ذخیره شده بازیابی می شود: در حسابداری در بدهی حساب 14 "ذخیره های کاهش ارزش مواد" ثبت می شود. دارایی ها» و اعتبار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها». زمانی که ارزش بازار دارایی‌های مادی افزایش می‌یابد، ورود مشابهی انجام می‌شود، که قبلاً ذخایر مربوطه برای آن ایجاد شده بود.

مثال. در دسامبر 2007، Largo LLC سه دسته اسپویلر خودرو را به قیمت 1200، 1300 و 1400 روبل خریداری کرد.

در طول سال 2008، کمتر از 15 درصد از کل تعداد اسپویلرهای خریداری شده فروخته شد. موجودی پایان سال 100 اسپویلر را تأیید کرد، از جمله:

• - 30 عدد با قیمت 1200 روبل؛
• - 50 عدد با قیمت 1300 روبل؛
• - 20 عدد با قیمت 1400 روبل.

لارگو LLC مطابق با خط مشی حسابداری خود از روش ارزش گذاری به قیمت متوسط ​​استفاده می کند.

هزینه متوسط ​​یک اسپویلر 1290 روبل است. [(1200 روبل x 30 عدد + 1300 روبل x 50 عدد + 1400 روبل x 20 عدد) : 100 عدد)].

ارزش بازار فعلی اسپویلرها طبق بخش بازاریابی در پایان سال 2008 1000 روبل است. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده).

شرایط فعلی معیارهای تشکیل ذخیره را که در سیاست حسابداری Largo LLC تأیید شده است، برآورده می کند. لذا به دستور رئیس مقرر شد ذخیره ای برای کاهش هزینه اسپویلر ایجاد شود.

مقدار ذخیره 29000 روبل بود. [(1290 روبل - 1000 روبل) x 100 قطعه].

Dt 91 Set 14 RUB 29,000 - ذخیره ای برای کاهش هزینه های اسپویلر تشکیل داد.

در ترازنامه نهایی، ارزش هر یک از انواع دارایی های مادی در پایان سال گزارش منهای کل اندوخته های تعهدی برای کاهش ارزش دارایی های با اهمیت نشان داده شده است. مقدار ذخایر تشکیل شده در ترازنامه به طور جداگانه مشخص نشده است، اما از آنجایی که به سایر هزینه های سازمان نسبت داده می شود، سود خالص سال گزارش منعکس شده در ترازنامه نهایی به همان میزان کاهش می یابد. مجموع کل ذخایر تعلق گرفته در پایان سال گزارش برای انواع دارایی های با اهمیت در صورت سود و زیان سال گزارشگری به عنوان بخشی از سایر درآمدهای عملیاتی نشان داده می شود.