Maddi duran varlıkların değerindeki düşüş için ayrılan karşılığın muhasebeleştirilmesi

Vladimir Suzansky, denetçi

Muhasebe departmanının çalışmasının sonucunun - öngörülen şekilde derlenen mali tablolar - tüm varlıklar fiziksel olarak güvenilir bir şekilde muhasebeleştiriliyorsa, ancak değerlerinin piyasa gerçekleriyle uyuşmadığı takdirde tatmin edici olarak kabul edilemeyeceği konusunda hemfikir olacağınıza inanıyoruz. raporlama tarihinden itibaren. Bu tür raporlama çarpık bilgiler içerir, bu nedenle uluslararası uygulamada, varlıkların raporlamaya yansıtıldığı değeri piyasa değerine yaklaştırmak için mekanizmalar sağlanır. Bunlardan biri bu makalede ele alınacaktır - bu, maddi varlıkların değerindeki düşüş (bundan sonra rezerv olarak anılacaktır), rezervlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimat tarafından sağlanan yaratma ve geri yükleme ihtiyacı için bir rezervdir. , Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 12 Kasım 2010 tarih ve 133 sayılı Kararı ile onaylanmıştır (bundan böyle - Talimat No. 133).

Stoklar, finansal tablolarda önemli bir kalemdir. Bu durumda, rezervlerin dikkate alındığı ve daha sonra finansal tablolara yansıtıldığı değerlendirmenin doğruluğu büyük önem taşımaktadır. Ulusal ilke ve muhasebe ve raporlama yöntemlerinin uluslararası olanlara yakınlaştırılmasıyla bağlantılı olarak, Belarus mevzuatında varlıkların değerini belirlemek için daha önce kullanılmayan yaklaşımlar ortaya çıkmaktadır. Bu tür yaklaşımların ifadelerinden biri, maddi varlıkların amortismanı için bir karşılık yaratma ve geri yükleme ihtiyacıdır.

Karşılık ayrılan varlıklar

Rezerv oluşturma ihtiyacını değerlendirirken, şu soruyu cevaplamanız gerekir: Rezerv oluşturmaya karar vermek için hangi varlıkların değeri analiz edilmelidir? Cevap, 133 No'lu Talimatın 19. paragrafında verilmiştir: hisse senetleri ile ilgili olarak bir rezerv yaratılmıştır. Ve 133 No'lu Talimatın 3. paragrafına göre yedekler şunları içerir:

Hammaddeler, temel ve yardımcı malzemeler, yarı mamul ve bileşenler, yakıtlar ve yağlayıcılar, yedek parçalar, konteynerler;

Envanter, ev gereçleri, aletler, ekipman ve aksesuarlar, çıkarılabilir ekipman, özel (koruyucu), tek tip ve markalı giysiler ve ayakkabılar, geçici (ünvansız) yapılar ve cihazlar (bundan böyle dolaşımdaki fonların bir parçası olarak münferit kalemler olarak anılacaktır);

Yetiştirme ve besi hayvanları;

Bitmemiş üretim;

Bitmiş ürün;

Mal.

Aynı zamanda, 133 No'lu Talimatın ve içinde belirtilen muhasebe kurallarının aşağıdaki varlıklar için geçerli olmadığı unutulmamalıdır:

Bitmemiş inşaat tesisleri ve duran varlıklara yapılan diğer yatırımlar;

İnşaat, yeniden inşa ve modernizasyon amaçlı bina yapıları ve parçaları, makine, ekipman ve vagonların parçaları ve montajları;

Kurulum gerektiren ve ayrıca kurulu ancak işletmeye alınmamış ekipman;

finansal araçlar;

Doğal nesneler: arazi parselleri, toprak altı, ekilmemiş (doğal) biyolojik kaynaklar, su kaynakları yeraltı;

Kuruluşun muhasebe politikasına göre sabit kıymet olarak sınıflandırılan envanter, ev gereçleri, alet, ekipman ve demirbaşlar.

Bu nedenle, biraz genelleştirirsek, rezerv aşağıdakilerle ilgili olarak oluşturulur:

10 "Malzemeler" hesabına kaydedilen envanter varlıkları;

41 "Mallar" hesabına kaydedilen mallar;

43 "Bitmiş ürünler" hesabına kaydedilen bitmiş ürünler.

Bir rezerv ne zaman oluşturulur?

Bir kuruluş malzemeleri, malları veya bitmiş ürünleri kaydederse, bu kendi başına bir rezerv yaratılması gerektiği anlamına gelmez. Rezerv her durumda yaratılmaz, ancak yalnızca bir rezerv oluşturma ihtiyacını gösteren koşulların (faktörlerin) varlığında oluşturulur.

Eskimiş, hasarlı veya satış fiyatı düşmüş stoklar, raporlama dönemi sonunda bilançoya önemli varlıkların değerindeki azalma karşılığı düşülerek yansıtılır. Böyle bir norm, 133 No'lu Talimatın 19. paragrafında kurulmuştur. Bu nedenle, bir rezerv oluşturma ihtiyacını gösteren faktörler şunlardır:

1) envanter eskimesi;

2) stok hasarı;

3) rezervlerin satış fiyatında bir düşüş (bunun nedeni ne olursa olsun: piyasadaki arz fazlası; toplam talebin ve kaynak fiyatlarının düşmesine neden olan finansal ve ekonomik kriz; amortismana tabi olan daha ilerici malzemelere geçiş; daha önce kullanılmış olanlar vb.).

Görülebileceği gibi, 1. ve 2. faktörlerin ortaya çıkmasının sonucu, bu faktörlerin oluştuğu rezervler için piyasa fiyatlarında da bir düşüştür.

Yedek, tüm hisse senetleri için değil, yalnızca yukarıdaki faktörlerden herhangi birinin (veya birkaçının) yer aldığı gruplar veya pozisyonlar için oluşturulmalıdır.

Bu nedenle, kuruluş tarafından tutulan bazı stoklar için, bu tür stokların kuruluşun muhasebe kayıtlarında listelendiğine göre piyasa fiyatlarında bir düşüş olduğu durumlarda, belirli stok birimleri için bir rezerv oluşturulmalıdır (ne olursa olsun). bu tür bir bozulmanın sebepleri).

Stokları muhasebeye kaydetme prosedürünün 133 No'lu Talimat (madde 6) tarafından da belirlendiğini hatırlayın: stoklar gerçek maliyetle muhasebe için kabul edilir. Bir ücret karşılığında satın alınan envanterin fiili maliyeti, kuruluşun satın alma için fiili maliyetlerinin miktarında belirlenir.

Envanter edinmenin fiili maliyetleri şunları içerir:

Satın alma fiyatlarında stok değeri;

Gümrük ücretleri ve vergileri;

Envanterin elde edildiği aracı kuruluşa ödenen ücretler;

Sigorta maliyetleri de dahil olmak üzere stokların tedarik ve kullanım yerine teslimi için maliyetler;

Stokların, kuruluş tarafından öngörülen amaçlar için kullanıma uygun hale getirilmesi maliyetleri;

Nakliye ve satın alma ve stok alımıyla doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Satın alınan envanterin fiili maliyetine ticari ve benzeri indirimler dahil değildir.

Zamanla, hisse senetleri kuruluş tarafından kullanılmaz ve ilgili muhasebe hesaplarında listelenirken, gerçek piyasa değerleri değişebilir. Piyasa değeri azaldıysa, muhasebeye yansıtıldığı gerçek maliyet değişmeden kalır. Sonuç olarak, kuruluşun muhasebesi ve raporlaması, piyasa gerçekliğine uymayan rezervlerin maliyeti hakkında bilgi sağlayacaktır. Bu nedenle, kuruluşun raporlamasındaki rakamlar, belirli bir tarihteki gerçek değerlerini değil, envanter edinme maliyetini yansıtacaktır. Bu sorunu çözmek için bir rezerv oluşturulur. Ayrıca, genel uluslararası raporlama ilkeleri açısından, öncelikli olarak, kuruluş raporlamadaki mevcut tüm olumsuz faktörleri - zararlar, giderler - dikkate alması gerektiğinden, amortisman açısından değil, değerleme açısındandır. Bir rezerv oluşturarak aşağıdakiler elde edilir: kuruluşun mali tablolarında rezervlerin değerlemesi piyasaya yaklaşır. Raporlamada, stokların maliyeti (ilgili hesaplarda kalan - gerçek satın alma maliyetindeki değerlendirmede 10, 41, 43) eksi oluşturulan rezerv (finansal tabloların derlenmesi prosedürüne ilişkin Talimatın 25. maddesi) yansıtılır. , 31 Ekim 2011 tarih ve 111 sayılı Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı Kararnamesi ile onaylanmıştır.

133 sayılı talimat, rezervin kuruluşun takdirine bağlı olarak oluşturulduğuna dair bir hüküm içermemektedir. Bu nedenle, ilgili faktörlerin varlığında bir rezerv oluşturulmalıdır. Ancak, karşılık ayırma ihtiyacının doğması için stoklarda ne kadar değer düşüklüğü oluşması gerektiğini belirtmez. Kuruluş bu konudaki önemliliği muhasebe politikasında bağımsız olarak belirler. Bu önemliliğin boyutunu (amortisman tutarı) %5-20 aralığında önermek mümkündür.

UFRS ne diyor

Uluslararası uygulamada, Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UMS) 2 "Envanterler" (bundan böyle Standart-2 olarak anılacaktır) stokların muhasebeleştirilmesine ayrılmıştır. Standart-2'nin 9. Paragrafı, stokların maliyetin veya net gerçekleşebilir değerin düşük olanı üzerinden ölçülmesi gerektiğini belirtir.

Envanter maliyeti, tüm satın alma maliyetlerini, işleme maliyetlerini ve envanterin mevcut konumunu ve durumunu korumak için yapılan diğer maliyetleri içermelidir.

Net gerçekleşebilir değer, olağan ticari faaliyet içerisinde oluşan tahmini satış fiyatından tahmini tamamlama maliyeti ve tahmini satış maliyeti toplamının indirilmesiyle elde edilen tutardır.

Gerçeğe uygun değer gibi bir şey de vardır - bilgili, böyle bir işlem yapmaya istekli bağımsız taraflar arasındaki bir işlemde bir varlığın el değiştirebileceği veya bir borcun ödenebileceği tutar.

Net gerçekleşebilir değer, bir işletmenin olağan iş akışı içinde stokların satışından elde etmeyi beklediği net tutarı ifade eder. Gerçeğe uygun değer, bilgili alıcılar ve istekli satıcılar arasındaki bir işlemde piyasada aynı envanterin değiş tokuş edilebileceği tutarı yansıtır. Birincisi işletmeye özgü maliyettir, ikincisi değildir. Stokların net gerçekleşebilir değeri gerçeğe uygun değerinden farklılık gösterebilir.

Belirli bir işletmenin faaliyetlerinin belirli özelliklerini dikkate alan net gerçekleşebilir değer ile bu tür stokların bir bütün olarak serbest piyasadaki değerini yansıtan gerçeğe uygun değer farklılık gösterse de, her ikisi de birer bu tür stoklar için piyasa fiyatının ifadesi.

Gördüğünüz gibi, UFRS, başlangıçta rezervlerin, genellikle Belarus mevzuatında kabul edilene benzer bir şekilde belirlenen maliyet üzerinden muhasebeleştirileceğini varsaymaktadır. Bununla birlikte, envanterin piyasa değeri (net satış fiyatı) düşerse, envanter artık maliyet üzerinden değil, kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini sağlaması gereken bu piyasa değerinde (net satış fiyatı) muhasebeleştirilmelidir. .

Belarus mevzuatı, bir rezerv oluşturarak aynı etkiyi sağlıyor.

Bir rezervin oluşturulması için muhasebe

Rezervin, kuruluşun finansal sonuçları pahasına, net gerçekleşebilir değer ile stokların fiili maliyeti arasındaki fark miktarına göre oluşturulduğunu belirleyen Belarus mevzuatına geri dönelim. net gerçekleşebilir değer (133 Sayılı Yönergenin 20. maddesi).

Net gerçekleşebilir değer, her bir stok kalemi veya stok grubu için, beklenen gerçekleşebilir fiyattan, beklenen tamamlama ve/veya elden çıkarma maliyetinin çıkarılmasıyla belirlenir. Net gerçekleşebilir değer, stokların satışı ile ilgili maliyetlerle ilgili olduğu için KDV hariç olası gerçekleşebilir fiyatlara göre tahmin edilmektedir.

Net gerçekleşebilir değerin belirlenmesinde, raporlama döneminden sonra meydana gelen olaylarla doğrudan ilişkilendirilebilen stokların fiyat veya maliyetindeki değişiklikler, bu olayların o dönemin sonunda mevcut olan koşulları teyit etmesi durumunda dikkate alınır.

Ürünlerin üretiminde kullanılması amaçlanan malzemeler, dahil edilecekleri bitmiş ürünün maliyete tekabül eden veya maliyetten daha yüksek bir fiyattan satılması gerekiyorsa, maliyetinin altında bir seviyeye indirilmez.

Rezervi yansıtmak için, hesap 14 "Stokların amortisman karşılıkları" amaçlanmıştır (29 Haziran 2011 tarih ve 50 sayılı Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı Kararnamesi tarafından onaylanan standart muhasebe planına bakınız).

Hesapta 90 “Mevcut faaliyetlere ilişkin gelir ve giderler” bileşiminde diğer gelir ve giderler dahil yansıtılır. stokların amortismanı için oluşturulan rezerv tutarları ve bu rezervlerin geri kazanılabilir tutarları (Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 30 Eylül 2011 tarih ve No. 102).

Finansal sonuç hesaplarının borcuna ve 14 numaralı hesabın kredisine, stokların fiili maliyetinin net gerçekleşebilir değere indirgenmesi tutarı için bir giriş yapılır (133 No'lu Talimatın 21. maddesi).

Bu nedenle, muhasebede, bir rezerv oluşturulması girişe yansıtılmalıdır:

Dt 90 - Kt 14.

Rezerv kurtarma muhasebesi

Rezerv oluşturulduktan sonra, müteakip her dönemde rezervlerin net gerçekleşebilir değerinin gözden geçirilmesi gerekir (133 Sayılı Yönergenin 22. maddesi).

Daha önce kayıttan düşülen ve raporlama dönemi sonunda stokta tutulan stokların net gerçekleşebilir değeri daha sonra artarsa, daha önce silinen tutar, yeni malzeme maliyetinin karşılık gelmesi için (orijinal indirime kadar) ters çevrilmelidir. gerçek maliyetin veya revize edilmiş olası net gerçekleşebilir değerin düşük olanına

Bir işletmenin stokların net gerçekleşebilir değerini gözden geçireceği dönem, işletmenin muhasebe politikalarında belirlenir. Derlerken rezervin bir envanterini yapmak zorunludur yıllık hesaplar(raporlama yılının 31 Aralık itibariyle). Bir işletme, örneğin, stokların net gerçekleşebilir değerini aylık veya üç ayda bir gözden geçirebilir.

Raporlama döneminin sonunda, maddi varlıkların değerindeki azalma için bir karşılık ayrılan malzemelerin silinmesi durumunda, ayrılan miktar geri yüklenmelidir. Muhasebede aşağıdaki giriş yapılır:

Dt 14 - Kt 90.

Elden çıkarma nedenine (satış, kıtlık vb.) bakılmaksızın, rezerv yaratılan stokların diğer elden çıkarılması durumlarında da benzer bir giriş yapılır.

Bir rezerv oluşturma ve geri yükleme örnekleri

Koşullu örnekler kullanarak bir rezerv oluşturma ve geri yükleme prosedürünü düşünün.

örnek 1

Ekim 2011'de bir ticaret kuruluşu mal satın aldı (100 adet). Satın almanın gerçek maliyeti 100.000 RUB idi. bir birim için. Muhasebe politikası kuruluş, karşılık değerlendirmesinin her çeyreğin son raporlama tarihinde (bundan sonra değerlendirme tarihi olarak anılacaktır) yapıldığını, ancak değer düşüklüğünün %10'u aştığını tespit etmiştir.

Kuruluşun muhasebesinde, malların alınması girişe yansıtılır:

Dt 41 - Kt 60 - 10.000 bin ruble. (100 bin ruble × 100).

Mallar geldikten sonraki bir sonraki değerleme tarihi (31 Aralık 2011), mallar satılmadı ve analiz, kuruluşun bunları satabileceği malların satışı için mevcut piyasa fiyatının 75 bin ruble olduğunu buldu. (KDV hariç). Bu, kuruluşun katıldığı, ürününü istenen fiyattan satmaya çalıştığı devam eden ihalelerin sonuçları ve bu ürün için basın, internet vb.

Bu nedenle, değerleme tarihinde bir karşılık faktörü - mallarda değer düşüklüğü kanıtı olduğu bulunmuştur.

- gerçek muhasebe maliyeti - 100 bin ruble;

- net gerçekleşebilir fiyat - 75 bin ruble;

- rezerv miktarı (indirim) - 25 bin ruble. (100 - 75) her birimden.

Muhasebede, kuruluş bir rezerv oluşturulmasını yansıtır:

Dt 90 - Kt 14 - 2.500 bin ruble. (25 bin ruble × 100).

2011 yılı mali tablolarında, mal maliyetinin 215 satırına yansıtılması gerekirdi, eksi bu rezerv tutarı, yani. 75 bin ruble maliyetine göre. bir birim için. Bu durumda mallar satılmaz ve kuruluşun kayıtlarında listelenir.

2012 için kuruluş, karşılık muhasebesi açısından benzer hükümler benimsemiştir.

Bir sonraki değerlendirme tarihi (31 Mart 2012) geldiğinde, kuruluş bu ürünün zaten 90 bin rubleye satılabileceğine dair bir gerekçe toplar. (KDV hariç).

Dt 90 - Kt 14 - 1.500 bin ruble. ((90 bin ruble - 75 bin ruble) × 100)

- "kırmızı storno" yöntemiyle.

31 Mart 2012 tarihli mali tablolarda, mal maliyeti, bu karşılıktan arındırılmış olarak 214 satırına yansıtılacaktır, yani. 90 bin ruble maliyetine göre. bir birim için. Bu durumda mallar satılmaz ve kuruluşun kayıtlarında listelenir.

Nisan 2012'de kuruluş, 90 bin ruble fiyata 5 birim mal satıyor. (KDV hariç). Muhasebe, aşağıdakilerin uygulanmasını yansıtır:

Dt 62 - Kt 90 - 540 bin ruble. (108 bin ruble (KDV dahil) × 5);

Dt 90 - Kt 68 - 90 bin ruble. (18 bin ruble (satışlardan alınan KDV tutarı için) × 5);

Dt 90 - Kt 41 - 500 bin ruble (100 bin ruble (muhasebeye yansıtılan mal maliyeti için) × 5).

Aynı zamanda, satılan mallarla ilgili rezerv geri yüklenir:

Dt 14 - Kt 90 - 50 bin ruble. (10 bin ruble × 5).

Bir sonraki değerleme tarihinde işletme, net gerçekleşebilir değerin halihazırda 105.000 RUB olduğuna dair kanıt toplar. Net gerçekleşebilir değerin yalnızca eşit değil, aynı zamanda mal maliyetini bile aşması nedeniyle, kuruluş rezervin dengesini geri yükler. Aynı zamanda, 30 Haziran 2012'de bir muhasebe girişi yapıldı:

- "kırmızı storno" yöntemiyle.

Bu muhasebe tarihinden sonra, kuruluş malları hesap 41'e yansıtılan fiili maliyet üzerinden kaydeder ve değer düşüklüğü faktörlerinin olmaması nedeniyle karşılık yoktur.

Örnek 2

Mallar geldikten sonraki bir sonraki değerlendirme tarihinde (31 Aralık 2011), malzemeler kullanılmadı ve analiz, aynı malzemelerin kuruluş tarafından o tarihte satın alındığı mevcut piyasa fiyatının 75 bin ruble olduğunu buldu. (KDV hariç). Buna göre bu fiyattan daha yüksek bir fiyata satış mümkün değildir.

Aynı zamanda, malzemelerin üretilmesi amaçlanan bitmiş ürünlerin satış fiyatı, aşağıdakilerle kanıtlandığı gibi bir karla (yani maliyet fiyatından daha yüksek) oluşturulur. standart maliyet tahmini ve kuruluş tarafından onaylanan fiyat listesi. Sonuç olarak, rezerv oluşturulmaz.

Örnek 3

Üretim organizasyonu Ekim 2011'de malzeme satın aldı (100 adet). Satın almanın gerçek maliyeti 100.000 RUB idi. bir birim için. Kuruluşun muhasebe politikası, karşılık değerlendirmesinin her üç aylık dönemin son raporlama tarihinde (bundan sonra değerlendirme tarihi olarak anılacaktır) yapıldığını ve %10'u aşan bir değer düşüklüğü önemli olduğunu belirler.

Kuruluşun muhasebesinde, malzemelerin alınması girişe yansıtılır:

Dt 10 - Kt 60 - 10.000 bin ruble. (100 bin ruble × 100).

Mallar geldikten sonraki bir sonraki değerlendirme tarihinde (31 Aralık 2011), malzemeler kullanılmadı ve analiz, aynı malzemelerin kuruluş tarafından o tarihte satın alındığı mevcut piyasa fiyatının 75 bin ruble olduğunu buldu. (KDV hariç). Buna göre bu malzemelerin bu fiyatın üzerinde satılması mümkün değildir.

Bu nedenle, değerleme tarihinde bir karşılık oluşturulmasında bir faktörün olduğu tespit edildi - materyallerin değer düşüklüğü kanıtı.

Malzemelerin üretimi amaçlanan bitmiş ürünlerin satış fiyatı, ortaya çıkan piyasa koşulları nedeniyle, planlı maliyet tahmini ve kuruluş tarafından onaylanan fiyat listesi ile kanıtlandığı üzere zararda (yani maliyetin altında) oluşur.

Bu bağlamda, kuruluş karşılığı aşağıdaki miktarda hesaplar: Dt 90 - Kt 14 - 950 bin ruble. ((100 bin ruble - 90 bin ruble) × 95)

- "kırmızı storno" yöntemiyle.

Kuruluşun muhasebesinde belirtilen tarihten sonra, malzemeler hesap 10'a yansıtılan gerçek maliyetle muhasebeleştirilir ve değer düşüklüğü faktörlerinin olmaması nedeniyle karşılık yoktur.

Tüm kuruluşlar (basitleştirilmiş muhasebe tutma hakkına sahip olanlar hariç), maddi varlıkların değerindeki (amortisman) azalma için bir karşılık oluşturmak zorundadır.

Bu, envanterin (hammaddeler, malzemeler, mallar) olası satış fiyatı defter değerinden daha düşük olduğunda gereklidir (madde 25 PBU 5/01 “Stoklar muhasebesi”, tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır). 09.06.01 No. 44n, s 20 Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı Emri ile onaylanan, bundan böyle Kılavuz olarak anılacaktır). Örneğin, MPZ'ler eski olduğunda veya orijinal özelliklerini kaybettiğinde.

Aynı zamanda, 10 “Malzeme”, 41 “Mallar” ve 43 “Bitmiş ürünler” borçlarına yansıtılanlar da dahil olmak üzere tüm stoklar değer düşüklüğü açısından kontrol edilmelidir.

Bu, yılda en az bir kez - yıllık raporların hazırlanmasından önce yapılmalıdır (PBU 5/01'in 25. paragrafı).

Bir rezerv ne zaman oluşturulmaz?

Aşağıdaki durumlarda önemli varlıkların değerindeki azalma için bir karşılık oluşturulmaz:

• Bitmiş ürünlerin, işlerin, hizmetlerin sağlanmasında kullanılan hammaddeler, malzemeler ve diğer stoklar için, raporlama tarihinde bu bitmiş ürünlerin, işlerin, hizmetlerin cari piyasa değeri gerçek maliyetine tekabül ediyor veya aşıyorsa;
• Satış fiyatının malların defter değerinden düşük olmaması durumunda, raporlama tarihi itibariyle sevk edilmiş olarak listelenen malların maliyetindeki azalmaya karşı (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 01.29.08 tarih ve 07-05 sayılı yazıları). -06/18, 01.29./01);
• kuruluşun basitleştirilmiş muhasebe (finansal) beyanları dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini uygulama hakkı varsa (madde 25 PBU 5/01). Bu durumda, stok bakiyeleri, bu nesnelerin eskimesine, orijinal kalitelerinin kaybolmasına, mevcut piyasa değerindeki değişikliklere, satış fiyatına bakılmaksızın muhasebe hesaplarında belirlenen maliyetle finansal tablolara yansıtılır. Bu basitleştirilmiş yöntemi, 2016 yılı mali tablolarından veya herhangi bir sonraki yıla ait tablolardan elde edilen stoklarla ilgili olarak uygulamaya başlayabilirsiniz.

Diğer durumlarda, bir rezerv oluşturulmalıdır. Muhasebede kabul edilen her bir envanter birimi için veya belirli türler yardımcı malzemeler, bitmiş ürünler, mallar vb. gibi genişletilmiş stok grupları (türleri) hariç, benzer veya ilgili stokların (grupları)

Malların (bitmiş ürünlerin) bu mülkün defter değerinden daha düşük bir fiyata satışı için bir sözleşmenin imzalandığı ve henüz gelir kaydedilmediği bir durumda, aradaki fark için bir Rezerv oluşturulması da gereklidir. defter değeri ve mülkün satış fiyatı.

Aynı zamanda, bu MPZ'lerin alıcıya gönderilmesi önemli değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2014 tarih ve 07-04-18 / 01 sayılı yazısına ek).

Bir rezerv oluşturulması

Hammadde maliyetinde bir düşüş için bir rezerv oluşturulması, tahmini değerde bir değişiklik olarak kabul edilir (PBU 21/2008'in 2. maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.10 tarihli emriyle onaylanan “Tahmini değerlerdeki değişiklikler” .08 No. 106n).

Tahmini değerdeki değişiklikler ileriye dönük olarak (gelir veya giderlere dahil edilerek) muhasebeye yansıtılır (PBU 21/2008'in 3, 4. maddeleri).

Rezerv, mevcut piyasa değeri ile envanterin fiili maliyeti arasındaki farkın miktarından oluşur (Madde 25 PBU 5/01, Metodolojik Talimatların 20. maddesi).

Bu nedenle, stokların maliyetindeki azalma için bir karşılık oluştururken, diğer giderler muhasebeleştirilir (Metodolojik Talimatların 20. paragrafı, PBU 10/99 "Kuruluş Giderleri" nin 11., 16. paragrafları, İçişleri Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır). Rusya Maliyesi 06.05.99 tarih ve 33n).

Stok maliyetindeki azalma karşılığı geri alınırken, stok maliyetindeki azalma için tahakkuk eden karşılık tutarının diğer gelirler olarak dikkate alınması gerekir (Yönerge'nin 20. maddesi).

Stokların maliyetindeki düşüş için bir rezervin oluşturulması ve restorasyonu, 14 “Maddi varlıkların değerindeki azalma karşılıkları” hesabına yansıtılır (Finansal ve ekonomik faaliyetlerin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan kuruluşların.

Envanter maliyetindeki azalma için bir rezerv oluşumu, kayıtla yansıtılır:

Borç 91 alt hesap 91-2 Alacak 14

Aşağıdaki durumlarda stokların maliyetindeki azalma için rezerv değerinde bir değişiklik meydana gelir.

İlk olarak, stokların maliyetinde bir düşüş için daha önce bir rezerv yaratılan stokların piyasa değerinde bir artış ile. Böyle bir durumda, stok maliyetindeki azalma için rezerv miktarı aşağıdaki yollardan biriyle azaltılır:

• Rezervin bir kısmını, raporlama dönemini takip eden dönemde muhasebeleştirilen malzeme giderlerinin maliyetinde bir azalma olarak stokların maliyetindeki azalmaya ayırarak (Yönergelerin 8. paragrafı, 20. maddesi) veya
• kuruluşun diğer gelirlerine dahil edilerek (madde 2, 4 PBU 21/2008, Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar, maddeler 7, 16 PBU 9/99 “Kuruluşun Geliri”, İçişleri Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır. Rusya Maliyesi 06.05.99 No. 32n). Bu, kablolamaya yansıtılır:

Kuruluş, stokların maliyetindeki azalma için rezervi bağımsız olarak ayarlama yöntemini seçer ve muhasebe politikasında sabitler (madde 7 PBU 1/2008 "Kuruluşun muhasebe politikası", Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) 06.10.08 tarih ve 106n).

Ancak, karşılıktaki azalmayı diğer gelirlere dahil etmek, diğer giderler oluşturulduğunda yansıtıldığı için daha mantıklıdır.

Stokların maliyetindeki azalma için rezervin ayarlanması için süre belirlenirken, kuruluş, zamanında ve ihtiyatlı olma gerekliliklerine göre yönlendirilme hakkına sahiptir (PBU 1/2008'in 3, 4, paragraf 6).

İkinci olarak, stokların maliyetinin düşürülmesi için ayrılan karşılık ile ilgili stokların serbest bırakılması. Bu durumda, stok maliyetindeki azalma rezervi tek şekilde silinir - finansal sonuçları artırmak için:

Borç 14 Alacak 91 alt hesap 91-1

Çizgiler aşağıdaki gibi olacaktır.

Bir rezerv oluşturma:

Borç 91-2 Kredi 14

- stokların maliyetinin düşürülmesi için bir rezerv oluşturuldu (ek olarak tahakkuk ettirildi).

Rezerv geri kazanım tarihi itibariyle:

­ STORNO Borç 91-2 Kredi 14 veya Borç 14 - Kredi 91-1

- daha önce amortismana tabi tutulmuş stoklar için ayrılan karşılık, bunlar elden çıkarıldığında veya piyasa değeri arttığında geri yüklenir.

Envanterin mevcut piyasa değerinin teyidi

Mükellef, envanterin mevcut piyasa değerini bağımsız olarak değerlendirir ve bu hesaplamanın onayını sağlamalıdır (Madde 3 PBU 21/2008 "Tahmini değerlerdeki değişiklikler", Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.10.08 No. 106n tarihli emriyle onaylanmıştır) .

Kuruluş, envanterin mevcut piyasa değerinin hesaplanmasının onayını sağlamalıdır (Yönergelerin 20. maddesi).

Envanterin cari piyasa değerini belirleme prosedürü normatif olarak oluşturulmamıştır.

Bu nedenle, kuruluş tarafından belirlenir ve muhasebe politikasında sabitlenir (madde 7 PBU 1/2008 "Kuruluşun muhasebe politikası", Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.10.08 No. 106n tarihli emriyle onaylanmıştır).

Hesaplama, finansal tabloların imzalanma tarihinden önce mevcut olan bilgiler temelinde yapılır. Bu, şunları dikkate alır:

• MPZ'nin atanması;
• üretiminde hammadde, malzeme ve diğer stokların kullanıldığı bitmiş ürünlerin cari piyasa değeri;
• Bilanço tarihinden sonraki olaylarla doğrudan ilişkilendirilebilen fiyat veya fiili maliyetteki değişiklik.

Cari piyasa değerinin belirlenmesinin, sabit kıymetlerin piyasa değerinin değerlendirilmesi ile ilgili olarak sağlanan prosedüre benzer bir şekilde gerçekleştirilebileceğini unutmayın (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13.10.03 tarih ve 91n sayılı emri) .

Rezerv vekurumlar vergisi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, kârların vergilendirilmesi amacıyla maddi varlıkların değerindeki azalma için bir karşılık oluşturma imkanı sağlamamaktadır.

Vergi muhasebesi, maddi varlıkların amortismanı için bir karşılık oluşturmadığından, belirtilen rezervin oluşturulması ve restorasyonunun yanı sıra, kuruluşun vergi muhasebesinde ne gelir ne de gider ortaya çıkmaz.

PBU 18/02 Uygulaması

Stokların değer düşüklüğü karşılığı (vergi muhasebesinde gider olarak muhasebeleştirilmeyen) için bir karşılık yaratılmasıyla bağlantılı olarak ortaya çıkan muhasebe ve vergi karı arasındaki fark, indirilebilir bir geçici fark (DVR) olarak kabul edilebilir ve bu da ertelenmiş bir tutarın oluşmasına neden olur. vergi varlığı (ITA) (madde 3, 8, 11, 14 RAS 18/02 “Kurumlar vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesi”, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylanmıştır).

Rezerv tutarı geri yüklendiğinde ve ilgili gelir (vergi muhasebesinde tanınmayan) muhasebe kayıtlarında muhasebeleştirildiğinde, belirtilen VVR ve SHA geri ödenir (PBU 18/02'nin 17. maddesi).

Aynı zamanda, mal ve malzeme maliyetinin düşürülmesi için rezerv kesintileri gibi bir giderin, gelir vergisi amaçları için bağımsız bir gider türü olarak dikkate alınmadığı bir bakış açısı vardır. kalıcı bir vergi yükümlülüğünün oluşmasına yol açan sabit bir fark (PR) olarak kabul edilebilir.

Bu yaklaşımla, rezerv geri yüklendiğinde ve gelir muhasebede muhasebeleştirildiğinde, PR'nin ve ilgili kalıcı vergi varlığının oluşumu yansıtılır (PBU 18/02'nin 4, 7. maddeleri).

Rezerv vemali tablolar

Genel durumda, orijinal niteliklerini kısmen kaybetmiş stoklar, stokların fiziki durumu dikkate alınarak cari piyasa değeri ile raporlama yılı sonunda bilançoya yansıtılır.

Bu nedenle, bilançoda, değer düşüklüğüne uğramış stoklar, 1210 "Envanterler" satırı eksi rezerv olarak yansıtılır (PBU 4/99'un 25, 35. maddeleri).

Mali sonuç tablosunda, rezerv kesintileri 2350 "Diğer giderler" satırında ve rezervin geri yüklenen tutarları - 2340 "Diğer gelirler" satırında yansıtılır.

örnek 1 Kuruluşun muhasebesindeki gerçek hammadde maliyeti (vergi muhasebesinde satın alma fiyatına eşit) 400.000 ruble.

Raporlama yılı sonu itibari ile hammaddeden kaynaklanan kısmi bir özellik kaybı ortaya çıkmış ve bu tür hammaddelerden yapılan ürünlerin piyasa fiyatının bu ürünlerin gerçek maliyetinden daha düşük olacağı tespit edilmiştir.

Raporlama yılı sonunda hammaddelerin mevcut piyasa değeri 200.000 ruble olarak gerçekleşti.

İÇİNDE gelecek yıl 236.000 ruble için satılan hammaddeler. (KDV 36.000 ruble dahil).

Satıştan önce, hammadde maliyetindeki düşüş için rezerv miktarı ayarlanmadı.

Vergi muhasebesinde tahakkuk yöntemi kullanılmaktadır.

Kuruluşun muhasebesinde, özelliklerinin kısmi kaybı nedeniyle hammadde maliyetinde bir düşüş için bir rezerv oluşturulması ve bu hammaddelerin müteakip satışı aşağıdaki gibi yansıtılmalıdır.

Bir rezerv oluştururken:

Borç 91-2 Kredi 14

- 200.000 ruble. (400.000 - 200.000) - hammadde maliyetinin düşürülmesi için bir rezerv oluşturuldu

Borç 09 Kredi 68 / SHE

- 40.000 ruble. (200.000 x %20) - SHE yansıtılır (taban: muhasebe beyanı-hesaplama).

Hammadde satarken:

Borç 62 Kredi 91-1

- 236.000 ruble. - hammadde satışından elde edilen diğer gelirler muhasebeleştirildi (taban: malzemelerin taraflara serbest bırakılması için fatura);

Borç 91-2 Kredi 10

- 300.000 ruble. - hammaddelerin fiili maliyetinden düşülmüştür (taban: muhasebe referans hesaplaması);

Borç 91-2 Kredi 68-KDV

- 36.000 ruble. - KDV alınır (taban: fatura);

Borç 14 Alacak 91-1

- 200.000 ruble. - hammadde maliyetindeki düşüş rezervi geri yüklendi (taban: muhasebe tablosu);

Borç 68 / SHE Kredisi 09

- 40.000 ruble. - SHE'ye geri ödeme yapılır (taban: muhasebe tablosu).

Örnek 2 Kuruluşun muhasebesindeki gerçek mal maliyeti 800.000 ruble. Raporlama yılı sonunda bu ürünün piyasa değeri 600.000 ruble olarak gerçekleşti. Gelecek yılın ilk çeyreğinin sonunda, malların piyasa fiyatı 500.000 rubleye düştü. Kuruluşun muhasebe politikası, tahmini değerlerin ayarlanmasının üç ayda bir yapıldığını belirler.

Kuruluşun muhasebesinde, mevcut piyasa değerindeki bir düşüş nedeniyle satın alınan bir ürünün maliyetindeki bir düşüş için bir rezerv oluşturulması ve ayrıca bu rezerv miktarının daha sonraki bir düşüşle bağlantılı olarak ayarlanması. malın piyasa değeri aşağıdaki gibi yansıtılmalıdır.

Bir rezerv oluştururken:

Borç 91-2 Kredi 14

- 200.000 ruble. (800.000 - 600.000) - mal maliyetinin düşürülmesi için bir rezerv oluşturuldu

(taban: muhasebe referans hesaplaması);

Borç 09 Kredi 68 / SHE

- 40.000 (200.000 x %20) - BT yansıtılır (taban: muhasebe beyanı-hesaplama).

Rezervi arttırırken:

Borç 91-2 Kredi 14

- 100.000 (600.000 - 500.000) - mal maliyetini düşürmek için rezerv miktarı artırıldı

(taban: muhasebe referans hesaplaması);

Borç 09 Kredi 68 / SHE

- 20.000 (100.000 x %20) - BT yansıtılır (taban: muhasebe beyanı-hesaplama).

RIGHT WAYS LLC Denetim Departmanı

Maddi duran varlıkların amortismanı karşılığı- Ahlaki olarak eskimiş, orijinal kalitesini tamamen veya kısmen kaybetmiş veya satış fiyatı düşmüş cari piyasa değerini kaybetmiş stokların muhasebeleştirilmesinde oluşturulan bir karşılık.

Bir yorum

Kuruluşların, maddi varlıkların değerindeki (amortisman) düşüşün muhasebeleştirilmesinde bir karşılık oluşturmaları gerekmektedir. Böyle bir rezerv, maddi varlıkların değeri defter değerinden daha düşük hale gelirse oluşturulur.

Yedek, basitleştirilmiş muhasebe (finansal) tabloları dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini uygulama hakkına sahip bir kuruluş tarafından oluşturulamaz.

Maddi varlıkların amortisman rezervinin tahakkuk ve kullanım kuralları şu şekilde tanımlanmıştır:

Muhasebe Düzenlemelerinin 25. Maddesi "Stoklar için muhasebe" PBU 5/01, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 09.06.2001 N 44n tarihli emri

S. 20 Stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin yönergeler, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 tarihli emri N 119n

Maliye Bakanlığının 24.06.2016 tarihli bilgilendirme mesajı N IS-accounting-3

Vergi muhasebesinde, maddi varlıkların amortismanı için bir karşılık oluşturulmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü).

Maddi varlıkların değerindeki azalma karşılığı, değer düştüğünde oluşturulur:

Malzemeler (hesap)

Mallar (hesap)

Bitmiş ürünler (hesap)

Hangi durumlarda maddi varlıkların değerinin düştüğü kabul edilir:

Maddi değerler eskimiş ise;

Maddi değerler orijinal niteliğini tamamen veya kısmen kaybetmiş ise;

Mevcut piyasa değeri ise, servet satışının değeri düşmüştür.

Maddi varlıkların değerindeki düşüş için karşılık uygulanırken, bu tür maddi varlıklar, raporlama yılı sonunda bilançoya, maddi varlıkların değerindeki düşüş karşılığı düşülerek yansıtılır.

Yıllık raporları hazırlamadan önce rezervi yılda en az bir kez uygulamanız gerekir. Ancak maddi varlıkların değeri düşmediyse, rezerv oluşturulmaz.

Maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervi, kuruluşun finansal sonuçları pahasına, cari piyasa değeri ile stokların fiili maliyeti arasındaki farkın miktarına göre, ikincisi cari piyasadan daha yüksekse oluşur. değer.

Maddi varlıkların değerindeki azalma rezervinin muhasebeleştirilmesi için bir muhasebe hesabı kullanılır.

Karşılığın finansal tablolara yansıması

Stoklar, 1210 "Envanter" satırında eksi rezerv olarak yansıtılır.

Rezerv kesintilerinde 2350 "Diğer giderler" satırına yansıtılır. Rezervin geri yüklenen tutarları 2340 "Diğer gelirler" satırında yansıtılır.

Örnek vermek

İşletme, yıllık mali tabloyu derlemeden önce, malların piyasa değerinin önemli ölçüde düştüğünü tespit etmiştir. Mallar bilançoya 1.000 bin ruble olarak kaydedildi ve piyasa değeri 700 bin ruble olarak gerçekleşti.

Yıl sonunda kuruluş, bu tür mallar için maddi varlıkların değerinde 300 bin ruble tutarında azalma için bir rezerv yaratır. Bilançoda bu mallar 700 bin ruble (net rezerv) maliyetle yansıtılır.

Rezervin tahakkuku muhasebe kaydına yansıtılır:

300 bin - D 91 - K 14

Ertesi yıl, tüm mallar toplam 800 bin ruble satış için satıldı.

Rezervin geri kazanılması yansıtılır:

300 bin - STORNO D 91 - K 14

Mal satışı yansıtılır (KDV dikkate alınmaz):

800 bin - D 62 - K 90 - mal satışından elde edilen gelir

1.000 bin D 90 - K 41 - malların maliyeti silindi

Dt 91 (diğer giderler) Kt 10 ve Dt 14 Kt 91 (diğer gelir) veya Dt 14 Kt 10?

2016 yılı sonunda işletme, maddi varlıkların amortismanı için bir karşılık tahakkuk ettirmiştir. 2017 yılının ikinci çeyreğinde, Rezerv hesaplanırken dikkate alınan stokların bir kısmının (hesap 10) silinmesine karar verildi. bu iptali hangi işlemler yansıtıyor?

Defter aşağıdaki girişleri içerecektir:

Borç 91-2 Kredi 14 - mal ve malzeme maliyetindeki azalma için bir rezerv oluşturulmasını yansıttı;

Borç 91-2 Kredi 10 - malzemelerin maliyeti silindi;

Borç 14 Kredi 91-1 - mal ve malzeme maliyetindeki azalma için rezerv tutarı silindi.

Gerekçe

Malların, malzemelerin ve ürünlerin fiyat indirimini yansıtan hesap 14 hakkında

Envanterin indirimini muhasebeye nasıl yansıtırsınız?

LLC "Master" arabaları onarır. Depo, eski makine modelleri için 10 adet yedek parça depolar. Muhasebeci bu yedek parçaları gerçek maliyetle aldı - 200.000 ruble. (KDV'siz). Ve mevcut piyasa değeri 150.000 ruble. Ekim ayında, yönetmen her bir yedek parçayı 15.000 rubleye indirme emri verdi. bir parça. Toplam indirim 50.000 ruble olarak gerçekleşti. (200.000 - 150.000). Aynı ayda, yedek parçalar indirimli bir fiyata satıldı - 17.700 ruble. parça başına (KDV dahil - 2700 ruble). Bu olayları Master LLC'nin muhasebesine yansıtın. İşletmenin küçük olduğunu ve PBU 18/02 hükümlerini uygulamadığını kabul edelim.

Piyasa fiyatı maliyetin altına düşerse muhasebede ne yapılmalı?

Stoklar çeşitli nedenlerle daha ucuz hale gelir. Penceredeyken eski veya yıpranmışlar. Satışa yeni, daha başarılı bir model çıktı. Kriz nedeniyle talep düştü. Bu gibi durumlarda, malzemelerin, malların veya bitmiş ürünlerin mevcut piyasa değeri, gerçek maliyetlerinin altına düşebilir. Her şeyi olduğu gibi bırakırsanız, muhasebe ve raporlama verileri artık güvenilir olmayacaktır. Malların ve malzemelerin hesaba kaydedildiği maliyeti değiştirmek de mümkün değildir. Bu, PBU 5/01 “Stoklar için muhasebe”nin 12. paragrafında belirtilmiştir. Ancak bu durumdan çıkmanın bir yolu var - malları indirebilir ve bu işlemi muhasebeye yansıtabilirsiniz.

Mallar, malzemeler ve bitmiş ürünler, kuruluş başkanının emriyle indirim yapılır. Bundan önce, tam olarak neyin iskonto edileceğini belirlemek için bir envanter yapılır. Envanterin sonuçlarını, 75 No'lu SSCB Maliye Bakanlığı'nın 5 Mayıs 1986 tarihli Talimatı ve 10-17 No'lu SSCB Devlet Fiyatlar Komitesi tarafından onaylanan 1 numaralı envanter yasası ile hazırlayabilirsiniz. / 1500-25. Veya şirketin bağımsız olarak geliştirdiği ve muhasebe politikasında onayladığı bir formda.

Önemli detay

Malların ve malzemelerin fiyatlarının düştüğünü doğrulayan belgeleri stoklayın. Örneğin, değerleme uzmanının sonucu veya istatistiklerden bir sertifika.

Envanterden sonra, bir indirim eylemi düzenlenir. Örneğin, MX-15 No'lu forma göre (9 Ağustos 1999 tarih ve 66 sayılı Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanmıştır). Mal ve malzemelerin kalitesinde, yeni ve eski fiyatlarda düşüş ve işaretlerin nedenini verir. Malzemelerin mevcut piyasa değerinin hesaplanması belgelenmelidir. Kuruluş, herhangi bir bilgi kaynağını kullanma hakkına sahiptir. Örneğin üreticiden, istatistik bölümünden, ticaret müfettişliğinden, dergilerden ve gazetelerden alınan veriler. Bağımsız değerleme uzmanlarıyla da iletişime geçebilirsiniz.

İndirim muhasebeye nasıl yansıtılır?

İndirimi muhasebeye yansıtmak için, mal ve malzeme maliyetindeki düşüş için bir rezerv oluşturma fikrini ortaya attılar. Hesap Planı'nda onun için özel bir hesap var 14 "Maddi varlıkların amortismanı için karşılıklar." Değerin düştüğü miktar bu hesabın kredisine yansıtılır. Ve aynı zamanda diğer giderlere de dahil edin. Yani, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabını borçlandırırlar (madde 11 PBU 10/99). Master LLC ile olan sorunumuzda, indirim tutarı 50.000 ruble.

Kablolama şu şekildedir:

Mallar indirime girdiğinde, bir rezerv oluşturulur. Gerekirse, en az her gün şarj edebilirsiniz. Yıl sonunda, indirimli malzemelerin maliyeti bilançodan yaratılan karşılık düşülerek eklenir. Bu prosedür, PBU 5/01'in 25. paragrafında sağlanmıştır.

Beşik

Muhtemel alt hesaplar 14 "Önemli varlıkların amortisman karşılıkları"

14.1 "Hammadde ve malzeme rezervi."

14.2 "Yakıt rezervi".

14.3 "Ambalaj ve paketleme malzemeleri rezervi".

14.4 "Yedek parça rezervi".

14.5 "Diğer malzemeler için rezerv".

14.6 "Envanter ve ev gereçleri için rezerv."

14.7 "Özel ekipman ve giysiler için rezerv."

14.8 “40.000 ruble'den fazla olmayan varlıklar için rezerv. veya 12 aydan fazla olmayan hizmet ömrü.

14.9 "Bitmiş ürünler için rezerv".

14.10 "Mal rezervi".

Rezerv kullanıldıkça hangi hesaba yansıtılır?

Bitmiş ürünler veya mallar için, bir rezervin yaratıldığı maliyetin düşürülmesi altında, er ya da geç bir alıcı olacaktır. Ve malzemeler üretime girecek. Yoksa yapbozdaki gibi satılacaklar. O zaman rezervin diğer gelirlere dahil edilmesi gerekecektir. Bunu yapmak için, 14 "Maddi varlıkların değerindeki düşüş için karşılıklar" hesabının borcuna ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisine bir giriş yapın. Aynı kayıt, daha önce amortismana tabi tutulmuş malzemelerin akıbeti henüz kararlaştırılmamışsa, ancak piyasa fiyatları yeniden yükselmişse oluşturulur.

Master LLC ile olan görevimizde kablolama aşağıdaki gibi olmalıdır:

BORÇ 91 alt hesabı "Diğer giderler" KREDİ 68 alt hesabı "KDV uzlaşmaları"

Maddi duran varlıkların değerindeki düşüş ve bununla ilişkili kuruluşun olası kayıpları, maddi varlıkların değerinde azalmaya neden olan koşulların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebe ve raporlamaya yansıtılmalıdır. Bu tür rezervlerin yardımıyla maliyeti "düzenleme" mekanizması oldukça basittir. Bir kuruluşun, maddi bir değerin piyasa değerinin, muhasebe için kabul edildiği maliyet fiyatından daha düşük olduğunu ortaya çıkardığını varsayalım. Bu durumda kuruluş, fark tutarı için bir karşılık oluşturur. Maddi değerin maliyeti, bilançonun ilgili satırına rezerv tutarının çıkarılmasıyla dahil edilir. Rezervin kendisinin bilançoya yansıtılmasına gerek yoktur. Bu rezerv oluşturma yöntemi, ihtiyat gerekliliğini (prensibi) dikkate alır. PBU 1/98 “Kuruluşun Muhasebe Politikası”nın 7. Paragrafı, bunu, organizasyonun muhasebede giderleri ve borçları muhasebeleştirme konusunda olası gelir ve varlıklardan daha fazla istekli olması olarak tanımlar. Bu ilkeye göre, kuruluşun varlıkları bilançoya aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır:

• - Bir varlığın piyasa değeri maliyetinden yüksekse, bu varlık maliyet bedeli ile bilançoya yansıtılır;
• - Bir varlığın piyasa değeri maliyetinin altındaysa, varlık satış değeri üzerinden bilançoya alınır.

Bu nedenle, maddi varlıkların piyasa değeri maliyetinden yüksek çıkarsa rezerv oluşturulmaz.

1 Ocak 2002 tarihinden itibaren, Muhasebe Yönetmeliğinin “Stoklar Muhasebesi” (PBU 5/01) 25. maddesi uyarınca, eskimiş, orijinal kalitesini tamamen veya kısmen kaybetmiş veya cari piyasa değeri düşmüş stoklar, raporlama yılı sonunda bilançoya yansıtılır, maddi duran varlıkların değerindeki düşüş için ayrılan karşılık çıkarılır. Bu karşılık, stokların cari piyasa değeri ile cari piyasa değerinden yüksek olması durumunda gerçekleşen maliyeti arasındaki farkın tutarından oluşur.

Mevcut piyasa değeri veya olası malzeme satışının maliyeti altında, tutarı anlayın. Para Envanter satışı durumunda kuruluşun alabileceği. Bunu belirlerken en güvenilir bilgiler kullanılmalıdır.

Rezerv oluşturma prosedürü, 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Stokların Muhasebeleştirilmesi için Metodolojik Kılavuz'un 20. maddesinde açıklanmaktadır. Yönergeler şunları söylüyor. Muhasebede kabul edilen her bir stok birimi için maddi varlıkların değerindeki düşüş için bir karşılık oluşturulur. Benzer veya ilgili stokların belirli türleri (grupları) için maddi varlıkların amortismanı için yedekler oluşturulmasına izin verilir. Temel malzemeler, yardımcı malzemeler, bitmiş ürünler, mallar, belirli bir faaliyet veya coğrafi bölümün stokları vb. gibi genişletilmiş stok grupları (türleri) için maddi varlıkların değerindeki düşüş için rezerv oluşturulmasına izin verilmez.

Stokların cari piyasa değerinin hesaplanması, kuruluş tarafından finansal tabloların imzalanma tarihinden önce mevcut olan bilgiler temelinde yapılır. Hesaplama şunları dikkate alır:

• - kuruluşun faaliyetlerini gerçekleştirdiği raporlama tarihinde mevcut olan ekonomik koşulları teyit eden, raporlama tarihinden sonraki olaylarla doğrudan ilgili fiyat veya fiili maliyetteki değişiklik;
• - üretiminde hammadde, malzeme ve diğer stokların kullanıldığı bitmiş ürünlerin mevcut piyasa değeri. Bitmiş ürünlerin, işlerin, hizmetlerin üretiminde kullanılan hammaddeler, malzemeler ve diğer stoklar için maddi varlıkların değerindeki düşüş için bir karşılık yaratılmaz, raporlama tarihinde bu bitmiş ürünün cari piyasa değeri, işin, hizmetlerin gerçek maliyetine tekabül ediyor veya aşıyor.

Kuruluş, stokların cari piyasa değerinin hesaplanmasının onayını sağlamalıdır.

Raporlama dönemini takip eden dönemde, raporlama döneminde rezerv oluşturulan maliyetindeki düşüş için stokların cari piyasa değeri artarsa, rezervin ilgili kısmı maliyetin düşürülmesine dahil edilir. raporlama dönemini takip eden dönemde muhasebeleştirilen maddi giderlerin tutarı.

PBU 10/99'un 11. maddesi uyarınca, muhasebe kurallarına uygun olarak oluşturulan değerleme yedeklerinden yapılan kesintiler faaliyet giderleri olarak sınıflandırılır. Raporlama yılı gelir tablosunda, maddi duran varlıkların değerindeki azalmadan kaynaklanan zarar muhasebeleştirilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, vergi mükellefleri tarafından maddi varlıkların değerindeki azalma için oluşturulan rezerv miktarında vergilendirilebilir gelirde bir azalma sağlamaz. Bu nedenle, PBU 18/02'nin 4. paragrafı uyarınca, muhasebe kârını azaltan ve vergiye tabi kârın oluşumuna katılmayan oluşturulan yedek tutarı sabit bir fark olarak muhasebeleştirilir.

Kalıcı bir farkın oluştuğu raporlama döneminde, kuruluş, raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemelerinde artışa yol açan vergi tutarı olarak anlaşılan kalıcı bir vergi borcu tanır. Daimi vergi yükümlülüğü, raporlama döneminde oluşan sabit fark ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımı olarak belirlenen tutara eşittir. Kalıcı vergi yükümlülükleri muhasebe kayıtlarına kaydedilir (madde 7 PBU 18/02):

Borç hesabı 99 "Kar ve zarar"

Hesap kredisi 68 "Vergi ve ücret hesaplamaları"

Raporlama döneminde, amortisman rezervinin yaratılmasının daha önce muhasebe kayıtlarına yansıtıldığı önemli varlıkların serbest bırakılması durumunda, kuruluş kalıcı bir fark tanır ve bu da bir miktar vergi oluşumuna yol açar. Bu kalıcı fark, raporlama döneminde gelir vergisi ödemelerini azaltır - kalıcı bir vergi varlığı. Daimi vergi varlığının değeri, raporlama döneminde oluşan kalıcı fark ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımı olarak belirlenir. Daimi vergi varlıkları muhasebe kayıtlarına aşağıdaki şekilde kaydedilir:

Borç hesabı 68 "Vergi ve ücret hesaplamaları"

Hesabın kredisi 99 "Kar ve zarar".

Örnek vermek. 31 Aralık 2007 itibariyle, Ladoga LLC'nin bilançosunda 100 monitör vardı..) Yıl sonunda, bu markanın monitörlerinin piyasa fiyatı parça başına 1.500 rubleye düştü.Bu nedenle, yıl sonunda , muhasebeci maddi varlıkların değerindeki azalma için bir rezerv oluşturur.Rezerv miktarı 50.000 ruble [(2.000 ruble - 1.500 ruble) x 100 adet].

Ladoga LLC'nin muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılır:

Dt 91 Kt 14 - 50.000 ruble. - maddi varlıkların değerindeki azalma için bir rezerv oluşturuldu,

Dt 99 Kt 68 - 12.000 ruble. - kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtılır (50.000 ruble x %24).

2007 bilançosunda, mallar mevcut piyasa değerinde gösterilecek - 150.000 ruble. (1500 ruble x 100 adet). 50.000 ruble miktarında kayıp. değerlerinde meydana gelen bir düşüş, faaliyet giderlerinin bir parçası olarak 2007 yılı kar ve zarar tablosunda gösterilmelidir.

2008 yılında, mallar satıldıkça, muhasebeci rezerv tutarını geri yükler:

Dt 62 Kt 90 - 150.000 ruble. - mal satışından elde edilen gelir,

Dt 90 Kt 41 - 150.000 ruble. - satılan malın maliyetinden düşülmesi,

Dt 14 Kt 91 - 50.000 ruble. - maddi varlıkların değerindeki azalma için oluşturulan karşılık tutarının silinmesi,

Dt 68 Kt 99 - 12.000 ruble. - kalıcı bir vergi varlığı yansıtılır (50.000 ruble x %24).

Karşılık hesaplanırken önemlilik kriterinin de belirlenmesi gerekir. PBU 5/01 ve Kılavuzlar, maddi varlıkların maliyeti ile piyasa değeri arasındaki farktan bahseder, ancak bu farkın hangi değerinde bir rezerv yaratılmasının gerekli olduğu - %3.5.7 veya herhangi bir - belirtilmemiştir. Bu durumda, 22 Temmuz 2003 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan finansal tabloların derlenmesi ve sunulması prosedürüne ilişkin Talimatların 1. maddesine göre yönlendirilmelidir. belirli oluşum koşulları. Bu nedenle, kuruluş, bir rezerv oluşturmanın mümkün olduğu her bir maddi varlık türü için önemlilik kriterini kendisi belirlemelidir. Her bir öğe veya maddi varlık grubu için hesaplama yöntemleri, kuruluşun muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Örnek vermek. LLC "Largo", otomotiv yedek parçalarının toptan ticareti ile uğraşmaktadır. Kuruluşun muhasebe politikası, “gövde parçaları” grubunun (her bir ürün numarası için) mal maliyetindeki azalma için bir rezerv oluşturma koşullarını tanımlar. Yani:

• - bir takvim yılı boyunca malların %25'inden az satışı;
• - malın defter değerinin piyasa fiyatının %10 fazlası (KDV hariç).

Bu gruptaki malların cari piyasa fiyatı hakkında bilgi, organizasyonun pazarlama departmanı tarafından muhasebe departmanına verilir.

Hesap Planı, malzeme maliyetindeki azalma miktarlarını hesaplara yansıtma prosedürünü belirler. Bunun için hesap 14 “Maddi varlıkların değerindeki düşüş için rezervler” amaçlanmıştır, bu hesap hammadde, malzeme ve benzeri değerli varlıkların fiili maliyetindeki sapmalar için rezervler hakkındaki bilgileri şu şekilde özetlemek için kullanılır: devam eden iş, bitmiş ürünler, mallar vb. maliyetindeki düşüş için rezervlerin yanı sıra, hesap 14 rezervleri hesaba katmak için kullanılır:

• 1. hammadde, malzeme, yakıt vb. maliyetinin sapması altında. piyasa değerinden;
• 2. Dolaşımdaki diğer fonların maliyetindeki azalma altında: devam eden işler, bitmiş ürünler, mallar vb. Bu rezervlerin oluşturulması, kuruluşun finansal durumunun gerçek resmini netleştirmek için gereklidir.

Maddi varlıkların değerindeki düşüş için bir karşılık oluşumu, 14 "Önemli varlıkların değerindeki azalma karşılıkları" kredisi ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının borcu muhasebesine yansıtılır. Bir sonraki raporlama döneminde, rezervin oluşturulduğu maddi varlıkların mahsup edilmesi olarak, ayrılan tutar geri yüklenir: muhasebeye hesap borcuna bir giriş yapılır 14 "Madde değerindeki düşüş için yedekler varlıklar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisi. Benzer bir giriş, daha önce karşılık gelen rezervlerin yaratıldığı maddi varlıkların piyasa değeri arttığında yapılır.

Örnek vermek. Aralık 2007'de Largo LLC, 1200, 1300 ve 1400 ruble fiyatla üç parti araba spoyleri satın aldı.

2008 yılında, satın alınan toplam spoiler sayısının %15'inden azı satıldı. Yıl sonu envanteri, aşağıdakiler dahil 100 spoiler'ı doğruladı:

• - 30 adet. 1200 ruble fiyata;
• - 50 parça. 1300 ruble fiyata;
• - 20 adet. 1400 ruble bir fiyata.

Largo LLC, muhasebe politikası gereği, ortalama maliyet üzerinden değerleme yöntemini kullanmaktadır.

Bir spoylerin ortalama maliyeti 1290 ruble. [(1200 ruble x 30 adet + 1300 ruble x 50 adet + 1400 ruble x 20 adet): 100 adet)].

2008 yılı sonunda pazarlama departmanına göre spoiler'ın mevcut piyasa değeri 1000 ruble. (KDV hariç).

Mevcut koşullar, Largo LLC'nin muhasebe politikasında onaylanan bir rezerv oluşturma kriterlerini karşılamaktadır. Bu nedenle, başın emriyle, spoiler maliyetini azaltmak için bir rezerv oluşturmaya karar verildi.

Rezervin miktarı 29.000 ruble olarak gerçekleşti. [(1290 ruble - 1000 ruble) x 100 parça].

Dt 91 Set 14 RUB 29.000 - spoiler maliyetini azaltmak için bir rezerv oluşturdu.

Nihai bilançoda, her bir maddi varlık türünün raporlama yılı sonundaki değerinden, maddi varlıkların değerindeki azalma için tahakkuk eden toplam rezerv tutarı çıkarılarak gösterilir. Bilançoda oluşan yedeklerin tutarı ayrıca gösterilmez, ancak kuruluşun diğer giderlerine atfedildiği için, nihai bilançoya yansıtılan raporlama yılının net kârı aynı tutarda azalacaktır. Her tür maddi varlık için raporlama yılı sonunda tahakkuk eden tüm yedeklerin toplam tutarı, diğer faaliyet gelirlerinin bir parçası olarak raporlama yılına ilişkin gelir tablosunda gösterilir.