Şu anda, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı veya Rusya Federasyonu Vergi ve Vergiler Bakanlığı'nın ayrı muhasebeyi sürdürme kuralları hakkında herhangi bir tavsiyesi bulunmamaktadır, bu nedenle, ayrı muhasebeyi sürdürmek için bağımsız olarak bir metodoloji geliştirmelidir, hükümleri düzenleyici ve yasal düzenlemelerle çelişmemelidir.

Vergi dairesi uzmanlarının açıklamalarında, örneğin muhasebe politikasının bir eki olarak, “gelen” KDV tutarlarının ayrı muhasebeleştirilmesi için uygulanan yöntemin başın emriyle zorunlu olarak onaylanmasına işaret ettiği belirtilmelidir. . Örnek olarak, özellikle, Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin Moskova şehri için 20 Ekim 2004 tarih ve 24-11 / 68949 sayılı Mektubu, ayrı muhasebe tutma prosedürünün muhasebeye yansıtılması gerektiğini belirtir. vergi amaçlı kuruluşun politikası. Rusya Federasyonu UMNS'nin Moskova şehri için 28 Temmuz 2004 tarih ve 24-11 / 50004 sayılı Mektubunda, vergi mükellefinin Sipariş temelinde bağımsız olarak maliyetlerin ayrı muhasebesini tutma prosedürünü belirlediği söylenir. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 9 Aralık 1998 tarihli ve 60n sayılı "Muhasebe Düzenlemelerinin Onaylanması Üzerine" "Kuruluşun muhasebe politikası" PBU 1/98 ". Oluşturulan prosedür, yıllık olarak, ayrılmaz uygulamaları maliyetlerin ayrı muhasebesi ve çalışma hesap planı (alt hesaplar) için metodoloji olan kuruluş başkanının emriyle düzenlenir.

Bu temelde, bazı durumlarda, vergi makamları, doğrudan muhasebe politikasında vergilendirilebilir ve vergiye tabi olmayan işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi için bir yöntemin bulunmamasının, kuruluşun ayrı bir muhasebe yöntemi geliştirmediğini gösterdiği sonucuna varmaktadır, yani vergi mevzuatına aykırı olarak ayrı muhasebe yapılmaz. ... Hakem mahkemeleri bu pozisyonu desteklememektedir. Bununla birlikte, onaylanmış ayrı muhasebe yönteminin organizasyonunun muhasebe politikasında bulunması, yalnızca vergi makamlarından olası iddiaları dışlamakla kalmayacak, aynı zamanda tartışmalı durumlarda kuruluşun konumunu güçlendirecektir.

Bir örnek, Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 19 Ocak 2006 tarihli F04-9704 / 2005 (18821-A67-3) sayılı davadaki Kararıdır. Davanın konusu, Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Müfettişliğinin, vergi dairesinin görüşüne göre, girişimciyi sorumlu tutma, ek vergi talep etme, ceza alma ve KDV tutarını iade etmeyi reddetme kararıydı. , girişimci KDV tutarını yasadışı bir şekilde düşürdü.

Kurulan mahkeme ve davanın materyalleri, denetlenen dönemde girişimcinin, kendisi tarafından kiraya verilen mülkün ve ekipmanın alt kiralamaya teslim edilmesi için hizmet verdiğini ve ayrıca UTII şeklinde vergilendirme sistemine giren faaliyetlerde bulunduğunu doğruladı. Sonuç olarak, girişimci, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 1. fıkrasının 1. fıkrası uyarınca, UTII vergilendirmesine tabi faaliyetlerin yanı sıra KDV vergilendirmesinin nesneleri olarak kabul edilen işlemleri gerçekleştirdi.

Denetim sırasında vergi makamları, girişimcinin satın alma defterinde mülk ve ekipman kiralaması için fatura kaydettiği sonucuna vardı, kamu hizmetleri hem KDV'ye tabi işlemlerin uygulanması için hem de vergiye tabi olmayan işlemler için tam olarak belirtilen KDV'yi indirim için sunmak suretiyle.

Hem vergilendirilebilir hem de KDV'ye tabi olmayan işlemler gerçekleştiren bir vergi mükellefi durumunda KDV'nin dağıtım ilkesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrasında verilmiştir. Benzer şekilde, UTII'nin ödemesine aktarılan vergi mükellefleri tarafından KDV tutarlarının ayrı muhasebesi korunur.

KDV mevzuatı ayrı muhasebe tutma prosedürünü belirlemediğinden, kuruluşun muhasebe politikasında yer alan ve gerekli göstergelerin güvenilir bir şekilde belirlenmesine izin veren herhangi bir makul metodoloji olarak anlaşılabilir. Bu gereksinime uygunluğu doğrulamak için girişimci, muhasebe ve muhasebe için muhasebe politikası hakkında bir sipariş verdi. Vergi muhasebesi... Vergiye tabi ve KDV'ye tabi olmayan işlemlerin maliyetlerinin ayrı muhasebeleştirilmesi için sağlanan muhasebe politikasına ilişkin bu sipariş, vergiye tabi ve KDV'ye tabi olmayan işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan satın alınan mallar (iş, hizmetler) için KDV tutarlarının ayrılması.

Böylece, tahkim mahkemesi, vergi dairesinin, girişimcinin kendisine atfedilen suçun bileşiminin eylemlerinde varlığını kanıtlamadığı sonucuna varmıştır.

Ayrı muhasebe biçimleri, kuruluşlar tarafından genel olarak belirlenmiş normlar ve kurallar çerçevesinde bağımsız olarak seçilir. Analitik muhasebe verilerine dayalı olarak satış hesaplarına uygun alt hesaplar (birinci ve ikinci derece) açılarak ayrı muhasebe düzenlenebilir. Benzer şekilde, faaliyetlerle ilgili maliyetlerin miktarını da belirleyebilirsiniz.

Tahkim uygulamasını analiz ederek, neyin ayrı bir muhasebe sistemi olarak kabul edilebileceğine karar verirken, mahkemelerin KDV'nin hangi bölümünün vergilendirilebilir ve hangilerinin vergiye tabi olmayan faaliyetlerle ilgili olduğunu güvenilir bir şekilde belirlemeyi mümkün kılan belgeleri kabul ettiği sonucuna varabiliriz. Mahkemeler, davaları değerlendirirken, ayrı muhasebe biçimlerinin (yani, muhasebenin teknik olarak nasıl yapıldığı - hesaplarda, alt hesaplarda, beyanlarda veya bir ay boyunca tek bir uzlaşmada vb.) bir rol oynamadığını düşünmektedir. ve farklı olabilir.

İşte bazı örnekler:

Mahkeme, vergi mükellefi tarafından sunulan muhasebe verileri ve birincil muhasebe belgeleri temelinde kuruluşun geri ödeyemediği KDV tutarını belirlemeyi yeterli buldu (Volgo-Vyatka Bölgesi FAS'ın 20 Ocak 2003 tarihli Kararı No. .A43-3513 / 02-31-108).

· Mahkeme, varışlarında malların ayrı kayıtlarının tutulması gerçeğini kabul etti (3 Aralık 2001 tarihli Volgo-Vyatka Bölgesi FAS Kararı No. A29-802 / 01A).

Vergi mükellefi tarafından ayrı muhasebe kayıtlarının tutulması gerçeği, malların toptan satışı ile birlikte perakende (UTII'de) ile ilgili işlemlerin ayrı muhasebe kayıtlarına yansıtılmasıyla teyit edildi (Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ın 17 Mart 2004 tarihli Kararı No. A78-2669 / 03-S2-25 / 138-F02-796 / 04-C1).

· Kuruluşun satılan malların envanteri temelinde ayrı bir muhasebe tutması meşru olarak kabul edildi (F03-A51 / 03-2 / 1179 sayılı davada 29 Mayıs 2003 tarihli Uzak Doğu Bölgesi FAS Kararı) ).

· Birkaç tür faaliyetin uygulanmasında gelir ve giderlerin ayrı muhasebeleştirilmesi, depo muhasebesi için bir bilgisayar programının sürdürülmesiyle meşru olarak kabul edildi (F04 sayılı davada Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 17 Mayıs 2004 tarihli Kararı) / 2685-1094 / A27-2004).

· Vergi mükellefi farklı işlem türleri üzerinden KDV hesaplıyorsa, KDV avantajlarından yararlanma hakkı faturalar, satın alma ve satış defterleri temelinde teyit edilebilir (Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 26 Ocak 2004 tarihli Kararı, No. .F04 / 346- 1399 / A70-2003).

Ayrı muhasebenin fiili bakımı, sipariş dergileri, hesap kartları, hesaplar için ciro sayfaları, konsolide maliyet tabloları, iş maliyet tahminleri (8 Ocak 2004 tarihli Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararları) temelinde oluşturulabilir. Dava No.KA-A40 / 10796-03, 18 Kasım 2003, KA-A40 / 9196-03, 8 Ekim 2003, KA-A41 / 7661-03).

Muhasebe politikası düzeninde, ayrı bir muhasebenin sürdürülmesine ilişkin bir göstergenin bulunmaması, gerçekte böyle bir şekilde sürdürülürken, vergi mükellefinin ayrıcalığı uygulamayı reddetmesi için bir temel oluşturamaz (Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 26 Ocak tarihli Kararı, 2004, dava No. F04 / 346-1399 / A70 -2003).

Ek olarak, vergi makamlarının sentetik muhasebenin yokluğunda ayrı muhasebe tutma prosedürünü kullanması (uygun alt hesapların kullanımı) yok olarak kabul edilebileceği gerçeğiyle ilgili olası risklere dikkatinizi çekiyoruz. Bunu desteklemek için, A10-7005/ 01-4-F02-1029 / 02-C1 sayılı davada Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ın 6 Mayıs 2002 tarihli Kararından bir alıntı sunuyoruz:

“… Sentetik muhasebenin yokluğunda, vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan ciroları belirlemek zordur, çünkü sentetik muhasebe seviyesi tam olarak ayrı muhasebenin varlığını belirlemenin mümkün olduğu genelleştirici göstergedir. ana kitap tercihli ve vergiye tabi maliyetler için maliyet alt hesaplarının bulunmadığı, işletmenin muhasebe bölümünün ana konsolide genelleştirme belgesi olan bu bilgilerin kaynağı olamaz. Vergi müfettişliğine göre analitik kimlik bilgileri çok fazla gereksiz bilgi içeriyor ve gerekli bilgilerin güvenilir bir kaynağı olarak hizmet edemiyor. "

Ancak mahkeme, başvuranın (vergi dairesi) yukarıdaki argümanlarını temelsiz bulmuştur.

Bu nedenle, kuruluşunuz olası adli emsaller oluşturmak istemiyorsa, ayrıntılı analitik muhasebe tutmanın yanı sıra, bir alt hesap sistemi kullanarak (ayrı sentetik muhasebe kayıtları (anıt emirleri, muhasebe kayıtları, dergiler) tutarak sentetik muhasebe düzenlemenizi öneririz. , defterler, tablolar, ciro bilançoları, defteri kebir ve diğerleri)) her işlem için birincil muhasebe belgelerini özetlemek için.

Mükellef tarafından kendi ayrı muhasebe yönteminin uygulanmasına ilişkin birkaç tahkim mahkemesi kararını daha ele alalım.

Bu nedenle, Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ın 27 Temmuz 2004 tarihli ve her ikisi de vergiye tabi olan ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ve satışı ile ilgili maliyetlerle ilgili verilerin eksiksizliğini ve güvenilirliğini sağlayacak olan muhasebe vaka numarasına ilişkin Kararında ve KDV ile vergilendirilmez. Bu yaklaşım mükellefe bir miktar özgürlük sağlasa da, bu durumda olumlu bir karar alınmadığını, ancak yeniden değerlendirilmek üzere gönderildiğini belirtmek gerekir. Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 22 Kasım 2004 tarihli ve А66-3013-04 sayılı davaya ilişkin Kararında, mahkeme, vergi müfettişliğinin kuruluşun vergi tutarlarının ayrı muhasebesini yürütme yöntemiyle anlaşmazlığına cevaben , vergi mükellefinin muhasebe prosedürünü bağımsız olarak onaylama hakkını doğruladı. Kuruluş tarafından onaylanan prosedür, belirli vergi miktarlarının hangi faaliyet türüne ait olduğunu güvenilir bir şekilde belirlemenin mümkün olduğu şekilde ayrı muhasebenin sürdürülmesini sağlamalıdır.

Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 2 Ağustos 2004 tarihli F04-5288 / 2004 (A45-3291-25) sayılı kararıyla, vergi mükellefi olduğu gerekçesiyle vergi mükellefi lehine bir karar verildi. kuruluşun muhasebe politikasında onaylanan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21.

Mükellefin ayrı muhasebe kaydı tutma yükümlülüğünü yerine getirdiği muhasebe verileri ile teyit edilebilir. Hakimlerin bu görüşü, A72-6539 / 04-8 / 626 sayılı davada Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 17 Şubat 2005 tarihli Kararına yansıtılmıştır. Mahkeme, KDV ile satılan ve KDV'siz satılan malların ayrı muhasebesinin varlığının veya yokluğunun, her bir özel işlem hakkında bilgi içeren muhasebe hesaplarının verilerinin sistematik bir analizi temelinde belirlenebileceğini belirtti. Ayrıca Ural İlçesi FAS'ı, F09-773 / 05-AK sayılı davaya ilişkin 15 Mart 2005 tarihli Kararında, kuruluşun ayrı muhasebesinin kanıtı olarak, şirket tarafından sağlanan muhasebe beyannamelerini ve hesap kartlarını kabul etti.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü, katma değer vergisinin hesaplanması amacıyla vergi muhasebesinin sürdürülmesi prosedürüne ilişkin belirli hükümleri kuruluşun muhasebe politikasına yansıtmakla yükümlüdür. Tablo 2, katma değer vergisinin hesaplanması amacıyla muhasebe politikalarının ana unsurlarını göstermektedir.

Tablo 2

P / p No.	muhasebe politikası öğesi	Muhasebe politikalarına yansıma seçenekleri	Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
	Uzun bir üretim döngüsüne sahip mükellefler için satış (mal (iş, hizmet) devri) için vergi matrahının belirlendiği an	Malların (işler, hizmetler) satışına ilişkin işlemlerle ilgili olarak, vergi matrahının belirlendiği an şu şekilde belirlenir: 1. malların sevkiyat (transfer) günü (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması); 2. tarihlerin en erkeni: malların (işler, hizmetler) sevkıyat (devir) günü; ödeme günü, yaklaşan mal tedariki için kısmi ödeme (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması), mülkiyet haklarının devri	167. Maddenin 1. ve 13. Fıkraları
	Bir vergi mükellefinin görevlerinin ifasından muafiyet	1. Kuruluş, KDV'den muaf olma hakkını kullanır. 2. KDV'yi genel usule göre öder. Seçim, önceki üç ardışık takvim ayı için KDV hariç malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen hasılat tutarının toplamda 2 milyon rubleyi geçmemesi koşuluyla mümkündür.	Bölüm 145
	Vergiye tabi olmayan işlemler (vergiden muaf)	1. Kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 3. paragrafında belirtilen işlemlerin vergilendirilmesinden muafiyet hakkını kullanır. 2. Kuruluş, 149. Maddenin 3. paragrafında belirtilen faaliyetlerin vergilendirilmesinden muafiyet hakkından feragat eder N K RF	149. maddenin 3. ve 5. paragrafları
	Ayrı muhasebe prosedürü	Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemleri gerçekleştirirken mükellef, bunların kayıtlarını ayrı tutmakla yükümlüdür.	149. maddenin 4. paragrafı

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünde doğrudan muhasebe politikasına atıfta bulunulan ana ve tek unsur, vergi matrahının uzun (altı aydan fazla) bir üretim döngüsüne sahip vergi mükellefleri tarafından belirlendiği an(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. ve 13. maddeleri). Bu vergi mükellefi kategorisi, vergi matrahını belirleme anını, malların sevkıyat (devir) günü (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) olarak belirleme hakkına sahiptir. Muhasebe politikasında belirtilen prosedürü belirledikten sonra, uzun bir üretim döngüsüne sahip vergi mükellefleri, yaklaşan mal teslimatları (iş performansı, hizmet sunumu) nedeniyle avansların (ödeme, kısmi ödeme) alındığı gün KDV hesaplayamazlar. Bu gün onlar için vergi matrahını belirleme anı olmayacak.

Bu yöntemin kullanılması için bir ön koşul, satın alınan mallar, işler, sabit varlıklar, maddi olmayan varlıklar, uzun bir üretim döngüsüne sahip malların (işler, hizmetler) üretimi için operasyonlar için kullanılan mülkiyet hakları dahil olmak üzere satın alınan mallar, işler, hizmetler için işlemlerin ve vergi tutarlarının ayrı muhasebeleştirilmesidir. vb...

Listelenenler dışındaki tüm vergi mükellefleri, gelecekteki mal teslimatları (iş performansı, hizmet sunumu) nedeniyle alınan ön ödeme tutarları vergi matrahı dahil olmak üzere KDV'yi hesaplamakla yükümlüdür. Onlar için vergi matrahının belirlendiği an, muhasebe politikasının bir unsuru değildir.

Ek unsurlar muhasebe politikasına yansıtılabilir. Bunlar isteğe bağlıdır ve vergi mükellefinin takdirine bağlı olarak muhasebe politikalarına dahil edilir. Özellikle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145. maddesi kapsamındaki muafiyet hakkının uygulanabilmesi için uyulması gereken gelir sınırından bahsediyoruz. Katma değer vergisi hariç, mal (iş, hizmet) satışından elde edilen hasılat tutarı, önceki üç ay için toplamda 2 milyon rubleyi aşmayan vergi mükellefleri, KDV hesaplamama veya ödememe hakkına sahiptir. Bazı kuruluşlar, muhasebe politikalarında bu madde hükümlerinden yararlanma niyetini şart koşarlar.

Vergi amaçlı muhasebe politikaları

9.1. Ana düzenleyici belgeler

1. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (birinci ve ikinci kısım).

2. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15.10.2009 tarih ve 104 sayılı Emri n "Katma değer vergisi için vergi beyannamesi formunun onaylanması üzerine ve doldurma prosedürü" (Maliye Bakanlığı emriyle değiştirildiği şekliyle) Rusya'nın 21.04.2010 tarih ve 36 n).

3. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Aralık 2010 tarihli Emri No. ММВ-7-3 / [e-posta korumalı]"Kurumlar vergisi beyannamesinin form ve formatının onaylanması üzerine, doldurma prosedürü."

4. 14 Haziran 2011 tarihli Federal Vergi Servisi (Rusya FTS) Emri No. ММВ-7-3 / [e-posta korumalı]"Tütün ürünleri hariç olmak üzere kesilebilir mallar üzerindeki özel tüketim vergilerine ilişkin vergi beyannamesinin şekil ve formatının onaylanması üzerine, doldurma prosedürü."

5. 01.01.2002 No.lu Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi "Amortisman Gruplarına Dahil Edilen Duran Varlıkların Sınıflandırılması Hakkında" (18.11.2006 tarih ve 697 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile değiştirildiği gibi).

6. Bölüm dışı bina standartları (VSN) No. 58–88 (R) "Binaların, ortak ve sosyo-kültürel tesislerin yeniden inşası, onarımı ve bakımının düzenlenmesi ve uygulanmasına ilişkin düzenlemeler" (Devlet Komitesi'nin emriyle onaylanmıştır. 23.11.1988 tarih ve 312 sayılı SSCB Devlet İnşaat Komitesi altında Mimarlık ve İnşaat).

7. 29.05.1984 tarih ve 80 sayılı SSCB Maliye Bakanlığı Mektubu "İşletme işletmelerinin yeni inşaat, genişleme, yeniden inşa ve teknik yeniden teçhizatı kavramlarının tanımı hakkında."

8. Anonim şirketlerin net varlıklarının değerini değerlendirme prosedürü (29 Ocak 2003 tarih ve Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu'nun emriyle onaylanmıştır No. 1 - n / 03- 6 / pz).

9. Anonim şirketler şeklinde oluşturulan sigorta kuruluşlarının net varlıklarının değerini değerlendirme prosedürü (Rusya Maliye Bakanlığı 7 n ve Rusya Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu No. .07-10 / pz-n 01.02.2007 tarihli).

9.2. Vergi amaçlı muhasebe politikaları kavramı

"Vergi amaçlı muhasebe politikası" kavramı, PC RF tarafından tanıtıldı.

Sanatın 2. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i şöyle diyor: “Vergi amaçlı muhasebe politikası, gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi, tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtımının yanı sıra diğer finansal göstergelerin muhasebeleştirilmesi için bir dizi yöntem (yöntem)'dir. ve vergi mükellefi tarafından seçilen vergi amaçları için gerekli ekonomik faaliyet. mükellef ".

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun tüm vergiler için geçerli olacak tek tip bir muhasebe politikası oluşturmadığına dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilgili bölümünde belirtilen muhasebe politikaları, yalnızca bu bölümün ilgili olduğu vergi için geçerlidir. Bu yaklaşıma uygun olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21 ve 25. bölümleri, vergi amaçları için muhasebe politikalarını onaylama ve değiştirme prosedürünü farklı şekillerde ortaya koymaktadır.

Sanatın 12. maddesindeki KDV ile ilgili olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, aşağıdaki kurallar oluşturulmuştur: vergi amaçlı muhasebe politikası, ilgili sipariş tarafından onaylandığı yılı takip eden yılın 1 Ocak'ından itibaren uygulanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, KDV amaçları için muhasebe politikasını değiştirme prosedüründe herhangi bir kısıtlama sağlamamaktadır. Yeni oluşturulan bir kuruluş için, muhasebe politikası en geç ilk vergi döneminin sonunda onaylanmalıdır. Sanatta belirtilen genel kurala göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163'ü, vergi dönemi çeyrektir.

Vergi amaçlı bir muhasebe politikası herkes için zorunludur ayrı alt bölümler kuruluşlar.

Gelir vergisi ile ilgili olarak, muhasebe politikası konuları Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde daha ayrıntılı olarak belirtilmiştir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi şunları belirtmektedir: "Vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlarına yönelik muhasebe politikasında, başkanın ilgili emri (siparişi) tarafından onaylanmıştır."

Bu makalede, vergi muhasebesi "... bu Kanunda öngörülen prosedüre göre gruplandırılmış, birincil belgelerin verilerine dayanarak vergi için vergi matrahını belirlemek için bilgileri genelleştirmeye yönelik bir sistem" olarak tanımlanmaktadır.

Sanata göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü, vergi muhasebesi verileri şunları yansıtmalıdır:

Gelir ve gider tutarının oluşum prosedürü;

Cari vergi (raporlama) döneminde vergi amaçlarıyla muhasebeleştirilen giderlerin payını belirleme prosedürü;

Sonraki vergi dönemlerinde giderlere yansıtılacak gider (zarar) bakiyesi tutarı;

Yaratılan rezerv miktarlarının oluşum prosedürü;

Bütçe ile ödenmemiş vergi tutarlarının oluşturulmasına ilişkin prosedür.

Vergi muhasebesi verilerinin teyidi:

Birincil muhasebe belgelerinde (muhasebeci sertifikası dahil);

Analitik vergi kayıtları;

Vergi matrahının hesaplanması.

Aynı zamanda, vergi muhasebesi kayıt biçimlerinin kuruluşlar tarafından bağımsız olarak geliştirildiği ve vergi amaçlı muhasebe politikalarının ekleri tarafından oluşturulduğu belirtilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 314. Maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. maddesi, muhasebe politikasını vergi amaçlı olarak değiştirme imkanı sunmaktadır. Aynı zamanda, vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta veya uygulanan muhasebe yöntemlerinde değişiklik olması durumunda, bireysel ticari işlemlere ilişkin muhasebe prosedüründeki değişikliğin mükellef tarafından gerçekleştirildiği belirtilmektedir. Uygulanan muhasebe yöntemlerini değiştirirken muhasebe politikasını değiştirme kararı, yeni vergi döneminin başlangıcından ve vergi ve harçlarla ilgili mevzuat değiştiğinde - mevzuattaki değişikliklerin yürürlüğe girdiği andan daha erken olmamak üzere alınır. Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının belirli hükümleri en az iki vergi dönemi için uygulanmalıdır.

Yeni faaliyet türlerinin başlaması durumunda, muhasebe politikası, bu tür faaliyetlerin kâr vergisinin vergilendirilmesi amacıyla yansıtılmasına ilişkin usul ve esasları yansıtmalıdır.

Yukarıdakileri özetleyerek, vergi amaçlı muhasebe politikasına yansıtmanın gerekli olduğu sonucuna varabiliriz. aşağıdaki unsurlar:

Her vergi için vergi matrahı oluşturma prosedürü;

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Farklı oranlarda vergilendirilen işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Her vergi için vergi muhasebesini koruma prosedürü (vergi muhasebesi kayıtları, muhasebe kayıtları, analitik hesapların açılması vb.);

Vergi matrahının belirlenmesinde kullanılan hesaplama yöntemleri;

İlgili varlık ve yükümlülüklerin ölçülmesinde kullanılan yöntemler;

Oluşturulan rezervlerin oluşum prosedürü;

Her vergi için bütçe ile yerleşimler için gecikmiş tutarların oluşturulması prosedürü.

9.3. Gelir vergisi muhasebe politikası

Gelir vergisi için muhasebe politikasının ana unsurlarışunlardır:

Skolkovo katılımcıları tarafından bir vergi mükellefinin görevlerinden muafiyet hakkının kullanılması ve eğitim ve sağlık kuruluşlarının vergi matrahına yüzde 0 oranının uygulanması;

Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilme yöntemi;

Belirli gelir ve gider türlerinin niteliği;

Çeşitli faaliyet türleriyle ilgili maliyetlerin tahsisi;

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin belirlenmesi;

Amortismana tabi mallar için muhasebe politikasının unsurları;

Stoklar için muhasebe politikalarının unsurları;

Vergi amaçlı yedeklerin oluşturulması;

Ayrı bölümleri olan kuruluşlara gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla kullanılan gösterge;

Menkul kıymetler için muhasebe politikalarının unsurları;

Gelecekteki kayıpları ileri taşıma prosedürü.

9.3.1. Skolkovo katılımcıları tarafından vergi mükellefi yükümlülüklerinden muafiyet hakkının kullanılması

Sanatın 1. paragrafına göre. 246.1 Sonuçlarının araştırılması, geliştirilmesi ve ticarileştirilmesi için bir projeye katılanların statüsünü alan kuruluşların Vergi Kanunu, hakları var Proje katılımcısı statüsünün alındığı ayı takip eden ayın 1. gününden başlamak üzere proje katılımcısı statüsünü aldıkları tarihten itibaren 10 yıl içinde mükelleflerin vergiden muafiyet için.

Muafiyet hakkını kullanmaya başlayan proje katılımcısı, Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan form ve 236.1 inci maddesinin 7 nci bendinde belirtilen belgelere uygun olarak en geç tescil yerindeki vergi dairesine yazılı bildirimde bulunmalıdır. Bu katılımcı, projeden muafiyet hakkını kullanmaya başladığı ayı takip eden ayın 20'si.

Uygulama oranı 0% eğitim ve sağlık kuruluşlarının vergi matrahına

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi uyarınca, eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerde bulunan kuruluşlar, hakkı var Sanatın 3. paragrafında belirtilen koşullara tabi olarak yüzde 0'lık bir vergi oranı uygular. 284.1.

Yüzde 0 vergi oranını uygulamak isteyen kuruluşlar, yüzde 0 vergi oranının geçerli olduğu vergi döneminin başlangıcından en geç bir ay önce, bulundukları yerdeki vergi dairesine bir başvuru ve lisansın kopyalarını sunarlar. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak verilen eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerin uygulanması için (lisanslar).

Yüzde 0 vergi oranının uygulanması için her raporlama döneminin sonunda, beyannamelerin sunulması için belirlenen süreler içinde kuruluşlar, bulundukları yerdeki vergi dairesine aşağıdaki bilgileri sunar:

Kuruluşun eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerden elde ettiği gelirin, kuruluşun toplam geliri içindeki payı;

Kuruluşun kadrosundaki çalışan sayısı hakkında.

Tıbbi faaliyet yürüten kuruluşlar ayrıca kuruluş kadrosunda uzman sertifikasına sahip sağlık personeli sayısı hakkında bilgi sağlar.

Eğitim ve sağlık kuruluşları için muafiyet, faaliyetlerinin Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulması gereken eğitim ve tıbbi faaliyet türleri listesi kapsamına girmesi durumunda geçerlidir. Bu Liste'nin yayınlanması için son tarih 31 Aralık 2011'dir. Bu Liste göründüğünde, kuruluşlar 2012 için haklarını kullanabilir ve 2011'in tamamı için gelir vergisini yeniden hesaplayabilir.

9.3.2. Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilme yöntemi

Kurumlar vergisi için vergi matrahını oluştururken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271-273. kullanabilirsiniz gelir ve giderleri muhasebeleştirmenin iki yöntemi:

Tahakkuk yöntemi;

Nakit yöntemi.

Tahakkuk yöntemini kullanırken, gelir ve giderler, fiilen fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve mülkiyet haklarının yanı sıra fiili ödeme zamanına bakılmaksızın, oluştukları raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. fonlar ve (veya ) başka bir ödeme şekli.

Nakit yöntemini kullanırken, gelirin alındığı tarih, banka hesaplarında veya kasada fonların alındığı, diğer mülklerin (iş, hizmetler) veya mülkiyet haklarının alındığı ve ayrıca borcun geri ödendiği gündür. vergi mükellefi için farklı bir şekilde. Mükellefler için giderler, fiilen uygulandıktan sonra gider olarak muhasebeleştirilir. Bu durumda, mallar (işler, hizmetler) veya mülkiyet hakları için ödeme, vergi mükellefinin satıcıya karşı, bu malların tedariki (işin ifası, hizmetlerin sağlanması, malların devri) ile doğrudan ilgili olan karşı yükümlülüğünün sona ermesi olarak kabul edilir. mülkiyet hakları).

Tüm kuruluşlar tahakkuk yöntemini kullanabilir. Çoğu için bu yöntem gereklidir.

Önceki dört çeyrekte mal (iş, hizmet) satışından elde edilen ortalama geliri 1 milyon rubleyi geçmeyen kuruluşlar. (KDV hariç) her üç aylık dönem için tahakkuk yöntemi veya nakit yöntemi kullanılabilir.

Gelir kriterine ek olarak, faaliyetin türü ve kuruluşun faaliyetinin organizasyonel ve yasal şekli de dikkate alınmalıdır. Sanatın 1. ve 4. paragraflarına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273'ü, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi için nakit yöntemi bankalar, kuruluşlar - mülk ve kuruluşların güven yönetimine ilişkin anlaşmalara katılanlar - basit ortaklık anlaşmalarına katılanlar tarafından kullanılamaz.

Nakit yöntemini kullanırken, bu yönteme geçme olasılığı için ana kriter olarak kullanılan mal satışından elde edilen gelirin göstergesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün kurallarına göre belirlenir. Aynı zamanda, işlemin şartlarına göre, yükümlülük geleneksel birimlerde ifade edilirse, vergilendirme amaçlı gelir ve giderlerin yapısı, tutar farklarını dikkate almaz, çünkü bunlar gayri resmi kalemlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilir. faaliyet gelirleri veya giderleri.

Nakit yöntemini kullanan kuruluş, vergi döneminde mal (iş, hizmet) satışından elde edilen maksimum gelir miktarını aşarsa - 1 milyon ruble. her üç aylık dönem için, bu tür bir fazlalığa izin verilen vergi döneminin başlangıcından itibaren tahakkuk esasına göre gelir ve giderlerin belirlenmesine geçilmesi zorunludur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 4. fıkrası). Bu durumda, vergi yükümlülüğü, fazlalığa izin verilen yılın başından itibaren düzeltilir. Yeniden hesaplama sonuçlarına göre, cari yılın geçmiş raporlama dönemlerine ait vergi beyannamelerinde düzeltme yapılmalıdır. Revize edilen beyannamelerdeki vergi tutarlarının daha önce hesaplanan tutarları aşması durumunda aradaki fark cezalarla birlikte bütçeye ödenir.

Kuruluşların, gelirleri genellikle yalnızca nakit alındıktan sonra kabul edildiğinden, vergi amaçlı gelir ve giderleri muhasebeleştirmek için nakit yöntemini kullanmaları avantajlıdır. Aynı zamanda, kullanımının, malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen maksimum gelir miktarını aşma riskiyle ilişkili olduğu unutulmamalıdır.

Birkaç raporlama (vergi) dönemi ve uzun bir teknolojik döngü ile üretim ile ilgili gelirin muhasebeleştirilmesi

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun birkaç raporlama (vergi) dönemine ilişkin gelirlere ilişkin 271'i ve gelir ve giderler arasındaki ilişkinin açıkça belirlenememesi veya dolaylı olarak belirlenmesi durumunda, gelir vergi mükellefi tarafından dağıtılır. kendi başına gelir ve giderlerin eşit muhasebeleştirilmesi ilkesini dikkate alarak.

Uzun bir teknolojik döngüye sahip endüstriler için (birden fazla vergi dönemi), sözleşmeler işlerin (hizmetlerin) aşamalı teslimatını sağlamıyorsa, bu işlerin (hizmetlerin) satışından elde edilen gelir kuruluş tarafından bağımsız olarak dağıtılır. giderlerin oluşturulması ilkesi ile bu işler(Hizmetler).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün 25. Bölümünün "Kurumsal Kâr Vergisi" nin uygulanmasına ilişkin metodolojik öneriler, Rusya Vergi ve Görevler Bakanlığı'nın 20.12.2002 tarih ve BG-3-02 sayılı emriyle onaylanmıştır / 729 (artık geçerli değil), bu gibi durumlarda raporlama dönemleri arasında gelir dağıtmanın iki yolunun kullanılması tavsiye edildi:

Sözleşme süresi boyunca eşit olarak;

Raporlama döneminin fiili giderlerinin, tahminde sağlanan toplam gider tutarı içindeki payı ile orantılı olarak.

Belirtilen Metodolojik Tavsiyelerin iptal edilmesinden sonra, kuruluşun muhasebe politikasında seçilen yöntemi gösteren, şu anda raporlama dönemleri arasında belirtilen gelir dağıtım yöntemlerinin kullanılması tavsiye edilir.

Arsa Hakkı Kazanımına İlişkin Giderlerin Muhasebeleştirilmesi Prosedürü

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264.1'i, bir kuruluşun arsa hakkı edinme maliyetleri, üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlere aşağıdaki sırayla dahil edilebilir:

Mükellef tarafından bağımsız olarak belirlenen süre boyunca eşit olarak (ancak beş yıldan az olmamak üzere);

Bir önceki vergi döneminin hesaplanan matrahının %30'unu geçmeyen bir tutarda raporlama (vergi) döneminin gideri olarak muhasebeleştirilmesi, tam tanıma belirtilen giderlerin tamamı. Azami gider tutarını hesaplamak için, bir önceki vergi döneminin vergi matrahı, arsa hakkının elde edilmesi için belirtilen vergi döneminin gider tutarı dikkate alınmadan belirlenir.

Arsalar taksitli olarak satın alınırsa ve vadesi kuruluş tarafından belirlenen süreyi aşarsa, bu tür giderler, sözleşme tarafından belirlenen süre boyunca eşit olarak raporlama (vergi) döneminin gideri olarak muhasebeleştirilir.

Arsa hakkı edinme maliyetlerinin yazılması için prosedürün seçimine karar verirken, her şeyden önce, bu amaçlar için harcama miktarını dikkate almak gerekir. Önemli tutarlarda, kural olarak, bu giderlerin yıllar içinde diğer giderlere eşit olarak dahil edilmesi tavsiye edilir. Önemsiz tutarlar için bu giderler ikinci seçenek kullanılarak diğer giderlere dahil edilebilir.

Muhasebe politikasında belirtmek gerekir:

Yukarıdaki giderlerin yazılması için seçilen seçenek;

Yazmalarının zamanlaması.

Toprak altı kullanım hakkı için bir lisans sözleşmesinin (lisans) maliyetini oluşturan masrafların muhasebeleştirilmesi prosedürü

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 325'i, bir kuruluş toprak altı kullanma hakkı için bir lisans sözleşmesi yaparsa (lisans alırsa), ihaleye katılım prosedürüyle ilgili maliyetler, lisans sözleşmesinin maliyetini oluşturur. dikkate alınabilir:

Maddi olmayan duran varlıklar kapsamında;

Üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak, iki yıl içinde.

Bu giderlerin muhasebeleştirilmesi için seçilen prosedür, vergi amaçlı muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Bu durumda bir muhasebe politikası seçeneği seçerken, aşağıdakileri akılda tutmak gerekir: yukarıdaki maliyetlerin önemli miktarlarında, bu maliyetlerin bir yıl üzerinden silinmesini sağlayan ilk seçeneği kullanmak daha uygundur. Bu tür maddi olmayan duran varlıklar için amortisman tahakkuk ettiği için uzun bir süre.

Faaliyet dışı ve diğer giderlerin bir kısmının muhasebeleştirilme tarihi

Faaliyet dışı ve diğer giderlerin ana kısmının muhasebeleştirilme tarihi, Sanatın 7. paragrafına göre belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Ancak, giderlerin tarihi: komisyon ücretleri, yapılan iş ve verilen hizmetler için üçüncü taraf kuruluşlara yapılan ödeme giderleri, kiralanan (kiralanan) mülk için kira (kiralama) ödemeleri ve diğer benzeri giderler şeklinde olabilir. olarak kabul edildi:

Yapılan anlaşmaların şartlarına göre ödeme tarihi;

Hesaplamaların yapılmasına esas teşkil eden belgelerin vergi mükellefine sunulma tarihi;

Raporlama (vergi) döneminin son günü.

Kuruluş tarafından bu masrafların tanınması için seçilen tarih, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ağustos 2005 tarih ve 03-03-04 / 1/183 sayılı yazısında belirtilen muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.

Genellikle, kuruluşun bu giderlerinin muhasebeleştirilme tarihi, hesaplamaların temeli olan belgelerin vergi mükellefine sunulma tarihi olarak kabul edilir. Bu durumda, belgelerin sunulma tarihi aşağıdaki gibidir:

9.3.3. Belirli gelir ve gider türlerinin niteliği

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249, 250 ve 252'si, belirli gelir ve gider türleri şu şekilde kabul edilebilir:

Üretim ve satışlarla ilgili satış gelir ve giderleri;

Faaliyet dışı gelir ve giderler.

Bazı gelir ve gider türleri, satışlardan elde edilen gelir ve giderlere atfedilebilir veya faaliyet dışı gelir ve giderlerin bileşimine dahil edilebilir (mülkün kiralanmasından, fikri faaliyet sonuçlarına hakların verilmesinden ve eşit bireyselleştirme araçlarından ve bazı diğerleri). Bu gelir ve giderlerin faaliyet olarak sınıflandırılmasının ana kriteri, gelir yaratma ve giderlerin düzenliliğidir.

Paragraflara göre. 1 s. 1 Sanat. Bu tür faaliyetlerin sistematik olarak uygulanmasında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i, bu faaliyetlere ilişkin gelir ve giderler, ürünlerin üretimi ve satışı ile ilgili gelir ve giderler olarak kabul edilir. Bu tür faaliyetler sıklıkla gerçekleştirilmiyorsa, bunlarla ilgili gelir ve giderler, faaliyet dışı gelir ve giderlerin bileşimine dahil edilir.

Kuruluşun muhasebe politikası, bu gelir ve giderlerin hangi faaliyet türüne ait olduğunu belirtmelidir.

Bu tür faaliyetlerin niteliklerinin, ürünlerin satışından elde edilen gelir miktarını ve gelir miktarının yüzdesi olarak belirlenen standartlara göre hesaplanan göstergelerin değerini (reklam maliyetlerinin tutarı) etkileyebileceği unutulmamalıdır. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 4. maddesi), şüpheli borçlar için karşılıklar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 4. fıkrası, vb.)).

9.3.4. Farklı faaliyet türleri ile ilgili maliyetlerin tahsisi

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar, çeşitli faaliyet türleriyle ilgili maliyetler, ilgili gelirin toplam gelirin toplam hacmindeki payıyla orantılı olarak belirli faaliyet türlerine göre dağıtılır. organizasyon.

Vergi amaçlı muhasebe politikası şunları belirtmelidir:

Belirli faaliyet türlerine atfedilemeyen giderlerin bileşimi (listesi);

İlgili gelirin tüm gelirlerin toplam hacmindeki payını hesaplama prosedürü (aylık veya üç aylık).

Faaliyet türlerini belirlerken, işe veya hizmetlere belirli maliyetler yüklenirken genellikle zorluklar ortaya çıkar. Bu tür maliyetleri nitelendirmek için, Sanatın 4 ve 5 hükümlerini dikkate almak gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38'i.

Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38'i, vergi amaçlı çalışma, sonuçları maddi ifadeye sahip olan ve bir kuruluşun veya bireylerin ihtiyaçlarını karşılamak için uygulanabilen bir faaliyet olarak kabul edilir (örneğin, sözleşme çalışması için proje belgeleri) .

Hizmet, sonuçları maddi ifadeye sahip olmayan, bu faaliyetin yürütülmesi sürecinde gerçekleştirilen ve tüketilen bir faaliyettir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 5. fıkrası).

9.3.5. Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin belirlenmesi ve doğrudan maliyetlerin tahsis yöntemleri

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, giderler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılmıştır.

İLE doğrudan maliyetlerşunlara atfedilebilir:

Maddelere göre belirlenen malzeme maliyetleri. 1 ve 4, Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü;

Malların üretiminde yer alan personelin işçilik maliyetleri (işin gerçekleştirilmesi, hizmetlerin sağlanması) ve ayrıca belirtilen işçilik maliyetleri için alınan sigorta primlerinin tutarı;

Malların (işler, hizmetler) üretiminde kullanılan sabit kıymetler üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarları.

Faaliyet dışı giderler hariç diğer tüm giderler, dolaylı maliyetler.

Kuruluş, muhasebe politikasında, malların üretimi (iş performansı, hizmet sunumu) ile ilgili doğrudan maliyetlerin bir listesini bağımsız olarak belirler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 1. fıkrası).

06.06.2005 tarihli 58-FZ sayılı Federal Yasa ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda getirilen değişiklikler dikkate alındığında, şu anda doğrudan maliyetler listesinin sınırlı olmadığı belirtilmelidir. Kuruluşlar, kuruluşun işleyişinin özelliklerini, muhasebe ve vergi muhasebesinde aynı doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bileşimini oluşturmanın uygunluğunu, endüstri yönergeleri tarafından önerilen doğrudan ve dolaylı maliyet kalemlerini dikkate alarak doğrudan maliyetler listesini tamamlayabilir veya azaltabilir. üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi ve üretim maliyetinin hesaplanması. Ayrıca, doğrudan ve dolaylı maliyet listelerinin, faaliyet türüne ve diğer muhasebe nesnelerine göre kuruluş için bir bütün olarak derlenebileceği de unutulmamalıdır.

Rusya Maliye Bakanlığı, kuruluşların 10.04.2008 tarih ve 03-03-06 / 2/267, 27.08.2007 tarih ve 03-003-06 / 1 tarihli mektuplarda doğrudan maliyetlerin listesini bağımsız olarak belirleme hakkını duyurdu. /597, 28.03.2007 tarih ve 03-03-06/1/182. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11.11.2008 tarih ve 03-03-06 / 1/621 sayılı mektubu, kuruluşların muhasebe politikasında doğrudan maliyetlerin bir parçası olarak muhasebe imkanı ile yalnızca maddi maliyetleri sağlama hakkını göstermektedir. devam eden çalışmaları değerlendirirken bunları dağıtmanın yanı sıra.

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bileşimine karar verirken, bunları üretim maliyetine dahil etmek için farklı prosedürleri dikkate almak gerekir. HK RF'nin 318. Maddesi, raporlama döneminde ortaya çıkan doğrudan maliyetlerin, maliyeti dikkate alınan ürünler, işler, hizmetler satıldığı için cari raporlama (vergi) döneminin maliyetleri ile ilgili olduğunu, dolaylı maliyetler ise Raporlama döneminde yapılan, tam olarak cari raporlama döneminin giderlerini ifade eder.

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bileşimindeki değişikliklerin raporlama döneminin vergi matrahı üzerinde önemli bir etkisi olabilir. Ürünlerin, işlerin, hizmetlerin satışında zorluklar olması durumunda, gerçekleşen doğrudan maliyetler gelir vergisi matrahına dahil edilemez. Bu koşullarda, maliyetleri doğrudan değil dolaylı olarak değerlendirmek organizasyonlar için daha karlı.

Bu bağlamda, maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölme sorununun daha makul bir şekilde çözülmesi tavsiye edilir. Doğrudan maliyetlere, birincil muhasebe belgelerine göre mal, iş, hizmet maliyetine doğrudan dahil edilebilecek maliyetler olarak atıfta bulunulması tavsiye edilir.

Bu yaklaşımla, kural olarak, genel üretim ve genel işletme giderlerinin bileşiminde kural olarak dikkate alınan duran varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman, ay sonunda belirlenen şekillerde dağıtılır, iyi bir nedenle doğrudan bir gider yerine dolaylı bir gidere atfedilmelidir.

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bileşimine karar verirken, vergi muhasebesinde yalnızca hammadde ve malzeme maliyetinde doğrudan maliyet oluşturma olasılığına ilişkin Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın tavsiyelerini kullanabilirsiniz (Bakanlığın mektubu). 28 Mart 2007 tarih ve 03-03-06 / 1/182 sayılı Rusya Federasyonu Maliyesi).

Raporlama döneminde katlanılan doğrudan maliyetlerin yalnızca ürünler, işler, hizmetler satıldığı için cari raporlama (vergi) döneminin maliyetleriyle ilgili olması nedeniyle, cari dönemde üretilen bitmiş ve satılan ürünler için doğrudan maliyetlerin dağıtılması gerekli hale gelir. ay, sevk edilen ürünler ve devam eden çalışmalar.

Devam eden çalışma için doğrudan maliyetlerin müteakip dağıtımının, ay sonunda depodaki bitmiş ürünlerin bakiyelerinin ve ayrıca sevk edilen ancak henüz satılmamış ürünlerin bakiyelerinin yalnızca bu kuruluşlar tarafından yapıldığına dikkat edilmelidir. ürünlerin üretimi ile uğraşmaktadır.

İşin yürütülmesine ve hizmetlerin sağlanmasına dahil olan kuruluşlar, yalnızca yapılan iş, verilen hizmetler ve devam eden işler için doğrudan maliyetler tahsis eder. Aynı zamanda hizmet veren kuruluşlar, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, devam eden iş dengesine tahsis etmeden doğrudan maliyetlerin tamamını cari dönemin bileşimine dahil etme hakkını verdi. Bu kuruluşlar bu konudaki kararını muhasebe politikalarına yansıtmalıdır.

2005 yılının başından bu yana, kuruluşlara, cari ayda üretilen bitmiş ürünler (işler, hizmetler) ve devam eden işler için doğrudan maliyetlerin dağıtım yöntemlerini belirleme hakkı verildi. Bu durumda tek gereklilik, yapılan harcamaların faaliyet türleri, üretilen bitmiş ürünler, yapılan iş ve verilen hizmetler ile uyumluluğunu sağlama ihtiyacıdır.

Bazı doğrudan maliyetler belirli faaliyet türlerine, ürünlere (işler, hizmetler) atfedilemediğinde, dağıtım yöntemlerinin seçimini (örneğin, üretim binasının amortisman miktarını) gerekçelendirmek gerekir. Farklı türdeürünler, ilgili ekipmanın kapladığı alanla orantılı olarak aralarında dağıtılabilir).

Mamul mallar ve devam eden işler arasında doğrudan maliyetlerin dağıtım yöntemlerini belirlerken, muhasebede kullanılan dağıtım yöntemlerinin kullanılması tavsiye edilir.

Vergi muhasebesinde ay sonunda devam eden işin maliyeti, ay sonunda devam eden işin yüzdesine ve ayın başında yapılan toplam iş miktarına ve doğrudan maliyetlere göre belirlenebilir. muhasebede raporlama ayı. Bu durumda aşağıdaki hesaplamalar yapılır.

1. Muhasebe verilerine göre, ay sonunda devam eden işin yüzdesi (300 bin ruble), ayın başında devam eden toplam iş maliyetinde (275 bin ruble) ve doğrudan maliyetlerde hesaplanır. raporlama ayı (2725 bin ruble):

300 bin ruble: (275 bin ruble + 2725 bin ruble) x %100 = %10.

2. Hesaplanan yüzde, vergi muhasebesinde ayın başında devam eden toplam iş maliyeti (220 bin ruble) ve raporlama ayının doğrudan maliyetleri (2280 bin ruble) ile çarpılır:

(220 bin ruble + 2280 bin ruble) x %10 = 250 bin ruble.

Verilen örneğe göre, vergi muhasebesi amacıyla ay sonunda devam eden işin maliyeti 250 bin ruble olarak belirlendi.

Bu nedenle, ay sonunda devam eden çalışmaları vergi muhasebesinde değerlendirmek için gereklidir:

Doğrudan maliyetlerin bir listesini oluşturun;

Bunları dağıtmanın yollarını seçin.

Kuruluş tarafından belirlenen doğrudan maliyetlerin dağıtım prosedürü, en az iki vergi dönemi, yani iki takvim yılı için uygulanır.

9.3.6. Amortismana tabi mallar için muhasebe politikasının unsurları

Bu tür mülkler için muhasebe politikasının unsurlarışunlardır:

amortismana tabi varlığın faydalı ömrü;

Amortismana tabi mallar için amortisman yöntemleri;

Özel katsayıların uygulanması;

Amortisman bonusu uygulaması;

Sabit kıymetlerin onarımı için giderlerin muhasebeleştirilmesi seçeneği.

Amortismana tabi malın faydalı ömrü

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, amortismana tabi mülkün faydalı ömrü vergi mükellefi tarafından belirlenir. kendi başına Sabit kıymetlerin sınıflandırılması dikkate alınarak, nesnenin işletmeye alındığı tarih itibariyle.

Belirtilen Sınıflandırmaya dahil olmayan sabit kıymet kalemleri için, faydalı ömür, imalat kuruluşlarının teknik özelliklerine veya tavsiyelerine göre belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 6. maddesi).

organizasyon artırma hakkı var bir sabit kıymet kaleminin hizmete alındığı tarihten sonra faydalı ömrü, eğer böyle bir kalemin yeniden inşası, modernizasyonu veya teknik olarak yeniden donatılmasından sonra faydalı ömrü artarsa. Bu durumda, sabit kıymetlerin faydalı ömrü, daha önce bu tür bir sabit kıymetin dahil edildiği amortisman grubu için belirlenen şartlar dahilinde artırılabilir.

Bir sabit kıymet kaleminin yeniden inşası, modernizasyonu veya teknik olarak yeniden donatılması sonucunda, faydalı ömründe bir artış olmazsa, mükellef, amortismanı hesaplarken kalan faydalı ömrü dikkate alır.

Kullanımda olan sabit kıymet kalemlerini (yetkili (birleştirilmiş) sermayeye katkı şeklinde veya tüzel kişilerin yeniden düzenlenmesinde halefiyet yoluyla dahil olmak üzere) ve doğrusal amortisman yöntemini kullanarak edinen kuruluşlar, hakkı var Bu nesnelerin önceki sahipleri tarafından çalışma yıllarının (aylarının) azaltılmış faydalı ömürlerini dikkate alarak bu nesneler için amortisman oranını belirleyin. Bu durumda, bu nesnelerin faydalı ömürleri, önceki sahibi tarafından belirlenen süreden, önceki sahibi tarafından nesnenin ömrü çıkarılarak belirlenebilir.

Bir sabit kıymet kaleminin önceki sahibi tarafından fiili kullanım süresi, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı 01.01 tarafından onaylanan, amortisman gruplarına dahil edilen sabit kıymetlerin sınıflandırılmasında belirtilen kullanım süresine eşit veya bu süreyi aşarsa. .2002 No. 1, vergi mükellefi hakkı var güvenlik gerekliliklerini ve diğer faktörleri dikkate alarak bu nesnenin faydalı ömrünü bağımsız olarak belirleyin.

Maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrünü belirlemek için, bileşimi kuruluş başkanı tarafından onaylanan özel bir komisyon oluşturulması tavsiye edilir. Sanatın 2. paragrafına göre akılda tutulmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesinin faydalı ömrü, patentin geçerlilik süresine, sertifikaya ve fikri mülkiyet nesnelerinin kullanım şartlarındaki diğer kısıtlamalara göre belirlenir. Rusya Federasyonu veya geçerli yasa yabancı ülke ve ilgili sözleşmelerde şart koşulan maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömürleri esas alınır. Maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesinin faydalı ömrünü belirlemenin imkansız olduğu maddi olmayan duran varlıklar için, amortisman oranları on yıl için belirlenir (ancak vergi mükellefinin faaliyet süresinden fazla değildir).

28.12.2010 tarih ve 395-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 2. fıkrasında yeni bir paragrafın getirildiği unutulmamalıdır: “Alt paragraflarda belirtilen maddi olmayan duran varlıklar için Sanatın 3. fıkrasının üçüncü fıkrasının 1-3, 5, 6'sı. Vergi Kanunu'nun 257'si, vergi mükellefinin, iki yıldan az olamayacak olan faydalı ömrü bağımsız olarak belirleme hakkı vardır. Bu, münhasır haklar konusunda 2011'den başlayarak:

Buluş, endüstriyel tasarım, faydalı model, üreme başarısı için patent sahibi;

"Know-how", gizli formül veya süreç, endüstriyel, ticari veya bilimsel deneyime ilişkin bilgiler NDT'de güvence altına alınmıştır. sağ kuruluşlar bağımsız olarak, ancak iki yıldan az olmamak üzere, faydalı ömrü belirler.

Amortismana tabi mülkün kullanım zamanına karar verirken, bu kararların sonuçları dikkate alınmalıdır. Bu nesnelerin faydalı ömürlerinde bir azalma, muhasebe (vergi) dönemleri için amortisman miktarında, üretim maliyetinde ve buna bağlı olarak kar ve gelir vergisinde bir azalmaya yol açar. Aynı zamanda, bu durumda kuruluşlar, amortismana tabi mülkü hızlı bir şekilde değiştirme fırsatı elde eder.

Amortismana tabi mal için amortisman yöntemi

Sanatın 1. paragrafına göre. Gelir vergisini hesaplamak amacıyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, vergi mükellefleri amortismanı aşağıdaki yöntemlerle tahsil eder:

Doğrusal;

Doğrusal olmayan.

Binalara, yapılara, iletim cihazlarına, maddi olmayan duran varlıklara, sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan mülklere, bu tesislerin işletmeye alınma zamanlamasına bakılmaksızın, doğrusal amortisman yöntemi uygulanır. Mükellef, sabit kıymetlerin geri kalanına yukarıdaki amortisman yöntemlerinden herhangi birini uygulama hakkına sahiptir.

Amortisman, doğrusal olmayan yöntem kullanılarak her bir amortisman grubu (alt grup) için veya doğrusal yöntem kullanılarak her bir kalem için ayrı olarak ücretlendirilir.

Amortisman yönteminde bir sonraki vergi döneminin başlangıcından itibaren bir değişikliğe izin verilir ve kuruluşun doğrusal olmayan bir amortisman yönteminden en fazla beş yılda bir doğrusal amortisman yöntemine geçme hakkı vardır.

Düz çizgi yöntemini kullanırken, amortisman tutarı, nesnenin ilk (değiştirme) maliyetinin aşağıdaki formülle belirlenen amortisman oranı (K) ile çarpılmasıyla belirlenir:

burada n, bu amortismana tabi varlığın ay olarak ifade edilen faydalı ömrüdür (dönemdeki azalma (artış) hariç).

Doğrusal olmayan yöntemi uygularken amortisman tutarlarını hesaplama prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.2'si, 22.07.2008 Sayılı 158-FZ Federal Kanunu ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na girmiştir. Doğrusal olmayan yöntemi uygularken amortismana tabi varlıkların amortisman tutarlarını hesaplamak için yeni prosedürün özü aşağıdaki gibidir.

Başlangıcından itibaren her bir amortisman grubu (alt grup) için doğrusal olmayan bir amortisman yönteminin uygulandığı vergi döneminin 1. günü için, amortismana tabi tüm mülk kalemlerinin toplam değeri olarak hesaplanan toplam bakiye belirlenir. bu amortisman grubu. Gelecekte, her bir amortisman grubunun toplam bakiyesi, amortisman tutarının belirlendiği ayın 1. gününde belirlenir. Amortismana tabi yeni nesneler işletmeye alındığında, toplam bakiye alınan mülkün başlangıç ​​değeri kadar artırılır.

Karşılık gelen amortisman grubunun toplam bakiyesi, tamamlanması, yeniden donatılması, yeniden inşası, modernizasyonu, teknik yeniden donatılması, kısmi tasfiye durumunda nesnelerin ilk maliyeti değiştiğinde ve bunun için tahakkuk eden amortisman miktarına göre aylık düşüşler olduğunda da değişir. grup.

Amortismana tabi nesnelerin elden çıkarılması üzerine, karşılık gelen grubun toplam bakiyesi, bu nesnelerin kalıntı değeri kadar azaltılır.

Amortismana tabi mülkün elden çıkarılması sonucunda, amortisman grubunun toplam bakiyesi 20 bin ruble'den az ise, kuruluş bu grubu tasfiye etme ve toplam bakiyenin değerlerini faaliyet dışı olarak yönlendirme hakkına sahiptir. cari dönemin giderleri. Amortisman grubu için toplam bakiye sıfıra düştüğünde, böyle bir amortisman grubu tasfiye edilir.

Yararlı ömrün sona ermesiyle kuruluş, belki amortismana tabi bir mülk nesnesini, nesnenin bileşiminden çekilme tarihi itibariyle bu amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesini değiştirmeden amortisman grubundan (alt grup) hariç tutun. Aynı zamanda bu amortisman grubunun (alt grubun) toplam bakiyesine göre amortisman tahakkukuna devam edilir.

Her amortisman grubu (A) için ay için amortisman tutarı aşağıdaki formülle belirlenir:

A = B x K / 100,

burada B ve K sırasıyla toplam bakiye ve karşılık gelen amortisman grubunun amortisman oranıdır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun her bir amortisman grubu (birincisinden başlayarak) için aşağıdaki amortisman oranları belirlenir:

Doğrusal olmayan yöntemi kullanırken aylık amortisman tutarlarını hesaplamak için RF Vergi Kanunu tarafından önerilen metodolojinin, uluslararası finansal raporlama standartları ve Rus muhasebe standartları tarafından sağlanan yöntemlerden önemli ölçüde farklı olduğuna dikkat edilmelidir.

Amortisman yöntemi seçerken, doğrusal amortisman yönteminin kullanılmasının hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde kullanılan göstergelerin elde edilmesini sağladığı unutulmamalıdır. Pratik uygulamasının göreceli basitliği de hesaba katılmalıdır.

Yüksek derecede eskime derecesine sahip nesneler (örneğin bilgisayarlar için) ve nispeten kısa bir kullanım süresi (5-7 yıla kadar) olan nesneler için sabit kıymetler için doğrusal olmayan amortisman hesaplama yönteminin uygulanması tavsiye edilir.

Artan ve azalan amortisman oranları için özel oranlar uygulama kararı

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, artan ve azaltılmış amortisman oranlarının uygulanması olasılığını sağlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3. maddesinin 1-4. maddeleri).

Kuruluşlar, aşağıdakilerle ilgili olarak temel amortisman oranına 2'den yüksek olmayan özel bir katsayı uygulama hakkına sahiptir:

Agresif bir ortamda ve (veya) artan vardiyalarda çalışmak için kullanılan amortismana tabi duran varlıklar;

Tarım kuruluşlarının kendi amortismana tabi duran varlıkları endüstriyel tip(kümes hayvanları çiftlikleri, hayvancılık kompleksleri, kürk çiftlikleri, sera kompleksleri) ve endüstriyel üretim özel ekonomik bölgesi veya turist-rekreasyon özel ekonomik bölgesi mukimi statüsündeki kuruluşlar;

Yüksek enerji verimliliğine sahip nesnelerle (Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulan listeye göre) veya nesnelerle ilgili amortismana tabi duran varlıklar yüksek sınıf enerji verimliliği, eğer mevzuat bu tür nesnelerle ilgili olarak enerji verimliliği sınıflarının tanımını sağlıyorsa.

Artan vardiya koşullarında işletilen sabit kıymetler için artan amortisman oranının kullanımına karar verirken, Duran Varlıkların Sınıflandırılmasına göre bu nesnelerin kullanım sürelerinin belirlendiği unutulmamalıdır. ekipmanın iki vardiyada normal çalışmasına dayanmaktadır. Sonuç olarak, kuruluş, yalnızca aşağıdaki durumlarda artan amortisman oranını temel orana kullanma hakkına sahiptir. üç vardiya veya 24 saat çalışma, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13.02.2007 tarih ve 03-03-06 / 1/78 sayılı yazısında onaylanmıştır.

Artan bir amortisman oranı uygulama kararı, aşağıdaki belgelerle resmileştirilmelidir:

Değerinin bir göstergesi ile artan bir katsayının uygulanmasında başın sırası (2 içinde);

Çok vardiyalı modda iş şefinin sırasına göre (zamanı gösterir);

İlgili departman ve hizmet başkanları tarafından hazırlanan, birkaç vardiya halinde çalışma ihtiyacının gerekçesi (aylık);

Çalışan zaman çizelgesi.

Kuruluşlar, amortismana tabi duran varlıklarla ilgili olarak temel amortisman oranına 3'ten yüksek olmayan özel bir katsayı uygulayabilir:

Finansal kiralama (kira sözleşmesi) konusu mu (belirtilen katsayı, birinci veya üçüncü amortisman gruplarına ait sabit kıymetler için geçerli değildir);

Sadece bilimsel ve teknik faaliyetlerin uygulanması için kullanılır.

Doğrusal olmayan amortisman yöntemini kullanan ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün yürürlüğe girmesinden önce imzalanan anlaşmalara göre, kiralamaya konu sabit kıymetleri devreden veya alan kuruluşlar, bu tür mülkleri bir karşılık gelen amortisman grupları içinde ayrı alt grup. Bu mülkün amortismanı, mülkün devri (alınması) sırasında var olan yöntem ve normlara göre ve ayrıca 3'ten yüksek olmayan özel bir katsayı kullanılarak hesaplanır.

Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü, kuruluş başkanının kararı ile, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirlenen oranlardan daha düşük oranlarda amortismana izin verilir. Başkanın böyle bir kararı, vergi amaçlı muhasebe politikasında yer almalıdır. Amortismana tabi mülk, indirgenmiş amortisman oranları kullanan kuruluşlar tarafından satıldığında, satılan nesnelerin artık değeri, fiilen uygulanan amortisman oranına göre belirlenir.

Amortisman ikramiyesinin uygulanmasına ilişkin karar (faydalar)

Sanatın 9. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i (22 Temmuz 2008 tarihli 158-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle) kuruluşlar, raporlama (vergi) döneminin giderlerine aşağıdaki sermaye yatırım maliyetlerini dahil etme hakkına sahiptir:

Sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyetinin %10'una kadar (ücretsiz alınanlar hariç) (ancak üçüncü - yedinci amortisman gruplarına ait sabit kıymetlerle ilgili olarak %30'dan fazla değil);

Sabit kıymetlerin tamamlanması, güçlendirilmesi, yeniden inşası, modernizasyonu, teknik yeniden teçhizatı, kısmi tasfiyesi sırasında yapılan harcamaların %10'una kadar (ancak üçüncü - yedinci amortisman gruplarına ait sabit kıymetlerle ilgili olarak %30'dan fazla olmamak üzere);

Kuruluş bu hakkı kullanırsa, işletmeye alındıktan sonra karşılık gelen sabit kıymet kalemleri, ilk maliyetlerinde amortisman gruplarına (alt gruplar) dahil edilir ve amortisman bonusu olarak raporlama (vergi) döneminin giderlerine dahil edilen giderler düşer. Tamamlanma, güçlendirme, yeniden yapılandırma, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, kısmi tasfiye sırasında nesnelerin ilk maliyetindeki değişikliklerin tutarları, toplam amortisman grupları bakiyesinde dikkate alınır veya amortismanı alınan nesnelerin ilk maliyetini değiştirir. doğrusal yöntem kullanılarak, eksi bu tutarların en fazla %10'u (ancak üçüncü - yedinci amortisman gruplarına ait sabit kıymetlerle ilgili olarak en fazla %30).

Muhasebede amortisman primi olmadığını ve bu nedenle geçici farkların oluşabileceğini bilmelisiniz.

Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikası şunları yansıtır:

Bir amortisman bonusunun uygulanması (nesnelerin ve harcamaların hangi kısmı için olduğunu gösterir);

Boyutunun standardı (%10'a kadar).

Amortisman ve amortisman primini artırmak için özel oranların kullanılmasının, finansal muhasebede hızlandırılmış amortisman yöntemlerinin kullanılmasıyla aynı sonuçlara sahip olduğu da unutulmamalıdır (bkz. § 3.2.1).

Sabit kıymetlerin onarımı için giderlerin muhasebeleştirilmesi seçenekleri

Sanat hükümlerine uygun olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260 ve 324'ü, kuruluşlar sabit kıymetlerin onarımı için yapılan harcamaları muhasebeleştirmek için iki seçenek kullanabilir:

Gerçekleştikleri raporlama döneminde gerçekleşen gider tutarına diğer giderlere dahil edilmesi;

Sabit kıymetlerin onarımını azaltmak için fiili maliyetlerin yazılması.

Sabit kıymetlerin onarımı için bir rezerv oluşturmaya karar verirken, bu rezervin, özellikle sabit kıymetlerin özellikle karmaşık nesnelerinin onarımı için bir rezerv oluşturulması açısından, finansal muhasebede belirlenen kurallara uygun olarak oluşturulması tavsiye edilir (bkz. 3.2.6).

Vergi muhasebesinde, raporlama yılında sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler için ayrılan azami tutarın, son üç yılda gelişen onarımlar için fiili giderlerin ortalama tutarını geçemeyeceği akılda tutulmalıdır (madde Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324. maddesinin 2. fıkrası).

Bir vergi mükellefi, sabit varlıkların özellikle karmaşık ve pahalı sermaye onarım türlerini birden fazla vergi dönemi için gerçekleştirmek için fon biriktirirse, sabit varlıkların onarımı için gelecekteki harcamalar için yedek akçeye yapılacak maksimum kesinti tutarı, Önceki vergi dönemlerinde belirtilen veya benzer onarımların yapılmamış olması koşuluyla, belirtilen onarım türlerinin gerçekleştirilmesine ilişkin programa göre ilgili vergi dönemine denk gelen söz konusu onarımları finanse etmek için kesintiler.

Özellikle karmaşık nesnelerin onarımı için rezervdeki yıllık kesinti miktarı, tahmini onarım maliyetinin rezervin oluşum yıl sayısına bölünmesiyle belirlenir. Özellikle karmaşık nesnelerin onarımı için rezerv kesintisi normları, tahmini onarım maliyetinin oranı ve rezervin oluşum aylarının sayısı ile belirlenir.

Sabit kıymetlerin onarımı için rezerv oluşturulmasının, gerçekleştirmeyi planlayan kuruluşlar için özellikle faydalı olduğu belirtilmelidir. yenileme çalışmaları yıl sonunda, yedek akçeye yapılan kesinti tutarları yıl boyunca vergi maliyetine dahil edildiğinden ve kuruluş gelir vergisi için avans ödemelerinde tasarruf sağlar.

Sabit kıymetlerin onarımı için bir rezerv oluşturulduğunda, onarımlar için fiili giderler, oluşturulan rezervde bir azalma olarak yazılır. Fiili maliyetlerin karşılık tutarını aşması durumunda aradaki fark diğer maliyetlere dahil edilir. Rezerv tutarı tam olarak kullanılmazsa, cari vergi döneminin son günündeki bakiyesi, kuruluşun gelirindeki bir artışa bağlanır.

Özellikle karmaşık duran varlıkların onarımı için rezerv, birkaç vergi döneminde oluşur ve özellikle karmaşık duran varlıkların onarımı tamamlandıktan sonra silinir.

Kuruluşun gelir vergisi amacıyla muhasebe politikasında, belirtilmesi tavsiye edilir. sabit kıymetlerin onarım maliyetinin muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki unsurlar:

Sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler için bir karşılık oluşturulması veya onarımlar için fiili giderlerin diğer giderlere dahil edilmesi hakkında karar;

Sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler için rezerv kesintilerinin yüzdesi;

Özellikle karmaşık duran varlıkların onarımı için gelecekteki masraflar için bir rezerv oluşturma kararı;

Özellikle karmaşık duran varlıkların onarımı için gelecekteki giderler için rezerv kesintilerinin yüzdesi.

Sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler için bir rezerv oluşturulmasına ilişkin kararların sonuçları, finansal muhasebe amacıyla muhasebe politikasında dikkate alınır.

Maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilen Ar-Ge giderlerinin mahsup edilmesi için prosedürün seçilmesi

7 Haziran 2011 tarihli 132-FZ sayılı Federal Kanun tarafından belirlenen Ar-Ge giderlerinin silinmesine ilişkin yeni muhasebe kurallarına göre, maddi olmayan duran varlık olarak kabul edilen Ar-Ge giderleri iki şekilde silinebilir:

Patentin ömrü boyunca amortismana tabi tutun;

İki yıl içinde diğer giderlere yansıtılır.

Belirtilen Ar-Ge harcamalarının silinmesi için seçilen seçenek, vergi amaçları için muhasebe politikasında belirtilmelidir. Daha önce diğer giderlerde muhasebeleştirilen Ar-Ge giderlerinin, maddi olmayan duran varlığın ilk maliyetine dahil edilmemesi ve geri kazanılmasının söz konusu olmadığı unutulmamalıdır.

Devlet listesindeki Ar-Ge harcamalarının tanınması

Kuruluş, bu giderleri 1.5 katsayılı diğer giderlere dahil etme hakkına sahiptir. Bu hakkı kullanmak için, kuruluşun vergi dairesine tamamlanmış bir rapor sunması gerekir. bilimsel araştırma ve maliyetleri belirtilen katsayı (1.5) dikkate alınarak muhasebeleştirilen araştırma ve geliştirme. Rapor, Interstate Standard GOST 7.32-2001'in gerekliliklerine uygun olarak hazırlanır ve Ar-Ge'nin tamamlandığı vergi döneminin sonuçlarına dayanan bir vergi beyannamesi ile birlikte sunulur.

Gelecekteki Ar-Ge harcamaları için karşılık ayrılmasına ilişkin karar alma

7 Haziran 2011 tarihli 132-FZ sayılı Federal Yasa uyarınca, kuruluşlar gelecekteki Ar-Ge harcamaları için bir yedek oluşturabilir.

Belirlenen rezervin, belirli bir Ar-Ge programının uygulanması için, ilgili çalışmanın gerçekleştirildiği süre için, ancak iki yıldan fazla olmamak üzere oluşturulmasına izin verilir.

Rezerve katkılar aşağıdaki formüle göre belirlenir:

X = D x 0.03 - R,

nerede D - raporlama (vergi) döneminin satışından elde edilen gelir;

23.08.96 tarih ve 127-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca oluşturulan bilimsel, bilimsel, teknik ve yenilikçi faaliyetleri desteklemek için fonların oluşturulması için kesintiler şeklinde Ar-Ge harcamaları.

Bu karşılıktan yapılan kesintiler, raporlama (vergi) döneminin son tarihi için diğer giderlere dahil edilir. Rezerve yapılacak kesintilerin toplam tutarı, planlanan maliyet tahminini aşmamalıdır. Bu durumda, tahmin, Sanat kurallarına göre hesaplanan maliyetleri içerir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262.

Oluşan Ar-Ge giderleri oluşan karşılıktan düşülür. Gerçekleşen giderler, oluşturulan karşılık tutarını aşarsa, aradaki fark Ar-Ge'nin tamamlandığı dönemde diğer giderlere yazılır. Yedeklerin kullanılmayan tutarları, rezerv kesintilerinin yapıldığı raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı gelirlerine dahil edilir.

Bilgi teknolojisi alanında faaliyet gösteren kuruluşlar tarafından elektronik bilgi işlem ekipmanına yapılan harcamaların muhasebeleştirilmesi prosedürünün belirlenmesi

Sanatın 6. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si belirtilen kuruluşların hakları var:

Elektronik hesaplama teknolojisi için amortismanın hesaplanması için genel prosedürü kullanın;

Elektronik bilgi işlem ekipmanı edinme maliyetleri, bu ekipman faaliyete geçtiğinde malzeme maliyetleri olarak muhasebeleştirilir. Kuruluşlar bu hakkı Sanatın 6. maddesinde belirtilen koşullara tabi olarak kullanabilirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.

Belirtilen giderleri yazma seçeneğinin seçimi, büyük ölçüde kuruluşun mali durumunun belirtilen giderlerinin miktarına ve kuruluşun gelecekteki giderleri için mali stratejiye bağlıdır, kuruluşun mülkü üzerindeki vergiyi azaltırlar.

9.3.7. Stoklar için muhasebe politikalarının unsurları

Stoklar için, gelir vergisi amaçlı muhasebe politikalarının unsurları şunlardır:

Birkaç tür maddi varlığın edinilmesiyle ilgili maliyetleri aralarında dağıtma yöntemi;

Tüketilen hammadde ve malzemeleri değerlendirme yöntemi;

Malların satın alma değerinin oluşumu için prosedür;

Satın alınan malları satışları sırasında değerlendirme yöntemi.

Aralarında birkaç tür maddi varlığın satın alınmasıyla ilgili maliyetlerin dağıtılması için yöntemler

Rusya Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın 02.08.2002 tarih ve 02-5-10 / 98-Ya231 sayılı yazısına göre, çeşitli envanter kalemlerinin satın alınmasıyla ilgili maliyetler bu maddi varlıklar arasında orantılı olarak dağıtılır. kuruluş tarafından gerekçelendirilen herhangi bir kritere göre. Bu kriter muhasebe politikasında belirtilmelidir.

Tüketilen hammadde ve malzemeleri değerlendirme yöntemleri

Sanatın 8. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, malların üretiminde (imalatında) tüketilen hammadde ve malzemeler (iş performansı, hizmet sunumu) aşağıdaki yöntemlerden biri ile değerlendirilir:

Bir envanter birimi pahasına;

Ortalama tutar;

En son satın almalar pahasına (LIFO yöntemi). Olası sonuçlar Listelenen yöntemlerin her birini kullanan tüketilen hammadde ve malzemelerin tahminleri § 4.2.2'de tartışılmaktadır.

Malların satın alma değerinin oluşumu için prosedür

Sanatın 4. Maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si aşağıdakileri belirler: bazı maliyetler eşit olarak farklı maliyet gruplarına atfedilebilirse, kuruluşların bu tür maliyetler için karşılık gelen maliyet grubunu bağımsız olarak belirleme hakkı vardır. Mallarla ilgili olarak, bu tür maliyetler, teslimatları için nakliye maliyetleridir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu vergi mükellefinin 320 Vergi Kanunu dahil etme hakkına sahiptir malların teslimat maliyetleri, depolama maliyetleri ve malların satın alınmasıyla ilgili cari ayın diğer maliyetleri:

Satın alınan malların maliyeti;

Dağıtım maliyetlerinin bileşimi.

Ay sonunda sevk edilen ancak satılmayan satın alınan malın maliyeti, mal satışına kadar vergi mükellefi tarafından üretim ve satış maliyetine dahil edilmez.

Dolaşım maliyetleri dolaylı maliyetlerle ilgilidir ve cari ayın satışından elde edilen gelirde bir azalma olarak yazılır. Ancak, satın alınan malların vergi mükellefinin deposuna teslimi (nakliye giderleri) (bu maliyetler satın alınan malların maliyetine dahil değilse) dağıtım maliyetlerine dahil edilen doğrudan maliyetlerdir ve ayrı bir kalem olarak muhasebeleştirilir. Belirtilen nakliye maliyetlerinin satılmayan mallar bakiyesi ile ilgili kısmı, ayın başındaki devir bakiyesi dikkate alınarak cari ayın ortalama yüzdesi ile aşağıdaki gibi belirlenir:

1) Ay başındaki satılmayan mallar bakiyesine atfedilebilen ve cari ayda gerçekleşen doğrudan giderlerin tutarı belirlenir;

2) cari ayda satılan malın elde etme maliyeti ile satılmayan malın kalanını ay sonunda elde etme maliyeti belirlenir;

3) ortalama yüzde, doğrudan maliyetlerin (madde 1) miktarının mal maliyetine (madde 2) oranı olarak hesaplanır;

4) Satılmayan mal bakiyesine ilişkin doğrudan maliyet tutarı, ortalama faiz ile mallar bakiyesinin ay sonundaki değerinin çarpımı olarak belirlenir.

Kuruluş tarafından seçilen satın alınan malların maliyetinin oluşturulmasına ilişkin prosedür, muhasebe politikasında belirtilir ve en az iki vergi dönemi için uygulanır.

Malların satışıyla ilgili nakliye maliyetleri, dolaylı maliyetler olarak muhasebeleştirilir ve cari aydaki mal satışından elde edilen gelirin tamamını azaltır.

Satın alınan malları satışları sırasında değerlendirmek için bir yöntem seçimi. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268'i, satın alınan malları satarken, vergi mükellefi, satın alınan malları değerlendirmek için aşağıdaki yöntemlerden biriyle belirlenen, bu malları edinme maliyeti ile bu tür işlemlerden elde edilen geliri azaltma hakkına sahiptir:

FIFO yöntemine göre;

LIFO yöntemine göre;

Ortalama tutar;

Bir mal birimi pahasına.

Birim maliyet yöntemi genellikle bireysel özellikler mevcut olduğunda kullanılır.

Satın alınan malları değerlemeye yönelik bu yöntemlerin uygulanmasının sonuçları, stokların değerlenmesinin sonuçlarına benzer (§ 4.2.2).

9.3.8. Vergi amaçlı yedeklerin oluşturulması

Vergi amaçlı rezerv oluşturma ve kullanma prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün aşağıdaki maddeleri ile belirlenir:

266 - şüpheli alacaklar karşılığı;

267 - garanti onarımı ve garanti hizmeti için rezerv;

267.1 - engellilerin sosyal korumasını sağlayan rezervler;

300 - değer düşüklüğü karşılıkları değerli kağıtlar bayi faaliyetlerinde bulunan menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcılardan;

324 - sabit varlıkların onarımı için gelecekteki giderler için karşılık;

324.1 - tatil ödemelerinde gelecekteki harcamalar için karşılık, hizmet süresi için yıllık ücret ödemesi için yedek.

Ayrıca, kuruluşlar belirli üretim türleri (örneğin nükleer sanayide) veya kurucuların veya katılımcıların bileşimi (engelli toplulukları) bakımından farklılık gösteren kuruluşlar için rezervler oluşturabilir.

Oluşturulan rezervler aşağıdaki iki gruba ayrılabilir:

1) bakiyeleri bir sonraki finansal için bırakılabilen rezervler

2) mali yılın sonunda bakiyeleri muhasebe ve vergiye tabi kâra eklenmesi gereken yedekler. Bir sonraki mali yılda veya vergi döneminde yeniden oluşturulmaları gerekir.

Birinci grubun rezervleri, tatillerin ödenmesi, yıl için yapılan çalışmanın sonuçlarına göre ikramiyelerin ödenmesi, sabit kıymetlerin onarımı vb. İçin rezervleri içerir. Bu rezerv grubu için, Bir sonraki yıla devredilen rezerv tutarlarını netleştirmek için hesaplamalar yapmak için yıl sonunda.

İkinci grup rezervler, menkul kıymetlerin amortisman karşılıklarını ve engellilerin sosyal korunmasını sağlamak amacıyla tahsis edilen gelecekteki harcamalar için yedekleri içerir.

Şüpheli borç karşılıkları

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı yaratabilirşüpheli alacaklar karşılığı. Şüpheli borç, mal satışından, işin ifasından, hizmetin ifasından doğan ve sözleşmede belirlenen süreler içinde geri ödenmeyen ve rehin, kefalet, banka garantisi ile güvence altına alınmayan her türlü borçtur. Bu karşılıklara yapılan kesintilerin tutarı, raporlamanın son günü (vergi dönemi) için faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Unutulmamalıdır ki, bankalar hariç olmak üzere, faizin ödenmemesi nedeniyle oluşan borçlar için rezerv oluşturma maliyetlerine yukarıdaki hüküm uygulanmaz.

Şüpheli alacak karşılığı tutarları, şüpheli alacakların oluşma dönemine bağlı olarak envanter sonuçlarına göre belirlenir:

Borç 90 günden fazla ise - borcun tamamı için;

Borç 45 ila 90 gün arasında ise - borcun% 50'si kadar;

45 güne kadar olan bir borç ile rezerv oluşturulmaz.

Şüpheli alacaklar için ayrılan karşılık tutarı, raporlama dönemi hasılatının %10'unu aşamaz. Kuruluşlar ayrıca oluşturulan rezervlerde daha düşük kesinti yüzdeleri belirleyebilir.

Şüpheli borçlar karşılığı hesaplanırken, alacakların KDV ile muhasebeleştirildiği unutulmamalıdır (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 09.07.2004 tarih ve 03-03-05 / 2/47 tarihli yazısı) ve satış gelirleri - KDV hariç.

Şüpheli alacaklar karşılığı maksimum tutarını kontrol etmek için, analitik muhasebesinin yaklaşık olarak aşağıdaki biçimde yapılması tavsiye edilir (Tablo 9.2).

Tablo 9.2

Şüpheli borçlar için rezerv miktarı (bin ruble)

Raporlama döneminde kullanılmayan şüpheli alacak karşılığı tutarı bir sonraki raporlama (vergi) dönemine devredilebilir. Bu durumda, yeni oluşturulan rezerv tutarı, önceki raporlama (vergi) dönemine ait rezerv tutarına göre ayarlanır.

Yeni oluşturulan şüpheli alacaklar karşılığı tutarı, önceki raporlama döneminin karşılık bakiyesi tutarından az ise, ortaya çıkan fark, cari raporlama (vergi) sonuçlarına göre faaliyet dışı gelirlerdeki artışa atfedilir. dönem.

Yeni oluşturulan rezerv tutarının bir önceki raporlama (vergi) dönemindeki yedek bakiye tutarından fazla olması durumunda aradaki fark cari raporlama (vergi) döneminde faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Silinecek şüpheli alacak tutarı karşılık tutarını aşarsa, aradaki fark faaliyet dışı giderlerdeki artış nedeniyle silinir.

Tatil giderleri karşılıkları

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1'i, kuruluşlar tatil ödemeleri için gelecekteki harcamalar için bir rezerv oluşturabilir.

Belirtilen rezervin oluşturulması, tatil tutarlarını aylara göre giderlere eşit olarak dahil etmenize ve henüz gerçekleşmemiş giderler için raporlama döneminde vergi matrahını düşürmenize olanak tanır.

Tatil ödemeleri için rezerv oluşturmaya karar verilirse, kuruluşların tatil ödemeleri için yıllık harcama tutarını ve oluşturulan rezerv için aylık kesinti tutarını belirleyen özel bir hesaplama (tahmin) hazırlaması gerekir. Rezerv kesintilerinin yüzdesi, sosyal ihtiyaçlar için kesintiler de dahil olmak üzere tatiller için planlanan harcama tutarının, ücretler için planlanan yıllık harcama tutarının oranı olarak belirlenir.

Tatillerin ödenmesi için gelecekteki harcamalar için rezerv oluşturma giderleri, ilgili işçi kategorilerinin emeğinin ödenmesi için yapılan harcamaların muhasebeleştirilmesine ilişkin hesaplara aktarılır.

Sanat uyarınca ticaret kuruluşlarında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si, tatillerin ödenmesi rezervine yapılan kesintiler, dolaylı maliyetlerin bileşimine dahil edilir ve böylece raporlama ayının geliri azalır.

Yıl sonunda oluşturulan rezervin bir envanteri yapılır. Bir sonraki yıla devreden rezerv miktarı, kullanılmayan izin günlerinin sayısı, çalışanlar için günlük ortalama işçilik maliyeti ve işçilik ücreti tutarından zorunlu sigorta ödemelerine göre ayarlanmalıdır.

31 Aralık'ta yeterince kullanılmayan karşılığın tutarı faaliyet dışı gelirlere dahil edilmiştir. Aynı şey, rezervin bir sonraki yıl için kullanılmasının reddedilmesi durumunda rezerv miktarı için de yapılır.

Hizmet süresi için yıllık ücretin ödenmesi için ve o yıla ait çalışma sonuçlarına dayalı olarak gelecekteki giderler için ayrılan kesintiler, tatil ödemeleri için gelecekteki giderler için yedek için belirlenen şekilde yapılır.

Garanti onarımları ve garanti hizmeti için rezerv

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu vergi mükelleflerinin Vergi Kanunu'nun 267'si yaratabilir Sözleşme şartları uyarınca, garanti süresi içinde satılan malları onarmayı ve servise vermeyi taahhüt ederlerse, garanti onarımları ve garanti hizmeti için gelecek masrafları karşılar.

Belirtilen rezervden yapılacak maksimum kesinti miktarı, garanti onarım ve bakımları koşuluyla malların satış süresine bağlıdır.

Üç yıldan fazla garantili onarım ve bakım koşuluyla mal satan kuruluşlar, rezerv için maksimum kesinti tutarı aşağıdaki gibi belirlenir: garanti onarımı ve garanti hizmeti için fiili giderlerin payını hesaplayın. önceki üç yıl için mal satışı ve raporlama (vergi) dönemi için mal satışından elde edilen gelir tutarında hesaplanan değer paylarını çarpar.

Garanti kapsamında onarım ve onarım şartı ile mal satan kuruluşlar ve Garanti hizmetiüç yıldan az bir süre için, rezerv kesintilerinin azami tutarını hesaplamak için, bu tür bir satışın fiili dönemi için mal satışından elde edilen hasılat hacmi dikkate alınır.

Daha önce garantili onarım ve garanti hizmeti karşılığında mal satmamış olan kuruluşlar, bu amaçlar için beklenen maliyetlere dayalı olarak bir rezerv oluşturabilirler.

Garanti onarımları ve garanti hizmetleri için yıl içinde yapılan harcamalar, bu amaçlar için oluşturulan karşılıktan yıl içinde silinir.

Vergi döneminin sonunda, kuruluş, garanti onarımları ve garanti hizmetleri için fiilen yapılan masrafların, bu malların satışından elde edilen gelir miktarındaki payına dayalı olarak oluşturulan rezerv miktarını ayarlamalıdır. geçmiş dönem için.

Oluşturulan karşılık tutarı, yapılan fiili gider tutarını aşarsa, hesaplanan fark bir sonraki yıla devredilebilir. Bu durumda, bir sonraki vergi döneminde yeni oluşturulan rezerv tutarı, önceki vergi döneminin rezerv bakiyesi tutarına göre ayarlanmalıdır.

Ayrıca, yeni oluşturulan rezervin tutarı, önceki vergi döneminde oluşturulan rezerv bakiyesinin tutarından azsa, aralarındaki farkın, cari vergi döneminin kuruluşunun faaliyet dışı gelirine dahil edilmesi gerekir. .

Gerçekleşen onarım giderleri karşılık tutarını aşarsa aradaki fark diğer giderlere dahil edilir.

Garanti onarımı ve garanti hizmeti koşuluyla mal üretiminin (iş performansı) sona ermesi üzerine, daha önce oluşturulan ve kullanılmayan rezervin tutarı, garanti onarımı süresinin sonunda kuruluşun gelirine dahil edilir ve garanti servis sözleşmesi.

Engellilerin sosyal korunmasının sağlanması amacıyla gelecekte yapılacak harcamalar karşılığı

Paragraflara uygun olarak. 38 s. 1 sanat. 264 ve Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1'i, bu rezerv aşağıdaki kuruluşlar tarafından oluşturulabilir:

Engellilerin kamu kuruluşları;

Engellilerin emeğini kullanan kuruluşlar. Aynı zamanda özürlüler, toplam çalışan sayısının en az %50'sini oluşturmalı ve özürlülerin ücretlendirme giderlerinin maaş giderleri içindeki payı en az %25 olmalıdır.

Kuruluşlar bu rezervin oluşturulmasına karar verirken beş yılı geçmeyen bir süre için programlar geliştirir ve onaylar.

Rezerv kesintisi tutarı raporlama (vergi) döneminin son günü itibarıyla faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Oluşturulan rezervin boyutu, kuruluş tarafından onaylanan programların uygulanması için planlanan maliyetler (tahmini) ile belirlenir. Aynı zamanda, yedek akçeye yapılacak indirim tutarı, oluşturulan yedek akçe dikkate alınmadan hesaplanan cari yılda elde edilen vergilendirilebilir kârın %30'unu aşamaz.

Engelliler için sosyal koruma programlarının fiili maliyetleri, oluşturulan rezerv miktarını aşarsa, aradaki fark, işletme dışı maliyetlere dahil edilir. Rezervin kullanılmayan miktarı, cari raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı gelirini arttırır.

Sanatın 5. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1'i, bu rezervi oluşturan kuruluşların, vergi döneminin sonunda rezerv fonlarının kullanım amacı hakkında bir rapor vergi makamlarına sunmaları gerekmektedir. Yedek akçelerin kötüye kullanılması halinde, kötüye kullanıldıkları vergi döneminin matrahına dahil edilirler.

9.3.9. Ayrı bölümleri olan kuruluşlar tarafından gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla kullanılan gösterge

Yapısal alt bölümleri olan vergi mükellefleri tarafından gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288'i. Bu maddenin 1. fıkrası uyarınca, bu kuruluşlar, federal bütçeye gönderilen kâr vergisinin (avans vergi ödemeleri) o kısmını, belirtilen miktarı ayrı bölümlere dağıtmadan bulundukları yerde hesaplar ve öderler.

Peşin ödemelerin yanı sıra Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinin gelirlerine ve belediyelerin bütçelerine yansıtılacak vergi miktarları, kuruluşun bulunduğu yerde ve ayrıca vergi mükellefleri tarafından yapılır. ortalama çalışan sayısının (işçilik maliyetleri) payının aritmetik değeri ve işletmenin amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin payı olarak tanımlanan bu ayrı alt bölümlere atfedilebilir kâr payına dayalı olarak her bir ayrı alt bölümün yeri. bu ayrı alt bölüm, sırasıyla, ortalama çalışan sayısında (işçilik maliyetleri) ve bir bütün olarak amortismana tabi mülkün vergi mükellefi için kalıntı değerinde. Bu durumda, mükellef bağımsız olarak hangi işgücü göstergesinin uygulanması gerektiğini belirler:

a) ortalama çalışan sayısı;

b) işçilik maliyetlerinin miktarı.

Seçilen gösterge vergi dönemi boyunca sabit olmalıdır.

Çoğu kuruluş, yukarıdaki hesaplamaları yapmak için işçilik maliyetlerini kullanır.

Yukarıdaki hesaplamaların uygulanmasında amortismana tabi mülkün ve kalıntı değerinin vergi muhasebesi kurallarına göre belirlendiğine dikkat edilmelidir.

Bir vergi mükellefinin Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında birkaç ayrı alt bölümü varsa, bu alt bölümlerin her biri için kar dağıtımı yapılamaz. Bu durumda, Rusya Federasyonu'nun bu kurucu kuruluşunun bütçesine ödenecek vergi miktarı, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun topraklarında bulunan ayrı alt bölümlerin göstergelerinin toplamından hesaplanan kâr payına göre belirlenir. Bu durumda, vergi mükellefi, Rusya Federasyonu'nun bu kurucu kuruluşunun bütçesine verginin ödendiği ayrı alt bölümü bağımsız olarak seçer ve bildirimde bulunur. karar vergi mükellefinin ayrı alt bölümlerinin vergi kaydının bulunduğu vergi makamları.

Mevsimsel bir çalışma döngüsüne sahip bir kuruluşun ortalama çalışan sayısının veya bulunduğu yerdeki vergi dairesi ile anlaşarak, çalışanların mevsimselliğini sağlayan diğer faaliyet özelliklerine sahip bir gösterge yerine, emeğin payı Sanat uyarınca belirlenen maliyetler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i. Aynı zamanda, her bir ayrı alt bölüm için işçilik maliyetlerinin toplam mükellefin işçilik maliyetleri içindeki payı belirlenir.

9.3.10. Gelir vergisinin aylık avans ödemesini hesaplama prosedürü

Sanatın 2. paragrafına göre. Kuruluşun Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 286'sı (Madde 286'nın 3. ve 4. maddelerinde belirtilenler hariç) Mayıs ayı aylık gelir vergisi peşin ödemelerini hesaplayın ve ödeyin:

Geçen ay alınan fiili kâra göre;

Önceki çeyrek için fiilen ödenen avans ödemesinin üçte biri miktarında.

Kuruluş, en geç bu konuda vergi dairesine bildirimde bulunarak, fiili karlara dayalı olarak aylık avans ödemeleri ödemeye geçebilir.

Bu avans ödeme seçeneğine geçişin gerçekleştiği vergi döneminden önceki yılın 31 Aralık. Vergi döneminde, avans ödeme sistemi değiştirilemez.

9.3.11. Menkul kıymetler için muhasebe politikalarının unsurları

Menkul kıymetler için muhasebe politikalarının ana unsurları şunlardır:

Menkul kıymetler piyasasında (bankalar dahil) bayi faaliyetlerinde bulunmayan profesyonel katılımcılar tarafından vergi matrahının oluşturulması prosedürü;

Emekli menkul kıymetlerin maliyetini giderlere yazma yöntemi;

Organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin tahmini fiyatlarının belirlenmesi;

Menkul kıymetler piyasasında bayi faaliyetlerinde bulunan profesyonel katılımcılarla menkul kıymetlerin amortismanı için rezervlerin oluşturulması.

Bayilik faaliyetleri yürütmeyen menkul kıymetler piyasasında (bankalar dahil) profesyonel katılımcılar tarafından vergi matrahının oluşturulması prosedürü

Sanatın 8. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, vergi amaçlı muhasebe politikalarında belirtilen kuruluşlar, menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahı oluşturma prosedürünü oluşturmalıdır:

Organize menkul kıymetler piyasasında dolaşımda olanlar;

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmez.

Aynı zamanda, kuruluşun kendisi, vergi matrahını oluştururken diğer gelir ve giderlerin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü uyarınca belirlenen gelir ve giderlere dahil edildiği işlemlerde menkul kıymet türlerini seçer. .

Emekli menkul kıymetlerin değerini gider yazma yönteminin seçilmesi

Sanatın 9. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, menkul kıymetlerin satışı veya başka şekilde elden çıkarılması üzerine, aşağıdaki yöntemlerden biri kullanılarak giderlere yazıldığını belirlemiştir:

Birim maliyetle.

Emekli menkul kıymetleri değerlemek için seçilen yöntem, kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir. Bu konuda karar verilirken menkul kıymet işlemlerindeki mevcut durum dikkate alınır. Bu yöntemlerin her birinin genel sonuçları, envanterlerle ilgili olarak tartışılmaktadır (bkz. § 4.2.2).

Organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin tahmini fiyatının belirlenmesi

09.11.2010 tarih ve 10/66 / pz-n sayılı Rusya FFMS'nin emriyle onaylanan menkul kıymetlerin uzlaşma fiyatını belirleme Prosedürünün 2. maddesi uyarınca, tahmini fiyat belki tanımlı:

Söz konusu Prosedürün 4. maddesi uyarınca bu menkul kıymetin menkul kıymetler piyasasında mevcut fiyatları üzerinden hesaplandığı üzere;

Yukarıdaki Prosedürün 5-19. maddelerinde belirtilen kurallara göre hesaplandığı gibi;

Bir değerleme uzmanı tarafından belirlenen bir menkul kıymetin değerlendirilen değeri olarak.

Organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin tahmini fiyatını belirlemek için kuruluş tarafından seçilen yöntem (yöntemler), vergi amaçlı muhasebe politikasında belirtilir. Bu unsuru vergi amaçlı muhasebe politikasına yansıtma ihtiyacı, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 26.04.11 tarih ve 03-03 / 2/69 tarihli yazısı ile onaylanmıştır.

Menkul kıymetler piyasasında bayi faaliyetlerinde bulunan profesyonel katılımcılarla menkul kıymetlerin amortismanı için yedeklerin oluşturulması

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 300'ü, menkul kıymetler piyasasında bayi faaliyetleri yürüten ve gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirleyen profesyonel katılımcılar, menkul kıymetlerin amortismanı için rezerv yaratma hakkına sahiptir.

Bu yedekler, organize menkul kıymetler piyasasında dolaşan hisse senetlerinin alış fiyatlarının piyasa kotasyonlarını (tahmini rezerv tutarı) aşan kısmı kadar raporlama (vergi) dönemi sonu itibarıyla oluşturulur (ayarlanır). Bu durumda, bir menkul kıymetin satın alma fiyatı, satın alma maliyetlerini içerir.

Her menkul kıymet ihracı için karşılıklar oluşturulur (ayarlanır).

Daha önce rezerv oluşturulmuş menkul kıymetlerin satışı veya başka şekilde elden çıkarılması üzerine, bu rezervin tutarları, satış veya menkul kıymetlerin diğer elden çıkarılması tarihi itibariyle kuruluşun gelirine dahil edilir.

Raporlama (vergi) döneminin sonunda, bu sürenin sonunda menkul kıymetlerin piyasa kotasyonları dikkate alınarak rezerv tutarının yetersiz olduğu ortaya çıkarsa, kuruluş ek dikkate alarak rezerv miktarını artırır. vergi amaçlı giderler olarak kesintiler.

Geri kazanılan tutarlar dikkate alınarak önceden oluşturulan rezerv tutarının hesaplanan tutarı aşması durumunda, rezerv tutarının gelirdeki geri kazanım tutarı da dahil olmak üzere hesaplanan tutara indirilmesi gerekir.

Menkul kıymetlerin amortisman karşılıkları, menkul kıymetin nominal değerinin para biriminden bağımsız olarak Rusya Federasyonu para biriminde oluşturulur.

Ticari kuruluşların eğitim politikasında listelenenlere ek olarak, aşağıdaki muhasebe politikası unsurları için çözüm seçeneklerinin belirtilmesi gerekir:

9.3.12. Gelecek için kayıpların transfer prosedürü

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283'ü, önceki vergi döneminde veya önceki vergi dönemlerinde zarara uğrayan bir vergi mükellefi, cari vergi döneminin vergi matrahını ortaya çıkan zararın tamamı veya bir miktar kadar azaltma hakkına sahiptir. bu miktarın bir kısmı. Zararlar, zararın oluştuğu vergi dönemini takip eden 10 yıl süreyle taşınmaktadır.

Sanatın 1. maddesinin dikkate alınması gerekir. Vergi Kanunu'nun 283'ü, vergilendirme döneminde kuruluş tarafından yüzde 0 oranında alınan zararların aktarılamayacağına göre 2. fıkra ile desteklenmiştir. 2007 yılında

önceki yıllardan muhasebeleştirilen zararların miktarına ilişkin tüm kısıtlamalar kaldırılmıştır. Aynı zamanda, hizmet endüstrilerinin ve çiftliklerin kullanımından, menkul kıymetler ve finansal araçlarla yapılan işlemlerden kaynaklanan kayıplara ilişkin kısıtlamalar devam etmektedir.

Kuruluşun muhasebe politikasında, önceki vergi dönemlerinin zararlarının ve dönemlere göre silinen zarar miktarının hangi dönemin (raporlama veya vergi) sonunda geri ödendiğini belirtmek gerekir.

Sanat uyarınca hizmet endüstrilerinde ve çiftliklerde alınan zarar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275.1'i, aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde vergi amaçlı olarak tanınır:

Bu bölümler tarafından satılan malların (iş, hizmetler) maliyeti, bu tür faaliyetlerin ana olduğu uzmanlaşmış kuruluşlar tarafından sağlanan benzer hizmetlerin maliyetine tekabül eder;

Bu birimlerin bakımının maliyeti, uzmanlaşmış kuruluşların maruz kaldığı olağan maliyetleri aşmaz;

İşin ifasına ilişkin koşullar ve bu bölümler tarafından hizmetlerin sağlanması, işin ifa edilmesi ve uzmanlaşmış kuruluşlar tarafından hizmetlerin sağlanması koşullarından farklı değildir.

Belirtilen koşullardan en az birinin sağlanmaması durumunda, hizmet sektörlerinde ve çiftliklerde alınan zarar 10 yılı geçmemek üzere ertelenebilir ve sadece bu tür faaliyetlerin uygulanmasından elde edilen kâr geri ödenmesine yönlendirilebilir. .

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde zararın geleceğe aktarılmasına karar verilirken, vergi matrahının organize menkul kıymetler piyasasında dolaşımda olan menkul kıymetlerle yapılan işlemler ve menkul kıymetler borsasında dolaşımda olmayan menkul kıymetlerle yapılan işlemler için ayrı ayrı belirlendiği dikkate alınmalıdır. organize menkul kıymetler piyasası, menkul kıymetler (menkul kıymetler piyasasında bayi faaliyetlerinde bulunan profesyonel katılımcılar hariç).

Önceki vergi dönemlerinde menkul kıymetlerle yapılan her iki işlemden de zarara (zararına) uğrayan mükellefler, hakkı var raporlama (vergi) döneminde menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden alınan vergi matrahını azaltmak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi).

Vergi dönemi boyunca, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde ilgili raporlama döneminde meydana gelen zararların geleceğe aktarılması, bu menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen kâr içinde belirtilen menkul kıymet kategorileri için ayrı ayrı gerçekleştirilir.

Menkul kıymetler piyasasında bayilik faaliyetinde bulunan kuruluşlar (bankalar dahil) vergi matrahını oluşturur ve tüm gelirleri (giderleri) ve girişimci faaliyetlerden elde edilen zarar miktarını dikkate alarak taşınacak zarar tutarını belirler (madde 11). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. maddesi).

Vergi dönemi boyunca, cari vergi döneminin ilgili raporlama döneminde alınan zararların geleceğe aktarılması, girişimcilik faaliyetlerinden elde edilen kar tutarı dahilinde gerçekleştirilebilir.

9.4. Katma değer vergisi muhasebe politikasının unsurları

Bu vergi için muhasebe politikasının ana unsurları şunlardır:

Vergi mükellefinin görevlerinden muaf olma hakkının kullanılması;

Vergi matrahının belirlendiği an;

İşlemler için vergi muafiyetinden vazgeçme hakkının kullanılması;

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin uygulanmasında kullanılan mallar (işler, hizmetler) üzerindeki "girdi" KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü.

9.4.1. Mükellef Yükümlülüklerinin İfasından Muafiyet Hakkının Kullanılmasına İlişkin Karar

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145'i, art arda üç takvim ayı boyunca KDV hariç mal (iş, hizmet) satışından elde edilen geliri toplam 2 milyon rubleyi aşmayan kuruluşlar ve bireysel girişimciler, Haklı:

a) KDV'nin vergilendirilmesi genel usule göre yapılır;

b) KDV istisnası elde etmek.

Bu maddenin hükmü, birbirini izleyen üç takvim ayı içinde kesilebilir mal satan kuruluşlar ve bireysel girişimciler ile Rusya Federasyonu'nun gümrük bölgesine malların ithalatı ile bağlantılı olarak ortaya çıkan yükümlülükler için geçerli değildir. paragraflar. 4 s. Sanatın 1. 146 NK.

Kuruluş, vergi mükellefinin görevlerinden muafiyet hakkının kullanımına karar verirken, bu hakkı kullandığı ayın 20'nci gününe kadar aşağıdaki belgeleri vergi dairesine sunar:

Bu hakkın kullanımına ilişkin bildirim (04.07.2002 tarih ve BG-3-03 / 342 sayılı Rusya Vergi ve Vergi Tahsilat Bakanlığı'nın emriyle onaylanan biçimde);

Bilançodan açıklama;

Satış defterinden alıntı;

Alınan ve düzenlenen faturaların yevmiye defterinin bir kopyası;

Gelir ve giderler ve ticari işlemler defterinden alıntı (bireysel girişimciler için);

Alınan ve düzenlenen faturaların yevmiye defterinin bir kopyası.

9.4.2. Vergi matrahını belirleme anı

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, vergi matrahının belirlendiği an aşağıdaki tarihlerden en erken olanıdır:

Malların (işlerin, hizmetlerin) sevkıyat (devir) günü, mülkiyet hakları;

Ödeme günü, yaklaşan mal teslimatları için kısmi ödeme (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması), mülkiyet haklarının devri.

Vergi matrahının, üretim döngüsü süresi altı aydan fazla olan malları üreten (iş yapan, hizmet sunan) vergi mükellefi tarafından belirlendiği ana ilişkin bu genel kuralın bir istisnası vardır. Rusya Federasyonu Hükümeti).

Sanatın 13. Maddesi. PK RF'nin 167'si, bu vergi mükelleflerinin, gelecekteki mal tedariki (iş performansı, hizmet sunumu) nedeniyle makbuz veya ödeme (kısmi ödeme) durumunda olduğunu tespit etti. kurma hakkına sahiptir Vergi matrahının, gerçekleştirilen işlemlerin ayrı muhasebesi ve satın alınan mallar (iş, hizmetler) üzerindeki vergi tutarı ile belirtilen malların (işin performansı, hizmetlerin sağlanması) sevkıyat (transfer) günü olarak belirlendiği an, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar, uzun bir üretim döngüsüne sahip malların (işler, hizmetler) üretimi ve diğer işlemler için işlemleri yürütmek için kullanılan mülkiyet hakları dahil. Belirtilen malların (işler, hizmetler) listesi, 28.07.2006 tarih ve 468 sayılı RF Hükümet Kararnamesi ile oluşturulmuştur.

Kuruluşlar - mal üreticileri, Sanatın kullanımına karar verdiğinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 13'ü, muhasebe politikasında haklar belirlemelidir:

Malların (işler, hizmetler) sevkiyatı sırasında vergi matrahının belirlenmesine ilişkin bir kararın mevcudiyeti;

Sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere satın alınan mallar (işler, hizmetler) için işlemlerin ve vergi tutarlarının ayrı muhasebeleştirilmesi için metodoloji, uzun bir üretim döngüsüne sahip malların (işler, hizmetler) üretimi için operasyonları yürütmek için kullanılan mülkiyet hakları ve diğer operasyonlar.

9.4.3. İşlemler için vergi muafiyetinden vazgeçme hakkının kullanılması

Vergiye tabi işlemler ve vergiye tabi olmayan işlemlerde, vergi mükellefi bu tür işlemlerin ayrı kayıtlarını tutmakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. fıkrası). Aynı zamanda, vergi mükellefi, vergi dairesine en geç 1 gün içinde ilgili bir başvuruda bulunarak vergiye tabi olmayan işlemleri vergilendirmeden muaf tutmayı reddetme hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 5. maddesi). Mükellefin muafiyeti reddetmeyi veya kullanımını durdurmayı düşündüğü vergi dönemi. Muhasebe politikası şunları belirtmelidir:

a) kuruluş, ilgili işlemlerin vergilendirilmesinden muaf olma hakkına sahiptir;

b) Kuruluşun ilgili işlemlere ilişkin vergiden muafiyet hakkından yararlanmaması.

Unutulmamalıdır ki vergiden muaf tutulan işlemler listesi zaman zaman değişmektedir. İlgili yıl için kompozisyonları, Sanatın 1-3. paragraflarında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149.

Vergi dairesine yapılan bir başvuruda vergi avantajlarının reddedilmesine karar verirken, kuruluş şunları belirtir:

Faydaları kullanmayı reddettiği işlemlerin adı;

Faydalardan feragat etmeyi planladığı tarih;

Yardımlardan feragat etmeyi planladığı süre.

9.4.4. Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin uygulanmasında kullanılan mallar (işler, hizmetler) üzerindeki "girdi" KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, aşağıdaki durumlarda "girdi" KDV'nin ayrı muhasebesi yapılır:

Vergiye tabi işlemler ve vergiye tabi olmayan işlemler (vergiden muaf) yapılırken (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. fıkrası);

Bir vergi mükellefi, malların (işlerin, hizmetlerin) satışı (kendi ihtiyaçları dahil olmak üzere devir, performans, hüküm), mülkiyet hakları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 1. fıkrası) için çeşitli vergi oranları kullandığında;

Malların (işler, hizmetler), mülkiyet hakları, genel olarak belirlenmiş prosedüre göre hesaplanan vergi matrahı ve satış yeri tanınmayan malların (işler, hizmetler) satışı ile eşzamanlı olarak Rusya Federasyonu toprakları olarak;

Vergi matrahı genel olarak belirlenmiş prosedüre göre hesaplanan malların (işler, hizmetler) eşzamanlı satışı ve satış (devir) işlemleri tanınmayan malların (işler, hizmetler) satışı ile Madde 2 uyarınca malların (işlerin, hizmetlerin) satışı olarak Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı;

Hem iç piyasada hem de ihracat için mal (iş, hizmet) satışı için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 165. maddesinin 10. maddesi).

"Girdi" KDV tutarlarının mal (iş, hizmet) üretme ve satma maliyetlerine atfedilmesine veya bu tutarların indirim için kabul edilmesine ilişkin prosedür, Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170.

Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar, vergilendirilebilir ve vergilendirme işlemlerinden muaf tutulan mülkiyet hakları da dahil olmak üzere mallar (işler, hizmetler) üzerindeki "girdi" KDV tutarları düşülür veya dahil edilir. KDV'ye tabi (vergiden muaf), sevk edilen malların (işler, hizmetler) maliyetine göre belirlenen bir oranda satın alınan malların (işler, hizmetler) maliyetinde, sevk edilen malların (işler, hizmetler) toplam maliyetine raporlama (vergi) dönemi.

01.01.2008 tarihinden itibaren Sanatın 4. paragrafı temelinde akılda tutulmalıdır. 27 Temmuz 2008 tarihli ve 137-FZ sayılı Federal Yasanın 2'si, vergi döneminin çeyrek olduğu kabul edilir. Bu bağlamda, 01.01.2008 tarihinden itibaren KDV tutarlarının hesaplanmasına ilişkin oran, cari vergi dönemi verilerine göre belirlenmelidir. 01.01.2008 tarihinden itibaren vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılan sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere mallar (iş, hizmet, mülkiyet hakları) üzerinden mükelleflere kesilen KDV tutarları da vergiye tabi ve vergiden muaf işlemlerde kullanılan verilere göre dağıtılmaktadır. cari vergi dönemi (24.06.2008 No. ШС-6-3 / 450 tarihli Federal Vergi Servisi Rusya'nın mektupları ve 03.06.2008 No. 0307-15 / 90 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı).

Vergiye tabi olan ve olmayan işlemlerin oranları belirlenirken, vergiye tabi olan ve olmayan malların (iş, hizmet) satışından elde edilen tüm gelirlerin (Maliye Bakanlığı yazısı) dikkate alınması gerekir. Rusya 10.03.2005 tarih ve 03-06-01-04 / 133 sayılı), ödeme tutarının Rusya Federasyonu dışındaki satışından elde edilen gelir, yaklaşan mal tedariki için kısmi ödeme (iş performansı, hizmet sunumu) üretim döngüsünün süresi altı aydan fazla olan, nakit olarak kredi verirken faiz şeklindeki fon miktarı (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Nisan 2008 tarih ve 03-07-08 sayılı yazısı) / 104).

Mükellef için ayrı bir muhasebe olmaması durumunda, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar, mülkiyet hakları da dahil olmak üzere satın alınan mallar (işler, hizmetler) üzerindeki vergi tutarı, kurumlar vergisi hesaplanırken indirim için kabul edilen giderlerde indirilemez (kişisel gelir vergisi) ) kişiler) açılmaz.

Kuruluş, malların üretimi (işler, hizmetler), mülkiyet hakları, satış işlemleri için toplam maliyetlerin payının bulunduğu vergi dönemlerinde ayrı kayıt tutamaz. tabi değil vergilendirme, toplam üretim maliyetlerinin toplam tutarının %5'ini geçmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrası). Bu durumda, belirtilen vergi döneminde mülkiyet haklarının üretiminde kullanılan mal (iş, hizmet) satıcıları tarafından bu mükelleflere sunulan tüm vergi tutarları, Sanatta öngörülen usule göre kesintiye tabidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13.11.2008 tarih ve ШС-6-3 / 827 sayılı yazısının, toplam maliyetlerin payını belirlerken hem doğrudan hem de genel işletme maliyetlerinin dikkate alınması gerektiğini belirttiği unutulmamalıdır. Kuruluşun kendisi, vergi döneminde vergilendirilebilir ve vergiden muaf işlemler için genel işletme giderlerinin dağıtım yöntemini (işçilik maliyetleri, doğrudan maliyetler, satış gelirleri, malzeme maliyetleri vb. ile orantılı olarak) belirli faaliyet koşullarına bağlı olarak belirler ve muhasebede kullanılan yöntemler...

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin uygulanmasında kullanılan mallara (işler, hizmetler) ilişkin "girdi" KDV tutarlarını dağıtmak için, belirtilen mallar (işler, hizmetler) üzerindeki "girdi" KDV'sinin ayrı bir yere yansıtılması tavsiye edilir. "Dağıtılmaya Tabi KDV Tutarları" alt hesabı, 19 "Edinilen değerler üzerinden katma değer vergisi" hesabına. Vergi dönemi sonunda belirtilen alt hesabın borcuna kaydedilen KDV tutarı, vergilendirilebilir ve vergiye tabi olmayan işlemler arasında yukarıdaki prosedürde belirlenen oranda dağıtılır.

Satışları vergiye tabi olan sevk edilen malların (işler, hizmetler) değerinin ve sevk edilen malların (işler, hizmetler) maliyetinin göstergelerinin karşılaştırılabilirliğini sağlamak için, vergiden muaf olanlar için katma değer vergisi hariç bu göstergeler uygulanmalıdır.

Kesintiye kabul edilen KDV tutarları, 19 numaralı hesabın kredisinden, "Dağıtılacak KDV tutarları" alt hesabından 68 numaralı "Vergi ve harçların hesaplanması" hesabının borcuna borç kaydedilir. Satın alınan malın (iş, hizmet) maliyetine dahil edilecek KDV tutarları, "Dağıtılmaya Tabi KDV Tutarları" alt hesabının kredisinden 19 hesabına, satın alınan malların (işler, hizmetler) muhasebeleştirilmesine ilişkin hesapların borçlarına borç kaydedilir. Hizmetler).

Bir kuruluş, özel olarak geliştirilmiş vergi kayıtlarında yukarıdaki mallar (işler, hizmetler) üzerindeki "girdi" KDV'sinin ayrı bir analitik kaydını tutabilir. Bu amaçla, gerekirse ilgili ek sütunlar da dahil olmak üzere satın alma ve satış defterlerini kullanabilirsiniz.

Belirtilen kayıtların doğru doldurulduğundan emin olmak çok önemlidir.

Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 02.12.2000 tarih ve 914 sayılı Kararı ile onaylanan, alınan ve verilen faturaların, satın alma defterlerinin ve katma değer vergisi hesaplamaları için satış defterlerinin muhasebe dergilerinin tutulmasına ilişkin Kuralların 8. maddesi uyarınca, bir fatura vergi mükellefinin indirim için kabul ettiği miktar için satın alma defterine kaydedilir.

Vergiye tabi ve KDV'ye tabi olmayan işlemlerin gerçekleştirilmesinde kullanılan mallar (işler, hizmetler) üzerindeki "girdi" KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi için kuruluş tarafından seçilen yöntem, kuruluşun muhasebe politikasında belirtilir.

Ayrıca, ayrı muhasebenin uygulanması için kuruluşun muhasebe politikasında şunların belirtilmesi tavsiye edilir:

Vergiye tabi olan ve olmayan işlemlerin gerçekleştirilmesinde kullanılan mal (iş, hizmet) listesi;

Vergiden muaf işlemlerin listesi;

% 18, 10 ve % 0 oranında vergilendirilen işlemlerin listesi.

9.5. Tüketim vergileri için muhasebe politikalarının unsurları

Tüketim vergileri için muhasebe politikalarının unsurları şunlardır:

Tüketim vergileri içeren işlemler için ayrı muhasebe tutma prosedürü;

Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında sorumlu vergi mükellefinin bir göstergesi.

9.5.1. Tüketim vergili işlemler için ayrı muhasebe tutma prosedürü (tabi ve vergiye tabi olmayan ve farklı vergi oranlarının belirlendiği işlemler için)

Bu işlemler için ayrı muhasebe tutma prosedürünü belirlerken, aşağıdakileri akılda tutmak gerekir: Sanatın 1. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183'ü, tüketim vergilerine tabi olmayan işlemlerin bir listesini oluşturur. Ancak, Sanatın 1. paragrafında listelenen tüketim vergilerinin ödenmesinden muafiyet hakkı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183'ü, vergi mükellefi işlemleri yalnızca belirtilen kesilebilir malların üretimi ve satışı (transferi) için ayrı bir işlem kaydı tutarken kullanabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183. maddesinin 2. fıkrası ).

Farklı vergi oranlarının belirlendiği kesilebilir mallar için de ayrı muhasebe tutulmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 190. Maddesi). Bu tür mallar için ayrı muhasebe yapılmaması durumunda, bunlara ilişkin tüketim vergisi tutarı, vergi mükellefi tarafından özel tüketim vergisine tabi tüm işlemler için belirlenen birleştirilmiş vergi matrahından uygulanan azami vergi oranı esas alınarak hesaplanır (194 üncü maddesinin 7'nci fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Muhasebe politikasında tüketim vergileri üzerindeki vergi yükünü azaltmak için, ayrı muhasebe tutma prosedürünü belirtmek gerekir:

ÖTV'ye tabi olmayan işlemler için;

Çeşitli oranlarda özel tüketim vergisine tabi alınan kesilebilir mallar üzerinde;

Çeşitli oranlarda özel tüketim vergisine tabi tüketim mallarının üretimi için;

Çeşitli oranlarda özel tüketim vergisine tabi olan tüketim mallarının satışında;

Çeşitli oranlarda özel tüketim vergisine tabi kesilebilir malların devri (satış hariç) için.

Bu alanlarda eksize edilebilir mallarla yapılan işlemlerin ayrı muhasebesi, kural olarak gerçekleştirilir:

Bu amaçla açılan alt hesaplar ve analitik hesaplarda;

Bu amaçla geliştirilen muhasebe kayıtları formlarında. Analitik hesapların ve muhasebe kayıtlarının açık alt hesaplarının listesi belirtmeniz tavsiye edilir muhasebe politikasında.

9.5.2. Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında tüketim vergilerinden sorumlu vergi mükellefi

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 180'i, basit bir ortaklık sözleşmesi çerçevesinde gerçekleştirilen işlemlerde özel tüketim vergisi tutarının tamamının hesaplanması ve ödenmesine ilişkin olarak, basit bir ortaklık yürüten bir katılımcı veya taraflarca seçilen bir katılımcıdır. anlaşmaya (tüm katılımcılar tarafından ortaklaşa basit bir ortaklığın yürütülmesinde).

muhasebe politikasında belirtmeniz önerilir:

ÖTV tutarlarının hesaplanması ve ödenmesinden sorumlu katılımcı (hizmet, kişi);

Tüketim vergilerinin hesaplanması ve ödenmesi için yükümlülüklerin yerine getirilmesine ilişkin basit ortaklık sözleşmesine taraflarca sunulan raporlama belgelerinin listesi (vergi beyannamelerinin kopyaları, ödeme belgeleri vb.).

9.6. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken muhasebe politikalarının unsurları

Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan mükellefler, Haklı:

Bir vergi rejimi seçin;

Vergilendirme nesnesini seçin;

Daha fazla satış için satın alınan malları değerlendirmek için bir yöntem seçin;

Önceki vergi dönemlerinin sonuçlarına dayalı olarak maruz kalınan zarar tutarı kadar vergi dönemindeki vergi matrahını azaltmak.

9.6.1. Vergi rejimi seçimi

Sanatın 2.1 maddesi uyarınca. 19.07.2009 tarih ve 204-FZ sayılı Federal Yasa ile çıkarılan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si "Rusya Federasyonu'nun Bazı Yasama Kanunlarında Değişiklik Yapılmasına Dair" ve Sanatın 3. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si, cari yılın 9 ayı için geliri 45 milyon ruble'yi aşmayan, vergi dönemi için ortalama çalışan sayısı 100'den fazla olmayan ve artık değeri sabit olan kuruluşlar 100 milyon rubleyi aşmayan varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar. Haklı:

Basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçin;

Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü diğer vergi rejimlerini uygulayın.

Raporlama (vergi) döneminin sonuçlarına göre, kuruluşun geliri 60 milyon rubleyi aştıysa. ve (veya) raporlama döneminde, paragraflarda belirtilen gerekliliklere uyulmaması. 3 ve 4 Sanat. 346.12 Vergi Kanunu ve Sanatın 3. maddesi. 346.14, daha sonra bu kuruluş, belirtilen fazlalığa ve (veya) belirtilen şartlara uyulmamasına izin verilen çeyreğin başından itibaren basitleştirilmiş vergi sistemini kullanma hakkını kaybeder.

Vergi (raporlama) dönemi için ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi geçmezse, bireysel girişimciler basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçebilirler.

Sanatın 3. paragrafında listelenen kuruluşlara ve bireysel girişimcilere basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulama hakları yoktur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si.

Olağan basitleştirilmiş vergilendirme sistemine ek olarak bireysel girişimciler gitme hakkı var bir patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine dayanmaktadır.

Sanatın 2.1 maddesi uyarınca not edilmelidir. 22 Temmuz 2008 tarihli 158-FZ sayılı Federal Yasa ile getirilen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25.1'i, bir patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulayan bireysel girişimciler, ortalama sayısı olan çalışanları çekme hakkına sahiptir. vergi dönemi için beş kişiyi geçmemelidir.

Vergi mükellefinin seçimine göre 1 ila 12 ay arasında bir süre için bir patent verilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25.1 maddesinin 4. fıkrası). Vergi dönemi, patentin verildiği dönemdir. Patente dayalı basitleştirilmiş vergi sistemini uygulamasına izin verilen girişimci faaliyet türleri, Sanatın 2. paragrafında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25.1'i.

Bireysel girişimciler, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun topraklarındaki bir patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine ancak söz konusu kuruluş ilgili yasayı kabul ettikten sonra geçebilirler.

9.6.2. Vergilendirme nesnesinin seçimi

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14'ü, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, aşağıdakileri vergilendirme nesneleri olarak tanıma hakkına sahiptir:

Gelir giderlerin miktarı kadar azaltılır.

Mükellef, vergilendirme nesnesini yıllık olarak değiştirebilir.

Ayrıca, basit bir ortaklık sözleşmesinin veya bir vergilendirme nesnesi olarak bir mülk güven sözleşmesinin taraflarının, yalnızca gider miktarı kadar azaltılmış geliri uyguladığı unutulmamalıdır.

9.6.3. Daha fazla satış için satın alınan satın alınan malları değerlendirmek için bir yöntem seçme

Sanatın 2. paragrafına göre. Vergi amaçlı Rusya Federasyonu vergi mükellefinin Vergi Kanunu'nun 346.17'si kullanma hakkı var satın alınan kalemler için aşağıdaki değerleme yöntemlerinden biri:

İlk satın almalar pahasına (FIFO yöntemi);

En son satın almalar pahasına (LIFO yöntemi);

Ortalama tutar;

Bir mal birimi pahasına.

Satın alınan malları değerlendirmek için seçilen yöntem, kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir. Bu yöntemlerin her birinin sonuçları § 4.2.2'de tartışılmaktadır.

9.6.4. Önceki vergi dönemlerinin sonuçlarına dayalı olarak alınan zarar tutarı kadar vergi döneminde vergi matrahını azaltma hakkının kullanılması

Sanatın 7. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'i (22.07.2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle) vergilendirme nesnesi olarak gider tutarından azaltılan geliri kullanan bir vergi mükellefi, Haklı:

Mükellefin basitleştirilmiş vergi sistemini uyguladığı önceki vergi dönemlerinin sonuçlarına göre maruz kalınan zarar tutarı ile vergi dönemi sonuçlarına göre hesaplanan vergi matrahının indirilmesi, vergilendirme. Bu durumda, bir kayıp, Sanat uyarınca belirlenen maliyetlerin fazlalığı olarak anlaşılır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, Sanat uyarınca belirlenen gelir üzerinden. 346.15 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;

Zararları, bu zararların meydana geldiği vergi dönemini takip eden 10 yıl içinde gelecek vergi dönemlerine devretmek;

Bir önceki vergi döneminde meydana gelen zarar tutarını cari vergi dönemine aktarın.

Bir sonraki yıla devredilmeyen bir zarar, tamamen veya kısmen sonraki dokuz yılın herhangi birine devredilebilir. Birden fazla vergi döneminde meydana gelen zararlar, alındıkları sıraya göre gelecek vergi dönemlerine taşınır.

Mükellef, zarar miktarı kadar vergi matrahını azaltma hakkının tüm kullanım süresi boyunca, meydana gelen zararın miktarını ve her vergi dönemi için vergi matrahının düşürüldüğü tutarı teyit eden belgeleri saklamakla yükümlüdür.

Mükellefin diğer vergi rejimlerini uygularken uğradığı zararın basitleştirilmiş vergi sistemine geçilirken kabul edilmediği de unutulmamalıdır; basitleştirilmiş vergilendirme sistemi uygulanırken oluşan zararlar, diğer vergilendirme rejimlerine geçilirken kabul edilmez.

9.7. Emlak vergisi ve nakliye vergisi için muhasebe politikalarının unsurları

Belirtilen vergiler için muhasebe politikalarının unsurları şunlardır:

Vergi hesaplamak için özel koşulların oluşturulduğu mülkün ayrı muhasebesi prosedürü;

Yenilikçi mülk için sıfır vergi oranı uygulanmasına ilişkin karar;

Devlet kaydını geçmemiş mülkün muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Araçların ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü.

9.7.1. Vergi hesaplamak için özel koşulların belirlendiği mülkün ayrı muhasebesi prosedürü

Sanat uyarınca. Emlak vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 376, 380-386, bir kuruluş mülkün ayrı muhasebesini sağlamalıdır:

Vergiye tabi ve vergiden muaf;

Farklı vergi oranlarında vergilendirilir;

İndirimli oranlarda vergilendirilir;

Ayrı bir bilançoya ayrılan ayrı alt bölümlerin bilançosunda yer alan;

Kuruluşun bulunduğu yerin ve ayrı bir bilançosu olan ayrı bölümlerinin dışında bulunur.

Vergi amaçlı muhasebe politikasında belirtilen sabit varlık grupları için mülkün ayrı muhasebesi prosedürünün belirtilmesi tavsiye edilir.

9.7.2. Yenilikçi mülklere sıfır vergi oranı uygulama kararı

2012 yılından itibaren 07.06.2011 tarih ve 132-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca, kuruluşlar Mayıs ayı Bu vergi için sıfır oran uygulayın.

Yenilikçi mülk şunları içerir:

Tesisin Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulan Listeye uygunluğuna bağlı olarak enerji verimliliği yüksek tesisler;

Enerji verimliliği sınıflarının bir tanımının olması şartıyla, yüksek enerji verimliliği sınıfına sahip tesisler.

Belirtilen fayda, kayıttan sonra üç yıl geçerlidir.

9.7.3. Araçların ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü

Taşıma vergisini hesaplamak ve ödemek için araçların ayrı kayıtlarını tutmak gerekir:

Bu vergi ile vergilendirilebilir ve vergilendirilemez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 358. Maddesi);

Bulundukları yerde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 363. Maddesi).

Yukarıdaki araçların ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü belirtmeniz tavsiye edilir vergi amaçlı muhasebe politikalarında.

Otokontrol için sorular

1. Vergi amaçlı muhasebe politikalarının amacı nedir?

2. Gelir vergisi muhasebe politikasının ana unsurları nelerdir?

3. Gelir vergisi matrahının oluşturulmasında hangi gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemleri kullanılabilir?

4. Kuruluşun kendisi doğrudan maliyetlerin listesini belirleyebilir mi?

5. Vergi muhasebesinde sabit kıymetler üzerinde hangi amortisman yöntemleri kullanılabilir?

6. Bir kuruluş tarafından uygulanan bir amortisman ikramiyesinin etkileri nelerdir?

7. Gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde satın alınan malların değerleme yöntemleri nelerdir?

8. Gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken hangi karşılıklar oluşturulabilir?

9. Menkul kıymetler üzerindeki gelir vergisi için muhasebe politikasının ana unsurları nelerdir.

10. KDV muhasebe politikasının ana unsurlarını belirtin.

11. Kuruluşlar - uzun üretim döngüsüne sahip mal üreticileri tarafından KDV için vergi matrahını belirlemenin özellikleri nelerdir?

12. Tüm kuruluşlar KDV'yi üç ayda bir bildirebilir mi?

13. İsim olası seçenekler vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin uygulanmasında kullanılan mallar (işler, hizmetler) üzerindeki "girdi" KDV'sinin ayrı muhasebesi.

14. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygularken muhasebe politikasının unsurları nelerdir?

15. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar hangi vergilendirme nesnelerini uygulama hakkına sahiptir?

Satın alınan mallar (işler, hizmetler) sadece KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılıyorsa, girdi vergisinin tamamı kesilir. KDV'den muaf faaliyetlerde mallar (işler, hizmetler) kullanılıyorsa, satın alınan malların (işler, hizmetler) maliyetinde girdi KDV'si dikkate alınır, yani “karlı” giderleri arttırır (Madde 149, Madde 2, Madde 170, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesi).

Ancak, üç aylık dönemde satın alınan mallar (iş, hizmetler) hem vergilendirilebilir hem de KDV'ye tabi olmayan işlemlerde aynı anda kullanılıyorsa (genel işletme giderlerinden bahsediyoruz), o zaman girdi KDV'sinin ayrı muhasebesini tutmak gerekir (madde 4. fıkra) 149, madde 4 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesi). KDV için böyle bir muhasebe, girdi vergisinin hangi kısmının kesinti için alınabileceğini ve satın alınan malların (işler, hizmetler) maliyetinde veya giderlerde hangi kısmının dikkate alınabileceğini belirlemeyi mümkün kılar (Madde 170'in 4. maddesi). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Ayrı muhasebe tutma prosedürü muhasebe politikasında belirtilmelidir (20 Kasım 2017 tarih ve 03-07-11 / 76412 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu).

Bizimki bir muhasebe politikası oluşturmanıza yardımcı olacaktır.

Ayrı KDV muhasebesi için metodoloji

Çeyrek için ne kadar KDV'nin düşülebileceğini ve ne kadarının gider olarak yazılabileceğini anlamak için aşağıdaki metodoloji uygulanır.

ADIM 1. KDV'ye tabi gelirin toplam gelir içindeki payını hesaplayın

ADIM 2. İndirim için kabul edilen KDV tutarı doğrudan belirlenir.

ADIM 3. KDV tutarı, mal (iş, hizmet) maliyetine dahil edilecek veya giderlere yazılacak şekilde belirlenir.

Çeyrekte gelir olmasaydı

Malların (işler, hizmetler) satışının çeyreğinde yokluğunda, kuruluş kendi başına ayrı bir KDV muhasebesi yöntemi geliştirebilir ve muhasebe politikasına kaydedebilir (26 Eylül 2014 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) N 03-07-11 / 48281). Ancak soru ortaya çıkıyor, bu durumda oranı belirlemek için hangi gösterge temel alınmalıdır? Bu, örneğin, farklı faaliyet türleri için giderlerin miktarı olabilir.

KDV'ye tabi olmayan birkaç işlem varsa

"%5 kuralı" olarak adlandırılan şey işe yararsa (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesi, 7. paragrafı, 4. maddesi), girdi KDV'sinin ayrı muhasebesi atlanabilir. Şunlar. Çeyrek için vergiye tabi olmayan işlemlere ilişkin giderler, bu dönem için toplam giderlerin %5'inden az ise. Ancak bu durumda, işlemlerde kullanılan mallar (işler, hizmetler) için aynı anda hem vergilendirilebilir hem de KDV'siz mallar için girdi KDV'si indirilebilir. Yalnızca vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılan malların (iş, hizmet) değeri üzerinden KDV indirilemez.

Ayrı bir KDV muhasebesi tutmazsanız

Bu durumda, girdi KDV'si ne giderlerde düşülebilir ne de dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. paragrafı, 4. maddesi, 170. maddesi).

Ve muhasebe politikasında ayrı bir KDV muhasebesi tutma prosedürünü belirtmezseniz, ancak aslında bunu uygulayacaksınız, o zaman teorik olarak, vergi makamlarından size karşı herhangi bir talep olmamalıdır, ancak yapmanız gerekecektir. hala ayrı muhasebe için muhasebe yaptığınızı kanıtlayın.

KDV ödeme açısından vergi politikası için, ayrı muhasebe tutma prosedürünün bu sorunu ana konudur. Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan işlemlere aynı anda uygulanan, girdi KDV tutarlarının geri ödenmesine ilişkin oranı hesaplamak için bir mekanizma vardır. Ayrı muhasebe tutmak için gereken oran, vergi dönemi boyunca sevk edilen malların, işlerin veya hizmetlerin toplam değeri içinde vergiye tabi olan veya vergiye tabi olmayan malların, işlerin veya hizmetlerin değeri esas alınarak belirlenir. Oranı belirleme süresi vergi dönemine eşittir, yani. çeyrek.

Girilen KDV tutarlarının doğrudan muhasebeleştirilmesi mümkün değilse, aynı anda hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan işlemlere atıfta bulunuyorsa, vergi, bu varlıkların kullanıldığı paydaki mülkün değerinden düşülür veya dikkate alınır. Vergiye tabi olan veya olmayan malların, işlerin veya hizmetlerin üretimi ve satışında.

Vergi mevzuatındaki oranın hesaplanmasına ilişkin prosedür, seçenekler olmadan açık bir şekilde tanımlanmıştır. Muhasebe vergi politikasında, vergi mükellefi diğer ayrı muhasebeyi sürdürme prosedürünü belirlemelidir. Mükellef aşağıdaki alanlarda kayıt tutmakla yükümlüdür: sadece KDV'ye tabi işlemler için kullanılan mallar, işler, hizmetler için; sadece KDV'den muaf işlemler için kullanılan mallar, işler ve hizmetler için; her iki operasyon türünde de kullanılan mallar, işler ve hizmetler hakkında.

Bir tür mal, iş veya hizmeti diğerinden ayırmak için ayrı muhasebe gereklidir. Bir kuruluş, vergiye tabi olan ve KDV olmayan işlemler için hangi mal, iş veya hizmetlerin kullanıldığını açıkça ayırt edebiliyorsa, ayrı muhasebe tutmak için muhasebe verileri kullanılabilir. Örneğin, bir şirketin çalışma hesap planında, farklı faaliyet türleri için kullanılan varlıkları takip etmek için ayrı alt hesaplar açabilirsiniz.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, genel durumda, Rusya Federasyonu topraklarında mal, eser, hizmet ve mülkiyet hakları satın alırken vergi mükellefine sunulan KDV tutarı, belirtilen kayıttan sonra kesintiye tabidir. mallar (işler, hizmetler), mülkiyet hakları ve ilgili birincil belgelerin varlığında. Bu nedenle, satın alınan malzeme partisinin KDV'si bir defada iade edilmelidir. Bununla birlikte, çoğu zaman satın alınan malzeme, satın alındıktan hemen sonra üretimde kullanılmaz. Bu husus vergi muhasebesi politikasına yansıtılmalıdır. Üç seçenek var.

İlk olarak, vergi mükellefi girdi KDV indirimini hammadde veya malzeme kullanımdan kaldırılıncaya kadar erteleyebilir. İkincisi, girdi KDV'sini tam olarak geri ödemek ve ardından gerekirse geri ödenemeyen kısmını geri yüklemek mümkündür. Üçüncüsü, Sanatın 4. paragrafında belirtilen oranı kullanabilirsiniz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i ve gelecekte hiçbir şey düzeltilmeyecek. Dördüncüsü, vergi makamları tarafından önerilen planı kullanın: ilk olarak, varlık edinimi dönemindeki temsili oranı hesaplayın, girdi KDV'sini buna göre dağıtın ve ardından, bu varlıkların hangi kısmının hangi işlemlere gittiği tam olarak belirlendikten sonra, Kesin bir doğrulukla indirilebilir girdi KDV tutarını hesaplayın, güncel bir vergi beyannamesi gönderin, faizi hesaplayın ve ödeyin.

Sanatın 4. paragrafını uygularken. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, vergi mükellefine bir seçim daha yapma hakkı verildi. Gerçek şu ki, bir kuruluş veya girişimci, satış işlemleri vergiye tabi olmayan mal, iş, hizmet veya mülkiyet haklarının üretimi için toplam giderlerin payının vergi dönemlerine bu fıkra hükümlerini uygulayamaz. , üretim için toplam giderlerin toplam tutarının %5'ini aşamaz. Ayrıca, belirtilen vergi döneminde alınan tüm girdi KDV tutarları indirilebilir. Bu hükmün uygulanması mükellefin bir yükümlülüğü değil, bir haktır.