Благодаря ви за отговора относно извеждането от експлоатация на дълготраен актив на организация с нестопанска цел, но бих искал да поясня. В края на януари 2015 г. по задбалансова сметка 010 размерът на амортизацията ще бъде 560 хиляди рубли, т.е. равна на първоначалната цена. Как тогава да се отрази износването, ако колата все още се използва? Поставете сума с минус по сметка 010?И още един въпрос: като организация с нестопанска цел, ние не използваме сметка 91.1 за приходи (приходи) и разходи (сметка 91.2.) в нашето счетоводство. Отписваме всичко за 26 часа. Какво да правим, когато продаваме автомобил? Все още трябва да преведем получените средства по сметката. 91.1? Какво ще кажете за данъка върху доходите тогава? Ще трябва ли да платя 6% от получената сума? Не можем ли да отпишем тази кола, след като първоначалната себестойност е равна на размера на амортизацията? След като продадем тази кола, не я отразявайте като печалба, а просто добавете необходимия размер на членския внос (тъй като ние сме организация с нестопанска цел) за закупуване на автомобил и това е всичко? Извинете за толкова много въпроси, може би неуместни, но не мога да разбера как да го направя в нашата ситуация.Благодаря предварително.

ЮЛНЦ отписват стойността на ДМА чрез начисляване на амортизация по задбалансова сметка 010 през периода полезна употреба. След този период амортизацията се прекратява (не се начислява амортизация), дори ако дълготрайният актив продължава да се използва в дейността.

Продажбата на ДМА не е законова дейност на организация с нестопанска цел. Следователно, тя трябва да отрази такава операция, използвайки сметка 91. Това заключение следва от разпоредбите на PBU 6/01, PBU 9/99, PBU 10/99.

От дохода от продажба на дълготрайни активи на организация с нестопанска цел, която прилага опростен данък с обект "доход", ще трябва да платите данък в размер на 6%.

Ако организацията в края на полезния живот на автомобила няма да го използва допълнително поради нецелесъобразност, автомобилът може да бъде премахнат от счетоводството като ликвидиран дълготраен актив (вижте препоръката по-долу). Тоест е необходимо да се създаде ликвидационна комисия. Въз основа на заключението на тази комисия относно нецелесъобразността на използването на автомобила, мениджърът ще създаде заповед за отписване на автомобила. Счетоводителят ще отрази в счетоводството отписването чрез осчетоводяване:

- първоначалната стойност на ликвидирания дълготраен актив е отписана (въз основа на акта за отписване);

Кредит 010 "Амортизация на ДМА"

Отписана е сумата на амортизацията на пенсионирания автомобил.

Дерегистриран автомобил (резервни части) обаче е имот, който може да се продава. Следователно той (те) трябва да се капитализира по пазарна стойност:

Дебит 41 (10) Кредит 91-1
- отразява цената на изведен от експлоатация автомобил, на който може да бъде продаден

При продажба на автомобил (неговите резервни части) настрани се извършват следните вписвания в счетоводството:

Дебит 76 Кредит 91-1
- отразява приходите от продажба на автомобила;

Дебит 91-2 Кредит 41 (10)
- отписана пазарната стойност на продадения автомобил.

Приходите (загубите) от продажба на автомобил на организация с нестопанска цел се начисляват по сметка 86 "Целево финансиране".

За целите на изчисляване на единния опростен данък материалните активи, които са получени при ликвидация на дълготраен актив и са годни за по-нататъшно използване, се отчитат като неоперативни приходи. Доходите се определят на база пазарната стойност на имота.

Обосновката на тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

Видове дейност на организациите с нестопанска цел

Една организация с нестопанска цел може да има няколко вида дейности:

Сергей Разгулин

1. Препоръка:Как да изчислим амортизацията на неамортизируемите дълготрайни активи
   • уставен (с нестопанска цел), за който е създадена организацията и който е насочен към решаване на социални, културни и други обществено значими проблеми; *
   • предприемаческа (търговска), която има спомагателен характер и резултатите от която (печалба) трябва да се използват за постигане на законоустановени (нетърговски) цели * Като част от тази дейност организацията с нестопанска цел има право да се занимава с производство, търговия, участие в уставния капитал на други организации, както и извършване на други операции, незабранени със закон.
2. PBU 9/99

„един. Тази наредба установява правилата за формиране в счетоводството на информация за доходите на търговски организации (с изключение на кредитни и застрахователни организации), които са юридически лица по силата на закона. Руска федерация.
По отношение на този регламент организациите с нестопанска цел (с изключение на държавни (общински) институции) признават доходи от предприемаческа и друга дейност * в сила от 1 януари 2011 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 октомври 2010 г. N 132n, - виж предишното издание).

3. PBU 10/99

„един. Този регламент установява правилата за формиране в счетоводството на информация за разходите на търговски организации (с изключение на кредитни и застрахователни организации), които са юридически лица съгласно законодателството на Руската федерация.

Във връзка с този регламент организациите с нестопанска цел (с изключение на държавни (общински) институции) признават разходи за предприемаческа и други дейности. * "

„един. Тази наредба установява правилата за формиране в счетоводството на информация за дълготрайните активи на организацията. По-нататък организация се разбира като юридическо лице съгласно законите на Руската федерация (с изключение на кредитните институции и държавните (общински) институции)*.”

17. Стойността на дълготрайните активи се погасява чрез амортизация, освен ако в настоящия правилник не е предвидено друго.

За дълготрайни активи, използвани за прилагане на законодателството на Руската федерация за мобилизационна подготовка и мобилизация, които са законсервирани и не се използват при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организация или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно владение и ползване или за временно ползване не се начислява амортизация.

Не се начислява амортизация на ДМА на организации с нестопанска цел. Според тях по задбалансовата сметка се обобщава информацията за сумите на амортизацията, начислени по линеен метод във връзка с процедурата, дадена в параграф 19 от настоящия регламент.

„31. Приходите и разходите от отписване на дълготрайни активи от счетоводните регистри се отразяват в счетоводните регистри през отчетния период, за който се отнасят. Приходите и разходите от отписване на дълготрайни активи от счетоводството подлежат на кредитиране в отчета за приходите и разходите като други приходи и разходи.*»

1. PBU 6/01
2. Препоръка:Как да формализираме и отразим в счетоводството и данъчното облагане ликвидацията на ДМА

С течение на времето дълготрайните активи се износват физически и морално остаряват.

Когато един дълготраен актив се състои от няколко позиции, той може да бъде частично ликвидиран. Тоест, демонтирайте само тази част от обекта, която не може да бъде възстановена. Например, вместо да се събори цялата сграда, може да се демонтира само нейната отделна аварийна сграда.

При ликвидация на ДМА

Обикновено дълготрайните активи се ликвидират и отписват при следните обстоятелства:

• имотът е морално остарял и физически износен;
• е настъпила авария, природно бедствие или друго извънредно положение;
• при кражба или недостиг на компоненти и възли, без които използването на имуществото е невъзможно, а подмяната им е нецелесъобразна;
• се откриват щети на имущество;
• обектът е в реконструкция, когато част от обекта се ликвидира.

Всичко това често се разкрива по време на редовна или извънпланова инвентаризация.

Документиране

Преди да осребрите имущество, което е невъзможно или нерентабилно за използване, ще трябва да изпълните редица процедури и да попълните необходимите документи. Отпишете дълготрайния актив в следната последователност.

1. Създават ликвидационна комисия и получават нейното заключение.
2. Въз основа на заключението ръководителят взема окончателно решение за ликвидация, частична ликвидация и отписване на имущество, като го издава със заповед.
3. Направете необходимите вписвания в счетоводните документи при отписването на обекта.*

Такъв алгоритъм на действия следва от параграфи 75-80.

Първо трябва да вземете решение за състава на ликвидационната комисия. Той задължително трябва да включва: главния счетоводител, финансово отговорните лица и други служители, назначени със заповед на ръководителя. *

Решение за отписване на дълготраен актив може да се вземе след извършване на редица дейности от ликвидационната комисия. а именно:

• ще прегледа дълготрайния актив, ако, разбира се, не е откраднат и е наличен;
• оценка на възможностите и осъществимостта за възстановяване на обекта;
• установява причините за ликвидация;
• ще установи извършителите, ако обектът бъде ликвидиран преди изтичане на нормалния експлоатационен живот по чужда вина;
• ще определи дали е възможно да се използват отделни компоненти, части или материали от ликвидирания дълготраен актив.*

Комисията оформя резултата със заключение. Няма стандартен формуляр за него. Следователно можете сами да развиете формата му. Основното е, че съдържа всички необходими данни за основния документ. Ръководителят утвърждава формуляра със заповед към счетоводната политика. Заключението на ликвидационната комисия може да изглежда така например. Тази процедура следва от части и член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ, параграф 4 PBU 1/2008.

Ситуация:възможно ли е осребряване на ДМА при отсъствие на един или повече членове на комисията

Ситуация:може ли главният счетоводител да бъде председател на комисията при ликвидация на ДМА

Ситуация:дали е необходимо да се издаде заповед на ръководителя на организацията за ликвидация на дълготрайния актив

След получаване на заключението на комисията за необходимостта от ликвидация на дълготрайния актив и издаване на заповедта на ръководителя, се съставя акт за отписване на имущество. * За това можете да използвате стандартен или самостоятелно разработен форма. Във втория случай е необходимо документът да съдържа всички необходими данни. Както всички други първични документи, които се използват в организацията, ръководителят одобрява избраната форма със заповед.

За да съставите актове за отписване на дълготрайни активи, можете да използвате следните стандартни формуляри:

• формуляр No ОС-4 - за един ДМА, с изключение на МПС;
• формуляр No ОС-4а - за МПС;
• образец No ОС-4б - за група ДМА.

Ситуация:как да се обоснове отписването на дълготрайни активи, ако те са физически износени или остарели

Въз основа на актовете за отписване направете бележки за разпореждането с дълготрайни активи в инвентарни карти, книги, които използвате за отчитане на съхранението и движението на дълготрайни активи. * Това е предвидено в параграф 80 от Насоките, одобрени от заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n.

Обикновено това са стандартни документи в следните форми:

• инвентарна карта по образец No ОС-6, ако отчитате имота поотделно;
• инвентарна карта по образец No ОС-6а, когато отчитате дълготрайните активи като част от групи обекти;
• инвентарна книга по образец No ОС-6б, може да се ползва от малки фирми.

Стандартните форми на актове са одобрени с Указ на Държавния статистически комитет на Русия от 21 януари 2003 г. № 7.

При ликвидация, демонтаж и демонтаж на ДМА е възможно да се получат отделни материали, компоненти и възли, подходящи за употреба. Такова имущество трябва да бъде кредитирано.* Това е установено в параграф 57 от Насоките, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Също така е възможно да се издаде разписка на обекти, получени по време на демонтажа на дълготрайни активи, като се използват стандартни документи. Например:

• фактура по образец No М-11 - използвана при ликвидация на ДМА, с изключение на сгради и постройки;
• акт във формуляр № М-35 - ако материалите са получени при демонтаж на сгради, конструкции.

Стандартните форми на тези документи са одобрени с Указ на Държавния статистически комитет на Русия от 30 октомври 1997 г. № 71а

счетоводство

Важно е не само правилно да се документира ликвидацията на дълготрайни активи, но и да се отрази правилно в счетоводството. Самият обект трябва да бъде отписан от сметка 01. Освен това е необходимо да се отразят всички разходи, свързани с ликвидацията на имуществото.

От месеца след ликвидацията спрете да начислявате амортизация. Това следва от параграф 22 от PBU 6/01.

Когато дълготраен актив е ликвидиран, остатъчната му стойност се отписва към други разходи. Това е необходимо само ако цялата цена вече не е отписана и полезният живот все още не е изтекъл. Отписване на остатъчната стойност в периода, в който е съставен актът за ликвидация и са спазени всички необходими формалности. Тази процедура следва от параграф 29 от PBU 6/01 и параграф 11 от PBU 10/99.

Запишете остатъчната стойност със следните записи:

Дебит 02 Кредит 01 подсметка "Източване на ДМА"
- отразява размера на начислената амортизация за периода на експлоатация на съоръжението;

Дебит 01 подсметка "Източване на ДМА" Кредит 01
- отразява първоначалната цена на ликвидирания дълготраен актив;

Дебит 91-2 Кредит 01 подсметка "Освобождаване от ДМА"
- остатъчната стойност на дълготрайния актив е отписана (въз основа на акта за отписване).

Тази процедура е предвидена в Инструкцията за сметкоплан (сметка,,,).

В допълнение към отписването на остатъчната стойност по време на ликвидацията на дълготрайни активи, може да се наложи отразяване на разходите за демонтаж и демонтаж на съоръжението. Отразете тези разходи като част от други разходи за периода, за който се отнасят. Това е предвидено в параграф 31 PBU 6/01 и параграф 11 PBU 10/99.

От този, който извършва ликвидацията на ДМА, зависи и регистрирането на осчетоводяванията на разходите за тези работи. Ето например три опции:

Вариант 1. Ликвидацията се извършва от специално подразделение на организацията. Например сервиз за ремонт. В този случай направете следните записи:

Дебит 23 Кредит 70 (68, 69...)
- отразяват се разходите за ликвидация на ДМА;

Дебит 91-2 Кредит 23
- отписани разходи за ликвидация на дълготрайни активи.

Вариант 2. Организацията няма специално звено, извършва ликвидацията без участието на трети изпълнители. Следователно, когато отписвате разходите за ликвидация на дълготраен актив в счетоводството, направете следното вписване:

Дебит 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...)
- се вземат предвид разходите за ликвидация на ДМА.

Вариант 3. Договорният изпълнител ликвидира дълготрайния актив.Разходите, свързани с заплащането на неговите услуги, отразяват публикуването:

Дебит 91-2 Кредит 60
- се вземат предвид разходите за ликвидация на ДМА, извършена по договорен метод;

Дебит 19 Кредит 60
– отчетен е ДДС, представен от изпълнителя, извършил ликвидацията на ДМА.

Тази процедура следва от Инструкцията за сметкоплан (сметки,,, данъчно приспадане. Всичко това следва от параграф 1 на член 346.14 и параграф 3.1 на член 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако дефинирате базата за изчисляване на единния данък като разликата между приходите и разходите, то може да се намали само с определени разходи. Например, когато изчислявате единичен данък, можете да вземете предвид:

• стойността на материалите, използвани при ликвидацията на дълготрайния актив. Например, специален инструмент или необходимо Консумативи(подпис 5, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• заплати на служителите, участващи в ликвидацията на дълготрайни активи (подклауза 6, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Намаляване на данъчната основа, тъй като разходите за ликвидация на дълготрайни активи възникват и се заплащат. Има изключение от това правило. Ако извършвате ликвидация като част от реконструкция, завършване, техническо преоборудване, тогава тези разходи трябва да бъдат включени в първоначална ценасамия обект. Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 2 на член 346.17 и параграф 9 на параграф 3 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен разходите по ликвидацията може да възникнат и приходи. Независимо от начина на определяне на базата за изчисляване на единния данък, редът тук ще бъде същият.

Материалните активи, които са получени по време на ликвидацията на дълготраен актив и са подходящи за по-нататъшна употреба, се считат за част от неоперативни приходи. Определете дохода въз основа на пазарната стойност на имота * Това следва от параграф 3 на клауза 1 на член 346.15, клауза 13 на член 250 и клауза 4 на член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако продавате такива материали в бъдеще, тогава не вземайте предвид тяхната цена в разходите. Това се дължи на факта, че такива разходи не са предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобни разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 31 юли 2013 г. No 03-11-06 / 2/30601.

Сергей Разгулин, изпълняващ длъжността държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Внедряване на изведена от експлоатация ОС

12.52015 (6,8,9)

Ситуация:как да се отрази в счетоводството продажбата на дълготраен актив, отписан от регистъра (например като остарял). Организацията изведе дълготрайния актив от регистъра и след това реши да го продаде

Запишете таксата за обекта като част от други приходи. Ако при отписването на дълготрайния актив са идентифицирани резервни части или материали, отразете тяхната себестойност в други разходи.

Приходите от разпореждане с активи, различни от парични средства (различни от чуждестранна валута), продукти и стоки трябва да бъдат включени в други приходи. Тази процедура е установена от параграф 7 от PBU 9/99.

Стойността на самия обект вече е била отписана, когато е била взета предвид като част от имоти, машини и съоръжения.

Въпреки това, ако имотът, който се разпорежда, съдържа материали (резервни части), подходящи за по-нататъшна употреба, те трябва да бъдат отразени в счетоводството по пазарната цена, тоест по цената, която може да се получи в резултат на продажбата на този имот ( ).

Ако към момента на отписване на дълготрайния актив стойността на получените ценности не може да бъде определена, тя трябва да бъде установена в момента на продажбата. И тогава елементите, останали след отписването на дълготрайния актив, трябва да бъдат кредитирани в баланса като материали или стоки:

Дебит 10, 41 Кредит 91-1
- отразява цената на материалите, получени при извеждане от експлоатация на дълготраен актив.

Когато продавате имот отстрани в счетоводството, направете следното вписване:

Дебит 62 Кредит 91-1
- отразяват приходите от продажба на имот;

Дебит 91-2 Кредит 10, 41
– отписана пазарна стойност на продадения имот.*

Сергей Разгулин, изпълняващ длъжността държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Отчитането на дълготрайни активи, използвани в основната уставна дейност на организациите с нестопанска цел, има свои специфики. Оценката и отчитането на дълготрайните активи, използвани в организациите с нестопанска цел за извършване на бизнес, са подобни на тяхната оценка и отчитане в търговските организации.

Понастоящем оценката и отчитането на дълготрайните активи се регулира от Правилника за счетоводството и финансови отчетии PBU 6/01.

Получаване на дълготрайни активи.Източниците на дълготрайни активи в организациите с нестопанска цел могат да бъдат:

упълномощен фонд;

Специално финансиране;

Безплатно получаване (дарение) от трети организации и физически лица;

Приходи от предприемаческа дейност.

от основно правилоДМА се приемат за осчетоводяване по първоначалната им стойност. В зависимост от източника на доходи първоначалната цена се определя, както следва:

За ДМА, получени като вноска в уставния фонд - договорената от учредителите стойност;

За безвъзмездно получени дълготрайни активи, включително като целево финансиране, текущата пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване*;

За дълготрайни активи, придобити срещу възнаграждение за сметка на приходите от бизнеса, за сметка на други източници - сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, изграждане и производство, без ДДС и други възстановими данъци.

Първоначалната цена на дълготрайните активи включва и действителните разходи на организацията за доставка на обекти и тяхното привеждане в състояние, подходящо за използване.

Независимо от източниците на получаване на дълготрайни активи и формата на организация, сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ се използва за предварително натрупване на разходи, които впоследствие ще съставляват инвентарната стойност на обекта.

Основанието за приемане на ДМА за счетоводство е актът за приемане и предаване на ДМА (формуляр No ОС-1), надлежно изпълнен.

Допълнително условие за кредитиране в баланса на дълготрайни активи, свързани с недвижими имоти, е наличието на удостоверение за държавна регистрация. Същото условие е необходимо и за изчисляване на амортизацията на недвижими имоти (с изключение на земя и недра, които не се амортизират), ако придобитите или получени обекти се използват в стопанска дейност.

Получаването на дълготрайни активи се записва в следните осчетоводявания:

ДЕБИТ 08 „Инвестиции в дълготрайни активи” КРЕДИТ сметки за отчитане на сетълменти и разходи (60, 23, 70, 69, 10 и др.)

Формиране на първоначалната стойност на придобитите дълготрайни активи, създадени по икономически или договорен метод;

ДЕБИТ 08 "Инвестиции в дълготрайни активи" КРЕДИТ 75 "Разплащания с учредители"

Оформяне на обект на ДМА като вноска в уставния капитал;

ДЕБИТ 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" КРЕДИТ 86 "Целево финансиране"

Отразени са вземания за целево финансиране;

ДЕБИТ 08 "Инвестиции в дълготрайни активи" КРЕДИТ 76 "Разплащания с учредители"

Получаване на обект на ДМА за сметка на целево финансиране;

ДЕБИТ 01 "Дълготрайни активи" КРЕДИТ 08 "Инвестиции в дълготрайни активи"

Въвеждане в експлоатация на обект ДМА (на база ОС 1).

Разпореждане с дълготрайни активи.Ако даден елемент от дълготрайни активи не се използва повече в дейността на организации с нестопанска цел поради пълно физическо или остаряване, повреда, загуба и др., той трябва да бъде отписан от баланса на организацията.

Оценка.Ако дълготраен актив бъде отписан в резултат на продажбата му, тогава постъпленията от продажбата се приемат за отчитане в размера, уговорен от страните в договора. Получените суми се отнасят към увеличението на приходите по сметка 91-1 „Други приходи”.

Отписването на дълготрайни активи се документира със следните осчетоводявания:

ДЕБИТ 01 подсметка "Източване на ДМА" КРЕДИТ 01 "Дълготрайни активи"

За размера на първоначалната стойност на изписани дълготрайни активи;

ДЕБИТ 02 "Амортизация на дълготрайни активи" КРЕДИТ 01 подсметка "Източване на дълготрайни активи"

Отписване на амортизацията, начислена върху излезлия обект на дълготрайни активи, ако обектът е бил използван в предприемаческа дейност и следователно е начислена амортизация върху него;

КРЕДИТ 010 "Амортизация на ДМА"

Отписване на начислена амортизация на елемент от дълготрайни активи, ако е бил използван за извършване на основната уставна дейност на организации с нестопанска цел;

ДЕБИТ 10 "Материали" КРЕДИТ 91 "Други приходи и разходи"

Материали, получени в резултат на демонтаж (демонтаж, ликвидация) на пенсионирани съоръжения;

ДЕБИТ 91 "Други приходи и разходи" КРЕДИТ на сметки за счетоводство на разходите (23, 10, 70, 69)

Разходи, направени за демонтаж (демонтаж, ликвидация) на дълготрайни активи (работа на спомагателното производство, материали, заплати (с начисления) на служителите, участващи в демонтажа);

ДЕБИТ 62 “Разплащания с купувачи и клиенти” КРЕДИТ 91 “Други приходи и разходи”

Пратка, вземания за продадения ДМА (за размера на стойността на договора);

ДЕБИТ 91 "Други приходи и разходи" КРЕДИТ 01, подсметка "Освобождаване от ДМА"

Отписва се остатъчната стойност на оттегленото дълготрайно имущество;

ДЕБИТ 86 "Целево финансиране" КРЕДИТ 91 "Други приходи и разходи"

Отразена загуба от продажба на дълготрайни активи (свързани с намаление на дохода);

ДЕБИТ 91 "Други приходи и разходи" КРЕДИТ 86 "Целево финансиране"

Отразена печалба от продажба на дълготрайни активи или друго разпореждане.

Амортизация на дълготрайни активи, използвани в основната уставна дейност на НПО.В организациите с нестопанска цел не се амортизират дълготрайните активи, използвани при изпълнението на основните законови дейности (непредприемачески). Това означава, че тяхната себестойност не се прехвърля в себестойността на производството (сметките за формиране на разходите). Амортизацията се начислява върху стойността на тези дълготрайни активи в края на отчетната година. Но за имущество, придобито преди 1 януари 2000 г., амортизацията и отписването се извършват в съответствие с общоустановената процедура (писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2000 г. № 04-02-05 / 2, и се отнася не само за дълготрайни активи, но и за следните видове имоти: малоценни и износващи се вещи, нематериални активи).

За съоръжения, въведени в експлоатация преди 1 януари 2002 г., амортизацията се начислява на базата на Единните амортизационни норми. За съоръжения, пуснати в експлоатация след 1 януари 2002 г., за амортизация можете да използвате Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи“.

За обобщаване на информацията за движението на амортизационните суми (на които, разбира се, подлежат дълготрайните активи на организации с нестопанска цел), е предназначена задбалансова сметка 010 „Амортизация на дълготрайни активи“. Аналитично счетоводство по сметка 010 „Амортизация на ДМА“ се извършва за всяка позиция от ДМА.

Амортизацията се начислява в края на годината съгласно установените норми на амортизационни отчисления (Инструкция за прилагане на сметкоплана). Припомнете си, че методът на двойно вписване не се използва за задбалансови сметки, тоест амортизацията ще изглежда така:

ДЕБИТ 010 "Амортизация на ДМА"

-сумата на амортизацията за годината в размер на амортизацията.

При извеждане от употреба на отделни обекти (вкл. продажба, безвъзмездно прехвърляне и др.), сумата на амортизацията за тях се дебитира от сметка 010 „Амортизация на ДМА“ (осчетоводяване Кредит 010).

Горната процедура за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи се използва единствено за счетоводни цели.

Данъчното счетоводство съдържа други правила за изчисляване и отчитане на амортизационните суми за дълготрайни активи на организации с нестопанска цел.

Амортизация на дълготрайни активи, използвани в стопанската дейност на организации с нестопанска цел.Тези дълготрайни активи се амортизират с помощта на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи". Разходите им се прехвърлят в себестойността на производството. Припомнете си, че в счетоводството има четири начина за изчисляване на амортизацията:

Линеен път;

Метод за намаляване на баланса;

Методът на отписване на стойността чрез сбора на годините от полезния живот;

Методът на отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).

Прилагането на специфичен метод на амортизация за група еднородни позиции от дълготрайни активи се осъществява през целия полезен живот на тези дълготрайни активи.

Амортизацията за всеки елемент от ДМА или група хомогенни позиции от ДМА се извършва ежемесечно чрез осчетоводяване:

ДЕБИТ на сметки за разходно счетоводство (20.26 и др.) КРЕДИТ 02 “Амортизация на ДМА”.

За тези дълготрайни активи, които са придобити за сметка на печалби на организации с нестопанска цел и са приети за счетоводство, считано от 1 януари 2002 г., за счетоводни цели се препоръчва да се прилага Постановление на правителството на Руската федерация „О класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи" от 1 януари 2002 г. № 1 (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 януари 2003 г. № 16-00-14/17). С други думи, амортизацията може да се начисли на базата на същия полезен живот на дълготрайните активи, както при данъчното счетоводство.

Ремонт на дълготрайни активи.В организациите с нестопанска цел ремонтът на дълготрайни активи, използвани в основните уставни дейности, се извършва в съответствие с прогнозата за приходите и разходите. Възстановяването на ДМА, в резултат на което трябва да се увеличи първоначалната им стойност (модернизация, реконструкция и др.), е отделно целево събитие и също трябва да се финансира отделно. Разходите за всички видове ремонти се отчитат наравно с други видове разходи - административни и бизнес: сумата на разходите за ремонт на дълготрайни активи се дебитира по сметка 26 "Общи стопански разходи" с последващо отписване от финансиране източници (Дебит 86 Кредит 26).

основен ремонт на ОС.Правото на преоценка на дълготрайни активи веднъж годишно се предоставя на търговски организации, тази разпоредба не се прилага за организации с нестопанска цел (клауза 15 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, това също се подчертава в писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 януари 2002 г. № 16-00-14 / 453). Оказва се, че организациите с нестопанска цел не могат да преоценяват дълготрайните активи, независимо дали се използват в основната уставна или предприемаческа дейност на организациите с нестопанска цел.

Ел Ей Елина, икономист-счетоводител
S.A. Верещагин, независим експерт по счетоводна и данъчна методология

Ние ликвидираме нежелано имущество

Отразяваме в счетоводното и данъчното счетоводство разрушаването на сградата, чието по-нататъшно използване е нецелесъобразно

Текстовете на посочените писма на Министерството на финансите са достъпни: раздел „Финансови и кадрови консултации” на системата ConsultantPlus (информационна банка „Финансист”)

Ликвидацията на недвижими имоти е сложна и скъпа операция. По правило недвижимите имоти се ликвидират, ако започнат да пречат на организацията. Например, той стана нерентабилен: разходите за поддържането му значително надвишават размера на приходите, получени от използването му. Или се случва на мястото на стария обект да се изгради нещо по-ново (по-мощно, икономично, модерно), чиято експлоатация или продажба трябва да донесе повече доходи. Ще се занимаваме с данъчното и счетоводното отчитане на ликвидацията на недвижими имоти, отчитани като дълготраен актив. Но нека направим резервация веднага: тази статия не се занимава с въпроси, свързани с принудителното разрушаване на недвижими имоти (както например в случаите на разрушаване на неразрешени сгради).

Подготвяме документи за ликвидация

Така че остарелите недвижими имоти заемат място напразно и не носят подходящи приходи. Събарянето му създава затруднения не толкова от счетоводна и счетоводна гледна точка, колкото от организационна и координационна гледна точка. В крайна сметка, събарянето на сгради не е премахване на килер в офис.

ЕТАП 1.Ние вземаме и изпълняваме решения за осребряване на недвижими имоти

На първо място, организацията трябва да запише на хартия решението си да ликвидира недвижими имоти.

Съгласно правилата, установени за ликвидация на дълготрайни активи, е необходимо да се създаде ликвидационна комисия Ю.За да направите това, ръководителят трябва да подпише заповедта за нейното назначаване. Съставът на ликвидационната комисия трябва да включва главния счетоводител (счетоводител) и лицата, които отговарят за безопасността на дълготрайните активи.

Препоръчително е в комисията да се включат и представители на техническата (или инженерната) служба.

Целта на работата на комисията е да прецени дали сградата трябва да бъде съборена или не. т стр. 77 Указания за счетоводно отчитане на ДМА, ут. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n (наричана по-долу „Насоки“). Самото това решение, както и неговата обосновка, комисията трябва да отрази в акта за отписване на обекта на ДМА по образец No ОС-4.

Често се случва управителят (той е и едноличен собственик) самостоятелно да вземе решение за събарянето на сградата. В този случай няма смисъл да създавате комисия. Но все пак е по-добре да направите акт за отписване на обект на дълготрайни активи. Дотолкова доколкото формата № ОС-4- унифицирани. И за да не спорите с инспекторите по въпроса защо сте попълнили единния формуляр неправилно (и още повече, че изобщо не сте го попълнили), по-добре е да съставите акт OS-4 според инструкциите - "както трябва".

Между другото, гледайки напред, нека кажем, че актът OS-4 също е важен за оправдаване на разходите, свързани с разрушаването на сградата в данъчното счетоводство. В крайна сметка той (според все още действащите правила) е задължителен документ, потвърждаващ самия факт на разрушаването на сградата.

От реномирани източници

Главен специалист-експерт на Департамента по данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

„Съгласно действащото законодателство първичните счетоводни документи се приемат за счетоводство, ако са съставени във формата, съдържаща се в албумите на унифицираните форми на първична счетоводна документация, а документите, чиято форма не е предвидена в тези албуми, трябва да съдържат задължителните предоставени данни по Закона за счетоводството ал.2 на чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ "За счетоводството".

За случаи на ликвидация на обект на ОС, албумите на унифицирани формуляри съдържат формуляр на първичния счетоводен документ - образец № ОС-4 "Акт за отписване на обект на дълготрайни активи (с изключение на МПС)" одобрен Постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. № 7. Следователно при извеждане от експлоатация на ДМА (сграда) е необходимо да се състави акт под формата на No ОС-4, който трябва да бъде подписан от членове на ликвидационната комисия.

Според мен документ, съставен самостоятелно от организацията (изцяло заместващ акта във формуляр № OS-4) не трябва да се приема за счетоводство като основен документ.

Така че, ще ви трябва акт OS-4. Но бъдете готови за трудности с попълването му, тъй като формата на този акт не отчита всички нюанси на ликвидацията на недвижими имоти: тя е предназначена за отписване на различни дълготрайни активи.

Ако решението за ликвидация е взето от комисията и ръководителят го одобри, тогава, за да попълните надеждно този акт, ще трябва да въведете допълнителни подробности в него. Тъй като трябва да отразява, в допълнение към решениеотносно ликвидацията, както и резултатите от нея. В крайна сметка е просто невъзможно да се ликвидира недвижим имот за 5 минути. В този случай ще са необходими най-малко различни редове за датите на подписване на първите два раздела на акта (изготвен преди ликвидацията) и неговия трети раздел. Третият раздел се нарича „Информация за разходите, свързани с отписването на обект на дълготрайни активи от счетоводството, и за получаването материални активиот тяхното отписване“, като то следва да се състави от счетоводството въз основа на резултатите от ликвидацията.

Но можете да отидете и по друг път. Например, можете да съставите отделна заповед от ръководителя, одобряваща решението за разрушаване на сградата. А актът на OS-4 ще бъде съставен от счетоводния отдел единствено за отразяване на резултатите от разрушаването в счетоводството. Но дори и в този случай изискването за подписване на този акт от ликвидационната комисия и одобрение от нейния ръководител не се отменя.

Търсенето на отговори на въпроси за това как правилно да попълните акта OS-4 по време на разрушаването на недвижими имоти се усложнява от факта, че нито Министерството на финансите, нито Росстат, нито който и да е друг отдел в момента могат да разработват и одобряват формуляри на първични счетоводни документи. Те също така нямат правомощия да дават разяснения по молбата си. Ю Писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 октомври 2010 г. № 03-04-05 / 8-622. Междувременно твърдата обвързване на Закона за счетоводството към тези унифицирани форми остава.

За да изясним трудната ситуация, която се разви с регистрацията на ликвидацията на недвижими имоти в счетоводството (по-специално с попълването на акта OS-4), се обърнахме към Министерството на финансите.

От реномирани източници

Ръководител на отдела за счетоводство и методология на отчитането на Отдела за регулиране на държавния финансов контрол, одит, счетоводство и отчетност на Министерството на финансите на Русия

„Единните форми на първични документи вече са остаряло явление. Държавната функция за одобряване на такива формуляри и установяване на изисквания за тяхното попълване беше призната за излишна. Няма държавен орган, в чиято компетентност да бъде включен. Законопроектът за счетоводството, който в момента се разглежда в Думата, не предвижда никакви стандартни форми на документи, той съдържа само изисквания за подробности.

Така че въпросът какви допълнителни документи (в допълнение към акта OS-4) трябва да бъдат съставени при ликвидация на недвижими имоти остава по преценка на организацията. Разбира се, всеки самостоятелно разработен документ трябва да съдържа необходимите детайли и наистина да потвърждава свършения факт на икономическия живот.

Така че, без значение коя версия на документите (включително акта на OS-4) изберете, основното е от тях да е ясно какво се е случило и кога. Тъй като тези дати може да са необходими, наред с други неща, за отразяване на транзакции в счетоводството (които ще обсъдим по-подробно по-късно).

СТЪПКА 2.Координираме осребряването на недвижими имоти с надзорните органи

За да получат разрешение за работа по ликвидация на недвижими имоти, организациите по правило трябва да се обърнат към местната администрация с цял пакет документи.

Така например в Москва собственикът на сграда (ако не е обект на културно наследство и не се намира на исторически развити и исторически особено ценни територии) може да я разруши въз основа на И клауза 2.1.4 от Правилата за подготовка и производство на земни работи, подреждане и поддръжка на строителни обекти в град Москва, одобрен. Постановление на правителството на Москва от 07.12.2004 г. № 857-ПП:

• <или>разрешение за събаряне, издадено от Главната дирекция за защита на паметниците на Москва;
• <или>заповеди на префекта на административния район (ръководител на областния съвет).

Одобряването на разрешителни за събаряне на ценни сгради в историческата част на града е по-сложно.

Освен това по време на разрушаването на сградата е необходимо да се съгласува с московски служители процеса на обезвреждане и преработка на строителни отпадъци. но стр. 2.3.12, 2.3.13 от Правилата ... одобрени. Постановление на правителството на Москва от 07.12.2004 г. № 857-ПП.

Също така, преди да започнете работа в Техническия инспекторат на Асоциацията на административните и технически инспекции на Москва, е необходимо да получите заповед за тяхното производство. А за да получите всеки лист хартия, ще ви трябва цял пакет документи.

И за да се стимулират собствениците да събират тези документи и да се заинтересуват да получат одобрения, се предвижда административна глоба за неразрешено събаряне на сгради в Москва. е Изкуство. 7.4. Закон на град Москва от 21 ноември 2007 г. № 45 "Кодекс на град Москва за административните нарушения":

• за длъжностни лица - от 1000 до 5000 рубли;
• за организации - от 200 000 до 300 000 рубли.

Друг пример: Горно-Алтайск. Разрешението за събаряне на сграда в този град се издава от Департамента по архитектура и градоустройство но стр. 15.2., 15.3. Правила за ползване и развитие на земята в град Горно-Алтайск, одобрени. С решение на Горно-Алтайския градски съвет на депутатите от 15 септември 2005 г. № 29-3. И разбира се, за да получите такова разрешение, трябва също да представите редица документи (според списъка, установен от Правилата за ползване на земята).

В много градове подготовката и издаването на разрешения за разрушаване или демонтаж на обекти се възлага на определен отдел на местната администрация (например отдел по архитектура и градоустройство, отдел по архитектура и градска икономика и др.) .

Ето защо в местната администрация трябва да намерите ясен списък на документите, от които се нуждаете, за да се съгласите за събарянето на вашата сграда.

СТЪПКА 3.Ние ликвидираме недвижими имоти и изготвяме резултати

При завършване на събарянето или демонтажа на недвижим имот, както вече казахме, попълваме раздел 3 от акта във формуляр No ОС-4. Освен това би било много полезно към този акт да се приложи копие от документа на службата за техническа инвентаризация (сертификати на ОТИ за разрушаване и дерегистрация )стр. 9 от Правилника за организацията на държавното техническо счетоводство в Руската федерация ... одобрен. Постановление на правителството на Руската федерация от 4 декември 2000 г. № 921.

Също така е необходимо да се запише в инвентарната карта във формуляр № OS-6 одобрен Постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. № 7знак за разпореждане с обект на дълготрайни активи в клауза 80 от Насоките.

Последната стъпка в документирането на събарянето на сградата ще бъде вписването на прекратяването на собствеността върху имота, което трябва да бъде регистрирано б Изкуство. 235 от Гражданския кодекс на Руската федерация. В крайна сметка, само когато се направи вписване в Единния държавен регистър на правата върху недвижими имоти и сделките с него за прекратяване на собствеността върху недвижими имоти, организацията ще престане да бъде собственик на този недвижим имот. И стр. 1, 3 чл. 2 от Федералния закон № 122-FZ от 21 юли 1997 г. „За държавната регистрация на правата върху недвижими имоти и сделките с тях“. Но, както ще видим по-нататък, от гледна точка на счетоводството и данъчно счетоводствотози документ не е толкова важен сега.

В допълнение към горните документи, за да отразите операциите по ликвидация на недвижими имоти в счетоводното и данъчното счетоводство, ще ви трябват договори за услуги на изпълнители, извършени актове, платежни документи и други.

Разбиране кога и как се отписва остатъчната стойност на ликвидирания недвижим имот

Когато отчитаме ликвидацията на недвижим имот, на първо място, трябва да разберем къде и кога отписваме остатъчната му стойност (разбира се, ако имотът не е напълно амортизиран). Както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство има няколко интересни точки, които трябва да бъдат разгледани по-подробно.

Ние решаваме как да отпишем остатъчната стойност на недвижимите имоти

СИТУАЦИЯ 1. Събаряме сградата и не планираме да строим нищо в близко бъдеще.

В данъчното счетоводство признаването на остатъчната стойност в разходите зависи от метода на амортизация:

• <если> амортизацията е изчислена по линейния метод,тогава:

• трябва да спрете да начислявате амортизация по линейния метод от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който дълготрайният актив е бил отстранен от амортизируемия имот по някаква причина (или стойността му е била напълно отписана )параграф 5 на чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това означава, че не можете да амортизирате сграда, която не използвате и която вече не планирате да използвате в дейността си (дори и все още да не е съборена);
• остатъчната стойност на осребреното имущество трябва да се отчете изцяло като част от неоперативните разходи в параграф 5 на чл. 259.1, под. 8 стр. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация;. Това трябва да стане след разрушаването на сградата. аз Писма на Министерството на финансите на Русия № 03-03-06/2/27 от 7 февруари 2011 г., № 03-03-06/1/454 от 9 юли 2009 г., № 03-03-06/ 1/592 от 21 октомври 2008 г. от 19 септември 2007 г. No 03-03-06/1/675 , от 17.01.2006 г. No 03-03-04/1/27и отразяване на резултатите от него в акта под формата на No ОС-4. Правилността на този подход ни потвърдиха в Министерството на финансите.

От реномирани източници

„Амортизируемото имущество е имущество, което е собственост на данъкоплатеца и се използва от него за генериране на доходи но параграф 1 на чл. 256 Данъчния кодекс на Руската федерация. А амортизацията се прекратява от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който стойността на обекта на амортизируема собственост е била изцяло отписана или когато този обект е бил изнесен от амортизируемото имущество на данъкоплатеца по някаква причина. м параграф 5 на чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин амортизацията престава да се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца, когато дълготрайният актив е престанал да се използва в дейността на организацията. В този случай същинското разрушаване на сградата може да се извърши по-късно.

Остатъчната стойност на съборена сграда е възможно да се вземе предвид като част от данъчните разходи само въз основа на напълно изпълнен акт във формуляр №. И под. 8 стр. 1 чл. 265 Данъчния кодекс на Руската федерация” .

Министерство на финансите на Русия

За всеки случай не забравяйте, че:

• не е необходимо възстановяване на амортизационния бонус (ако е бил приложен) по време на събарянето на недвижим имот. Тъй като амортизационната премия се възстановява само в случай на продажба (а не ликвидация) на дълготрайния актив преди изтичането на 5 години от датата на придобиване параграф 9 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите на Русия от 20.03.2009 г. № 03-03-06 / 1/169, от 16.03.2009 г. № 03-03-05 / 37; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 27 март 2009 г. № ShS-22-3 / [защитен с имейл] ;
• Също така не е необходимо постепенно да се признава в данъчното счетоводство загуба от отписване на съборена сграда (ОС обект). В крайна сметка загубата, която трябва да бъде включена в други разходи на равни дялове през оставащия експлоатационен живот, може да се появи само в случай на продажби И под. 1 т. 1, т. 3 Чл. 268 Данъчния кодекс на Руската федерация;

• <если> амортизацията е изчислена по нелинеен метод, то ликвидираният имот просто трябва да бъде изключен от амортизационните групи с параграф 13 на чл. 259.2, под. 8 стр. 1 чл. 265 Данъчния кодекс на Руската федерация. Общата стойност на дълготрайните активи от тази група обаче няма да се промени и се оказва, че ще продължите да отписвате стойността на недвижимите имоти чрез амортизация. Ю Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 2010 г. № 03-03-06/2/217.

СИТУАЦИЯ 2. Събаряме сградата за ново строителство.

Да видим дали има разлики, ако планирате да съборите сграда, за да построите нещо ново на нейно място. Как в този случай да се вземат предвид разходите за ликвидация на недвижими имоти (включително разходите за разрушаване или демонтаж), както и остатъчната стойност:

• <или>като самостоятелни разходи - тоест по същия начин, както при осребряване на недвижим имот без последващо строителство;
• <или>като част от капиталовите разходи за изграждане на нова сграда - все пак руините се рушат именно за да се построи нов обект на тяхно място.

Министерството на финансите вече отговори на този въпрос: няма причина да се вземат предвид разходите за демонтаж и ликвидация като част от капиталовите инвестиции в ново строителство, било то в счетоводно или в данъчно счетоводство. д Писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 септември 2009 г. № 03-05-05-01 / 55; стр. 31 PBU 6/01 "Осчетоводяване на дълготрайни активи", ут. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n; под. 8 стр. 1 чл. 265, под. 3 стр. 7 чл. 272 Данъчния кодекс на Руската федерация. Но този отговор е за разрушаване за планирано (неопределено бъдеще) строителство.

Но ще има ли някакви особености, когато събарянето на сграда е отделен етап от работа при ново строителство? Всъщност в този случай разходите за разрушаване на сградата, като правило, се отразяват в оценката на строителните работи. Финансовите експерти смятат така.

От реномирани източници

„В случай, че цената за събаряне на сграда е включена в оценката за ново строителство, са възможни две различни ситуации. Всичко зависи от това откъде идва сградата, която е съборена.

Ситуация 1.Организацията е купила или взела дългосрочен лизинг поземлен имотс порутена сграда с цел изграждане на ново съоръжение. Тази порутена сграда не е нужна, закупена е като товар, а не като благословия. В този случай всички разходи по събарянето му са включени в цената на новия имот. Ако една организация закупи парцел, тогава в цената на парцела.

Ситуация 2.Разрушената сграда преди това беше основният актив на организацията. Тогава както остатъчната стойност, така и цената на разрушаването трябва да се отнесат към текущите разходи.

Логиката е следната: трябва да погледнете с какъв доход са свързани определени разходи. В първия случай разходите на организацията се правят за бъдещи приходи. А във втората ситуация доходите от ползването на сградата вече са получени в миналото.

Министерство на финансите на Русия

Тъй като разглеждаме случая, когато организация ликвидира сграда, която е била отчетена като дълготраен актив в нейния баланс, разходите за нейното разрушаване и остатъчната стойност трябва да се отчетат като независими разходи, независимо дали нещо ще бъде построено на негово място или не.

Решаване кога да се отписват недвижими имоти от баланса като дълготрайни активи

Остатъчната стойност на разрушения имот може да бъде отчетена изцяло в други разходи (по сметка 91-2 „Други разходи” )клауза 4, клауза 11 PBU 10/99 "Разходи на организацията", одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.99 № 33n. Всичко е ясно с това (и, както вече разбрахме, изобщо няма значение дали планирате да построите нещо на мястото на старата си сграда или не).

Въпросът е кога може и трябва да се направи това? И е особено важно, защото данъкът върху имотите зависи от балансовата стойност на дълготрайните активи. относно параграф 1 на чл. 374 Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако отпишете имота по-рано от необходимото, инспекторите ще наложат допълнително имуществен данък и неустойки. Доскоро (по-точно преди промените в правилата за счетоводство в сила от 01.01.2011 г., за които ви разказахме през 2011 г., бр. 7) Министерството на финансите настояваше, че недвижимите имоти не могат да се отписват от баланс, докато организацията регистрира загубата на нейната собственост върху този имот б Писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 януари 2010 г. № 03-05-05-01/02. И регулаторните органи поискаха плащането на данък върху имуществото до този момент.

Но счетоводството на недвижими имоти по никакъв начин не зависи от държавната регистрация на прехвърлянето (прекратяването) на собствеността върху него. Minfi вече е съгласен с това н Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 март 2011 г. № 07-02-10/20(повече за това - на с. 5, 2011, бр. 8).

И така, как да определим момента на отписване на недвижими имоти от баланса като дълготраен актив? За разяснение се обърнахме към специалистите от финансовия отдел.

От реномирани източници

„Това е труден въпрос, тъй като практиката е в противоречие с изискванията на нормативните документи. PBU 6/01 изисква дълготрайните активи да бъдат отписани, когато са престанали да носят икономически ползи за организацията. И се оказва, че не винаги е възможно да се потвърди това до датата на акта за отписване във формуляр No OS-4. В крайна сметка, ако решението за ликвидация на сградата е взето, когато служителите все още работят в нея (тя се използва), тогава това не е отписване. Необходимо е да се отпише дълготрайният актив, когато е престанал да се използва и е станало ясно, че използването му вече не се очаква. Това може да е заповед на управителя да спре използването на сградата и да започне подготовка за събаряне. Или някакъв друг документ, от който смислено следва, че от тази дата експлоатацията на съоръжението е прекратена и се очаква да продължи събарянето му. Дори няма значение кога всъщност е съборен. Например, докато няма пари за събаряне. Основното е, че сградата не носи икономически ползи и не можем да я използваме.”

Министерство на финансите на Русия

Това означава, че недвижимите имоти могат и трябва да бъдат отписани от счетоводството като дълготрайни активи в момента, в който е станало ясно, че не може да ви донесе икономически ползи – тоест вече не го използвате и не планирате да го използвате в бъдеще. И този момент със сигурност не зависи от държавната регистрация на прекратяването на собствеността върху този имот.

Ако решението за разрушаване на сградата е взето от вашата организация едновременно с решението да спре да я използва (и организацията наистина е спряла да използва сградата), тогава не е трудно да се определи датата на извеждане от експлоатация на сградата от регистъра . Това ще бъде датата на решението за събаряне. Ако не планирате незабавно да разрушите сградата, тогава в счетоводството е препоръчително да отразите нейната условна оценка в задбалансова сметка. И ще може да се отпише сградата от задбаланса след нейното събаряне.

Обърнете внимание на разликата между данък и счетоводство

И един момент. Поради факта, че обикновено има известно време между деня на вземане на решението за събаряне и деня на действителното събаряне на сградата, може да има разлики между данъчното и счетоводното счетоводство в момента на признаване на подценената стойност на сградата в разходите (дори ако амортизацията е била начислена в данъчното счетоводство по линейния метод). В крайна сметка се оказва, че:

• необходимо е да се спре едновременното начисляване на амортизация както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство - считано от 1-во число на месеца, следващ месеца на решението, че сградата вече не се използва и няма да се използва;
• на датата на решението за прекратяване на ползването на сградата е необходимо да се отпише нейната стойност в счетоводството, но в данъчното счетоводство е необходимо да се изчака реалното разрушаване на сградата (пълно попълване на акта OS-4 ).

Ако решението, че сградата вече не може да бъде полезна, и нейното действително разрушаване се вписват в един блок, тогава няма трудности. Но ако този процес се удължи за по-дълъг период от време, ще е необходимо да се отразят временните разлики съгласно PBU 18/02.

Разбираме дали е необходимо да се възстанови ДДС от остатъчната стойност

СИТУАЦИЯ 1. Имотът е отчетен и въведен в експлоатация преди 01.01.2001г.

внимание

ДДС върху недвижимите имоти, приети за приспадане преди 2001 г., не е необходимо да се възстановява.

Тъй като обмисляме ликвидация на недвижими имоти, много вероятно е да говорим за някакви остарели (морално или физически) сгради. И е възможно да сте ги придобили доста отдавна. Ако това се е случило преди 2001 г., тогава изобщо нямате задължение за възстановяване на ДДС. Съгласно правилата на Данъчния кодекс е необходимо да се възстанови само данъкът, който е приет за приспадане съгласно правилата на същия Данъчен кодекс (глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация )ал.3 на чл. 170 Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, ако сте приели входящия ДДС за приспадане по Закона за НД ОТ Изкуство. 7 от Закона на Руската федерация от 06.12.91 № 1992-1 „За данък върху добавената стойност“, тогава не е нужно да възстановявате нищо относно Постановление на ПО на FAS от 28 октомври 2008 г. № A65-610 / 2007-SA2-22.

СИТУАЦИЯ 2. Имотът е взет предвид и въведен в експлоатация през 2001 г. и по-късно.

Ако да не възстановява приетото по-рано приспадане на ДДСвърху осребрен недвижим имот, придобит след 2001 г., това може да доведе до съдебни спорове с данъчните органи. Вярно е, че вероятността да спечелите спора е почти сто процента.

Да кажем веднага, че в тази ситуация регулаторните органи се застъпват за организациите да възстановят ДДС при ликвидация на дълготрайни активи, подценени в счетоводството - в крайна сметка вече няма да използвате такива дълготрайни активи в дейности, предмет на ND ОТ Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 януари 2009 г. № 03-07-11/22. Размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен, следва да се определи като част от входящия ДДС, предварително приет за приспадане, пропорционална на остатъчната (балансова) стойност, с изключение на преоценката да се под. 1 т. 3 чл. 170 Данъчния кодекс на Руската федерация. След като възстановите сумата на ДДС, тя може да бъде включена в други разходи при изчисляване на данък върху дохода б Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.12.2007 г. № 03-07-11/617. В счетоводството този ДДС може да бъде признат и като разход (вземете предвид по подсметка 91-2 „Други разходи” )параграф 4, параграф 11 PBU 10/99.

В Данъчния кодекс обаче няма задължение за възстановяване на ДДС при отписване (ликвидиране) на подценени дълготрайни активи. в ал.3 на чл. 170 Данъчния кодекс на Руската федерация. Ето защо арбитражните съдилища подкрепят организации, които не възстановяват данъка върху входа г Укази на Федералната антимонополна служба на Московска област от 27 април 2010 г. № KA-A40 / 2005-10, от 13 януари 2009 г. № KA-A40 / 12259-08; ЦО на ФАС от 10.03.2010 г. No A35-8336 / 08-C8; ПО на ФАС от 23 септември 2010 г. № А12-1810 / 2010 г. от 11 октомври 2007 г. № А55-733 / 2007 г.; ФАС СКО от 02.08.2010 г. No A32-47184 / 2009-19 / 807; ФАС ВСО от 19.02.2007 г. No А33-8478/06-Ф02-375/07.

Отчитаме разходите, свързани с осребряването на недвижими имоти, и ДДС върху тях

В допълнение към остатъчната стойност обикновено ще има и други разходи. Например разходите за демонтаж, изхвърляне на боклука, плащане за други услуги на изпълнители. Да не говорим за разходите за координиране на самата ликвидация. Всички тези разходи се вземат под внимание както в счетоводството, така и при изчисляването на данък върху дохода. б параграф 4, параграф 11 PBU 10/99; под. 8 стр. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 октомври 2008 г. № 03-03-06/1/592.

Но с ДДС всичко е малко по-сложно. Ако вашите контрагенти или други изпълнители на работа са плащащи на този данък, тогава трябва да се справите с един труден въпрос: възможно ли е да се приспадне ДДС на входящата стойност от „ликвидационни“ услуги? Традиционно има две позиции по този въпрос (разбира се, разглеждаме ситуация, при която разрушеният имот преди това е бил използван в облагаеми с ДДС дейности).

ПОЗИЦИЯ 1. Минфиновская: ДДС върху работата и услугите на изпълнителя за ликвидация на дълготрайни активи не може да се приспада аз , от 22 октомври 2010 г. No 03-07-11/420.

Финансовият отдел смята, че тъй като ликвидацията на дълготрайни активи не се прилага за операции, подлежащи на облагане с ДДС, също така е невъзможно да се приеме приспадането на ДДС за внесени средства при ликвидационни (демонтажни) дейности. аз ал.2 на чл. 171 Данъчния кодекс на Руската федерация.

ПОЗИЦИЯ 2. Съдебно-обещаващо: може да се приспадне ДДС по внесените разходи върху ликвидационните работи и услуги.

Между другото, президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация вече стигна до това заключение. Ф Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 април 2010 г. № 17969/09. Той смята, че използването на дълготрайни активи в дейността на организацията е сложно и включва монтаж, експлоатация и, ако възникне производствена нужда, ликвидация на дълготрайния актив. От това следва, че организациите имат право да приспадат ДДС, платен на изпълнителя при ликвидация на обект от дълготрайни активи.

Изход

Както се вижда от писмата на Министерството на финансите, позицията на регулаторните органи все още не е повлияна от становищата на арбитражните съдилища и Писма на Министерството на финансите на Русия от 2 ноември 2010 г. № 03-03-06 / 1/682, от 22 октомври 2010 г. № 03-07-11 / 420.

Така че, ако приемете ДДС върху работата по демонтаж и ликвидация за приспадане, пригответе се за конфликт с инспекторите.

Така че е по-сигурно да се следва позицията на Министерството на финансите и да не се приспада ДДС върху дейностите по ликвидация и демонтаж.

Но тук се появява друга пречка: какво да правим с неприспадаемия ДДС? По-точно въпросът може да бъде формулиран по следния начин: Може ли платеният на изпълнителя и неприет за приспадане входящ ДДС в стойността на дейностите по ликвидация? т ал.2 на чл. 170 Данъчния кодекс на Руската федерация?

Тъй като не приспаднахме входящ ДДС, би било логично да го включим в цената на самата работа и след това да го вземем предвид като други разходи в счетоводството д параграф 4, параграф 11 PBU 10/99и как неоперативните разходи в данъчното счетоводство м под. 8 стр. 1 чл. 265 Данъчния кодекс на Руската федерация.

ДДС върху дейностите по ликвидация и демонтажпо-безопасно е да не го вземете за приспадане, а да го включите в разходите. Така няма да има спорове с данъчните.

Нека не се бъркаме: данъчните са против отчитането на неуспешното приспадане на ДДС в разходите. Аргументите са следните: входящият ДДС се взема предвид в себестойността на стоките (работите, услугите), ако те са закупени за операции, които не подлежат на данъчно облагане. Ю под. 1 т. 2 чл. 170 Данъчния кодекс на Руската федерация, но тези операции не включват ликвидация на дълготрайни активи аз Изкуство. 149 Данъчния кодекс на Руската федерация. Действително в случая изобщо няма обект на облагане с НД ОТ параграф 1 на чл. 39, ал. 1 на чл. 146 Данъчния кодекс на Руската федерация. Това означава, че ДДС от разходите за демонтаж и ликвидация не може да се вземе предвид при облагане на печалбата. Всички тези аргументи се излагат от инспекторите в съда.

Арбитражните съдилища обаче, разглеждайки спорове какво да правят с ДДС, който не е приет за приспадане, не споделят позицията на данъчните власти. Те не виждат фундаментални разлики между понятията „без обект на данъчно облагане“ и „сделки, които не подлежат на данъчно облагане“. Следователно, тъй като данъкоплатецът не е приспадал ДДС при демонтажни работи, тогава, според съдилищата, ДДС трябва да бъде включен в цената на самата работа и да се вземе предвид при изчисляване на данък върху дохода като неоперативни разходи д Постановления на МО на ФАС от 14 май 2009 г. № КА-А40 / 3703-09-2; на Девети арбитражен апелативен съд от 04.06.2009 г. No 09АП-8136/2009-АК от 02.06.2009 г. No 09АП-8085/2009-АК; СЗО на ФАС от 03.09.2007 г. No A05-789 / 2007 г.; ПО на ФАС от 26.09.2006 г. No A57-31622 / 2005-22; FAS VVO от 26 декември 2007 г. No A31-2632 / 2007-23. Трябва да има някаква справедливост.

Между другото, нашето списание вече публикува гледната точка на специалистите от Министерството на финансите на Русия по този въпрос, които позволяват отписване на ДДС върху работата на изпълнители, който не подлежи на приспадане (можете да прочетете обяснението на EN Вихляева в, 2009, No 18, с. 58) .

И не се смущавайте от факта, че някои съдилища допускат приспадане на ДДС, а други позволяват този ДДС да се отчита в разходите. Изводът от всички тези решения може да се направи, както следва: съдилищата на данъкоплатците подкрепят, независимо как се разпореждат с входящия ДДС по ликвидационни работи (както ако са го приели за приспадане, така и в случай, когато се вземе предвид входящият ДДС в стойността на работата и се отписва на разноски).

Отчитаме приходите от ликвидация на недвижими имоти

В резултат на демонтажа на сградата, много от различни материали. И някои от тях можете да използвате сами или да продадете. В този случай всичко, което намирате за полезно, трябва да бъде кредитирано. За да направите това, е необходимо да се състави акт за осчетоводяване на материални активи, получени при демонтаж и демонтаж на сгради и конструкции, във формуляр № М-35 одобрен Постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 30 октомври 1997 г. № 71а.

За капитализирани стойности е необходимо да се определи пазарната им стойност. Трябва да го вземете предвид към датата на извеждане от експлоатация на недвижими имоти:

• в счетоводството - като други приходи в клауза 9 PBU 5/01 "Отчитане на материалните запаси", ут. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. № 44n; ; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 септември 2010 г. № 03-03-06/1/621.

  Пример. Отражение в счетоводството на осребряването на имота

  / състояние /В баланса на организацията има сграда (придобита преди 2001 г.) с първоначална цена от 5 000 000 рубли. (както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство). За да опростим примера, нека приемем, че сумата на начислената амортизация в счетоводното и данъчното счетоводство е една и съща - 3 500 000 рубли.

  Организацията спря да използва сградата и реши да я събори. И двете решения са взети едновременно (през м. април 2011 г.) и са отразени в раздели 1 и 2 от акта за отписване на ДМА по образец № ОС-4.

  За разрушаването организацията привлече изпълнител, цената на работата му е 450 000 рубли. плюс ДДС 81 000 рубли. (общо 531 000 рубли). Сградата е разрушена през май 2011 г.

  Цената на материалите, оставащи след демонтажа, подходящи за по-нататъшна употреба, е определена на 90 000 рубли. Резултатите от събарянето са отразени в раздел 3 от акта по образец No ОС-4 през май 2011г.

  / решение /Тъй като сградата е закупена преди 2001 г., не е необходимо възстановяване на ДДС при събаряне на сградата.

  Организацията реши да не приспада ДДС върху демонтажните работи, извършени от трета страна, и ги включи в цената на тези работи.

  Следните записвания ще бъдат направени в счетоводството.

  Съдържание на операцията	Дт	ct	Количество, разтриване.
  Към датата на решението сградата вече няма да се използва от организацията (от датата на одобрение от ръководителя на раздели 1 и 2 от акта във формуляр № OS-4 - през април 2011 г.)
  Отписване на първоначалната стойност на ликвидираната сграда		01 "Дълготрайни активи"	5 000 000
  Отписана амортизация на ликвидираната сграда	02 "Амортизация на дълготрайни активи"	01, подсметка "Освобождаване от ДМА"	3 500 000
  Отписана остатъчна стойност на сградата	91-2 "Други разходи"	01, подсметка "Освобождаване от ДМА"	1 500 000
  Стойността на сградата в условната оценка се отразява извън баланса			1 000
  В счетоводството от следващия месец вече няма да се начислява амортизация
  Считано от датата на приключване на ликвидацията на сградата и подписване на акт за завършеност на разрушаването на сградата (към датата на изпълнение на раздел 3 от акта по образец No ОС-4 - през май. 2011 г.)
  Отразени са разходите за заплащане на работата на изпълнителя, включително ДДС, който е решено да не се приема за приспадане	91-2 "Други разходи"	60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	531 000
  Получените материали са подходящи за по-нататъшна употреба	10 "Материали"	91-1 "Други приходи"	90 000
  Цената на сградата се приспада от баланса		013 "Сгради за събаряне"	1 000

  Данъчно счетоводство на ликвидационни операции.

  Както можете да видите, има много нюанси при разрушаването на недвижими имоти. И ръководството, и счетоводството трябва да обърнат внимание на всички тях. И е по-добре да го направите ПРЕДИ ДЕМОРТИРАНЕ.

Закупените дълготрайни активи се отразяват в счетоводството на НКО в зависимост от средствата, използвани за закупуването им и за какви дейности. Може да има два източника: бизнес приходи или целеви доходи. Публикациите за всеки отделен случай са в таблиците по-долу.

Дълготрайните активи идват от бизнес приходи, облагани с ДДС

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума	първичен документ
Платено за компютър
Компютърът е получен				товарителница
				фактура
Приема се за прихващане на ДДС по дейности, подлежащи на облагане с ДДС				фактура, банково извлечение

Дълготрайните активи идват от бизнес приходи, които не се облагат с ДДС

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума	първичен документ
Платено за компютър				платежно нареждане, банково извлечение
Компютърът е получен				товарителница
Отразена сумата на ДДС, платена на доставчика				фактура
ДДС се включва в стойността на имота, който ще се използва в генерираща доход дейност, която е освободена от ДДС				фактура, банково извлечение
				акт за приемане и предаване на ДМА

Обектът на ДМА е придобит за сметка на целеви постъпления

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума	първичен документ
Платено за дълготраен актив				платежно нареждане, банково извлечение
Получени компютри				товарителница, фактура
Авансово платено на доставчика				проверете
Компютърът е приет за счетоводство като позиция от ДМА				акт за приемане и предаване на ДМА

* Особеността на отчитането на дълготрайни активи, дошли от целево финансиране е, че трябва да използвате сметка 83. Министерството на финансите на Русия препоръчва салдата по него да се отразяват в баланса в реда „Фонд на реални и особено ценно движимо имущество”.

Какви осчетоводявания се извършват при получаване на ДМА безплатно

Дълготрайните активи, които идват в НПО безплатно, се вземат предвид според текущата им пазарна стойност . Сделките за капитализиране на такъв дълготраен актив са в таблицата по-долу.

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума	първичен документ
Отразено е задължението по договор за дарение, заплащане на членски внос и др.				договор за дарение и др.
Отразява пазарната стойност на обекта				действай
Отразени са разходите за доставка, монтаж, монтаж				договори, актове, фактури и др.
Кредитирани към имоти, машини и съоръжения				акт за приемане и предаване на ДМА
Отразен е източникът на финансиране за придобитите ДМА				счетоводен отчет, оценка на приходите и разходите

Необходимо ли е да се изчислява амортизацията в счетоводството на НПО?

Дълготрайните активи на НПО не подлежат на амортизация в счетоводството. И няма значение от какъв източник е придобит обектът. Вместо амортизация в НКО начисляване на амортизациядълготрайни активи, които не се признават като разход. Това е посочено в параграф 3 на клауза 17 от PBU 6/01, писма на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2012 г. № 07-02-06 / 275, от 30 септември 2010 г. № 07-02-06 / 148.

Където в баланса и обясненията към него НКО отразяват ДМА

В баланса себестойността на дълготрайните активи на НКО се отразява в раздел 1 на ред „Дълготрайни активи“. Това трябва да стане на пълна първоначална цена. Не го намалявайте с количеството износване.

В бележките към баланса себестойността на дълготрайните активи на НКО е отразена в раздел 2 „Дълготрайни активи“, таблица 2.1 „Наличие и движение на дълготрайни активи“. Въпреки това, в тази таблица на НКО колоните „Натрупана амортизация” и „Начислена амортизация” се преименуват съответно на „Натрупана амортизация” и „Начислена амортизация”. Тоест, за разлика от баланса, таблицата показва както пълната първоначална цена, така и начислената амортизация.

Това е посочено в бележка 6 към Приложение 3 към заповедта на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n.

Как да се отрази цената на дълготрайните активи в отчета за целевото използване на средствата

В отчета се отразяват дълготрайните активи, които са придобити чрез целево финансиране. Това ще включва обекти, закупени както през текущата година, така и в миналото. Отразете ги по договорната цена в реда „Придобиване на дълготрайни активи, инвентар и друго имущество“.

Какви осчетоводявания за отписване на дълготрайни активи

Министерството на финансите на Русия препоръчва дълготрайните активи, които вече не могат да се използват, да бъдат отписани в счетоводството на НПО, както следва. Намаляване на показателите за групите статии „Дълготрайни активи“ и „Фонд от недвижимо и особено ценно движимо имущество“. В същото време намалете количеството на износване.

Тази процедура е предписана в параграф 6 от информацията на Министерството на финансите на Русия PZ-1/2015.

Какви сделки се извършват при продажба на дълготрайни активи

Счетоводните записвания за продажба на дълготраен актив зависят от данъчната система на НПО. Набор от публикации за обща и опростена система е в таблиците по-долу.

Осчетоводявания за продажба на ДМА на НКО при общия режим на данъчно облагане

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума	първичен документ
Изброени за обект на ОС				платежно нареждане, банково извлечение
Приета фактура на доставчика				товарителница
Отразен размерът на ДДС върху придобития дълготраен актив				фактура
Размерът на ДДС е включен в стойността на обекта				счетоводна информация
Обектът е включен в ДМА				акт за приемане и предаване на ДМА
Отразен е източникът на финансиране за придобития актив				счетоводен отчет, оценка на приходите и разходите
…
Амортизация, начислена по време на експлоатацията на обекта на ОС				счетоводна справка-изчисление
Отразява дълга на купувача за продавания актив				договор, фактура
Сумата на ДДС, дължима в бюджета, е начислена [(64 900 – 60 000) × 18/118]				фактура, фактура
Отписана първоначалната цена на актива, който се пенсионира				акт за приемане и предаване на ДМА
Получено пари в бройот купувача на ОС				банково извлечение
Идентифициран финансов резултат от внедряването на обекта на ОС (с изключение на други операции)				счетоводна справка-изчисление

Опростени сделки за продажба на дълготрайни активи на НКО

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума	първичен документ
Изброени за обект на ОС				платежно нареждане, банково извлечение
Приета фактура на доставчика				товарителница
счетоводна справка-изчисление Как да определим приходите от продажби При изчисляване на данъка върху дохода постъпленията от продажбата на ДМА на НКО се определят като пълната му продажна цена без ДДС. Не може да се намали с цената на придобиване на обект. Веднъж целеви средстване се зачитат в приходите, то не се зачитат и разходите за тяхна сметка. Освен това организацията нямаше намерение да използва такова имущество с цел генериране на доходи. А получаването на доход е едно от условията да бъде отписано като разход за придобиване на обект. Това заключение следва от параграф 1 на член 252, параграф 2 на член 251, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 февруари 2010 г. № 03-03-06 / 4 /9. Как се начислява ДДС при продажба на дълготраен актив За НКО има два варианта за изчисляване на ДДС при продажба на дълготраен актив. Първи вариант : ДДС трябва да се начисли върху пълната продажна цена (клауза 1, член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Направете това, когато ДДС не е платен при получаване на дълготрайния актив. Например, те са го получили безплатно или са го закупили от организация на опростена основа. Втори вариант : начислява ДДС върху разликата между продажбите и остатъчна стойностобект. Тоест, съгласно правилата на параграф 3 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно тези правила се определя данъчната основа, когато дълготрайният актив е закупен с ДДС, но данъкът не е приспаднат. Например обектът е бил използван за законови дейности или в предприемаческа дейност, освободена от ДДС. За пълни подробности как да направите това и примери, вижте Как се начислява ДДС при продажба на имот, отчетен с ДДС на входа . USN Разходи за придобиване Разходите за придобиване на дълготраен актив, получен безвъзмездно или за сметка на целеви средства за уставна дейност, не могат да се признават като разходи по опростено данъчно облагане от НКО. Това заключение следва от параграф 4 на член 346.16, параграф 1 и алинея 2 на параграф 2 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приходи и разходи от продажби При изчисляване на единния данък НКО включва пълната продажна стойност на дълготрайния актив в своя доход. И дори да използвате опростяване с обекта „приходи минус разходи“, не вземайте предвид първоначалната цена на дълготрайния актив в разходите. Тъй като целевите средства не се вземат предвид в приходите, не се вземат предвид и разходите за тяхна сметка. Освен това организацията нямаше намерение да използва такова имущество с цел генериране на доходи. А получаването на доход е едно от условията да бъде отписано като разход за придобиване на обект. Това заключение следва от параграфи 1 и 4 на член 346.16, алинея 1 на параграф 1.1 на член 346.15, параграф 1 на член 252, член 250, параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 февруари 2010 г. No 03-03-06 / 4/9.