Данъчно счетоводство за лизинг. Данъчно отчитане на сделки с лизингополучателя

Лизингът е дългосрочен лизинг на имущество с последващо право на обратно изкупуване или връщане. Лизингът помага на компанията да получи имущество, за закупуването на което няма достатъчно пари, да увеличи оборотния капитал и да намали данъчната тежест. В тази статия ще говорим за счетоводното и данъчното счетоводство на лизинговите операции.

Какво е лизинг?

Лизинг (от англ. наемам- на лизинг) е финансова услуга, близка до кредитирането. В лизинговите отношения участват три страни:

• наемодател- юридически или индивидуален, което придобива имущество и след това го отдава под наем на лизингополучателя.
• Лизингополучател- юридическо или физическо лице, което приема имот за временно владение и ползване и редовно плаща пари на наемодателя за това.
• Продавач- юридическо или физическо лице, което продава имущество на наемодател. Продавачът може сам да стане лизингополучател: да продаде собствения си имот и веднага да го наеме. Това се нарича обратен лизинг, който се използва, когато компанията има липса на оборотни средства и наподобява обезпечен заем. Разходите за обратен лизинг обикновено са по-малко от плащанията по заема и също така помага да се спестят данъци и амортизации.

Имот или предмет на лизинг, са всякакви неща, които не губят свойствата си в процеса на внимателна употреба. Например заводи и фабрики, сгради, оборудване, транспорт. Предмет на лизинг не може да бъде земяи други природни обекти.

Срок на договора за наемможе да е равно на полезна употребаИмот. Тогава, в края на договора, остатъчната стойност на имота е близка до нула и може да бъде прехвърлена на лизингополучателя без допълнителни плащания. Този вид лизинг се нарича финансов лизинг. Ако срокът на договора за лизинг е по-малък от полезния живот на имота, тогава в края на договора имотът се връща на лизингодателя или се изкупува от лизингополучателя на остатъчна стойност. Този вид лизинг се нарича оперативен лизинг.

Какви закони уреждат лизинга?

Лизингът е уреден с чл. 665 и 666 от Гражданския кодекс на Руската федерация, Федерален закон № 164-FZ от 29 октомври 1998 г. „За финансовия лизинг (лизинг)“ и подзаконови нормативни актове.

В договора за лизинг вземете предвид основните условия:

• състояние по предмета на лизинг;
• условие за размера на лизинговите вноски;
• условие за срока на лизинга;
• условие за продавача на имота: кой го избира - лизингополучателят или лизингодателя.

Ако договорът не съдържа тези условия, той се счита за несключен. Възможно е също така в договорите да се предвиди кой поддържа оборудването, обучава персонал, в чий баланс се отчита имуществото, какво се случва с него в края на договора и каква ще бъде цената на обратното изкупуване тогава. Важни въпроси: процедурата за застраховане на имущество и разпределението на рисковете между страните по договора.

Какви са икономическите ползи от лизинга?

Когато едно предприятие наема имущество, вместо да го изкупува, то запазва оборотен капитал. Лизингът също така намалява данъчната тежест. Плащанията по договор за лизинг са разход и намаляват данъчната основа за данък върху дохода. Фирма с нает имот в баланса си може да намали базата за изчисляване на данък върху имуществото поради ускорена амортизация (с коефициент 3). Възможни са допълнителни ползи с ДДС и преразпределение на условията за плащане, за това е необходимо внимателно да се планират финансовите транзакции.

Как да осчетоводя лизингови сделки?

Инструкции за отразяване в счетоводството на операции по договор за лизинг са одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 февруари 1997 г. № 15. Много зависи от това чий баланс е посочен предметът на лизинг: имотът се взема предвид от лизингополучателя или от лизингодателя. Зависи как лизингополучателят води документация. Нека разгледаме тези две опции на свой ред.

Имот на баланса на получателя

Получаването на имущество. Лизингополучателят трябва да приеме имота за балансово отчитане като част от ДМА.

Оценяването на имуществото в данъчното и счетоводно отношение се извършва по различни начини. В счетоводствотооценката се базира на общия размер на дълга към лизингодателя: по договор за лизинг, без ДДС. също в първоначална ценаимуществото в счетоводството може да включва не само сумата на разходите за неговото придобиване, но и за инсталиране, коригиране, с изключение на данъците, които се приспадат или включват в разходите (клауза 8 PBU 6/01).

В данъчното счетоводствопървоначалната цена на имуществото, придобито по договор за лизинг, се определя по различен начин: отчитат се само разходите на лизингодателя за придобиване на този имот (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Така че не можете да правите без документите на лизингодателя, потвърждаващи тази стойност.

Полученото имущество отразявапо дебита на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи” по подсметка „Придобиване на определени дълготрайни активи по договор за лизинг”. Кредит - сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" по подсметка "Задължения по лизинг".

След това разходите за придобиване на имота и неговата стойност се отписват от кредита на сметка 08 по дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи” към подсметка „Имоти под наем”. Също така, не забравяйте за отражението на ДДС: когато отчитате имуществото в баланса на лизингополучателя, отразете сумата на ДДС, която лизингополучателят трябва да плати на лизингодателя, отразете дебита на сметка 19 „Данък добавена стойност върху придобити ценности“ и кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” по подсметка „Задължения по лизинг”. Тази сума може да бъде удържана при получаване на фактури от лизингодателя.

• Dt сметка 08 Фактура ct 76„Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (подсметка „Задължения за лизинг“) - отразява получаването на имущество по договор за лизинг (без ДДС).
• Dt сметка 19"ДДС върху закупените активи", Фактура ct 76“Разплащания с различни длъжници и кредитори” (подсметка “Задължения по лизинг”) - ДДС по договор за лизинг.
• Dt сметка 08"Инвестиции в дълготрайни активи", ct счетоводни сетълменти(60, 76 и др.) - отразява разходите, пряко свързани с наетия имот (без ДДС).
• Dt сметка 01„Дълготрайни активи” (подсметка „Имот под наем), Фактура CT 08„Инвестиции в дълготрайни активи” — наетите имоти са въведени в експлоатация и прехвърлени към дълготрайни активи.

Лизингови плащания.Начисляването на плащания по лизинг се отразява по дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” по подсметка „Задължения по лизинг”. Кредит - 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" по подсметка "Дълг по лизингови плащания".

Ако плащанията по договора за лизинг включват ДДС, дружеството може да приспадне ДДС от месечната лизингова вноска, при получаване на фактура. Дт 68.2 "ДДС" Кт 19 "ДДС върху придобити стойности".

Отразете самото лизингово плащане чрез отписване на кредит 51 „Разплащателни сметки” като погасяване по договора за лизинг към лизингодателя по дебита на сметка 76, подсметка „Дълг по лизингови плащания”.

• Dt сметка 76„Разплащания с различни длъжници и кредитори” (подсметка „Задължения за лизинг”). Фактура ct 76„Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (подсметка „дълг по лизингови плащания“) - дългът за имуществото, получен по договора за лизинг, беше намален с размера на месечната вноска съгласно графика на лизинговите плащания (включително ДДС) .
• Дт сметка 68.2"Данък върху добавената стойност". Фактура ct 19"ДДС върху придобити ценности" - приема се за приспадане на ДДС от месечната лизингова вноска.
• Dt сметка 76„Разплащания с различни длъжници и кредитори” (подсметка „Дълг по лизингови плащания). Фактура ct 51"Разчетни сметки" - месечната вноска по договора за лизинг е изплатена в съответствие с графика на лизинговите плащания (вкл. ДДС).

Амортизацияначислени върху нает имот въз основа на неговата стойност и нормални амортизационни норми или ускорени амортизационни норми. Ускорената амортизация може да се прилага само в рамките на данъчното счетоводство и предвижда използването на допълнителен коефициент при изчисляване на амортизацията. Коефициентът не може да бъде по-висок от 3.

Внимание!Използването на ускорен коефициент е допустимо само при изчисляване на амортизацията по метода на намаления баланс в счетоводството. Това условие е посочено в рамките на клауза 19 от PBU 6/01. Подобна позиция е изложена в параграф 54 от Насоките за счетоводстводълготрайни активи (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n). Използването на ускорения коефициент в данъчното счетоводство се регулира от нормите на член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, където клауза 2 гласи, че ускореният коефициент за лизинг не може да се прилага, ако имуществото, придобито на лизинг, принадлежи на 1-3 амортизационни групи (изключение е обявено в клауза 3, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сумите на амортизацията се дебитират по сметките за счетоводно отчитане на производствените разходи или разходите за продажба и се кредитират по сметка 02 „Амортизация на ДМА“ по подсметка „Амортизация на наети имоти“.

• Dt сметка за разходи(20, 25, 26, 44 и т.н.) Фактура CT 02“Амортизация на дълготрайни активи” (подсметка “Амортизация на лизингови имоти”) - амортизацията е начислена за месеца.

Покупка на имот.След приключване на договора за лизинг лизингополучателят може да придобие собствеността върху имота на посочената в договора изкупна цена. При изчисляване на амортизацията използвайте оставащия полезен живот на придобития имот. Извършва се вътрешно вписване по сметки 01 “Дълготрайни активи” и 02 “Амортизация на ДМА”, данните се прехвърлят от подсметките за лизинг на имущество в подсметката собствени ДМА.

• Dt сметка 01"Фиксирани средства" Фактура CT 01„Дълготрайни активи“ (подсметка „Имущество под наем“) – вътрешно вписване при прехвърляне на собствеността върху наетия имот на лизингополучателя.
• Dt сметка 02„Амортизация на дълготрайни активи“ (подсметка „Амортизация на лизингови имоти“) Фактура CT 02„Амортизация на дълготрайни активи” е вътрешно вписване, когато собствеността върху наетия имот се прехвърля на лизингополучателя.

Пример за отчитане на нает имот в баланса на лизингополучателя

Най-често колата се купува на лизинг. Цената на автомобил, закупен на лизинг, е 1 416 000 рубли, включително ДДС от 216 000 рубли. Общата сума на лизинговите плащания е 1 062 000 рубли (включително 162 000 ДДС) плюс стойността на обратно изкупуване на имота 265 500 (включително 40 500 ДДС).

Срокът на наем е 36 месеца, като авансовата вноска важи за целия период. След приключване на договора имотът се изкупува от наемателя. Имотът се записва в баланса на лизингополучателя. Автомобилът принадлежи към трета амортизационна група (имот с полезен живот от 3 до 5 години). Амортизацията се начислява по линеен метод.

Месечната вноска по договора за лизинг е 29 500 рубли (1 062 000 рубли / 36 месеца), включително ДДС от 4 500 рубли (162 000 / 36 месеца).

Лизингополучателят начислява амортизация на имущество - ДМА всеки месец. При линейния метод на начисляване годишният размер на амортизационните отчисления зависи от първоначалната цена на имота и амортизационния процент в зависимост от полезния живот на имота. В нашия случай полезният живот може да бъде равен на срока на лизинговия договор - 36 месеца.

Тогава месечната сума на амортизацията в счетоводството: (1 416 000 - 216 000) / 36 месеца = 33 333,33 рубли.

За да изчислите амортизацията за данъчно счетоводство, трябва да знаете стойността на имота, въз основа на документираните разходи на лизингодателя и без ДДС. Ако тази сума например е била 1 000 000 рубли, тогава сумата на амортизацията за изчисляване в данъчното счетоводство ще се изчисли като 1 000 000/36 месеца (срок на договора за лизинг) = 27 777,78 рубли.

Амортизацията започва от 1-во число на месеца след въвеждане на имота в експлоатация и спира на 1-во число на месеца след пълното отписване на стойността на имота или отстраняването от амортизируемия имот по каквато и да е причина.

Помислете за публикации

Отразяваме дълга (без ДДС) към лизингодателя по договора за лизинг: 1 416 000 - 216 000 = 1 200 000 рубли. Дебит 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ Кредит 76 подсметка „Задължения за лизинг“ - 1 200 000 рубли, първични документи - акт за приемане и прехвърляне на имущество за лизинг, договор за лизинг.

Дългът по изкупна стойност към лизингодателя се отразява: 265 500 - 40 500 = 225 000 рубли. Dt 76"Задължения за лизинг" Kt 76подсметка "Дълг за покупка на имот" - 225 500 рубли.

Отразеният ДДС, дължим по договора за лизинг, е 216 000 рубли. Дт 19„ДДС върху придобито имущество” Kt 76подсметка "Задължения за лизинг" - 216 000 рубли, основният документ - договор за лизинг.

Предметът на лизинг се приема за отчитане като част от ДМА. Дт 01-2„Имот, получен под лизинг“, Ct 08„Инвестиции в нетекущи активи“ 1 200 000 рубли, първични документи - акт за приемане и прехвърляне на обект на дълготрайни активи, инвентарна карта за отчитане на обект на дълготрайни активи.

Изчисляване на месечната лизингова вноска - 29 500 рубли. Дт 76-5"Задължения за лизинг" Kt 76-6“Дълг по лизингови плащания”, първични документи - договор за лизинг, счетоводен отчет.

Посочена е месечната лизингова вноска - 29 500 рубли. Дт 76-6"Дълг по лизингови плащания", Kt 51„Разплащателна сметка”, основният документ е банково извлечение по разплащателната сметка.

Приема се за приспадане на ДДС върху размера на месечната лизингова вноска - 4500 рубли. Дт 68/ДДС, Ct 19/ДДС

Начислена е амортизация - 33 333,33 рубли. Дт 20"Първично производство", CT 02“Амортизация на ДМА” основният документ е счетоводен отчет-изчисление.

Изкупуване на наетия актив. Дт 76-6"Дълг за покупка на имот", Kt 51„Разплащателна сметка“, - 265 500 рубли, основният документ е банково извлечение по разплащателната сметка.

Приема се за приспадане на ДДС върху размера на изкупната стойност на имота - 40 500 рубли. Дт 68/ДДС, Ct 19/ДДС, основният документ е фактура.

Прехвърляме колата от наети средства в собствени. Dt 01-1„Собствени дълготрайни активи“, Ct 01-2„Имот, получен под лизинг“ - 1 200 000 рубли.

Имот в баланса на лизингодателя

Нека вземем за основа изходните данни от примера за автомобила и да разгледаме какви осчетоводявания се прилагат, ако имуществото по договора е взето предвид в баланса на лизингодателя. Тази опция е по-проста и изисква по-малко окабеляване.

Отразяваме цената на лизинг на имущество по задбалансова сметка - 1 416 000 рубли, като дълготраен актив, Dt 001 „Наети дълготрайни активи“. Потвърждение - акт за приемане и предаване на имущество за лизинг, договор за лизинг.

След това месечно до края на договора за лизинг:

Прехвърляме лизинговото плащане на лизингодателя - 29 500 рубли. Dt 76„Разплащания с различни длъжници и кредитори”, подсметка „Разплащания по лизингови плащания”, Kt 51„Платежна сметка“. Потвърждение - банково извлечение по разплащателната сметка.

Вземаме предвид размера на месечната лизингова вноска (29 500 - 4 500 = 25 000 рубли), Дт 20"Първично производство", Kt 76„Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Разплащания за лизингови плащания“ - 25 000 рубли. Потвърждение - счетоводна справка-изчисление.

Вземаме предвид ДДС в размера на лизинговото плащане - 4500 рубли. Дт 19/ДДС, Kt 76„Разплащания с различни длъжници и кредитори”, подсметка „Разплащания по лизингови плащания”

Приемаме приспадане на ДДС в размер на лизинговото плащане - 4500 рубли. Дт 68/ДДС, Ct 19/ДДС. Потвърждение - фактура.

Обратното изкупуване на нает имот води до отписване на неговата стойност към датата на прехвърляне на собствеността от кредита на задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ в размер на 1 416 000 рубли. Прехвърлянето на изкупната стойност на имота на доставчика се отразява: Dt 60"Разплащания с доставчици", Kt 51„Разплащателна сметка“ 265 500 рубли.

Приемаме имущество за осчетоводяване към момента на прехвърляне на собствеността като част от собствените ни дълготрайни активи. 265 500 - 40 500 = 222 500 рубли. Dt 08“Инвестиции в дълготрайни активи” Kt 60подсметка "Разплащания с доставчици" - 225 000 рубли. Dt 01„Собствени дълготрайни активи“, Ct 08„Инвестиции в нетекущи активи“ 225 000 рубли.

Вземаме предвид ДДС в размер на стойността на обратно изкупуване - 40 500 рубли. Дт 19/ДДС, Kt 60“Разплащания с доставчици”, потвърждение - фактура.

Приемаме приспадане на ДДС от сумата на плащането за обратно изкупуване - 40 500 рубли. Дт 68/ДДС, Ct 19/ДДС. Потвърждение - фактура.

Лизингът е ценен финансов инструмент. Може да бъде по-изгодно от заем, когато купувате скъпо оборудване, което не може да бъде платено наведнъж. В същото време има много нюанси в отчитането на нает имот. Имате нужда от внимание и точност, за да оформите правилно всички транзакции и да приспаднете сумата на плащанията.

Помислете за опцията за отчитане на лизингополучателя, когато автомобилът е включен в баланса му.

Автомобил, получен по договор за лизинг, се зачита като обект на дълготрайни активи. Първоначалната цена на автомобила ще бъде равна на сумата от всички плащания по договора за лизинг (без ДДС) (клауза 8 PBU 6/01). Полезният му живот ще бъде определен като срок на договора (клауза 20 PBU 6/01).

Ако автомобилът бъде изкупен обратно в края на договора за лизинг по отделен договор за покупко-продажба, тогава той ще бъде отразен по стойността на обратно изкупуване:

• или като опис, ако обектът не отговаря на предвидените критерии за дълготрайни активи (клауза 4 PBU 6/01);
• или като актив.

Пример за отчитане на автомобил на лизинг

Търговската организация получи автомобил на лизинг. Общият размер на лизинговите плащания по договора е 1 800 000 рубли, вкл. ДДС 20% и се изчислява за 3 години. Разплащанията по договора се извършват ежемесечно. Стойността на обратното изкупуване на имота е 36 000 рубли, вкл. ДДС 20%. Автомобилът е посочен в баланса на лизингополучателя. Амортизацията на автомобила се начислява по линеен принцип.

Ще покажем как се води счетоводството от лизингополучателя по време на лизинг в този случай:

Операция	Дебит на сметката	Кредит на сметката	Количество, разтриване.
Автомобилът кредитиран (1 800 000 * 100% / 120%)			1 500 000-00
ДДС, представен от лизингодателя, се взема предвид		76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Задължения по лизинг"	300 000-00
Превозно средство пуснато в експлоатация	01 "Дълготрайни активи"	08 "Инвестиции в дълготрайни активи"	1 500 000-00
Отразена месечна лизингова вноска (1 800 000 / 36)	76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Задължения по лизинг"		50 000-00
Лизинговото плащане е преведено	76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Дълг по лизингови плащания"	51 "Разплащателни сметки"	50 000-00
ДДС върху лизинговата вноска се приема за приспадане		19 "ДДС върху придобити ценности"	8 333-33
Начислена месечна амортизация (1 500 000,00/36)	44 Разходи за продажба	02 "Амортизация на дълготрайни активи"	41 666,67
Автомобилът е регистриран на изкупна стойност	10 "Материали"		30 000-00
Отразен ДДС върху покупната цена	19 "ДДС върху придобити ценности"	60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	6 000-00
Платена покупна цена за автомобил	60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	51 "Разплащателни сметки"	36 000-00
ДДС върху покупната цена се приспада	68 "Изчисления за данъци и такси"	19 "ДДС върху придобити ценности"	6 000-00

Данъчно счетоводство за лизингополучателя

В данъчното счетоводство на лизингополучателя себестойността на автомобила ще се определи като сбор от разходите на лизингодателя за придобиването му. Това изисква лизингополучателят да документира разходите, направени от лизингодателя. Ще има разлика между първоначалната цена на автомобила в счетоводството и данъчното счетоводство.

Полезният живот на автомобила ще бъде определен в съответствие с правилата на Данъчния кодекс.

В същото време, тъй като лизингополучателят взема предвид амортизацията на нает имот в разходите за данък върху дохода, той може допълнително да вземе предвид само разликата между лизинговата вноска и размера на начислената амортизация в други разходи (клауза 10, параграф 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Стойността на обратно изкупуване се взема предвид след прехвърлянето към организацията на собствеността на автомобила в следния ред (клауза 1, член 254, член 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• ако стойността на обратно изкупуване е по-малка от 100 000 рубли, тогава организацията признава материални разходи;
• ако цената надвишава 100 000 рубли, тогава се отразява придобиването на отделен елемент от дълготрайни активи.

Първоначалната цена на наетия актив в счетоводството

Процедурата за формиране на първоначалната цена на дълготраен актив в счетоводството е установена от Правилника за счетоводно отчитане на дълготрайни активи (PBU 6/01) и Инструкцията за отразяване в счетоводството на операции по договор за лизинг (наричани по-долу Инструкциите), одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15 (Писма на Министерството на финансите на Русия от 11 ноември 2008 г. № 03-05-05-01 / 66, от 30 август, 2007 г. No 07-05-06 / 225).

В счетоводството първоначалната цена на имуществото се формира на базата на всички разходи, свързани с придобиването му, с изключение на ДДС и други възстановяеми данъци (клауза 8 PBU 6/01).

По този начин лизингополучателят определя първоначалната стойност на наетия имот в размер на общата сума, дължима по договора за лизинг, без ДДС и други възстановими данъци.

В същото време, преди въвеждането в експлоатация на наетия обект, лизингополучателят може да извърши допълнителни разходипряко свързани с получаването на нает имот. Това могат да бъдат разходите за доставка на наетия актив, митнически плащания, консултантски услуги, държавна такса за регистрация на превозни средства в КАТ и други разходи.

Следователно първоначалната цена включва и всички разходи на лизингополучателя, свързани с придобиването на имущество, които не са включени в цената на договора за наем (параграф 2 от клауза 8 от Инструкцията).

Така в счетоводството първоначалната цена на дълготрайния актив, който е предмет на лизинг, се състои от общата сума, дължима по договора за лизинг, без ДДС, разходите за плащане на държавно мито за регистрационни действия в КАТ и разходи за консултантски услуги, без ДДС.

пример:
Съгласно условията на договора за лизинг, общата сума на лизинговите плащания за периода на лизинговия договор ще бъде 3 540 000 рубли, включително ДДС от 540 000 рубли.

При закупуване на ОС са направени допълнителни разходи:
- държавното мито, платено от лизингополучателя за регистрация на предмета на лизинг в КАТ в размер на 1800 рубли.
- консултантски услуги, предоставени от лизингодателя по лизингови операции в размер на 15 000 рубли. включително ДДС 2 288,14 RUB

В първоначалната цена на елемент от дълготрайни активи в счетоводството лизингополучателят ще включва:

• 3 000 000 рубли - общата сума на лизинговите плановеетикети без ДДС (3 540 000 - 540 000);
• 1800 рубли. - държавно мито;
• 12 711,86 рубли - консултантски услуги без ДДС (15 000 - 2 288,14).

Това означава, че първоначалната цена на наетия актив, приет за отчитане от лизингополучателя в счетоводството, ще бъде 3 014 511,86 рубли. (3 000 000 + 1 800 + 12 711,86).

Първоначалната цена на наетия актив в данъчното счетоводство

За целите на данъчното облагане на печалбата е в сила процедурата за формиране на първоначалната цена на лизинг на имущество, която се различава от процедурата, използвана в счетоводството (параграф 3 от клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Така в данъчното счетоводство първоначалната цена на имуществото, което е предмет на лизинг, се признава като сумата на разходите на лизингодателя за неговото придобиване, изграждане, доставка, производство и привеждането му в състояние, в което е годно за използване, с с изключение на данъците, които се приспадат или включват в разходите в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. Тъй като обектът на лизинг се записва в баланса на лизингополучателя, той трябва да получи от лизингодателя данни за размера на действителните разходи за придобиване на този дълготраен актив.

Според експертите на Министерството на финансите на Руската федерация, както е посочено в писмо № 03-03-06/1/19 от 20 януари 2011 г., разходите на лизингополучателя, свързани с доставката на дълготрайния актив, получен по лизинг споразумение, привеждането му в работно състояние и др., не са взети предвид в първоначалната цена на такъв обект. Освен това Министерството на финансите на Руската федерация препоръчва тези разходи да се вземат предвид не наведнъж, а на равни части по време на срока на лизинговия договор в съответствие с правилата на параграф 3 на клауза 1 на член 272 от Данъчен кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2008 г. № 03-03-06/1/645). Съдилищата също така стигат до заключението, че такива разходи не са включени в първоначалната цена на дълготрайния актив (Решения на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 2 октомври 2009 г. № A56-41978 / 2008 г., Федерална антимонополна служба на Уралски окръг от 16 октомври 2008 г. № F09-7442 / 08-C3) .
Така в данъчното счетоводство първоначалната цена на дълготрайния актив, който е предмет на лизинг, се състои само от разходите на лизингодателя за придобиването му.

Пример.
За по-голяма яснота продължаваме примера, даден по-рано.

Съгласно условията на договора за лизинг, общата сума на лизинговите плащания за периода на лизинговия договор ще бъде 3 540 000 рубли, включително ДДС от 540 000 рубли.

При закупуване на ОС са направени допълнителни разходи:
- държавно мито, платено от лизингополучателя за регистрация в КАТ на обекта на лизинг в размер на 1800 рубли.
- консултантски услуги, предоставени от лизингодателя по лизингови операции в размер на 15 000 рубли. включително ДДС 2 288,14 RUB

Но разходите на лизингодателя за придобиването на наетия обект възлизат на 2 950 000 рубли. включително ДДС 450 000 рубли.
В този случай първоначалната цена на лизинговия обект за целите на данъчното счетоводство ще бъде 2 500 000 рубли (2 950 000 - 450 000).

Разходите за плащане на държавно мито и заплащане на консултантски услуги в данъчното счетоводство трябва да се вземат предвид равномерно за срока на лизинговия договор (клаузи 1 и 15, клауза 1, параграф 3, клауза 1, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нашата организация е придобила автомобил на лизинг. Превозно средство в баланса на лизингополучателя. Срок на лизинг - 36 месеца. Автомобилът принадлежи към 5-та амортизационна група (от 7 до 10 години). Стойността на предмета на лизинг = 8 266 000 (вкл. ДДС - 1 230 915,25). Размерът на лизинговите вноски = 2 816 641 (вкл. ДДС - 429 657,10). Откупно плащане = 1 180 (вкл. ДДС - 180,00). Обща сума на договора за лизинг = 11 083 821 (вкл. ДДС - 1 690 752,36). На каква цена трябва да се отрази в счетоводното и данъчното счетоводство получаването на лизинг на имущество? Възможно ли е да се зададе полезен живот = срока на лизинговия договор? Отразяване на получаването на имущество и начисляването на лизингови плащания по счетоводни сметки и в данъчно счетоводство. Възможно ли е да се избегнат данъчни разлики?

Отговор

Отговор от Светлана Шарипкулова,експерт по счетоводно и данъчно счетоводство.

1) Първоначалната цена на наетия имот не е равна на цената на договора за наем. Всъщност при лизинговите плащания освен възстановяване на стойността на имуществото се предоставят и доходите на лизингодателя от услугата предоставяне на обект за временно ползване. Така по сметка 08 се отразяват само действителните задължения към лизингодателя по стойността на имота. Лизинговите плащания (плащане за временно ползване) не се включват в първоначалната цена.

По правило лизингодателят посочва стойността на наетия актив в акта за приемане и прехвърляне. Това са неговите разходи за закупуване на нает имот. За да потвърдите размера на първоначалната цена на имота, поискайте от наемодателя копия от документи за неговите разходи за закупуване на нает имот.

Потвърдете размера на първоначалната цена в данъчното счетоводство с копия на документи за разходите на лизингодателя.

В данъчното счетоводство цената на лизинг на имущество се определя като сумата на разходите (без ДДС), които лизингодателят е направил за придобиването, производството, изграждането на съоръжението (параграф 3, клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Русия). Федерация). За да направите това, вземете от лизингодателя данни за първоначалната цена на наетия актив, отразена в неговите данъчни регистри (писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 юли 2004 г. № 03-03-08 / 117).

2) В данъчното счетоводство полезният живот винаги се определя според класификатора.

В счетоводството полезният живот може да бъде ограничен до срока на лизинговия договор само ако по принцип не е предвидено обратно изкупуване. Ако е предвидено обратно изкупуване, както е във вашия случай, тогава полезният живот се определя въз основа на очаквания период на използване в организацията, като се вземе предвид използването му след изкупуването.

3) Дебит 08 Кредит 76 подсметка „Цена на наетия актив“ отразява цената на наетия актив, прехвърлен в баланса на вашата организация)

Дебит 01 Кредит 08 (колата е включена в ДМА).

Дебит 76 подсметка "Разходи на предмета на лизинг" Кредит 02 подсметка "Амортизация на имуществото на лизинг" (начислена амортизация);

Дебит 20 Кредит 60 подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг" (лизинговата вноска за ползване на автомобила е начислена);

Дебит 60 подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг" Кредит 51 (преведено лизингово плащане).

Дебит 02 подсметка „Амортизация на нает имот” Кредит 01 подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг” (в края на договора е отписана начислената амортизация на наетия актив);

Дебит 76 подсметка „Стойност на предмета на лизинг” Кредит 01 подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг” (отписване на имущество под лизинг по остатъчна стойност);

Дебит 10 Кредит 60 (изкупен автомобил, приет за осчетоводяване);

Дебит 60 подсметка „Разплащания за обратно изкупуване на наетия актив” Кредит 51 (посочена е изкупната стойност на автомобила);

Ако разглеждате единичен данък от разликата между приходите и разходите, тогава може да се вземе предвид размерът на лизинговите плащания (подклауза 4, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ..

Входящият ДДС, платен в размер на лизинговите плащания, признати като разходи, също трябва да бъде включен в намаляването на данъчната основа (подточка 8, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отписване на разходите под формата на лизингови плащания при изчисляване на единния данък след предоставяне и заплащане на лизинговите услуги (клауза 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

4) Също така, поради използването на различни амортизационни норми, възникват временни разлики. Те могат да бъдат избегнати, например, ако в данъчните и счетоводните регистри не бъдат въведени увеличаващи се коефициенти.

Олег Хороший,Началник на отдела за корпоративен данък върху печалбата на отдела за данъчна и митническа политика на Министерството на финансите на Русия

Как лизингополучателят отчита получаването на нает имот

Имот в баланса на лизингополучателя

Като обект на дълготрайни активи се зачита имуществото под наем, което според споразумението се отчита във вашия баланс. За да направите това, към сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“, отворете подсметка „Имоти, получени на лизинг“. На него отразете първоначалната цена на наетия имот, а именно разходите на лизингодателя за следното:*

• придобиване на собственост;
• прехвърляне на имущество на лизинг (транспорт, монтаж и др.).

Тази информация обикновено се посочва в договора и в акта за приемане.

Моля, имайте предвид, че първоначалната цена на наетия имот не е равна на цената на договора за наем. Всъщност при лизинговите плащания освен възстановяване на стойността на имуществото се предоставят и доходите на лизингодателя от услугата предоставяне на обект за временно ползване. Така по сметка 08 отразяват само действителните задължения към наемодателя по стойността на имота.*

Ако обектът е загубен (счупен, откраднат), ще трябва само да възстановите стойността на имота, с изключение на плащанията за използването му. Освен това се случва стойността на имота да надвишава цената на договора, например, когато скъп имот се отдава под наем без обратно изкупуване за кратък период.

Тази процедура следва от параграф 8 от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15 и параграфи 4, 7 и 8 от PBU 6/01.

Не включвайте разходите на лизингополучателя във връзка с получаването на имущество като част от първоначалната цена. Не сте длъжни да възстановявате разходите на наемодателя. Наемодателят не е поел тези разходи. Пребройте ги поотделно.*

Ситуация:как да потвърдим първоначалната стойност на имота, получен на лизинг. Наетото имущество се записва в баланса на лизингополучателя

Потвърдете размера на първоначалната цена с копия на документи за разходите на лизингодателя.*

Определете цената на лизинг на имущество като сумата на разходите (без ДДС), които лизингодателят е направил за придобиването, производството, изграждането на съоръжението (параграф 3, клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да направите това, получете от лизингодателя данни за първоначалната цена на наетия актив, отразена в неговите данъчни регистри (писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 юли 2004 г. № 03-03-08 / 117).

Потвърдете размера на първоначалната цена на имота с копия на документи за разходите на лизингодателя за придобиване на нает имот.

Главният счетоводител съветва: можете да потвърдите първоначалната цена на наетия актив с други документи.*

Страните по сделката могат да предпишат първоначалната цена на наетия имот директно в договора за лизинг (клауза 1, член 10 от Закона от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ, клауза 4, член 421 от Гражданския кодекс на Руска федерация). Освен това необходимата сума може да бъде посочена в акта за приемане и прехвърляне на имущество, който се съставя при прехвърляне на имущество за лизинг (инструкции, одобрени с Постановление на Държавния статистически комитет на Русия от 21 януари 2003 г. № 7, част 1 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Ако стойността на наетия имот не е посочена отделно нито в договора за наем, нито в акта за приемане, можете да поискате от лизингодателя да предостави всеки друг източник на информация. Например заверено извлечение от данъчния регистър на дълготрайните активи.

Олег Хороший

Как може лизингополучателят да вземе предвид лизинговите плащания за ползване на имота

Счетоводство: лизингови плащания

Отразявайки лизинговите плащания, в счетоводството се ръководете от:

• PBU 10/99,
• Инструкции за отразяване в счетоводството на сделки по договор за лизинг, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15 (само в частта, която не противоречи на разпоредбите на PBU 10/99).

Изчисляване на лизинговите вноски

В счетоводството отразявайте лизинговите плащания на месечна база като разходи в кореспонденция със сметки за сетълмент (60, 76).

Ако ще използвате предмета на лизинг в процеса на производство и продажба на стоки (работи, услуги), тогава отразете плащанията по сметките на разходите за обикновени дейности:*

Дебит 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 60 (76) подсметка "Плащания за ползване на наетия актив"

В други случаи отразете други разходи:

Дебит 91-2 Кредит 60 (76) подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг"
– начислено лизингово плащане върху имущество, използвано от организацията.

Входящ ДДС отразено по сметка 19:*

Дебит 19 Кредит 60 (76) подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг"
– се взема предвид входящият ДДС върху лизинговите услуги.

След получаване на фактури от лизингодателя, входящият ДДС може да бъде приспаднат, ако, разбира се, всички останали необходимите условия. Направете окабеляването така:

– представени за приспадане на ДДС на входа върху лизингови услуги.

Прехвърляне на лизингово плащане

След като прехвърлите парите на лизингодателя, направете запис в сметката: *

Дебит 60 (76) подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг" Кредит 51
- Лизинговото плащане е платено.

Тази процедура следва от разпоредбите на параграфи 5, 7, 11, 16 и 18 от PBU 10/99 и Инструкциите за сметкоплана (сметки 19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91).

Признайте разходите в счетоводството в размер на цената на услугите за всеки текущ месец, установена от графика на лизинговите плащания. И независимо дали сте прехвърлили плащането на лизингодателя или още не. Това се дължи на факта, че разходите се приемат в счетоводството в парично изражение, равно на размера на тяхното плащане и (или) дължими сметки към лизингодателя. Размерът на плащането и (или) дължимите сметки се определя въз основа на цената и условията, определени от договора (клаузи 6 и 6.1 от PBU 10/99).

Страните могат да се договорят обектът на лизинг да се отчита в баланса на лизингополучателя. Тогава лизингополучателят трябва да начисли амортизация на този имот - считано от месеца, следващ този, през който имотът е бил отчетен като част от дълготрайни активи, тоест по сметка 01.

Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 21 от PBU 6/01, параграфи 50 и 61 от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n.

Полезен живот на нает имот. При определяне на полезния живот вземете предвид всички фактори, предвидени в параграф 20 от PBU 6/01. Това е:

• очакван период на използване в съответствие с производителността и мощността;
• очаквано физическо износване, в зависимост от режима на работа, природните условия и влиянието на агресивна среда;
• законови и други ограничения за използване (например срок на наем).

Ако в договора за лизинг няма обратно изкупуване, тогава активът се амортизира преди края на договора. Следователно полезният живот може да бъде определен като срок на лизинг. Това е правилото на параграф 32 от Международния стандарт за финансова отчетност (МСФО) 16 "ЛИЗИНГ", който е въведен в сила със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юли 2016 г. № 111n.

Това следва от разпоредбите на параграфи 4 и 20 от PBU 6/01, параграф 7 от PBU 1/2008, параграф 59 от инструкциите, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n, и е косвено потвърдено от писма на Министерството на финансите на Русия от 6 декември 2011 г. № 03-05- 05-01/94 и от 11 ноември 2008 г. № 03-05-05-01/66.

Ситуация:как лизингополучателят трябва да отрази в счетоводните плащания и амортизации за нает имот, което се отчита в баланса му

В разходите трябва да се отразява само сумата на лизинговите плащания. Също така не е необходимо отделно да се отчита амортизацията на наетия имот в разходите. И ето защо.

Лизинговите плащания включват:*

• доходи на лизингодателя
• възстановяване на разходите на лизингодателя, свързани с придобиването, прехвърлянето на имущество на наемателя и други услуги, предвидени в договора.

Лизинговите плащания отговарят на всички условия за признаване на разходите в счетоводството, установени в параграф 16 от PBU 10/99. Следователно лизингополучателят може да ги включи в разходите.

Но амортизационните отчисления могат да бъдат признати като разходи само ако възстановяват стойността на дълготрайния актив (параграф 6, клауза 5, PBU 10/99). В крайна сметка амортизацията е начин за изплащане на разходите за дълготрайни активи. И трябва да се начислява от организацията, в чийто баланс е посочен този дълготраен актив (параграф 17 от PBU 6/01). Но в тази ситуация това условие не е изпълнено.

Лизингополучателят не поема разходите по придобиване на имота, тъй като това са разноски на лизингодателя. Лизингополучателят ги възстановява на лизингодателя само в размер на лизинговите вноски. Следователно лизингополучателят не може да признае амортизацията като разход. Следователно, отписвайте амортизацията, за да намалите задълженията, отразени при получаване на имущество на лизинг: по сметка 76, подсметка "Разходи на предмета на лизинг".

По този начин начисляването на лизингови плащания и амортизация за текущия месец може да бъде отразено в счетоводството със следните записи: *

Дебит 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Кредит 60 (76) подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг"
– е начислено лизинговата вноска за текущия месец;

– амортизацията за текущия месец е начислена върху имущество, получено на лизинг, за намаляване на дълга на лизингополучателя към лизингодателя за полученото на лизинг имущество.

Тези правила се основават на PBU 10/99 и 6/01. V регламентиможете да намерите разпоредби, според които е необходимо да се вземе предвид сумата на амортизацията, а не лизинговите плащания (клауза 9 от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15). Това обаче пряко противоречи на горните норми PBU 10/99 и 6/01, които бяха одобрени по-късно. Следователно те трябва да бъдат приложени (писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 декември 2006 г. № 07-05-06 / 302).

Имот в баланса на лизингополучателя*

Ако съгласно условията на споразуменията имотът се прехвърли в баланса на лизингополучателя, тогава вземете предвид всяко лизингово плащане минус сумата на начислената амортизация. Факт е, че полученото в баланса имущество се признава за амортизируемо (клауза 10, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Включвайки амортизацията в разходите, лизингополучателят вече отчита определена част от лизинговото плащане в разходите си. Следователно, при изчисляване на данък върху доходите върху други разходи, само останалата част от лизинговото плащане (минус сумата на начислената амортизация) трябва да бъде отписана (подклауза 10, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В противен случай данъчната цена може да се удвои незаконно (клауза 5, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изключение е предвидено за организации, които използват касовия метод на данъчно счетоводство. Те не трябва да коригират размера на лизинговите плащания за начислена амортизация. Факт е, че при касовия метод се допуска амортизация само за платено имущество, получено в собственост (подклауза 2, клауза 3, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И тъй като наетият имот може да стане собственост на лизингополучателя само ако е осигурено изкупуването му, до този момент е невъзможно да се амортизира получения обект (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 ноември 2006 г. № 03-03- 04 / 1/761).

Следователно, независимо от чий баланс се взема предвид предметът на лизинг, по касовия метод, всички лизингови плащания се включват в други разходи, когато са платени (подклауза 10, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

Пример за отразяване в счетоводството и данъчното облагане от лизингополучателя на сетълменти по лизингови плащания. Наетото имущество се записва в баланса на лизингополучателя*

OOO "Производствена компания "Мастър"" през януари получи по договор за лизинг производствено оборудванеза срок от 5 години (60 месеца). Съгласно условията на договора оборудването е посочено в баланса на лизингополучателя и подлежи на връщане на лизингодателя. Стойността на имота е 967 000 рубли. (включително ДДС - 147 508 рубли). Общият размер на лизинговите плащания по споразумението е 1 300 000 рубли. (включително ДДС - 198 305 рубли). Размерът на месечната лизингова вноска, която трябва да бъде прехвърлена по график, започващ от януари, е 21 667 рубли. (включително ДДС - 3305 рубли).

Полезният живот съгласно класификацията на дълготрайните активи, подлежащи на облагане е 6 години (72 месеца). В счетоводното и данъчното счетоводство организацията начислява амортизация на линейна база.

Месечната норма на амортизация беше:
– 1,3889% = 1: 72 месеца × 100.

Месечната сума на амортизацията е:
- 11 382 рубли. \u003d (967 000 рубли - 147 508 рубли) × 1,3889%.

През януари в счетоводството на организацията са направени следните вписвания:

Дебит 08 подсметка "Имот, получен на лизинг" Кредит 76 подсметка "Стойност на предмета на лизинг"
- 819 492 рубли. (967 000 рубли - 147 508 рубли) - се отразява стойността на имуществото, получено в баланса;

Дебит 01 подсметка "Дълготрайни активи, получени на лизинг" Кредит 08 подсметка "Имоти, получени на лизинг"
- 819 492 рубли. – въведено в експлоатация оборудване на лизинг;

- 18 362 рубли. (21 667 рубли - 3 305 рубли) - лизинговото плащане за януари е начислено;

- 3305 рубли. – входящият ДДС се отчита от размера на лизинговото плащане за януари;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19

- 21 667 рубли. - лизинговото плащане за януари е преведено.

Организацията прилага метода на натрупване, данъкът плаща месечно. При изчисляване на данък върху дохода за януари счетоводителят взе предвид размера на лизинговото плащане в разходите - 18 362 рубли. Тъй като през януари в счетоводството е признат и разход в размер на 18 362 рубли, няма разлики по PBU 18/02.

Месечно от февруари до края на договора:

Дебит 76 подсметка "Стойност на предмета на лизинг" Кредит 02 подсметка "Амортизация на имущество, получено на лизинг"
- 11 382 рубли. – начислена амортизация на наетия актив за текущия месец;

Дебит 20 Кредит 60 подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг"
- 18 362 рубли. (21 667 рубли - 3 305 рубли) - лизинговото плащане за текущия месец е начислено;

Дебит 19 Кредит 60 подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг"
- 3305 рубли. – входящият ДДС се отчита от размера на лизинговото плащане;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19
- 3305 рубли. – представени за приспадане на ДДС на входа върху лизингови услуги;

Дебит 60 подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг" Кредит 51
- 21 667 рубли. - лизинговото плащане за текущия месец е преведено.

Счетоводителят на "Магистър" ежемесечно в данъчното счетоводство признава размера на разходите:
- начислена амортизация - 11 382 рубли;
- лизингови плащания минус начислена амортизация - 6980 рубли. (18 362 рубли - 11 382 рубли).

По този начин общата сума на месечните разходи, признати в данъчното счетоводство (18 362 рубли), е равна на сумата на разходите, която е отразена в счетоводството (18 362 рубли). Следователно няма разлики според RAS 18/02.

Кога да признаем разход на база начисляване

Ако предприятието използва метода на натрупване, датата на признаване на лизинговите плащания може да бъде:

• дата на превод на плащането в съответствие с условията на сключения договор
  или
• последния ден от отчетния или данъчния период.

Тази процедура следва от разпоредбите на алинея 3 на параграф 7 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 октомври 2008 г. № 03-03-05 / 131 . Тази гледна точка се споделя от някои арбитражни съдилища (виж например решението на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 20 септември 2006 г. № A12-25787 / 05-C10).

Олег Хороший, ръководител на отдела за корпоративен подоходен данък на отдела за данъчна и митническа политика на Министерството на финансите на Русия

Как лизингополучателят може да отразява в счетоводството и данъчното облагане лизинговите плащания по отношение на изкупната стойност

Разплащанията за обратно изкупуване на нает имот следва да се отразят в дебита на сметка 60 (76), като за нея се открива подсметка „Изчисления за обратно изкупуване на предмета на лизинг”. Когато плащането на стойността на обратно изкупуване е предвидено в края на договора, отразете тази операция в счетоводството, както следва:

Дебит 60 (76) подсметка "Разплащания за обратно изкупуване на наетия актив" Кредит 51 (50 ...)
– изплатена е изкупната стойност на наетия актив.*

Пример за отразяване от лизингополучателя в счетоводството на разплащанията по договор за лизинг с право на покупка. Договорът предвижда изплащане на изкупната стойност при изтичане на срока на неговата валидност. Наетото имущество се записва в баланса на лизингополучателя. Срокът на договора е по-малък от полезния живот*

През април 2015 г. Продуцентска компания Master LLC получи оборудване по договор за лизинг за пет години (60 месеца). При изтичане на договора „Майсторът” изкупува обекта на лизинг. Полезният живот на имота е шест години (72 месеца). Стойността на имота е 967 000 рубли. (включително ДДС - 147 508 рубли).

Общият размер на лизинговите плащания за целия период на лизинг е 1 300 000 рубли. (включително ДДС - 198 305 рубли). Разпределението на плащанията по видове разходи е както следва:

• стойността на обратно изкупуване, дължима в края на договора, е 216 667 рубли. (включително ДДС - 33 051 рубли);
• разходите за използване на имота (финансов лизинг) - 1 083 333 рубли. (включително ДДС - 165 254 рубли).

Размерът на месечната лизингова вноска за използване на имота според графика е 18 056 рубли. (1 083 333 рубли: 60 месеца), включително ДДС - 2 754 рубли.

В споразумението страните се договориха, че лизинговите плащания започват да се натрупват от месеца, следващ месеца, в който оборудването е предадено на капитана. Имотът се прехвърля на баланса на лизингополучателя.

През април 2015 г. магистър-счетоводителят е отразил следните вписвания в счетоводството:

Дебит 08 Кредит 76 подсметка "Разходи на предмета на лизинг"
- 819 492 рубли. (967 000 рубли - 147 508 рубли) - отразява цената на наетия актив, прехвърлен в баланса на "Капитана";

Дебит 01 Кредит 08
- 819 492 рубли. оборудването е включено в имоти, машини и съоръжения.

Месечно от май 2015 г. до края на договора през април 2020 г.:

Дебит 76 подсметка "Стойност на предмета на лизинг" Кредит 02 подсметка "Амортизация на нает имот"
- 11 382 рубли. (819 492 рубли: 72 месеца) - амортизацията за текущия месец е начислена за намаляване на размера на задълженията за стойността на имуществото, получено за временно ползване;

Дебит 20 Кредит 60 подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг"
- 15 302 рубли. (18 056 рубли - 2 754 рубли) - начислено е лизингово плащане за използване на оборудване;

Дебит 19 Кредит 60 подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг"
- 2754 рубли. – се взема предвид входящият ДДС от лизинговата вноска;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19
- 2754 рубли. – представени за приспадане на ДДС на входа върху лизингови услуги;

Дебит 60 подсметка "Плащания за ползване на предмета на лизинг" Кредит 51
- 18 056 рубли. - прехвърлено лизингово плащане.

През април 2020 г.:

Дебит 02 подсметка "Амортизация на лизингови имоти" Кредит 01 подсметка "Дълготрайни активи, получени на лизинг"
- 682 920 рубли. (11 382 рубли × 60 месеца) – в края на договора начислената амортизация на наетия актив беше отписана;

Дебит 76 подсметка "Стойност на предмета на лизинг" Кредит 01 подсметка "Дълготрайни активи, получени на лизинг"
- 136 572 рубли. (819 492 рубли - 682 920 рубли) - нает имот е отписан по остатъчна стойност;

Дебит 08 Кредит 60 подсметка "Изчисления за обратно изкупуване на наетия актив"
- 183 616 рубли. (216 667 рубли - 33 051 рубли) - се отразява покупката на оборудване;

Дебит 19 Кредит 60 подсметка "Изчисления за обратно изкупуване на наетия актив"
- 33 051 рубли. – ДДС се отчита върху изкупната стойност на наетия актив;

Дебит 60 подсметка "Изчисления за обратно изкупуване на наетия актив" Кредит 51
- 216 667 рубли. - изкупната стойност на имота се прехвърля на наемодателя;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19
- 33 051 рубли. – представени за приспадане на входящ ДДС от стойността на закупеното оборудване;

Дебит 01 Кредит 08
- 183 616 рубли. - закупената техника се приема за осчетоводяване.

От следващия месец след регистрирането на оборудването счетоводителят започва да изчислява амортизацията.

Получаване на закупен имот

Приемете закупения имот за счетоводство като обект на собствени дълготрайни активи, материални запаси или стоки - в зависимост от цената, на която вашата организация в крайна сметка е закупила този обект и за какви цели ще се използва в бъдеще. Въз основа на това използвайте съответните счетоводни сметки (08, 10, 41...): *

Дебит 08 (10, 41 ...) Кредит 60 (76) подсметка "Изчисления за обратно изкупуване на наетия актив"
- отразява придобиването на бившия предмет на лизинг;

Дебит 19 Кредит 60 (76) подсметка "Разплащания за обратно изкупуване на наетия актив"
– ДДС се отчита върху изкупната стойност на наетия актив;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19
– представени за приспадане на ДДС по внесени данни при получаване на фактурата.

Приемете имущество за отчитане по покупната цена, тоест по стойността на обратно изкупуване, но като се вземат предвид други разходи, свързани с прехвърлянето на собствеността (например държавни мита).

На 2 април 2012 г. в рамките на обучителна програма „Счетоводство и данъчно облагане на лизинговите дейности“ се проведе кръгла маса на тема „Актуални проблеми на отчитането на лизинговите операции за лизингополучателя”.

Цел кръгла маса– обсъждане на най-сложните и противоречиви въпроси и разработване на препоръки за отчитане на лизингови операции в лизингополучател. Засегнати бяха темите за формиране на първоначалната цена и определяне на полезния живот на наетия актив, замяна на лизингополучателя, застрахователни събития.

По време на подготовката на кръглата маса беше проведено проучване на лизинговите компании и лизингополучателите по най-актуалните въпроси на отчитането на лизингови операции за лизингополучатели и лизингодатели. Получените отговори и предложения бяха представени на участниците за обсъждане и окончателно решение по съответните въпроси.

Участниците в кръглата маса бяха разделени на три групи. Групите бяха модерирани от: Елена Емус (главен изпълнителен директор, лизинг брокер Optimum Finance), Лия Чепуровская (главен счетоводител, група от компании Baltic Leasing), Татяна Смирнова (директор по одита, KopolAudit, председател на Арбитражния съд към OLA).

В края на дискусията модераторите на кръглите маси направиха коментари и предложения по въпросите, които бяха внесени за обсъждане.

По редица въпроси мненията на участниците в кръглите маси съвпаднаха. Имаше обаче теми, по които членовете на работните групи не постигнаха съгласие. консенсус. Една от тези теми, които изискват допълнително обсъждане и доработване, е например застраховането на наетия актив и отразяването на застрахователни събития.

Представяме на вашето внимание въпросите, които бяха обсъдени по време на предварителното проучване и на кръгли маси, както и коментари, мнения на участниците и препоръки въз основа на резултатите от дискусиите в работни групи.

Тема 1. Начална цена на предмета на лизинг.

Има две позиции за определяне на първоначалната цена на наетия актив, когато се отразява в баланса на лизингополучателя: с изключение на лизинговата лихва и с отчитане на лизинговата лихва. Също така върху формирането на първоначалната цена на имота могат да повлияят разходи, направени от Наемателя самостоятелно - например транспорт, товарене, разтоварване, монтаж и монтаж на оборудване и др. Освен това, понякога LP прави неразделни подобрения по отношение на наетия имот.

Въпрос 1.Как трябва да се формира първоначалната стойност на наетия актив при отчитане на имущество в баланса на лизингополучателя за целите на счетоводното (СО) и данъчното счетоводство (НУ)?

Според единодушното мнение на участниците в дискусията първоначалната цена на имота в данъчно счетоводство следва да се определя въз основа на размера на разходите на наемодателя за придобиване на имущество.

По отношение на формирането на стойността на предмета на лизинг в счетоводствомненията бяха разделени. По време на дискусията бяха предложени два варианта за формиране на първоначалната стойност на наетия актив в счетоводството;

1 опция:

Първоначалната цена на наетия актив се определя като сумата на лизинговия договор без ДДС

Обосновка:

Заповед № 15 на Министерството на финансите на Руската федерация, клауза 8 - цената на полученото имущество е равна на цената на разходите, свързани с получаването на имота, разходите включват и лихва. PBU 6/01 стр. 8 - първоначалната цена на дълготраен актив включва всички действителни разходи на организацията за придобиване, изграждане, производство на дълготраен актив, без ДДС.

Вариант 2.

Първоначалната цена на имота се определя без да се вземат предвид лихвите по лизинг.

Обосновка.

аналогия с банкова лихвакогато при придобиване на имот за сметка на заем първоначалната цена не включва лихва по договор за заем. Цената на един и същ вид имущество, придобито от различни източници, не трябва да се различава значително. Ако лихвите са включени в първоначалната цена, има разлика в стойността на имота при отражение в баланса на лизингодателя и лизингополучателя, т.е. стойността на имота зависи от балансодържателя. Лихвите по лизинг са разход, който лизингополучателят ще понесе в бъдеще и който може да се промени значително по време на лизинговия договор. Съгласно PBU 6/01 клауза 8, стойността на имуществото трябва да се определя въз основа всъщностнаправени разходи. Според някои участници в дискусията обаче в този случай съществуват рискове при изчисляването на данък върху имотите.

Въпрос 2.Ако лизинговата лихва е включена в първоначалната цена на наетия актив, как се отразяват промените в стойността на имота при промяна на сумата на договора (например увеличение/намаляване на лихвите по лизинг)? Как в този случай се разрешава противоречието с PBU 6/01, според което първоначалната цена на дълготрайните активи не подлежи на промяна?

Обвързан данъчно счетоводствоУчастниците в дискусията бяха единодушни: промяната на размера на лизинговия договор не засяга първоначалната стойност на имота в данъчното счетоводство.

По въпроса счетоводствопромени в размера на лизинговия договор, мненията на участниците се разделиха.

1 вариант.

При промяна на размера на договора за лизинг разликата с първоначалния размер на договора се отразява като други приходи/разходи и целият оставащ срок на договора се отписва по равно на разходи/печалба.

Вариант 2.

Защото клауза 14 от PBU 6/01 се прилага за активи, които организацията не само притежава и използва, но и се разпорежда, а лизингополучателят не се разпорежда с наетия имот (например не може да го продаде), тогава първоначалната цена на имота може да се променя при промяна на размера на лизинговия договор.

Лизингополучателят може да избере една от двете предложени счетоводни опции, като съответната позиция трябва да бъде отразена счетоводна политикакомпании.

Въпрос 3.Как да отчетем разходите на Лизингополучателя, направени по отношение на наетия имот, насочени към привеждане на имота до състояние, годно за експлоатация за целите на счетоводното и данъчното счетоводство?

Счетоводство.

Ако имотът е записан в баланса на лизингополучателя, първоначалната цена на наетия актив включва разходите, свързани с привеждането на имота до състояние, подходящо за експлоатация (PBU 6/01, клаузи 7 и 8).

Ако имуществото е взето предвид в баланса на LD, тогава разходите се класифицират в зависимост от вида им:

• разходите за придобиване на актив могат да бъдат отчетени като отделна позиция в състава на имоти, машини и съоръжения;
• работи и услуги се отписват като разходи, класифицирани като разходи, направени с цел генериране на приход.

В писмото на Министерството на финансите от 03.02.2012 г. N 03-03-06/1/64 се предлага тези разходи да бъдат отписани по време на срока на договора за лизинг. Изразено е становището, че е възможно да се отчетат разходите на лизингополучателя при счетоводство с подходяща документация, т.е. ако лизингополучателят преначислява разходите на лизингодателя с документални доказателства за направените разходи (т.е. дава копия на документи от прекия изпълнител).

Данъчно счетоводство.

Защото първоначалната цена на имота се формира от наемодателя (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация), разходите на лизингополучателя не са включени в първоначалната цена на имота. Те могат да се вземат предвид за целите на данъка върху дохода, при спазване на критериите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите от 20.01.2011 N 03-03-06 / 1/19). Разходите се отчитат като отделен имот, машини, съоръжения или оборудване или са разсрочени и отписани за срока на договора за лизинг.

Въпрос 4.Как да отчетем неделими подобрения на имущество, ако те не са възстановени от Наемодателя?

Счетоводство.

Неотделими подобрения се включват от лизингополучателя в собствените му дълготрайни активи в размер на действително направените разходи (клауза 47 от Наредбата за счетоводството и финансови отчети v Руска федерация, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n, ал. 2, т. 5 от Наредбата за счетоводството "Осчетоводяване на дълготрайни активи" PBU 6/01). За посочената сума се отваря отделна инвентарна карта или се правят корекции в инвентарната карта на надградения обект на ОС. На посочения обект се начислява амортизация ежемесечно. (клаузи 17, 18, параграфи 2, 5, клауза 19, клауза 21 PBU 6/01). В същото време коефициентът на ускорена амортизация не може да се приложи към посочения елемент от ДМА.

Данъчно счетоводство.

Неотделимите подобрения на предмета на лизинг се признават за амортизируемо имущество (параграф 4, клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация), амортизирано по време на срока на договора за лизинг съгласно нормите, установени от класификацията на дълготрайните активи.

Тема 2. Полезен живот на наетия актив в счетоводно и данъчно счетоводство при отчитане на имущество по баланса на лизингополучателя.

Понастоящем има разлики при определянето на полезния живот на наетия актив в счетоводното и данъчното счетоводство. В съответствие с PBU 6/01 полезният живот на даден елемент от дълготрайни активи се определя от организацията самостоятелно, въз основа на условията за използване на елемента, вкл. въз основа на срока на наема. В съответствие с Данъчния кодекс, полезният живот се определя в съответствие с класификацията на дълготрайните активи, възможно е да се приложи коефициент на ускорена амортизация до 3. В писма от Министерството на финансите и данъчната инспекция по този въпрос се казва, че полезният живот на обект както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство трябва да се определя въз основа на класификацията на дълготрайните активи, без да се отчита коефициентът на ускорена амортизация с линейния метод на амортизация. Същата позиция се поддържа и от съдилищата.

Въпрос 1.Как да определим полезния живот на наетия актив в счетоводството?

Когато имуществото бъде върнато на лизингодателя в края на договора за лизинг, полезният живот може да се определи въз основа на срока на договора за лизинг. При прехвърляне на собствеността върху имота в края на лизинговия договор на лизингополучателя, полезният живот се определя в съответствие с класификацията на дълготрайните активи (Решения на FAS VVO от 03.06.). Препоръчително е да се посочи процедурата за определяне на полезния живот в счетоводната политика. Ако в счетоводната политика няма съответна информация, полезният живот може да се определи от Класификатора на дълготрайните активи. Счетоводната политика може да установи и полезен живот, равен на срока на лизинговия договор, но и в този случай са възможни спорове с данъчната служба.

Въпрос 2.Може ли Лизингополучателят да използва ускорената норма на амортизация по линейния метод на амортизация за целите на данъчното отчитане?

Може да използва коефициент не по-висок от 3. В този случай посоченият коефициент не се прилага за имущество, принадлежащо към първата или третата амортизационна група (клауза 1, клауза 2, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Установеният специален коефициент не може да се променя през целия период на амортизация (Писмо на Министерството на финансите от 11.02.2011 г. N 03-03-06 / 1/93).

Тема 3. Договор за смяна на страна (смяна на лизингополучателя)

Въпрос 1.Каква трябва да бъде формата на споразумението за замяна на лизингополучателя?

Договорът за лизинг се счита за вид договор за лизинг (член 625 от Гражданския кодекс на Руската федерация), наемателят (лизингополучателят) има право да прехвърли правата и задълженията си по договора за лизинг (лизинг) на друго лице (прехвърляне) (клауза 2 от член 615, член 625 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В този случай наемателят, със съгласието на лизингодателя (клауза 2, член 615, клауза 1, член 389, клаузи 1, 2, член 391 от Гражданския кодекс на Руската федерация), сключва споразумение за наем на имот с трето лице. В същото време лизингът трябва да се извършва в съответствие с нормите на законодателството за прехвърляне на правото на вземане и прехвърляне на дълг (глава 24 „Промяна на лицата в задължение“ от Гражданския кодекс на Руската федерация ). В същото време са възможни както споразумения за цесия, така и тристранни споразумения.

Въпрос 2.Как се отразява договорът за замяна на страната в счетоводството на стария/нов лизингополучател, ако сумата на прехвърленото задължение е по-малка/по-голяма от/равна на задължението по договора за лизинг?

За стария лизингополучател взаимните разплащания се отразяват в счетоводството на позиции неоперативни приходи/разходи. Старият лизингополучател трябва да заплати ДДС и данък върху дохода. Загубата се признава в данъчното счетоводство в съответствие с Данъчния кодекс. Остава неясно какво да се прави, ако остатъчната стойност на имота в счетоводството на стария лизингополучател е повече/по-малка от размера на паричните задължения, прехвърлени на новия лизингополучател. В споразумението за замяна на страната е необходимо да се опишат подробно отношенията между стария и новите наематели.

Въпрос 3.В съответствие с условията на договора, Лизингополучателят е превел авансово плащане, което ще бъде кредитирано в съответствие с графика на лизинговите плащания по време на срока на договора за лизинг. Към датата на сключване на договора за замяна на страната счетоводните регистри на Наемодателя включват сумата на неизплатения аванс. Как да формализираме отношенията между стария и новите лизингополучатели по отношение на некредитирания аванс? Как да отразим в счетоводството сумата на некредитирания аванс от стария/нов Наемател?

В процеса на разпит и обсъждане бяха предложени три счетоводни варианта:

1 опция:

Сумата на некредитирания аванс се връща от лизингодателя на стария лизингополучател след получаване на подобна сума от новия лизингополучател.

Счетоводство:

Старият лизингополучател има дебит от 51 кредита от 76

Новият лизингополучател има дебит 76 кредит 51

Длъжност на адвокати: лизингополучателят има задължение да преведе авансовото плащане в съответствие с условията на договора, който е изпълнил. Фактът, че не се издават фактури за цялата сума на аванса, не променя размера на паричните задължения на стария и новите лизингополучатели. В същото време, от счетоводна гледна точка, при замяна на лизингополучател, лизингодателят ще трябва да издава фактури за лизингови плащания в съответствие с графика, като вземе предвид некредитирания аванс. В тази връзка две предложения:

Вариант 2:

старият и новите лизингополучатели самостоятелно решават помежду си издаването на некредитирания аванс, а лизингодателят продължава да издава фактури в съответствие с графика на лизинговите плащания. В счетоводството на лизингополучателя авансът се отразява в рамките на договора за цесия;

3 вариант:

в договора за лизинг се предписва условието сумата на некредитирания аванс да се кредитира в приход преди операцията по заместване на страната. Фактурата се издава на стария лизингополучател. За нов лизингополучател графикът се преизчислява за размера на реалните му парични задължения. Счетоводството на стария лизингополучател ще отразява начисляването на лизинговото плащане за сумата на некредитирания аванс. Новият лизингополучател няма да има допълнителни предварителни осчетоводявания.

В същото време редица участници отбелязаха, че първият и вторият вариант на счетоводство са възможни, третият вариант не е желателен и не винаги е приемлив за страните по сделката.

Тема 4. Отражение на застрахователно събитие

При настъпване на застрахователно събитие с риск от "пълна загуба или кражба", застрахователното обезщетение по правило се получава от Лизингодателя. Могат да възникнат различни ситуации:

• с прехвърляне на подходящи баланси към застрахователната компания;
• без прехвърляне на добри баланси към застрахователната компания;
• суми застрахователно обезщетениедостатъчно за покриване на паричните задължения на LP;
• размерът на застрахователното обезщетение не е достатъчен за покриване на паричните задължения на LP;
• наетият имот е бил осчетоводен в баланса на Лизингодателя;
• наетият имот е бил осчетоводен в баланса на Лизингополучателя.

Наемодателят насочва полученото застрахователно обезщетение за погасяване на остатъка от стойността на имота, дълга на лизингополучателя по начислени плащания, лихви за ползване, неустойки и др., и превежда останалата сума (ако има такава) на лизингополучателя.

Има позиция на Министерството на финансите, според която полученото от лизингодателя застрахователно обезщетение трябва да се отрази като неоперативни приходи, като в разходите следва да се включва само остатъчната стойност на наетия имот.

При получаване на застрахователно обезщетение от лизингодателя, лизингополучателят трябва да го отрази в дохода.

При обсъждането на въпросите за застраховане на наетия актив, отчитане на застрахователни събития и получаване на застрахователно обезщетение, участниците в кръглата маса стигнаха до единодушното мнение, че оптималната схема за отчитане и взаимодействие между лизингодателя, лизингополучателя и застрахователната компания е сключването на застрахователен договор за наетия актив с посочване на лизингополучателя като бенефициент по отношение на рисковете от щети, а по отношение на рисковете от кражба и пълна смърт - на лизингова компания.

Въпрос 1.Как следва да се отрази полученото от лизингодателя застрахователно обезщетение в горните ситуации?

В договорите за лизинг и застраховка се препоръчва да се посочи лизингополучателят като бенефициент в случай на повреда на имущество (с възможност за възстановяване), а в случаи на загуба и пълно унищожаване (ако е невъзможно да се възстанови) - лизингодателя.

Данъчно облагане:

ДДС- сумата на полученото застрахователно обезщетение при настъпване на застрахователно събитие не се включва в основата на ДДС, т.к. не са свързани с плащания за стоки.

данък общ доход– размерът на застрахователното обезщетение, получено от лизингодателя, следва да се вземе предвид като част от неоперативните приходи. Сумите на застрахователните обезщетения, получени по застрахователни договори, не се включват в състава на дохода, който не се взема предвид при определяне на данъчната основа по чл.251 от Данъчния кодекс. Следователно, като се ръководи от параграф 3 на член 250 от Данъчния кодекс, полученото застрахователно обезщетение трябва да се отчете като друг неоперативна печалба.

Дата на признаване на дохода:при използване на метода на натрупване в данъчното счетоводство се препоръчва този доход да се признае на датата, когато застрахователната компания вземе решение за изплащане на застрахователно обезщетение (клауза 4, параграф 4, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но поради факта, че информацията, получена от застрахователните компании, е твърде разнородна и размерът на застрахователното обезщетение може да не бъде посочен, има проблеми с отразяването на тази информация в счетоводството.

Консумация:според последните разяснения на Министерството на финансите (Писмо № 03-03-06/1/21 от 19.01.2012 г.) сумите, преведени на лизингополучателя под формата на разликата между полученото застрахователно обезщетение от лизингодателя и сумата, задържана по договора за лизинг, може да бъде призната като разход. Но този проблем не е напълно разрешен, т.к. списъкът с разходите за данъчния код е затворен, а разходът под формата на плащане в полза на лизингополучателя не е посочен.

Застрахователно събитие с прехвърляне на добри баланси към застрахователната компания и без прехвърляне.

Лизингодателят се отказва от останалото имущество в полза на застрахователната компания в замяна на получаване на застрахователно обезщетение за стойността на наетия актив в пълен размер. В същото време повечето лизингови компании прехвърлят на застрахователната компания подходящи баланси без документация, като издават само пълномощно за продажбата им.

В някои случаи останалото имущество остава при лизингополучателя, Застрахователно дружествоизплаща застрахователното обезщетение на лизингодателя, лизингополучателят компенсира липсващата сума.

И в двата случая лизингодателят трябва първо да вземе предвид добрите салда по пазарна стойност и да ги отрази като неоперативни приходи (клауза 13, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а след това да отрази в счетоводството транзакции за продажба на Имот. От 01.01.2010 г., когато имотът бъде продаден, неговата стойност в размер на по-рано отчетен доход може да бъде изцяло отписана като разход за целите на данъка върху дохода. На практика обаче далеч не всички лизингови компании извършват отразяване в счетоводството на добри баланси по пазарна стойност.

Размерът на застрахователното обезщетение е достатъчен за покриване на финансовите задължения на лизингополучателя

Източник на възстановяването следва да бъде сумата на неудържания аванс, но ако няма такъв и възстановяването се извършва от средствата на полученото застрахователно обезщетение, то наемодателят има разход, който не може да бъде отчетен за данък върху дохода. Следователно, за да се избегнат загуби, препоръчително е да се определи в споразумението, че връщането на лизингополучателя на посочената сума се извършва минус данък върху дохода.

Тази ситуация е регламентирана от условията на лизинговия договор и реално се среща на практика, но много рядко, т.к. лизингополучателите не се съгласяват да намаляват размера на декларацията с размера на данъка върху дохода.

Предложена беше и възможността за прехвърляне на сумата на прекомерно полученото застрахователно обезщетение като обезщетение за щети на лизингополучателя. В този случай посочената сума не се облага с данък общ доход.

Размерът на застрахователното обезщетение не е достатъчен за покриване на финансовите задължения на лизингополучателя

Лизингополучателят трябва да възстанови на лизингодателя всички разходи и загуби по договора за лизинг.

Загубите, които не са възстановени от застрахователната компания (например поради установяване на вина на притежателя на полицата в застрахователното събитие), лизингодателят има право да възстанови от лизингополучателя (член 669 от Гражданския кодекс на Руската федерация, клауза 1 на чл. 22 от Закон N 164-FZ и Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 03.12.2007 г. N A21-7140/2006). Размерът на застрахователното обезщетение и допълнителните суми, които трябва да бъдат получени от лизингополучателя за погасяване на загуби от загуба, се признават в счетоводството като друг приход, а в данъчното счетоводство - като част от неоперативните приходи под формата на компенсация за загуби (клауза 3 член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

В случай на кражба (отвличане) на наетия актив, загубите могат да бъдат признати за разход само ако има документални доказателства за отсъствието на извършителите. Съгласно разясненията на Министерство на финансите (писма No 03-03-04/1/412 от 02.05.06 г., No 03-03-06/1/365 от 20.06.2011 г., No 03-03-06 /4/81 от 27.08.2010 г.) Такъв документ може да бъде копие от решението за спиране на наказателното дело във връзка с неидентификация на лицето, което ще бъде повдигнато като обвиняем. В този случай тези загуби се вземат предвид като разходи за отчетния (данъчен) период, в който е издадено решението за спиране.

Наетият имот е отчетен в баланса на лизингодателя

В случай на загуба на предмета на лизинг, инвентаризационната комисия отчита факта на недостиг, въз основа на който имуществото се отписва от баланса. За целите на данъчното счетоводство загубите от кражби, природни бедствия, пожари, аварии и други извънредни ситуации могат да се вземат предвид като част от неоперативните разходи (подпункти 5 и 6, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Русия Федерация). Наличието на загуба трябва да е в без провалпотвърдено с документи на съответните органи и актове за инвентаризация.

Разпореждането с обекта на лизинг във връзка с настъпване на застрахователно събитие се отразява при лизингодателя по дебита на сметка 91 (в размер на остатъчната стойност на обекта на лизинг). Сумата на полученото застрахователно обезщетение се отразява в дебита на сметка 51 "Разчетни сметки" и кредита на сметка 91.

Наетото имущество е отчетено в баланса на лизингополучателя

В случай на загуба на предмета на лизинг, той се отписва от баланса на лизингополучателя с отразяване на резултатите от разпореждането по сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“. Сумата на недостига трябва да се начисли по дебита на подсметка 2 „Изчисления по искове“ на сметка 76. Освен това лизингополучателят трябва да компенсира разликата между размера на неизплатените лизингови плащания и установения недостиг, отразен на подсметка "Изчисления по рекламации" към сметка 76 съгласно графика за обезщетение за щети . Лизингодателят отписва обекта на лизинг от задбалансово счетоводство.

Възстановяване на суми на ДДС, приети по-рано за приспадане върху загубена вещ въз основа на остатъчната му стойност: клауза 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа затворен списък на случаите, когато ДДС подлежи на възстановяване и загубата на имущество не е посочена в него. Тоест формално лизинговата компания няма задължение да възстановява ДДС, което се потвърждава от многобройната арбитражна практика и практиката на лизинговите компании. Министерството на финансите на Русия обаче заема противоположна позиция по този въпрос, като посочва необходимостта от възстановяване на ДДС и твърди, че имуществото вече не се използва за облагаеми сделки (писмо № 03-07-11/22 от 29.01.2009 г. ).

Въпрос 2.Как следва да се отрази полученото застрахователно обезщетение в лизингополучателя?

Сумата на полученото застрахователно обезщетение се отчита от лизингополучателя като част от неоперативните приходи.

Лизингополучателят взема предвид разходите за ремонт на наетия актив при изчисляване на данък върху дохода като част от разходите (клауза 2 от член 260TC). Съответните разходи трябва да бъдат икономически обосновани, документирани и съгласно условията на лизинговия договор задължението за възстановяване (ремонт) на лизинговия актив е възложено на лизингополучателя.

В случай на загуба на наетия актив в резултат на застрахователно събитие, лизингополучателят отписва стойността му от счетоводните регистри.

Остатъчната стойност на наетия актив се включва в дебита на сметка 91 в съответствие с кредита на сметка 01 "Дълготрайни активи";

Размерът на застрахователното обезщетение, получено от организацията от застрахователната компания, се отразява в дебита на сметка 51 "Разплащателни сметки" и кредита на сметка 91.

Данъчното счетоводство на лизингополучателя трябва да отразява и неоперативните приходи в размер на застрахователното обезщетение.

В случай, че лизингополучателят получи от лизингодателя сумата на застрахователното обезщетение, останало след приключване на всички парични задължения по договора за лизинг, тогава това теоретично е неговият доход, който следва да попадне в данъчната основа. В същото време тази сума вече се облага с данък върху дохода, тъй като всички получени застрахователни обезщетения са доход на лизингодателя. Но двойното данъчно облагане на същото Парине е логично. Като решение на проблема с двойното данъчно облагане участниците в дискусията предложиха варианта за отразяване на получените от лизингополучателя суми като обезщетение за вреди.

Въпрос 3.Ако имотът е отразен в баланса на лизингополучателя, цената на наетия актив в счетоводството може да се формира, като се вземат предвид лихвите по лизинг за целия период на договора. Как в този случай се отписва дълготрайният актив и как това е свързано с получаването на застрахователно обезщетение?

Съгласно параграф 14 от PBU 6/01 стойността на дълготрайните активи не подлежи на промяна. Ако е настъпило унищожаване на дълготрайния актив, остатъчната му стойност се отписва изцяло като разход въз основа на удостоверение за отписване под формата на OS-4, OS-4a и отметка в счетоводната карта на дълготрайния актив (ОС. -6). Но при отразяване на стойността на наетия актив, като се вземат предвид лихвите, остава отворен въпросът за отписването на остатъчната стойност и участниците в дискусията не стигнаха до консенсус и не разработиха конкретни препоръки.

Въпрос 4.При отразяване на предмета на лизинг в баланса на лизингодателя част от аванса може да не се кредитира. Как се отписват вземанията на лизингополучателя по договора за лизинг и некредитирания аванс при получаване на застрахователно обезщетение?

Процедурата за прихващане на аванса зависи от условията на договора за лизинг. Може да се прилагат две опции.

1 вариант /p>

Авансовото плащане се кредитира срещу съществуващите вземания

Вариант 2

След пълно уреждане с лизингополучателя за парични задължения по договора за лизинг и възникване на задължението на лизингодателя да върне част от застрахователното обезщетение на лизингополучателя, неудържаният аванс може да се използва като източник на плащане. В този случай лизингополучателят няма да е длъжен да начислява данък върху получената сума

Въпрос 5.Как лизингополучателят отразява продажбата на добри салда?

В процеса на обсъждане на този въпрос участниците отбелязаха, че използваемите останки не са собственост на лизингополучателя, следователно, за да бъдат продадени, първо трябва да бъдат закупени. Обсъден бе и въпросът дали годните остатъци са обект на лизинг, или са отделен обект на счетоводство.

В рамките на кръглата маса не беше възможно да се изработи единна позиция и конкретни препоръки и беше отбелязано, че този въпрос изисква допълнително обсъждане и доработване.

Допълнителни въпроси.

Въпрос 1.Може ли Лизингополучателят да причисли към разходите плащания по отношение на възстановяване на Наемодателя на разходи за застраховка на имущество, данъци (транспорт и имущество)? Ако LD наложи ДДС върху тези плащания, може ли да се представи на база фактури?

По време на дискусията участниците отбелязаха, че за да се включат застрахователни възстановяващи суми, данъци и др. в състава на разходите е необходимо тези суми да бъдат посочени като лизингови плащания. В същото време сумите за възстановяване на разходите са част от цената на договора, поради което са включени в базата, облагаема с ДДС.

Понякога в практиката на лизинговите компании има схеми, при които лизингополучателят възстановява на лизингодателя разходите по застраховането на лизинговия актив въз основа на договор за посредничество.

Въпрос 2.Как лизингополучателят трябва да вземе предвид размерите на глобите на КАТ, издадени от Лизингодателя на Лизингополучателя за лизинг на автомобили, в случаите, когато:

• Наемодателят е определил глоби в пълен размер;
• Наемодателят е определил глоби плюс допълнително плащане.

Разходите под формата на глоба не се вземат предвид при облагане на печалбите на организациите (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 март 2010 г. N 03-03-06 / 1/127).

Дебит 99 Кредит 76 - глобен

Дебит 76 Кредит 51 - извършено плащане

Сумата на допълнителното плащане, лизингополучателят отразява като разходи за обичайни дейности по съответните сметки за разходи.