Ако организацията има отделни подразделения, след това авансови плащания и данък общ доходизчислено за всеки обособено подразделениеи организацията майка въз основа на дела на данъка.
Можете да прочетете за процедурата за изчисляване на авансови вноски, данък върху доходите и попълване на декларация за данък върху доходите при наличие на обособени поделения.
Стойност дял от данъкакойто попада върху отделно подразделение или организация-майка, се определя като средноаритметично от дела на два показателя: остатъчната стойност на амортизируемото имущество и средния брой на служителите или разходите за труд.
Кой индикатор да избере за изчисляване на дела: организацията решава средната численост на персонала или разходите за труд, фиксирайки своя избор в счетоводна политика. Всеки от тези показатели ще бъде определен за отделно подразделение, организацията-майка, без да се вземат предвид организацията-майка и организацията като цяло.
Данъчен дял = (UVam + UWt) / 2, където
UVam - делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество за отчетния период
UWt - делът на разходите за труд (или средната численост на персонала) за отчетния период.
Делът на данъка върху дохода в декларацията е посочен като процент. Тъй като в декларацията са разпределени 11 знака след десетичната запетая за обозначаване на данъчния дял, се препоръчва също така специфичните тегла да се изчисляват като процент с точност до 11 знака след десетичната запетая.
Характеристики на определяне на специфичното тегло на остатъчната стойност на амортизируемото имущество
- За изчисляване на дела на амортизируемото имущество се използва само остатъчната стойност на дълготрайните активи. Остатъчна стойност на друго амортизируемо имущество: нематериални активи, не се използват капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи.
- Ако за дълготрайни активи не се начислява амортизация съгласно чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след това за изчисляване на дела на амортизируемото имущество вместо индикатора за остатъчна стойност се използва индикаторът за първоначалната (разходна цена).
- При изчисляване на дела не се използва остатъчната стойност на ДМА, изключени от амортизируемото имущество. Дълготрайните активи могат да бъдат изключени от амортизируемото имущество, ако вече не се използват за генериране на доходи или на основание, предвидено в параграф 3 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Например, амортизируемото имущество в съответствие с параграф 3 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация не включва дълготрайни активи: получени/прехвърлени безплатно, за които има управленско решение за прехвърляне на консервация за период от повече от 3 месеца или реконструкция и модернизация с период на модернизация или реконструкция повече от една година и се намира в Руския международен корабен регистър.
- При изчисляване на специфичното тегло се определя остатъчната стойност на ДМА по данните данъчно счетоводство. Право на ползване на остатъчната стойност според данните счетоводствоможе да се използва само от организация, която използва нелинейния метод на амортизация в данъчното счетоводство.
- Остатъчната стойност на наетия имот се взема предвид при изчисляване на дела от остатъчната стойност на дълготрайните активи за тази страна по договора за лизинг, за която се отчита съгласно условията на договора.
- Ако отделно подразделение е създадено не от началото на данъчния период, тогава остатъчната стойност на дълготрайните активи към 1-во число на месеца, през който все още не е създадена, е ранна нула. Ако отделно подразделение е ликвидирано преди края на данъчния (отчетния) период, тогава остатъчната стойност на дълготрайните активи към 1-во число на месеца след ликвидацията му е равна на нула.
- Остатъчната стойност, използвана при изчисляване на дела, се определя съгласно правилата за определяне на данъчната основа за данък върху имуществото, а именно остатъчната стойност на имота, определена за всеки 1-ви ден от отчетния период и 1-ви ден от следващия отчетен период. , се разделя на броя на месеците от отчетния период, увеличен на единица. Остатъчната стойност за отчетния период се определя за всяко отделно подразделение, организацията майка, с изключение на отделни подразделения и организацията като цяло.
- Делът на остатъчната стойност на дълготрайните активи на всяко отделно подразделение и основна организация се определя чрез разделяне на остатъчната стойност на дълготрайните активи на отделно подразделение/главна организация за отчетния период на остатъчната стойност за организацията като цяло за отчета месечен цикъл.
Пример: Изчисляване на специфичното тегло на амортизируемото имущество.
Характеристики на изчисляване на дела от средния брой служители
Процедурата за изчисляване на средния брой служители в данъчния кодекс не е предписана, следователно, за да се изчисли в съответствие с параграф 1 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е необходимо да се използва процедурата, установена от други отрасли на законодателството. Процедурата за изчисляване на средния брой служители за попълване на формуляри за федерално статистическо наблюдение е одобрена със заповед № 435 на Росстат на Русия от 24 октомври 2011 г.
За да се изчисли делът на средния брой служители, е необходимо да се изчисли средният брой за всеки месец за всяко отделно подразделение, организацията-майка и организацията като цяло, а след това средният брой за отчетния период.
Средният брой служители на месец се изчислява като сбор от общия брой служители за всеки ден от календарния месец, разделен на броя на календарните дни в месеца.
Средната численост на персонала за отчетния период се изчислява като сбор от средната численост на персонала за всеки месец от отчетния период и се разделя на броя на месеците в отчетния период.
Ако организация или нейно отделно подразделение не е работило през целия отчетен период (например, ако е създадено не от началото на отчетния период или е било ликвидирано преди края на данъчния период), тогава средният брой служители за месеца / отчетен период все още се изчислява като се раздели на броя на календарните дни месеци / броя на месеците на отчетния период.
Съгласно параграф 81.4 от инструкциите на Росстат средният брой трябва да бъде посочен в цели единици. За новосъздадени обособени подразделения средната численост на служителите за отчетния период може да се окаже по-малка от 1. Правилата за закръгляване на средната численост на служителите не са установени с никакви нормативни документи. Ето защо, за да се предотврати конфликт с данъчните органи в счетоводната политика за данъчни цели, се препоръчва да се фиксира, че правилата, приети в математиката, се използват за изчисляване на средната численост на персонала: стойности по-малки от 0,5 се отхвърлят и повече от 0,5 са закръглени до едно.
Делът на средния брой служители на всяко отделно подразделение и организацията майка се определя като се раздели средният брой служители на отделното подразделение/ръководната организация за отчетния период на средния брой служители за цялата организация за отчетния период .
Пример. Изчисляване на дела от средния брой на заети лица
Характеристики на изчисляване на дела на разходите за труд
Вместо индикатора за дела на средната численост на персонала, можете да използвате индикатора за дела на разходите за труд, който се изчислява като съотношението на разходите за труд на служителите на отделно подразделение / ръководна организация за отчетния период към труда разходи на организацията като цяло за същия отчетен период.
Ако организацията е установила в счетоводната политика, че данъчният дял ще бъде изчислен въз основа на дела на заплатите, тогава трябва да се вземе предвид следното:
- Разходите за труд трябва да отговарят Общи изискванияза признаване на разходите, тоест да бъдат разумни и документирани.
- Всички разходи за труд, взети предвид при изчисляване на дела, трябва да бъдат посочени в член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Стандартизираните разходи за труд (разходи за доброволно медицинско, пенсионно осигуряване, застраховка при смърт) при изчисляване на дела на разходите за труд се приемат само в рамките на установените стандарти.
- Разходите за създаване на резерв за бъдеща ваканция, създаден в съответствие с правилата на член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, също се включват в разходите за труд.
- За организации, използващи касовата база, разходите за труд ще бъдат взети за изчисляване на дела от разходите за труд при изплащане на дълга.
Въз основа на двата показателя, изчислени в примерите на тази статия: дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество и дела на средната численост на персонала, ще изчислим дела на данъка върху дохода на отделно подразделение и организацията майка. Клауза 78 от Инструкцията "За одобряване на инструкциите за попълване на федерални статистически формуляри за наблюдение N P-1 "Информация за производството и доставката на стоки и услуги", N P-2 "Информация за инвестиции в нефинансови активи", N P-3 "Информация за финансовото състояние на организацията", N P-4 "Информация за броя, заплатите и движението на служителите", N P-5 (м) "Основна информация за дейността на организацията", одобрена от заповед на Росстат № 435 от 24.10.11.
P.81.5-81.6 от Инструкцията "За одобряване на инструкциите за попълване на федерални статистически формуляри за наблюдение N P-1 "Информация за производството и доставката на стоки и услуги", N P-2 "Информация за инвестиции в нефинансови активи ", N P-3 "Информация за финансовото състояние на организацията", N P-4 "Информация за броя, заплатите и движението на служителите", N P-5 (м) "Основна информация за дейността на организацията “, одобрен със заповед на Росстат № 435 от 24.10.11.
P.81.9-81.10 от Инструкцията "За одобряване на инструкциите за попълване на федерални статистически формуляри за наблюдение N P-1 "Информация за производството и доставката на стоки и услуги", N P-2 "Информация за инвестиции в нефинансови активи ", N P-3 "Информация за финансовото състояние на организацията", N P-4 "Информация за броя, заплатите и движението на служителите", N P-5 (м) "Основна информация за дейността на организацията “, одобрен със заповед на Росстат № 435 от 24.10.11
„Руски данъчен куриер“, 2010, № 3
За правилното изчисляване и плащане на данъка върху дохода, както и авансовите данъци, организация, която има отделни подразделения, трябва да определи дела от печалбата, който се отнася към тези подразделения. Как да направите това, прочетете статията.
Корпоративният данък, както и авансовите данъци, се плащат във федералния бюджет и в бюджетите на субектите на Руската федерация. В същото време данъкоплатецът - руска организация, която има отделни подразделения, изчислява и плаща авансови данъци и данъци, изчислени въз основа на резултатите от данъчния период, които подлежат на кредитиране във федералния бюджет, по местонахождението си, без да разпределя посочени суми между отделни подразделения (клауза 1, член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И плаща авансови данъци и данъци, които подлежат на кредитиране в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, по местонахождението си, както и по местонахождението на всяко от отделните подразделения (параграф 1, клауза 2, чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Забележка.Особеностите на изчисляването и плащането на корпоративния данък от данъкоплатеца с обособени подразделения са разгледани в чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
За да плати данък върху дохода (авансови плащания) на местонахождението на всяко отделно подразделение, руска организация изчислява размера на данъка (авансовите плащания) въз основа на дела от печалбата, отнасяща се към тези подразделения. Нека помислим как да определим този дял от печалбата.
Алгоритъм за изчисление
За да определите дела от печалбата, приписван на отделно подразделение, трябва да изпълните следните стъпки.
- Изчислете средния брой служители (или разходи за труд) на отделно звено и като цяло за данъкоплатеца.
- Определете дела на средния брой служители (или съответните разходи за труд) на отделно подразделение в средния брой служители (разходи за труд) като цяло за данъкоплатеца, като използвате една от формулите:
ss op n
където Y е делът на средния брой служители
ss
обособено подразделение в средния брой заети в
общо за данъкоплатеца;
AMS - средният брой служители на отделен
оп
дивизии;
AMS - средният брой служители като цяло за
н
данъкоплатеца;
Y = УСТА: УСТА x 100,
уста op n
където Y е делът на разходите за труд за служителите
устата
отделно подразделение в разходите за заплати на всички служители
данъкоплатец;
ROT - разходите за възнаграждение на служителите на обособено подразделение;
оп
ROT - разходи за труд на всички служители на данъкоплатеца.
н
Данъкоплатецът самостоятелно определя кой от показателите ще приложи - средния брой на служителите или размера на разходите за труд. В този случай избраният индикатор трябва да остане непроменен през данъчния период. Тя трябва да бъде фиксирана в данъчната счетоводна политика.
- Определете остатъчната стойност на амортизируемото имущество за отделно подразделение и за данъкоплатеца като цяло.
Забележка.Остатъчната стойност на амортизируемото имущество за изчисляване на дела от печалбата, отнасяща се към обособено поделение, се определя в съответствие с ал. 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Изчислете дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на обособено подразделение в остатъчната стойност на амортизируемото имущество като цяло за данъкоплатеца. Изчислението се извършва по формулата:
osai op n
където Y е делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество
osai
отделно разделение в остатъчната стойност на амортизируемите
имущество като цяло за данъкоплатеца;
OSAI - остатъчната стойност на амортизируемото имущество на отделно
оп
дивизии;
OSAI - остатъчната стойност на амортизируемото имущество като цяло за
н
данъкоплатец.
- Намерете средноаритметичната стойност на предварително изчислените специфични тегла. Тази стойност е показател за дела от печалбата, приписван на отделно подразделение, който се определя по формулата:
op ss osai
DP \u003d (U + U): 2,
оп уста осай
където DP е делът на печалбата на отделно подразделение.
оп
Делът на средния брой служители и делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество се определят въз основа на действителните показатели за средния брой на служителите (разходи за труд) и остатъчната стойност на дълготрайните активи на организациите и техните отделни поделения за отчетния (данъчен) период.
Как да определим средния брой служители
Предвид разпоредбите на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на облагането на печалбата, средният брой на служителите се определя по начина, установен от Росстат за попълване на унифицирани формуляри за федерално държавно статистическо наблюдение.<1>.
<1>Вижте писма на Федералната данъчна служба на Русия от 02.10.2009 г. N 3-2-10 / [защитен с имейл]и Министерството на финансите на Русия от 06.07.2005 г. N 03-03-02 / 16.
Правилата за изчисляване на средния брой служители са установени в Инструкциите за попълване на формулярите за федерално статистическо наблюдение, одобрени със заповед на Росстат от 12 ноември 2008 г. N 278 (наричани по-долу Инструкции). Една от тези формуляри е формуляр N П-4 „Справка за броя, заплатите и движението на работниците“.
Забележка.Показателят за средния брой служители за изчисляване на дела се определя както за организацията като цяло, така и за всяко от нейните отделни подразделения.
Първо, определете средния брой служители на месец. Изчислява се чрез сумиране на броя на служителите за всеки календарен ден от месеца, тоест от 1 до 30 или 31 (за февруари - до 28 или 29), включително празници (неработни) и почивни дни , и получената сума се раздели на броя на календарните дни в месеца (клауза 81 от Инструкцията).
Средният брой служители на месец за отделни подразделения (организации), създадени след началото (ликвидирани преди края) на всеки месец, се определя, както следва. Сумата от броя на служителите във ведомостта за всички дни от работата им през този месец, включително почивните и празничните (неработни) дни, се разделя на общия брой календарни дни в месеца (клауза 84.8 от Инструкцията) .
Пример 1. Alpha LLC плаща тримесечни авансови плащания въз основа на резултатите от отчетния период (клауза 3, член 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Да предположим, че организация на 19 април 2010 г. е създала отделно подразделение (клон) на територията на друг субект на Руската федерация, което е надарено със задължението да плаща данък върху доходите. При определяне на дела от печалбата, отнасяща се към отделно подразделение, Alpha LLC използва индикатора за средния брой служители.
Броят на служителите по ТРЗ в това обособено направление за април 2010 г. е представен в табл. един.
Таблица 1. Броят на служителите в ведомостта на клона на Alpha LLC за април 2010 г
| Ден от месеца | списък номер | Не е включено в среден списък номер | Преброено среден брой служители (гр. 2 - гр. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19 | 270 | - | 270 |
| 20 | 270 | - | 270 |
| 21 | 265 | - | 265 |
| 22 | 264 | - | 264 |
| 23 | 266 | - | 266 |
| 24 (събота) | 266 | - | 266 |
| 25 (неделя) | 266 | - | 266 |
| 26 | 275 | - | 275 |
| 27 | 275 | - | 275 |
| 28 | 273 | - | 273 |
| 29 | 280 | - | 280 |
| 30 | 279 | - | 279 |
| Обща сума | 3249 |
Броят на служителите в ведомостта на отделно подразделение на Alpha LLC за април 2010 г., които трябва да бъдат включени в средната численост, възлиза на 3249 души, календарният брой дни през април е 30.
По този начин средният брой служители на отделно подразделение през април възлиза на 108 души. (3249 души: 30 дни).
Средният брой на заетите лица на месец се използва при изчисляване на средния брой служители за отчетния (данъчен) период. Средностатистическият брой на служителите за периода от началото на годината до отчетния месец включително се определя чрез сумиране на средния брой служители за всички месеци, изминали за периода от началото на годината до отчетния месец включително, и получената сума се раздели на броя на месеците, през които организацията е работила за периода от началото на годината (п 84.6 Инструкции).
Забележка.Средностатистическият брой на служителите за годината се изчислява като се сумира средният брой на служителите за всички месеци на отчетната година и получената сума се раздели на 12 (точка 84.7 от Инструкцията).
Средният брой служители за отчетния (данъчен) период за обособени подразделения (организации), създадени след началото (ликвидирани преди края) на посочения период, се определя, както следва. Сборът от показателите за средния брой служители на звеното (организацията) за всеки месец от работата му през отчетния (данъчен) период се разделя на броя на месеците на отчетния (данъчния) период (клаузи 84.9 и 84.10 от Инструкции).
Пример 2. Нека използваме условието от пример 1. Да кажем, че средният брой служители като цяло за Alpha LLC за първата половина на 2010 г. е 640 души. Показателите за средния брой служители на отделно подразделение на Alpha LLC от януари до юни 2010 г. са представени в табл. 2.
Таблица 2. Средният брой служители на клона на Alpha LLC от януари до юни 2010 г
И така, средният брой служители на отделно подразделение на ООО "Алфа" за първата половина на 2010 г. е 75 души. (450 души: 6 месеца).
Така делът на средния брой служители на отделно подразделение в средния брой служители като цяло за Alpha LLC за разглеждания период е 11,72% (75 души: 640 души x 100).
Как да изчислим дела на разходите за труд
При определяне на дела от печалбата, отнасяща се към отделно подразделение, данъкоплатецът има право да използва дела на разходите за труд вместо дела на средностатистическия брой заети лица. Разбира се, става дума за разходите за заплати, посочени в чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако една организация е данъкоплатец със сезонен работен цикъл или други характеристики на дейности, които предвиждат сезонността на привличането на служители, тогава тя има право да използва индикатора за дела на разходите за труд само след споразумение с данъчния орган по местонахождението си . При използване на този показател такъв данъкоплатец е длъжен да определи дела на разходите за труд на всяко отделно подразделение в общите разходи за труд на данъкоплатеца.
Как да определим остатъчната стойност на амортизируемото имущество
Амортизируем имот за целите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава собственост, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), използвани от него за генерират приходи и разходите за които се погасяват чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с падеж полезна употребанад 12 месеца и първоначална ценаповече от 20 000 рубли. (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
За да се изчисли делът от печалбата, който се отнася към отделно подразделение, остатъчната стойност на амортизируемото имущество се изчислява в съответствие с ал. 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Говори се за определяне на остатъчната стойност дълготрайни активи. Че делът от остатъчната стойност на амортизируемото имущество се определя на базата на остатъчната стойност дълготрайни активиорганизации и техните обособени поделения, посочени в ал. 3 стр. 2 чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Забележка.Данъкоплатците по линейния метод на амортизация изчисляват остатъчната стойност на амортизируемото имущество за целите на чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно правилата за данъчно счетоводство. Данъкоплатците, които използват нелинейния метод на амортизация, имат право по свой избор да определят остатъчната стойност на амортизируемото имущество въз основа както на счетоводни, така и на данъчни счетоводни данни.
Остатъчната стойност на ДМА, въведена преди влизането в сила на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се изчислява като разликата между възстановителната стойност на такива дълготрайни активи и размера на амортизацията, определена по начина, предписан в ал. 5 стр. 1 чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Остатъчната стойност на ДМА, въведени в експлоатация след влизане в сила на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се изчислява като разлика между първоначалната им цена и размера на амортизацията, начислена през периода на експлоатация.
Остатъчната стойност на амортизируемото имущество, чиято амортизация се изчислява по нелинеен метод (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се определя по формулата:
н
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
н
където S е остатъчната стойност на посочените обекти след n месеца
н
след включването им в съответната амортизационна група (подгрупа);
S - начална (заместителна) цена на посочените обекти;
n - броят на пълните месеци, изминали от деня, в който посочените обекти са били включени в съответната амортизационна група (подгрупа) до деня, в който са били изключени от тази група (подгрупа), без да се брои периода, изчислен в пълни месеци, през който такива обекти не са включени в амортизационната група (подгрупа) собственост в съответствие с параграф 3 чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
k - норма на амортизация (включително като се вземе предвид нарастващият (намаляващ) коефициент), приложен към съответната амортизационна група (подгрупа).
За дълготрайни активи, изброени като част от амортизируеми имоти, за които не се начислява амортизация за целите на данъка върху дохода на основание ал.2 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, остатъчната стойност е тяхната първоначална (замяна) цена<2>.
<2>Такива обяснения са дадени в писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.10.2008 г. N 03-03-06 / 4/68.
Как да изчислим дела от остатъчната стойност на амортизируемото имущество
При изчисляване на дела от остатъчната стойност на амортизируемото имущество е необходимо да се използват съответните средни показатели. Факт е, че остатъчната стойност на дълготрайните активи за отчетния (данъчен) период се характеризира с показател за средната (средногодишна) остатъчна стойност на дълготрайните активи, свързани с амортизируеми имоти<3>.
<3>Вижте също писма на Федералната данъчна служба на Русия от 02.10.2009 N 3-2-10 / [защитен с имейл], Министерството на финансите на Русия от 30.09.2008 N 03-03-06 / 2/131, от 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68, от 10.07.2008 N 03-03- 06 / 2/74 г. и от 06.07 .2005 г. N 03-03-02/16.
Средната (средногодишната) остатъчна стойност на тези дълготрайни активи за отчетния (данъчен) период се определя по начина, посочен в ал. 4 на чл. 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В тази ситуация обаче за изчислението е необходимо да се използват данни не от счетоводство, а от данъчно счетоводство.
Забележка.Показателят за средната (средногодишна) остатъчна стойност на амортизируемите дълготрайни активи за изчисляване на специфичното тегло се определя както за организацията като цяло, така и за всяко от нейните отделни подразделения.
Средната остатъчна стойност на амортизируемите дълготрайни активи за отчетния период се определя като частно от разделянето на сумата, получена чрез добавяне на остатъчната стойност на имота на 1-во число на всеки месец от отчетния период и 1-во число на месеца, следващ отчетен период с броя на месеците в периода на отчетния период, увеличен с един. Тоест се използва формулата:
SOS \u003d (OS + OS + OS + OS) : (M + 1),
1 2 3 sl op
където SOS - средната остатъчна стойност на амортизируемите дълготрайни активи;
ОС, ОС, ОС - остатъчна стойност на амортизируеми дълготрайни активи
1 2 3
на 1-во число на всеки месец от отчетния период;
ОС - остатъчната стойност на амортизируемите дълготрайни активи на 1-ви
sl
ден от месеца, следващ отчетния период;
M - броят на месеците в отчетния период.
оп
Средногодишната стойност на амортизируемите дълготрайни активи за данъчния период се определя като частно от разделянето на сумата, получена чрез добавяне на остатъчната стойност на имота на 1-во число на всеки месец от данъчния период и последно числоданъчен период, с броя на месеците в данъчния период, увеличен с едно:
SGOS \u003d (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pnp np
където OS, OS, OS, OS ... OS е остатъчната стойност на амортизируемите
1 2 3 4 12
дълготрайни активи на 1-во число на всеки месец от данъчния период;
ОС - остатъчната стойност на амортизируемите дълготрайни активи за
pchnp
последния ден от данъчния период;
M е броят на месеците в данъчния период.
np
Средната (средногодишната) остатъчна стойност на амортизируемите дълготрайни активи се изчислява за данъкоплатеца като цяло и поотделно за отделно подразделение. Въз основа на тези данни се определя делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на обособено поделение.
Средната (средногодишната) остатъчна стойност на ДМА за създадени (ликвидирани) през данъчния период обособени подразделения се определя по горните формули. В същото време остатъчната стойност на дълготрайните активи към 1-во число на месеца, в който обектът все още не е създаден (вече ликвидиран) се приема за нула<4>.
<4>Писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.07.2005 г. N 03-03-02 / 16.
Пример 3. Нека използваме условието от пример 1. Да кажем, че Alfa LLC е прехвърлила амортизируеми дълготрайни активи по остатъчна стойност в създаденото отделно поделение. Данните за остатъчната стойност на дълготрайните активи LLC "Alfa" за първото полугодие на 2010 г. са дадени в табл. 3.
Таблица 3. Остатъчна стойност на ДМА на Алфа ООД за първото полугодие на 2010г
Средната остатъчна стойност на дълготрайните активи за първото полугодие на 2010 г. като цяло за Alfa LLC възлиза на 11 925 714 рубли. [(10 700 000 рубли + 9 800 000 рубли + 10 200 000 рубли + 10 800 000 рубли + 11 750 000 рубли + 14 430 000 рубли + 15 800 000 рубли + 15 800 000 рубли).
Средната остатъчна стойност на дълготрайните активи за шестте месеца на 2010 г. за отделно подразделение на компанията е 2 071 429 рубли. [(0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 4,800,000 rub. + 4,600,000 rub. + 5,100,000 rub.) : (6 + 1)].
По този начин делът на средната остатъчна стойност на амортизируемото имущество на отделното подразделение на Alfa LLC е 17,37% (2 071 429 рубли: 11 925 714 рубли x 100).
Съгласно параграф 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на облагането на печалбата амортизируемото имущество е имущество, което е собственост на данъкоплатеца и се използва от него за генериране на доходи. Следователно, при изчисляване на средната (средногодишна) остатъчна стойност на амортизируемите дълготрайни активи, отнасящи се към отделно подразделение, се вземат предвид всички амортизируеми дълготрайни активи, използванобособено звено за извършване на дейност и собственост на организацията.
Дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, се вземат предвид при изчисляването на средната (средногодишна) остатъчна стойност на амортизируемите дълготрайни активи от момента на документирано подаване на документи за регистрация на тези права. Основанието е параграф 11 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
При изчисляване на средната (средногодишна) остатъчна стойност на амортизируемите дълготрайни активи, цената на друго амортизируемо имущество (нематериални активи, капиталови инвестиции) не се взема предвид<5>.
<5>Вижте писма на Министерството на финансите на Русия от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36 и от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672.
Забележка.Размерът на остатъчната стойност на отдаденото под наем амортизируемо имущество се взема предвид в общия размер на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на данъкоплатеца. Такива разяснения са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 30 септември 2008 г. N 03-03-06 / 2/131.
И така, нека изчислим данъка върху дохода, който да бъде преведен в бюджета по местонахождението на обособеното подразделение.
Пример 4. Нека използваме условията на примери 1, 2 и 3. Да приемем, че печалбата като цяло за Alpha LLC за полугодието на 2010 г. е 5 800 000 рубли. Организацията е изчислила за половината на 2010 г. дела на печалбата, отнесена към отделно подразделение - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].
Тогава размерът на печалбата, приписан на отделно подразделение на организацията, ще бъде 843 900 рубли. (5 800 000 рубли х 14,55%).
На територията на съставното образувание на Руската федерация, в което е създадено отделно подразделение, за вида дейност, извършвана от Alpha LLC, данъчната ставка, дължима в регионалния бюджет, е 18%.
Следователно данъкът върху дохода за шестте месеца на 2010 г., изчислен към регионалния бюджет по местонахождението на отделното подразделение, е 151 902 рубли. (843 900 рубли х 18%).
Забележка.Общата ставка на данъка върху дохода е 20%. Размерът на данъка, който се кредитира във федералния бюджет, се изчислява в размер на 2%, а към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация - в размер на 18%. Освен това данъчната ставка, която се кредитира в регионалните бюджети, може да бъде намалена от законите на съставните образувания на Руската федерация за определени категории данъкоплатци, но не може да бъде по-ниска от 13,5% (клауза 1, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява краен срок за подаване на данъчни декларации за съответния отчетен или данъчен период. Този срок е посочен в чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той също така се отнася до крайния срок, в който данъкоплатецът трябва да плати сумата на авансовите вноски и размера на данъка, изчислен в края на данъчния период, в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация по местонахождението на отделни подразделения. Той трябва да заплати и посочените суми късенустановено с чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация за подаване на данъчни декларации за съответния отчетен или данъчен период (клауза 1 от член 287 и точка 4 от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Справка. Срокове за подаване на данъчни декларации
Данъкоплатците подават данъчни декларации не по-късно от 28 календарни дни от края на съответния отчетен период. Данъкоплатците, които изчисляват сумите на месечните авансови вноски въз основа на действително получените печалби, подават данъчни декларации в сроковете, установени за плащане на авансовите вноски, тоест не по-късно от 28-о число на месеца, следващ месеца, следващ месеца, след който се изчислява данъкът. (чл. 287, параграф 1 и член 289, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчните декларации въз основа на резултатите от данъчния период се подават от данъкоплатците не по-късно от 28 март на годината, следваща изтеклия данъчен период (клауза 4, член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организация, която включва отделни подразделения, в края на всеки отчетен и данъчен период, представя на данъчните органи по местонахождението си данъчна декларация за цялата организация с разпределение по отделни подразделения (клауза 5, член 289 от Данъчния кодекс на Русия). Федерация).
Характеристики на изчисляване на дела от печалбата, отнасяща се към отделно подразделение
Първата характеристика.Как да изчислим дела от печалбата, отнасяща се към отделно подразделение, ако нито балансът на самата организация, нито балансът на отделното подразделение няма дълготрайни активи? И всички използвани дълготрайни активи, например, се отдават на лизинг от трети лица.
В разглеждания случай делът на печалбата, отнасящ се към отделно подразделение, се изчислява по същата формула, която е дадена в чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но индикаторът за дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на посоченото обособено подразделение е равен на нула и във формулата участва само индикаторът за дела на средния брой служители (разходи за труд).<6>.
<6>Вижте писма на Министерството на финансите на Русия от 29 май 2009 г. N 03-03-06 / 1/356, от 20 юни 2005 г. N 03-03-04 / 2/7 и от 28 февруари 2005 г. N 03-03 -01-04 / 2 / 29.
Втората характеристика.Организацията има няколко отделни подразделения както в Русия, така и в чужбина. Трябва ли да вземем предвид дяловете от печалбата, отнасящи се до отделни подразделения, средния брой служители и остатъчната стойност на амортизируемото имущество на подразделение, разположено извън Русия?
На основание параграф 5 на чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъкоплатецът има отделно подразделение извън Руската федерация, данъкът се внася в бюджета при спазване на разпоредбите на чл. 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Делът от печалбата, приписан на отделно подразделение, разположено на територията чужбина, не се изисква да се изчислява отделно (тоест правилата на параграф 2 от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат).
Информацията за средния брой служители (разходи за труд) и остатъчната стойност на амортизируемото имущество за отделни подразделения, разположени извън територията на Руската федерация, се вземат предвид в съвкупност с данните за организацията без отделни подразделения (тоест организацията майка )<7>.
<7>Вижте писма на Министерството на финансите на Русия от 17.04.2008 N 03-03-05 / 39 и на Федералната данъчна служба на Русия от 25.04.2008 N ShS-6-3 / [защитен с имейл]
Третата характеристика.При ликвидация на обособено поделение авансови вноски за отчетните периоди след ликвидация и данък за текущия данъчен период за бивше мястоместоположение на това обособено подразделение не се заплаща. Следователно, за да се разпредели данъчната основа между организацията и нейните отделни подразделения, изчисляването на дела от средния брой служители и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество се извършва без да се вземат предвид посочените показатели за ликвидирано обособено поделение<8>.
<8>Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 16 декември 2005 г. N 02-4-12 / [защитен с имейл]
Когато печалбата не е необходимо да се разпределя на всеки клон
Ако данъкоплатецът има няколко отделни поделения на територията на един субект на Руската федерация, той не може да разпределя печалби на всяко от тях. Размерът на данъка, дължим в бюджета на дадена съставна единица на Руската федерация, се определя въз основа на дела от печалбата, изчислен от съвкупността от показатели на отделни подразделения, разположени на територията на този съставен образувание на Руската федерация.
Пример 5. LLC "Omega", разположено в Москва, има две отделни подразделения: едното - в град Вязники, а другото - в град Суздал, Владимирска област. Организацията плаща тримесечни авансови плащания въз основа на резултатите от отчетния период (клауза 3 от член 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Когато разпределя печалбата на отделни подразделения, организацията използва индикатора за средния брой служители. За 1-во тримесечие на 2010 г. Omega LLC направи печалба от 5 680 000 рубли.
Например, на територията на Москва и Владимирска област данъчната ставка, дължима в регионалния бюджет, е 18%.
Данните за изчисляване на дела от печалбата на подразделения на Omega LLC през I тримесечие на 2010 г. са дадени в табл. 4.
Таблица 4. Данни за изчисляване на дела от печалбата, отнасяща се за подразделения на Omega LLC през 1-во тримесечие на 2010 г.
В един и същи субект на Руската федерация се намират отделни подразделения на град Вязники и Суздал. Следователно за тях се изчисляват общи показатели за специфично тегло.
Изчисляването на дела от печалбата, отнасяща се до подразделения на Omega LLC през I тримесечие на 2010 г., е представено в табл. 5. Размерът на данъка, който Omega LLC трябва да плати към регионалните бюджети, ще бъде:
- 590 334 рубли (3 279 632 рубли х 18%) - към бюджета на Москва;
- 432 066 рубли (2 400 368 рубли х 18%) - към бюджета на Владимирска област.
Таблица 5. Изчисляване на дела от печалбата, отнасяща се за подразделения на Omega LLC през 1-во тримесечие на 2010 г.
| Подразделение | Специфично тегло средно аритметично брой, % | Специфично тегло остатъчна цена амортизируеми Имот, % | Среден аритметика величина специфични тегла, % | дял от печалбата, търкайте. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| глава подразделение (град Москва) | 43,75 (98 души: 224 души х 100) | 71,72 [(868 900 рубли : 1 211 460 рубли) x 100] | 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] | 3 279 632 (5 680 000 рубли x 57,74%) |
| Отделен дивизии във Владимирская области | 56,25 [(70 души + 56 души): 224 души x100] | 28,28 [(198 560 рубли + 144 000 рубли): 1 211 460 рубли х 100] | 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] | 2 400 368 (5 680 000 рубли x 42,26%) |
| Обща сума | 100 | 100 | 100 | 5 680 000 |
Ако данъкоплатецът реши да не разпределя печалбата на всяко от отделните подразделения, разположени на територията на един субект на Руската федерация, тогава той трябва да избере подразделението, чрез което ще плаща данък към регионалния бюджет (отговорно отделно подразделение). До 31 декември на годината, предхождаща данъчния период, от който данъкоплатецът променя реда за плащане на данъка, той трябва да уведоми решениеданъчни органи, в които е данъчно регистриран по местонахождението на отделни подразделения (параграф 2, клауза 2, член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 30 декември 2008 г. N ShS-6-3 / 986 съдържа формулярите на уведомления, изпратени до данъчен органпри промяна на процедурата за плащане на данък върху доходите в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, както и при промяна на броя на структурните подразделения на данъкоплатеца на територията на съставното образувание на Руската федерация<9>.
<9>За повече информация как организациите отчитат плащането на данък върху доходите от един от техните отделни подразделения, вижте RNC, 2009, N 12. - Бележка. изд.
Не забравяйте, че ако организация и отделни подразделения се намират на територията на един субект на Руската федерация, данъкът към бюджета на този субект на Руската федерация може да бъде платен по местонахождението на организацията.
Ж. В. Кузмина
Журналист експерт
"Руски данъчен куриер"
Особеността на плащането на данък върху доходите при наличието на отделни подразделения е, че данъкът трябва да се разпределя между федералния и регионалния бюджет, на чиято територия се намират подразделенията.
Припомняме, че от 1 януари 2017 г. данъкът върху дохода, изчислен в размер на 3% се кредитира във федералния бюджет и със ставка от 17% - в регионалните бюджети на съставните образувания на Руската федерация (клауза 1, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
На мястото на главното звено на организацията (SE) винаги се плаща данък върху дохода (клаузи 1, 2 от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 февруари 2016 г. 03-07-11 / 4411):
- към федералния бюджет;
- към областния бюджет в частта, която се приписва на ДП.
Ако EP и организацията се намират в една и съща съставна единица на Руската федерация, данъкът за EP може да бъде платен на местонахождението на SE (писма на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 2011 г. № 03-03- 06 / 1/781 от 9 юли 2012 г. No 03-03 -06/1/333).
Когато има няколко ЕР в един субект на Руската федерация, е възможно да се плаща данък в регионалния бюджет както на местонахождението на всеки от тях, така и на мястото на отговорното отделно подразделение за всички EP, разположени в този регион на Руската федерация. Руска федерация (писма на Министерството на финансите на Русия от 18 февруари 2016 г. № 03-03-06/1/9188, от 9 юли 2012 г. № 03-03-06/1/333).
При плащане на данък чрез отговорна ОП или чрез GP (централизирано плащане на данък), цялата сума на данъка се превежда в бюджета на съставно образувание на Руската федерация с едно плащане.
Можете да преминете към централизирано плащане на данъци само от началото на годината. Съгласно параграф 2 на чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организацията избере този метод на плащане на данък, тогава той трябва да бъде посочен в счетоводната политика и да уведоми данъчните органи преди 31 декември на годината, предхождаща прехода (виж таблицата).
Процедурата за уведомяване на данъчните власти за преминаването към централизирано плащане на данък върху доходите |
||
Ситуация | Формуляр за уведомяване | Кой IFTS да представи (Приложение № 3 към писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 30 декември 2008 г. № ShS-6-3 / 986) |
| Преход към плащане на данък на мястото на регистрация на държавни предприятия за EP, намиращи се в същия субект на Руската федерация | Забележка №1 | IFTS по мястото на регистрация на държавното предприятие |
| Забележка №2 | IFTS по мястото на регистрация на ОП | |
| Преход към плащане на данък на мястото на регистрация на отговорния ЕП за всички ЕП, намиращи се в един и същ състав на Руската федерация | Забележка №1 | IFTS по мястото на регистрация на отговорното ЕР |
| Копие на известие No1 | IFTS по мястото на регистрация на държавното предприятие | |
| Забележка №2 | IFTS по мястото на регистрация на ЕП, чрез които няма да плащате данък | |
За да платите данък чрез отговорния SP или чрез SOE за ново SP, трябва да уведомите данъчните органи в рамките на 10 работни дни след края на отчетния период, в който е създаден:
- ако в региона, където е създадена ОП, е имало само личен лекар или само една ОП, уведомленията трябва да се изпращат в посочения ред;
- ако в региона, където е създаден EP, данъкът вече се плаща централно, тогава уведомление № 2 трябва да се подаде до Федералната данъчна служба по мястото на регистрация на отговорния OP (GP) и IFTS по мястото на регистрация на новата ОП.
Изчисляване на дела от печалбата и данъка върху дохода за отделно поделение
За изчисляване на данък върху доходите Данъчният кодекс на Руската федерация въведе специални правила за определяне на данъчната основа за отделни подразделения и организацията майка.Данъчната основа на единица се определя въз основа на неговия дял от печалбата в базата за цялата организация като цяло (параграф 1, клауза 2, член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време следните показатели се използват за изчисляване на дела на печалбата на дивизията:
- показател за труд (среден брой служители или размер на разходите за труд);
- остатъчна стойност на амортизируемото имущество.
1. Избира се кой от двата индикатора ще се използва за изчислението:
- средностатистическия брой служители на ЕП;
- или разходи за труд на ОП.
Ако за изчисляване се използва средният брой на служителите, тогава делът на средния брой служители на ЕП за отчетния (данъчен) период трябва да се определи по формулата:
Делът на средния брой служители на ОП = Средният брой служители на ОП / Средният брой служители на цялата организация X 100%.
Трябва да се отбележи, че според финансистите показателят за средния брой на служителите на ОП се определя въз основа на показателите за средния брой на служителите, определени въз основа на действителното място на тяхната трудова дейност.
Мястото на реално изпълнение на дейностите се определя въз основа на следните първични документи:
- заповеди (указания) за наемане, преместване на служител на друга работа, предоставяне на отпуск, прекратяване (прекратяване) на трудов договор със служител (уволнение);
- лична карта на служителя; ведомост и ведомост за работни заплати и разписание;
- ведомост за заплати.
2. Ако изчислението използва разходите за възнаграждение на ОП, тогава е необходимо да се определи дела от разходите за възнаграждение на ОП за отчетния (данъчен) период по формулата:
Разходи за труд на ЕР по данъчни счетоводни данни / Разходи за труд на цялата организация по данъчни счетоводни данни Х 100%.
В този случай съставът на разходите за труд е най-логично определен в съответствие с чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
3. Делът на остатъчната стойност на амортизируемите дълготрайни активи, използвани от ЕП за отчетния (данъчен) период, се определя по формулата (клауза 1 на чл. 257, клауза 3 на чл. 256, клауза 2 на чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.10.10 № 03-03-06/1/633):
Средна стойност на амортизируемите дълготрайни активи, използвани от ОП/Средна цена на амортизируеми дълготрайни активи на цялата организация X 100%.
Средната цена на дълготрайните активи, както на отделно подразделение, така и на организацията като цяло, се изчислява според данъчните счетоводни данни (клауза 4 от член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 10.04. .13 № 03-03-06 / 1/11824) по следния начин.
Средната цена на дълготрайните активи за отчетния период се изчислява по формулата:
(Остатъчна стойност на ДМА към 1 януари + ... + Остатъчна стойност на ДМА към 1-во число на последния месец на отчетния период + Остатъчна стойност на ДМА към 1-во число на месеца, следващ отчетния период) / (Брой месеци в отчетния период +1 (4, 7 или 10)).
Средната цена на дълготрайните активи за данъчния период (година) се изчислява по формулата:
(Остатъчна стойност на ДМА към 1 януари + … + Остатъчна стойност на ДМА към 1 декември + Остатъчна стойност на ДМА към 31 декември) / 13.
Ако ЕР е създаден през годината, тогава остатъчната стойност на дълготрайните активи на това ЕР се изчислява по същите формули, а за месеците, когато ЕР все още не е създаден, остатъчната стойност на неговите дълготрайни активи в изчислението се приема за нула (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 юли 2005 г. № 03-03-02/16).
4. Определяме дела на печалбата на ОП за отчетния (данъчен) период по формулата (клауза 2 от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
Делът на печалбата на ОП (ред 040 от приложение № 5 към лист 02) = (Делът на средния брой служители на ОП (или делът на разходите за труд на ОП) + делът на остатъчния стойност на амортизируемите дълготрайни активи, използвани от ОП) / 2.
Размерът на данъка върху доходите по ОП (ред 070 от Приложение No 5 към Лист 02) = Печалба за цялата организация (ред 030 от Приложение No 5 към Лист 02) X Дял на печалбата на ОП (ред 040 от Приложение No. 5 към лист 02) X Регионален курс (ред 060 от приложение № 5 към лист 02).
В същото време печалбата по ОП (Печалба като цяло за организацията X Дял от печалбата на ОП) е посочена на ред 050 от Приложение № 5 към Лист 02.
6. След това месечните авансови вноски за следващото тримесечие се изчисляват по формулата (клауза 10.8 от Процедурата за попълване на декларацията, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19.10.16 № ММВ-7-3 / [защитен с имейл](по-нататък - Процедурата за попълване на декларацията), писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 13.10.11 № ED-4-3 / 16970):
Размерът на месечната авансова вноска на ОП през тримесечието, следващо отчетния период (редове 220, 230, 240 от т. 1.2 на раздел 1 за ОП) = Размерът на месечната авансова вноска в бюджета на съставните единици на Руската федерация като цяло за организацията през тримесечието, следващо отчетния период (ред 310 от лист 02) X Дял на печалбата на ОП за отчетния период (ред 040 от приложение № 5 към лист 02).
Пример
Организацията, разположена в Москва, има две отделни подразделения, условно ОП 1 и ОП 2.
Организацията използва „разходи за труд“ като показател за труд при изчисляване на дела на печалбата. Да приемем, че според резултатите от 1-во тримесечие. През 2017 г. данъчната основа за данък върху дохода за цялата организация възлиза на 200 000 рубли.
Разходите за труд според данъчните счетоводни данни възлизат на:
за организацията като цяло - 200 000 рубли. в централния офис - 100 000 рубли. за ОП 1 - 40 000 рубли; за ОП 2 - 60 000 рубли. Средна остатъчна стойност на амортизируемото имущество към 1 април 2017 г.:
за организацията като цяло - 800 000 рубли. в централния офис - 400 000 рубли. за ОП 1 - 200 000 рубли; за ОП 2 - 200 000 рубли.
Нека разпределим данъчната основа на организацията за 1-во тримесечие на 2017 г. между централния офис и неговите отделни поделения.
За да направите това, ние дефинираме:
дял от разходите за труд за:
централен офис: 100 000 рубли. : 200 000 rub. х 100% = 50%; ОП 1: 40 000 рубли. : 200 000 rub. х 100% = 20%; ОП 2: 60 000 рубли. : 200 000 rub. х 100% = 30%; дял от остатъчната стойност от:
централен офис: 400 000 рубли. : 800 000 rub. х 100% = 50%; ОП 1: 200 000 рубли. : 800 000 rub. х 100% = 25%; ОП 2: 200 000 рубли. : 800 000 rub. = 25%; дял от печалбата от:
централен офис: (50% + 50%) : 2 = 50%; ОП 1: (20% + 25%) : 2 = 22,5%; ОП 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; данъчна основа за I трим. 2017 г
в централния офис: 200 000 рубли. х 50% = 100 000 рубли; за ОП 1: 200 000 рубли. х 22,5% = 45 000 рубли; за ОП 2: 200 000 рубли. х 27,5% = 55 000 рубли.
Редът за попълване и подаване на декларация за доходи при наличие на ОП
Ако една организация има ЕР, чрез който плаща данък върху дохода, тогава трябва (Процедура за попълване на декларация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 февруари 2016 г. № 03-07-11 / 4411):1) попълнете отделни декларации за всяко такова ЕП и ги подайте във Федералната данъчна служба по мястото на регистрация на ЕП;
2) попълнете декларация за главното звено на организацията (GP), тоест за организацията като цяло.
Характеристики на попълване на декларация за организацията като цяло
за всяка ОП, чрез която организацията плаща данък върху дохода; за организацията като цяло, с изключение на ОП.
2. В редове 140 и 160 от Лист 02 се поставят тирета.
3. В ред 200 от лист 02 трябва да посочите сбора от показателите на ред 070 от всички заявления от No 5 до лист 02.
Следователно можете да попълните изцяло Лист 02 само след попълване на всички заявления No 5. В същото време за попълване на заявления No 5 са необходими данните, посочени в Лист 02.
Така лист 02 и приложения № 5 към лист 02 се формират паралелно.
4. В подраздели 1.1 и 1.2 на разд. 1 са посочени данни само за онези авансови вноски към областния бюджет, които са дължими по местонахождение на държавното предприятие.
Тези данни следва да се вземат и от Приложение № 5 за ОПЛ. В частност:
в редове 070 и 080 от подраздел 1.1 на разд. 1 данни се пренасят от редове 100 и 110 от Приложение 5 към Лист 02; в редове 220-240 от подраздел 1.2 се посочва 1/3 от стойността, посочена в ред 120 от Приложение № 5 към лист 02.
Редът за попълване на Приложение No5 към Лист 02
Това приложение трябва да включва:
1) в ред 030 - данни от ред 120 на лист 02;
2) на ред 040 - делът на печалбата на ОП (група ОП или ГП), за който се съставя Приложение № 5 от лист 02;
3) в ред 050 - произведението на показателите на редове 030 и 040 от приложение № 5 на лист 02;
4) на ред 060 - ставката, по която ОП (ГП) внася данък в областния бюджет;
5) на ред 070 - произведението от показателите на редове 050 и 060 от приложение № 5 на лист 02;
6) в ред 080 (сумата от редове 080 от всички заявления № 5 до лист 02 трябва да бъде равна на индикатора на ред 230 от лист 02):
ако организацията плаща тримесечни авансови плащания и месечни плащания през тримесечието - сумата от редове 070 и 120 от приложение № 5 към лист 02 от декларацията за предходния отчетен период. В декларацията за 1-во тримесечие на ред 080 се пренасят данните от ред 121 от Приложение № 5 към лист 02 от декларацията за 9 месеца на 2016 г.; ако организацията плаща само тримесечни авансови вноски или месечни плащания на база действителна печалба - данни от ред 070 от приложение № 5 към лист 02 от декларацията за предходния отчетен период.
Декларацията за първия отчетен период съдържа тирета;
7) в ред 100 - разликата между редове 070 и 080. Ако резултатът е нула или по-малък от нула, се поставя тире;
8) в ред 110 - разликата между редове 080 и 070. Ако резултатът е нула или по-малък от нула, се поставя тире;
9) на ред 120:
ако организацията плаща тримесечни авансови вноски и месечни плащания през тримесечието - произведението на ред 310 от лист 02 и ред 040 от попълненото приложение № 5 към лист 02. В декларацията за годината се поставя тире; ако организацията плаща само тримесечни авансови плащания или месечни плащания въз основа на действителната печалба, се поставя тире;
10) на ред 121:
ако организацията плаща тримесечни авансови вноски и месечни плащания през тримесечието - данни от ред 120 от попълненото Приложение No 5 към Лист 02. Ред 121 се попълва само при съставяне на декларация за 9 месеца. В декларациите за други периоди на този ред се поставя тире; ако организацията плаща само тримесечни авансови плащания или месечни плащания въз основа на действителната печалба, се поставя тире.
Редът за попълване на декларацията за ОП
Декларацията на ОП се състои от:заглавна страница; едно приложение № 5 към лист 02; подраздели 1.1 и 1.2 сек. 1. Приложение № 5 към Лист 02 за всяко ЕР е вече оформено при съставяне на декларацията за организацията.
Заглавната страница гласи:
в полето "КПП" - КПП ОП; в полето "Подадено в данъчния орган (код)" - кодът на IFTS по местонахождение на ЕР, до който се подава декларацията; в поле „По местонахождение (счетоводство) (код)” - 220; в полето "организация/обособено подразделение" - пълното наименование на ЕП.
В подраздел 1.1 на разд. 1 са посочени:
в редове 040 и 050 - тирета; в ред 070 - данни от ред 100 от приложение No 5 към лист 02; в ред 080 - данни от ред 110 от приложение No 5 към лист 02.
Подраздел 1.2 Разд. 1 е необходим само на онези организации, които плащат тримесечни авансови и месечни плащания през тримесечието.
При попълване на този подраздел посочете (точка 4.3.2 от Процедурата за попълване на декларацията):
в редове 120-140 - тирета; на редове 220-240 - 1/3 от сумата, отразена в ред 120 от приложение No 5 към лист 02.
В декларацията за годината подраздел 1.2 разд. 1 не е активиран.
Ако една организация има ЕР, но плаща данък върху дохода за тях към IFTS по мястото на регистрация на SE, тогава за такъв ОП не е необходимо: да подават отделни декларации; попълнете приложения No5 към Лист 02.
Иванцов И.В., данъчен консултант
Ако компанията има поделения в различни региони, тогава част от данъка върху дохода, насочен към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, трябва да бъде разпределен между централния офис и клоновете. Анализ на действащото законодателство, обяснения на финансисти и нашата статия ще ви помогнат да направите това компетентно.
Общи правила за изчисление
Първо, определете размера на печалбата в цялата организация. След това данъкът върху дохода се изчислява към федералния и регионалния бюджет (по съответните ставки).
Част от данъка върху дохода, изпратен във федералния бюджет, се прехвърля изцяло по местонахождението на централния офис (клауза 1, член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И тази част от данъка, която отива в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, трябва да бъде разпределена между централния офис и отделните подразделения. Основата е параграф 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съответно размерът на данъка върху дохода, който трябва да бъде преведен по местонахождението на клона (представителството), се изчислява, както следва:
- данъчната основа (печалбата за организацията като цяло) се умножава по дела от печалбата, която се отнася;
- полученият резултат се умножава по ставката на данъка върху дохода, която е установена в съответния регион.
От своя страна делът на печалбата, който се отнася към отделно поделение, се изчислява по следната формула:
DP \u003d (HC1 + HC2): 2,
Където DP- дела от печалбата, отнасяща се към отделно подразделение; SW1- делът на средностатистическия брой служители на клона; НС2- делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество (свързано с дълготрайни активи) на единицата.
НЕДВИЖИМИ ИМОТИ ОЩЕ НЕ Е КЛОН
На практика е възможна следната ситуация: недвижимите имоти на компанията се намират в друг регион, отдават се под наем, но служителите на организацията не се намират там. В този случай не е необходимо да се прехвърля данък върху дохода по местонахождението на такъв обект. Факт е, че данъчната регистрация във връзка с наличието на недвижими имоти не винаги води до създаване на отделно поделение. Необходим признак за клон (представителство) е наличието на работни места за фирмени специалисти (и в този случай те липсват). Основата е член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Среден брой служители
Делът на средния брой служители на звеното се изчислява, както следва: средният брой служители на клона (представителството) за отчетния период се разделя на същия показател за организацията като цяло за същия период.
В писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 септември 2009 г. № 03-03-06 / 2/181 служителите посочиха следното.
При изчисляване на дела на печалбата на клоновете е необходимо да се приложи методологията за изчисляване на средния брой служители, посочена в Насоките за попълване на формуляра за федерално статистическо наблюдение № 1-T *.
А именно, за да се изчисли средната численост на персонала за отчетния период, те сумират подобни показатели за всеки месец от този период и резултатът се разделя на броя на месеците в този период.
- от 1 януари 2010 г. - 1 300 000 рубли. като цяло за организацията, от които 800 000 рубли. - в централния офис, 500 000 рубли. - за обособено поделение;
- от 1 февруари 2010 г. - 1 400 000 рубли. като цяло за организацията, от които 1 000 000 рубли. - в централния офис, 400 000 рубли. - за обособено поделение;
- от 1 март 2010 г. - 1 360 000 рубли. като цяло за организацията, от които 980 000 рубли. - в централния офис, 380 000 рубли. - за обособено поделение;
- от 1 април 2010 г. - 1 340 000 рубли. като цяло за организацията, от които 970 000 рубли. - в централния офис, 370 000 рубли. - в отделно подразделение.
Средната остатъчна стойност на дълготрайните активи на отделно поделение на Progress CJSC, което се намира в Самара, за 1-во тримесечие на 2010 г. е, както следва:
(500 000 рубли + 400 000 рубли + 380 000 рубли + 370 000 рубли) / 4 месеца = 412 500 рубли.
Средната остатъчна стойност на дълготрайните активи за организацията като цяло за 1-во тримесечие на 2010 г. е:
(1 300 000 рубли + 1 400 000 рубли + 1 360 000 рубли + 1 340 000 рубли) /4 месеца = 1 350 000 рубли.
Делът на остатъчната стойност на ДМА на обособено поделение през 1-во тримесечие на 2010 г. възлиза на:
(412 500 рубли: 1 350 000 рубли) x 100 = 30,56%.
Счетоводителят на CJSC Progress изчисли дела на печалбата на клона, както следва:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Да предположим, че печалбата на печатницата като цяло за организацията за първото тримесечие на 2010 г. възлиза на 2 280 000 рубли.
Намалена ставкаданък върху доходите върху видовете дейности, извършвани от организацията, не е предвиден от регионалното законодателство на Самара.
Частта от печалбата, която се отнася към отделно подразделение, е:
2 280 000 рубли х 25,68% = 585 504 рубли.
Съответно частта от печалбата, която се отнася към централния офис на организацията, е, както следва:
2 280 000 рубли - 585 504 рубли. = 1 694 496 рубли.
Размерът на данъка върху дохода, кредитиран в регионалния бюджет по местонахождението на отделно подразделение, е равен на:
585 504 рубли x 18% \u003d 105 390,72 рубли.
По този начин размерът на данъка върху дохода, кредитиран в регионалния бюджет по местонахождението на централния офис на организацията, възлиза на:
1 694 496 рубли х 18% = 305 009,28 рубли.
КЛОНОВИТЕ СЕ НАМИРАТ В СЪЩИЯ РЕГИОН
Ако предприятието има няколко отделни подразделения, разположени в един субект на Руската федерация, тогава регионалната част от данъка върху дохода може да бъде прехвърлена централизирано - чрез един от клоновете. Компанията има право да го избере самостоятелно. Основата е параграф 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. След като реши да плати данък чрез едно от подразделенията, регионалната част от данъка върху дохода се определя от съвкупните показатели на всички клонове, разположени в този субект на Руската федерация.
В този случай възниква въпросът как да се разпределят получените печалби между субектите.
Обща информация за отделните подразделения
Собствениците на фирми имат редица права. Едно от тези права е откриването на отделни подразделения (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Тези подразделения не се признават от LE. Те нямат самостоятелност и правоспособност. Адресът на клона обаче не може да бъде същият като адреса на основната компания. Трябва да има работни места. Разновидности на разглежданите теми:
- клон.
- Оборудвано работно място.
- Представителство.
Информация за вида се съдържа в членове 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация и 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данните в единицата трябва да бъдат въведени в Единния държавен регистър на юридическите лица (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че единица може или не може да получава доход. Но във всеки случай клонът трябва да изпрати данъчни декларации. Основата е параграф 1 на член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Основни правила за изчисление
Ако фирмата има подразделения, ще трябва да помислите за разпределението на печалбите между главните и второстепенните субекти. Както вече споменахме, клоновете също са длъжни да подават данъчни декларации. Следователно възниква въпросът за разпределението на данъците между клоновете и фирмата. Това е особено вярно, когато клонът се намира в друг регион.
Помислете за основите на изчисленията. Първата стъпка е да се установи общият марж на печалбата. Втората стъпка е изчисляването на данъка в бюджетите на различни нива. Определена сума данък се превежда във федералната хазна. Тази част трябва да бъде прехвърлена в централния офис въз основа на параграф 1 от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъкът, платен в хазната на регионално ниво, трябва да бъде разпределен между главния офис и клоновете. Съответното указание се съдържа в член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъкът се изчислява, както следва:
- Общата данъчна основа се умножава по печалбата на отделно лице.
- Резултатът от изчисленията се умножава по данъчната ставка, приложима за конкретен регион.
Формулата за определяне на дела от печалбата на филиала е:
DP \u003d (HC1 + HC2) / 2
Формулата съдържа следните стойности:
- DP - дял от печалбата.
- SW1 - делът на броя на работниците.
- НС2 - специфичният обем на остатъчната стойност на имота, който се амортизира.
Основната стойност, която се взема предвид, е броят на работниците, работещи в бранша.
Кога не се изисква разпределение на печалбата?
Фирмата може да има недвижим имот в регион, различен от адреса на централния офис. Ако се отдава под наем и в сайта няма работни места, тогава не се изисква да се изчислява. Това се дължи на факта, че задължителна характеристика на единицата е наличието на места за работа. Ако тези места не съществуват, единицата не се създава. Обосновката за тази позиция е член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Среден брой работници
Делът на служителите в клона се определя, както следва:
Средният брой служители на поделението / средният брой служители на компанията като цяло
За да определите средния брой работници, трябва да добавите техния брой за всеки ден от месеца и след това да разделите на броя на дните в месеца.
Пример
Нека определим средния брой служители. На 1 април във фирмата работят 25 души, 2 - 23 служители, 3 - 22 служители. На всички останали дати в компанията работят 30 души.
Първо трябва да определите броя на служителите за всеки ден от месеца: 25 служители (1 април) + 23 служители (2 април) + 22 служители (3 април) + 30 служители (4 април) и след това. Ще се окажат 880 служители. Тази цифра трябва да се раздели на броя на дните в месеца: 880/30 = 29,3 (закръгля до 29 служители).
Остатъчна стойност на имущество, което се амортизира
Теглото на остатъчната стойност се определя, както следва:
Остатъчна цена на ДМА на клона / Остатъчна цена на ДМА на цялото дружество.
Обект може да е в баланса на главния офис, но да се използва от подразделение. Собствеността се отнася до субекта, от който действително се управлява. Тази позиция се съдържа в писмо на Министерство на финансите No 03-03-04 / 1/187 от 07.03.2016г.
Как да направите изчисления за сезонна работа
Ако компанията извършва сезонна работа, когато разпределяте парите между клоновете, можете да промените такъв показател като средния брой служители на разходи за заплати. Необходимостта от такава промяна възниква поради факта, че е трудно да се определи адекватен среден брой служители. През август компанията може да има 50 служители, а през февруари - един.
Ако решите да използвате такъв показател като разходи за заплати, трябва да коригирате това решение в счетоводната политика. Той също трябва да бъде одобрен от данъчните власти. Съответните инструкции се съдържат в член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на разходите за заплати се определя въз основа на член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това са заплати и отпуск.
Какви показатели не се използват в изчисленията
При изчисляване не е необходимо да използвате стойността на дълготрайните активи, които са извън списъка на амортизируемото имущество. Дълготрайните активи са премахнати от този списък. Този индикатор не се изисква при определяне на размера на печалбата на клона. Съответните указания се съдържат в писмо на Министерството на финансите № 03-03-04 / 1/225.
Фирмата изключва имуществото от амортизируемия списък в следните случаи:
- Прехвърляне на обекти в безвъзмездна експлоатация.
- Прехвърляне на ДМА на консервация за повече от 3 месеца.
- Реконструкция на ОС с продължителност повече от 1 година.
Предполага се, че всички тези операции се извършват по преценка на управителя.
Разположение на субектите в едно населено място
Ако клоновете се намират в същия регион, част местен данъкможе да се прехвърли чрез едно поделение. По този начин може да се осигури централизация. Самата организация може да определи през кой клон ще бъде преведен данъкът. Съответното указание е в параграф 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази процедура на плащане спестява време и опростява процедурата.
Допълнителни функции
Данъкът върху дохода е 20%. 18% отиват в регионалния бюджет, 2% във федералния бюджет. Данъчното плащане се определя въз основа на дела на филиала в общата печалба на фирмата. Как да настроите този дял? Правилото за изчисление се съдържа в член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, това е средната стойност между дела на средния брой служители и остатъчната стойност на амортизируемото имущество.
ВАЖНО!Изчисленията могат да включват или броя на служителите, или разходите за заплати. Резултатите от изчисленията, в зависимост от използвания индикатор, ще варират до известна степен.
ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ! Определението за отделен предмет се съдържа в член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Характеристики на разпределението на авансите
Авансите също трябва да бъдат разпределени между клоновете. За това се нуждаете от формула:
Обобщен аванс към различни бюджети * дял на филиала от печалбата = аванс по дивизия.
Плащанията се разпределят според бюджетите. Като част от това се използват данъчните ставки, които са приложими на адреса на конкретен клон.
ВАЖНО! За всички изчисления е необходимо да се използват най-точните стойности, установени въз основа на документи.
