Продължаваме да публикуваме откъси от книгата "Годишен отчет 2011" под редакцията на Владимир Мещеряков. Научете как да определяте стойността на бизнес репутацията, нематериални активиако са създадени от вашите собствени служители и как да осчетоводите стоките по планираната себестойност.

Покупка на нематериални активи

Според счетоводните правила действителната стойност на нематериалните активи, придобити за пари, включва всички разходи на компанията, свързани с покупката. Тези разходи се отчитат без ДДС и други подлежащи на възстановяване данъци. Такива разходи са: сумите, изплатени на притежателя на права по споразумение за отчуждаване на изключителни права, разходите за информация, консултантски и посреднически услуги, свързани с придобиване на нематериални активи, регистрационни такси, мита, патентни мита и други подобни плащания направени във връзка с придобиване на изключителни права. Също така, стойността на актива се формира от невъзстановими данъци, платени при придобиване на нематериален актив, допълнителни разходисвързани с финализирането на обекта на изследване (това могат да бъдат разходи, отчетени по кредита на сметки 70, 69, 10 и др.), други разходи, пряко свързани с придобиването на нематериални активи.

Цената на актива не включва разходите по заеми и кредити, привлечени за придобиването или създаването му. Но ако един нематериален актив е инвестиционен актив (т.е. изисква много време и разходи за неговото придобиване и (или) създаване), тогава разходите за заеми и кредити се включват в неговата стойност.

Всички изброени разходи се отчитат в Дебит на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи”, подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи”.

Ако дружеството плаща ДДС, тогава сумата на данъка, представена от продавача на нематериалния актив, не се включва в неговата действителна стойност, а се отчита по сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности“, подсметка 2 „Данък добавена стойност върху придобити нематериални активи”.

След осчетоводяване на нематериалните активи "входящият" ДДС се приема за приспадане на данъка (въз основа на фактурата на продавача). Ако компанията не плаща ДДС, тогава размерът на този данък увеличава действителната стойност на нематериалните активи и не се приема за данъчно приспадане.

Покупката на нематериални активи се отразява в следните сделки:

Дебит 08-5 Кредит 60 (71, 76…)

се вземат предвид разходите за закупуване на нематериални активи;

Дебит 19-2Кредит60 (71, 76…)

С включен ДДС върху разходите, свързани с покупката на нематериални активи (въз основа на фактурата на продавача);

Дебит 04Кредит08-5

NMA прие да счетоводство;

Кредит19-2

ДДС върху разходите, свързани с покупката на нематериални активи се приема за приспадане на данъци;

Дебит 60 (71, 76…)Кредит50 (51)

– платен нематериален актив и разходите, свързани с неговото закупуване.

Пример

На 15 декември на отчетната година Актив ЗАО придоби изключителното право на селекционно постижение. Цената на правото е 354 000 рубли. (включително ДДС - 54 000 рубли). Цената на услугите за регистрация на права, предоставени от Федералната държавна институция "Gossortkomissiya", е 500 рубли.

Счетоводителят на "Актив" направи осчетоводяванията:

Дебит 08-5Кредит60

300 000 рубли. (354 000 - 54 000) - отразява цената на изключителното право на селекционно постижение (без ДДС);

Дебит 19-2Кредит60

54 000 рубли. - се взема предвид размера на ДДС;

Дебит 60Кредит51

354 000 рубли - парите се превеждат на продавача;

Дебит 08-5Кредит76

500 рубли. – се вземат предвид разходите, свързани с регистрацията на правото на селекционно постижение;

Дебит 76Кредит51

500 рубли. – са заплатени разноските по регистрацията на правото;

Дебит 04Кредит08-5

300 500 рубли. (300 000 + 500) - нематериален актив се приема за отчитане;

Дебит 68 подсметка "Разплащания с ДДС"Кредит19-2

54 000 рубли. - Направено е данъчно приспадане.

Към 31 декември на отчетната година ред 1110 от баланса "Активи" ще посочи първоначалната цена на селекционното постижение в размер на 300 хиляди рубли.

NMA самостоятелно

Ако нематериалният актив е създаден от самата компания, тогава неговата действителна стойност включва всички разходи по неговото производство и регистрация (цената на използваните материали, заплатите на работниците, които са го направили, патентни такси). Същото правило важи и за данъчното счетоводство. Нематериалните активи се считат за създадени от предприятието, ако изключителното право върху актива принадлежи на фирмата и е създадено от нейни служители или по негова поръчка от организация на трета страна. Нематериалните активи се вземат предвид при издаване на сертификат за търговска марка на организация. Стойността на нематериалните активи, създадени от собствените ресурси на фирмата, се отписва само чрез тяхната амортизация.

Пример

Разви се научно-производствено предприятие OJSC "NII Poliplast". нов начинпроизводство на пластмаса с висока якост. Служители на предприятието Иванов и Фокин направиха и тестваха проба от пластмаса.

Тяхната заплата беше 10 000 рубли. Размерът на начислените застрахователни премии - 3400 рубли. Размерът на вноските за задължителна застраховка срещу трудови злополуки е 310 рубли.

През отчетната година Изследователският институт Polyplast изпрати заявление до Роспатент за патент за това изобретение.

Компанията плати такса за регистрация на патент в размер на 1150 рубли. и такса за изследване на изобретението във Федералния институт по индустриална собственост в размер на 5000 рубли.

Предприятието получи патент от Роспатент за изобретението „Метод за производство на пластмаса с висока якост“ за период от 20 години от 10 декември на отчетната година.

Счетоводителят на "НИИ Полипласт" направи осчетоводяванията:

Дебит 08-5 Кредит 70

- 10 000 рубли. – са начислени заплати на служители, участвали в създаването на нематериален актив;

Дебит 08-5 Кредит 69

- 3710 рубли. (3400 + 310) - начислени са вноски за ПФР, ФСС, фондове за задължително медицинско осигуряване и вноски за „наранявания”;

Дебит 08-5 Кредит 76

- 1150 рубли. – взета е предвид таксата за разглеждане на заявлението в Роспатент;

Дебит 08-5 Кредит 76

- 5000 рубли. – се вземат предвид разходите за изследване на изобретението във Федералния институт по индустриална собственост;

Дебит 76 Кредит 51

- 6150 рубли. (5000 + 1150) - заплатени са разходите, свързани с експертизата и регистрацията на изобретението;

Дебит 04 Кредит 08-5

- 19 860 рубли. (10 000 + 3 710 + 1 150 + 5 000) - нематериални активи, приети за отчитане (след получаване на патент).

В баланса на NII Polyplast, съставен към 31 декември на отчетната година, ред 1110 ще посочи първоначалната цена на патента в размер на 19 860 рубли. (20 хиляди рубли).

Получените безвъзмездно нематериални активи трябва да бъдат отразени в счетоводството. Те се вземат предвид: по пазарна или остатъчна стойност, в зависимост от това коя е по-висока. Остатъчната стойност се потвърждава от документите на прехвърлящата страна. Размерът на ДДС върху такъв актив, платен от прехвърлящата страна, не подлежи на данъчно приспадане. Това увеличава действителната му стойност. Приемането за отчитане на нематериални активи по договор за дарение се извършва в кореспонденция със сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди” подсметка 2 „Безвъзмездни средства”. Получаването на нематериални активи се отразява в осчетоводяванията:

Дебит 08-5 Кредит 98-2

– получени безвъзмездно нематериални активи;

Дебит 19-2 Кредит 98-2

– зачетен е ДДС върху нематериалните активи (ако има фактура от прехвърлящата страна);

Дебит 08-5 Кредит 19-2

– ДДС се включва в себестойността на нематериалните активи;

Дебит 04 Кредит 08-5

– Приети за отчитане нематериални активи.

Министерството на финансите на Русия разказа как се правят приспаданията на ДДС, представени от контрагентите при създаване на нематериален актив (IA). Подробности са в нашия коментар.

Нека симулираме ситуация: да кажем, че организация е поръчала разработка на трета страна софтуер. Изпълнението на работата е разделено на отделни етапи, в края на които се подписва акт за завършена работа и изпълнителят издава фактура на клиента. Резултатите от приетите работи се отчитат от клиента по сметка 08.

От разпоредбите на ал.2 на чл. 171 и ал. 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че ДДС върху извършената работа подлежи на приспадане, ако има съответни първични документи и фактура, а резултатът от работата е приет за счетоводство и ще се използва при сделки, подлежащи на облагане с ДДС. В разглежданата ситуация, по отношение на завършените етапи на работа по създаването на нематериални активи, всички тези условия са изпълнени.

В същото време в параграф 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че приспадането на сумите на ДДС при придобиване на нематериални активи се извършва изцяло след регистриране на такива обекти. Тъй като нематериалните активи не се придобиват, а се създават, възникват следните въпроси:

дали за целите на изчисляване на ДДС създаването на нематериални активи се приравнява на придобиването му;

Възможно ли е да се приеме ДДС за приспадане на завършените етапи на работа по създаването на нематериални активи, изброени в счетоводството по сметка 08?

Създаване = Придобиване

Както Министерството на финансите на Русия, така и съдилищата смятат, че при създаването на нематериални активи с цел изчисляване на ДДС човек трябва да се ръководи от същите правила, както при придобиването им.

В коментираното писмо специалистите от финансовия отдел посочиха, че обектът се отчита като нематериални активи, ако условията, установени в параграф 3 от PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“, са изпълнени едновременно, по-специално с надеждно определяне на първоначалната му цена. Съгласно Инструкцията за прилагане на сметкоплана нематериалните активи се приемат за отчитане по сметка 04 „Нематериални активи“ по първоначалната им стойност. Данъчният кодекс не предвижда никакви специални характеристики на приспадането на ДДС, представено от контрагенти, създаващи нематериални активи. Отчитайки това, финансистите стигнаха до извода, че сумите на ДДС, представени на данъкоплатеца при създаване на нематериален актив, подлежат на приспадане след регистриране на такъв обект по сметка 04.

При формиране на заключението си специалистите от финансовия отдел взеха предвид позицията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, изразена в Определение от 11.01.2013 г. № VAS‑17962/12. В този случай компанията през 2008 г. сключи споразумение с контрагент за създаване за него софтуерни продукти за автоматизация и логистика. Работата по създаването им беше разделена на етапи. В края на всеки етап между клиента и изпълнителя се подписват актове за приемане и приемане на етапа на работа, а изпълнителят издава фактури. ДДС по тези фактури се приспада от дружеството. Софтуерните продукти са напълно създадени и пуснати в експлоатация през декември 2010 г. и януари 2011 г. Данъчните власти считат, че дружеството има право да приспада ДДС върху завършените етапи на работа само след създаването на нематериални активи през декември 2010 г. и януари 2011 г.

Съдилищата и на трите инстанции подкрепиха данъчните власти. Те изхождаха от факта, че съгласно условията на договора изключителните права върху софтуерни продукти се прехвърлят на компанията само след подписване на акта за приемане на последния етап от работата от изпълнителя. Преди пълното развитие на софтуерния продукт, компанията не може самостоятелно да регистрира всеки етап от извършената работа като обект на нематериални активи и (или) да го използва в своята дейност. И тъй като Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда, че ДДС се приспада напълно след регистрацията на нематериални активи, компанията няма основание за приспадане на ДДС за отделни етапи на работа. Върховният арбитражен съд на Руската федерация подкрепи тези заключения.

И така, както Министерството на финансите на Русия, така и съдилищата смятат, че ДДС върху завършените етапи на работа при създаването на нематериален актив подлежи на приспадане, след като нематериалният актив се формира в счетоводството като обект и изключителните права върху него се прехвърлят на компанията.

Сметка, по която се записват нематериални активи

В параграф 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация не посочва по коя сметка трябва да се регистрират нематериалните активи, за да може да бъде приспаднат ДДС върху тях. Съгласно Инструкцията за прилагане на сметкоплана формираната първоначална стойност на приетите за експлоатация и изпълнени по предписания начин нематериални активи се дебитира от сметка 04 по дебита на сметка 04. Да кажем, че дружеството е прехвърлило изключителното право върху създадените нематериални активи, но все още не е завършило формирането на първоначалната си стойност и не го е пуснало в експлоатация. Може ли да приспадне ДДС върху такива нематериални активи, което е по сметка 08? Съдилищата смятат така.

Така Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в решение № F09-13315/13 от 25 декември 2013 г. по дело № A76-25197/2012 г. разгледа следната ситуация. Компанията сключи споразумение с адвокатска кантора през 2004 г. за патентоване на изобретение в различни страни. През 2004-2011 г. бяха съставени актове за отделни изпълнени етапи от договора и дружеството издаваше фактури на дружеството. Завършените етапи са отразени от дружеството по сметка 08. Върху тях не е представен ДДС за приспадане. Патентите са подадени през четвъртото тримесечие на 2011 г., като през същото тримесечие компанията е декларирала ДДС за приспадане на фактури, получени през 2004-2011 г. Към момента на възстановяване на ДДС получените патенти са били изброени в сметка 08, тъй като дружеството е възнамерявало да оцени пазарната им стойност и да включи разходите по такава оценка в първоначалната им цена.

Съдът призна правото на дружеството да приспада ДДС, като същевременно посочи, че данъчното законодателство не поставя правото на данъчно задължени лица в зависимост от сметката, в която е записан нематериалният актив.

Така за приспадането на ДДС няма значение по коя сметка се записват нематериалните активи. Основното е, че трябва да се формира като обект и изключителните права върху него да бъдат прехвърлени на организацията.

Когато се разглеждат данъчните въпроси при бизнес сделки с нематериални активи, трябва да се има предвид, че действащите нормативни документи не във всички случаи съдържат отделни разпоредби, отнасящи се до тази категория дълготрайни активи, поради което често трябва да се ръководим от Общи правилаотнасящи се както до нематериални активи, така и до други видове имущество на предприятията.

При сделки с нематериални активи възникват основно следните данъци:

• - данък добавена стойност (ДДС);
• - данък общ доход.

Изчисляване на данък добавена стойност

Характеристиките на изчисляването на данъка върху добавената стойност в определени специфични ситуации се определят от редица обстоятелства и преди всичко:

• - условия за получаване и разпореждане с нематериални активи;
• - назначаване на конкретни обекти на нематериални активи, предназначени за:

за използване при производството на продукти (работи, услуги), подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност при продажба;

за използване при производството на продукти (работи, услуги), които не се облагат с данък добавена стойност при продажба.

Най-типичните варианти за получаване на нематериални активи трябва да се наричат:

• Придобиване (покупка) на нематериални активи;
• създаване на обекти на нематериални активи както самостоятелно, така и чрез привличане на външни изпълнители (изпълнители) на договорна основа;
• · Придобиване на обекти на нематериални активи при замяна;
• · безвъзмездно получаване на нематериални активи.

Във всички тези случаи, по един или друг начин, се решават следните въпроси:

• - дали получателят (купувачът) на нематериални активи трябва да заплати на доставчика (продавача, прехвърлящата страна, производителя) данък върху добавената стойност (или, с други думи, дали придобиването на нематериален актив става със или без данък върху добавената стойност);
• - къде да се припише и как допълнително да се вземе предвид данъкът върху добавената стойност при изчисленията, ако е бил платен при придобиване на нематериални активи.

От въвеждането на данъка върху добавената стойност редът за отчитане и отразяване на сумите на ДДС върху придобити (закупени) нематериални активи при разплащания с бюджета се променя последователно във времето.

Към днешна дата сумите на данък добавена стойност, платен при придобиване на нематериални активи, се приспадат изцяло от сумите на данъка, дължим към бюджета към момента на регистрация на нематериални активи (клауза 47 от Инструкцията на Държавната данъчна служба на Руската федерация от 11 октомври 1995 г. 1. № 39 "За реда за изчисляване и плащане на данък върху добавената стойност" в редакцията му и допълнена с № 3 от 22 август 1996 г.).

Специално трябва да се подчертае, че както при другите видове ресурси, придобити от предприятието, за нематериалните активи можем да говорим само за възстановяване платенидоставчик данъчни сумидобавена стойност (при всички останали изисквания на Инструкция № 39). Съответно в счетоводството данък върху добавената стойност върху придобити нематериални активи се отразява в дебита на сметка 19 „Данък добавена стойност върху придобитите стойности”, подсметка „Данък добавена стойност върху придобити нематериални активи”. Сумите на данък добавена стойност, подлежащи на възстановяване (прихващане), се дебитират от кредита на сметка 19 по дебита на сметка 68, подсметка "Разплащания с бюджета за данък върху добавената стойност". Съответно, данъкоплатецът, въз основа на оперативни счетоводни данни, трябва да води отделни записи на данъчните суми както за платени, така и за неплатени нематериални активи (клауза 50 от Инструкция № 39).

Във връзка с придобиването на нематериални активи е препоръчително да се разгледат редица специални случаи. На първо място, това е ситуация, когато се придобиват нематериални активи, които се използват за производство на продукти (работи, услуги), които не се облагат с данък върху добавената стойност при продажба. В същото време самите нематериални активи се придобиват с данък върху добавената стойност.

В тази ситуация в момента трябва да се ръководи от изискванията на Правилника за счетоводството, както и от клауза 57 от Инструкция № 39.

Когато предприятието извършва дейности, които не подлежат на облагане с данък върху добавената стойност (с изключение на алинеи "а" и "б" от клауза 12 от Инструкция № 39), данък върху добавената стойност върху придобити нематериални активи не се приема за компенсация ( прихващане), но според Инструкцията се взема предвид в балансовата стойност и се отписва чрез амортизация. Трябва да се отбележи, че много предприятия, които извършват дейности, които традиционно са освободени от данък върху добавената стойност, допускат същата характерна неточност: въз основа на факта, че не предвиждат компенсация (компенсиране), но включват размера на данъка в покупната цена , те отразяват сумата на "входния" данък по дебита на сметка 19 (съответна подсметка) с последващо отписване от кредита на сметка 19 по дебита на сметка 04 и незабавно отразяват по дебита на сметка 04 стойност на придобития актив заедно с данъка в съответствие директно с кредита на сметките за разплащания с доставчици.

Според мен това трябва да се разглежда като нарушение, което може да има данъчни последици. Факт е, че за разлика от параграф 57, който по отношение на нематериалните активи може да се чете по два начина, параграф 48 от Инструкция № 39 ясно посочва: нематериалните активи, използвани при производството на стоки, работи, услуги, освободени от добавена стойност данък в съответствие с подс. "в" "у" клауза 12 от Инструкция № 39 се осчетоводяват по себестойността на придобиване, включително сумата платениданък. По този начин, ако закупените нематериални активи не бъдат платени на доставчика, тогава сумата на ДДС не може да бъде включена в стойността на активите, записани в сметка 04, а трябва да бъде по дебита на сметка 19, докато не бъде платена. Ако дружеството, прилагащо обезщетението, не води сметки 19 в тази ситуация (въз основа по правило на допускането, че няма да има обезщетение), това означава, че стойността на нематериалния актив, формиран от дебита на сметка 04, е надценена в този момент. Съответно сумата на амортизацията, включена в производствените (оборотните) разходи, също е надценена, което е пряко занижаване на печалбата за данъчни цели.

Трябва да се отбележи, че тази грешка не е специфична за нематериалните активи. Тъй като за обезщетения "в" - "у", клауза 12 от Инструкция № 39, подобна процедура се прилага за дълготрайните активи (виж клауза 48 от Инструкция № 39), както и по отношение на материалите, работите, услугите, използвани за производство на необлагаеми продукти (виж II. 20 от Инструкция № 39), то за тези видове придобивания, ако доставчикът не е бил платен за тях през отчетния период, могат да възникнат същите последици под формата на подценяване на печалбата (поради надценяване на разходите), и в допълнение, под формата на завишаване на данъчната основа за данък върху имуществото (тъй като салдото по сметка 19 не подлежи на облагане с данък върху имуществото). В данъчна ревизияМного вероятното наличие на такова нарушение ще бъде показано на инспектора чрез комбинация от три знака:

• 1. прилагане на освобождаване от данък върху добавената стойност (с изключение на алинеи "а", "б" на ал. 12 от Инструкция № 39);
• 2. отсъствие (не
• 3. водене) сметка 19 в счетоводството;
• 4. наличието на салдо по дълга към доставчика на стоки, работи, услуги, закупени с данък върху добавената стойност.

Трябва да се има предвид, че на практика често има ситуация, при която нематериалните активи се придобиват от предприятие, което има както облагаем, така и необлагаем оборот на добавената стойност (например технологията, придобита от предприятието, се използва както в производство на лекарства, освободени от данък в съответствие с алинея "y" на параграф 12 от Инструкция № 39, и при производството на химически продукти, облагани по общоустановения ред). Как в този случай се отразява в счетоводството и се включва в изчисленията сумата на ДДС, платена на доставчика?

Инструкция № 39 не дава недвусмислени препоръки по този въпрос по отношение на нематериалните активи. Подходът, който се разработи на практика, основно се свежда до факта, че размерът на данъка върху добавената стойност първо се отразява в дебита на сметка 19, а след това - задължително като се вземат предвид условията на плащане към доставчика - се дебитира от кредита на сметка 19 частично по дебита на сметка 68 (подлежи на възстановяване), частично по увеличение на стойността на нематериален актив - в съответствие с дела на облагаемите и необлагаемите обороти за даден период. В този случай предприятието няма основание за прихващане (възстановяване) на целия размер на данъка върху придобитите нематериални активи.

Инструкция № 39 (клауза 47) предвижда друг случай, когато нематериалните активи, придобити с данък върху добавената стойност, не се възстановяват (прихващат) от данък, това е придобиването на нематериални активи за сметка на бюджетни кредити. данъчни суми, платенидоставчиците също за нематериални активи се приписват на увеличение на тяхната балансова стойност.

На практика не е необичайно предприятието клиент да стане собственик на нематериален актив в резултат на изпълнението на договор от възложителя, например за разработване на технология, метод за производство на продукт и др., че е, вече не говорим за закупуване на готов продукт - нематериален актив, а за получаването му в резултат на създаване (производство) от изпълнителя. Ако този процес, съгласно условията на договора, е разделен на етапи, тогава приемането на резултатите може да се извърши и при частична готовност. В същото време счетоводството на клиента ще отразява действителните разходи за създаване на бъдещ нематериален актив като текущи капиталови инвестиции. Съответно размерът на данъка върху добавената стойност за приетите етапи ще бъде отразен в дебита на сметка 19 като данък върху добавената стойност върху капиталовите инвестиции.

До настъпване на осчетоводяването на нематериални активи няма основания за прихващане на посочените суми на ДДС на приетите етапи (няма самостоятелно значение като нематериални активи).

Необходимо е да се обърне внимание и на още един въпрос, свързан със създаването на нематериални активи по споразумение с изпълнител. Когато дълготрайните активи са създадени в подобна ситуация, тогава, в съответствие с параграфи 47 и 52 от Инструкция № 39, обемът на строително-монтажните работи, извършени от изпълнителя, включително данък върху добавената стойност, клиентът взема предвид при дебита на сметка 08 "Капиталови инвестиции" и кредита на сметки 60 , 76, а след това сумата на данъка, отразена по сметка 08, се дебитира по сметка 01 "Дълготрайни активи" при въвеждане на обекта в експлоатация, с последващо приписване на себестойността чрез амортизационните суми по установения начин. Но за създадените нематериални активи такава процедура не е предвидена в Инструкция № 39. Точка 53 съдържа общия ред за отписване на суми от данък върху добавената стойност върху нематериални активи по дебита на сметка 68. На този въпрос трябва да се обърне внимание във връзка с формиране на стойността на обект на дълготрайни активи. Доста често предприятието става собственик на нематериални активи без данък върху добавената стойност, тъй като изпълнителят е използвал освобождаване от данък при изпълнението на това споразумение. И така, един от най-честите случаи е появата на нематериален актив в резултат на извършване на научноизследователска или развойна работа от образователна или научна институция, която съгласно ал. "м" т.12 от Инструкция № 39 не се облага с данък добавена стойност. Съответно счетоводството на клиента не показва сумата на ДДС по дебита на сметка 19 и не възниква въпросът за възстановяване (прихващане).

Същата ситуация възниква и при придобиване на нематериални активи от лица, от предприемачи без образуване на юридическо лице, а в момента и от малки предприятия, които са преминали към опростена счетоводна система, тъй като всички тези категории не се считат за платци на ДДС и съответно не могат да продават продуктите си на купувач с данък върху добавената стойност .

Когато разглеждаме ситуацията с придобиването на нематериални активи без данък върху добавената стойност, трябва да се отбележи, че има специална полза, пряко свързана с нематериалните активи. Според подс. "к" клауза 12 от Инструкция № 39, плащания по надлежно регистрирани лицензионни споразумения за предоставяне от патентопритежателя на права на друго лице да използва защитения с патент обект индустриална собственост (изобретение, полезен модел, промишлен дизайн), както и получаването на авторски права, не се облагат с данък. Следва да се обърне внимание на затягането на формулировката на освобождаването в сравнение с Инструкция № 1, където патентни и лицензионни операции (с изключение на посредници), свързани с обект на индустриална собственост, по принцип бяха освободени от данък върху добавената стойност за получаване на авторски права. Съгласно разяснението на Държавната данъчна служба на Руската федерация от 28 февруари 1996 г. № 03-4-09 / 35, плащанията по надлежно регистрирани лицензионни споразумения за предоставяне на собственик на патентправа на друго лице да използва защитения с патент обект на индустриална собственост.

Други обороти, възникнали при прехвърляне и ползване на обекти на индустриална собственост, се облагат с данък върху добавената стойност съгласно чл. 3 от Закона на Руската федерация „За данък върху добавената стойност“.

Моля, имайте предвид само това получаване(но не и прехвърляне) на авторски права. Съгласно Закона на Руската федерация от 9 юли 1993 г. № 53511-1 "За авторското право и сродните му права" прехвърлянето на авторски права от един субект на друг е възможно само по наследство.

В тази връзка юридическите лица, получаващи правода използвате, например, аудиовизуални произведения, не придобивайте авторски права върху тези произведения. И тъй като само получаването на авторски права е освободено от данъка, средствата, получени от производителите на тези произведения за прехвърляне на права за тяхното използване по договори, се облагат с данък върху добавената стойност по общоустановения начин (виж писмото на Държавната такса Служба на Руската федерация от 20 ноември 1995 г. № 05-4 -09/21).

Според друго уточнение относно компютърните програми (които са обект на авторско право), средствата, получени като плащане за прехвърляне по договори на права за използване на тези програми, се облагат с данък по общоустановения начин. Следователно, при прехвърляне на правото за използване на компютърни програми, плащането на възнаграждение за посочения трансфер трябва да се извърши, като се вземе предвид данък върху добавената стойност (писмо на Държавната данъчна служба на Руската федерация от 15 март 1996 г. № 03-4-09 / 35).

Следователно, при сегашната формулировка на освобождаването, вероятността от придобиване на нематериални активи от този вид без данък върху добавената стойност е много ниска.

Нематериалните активи могат не само да бъдат придобити от предприятие и не само създадени чрез привличане на трета страна изпълнител, но могат да бъдат създадени и самостоятелно - чрез извършване на подходящи разходи, отразявайки ги в дебита на сметка 08 "Капиталови инвестиции" и - след приключване - регистриране в дебита на сметка 04. В същото време трябва да се има предвид, че съгласно клауза 8 от Инструкция № 39 оборотите от продажба на стоки (работи, услуги) в рамките на организация (предприятие) ) за собствено потребление се облагат с данък, разходите за които не са включени в разходите за производство и дистрибуция. По този начин, създаването на нематериални активи самобложени с данък. В същото време, съгласно клауза 9 от Инструкция № 39, за основа за определяне на облагаемия оборот в този случай може да се вземе действителната себестойност.

Сложността на ситуацията се състои във факта, че Инструкция № 39 не дава преки указания къде да се отнесе начисления данък. В подобна ситуация с извършването на строително-монтажни работи по икономически начин (клауза 11, както и клауза 52 от Инструкция № 39) се предвижда отразяване на начисления данък по кредита на сметка 68 и дебита на сметка 08 с последващо включване в себестойността на обекта и отписване чрез амортизация. За нематериални активи, създадени самостоятелно, се начислява данък, но не се включва в себестойността на създавания обект. Тъй като все още няма преки причини да се действа по аналогия със СМР, при липса на специални обяснения, можем да говорим за приписване на начислените данъчни суми от собствени източници на предприятието.

Изчисляване на данъка върху дохода

Изчисляването на данък върху дохода при сделки, свързани с нематериални активи, се урежда от съответните разпоредби на Инструкцията на Държавната данъчна служба на Руската федерация от 10 август 1995 г. № 37 „За реда за изчисляване и плащане на данък върху дохода в бюджета на предприятия и организации“, като се вземат предвид Изменения и допълнения № 3 от 18 март 1997 г. В инструкцията има много малко специални разпоредби специално за нематериални активи. Затова ще се спра основно не върху правилата за облагане на печалбата като цяло, а върху някои добре познати особености на нематериалните активи за целите на изчисляване на данък върху дохода.

• 1. Най-важното правилоопериране в хода на дейността е предвидено в параграф 2.4 от Инструкция № 37. Съгласно това правило, в случай на продажба или безвъзмездно прехвърляне на нематериални активи с отрицателен резултат, този отрицателен резултат не намалява облагаемата печалба. С други думи, загубата от продажбата на нематериални активи за данъчни цели не се взема предвид. Но тъй като тази загуба участва във формирането на общата сума на печалбата в счетоводството и я намалява (и по принцип може да доведе до образуване на загуба в счетоводството), досега Инструкция № 37 (изменена с изменения и Допълнения № 3) вече предвижда процедура "възстановяване" на печалбата за данъчно облагане, което ви позволява да изпълните изискванията на параграф 2.4. При изчисляване на печалбата за данъчни цели предприятието вече попълва „Удостоверение за реда за определяне на данните, отразени в ред 1 от изчисляването на данъка от действителните печалби“ (това удостоверение е предвидено в Приложение № 11 към Инструкция №. 37), или, с други думи, документ, преобразуващ печалбата (загубата) според счетоводните данни в брутна печалба за данъчни цели. Клауза 4 от Сертификата предвижда нараствапечалби по редица стойности, включително (ред 4.7) сумата на загубите от продажба и безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи и друго имущество (съответно нематериални активи). Всъщност това "възстановяване" от предприятия беше извършено по-рано с представяне на изчислението в свободна форма, но преди пускането на Изменения и допълнения № 3 нямаше единна форма, което доведе до множество грешки и несъответствия.
• 2. Същият параграф 2.4. Инструкция № 37 съдържа друга разпоредба, която е важна в ситуация, когато продажбата на дълготрайни активи и друго имущество (обороти по сметки 47, 48) се извършва на печалба. Този параграф, както знаете, предвижда при определяне на печалбата от продажбата на дълготрайни активи и друго имущество на предприятия за данъчни цели да се вземе предвид разликата (превишението) между продажната цена и първоначалната или остатъчна стойносттези средства и имущество, увеличени с индекса на инфлация, изчислен по предписания начин. Това означава, че в резултат на прилагането на посочения индекс печалбата за данъчни цели може да бъде значително намалена в сравнение с печалбата в счетоводството.

Тъй като прилагането на тази разпоредба доведе до множество несъответствия и неточности (въпреки че имаше разяснителни писма и коментари), изменения и допълнения № 3 на Инструкция № 37 разясниха за кои имоти се използва индексът на дефлатор при продажба на имот. По-специално, сега изрично е посочено в раздел 2.4, че при продажба на нематериални активи индексът на дефлатор не се прилага.Неспазването на това изискване води до подценяване на облагаемия доход.

• 3. При разглеждане на ситуацията с безвъзмездното прехвърляне на нематериални активи следва да се засяга не само прехвърлящата, но и получаващата страна. Съгласно параграф 2.7 от Инструкция № 37, за предприятия, които са получили дълготрайни активи, стоки и друго имущество безплатно от други предприятия, облагаемата печалба се увеличава със стойността на тези средства и имущество, но не по-ниско от техния баланс (остатъчно - за дълготрайни активи) стойност, която се приписва на преносни компании. В "Справка" (Приложение № 11 към Инструкция № 37) това е отразено в ред 4.5: печалбата за облагане се увеличава със стойността на имуществото, получено безплатно от други предприятия.
• (Трябва да се обърне внимание на факта, че се наблюдава увеличение на печалбите на предприятията самов случай на безвъзмездно получаване на имущество от други лица предприятия,докато в банките се получава, когато се получава безплатно както от юридически лица, така и от физически лица.)
• 4. При разглеждане на съществуващите данъчни облекчения, най-често използваната и предизвикваща най-много въпроси е ползата, свързана с използването на печалбата за капиталови инвестиции (точка 4.1.1. Инструкция № 37). Трябва да се отбележи, че в случай на придобиване на нематериални активи, както и в случай на тяхното създаване, това освобождаване не се прилага (въпреки че придобиването и създаването на нематериални активи представлява факт на капиталови инвестиции и се отчитат съответно ).
• 5. Друг съществен въпрос, пряко свързан с продажбата на нематериални активи, е свързан с концепцията за избор на полица за данъчни цели „при плащане” или „при изпращане”. Ако по отношение на основната дейност на предприятието възможността за избор е несъмнена, то по отношение на продажбата на друго имущество до съвсем скоро имаше различни позиции - например позицията, според която за данъчни цели, други продажби, за разлика от основната, могат да се определят само в момента на изпращане, но не и в момента на плащането.

Промени и допълнения № 3 към Инструкция № 37 изясниха този въпрос: в Удостоверението (Приложение № 11) ред 2.2 директно предвижда корекция на печалбата (загубата) според счетоводните данни от продажбата на дълготрайни активи и друго имущество в резултат на промени в приходите от продажбата на този имот предприятия, които определят приходите към момента на плащането.

По този начин в момента печалбата на предприятие от продажба на нематериални активи се определя от предприятието в съответствие с приетата от него политика за данъчни цели.

В предучилищна възраст образователна институцияпрез 2018 г. в различни месеци са работили от 23 до 27 души, през 2019 г. - 27 души (един от тях е в отпуск по майчинство). По какъв ред институцията трябва да предостави на FSS информацията, необходима за назначаването и изплащането на обезщетения за временна нетрудоспособност, бременност и раждане, при раждане на дете и други обезщетения, свързани с майчинството: в електронен вид или на хартиен носител (институцията се намира в съставно образувание на Руската федерация, участващо в пилотния проект)? Купувачът - платец на ДДС има право да се възползва от приспадането на предоставения му данък върху стоки, работи, услуги, права на собственост, ако са спазени разпоредбите на чл. 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация условия: покупката е предназначена за облагаема с ДДС операция и е регистрирана, купувачът има съответно изготвена фактура. Вярно е, че ако този документ бъде получен със закъснение, данъкоплатецът може да има допълнителни въпроси. За какъв период да се декларира приспадане? Как може да се прехвърли в следващи данъчни периоди и да не се изчисли погрешно определения от законодателя срок за това събитие? Възможно ли е да се отложи само част от приспадането? Четири съдебни инстанции, включително Върховният съд на Руската федерация, отказаха на гражданина Ж. правото да регистрира ново D LLC. Формалното основание за този отказ беше непредставянето на жалбоподателя на документите, необходими за държавна регистрация, определена от Федерален закон №. изпълнителен органна юридическо лице в рамките на неговото местонахождение, като има и признаци, че учредителите - юридически лица LLC "P", LLC "B" и техните ръководители нямат възможност да управляват в новосъздаденото юридическо лице.

Промяната на ставката на ДДС сама по себе си, изглежда, не трябва да създава затруднения за счетоводните работници. Наистина натрупвате големи суми, които трябва да бъдат платени в бюджета и това е всичко ... Въпреки това, трудности могат да възникнат по време на периода на преход от по-ниска ставка към по-висока. В тази статия ще представим преглед на последните разяснения на длъжностни лица по тази тема, свързани с извършването на работа и предоставянето на услуги. През април 2019 г. е установена грешка: не е начислена амортизация за обекти от библиотечен фонд, които са приети за осчетоводяване и са въведени в експлоатация през август 2018 г. Какви коригиращи записи трябва да се направят в бюджетното счетоводство?

Нематериални активи: счетоводно и данъчно счетоводство Захарин В Р

6.1. Особености на облагането с ДДС на нематериални активи

По отношение на нематериалните активи има особености на изпълнението данъчни облекченияДДС. По-специално, Инструкцията за прилагане на сметкоплан предвижда откриване на отделна подсметка „Данък върху добавената стойност върху придобити нематериални активи“ за сметка 19. Освен това, за да се извърши данъчното приспадане, трябва да се вземат предвид обектите на нематериалните активи (извършените разходи се отразяват по сметка 04), като използването им би предполагало изчисляване на амортизацията и приемането й за осчетоводяване като разход, когато изчисляване на данъчната основа за данък върху печалбата.

При организиране данъчно счетоводствоза ДДС по отношение на възникване на данъчни задължения при продажба определени видовеактиви, читателите трябва да обърнат внимание на факта, че в съответствие с параграф 3 на чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на нематериални активи на организация на нейния наследник (правоприемници) по време на реорганизацията на тази организация, както и прехвърлянето на нематериални активи не се признава като продажба на стоки Не-правителствени Организацииза осъществяване на основните законови дейности, тоест при такова прехвърляне на обект на облагане не възниква.

В същото време, в съответствие с параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на ДДС, приети за приспадане от данъкоплатеца върху нематериални активи, подлежат на възстановяване от данъкоплатеца в следните случаи:

– прехвърляне на нематериални активи като вноска в уставния (резервен) капитал на стопански дружества и дружества или дялови вноски в дяловите фондове на кооперациите. Сумите на ДДС подлежат на възстановяване в размер, пропорционален на остатъчната (отчетната) стойност, с изключение на преоценката. Сумите на ДДС, подлежащи на възстановяване, не се включват в стойността на нематериалните активи и подлежат на данъчно приспадане от получаващата организация по предписания начин. В същото време размерът на възстановения ДДС е посочен в документите, които формализират прехвърлянето на посоченото имущество, нематериални активи и права на собственост.

През 2008 г. обекти на нематериални активи с остатъчна стойност от 200 хиляди рубли бяха прехвърлени като вноска в уставния капитал. Начална ценаактивите при придобиването им през 2003 г. възлизат на 250 хиляди рубли. При придобиването им е платен ДДС и е представен за приспадане в размер на 50 хиляди рубли. (250 хиляди рубли х 20%). През 2008 г. данъчната ставка е 18%. Следователно размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен, трябва да се определи от тази ставка: (200 хиляди рубли : 250 хиляди рубли) x 250 хиляди рубли. х 18% = 36 хиляди рубли. За същата сума може да се представи данъчно облекчение от страната, която е получила обектите като вноска в уставния капитал. С други думи, сумата, която е била представена за приспадане към момента на получаване на активите от организацията, която по-късно ги е прехвърлила, няма значение при изчисляване на сумите за възстановяване и ново приспадане;

– по-нататъшно използване на нематериални активи за сделки без ДДС и прехвърляне на нематериални активи на правоприемник (правоприемници) при реорганизация на юридически лица. В този случай сумите на ДДС също подлежат на възстановяване в размер, пропорционален на остатъчната (балансова) стойност, с изключение на преоценката. Сумите на ДДС, подлежащи на възстановяване, не се включват в себестойността на горепосочените стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, а се отчитат като други разходи съгласно чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация (за целите на данъка върху дохода).

Възстановяването на данъчните суми се извършва в данъчния период, в който нематериалните активи са прехвърлени или започват да се използват от данъкоплатеца за извършване на сделки, които не подлежат на облагане с ДДС.

Ако данъкоплатецът извършва едновременно сделки, които подлежат и не подлежат на облагане с ДДС, сумите на този данък, представени от продавачите на нематериални активи:

- се вземат предвид в себестойността на нематериалните активи за обекти, използвани за извършване на сделки, които не подлежат на облагане с ДДС;

- се приемат за приспадане съгласно чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация за обекти, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС;

- се приемат за приспадане или се вземат предвид в стойността им в съотношението, в което се използват за производство и (или) продажба на стоки (работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на облагане (освободени от данък), за нематериални активи, използвани за извършване на облагаеми и необлагаеми операции с ДДС (освободени от данък) по установения от данъкоплатеца начин счетоводна политиказа данъчни цели.

Горната пропорция се определя въз основа на стойността на изпратените стоки (работи, услуги), имуществените права, сделките за продажба на които подлежат на облагане с ДДС (освободени от данък), в общата себестойност на стоки (работи, услуги), имущество права, изпратени през данъчния период.

От книгата Счетоводство автор Шерстнева Галина Сергеевна

15. Отчитане на нематериални активи Това счетоводство е регламентирано с PBU 14/2000 г., одобрен със Заповед на Министерството на финансите от 16 октомври 2000 г. № 91 „За одобряване на Наредба за счетоводството „Отчитане на нематериални активи”. Нематериални активи включват обекти на собственост или

От книгата Нематериални активи: Счетоводно и данъчно счетоводство авторът Захарин В Р

1.1. Обекти на нематериални активи 1.1.1. Общи разпоредби Съставът на нематериалните активи, като правило, отчита обекти на интелектуална собственост, които са права върху резултатите от интелектуалната дейност и приравнени към тях

От книгата Счетоводство от нулата автор Крюков Андрей Виталиевич

2.7. Характеристики на отчитането на сделки, свързани с предоставяне на право на ползване на нематериални активи Предоставянето на право за ползване на нематериални активи има много общо с лизинга на дълготрайни активи: имуществото се предоставя за

От книгата Счетоводство в търговията автор Соснаускене Олга Ивановна

6. Особености на данъчното счетоводство на нематериални активи 6.1. Особености на облагането с ДДС върху нематериални активи По отношение на обектите на нематериални активи има особености при прилагането на данъчни облекчения по ДДС. По-специално, Инструкцията за прилагане на Плана

От книгата Счетоводство: Cheat Sheet автор Екип от автори

6.2. Специфика на подоходното облагане на нематериални активи За целите на подоходното облагане са от съществено значение следните фактори: – класификация на имуществото, придобито или получено от други източници, като обект на нематериални активи; –

От книгата 25 разпоредби за счетоводството автор Екип от автори

8. Особености на отчетната информация за обекти на нематериални активи в отчетността Състав на информация за обекти на нематериални активи, подлежащи на оповестяване в финансови отчети, е даден в раздел VII PBU 14/2007 г. Всички показатели, свързани с нематериални обекти

От книгата Финансово счетоводство автор Карташова Ирина

Класификация на нематериалните активи Нематериалните активи включват по-специално: 1) произведения на науката, литературата и изкуството; 2) програми за електронни компютри; 3) изобретения, полезни модели, развъдни постижения; 4) производствени тайни

От книгата Всичко за опростената данъчна система (опростена данъчна система) автор Терехин Р. С.

Амортизация на нематериални активи Използват се нематериални активи дълго време, като през това време себестойността им се включва в себестойността на продукцията по амортизация. Амортизацията в счетоводството може да се изчисли по един от следните начини

От книгата За лихви по заем, юрисдикционни, безразсъдни. читател съвременни проблеми"парична цивилизация". автор Катасонов Валентин Юриевич

5.2. Отчитане на нематериални активи В съответствие с PBU 14/2007 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 декември 2007 г. № 153n), за да се приеме обект за счетоводство като нематериален актив, следните условия трябва да се срещнат в даден момент: а) обектът е способен

От книгата Приходи и разходи за опростената данъчна система автор Суворов Игор Сергеевич

41. Отчитане на нематериални активи Съгласно Наредбата за счетоводството "Отчитане на нематериални активи" (PBU 14/2007) (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 декември 2007 г. № 153n) за приемане на обект за счетоводство като нематериален актив (IA)

От книгата на автора

IV Амортизация на нематериални активи 23. Себестойност на нематериални активи с определен период полезна употребапогасени чрез амортизация през целия им полезен живот, освен ако не е предвидено друго в настоящия регламент.

От книгата на автора

V Отписване на нематериални активи 34. Себестойността на нематериален актив, който е изхвърлен или не е в състояние да донесе икономически ползи за организацията в бъдеще, подлежи на отписване от счетоводството.Отписването на нематериален актив се извършва в случай на:

От книгата на автора

6.5. Инвентаризация на нематериални активи 6.5.1. Какво се проверява при инвентаризация на нематериални активи При инвентаризация на нематериални активи е необходимо да се провери:? наличие на документи, потвърждаващи правата на данъкоплатеца да ги използва; коректност и

От книгата на автора

4.2.2. Придобиване на нематериални активи, както и създаване на нематериални активи от самия данъкоплатец Нематериалните активи са резултатите от интелектуална дейност, придобита или създадена от данъкоплатеца, други обекти на интелектуална дейност

От книгата на автора

От книгата на автора

5.3. Разходи за придобиване на нематериални активи, както и създаване на нематериални активи от самия данъкоплатец Тези разходи се приемат от данъкоплатците в следния ред: 1) по отношение на придобити (създадени от самия данъкоплатец) нематериални активи