Какви позиции се отнасят до вземанията? Какво представляват вземанията на фирмата и какво показват? Съмнителни и лоши задължения на длъжника

Може да се интересувате и от тази статия

Разделяме статията на теми:

„Лоши дългове (нереалистични за събиране дългове) са тези задължения към данъкоплатеца, за които е изтекла установената давност, както и тези дългове, за които в съответствие с гражданското законодателство задължението е прекратено поради невъзможност от изпълнението му, въз основа на акт на държавен орган или ликвидационни организации."

Вземания, които са нереалистични за събиране, могат да възникнат в резултат на:

Ликвидация на длъжника;
длъжник;

Изтичане на давността без потвърждение на дълга от страна на длъжника;
наличие на средства по сметки в „проблемна“ банка. Тук има два варианта:

O първо, ако след решението за ликвидация на банката няма достатъчно средства за изплащане на вземанията, тогава такива вземания се считат за нереалистични за събиране и съответно трябва да бъдат отписани към финансовите резултати;

O второ, ако се предвижда вместо ликвидация на банка, тогава организацията може да създаде резерв за съмнителни дългове и да изчака банката да възстанови платежоспособността;

Невъзможността съдебен изпълнител да събере сумата на дълга със съдебно решение (например собствеността на организацията е под правото на оперативно управление).

В зависимост от очаквания период на погасяване, вземанията се разделят на:

Краткосрочни (чието погасяване се очаква в рамките на една година след отчетната дата);
дългосрочни (чието погасяване се очаква не по-рано от една година след датата на отчета).

Трябва да се отбележи, че по отношение на просрочени вземания е препоръчително да се използва разсрочено (разсрочено) плащане, да се извършват плащания в акции и да се използва бартер.

При предоставяне на разсрочено (разсрочено) плащане е необходимо да се вземе предвид платежоспособността и бизнес репутацията на контрагента.

Управление на вземания

Вземанията са неразделна част от търговската дейност на всяко предприятие. Доста голяма част от него в общата структура на активите намалява финансовата стабилност на предприятието и увеличава риска от финансови загуби за компанията.

Съвременните условия за развитие на икономиката на нашата страна осигуряват динамизъм на развитието на взаимните разплащания между контрагентите. В такива условия трябва да се обърне специално внимание на вземанията.

Много често се определя като компонент на оборотния капитал, който представлява изисквания към физически или юридически лица по отношение на плащането на стоки, продукти и услуги.

Съществува тенденция за приравняване на вземанията и търговския кредит. Търговски заем се предоставя на купувача, като се вземе предвид неговата цена (ресурсите на компанията се предоставят за използване на платена основа) и спешност (периодът на използване на предоставените средства е ограничен).

Структурата на собствения капитал се определя въз основа на анализа на съставните елементи. Ефективността на тяхното използване се оценява с относителни показатели и коефициенти. Особено внимание се обръща на показателите, които са пряко свързани с риска от продажби на кредит: съотношението на дълговите задължения към общата цена на основния и оборотния капитал, съотношението на текущите активи, коефициентите на покритие на задълженията и др.

Ликвидното имущество на организацията, което може да се счита за обезпечение, служи като обезпечение за търговски заем. При продажба на стоки на кредит е необходимо, освен обичайните условия, предвидени в договорите, да се вземе предвид общото състояние на икономиката в даден момент и позицията на купувача и доставчика на пазара на съответните стоки и услуги.

Получаването и оценката на информация за платежоспособността на евентуален купувач, позволяваща му да го кредитира с продажбата на стоки на кредит без голям риск за доставчика, не е лесна задача.

В редица западни страни има специални агенции, които събират такава информация и след това я предоставят срещу заплащане.

Въз основа на тази информация продаващата компания може да създаде своеобразен рейтинг на платежоспособността на своите клиенти и в зависимост от това да провежда индивидуална кредитна и търговска политика по отношение на всеки клиент.

Рискът от вземания включва потенциала за значителни увеличения на вземанията, увеличения на лошите дългове и общото време за изплащане на задълженията по дълга.

Възможността за увеличаване на степента на такъв риск се доказва от значително увеличение на предлагането на стоки на кредит, удължаване на условията на този заем, увеличаване на броя на фалиралите организации сред купувачите и общо влошаване на икономическата ситуацията в страната и света.

Оборот на вземанията

На теория коефициентът на обръщаемост на вземанията се изчислява като съотношение на приходите от продажби (В) към средната стойност на вземанията за периода (Одз): Одз = В / (ДЗнп + ДЗкп) / 2

Където ДЗнп, ДЗкп – вземания в началото и края на периода.

Периодът на оборот на вземанията (Вземане) се изчислява по формулата: Вземане = Тпер / Одз.

Периодът на обръщане на вземанията характеризира средната продължителност на отложените плащания, предоставени на клиентите.

Тъй като вземанията, освен задълженията на купувачите и клиентите, включват и дълга на учредителите за вноски към дружеството, задължения на трети страни за издадени аванси, възможни са някои изкривявания.

Можем условно да разграничим три основни вида кредитна политика на компанията по отношение на купувачите на продукти: консервативна, умерена и агресивна.

Консервативният (строг) тип кредитна политика на предприятието е насочен към минимизиране на кредитния риск. В този случай предприятието не се стреми да получи високи допълнителни печалби чрез разширяване на обема на продажбите на продукта.

Умереният тип кредитна политика на предприятието се фокусира върху средното ниво на кредитен риск при продажба на продукти с отложено плащане. Повечето търговски дружества, които са на етап стабилно развитие (не нови агресивни компании, но не и стари), могат да бъдат класифицирани като този тип.

Агресивен (или преференциален) тип кредитна политика е разширяване на обема на продажбите на продукти на кредит, независимо от високото ниво на кредитен риск. Тук се сещам не за компания, а за цяла държава - Китай, която е наводнила половината свят с евтините си стоки.

В процеса на избор на вид кредитна политика трябва да се вземат предвид следните основни фактори:

Общото състояние на икономиката, което определя финансовите възможности на купувачите и нивото на тяхната платежоспособност;
текущия продуктов пазар, състоянието на търсенето на продуктите на предприятието;
потенциалната способност на предприятието да увеличи обема на производството, като същевременно разшири възможностите за продажбата му чрез кредитиране;
правни условия за обезпечаване на събираемостта на вземанията;
финансовите възможности на предприятието по отношение на отклоняването на средства в текущи вземания;
финансовия манталитет на собствениците и мениджърите на предприятието, тяхното отношение към нивото на приемлив риск в процеса на извършване на стопанска дейност.

В западната практика анализаторите използват същата формула, но не вземат средната стойност, а в края на периода (понякога минус съмнителните вземания) с цел последващо сравнение с предходни периоди и по-често се изчислява оборотът в дни: Odz = (Вземания - дълг по съмнителни вземания) / Нетни приходи * 365

Като положителна тенденция се смята ускоряването на обръщаемостта на вземанията през редица периоди. Но твърде строгият контрол върху изплащането на вземанията може да доведе до загуба на клиенти, а твърде мекият може да доведе до недостиг на оборотни средства и отслабване на платежната дисциплина на длъжниците, много от които, според старата руска традиция, забавят плащане „до последния момент“.

Счетоводно отчитане на вземания

В съвременните пазарни условия правилата се диктуват от купувачи и клиенти, за които е изгодно първо да получат стоки или да приемат работа и едва след това да платят. За да запазят позициите си на пазара, доставчиците и изпълнителите следват желанията на клиентите и все повече използват търговско кредитиране, предоставят разсрочени плащания и т.н. Ако фактът на доставка на стоки (работи, услуги) не съвпада във времето с получаване на средства за тях, доставчикът (изпълнителят) има вземане.

Вземанията от гледна точка са право на собственост, т.е. правото да получите определена сума пари (стоки, услуги и др.) От длъжника. Този вид дълг се отразява във финансовите отчети като част от активите на организацията.

В счетоводството вземанията се отразяват в дебита на сметките:

60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (ако организацията е издала аванс при доставка);
62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ (в случай на доставка на стоки, работи, услуги срещу последващо плащане);
68 „Разчети за данъци и такси” (при надвнасяне към бюджета);
69 „Изчисления за социално осигуряване“ (в случай на надплащане в изчисления за социално осигуряване, пенсии, задължително медицинско осигуряване на служителите на организацията);
70 „Разплащания с персонал за заплати“ (когато определени суми се удържат от служителя в полза на организацията);
71 „Разплащания с отговорни лица“ (в случай на неуспех на отговорното лице да върне издадените му средства);
73 „Разплащания с персонал за други операции“ (ако има задължения на служители по предоставени заеми, обезщетение за материални щети и др.);
75 „Разплащания с учредители“ (ако има дълг на учредителите по вноски в уставния капитал);
76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (в случай на просрочени задължения за обезщетение за щети поради застрахователно събитие; споразумения за искове в полза на организацията; споразумения за дължимото и др.).

В момента зачестяват случаите на неизпълнение на задълженията на длъжници. За нарушаване на условията на договорите се прилагат следните мерки за гражданска отговорност: глоби, неустойки, неустойки, лихви.

Сумите на санкциите, признати от длъжника или за които са получени съдебни решения за тяхното събиране, се включват от търговските организации в неоперативни приходи (клауза 8 от Правилника за счетоводство „Приходи на организацията“ (PBU 9/99), одобрен от Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 32n). Това ще запише:

Dt sch. 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”, подс. "Изчисления за искове"
за размера на начислената глоба (неустойка, неустойка).

Сумите на глобите, неустойките, неустойките преди тяхното получаване се отразяват в баланса като част от вземанията (клауза 76 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34н).

Вземания, които не са погасени навреме и не са обезпечени с подходящи гаранции, се считат за съмнителни.

Лошите дългове (дългове, които не са реалистични за събиране) са дългове към организацията:

За които е изтекла установената давност;
за които в съответствие с гражданското право задължението е прекратено поради невъзможност за изпълнението му въз основа на акт на държавен орган или ликвидация на организация.

На отписване подлежат задължения, за които е изтекла давността и други нереалистични задължения. За да отпишете организация, е необходимо да се извърши инвентаризация на вземанията.

Освен това, въз основа на данни от инвентаризацията, писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя на организацията, всяко отделно задължение, което е нереалистично за събиране, се погасява от резерва за съмнителни дългове (клауза 77 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руска федерация). Ако не е създаден резерв, сумите на вземанията, за които е изтекъл срокът на давност, и други дългове, които са нереалистични за събиране, се включват в разходите на организацията (клауза 14.3 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ (PBU 10/ 99), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.99 г. № 33n).

Провизии за съмнителни дългове

Създавайки резерв за съмнителни дългове, организацията намалява предварително печалбата си (плащането се отлага). Сумите на вноските в резерва се включват в оперативните разходи (клауза 11 от PBU 10/99) в последния ден на отчетния период.

При създаването и използването на резерв за съмнителни дългове трябва да се вземат предвид следните условия:

Създаването на резерв трябва да бъде посочено в;
резервът за съмнителни дългове се създава само за сетълменти за продадени продукти, стоки, работи и услуги;
размерът на резерва за съмнителни дългове се определя въз основа на резултатите от инвентаризацията на вземанията, извършена в последния ден на отчетния период;
общият размер на създадения резерв за съмнителни дългове не може да надвишава 10% от приходите за отчетния (данъчен) период;
размерът на резерва се изчислява отделно за всеки съмнителен дълг;
Размерът на резерва се изчислява в зависимост от времето на дълга.

Създаването на резерв за размера на просроченото задължение се отразява със запис: К-сметка. 63 „Провизии за съмнителни дългове”.

Резервът за съмнителни дългове може да се използва от организация само за покриване на загуби от лоши дългове. Отписването на непогасен дълг, който е нереален за събиране за сметка на създадения резерв, се отразява със запис:

Отписаният дълг не се анулира. Сумата му се отразява в задбалансова сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“ за пет години от датата на отписването. Тази процедура е предвидена, тъй като имущественото състояние на длъжника може да се промени и организацията може да успее да събере дълга. Ако размерът на създадения резерв е по-малък от размера на лошите задължения, подлежащи на отписване, разликата (загубата) подлежи на включване в неоперативни разходи. Записът се извършва:

Dt sch. 91 „Други приходи и разходи”, подс. "Други разходи",
К-т щ. 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ и др.
сумата на вземанията, надвишаваща резерва, се отписва.

Размерът на резерва за съмнителни дългове, който не е използван напълно през текущия отчетен период, може да бъде пренесен към следващия отчетен период. В този случай размерът на новосъздадения резерв въз основа на резултатите от инвентаризацията трябва да бъде коригиран до размера на салдото на резерва от предходния отчетен период.

Ако длъжникът е погасил дълга, се правят следните записи:

Dt sch. 51 " " и други,
К-т щ. 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ и др.
отразява се пълно (частично) погасяване на дълга;
Dt sch. 63 „Провизии за съмнителни дългове”,
К-т щ. 91 „Други приходи и разходи”, подс. "Други доходи"
сумата на неизползвания резерв се включва в други приходи.

Отписване на дълг без създаване на резерв

Ако резервът не е създаден, сумите на вземанията, за които е изтекъл срокът на давност, и други дългове, които са нереалистични за събиране, се включват в разходите на организацията (клауза 14.3 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ (PBU 10/ 99). В този случай запис:

Dt sch. 91 „Други приходи и разходи”, подс. "Други разходи",
К-т щ. 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ и др.
сумата на вземанията се отписва.
В бъдеще, ако длъжникът върне отписания дълг, се прави следният запис:
Dt sch. 51 „Разплащателни сметки“ и др.
К-т щ. 91 „Други приходи и разходи”, подс. "Други доходи"
дългът е погасен.

Отписаният дълг също трябва да бъде отразен в дебита на задбалансова сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“ в рамките на пет години от датата на отписването. Когато такъв дълг бъде погасен, се прави запис в кредита на сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“.

отписване на вземания

В данъчното счетоводство отписването на лоши вземания е разход, който намалява облагаемата печалба.

В съответствие с подс. 7, клауза 1, неоперативните разходи, които не са свързани с производството и продажбите, включват разходите на организация, използваща метода на начисляване за формиране на резерви за съмнителни дългове. Нормата, съдържаща се в подс. 2 т. 2 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация приравнява загубите, получени от организацията през отчетния (данъчен) период, на неоперативни разходи. По-специално, сумите на лошите дългове и ако организацията създаде резерв за съмнителни дългове, сумите на лошите дългове, които не са покрити от резервните фондове. За да се обоснове намаление на облагаемата печалба, безнадеждността на събирането на вземанията трябва да бъде потвърдена по надлежния начин. Едно от основанията за признаване на дълг като нереалистичен за събиране е изтичането на давностния срок.

Давност на действията– това е срокът за защита на правото по иск на лице, чието право е нарушено. Правилата относно погасителната давност са уредени в гл. 12 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Като общо правило, давността е три години. В някои случаи законът установява специални давностни срокове (по-кратки или по-дълги). Потвърждаването на безнадеждността на дълга не е никаква невъзможност за изпълнение на задължение от страна на контрагента, а само невъзможност, основана на разпоредбите на акт на държавен орган или възникваща поради ликвидация на организация. По този начин, ако основата за признаване на безнадеждността на събирането е изтичането на давностния срок, тогава подкрепящият документ може да бъде съдебно решение, което отказва защитата на правата на организацията поради изтичане на давностния срок.

Нормата, съдържаща се в чл. 416 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че задължението може да бъде прекратено поради невъзможността за изпълнението му, ако тази невъзможност е причинена от обстоятелство, за което никоя от страните не носи отговорност. Например невъзможността за изпълнение на задължение може да бъде следствие от смъртта на индивидуално определено нещо, невъзможността за изпълнение на възложената работа или смъртта на лице, участващо в задължението. Съгласно параграф 3 на чл. 401 от Гражданския кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в закон или договор, лице, което не е изпълнило или неправилно изпълнило задължение, носи отговорност, освен ако не докаже, че правилното изпълнение е било невъзможно поради непреодолима сила, т. извънредни и неизбежни обстоятелства при дадени условия.

Форсмажорните обстоятелства са:

Природни бедствия (земетресения, наводнения, пожари, тайфуни, урагани, бури, снегонавявания, внезапни температурни колебания, водещи до загуба на реколта или късно узряване на зърното и др.);
определени обстоятелства от обществения живот (военни действия, епидемии, национални и индустриални стачки, заповеди на компетентните органи, забраняващи извършването на действия, предвидени от задължението и др.).

Доказателство за наличието на такива обстоятелства са документи, издадени от съответните компетентни органи (министерства, ведомства).

Загубите от извънредни ситуации, както и тези, свързани с тяхното предотвратяване или ликвидиране, се включват в неоперативните разходи в съответствие с параграф. 6 ал.2 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Задължението може да бъде прекратено изцяло или частично в резултат на издаване на акт на държавен орган (член 417 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Такъв акт, по-специално, може да бъде решение на държавни органи за реквизиция на имущество (член 242 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Задълженията се прекратяват и при ликвидация на юридическо лице (член 419 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Доказателството ще бъде удостоверение от данъчните власти, потвърждаващо изключването на организацията от Единния държавен регистър на юридическите лица. В случай на ликвидация на организация, вземанията на кредиторите, които не са удовлетворени поради липса на имущество на ликвидираното юридическо лице, се считат за погасени. От своя страна кредиторите са принудени да признаят дълга на ликвидираната организация за нереалистичен за събиране.

Ликвидация на организация длъжник може да възникне в случай на нейния фалит1. В този случай основата за отписване на вземания е решението на арбитражния съд за приключване на производството по несъстоятелност. Подобна основа за признаване на дълг като нереалистичен за събиране може да се счита за „заседнали пари“ в проблемна (фалирала) банка.

Организацията длъжник осигурява правоприемство на задълженията (член 58 от Гражданския кодекс на Руската федерация), така че дългът не се отписва.

Документ, потвърждаващ невъзможността за събиране на дълг, може да бъде акт на съдебен изпълнител, съставен в съответствие с чл. 26 от Федерален закон № 119-FZ „За изпълнителното производство“. Актът се съставя, когато се признае, че е невъзможно да се изпълни съдебното решение за събиране на дълга и се одобрява от старшия съдебен изпълнител.

Една от причините за признаване на невъзможността за изпълнение на съдебно решение може да бъде възпрепятстване (чрез действие или бездействие) от страна на самия ищец. Актът на съдебния изпълнител се съставя и в случай, че взискателят е отказал да задържи имуществото на длъжника. Ако е невъзможно да се изпълни съдебно решение, този документ не може да се приеме като доказателство за безнадеждността на дълга. Съответно данъчната основа върху доходите не може да бъде намалена с размера на този дълг.

Данъчно осчетоводяване на неустойки

Процедурата за данъчно отчитане на доходите под формата на глоби, неустойки или други санкции за нарушение на договорни задължения е установена в. Тези видове приходи са неоперативни.

Данъкоплатците, които измерват доходите по метода на начисляване, отчитат дължимите суми съгласно условията на споразумението. Ако условията на споразумението не предвиждат неустойки или компенсации за загуби, данъкоплатецът-получател няма задължение. При събиране на задължение по съдебен ред, задължението на данъкоплатеца за начисляване на този неоперативн доход възниква въз основа на съдебно решение.

ДДС при отписване на вземания

За организации, които са одобрили в своите счетоводни политики за данъчни цели момента на определяне на данъчната основа за ДДС при доставка и представяне на документи за сетълмент (за доставка) на купувача, ДДС се изчислява и плаща в деня на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги), като се вземе предвид прехвърлянето на права на собственост в съответствие с разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация. Такива организации нямат въпроса кога да изчисляват ДДС върху просрочените вземания, тъй като те са начислили този данък чрез доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

Организации, които са одобрили в счетоводната си политика за данъчни цели момента на определяне на данъчната основа, тъй като средствата са получени (за плащане), изчисляват и плащат ДДС в деня на плащане за изпратени стоки (извършена работа, предоставени услуги). Определянето на датата на начисляване и плащане на данъка, ако контрагентът не изпълни задълженията си преди изтичането на давностния срок, се извършва в съответствие с нормите на клауза 5. Датата на плащане на стоки (работи, услуги) е най-ранната от следните дати:

Денят на изтичане на посочения давностен срок;
деня на отписване на вземанията.

Организация, която определя приходите „при плащане“ чрез отписване на лоши вземания, трябва да плати ДДС в бюджета, който е посочен в счетоводството в сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметката „Разплащания за неплатен ДДС“.

Отписване на вземания

За всички организации, независимо от тяхната правна форма, отписването на просрочени вземания в случаите, които ще бъдат описани по-долу, е задължителна процедура.

За да се предотврати изкривяване на данните и да се гарантира финансовата стабилност на организацията, вземанията трябва да бъдат заявени. Първо събирането на вземанията се извършва по исков ред, след което събирането на вземанията става по съдебен ред.

Всяка организация трябва да упражнява контрол върху състоянието на вземанията, да ги записва и да съгласува взаимните разчети. Когато размерът на вземанията е установен, той трябва да бъде предявен на длъжника и предявен. Ако по време на давностния срок сумата на вземанията не бъде събрана или длъжникът е ликвидиран, тогава организацията отписва вземанията.

Организацията може да създаде резерв за съмнителни дългове, като очаква длъжникът да възстанови платежоспособността. Концепцията за съмнителен дълг и процедурата за създаване на резерв са посочени в член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин, съмнителен дълг е всеки дълг към данъкоплатеца, възникващ във връзка с продажбата на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, ако този дълг не е изплатен в рамките на срока, определен от споразумението, и не е обезпечен със залог, гаранция , или банкова гаранция.

Съгласно параграф 77 от Правилника за поддържане на счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 34n „За одобряване на правилата за поддържане на счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация“ :

„вземания, за които е изтекла давността, и други дългове, които са нереалистични за събиране, се отписват за всяко задължение въз основа на данните от инвентаризацията, писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя на организацията и се начисляват съответно резерва за съмнителни дългове или към финансовите резултати от търговска организация, ако през периода, предхождащ отчетния период, сумите на тези дългове не са били резервирани по начина, предписан в параграф 70 от тези правила, или за увеличаване на разходите от не - организация с печалба.

В същото време, когато се прилага тази правна норма на практика, е необходимо да се вземе предвид следното заключение на Федералния арбитражен касационен съд: Действащото законодателство не съдържа задължение на данъкоплатеца да отпише вземания в момента, в който е изтекъл тригодишен давностен срок. Изтичането на давността не е единственото условие за отписване на вземания. Такъв дълг също трябва да бъде отписан, ако се счита за несъбираем. Нереалността на събирането се определя независимо от стопанския субект, който се ръководи от съвкупността от обективни обстоятелства, възникнали в хода на неговата дейност (Решение на Федералния арбитражен съд (наричан по-долу FAS) на Волго-Вятски окръг № А43-20240/2005-30-656).

В съответствие с параграф 77 от Правилника за поддържане на счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 34n „За одобряване на правилата за поддържане на счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация ”:

„Отписването на дълг на загуба поради неплатежоспособност на длъжника не представлява анулиране на дълга. Този дълг трябва да бъде отразен в баланса за пет години от датата на отписването, за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имущественото състояние на длъжника.

Съгласно член 12 от Федерален закон № 129-FZ „За счетоводството“, за да се гарантира надеждността на счетоводните данни и финансовите отчети, организациите са длъжни да извършват инвентаризация на имуществото и пасивите, по време на които се проверява тяхното наличие, състояние и оценка и документиран. В тази връзка има Насоки за инвентаризация на имущество и финансови задължения, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 49 „За одобряване на Насоки за инвентаризация на имущество и финансови задължения“ (наричани по-долу насоките).

В съответствие с клауза 1.2. Методически указания:

„Собствеността на организацията означава материални запаси, готови продукти, стоки, други запаси, парични средства и други, а финансовите пасиви означават задължения, банкови заеми, заеми и резерви.“

Съгласно параграф 1.3 от Методическите инструкции цялото имущество на организацията подлежи на инвентаризация, независимо от местоположението му.

По този начин вземанията принадлежат към собствеността на организацията и подлежат на задължителна инвентаризация.

Резултатите от инвентаризацията по отношение на сетълментите с купувачи, доставчици и други длъжници и кредитори трябва да бъдат съставени в Акта за инвентаризация на сетълментите с купувачи, доставчици и други длъжници и кредитори във формуляр № INV-17, одобрен с Решение на Държавният комитет по статистика на Руската федерация от 18 август 1998 г. № 88 „За утвърждаване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за записване на касови операции и записване на резултатите от инвентаризацията“.

Въз основа на резултатите от инвентаризацията се идентифицират съмнителни и нереалистични за събиране вземания, просрочени вземания и давност за всяко задължение.

Въз основа на резултатите от инвентаризацията, по отношение на разплащанията с длъжници, се съставя счетоводна справка, която посочва:

Име, адрес, организация на длъжника;
- размер на дълга;
- основанието, на което са формирани вземанията;
- дата на образуване на дълга;
- първични документи, потвърждаващи факта на възникване на дълга, техните данни;
- документи, доказващи събирането на вземания, техните данни.

Актът във формуляр № INV-17 отразява отделно сумите на вземанията, които са потвърдени или непотвърдени от организациите длъжници.

След това, въз основа на счетоводния сертификат, ръководителят на организацията, ако е необходимо, издава заповед за отписване на просрочената и (или) несъбираема сума на вземанията. Ако организацията не е създала резерв за съмнителни дългове, тогава отписаните вземания и в размера, в който са отразени в счетоводните записи (включително ДДС), се включват във финансовите резултати. В съответствие с параграфи 12 и 14.3 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n „За одобряване на счетоводните разпоредби „Разходи на организация” PBU 10/99” (наричан по-долу PBU 10/99 ), отписаният дълг е включен в неоперативните разходи.

Неоперативните разходи са сумите на вземанията, за които е изтекла давност и други нереалистични за събиране задължения.

Съдебната практика изхожда от факта, че за целите на данъка върху доходите неоперативните разходи включват загуби от отписване на вземания, за които е изтекла давността, и други дългове, които са нереалистични за събиране, ако има документални доказателства за тях. Тази разпоредба се потвърждава от решения на Федералната антимонополна служба на Московския окръг № KA-A40/8894-05, № KA-A40/469-04, № KA-A40/1128-03, № KA- A41/3289-00, Резолюции на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг № F09-1748/05-С7 и № Ф09-3190/05-С2, Решения на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг №. A31-673/19, № A28-2208/03-102/23, Решения на Федералната антимонополна служба на Централния окръг № A09-6738/04 -13DSP и Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг № F08-2677/2005-1084A.

В същото време бих искал да насоча вниманието на читателя към заключението на съда, изложено в Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг № А82-2756/2004-14, според което вземанията за стоки не са платени навреме могат да бъдат включени в резерва за съмнителни дългове и при липса на писмено споразумение.

„Вземанията, за които е изтекла давността, и други дългове, които са нереалистични за събиране, се включват в разходите на организацията в размера, в който дългът е отразен в счетоводните записи на организацията“ (клауза 14.3 от PBU 10/99) .

Освен това правото на отписване за загуби на вземания, за които е изтекла давността, възниква при наличие на обстоятелства, показващи нереалността на събирането му, което се потвърждава от решението на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг №. A29-6853/2003A.

И така, нека обобщим. За да се признае операция за отписване на вземания като законна, са необходими следните документи:

Споразумение с организацията длъжник;

При липса на споразумение с длъжника организацията на данъкоплатеца трябва да бъде готова да защити легитимността на позицията си в съдилищата. Положително е, че съдилищата в подобна ситуация са на страната на данъкоплатеца, вижте например горната резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг № A82-2756/2004-14.

Първични документи, потвърждаващи факта на дълга (например фактури);
акт по образец No ИНВ-17;
заповед от управителя за отписване на размера на вземанията.
Невъзможността за погасяване на размера на вземанията може да се потвърди:

Първо, извлечение от Единния държавен регистър на юридическите лица (USRLE), удостоверение от данъчния орган за ликвидацията на организацията длъжник;
- второ, с решение на съда, уведомяване на синдика (ликвидационна комисия) за отказа да се изпълнят изискванията за събиране на съответния дълг поради недостатъчност на имуществото на ликвидираната организация длъжник;
- трето, с акт на съдия-изпълнителя относно невъзможността за събиране на дълг от организацията длъжник.

При наличие на горните документи и липса на резерв за съмнителни вземания, вземанията подлежат на отписване към финансовия резултат като невъзстановими за събиране (лоши).

Период на вземания

Нека отбележим, че организациите трябва да наблюдават състоянието на разплащанията с длъжниците и да съгласуват взаимните разплащания с тях. Ако размерът на дълга бъде идентифициран, за да се предотврати изкривяването на данните от баланса и да се гарантира финансовата стабилност на организацията, той трябва да бъде представен на длъжника и да се направи опит за възстановяване на тази сума от него. Първо събирането на вземанията се извършва по исков ред, след което събирането на вземанията става по съдебен ред.

Ако обаче не е било възможно събирането на дълга от длъжника в рамките на давностния срок или длъжникът е ликвидиран, сумата на вземането се отписва от баланса.

В съответствие с параграф 77 от Наредбите за счетоводството, вземанията, за които е изтекъл срокът на давност, както и други дългове, които са нереалистични за събиране, се отписват за всяко задължение, както вече беше отбелязано, въз основа на данните от инвентара, написани обосновка и заповед (заповеди) на ръководителя на организацията.

Въз основа на резултатите от инвентаризацията (процедурата за инвентаризация е разгледана в раздел 3 на книгата „Отписване на вземания и задължения“) се идентифицират съмнителни вземания и дългове, които не са реалистични за събиране.

Както вече беше споменато, съгласно параграф 2 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на данъка върху печалбата има четири основания за признаване на вземанията като лоши:

Лоши дългове са тези дългове, за които е изтекъл установеният давностен срок (член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
- дългове, за които в съответствие с гражданското законодателство задължението е прекратено поради невъзможността за изпълнението му (член 416 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
- дългове, за които в съответствие с гражданското законодателство задължението се прекратява въз основа на акт на държавен орган (член 417 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
- дългове, за които в съответствие с гражданското законодателство задължението се прекратява чрез ликвидация на организацията (член 419 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В същото време, както Министерството на финансите на Руската федерация посочи в писмо № 03-03-04/2/195, на трето основание имаме предвид законодателни и подзаконови правни актове на държавни органи и органи (закони, укази, резолюции, заповеди, разпоредби, включително включително, по-специално, инструкции от Банката на Руската федерация (например за въвеждане на мораториум върху удовлетворяване на вземанията на кредитора за дълг по заем) и други подобни).

В случай на ликвидация на организацията длъжник, вземанията могат да бъдат отписани само ако има извлечение от Единния държавен регистър или удостоверение от данъчния орган за ликвидация на длъжника, след като ръководителят на организацията е взел решение да признае задължението за безстопанствено и е издал заповед за отписването му. Нека отбележим, че Министерството на финансите в писмо № 03-03-04/1/380 посочи, че организацията има право да отпише нереален дълг само след официално уведомление за изключването на длъжника от Единния държавен регистър на правните Субекти. А в писмо № 03-03-04/2/195 Министерството на финансите посочи, че задълженията, които не могат да бъдат събрани, се отписват като неоперативни разходи от датата на изключване на данъкоплатеца-длъжник от Единния държавен регистър на Юридически лица. В писмото на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-04-11/50 също се посочва, че в момента на изключване на дружество от Единния държавен регистър (това се отнася и за случаите, когато длъжникът е бил реорганизиран), Член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява признаването на съмнителен дълг за лош.

Можете също така да получите информация за организации и индивидуални предприемачи, съдържащи се в Единния държавен регистър на юридическите лица и Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи (наричан по-долу Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи) (с изключение на паспортни данни на физически лица, информация за сметки и място на пребиваване на индивидуален предприемач) чрез интернет. Това съобщи Федералната данъчна служба на Руската федерация на официалния си уебсайт www.nalog.ru. Тази услуга е платена. Процедурата и разходите за предоставяне на данни са посочени в Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация № SAE-3-09/7@ „За одобряване на процедурата за предоставяне на информация по електронен път, съдържаща се в Единния държавен регистър на юридическите лица и в единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи. За да получите информация, съдържаща се в Единния държавен регистър на юридическите лица или Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи в електронна форма, трябва да изпратите заявление за предоставяне на необходимата информация и платежен документ до Федералната данъчна служба на адрес: 127381 , Москва, улица Неглинная, 23.

Ако организацията длъжник не бъде ликвидирана, след изтичане на давностния срок съмнителният дълг преминава в категорията на дългове, които не са реалистични за събиране, и след извършване на инвентаризация на плащанията се отписва в общо установения начин.

Както е посочено в писмо на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация № 02-5-10/53 „Относно процедурата за отписване на лоши дългове, за които давността е изтекла за данъчни цели“, несъбрани дължими до пропускане на крайния срок за подаване на заявление до съдебен изпълнител за изпълнение на съдебно решение вземанията не могат да бъдат взети предвид за данъчни цели за намаляване на данъчната основа, тъй като това основание не се съдържа в списъка с условия за признаване на дълга за лош, установен от ал. 2 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Като общо правило, вземанията се отписват след изтичане на давностния срок, тоест три години след възникването на дълга. Давностните срокове и правилата за тяхното изчисляване са установени в глава 12 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

В съответствие с член 198 от Гражданския кодекс на Руската федерация давностните срокове и процедурата за тяхното изчисляване не могат да бъдат променяни по споразумение на страните.

Освен това давността не се прилага за всички видове граждански искове. Например член 208 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя видовете задължения с неограничен характер. Давностният срок не важи за следните искове:

§ относно защитата на личните неимуществени права;
§ относно защитата на други нематериални блага;
§ вложители към банката относно издаването на депозити;
§ за обезщетение за вреди, причинени на живота или здравето на гражданин;
§ собственикът или друг собственик да отстрани всички нарушения на правата си, дори ако тези нарушения не са свързани с лишаване от притежание (член 304 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
§ други изисквания в случаите, установени със закон.

Въпреки това искове, предявени след три години от момента на възникване на правото на обезщетение за вреди, причинени на живота и здравето на гражданин, се удовлетворяват за последния период от не повече от три години, предшестващ подаването на иска.

Трябва да се отбележи, че по отношение на повечето граждански задължения времевата рамка за защита на правата е ограничена.

Има общи и специални давностни срокове. Съгласно член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация общият давностен срок е три години. Съгласно член 197 от Гражданския кодекс на Руската федерация законът установява специални (по-кратки или по-дълги от общите) условия по отношение на определени видове задължения:

U Иск за признаване на унищожаема сделка за недействителна и за прилагане на последиците от нейната недействителност може да бъде предявен в рамките на една година от датата на преустановяване на насилието или заплахата, под влиянието на които е извършена сделката (клауза 1 на член 179 от Гражданския кодекс на Руската федерация), или от деня, в който ищецът е научил или е трябвало да научи за други обстоятелства, които са основание за обявяване на сделката за невалидна (клауза 2 на член 181 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
u Давностният срок за искове, предявени във връзка с неподходящо качество на извършената работа, е една година в съответствие с параграф 1 от член 725 от Гражданския кодекс на Руската федерация, а по отношение на сгради и конструкции се определя съгласно правилата член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

От съществено практическо значение, в случая, за разумно установяване на факта на изтичане на давностния срок за просрочени вземания, е правилното изчисляване на давностния срок.

Като общо правило, в съответствие с член 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация, давностният срок започва да тече от деня, в който лицето е научило или е трябвало да научи за нарушението на правото си, т.е. от деня, следващ деня когато е изтекъл срокът за изпълнение на задължението. Така например, ако задължението за плащане на стоки е трябвало да бъде изпълнено от купувача на 1 декември, тогава давностният срок започва да тече от втория декември. За задължения с определен срок на изпълнение давността започва да тече в края на срока на изпълнение (клауза 2 на член 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация). За задължения, за които срокът за изпълнение не е определен или се определя от момента на поискване, давността започва да тече от момента, в който кредиторът има право да предяви иск за изпълнение на задължението, а ако на длъжника е дадено гратисен период за изпълнение на такова вземане, изчисляването на давностния срок започва в края на посочения период. За регресни задължения, в съответствие с параграф 3 от член 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация, давностният срок започва от момента на изпълнение на основното задължение.

Организациите, в които възникването на вземания е свързано с промяна на лицата в задължението (сключване на сделки за прехвърляне на права на вземане и прехвърляне на дълг), трябва да имат предвид, че ако давността вече е започнала към момента на промяната, то протичането й продължава по общоустановения начин. Тоест промяната на лицата в задължението не се отразява на течението на давността.

Член 201 от Гражданския кодекс на Руската федерация:

„Промяната на лицата в едно задължение не води до промяна на давността и реда за нейното изчисляване.“

Междувременно в редица изключителни случаи гражданското право предвижда спиране и прекъсване на давността.

Спирането на давността предполага, че при настъпване на определени от закона обстоятелства, които значително затрудняват увреденото лице при защита на правата си, давността не се изчислява, а с отпадането им срокът продължава да тече.

В член 202 от Гражданския кодекс на Руската федерация се съдържа изчерпателен списък от обстоятелства, чието възникване е свързано със спирането на давностния срок.

Давността може да бъде спряна в следните случаи:

Ако предявяването на иск е възпрепятствано от извънредно и неизбежно при дадените условия обстоятелство (непреодолима сила);
ако ищецът или ответникът е част от въоръжените сили, прехвърлени на военно положение;
поради забавяне на изпълнението на задължения, установени въз основа на закон от правителството на Руската федерация (мораториум);
поради спиране на действието на закона или друг нормативен акт, уреждащ съответните отношения.

Ако посочените обстоятелства са възникнали или са продължили да съществуват през последните шест месеца от давността, а давността е шест месеца или по-малко от шест месеца, тогава давността се спира - по време на давността. Съгласно член 202, параграф 3 от Гражданския кодекс на Руската федерация, от датата на прекратяване на обстоятелството, послужило като основание за спиране на давностния срок, неговият срок продължава. Останалата част от срока се удължава до шест месеца, а ако давността е шест месеца или по-малко от шест месеца - до давностния срок.

Спирането трябва да се разграничава от прекъсването на давността. Ако искът е предявен по предписания начин, както и ако задълженото лице извърши действия, показващи признаване на дълга, давността се прекъсва въз основа на член 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация. След прекъсване давността започва да тече отначало, като времето, изтекло преди прекъсването, не се зачита към новия срок. Прекъсването е възможно в два случая:

Длъжникът е признал дълга (частично е погасил дълга или е платил лихва за забавено плащане);
- длъжникът подписа акт за съгласуване на взаимни разплащания (написа изявление за прихващане на взаимни искове и др.).

Нека да разгледаме пример за изчисляване на давностния срок.

Пример 1.

CJSC "A" продаде колекция от зимни дамски облекла на LLC "B" на 21 октомври. В договора е посочено, че трябва да се плати в рамките на един месец от датата на изпращане, тоест до 21 ноември. До този момент обаче средствата не са пристигнали.

Да приемем, че LLC "B" е подписало акт за помирение за взаимни разплащания, получени от JSC "A". По този начин LLC "V" призна дълга си. Давността в този случай се прекъсва. Новият срок започва да тече на 15 февруари. Следователно той ще приключи на 15 февруари.

Моля, имайте предвид, че в съответствие с член 204 от Гражданския кодекс на Руската федерация, ако съдът остави иск без разглеждане, който е започнал преди подаването на иска, давностният срок продължава по общия начин.

Съдът признава за основателна причината за пропускане на давностния срок поради обстоятелства, свързани с личността на ищеца:

1) сериозно заболяване;
2) безпомощно състояние;
3) неграмотност и други подобни.

Причините за пропускане на давностния срок могат да се считат за валидни само в следните случаи:

Ако са настъпили през последните шест месеца от давността;
- по време на давностния срок - ако този срок е шест месеца или по-малко от шест месеца.

В такива изключителни случаи нарушеното право на гражданин подлежи на защита (член 205 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

С изтичането на давностния срок за основния иск, давностният срок изтича и за допълнителни искове, които включват например неустойка, залог, гаранция и други подобни (член 207 от Гражданския кодекс на Руската федерация). ).

След като изчисли, като вземе предвид общообвързващите правни изисквания, посочени в член 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация, давностния срок във връзка с конкретни обстоятелства, кредиторът определя дали давността за принудително събиране на дълг е изтекла. След като установи факта, че този период е изтекъл, организацията-кредитор има право да отпише дълга си към финансовите резултати от дейността си и да ги вземе предвид при облагането на печалбата.

Изтичането на давностния срок за принудителна защита на нарушено право следва да се разграничава от отпадането на самото задължение. На практика възникват ситуации, когато длъжникът, въпреки изтичането на давностния срок, все още изпълнява задължението си - в крайна сметка правото, принадлежащо на кредитора, и съответното задължение на длъжника продължават да съществуват. В този случай средствата, получени от кредитора (стоки, работи, услуги), подлежат на включване в неоперативни приходи с последващото им включване в данъчната основа при изчисляване на данъка върху дохода.

Забележка!

FAS на Уралския окръг в Решение № Ф09-3874/06-С2 по дело № A71-317/05, FAS на Волго-Вятски окръг в Решение по дело № A43-20240/2005-30-656 посочи, че срокът за отписване на дълга, по който давността е изтекла, не е установен от закона. По този начин данъкоплатецът не е длъжен да отписва вземания само през периода, когато давността е изтекла.

Въпросът дали организацията има право да признае дълг за несъбираем само въз основа на изтичане на давностния срок, без да предприема мерки, предвидени в закона, насочени към уреждане на дълга, е спорен.

Според Министерството на финансите на Руската федерация, изложено в писмо № 03-03-04/2/68, фактът, че давността е изтекла, е достатъчно основание за признаване на дълга за лош и отписването му като загуба, приравнена за целите на данъка върху печалбата към неоперативни разходи, ако Организацията не е създала резерв за съмнителни дългове. В този случай организацията не е длъжна да предприема други мерки за признаване на вземанията като лоши. В допълнение, писмо № 03-03-04/2/151 на Министерството на финансите на Руската федерация гласи, че ако организацията няма официална информация за ликвидацията на организации-длъжници, отписването на лоши вземания като загуби е възможно само след изтичане на давностния срок. Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-03-04/2/45 „За отписване на просрочени дългове“ също гласи, че след изтичане на давностния срок (три години) или след ликвидацията на длъжника , данъкоплатецът има право да отпише сумата на вземанията и да намали данъчната основа за данъка при печалба.

Все пак трябва да се отбележи, че местните данъчни власти не винаги се вслушват в мнението на Министерството на финансите. Както се вижда от обширната съдебна практика, в съдебно производство данъкоплатецът трябваше да защити горната гледна точка. Така в решенията на FAS на Северозападния окръг по дело № A52/2702/2004/2, по дело № A13-6739/2005-05, в решенията на FAS на Западносибирския окръг в дело № F04-3489/2005 (11955-A27-33), Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг по дело № A31-6223/10 и т.н. заключава, че признаването на дълг като лош и класифициране то като извъноперативни разходи е достатъчно за изтичане на давностния срок. Според съдиите законодателството не поставя отписването на вземания в зависимост от наличието на каквито и да било действия за събиране на дълга от страна на организацията-кредитор.

В същото време е необходимо да се вземе предвид следното заключение на касационната инстанция на FAS: Действащото законодателство не съдържа задължение на данъкоплатеца да отпише вземания в момента на изтичане на тригодишния давностен срок. Изтичането на давността не е единственото условие за отписване на вземания. Такъв дълг също трябва да бъде отписан, ако се счита за несъбираем. Нереалността на събирането се определя независимо от стопанския субект, който се ръководи от съвкупността от обективни обстоятелства, възникнали в хода на неговата дейност (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг по дело № A43-20240 /2005-30-656).

Ликвидацията на длъжника - като основание за признаване на дълга като лош, се счита за завършена след вписване за това в Единния държавен регистър на юридическите лица. А сумите на лошите дългове могат да бъдат взети под внимание като част от неоперативни разходи през отчетния (данъчен) период, в който е приключила ликвидацията на кредитната организация, ако в организацията не е създаден резерв за съмнителни дългове. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-03-04/1/26.

Нека дадем пример от нашата одиторска практика.

Пример 2от консултантската практика на АД "БКР - ИНТЕРКОМ - ОДИТ".

Нарушение.

В счетоводството се отразяват вземания и задължения с изтекла давност.

Правилен дизайн.

Вземанията, които са признати за несъбираеми, трябва да бъдат отписани, тъй като неотписаният дълг изкривява финансовите (счетоводни) отчетни данни и изчисления при определяне на стойността на организацията, както и нейната платежоспособност и оперативна ефективност.

Следното се счита за нереалистично за събиране:

Дълг с изтекла давност. В съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация общият давностен срок е три години;
- дълг на ликвидирана организация, организация, обявена в несъстоятелност и в процес на ликвидация, ако вече е надеждно известно, че няма да е възможно да се съберат дългове от нея;
- дълг, който не може да бъде събран от длъжника по съдебен ред.

Основата за отписване на дългове с изтекла давност в счетоводството и данъчното счетоводство е заповед на ръководителя на организацията въз основа на резултатите от инвентаризацията, която се издава въз основа на писмена обосновка, предоставена от счетоводната служба.

За потвърждаване на законосъобразността на сделката за отписване на вземания трябва да е налице следното:

Споразумение с длъжника;
- фактура, потвърждаваща изпращането на стоково-материалните запаси;
- описен лист по образец No ИНВ-17 с приложение;
- заповед на ръководителя на организацията за отписване на дълга.

Този дълг трябва да бъде отразен в баланса по сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“ в рамките на пет години от датата на отписването, за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имуществото на длъжника. състояние.

Сумите на непотърсените задължения, за които е изтекла давността, за счетоводни цели са други приходи на организацията и подлежат на включване във финансовите резултати.

Отписването на суми на дължимите сметки, за които е изтекла давността, се извършва за всяко задължение въз основа на данните от инвентаризацията, писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя на организацията и се включва във финансовите резултати. на търговската организация.

Одит на вземания

Един от най-важните показатели, характеризиращи финансовото състояние на предприятието, е състоянието на разплащанията с длъжници и кредитори. Счетоводна наредба (стандарт) № 10 „Вземания“, одобрена със заповед на Министерството на финансите № 237, определя методологичната основа за формиране на счетоводство и разкриване на информация във финансовите отчети от предприятия, институции, организации и други правни субекти, независимо от тяхната форма на собственост (с изключение на бюджетни организации) o вземания, които одиторът трябва да използва в работата си. Задачата за одит на вземания:

Установяване на реалността на вземания и просрочени задължения (за които е изтекла давност);
- Проверка на правилността на отписването на дългове, за които е изтекла давността; - Проверка на коректността на отразяването в счетоводната отчетност на вземанията, в зависимост от възприетия метод за определяне на продажбите;
- Проверка на коректността и валидността на отписването на дълга;
- Проучване на коректността на регистриране и отразяване на задълженията по издадени аванси и предявени искове.

Източници на информация за проверка на вземания:

Синтетични счетоводни регистри и отчетност (Баланс Ф-1, Главна книга).
- Регистри за синтетично и аналитично отчитане на изчисления (списание № 3 от 3. 1-3 6 съответни машини за автоматизирано счетоводство).

Първични документи за осчетоводяване на плащанията (фактури, фактури, касови и банкови документи, договори). Одитът на изчисленията се извършва на няколко етапа. На първия етап е необходимо да се установи дали дългът е отразен в баланса като просрочен; на втория етап се разглеждат вземанията и задълженията, за които срокът за вземане е изтекъл, дългът се отписва и коректността на счетоводство.

Първо се проверяват данните по съответните сметки. Тези данни по сметки 16, 36, 37, 38, 63 и т.н. се сравняват с данни от дневници и информация на определена дата (1-ви ден от месеца).

След това одиторът проверява договорите за доставка на продукти, предоставената форма на плащане, използването на авансово плащане от купувача на продукти, по-специално чрез планирани плащания, чекове за сетълмент, сметки, поръчки, установява по чия инициатива формата на е избрано плащане, което е неблагоприятно за предприятието и какви мерки се предприемат за подобряване на системата за плащане.

Важен въпрос е оценката на вземанията за отразяването им в баланса на предприятието. Съгласно стандарт 10 вземанията трябва да бъдат показани в баланса по нетна реализируема стойност, т.е. от действителния размер на дълга, който компанията може да има.

Също така е необходимо да се вземат предвид ценовите отстъпки, които се предоставят на клиента, както и връщането на стоки от клиентите.

За одит е важно да знаете процента на лошите вземания, за да проверите информацията за създаването на резерв за съмнителни дългове. В съответствие с принципа на предпазливост, компанията трябва да определи размера на лошите дългове в края на годината и да създаде резерв за изплащането му от разходите за текущата година. За да получите информация за реалното състояние на вземанията, можете да изпращате писма с искания до предприятията длъжници за съгласуване на данни и самостоятелно да извършвате насрещни проверки.

Одиторът трябва да обърне специално внимание на наблюдението на давността на дълга, който е посочен в баланса като реален, но в действителност срокът за събирането му чрез арбитраж или съд от администрацията на предприятието е пропуснат, така че трябва да бъде отписан като загуба. Одиторът трябва да идентифицира причините за лошо управление, местоположението на щетите и лицата, отговорни за тях.

Разберете дали има случаи на укриване на вземания, като ги отразите в счетоводния баланс вместо в подробните. При изучаването на този въпрос се вземат предвид следните сметки: „Разплащания с купувачи и клиенти“, „Разплащания с доставчици и изпълнители“, „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и др.

Трябва да се подчертае, че намаляването на вземанията не нарушава равенството на активите и. Понякога отделни ръководители и главни счетоводители събират вземания, за да имат основание за получаване на бонуси. В тази връзка е необходима проверка на първичните документи.

Задачата на одита на вземанията е да провери реалността (истинността и коректността на неговото изпълнение, правилността на определяне на вероятността за изплащане на този дълг.

Дългът се проверява в контекста на отделни купувачи, клиенти и дати на възникване на дълга, чиято продължителност е повече от една година. Такъв дълг (ако има налични документи) може да се класифицира като неоперативни разходи и да се отпише като загуба като вземания, за които е изтекъл давност, или с други дългове, които са нереалистични за събиране по решение на комисията по инвентаризация.

Необходимо е да се проучи всеки длъжник и да се установи дали има неперсонифицирани аналитични сметки. Важно е да се изследват показатели за качеството и ликвидността на вземанията.

Въз основа на счетоводните записи с купувачи и клиенти одиторът може да състави аналитична таблица, която анализира състоянието на вземанията по време.

Ежемесечната поддръжка на такава информация позволява на счетоводителя да анализира вземанията и да предприеме навременни мерки за премахване на просрочените задължения. Такъв анализ на вземанията, както беше посочено по-горе, се извършва съгласно вътрешната отчетност на предприятието и се използва за нуждите на управлението. Но, както знаете, външните потребители на информация, които са в бизнес отношения с дадено предприятие, също са много заинтересовани да имат информация за неговите вземания, тъй като тяхното нарастване винаги показва нестабилна финансова ситуация. Следователно е много важно одиторът да предостави надеждна оценка на такъв дълг.

Според финансовите отчети (формуляр 1, формуляр 2) се определят редица показатели, които характеризират състоянието на дълга, например делът на съмнителните вземания в общия дълг, лихвите, оборотът на вземанията и др. Методика за проверка на показателите за обръщаемост на вземанията: данните за отчетния период се сравняват с данните за предходната година (или за друг отчетен период).

Проучването на исковите суми започва с анализ и опис на задължението за всяка сума. В предприятията е необходимо съгласуване на изчисленията. За целта на длъжниците се изпращат извлечения от личните им сметки или се насочват към тях от специалисти. Проверката на извлечение № 3. 5 и дневник № 3 за сметка 374 „Изчисления за рекламации“ дава възможност да се разбере за удовлетворяването на рекламации за несъответствия в цените и тарифите, наличието на аритметични грешки и липси, престои, глоби, неустойки, които трябва да бъдат удържани от доставчици и изпълнители въз основа на решения на икономически съдилища, писмено съгласие на доставчиците за удовлетворяване на искове, сертификати за приемане на товари, банкови извлечения или отказ от тези искове.

При разглеждане на дълга по иска е необходимо да се обоснове със съответните документи и да се установи дали сумите на вземанията с просрочени вземания не са посочени в баланса. Обръща се внимание на отписаните суми на невъзстановени искове за сметка на изпълнението на клиента.

Те създават и поддържат оперативни записи на искове и как се упражнява контрол върху навременността и валидността на предаването на материалите на икономическия съд за възстановяване на дългове. Обръща се внимание на навременността на сключване и изпълнение на договори за доставка на продукти и материали. Споразумението определя и отговорностите на страните при неизпълнение на задълженията им. Резултатите от одита на сетълменти, дългове, искове и конфликти, дългове са отразени в отчета.

Важно е да се намерят различни възможности и начини за разкриване на евентуални нарушения, злоупотреби и неправомерно формиране на вземания. Понякога вземанията, за които е изтекъл давност, неоснователно се отписват като разходи, което намалява приходите и съответно плащанията към бюджета.

Разглеждат се всички възможни глоби и неустойки, признати от длъжника или за които са получени решения от местен или арбитражен съд за тяхното събиране. Трябва да се подчертае, че отписването на дълг на загуба в резултат на неплатежоспособността на длъжника не е основание за ликвидиране на дълга, което се отразява в баланса в съответния срок, т.е. от момента на отписването. При наличие на вземане, за което е изтекла давността, се разглежда въпросът за правилността на отписването на сумите по решение на ръководителя на предприятието и се изяснява към коя сметка се отнася. Също така е важно да се провери законността на такива отписвания. Разплащанията с обезщетение за причинени загуби и разплащанията с други длъжници се проверяват по същия начин.

Намаляване на вземанията

Все по-често организациите и индивидуалните предприемачи се сблъскват с проблема с неизплащането на дългове от безскрупулни контрагенти. В същото време много компании все още вярват, че работата с длъжника започва едва от момента на забавеното плащане. В предварителния етап на работа с клиент, поради огромен интерес към сделката, липса на квалифицирани специалисти или други причини, обикновено няма достатъчно време и усилия.

В същото време този етап от работата е много важен при изграждането на ефективна система за управление на дълга. Започва при първата среща между продавач и клиент, на която наблюдателен специалист може да прецени дали този купувач ще плати навреме или ще се опита да използва вашите пари възможно най-ефективно като преференциален (безлихвен) заем . На този етап е препоръчително адвокатът на компанията да се включи в дейността на служителите по продажбите и финансистите. Не напразно народната мъдрост казва: „Една глава е добра, но две, и особено три, са още по-добри“.

Първият етап от работата е опознаването на клиента.

Въз основа на информацията, предоставена от колеги, адвокатът изготвя необходимия проект на договор, като оценява и минимизира рисковете по търговския кредит. Например информация за потенциален клиент може да бъде получена въз основа на анализ на данни от неговите финансови отчети, изучаване на неговите методи на работа, когато самият клиент представя тази информация и по този начин показва своята готовност и интерес към тясно и взаимноизгодно сътрудничество. Също така, за да получите такава информация, преди да сключите договор, можете да опитате да се свържете с контрагентите на потенциалния клиент, да анализирате медиите и интернет ресурсите.

По този въпрос няма да навреди да се възползвате от опита на кредитните институции. Така че, за да предоставят заем, банките, използвайки система за оценка (система за оценка на кредитополучателя), минимизират рисковете си, свързани с неизплащането на издадените заеми. В същото време се оценява всяка информация за кредитополучателя, включително наличието на висше образование, да не говорим за притежаването на имущество, достатъчно за задоволяване на изискванията на банката в случай на неправилно изпълнение на задълженията.

Още един съвет. Препоръчително е преди подписване на договора да се свържете със съответните държавни органи и организации (т.нар. трети лица, които притежават информацията и не са заинтересовани от извършване на сделката), за да получите информация за потенциалния клиент, съдържаща се в единни държавни бази данни .

И така, в съответствие с чл. 6 Федерален закон „За държавна регистрация на юридически лица и индивидуални предприемачи“ № 129-FZ информацията и документите, съдържащи се в държавните регистри, са отворени и публично достъпни, с изключение на:

Информация за номера, датата на издаване и органа, издал документа за самоличност на физическо лице;
информация за банкови сметки на юридически лица и индивидуални предприемачи.

Извлечения от съответния държавен регистър (извлечения от Единния държавен регистър на юридическите лица и Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи);
копия от документите, съдържащи се в съответния държавен регистър;
удостоверения, потвърждаващи липсата на исканата информация.

Що се отнася до счетоводните документи за контрагенти - акционерни дружества, те също могат да бъдат поискани от статистическите отдели. За да направите това, трябва да подготвите и изпратите писмено искане до тези институции. Предоставянето на горепосочената информация се извършва на платена основа. Фактурата за плащане се издава от съответния статистически отдел, след подадено писмено искане.

Препоръчително е да посочите в заявката си:

Какъв вид информация за контрагента трябва да бъде предоставена;
за какви цели се иска тази информация.

Не забравяйте, че на уебсайта www.nalog.ru можете публично да получите (безплатно) информацията, съдържаща се в Единния държавен регистър на юридическите лица или Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи и да изясните:

Точното наименование на контрагента;
TIN, KPP, OGRN;
точен съдебен адрес;
В кой данъчен орган е регистриран?
кога и по каква причина е въведена информация в единния държавен регистър.

Както вече беше отбелязано, ако потенциален контрагент наистина има интерес от взаимноизгодно и искрено сътрудничество, той сам, преди да сключи сделка, може да предостави информацията и документите, поискани от адвоката на организацията. В противен случай, адвокатът, за да защити максимално интересите на своята фирма, трябва да постави като задължително условие на сделката насрещната страна да предостави допълнителни гаранции за плащане на фактури, например чрез:

Гаранции;
прехвърляне на депозита;
представяне на банкова гаранция;
използване на акредитивна форма на плащане;
представяне на ликвидно имущество като обезпечение;
Възможност за задържане на собственост;
наказания;
други инструменти, осигуряващи изпълнението на договорните задължения.

По този начин, колкото повече знае един адвокат за контрагента, толкова по-ефективно ще може да защити интересите на своята организация.

Вторият етап от работата е превантивните мерки.

За да се подобри контролът върху безопасността на активите на организацията, се препоръчва контрагентът три работни дни преди крайния срок за плащане да изпрати писмено известие за необходимостта от изпълнение на задълженията в рамките на сроковете, предвидени в споразумението (плащане напомняне), в което е препоръчително да се отрази:

Посочване на основанието за възникване на парично задължение (договор, споразумение, фактури, актове за изпълнение на задължения и др.);
посочване на общия размер на задължението по договора;
посочване на процедурата за плащане;
посочване на крайния срок за изпълнение на задълженията от контрагента и необходимостта от плащане на дълга в тези срокове;
индикация за възможна система от бонуси и отстъпки, приложима за лоялни контрагенти.

Уведомлението трябва да бъде придружено и от доклад за съгласуване, съдържащ следната информация:

Име на организациите;
място на съставяне и дата на съставяне;
периодът от време, за който се извършва съгласуване на изчисленията;
суми на плащане (задължение) по календарни дати (срокове);
основание за плащане (номер и дата на договора);
номер и дата на документите, потвърждаващи факта на изпращане (плащане),
общия размер на дълга на посочените основания,
подписи на ръководители и главни счетоводители, запечатани с печатите на организациите.

Актовете за съгласуване на взаимни разплащания се подават за подпис директно на контрагентите или се изпращат на техните адреси с препоръчани писма с обратна разписка за доставка на пощенска кореспонденция. След получаване актовете за съгласуване на взаимни разплащания се регистрират в съответствие с приетия в организацията документооборот и се зашиват в специални папки за съхранение.

В допълнение към горното писмо се препоръчва провеждането на така наречените предварителни преговори с контрагента още преди крайните срокове за плащане, за да се изясни предварително позицията му относно плащането на дълга и ефективно да се напомни на него и на себе си за това. Например по време на среща или по време на преговори е препоръчително да попитате контрагента:

Получихте ли фактура за плащане?
има ли нужда от представяне на допълнителни документи;
дали счетоводителят е проверил коректността на фактурата;
има ли затруднения с плащането на дълга;
заемодателят създава списък с лоялни контрагенти, за които се предоставят отстъпки и бонуси; има ли контрагентът желание да бъде включен в този списък;
дали кредиторът е включен в графика за плащане на контрагента;
Възможно е да се достави допълнително оборудване на контрагента, но за това е необходимо да се плати своевременно фактурата.

Третият етап от работата е процесът на преговори.

Ако контрагентът не изплати дълга в сроковете, установени в договора, служителите по продажбите или финансистите трябва да уведомят адвоката за този факт, за да може той да премине към следващия етап от работата с вземанията - преговори с длъжника. В противен случай контрагентът може да мисли, че размерът на дълга е маловажен или незначителен за кредитора, кредиторът няма подходящ контрол върху дълговете или кредиторът не иска да разваля отношенията с него. Тези заключения ще му позволят да пренебрегне отговорността си да плати дълга и да се опита да забави плащането за дълго време.

За да изберете ефективна тактика за преговори с длъжника, първо трябва да разберете защо той не плаща. В зависимост от установените факти трябва да се водят преговори с длъжника, като се използват основните инструменти за „натиск“.

Така че типичните причини за неплащания могат да бъдат:

Мотивът на длъжника е да си осигури по-удобни условия за правене на бизнес (да получи т.нар. безлихвен заем);
финансови затруднения на длъжника;
системата за документооборот на длъжника „страда“;
кредиторът никога не плаща доброволно.

Ако вашият длъжник принадлежи към последната категория, тогава не трябва да губите време в очакване на обещанията му да бъдат изпълнени и да преминете към искова и съдебна процедура за събиране на дългове, както и неустойки за ненавременно изпълнение на задълженията.

При изготвянето на искова молба трябва да се обърне специално внимание на психологическия аспект. Длъжникът трябва да е убеден, че кредиторът разполага с всички необходими документи, за да предяви иск пред съда, или че исковата молба вече е изготвена и ще бъде изпратена в съда след определен (минимален) период от време. Текстът на исковата молба трябва да съдържа:

Индикация, че между вашите организации са се формирали партньорства за дълъг период от време, които е интересно да поддържате в бъдеще;
посочване на основанието за възникване на парично задължение (договор, споразумение, фактури, фактури, актове за изпълнение на задължения и др.), ако има налична документация, направете препратка към потвърждението на длъжника за размера на дълга му от акт за съгласуване на взаимни разплащания или други документи (споразумение за процедурата за погасяване на дълга, бизнес кореспонденция и др.);
посочване на изготвената искова молба за събиране на сумата на дълга и лихвите за използване на чужди средства (неустойки);
предупреждение за подаване на това заявление в случай на неплащане на дълга в рамките на сроковете, посочени в иска;
посочване на отрицателните последици за длъжника, ако делото бъде разгледано от съда (съдебни разноски, включително плащане на държавни такси, възстановяване на разноски за представител, такса за изпълнение, разходи за извършване на изпълнителни действия и др.);
индикация, че най-важният приоритет за вашата компания е решаването на всички проблеми чрез преговори и в рамката, довеждането на делото до съда не е стилът на вашата дейност;
позоваване на желанието да се разгледат предложенията на длъжника относно процедурата и сроковете за погасяване на дълга, като се посочват всички телефони за контакт;

Списък на прикачените файлове, включително копие от пълномощното на представителя.

За да може исковото писмо да бъде действително прочетено от длъжника, препоръчително е да го изпратите в ярък плик, върху който могат да се поставят стикери, предупреждаващи за необходимостта от спешно погасяване на дълга. В този случай можете също да използвате различни маркировки, например червени линии с различна дебелина по краищата на буквата или като цяло да отпечатате буквата на хартия с нестандартна форма (например не на хартия A4, но на хартия А3). Тогава длъжникът трябва да забележи исковата молба на кредитора, да я прочете и да вземе съответните мерки.

Четвъртият етап от работата е съдебното събиране на дългове.

Ако длъжникът не е погасил дълга доброволно, препоръчително е да преминете към съдебния етап на събиране на дълга. Естествено, дори и при посочения развой на събитията, е необходимо, отново съвместно с финансисти, да се извърши подходящо изчисление и да се отговори на въпроса – дали събраната от длъжника сума ще покрие всички съдебни разноски. След този анализ адвокатът може да подготви и изпрати искова молба до съда или да предложи на контрагента един от начините за прекратяване на задължения:

Подписване на договор за обезщетение или новация на задължение;
преотстъпете правото на вземане на дълг на трето лице;
уведомява длъжника за прихващането на взаимни вземания.

Едновременно с изготвянето на исковата молба се изчислява размерът на неустойките (договорни неустойки или лихви за неправомерно използване на чужди средства) и се работи по изготвянето на пакет от документи, които ще бъдат приложени към исковата молба. В този случай е необходимо:

А) запознайте се с основното заключение по делото (ако има такова), материалите по делото, разберете правната ситуация, определете правилата, които да се прилагат, като вземете предвид установената съдебна практика, идентифицирайте съществуващите проблеми по делото и обмислете начини да ги решим;
б) установява подлежащите на доказване обстоятелства по делото;
в) анализира материалите по делото от гледна точка на допустимостта, уместността и достатъчността на доказателствата, иска липсващи доказателства;
г) определя кръга от лица, участващи в делото (ищец, ответник, трети лица, които не предявяват независими искове), преценява възможността трети лица, които предявяват независими искове, да влязат в делото;
д) установява юрисдикция и дела;
е) установи дали ищецът, съгласно закона, друг нормативен правен акт или споразумение, преди да се обърне към съда, трябва да се обърне към банка или друга кредитна институция за събиране на дълг от ответника, дали има доказателства за такова заявление в материали по делото, приложим ли е исковият ред за това уреждане на спора и дали е спазен от ищеца;
ж) проверете възможността за обединяване на искове (ако има няколко от тях) в една искова молба (комбинация на няколко иска може да възникне, когато те са свързани помежду си въз основа на основанието за възникването им или предоставените доказателства (по-специално, за събиране на невърнат заем, лихви по заема и неустойки; за обезсилване на акт и за връщане на суми, платени въз основа на този акт; за събиране на разходите за липса, получена по няколко транспортни документа и изпълнени в един приемо-предавателен акт или платени по един платежен документ);
з) разберете кой ще подпише исковата молба, вземете документи, потвърждаващи правомощията на това лице;
i) определя какви молби и изявления трябва да бъдат направени при подаване на искова молба, по-специално:

Петиция за получаване на доказателства;
молба за обезпечение на иск;
молба за обединяване на делата в едно производство;
заявление за отлагане на плащането на държавно мито;
молба за съкратено съдебно следствие;
молба за разглеждане на делото в отсъствие на страна по делото;
й) установете какви документи трябва да бъдат приложени към тези петиции (заявления). Поискайте липсващи документи от трети страни.

И в заключение бих искал да отбележа, че няма дреболии в процеса на събиране на дълг чрез съда. Липсата на опит и инициативност при формиране на позиция може да доведе до трудно поправими последици и невъзможност за събиране на дълг дори по съдебен ред.

Подготовката за съдебния процес и участието в него е много специфична дейност, която изисква задълбочени теоретични познания в областта на правото, икономиката, психологията, ораторски умения и богат практически опит при участие в съдебни процеси. Ето защо е необходимо да се оценят възможностите на адвоката на организацията и, ако е необходимо, да се привлекат външни консултанти, които са истински професионалисти в своята дейност.

Погасяване на вземания

Погасяване на вземания - погасяване на размера на задълженията, дължими на предприятие от юридически или физически лица в резултат на икономически взаимоотношения с тях (обикновено дълговете се генерират от продажби на кредит).

Федералният закон „За изпълнителното производство“ разкрива понятието страни. Страните са длъжникът и ищецът. Колекторът е гражданин или организация, в полза или в чиито интереси се събира задължението. Длъжникът е организация или гражданин, задължен да извърши определени действия или да се въздържи от извършването им. Най-често длъжникът е ответник, а ищецът е ищец. Това обаче не винаги се случва: те могат да сменят местата си, когато например искът на ищеца е бил отхвърлен. В този случай бившият ответник става ищец за направените от него съдебни разноски. При погасяването на вземанията трябва да се съобрази пълното дефиниране на кръга от лица, срещу които могат да се предявят претенции. В повечето случаи ответникът ще бъде страната по сделката, която не е изпълнила или е изпълнила неправилно договорните задължения. Понякога действащото законодателство позволява преследване на редица трети лица, които не участват в сделката, но по един или друг начин са свързани с длъжника.

Дъщерни длъжници, от които кредиторът може да иска погасяване на вземанията са:

Учредители (участници), собственици на имущество, ръководители на организация - в случай на обявяване в несъстоятелност, ако неплатежоспособността на организацията е причинена от техните указания или други виновни действия (действия или бездействия)
лидери и (или) основатели (участници) на организация, която извършва незаконни дейности за привличане на средства от граждани
основно търговско дружество - при фалит на дъщерно дружество
държавни - за задълженията на държавно предприятие

длъжник- длъжник или кредитополучател. Вземанията на длъжника са един от източниците за погасяване на неговите задължения. Вземанията най-често се съдържат в неизпълнени договори, в които длъжникът действа като кредитор по отношение на трето лице, което не участва в съдебното производство. Също така вземанията могат да се съдържат в парични задължения, потвърдени с влязло в сила съдебно решение, за които длъжникът действа като събирач.

Общият правен режим на вземанията като обект на граждански права се определя от правилата на гл. 24 от Гражданския кодекс на Руската федерация „Промяна на лица в задължение“. Изплащането на вземания е сложен процес. Погасяването на вземанията може да бъде разделено на етапи:

Установяване наличието на вземания
оценка на ликвидността (целесъобразността) на вземанията
запор на вземания
оценка (определяне) на вземанията
продажба на вземания (ако търгът бъде отменен, тогава комисионна продажба на вземания)

Спецификата на възбраната върху имуществото на юридическите лица се определя от вида на юридическото лице, което влияе върху степента на неговата имуществена отговорност и наличието на определена последователност от действия, установени от закона по отношение на юридическото лице.

Просрочени вземания

Финансовото състояние на организациите е пряко свързано с изпълнението на условията на договорите за плащане на доставени продукти, стоки, извършена работа, извършени услуги. Всяко юридическо лице и предприемач се сблъсква със ситуации, когато контрагентите не погасяват задълженията си навреме.

Просрочените вземания възникват във връзка с нарушаване от страна на купувача или клиента на условията за плащане на предоставените активи. Изтичането на сроковете за уреждане, установени в договора, води до възникване на вземания, чието изплащане става съмнително.

Срокът, в който юридическото лице може да защити нарушено право по иск на юридическо лице, представлява давност. Установено е от чл. 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация, е три години и е общият давностен срок. В допълнение към общия срок, гражданското законодателство определя специален давностен срок, който е съкратен (например иск за обявяване на унищожаема сделка за невалидна съгласно разпоредбите на параграф 2 от член 181 от Гражданския кодекс на Руската федерация може да бъде донесени в рамките на една година).

Давностните срокове и редът за тяхното изчисляване не могат да бъдат променяни по споразумение на страните. Законодателството обаче установява основанията за спиране и прекъсване на давността. Такива основания са:

Предявяване на рекламация по установения ред;
- извършване от задълженото лице на действия, водещи до признаване на дълга.

Началото на срока се определя от деня, в който лицето е научило или е трябвало да научи за нарушението на правото си. Ако началото на давността е установено за задължения с определен срок за изпълнение, то тя започва от края на срока за изпълнение.

За задължения, за които срокът за изпълнение не е определен или се определя от момента на търсенето, давността започва да тече от момента, в който кредиторът има право да предяви иск за изпълнение на задължението. Ако на длъжника е даден гратисен период за изпълнение на такова изискване, тогава изчисляването на давностния срок започва в края на определения период.

За да се определи моментът, в който кредиторът има право да предяви иск за изпълнение на задължение, е необходимо да се използват правилата, установени от законодателството относно изпълнението на задълженията. Задължението трябва да бъде изпълнено в разумен срок от възникването му. Задължение, неизпълнено в разумен срок, както и задължение, за което срокът за изпълнение се определя от момента на поискването, длъжникът е длъжен да изпълни в седемдневен срок от датата, на която кредиторът е подал искане за изпълнението му. , освен ако задължението за изпълнение в различен срок произтича от закона, други правни актове, условия на задължения, търговски обичаи или съдържанието на задължението.

Непотърсени вземания, за които е изтекла давността, както и вземания, които са нереалистични за събиране, в съответствие с клауза 14.3 от PBU 10/99 "Разходи на организацията" трябва да бъдат включени в разходите на организацията в размер на който дългът е бил отразен счетоводно. Освен това просроченият дълг се отписва отделно за всяко задължение.

Основанията за отписване на несъбираеми задължения са:

Данни за инвентара;
- писмена обосновка за невъзможността за събиране на задължения от длъжници;
- заповед (инструкция) на ръководителя на организацията за отписване на такива задължения.

Инвентаризацията на сетълментите с длъжници се извършва съгласно актовете за помирение с контрагентите на организацията. Въз основа на техните данни се съставя „Акт за опис на разчетите с купувачи, доставчици и други длъжници и кредитори”. Актът показва вземанията по вид (потвърдени от длъжници, непотвърдени от длъжници, задължения с изтекъл давностен срок). Изготвя се писмена обосновка за невъзможността за събиране на дълговете на длъжниците въз основа на бележка от главния счетоводител, към която се прилагат оправдателни документи. По този начин документът, който служи като основа за невъзможността за връщане на лоши дългове от ликвидирана организация, е вписване в Единния регистър на юридическите лица, както и писмо от данъчния орган, потвърждаващо факта на ликвидация.

Отписаните вземания, за които е изтекла давността, както и други дългове, които са нереалистични за събиране в счетоводството на търговска организация, се включват във финансовите резултати, ако сумите на тези дългове не са били резервирани в периода, предхождащ отчетен период.

Вземанията, дължащи се на финансовите резултати, в съответствие с клауза 14.3 от PBU 10/99 "Разходи на организацията" са включени в други разходи. Отразява се в сумата, в която е взета предвид:

К-т щ. 62 "Разплащания с купувачи и клиенти."

Въпреки това, съгласно правилата за данъчно облагане, ДДС върху отписаните просрочени задължения на длъжници трябва да се плаща за сметка на собствените средства на данъкоплатеца (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.03.2004 г. N 04-03-11/49). Следователно, след приписване на съмнителен дълг към финансовите резултати от дейността си, организация на платец на ДДС, която използва метода на начисляване на данъчно облагане на печалбите, сторнира размера на начисления ДДС върху отписания съмнителен дълг:

Dt sch. 90 "Продажби", подс. 3 "Данък върху",
, а след това преотстъпва платената сума на данък върху стоки, работи, услуги, изпратени (прехвърлени) на несъстоятелни длъжници във връзка с образуването на постоянни разлики в ДДС:

Същите записвания се извършват в счетоводството на доставчика на експедирани (прехвърлени), но неплатени активи, за които е изтекла давност, и други нереалистични за събиране задължения, когато той използва касовия метод за целите на данъка върху печалбата.

Данъкът върху добавената стойност, отписан от собствените средства, намалява данъка върху печалбата през отчетния период. В резултат на отписване на ДДС облагаемата печалба, независимо от метода, приет в счетоводната политика на организацията - доставчик на стоки, работи, услуги за целите на данъка върху печалбата, не се променя. Следователно сумата на ДДС, умножена по ставката на данъка върху дохода, съгласно правилата на параграф 7 от PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“, се признава като постоянно данъчно задължение за данък върху дохода и се отразява в счетоводството като запис (вижте пример 1):

Dt sch. 99 "Печалби и загуби", подс. „Постоянни данъчни задължения“
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления за данък общ доход."

Пример 1. За продуктите, изпратени в съответствие с договора, организацията доставчик е възникнала вземане, за което е изтекла давността, в размер на 70 800 рубли, включително ДДС в размер на 10 800 рубли. За целите на данъка върху печалбата доставчикът на продукта използва метода на начисляване. Нека си представим записите в сметките за отписване на вземания:

Dt sch. 91 "Други приходи и разходи", подс. 2 "Други разходи",
К-т щ. 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"
70 800 rub.
вземанията са отписани поради изтичане на давностния срок;
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
10 800 рубли.
сумата на ДДС върху изпратените продукти, които не са платени от купувача, е била сторнирана;
Dt sch. 99 "Печалби и загуби", подс. „Постоянни данъчни задължения“
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
10 800 рубли.
Dt sch. 99 "Печалби и загуби", подс. „Постоянни данъчни задължения“
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. „Изчисления на данък върху дохода“ 2592 рубли. (10 800 рубли х 24%)

При счетоводното отчитане на вземания, за които е изтекла давността, както и за други дългове, които са нереалистични за събиране, е възможна ситуация, когато при условията на доставка, платени услуги и др. Купувачът е направил авансово плащане на сметка за предстоящи доставки. Въпреки това, след изпращането (прехвърлянето, изпълнението) на стоките (работата, услугите), купувачът не е изплатил останалата част от дълга. В резултат на това след изтичане на давностния срок в счетоводството на доставчика са възникнали просрочени вземания.

Получените аванси или други плащания за бъдещи доставки на стоки, извършване на работа, услуги се облагат с данък върху добавената стойност, тъй като моментът на определяне на данъчната основа за ДДС е най-ранната от следните дати:

Ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги), права на собственост;
- деня на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Размерът на ДДС при получаване на аванси се определя по метода на изчисление, според който данъчната ставка се определя като процент от данъчната ставка, предвидена в клауза 2 или клауза 3, към данъчната основа, взета за 100 и увеличена с размер на данъчната ставка.

След получаване на аванс за предстояща доставка, изчислената сума на ДДС се отразява в счетоводната кореспонденция:

Dt sch. 09 "Забавено", подс. „ДДС отложен“
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. „Изчисления за ДДС“, като ДДС от сумата на получения аванс се превежда в бюджета.

Фактът на изпращане (прехвърляне) на активи съгласно условията на договора е основата за записване в счетоводството на операциите за начисляване и плащане на ДДС към бюджета върху оставащата неизплатена сума на вземанията.

Данъкът върху добавената стойност върху себестойността на всички изпратени продукти се записва, както следва:

Dt sch. 90 "Продажби", подс. 3 "Данък върху добавената стойност",
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС".
Тъй като част от данъка върху добавената стойност е преведена в бюджета въз основа на размера на получения аванс за сметка на предстоящата доставка, той се отписва за намаляване на отсрочения данъчен актив за ДДС:

К-т щ. 09 „Отсрочени данъчни активи”, подс. „Отсрочени данъчни активи по ДДС“.

Останалата част от дълга по ДДС се прехвърля в бюджета.
След класифицирането на вземанията като съмнителни дългове, именно тази сума формира трайно данъчно задължение за ДДС, а неполучената от доставчика сума на данъка поради изтичане на давността на вземанията се отписва за сметка на данъкоплатеца. собствени средства (виж пример 2).

Пример 2. В съответствие с условията на споразумението купувачът направи авансово плащане за предстоящата доставка на продукти в размер на 59 000 рубли. Доставчикът е изпратил продукти в размер на 153 400 рубли, включително ДДС от 23 400 рубли, който не е платен в рамките на давностния срок. Ние ще предоставим ДДС записи по сметките на доставчика по време на давностния срок и след изтичането му.

По време на давностния срок след получаване на аванс:

Dt sch. 51 "Разплащателни сметки",
К-т щ. 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", подс. "Изчисления за получени аванси"
59 000 rub.
получено авансово плащане от купувача;
Dt sch. 09 „Отсрочени данъчни активи”, подс. "Отсрочени данъчни активи по ДДС",
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
9000 rub. (59 000 рубли х 18%: 118%)
изчислен е размерът на отсрочения данъчен актив по ДДС;
Dt sch. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
9000 rub.
ДДС се превежда в бюджета от сумата на получения аванс.
По време на давностния период, след като продуктът е бил изпратен на купувача:
Dt sch. 90 "Продажби", подс. 3 "Данък върху добавената стойност",
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
23 400 рубли
ДДС се начислява върху продуктите, изпратени до купувача;
Dt sch. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
К-т щ. 09 „Отсрочени данъчни активи”, подс. "Отсрочени данъчни активи по ДДС"
9000 rub.
отписан е отсроченият данъчен актив по ДДС;
Dt sch. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
К-т щ. 51 "Разплащателни сметки"
14 400 рубли. (23 400 - 9000)
ДДС се превежда в бюджета.
При изтичане на давностния срок:
Dt sch. 90 "Продажби", подс. 3 "Данък върху добавената стойност",
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
14 400 рубли.
сумата на ДДС за изпратени, но неплатени продукти е сторнирана;
Dt sch. 99 "Печалби и загуби", подс. „Текущи данъчни задължения“
, К-т сч. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. "Изчисления на ДДС"
14 400 рубли.
образувано е трайно данъчно задължение за ДДС;
Dt sch. 99 "Печалби и загуби", подс. „Постоянни данъчни задължения“
К-т щ. 68 "Разчети за данъци и такси", подс. „Изчисления на данък върху дохода“ 3456 рубли. (14 400 рубли х 24%)
е образувано трайно данъчно задължение за данък общ доход.

Фактът на отписване на загуба на вземания, за които е изтекла давността, и други дългове, които са нереалистични за събиране поради неплатежоспособност на длъжника, не представлява отмяна на дълга. Такъв дълг се отразява в баланса за пет години от датата на отписването в дебита на сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“. Аналитичното счетоводно отчитане на такива дългове се извършва за всеки длъжник, чийто дълг е отписан на загуба, и за всеки дълг. Това е необходимо, за да се следи възможността за събиране на непогасени вземания при промяна във финансовото състояние на длъжниците.

Процедурата за облагане на печалбите на организациите в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда необходимостта да се вземат предвид като част от неоперативните разходи, които не са свързани с производството и продажбите и намаляват облагаемата печалба, сумите на лошите дългове.
нагоре

Всяка организация в своята дейност извършва разплащания с външни и вътрешни контрагенти: доставчици и купувачи, клиенти и изпълнители, с данъчни власти, с учредители, банки, със своите служители и други длъжници.
Под вземанияразбиране на дълга на други организации, служители и физически лица на тази организация (дълг на купувачи за закупени продукти, отговорни лица за издадени им парични суми и др.). Организациите и лицата, които дължат тази организация, се наричат ​​длъжници.
Вземанията са включени в по-общото понятие „задължения“. В съответствие с параграф 1 на чл. 307 от Гражданския кодекс на Руската федерация (Гражданския кодекс на Руската федерация), по силата на задължение едно лице (длъжник) е длъжно да извърши определено действие в полза на друго лице (кредитор), като например: прехвърляне на имущество , да извършва работа, да плаща пари и т.н., или да се въздържа от определено действие, а кредиторът има право да изисква от длъжника да изпълни задължението си.
Според икономическото си съдържание вземанията се представят в счетоводния баланс. Това ви позволява да класифицирате дълговете на длъжниците:

• според източниците на тяхното образование;
• видове задължения;
• естеството на дълга;
• спрямо кредитора.

В зависимост от срока на погасяване вземанията се делят на два вида:

• краткосрочен дълг- с падеж до 12 месеца след отчетната дата;
• дългосрочен дълг- с падеж над 12 месеца след отчетната дата.

Освен това рискът от неизплащане корелира с падежа на вземанията.

Нарастващият риск изисква по-внимателно наблюдение и контрол върху навременното и пълно погасяване на вземанията.

В зависимост от навременността на погасяване, вземанията се разделят, за да се осигури контрол върху изплащането и връщането на вземанията, както и да се анализира нивото на ликвидност и платежоспособност на предприятието.

Спешнопризнава се дълг на контрагенти, за който не е изтекъл срокът за изпълнение по договора.

Дълг за изпратени стоки, извършена работа, услуги, чийто период на плащане все още не е настъпил, но собствеността вече е прехвърлена на купувача или е направено авансово плащане на доставчика за доставка на стоки (работа, услуги) - това е спешно (нормално) вземане.

Просрочени, т.е. не е погасен в определения срок, дългът се разделя на свой ред на претендиран и непотърсен.

Възстановенсе счита за дълг, за връщането на който организацията кредитор е предприела всички мерки, предвидени от закона (изпращане на искови писма, подаване на искова молба в съда).

Дългът се нарича непотърсени, ако организацията кредитор не е предприела всички необходими действия за връщането му.

Отложенодългът е резултат от преструктуриране на дълга, договорено с контрагента. Съгласно ал.1 на чл. 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация, предприятието може да предостави на своите клиенти търговски заем под формата на отлагане и разсрочено плащане на стоки, работа и услуги, които трябва да бъдат предвидени в договора.

Според степента на обезпеченост вземанията се делят на осигурениИ необезпечен. Като обезпечение могат да се използват: неустойка, залог, гаранция, банкова гаранция и др. (клауза 1, член 329 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Дузпа(глоба, неустойка) е парична сума, определена със закон или договор, която длъжникът е длъжен да плати на кредитора в случай на неизпълнение или неправилно изпълнение на задължение, по-специално в случай на забава в изпълнението.

Чрез защитени обезпечениеПри дългово задължение кредиторът има право да получи част или пълната стойност на заложеното имущество като обезщетение за дълга. Залогодател може да бъде както самият длъжник, така и трето лице.

По договор гаранцииПоръчителят се задължава да отговаря пред кредитора на друго лице за изпълнението от негова страна на неговото задължение изцяло или частично.

Посредством банкова гаранциябанка или застрахователна организация (гарант) дава, по искане на друго физическо лице (принципал), писмено задължение да плати на кредитора на принципала (бенефициента) в съответствие с условията на дълга, дадено от гаранта, парична сума при представяне от страна на бенефициента на искане за плащането му. За издаване на банкова гаранция се заплаща такса. След изтичане на срока, посочен в гаранцията, тя става невалидна и се прекратява.

Тази класификация се използва за анализ на вземанията от гледна точка на риска от неплащане.

Според възможността за събиране вземанията се делят на три групи: надеждни, съмнителни и безнадеждни (нереалистични за събиране).

ДА СЕ надежденсе прилага:

• спешни вземания;
• обезпечени вземания.

Съмнителносе счита за вземане на организация, което не е изплатено или с висока степен на вероятност няма да бъде изплатено в срока, посочен в споразумението, и не е осигурено с подходящи гаранции (клауза 1 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация (TC RF)).

Безнадеждносъгласно ал.2 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава следните дългове:

• при изтичане на установения давностен срок;
• въз основа на акт на държавен орган;
• при ликвидация на длъжника;
• дългове, чиято невъзможност за събиране е потвърдена с решение на съдебния изпълнител за приключване на изпълнителното производство, ако е невъзможно да се установи местонахождението на длъжника, неговото имущество или да се получи информация за наличието на средства и други ценности, които му принадлежат , или длъжникът не разполага с имущество, върху което може да се наложи възбрана.

Давностен сроксе признава срок за защита на правото по иск на лицето, чието право е нарушено; общият давностен срок е три години (членове 195, 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Класификацията на вземанията според възможността за събиране е необходима, за да се определи правилно финансовият резултат от дейността на дружеството. Например отписването на лоши вземания увеличава разходите на организацията.

Според начина на погасяване вземанията се делят на погасими паричниИ немонетарниначини. Касовите методи за погасяване на дълга предполагат, че задълженията ще бъдат погасени чрез прехвърляне на средства по разплащателна сметка или внасяне на пари в касата, т.е. чрез плащане в брой или безкасово.

Повечето плащания между организации се извършват безналични - чрез прехвърляне на средства от сметката на платеца към сметката на получателя чрез различни банкови операции, които заместват парите в обращение.

В Руската федерация са предвидени следните форми на безналични плащания: платежно нареждане, искане за плащане, сетълменти чрез чекове, сетълменти чрез акредитиви, сетълменти чрез нареждания за събиране.

Непаричните методи за погасяване на дълга са по-рядко срещани и могат да бъдат представени под формата на взаимни компенсации, сделки за обмен на стоки (по споразумение за обмен) и сетълменти със сметки. Менителницата е писмено дългово задължение на едната страна (издателя) да плати определена сума пари на датата на падежа на другата страна (притежателя на менителницата) за извършени търговски сделки или като плащане за извършена работа или извършени услуги.

По този начин основният начин, по който длъжниците погасяват задълженията си, е чрез техните екзекуция. Именно в резултат на изпълнението се постига целта, за която е установено задължението. Най-разпространената форма на безналични плащания, която се използва от длъжниците за погасяване на задълженията им, е разплащанията чрез платежни нареждания.

Нормативно регулиране на отчитането на разплащанията с длъжници

Счетоводството се извършва в съответствие с нормативни документи, които имат различен статус. Някои от тях са задължителни за прилагане (Федерален закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“, наричан по-долу Закон N 402-FZ; счетоводни разпоредби), други имат консултативен характер (Сметкоплан за финансови и организации за икономически дейности, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n; насоки; коментари).

Икономически субект, ръководен от законодателството на Руската федерация относно счетоводството, федералните и отрасловите стандарти, самостоятелно формира своята счетоводна политика въз основа на своята структура, индустрия и други характеристики на своята дейност. В този случай се потвърждава:

• работен сметкоплан;
• форми на първични счетоводни документи, счетоводни регистри;
• реда за извършване на инвентаризация и методите за оценка на активите и пасивите;
• правила за документооборот и технология за обработка на счетоводна информация;
• процедурата за наблюдение на бизнес операциите, както и други решения, необходими за организиране на счетоводството.

Моментът на възникване на вземанията се определя преди всичко от условията на сключените договори и се свързва с момента на продажбата на стоки (работи, услуги).

Моментът на прехвърляне на собствеността върху стоките може да бъде записан отделно в договора и след това, в съответствие с този момент, вземанията се отразяват в счетоводството.

Ако в договора не е посочен моментът на прехвърляне на собствеността, той се счита за настъпил в момента на изпращане на стоката от продавача, тъй като правото на собственост на приобретателя на вещта по договора възниква от момента на нейното предаване. прехвърляне, освен ако не е предвидено друго в закон или договор (член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Член 9 от Закон N 402-FZ установява, че фактите от икономическия живот подлежат на регистрация с първичен счетоводен документ по време на сделката (факт от икономическия живот) или веднага след нейното приключване.

Въз основа на клауза 10 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n, наричан по-долу Правилник за счетоводството), клауза 5 от Счетоводството Наредби "Счетоводна политика на организацията" PBU 1/2008 (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. N 106n) за поддържане на счетоводна документация в организацията се формира счетоводна политика, която включва използването, в т.ч. за счетоводно отчитане на вземанията, на принципа на временната сигурност на фактите на икономическата дейност, според който фактите на икономическата дейност на организацията се отнасят до отчетния период, през който са се случили, независимо от състоянието на сетълментите за тях.

Заедно с това организациите могат да установят в договора момента на прехвърляне на собствеността, различен от доставката, например в момента на получаване на средства за плащане за изпратени продукти.

По силата на чл. 317 от Гражданския кодекс на Руската федерация, паричните задължения трябва да бъдат изразени в рубли. В този случай споразумението може да предвижда, че паричните задължения по сделката подлежат на плащане в рубли в размер, еквивалентен на определена сума в чуждестранна валута или в конвенционални парични единици.

Процедурата за оценка на вземанията е установена от клауза 6 от Правилника за счетоводство „Приходи на организацията“ PBU 9/99 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 32n).

Разплащанията с длъжници се отразяват във финансовите отчети в суми, произтичащи от счетоводните записи и признати от организацията за правилни (клаузи 73 - 78 от Правилника за счетоводството).

Крайният срок за събиране на вземанията (погасителната давност) е определен на три години (член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация), след което дългът трябва да бъде отписан; Кредиторът има право да предвиди в договора наличието на обезпечение за изпратените продукти, чийто предмет може да бъде всяко имущество, включително вещи и вещни права. Ако купувачът не изпълни задълженията си, върху заложената вещ може да се наложи възбрана по начина, определен от договора, освен ако Законът за залога не предвижда друг ред.

Съгласно Наредбите за счетоводство „Отчитане на активи и пасиви на организация, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута“ PBU 3/2006 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 154n), стойността на пасивите, изразена в чуждестранна валута, подлежи на конвертиране в рубли за отразяване в счетоводството и финансовата отчетност. Освен това в счетоводните и финансовите отчети се отразяват курсови разлики по транзакции, свързани с пълно или частично погасяване на вземания, деноминирани в чуждестранна валута, ако обменният курс на датата на изпълнение на задълженията за плащане се различава от курса на датата на приемане на тези вземания за счетоводно отчитане през отчетния период.период или от курса към отчетната дата, в който тези вземания са били последно преизчислени.

Курсовите разлики по вземанията подлежат на зачитане на финансовите резултати на организацията (с изключение на курсовите разлики, свързани с формирането на уставния капитал, които подлежат на зачитане на допълнителен капитал) през отчетния период, към който е датата на изплащане на вземанията се отнасят или за които са изготвени финансовите отчети.

Прекратяването на задълженията се извършва в съответствие с гл. 26 от Гражданския кодекс на Руската федерация, който предвижда различни основания за прекратяване на вземания по договори. Погасяването на вземанията се извършва по правило по начина, посочен в договора, съдържащ всички съществени условия.

Ако купувачът закъснее с плащането на дълга си, кредиторът трябва да вземе мерки за събиране на вземанията, като изпрати иск до организацията за закупуване и след това подаде искова молба до арбитражния съд.

Заедно с договора, изплащането на дълга се влияе от нормите, установени от нормативните документи.

Сумата, получена в погасяване на вземането, която не го покрива изцяло, се използва преди всичко за погасяване на разходите на кредитора за получаване на изпълнение, след това за покриване на лихви, а останалата част - за покриване на главницата на дълга (чл. 319 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

За използването на средствата на кредитора поради избягване на плащане за получените от него продукти или друго забавяне на плащането, получателят на продуктите подлежи на задължение за плащане на лихва, чийто размер се определя от дисконтовия процент на банкова лихва в деня на изпълнение на паричното задължение (освен ако с договора не е установен друг размер на лихвата).

Кредиторът може да преотстъпва правото на вземанията си на трети лица.

Съгласно клауза 77 от Наредбите за счетоводството, вземанията, за които е изтекъл срокът на давност, и други дългове, които не са реалистични за събиране, се отписват за всяко задължение въз основа на инвентаризацията, извършена в сметката на резерва за съмнителни дългове. или към финансовите резултати на организацията.

Клауза 11 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n, наричан по-долу PBU 10/99) определя, че другите разходи включват, по-специално суми на вземания, отписани след изтичане на давностния срок, и дългове, които са нереалистични за събиране.

Организация на счетоводното отчитане на разплащанията с длъжници

LLC "Art-postcard" е търговска организация, създадена за извършване на стопанска дейност с цел печалба, е юридическо лице, извършва предприемаческа дейност, има отделно имущество по право на собственост, има самостоятелен баланс, банкови сметки, кръгъл печат, съдържащ пълното му име на руски език и указание за града, в който се намира.

Уставният капитал на Art-postcard LLC се формира от номиналната стойност на акциите на неговите участници, размерът му е 10 000 рубли.

Основните купувачи на Art-Postcard LLC са големи търговски компании, включително тези, които притежават мрежа от клонове.

Основната дейност на Art-Postcard LLC е търговия на едро с печат (пощенски картички, пликове, календари) и сувенири (хартиени торбички, найлонови торбички, меки играчки, магнити, ключодържатели, керамика, бижута) продукти. Основният дял от продажбите се пада на продуктовата група „пощенски картички”.

Счетоводната политика на организацията се формира от главния счетоводител и се одобрява със заповед на ръководителя на организацията.

Счетоводно отчитане на вземания

Основните вземания в Art-postcard LLC се формират въз основа на сетълменти с купувачи и клиенти.

Art-postcard LLC сключва договори за доставка със своите клиенти. Съгласно клауза 2.4 от стандартния договор за доставка моментът на прехвърляне на собствеността върху стоките е моментът на прехвърляне на стоките от доставчика на купувача или превозвача.

Този дълг се отчита по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, като се използват следните подсметки: 1 „Разплащания с купувачи и клиенти (в рубли)“; 2 "Изчисления за получени аванси (в рубли)."

Аналитичното счетоводство дава възможност за получаване на данни поотделно за сумите на получените аванси; освен това за всяка от подсметките се поддържа аналитично счетоводство в контекста на купувачи и клиенти.

По този начин Art-postcard LLC изпрати печатни продукти на купувача Center LLC по договор за доставка на стойност 44 840 рубли. (с ДДС - 6840 рубли). Средствата от купувача за получените продукти бяха преведени по банковата сметка на Art-Postcard LLC.

Отражението в счетоводството на сетълментите с купувача на LLC "Център" е представено в таблица. 1.

маса 1

Записвания по счетоводни сметки за разплащания с клиенти при разсрочено плащане

	Причина за записи	Кореспондиращи сметки		сума, търкайте.
Отразено цена изпратени стоки	споразумение, стока фактура	62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"	90 "Продажби", подсметка 1 "Приходи"
ДДС, начислен върху изпълнение стоки	Фактура	90, подсметка 3 "ДДС"	68 „Изчисления върху данъците и такси", подсметка 2 „Изчисления по ДДС"
Записан приходи за изпълнени стоки за разплащателна сметка	Банково извлечение, плащане поръчка	51 „Изчислено сметки"	62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"

По този начин, когато изпращате продукти на клиенти и ги представяте с платежни документи (доставна бележка, фактура), счетоводството на Art-Postcard LLC отразява образуването на вземания в размер на себестойността на продадените (изпратените) продукти по продажни цени, включително ДДС (отделени в представените документи на отделен ред), дължими за получаване от купувачите.

В случай на предплащане Art-postcard LLC издава и изпраща платежни документи за предстоящата доставка на купувача. Купувачът извършва плащане, след което стоката се изпраща.

Така Art-postcard LLC сключи споразумение с купувача Kniga LLC за доставка на печатни продукти на стойност 160 200 рубли. (включително ДДС - 24 437,29 рубли). Договорът предвижда 100% предплащане. Купувачът преведе сумата на предплащането по банковата сметка на Art-Postcard LLC. На следващия месец (но през същото тримесечие) Art-Postcard LLC изпрати продуктите на купувача.

Отражението в счетоводството на сетълментите с купувача на LLC "Kniga" е дадено в таблица. 2.

таблица 2

Записвания по счетоводни сметки за разплащания с клиенти при предплащане

	Причина за записи	Кореспондиращи сметки		сума, търкайте.
получено предплащане за продукти	Банково извлечение, плащане поръчка		62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"
Отразено аванси при затваряне	споразумение, стока фактура	62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"	62, подсметка 2 „Изчисления по аванси получени (в рубли)"
ДДС, начислен върху аванси при затваряне	Фактура	76 „Изчисления с различни длъжници и кредитори", подсметка 7 „Разчети върху данъците, отложено за плащане"	68, подсметка 2 „Изчисления по ДДС"
Отразено корумпиран цена изпратени стоки	споразумение, стока фактура	62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"	90, подсметка 1 "Приходи"
ДДС, начислен върху изпълнение	Фактура	90, подсметка 3 "ДДС"	68, подсметка 2 „Изчисления по ДДС"
Възстановен предплатени разходи	споразумение, стока фактура	62, подсметка 2 „Изчисления по аванси получени (в рубли)"	62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"
Възстановено ДДС на реставрация аванси	Фактура	68, подсметка 2 "Изчисления на ДДС"	76, подсметка 7 „Изчисления по данъци, отложено за плащане"

В допълнение към вземанията за разплащания с купувачи и клиенти, организацията има и вземания за разплащания с доставчици и изпълнители.

Съгласно условията на споразумението, сключено между организациите, сетълментите с доставчици и изпълнители се извършват, след като те са изпратили стоки, извършили работа или предоставили услуги или във всеки друг момент. Вземанията според тези изчисления се формират в организацията в случай на авансово плащане към доставчик или изпълнител, както и в случай на връщане на предварително изпратени продукти, когато бившият купувач на Art-Postcard LLC стане негов доставчик .

За отчитане на разплащанията за получени инвентарни позиции, извършена работа и предоставени услуги се използва сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ със следните подсметки: 1 „Разплащания с доставчици и изпълнители (в рубли)“; 2 „Изчисления за издадени аванси (в рубли)“; 5 "Изчисления за връщания."

Аналитичното счетоводство предоставя възможност за получаване на данни в контекста на доставчици и изпълнители.

Така Art-postcard LLC закупува пратка стоки на стойност 8850 рубли. (с ДДС - 1350 рубли). Съгласно споразумението с доставчика Samson LLC, стоките се изпращат на купувача само след като последният е платил 100% от цената си. Стоките от доставчика пристигнаха в Art-Postcard LLC на следващия ден след прехвърлянето на авансовото плащане.

Отражението в счетоводството на сетълментите с доставчика Samson LLC е представено в таблица. 3.

Таблица 3

Записвания по счетоводни сметки за разчети с доставчици за получени аванси

	Причина за записи	Кореспондиращи сметки		сума, търкайте.
Преведен аванс доставчик	Банково извлечение, плащане поръчка	60, подсметка 1 „Населени места с доставчици и изпълнители (в рубли)"
Получен артикул от доставчик	Стока фактура, доходи поръчка	41 "Продукти", подсметка 1 "Стоки" в складове"	60, подсметка 1 „Населени места с доставчици И изпълнители (в рубли)"
Отразена сума ДДС съгл придобити продукт	Фактура	19 „Данък върху добавен цена от придобити стойности", подсметка 3 „ДДС върху придоби МПЗ"	60, подсметка 1 „Населени места с доставчици И изпълнители (в рубли)"
Представен на Приспадане на ДДС	Фактура	68, подсметка 2 "Изчисления на ДДС"	19, подсметка 3 „ДДС върху придобити МПЗ"

Ако има насрещен иск от същия тип с купувача, чийто срок е настъпил, Art-Postcard LLC компенсира дълга.

По този начин взаимният дълг на Art-Otkrytka LLC и TK Prazdnik LLC в размер на 21 981,78 рубли (Таблица 4), възникнал поради връщането на последния на част от изпратените, но неплатени навреме стоки, беше закрит чрез прихващане.

Таблица 4

Записвания в счетоводните сметки за отразяване на прихващания

Голям блок от счетоводство за сетълменти с длъжници е посветен на сетълменти с отговорни лица. Отговорни лица са служители на организацията, които са получили предварително парични средства за предстоящи административни, бизнес и пътни разходи.

Счетоводството за разплащания с отговорни лица се води по сметка 71 „Разплащания с отговорни лица“. В Art-Postcard LLC подсметка 1 „Разплащания с отговорни лица (в рубли)“ се отваря към сметка 71.

В дебита на сметка 71 се записват сумите, издадени за отчитане и за компенсиране на преразход. Вземанията на подотчетните лица се регистрират от момента на получаване на авансово отчетните суми и се погасяват след пълното им изплащане.

Аналитичното отчитане на сметка 71 се извършва за всяка сума, издадена за отчитане.

Така на служителя Иванов са дадени 1180 рубли по сметка. за закупуване на материали (Таблица 5). Служителят закупи материали в размер на 1180 рубли. (включително ДДС - 180 рубли), което се потвърждава от съответните документи на продавача. Служителят е предоставил предварителен отчет в счетоводния отдел.

Таблица 5

Записвания по счетоводни сметки за разчети с отговорни лица

	Причина за записи	Кореспондиращи сметки		сума, търкайте.
Издава се от касата парични средства за отчет	Разходна касов ордер	71, подсметка 1 „Населени места с отговорен лица (в рубли)"
Отразено цена придобити материали	Предварително докладвам, стока и касови бележки	10 "Материали", подсметка 6 "Други" материали"	71, подсметка 1 „Населени места с отговорен лица (в рубли)"
Отразена сума ДДС съгл придобити материали	Фактура	19, подсметка 3 „ДДС според закупеното МПЗ"	71, подсметка 1 „Населени места с отговорен лица (в рубли)"
Представен на Приспадане на ДДС	Фактура	68, подсметка 2 "Изчисления на ДДС"	19, подсметка 3 „ДДС върху придобити МПЗ"

Разплащанията с различни длъжници и кредитори, разплащанията по искове се отразяват в сметка 76 с подсметки: 2 „Разплащания по искове“; 5 „Други разплащания с различни длъжници и кредитори (в рубли)“; 7 "Изчисления за отложени данъци за плащане."

Води се аналитично счетоводство за подсметка 2 „Разчети за вземания” за всеки длъжник и отделни вземания.

По този начин, за нарушение на условията за плащане на стоки, предвидени в договора за доставка, Art-Postcard LLC начисли на купувача Vector LLC неустойка в размер, посочен в договора - 35 400 рубли. (Таблица 6). Получено е писмено уведомление от купувача, че сумата на тази санкция е призната, след което сумата на неустойката е преведена по банковата сметка на Art-Postcard LLC.

Таблица 6

Записвания по счетоводни сметки при уреждане на претенции към клиенти

	Причина за записи	Кореспондиращи сметки		сума, търкайте.
Отразена сума пеней, поради получаване	споразумение консумативи, писмо длъжник	76, подсметка 2 „Изчисления по искове"	91 „Други доходи и разходи", подсметка 1 „Други доход"
Кредитирани за плащане към бюджета ДДС	Фактура	91, подсметка 2 "Други разходи"	68, подсметка 2 „Изчисления по ДДС"
Допуснат до разплащателна сметка размер на неустойката	Банково извлечение, плащане поръчка		76, подсметка 2 „Изчисления по искове"

По този начин, в случай на забавяне на изпълнението от страна на купувача на поетите договорни задължения за плащане на стоките, Art-Postcard LLC изпраща иск до купувача, който посочва факта на нарушението и съдържа изискване за плащане на неустойка с препратка към оправдателни документи (споразумение, протокол за помирение, платежни документи, товарителници).

В съответствие с действащото трудово законодателство се правят удръжки от сумите на начислените заплати, които се считат за вземания към организацията. Основното приспадане от заплатите е удържането на данък върху доходите на физическите лица (NDFL).

И така, в табл. 7 показва отразяването в счетоводството на LLC "Art-postcard" на удръжки от заплатите на служителите на данък върху доходите на физическите лица за октомври 2012 г.

Таблица 7

Записвания по счетоводни сметки за удържане на данък върху доходите на физическите лица от заплатите на служителите

В допълнение, вземанията в организацията могат да бъдат изброени в дебита на сметки 68 и 69 „Изчисления за социално осигуряване и сигурност“ в кореспонденция със сметка 51. Формирането на този дълг е свързано с надплащане на данъци и такси към бюджета или надплащане в изчисленията за социално осигуряване и пенсии, задължително медицинско осигуряване на служителите на организацията.

Процедура и отразяване в счетоводството за отписване на вземания

Art-postcard LLC отписва вземания не само след изтичане на давността, но и в случай, че стане известно, че дългът е нереалистичен за събиране. Вземания с изтекла давност и други нереалистични за събиране задължения се отписват в организацията за всяко задължение въз основа на данни от инвентаризацията, писмена обосновка и заповед на управителя.

Самото понятие за дълг, който е нереалистичен за събиране (ненадежден), не е дефинирано от счетоводното законодателство. Art-postcard LLC се ръководи от класификацията на лошите дългове, която е дадена в чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Най-често Art-Postcard LLC отписва вземания поради изтичане на давностния срок. Организацията отписва изтекли дългове в счетоводството и данъчното счетоводство. Загуба от отписване на несъбираеми вземания се признава както за счетоводни, така и за данъчни цели. Следователно самият кредитор е заинтересован от отписване на вземанията от баланса.

Освен това организацията отписва вземания поради ликвидацията на организацията длъжник. В този случай Art-Otkrytka LLC признава вземанията за несъбираеми и ги отписва в отчетния период, в който длъжникът е изключен от Единния държавен регистър на юридическите лица.

Организацията няма право да отписва вземания като лош дълг, ако кредиторът има насрещен иск от същия вид (погасителната давност не е изтекла) в размер, надвишаващ вземанията, тъй като в този случай кредиторът има реално възможност за погасяване на дълга чрез прихващане на взаимни задължения, за което е достатъчно изявление от една страна.

Необходимо условие за отписване на вземания с изтекла давност и други дългове, които не са реалистични за събиране, е инвентаризация (клауза 77 от Правилника за счетоводството). Организацията извършва инвентаризация на дълга на отделни длъжници, за да идентифицира дългове с изтекъл давностен срок за последващото им отписване. Въпреки това Art-Postcard LLC не извършва инвентаризация на сетълменти с контрагенти преди изготвянето на годишни финансови отчети (клауза 27 от Правилника за счетоводството), в резултат на което могат да бъдат идентифицирани и лоши дългове, подлежащи на отписване.

Така по време на инвентаризацията на вземанията, извършена към 1 септември 2012 г. въз основа на заповед на управителя, се оказа, че в баланса на организацията са включени вземания от ЗАО „Калейдоскоп-ТРК“ на обща стойност 825 876,77 рубли , произтичащи от договор за доставка, включително 168 476,58 рубли. - дълг, непотвърден от длъжника, 657 400,19 рубли. - задължение, за което е изтекла давност. Организацията отписва непотърсени и непотвърдени вземания по заповед на управителя. Не е създаден резерв за съмнителни дългове.

Отразяването в счетоводството на LLC "Art-postcard" на отписването на вземания от купувача на JSC "Kaleidoscope-TRK" е дадено в таблица. 8.

Таблица 8

Записвания по счетоводни сметки за отписване на вземания

	Причина за записи	Кореспондиращи сметки		сума, търкайте.
Изведен от експлоатация непотърсени вземания дълг	Поръчка мениджър, действайте складова наличност	91, подсметка 2 "Други разходи"	62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"
Отразено отписан дълг на задбалансови сметка	Поръчка мениджър, действайте складова наличност	007 „Изведен от експлоатация през лезия дълг несъстоятелен длъжници"
Отразено отписвам вземания дългове за сметка нето пристигна	Поръчка мениджър, действайте складова наличност	91, подсметка 2 "Други разходи"	62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"

Тъй като в Art-Postcard LLC не е създаден резерв за съмнителни дългове, вземанията, за които е изтекла давността, не могат да бъдат отписани от определения резерв и се включват във финансовите резултати. Трябва да се обмисли процедурата за създаване и използване на резерв за съмнителни дългове, тъй като от 2011 г., съгласно изискванията на Наредбите за счетоводството, организацията е длъжна да създаде резерв за съмнителни дългове за счетоводни цели в случай на признаване на вземания като съмнително. За целите на данъчното счетоводство няма такова изискване. Създаването на резерв трябва да бъде предвидено в счетоводната политика на организацията.

Процедурите за създаване и използване на резерв за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство са сходни, но размерът на създадения резерв може да се различава. Причината е, че счетоводството, за разлика от данъчното счетоводство, не съдържа:

• ограничения за създаване на резерв в размер на 10% от приходите за отчетния (данъчен) период;
• изисквания за размера на създадения резерв в зависимост от продължителността на просрочения дълг.

Как се изчислява размерът на резерва не е определен от счетоводното законодателство, а изискванията за размера на създадения резерв от гледна точка на данъчното законодателство са представени по-долу:

• Над 90 дни - Пълният размер на дълга, идентифициран въз основа на опис
• От 45 до 90 дни (включително) - 50% от сумата, установена по описа на дълга
• До 45 дни - Не увеличава размера на създадения резерв

Поради сложността на изчисленията би било рационално да се определи в счетоводната политика за счетоводни цели размерът на резерва за изискванията на данъчното счетоводство и да се отразява в същия размер в счетоводството.

Приспаданията към резервите за съмнителни дългове в съответствие с клауза 11 от PBU 10/99 се признават като други разходи и се отписват по сметка 91, подсметка 2 „Други разходи“. За да се обобщи информацията за резервите за съмнителни дългове, е предназначена сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ (Таблица 9). Вземанията се показват в баланса в края на отчетната година минус сумата на резерва за съмнителни дългове.

Таблица 9

Записвания по счетоводни сметки за отчитане на създаването на резерв за съмнителни дългове

	Причина за запис	Кореспондиращи сметки
Създаден е резерв за съмнителни дългове	Доклад за инвентаризация изчисления, ред ръководител на организацията, счетоводна информация- изчисление	91, подсметка 2 „Други разходи"
Отписан по сметка резерв за вземания дълг	Заповед на лидера счетоводна информация- изчисление		62, подсметка 1 „Населени места с купувачи и клиенти (в рубли)"
Отчетено салдо отписана сума дълг	Счетоводна информация

Ако въпреки това дългът бъде погасен, счетоводителят ще възстанови резерва в размера на получените средства (Таблица 10).

Таблица 10

Записвания в счетоводни сметки за възстановяване на провизията за съмнителни дългове

	Причина за запис	Кореспондиращи сметки
Получени пари в брой съоръжения	Банково извлечение, плащане поръчка		91, подсметка 1 „Други доход"
Изведен от експлоатация от задбалансова сметка загасени дълг	Счетоводна информация- изчисление
Възстановен неизползван резерв	Счетоводна информация- изчисление		91, подсметка 1 „Други доход"

По този начин загубите от отписване на вземания се признават както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Процедурата за отписване на вземания и задължения и формиране на резерв за съмнителни дългове в счетоводството се регулира от Наредбите за счетоводството, PBU 9/99, PBU 10/99 и други нормативни документи, а в данъчното счетоводство - от Данъчния кодекс на руската федерация.

Правилното и навременно отразяване на вземанията е от изключително значение за организацията.

Информационна база и методика за анализ на вземанията

Анализът на вземанията е част от цялостната политика за управление на текущите активи, насочена към разширяване на обема на продажбите на стоки и се състои в оптимизиране на общия размер на този дълг и осигуряване на навременното му погасяване.

Основните източници на информация за анализиране на вземанията са данните от счетоводния баланс и поясненията към него, както и данните от аналитичното счетоводство.

Вземания означава временно отклоняване на средства от оборота на организацията и тяхното използване в оборота на други организации. Това временно намалява платежоспособността на организацията, т.е. води до трудност при изпълнение на задълженията.

Размерът на вземанията се влияе от:

• общ обем на продажбите;
• системата на плащане, приета от организацията;
• платежна дисциплина на купувачите;
• политика за събиране на вземания. Активната политика на организацията по отношение на събирането на вземанията позволява да се намалят балансите и да се подобри качеството им;
• състоянието на счетоводството, редовната инвентаризация, наличието на ефективна система за вътрешен контрол;
• качеството на анализа на вземанията и последователността при използването на неговите резултати.

Увеличаването или намаляването на вземанията оказва голямо влияние върху оборота на капитала, инвестиран в текущи активи, и следователно върху финансовото състояние на организацията.

Рязкото увеличение на вземанията и техния дял в текущите активи може да означава неразумна кредитна политика на предприятието по отношение на клиентите, или увеличаване на обема на продажбите, или неплатежоспособност и фалит на някои клиенти.

Намаляването на вземанията се оценява положително, ако е настъпило поради намаляване на срока им за погасяване. Ако вземанията намалят поради намаляване на доставките на продукти, това означава намаляване на бизнес дейността на организацията.

В процеса на анализ е необходимо да се проучи динамиката, състава, причините и давността на образуване на вземанията, за да се установи дали съдържа нереалистични за събиране суми или такива, за които изтича давност. Ако има такива, тогава е необходимо спешно да се вземат мерки за събирането им. Особено внимание трябва да се обърне на старите задължения и най-големите суми на дълга.

Анализът на състоянието на вземанията започва с обща оценка на динамиката на неговия обем като цяло и по позиции. Анализът на нивото на вземанията може да се извърши с помощта на абсолютни и относителни показатели, които трябва да се разглеждат в динамика. Количественият анализ на вземанията ни позволява да преминем към анализ на качественото състояние на вземанията.

Качественото състояние на вземанията характеризира вероятността да бъдат получени в пълен размер. Индикатор за тази вероятност е периодът на образуване на дълга, както и делът на просрочения дълг. В допълнение, качественият анализ на вземанията ни позволява да определим динамиката на просрочените краткосрочни и дългосрочни вземания.

Необходимо е да се прави разлика между основателни и неоснователни вземания: оправдан е дълг, за който срокът за плащане все още не е настъпил; всички други задължения са неоснователни. Колкото по-дълъг е периодът на отлагане, толкова по-голям е рискът от неплащане на фактурата.

Особено внимание трябва да се обърне на съмнителните вземания, т.е. дългове, които може да не бъдат събрани от организацията. Наличието на съмнителен (неоснователен) дълг показва, че тази организация има проблеми в системата за разплащане с купувачи и клиенти. Тенденцията на растеж на съмнителните вземания показва намаляване на ликвидността на баланса, което влошава финансовото състояние на организацията.

Нека разгледаме показателите, използвани за анализ на структурата, качеството и оборота на вземанията.

• Коефициент на обръщаемост на вземанията:

COB = Приходи / Средни вземания.

Той показва колко пъти са предадени вземанията през отчетния период. Увеличаването на този коефициент по правило означава намаляване на продажбите на кредит; намалението означава увеличение на предоставения търговски кредит.

• Средни вземания за периода:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

където DZn и DZk са вземанията съответно в началото и в края на периода.

• Оборот на вземанията в дни, т.е. продължителност

един оборот на вземания:

DOB = DZsr x Брой дни в периода / Приход

DOB = Брой дни в периода / KOB.

Намаляването на срока за погасяване на вземанията се оценява положително и обратното.

Анализът оценява оборота както на всички вземания (дългосрочни и краткосрочни), така и на краткосрочните вземания с падеж до 12 месеца. Освен това се анализира дългът на отделните длъжници.

По време на процеса на анализ е необходимо да се определи:

• коефициент на мобилност на вземанията:

Kmob = Сума на вземанията / Сума на текущите активи.

Той показва дела на вземанията в размера на текущите активи. Това съотношение трябва да се сравнява за няколко отчетни периода;

• дял на вземанията в структурата на средствата на организацията:

Ud. тегло = Сума на вземанията / Валута на баланса;

• темп на нарастване на вземанията:

Скорост на растеж = DZotch / DZprosh,

където DZotch и DZprosh са вземания съответно за отчетния период и за предходния период.

Този показател трябва да се сравни с темпа на растеж на валутата на баланса. Ако темпът на растеж на вземанията надвишава темпа на растеж на валутата на баланса, това показва отрицателна тенденция във финансовата стабилност на организацията;

• дял на просрочените вземания в общия размер на вземанията:

Ud. тегло = Сума на просрочените вземания / Сума на вземанията.

Тъй като вземанията по същество са безплатни кредити за клиенти, те трябва, когато е възможно, да бъдат балансирани със същия безплатен кредит от доставчици. Следователно вземанията трябва да се разглеждат във връзка със задълженията. В идеалния случай не трябва да има големи разминавания между тях, тъй като дължимите сметки трябва да бъдат погасени чрез получаване на вземания. Анализът на вземанията се допълва и от анализ на задълженията.
В процеса на анализ е необходимо да се определи съотношението на вземанията и задълженията:

Ksootn = Сума на вземанията / Сума на задълженията.

Този коефициент се счита за нормален, когато е равен на 2, т.е. сумата на дължимите сметки е приблизително 2 пъти обезпечена с вземания. Ако съотношението на вземанията към задълженията е по-малко от 2, това означава, че превръщането на ликвидната част от текущите активи в пари се забавя.

1) анализ на динамиката, движението и структурата на вземанията.

Тук трябва да оцените динамиката на вземанията, да сравните темпа на продажбите и дълга, както и да анализирате структурата на дълга. Увеличаването на вземанията може да се счита за оправдано, ако се дължи на обема на продажбите, но темпът на растеж не трябва да надвишава темпа на растеж на продажбите;

2) анализ на качеството на вземанията. Необходимо е да се оцени качеството на вземанията чрез оценка на промените в дела на просрочените и съмнителни вземания;

3) оценка на оборота на вземанията.

По този начин методологията за анализ на вземанията включва хоризонтален и вертикален анализ. Той също така включва оценка на състава и движението на вземанията въз основа на съставяне на аналитични таблици и изчисляване на показателите за оборот на вземанията. Важно е да се изчисли делът на вземанията в обема на текущите активи и делът на съмнителните дългове във вземанията.

Анализ на състава, структурата, динамиката и обръщаемостта на вземанията

Анализът се извършва на следните етапи:

• анализ на абсолютни и относителни показатели за състоянието, структурата и движението на вземанията;
• анализ на състоянието на вземанията по възраст на образуване, оценка на дела на просрочените вземания;
• изчисляване на показателите за оборот, дела на вземанията в общия обем на текущите активи, оценка на съотношението на темпа на нарастване на вземанията с темпа на приходите от продажби;
• анализ на съотношението на вземанията и задълженията.

За оценка на състава, структурата и динамиката на вземанията на Art-Postcard LLC е съставена аналитична таблица (Таблица 11).

Таблица 11

Анализ на състава, структурата и динамиката на вземанията

Индекс	В края на 2010г		В края на 2011г		В края на 2012г		Темп на растеж, %		Абсолютно отклонение, хиляди рубли.
							2011 до 2010 г	2012 до 2011 г	2011 до 2010 г	2012 до 2011 г
Дългосрочен вземания дълг, Обща сума
Краткосрочен вземания дълг, Обща сума
Включително:
Изчисления с доставчици и изпълнители
Изчисления с купувачи и клиенти
Изчисления според данъци и такси
Изчисления според социални застраховка и осигуряване
Изчисления с отговорен лица
Изчисления с различен длъжници и кредитори
Разноски бъдеще периоди

От масата 11 показва, че Art-Postcard LLC няма дългосрочни вземания; всички вземания са краткосрочни.

Таблица данни 11 показват, че вземанията през 2011 г. са намалели в сравнение с 2010 г. с 0,41% и възлизат на 234 087 хиляди рубли, което е 974 хиляди рубли. по-малко от 2010 г. В най-голяма степен това се дължи на нарастването на задълженията на купувачите. Така през 2011 г. в сравнение с 2010 г. размерът на вземанията от купувачи се е увеличил с 1262 хиляди рубли, или с 0,54%.

Издадените аванси на доставчици и контрагенти са с положителна тенденция към намаление. Така през 2011 г., в сравнение с 2010 г., размерът на авансите е намалял с 31,63% и възлиза на 227 хиляди рубли, или 0,10% от общата сума, докато през 2010 г. тази цифра е била 332 хиляди рубли. (0,14% от общия брой).

През 2012 г. се наблюдава значително увеличение на вземанията спрямо 2011 г. - с 38,66%; възлиза на 324 583 хиляди рубли, което е 90 496 хиляди рубли. повече, отколкото през 2011 г. Това се дължи главно на увеличението на дълговете на купувачите: през 2012 г. в сравнение с 2011 г. размерът на вземанията на купувачите се е увеличил с 83 261 хил. Рубли, или с 35,68%.

Авансите, издадени на доставчици и изпълнители, имат отрицателна възходяща тенденция: през 2012 г. в сравнение с 2011 г. размерът на авансите се е увеличил със 164,76% и възлиза на 601 хил. Рубли, или 0,19% от общата сума, докато през 2011 г. тази цифра е равна на 227 хиляди рубли. (0,10% от общия брой).

Така и през трите анализирани периода най-голям дял в общия размер на вземанията има дългът на купувачи и клиенти (в края на 2010 г. делът на този общ дълг е 99,81%, в края на 2011 г. - 99,69%, в края на 2012 г. - 97.54%). Делът на останалите компоненти е незначителен. Във връзка с гореизложеното е необходимо да се обърне специално внимание на вземанията, формирани при разплащания с клиенти. За да направите това, трябва да проучите състава, структурата и динамиката на този дълг (Таблица 12).

Таблица 12

Анализ на състава, структурата и динамиката на клиентския дълг

Индекс	В края на 2009г		В края на 2010г		В края на 2011г		Темп на нарастване, %
							2011 до 2010 г	2012 до 2011 г
Изчисления с купувачи и клиенти
Включително:
ЗАО "Оптовик-М"
LLC "Компания" услуга на едро"
LLC "Udachnaya" покупка"
LLC "Търгови" къща "Продажби"
други купувачи

Значителна част от дълга на купувачите се формира от сетълменти с четирите най-големи от тях: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC , Дългът на останалите многобройни купувачи има по-малък специфичен тегло в общата сума и обединени в колона „Други купувачи”.

И така, по данни за края на 2010 - 2012г. Най-голям дял в общия дълг на купувачи и клиенти има дългът на ZAO Optovik-M. Неговите вземания през 2011 г. са намалели в сравнение с 2010 г. с 20,91% и възлизат на 71 410 хил. Рубли, а през 2012 г. в сравнение с 2010 г. са се увеличили с 84,23% и са достигнали 131 558 хил. рубли.

За по-задълбочен анализ ще съставим обобщена таблица, в която вземанията са класифицирани според периода на формиране (Таблица 13). Редовното съставяне на такава таблица ви позволява да представите ясна картина на състоянието на сетълментите с длъжници и да идентифицирате просрочените вземания.

Таблица 13

Анализ на вземанията от купувачи по период на формиране за 2012г

Име длъжник	В края на 2012г		Включително по отношение на образованието, хиляди рубли.				Отлагане от споразумения, дни
			От 0 до 30 дни	От 31 до 60 дни	От 61 до 180 дни	Над 181 дни
ЗАО "Оптовик-М"
LLC "Компания" услуга на едро"
LLC "Udachnaya" покупка"
LLC "Търгови" къща "Продажби"
други купувачи
Дълг купувачи и клиенти, Обща сума
В % от общото количество дълг купувачи

Таблица данни 13 показва, че основната част от вземанията са задължения в интервал до 30 дни. Неговият дял възлиза на 35,03%, или 110 922,94 хиляди рубли. от цялата сума на дълга на купувача.

Голям е делът на задълженията със срок на образуване от 31 до 60 дни (34.39%) и задълженията от 61 до 180 дни (26.69%). Този дълг може да не е просрочен, но може да се държи от отделни длъжници в границите на договорните условия за плащане, които варират в различните договори.

В същото време 3,89% от дълга, или 12 316,52 хиляди рубли, могат да бъдат класифицирани като съмнителни, тъй като Art-Postcard LLC не практикува разсрочено плащане за повече от 180 дни. От това следва, че повече от шест месеца са отклонени средства от оборота на организацията.

Струва си например да се обърне внимание на просрочените вземания на купувача на Opt-Service Company LLC, което възлиза на 22 437,01 хиляди рубли. (15 549,09 + 6887,92), за дълга на други купувачи.

Тъй като съмнителните вземания обикновено стават несъбираеми с течение на времето, а лошите сметки подлежат на отписване и съответните загуби се признават, ранното идентифициране на съмнителни вземания може да предотврати появата на големи загуби, свързани със забавено плащане в бъдеще.

Както се вижда от табл. 14, просрочените вземания имат тенденция да растат както по размер, така и по отношение на общия дълг на клиентите. Увеличаването на показателя в динамика показва, че рискът от непогасяване на задължения нараства. Следователно дружеството трябва да обърне повече внимание на просрочените вземания, а именно: своевременно да идентифицира такова задължение и да предприеме всички необходими мерки за събирането му.

Таблица 14

Дял на просрочените вземания в дълга на клиента

В процеса на анализ на вземанията се изчисляват и оценяват показателите за оборот на вземанията, които характеризират броя на оборотите на дълга през анализирания период, както и средната продължителност на един оборот (Таблица 15).

Таблица 15

Анализ на обръщаемостта на вземанията

Таблица данни 15 се вижда, че продължителността на един оборот на вземанията е намаляла, което показва намаляване на срока на погасяване на вземанията и може да се оцени положително.

Така през 2010 г. продължителността на оборота на вземанията е 253 дни, т.е. дългът е погасен средно 1,42 пъти за период от 360 дни, през 2011 г. продължителността на оборота намалява с 56 дни и възлиза на 197 дни, през 2012 г. намалява и продължителността на оборота на вземанията (с 8 дни) и възлиза на 189 дни. Това е положителна тенденция, тъй като води до освобождаване на средства от обращение.

Освен това, според табл. 15 можете да сравните темпа на нарастване на приходите с темпа на растеж на вземанията. Така темпът на растеж на вземанията през 2012 г. е 138,66% спрямо 2011 г. и изпреварва темпа на растеж на приходите, който за същия период възлиза на 124,47%. През 2011 г. се наблюдава обратната ситуация: спрямо 2010 г. темпът на растеж на приходите, възлизащ на 129,32%, е по-висок от темпа на растеж на вземанията - 99,59%.

Относителните парични спестявания поради ускоряване на оборота на вземанията през 2011 г. възлизат на 66 619,78 хиляди рубли, през 2012 г. - 12 638,58 хиляди рубли.

Съотношението на вземанията и задълженията е дадено в табл. 16.

Таблица 16

Анализ на вземанията и задълженията

Индекс	Накрая 2010 г	Накрая 2011 г	Накрая 2012 г
1. Вземания
2. Задължения краткосрочни, общо, хиляди рубли.
3. Разлика в показателите, хиляди рубли. (страница 1 - страница 2)
4. Съотношение на вземанията и дължими сметки (страница 1 / страница 2)

Съотношението на вземанията към задълженията в организацията надвишава 1, т.е. вземанията покриват дължимите сметки. Но в продължение на няколко години тя е по-малка от стандартната стойност 2, което означава, че превръщането на ликвидната част от текущите активи в пари се забавя.

По този начин е необходимо организацията да поддържа баланс, когато размерът и условията за получаване на търговски заеми и отсрочки от доставчици не са по-лоши от условията за кредитиране на клиентите на компанията. В този случай има положителна тенденция, когато се наблюдава правилното съотношение за компанията: размерът на вземанията е по-висок от дължимите сметки.

Анализът на вземанията на Art-Postcard LLC ни позволява да направим следните заключения:

• По-голямата част от вземанията са дългове на клиенти. През 2010, 2011, 2012г този дял е съответно 99.81, 99.69 и 97.54% от общия размер на вземанията;
• най-малко 72% от дълга на купувачите в общия размер на този дълг през 2010 - 2012 г. възлиза на дълга на четири основни купувача: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Successful Purchase, LLC Trading House Sbyt;
• вземанията през 2012 г. се увеличават спрямо 2011 г. с 38,66%, докато сумата на приходите се увеличава с 24,47%, вземанията през 2011 г. намаляват спрямо 2010 г. с 0,41%, а сумата на приходите се увеличава с 29,32%. Увеличението на вземанията е оправдано, ако е придружено от съответно увеличение на приходите;
• делът на просрочените вземания в организацията нараства ежегодно, което показва нарушение на платежната дисциплина от страна на купувачите и невнимание от страна на организацията към тази група купувачи;
• авансите, издадени на доставчици и изпълнители, имат отрицателна възходяща тенденция: например през 2012 г. в сравнение с 2011 г. размерът на авансите се е увеличил със 164,76% и е достигнал 601 хиляди рубли, докато през 2011 г. тази цифра е намаляла в сравнение с 2010 г. с 31,63% и възлиза на 227 хиляди рубли;
• Продължителността на един оборот на вземанията има положителна тенденция към намаляване. Благодарение на ускоряването на оборота на вземанията, организацията наблюдава относителни спестявания, които през 2012 г. възлизат на 12 638,58 хиляди рубли, а през 2011 г. - 66 619,78 хиляди рубли;
• краткосрочните задължения са напълно покрити от краткосрочни вземания, което е положителен фактор, който показва потенциалната способност на организацията да плаща на своите кредитори, без да привлича допълнителни източници на финансиране.

Препоръки за ефективно управление на вземанията

Анализът на вземанията ни позволява да заключим, че компанията има определени проблеми с длъжниците, по-специално има увеличение на просрочения дълг. Може да се каже, че основният инструмент за подобряване на качеството на вземанията е повишен контрол.

За да се повиши ефективността на контрола върху вземанията, е необходимо да се одобрят вътрешни правила за контрол и управление на вземанията, които да предпишат процедурата за работа с вземанията, насочена към своевременното идентифициране на просрочените задължения, процедурите за събиране на просрочени задължения и тези отговорен за изпълнението им.

За да управлявате по-ефективно вземанията, трябва да:

• извършване на предварителна работа с потенциални длъжници преди изпращане, включително за определяне на тяхната платежоспособност. Такава работа, особено по отношение на нови купувачи, трябва да се извършва от правната служба на организацията по отношение на проверката на учредителните документи на контрагента и може да се извършва и от финансовия отдел по отношение на анализа на показателите за платежоспособност на контрагента. според финансовите си отчети;
• при сключване на договори внимателно преговаряйте с купувачите условията за предоставяне на отсрочка, система от санкции за забавено плащане;
• провежда редовно наблюдение на състоянието на дълга, по-специално анализ на състава, структурата, динамиката и оборота на вземанията;
• редовно извършва съгласуване с контрагентите, за да потвърди дълга (това условие, както и процедурата и честотата на съгласуването могат да бъдат посочени в договора). Извършването на редовни съпоставки с клиенти е особено важно за организацията поради големия асортимент от стоки, голям брой пратки и предоставяне на разсрочено плащане;
• засилване на контрола върху качеството на вземанията, т.е. при установяване на просрочени вземания, които могат да се превърнат в лош дълг, своевременно да предприеме мерки за досъдебно и съдебно уреждане на този дълг;
• създаване на система за предявяване на искове;
• контролирайте съотношението на задълженията и вземанията.

Значителният излишък на дължимите сметки дава възможност за привличане на допълнителни източници на финансиране.

Тези мерки предполагат по-ясна организация на счетоводното отчитане и анализ на вземанията, което от своя страна трябва да доведе до идентифициране на просрочени вземания на по-ранна дата, своевременно формиране на резерви за съмнителни дългове и в резултат на това до подобряване на качеството на управление на вземанията в организацията.

Като се има предвид, че най-важният показател за вземанията е тяхната обръщаемост и, както се вижда от изчисленията, продължителността на едно обръщане на вземанията постепенно намалява, се препоръчва да продължи да се провежда политика за управление на вземанията, насочена към намаляване на продължителността на оборот, например, за увеличаване на броя на договорите, сключени при условията на 100% предплащане, намаляване на предоставеното отлагане на плащането до минималната възможна стойност, разработване на система от ценови отстъпки при извършване на незабавни плащания за закупени продукти.

Следователно е необходимо да се стремим да сведем до минимум вземанията на всеки купувач и други длъжници, което ще намали необходимостта от заемни източници на финансиране и ще има положително въздействие върху ликвидността на дейността на организацията.

Основната цел на управлението на вземанията е да се разработят мерки за подобряване на текущата или създаване на нова политика за кредитиране на клиенти, насочена към увеличаване на печалбите. Анализът ви позволява да оцените колко ефективно компанията инвестира средствата си в кредитиране на клиенти.

Развитието на пазарните отношения води до появата на редица нови форми на разплащания с длъжници, напр рефинансиране на вземания(ускорено прехвърляне към други форми на текущите активи на организацията: парични средства и високоликвидни краткосрочни ценни книжа).

Една от основните форми на рефинансиране на вземания, която може да бъде препоръчана от Art-Postcard LLC, е продажбата на дългове (факторинг).

Факторинг(от английски факторинг - „посредник“) е инструмент за рефинансиране на вземания, при използване на който този текущ актив се превръща в пари чрез предоставяне на финансиране на доставчика от финансовия агент в замяна на паричните вземания, възложени на неговите длъжници.

В руското законодателство факторингът се разбира като сделка, формализирана чрез споразумение за финансиране за прехвърляне на парично вземане (глава 43 от Гражданския кодекс на Руската федерация), съгласно което едната страна (финансов агент) прехвърля или се задължава да прехвърли на другата страна (клиент) средства срещу парично вземане на клиента (кредитор) към трето лице (длъжник), произтичащо от предоставянето на стоки (работа, услуги) от клиента на трето лице, а клиентът възлага или се задължава да прехвърли това парично вземане към финансовия агент (член 824 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Тоест обектът на факторинг сделката са паричните претенции, които доставчикът има към купувачите, на които са продадени продуктите при условия на отложено плащане, възложени на финансовия агент. Субектите на сделката са: доставчикът на стоки (строителни работи, услуги), купувачът на стоки (строителни работи, услуги) и финансов агент (кредитна институция или факторна компания).

Механизмът за прилагане на факторинг е следният. Доставчикът, прехвърлил вземанията на финансовия агент, получава от последния 60 - 90% от сумата на дълга, а останалите 40 - 10% се депозират в специална сметка като компенсация за риска. Едва след като длъжниците на доставчика са платили за доставените им продукти, финансовият агент връща останалата сума минус разходите за факторинг услуги.

Така отложеното плащане се превръща в доставка с незабавно плащане, което освобождава доставчика от допълнителни разходи, свързани с управление на вземанията.

Предимствафакторинг операции:

• за доставчици - ускоряване на обръщаемостта на вземанията, намаляване на разходите, свързани с управлението на вземанията, подобряване на финансовото състояние, липса на обезпечение;
• за купувача - закупуване на стоки (работа, услуги) при условия на отложено плащане, намаляване на риска от закупуване на продукти с ниско качество, увеличаване на обема на покупката.

Целесъобразността на използването на един или друг метод се определя от целта, преследвана от кредитора (продавач, износител).

Факторинг услугите са най-ефективни за средни предприятия, които изпитват финансови затруднения поради забавено погасяване на задължения от длъжници и ограничени източници на кредитиране, с които разполагат.

По този начин в съвременните пазарни условия стопанските субекти са принудени да обърнат голямо внимание на въпроса за управлението на своите вземания. При изграждането на политика за управление на този текущ актив, компанията може да използва не само традиционни, но и иновативни методи и инструменти за управление, по-специално факторинг.

недостатъцифакторинг операции:

• висока цена;
• липса на ясна и разбираема нормативна база, регламентираща реда за тяхното използване.

Като цяло както световният, така и руският факторинг пазар са в етап на растеж, което показва търсенето на тази услуга при работа с вземания.

Дистанционните активи са едни от най-ликвидните активи на всяка компания. Следователно дружеството може да го продаде, прехвърли, замени за имущество, продукти, резултат от предоставяне на услуги или извършване на работа. Трябва също така да се има предвид, че при големи суми отложени плащания може да има липса на финансиране за самата организация.

По-голямата част от вземанията са неплатени фактури (или вземания по фактури) за доставени продукти. Но има и един специфичен елемент - това са вземания, които всъщност са търговски ценни книжа.

Видове дистанционно наблюдение

В разделите на баланса на активите има две групи позиции:

• Краткосрочен заем - изплащането се очаква до една година след отчетната дата.
• Дългосрочни - съответно повече от 12 месеца.

В зависимост от начина на образуване на DM могат да се разграничат 3 вида

• нормално. Възниква по време на изпълнението на производствените задачи на предприятието и се определя от текущите форми на плащане. Когато организацията работи както обикновено, плащането се извършва в рамките на един месец.
• Приемливо. В тази категория влизат аванси за изкупуване на селскостопанска продукция, искове към контрагенти за недостиг на материали, дългове на отговорни лица и подобни негативни примери.
• Неоправдано. Може да възникне в резултат на нарушение на дисциплината, както сетълмент, така и финансова. Дълговете могат да бъдат причинени и от пропуски в счетоводството, липси или кражби.

PD също могат да бъдат разделени на

• Реални, които длъжниците вероятно ще могат да погасят навреме.
• Спор, който предприятието може да разреши чрез съдебно производство.
• Безнадеждни, перспективите за изплащане на които са практически нулеви. Когато изтече давността, ще бъде необходимо да се отпише „дългът“ на загуба.

Ако разглеждаме дълга като счетоводен обект въз основа на срока на плащане, тогава той може да бъде

• Отсрочени, чийто падеж все още не е настъпил.
• Просрочени, за които вече е настъпил срокът за изпълнение на задълженията.

DZ застраховка

Механизмът за застраховане на вземанията е следният:

• Организацията и застрахователната компания сключват споразумение. Той трябва да дефинира и ясно да посочи основните условия на застрахователния договор. Това включва пълен списък на застрахователните събития и процедурата за оценка на финансовото състояние на длъжниците.
• Застрахователят, съвместно със застрахователя, определят състава и обема на вземанията, които ще подлежат на застраховане. Важно е да се вземе предвидче застрахователната компания няма да застрахова отговорността като цяло, а задължително ще преценява рисковете от неплащане за всеки клиент на застрахования.
• Ако настъпи застрахователно събитие, застрахователят изплаща на застрахованата компания сумата на застрахователното задължение минус тази част от сумата на дълга, която ще бъде отписана като разходи на последната. След тази процедура всички вземания по дълга се прехвърлят директно към застрахователната компания.

Преди да сключи такова споразумение, на предприятието все още се препоръчва да сравни предстоящите разходи и възможните ползи от този вид застраховка.

Може да се заключи, че за да осигури конкурентни търговски условия за своите контрагенти (длъжници), организацията трябва да намери допълнителен начин за финансиране на собствените си разходи през периода на отлагане. Това е най-рационалният подход, тъй като увеличаването или намаляването на размера на вземанията оказва огромно влияние върху оборота на капитала, инвестиран в текущи активи, и, като следствие, върху общото финансово състояние на организацията като цяло.

Кой е длъжник? Терминът „Длъжник“ е синоним на думата „Длъжник“. Това е лице, на което е възложено някакво задължение, например чрез договор. Длъжникът може да бъде организация, индивидуален предприемач или физическо лице.

Това понятие няма негативна конотация, то само обозначава ролята на субекта в икономическата дейност. Едни и същи компании могат да бъдат кредитори и длъжници помежду си. Например при договор за продажба продавачът действа като длъжник до изпълнение на задължението за доставка на стоките. От друга страна, купувачът трябва да плати продуктите, така че той също е длъжник на продавача по отношение на парични задължения.

– паричен еквивалент на неизпълнени задължения на определена организация. Възникването му се дължи на факта, че плащанията между компаниите не могат да се извършват едновременно с доставката на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги. Това е само един вид оборотен капитал на търговско предприятие.

Класификация на вземанията

Има няколко критерия за разделяне на това явление на видове.

Според предвидените срокове за изпълнение на задълженията, вземанията са:

1. краткосрочни – когато се очакват плащания в рамките на 12 месеца от датата на възникване на дълга.
2. дългосрочни - изпълнението на задълженията ще отнеме повече от година.

Тази класификация е важна за счетоводните цели. По този начин плащането на скъпо технологично оборудване може да отнеме няколко години, което трябва да се вземе предвид при изготвянето на отчети за рентабилността на производствената компания.

Според критерия за възможност за получаване на плащане, вземанията се разделят на:

1. Спешно . Длъжникът не нарушава задълженията си, тъй като срокът за тяхното изпълнение не е настъпил. Условията на търговските сделки могат да предполагат различни процедури за взаимни разплащания, така че самият факт на наличие на дълг не показва наличието на проблем.
2. Просрочени . Длъжникът нарушава задълженията си. Именно с този вид дълг работят активно специалистите на компанията. Те изпращат искови писма до длъжници, за да поискат средства, имущество или да изпълнят задължения под друга форма. Съдебната защита на интересите се счита за изключителен метод за работа с просрочени задължения.
3. Безнадеждно . Кредиторът няма правно основание да събира дълга от длъжника. Това се случва например, ако давността е изтекла - изминали са повече от три години от нарушението на задължението, длъжникът не е признал дълга и искът не е предявен. Друго основание за признаване на дълга за несъстоятелен е икономическата несъстоятелност на длъжника или него. В такава ситуация дългът се отписва от баланса на предприятието като неоперативни разходи. Няма смисъл да се взема предвид дълг в баланса, който е невъзможно да бъде събран.

Просроченият дълг се разделя на надежден и съмнителен. Класифицирането на дълг като надежден е възможно, когато кредиторът има реални начини да получи пари. Например имуществото на длъжника е заложено и обезпечава задължението.

Малко вероятно. Активите на длъжника намаляват, има други просрочени задължения и липсват лостове за извънсъдебен натиск върху ръководството на организацията. Има голяма вероятност такава организация да бъде обявена в икономическа несъстоятелност.

Според обема на мерките, предприети от организацията кредитор, вземанията се разделят на:

1. Поискано (компанията е предприела всички мерки, изисквани от закона, за погасяване на дълга).
2. Непотърсен (организацията има неизползвани механизми за получаване на средства от длъжника).

Какво е вземания?

Има няколко обекта, които съставляват обичайната структура на вземанията на организацията:

• задължения за доставени стоки, извършена работа и извършени услуги;
• надплащане към бюджета и извънбюджетните фондове за данъци, мита, такси;
• дългове по сметки;
• дълг на дъщерни дружества, клонове, зависими дружества;
• авансови плащания за бъдещи доставки или извършване на работа/услуги;
• други дългове, например дълг на основателя, който не е внесъл дял в уставния капитал.

Като цяло в икономическата дейност около 90% от дълга е от първи тип.

Управлението на вземанията е една от функциите на финансовото управление на предприятието. Тази дейност включва:

1. проверка на контрагентите преди сключване на договори, тяхната бизнес репутация и състоянието на активите им;
2. правна поддръжка на транзакции, включително разработване на процедури за плащане по договори;
3. искова работа с длъжници, просрочени в изпълнение на задълженията си;
4. принудително събиране на средства чрез съда.

Справянето с дълга е сложен и деликатен процес. На теория механизмът е много прост: компанията работи с партньори при свои собствени условия. Ако възникнат закъснели плащания, организацията започва да предявява искове или се обръща към съда.

На практика всичко е много по-сложно. Доставчиците трябва да дават дълги отсрочки на клиентите, за да се конкурират с други организации. Ако компаниите имат дългосрочни търговски отношения, тогава всички разногласия ще се разрешават чрез преговори, а не чрез представяне на официални претенции.

А правната защита на интересите на организацията може да отнеме години и да доведе до допълнителни разходи.

Дори положително съдебно решение, което е влязло в сила, не винаги гарантира пълното изпълнение на задълженията на длъжника.

Крайната цел на подобни дейности е да се сведат до минимум задълженията на длъжниците.

Видове

Още веднъж за видовете вземания - в удобен видео формат.

Това се случва, когато купувачът не може веднага да плати пълната цена на стоките на доставчика и последният трябва да направи отстъпки и да разчита на почтеността на клиента. Именно погасяването на вземанията поражда много въпроси и за двете страни по договора: в какъв срок трябва да се извърши погасяването; има ли специална формула за изчисляването му; Кои са най-удобните начини за изплащане на задължения? На всички тези въпроси ще бъде отговорено в тази статия.

Главна информация

Погасяването на вземанията е процес на плащане на задължения, възникнали в резултат на икономически отношения (закупуване на стоки или услуги) между предприятие и друго физическо или юридическо лице. Страните по споразумението относно дълга са колекторът и длъжникът (№ 229-FZ, чл. 48). Всяка от концепциите е описана по-подробно във Федералния закон „За изпълнителното производство“.

Тази процедура е придружена от определяне на кръга от лица, към които могат да бъдат предявени искове. Въпреки факта, че ответникът е страна по сделката, която не е изпълнила задълженията си навреме, държавните органи могат да привлекат други лица за погасяване на дълга, които не са участвали в сделката, но са свързани с длъжника. Такива лица могат да бъдат учредители на предприятието, ако то е обявено в несъстоятелност (ако той е виновник за ликвидацията на дружеството) или организацията майка (ако нейният клон е обявен в несъстоятелност).

Процесът на погасяване на дълга на кредитополучателя условно се разделя на следните етапи:

1. Установяване наличието на дълг на длъжника.
2. Установяване на необходимостта от запор на вземания.
3. Запор на дълг.
4. Определяне на пазарната стойност на неплащанията на длъжника.
5. Продажба на дълг (ако търгът бъде отменен, той се продава на комисионна).

Методи за събиране на вземания

Процедура за събиране на вземания

Исковата молба е документ, адресиран до длъжника в случай на неизпълнение на условията на договора. Формулярът за предявяване на рекламация е писмен. В него ищецът трябва да посочи причините за написването на този документ, причините за дълга, отнасящи се до определени условия на договора, както и изискванията към длъжника и времето за разглеждане на иска. Актът се подписва от ръководителя на предприятието. Освен това документът трябва да бъде придружен от пакет документи, на които се основават претенциите към длъжника.

Преди да се обърне към съда, кредиторът трябва да разреши проблема, като изпрати иск до кредитополучателя. Използвайки тази бюджетна опция, предприемачът може бързо да върне собствените си пари. Ако пренебрегнете този метод за събиране на дългове, бъдете готови да ви бъде отказано съдебно заседание.

Съдебни спорове

Без да чака отговор на иска от кредитополучателя, предприемачът има право да подаде иск пред арбитражния съд. Формулярът за кандидатстване е писмен. Крайният срок за подаване на заявление не трябва да надвишава 3 години от момента, в който основателят е научил за съществуващия дълг на длъжника. При неспазване на това правило съдът има право да откаже да разгледа предявения иск. Други изисквания за иск са посочени в АПК, чл. 125.

Преди да представи документи в съда, кредиторът трябва да изпрати копие от тях на кредитополучателя.

Вземане на временни мерки

Временна мярка в конкретен случай е арестът на финансови активи или имущество на длъжника, което има материална стойност. Въпреки това, арбитражният съд може да приложи други наказания (АПК, чл. 91).

За да изземе ареста, основателят трябва да подаде до съда молба за обезпечаване на иска, като посочи името на съда, информация за длъжника и ищеца, предмета на спора, размера на дълга и временната мярка, като внимателно обоснове неговото искане и прилагане на пакет от необходими документи към него. Размерът на държавното мито е предвиден в Данъчния кодекс на Руската федерация, чл. 333.21, параграф 1, ал. 9 и възлиза на 3000 рубли. Прегледът на документите става на следващия ден след подаване на заявлението.

За да конфискува имота, основателят трябва да подаде молба до съда за обезпечаване на иска, като внимателно обоснове искането си и приложи пакет от необходими документи към него.

Сключване на споразумение за спогодба

Споразумението за спогодба е споразумение между страните по договор за прекратяване на съдебния спор въз основа на взаимни отстъпки. Одобрението му се извършва от арбитражния съд в присъствието на страните по споразумението. Той също така посочва крайните срокове за изпълнение на всички условия на споразумението. Ако те не са изпълнени, ищецът има право да подаде иск в съда.

Преструктуриране на дълга

Този метод ще помогне на длъжника да изплати дълговете си благодарение на отстъпките на кредитора. Те могат да бъдат:

• Намаляване на размера на дълга.
• Увеличаване на срока за погасяване на дълга.
• Намаляване на размера на наказанието.

В този случай предприемачът предявява претенции към материалното имущество, което принадлежи на кредитополучателя.

Условия за погасяване на дълга

Периодът на събиране на вземанията е периодът от време, през който компанията очаква да получи пари от продадени продукти. Той определя периода на оборот на дълга на длъжника, като взема предвид промяната в размера на приходите от продадени стоки или услуги.

Формула за изчисляване на срока за погасяване на вземанията:

DSO = DAP x (AR / NS),

където DSO е датата на падежа (изчислена в дни), DAP е продължителността на периода, AR е вземанията (в рубли), а NS е приходите от продажби (в рубли).

Погасяването на вземанията има определен срок и специална формула за изчисление, благодарение на която и двете страни по договора могат да контролират плащанията. Този проблем може да бъде разрешен мирно, като се знаят всички клопки на този метод. Въпреки това, ако длъжникът не спази тези срокове, колекторът има право да избере всеки от удобните за него методи за събиране на дългове и да се обърне към арбитражния съд.