در حال حاضر، هیچ توصیه ای از سوی وزارت دارایی فدراسیون روسیه یا وزارت مالیات فدراسیون روسیه در مورد قوانین حفظ حسابداری جداگانه وجود ندارد، بنابراین، باید به طور مستقل روشی برای حفظ حسابداری جداگانه ایجاد کند، مفاد آن. نباید با قوانین و مقررات قانونی مغایرت داشته باشد.

لازم به ذکر است که متخصصان اداره مالیات در توضیحات خود به تصویب اجباری روش اعمال حسابداری جداگانه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» به دستور رئیس، به عنوان ضمیمه خط مشی حسابداری اشاره می کنند. . به عنوان مثال، به ویژه نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه برای شهر مسکو به تاریخ 20 اکتبر 2004 شماره 24-11 / 68949، که خاطرنشان می کند که روش حفظ حسابداری جداگانه باید در حسابداری منعکس شود. سیاست سازمان برای اهداف مالیاتی در نامه UMNS فدراسیون روسیه برای شهر مسکو مورخ 28 ژوئیه 2004 شماره 24-11 / 50004، گفته شده است که روش نگهداری جداگانه هزینه ها توسط مالیات دهنده به طور مستقل بر اساس دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه شماره 60n مورخ 9 دسامبر 1998 "در مورد تصویب مقررات حسابداری "سیاست حسابداری سازمان" PBU 1/98 ". روال تعیین شده سالانه به دستور رئیس سازمان تنظیم می شود که کاربردهای یکپارچه آن روش حسابداری جداگانه هزینه ها و نمودار کاری حساب ها (حساب های فرعی) است.

بر این اساس، در برخی موارد، مقامات مالیاتی به این نتیجه می رسند که عدم وجود روشی برای حسابداری جداگانه معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده به طور مستقیم در رویه حسابداری نشان می دهد که سازمان روش حسابداری جداگانه ای را تدوین نکرده است. به این معنی که بر خلاف قوانین مالیاتی، حسابداری جداگانه انجام نمی شود. دادگاه های داوری از این موضع حمایت نمی کنند. اما وجود روش مصوب حسابداری تفکیک شده در سیاست های حسابداری سازمان نه تنها موجب حذف مطالبات احتمالی از سازمان مالیاتی می شود، بلکه جایگاه سازمان را در مواقع اختلافی تقویت می کند.

به عنوان مثال، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی در 19 ژانویه 2006 در پرونده شماره F04-9704 / 2005 (18821-A67-3) است. موضوع دعوا تصمیم بازرسی خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه برای مسئول دانستن کارآفرین، اخذ مالیات اضافی، دریافت جریمه و امتناع از بازپرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده بود، زیرا، به نظر سازمان مالیاتی ، کارآفرین به طور غیرقانونی مقدار مالیات بر ارزش افزوده را کسر کرد.

دادگاه تعیین کرد و مواد پرونده تأیید کرد که کارآفرین در دوره حسابرسی خدماتی را برای تحویل اماکن و تجهیزات اجاره شده توسط وی برای اجاره فرعی ارائه می دهد و همچنین فعالیت هایی را انجام می دهد که تحت سیستم مالیاتی در قالب UTII قرار دارند. در نتیجه، کارآفرین عملیاتی را انجام داد که به موجب بند 1 بند 1 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده و همچنین فعالیت های مشمول مالیات UTII شناخته می شود.

در جریان حسابرسی، مقامات مالیاتی به این نتیجه رسیدند که کارآفرین فاکتورهای اجاره اماکن و تجهیزات را در دفتر خرید ثبت کرده است. خدمات عمومیبا ارائه برای کسر مالیات بر ارزش افزوده مندرج در آنها به طور کامل - هم برای اجرای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و هم برای معاملاتی که مشمول مالیات نیستند.

اصل توزیع مالیات بر ارزش افزوده در مورد مالیات دهندگانی که معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده را انجام می دهند در بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. به روشی مشابه، حسابداری جداگانه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده توسط مالیات دهندگانی که به پرداخت UTII منتقل می شوند، حفظ می شود.

از آنجایی که قانون مالیات بر ارزش افزوده روش نگهداری حسابداری جداگانه را تعیین نمی کند، می توان آن را به عنوان هر روش معقولی که در سیاست حسابداری سازمان گنجانده شده است درک کرد و امکان تعیین قابل اعتماد شاخص های لازم را فراهم می کند. به منظور تأیید انطباق با این الزام، کارآفرین سفارشی را در مورد خط مشی حسابداری برای حسابداری و حسابداری مالیاتی... این دستور در مورد خط مشی حسابداری برای حسابداری جداگانه هزینه های معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، تفکیک مقادیر مالیات بر ارزش افزوده برای کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) استفاده شده برای انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده است.

بنابراین ، دادگاه داوری به این نتیجه رسید که سازمان مالیاتی وجود جرمی را که به وی نسبت داده شده است در اقدامات کارآفرین اثبات نکرده است.

اشکال حسابداری جداگانه توسط سازمانها به طور مستقل در چارچوب هنجارها و قوانین عمومی تعیین شده انتخاب می شوند. حسابداری جداگانه را می توان با باز کردن حساب های فرعی مناسب ( مرتبه اول و دوم) به حساب های فروش بر اساس داده های حسابداری تحلیلی سازماندهی کرد. به همین ترتیب، می توانید میزان هزینه های مربوط به فعالیت ها را تعیین کنید.

با تجزیه و تحلیل رویه داوری، می توان نتیجه گرفت که هنگام تصمیم گیری در مورد اینکه چه چیزی می تواند به عنوان یک سیستم حسابداری جداگانه در نظر گرفته شود، دادگاه ها هر گونه اسنادی را می پذیرند که به طور قابل اعتماد تعیین کنند که کدام قسمت از مالیات بر ارزش افزوده مربوط به فعالیت های مشمول مالیات و کدام یک به فعالیت های غیر مشمول مالیات است. هنگام رسیدگی به پرونده ها، دادگاه ها در نظر می گیرند که اشکال حسابداری جداگانه (یعنی نحوه حسابداری از نظر فنی - روی حساب ها، حساب های فرعی، در صورتحساب ها یا در یک ماه تسویه حساب و غیره) نقشی ندارند. و می تواند متفاوت باشد.

در اینجا چند نمونه آورده شده است:

دادگاه تعیین مقدار مالیات بر ارزش افزوده را که سازمان نمی تواند بازپرداخت کند، بر اساس داده های حسابداری و اسناد حسابداری اولیه ارائه شده توسط مالیات دهندگان کافی تشخیص داد (قطعنامه FAS ناحیه ولگو-ویاتکا در 20 ژانویه 2003 در مورد شماره .A43-3513 / 02-31-108).

· دادگاه واقعیت نگهداری سوابق جداگانه کالاها را به محض ورود آنها به رسمیت شناخت (قطعنامه FAS ناحیه Volgo-Vyatka در 3 دسامبر 2001 در پرونده شماره A29-802 / 01A).

واقعیت نگهداری سوابق حسابداری جداگانه توسط مالیات دهندگان با انعکاس عملیات عمده فروشی کالا به همراه خرده فروشی (در UTII) در دفاتر حسابداری جداگانه تأیید شد (قطعنامه FAS ناحیه سیبری شرقی در 17 مارس 2004 در مورد شماره. A78-2669 / 03-S2-25 / 138-F02-796 / 04-C1).

· حفظ حسابداری جداگانه توسط سازمان بر اساس فهرست موجودی کالاهای فروخته شده مشروع شناخته شد (قطعنامه FAS منطقه شرق دور در 29 مه 2003 در مورد شماره F03-A51 / 03-2 / 1179).

· حفظ حسابداری جداگانه درآمد و هزینه در اجرای چندین نوع فعالیت با حفظ یک برنامه رایانه ای برای حسابداری انبار مشروع شناخته شد (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی در 17 می 2004 در مورد شماره F04). / 2685-1094 / A27-2004).

· حق مزایای مالیات بر ارزش افزوده را می توان بر اساس صورتحساب ها، دفاتر خرید و فروش تأیید کرد، در صورتی که مالیات دهنده مالیات بر ارزش افزوده را در انواع مختلف معاملات محاسبه کند (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی در 26 ژانویه 2004 در مورد شماره F04 / 346- 1399 / A70-2003).

نگهداری واقعی حسابداری جداگانه را می توان بر اساس مجلات سفارش، کارت های حساب، برگه های گردش حساب ها، صورت های تلفیقی هزینه ها، برآورد هزینه های کار ایجاد کرد (قطعنامه های خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو در 8 ژانویه 2004 در پرونده شماره KA-A40 / 10796-03، مورخ 18 نوامبر 2003 در پرونده شماره KA-A40 / 9196-03، مورخ 8 اکتبر 2003 در پرونده شماره KA-A41 / 7661-03).

عدم وجود نشانه ای مبنی بر حفظ حسابداری جداگانه، در صورت حفظ حسابداری جداگانه در دستور، نمی تواند مبنایی برای امتناع مالیات دهندگان از اعمال امتیاز باشد (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی در 26 ژانویه، 2004 در مورد شماره F04 / 346-1399 / A70 -2003).

علاوه بر این، توجه شما را به خطرات احتمالی مرتبط با این واقعیت جلب می کنیم که مقامات مالیاتی از روشی برای حفظ حسابداری جداگانه استفاده می کنند در صورت عدم وجود حسابداری مصنوعی (استفاده از حساب های فرعی مناسب) ممکن است غایب تشخیص داده شود. در تأیید این موضوع، گزیده ای از قطعنامه FAS ناحیه سیبری شرقی در تاریخ 6 مه 2002 در مورد شماره A10-7005 / 01-4-F02-1029 / 02-C1 ارائه می کنیم:

«... در غیاب حسابداری ترکیبی، تعیین گردش مالی مشمول و غیر مشمول مالیات دشوار است، زیرا سطح حسابداری ترکیبی دقیقاً شاخص تعمیم دهنده ای است که بر اساس آن می توان وجود حسابداری جداگانه را تعیین کرد. کتاب اصلی، که در آن هیچ حساب فرعی هزینه ها برای هزینه های ترجیحی و مشمول مالیات وجود ندارد، که سند اصلی تلفیقی عمومی بخش حسابداری شرکت است، نمی تواند به عنوان منبع این اطلاعات باشد. اعتبار تحلیلی، به گفته سازمان بازرسی مالیاتی، حاوی اطلاعات اضافی زیادی است و نمی تواند به عنوان منبع قابل اعتمادی برای اطلاعات لازم باشد.

اما دادگاه دلایل فوق متقاضی (مرجع مالیاتی) را بی اساس تشخیص داد.

بنابراین، اگر سازمان شما نمی‌خواهد سوابق قضایی احتمالی ایجاد کند، توصیه می‌کنیم علاوه بر حفظ حسابداری تحلیلی دقیق، حسابداری ترکیبی را با استفاده از سیستم حساب‌های فرعی (حفظ ثبت‌های حسابداری مصنوعی جداگانه (حفاظت یادبود، سوابق حسابداری، مجلات) سازماندهی کنید. ، دفاتر، صورتحساب ها، ترازنامه گردش مالی، دفتر کل و غیره)) برای خلاصه کردن اسناد حسابداری اولیه برای هر عملیات.

اجازه دهید چند تصمیم دیگر دادگاه های داوری را در مورد درخواست مالیات دهندگان از روش حسابداری جداگانه خود در نظر بگیریم.

بنابراین در قطعنامه FAS منطقه سیبری شرقی در 27 ژوئیه 2004 در مورد شماره حسابداری، که از کامل بودن و قابل اعتماد بودن داده ها در مورد هزینه های مربوط به تولید و فروش محصولات (کارها، خدمات)، هر دو مشمول مالیات اطمینان حاصل می کند. و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده. اگرچه این رویکرد تا حدودی به مؤدی آزادی می دهد، اما باید توجه داشت که در این مورد تصمیم مثبتی گرفته نشده است، اما برای بررسی جدید ارسال شده است. در قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غرب در تاریخ 22 نوامبر 2004 در پرونده شماره A66-3013-04، دادگاه در پاسخ به عدم موافقت بازرسی مالیاتی با روش سازمان برای نگهداری جداگانه حسابداری مبالغ مالیاتی. ، حق مؤدی را برای تأیید مستقل رویه حسابداری تأیید کرد. رویه تأیید شده توسط سازمان باید از حفظ حسابداری جداگانه اطمینان حاصل کند به گونه ای که بتوان به طور قابل اعتماد تعیین کرد که مبالغ مالیاتی خاص به کدام نوع فعالیت تعلق دارد.

با قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی در تاریخ 2 اوت 2004 در پرونده شماره F04-5288 / 2004 (A45-3291-25) تصمیمی به نفع مالیات دهندگان گرفته شد به این دلیل که مالیات دهنده برای اعمال قوانین فصل 21 قانون مالیاتی تقسیم هزینه های فدراسیون روسیه، که در سیاست حسابداری سازمان تصویب شده است، به شدت از آن روش محاسبه پیروی کرد.

انجام تعهد مالیات دهندگان به نگهداری سوابق حسابداری جداگانه توسط داده های حسابداری قابل تأیید است. این نظر قضات در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه ولگا در 17 فوریه 2005 در پرونده شماره A72-6539 / 04-8 / 626 منعکس شد. دادگاه اشاره کرد که واقعیت وجود یا عدم وجود حسابداری جداگانه کالاهای فروخته شده با مالیات بر ارزش افزوده و فروخته شده بدون مالیات بر ارزش افزوده را می توان بر اساس تجزیه و تحلیل سیستماتیک داده های حسابداری که حاوی اطلاعات مربوط به هر عملیات خاص است، اثبات کرد. به همین ترتیب، FAS ناحیه اورال در قطعنامه 15 مارس 2005 در پرونده شماره F09-773 / 05-AK، به عنوان مدرکی بر حسابداری جداگانه سازمان، صورت‌های حسابداری و کارت‌های حساب ارائه شده توسط شرکت را پذیرفت.

فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه موظف است در سیاست حسابداری سازمان مقررات خاصی را در مورد روش نگهداری حسابداری مالیاتی به منظور محاسبه مالیات بر ارزش افزوده منعکس کند. جدول 2 عناصر اصلی رویه های حسابداری را برای اهداف محاسبه مالیات بر ارزش افزوده نشان می دهد.

جدول 2

P / P شماره	عنصر خط مشی حسابداری	گزینه هایی برای بازتاب در سیاست های حسابداری	کد مالیاتی فدراسیون روسیه
	لحظه تعیین پایه مالیاتی فروش (انتقال کالا (کار، خدمات)) برای مودیان با چرخه تولید طولانی	در مورد عملیات فروش کالا (کار، خدمات)، لحظه تعیین پایه مالیاتی به شرح زیر تعیین می شود: 1. روز حمل و نقل (انتقال) کالا (انجام کار، ارائه خدمات). 2. اولین تاریخ: روز حمل و نقل (انتقال) کالا (کار، خدمات). روز پرداخت، پرداخت جزئی برای عرضه آتی کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت	بندهای 1 و 13 ماده 167
	معافیت از انجام وظایف مؤدی	1. سازمان از حق معافیت مالیات بر ارزش افزوده استفاده می کند. 2. مالیات بر ارزش افزوده را طبق روال عمومی پرداخت می کند. انتخاب به شرطی امکان پذیر است که برای سه ماه تقویمی متوالی قبل، میزان درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) بدون مالیات بر ارزش افزوده در مجموع از 2 میلیون روبل تجاوز نکند.	بند 145
	عملیات غیر مشمول مالیات (معاف از مالیات)	1. سازمان از حق معافیت از مالیات معاملات مقرر در بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه استفاده می کند. 2. سازمان از حق معافیت از مالیات عملیات مقرر در بند 3 ماده 149 N K RF چشم پوشی می کند.	بندهای 3 و 5 ماده 149
	روش حسابداری جداگانه	مؤدی موظف است در انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات، سوابق آنها را جداگانه نگهداری کند.	بند 4 ماده 149

اصلی ترین و تنها عنصری که به طور مستقیم توسط فصل 21 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه به سیاست حسابداری اشاره شده است. لحظه ای که پایه مالیاتی توسط مالیات دهندگان با چرخه تولید طولانی (بیش از شش ماه) تعیین می شود(بند 1 و 13 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این دسته از مودیان حق دارند لحظه تعیین پایه مالیاتی را به عنوان روز حمل (انتقال) کالا (انجام کار، ارائه خدمات) تعیین کنند. با ایجاد رویه مشخص شده در سیاست حسابداری، مودیان مالیاتی با چرخه تولید طولانی نمی توانند مالیات بر ارزش افزوده را در روز دریافت پیش پرداخت (پرداخت، پرداخت جزئی) به دلیل تحویل کالاهای آتی (عملکرد کار، ارائه خدمات) محاسبه کنند. این روز لحظه تعیین پایه مالیاتی برای آنها نخواهد بود.

شرط لازم برای استفاده از این روش، حسابداری جداگانه معاملات و مبالغ مالیات برای کالاها، آثار، خدمات خریداری شده از جمله دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده برای عملیات تولید کالاها (کارها، خدمات) با چرخه تولید طولانی است. و غیره...

کلیه مودیان مالیاتی، به استثنای موارد ذکر شده، موظف به محاسبه مالیات بر ارزش افزوده هستند، از جمله در پایه مالیاتی مبالغ پیش پرداخت دریافتی از تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات). برای آنها لحظه تعیین پایه مالیاتی جزء سیاست حسابداری نیست.

عناصر اضافی ممکن است در خط مشی حسابداری منعکس شود. آنها اختیاری هستند و به تشخیص مالیات دهندگان در سیاست های حسابداری لحاظ می شوند. به ویژه، ما در مورد محدودیت درآمدی صحبت می کنیم که باید برای اعمال حق معافیت طبق ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه رعایت شود. مودیان مالیاتی که در سه ماه قبل، میزان درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) بدون مالیات ارزش افزوده در مجموع از 2 میلیون روبل تجاوز نکرده است، حق دارند مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه و پرداخت نکنند. برخی از سازمان ها در سیاست های حسابداری خود قصد استفاده از مفاد این ماده را قید می کنند.

سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی

9.1. اسناد اصلی نظارتی

1. کد مالیاتی فدراسیون روسیه (قسمت اول و دوم).

2. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 15.10.2009 شماره 104 n "در مورد تأیید فرم اظهارنامه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده و روش پر کردن آن" (به موجب دستور وزارت امور خارجه اصلاح شده است. امور مالی روسیه مورخ 2010/04/21 شماره 36 n).

3. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 15 دسامبر 2010 شماره ММВ-7-3 / [ایمیل محافظت شده]"در مورد تصویب فرم و فرمت اظهارنامه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها، نحوه تکمیل آن."

4. دستور خدمات مالیاتی فدرال (FTS روسیه) مورخ 14 ژوئن 2011 شماره ММВ-7-3 / [ایمیل محافظت شده]«در تصویب فرم و قالب اظهارنامه مالیاتی مالیات بر کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم به جز محصولات دخانی، نحوه تکمیل آن.»

5. فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 01.01.2002 شماره 1 "در مورد طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک" (که توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه 18.11.2006 شماره 697 اصلاح شده است).

6. استانداردهای ساختمان غیر سازمانی (VSN) شماره 58-88 (R) "مقررات سازماندهی و اجرای بازسازی، تعمیر و نگهداری ساختمان ها، تأسیسات اجتماعی و اجتماعی-فرهنگی" (مصوب به دستور کمیته دولتی برای معماری و ساخت و ساز تحت کمیته ساخت و ساز دولتی اتحاد جماهیر شوروی شماره 312 مورخ 1988/11/23).

7. نامه وزارت دارایی اتحاد جماهیر شوروی به تاریخ 05/29/1984 شماره 80 "در مورد تعریف مفاهیم ساخت و ساز جدید، گسترش، بازسازی و تجهیز مجدد فنی شرکت های عامل."

8. روش ارزیابی ارزش خالص دارایی های شرکت های سهامی (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه و کمیسیون فدرال بازار اوراق بهادار روسیه مورخ 29 ژانویه 2003 شماره 1 - n / 03- 6 / pz).

9. روش ارزیابی ارزش خالص دارایی های سازمان های بیمه ایجاد شده در قالب شرکت های سهامی (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه شماره 7 n و کمیسیون فدرال بازار اوراق بهادار روسیه شماره 07-10 / pz-n مورخ 01.02.2007).

9.2. مفهوم سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی

مفهوم "سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی" توسط PC RF معرفی شد.

در بند 2 هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه می گوید: "سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی مجموعه ای از روش ها (روش ها) برای تعیین درآمد و (یا) هزینه ها، شناسایی، ارزیابی و توزیع آنها و همچنین حسابداری سایر شاخص های مالی است. و فعالیت اقتصادی لازم برای اهداف مالیاتی، انتخاب شده توسط مالیات دهنده.

لازم به ذکر است که قانون مالیات فدراسیون روسیه یک سیاست حسابداری یکنواخت را تشکیل نمی دهد که برای همه مالیات ها اعمال شود. سیاست های حسابداری مندرج در فصل مربوطه کد مالیاتی فدراسیون روسیه فقط برای مالیاتی که این فصل به آن مربوط می شود اعمال می شود. مطابق با این رویکرد، فصول 21 و 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه به روش های مختلف روش تأیید و تغییر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی را تعیین می کند.

با توجه به مالیات بر ارزش افزوده در بند 12 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، قوانین زیر تعیین شده است: سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی از اول ژانویه سال بعد از سال تصویب آن با دستور مربوطه، دستور رئیس اعمال می شود. فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ گونه محدودیتی در روش تغییر سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده ارائه نمی کند. برای یک سازمان تازه ایجاد شده، سیاست حسابداری باید حداکثر تا پایان اولین دوره مالیاتی تصویب شود. مطابق با قاعده کلی مندرج در هنر. 163 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دوره مالیاتی یک چهارم است.

یک سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی برای همه اجباری است زیرمجموعه های جداگانهسازمان های.

با توجه به مالیات بر درآمد، مسائل مربوط به سیاست حسابداری در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه با جزئیات بیشتر بیان شده است.

در ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است: "روش حفظ حسابداری مالیاتی توسط مالیات دهنده در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی تعیین می شود که با دستور (دستور) مربوطه رئیس تصویب می شود."

در این مقاله حسابداری مالیاتی به این صورت تعریف شده است: «... سیستمی برای تعمیم اطلاعات برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر اساس داده های اسناد اولیه، گروه بندی شده طبق روال پیش بینی شده در این آیین نامه».

با توجه به هنر. 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه، داده های حسابداری مالیاتی باید منعکس کننده موارد زیر باشد:

روش تشکیل میزان درآمد و هزینه؛

روش تعیین سهم هزینه های حساب شده برای اهداف مالیاتی در دوره مالیاتی (گزارشگری) جاری؛

مبلغ مانده هزینه ها (زیان) که باید در دوره های مالیاتی زیر به هزینه ها اضافه شود.

روش تشکیل مقادیر ذخایر ایجاد شده؛

روش تشکیل مبالغ معوقه مالیاتی با بودجه.

تایید اطلاعات حسابداری مالیاتی عبارتند از:

در اسناد اولیه حسابداری (از جمله گواهی حسابدار)؛

دفاتر مالیاتی تحلیلی؛

محاسبه پایه مالیاتی

در عین حال، نشان داده شده است که اشکال ثبت حسابداری مالیاتی توسط سازمان ها به طور مستقل ایجاد می شود و توسط ضمیمه هایی به سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی ایجاد می شود (ماده 314 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان تغییر سیاست حسابداری را برای اهداف مالیاتی فراهم می کند. در عین حال، نشان داده می شود که در صورت تغییر در قانون مالیات ها و هزینه ها یا روش های حسابداری کاربردی، تغییر در رویه حسابداری برای معاملات تجاری فردی توسط مالیات دهنده انجام می شود. تصمیم برای اصلاح سیاست حسابداری هنگام تغییر روش های حسابداری اعمال شده از ابتدای دوره مالیاتی جدید گرفته می شود و زمانی که قانون مالیات ها و هزینه ها تغییر می کند - نه زودتر از لحظه اعمال تغییرات در قانون. برخی از مقررات سیاست حسابداری برای مالیات بر درآمد باید حداقل برای دو دوره مالیاتی اعمال شود.

در صورت شروع انواع جدید فعالیت ها، رویه حسابداری باید منعکس کننده اصول و رویه انعکاس این نوع فعالیت ها به منظور مالیات بر سود باشد.

با جمع بندی موارد فوق، می توان نتیجه گرفت که برای اهداف مالیاتی باید در سیاست حسابداری منعکس شود عناصر زیر:

روش تشکیل پایه مالیاتی برای هر مالیات؛

روش حسابداری جداگانه معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات؛

رویه حسابداری جداگانه معاملات مشمول مالیات با نرخ های مختلف؛

روش نگهداری حسابداری مالیاتی برای هر مالیات (فرم های ثبت حسابداری مالیاتی، دفاتر حسابداری، افتتاح حساب های تحلیلی و غیره)؛

روش های محاسبه مورد استفاده در تعیین پایه مالیاتی؛

روش های مورد استفاده برای اندازه گیری دارایی ها و بدهی های مرتبط؛

روش تشکیل ذخایر ایجاد شده؛

روش تشکیل مبالغ معوقه برای تسویه حساب با بودجه برای هر مالیات.

9.3. سیاست حسابداری مالیات بر درآمد

عناصر اصلی سیاست حسابداری برای مالیات بر درآمدهستند:

استفاده از حق معافیت از وظایف مالیات دهندگان توسط شرکت کنندگان Skolkovo و اعمال نرخ 0 درصد به پایه مالیاتی سازمان های آموزشی و پزشکی.

روش شناسایی درآمد و هزینه؛

صلاحیت انواع خاصی از درآمد و هزینه؛

تخصیص هزینه های مربوط به انواع فعالیت ها؛

تعیین هزینه های مستقیم و غیر مستقیم؛

عناصر سیاست حسابداری اموال استهلاک پذیر.

عناصر سیاست های حسابداری برای موجودی ها؛

ایجاد ذخایر برای اهداف مالیاتی؛

شاخصی که برای محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد به سازمان هایی که دارای بخش های جداگانه هستند استفاده می شود.

عناصر سیاست های حسابداری اوراق بهادار.

روش انتقال زیان به آینده برای آینده.

9.3.1. استفاده از حق معافیت از تعهدات مالیات دهندگان توسط شرکت کنندگان Skolkovo

مطابق با بند 1. هنر. 246.1 کد مالیاتی سازمانهایی که وضعیت شرکت کنندگان در یک پروژه را برای انجام تحقیق، توسعه و تجاری سازی نتایج خود دریافت کرده اند. آنها حق دارندبرای معافیت از وظایف مودیان ظرف مدت 10 سال از تاریخ دریافت وضعیت شرکت کنندگان در پروژه، از اول ماه بعد از ماهی که در آن وضعیت شرکت کنندگان در طرح اخذ شده است.

مشاركت كننده طرح كه شروع به استفاده از حق معافيت كرده است بايد مطابق فرم تاييد شده توسط وزارت دارايي و مدارك مندرج در بند 7 ماده 1/236 به سازمان مالياتي محل ثبت اخطار كتبي ارسال نمايد. بیستمین روز از ماه بعد از ماهی که این شرکت کننده پروژه شروع به استفاده از حق معافیت کرده است.

نرخ درخواست 0% به پایه مالیاتی سازمان های آموزشی و درمانی

مطابق با ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که در فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی فعالیت می کنند. حق دارداعمال نرخ مالیات 0 درصد مشروط به شرایط مشخص شده در بند 3 هنر. 284.1.

سازمان هایی که مایل به اعمال نرخ مالیات صفر درصد حداکثر یک ماه قبل از شروع دوره مالیاتی هستند و از آن زمان نرخ مالیات 0 درصد اعمال می شود، درخواست و رونوشتی از مجوز را به سازمان مالیاتی در محل خود ارائه می کنند. (مجوزها) برای اجرای فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی صادر شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه.

سازمان‌ها در پایان هر دوره گزارشی برای اعمال نرخ مالیاتی صفر درصد، در مهلت‌های تعیین شده برای تسلیم اظهارنامه، اطلاعات زیر را به سازمان مالیاتی محل خود ارائه می‌کنند:

در مورد سهم درآمد سازمان از فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی از کل درآمد سازمان.

در مورد تعداد کارکنان در کارکنان سازمان.

سازمان هایی که فعالیت های پزشکی را انجام می دهند علاوه بر این اطلاعاتی را در مورد تعداد پرسنل پزشکی که دارای گواهی یک متخصص در کارکنان سازمان هستند ارائه می دهند.

معافیت برای سازمان های آموزشی و پزشکی در صورتی قابل اعمال است که فعالیت های آنها تحت لیست انواع فعالیت های آموزشی و پزشکی قرار گیرد که باید توسط دولت فدراسیون روسیه ایجاد شود. آخرین مهلت انتشار این فهرست 31 دسامبر 2011 می باشد. هنگامی که این فهرست ظاهر می شود، سازمان ها می توانند از حق خود برای سال 2012 استفاده کنند و مالیات بر درآمد را برای کل سال 2011 دوباره محاسبه کنند.

9.3.2. روش شناسایی درآمد و هزینه

با هدایت مواد 271-273 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام تشکیل پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها می توانید استفاده کنیددو روش تشخیص درآمد و هزینه:

روش تعهدی؛

روش نقدی.

هنگام استفاده از روش تعهدی، درآمدها و هزینه ها در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است، بدون توجه به دریافت واقعی وجوه، سایر اموال (کار، خدمات) و حقوق مالکیت و همچنین زمان پرداخت واقعی شناسایی می شود. وجوه و (یا ) شکل دیگری از پرداخت.

هنگام استفاده از روش نقدی، تاریخ دریافت درآمد، روز دریافت وجوه در حساب های بانکی یا صندوق، دریافت سایر اموال (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت و همچنین روز بازپرداخت بدهی است. به مالیات دهندگان به روشی دیگر. مخارج مؤدیان پس از اجرای واقعی به عنوان هزینه شناسایی می شود. در این صورت، پرداخت برای کالا (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت به منزله خاتمه تعهد متقابل مؤدی مالیاتی به فروشنده است که مستقیماً با عرضه این کالاها (انجام کار، ارائه خدمات، انتقال کالا) مرتبط است. حقوق مالکیت).

همه سازمان ها می توانند از روش تعهدی استفاده کنند. برای اکثر آنها، این روش مورد نیاز است.

سازمان هایی که میانگین درآمد آنها از فروش کالاها (کارها، خدمات) در چهار فصل گذشته از 1 میلیون روبل تجاوز نمی کند. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) برای هر سه ماهه می توان از روش تعهدی یا نقدی استفاده کرد.

علاوه بر ملاک درآمد، نوع فعالیت و شکل سازمانی و قانونی فعالیت سازمان نیز مورد توجه قرار گیرد. مطابق با بندهای 1 و 4 هنر. 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه، روش نقدی شناسایی درآمد و هزینه ها را نمی توان توسط بانک ها، سازمان ها - شرکت کنندگان در توافق نامه های مدیریت اعتماد اموال و سازمان ها - شرکت کنندگان در قراردادهای مشارکت ساده استفاده کرد.

هنگام استفاده از روش نقدی، شاخص درآمد حاصل از فروش کالا که به عنوان معیار اصلی امکان تغییر به این روش استفاده می شود، طبق قوانین فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. در عین حال، ساختار درآمد و هزینه برای اهداف مالیاتی در صورتی که طبق شرایط معامله، تعهد در واحدهای متعارف بیان شود، تفاوت های مقدار را در نظر نمی گیرد، زیرا آنها به عنوان بخشی از غیر به حساب می آیند. درآمد یا هزینه های عملیاتی

اگر سازمانی که از روش نقدی استفاده می کند از حداکثر درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات) در طول دوره مالیاتی فراتر رفت - 1 میلیون روبل. برای هر سه ماهه ، موظف است از ابتدای دوره مالیاتی که در طی آن چنین مازادی مجاز است ، به تعیین درآمد و هزینه ها بر اساس تعهدی روی بیاورد (بند 4 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این صورت بدهی مالیاتی از ابتدای سالی که در آن مازاد مجاز بوده است تعدیل می شود. بر اساس نتایج محاسبه مجدد، باید اصلاحاتی در اظهارنامه های مالیاتی دوره های گزارش گذشته سال جاری انجام شود. در صورتی که مبالغ مالیات اظهارنامه های اصلاح شده بیشتر از مبالغ محاسبه شده قبلی باشد، مابه التفاوت به همراه جریمه به بودجه واریز می شود.

استفاده از روش نقدی برای شناسایی درآمد و هزینه برای اهداف مالیاتی برای سازمان ها مفید است، زیرا درآمد آنها معمولاً تنها پس از دریافت وجه نقد شناسایی می شود. در عین حال، باید در نظر داشت که استفاده از آن با خطر بیش از حداکثر درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات) همراه است.

شناسایی درآمدهای مربوط به چندین دوره گزارشی (مالیاتی) و تولید با چرخه فناوری طولانی

مطابق بند 2 هنر. 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد درآمد مربوط به چندین دوره گزارش (مالیاتی) و اگر رابطه بین درآمد و هزینه را نتوان به وضوح تعیین کرد یا به طور غیر مستقیم تعیین کرد، درآمد توسط مالیات دهنده توزیع می شود. به تنهایی بابا در نظر گرفتن اصل شناسایی برابر درآمد و هزینه.

برای صنایع با چرخه فناوری طولانی (بیش از یک دوره مالیاتی)، در صورتی که قراردادها تحویل مرحله ای کارها (خدمات) را پیش بینی نکرده باشند، درآمد حاصل از فروش این آثار (خدمات) توسط سازمان به طور مستقل و مطابق با آن توزیع می شود. با اصل تشکیل هزینه برای این آثار(خدمات).

توصیه های روش شناختی در مورد استفاده از فصل 25 "مالیات بر سود شرکت" بخش دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه، مصوب 20.12.2002 وزارت مالیات و وظایف روسیه شماره BG-3-02 / 729 (دیگر معتبر نیست)، توصیه می شود در چنین مواردی از دو روش توزیع درآمد بین دوره های گزارش استفاده شود:

به طور مساوی در طول مدت قرارداد؛

به نسبت سهم هزینه های واقعی دوره گزارشگری از کل هزینه های پیش بینی شده در برآورد.

توصیه می شود پس از لغو توصیه های متدولوژیک ذکر شده در حال حاضر از روش های ذکر شده توزیع درآمد بین دوره های گزارشی استفاده کنید که نشان دهنده روش انتخابی در سیاست حسابداری سازمان است.

روش تشخیص هزینه های کسب حق زمین

مطابق بند 3 هنر. 264.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های به دست آوردن حق زمین های یک سازمان ممکن است در سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش به ترتیب زیر گنجانده شود:

به طور مساوی در طول دوره تعیین شده توسط مالیات دهنده به طور مستقل (اما نه کمتر از پنج سال).

شناسایی به عنوان هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) به مبلغی که بیش از 30% پایه مالیاتی محاسبه شده دوره مالیاتی قبلی نباشد، حداکثر تا شناخت کاملکل مبلغ هزینه های مشخص شده برای محاسبه حداکثر میزان هزینه، پایه مالیاتی دوره مالیاتی قبلی بدون در نظر گرفتن میزان هزینه های دوره مالیاتی مشخص شده برای کسب حق زمین تعیین می شود.

اگر قطعات زمین طبق شرایط یک طرح اقساطی خریداری شده و مدت آن از دوره تعیین شده توسط سازمان بیشتر باشد، این هزینه ها به عنوان هزینه های دوره گزارش (مالیات) به طور مساوی در طول دوره تعیین شده توسط قرارداد شناسایی می شوند.

هنگام تصمیم گیری در مورد انتخاب روش حذف هزینه های به دست آوردن حق زمین، ابتدا باید میزان هزینه های مربوط به این اهداف را در نظر گرفت. با مبالغ قابل توجه، معمولاً توصیه می شود که این هزینه ها در طول سال ها به طور مساوی در سایر هزینه ها لحاظ شود. برای مبالغ ناچیز می توان با استفاده از گزینه دوم این هزینه ها را در سایر هزینه ها لحاظ کرد.

لازم است در سیاست حسابداری ذکر شود:

گزینه انتخاب شده برای حذف هزینه های فوق؛

زمان حذف آنها.

رویه شناسایی هزینه هایی که هزینه توافق نامه مجوز (مجوز) برای حق استفاده از خاک زیرین را تشکیل می دهد.

مطابق بند 1 هنر. 325 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر سازمانی برای حق استفاده از خاک زیرزمینی موافقت نامه مجوز منعقد کند (مجوز دریافت کند)، هزینه های مربوط به روند شرکت در مناقصه هزینه توافق نامه مجوز را تشکیل می دهد. را می توان در نظر گرفت:

به عنوان بخشی از دارایی های نامشهود؛

به عنوان بخشی از سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش، ظرف دو سال.

روش انتخاب شده برای حسابداری این هزینه ها باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی مشخص شود.

هنگام انتخاب یک گزینه سیاست حسابداری در این مورد، لازم است موارد زیر را در نظر داشته باشید: با مقادیر قابل توجهی از هزینه های فوق، استفاده از گزینه اول که امکان حذف این هزینه ها را بیش از یک زمان فراهم می کند، به صرفه تر است. مدت زمان طولانی به عنوان استهلاک برای این نوع دارایی های نامشهود تعلق می گیرد.

تاریخ شناسایی بخشی از هزینه های غیرعملیاتی و سایر هزینه ها

تاریخ شناسایی قسمت اصلی هزینه های غیرعملیاتی و سایر هزینه ها مطابق بند 7 هنر تعیین می شود. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با این حال، تاریخ هزینه ها به صورت: حق کمیسیون، هزینه های پرداخت به سازمان های شخص ثالث برای کار انجام شده و خدمات ارائه شده، پرداخت اجاره (اجاره) برای اموال استیجاری (اجاره ای) و در قالب سایر هزینه های مشابه ممکن است باشد. شناخته شده به عنوان:

تاریخ تسویه حساب طبق شرایط قراردادهای منعقده؛

تاریخ ارائه اسناد به مؤدی مالیاتی که مبنای محاسبات است.

آخرین روز دوره گزارش (مالیاتی).

تاریخ انتخاب شده توسط سازمان برای شناسایی این هزینه ها باید در سیاست حسابداری منعکس شود که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 29 اوت 2005 شماره 03-03-04 / 1/183 ذکر شده است.

معمولاً تاریخ شناسایی این هزینه های سازمان، تاریخ ارائه اسناد به مؤدی در نظر گرفته می شود که مبنای محاسبات می باشد. در این صورت تاریخ ارائه مدارک به شرح زیر است

9.3.3. صلاحیت انواع خاصی از درآمد و هزینه

مطابق با هنر. 249، 250 و 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، انواع خاصی از درآمد و هزینه را می توان به صورت زیر تشخیص داد:

درآمد و هزینه های فروش مربوط به تولید و فروش؛

درآمد و هزینه های غیر عملیاتی.

برخی از انواع درآمدها و هزینه ها را می توان به درآمدها و هزینه های حاصل از فروش نسبت داد یا در ترکیب درآمد و هزینه های غیرعملیاتی (از اجاره اموال، از اعطای حقوق به نتایج فعالیت های فکری و ابزارهای مشابه فردی سازی و ...) برخی دیگر). معیار اصلی طبقه بندی این درآمدها و هزینه ها به عنوان فعالیت، منظم بودن درآمدزایی و هزینه ها است.

طبق پاراگراف ها. 1 ص 1 از هنر. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه در اجرای این نوع فعالیت ها بر اساس سیستماتیک، درآمد و هزینه های این فعالیت ها به عنوان درآمد و هزینه های مرتبط با تولید و فروش محصولات شناسایی می شود. اگر این نوع فعالیت ها اغلب انجام نمی شود، درآمد و هزینه های مربوط به آنها در ترکیب درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی لحاظ می شود.

سیاست حسابداری سازمان باید نشان دهد که این درآمدها و هزینه ها به کدام نوع فعالیت تعلق دارند.

باید در نظر داشت که صلاحیت این نوع فعالیت ها می تواند بر میزان درآمد حاصل از فروش محصولات و ارزش شاخص های محاسبه شده بر اساس استانداردهای تعیین شده به عنوان درصدی از میزان درآمد (میزان هزینه های تبلیغات) تأثیر بگذارد. (بند 4 از ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، ذخیره بدهی های مشکوک (بند 4 ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه و غیره)).

9.3.4. تخصیص هزینه های مربوط به انواع مختلف فعالیت ها

مطابق بند 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که از روش تعهدی استفاده می کنند، هزینه های مربوط به انواع مختلف فعالیت ها توسط انواع خاصی از فعالیت ها به نسبت سهم درآمد مربوطه در کل حجم کل درآمد توزیع می شود. سازمان.

سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی باید نشان دهد:

ترکیب (فهرست) هزینه هایی که نمی توان آنها را به انواع خاصی از فعالیت ها نسبت داد.

روش محاسبه سهم درآمد مربوطه در کل حجم کل درآمد (ماهانه یا فصلی).

هنگام تعیین انواع فعالیت ها، معمولاً هنگام نسبت دادن هزینه های خاص به کار یا خدمات، مشکلاتی به وجود می آید. برای واجد شرایط بودن چنین هزینه هایی، باید مفاد 4 و 5 هنر را در نظر گرفت. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مطابق بند 4 هنر. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کار برای اهداف مالیاتی به عنوان یک فعالیت شناخته می شود که نتایج آن بیان مادی دارد و می تواند برای رفع نیازهای یک سازمان یا افراد (به عنوان مثال، اسناد پروژه برای کار قراردادی) اجرا شود. .

خدمات فعالیتی است که نتایج آن بیان مادی ندارد که در فرآیند انجام این فعالیت تحقق یافته و مصرف می شود (بند 5 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

9.3.5. تعیین هزینه های مستقیم و غیر مستقیم و روش های تخصیص هزینه های مستقیم

طبق بند 1 هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه ها به دو دسته مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شوند.

به هزینههای مستقیمرا می توان به:

هزینه های مواد مطابق با بندها تعیین می شود. 1 و 4، بند 1 هنر. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛

هزینه های کار پرسنل درگیر در تولید کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، و همچنین میزان حق بیمه پرداخت شده در مقادیر مشخص شده هزینه های کار.

مبالغ استهلاک تعهدی دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید کالاها (کارها، خدمات).

سایر هزینه ها به استثنای هزینه های غیرعملیاتی را می توان به آن نسبت داد هزینه های غیرمستقیم.

سازمان به طور مستقل در خط مشی حسابداری فهرستی از هزینه های مستقیم مرتبط با تولید کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) را تعیین می کند (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

لازم به ذکر است که با در نظر گرفتن تغییرات ارائه شده توسط قانون فدرال 06.06.2005 شماره 58-FZ در قانون مالیات فدراسیون روسیه، در حال حاضر لیست هزینه های مستقیم محدود نیست. سازمان ها می توانند با در نظر گرفتن ویژگی های عملکرد سازمان، مصلحت ایجاد ترکیب هزینه های مستقیم و غیرمستقیم یکسان در حسابداری و حسابداری مالیاتی، موارد هزینه های مستقیم و غیرمستقیم توصیه شده توسط دستورالعمل های صنعت برای تکمیل یا کاهش فهرست هزینه های مستقیم. حسابداری هزینه های تولید و محاسبه بهای تمام شده تولید. همچنین باید در نظر داشت که لیست هزینه های مستقیم و غیرمستقیم را می توان به طور کلی برای سازمان، بر اساس نوع فعالیت و سایر موارد حسابداری تهیه کرد.

وزارت دارایی روسیه حق سازمان ها را برای تعیین مستقل لیست هزینه های مستقیم در نامه های مورخ 10.04.2008 شماره 03-03-06 / 2/267، مورخ 27.08.2007 شماره 03-003-06 / 1 اعلام کرد. /597، مورخ 28.03.2007 شماره 03- 03-06 / 1/182. نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 11.11.2008 به شماره 03-03-06 / 1/621 حاکی از حق سازمان ها برای ارائه در سیاست حسابداری با امکان حسابداری به عنوان بخشی از هزینه های مستقیم فقط هزینه های مادی است. همچنین هنگام ارزیابی کار در حال انجام، آنها را توزیع کنید.

هنگام تصمیم گیری در مورد ترکیب هزینه های مستقیم و غیرمستقیم، لازم است رویه های مختلف برای گنجاندن آنها در هزینه تولید در نظر گرفته شود. ماده 318 HK RF مقرر می دارد که هزینه های مستقیم متحمل شده در دوره گزارش مربوط به هزینه های دوره گزارش فعلی (مالیاتی) به عنوان محصولات، کارها، خدمات فروخته شده است که در هزینه آنها در نظر گرفته شده است، در حالی که هزینه های غیر مستقیم انجام شده در دوره گزارش، به طور کامل به هزینه های دوره گزارش جاری مراجعه کنید.

تغییرات در ترکیب هزینه های مستقیم و غیرمستقیم ممکن است تأثیر قابل توجهی بر پایه مالیاتی دوره گزارشگری داشته باشد. در صورت بروز مشکل در فروش محصولات، کارها، خدمات، هزینه های مستقیم واقعی انجام شده را نمی توان در پایه مالیات بر درآمد لحاظ کرد. در این شرایط برای سازمان‌ها سودآورتر است که هزینه‌ها را نه مستقیم، بلکه به غیرمستقیم نسبت دهند.

در این راستا توصیه می‌شود که موضوع تقسیم هزینه‌ها به مستقیم و غیرمستقیم معقول‌تر حل شود. توصیه می شود به هزینه های مستقیم به عنوان هزینه هایی اشاره شود که طبق اسناد حسابداری اولیه می توانند مستقیماً در بهای تمام شده کالاها، کارها، خدمات گنجانده شوند.

با این رویکرد، استهلاک تعهدی دارایی های غیرجاری، که به عنوان یک قاعده، در ترکیب هزینه های تولید عمومی و عمومی تجاری، به روش های تعیین شده در پایان ماه در نظر گرفته می شود. باید با دلیل موجه به یک هزینه غیرمستقیم نسبت داد نه مستقیم.

هنگام تصمیم گیری در مورد ترکیب هزینه های مستقیم و غیرمستقیم، می توانید از توصیه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه در مورد امکان تشکیل هزینه های مستقیم در حسابداری مالیاتی تنها با هزینه مواد خام و مواد استفاده کنید (نامه وزارت امور خارجه). امور مالی فدراسیون روسیه مورخ 28 مارس 2007 شماره 03-03-06 / 1/182).

با توجه به اینکه هزینه های مستقیم متحمل شده در دوره گزارش تنها به هزینه های دوره گزارشگری جاری (مالیاتی) مربوط می شود که محصولات، کارها، خدمات به فروش می رسند، توزیع هزینه های مستقیم برای محصولات تمام شده و فروخته شده تولید شده در دوره جاری ضروری است. ماه، محصولات ارسال شده و کار در حال انجام است.

لازم به ذکر است که توزیع بعدی هزینه های مستقیم برای کار در حال انجام، موجودی محصولات نهایی در انبار در پایان ماه و همچنین موجودی محصولات ارسال شده اما هنوز فروخته نشده، تنها توسط سازمان هایی انجام می شود که مشغول به تولید محصولات هستند.

سازمان های دخیل در اجرای کار و ارائه خدمات هزینه های مستقیم را فقط برای کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده و کارهای در حال انجام اختصاص می دهند. در همان زمان، سازمان های ارائه دهنده خدمات، هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه این حق را اعطا می کند که کل هزینه های مستقیم را بدون تخصیص آن به تراز کار در حال انجام در ترکیب دوره جاری درج کند. این سازمان ها باید تصمیم در مورد این موضوع را در سیاست های حسابداری خود منعکس کنند.

از ابتدای سال 2005 به سازمان ها این حق داده شده است که روش های توزیع هزینه های مستقیم را برای محصولات نهایی (کارها، خدمات) تولید شده در ماه جاری و کارهای در دست اجرا تعیین کنند. تنها شرط در این مورد، نیاز به اطمینان از انطباق هزینه های انجام شده با انواع فعالیت ها، محصولات نهایی ساخته شده، کار انجام شده و خدمات ارائه شده است.

هنگامی که برخی از هزینه های مستقیم را نمی توان به انواع خاصی از فعالیت ها، محصولات (کارها، خدمات) نسبت داد، باید انتخاب روش های توزیع آنها را توجیه کرد (به عنوان مثال، میزان استهلاک برای ساختمان تولیدی که در آن انواع مختلفمحصولات را می توان بین آنها به نسبت مساحت اشغال شده توسط تجهیزات مربوطه توزیع کرد).

هنگام تعیین روش های توزیع هزینه های مستقیم بین کالاهای نهایی و کارهای در حال پیشرفت، توصیه می شود از روش های توزیع مورد استفاده در حسابداری استفاده کنید.

هزینه کار در حال انجام در پایان ماه در حسابداری مالیاتی را می توان بر اساس درصد کار در حال انجام در پایان ماه و کل مقدار کار در حال انجام در ابتدای ماه و هزینه های مستقیم برای تعیین کرد. ماه گزارش در حسابداری در این صورت محاسبات زیر انجام می شود.

1. طبق داده های حسابداری، درصد کار در حال انجام در پایان ماه (300 هزار روبل) در کل هزینه کار در حال انجام در ابتدای ماه (275 هزار روبل) و هزینه های مستقیم محاسبه می شود. ماه گزارش (2725 هزار روبل):

300 هزار روبل: (275 هزار روبل + 2725 هزار روبل) x 100٪ = 10%.

2. درصد محاسبه شده در کل هزینه کار در حال انجام در ابتدای ماه (220 هزار روبل) و هزینه های مستقیم ماه گزارش (2280 هزار روبل) در حسابداری مالیات ضرب می شود:

(220 هزار روبل + 2280 هزار روبل) x 10٪ = 250 هزار روبل.

با توجه به مثال داده شده، هزینه کار در حال انجام در پایان ماه برای اهداف حسابداری مالیاتی معادل 250 هزار روبل تعیین می شود.

بنابراین، برای ارزیابی کار در حال انجام در پایان ماه در حسابداری مالیاتی، لازم است:

فهرستی از هزینه های مستقیم تهیه کنید.

راه هایی را برای توزیع آنها انتخاب کنید.

روش توزیع هزینه های مستقیم تعیین شده توسط سازمان باید حداقل برای دو دوره مالیاتی، یعنی دو سال تقویمی اعمال شود.

9.3.6. عناصر سیاست حسابداری اموال استهلاک پذیر

عناصر سیاست حسابداری برای این نوع اموالهستند:

عمر مفید اموال استهلاک پذیر؛

روشهای استهلاک اموال استهلاک پذیر؛

اعمال ضرایب خاص;

اعمال پاداش استهلاک؛

گزینه حسابداری برای هزینه های تعمیر دارایی های ثابت.

عمر مفید اموال استهلاک پذیر

مطابق بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، عمر مفید اموال استهلاک پذیر توسط مالیات دهنده تعیین می شود. بدون کمک دیگریاز تاریخ راه اندازی شی با در نظر گرفتن طبقه بندی دارایی های ثابت.

برای اقلام دارایی های ثابت که در طبقه بندی مشخص شده گنجانده نشده اند، عمر مفید مطابق با مشخصات فنی یا توصیه های سازمان های تولیدی تعیین می شود (بند 6 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمان حق افزایش داردعمر مفید یک مورد از دارایی های ثابت پس از تاریخ راه اندازی آن در صورتی که پس از بازسازی، نوسازی یا تجهیز مجدد فنی چنین کالایی، عمر مفید آن افزایش یافته باشد. در این حالت، عمر مفید دارایی های ثابت را می توان در شرایط تعیین شده برای گروه استهلاکی که قبلاً چنین دارایی ثابتی در آن گنجانده شده است، افزایش داد.

اگر در نتیجه بازسازی، نوسازی یا تجهیز مجدد فنی یک قلم دارایی ثابت، افزایش عمر مفید آن اتفاق نیفتاده باشد، مؤدی هنگام محاسبه استهلاک، عمر مفید باقیمانده را در نظر می گیرد.

سازمان هایی که اقلامی از دارایی های ثابت مورد استفاده (از جمله به صورت مشارکت در سرمایه مجاز (تجمیع شده) یا به روش جانشینی در سازماندهی مجدد اشخاص حقوقی) و با استفاده از روش استهلاک خطی بدست می آورند. حق داردتعیین نرخ استهلاک برای این اشیاء با در نظر گرفتن عمر مفید، کاهش تعداد سال (ماه) بهره برداری از این اشیاء توسط مالکان قبلی. در این صورت، عمر مفید این اشیاء را می توان با کم کردن از دوره تعیین شده توسط مالک قبلی، عمر شی توسط مالک قبلی تعیین کرد.

اگر دوره استفاده واقعی از یک مورد از دارایی های ثابت توسط مالک قبلی برابر یا بیشتر از دوره استفاده از آن باشد که در طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک مصوب 1.01.01 دولت فدراسیون روسیه تعیین شده است. .2002 شماره 1، مالیات دهنده حق داردبه طور مستقل عمر مفید این شی را با در نظر گرفتن الزامات ایمنی و سایر عوامل تعیین می کند.

برای تعیین عمر مفید دارایی های نامشهود توصیه می شود کمیسیون خاصی ایجاد شود که ترکیب آن توسط رئیس سازمان تأیید می شود. باید در نظر داشت که مطابق بند 2 هنر. طبق ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، عمر مفید دارایی های نامشهود بر اساس مدت اعتبار ثبت اختراع، گواهینامه و سایر محدودیت ها در مورد شرایط استفاده از اشیاء مالکیت معنوی مطابق با قانون تعیین می شود. فدراسیون روسیه یا قانون قابل اجرا کشور خارجیو همچنین بر اساس عمر مفید دارایی های نامشهود مقرر در قراردادهای مربوطه. برای دارایی های نامشهود، که تعیین عمر مفید یک شی از دارایی های نامشهود غیرممکن است، نرخ های استهلاک هر ده سال (اما نه بیشتر از مدت فعالیت مالیات دهندگان) تعیین می شود.

باید در نظر داشت که مطابق قانون فدرال شماره 395-FZ مورخ 28.12.2010، در بند 2 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند جدیدی معرفی شده است: "برای دارایی های نامشهود مشخص شده در زیر پاراگراف های 1-3، 5، 6 بند سوم 3 هنر. طبق ماده 257 قانون مالیات، مالیات دهنده حق دارد به طور مستقل عمر مفید را تعیین کند که نمی تواند کمتر از دو سال باشد. این بدان معنی است که از سال 2011 در مورد حقوق انحصاری:

دارنده اختراع برای یک اختراع، طرح صنعتی، مدل کاربردی، دستاوردهای پرورشی؛

داشتن دانش فنی، فرمول یا فرآیند محرمانه، اطلاعات مربوط به تجربیات صنعتی، تجاری یا علمی در NDT ایمن شده است. درستسازمان ها به طور مستقل، اما نه کمتر از دو سال، عمر مفید را تعیین می کنند.

هنگام تصمیم گیری در مورد زمان استفاده از اموال استهلاک پذیر، عواقب این تصمیمات باید در نظر گرفته شود. کاهش عمر مفید این اشیاء منجر به افزایش میزان استهلاک دوره های حسابداری (مالیاتی)، هزینه تولید و بر این اساس کاهش در سود و مالیات بر درآمد می شود. در عین حال، در این حالت، سازمان ها فرصت تعویض سریع اموال استهلاک پذیر را پیدا می کنند.

روش استهلاک اموال استهلاک پذیر

مطابق بند 1 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه به منظور محاسبه مالیات بر درآمد، مالیات دهندگان استهلاک را به روش های زیر دریافت می کنند:

خطی؛

غیر خطی.

روش استهلاک خط مستقیم در مورد ساختمان ها، سازه ها، دستگاه های انتقال، دارایی های نامشهود، اموالی که در گروه های هشتم تا دهم استهلاک قرار دارند، صرف نظر از زمان راه اندازی این تأسیسات اعمال می شود. مؤدی حق دارد نسبت به بقیه دارایی های ثابت هر یک از روش های استهلاک فوق را اعمال کند.

استهلاک برای هر گروه استهلاک (زیرگروه) به روش غیر خطی به طور جداگانه یا برای هر اقلام به روش خط مستقیم محاسبه می شود.

تغییر در روش استهلاک از ابتدای دوره مالیاتی بعدی مجاز است و سازمان حق دارد حداکثر هر پنج سال یک بار از روش استهلاک غیر خطی به روش استهلاک خطی تبدیل شود.

هنگام استفاده از روش خط مستقیم، مقدار استهلاک با ضرب هزینه اولیه (جایگزینی) شی در نرخ استهلاک آن (K) تعیین می شود که با فرمول تعیین می شود:

که در آن n عمر مفید این اموال استهلاک پذیر بیان شده در ماه است (به استثنای کاهش (افزایش) مدت زمان).

روش محاسبه مقادیر استهلاک هنگام استفاده از روش غیر خطی توسط هنر تعیین شده است. 259.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه، با قانون فدرال 22.07.2008 شماره 158-FZ به قانون مالیات فدراسیون روسیه معرفی شده است. ماهیت روش جدید برای محاسبه مقادیر استهلاک دارایی های استهلاک پذیر هنگام استفاده از روش غیر خطی به شرح زیر است.

برای روز اول دوره مالیاتی که از ابتدای آن برای هر گروه (زیرگروه) روش استهلاک غیرخطی معرفی می شود، مانده کل تعیین می شود که به عنوان ارزش کل کلیه اقلام دارایی استهلاک پذیر اختصاص داده شده به آن محاسبه می شود. این گروه استهلاک در آینده، کل موجودی هر گروه استهلاک در روز اول ماه تعیین می شود. هنگامی که اشیاء جدید دارایی استهلاک پذیر به بهره برداری می رسد، کل موجودی به ارزش اولیه اموال دریافتی افزایش می یابد.

تراز کل گروه استهلاک مربوطه نیز با تغییر هزینه اولیه اشیاء در موارد تکمیل، تجهیز مجدد، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی تغییر می کند و ماهانه با مقدار استهلاک تعلق گرفته برای این کاهش می یابد. گروه

پس از دفع اشیاء دارایی استهلاک پذیر، کل موجودی گروه مربوطه با ارزش باقیمانده این اشیاء کاهش می یابد.

اگر در نتیجه واگذاری اموال استهلاک پذیر، کل موجودی گروه استهلاک کمتر از 20 هزار روبل باشد، سازمان حق دارد این گروه را تصفیه کند و ارزش کل موجودی را به غیرعملیاتی ارجاع دهد. هزینه های دوره جاری وقتی کل موجودی گروه استهلاک به صفر می رسد، چنین گروه استهلاکی منحل می شود.

پس از انقضای عمر مفید، سازمان شایدیک شی دارایی استهلاک پذیر را از گروه استهلاک (زیر گروه) بدون تغییر کل موجودی این گروه استهلاک (زیر گروه) از تاریخ خروج شی از ترکیب آن حذف کنید. در عین حال، اقلام تعهدی استهلاک بر اساس مانده کل این گروه استهلاک (زیر گروه) ادامه دارد.

مقدار استهلاک ماه برای هر گروه استهلاک (A) با فرمول زیر تعیین می شود:

A = B x K / 100،

که در آن B و K به ترتیب، مانده کل و نرخ استهلاک گروه استهلاک مربوطه هستند.

برای هر گروه استهلاک (با اول) قانون مالیات فدراسیون روسیه، نرخ های استهلاک زیر تعیین می شود:

لازم به ذکر است که روش پیشنهادی کد مالیاتی RF برای محاسبه مقادیر ماهانه هزینه های استهلاک هنگام استفاده از روش غیر خطی به طور قابل توجهی با روش های ارائه شده توسط استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی و استانداردهای حسابداری روسیه متفاوت است.

هنگام انتخاب روش استهلاک، باید در نظر داشت که استفاده از روش استهلاک خط مستقیم تضمین می کند که شاخص های مورد استفاده در هر دو حسابداری و حسابداری مالیاتی به دست آمده است. همچنین باید سادگی نسبی کاربرد عملی آن را نیز در نظر گرفت.

توصیه می شود از روش غیر خطی محاسبه استهلاک برای دارایی های ثابت برای اشیاء با درجه فرسودگی بالا (مثلاً برای رایانه ها) و برای اشیایی با دوره استفاده نسبتاً کوتاه (حداکثر 5-7 سال) استفاده شود.

تصمیم به اعمال نسبت های ویژه برای افزایش و کاهش نرخ استهلاک

قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان اعمال افزایش و کاهش نرخ استهلاک را فراهم می کند (بندهای 1-4 ماده 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمان ها حق دارند ضریب خاصی را که بالاتر از 2 نباشد برای نرخ استهلاک پایه در رابطه با موارد زیر اعمال کنند:

دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده برای کار در یک محیط تهاجمی و (یا) افزایش شیفت کاری؛

مالکیت دارایی های ثابت استهلاک پذیر سازمان های کشاورزی نوع صنعتی(مرحله های مرغداری، مجتمع های دامپروری، مزارع خز، مجتمع های گلخانه ای) و سازمان های دارای وضعیت ساکن منطقه ویژه اقتصادی صنعتی-تولیدی یا منطقه ویژه اقتصادی گردشگری-تفریحی.

دارایی های ثابت قابل استهلاک مربوط به اشیاء با راندمان انرژی بالا (طبق فهرستی که توسط دولت فدراسیون روسیه ایجاد شده است) یا به اشیاء با طبقه بالابهره وری انرژی، اگر در رابطه با چنین اشیایی، قانون تعریف کلاس های بهره وری انرژی آنها را ارائه دهد.

هنگام تصمیم گیری در مورد استفاده از افزایش نرخ استهلاک برای دارایی های ثابتی که در شرایط افزایش نوبت کار می شوند، باید در نظر داشت که طبق طبقه بندی دارایی های ثابت، دوره های استفاده از این اشیاء تعیین می شود. بر اساس عملکرد عادی تجهیزات در دو شیفت.در نتیجه سازمان حق استفاده از افزایش نرخ استهلاک به نرخ پایه را دارد تنها در صورت کار سه شیفت یا شبانه روزیکه در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13.02.2007 شماره 03-03-06 / 1/78 تایید شده است.

تصمیم برای اعمال افزایش نرخ استهلاک باید با مدارک زیر رسمیت یابد:

دستور سر در استفاده از ضریب افزایش یافته با نشان دادن مقدار آن (در 2)؛

به دستور رئیس کار در حالت چند شیفتی (نشان دهنده زمان)؛

توجیه (ماهانه) نیاز به کار در چندین شیفت که توسط روسای ادارات و خدمات مربوطه تهیه می شود.

جدول زمانی کارمندان

سازمان ها می توانند برای نرخ استهلاک پایه ضریب خاصی که بیش از 3 نباشد در رابطه با دارایی های ثابت استهلاک پذیر اعمال کنند:

آیا موضوع اجاره نامه مالی (قرارداد اجاره) هستند (ضریب مشخص شده برای دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک اول یا سوم اعمال نمی شود).

فقط برای اجرای فعالیت های علمی و فنی استفاده می شود.

سازمان هایی که از روش استهلاک غیر خطی استفاده می کنند و دارایی های ثابتی را که موضوع اجاره نامه هستند منتقل یا دریافت کرده اند ، طبق توافق نامه های منعقد شده قبل از لازم الاجرا شدن فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، چنین اموالی را به یک زیر گروه جداگانه در گروه های استهلاک مربوطه. استهلاک این ملک طبق روش و هنجارهایی که در زمان نقل و انتقال (دریافت) ملک وجود داشته و همچنین با استفاده از ضریب خاصی که بالاتر از 3 نباشد محاسبه می شود.

مطابق بند 4 هنر. 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، با تصمیم رئیس سازمان، استهلاک با نرخ های کمتر از آنچه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است مجاز است. چنین تصمیمی از رئیس باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی گنجانده شود. هنگامی که اموال استهلاک پذیر توسط سازمان ها با استفاده از نرخ استهلاک کاهش یافته فروخته می شود، ارزش باقیمانده اشیاء فروخته شده بر اساس نرخ استهلاک واقعی اعمال شده تعیین می شود.

تصمیم در مورد اعمال پاداش استهلاک (مزایا)

مطابق بند 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه (که توسط قانون فدرال شماره 158-FZ مورخ 22 ژوئیه 2008 اصلاح شده است) سازمان ها حق دارند هزینه های سرمایه گذاری سرمایه زیر را در هزینه های دوره گزارش (مالیات) لحاظ کنند:

حداکثر 10٪ از بهای اولیه دارایی های ثابت (به استثنای موارد دریافتی رایگان) (اما نه بیشتر از 30٪ در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم - هفتم).

حداکثر 10٪ از هزینه های انجام شده در هنگام تکمیل، مقاوم سازی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی دارایی های ثابت (اما نه بیشتر از 30٪ در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم - هفتم).

اگر سازمان از این حق استفاده کند، اقلام مربوط به دارایی های ثابت پس از راه اندازی آنها در گروه های استهلاک (زیر گروه ها) به قیمت تمام شده اولیه آنها منهای هزینه های مندرج در هزینه های دوره گزارش (مالیات) به عنوان پاداش استهلاک درج می شود. مقادیر تغییرات در هزینه اولیه اشیاء در طول تکمیل آنها، مقاوم سازی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی در کل موجودی گروه های استهلاک در نظر گرفته می شود یا هزینه اولیه اشیاء را تغییر می دهد که استهلاک آنها محاسبه می شود. با استفاده از روش خط مستقیم، منهای بیش از 10٪ از این مبالغ (اما بیش از 30٪ در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم - هفتم).

باید توجه داشته باشید که هیچ حق بیمه استهلاکی در حسابداری وجود ندارد و بنابراین ممکن است تفاوت های موقتی ایجاد شود.

سیاست حسابداری مالیات بر درآمد منعکس کننده موارد زیر است:

اعمال پاداش استهلاک (که نشان می دهد برای کدام قسمت از اشیاء و هزینه ها).

استاندارد (تا 10٪) اندازه آن.

همچنین باید در نظر داشت که استفاده از نسبت‌های ویژه برای افزایش استهلاک و حق بیمه استهلاک همان پیامدهای استفاده از روش‌های استهلاک شتاب‌زده در حسابداری مالی را دارد (به بند 3.2.1 مراجعه کنید).

گزینه های حسابداری برای هزینه های تعمیر دارایی های ثابت

مطابق با مفاد هنر. 260 و 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها می توانند از دو گزینه برای حسابداری هزینه های تعمیر دارایی های ثابت استفاده کنند:

گنجاندن آنها در سایر هزینه ها به میزان هزینه های واقعی در دوره گزارشگری که در آن انجام شده است.

حذف هزینه های واقعی برای کاهش ذخیره برای تعمیر دارایی های ثابت.

هنگام تصمیم گیری برای ایجاد ذخیره ای برای تعمیر دارایی های ثابت، توصیه می شود این ذخیره را مطابق با قوانین تعیین شده در حسابداری مالی ایجاد کنید، به ویژه از نظر ایجاد ذخیره ای برای تعمیر اشیاء پیچیده دارایی های ثابت (نگاه کنید به § 3.2.6).

باید در نظر داشت که در حسابداری مالیاتی، حداکثر مقدار ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت در سال گزارشگری نمی تواند از میانگین هزینه های واقعی برای تعمیراتی که در سه سال گذشته ایجاد شده است تجاوز کند (بند). 2 ماده 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر مالیات دهنده وجوهی را برای انجام انواع پیچیده و گران قیمت تعمیرات سرمایه ای دارایی های ثابت برای بیش از یک دوره مالیاتی انباشته کند، حداکثر مقدار کسر ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت ممکن است به میزان افزایش یابد. کسورات مربوط به تامین هزینه تعمیرات مربوط به دوره مالیاتی مربوط طبق برنامه زمانبندی انجام انواع تعمیرات مشخص شده مشروط بر اینکه در دوره های مالیاتی قبلی تعمیرات معین یا مشابه انجام نشده باشد.

مقدار سالانه کسر ذخیره برای تعمیر اشیاء به خصوص پیچیده با تقسیم هزینه تخمینی تعمیر بر تعداد سالهای تشکیل ذخیره تعیین می شود. هنجارهای کسر ذخیره برای تعمیر اشیاء به خصوص پیچیده با نسبت هزینه برآورد شده تعمیر و تعداد ماه های تشکیل ذخیره تعیین می شود.

لازم به ذکر است که ایجاد ذخایر برای تعمیر دارایی های ثابت به ویژه برای سازمان هایی که قصد انجام آن را دارند مفید است. کار بازسازیدر پایان سال ، زیرا مبالغ کسورات ذخیره در هزینه مالیات در طول سال لحاظ می شود و سازمان در پیش پرداخت های مالیات بر درآمد صرفه جویی می کند.

هنگامی که ذخیره ای برای تعمیر دارایی های ثابت ایجاد می شود، هزینه های واقعی تعمیرات به عنوان کاهش ذخیره ایجاد شده حذف می شود. اگر هزینه های واقعی از مقدار ذخیره بیشتر باشد، مابه التفاوت در سایر هزینه ها منظور می شود. اگر مقدار ذخیره به طور کامل استفاده نشود، مانده آن در آخرین روز دوره مالیاتی جاری به افزایش درآمد سازمان نسبت داده می شود.

اندوخته تعمیر دارایی های ثابت مخصوصاً پیچیده در چندین دوره مالیاتی تشکیل می شود و پس از اتمام تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده حذف می شود.

در سیاست حسابداری سازمان برای اهداف مالیات بر درآمد توصیه می شود که نشان داده شود عناصر زیر برای حسابداری بهای تمام شده تعمیر دارایی های ثابت:

تصمیم در مورد ایجاد ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت یا گنجاندن هزینه های واقعی برای تعمیرات در سایر هزینه ها.

درصد کسر به اندوخته برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت.

تصمیم برای ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده.

درصد کسر به اندوخته برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده.

پیامدهای تصمیم گیری در مورد ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت در رویه حسابداری برای اهداف حسابداری مالی در نظر گرفته می شود.

انتخاب روش حذف هزینه های تحقیق و توسعه شناسایی شده به عنوان دارایی های نامشهود

مطابق با قوانین حسابداری جدید برای حذف هزینه های تحقیق و توسعه که توسط قانون فدرال شماره 132-FZ در 7 ژوئن 2011 تعیین شده است، هزینه های تحقیق و توسعه شناسایی شده به عنوان دارایی های نامشهود را می توان به دو روش حذف کرد:

استهلاک در طول عمر اختراع؛

ظرف دو سال، به هزینه های دیگر پرداخت می شود.

گزینه انتخاب شده برای حذف هزینه های تحقیق و توسعه مشخص شده باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی نشان داده شود. باید در نظر داشت که هزینه‌های تحقیق و توسعه که قبلاً در سایر هزینه‌ها به حساب می‌آمدند، مشمول بازیافت و درج در بهای اولیه دارایی نامشهود نیستند.

شناسایی مخارج تحقیق و توسعه در فهرست دولت

سازمان حق دارد این هزینه ها را با ضریب 1.5 در سایر هزینه ها لحاظ کند. سازمان برای اعمال این حق باید گزارش تکمیل شده را به سازمان امور مالیاتی ارائه کند تحقیق علمیو تحقیق و توسعه که هزینه های آن با در نظر گرفتن ضریب تعیین شده (1.5) شناسایی می شود. این گزارش مطابق با الزامات استاندارد بین ایالتی GOST 7.32-2001 تهیه شده است و همراه با اظهارنامه مالیاتی بر اساس نتایج دوره مالیاتی که تحقیق و توسعه در آن تکمیل شده است، ارائه می شود.

تصمیم گیری در مورد تشکیل ذخیره برای هزینه های تحقیق و توسعه آتی

مطابق با قانون فدرال شماره 132-FZ در 7 ژوئن 2011، سازمان ها می توانند ذخیره ای برای هزینه های تحقیق و توسعه آینده تشکیل دهند.

ذخیره مشخص شده مجاز است برای اجرای یک برنامه تحقیق و توسعه خاص برای دوره انجام کار مربوطه ایجاد شود، اما حداکثر دو سال.

کمک به ذخیره با فرمول تعیین می شود:

X = D x 0.03 - R،

جایی که D - درآمد حاصل از فروش دوره گزارش (مالیات)؛

R - هزینه های تحقیق و توسعه در قالب کسر برای تشکیل بودجه برای حمایت از فعالیت های علمی، علمی، فنی و نوآورانه، ایجاد شده مطابق با قانون فدرال شماره 127-FZ مورخ 23.08.96.

کسورات این اندوخته در سایر هزینه های آخرین تاریخ دوره گزارش (مالیاتی) منظور می شود. مجموع مقدار کسر به ذخیره نباید از برآورد هزینه برنامه ریزی شده تجاوز کند. در این مورد، برآورد شامل هزینه های حساب شده طبق قوانین هنر است. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هزینه های تحقیق و توسعه انجام شده در مقابل ذخیره ایجاد شده حذف می شود. در صورتی که هزینه های واقعی از مقدار ذخیره ایجاد شده بیشتر باشد، مابه التفاوت به سایر هزینه ها در دوره تکمیل تحقیق و توسعه پرداخت می شود. مبالغ استفاده نشده اندوخته در درآمد غیر عملیاتی دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن کسورات ذخیره انجام شده است، لحاظ می شود.

تعیین روش حسابداری هزینه های تجهیزات محاسباتی الکترونیکی توسط سازمان های فعال در زمینه فناوری اطلاعات.

مطابق بند 6 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان های مشخص شده آنها حق دارند:

از روش کلی برای محاسبه استهلاک برای فناوری محاسبات الکترونیکی استفاده کنید.

هزینه های دستیابی به تجهیزات محاسباتی الکترونیکی به عنوان هزینه های مواد با راه اندازی این تجهیزات شناسایی می شود. سازمان ها می توانند با رعایت شرایط مندرج در بند 6 از این حق استفاده کنند. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

انتخاب گزینه حذف هزینه های مشخص شده تا حد زیادی به میزان هزینه های مشخص شده از وضعیت مالی سازمان و استراتژی مالی برای هزینه های آتی سازمان بستگی دارد، آنها مالیات بر دارایی سازمان را کاهش می دهند.

9.3.7. عناصر سیاست های حسابداری برای موجودی ها

برای موجودی ها، عناصر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیات بر درآمد هستند:

روش توزیع هزینه های مربوط به کسب چندین نوع دارایی مادی بین آنها؛

روش ارزیابی مواد خام و مواد مصرفی؛

روش تشکیل ارزش خرید کالا؛

روش ارزیابی کالاهای خریداری شده در حین فروش.

روشهای تخصیص هزینه های مرتبط با کسب چندین نوع دارایی مادی بین آنها

مطابق با نامه وزارت مالیات و عوارض روسیه مورخ 02.08.2002 شماره 02-5-10 / 98-Ya231، هزینه های مربوط به دستیابی به چندین نوع اقلام موجودی بین این دارایی های مادی به نسبت توزیع می شود. به هر معیاری که سازمان توجیه کند. این معیار باید در رویه حسابداری مشخص شود.

روشهای ارزیابی مواد خام و مواد مصرفی

مطابق بند 8 هنر. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مواد خام و مواد مصرف شده در تولید (ساخت) کالاها (عملکرد کار، ارائه خدمات) با یکی از روش های زیر ارزیابی می شود:

به قیمت یک واحد موجودی؛

هزینه متوسط؛

به قیمت آخرین خریدها (روش LIFO). عواقب احتمالیبرآورد مواد خام مصرفی و مواد با استفاده از هر یک از روش های ذکر شده در § 4.2.2 مورد بحث قرار گرفته است.

روش تشکیل ارزش خرید کالا

بند 4 از هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه موارد زیر را تعیین می کند: اگر برخی از هزینه ها با مبنای برابر را بتوان به گروه های مختلف هزینه ها نسبت داد، سازمان ها حق دارند به طور مستقل گروه مربوطه از هزینه ها را برای چنین هزینه هایی تعیین کنند. در رابطه با کالا، این گونه هزینه ها هزینه حمل و نقل برای تحویل آنها است.

مطابق با هنر. 320 کد مالیاتی مالیات دهندگان فدراسیون روسیه حق گنجاندن داردهزینه های تحویل کالا، هزینه های ذخیره سازی و سایر هزینه های ماه جاری مرتبط با خرید کالا:

بهای تمام شده کالای خریداری شده؛

ترکیب هزینه های توزیع

هزینه کالاهای خریداری شده ارسال شده اما فروخته نشده در پایان ماه توسط مؤدی تا لحظه فروش کالا در بهای تمام شده تولید و فروش منظور نمی شود.

هزینه های گردش مربوط به هزینه های غیرمستقیم بوده و به عنوان کاهش درآمد حاصل از فروش ماه جاری حذف می شود. اما هزینه های تحویل (هزینه حمل و نقل) کالای خریداری شده به انبار مؤدی (در صورتی که این هزینه ها در بهای تمام شده کالای خریداری شده لحاظ نشده باشد) که در هزینه های توزیع لحاظ می شود، هزینه های مستقیم بوده و به عنوان یک قلم جداگانه منظور می شود. بخشی از هزینه های حمل و نقل مشخص شده مربوط به مانده کالاهای فروش نرفته با در نظر گرفتن موجودی حمل در ابتدای ماه با میانگین درصد در ماه جاری به شرح زیر تعیین می شود:

1) میزان هزینه های مستقیم قابل انتساب به مانده کالاهای فروخته نشده در ابتدای ماه و انجام شده در ماه جاری تعیین می شود.

2) هزینه تحصیل کالاهای فروخته شده در ماه جاری و هزینه تحصیل مابقی کالاهای فروخته نشده در پایان ماه تعیین می شود.

3) درصد متوسط ​​به عنوان نسبت مقدار هزینه های مستقیم (مورد 1) به بهای تمام شده کالا (مورد 2) محاسبه می شود.

4) میزان هزینه های مستقیم مربوط به موجودی کالای فروش نرفته به عنوان حاصلضرب متوسط ​​سود و ارزش موجودی کالا در پایان ماه تعیین می شود.

روش تشکیل بهای تمام شده کالاهای خریداری شده توسط سازمان در سیاست حسابداری نشان داده شده است و حداقل برای دو دوره مالیاتی اعمال می شود.

هزینه های حمل و نقل مرتبط با فروش کالا به عنوان هزینه های غیرمستقیم شناسایی شده و کل درآمد حاصل از فروش کالا در ماه جاری را کاهش می دهد.

انتخاب روشی برای ارزیابی کالاهای خریداری شده در حین فروش آنها.مطابق بند 1 هنر. 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام فروش کالاهای خریداری شده، مالیات دهنده حق دارد درآمد حاصل از چنین عملیاتی را با هزینه دستیابی به این کالاها کاهش دهد که با یکی از روش های زیر برای ارزیابی کالاهای خریداری شده تعیین می شود:

طبق روش FIFO؛

طبق روش LIFO؛

هزینه متوسط؛

به قیمت یک واحد کالا.

روش هزینه واحد معمولاً زمانی استفاده می شود که ویژگی های فردی وجود داشته باشد.

پیامدهای اعمال این روش‌های ارزش‌گذاری کالاهای خریداری‌شده مشابه پیامدهای ارزش‌گذاری موجودی‌ها است (§ 4.2.2).

9.3.8. ایجاد ذخایر برای اهداف مالیاتی

روش ایجاد و استفاده از ذخایر برای اهداف مالیاتی توسط مواد زیر از فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود:

266 - اندوخته برای بدهی های مشکوک.

267 - رزرو برای تعمیر گارانتی و خدمات گارانتی.

267.1 - ذخایر حمایت اجتماعی از افراد معلول.

300 - ذخایر زیان کاهش ارزش اوراق ارزشمنداز شرکت‌کنندگان حرفه‌ای در بازار اوراق بهادار که در فعالیت‌های معامله‌گری مشغول هستند؛

324 - ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت.

324.1 - ذخیره برای هزینه های آتی در پرداخت تعطیلات، ذخیره برای پرداخت حق الزحمه سالانه برای طول خدمت.

علاوه بر این، سازمان‌ها می‌توانند برای انواع خاصی از تولید (مثلاً در صنعت هسته‌ای) یا سازمان‌هایی که در ترکیب بنیان‌گذاران یا شرکت‌کنندگان متفاوت هستند (جوامع افراد دارای معلولیت) ذخایری ایجاد کنند.

ذخایر ایجاد شده را می توان به دو گروه زیر تقسیم کرد:

1) ذخایری که می توان مانده آن را برای مالی بعدی گذاشت

۲) ذخایری که موجودی آن باید در پایان سال مالی به سود حسابداری و مشمول مالیات اضافه شود. آنها باید در سال مالی یا دوره مالیاتی بعدی دوباره ایجاد شوند.

اندوخته های گروه اول شامل اندوخته های پرداخت مرخصی، پرداخت پاداش بر اساس نتایج کار سال، تعمیر دارایی های ثابت و ... می باشد که برای این دسته از اندوخته ها در پایان لازم است. سال برای انجام محاسبات برای روشن شدن مقادیر ذخایری که به سال بعد منتقل می شود.

گروه دوم ذخایر شامل ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار و ذخایر برای هزینه های آتی است که به منظور تضمین حمایت اجتماعی از افراد ناتوان تخصیص داده می شود.

مقررات بدهی مشکوک

مطابق با هنر. 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه می تواند ایجاد کندذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول بدهی مشکوک به هرگونه بدهی است که در رابطه با فروش کالا، انجام کار، ارائه خدمات ایجاد شده باشد که در شرایط مقرر در قرارداد بازپرداخت نشده باشد و با وثیقه، ضمانت، ضمانت نامه بانکی تأمین نشده باشد. مبلغ کسر این اندوخته ها در هزینه های غیرعملیاتی آخرین روز گزارش (دوره مالیاتی) منظور می شود.

لازم به ذکر است که حکم فوق مشمول هزینه های ایجاد اندوخته بابت بدهی های تشکیل شده در رابطه با عدم پرداخت سود به استثنای بانک ها نمی باشد.

مبالغ ذخیره بدهی های مشکوک الوصول بر اساس نتایج موجودی، بسته به دوره وقوع بدهی های مشکوک الوصول تعیین می شود:

اگر بدهی بیش از 90 روز باشد - برای کل مبلغ بدهی.

اگر بدهی از 45 تا 90 روز باشد - به میزان 50٪ بدهی.

با بدهی تا 45 روز، ذخیره ایجاد نمی شود.

میزان ذخیره بدهی های مشکوک الوصول نمی تواند از 10٪ درآمد دوره گزارش تجاوز کند. سازمان ها همچنین می توانند درصدهای کمتری از کسورات را برای ذخایر ایجاد شده ایجاد کنند.

باید در نظر داشت که هنگام محاسبه ذخیره بدهی های مشکوک، مطالبات با مالیات بر ارزش افزوده محاسبه می شود (به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 09.07.2004 شماره 03-03-05 / 2/47 مراجعه کنید) و درآمد حاصل از فروش - بدون مالیات بر ارزش افزوده.

به منظور کنترل حداکثر مقدار ذخیره بدهی های مشکوک الوصول، توصیه می شود حسابداری تحلیلی آن را تقریباً به شکل زیر انجام دهید (جدول 9.2).

جدول 9.2

مقدار ذخایر برای بدهی های مشکوک (هزار روبل)

مقدار ذخیره بدهی های مشکوک الوصول که در دوره گزارش استفاده نشده است را می توان به دوره گزارش بعدی (مالیاتی) منتقل کرد. در این حالت، مقدار اندوخته جدید ایجاد شده با مقدار ذخیره دوره گزارش قبلی (مالیاتی) تعدیل می شود.

در صورتی که میزان ذخیره جدید ایجاد شده برای بدهی های مشکوک الوصول کمتر از مقدار مانده اندوخته دوره گزارش قبلی باشد، تفاوت آشکار شده به افزایش درآمد غیر عملیاتی بر اساس نتایج گزارش جاری (مالیات) نسبت داده می شود. دوره زمانی.

در صورتی که مقدار اندوخته جدید ایجاد شده از مقدار موجودی ذخیره دوره گزارش قبلی (مالیاتی) بیشتر باشد، مابه التفاوت در هزینه های غیرعملیاتی دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری منظور می شود.

اگر میزان بدهی های معوق رد شده از مقدار اندوخته بیشتر باشد، مابه التفاوت برای افزایش هزینه های غیرعملیاتی رد می شود.

ذخیره هزینه های تعطیلات

مطابق با هنر. 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها می توانند ذخیره ای برای هزینه های آینده برای پرداخت تعطیلات ایجاد کنند.

ایجاد ذخیره مشخص شده به شما امکان می دهد مبالغ تعطیلات را در هزینه ها به طور مساوی در ماه ها لحاظ کنید و پایه مالیاتی را در طول دوره گزارش برای هزینه هایی که هنوز انجام نشده اند کاهش دهید.

اگر تصمیمی برای ایجاد ذخیره ای برای پرداخت های مرخصی گرفته شود، سازمان ها موظفند محاسبه خاصی (برآورد) تهیه کنند که میزان سالانه هزینه های پرداخت تعطیلات و میزان کسورات ماهانه به ذخیره ایجاد شده را تعیین می کند. درصد کسر به ذخیره به عنوان نسبت مبلغ برنامه ریزی شده هزینه برای پرداخت تعطیلات، از جمله کسر برای نیازهای اجتماعی، میزان برنامه ریزی شده سالانه هزینه های دستمزد تعیین می شود.

هزینه های تشکیل ذخایر برای هزینه های آتی برای پرداخت تعطیلات به حساب های حسابداری هزینه های پاداش کار دسته های مربوطه کارگران پرداخت می شود.

در سازمان های تجاری مطابق با هنر. 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کسر ذخیره برای پرداخت تعطیلات در ترکیب هزینه های غیر مستقیم گنجانده شده است، در نتیجه درآمد ماه گزارش را کاهش می دهد.

در پایان سال، موجودی ذخیره ایجاد شده انجام می شود. میزان ذخیره ذخیره به سال آینده باید بر اساس تعداد روزهای تعطیلات استفاده نشده، میانگین مبلغ روزانه هزینه های نیروی کار برای کارکنان و پرداخت های بیمه اجباری از میزان دستمزد نیروی کار تنظیم شود.

مبلغ ذخیره کم مصرف در 31 دسامبر جزء درآمدهای غیر عملیاتی منظور می شود. در صورت امتناع از استفاده از اندوخته برای سال بعد، میزان ذخیره نیز به همین ترتیب انجام می شود.

کسورات ذخیره برای هزینه های آتی برای پرداخت حق الزحمه سالانه برای مدت خدمت و بر اساس نتایج کار در سال به روشی که برای ذخیره برای هزینه های آتی برای پرداخت تعطیلات ایجاد شده است، انجام می شود.

برای تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی رزرو کنید

مطابق با هنر. 267 قانون مالیات مالیات دهندگان فدراسیون روسیه می تواند ایجاد کندبرای هزینه های آتی تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی در صورتی که طبق شرایط قرارداد متعهد به تعمیر و سرویس کالاهای فروخته شده در طول دوره گارانتی شوند، ذخیره می کند.

حداکثر میزان کسر به اندوخته تعیین شده بستگی به مدت فروش کالا با شرط تعمیر و نگهداری گارانتی آنها دارد.

سازمان‌های فروشنده کالا با شرط تعمیر و نگهداری گارانتی بیش از سه سال، حداکثر میزان کسورات ذخیره به شرح زیر تعیین می‌شود: محاسبه سهم هزینه‌های واقعی تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی به میزان درآمد حاصل از آن. فروش کالا برای سه سال قبل و ضرب سهام ارزش محاسبه شده در مقدار درآمد حاصل از فروش کالا برای دوره گزارش (مالیات).

موسسات فروش کالا با شرط گارانتی تعمیر و خدمات گارانتیبرای کمتر از سه سال، برای محاسبه حداکثر مقدار کسر به ذخیره، حجم درآمد حاصل از فروش کالا برای دوره واقعی چنین فروش در نظر گرفته می شود.

سازمان هایی که قبلاً کالایی را به شرط تعمیر گارانتی و خدمات گارانتی خود نفروخته اند، می توانند بر اساس هزینه های مورد انتظار برای این منظور رزرو ایجاد کنند.

هزینه های انجام شده در طول سال برای تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی در طول سال در مقابل ذخیره ایجاد شده برای این منظور کسر می شود.

در پایان دوره مالیاتی، سازمان باید میزان ذخیره ایجاد شده را بر اساس سهم هزینه های واقعی انجام شده برای تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی به میزان درآمد حاصل از فروش این کالاها در دوره گذشته تعدیل کند.

اگر مقدار اندوخته ایجاد شده بیشتر از میزان هزینه های واقعی انجام شده باشد، مابه التفاوت محاسبه شده را می توان به سال بعد منتقل کرد. در این صورت، مقدار اندوخته جدید ایجاد شده در دوره مالیاتی بعدی باید با میزان مانده اندوخته دوره مالیاتی قبلی تعدیل شود.

همچنین در صورتی که میزان اندوخته جدید ایجاد شده کمتر از میزان موجودی ذخیره ایجاد شده در دوره مالیاتی قبلی باشد، مابه التفاوت آنها باید در درآمد غیر عملیاتی سازمان دوره مالیاتی جاری منظور شود. .

در صورتی که هزینه های واقعی تعمیرات از میزان ذخیره بیشتر باشد، مابه التفاوت در سایر هزینه ها منظور می شود.

در صورت خاتمه تولید کالاها (انجام کار) با شرط تعمیر گارانتی و خدمات گارانتی آنها، مبلغ ذخیره قبلی ایجاد شده و استفاده نشده در پایان مدت تعمیر گارانتی در درآمد سازمان منظور می شود. قرارداد خدمات گارانتی

ذخیره برای مخارج آتی اختصاص یافته به منظور تضمین حمایت اجتماعی از افراد دارای معلولیت

مطابق با بندها. 38 ص 1 از هنر. 264 و هنر. 267.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، این ذخیره را می توان توسط سازمان های زیر ایجاد کرد:

سازمان های عمومی معلولین؛

سازمان هایی که از نیروی کار افراد دارای معلولیت استفاده می کنند. در عین حال، معلولان باید حداقل 50 درصد از کل کارکنان را تشکیل دهند و سهم هزینه های پاداش معلولان باید حداقل 25 درصد در هزینه های حقوق باشد.

هنگام تصمیم گیری در مورد ایجاد این ذخیره، سازمان ها برنامه هایی را برای دوره ای که بیش از پنج سال نیست، تدوین و تصویب می کنند.

مبلغ کسورات ذخیره در آخرین روز دوره گزارشگری (مالیاتی) در هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود.

اندازه ذخیره ایجاد شده توسط هزینه های برنامه ریزی شده (برآورد) برای اجرای برنامه های مصوب سازمان تعیین می شود. در عین حال، میزان کسر اندوخته نمی تواند از 30 درصد سود مشمول مالیات دریافتی در سال جاری بدون احتساب اندوخته ایجاد شده تجاوز کند.

اگر هزینه های واقعی برنامه های حمایت اجتماعی برای افراد دارای معلولیت بیش از میزان ذخیره ایجاد شده باشد، مابه التفاوت در هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود. مقدار استفاده نشده ذخیره، درآمد غیر عملیاتی دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری را افزایش می دهد.

مطابق بند 5 هنر. 267.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که این ذخیره را ایجاد می کنند موظفند در پایان دوره مالیاتی گزارشی در مورد استفاده مورد نظر از وجوه ذخیره به مقامات مالیاتی ارائه کنند. در صورت سوء استفاده از وجوه ذخیره در پایه مالیاتی دوره مالیاتی که در آن مورد سوء استفاده قرار گرفته است منظور می شود.

9.3.9. شاخصی که به منظور محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد توسط سازمان هایی که دارای بخش های جداگانه هستند استفاده می شود

روش محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد توسط مودیان با زیرمجموعه های ساختاری توسط هنر تعیین شده است. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه. طبق بند 1 این ماده، این سازمان ها بخشی از مالیات بر سود (پیش پرداخت مالیات) را که به بودجه فدرال ارسال می شود، در محل خود بدون توزیع مقدار مشخص شده در بخش های جداگانه محاسبه و پرداخت می کنند.

پرداخت پیش پرداخت ها و همچنین مبالغ مالیاتی که باید به درآمدهای بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و بودجه شهرداری ها واریز شود توسط مالیات دهندگان در محل سازمان و همچنین در محل سازمان انجام می شود. مکان هر زیرمجموعه جداگانه، بر اساس سهم سود قابل انتساب به این تقسیمات فرعی، به عنوان میانگین ارزش حسابی سهم از میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) و سهم ارزش باقیمانده دارایی استهلاک پذیر تعریف می شود. این تقسیم بندی جداگانه به ترتیب در میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر به عنوان یک کل برای مالیات دهنده. در این مورد، مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می کند که کدام شاخص کار باید اعمال شود:

الف) میانگین تعداد کارکنان؛

ب) میزان هزینه های نیروی کار.

شاخص انتخاب شده باید در طول دوره مالیات ثابت باشد.

اکثر سازمان ها از میزان هزینه های نیروی کار برای انجام محاسبات فوق استفاده می کنند.

لازم به ذکر است در اجرای محاسبات فوق، اموال استهلاک پذیر و ارزش باقیمانده آن طبق ضوابط حسابداری مالیاتی تعیین می شود.

اگر مالیات دهنده دارای چندین زیرمجموعه جداگانه در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه باشد، توزیع سود برای هر یک از این زیربخش ها ممکن است انجام نشود. در این مورد، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه بر اساس سهم سود محاسبه شده از مجموع شاخص های زیربخش های جداگانه واقع در قلمرو نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تعیین می شود. در این مورد، مالیات دهنده به طور مستقل آن زیرمجموعه جداگانه ای را انتخاب می کند که از طریق آن مالیات به بودجه این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه پرداخت می شود و به اطلاع می رساند. تصمیممقامات مالیاتی که زیرمجموعه های جداگانه مالیات دهندگان در آنها ثبت مالیات هستند.

سهم هزینه های کار تعیین شده مطابق با هنر. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در عین حال، سهم هزینه های نیروی کار برای هر بخش جداگانه از کل هزینه های نیروی کار مؤدیان تعیین می شود.

9.3.10. روش محاسبه پیش پرداخت ماهانه مالیات بر درآمد

مطابق بند 2 هنر. 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان (به جز مواردی که در بندهای 3 و 4 ماده 286 مشخص شده است) ممکن استمحاسبه و پرداخت ماهانه پیش پرداخت مالیات بر درآمد:

بر اساس سود واقعی دریافتی در ماه گذشته؛

به مبلغ یک سوم پیش پرداخت واقعی سه ماهه قبل.

سازمان می تواند به پرداخت پیش پرداخت های ماهانه بر اساس سود واقعی روی بیاورد و حداکثر تا قبل از آن به سازمان مالیاتی اطلاع دهد.

31 دسامبر سال قبل از دوره مالیاتی که در آن انتقال به این گزینه پیش پرداخت اتفاق می افتد. در دوره مالیاتی، سیستم پیش پرداخت قابل تغییر نیست.

9.3.11. عناصر سیاست های حسابداری اوراق بهادار

عناصر اصلی سیاست های حسابداری اوراق بهادار هستند:

روش تشکیل پایه مالیاتی توسط شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار (از جمله بانک ها) که در فعالیت های فروشنده شرکت نمی کنند.

روش حذف به مخارج بهای تمام شده اوراق بهادار بازنشسته؛

تعیین قیمت تخمینی اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار متشکل.

تشکیل ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار با شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گران فعالیت می کنند.

روش تشکیل پایه مالیاتی توسط شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار (از جمله بانک ها) که فعالیت های معامله گر را انجام نمی دهند.

مطابق بند 8 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان های مشخص شده در سیاست های حسابداری خود برای اهداف مالیاتی باید روشی را برای تشکیل پایه مالیاتی برای معاملات با اوراق بهادار ایجاد کنند:

آنهایی که در بازار اوراق بهادار سازمان یافته در گردش هستند.

در بازار اوراق بهادار سازمان یافته معامله نمی شود.

در عین حال، سازمان خود انواع اوراق بهادار را انتخاب می کند، در معاملاتی که هنگام تشکیل پایه مالیاتی، سایر درآمدها و هزینه ها مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه در درآمد و هزینه ها لحاظ می شود. .

انتخاب روش حذف به هزینه ارزش اوراق بهادار بازنشسته

طبق بند 9 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که در هنگام فروش یا سایر دفع اوراق بهادار، با استفاده از یکی از روش های زیر به هزینه ها پرداخت می شود:

به قیمت واحد

روش انتخابی برای ارزیابی اوراق بهادار بازنشسته در رویه حسابداری سازمان مشخص شده است. هنگام تصمیم گیری در مورد این موضوع، وضعیت حاکم در معاملات اوراق بهادار در نظر گرفته می شود. پیامدهای کلی هر یک از این روش ها در رابطه با موجودی ها مورد بحث قرار می گیرد (به بند 4.2.2 مراجعه کنید).

تعیین قیمت تخمینی اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار متشکل

مطابق بند 2 روش تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار مصوب FFMS روسیه مورخ 09.11.2010 شماره 10/66 / pz-n، قیمت تخمینی شایدتعریف شده است:

طبق بند 4 شیوه نامه مذکور بر اساس قیمت های این اوراق موجود در بازار اوراق بهادار محاسبه می شود.

همانطور که طبق قوانین مندرج در بندهای 5-19 روش فوق محاسبه می شود.

به عنوان ارزش ارزیابی شده یک اوراق بهادار که توسط یک ارزیاب تعیین می شود.

روش (روش) انتخاب شده توسط سازمان برای تعیین قیمت تخمینی اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار سازمان یافته در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی نشان داده شده است. نیاز به انعکاس این عنصر در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی توسط نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 26.04.11 شماره 03-03 / 2/69 تأیید شده است.

تشکیل ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار با شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گر فعالیت می کنند.

مطابق با هنر. 300 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار که فعالیت های فروشنده را انجام می دهند و درآمد و هزینه ها را بر اساس تعهدی تعیین می کنند، حق ایجاد ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار را دارند.

این ذخایر در پایان دوره گزارشگری (مالیاتی) به میزان مازاد بر قیمت خرید اوراق بهادار در گردش در بازار اوراق بهادار سازمان یافته بیش از قیمت بازار آنها (مقدار تخمینی ذخیره) ایجاد (تعدیل شده) می شود. در این صورت قیمت خرید اوراق بهادار شامل هزینه های خرید آن می شود.

برای هر انتشار اوراق بهادار ذخایر ایجاد می شود (تعدیل می شود).

هنگام فروش یا سایر واگذاری اوراق بهاداری که قبلاً ذخیره ای برای آنها ایجاد شده است، مبالغ این اندوخته از تاریخ فروش یا سایر واگذاری اوراق بهادار در درآمد سازمان منظور می شود.

اگر در پایان دوره گزارش (مالیات) مقدار ذخیره، با در نظر گرفتن قیمت اوراق بهادار در بازار در پایان این دوره، ناکافی باشد، سازمان مقدار ذخیره را با در نظر گرفتن موارد اضافی افزایش می دهد. کسر به عنوان هزینه برای اهداف مالیاتی.

اگر مقدار اندوخته قبلی ایجاد شده با در نظر گرفتن مبالغ بازیافتی از مقدار محاسبه شده بیشتر باشد، مقدار ذخیره باید با احتساب مبلغ بازیافت در درآمد به مقدار محاسبه شده کاهش یابد.

کمک هزینه برای استهلاک اوراق بهادار بدون در نظر گرفتن ارز ارزش اسمی اوراق بهادار به واحد پول فدراسیون روسیه ایجاد می شود.

علاوه بر موارد ذکر شده در خط مشی آموزشی سازمان های تجاری، لازم است گزینه هایی برای راه حل ها برای عناصر زیر از سیاست حسابداری نشان داده شود:

9.3.12. روش انتقال زیان برای آینده

مطابق بند 1 هنر. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده ای که در دوره مالیاتی قبلی یا در دوره های مالیاتی قبلی متحمل ضرر شده است، حق دارد پایه مالیاتی دوره مالیاتی فعلی را به میزان کل زیان ناشی از آن کاهش دهد. بخشی از این مبلغ زیان ها به مدت 10 سال پس از دوره مالیاتی که در آن زیان وارد شده به آینده منتقل می شود.

باید در نظر داشت که بند 1 هنر. 283 قانون مالیات با بند 2 تکمیل شد که بر اساس آن زیان های دریافتی سازمان در دوره مالیات با نرخ 0 درصد قابل حمل نیست. در سال 2007

کلیه محدودیت های مربوط به میزان زیان های شناسایی شده از سال های گذشته حذف شده است. در عین حال، محدودیت‌هایی برای ضررهای ناشی از استفاده از صنایع خدماتی و مزارع، عملیات با اوراق بهادار و ابزارهای مالی وجود دارد.

در رویه حسابداری سازمان باید مشخص شود که در پایان کدام دوره (گزارش یا مالیات) زیان دوره های مالیاتی قبلی و میزان زیان های رد شده به تفکیک دوره ها بازپرداخت می شود.

زیان دریافتی در صنایع خدماتی و مزارع مطابق با هنر. 275.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه در صورت رعایت شرایط زیر برای اهداف مالیاتی به رسمیت شناخته می شود:

بهای تمام شده کالاها (کار، خدمات) فروخته شده توسط این بخش ها مطابق با هزینه خدمات مشابه ارائه شده توسط سازمان های تخصصی است که چنین فعالیتی برای آنها اصلی است.

هزینه های نگهداری این واحدها از هزینه های معمولی که سازمان های تخصصی متحمل می شوند تجاوز نمی کند.

شرایط انجام کار و ارائه خدمات توسط این بخشها با شرایط انجام کار و ارائه خدمات توسط سازمانهای تخصصی تفاوتی ندارد.

در صورت عدم احراز حداقل یکی از شرایط تعیین شده، زیان دریافتی در صنایع خدماتی و مزارع را می توان به مدت حداکثر 10 سال به تعویق انداخت و تنها سود حاصل از اجرای این نوع فعالیت ها را می توان معطوف به بازپرداخت آن کرد. .

هنگام تصمیم گیری در مورد انتقال زیان به آینده در معاملات با اوراق بهادار، باید در نظر داشت که پایه مالیاتی توسط سازمان ها به طور جداگانه برای معاملات با اوراق بهادار در گردش در بازار اوراق بهادار سازمان یافته و برای عملیات با اوراق بهاداری که در بازار اوراق بهادار در گردش نیستند، تعیین می شود. بازار اوراق بهادار سازمان یافته، اوراق بهادار (به استثنای شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گر مشغول هستند).

مودیان مالیاتی که در هر دو معامله با اوراق بهادار در دوره های مالیاتی قبلی متحمل زیان (زیان) شده اند. حق داردکاهش پایه مالیاتی دریافتی از معاملات با اوراق بهادار در دوره گزارش (مالیات) (ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در طول دوره مالیاتی، انتقال به آینده زیان های متحمل شده در دوره گزارش مربوطه در مورد معاملات با اوراق بهادار به طور جداگانه برای دسته های مشخص شده از اوراق بهادار در چارچوب سود دریافتی از معاملات با چنین اوراق بهادار انجام می شود.

سازمان‌ها (از جمله بانک‌ها) که فعالیت‌های معامله‌گری در بازار اوراق بهادار را انجام می‌دهند، پایه مالیاتی را تشکیل می‌دهند و با در نظر گرفتن کلیه درآمدها (هزینه‌ها) و میزان زیان دریافتی از انجام فعالیت‌های کارآفرینی، میزان زیان قابل انتقال را تعیین می‌کنند (بند 11). ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در طول دوره مالیاتی، انتقال به آینده زیان های دریافتی در دوره گزارش متناظر دوره مالیاتی جاری را می توان در میزان سود دریافتی از فعالیت های کارآفرینی انجام داد.

9.4. عناصر یک سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

عناصر اصلی سیاست حسابداری برای این مالیات هستند:

اعمال حق معافیت از وظایف مؤدی؛

لحظه تعیین پایه مالیاتی؛

اعمال حق چشم پوشی از معافیت مالیاتی برای معاملات.

روش حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در اجرای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات.

9.4.1. تصمیم برای اعمال حق معافیت از اجرای تعهدات مؤدیان مالیاتی

طبق بند 1 هنر. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها و کارآفرینان فردی که درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) بدون مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه تقویم متوالی قبلی در مجموع از 2 میلیون روبل تجاوز نکرده است. حق دارد:

الف) مالیات بر ارزش افزوده طبق روال عمومی انجام می شود.

ب) معافیت مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کنید.

مفاد این ماده در مورد سازمان ها و کارآفرینان فردی که کالاهای مالیات غیر مستقیم را در سه ماه تقویم متوالی قبلی به فروش می رسانند و همچنین تعهدات ناشی از واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر طبق مقررات مربوط نمی شود. پاراگراف ها 4 ص 1 از هنر. 146 NK.

سازمان هنگام تصمیم گیری در مورد استفاده از حق معافیت از وظایف مؤدی، حداکثر تا بیستم روز از ماه استفاده از این حق، مدارک زیر را به سازمان مالیاتی ارائه می کند:

اطلاعیه استفاده از این حق (به شکلی که به دستور وزارت مالیات و جمع آوری مالیات روسیه مورخ 04.07.2002 شماره BG-3-03 / 342 تأیید شده است).

بیانیه از ترازنامه؛

استخراج از دفتر فروش؛

یک کپی از دفترچه صورتحساب های دریافتی و صادر شده؛

استخراج از دفتر درآمد و هزینه ها و معاملات تجاری (برای کارآفرینان فردی)؛

یک کپی از دفترچه صورتحساب های دریافتی و صادر شده.

9.4.2. لحظه تعیین پایه مالیاتی

مطابق بند 1 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لحظه تعیین پایه مالیاتی اولین تاریخ از تاریخ های زیر است:

روز حمل و نقل (انتقال) کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت؛

روز پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل آتی کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت.

از این قاعده کلی در مورد لحظه تعیین پایه مالیاتی توسط مؤدی تولید کننده کالا (انجام کار، ارائه خدمات) که مدت چرخه تولید آن بیش از شش ماه است (طبق فهرست تعیین شده توسط مؤدی) استثنا وجود دارد. دولت فدراسیون روسیه).

بند 13 از هنر. 167 PK RF مقرر کرد که این مالیات دهندگان در صورت دریافت یا پرداخت (پرداخت جزئی) به دلیل عرضه آتی کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) حق تأسیس داردلحظه تعیین پایه مالیاتی به عنوان روز حمل و نقل (انتقال) کالاهای مشخص شده (انجام کار، ارائه خدمات) با حسابداری جداگانه عملیات انجام شده و میزان مالیات بر کالاهای خریداری شده (کار، خدمات)، از جمله برای دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده برای انجام عملیات برای تولید کالاها (کارها، خدمات) با چرخه تولید طولانی و سایر عملیات. لیست کالاها (کارها، خدمات) مشخص شده توسط فرمان دولت RF در 28.07.2006 شماره 468 ایجاد شده است.

هنگامی که سازمان ها - تولید کنندگان کالا در مورد استفاده از هنر تصمیم می گیرند. 13 قانون مالیات فدراسیون روسیه، آنها باید حقوقی را در سیاست حسابداری قید کنند:

در دسترس بودن تصمیم در مورد تعیین پایه مالیاتی در زمان حمل و نقل کالا (کارها، خدمات)؛

روش حسابداری جداگانه عملیات و مبالغ مالیات برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده برای انجام عملیات تولید کالاها (کارها، خدمات) با چرخه تولید طولانی و موارد دیگر. عملیات

9.4.3. اعمال حق معافیت مالیاتی برای معاملات

در مورد معاملات مشمول مالیات و معاملاتی که مشمول مالیات نیستند، مالیات دهنده موظف است سوابق جداگانه این معاملات را نگه دارد (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، مالیات دهنده حق دارد از معافیت معاملات غیر مشمول مالیات از مالیات خودداری کند (بند 5 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه) با ارائه درخواست مربوطه به سازمان مالیاتی حداکثر تا روز اول. دوره مالیاتی که مؤدی قصد دارد از معافیت خودداری کند یا استفاده از آن را تعلیق کند. سیاست حسابداری باید نشان دهد:

الف) سازمان از حق معافیت از مالیات معاملات مربوط برخوردار است.

ب) سازمان از حق معافیت از مالیات معاملات مربوط برخوردار نباشد.

لازم به ذکر است فهرست معاملات معاف از مالیات هر از چند گاهی تغییر می کند. ترکیب آنها برای سال مربوطه در بندهای 1-3 هنر نشان داده شده است. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هنگام تصمیم گیری در مورد امتناع از مزایای مالیاتی در یک درخواست به سازمان مالیاتی، سازمان نشان می دهد:

نام معاملاتی که وی از استفاده از مزایا برای آنها خودداری می کند.

تاریخی که او قصد دارد از مزایای آن چشم پوشی کند.

دوره زمانی که او قصد دارد از مزایای آن چشم پوشی کند.

9.4.4. روش حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در اجرای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات

طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در موارد زیر انجام می شود:

هنگام انجام معاملات مشمول مالیات و معاملات غیر مشمول مالیات (معاف از مالیات) (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هنگامی که مالیات دهنده از نرخ های مالیاتی مختلف برای فروش (انتقال، عملکرد، تأمین، از جمله برای نیازهای خود) کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت (بند 1 ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه) استفاده می کند.

با فروش همزمان کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت، پایه مالیاتی که طبق روال عمومی تعیین شده محاسبه می شود و فروش کالاها (کارها، خدمات) که محل فروش آنها شناخته نشده است. به عنوان قلمرو فدراسیون روسیه؛

با فروش همزمان کالاها (کارها، خدمات) که پایه مالیاتی آن طبق روال عمومی تعیین شده محاسبه می شود و فروش کالاها (کارها، خدمات) که عملیات فروش (انتقال) آنها شناسایی نمی شود. به عنوان فروش کالا (کارها، خدمات) مطابق بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛

برای فروش کالا (کار، خدمات) هم در بازار داخلی و هم برای صادرات (بند 10 ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

روش تخصیص مقادیر "ورودی" مالیات بر ارزش افزوده به هزینه های تولید و فروش کالاها (کارها، خدمات) یا پذیرش این مبالغ برای کسر توسط هنر تعیین می شود. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مطابق بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده در اجرای معاملات مشمول مالیات و معاف از مالیات، کسر یا شامل می شود. در بهای تمام شده کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) به نسبت تعیین شده بر اساس بهای تمام شده کالا (کارها، خدمات) ارسال شده، مشمول مالیات بر ارزش افزوده (معاف از مالیات)، به کل بهای تمام شده کالاها (کارها، خدمات) ارسال شده در طول دوره گزارش (مالیات).

باید در نظر داشت که از تاریخ 01.01.2008 بر اساس بند 4 هنر. 2 قانون فدرال شماره 137-FZ مورخ 27 ژوئیه 2008، دوره مالیاتی یک چهارم در نظر گرفته شده است. در این راستا، از تاریخ 01.01.2008 نسبت محاسبه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده باید با توجه به داده های دوره مالیاتی جاری تعیین شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مالیات بر ارزش افزوده از مودیان مالیاتی از تاریخ 1387/01/01 در مورد کالاها (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) اعم از دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده برای انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیز بر اساس داده های سازمان توزیع می شود. دوره مالیاتی فعلی (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه از 24.06.2008 شماره ШС-6-3 / 450 و وزارت دارایی روسیه به تاریخ 03.06.2008 شماره 0307-15 / 90).

هنگام تعیین نسبت معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات، لازم است کلیه درآمدهای حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) مشمول مالیات و یا غیر مشمول مالیات در نظر گرفته شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10.03.2005 شماره 03-06-01-04 / 133)، از جمله درآمد حاصل از فروش خارج از فدراسیون روسیه مبلغ پرداختی، پرداخت جزئی برای عرضه آتی کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) ، مدت چرخه تولید آن بیش از شش ماه است، مقدار وجوه به صورت سود هنگام ارائه وام نقدی (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 28 آوریل 2008 شماره 03-07-08) / 104).

در صورت عدم وجود حسابداری جداگانه برای مؤدی، مبلغ مالیات بر کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت، در هزینه های پذیرفته شده برای کسر در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت (مالیات بر درآمد شخصی) کسر نمی شود. ) اشخاص) روشن نمی شود.

سازمان نمی تواند سوابق جداگانه ای را در آن دوره های مالیاتی که در آن سهم کل هزینه های تولید کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت، معاملات فروش آن است، نگهداری کند. موضوع نیستندمالیات، از 5٪ از کل هزینه های تولید تجاوز نمی کند (بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، کلیه مبالغ مالیاتی که توسط فروشندگان کالا (کار، خدمات) مورد استفاده در تولید حقوق مالکیت در دوره مالیاتی مشخص شده به این مالیات دهندگان ارائه می شود طبق روال پیش بینی شده در هنر مشمول کسر می شود. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

باید در نظر داشت که نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13.11.2008 به شماره ШС-6-3 / 827 نشان دهنده نیاز به در نظر گرفتن هزینه های مستقیم و عمومی در هنگام تعیین سهم هزینه های کل است. سازمان خود روش توزیع هزینه های عمومی تجاری را برای معاملات مشمول مالیات و معاف از مالیات در دوره مالیاتی (به تناسب هزینه های نیروی کار، هزینه های مستقیم، درآمد حاصل از فروش، هزینه های مواد و غیره) بسته به شرایط خاص فعالیت و ... تعیین می کند. روش های مورد استفاده در حسابداری ....

برای توزیع مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در اجرای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات، توصیه می شود مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" روی کالاها (کارها، خدمات) مشخص شده در یک جداگانه منعکس شود. حساب فرعی «مقادیر مالیات بر ارزش افزوده مشمول توزیع» به حساب 19 «مالیات بر ارزش افزوده بر ارزش های به دست آمده». مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ثبت شده در بدهکار حساب فرعی مشخص شده در پایان دوره مالیاتی بین معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول به نسبت تعیین شده در روش فوق توزیع می شود.

باید در نظر داشت که برای دستیابی به قابلیت مقایسه شاخص‌های ارزش کالاهای ارسال شده (کارها، خدمات) که فروش آنها مشمول مالیات هستند و بهای تمام شده کالاهای ارسال شده (کارها، خدمات)، فروش که از پرداخت مالیات معاف هستند، این شاخص ها بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده اعمال شود.

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از بستانکار حساب 19، حساب فرعی «مقادیر مالیات بر ارزش افزوده قابل توزیع» به بدهکار حساب 68 «محاسبات مالیات و عوارض» منظور می شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده که باید در بهای تمام شده کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) لحاظ شود از اعتبار حساب فرعی "مبلغ مالیات بر ارزش افزوده مشمول توزیع" به حساب 19 به بدهی حساب های حسابداری برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات).

یک سازمان می تواند یک سوابق تحلیلی جداگانه از مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در مورد کالاها (کارها، خدمات) فوق در دفاتر مالیاتی توسعه یافته ویژه نگهداری کند. برای این منظور می توانید از دفاتر خرید و فروش و در صورت لزوم از ستون های اضافی مربوطه استفاده کنید.

بسیار مهم است که اطمینان حاصل شود که رجیسترهای مشخص شده به درستی پر شده اند.

مطابق بند 8 قوانین مربوط به نگهداری مجلات حسابداری فاکتورهای دریافتی و صادر شده، دفاتر خرید و فروش برای محاسبات مالیات بر ارزش افزوده، مصوب 2000/02/2000 شماره 914، یک فاکتور است. برای آن مبلغی که مؤدی برای کسر می پذیرد در دفتر خرید ثبت می شود.

روش انتخاب شده توسط سازمان برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، در سیاست حسابداری سازمان ذکر شده است.

علاوه بر این، در سیاست حسابداری سازمان برای اجرای حسابداری جداگانه، توصیه می شود:

فهرست کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده برای انجام معاملاتی که مشمول مالیات هستند و مشمول مالیات نیستند.

فهرست معاملات معاف از مالیات؛

فهرست معاملات مشمول مالیات با نرخ 18، 10 و 0 درصد.

9.5. عناصر سیاست های حسابداری برای مالیات های غیر مستقیم

عناصر سیاست های حسابداری برای مالیات های غیر مستقیم هستند:

روش نگهداری حسابداری جداگانه برای معاملات با مالیات غیر مستقیم؛

نشانی از مالیات دهنده مسئول تحت یک قرارداد مشارکت ساده.

9.5.1. روش نگهداری حسابداری جداگانه برای معاملات با مالیات غیر مستقیم (موضوع و غیر مشمول مالیات و برای معاملاتی که در رابطه با آنها نرخ های مالیاتی متفاوتی تعیین شده است)

هنگام تعیین روش نگهداری حسابداری جداگانه برای این عملیات، لازم است موارد زیر را در نظر داشته باشید: بند 1 هنر. 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه فهرستی از معاملاتی را که مشمول عوارض مالیات غیر مستقیم نمی شوند تعیین می کند. با این حال، حق معافیت از پرداخت عوارض مالیات غیر مستقیم ذکر شده در بند 1 هنر. در ماده 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان می توانند از معاملات فقط در هنگام نگهداری پرونده جداگانه ای از عملیات برای تولید و فروش (انتقال) کالاهای مالیاتی مشخص شده استفاده کنند (بند 2 ماده 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ).

همچنین باید حسابداری جداگانه برای کالاهای مالیات غیر مستقیم که برای آنها نرخ های مالیاتی متفاوت تعیین شده است نگهداری شود (ماده 190 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در صورت عدم وجود حسابداری جداگانه برای چنین کالاهایی، میزان مالیات غیر مستقیم بر آنها بر اساس حداکثر نرخ مالیات اعمال شده توسط مؤدی از پایه مالیاتی واحد تعیین شده برای کلیه معاملات مشمول مالیات غیر مستقیم محاسبه می شود (بند 7 ماده 194 قانون مالیات غیر مستقیم). قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به منظور کاهش بار مالیاتی بر مالیات غیر مستقیم در سیاست حسابداری، لازم است روش نگهداری حسابداری جداگانه مشخص شود:

برای معاملاتی که مشمول مالیات غیر مستقیم نیستند؛

در مورد کالاهای دریافتی مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

برای تولید کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

در مورد فروش کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

برای انتقال (غیر از فروش) کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف.

حسابداری جداگانه معاملات با کالاهای غیر مستقیم در این مناطق به عنوان یک قاعده انجام می شود:

در مورد حساب های فرعی و حساب های تحلیلی که برای این منظور افتتاح می شود.

در اشکال ثبت حسابداری که برای این منظور ایجاد شده است. فهرست حساب های فرعی باز حساب های تحلیلی و ثبت حسابداری توصیه می شود نشان دهیددر سیاست حسابداری

9.5.2. مالیات دهنده مسئول عوارض مالیات غیر مستقیم تحت یک قرارداد مشارکت ساده

مطابق با هنر. 180 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بر اساس محاسبه و پرداخت کل مبلغ مالیات غیر مستقیم در عملیات انجام شده در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده، شرکت کننده ای است که یک مشارکت ساده انجام می دهد یا شرکت کننده ای است که توسط طرفین انتخاب شده است. به توافق (در انجام یک مشارکت ساده به طور مشترک توسط همه شرکت کنندگان).

در سیاست حسابداری توصیه می شود نشان دهید:

شرکت کننده (خدمت، شخص) مسئول محاسبه و پرداخت مبالغ مالیات غیر مستقیم؛

لیست اسناد گزارشی ارائه شده توسط طرفین قرارداد مشارکت ساده در مورد انجام تعهدات برای محاسبه و پرداخت مالیات غیر مستقیم (کپی اظهارنامه مالیاتی، اسناد پرداخت و غیره).

9.6. عناصر سیاست های حسابداری هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده

مالیات دهندگانی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، حق دارد:

یک رژیم مالیاتی را انتخاب کنید؛

موضوع مالیات را انتخاب کنید؛

روشی را برای ارزیابی کالاهای خریداری شده خریداری شده برای فروش بیشتر انتخاب کنید.

کاهش پایه مالیاتی در دوره مالیاتی به میزان زیان متحمل شده بر اساس نتایج دوره های مالیاتی قبلی.

9.6.1. انتخاب رژیم مالیاتی

مطابق بند 2.1 هنر. 346.12 از قانون مالیات فدراسیون روسیه، معرفی شده توسط قانون فدرال 19.07.2009 شماره 204-FZ "در مورد اصلاحات در برخی از قوانین قانونی فدراسیون روسیه" و بند 3 از هنر. 346.12 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمانهایی که درآمد آنها برای 9 ماه سال جاری از 45 میلیون روبل تجاوز نکرده است، با میانگین تعداد کارمندان برای دوره مالیاتی بیش از 100 نفر و با ارزش باقیمانده ثابت. دارایی ها و دارایی های نامشهود بیش از 100 میلیون روبل. حق دارد:

تغییر به یک سیستم مالیاتی ساده

سایر رژیم های مالیاتی مقرر در قانون فدراسیون روسیه را اعمال کنید.

اگر طبق نتایج دوره گزارش (مالیات)، درآمد سازمان بیش از 60 میلیون روبل باشد. و (یا) در طول دوره گزارش، عدم انطباق با الزامات تعیین شده توسط بندها. هنر 3 و 4 346.12 کد مالیاتی و بند 3 از هنر. 346.14، سپس این سازمان حق استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده را از ابتدای فصلی که در آن مازاد مشخص شده و (یا) عدم رعایت الزامات مشخص شده مجاز بود، از دست می دهد.

اگر میانگین تعداد کارکنان در دوره مالیاتی (گزارش‌دهی) از 100 نفر تجاوز نکند، کارآفرینان فردی می‌توانند به سیستم مالیاتی ساده‌شده روی بیاورند.

آنها حق ندارند سیستم مالیاتی ساده را برای سازمان ها و کارآفرینان فردی مندرج در بند 3 هنر اعمال کنند. 346.12 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

کارآفرینان فردی علاوه بر سیستم مالیاتی ساده معمولی حق رفتن دارندبر اساس یک سیستم مالیاتی ساده مبتنی بر حق ثبت اختراع.

لازم به ذکر است که مطابق بند 2.1 هنر. 346.25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که توسط قانون فدرال شماره 158-FZ در 22 ژوئیه 2008 معرفی شده است، کارآفرینان فردی که از یک سیستم مالیاتی ساده مبتنی بر حق ثبت اختراع استفاده می کنند، حق دارند کارمندانی را جذب کنند، تعداد متوسط ​​آنها. برای دوره مالیاتی نباید از پنج نفر تجاوز کند.

ثبت اختراع به انتخاب مالیات دهنده برای مدت 1 تا 12 ماه صادر می شود (بند 4 ماده 346.25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). دوره مالیاتی دوره ای است که برای آن پتنت صادر می شود. انواع فعالیت های کارآفرینی که برای آنها مجاز به اعمال سیستم مالیاتی ساده بر اساس حق ثبت اختراع است در بند 2 هنر ذکر شده است. 346.25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

کارآفرینان انفرادی می توانند به سیستم مالیاتی ساده مبتنی بر حق ثبت اختراع در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه روی آورند، تنها پس از تصویب قانون مربوط توسط نهاد مذکور.

9.6.2. انتخاب موضوع مالیات

مطابق با هنر. 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگانی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، حق دارند موارد زیر را به عنوان موضوع مالیات تشخیص دهند:

درآمد با مقدار هزینه ها کاهش می یابد.

مالیات دهنده می تواند سالانه موضوع مالیات را تغییر دهد.

همچنین باید در نظر داشت که طرفین یک قرارداد مشارکت ساده یا یک قرارداد امانی دارایی به عنوان موضوع مالیات فقط درآمد را اعمال می کنند که با مقدار هزینه ها کاهش می یابد.

9.6.3. انتخاب روشی برای ارزیابی کالاهای خریداری شده خریداری شده برای فروش بیشتر

مطابق بند 2 هنر. 346.17 قانون مالیات مالیات دهندگان فدراسیون روسیه برای اهداف مالیاتی حق استفاده داردیکی از روش های ارزیابی زیر برای اقلام خریداری شده:

به قیمت اولین خریدها (روش FIFO)؛

به قیمت آخرین خریدها (روش LIFO)؛

هزینه متوسط؛

به قیمت یک واحد کالا.

روش انتخابی ارزش گذاری کالاهای خریداری شده در رویه حسابداری سازمان مشخص شده است. پیامدهای هر یک از این روش ها در § 4.2.2 بحث شده است.

9.6.4. اعمال حق کاهش پایه مالیاتی در دوره مالیاتی به میزان زیان دریافتی بر اساس نتایج دوره های مالیاتی قبلی

مطابق بند 7 هنر. 346.18 قانون مالیات فدراسیون روسیه (طبق اصلاح قانون فدرال شماره 158-FZ مورخ 22.07.2008) مالیات دهنده با استفاده از درآمد کاهش یافته توسط میزان هزینه ها به عنوان موضوع مالیات، حق دارد:

کاهش پایه مالیاتی محاسبه شده بر اساس نتایج دوره مالیاتی به میزان زیان متحمل شده بر اساس نتایج دوره های مالیاتی قبلی که در آن مؤدی از سیستم مالیاتی ساده استفاده کرده و از درآمد کاهش یافته به میزان هزینه ها به عنوان موضوع استفاده کرده است. مالیات در این مورد، ضرر به عنوان مازاد بر هزینه های تعیین شده مطابق با هنر درک می شود. 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بیش از درآمد تعیین شده مطابق با هنر. 346.15 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

انتقال زیان به دوره های مالیاتی آتی ظرف 10 سال پس از دوره مالیاتی که این زیان ها در آن متحمل شده اند.

مبلغ زیان های وارد شده در دوره مالیاتی قبلی را به دوره مالیاتی جاری منتقل کنید.

زیانی که به سال بعد منتقل نشده است ممکن است به طور کامل یا جزئی به هر یک از نه سال آینده منتقل شود. اگر زیان در بیش از یک دوره مالیاتی متحمل شود، به ترتیب دریافت به دوره های مالیاتی آتی منتقل می شود.

مؤدی موظف است در تمام مدت استفاده از حق کاهش پایه مالیاتی به میزان زیان، اسنادی مبنی بر میزان زیان وارده و میزان کاهش پایه مالیاتی برای هر دوره مالیاتی نگهداری کند.

همچنین باید در نظر داشت که زیان متحمل شده توسط مالیات دهندگان در هنگام اعمال سایر رژیم های مالیاتی هنگام تغییر به یک سیستم مالیاتی ساده پذیرفته نمی شود. خسارات وارده در هنگام استفاده از سیستم مالیاتی ساده در هنگام تغییر به سایر رژیم های مالیاتی پذیرفته نمی شود.

9.7. عناصر سیاست های حسابداری مالیات بر دارایی و مالیات حمل و نقل

عناصر رویه های حسابداری برای مالیات های معین هستند:

روش حسابداری جداگانه اموال که طبق آن شرایط خاصی برای محاسبه مالیات ایجاد می شود.

تصمیم در مورد اعمال نرخ مالیات صفر برای اموال نوآورانه؛

روش حسابداری اموالی که ثبت نام دولتی را گذرانده اند.

روش حسابداری جداگانه وسایل نقلیه.

9.7.1. روش حسابداری جداگانه اموال که طبق آن شرایط خاصی برای محاسبه مالیات ایجاد می شود

مطابق با هنر. 376، 380-386 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف محاسبه و پرداخت مالیات بر دارایی، یک سازمان باید از حسابداری جداگانه اموال اطمینان حاصل کند:

مشمول مالیات و معاف از مالیات؛

مشمول مالیات با نرخ های مختلف مالیاتی؛

مالیات با نرخ های کاهش یافته؛

واقع در ترازنامه زیرمجموعه های جداگانه اختصاص یافته به ترازنامه جداگانه؛

واقع در خارج از محل سازمان و بخشهای جداگانه آن که دارای ترازنامه جداگانه هستند.

توصیه می شود روش حسابداری جداگانه اموال برای گروه های مشخص شده از دارایی های ثابت را در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی مشخص کنید.

9.7.2. تصمیم برای اعمال نرخ مالیات صفر بر املاک نوآورانه

مطابق با قانون فدرال مورخ 07.06.2011 شماره 132-FZ، از سال 2012، سازمان ها ممکن استبرای این مالیات نرخ صفر اعمال کنید.

دارایی نوآورانه شامل:

تأسیسات با راندمان انرژی بالا، مشروط به انطباق تأسیسات با فهرست ایجاد شده توسط دولت فدراسیون روسیه.

تأسیساتی که دارای رده بازده انرژی بالایی هستند، مشروط بر اینکه این گونه تأسیسات تعریفی از طبقات بهره وری انرژی خود داشته باشند.

مزایای مشخص شده به مدت سه سال پس از ثبت نام معتبر است.

9.7.3. روش حسابداری جداگانه وسایل نقلیه

برای محاسبه و پرداخت مالیات حمل و نقل، ثبت سوابق جداگانه وسایل نقلیه ضروری است:

مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات با این مالیات (ماده 358 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

در محل آنها (ماده 363 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

روش حسابداری جداگانه وسایل نقلیه فوق توصیه می شود نشان دهیددر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی.

سوالاتی برای خودکنترلی

1. هدف از سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی چیست؟

2. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر درآمد چیست؟

3. در تشکیل پایه مالیاتی مالیات بر درآمد از چه روش های شناسایی درآمد و هزینه می توان استفاده کرد؟

4. آیا خود سازمان می تواند لیست هزینه های مستقیم را تعیین کند؟

5. چه روش هایی برای استهلاک دارایی های ثابت می توان در حسابداری مالیاتی استفاده کرد؟

6. پیامدهای پاداش استهلاک اعمال شده توسط یک سازمان چیست؟

7. در تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد از چه روش های ارزش گذاری کالاهای خریداری شده استفاده می شود؟

8. هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد چه ذخایری می توان ایجاد کرد؟

9. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر درآمد اوراق بهادار چیست؟

10. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را مشخص کنید.

11. ویژگی های تعیین پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمان ها - تولیدکنندگان کالاهای با چرخه تولید طولانی چیست؟

12. آیا همه سازمان ها می توانند مالیات بر ارزش افزوده را به صورت فصلی گزارش کنند؟

13. نام گزینه های ممکنحسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در اجرای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات.

14. عناصر سیاست حسابداری هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده چیست؟

15. سازمان هایی که سیستم مالیاتی ساده شده را اعمال می کنند حق اعمال چه موضوعاتی از مالیات را دارند؟

در صورتی که کالای خریداری شده (کار، خدمات) فقط در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده شود، کل مبلغ مالیات ورودی کسر می شود. اگر کالاها (کارها، خدمات) در فعالیت های غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده شوند، مالیات بر ارزش افزوده ورودی در بهای تمام شده کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) لحاظ می شود، یعنی هزینه های "سودآور" را افزایش می دهد (ماده 149، بند 2، ماده 170، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اما اگر کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) در طول سه ماهه به طور همزمان در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده مورد استفاده قرار گیرد (ما در مورد هزینه های عمومی تجاری صحبت می کنیم)، لازم است سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی نگهداری شود (بند 4 ماده). 149، بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). چنین حسابداری برای مالیات بر ارزش افزوده این امکان را فراهم می کند که مشخص شود چه بخشی از مالیات ورودی را می توان کسر کرد و چه بخشی را می توان در بهای تمام شده کالاها (کارها، خدمات) یا در هزینه ها در نظر گرفت (بند 4 ماده 170 مالیات). کد فدراسیون روسیه).

روش نگهداری حسابداری جداگانه باید در سیاست حسابداری مشخص شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 20 نوامبر 2017 شماره 03-07-11 / 76412).

خدمات ما به شما در ایجاد یک خط مشی حسابداری کمک می کند.

روش برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده

برای درک اینکه چه مقدار مالیات بر ارزش افزوده برای یک چهارم قابل کسر است و چه مقدار می تواند به عنوان هزینه حذف شود، روش زیر اعمال می شود.

مرحله 1. سهم درآمد مشمول مالیات بر ارزش افزوده را در کل درآمد محاسبه کنید

مرحله 2. مقدار مالیات بر ارزش افزوده خود مستقیماً تعیین می شود که برای کسر پذیرفته می شود

مرحله 3. مقدار مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود که در بهای تمام شده کالا (کارها، خدمات) لحاظ شود یا به هزینه ها کسر شود.

اگر درآمدی در سه ماهه وجود نداشت

در صورت عدم وجود سه ماهه فروش کالا (کارها، خدمات)، سازمان می تواند به تنهایی روشی برای حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه ایجاد کند و آن را در سیاست حسابداری خود ثبت کند (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 09/26/ 2014 N 03-07-11 / 48281). اما این سوال پیش می آید که در این صورت چه شاخصی را باید مبنای تعیین نسبت قرار داد؟ این می تواند به عنوان مثال، میزان هزینه برای انواع مختلف فعالیت ها باشد.

اگر معاملات معدودی باشد که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نباشد

اگر به اصطلاح "قانون 5٪" کار کند، می توان حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی را حذف کرد (بند 7، بند 4، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). آن ها در صورتی که برای یک چهارم هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات کمتر از 5% کل هزینه های این دوره باشد. اما در این حالت می توان مالیات بر ارزش افزوده ورودی را برای کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در معاملات اعم از مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده به طور همزمان کسر کرد. مالیات بر ارزش افزوده ارزش کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده فقط در معاملات غیر مشمول مالیات قابل کسر نیست.

اگر حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را جداگانه نگه ندارید

سپس مالیات بر ارزش افزوده ورودی را نه می توان کسر کرد و نه در هزینه ها در نظر گرفت (بند 6، بند 4، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

و اگر در سیاست حسابداری روشی را برای حفظ حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده تجویز نکنید، اما در واقع آن را اعمال خواهید کرد، در تئوری، هیچ ادعایی از سوی مقامات مالیاتی علیه شما نباید وجود داشته باشد، اما باید ثابت کنید که هنوز حسابداری جداگانه را در نظر می گیرید.

برای سیاست مالیاتی از نظر پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، این موضوع از روش حفظ حسابداری جداگانه اصلی است. در هنر 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه مکانیسمی برای محاسبه نسبت بازپرداخت مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی وجود دارد که به طور همزمان برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات اعمال می شود. نسبت مورد نیاز برای نگهداری حسابداری جداگانه بر اساس ارزش کالاها، کارها یا خدمات ارسال شده، مشمول مالیات یا غیر مشمول مالیات بر ارزش کل کالاها، کارها یا خدمات ارسال شده در طول دوره مالیاتی تعیین می شود. دوره تعیین نسبت برابر است با دوره مالیاتی، یعنی. ربع.

در صورتی که محاسبه مستقیم مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی غیرممکن باشد، در صورتی که به طور همزمان به معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات اشاره شود، مالیات برای کسر پذیرفته می شود یا در ارزش دارایی در سهمی که این دارایی ها در آن قرار دارد محاسبه می شود. مورد استفاده در تولید و فروش کالاها، کارها یا خدمات، مشمول مالیات یا غیر مشمول مالیات.

روش محاسبه نسبت در قوانین مالیاتی بدون ابهام و بدون گزینه تعریف شده است. در خط مشی مالیاتی حسابداری، مؤدی باید روشی را برای نگهداری سایر حسابداری جداگانه تعیین کند. مؤدی موظف به نگهداری سوابق در زمینه های زیر است: برای کالاها، کارها، خدماتی که فقط برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود. برای کالاها، کارها، خدماتی که فقط برای معاملات معاف از مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شوند. در مورد کالاها، آثار و خدمات مورد استفاده در هر دو نوع عملیات.

حسابداری جداگانه برای تفکیک یک نوع کالا، کار یا خدمات از نوع دیگر ضروری است. اگر یک سازمان بتواند به وضوح بین کالاها، کارها یا خدماتی که برای معاملات مشمول مالیات استفاده می شود و کدام برای معاملات غیر مالیات بر ارزش افزوده تمایز قائل شود، داده های حسابداری می تواند برای حفظ حسابداری جداگانه استفاده شود. برای مثال، در چارت حساب‌های کاری یک شرکت، می‌توانید حساب‌های فرعی جداگانه‌ای برای پیگیری دارایی‌های مورد استفاده برای انواع مختلف فعالیت‌ها باز کنید.

طبق بند 1 هنر. ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در حالت کلی، مقدار مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به مالیات دهنده هنگام خرید کالا، کار، خدمات و حقوق مالکیت در قلمرو فدراسیون روسیه، پس از ثبت این کالاها مشمول کسر می شود. (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت و در صورت وجود اسناد اولیه مربوطه. بنابراین، مالیات بر ارزش افزوده ورودی در دسته مواد خریداری شده باید در یک زمان بازپرداخت شود. با این حال، اغلب مواد خریداری شده بلافاصله پس از خرید در تولید استفاده نمی شود. این موضوع باید در سیاست حسابداری مالیاتی منعکس شود. سه گزینه وجود دارد.

اولاً، مؤدی می تواند کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی را تا زمانی که مواد اولیه یا مواد بازنشسته شود به تعویق بیاندازد. ثانیاً می توان مالیات بر ارزش افزوده ورودی را به طور کامل بازپرداخت و سپس در صورت لزوم بخشی از آن را که قابل بازپرداخت نیست بازگرداند. ثالثاً ، می توانید به سادگی از نسبت مشخص شده در بند 4 هنر استفاده کنید. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و در آینده هیچ چیز اصلاح نخواهد شد. چهارم، از طرح پیشنهادی مقامات مالیاتی استفاده کنید: ابتدا نسبت فرضی در دوره تحصیل دارایی را محاسبه کنید، مالیات بر ارزش افزوده ورودی را بر اساس آن توزیع کنید، سپس پس از اینکه دقیقا مشخص شد چه بخشی از این دارایی ها به کدام عملیات اختصاص یافته است. محاسبه مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی قابل کسر، با دقت مطلق، ارائه اظهارنامه مالیاتی به روز، محاسبه و پرداخت سود.

هنگام اعمال بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به مالیات دهندگان حق انتخاب بیشتر داده می شود. واقعیت این است که یک سازمان یا یک کارآفرین نمی تواند مقررات این بند را در مورد دوره های مالیاتی اعمال کند که سهم کل هزینه های تولید کالاها، آثار، خدمات یا حقوق مالکیت، معاملات فروش آنها مشمول مالیات نمی باشد. ، از 5 درصد کل هزینه های تولید تجاوز نمی کند. همچنین کلیه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی دریافتی در دوره مالیاتی مشخص قابل کسر می باشد. اعمال این ماده یک حق است نه تعهد مؤدی.