ÁFA a számított kulcson 18 118. Becsült áfakulcs

2018-ban az áfakulcs öt érték közül választható: 0%, 10%, 18%, 10/110 és 18/118.

Tét nagysága	Az árfolyam alkalmazása
0%	Ezt az árfolyamot használják eladáskor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 1. pontja): — (a Szövetségi Adószolgálatnak bizonyos igazoló dokumentumok csomagjának benyújtásától függően (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke)); — nemzetközi árufuvarozási szolgáltatások, amelyek magukban foglalják a szállítmányozási szolgáltatásokat is; – nemzetközi utas- és poggyászszállítási szolgáltatások; — néhány meglehetősen specifikus munka- és szolgáltatástípus (például az olaj- és kőolajtermékek csővezetékes szállításával foglalkozó szervezetek által végzett munka).
10%	A megvalósítás során használatos: - bizonyos élelmiszerek (például cukor, kenyér, tej (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakasza, 2. szakasza, 164. cikk)) és gyermekáruk (pelenka, cipő, notebook stb. (2. záradék, 2. pont) , az adótörvény 164. cikke) RF)); — nyomtatott folyóiratok (újságok, folyóiratok) és könyvtermékek, kivéve a reklám- és erotikus jellegűeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelyének 2. cikkelye, 164. cikk); — gyógyszerek és gyógyászati ​​termékek, kivéve azokat, amelyek mentesek a héa alól (az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikkének 4. cikkelyének 2. szakasza); — belföldi légi utas- és poggyászszállítási szolgáltatások (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. cikkelyének 2. szakasza, 164. cikk). Ennek az aránynak az alkalmazásához az összoroszországi termékosztályozó és a külgazdasági tevékenység árunómenklatúrája szerinti terméktípus kódjának szerepelnie kell a kormány által jóváhagyott listán (az Orosz Föderáció kormányának határozata). 2008. szeptember 15. 688., az Orosz Föderáció kormányának 2004. december 31-i 908. sz. rendelete, az Orosz Föderáció kormányának 2003.01.23-i rendelete, 41. sz.).
18%	Minden egyéb esetben az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során
10/110	A számított kulcsot leggyakrabban használják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. cikke): - az áruk közelgő szállítására vonatkozó előlegek fogadásakor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás); — a költségvetésbe utalt áfa összegének kiszámításakor; - amikor egy új hitelező áru (építési beruházás, szolgáltatás) adásvételi megállapodásból eredő pénzköveteléseit engedményezi.
18/118

2019.01.01-től - új árak

Felhívjuk figyelmét, hogy 2019. 01. 01-től a megadott dátum utáni tranzakciókra 18% helyett. Vagyis az új 20%-os kulcs a 2019. január 1. után kiszállított (végzett, nyújtott) árukra (munkákra, szolgáltatásokra) vonatkozik (a Pénzügyminisztérium 2018. szeptember 13-i levele 03-07-11/65700 sz. ).

Ennek megfelelően az új számított árfolyam 18/118 helyett 20/120 lesz. A 0%, 10% és 10/110 elszámolási arány változatlan marad.

Adószámítás 10%, 18% vagy 20% kulccsal

Az áfa összegének meghatározásához meg kell szorozni a termék (munka, szolgáltatás) ÁFA nélküli költségét az adókulccsal. Például, ha egy 20%-os adókulccsal adózott termék ára 10 000 rubel adó nélkül, akkor az áfa 2 000 rubel lesz. (10 000 RUB x 20%).

Adószámítás 10/110, 18/118 vagy 20/120

Az áfa összegének meghatározásához az adóalapot meg kell szorozni 10-zel, 18-cal vagy 20-zal, és el kell osztani 110-el, illetve 118-cal vagy 120-zal. Például, ha 2019-ben 50 400 rubel előleg érkezett. áruértékesítés esetén, amelynek értékesítése 20% -os áfa-köteles, akkor az előleg áfája 8400 rubel lesz. (50 400 RUB x 20/120).

ÁFA kulcs a számlán

Az adókulcsot a számla 7. oszlopa „Adókulcs” tartalmazza (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i, 1137. sz. rendeletének 1. számú melléklete). Ebben az oszlopban minden számlatétellel szemben szerepel a szükséges árfolyam.

Ha a számlán 10/110, 18/118 vagy 20/120 becsült kulcs szerepel, akkor a számla 5. „Termék (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jogok adó nélkül)” oszlopában az áfát is tartalmazó adóalap a jelzett.

Hiba az áfakulcsban

Ha a számla 8. „Vevőnek bemutatott adó összege” oszlopában feltüntetett áfa összege nem egyezik meg az 5. „Termék (munka, szolgáltatás), vagyoni értékű jogok adó nélküli” és 7. „Adókulcs” oszlopának szorzatával, az áfa mértékének hibás feltüntetése miatt, akkor az ilyen számlán az áfát az adóhatósággal való vita nélkül nem lehet levonásként elfogadni.

Ahhoz, hogy a vevő levonásként elfogadhassa az előzetesen felszámított áfát, az eladónak javított számlát kell kiállítania, amelyen a helyes adókulcs szerepel.

ÁFA kulcsok a nyilatkozatban

2018-ban az áfabevallásban (amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i, ММВ-7-3/558@ számú rendelete hagyott jóvá) az áruk (munka, szolgáltatások) eltérő mértékű értékesítése tükröződik a 3. szakasz:

A vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) után levonásra elfogadott ÁFA a nyilatkozat 3. pontjának 120. oldalán szerepel a teljes összegben adókulcsok szerinti bontás nélkül.

Az áfa 20/120-as kulcsa ben kerül kiszámításra és alkalmazandó különleges esetek cikk (4) bekezdésében meghatározottak szerint. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A számított mérték a 20/120 áfakulcson kívül 10/110 áfát is tartalmaz. A meglévő adókulcsokról, a számítási képletről és a becsült kulcsok alkalmazási eseteinek listájáról - tovább a cikkben.

Meglévő áfakulcsok

A különleges rendszerben alkalmazott elszámolási kulcsokon kívül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza) léteznek alapvető héakulcsok. Ezek tartalmazzák:

1. Az ÁFA mértéke 0%, melynek alkalmazását az Art. (1) bekezdése adja meg. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

2. A 10%-os mértékű áfa számítása az Art. (2) bekezdésében megadott feltételek alapján történik. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Lásd még az anyagokat:

„Mi szerepel a 10%-os áfakulcsos termékek listáján?” ;

„Bővült a 10%-os áfa-köteles áruk listája”;

3. 3. pontja alapján a 20%-os áfakulcsot kell alkalmazni. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A 20%-os áfakulcs alkalmazási esetei

A 20%-os áfakulcsot kell alkalmazni minden olyan áru (munka, szolgáltatás) értékesítése esetén, amely nem a bekezdéshez kapcsolódik. 1, 2, 4 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 3. szakasza). A bekezdések listája óta. 1, 2, 4 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke le van zárva, a tranzakciók túlnyomó többsége belül történik Háztartási bolt 20% ÁFA hatálya alá tartozik. Így a 20%-os áfakulcs alkalmazását a 0 és 10%-os főkulcsok és becsült adókulcsok mellett a meghatározott értékesítési művelet hiánya határozza meg.

A számított áfakulcsok képlete

A becsült kulcsok 10%-os és 20%-os áfakulcsoknak felelnek meg. Kiszámításuk azonban a HÉA-kamat és az adóalap aránya alapján történik, amelyet 100-nak kell venni, és a kamattal növelik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza).

Képletek az árfolyamok kiszámításához:

• 10 / (100 + 10);
• 20 / (100 + 20).

A becsült áfakulcsok alkalmazási esetei

A becsült áfakulcsok alkalmazásának minden esetét az Art. (4) bekezdése tartalmazza. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A becsült árak érvényesek:

1. Kézhezvételét követően Pénz pontjában előírt áruk (munka, szolgáltatás) fizetésével kapcsolatos. Az Orosz Föderáció adótörvényének 162. cikke. Az ÁFA-alap csak az eladott áruk kifizetéséhez kapcsolódó összegekkel növelhető, vagyis olyan esetekben, amikor ezek az összegek ténylegesen a bevétel részét képezik. Ha az ilyen összegek értékesítési bevételhez köthetők, akkor azokat is adókötelesnek kell tekinteni. A további pénzösszegek adókulcsa a fő tranzakciók kulcsától függ. Tehát, ha a fő ügylet adókulcsa 10% volt, akkor a további összeg 10/110-es adózásra kerül, mivel a becsült adót ebből az összegből visszatartják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza). Ha a tőkeösszeg 20%-os áfakulccsal adózott, akkor a bevételhez kapcsolódó többletbevételek számított mértéke 20/120.
2. Előlegek fogadása közelgő szállításhoz vagy tulajdonjog átruházásához.

Eredmények

A becsült áfakulcsok alkalmazásának eseteit az Art. 4. pontja ismerteti. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A becsült áfakulcsokat az áfa százalékos kulcsának az adóalaphoz viszonyított arányaként határozzuk meg, 100-nak tekintjük, és a százalékos kulccsal növeljük. A számlákon a becsült mértéket a 7. oszlopban 20/120 vagy 10/110-ként tüntetik fel a % szimbólum feltüntetése nélkül.

Azon esetek listája, amelyekben megengedett a becsült adókulcs alkalmazása, kimerítő (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. december 24-i VAS-15099/08 sz. határozata, a Moszkvai Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozata Kerület 2008. augusztus 29-én KA-A40/8063-08 számú). Számlák kitöltése becsült árfolyamon A vállalkozás által nyilvántartásba vett ingatlan áfát is tartalmazó költséggel történő eladásáról szóló számlát az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete által jóváhagyott számlakitöltési szabályok határozzák meg. Az alábbi szabályok szerint:

• az 5. oszlopba az árak közötti különbséget kell beírni az adó figyelembevételével;
• A 8. oszlop az adó becsült összegét tartalmazza (a kitöltési szabályok (2) bekezdésének „e”, „h” alpontja);

• A 7. oszlop az ebben a helyzetben alkalmazandó számított árfolyamot mutatja, az árfolyam % szimbólum nélkül (azaz 18/118 stb.)

Mi a különbség, és mikor kell alkalmazni a 18%-os és a 18%-os/118%-os áfát?

Ide tartoznak különösen a következők: - az áruk exportrendszerben történő értékesítése, azaz Oroszország vámterületén kívülre történő kivitele; — légi, közúti és vasúti szállítással, tengeri hajókkal és egyéb eszközökkel végezhető nemzetközi árufuvarozási szolgáltatások nyújtása. A lényeg, hogy a cél kívül legyen Orosz Föderáció; — olaj és kőolajtermékek szállításával kapcsolatos szolgáltatások; — áruk (építési munkák vagy szolgáltatások) értékesítése az űrtevékenység területén; — nemesfémek értékesítése olyan társaságok által, amelyek nemesfémeket tartalmazó hulladékból és hulladékból nyernek ki vagy állítanak elő; - és egyéb műveletek.
A fenti műveletek elvégzése során 0%-os kulcs alkalmazásához az adózónak be kell nyújtania adóhatóság bizonyos dokumentumok listája.

ÁFA 0%, 10%, 18%

Képletek az árfolyamok kiszámításához:

• 10 / (100 + 10);
• 18 / (100 + 18).

A becsült áfakulcsok alkalmazási esetei A becsült áfakulcsok alkalmazásának minden esetét az Art. 4. pontja tartalmazza. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A becsült árak érvényesek:

• időszaki kiadványok (kivéve a reklám vagy erotikus jellegű kiadványokat);
• tudományos fókuszú vagy oktatási céllal publikált irodalom;
• gyógyászati ​​célra szánt áruk hazai és külföldi gyártóktól;
• farmakológiai szerek, beleértve a klinikai vizsgálatokra szánt gyógyszereket;
• tenyészállat- és baromfitenyésztés.

Az áfa 18%-át az adózó fizeti be a költségvetésbe, ha tevékenysége nem tartozik a fenti listákba, ahol kedvezményes kedvezmény vonatkozik A 10%-os és 18%-os mértékű ügyletek a bevallási nyilatkozat 3. Adókulcsok rovatában jelennek meg. ÁFA 18%, 10%, 0%.

Adókulcsok ÁFA 18%, 10%, 0%.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az érintett termékek 10% -os HÉA-kötelesek csak akkor, ha bizonyos árukategóriákat az Orosz Föderáció kormányának rendeletei tartalmaznak, amelyek meghatároznak bizonyos termékcsoportokat. Például: a gyógyszerek 10%-os kulcsának alkalmazásához bizonyos nevekre vonatkozó regisztrációs igazolások szükségesek.

Fontos

Ha a regisztrációs igazolás hiányzik vagy lejárt, a kedvezményes kulcs alkalmazása elfogadhatatlan. A 10%-os adókulcs alkalmazásakor az áfa-számítási rendszer hasonló lesz a 18%-os adókulcshoz.

Például: egy gyermekruházati nagykereskedelemmel foglalkozó üzlet megállapodást kötött 100 000 rubel értékű termékek értékesítésére. Ebben az esetben az adó összege: ÁFA összeg = 100 000 rubel. * 10% = 10 000 dörzsölje.

áfakulcs 18% és 10%

Így a vevőnek a számlán és a szállítólevélen bemutatott teljes összeg 110 000 rubel lesz. Alapkulcs 0% Felhívjuk figyelmét, hogy az Adótörvény megállapítja az áfamentesség jogalapjait, meghatározza az ezen adót nem fizető személyek kategóriáit, valamint megállapítja az adóköteles ügyleteket is. Ebben az esetben az értékesítési műveleteket „ÁFA nélkül” megjegyzéssel hajtják végre. A 0%-os kulcs nem adókedvezmény, azt az adózók több feltétel teljesülése esetén alkalmazzák.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (1) bekezdése tartalmazza az ezen a kulccsal adóztatott tranzakciók listáját.

ÁFA kulcs 18/118

Fontos szem előtt tartani, hogy a legtöbb újság és folyóirat általában tartalmaz különféle reklámkiadványokat. Figyelembe kell venni, hogy ha a reklámszöveg meghaladja a nyomtatott kiadvány teljes tartalmának 40%-át, akkor a magazin vagy újság reklámkiadványnak minősül, és ebben az esetben a 10%-os kedvezményes kulcs alkalmazása jogellenes. .
A reklám folyóiratok értékesítése 18%-os alapkulcs áfa alá tartozik. Kívül, fontos árnyalat a kiadvány nyomtatott formája. Sok folyóirat elektronikusan jelenik meg, ebben az esetben is a 18%-os mérték érvényesül; — gyógyászati ​​cikkek (hazai és külföldi termelés). Ide tartoznak a gyógyszerek és a különféle gyógyászati ​​termékek; — tenyészmarha, sertés, juh, kecske, ló stb. értékesítése.

Mi a különbség a 18%-os és a 18/118-as áfakulcsok között?

Az Orosz Föderáció adótörvénye (áfakulcs 10,0%) Word formátumban 18% és 10% ÁFA kulcs: hogyan kell kiszámítani? Annak érdekében, hogy megtudja az áruk vagy szolgáltatások értékesítése után fizetendő áfa összegét, meg kell határoznia a kezdeti adókulcsot. Ha az áruk értékesítése az Orosz Föderáció területén történik, 10% vagy 18% kerül felhasználásra. Az áfa összegének meghatározásához induló költség anyagokat, adót kell fizetni a szükséges összegben. Például a termékeket egységenként 100 rubel áron lehet eladni. A 18% ÁFA összege 100 rubel * 18% = 18 rubel. A vevőnek bemutatott áruk teljes költségét az áfa nélküli ár és az adó összegének hozzáadásával számítják ki, azaz 100 rubel + 18 rubel = 118 rubel. A 10%-os mértékű áfa kiszámításának eljárása hasonló. 100 rubel áron az adó összege 10 rubel, a teljes költség 110 rubel.

Ha a szállítás 18%-os arányban várható, a 18/118-as számítást alkalmazzuk. Az adó végső összege 150 000 rubel /118*18 = 22 881 rubel.

ÁFA kulcs 18%: számviteli és számítási példa Példa. Az LLC "Resurs" 236 000 rubel értékben értékesít termékeket az LLC "Scheme" javára, beleértve a 36 000 rubelnek megfelelő 18% ÁFA-t. A szállítási feltételek szerint a Schema LLC-nek önállóan kell időben felvennie az értékeket a raktárból, ellenkező esetben 5000 rubel összegű büntetést kell fizetni. A Schema LLC nem teljesítette a szerződés feltételeit, az árut a megállapított határidők után vette fel, ennek eredményeként 5000 rubel összegű bírságot fizetett a Resurs LLC javára.

ÁFA kulcs 18 és 18118 mi a különbség

A kedvezményes rendszereket (UTII, egyszerűsített adórendszer, egységes mezőgazdasági adó) alkalmazó szervezetek szintén jogosultak arra, hogy ne számoljanak fel értékesítési adót. Bizonyos körülmények között (korábbi időszakokra nem elegendő bevétel) a szervezetek és a vállalkozók is adómentességet kaphatnak. Mert felsorolt ​​kategóriák a várható áfakulcsokat nem alkalmazzuk a közelgő szállítmányokra vonatkozó előlegek fogadásakor. A kedvezményes elbánás alkalmazása azonban nem mentesíti a felelősség alól adóügynökökÁFA tekintetében, amely akkor merül fel, ha:

• értéktárgyak beszerzése olyan személyektől, akik nem lakosok az Orosz Föderációban;
• önkormányzati hatóságok és kormányzati szervek tulajdonában lévő ingatlanokkal végzett műveletek során.

A számított 10/110 vagy 18/118 kulcsot az áfabevallás tartalmazza. Az adóköteles pénzeszközök átvételéhez csatolni kell a dokumentumok - számlák - elkészítését.
Becsült kamatláb 18/118 és 10/110 A százalékban kifejezett alapkamatokkal ellentétben az elszámolási díjak a 18%-os és 10%-os alapkamatnak megfelelő képletek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (4) bekezdése szabályozza azokat a helyzeteket, amelyekben ilyen kulcsok alkalmazása szükséges.

A gyakorlatban az elszámolási árfolyamok legelterjedtebb alkalmazása az áruk közelgő szállítására, munkavégzésre vagy szolgáltatásnyújtásra vonatkozó előleg (előleg) fogadása. Mivel a beérkezett kifizetés már tartalmazza az adó összegét, az ÁFA kiszámítása a következőkkel történik következő képlet: ÁFA összege = Előleg összege * 18/118 (vagy 10/110).

Más szavakkal, a kiszámított arányokat a következő képletek szerint kell összeadni: 18 / (100 + 18) és 10 / (100 + 10).

3. pontja alapján a 18%-os áfakulcsot alkalmazzuk. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A 18%-os áfakulcs alkalmazási esetei A 18%-os áfakulcsot kell alkalmazni minden olyan áru (munka, szolgáltatás) értékesítése esetén, amely nem a bekezdésekre vonatkozik.

1, 2, 4 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 3. szakasza). A bekezdések listája óta. 1, 2, 4 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke lezárult, a belföldi piacon belüli tranzakciók túlnyomó többsége 18%-os áfakulccsal adózik. Így a 18%-os áfakulcs alkalmazását a 0 és 10%-os főkulcsok és becsült adókulcsok mellett a meghatározott értékesítési ügylet hiánya határozza meg. A számított áfakulcsok képlete A számított adókulcsok 10%-os és 18%-os áfakulcsoknak felelnek meg. Kiszámításuk azonban a HÉA-kamat és az adóalap aránya alapján történik, amelyet 100-nak kell venni, és a kamattal növelik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 3. szakaszának módosításai (az áfa 2%-os emelése, azaz 18%-ról 20%-ra) 2019. január 1-jén lépnek hatályba ( A 303-FZ törvény 5. cikkének 3. szakasza). Ezzel egyidejűleg a 2019.01.01-től kiszállított árukra (munkákra, szolgáltatásokra) az új áfakulcs (20%) kerül alkalmazásra ( A 303-FZ törvény 5. cikkének 4. cikkelye). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma tisztázta, hogy a 20%-os HÉA-számításhoz a szerződéskötés időpontja nem számít ( Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018.08.06.-i levele N 03-07-05/55290).

Így még akkor is, ha 2018-ban vagy korábban az eladó előleget kapott és 18/118-as mértékű ÁFA-t számított rá, 2019. január 1-től áru (munka, szolgáltatás) kiszállításakor köteles bemutatni a vevőnek és kiszámolni. 20%-os áfa (természetesen, ha ez a termék nem 10%-os vagy 0%-os ÁFA-s). Ebben az esetben a 2018-ban kapott előleg kézhezvételekor számított áfa levonásra kerül a leszállított áruk (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) költségéből számított adó összegéből, amelynek kifizetésekor a korábban kapott előleg összege. a fizetés a szerződés feltételei szerint beszámítás alá esik (ha vannak ilyen feltételek) ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 8. szakasza).

1. példa . 2018-ban a vállalkozó előleget kapott a szolgáltatások nyújtásáért - 118 rubelt, és a számított áfát - 18 rubelt. (118*18/118). 2019-ben szolgáltatásokat nyújtanak, a szolgáltatások költsége (a felek megállapodása alapján) 120 rubel volt. (20%-os ÁFA-val). A 2019-es szolgáltatások nyújtásakor a vállalkozó kiszámítja és bemutatja az ügyfélnek 20 rubel áfát. (120*20/120). Ugyanakkor a 18 rubel összegű előleg átvételekor számított áfa. levonásra kerül a 2019. évi szolgáltatásnyújtás napján (vagyis az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének 8. szakasza értelmében a 18/118-as kulccsal kiszámított áfát a jóváírt előleg összegéből Példánkban a nyújtott szolgáltatások fizetését 118 rubel levonjuk. Az ügyfél további 2 rubelt fizet a 2019-ben nyújtott szolgáltatásokért.

Új áfakulcs a szerződésekben

Sok, most hosszú távú szerződést kötő adózó szeretné rögzíteni abban, hogy 2019. január 1-től a kiszállított (végzett, nyújtott) árura (munkára, szolgáltatásra) 20%-os áfa vonatkozik.

A szerző szerint 2018-ban a szerződések (kiegészítő megállapodások) megkötésekor jobb, ha nem tüntetünk fel konkrét áfakulcsot. Az a tény, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 422. cikke értelmében a szerződésnek meg kell felelnie a felekre nézve kötelező szabályoknak, amelyeket törvény és egyéb jogi aktusok (imperatív normák) állapítanak meg, megkötésének időpontjában érvényes.

A 303-FZ számú törvény, amely 2019. 01. 01-től emeli az áfakulcsot, ebben a részben 2019. 01. 01-től lép hatályba, ezért formálisan a feleknek nincs okuk arra, hogy megkötéskor 20%-os áfakulcsot írjanak elő. megállapodást 2018-ban. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normái nem korlátozzák a feleket az áruk (munka, szolgáltatás) árának megállapítására vonatkozó eljárás megállapításában, figyelembe véve az adót.

Tehát, ha az áruszállítás 2019-ben megtörténik, a szerződésben ezt jelezhetik „Az áruk ára 120 rubel. (beleértve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 3. szakaszában megállapított mértékű héát)". A feltételek megfogalmazása eltérő lehet. Például kijelenthető, hogy „Az áruk ára 100 rubel. ÁFA nélkül. 3. pontjában megállapított mértékű ÁFA az áruk bekerülési értékén felül kerül alkalmazásra. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve"(2018. december 31-ig - 18%, 2019. január 1-től - 20%), i.e. a szerződés rögzíti a végső árat (ÁFA-val), illetve annak kialakításának módját (ár + ÁFA).

Ugyanakkor, mivel a polgári jogi normák nem vonatkoznak az adójogviszonyokra ( 3. cikk 2 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve), a szerzõ szerint a szerzõdõ felek az áruk (munka, szolgáltatás) árának megállapítását követõen jogosultak feltüntetni, hogy ezt az adót a vevõre milyen mértékű áfa terheli az adójogszabályok értelmében. hatályos a szerződés teljesítésének időpontjában. De sajnos, bírói gyakorlat A szerző nem talált információt ebben a kérdésben.

Mit kockáztatnak a felek, ha a 2018. évi megállapodás megkötésekor a 2019. január 1-től szállított áruk (munka, szolgáltatás) árában 20%-os áfakulcsot tüntetnek fel?

Ha a szerződés feltételei nem felelnek meg a szerződéskötéskor hatályos jogszabályoknak, az ügylet érvénytelen ( 1. záradék art. 168 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve), azaz fennáll annak a veszélye, hogy az ügyletben részt vevő felek valamelyike ​​bíróság előtt megtámadja annak megkötését, pl. a szerződés érvénytelenné nyilvánítható ( 1. és 2. pontja. 166. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve). Ezzel egyidejűleg az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 166. §-a értelmében a megtámadható ügylet érvénytelennek nyilvánítható, ha az sérti az ügyletet támadó személy jogait vagy törvényileg védett érdekeit, beleértve azt is, ha számára kedvezőtlen következményekkel jár.

A szerző szerint a szerződésben szereplő jelzés, hogy A 2019. 01. 01-től kiszállított áruk ára 120 rubel, beleértve. ÁFA 20%" nem sérti a vevő jogait, mivel a szerződés teljesítésekor betartja a törvényt, és ami a legfontosabb, az áfakulcstól függetlenül az áruk költsége megegyezik, és példánkban 120 rubel. Azok. a 20%-os HÉA-kulcs meghatározása mellett elhanyagolható a tranzakció érvénytelenítésének kockázata. Ezen túlmenően, mint már említettük, a polgári jogi szabályozás nem vonatkozik az adóügyi kapcsolatokra ( 3. cikk 2 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).

A fentiekből tehát azt a következtetést vonhatjuk le, hogy jobb, ha nem tüntetünk fel konkrét áfakulcsot a szerződésben. Ám ha a felek 2018-ban ennek ellenére megállapodtak a 2019. január 1-től kiszállított áruk (munka, szolgáltatás) költségéről, 20%-os áfakulcsot jelezve, akkor a szerző szerint az ilyen szerződések érvénytelenítésének kockázata nulla. .

Amennyiben a megkötött, 2019-ben hatályba lépő szerződés 18%-os áfakulcsot ír elő, akkor a 2019.01.01-től kiszállított áruk (munka, szolgáltatás) költségével kapcsolatos viták elkerülése érdekében a szerződő felekkel, a megállapodáshoz kiegészítő megállapodást kell készíteni, amely új áruköltséget (építési beruházás, szolgáltatás) állapít meg, figyelembe véve a 20%-os mértéket. Sőt, nem szükséges az áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségének növelése "2%-os áfa".

Vagyis elképzelhető, hogy a felek ugyanazt az árat szeretnék megtartani, de 20%-os áfát figyelembe véve. Például, A szolgáltatások költsége jelenleg 118 rubel, beleértve a 18% áfát. A megállapodásban részt vevő felek megállapodtak abban, hogy 2019. január 1-től a szolgáltatások költsége 118 rubel, beleértve a 20%-os áfát. Vagy 120 rubelben határozhatják meg a szolgáltatások költségét. (és többé-kevésbé), 20% ÁFA-val.

A 2018-as kiegészítő megállapodások megkötésekor, amint azt már említettük, jobb az áruk (munka, szolgáltatás) költségének meghatározása anélkül, hogy konkrét 20%-os áfakulcsot határozna meg, pl. 3. pontja által megállapított mértékre érdemesebb hivatkozni. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Jegyzet! Még ha a szerződésben (vagy számlán) a 2019-ben leszállított áruk (munka, szolgáltatás) költsége 20%-os áfakulccsal állapodik meg, 2018-ban az előleg beérkezésekor nincs ok az áfa alkalmazására. 20/120 arány, mivel a 3. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke még nem lépett hatályba. Ezért a 2019. 01. 01. előtti termékértékesítés (építési beruházás, szolgáltatás) előlegének átvételekor az ÁFA 18/118-as kulccsal kerül kiszámításra, még akkor is, ha szállításukkor 20%-os áfa kerül felszámításra. és ezt az arányt a szerződés előírja.

Viktória Varlamova

2. példa . A 2019. januári szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződést 2018-ban kötötték meg. A szolgáltatások költsége 120 rubel, beleértve az ÁFA-t is, az Art. 3. pontjában megállapított mértékkel. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. 2018 decemberében 120 rubel 100%-os előleget utaltak át. A Vállalkozó az áfát 18/118-as kulccsal számítja ki, az ÁFA összege 18,31 rubel lesz. (120*18/118). 2019-es szolgáltatások nyújtásakor 120 rubel költséggel. (ÁFA-val együtt), a vállalkozó az áfát 20%, azaz 20 rubel kulccsal mutatja be a megrendelőnek. Ugyanakkor levonja a 2018-as előleg kézhezvételekor számított áfát - 18,31 rubelt. (azaz a nyújtott szolgáltatások ellenértékeként figyelembe vett előleg összegére számított 18/118-as áfa, azaz 120 rubeltől levonható).

ÁFA számítás, ha nem történik változás a szerződésben

A 20%-os áfakulcsos szolgáltatások (áru, munka) költségének meghatározása a szerződés feltételeitől függ.

1. lehetőség: ha az áruk (munka, szolgáltatás) költségét a szerződésben az ÁFA-val együtt rögzítették.

Például azt jelzik, hogy a szolgáltatások költsége 118 rubel, beleértve. Az áfa 18%, akkor ebben a helyzetben a szerző szerint az eladónak a saját költségén kell megfizetnie a „többlet” 2%-os áfát, pl. az eladó költségei növekedni fognak. Ha kész vitába bocsátkozni a vevővel, akkor bizonyos feltételek mellett a szerződést a bíróság felmondhatja vagy módosíthatja (de ez a szerző véleménye szerint nem valószínű).

Magyarázzuk meg álláspontunkat. (1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 422. §-a értelmében a szerződésnek meg kell felelnie a felek számára kötelező szabályoknak, amelyeket a megkötésekor hatályos törvény és egyéb jogi aktusok (imperatív normák) állapítottak meg. A szerződés teljesítését a felek megállapodása alapján megállapított áron fizetik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 424. cikkének 1. és 2. pontja).

Ha a megállapodás megkötését követően olyan törvényt fogadnak el, amely a felekre nézve kötelező szabályokat állapít meg a szerződés megkötésekor hatályos szabályoktól eltérően, a megkötött szerződés feltételei érvényben maradnak, kivéve, ha törvény kimondja, hogy hatálya kiterjed a korábban megkötött megállapodásokból eredő kapcsolatokra (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 422. cikkének 2. szakasza).

Az áfakulcs 20%-ra emeléséről szóló törvény közvetlenül nem mondja ki, hogy hatása a 2019.01.01. előtt kötött szerződésekre vonatkozik, illetve a szerző véleménye szerint az a pontosítás, hogy „az új kulcs az árukra (építési beruházásokra, szolgáltatásokra) vonatkozik. 2019. 01. 01-től szállítva” – jelezve, hogy az új szabályok nem alkalmazhatók „régi” szerződésekre (a 303-FZ törvény 5. cikkének 4. cikke). Más szóval, a szerző szerint az áfa kiszámításához az eladónak 20%-os adókulccsal kell kiszámítania az adó összegét, de az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normái szerint az eladó nem indokolja a 2019. január 1. előtt kötött megállapodásban megállapított áruk (munka, szolgáltatás) 2%-os áfával történő automatikus emelését, pl. a szerződésben meghatározott ÁFA-t tartalmazó összköltségnek változatlannak kell maradnia.

Ezen túlmenően az áfakulcs változása a körülmények jelentős változásának minősíthető (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 451. cikke), de leegyszerűsítve a szerződést bizonyos körülmények között csak akkor lehet felmondani vagy módosítani, ha az áfakulcs emelése, amelyre a felek a szerződéskötéskor nem számítottak, jelentős kárt okoz az eladónak, ha a szerződést azonos feltételekkel teljesíti.

Az a tény, hogy a felek a szerződés megkötésekor kiinduló körülményeinek lényeges megváltozása képezi annak módosításának vagy megszüntetésének alapját, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik, vagy annak lényegéből nem következik. Jelentősnek minősül azonban a körülmények megváltozása, ha azok annyira megváltoztak, hogy ha ezt a felek ésszerűen előre láthatták volna, a szerződést egyáltalán nem, vagy lényegesen eltérő feltételekkel kötötték volna meg (1. pont). Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 451. cikke).

Viktória Varlamova
Tanácsadó osztályvezető-helyettes, adó- és számviteli főszakértő

Ezen túlmenően, ha a felek nem egyeznek meg a szerződésnek a jelentősen megváltozott körülményekkel való összhangba hozása vagy felmondása tekintetében, a szerződés az orosz Polgári Törvénykönyv 451. cikkének (4) bekezdésében meghatározott indokok alapján felmondható. Szövetség, amelyet a bíróság az érdekelt fél kérelmére módosított a következő feltételek egyidejű fennállása esetén (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 451. cikkének 2. szakasza):

1. a szerződés megkötésekor a felek feltételezték, hogy a körülmények ilyen változása nem következik be (azaz csak a 303-FZ törvény megjelenése előtt kötött szerződésekről beszélhetünk - 2018.03.08-ig);
2. a körülmények megváltozását olyan okok idézték elő, amelyeket az érdekelt ezek bekövetkezte után nem tudott a szerződés jellege és a forgalmi feltételek által megkívánt gondossággal és körültekintéssel leküzdeni;
3. a szerződés teljesítése a feltételek megváltoztatása nélkül olyan mértékben sértené a felek szerződésnek megfelelő vagyoni érdekviszonyát, és olyan kárt okozna az érdekeltnek, hogy az nagyrészt elveszítené azt, amire a szerződés megkötésekor számíthatott;
4. A szokásokból vagy a szerződés lényegéből nem következik, hogy a körülmények megváltozásának kockázatát az érdekelt viselné.

A körülmények jelentős változása miatti szerződésmódosítást bírósági határozat kivételes esetben engedélyezi, ha a szerződés felmondása közérdekbe ütközik, vagy a felek számára olyan kárt okoz, amely jelentősen meghaladja a szerződés feltételeinek megfelelő teljesítéséhez szükséges költségeket. a bíróság megváltoztatta (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 451. cikkének 4. szakasza) .

Hasonló helyzetben, amikor 2004 óta az áfakulcs 20%-ról 18%-ra változott a bíróságok jelezték azt is, hogy az áruk (munka, szolgáltatás) költségének módosítása az új adókulcs figyelembevételével csak a felek megegyezésével lehetséges. Például: a bérlő 2%-os árcsökkentést kért, mivel 2004 óta csökkentették az adó mértékét. Az uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata azonban a 2008. július 8-i F09-4928/08-S5 számú határozatában jelezte, hogy még ha a szolgáltatások költségét 20%-os áfa figyelembevételével tüntetik fel - „120, incl. ÁFA 20%, akkor a lízingdíjat csak a felek megállapodása alapján lehet újraszámolni.

Így ismét arra a következtetésre jutunk, hogy az eladó nem módosíthatja egyoldalúan az áruk (munka, szolgáltatás) áfa figyelembevételével megállapított szerződéses árát. 2019. január 1-től azonban az eladónak meg kell felelnie az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének azon követelményeinek, hogy a vevőnek 20%, nem pedig 18% HÉA-t mutasson be (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 1. szakasza). Orosz Föderáció, valamint az Orosz Föderáció 2019. január 1-jétől módosított adótörvénykönyve 164. cikkének 3. szakasza), ami azt jelenti, hogy ezt a nyeresége terhére kell megtennie, és ez az álláspont összhangban van a határozat 17. pontjával. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2014. május 30-i plénumának N 33.

Viktória Varlamova
Tanácsadó osztályvezető-helyettes, adó- és számviteli főszakértő

Igen, szerint Általános szabály(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 1. szakasza) az eladónak a közvetlen kulcson eladott áruk (munka, szolgáltatás) árán (tarifáján) felül az ÁFA-t is be kell mutatnia a vevőnek. De ha a szerződésből közvetlenül nem következik, hogy az abban megállapított ár az adó összegét nem tartalmazza, és egyébként nem következik a szerződéskötést megelőző körülményekből vagy a szerződés egyéb feltételeiből, a bíróságoknak abból a tényből kell kiindulniuk, az eladó által a vevőnek bemutatott adó összegét a szerződésben meghatározott ár közül az utolsóra osztják fel, amelyre a számítási módszer alapján kerül meghatározásra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza) (17. az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2014. május 30-i határozata N 33).

Ezért abban az esetben, ha a szerződés feltételei szerint az ÁFA már benne van az áruk (munka, szolgáltatás) költségében (azaz „ÁFA-val” vagy „ÁFA-val 18%” van feltüntetve), a szállításkor -tól 2019. 01. 01-én az eladónak az ÁFA-t is tartalmazó teljes költség 20/120-a mértékével kell áfát számolnia.

3. példa. A szolgáltatások költsége a szerződés feltételeinek megfelelően 118 rubel, beleértve. ÁFA 18%. Ez azt jelenti, hogy a 2019-es szolgáltatások nyújtásakor az eladó 20%-os áfát fizet az ügyfélnek, a következőképpen számítva: 118 rubel * 20/120 = 19,67 rubel. A számlán feltünteti a szolgáltatások ÁFA nélküli költségét - 98,33 rubelt, 20% -os áfát - 19,67 rubelt, ÁFA-val együtt - 118 rubelt.

Így, ha az áruk (munka, szolgáltatás) költségét a szerződés az áfa figyelembevételével állapítja meg („ÁFA-val” vagy „ÁFA-val 18%”), a felek közötti nézeteltérések és az árviták elkerülése érdekében jobb, ha az áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségeit előre meg kell állapodni egy új áfakulccsal a szerződés kiegészítő megállapodásában.

2. lehetőség: az áruk (munka, szolgáltatás) költségét áfa nélkül tüntetik fel a szerződésben.

4. példa. A szerződés előírja, hogy a szolgáltatások költsége 100 rubel. ÁFA nélkül és ÁFA-t kiegészítve bemutatják (18%-os kulccsal), majd 2019.01.01-től az eladó az adó nélküli áron felül 20% ÁFA-t mutat be a vevőnek (Adó 168. § 1. pont) Az Orosz Föderáció törvénykönyve, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2014. május 30-i határozati plénumának 17. szakasza N 33). Példánkban a szolgáltatások költsége 120 rubel lesz. (20%-os ÁFA-val).

Vagyis ilyen szerződési feltételek mellett nem az áruk (munka, szolgáltatás) költségének (árfeltétel (ár + ÁFA)) megállapítási eljárása változik, hanem az áruk (munka, szolgáltatás) költsége, figyelembe véve a új áfakulcs 2019-ben, automatikusan emelkedni fog.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumától nem érkezett hivatalos magyarázat az áfa kiszámításának eljárásáról az „átmeneti időszakban”. Ezért a szerző ebben a kérdésben és a szerződéskötés kérdéseiben csak a véleményét fejti ki.

Viktória Varlamova
Tanácsadó osztályvezető-helyettes, adó- és számviteli főszakértő

Kap
konzultációt
szakértő

Tegyen fel kérdést helyzetével kapcsolatban, és kérjen szakértői tanácsot.

A fizetendő adó kiszámításakor figyelembe kell venni az áfa fajtáit. Az értékesítés tárgyától függően az adó százaléka változhat. Adókulcs be kötelező az alapdokumentumban az állami költségvetésbe fizetendő befizetés meghatározására van előírva. Az ilyen dokumentum a számla. Formáját törvény szabályozza. Az adó mértékét a dokumentáció külön sorként tünteti fel. Ha a számlán hiba történt, helyesbítő bizonylatot kell kiállítani.
Az Orosz Föderációban három áfakulcs létezik: 0, 10 és 18%. Nézzük meg, milyen esetekben milyen százalékban kerül kiszámításra az adófizetés.

Mikor alkalmazzák a 0%-os áfát?

A leggyakrabban alkalmazott áfa 0% az Oroszországon keresztüli tranzitra szánt termékek exportja és értékesítése esetén. Ez a lista a következőket tartalmazza:

• Oroszország vámterületén kívülre történő kivitelre szánt termékek, valamint a vámeljárás keretében (szabadterületen) szállított termékek;
• az exportra szánt termékek értékesítésével kapcsolatos szolgáltatások nyújtása vagy munkavégzés, valamint e termékek szállításának (kíséret, rakodás stb.) megszervezése, ha azokat Oroszországba importálják vagy külföldre exportálják;
• az utasok és poggyászaik szállításával kapcsolatos szolgáltatások nyújtása (a fő feltétel az indulási vagy célállomás helye az Orosz Föderáció határain kívül);
• olyan munkák vagy szolgáltatások végzése, amelyek valaminek az orosz vámterületen keresztül történő szállításához vagy mozgásához kapcsolódnak, valamint a vámrendszer alá helyezett termékekhez.

A felsorolt ​​szolgáltatások nyújthatók orosz partnerekkel, nem rezidensekkel kötött külgazdasági szerződések, valamint közvetítői szerződések alapján. Nem mindegy a jármű típusa vagy a szállítás megszervezésének módja.
A negyedévre vonatkozó adatszolgáltatási nyilatkozatban külön oldalon jelennek meg a 0%-os pénzügyi-gazdasági mozgások (4. pont).

ÁFA 10 százalék: lista

Sok eladott termék a 10 százalékos áfa listája alá tartozik. Így 10%-os áfát kell befizetni a költségvetésbe az alábbi műveletekre vonatkozóan:

• élelmiszeripari termékek (állatállomány, baromfi, húskészítmények, tejtermékek, vaj, margarin, só, cukor, gabona, takarmánykeverékek, tenger gyümölcsei, zöldségek, bébiételés egyéb áruk);
• gyermekeknek szánt termékek (kötöttáru, ruházat és lábbelik, ágyneműk és ágyak, babakocsik, pelenkák és egyéb áruk óvodáskorú gyermekek számára);
• iskoláskorú gyermekeknek szánt termékek (tolltartók, gyurma, írószerek, naplók, füzetek, vázlatfüzetek és egyéb áruk);
• időszaki kiadványok (kivéve a reklám vagy erotikus jellegű kiadványokat);
• tudományos fókuszú vagy oktatási céllal publikált irodalom;
• gyógyászati ​​célra szánt áruk hazai és külföldi gyártóktól;
• farmakológiai szerek, beleértve a klinikai vizsgálatokra szánt gyógyszereket;
• tenyészállat- és baromfitenyésztés.

Az áfa 18%-át az adózó fizeti be a költségvetésbe, ha tevékenysége nem tartozik a fenti listákba, ahol kedvezményes kedvezmény vonatkozik.
A 10%-os és 18%-os kamatlábú tranzakciók a 3. szakaszban található jelentési nyilatkozatban jelennek meg. Ugyanebben a részben a becsült árfolyamok jelennek meg.