Minden gazdasági folyamatban elkerülhetetlen az anyagi értékek elvesztése - az úgynevezett technológiai veszteségek. Az ilyen veszteségek okai lehetnek a rossz minőségű nyersanyagok, a gyártóberendezések meghibásodása vagy a helytelenül kiszámított normák és mások. Az adóelszámolásban a megállapított normán belüli technológiai veszteségeket az anyagköltségek részeként veszik figyelembe.
Ebben a részben megvizsgáljuk: a technológiai veszteségek fogalmát, a technológiai veszteségek gazdasági indoklását és okirati bizonyítékait, valamint a szervezet számvitelében és adóelszámolásában való tükrözésének eljárását.
Technológiai veszteségek az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítása és (vagy) szállítása során veszteségeket számolnak el a termelési ciklus és (vagy) a szállítási folyamat technológiai sajátosságai, valamint a felhasznált nyersanyagok fizikai és kémiai jellemzői miatt.
bekezdéseknek megfelelően. 3. § (7) bekezdése 254. §-a alapján Orosz Föderáció(a továbbiakban - az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve) szerint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítása vagy szállítása során a szervezetek nyereségének megadóztatása céljából felmerülő technológiai veszteségek anyagköltségnek minősülnek.
Így a szervezetnél a késztermékek előállítása vagy szállítása során elszenvedett nyersanyag- és anyagveszteség a társasági adóalap csökkenéseként technológiai veszteségként írható le.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke értelmében a szervezetek nyereségének megadóztatása céljából, amikor a gyártás vagy a szállítás során keletkező technológiai veszteségeket anyagköltségekhez rendelik, fontos a gazdasági megvalósíthatóság ténye és az okirati bizonyítékok.
A fenti követelmények teljesítéséhez szükséges a technológiai gyártási szabványok kidolgozása, jóváhagyása és gazdaságos igazolása. A technológiai költségek elszámolása érdekében ezt a követelményt Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. november 1-i N 03-03-04 / 1/328 számú levele tartalmazza.
Általában a termelési ciklus vagy a szállítási folyamat technológiai sajátosságai alapján határozzák meg a vissza nem téríthető hulladék mértékét egy adott típusú alapanyag és gyártás során felhasznált anyagok esetében.
A technológiai veszteségekre vonatkozó szabványokat belső dokumentumok határozzák meg, amelyeknek nincs egységes formája. Különösen lehetnek technológiai térképek, becslések technológiai folyamat vagy más hasonló dokumentumokat.
Abban az esetben, ha a vállalkozás nem készít technológiai térképet vagy más hasonló dokumentumot, a gyártás vagy a szállítás során felmerülő technológiai veszteségek formájában felmerülő költségek igazolása iparági előírások, számítások és tanulmányok a szervezet technológiai szolgáltatásairól vagy egyéb, a folyamat menetét szabályozó korlátok. a technológiai folyamat.
Így a technológiai veszteségek formájában felmerülő költségeket a nyereségnek az anyagjellegű ráfordítások részeként történő megadóztatása során figyelembe veszik, ha az ilyen veszteségek tényét ésszerű normákon belül dokumentáltan igazolják. Hasonló következtetést osztanak az adóhatóságok az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának 2008. február 18-án kelt levelében N 20-12 / 015184, valamint Oroszország Pénzügyminisztériuma 2006. március 27-i levelében. N 03-03-04 / 1/289.
A számvitelben a termelésre leírt nyersanyagok költsége az anyagköltségként, a szokásos tevékenységi ráfordításként kerül elszámolásra, és a 20. „Főtermelés” számla terhére jelenik meg a 10. „Anyagok” számla 1. alszámla jóváírásával összhangban. „Nyersanyagok és anyagok”, a rendelet 5., 7., 8. oldala alapján könyvelés"A szervezet költségei" PBU 10/99, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n rendeletével, Utasítások a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeire vonatkozó számlatükör alkalmazásához, rendelettel jóváhagyva. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i N 94n.
A keletkezett tényleges előállítási költség a 20. „Főtermelés” számláról a 43. „Késztermékek” számla terhére kerül terhelésre.
Példa. Az OOO "Print" szervezet nyomdai tevékenységet végez. Ebben a hónapban 10 tonna nyersanyagot helyeztek át a termelésbe 10 rubel áron. kilogrammonként 100 000 rubel összegben. A nyomtatott termékek ugyanabban a hónapban kerültek értékesítésre.
A nyomdatermékek gyártási folyamatához kapcsolódó technológiai veszteségek mértéke a technológiai térkép szerint a gyártásba kerülő mennyiség 4%-a. A technológiai veszteségek tényleges értéke 350 kg volt.
Az adózási célú számviteli politikában a szervezet megállapította, hogy a technológiai veszteségek közvetlen anyagköltségek.
Mivel a technológiai veszteségek tényleges értéke (350 kg) nem haladja meg a technológiai térképen megállapított szabványt - 400 kg (10 000 kg x 4%), ezért az ilyen veszteségek az anyagköltség részeként figyelembe vehetők az adózás szempontjából. teljes nyereség, azaz 3500 rubel. (10 rubel x 350 kg).
Amint már említettük, a jövedelemadó kiszámításakor a technológiai veszteségeket az alapanyag-feldolgozáshoz kapcsolódó adófizetők anyagköltségei tartalmazzák. Az ilyen veszteségeket közvetlen anyagköltségnek nevezzük.
A 43. számla terhelése „Késztermékek” A 20. „Fő termelés” számla jóváírása - 100 000 rubel. - a késztermékek tényleges bekerülési értékének leírása, beleértve a technológiai veszteségeket is;
Számla terhelése 90 "Értékesítés", 2. alszámla "Értékesítési költség", 43. számla jóváírása "Késztermékek" - 100 000 rubel. - leírták a nyomtatott termékek költségét.
A gyakorlatban a technológiai veszteségek gyakran meghaladják a technológiai térkép által megállapított szabványt. Ebben az esetben a nyersanyag tényleges felhasználási mutatóinak megerősítéséhez egy technológiai térkép nem elegendő. A megállapított normáktól való eltérés okait ismertető dokumentumot is ki kell készíteni. Például az illetékes bizottság döntése, dokumentálva.
A többlet technológiai veszteségekről is jegyzőkönyv készül, amely jelzi a megállapított normáktól való eltérés okait. Ezen okok vizsgálata megtörténik, és minden konkrét helyzethez kapcsolódóan megállapítják azokat a tényezőket, amelyek a technológiai veszteségek növekedéséhez vezettek.
Az anyagfelhasználási normáktól való eltérések okainak hozzávetőleges nómenklatúráját az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott készletek elszámolására vonatkozó iránymutatások 4. függeléke tartalmazza. Ezek az okok különösen:
Anyagok, vásárolt félkész termékek és alkatrészek műszaki specifikációinak nem megfelelősége;
A megrendelő vagy a fejlesztő kérésére végzett módosítások által okozott veszteségek;
A technológia által biztosított anyagok, félkész termékek, alkatrészek cseréje más anyagokkal, félkész termékekkel, alkatrészekkel;
A technológiai folyamat megsértése;
Hulladék helyett kiváló minőségű anyagok használata;
vágóanyag;
Más okok.
Az orosz pénzügyminisztérium 2006. május 17-i 03-03-04/1/462 számú levelében jelezte, hogy a többletveszteség, mint ésszerűtlen, nem csökkentheti az adóalany adóköteles jövedelmét.
Így az orosz pénzügyminisztérium szerint a megállapított normákat meghaladó technológiai veszteségeket nem lehet az anyagköltségek részeként figyelembe venni a szervezet nyereségének megadóztatása céljából.
Példa. Változtassuk meg az előző példa feltételét. Tételezzük fel, hogy a technológiai veszteségek tényleges értéke a termelésbe került nyersanyag mennyiségének 5%-át tette ki.
Emlékezzünk vissza, hogy a technológiai veszteségek értéke a norma szerint: 400 kg (10 000 kg x 4%).
A technológiai veszteségek tényleges értéke: 500 kg (10 000 kg x 5%).
A többletköltségek összege: 1000 rubel. ((500 kg - 400 kg) x 10 rubel).
Mivel a technológiai veszteségek tényleges értéke (500 kg) meghaladja a technológiai térképen megállapított normát (400 kg), az ilyen veszteségeket az anyagköltség részeként a nyereség megadóztatása során csak a határokon belül vesszük figyelembe. A jövedelemadó számításánál a korlát túllépésének összegét nem veszik figyelembe.
Következésképpen a Printa LLC szervezet adóelszámolásában az anyagköltségek részeként a nyereség megadóztatása céljából 99 000 rubel technológiai veszteségek vehetők figyelembe. (100 000 rubel - 1000 rubel).
Ezenkívül figyelembe kell venni, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i N 114n számú rendeletével jóváhagyott „A jövedelemadó elszámolása” PBU 18/02 számviteli rendelet szerint a technológiai többletösszeg. a veszteség állandó különbség lesz, ami viszont állandó adókötelezettséget eredményez.
Példánkban az állandó adófizetési kötelezettség: 200 rubel. (1000 rubel x 20%).
A Printa LLC szervezet könyvelésébe a következő bejegyzések kerülnek be:
A 20. számla terhelése „Fő termelés” A 10. „Anyagok” számla jóváírása, az 1. „Nyersanyagok és anyagok” alszámla, - 100 000 rubel. (10 000 kg x 10 rubel) - a nyersanyagokat átvitték a termelésbe;
43. számla terhelése „Késztermékek” 20. „Fő termelés” számla jóváírása - 99 000 rubel. - a késztermékek tényleges bekerülési értékének leírása, ideértve a határokon belüli technológiai veszteségeket is;
Számla terhelése 90 "Értékesítés", 2. alszámla "Értékesítési költség", 43. számla jóváírása "Késztermékek" - 99 000 rubel. - a nyomtatott termékek költségének leírása;
Terhelési számla 91 "Egyéb bevételek és kiadások", 2. alszámla "Egyéb kiadások", 20. hitelszámla "Fő termelés" - 1000 rubel. - a technológiai veszteségek normáját meghaladó költségek tükröződnek;
A 99. számla terhelése „Pénzügyi eredmény”, „Állandó adókötelezettség” alszámla, a 68. számla jóváírása „Adók és díjak számításai”, „Jövedelemadó számítások” alszámla - 200 rubel. (1000 RUB x 20%) - állandó adókötelezettséget tükröz.
A többlet technológiai veszteségeknek a nyereség megadóztatása céljából az anyagköltségek közé történő beszámítására vonatkozó bírói gyakorlat azonban más álláspontot képvisel. Például:
A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. december 26-i N KA-A40 / 13358-07 számú rendelete, amely szerint a termelés technológiai veszteségeit a nyereségadózás szempontjából az anyagköltségekkel kell egyenlővé tenni, és ezek költségbe történő leírását nem társítják. Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke bármilyen előírással. Az ilyen kiadásokra az Art. (1) bekezdésében meghatározott általános követelmények vonatkoznak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. §-a, azaz gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük;
A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. október 8-i rendelete N F04-6922 / 2007 (38872-A03-15). Bekezdések figyelembevételével. 3. § (7) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 254. §-a, valamint az a tény, hogy az összes vitatott összeget az adózó fő tevékenységének ellátása érdekében viselte, a bevételszerzés érdekében a fellebbviteli bíróság arra a következtetésre jutott, hogy ezek a költségek a termeléshez kapcsolódnak. és értékesítése, valamint megfelel az Art. (1) bekezdésében foglalt követelményeknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke;
Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. szeptember 27-i N F08-4818 / 2006-2043A rendelete, amelyben a bíróság megállapította, hogy a vállalkozás többletvízköltségei gazdaságilag indokoltak, mivel többletvízveszteséggel járnak. vízellátás során.
A fentiek alapján a következő következtetés vonható le: a választottbíróságok szerint a többlet technológiai veszteség a szervezet nyereségének megadóztatása során az anyagköltség részeként figyelembe vehető, feltéve, hogy megfelel a Ptk (1) bekezdésében foglalt követelményeknek. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. §-a alapján, azaz gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük. Figyelembe kell azonban venni, hogy a többlet technológiai veszteségek gazdasági indokoltságát bíróság előtt kell majd igazolni az adózó számára.
Kérdés: A szervezet autót vásárolt tevékenysége végzéséhez. Az ilyen típusú autók esetében az üzemanyag-fogyasztási szabványokat nem hagyja jóvá a törvény. A jármű műszaki dokumentációja információkat tartalmaz a jármű által fogyasztott üzemanyag mennyiségéről.
A szervezet harmadik félhez fordult tudományos szervezet, amely bevett módszertanok alapján üzemanyag-fogyasztási szabványokat dolgoz ki, utóbbiak számára megfelelő szabványokat dolgoz ki a vásárolt járműre, azonban az üzemanyag-fogyasztási szabványok kialakítása hosszú időt vesz igénybe. Tud-e a szervezet vezetője az autó műszaki dokumentációjában megadott adatok alapján helyi normatív aktus a vásárolt gépkocsi üzemanyag-fogyasztási kulcsait még azelőtt megállapítani, hogy az üzemanyag-fogyasztási kulcsokat tudományos szervezet állapítaná meg, és az üzemanyag beszerzési költségét a társasági adó alapjának meghatározásakor ezen kulcsok szerint?
Válasz: Egy szervezet az autó műszaki dokumentációja alapján helyi szabályozási aktussal ideiglenesen meghatározhat egy vásárolt autó üzemanyag-fogyasztási arányát, ha ez a szervezet tudományos szervezethez fordult az autó üzemanyag-fogyasztási arányának kiszámításához, és ezek a szabványok megfelelnek. még nem fogadta el a szervezet helyi szabályozási törvénye. A vásárolt személygépkocsira annak műszaki dokumentációja alapján megállapított üzemanyag-fogyasztási kulcsok a társasági adó adóalapjának számításakor vehetők figyelembe. Ennek alapján azonban bírói gyakorlat, szabványok kidolgozására pályázni nem szükséges, a szervezet az üzemanyag-fogyasztási arányokat megállapító vezetői utasítás alapján leírhatja az üzemanyagot és a kenőanyagokat.
Indoklás: Tekintettel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 247. cikkének normáira, a társasági adó (a továbbiakban ebben a fejezetben - adó) adóztatásának tárgya az adófizető által kapott nyereség.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikke 1. szakaszának (1) bekezdésének normái megállapítják, hogy a 25. fejezet alkalmazásában az adózó a kapott bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti (kivéve a Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke).
Ezért a társasági adó összegének kiszámításakor ez az összeg csökkenthető a szervezetnél felmerült kiadások összegével.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (2) bekezdésének normái értelmében az igazolt és dokumentált költségek (és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 265. cikkében meghatározott esetekben veszteségek), amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adózót ráfordításként kell elszámolni.
A fenti norma azt jelzi, hogy a szervezet rendelkezésére álló kiadások tényét, azok nagyságát okiratokkal kell igazolni, magukat a kiadásokat pedig igazolni kell.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdésének normái szerint az anyagköltségek különösen magukban foglalják az adófizető következő költségeit, amelyek az üzemanyag, víz és mindenféle energia vásárlására vonatkoznak. technológiai célokra, valamennyi energiafajta előállítása (ideértve az adóalany által a termelési igényeket is), az épületek fűtése, valamint az előállítás és (vagy) az áramszerzés költségei, az átalakítás és az energiaszállítás költségei.
Ebből következően a társasági adó alapjának kiszámításakor az üzemanyagköltségeket el kell számolni.
Meg kell jegyezni, hogy a közúti közlekedésben a tüzelő- és kenőanyag-fogyasztási normákat az orosz közlekedési minisztérium rendeletével életbe léptetett „A közúti szállítás üzemanyag- és kenőanyag-fogyasztásának normái” című módszertani ajánlások határozzák meg. Szövetség 2008. március 14-én kelt N AM-23-r „A hatálybalépésről Módszertani ajánlások „Üzemanyag- és kenőanyag-fogyasztási arányok a közúti közlekedésben” (a továbbiakban: Ajánlások).
Az ajánlások 6. pontja megállapítja, hogy a jelen dokumentum érvényességi ideje alatt olyan modellek, márkák és módosítások esetén, amelyek olyan országok flottájába lépnek be, amelyekre Oroszország Közlekedési Minisztériuma nem hagyta jóvá az üzemanyag-fogyasztási szabványokat (amelyek nem szerepelnek ebben a dokumentumban) , a régiók és a vállalkozások önkormányzati vezetői annak rendje szerint léphetnek be az akcióba az egyedi pályázatokon meghatározott módon, az ilyen normákat speciális program-módszer szerint kidolgozó tudományos szervezetek által kidolgozott normák alapján.
Így, ha az üzemanyag-fogyasztás mértékét nem törvény határozza meg, akkor azt a szervezetek vezetői határozhatják meg.
Az orosz pénzügyminisztérium ragaszkodik ahhoz az állásponthoz, amelyből az következik, hogy ha az oroszországi közlekedési minisztérium nem hagyta jóvá az üzemanyag-fogyasztási szabványokat a megfelelő autóipari berendezésekre, akkor a szervezet vezetője a saját kezűleg hatályba léptetheti. A szabványokat speciális programmódszer szerint kidolgozó tudományos szervezetek az egyedi alkalmazásokra kidolgozott szabványokat az előírt módon rendelik meg, az előírt módon kidolgozott normákat jóváhagyó szervezet végzésének elfogadása előtt az adózót a az autógyártó által biztosított vonatkozó műszaki dokumentáció és (vagy) információk. Ezt az álláspontot tükrözi az orosz pénzügyminisztérium 2011.06.11-i N 03-03-06/4/67 levele.
Ezenkívül a fenti levélben az orosz pénzügyminisztérium megjegyezte, hogy ha egy szervezet egy megfelelő tudományos szervezethez fordult üzemanyag-fogyasztási szabványok kidolgozása érdekében egy olyan vásárolt autóra vonatkozóan, amelyre a törvény nem állapít meg ilyen szabványokat, akkor az üzemanyag-fogyasztási szabványokat megállapították. a vezető utasítására a gépjármű műszaki dokumentációja alapján a jövedelemadó-alap számításánál el kell számolni.
A bírói gyakorlatból az következik, hogy a szervezetek az üzemanyagot a vállalkozás vezetőjének rendeletében meghatározott normák szerint írhatják le. Szóval, a kilencedik választottbíróság Fellebbviteli bíróság, figyelembe véve az esetet felár ellenében adóhatóság adóösszegek, ideértve a társasági adó összegét is olyan szervezet vonatkozásában, amely az Ajánlások alapján 2009. 10. 08-án kelt rendeletében a vezető utasítására megállapított üzemanyag-fogyasztási kulcsokat elfogadta adózás céljából N A40- 83081 / 08-80-312 számú határozatával megállapította, hogy a személyi jövedelemadó összegének pótlólagos felhalmozása a szervezet vezetőjének rendeletében megállapított üzemanyag-fogyasztási kulcsok adózási célú felhasználására tekintettel jogellenes. A bíróság a döntés meghozatalakor a mára hatályát vesztett normákhoz vezérelte, de ez az álláspont jelenleg analógia útján alkalmazható.
Az oroszországi pénzügyminisztérium álláspontja alapján arra a következtetésre juthatunk, hogy az üzemanyag-fogyasztási ráták megállapításához egy szervezetnek fel kell vennie a kapcsolatot egy tudományos szervezettel, hogy ezeket az arányokat az előírt módon számítsa ki, egészen addig a pillanatig, amíg a kidolgozott normákat elfogadják. a szervezet megrendeléssel, a szervezetnek joga van a fogyasztási arányokat a fej tüzelőanyag megrendelése alapján megállapítani, az autó műszaki dokumentációjában megadott információk alapján. Ezenkívül a szervezetek nyereségére vonatkozó adóalap kiszámításakor a vezető utasításával megállapított normákat kell elszámolni. A szabványok felállítása és elszámolása az autó műszaki dokumentációja alapján azonban csak addig lehetséges, amíg a tudományos szervezet a megállapított módszertan szerint ki nem számítja az üzemanyag-fogyasztási arányokat, emellett a jogszabály nyilvánvalóan előírja a szervezet kötelezettségét. vegye fel a kapcsolatot a tudományos szervezettel, hogy kiszámítsa a vásárolt jármű üzemanyag-fogyasztási arányát. A bírói gyakorlat alapján azonban nem kell szabványok kidolgozására pályázni, a szervezet az üzemanyag-fogyasztási arányokat megállapító vezetői utasítás alapján írhatja le az üzemanyagot és a kenőanyagokat.
Ön könyvelő, de az igazgató nem értékeli? Azt hiszi, csak pazarolja a pénzét és túlfizeti az adókat?
Legyen értékes szakember a vezetőség szemében. Tanuljon meg dolgozni a kintlévőségekkel.
A Jegyzőképzőben új.
A képzés teljesen távoli, bizonyítványt adunk ki.
