Bagaimana cara memperhitungkan pembayaran pesangon, penghasilan rata-rata untuk masa kerja dan kompensasi pada saat pemecatan?
Akuntansi untuk pesangon pada saat pemecatan. pajak penghasilan dan premi asuransi. Menyelesaikan perhitungan.
Pertanyaan: Pada bagian 3 Perhitungan premi asuransi untuk kuartal pertama tahun 2017, apakah perlu untuk memasukkan mereka yang dibayar pada Januari 2017 pendapatan bulanan rata-rata untuk masa kerja (selama 3 bulan, diberhentikan pada 2016). Jika mereka disertakan, maka jumlah orang yang diasuransikan dalam sub-bagian 1.1 Perhitungan tidak akan sesuai dengan data SZV-M.
Menjawab: Penyelesaian, pembayaran penghasilan rata-rata untuk masa kerja harus dimasukkan dalam baris 030, 040 ayat 1.1 dan ayat 1.2, juga dalam baris 020 dan 030 Lampiran 2 bagian 1. Juga, mantan karyawan harus dimasukkan dalam nomor dari orang-orang yang diasuransikan. Isi bagian 3 untuknya.Mantan karyawan tidak termasuk dalam informasi SZV-M. Saat merekonsiliasi data, FIU akan meminta Anda untuk mengklarifikasi perbedaan tersebut. Akuntan perlu menunjukkan alasan perbedaan tersebut, mis. bahwa gaji rata-rata dibayarkan untuk masa kerja mantan karyawan.
Alasan
Bagaimana memperhitungkan pembayaran pesangon, penghasilan rata-rata untuk masa kerja dan kompensasi saat pemecatan?
pajak penghasilan pribadi dan premi asuransi
Untuk tujuan menghitung pajak penghasilan pribadi dan premi asuransi, pembayaran pada saat pemecatan yang ditetapkan oleh hukum dibakukan. Jumlah uang pesangon dan penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi dan premi asuransi * asalkan tidak melebihi tiga kali penghasilan bulanan rata-rata (enam kali penghasilan bulanan rata-rata - untuk karyawan yang bekerja di Far North dan daerah yang setara). Jika pembayaran melebihi standar ini, maka perlu untuk memotong pajak penghasilan pribadi dan menambah premi asuransi secara umum. Ini mengikuti dari paragraf 3 pasal 217, paragraf 6 sub-paragraf 2 paragraf 1 Pasal 422 Kode Pajak Federasi Rusia, sub-paragraf dan paragraf 1 Pasal 20.2 Undang-Undang 24 Juli 1998 No. 125-FZ.
Lima tips untuk mempersiapkan penilaian kuartal pertama yang sempurna
Sertakan pembayaran yang dikecualikan dari kontribusi
Sejalan 030 dari ayat 1.1, mencerminkan semua pendapatan dari kontrak tenaga kerja dan hukum perdata (klausul, pasal 420 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Termasuk pembayaran yang dikecualikan Kode dari premi asuransi*.
Di bawah pada baris 040, juga mencerminkan penghasilan tidak kena pajak, yang tercantum dalam pasal 422 Kode Pajak Federasi Rusia*. Misalnya, tunjangan rumah sakit dan anak. Pada baris 050, hitung basis kontribusi - perbedaan antara baris 030 dan 040.
Jika perusahaan lupa untuk mencerminkan pembayaran tidak kena pajak dalam perhitungan, ini adalah kesalahan. Tapi itu tidak mengarah pada meremehkan pangkalan, sehingga inspektur tidak berhak atas denda untuk pelanggaran semacam itu. Itu juga tidak perlu diserahkan
Setelah pemecatan karena pengurangan staf, karyawan menerima pembayaran khusus. Apakah saya perlu mengenakan pajak kepada mereka dengan pajak penghasilan pribadi dan premi asuransi? Jika ya, dalam urutan apa? Jawaban untuk ini dan pertanyaan lainnya ada di artikel yang disiapkan dengan partisipasi E.V. Vorobieva, anggota dewan ahli Kamar konsultan pajak, k. n.
Ketika seorang karyawan diberhentikan karena pengurangan jumlah atau staf, ia dijamin beberapa pembayaran wajib. Diantara mereka:
Gaji untuk waktu yang sebenarnya bekerja di bulan pemecatan (bagian 1 pasal 140 Kode Perburuhan Federasi Rusia);
Kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan (Pasal 127 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia);
Uang pesangon (bagian 1 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia);
Penghasilan rata-rata untuk masa kerja (bagian 1 dan 2 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Catatan. Prosedur dan contoh untuk menghitung pembayaran ini sesuai dengan norma undang-undang perburuhan diberikan pada hal. 46.
Dalam beberapa kasus, kompensasi tambahan dibayarkan untuk pemutusan hubungan kerja dini (bagian 3 pasal 180 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Perjanjian kerja atau kolektif dapat memberikan alasan khusus untuk pembayaran pesangon, serta jumlah yang meningkat (bagian 4 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Dalam artikel ini, kami akan mempertimbangkan nuansa pemotongan pajak penghasilan pribadi dan menghitung premi asuransi:
Dari uang pesangon;
Penghasilan rata-rata selama masa kerja;
Kompensasi tambahan untuk pemutusan hubungan kerja dini.
pajak pendapatan pribadi
Semua jenis pembayaran kompensasi yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia saat ini (dalam batas yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia) yang terkait dengan pemecatan tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi (klausul 3 pasal 217 Kode Pajak Rusia Federasi).
Catatan. Upah untuk bulan pemecatan dan kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan dikenakan pajak penghasilan pribadi (paragraf 6 paragraf 1 pasal 208, paragraf 1 pasal 210 dan paragraf 3 pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pengecualian pada par. 8 hal.3 seni. 217 dari Kode Pajak dilakukan untuk pembayaran dalam bentuk:
pesangon;
Penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja;
Kompensasi kepada kepala, wakil kepala dan kepala akuntan organisasi.
Pembayaran ini sebagian melebihi secara umum tiga kali gaji bulanan rata-rata atau enam kali gaji bulanan rata-rata untuk karyawan yang diberhentikan dari organisasi yang berlokasi di Far North dan daerah yang setara dikenakan pajak penghasilan pribadi.
Mari kita lihat bagaimana menerapkan aturan ini.
Daftar pembayaran yang dinormalisasi untuk pajak penghasilan pribadi
Dalam prakteknya mungkin interpretasi yang berbeda ketentuan ayat 3 Seni. 217 dari Kode Pajak.
Posisi Kementerian Keuangan Rusia
Menurut para ahli dari Kementerian Keuangan Rusia, pembayaran kompensasi sehubungan dengan pemecatan, yang batasnya ditetapkan yang tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi (tiga (enam) kali gaji bulanan rata-rata), termasuk jumlah kompensasi tambahan. dibayar untuk pemutusan hubungan kerja dini (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07/08/2013 No. 03-04-05/26273).
Ini berarti bahwa ketika menghitung pembayaran yang dijamin kepada seorang karyawan pada saat pemecatan karena pengurangan staf, sebagai perbandingan dengan standar yang ditetapkan, akuntan ditawari jumlah semua dijamin kompensasi karyawan:
pesangon;
Penghasilan rata-rata selama masa kerja;
Kompensasi tambahan untuk pemutusan hubungan kerja dini.
Contoh 1. Pajak penghasilan pribadi untuk bulan ketiga setelah pemberhentian
Pada tanggal 30 Mei 2014, majikan memberi tahu karyawan O.L. Segurov tentang PHK sehubungan dengan pengurangan karyawan perusahaan pada 1 Agustus 2014. Dua minggu kemudian, ia menawarkan karyawan untuk mengakhiri kontrak kerja lebih cepat dari jadwal, pada 1 Juli 2014, dengan pembayaran kompensasi tambahan.
- kompensasi tambahan dalam jumlah pendapatan rata-rata untuk periode dari 2 Juli hingga 1 Agustus 2014 (bagian 3 pasal 180 Kode Perburuhan Federasi Rusia);
- pesangon sebesar pendapatan rata-rata untuk periode 2 Juli sampai dengan 1 Agustus 2014.
Hingga 1 September 2014 O.L. Segurov tidak menemukan pekerjaan. Berdasarkan aplikasi mantan karyawan majikan membayarnya penghasilan rata-rata untuk bulan kedua setelah diberhentikan untuk masa jabatan 2 Juli sampai dengan 1 September 2014 dengan penggantian uang pesangon.
O.L. Segurov tidak menemukan pekerjaan sampai 1 Oktober 2014 dan melamar ke mantan majikannya untuk pembayaran penghasilan rata-rata untuk bulan ketiga setelah pemecatan (dari 2 September hingga 1 Oktober 2014). Dalam waktu dua minggu setelah pemecatannya, ia mendaftar ke layanan ketenagakerjaan dan tidak dipekerjakan, yang dikonfirmasi oleh sertifikat dari layanan ketenagakerjaan.
Apakah penghasilan rata-rata untuk bulan ketiga setelah pemecatan karena pengurangan staf dikenakan pajak penghasilan pribadi?
Akuntan memperhitungkan pendapat spesialis Kementerian Keuangan Rusia, yang ditetapkan dalam Surat tertanggal 08.07.2013 N 03-04-05 / 26273.
Larutan. Menurut Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 08/07/2013 N 03-04-05 / 26273, pembayaran pada saat pemecatan dalam jumlah yang tidak melebihi tiga kali gaji bulanan rata-rata tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi.
Nomor pesanan pembayaran
Untuk O.L. Pembayaran Segurov untuk bulan ketiga setelah diberhentikan karena redundansi, sebenarnya, gaji rata-rata keempat setelah:
Kompensasi tambahan sebesar penghasilan rata-rata untuk periode 2 Juli sampai dengan 1 Agustus 2014;
Penghasilan rata-rata untuk bulan kedua setelah pemecatan untuk periode dari 2 Juli hingga 1 September 2014
Akrual pajak penghasilan pribadi
Jika kita mematuhi posisi spesialis Kementerian Keuangan Rusia, pendapatan rata-rata untuk bulan ketiga setelah pemecatan, majikan membutuhkan mengenakan pajak penghasilan pribadi.
Posisi arbiter
Menurut hakim Mahkamah Agung Republik Komi, kompensasi tambahan untuk pemberhentian dini tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi tanpa persyaratan apa pun.
Para arbiter memotivasi kesimpulan mereka dengan fakta bahwa dalam paragraf. "a" paragraf 7 Seni. 1 Undang-Undang Federal 21 November 2011 N 330-FZ, yang memperkenalkan pembatasan teks paragraf 3 Seni. 217 dari Kode Pajak, tidak ditentukan kompensasi tambahan untuk pemecatan dini. Hal itu tertuang dalam Putusan Mahkamah Agung Republik Komi tanggal 10 Mei 2012 N 33-1663AP/2012.
Artinya, pembayaran ini tidak perlu diperhitungkan ketika menghitung jumlah kompensasi yang dikenakan pajak penghasilan pribadi sehubungan dengan pemberhentian karena pengurangan staf.
Ini lebih benar karena pembayaran ini tidak bersifat sukarela bagi majikan. Dia berkewajiban untuk memperolehnya jika karyawan setuju untuk berhenti lebih awal.
Artinya, pembayaran ini merupakan jaminan wajib yang sepenuhnya mematuhi norma-norma undang-undang ketenagakerjaan saat ini. Dan pembayaran semacam itu tidak dikenakan pajak penghasilan berdasarkan paragraf 3 Seni. 217 dari Kode Pajak.
Namun, kami ingin memperingatkan pembaca bahwa posisi ini mungkin harus dipertahankan di pengadilan.
Catatan. Pajak penghasilan pribadi dari pembayaran pada saat pemecatan karena alasan lain
Departemen keuangan percaya bahwa tidak perlu membayar pajak penghasilan pembayaran pemberhentian dalam jumlah tidak melebihi tiga kali gaji bulanan rata-rata, jika pemecatan terjadi:
- dengan kesepakatan para pihak, dan ketentuan mengenai besaran dan tata cara pembayaran pesangon dituangkan dalam perjanjian pemutusan kontrak kerja yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari kontrak kerja (Surat tertanggal 17/10/2013 N 03-04-06 / 43505);
Jatuh tempo dengan pintu keluar karyawan perusahaan saat pensiun(Surat 21 Juli 2014 N 03-04-05/35552 dan 11 Oktober 2013 N 03-04-06/42433).
Jumlah maksimum dari jumlah yang tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi
Undang-undang perpajakan tidak menetapkan prosedur untuk menghitung standar yang dapat digunakan untuk membandingkan jumlah kompensasi yang sebenarnya masih harus dibayar yang dibayarkan dalam hal pemecatan.
Mari kita kembali sekali lagi ke teks paragraf 3 Seni. 217 dari Kode Pajak. Dari sini dapat disimpulkan bahwa jumlah total uang pesangon dan penghasilan rata-rata untuk masa kerja yang diperoleh karyawan jelas tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi. Menurut dengan undang-undang Federasi Rusia saat ini, tindakan legislatif entitas konstituen Federasi Rusia, keputusan badan perwakilan pemerintah daerah di dalam batas yang ditetapkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.
Pembayaran wajib
Jumlah uang pesangon dan penghasilan rata-rata untuk masa kerja yang diperoleh karyawan berdasarkan Bagian 1 Seni. 178 dari Kode Perburuhan, tidak termasuk dalam basis kena pajak untuk pajak penghasilan pribadi, karena diakui sebagaimana ditetapkan oleh undang-undang perburuhan saat ini.
Pemberi pekerjaan harus melakukan pembayaran tersebut terlepas dari ketentuan kontrak kerja atau perjanjian lain, undang-undang setempat.
Peningkatan pembayaran
Jangan jatuh di bawah manfaat paragraf 3 Seni. 217 dari Kode Pajak, pembayaran yang disediakan oleh kesepakatan bersama, lokal tindakan normatif, kontrak kerja, lebih dari ditetapkan oleh undang-undang saat ini norma.
Dalam hal melebihi jumlah yang ditetapkan oleh undang-undang saat ini, pembayaran dikenakan pajak penghasilan pribadi.
Apa artinya membandingkan?
Untuk tujuan perhitungan pajak penghasilan pribadi perlu untuk membandingkan jumlah total pesangon dan penghasilan rata-rata untuk masa kerja yang diperoleh karyawan dalam jumlah aktual (ditambah), dan indikator serupa yang dihitung secara penuh sesuai dengan norma-norma Bagian 1 Seni. 178 dari Kode Perburuhan. Selisih antara angka tersebut akan dikenakan PPN.
Daftar perbandingan pembayaran wajib dan opsional pada saat pemecatan karena pengurangan staf, lihat tabel. 1 di bawah.
Tabel 1
Pembayaran wajib dan opsional pada saat pemecatan karyawan karena pengurangan staf
|
Majikan harus membayar |
Majikan tidak diperlukan, tetapi mungkin |
|
1. Uang pesangon dalam jumlah pendapatan bulanan rata-rata setelah pemutusan kontrak kerja berdasarkan Bagian 1 Seni. 81 Kode Perburuhan (bagian 1 pasal 178 dan bagian 1 pasal 318 Kode Perburuhan Federasi Rusia) |
Menyediakan untuk kasus-kasus lain pembayaran uang pesangon atau menetapkan jumlah pembayaran yang meningkat (bagian 4 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia) |
|
2. Penghasilan rata-rata selama masa kerja: Untuk bulan kedua dan ketiga setelah pemecatan (bagian 1 dan 2 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia); Untuk bulan kedua - keenam setelah pemecatan (di wilayah Far North dan daerah yang setara) (bagian 1 dan 2 pasal 318 Kode Perburuhan Federasi Rusia) |
|
|
3. Kompensasi tambahan dalam jumlah pendapatan rata-rata sebanding dengan waktu tidak bekerja dalam hal pemutusan kontrak kerja sebelum berakhirnya periode peringatan (Pasal 180 Kode Perburuhan Federasi Rusia) |
Ternyata dasar kena pajak untuk menghitung pajak penghasilan orang pribadi dari jumlah pesangon dan penghasilan rata-rata untuk masa kerja muncul hanya jika peraturan daerah, perjanjian kerja bersama atau perjanjian kerja menetapkan peningkatan jumlah pembayaran ini (bagian 4 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Contoh 2. Pajak penghasilan pribadi dengan peningkatan jumlah pembayaran dengan pengurangan
Penerjemah P.B. Sharikov telah bekerja di perusahaan tersebut sejak 3 Desember 2012. Jadwal kerjanya adalah 40 jam kerja seminggu (dengan dua hari libur: Sabtu dan Minggu).
Sesuai dengan paragraf 2 bagian 1 Seni. 81 dari Kode Perburuhan Pada tanggal 30 April 2014, ia menerima pemberitahuan pemecatan yang akan datang karena pengurangan staf 11 Juli 2014
P.B. Sharikov setuju bahwa dia akan mengundurkan diri pada 15 Mei 2014. Pada minggu pertama setelah P.B. Sharikov beralih ke layanan ketenagakerjaan, tetapi sampai akhir bulan ketiga setelah pemecatannya, dia tidak dipekerjakan.
Pada akhir bulan kedua dan ketiga, karyawan tersebut beralih ke mantan majikan dengan dokumen yang diperlukan.
Kesepakatan bersama perusahaan menetapkan bahwa dalam hal pemecatan karyawan karena pengurangan staf (atau jumlah), mereka dibayar pesangon sebesar dua kali lipat gaji rata-rata.
Penghasilan harian rata-rata untuk menghitung uang pesangon, penghasilan rata-rata selama masa kerja dan kompensasi tambahan untuk pemutusan hubungan kerja dini adalah gosok 2882,93
Perlu untuk menentukan jumlah pajak penghasilan pribadi yang akan dipotong dari pembayaran kompensasi pada saat pemecatan seorang karyawan karena pengurangan staf, jika diketahui bahwa:
Karyawan tersebut adalah wajib pajak Federasi Rusia;
Hak untuk pengurangan pajak tidak memiliki.
Larutan. Sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dini pada saat pemecatan karena pengurangan staf, karyawan berhak atas pembayaran kompensasi berikut:
- kompensasi tambahan untuk periode 16 Mei hingga 11 Juli 2014 selama 39 hari kerja secara total gosok 112.434,27(2.882,93 rubel x 39 hari kerja);
- pesangon untuk periode 16 Mei hingga 15 Juni 2014 selama 19 hari kerja secara total gosok 109.551,34(2.882,93 rubel x 19 hari kerja x 2). Dalam satu jumlah, pembayaran ini akan menjadi gosok 54.775,67(2.882,93 rubel x 19 hari kerja);
- penghasilan rata-rata untuk masa kerja dari 16 Juni hingga 15 Agustus 2014 (termasuk uang pesangon yang dihitung sesuai dengan norma bagian 1 pasal 178 Kode Perburuhan) selama total 45 hari kerja gosok 129.731,85(2.882,93 rubel x 45 hari kerja).
Kompensasi tambahan untuk pemutusan kontrak kerja lebih awal tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi.
Jumlah total uang pesangon dan penghasilan rata-rata yang masih harus dibayar selama masa kerja adalah sama dengan RUB 239.283.19(109.551,34 rubel + 129.731,85 rubel).
Indikator yang sama, dihitung sesuai dengan norma Bagian 1 Seni. 178 dari Kode Perburuhan, akan menjadi gosok 184.507.52(54.775,67 rubel + 129.731,85 rubel).
Dasar kena pajak untuk memotong pajak penghasilan pribadi - gosok 54.775,67(239.283,19 rubel - 184.507,52 rubel). Jumlah pajak pendapatan pribadi adalah sama dengan 7121 gosok.(54.775,67 rubel x 13%).
Karyawan dipecat, dipekerjakan lagi dan dipecat lagi
Pembayaran pemberhentian dapat dilakukan dalam periode pajak yang berbeda, seorang karyawan dapat berhenti beberapa kali selama periode pajak.
Dalam kasus ini, kami akan menunjukkan bagaimana menerapkan pembatasan pembayaran kompensasi berlebih dengan sebuah contoh.
Contoh 3. Seorang karyawan berhenti untuk kedua kalinya dalam setahun
Pada bulan Desember 2013, karyawan V.P. Takhov, setelah pemecatannya sehubungan dengan likuidasi divisi Aragon LLC, dibayar pesangon sesuai dengan kesepakatan bersama. Pada Januari 2014, ia melamar ke mantan majikannya untuk pembayaran gaji rata-rata untuk bulan kedua setelah pemecatannya.
Pada Mei 2014, ia dipekerjakan oleh divisi lain dari Aragon LLC. Dan pada 1 September 2014, ia dipecat karena pensiun. Kesepakatan bersama mengatur pembayaran tunjangan sekaligus.
Dapatkah perusahaan tidak mengenakan pajak penghasilan pribadi atas jumlah semua pembayaran kepada seorang karyawan pada saat pemecatan sebagian tidak melebihi tiga kali gaji bulanan rata-rata, terlepas dari kenyataan bahwa pembayaran dilakukan dalam periode pajak yang berbeda?
Apakah mungkin, untuk tujuan penerapan pajak penghasilan pribadi, untuk menerapkan tiga kali gaji bulanan rata-rata untuk setiap kasus pemecatan seorang karyawan?
Larutan. Ketika seorang karyawan pergi pada akhir tahun 2013, sebagian pembayaran yang diatur dalam perjanjian bersama dilakukan pada akhir tahun 2013, dan pembayaran sisanya - pada awal periode pajak berikutnya.
Untuk menerapkan paragraf 3 Seni. 217 Kode Pajak (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 April 2013 N 03-04-06 / 14970):
Semua pembayaran pesangon diperhitungkan secara total, meskipun dilakukan dalam masa pajak yang berbeda;
- keterbatasan tiga kali gaji bulanan rata-rata harus diterapkan sehubungan dengan setiap kasus individu pemberhentian seorang karyawan.
Artinya, dalam kasus pemecatan pertama (pada akhir 2013), semua pembayaran kepada V.P. Takhov tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi di bagian yang tidak melebihi tiga kali gaji bulanan rata-rata.
Dalam kasus pemecatan kedua (pada September 2014), pembayaran sehubungan dengan pemecatan juga tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi sebagian tidak melebihi tiga kali gaji bulanan rata-rata.
Semua pembayaran yang dijamin pada saat pemecatan karena perampingan termasuk dalam objek perpajakan premi asuransi (bagian 1 pasal 7 Undang-Undang Federal 24 Juli 2009 N 212-FZ, selanjutnya - Undang-undang N 212-FZ, dan klausul 1 dari Pasal 20.1 Hukum Federal 24 Juli 1998 N 125-FZ). Namun, kontribusi tidak diperlukan dalam semua kasus.
Pada tingkat umum dan dikurangi. Pembayaran kompensasi terkait dengan pemecatan karyawan tidak dikenakan premi asuransi ke Dana Pensiun Federasi Rusia, FSS Federasi Rusia dan FFOMS, serta kontribusi jika terjadi cedera. Pengecualian adalah kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan (sub-paragraf "e", paragraf 2, bagian 1, pasal 9 UU N 212-FZ dan paragraf 2, paragraf 1, pasal 20.2 UU Federal N 125-FZ). Itu tunduk pada premi asuransi.
Sejak 1 Januari 2015, daftar pengecualian dari daftar pembayaran tidak kena pajak bertambah (lihat Tabel 2). Uang pesangon dan penghasilan bulanan rata-rata untuk masa kerja akan dikenakan premi asuransi dalam hal kelebihan (sub-ayat "a" paragraf 3 pasal 2, sub-ayat "a" paragraf 1 pasal 5 dan pasal 6 Undang-Undang Federal 28/06/2014 N 188-FZ):
Tiga kali gaji bulanan rata-rata;
Enam kali - untuk karyawan yang diberhentikan dari organisasi yang berlokasi di wilayah Far North dan area yang setara.
Meja 2
Perpajakan atas premi asuransi atas pembayaran yang dijamin kepada seorang karyawan pada saat pemecatan
karena perampingan
Dengan tarif tambahan. Jika seorang karyawan yang diberhentikan karena pengurangan staf dipekerjakan dalam pekerjaan yang memberikan hak untuk pensiun dini, ketika menghitung pembayaran yang dijamin kepadanya, perlu mempertimbangkan prosedur untuk mengenakan pajak kepada mereka dengan kontribusi pensiun asuransi dengan tarif tambahan.
Objek dan dasar kena pajak untuk menghitung iuran pensiun untuk tarif tambahan ditentukan sesuai dengan norma UU N 212-FZ. Pada tahun 2014, upah dan kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan dikenakan premi asuransi dengan tarif tambahan, dan uang pesangon serta penghasilan rata-rata selama masa kerja tidak dikenakan pajak.
Catatan. Baca tentang penerapan tarif tambahan premi asuransi di situs web e.zarp.ru
"Pembayaran iuran dengan tarif tambahan" (2013, No. 6);
"Iuran untuk tarif tambahan jika karyawan bekerja dalam kondisi berbahaya kurang dari sebulan penuh" (2014, N 3).
Jumlah uang pesangon, dari mana pajak penghasilan pribadi harus dipotong, berjumlah: - 23.864 rubel. (50.000 rubel - 26.136 rubel). Karyawan tersebut dipekerjakan kembali di tempat kerja Situasi: apakah perlu untuk memotong pajak penghasilan pribadi dan memperoleh premi asuransi untuk jumlah pembayaran wajib pada saat pemecatan, jika karyawan tersebut dipekerjakan kembali di tempat kerja Ya, perlu. Oleh peraturan umum jumlah uang pesangon dan pembayaran lainnya pada saat pemecatan yang ditentukan oleh hukum (dengan pengecualian kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan) tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi dan premi asuransi (dalam standar yang ditetapkan). Namun, jika karyawan tersebut dipekerjakan kembali, jumlah yang sebelumnya dibayarkan sehubungan dengan pemecatan tidak dapat dianggap sebagai kompensasi. Lagi pula, mereka akan diimbangi ketika membayar gaji karyawan untuk periode absen paksa (paragraf 62 keputusan Pleno Mahkamah Agung Federasi Rusia tertanggal 17 Maret 2004 No. 2).
Pajak penghasilan pribadi dan kontribusi dari pembayaran dalam hal pengurangan staf (Lena n.a.)
Sharikov setuju bahwa dia akan mengundurkan diri pada 15 Mei 2014. Pada minggu pertama setelah P.B. Sharikov beralih ke layanan ketenagakerjaan, tetapi sampai akhir bulan ketiga setelah pemecatannya, dia tidak dipekerjakan. Pada akhir bulan kedua dan ketiga, karyawan tersebut beralih ke mantan majikan dengan dokumen yang diperlukan.
Kesepakatan bersama perusahaan menetapkan bahwa dalam hal pemecatan karyawan karena pengurangan staf (atau jumlah karyawan), mereka dibayar pesangon sebesar dua kali lipat dari pendapatan rata-rata. Penghasilan harian rata-rata untuk menghitung uang pesangon, penghasilan rata-rata untuk masa kerja dan kompensasi tambahan untuk pemutusan hubungan kerja dini adalah 2882,93 rubel.
Uang pesangon dan uang pesangon
Perhatian
Apakah penghasilan rata-rata untuk bulan ketiga setelah pemecatan karena pengurangan staf dikenakan pajak penghasilan pribadi? Akuntan memperhitungkan pendapat spesialis Kementerian Keuangan Rusia, yang ditetapkan dalam Surat tertanggal 08.07.2013 N 03-04-05 / 26273. Larutan. Menurut Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07/08/2013 N 03-04-05 / 26273, pembayaran pada saat pemecatan dalam jumlah yang tidak melebihi tiga kali gaji bulanan rata-rata tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi. Nomor seri pembayaran Untuk O.L. Pembayaran Segurov untuk bulan ketiga setelah diberhentikan karena redundansi, pada kenyataannya, pendapatan rata-rata keempat setelah: - kompensasi tambahan dalam jumlah pendapatan rata-rata untuk periode dari 2 Juli hingga 1 Agustus 2014; — uang pesangon sebesar penghasilan rata-rata untuk periode 2 Juli sampai dengan 1 Agustus 2014; - penghasilan rata-rata untuk bulan kedua setelah pemecatan untuk periode dari 2 Juli hingga 1 September 2014.
Laba ditahan selama masa kerja jika terjadi pengurangan
Gaji bulan pemberhentian Sesuai dengan premi asuransi secara umum Kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan Uang pesangon Tidak dikenakan premi asuransi dalam jumlah penuh Tidak dikenakan premi asuransi jumlah total dalam tiga (enam) penghasilan rata-rata bulanan Penghasilan rata-rata untuk periode tersebut pekerjaan Dengan tarif tambahan. Jika seorang karyawan yang diberhentikan karena pengurangan staf dipekerjakan dalam pekerjaan yang memberikan hak untuk pensiun dini, ketika menghitung pembayaran yang dijamin kepadanya, perlu mempertimbangkan prosedur untuk mengenakan pajak kepada mereka dengan kontribusi pensiun asuransi dengan tarif tambahan. Objek dan dasar kena pajak untuk menghitung iuran pensiun untuk tarif tambahan ditentukan sesuai dengan norma UU N 212-FZ.
Pada tahun 2014
Apakah laba ditahan dikenakan pajak penghasilan pribadi pada saat bekerja?
Karyawan mengundurkan diri atas kehendaknya sendiri Situasi: apakah perlu untuk memotong pajak penghasilan pribadi dan menambah premi asuransi pada saat pemecatan seorang karyawan atas kehendaknya sendiri (dengan persetujuan para pihak)? Pembayaran pesangon pada saat pemecatan diatur oleh kontrak kerja. Pesangon tidak perlu dikenakan pajak penghasilan pribadi dan premi asuransi dalam norma yang ditetapkan. Jumlah pesangon dan penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi dan premi asuransi, asalkan tidak melebihi tiga kali penghasilan bulanan rata-rata (enam kali penghasilan bulanan rata-rata - untuk karyawan yang bekerja di Far North dan daerah yang setara).
Dari pembayaran yang melebihi standar ini, perlu untuk memotong pajak penghasilan pribadi dan memperoleh premi asuransi secara umum.
Pengecualian adalah kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan (subparagraf "e", paragraf 2, bagian 1, pasal 9 UU N 212-FZ dan paragraf 2, paragraf 1, pasal 20.2 UU Federal N 125-FZ). Itu tunduk pada premi asuransi. Sejak 1 Januari 2015, daftar pengecualian dari daftar pembayaran tidak kena pajak bertambah (lihat Tabel 2). Uang pesangon dan penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja akan dikenakan kelebihan premi asuransi (klausul
"a" paragraf 3 Seni. 2, hal. "a" paragraf 1 Seni. 5 dan Seni. 6 Undang-Undang Federal 28 Juni 2014 N 188-FZ): - tiga kali gaji bulanan rata-rata; - enam kali - untuk karyawan yang diberhentikan dari organisasi yang berlokasi di wilayah Far North dan area yang setara. Tabel 2 Perpajakan premi asuransi atas pembayaran yang dijamin kepada karyawan pada saat pemberhentian karena pengurangan staf Nama periode pembayaran sampai dengan 31 Desember 2014 dari 1 Januari 2015
Akuntansi Untuk tujuan akuntansi, uang pesangon, pendapatan rata-rata selama masa kerja dan kompensasi pada saat pemberhentian adalah biaya tenaga kerja (pasal 5 dan 8 PBU 10/99). Mencerminkan akrual pembayaran ini dengan memposting: Debit 20 (23, 25, 26, 44 ...) Kredit 70 - uang pesangon yang masih harus dibayar kepada karyawan, kompensasi pada saat pemecatan; Debit 20 (23, 25, 26, 44 ...) Kredit 76 - masih harus dibayar mantan karyawan pendapatan rata-rata selama masa kerja. Penggunaan akun 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur lain" untuk penyelesaian dengan mantan karyawan disebabkan oleh fakta bahwa pada akun 70 hanya penyelesaian dengan personel yang bekerja di organisasi pada saat pembayaran diterima (Petunjuk untuk bagan akun) diperhitungkan.
Contoh refleksi dalam akuntansi pembayaran pesangon untuk seorang karyawan yang diberhentikan selama likuidasi organisasi P.A. Bespalov bekerja sebagai penjaga toko di Alfa LLC.
Penghasilan rata-rata selama masa kerja untuk perpajakan bulan kedua
Bahkan jika itu dibayarkan kepada mantan karyawan produksi utama, maka pada saat pembayaran tidak mungkin untuk memanggil mereka berpartisipasi dalam produksi (paragraf 7, klausa 1, pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika organisasi menyediakan layanan, maka biaya langsung dapat diperhitungkan, serta biaya tidak langsung, pada saat akrualnya (paragraf 3, klausa 2, pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam organisasi perdagangan, semua pembayaran ini akan menjadi biaya tidak langsung (para.
3 seni. 320
Info
Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, perhitungkan mereka saat menghitung pajak penghasilan di bulan di mana mereka masih harus dibayar. Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan pesangon untuk karyawan yang diberhentikan karena pengurangan staf. Organisasi ini menerapkan sistem umum perpajakan Yu.I.
Kolesov bekerja sebagai pengemudi di Alfa LLC (organisasi ini bergerak dalam penyediaan layanan). Pada tanggal 5 Mei, dia dipecat karena pengurangan staf, yang diberitahukan kepadanya tepat waktu. Penghasilan harian rata-rata Kolesov berjumlah 500 rubel / hari.
Penghasilan rata-rata untuk masa kerja untuk pajak bulan kedua
Dari bagian satu dan bagian dua Seni. 178 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia berikut ini bahwa karyawan dibayar: pada hari pemecatan - uang pesangon dalam jumlah pendapatan rata-rata; jika dalam bulan kedua sejak pemecatan karyawan tidak menemukan pekerjaan - penghasilan rata-rata untuk bulan ini; jika, dalam waktu dua minggu sejak pemecatan, karyawan tersebut melamar ke layanan ketenagakerjaan publik dan tidak dipekerjakan olehnya dalam waktu tiga bulan sejak tanggal pemecatan, maka dalam kasus luar biasa, dengan keputusan agen tenaga kerja, karyawan tersebut dibayar pendapatan rata-rata untuk bulan ketiga ini. 4. Penerbitan "Akuntansi" Selain itu, tidak ada satu alasan pun untuk pemutusan hubungan kerja, di mana kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan tidak dapat dibayarkan. Kompensasi dibayarkan meskipun diketahui bahwa kontrak kerja baru akan dibuat dengan karyawan yang diberhentikan.
Kolesov dikreditkan dan diberi pesangon. Tunjangan dihitung dalam jumlah pendapatan rata-rata untuk bulan pertama setelah pemecatan (dari 29 April hingga 28 Mei). Pada bulan pertama setelah pemberhentian, 19 hari kerja. Pesangon Kolesov adalah: 19 hari. × 500 rubel/hari = 9500 rubel. Karena Kolesov secara bersamaan terlibat dalam dua kegiatan, perlu untuk mendistribusikan jumlah manfaat yang dibayarkan. Pada bulan April, jumlah total pendapatan untuk semua jenis kegiatan berjumlah 1.000.000 rubel. (tanpa VAT). Penghasilan dari kegiatan organisasi pada sistem perpajakan umum - 250.000 rubel. Bagian pendapatan dari kegiatan organisasi pada sistem perpajakan umum dalam jumlah total pendapatan adalah: 250.000 rubel. : 1.000.000 rubel = 0,25. Jumlah uang pesangon, yang terkait dengan kegiatan organisasi pada sistem perpajakan umum, adalah: 9500 rubel. × 0,25 = 2375 rubel.
Prosedur untuk mencerminkan pesangon (penghasilan rata-rata untuk masa kerja, kompensasi pada saat pemecatan) dalam akuntansi pajak tergantung pada metode akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran yang digunakan organisasi. Jika organisasi menggunakan metode akrual, sertakan jumlah uang pesangon (kompensasi saat pemberhentian) sebagai bagian dari biaya langsung atau tidak langsung. Saat pengakuan biaya tergantung pada apakah mereka berhubungan dengan biaya langsung atau tidak langsung (Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika organisasi terlibat dalam produksi dan penjualan produk (pekerjaan, layanan), tentukan daftar biaya langsung di kebijakan akuntansi(Ayat 1, Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Perhatian: ketika menyetujui daftar pengeluaran langsung dalam kebijakan akuntansi, harap dicatat bahwa pembagian pengeluaran menjadi langsung dan tidak langsung harus dibenarkan secara ekonomi (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 26 Januari 2006 No. 03-03-04 / 1/60, Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 24 Februari 2011 No. KE-4-3/2952).
Federal kantor Pajak <…>tentang pajak penghasilan individu pembayaran yang dilakukan kepada karyawan organisasi setelah pemecatan dengan persetujuan para pihak, laporkan sebagai berikut.
Pada 1 Januari 2012, versi baru paragraf 3 Pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode) mulai berlaku, yang menurutnya pembayaran kompensasi yang ditetapkan oleh hukum dibebaskan dari pajak penghasilan pribadi. Federasi Rusia berkaitan dengan pemberhentian pegawai, berupa uang pesangon, penghasilan rata-rata bulanan selama masa kerja, santunan kepada ketua, wakil kepala dan kepala akuntan organisasi pada bagian yang umumnya tidak melebihi tiga kali rata-rata gaji bulanan atau enam kali gaji bulanan rata-rata untuk karyawan yang diberhentikan dari organisasi yang berlokasi di wilayah Far North dan area yang setara.
Amandemen ini dibuat oleh Undang-Undang Federal No. 330-FZ tanggal 21 November 2011 “Tentang Perubahan Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 15 Undang-Undang Federasi Rusia “Tentang Status Hakim di Rusia Federasi” dan Mengakui Ketentuan-Ketentuan Tertentu dari Tindakan Legislatif Federasi Rusia sebagai Tidak Sah”.
Lewat sini, pembayaran yang dilakukan mulai 1 Januari 2012 kepada karyawan organisasi setelah pemecatan, termasuk uang pesangon dan penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja, dibebaskan dari pajak penghasilan pribadi dalam jumlah yang tidak melebihi tiga kali lipat dari penghasilan bulanan rata-rata (enam kali penghasilan bulanan rata-rata untuk karyawan yang diberhentikan dari organisasi yang berlokasi di wilayah bagian Utara Ekstrim dan daerah yang disamakan).
Ketentuan tersebut paragraf 3 Pasal 217 Kode Etik berlaku terlepas dari posisi yang dipegang oleh karyawan organisasi, serta alasan pemecatan dilakukan.
Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 231 Kode Etik, dipotong secara berlebihan agen pajak dari penghasilan Wajib Pajak, besarnya pajak tersebut akan dikembalikan oleh agen pajak atas dasar permohonan tertulis Wajib Pajak.
Penjabat Penasihat Negara Federasi Rusia kelas III D.V. egorov
Komentar ahli
Pajak penghasilan pribadi: pembayaran yang dilakukan pada saat pemberhentian dengan kesepakatan para pihak
- pesangon;
- penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja.
Undang-Undang Federal No. 330-FZ tertanggal 21 November 2011, sub-ayat 3 paragraf 1 Pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia dilengkapi dengan paragraf kedelapan yang baru. Ini mengacu pada pembebasan dari pajak penghasilan pribadi dari jumlah pembayaran dalam bentuk pesangon, penghasilan bulanan rata-rata untuk masa kerja, kompensasi kepada kepala (wakilnya) dan akuntan kepala organisasi di bagian yang melakukan umumnya tidak melebihi tiga kali pendapatan bulanan rata-rata (enam kali pendapatan bulanan rata-rata untuk karyawan yang diberhentikan dari organisasi yang berlokasi di wilayah Far North dan area yang setara). Aturan ini berlaku sejak 1 Januari 2012.
Dari kata-kata paragraf baru, tidak jelas karyawan yang diberhentikan mana yang harus dibayar pesangon dan penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja, sehingga jumlah tersebut tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi: kepala (wakilnya) dan kepala akuntan atau setiap karyawan organisasi? Jika untuk setiap karyawan, lalu dalam jumlah berapa: secara penuh, atau di bagian yang ditentukan? Apa alasan pemecatan itu?
Menurut klarifikasi Layanan Pajak Federal Rusia dalam surat yang dikomentari, ketentuan paragraf 3 Pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku tanpa memedulikan dari posisi karyawan organisasi, dan juga terlepas dari alasan, yg mana pemecatan. Pembayaran yang dilakukan mulai 1 Januari 2012 kepada karyawan suatu organisasi pada saat pemecatan, termasuk uang pesangon dan penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja, dibebaskan dari pajak penghasilan pribadi dalam jumlah tertentu. Tidak boleh melebihi umumnya tiga kali gaji bulanan rata-rata (enam kali gaji bulanan rata-rata untuk karyawan yang diberhentikan dari organisasi yang berlokasi di Far North dan area yang setara).
Tentang manfaat pensiun
Majikan membayar karyawan yang diberhentikan:
- upah untuk hari kerja di bulan pemecatan;
- kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan (Pasal 127 Kode Perburuhan Federasi Rusia);
- uang pesangon (Pasal 178, 296, 318 Kode Perburuhan Federasi Rusia);
- penghasilan rata-rata yang disimpan selama masa kerja (Pasal 178, 318 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Setelah pemutusan kontrak kerja, pembayaran semua jumlah yang harus dibayar kepada karyawan dari majikan, termasuk kompensasi pada saat pemecatan, dilakukan pada hari terakhir kerja. Ini mengikuti dari bagian 3 dan 4 pasal 84.1 Kode Perburuhan Federasi Rusia.
Jika hari yang ditentukan bertepatan dengan akhir pekan atau hari libur tidak bekerja, maka pembayaran pada saat pemecatan dilakukan pada malam hari ini.
Kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan
Setelah pemecatan, karyawan dibayar kompensasi uang untuk semua liburan yang tidak digunakan.
Atas permintaan tertulis karyawan, liburan yang tidak digunakan dapat diberikan kepadanya dengan pemecatan berikutnya (dengan pengecualian kasus pemecatan karena tindakan bersalah). Hari pemecatan akan dianggap sebagai hari terakhir liburan.
Jumlah kompensasi dihitung dengan mengalikan jumlah hari liburan karyawan yang tidak digunakan dengan penghasilan harian rata-ratanya.
Jumlah hari liburan yang tidak digunakan ditentukan sesuai dengan Prosedur untuk menghitung kompensasi pada saat pemecatan, yang ditentukan dalam Aturan tentang liburan reguler dan tambahan. Mereka disetujui oleh Keputusan NCT Uni Soviet tertanggal 30 April 1930 No. 169.
Upah harian rata-rata ditentukan sesuai dengan Pasal 139 Kode Perburuhan Federasi Rusia. Menurut pasal ini, itu dihitung untuk 12 bulan kalender terakhir dengan membagi jumlah upah yang masih harus dibayar dengan 12 dan 29,4 (jumlah rata-rata bulanan hari kalender).
pesangon
Uang pesangon pada saat pemberhentian dapat dibayarkan sebesar:
- penghasilan rata-rata dua minggu;
- penghasilan rata-rata bulanan.
Itu semua tergantung pada alasan pemecatan.
Majikan harus membayar uang pesangon pada saat pemecatan sebesar penghasilan dua minggu jika pemecatan terjadi karena keadaan berikut:
- penolakan karyawan untuk pindah ke pekerjaan lain, yang diperlukan baginya sesuai dengan laporan medis;
- wajib militer seorang karyawan untuk dinas militer;
- pemulihan karyawan lain yang sebelumnya melakukan pekerjaan ini;
- penolakan karyawan untuk pindah bekerja di area lain bersama dengan majikan.
Setelah pemutusan kontrak kerja dengan seorang karyawan yang terlibat dalam pekerjaan musiman, sehubungan dengan likuidasi organisasi, pengurangan jumlah atau staf, uang pesangon dibayarkan dalam jumlah pendapatan rata-rata dua minggu (bagian 3 pasal 296 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Uang pesangon pada saat pemecatan dalam jumlah pendapatan rata-rata bulanan dibayarkan kepada seorang karyawan jika:
- organisasi pengusaha dilikuidasi;
- pengurangan jumlah karyawan;
- pemutusan kontrak kerja terjadi karena pelanggaran aturan untuk kesimpulannya bukan karena kesalahan karyawan. Dalam situasi di mana pelanggaran aturan kontrak kerja dilakukan karena kesalahan seorang karyawan, ia tidak dibayar pesangon (bagian 3 pasal 84 Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Uang pesangon pada saat pemecatan karyawan dengan siapa kontrak kerja telah dibuat untuk jangka waktu hingga dua bulan, sebagai suatu peraturan, tidak dibayarkan (bagian 3 pasal 292 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia).
Penghasilan rata-rata ditahan selama masa kerja
Ketika mengakhiri kontrak kerja karena likuidasi organisasi atau pengurangan staf, karyawan mempertahankan gaji bulanan rata-rata selama masa kerja, tetapi tidak lebih dari dua bulan (termasuk uang pesangon).
Dalam kasus luar biasa, gaji bulanan rata-rata dipertahankan oleh karyawan yang diberhentikan untuk bulan ketiga sejak tanggal pemecatan dengan keputusan badan layanan ketenagakerjaan. Asalkan dalam waktu dua minggu setelah pemecatan, karyawan tersebut melamar ke badan ini dan tidak dipekerjakan olehnya.
Seorang karyawan yang diberhentikan dari sebuah organisasi yang berlokasi di wilayah Far North dan daerah-daerah yang setara dengannya, sehubungan dengan likuidasi organisasi atau pengurangan jumlah atau staf karyawan, mempertahankan gaji bulanan rata-rata selama masa kerja, tetapi tidak lebih dari tiga bulan sejak tanggal pemberhentian (termasuk tunjangan hari libur). Dalam kasus luar biasa, gaji bulanan rata-rata dipertahankan oleh karyawan yang ditentukan untuk bulan keempat, kelima dan keenam sejak tanggal pemecatan dengan keputusan badan layanan ketenagakerjaan, dengan ketentuan bahwa dalam bulan setelah pemecatan, karyawan tersebut melamar ke badan ini dan tidak dipekerjakan olehnya.
referensi: jaminan kepada kepala organisasi, wakilnya dan kepala akuntan dalam hal pemecatan karena alasan khusus (karena perubahan pemilik properti organisasi, dalam hal pemutusan kontrak kerja) diatur dalam Pasal 181 dan 279 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia.
Konsultan pajak O.L. Alexseeva
dalam jumlah yang tidak melebihi total
tiga penghasilan bulanan rata-rata
Semua jenis pembayaran kompensasi yang ditetapkan oleh undang-undang saat ini terkait dengan pemecatan (dengan pengecualian kompensasi untuk liburan yang tidak digunakan) tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi (paragraf 6, klausa 3, pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia).
Mulai tanggal 1 Januari 2012, peraturan ini menyatakan bahwa jumlah pembayaran dalam bentuk uang pesangon, penghasilan bulanan rata-rata selama masa kerja dikenakan pajak penghasilan pribadi yang sebagian melebihi secara agregat tiga kali penghasilan bulanan rata-rata. Untuk karyawan organisasi yang berlokasi di wilayah Far North dan area yang setara - enam kali gaji bulanan rata-rata (paragraf 8, klausa 3, pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia).
Ingatlah bahwa setelah pemutusan kontrak kerja sehubungan dengan likuidasi organisasi, pengurangan jumlah atau staf karyawan, karyawan yang diberhentikan dibayar pesangon sebesar gaji bulanan rata-rata (bagian 1 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Pada saat yang sama, peningkatan jumlah uang pesangon dapat ditetapkan dengan perjanjian kerja atau kolektif (bagian 4 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Terlepas dari kenyataan bahwa undang-undang ketenagakerjaan memberikan hak kepada majikan untuk membayar uang pesangon di peningkatan ukuran, menurut pihak berwenang, hanya satu gaji bulanan rata-rata yang tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi (lihat Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 30 Maret 2011 N 20-14 / 3 / [dilindungi email]). Ini dijelaskan oleh fakta bahwa, menurut paragraf 3 Seni. 217 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengecualian berlaku untuk kompensasi yang dibayarkan dalam batas yang ditentukan sesuai dengan hukum. Dan Kode Perburuhan Federasi Rusia mengatur pembayaran pesangon dalam jumlah satu gaji bulanan rata-rata.
Sehubungan dengan berlakunya amandemen ini, pengusaha mempunyai pertanyaan sebagai berikut: berapa jumlah uang pesangon yang dibayarkan dalam jumlah yang meningkat sesuai dengan ketentuan-ketentuan dalam suatu perjanjian kerja atau perjanjian bersama yang tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi? Dua opsi dimungkinkan:
Uang pesangon dibayarkan sesuai dengan Bagian 1 Seni. 178 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia, tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi dalam jumlah satu gaji bulanan rata-rata, yaitu, dalam batas yang ditentukan oleh undang-undang perburuhan. Lagi pula, kondisi par. 1 hal.3 seni. 217 dari Kode Pajak Federasi Rusia tentang pembebasan pajak pembayaran kompensasi dalam norma-norma yang ditetapkan tetap berlaku setelah 31 Desember 2011;
Uang pesangon ini tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi dalam jumlah tiga penghasilan bulanan rata-rata (enam - untuk organisasi di Far North). Yang mendukung sudut pandang ini adalah kenyataan bahwa mulai 1 Januari 2012 aturan semacam itu ditetapkan langsung oleh par. 8 hal.3 seni. 217 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Perlu dicatat bahwa sesuai dengan Bagian 1 Seni. 178 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia, selain pesangon, karyawan juga mempertahankan gaji bulanan rata-rata untuk masa kerja, tetapi tidak lebih dari dua bulan sejak tanggal pemecatan (dengan kompensasi pesangon). Dalam kasus luar biasa, pendapatan rata-rata dipertahankan untuk bulan ketiga (bagian 2 pasal 178 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Menurut Seni. 318 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia untuk karyawan organisasi yang berlokasi di wilayah Far North dan area yang setara, sebagai aturan umum, pendapatan rata-rata ditahan selama masa kerja, tetapi tidak lebih dari tiga bulan (dalam kasus luar biasa bulan keempat, kelima dan keenam) sejak tanggal pemberhentian. Jadi, mengingat kata-kata baru dari paragraf 3 Seni. 217 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dapat disimpulkan bahwa agregat pembayaran ini dalam jumlah tiga (enam) penghasilan bulanan rata-rata, dan tidak setiap pembayaran secara terpisah, dibebaskan dari pajak penghasilan pribadi.
Menjelaskan inovasi, Kementerian Keuangan Rusia menunjukkan bahwa ketentuan par. 8 hal.3 seni. 217 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku untuk pendapatan semua karyawan organisasi, terlepas dari posisinya (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21-08-2012 N 03-04-05 / 1-982, tertanggal 07.31 .2012 N 03-04-05 / 1-901, N 03 -04-05/1-903 , N 03-04-06/1-209 , tanggal 30/05/2012 N 03-04-05/1- 664 , tanggal 26/03/2012 N 03-04-05/6-368 , tanggal 26/03/2012 N 03-04-06 / 6-72 , tanggal 21/02/2012 N 03-04-05 / 6 -199 , tertanggal 13/02/2012 N 03-04-06 / 6-34 , Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 13 09. 2012 N AS-4-3/ [dilindungi email]), serta tanpa memandang dasar pemutusan kontrak kerja (Surat tertanggal 13/08/2012 N 03-04-06 / 6-236, tertanggal 28/06/2012 N 03-04-06 / 6-182, tertanggal 04/11/2012 N 03-04-05/6-489, tertanggal 04/10/2012 N 03-04-06/6-105, tertanggal 04/02/2012 N 03-04- 06/6-86). Lihat juga Surat Kementerian Keuangan Rusia No. 03-04-06/6-255 tanggal 22 Agustus 2012, No. 03-04-06/1-239 tanggal 13 Agustus 2012, No. 05/1-900 tanggal 31 Juli 2012, tanggal 07/04/2012 N 03-04-06/1-198 , tanggal 29/06/2012 N 03-04-06/6-185 , tanggal 27/06/ 2012 N 03-04-06/6-181 , tanggal 06/06/2012 N 03-04-06 / 6-152, tanggal 18/05/2012 N 03-04-06 / 6-139.
