Ja organizācijai ir atsevišķas nodaļas, tad avansa maksājumi un ienākuma nodoklis aprēķināts katram atsevišķa apakšnodaļa un mātes organizācija, pamatojoties uz nodokļa daļu.
Par avansa maksājumu, ienākuma nodokļa aprēķināšanas un ienākuma nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtību var lasīt atsevišķu nodaļu klātbūtnē.
Vērtība nodokļa daļa kas attiecas uz atsevišķu nodaļu vai mātes organizāciju, tiek definēts kā divu rādītāju īpatsvara vidējais aritmētiskais: amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība un vidējais darbinieku skaits vai darbaspēka izmaksas.
Kuru rādītāju izvēlēties daļas aprēķināšanai: organizācija nosaka vidējo darbinieku skaitu vai darbaspēka izmaksas, fiksējot savu izvēli grāmatvedības politika. Katrs no šiem rādītājiem tiks noteikts atsevišķai nodaļai, mātes organizācijai, neņemot vērā mātes organizāciju un organizāciju kopumā.
Nodokļa daļa = (UVam + UWt) / 2, kur
UVam - pārskata perioda nolietojamā īpašuma atlikušās vērtības daļa
UWt - darbaspēka izmaksu daļa (vai vidējais darbinieku skaits) pārskata periodā.
Ienākuma nodokļa daļa deklarācijā norādīta procentos. Tā kā deklarācijā nodokļa daļas norādīšanai ir atvēlētas 11 zīmes aiz komata, arī īpatnējos svarus ieteicams aprēķināt procentos ar precizitāti līdz 11 zīmēm aiz komata.
Nolietojamā īpašuma atlikušās vērtības īpatnējā svara noteikšanas pazīmes
- Lai aprēķinātu nolietojamā īpašuma daļu, tiek izmantota tikai pamatlīdzekļu atlikušā vērtība. Pārējo nolietojamo īpašumu atlikušā vērtība: nemateriālie aktīvi, kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos netiek izmantoti.
- Ja pamatlīdzekļiem nolietojums netiek iekasēts saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu, lai aprēķinātu nolietojamā īpašuma daļu, atlikušās vērtības rādītāja vietā tiek izmantots sākotnējās (aizstāšanās izmaksas) rādītājs.
- Aprēķinot īpatnējo svaru, netiek izmantota no nolietojamās mantas izslēgto pamatlīdzekļu atlikusī vērtība. Pamatlīdzekļus var izslēgt no amortizējamiem īpašumiem, ja tos vairs neizmanto ienākumu gūšanai vai pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punktā paredzētajiem iemesliem. Piemēram, amortizējamā īpašumā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punktu nav iekļauti pamatlīdzekļi: saņemti/nodoti bez atlīdzības, par kuriem ir pieņemts vadības lēmums nodot konservēšanai uz ilgāku laiku. par 3 mēnešiem vai rekonstrukcija un modernizācija ar modernizācijas vai rekonstrukcijas periodu ilgāku par gadu un atrodas Krievijas Starptautiskajā kuģu reģistrā.
- Aprēķinot īpatnējo svaru, pamatlīdzekļu atlikušo vērtību nosaka pēc datiem nodokļu uzskaite. Tiesības izmantot atlikušo vērtību saskaņā ar datiem grāmatvedība var izmantot tikai organizācija, kas nodokļu uzskaitē izmanto nelineārās nolietojuma metodi.
- Iznomātā īpašuma atlikušo vērtību ņem vērā, aprēķinot pamatlīdzekļu atlikušās vērtības daļu tai nomas līguma pusei, par kuru tā tiek uzskaitīta saskaņā ar līguma nosacījumiem.
- Ja atsevišķs apakšnodalījums izveidots nevis no taksācijas perioda sākuma, tad pamatlīdzekļu atlikusī vērtība tā mēneša 1.datumā, kurā tas vēl nav izveidots, ir priekšlaicīga nulle. Ja atsevišķa apakšnodaļa tiek likvidēta pirms taksācijas (pārskata) perioda beigām, tad pamatlīdzekļu atlikusī vērtība mēneša 1. datumā pēc tās likvidācijas ir vienāda ar nulli.
- Daļas aprēķinā izmantoto atlikušo vērtību nosaka saskaņā ar īpašuma nodokļa apliekamās summas noteikšanas noteikumiem, proti, īpašuma atlikušo vērtību, kas noteikta katrai pārskata perioda 1.dienai un nākamā pārskata perioda 1.dienai. , tiek dalīts ar pārskata perioda mēnešu skaitu, palielināts uz vienību. Pārskata perioda atlikušo vērtību nosaka katrai atsevišķai apakšnodaļai, mātes organizācijai, izņemot atsevišķas apakšvienības, un organizācijai kopumā.
- Katras atsevišķas apakšnodaļas un galvenās organizācijas pamatlīdzekļu atlikušās vērtības daļu nosaka, dalot atsevišķas apakšnodaļas/vadošās organizācijas pamatlīdzekļu atlikušo vērtību par pārskata periodu ar atlikušo vērtību organizācijai kopumā pārskata sniegšanai. periodā.
Piemērs: Amortizējamā īpašuma īpatnējā svara aprēķins.
Vidējā darbinieku skaita daļas aprēķināšanas iezīmes
Vidējā darbinieku skaita aprēķināšanas kārtība nodokļu kodeksā nav noteikta, tāpēc, lai aprēķinātu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. panta 1. punktu, ir jāizmanto kārtība, ko nosaka citi noteikumi. likumdošanas nozares. Vidējā darbinieku skaita aprēķināšanas kārtība federālo statistisko novērojumu veidlapu aizpildīšanai tika apstiprināta ar Krievijas Rosstat 2011.gada 24.oktobra rīkojumu Nr.435.
Lai aprēķinātu vidējā darbinieku skaita daļu, ir jāaprēķina vidējais skaits katram mēnesim katrai atsevišķai nodaļai, mātes organizācijai un organizācijai kopumā, un pēc tam vidējais skaits pārskata periodā.
Vidējais darbinieku skaits mēnesī tiek aprēķināts, kopējo darbinieku skaitu par katru kalendārā mēneša dienu dala ar mēneša kalendāro dienu skaitu.
Pārskata perioda vidējo darbinieku skaitu aprēķina kā katra pārskata perioda mēneša vidējā darbinieku skaita summu un dalot ar pārskata perioda mēnešu skaitu.
Ja organizācija vai tās atsevišķa apakšnodaļa nestrādāja visu pārskata periodu (piemēram, ja tā izveidota nevis no pārskata perioda sākuma vai likvidēta pirms taksācijas perioda beigām), tad mēneša vidējais darbinieku skaits / pārskata periods joprojām tiek aprēķināts dalot ar kalendāro dienu skaitu mēneši / pārskata perioda mēnešu skaits.
Saskaņā ar Rosstat instrukciju 81.4. punktu vidējais skaitlis jānorāda veselās vienībās. Jaunizveidotām atsevišķām apakšnodaļām vidējais darbinieku skaits pārskata periodā var izrādīties mazāks par 1. Vidējā darbinieku skaita noapaļošanas noteikumi nav noteikti normatīvajos dokumentos. Tāpēc, lai novērstu konfliktu ar nodokļu iestādēm grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām, ir ieteicams noteikt, ka vidējā darbinieku skaita aprēķināšanai tiek izmantoti matemātikā pieņemtie noteikumi: vērtības, kas mazākas par 0,5, tiek atmestas, un vairāk nekā 0,5 ir noapaļoti līdz vienam.
Katras atsevišķas nodaļas un mātes organizācijas vidējā darbinieku skaita īpatsvaru nosaka, dalot atsevišķās nodaļas/vadītāja organizācijas vidējo darbinieku skaitu pārskata periodā ar vidējo darbinieku skaitu visā organizācijā pārskata periodā. .
Piemērs. Vidējā darbinieku skaita daļas aprēķins
Darbaspēka izmaksu daļas aprēķināšanas iezīmes
Vidējā darbinieku skaita īpatsvara rādītāja vietā var izmantot darbaspēka izmaksu daļas rādītāju, kas tiek aprēķināts kā atsevišķas apakšnodaļas / vadītāju organizācijas darbinieku darbaspēka izmaksu attiecība pārskata periodā pret darbaspēku. visas organizācijas izmaksas par vienu un to pašu pārskata periodu.
Ja organizācija grāmatvedības politikā ir noteikusi, ka nodokļa daļa tiks aprēķināta, pamatojoties uz algas daļu, tad jāņem vērā:
- Darbaspēka izmaksām ir jāatbilst Vispārīgās prasības uz izdevumu atzīšanu, tas ir, lai tie būtu saprātīgi un dokumentēti.
- Visas darbaspēka izmaksas, kas ņemtas vērā, aprēķinot daļu, ir jānorāda Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. pantā.
- Standartizētās darbaspēka izmaksas (izdevumi par brīvprātīgo medicīnisko, pensiju apdrošināšanu, apdrošināšanu pret nāvi) darbaspēka izmaksu daļas aprēķinā tiek pieņemtas tikai noteikto standartu ietvaros.
- Darba izmaksās ir iekļautas arī izmaksas par rezerves izveidošanu nākotnes atvaļinājuma naudai, kas izveidota saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 324.1 panta noteikumiem.
- Organizācijām, kas izmanto skaidras naudas bāzi, darbaspēka izmaksas tiks ņemtas vērā, lai aprēķinātu darbaspēka izmaksu daļu, kad parāds tiek dzēsts.
Pamatojoties uz diviem šī raksta piemēros aprēķinātajiem rādītājiem: amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības daļu un vidējā darbinieku skaita daļu, aprēķināsim atsevišķas nodaļas un mātes organizācijas ienākuma nodokļa daļu. Instrukcijas "Par Federālās statistikas novērojumu veidlapu N P-1 "Informācija par preču un pakalpojumu ražošanu un piegādi" N P-2 "Informācija par ieguldījumiem nefinanšu aktīvos" aizpildīšanas instrukciju apstiprināšanu 78. punkts, N. P-3 “Informācija par organizācijas finansiālo stāvokli”, N P-4 “Informācija par darbinieku skaitu, algām un kustību”, N P-5 (m) “Pamatinformācija par organizācijas darbību”, apstiprināta ar Rosstat rīkojums Nr.435, 24.10.2011.
P.81.5-81.6 instrukcijas "Par Federālo statistikas novērojumu veidlapu N P-1 "Informācija par preču un pakalpojumu ražošanu un piegādi" aizpildīšanas instrukciju apstiprināšanu", N P-2 "Informācija par ieguldījumiem nefinanšu aktīvos". ", N P-3 "Informācija par organizācijas finansiālo stāvokli", N P-4 "Informācija par darbinieku skaitu, darba samaksu un kustību", N P-5 (m) "Pamatinformācija par organizācijas darbību ”, apstiprināts ar Rosstat 24.10.11. rīkojumu Nr.435.
P.81.9-81.10 instrukcijas "Par Federālās statistikas novērojumu veidlapu N P-1 "Informācija par preču un pakalpojumu ražošanu un piegādi" aizpildīšanas instrukciju apstiprināšanu", N P-2 "Informācija par ieguldījumiem nefinanšu aktīvos". ", N P-3 "Informācija par organizācijas finansiālo stāvokli", N P-4 "Informācija par darbinieku skaitu, darba samaksu un kustību", N P-5 (m) "Pamatinformācija par organizācijas darbību ", apstiprināts ar Rosstat rīkojumu Nr. 435, 24.10.2011
"Krievijas nodokļu kurjers", 2010, N 3
Pareizai ienākuma nodokļa, kā arī nodokļa avansa maksājumu aprēķināšanai un nomaksai organizācijai, kurai ir atsevišķas nodaļas, ir jānosaka uz šīm nodaļām attiecināmā peļņas daļa. Kā to izdarīt, lasiet rakstā.
Uzņēmumu ienākuma nodoklis, kā arī nodokļu avansa maksājumi ir jāmaksā federālajā budžetā un Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos. Tajā pašā laikā nodokļu maksātājs - Krievijas organizācija, kurai ir atsevišķas apakšvienības, savā atrašanās vietā aprēķina un maksā nodokļu avansa maksājumus un nodokļus, kas aprēķināti, pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem, kas ir ieskaitāmi federālajā budžetā. norādītās summas atsevišķās apakšnodaļās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 1. punkts). Un tā maksā avansa nodokļu maksājumus un nodokļus, kas tiek ieskaitīti Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos, savā atrašanās vietā, kā arī katras atsevišķās apakšvienības atrašanās vietā (panta 1. punkta 2. apakšpunkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pants).
Piezīme. Nodokļu maksātāja uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas iezīmes ar atsevišķām apakšnodaļām ir aplūkotas Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288.
Lai samaksātu ienākuma nodokli (avansa maksājumus) katras atsevišķās apakšvienības atrašanās vietā, Krievijas organizācija aprēķina nodokļa (avansa maksājumu) summu, pamatojoties uz peļņas daļu, kas attiecināma uz šīm apakšvienībām. Apdomāsim, kā noteikt šo peļņas daļu.
Aprēķinu algoritms
Lai noteiktu peļņas daļu, kas attiecināma uz atsevišķu nodaļu, jāveic šādas darbības.
- Aprēķināt vidējo darbinieku skaitu (vai darbaspēka izmaksas) atsevišķā struktūrvienībā un kopumā nodokļu maksātājam.
- Nosakiet atsevišķas apakšnodaļas vidējā darbinieku skaita (vai atbilstošo darbaspēka izmaksu) īpatsvaru nodokļu maksātāja vidējā darbinieku skaitā (darbaspēka izmaksās) kopumā, izmantojot vienu no formulām:
ss op n
kur Y ir vidējā darbinieku skaita daļa
ss
atsevišķa apakšnodaļa vidējā darbinieku skaitā gadā
kopumā nodokļu maksātājam;
AMS - vidējais darbinieku skaits atsevišķā
op
divīzijas;
AMS - vidējais darbinieku skaits kopumā par
n
nodokļu maksātājs;
Y = MUTE: MOUTH x 100,
mute op n
kur Y ir darbinieku darbaspēka izmaksu daļa
mute
atsevišķu apakšnodaļu visu darbinieku algu izmaksās
nodokļu maksātājs;
ROT - atsevišķas apakšnodaļas darbinieku atalgojuma izmaksas;
op
ROT - visu nodokļu maksātāja darbinieku darbaspēka izmaksas.
n
Nodokļu maksātājs patstāvīgi nosaka, kuru no rādītājiem viņš piemēros - vidējo darbinieku skaitu vai darbaspēka izmaksu apmēru. Šajā gadījumā atlasītajam rādītājam taksācijas periodā jābūt nemainīgam. Tas būtu jānosaka nodokļu grāmatvedības politikā.
- Noteikt amortizējamā īpašuma atlikušo vērtību atsevišķai apakšnodaļai un nodokļu maksātājam kopumā.
Piezīme. Amortizējamā īpašuma atlikušo vērtību, lai aprēķinātu uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo peļņas daļu, nosaka saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants.
- Aprēķināt atsevišķas apakšnodaļas amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības daļu no amortizējamā īpašuma kopējās vērtības nodokļa maksātājam. Aprēķins tiek veikts pēc formulas:
osai op n
kur Y ir amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības daļa
osai
atsevišķs sadalījums nolietojamās summas atlikušajā vērtībā
nodokļu maksātājam īpašums kopumā;
OSAI - atsevišķa amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība
op
divīzijas;
OSAI - amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība kopumā
n
nodokļu maksātājs.
- Atrodiet iepriekš aprēķināto īpatnējo svaru vidējo aritmētisko. Šī vērtība ir peļņas daļas rādītājs, kas attiecināms uz atsevišķu apakšnodaļu, ko nosaka pēc formulas:
op ss osai
DP \u003d (U + U): 2,
op mouth osai
kur DP ir atsevišķas apakšnodaļas peļņas daļa.
op
Vidējā darbinieku skaita īpatsvars un amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības daļa tiek noteikta, pamatojoties uz faktiskajiem vidējo darbinieku skaita (darbaspēka izmaksu) un organizāciju un to atsevišķo nodaļu pamatlīdzekļu atlikušās vērtības rādītājiem. par pārskata (taksācijas) periodu.
Kā noteikt vidējo darbinieku skaitu
Ņemot vērā Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantu, lai apliktu peļņu ar nodokli, vidējo darbinieku skaitu nosaka tādā veidā, kā Rosstat noteikusi vienotu federālo valsts statistisko novērojumu veidlapu aizpildīšanai.<1>.
<1>Skatīt Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules, datētas ar 02.10.2009. N 3-2-10 / [aizsargāts ar e-pastu] un Krievijas Finanšu ministrija 07/06/2005 N 03-03-02 / 16.
Noteikumi vidējā darbinieku skaita aprēķināšanai ir noteikti instrukcijās par federālo statistisko novērojumu veidlapu aizpildīšanu, kas apstiprinātas ar Rosstat 2008. gada 12. novembra rīkojumu N 278 (turpmāk – Instrukcijas). Viena no šīm veidlapām ir veidlapa N P-4 "Informācija par darbinieku skaitu, algām un kustību."
Piezīme. Vidējā darbinieku skaita rādītājs daļas aprēķināšanai tiek noteikts gan organizācijai kopumā, gan katrai atsevišķai tās nodaļai.
Pirmkārt, nosakiet vidējo darbinieku skaitu mēnesī. To aprēķina, summējot darbinieku algu skaitu par katru mēneša kalendāro dienu, tas ir, no 1. līdz 30. vai 31. datumam (par februāri - līdz 28. vai 29. datumam), ieskaitot svētku dienas (nestrādājošas) un brīvdienas. dienas, un saņemto summu dalot ar mēneša kalendāro dienu skaitu (instrukcijas 81.punkts).
Vidējais darbinieku skaits mēnesī atsevišķām apakšnodaļām (organizācijām), kas izveidotas pēc jebkura mēneša sākuma (likvidētas pirms beigām), tiek noteikts šādi. Algā esošo darbinieku skaita summa par visām darba dienām šajā mēnesī, ieskaitot brīvdienas un svētku dienas (bez darba) tiek dalīta ar kopējo kalendāro dienu skaitu mēnesī (instrukcijas 84.8. punkts) .
1. piemērs. Alpha LLC maksā avansa maksājumus reizi ceturksnī, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. panta 3. punkts). Pieņemsim, ka organizācija 2010. gada 19. aprīlī izveidoja atsevišķu apakšnodaļu (filiāli) cita Krievijas Federācijas subjekta teritorijā, kurai ir pienākums maksāt ienākuma nodokli. Nosakot uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo peļņas daļu, Alpha LLC izmanto vidējā darbinieku skaita rādītāju.
Algu darbinieku skaits šajā atsevišķajā nodaļā par 2010. gada aprīli ir parādīts tabulā. viens.
1.tabula SIA Alfa filiāles darbinieku skaits algu sarakstā par 2010.gada aprīli
| Mēneša diena | sarakstu numuru | Nav iekļauts vidējais saraksts numuru | Ieskaitīts vidējais darbinieku skaits (2. gr. – 3. gr.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19 | 270 | - | 270 |
| 20 | 270 | - | 270 |
| 21 | 265 | - | 265 |
| 22 | 264 | - | 264 |
| 23 | 266 | - | 266 |
| 24 (sestdiena) | 266 | - | 266 |
| 25 (svētdiena) | 266 | - | 266 |
| 26 | 275 | - | 275 |
| 27 | 275 | - | 275 |
| 28 | 273 | - | 273 |
| 29 | 280 | - | 280 |
| 30 | 279 | - | 279 |
| Kopā | 3249 |
Atsevišķas SIA "Alfa" nodaļas algu sarakstā 2010.gada aprīļa darbinieku skaits, kas ieskaitāms vidējā darbinieku skaitā, bija 3249 cilvēki, kalendārais dienu skaits aprīlī - 30.
Tādējādi atsevišķas nodaļas vidējais darbinieku skaits aprīlī veidoja 108 cilvēkus. (3249 cilvēki: 30 dienas).
Aprēķinot vidējo darbinieku skaitu pārskata (taksācijas) periodā, tiek izmantots vidējais darbinieku skaits mēnesī. Vidējais darbinieku skaits laika posmā no gada sākuma līdz pārskata mēnesim ieskaitot tiek noteikts, summējot vidējo darbinieku skaitu par visiem mēnešiem, kas pagājuši par periodu no gada sākuma līdz pārskata mēnesim ieskaitot, un sadalot saņemto summu ar organizācijas darbības mēnešu skaitu par periodu no gada sākuma (n 84.6 Norādījumi).
Piezīme. Gada vidējo darbinieku skaitu aprēķina, summējot vidējo darbinieku skaitu visos pārskata gada mēnešos un saņemto summu dalot ar 12 (instrukcijas 84.7.punkts).
Vidējais darbinieku skaits pārskata (taksācijas) periodā atsevišķām apakšvienībām (organizācijām), kas izveidotas pēc noteiktā perioda sākuma (likvidētas pirms beigām), tiek noteikts šādi. Struktūrvienības (organizācijas) vidējā darbinieku skaita rādītāju summu par katru tās darba mēnesi pārskata (taksācijas) periodā dala ar pārskata (taksācijas) perioda mēnešu skaitu (nolikuma 84.9. un 84.10. punkts). Instrukcijas).
2. piemērs. Izmantosim 1.piemēra nosacījumu. Pieņemsim, ka SIA "Alfa" vidējais darbinieku skaits kopumā 2010.gada pirmajā pusgadā sastādīja 640 cilvēkus. Atsevišķas Alpha LLC nodaļas vidējā darbinieku skaita rādītāji no 2010. gada janvāra līdz jūnijam ir parādīti tabulā. 2.
2. tabula Alpha LLC filiāles vidējais darbinieku skaits no 2010. gada janvāra līdz jūnijam
Tātad SIA "Alfa" atsevišķas nodaļas vidējais darbinieku skaits 2010. gada pirmajā pusgadā ir 75 cilvēki. (450 cilvēki: 6 mēneši).
Tādējādi atsevišķas apakšnodaļas vidējā darbinieku skaita īpatsvars vidējā darbinieku skaitā kopumā Alpha LLC pārskata periodā ir 11,72% (75 cilvēki: 640 cilvēki x 100).
Kā aprēķināt darbaspēka izmaksu daļu
Nosakot uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo peļņas daļu, nodokļa maksātājam ir tiesības izmantot darbaspēka izmaksu daļu, nevis daļu no vidējā darbinieku skaita. Protams, runa ir par darba samaksas izmaksām, kas noteiktas Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. pants.
Ja organizācija ir nodokļu maksātājs ar sezonas darba ciklu vai citām darbības iezīmēm, kas paredz darbinieku piesaistes sezonalitāti, tad tai ir tiesības izmantot darbaspēka izmaksu daļas rādītāju tikai pēc vienošanās ar nodokļu iestādi savā atrašanās vietā. . Izmantojot šo rādītāju, šādam nodokļu maksātājam ir pienākums noteikt katras atsevišķas apakšnodaļas darbaspēka izmaksu daļu nodokļu maksātāja kopējās darbaspēka izmaksās.
Kā noteikt nolietojamā īpašuma atlikušo vērtību
Nolietojamais īpašums Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants atzīst īpašumu, intelektuālās darbības rezultātus un citus intelektuālā īpašuma objektus, kas pieder nodokļu maksātājam (ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav noteikts citādi), ko viņš izmanto nodokļu maksātājam. radīt ienākumus un kuru izmaksas tiek atmaksātas, uzkrājot nolietojumu. Nolietojamais īpašums ir īpašums ar dzēšanas termiņu izdevīga izmantošana vairāk nekā 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas vairāk nekā 20 000 rubļu. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts).
Lai aprēķinātu uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo peļņas daļu, amortizējamā īpašuma atlikušo vērtību aprēķina saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants. Tas runā par atlikušās vērtības noteikšanu pamatlīdzekļi. Ka nolietojamās īpašuma atlikušās vērtības daļa tiek noteikta, pamatojoties uz atlikušo vērtību pamatlīdzekļi apakšpunktā noteiktās organizācijas un to atsevišķas apakšvienības. 3 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288.
Piezīme. Nodokļu maksātāji, izmantojot lineāro nolietojuma metodi, aprēķina amortizējamā īpašuma atlikušo vērtību Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pants par nodokļu uzskaites noteikumiem. Tiem nodokļu maksātājiem, kuri izmanto nelineārās nolietojuma metodi, ir tiesības pēc savas izvēles noteikt nolietojamā īpašuma atlikušo vērtību, pamatojoties gan uz grāmatvedības, gan nodokļu grāmatvedības datiem.
Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība, kas ieviesta pirms Ch. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, tiek aprēķināta kā starpība starp šādu pamatlīdzekļu aizstāšanas izmaksām un nolietojuma summu, kas noteikta saskaņā ar 2.punktu. 5 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants.
Ekspluatācijā nodoto pamatlīdzekļu atlikušā vērtība pēc Ch. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu, tiek aprēķināta kā starpība starp to sākotnējām izmaksām un darbības laikā uzkrāto nolietojuma summu.
Amortizējamā īpašuma, kura nolietojumu aprēķina pēc nelineārās metodes (ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav noteikts citādi), atlikušo vērtību nosaka pēc formulas:
N
S = S x (1–0,01 x k) ,
n
kur S ir norādīto objektu atlikušā vērtība pēc n mēnešiem
n
pēc to iekļaušanas attiecīgajā nolietojuma grupā (apakšgrupā);
S - norādīto objektu sākotnējās (nomaiņas) izmaksas;
n - pilno mēnešu skaits, kas pagājis no dienas, kad norādītie objekti tika iekļauti attiecīgajā nolietojuma grupā (apakšgrupā) līdz dienai, kad tie tika izslēgti no šīs grupas (apakšgrupas), neskaitot pilnos mēnešos aprēķināto periodu, kurā objekti netika iekļauti nolietojuma grupas (apakšgrupas) īpašumā saskaņā ar 3. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants;
k - atbilstošajai nolietojuma grupai (apakšgrupai) piemērota nolietojuma likme (ieskaitot pieaugošo (samazinošo) koeficientu).
Pamatlīdzekļiem, kas uzskaitīti kā daļa no amortizējamā īpašuma, kuriem nolietojums ienākuma nodokļa vajadzībām netiek iekasēts, pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu atlikušā vērtība tiek atzīta par to sākotnējām (aizstāšanas) izmaksām.<2>.
<2>Šādi paskaidrojumi ir sniegti Krievijas Finanšu ministrijas 07.10.2008. N 03-03-06 / 4/68 vēstulē.
Kā aprēķināt daļu no amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības
Aprēķinot nolietojamā īpašuma atlikušās vērtības daļu, nepieciešams izmantot atbilstošus vidējos rādītājus. Lieta tāda, ka pamatlīdzekļu atlikušo vērtību pārskata (taksācijas) periodā raksturo ar nolietojamo īpašumu saistīto pamatlīdzekļu vidējās (gada vidējās) atlikušās vērtības rādītājs.<3>.
<3>Skatīt arī Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules, datētas ar 02.10.2009. N 3-2-10 / [aizsargāts ar e-pastu], Krievijas Finanšu ministrija, 09/30/2008 N 03-03-06 / 2/131, 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68, 07/10/2008 N 03-03- 06/2/74 un datēts ar 06.07 .2005 N 03-03-02/16.
Šo pamatlīdzekļu vidējo (gada vidējo) atlikušo vērtību pārskata (taksācijas) periodā nosaka tādā pašā veidā, kā noteikts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 376. pants. Taču šajā situācijā aprēķinam ir jāizmanto dati nevis no grāmatvedības, bet gan nodokļu uzskaites.
Piezīme. Nolietojamo pamatlīdzekļu vidējās (gada vidējās) atlikušās vērtības rādītājs īpatnējā svara aprēķināšanai tiek noteikts gan organizācijai kopumā, gan katrai tās atsevišķai nodaļai.
Pārskata perioda nolietojamo pamatlīdzekļu vidējo atlikušo vērtību nosaka kā daļu, dalot summu, kas iegūta, pieskaitot īpašuma atlikušo vērtību katra pārskata perioda mēneša 1. datumā un nākamā mēneša 1. datumā. pārskata periodā par mēnešu skaitu pārskata perioda periodā, kas palielināts par vienu. Tas ir, tiek izmantota formula:
SOS \u003d (OS + OS + OS + OS) : (M + 1),
1 2 3 sl op
kur SOS - nolietojamo pamatlīdzekļu vidējā atlikušā vērtība;
OS, OS, OS - nolietojamo pamatlīdzekļu atlikusī vērtība
1 2 3
pārskata perioda katra mēneša 1. datumā;
OS - nolietojamo pamatlīdzekļu atlikusī vērtība 1.datumā
sl
pārskata periodam sekojošā mēneša diena;
M - mēnešu skaits pārskata periodā.
op
Taksācijas perioda nolietojamo pamatlīdzekļu vidējās gada izmaksas tiek noteiktas kā koeficients, dalot summu, kas iegūta, pieskaitot īpašuma atlikušo vērtību katra taksācijas perioda mēneša 1. datumā un pēdējais numurs taksācijas periodā, par taksācijas perioda mēnešu skaitu, kas palielināts par vienu:
SGOS \u003d (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pnp np
kur OS, OS, OS, OS ... OS ir nolietojuma atlikusī vērtība
1 2 3 4 12
pamatlīdzekļi taksācijas perioda katra mēneša 1. datumā;
OS - nolietojamo pamatlīdzekļu atlikusī vērtība par
pchnp
taksācijas perioda pēdējā diena;
M ir mēnešu skaits taksācijas periodā.
np
Nolietojamo pamatlīdzekļu vidējo (gada vidējo) atlikušo vērtību aprēķina nodokļu maksātājam kopumā un atsevišķi atsevišķai apakšnodaļai. Pamatojoties uz šiem datiem, tiek noteikta atsevišķa apakšnodaļas nolietojamās īpašuma atlikušās vērtības daļa.
Pamatlīdzekļu vidējo (gada vidējo) atlikušo vērtību atsevišķām taksācijas periodā izveidotajām (likvidētajām) apakšnodaļām nosaka pēc iepriekš minētajām formulām. Tajā pašā laikā pamatlīdzekļu atlikusī vērtība tā mēneša 1. datumā, kurā vienība vēl nav izveidota (jau likvidēta), ir nulle.<4>.
<4>Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 07/06/2005 N 03-03-02 / 16.
3. piemērs. Izmantosim 1.piemēra nosacījumu. Pieņemsim, ka SIA Alfa nolietojamos pamatlīdzekļus atlikušajā vērtībā uz izveidoto atsevišķu nodaļu. Dati par SIA "Alfa" pamatlīdzekļu atlikušo vērtību 2010.gada 1.pusgadā sniegti tabulā. 3.
3.tabula SIA Alfa pamatlīdzekļu atlikusī vērtība 2010.gada pirmajam pusgadam
Alfa LLC pamatlīdzekļu vidējā atlikušā vērtība 2010. gada pirmajā pusgadā kopumā bija 11 925 714 rubļi. [(10 700 000 rubļi + 9 800 000 rubļi + 10 200 000 rubļi + 10 800 000 rubļi + 11 750 000 rubļi + 14 430 000 rubļi + 15 800 000 rubļi)1:000].
Vidējā pamatlīdzekļu atlikusī vērtība 2010.gada sešos mēnešos atsevišķai uzņēmuma apakšvienībai ir 2 071 429 rubļi. [(0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 4 800 000 rub. + 4 600 000 rub. + 5 100 000 rub.) : (6 + 1)].
Tādējādi Alfa LLC atsevišķās apakšvienības amortizējamā īpašuma vidējās atlikušās vērtības daļa ir 17,37% (2 071 429 rubļi: 11 925 714 rubļi x 100).
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu, lai apliktu ar nodokli peļņu, amortizējams īpašums ir īpašums, kas pieder nodokļu maksātājam un ko viņš izmanto ienākumu gūšanai. Tāpēc, aprēķinot uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo nolietojamo pamatlīdzekļu vidējo (gada vidējo) atlikušo vērtību, tiek ņemti vērā visi nolietojamie pamatlīdzekļi, lietots atsevišķa vienība darbību veikšanai un pieder organizācijai.
Pamatlīdzekļi, uz kuriem tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, tiek ņemti vērā, aprēķinot nolietojamo pamatlīdzekļu vidējo (gada vidējo) atlikušo vērtību no dokumentu dokumentētas iesniegšanas brīža. šo tiesību reģistrācijai. Pamats ir panta 11. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258.
Aprēķinot nolietojamo pamatlīdzekļu vidējo (gada vidējo) atlikušo vērtību, netiek ņemta vērā cita nolietojamā īpašuma (nemateriālie ieguldījumi, kapitālieguldījumi) izmaksas.<5>.
<5>Skatīt Krievijas Finanšu ministrijas 10.03.2009 N 03-03-06/2/36 un 04.12.2008 N 03-03-06/1/672 vēstules.
Piezīme. Iznomātās nolietojamās mantas atlikušās vērtības summa tiek ņemta vērā nodokļu maksātāja amortizējamās mantas atlikušās vērtības kopsummā. Šādi precizējumi ir sniegti Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 30. septembra vēstulē N 03-03-06 / 2/131.
Tātad aprēķināsim budžetā ieskaitāmo ienākuma nodokli atsevišķās apakšnodaļas atrašanās vietā.
4. piemērs. Izmantosim 1., 2. un 3. piemēra nosacījumus. Pieņemsim, ka Alpha LLC peļņa kopumā 2010. gada pusgadā ir 5 800 000 rubļu. Organizācija 2010.gada pusgadam aprēķināja atsevišķai nodaļai attiecināmo peļņas daļu - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].
Tad peļņas summa, kas attiecināma uz atsevišķu organizācijas apakšnodaļu, būs 843 900 rubļu. (5 800 000 rubļu x 14,55%).
Krievijas Federācijas veidojošās vienības teritorijā, kurā ir izveidota atsevišķa apakšnodaļa, Alpha LLC darbības veidam nodokļa likme, kas maksājama reģionālajā budžetā, ir 18%.
Līdz ar to ienākuma nodoklis par 2010.gada sešiem mēnešiem, kas aprēķināts reģionālajā budžetā atsevišķās apakšnodaļas atrašanās vietā, ir 151 902 rubļi. (843 900 rubļi x 18%).
Piezīme. Vispārējā ienākuma nodokļa likme ir 20%. Nodokļa summa, kas jāieskaita federālajā budžetā, tiek aprēķināta ar likmi 2%, bet Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos - ar likmi 18%. Turklāt reģionālajos budžetos ieskaitāmo nodokļa likmi var pazemināt ar Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumiem noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām, taču tā nedrīkst būt zemāka par 13,5% (Nodokļu kodeksa 284. panta 1. punkts). Krievijas Federācija).
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantā nav noteikts termiņš nodokļu deklarāciju iesniegšanai par attiecīgo pārskata vai taksācijas periodu. Šis periods ir noteikts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 289. Tas attiecas arī uz termiņu, kurā nodokļu maksātājam ir jāiemaksā avansa maksājumu summa un taksācijas perioda beigās aprēķinātā nodokļa summa Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos atsevišķu apakšvienību atrašanās vietā. Viņam arī jāsamaksā minētās summas vēlu izveidota ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 289. pants nodokļu deklarāciju iesniegšanai par attiecīgo pārskata vai taksācijas periodu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 287. panta 1. punkts un 288. panta 4. punkts).
Atsauce. Ienākuma nodokļa deklarāciju iesniegšanas termiņi
Nodokļu maksātāji nodokļu deklarācijas iesniedz ne vēlāk kā 28 kalendāro dienu laikā no attiecīgā pārskata perioda beigām. Nodokļu maksātāji, kuri ikmēneša avansa maksājumu summas aprēķina, pamatojoties uz faktiski gūto peļņu, iesniedz nodokļu deklarācijas avansa maksājumu veikšanai noteiktajos termiņos, tas ir, ne vēlāk kā nākamā mēneša 28. datumā, kas seko mēnesim, pēc kura tiek aprēķināts nodoklis. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 287. panta 1. punkts un 289. panta 3. punkts).
Nodokļu deklarācijas, kuru pamatā ir taksācijas perioda rezultāti, nodokļu maksātāji iesniedz ne vēlāk kā 28. martā nākamajā gadā pēc taksācijas perioda beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 289. panta 4. punkts).
Organizācija, kurā ir atsevišķas nodaļas, katra pārskata un taksācijas perioda beigās iesniedz nodokļu iestādēm savā atrašanās vietā nodokļu deklarāciju par visu organizāciju, sadalot to pa atsevišķām nodaļām (Krievijas Nodokļu kodeksa 289. panta 5. punkts). Federācija).
Uz atsevišķu nodaļu attiecināmās peļņas daļas aprēķināšanas iezīmes
Pirmā iezīme. Kā aprēķināt uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo peļņas daļu, ja ne pašas organizācijas bilancē, ne atsevišķās apakšvienības bilancē nav pamatlīdzekļu? Un visi izmantotie pamatlīdzekļi, piemēram, tiek iznomāti no trešajām personām.
Izskatāmajā gadījumā peļņas daļa, kas attiecināma uz atsevišķu apakšnodaļu, tiek aprēķināta pēc tās pašas formulas, kas dota Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. Bet nosauktās atsevišķās apakšnodaļas amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības rādītājs ir vienāds ar nulli, un formulā ir iekļauts tikai vidējā darbinieku skaita (darbaspēka izmaksu) daļas rādītājs.<6>.
<6>Skatīt Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 29. maija vēstules N 03-03-06 / 1/356, 2005. gada 20. jūnijā N 03-03-04 / 2/7 un 2005. gada 28. februārī N 03-03 -01-04 / 2 / 29.
Otrā iezīme. Organizācijai ir vairākas atsevišķas nodaļas gan Krievijā, gan ārvalstīs. Vai jāņem vērā uz atsevišķām nodaļām attiecināmās peļņas daļas, vidējais darbinieku skaits un ārpus Krievijas esošās nodaļas amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība?
Pamatojoties uz Art. 288 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ja nodokļu maksātājam ir atsevišķa apakšnodaļa ārpus Krievijas Federācijas, nodoklis ir jāiemaksā budžetā, ievērojot Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 311. pants. Peļņas daļa, kas attiecināma uz atsevišķu nodaļu, kas atrodas teritorijā ārvalsts, tas nav jāaprēķina atsevišķi (tas ir, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkta noteikumi netiek piemēroti).
Informācija par vidējo darbinieku skaitu (darbaspēka izmaksām) un amortizējamā īpašuma atlikušo vērtību atsevišķām apakšvienībām, kas atrodas ārpus Krievijas Federācijas teritorijas, tiek ņemta vērā kopā ar datiem par organizāciju bez atsevišķām apakšnodaļām (tas ir, mātes organizācija). )<7>.
<7>Skatīt Krievijas Finanšu ministrijas 17.04.2008 N 03-03-05 / 39 un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 25.04.2008 vēstuli N ShS-6-3 / [aizsargāts ar e-pastu]
Trešā iezīme. Likvidējot atsevišķu apakšnodaļu, avansa maksājumi par pārskata periodiem pēc likvidācijas un nodoklis par kārtējo taksācijas periodu par bijusī vietašīs atsevišķās apakšnodaļas atrašanās vieta netiek apmaksāta. Tāpēc, lai sadalītu nodokļa bāzi starp organizāciju un tās atsevišķām apakšnodaļām, vidējā darbinieku skaita daļas un amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības daļas aprēķins tiek veikts, neņemot vērā norādītos rādītājus. likvidēta atsevišķa apakšnodaļa<8>.
<8>Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2005. gada 16. decembra vēstule N 02-4-12 / [aizsargāts ar e-pastu]
Kad peļņa nav jāsadala katrai filiālei
Ja nodokļu maksātājam ir vairākas atsevišķas nodaļas viena Krievijas Federācijas subjekta teritorijā, viņš nedrīkst sadalīt peļņu katrai no tām. Nodokļa summu, kas maksājama noteiktas Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā, nosaka, pamatojoties uz peļņas daļu, kas aprēķināta no atsevišķu apakšvienību rādītāju kopuma, kas atrodas šīs Krievijas Federācijas veidojošās vienības teritorijā.
5. piemērs. SIA "Omega", kas atrodas Maskavā, ir divas atsevišķas nodaļas: viena - Vjazniki pilsētā, bet otra - Suzdales pilsētā, Vladimiras apgabalā. Organizācija veic ceturkšņa avansa maksājumus, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. panta 3. punkts). Sadalot peļņu atsevišķām nodaļām, organizācija izmanto vidējā darbinieku skaita rādītāju. 2010. gada 1. ceturksnī Omega LLC strādāja ar peļņu 5 680 000 rubļu apmērā.
Piemēram, Maskavas un Vladimiras apgabala teritorijā nodokļa likme, kas maksājama reģionālajā budžetā, ir 18%.
Dati uz Omega LLC nodaļām attiecināmās peļņas daļas aprēķināšanai 2010.gada I ceturksnī sniegti tabulā. 4.
4.tabula. Dati uz SIA Omega nodaļām attiecināmās peļņas daļas aprēķināšanai 2010.gada 1.ceturksnī
Atsevišķas Vjazņiku un Suzdalas pilsētas apakšvienības atrodas vienā Krievijas Federācijas priekšmetā. Tāpēc tiem tiek aprēķināti vispārīgie īpatnējā smaguma rādītāji.
Uz Omega LLC nodaļām attiecināmās peļņas daļas aprēķins 2010.gada I ceturksnī parādīts tabulā. 5. Nodokļa summa, kas Omega LLC jāiemaksā reģionu budžetos, būs:
- RUB 590 334 (3 279 632 rubļi x 18%) - Maskavas budžetā;
- RUB 432 066 (2 400 368 rubļi x 18%) - Vladimira apgabala budžetam.
5.tabula. Uz SIA Omega nodaļām attiecināmās peļņas daļas aprēķins 2010.gada 1.ceturksnī
| Apakšnodaļa | Īpaša gravitāte vidēji skaits, % | Īpaša gravitāte atlikums izmaksas amortizējams īpašums, % | Vidēja aritmētika lielums specifisks svari, % | Peļņas daļa, berzēt. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| galvu apakšnodaļa (Maskavas pilsēta) | 43,75 (98 cilvēki: 224 cilvēki x 100) | 71,72 [(868 900 rubļi: RUB 1 211 460) x 100] | 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] | 3 279 632 (5 680 000 rubļu x 57,74%) |
| Atdalīts divīzijas Vladimirskā apgabali | 56,25 [(70 cilvēki + 56 cilvēki): 224 cilvēki x100] | 28,28 [(198 560 rubļi + 144 000 rubļu): RUB 1 211 460 x 100] | 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] | 2 400 368 (5 680 000 rubļu x 42,26%) |
| Kopā | 100 | 100 | 100 | 5 680 000 |
Ja nodokļu maksātājs nolemj nesadalīt peļņu katrai atsevišķai apakšnodaļai, kas atrodas viena Krievijas Federācijas subjekta teritorijā, tad viņam jāizvēlas apakšvienība, caur kuru viņš maksās nodokli reģionālajā budžetā (atbildīgā atsevišķa apakšvienība). Līdz tā gada 31. decembrim pirms taksācijas perioda, no kura nodokļa maksātājs maina nodokļa maksāšanas kārtību, viņam jāpaziņo lēmumu nodokļu iestādes, kurās tas ir reģistrēts nodokļu maksātāju atsevišķu apakšvienību atrašanās vietā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkta 2. punkts).
Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2008. gada 30. decembra vēstulē N ShS-6-3 / 986 ir norādītas paziņojumu veidlapas, kas iesniegtas nodokļu iestāde mainot ienākuma nodokļa maksāšanas kārtību Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos, kā arī mainot nodokļu maksātāja struktūrvienību skaitu Krievijas Federācijas veidojošās vienības teritorijā.<9>.
<9>Papildinformāciju par to, kā organizācijas ziņo par ienākuma nodokļa samaksu kādā no savām atsevišķām nodaļām, skatiet RNC, 2009, N 12. - Piezīme. ed.
Neaizmirstiet, ka, ja organizācija un atsevišķas apakšvienības atrodas viena Krievijas Federācijas subjekta teritorijā, nodokli šī Krievijas Federācijas subjekta budžetā var iemaksāt organizācijas atrašanās vietā.
Ž.V.Kuzmina
Žurnālu eksperts
"Krievijas nodokļu kurjers"
Ienākuma nodokļa maksāšanas īpatnība atsevišķu apakšvienību klātbūtnē ir tāda, ka nodoklis jāsadala starp federālajiem un reģionālajiem budžetiem, kuru teritorijā atrodas apakšvienības.
Atgādināt, ka no 2017. gada 1. janvāra ienākuma nodoklis, kas aprēķināts ar likmi 3% apmērā, tiek ieskaitīts federālajā budžetā un ar likmi 17% - Krievijas Federācijas veidojošo vienību reģionālajos budžetos (284. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).
Organizācijas galvenās vienības (SE) atrašanās vietā ienākuma nodoklis vienmēr tiek maksāts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 1., 2. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 1. februāra vēstule Nr. . 03-07-11 / 4411):
- uz federālo budžetu;
- reģionālajam budžetam kapitālsabiedrībai attiecināmajā daļā.
Ja EP un organizācija atrodas vienā Krievijas Federācijas veidojošā vienībā, EP nodokli var maksāt SE atrašanās vietā (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 25. novembra vēstules Nr. 03-03- 06 / 1/781, datēts ar 2012. gada 9. jūliju Nr. 03-03 -06/1/333).
Ja vienā Krievijas Federācijas subjektā ir vairāki EP, ir iespējams maksāt nodokli reģionālajā budžetā gan katra no tām atrašanās vietā, gan arī atbildīgās atsevišķās apakšnodaļas atrašanās vietā par visiem EP, kas atrodas šajā reģionā. Krievijas Federācija (Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 18. februāra vēstules Nr. Nr. 03-03-06/1/9188, 2012. gada 9. jūlijā Nr. 03-03-06/1/333).
Maksājot nodokli, izmantojot atbildīgo OP vai ģimenes ārstu (centralizēts nodokļu maksājums), visa nodokļa summa tiek ieskaitīta Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā vienā maksājumā.
Uz centralizēto nodokļu nomaksu var pāriet tikai no gada sākuma. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantu, ja organizācija izvēlas šo nodokļa maksāšanas metodi, tad tas ir jānorāda grāmatvedības politikā un jāpaziņo nodokļu iestādēm līdz 31. decembrim gadā pirms pārejas (skatīt tabulu).
Kārtība, kādā tiek informētas nodokļu iestādes par pāreju uz centralizētu ienākuma nodokļa maksāšanu |
||
Situācija | Paziņojuma veidlapa | Kuru IFTS iesniegt (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 30. decembra vēstules 08. pielikums Nr. ShS-6-3 / 986 pielikums Nr. 3) |
| Pāreja uz nodokļu nomaksu valsts kapitālsabiedrību reģistrācijas vietā par EP, kas atrodas tajā pašā Krievijas Federācijas subjektā | Paziņojums Nr. 1 | IFTS valsts uzņēmuma reģistrācijas vietā |
| 2. paziņojums | IFTS OP reģistrācijas vietā | |
| Pāreja uz nodokļu nomaksu atbildīgā EP reģistrācijas vietā visiem EP, kas atrodas vienā un tajā pašā Krievijas Federācijas veidojošā vienībā | Paziņojums Nr. 1 | IFTS atbildīgā EP reģistrācijas vietā |
| Paziņojuma Nr.1 kopija | IFTS valsts uzņēmuma reģistrācijas vietā | |
| 2. paziņojums | IFTS EP reģistrācijas vietā, caur kuru nodokli nemaksāsi | |
Lai samaksātu nodokli ar atbildīgās VP vai valsts kapitālsabiedrības starpniecību par jaunu VP, jums 10 darbdienu laikā pēc pārskata perioda beigām, kurā tas tika izveidots, ir jāpaziņo nodokļu iestādēm:
- ja reģionā, kurā DP tika izveidota, agrāk bija tikai ģimenes ārsts vai tikai viena DP, paziņojumi jānosūta norādītajā secībā;
- ja reģionā, kurā tika izveidots EP, nodoklis jau tiek maksāts centralizēti, tad paziņojums Nr.2 jāiesniedz Federālajam nodokļu dienestam atbildīgās OP (GP) reģistrācijas vietā un IFTS reģistrācijas vietā. no jaunās OP.
Peļņas daļas un ienākuma nodokļa aprēķins atsevišķai nodaļai
Lai aprēķinātu ienākuma nodokli, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā tika ieviesti īpaši noteikumi nodokļu bāzes noteikšanai atsevišķām nodaļām un mātes organizācijai.Vienības nodokļa bāzi nosaka, pamatojoties uz tās peļņas daļu bāzē visai organizācijai kopumā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 1. punkta 2. punkts).
Tajā pašā laikā, lai aprēķinātu nodaļas peļņas daļu, tiek izmantoti šādi rādītāji:
- darbaspēka rādītājs (vidējais nodarbināto skaits vai darbaspēka izmaksu apjoms);
- nolietojamā īpašuma atlikušā vērtība.
1. Tiek izvēlēts, kurš no diviem rādītājiem tiks izmantots aprēķinos:
- vidējais EP darbinieku skaits;
- vai DP darbaspēka izmaksas.
Ja aprēķinam izmanto vidējo darbinieku skaitu, tad EP vidējā darbinieku skaita daļa pārskata (taksācijas) periodā jānosaka, izmantojot formulu:
DP vidējā darbinieku skaita īpatsvars = DP vidējais darbinieku skaits / Visas organizācijas vidējais darbinieku skaits X 100%.
Jāpiebilst, ka, pēc finansētāju domām, DP vidējā darbinieku skaita rādītājs tiek noteikts, pamatojoties uz vidējā darbinieku skaita rādītājiem, kas noteikti, pamatojoties uz viņu faktisko darba vietu.
Darbību faktiskās īstenošanas vieta tiek noteikta, pamatojoties uz šādiem primārajiem dokumentiem:
- rīkojumi (instrukcijas) par darbinieka pieņemšanu darbā, pārcelšanu citā darbā, atvaļinājuma piešķiršanu, darba līguma ar darbinieku uzteikšanu (izbeigšanu) (atlaišanu);
- darbinieka personiskā karte; darba laika uzskaite un algas un darba laika uzskaite;
- algu saraksts.
2. Ja aprēķinā izmantotas DP atlīdzības izmaksas, tad ir jānosaka DP atlīdzības izmaksu daļa pārskata (taksācijas) periodam pēc formulas:
EP darbaspēka izmaksas pēc nodokļu uzskaites datiem / Visas organizācijas darbaspēka izmaksas pēc nodokļu uzskaites datiem Х 100%.
Šajā gadījumā darbaspēka izmaksu sastāvs ir visloģiskāk noteikts saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. pants.
3. EP izmantoto nolietojamo pamatlīdzekļu atlikušās vērtības daļu pārskata (taksācijas) periodā nosaka pēc formulas (Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts, 256. panta 3. punkts, 288. panta 2. punkts). Krievijas Federācija, Krievijas Finanšu ministrijas 06.10.10. vēstule Nr. 03-03-06/1/633):
OP izmantoto nolietojamo pamatlīdzekļu vidējās izmaksas/Visas organizācijas nolietojamo pamatlīdzekļu vidējās izmaksas X 100%.
Pamatlīdzekļu vidējās izmaksas gan atsevišķai vienībai, gan organizācijai kopumā aprēķina saskaņā ar nodokļu grāmatvedības datiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 376. panta 4. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 10.04.2004. .13 Nr. 03-03-06 / 1/11824) šādā veidā.
Pamatlīdzekļu vidējās izmaksas pārskata periodā aprēķina pēc formulas:
(Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība 1. janvārī + ... + Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība pārskata perioda pēdējā mēneša 1. datumā + Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība pārskata periodam sekojošā mēneša 1. datumā) / (Mēnešu skaits pārskata periodā +1 (4, 7 vai 10)).
Pamatlīdzekļu vidējās izmaksas taksācijas periodā (gads) aprēķina pēc formulas:
(Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība uz 1.janvāri + … + Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība uz 1.decembri + Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība uz 31.decembri) / 13.
Ja EP ir izveidots gada laikā, tad šī EP pamatlīdzekļu atlikušo vērtību aprēķina pēc vienādām formulām, un par mēnešiem, kad EP vēl nav izveidots, tā pamatlīdzekļu atlikušo vērtību aprēķins tiek pieņemts kā nulle (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 6. jūlija vēstule Nr. 03-03-02/16).
4. Mēs nosakām DP peļņas daļu pārskata (taksācijas) periodā pēc formulas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkts):
DP peļņas daļa (02. lapas 5. pielikuma 040. rinda) \u003d (DP vidējā darbinieku skaita daļa (vai DP darbaspēka izmaksu daļa) + atlikumu daļa DP izmantoto nolietojamo pamatlīdzekļu vērtība) / 2.
DP ienākuma nodokļa summa (02. lapas 5. pielikuma 070. rinda) = peļņa visai organizācijai (02. lapas 5. pielikuma 030. rinda) X DP peļņas daļa (pielikuma Nr. 040. rinda. 5 uz 02 lapu) X Reģionālā likme ( 02. lapas pielikuma Nr. 5 060. rinda).
Tajā pašā laikā peļņa no OP (Peļņa kopumā organizācijai X OP peļņas daļa) norādīta 02.lapas 5.pielikuma 050.rindā.
6. Pēc tam ikmēneša avansa maksājumus par nākamo ceturksni aprēķina pēc formulas (ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 19.10.16. rīkojumu Nr. ММВ-7-3 apstiprinātās deklarācijas aizpildīšanas kārtības 10.8. punkts). / [aizsargāts ar e-pastu](turpmāk - Deklarācijas aizpildīšanas kārtība), Krievijas Federālā nodokļu dienesta 13.10.11. vēstule Nr. ED-4-3 / 16970:
DP ikmēneša avansa maksājuma summa ceturksnī pēc pārskata perioda (DP 1. sadaļas 1.2. apakšiedaļas 220., 230., 240. rinda) = ikmēneša avansa maksājuma summa DP veidojošo vienību budžetā. Krievijas Federācija kopumā organizācijai ceturksnī pēc pārskata perioda (02. lapas 310. rinda) X DP peļņas daļa par pārskata periodu (02. lapas 5. pielikuma 040. rinda).
Piemērs
Organizācijai, kas atrodas Maskavā, ir divas atsevišķas nodaļas, nosacīti OP 1 un OP 2.
Organizācija, aprēķinot peļņas daļu, kā darbaspēka rādītāju izmanto “darbaspēka izmaksas”. Pieņemsim, ka pēc 1. ceturkšņa rezultātiem. 2017. gadā ienākuma nodokļa nodokļa bāze visai organizācijai bija 200 000 rubļu.
Darbaspēka izmaksas pēc nodokļu uzskaites datiem sastādīja:
organizācijai kopumā - 200 000 rubļu. galvenajā birojā - 100 000 rubļu. OP 1 - 40 000 rubļu; par OP 2 - 60 000 rubļu. Amortizējamā īpašuma vidējā atlikušā vērtība uz 2017. gada 1. aprīli:
organizācijai kopumā - 800 000 rubļu. galvenajā birojā - 400 000 rubļu. OP 1 - 200 000 rubļu; par OP 2 - 200 000 rubļu.
Sadalīsim organizācijas nodokļu bāzi 2017. gada 1. ceturksnim starp galveno biroju un tā atsevišķām nodaļām.
Lai to izdarītu, mēs definējam:
darbaspēka izmaksu daļa:
galvenais birojs: 100 000 rubļu. : 200 000 rubļu. x 100% = 50%; OP 1: 40 000 rubļu. : 200 000 rubļu. x 100% = 20%; OP 2: 60 000 rubļu. : 200 000 rubļu. x 100% = 30%; atlikušās vērtības daļu:
galvenais birojs: 400 000 rubļu. : 800 000 rubļu. x 100% = 50%; OP 1: 200 000 rubļu. : 800 000 rubļu. x 100% = 25%; OP 2: 200 000 rubļu. : 800 000 rubļu. = 25%; peļņas daļa:
galvenais birojs: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20% + 25%) : 2 = 22,5%; OP 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; nodokļa bāze par I ceturksni. 2017. gads
galvenajā birojā: 200 000 rubļu. x 50% = 100 000 rubļu; OP 1: 200 000 rubļu. x 22,5% = 45 000 rubļu; OP 2: 200 000 rubļu. x 27,5% = 55 000 rubļu.
Ienākuma nodokļa deklarācijas aizpildīšanas un iesniegšanas kārtība, ja ir OP
Ja organizācijai ir EP, caur kuru tā maksā ienākuma nodokli, tad vajadzētu (Deklarācijas aizpildīšanas kārtība, Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 1. februāra vēstule Nr. 03-07-11 / 4411):1) aizpilda atsevišķas deklarācijas par katru šādu EP un iesniedz tās Federālajam nodokļu dienestam OP reģistrācijas vietā;
2) aizpildīt deklarāciju par organizācijas galveno vienību (GP), t.i., par organizāciju kopumā.
Deklarācijas aizpildīšanas iezīmes visai organizācijai
par katru DP, caur kuru organizācija maksā ienākuma nodokli; organizācijai kopumā, izņemot OP.
2. 02. lapas 140. un 160. rindā jāliek domuzīmes.
3. 02.lapas 200.rindā jānorāda visu iesniegumu Nr.5 līdz 02.lapai 070.rindas rādītāju summa.
Līdz ar to 02. lapu pilnībā var aizpildīt tikai pēc visu pieteikumu aizpildīšanas Nr.5. Tajā pašā laikā, lai aizpildītu pieteikumus Nr.5, ir nepieciešami 02.lapā norādītie dati.
Tādējādi 02. lapa un 02. lapas pielikumi Nr. 5 tiek veidoti paralēli.
4. Nolikuma 1.1. un 1.2.apakšnodaļās. 1 norāda datus tikai par tiem avansa maksājumiem reģionālajā budžetā, kas maksājami valsts kapitālsabiedrības atrašanās vietā.
Šie dati jāņem arī no pielikuma Nr.5 par ģimenes ārstu. It īpaši:
sektas 1.1.apakšnodaļas 070. un 080.rindā. 1 dati tiek pārsūtīti no 5. pielikuma 100. un 110. rindas uz 02. lapu; 1.2.apakšnodaļas 220.-240.rindā norāda 1/3 no lapas 02 pielikuma Nr.5 120.rindā norādītās vērtības.
02.lapas pielikuma Nr.5 aizpildīšanas kārtība
Šajā pieteikumā jāiekļauj:
1) 030.rindā - dati no 02.lapas 120.rindas;
2) 040.rindā - DP peļņas daļa (DP vai GP grupa), par kuru sastādīts 02.lapas pielikums Nr.5;
3) 050.rindā - 02.lapas 5.pielikuma 030. un 040.rindas rādītāju reizinājums;
4) 060.rindā - likmi, pēc kuras DP (GP) iemaksā nodokli reģionālā budžetā;
5) 070.rindā - 02.lapas 5.pielikuma 050. un 060.rindas rādītāju reizinājums;
6) 080.rindā (visu 02.lapas iesniegumu Nr.5 080.rindu summai jābūt vienādai ar 02.lapas 230.rindas rādītāju):
ja organizācija veic ceturkšņa avansa maksājumus un ikmēneša maksājumus ceturkšņa laikā - deklarācijas 02.lapas 5.pielikuma Nr.5 070. un 120.rindas summu par iepriekšējo pārskata periodu. Deklarācijā par 1.ceturksni 080.rindā tiek pārnesti dati no deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.5 121.rindas par 2016.gada 9 mēnešiem; ja organizācija maksā tikai ceturkšņa avansa maksājumus vai ikmēneša maksājumus, pamatojoties uz faktisko peļņu - dati no deklarācijas pielikuma Nr.5 02.lapas 070.rindas par iepriekšējo pārskata periodu.
Deklarācijā par pirmo pārskata periodu ir domuzīmes;
7) 100.rindā - starpība starp rindiņām 070 un 080. Ja rezultāts ir nulle vai mazāks par nulli, tiek likta domuzīme;
8) 110.rindā - starpība starp rindiņām 080 un 070. Ja rezultāts ir nulle vai mazāks par nulli, tiek likta domuzīme;
9) 120. rindā:
ja organizācija veic ceturkšņa avansa maksājumus un ikmēneša maksājumus ceturkšņa laikā - 02. lapas aizpildītā pielikuma Nr.5. 310.rindas un 02.lapas 040.rindas reizinājums. Deklarācijā par gadu ieliek domuzīmi; ja organizācija maksā tikai ceturkšņa avansa maksājumus vai ikmēneša maksājumus, pamatojoties uz faktisko peļņu, tiek ievietota domuzīme;
10) 121. rindā:
ja organizācija veic ceturkšņa avansa maksājumus un ikmēneša maksājumus ceturkšņa laikā - dati no aizpildītā 02.lapas pielikuma Nr.5 120.rindas.121.rindu aizpilda tikai sastādot deklarāciju par 9 mēnešiem. Citu periodu deklarācijās šajā rindā tiek ievietota domuzīme; ja organizācija maksā tikai ceturkšņa avansa maksājumus vai ikmēneša maksājumus, pamatojoties uz faktisko peļņu, tiek ievietota domuzīme.
DP deklarācijas aizpildīšanas kārtība
DP deklarācija sastāv no:titullapa; viens 02. lapas pielikums Nr.5; apakšnodaļas 1.1 un 1.2 sek. 1. Pielikums Nr.5 lapai 02 katram EP jau ir izveidots, sastādot deklarāciju organizācijai.
Titullapā teikts:
laukā "kontrolpunkts" - kontrolpunkts OP; laukā "Iesniegts nodokļu iestādei (kods)" - IFTS kods EP atrašanās vietā, kurai iesniegta deklarācija; laukā "Atrašanās vietā (uzskaite) (kods)" - 220; laukā "organizācija / atsevišķa apakšnodaļa" - EP pilns nosaukums.
Nodaļas 1.1. 1 ir norādīti:
040. un 050. rindā - domuzīmes; 070.rindā - dati no 02.lapas pielikuma Nr.5 100.rindas; 080.rindā - dati no 02.lapas pielikuma Nr.5 110.rindas.
1.2. apakšnodaļa. 1 ir nepieciešams tikai tām organizācijām, kuras maksā ceturkšņa avansa maksājumus un ikmēneša maksājumus ceturkšņa laikā.
Aizpildot šo apakšsadaļu, norādīt (deklarācijas aizpildīšanas kārtības 4.3.2. punkts):
120-140 rindās - domuzīmes; 220.-240.rindā - 1/3 no 02.lapas pielikuma Nr.5 120.rindā atspoguļotās summas.
Deklarācijā par gadu 1.2.apakšnodaļas sek. 1 nav iespējots.
Ja organizācijai ir EP, bet tā par tiem maksā ienākuma nodokli IFTS SE reģistrācijas vietā, tad šādai OP nav nepieciešams: iesniegt atsevišķas deklarācijas; aizpildiet 02. lapas pielikumus Nr.5.
Ivancovs I.V., nodokļu konsultants
Ja uzņēmumam ir nodaļas dažādos reģionos, tad daļa no ienākuma nodokļa, kas novirzīts Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetiem, būtu jāsadala starp galveno biroju un filiālēm. Spēkā esošo tiesību aktu analīze, finansistu skaidrojumi un mūsu raksts palīdzēs to izdarīt kompetenti.
Vispārīgi aprēķinu noteikumi
Pirmkārt, nosakiet peļņas apjomu visā organizācijā. Pēc tam ienākuma nodoklis tiek aprēķināts federālajam un reģionālajam budžetam (pēc atbilstošām likmēm).
Daļa no federālajā budžetā nosūtītā ienākuma nodokļa tiek pilnībā pārskaitīta galvenā biroja atrašanās vietā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 1. punkts). Un tā nodokļa daļa, kas nonāk Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos, ir jāsadala starp galveno biroju un atsevišķām apakšvienībām. Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkts.
Attiecīgi ienākuma nodokļa summa, kas jāpārskaita filiāles (pārstāvniecības) atrašanās vietā, tiek aprēķināta šādi:
- nodokļa bāze (peļņa visai organizācijai) tiek reizināta ar attiecināmo peļņas daļu;
- iegūtais rezultāts tiek reizināts ar ienākuma nodokļa likmi, kas noteikta attiecīgajā reģionā.
Savukārt uz atsevišķu nodaļu attiecināmo peļņas daļu aprēķina ar sekojoša formula:
DP \u003d (HC1 + HC2): 2,
Kur DP- peļņas daļa, kas attiecināma uz atsevišķu nodaļu; SW1- daļa no filiāles vidējā darbinieku skaita; HC2- vienības amortizējamā īpašuma (kas saistīti ar pamatlīdzekļiem) atlikušās vērtības daļa.
NEKUSTAMAIS ĪPAŠUMS VĒL NAV FILIĀLE
Praksē iespējama šāda situācija: uzņēmuma nekustamais īpašums atrodas citā reģionā, tas ir iznomāts, bet organizācijas darbinieki tur neatrodas. Šajā gadījumā nav nepieciešams pārskaitīt ienākuma nodokli šāda objekta atrašanās vietā. Fakts ir tāds, ka nodokļu reģistrācija saistībā ar nekustamā īpašuma esamību ne vienmēr ir saistīta ar atsevišķas nodaļas izveidi. Nepieciešama filiāles (pārstāvniecības) pazīme ir darba vietu klātbūtne uzņēmuma speciālistiem (un šajā gadījumā viņu nav). Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pants.
Vidējais darbinieku skaits
Struktūrvienības vidējā darbinieku skaita daļu aprēķina šādi: filiāles (pārstāvniecības) vidējo darbinieku skaitu pārskata periodā dala ar to pašu rādītāju organizācijai kopumā par to pašu periodu.
Krievijas Finanšu ministrijas 2009.gada 25.septembra vēstulē Nr.03-03-06 / 2/181 amatpersonas norādīja sekojošo.
Aprēķinot filiāļu peļņas daļu, ir jāpiemēro vidējā darbinieku skaita aprēķināšanas metodika, kas noteikta federālā statistiskā novērojuma Nr.1-T * veidlapas aizpildīšanas vadlīnijās.
Proti, lai aprēķinātu vidējo darbinieku skaitu pārskata periodā, viņi saskaita līdzīgus rādītājus katram šī perioda mēnesim un rezultātu dala ar mēnešu skaitu šajā periodā.
- no 2010. gada 1. janvāra - 1 300 000 rubļu. kopumā organizācijai, no kurām 800 000 rubļu. - galvenajā birojā, 500 000 rubļu. - atsevišķai nodaļai;
- no 2010. gada 1. februāra - 1 400 000 rubļu. kopumā organizācijai, no kurām 1 000 000 rubļu. - galvenajā birojā, 400 000 rubļu. - atsevišķai nodaļai;
- uz 2010. gada 1. martu - 1 360 000 rubļu. kopumā organizācijai, no kurām 980 000 rubļu. - galvenajā birojā, 380 000 rubļu. - atsevišķai nodaļai;
- uz 2010. gada 1. aprīli - 1 340 000 rubļu. kopumā organizācijai, no kurām 970 000 rubļu. - galvenajā birojā, 370 000 rubļu. - atsevišķā nodaļā.
CJSC Progress atsevišķas nodaļas, kas atrodas Samarā, vidējā atlikušā pamatlīdzekļu vērtība 2010.gada 1.ceturksnim ir šāda:
(500 000 rubļu + 400 000 rubļu + 380 000 rubļu + 370 000 rubļu) / 4 mēneši = 412 500 rubļu.
Vidējā pamatlīdzekļu atlikusī vērtība organizācijai kopumā 2010. gada 1. ceturksnī ir:
(1 300 000 rubļu + 1 400 000 rubļu + 1 360 000 rubļu + 1 340 000 rubļu) /4 mēneši = 1 350 000 rubļu.
Atsevišķas nodaļas pamatlīdzekļu atlikušās vērtības īpatsvars 2010.gada 1.ceturksnī sastādīja:
(412 500 rubļi: 1 350 000 rubļi) x 100 = 30,56%.
AS Progress grāmatvede filiāles peļņas daļu aprēķināja šādi:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Pieņemsim, ka tipogrāfijas peļņa organizācijai kopumā 2010. gada pirmajā ceturksnī bija 2 280 000 rubļu.
Samazināta likme ienākuma nodoklis par organizācijas veikto darbību veidiem nav paredzēts Samaras reģionālajos tiesību aktos.
Peļņas daļa, kas attiecināma uz atsevišķu nodaļu, bija:
2 280 000 RUB x 25,68% = 585 504 rubļi.
Attiecīgi peļņas daļa, kas attiecināma uz organizācijas galveno biroju, ir šāda:
2 280 000 RUB - 585 504 rubļi. = 1 694 496 rubļi.
Reģionālajā budžetā ieskaitītā ienākuma nodokļa summa atsevišķas apakšnodaļas atrašanās vietā ir vienāda ar:
RUB 585 504 x 18% \u003d 105 390,72 rubļi.
Tādējādi reģionālajā budžetā ieskaitītā ienākuma nodokļa summa organizācijas galvenā biroja atrašanās vietā bija:
RUB 1 694 496 x 18% = 305 009,28 rubļi.
FILIĀLES ATRODAS VIENĀ REĢIONĀ
Ja uzņēmumam ir vairākas atsevišķas nodaļas, kas atrodas vienā Krievijas Federācijas subjektā, tad ienākuma nodokļa reģionālo daļu var pārskaitīt centralizēti - caur kādu no filiālēm. Uzņēmumam ir tiesības to izvēlēties neatkarīgi. Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punkts. Pieņemot lēmumu maksāt nodokli, izmantojot kādu no nodaļām, ienākuma nodokļa reģionālo daļu nosaka visu filiāļu, kas atrodas šajā Krievijas Federācijas vienībā, kopējie rādītāji.
Šajā gadījumā rodas jautājums, kā sadalīt saņemto peļņu starp subjektiem.
Vispārīga informācija par atsevišķām nodaļām
Uzņēmumu īpašniekiem ir vairākas tiesības. Viena no šīm tiesībām ir atsevišķu apakšnodaļu atvēršana (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 55. pants). Šīs apakšnodaļas LE neatzīst. Viņiem nav autonomijas un tiesībspējas. Tomēr filiāles adrese nevar būt tāda pati kā galvenā uzņēmuma adrese. Tam jābūt darbam. Apskatāmo priekšmetu šķirnes:
- Filiāle.
- Aprīkota darba vieta.
- Pārstāvība.
Informācija par sugu ir ietverta Krievijas Federācijas Civilkodeksa 55. pantā un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantā. Dati vienībā jāievada Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 55. pants). Krievijas Federācijas Civilkodeksa 55. pants nosaka, ka vienība var vai nevar saņemt ienākumus. Bet jebkurā gadījumā filiālei ir jānosūta nodokļu deklarācijas. Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 289. panta 1. punkts.
Aprēķinu pamatnoteikumi
Ja uzņēmumam ir nodaļas, jums būs jādomā par peļņas sadali starp galvenajām un sekundārajām struktūrām. Kā jau minēts, arī filiālēm ir jāiesniedz nodokļu deklarācijas. Līdz ar to rodas jautājums par nodokļu sadali starp filiālēm un uzņēmumu. Tas jo īpaši attiecas uz gadījumiem, kad filiāle atrodas citā reģionā.
Apsveriet aprēķinu pamatus. Pirmais solis ir noteikt kopējo peļņas normu. Otrais solis ir nodokļu aprēķināšana dažādu līmeņu budžetos. Noteikta nodokļa summa tiek pārskaitīta uz federālo kasi. Šī daļa ir jānodod galvenajam birojam, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 1. punktu. Reģionālā līmeņa kasē iemaksātais nodoklis jāsadala starp galveno biroju un filiālēm. Attiecīgā norāde ir ietverta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantā.
Nodoklis tiek aprēķināts šādi:
- Kopējo nodokļa bāzi reizina ar atsevišķa uzņēmuma peļņu.
- Aprēķinu rezultāts tiek reizināts ar nodokļa likmi, kas attiecas uz konkrētu reģionu.
Filiāles peļņas daļas noteikšanas formula ir šāda:
DP \u003d (HC1 + HC2) / 2
Formulā ir šādas vērtības:
- DP - peļņas daļa.
- SW1 - strādnieku skaita daļa.
- HC2 - īpatnējais īpašuma atlikušās vērtības apjoms, kas tiek nolietots.
Galvenā vērtība, kas tiek ņemta vērā, ir filiālē strādājošo skaits.
Kad peļņas sadale nav nepieciešama?
Uzņēmumam var būt nekustamais īpašums reģionā, kas nav galvenā biroja adrese. Ja tas ir izīrēts un objektā nav darba vietu, tad nav jārēķina. Tas ir saistīts ar faktu, ka vienības obligāta iezīme ir darba vietu pieejamība. Ja šīs vietas neeksistē, vienība netiek izveidota. Šīs pozīcijas pamatojums ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pants.
Vidējais strādnieku skaits
Filiāles darbinieku īpatsvars tiek noteikts šādi:
Nodaļas vidējais darbinieku skaits / uzņēmuma vidējais darbinieku skaits kopumā
Lai noteiktu vidējo strādnieku skaitu, jums ir jāpievieno viņu skaits katrai mēneša dienai un pēc tam jādala ar dienu skaitu mēnesī.
Piemērs
Noteiksim vidējo darbinieku skaitu. Uzņēmumā 1.aprīlī strādāja 25 darbinieki, 2 - 23 darbinieki, 3 - 22 darbinieki. Visos citos datumos uzņēmumā strādāja 30 cilvēki.
Vispirms ir jānosaka darbinieku skaits katrai mēneša dienai: 25 darbinieki (1. aprīlis) + 23 darbinieki (2. aprīlis) + 22 darbinieki (3. aprīlis) + 30 darbinieki (4. aprīlis) un tālāk. Izrādīsies 880 darbinieki. Šis skaitlis ir jādala ar dienu skaitu mēnesī: 880/30 = 29,3 (noapaļo līdz 29 darbiniekiem).
Nolietotā īpašuma atlikušā vērtība
Atlikušās vērtības svaru nosaka šādi:
Nozares pamatlīdzekļu atlikušā cena / visa uzņēmuma pamatlīdzekļu atlikusī cena.
Objekts var būt galvenā biroja bilancē, bet to izmanto nodaļa. Īpašums attiecas uz vienību, kas to faktiski pārvalda. Šāda nostāja ietverta Finanšu ministrijas 2016.gada 7.marta vēstulē Nr.03-03-04 / 1/187.
Kā veikt aprēķinus sezonas darbam
Ja uzņēmums veic sezonas darbus, sadalot naudu starp filiālēm, tādu rādītāju kā vidējais darbinieku skaits var mainīt uz tēriņiem algām. Nepieciešamība pēc šādām izmaiņām rodas tādēļ, ka ir grūti noteikt adekvātu vidējo darbinieku skaitu. Augustā uzņēmumā varētu būt 50 darbinieki, bet februārī - viens.
Ja nolemjat izmantot tādu rādītāju kā tēriņi algām, šis lēmums ir jāfiksē grāmatvedības politikā. Tas ir jāapstiprina arī nodokļu iestādēm. Attiecīgie norādījumi ir ietverti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantā. Izdevumu apmērs algām tiek noteikts, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. pantu. Tās ir algas un atvaļinājuma nauda.
Kādi rādītāji netiek izmantoti aprēķinos
Aprēķinot, nav jāizmanto pamatlīdzekļu izmaksas, kas ir ārpus nolietojamo īpašumu saraksta. Pamatlīdzekļi ir izņemti no šī saraksta. Šis rādītājs nav nepieciešams, nosakot filiāles peļņas apmēru. Attiecīgie norādījumi ir ietverti Finanšu ministrijas vēstulē Nr.03-03-04 / 1/225.
Uzņēmums izslēdz īpašumu no amortizējamā saraksta šādos gadījumos:
- Objektu nodošana bezatlīdzības darbībai.
- Pamatlīdzekļu nodošana konservācijā ilgāk par 3 mēnešiem.
- OS rekonstrukcija, kas ilgst vairāk nekā 1 gadu.
Tiek pieņemts, ka visas šīs darbības tiek veiktas pēc vadītāja ieskatiem.
Priekšmeta izvietojums vienā apvidū
Ja filiāles atrodas tajā pašā reģionā, daļa vietējais nodoklis var pārsūtīt caur vienu nodaļu. Tādā veidā var nodrošināt centralizāciju. Pati organizācija var noteikt, caur kuru filiāli tiks pārskaitīts nodoklis. Attiecīgā norāde ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. panta 2. punktā. Šī maksājuma procedūra ietaupa laiku un vienkāršo procedūru.
Papildus iespējas
Ienākuma nodokļa likme ir 20%. 18% nonāk reģionālajā budžetā, 2% - federālajā budžetā. Nodokļa maksājums tiek noteikts, pamatojoties uz filiāles daļu no uzņēmuma kopējās peļņas. Kā iestatīt šo daļu? Aprēķina noteikums ir ietverts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantā. Jo īpaši tā ir vidējā vērtība starp vidējā darbinieku skaita daļu un nolietojamā īpašuma atlikušo vērtību.
SVARĪGS! Aprēķinos var iekļaut vai nu darbinieku skaitu, vai algu izmaksas. Aprēķinu rezultāti atkarībā no izmantotā rādītāja nedaudz atšķirsies.
TAVAI ZINĀŠANAI! Atsevišķas vienības definīcija ir ietverta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantā.
Avansu sadales iezīmes
Avansi arī jāsadala starp filiālēm. Šim nolūkam jums ir nepieciešama formula:
Kopējais avanss dažādos budžetos * filiāles peļņas daļa = avanss pa sadalījumu.
Maksājumi tiek sadalīti atbilstoši budžetiem. Tā ietvaros tiek izmantotas nodokļu likmes, kas ir aktuālas konkrētās filiāles adresē.
SVARĪGS! Visiem aprēķiniem ir jāizmanto visprecīzākās vērtības, kas noteiktas, pamatojoties uz dokumentiem.
