Nemateriālo aktīvu (sākotnējā un bilances) vērtības novērtēšanas noteikumi - metodes un pieejas. Nemateriālo aktīvu novērtēšana Kā tiek novērtēti nma to iegādes brīdī

1. Nemateriālo aktīvu loma un vieta uzņēmuma attīstībā.

1.1.Nemateriālo aktīvu jēdziens. To struktūra.Inteliģentas rūpniecības raksturojumsīpašums.

Ar attīstību tirgus attiecības subjekta īpašuma sastāvā parādījās jauns līdzekļu veids - nemateriālie aktīvi.

Aktīvus var atzīt par nemateriālajiem aktīviem:

Identificējams (ar pazīmēm, kas šo objektu atšķir no citiem, tostarp līdzīgiem) un kam nav materiālas (fiziskas) formas;

Izmanto organizācijas darbībā;

Spēj sniegt organizācijai nākotnes ekonomiskus ieguvumus;

Jēdziens izdevīga izmantošana kas pārsniedz 12 mēnešus;

Kuru izmaksas var izmērīt ar pietiekamu ticamību, t.i. ir dokumentāri pierādījumi par izmaksām, kā arī izmaksām, kas saistītas ar to iegādi (izveidošanu);

Ja ir dokumenti, kas apliecina autortiesību īpašnieka tiesības.

Ja nav neviena no iepriekšminētajiem kritērijiem, radušās izmaksas netiek atzītas par nemateriālajiem aktīviem un ir organizācijas izdevumi.

Nemateriālo aktīvu klasifikācija.

Pastāv 4 nemateriālo aktīvu veidi:

Intelektuālā īpašuma objekti;

Tiesības izmantot dabas resursus;

Atliktās izmaksas;

Stingra cena.

Pārējie nemateriālie aktīvi - licences darbības veida veikšanai, ārējās tirdzniecības un kvotu operāciju veikšanai, speciālistu pieredzes izmantošanai, īpašuma trasta pārvaldīšanas tiesības.

Speciālā atļauja darbības veida veikšanai, uz kuru attiecas licencēšanas prasību un nosacījumu obligāta ievērošana, ko licences pieprasītājam vai licenciātam izsniedz licencēšanas iestāde.

Licenci izsniedz uz laiku ne mazāk kā 5 un ne ilgāk kā 10 gadus. Licences termiņa beigās to var pagarināt pēc licenciāta pieprasījuma.

Neattiecas uz nemateriālajiem aktīviem:

Organizācijas personāla intelektuālās un lietišķās īpašības, viņu kvalifikācija un darba spējas, jo tās nav atdalāmas no saviem nesējiem un bez tām nav izmantojamas;

Nepabeigts un (vai) neveidots izveidotajātiesību akti zinātnisko pētījumu kārtībā,eksperimentālā projektēšana un tehnoloģiskais darbs;

Atvasināto finanšu instrumentu tirgus finanšu instrumenti, kas nodrošina tiesības veikt konkrētu darījumu ar noteiktiem nosacījumiem.

Intelektuālā īpašuma objektus iedala divos veidos: regulē patentu likums (rūpnieciskā īpašuma objekti) un regulē autortiesības.

Patentu likums aizsargā darba saturu. Izgudrojumu, lietderīgo modeļu, rūpniecisko dizainu, tirdzniecības nosaukumu, preču zīmju, pakalpojumu zīmju aizsardzībai tie noteiktā kārtībā jāreģistrē attiecīgajās iestādēs. Patentu likumā aizsargāto objektu saraksts ir izsmeļošs.

Uz to attiecas tiesiskā aizsardzība, ja tā ir jauna, ar izgudrojuma pakāpi un ir rūpnieciski pielietojama (ierīce, metode, viela, celms, mikroorganisms, augu un dzīvnieku šūnu kultūras) vai ir zināma ierīce, metode, viela, celms, bet tai ir jauna lietojumprogramma.Galvenie ar patentu likumu aizsargāto objektu izmantošanas veidi ir tiesību nodošana saskaņā ar licences līgumu un objekta ieviešana kā iemaksa organizācijas pamatkapitālā. Licences līgums būtiski atšķiras no pirkuma un nomas līguma, jo ar licences līgumu patenta īpašniekam tiek nodots nevis pats izgudrojums, bet tikai tiesības to izmantot; Patenta īpašnieks var nodot izgudrojuma izmantošanas tiesības plašam trešo personu lokam un pats izmantot izgudrojumu. Ar patentu aizsargāto objektu izmaksas sastāv no to iegādes izmaksām, juridiskām, konsultāciju un citām izmaksām.

Patenta izgudrojums tiek izsniegts uz laiku līdz 20 gadiem un apliecina izgudrojuma prioritāti, autorību un izņēmuma tiesības to izmantot.

Produkta mākslinieciskais un dizaina risinājums, to definējot izskats. Rūpnieciskā dizaina patentspējas atšķirīgās iezīmes ir tā novitāte, oriģinalitāte un rūpnieciskais pielietojums. Jaunums ietver rūpnieciskā dizaina būtisku pazīmju kopumu, kas nosaka preces estētiskās un (vai) ergonomiskās īpašības, kas nav zināmas no informācijas, kas pasaulē kļuva publiski pieejama pirms šī dizaina prioritātes datuma. Rūpnieciskā dizaina oriģinalitāti nosaka tā būtiskās īpašības, kas nosaka produkta estētisko īpašību radošo raksturu. Rūpnieciski pielietojamu dizainparaugu atzīst, ja to var atkārtoti reproducēt, izgatavojot konkrētu produktu.

Uz rūpnieciskajiem dizainparaugiem, pat ja tiem ir novitātes, oriģinalitātes pazīmes un tie ir rūpnieciski pielietojami, patentējamība neattiecas, ja to izgatavošanas lēmumos dominē preces tehniskā funkcija.

Šie produkti ietver:

Arhitektūras objekti (izņemot mazās arhitektūras formas), rūpnieciskās, hidrotehniskās un citas stacionāras būves;

Iespieddarbi;

Nestabilas formas priekšmeti no šķidrām, gāzveida, irdenām vai līdzīgām vielām;

Produkti, kas ir pretrunā ar sabiedrības interesēm, cilvēcības un morāles principiem.

Rūpnieciskā dizaina patentu izsniedz uz laiku līdz 10 gadiem un var pagarināt vēl uz laiku līdz 5 gadiem.

Lietderības modelis ir konstruktīva sastāvdaļu realizācija. Lietderības modeļa atšķirīgās iezīmes ir novitāte un rūpnieciskā pielietojamība. Lietderīgā modeļa tiesiskā aizsardzība tiek veikta Patentu departamenta izsniegta sertifikāta klātbūtnē uz laiku līdz 10 gadiem.

un pakalpojuma zīme- tie ir apzīmējumi, kas spēj attiecīgi atšķirt vienas juridiskas vai fiziskas personas preces un pakalpojumus no citu juridisku vai fizisku personu viendabīgām precēm un pakalpojumiem. Preču zīmes tiesiskā aizsardzība tiek piešķirta, pamatojoties uz tās valsts reģistrāciju šajā likumā noteiktajā kārtībā. Preču zīmi var reģistrēt uz juridiskas vai fiziskas personas vārda, kas nodarbojas ar uzņēmējdarbību. Reģistrētai preču zīmei tiek izsniegts preču zīmes sertifikāts, kas apliecina preču zīmes prioritāti, īpašnieka ekskluzīvās tiesības uz preču zīmi attiecībā uz sertifikātā norādītajām precēm. Kā preču zīmes var reģistrēt vārdus, tēlainus, trīsdimensiju un citus apzīmējumus vai to kombinācijas. Preču zīmi var reģistrēt jebkurā krāsā vai krāsu kombinācijā.

Ģeogrāfiskās izcelsmes norāde ir apzīmējums, kas norāda, ka produkta izcelsme ir kādas valsts teritorijā vai no reģiona vai vietas šajā teritorijā, kur noteikta produkta kvalitāte, reputācija vai citas īpašības lielā mērā ir saistītas ar tā ģeogrāfisko izcelsmi. Jēdziens "ģeogrāfiskās izcelsmes norāde" ietver šādus jēdzienus:

- "cilmes vietas nosaukums" - valsts, apvidus, apvidus vai cita ģeogrāfiska objekta nosaukums, ko izmanto, lai apzīmētu produktu, kura īpašās īpašības tikai vai galvenokārt nosaka dabas apstākļi vai citi šai ģeogrāfiskajai iezīmei raksturīgi faktori, vai dabas apstākļu un šo faktoru kombinācija;

- "preču izcelsmes norāde" - apzīmējums, kas tieši vai netieši norāda preču faktiskās izcelsmes vai ražošanas vietu.

Juridiskās personas individuālais nosaukums. Tas ir reģistrēts juridiskās personas valsts reģistrācijas laikā un ir spēkā tās pastāvēšanas laikā. Vārdi bezpeļņas organizācijas, unitārie uzņēmumi, un likumā paredzētajos gadījumos un citās komerciālās organizācijās jāiekļauj arī juridiskās personas darbības veids. Turklāt komercorganizācijai, kas ir juridiska persona, ir jābūt uzņēmuma nosaukumam, kuram no reģistrācijas brīža noteiktajā kārtībā tā iegūst ekskluzīvas tiesības to izmantot. Personām, kuras lieto uzņēmuma nosaukumu bez tā īpašnieka piekrišanas, ir pienākums pēc īpašnieka pieprasījuma pārtraukt izmantot šo nosaukumu un atlīdzināt nodarītos zaudējumus.

Preču zīmes, pakalpojumu zīmes un uzņēmuma nosaukuma izmantošanas juridiskā forma ir licences līgums.

Tehniska, organizatoriska, oficiāla informācija, kurai ir faktiska vai iespējama komerciāla vērtība nezināmas trešās puses dēļ. Šī informācija nav likumīgi brīvi pieejama; un informācijas īpašnieks veic pasākumus, lai aizsargātu tās konfidencialitāti.Atšķirībā no citiem rūpnieciskā īpašuma objektiem zinātība nav jāreģistrē, bet ir aizsargāta ar aizliegumu to izpaust personām, kurām ir piekļuve šai informācijai.

Saskaņā ar zinātības nodošanas līgumu tiek nodota pati zinātība, nevis tiesības to izmantot. Zinātības nodošanas līguma obligātie elementi ir visu nodotā ​​objekta pazīmju apraksts, konfidencialitātes aizsardzības pasākumi un palīdzība zinātības praktiskā īstenošanā.

1.2.Intelektuālā rūpnieciskā īpašuma loma un vietauzņēmuma efektīvā attīstībā.

Jebkuras īpašumtiesību formas saimnieciskajai vienībai ir jāspēj pareizi analizēt situāciju preču (pakalpojumu) tirgū, sekot līdzi pieprasījuma tendencēm pēc tās izstrādes vai produktiem (pakalpojumiem), nodrošināt sev tirgus “nišu” un būt. nopietni sagatavojies laukā uzņēmējdarbības aktivitāte, mārketings, pārzināt tiesisko, tiesisko pamatu attiecībām ar partneriem.

Šādas rīcības ignorēšanas taktika nākotnē uzņēmumiem neizbēgami novedīs pie pilnīgas viņu produktu konkurētspējas zaudēšanas ārvalstu un iekšzemes tirgos.

Nemateriālo aktīvu praktiska izmantošana uzņēmumu ekonomiskajā apgrozījumā, pārvēršot tos par specifisku intelektuālā darba rezultātu komerciālās novērtēšanas mehānismu, intelektuālais īpašums dod iespēju mūsdienīgam uzņēmumam (firmai):

Mainīt sava ražošanas kapitāla struktūru, palielinot nemateriālo aktīvu īpatsvaru jaunu produktu un pakalpojumu izmaksās, palielinot to zināšanu intensitāti, kam būs noteikta loma produktu un pakalpojumu konkurētspējas paaugstināšanā;

Ir ekonomiski izdevīgi un racionāli izmantot dīkstāvē esošus un “pašsvara” nemateriālos aktīvus, kas joprojām ir daudziem uzņēmumiem, firmām, pētniecības institūtiem, projektēšanas birojiem, pētniecības laboratorijām utt.

Inovācijas sfēras komercializācijas procesu var nosacīti reducēt līdz šādiem posmiem:

Pirmais posms ir kompetenta intelektuālā īpašuma objektu klasifikācija, uz kuras pamata jāveido provizorisks to tirgus vērtības novērtējums. Taču šobrīd uzņēmumi to vai nu nepilda, vai dara to amatieriski. Tāpēc ir nepieciešama metodisko un metodisko ieteikumu profesionālā pilnveide.

Otrais posms ir uzņēmumu īpašumā esošo nemateriālo aktīvu vērtības iekļaušana grāmatvedības kontā "Nemateriālie ieguldījumi".

Trešais nemateriālo aktīvu komercializācijas posms ir:

Uzņēmumu aktīvajā ienākšanā zinātnisko un tehnisko produktu tirgū;

Spējā atrast savu pircēju, apgūt uzņēmēja mākslu, t.i. pašam meklēt klientu (patērētāju) savai idejai vai attīstībai;

Spēja rakstīt žurnāliem, ielauzties televīzijā utt.

Intelektuālais īpašums ir īpašumtiesību objekts, kas var būt ne tikai īpašumā, lietošanā un atsavināšanā, bet arī (ja tas ir atbilstoši dokumentēts) izmantots uzņēmuma pamatkapitālā un saimnieciskajā darbībā kā nemateriālie aktīvi.

Intelektuālā īpašuma izmantošana statūtu fondā ļauj uzņēmumam un autoriem – intelektuālā īpašuma radītājiem gūt šādas praktiskas priekšrocības:

Nenovirzot līdzekļus, veidot ievērojamu statūtu fondu un nodrošināt pieeju banku aizdevumiem un investīcijām (intelektuālo īpašumu var izmantot kopā ar citu uzņēmuma īpašumu kā nodrošinājuma objektu kredītu saņemšanai);

Nolietot intelektuālo īpašumu statūtu fondā un aizstāt intelektuālo īpašumu ar reālu naudu (kapitalizēt intelektuālo īpašumu). Tajā pašā laikā nolietojuma atskaitījumi ir likumīgi iekļauti ražošanas izmaksās (nav apliekami ar ienākuma nodokli);

Autori un uzņēmumi - intelektuālā īpašuma īpašnieki piedalīties kā dibinātāji (īpašnieki) meitas uzņēmumu un neatkarīgu firmu organizēšanā bez līdzekļu novirzīšanas.

Intelektuālā īpašuma izmantošana uzņēmējdarbībā ļaus:

Dokumentēt īpašuma tiesības un intelektuālā īpašuma objektus iekļaut bilancē kā uzņēmuma īpašumu. Tas dod iespēju veikt intelektuālā īpašuma nolietojumu un veidot atbilstošus amortizācijas fondus uz ražošanas izmaksu rēķina;

Gūt papildu ienākumus par intelektuālā īpašuma lietošanas tiesību nodošanu, kā arī nodrošināt saprātīgu cenu regulējumu uzņēmuma inovatīvās darbības produktiem atkarībā no nodoto intelektuālā īpašuma lietošanas tiesību apjoma;

Maksāt autoratlīdzību fiziskām personām (autoriem), apejot algu fondu ar izmaksu iekļaušanu izmaksās (bez tradicionālajiem atskaitījumiem apdrošināšanas un citos fondos un neierobežojot maksājumu apjomu, t.sk. autoratlīdzības izmaksas izmaksas produkta izmaksu pozīcijai - "cits izdevumi").

Turklāt dokumentāri pierādījumi par īpašumtiesībām un tiesībām izmantot intelektuālo īpašumu, kā arī oficiālu aizsardzības nosaukumu iegūšana ļauj nodrošināt reāla kontrole par tirgus daļu un iespēju saukt pie atbildības negodprātīgus konkurentus un "pirātus" (ekskluzīvo tiesību uz intelektuālo īpašumu pārkāpējus).

Nākotnes ienākumi no nemateriālajiem aktīviem bieži vien ir ļoti nozīmīgi. Investīcijas pētniecībā un attīstībā, apmācībā u.c. veiksmes gadījumā ievērojami palielināt uzņēmuma vērtību. Būtu kļūda ignorēt šo faktu. Mūsdienu ekonomika gaida jauna veida inovācijas: darbības pārskatus, kas pārsniedz finanšu pārskatu šaurās robežas. Nepieciešams paplašināt peļņas prognozes, iekļaujot kompetences un klientu apmierinātības jomas, aprakstot uzņēmuma potenciālu, izmantojot faktorus, no kuriem atkarīgi tā panākumi, vadības efektivitātes rādītājus, kā arī izmantotās tehnoloģijas līmeņa novērtējumus. Uzņēmumam ir izdevīgi sistemātiski sniegt šādus pārskatus ieinteresētajām pusēm par saviem nemateriālajiem aktīviem un izskaidrot, kāds ir šo aktīvu konkrētais ieguldījums viņu ražošanas procesu vērtības pieaugumā.

1.3.Intelektuālā īpašuma ekonomiskā apgrozījuma formasrūpnieciskais īpašums.

Nemateriālo aktīvu saņemšana uzņēmumam.

Nemateriālos aktīvus iekļauj nemateriālo aktīvu sastāvā, pamatojoties uz pieņemšanas aktu, kad tos izveido vai saņem uzņēmums, vai tiek pabeigts darbs, lai tos nonāktu stāvoklī, kas piemērots lietošanai paredzētajam mērķim.

Pilnvarota izsniegta aizsardzības nosaukuma klātbūtnē valsts aģentūra un apliecinot tiesības uz nemateriālajiem aktīviem, kā uzskaites vienību var norādīt aizsardzības nosaukumu kā no šī aizsardzības nosaukuma izrietošo tiesību ekvivalentu.

Nemateriālie aktīvi var iekļūt organizācijā šādos veidos:

1. nemateriālo aktīvu iegāde par maksu;

2. nemateriālo aktīvu radīšana, ko veic pati organizācija;

3. nemateriālo aktīvu saņemšana no dibinātājiem, ņemot vērā viņu ieguldījumu organizācijas pamatkapitālā;

4. bezatlīdzības nemateriālo aktīvu saņemšana no citām organizācijām un privātpersonām;

5. nemateriālo aktīvu saņemšana apmaiņā pret citu īpašumu.

Nemateriālo aktīvu iegāde par maksu.

Uzņēmums, pērkot vienu vai otru nemateriālo aktīvu, šim nolūkam rada noteiktus izdevumus. Piemēram, papildus maksājumiem par labu iepriekšējam īpašniekam, iespējams, būs jāmaksā par starpnieka pakalpojumiem, ar kura pūlēm tika atrasts nepieciešamais objekts, konsultanta darbu, kura pakalpojumi tika izmantoti, veidojot tekstu. līguma apakšpunktā, izmaksas par jaunā īpašnieka tiesību reģistrēšanu, kas radušās, un citas līdzīgas izmaksas, kas tieši saistītas ar šī īpašuma iegādi.

Rezultātā atklāsies noteikta summa, kuras atsevišķās daļas vieno kopīgs mērķis - nemateriālā aktīva iegāde. Tieši šo summu paredzēts iekļaut bilancē kā par maksu iegādātā nemateriālā aktīva sākotnējās izmaksas.

Nemateriālo aktīvu radīšana, ko veic pati organizācija.

Ja nemateriālos aktīvus veido pati organizācija, tad ar šo procesu saistīto izmaksu sastāvs būs diezgan plašs un daudzveidīgs. Tie var ietvert izlietotos materiālos resursus, šajā procesā iesaistītā personāla algas, ieskaitot visu algu fonda uzkrājumu kopumu, maksājumus par trešo pušu organizāciju pakalpojumiem saskaņā ar darījumu partneru un (vai) līdzizpildītāju līgumiem.

Nemateriālo aktīvu saņemšana no dibinātājiem, ņemot vērā viņu ieguldījumu organizācijas pamatkapitālā.

Nemateriālais aktīvs, kas saņemts kā dibinātāja ieguldījums organizācijas pamatkapitālā, netiek apmaksāts. Taču šajā gadījumā tirgus situācija un piedāvājuma un pieprasījuma konjunktūra nav jāņem vērā. Dibinātāja ieguldījums tiek aplēsts, un līdz ar to nemateriālā aktīva sākotnējās izmaksas tiek veidotas, dibinātājiem vienojoties.Nemateriālo aktīvu bezmaksas saņemšana no citām organizācijām un privātpersonām.

Saņemot nemateriālo aktīvu bez maksas saskaņā ar dāvinājuma līgumu, situācija, neskatoties uz zināmu ārējo līdzību, būtiski atšķiras no pamatkapitāla veidošanas procesa.

Kā kapitālieguldījumu izmaksas tiek uzskaitītas reģistrācijas nodevas, valsts nodevas, bez atlīdzības saņemto nemateriālo aktīvu novērtēšanas izmaksas un citi izdevumi, kas tieši saistīti ar nemateriālo aktīvu iegūšanu un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī.

Nemateriālo aktīvu uzskaite.

Nemateriālo aktīvu uzskaites galvenie uzdevumi: informācijas veidošana, kas atspoguļo nemateriālo aktīvu kustību (saņemšanu, atsavināšanu, tiesību saņemšanu (nodošanu) saskaņā ar licences vai autortiesību līgumiem) organizācijā; sākotnējo izmaksu noformēšana grāmatvedības kontos; nemateriālo aktīvu nolietojuma atspoguļošana uzskaitē; nemateriālo aktīvu pārdošanas un citādas atsavināšanas rezultātu noteikšana.

Nemateriālo aktīvu uzskaites vienība ir inventarizācijas objekts. Nemateriālo aktīvu inventarizācijas objekts ir tiesību kopums, kas izriet no viena patenta, sertifikāta, cesijas līguma u.c. Galvenā iezīme, pēc kuras viens inventāra objekts tiek identificēts no cita, ir tā neatkarīgas funkcijas veikšana produktu ražošanā, darbu veikšanā vai pakalpojumu sniegšanā vai izmantošanā organizācijas vadības vajadzībām.

Nemateriālo aktīvu amortizācija.

Būtisks nemateriālo aktīvu uzskaites aspekts ir to nolietojums, kas nodrošina vienreizējo izmaksu, kas radušās, iegūstot īpašumtiesības uz šo produktu ražošanas procesā izmantotajiem nemateriālajiem aktīviem, vienreizēju iekļaušanu produkcijas pašizmaksā.

Pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu nolietojuma aprēķināšanas kārtību nosaka Noteikumi par pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu nolietojuma aprēķināšanas kārtību.Nemateriālo aktīvu nolietojuma uzkrāšanas objekti noteikti Nemateriālo ieguldījumu uzskaites instrukcijā.Nemateriālo aktīvu amortizācija tiek iekasēta:

Uzņēmējdarbībā izmantojamiem objektiem - pamatojoties uz izvēlēto lietderīgās lietošanas laiku lineārā, nelineārā vai produktīvā veidā;

- objektiem, ko neizmanto uzņēmējdarbībā,

- pamatojoties uz standarta kalpošanas laiku lineārā veidā.

Nemateriālo aktīvu uzskaite.

Viss organizācijas īpašums, ieskaitot nemateriālos aktīvus, ir pakļauts inventarizācijai.Tāpat kā parasti, nemateriālo aktīvu inventarizācijas galvenie mērķi ir:

Nemateriālo aktīvu faktiskās esamības apzināšana;

Nemateriālo aktīvu faktiskās esamības salīdzinājums ar grāmatvedības datiem;

pārbaudot atspoguļojuma pilnīgumu grāmatvedībā.

Konstatējot neuzskaitītu objektu, komisijai ir tiesības izvēlēties tā vērtības noteikšanas metodi, ņemot vērā objekta tehniskos un ekonomiskos datus, un noteikt tā iespējamo standarta lietderīgās lietošanas laiku.

Nemateriālo aktīvu atsavināšana.

Nemateriālo aktīvu inventarizācijas priekšmetu atsavināšana (dereģistrācija) tiek veikta šādos gadījumos:

Īstenojumi;

Bezmaksas transfērs;

Norakstīšana pēc standarta kalpošanas laika vai tā lietderīgās lietošanas laika beigām;

Iemaksas kā iemaksa citas organizācijas statūtu fondā ar pilnīgu īpašuma tiesību nodošanu (cesiju);

Un arī citos gadījumos, kas noteikti Krievijas Federācijas tiesību aktos.

Tiesību nodošana nemateriālajiem aktīviem.

Uzņēmums nemateriālo aktīvu lietošanas tiesības var nodot jebkurai juridiskai vai fiziskai personai, un tiek sastādīts licences līgums. Īpašumtiesības paliek licences devējam. Turklāt jūs varat izsniegt ekskluzīvu vai neekskluzīvu licenci. Ar neekskluzīvām - licenciārs patur visas patenta apstiprinātās tiesības, ar ekskluzīvām - licenciārs izmanto tikai tās tiesības, kuras nav nodotas licenciātam. Par pārsūtīšanu licences devējs var pieprasīt vienreizēju maksu (vienreizēju maksājumu), kā arī saņemt periodiskus maksājumus (autoratlīdzības). Attieksme pret šiem maksājumiem ir atkarīga no tā, vai šāda darbība ir galvenā vai nē.

Nemateriālo aktīvu norakstīšana.

Nemateriālie aktīvi tiek norakstīti no bilances, ja tie vairs netiek izmantoti ražošanas vajadzībām (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) vai organizācijas pārvaldības vajadzībām, t.i. saistībā ar patenta, sertifikāta, citu nodrošinājuma dokumentu izbeigšanu, saistībā ar ekskluzīvu tiesību uz intelektuālās darbības rezultātiem piešķiršanu (pārdošanu) vai citu iemeslu dēļ. Ieņēmumi un izdevumi no nemateriālo aktīvu norakstīšanas ir attiecināmi uz organizācijas finanšu rezultātiem.

2. Intelektuālā rūpnieciskā īpašuma vērtēšanas galvenās problēmas.

2.1. Galvenie intelektuālā īpašuma novērtēšanas veidi un metodesrūpnieciskais īpašums.

Parasti tas ir nepieciešams, risinot kādu konkrētu problēmu, kas saistīta ar īpašuma tiesību izmantošanu uz šiem nemateriālajiem aktīviem, un to nosaka šīs izmantošanas mērķis.

Nemateriālie aktīvi ir ļoti ietilpīgs un ne vienmēr skaidri definēts jēdziens, un tāpēc, tos novērtējot, ir nepieciešams pareizi klasificēt novērtējuma objektu.

Nemateriālo aktīvu novērtēšana un intelektuālais īpašums tiek veikts saskaņā ar Intelektuālā īpašuma objektu kā nemateriālo aktīvu daļas vērtēšanas un uzskaites pamatnostādnēm un Intelektuālā īpašuma objektu kā nemateriālo aktīvu daļas novērtējuma ticamības pārbaudes kārtību, ko apstiprinājusi Valsts prezidente. Valsts Patentu komitejas, Ekonomikas ministrijas, Finanšu ministrijas, VK Zinātnes un tehnoloģiju komitejas kopīgs pasūtījums

Novērtēšanai nepieciešamie dokumenti:

Objekta apraksts;

Objekta īpašumtiesību dokumenti (patenti, sertifikāti, licences līgumi, līgumi, autortiesību līgumi utt.);

Objekta termiņš.

Detalizētāk iepazīstoties ar objektiem, atkarībā no to sastāva, specifikas un novērtējuma mērķiem tiek veidots vērtētāja pieprasījums pēc citas papildu informācijas un dokumentācijas.

Uzņēmuma nemateriālie aktīvi tiek novērtēti tādā pašā vērtībā kā pārējais īpašums, tas ir, atgūšanas, tirgus, investīciju, hipotēkas, apdrošināšanas, ar nodokli apliekamā un tā sauktā sākotnējā vērtība.

Sākotnējās izmaksas ir nemateriālā aktīva izmaksas, par kurām tas (aktīvs) sākotnēji tiek ierakstīts uzņēmuma bilancē. Šīs izmaksas veido aktīva izveides (vai iegādes) izmaksas un tā pielāgošana, kā rezultātā to var izmantot uzņēmumā (sk. 1. tabulu).

1. tabula Nemateriālo aktīvu sākotnējo izmaksu noteikšana.

Iegūšanas kanāls (kvīts) nemateriāls aktīviem	Sākotnējās izmaksas nozīmē:
1. Iegūšana par samaksu no citiem organizācijas un privātpersonām	paša nemateriālā aktīva vērtība, ieskaitot vienreizējo maksājumu; trešo pušu pakalpojumi, kas saistīti ar nemateriālo aktīvu iegādi un novērtēšanu; muitas maksājumi, reģistrācijas nodevas, valsts nodevas un citi maksājumi, kas veikti saistībā ar nemateriālo aktīvu objektu tiesību iegūšanu vai iegūšanu; nodokļus un citus maksājumus budžetā likumā noteiktajā kārtībā; citas izmaksas, kas tieši saistītas ar nemateriālo aktīvu iegādi
2. Iegāde apmaiņā pret citu īpašumu	nodotās mantas vērtība, kādā tā tika atspoguļota grāmatvedībā, ja likumā nav noteikts citādi
3. Bezmaksas saņemšana no citiem organizācijām	tirgus cena; ja to nav iespējams novērtēt pēc tirgus vērtības, vērtību nosaka pēc pušu vienošanās, bet ne zemāka par uzskaites vērtību, par kādu šis nemateriālais aktīvs tika reģistrēts nodevējā pusē
4. Izveidojiet savu organizācija	nemateriālo aktīvu radīšanas faktisko izdevumu summa, kas ietver izdevumus par materiālajiem aktīviem, darba samaksu, trešo personu pakalpojumiem, patentmaksas un citus izdevumus
5. Pieteikums dibinātājiem, ņemot vērā viņu ieguldījumu organizācijas pamatkapitālā	naudas vērtības summa, par kuru dibinātāji (dalībnieki) vienojušies organizācijas dibināšanas līguma parakstīšanas un (vai) statūtu apstiprināšanas dienā; ekspertu vērtējuma apjoms likumā noteiktajos gadījumos

Izmaiņas nemateriālo aktīvu sākotnējā vērtībā ir paredzētas šādos gadījumos:

Nemateriālo aktīvu pārvērtēšanas veikšana ar Krievijas Federācijas valdības lēmumu;

Saskaņā ar tiesību aktiem, kas saistīti ar īpašuma tiesību nostiprināšanu, noteikto maksājumu veikšana;

Kapitālieguldījumi rūpnieciskā īpašuma objektu, datorprogrammu un pašu ražotās datu bāzes uzlabošanā;

Citi gadījumi likumā noteiktajā kārtībā.

Nemateriālā aktīva aizstāšanas izmaksas (vai reproducēšanas izmaksas) nosaka pēc izmaksu summas, kas jāveic, lai atjaunotu zaudēto aktīvu. Aizstāšanas izmaksas nosaka izmaksu pieeja.

Tirgus cena- šī ir visticamākā cena, kāda nemateriālajam aktīvam jāsasniedz konkurētspējīgā un atvērtā tirgū, ievērojot visus godīgas tirdzniecības nosacījumus, pārdevēja un pircēja apzinātu rīcību, bez nelikumīgu stimulu ietekmes. Šajā gadījumā ir jāievēro šādi nosacījumi:

Pircēja un pārdevēja motivācija ir raksturīga;

Abas puses ir labi informētas, ar tām tiek apspriestas un, pēc viņu domām, rīkojas, ņemot vērā viņu intereses;

Nemateriālais aktīvs ir izlikts pārdošanai pietiekami ilgu laiku;

Apmaksa tiek veikta skaidrā naudā;

Cena ir normāla, to neietekmē konkrētie finansēšanas un pārdošanas nosacījumi.

Investīciju izmaksas- tās ir nemateriālo aktīvu izmaksas konkrētam investoram, kurš gatavojas pirkt vai ieguldīt savus finanšu resursus aktīvā, lai to uzlabotu. Šīs aktīva vērtības aprēķins tiek veikts, pamatojoties uz šī investora sagaidāmajiem ienākumiem no tā izmantošanas un konkrēto ienākumu kapitalizācijas likmi, ko nosaka pats investors.

Nemateriālo aktīvu novērtēšana nodrošinājumam tiek veikta, pamatojoties uz tirgus vērtību. Šajā gadījumā ir jānošķir nemateriālo aktīvu ķīlas vērtība un pret nemateriālā aktīva nodrošinājumu aizdotā aizdevuma apmērs. Šie jēdzieni atšķiras gan pēc būtības, gan apjoma. Nemateriālā aktīva tirgus vērtības novērtēšana tiek veidots, balstoties uz nemateriālo aktīvu tirgus parametriem (ieskaitot šī tirgus atdeves likmi), savukārt aizdevuma summa, lai arī nodrošināta ar konkrēto nemateriālo aktīvu, tiek noteikta, pamatojoties uz finanšu tirgus parametriem (t.sk. riska pakāpe finanšu tirgū). Līdz ar to aizdevuma lielums būtu jānosaka finanšu tirgus speciālistam, nevis ekspertam vērtētājam.

Nemateriālo ieguldījumu apdrošināšanas vērtība tiek aprēķināta, pamatojoties uz iznīcināšanas riskam pakļautā aktīva aizstāšanas vērtību. Pamatojoties uz aktīva apdrošināšanas vērtību, tiek noteiktas apdrošinājuma summas, apdrošināšanas maksājumi un apdrošināšanas procenti.

Nemateriālo aktīvu vērtību aplikšanai ar nodokli nosaka, pamatojoties uz tirgus vai aizvietošanas vērtību. Precīzāki nodokļu novērtējuma rezultāti tiek iegūti, nosakot nemateriālo ieguldījumu tirgus vērtību.

Praksē bieži vien ir jāaprēķina nevis aktīvu izmaksas, bet gan to lietošanas tiesību nodošanas izmaksas, t.i., jānosaka attiecīgā aktīva licences izmaksas. Šajā gadījumā tiesību nodošanas izmaksas ir atkarīgas no to apjoma un nodošanas termiņiem. Tālāk mēs aplūkosim metodes nemateriālo aktīvu novērtēšana.

Nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes.

Praktiskai nemateriālo aktīvu vērtības novērtēšanai eksperti iesaka dārgas, ienākumu un salīdzinošās pieejas, kas parasti tiek izmantotas citu veidu aktīvu novērtēšanā.

IENĀKUMU METODE.

Saskaņā ar ienākumu pieeju nemateriālo aktīvu objekta vērtību ņem to priekšrocību pašreizējās vērtības līmenī, kas uzņēmumam rodas no tā izmantošanas. Piemērs ir atbrīvojuma no autoratlīdzības metode, ko izmanto, lai novērtētu patentus un licences. - tas ir periodisks atskaitījums licenciāram (pārdevējam) par intelektuālā īpašuma izmantošanu. Parasti autoratlīdzība ir 5-20% no papildu peļņas, ko saņem uzņēmums, kurš iegādājās intelektuālo īpašumu. Ja intelektuālā īpašuma objekts ir jauna produkta (tehnoloģijas) pamatā, autoratlīdzība var būt līdz 50%.

Divas visizplatītākās metodes balstās uz ienākumu pieeju: diskontēto ienākumu metode un tiešās kapitalizācijas metode. Šīs ir universālākās metodes, kas piemērojamas jebkura veida īpašumu kompleksiem.

Diskontēto ienākumu metode pieņem transformāciju saskaņā ar noteikti noteikumi ieguldītāja sagaidāmie nākotnes ienākumi vērtējamo nemateriālo aktīvu pašreizējā vērtībā. Nākotnes peļņa ietver:

Periodiskā ienākumu naudas plūsma no nemateriālo aktīvu ekspluatācijas īpašumtiesību periodā; tie ir ieguldītāja tīrie ienākumi no īpašuma iegūšanas (bez ienākuma nodokļa) dividenžu, īres uc veidā;

Naudas ieņēmumi no nemateriālo aktīvu pārdošanas turēšanas perioda beigās, tas ir, nākotnes ieņēmumi no nemateriālo aktīvu tālākpārdošanas (neskaitot darījuma izmaksas).

Lai saprastu diskontēto ienākumu metodes būtību, pieskarsimies tādiem jēdzieniem kā saliktie procenti, uzkrāšana, diskontēšana un mūža rente.

Ieguldītais kapitāls it kā pats palielinās saskaņā ar salikto procentu likumu. Šajā gadījumā var norādīt noteiktu ienākumu likmi (likmi), kas norāda uz kapitāla vienības pieaugumu pēc noteikta perioda (gads, ceturksnis, mēnesis). Diskontētā ienākuma metodē atdeves likmi sauc par diskonta likmi.

Tiešās kapitalizācijas metode ir diezgan vienkārša, un tā ir tās galvenā un vienīgā priekšrocība. Tomēr tas ir statisks, saistīts ar viena raksturīgākā gada datiem, un tāpēc tam jāpievērš īpaša uzmanība pareizā izvēle neto ienākumu rādītāji un kapitalizācijas rādītāji. Nemateriālo aktīvu pašreizējās vērtības aprēķināšana ar šo metodi tiek veikta trīs secīgos posmos:

Gada neto ienākumu aprēķins;

Kapitalizācijas koeficienta izvēle. Kapitalizācijas rādītājs jāsaista ar iepriekš izvēlēto kapitalizēto ienākumu rādītāju;

Nemateriālo aktīvu pašreizējās vērtības aprēķins.

Nepieciešama palīdzība nemateriālo aktīvu novērtēšanā? Sazinieties ar mums, izmantojot Zvani tagad! Ar mums strādāt ir izdevīgi un ērti! Mēs ceram jūs redzēt starp

22.08.2019

Tiesību turētājam uzņēmumam, oficiāli atzītam un ierakstītam uzņēmējdarbības bilancē, ir tiesības gūt ekonomisku labumu (peļņu) no šo īpašuma objektu lietderīgas izmantošanas ražošanas, komercdarbības un pētniecības darbībās.

Nemateriālo aktīvu izstrādes, izveides, iegādes un ieviešanas izmaksas tiek pārnestas uz organizācijas produktu/darbu/pakalpojumu izmaksām. Tam nepieciešama atbilstoša saistīto izmaksu uzskaite un uzticams objektu vērtības novērtējums.

Nemateriālo aktīvu izmaksas uzņēmumā - kas tas ir?

Parasti nemateriālo aktīvu uzskaite un vērtēšana komercuzņēmumā tiek veikta sākotnējā (sākotnējā) un atlikušajā (uzskaites) vērtībā.

Taču saimnieciskajā praksē bieži tiek izmantoti arī citi nemateriālo aktīvu vērtēšanas veidi (atgūšana, apliekamais, apdrošināšanas, ķīlas, investīciju, tirgus).

Sākotnējais

Objekta sākotnējās izmaksas tiek definētas kā izmaksu summa par šī aktīva radīšanu/iegādi un pielāgošanu organizācijā, kas nepieciešama tā turpmākai izmantošanai paredzētajam mērķim.

Pamatojoties uz nemateriālo aktīvu saņemšanas veidu tiesību subjekta organizācijas īpašumā, ir ieteicams apsvērt šādas iespējas, lai noteiktu tā sākotnējo vērtību:

Atlikums (bilance)

Nemateriālais aktīvs, kas sākotnēji ieskaitīts ekonomiskajā uzskaitē ar primārajām izmaksām, tiek pakāpeniski pakļauts visā darbības periodā.

Tāpat kā pamatlīdzekļu gadījumā, nemateriālā aktīva izmaksas pakāpeniski tiek pārnestas uz tiesību subjekta organizācijas darbības produktu izmaksām, tas ir, tās tiek nolietotas.

Bilances starpība starp objekta sākotnējām izmaksām un tā nolietojumu, kas uzkrāta, kompensējot nolietojumu, ir nemateriālā aktīva atlikusī vērtība.

Kad nolietojums ir pilnībā pabeigts, tā atlikusī vērtība sasniedz glābšanas vērtību.

Kā objekts sākotnēji jānovērtē?

Nemateriālā aktīva vērtēšana ir tā vērtības noteikšanas procedūra naudas izteiksmē.

To vienmēr veic saskaņā ar reglamentētu metodi, kuras izvēle ir atkarīga no situācijas.

Nepieciešamība to ieviest uzņēmumā parasti rodas, ja ir jārisina kāda konkrēta problēma sakarā ar īpašuma tiesību piemērošanu, kas pastāv saistībā ar intelektuālā īpašuma objektiem vai, pēc izvēles, individualizācijas līdzekļiem.

Nemateriālā aktīva vērtības aplēse parasti tiek veikta šādās tipiskās situācijās:

• uzņēmuma iegāde/izveide;
• uzņēmuma likvidācija (darbības izbeigšana);
• bankas aizdevuma saņemšana ar nemateriālo ieguldījumu nodrošinājuma nosacījumiem;
• pirkšana/pārdošana;
• licences līguma sastādīšana;
• lietošanas maksas noteikšana (autoratiskā maksa);
• citi uzdevumi.

Metodes

Ja aktīvs pārsniedz 12 (divpadsmit) mēnešus, šāda objekta vērtību, kas ir būtiska, kad tas tiek ieskaitīts organizācijas bilancē, parasti aplēš, izmantojot vienu no šīm trim metodēm:

• salīdzinošā (tirgus) metode;
• izdevīgs veids;
• dārgs veids.

Salīdzinošā (tirgus) metode

Šīs pieejas būtība ir nemateriālā aktīva vērtības noteikšana, pamatojoties uz līdzīgu aktīvu ar salīdzināmu lietderību tirgus cenām.

Šo metodi lietderīgi izmantot nemateriālajiem aktīviem, kas bieži vien ir pārdošanas/pirkšanas objekti.

Šādu darījumu cenas tiek izmantotas kā sākotnējie dati. Pietiekams tirgus analoģiju skaits, kas ņemts vērā novērtējumā, samazina iespējamo kļūdu.

ienākumu pieeja

Šī metode ir balstīta uz organizācijas noteikšanu par nākotnes (sagaidāmajiem) ekonomiskajiem ieguvumiem, ko nesīs novērtējamā aktīva lietderīga darbība. Runa ir par objekta patiesās vērtības noteikšanu.

Šo vērtēšanas metodi parasti izmanto jebkuras citas atsvešinātības gadījumā.

Izmantojot ienākumu pieeju, aktīva vērtību aprēķina, izmantojot vienu no divām aprēķina metodēm:

• paredzamo ienākumu diskontēšana (to vērtības pielīdzināšana pašreizējam laikam);
• prognozētās peļņas tiešā kapitalizācija.

dārgi

Ja tiek ievērota šī pieeja, izmaksas tiek definētas kā dokumentētu izdevumu kopums, kas organizācijai radušies, veidojot (izstrādājot), iegādājoties (iegādājoties) vai citādi iegūstot novērtējamo aktīvu.

Nemateriālā aktīva atspoguļošana grāmatvedībā sākotnējā vērtībā tiek veikta tieši ar dārgo novērtēšanas metodi.

Nepieciešamo izmaksu sastāvs, nosakot aktīva primārās izmaksas, ir atkarīgs no tā saņemšanas metodes tiesību turētāja uzņēmuma bilancē (iegādāšanās, izveide, maiņa, bezatlīdzības saņemšana).

Pasūtījums un funkcijas

Izejas punkts, veicot novērtējumu, ir tā pareiza klasifikācija.

Vērtēšanas procedūras tiek veiktas saskaņā ar pilnvarotu valsts institūciju speciāli izstrādātiem metodiskajiem ieteikumiem.

Lai ticami noteiktu pamatlīdzekļa vērtību, būs nepieciešams attiecīgā objekta apraksts, nemateriālo aktīvu titullapas un tā kalpošanas laika pamatojums.

Nepieciešamo procedūru veikšanā var tikt piesaistīti neatkarīgi (ārējie) speciālisti.

secinājumus

Nemateriālā aktīva novērtēšanai ir liela nozīme gan tad, kad aktīvs tiek ieskaitīts ekonomiskajā bilancē, gan tā vai cita iemesla (iemeslu) dēļ.

Tas nav iespējams bez uzticama tā vērtības novērtējuma. Nemateriālos aktīvus parasti novērtē, izmantojot dārgu, rentablu vai, alternatīvi, salīdzinošu (tirgus) metodi.

ĒST. Petrikova,
ārsts ekonomikas zinātnes,
Finanšu un cenu katedras profesors
E.I. Isaeva,
students

M.A. Ovjaņņikovs,
students
Finanšu fakultātes maģistra grādi
Krievijas Ekonomikas universitāte
viņiem. G.V. Plehanovs
Finanses un kredīts
12 (636) – 2015

Priekšmets/tēma. Rakstā atzīmēts, ka šobrīd Krievijas organizācijas par zemu novērtē nemateriālo aktīvu lomu savā īpašumā, nepievēršot pietiekamu uzmanību to novērtēšanai un nolietojumam.

Mērķi/mērķi . Tika veikta nemateriālo aktīvu novērtēšanas metožu analīze, to izmantošanas izvēle dažādu veidu nemateriālo aktīvu kvalitātes noteikšanai, to priekšrocības un trūkumi. Aplūkoti daži nemateriālo aktīvu nolietojuma aspekti.

Metodoloģija. Ar sistemātiskas pieejas palīdzību tiek atklāti jēdzieni "nemateriālie ieguldījumi", "nemateriālo aktīvu nolietojums", "lietderīgās lietošanas laiks", noteiktas šo aktīvu novērtēšanas pieejas, apskatīta riska un atdeves attiecība, nolietojuma metodes. .

Rezultāti . Tiek noteikta nemateriālo aktīvu lielā ietekmes pakāpe uz organizācijas darbību un saņemtajiem ienākumiem. Tiek pētītas Krievijā izmantotās pieejas nemateriālo aktīvu vērtēšanai, noteiktas optimālākās no tām. Tiek izceltas priekšrocības un trūkumi dažādas metodes nemateriālo aktīvu novērtējums, nemateriālo aktīvu nolietojuma atšķirības pēc Krievijas un starptautiskajiem standartiem.

Secinājumi/Atbilstība. Piedāvātās nemateriālo aktīvu novērtēšanas un amortizācijas metodes ir praktiska izmantošana, bet to izmantošanai ir nepieciešams veikt padziļinātu nemateriālā aktīva būtības, organizācijas darbību, tās aktīvu struktūras, kā arī tirgus analīzi.

Konstatēts, ka Krievijā nemateriālo aktīvu vērtēšana nav sasniegusi atbilstošu attīstības līmeni. Ir pamatota novērtēšanas metožu pilnveidošanas nepieciešamība, lai saglabātu un uzlabotu uzņēmuma konkurētspēju un finansiālo stabilitāti.

* Šis raksts tika sagatavots ar krievu finansiālu atbalstu Ekonomikas universitāte viņiem. G.V. Plehanovs granta ietvaros jauno zinātnieku komandas pētnieciskā darba īstenošanai

Mūsdienu pasaulē, attīstoties ekonomikai, ieviešot jaunas tehnoloģijas un izlaižot zinātniski ietilpīgus produktus, nemateriālie aktīvi kļūst par vienu no svarīgākajiem. sastāvdaļas jebkuras uzņēmējdarbības vienības aktīvi. Tas ir saistīts ar:

• vilnis, kurā dažus uzņēmumus pārņem citi;
• tehnoloģisko pārmaiņu ātrums un apjoms,
• jauns solis izglītības tehnoloģiju attīstībā, pateicoties informācijas tehnoloģiju izplatībai;
• vietējā finanšu tirgus integrācija globālajā finanšu arhitektūrā.

Nemateriālie aktīvi (IA) ir nemonetāri aktīvi, kuriem nav fiziskas formas. Tiem jāatbilst šādiem nosacījumiem:

• materiālās struktūras trūkums, identifikācijas iespēja no cita īpašuma, iespēja nākotnē nest organizācijai ekonomiskos ienākumus;
• ilgstoša lietošana (lietošanas laiks, kas ilgst vairāk nekā 12 mēnešus, vai normāls darbības cikls, ja tas pārsniedz 12 mēnešus) produktu ražošanā, darbu veikšanā vai pakalpojumu sniegšanā vai uzņēmuma vadības vajadzībām. organizācija. Šī īpašuma turpmākā tālākpārdošana nav gaidāma;
• pareizi noformētu dokumentu pieejamība, kas apliecina paša aktīva esamību un organizācijas ekskluzīvās tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem (patenti, sertifikāti, citi aizsardzības nosaukumi, līgums par patenta, preču zīmes cesiju vai iegūšanu utt.) .

1 Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2007. gada 27. decembra rīkojums Nr. 153n “Par grāmatvedības noteikumu “Nemateriālo aktīvu uzskaite” apstiprināšanu (PBU 14/2007)”.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu nemateriālie aktīvi tiek saprasti kā intelektuālās darbības (RIA) rezultāti, ko iegādājies un / vai izveidojis nodokļu maksātājs, un citi intelektuālā īpašuma objekti (ekskluzīvas tiesības uz tiem), ko izmanto produktu ražošanā ( darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas vadības vajadzībām ilgstoši (ilgāk par 12 mēnešiem).

Nemateriālie aktīvi var ietvert:

1) RIA intelektuālā īpašuma objekti, tostarp ekskluzīvās tiesības:

• izgudrojuma, rūpnieciskā dizaina, lietderības modeļa un atlases sasniegumu patenta īpašnieks;
• autors par datorprogrammām, datu bāzēm, par integrālo shēmu topoloģiju;
• preču zīmes un pakalpojumu zīmes īpašnieks, preču izcelsmes vietas nosaukums;

2) organizācijas lietišķā reputācija.

Mūsdienu uzņēmējsabiedrības mēdz veidot pamatlīdzekļus kā savas augstās vērtības pamatu. Kā zināms, jebkuru uzņēmumu var attēlot kā tā galveno aktīvu veidu summu:

• Nauda;
• krājumi;
• debitoru parādi;
• materiālie aktīvi;
• nemateriālie aktīvi.

Tomēr, tā kā nevar pareizi piemērot atbilstošo vērtēšanas metodi, aktīvi bieži vien ir daudz lētāki, nekā tie ir patiesībā. Īpaši aktuāla šāda situācija ir nemateriālajiem aktīviem ne tikai zemās likviditātes, augstās rentabilitātes un objektīva novērtējuma trūkuma dēļ, bet arī tāpēc, ka nav izpratnes par nepieciešamību tos kapitalizēt saimnieciskās vienības bilancē. Piemēram, organizācijās, kas strādā augsto tehnoloģiju ražošanas jomā, nemateriālie aktīvi atsevišķos gadījumos var pārsniegt citu uzņēmuma aktīvu vērtību, kā arī dot papildu konkurences priekšrocības un ietekmēt stabilas biznesa reputācijas veidošanos. kompānija.

Ir zināmas trīs aktīvu novērtēšanas metodes:

• ienesīgs;
• patērējams (vai dārgs);
• salīdzinošs (vai tirgus).

Vienas vai citas metodes izmantošana ir atkarīga no vērtētājam izvirzītajiem uzdevumiem, kā arī no sākotnējās informācijas pieejamības aktīva objekta novērtēšanai. Uzņēmējdarbībai vispiemērotākā ir salīdzinošā pieeja, jo tā atspoguļo to, kā tirgus novērtē šo aktīvu. Pieņemot, ka tirgus aktīvu novērtē pareizi, tad šī ir pieeja, kas sniedz visprecīzākos rezultātus. Savukārt ienākumu pieeja ir labāka nekā izmaksu pieeja, jo izmaksas, ko uzņēmums tērē aktīva radīšanai, gandrīz vienmēr ir mazākas par ieguvumiem, ko tas galu galā gūst no tā izmantošanas.

Izmantojot salīdzinošā pieeja aktīva vērtība ir balstīta uz informāciju par aktīva pirkšanu vai pārdošanu tirgū. Šīs pieejas pamatā ir fakts, ka tirgus šo aktīvu novērtē godīgi. Lai atrastu vērtību, tiek izmantoti vērtību reizinātāji vai dati par salīdzināmiem darījumiem.

Zem ienākumu pieeja nozīmē vērtēšanas metodi, kas pielīdzina aktīva vērtību naudas plūsmu neto pašreizējai vērtībai, ko aktīvs rada, vai to izmaksu pašreizējai vērtībai, no kurām izvairīties, iegūstot aktīvu. Citiem vārdiem sakot, aktīva vērtība ir atkarīga no tā spējas gūt ienākumus.

Izmaksu pieeja ir pieeja vērtēšanai, kuras pamatā ir aktīvu aizstāšanas izmaksu vai reproducēšanas izmaksu noteikšana. Attiecībā uz nemateriālajiem aktīviem, novērtējot izmaksas, kas radušās, lai izveidotu šo aktīvu, un to kopējā summa ir vienāda ar analizējamā nemateriālā aktīva vērtību. Saskaņā ar izmaksu pieejas pamatideju investors nekad nemaksās par aktīvu vairāk par summu, par kādu to var izveidot vai iegādāties citur.

Vienādu rezultātu iegūšana, izmantojot dažādas metodes, norāda uz novērtējuma pareizību.

Saskaņā ar 1998.gada 29.jūlija federālo likumu Nr.1E5-FZ “Par novērtēšanas darbībām Krievijas Federācija» Novērtēšanas objekti ietver:

• atsevišķi materiāli objekti (lietas);
• lietu kopums, kas veido personas īpašumu, tai skaitā noteikta veida manta (kustama vai nekustama manta, ieskaitot uzņēmumus);
• īpašuma tiesības un citas lietas tiesības uz īpašumu vai atsevišķām lietām no īpašuma sastāva;
• prasījuma tiesības, saistības (parādi);
• darbi, pakalpojumi, informācija;
• citi objekti Civiltiesības, attiecībā uz kuriem Krievijas Federācijas tiesību akti nosaka iespēju viņiem piedalīties civilajā apritē.

Tādējādi arī nemateriālie aktīvi tiek novērtēti.

Vērtēšanas procesā ir diezgan daudz dažādu situāciju, kurās vērtētāji izmanto dažāda veida vērtības. Rezultāts būs atkarīgs no vērtētāja pieejas vērtēšanai. Jāņem vērā, ka šobrīd saskaņā ar Krievijas grāmatvedības normatīvajiem aktiem (Noteikumi par grāmatvedības uzskaiti "Nemateriālo aktīvu uzskaite" RAS 14/2007) nemateriālie aktīvi tiek pieņemti uzskaitei to faktiskajā (sākotnējā) vērtībā, kas tiek aprēķināta, pamatojoties uz izmaksu pieeja. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu pašas organizācijas izveidoto nemateriālo aktīvu vērtība tiek definēta kā to izveides, ražošanas faktisko izmaksu summa (ieskaitot materiālu izmaksas, darbaspēka izmaksas, trešo personu pakalpojumu izmaksas, patentmaksas, kas saistītas ar patentu, sertifikātu iegūšanu), izņemot izdevumos iekļautās nodokļu summas, vispārējos uzņēmējdarbības un citus līdzīgus izdevumus.

Taču saskaņā ar Starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem (38. SGS "Nemateriālie aktīvi" 2.) nemateriālo aktīvu, kā arī jebkura aktīva vērtēšanai var piemērot trīs labi zināmas pieejas (1. att.). Sakarā ar to, ka nemateriālie aktīvi kā saimnieciskās vienības līdzekļu veids ir nestandarta vērtēšanas objekts, šo pieeju izmantošanai ir sava specifika, jo dažāda veida nemateriālie aktīvi rada dažādus riskus un tas ir jāņem vērā. izmantojot atbilstošu vērtēšanas pieeju.

2 Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2011. gada 25. novembra rīkojums Nr. 160n “Par starptautisko finanšu pārskatu standartu un starptautisko finanšu pārskatu standartu interpretāciju ieviešanu Krievijas Federācijā”.

Vienas vai citas pieejas izmantošanas ērtība ir atkarīga no novērtējamā nemateriālā aktīva specifikas. Piemēram, G. Smita un R. Parra monogrāfijā "Intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu novērtēšana 3" ir dota klasifikācija, kas atspoguļo vērtēšanas pieeju piemērojamību dažādi veidi nemateriālie aktīvi (sk. tabulu). Novērtējot nemateriālos aktīvus, nekad nevajadzētu nošķirt šāda veida līdzekļus no tās organizācijas īpašībām, kurā šie aktīvi pastāv. Lai pareizi novērtētu nemateriālos aktīvus, ir nepieciešams izpētīt to struktūru, peļņas sadalījumu gan starp dažādiem nemateriālo aktīvu veidiem, gan attiecībā pret citiem uzņēmuma aktīviem.

3 Smits G.K., Parrs R.L. Intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu novērtēšana. 3. izdevums. John Willley & Sons Inc. 2000. 638 lpp.

Attiecības starp aktīva risku un tā atdevi ir nemateriālo aktīvu vērtēšanas pamatā. Kā atzīmēja J.I. Baruhs: “Risks, kas raksturīgs ieguldījumiem nemateriālajos aktīvos, ir daudz lielāks nekā risks, kas saistīts ar ieguldījumiem materiālos vai pat finanšu aktīvos. Ieguldot jaunas zāles izstrādē, pastāv risks zaudēt visus ieguldījumus, savukārt investīcijas iekārtās, ja tās nes zaudējumus, tomēr lielāko daļu ieguldījumu var atpelnīt. Pat riskantāki aktīvi, kas saistīti ar komerciālā nekustamā īpašuma celtniecību, reti beidzas ar zaudējumiem” 4 . Uzņēmums ir jāuzrāda kā aktīvu portfelis, un no tā izrietošā peļņa ir jāņem vērā, ņemot vērā katra ienesīgumu individuāls īpašums un tā īpatsvars kopējā aktīvu struktūrā. Līdz ar to, lai pareizi novērtētu nemateriālos aktīvus, ir jāsaprot, ka no dažādiem uzņēmuma aktīviem tiek prasīta atšķirīga atdeve (2. att.).

4 Baruhs Lev. Nemateriālie aktīvi: vadība, mērīšana un ziņošana. Vašingtona. DC: Brookings Institution Press. 2001. 39. lpp.

NMA veids	Vēlamās pieejas
	Pirmkārt	Otrkārt	Trešajā pagriezienā
Patenti un tehnoloģijas	Izdevīgi	Salīdzinošs (tirgus)	dārgi
Preču zīmes	Izdevīgi	Salīdzinošs (tirgus)	dārgi
Autortiesību objekti	Izdevīgi	Salīdzinošs (tirgus)	dārgi
Kvalificēts darbaspēks	dārgi	Izdevīgi	Salīdzinošs (tirgus)
Pārvaldības informācijas programmatūra	dārgi	Salīdzinošs (tirgus)	Izdevīgi
Programmatūras produkti	Izdevīgi	Salīdzinošs (tirgus)	dārgi
Sadales tīkli	dārgi	Izdevīgi	Salīdzinošs (tirgus)
Pamatnoguldījumi	Izdevīgi	Salīdzinošs (tirgus)	dārgi
Franšīzes tiesības	Izdevīgi	Salīdzinošs (tirgus)	dārgi
Korporatīvā prakse un procedūras	dārgi	Izdevīgi	Tirgus

Nemateriālo ieguldījumu atzīšanas procesā par uzņēmuma pamatlīdzekļu neatņemamu sastāvdaļu rodas sarežģīts uzdevums izstrādāt metodiku katras nemateriālo aktīvu kategorijas novērtēšanai. Kā zināms, nevajadzētu atzīt par nopietnu metodiku, kurā reālos faktorus atspoguļojošie koeficienti tiek norādīti un reizināti viens ar otru, jo vienkāršs dažādu faktoru nosacīto vērtību reizinājums rada neuzticamu nemateriālo aktīvu vērtību, kas būs nepieciešama. lai novestu pie “vēlamā” rezultāta. Turklāt metodes, kurās aprēķinus veic, izmantojot ļoti sarežģītas matemātiskas formulas, tostarp logaritmus, integrāļus un diferenciāļus, nav jāuztver nopietni, jo praksē šie aprēķini praktiski nav sasniedzami.

Vērtēšanā ir diezgan daudz situāciju, kad vērtētāji izmanto dažāda veida vērtības. Rezultāts būs atkarīgs no tā, kāda veida vērtību vērtētājs ir izvēlējies. Tā var būt patiesā tirgus vērtība, ieguldījumu vērtība, lietošanas vērtība, vērtība nodokļu vajadzībām, glābšanas vērtība utt. Patiesā vērtība ir viens no visbiežāk izmantotajiem vērtības veidiem.

Termina "patiesā vērtība" pamatā ir grāmatvedība. Patiesās vērtības jēdziens tiek uzskatīts par vienu no starptautisko finanšu grāmatvedības un pārskatu sniegšanas standartu pamatjēdzieniem. Tieši šo vērtību nepieciešams noteikt uzņēmuma aktīvu nākamajai pārvērtēšanai, pirkuma cenas sadalei (iepirkuma cenas sadalei) uzņēmumu apvienošanas laikā u.c.

Starptautiskais finanšu pārskatu standarts (SFPS) 13. Patiesās vērtības noteikšana nosaka, ka patiesā vērtība ir summa, par kādu var tikt apmainīts aktīvs vai nokārtotas saistības darījumā starp zinošām, ieinteresētām un neatkarīgām pusēm. Ir svarīgi izprast novērtēšanā izmantoto terminoloģiju, lai patiesā vērtība netiktu sajaukta ar pirkuma cenu, ieguldījuma vērtību, lietošanas vērtību vai rezerves vērtību.

Sīkāk apsveriet iespējamās pieejas nemateriālo aktīvu novērtēšanai.

Izmaksu pieeja(izmaksu pieeja vērtēšanai) ir balstīta uz aizvietošanas izmaksu vai aktīvu pavairošanas izmaksu atrašanu. Izmaksu pieejas pamatideja ir tāda, ka investors nevēlēsies maksāt par aktīvu vairāk, nekā to var iegādāties vai izveidot citur.

Izmaksu pieejas ietvaros ir četras galvenās nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes.

1. Sākotnējo izmaksu noteikšanas metode(sēklas naudas identifikācijas metode). Tas ir balstīts uz tā sauktajām aktīva vēsturiskajām izmaksām, kas ietver faktiskās izmaksas, kas atspoguļotas finanšu pārskati pēdējo trīs gadu laikā.

Šajā gadījumā novērtējuma objekta vērtība ir atkarīga no šādiem faktoriem:

1. intelektuālā īpašuma objektu izveides, iegādes, nodošanas ekspluatācijā un novērtējuma objektu izmantošanas organizēšanas izmaksas;
2. izdevumi par intelektuālā īpašuma objektu reģistrāciju, patentēšanu;
3. ar intelektuālā īpašuma objektiem saistīto risku apdrošināšanas izdevumi;
4. aizsardzības nosaukuma, licences līguma derīguma termiņš tā vērtības noteikšanas brīdī un objekta lietderīgās lietošanas laiks;
5. novērtējamā objekta novecošana, inflācija u.c.

Novērtējums šīs metodes ietvaros tiek veidots vairākos posmos.

Pirmkārt, jums ir jānosaka vēsturiskās izmaksas, par kurām novērtētais īpašums tika iegādāts. Pēc tam nemateriālo aktīvu objekta vēsturiskā vērtība tiek samazināta līdz pašreizējai vērtībai ar diskonta likmi, kas vienāda ar inflācijas indeksu katrā apskatāmajā periodā, un tiek aprēķināts vērtējamā objekta funkcionālais nolietojums. Trešajā posmā patieso vērtību nosaka, no pašreizējām izmaksām atņemot iegūto nolietojumu.

2. Aizstāšanas izmaksu metode(aizvietotās vērtības metode). Izmantojot šo metodi, vērtētājs balstās uz tēzi, ka aktīva maksimālā vērtība būs vienāda ar minimālo cenu produktam ar līdzīgu lietderības vai lietošanas vērtību ( tirgus vērtība tiek novērtēts aktīvs). Aktīva analogam jābūt maksimāli līdzvērtīgam funkcionalitātei, tā izmantošanas iespējām, patērētāja lietderībai.

Šis novērtējums tiek veikts, summējot visas izmaksas (tostarp izmaksas, kas saistītas ar aktīva iegādi vai izveidošanu un tā nodošanu komerciālai piemērotībai), paredzamo peļņu, maksājumus un nodokļus.

3. Aizstāšanas izmaksu metode(aizvietošanas vērtības metode). Šīs metodes ietvaros tiek noteikta nemateriālā aktīva aizvietošanas izmaksas, ar ko saprot izmaksu summu līdzīga identiska nemateriālā aktīva izveidošanai (piemēram, īpašuma tiesību iegūšanai, attīstībai preču ražošanā, izmantojot nemateriāls aktīvs, mārketings utt.). Turklāt, veidojot nemateriālo aktīvu pašā uzņēmumā, tiek segtas tēmas meklēšanas un izstrādes izmaksas, eksperimentālo paraugu izveide, patentmaksas un dizaina un tehniskā, tehnoloģiskā, projekta dokumentācija un utt.

Vērtēšana pēc izmaksu pieejas, kā jau minēts, sastāv no līdzekļu apjoma noteikšanas, kas jāiztērē, lai iegūtu objektu, kas atbilst esošā objekta īpašībām. Šīs izmaksas ir aizstāšanas izmaksas, kas dalītas ar aizstāšanas izmaksām un reproducēšanas izmaksām (3. attēls). Šie divi izmaksu veidi atšķiras viens no otra ar to, ka aizstāšanas izmaksas ir absolūti identiska objekta izveides izmaksas, bet reproducēšanas izmaksas ir līdzīga objekta izveides izmaksas. Šajā sakarā ir vērts atzīmēt, ka bieži vien ekonomisti neredz atšķirību starp aizstāšanas izmaksu metodi un aizstāšanas izmaksu metodi. Tomēr atšķirība ir tāda, ka aizstāšanas izmaksas ir balstītas uz identiska nemateriālā aktīva tirgus vērtību, savukārt aizstāšanas izmaksas ir balstītas uz faktisko izmaksu vēsturiskajām izmaksām (ieskaitot nolietojumu), veidojot līdzīgu nemateriālo aktīvu.

4. Izmaksu ieguvumu vērtēšanas metode(laimestu izmaksu vērtības metode). Šī ir vērtēšanas metode, kas ļauj novērtēt uzņēmuma vērtības pieaugumu, izmantojot nemateriālos aktīvus (patentētas tehnoloģijas, lietderības modeli, know-how u.c.), kas noved pie uzņēmuma izmaksu samazināšanās. izmantojot to. Piemēram, izmaksu samazināšanu var veicināt kvalificēta personāla pieejamība, profesionāla kvalitāte kas ļauj veikt uzņēmējdarbību ar zemākām izmaksām, atvieglotiem nosacījumiem izejvielu, degvielas u.c. piegādei.

Šīs metodes pielietojums tiek samazināts līdz izmaksu pieauguma noteikšanai noteiktā laika periodā. Samazinātās izmaksas un/vai atbrīvotos ieņēmumus pēc tam var atjaunināt, izmantojot diskonta likmi, un kapitalizēt atkarībā no tā, vai tiek pieņemts, ka šīs izmaksas/ienākumi laika gaitā ir nemainīgi. Daudzi ekonomisti izmaksu pieauguma aprēķināto vērtību identificē ar peļņas pieauguma metodi, kas aplūkota ienākumu pieejas ietvaros.

Izmaksu pieejas galvenais trūkums ir neatbilstība starp pašreizējā laika izmaksām un to vērtību nākotnē. Problēmas būtība slēpjas apstāklī, ka pastāvošās nemateriālo aktīvu vērtēšanas metodes izmaksu pieejas ietvaros pilnībā neņem vērā inflācijas izmaiņas naudas pirktspējā, kā arī naudas spēju radīt. ienākumiem, ja tie ir saprātīgi ieguldīti alternatīvos projektos.

Nemateriālo aktīvu novērtēšanas procesā nereti rodas situācija, kad ir ļoti grūti izdalīt šī konkrētā nemateriālā aktīva radītās plūsmas vai atrast analogus tirgū, kas apgrūtina ienākumu un salīdzinošās pieejas pielietošanu. Lai gan izmaksu pieeja ir zemāka par ienākumu pieeju attiecībā uz zemākajiem vērtības mērījumiem (jo izmaksas, ko uzņēmums tērē, lai izveidotu aktīvu, gandrīz vienmēr ir mazākas par ieguvumiem no tā izmantošanas, ko tas galu galā saņem), ir jāpiemēro to.

Ienākumu pieeja vērtēšanai pieņem, ka aktīva vērtība ir pielīdzināta aktīva radīto plūsmu neto pašreizējai vērtībai vai to izmaksu pašreizējai vērtībai, no kurām izvairīties, iegūstot aktīvu. Citiem vārdiem sakot, aktīva vērtība ir atkarīga no tā spējas gūt ienākumus. Tāpēc, lai piemērotu ienākumu pieeju, pirmkārt, ir jāparedz nemateriālā aktīva radītās papildu plūsmas. Šīs pieejas pamatā esošās teorijas pamatu 1972. gadā izstrādāja J. Campbell un J. Taylor savā darbā par NMA novērtējumu 5 .

5 Ians R. Kempbels un Džons D. Teilors. Netveramo nemateriālo vērtību novērtēšana. Kanādas sertificēta grāmatvedība. 1972. gads.

Ir četras galvenās metodes, ko izmanto nemateriālo aktīvu novērtēšanā saskaņā ar ienākumu pieeju.

1. Pievienota naudas plūsmas metode(naudas plūsmu diskontēšanas metode - inkrementālās naudas plūsmas metode). Tās būtība ir paredzēt naudas plūsmas, ko konkrētais aktīvs radīs tā dzīves cikla laikā. Naudas plūsmas tiek diskontētas līdz vērtēšanas datumam, summētas, un kopējā summa ir nemateriālā aktīva vērtība (4. att.).

Vērtējot nemateriālos aktīvus, izmantojot ienākumu pieeju, šī pieeja tiek izmantota visbiežāk. Novērtēšanā pēc diskontēto naudas plūsmu metodes ir vairāki posmi. Pirmajā posmā ir nepieciešams prognozēt novērtētā nemateriālā aktīva radītās pirmsnodokļu pievienotās naudas plūsmas un pārbaudīt šīs plūsmas piederību novērtētajam nemateriālajam aktīvam (ja tiek konstatēti citi aktīvi, kas veido daļu no atrastajām plūsmām, nepieciešams, lai plūsmas atbrīvotu no to ietekmes). Pēc tam jums ir jāattīra plūsmas no nodokļiem un jādiskontē katra gada saņemtās plūsmu vērtības ar diskonta likmi, kas vienāda ar vidējām svērtajām kapitāla izmaksām (WACC). Rezultātā viņi aprēķina nodokļu maksājumu ietaupījumus šī nemateriālā aktīva nolietojuma dēļ.

Viena no šīs metodes galvenajām priekšrocībām ir tā, ka tā ļauj ņemt vērā lielāko daļu pozitīvo un negatīvo ietekmi, kas saistīta ar nemateriālo aktīvu īpašumtiesībām. Tomēr ir vairāki trūkumi, kuru dēļ vērtētāji bieži vien atsakās no šīs pieejas. Būtībā tas ir diezgan darbietilpīgs, jo ir jāparedz daudzu faktoru izmaiņas, un tas aizņem daudz laika. Turklāt prognozes ir diezgan subjektīvas un no vērtētāja prasa augstu profesionalitāti.

Taču galvenais šīs pieejas trūkums ir tāds, ka ir jāparedz plūsma, kas rada vērtējamo aktīvu. To izdarīt ir ārkārtīgi grūti nemateriālo aktīvu specifikas dēļ. Rezultātā vērtētājam ir jāpiemēro pieņēmumi, kas ļauj plūsmu attiecināt tikai uz vienu nemateriālo aktīvu no visas plūsmas, un tas, savukārt, samazina rezultātu ticamības līmeni.

2. Pārmērīgas atgriešanas metode(vairāku periodu liekā eaminga metode). Tas sastāv no nemateriālā aktīva radīto plūsmu vērtības atdalīšanas no visa uzņēmuma radītajām plūsmām, atņemot pārējo aktīvu radīto plūsmu vērtību. Citiem vārdiem sakot, vispirms ir jāparedz kopējā naudas plūsma un pēc tam jāatskaita no tās viss, ko nopelna nemateriālais aktīvs.

Pārsnieguma atdeves metode nemateriālā aktīva vērtības noteikšanai ietver pirmajā posmā uzņēmuma vai uzņēmuma atsevišķa projekta radīto pirmsnodokļu plūsmu prognozēšanu un nemateriālo aktīvu veidu noteikšanu, kas papildus tiek novērtēts, veicināt šīs naudas plūsmas radīšanu. Otrajā posmā tiek noteikta uzņēmuma akcionāru prasītā atdeves likme no katra nemateriālo aktīvu veida un noteikta kapitāla atdeves absolūtā vērtība katram nemateriālo aktīvu veidam. Pēc tam ir jāatrod no izveidotā nemateriālā aktīva ģenerētā pirmsnodokļu naudas plūsma, jāattīra no nodokļiem un katrā periodā diskontēta ar diskonta likmi, summējot nemateriālā aktīva pēcnodokļu diskontēto vērtību.

3. Intelektuālā īpašuma tirgus metode(šo metodi sauc arī honorāru ietaupīšanas metode- atbrīvojums no honorāra metodes). Šī metode ir balstīta uz pieņēmumu, ka izmantotais intelektuālais īpašums nepieder uzņēmumam. Tas ir, novērtējuma objekts tiek nodrošināts organizācijai uz licences pamata par noteiktu maksu, ko sauc par autoratlīdzību - ieņēmumu procentu (ja peļņas starpību dalām ar uzņēmuma, kuram pieder nemateriālie aktīvi, kopējiem ieņēmumiem, mēs iegūstam autoratlīdzības likmi). Tad tā ieņēmumu daļa, kas būtu jāmaksā nemateriālā aktīva īpašniekiem, tiek uzskatīta par šī aktīva radīto papildu peļņu, un naudas plūsmu vērtība, kas rodas no šīs peļņas, tiek kapitalizēta un veido tā tirgus vērtību.

Autoratlīdzību taupīšanas metodes būtība ir tāda, ka, iegūstot uz zināšanām balstītus nemateriālos aktīvus (preču zīmes, preču zīmes, patentus un slepenās tehnoloģijas), uzņēmums ietaupa uz autoratlīdzības maksājumiem. Pretējā gadījumā uzņēmumam būtu jāveic periodiski maksājumi nemateriālo aktīvu īpašniekiem.

1) noteikt taisnīgu honorāru likmi, kas ir atkarīga no šādiem faktoriem:

• honorāru likme līdzīgiem aktīviem;
• paredzamā peļņa;
• izmaksu ietaupījumi saistībā ar šī aktīva izmantošanu;
• nepieciešamais atdeves līmenis no materiālajiem aktīviem un citiem nemateriālajiem aktīviem, kurus uzņēmums izmanto;
• šī nemateriālā aktīva unikalitāte;
• šāda veida intelektuālā īpašuma aizstājēju pieejamība.

Kopumā godīga autoratlīdzības likme ir atrodama kā likme, ko var noteikt, vienojoties pusei, kurai nemateriālais aktīvs pieder, un pusei, kura to iegādājas, un vienlaikus apmierina gan pircēju, gan pārdevēju;

2) atrast taisnīgās autoratlīdzības likmes reizinājumu un bāzi, kurai tā tika aprēķināta katram prognozētajam gadam. Šīs summas arī jāsamazina par nodokļu maksājumu summu. Tad, diskontējot saņemtās summas, izmantojot attiecīgajam nemateriālajam aktīvam aprēķināto diskonta likmi, mēs iegūsim nodokļu ietaupījumu no šī nemateriālā aktīva nolietojuma.

4. Peļņas priekšrocības metode(ieņēmumu priekšrocību metode). Šī ir metode, kas ļauj novērtēt uzņēmuma peļņas priekšrocību spēcīga nemateriālā īpašuma (piemēram, licenču, patentu, tehnoloģiju u.c.) klātbūtnes dēļ. Jo tehnoloģiski progresīvāka ir nozare, kurā konkrēts nemateriālais aktīvs tiek izmantots, jo lielāka peļņas priekšrocība, ko šādi nemateriālie aktīvi var radīt.

Lai piemērotu peļņas priekšrocības metodi, ir jānosaka papildu tīrās peļņas apmērs pirms nodokļu nomaksas, ko saņem uzņēmums, izmantojot šo nemateriālo aktīvu, salīdzinot ar uzņēmumiem, kas ražo līdzīgus produktus, neizmantojot šādu CSA objektu (papildu peļņa, kas saņemta pēc jebkuras uzņēmuma uzlabojumi). Praksē papildu peļņas apmēra iegūšanai var izmantot cenu starpību produktiem, kas ražoti, izmantojot novērtēto nemateriālo aktīvu, un līdzīgas kvalitātes produktus, kas ražoti bez tā izmantošanas. Norādītā cenas starpība, reizināta ar emisijas apjomu, tiek identificēta ar nemateriālo aktīvu īpašnieka papildu peļņu.

Šīs metodes sarežģītība ir tāda, ka praksē nav viegli noteikt, cik lielā mērā produktam, ko izmanto kā analogu, ir īpašības, kas ir līdzīgas tām, kuru ražošanai tiek izmantots aplēstais nemateriālais aktīvs. Turklāt cenu atšķirības, uz kurām balstās viss aprēķins, bieži vien ir diezgan svārstīgas, kas rada grūtības pamatot nemateriālo aktīvu izmaksas.

Ienākumu pieejas galvenā priekšrocība ir tā, ka tā ņem vērā lielāko daļu pozitīvo un negatīvo ietekmi, kas saistīta ar nemateriālo aktīvu īpašumtiesībām. Taču ir arī trūkumi, kuru dēļ vērtētāji diezgan bieži izvairās no šīs pieejas. Viens no trūkumiem ir tā sarežģītība. Vērtētājiem ir jāparedz daudzu faktoru izmaiņas, un tas aizņem daudz laika. Šādas prognozes ir diezgan subjektīvas un prasa profesionālu izvērtējumu. Šīs pieejas galvenais trūkums ir nepieciešamība paredzēt plūsmu, kas rada tikai novērtējamo aktīvu. Ņemot vērā nemateriālo aktīvu specifiku, ir diezgan grūti izstrādāt prognozi. Tāpēc ir jāizdara pieņēmumi, kas ļauj attiecināt plūsmu no visas plūsmas tikai uz vienu nemateriālo aktīvu. Tas noved pie rezultātu ticamības samazināšanās.

Salīdzinošā pieeja(salīdzinošā pieeja vērtēšanai). Tas ir saistīts ar faktu, ka aktīva vērtība tiek aprēķināta, pamatojoties uz tirgus informāciju par šī aktīva pirkšanu vai pārdošanu. Jāatzīmē, ka salīdzinošās pieejas izmantošana ir ļoti sarežģīta, jo nemateriālie aktīvi bieži ir oriģināli un tiem nav analogu tirgū vai starp konkurējošiem uzņēmumiem. Vai arī nemateriālie aktīvi tiek pārdoti kopā ar citiem aktīviem, nevis atsevišķi. Attiecīgi rodas nepieciešamība no darījuma vērtības nodalīt summu, kas samaksāta par novērtēto nemateriālo aktīvu, un to var būt ļoti grūti izdarīt.

Salīdzinošā pieeja nemateriālo aktīvu novērtēšanai ietver nemateriālā aktīva vērtības noteikšanu, pamatojoties uz cenu, par kādu salīdzinošos apstākļos var iegādāties līdzīgus nemateriālos aktīvus. Novērtējamā aktīva vērtības noteikšanai tiek izmantoti dažādi reizinātāji, kas ir vienādi ar darījuma cenas attiecību pret jebkuru faktoru, kas kvantitatīvi raksturo darījumā iesaistīto nemateriālo aktīvu. Šie faktori var būt: šī nemateriālā aktīva gūtie ieņēmumi; gūt peļņu no tā izmantošanas; citi rādītāji. Atrastais reizinātājs tiek reizināts ar to pašu koeficientu, bet jau ir raksturīgs novērtētajam aktīvam. Tādējādi tiek atrasta nemateriālo aktīvu cena.

Salīdzinošās pieejas ietvaros tiek izmantotas šādas galvenās nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes.

1. Salīdzinošā analogā metode(salīdzinošo nemateriālo aktīvu metode). Šī ir metode, kuras būtība ir atrast informāciju par nemateriālo aktīvu tirgus vērtību, kas var būt analogs vērtējamajam objektam pēc to mērķa un lietderības. To ir lietderīgi piemērot efektīvi funkcionējoša nemateriālo aktīvu tirgus apstākļos. Aplūkojamā vērtēšanas metode paredz novērtētā aktīva vērtības salīdzināšanu ar jau pabeigta darījuma cenu par līdzīga aktīva pārdošanu.

Izmantojot šo metodi, jums ir:

• apkopo informāciju par veiktajiem darījumiem ar līdzīgiem novērtējuma objektiem un nosaka rādītāju sarakstu, pēc kuriem salīdzina vērtēšanas objektus;
• koriģē darījumu faktiskās cenas, ņemot vērā korekcijas koeficientu, un nosaka vērtējamā objekta vērtību, pamatojoties uz koriģētajiem faktiskajiem datiem par salīdzinātajiem darījumiem.

Korekcijas koeficients, kurā ņemtas vērā kvantitatīvās un kvalitatīvās atšķirības starp novērtējamā objekta un salīdzināma analoga īpašībām, tiek veidots, novērtējot šādu faktoru ietekmi uz nemateriālā aktīva vērtību:

• valsts - šī īpašuma īpašnieks;
• rūpniecība;
• intelektuālā īpašuma objekta apjoms;
• nodoto tiesību pilnīgums;
• piešķirto tiesību termiņš;
• tiesiskās aizsardzības pieejamība;
• novērtējamā aktīva ietekmes pakāpi uz uzņēmuma ražošanas darbību utt.

2. Jāņem vērā, ka piemērojama arī salīdzinošā metode pārsnieguma atgriešanas metode un honorāru ietaupījuma metode. Šīs divas metodes tiek uzskatītas par jauktām, tāpēc daudzi ekonomisti to dēvē gan par ienākumu, gan par salīdzinošu pieeju 6 .

6 Ļeontjevs B.B., Mamadžanovs Kh.A. Augsto tehnoloģiju uzņēmumu nemateriālo aktīvu novērtēšana. M.: Patents, 2012. S. 305.

Salīdzinošās pieejas priekšrocība ir tāda, ka ar nosacījumu nepieciešamo informāciju par aktīva analogiem un to pirkšanas un pārdošanas darījumiem aprēķinu rezultātos būs minimāla kļūda. Daudzi ekonomisti uzskata, ka salīdzinošā pieeja biznesa vērtēšanai ir vispiemērotākā, jo tā atspoguļo to, kā tirgus novērtē šo aktīvu. Taču tās piemērošanu nemateriālo aktīvu vērtēšanai apgrūtina tas, ka bieži vien vērtēšanas objekti ir unikāli un tiem nav analogu. Turklāt nemateriālie aktīvi vairumā gadījumu tiek pārdoti kā daļa no uzņēmējdarbības, to atsevišķa pārdošana notiek ārkārtīgi reti. Nemateriālo aktīvu radītās plūsmas ir jādiskontē un jāsamazina līdz pašreizējai vērtībai, izmantojot diskonta likmi, kas vienāda ar WACC.

Liela nozīme nemateriālo aktīvu novērtēšanas procesā tiek dota nemateriālo aktīvu nolietojuma aprēķināšanas metodēm. Uzņēmumam būtiska nozīme ir nemateriālo aktīvu nolietojuma maksājumiem (kā 7. pamatlīdzekļu gadījumā) (piemēram, kad uzņēmums aprēķina nodokļus vai ziņo par peļņu investoriem vai akcionāriem). Šajā sakarā ir jāsaprot nemateriālo aktīvu nolietojuma maksas vieta un loma uzņēmuma finanšu plūsmās saskaņā ar Krievijas un starptautisko finanšu uzskaites un pārskatu sniegšanas praksi.

7 Plašāku informāciju par pamatlīdzekļu nolietojumu skatīt Petrikova E.M. Uzņēmuma amortizācijas politikas kā instrumenta loma, lai stimulētu ieguldījumus pamatlīdzekļu atjaunošanā // Finanses un kredīts. 2007. Nr.34.

Krievijas praksē ir trīs metodes nemateriālo aktīvu nolietojuma ierakstīšanai:

• lineārā metode - pamatojoties uz nemateriālo aktīvu sākotnējo vai tirgus (pārvērtēšanas gadījumā) vērtību - vienmērīgi visā šī aktīva lietderīgās lietošanas laikā;
• samazināšanas bilances metode - pamatojoties uz atlikusī vērtība(sākotnējais vai tirgus - pārvērtēšanas gadījumā, atskaitot uzkrāto nolietojumu) Nemateriālie ieguldījumi mēneša sākumā, reizināti ar daļskaitli, kura skaitītājā ir uzņēmuma noteiktais koeficients (ne lielāks par 3), un saucējs - atlikušais lietderīgās lietošanas laiks mēnešos;
• izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli izstrādājumu (darbu) apjomam - pamatojoties uz dabisko produkcijas (darbu) apjoma rādītāju mēnesī un nemateriālo aktīvu sākotnējo izmaksu attiecību visā lietderīgās lietošanas laikā.

Nolietojuma metodes izvēle tiek noteikta, pamatojoties uz paredzamo nākotnes saimniecisko labumu patēriņu no aktīva izmantošanas, tai skaitā finanšu rezultātu no iespējamās aktīva pārdošanas. Gadījumā, ja sagaidāmās nākotnes ekonomisko labumu plūsmas no nemateriālo aktīvu izmantošanas aprēķins nav ticams, šāda aktīva nolietojuma summu nosaka pēc lineārās metodes.

Nemateriālā aktīva nolietojamās izmaksas sistemātiski jānoraksta nemateriālā aktīva lietderīgās lietošanas laikā. Saskaņā ar grāmatvedības regulu “Nemateriālo aktīvu uzskaite” (PBU 14/2007) nemateriālā aktīva lietderīgās lietošanas laiks ir periods, kurā organizācija plāno izmantot nemateriālo aktīvu, lai gūtu saimniecisku labumu. Nemateriālie ieguldījumi, kuriem nav iespējams noteikt lietderīgās lietošanas laiku, tiek uzskatīti par nemateriāliem aktīviem ar nenoteiktu lietderīgās lietošanas laiku.

Nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts, pamatojoties uz šādiem faktoriem:

• organizācijas tiesību uz intelektuālās darbības rezultātu vai individualizācijas līdzekļiem derīguma termiņš un aktīvu kontroles termiņš;
• aktīva paredzamais kalpošanas laiks, kura laikā uzņēmums plāno saņemt saimnieciskos labumus.

Tomēr par nodokļu uzskaite(saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 2. punktu) nemateriālajiem aktīviem, kuriem nav iespējams noteikt lietderīgās lietošanas laiku, nolietojuma likmi nosaka, pamatojoties uz desmit gadu lietderīgās lietošanas laiku. Galvenā atšķirība starp starptautisko nolietojuma uzskaites sistēmu no Krievijas ir ekonomiskajā pamatojumā samazinātais aktīvu nolietojuma periods, kas ļauj uzņēmumam ātri veikt lielākus nodokļu norakstus un tādējādi palielināt brīvās naudas plūsmas. Saskaņā ar SFPS nemateriālā aktīva lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts, ņemot vērā aktīva paredzamo lietderību uzņēmumam.

Patenta, sertifikāta, citu aizsardzības nosaukumu derīguma termiņa izbeigšanas gadījumā pēc šo objektu sākotnējo izmaksu pilnīgas atmaksāšanas tos turpina atspoguļot grāmatvedībā organizācijas pieņemtajā nosacītajā novērtējumā, un novērtējuma summas tiek aprēķinātas. atspoguļoti kā organizācijas finanšu rezultāti.

Nemateriālo aktīvu nolietojuma aprēķināšanai ir šādas pamatprasības:

• preces nolietojamās izmaksas jānoraksta tās lietderīgās lietošanas laikā;
• izmantotajai nolietojuma metodei jāatspoguļo process, kādā uzņēmums patērē objektā ietvertos ekonomiskos labumus;
• nolietojuma izmaksas par katru periodu jāatzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā, ja vien tās nav iekļautas cita aktīva uzskaites vērtībā.

Sakarā ar to, ka nolietojums ir nemonetārs izdevumu postenis (jo attiecīgās izmaksas nemateriālo aktīvu radīšanai uzņēmums jau veica agrāk - projekta īstenošanas perioda sākumā), kā arī samazina ienākuma nodokļa bāzi. , prognozējot uzņēmuma naudas plūsmu, nolietojums palielina uzņēmuma tīro pamatdarbības peļņu pēc nodokļu nomaksas un netieši ietekmē tā kapitāla izmaksu pieaugumu.

Nemateriālo aktīvu vērtēšana ir diezgan jauna vērtēšanas joma. Tāpēc ar to ir saistīti daudzi maldīgi priekšstati.

Galu galā Krievijas uzņēmumu prakse nemateriālo aktīvu novērtēšanā joprojām ir ļoti slikta. Nav arī pieredzes lielo nemateriālo aktīvu pārdošanai atsevišķi no strādājoša uzņēmuma, kā rezultātā var teikt, ka daudzu veidu nemateriālo aktīvu tirgus nav izveidojies. Vērtētājam bieži ir grūti pārbaudīt, vai viņa vērtējums ir pareizs. Saistībā ar šiem nelabvēlīgajiem apstākļiem un lai līdz minimumam samazinātu kļūdas nemateriālo aktīvu novērtēšanā, ir jāveic rūpīga un padziļināta organizācijas darbības, apskatāmā novērtējuma objekta un tirgus analīze.

Literatūra

1. Azgaldovs G.G. Intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu novērtēšana. M.: International Academy of Evaluation and Consulting, 2006. 399 lpp.

2. Aksenovs A.P. Nemateriālie aktīvi: struktūra, novērtējums, vadība: mācību grāmata. M.: Finanses un statistika, 2007. 192 lpp.

3. Ber Kh.P. Aktīvu pārvēršana vērtspapīros: finanšu aktīvu pārvēršana vērtspapīros ir novatorisks paņēmiens banku finansēšanai. M.: Volters Kluvers, 2006. 624 lpp.

4. A. Džeimss R. Hičners. Nemateriālo aktīvu novērtēšana. M.: Maroseyka, 2008. 146 lpp.

5. Domodaran A. Investīciju novērtēšana: instrumenti un metodes jebkuru aktīvu novērtēšanai. Maskava: Alpina Business Books, 2004. 1339 lpp.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. Aktuālās uzskaites un operāciju ar nemateriālajiem aktīviem kontroles problēmas līzinga kompānijām pārejā uz SFPS // Līzings. Biznesa tehnoloģijas. 2014. Nr.4. S. 15-24.

7. Kozirevs A.N. Nemateriālo aktīvu un intelektuālā īpašuma vērtēšana. M.: RIC GSh VS RF, 2003. 368 lpp.

8. Kostins A. Nemateriālo aktīvu novērtēšanas un pārvaldības aktuālie jautājumi // Īpašuma attiecības Krievijas Federācijā. 2004. Nr. 9. S. 53-59.

9. Limitovskis M.A. Investīciju projekti un reālās iespējas jaunattīstības tirgos: mācību grāmata. Maskava: Yurayt, 2014. 496 lpp.

10. Augsto tehnoloģiju uzņēmumu nemateriālo aktīvu novērtējums / red. B.B. Ļeontjevs, H.A. Mamadžanovs. M.: Patents, 2012. 305 lpp.

11. Reilly R, Schweiss R. Nemateriālo aktīvu novērtēšana. M.: Quinto-Consulting, 2005. 792 lpp.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Nemateriālo aktīvu vērtēšanas pamati. M.: Fēnikss, 2011. 224 lpp.

13. Ahonens G. Ģeneratīvie un komerciāli izmantojamie nemateriālie aktīvi. Nemateriālo aktīvu klasifikācija. Red. J. E. Grujers, H. Stolovijs. Grupa HEC: Jouy-en-Josas. 2000. gads.

14. Baruhs Ļevs. Nemateriālie aktīvi: vadība, mērīšana un ziņošana. Vašingtona, DC: Brookings Institution Press. 2001. 39. lpp.

15 Chen M.C. intelektuālais kapitāls. teorijas un prakses. 1. izd. Tsanghai. 2004. gads.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Finanšu vadība: teorija un prakse. Dienvidrietumu koledžas krogs. 2011. gads.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Intelektuālā kapitāla vērtības un efektivitātes izpēte // Intelektuālā kapitāla žurnāls. 2007. sēj. 8. Nr.2.

18. Ričards A. Bīlijs, Stjuarts K. Maierss, Alans Dž. Markuss. Korporatīvo finanšu pamati. Makgrevs-Hils Ērvins. 2009. gads.

19. Autoratlīdzības likmes tehnoloģijām, Intelektuālā īpašuma pētniecības līdzstrādnieki, Yardley. Pensilvānija. 1997. gads.

20. Roberts F. Reilijs, Roberts P. Šveihs Nemateriālo aktīvu vērtēšana - Makgreivs-Hils Ērvins. 1998. gads.

21. Raiens B. Uzņēmējdarbības finanses un grāmatvedība. Dienvidrietumu koledžas izdevniecība. 2008. gads.

22. Smits G.V., Parrs R.L. Intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu novērtēšana. 3. izdevums. John Willley & Sons Inc. 2000. 638 lpp.

23. Ians R. Kempbels un Džons Teilors. Netveramo nemateriālo vērtību novērtēšana. Kanādas zvērināts grāmatvedis. 1972. gada maijs

Organizācijas bilances aktīvs ir dokuments, kurā ir fiksēti visi tās ienākumi un izdevumi, kas saistīti ar tās īpašumu. Proti, tajā ietilpst visa uzņēmuma manta, ko vēlāk var pārvērst finanšu resursos. Viens no tiem ir nemateriālie aktīvi, kas atspoguļoti bilancē pirmās sadaļas 110.rindā. Tālāk mēs sniegsim pilnu šāda veida aktīvu aprakstu.

110. rinda "NMA"

Bilances sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi” ir sniegta informācija par uzņēmuma mantu, kas vairāk nekā 1 gadu ekspluatēts ar mērķi gūt peļņu. Grāmatveži to dēvē par nemateriāliem aktīviem. 110.rindā ir norādīta šī īpašuma atlikušā vērtība.

• Ņem konta 04 debeta atlikumu, proti, "Nemateriālie aktīvi";
• Mīnus konta 05 kredīta atlikums, kurā ietverti nolietojuma izdevumi no visiem nemateriālajiem aktīviem. Daži eksperti to neņem vērā.

Visam uzņēmuma nemateriālajam īpašumam ir jābūt reģistrētam, kā arī tiesiskai aizsardzībai.

Kas ir nemateriālie aktīvi (IA)

Lai pareizi aizpildītu 110. rindu, jums jāzina, kā nemateriālie aktīvi tiek atspoguļoti bilancē un kā tos pareizi izplatīt.

Šāda veida nemateriālie aktīvi ietver:

• Uzņēmuma intelektuālais īpašums - visi objekti, uz kuriem attiecas autortiesības. Ir vērts atzīmēt, ka informācija par tiem tiek ierakstīta 97. kontā, proti, nākamo periodu izdevumu postenī. Šāda īpašuma lietošanas laikā tās tiek pārrakstītas kontos 20,25,26,44, lai uzskaitītu kopējās izmaksas;
• Finanšu izdevumi, kas tika novirzīti uzņēmuma izveidei un organizēšanai. To rašanās un parādīšanās vienmēr ir plānota, kā arī reti. Tāpēc grāmatveži tos ņem vērā 04. rindā;
• Līdzekļi, kuru mērķis ir radīt pozitīvu uzņēmuma reputāciju. Tāpat kā iepriekšējā rindkopa, tie tiek ņemti vērā 04. rindā.

Ir nemateriālie izpētes aktīvi. Tos ieraksta 08. konta 1130. rindā, kurā ieraksta ieguldījumus pamatlīdzekļos. Tas atspoguļo visus finansiālos izdevumus, kas bija nepieciešami meklēšanas un izlūkošanas ekspedīcijas organizēšanai. Tajā pašā laikā tā ieviešanai ir nepieciešama īpaša sertificēta licence, kā arī informācija, kas tika iegūta rezultātā: urbšanas rezultāti, laboratorijas pētījumi, novērtējums un perspektīvas. Nemateriālie izpētes aktīvi tiek atspoguļoti kā starpība starp konta 08 debeta atlikumu un konta 05 kredīta atlikumu.

Pie nemateriālajiem aktīviem pieder arī zinātniskiem, pētnieciskiem un projektēšanas darbiem un testēšanai atvēlētie līdzekļi. Šim nolūkam ir jāievēro atsevišķi noteikumi. Tātad darbības gala rezultāts jāieraksta plānā kontā 04. Neskatoties uz to, pētījuma rezultāts ne vienmēr var būt intelektuālais īpašums, kas attiecināms uz nemateriālajiem aktīviem. Tāpēc zinātniskās darbības rezultāts dažkārt var netikt pakļauts tiesiskai aizsardzībai, kā arī reģistrācijai.

Darba rezultāts tiek ierakstīts kontā 04, un darbu kopējās izmaksas tiek atspoguļotas 150. rindā "Pārējie pamatlīdzekļi".

Nemateriālo aktīvu vērtības veidošana

Ir izmaksu pozīcija, kas nepieciešama, lai izstrādātu vai izveidotu nemateriālos aktīvus. Tādējādi veidojas to sākotnējās izmaksas, kuras nosaka uzņēmuma dibinātāji. Viņi var pieteikties arī organizācijā, kas nodarbojas ar salīdzinošo pārskatīšanu. Šie NMA ietver:

• Visi autortiesību objekti;

• Objekti, kas klasificēti kā komercnoslēpumi;
• Dabas resursi.

Tikai pēc ekspertu atzinuma iesniegšanas īpašums var tikt atzīts par nemateriālajiem aktīviem un iekļauts Grāmatvedības plānā. Izmaksās jāiekļauj arī visi izdevumi, kas tiem rodas. Visbiežāk tie ietver:

• Līdzekļi, kas saņemti no nemateriālo aktīvu pārdošanas citai personai;
• Finanšu izdevumi par darbu veikšanu saskaņā ar līgumu;
• Prēmijas darbiniekam, pateicoties kuriem šis nemateriālais aktīvs tika izveidots;
• Nodokļi, privilēģijas, valsts nodevas.

Kā pareizi ievadīt informāciju par nemateriālajiem aktīviem

Gadījumā, ja grāmatvedis uzņēmuma aktīvus pēc kādiem kritērijiem (pēc cenas vai vērtības) ir novērtējis kā uzņēmumam nozīmīgus, tad var izsniegt īpašu atsevišķu atšifrējumu. Lai to izdarītu, 110. rindā ir nepieciešams izcelt vairākus šī īpašuma veidus un sakārtot tos, izmantojot papildu rindas.

Tāpat bilancē dažkārt ir nepieciešams noteikt īpašuma atlikušo vērtību. Šī darbība notiek, ja objekts atrodas trasta pārvaldībā esošajā uzņēmumā. Lai to izdarītu, akcijas organizētājs to pārraksta no konta 04 kredīta atlikuma uz debeta kontu 79, kas atspoguļo norēķinus saimniecībā. Tajā ir nepieciešams piešķirt apakškontu 3. Pēc tam tas jāreģistrē kā norēķini saskaņā ar īpašuma trasta līgumu.

Visi dati par nemateriālo īpašumu un nolietojumu pirms ievadīšanas atskaitēs tiek nodoti uzņēmuma vadītājam. Pēc tam 110.rindā viņš 79.kontam nosaka nemateriālo aktīvu atlikušo vērtību bez atlikuma summas.

Ir vērts atzīmēt, ka uzņēmējiem ir dotas likumīgas tiesības norakstīt nemateriālos aktīvus izdevumu izdevumu rindā. Šajā gadījumā nolietojums netiek ņemts vērā.

"Grāmatvedība jautājumos un atbildēs", 2007, N 2

Novērtējums ir saprotams kā juridisku, ekonomisku, organizatorisku, tehnisku un citu pasākumu kopums, kas vērsts uz novērtējamā objekta kā preces vērtības noteikšanu.

Visbiežāk, novērtējot nemateriālos aktīvus, tiek izmantoti šādi vērtību veidi.

Sākotnējās izmaksas - nemateriālo aktīvu objekta iegādes vai izveidošanas izmaksu un to nogādāšanas līdz stāvoklim, kurā tas ir piemērots izmantošanai plānotajiem mērķiem, izmaksu summa.

Atlikusī vērtība - sākotnējās izmaksas mīnus uzkrātais nolietojums.

Glābšanas vērtība - līdzekļu apjoms, ko uzņēmums plāno saņemt par nemateriālo aktīvu tā lietderīgās lietošanas laika beigās, atskaitot paredzamās tā atsavināšanas izmaksas.

Uzskaites vērtība - izmaksas, par kurām nemateriālo aktīvu objekts tiek atspoguļots bilancē pēc uzkrātā nolietojuma atskaitīšanas.

Nemateriālā aktīva aizstāšanas izmaksas (vai reproducēšanas izmaksas) nosaka pēc izmaksu summas, kas jāveic, lai atjaunotu zaudēto aktīvu.

Tirgus vērtība - visticamākā cena, kas nemateriālajam aktīvam jāsasniedz konkurētspējīgā un atvērtā tirgū, ievērojot visus godīgas tirdzniecības nosacījumus, pārdevēja un pircēja apzinātu rīcību, bez nelikumīgu stimulu ietekmes. Kurā:

• pircēja un pārdevēja motivācija ir raksturīga;
• abas puses ir labi informētas, ar tām tiek apspriestas, un tās rīkojas, pēc viņu domām, ņemot vērā viņu intereses;
• nemateriālais aktīvs ir bijis laists pārdošanā pietiekami ilgu laiku;
• maksājums tika veikts skaidrā naudā;
• cena ir normāla, to neietekmē konkrētie finansēšanas un pārdošanas nosacījumi.

Nemateriālie aktīvi jānovērtē:

• pērkot vai pārdodot;
• iemaksas (nemateriālā aktīva veidā) aprēķins organizācijas pamatkapitālā;
• tiesību (pilnīgu vai nepilnīgu) cesija uz nemateriālo aktīvu saskaņā ar nodošanas līgumu;
• apdrošinājuma summu, maksājumu un procentu noteikšana, apdrošinot nemateriālo aktīvu;
• nemateriālā aktīva izmantošana par nodrošinājumu kreditēšanas procesā;
• organizācijas apgrozāmā kapitāla masas palielināšanās nemateriālo aktīvu paātrināta nolietojuma dēļ;
• nodokļu bāzes optimizācija.

Labākais variants skaidrai un nepārprotamai nemateriālo aktīvu vērtības noteikšanai ir šiem mērķiem izmantot neatkarīga vērtētāja pakalpojumus, kuram pieder nepieciešamās informācijas komplekss un kurš ir atbildīgs par sava darba rezultātiem.

Neatkarīgo vērtētāju darbību Krievijā regulē 1998.gada 29.jūlija Federālais likums Nr.135-FZ "Par vērtēšanas darbībām Krievijas Federācijā".

Pamatojoties uz Art. Šā likuma 9. pantu novērtējuma objekta novērtējuma pamats ir līgums starp vērtētāju un pasūtītāju.

Līgums ir noslēgts rakstveidā un tam nav nepieciešams notariāls apstiprinājums. Tajā jāsatur līguma noslēgšanas pamatojums, vērtēšanas objekta veids, nosakāmā vērtēšanas objekta vērtības veids, naudas atlīdzība par nemateriālā īpašuma objekta novērtēšanu, kā arī informācija par vērtētāja civiltiesisko atbildību. apdrošināšana. Vienošanās ietvaros bez neveiksmēm ietver informāciju par to, vai vērtētājam ir licence vērtēšanas darbību veikšanai, precīza norāde uz vērtēšanas objektu, tā apraksts.

Pamatojoties uz novērtējuma rezultātiem, neatkarīgais vērtētājs sastāda īpašu ziņojumu, kas ir apliecinājums tam, ka neatkarīgais vērtētājs ir pareizi veicis viņam ar līgumu noteiktos pienākumus.

Ziņojumā jāsatur objekta novērtējuma datums, mērķi un uzdevumi, izmantotie vērtēšanas standarti, kā arī cita informācija, kas nepieciešama pilnīgai un nepārprotamai pārskatā atspoguļoto novērtējuma rezultātu interpretācijai.

Pārskatā fiksētā novērtējamā objekta tirgus vērtības galīgā vērtība ir atzīstama par ticamu un ieteicama darījuma veikšanai ar novērtējamo objektu.

Ņemiet vērā, ka organizācija var pasūtīt viena objekta novērtēšanu vairākiem izpildītājiem vienlaikus. Likumā noteiktajos gadījumos novērtēšanu veic attiecīgo ministriju un departamentu akreditēti izpildītāji (juridiskas personas un individuālie komersanti).

To sākotnējo izmaksu aprēķināšanas procedūra ir atkarīga no nemateriālo aktīvu saņemšanas metodes organizācijā. Nemateriālie aktīvi var būt no:

• iegādes par maksu;
• bezmaksas kvīts;
• pašas organizācijas produkciju;
• ieguldījums kā iemaksa pamatkapitālā.

Saskaņā ar Grāmatvedības noteikumu "Nemateriālo aktīvu uzskaite" PBU 14/2000, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 16. oktobra rīkojumu N 91n (turpmāk tekstā PBU 14/2000), 6. punktu, nemateriālie aktīvi ir pieņemti uzskaitei par to sākotnējām izmaksām.

Par atlīdzību vai apmaiņā pret citu īpašumu iegādāto nemateriālo aktīvu novērtēšana

Organizāciju veikto ekskluzīvo tiesību objektu iegūšanu, ko jau radījušas citas juridiskas un fiziskas personas, var veikt saskaņā ar līgumiem par tiesību piešķiršanu, autortiesību līgumiem par darba izmantošanu, līgumiem par zinātības nodošanu utt.

Par maksu iegādāto nemateriālo aktīvu sākotnējā vērtība tiek noteikta kā faktisko iegādes izmaksu summa, neieskaitot pievienotās vērtības nodokli un citus atmaksājamos nodokļus. PBU 14/2000 6. punktā ir atklāts nemateriālo aktīvu iegādes faktisko izdevumu saraksts. Šīs izmaksas ietver:

• summas, kas samaksātas saskaņā ar tiesību cesijas (iegūšanas) līgumu tiesību subjektam (pārdevējam);
• summām, ko organizācijas maksā par informāciju un konsultāciju pakalpojumi saistīta ar nemateriālo aktīvu iegādi;
• reģistrācijas nodevas, muitas nodevas, patentmaksas un citi līdzīgi maksājumi, kas veikti saistībā ar tiesību īpašnieka ekskluzīvo tiesību nodošanu (iegūšanu);
• neatmaksājamie nodokļi, kas samaksāti saistībā ar nemateriālā īpašuma objekta iegādi;
• atlīdzība starpniekorganizācijai, ar kuras starpniecību tika iegūts nemateriālo aktīvu objekts;
• citi izdevumi, kas tieši saistīti ar nemateriālo aktīvu iegādi.

PBU 14/2000 paredz papildu izmaksu iespējamību par nemateriālo aktīvu nogādāšanu stāvoklī, kurā tie ir piemēroti izmantošanai plānotajiem mērķiem. Šie izdevumi arī palielina nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas.

Uz papildu izmaksas ietver darbinieku darba samaksas, sociālās apdrošināšanas un apdrošināšanas ieturējumus, materiālos un citus izdevumus.

Ja saskaņā ar cesijas (iegādes) līguma nosacījumiem ir paredzēta atliktā maksājuma vai nomaksas maksājums, tad faktiskie izdevumi tiek pieņemti uzskaitei pilnā maksājamo kontu summā par iegādāto nemateriālo ieguldījumu apmaksu.

Tādējādi nemateriālo aktīvu objekta sākotnējās izmaksas veidojas noteiktā laika periodā un ietver dokumentāli apliecinātus izdevumus, kas tieši saistīti ar objekta iegādi un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī plānotajiem mērķiem.

Nemateriālos aktīvus var iegūt apmaiņā vai daļēji apmaiņā pret citiem nemateriālajiem aktīviem un citu īpašumu.

Saskaņā ar Art. 567 Krievijas Federācijas Civilkodekss (turpmāk - Krievijas Federācijas Civilkodekss) saskaņā ar maiņas līgumu katra no pusēm apņemas nodot vienu preci otras puses īpašumā apmaiņā pret citu. Šajā gadījumā katra no pusēm tiek atzīta par preču pārdevēju, kuru tā apņemas nodot, un par preču pircēju, kuru tā apņemas pieņemt apmaiņā.

Ja no maiņas līguma neizriet citādi, tiek pieņemts, ka apmaināmās preces ir vienādas vērtības, un to nodošanas un pieņemšanas izmaksas sedz puse, kas uzņemas šīs saistības saskaņā ar līgumu.

Gadījumā, ja saskaņā ar maiņas līgumu apmainītās preces tiek atzītas par nevienlīdzīgām, pusei, kurai ir pienākums nodot preci, kuras cena ir zemāka par apmaiņā nodotās preces cenu, cenu starpība jāsamaksā tieši pirms vai pēc preču nodošanas pienākuma izpildes, ja līgumā nav noteikta cita samaksas kārtība.

Krievijas Federācijas Civilkodeksa 570. pants nosaka, ka īpašumtiesības uz apmainītajām precēm pāriet maiņas līguma pusēm vienlaikus pēc katras no tām preču nodošanas pienākumu izpildes, ja vien tas nav pretrunā ar likumu vai vienošanās.

Nedaudz sarežģītāka situācija ir ar apmaiņas rezultātā iegūtā nemateriālo aktīvu objekta novērtēšanu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē.

Saskaņā ar PBU 14/2000 nemateriālie aktīvi, kas iegādāti uz maiņas pamata, tiek pieņemti uzskaitei to sākotnējās izmaksās. Nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas, kas saņemtas saskaņā ar līgumiem, saskaņā ar kuriem saistību izpilde (maksājums) tiek veikta ar nemonetāriem līdzekļiem, tiek aprēķināta, pamatojoties uz organizācijas nodoto vai nododamo preču izmaksām. Šādu preču vērtība ir balstīta uz cenu, par kādu uzņēmums parasti pirktu vai pārdotu līdzīgas preces salīdzināmos apstākļos. Ja nodoto preču (vērtību) vērtību noteikt nav iespējams, apmaiņā saņemto nemateriālo aktīvu vērtību uzskata par vienādu ar cenu, par kādu salīdzināmos apstākļos iegūti līdzīgi nemateriālie aktīvi.

Nodokļu nolūkos, nododot preces (darbus, pakalpojumus) saskaņā ar bartera līgumiem, tiek pieņemta to darījuma pušu noteiktā cena (līgumcena). Tomēr nodokļu iestādēm veicot kontroli pār nodokļu aprēķina pilnīgumu, ir tiesības pārbaudīt cenu piemērošanas pareizību šādos gadījumos:

• par preču maiņas (bartera) operācijām;
• veicot ārējās tirdzniecības operācijas;
• darījumos starp saistītajām pusēm;
• ar novirzi vairāk nekā 20% uz augšu vai uz leju no nodokļa maksātāja piemērotā cenu līmeņa identiskām (viendabīgām) precēm, darbiem vai pakalpojumiem īsā laika periodā.

Ja šādas revīzijas rezultātā atklājas, ka darījuma pušu izmantoto preču, darbu vai pakalpojumu cenas vairāk nekā par 20% atšķiras no to tirgus cenām, tad nodokļu administrācijai ir tiesības pieņemt lēmumu par papildu nodokļi un soda naudas. Tajā pašā laikā nodokļi un soda naudas par nodokļu nokavējuma naudu tiek aprēķināti, pamatojoties uz attiecīgo preču, darbu vai pakalpojumu tirgus cenām.

Pašas organizācijas izveidoto nemateriālo aktīvu novērtēšana

Uzskata, ka nemateriālos aktīvus ir radījusi pati organizācija, ja:

1. ekskluzīvas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem, kas iegūti, pildot dienesta pienākumus vai ar īpašu darba devēja uzdevumu, pieder darba devējai organizācijai;
2. ekskluzīvas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem, ko autors (autori) ieguvis saskaņā ar līgumu ar klientu, kurš nav darba devējs, pieder pasūtītāja organizācijai;
3. uz organizācijas vārda tiek izsniegts sertifikāts preču zīmei vai preču cilmes vietas nosaukuma lietošanas tiesībām.

Tādējādi nemateriālos aktīvus var izveidot kā savā nodabā organizācijām (ekonomiskā metode), un piesaistot trešās puses organizācijas (līguma metode).

Tāpēc, lai atrisinātu jautājumus par organizācijas pašas radītā nemateriālā aktīva lietošanas tiesību īpašumtiesībām, svarīga ir tā juridiskā reģistrācija.

Parasti nemateriālo aktīvu izveidi ar organizācijas spēkiem veic tās darbinieki pēc īpaša darba devēja uzdevuma. Nemateriālo aktīvu radīšana var būt arī darbinieka darba pienākums saskaņā ar ar viņu noslēgto darba līgumu.

Saskaņā ar Art. 8. 1992. gada 23. septembra Patentu likuma N 3517-1, tiesības iegūt patentu izgudrojumam, lietderības modelim vai rūpnieciskajam dizainam, ko darbinieks (autors) radījis saistībā ar viņa darba pienākumu vai konkrēta uzdevuma veikšanu. darba devējam pieder darba devējam, ja līgumā starp viņu un darbinieku (autoru) nav noteikts citādi.

Pašas organizācijas izveidoto nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas ir to izveides, ražošanas faktisko izmaksu summa, neskaitot PVN un citus atmaksājamos nodokļus (izņemot Krievijas Federācijas tiesību aktos paredzētos gadījumus).

Šādi izdevumi jo īpaši ietver:

• izlietoto materiālo resursu izmaksas;
• atalgojums darbiniekiem, kuri piedalījās nemateriālā aktīva radīšanā;
• samaksa par trešo pušu organizāciju pakalpojumiem saskaņā ar darījuma partnera (līdz izpildvaras) līgumiem;
• patentu maksas, kas saistītas ar patentu, sertifikātu u.c. iegūšanu.

PBU 14/2000 6. punktā norādītais faktisko izmaksu saraksts ir atvērts.

Vispārējie saimnieciskās darbības un citi tamlīdzīgi izdevumi netiek iekļauti faktiskajos izdevumos par nemateriālo aktīvu iegādi un radīšanu, izņemot gadījumus, kad tie ir tieši saistīti ar aktīvu iegādi (radīšanu).

Dibinātāju pamatkapitālā iemaksāto nemateriālo aktīvu novērtēšana

Nemateriālie aktīvi var ienākt organizācijā kā dibinātāju (dalībnieku) iemaksa tās pamatkapitālā (rezerves). Tajā pašā laikā iespēja veidot pamatkapitālu (rezerves) ar nemonetāriem līdzekļiem (jo īpaši, nododot nemateriālos aktīvus) jāreģistrē organizācijas dibināšanas dokumentos.

Pirmo reizi iespēja veikt nemateriālos aktīvus kā ieguldījumu Krievijas organizāciju pamatkapitālā parādījās, pieņemot RSFSR Ministru padomes 1990. gada 25. decembra dekrētu N 601 "Par noteikumu apstiprināšanu Akciju sabiedrības", kura 37.punktā bija teikts, ka sabiedrības dalībnieka ieguldījums var būt ēkas, ēkas, iekārtas un citas materiālās vērtības, vērtspapīri, zemes, ūdens un citu dabas resursu, ēku, būvju un iekārtu lietošanas tiesības, kā arī citas īpašuma tiesības (tai skaitā intelektuālais īpašums), skaidrā naudā padomju rubļos un ārvalstu valūtā. Nākotnē šis noteikums tika atspoguļots Krievijas Federācijas Civilkodeksa pirmajā daļā.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 66. pantu dibinātāju ieguldījums uzņēmuma īpašumā var būt nauda, ​​vērtspapīri, citas lietas vai īpašuma tiesības vai citas tiesības, kurām ir naudas vērtība. Šajā sakarā šāds ieguldījums nevar būt intelektuālā īpašuma objekts (patents, autortiesību objekts, tostarp datorprogramma utt.) vai zinātība.

Par ieguldījumu var atzīt tiesības izmantot šādu objektu, kas saskaņā ar līgumu nodots sabiedrībai vai personālsabiedrībai, kas jāreģistrē likumā noteiktajā kārtībā. Šī nostāja tika atspoguļota Krievijas Federācijas Augstākās tiesas plēnuma un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas kopīgajā 1996. gada 1. jūnija dekrētā N 6/8 "Par dažiem jautājumiem, kas saistīti ar Pirmās daļas piemērošanu". Krievijas Federācijas Civilkodekss."

Tādējādi tieši lietošanas tiesības, nevis priekšmets, kuram tās rodas, var tikt veiktas kā iemaksa komercsabiedrības vai personālsabiedrības pamatkapitālā un, ievērojot iepriekš minēto, var tikt iekļautas līgumā. organizācijas nemateriālie aktīvi.

Jāpiebilst, ka sekundārās (neekskluzīvas) tiesības uz intelektuālā īpašuma objektu izmantošanu nevar tikt nodotas kā iemaksa organizāciju pamatkapitālā.

Pamatjautājums, kas saistīts ar intelektuālā īpašuma objekta lietošanas tiesību nodošanu, pamatojoties uz iemaksu organizāciju pamatkapitālā, ir šīs operācijas dokumentēšana. Papildus likumā noteikto dokumentu sagatavošanai, kuros atspoguļots fakts par intelektuālā īpašuma objektu lietošanas tiesību nodošanu pamatkapitālam, ir jānoslēdz viens no šāda veida līgumiem: līgums par ekskluzīvu tiesību nodošanu, licences līgums. , zinātības nodošanas līgums, līgums par zinātnes un tehnikas attīstības nodošanu utt.

Saskaņā ar PBU 14/2000 9. punktu organizācijas pamatkapitālā (akciju) iemaksāto nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas nosaka, pamatojoties uz naudas vērtību, par kuru vienojušies organizācijas dibinātāji (dalībnieki), ja vien likumā nav noteikts citādi. Krievijas Federācijas tiesību akti.

Uzņēmējsabiedrības dalībnieka ieguldījuma naudas vērtība tiek noteikta, vienojoties starp uzņēmuma dibinātājiem (dalībniekiem) (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 66. pants). Likumā noteiktajos gadījumos tas ir pakļauts neatkarīga eksperta pārbaudei.

Piemēram, saskaņā ar panta 2. punktu. 08.02.1998. federālā likuma N 14-FZ "Par sabiedrībām ar ierobežotu atbildību" 15. pantu, ja sabiedrības dalībnieka daļas uzņēmuma pamatkapitālā nominālvērtību (nominālvērtības palielinājumu), ko samaksājusi ne. -naudas ieguldījums ir vairāk nekā 200 minimālie izmēri darba samaksa (minimālā alga), kas noteikta federālajā likumā no dienas, kad tiek iesniegti dokumenti uzņēmuma valsts reģistrācijai vai attiecīgām izmaiņām uzņēmuma statūtos, šāds ieguldījums ir jānovērtē neatkarīgam ekspertam (vērtētājam). Ar šādu nemonetāru ieguldījumu apmaksātās sabiedrības dalībnieka daļas nominālvērtība (nominālvērtības palielinājums) nevar pārsniegt neatkarīga vērtētāja nosaukto noteiktās iemaksas novērtējuma summu.

Dāvana līguma ietvaros saņemto nemateriālo aktīvu novērtēšana (bez maksas)

Nemateriālos aktīvus organizācijai bez atlīdzības var nodot trešās personas.

Materiālo vērtību vai īpašuma tiesību nodošana no dāvinātāja apdāvinātājam tiek veikta, pamatojoties uz dāvinājuma līgumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 572. pants). Tomēr dāvanas nav atļautas, izņemot parastās dāvanas, kuru vērtība nepārsniedz piecas likumā noteiktās minimālās algas, attiecībās starp komerciālas organizācijas(Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575. panta 4. punkts). Tādējādi ziedotāju loks sašaurinās līdz privātpersonām un bezpeļņas organizācijām.

Jāatzīmē viens ļoti svarīga iezīme saistīta ar bezatlīdzības ekskluzīvu tiesību iegūšanu uz intelektuālā īpašuma objektiem. Fakts ir tāds, ka šie objekti netiek nodoti saskaņā ar dāvinājuma līgumu, tāpēc, lai noformētu darījumus par intelektuālā īpašuma objekta ekskluzīvo tiesību bezatlīdzības nodošanu, līgumus par tiesību cesiju, licences līgumus utt., kas nedrīkst saturēt nosacījums par kompensācijas nodošanas raksturu, jāizmanto.objekts, t.i. cenas stāvoklis.

PBU 14/2000 10. punkts nosaka, ka nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas, ko organizācija saņēmusi saskaņā ar dāvinājuma līgumu (bez maksas), aprēķina, pamatojoties uz tirgus vērtību to pieņemšanas uzskaitei dienā. PBU 14/2000 nenosaka principus to tirgus vērtības noteikšanai.

Nodokļu uzskaitē īpašums, ko organizācija saņem bez atlīdzības, tiek atzīts par šīs organizācijas ar pamatdarbību nesaistītiem ienākumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pants).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, tāpat kā PBU 14/2000, saņemot īpašumu bez atlīdzības, nosaka, ka ienākumi jānovērtē pēc tirgus cenām, bet nolietojamiem īpašumiem - ne zemāki par tā atlikušo vērtību. Informācija par cenām jāapstiprina nodokļu maksātājam - īpašuma saņēmējam dokumentāli vai ar neatkarīgu novērtējumu.

Nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes

Visas pašlaik esošās vērtēšanas metodes, ko izmanto neatkarīgi vērtētāji, balstās uz vienu no trim klasiskajām pieejām:

• ienākumu pieeja (aktīva iespējamās rentabilitātes noteikšana);
• tirgus pieeja (vērtējamā objekta salīdzinājums ar tuviem analogiem, kas tika pārdoti tirgū);
• izmaksu pieeja (aktīva iegādes izmaksu noteikšana).

Vienas vai otras vērtēšanas metodes pielietošana ir atkarīga no vērtētāja mērķiem un uzdevumiem, nosakāmā vērtības veida, kā arī no vērtētājam pieejamās informācijas. Konsekventu rezultātu iegūšana, izmantojot dažādas metodes, kuru pamatā ir divas vai vairākas klasiskās pieejas, liecina par novērtējuma pareizību un objektivitāti.

Uzskaitītās pieejas, kas tiek izmantotas gan Krievijas, gan ārvalstu praksē nemateriālo aktīvu novērtēšanā, var raksturot šādi.

ienākumu pieeja. Vispirms apsveriet galveno pieeju nemateriālo aktīvu novērtēšanai - rentabla. Tās būtība slēpjas apstāklī, ka nemateriālais aktīvs tiek novērtēts pēc tā, kādus ienākumus tas var nest nākotnē. Divas visizplatītākās metodes balstās uz ienākumu pieeju: diskontēto ienākumu metode un tiešās kapitalizācijas metode. Šīs ir universālākās metodes, kas piemērojamas jebkura veida īpašumu kompleksiem.

Abos gadījumos par rentabilitātes rādītāju var izvēlēties naudas plūsmu vai peļņu (pirms vai pēc nodokļu nomaksas). Naudas plūsma no peļņas atšķiras ar to, ka to var izņemt no uzņēmuma apgrozījuma, nekaitējot ne tikai tā funkcionēšanai, bet arī attīstībai. Vairumā gadījumu ieteicams izmantot peļņu pirms nodokļu nomaksas, jo dažādas juridiskās personas nodokļus maksā atšķirīgi, taču tam nevajadzētu ietekmēt novērtējuma rezultātus.

Diskontētā ienākuma jeb paredzamo naudas plūsmu (peļņas) metode ietver investora nākotnē sagaidāmo ienākumu pārveidošanu aplēsto nemateriālo aktīvu pašreizējā vērtībā saskaņā ar noteiktiem noteikumiem. Šajā gadījumā nākotnes ienākumus saprot kā:

• periodiska ienākumu no nemateriālo aktīvu darbības naudas plūsma to īpašumtiesību periodā - ieguldītāja neto ienākumi, kas saņemti no īpašuma īpašumtiesībām (neskaitot ienākuma nodokli) dividenžu, nomas uc veidā;
• naudas ieņēmumi no nemateriālo aktīvu pārdošanas turēšanas perioda beigās ir nākotnes ieņēmumi no nemateriālo aktīvu tālākpārdošanas, atskaitot darījuma izmaksas.

Tādējādi diskontēšana ietver katra nākamā gada ienākumu samazināšanu par noteiktu faktoru - diskonta koeficientu -, lai novērtētu nākotnes naudas plūsmu vērtību šobrīd.

Kapitalizācija ir vienkāršāka procedūra nekā diskontēšana, taču tā ir ieteicama tikai tad, ja novērtējamais aktīvs jau tiek izmantots un gūst stabilus ienākumus, vai ja nepieciešams ātri veikt diezgan aptuvenu aktīva novērtēšanu, kas, domājams, radīs stabilus ienākumus. . Tiešās kapitalizācijas procedūra balstās uz to, ka, lai noteiktu aktīva tirgus vērtību, ir nepieciešams atdeves likmi reizināt ar reizinātāju. Ienesīguma rādītāji katrā gadījumā ir individuāli, un reizinātājs ir atkarīgs no kapitalizācijas likmes, kas tiek aprēķināta, pamatojoties uz akciju tirgus datiem.

Izmaksu pieeja. Izmantojot izmaksu pieeju, nemateriālie aktīvi tiek novērtēti galvenokārt to izveides, iegādes un nodošanas ekspluatācijā izmaksu apmērā. Jāteic, ka šīs metodes izmantošanas iespējamība tiek vērtēta dažādi. Profesionālajā vērtējumā izmaksu pieeja tiek uzskatīta par vienu no galvenajām līdzās ienākumu un tirgus pieejai. Lai gan, izmantojot izmaksu pieeju, novērtētā vērtība var būtiski atšķirties no tirgus vērtības (jo nav tiešas attiecības starp izmaksām un lietderību), ir daudz gadījumu, kad izmaksu pieeja ir pamatota, piemēram, īpašuma nodokļa aprēķināšanai, apdrošināšanā atsevišķu mantas sastāvdaļu, tiesvedībā mantas sadales starp īpašniekiem, mantas pārdošanas laikā atklātās izsolēs u.c.

Krievijas apstākļos, kad akciju tirgus tikai veidojas un tirgus informācijas tikpat kā nav, izmaksu pieeja ir vienīgā iespējamā.

Izmaksu pieejas galvenā iezīme ir novērtēšana pa elementiem, t.i. aplēstie nemateriālie aktīvi tiek sadalīti sastāvdaļās, katra daļa tiek novērtēta un pēc tam tiek iegūta visu nemateriālo aktīvu vērtība, summējot to daļu vērtības. Vienlaikus tiek pieņemts, ka investoram ir iespēja ne tikai iegādāties nemateriālos aktīvus, bet arī izveidot tos no atsevišķi iegādātiem elementiem.

Maksimālā viesmīlības izdevumu apmēra aprēķināšanas normas gadā

Tāpat kā ienākumu pieejā, arī izmaksu pieejā tiek izmantotas dažādas metodes atkarībā no novērtējamo nemateriālo aktīvu veida. Visās metodēs izmaksu pieejas ietvaros novērtējumā ir iespējams izdalīt vispārīgu darbību algoritmu:

1. Nemateriālo aktīvu struktūras un to sastāvdaļu sadalījuma analīze. Tātad, ja jums ir jānovērtē uzņēmums kopumā, nevis tikai tā nemateriālie aktīvi, tad tas izšķir tādas sastāvdaļas kā pamatlīdzekļi (zeme, ēkas, būves, mašīnas un iekārtas), apgrozāmie līdzekļi, nauda.
2. Katrai nemateriālo aktīvu sastāvdaļai piemērotākās vērtēšanas metodes izvēle un aprēķinu veikšana.
3. Nemateriālo aktīvu sastāvdaļu reālās nolietojuma pakāpes (morālā un fiziskā) novērtējums.
4. Nemateriālo aktīvu sastāvdaļu atlikušās vērtības aprēķins un visu nemateriālo aktīvu atlikušās vērtības kopējais novērtējums.

Izmaksu pieeja nekādā gadījumā nav universāla. Papildus tam, ka tiek koncentrēta tikai uz konkrēto tehnoloģiju, kas tiek licencēta, un netiek ņemtas vērā uzņēmuma kopējās izmaksas, kas saistītas ar tehnoloģiju izstrādi un attīstību (tostarp kļūmes), bieži vien ir grūti novērtēt pašas izmaksas. Tomēr, neskatoties uz esošajiem trūkumiem, izmaksu pieejas izmantošana kopumā ir pamatota: ir vairāki nemateriālie aktīvi, kuru vērtību var noteikt, tikai pamatojoties uz to, piemēram, pētniecības un attīstības rezultātu, rūpniecisko dizainu, licenču izmaksas. par tiesībām veikt noteikta veida darbības utt. Kopumā ir ieteicams to izmantot, lai palīdzētu citām pieejām.

Tirgus pieeja. Šī pieeja apvieno visas nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes, pamatojoties uz tirgus informācijas analīzi. Tirgus pieeja (tiešā pieeja salīdzinošā analīze pārdošana) - pieeja, kurā nemateriālo aktīvu novērtējums tiek veikts, salīdzinot citu objektu pēdējos pārdošanas darījumus ar novērtējamo objektu. Visbiežāk šī pieeja tiek izmantota atvērtā tirgus vidē, kad ir informācija par līdzīgiem darījumiem. Papildus salīdzinošajai pieejai, kas pēc noteiktā kritērija tiek dēvēta arī par tirgus pieeju, tiek izmantotas uz nozares standartiem balstītas aprēķina metodes un ranžēšanas/reitinga metodes.

Salīdzinošās pieejas izmantošana nemateriālo aktīvu novērtēšanā bieži vien ir sarežģīta, jo vairumā gadījumu tie ir oriģināli un tiem nav analogu, tomēr tā tiek izmantota: tiek izmantota informācija par nesenajiem darījumiem ar līdzīgiem nemateriālajiem aktīviem līdzīgos apstākļos. Pamatojoties uz šiem datiem, tiek noteikta aplēstā nemateriālā aktīva vērtība. Salīdzinošās metodes pamatā ir aizvietošanas princips, saskaņā ar kuru racionāls investors par objektu nemaksās vairāk par līdzīga objekta iegādei ar tādu pašu komunālo pakalpojumu. Līdz ar to līdzīgu objektu pārdošanas cenas kalpo kā sākotnējā informācija šī objekta vērtības aprēķināšanai. Kopumā visas metodes nemateriālo aktīvu novērtēšanai salīdzinošās pieejas ietvaros sastāv no šādām darbībām:

• Attiecīgā tirgus izpēte: informācijas vākšana par nesenajiem darījumiem ar līdzīgiem īpašumiem. Aprēķinu precizitāte lielā mērā ir atkarīga no savāktās informācijas daudzuma un kvalitātes. Kad ir pietiekami daudz informācijas, ir jāpārliecinās, vai pārdotie objekti pēc savām funkcijām un parametriem patiešām ir salīdzināmi ar vērtējamajiem nemateriālajiem aktīviem.
• Informācijas pārbaude. Pirmkārt, tiek pārbaudītas cenas – tās nedrīkst izkropļot nekādi ārkārtēji apstākļi, kas pavadīja pabeigtos darījumus, kā arī informācijas ticamība par darījuma datumu, līdzīgu salīdzināmo objektu fiziskajām un citām īpašībām.
• Vērtējamā objekta salīdzinājums ar katru no līdzīgiem objektiem un atšķirību noteikšana attiecībā uz pārdošanas datumu, patērētāja īpašībām, atrašanās vietu, veiktspēju, papildu elementu klātbūtni utt. Visas atšķirības ir jāreģistrē un jāuzskaita.
• Šo nemateriālo aktīvu vērtības aprēķins, koriģējot cenas līdzīgiem nemateriālajiem aktīviem. Ciktāl novērtējamais īpašums atšķiras no līdzīga īpašuma, pēdējā cena tiek koriģēta, lai noteiktu, par kādu cenu īpašumu varētu pārdot, ja tam būtu tādas pašas īpašības kā vērtētajam īpašumam.

Līdzīgu nemateriālo aktīvu cenu analīzes procesā tiek izmantotas dažādas palīgprocedūras, jo īpaši:

• papildu elementu izmaksu noteikšana ar pāru salīdzināšanu;
• korekcijas koeficientu noteikšana, kas ņem vērā atšķirības starp objektiem atsevišķu parametru izteiksmē;
• pašizmaksas aprēķins pēc konkrētiem izmaksu rādītājiem, kopīgiem līdzīgu objektu grupas noteikšanai;
• izmaksu aprēķins, izmantojot ienākumu reizinātāju;
• izmaksu aprēķins, izmantojot korelācijas modeļus.

Tātad visas aplūkotās nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes vienā vai otrā pakāpē tiek izmantotas vērtēšanas praksē. Metožu kombinācija, vienas pievienošana otrai, ir optimāla, jo nemateriālo aktīvu novērtēšanas specifika ir tāda, ka ir ļoti grūti veikt precīzu novērtējumu.

Rezumējot, varam teikt sekojošo: nav unikāli uzticamas un precīzas metodes nemateriālo aktīvu novērtēšanai, katrs no tiem ir tik individuāls, ka nav iespējams izveidot universālu matemātisko algoritmu uzticamam un precīzam nemateriālā aktīva vērtības aprēķināšanai. Tāpēc katrs uzņēmums nemateriālos aktīvus novērtē, ņemot vērā to specifiku, bieži kombinējot dažādas metodes. Turklāt nemateriālo aktīvu vērtību ietekmē daudzi dažādi faktori. Tomēr praktizējošiem vērtētājiem ir jāapzinās teorētiskie sasniegumi šajā jomā un, ja iespējams, jāizmanto pētījumu rezultāti savā praktiskajā darbā.

Protams, par nopietnu metodi nevar atzīt tādu, kur koeficienti tiek izdalīti, apzīmēti un reizināti viens ar otru, pat ja tie atspoguļo reālus faktorus. Vienkāršs dažādu faktoru nosacīto vērtību produkts rada ļoti neuzticamu nemateriālo aktīvu vērtību, kas noteikti būs "jāpielāgo" ērtam rezultātam. Šaubas rada arī metodes, kurās aprēķinus veic, izmantojot ļoti sarežģītas matemātiskas formulas, tostarp logaritmus, integrāļus un diferenciāļus. Darbojošo amatieru vērtētāju vidū mūsdienās tiek izmantoti daudzi nepatiesi nemateriālo aktīvu vērtības noteikšanas metodikas varianti un citas ne vienmēr pareizas metodes.

Noslēgumā jāsaka, ka nemateriālo aktīvu komerciālās izmantošanas problēma mūsdienu praksē ir sarežģīta, daudzpusīga problēma, kas skar ekonomikas, tiesību, mārketinga, grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības jomas. Tas ietver juridiskos, tehnoloģiskos, ekonomiskos, rūpnieciskos, sociālos un psiholoģiskos aspektus. Tā ir gan teorētiska, gan lietišķa problēma: nemateriālos aktīvus var un vajag pārdot, kas nozīmē, ka tiem ir jābūt arī novērtētam.

M.Z.Knuhova

Vadošais speciālists

SFPS Pārskatu pārveidošanas departaments

grāmatvedības un audita nodaļa

GC "Rusagro",

absolvējis students

Finanšu akadēmija

Krievijas Federācijas valdības pakļautībā