Η μίσθωση είναι μια μακροχρόνια μίσθωση ακινήτου με μεταγενέστερο δικαίωμα εξαγοράς ή επιστροφής. Το leasing βοηθά την εταιρεία να αποκτήσει ακίνητα για τα οποία δεν υπάρχουν αρκετά χρήματα για να αγοράσει, να αυξήσει το κεφάλαιο κίνησης και να μειώσει τη φορολογική επιβάρυνση. Σε αυτό το άρθρο θα μιλήσουμε για τη λογιστική και φορολογική λογιστική των πράξεων χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Τι είναι το leasing;
Leasing (από τα αγγλικά. να μισθώσει- για μίσθωση) είναι μια χρηματοοικονομική υπηρεσία κοντά στο δανεισμό. Υπάρχουν τρία μέρη που εμπλέκονται σε μια σχέση μίσθωσης:
- εκμισθωτής- νομική ή άτομο, το οποίο αποκτά ακίνητο και στη συνέχεια το εκμισθώνει στον μισθωτή.
- Μισθωτής- νομικό ή φυσικό πρόσωπο που δέχεται περιουσία για προσωρινή κατοχή και χρήση και για αυτό καταβάλλει τακτικά χρήματα στον εκμισθωτή.
- Πωλητής- νομικό ή φυσικό πρόσωπο που πουλά ακίνητο σε εκμισθωτή. Ο πωλητής μπορεί να γίνει ο ίδιος μισθωτής: να πουλήσει το δικό του ακίνητο και να το νοικιάσει αμέσως. Αυτό ονομάζεται επαναμίσθωση, το οποίο χρησιμοποιείται όταν η εταιρεία έχει έλλειψη κεφαλαίου κίνησης και μοιάζει με εξασφαλισμένο δάνειο. Το κόστος επαναμίσθωσης είναι συνήθως μικρότερο από τις πληρωμές δανείων και βοηθά επίσης στην εξοικονόμηση φόρων και αποσβέσεων.
Ακίνητο ή αντικείμενο μίσθωσης, είναι οποιαδήποτε πράγματα που δεν χάνουν τις ιδιότητές τους κατά τη διαδικασία προσεκτικής χρήσης. Για παράδειγμα, εργοστάσια και εργοστάσια, κτίρια, εξοπλισμός, μεταφορές. Το αντικείμενο της μίσθωσης δεν μπορεί να είναι γηκαι άλλα φυσικά αντικείμενα.
Διάρκεια της σύμβασης μίσθωσηςμπορεί να είναι ίσο με ευεργετική χρήσηιδιοκτησία. Στη συνέχεια, στο τέλος του συμβολαίου, η υπολειμματική αξία του ακινήτου πλησιάζει το μηδέν, και μπορεί να μεταβιβαστεί στον μισθωτή χωρίς πρόσθετες πληρωμές. Αυτός ο τύπος μίσθωσης ονομάζεται χρηματοδοτική μίσθωση. Εάν η διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης είναι μικρότερη από την ωφέλιμη ζωή του ακινήτου, τότε με τη λήξη της σύμβασης το ακίνητο επιστρέφεται στον εκμισθωτή ή εξαγοράζεται από τον μισθωτή στο υπολειμματική αξία. Αυτός ο τύπος μίσθωσης ονομάζεται λειτουργική μίσθωση.
Ποιοι νόμοι διέπουν τη μίσθωση;
Η μίσθωση ρυθμίζεται από το άρθρο. 665 και 666 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ομοσπονδιακός νόμος αριθ.
Στη σύμβαση μίσθωσης, λάβετε υπόψη τις βασικές προϋποθέσεις:
- προϋπόθεση για το θέμα της μίσθωσης?
- προϋπόθεση για το ποσό των πληρωμών μίσθωσης·
- όρος για τη διάρκεια της μίσθωσης·
- προϋπόθεση για τον πωλητή του ακινήτου: ποιος το επιλέγει - ο μισθωτής ή ο εκμισθωτής.
Εάν η σύμβαση δεν περιέχει αυτούς τους όρους, θεωρείται ότι δεν έχει συναφθεί. Επίσης, στα συμβόλαια μπορεί να οριστεί ποιος συντηρεί τον εξοπλισμό, εκπαιδεύει το προσωπικό, στον ισολογισμό του οποίου λαμβάνεται υπόψη το ακίνητο, τι συμβαίνει με αυτό στη λήξη της σύμβασης και ποια θα είναι η τιμή εξαγοράς. Σημαντικά θέματα: η διαδικασία ασφάλισης περιουσίας και η κατανομή των κινδύνων μεταξύ των συμβαλλομένων μερών.
Ποια είναι τα οικονομικά οφέλη του leasing;
Όταν μια επιχείρηση μισθώνει ακίνητα αντί να τα εξαγοράζει, διατηρεί κεφάλαιο κίνησης. Το leasing μειώνει επίσης τη φορολογική επιβάρυνση. Οι πληρωμές βάσει σύμβασης μίσθωσης είναι έξοδα και μειώνουν τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος. Μια εταιρεία με μισθωμένο ακίνητο στον ισολογισμό της μπορεί να μειώσει τη βάση υπολογισμού του φόρου ακινήτων λόγω επιταχυνόμενων αποσβέσεων (με συντελεστή 3). Πρόσθετα οφέλη με ΦΠΑ και αναδιανομή των όρων πληρωμής είναι δυνατά, γι 'αυτό είναι απαραίτητο να προγραμματίσετε προσεκτικά τις οικονομικές συναλλαγές.
Πώς λογιστικοποιούνται οι συναλλαγές χρηματοδοτικής μίσθωσης;
Οδηγίες για τον προβληματισμό στη λογιστική των πράξεων στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Φεβρουαρίου 1997 αρ. 15. Πολλά εξαρτώνται από το υπόλοιπο του οποίου αναφέρεται το αντικείμενο της μίσθωσης: το ακίνητο λαμβάνεται υπόψη από τον μισθωτή ή τον εκμισθωτή. Εξαρτάται από το πώς ο μισθωτής τηρεί αρχεία. Ας εξετάσουμε αυτές τις δύο επιλογές με τη σειρά τους.
Ακίνητο στο υπόλοιπο του παραλήπτη
Η παραλαβή του ακινήτου. Ο μισθωτής πρέπει να αποδεχθεί το ακίνητο για λογιστική ισοζυγία ως μέρος των παγίων στοιχείων του ενεργητικού.
Η αποτίμηση της περιουσίας στη φορολογία και τη λογιστική γίνεται με διαφορετικούς τρόπους. Στη λογιστικήη εκτίμηση βασίζεται στο συνολικό ποσό της οφειλής προς τον εκμισθωτή: βάσει σύμβασης μίσθωσης, χωρίς ΦΠΑ. επίσης σε αρχικό κόστοςΤο ακίνητο στη λογιστική μπορεί να περιλαμβάνει όχι μόνο το ποσό των δαπανών για την απόκτησή του, αλλά και για την εγκατάσταση, την προσαρμογή, με εξαίρεση τους φόρους που εκπίπτουν ή περιλαμβάνονται στα έξοδα (ρήτρα 8 PBU 6/01).
Στη φορολογική λογιστικήτο αρχικό κόστος του ακινήτου που αποκτήθηκε βάσει σύμβασης μίσθωσης καθορίζεται με διαφορετικό τρόπο: λαμβάνονται υπόψη μόνο τα έξοδα του εκμισθωτή για την απόκτηση αυτού του ακινήτου (ρήτρα 1, άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Έτσι, δεν μπορείτε να κάνετε χωρίς τα έγγραφα του εκμισθωτή, επιβεβαιώνοντας αυτήν την τιμή.
Η ληφθείσα ιδιοκτησία αντικατοπτρίζειστη χρέωση του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» στον υπολογαριασμό «Απόκτηση ορισμένων παγίων με σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης». Πίστωση - λογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» στον υπολογαριασμό «Υποχρεώσεις μισθώσεων».
Μετά από αυτό, τα έξοδα απόκτησης του ακινήτου και η αξία του διαγράφονται από την πίστωση του λογαριασμού 08 στη χρέωση του λογαριασμού 01 «Πάγια» στον υπολογαριασμό «Ενοικιαζόμενα ακίνητα». Επίσης, μην ξεχνάτε την αντανάκλαση του ΦΠΑ: κατά τη λογιστικοποίηση της περιουσίας στον ισολογισμό του μισθωτή, αντικατοπτρίστε το ποσό του ΦΠΑ που πρέπει να καταβάλει ο μισθωτής στον εκμισθωτή, σκεφτείτε τη χρέωση του λογαριασμού 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων τιμαλφών» και την πίστωση του λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» στον υπολογαριασμό «Υποχρεώσεις μισθώσεων». Το ποσό αυτό μπορεί να αφαιρεθεί καθώς λαμβάνονται τιμολόγια από τον εκμισθωτή.
- Λογαριασμός Dt 08 Τιμολόγιο ct 76«Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» (υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις μίσθωσης») - αντικατοπτρίζει την παραλαβή ακινήτου βάσει σύμβασης μίσθωσης (χωρίς ΦΠΑ).
- Λογαριασμός Dt 19"ΦΠΑ επί των αγορασθέντων περιουσιακών στοιχείων", Τιμολόγιο ct 76«Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» (υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις μισθώσεων») - ΦΠΑ βάσει σύμβασης μίσθωσης.
- Λογαριασμός Dt 08"Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία", ct λογιστικοί διακανονισμοί(60, 76, κ.λπ.) - αντικατοπτρίζει το κόστος που σχετίζεται άμεσα με το μισθωμένο ακίνητο (χωρίς ΦΠΑ).
- Λογαριασμός Dt 01"Πάγια" (υπολογαριασμός "Μισθωμένο ακίνητο), Τιμολόγιο CT 08«Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» — μισθωμένο ακίνητο τέθηκε σε λειτουργία και μεταφέρθηκε σε πάγια στοιχεία.
Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης.Οι δεδουλευμένες πληρωμές για χρηματοδοτικές μισθώσεις απεικονίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» στον υπολογαριασμό «Υποχρεώσεις μισθώσεων». Πίστωση - 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» στον υπολογαριασμό «Χρέος επί πληρωμή μισθωμάτων».
Εάν οι πληρωμές στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης περιλαμβάνουν ΦΠΑ, η εταιρεία μπορεί να αφαιρέσει τον ΦΠΑ από τη μηνιαία πληρωμή μίσθωσης, με την επιφύλαξη λήψης τιμολογίου. Dt 68.2 «ΦΠΑ» Kt 19 «ΦΠΑ επί αποκτηθεισών αξιών».
Αντικατοπτρίστε την ίδια την πληρωμή μίσθωσης διαγράφοντας την πίστωση 51 «Λογαριασμοί Διακανονισμού» ως εξόφληση βάσει της σύμβασης μίσθωσης στον εκμισθωτή στη χρέωση του λογαριασμού 76, υπολογαριασμός «Χρέος επί πληρωμών μισθωμάτων».
- Λογαριασμός Dt 76«Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» (υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις μισθώσεων»). Τιμολόγιο ct 76"Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" (υπολογαριασμός "χρέος επί μισθωμάτων") - η οφειλή για το ακίνητο που ελήφθη βάσει της σύμβασης μίσθωσης μειώθηκε κατά το ποσό της μηνιαίας πληρωμής σύμφωνα με το πρόγραμμα πληρωμών μίσθωσης (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ) .
- Λογαριασμός Dt 68.2"Φόρος Προστιθέμενης Αξίας". Τιμολόγιο ct 19«ΦΠΑ επί αποκτηθέντων τιμαλφών» - δεκτό για έκπτωση του ΦΠΑ από το μηνιαίο μίσθωμα.
- Λογαριασμός Dt 76«Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» (υπολογαριασμός «χρέος επί πληρωμής μισθωμάτων). Τιμολόγιο ct 51"Λογαριασμοί διακανονισμού" - η μηνιαία πληρωμή βάσει της σύμβασης μίσθωσης έχει καταβληθεί σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ).
Υποτίμησηδεδουλευμένα σε μισθωμένα ακίνητα με βάση την αξία του και τους κανονικούς συντελεστές απόσβεσης ή τα επιταχυνόμενα ποσοστά απόσβεσης. Η ταχεία απόσβεση μπορεί να εφαρμοστεί μόνο στο πλαίσιο της φορολογικής λογιστικής και προβλέπει τη χρήση πρόσθετου συντελεστή κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων. Ο συντελεστής δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερος από 3.
Προσοχή!Η χρήση επιταχυνόμενου συντελεστή επιτρέπεται μόνο κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων με τη χρήση της μεθόδου του μειωτικού υπολοίπου στη λογιστική. Αυτή η προϋπόθεση υποδεικνύεται στο πλαίσιο της ρήτρας 19 της PBU 6/01. Παρόμοια θέση ορίζεται στην παράγραφο 54 των κατευθυντήριων γραμμών για λογιστικήπάγια στοιχεία ενεργητικού (εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Οκτωβρίου 2003 Αρ. 91n). Η χρήση του επιταχυνόμενου συντελεστή στη φορολογική λογιστική ρυθμίζεται από τους κανόνες του άρθρου 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπου η ρήτρα 2 ορίζει ότι ο επιταχυνόμενος συντελεστής μίσθωσης δεν μπορεί να εφαρμοστεί εάν το ακίνητο που αποκτήθηκε με μίσθωση ανήκει στο 1-3 ομάδες απόσβεσης (εξαίρεση ανακοινώνεται στην ρήτρα 3 άρθρο 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Τα ποσά απόσβεσης χρεώνονται στους λογαριασμούς κόστους παραγωγής ή εξόδων πώλησης και πιστώνονται στο λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων» στον υπολογαριασμό «Αποσβέσεις μισθωμένων ακινήτων».
- Λογαριασμός εξόδων Dt(20, 25, 26, 44, κ.λπ.) Τιμολόγιο CT 02«Αποσβέσεις παγίων» (υπολογαριασμός «Αποσβέσεις μισθωμένων ακινήτων») - χρεώθηκαν αποσβέσεις για το μήνα.
Αγορά ακινήτου.Με την ολοκλήρωση της σύμβασης μίσθωσης, ο μισθωτής μπορεί να αποκτήσει την κυριότητα του ακινήτου στην τιμή εξαγοράς που καθορίζεται στη σύμβαση. Κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων, χρησιμοποιήστε την υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή του αποκτηθέντος ακινήτου. Γίνεται εσωτερική καταχώριση στους λογαριασμούς 01 «Παγίως» και 02 «Αποσβέσεις παγίων», τα δεδομένα μεταφέρονται από τους υπολογαριασμούς για τη μίσθωση ακινήτων στον υπολογαριασμό των ιδίων παγίων.
- Λογαριασμός Dt 01«Σταθερά Κεφάλαια» Τιμολόγιο CT 01"Πάγια" (υπολογαριασμός "Μισθωμένο ακίνητο") - εσωτερική εγγραφή στη μεταβίβαση της κυριότητας του μισθωμένου ακινήτου στον μισθωτή.
- Λογαριασμός Dt 02«Αποσβέσεις παγίων» (υπολογαριασμός «Αποσβέσεις μισθωμένων ακινήτων») Τιμολόγιο CT 02Η «Αποσβέσεις παγίων» είναι μια εσωτερική εγγραφή όταν η κυριότητα του μισθωμένου ακινήτου μεταβιβάζεται στον μισθωτή.
Ένα παράδειγμα λογιστικής για μισθωμένα ακίνητα στον ισολογισμό του μισθωτή
Τις περισσότερες φορές, ένα αυτοκίνητο αγοράζεται με μίσθωση. Το κόστος ενός αυτοκινήτου που αγοράζεται με μίσθωση είναι 1.416.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 216.000 ρούβλια. Το συνολικό ποσό των πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης είναι 1.062.000 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 162.000) συν την αξία εξαγοράς του ακινήτου 265.500 (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 40.500).
Η διάρκεια μίσθωσης είναι 36 μήνες, η προκαταβολή ισχύει για όλη την περίοδο. Με την ολοκλήρωση της σύμβασης, το ακίνητο εξαγοράζεται από τον μισθωτή. Το ακίνητο εγγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή. Το αυτοκίνητο ανήκει στην τρίτη ομάδα αποσβέσεων (ακίνητο με ωφέλιμη ζωή από 3 έως 5 χρόνια). Οι αποσβέσεις χρεώνονται με τη σταθερή μέθοδο.
Η μηνιαία δόση βάσει της σύμβασης μίσθωσης είναι 29.500 ρούβλια (1.062.000 ρούβλια / 36 μήνες), συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 4.500 ρούβλια (162.000 / 36 μήνες).
Ο μισθωτής υπολογίζει τις αποσβέσεις σε ακίνητα - πάγια κάθε μήνα. Με τη σταθερή μέθοδο του δεδουλευμένου, το ετήσιο ποσό απόσβεσης εξαρτάται από το αρχικό κόστος του ακινήτου και το ποσοστό απόσβεσης ανάλογα με την ωφέλιμη ζωή του ακινήτου. Στην περίπτωσή μας, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να είναι ίση με τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης - 36 μήνες.
Στη συνέχεια, το μηνιαίο ποσό απόσβεσης στη λογιστική: (1.416.000 - 216.000) / 36 μήνες = 33.333,33 ρούβλια.
Για να υπολογίσετε τις αποσβέσεις για φορολογικά λογιστικά, πρέπει να γνωρίζετε την αξία του ακινήτου, με βάση τα τεκμηριωμένα έξοδα του εκμισθωτή, χωρίς ΦΠΑ. Εάν αυτό το ποσό, για παράδειγμα, ήταν 1.000.000 ρούβλια, τότε το ποσό απόσβεσης για τον υπολογισμό της φορολογικής λογιστικής θα υπολογιστεί ως 1.000.000/36 μήνες (διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης) = 27.777,78 ρούβλια.
Η απόσβεση αρχίζει την 1η ημέρα του μήνα μετά τη θέση σε λειτουργία του ακινήτου και σταματά την 1η ημέρα του μήνα μετά την πλήρη διαγραφή της αξίας του ακινήτου ή την αφαίρεση από το αποσβέσιμο ακίνητο για οποιονδήποτε λόγο.
Σκεφτείτε τις αναρτήσεις
Αντικατοπτρίζουμε το χρέος (χωρίς ΦΠΑ) στον εκμισθωτή βάσει της σύμβασης μίσθωσης: 1.416.000 - 216.000 = 1.200.000 ρούβλια. Χρέωση 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία" Πίστωση 76 υπολογαριασμός "Υποχρεώσεις μίσθωσης" - 1.200.000 ρούβλια, κύρια έγγραφα - πράξη αποδοχής και μεταβίβασης περιουσίας για μίσθωση, σύμβαση μίσθωσης.
Το χρέος στην αξία εξαγοράς προς τον εκμισθωτή αντικατοπτρίζεται: 265.500 - 40.500 \u003d 225.000 ρούβλια. Dt 76«Υποχρεώσεις μίσθωσης» Kt 76υπολογαριασμός "Χρέος για αγορά ακινήτου" - 225.500 ρούβλια.
Ο ανακλώμενος πληρωτέος ΦΠΑ βάσει της σύμβασης μίσθωσης είναι 216.000 ρούβλια. Dt 19«ΦΠΑ, επί κτηθείσας περιουσίας» Kt 76υπολογαριασμός "Υποχρεώσεις μίσθωσης" - 216.000 ρούβλια, το κύριο έγγραφο - σύμβαση μίσθωσης.
Το αντικείμενο της μίσθωσης γίνεται δεκτό για λογιστική ως μέρος των παγίων. Dt 01-2«Ακίνητο που ελήφθη με μίσθωση», Ct 08"Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία" 1.200.000 ρούβλια, κύρια έγγραφα - μια πράξη αποδοχής και μεταφοράς ενός αντικειμένου παγίων περιουσιακών στοιχείων, μια κάρτα απογραφής για τη λογιστική για ένα αντικείμενο παγίων περιουσιακών στοιχείων.
Υπολογισμός της μηνιαίας πληρωμής μίσθωσης - 29.500 ρούβλια. Dt 76-5«Υποχρεώσεις μίσθωσης» Κτ 76-6«Χρέος επί πληρωμής μισθωμάτων», πρωτογενή παραστατικά - σύμβαση μίσθωσης, λογιστική κατάσταση.
Αναγράφεται η μηνιαία πληρωμή μίσθωσης - 29.500 ρούβλια. Dt 76-6"Χρέος για πληρωμές μισθωμάτων", Kt 51«Λογαριασμός διακανονισμού», το κύριο παραστατικό είναι μια κίνηση τραπεζικού λογαριασμού στον τρεχούμενο λογαριασμό.
Αποδεκτό για έκπτωση του ΦΠΑ στο ποσό της μηνιαίας πληρωμής μίσθωσης - 4.500 ρούβλια. Δτ 68/ΦΠΑ, Ct 19/ΦΠΑ
Η απόσβεση χρεώθηκε - 33.333,33 ρούβλια. Dt 20"Πρωτογενής παραγωγή", CT 02«Αποσβέσεις παγίων», το κύριο παραστατικό είναι μια λογιστική κατάσταση-υπολογισμός.
Εξαγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου. Dt 76-6«Χρέος για αγορά ακινήτου», Kt 51"Λογαριασμός διακανονισμού", - 265.500 ρούβλια, το κύριο έγγραφο είναι μια τραπεζική κίνηση στον τρεχούμενο λογαριασμό.
Αποδεκτό για έκπτωση του ΦΠΑ στο ποσό της αξίας εξαγοράς του ακινήτου - 40.500 ρούβλια. Δτ 68/ΦΠΑ, Ct 19/ΦΠΑ, το κύριο παραστατικό είναι ένα τιμολόγιο.
Μεταφέρουμε το αυτοκίνητο από τα ενοικιαζόμενα κεφάλαια στα δικά μας. Dt 01-1«Ίδια πάγια στοιχεία», Ct 01-2"Ακίνητο που ελήφθη με μίσθωση" - 1.200.000 ρούβλια.
Ακίνητα στον ισολογισμό του εκμισθωτή
Ας πάρουμε ως βάση τα αρχικά στοιχεία του παραδείγματος του αυτοκινήτου και ας αναλογιστούμε ποιες αποσπάσεις ισχύουν αν το ακίνητο βάσει της σύμβασης ληφθεί υπόψη στον ισολογισμό του εκμισθωτή. Αυτή η επιλογή είναι απλούστερη και απαιτεί λιγότερη καλωδίωση.
Αντικατοπτρίζουμε το κόστος μίσθωσης ακινήτων σε λογαριασμό εκτός ισοζυγίου - 1.416.000 ρούβλια, ως πάγιο στοιχείο, Dt 001 «Μισθωμένα πάγια στοιχεία ενεργητικού». Επιβεβαίωση - πράξη αποδοχής και μεταβίβασης ακινήτου για μίσθωση, σύμβαση μίσθωσης.
Στη συνέχεια, μηνιαία έως τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης:
Μεταφέρουμε την πληρωμή μίσθωσης στον εκμισθωτή - 29.500 ρούβλια. Dt 76«Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για πληρωμές μισθωμάτων», Kt 51"Λογαριασμός πληρωμής". Επιβεβαίωση - αντίγραφο τραπεζικού λογαριασμού στον τρεχούμενο λογαριασμό.
Λαμβάνουμε υπόψη το ποσό της μηνιαίας πληρωμής μίσθωσης (29.500 - 4.500 = 25.000 ρούβλια), Dt 20"Πρωτογενής παραγωγή", Kt 76"Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές", υπολογαριασμός "Διακανονισμοί για πληρωμές μισθωμάτων" - 25.000 ρούβλια. Βεβαίωση - λογιστική αναφορά-υπολογισμός.
Λαμβάνουμε υπόψη τον ΦΠΑ στο ποσό της πληρωμής μίσθωσης - 4.500 ρούβλια. Δτ 19/ΦΠΑ, Kt 76«Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για πληρωμές μισθωμάτων»
Δεχόμαστε έκπτωση ΦΠΑ στο ποσό της πληρωμής μίσθωσης - 4.500 ρούβλια. Δτ 68/ΦΠΑ, Ct 19/ΦΠΑ. Επιβεβαίωση - τιμολόγιο.
Η επαναγορά μισθωμένου ακινήτου οδηγεί στη διαγραφή της αξίας του κατά την ημερομηνία μεταβίβασης της ιδιοκτησίας από την πίστωση του εκτός ισολογισμού λογαριασμού 001 «Μισθωμένα πάγια στοιχεία ενεργητικού» στο ποσό των 1.416.000 ρούβλια. Η μεταβίβαση της αξίας εξαγοράς του ακινήτου στον προμηθευτή αντικατοπτρίζεται: Dt 60"Διακανονισμοί με προμηθευτές", Kt 51"Λογαριασμός διακανονισμού" 265.500 ρούβλια.
Δεχόμαστε ακίνητα για λογιστική κατά τη στιγμή της μεταβίβασης της ιδιοκτησίας ως μέρος των δικών μας παγίων στοιχείων. 265.500 - 40.500 = 222.500 ρούβλια. Dt 08«Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» Kt 60υπολογαριασμός "Διακανονισμοί με προμηθευτές" - 225.000 ρούβλια. Dt 01«Ίδια πάγια στοιχεία», Ct 08"Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία" 225.000 ρούβλια.
Λαμβάνουμε υπόψη τον ΦΠΑ στο ποσό της αξίας εξαγοράς - 40.500 ρούβλια. Δτ 19/ΦΠΑ, Kt 60«Διακανονισμοί με προμηθευτές», επιβεβαίωση - τιμολόγιο.
Δεχόμαστε έκπτωση ΦΠΑ από το ποσό της πληρωμής εξαγοράς - 40.500 ρούβλια. Δτ 68/ΦΠΑ, Ct 19/ΦΠΑ. Επιβεβαίωση - τιμολόγιο.
Το leasing είναι ένα πολύτιμο χρηματοοικονομικό μέσο. Μπορεί να είναι πιο κερδοφόρο από ένα δάνειο όταν αγοράζετε ακριβό εξοπλισμό που δεν μπορεί να πληρωθεί με μια κίνηση. Ταυτόχρονα, υπάρχουν πολλές αποχρώσεις στη λογιστική για μισθωμένα ακίνητα. Χρειάζεστε προσοχή και ακρίβεια για να διαμορφώσετε σωστά όλες τις συναλλαγές και να αφαιρέσετε το ποσό των πληρωμών.
Εξετάστε την επιλογή της λογιστικής για τον μισθωτή, όταν το αυτοκίνητο είναι καταχωρημένο στον ισολογισμό του.
Ένα αυτοκίνητο που παραλαμβάνεται βάσει σύμβασης μίσθωσης λαμβάνεται υπόψη ως αντικείμενο παγίων περιουσιακών στοιχείων. Το αρχικό κόστος του αυτοκινήτου θα είναι ίσο με το άθροισμα όλων των πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης (χωρίς ΦΠΑ) (ρήτρα 8 PBU 6/01). Η ωφέλιμη ζωή του θα οριστεί ως διάρκεια της σύμβασης (ρήτρα 20 PBU 6/01).
Εάν το αυτοκίνητο εξαγοραστεί στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης στο πλαίσιο χωριστής συμφωνίας πώλησης και αγοράς, τότε θα αντικατοπτρίζεται στην αξία εξαγοράς:
- ή ως απόθεμα, εάν το αντικείμενο δεν πληροί τα προβλεπόμενα κριτήρια για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού (ρήτρα 4 PBU 6/01).
- ή ως περιουσιακό στοιχείο.
Παράδειγμα λογιστικής μίσθωσης αυτοκινήτου
Ο εμπορικός οργανισμός έλαβε ένα αυτοκίνητο με μίσθωση. Το συνολικό ποσό των πληρωμών μίσθωσης βάσει της συμφωνίας είναι 1.800.000 RUB, συμπεριλαμβανομένων. ΦΠΑ 20%, και υπολογίζεται για 3 χρόνια. Οι διακανονισμοί βάσει της σύμβασης πραγματοποιούνται μηνιαία. Η αξία εξαγοράς του ακινήτου είναι 36.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου. ΦΠΑ 20%. Το αυτοκίνητο είναι καταχωρημένο στον ισολογισμό του μισθωτή. Οι αποσβέσεις του αυτοκινήτου χρεώνονται σε σταθερή βάση.
Θα δείξουμε πώς τηρείται η λογιστική από τον μισθωτή κατά τη μίσθωση σε αυτή την περίπτωση:
| Λειτουργία | Χρέωση λογαριασμού | Πίστωση λογαριασμού | Ποσό, τρίψτε. |
|---|---|---|---|
| Πιστώθηκε το αυτοκίνητο (1 800 000 * 100% / 120%) | 1 500 000-00 | ||
| Λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ που παρουσιάζει ο εκμισθωτής | 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις μισθώσεων» | 300 000-00 | |
| Το όχημα τέθηκε σε λειτουργία | 01 "Πάγια στοιχεία ενεργητικού" | 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία" | 1 500 000-00 |
| Αντικατοπτρίζεται η μηνιαία πληρωμή μίσθωσης (1 800 000 / 36) | 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις μισθώσεων» | 50 000-00 | |
| Η πληρωμή μίσθωσης μεταφέρθηκε | 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός «Χρέος επί πληρωμή μισθωμάτων» | 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" | 50 000-00 |
| Δεκτός για έκπτωση ΦΠΑ επί της πληρωμής χρηματοδοτικής μίσθωσης | 19 «ΦΠΑ επί αποκτηθέντων τιμαλφών» | 8 333-33 | |
| Μηνιαίες αποσβέσεις (1 500 000,00/36) | 44 Έξοδα πώλησης | 02 "Αποσβέσεις παγίων" | 41 666,67 |
| Το αυτοκίνητο ταξινομήθηκε στην αξία εξαγοράς | 10 "Υλικά" | 30 000-00 | |
| Αντανακλά ΦΠΑ στην τιμή αγοράς | 19 «ΦΠΑ επί αποκτηθέντων τιμαλφών» | 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους» | 6 000-00 |
| Τιμή αγοράς που καταβάλλεται για το αυτοκίνητο | 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους» | 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" | 36 000-00 |
| Ο ΦΠΑ στην τιμή αγοράς εκπίπτει | 68 "Υπολογισμοί για φόρους και τέλη" | 19 «ΦΠΑ επί αποκτηθέντων τιμαλφών» | 6 000-00 |
Φορολογική λογιστική για τον μισθωτή
Στη φορολογική λογιστική του μισθωτή το κόστος του αυτοκινήτου θα προσδιορίζεται ως το άθροισμα των δαπανών του εκμισθωτή για την απόκτησή του. Αυτό απαιτεί από τον μισθωτή να τεκμηριώνει τις δαπάνες που πραγματοποιεί ο εκμισθωτής. Θα υπάρχει διαφορά μεταξύ του αρχικού κόστους του αυτοκινήτου σε λογιστικά και φορολογικά λογιστικά.
Η ωφέλιμη ζωή του αυτοκινήτου θα οριστεί σύμφωνα με τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα.
Ταυτόχρονα, δεδομένου ότι ο μισθωτής λαμβάνει υπόψη τις αποσβέσεις των μισθωμένων ακινήτων στα έξοδα φόρου εισοδήματος, μπορεί επιπλέον να λάβει υπόψη μόνο τη διαφορά μεταξύ της πληρωμής του μισθώματος και του ποσού των δεδουλευμένων αποσβέσεων σε άλλα έξοδα (ρήτρα 10 ρήτρα 1 άρθρο 264 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Η αξία εξαγοράς λαμβάνεται υπόψη μετά τη μεταβίβαση στον οργανισμό ιδιοκτησίας του αυτοκινήτου με την ακόλουθη σειρά (ρήτρα 1, άρθρο 254, ρήτρα 1, άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):
- εάν η αξία εξαγοράς είναι μικρότερη από 100.000 ρούβλια, τότε ο οργανισμός αναγνωρίζει το κόστος υλικού.
- εάν το κόστος υπερβαίνει τα 100.000 ρούβλια, τότε αντικατοπτρίζεται η απόκτηση ενός ξεχωριστού στοιχείου παγίων στοιχείων ενεργητικού.
Το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική
Η διαδικασία για τον σχηματισμό του αρχικού κόστους ενός παγίου ενεργητικού στη λογιστική καθορίζεται από τους κανονισμούς για τη λογιστική των παγίων περιουσιακών στοιχείων (PBU 6/01) και τις Οδηγίες σχετικά με τον προβληματισμό στη λογιστική των εργασιών στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης (εφεξής αναφερόμενη ως τις Οδηγίες), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 17ης Φεβρουαρίου 1997 Νο. 15 (Επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 11 Νοεμβρίου 2008 Αρ. 03-05-05-01 / 66, με ημερομηνία 30 Αυγούστου, 2007 Αρ. 07-05-06 / 225).
Στη λογιστική, το αρχικό κόστος του ακινήτου διαμορφώνεται με βάση όλα τα έξοδα που σχετίζονται με την απόκτησή του, με εξαίρεση τον ΦΠΑ και άλλους επιστρεπτέους φόρους (ρήτρα 8 PBU 6/01).
Έτσι, ο μισθωτής καθορίζει το αρχικό κόστος του μισθωμένου ακινήτου στο ποσό του συνολικού ποσού που καταβάλλεται βάσει της σύμβασης μίσθωσης, καθαρό από ΦΠΑ και άλλους επιστρεπτείς φόρους.
Παράλληλα, πριν από τη θέση σε λειτουργία του μισθωμένου αντικειμένου, ο μισθωτής μπορεί να προβεί πρόσθετα έξοδασχετίζεται άμεσα με την απόκτηση μισθωμένου ακινήτου. Αυτά μπορεί να είναι τα έξοδα παράδοσης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, οι τελωνειακές πληρωμές, οι συμβουλευτικές υπηρεσίες, ο κρατικός φόρος για την εγγραφή οχημάτων στην τροχαία και άλλα έξοδα.
Συνεπώς, το αρχικό κόστος περιλαμβάνει και όλα τα έξοδα του μισθωτή που σχετίζονται με την απόκτηση ακινήτου, τα οποία δεν περιλαμβάνονταν στο τίμημα της σύμβασης μίσθωσης (παράγραφος 2 του άρθρου 8 των Οδηγιών).
Έτσι, στη λογιστική, το αρχικό κόστος του παγίου, που αποτελεί αντικείμενο μίσθωσης, αποτελείται από το συνολικό καταβλητέο ποσό βάσει της σύμβασης μίσθωσης, καθαρό από ΦΠΑ, το κόστος καταβολής του κρατικού τέλους για ενέργειες εγγραφής στην τροχαία και κόστος συμβουλευτικών υπηρεσιών, καθαρό από ΦΠΑ.
Παράδειγμα:
Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης, το συνολικό ποσό των πληρωμών μίσθωσης για την περίοδο της σύμβασης μίσθωσης θα είναι 3.540.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 540.000 ρούβλια.
Κατά την αγορά του ΛΣ, προέκυψαν πρόσθετα έξοδα:
- το κρατικό τέλος που καταβάλλεται από τον μισθωτή για την εγγραφή του θέματος μίσθωσης στην τροχαία στο ποσό των 1.800 ρούβλια.
- συμβουλευτικές υπηρεσίες που παρέχονται από τον εκμισθωτή για πράξεις χρηματοδοτικής μίσθωσης ύψους 15.000 ρούβλια. συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 2.288,14 RUB
Στο αρχικό κόστος ενός στοιχείου των παγίων στη λογιστική, ο μισθωτής θα περιλαμβάνει:
- 3.000.000 ρούβλια - το συνολικό ποσό των προγραμμάτων χρηματοδοτικής μίσθωσηςετικέτες χωρίς ΦΠΑ (3.540.000 - 540.000);
- 1800 τρίψτε. - κρατικό καθήκον.
- 12.711,86 RUB - συμβουλευτικές υπηρεσίες χωρίς ΦΠΑ (15.000 - 2.288,14).
Αυτό σημαίνει ότι το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου που έγινε αποδεκτό για λογιστική από τον μισθωτή στη λογιστική θα είναι 3.014.511,86 ρούβλια. (3.000.000 + 1.800 + 12.711,86).
Το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη φορολογική λογιστική
Για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών, ισχύει η διαδικασία για το σχηματισμό του αρχικού κόστους μίσθωσης ακινήτων, η οποία διαφέρει από τη διαδικασία που χρησιμοποιείται στη λογιστική (παράγραφος 3 της ρήτρας 1 του άρθρου 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .
Έτσι στη φορολογική λογιστική, το αρχικό κόστος του ακινήτου που αποτελεί αντικείμενο μίσθωσης αναγνωρίζεται ως το ποσό των δαπανών του εκμισθωτή για την απόκτηση, κατασκευή, παράδοση, κατασκευή και τη μεταφορά του σε κατάσταση στην οποία είναι κατάλληλο για χρήση, με η εξαίρεση των φόρων που εκπίπτουν ή περιλαμβάνονται στα έξοδα σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εφόσον το αντικείμενο της μίσθωσης καταγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή, πρέπει να λάβει από τον εκμισθωτή στοιχεία για το ύψος των πραγματικών δαπανών για την απόκτηση αυτού του παγίου.
Σύμφωνα με τους εμπειρογνώμονες του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως αναφέρεται στην επιστολή αριθ. 03-03-06/1/19 της 20ης Ιανουαρίου 2011, τα έξοδα του μισθωτή αφορούσαν την παράδοση του παγίου που ελήφθη στο πλαίσιο της μίσθωσης συμφωνία, η θέση του σε κατάσταση λειτουργίας κ.λπ., δεν λαμβάνονται υπόψη στο αρχικό κόστος ενός τέτοιου αντικειμένου. Επιπλέον, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας συνιστά οι δαπάνες αυτές να λαμβάνονται υπόψη όχι ταυτόχρονα, αλλά σε ίσα μέρη κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης σύμφωνα με τους κανόνες της παραγράφου 3 της ρήτρας 1 του άρθρου 272 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Νοεμβρίου 2008 Αρ. 03-03-06/1/645). Τα δικαστήρια καταλήγουν επίσης στο συμπέρασμα ότι τέτοιες δαπάνες δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του πάγιου περιουσιακού στοιχείου (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας της 2ης Οκτωβρίου 2009 Αρ. A56-41978 / 2008, FAS του Περιοχή Ural της 16ης Οκτωβρίου 2008 Αρ. F09-7442 / 08-C3) .
Έτσι, στη φορολογική λογιστική, το αρχικό κόστος του παγίου, που αποτελεί αντικείμενο μίσθωσης, αποτελείται μόνο από τα έξοδα του εκμισθωτή για την απόκτησή του.
Παράδειγμα.
Για λόγους σαφήνειας, συνεχίζουμε το παράδειγμα που δόθηκε προηγουμένως.
Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης, το συνολικό ποσό των πληρωμών μίσθωσης για την περίοδο της σύμβασης μίσθωσης θα είναι 3.540.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 540.000 ρούβλια.
Κατά την αγορά του ΛΣ, προέκυψαν πρόσθετα έξοδα:
- κρατικός φόρος που καταβάλλεται από τον μισθωτή για εγγραφή στην τροχαία του αντικειμένου μίσθωσης ύψους 1.800 ρούβλια.
- συμβουλευτικές υπηρεσίες που παρέχονται από τον εκμισθωτή για πράξεις χρηματοδοτικής μίσθωσης ύψους 15.000 ρούβλια. συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 2.288,14 RUB
Αλλά τα έξοδα του εκμισθωτή για την απόκτηση του μισθωμένου αντικειμένου ανήλθαν σε 2.950.000 ρούβλια. συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 450.000 ρούβλια.
Σε αυτήν την περίπτωση, το αρχικό κόστος του αντικειμένου μίσθωσης για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς θα είναι 2.500.000 ρούβλια (2.950.000 - 450.000).
Το κόστος καταβολής του κρατικού δασμού και πληρωμής για συμβουλευτικές υπηρεσίες στη φορολογική λογιστική θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ομοιόμορφα κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης (ρήτρες 1 και 15, ρήτρα 1, παράγραφος 3, ρήτρα 1, άρθρο 272 του Κώδικα Φορολογίας του Η ρωσική ομοσπονδία).
Ο οργανισμός μας έχει αποκτήσει ένα αυτοκίνητο με μίσθωση. Όχημα στον ισολογισμό του μισθωτή. Διάρκεια μίσθωσης - 36 μήνες. Το αυτοκίνητο ανήκει στην 5η ομάδα αποσβέσεων (από 7 έως 10 έτη). Το κόστος του αντικειμένου μίσθωσης = 8.266.000 (με ΦΠΑ - 1.230.915,25). Το ποσό των μισθωμάτων = 2.816.641 (με ΦΠΑ - 429.657,10). Πληρωμή εξαργύρωσης = 1.180 (με ΦΠΑ - 180,00). Συνολικό ποσό της σύμβασης μίσθωσης = 11.083.821 (με ΦΠΑ - 1.690.752,36). Με ποιο κόστος θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται η απόδειξη μίσθωσης ακινήτων στα λογιστικά και φορολογικά λογιστικά; Είναι δυνατόν να οριστεί η ωφέλιμη ζωή = η διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης; Αντανάκλαση της είσπραξης ακινήτων και των δεδουλευμένων πληρωμών μισθωμάτων στους λογιστικούς λογαριασμούς και στη φορολογική λογιστική. Είναι δυνατόν να αποφευχθούν οι φορολογικές διαφορές;
Απάντηση
Απαντήθηκε από Svetlana Sharipkulova,ειδικός στη λογιστική και φορολογική λογιστική.
1) Το αρχικό κόστος του μισθωμένου ακινήτου δεν είναι ίσο με το τίμημα της σύμβασης μίσθωσης. Πράγματι, στις πληρωμές χρηματοδοτικών μισθώσεων, εκτός από την επιστροφή του κόστους του ακινήτου, προβλέπεται και το εισόδημα του εκμισθωτή από την υπηρεσία παροχής αντικειμένου για προσωρινή χρήση. Έτσι, στον λογαριασμό 08, αντικατοπτρίζουν μόνο τις πραγματικές υποχρεώσεις προς τον εκμισθωτή στο κόστος του ακινήτου. Οι πληρωμές leasing (πληρωμή για προσωρινή χρήση) δεν συμπεριλαμβάνονται στο αρχικό κόστος.
Κατά κανόνα, ο εκμισθωτής δηλώνει την αξία του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στην πράξη αποδοχής και μεταβίβασης. Αυτά είναι τα έξοδά του για την αγορά μισθωμένου ακινήτου. Για να επιβεβαιώσετε το ποσό του αρχικού κόστους του ακινήτου, ζητήστε από τον εκμισθωτή αντίγραφα εγγράφων σχετικά με τα έξοδά του για την αγορά μισθωμένου ακινήτου.
Επιβεβαιώστε το ποσό του αρχικού κόστους στη φορολογική λογιστική με αντίγραφα παραστατικών για τα έξοδα του εκμισθωτή.
Στη φορολογική λογιστική, ορίστε το κόστος του μισθωμένου ακινήτου ως το ποσό των δαπανών (χωρίς ΦΠΑ) που πραγματοποιήθηκαν από τον εκμισθωτή για την απόκτηση, την κατασκευή, την κατασκευή της εγκατάστασης (παράγραφος 3, παράγραφος 1, άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Για να το κάνετε αυτό, λάβετε από τον εκμισθωτή δεδομένα σχετικά με το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, που αντικατοπτρίζεται στα φορολογικά του αρχεία (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2004 Αρ. 03-03-08 / 117).
2) Στη φορολογική λογιστική, η ωφέλιμη ζωή ορίζεται πάντα σύμφωνα με τον ταξινομητή.
Στη λογιστική, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να περιοριστεί στη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης μόνο εάν, καταρχήν, δεν προβλέπεται εξαγορά. Εάν παρέχεται εξαγορά, όπως στην περίπτωσή σας, τότε η ωφέλιμη ζωή ορίζεται με βάση την αναμενόμενη περίοδο χρήσης στον οργανισμό, λαμβάνοντας υπόψη τη χρήση της μετά την εξαγορά.
3) Ο υπολογαριασμός χρέωσης 08 Πίστωση 76 "Κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου" αντικατοπτρίζει το κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου που μεταφέρθηκε στο υπόλοιπο του οργανισμού σας)
Χρεωστική 01 Πίστωση 08 (το αυτοκίνητο περιλαμβάνεται στα πάγια).
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Κόστος αντικειμένου μίσθωσης" Πίστωση 02 υπολογαριασμός "Αποσβέσεις μισθωμένων ακινήτων" (αποσβέσεις δεδουλευμένων).
Χρεωστική 20 Πίστωση 60 υπολογαριασμός "Πληρωμές για τη χρήση του αντικειμένου της μίσθωσης" (η πληρωμή μίσθωσης για τη χρήση του αυτοκινήτου έχει συσσωρευτεί).
Χρεωστικός υπολογαριασμός 60 «Πληρωμές για χρήση του αντικειμένου της μίσθωσης» Πίστωση 51 (μεταβίβαση πληρωμής μίσθωσης).
Χρεωστικός υπολογαριασμός 02 «Αποσβέσεις μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου» Πίστωση 01 υπολογαριασμός «Παγίων που εισπράχθηκαν με μίσθωση» (στο τέλος της σύμβασης διαγράφηκαν οι δεδουλευμένες αποσβέσεις του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου).
Χρεωστική 76 υπολογαριασμός «Αξία αντικειμένου μίσθωσης» Πίστωση 01 υπολογαριασμός «Παγίων που εισπράχθηκαν με μίσθωση» (μισθωμένο ακίνητο διαγράφεται στην υπολειμματική αξία).
Χρεωστική 10 Πίστωση 60 (επαναγορασμένο αυτοκίνητο δεκτό για λογιστική).
Χρεωστικός υπολογαριασμός 60 «Διακανονισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου» Πίστωση 51 (αναγράφεται η αξία εξαγοράς του αυτοκινήτου).
Εάν λάβετε υπόψη έναν ενιαίο φόρο από τη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, τότε μπορεί να ληφθεί υπόψη το ποσό των πληρωμών μίσθωσης (υποπαράγραφος 4, ρήτρα 1, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ..
Ο ΦΠΑ εισροών που καταβλήθηκε στο ποσό των πληρωμών μίσθωσης που αναγνωρίζονται ως έξοδα θα πρέπει επίσης να συμπεριληφθεί στη μείωση της φορολογικής βάσης (υποπαράγραφος 8, παράγραφος 1, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Διαγράψτε τα έξοδα με τη μορφή πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου μετά την παροχή και την πληρωμή των υπηρεσιών μίσθωσης (ρήτρα 2 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
4) Επίσης, λόγω της χρήσης διαφορετικών συντελεστών απόσβεσης προκύπτουν προσωρινές διαφορές. Μπορούν να αποφευχθούν, για παράδειγμα, εάν δεν εισαχθούν αυξανόμενοι συντελεστές στα φορολογικά και λογιστικά βιβλία.
Oleg Khoroshiy,Επικεφαλής του Τμήματος Φορολογίας Κερδών εταιρειών του Τμήματος Φορολογικής και Τελωνειακής Πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας
Πώς λαμβάνει υπόψη ο μισθωτής την παραλαβή μισθωμένου ακινήτου
Ακίνητα στον ισολογισμό του μισθωτή
Το μισθωμένο ακίνητο, το οποίο, σύμφωνα με τη συμφωνία, λογιστικοποιείται στον ισολογισμό σας, λαμβάνεται υπόψη ως αντικείμενο παγίων. Για να το κάνετε αυτό, στο λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού», ανοίξτε έναν υπολογαριασμό «Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση». Σε αυτό, αντικατοπτρίστε το αρχικό κόστος του μισθωμένου ακινήτου, δηλαδή το κόστος του εκμισθωτή για τα ακόλουθα:*
- απόκτηση ιδιοκτησίας·
- μεταβίβαση ακινήτου σε χρηματοδοτική μίσθωση (μεταφορά, εγκατάσταση κ.λπ.).
Αυτές οι πληροφορίες συνήθως αναφέρονται στη σύμβαση και στο πιστοποιητικό αποδοχής.
Λάβετε υπόψη ότι το αρχικό κόστος του μισθωμένου ακινήτου δεν είναι ίσο με την τιμή της σύμβασης μίσθωσης. Πράγματι, στις πληρωμές χρηματοδοτικών μισθώσεων, εκτός από την επιστροφή του κόστους του ακινήτου, προβλέπεται και το εισόδημα του εκμισθωτή από την υπηρεσία παροχής αντικειμένου για προσωρινή χρήση. Έτσι, στον λογαριασμό 08, αντικατοπτρίζουν μόνο τις πραγματικές υποχρεώσεις προς τον εκμισθωτή στο κόστος του ακινήτου.
Εάν το αντικείμενο χαθεί (σπάσει, κλαπεί), θα πρέπει μόνο να επιστρέψετε το κόστος του ακινήτου, εξαιρουμένων των πληρωμών για τη χρήση του. Επιπλέον, συμβαίνει η αξία του ακινήτου να υπερβαίνει την τιμή του συμβολαίου, για παράδειγμα, όταν το ακριβό ακίνητο μισθώνεται χωρίς εξαγορά για μικρό χρονικό διάστημα.
Αυτή η διαδικασία απορρέει από την παράγραφο 8 των οδηγιών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 17ης Φεβρουαρίου 1997 Αρ. 15 και των παραγράφων 4, 7 και 8 της PBU 6/01.
Μην συμπεριλάβετε τα έξοδα του μισθωτή σε σχέση με την παραλαβή του ακινήτου ως μέρος του αρχικού κόστους. Δεν είστε υποχρεωμένοι να αποζημιώσετε τον εκμισθωτή. Ο εκμισθωτής δεν ανέλαβε αυτά τα έξοδα. Μετρήστε τα ξεχωριστά.*
Κατάσταση:πώς να επιβεβαιώσετε την αρχική αξία του ακινήτου που ελήφθη με μίσθωση. Το μισθωμένο ακίνητο καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή
Επιβεβαιώστε το μέγεθος του αρχικού κόστους με αντίγραφα εγγράφων για τα έξοδα του εκμισθωτή.*
Ορίστε το κόστος μίσθωσης ακινήτων ως το ποσό των δαπανών (χωρίς ΦΠΑ) που πραγματοποίησε ο εκμισθωτής για την απόκτηση, την κατασκευή, την κατασκευή της εγκατάστασης (παράγραφος 3, ρήτρα 1, άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για να το κάνετε αυτό, λάβετε από τον εκμισθωτή δεδομένα σχετικά με το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, που αντικατοπτρίζεται στα φορολογικά του αρχεία (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2004 Αρ. 03-03-08 / 117).
Επιβεβαιώστε το μέγεθος του αρχικού κόστους του ακινήτου με αντίγραφα εγγράφων για τα έξοδα του εκμισθωτή για την απόκτηση μισθωμένου ακινήτου.
Ο επικεφαλής λογιστής συμβουλεύει: μπορείτε να επιβεβαιώσετε το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου με άλλα έγγραφα.*
Τα μέρη της συναλλαγής μπορούν να καθορίσουν το αρχικό κόστος του μισθωμένου ακινήτου απευθείας στη σύμβαση μίσθωσης (ρήτρα 1, άρθρο 10 του νόμου της 29ης Οκτωβρίου 1998 No. 164-FZ, ρήτρα 4, άρθρο 421 του Αστικού Κώδικα του Ρωσική Ομοσπονδία). Επιπλέον, το απαιτούμενο ποσό μπορεί να αναφέρεται στην πράξη αποδοχής και μεταβίβασης της περιουσίας, η οποία συντάσσεται κατά τη μεταβίβαση ακινήτων προς μίσθωση (οδηγίες που εγκρίθηκαν από το διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 21ης Ιανουαρίου 2003 αριθ. 7, μέρος 1 του άρθρου 9 του νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 402-FZ).
Εάν η αξία του μισθωμένου ακινήτου δεν προσδιορίζεται χωριστά είτε στη σύμβαση μίσθωσης είτε στο πιστοποιητικό αποδοχής, μπορείτε να ζητήσετε από τον εκμισθωτή να παράσχει οποιαδήποτε άλλη πηγή πληροφοριών. Για παράδειγμα, ένα πιστοποιημένο απόσπασμα από το φορολογικό μητρώο παγίων περιουσιακών στοιχείων της.
Oleg Khoroshiy
Πώς μπορεί ένας μισθωτής να λάβει υπόψη τις πληρωμές μισθωμάτων για τη χρήση ακινήτου
Λογιστική: πληρωμές μισθωμάτων
Αντικατοπτρίζοντας τις πληρωμές μισθωμάτων, στη λογιστική καθοδηγηθείτε από:
- PBU 10/99,
- Οδηγίες για τον προβληματισμό στη λογιστική των συναλλαγών στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 17ης Φεβρουαρίου 1997 Νο. 15 (μόνο στο μέρος που δεν έρχεται σε αντίθεση με τις διατάξεις του PBU 10/99).
Υπολογισμός πληρωμής μίσθωσης
Στη λογιστική, αντικατοπτρίστε τις πληρωμές μισθώσεων σε μηνιαία βάση ως έξοδα σε αντιστοιχία με λογαριασμούς διακανονισμού (60, 76).
Εάν πρόκειται να χρησιμοποιήσετε το αντικείμενο της μίσθωσης στη διαδικασία παραγωγής και πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών), τότε αντικατοπτρίστε τις πληρωμές στους λογαριασμούς δαπανών για συνήθεις δραστηριότητες: *
Χρεωστική 20 (25, 26, 44 ...) Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για τη χρήση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου»
Σε άλλες περιπτώσεις, αντικατοπτρίστε άλλα έξοδα:
Χρεωστική 91-2 Πιστωτική 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου χρηματοδοτικής μίσθωσης»
– δεδουλευμένη πληρωμή μίσθωσης για ακίνητα που χρησιμοποιεί ο οργανισμός.
Ο ΦΠΑ εισροών αντικατοπτρίζεται στον λογαριασμό 19: *
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου χρηματοδοτικής μίσθωσης»
– λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ εισροών στις υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Έχοντας λάβει τιμολόγια από τον εκμισθωτή, ο ΦΠΑ εισροών μπορεί να αφαιρεθεί, εάν, φυσικά, όλα τα άλλα τις απαραίτητες προϋποθέσεις. Κάντε την καλωδίωση ως εξής:
– παρουσιάζεται για έκπτωση ΦΠΑ εισροών σε υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Μεταβίβαση πληρωμής μίσθωσης
Αφού μεταφέρετε τα χρήματα στον εκμισθωτή, κάντε μια εγγραφή στον λογαριασμό: *
Χρεωστική 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης» Πίστωση 51
- Το μίσθωμα έχει καταβληθεί.
Η διαδικασία αυτή προκύπτει από τις διατάξεις των παραγράφων 5, 7, 11, 16 και 18 της PBU 10/99 και τις Οδηγίες για το λογιστικό σχέδιο (λογαριασμοί 19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91).
Αναγνώριση λογιστικών εξόδων στο ποσό του κόστους υπηρεσιών κάθε τρέχοντος μήνα, που καθορίζεται από το χρονοδιάγραμμα πληρωμών μισθωμάτων. Και ανεξάρτητα από το αν έχετε μεταφέρει την πληρωμή στον εκμισθωτή ή όχι ακόμα. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι τα έξοδα γίνονται δεκτά λογιστικά σε χρηματικούς όρους, ίσα με το ποσό της πληρωμής τους και (ή) τους πληρωτέους λογαριασμούς στον εκμισθωτή. Το ποσό της πληρωμής και (ή) των πληρωτέων λογαριασμών καθορίζεται με βάση την τιμή και τους όρους που καθορίζονται από τη σύμβαση (ρήτρες 6 και 6.1 του PBU 10/99).
Τα μέρη μπορούν να συμφωνήσουν ότι το αντικείμενο της μίσθωσης λαμβάνεται υπόψη στον ισολογισμό του μισθωτή. Στη συνέχεια, ο μισθωτής πρέπει να χρεώσει τις αποσβέσεις σε αυτό το ακίνητο - ξεκινώντας από τον μήνα που έπεται εκείνου κατά τον οποίο το ακίνητο λήφθηκε υπόψη ως μέρος των παγίων στοιχείων του ενεργητικού, δηλαδή στον λογαριασμό 01.
Αυτή η διαδικασία απορρέει από τις διατάξεις της παραγράφου 21 του PBU 6/01, παράγραφοι 50 και 61 των οδηγιών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Οκτωβρίου 2003 Αρ. 91n.
Ωφέλιμη ζωή μισθωμένου ακινήτου. Κατά τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής, λάβετε υπόψη όλους τους παράγοντες που προβλέπονται στην παράγραφο 20 του PBU 6/01. Αυτό είναι:
- αναμενόμενη περίοδος χρήσης σύμφωνα με την απόδοση και την ισχύ·
- αναμενόμενη φυσική φθορά, ανάλογα με τον τρόπο λειτουργίας, τις φυσικές συνθήκες και την επίδραση ενός επιθετικού περιβάλλοντος.
- νομικούς και άλλους περιορισμούς στη χρήση (για παράδειγμα, διάρκεια μίσθωσης).
Εάν δεν υπάρχει εξαγορά στη σύμβαση μίσθωσης, τότε το περιουσιακό στοιχείο αποσβένεται πριν από τη λήξη της σύμβασης. Ως εκ τούτου, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να οριστεί ως διάρκεια μίσθωσης. Αυτός είναι ο κανόνας της παραγράφου 32 του Διεθνούς Προτύπου Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) 16 «ΜΙΣΘΩΣΗ», το οποίο τέθηκε σε ισχύ με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 11 Ιουλίου 2016 Αρ. 111n.
Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις των παραγράφων 4 και 20 της PBU 6/01, της παραγράφου 7 της PBU 1/2008, της παραγράφου 59 των οδηγιών που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Οκτωβρίου 2003 Αρ. 91n, και είναι επιβεβαιώθηκε έμμεσα με επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 03-05-05-01/94 και ημερομηνία 11 Νοεμβρίου 2008 Αρ. 03-05-05-01/66.
Κατάσταση:πώς ο μισθωτής πρέπει να αντικατοπτρίζει στις λογιστικές πληρωμές και τις αποσβέσεις για μισθωμένα ακίνητα, που λαμβάνονται υπόψη στον ισολογισμό του
Μόνο το ποσό των πληρωμών μίσθωσης πρέπει να αντικατοπτρίζεται στα έξοδα. Επίσης δεν είναι απαραίτητο να λαμβάνεται ξεχωριστά υπόψη η απόσβεση του μισθωμένου ακινήτου στα έξοδα. Και για αυτο.
Οι πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης περιλαμβάνουν:
- εισόδημα του εκμισθωτή
- επιστροφή των εξόδων του εκμισθωτή που σχετίζονται με την απόκτηση, μεταβίβαση ακινήτου στον μισθωτή και άλλες υπηρεσίες που προβλέπονται από τη σύμβαση.
Οι πληρωμές μισθωμάτων πληρούν όλες τις προϋποθέσεις για την αναγνώριση των δαπανών στη λογιστική, που ορίζονται στην παράγραφο 16 του PBU 10/99. Επομένως, ο μισθωτής μπορεί να τα συμπεριλάβει στο κόστος.
Αλλά οι μειώσεις αποσβέσεων μπορούν να αναγνωριστούν ως έξοδα μόνο εάν αποζημιώσουν το κόστος του πάγιου περιουσιακού στοιχείου (παράγραφος 6, ρήτρα 5, PBU 10/99). Άλλωστε, οι αποσβέσεις είναι ένας τρόπος εξόφλησης του κόστους των παγίων. Και θα πρέπει να χρεώνεται από τον οργανισμό στον ισολογισμό του οποίου αναγράφεται αυτό το πάγιο στοιχείο (παράγραφος 17 του PBU 6/01). Αλλά σε αυτήν την κατάσταση, αυτή η προϋπόθεση δεν πληρούται.
Ο μισθωτής δεν επιβαρύνεται με τα έξοδα απόκτησης του ακινήτου, καθώς αυτά είναι τα έξοδα του εκμισθωτή. Ο μισθωτής τα αποζημιώνει στον εκμισθωτή μόνο στο ποσό των μισθωμάτων. Επομένως, ο μισθωτής δεν μπορεί να αναγνωρίσει τις αποσβέσεις ως έξοδο. Επομένως, διαγράψτε τις αποσβέσεις για να μειώσετε τις υποχρεώσεις που αντικατοπτρίζονται κατά την παραλαβή ακινήτων με μίσθωση: στον λογαριασμό 76, υπολογαριασμός "Κόστος του αντικειμένου μίσθωσης".
Έτσι, τα δεδουλευμένα πληρωμές μισθωμάτων και οι αποσβέσεις για τον τρέχοντα μήνα μπορούν να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική με τις ακόλουθες εγγραφές: *
Χρεωστική 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
– έχει συσσωρευτεί η πληρωμή μίσθωσης για τον τρέχοντα μήνα·
– Οι αποσβέσεις του τρέχοντος μήνα σωρεύτηκαν σε ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση, για μείωση της οφειλής του μισθωτή προς τον εκμισθωτή για το ακίνητο που ελήφθη με μίσθωση.
Αυτοί οι κανόνες βασίζονται στο PBU 10/99 και 6/01. V Κανονισμοίμπορείτε να βρείτε διατάξεις σύμφωνα με τις οποίες είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη το ποσό της απόσβεσης και όχι οι πληρωμές μισθωμάτων (ρήτρα 9 των οδηγιών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 17ης Φεβρουαρίου 1997 αριθ. 15). Ωστόσο, αυτό έρχεται σε άμεση αντίθεση με τα παραπάνω πρότυπα PBU 10/99 και 6/01, τα οποία εγκρίθηκαν αργότερα. Επομένως, είναι αυτοί που πρέπει να εφαρμοστούν (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Δεκεμβρίου 2006 Αρ. 07-05-06 / 302).
Ακίνητα στον ισολογισμό του μισθωτή*
Εάν, σύμφωνα με τους όρους των συμφωνιών, το ακίνητο μεταβιβάζεται στο υπόλοιπο του μισθωτή, τότε λάβετε υπόψη κάθε πληρωμή μίσθωσης μείον το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων. Το γεγονός είναι ότι το ακίνητο που ελήφθη στον ισολογισμό αναγνωρίζεται ως αποσβέσιμο (ρήτρα 10, άρθρο 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Συμπεριλαμβάνοντας τις αποσβέσεις στα έξοδα, ο μισθωτής λαμβάνει ήδη υπόψη ένα ορισμένο μέρος της πληρωμής του μισθώματος στα έξοδά του. Επομένως, κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος για άλλα έξοδα, θα πρέπει να διαγραφεί μόνο το υπόλοιπο μέρος της πληρωμής μίσθωσης (μείον το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων) (υποπαράγραφος 10, ρήτρα 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Διαφορετικά, το φορολογικό κόστος μπορεί παράνομα να διπλασιαστεί (ρήτρα 5, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Παρέχεται εξαίρεση για οργανισμούς που χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών της φορολογικής λογιστικής. Δεν χρειάζεται να προσαρμόσουν το ποσό των μισθωμάτων για τις δεδουλευμένες αποσβέσεις. Το γεγονός είναι ότι με τη μέθοδο των μετρητών, η απόσβεση επιτρέπεται μόνο για ακίνητα που έχουν καταβληθεί σε κυριότητα (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 3, άρθρο 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και δεδομένου ότι το μισθωμένο ακίνητο μπορεί να γίνει ιδιοκτησία του μισθωτή μόνο εάν παρέχεται η εξαγορά του, είναι αδύνατο να αποσβεστεί το ληφθέν αντικείμενο μέχρι αυτή τη στιγμή (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Νοεμβρίου 2006 Αρ. 03-03- 04 / 1/761).
Επομένως, ανεξάρτητα από τον ισολογισμό του οποίου λαμβάνεται υπόψη το αντικείμενο της μίσθωσης, με τη μέθοδο μετρητών, όλες οι πληρωμές μισθωμάτων περιλαμβάνονται στα άλλα έξοδα καθώς καταβάλλονται (υποπαράγραφος 10, ρήτρα 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).
Παράδειγμα προβληματισμού στη λογιστική και φορολογία από τον μισθωτή διακανονισμών για πληρωμές μισθωμάτων. Το μισθωμένο ακίνητο καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή*
OOO "Εταιρεία παραγωγής "Master"" τον Ιανουάριο έλαβε στο πλαίσιο σύμβασης μίσθωσης εξοπλισμός παραγωγήςγια περίοδο 5 ετών (60 μήνες). Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, ο εξοπλισμός αναγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή και υπόκειται σε επιστροφή στον εκμισθωτή. Η αξία του ακινήτου είναι 967.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 147.508 ρούβλια). Το συνολικό ποσό των πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης βάσει της συμφωνίας είναι 1.300.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 198.305 ρούβλια). Το ποσό της μηνιαίας πληρωμής μίσθωσης που θα μεταφερθεί σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα από τον Ιανουάριο είναι 21.667 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 3305 ρούβλια).
Η ωφέλιμη ζωή σύμφωνα με την ταξινόμηση των παγίων που υπόκεινται σε φορολογία είναι 6 έτη (72 μήνες). Στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική, ο οργανισμός πραγματοποιεί αποσβέσεις σε σταθερή βάση.
Το μηνιαίο ποσοστό απόσβεσης ήταν:
– 1,3889% = 1: 72 μήνες × 100.
Το μηνιαίο ποσό απόσβεσης είναι:
- 11 382 ρούβλια. \u003d (967.000 ρούβλια - 147.508 ρούβλια) × 1,3889%.
Τον Ιανουάριο έγιναν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική του οργανισμού:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 08 "Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση" Πίστωση 76 υπολογαριασμός "Αξία αντικειμένου μίσθωσης"
- 819.492 ρούβλια. (967.000 ρούβλια - 147.508 ρούβλια) - αντικατοπτρίζεται η αξία της περιουσίας που ελήφθη στον ισολογισμό.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 01 "Παγίως ληφθέντα με μίσθωση" Πίστωση 08 υπολογαριασμός "Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση"
- 819.492 ρούβλια. – τέθηκε σε λειτουργία μισθωμένος εξοπλισμός.
- 18 362 ρούβλια. (21.667 ρούβλια - 3.305 ρούβλια) - η πληρωμή μίσθωσης για τον Ιανουάριο συγκεντρώθηκε.
- 3305 ρούβλια. – ο ΦΠΑ εισροών λαμβάνεται υπόψη από το ποσό του μισθώματος για τον Ιανουάριο·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
- 21.667 ρούβλια. - μεταφέρθηκε η πληρωμή μίσθωσης για τον Ιανουάριο.
Ο οργανισμός εφαρμόζει τη μέθοδο των δεδουλευμένων, ο φόρος πληρώνει μηνιαία. Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος για τον Ιανουάριο, ο λογιστής έλαβε υπόψη το ποσό της πληρωμής μίσθωσης στα έξοδα - 18.362 ρούβλια. Δεδομένου ότι ένα έξοδο ύψους 18.362 ρούβλια αναγνωρίστηκε επίσης στη λογιστική τον Ιανουάριο, δεν υπάρχουν διαφορές στο πλαίσιο του PBU 18/02.
Μηνιαία από τον Φεβρουάριο έως τη λήξη της σύμβασης:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Αξία αντικειμένου μίσθωσης" Πίστωση 02 υπολογαριασμός "Αποσβέσεις ακινήτων που εισπράχθηκαν με μίσθωση"
- 11 382 ρούβλια. – δεδουλευμένες αποσβέσεις του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου για τον τρέχοντα μήνα·
Χρεωστική 20 Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
- 18 362 ρούβλια. (21.667 ρούβλια - 3.305 ρούβλια) - έχει συγκεντρωθεί η πληρωμή μίσθωσης για τον τρέχοντα μήνα.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
- 3305 ρούβλια. – ο ΦΠΑ εισροών λαμβάνεται υπόψη από το ποσό της μίσθωσης·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
- 3305 ρούβλια. – παρουσιάζεται για έκπτωση του ΦΠΑ επί των εισροών στις υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 60 «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης» Πίστωση 51
- 21.667 ρούβλια. - η πληρωμή μίσθωσης για τον τρέχοντα μήνα έχει μεταφερθεί.
Ο λογιστής της «Master» σε μηνιαία βάση στη φορολογική λογιστική αναγνώριζε το ποσό των εξόδων:
- δεδουλευμένη απόσβεση - 11.382 ρούβλια.
- πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης μείον τις δεδουλευμένες αποσβέσεις - 6980 ρούβλια. (18.362 ρούβλια - 11.382 ρούβλια).
Έτσι, το συνολικό ποσό των μηνιαίων δαπανών που αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική (18.362 ρούβλια) είναι ίσο με το ποσό των δαπανών που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική (18.362 ρούβλια). Επομένως, δεν υπάρχουν διαφορές σύμφωνα με το RAS 18/02.
Πότε να αναγνωρίζεται ένα έξοδο σε δεδουλευμένη βάση
Εάν μια οικονομική οντότητα χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου, η ημερομηνία αναγνώρισης των πληρωμών μισθωμάτων μπορεί να είναι:
- ημερομηνία μεταφοράς πληρωμής σύμφωνα με τους όρους της συναφθείσας συμφωνίας
ή - την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς ή φορολογίας.
Η διαδικασία αυτή απορρέει από τις διατάξεις της υποπαραγράφου 3 της παραγράφου 7 του άρθρου 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και επιβεβαιώνεται από την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 15ης Οκτωβρίου 2008 Αρ. 03-03-05 / 131 . Αυτή την άποψη συμμερίζονται ορισμένα διαιτητικά δικαστήρια (βλ., για παράδειγμα, την απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βόλγα της 20ης Σεπτεμβρίου 2006 No. A12-25787 / 05-C10).
Oleg Khoroshiy, Προϊστάμενος του Τμήματος Φορολογίας Εισοδήματος εταιρειών του Τμήματος Φορολογικής και Τελωνειακής Πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας
Πώς μπορεί ο μισθωτής να αντικατοπτρίζει τις λογιστικές και φορολογικές πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης ως προς την αξία εξαγοράς
Οι διακανονισμοί για την επαναγορά μισθωμένου ακινήτου θα πρέπει να απεικονίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 60 (76), ανοίγοντας έναν υπολογαριασμό για αυτόν «Υπολογισμοί για την επαναγορά του αντικειμένου της μίσθωσης». Όταν η πληρωμή της αξίας εξαγοράς προβλέπεται στο τέλος του συμβολαίου, αντικατοπτρίστε αυτή τη λειτουργία λογιστικά ως εξής:
Χρεωστική 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου» Πίστωση 51 (50 ...)
– έχει καταβληθεί η αξία εξαγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου.*
Ένα παράδειγμα του προβληματισμού από τον μισθωτή στη λογιστική των διακανονισμών βάσει σύμβασης μίσθωσης με δικαίωμα αγοράς. Η σύμβαση προβλέπει την καταβολή της αξίας εξαγοράς με τη λήξη της περιόδου ισχύος της. Το μισθωμένο ακίνητο καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή. Η διάρκεια της σύμβασης είναι μικρότερη από την ωφέλιμη ζωή*
Τον Απρίλιο του 2015, η Production Company Master LLC έλαβε εξοπλισμό βάσει σύμβασης μίσθωσης για πέντε χρόνια (60 μήνες). Με τη λήξη της σύμβασης, ο «Κύριος» εξαγοράζει το αντικείμενο της μίσθωσης. Η ωφέλιμη ζωή του ακινήτου είναι έξι χρόνια (72 μήνες). Η αξία του ακινήτου είναι 967.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 147.508 ρούβλια).
Το συνολικό ποσό των πληρωμών μίσθωσης για ολόκληρη την περίοδο μίσθωσης είναι 1.300.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 198.305 ρούβλια). Η κατανομή των πληρωμών ανά τύπο δαπανών έχει ως εξής:
- η αξία εξαγοράς που καταβάλλεται στο τέλος της σύμβασης είναι 216.667 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 33.051 ρούβλια).
- το κόστος χρήσης του ακινήτου (οικονομική μίσθωση) - 1.083.333 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 165.254 ρούβλια).
Το ποσό της μηνιαίας πληρωμής μίσθωσης για τη χρήση του ακινήτου σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα είναι 18.056 ρούβλια. (1.083.333 ρούβλια: 60 μήνες), συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 2.754 ρούβλια.
Στη συμφωνία, τα μέρη συμφώνησαν ότι οι πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης αρχίζουν να συγκεντρώνονται από τον μήνα που ακολουθεί τον μήνα που ο εξοπλισμός παραδόθηκε στον Master. Το ακίνητο μεταβιβάζεται στο υπόλοιπο του μισθωτή.
Τον Απρίλιο του 2015, ο λογιστής Master κατέγραψε τις ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:
Χρεωστική 08 Πίστωση 76 υπολογαριασμός «Κόστος αντικειμένου μίσθωσης»
- 819.492 ρούβλια. (967.000 ρούβλια - 147.508 ρούβλια) - αντικατοπτρίζει το κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου που μεταφέρθηκε στο υπόλοιπο του "Master".
Χρεωστική 01 Πίστωση 08
- 819.492 ρούβλια. Ο εξοπλισμός περιλαμβάνεται στα ενσώματα πάγια στοιχεία.
Μηνιαία από τον Μάιο του 2015 έως τη λήξη της σύμβασης τον Απρίλιο του 2020:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Αξία αντικειμένου μίσθωσης" Πίστωση 02 υπολογαριασμός "Αποσβέσεις μισθωμένου ακινήτου"
- 11 382 ρούβλια. (819.492 ρούβλια: 72 μήνες) - χρεώθηκε η απόσβεση για τον τρέχοντα μήνα για τη μείωση του ποσού των υποχρεώσεων για την αξία της περιουσίας που ελήφθη για προσωρινή χρήση.
Χρεωστική 20 Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
- 15.302 ρούβλια. (18.056 ρούβλια - 2.754 ρούβλια) - έχει συγκεντρωθεί μια πληρωμή μίσθωσης για τη χρήση του εξοπλισμού.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 υπολογαριασμός «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης»
- 2754 ρούβλια. – λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ εισροών από την πληρωμή μίσθωσης·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
- 2754 ρούβλια. – παρουσιάζεται για έκπτωση του ΦΠΑ επί των εισροών στις υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 60 «Πληρωμές για χρήση αντικειμένου μίσθωσης» Πίστωση 51
- 18.056 ρούβλια. - μεταβιβασμένη πληρωμή μίσθωσης.
Τον Απρίλιο του 2020:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 02 "Αποσβέσεις μισθωμένων ακινήτων" Πιστωτικός 01 υπολογαριασμός "Παγίων περιουσιακών στοιχείων που εισπράχθηκαν με μίσθωση"
- 682.920 ρούβλια. (11.382 ρούβλια × 60 μήνες) - στο τέλος της σύμβασης, η δεδουλευμένη απόσβεση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου διαγράφηκε.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Αξία αντικειμένου μίσθωσης" Πίστωση 01 υπολογαριασμός "Παγίων ληφθέντα με μίσθωση"
- 136.572 ρούβλια. (819.492 ρούβλια - 682.920 ρούβλια) - το μισθωμένο ακίνητο διαγράφηκε στην υπολειμματική αξία.
Χρεωστική 08 Πίστωση 60 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου"
- 183.616 ρούβλια. (216.667 ρούβλια - 33.051 ρούβλια) - αντανακλάται η αγορά εξοπλισμού.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου"
- 33.051 ρούβλια. – Ο ΦΠΑ λαμβάνεται υπόψη στην αξία εξαγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου.
Χρεωστική 60 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου» Πίστωση 51
- 216.667 ρούβλια. - η αξία εξαγοράς του ακινήτου μεταβιβάζεται στον εκμισθωτή.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
- 33.051 ρούβλια. – παρουσιάζεται για έκπτωση του ΦΠΑ των εισροών από το κόστος του αγορασμένου εξοπλισμού·
Χρεωστική 01 Πίστωση 08
- 183.616 ρούβλια. - ο αγορασμένος εξοπλισμός γίνεται δεκτός για λογιστική.
Από τον επόμενο μήνα μετά την εγγραφή του εξοπλισμού, ο λογιστής άρχισε να υπολογίζει τις αποσβέσεις.
Απόδειξη αγοράς ακινήτου
Λάβετε υπόψη το ακίνητο που αγοράσατε ως αντικείμενο των δικών σας παγίων περιουσιακών στοιχείων, αποθεμάτων ή αγαθών - ανάλογα με το κόστος με το οποίο ο οργανισμός σας αγόρασε τελικά αυτό το αντικείμενο και για ποιους σκοπούς θα χρησιμοποιηθεί στο μέλλον. Με βάση αυτό, χρησιμοποιήστε τους αντίστοιχους λογιστικούς λογαριασμούς (08, 10, 41...): *
Χρεωστική 08 (10, 41 ...) Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Υπολογισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου»
- αντανακλούσε την απόκτηση του προηγούμενου αντικειμένου μίσθωσης·
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 (76) υπολογαριασμός «Διακανονισμοί για την επαναγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου»
– Ο ΦΠΑ λαμβάνεται υπόψη στην αξία εξαγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Διακανονισμοί ΦΠΑ» Πίστωση 19
– προσκομίζεται για έκπτωση ΦΠΑ εισροών κατά την παραλαβή του τιμολογίου.
Αποδεχτείτε το ακίνητο για λογιστική στην τιμή αγοράς, δηλαδή στην αξία εξαγοράς, αλλά λαμβάνοντας υπόψη άλλα κόστη που σχετίζονται με τη μεταβίβαση της ιδιοκτησίας (για παράδειγμα, κρατικούς δασμούς).
Στις 2 Απριλίου 2012, στο πλαίσιο του εκπαιδευτικού προγράμματος «Λογιστική και φορολογία δραστηριοτήτων χρηματοδοτικής μίσθωσης», πραγματοποιήθηκε στρογγυλή τράπεζα με θέμα «Πραγματικά προβλήματα λογιστικής πράξεων χρηματοδοτικής μίσθωσης για τον μισθωτή».
Στόχος στρογγυλό τραπέζι– συζήτηση των πιο περίπλοκων και αμφιλεγόμενων θεμάτων και ανάπτυξη συστάσεων για τη λογιστική για τις εργασίες χρηματοδοτικής μίσθωσης στο μισθωτής. Έγινε αναφορά στα θέματα διαμόρφωσης του αρχικού κόστους και προσδιορισμού της ωφέλιμης ζωής του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, αντικατάστασης του μισθωτή, ασφαλιστικών συμβάντων.
Κατά την προετοιμασία της στρογγυλής τραπέζης, διενεργήθηκε έρευνα σε εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης και μισθωτές για τα πιο πιεστικά ζητήματα λογιστικής για τις πράξεις χρηματοδοτικής μίσθωσης για μισθωτές και εκμισθωτές. Οι απαντήσεις και οι προτάσεις που ελήφθησαν παρουσιάστηκαν στους συμμετέχοντες για συζήτηση και τελική απόφαση επί των σχετικών θεμάτων.
Οι συμμετέχοντες στο στρογγυλό τραπέζι χωρίστηκαν σε τρεις ομάδες. Τις ομάδες συντόνισε: Έλενα Έμμους (Διευθύνουσα Σύμβουλος, μεσίτης χρηματοδοτικής μίσθωσης Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Chief Accountant, Baltic Leasing Group of Companies), Tatyana Smirnova (Audit Director, KopolAudit, Πρόεδρος του Διαιτητικού Δικαστηρίου στο OLA).
Στο τέλος της συζήτησης, οι συντονιστές των στρογγυλών τραπεζών έκαναν σχόλια και προτάσεις για τα θέματα που κατατέθηκαν προς συζήτηση.
Σε μια σειρά ζητημάτων, οι απόψεις των συμμετεχόντων στα στρογγυλά τραπέζια συνέπεσαν. Ωστόσο, υπήρχαν θέματα στα οποία τα μέλη των ομάδων εργασίας δεν κατέληξαν σε συμφωνία. ομοφωνία. Ένα από αυτά τα θέματα που χρήζει περαιτέρω συζήτησης και επεξεργασίας είναι, για παράδειγμα, η ασφάλιση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και η αντανάκλαση των ασφαλισμένων γεγονότων.
Παρουσιάζουμε στην προσοχή σας τα θέματα που συζητήθηκαν κατά την προκαταρκτική έρευνα και σε στρογγυλά τραπέζια, καθώς και σχόλια, απόψεις συμμετεχόντων και συστάσεις με βάση τα αποτελέσματα των συζητήσεων σε ομάδες εργασίας.
Θέμα 1. Το αρχικό κόστος του αντικειμένου της μίσθωσης.
Υπάρχουν δύο θέσεις για τον προσδιορισμό του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου όταν αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό του μισθωτή: εξαιρουμένων των τόκων μίσθωσης και συνυπολογισμού των τόκων μίσθωσης. Επίσης, ο σχηματισμός της αρχικής αξίας του ακινήτου μπορεί να επηρεαστεί από έξοδα που επιβαρύνουν μόνοι τους τον Μισθωτή - για παράδειγμα, μεταφορά, φόρτωση, εκφόρτωση, εγκατάσταση και συναρμολόγηση εξοπλισμού κ.λπ. Επιπλέον, μερικές φορές το LP κάνει αδιαχώριστες βελτιώσεις σε σχέση με το μισθωμένο ακίνητο.
Ερώτηση 1.Πώς πρέπει να διαμορφωθεί το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου κατά τη λογιστική καταχώριση ακινήτων στον ισολογισμό του μισθωτή για σκοπούς λογιστικής (BU) και φορολογικής λογιστικής (NU);
Σύμφωνα με ομόφωνη γνώμη των συμμετεχόντων στη συζήτηση, το αρχικό κόστος του ακινήτου σε φορολογική λογιστική θα πρέπει να καθοριστεί με βάση το ύψος των δαπανών του εκμισθωτή για την απόκτηση ακινήτου.
Όσον αφορά τη διαμόρφωση της αξίας του αντικειμένου της μίσθωσης σε λογιστικήοι απόψεις διίστανται. Κατά τη συζήτηση, προτάθηκαν δύο επιλογές για τη διαμόρφωση του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική.
1 επιλογή:
Το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου προσδιορίζεται ως το ποσό της σύμβασης μίσθωσης χωρίς ΦΠΑ
Λογική:
Διάταγμα αριθ. 15 του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ρήτρα 8 - το κόστος του ληφθέντος ακινήτου είναι ίσο με το κόστος των δαπανών που σχετίζονται με την παραλαβή του ακινήτου, το κόστος περιλαμβάνει επίσης τόκους. PBU 6/01 σελ. 8 - το αρχικό κόστος ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνει όλα τα πραγματικά έξοδα του οργανισμού για την απόκτηση, την κατασκευή, την κατασκευή ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου, χωρίς ΦΠΑ.
Επιλογή 2.
Το αρχικό κόστος του ακινήτου προσδιορίζεται χωρίς να λαμβάνεται υπόψη ο τόκος από μίσθωση.
Λογική.
αναλογία με τραπεζικός τόκοςόταν, κατά την απόκτηση ακινήτου σε βάρος ενός δανείου, το αρχικό κόστος δεν περιλαμβάνει τόκους δανειακής σύμβασης. Το κόστος του ίδιου τύπου ιδιοκτησίας που αποκτήθηκε από διαφορετικές πηγές δεν πρέπει να διαφέρει σημαντικά. Εάν ο τόκος περιλαμβάνεται στο αρχικό κόστος, υπάρχει διαφορά στην αξία του ακινήτου όταν απεικονίζεται στον ισολογισμό του εκμισθωτή και του μισθωτή, δηλ. η αξία του ακινήτου εξαρτάται από τον κάτοχο του υπολοίπου. Οι τόκοι μίσθωσης είναι ένα κόστος που θα υποστεί ο μισθωτής στο μέλλον και το οποίο μπορεί να αλλάξει σημαντικά κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Σύμφωνα με την ρήτρα 8 του PBU 6/01, η αξία του ακινήτου θα πρέπει να προσδιορίζεται με βάση πράγματιπραγματοποιηθείσες δαπάνες. Ωστόσο, σύμφωνα με ορισμένους συμμετέχοντες στη συζήτηση, σε αυτή την περίπτωση, υπάρχουν κίνδυνοι στον υπολογισμό του φόρου ακινήτων.
Ερώτηση 2.Εάν οι τόκοι μίσθωσης περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, πώς αντικατοπτρίζονται οι αλλαγές στην αξία του ακινήτου όταν αλλάζει το ποσό της σύμβασης (για παράδειγμα, αύξηση / μείωση του τόκου επί της μίσθωσης); Πώς, σε αυτή την περίπτωση, επιλύεται η αντίφαση με την PBU 6/01, σύμφωνα με την οποία το αρχικό κόστος των παγίων δεν υπόκειται σε αλλαγές;
Σε σχέση φορολογική λογιστικήΟι συμμετέχοντες στη συζήτηση ήταν ομόφωνοι: η αλλαγή του ποσού της σύμβασης μίσθωσης δεν επηρεάζει την αρχική αξία του ακινήτου στη φορολογική λογιστική.
Επί του θέματος λογιστικήαλλαγές στο ύψος της σύμβασης μίσθωσης, οι απόψεις των συμμετεχόντων διίστανται.
1 επιλογή.
Κατά την αλλαγή του ποσού της σύμβασης μίσθωσης, η διαφορά με το αρχικό ποσό της σύμβασης απεικονίζεται ως λοιπά έσοδα/έξοδα και ολόκληρη η υπολειπόμενη διάρκεια της σύμβασης διαγράφεται εξίσου στα έξοδα/κέρδη.
Επιλογή 2.
Επειδή Η ρήτρα 14 του PBU 6/01 ισχύει για περιουσιακά στοιχεία που ο οργανισμός όχι μόνο κατέχει και χρησιμοποιεί, αλλά και διαθέτει, και ο μισθωτής δεν διαθέτει το μισθωμένο ακίνητο (για παράδειγμα, δεν μπορεί να το πουλήσει), τότε το αρχικό κόστος του ακινήτου μπορεί να αλλάξει όταν αλλάξει το ποσό της σύμβασης μίσθωσης.
Ο μισθωτής μπορεί να επιλέξει μία από τις δύο προτεινόμενες λογιστικές επιλογές, ενώ η αντίστοιχη θέση πρέπει να απεικονίζεται λογιστική πολιτικήεταιρείες.
Ερώτηση 3.Πώς να ληφθούν υπόψη τα έξοδα του Μισθωτή που πραγματοποιήθηκαν σε σχέση με το μισθωμένο ακίνητο, με στόχο να φέρουν το ακίνητο σε κατάσταση κατάλληλη για λειτουργία για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς;
Λογιστική.
Εάν το ακίνητο καταγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή, το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνει το κόστος που σχετίζεται με τη θέση του ακινήτου σε κατάσταση κατάλληλη για λειτουργία (PBU 6/01, παράγραφοι 7 και 8).
Εάν το ακίνητο ληφθεί υπόψη στον ισολογισμό του ΛΔ, τότε τα έξοδα ταξινομούνται ανάλογα με το είδος τους:
- το κόστος απόκτησης ενός περιουσιακού στοιχείου μπορεί να λογιστικοποιηθεί ως ξεχωριστό στοιχείο στα ενσώματα πάγια στοιχεία.
- έργα και υπηρεσίες διαγράφονται ως έξοδα, ταξινομημένα ως έξοδα που πραγματοποιούνται με σκοπό τη δημιουργία εσόδων.
Με την από 3 Φεβρουαρίου 2012 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών N 03-03-06/1/64 προτείνεται η διαγραφή των δαπανών αυτών κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Διατυπώθηκε η γνώμη ότι είναι δυνατόν να ληφθούν υπόψη τα έξοδα του μισθωτή λογιστικά με την κατάλληλη τεκμηρίωση, δηλ. εάν ο μισθωτής χρεώνει εκ νέου τα έξοδα στον εκμισθωτή με αποδεικτικά έγγραφα των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν (δηλαδή, δίνει αντίγραφα εγγράφων από τον άμεσο εκτελεστή).
Φορολογική λογιστική.
Επειδή το αρχικό κόστος του ακινήτου διαμορφώνεται από τον εκμισθωτή (ρήτρα 1, άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τα έξοδα του μισθωτή δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του ακινήτου. Μπορούν να ληφθούν υπόψη για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, με την επιφύλαξη των κριτηρίων του άρθ. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 20.01.2011 N 03-03-06 / 1/19). Τα έξοδα λογιστικοποιούνται ως ξεχωριστό στοιχείο των ενσώματων παγίων ή αναβάλλονται και διαγράφονται κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης.
Ερώτηση 4.Πώς λογιστικοποιούνται οι αδιαχώριστες βελτιώσεις ακινήτων εάν δεν αποζημιωθούν από τον Εκμισθωτή;
Λογιστική.
Οι αδιαχώριστες βελτιώσεις περιλαμβάνονται από τον μισθωτή στα δικά του πάγια στοιχεία στο ποσό των πραγματικών δαπανών (ρήτρα 47 του Κανονισμού για τη Λογιστική και οικονομικές δηλώσεις v Ρωσική Ομοσπονδία, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Ιουλίου 1998 N 34n, παρ. 2 σελ. 5 του Λογιστικού Κανονισμού «Λογιστική των παγίων» PBU 6/01). Ανοίγει μια ξεχωριστή κάρτα αποθέματος για το καθορισμένο ποσό ή γίνονται προσαρμογές στην κάρτα αποθέματος του αναβαθμισμένου αντικειμένου λειτουργικού συστήματος. Οι αποσβέσεις χρεώνονται στο συγκεκριμένο αντικείμενο σε μηνιαία βάση. (ρήτρες 17, 18, παράγραφοι 2, 5 ρήτρα 19, ρήτρα 21 PBU 6/01). Ταυτόχρονα, ο συντελεστής ταχείας απόσβεσης δεν μπορεί να εφαρμοστεί στο συγκεκριμένο στοιχείο των παγίων.
Φορολογική λογιστική.
Οι αδιαχώριστες βελτιώσεις στο αντικείμενο της μίσθωσης αναγνωρίζονται ως αποσβέσιμα ακίνητα (παράγραφος 4, ρήτρα 1, άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), που αποσβένονται κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης σύμφωνα με τους κανόνες που καθορίζονται από την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων.
Θέμα 2. Ωφέλιμη ζωή του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική και φορολογική λογιστική κατά τη λογιστικοποίηση των ακινήτων στον ισολογισμό του μισθωτή.
Επί του παρόντος, υπάρχουν διαφορές στον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής ενός μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική και φορολογική λογιστική. Σύμφωνα με την PBU 6/01, η ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου παγίων περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται από τον οργανισμό ανεξάρτητα, με βάση τους όρους χρήσης του στοιχείου, συμπεριλαμβανομένων. με βάση τη διάρκεια της μίσθωσης. Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα, η ωφέλιμη ζωή προσδιορίζεται σύμφωνα με την ταξινόμηση των παγίων, είναι δυνατή η εφαρμογή συντελεστή ταχείας απόσβεσης έως 3. Σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών και της φορολογικής επιθεώρησης για το θέμα αυτό, αναφέρεται ότι η ωφέλιμη ζωή ενός αντικειμένου τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική πρέπει να προσδιορίζεται με βάση την ταξινόμηση των παγίων, χωρίς να λαμβάνεται υπόψη ο συντελεστής ταχείας απόσβεσης. με τη μέθοδο της γραμμικής απόσβεσης. Την ίδια θέση υποστηρίζουν και τα δικαστήρια.
Ερώτηση 1.Πώς να προσδιορίσετε την ωφέλιμη ζωή ενός μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική;Όταν το ακίνητο επιστρέφεται στον εκμισθωτή στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να καθοριστεί με βάση τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Όταν η κυριότητα του ακινήτου μεταβιβάζεται στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης στον μισθωτή, η ωφέλιμη ζωή προσδιορίζεται σύμφωνα με την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων (Ψηφίσματα της FAS VVO με ημερομηνία 03.06. ). Συνιστάται να αναφέρεται η διαδικασία για τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής στη λογιστική πολιτική. Εάν δεν υπάρχουν σχετικές πληροφορίες στη Λογιστική Πολιτική, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να προσδιοριστεί από τον Ταξινομητή των παγίων. Η λογιστική πολιτική μπορεί επίσης να καθορίζει ωφέλιμη ζωή ίση με τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης, αλλά και σε αυτή την περίπτωση είναι πιθανές διαφορές με την εφορία.
Ερώτηση 2.Μπορεί ο Μισθωτής να χρησιμοποιήσει τον επιταχυνόμενο συντελεστή απόσβεσης με τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς;
Μπορεί να χρησιμοποιεί συντελεστή όχι μεγαλύτερο από 3. Σε αυτήν την περίπτωση, ο καθορισμένος συντελεστής δεν εφαρμόζεται σε ακίνητα που ανήκουν στην πρώτη ή τρίτη ομάδα απόσβεσης (ρήτρα 1, παράγραφος 2, άρθρο 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ο καθορισμένος ειδικός συντελεστής δεν μπορεί να μεταβληθεί καθ' όλη την περίοδο των αποσβέσεων (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 11.02.2011 N 03-03-06 / 1/93).
Θέμα 3. Συμφωνία αντικατάστασης συμβαλλόμενου μέρους (αλλαγή μισθωτή)
Ερώτηση 1.Ποια θα πρέπει να είναι η μορφή της συμφωνίας για την αντικατάσταση του μισθωτή;
Μια σύμβαση μίσθωσης θεωρείται ένας τύπος σύμβασης μίσθωσης (άρθρο 625 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), ο ενοικιαστής (μισθωτής) έχει το δικαίωμα να μεταβιβάσει τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις του βάσει της σύμβασης μίσθωσης (μίσθωσης) σε άλλο πρόσωπο (μεταφορά) (ρήτρα 2 του άρθρου 615, άρθρο 625 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή, ο μισθωτής, με τη συγκατάθεση του εκμισθωτή (ρήτρα 2, άρθρο 615, ρήτρα 1, άρθρο 389, ρήτρες 1, 2, άρθρο 391 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), συνάπτει συμφωνία για τη μίσθωση ιδιοκτησία με τρίτους. Ταυτόχρονα, η μίσθωση πρέπει να πραγματοποιείται σύμφωνα με τους κανόνες της νομοθεσίας σχετικά με την εκχώρηση του δικαιώματος απαίτησης και τη μεταβίβαση χρέους (Κεφάλαιο 24 "Αλλαγή ενοχικών προσώπων" του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Ταυτόχρονα, είναι δυνατές τόσο συμφωνίες εκχώρησης όσο και τριμερείς συμφωνίες.
Ερώτηση 2.Πώς αποτυπώνεται η σύμβαση αντικατάστασης του συμβαλλόμενου στη λογιστική του παλαιού / νέου μισθωτή εάν το ποσό της μεταβιβαζόμενης υποχρέωσης είναι μικρότερο / μεγαλύτερο από / ίσο με το χρέος βάσει της σύμβασης μίσθωσης;
Για τον παλιό μισθωτή, οι αμοιβαίοι διακανονισμοί αντικατοπτρίζονται στη λογιστική για στοιχεία μη λειτουργικών εσόδων/εξόδων. Ο παλιός μισθωτής πρέπει να πληρώσει ΦΠΑ και φόρο εισοδήματος επί του ποσού του εισοδήματος. Η ζημία αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας. Παραμένει ασαφές τι πρέπει να γίνει εάν η υπολειμματική αξία του ακινήτου στα λογιστικά βιβλία του παλαιού μισθωτή είναι μεγαλύτερη/μικρότερη από το ποσό των χρηματικών υποχρεώσεων που μεταφέρονται στον νέο μισθωτή. Στη συμφωνία για την αντικατάσταση του συμβαλλόμενου, είναι απαραίτητο να περιγραφεί λεπτομερώς η σχέση μεταξύ των παλαιών και νέων μισθωτών.
Ερώτηση 3.Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, ο Μισθωτής μετέφερε προκαταβολή, η οποία θα πιστωθεί σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα πληρωμών μίσθωσης κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Από την ημερομηνία σύναψης της σύμβασης για την αντικατάσταση του συμβαλλόμενου μέρους, ο Εκμισθωτής έχει το ποσό της ανεξόφλητης προκαταβολής στα λογιστικά του αρχεία. Πώς να επισημοποιήσετε τη σχέση μεταξύ των παλαιών και νέων μισθωτών σε σχέση με την μη καταγεγραμμένη προκαταβολή; Πώς να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική το ποσό της μη πιστωμένης προκαταβολής από τον παλιό / νέο Μισθωτή;
Κατά τη διαδικασία της ερώτησης και της συζήτησης, προτάθηκαν τρεις λογιστικές επιλογές:
1 επιλογή:
Το ποσό της μη πιστωθείσας προκαταβολής επιστρέφεται από τον εκμισθωτή στον παλιό μισθωτή μετά την είσπραξη ανάλογου ποσού από τον νέο μισθωτή.
Λογιστική:
Ο παλιός μισθωτής έχει χρέωση 51 πιστώσεων των 76
Ο νέος μισθωτής έχει χρεωστική 76 πίστωση 51
Θέση δικηγόρων: ο μισθωτής έχει υποχρέωση να μεταβιβάσει την προκαταβολή σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, τους οποίους εκπλήρωσε. Το γεγονός ότι δεν εκδίδονται τιμολόγια για ολόκληρο το ποσό της προκαταβολής δεν μεταβάλλει το ύψος των χρηματικών υποχρεώσεων των παλαιών και νέων μισθωτών. Ταυτόχρονα, από λογιστικής άποψης, κατά την αντικατάσταση ενός μισθωτή, ο εκμισθωτής θα πρέπει να εκδώσει τιμολόγια για πληρωμές μισθωμάτων σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα, λαμβάνοντας υπόψη την μη πιστωμένη προκαταβολή. Στο πλαίσιο αυτό, δύο προτάσεις:
Επιλογή 2:
οι παλιοί και οι νέοι μισθωτές αποφασίζουν ανεξάρτητα μεταξύ τους την έκδοση της μη πιστωμένης προκαταβολής και ο εκμισθωτής συνεχίζει να εκδίδει τιμολόγια σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα πληρωμής της μίσθωσης. Στη λογιστική του μισθωτή, η προκαταβολή αντικατοπτρίζεται στο πλαίσιο της σύμβασης εκχώρησης.
3 επιλογή:
στη σύμβαση μίσθωσης, ορίστε την προϋπόθεση ότι το ποσό της μη πιστωμένης προκαταβολής πιστώνεται στα έσοδα πριν από την εκτέλεση της πράξης αντικατάστασης του συμβαλλόμενου μέρους. Το τιμολόγιο εκδίδεται στον παλιό μισθωτή. Για νέο μισθωτή, το χρονοδιάγραμμα επανυπολογίζεται για το ύψος των πραγματικών χρηματικών του υποχρεώσεων. Η λογιστική του παλαιού μισθωτή θα αντικατοπτρίζει τη δεδουλευμένη πληρωμή μίσθωσης για το ποσό της μη πιστωμένης προκαταβολής. Ο νέος μισθωτής δεν θα έχει πρόσθετες προκαταβολές.
Ταυτόχρονα, ορισμένοι συμμετέχοντες σημείωσαν ότι η πρώτη και η δεύτερη λογιστική επιλογή είναι δυνατή, η τρίτη επιλογή δεν είναι επιθυμητή και δεν είναι πάντα αποδεκτή από τα μέρη της συναλλαγής.
Θέμα 4. Αντανάκλαση ασφαλισμένου γεγονότος
Σε περίπτωση ασφαλιστικού συμβάντος με κίνδυνο «ολικής απώλειας ή κλοπής», η ασφαλιστική αποζημίωση, κατά κανόνα, εισπράττεται από τον Εκμισθωτή. Μπορεί να προκύψουν διάφορες καταστάσεις:
- με μεταφορά κατάλληλων υπολοίπων στην ασφαλιστική εταιρεία.
- χωρίς μεταφορά καλών υπολοίπων στην ασφαλιστική εταιρεία.
- ποσά ασφαλιστική αποζημίωσηαρκετά για να καλύψει τις χρηματικές υποχρεώσεις του LP.
- το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης δεν επαρκεί για την κάλυψη των χρηματικών υποχρεώσεων του LP.
- το μισθωμένο ακίνητο καταχωρήθηκε στον ισολογισμό του Εκμισθωτή.
- το μισθωμένο ακίνητο καταχωρήθηκε στον ισολογισμό του Μισθωτή.
Ο εκμισθωτής κατευθύνει τη λαμβανόμενη ασφαλιστική αποζημίωση για να εξοφλήσει το υπόλοιπο της αξίας του ακινήτου, το χρέος του μισθωτή για δεδουλευμένες πληρωμές, τους τόκους χρήσης, τις ποινές κ.λπ., και μεταφέρει το υπόλοιπο ποσό (εάν υπάρχει) στον μισθωτή.
Υπάρχει θέση του Υπουργείου Οικονομικών, σύμφωνα με την οποία η ασφαλιστική αποζημίωση που λαμβάνει ο εκμισθωτής πρέπει να εμφανίζεται ως μη λειτουργικό έσοδο και μόνο η υπολειμματική αξία του μισθωμένου ακινήτου να συμπεριλαμβάνεται στα έξοδα.
Όταν λαμβάνει ασφαλιστική αποζημίωση από τον εκμισθωτή, ο μισθωτής πρέπει να την αντικατοπτρίζει στο εισόδημα.
Κατά τη συζήτηση των θεμάτων της ασφάλισης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, της λογιστικής των ασφαλισμένων γεγονότων και της λήψης ασφαλιστικής αποζημίωσης, οι συμμετέχοντες στρογγυλής τραπέζης κατέληξαν στην ομόφωνη γνώμη ότι το βέλτιστο σχέδιο λογιστικής και αλληλεπίδρασης μεταξύ του εκμισθωτή, του μισθωτή και της ασφαλιστικής εταιρείας είναι να καταλήξει στο συμπέρασμα ασφαλιστήριο συμβόλαιο για το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο με την ένδειξη του μισθωτή ως δικαιούχου ως προς τους κινδύνους ζημίας και ως προς τους κινδύνους κλοπής και πλήρους θανάτου - σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Ερώτηση 1.Πώς πρέπει να αντικατοπτρίζεται η ασφαλιστική αποζημίωση που λαμβάνει ο εκμισθωτής στις παραπάνω καταστάσεις;
Στα συμβόλαια χρηματοδοτικής μίσθωσης και ασφάλισης συνιστάται να αναφέρεται ο μισθωτής ως δικαιούχος σε περιπτώσεις ζημίας περιουσίας (με δυνατότητα ανάκτησης) και σε περιπτώσεις απώλειας και πλήρους καταστροφής (εάν είναι αδύνατη η ανάκτηση), ο εκμισθωτής.
Φορολογία:
ΔΕΞΑΜΕΝΗ- το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνεται κατά την επέλευση ενός ασφαλιστικού συμβάντος δεν περιλαμβάνεται στη βάση του ΦΠΑ, διότι δεν σχετίζονται με πληρωμές για αγαθά.
φόρος εισοδήματος– το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνει ο εκμισθωτής θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων. Τα ποσά των ασφαλιστικών αποζημιώσεων που λαμβάνονται από ασφαλιστήρια συμβόλαια δεν περιλαμβάνονται στη σύνθεση του εισοδήματος που δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της βάσης φόρου εισοδήματος βάσει του άρθρου 251 του Κώδικα Φορολογίας. Ως εκ τούτου, με γνώμονα την παρ. 3 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα, οι εισπραχθέντες ασφαλιστικές αποζημιώσεις πρέπει να λογίζονται ως λοιπά μη λειτουργικά έσοδα.
Ημερομηνία αναγνώρισης εισοδήματος:κατά την εφαρμογή της μεθόδου αυτοτέλειας στη φορολογική λογιστική, συνιστάται η αναγνώριση τέτοιων εσόδων κατά την ημερομηνία που η ασφαλιστική εταιρεία λαμβάνει απόφαση για την πληρωμή ασφαλιστικής αποζημίωσης (ρήτρα 4 ρήτρα 4 άρθρο 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά λόγω του γεγονότος ότι οι πληροφορίες που λαμβάνονται από τις ασφαλιστικές εταιρείες είναι πολύ ετερογενείς και το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης ενδέχεται να μην αναφέρεται, υπάρχουν προβλήματα με την αντανάκλαση αυτών των πληροφοριών στη λογιστική.
Κατανάλωση:σύμφωνα με τις τελευταίες διευκρινίσεις του Υπουργείου Οικονομικών (Αριθμ. Επιστολή 03-03-06/1/21 19/01/2012), τα ποσά που μεταφέρθηκαν στον μισθωτή με τη μορφή της διαφοράς μεταξύ της ασφαλιστικής αποζημίωσης που έλαβε η εκμισθωτή και το ποσό που διατηρείται στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης μπορεί να αναγνωριστεί ως έξοδο. Αλλά αυτό το ζήτημα δεν έχει επιλυθεί πλήρως, γιατί. ο κατάλογος δαπανών για τον φορολογικό κωδικό έχει κλείσει και η δαπάνη με τη μορφή πληρωμής υπέρ του μισθωτή δεν κατονομάζεται.
Ασφαλισμένη εκδήλωση με μεταφορά καλών υπολοίπων στην ασφαλιστική εταιρεία και χωρίς μεταβίβαση.Ο εκμισθωτής παραιτείται από το υπόλοιπο ακίνητο υπέρ της ασφαλιστικής εταιρείας με αντάλλαγμα να λάβει ασφαλιστική αποζημίωση για την αξία του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στο ακέραιο. Παράλληλα, οι περισσότερες εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης μεταφέρουν στην ασφαλιστική εταιρεία κατάλληλα υπόλοιπα χωρίς τεκμηρίωση, εκδίδοντας μόνο πληρεξούσιο για την πώλησή τους.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, το υπόλοιπο ακίνητο παραμένει στον μισθωτή, Ασφαλιστική εταιρείακαταβάλλει την ασφαλιστική αποζημίωση στον εκμισθωτή, ο μισθωτής αποζημιώνει για το ποσό που λείπει.
Και στις δύο περιπτώσεις, ο εκμισθωτής πρέπει πρώτα να λάβει υπόψη τα καλά υπόλοιπα στην αγοραία αξία και να τα απεικονίσει ως μη λειτουργικό εισόδημα (ρήτρα 13, άρθρο 250 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και στη συνέχεια να λάβει υπόψη του στις λογιστικές συναλλαγές για την πώληση ιδιοκτησία. Από την 01.01.2010, όταν πωλείται το ακίνητο, η αξία του στο ποσό των προηγουμένως καταχωρηθέντων εσόδων μπορεί να διαγραφεί πλήρως ως έξοδα για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος. Ωστόσο, στην πράξη, όλες οι εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης δεν προβαίνουν σε προβληματισμό στη λογιστική καταγραφή των καλών υπολοίπων στην αγοραία αξία.
Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης επαρκεί για την κάλυψη των οικονομικών υποχρεώσεων του μισθωτή
Πηγή της επιστροφής θα πρέπει να είναι το ποσό της μη εκπιπτόμενης προκαταβολής, αλλά αν δεν υπάρχει και η επιστροφή γίνεται από τα κεφάλαια της εισπραχθέντος ασφαλιστικής αποζημίωσης, τότε ο εκμισθωτής έχει δαπάνη που δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη για φόρο εισοδήματος. Ως εκ τούτου, για την αποφυγή ζημιών, συνιστάται να καθοριστεί στη συμφωνία ότι η επιστροφή στον μισθωτή του καθορισμένου ποσού πραγματοποιείται μείον τον φόρο εισοδήματος.
Αυτή η κατάσταση ρυθμίζεται από τους όρους της σύμβασης μίσθωσης και συμβαίνει στην πράξη, αλλά πολύ σπάνια, επειδή. Οι μισθωτές δεν συμφωνούν να μειώσουν το ποσό της επιστροφής κατά το ποσό του φόρου εισοδήματος.
Επίσης, προτάθηκε η δυνατότητα μεταφοράς του ποσού της υπερβολικά εισπραχθέντος ασφαλιστικής αποζημίωσης ως αποζημίωση ζημίας στον μισθωτή. Στην περίπτωση αυτή, το καθορισμένο ποσό δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος.
Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης δεν επαρκεί για την κάλυψη των οικονομικών υποχρεώσεων του μισθωτή
Ο μισθωτής πρέπει να αποζημιώσει στον εκμισθωτή όλα τα έξοδα και τις ζημίες βάσει της σύμβασης μίσθωσης.
Απώλειες που δεν επιστρέφονται από την ασφαλιστική εταιρεία (για παράδειγμα, λόγω διαπίστωσης υπαιτιότητας του αντισυμβαλλόμενου στην ασφαλιστική περίπτωση) ο εκμισθωτής έχει το δικαίωμα να ανακτήσει από τον μισθωτή (άρθρο 669 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ρήτρα 1 του άρθρου 22 του νόμου N 164-FZ και Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας της 03.12.2007 N A21-7140/2006). Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης και τα πρόσθετα ποσά που πρέπει να ληφθούν από τον μισθωτή για την εξόφληση των ζημιών από ζημιές αναγνωρίζονται λογιστικά ως άλλα έσοδα και στη φορολογική λογιστική - ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος με τη μορφή αποζημίωσης για ζημίες (ρήτρα 3 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
Σε περίπτωση κλοπής (πειρατείας) του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, οι ζημίες μπορούν να αναγνωριστούν ως έξοδα μόνο εάν υπάρχουν τεκμηριωμένες αποδείξεις για την απουσία των δραστών. Σύμφωνα με τις εξηγήσεις του Υπουργείου Οικονομικών (αριθ. 03-03-04/1/412 της 05/02/06, αριθμ. 03-03-06/1/365 της 20/06/2011, αριθμ. 03 επιστολές. -03-06/4/81 της 27/08/2010) Ένα τέτοιο έγγραφο μπορεί να είναι αντίγραφο της απόφασης αναστολής της ποινικής υπόθεσης σε σχέση με την αδυναμία ταυτοποίησης του ατόμου που θα κατηγορηθεί ως κατηγορούμενος. Στην περίπτωση αυτή, οι ζημίες αυτές λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) κατά την οποία εκδόθηκε η απόφαση αναστολής.
Το μισθωμένο ακίνητο καταχωρήθηκε στον ισολογισμό του εκμισθωτή
Σε περίπτωση απώλειας του αντικειμένου της μίσθωσης, η επιτροπή απογραφής καταγράφει το γεγονός της έλλειψης, βάσει του οποίου το ακίνητο διαγράφεται από τον ισολογισμό. Για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής, οι απώλειες από κλοπές, φυσικές καταστροφές, πυρκαγιές, ατυχήματα και άλλες καταστάσεις έκτακτης ανάγκης μπορούν να ληφθούν υπόψη ως μέρος μη λειτουργικών δαπανών (εδάφια 5 και 6, παράγραφος 2, άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Η παρουσία απώλειας πρέπει να είναι μέσα εξάπαντοςεπιβεβαιωμένο με έγγραφα των αρμόδιων αρχών και απογραφικές πράξεις.
Η διάθεση του αντικειμένου της μίσθωσης σε σχέση με την επέλευση ενός ασφαλιστικού γεγονότος αντικατοπτρίζεται στον εκμισθωτή στη χρέωση του λογαριασμού 91 (στο ποσό της υπολειμματικής αξίας του αντικειμένου της μίσθωσης). Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνεται αποτυπώνεται στη χρέωση του λογαριασμού 51 «Λογαριασμοί διακανονισμού» και στην πίστωση του λογαριασμού 91.
Τα μισθωμένα ακίνητα λογιστικοποιήθηκαν στον ισολογισμό του μισθωτή
Σε περίπτωση απώλειας του αντικειμένου της μίσθωσης, διαγράφεται από το υπόλοιπο του μισθωτή με την απεικόνιση των αποτελεσμάτων της διάθεσης στον λογαριασμό 94 «Ελλείψεις και ζημιές από ζημιές σε τιμαλφή». Το ποσό του ελλείμματος πρέπει να χρεωθεί στη χρέωση του υπολογαριασμού 2 «Υπολογισμοί επί των απαιτήσεων» του λογαριασμού 76. Επιπλέον, ο μισθωτής πρέπει να αντισταθμίσει τη διαφορά μεταξύ του ποσού των εκκρεμών πληρωμών μισθωμάτων και του ελλείμματος που εντοπίστηκε, που καταγράφεται στο υπολογαριασμός "Υπολογισμοί επί αξιώσεων" στο λογαριασμό 76 σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα αποζημίωσης για ζημιές . Ο εκμισθωτής διαγράφει το αντικείμενο της μίσθωσης από τη λογιστική εκτός ισολογισμού.
Αποκατάσταση ποσών ΦΠΑ που είχαν προηγουμένως αποδεκτεί για έκπτωση σε απολεσθέντα περιουσιακά στοιχεία με βάση την υπολειμματική αξία του: ρήτρα 3 του άρθρου. Το 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιέχει έναν κλειστό κατάλογο περιπτώσεων κατά τις οποίες ο ΦΠΑ υπόκειται σε ανάκτηση και η απώλεια περιουσίας δεν αναφέρεται σε αυτόν. Τυπικά, δηλαδή, η εταιρεία leasing δεν έχει υποχρέωση αποκατάστασης του ΦΠΑ, κάτι που επιβεβαιώνεται από πολυάριθμες πρακτικές διαιτησίας και την πρακτική των εταιρειών leasing. Ωστόσο, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας λαμβάνει αντίθετη θέση για το θέμα αυτό, επισημαίνοντας την ανάγκη αποκατάστασης του ΦΠΑ και υποστηρίζοντας ότι το ακίνητο δεν χρησιμοποιείται πλέον για φορολογητέες συναλλαγές (επιστολή αριθ. 03-07-11/22 της 29.01.2009 ).
Ερώτηση 2.Πώς πρέπει να αντικατοπτρίζεται η λαμβανόμενη ασφαλιστική αποζημίωση στον μισθωτή;
Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνεται λογιστικοποιείται από τον μισθωτή ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων.
Ο μισθωτής λαμβάνει υπόψη το κόστος επισκευής του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος ως μέρος των εξόδων (ρήτρα 2 του άρθρου 260ΤΚ). Τα αντίστοιχα κόστη πρέπει να είναι οικονομικά δικαιολογημένα, τεκμηριωμένα και σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης, η υποχρέωση αποκατάστασης (επισκευής) του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου ανατέθηκε στον μισθωτή.
Σε περίπτωση απώλειας του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου ως αποτέλεσμα ενός ασφαλισμένου γεγονότος, ο μισθωτής διαγράφει την αξία του από τα λογιστικά βιβλία.
Η υπολειμματική αξία του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνεται στη χρέωση του λογαριασμού 91 σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 01 «Πάγια».
Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνει ο οργανισμός από την ασφαλιστική εταιρεία αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 51 «Λογαριασμοί διακανονισμού» και στην πίστωση του λογαριασμού 91.
Η φορολογική λογιστική του μισθωτή πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζει τα μη λειτουργικά έσοδα στο ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης.
Στην περίπτωση που ο μισθωτής λαμβάνει από τον εκμισθωτή το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που απομένει μετά το κλείσιμο όλων των χρηματικών υποχρεώσεων βάσει της σύμβασης μίσθωσης, τότε αυτό θεωρητικά είναι το εισόδημά του, το οποίο θα πρέπει να εμπίπτει στη βάση φόρου εισοδήματος. Παράλληλα, το ποσό αυτό υπόκειται ήδη σε φόρο εισοδήματος, αφού όλες οι ασφαλιστικές αποζημιώσεις που λαμβάνονται είναι εισόδημα του εκμισθωτή. Αλλά διπλή φορολογία του ίδιου Χρήματαδεν είναι λογικό. Ως λύση στο πρόβλημα της διπλής φορολογίας, οι συμμετέχοντες στη συζήτηση πρότειναν την επιλογή να αντικατοπτρίζονται τα ποσά που έλαβε από τον μισθωτή ως αποζημίωση για ζημιά.
Ερώτηση 3.Εάν το ακίνητο αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό του μισθωτή, το κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική μπορεί να διαμορφωθεί λαμβάνοντας υπόψη τους τόκους μίσθωσης για ολόκληρη την περίοδο της σύμβασης. Πώς, σε αυτή την περίπτωση, διαγράφεται το πάγιο και πώς συνδέεται αυτό με την είσπραξη ασφαλιστικής αποζημίωσης;
Σύμφωνα με την παράγραφο 14 του PBU 6/01, η αξία των παγίων στοιχείων ενεργητικού δεν υπόκειται σε αλλαγές. Εάν έχει συμβεί η καταστροφή του παγίου, η υπολειμματική του αξία διαγράφεται πλήρως ως έξοδα βάσει του πιστοποιητικού διαγραφής με τη μορφή OS-4, OS-4a και ένδειξης στη λογιστική κάρτα παγίου (OS -6). Ωστόσο, κατά την αντανάκλαση της αξίας του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, λαμβάνοντας υπόψη τους τόκους, το θέμα της διαγραφής της υπολειμματικής αξίας παραμένει ανοιχτό και οι συμμετέχοντες στη συζήτηση δεν κατέληξαν σε συναίνεση και ανέπτυξαν συγκεκριμένες συστάσεις.
Ερώτηση 4.Όταν αντικατοπτρίζεται το θέμα της μίσθωσης στον ισολογισμό του εκμισθωτή, μέρος της προκαταβολής δεν μπορεί να πιστωθεί. Πώς διαγράφονται οι εισπρακτέοι λογαριασμοί του μισθωτή βάσει της σύμβασης μίσθωσης και η μη πιστωμένη προκαταβολή κατά τη λήψη της ασφαλιστικής αποζημίωσης;
Η διαδικασία συμψηφισμού της προκαταβολής εξαρτάται από τους όρους της σύμβασης μίσθωσης. Μπορεί να ισχύουν δύο επιλογές.
1 επιλογή /p>
Η προκαταβολή πιστώνεται έναντι των υφιστάμενων εισπρακτέων λογαριασμών
Επιλογή 2
Μετά τον πλήρη διακανονισμό με τον μισθωτή για χρηματικές υποχρεώσεις που απορρέουν από τη σύμβαση μίσθωσης και την εμφάνιση της υποχρέωσης του εκμισθωτή να επιστρέψει μέρος της ασφαλιστικής αποζημίωσης στον μισθωτή, η μη εκπιπτόμενη προκαταβολή μπορεί να χρησιμοποιηθεί ως πηγή πληρωμής. Στην περίπτωση αυτή, ο μισθωτής δεν θα υποχρεωθεί να χρεώσει φόρο εισοδήματος για το ποσό που εισέπραξε
Ερώτηση 5.Πώς αντικατοπτρίζει ο μισθωτής την πώληση καλών υπολοίπων;
Στη διαδικασία συζήτησης αυτού του θέματος, οι συμμετέχοντες σημείωσαν ότι τα κατάλληλα υπολείμματα δεν είναι ιδιοκτησία του μισθωτή, επομένως, για να πουληθούν, πρέπει πρώτα να αγοραστούν. Συζητήθηκε επίσης το ερώτημα εάν τα κατάλληλα υπολείμματα αποτελούν αντικείμενο μίσθωσης ή είναι ξεχωριστό αντικείμενο λογιστικής.
Στο πλαίσιο της στρογγυλής τραπέζης δεν κατέστη δυνατή η διαμόρφωση ενιαίας θέσης και συγκεκριμένων συστάσεων και σημειώθηκε ότι το θέμα αυτό χρήζει περαιτέρω συζήτησης και επεξεργασίας.
ΕΠΙΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΕΡΩΤΗΣΕΙΣ.
Ερώτηση 1.Μπορεί ο Μισθωτής να καταλογίσει στα έξοδα πληρωμές ως προς την αποζημίωση στον Εκμισθωτή δαπανών για ασφάλιση περιουσίας, φόρους (μεταφορές και ακίνητα); Εάν η LD επιβάλλει ΦΠΑ σε αυτές τις πληρωμές, μπορεί να παρουσιαστεί με βάση τιμολόγια;
Κατά τη συζήτηση, οι συμμετέχοντες σημείωσαν ότι προκειμένου να συμπεριληφθούν ποσά αποζημίωσης ασφάλισης, φόροι κ.λπ. στη σύνθεση των εξόδων, είναι απαραίτητο τα ποσά αυτά να προσδιορίζονται ως πληρωμές μισθωμάτων. Παράλληλα, τα ποσά αποζημίωσης δαπανών αποτελούν μέρος του τιμήματος της σύμβασης, και ως εκ τούτου περιλαμβάνονται στη βάση που υπόκειται σε ΦΠΑ.
Μερικές φορές στην πρακτική των εταιρειών χρηματοδοτικής μίσθωσης υπάρχουν προγράμματα όπου ο μισθωτής αποζημιώνει στον εκμισθωτή τα έξοδα ασφάλισης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου βάσει συμφωνίας αντιπροσωπείας.
Ερώτηση 2.Πώς πρέπει ο μισθωτής να λάβει υπόψη του τα ποσά των προστίμων της τροχαίας που εκδίδονται από τον Εκμισθωτή στον Μισθωτή για μίσθωση αυτοκινήτων, σε περιπτώσεις όπου:
- Ο εκμισθωτής έχει ορίσει τα πρόστιμα στο ακέραιο.
- Ο εκμισθωτής έχει ορίσει πρόστιμα συν μια επιπλέον πληρωμή.
Τα έξοδα υπό μορφή προστίμου δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση των κερδών των οργανισμών (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Μαρτίου 2010 N 03-03-06 / 1/127).
Χρεωστική 99 Πίστωση 76 - πρόστιμο
Χρέωση 76 Πίστωση 51 - η πληρωμή έγινε
Το ποσό της πρόσθετης πληρωμής, ο μισθωτής αντικατοπτρίζει ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες στους σχετικούς λογαριασμούς εξόδων.
